La doble imposicin internacional.

Concepto:
Borrs Rodrguez define la doble imposicin como "aquella situacin por la cual
una misma renta o un mismo bien resulta sujeto a imposicin en dos o ms
Estados, por la totalidad o parte de su importe, durante un mismo perodo
impositivo -si se trata de impuestos peridicos y por una misma causa".
B. Spitz reconoce que este es un fenmeno de gran importancia pues puede llegar
a causar los mismos efectos nocivos que la doble imposicin jurdica, pero al ser
un fenmeno que se produce con relativa frecuencia en los ordenamientos
internos de casi todos los Estados, no plantea una idntica necesidad de solucin
en el mbito internacional.
Dorn, dice que "surge la doble imposicin internacional siempre que varios
Estados soberanos ejercen su soberana para someter a una misma persona a
impuestos de naturaleza similar, por el mismo objeto impositivo".
Dalimier, en su libro "Derecho Tributario Internacional", intenta precisar la nocin
desde dos puntos de vista:
- Desde el punto de vista de los poderes pblicos: consiste en la concurrencia de
varias soberanas fiscales, como consecuencia lgica de la existencia de una
pluralidad de ellas, que son independientes entre s, sin que exista ninguna regla
de derecho de gentes y sancionada por una jurisdiccin internacional que tienda a
limitar el ejercicio de estas diferentes soberanas y a circunscribirlas en su mbito
respectivo.
- Desde el punto de vista del contribuyente: consiste en tener que soportar en
razn de un mismo hecho imponible, impuestos exigidos por dos o ms Estados.
Tras sealar esta doble vertiente, dice que hay imposicin mltiple cuando "una
misma facultad contributiva es utilizada por dos o ms soberanas fiscales distintas
para la aplicacin de sus impuestos respectivos".
La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), ha
adoptado el siguiente concepto: "La doble imposicin jurdica internacional puede
definirse de forma general como el resultado de la aplicacin de impuestos
similares en dos o ms Estados a un mismo contribuyente, respecto a la misma
materia imponible y por el mismo periodo de tiempo."
Por su parte, la definicin de doble imposicin que brinda el diccionario del
sitio web Eco - Finanzas establece que "es la prctica fiscal en varios Estados
industrializados, la cual consiste en que los ciudadanos son gravados sobre
sus ingresos, sin importar dnde residan aqullos".
(http://www.monografias.com/trabajos89/la-doble-imposicion-tributaria/la-dobleimposicion-tributaria.shtml#ixzz4B8y4BuuN)

Causas:
La doble imposicin internacional surge, principalmente, porque existen dos
grupos de pases con intereses contrapuestos, que en defensa de esos intereses
hacen jugar principios distintos como factores de atribucin del poder tributario.
Tradicionalmente se habl de pases importadores y exportadores de capital,
habindose observado actualmente con la evolucin del concepto, que en
trminos generales los segundos, o sea, los pases que exportan capital, son
desarrollados, y los que los reciben son los subdesarrollados o en va de
desarrollo. (Villegas pag. 483)
Tambin puede surgir la doble imposicin por el hecho que un Estado someta al
principio de residencia, mientras que otro Estado utilice el criterio de gravar las
rentas obtenidas en un territorio con independencia de la residencia fiscal del
perceptor.
(https://es.wikipedia.org/wiki/Doble_imposici
%C3%B3n#Doble_imposici.C3.B3n_internacional)
Segn el aspecto espacial del hecho imponible, deben pagar tributo quienes estn
sujetos a la potestad de un Estado. La sujecin puede determinarse por distintos
tipos de pertenencia (p.ej.: nacionalidad, domicilio, etc.), que funcionan desde el
punto de vista del sujeto activo de la potestad tributaria (Estado) y tienen
repercusin en el aspecto subjetivo del hecho imponible, entendiendo tal aspecto
como la vinculacin entre el hecho imponible y el destinatario legal del tributo. Los
criterios de atribucin de potestad tributaria son los siguientes:
a) Nacionalidad. Consiste en sostener que el derecho a gravar deriva de la
nacionalidad del contribuyente, entendido, sta, como el vnculo que une a un
individuo con el pas. Segn este criterio, cualquiera que sea el lugar donde ste
viva, trabaje, tenga ganancias o posea sus bienes, debe tributar en el pas al cual
est vinculado por la ciudadana.
h) Domicilio. Segn este criterio, la facultad de gravar corresponde al Estado
donde el contribuyente se radica con carcter permanente y estable. Corresponde
hacer presente la diferencia que existe entre el domicilio civil y el fiscal. Este ltimo
se apoya en elementos tangibles que facilitan la recaudacin del tributo, quedando
entonces reducidos los elementos del domicilio civil al corpus.
c) Residencia. Este criterio se diferencia del anterior en que para atribuir potestad
tributaria se tiene en cuenta la simple habitacin en un lugar sin que concurra la
intencin de permanencia.
d) Establecimiento permanente. Es el emplazamiento o instalacin que sirve para
el ejercicio de actividad econmica en un pas por parte del propietario que est
domiciliado o ubicado en el extranjero. Segn este criterio, el hecho de existir
"establecimiento permanente en un pas", da derecho a este pas para gravar la
actividad econmica que all se desarrolla. Suele considerarse que son
"establecimientos permanentes" las sucursales, agencias, oficinas, talleres, etc.,
pero no las construcciones de almacenamiento, los establecimientos de publicidad
o investigacin cientfica, las oficinas de intermediarios o comisionistas
independientes, etc.
e) Fuente. Este criterio establece que corresponde gravar al pas donde est la
fuente productora de riqueza, es decir, donde esa riqueza se genera. Puede ser el
lugar de radicacin de los bienes, o en general el lugar donde el contribuyente

realiza su actividad productiva, con total independencia del domicilio, residencia o

nacionalidad. Se ha sealado un lejano antecedente de este criterio. En la sesin
del Instituto de Derecho Internacional celebrado en Copenhague (ao 1897), el
profesor Lehr sostuvo que el pas en donde se instrumentaliza jurdicamente
riqueza, tiene derecho a gravarla (cfr. del Ro Rodrguez, dem, p. 388). Los pases
exportadores de capitales, que son los industrializados o desarrollados, han
tendido a la aplicacin de los tres primeros criterios, pero especialmente los del
domicilio y de la residencia que pueden comprenderse en un principio que Brause
Berreta denomina "principio de radicacin del contribuyente". La aplicacin de este
criterio obedece a razones obvias de conveniencia, ya que como estos pases
exportan los capitales a otras regiones del mundo fuera de sus fronteras, desean
gravar esos capitales en cualquier lugar en que se hallen, y por eso recurren a los
principios del domicilio o de la residencia. En cambio, la casi totalidad de los
pases en va de desarrollo postulan el criterio de la fuente, segn el cual deben
gravarse los ingresos obtenidos en el territorio del pas. Estos pases reciben los
capitales del exterior, y de all su lgico inters en gravar estos capitales que
obtienen ganancias dentro de sus territorios. Cabe hacer ahora algunas
importantes observaciones:
1) La diversidad de criterios lleva a su coexistencia en el mbito internacional, y de
esa coexistencia de criterios dispares deriva la principal causa de la doble
imposicin.
2) Ninguno de estos principios es adoptado en forma rgida por sus postulantes.
Muchos de los pases sostenedores del principio de la fuente, gravan rentas
obtenidas fuera de las fronteras por residentes en el pas. Por otra parte, los
pases sostenedores del principio de la "radicacin del contribuyente" atemperan
este criterio mediante los procedimientos del crdito por inversiones, crdito por
impuesto pagado y crdito por impuesto exonerado.
3) Los sostenedores de ambos criterios dan abundantes argumentos en favor de
cada uno de ellos, y se hace difcil establecer cul es jurdicamente el ms
valedero. Es ms correcto, desde el punto de vista jurdico, el criterio de la fuente.
Pero, como bien hicieron notar algunos autores todos estos principios ceden ante
el principio superior de la soberana, en virtud del cual un Estado no puede estar
limitado jurdicamente por otro Estado, ni por un ente supranacional, para
organizar y manejar su sistema fiscal. En virtud de este superior principio de la
soberana, nada obsta para que los Estados tomen en cuenta, a los efectos
tributarios, tanto la riqueza generada dentro como fuera del pas. De all que las
atemperaciones de los principios bsicos enunciados del domicilio o de la fuente,
puedan provenir slo de apartamientos voluntarios dispuestos por los Estados en
virtud de causas especficas, pero no del reconocimiento de uno de esos principios
como de validez jurdica universal. Cabe advertir al respecto, que es imposible dar
un contenido totalmente jurdico a un tema de indudable contenido poltico, donde
razones de conveniencia o inters nacional tienen preeminencia sobre la
valoracin jurdica de determinado principio.
(Villegas pags 484, 485, 486, 487, 488)

Mecanismos para evitar la doble imposicin:

Mtodo de exencin consiste en que las rentas que recibe la empresa

matriz de las sociedades del exterior no se integren en su base imponible.
El objetivo, tal y como se ha mencionado en el prrafo anterior, es asegurar
que estas rentas tributen nicamente en el pas donde se han generado,
evitando la doble tributacin cuando se integre en la matriz.

Mtodo de imputacin, en este caso las rentas de las sociedades del

exterior s se integran en la base imponible de la matriz, pero se habilita un
mecanismo de deduccin de su cuota ntegra para evitar la doble
imposicin. El valor de la deduccin depende de la cuota de la matriz.

Estos dos mtodos coexisten en la actualidad, siendo de aplicacin sobre

dividendos y rentas derivadas de la transmisin de participaciones en sociedades
no residentes que cumplan determinados requisitos, as como para las rentas de
fuente extranjera obtenidas a travs de establecimientos permanentes, los
mtodos aplicables en esos casos son:
1
2
3
4

Deduccin por impuestos soportados.

Deduccin por dividendos y participaciones en beneficios.
Exencin por rentas obtenidas a travs de establecimiento permanente.
Exencin por dividendos y plusvalas de fuente extranjera.

Exencin por rentas obtenidas a travs de establecimiento permanente:

existe la opcin de no integrar las rentas obtenidas por el establecimiento
permanente (EP) en la base imponible. El carcter de EP viene dado por lo
definido en los convenios de doble imposicin (CDI).

Exencin por dividendos y plusvalas de fuente extranjera: tratndose de

rentas generadas en la transmisin de participaciones en otras entidades
no residentes, siempre resulta ms ventajoso fiscalmente aplicar el rgimen
de exencin cuando tales rentas son positivas y, por el contrario, integrarlas
en la base imponible y no aplicar la exencin cuando son negativas. En el
supuesto de dividendos de fuente extranjera igualmente es ms ventajoso
aplicar el rgimen de exencin, excepto cuando su distribucin produzca un

deterioro de la participacin que sea deducible, o cuando existan bases

imponibles negativas cuyo plazo de compensacin est prximo a vencer.

Deduccin por impuestos soportados: en este caso se evita que una misma
renta obtenida por una sociedad en el extranjero sea gravada dos veces
con un mismo tributo al ser trasladada al pas.

Deduccin por dividendos y participaciones en beneficios: en este caso, se

trata de evitar la doble imposicin econmica internacional cuando la matriz
nacional recibe dividendos o participaciones en beneficios de sus filiales
extranjeras, de forma que el beneficio que ya tribut en la filial en el pas
donde opera, as como el correspondiente dividendo, no vuelva a gravarse
en el pas cuando lo recibe y lo integra en sus base imponible.

(https://dbriveiro.wordpress.com/2013/10/15/mecanismos-para-evitar-la-dobleimposicion-internacional/)

Precios de transferencia:
Es el precio que pactan dos empresas para transferir, entre ellas, bienes, servicios
o derechos. Este precio es relevante, en el mbito tributario, cuando las entidades
que pactan el precio tienen vnculos de propiedad o de administracin entre s,
(entidades "relacionadas") lo que podra facilitar que la fijacin del precio no se
realice en las mismas condiciones que hubiesen sido utilizadas por entidades que
no mantengan estos vnculos ("terceros" o "independientes"). En dicho caso, si la
fijacin del precio difiere del que se hubiese formado en un mercado abierto,
competitivo y sin restricciones, implica que el precio permitira distribuir beneficios
entre empresas relacionadas de una manera que podra ser artificialmente
favorable a alguna de las entidades. Esto es, una empresa podra vender a otra
ms caro o ms barato, que el precio que debera formarse en un mercado
de plena competencia, dependiendo de la locacin en la cual un Grupo
empresarial tuviese intencin estratgica de acumular utilidades, lo cual podra
afectar los intereses de recaudacin de una determinada administracin tributaria.
Esto implica que, en caso de transacciones entre entidades relacionadas, el precio
de transferencia de bienes, servicios o derechos no siempre sigue las reglas de
una economa de mercado; es decir, no siempre se regula mediante la oferta y
la demanda. De acuerdo con ello, las normativas de precios de transferencia

relativas a impuestos que se han ido estableciendo en todo el mundo en las dos
ltimas dcadas buscan asegurar, para los pases que las han incorporado a sus
regmenes legales, que su recaudacin de impuestos sobre la renta sea la mxima
posible dentro de un mbito de reglas eminentemente tcnicas y de aceptacin
global. Por este motivo, la aplicacin poco tcnica, agresiva o abusiva de estas
tcnicas puede dar como resultado una sobre-imposicin a una compaa, cuando
las fallas de aplicacin se dan en la administracin tributaria, o sub-imposicin
cuando ellas existen en las polticas de precios de transferencia de un grupo
empresarial.
(https://es.wikipedia.org/wiki/Precios_de_transferencia#Definici.C3.B3n)

Parasos fiscales:
Un paraso fiscal es un pas que exime del pago de impuestos a los inversores
extranjeros que mantienen cuentas bancarias o constituyen sociedades en su
territorio. Tpicamente conviven dos sistemas fiscales diferentes.
Las personas que residen en el pas que es paraso fiscal si deben pagar
impuestos mientras que las empresas extranjeras no. Esto es as siempre y
cuando no realicen negocios dentro del propio paraso fiscal.
Los pases o estados que aplican esta poltica de parasos fiscales lo realizan con
el objetivo de atraer divisas extranjeras para potenciar su economa. En el mayor
de los casos se tratan de pequeos pases que no poseen recursos naturales o
industriales. Su economa subsiste gracias a los capitales extranjeros.
No existe una lista de parasos fiscales unificada, ya que cada pas u organizacin
aplica sus propios criterios de valoracin, muchas veces con un grado de
subjetividad importante. La clasificacin ms conocida es la efectuada por la
OCDE u Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos.
(http://www.elmundo.com.ve/diccionario/paraiso-fiscal.aspx)
Existen unos 73 parasos fiscales alrededor de todo el mundo. Los parasos
fiscales son territorios cuyos sistemas tributarios favorecen, de manera especial, a
sus no residentes, tanto personas fsicas como entidades jurdicas.
Los parasos fiscales en el mundo tienen caractersticas especficas que permiten
su identificacin:

 Poseen escasos o nulos convenios con otros pases, en materia tributaria.

Ofrecen a empresas y ciudadanos proteccin del secreto bancario y comercial.
No poseen normas de control de movimientos de capitales (origen o destino).
Esto permite el blanqueo de dinero y reciclaje de capitales.
Tienen un sistema que permite la convivencia de un rgimen tributario para los
nacionales y otro para los extranjeros.
Poseen una infraestructura jurdica, contable y fiscal que permite la libertad de
movimiento de personas y bienes.
Son innumerables las ventajas fiscales que reciben las empresas o ciudadanos
que se domicilian all. Podemos enumerar la exencin parcial o total del pago de
impuestos, o tambin ofrecer leyes o normas que no permiten el intercambio de
informacin
para
propsitos
fiscales
con
otros
pases.
Parasos Fiscales: listado
Andorra, Corea, Anguila, Letonia, Antigua y Barbuda, Lbano, Aruba, Liberia,
Austria, Liechtenstein, Bahamas, Luxemburgo,
Bahrein, Macao, Barbados,
Malasia, Blgica, Maldivas, Belice, Malta, Bermudas, Islas Marshall, Botsuana,
Mauricio, Islas Vrgenes Britnicas, Mnaco, Brunei Darussalam, Montserrat,
Canad, Nauru, Islas Caimn, Pases Bajos, Islas Cook, Antillas Neerlandesas,
Costa Rica, Panam, Chipre, Filipinas, Dinamarca, Portugal, Dominica, Samoa,
Francia, San Marino, Alemania,
Seychelles, Ghana, Singapur, Gibraltar,
Espaa,
Granada, San Cristbal y Nieves, Guatemala,
Santa Luca,
Guernsey, San Vicente y las Granadinas, Hong Kong, Suiza, Hungra, Islas Turcas
y Caicos, India, Emiratos rabes Unidos, Irlanda, Reino Unido, Isla de Man,
Uruguay, Israel, Islas Vrgenes de EE.UU., Italia, EE.UU. ,Japn, Vanuatu, Jersey.
Un paraso fiscal puede ser disfrutado tanto por personas fsicas como por
jurdicas. Las personas fsicas (por ejemplo, artistas, deportistas, famosos o
jubilados) gozan de los privilegios de un paraso fiscal residiendo en ese pas (a
veces no es condicin). En estos lugares se evitan las cargas fiscales, pero
tambin se pueden planificar herencias y legados. Las personas jurdicas se
aprovechan de la no sujecin al impuesto de beneficios obtenidos por compaas
constituidos en esos pases, de la libertad de movimientos de capitales y de los
dividendos que reciben de las filiales.

(https://www.inspiraction.org/justicia-economica/listado-paraisos-fiscales)