Ao de la Promocin de la Industria Responsable y

Compromiso Climtico

UNIVERSIDAD
NACIONAL DE
HUANCAVELICA
(Creada por la ley N 25265)

FACULTAD DE
CIENCIAS
EMPRESARIALES

E. A. P.

CONTABILIDAD
RESPONSABILIDADES DEL
AUDITOR - TIPOS DE AUDITORIA

CTEDRA

: FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

CATEDRTICO

: CPCC. RAMIREZ LAURENTE, Jess Andrs

ALUMNOS
: ORELLANA LLACCTAHUAMAN, Ins

: RAMOS CLEMENTE, Alex O.

: RETAMOZO VIVAR, Kimberly A.
CICLO

: VII B

HUANCAVELICA PER
2014

Con todo cario y amor, a nuestros

padres que nos brindan su apoyo
incondicional y sus desvelos en esta
etapa de nuestra vida profesional.

NDICE
CAPITULO I
RESPONSABLIDADES DEL AUDITOR
INTRODUCCIN..............................................................................4
1.1 Qu es Auditar?.........................................................................5
1.2 Concepto general de auditoria.........................................................5
1.3 Antecedentes.............................................................................6
1.4 Qu es el Auditor.........................................................................7
1.4.1. Funciones generales...............................................................8
1.4.2

Conocimientos que debe poseer.............................................9

1.4.3

Habilidades y destrezas del auditor........................................10

1.5 Responsabilidad Profesional.........................................................11

1.5.1

Responsabilidad hacia la Sociedad........................................12

1.5.2

Responsabilidad personal...................................................12

1.5.3

Responsabilidad hacia la profesin........................................12

1.6 Responsabilidad Civil.................................................................12

1.7 Responsabilidad Fiscal...............................................................15
1.8 Responsabilidad Penal...............................................................17
CONCLUSIN...............................................................................19

CAPITULO II
TIPOS DE AUDITORIA
2.1 Importancia de la Auditoria...........................................................20
2.2 Tipos de Auditoria......................................................................20
2.2.1 Auditora externa o auditora legal..............................................21
2.2.2 Auditora interna...................................................................22
2.2.3 Clasificacion
funcional.27
2.3 diferencia.27
CONCLUSIN................................................................................................ 24
Bibliografia................................................................................................ 26

INTRODUCCIN

Con el propsito de resolver el cuestionamiento sobre la responsabilidad del

auditor, la profesin ha promulgado una serie de normas y procedimientos que
el auditor debe aplicar, a fin de que evale diversos factores que impliquen la
existencia de fraudes e irregularidades en su auditora.
Antes que nada, se establece dentro de la normatividad que rige a la
contadura pblica, la mencin de que la auditora de estados financieros no
tiene por objetivo el descubrir errores o irregularidades. Sin embargo, la
responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron
haber sido detectados, y no lo fueron por la falta de cumplimiento con las
normas de auditora generalmente aceptadas.
En la actualidad los Contadores Pblicos forman parte, cada vez ms activa, en
el desarrollo econmico de las empresas de este pas. Por tradicin, entre sus
reas de actuacin estn las de registro contable, auditora, presupuesto y la
muy caracterstica rea fiscal, que ha generado un desarrollo de especialidades
en el mercado profesional.
De igual forma, con el desarrollo que ha tenido el dictamen fiscal ante las
autoridades fiscales, en su faceta de auditor, el Contador Pblico ha
desarrollado programas especficos para su actividad, valindose de las
normas de auditora.

CAPITULO I

RESPONSABLIDADES DEL AUDITOR

1.1 Qu es Auditar?
Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una
persona independiente y competente acerca de la informacin cuantitativa de
una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar
sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y
los criterios establecidos.
(Gustavo, 1997) Seala que un concepto ms comprensible sera el considerar
a la auditora como un:
examen sistemtico de los estados financieros, contables, administrativos,
operativos y de cualquier otra naturaleza, para determinar el cumplimiento de
principios econmico-financieros, la adherencia a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, el proceso administrativo y las polticas de direccin, normas
y otros requerimientos establecidos por la organizacin.
Debe aclararse que la Auditora no es una subdivisin o continuacin del
campo de la Contabilidad, Por el contrario, la Auditora es la encargada de la
revisin de los estados financieros, de verificar la vigencia del proceso
administrativo y del cumplimiento del ordenamiento jurdico y de las polticas de
direccin y procedimientos especficos que relacionados entre s, forman la

base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisin, cuyo
propsito es poder expresar una opinin profesional sobre todo ello.
1.2 Concepto general de auditoria
Inicialmente, la auditoria se limit a las verificaciones de los registros contables,
dedicndose a observar si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de
lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado
extendindose; no obstante son muchos los que todava la juzgan como
portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y
exactitud de los registros.
En forma sencilla y clara, escribe (Holmes, 1997):
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de (Sanchez, 2006)el cual
expresa lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as
como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la
actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los
estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos.
1.3 Antecedentes

La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la

contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico
objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin
sumeria.
Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el ttulo del que
practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el
reinado de Eduardo I.
En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las
asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de
auditoras, destacndose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en
1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.
La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,
imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la
auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las
grandes empresas (donde la naturaleza es el servicio es prcticamente
obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de los
dominios cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la
verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores.
Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin
cuida las normas de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los
cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros
consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio
de 1942 y diciembre de 1.943.
El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector
auditoria es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro

circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el

aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases
se realizan.
1.4 Qu es el Auditor
Se llama auditor a la persona capacitada y experimentada que se designa por
una autoridad competente o por una empresa de consultora, para revisar,
examinar y evaluar con coherencia los resultados de la gestin administrativa y
financiera de una entidad con el propsito de informar o dictaminar acerca de
ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para
mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo.
1.4.1. Funciones generales
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un
una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la
estructura y funcionamiento general de una organizacin.
Las funciones tipo del auditor son:

Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias,

planes y programas de trabajo.

Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.

Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una
auditoria.

Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y

efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.

Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de

trabajo.

Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de

informacin.

 Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles

de trabajo.

Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de

filiacin, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su
caso, globalizadoras.

Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que

permitan elevar la efectividad de la organizacin

Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en

todos sus mbitos y niveles

Revisar el flujo de datos y formas.

Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden
en el funcionamiento de la organizacin.

Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de

oficina.

Evaluar los registros contables e informacin financiera.

Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y
revisin

continua de avances.

Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para

impulsar el cambio organizacional.
Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.
1.4.2 Conocimientos que debe poseer
Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con
los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le

permitir interactuar de manera natural y congruente con los

mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearn durante
su desarrollo.
Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los
siguientes niveles de formacin:

Acadmica
Estudios

nivel

tcnico,

licenciatura

postgrado

en

administracin, informtica, comunicacin, ciencias polticas,

administracin
industrial,

pblica,

psicologa,

relaciones
pedagoga,

industriales,
ingeniera

en

ingeniera
sistemas,

contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseo grfico.

Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y
arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando hayan
recibido una capacitacin que les permita intervenir en el estudio.

Complementaria
Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional
por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.

Emprica
Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en
diferentes instituciones sin contar con un grado acadmico.
Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de
oficina, y dominar l los idiomas que sean parte de la dinmica
de trabajo de la organizacin bajo examen. Tambin tendrn que
tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional
cifrado en su cultura.

Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al

auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de
su funcin en forma prudente y justa.
1.4.3 Habilidades y destrezas del auditor
En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica,
el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son
determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto
de su desenvolvimiento y dones intrnsecos a su carcter.
La expresin de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de
ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es
conveniente que, quien se d a la tarea de cumplir con el papel de
auditor, sea poseedor de las siguientes caractersticas:

Actitud positiva.
Estabilidad emocional.
Objetividad.
Sentido institucional.
Saber escuchar.
Creatividad.
Respeto a las ideas de los dems.
Mente analtica.
Conciencia de los valores propios y de su entorno.
Capacidad de negociacin.

 Imaginacin.
Claridad de expresin verbal y escrita.
Capacidad de observacin.
Iniciativa.
Discrecin.
Facilidad para trabajar en grupo.
Comportamiento tico.
1.5 Responsabilidad
El concepto de responsabilidad est relacionado con lo moral, lo tico y lo
legal, lo que significa un compromiso con la actividad realizada.
1.6 Responsabilidad Profesional
Existe, en general, cierta desinformacin respecto a la exacta funcin del
auditor de estados financieros, y por ende, respecto a su responsabilidad sobre
los mismos ante la opinin pblica. La empresa, mencionando como tal a la
gerencia y sus mximas autoridades, es responsable de la confeccin,
preparacin y emisin de los estados financieros, mientras que es
responsabilidad del auditor el juicio y opinin tcnica que sobre dichos estados
financieros emite. Es decir, que el propietario de los estados financieros, es
obviamente, la empresa, por lo que, la responsabilidad de la gerencia incluye
adems, mantener adecuados sistemas de informacin, contabilidad y control,
as como la seleccin y aplicacin de las normas contables y la salvaguarda de
sus activos.
Por la especial naturaleza de esas funciones, el auditor est sujeto a ciertas
responsabilidades de orden civil y penal aplicables a su actividad. Adems,

est sometido a las regulaciones disciplinarias emanadas de la propia

profesin.
La responsabilidad profesional suele estar regulada por normas de tica o
conducta

profesional

dictadas

por

los

organismos

profesionales.

Las

correcciones disciplinarias que pueden aplicar dichos organismos van desde

una advertencia hasta la cancelacin de su registro profesional, por tal motivo,
es importante recalcar los tipos de responsabilidades que seala el Cdigo de
tica Profesional, los cuales menciono a continuacin:

1.5.1

Responsabilidad hacia la Sociedad

Independencia de criterio.
Calidad profesional de los trabajos.
Preparacin y calidad del profesional.

1.5.2

Responsabilidad personal

1.5.3

Responsabilidades hacia quien patrocine los servicios.

Secreto profesional.
Obligacin de rechazar las tareas que no cumplan con la moral.
Lealtad hacia el patrocinador de los servicios.
Retribucin econmica.

Responsabilidad hacia la profesin

Respeto a los colegas y a la profesin.
Dignificacin de la imagen profesional a base de calidad.
Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos.

El Auditor debe tener el mximo cuidado en el trabajo que realiza y en la

elaboracin de su dictamen y conclusiones, su opinin debe estar presentada
con total imparcialidad y en forma objetiva y con evidencias claras y concretas.
Asimismo, debe tener presente que

tiene

total

responsabilidad

por

lo

indicado en su informe, por lo que es necesario que cuente con todas las
pruebas concernientes a los casos observados. Las conclusiones de los
dictmenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las
pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las Normas de Informacin
Financiera.
1.7 Responsabilidad Civil

La responsabilidad civil se refiere a: la obligacin de cumplir con lo dispuesto

en clusulas contractuales entre partes de una relacin jurdica regulada por un
acuerdo y la obligacin de reparar los daos y perjuicios causados por actos
ilcitos atribuibles al profesional.
Con la finalidad de propiciar la profesionalizacin del auditor, las autoridades
han establecido ciertos requisitos para ejercer esta actividad profesional, de tal
manera que los profesionales que la desarrollan estn perfectamente
capacitados para desempear su funcin. Por eso la autoridad ha definido
condiciones mnimas que los auditores debern cumplir para desempear su
funcin como auditores fiscales; es decir, como auditores que puedan brindar a
la autoridad una opinin de carcter fiscal que sea confiable y, salvo prueba en
contrario, considerada como cierta.
Entre las responsabilidades civiles que el auditor deber cumplir est la de dar
formal cumplimiento a los requisitos mencionados en el Cdigo Fiscal de la
Federacin que a la letra dice:
Artculo 52.- Se presumirn ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos
afirmados: en los dictmenes formulados por Contadores Pblicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de
acciones que realice; en la declaratoria formulada

con

motivo

de la

devolucin de saldos a favor del Impuesto al Valor Agregado; en cualquier otro

dictamen que tenga

repercusin fiscal formulado

por Contador Pblico o

relacin con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las

aclaraciones que

dichos contadores formulen respecto de sus dictmenes,

siempre que se renan los siguientes requisitos:

Que el Contador Pblico que dictamine est registrado ante las
autoridades fiscales para estos efectos, en los trminos del
Reglamento de este Cdigo. Este registro lo podrn obtener
nicamente:
a) Las personas de nacionalidad que tengan ttulo de Contador
Pblico registrado ante la Secretara de Educacin Pblica y que sean
miembros de un colegio profesional reconocido por la misma

Secretara, cuando menos en los tres aos previos a la presentacin de

la solicitud de registro correspondiente.
Las personas a las que se refiere el prrafo anterior, adicionalmente debern
contar con certificacin expedida por los colegios profesionales o asociaciones
de

contadores pblicos registrados y autorizados por la Secretara de

Educacin Pblica y contar con experiencia mnima de tres aos participando

en la elaboracin de dictmenes fiscales.
b)

Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los

tratados internacionales de que Mxico sea parte

Como se puede observar, en primera instancia la autoridad dar por ciertos los
hechos presentados por el auditor, siempre y cuando est registrado de
acuerdo con lo que marque el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En

lo

referente

la

documentacin

a presentar para el registro de

Contador Pblico, el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin establece

en su artculo 45 que, el Contador Pblico que desee obtener el registro de
Contador Pblico Certificado a que se refiere el artculo 52 fraccin I
sealado anteriormente, deber presentar solicitud

ante

las

autoridades

fiscales competentes acompaando copia certificada de los siguientes

documentos y/o requisitos:
Presentar la cdula profesional emitida por la Direccin General de
Profesiones de la Secretara de Educacin Pblica.
Constancia expedida por el Colegio de Contadores al que se
encuentre inscrito, con antigedad no mayor a dos meses.
Expresar, bajo protesta de decir verdad, que no se encuentra sujeto a
ningn proceso, o condenado por delitos de carcter fiscal o por
delitos intencionales que ameriten pena corporal.
Se debe recordar que la informacin financiera a la que se practica el dictamen
es de la empresa o del ente jurdico sujeto a una verificacin. Los estados
financieros siempre sern de la empresa y sta, como tal, aplicar las normas
de informacin financieras correspondientes para que dichos estados sean
verdaderos y razonables.

El auditor verificar el correcto cumplimiento de dichas normas de informacin

financieras y efectuar sus pruebas de acuerdo con las normas y los
procedimientos de auditora. Como resultado de sus pruebas, emitir el
dictamen correspondiente al ejercicio, al que de manera adicional la autoridad
solicitar un informe de carcter fiscal, al cual nos referiremos ms adelante.
En caso de que el auditor no est de acuerdo con ciertas circunstancias o
considere que sus pruebas no fueron suficientes, podr manifestarlo sin que
esto invalide su opinin. Si sus observaciones tuviesen gran impacto en la
materia fiscal, tendrn que ser mencionadas en el informe de carcter fiscal sin
limitacin alguna.
Es importante mencionar que las responsabilidades civiles del dueo de una
empresa y su auditor se limitan a lo que establece el contrato de prestacin
de servicios, y en ste se pueden deslindar las responsabilidades que asumen
ambas partes.
El Cdigo Civil establece que el auditor que preste sus servicios profesionales
solo ser responsable ante las personas a quienes sirve, cuando incurra en
actos de negligencia, impericia

y dolo,

sin perjuicio

de las

penas que

merezca en caso de delito, tal como lo menciona el artculo 2615 del Cdigo
Civil Federal.
1.8 Responsabilidad Fiscal
Sobre la responsabilidad fiscal de los auditores, el Cdigo Fiscal de la
Federacin establece, tambin en su artculo 52, los siguientes conceptos:
I. Que el contador este registrado ante las autoridades fiscales para estos
efectos. Actualmente las autoridades exigen educacin continua y una
prctica profesional mnima de tres aos.
II. Que el dictamen sea formulado de acuerdo con las disposiciones del
reglamento del Cdigo Fiscal

de la Federacin y a las normas de

auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad

profesional del Contador Pblico, el trabajo que desempea y la

informacin que rinda como resultado de los mismos. Las autoridades

fiscales estn dando un especial inters al cumplimiento de las normas de
auditora, pues las revisiones oficiales garantizan el cumplimiento de los
objetivos de calidad y de las disposiciones fiscales. En caso de no cumplir
adecuadamente con la aplicacin de las normas y, que sus pruebas no
satisfagan a las autoridades fiscales, el auditor podr hacerse acreedor a
sanciones Por el incumplimiento de normas y la autoridad podra llegar a
suspender o hasta cancelar su registro.
III. Adems, el auditor tendr que emitir, en su caso, de manera conjunta con
el dictamen, un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del
contribuyente. La informacin que se consigne

en

el

dicho

informe

se formular bajo protesta de decir verdad.

IV. El dictamen se tendr que efectuar por medios electrnicos de acuerdo con
las reglas que emita la administracin tributaria.
Como ya se mencion, se presume que la informacin presentada por el
auditor es cierta, pero la autoridad tiene la facultad de verificarla, por lo
cual las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictmenes no
obligan a las autoridades fiscales. La revisin de los dictmenes y
dems documentos relacionados se podr efectuar en forma previa o
simultnea al ejercicio de las otras facultades de comprobacin de los
contribuyentes o de los responsables solidarios.
Cuando en cumplimiento de su facultad de revisin, la autoridad solicite
informacin a los auditores y no se d cumplimiento a lo solicitado, o no
hubiera aplicado las normas y procedimientos de auditora, la autoridad
podr, previa audiencia, exhortar, amonestar e incluso suspender hasta
por dos aos al Contador Pblico Registrado.
En caso de reincidencia o de que el Contador Pblico Registrado
hubiese participado en la comisin de un delito fiscal, o cuando no

exhiba a requerimiento de la autoridad los papeles de trabajo de la

auditora practicada, se proceder la cancelacin definitiva de dicho
registro. En este caso, la autoridad har saber su decisin al colegio de
profesionistas y a la federacin correspondiente a la que pertenezca el
contador.
En los artculos Cdigo Fiscal de la Federacin se especifican los plazos
para presentar los documentos de los contribuyentes y del auditor. En el
caso del Contador Pblico Registrado, los plazos sern de:
a) Seis das para la

presentacin de

los papeles de trabajo

elaborados con motivo del dictamen

b) Quince das para presentar la documentacin que est en
Poder del contribuyente.
1.9 Responsabilidad Penal
El contribuyente es el nico responsable de incumplir con el pago de las
contribuciones y, por tanto, sobre l recaern las disposiciones de carcter
penal. Esto significa que la responsabilidad directa en el delito de defraudacin
fiscal recae en el contribuyente, que es la Persona Fsica o Moral que omite
parcial o totalmente el pago de una contribucin u obtiene un beneficio
indebido en perjuicio del fisco federal.
Cuando el Cdigo Fiscal de la Federacin habla de terceros involucrados en
beneficios indebidos, se refiere a los contadores y auditores. En muchas
ocasiones se ha mencionado a los contadores y a los auditores como
coparticipes en la comisin de los delitos fiscales.
El artculo 95 del Cdigo Fiscal de la Federacin menciona que los
responsables de los delitos fiscales son quienes:
I.
II.
III.
IV.
V.

Concierten la realizacin del delito.

Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.
Cometan conjuntamente el delito.
Se sirvan de otra
persona como instrumento para ejecutarlo.
Induzcan dolosamente a
otro para cometerlo.

VI.
VII.

Ayuden dolosamente a
otro para su comisin.
Auxilien a otro despus de su ejecucin, en cumplimiento de una
promesa anterior.

De igual forma, el artculo 96 del Cdigo Fiscal de la Federacin indica que es

responsable de encubrimiento de delitos fiscales quien sin previo acuerdo y sin
haber participado directamente en el delito, despus de su ejecucin cometa
los siguientes actos:
I.

Con nimo de lucro, adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto

del

II.

delito, presuma su legtima procedencia o ayude a otros a

alcanzar los mismos fines.

Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones
de la autoridad, o bien

que

oculte,

altere, destruya o

haga

desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito

asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo

Estos encubrimientos se sancionarn con una pena que va de tres meses a
seis aos de prisin. Por lo antes mencionado, para que se d la coautora
delictiva se requiere que el delito se cometa de manera conjunta, por lo cual
tendr que haber un beneficio indebido que se refleje en el aumento del
patrimonio del contribuyente, del contador o del dictaminador o asesor fiscal, o
en su defecto que se demuestre su participacin en el delito.

CONCLUSIN
Es imprescindible que el auditor acte en su trabajo con independencia e

integridad para llevar con xito su labor y desarrollo profesional. Es necesario

un alto grado de objetividad para que la comunidad confe en el informe que
ste emite y en consecuencia, se logre el objeto de la auditora. Esto es tan
importante, que las normas profesionales y legales se ocupan de la
responsabilidad del auditor en caso que no acte de esta forma. Un desempeo
incorrecto del auditor ser sancionado, de acuerdo a la gravedad de la
infraccin, respondiendo por los daos que cause tanto a su cliente como a los
terceros usuarios de la informacin.

CAPITULO II

TIPOS DE AUDITORIA
2.1 Importancia de la Auditoria
Las auditorias son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la prctica de
una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos
registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define
con bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa.
Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se
desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes
y orientaciones de la gerencia.
Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prstamos,
pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que
vayan avalados con la firma de un CPA.
Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su
conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso
de los materiales y equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con la
gerencia para una adecuada toma de decisiones.
2.2 Tipos de Auditoria.
En los ltimos aos, la rpida evolucin de la auditora ha generado algunos
trminos que son poco claros respecto de los contenidos que expresan.
Adems, este proceso evolutivo ha provocado, en la actividad de la revisin, la
especializacin de la auditora segn el objeto, destino, tcnicas, mtodos,
etc., que se realicen. As, sin nimo de ser exhaustivos, se habla de auditora
externa,

auditora

interna,

auditora

operativa,

auditora

pblica

gubernamental, auditora de sistemas, etc. Una breve referencia de cada una

de las modalidades descritas nos aclara los diferentes enfoques. A

continuacin daremos mencin a cada una de ellas:

2.2.1 Auditora externa o auditora legal
Llamamos Auditor Externo, al profesional INDEPENDIENTE que emite
su opinin sobre los estados contables de un ente, aplicando las
NORMAS DE AUDITORA aprobadas por los organismos profesionales
Es el examen realizado para expresar un criterio profesional sobre el
funcionamiento y eficiencia que tiene una organizacin en el desarrollo
de una determinada gestin, este trabajo lo elabora personal
independiente, ya sea que trabaje en forma lucrativa o no, las entidades
dedicadas a estas evaluaciones son independientes sin importar su
tamao o forma legal.
En ese entendido diremos que el objetivo de la auditora externa, es
emitir una opinin sobre la razonabilidad de la informacin financiera,
dando confianza a los usuarios de dicha informacin.
Los usuarios que hacen uso de la informacin que contiene el dictamen
de auditora externa son, los propietarios y cualquier otro que tenga
inters en el desarrollo de actividades de la empresa como: Bancos,
inversionistas, etc.
Los campos que cubre una auditora externa son los estudios y
evaluacin de los controles existentes. Variacin de aspectos
importantes del sistema de informacin contable, evaluacin de
controles en el procesamiento electrnico de datos.
La auditora externa para cumplir con su objetivo debe de seguir los
siguientes procedimientos especficos como: planeacin, evaluacin de
controles y aplicacin de pruebas sustantivas y de cumplimiento.
Mediante programas de trabajo y papeles de trabajo como: Soportes y
aplicacin de muestreo.
Esta auditora, es realizada por una firma de contadores pblicos con la
colaboracin de analistas de sistemas, ingenieros industriales y otros
profesionales.
La definicin de auditora externa que recoge (LEANDRO),

de

aceptacin generalizada, es la siguiente: El objetivo de un examen de

los estados financieros de una compaa, por parte de un auditor
independiente, es la expresin de una opinin sobre si los mismos
reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus
operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los

principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislacin

vigente.
Algunos autores, como (Brock, 2004), califican la auditora como externa
por su condicin de legalidad y porque el auditor es ajeno a la empresa;
mientras que otros autores lo hacen por los efectos que ella produce
frente a terceros (inscripcin en el Registro Mercantil) el de registro y el
de correlacin de ingresos y gastos, que actualmente se ubican como
criterios de reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales, y el
del precio de adquisicin que se incluye como criterio de valoracin. Por
otro lado, el principio de prudencia cobraba un mayor protagonismo y
posea un lugar preferente de aplicacin con respecto al resto de
principios.

2.2.2 Auditora interna

Desempeada por profesionales con un profundo entendimiento de la
cultura, los sistemas y procesos de los negocios, la actividad de auditora
interna asegura que los controles internos establecidos sean adecuados
para mitigar los riesgos, los procesos de gobierno sean eficaces y
eficientes, y las metas y objetivos de la organizacin se cumplan. El
instituto de auditores (peru, 2011)ha elaborado la siguiente definicin de
auditora interna, aceptada mundialmente:
Auditora interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus
objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y
mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.

La independencia est establecida por la estructura de la organizacin y las

lneas de reporte. La objetividad se logra mediante una apropiada actitud
mental. La actividad de auditora interna evala la exposicin al riesgo del
gobierno, las operaciones y los sistemas informticos de la organizacin, con
respecto a lo siguiente:

Eficacia y eficiencia de las operaciones.

Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa.

Proteccin de activos.

Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

Basndose en los resultados de la evaluacin de riesgos, los auditores internos

evalan la adecuacin y eficacia de cmo los riesgos son identificados y
manejados en las reas mencionadas anteriormente. Tambin evalan otros
aspectos, tales como la ticas y los valores dentro de la organizacin, la
gestin del desempeo, la comunicacin de la informacin referida a riesgos y
controles dentro de la organizacin con el fin de facilitar un buen proceso de
gobierno.
(slosse) Menciona sus funciones que incluyen:
Revisin de las operaciones para verificar la autenticidad,
exactitud y concordancia con las polticas y procedimientos
establecidos por la organizacin.
Control de los activos atreves de los registros contables y
comprobaciones fsicas.
Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su
efectividad.
Revisin de si los procedimientos contables fueron aplicados en
forma consistente con las normas contables.
Auditoria de otras organizaciones con las que existe relaciones
contractuales a cumplir u otras vinculaciones econmicas.
2.2.3 clasificacin funcional
Segn (slosse, pg. 7)La clasificacin anteriormente expuesta
trata de diferenciar al sujeto que presta servicio de auditoria. Tanto
o ms importante es tambin diferenciar al servicio que ese sujeto
presta.
Del anlisis de las distintas funciones del auditor interno y del
auditor externo, el auditor podra inferir que el campo objeto de
accin de ambos puede dividirse en:

El examen de las operaciones o actividades.

El examen de la informacin contable emitida.

Ambos tipos de auditoria renen la capacidad profesional necesaria para

prestarlos.
Ahora bien, la comunidad como receptora de parte de la informacin contable
emitida, necesita asegurarse de su correcta confeccin, esto, que es el origen
de la funcin de auditoria es lo que justifica el aspecto el aspecto diferencial del
sujeto que la presta: la independencia.

La independencia manifiesta que el auditor externo posee, hace que l sea el

nico capaz de brindar a terceros su opinin sobre el examen de la
informacin contable emitida por el ente.
Por lo tanto el auditor interno, circunscribe su funcin al examen de las
operaciones o actividades mientras que el auditor externo puede trabajar en los
dos grandes campos al principio mencionados.

2.3 diferencia

Auditora Interna

Auditora Externa

. La auditora se lleva a cabo por un . La auditora se lleva a cabo mediante

empleado de la compaa
la contratacin de un profesional
independiente
. El objetivo principal es satisfacer . El objetivo principal es satisfacer las
las
necesidades
de
la necesidades de los dems con respecto
administracin
a la fiabilidad de la informacin
financiera
. El examen de las operaciones y el
control
interno
se
realiza
principalmente
a
mejorar
y
desarrollar
para
inducir
el
cumplimiento de las polticas y
normas, sin limitarse a los asuntos
financieros

. El examen de las operaciones y el

control interno se realiza principalmente
para determinar la extensin de la
cobertura y la fiabilidad de los estados
financieros

. La obra est dividida en relacin . La obra est dividida en relacin con

con las reas operativas y lneas de las cuentas del balance y cuenta de
responsabilidad administrativa
resultados
. El auditor est directamente . El auditor dicho sea de paso que ver
relacionado con la prevencin y con la deteccin y la prevencin del
fraude, a menos que sea posible afectar
deteccin de fraudes
de manera sustancial los estados
financieros
. El auditor debe ser independiente . El auditor debe ser independiente de la
de las personas cuyo trabajo se gerencia, de hecho y de actitud mental
analiza, pero subordinada a las
necesidades y los deseos de la alta
direccin
. La revisin de las actividades de la . El examen de la informacin de apoyo
compaa contina
sobre los estados financieros es
peridica, por lo general cada seis
meses o anualmente.

CONCLUSIN
El auditor en el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una
persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de
una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar
sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y
los criterios establecidos.
El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los
servicios pblicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administracin se
hace ms complicada, adoptando mayor importancia la comprobacin y el
control

interno,

debido

una

mayor

delegacin

de

autoridades

responsabilidad de los funcionarios.

Debido a todos los problemas administrativos s han presentado con el avance
del tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo. Una de estas
dimensiones es la auditoria administrativa la cual es un examen detallado de la
administracin de un organismo social, realizado por un profesional (auditor),
es decir, es una nueva herramienta de control y evaluacin considerada como
un servicio profesional para examinar integralmente un organismo social con el
propsito de descubrir oportunidades para mejorar su administracin.
Tomando en consideracin todas las investigaciones realizadas, podemos
concluir que la auditoria es dinmica, la cual debe aplicarse formalmente toda
empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas
pequeas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicacin debe ser
secuencial constatada para lograr eficiencia.

Bibliografa

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