SKEMA FRAUD

Klasifikasi terbaik untuk memahami skema fraud (kecurangan) adalah klasifikasi oleh
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE). Hal ini dikarenakan beberapa alasan, yaitu:
-

ACFE merupakan organisasi anti-fraud yang utama yang mana tujuannya hanya profesi

anti-fraud.
Pengklasifikasian oleh ACFE ini telah stabil dalam waktu yang lama.
Pengklasifikasian menurut ACFE memiliki jumlah skema yang terbatas.
Kategori-kategori dalam skema relatif khas pada pohon fraud ACFE, khususnya ketika

dibandingkan ke klasifikasi lain.

Terakhir, model ACFE memiliki karakteristik-karakteristik yang mudah dipahami,
bermanfaa, dan unik untuk tiga kategori utama yang membuatnya mudah diterapkan
untuk audit, investigasi, dan program pencegahan fraud, serta yang lainnya.

A. Pohon Fraud ACFE

Pohon fraud ACFE menngategorikan skema fraud ke dalam sebuah model klasifikasi
berbagai kategori, subkategori, dan mikrokategori. Tiga kategori utama adalah kecurangan
korupsi, kecurangan penyalahgunaan aset, dan kecurangan laporan keuangan. Tiga kategori
utama ini memiliki karakteristik masing-masing yang unik. Karakteristik setiap kategori dapat
diringkas sebagai berikut:
Keterangan

Korupsi

Penyalahgunaan Aset

Kecurangan Laporan

Pelaku kecurangan
Ukuran kecurangan

Dua kelompok
Medium: $250,000

Karyawan
Terkecil: $93,000

Keuangan
Manajemen eksekutif
Terbesar: $1 juta

Medium: 30%
Tantangan, bisnis
Tergantung
Pelaku kecurangan

hingga $258 juta

Paling sering: 92,7%
Paling jarang: 7,9%
Tekanan personal
Harga saham, bonus
tidak material
Mungkin sekali
Pelaku
kecurangan Perusahaan
dan

Frekuensi kecurangan
Motivasi
Materialitas
Benefactor
Ukuran

dari Tergantung

(melawan perusahaan)
Kecil

perusahaan korban

Pohon Fraud dan Siapa Mengaudit Siapa

Sekelompok auditor harus pertanggung jawab secara utama pada tipe fraud tertentu.
Kecurangan Laporan Keuangan: Auditor Keuangan

pelaku kecurangan
Besar

Hal ini dikarenakan tiga hal, yaitu (1) jumlah kecurangan laporan keuangan mengarah pada salah
saji material pada laporan keuangan yang mna ini merupakan lingkup auditor keuangan, (2) audit
laporan keuangan tepat untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan, dan (3) manajemen
eksekutif terlibat dalam kecurangan laporan keuangan sehingga bagian internal lain dalam
perusahaan dapat ditekan atau dikendalikan manajemen eksekutif.
-

Penyalahgunaan Aset: Auditor Internal

Auditor internal bertanggung jawab pada penyalahgunaan aset karena skemanya tidak material.
Selain itu, lebih beralasan untuk mengharapkan auditor internal mengembangkan program
antifraud dan audit antifraud daripada auditor keuangan karen prsedur audit keuangan bukan
bertujuan untuk mendeteksi fraud.

Korupsi: Bisa Auditor Internal ataupun Keuangan

Dikarenakan berbagai aspek legal dari skema korpsi tertentu, dapat dilakukan audit kepatuhan
oleh auditor internal- jika kecurangan material- atau audit keuangan oleh auditor eksternal adapat
dilibatkan.

B. Skema Kecurangan Laporan Keuangan

Kategori skema laporan keuangan terdii dari keuangan dan non keuangan. Kecurangan
laporan keuangan yang paling umum adalah terkait dengan kelebihan pencatatan pendapatan.
-

Ada lima skema di bawah subkategori ini:

Perbedaan Waktu (Perlakuan Tidak Tepat pada Penjualan)
Salah satu cara untuk mendorong kelebihan persediaan untuk penjual atau konsinyasi dimana
persediaan diperlakukan ebagai penjualan, mengetahui dengan pasti bahwa banyak dari itu akan
dikembalikan, tetapi pada periode berikutnya. Metode ini disebut channel stuffling.

Pendapatan Fiktif
Pendapatan fiktif ini diciptakan dengan mencatat penjualan yang sebenarnya tidak pernah terjadi.
Hal ini dapat melibatkan pelanggan asli atau palsu.

Liabilitas Tersembunyi (Pencatatan Tidak Tepat atas Liabilitas)

Salah satu caranya adalah dengan menunda pencatatan liabilitas dalam dua belas bulan dari
tahun fiskal sehingga tahun sekarang akan memiliki lebih sedikit beban, dan mencatat liabilitas
pada bulan pertama tahun fiskal berikutnya. Cara lainnya adalah dengan memindahkan liabilitas
ke tempat lain.

Pengungkapan yang Tidak Tepat

Salah satu prinsip dari fraud adalah selalu diam-diam. Pelaku fraud akan berusaha menutupi
kecurangannya dalam buku. Pengungkapan yang tidak memadai dapat menjadi cara untuk
menyembunyikan bukti dari kecurangan.
-

Valuasi Aset yang Tidak tepat

Keuangan akan menunjukkan ekuitas danlaba yang lebih tinggi dan daripada dipercaya dengan
cara mengisi jumlah aset, mengapitalisasikan beban, atau mengurangi akun kontra. Dengan
memindahkan jutaan dolar beban ke neraca, laporan laba rugi akan terlihat lebih baik.

C. Skema Korupsi
Korupsi mencakup distorsi ekonomi, gratifikasi ilegal, konflik kepentingan, dan
penyuapan. Skema korupsi ditandai oleh seseorang di dalam (yaitu, karyawan dari perusahaan
korban) bekerja dengan seseorang di luar.. Kegiatan pihak terkait ini biasanya disembunyikan
dari manajemen dan auditor. Jadi kunci untuk mendeteksi skema korupsi adalah untuk mencari
transaksi pihak terkait yang dirahasiakan atau tidak dikenal, secara khusus hubungan yang
dirahasiakan antara karyawan di dalam entitas dan seseorang atau beberapa entitas di luar entitas,
yang melakukan bisnis dengan entitas objek.
Konflik Kepentingan
Sebuah konflik yang menarik terjadi ketika seorang karyawan, manajer, atau eksekutif memiliki
kepentingan ekonomi atau pribadi yang dirahasiakan dalam transaksi yang berdampak
merugikan perusahaan. Perbedaan dengan korupsi yang lainnya adalah kenyataan bahwa penipu
mengerahkan pengaruh mereka (misalnya, menyetujui faktur atau tagihan) karena kepentingan
pribadi mereka bukan karena suap atau kickback.
Penyuapan
Suap dapat didefinisikan sebagai menawarkan, memberikan, menerima, atau meminta sesuatu
yang berharga untuk memengaruhi suatu tindakan resmi atau keputusan bisnis.
Gratifikasi Ilegal
Gratifikasi ilegal mirip dengan suap, tetapi dengan gratifikasi ilegal belum tentu ada niat untuk
memengaruhi keputusan bisnis. Misalnya, seseorang dipengaruhi dapat diberikan hadiah yang

mahal, liburan gratis, dan sebagainya untuk mempengaruhinya dalam negosiasi atau kesepakatan
bisnis, namun hadiah tersebut dilakukan setelah kesepakatan itu berakhir.
Pemerasan Ekonomi
Pada dasarnya, pemerasan ekonomi adalah kebalikan dari penipuan suap. Alih-alih vendor
menawarkan suap, karyawan menuntut pembayaran dari vendor untuk menguntungkan vendor.
D. Skema Penyalahgunaan Aset
Istilah penyalahgunaan aset dapat sulit untuk dijelaskan; secara fundamental, penyalahgunaan
aset mengkonversi kepemilikan aset yang sah atau berpengaruh ke dalam keuntungan pribadi
yang tidak sah.
Kas
Skema kas melibatkan pengambilan uang tunai dari atasan seseorang. Skema kas di Fraud Tree
ACFE, dibagi menjadi tiga kelompok: pencurian, pencairan penipuan, dan skimming.
Pencurian
Joe Wells mendefinisikan pencurian kas sebagai pengambilan yang disengaja dari kas majikan
(mata uang dan cek) tanpa persetujuan dan melawan kehendak majikan. Bagi karyawan untuk
melakukan pencurian kas, ia harus ditempatkan dalam posisi yang bersentuhan langsung dengan
uang tunai di suatu tempat- kas masuk dan kas keluar. Itu juga berarti karyawan dianggap dapat
dipercaya.
Fraudulent Disbursement
Skema di mana penyaluran dana terbuat dari beberapa akun perusahaan dalam apa yang
tampaknya menjadi cara yang normal tetapi sebenarnya penipuan. Metode untuk memperoleh
dana mungkin tempaan cek, pengajuan faktur palsu, kedokteran dari kartu waktu, dan
sebagainya. Skema ini terbagi ke dalam lima kelompok: penagihan, penggajian, penggantian
biaya, periksa sabotase, dan mendaftar pencairan.

Skema Penagihan
Skema penagihan menggunakan sistem akuntansi perusahaan untuk mencuri dana dengan
mengajukan klaim palsu dalam satu bentuk atau lain.

Shell Company Scheme

Pada skema ini menggunakan perusahaan fiktif yang diciptakan untuk tujuan melakukan
penipuan, untuk menghasilkan cek dari sumber daya perusahaan yang akan diarahkan ke

pelakunya.
Pass-Through Schemes
Sama seperti skema shell company, pelaku membuat perusahaan, tetapi di skema ini dia benarbenar membeli produk melalui vendor pass-through. Pelaku menjual barang kepada majikan,
tetapi dengan harga yang tinggi. Membayar berlebihan harga barang-barang ini dimungkinkan
karena pelaku berada dalam posisi untuk menyetujui faktur atau vendor untuk pembelian.
Dengan menandai harga selangit, pelaku dapat mengalirkan dana dari majikannya untuk vendor
semu.

Nonaccomplice Vendor Schemes

Berbeda dengan dua skema vendor yang sebelumnya, skema penjual nonaccomplice melibatkan
vendor yang sah. Namun, vendor bukan sebagai kaki tangan melainkan pihak yang tidak
bersalah yang digunakan oleh para pelaku. Pelaku bisa menagih kepada perusahaan
menggunakan faktur vendor. Versi lain dari skema ini yaitu melibatkan pelaku yang sengaja
memesan barang tidak yang tidak diperlukan bagi perusahaan, mengembalikan barang kepada

vendor yang sah, dan mencegah cek pengembalian dana kepada perusahaan dari vendor.
Personal Purchases Schemes
Sebuah skema pembelian pribadi hanya membeli barang-barang pribadi dengan uang

perusahaan.
Payroll Schemes
Skema mirip dengan skema penagihan kecuali bukan membayar vendor, perusahaan membayar
karyawan. Skema spesifik termasuk karyawan hantu, upah dipalsukan, komisi, dan pekerja palsu

'kompensasi.
Ghost Employee Schemes
Pada skema ini, seseorang menerima gaji tetapi tidak benar-benar bekerja untuk perusahaan

korban.
Commission Schemes
Dalam skema komisi, fraudster menggunakan beberapa metode, yaitu : menghasilkan penjualan
palsu, melebih-lebihkan penjualan, meningkatkan tingkat komisi, menggunakan beberapa cara
lain untuk mendapatkan komisi lebih dari yang sah diterima.

False Workers Compensation Schemes

Skema kompensasi pekerja palsu melibatkan pekerja berpura-pura cedera dan mengumpulkan

pembayaran dari operator asuransi korban.

Falsied Wages Schemes
Penipu kadang-kadang menggunakan jam dan skema gaji untuk membayar lembur karyawan
yang sangat besar atau tingkat upah berlebihan.
Expense Reimbursement Schemes
Check Tampering Schemes
Salah satu skema di mana pelaku fisik mempersiapkan cek penipuan.
Forged Maker Schemes
Sebuah skema pembuat tiruan melibatkan penandatanganan nama orang lain untuk cek dengan
maksud penipuan dan perubahan penipuan instrumen asli.
Forged Endorsement Schemes
Sebuah skema dukungan tiruan melibatkan pelakunya mencegat cek perusahaan yang ditujukan
untuk beberapa pihak yang sah lainnya dan mengkonversim cek dengan memalsukan nama pihak

lain atas dukungan dari cek.

Altered Payee Schemes
Mencegat cek tertulis kepada pihak lain, tetapi dalam skema ini pelakunya mengubah
penunjukan penerima pembayaran sehingga cek dapat dikonversi ke dirinya sendiri atau kaki

tangan.
Authorized Maker Schemes
Skema pembuat resmi melibatkan

pelaku

yang

memiliki

kewenangan

memeriksa

penandatanganan dan membuat cek palsu untuk dirinya sendiri untuk keuntungan pribadi.
Skimming
Skimming kadang-kadang disebut penipuan front-end, dana yang dicuri sebelum entri
pemesanan dibuat. Jadi mungkin akan sangat sulit untuk mendeteksi skema skimming atau
bahkan melihat bahwa uang itu dicuri. Skema Skimming jatuh ke dalam tiga kelompok: sales
(penjualan yang tidak tercatat, understated sales), piutang (skema write-off, lapping skema, dan
unconcealedskema), dan pengembalian uang.

Skimming as a Sales Scheme

Sebuah jenis skema skimming adalah skema penjualan. skimming pendapatan terjadi pada titik
penjualan.
Receivables:Lapping Scheme
Lapping adalah bentuk merampok pembayaran pelanggan untuk membayar yang lain, karena
pembayaran yang terakhir dicuri oleh pelaku.

Skimming as a Refund Scheme

Skema skimming ini lebih jarang terjadi dibandingkan dengan dua lainnya. Biasanya, pelaku di
tempat untuk melihat kelebihan pembayaran oleh perusahaan, dan dengan demikian
pengembalian dana ini disebabkan. Ketika pengembalian dana itu dibayarkan kembali ke
perusahaan, pelaku memotong pengembalian dana dan mengkonversi cek ke kas untuk
keuntungan pribadi.
Persediaan dan Aset Lainnya (Non-kas)
Skema yang melibatkan persediaan dan aset lainnya tidak biasa seperti penipuan uang tunai,
tetapi

keduanya

hampir

sama

menyebabkan

kerugian.

Seorang

karyawan

dapat

menyalahgunakan persediaan dan aset lainnya (tidak termasuk kas) di dasarkan dua cara. Aset
dapat disalahgunakan (misalnya, dipinjam), atau dapat dicuri.
Misuse
Penyalahgunaan biasanya melibatkan peralatan, terutama besar dan / atau peralatan yang mahal,
seperti backhoe, kendaraan, dan komputer.
Pencurian
Dalam beberapa kasus, seorang karyawan mungkin hanya mencuri persediaan dan tidak berusaha
untuk menyembunyikan pencurian dalam catatan akuntansi. Atau pegawai dapat membuat
dokumentasi palsu untuk membenarkan pencurian, seakan persediaan telah dijual, dikirim, atau
dipindahkan secara internal.