Normas Internacionales de Auditoria

CODIFICACIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAs) Y

DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORA
Contenido de esta Seccin -Temas
Nmero de Tema y Ttulo del Documento
100-199 Asuntos
100
Prefacio a NIAs y RSs
110
Glosario de trminos
120
Marcos de referencia de NIAs
200-299 Responsabilidades
200
Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de
estados financieros
210
Trminos de los trabajos de auditora
220
Control de calidad para el trabajo de auditora
230
Documentacin
240
Fraude y error
250
Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de
estados financieros
300-399 Planeacin
300
Planeacin
310
Conocimiento del negocio
320
Importancia relativa de la auditora
400-499 Control Interno
400
Evaluacin de riesgos y control interno
401
Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por
computadora
402
Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios
500-599 Evidencia de auditora
500
Evidencia de auditora
501
Evidencia de auditora-consideraciones adicionales para
partidas especficas
510
Trabajos iniciales-balances de apertura
520
Procedimientos analticos
530
Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas
selectivas
540
Auditora de estimaciones contables
550
Partes relacionadas
560
Hechos posteriores
570
Negocio en marcha
580
Representaciones de la administracin
600-699 Uso del trabajo de otros
600
Uso del trabajo de otro auditor
610
Consideracin del trabajo de auditora interna

Pgina
9
17
29

36
41
49
73
78
87
97
102
111
116
134
140
146
152
161
166
172
192
199
205
211
218
225
230

620

Uso del trabajo de un experto

700-799 Conclusiones y dictamen de auditora

700
El dictamen del auditor sobre los estados financieros
710
Comparativos
720
Otra informacin en documentos que contienen estados
financieros auditados
800-899 reas especializadas
800
El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con
propsito especial
810
El examen de informacin financiera prospectiva
900-999 Servicios Relacionados (SRs)
910
Trabajos para revisar de estados financieros
920
Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de
informacin financiera
930
Trabajos para compilar informacin financiera
1000-1100 Declaraciones Internacionales de Auditora
1000
Procedimientos de confirmacin entre bancos
1001
Ambientes de CIS-Microcomputadoras independientes
1002
Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en lnea
1003
Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos
1004
La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos
1005
Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas
1006
La auditora de bancos comerciales internacionales
1007
Comunicaciones con la administracin
1008
Evaluacin del riesgo y el control interno-caractersticas y
consideraciones del CIS
1009
Tcnicas de auditora con ayuda de computadora
1010
La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados
financieros
1011
Implicaciones para la administracin y los auditores del problema del
ao 2000
Resumen de documentos para dicusin
La Profesin de Auditor y el medio Ambiente

235
240
254
272

277
293
304
326
337
347
354
366
377
386
405
436
510
516
525
536
565
581

Normas aprobadas con futuras fechas de aplicacin - Incluidos Solo Con

Propsitos Informativos
Negocio en marcha
Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del mando

583
597

Para la informacin adicional sobre el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) desarrollos
recientes y para obtener borradores de exposiciones publicadas, visite la pgina del Comit en
http://www.ifac.org/committees/iapc

NIA 100-199 Asuntos

NIA 100 Prefacio a NIAs y RSs
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-3

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora

4-6

Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados

7-8

La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditora

9-16

La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales de

Auditora

17

Procedimientos de trabajo

18-21

Idioma

22

Aplicacin de Normas Internacionales de Auditora como normas

nacionales

23

Apndice: Texto ilustrativo que un pas puede desear utilizar cuando adopta
Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales
Introduccin
1. Este prefacio a las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados se emite para
facilitar la comprensin de los objetivos y procedimientos de operacin del Comit Internacional de Prcticas
de Auditora (IAPC) y el alcance y autoridad de los documentos emitidos por ese Comit El Prefacio fue
aprobado por el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) para su publicacin en Julio de
1994. El texto aprobado de este Prefacio es el publicado por la Federacin Internacional de Contadores en el
idioma ingls.
2. La misin de IFAC segn se declara en su constitucin es "el desarrollo y enriquecimiento de una
profesin contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters
pblico". Al trabajar por esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas
de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y
servicios relacionados. IAPC cree que la emisin de dichas normas y declaraciones mejorar el grado de
uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo.
3. De acuerdo a la Constitucin de IFAC, los organismos miembro se adhieren a la misin expuesta en
el prrafo 2 antecedente. Para ayudar a los organismos miembro en la implementacin de Normas
Internacionales de Auditora (NIA), IAPC buscar, con ayuda del Consejo, promover su aceptacin
voluntaria.
El Comit Internacional de Prcticas de Auditora
4. IAPC es un comit permanente del Consejo de IFAC.
5. Los miembros de IAPC son aquellos nominados por los organismos miembro en los pases
seleccionados por el Consejo para colaborar en IAPC. Los representantes designados por el organismo u
organismos miembro para colaborar en IAPC deben ser miembros de alguno de esos mismos organismos.
6. Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomits de IAPC pueden incluir
individuos de pases que no estn representados en IAPC y puede buscarse informacin de otras
organizaciones.
Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados

7. Dentro de cada pas, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las prcticas
seguidas en la auditora de informacin financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de
naturaleza gubernamental, o en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o de
reglamentacin en los pases en cuestin.
8. Las normas nacionales de auditora y servicios relacionados publicadas en muchos pases difieren en
forma y contenido. IAPC toma conocimiento de tales documentos y diferencias y, a la luz de tal
conocimiento, emite Normas Internacionales sobre Auditora que se pretende sean aceptadas
internacionalmente.
La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditora
9. Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) deben ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs deben ser tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra
informacin y de servicios relacionados.
10. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra
negra) junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algn otro tipo. Los principios
bsicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro
tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.
11. Para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo
o de otro tipo contenido en la NIA, no slo el texto que est resaltado en negro.
12. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando esta situacin surge, el auditor debe estar preparado
para justificar dicha desviacin.
13. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos sustanciales.
14. Cualquiera limitacin de la aplicabilidad de una NIA especfica se deja clara en los prrafos
introductorios a dicha NIA.
15. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de IFAC se expone
al final de una NIA. Cuando no se aade ningn PSP, la NIA es aplicable en todos los aspectos sustanciales al
sector pblico.
16. Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales a que se refiere el prrafo 7 antecedente que
gobiernan la auditora de informacin financiera o de otra clase en un pas particular. Al grado en que las
NIAs concuerden con las regulaciones locales sobre un asunto particular, la auditora de la informacin
financiera o de otra clase en ese pas de acuerdo a las regulaciones locales concordar automticamente con la
NIA relativa a ese asunto. En caso de que las regulaciones locales difieran de, o estn en conflicto con, las
NIAs sobre un asunto particular, los organismos miembro debern cumplir con las obligaciones de membresa
sealadas en la Constitucin de IFAC respecto de estas NIAs1.
La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales de Auditora
17. Las Declaraciones Internacionales de Auditora se emiten para proporcionar ayuda prctica a los
auditores en la instrumentacin de las Normas o para promover la buena prctica. No se supone que estas
Declaraciones tengan la autoridad de Normas.
Procedimientos de trabajo
18. El procedimiento de trabajo de IAPC es seleccionar las materias para su estudio detallado por un
subcomit establecido para ese propsito. IAPC delega al subcomit la responsabilidad inicial para la

preparacin y elaboracin del borrador de las normas y declaraciones de auditora. El subcomit estudia la
informacin de antecedentes en forma de declaraciones, recomendaciones, estudios o problemas sobre normas
por parte de los organismos miembro, organizaciones regionales, u otros organismos. Como resultado de ese
estudio, se prepara un proyecto de presentacin para consideracin por IAPC. Si se aprueba, el proyecto de
presentacin se distribuye ampliamente para comentario por organismos miembros de IFAC, y a aquellas
organizaciones internacionales que tengan inters en normas de auditora segn sea apropiado. Se concede un
tiempo adecuado para que sea considerado cada proyecto de presentacin por las personas y organizaciones a
quienes se manda para comentarios.
19. Los comentarios y sugerencias recibidos como resultado de esta presentacin se consideran entonces
por IAPC y el proyecto de presentacin se revisa segn convenga. En el supuesto de que se apruebe el
proyecto revisado, se emite como una Norma Internacional de Auditora o como una Declaracin
Internacional de Auditora y se vuelve operativa a partir de la fecha all declarada.
La Constitucin de IFAC seala que "Los organismos miembro ... apoyarn el trabajo de IFAC dando a
conocer a sus miembros cada pronunciamiento desarrollado por IFAC y haciendo lo mejor posible por:
i. trabajar hacia la instrumentacin de dichos pronunciamientos, cuando y hasta el grado que sea posible, bajo
las circunstancias locales, y
ii. especficamente, incorporar en sus normas nacionales de auditora los principios sobre los que se basan las
Normas Internacionales de Auditora desarrolladas por IFAC.

20. El qurum para una reunin es de nueve miembros. Los proyectos de presentacin, las normas y las
declaraciones requieren aprobacin de tres cuartas partes de los miembros presentes en la reunin con un
mnimo de nueve aprobaciones.
21. Cada miembro de IAPC tiene derecho a un voto.
Idioma
22. El texto aprobado de un proyecto de presentacin, norma o declaracin es el publicado por IFAC en
idioma ingls. Se exhorta a los organismos miembro de IFAC a preparar traducciones de dichos documentos,
a su propio costo, para ser emitidos en el idioma de sus propios pases segn sea apropiado. Estas
traducciones debern indicar el nombre del organismo contable que los prepar y que son traducciones del
texto aprobado.
Aplicacin de Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales
23. Para ayudar a los pases miembro que optan por adoptar Normas Internacionales de Auditora como
sus propias normas nacionales, IAPC ha desarrollado un texto que puede ser usado para indicar la autoridad y
aplicabilidad en el pas en cuestin. Se aade como Apndice a este Prefacio.

Apndice: Texto ilustrativo que puede desear usar un pas cuando adopta Normas
Internacionales de Auditora como normas nacionales
Prefacio a la Normas Nacionales de Auditora y Servicios Relacionados
Declaracin de Poltica de [Consejo]
Este prefacio ha sido aprobado por el [Consejo u Organizacin Miembro] para su publicacin.
1. El [Nombre del Organismo Miembro] como miembro de IFAC est comprometido con la misin
amplia de la federacin para el desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable capaz de proporcionar
servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico. Al trabajar hacia esta misin, el Consejo de
IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir a

nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados. IAPC cree que la emisin
de dichas normas y declaraciones ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y
servicios relacionados en todo el mundo.
2. Como una condicin de su membresa, el [Nombre del Organismo Miembro] se obliga a apoyar el
trabajo de IFAC por medio de la informacin a sus miembros de cualquier pronunciamiento desarrollado por
IFAC, a trabajar hacia la implementacin, cuando y al grado que sea posible bajo las circunstancias locales,
de dichos pronunciamientos y, especficamente, a incorporar las Normas Internacionales de Auditora (NIAs)
en los pronunciamientos nacionales sobre auditora.
3. El [Nombre del Organismo Miembro] ha determinado adoptar las NIAs como base para las normas
aprobadas de auditora y servicios relacionados en (Nombre del Pas). El consejo preparar una introduccin
explicativa sobre el status de cada NIA aprobada que se adopte.
Un posible texto para dicha introduccin:
Norma Internacional de Auditora [Nmero]
[Ttulo]
Introduccin Explicativa
El consejo de [nombre de organismo miembro] ha determinado que esta Norma Internacional
sobre
Auditora
debe
adoptar
a
partir
de
[199X].
Las Normas Internacionales sobre Auditora (las NIA) han de aplicarse en la auditora de los
estados financieros. Las ISA tambin han de aplicarse, con la adaptacin necesaria, a la
auditora de otra informacin y los servicios relacionados.
Las NIA contienen principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en negrilla),
conjuntamente con orientacin relacionada en forma de material explicativo y de otro tipo.
Los principios bsicos y los procedimientos esenciales han de interpretarse en el contexto del
material explicativo y de otro tipo que provee orientacin con respecto a su aplicacin.
Para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales, conjuntamente
con la orientacin relacionada, es necesario considerar el texto completo de la NIA,
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA y no slo el texto que
aparece en negrilla.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar que sea necesario desviarse de una
NIA para poder lograr el objetivo de una auditora de manera ms eficaz. Cuando surge una
situacin de ese tipo, el auditor debe estar preparado para justificar su desviacin.
Las NIA slo han de aplicarse a asuntos de importancia relativa.
Cualquier limitacin de la aplicabilidad de una NIA especfica se aclara en los prrafos
introductorios de dicha NIA.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la
Federacin Internacional de Contadores se expresa al final de una NIA. Cuando no se
incluye una PSP, la NIA aplica al sector pblico en todos los aspectos importantes.
4. En caso que una NIA emitida por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora contenga
orientacin que sea significativamente diferente a las leyes o prcticas de [nombre del pas], el prembulo
explicativo de una NIA aprobada provee orientacin sobre tales diferencias.
He aqu un ejemplo de tal orientacin:
"Prrafos 10 y 14
Bajo la legislacin de [nombre del pas], la responsabilidad de la gerencia de informar al
auditor de los eventos que afecten los estados financieros contina hasta despus de la fecha
de emisin hasta la fecha de adopcin por parte de los miembros de una compaa en una

reunin general."
5. En caso que el consejo lo considere necesario, pueden desarrollar normas adicionales sobre asuntos
de relevancia en [nombre del pas] no abarcados por las NIA.
6. Se espera que los miembros de [nombre del organismo miembro] cumplan con las normas sobre
auditora y servicios relacionados emitidas por [nombre del organismo miembro]. La falta aparente de
hacerlo puede resultar en una investigacin de la conducta del miembro por parte de [nombre del comit
disciplinario apropiado u organismo miembro].
7. Resulta imprctico establecer normas sobre auditora y servicios relacionados que apliquen
universalmente a todas las situaciones y circunstancias que un auditor pueda encontrar. Por lo tanto, los
auditores deben considerar las normas adoptadas como los principios bsicos a que deben adherirse en el
desempeo de su trabajo. Los procedimientos exactos requeridos para aplicar dichas normas se dejan al juicio
profesional del auditor individual y dependen de las circunstancias del caso.
8. En el prembulo explicativo se expone la fecha a partir de la que se espera que los miembros
observan la norma sobre auditora y servicios relacionados.
NIA 110 Glosario de trminos
Abstencin de opinin- (ver Opinin)
Administracin- Administracin comprende a los funcionarios y otros que tambin desempean funciones
gerenciales senior. Administracin incluye a los directores y comit de auditora slo en aquellos casos
cuando desempeen dichas funciones.
Alcance de una auditora- El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora
considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
Ambiente de Control- El entorno de control comprende la actitud total, la conciencia y acciones de los
directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad.
Aseveraciones- Las aseveraciones y representaciones de la direccin, explcitas o de otra forma, que estn
incorporadas en los estados financieros. (ver Aseveraciones en los Estados Financieros).
Aseveraciones de los estados financieros- Las aseveraciones de los estados financieros pueden categorizarse
como sigue:
(a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
(b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;
(c) ocurrencia: una transaccin o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidad durante el periodo;
(d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar;
(e) valuacin: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros;
(f) cuantificacin: una transaccin o evento se registra al monto apropiado y el ingreso o gasto es
asignado al periodo apropiado; y
(g) presentacin y revelacin: una partida se revela, clasifica, y describe de acuerdo al marco de

referencia para informes financieros aplicable.

Asociacin del auditor- Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa una
opinin a dicha informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una conexin profesional.
Auditor- El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditora. Para una fcil referencia el
trmino "auditor" se usa dentro de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios
relacionados que puedan desempearse. Tal referencia no pretende implicar que una persona que desempee
servicios relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de los estados financieros de la entidad.
Auditor continuo- El auditor continuo es el auditor que audit e inform sobre los estados financieros del
periodo anterior y contina como auditor del periodo actual.
Auditor entrante- El auditor entrante es un auditor del periodo actual que no audit los estados financieros del
periodo anterior.
Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos "auditor externo" y "auditora externa" para
distinguir al auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditora externa de las actividades de
auditora interna.
Auditor precursor- Un auditor que fue previamente el auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por
otro auditor (sucesor).
Auditor principal- El auditor principal es el auditor con responsabilidad de dictaminar sobre los estados
financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms
componentes auditados por otro auditor.
Otro auditor- Otro auditor es un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre
la informacin financiera de un componente que se incluye en los estados financieros auditados por el auditor
principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y corresponsales,
as como auditores no relacionados.
Personal- Personal incluye a todos los socios y personal profesional dedicado a la prctica de auditora de la
firma.
Auditor/Auditora Externa- (ver Auditor)
Auditor continuo- (ver Auditor)
Auditor entrante- (ver Auditor)
Auditor precursor- (ver Auditor)
Auditor principal- (ver Auditor)
Auditora- El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un
marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios. Las frases usadas para expresar
la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar en forma apropiada, en todos
los aspectos sustanciales", que son trminos equivalentes.
Auditora interna- Auditora interna es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin
y efectividad de los sistemas de control contables e internos.

Auxiliares- Los auxiliares son personal involucrado en una auditora particular distintos del auditor.
Balances iniciales- Balances iniciales son aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo.
Base de datos- Una coleccin de datos que se comparte y usa por un nmero de diferentes usuarios para
diferentes propsitos.
Base integral de contabilidad- Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios utilizados
para la preparacin de los estados financieros, la cual aplica a todas las partidas importantes y que tiene un
apoyo sustancial.
Carta compromiso- Una carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del auditor del
nombramiento, objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor para el cliente
y la forma de cualquier dictamen.
Certeza (seguridad)- Certeza o seguridad se refiere a la satisfaccin del auditor respecto de la confiabilidad de
una aseveracin hecha por una de las partes para ser usada por otra de las partes.
Certeza razonable (seguridad razonable)- En un trabajo de auditora, el auditor ofrece un alto, pero no
absoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable de
que la informacin sujeta a auditora est libre de declaraciones errneas sustanciales.
Comparativas- Comparativas son las cifras correspondientes del periodo anterior y otras revelaciones
relacionadas incluidas como parte de los estados financieros del periodo actual.
Componente- Componente es una divisin, rama, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra
entidad cuya informacin financiera se incluya en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Cmputo- El cmputo consiste en revisar la exactitud aritmtica de los documentos fuente y registros
contables o de llevar a cabo clculos independientes.
Confirmacin- La confirmacin consiste en la respuesta a una peticin de corroborar informacin contenida
en los registros de contabilidad.
Conocimiento del negocio- El conocimiento general del auditor de la economa y la industria dentro de la cual
opera la entidad y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad.
Controles de aplicacin en Sistemas de Informacin por Computadora- Los controles especficos sobre las
aplicaciones contables relevantes mantenidas por la computadora. El propsito de los controles de aplicacin
es establecer procedimientos especficos de control sobre las aplicaciones contables para brindar una
seguridad razonable de que todas las transacciones se autorizan y registran, y se procesan por completo, con
precisin y oportunidad.
Controles de calidad- Las polticas y procedimientos adoptados por una firma para proporcionar razonable
seguridad de que todas las auditoras hechas por la firma se llevan a cabo de acuerdo a los objetivos y
principios bsicos que gobiernan una auditora, segn se expone en las Normas Internacionales de Auditora
(NIA).
Controles generales en los Sistemas de Informacin por Computadora- El establecimiento de un marco de
referencia para un control global sobre las actividades de los Sistemas de Informacin por Computadora para
proporcionar un nivel razonable de seguridad de que los objetivos globales del control interno se logren.
Debilidades importantes- Las debilidades en el control interno que pudieran tener un efecto sustancial sobre
los estados financieros.
Dictamen- El dictamen del auditor contiene una clara expresin de opinin escrita sobre los estados

financieros como un todo.

Abstencin de opinin- Una abstencin de opinin se expresa cuando el posible efecto de una limitacin en el
alcance es tan importante y determinante que el auditor no ha podido obtener evidencia apropiada suficiente
de auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin de los estados financieros.
nfasis de asunto- El dictamen de un auditor puede ser modificado aadindole un prrafo de nfasis de
asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los
estados financieros, la cual ampla el asunto en forma ms extensa. La adicin de este prrafo de nfasis de
asunto no afecta la opinin del auditor. El auditor puede tambin modificar el dictamen del auditor usando un
prrafo de nfasis de asunto para informar asuntos distintos a los que afectan a los estados financieros.
Opinin adversa- Se expresa una opinin adversa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y
determinante
en
los
estados
financieros
que
el
auditor
concluye en su dictamen que no son adecuados para revelar representaciones errneas o informaciones por
naturaleza incompletas de los estados financieros.
Opinin calificada- Una opinin calificada es expresada cuando el auditor concluye que una opinin no
calificada no puede ser expresada pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o
limitacin del alcance no es tan importante y determinante como para requerir una opinin adversa o una
abstencin de opinin.
Opinin no calificada- Una opinin no calificada se expresa cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan una visin verdadera y justa (o son presentados correctamente, respecto de todo lo
importante), de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado.
Dictmenes modificados del auditor- El dictamen de un auditor puede ser modificado cuando incluye:
(a) opinin calificada;
(b) abstencin de opinin;
(c) opinin adversa; o
(d) prrafo(s) de nfasis de asunto
Documentacin- Documentacin es el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o
retenido por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora.
Empresas de negocios del gobierno- Empresas de negocios del gobierno son negocios que operan dentro del
sector pblico ordinariamente para cumplir con un objetivo poltico o de inters social. Ordinariamente se les
requiere que operen comercialmente, o sea, que tengan ganancias o que recuperen por medio de cargos a los
usuarios una proporcin sustancial de sus costos de operacin.
nfasis de asunto- (ver Opinin)
Error- Un error es una falta no intencional en los estados financieros.
Error esperado- El error que el auditor espera se presente en la poblacin.
Error tolerable- Error tolerable es el error mximo que el auditor estara dispuesto a aceptar en la poblacin y
an as concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditora.
Estados financieros- El balance general, estado de resultados, estado de cambios en la posicin financiera
(que pueden ser presentados en una variedad de maneras, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo o

un estado de flujos de fondos), notas y otras declaraciones y material explicativo que son identificados como
formando parte de los estados financieros.
Estados financieros resumidos- Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados
financieros anuales auditados con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en slo lo
sobresaliente del desarrollo y posicin financieros de la entidad.
Estados financieros resumidos- (ver Estados financieros)
Estimacin contable- Una estimacin contable es una aproximacin del monto de una partida en ausencia de
un medio preciso de cuantificacin.
Estratificacin- (ver Muestreo de auditora)
Evidencia de auditora- Evidencia de auditora es la informacin obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender los
documentos fuente y los registros de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la informacin
confirmatoria de otras fuentes.
Experto- Un experto es una persona o firma que posee la habilidad, conocimiento y experiencia especiales en
un campo particular distinto al de la contabilidad y auditora.
Falta de certeza- Una falta de certeza se refiere a un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos
futuros no bajo el control directo de la entidad pero que puede afectar a los estados financieros.
Firma de auditora- Firma de auditora es, ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de
auditora o un nico practicante que proporcione servicios de auditora, segn sea apropiado.
Fraude- El trmino fraude se refiere a un acto intencional por uno o ms individuos dentro de la
administracin, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representacin errnea de los
estados financieros.
Hechos posteriores- NIC 10 identifica dos tipos de acontecimientos tanto favorables como desfavorables que
ocurren despus del final del periodo:
(a) aquellos que proporcionan mayor evidencia de las condiciones que existan al final del perodo; y
(b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del periodo.
Hechos posteriores al balance- (ver Hechos posteriores)
Importancia- La importancia se relaciona con la importancia de la aseveracin del estado financiero afectada.
Importancia- La informacin es importante si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las
decisiones econmicas de los usuarios considerada en base a los estados financieros. La importancia depende
del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin
errnea. As, la importancia ofrece un umbral o punto de corte ms que ser una caracterstica cualitativa
primordial que deba tener la informacin para ser til.
Incumplimiento- El trmino incumplimiento se usa para referirse a actos de omisin o comisin por parte de
la entidad que est siendo auditada, ya sea en forma intencional o no intencional, y que son contrarios a las
leyes y reglamentos vigentes.
Informacin financiera prospectiva- La informacin financiera prospectiva es informacin financiera basada
en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y en posibles acciones por parte de una entidad.

Informacin por segmento- Informacin en los estados financieros relativa a los componentes distinguibles de
la industria o aspectos geogrficos de una entidad.
Informe anual- Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un documento que incluye sus estados
financieros junto con el informe de auditora correspondiente. Este documento es conocido frecuentemente
como el "informe anual".
Informe del auditor con propsito especial- Un informe emitido en conexin con la auditora independiente de
informacin financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los estados financieros, incluyendo:
(a) estados financieros preparados de acuerdo a una base integral de contabilidad distinta de las
Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
(b) cuentas especificadas, elementos de cuentas, o montos en un estado financiero;
(c) cumplimiento de los acuerdos contractuales; y
(d) estados financieros resumidos
Inspeccin-

La

inspeccin

consiste

en

examinar

registros,

documentos

activos

tangibles.

Investigacin- La investigacin consiste en buscar informacin de personas conocedoras dentro o fuera de la

entidad.
Limitacin sobre alcance- A veces puede imponerse por parte de la entidad una limitacin al alcance del
trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo
un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Las circunstancias tambin pueden
imponer una limitacin al alcance (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que
el auditor ya no puede observar el conteo de los inventarios fsicos). Tambin puede darse cuando, segn
opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar
a cabo un procedimiento de auditora considerado deseable.
Muestreo de auditora- Muestreo de auditora implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos
del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para que el auditor pueda
obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las partidas seleccionadas, para
formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente a la poblacin.
Estratificacin- Estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, o sea, un grupo de
unidades de muestreo, que tengan caractersticas similares ( a menudo el valor monetario).
Poblacin- La poblacin es todo el conjunto de datos sobre los cuales desea el auditor hacer el muestreo para
alcanzar una conclusin.
Unidades de muestreo- Las partidas individuales que componen la poblacin se conocen como unidades de
muestreo.
Normas nacionales (de auditora)- Un conjunto de normas de auditora definidas por leyes gubernamentales o
por un organismo con autoridad a nivel del pas, y cuya aplicacin es obligatoria en la conduccin de una
auditora o servicios relacionados y que deberan ser cumplidas en la conduccin de una auditora o servicios
relacionados.
Observacin- La observacin consiste en estar presente durante todo o parte de un proceso desempeado por
otros; por ejemplo, asistir a la toma de inventario fsico capacitar al auditor para inspeccionar el inventario,
para observar el cumplimiento de los procedimientos de la administracin para contar cantidades y registrar
dichos conteos, y para hacer conteos de comprobacin.

Opinin adversa- (ver Opinin)

Opinin calificada- (ver Opinin)
Opinin de auditora- (ver Opinin)
Opinin no calificada- (ver Opinin)
Organizacin de servicio- Un cliente puede utilizar una organizacin de servicio, como una que ejecute
transacciones y mantenga la correspondiente obligacin de rendir cuentas o que registra transacciones y
procesa los datos relacionados (por ejemplo, una organizacin de servicio de sistemas de informacin por
computadora).
Otro auditor- (ver Auditor)
Papeles de trabajo- Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula,
medios electrnicos u otros medios.
Partes relacionadas- Las partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas se definen en NIC 24
como:
Partes relacionadas- Las partes se consideran relacionadas si una de las partes tiene la capacidad de control de
la otra parte o ejerce una influencia importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras y de
operacin.
Transacciones de partes relacionadas- Una transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas,
sin importar si algn precio se cambia.
Personal- (ver Auditor)
Planeacin- Planeacin implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
tiempos y extensin de la auditora esperados.
Poblacin- (ver Muestreo de auditora)
Prcticas nacionales (de auditora)- Un conjunto de lineamientos de auditora que no tienen la autoridad de
normas, definidas por un organismo con autoridad a nivel del pas y que se aplican comnmente por los
auditores en la conduccin de una auditora o servicios relacionados.
Presupuesto- Un presupuesto es informacin financiera anticipada prospectiva sobre la base de supuestos
sobre los eventos futuros que la administracin espera tengan lugar y las acciones que la administracin
espera realizar a la fecha en que la informacin es preparada (suposiciones de estimado ptimo).
Procedimientos analticos- Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de relaciones y tendencias
significativas incluyendo la investigacin resultante de las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes
con otra informacin relevante o que e desvan de los montos predecibles.
Procedimientos de control- Procedimientos de control son aquellas polticas y procedimientos adems del
ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad.
Procedimientos sustantivos- Procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar representaciones errneas sustanciales en los estados financieros, y son de dos tipos:
(a) pruebas de detalles de transacciones y saldos; y
(b) procedimientos analticos

Programa de auditora- Un programa de auditora expone la naturaleza, tiempos y grado de los

procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El
programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditora
y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del trabajo.
Proyeccin- Una proyeccin es informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:
(a) supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la gerencia que no se espera
necesariamente que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en una etapa de arranque o
estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o
(b) una mezcla de supuestos de estimacin ptima hipotticos.
Prueba de rastreo- Una prueba de rastreo implica seguir la pista a algunas transacciones dentro del sistema
contable.
Pruebas de control- Se realizan pruebas de control para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de:
(a) diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, o sea, si estn diseados
apropiadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas sustanciales; y
(b) operacin de los controles internos a lo largo del periodo.
Representacin errnea- Una equivocacin en la informacin financiera que se originara de errores y fraude.
Representaciones de la administracin- Representaciones hechas por la administracin al auditor durante el
curso de una auditora, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a averiguaciones especficas.
Riesgo de auditora- Riesgo de auditora es el riesgo que el auditor atribuye a una opinin de auditora
inapropiada cuando los estados financieros estn representados en forma sustancialmente errnea. El riesgo
de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo de control- El riesgo de control es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en
un saldo o clase de transacciones y que pudiera ser importante individualmente o cuando se agrega con otras
representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente
por los sistemas de contabilidad y de control interno.
Riesgo de deteccin- Riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no
detecten una representacin errnea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que pudiera
ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.
Riesgo inherente- Riesgo inherente se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea
susceptible a una representacin errnea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Riesgo de control- (ver Riesgo de auditora)
Riesgo de deteccin- (ver Riesgo de auditora)
Riesgo de muestreo- El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en
una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que se alcanzara si toda la poblacin se sujetara al mismo
procedimiento de auditora.
Riesgo no de muestreo- El riesgo no de muestreo surge porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de

auditora es persuasiva ms que conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados o podra
malinterpretar la evidencia y as, dejar de reconocer un error.
Riesgo inherente- (ver Riesgo de auditora)
Riesgo no de muestreo- (Ver Riesgo de muestreo)
Sector pblico- El trmino "sector pblico" se refiere a gobiernos nacionales, gobiernos regionales (por
ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, citadino, municipal) y entidades
gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos, comisiones y empresas).
Seguridad razonable- (ver Seguridad)
Servicios relacionados- Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y
compilaciones.
Sistema de contabilidad- Un sistema de contabilidad es la serie de tareas y registros de una entidad por medio
de los cuales se procesan las transacciones como un medio para mantener los registros financieros. Dichos
sistemas identifican, agrupan, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen y reportan las transacciones y
otros eventos.
Sistema de control interno- Un sistema de control interno consiste en todas las polticas y procedimientos
(controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para auxiliar en el logro del objetivo de la
administracin de asegurar hasta donde sea practicable, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio,
incluyendo adhesin a las polticas de la administracin, la conservacin de los activos, la prevencin y
deteccin de fraude y error, la exactitud e integridad de los registros contables, y la preparacin oportuna de
informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all de estos asuntos que se relacionan
directamente con las funciones del sistema contable.
Sistemas de Informacin por Computadora- Existe un entorno de Sistemas de Informacin por Computadora
(SIC) cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por parte de
la entidad de la informacin financiera de importancia para el auditor, ya sea que la computadora sea operada
por la entidad o por terceras partes.
Supuesto de negocio en marcha- El supuesto de negocio en marcha es un supuesto de que una empresa
continuar en operacin en el futuro previsible; que la empresa no tiene ni la intencin ni la necesidad de
liquidar o reducir en forma sustancial la escala de sus operaciones. Como resultado, los activos son valuados
sobre bases continuas, tales como costo histrico o costo de reemplazo y no valor neto realizable o valor de
liquidacin.
Trabajo con procedimientos convenidos- En un trabajo para desempear procedimientos previamente
convenidos, se contrata a un auditor para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre
los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes han convenido y para reportar sobre los
resultados de su investigacin. Los destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones a
partir de los dictmenes del auditor. El dictamen se restringe a aquellas partes que han convenido en los
procedimientos que se han de desarrollar ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos,
pueden malinterpretar los resultados.
Trabajo de compilacin- En un trabajo de compilacin, el contador es contratado para usar las tcnicas de
contabilidad en oposicin a las de auditora para reunir, clasificar y resumir la informacin financiera.
Trabajo de revisin- El objetivo de un trabajo de revisin es hacer posible al auditor declarar si, sobre la base
de procedimientos que no brindan toda la evidencia que se requerira en una auditora, se ha presentado algo a
la atencin del auditor que causa que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros identificado.

Unidades de muestreo- (ver Muestreo de auditora)

NIA 120 Marcos de referencia de NIAs
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-2

Marco de referencia para informes financieros

Marco de referencia para auditora y servicios relacionados

4-5

Niveles de seguridad

6-10

Auditora

11-13

Servicios relacionados

14-18

Asociacin del auditor con la informacin financiera

19

Las Normas Internacionales sobre Auditora (NIAs) se debern de aplicar en la auditora de estados
financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y
procedimientos especiales se debern de interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para entender y aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo
contenido en la NIA, no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos sustanciales.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Donde no se aade PSP, la NIA es aplicable
respecto de todo lo sustancial al sector pblico.
Introduccin
1. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales
de Auditora (NIAs). El propsito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se
emiten las NIAs en relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores.
2. Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino "auditor" se usa a lo largo de las NIAs
cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser desempeados. Tal
referencia no tiene la intencin de implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesite
ser el auditor de los estados financieros de la entidad.
Marco de referencia para informes financieros
3. Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos
hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios

confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de
obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. As, los estados
financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinacin de:
(a)

Normas Internacionales de Contabilidad;

(b)

Normas nacionales de contabilidad;

(c)

Algn otro marco de referencia para informes financieros integral y con autoridad que haya
sido diseado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados
financieros.

Marco de referencia para auditora y servicios relacionados

4. Este Marco de Referencia distingue auditora de servicios relacionados. Servicios relacionados
comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones. Segn se ilustra en el diagrama siguiente,
las auditoras y revisiones son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y
moderados de certeza respectivamente, usndose tales trminos para indicar su jerarquizacin comparativa.
Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intencin de hacer posible
que el auditor exprese certeza.
Servicios Relacionados
Naturaleza del
Auditora
Servicio
Nivel comparativo de Certeza alta, pero
certeza provisto por el no absoluta
auditor
Informe proporciona Certeza positiva
sobre
aseveraciones

Revisin

Compilacin

Certeza moderada

Procedimientos
convenidos
No Certeza

Certeza o seguridad
negativa sobre
aseveraciones

Descubrimientos actuales de
procedimientos

Identificacin de
informacin
compilada

No Certeza

5. El marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los auditores como impuestos,
consultora, y asesora financiera y contable.
Niveles de certeza
6. Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la satisfaccin del auditor sobre la
confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar
tal certeza, el auditor pondera la evidencia colectada como un resultado de los procedimientos conducidos y
expresa una conclusin. El grado de satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser
proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.
7. En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la
informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado
positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable.
8. En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin
sujeta a revisin est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza
negativa.
9. Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los
resultados actuales, no se expresa opinin. En vez, los usuarios del informe ponderan por s mismos los
procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del
auditor.

10. En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada deriven algn
beneficio de la participacin del contador1, no se expresa certeza en el informe.
Auditora
11. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un
marco de referencia para Informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del
auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo
sustancial", son trminos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de
otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.
12. En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditora
apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinin.
13. La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcionar un alto,
pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditora no es obtenible como un resultado de
factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier
sistemas de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al
auditor es de naturaleza ms persuasiva que conclusiva.
Servicios Relacionados
Revisiones
14. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor i2 declarar si, sobre la
base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sera requerida en una auditora, algo ha
surgido a la atencin del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados,
respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado.
Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con
criterios apropiados.
Para distinguir trabajos de compilacin de los de auditora y servicios relacionados el trmino "contador"
no "auditor") ha sido usado para referirse a un contador profesional pblicamente en ejercicio.

(y

15. Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados para revisar la
confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien una
revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de evidencia, no implica
ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de
respuestas a investigaciones por la obtencin de evidencia confirmatoria mediante inspeccin, observacin,
confirmacin y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditora.
16. Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de
una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de auditora, as que, el
nivel de certeza provisto en un informe de revisin es correspondientemente menor que el dado en un
dictamen de auditora.
Procedimientos Convenidos
17. En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor ii3 es contratado para llevar a cabo
dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras
partes apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del informe
deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se restringe a aquellas
partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para
los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.

Compilaciones
18. En un trabajo de compilacin, el contador iii4 es contratado para que use los conocimientos contables
en oposicin a los conocimientos de auditora para colectar, clasificar, y resumir informacin financiera. Esto
ordinariamente conlleva la reduccin de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse
poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin. Los procedimientos empleados no pretenden
y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los
usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la participacin
del contador porque el servicio ha sido desempeado con la debida habilidad profesional y cuidado.
Asociacin del auditor con la informacin financiera
19. Un auditoriv5 es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un informe a esa
informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una relacin profesional. Si el auditor no es
asociado de esta manera, las terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el
auditor se enterara que una entidad est usando inapropiadamente el nombre del auditor en asociacin con
informacin financiera el auditor requerira a la administracin que dejara de hacerlo y considerara qu pasos
adicionales, si fuera necesario, tendran que darse, tales como informar a terceras partes usuarios de la
informacin, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexin con la informacin. El auditor puede
tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora legal.
Perspectiva del Sector Pblico
1. El Comit del Sector Pblico (CSP) emite pronunciamientos dirigidos a desarrollar y armonizar las
prcticas de informes, contabilidad y auditora financieros. "Sector Pblico" se refiere a gobiernos
nacionales, regionales (estatal, provincial, territorial), locales (ciudad, poblacin) y entidades
gubernamentales relacionadas (agencias, consejos, comisiones, y empresas). El CSP considera y hace uso de
los pronunciamientos emitidos por IAPC al grado en que sean aplicables al sector pblico.
2. Los gobiernos, las empresas de negocios del gobierno y otras entidades del sector pblico distintas
de los negocios, ordinariamente preparan estados financieros para informar sobre su posicin financiera (o
aspectos concernientes), resultados de operaciones y flujos de efectivo, para uso por parte de legisladores,
departamentos del gobierno, inversionistas externos, empleados, otorgadores de prstamos, el pblico y otros
usuarios. La auditora de dichos estados financieros puede ser la responsabilidad de una Institucin Suprema
de Auditora, otros organismos nombrados por estatuto o auditores en funciones.
3. Cada vez que se ha de expresar una opinin de auditora sobre estados financieros, los mismos
principios de auditora aplican sin importar la naturaleza de la entidad, porque los usuarios de los estados
financieros auditados tienen derecho a una calidad uniforme de desempeo de la auditora. Considerando
que las NIAs exponen los principios bsicos de auditora y prcticas y procedimientos relacionados, aplican
a auditoras de los estados financieros de los gobiernos y de otras entidades del sector pblico. Sin embargo,
la aplicacin de ciertas NIAs puede necesitar ser clarificada o suplementada para acomodarse a las
circunstancias del sector pblico y a la perspectiva de jurisdicciones individuales, particularmente al
referirse a las auditoras de gobiernos y de otras entidades del sector pblico, distintas de las de negocios.
La naturaleza de asuntos potenciales para clarificacin o suplementacin se identifica en "Perspectiva del
Sector Pblico" (PSP) incluida al final de cada NIA.
4. Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios del gobierno y otras entidades del
sector pblico distintas de los negocios, pueden incluir informacin que es diferente de, o adicional a, la
contenida en los estados financieros de las entidades del sector privado (por ejemplo, comparaciones de
desembolsos en el periodo con lmites establecidos por la legislacin). En tales circunstancias, pueden
requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza, tiempos y extensin de los procedimientos de auditora
y del informe del auditor.
5. Ms an, a los gobiernos y las entidades del sector pblico distintas de los negocios, as como a
algunas empresas de negocios del gobierno, se les requiere un logro de prestacin de servicios as como de
objetivos financieros. Para dichas entidades, los estados financieros, por s mismos, es poco probable que

informen adecuadamente sobre todos los aspectos del comportamiento de la entidad. Consecuentemente,
puede requerirse a estas entidades del sector pblico que incluyan en su informe anual otros indicadores de
comportamiento relacionados a asuntos como niveles de productividad, calidad y volumen del servicio, y el
grado al cual los objetivos de la prestacin de servicios en particular han sido logrados. No se supone que la
PSP incluida en las NIAs aplique a la auditora de tal informacin.
6.

Adems, se puede requerir a los auditores de entidades del sector pblico que informen sobre:
(a)

cumplimiento con los requisitos legislativos o reguladores y con autoridades relacionadas;

(b)

adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno; y

(c)

la economa, eficiencia y efectividad de los programas, proyectos y actividades.

Las PSPs tampoco aplican a dichos informes.

7.
Si no se aade una PSP al final de una NIA, la NIA es aplicable respecto de todo lo
sustancial a la auditora de estados financieros en el sector pblico.
NIA 200-299 Responsabilidades
NIA 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1
Objetivo de una auditora

2-3

Principios generales de una auditora

4-6

Alcance de una auditora

Certeza razonable

8-11

Responsabilidad por los estados financieros

12

Las Normas Internacionales sobre Auditora (NIAs) se deben aplicar en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs tambin deben aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos
esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo
y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del
material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar
los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos, es necesario
considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y
no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias especiales, una auditor puede juzgar necesario apartarse
de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el
auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asunto
sustanciales.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora (NIA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros.
Esta NIA deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de
Auditora.

Objetivo de una auditora

2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con
un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin
del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo
sustancial", que son trminos equivalentes.
3. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede
asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o
efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad.
Principios generales de una auditora
4. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido
por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del auditor son:
(a)

independencia;

(b)

integridad;

(c)

objetividad;

(d)

competencia profesional y debido cuidado;

(e)

confidencialidad;

(f)

conducta profesional; y

(g)

normas tcnicas.

5. El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de

Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en
forma de material explicativo o de otro tipo.
6. El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn
sustancialmente representados en forma errnea.
Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara
encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente
correctas.
Alcance de una auditora
7. El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora considerados
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para
conducir una auditora de acuerdo a las NIAs debern ser determinados por el auditor teniendo en
cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos profesionales importantes, la legislacin, los
reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para
dictmenes.
Certeza razonable
8. Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que
los estados financieros tomados en forma integral estn libres de representaciones errneas sustanciales.
Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para
que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados

en forma integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total.
9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para
detectar representaciones errneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de factores como:

El uso de pruebas

Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por

ejemplo, la posibilidad de colusin).

El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que

conclusiva..

10. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio
de juicio, en particular respecto a:
(a)

el acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de auditora; y

(b)

la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo,

evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los
estados financieros.

11. Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencia disponibles para extraer
conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre
partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos especificados que
proporcionarn, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora
apropiada en ausencia de:
(a)

circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales

ms all de lo que ordinariamente se esperara; o

(b)

cualquiera indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.

Responsabilidad por los estados financieros

12. Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la
responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad. La
auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Independientemente de si una auditora est siendo conducida en el sector privado o pblico, los
principios bsicos de auditora permanecen los mismos. Lo que puede diferir para las auditoras llevadas a
cabo en el sector pblico es el objetivo y alcance da la auditora. Estos factores son a menudo atribuibles a
diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientos legales o la forma de informar (por ejemplo,
puede requerirse a las entidades del sector pblico preparar informes financieros adicionales).
2. Cuando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en
cuenta los requerimientos especficos de cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas
ministeriales importantes que afecten el mandato de auditora y cualesquier requerimientos especiales de
auditora, incluyendo la necesidad de considerar temas de seguridad nacional. Los mandatos de auditora
pueden ser ms especficos que los del sector privado, y a menudo abarcan un rango ms extenso de
objetivos y un alcance ms amplio del que es ordinariamente aplicable para la auditora de estados
financieros del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por ejemplo, el grado
de discrecin del auditor para establecer la sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del
dictamen de auditora. Pueden tambin existir diferencias en el enfoque y estilo de la auditora. Sin embargo,

estas diferencias no constituiran una diferencia en los principios bsicos y procedimientos esenciales.
NIA 210 Terminos De Los Trabajos De Auditoria
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-4

Cartas compromiso de auditora

5-9

Auditorias recurrentes

10-11

Aceptacin de un cambio en el compromiso

12-19

Apndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditora

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) deben aplicarse en la auditora de los estados financieros.
Las NIAs tambin deben aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a
servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con
los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y
procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relativos, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr ms
efectivamente el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos sustanciales.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos
sobre:
(a)

el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y

(b)

la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo
por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre.

2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos
necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato.
3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a auditoras de
estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de
prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser
apropiado emitir cartas por separado.
4. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son
establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso
son informativas para sus clientes.

Cartas compromiso de auditora

5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta
compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del
trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el
objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de
cualesquier informes.
Contenido principal
6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero generalmente
incluiran referencia a:
El objetivo de la auditora de estados financieros.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, o
pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras limitaciones
inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones
errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en
conexin con la auditora.
7.

El auditor puede tambin desear incluir en la carta:

Arreglos respecto de la planeacin de la auditora.
Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las representaciones
hechas en conexin con la auditora.
Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso.
Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el cliente.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturacin.

8.

Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:

Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la
auditora.
Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro personal del cliente.
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora inicial.
Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.
Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.

En el apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditora.

Auditoras de componentes
9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de su subsidiaria,
rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si hay que mandar una carta
compromiso por separado al componente, incluyen:
Quin nombra al auditor del componente..

 Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado.

Requisitos legales..
El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores.
Proporcin en que la tenedora es propietaria.
Grado de independencia de la administracin del componente..
Auditoras recurrentes
10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que
los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos
existentes del trabajo.
11. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin embargo, los
siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta:
Cualquiera indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora.
Cualesquier trminos del trabajo revisados o especiales.
Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.
Requisitos legales
Aceptacin de un cambio en el trabajo
12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que
proporcione un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo.
13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en
las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una
auditora o servicio relacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea
impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la
razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo.
14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un malentendido
concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera ordinariamente considerado una base
razonable para pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sera considerado razonable si
mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta, o de algn otro modo
insatisfactoria.
15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor que fue
contratado para desempear una auditora de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) debe
considerar, adems de los asuntos anteriores. Cualesquiera implicaciones legales o contractuales del cambio.
16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el trabajo de
auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el
apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluira
referencia a:
(a)

el trabajo original; o

(b)

cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeados en el trabajo original,

excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos
convenidos y as. la referencia a los procedimientos desempeados es una parte normal del
dictamen.

17. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo
sobre los nuevos trminos
18. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin
razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea
cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin.
19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar
el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin, ya sea contractual
o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las
circunstancias que hacen necesario el retiro.
Perspectiva del Sector Pblico
1. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del trabajo y
clarificar las responsabilidades de la partes involucradas. La legislacin y reglamentos que gobiernan las
operaciones de las auditoras del sector pblico generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del
sector pblico y puede no ser una prctica comn el uso de cartas compromiso de auditora. No obstante,
puede ser til a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo
no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar seriamente la
emisin de cartas compromiso de auditora cuando se hagan cargo de una auditora.
2. Los prrafos 12 a 19 de esta NIA tratan de la accin que un auditor del sector privado puede
realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que proporcione un nivel ms bajo de
seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la legislacin que gobierna el
mandato de auditora; por ejemplo, puede requerirse al auditor que reporte directamente a un ministro, a la
legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance
de la auditora.

Apndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditora

La siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones sealadas en esta NIA y
necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de fecha.... y los estados
relativos de resultados y flujos de efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por
medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y
nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el
objetivo de que expresemos una opinin sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planeemos
y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los
estados financieros estn libres de representaciones errneas importantes. Una
auditora incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que
soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora
tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones
importantes hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin global del
estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una
auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad
y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones

errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.

Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una
carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los
sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atencin.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros
incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la
compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles
internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la
salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra
auditora, pediremos de la administracin confirmacin escrita referente a las
representaciones hechas a nosotros en conexin con la auditora.
Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a
nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se
requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a
medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas
asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan
segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia
requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los
arreglos para nuestra auditora de los estados financieros.
XYZ y Ca.
Acuse de recibo a nombre de
ABC y Ca.

(firmada)
......................
Nombre y ttulo
Fecha
NIA 220 Control de Calidad Para el Trabajo de Auditora
CONTENIDO
Prrafos
Introducin

1-3

Firma de auditora

4-7

Auditoras en particular

8-17

Apndice: Ejemplos ilustrativos de procedimientos de calidad para una firma de auditora v1

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros.
Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a
servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.

Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relativos, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el control de calidad:
(a)

polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en

general; y

(b)

procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular.

2. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la

firma de auditora como en las auditoras en particular.
3.

En esta NIA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye enseguida:
(a)

"el auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditora;

(b)

"firma de auditora" significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de
auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora, segn sea
apropiado;

(c)

"personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de

auditora de la firma; y

(d)

"auxiliares" significa personal involucrado en una auditora particular, distintos del auditor.

Firma de auditora
4. La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad
diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales relevantes.
5. La naturaleza, tiempos, y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma
de auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin
geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Consecuentemente, las
polticas y procedimientos adoptados por firmas de auditora en particular variarn, igual que el grado de su
documentacin. En un apndice a esta NIA se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de control de
calidad.
6. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora ordinariamente
incorporarn lo siguiente:
(a)

Requisitos profesionalesvi2 :

El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad,

Confidencialidad, y Conducta Profesional.
(b)

Competencia y habilidadvii3 :
La firma deber tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos y
Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con
el Cuidado Debido.

(c)

Asignacin:
El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento
tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.

(d)

Delegacin:
Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para
proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeado cumple con normas de
calidad adecuadas.

(e)

Consultas:
Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que
tengan la experiencia y conocimientos apropiados.

(f)

Aceptacin y retencin de clientes:

Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base
continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se
debern considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en
forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente.

(g)

Monitoreo:
Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las polticas y
procedimientos de control de calidad.

7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern

comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas y procedimientos
son comprendidos e implementados.
Auditoras particulares
8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el
contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en particular.
9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la competencia
profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado de direccin,
supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar.
10. Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera que proporcione certidumbre de
que dicho trabajo ser desempeado con debido cuidado por personas que tienen el grado de competencia
profesional requerido en las circunstancias.

Direccin
11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin apropiada. La direccin implica
informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a
desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los
posibles problemas de contabilidad o de auditora que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora con los que se involucran.
12. El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones de
auditora. El presupuesto de tiempos y el plan global de la auditora son tambin tiles para comunicar las
direcciones de la auditora.
Supervisin
13. La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de
ambas.
14. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes funciones
durante la auditora:
(a)

monitorear el avance de la auditora para considerar si:

(i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas
asignadas;
(ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y
(iii) el trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el programa de
auditora;

(b)

ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas

durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan
global de auditora y del programa de auditora segn sea apropiado; y

(c)

resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel

de consulta que sea apropiado..

Revisin
15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de cuando menos igual
competencia para considerar si:
(a)

el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora;

(b)

el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados;

(c)

todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones
de auditora;;

(d)

los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados; y

(e)

las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeado y
soportan la opinin de auditora.

16. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente

(a)

el plan global de auditora y el programa de auditora;

(b)

las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de pruebas
de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al programa
de auditora como resultado consecuente;

(c)

la documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos y

las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de consultas; y

(d)

los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del
auditor.

17. El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes auditoras
complejas, solicitar a personal no involucrado por otra parte en la auditora, a desempear ciertos
procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Esta NIA se refiere al trabajo de firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras de
gobiernos y otras entidades del sector pblico son realizadas por Instituciones Superiores de Auditora
(ISAs), otros organismos nombrados por estatutos o auditores practicantes. Los principios generales en esta
NIA sobre control de calidad aplican igualmente a las ISAs. Sin embargo, algunas de las polticas y
procedimientos especficos pueden no ser aplicables (por ejemplo, aceptacin y retencin de clientes, la
organizacin colegial de las ISAs) y puede haber polticas adicionales relevantes a los auditores del sector
pblico.
2. Tambin, en el sector pblico de algunos pases, el control de calidad generalmente tiene un
diferente significado al adoptado en esta NIA. Aseguramiento de calidad es el trmino aplicado a la
supervisin interna y procedimientos de revisin mientras que control de calidad es el trmino aplicado a
revisiones de calidad externas
APNDICE: Ejemplos Ilustrativos De Procedimientos De Control De Calidad Para Una Firma
De Auditora
A. REQUISITOS PROFESIONALES
Poltica
El personal de la firma observar los principios de independencia, integridad, objetividad, confidencialidad,
y conducta profesional.
Procedimientos
1. Asignar a un individuo o grupo para proporcionar los lineamientos y resolver las cuestiones sobre
asuntos de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad.
(a)

Identificar circunstancias donde sera apropiada la documentacin para resolucin de los

problemas.

(b)

Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere necesario..

2. Comunicar polticas y procedimientos respecto de la independencia, integridad, objetividad,

confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los niveles dentro de la firma..
(a)

Informar al personal sobre las polticas y procedimientos de la firma y notificarles que se

espera se familiaricen con los mismos.

(b)

Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de entrenamiento y en la

supervisin y revisin de auditoras.

(c)

Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las polticas de
independencia.
(i) Preparar y mantener para fines de la independencia, una lista de los clientes de la firma y de
otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas, etc.) a quienes aplican las
polticas de independencia.
(ii) Poner la lista a disposicin del personal (incluyendo personal nuevo para la firma u oficina)
quienes la necesitan para determinar su independencia.
(iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la lista.

3. Monitorear el cumplimiento de polticas y procedimientos relativos a la independencia, integridad,

objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
(a)

Obtener del personal representaciones escritas peridicas, ordinariamente sobre una base
anual, declarando que:(i) Conocen bien las polticas y procedimientos de la firma.
(ii) No hay ni hubo durante el periodo inversiones prohibidas
(iii) No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones prohibidas por la
poltica de la firma..

(b)

Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y responsabilidad para resolver
excepciones.

(c)

Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para obtener
informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia.

(d)

Revisar peridicamente la asociacin de la firma con clientes para la certeza de si algunas

reas de involucramiento pueden o no ser vistas como deterioro de la independencia de la
firma..

B. HABILIDADES Y COMPETENCIA
Poltica
La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene los estndares tcnicos y la competencia
profesional requeridos para estar capacitados para cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido.
Procedimientos
Contratacin
1. Mantener un programa diseado para obtener personal calificado, mediante la planeacin de
necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de contratacin, y el sealamiento de calificaciones
para los involucrados en la funcin de contratacin.
(a)

Planear las necesidades de personal de la firma a todos niveles y establecer objetivos de

contratacin cuantificados con base en la clientela actual, crecimiento anticipado, y retiro

(b)

Disear un programa para lograr objetivos de contratacin, el cual hace provisiones de:
(i) Identificacin de fuentes de candidatos potenciales.
(ii) Mtodos de contacto con candidatos potenciales

(iii) Mtodos de identificacin especfica de candidatos potenciales..

(iv) Mtodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la firma..
(v) Mtodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la ampliacin de ofertas
de empleo.
(c)

Informar a las personas involucradas en la contratacin sobre las necesidades de personal y

objetivos de contratacin de la firma.

(d)

Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre empleos.

(e)

Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento.

(i) Evaluar el programa de reclutamiento peridicamente para determinar si se estn
observando las polticas y procedimientos para la obtencin de personal calificado.
(ii) Revisar los resultados de reclutamiento peridicamente, para determinar si se estn
logrando las metas y las necesidades de personal.

2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos potenciales en cada nivel

profesional
(a)

Identificar los atributos deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad,

honestidad, motivacin y aptitud para la profesin.

(b)

Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para personal

experimentado. Por ejemplo
(i) Antecedentes acadmicos
(ii) Logros personales
(iii) Experiencia de trabajo.
(iv) Intereses personales

(c)

Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos en situaciones como:

(i) Contratar parientes del personal o de clientes.
(ii) Recontratar empleados anteriores
(iii) Contratar empleados de los clientes

(d)

Obtener informacin de antecedentes y documentacin de calificaciones de los solicitantes

por medios apropiados, como:
(i) Curricula.
(ii) Formas de solicitud.
(iii) Entrevistas
(iv) Historial acadmico.
(v) Referencias personales
(vi) Referencias de empleos anteriores

(e)

Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo a aquellos contratados por canales
distintos de los usuales de contratacin (por ejemplo, los que se incorporan a la firma a
niveles de supervisores, o por medio de una fusin o adquisicin), para determinar si
cumplen con los estndares y requisitos de la firma.

3. Informar a los solicitantes y al nuevo personal sobre las polticas y procedimientos de la firma que
sean importantes para ellos.
(a)

Usar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al nuevo personal

(b)

Preparar y mantener un manual que describa las polticas y procedimientos para su

distribucin al personal.

(c)

Llevar a cabo un programa de orientacin para personal nuevo.

Desarrollo profesional
4. Establecer lineamientos y requisitos para la educacin profesional continua y comunicrselos al
personal
(a)

Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la responsabilidad de la funcin

de desarrollo profesional.

(b)

Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por individuos
calificados. Los programas deberan contener declaraciones de objetivos y los prerrequisitos
de educacin y/o experiencia

(c)

Procurar un programa de orientacin relativo a la firma y a la profesin para el personal

recientemente contratado
(i) Preparar publicaciones y programas diseados para informar al personal recientemente
contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades profesionales..
(ii) Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientacin para explicar las
responsabilidades profesionales y las polticas de la firma.

(d)

Establecer los requisitos para educacin profesional continua, para personal en cada nivel
dentro de la firma.
(i) Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos legislativos y
profesionales, al establecer los requisitos de la firma.
(ii) Alentar la participacin en programas externos de educacin continua profesional,
incluyendo cursos de auto-aprendizaje.
(iii) Alentar la membresa en organizaciones profesionales. Considerar el que la firma pague o
contribuya a las cuotas y gastos de membresa.
(iv) Alentar al personal a servir en comits profesionales, a preparar artculos, y a participar en
otras actividades profesionales.

(e)

Monitorear los programas de educacin profesional continua y mantener registros

apropiados, tanto a nivel de la firma como individual.
(i) Revisar peridicamente los registros de participacin del personal para determinar el
cumplimiento con los requisitos de la firma.
(ii) Revisar peridicamente los reportes de evaluacin y otros registros preparados para los
programas de educacin continua para evaluar si los programas se estn presentando en
forma efectiva y si estn logrando los objetivos de la firma. Considerar la necesidad de
nuevos programas y de la revisin o eliminacin de programas no efectivos.

5. Poner a disposicin del personal informacin sobre los desarrollos actuales en los estndares tcnicos
profesionales y el material con las polticas y procedimientos tcnicos de la firma, y alentar al personal a que

se involucre en actividades de auto-desarrollo.

(a)

Proporcionar al personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales en los

estndares tcnicos profesionales.
(i) Distribuir al personal material de inters general, como pronunciamientos internacionales y
nacionales importantes sobre asuntos de contabilidad y auditora.
(ii) Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios importantes en
reas de inters especfico, como valores de la compaa y ley de impuestos, a las personas
que tengan responsabilidad en dichas reas..
(iii) Distribuir al personal manuales con las polticas y procedimientos de la firma sobre asuntos
tcnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo a nuevos desarrollos y
condiciones cambiantes.

(b)

Para programas de capacitacin presentados por la firma, desarrollar u obtener material de

cursos y seleccionar o entrenar a los instructores.
(i) Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educacin y/o experiencia para
los programas de capacitacin..
(ii) Procurar de que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto al contenido
del programa como a mtodos de enseanza.
(iii) Hacer que los participantes evalen el contenido de los programas y a los instructores de las
sesiones de capacitacin..
(iv) Hacer que los instructores evalen el contenido de los programas y a los participantes en las
sesiones de capacitacin.
(v) Actualizar los programas segn sea necesario a la luz de nuevos desarrollos, condiciones
cambiantes, y reportes de evaluacin.
(vi) Mantener una biblioteca u otra instalacin que contenga literatura sobre regulaciones
profesionales y de la firma, relativa a asuntos tcnicos profesionales

6. Proporcionar, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma de personal
con habilidad en reas e industrias especializadas.
(a)

Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en reas en

industrias especializadas, tales como industrias reguladas, auditora con computadoras, y
mtodos de muestreo estadstico.

(b)

Alentar la asistencia a programas de educacin externos, juntas, y conferencias para

adquirir habilidad tcnica o industrial.

(c)

Alentar la membresa y participacin en organizaciones interesadas en reas e industrias

especializadas.

(d)

Proporcionar literatura tcnica relativa a reas e industrias especializadas.

Promociones
7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles de responsabilidad dentro de
la firma.
(a)

Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en cada nivel y el desempeo

esperado y calificaciones necesarias para promocin a cada nivel, incluyendo:

(i) Ttulos y responsabilidades relacionadas..

(ii) La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un periodo de tiempo) requerida
para promocin al nivel superior inmediato
(b)

Identificar criterios que sern considerados al evaluar desempeo individual y eficiencia

esperada, tales como:
(i) Conocimiento tcnico.
(ii) Capacidades de anlisis y de juicio.
(iii) Habilidades de comunicacin
(iv) Liderazgo y habilidades en capacitacin.
(v) Relaciones con clientes.
(vi) Actitud personal y presencia profesional (carcter, inteligencia, juicio y motivacin).

(vii) Calificacin como contador profesional para promocin a una posicin de supervisin.
(c)

8.

Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al personal las polticas y
procedimientos de promocin.

Evaluar el desempeo del personal y comunicar al personal sobre sus avances.

(a)

Reunir y evaluar informacin sobre desempeo de personal.

(i) Identificar responsabilidades y requisitos de evaluacin en cada nivel indicando quin
preparar las evaluaciones y cundo sern preparadas.
(ii) Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluacin de personal.
(iii) Usar formas, que pueden ser estandarizadas, para evaluar el desempeo del personal..
(iv) Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado.
(v) Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador.
(vi) Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron para personas
diferentes de aquellas que los evaluaron..
(vii) Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente.

(viii) Mantener expedientes del personal que contengan documentacin relativa al proceso de
evaluacin..
(b)

Peridicamente dar asesora al personal respecto de su avance y oportunidades de carrera.

(i) Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su desempeo, incluyendo una
valoracin de su avance en la firma. Se incluiran las siguientes consideraciones:
- Desempeo
- Objetivos futuros de la firma y del individuo.
- Preferencia de asignaciones.
- Oportunidades de carrera.
(ii) Evaluar a los socios peridicamente por medio de una evaluacin y asesora de un socio
senior o un socio colega sobre si continan teniendo las calificaciones para cumplir con sus
responsabilidades..
(iii) Revisar peridicamente el sistema de evaluacin y asesora de personal para asegurar que:
- Los procedimientos para evaluacin y documentacin se estn siguiendo en forma
oportuna.

- Se estn logrando los requisitos establecidos para promocin.

- Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones.
- Se est dando reconocimiento a los desempeos sobresalientes.
9.

Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones.

(a)

Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones sobre promociones y

despidos, conducir entrevistas de evaluacin con personas consideradas para promocin,
documentar los resultados de las entrevistas, y mantener los registros apropiados.

(b)

Evaluar datos obtenidos dando reconocimiento apropiado a la calidad del trabajo

desempeado en la toma de decisiones sobre promociones..

(c)

Estudiar la experiencia de la firma en promociones peridicamente para asegurarse de si se

asigna un grado mayor de responsabilidad a los individuos que cumplen con ciertos criterios
establecidos.

C. ASIGNACIN
Poltica
El trabajo de auditora se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia
requeridos en las circunstancias.
Procedimientos
1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignacin de personal, incluyendo la planeacin de las
necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas empleadas para lograr un equilibrio de
requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades del personal, desarrollo individual y utilizacin.
(a)

Planear las necesidades de personal de la firma en una base global y para la prctica
individual de oficinas.

(b)

Identificar oportunamente los requerimientos de dotacin de personal de auditoras

especficas.

(c)

Preparar presupuestos de tiempos para auditoras para determinar los requerimientos de

fuerza laboral y calendarizar el trabajo de auditora.

(d)

Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de los requerimientos de

fuerza laboral para auditora, habilidades personales, desarrollo individual y utilizacin:
(i) Tamao y complejidad de la auditora.
(ii) Disponibilidad de personal
(iii) Habilidad especial requerida.
(iv) Control de tiempo del trabajo que se va a desempear.
(v) Continuidad y rotacin peridica del personal.
(vi) Oportunidades de capacitacin en el propio trabajo..

2.

Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de asignar personal a las auditoras.
(a)

Considerar lo siguiente al hacer asignaciones de individuos:

(i) Requerimientos de dotacin de personal y de control de tiempo de la auditora especfica.
(ii) Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia, puesto,

antecedentes, y habilidad especial.

(iii) La supervisin planeada y la involucracin del personal de supervisin.
(iv) Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.
(v) Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y conflictos de
inters, tales como asignacin de personal a auditoras para clientes que sean patrones
anteriores, o son patrones de cierta clase.
(b)

3.

Dar apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad como a la rotacin

para prever la conduccin eficiente de la auditora y la perspectiva de otro personal con
diferente experiencia y antecedentes.

Procurar la aprobacin del auditor para la calendarizacin y dotacin de personal de la auditora.

(a)

Someter, cuando sea necesario, para revisin y aprobacin los nombres y calificaciones de
personal que ser asignado a una auditora..

(b)

Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditora en relacin con la

complejidad u otros requisitos de la auditora, y el grado de supervisin que se deber
suministrar.

D. DELEGACIN
Poltica
Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos niveles para proporcionar
certidumbre de que el trabajo desempeado cumple con los estndares apropiados de calidad.
Procedimientos
1. Proporcionar procedimientos para la planeacin de auditoras.
(a)

Asignar responsabilidad para la planeacin de una auditora. Involucrar en el proceso de

planeacin a personal apropiado asignado a la auditora.

(b)

Desarrollar informacin de antecedentes o informacin de revisin obtenidas de auditoras

previas, y actualizar para las circunstancias cambiadas.

(c)

Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditora y en el programa de auditora,
como los siguientes:
(i) Desarrollo de programas de trabajo propuestos para reas particulares de inters de
auditora.
(ii) Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de conocimientos
especializados.
(iii) Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditora..
(iv) Consideracin de condiciones econmicas actuales que afectan al cliente o a su industria y
su potencial efecto sobre la conduccin de la auditora.

2. Proporcionar procedimientos para mantener los estndares de calidad de la firma para el trabajo
desempeado.
(a)

Proporcionar supervisin adecuada en todos los niveles organizacionales, considerando la

capacitacin, capacidad y experiencia del personal asignado.

(b)

Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles de trabajo.

3.

(c)

Ulizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado apropiado para

auxiliar en el desempeo de las auditoras.

(d)

Proporcionar procedimientos para resolver diferencias de juicio profesional entre el

personal involucrado en una auditora.

Proporcionar capacitacin en el propio trabajo durante el desempeo de auditoras.

(a)

Enfatizar la importancia de capacitacin en el propio trabajo como una parte significativa

del desarrollo de un individuo.
(i) Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo que estn desarrollando con la auditora
como un todo.
(ii) Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditora como sea factible..

(b)

Enfatizar la importancia de habilidades de administracin del personal e incluir cobertura de

estos temas en los programas de capacitacin de la firma.

(c)

Alentar al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados

(d)

Monitorear las asignaciones para determinar que el personal.

(i) Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del organismo
legislativo, reglamentador o profesional relevante.
(ii) Adquiere experiencia en diversas reas de auditoras e industrias varias.
(iii) Trabaja bajo diferente personal de supervisin.

E. CONSULTAS
Poltica
Cada vez que sea necesario tendrn lugar consultas dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la
experiencia y habilidad apropiadas.
Procedimientos
1. Identificar reas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y alentar al personal a
consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o inusuales.
(a)

Informar al personal de las polticas y procedimientos de consulta de la firma.

(b)

Especificar reas de situaciones especializadas que requieran consulta a causa de la

naturaleza o complejidad del tema. Los ejemplos incluyen:
(i) Aplicacin de pronunciamientos tcnicos recientemente emitidos.
(ii) Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditora o informes
(iii) Problemas que surgen en la prctica
(iv) Requisitos de presentacin a organismos legislativos y reglamentadores, particularmente los
de jurisdiccin extranjera.

(c)

Mantener o proporcionar acceso a bibliotecas de referencia adecuadas y a otras fuentes

autorizadas.
(i) Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencias en cada oficina de
prcticas..
(ii) Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos, incluyendo los relativos a

industrias particulares y otras especialidades.

(iii) Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea necesario
suplementar los recursos de la firma.
(iv) Referir los problemas a una divisin o grupo en el organismo profesional establecido para
manejar cuestiones tcnicas..
2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes autorizadas y definir su autoridad
en situaciones de consulta.
(a)

Designar individuos como especialistas para presentaciones a organismos legislativos y

otros organismos reguladores.

(b)

Designar especialistas para industrias particulares.

(c)

Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a las opiniones de especialistas y
comunicarles los procedimientos a seguir para resolver diferencias de opinin con
especialistas.

3. Especificar el total de documentacin a proporcionar para los resultados de consultas en aquellas

reas y situaciones especializadas donde se requiera consulta.
(a)

Comunicar al personal sobre el total de documentacin que habr que preparar y la

responsabilidad para su preparacin.

(b)

Indicar dnde se habr de mantener la documentacin de consultas.

(c)

Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas para referencia y propsitos
de investigacin.

F. ACEPTACIN Y RETENCIN DE CLIENTES

Poltica
Se deber realizar una evaluacin de clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los
clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la
independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la
administracin del cliente.
Procedimientos
1. Establecer procedimientos de evaluacin de clientes prospecto y para su aprobacin como clientes
(a)

Los procedimientos de evaluacin podran incluir lo siguiente:

(i) Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente prospecto, tales
como informes anuales, estados financieros provisionales, y declaraciones de impuestos
sobre la renta.
(ii) Averiguar con terceras partes informacin relativa al cliente prospecto y de su
administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin del cliente prospecto. Las
averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros, asesores legales, bancas de inversin del
cliente, y a otros de la comunidad financiera o de negocios que puedan conocerlo.
(iii) Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir preguntas
respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de la administracin, de
desacuerdos con la administracin sobre polticas contables, de procedimientos de auditora,
o de otros asuntos igual de importantes, y sobre la opinin del precursor acerca de las
razones para el cambio de auditores.

(iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara que el trabajo
requiere atencin especial o que presenta riesgos inusuales.
(v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al cliente prospecto.
Al evaluar la capacidad de la firma, considerar las necesidades de habilidades tcnicas,
conocimientos de la industria y personal.
(vi) Determinar que la aceptacin del cliente no violara cdigos de tica profesional..
(b)

Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la

informacin obtenida respecto del cliente prospecto y para tomar la decisin de aceptacin.
(i) Considerar tipos de trabajos que la firma no aceptara o que seran aceptados slo bajo
ciertas condiciones.
(ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.

(c)

Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos para aceptacin de

clientes.

(d)

Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de las

polticas y procedimientos de la firma de aceptacin de clientes.

2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si las relaciones deberan
continuar.
(a)

Los eventos especificados para este propsito podran incluir:

(i) La expiracin de un periodo de tiempo
(ii) Un cambio importante en uno o ms de los siguientes:
- Administracin
- Directores
- Propiedad
- Asesores legales
- Condicin financiera
- Status de litigio
- Alcance del trabajo
- Naturaleza del negocio del cliente.
(iii) La existencia de condiciones que habran causado que la firma rechazara a un cliente si esas
condiciones hubieran existido en el momento de la aceptacin inicial.

(b)

Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la

informacin obtenida y para tomar las decisiones para retencin.
(i) Considerar tipos de trabajos que la firma no continuara o que se continuaran slo bajo
ciertas condiciones.
(ii) Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada.

(c)

Informar al personal apropiado de las polticas y procedimientos de la firma para retencin

de clientes.

(d)

Designar responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento de las

polticas y procedimientos de la firma para retencin de clientes.

G. MONITOREO
Poltica
Se deber monitorear la adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de
calidad.
Procedimientos
1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma.
(a)

Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para proporcionar seguridad

razonable de que las otras polticas y procedimientos de control de calidad de la firma estn
operando en forma efectiva.
(i) Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso en la
conduccin de actividades de monitoreo.
(ii) Dar lineamientos para la extensin del trabajo y criterios para seleccin de trabajos para
revisin..
(iii) Establecer la frecuencia y programacin de tiempos de las actividades de monitoreo.
(iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos que puedan surgir entre quienes
revisan y el personal del trabajo o de la administracin.

(b)

Establecer niveles de competencia, etc., para que el personal participe en actividades de

monitoreo y el mtodo para su seleccin.
(i) Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo niveles de
responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento especializado.
(ii) Asignar responsabilidad para la seleccin de personal para monitoreo

(c)

Conducir actividades de monitoreo

(i) Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y procedimientos generales de control
de calidad de la firma.
(ii) Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndares profesionales y de las
polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la administracin, el monitoreo de

acciones realizadas o planeadas, y la revisin global del sistema de control de calidad de la firma.
(a)

Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la administracin.

(b)

Discutir resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de administracin del

trabajo.

(c)

Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los trabajos seleccionados, y
las recomendaciones a la administracin de la firma junto con acciones correctivas
realizadas o planeadas.

(d)

Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas.

(e)

Determinar la necesidad de modificacin de las polticas y procedimientos de control de

calidad en vista de los resultados de las actividades de monitoreo y de otros asuntos
importantes.

NIA 230 Documentacin

CONTENIDO

Prrafos
Introduccin

1-4

Forma y contenido de los papeles de trabajo

5-12

Confidencialidad, salvaguarda, retencin

y propiedad de los papeles de trabajo

13-14

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros.
Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los
servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con lineamientos relacionados en la forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considera el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, La NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros.
2. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de
auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora.
3. "Documentacin" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o
retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la
forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios.
4.

Los papeles de trabajo:

(a)

auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora;

(b)

auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y

(c)

registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para

apoyar la opinin del auditor.

Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo

5. El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados
para proporcionar una comprensin global de la auditora.
6. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el
alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo tanto los resultados, y las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el
razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la
conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo
registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las
conclusiones.
7. La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni
prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los papeles de
trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera
necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditora una posibilidad de
comprensin del trabajo desempeado y la base de las decisiones de principios tomadas, pero no los aspectos
detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz slo pueda obtener una comprensin de los aspectos
detallados de la auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo.
8.

La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
La naturaleza del trabajo.
La forma del dictamen del auditor.
La naturaleza y complejidad del negocio
La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad.
Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo
desempeado por los auxiliares.
Metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso de la auditora

9. Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por
ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la
eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la
vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.
10. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar calendarios, anlisis y otros
documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho de que
esos materiales han sido apropiadamente preparados.
11. Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad..
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas..
Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de los que
opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y cualesquier cambios al
respecto.
Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones al
respecto.

 Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las conclusiones
alcanzadas
Anlisis de transacciones y balances.
Anlisis de tendencias e ndices importantes
Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de auditora desempeados y
de los resultados de dichos procedimientos.
Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue supervisado y revisado.
Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora y cundo fueron
desempeados..
Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros sean
auditados por otro auditor
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos con la
entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.
Cartas de representacin recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la auditora,
incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los
procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor
12. En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados
como archivos de auditora "permanentes" que son actualizados con nueva informacin de importancia que
subsiste, distinto de los archivos de auditora peridicos que contienen informacin que se relaciona
primordialmente a la auditora de un nico periodo.
Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo
13. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y
salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un periodo suficiente para satisfacer las
necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros.
14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los
papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de
los registros contables de la entidad.
NIA 240 Fraude y Error
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-4

Responsabilidad de la administracin

Responsabilidad del auditor

6-11

Limitaciones inherentes de una auditora

12-14

Procedimientos cuando hay una indicacin

de que pueda existir fraude o error

15-18

Reportes de fraude o error

19-24

Retiro del trabajo

25-26

Apndice: Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra)
junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y
los procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en
forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar
preparado para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados
financieros.
2. Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los resultados
consecuentes, el auditor debera considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia
relativa en los estados financieros, resultantes de fraude o error.
3. El trmino "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la
administracin, empleados, o terceras partes, que da como resultado una representacin errnea de los estados
financieros. El fraude puede implicar:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Malversacin de activos
Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos
Registro de transacciones sin sustancia..
Mala aplicacin de polticas contables.
4.

El trmino "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como

Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables.
Omisin o mala interpretacin de hechos
Mala aplicacin de polticas contables..

Responsabilidad de la Administracin

5. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la administracin por

medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno
adecuados. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error.
Responsabilidad del auditor
6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y error. El hecho de que
se lleve a cabo una auditora anual, sin embargo, acta como un aminoramiento.
Evaluacin del riesgo
7. Al planear la auditora el auditor debera evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan
causar que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa y
debera averiguar con la administracin sobre cualquier fraude o error importante que haya sido
descubierto.
8. Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del nocumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan el riesgo de
fraude y error incluyen
Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracint.
Presiones inusuales dentro o sobre una entidad.
Transacciones inusuales.
Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
En el Apndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos.
Deteccin
9. Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para
obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de fraude y
error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente.
10. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditora de que no han
ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el
efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido. La
probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que la de detectar fraude, ya que el fraude
ordinariamente se acompaa por actos especficamente planeados para ocultar su existencia.
11. Debido a las limitaciones inherentes a la auditora (ver prrafos 12-14) hay un riesgo inevitable de
que las representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y, a
un menor grado, de error, puedan no ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones
errneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el
periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en s mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a
los principios bsicos y procedimientos esenciales de una auditora. Se puede determinar si el auditor se apeg
a estos principios y procedimientos por medio de la adecuacin de los procedimientos de auditora realizados
en las circunstancias y lo apropiado del dictamen del auditor basado en los resultados de dichos
procedimientos de auditora.
Limitaciones inherentes a una auditora
12. Una auditora est sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de
importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aun si la auditora est propiamente
planeada y desempeada de acuerdo con las NIAs.
13. El riesgo de no detectar representaciones errneas resultantes de fraude es ms alto que el riesgo de
no detectar una representacin errnea resultante de error, porque el fraude ordinariamente implica actos que

tienen la intencin de ocultarlo, tales como colusin, falsificacin, falla deliberada en el registro de
transacciones, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. A menos que la auditora revele
evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las representaciones como verdaderas, y los registros
y documentos como genuinos. Sin embargo, de acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que
Gobiernan una Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la auditora
con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o
eventos que indiquen que puede existir fraude o error.
14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la
probabilidad de representaciones errneas de los estados financieros, resultantes de fraude y error, siempre
habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar segn fueron diseados. Ms an, cualquier
sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que implica colusin
entre los empleados, o el fraude cometido por la administracin. Ciertos niveles de administracin pueden
estar en posicin de sobrepasar los controles que prevendran fraudes similares por otros empleados; por
ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las transacciones o de ocultarlas,
o suprimiendo informacin relativa a las transacciones.
Procedimientos Cuando Hay Indicacin de Que Puede Existir Fraude o Error
15. Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de las evaluaciones del
riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el efecto potencial
sobre los estados financieros. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un
efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debera desempear los procedimientos
modificados o adicionales apropiados.
16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto
de:
(a)

los tipos de fraude y error indicados;

(b)

la probabilidad de su ocurrencia; y

(c)

la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto

importante sobre los estados financieros.

A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede
asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el
auditor ajusta la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos sustantivos..
17. El desempeo de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente hara posible para el
auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error. Cuando la sospecha de fraude o error no es
desechada por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, el auditor debera
discutir el asunto con la administracin y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido
apropiadamente en los estados financieros. El auditor debera considerar el posible impacto sobre el
dictamen del auditor.
18. El auditor debera considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relacin con
otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la
administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las
representaciones de la administracin, en caso de fraude o error no detectados por los controles internos o no
incluidos en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de fraude o
error descubiertos por el auditor, depender de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del
fraude o error con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o de los
empleados involucrados.
Reporte de fraude y error

A la administracin
19. El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea factible
si:
(a)

el auditor sospecha que puede existir fraude, an si el efecto potencial sobre los estados
financieros no sera de importancia relativa; o

(b)

realmente se encuentra que existe fraude o error importante

20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de posible
o real fraude o de error importante, el auditor considerar todas las circunstancias. Respecto del fraude, el
auditor evaluara la probabilidad de involucracin de la administracin senior. En la mayora de los casos que
implican fraude, sera apropiado reportar el asunto a un nivel en la estructura de la organizacin de la entidad
por sobre del nivel responsable de las personas que se presume estn implicadas. Cuando se duda de las
personas con la responsabilidad ms alta y ltima de la direccin global de la entidad, el auditor
ordinariamente buscara asesora legal para auxiliarse en la determinacin de los procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre los
estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados financieros, el
auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa.
22. Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora para
evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de importancia relativa
para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de
opinin sobre los estados financieros con base en una limitacin en el alcance de la auditora.
23. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las limitaciones
impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debera considerar el efecto sobre el
dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutoras
24. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impedira el reportar fraude o error a una
tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el
estatuto, la ley o las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte fraude
o error de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar
asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el
inters pblico.
Retiro del trabajo
25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma las
acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando
el fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin
del auditor incluyen las implicaciones de la involucracin de la ms alta autoridad dentro de la entidad, lo que
puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor
respecto de continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente
buscara asesora legal.
26. Segn se expresa en el "Cdigo de Etica para Contadores Profesionales" emitido por la
Federacin Internacional de Contadores, al recibir un requerimiento del auditor propuesto el auditor
existente debera comunicar si hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no debera
aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con

un auditor propuesto depender de si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo y/o de los
requerimientos legales o ticos que aplican en cada pas relativos a dicha revelacin. Si hay alguna de esas
razones u otros asuntos que necesitan ser revelados, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones
legales y ticas incluyendo, donde sea apropiado, el permiso del cliente, dar detalles de la informacin y
discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del
cliente es negado por ste, para discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deber
revelarse al auditor propuesto.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Respecto del prrafo 9 de esta NIA, debe tomarse nota que la naturaleza y el alcance de la auditora
del sector pblico pueden ser afectados por la legislacin, regulacin, ordenanzas, y directivas ministeriales
relacionadas con la deteccin de fraude y error. Estos requisitos pueden disminuir la capacidad del auditor
para ejercer juicio. Adems de cualquiera responsabilidad por mandato formal de detectar fraude, el uso de
"dineros pblicos" tiende a imponer un perfil ms alto sobre los temas de fraude, y los auditores pueden
necesitar ser responsivos a las "expectativas" pblicas respecto de la deteccin de fraude. Tiene tambin que
ser reconocido que las responsabilidades de informar segn se discuti en los prrafos 19 y 20 de esta NIA
11, pueden estar sujetas a provisiones especficas del mandato de auditora o la legislacin o regulacin
relacionadas.

APNDICE: Ejemplos de Condiciones o Eventos que Aumentan el Riesgo de Fraude o Error

Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administracin
La administracin est dominada por una persona (o un grupo pequeo) y no hay un consejo o
comit de vigilancia efectivo
Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada..
Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde tales
correcciones son factibles.
Hay un alto porcentaje de rotacin de personal clave financiero y de contabilidad..
Hay una importante y prologada escasez de personal en el departamento de contabilidad.
Hay cambios frecuentes de asesora legal o de auditores
Presiones inusuales dentro o sobre una entidad
La industria est declinando y las fallas estn aumentando.
Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a una expansin demasiado
rpida.
La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, toma de riesgos aumentada respecto de ventas
a crdito, cambios en las prcticas de negocio o seleccin de polticas contables alternativas que
mejoren el ingreso.
La entidad necesita una tendencia a la alta de las ganancias para soportar el precio de mercado de
sus acciones debido a que se contempla una oferta pblica, un cambio de posesin u otra razn.
La entidad tiene una inversin importante en una industria o lnea de productos que se distingue por
su rpido cambio.
La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes
Presin financiera sobre los altos directivos.
Se ejerce presin sobre el personal de contabilidad para que complete los estados financieros en un
periodo de tiempo excepcionalmente corto.
Transacciones inusuales
Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de ao, que tienen un efecto importante sobre

utilidades.
Transacciones o tratamientos contables complejos.
Transacciones con partes relacionadas.
Pagos por servicios (por ejemplo, a abogados, consultores o agentes) que parecen excesivos en
relacin con el servicio proporcionado
Problemas en la obtencin de suficiente evidencia apropiada de auditora
Registros inadecuados, por ejemplo, archivos incompletos, excesivos ajustes a libros y cuentas,
transacciones no registradas de acuerdo a los, procedimientos normales y cuentas de control fuera
de balance.
Documentacin inadecuada de transacciones, como falta de la autorizacin apropiada, documentos
soporte no disponibles y alteracin a documentos (cualesquier de estos problemas de
documentacin cobran mayor importancia cuando se refieren a grandes transacciones o
transacciones inslitas).
Un excesivo nmero de diferencias entre los registros de contabilidad y confirmaciones de terceras
partes, evidencia conflictiva de auditora y cambios inexplicables en los porcentajes de operacin.
Respuestas evasivas o irrazonables por parte de la administracin a las averiguaciones de auditora..
Algunos factores exclusivos de un entorno de sistemas de informacin por computadora que se relacionan
con las condiciones y eventos descritos antes, incluyen:
Incapacidad de extraer informacin de los archivos de computadora debido a falta, u obsolescencia,
de documentacin de los contenidos de registros o de programas.
Gran nmero de cambios de programa que no estn documentados, aprobados y puestos a prueba
Balance global inadecuado de transacciones de computadora y bases de datos con las cuentas
financieras.
NIA 250 Consideracion De Leyes Y Reglamentos En Una Auditora De Estados Financieros
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-8
Responsabilidad de la administracin
del cumplimiento con leyes y reglamentos

9-10

Consideracin del auditor del cumplimiento

con leyes y reglamentos

11-31

Reporte de incumplimiento

32-38

Retiro del trabajo

39-40

Apndice: Indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros.
Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los
servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.

Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en una auditora de
estados financieros.
2. Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los
resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con
leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede
esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de
incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para la
integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora.
3. El trmino "incumplimiento" segn se usa en esta NIA se refiere a actos de omisin o comisin por
la entidad que est siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y
reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su
cuenta por parte de la administracin o empleados. Para propsitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye
una falta de conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte de las
administracin o empleados de la entidad.
4. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est ordinariamente ms
all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensin de
la entidad y su industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan
a atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si
un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo
de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia slo puede ser
determinado por una corte de justicia.
5. Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los estados financieros.
Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una entidad o los
montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse
con otras leyes o reglamentos por parte de la administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las
cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente
reguladas (como bancos y compaas qumicas). Otras estn sujetas slo a las muchas leyes y reglamentos
que generalmente se relacionan con los aspectos de operacin del negocio (como las que se refieren a
seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos podra
resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras ms
alejado est el incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados
financieros, menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su posible incumplimiento.
6.

Las leyes y reglamentos varan de pas a pas. Por lo tanto, es probable que las normas nacionales de

contabilidad y de auditora, sean ms especficas segn la relevancia de las leyes y reglamentos para una
auditora
7. Esta NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el
auditor se comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con
leyes o reglamentos especficos.
8. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y errores en una auditora
de estados financieros se proporcionan en NIA "Fraude y Error".
Responsabilidad de la Administracin del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos
9. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento
descansa en la administracin
10. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administracin para
descargar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de incumplimiento
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados
para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta
Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el cdigo de conducta
Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los
empleados que dejan de cumplir con l
Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales.
Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro de su
industria particular y un registro de quejas.
En entidades ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser suplementados
asignando responsabilidades apropiadas a:
Una funcin de auditora interna.
Un comit de auditora.
Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos
11. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho de
que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
12. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas de
importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas. an cuando la auditora est
apropiadamente planeada y desempeada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es ms alto respecto de
representaciones errneas de importancia relativa resultantes de incumplimiento con leyes y reglamentos
debido a factores como:
Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operacin de la
entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son
capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los
sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones..
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva..

 El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin,
falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la administracin senior sobrepase
los controles, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor.
13. De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de
Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que
llevaran a cuestionarse si una entidad est cumpliendo con leyes y reglamentos.
14. De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede requerir al auditor que reporte
como parte de la auditora de estados financieros si la entidad cumple con ciertas provisiones de leyes o
reglamentos. En estas circunstancias, el auditor planeara someter a prueba el cumplimiento con estas
provisiones de las leyes y reglamentos
15. Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de
referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con
dicho marco de referencia.
16. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas leyes y
reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento
con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en
cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento
con los requerimientos de la licencia de la entidad u otro ttulo para desempear sus operaciones podra tener
un impacto tal (por ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las
inversiones).
17. Para obtener la comprensin general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente tendra que:
Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.
Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad referentes
al cumplimiento con leyes y reglamentos.
Averiguar con la administracin sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto
fundamental sobre las operaciones de la entidad.
Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y
contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias en otros
pases (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos de valores de la
compaa tenedora).
18. Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desempear procedimientos
para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe
considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente:
Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y
reglamentos.
Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o imponen
reglamentos.
19. Ms an, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el
cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que tienen un
efecto sobre la determinacin de montos sustanciales y revelaciones en los estados financieros. El
auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y reglamentos para considerarlas
cuando audita las aseveraciones relacionadas a la determinacin de montos que van a ser registrados y

las revelaciones que van a ser hechas.

20. Dichas leyes y reglamentos debern estar bien establecidos y ser conocidos por la entidad y dentro
de la industria; deberan ser consideradas recurrentemente cada vez que se emitan estados financieros. Estas
leyes y reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados financieros,
incluyendo requerimientos especficos de la industrias; a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de
gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones
21. Aparte de los descrito en los prrafos 18,19,y 20, el auditor no somete a prueba ni desempea otros
procedimientos sobre el cumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos ya que esto quedara fuera del
alcance de una auditora de estados financieros
22. El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propsito de
formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de
posible incumplimiento con leyes y reglamentos. Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura
de minutas; averiguaciones con la administracin de la entidad y asesores legales respecto de litigios,
demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o balances.
23. El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha revelado al
auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos
deberan considerarse al preparar los estados financieros.
24. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad est en
cumplimiento con estas leyes y reglamentos.
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
25. El apndice a esta NIA expone ejemplos del tipo de informacin que podra venir a la atencin del
auditor que podra indicar incumplimiento.
26. Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de
incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las
circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre
los estados financieros.
27. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:
Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de expropiacin
de activos, discontinuacin forzosa de operaciones y litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el punto de vista
justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados financieros.
28. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera documentar los
resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros
y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.
29. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el
auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y reglamentos a las
circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado
consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, el auditor
considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o
reglamento, las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor.

30. Cuando no puede obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el

auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia de auditora sobre el dictamen del auditor.
31. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin a otros aspectos
de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este
respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la
administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las
representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento
descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto
con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados.
Informe de Incumplimiento
A la administracin
32. El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el
consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados,
respecto del incumplimiento que viene a la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita
hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por
adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse.
33. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el
auditor debera comunicar el resultado sin demora.
34. Si el auditor sospecha que miembros senior de la administracin, incluyendo miembros del
consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al
nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo
de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el
reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
35. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados
financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera
expresar una opinin calificada o una opinin adversa.
36. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa
para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de
opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora.
37. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las
limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto
sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutorias
38. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara reportar incumplimiento a
una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el
estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte
incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar
buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor
hacia el inters pblico.
Retiro del Trabajo
39. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para

el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de
importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor
incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden
afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de
continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara
asesora legal.
40. Segn se declara en el "Cdigo de Etica para Contadores Profesionales" emitido por la
Federacin Internacional de Contadores, al recibo de un requerimiento por parte del auditor
propuesto, el auditor existente debera comunicar si hay cualesquiera razones profesionales de por qu
el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede
discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido permiso del cliente
y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican en cada pas en relacin a dicha revelacin. Si hay
algunas de estas razones u otros asuntos que necesiten ser revelados, el auditor existente, tomando en cuenta
las restricciones legales y ticas incluyendo el apropiado permiso del cliente, dara detalles de la informacin
y discutira libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso
del cliente para discutir sus asuntos con el auditor propuesto es negado por el cliente, ese hecho debera
revelarse al auditor propuesto.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades de auditora adicionales respecto de
la consideracin de leyes y reglamentos. An si las responsabilidades del auditor no se extienden ms all de
las del auditor del sector privado, las responsabilidades para reportes pueden ser diferentes ya que el auditor
del sector pblico puede estar obligado a reportar sobre casos de incumplimiento a las autoridades que
gobiernan o reportarlos en el dictamen de auditora. (Respecto de entidades del sector pblico, el Comit del
Sector Pblico tiene intencin de suplementar los lineamientos incluidos en esta NIA con un Estudio).
APNDICE: Indicaciones de que Puede Haber Ocurrido Incumplimiento
Abajo se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor que puede indicar
que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos:
Investigacin por departamentos del gobierno o pago de multas o castigos..
Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas, empleados o
empleados del gobierno..
Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los
ordinariamente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente recibidos.
Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.
Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al portador o
transferencias a cuentas bancarias numeradas.
Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales
Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o
servicios..
Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios.
Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un rastro de
auditora adecuado o suficiente evidencia
Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia

Comentarios en los medios noticiosos.

NIA 300-399 Planeacin
NIA 300 Planeacin
CONTENIDO
Prrafos

Introduccin

1-3

Planeacin del trabajo

4-7

El plan global de auditora

8-9

El programa de auditora

10-11

Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora

12

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros.
Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a los
servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y
procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo, que
proporciona lineamientos para su aplicacin
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar dicha desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de
referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar
extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten.
2. El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desempeada
en una manera efectiva.
3. "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desempear la auditora en manera
eficiente y oportuna.
Planeacin del trabajo
4. La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a
reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es
completado en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los
auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos
5. El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora
y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio.

6. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El
conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.
7. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos procedimientos de
auditora con el comit de auditora, administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y
eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados
de la entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como
responsabilidad del auditor.
El plan global de auditora
8. El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el
alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora
necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma
y contenido precisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a
la metodologa y tecnologa especficas usadas por el auditor.
9.

Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen:
Conocimiento del negocio
Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad.
Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos
para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora.
El nivel general de competencia de la administracin.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas..
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el
relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros
procedimientos sustantivos.
Riesgo e importancia relativa
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de
auditora importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora
La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados, o de
fraude.
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones
contables.
Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos
Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora.
El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.
El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditora externa.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
El involucramiento de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo, subsidiarias,
sucursales y divisiones.
El involucramiento de expertos.
El nmero de locaciones.

 Requerimientos de personal.
Otros asuntos
La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado.
Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas.
Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.
La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se esperan bajo
trminos del trabajo.
El programa de auditora
10. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para
implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones
a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin
apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada
rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o
procedimientos de auditora.
11. Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones especficas de los
riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los
procedimientos sustantivos. El auditor debera tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de
procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de
los auxiliares y el involucramiento de otros auditores o expertos. Los otros asuntos anotados en el prrafo 9
pueden necesitar ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora.
Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora
12. El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn sea necesario
durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las
condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para
cambios importantes.
NIA 310 Conocimiento del Negocio
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-3

Obtencin del conocimiento

4-8

Uso del conocimiento

9-12

Apndice-Conocimiento del negocio-asuntos a considerar

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro

tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los
miembros del personal de una auditora que desempean un trabajo, por qu es relevante para todas las fases
de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.
2. Al desempear una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un
conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los
eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es
usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora.
3. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la
economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento ms particular de cmo opera la
entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sera, sin embargo, menor que el
posedo por la administracin. En el Apndice se expone una lista de asuntos a considerar en un trabajo
especfico.
Obtencin del conocimiento
4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y
de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerara si puede
obtenerse un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempear la auditora.
5. Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms detallada. Al grado
que sea factible, el auditor obtendra el conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la
auditora, esa informacin sera evaluada y actualizada y se obtendra ms informacin.
6. Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de recoleccin y
evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la evidencia de auditora e
informacin en todas las etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de
planeacin, ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditora al ir sabiendo ms los
auditores y auxiliares sobre el negocio.
7. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la informacin reunida previamente,
incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin desempeara
procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la ltima
auditora.
8. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes.
Por ejemplo:

 Experiencia previa con la entidad y su industria.

Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo senior).
Discusin con personal de auditora interna y revisin de dictmenes de auditora interna.
Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado
servicios a la entidad o dentro de la industria..
Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria,
reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores).
Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas, textos,
revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos
financieros).
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a
accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y
financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes
financieros provisionales, manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas de
contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de
mercadotecnia y de ventas).
Uso del conocimiento
9. Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio
profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor para:
Evaluar riesgos e identificar problemas.
Planear y desempear la auditora en forma efectiva y eficiente.
Evaluar evidencia de auditora..
Proporcionar mejor servicio al cliente.
10. El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditora en los que el
conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo:
Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.
Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto.
Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora.
Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia relativa que se
escogi sigue siendo apropiado.
Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es apropiada y la validez de la aseveraciones
relacionadas de los estados financieros.
Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administracin.
Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de auditora
especiales..
Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas.
Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias).
Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y reglamentos,
relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los resultados financieros reportados).
Hacer investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas

 Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados financieros.
11. El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora obtengan
suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de auditora delegado a
ellos. El auditor se asegurara tambin que comprenden la necesidad de estar alertas para informacin
adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los otros auxiliares.
12. Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor debera considerar cmo
afecta a los estados financieros tomados como un todo y si las aseveraciones de los estados financieros
son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio.
APNDICE: Conocimiento del Negocio-Asuntos a Considerar
Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos; sin embargo, no todos los asuntos
sern relevantes para cada trabajo y el listado no es necesariamente completo.
A.
Factores econmicos generales
Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento).
Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento.
Inflacin, revaluacin de la moneda.
Polticas gubernamentales
- monetaria
- fiscal
- impuestos - corporativo y otros
- incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)
- tarifas, restricciones de comercio
Tasas y controles de moneda extranjera
B.

La industria-condiciones importantes que afectan al negocio del cliente

El mercado y la competencia.
Actividad cclica o por temporada.
Cambios en la tecnologa del producto.
Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnologa, alta moda, facilidad de entrada para la
competencia).
Operaciones en reduccin o en expansin.
Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria competencia de
precios).
Indices clave y estadsticas de operacin.
Prcticas y problemas de contabilidad especficos.
Requisitos y problemas ambientales.
Marco de referencia regulador.
Suministro y costo de energa.
Prcticas especficas o nicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo, mtodos financieros,
mtodos de contabilidad).

C.

La entidad
1. Administracin y propiedad-caractersticas importantes

Estructura corporativa-privada, pblica, gobierno (incluyendo cualesquier cambios recientes

o planeados).

Dueos beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputacin y experiencia del

negocio).

Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados).

Estructura organizacional.

Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin.

Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio (planeadas o

recientemente ejecutadas).

Fuentes y mtodos de financiamiento (actual, histrica).

Consejo de directores
- composicin
- reputacin y experiencia individuales en negocios
- independencia de y control sobre la administracin de operaciones
- frecuencia de reuniones
- existence of audit committee and scope of its activities
- existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades
- cambios en asesores profesionales (por ejemplo, abogados)

Administracin de operaciones
- experiencia y reputacin
- rotacin
- personal financiero clave y su status en la organizacin.
- personal del departamento de contabilidad
- incentivo o plan de bonos como parte de la remuneracin (por ejemplo, con base en
utilidades)
- uso de pronsticos y presupuestos
- presiones sobre la administracin (por ejemplo, dominio sobreextendido de un individuo,
soporte del precio de acciones, plazos lmite irrazonables para anunciar resultados)
- sistemas de informacin de la administracin

Funcin de auditora interna (existencia, calidad).

Actitud hacia el entorno de control interno.

2. El negocio de la entidad-productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones

Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero, mayorista, servicios

financieros, importacin/exportacin).

Locacin de instalaciones de produccin. bodegas, oficinas.

Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales, contratos de

sindicato, compromisos de pensin, reglamentacin gubernamental).

Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes y contratos, trminos

de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, competidores, exportaciones,
polticas de precios, reputacin de productos, garanta, libreta de pedidos, tendencias,

estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de manufactura.

Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo,

estabilidad del suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega como
"justo a tiempo").

Inventarios (por ejemplo, locaciones, cantidades).

Franquicias, licencias, patentes.

Categoras importantes de gastos.

Investigacin y desarrollo

Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera-coberturas.

Legislacin y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad

Sistemas de informacin-actual, planes de cambio.

Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.

3.

Desempeo financiero-factores concernientes a la condicin financiera de la entidad y su

capacidad de ganancias.

ndices clave y estadsticas de operacin.

Tendencias.

4.

Entorno para informes-influencias externas que afectan a la administracin en la

preparacin de los estados financieros.
5. Legislacin

Entorno y requerimientos reglamentarios

Impuestos.

Temas de cuantificacin y revelacin peculiares del negocio

Requerimientos para informes de auditora

Usuarios de los estados financieros

NIA 320 Importancia Relativa de la Auditora

CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-3

Importancia relativa de la auditora

4-8

La relacin entre la importancia relativa

y el riesgo de auditora

9-11

Evaluacin del efecto de las representaciones errneas

12-16

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los principios bsicos y los

procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora.
2. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora
cuando conduzca una auditora.
3. "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes:
"La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera
influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados
financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las
circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia
relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una
caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til".
Importancia relativa
4. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es
un asunto de juicio profesional.
5. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo
de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan
considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de
representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de
contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por
la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la
imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de
operacin.
6. El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades
relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados
financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una
representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.

7. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en
relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa
puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se
refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso
puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados
financieros que est siendo considerado.
8.

La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:

(a)

determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y

(b)

evala el efecto de las representaciones errneas.

La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora

9. Cuando planea la auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros estuvieran
representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia
relativa, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al auditor a decidir
cuestiones como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad
al auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
10. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que
mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma
en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos
de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el
riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto:
(a)

reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el
nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o

(b)

reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos sustantivos planeados.

Importancia relativa y riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora

11. La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser diferente en el
momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de procedimientos de
auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento
del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada antes del final del periodo,
el auditor anticipar los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de
operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa y
riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor
puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se
piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de
representaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el
efecto de representaciones errneas descubiertas durante la auditora.
Evaluacin del Efecto de Representaciones Errneas
12. Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor debera evaluar si el
agregado de representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es
de importancia relativa.
13. El agregado de representaciones errneas no corregidas comprende:

(a)

representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto

de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de periodos
previos; y

(b)

la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser
identificadas especficamente (o sea, errores proyectados).

14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas es de

importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden ser de importancia
relativa el auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los procedimientos de
auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin
puede desear ajustar los estados financieros segn las representaciones errneas identificadas.
15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los
procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado de
representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar la
modificacin apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con NIA 700 "El Dictamen del Auditor
sobre Estados Financieros".
16. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha identificado se acerca
al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar si es probable que las representaciones errneas
no detectadas, al tomarse con las representaciones errneas no corregidas agregadas podra exceder el nivel de
importancia relativa. As, al acercarse el agregado de representaciones errneas no corregidas al nivel de
importancia relativa, el auditor considerara reducir el riesgo desempeando procedimientos de auditora
adicionales o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros segn las representaciones
errneas no identificadas.
Perspectiva del Sector Pblico
1.
Al evaluar la importancia relativa, el sector pblico debe, adems de ejercer el juicio
profesional, considerar cualquiera legislacin o reglamento que pueda impactar dicha evaluacin. En el
sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en el "contexto y naturaleza" de una partida e
incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos
tales como cumplimiento con las autoridades, inters legislativo o inters pblico.
NIA 400-499 Control Interno
NIA 400 Evaluaciones De Riesgo Y Control Interno
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-10

Riesgo inherente

11-12

Sistemas de contabilidad y de control interno

13-20

Riesgo de control

21-39

Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente

y de control

40

Riesgo de deteccin

41-47

Riesgo de auditora en el negocio pequeo

48

Comunicacin de debilidades

49

Apndice: Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge un caso as, el auditor deber estar preparado para
justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el
riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
2. El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor
debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de
auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
3. "Riesgo de auditora" significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada
cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de
auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
4. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una
representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
5. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de
cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega
con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
6. "Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten
una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de
importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o
clases.
7. "Sistema de contabilidad" significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que
se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican,
renen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otros eventos.

8. El trmino "Sistema de control interno" significa todas las polticas y procedimientos (controles
internos) adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin
de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a
las polticas de administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la
precisin e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin financiera
confiable. El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las
funciones del sistema de contabilidad y comprende:
(a)

"el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y acciones de directores
y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El
ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control
especficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales
estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy
importante los procedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no
asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados
en el ambiente de control incluyen:
La funcin del consejo de directores y sus comits
Filosofa y estilo operativo de la administracin
Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y
responsabilidad.
Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de auditora interna, polticas
de personal, y procedimientos y segregacin de deberes.

(b)

"procedimientos de control" que significa aquellas polticas y procedimientos adems del

ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos
especficos de la entidad. Los procedimientos especficos de control incluyen:
Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificar la exactitud aritmtica de los registros
Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por computadora, por
ejemplo, estableciendo controles sobre
- cambios a programas de computadora
- acceso a archivos de datos
Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de comprobacin.
Aprobar y controlar documentos
Comparar datos internos con fuentes externas de informacin.
Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros
contables.
Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros.
Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.

9. En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y

procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las
aseveraciones de los estados financieros. La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de
contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras
consideraciones, harn posible para el auditor:
(a)

identificar los tipos de potenciales representaciones errneas de importancia relativa que

pudieran ocurrir en los estados financieros;

(b)

considerar factores que afectan el riesgo de representaciones errneas sustanciales; y

(c)

disear procedimientos de auditora apropiados.

10. Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo de
control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para determinar el riesgo de deteccin
apropiado por aceptar para las aseveraciones del estado financiero y para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones.
Riesgo inherente
11. Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel
del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha
evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa,
o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin.
12. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos factores,
cuyos ejemplos son:
A nivel del estado financiero
La integridad de la administracin
La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el
periodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los
estados financieros de la entidad.
Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo, circunstancias que podran predisponer a
la administracin a dar una representacin errnea de los estados financieros, tales como el que la
industria est pasando por un gran nmero de fracasos de negocios o una entidad que carece de
suficiente capital para continuar operaciones.
La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia tecnolgica de
sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la importancia de las partes
relacionadas y el nmero de locaciones y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de
produccin.
Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones econmicas y
de competencia segn identificadas por las tendencias e ndices financieros, y cambios en
tecnologa, demanda del consumidor y prcticas de contabilidad comunes a la industria.
A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones
Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea, por
ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de
estimacin.
La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir usar el trabajo de
un experto.
El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.
Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que son altamente
deseables y movibles como el efectivo.
La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin del
periodo.
Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario
Sistemas de contabilidad y de control interno

13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr objetivos
como:
Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la
administracin.
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las
cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparacin de los
estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado.
El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin de la
administracin.
Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma
la accin apropiada respecto de cualquiera diferencia.
Limitaciones inherentes de los controles internos
14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administracin evidencia
conclusiva de que se han alcanzado los objetivos a causa de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones
incluyen:
El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control interno no exceda los
beneficios que se espera sean derivados.
La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina ms que a
transacciones que no son de rutina.
El potencial para error humano debido a descuido, distraccin, errores de juicio y la falta de
comprensin de las instrucciones.
La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro de la
administracin o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad.
La posibilidad de que un persona responsable de ejercer un control interno pudiera abusar de esa
responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin sobrepasando un control interno.
La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en
condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
15. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la
auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, y
de su operacin. Por ejemplo, un auditor puede desarrollar una prueba de "rastreo", o sea, seguirle la pista a
unas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando las transacciones seleccionadas son
tpicas de las transacciones que pasan a travs del sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de
las pruebas de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo desarrolladas por el auditor son tales
que ellas solas no proporcionaran suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar una evaluacin de
riesgo de control que sea menos que alto.
16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos desempeados por el auditor para
obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno variar segn, entre otras cosas:
El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de computacin.
Consideraciones sobre importancia relativa
El tipo de controles internos implicados
La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos especficos.
La evaluacin del auditor del riesgo inherente

17. Ordinariamente, la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, que
es importante para la auditora se obtiene a travs de experiencia previa con la entidad y se suplementa con:
(a)

investigaciones con la administracin, personal de supervisin y otro personal apropiado en

diversos niveles organizacionales dentro de la entidad, junto con referencia a la
documentacin, como manuales de procedimientos, descripciones de puestos y diagramas
de flujos;

(b)

inspeccin de documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de

control interno; y

(c)

observacin de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo observacin de la

organizacin de operaciones por computadora, personal de la administracin, y la
naturaleza del proceso de transacciones.

Sistema de contabilidad
18. El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad suficiente para
identificar y entender:
(a)

las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;

(b)

cmo se inician dichas transacciones;

(c)

registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados

financieros; y

(d)

el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones

importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.

Ambiente de control
19. El auditor debera obtener un comprensin del ambiente de control suficiente para evaluar las
actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles internos y su
importancia en la entidad.
Procedimientos de control
20. El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control suficiente para
desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerara el conocimiento sobre
la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y
del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin adicional sobre los
procedimientos de control. Como los procedimientos de control estn integrados con el ambiente de control y
con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una comprensin del ambiente de control y del sistema de
contabilidad, es probable que obtenga tambin algn conocimiento sobre procedimientos de control, por
ejemplo, al obtener una comprensin del sistema de contabilidad referente a efectivo, el auditor
ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias estn conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del
plan global de auditora no requiere una comprensin de procedimientos de control para cada aseveracin de
los estados financieros en cada cuenta y clase de transaccin.
Riesgo de control
Evaluacin preliminar del riesgo de control
21. La evolucin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas
de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones

errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes
de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.
22. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el
auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para
cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.
23. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las
aseveraciones cuando:
(a)

los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o

(b)

evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no

sera eficiente.

24. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero
debera ser alta a menos que el auditor:
(a)

pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que
prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y

(b)

planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.

Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control

25. El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora:
(a)

la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la

entidad; y

(b)

la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos
que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones.

26. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de
contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio por parte del
auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas, los cuestionarios,
las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y extensin de esta documentacin es influida por
el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de
la entidad. Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad y ms extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la documentacin del
auditor.
Pruebas de control
27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de:
(a)

el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados

adecuadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia
relativa; y

(b)

la operacin de los controles internos a lo largo del periodo.

28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de

control interno pueden no haber sido especficamente planeados como pruebas de control pero pueden
proporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad del diseo y operacin de los controles internos
relevantes a ciertas aseveraciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al
obtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor
puede haber obtenido evidencia de auditora sobre la efectividad del proceso de conciliacin de bancos a
travs de investigaciones y observacin.
29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeados para obtener la comprensin de
los sistemas de contabilidad y de control interno tambin proporcionan evidencia de auditora sobre la
adecuacin de diseo y efectividad de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una particular
aseveracin de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia de auditora, provisto que sea
suficiente, para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel menos que alto.
30. Las pruebas de control pueden incluir:
Inspeccin de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar evidencia de
auditora de que los controles internos han operado apropiadamente, por ejemplo, verificando que
una transaccin ha sido autorizada.
Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de auditora, por
ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin, no meramente quin se supone
que la desempea.
Reconstruccin del desempeo de los controles internos, por ejemplo, la conciliacin de cuentas de
bancos, para asegurar que fueron correctamente desempeados por la entidad.
31. El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para
soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la
evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de
contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva.
32. Cuando est obteniendo evidencia de auditora sobre la operacin efectiva de los controles internos,
el auditor considera cmo fueron aplicados, la consistencia con que fueron aplicados durante el periodo y por
quin fueron aplicados. El concepto de operacin efectiva reconoce que pueden haber ocurrido algunas
desviaciones. Las desviaciones de los controles prescritos pueden ser causadas por factores como cambios en
personal clave, fluctuaciones de temporada importantes en el volumen de transacciones, y error humano.
Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones especficas respecto de esos asuntos,
particularmente la programacin de tiempos en los cambios de personal en funciones clave de control interno.
El auditor entonces se asegura que las pruebas de control cubran en forma apropiada dicho periodo de cambio
o fluctuacin.
33. En un ambiente de sistemas de informacin por computadora, los objetivos de pruebas de control no
cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos de auditora. El
auditor puede encontrar necesario, o puede preferir, usar tcnicas de auditora con ayuda de computadoras. El
uso de dichas tcnicas, por ejemplo, herramientas de interrogatorio a archivos o datos de pruebas de auditora,
puede ser apropiado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible que
documente el desempeo de los controles internos que estn programados dentro de un sistema de
contabilidad computarizado.
34. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles
internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de
control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel
evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora

35. Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor son ms confiables que otros.
Ordinariamente, la observacin del auditor proporciona evidencia de auditora ms confiable que meramente
hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podra obtener evidencia de auditora sobre la apropiada
segregacin de deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de control o haciendo
investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, la evidencia de auditora obtenida por algunas
pruebas de control, como observacin, pertenece slo al momento del tiempo en que fue aplicado el
procedimiento. El auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estos procedimientos con otras pruebas de
control capaces de proporcionar evidencia de auditora sobre otros periodos de tiempo.
36. Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de
control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En un trabajo
continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a travs del trabajo
llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de
obtener evidencia de auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en
procedimientos desempeados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de auditora
que soporte esta confiabilidad. El auditor debera obtener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y
alcance de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que
dichos procedimientos fueron desempeados y debera evaluar su impacto sobre la confiabilidad que intenta
depositarles el auditor. Mientras ms largo el tiempo desde que se desempearon dichos procedimientos,
menos seguridad puede resultar.
37. El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo del periodo.
Si se usaron controles sustancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el periodo, el auditor debera
considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porcin especfica del periodo
requiere consideracin por separado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese periodo.
38. El auditor puede decidir desempear algunas pruebas de control durante una visita intermedia antes
del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas pruebas sin
considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relacionada con el resto del periodo. Los
factores que tendr que considerar incluyen:
Los resultados de las pruebas provisionales.
La extensin del periodo remanente.
Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante el periodo
remanente.
La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados.
El ambiente de control, especialmente controles de supervisin.
Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.
Evaluacin final del riesgo de control
39. Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos
sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la
evaluacin del riesgo de control es confirmada.
Relacin entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control
40. La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas de
contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas y por lo tanto,
en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas
situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, hay una
posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms
apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.

Riesgo de deteccin
41. El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del
auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye
en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempearse para
reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo
de deteccin estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o
clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no
conclusiva.
42. El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara:
(a)

la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia
partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o
documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular
de auditora adems de procedimientos analticos;

(b)

la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempendolos al fin del

periodo y no en una fecha anterior; y

(c)

el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de

muestra.

43. Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de
control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable
necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando
los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an
as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Refirase al Apndice para una ilustracin de
la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora.
44. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto a su
propsito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos puede contribuir al propsito del
otro. Las representaciones errneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causar que
el auditor modifique la evaluacin previa de riesgo de control. Refirase al Apndice para una ilustracin de
la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora.
45. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para
eliminar la necesidad para el auditor de desempear algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles
evaluados de riesgos inherente y de control, el auditor debera desempear algunos procedimientos
sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa.
46. La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo de auditora puede cambiar durante el curso
de una auditora, por ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del auditor cuando desempea
procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la informacin sobre la que el auditor
originalmente evalu los riesgos inherente y de control. En tales casos, el auditor modificara los
procedimientos sustantivos planeados basado en una revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherente
y de control.
47. Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de auditora
debera obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente
como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos
pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el
riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de

deteccin respecto de una aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de
transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor
debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.
Riesgo de auditora en el negocio pequeo
48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una opinin no calificada
sobre los estados financieros tanto de entidades pequeas como grandes. Sin embargo, muchos controles
internos que seran relevantes para entidades grandes no son prcticos en el negocio pequeo. Por ejemplo, en
pequeos negocios, los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas
que pueden tener responsabilidades tanto de operacin como de custodia, y por lo tanto faltara la segregacin
de deberes o estara severamente limitada. La inadecuada segregacin de deberes puede, en algunos casos, ser
cancelada por un fuerte sistema de control de la administracin en el que existen controles de supervisin del
dueo/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones.
En circunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta la evidencia de auditora de los controles
de supervisin, la evidencia de auditora necesaria para soportar la opinin del auditor sobre los estados
financieros puede tener que obtenerse completamente a travs del desempeo de procedimientos sustantivos.
Comunicacin de debilidades
49. Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y
de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debera
hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad,
sobre las debilidades de importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y
de control interno, que hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las
debilidades de importancia relativa ordinariamente sera por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la
comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de trabajo de la
auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que han llegado
a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseado para
determinar la adecuacin del control interno para fines de la administracin.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Respecto del prrafo 8 de esta NIA, el auditor tiene que estar consciente que los "objetivos de la
administracin" de entidades del sector pblico pueden estar influenciados por intereses que se refieren a la
responsabilidad pblica y pueden incluir objetivos que tienen su origen en la legislacin, reglamentos,
ordenanzas del gobierno, y directivas ministeriales. La fuente y naturaleza de estos objetivos tienen que ser
consideradas por el auditor al evaluar si los procedimientos de control interno son efectivos para propsitos
de la auditora.
2. El prrafo 9 de esta NIA dice que, en la auditora de estados financieros, el auditor slo est
interesado en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno
que son relevantes a las aseveraciones de los estados financieros. Los auditores del sector pblico a menudo
tienen responsabilidades adicionales, an en el contexto de sus auditoras de estados financieros, respecto de
los controles internos. Su revisin de los controles internos puede ser ms amplia y ms detallada que en una
auditora de estados financieros en el sector privado.
3. El prrafo 49 de esta NIA trata de la comunicacin de las debilidades. Puede haber requerimientos
adicionales para reportes para los auditores del sector pblico. Por ejemplo, las debilidades de control
interno encontradas en los estados financieros y en otras auditoras pueden tener que ser reportadas a la
legislatura u otro organismo gobernante.
Apndice: Ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora
La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en
evaluaciones de los riesgos inherente y de control.
La evaluacin del auditor del riesgo es:

La evaluacin del Auditor

del riesgo inherente

Alta

Media

Alta

La ms baja

Ms baja

Media

Ms baja

Media

Baja

Media

Ms alta

Baja
Media
Ms alta
La ms alta

Las reas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.

Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos inherente y de
control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de
deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte,
cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto
y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
NIA 401 Auditoria En Un Ambiente de Sistemas de Informacion Por Computadora
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-3
Habilidad y competencia

Planeacin

5-7

Evaluacin del riesgo

8-10

Procedimientos de auditora

11-12

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y de los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona los lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una auditora en un ambiente de
sistemas de informacin computarizada (SIC)1. Para fines de las NIAs, un ambiente SIC existe cuando est
involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por la entidad de informacin

financiera de importancia para la auditora, ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por
una tercera parte.
2.

El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente SIC.

3. El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin embargo, el uso
de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la informacin financiera
y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente,
un ambiente SIC puede afectar:
Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin suficiente de los
sistemas de contabilidad y de control interno.
La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el auditor llega a la
evaluacin del riesgo.
El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados
para cumplir con el objetivo de la auditora.
Habilidad y competencia
4. El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear, dirigir, supervisar y
revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se necesitan habilidades especializadas
en SIC en una auditora. Estas pueden necesitarse para:
Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno afectados
por el ambiente SIC.
Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y del riesgo al nivel de
saldo de cuenta y de clase de transacciones.
Este trmino se utiliza en esta NIA en lugar de procesamiento electrnico de datos (PED) utilizado
en la NIA anterior, "Auditora en un Entorno de PED".
Disear y desempear pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados.
Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un profesional
con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o ser un
profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el auditor
debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho
trabajo es adecuado para los fines de la auditora, de acuerdo con NIA "Uso
del Trabajo de un Experto"
Planeacin
5. De acuerdo con NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno" el auditor debera obtener
una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, suficiente para planear la
auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
6. Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por el ambiente SIC del
cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la importancia y complejidad de las actividades
de SIC y la disponibilidad de datos para uso en la auditora. Esta comprensin incluira asuntos como:
La importancia y complejidad del procesamiento por computadora en cada operacin importante de
contabilidad. La importancia se refiere a la importancia relativa de las aseveraciones de los estados
financieros afectadas por el procesamiento por computadora. Se puede considerar como compleja
una aplicacin cuando, por ejemplo:
-

El volumen de transacciones es tal que los usuarios encontraran difcil identificar y corregir
errores en el procesamiento.

La computadora automticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa

directamente a otra aplicacin.

La computadora desarrolla cmputos complicados de informacin financiera y/o

automticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa que no pueden ser (o
no son) validadas independientemente.

Las transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organizaciones (como en los
sistemas electrnicos de intercambio de datos -EDI ) sin revisin manual para la propiedad o
razonabilidad.

La estructura organizacional de las actividades SIC del cliente y el grado de concentracin o

distribucin del procesamiento por computadora en toda la entidad, particularmente en cuanto
pueden afectar la segregacin de deberes.
La disponibilidad de datos. Los documentos fuente, ciertos archivos de computadora, y otro
material de evidencia que pueden ser requeridos por el auditor, pueden existir por un corto periodo
de tiempo o slo en forma legible por computadora. El SIC del cliente puede generar reportes
internos que pueden ser tiles para llevar a cabo pruebas sustantivas (particularmente
procedimientos analticos). El potencial de uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora
puede permitir una mayor eficiencia en el desempeo de los procedimientos de auditora, o puede
capacitar al auditor a aplicar en forma econmica ciertos procedimientos a una poblacin completa
de cuentas o transacciones.
7. Cuando el SIC es significativo, el auditor deber tambin obtener una comprensin del
ambiente SIC y de si puede influir en la evaluacin de los riesgos inherente y de control. La naturaleza de
los riesgos y las caractersticas del control interno en ambientes SIC incluyen lo siguiente:
Falta de rastros de las transacciones. Algunos SIC son diseados de modo que un rastro completo de
una transaccin, que podra ser til para fines de auditora podra existir por slo un corto periodo
de tiempo o slo en forma legible por computadora. Donde un sistema complejo de aplicaciones
desempea un gran nmero de pasos de procesamiento, puede no haber un rastro completo. Por
consiguiente, los errores incrustados en la lgica de un programa de aplicaciones pueden ser
difciles de detectar oportunamente por procedimientos (usuarios) manuales.
Procesamiento uniforme de transacciones. El procesamiento por computadora procesa
uniformemente transacciones iguales con las mismas instrucciones de procesamiento. As, los
errores de oficina ordinariamente asociados con el procesamiento manual son virtualmente
eliminados. Por el lado contrario, la programacin de errores (u otros errores sistemticos en el
hardware o software) ordinariamente darn como resultado que todas las transacciones sean
procesadas incorrectamente.
Falta de segregacin de funciones. Muchos procedimientos de control que ordinariamente seran
desempeados por individuos por separado en los sistemas manuales, pueden ser concentrados en
SIC. As, un individuo que tiene acceso a los programas de computadora, al procesamientos o a los
datos, puede estar en posicin de desempear funciones incompatibles.
Potencial para errores e irregularidades. El potencial para error humano en el desarrollo,
mantenimiento y ejecucin de SIC puede ser mayor que en los sistemas manuales, parcialmente a
causa del nivel de detalle inherente a estas actividades. Tambin, el potencial para que los
individuos ganen acceso no autorizado a los datos o a la alteracin de datos sin evidencia visible
puede ser mayor en SIC que en los sistemas manuales.
Adems, la disminucin de involucramiento humano en el manejo de transacciones procesadas por
SIC puede reducir el potencial para observar errores e irregularidades. Los errores o irregularidades
que ocurren durante el diseo o modificacin de programas de aplicacin o del software de los
sistemas pueden permanecer sin detectar por largos periodos de tiempo.
Iniciacin o ejecucin de transacciones. El SIC puede incluir la capacidad de iniciar o causar la
ejecucin de ciertos tipos de transacciones, automticamente. La autorizacin de estas transacciones
o procedimientos puede no estar documentada en la misma forma que en el sistema manual, y la

autorizacin de la administracin de estas transacciones puede estar implcita en su aceptacin del

diseo del SIC y modificacin subsecuente.
Dependencia de otros controles del procesamiento por computadora. El procesamiento por
computadora puede producir reportes y otros datos de salida que son usados en el desempeo de
procedimientos de control manuales. La efectividad de estos procedimientos de control manuales
puede depender de la efectividad de controles sobre la integralidad y precisin del procesamiento
por computadora. A su vez, la efectividad y operacin consistente de los controles de procesamiento
de transacciones en las aplicaciones de computadora a menudo depende de la efectividad de los
controles generales de SIC.
Potencial para mayor supervisin de la administracin. SIC puede ofrecer a la administracin una
variedad de herramientas analticas que pueden ser usadas para revisar y supervisar las operaciones
de la entidad. La disponibilidad de estos controles adicionales, si se usan, puede servir para mejorar
toda la estructura de control interno.
Potencial para el uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora. El caso del procesamiento
y anlisis de grandes cantidades de datos usando computadoras puede brindar al auditor
oportunidades para aplicar tcnicas y herramientas generales o especializadas de auditora con
computadora en la ejecucin de pruebas de auditora.
Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estas caractersticas
de SIC tienen un impacto potencial sobre la evaluacin del auditor del riesgo, y
sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
Evaluacin del riesgo
8. De acuerdo con NIA "Evaluacin del riesgo y control interno", el auditor debera hacer una
evaluacin de los riesgos inherente y de control para las aseveraciones importantes de los estados
financieros.
9. Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SIC pueden tener tanto un efecto
general como un efecto especfico por cuenta en la probabilidad de representaciones errneas importantes,
como sigue:
Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de SIC como desarrollo y
mantenimiento de programas, soporte al software de sistemas, operaciones, seguridad fsica de SIC,
y control sobre el acceso a programas de utilera de privilegio especial. Estas deficiencias tenderan
a tener un efecto penetrante en todos los sistemas de aplicacin que se procesan en la computadora.
Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o actividades fraudulentas en aplicaciones
especficas, en bases de datos especficas o en archivos maestros, o en actividades de procesamiento
especficas. Por ejemplo, los errores no son poco comunes en los sistemas que desarrollan una
lgica o clculos complejos, o que deben manejar muchas diferentes condiciones de excepcin. Los
sistemas que controlan desembolsos de efectivo u otros activos lquidos son susceptibles a acciones
fraudulentas por los usuarios o por personal de SIC.
10. Al surgir nuevas tecnologas de SIC, frecuentemente son empleadas por los clientes para construir
sistemas de computacin cada vez ms complejos que pueden incluir enlaces micro a redes, bases de datos
distribuidas, procesamiento de usuario final, y sistemas de administracin de negocios que alimentan
informacin directamente a los sistemas de contabilidad. Dichos sistemas aumentan la sofisticacin total de
SIC y la complejidad de las aplicaciones especficas a las que afectan. Como resultado, pueden aumentar el
riesgo y requerir una consideracin adicional.
Procedimientos de auditora
11. De acuerdo con NIA "Evaluaciones del riesgo y control interno" el auditor debera considerar
el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo.

12. Los objetivos especficos de auditora del auditor no cambian ya sea que los datos de contabilidad se
procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los mtodos de aplicacin de procedimientos de
auditora para reunir evidencia pueden ser influenciados por los mtodos de procesamiento por computadora.
El auditor puede usar procedimientos de auditora manuales, tcnicas de auditora con ayuda de computadora,
o una combinacin de ambos para obtener suficiente material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas
de contabilidad que usan una computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difcil o
imposible para el auditor obtener ciertos datos para inspeccin, investigacin, o confirmacin sin la ayuda de
la computadora.
NIA 402 Consideraciones de Auditoria Relativas a Entidades Que Utilizan Organizaciones de
Servicio
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-3
Consideracin del auditor del cliente
Dictamen del auditor de la organizacin de servicio

4-10
11-18

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de ottra
informacin y de los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar dicha desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organizacin de servicio. Esta NIA tambin describe los
informes del auditor de la organizacin de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del cliente.
2. El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los sistemas de
contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditora y desarrollar un enfoque de
auditora efectivo.
3. Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga
una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y procese datos relacionados
(por ejemplo, organizacin de servicio de sistemas por computadora). Si un cliente usa una organizacin de

servicio, ciertas polticas, procedimientos y registros mantenidos por la organizacin de servicio pueden ser
relevantes a la auditora de los estados financieros del cliente.
Consideraciones del auditor del cliente
4. Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que afecten a los
sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas polticas y procedimientos estn fsica y
operacionalmente separados de la organizacin del cliente. Cuando los servicios proporcionados por la
organizacin de servicio estn limitados al registro y procesamiento de las transacciones del cliente y el
cliente retiene la autorizacin y mantenimiento de la responsabilidad de rendir cuentas, el cliente puede
implementar polticas y procedimientos efectivos dentro de su organizacin. Cuando la organizacin de
servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene la responsabilidad, el cliente puede considerar
necesario depender de las polticas y procedimientos de la organizacin de servicio.
5. El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio
para el cliente y su relevancia para la auditora. Al hacer esto, el auditor del cliente necesitara considerar
lo siguiente, segn sea apropiado:
Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio.
Trminos del contrato y relacin entre el cliente y la organizacin de servicio.
Las aseveraciones de importancia relativa de los estados financieros que son afectadas por el uso de
la organizacin de servicio.
Riesgo inherente asociado con dichas aseveraciones
Grado al cual interactuan los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente con los
sistemas de la organizacin de servicio.
Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones procesadas por la organizacin
de servicio.
Capacidad y fuerza financiera de la organizacin de servicio, incluyendo el posible efecto de la falta
de servicio de la organizacin de servicio sobre el cliente.
Informacin sobre la organizacin de servicio, como la que se refleja en los manuales tcnicos y de
usuario.
Informacin disponible sobre controles generales y controles de sistemas de computacin relevantes
para las aplicaciones del cliente.
La consideracin de lo anterior puede llevar al auditor a decidir que la evaluacin del riesgo
de control no ser afectada por los controles de la organizacin de servicio; si as
fuera, es innecesaria la consideracin adicional de esta NIA.
6. El auditor del cliente tambin debera considerar la existencia de informes de terceras partes de los
auditores de la organizacin de servicio, auditores internos, o dependencias reguladoras, como un medio de
proporcionar informacin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de
servicio y sobre su operacin y efectividad.
7. Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organizacin de servicio son
significativas para la entidad y relevantes para la auditora, el auditor debera obtener suficiente
informacin para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo
de control ya sea a un nivel mximo, o un nivel ms bajo si se realizan pruebas de control.
8. Si la informacin es insuficiente, el auditor del cliente debera considerar la necesidad de solicitar a
la organizacin de servicio que su auditor realice procedimientos que suministren la informacin necesaria, o
la necesidad de visitar la organizacin de servicio para obtener informacin. Un auditor del cliente que desee
visitar una organizacin de servicio puede pedir al cliente que solicite a la organizacin de servicio que
permita el acceso al auditor a la informacin necesaria.

9. El auditor del cliente puede lograr obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno afectados por la organizacin de servicio por medio de la lectura del dictamen de tercera parte
del auditor de la organizacin de servicio. Adems, cuando evale el riesgo de control para las aseveraciones
afectadas por los controles de sistemas de la organizacin de servicio, el auditor del cliente puede tambin
usar el dictamen del auditor de la organizacin de servicio. Si el auditor del cliente usa el dictamen del
auditor de una organizacin de servicio, el auditor debera considerar hacer averiguaciones
concernientes a la competencia profesional del auditor en el contexto de la asignacin especfica
asumida por el auditor de la organizacin de servicio.
10. El auditor del cliente puede concluir que sera eficiente obtener evidencia de auditora de las pruebas
de control para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel ms bajo. Dicha evidencia puede ser
obtenida por medio de:
Realizar pruebas de los controles del cliente sobre las actividades de la organizacin de servicio.
Obtener un dictamen del auditor de la organizacin de servicio que exprese una opinin sobre la
efectividad operativa de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de
servicio para las aplicaciones de procesamiento relevantes a la auditora.
Visitar la organizacin de servicio y realizar pruebas de control.
Informes del Auditor de la Organizacin de Servicio
11. Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor del cliente
debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen.
12. El informe del auditor de la organizacin de servicio ser ordinariamente de uno de los dos tipos
siguientes:
Tipo A - Informe sobre la adecuacin del diseo
(a)
una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de
servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y
(b)

una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:

(i) la descripcin anterior es exacta;
(ii) los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
(iii) los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para lograr
sus objetivos declarados; y

Tipo B - Informe sobre la adecuacin del diseo y la efectividad operativa

(a)
una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de
servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y
(b)

una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:

(i) la descripcin anterior es exacta;
(ii) los controles de los sistemas han sido puestos en operacin;
(iii) los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para lograr
sus objetivos declarados; y
(iv) los sistemas de contabilidad y de control interno estn operando efectivamente basados en
los resultados de las pruebas de control. Adems de la opinin sobre la efectividad
operacional, el auditor de la organizacin de servicio identificara las pruebas de control
realizadas y los resultados relacionados.

El dictamen del auditor de la organizacin de servicio ordinariamente contendr

restricciones respecto del uso (generalmente para la administracin, la
organizacin de servicio y sus clientes, y los auditores del cliente).
13. El auditor del cliente debera considerar el alcance del trabajo realizado por el auditor de la
organizacin de servicio y debera evaluar la utilidad y propiedad de los informes emitidos por el
auditor de la organizacin de servicio.
14. Mientras que los informes tipo A pueden ser tiles a un auditor del cliente para obtener la
comprensin requerida de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor no usara dichos
informes como una base para reducir la evaluacin del riesgo de control.
15. En contraste, los informes tipo B pueden proporcionar dicha base ya que han sido realizadas pruebas
de control. Cuando se va a usar un informe tipo B como evidencia para soportar una evaluacin ms baja del
riesgo de control, un auditor del cliente considerara si los controles probados por el auditor de la
organizacin de servicio son relevantes para las transacciones del cliente (aseveraciones significativas en los
estados financieros del cliente) y si las pruebas de control del auditor de la organizacin de servicio y sus
resultados, son adecuados. Respecto de los ltimos, dos consideraciones clave son la extensin del periodo
cubierto por las pruebas del auditor de la organizacin de servicio y el tiempo desde la realizacin de dichas
pruebas.
16. Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes, un auditor del cliente debera
considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de dichas pruebas proporcionan suficiente evidencia
apropiada de auditora sobre la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno para
soportar el nivel evaluado de riesgo de control por el auditor del cliente.
17. El auditor de una organizacin de servicio puede ser contratado para desempear procedimientos
sustantivos que son de uso para un auditor del cliente. Dichos trabajos pueden implicar la realizacin de
procedimientos convenidos por el cliente y su auditor y por la organizacin de servicio y su auditor.
18. Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una organizacin de servicio, no
deber hacerse ninguna referencia en el dictamen del auditor del cliente al dictamen del auditor sobre
la organizacin de servicio.
NIA 500-599 Evidencia De Auditora
NIA 500 Evidencia De Auditora
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-6

Evidencia suficiente apropiada de auditora

7-18

Procedimientos para obtener evidencia de auditora

19-25

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona los lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos

relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar dicha desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan
estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.
2. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
3. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los
procedimientos sustantivos.
4. "Evidencia de auditora" significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender
documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de
otras fuentes.
5. "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la
adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
6. "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para
detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos:
(a)
(b)

pruebas de detalles de transacciones y balances; y

procedimientos analticos

Evidencia suficiente apropiada de auditora

7. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora obtenida
tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la
cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su
relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario
confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia de auditora
de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin.
8. Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin
disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o
control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadstico.
9. El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de auditora es influenciado
por factores como:

 La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados
financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control.
Importancia relativa de la partida que se examina
Experiencia ganada durante auditoras previas
Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse
encontrado.
Fuente y confiabilidad de informacin disponible
10. Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la
suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de
control.
11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera
obtener evidencia son:
(a)

diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente

para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa; y

(b)

operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del periodo
relevante.

12. Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera

considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos junto con
cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.
13. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de
otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como sigue:
(a)

existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;

(b)

derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;

(c)

ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el
periodo;

(d)

integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin
revelar;

(e)

valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;

(f)

medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto

se asigna al periodo apropiado; y

(g)

presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el

marco de referencia para informes financieros aplicable.

14. Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cada aseveracin de los estados
financieros. La evidencia de auditora respecto de una aseveracin, por ejemplo, existencia de inventario, no
compensar la falta en la obtencin de evidencia de auditora respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones.

Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditora sobre ms de una aseveracin, por ejemplo, el cobro
de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditora tanto respecto de existencia como de valuacin.
15. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su
naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditora depende de la
circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia
de auditora:
La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida de una tercera
parte) es ms confiable que la generada internamente.
La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de
contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de
la entidad.
La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones escritas es ms confiable que
las representaciones orales.
16. La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o
de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado
acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se
consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente es
inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu procedimientos adicionales son necesarios para
resolver la inconsistencia.
17. El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y la utilidad
de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en s mismo una base
vlida para omitir un procedimiento necesario.
18. Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin de importancia relativa en los
estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para quitar
dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditora, el
auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.
Procedimientos para obtener evidencia de auditora
19. El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin,
observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos
procedimientos depender, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora
buscada est disponible.
Inspeccin
20. La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de
registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo
de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras
importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad,
son:
(a)
(b)
(c)

evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceras partes;

evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad; y
evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.

La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con

respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.

Observacin
21. La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por otros, por
ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.
Investigacin y confirmacin
22. La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad.
Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras
partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a
investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o evidencia de auditora
corroborativa.
23. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida
en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por
cobrar por medio de comunicacin con los deudores.
Cmputo
24. El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o
en desarrollar clculos independientes.
Procedimientos analticos
25. Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos
incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta el
marco de referencia legislativo y cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales
relevantes que afectan al mandato de auditora y a cualesquier requerimientos especiales de auditora.
Dichos requerimientos podran afectar, por ejemplo, el grado de la discrecin del auditor al establecer la
importancia relativa y juicios sobre la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora que sern
aplicados. El prrafo 9 de esta NIA tiene que ser aplicado slo despus de tomar en consideracin dichas
restricciones sobre el juicio del auditor.
NIA 501 Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-3
Parte A: Asistencia a conteo de inventario fsico

4-18

Parte B: Confirmacin de cuentas por cobrar

19-30

Parte C: Investigacin respecto de litigios y reclamaciones

31-37

Parte D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo

38-41

Parte E: Informacin por segmentos

42-45

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA "Evidencia de Auditora", con respecto a ciertos montos
especficos de los estados financieros y a otras revelaciones.
2. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar al auditor a obtener
evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras revelaciones
consideradas.
3.

Esta NIA comprende las siguientes Partes:

Parte A:
Asistencia a Conteo Fsico del Inventario
Parte B:
Confirmacin de Cuentas por Cobrar
Parte C:
Investigacin Respecto de Litigios y Reclamaciones
Parte D:
Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo
Parte E:
Informacin por Segmentos
PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario
4. La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado
fsicamente cuando menos una vez al ao para servir como base para la preparacin de los estados financieros
o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
5. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera
obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y condicin asistiendo al
conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har posible al auditor
inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin
para registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad
de los procedimientos de la administracin.
6. Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planeada debido a
causas imprevistas, el auditor debera tomar u observar algunos conteos fsicos en una fecha alternativa
y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias.
7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locacin del
inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente
apropiada de auditora de la existencia y condicin para concluir que el auditor no necesita hacer
referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la venta subsecuente de

partidas especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del inventario puede
proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditora.
8. Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor
debera considerar:
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del inventario.
Los riesgos inherente, de control y de deteccin, y la importancia relativa, en relacin con el
inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas
para el conteo fsico del inventario.
La organizacin de tiempo del conteo.
Las locaciones en las que se tiene el inventario.
Si se necesita la ayuda de un experto.
9. Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario y el
auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo
una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente debera observar los procedimientos de conteo y
realizar conteos de prueba.
10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila de carbn,
el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos procedimientos.
11. Cuando el inventario est situado en varias locaciones, el auditor debera considerar a cules
locaciones es apropiada la asistencia , tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y la
evaluacin del riesgo inherente y de control en diferentes locaciones.
12. El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de:
(a)

la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de recuento

de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y
procedimientos de conteo y re-conteo;

(b)

identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos de

movimiento lento, obsoletos, o daados, y de inventario posedo por una tercera parte, por
ejemplo, en consignacin; y

(c)

si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre reas y el

embarque y recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte.

13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn implementados
adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba.
Cuando realice conteos el auditor debera poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros
de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas
seleccionadas del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor debera considerar el grado al cual se
necesita retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y comparacin.
14. El auditor debera tambin considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del movimiento
de inventario justamente antes de, durante y despus del conteo de modo que la contabilidad de dichos
movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior.

15. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede conducirse en una fecha distinta de la del
fin del periodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo cuando el riesgo de control es
evaluado como menos que alto. El auditor evaluara si, mediante el desempeo de procedimientos apropiados,
son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo.
16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el balance del
fin de periodo, el auditor debera evaluar si, mediante el desempeo de procedimientos adicionales, se
comprenden las razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo fsico y los registros de
inventario perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente.
17. El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma
precisa los conteos reales del inventario.
18. Cuando el inventario est bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor ordinariamente
obtendra confirmacin directa de la tercera parte sobre las cantidades y condicin del inventario retenido a
nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor considerara
tambin:
La integridad e independencia de la tercera parte.
Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del inventario.
Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control
interno de la tercera parte para asegurar que el inventario es contado correctamente y salvaguardado
adecuadamente.
Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras partes, por ejemplo,
recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho inventario ha sido
comprometido como colateral.
PARTE B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar
19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y
cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditor ordinariamente deber planear
obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una
cuenta.
20. La confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la existencia de
deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no
proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar
no registrados.
21. Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planear desempear
procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sera examinar los recibos
de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta especfica o asientos individuales al final del
periodo.
22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una conclusin
apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un todo, tomando en cuenta los
riesgos de auditora identificados y otros procedimientos planeados.
23. El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que contesten directamente
al auditor. Dichas cartas contienen autorizacin de la administracin al deudor para revelar la informacin
necesaria al auditor.
24. La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se pide al deudor
que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se

pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo registrado.

25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia ms confiable que las confirmaciones
negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender de las circunstancias, incluyendo la
evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo
inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a
causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.
26. Puede usarse una combinacin de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo total de
cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el
auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes
de confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos usando solicitudes de confirmacin negativa.
27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a aquellos
deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que
necesitarn ser investigadas plenamente.
28. Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse procedimientos
alternativos o la partida debera ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento
alternativo es el examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho.
Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos
alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de auditora proporcionada por la
muestra de auditora.
29. Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor
podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo,
cuando la auditora debe terminarse en un periodo corto despus de la fecha de balance. En tales casos, el
auditor deber analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario.
30. Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por
cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la
cuenta particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre del auditor puede agravar
negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el
auditor debera examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la
administracin. En tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por
cobrar no sujetas a confirmacin.
PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamaciones
31. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados
financieros.
32. El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y
reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros. Los procedimientos que el auditor incluira son:
Hacer investigaciones
representaciones.

apropiadas

con

la

administracin

incluyendo

la

obtencin

de

Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad.

Examinar las cuentas de gastos legales
Usar cualquiera informacin obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo informacin
obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.

33. Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree que
pueden existir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. Dicha
comunicacin ayudar a obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de si son conocidos
litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la administracin de las
implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables.
34. La carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por el auditor debera
solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se considera poco probable
que el abogado responda a una investigacin general, ordinariamente la carta especificara:
Una lista de litigios y reclamaciones
Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y su estimacin de las
implicaciones financieras incluyendo costos implicados.
Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la administracin
y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado considera que la lista es
incompleta o incorrecta.
35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de auditora. En
algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados informacin actualizada.
36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre la
administracin y el abogado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para discutir el
resultado probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendran lugar con permiso de la
administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin.
37. Si la administracin rehusa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la
entidad, esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a una opinin calificada o a
una abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a responder en una manera apropiada y el auditor
no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora al aplicar procedimientos alternativos, el auditor
debera considerar si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una
abstencin de opinin.
PARTE D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo
38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros,
el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su valuacin y
revelacin.
39. Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen
considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en
una base de largo plazo y discutir con la administracin si la entidad continuar reteniendo las inversiones
como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto.
40. Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros relacionados y
otra informacin, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicacin de valor y comparar
dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor.
41. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considerara si se requiere un ajuste. Si
hay falta de certeza respecto de si el monto en libros ser recuperado, el auditor debera considerar si han sido
hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados.
PARTE E: Informacin por segmentos
42. Cuando la informacin por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros,
el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su revelacin de

acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado.

43. El auditor considera la informacin por segmentos en relacin a los estados financieros tomados
como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditora que seran necesarios para
expresar una opinin sobre la informacin por segmentos por s solos. Sin embargo, el concepto de
importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor
reconocen esto.
44. Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten ordinariamente
en procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en las circunstancias.
45. El auditor debera discutir con la administracin los mtodos usados para determinar la informacin
por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como resultado la revelacin de acuerdo
con el marco de referencia para informes financieros aplicable y debera poner a prueba la aplicacin de
dichos mtodos. El auditor debera de considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la
eliminacin de montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por
ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la asignacin de activos y costos entre
segmentos incluyendo la consistencia con periodos anteriores y la adecuacin de las revelaciones respecto de
las inconsistencias.
NIA 510 Trabajos Iniciales - Balances de Apertura
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-3

Procedimientos de auditora

4-10

Conclusiones y dictamen de auditora

11-14

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez
o cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA debera
tambin considerarse de modo que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos
existentes al principio del periodo. Las guas de auditora y requerimientos de informacin relacionados con
comparativos se proporcionan en NIA 710.
2. Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada
de auditora de que:
(a)

los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de manera

importante afecten los estados financieros del periodo actual;

(b)

los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo
actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y

(c)

las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en
polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma
adecuada.

3. "Saldos de apertura" significa aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo. Los
saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan los efectos de:
(a)

transacciones de periodos anteriores; y

(b)

polticas contables aplicadas en el periodo anterior.

En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de

auditora que soporte dichos saldos de apertura.
Procedimientos de auditora
4. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener respecto de
los saldos de apertura depende de asuntos como:
Las polticas contables seguidas por la entidad
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el dictamen del
auditor fue modificado.
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones errneas en los estados financieros del
periodo actual.
La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados financieros del periodo
actual.
5. El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables
apropiadas y que esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del periodo actual.
Cuando hay cualesquier cambios en las polticas contables o, consecuentemente, su aplicacin, el auditor
deber considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente.
6. Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor
actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de los saldos
de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual
tambin considerara la competencia profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del
auditor del periodo anterior fue modificado, el auditor debera prestar especial atencin en el periodo actual al
asunto resultado de la modificacin.

7. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitar considerar el Cdigo de
tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores.
8. Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados o cuando el auditor no puede
estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos en el prrafo 6, el auditor necesitar desempear
otros procedimientos como los discutidos en los prrafos 9 y 10.
9. Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de
los procedimientos de la auditora del periodo actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de
cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el periodo actual proporcionar alguna evidencia de auditora
de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuacin al principio del periodo. En el caso de
inventarios, sin embargo, es ms difcil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al
principio del periodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales como
observar una toma actual de inventario fsico y conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura,
comprobando la valuacin de las partidas del inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el
corte. Una combinacin de estos procedimientos puede proporcionar suficiente evidencia apropiada de
auditora.
10. Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo plazo, el
auditor ordinariamente deber examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el
auditor quiz pueda obtener confirmacin de los saldos de apertura con terceras partes, por ejemplo, para
deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede necesitar realizar procedimientos de
auditora adicionales.
Conclusiones de auditora y dictmenes
11. Si, despus de desempear los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor no
puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora concerniente a los saldos de apertura, el
dictamen del auditor debera incluir:
(a)

una opinin calificada, por ejemplo:

"No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX en Diciembre
31 de 19x1, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como
auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del
inventario en esa fecha segn otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hay alguno,
que pudieran haber sido determinados como necesarios si hubiramos podido
observar el conteo del inventario fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de
apertura del inventario, los estados financieros dan una visin verdadera y
apropiada (o `presentan en forma apropiada, respecto de todo lo importante,') la
posicin financiera de ... al 3l de Diciembre de 19x2 y los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que finaliz entonces de acuerdo
con....";

(b)

una abstencin de opinin; o

(c)

en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada o de
abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la
posicin financiera, por ejemplo:
"No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 3l de
diciembre de 19x1, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como
auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del

inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditora.

A causa de la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados
de la Compaa para el ao hasta Diciembre 31 de 19x2, no estamos en posicin
de expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre el estado de resultados y el
estado de flujos de efectivo para el ao que termin entonces.
En nuestra opinin, el balance general da una visin verdadera y justa de (o
`presenta razonablemente respecto de todo lo importante,') la posicin financiera
de la Compaa al 31 de diciembre de 19x2, de acuerdo con...".
12. Si los saldos de apertura contienen representaciones errneas que pudieran afectar de manera
importante los estados financieros del periodo actual, el auditor debera informar a la administracin y,
despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin, al auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de
la representacin errnea no est contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el
auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado.
13. Si las polticas contables del periodo actual no han sido aplicadas consistentemente en relacin
con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en
forma adecuada, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn sea
apropiado.
14. Si el dictamen del auditor del periodo anterior de la entidad fue con salvedades, el auditor debera
considerar el efecto consecuente sobre los estados financieros del periodo actual. Por ejemplo, si hubo una
limitacin al alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el periodo
anterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse de, la opinin de auditora del periodo actual. Sin
embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante
e importante para los estados financieros del periodo actual, el auditor debera repetir la salvedad en el
dictamen del periodo actual.
NIA 520 Procedimientos Analiticos
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-3

Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos

4-7

Procedimientos analticos en la planeacin de la auditora

8-9

Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

10-12

Procedimientos analticos en la revisin global al final de la

auditora

13

Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos

14-16

Investigacin de partidas inusuales

17-18

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que

proporciona lineamientos para su aplicacin.

Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo material explicativo y de otro tipo
contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para
justificar
dicha
desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora.
2. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin
global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas.
3. "Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la
investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o
que se desvan de las cantidades pronosticadas.
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos
4. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin
financiera de la entidad con, por ejemplo:
Informacin comparable de periodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del
auditor, como una estimacin de depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad
a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en
la misma industria.
5.

Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:

Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible
basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un
nmero de empleados.

6. Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos mencionados arriba. Estos van
de simples comparaciones a anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos
analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de
componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin
financiera. La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de
juicio profesional.
7.

Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:

(a)

ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de

auditora;

(b)

como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las
pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los
estados financieros; y

(c)

como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la
auditora.

Procedimientos analticos al planear la auditora

8. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en
la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La aplicacin de procedimientos
analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar a
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.
9. Los procedimientos analticos al planear la auditora usan informacin tanto financiera como no
financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de espacio de venta o volumen de mercancas
vendido.
Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin
relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de
procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre qu procedimientos usar para
lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia
esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas
de los estados financieros.
11. El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de
informacin necesitada para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos
procedimientos desempeados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la
entidad, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.
12. Cuando tenga la intencin de desempear procedimientos analticos como procedimientos
sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como:
Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables sus
resultados (prrafos 14 a 16).
La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin, por ejemplo, los
procedimientos analticos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a informacin financiera
sobre secciones individuales de una operacin o a estados financieros de componentes de una
entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados financieros de la entidad como un todo.
La disponibilidad de la informacin, lo mismo financiera, como presupuestos o pronsticos, que no
financiera, como el nmero de unidades producidas o vendidas.
La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son preparados con
suficiente cuidado.
La relevancia de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos
como resultados por esperar y no como metas por lograr.
Fuente de la informacin disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la entidad son
ordinariamente ms confiables que las fuentes internas.
La comparabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, la informacin general de la industria

puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una entidad que produce y vende
productos especializados.
El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor de la
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en
periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.
Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora
13. El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al
formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el
conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos
procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante la auditora de componentes
individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales
respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que
requieren procedimientos adicionales.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos
14. La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre
los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas
relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos
por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos
depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las
relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea de importancia relativa.
15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos
depende de los siguientes factores:
(a)

importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de
inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos analticos
para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los
procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando
individualmente no son de importancia relativa;

(b)

otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por
ejemplo, otros procedimientos desempeados por el auditor al revisar la posibilidad de
cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo
subsecuentes, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de
procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes;

(c)

exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos
analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor consistencia en la
comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un periodo con otro que en la
comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y

(d)

evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el

procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede
requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y balances que en los
procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.

16. El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de
informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor
tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los
procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a
pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una
entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el

registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podra poner a prueba los controles sobre
los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de
facturas de ventas.
Investigacin de partidas inusuales
17. Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que
son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el
auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
18. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con
investigaciones con la administracin, seguidas por:
(a)

corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas con el

conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la
auditora; y

(b)

consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en los

resultados de dichas investigaciones, si la administracin no es capaz de proporcionar una
explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.

Perspectiva del Sector Pblico

1. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente consideradas
en la auditora de entidades de negocios pueden no ser siempre apropiadas en la auditora de gobiernos o de
otras entidades, no de negocios, del sector pblico; por ejemplo, en muchas de dichas entidades del sector
pblico hay a menudo poca relacin directa entre ingresos y gastos. Adems, a causa de que los gastos en la
adquisicin de activos frecuentemente no son capitalizados, puede no haber relacin entre gastos en, por
ejemplo, inventarios y activos fijos y la cantidad de activos reportada en los estados financieros. Adems, en
el sector pblico, pueden no estar disponibles datos de la industria o estadsticas para fines comparativos.
Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes, por ejemplo, las variaciones en el costo por kilmetro
de construccin de caminos o el nmero de vehculos adquiridos comparado con vehculos dados de baja.
Donde sea apropiado, se debe hacer referencia a datos y estadsticas disponibles de la industria del sector
privado. En ciertos casos, puede tambin ser apropiado para el auditor generar una base de datos interna
con informacin de referencia.
NIA 530 Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-2
Definiciones
Evidencia de Auditora

3-12
13

Pruebas de Control

14-16

Procedimientos Sustantivos

17

Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia

18-20

Procedimientos para Obtener Evidencia

21

Seleccin de Pruebas para Reunir Evidencia de Auditora

22-23

Seleccin de Todas las Partidas

24

Seleccin de Partidas Especficas

25-26

Muestreo en la Auditora

27

Enfoques de Muestreo Estadstico contra No estadstico

28-30

Diseo de la Muestra

31-34

Poblacin

35

Estratificacin

36-38

Seleccin ponderada de valor

39

Tamao de la Muestra

40-41

Seleccin de la Muestra

42-43

Aplicacin de Procedimientos de Auditora

44-46

Naturaleza y Causa de Errores

47-50

Proyeccin de Errores

51-53

Evaluacin de los Resultados de la Muestra

54-56

Apndice 1: Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamao de la Muestra para Pruebas de Control
Apndice 2: Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamao de la Muestra para Procedimientos
Sustantivos
Apndice 3: Mtodos de Seleccin de la Muestra

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, en la auditora de otra
informacin y en los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en negrillas) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo que proporcionan
lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la misma y no slo el texto resaltado en negrillas.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar dicha desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de
partidas para reunir evidencia en la auditora.
2. Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados
para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditora que cumpla los
objetivos de sta.

Definiciones
3. "Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos
de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas
las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la
evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la
formacin de una conclusin concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la
auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico.
4. Para fines de esta NIA, "error" significa tanto desviaciones de control, cuando se desempean
pruebas de control, o informacin errnea, cuando se aplican procedimientos sustantivos. De modo similar,
error total se usa para definir la tasa de desviacin o una informacin errnea total.
5. "Error anmalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en
ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo.
6. "Universo" significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los
cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una
clase de transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirse en estratos, o sub-universos,
siendo examinado cada estrato por separado.. El trmino universo se usa para incluir el trmino estrato.
7. El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una
muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo
procedimiento de auditora. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo:
(a)

el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de
control es ms bajo de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no
existe un error de importancia relativa cuando en verdad s exista. Este tipo de riesgo altera
la efectividad de la auditora y es ms probable que lleve a una opinin de auditora
inapropiada; y

(b)

el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de
control es ms alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe
un error de importancia relativa cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la
eficiencia de la auditora ya que generalmente llevara a realizar trabajo adicional para
establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

Los complementos matemticos de estos riesgos son llamados niveles de confianza.

8. El "riesgo no proveniente de la muestra" surge de factores que causan que el auditor llegue a una
conclusin errnea por cualquiera razn no relacionada al tamao de la muestra. Por ejemplo, la mayor parte
de la evidencia de auditora es persuasiva ms que conclusiva, el auditor podra usar procedimientos
inapropiados, o el auditor podra mal interpretar la evidencia y dejar de reconocer un error.
9. "Unidad de muestreo" significa las partidas individuales que constituyen un universo. Por ejemplo,
cheques listados en talones de depsito, partidas de crdito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos
de deudores, o una unidad monetaria.
10. "Muestreo estadstico" significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes
caractersticas:
(a)

seleccin al azar de una muestra; y

(b)

uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo

medicin de riesgos de muestreo.

Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas (a) y (b) se considera un

muestreo no estadstico.
11. "Estratificacin" es el proceso de dividir un universo en sub-universos, cada uno de los cuales es un
grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares (a menudo, valor monetario).
12. "Error tolerable" significa el error mximo en un universo que el auditor est dispuesto a aceptar.
Evidencia de Auditora
13. De acuerdo con la NIA 500 "Evidencia de Auditora", sta se obtiene de una mezcla apropiada de
pruebas de control y de procedimientos sustantivos. El tipo de prueba a realizar es importante para una
adecuada aplicacin de procedimientos de auditora al obtener evidencia de auditora.
Pruebas de Control
14. De acuerdo con la NIA 400 "Evaluacin del Riesgo y Control Interno" se llevan a cabo pruebas de
control si el auditor planea evaluar el riesgo de control menos que alto por una aplicacin particular.
15. Con base en el conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, el
auditor identifica las caractersticas o atributos que indican la efectividad de un control, as como las
posibilidades de desviacin de un funcionamiento adecuado del mismo. La presencia o ausencia de atributos
de los controles puede entonces ponerse a prueba por el auditor.
16. El muestreo en la auditora para pruebas de control es generalmente utilizado cuando el control deja
evidencia de su aplicacin (por ejemplo, iniciales del gerente de crdito en una factura de venta indicando
aprobacin del crdito, o evidencia de autorizacin de incorporacin de informacin a un sistema de
procesamiento de datos basado en una microcomputadora).
Procedimientos Sustantivos
17. Los procedimientos sustantivos estn relacionados con montos y son de dos tipos: procedimientos
analticos y pruebas de detalle sobre transacciones y saldos. El propsito de los procedimientos sustantivos es
obtener evidencia de auditora para detectar errores importantes en los estados financieros. Cuando se llevan a
cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditora y para seleccionar partidas y reunir evidencia
de auditora puede usarse para verificar una o ms caractersticas sobre una cifra de los estados financieros
(por ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar), o para hacer una estimacin de alguna partida en particular
(por ejemplo, el importe de inventarios obsoletos).
Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia
18. Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de
auditora y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel
aceptablemente bajo.
19. El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los estados
financieros contengan un error con importancia relativa. El riesgo de auditora consiste en el riesgo inherente
-la posibilidad de que exista un saldo de una cuenta o una informacin errnea de importancia relativa,
asumiendo que no haya controles internos supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se prevenga o
detecte informacin errnea de importancia relativa de manera oportuna por parte de los sistemas de
contabilidad y de control interno; y el riesgo de deteccin -el riesgo de que informacin errnea de
importancia relativa no sea detectada por los procedimientos sustantivos del auditor. Estos tres componentes
del riesgo de auditora se consideran durante el proceso de planeacin en el diseo de procedimientos de
auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
20. El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente de muestreo pueden afectar los componentes del
riesgo de auditora. Por ejemplo, cuando se aplican pruebas de control, el auditor puede no encontrar errores
en una muestra y concluir que el riesgo de control es bajo, o bien cuando la tasa de error en el universo es,
inaceptablemente alta (riesgo del muestreo). Tambin puede haber errores en la muestra, los cuales deja de

reconocer el auditor (riesgo no proveniente de la muestra). Con respecto a procedimientos sustantivos, el

auditor puede usar una variedad de mtodos para reducir el riesgo de deteccin a un nivel aceptable.
Dependiendo de su naturaleza, estos mtodos estarn sujetos a riesgos de muestreo y/o riesgos no
provenientes del muestreo. Por ejemplo, el auditor puede escoger un procedimiento analtico inapropiado
(riesgo no atribuible al muestreo) o puede encontrar slo errores menores en una prueba de detalle, cuando, en
verdad, el error en el universo es mayor que la cantidad tolerable (riesgo del muestreo). Tanto para las pruebas
de control como para las pruebas sustantivas, el riesgo de muestreo puede reducirse incrementando el tamao
de la muestra, mientras que el riesgo que no proviene del muestreo puede reducirse con la planeacin,
supervisin y revisin adecuadas del trabajo.
Procedimientos para Obtener Evidencia
21. Los procedimientos para obtener evidencia incluyen, procedimientos de inspeccin, observacin,
investigacin, confirmacin, clculo y otros analticos. La seleccin de procedimientos adecuados es un
asunto de juicio profesional en las circunstancias. La aplicacin de estos procedimientos a menudo implicar
la seleccin de partidas de un universo para probarlas.
Seleccin de Partidas para Prueba para Reunir Evidencia de Auditora
22. Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados de
seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son:
(a)

Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);

(b)

Seleccionar partidas especficas, y

(c)

Muestreo en la auditora.

23. La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y la aplicacin de cualquiera de
los medios anteriores o una combinacin puede ser apropiada en circunstancias particulares. Si bien la
decisin sobre cules medios o combinaciones de medios a usar se hace con base en el riesgo de auditora y
en la eficiencia de la auditora, el auditor necesita sentirse satisfecho de que los mtodos usados son efectivos
para proporcionar evidencia suficiente para cumplir con los objetivos de la prueba.
Seleccin de todas las partidas
24. El auditor puede decidir que lo ms apropiado ser examinar todas las partidas que constituyen el
saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Un examen del 100% es poco
probable en el caso de pruebas de control; sin embargo, es ms comn para procedimientos sustantivos. Por
ejemplo, un examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo constituye un pequeo nmero de
partidas de monto relevante, cuando tanto los riesgos inherentes como los de control son altos y otros medios
no proporcionan evidencia suficiente, o cuando la naturaleza repetitiva de un clculo u otro proceso
desarrollado por un sistema de informacin computarizado hace que un examen del 100% sea efectivo en
cuanto al costo.
Seleccin de Partidas Especficas
25. El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universo basado en factores tales
como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de control, y
las caractersticas del universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas especficas est sujeta
a riesgo no provenientes del muestreo. Las partidas especficas seleccionadas pueden incluir:
Partidas clave o de monto relevante. El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas dentro
de un universo porque son de monto relevante, o porque muestren alguna otra caracterstica, por
ejemplo, partidas que son sospechosas, no comunes, particularmente propensas al riesgo o que
tienen un historial de error.
Todas las partidas cubren una cierta cantidad. El auditor puede decidir examinar partidas cuyos

valores exceden una cierta cantidad con objeto de verificar una gran proporcin de la cantidad total
del saldo de una cuenta o clase de transacciones.
Partidas para obtener informacin. El auditor puede examinar partidas para obtener informacin
sobre asuntos tales como el negocio del cliente, la naturaleza de las transacciones, los sistemas de
contabilidad y de control interno.
Partidas para probar procedimientos. El auditor puede usar el juicio para seleccionar y examinar
partidas especficas para determinar si se est o no realizando un procedimiento particular.
26. Si bien la aplicacin de pruebas selectivas de partidas especficas del saldo de una cuenta o clase de
transacciones normalmente es un medio eficiente de reunir evidencia de auditora, no constituye muestreo de
auditora. Los resultados de procedimientos aplicados a partidas seleccionadas de esta forma no pueden ser
proyectados a todo el universo. El auditor debe considerar la necesidad de obtener evidencia adicional
respecto del resto del universo cuando las partidas sobre las cuales no se efectuaron pruebas son de
importancia relativa.
Muestreo en la Auditora
27. El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase de transacciones.
El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea mtodos de muestreo no estadsticos o
estadsticos. El muestreo en la auditora se discute con mayor detalle en los prrafos 31 a 56.
Enfoques de Muestreo Estadstico contra No Estadstico
28. La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto para
juicio del auditor respecto de la manera ms eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el anlisis del auditor de la
naturaleza y causa de errores a menudo ser ms importante que el anlisis estadstico de simplemente la
presencia o ausencia (o sea, el conteo) de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms
apropiado.
29. Cuando se aplica el muestreo estadstico, el tamao de la muestra puede determinarse usando ya sea
la teora de la probabilidad o el juicio profesional. Ms an, el tamao de la muestra no es un criterio vlido
para distinguir entre los enfoques estadstico y no estadstico. El tamao de la muestra es una combinacin de
factores como los identificados en Apndices 1 y 2. Cuando las circunstancias son similares, el efecto sobre el
tamao de la muestra de factores como los identificados en los Apndices 1 y 2 ser similar sin importar si se
escoge un enfoque estadstico o no estadstico.
30. A menudo, si bien el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo estadstico, se usan
elementos de un enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de seleccin al azar usando nmeros al azar
generados por computadora. Sin embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las caractersticas de
muestreo estadstico son vlidas las mediciones estadsticas del riesgo de muestreo.
Diseo de la Muestra
31. Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos de la
prueba y los atributos del universo de la que se extraer la muestra.
32. El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y
procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La
naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u
relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un error
para el muestreo.

la combinacin de
consideracin de la
otras caractersticas
y qu universo usar

33. El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la
prueba. Una comprensin clara de qu constituye un error es importante para asegurar que todas, y solamente,
aquellas condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyeccin de errores.
Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia de cuentas por cobrar, como la

confirmacin, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de confirmacin, pero recibidos poco despus
de dicha fecha por el cliente no se consideran un error. Tambin un mal asiento entre cuentas del cliente no
afecta al saldo total de cuentas por cobrar. Por lo tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los
resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto importante en otras
reas de la auditora, tales como la evaluacin de la probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimacin
para cuentas dudosas.
34. Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar de
la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel del riesgo de control.
Esta evaluacin se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeo nmero de
partidas del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluacin
preliminar del monto del error en el universo. Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear una
muestra de auditora y determinar el tamao de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de error es
inaceptablemente alta, normalmente no se llevarn a cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar a cabo
procedimientos sustantivos, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el examen de 100% o
la revisin de una muestra bastante grande.
Universo
35. Es importante para el auditor asegurarse que el universo es:
(a)

Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la

direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la
sobrestimacin de cuentas por pagar, el universo podra definirse como el listado de cuentas
por pagar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la subestimacin de cuentas por pagar, el
universo no es el listado de cuentas por pagar sino ms bien los pagos subsecuentes,
facturas no pagadas, estados de cuenta de proveedores, reportes de recepcin no
identificados u otros universos que proporcionen evidencia de auditora de subestimacin de
cuentas por pagar; y

(b)

Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de pago de un

archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a menos que el auditor
est satisfecho de que todos lo talones han sido archivados en verdad. De modo similar, si el
auditor tiene intencin de usar la muestra para extraer conclusiones sobre la operacin de un
sistema de contabilidad y de control interno durante el periodo de informacin financiera, el
universo necesita incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo. Un
enfoque diferente puede ser estratificar el universo y usar muestreo slo para obtener
conclusiones sobre el control durante, digamos, los primeros 10 meses de un ao, y usar
procedimientos alternativos o una muestra separada respecto de los dos meses restantes.

Estratificacin
36. La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividindolo en subuniversos que tengan una caracterstica de identificacin. El objetivo de la estratificacin es reducir la
variabilidad de partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el tamao de la muestra
sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos necesitan ser cuidadosamente
definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato.
37. Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase de transacciones a
menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario. Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de
auditora a las partidas de mayor valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario. De modo
similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una caracterstica particular que indique un riesgo
ms alto de error, por ejemplo, cuando se prueba la recuperacin de cuentas por cobrar, los saldos pueden ser
estratificados por antigedad.
38. Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro de un estrato pueden

slo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato. Para llegar a una conclusin sobre el universo
entero, el auditor necesitar considerar el riesgo y la importancia relativa en relacin a cualquier otro estrato
que constituyan el universo total. Por ejemplo, 20% de las partidas en un universo pueden constituir 90% del
valor del saldo de cuenta. El auditor puede decidir examinar una muestra de dichas partidas. El auditor evala
los resultados de esta muestra y llega a una conclusin sobre el 90% del valor independiente del restante 10%
(sobre el cual se usar una muestra adicional u otros medios para reunir evidencia, o bien pueda considerarse
de poca importancia relativa).
Seleccin ponderada de valor
39. A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se desea probar
sobrestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las unidades monetarias individuales (por ejemplo,
dlares) que constituyen el saldo de cuenta o clase de transacciones. Habiendo seleccionado unidades
monetarias especficas de dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar, el auditor entonces
examina las partidas particulares, por ejemplo, saldos individuales, que contengan dichas unidades
monetarias. Este enfoque para definir la unidad del muestreo asegura que el esfuerzo de auditora est dirigido
a las partidas de mayor valor porque tienen una mayor oportunidad de seleccin, y pueden dar como resultado
tamaos ms pequeos de muestra. Este enfoque normalmente se usa conjuntamente con el mtodo
sistemtico de seleccin de muestras (descrito en el Apndice 3) y es el ms eficiente cuando se selecciona de
una base de datos computarizada.
Tamao de la Muestra
40. Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo de muestreo se
reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es afectado por el nivel del riesgo de
muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar el
auditor, mayor necesitar ser el tamao de la muestra.
41. El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula basada
estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias. Los
Apndices 1 y 2 indican las influencias que diversos factores tienen tpicamente en la determinacin del
tamao de la muestra, y de ah el nivel del riesgo de muestreo.
Seleccin de la Muestra
42. El auditor deber seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas las
unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin. El muestreo estadstico
requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar de modo que cada unidad de muestreo tenga
oportunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo podran ser partidas fsicas (tales como facturas) o
unidades monetarias. Con el muestreo no estadstico, un auditor usa juicio profesional para seleccionar las
partidas para una muestra. Dado que el propsito del muestreo es obtener conclusiones sobre el universo total,
el auditor seleccionar una muestra representativa escogiendo partidas de la muestra que tengan
caractersticas tpicas del universo, y la muestra necesitar ser seleccionada de modo que se evite la
parcialidad.
43. Los mtodos principales de seleccin de muestras son el uso de tablas de nmeros al azar o
programas de computacin, seleccin sistemtica y seleccin al tanteo. Cada uno de estos mtodos se discuten
en el Apndice 3.
Aplicacin de Procedimientos de Auditora
44. El auditor deber aplicar los procedimientos de auditora apropiados al objetivo de la prueba
particular sobre cada partida seleccionada.
45. Si una partida seleccionada no es apropiada para la aplicacin del procedimiento, el procedimiento se
aplicar normalmente a otra partida. Por ejemplo, puede seleccionarse un cheque cancelado cuando se desea
probar la evidencia de autorizacin de pago. Si el auditor est satisfecho de que el cheque seleccionado ha
sido cancelado en forma apropiada de modo que no constituye un error, se examinar otro escogido en forma

apropiada.
46. A veces, sin embargo, el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora planeados a una
partida seleccionada porque, por ejemplo, la documentacin relativa a dicha partida se ha perdido. Si no
pueden realizarse procedimientos alternativos adecuados sobre dicha partida, el auditor deber considerar que
existe un error. Un ejemplo de un procedimiento alternativo adecuado podra ser el examen de cobros
subsecuentes cuando no ha recibido respuesta a una peticin de confirmacin positiva.
Naturaleza y Causa de Errores
47. El auditor deber considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de cualquier
error identificado, y su posible efecto en el objetivo de la prueba particular y en otras reas de la
auditora.
48. Al realizar pruebas de control, el auditor est primordialmente interesado en el diseo y operacin de
los controles mismos y la evaluacin del riesgo de control. Sin embargo, cuando se identifican errores, el
auditor tambin necesita considerar asuntos como:
(a)

el efecto directo de los errores identificados sobre los estados financieros; y

(b)

la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y su efecto en el enfoque

de auditora cuando, por ejemplo, los errores son resultado de violaciones al control interno
por parte de la administracin.

49. Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen un rasgo comn,
por ejemplo, tipo de transaccin, ubicacin, lnea de producto o periodo de tiempo. En tales circunstancias, el
auditor puede decidir identificar todas las partidas en el universo que posean el rasgo comn, y extender los
procedimientos de auditora en ese estrato. Adems, estos errores pueden ser intencionales, y pueden indicar
la posibilidad de fraude.
50. A veces, el auditor puede establecer que un error surge de un suceso aislado que no es recurrente y
que es identificable especficamente y, por lo tanto, no es representativo de errores similares en el universo
(un error anmalo). Para ser considerado un error anmalo, el auditor tiene que tener un alto grado de certeza
de que dicho error no es representativo del universo. El auditor obtiene esta certeza realizando trabajo
adicional. El trabajo adicional depende de la situacin, pero debe ser adecuado para obtener evidencia
suficiente de que el error no afecta a la parte restante del universo. Un ejemplo es un error causado por una
descompostura de computadora que se sabe ocurri slo en un da durante el periodo. En tal caso, el auditor
evala el efecto del desperfecto, por ejemplo, examinando transacciones especficas procesadas ese da, y
considera el efecto de la causa del desperfecto en los procedimientos de auditora. Otro ejemplo es un error
que fue causado por uso de una frmula incorrecta al calcular todos los valores de inventario en una sucursal
particular. Para establecer que ste es un error anmalo, el auditor necesita asegurarse que la frmula correcta
ha sido usada en otras sucursales.
Proyeccin de Errores
51. Para procedimientos sustantivos, el auditor deber proyectar los errores monetarios
encontrados en la muestra al universo, y deber considerar el efecto del error proyectado en el objetivo
de la prueba particular y en otras reas de la auditora. El auditor proyecta el error total al universo para
obtener una visin amplia de la escala de los errores, y para comparar ste con el error tolerable. Para
procedimientos sustantivos, error tolerable ser un monto menor que, o igual, al estimado preliminar del
auditor de la importancia relativa usado para los saldos de cuenta individuales que estn siendo auditados.
52. Cuando un error ha sido establecido como un error anmalo, puede excluirse cuando se proyecten
errores de la muestra al universo. El efecto de cualquier error, si no se corrige, necesita an ser considerado
adems de la proyeccin de los errores no anmalos. Si el saldo de cuenta o clase de transacciones ha sido
dividido en estratos, el error se proyecta para cada estrato por separado. Los errores proyectados ms los

errores anmalos para cada estrato se combinan entonces cuando se considere el posible efecto de los errores
en el saldo total de la cuenta o clase de transacciones.
53. Para pruebas de control, no es necesaria ninguna proyeccin explcita ya que la tasa de error en la
muestra es tambin la tasa proyectada de error para la poblacin como un todo.
Evaluacin de los Resultados de la Muestra
54. El auditor deber evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluacin
preliminar de la caracterstica relevante del universo se confirma o necesita ser revisada. En el caso de
una prueba de controles, una tasa de error inesperadamente alta en la muestra puede llevar a un incremento en
el nivel evaluado de riesgo de control, a menos que se obtenga evidencia adicional que soporte la evaluacin
inicial. En el caso de un procedimiento sustantivo, una cantidad inesperadamente alta de error en una muestra
puede causar que el auditor estime que el saldo de cuenta o clase de transacciones contiene errores de
importancia relativa.
55. Si el monto total del error proyectado ms el error anmalo es menos que, pero cercano, al que el
auditor considera tolerable, el auditor puede considerar apropiado obtener evidencia adicional de auditora. El
total del error proyectado ms el error anmalo es el mejor estimado del auditor de error en el universo. Sin
embargo, los resultados de muestreo son afectados por el riesgo de muestreo. As, cuando el mejor estimado
de error es cercano al error tolerable, el auditor reconoce el riesgo de que una muestra diferente dara un
resultado diferente que podra exceder el error tolerable. Considerar los resultados de otros procedimientos de
auditora ayuda al auditor a evaluar este riesgo, mientras que el riesgo se reduce si se obtiene adicional
evidencia de auditora.
56. Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica que la evaluacin preliminar de la
caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede:
(a)

pedir a la administracin que investigue los errores identificados y el potencial de errores

adicionales, y que registre los ajustes necesarios; y/o

(b)

modificar los procedimientos de auditora planeados. Por ejemplo, en el caso de una prueba
de control, el auditor podra ampliar el tamao de la muestra, probar un control alternativo o
modificar los procedimientos sustantivos relacionados; y/o

(c)

considerar el efecto en la operacin

57. Esta NIA es efectiva para auditoras de estados financieros para periodos que terminen en o despus
de julio 1 de 1999. Se permite la aplicacin antes de dicha fecha.
Apndice 1: Ejemplos de Factores que Influyen al Tamao de la Muestra para Pruebas de
Control
Los siguientes son factores que el auditor considera cuando determina el tamao de la muestra para una
prueba de control. Estos factores necesitan considerarse juntos.

FACTOR
Un incremento en el apoyo planeado del auditor en los
sistemas de contabilidad y control interno
Un incremento en la tasa de desviacin respecto del
procedimiento de control prescrito que el auditor est
dispuesto a aceptar

EFECTO EN
TAMAO DE
LA MUESTRA
Incremento
Decremento

Un incremento en la tasa de desviacin respecto del

procedimiento de control prescrito que el auditor espera
encontrar en el universo

Incremento

Un incremento en el nivel de confianza requerido por el

auditor (o inversamente, un decremento en el riesgo de que
el auditor concluir que el riesgo de control es ms bajo
que el riesgo de control real en el universo)

Incremento

Un incremento en el nmero de unidades de muestreo en

el universo

Efecto
prescindible

1. El apoyo planeado por el auditor en los sistemas de contabilidad y de control interno: Mientras ms
seguridad el auditor planee obtener de los sistemas de contabilidad y de control interno, menor ser la
evaluacin del auditor del riesgo de control, y mayor necesitar ser el tamao de la muestra. Por ejemplo, una
evaluacin preliminar del riesgo de control como bajo indica que el auditor planea depositar considerable
confianza en la operacin efectiva de los controles internos particulares. el auditor, por tanto, necesita juntar
ms evidencia de auditora para apoyar esta evaluacin de lo que sera el caso, si el riesgo de control fuera
evaluado a un nivel ms alto (o sea, si fuera planeado menos apoyo).
2. La tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor est dispuesto a
aceptar (error tolerable). Mientras ms baja sea la tasa de desviacin que el auditor est dispuesto a aceptar,
mayor necesita ser el tamao de la muestra.
3. La tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor espera
encontrar en la poblacin (error esperado). Mientras ms alta sea la tasa de desviacin que el auditor espera,
mayor necesita ser el tamao de la muestra de modo que est en una posicin de hacer un estimado razonable
de la tasa real de desviacin. Los factores relevantes a la consideracin del auditor de la tasa de error esperado
incluyen la comprensin del negocio por el auditor (en particular, los procedimientos realizados para obtener
una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno), cambios en personal o en los sistemas
de contabilidad y de control interno, los resultados de procedimientos de auditora aplicados en periodos
anteriores y los resultados de otros procedimientos de auditora. Las tasas altas de error esperado
normalmente justifican poca reduccin del riesgo de control y por tanto, en tales circunstancias generalmente
se omitiran las pruebas de control.
4. El nivel de confianza requerido del auditor. Mientras mayor el grado de confianza que requiera el
auditor de que los resultados de la muestra sean en verdad indicativos de la incidencia real de error en el
universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra.
5. El nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos grandes, el tamao real del
universo tiene poco efecto en el tamao de la muestra. Para universos pequeos, sin embargo, el muestreo de
auditora a menudo no es tan eficiente como medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora.

Apndice 2: Ejemplos de Factores que Influyen al Tamao de la Muestra para

Procedimientos Sustantivos
Los siguientes son factores que el auditor considera cuando determina el tamao de la muestra para un
procedimiento sustantivo. Estos factores necesitan considerarse juntos.
EFECTO EN
TAMAO DE
FACTOR
LA MUESTRA

Un incremento en la evaluacin del riesgo inherente por el

auditor

Incremento

Un incremento en la evaluacin del riesgo de control por el

auditor

Incremento

Un incremento en uso de otros procedimientos sustantivos

dirigidos a la misma partida de los estados financieros

Decremento

Un incremento en el nivel de confianza requerido por el

auditor (o, inversamente, un decremento en el riesgo de que
el auditor concluir que no existe un error de importancia
relativa, cuando en verdad s existe)

Incremento

Un incremento en el error total que el auditor est dispuesto

a aceptar (error tolerable)

Decremento

Un incremento en la cantidad de error que el auditor espera

encontrar en el universo

Incremento

Estratificacin del universo cuando sea apropiado

El nmero de unidades de muestreo en el universo

Decremento
Efecto
Prescindible

1. La evaluacin del auditor del riesgo inherente. Mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo
inherente por el auditor, mayor necesita ser el tamao de la muestra. Un riesgo inherente ms alto implica que
se necesita un riesgo ms bajo de deteccin para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo aceptable, y un
nivel ms bajo de deteccin puede obtenerse incrementando el tamao de la muestra.
2. La evaluacin del auditor del riesgo de control. Mientras ms alta sea la evaluacin del auditor del
riesgo de control, mayor necesita ser el tamao de la muestra. Por ejemplo, una evaluacin tan alta del riesgo
de control indica que el auditor no puede depositar mucha confianza en la operacin efectiva de controles
internos con respecto a la partida particular de los estados financieros. Por lo tanto, para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor necesita un bajo riesgo de deteccin y se apoyar ms en
las pruebas sustantivas. Mientras ms apoyo se tenga en las pruebas sustantivas (o sea, mientras ms bajo el
riesgo de deteccin), mayor necesitar ser el tamao de la muestra.
3. El uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma partida de los estados financieros.
Mientras ms se est apoyando el auditor en otros procedimientos sustantivos (pruebas de detalle o
procedimientos analticos) para reducir a un nivel aceptable el riesgo de deteccin respecto de un saldo
particular de cuenta o clase de transacciones, menos seguridad tendr el auditor del muestreo y, por lo tanto,
puede ser ms pequeo el tamao de la muestra.
4. El nivel de confianza requerido por el auditor. Mientras mayor sea el grado de confianza que
requiera el auditor de que los resultados de la muestra son en verdad indicativos del monto real de error en el
universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra.
5. El error total que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Mientras ms bajo sea el error
total que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el tamao de la muestra.

6. La cantidad de error que el auditor espera encontrar en el universo (error esperado). Mientras
mayor sea la cantidad de error que el auditor espere encontrar en el universo, mayor necesita ser el tamao de
la muestra para hacer un estimado razonable de la cantidad real de error en el mismo. Factores relevantes a la
consideracin del auditor de la cantidad de error esperado incluyen el grado al cual los valores de las partidas
se determinan subjetivamente, los resultados de pruebas de control, los resultados de procedimientos de
auditora aplicados en periodos anteriores, y los resultados de otros procedimientos sustantivos.
7. Estratificacin. Cuando hay un amplio rango (variabilidad) en el valor monetario de las partidas en
el universo, puede ser til agrupar las partidas de tamao similar en sub-universos separados o estratos. Esto
se conoce como estratificacin. Cuando el universo puede ser estratificado en forma apropiada, el nivel de los
tamaos de la muestra de los estratos generalmente ser menos que el tamao de la muestra que se habra
requerido para lograr un nivel dado de riesgo de muestreo, si se hubiera extrado una muestra del universo
total.
8. El nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos grandes, el tamao real del mismo
tiene poco efecto en el tamao de la muestra. As, para universos pequeos, el muestreo en la auditora a
menudo no es tan eficiente como los medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora. (Sin embargo, cuando se usa muestreo de unidades monetarias, un incremento en el valor monetario
del universo incrementa el tamao de la muestra, a menos que esto se compense con un incremento
proporcional en la importancia relativa).
Apndice 3: Mtodos de Seleccin de Muestras
Los mtodos principales para seleccionar muestras son:
(a)
Uso de un proceso computarizado de nmeros al azar o tablas de nmeros al azar.
(b)
Seleccin sistemtica, en la que el nmero de unidades de muestreo en el universo se divide entre el
tamao de la muestra para dar intervalo de muestreo, por ejemplo 50, y habiendo determinado un punto de
partida dentro de los primeros 50, y de all en adelante se selecciona cada 50 unidades de muestreo. Aunque el
punto de partida puede determinarse al tanteo, la muestra es ms probable que sea realmente al azar si se
determina por el uso de un proceso computarizado de nmeros al azar o tablas de nmeros al azar. Cuando se
usa seleccin sistemtica, el auditor necesitara determinar que las unidades de muestreo dentro del universo
no estn estructuradas en forma tal que el intervalo de muestreo corresponda a un patrn particular en el
universo.
(c)
Seleccin al tanteo, en la que el auditor selecciona la muestra sin seguir una tcnica estructurada.
Aunque no se use una tcnica estructurada, el auditor, no obstante, evitar cualquier parcialidad o
previsibilidad consciente (por ejemplo, evitando partidas difciles de localizar, o siempre seleccionando o
evitando los primero o ltimos asientos en una pgina) y as intentar asegurar que todas las partidas del
universo tienen una oportunidad de seleccin. La seleccin al tanteo no es apropiada cuando se usa muestreo
estadstico.
La seleccin en bloque implica seleccionar un(os) bloque(s) de partidas contiguas dentro del universo. La
seleccin en bloque no puede ordinariamente usarse en muestreo de auditora porque la mayora de los
universos estn estructurados de modo que las partidas en una secuencia pueda esperarse que tengan
caractersticas similares entre s, pero caractersticas diferentes de partidas en otra parte del universo. Aunque
en algunas circunstancias puede ser un procedimiento apropiado de auditora examinar un bloque de partidas,
rara vez sera una tcnica apropiada de seleccin de muestras cuando el auditor tenga la intencin de extraer
conclusiones vlidas sobre el universo total con base en la muestra.
NIA 540 Auditoria De Estimaciones Contables
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-4

La naturaleza de las estimaciones contables

5-7

Procedimientos de auditora

8-10

Revisin y prueba del proceso usado por la administracin

11-21

Uso de una estimacin independiente

22

Revisin de hechos posteriores

23

Evaluacin de resultados de los procedimientos de auditora

24-27

La Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse , adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar dicha desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA no
pretende ser aplicable al examen de informacin financiera prospectiva, aunque muchos de los
procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin.
2. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de las
estimaciones contables.
3. "Estimacin contable" quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un
medio preciso de medicin. Son ejemplos:
Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
Ingreso acumulado.
Impuestos diferidos.
Para una prdida por un caso legal.
Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo.
Para cumplir con reclamaciones de garanta.

4. La administracin es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los estados

financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en condiciones de incertidumbre respecto del resultado
de acontecimientos que han ocurrido o que es probable que ocurran e implican el uso de juicio. Como
resultado, el riesgo de representacin errnea importante es mayor cuando se implican las estimaciones
contables.
La naturaleza de las estimaciones contables
5. La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja dependiendo de la
naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por renta puede ser un clculo simple, mientras que
estimar una provisin para un inventario de lento movimiento o excedentes puede implicar anlisis
considerables de datos actuales y un pronstico de ventas futuras. En las estimaciones complejas, puede
requerirse un alto grado de conocimiento especial y de juicio.
6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de contabilidad de
rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de rutina, operando slo al final del periodo.
En muchos casos, las estimaciones contables se hacen usando una frmula basada en la experiencia, tal como
el uso de tasas estndar para depreciar cada categora de activos fijos o un porcentaje estndar de ingreso de
ventas para calcular una provisin de garanta. En tales casos, la frmula necesita ser revisada regularmente
por la administracin, por ejemplo, revaluando las vidas tiles de activos o comparando los resultados reales
con la estimacin y ajustando la frmula cuando sea necesario.
7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos puede hacer imposible una
estimacin razonable. en cuyo caso. el auditor necesita considerar si el dictamen del auditor necesita
modificacin para cumplir con NIA "El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros."
Procedimientos de auditora
8. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si una estimacin
contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada. La
evidencia disponible para soportar una estimacin contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos
conclusiva que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.
9. A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y mtodos,
incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la administracin para hacer las
estimaciones contables, para que el auditor planee la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de
auditora.
10. El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en la auditora
de una estimacin contable:
(a)

revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar la

estimacin;

(b)

usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la

administracin; o

(c)

revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha

Revisin y prueba del proceso usado por la administracin

11. Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la
administracin son:
(a)

evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la estimacin;

(b)

pruebas de los clculos implicados en la estimacin;

(c)

comparacin, cuando sea posible, de estimaciones hechas para perodos anteriores con
resultados reales de esos periodos; y

(d)

consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.

Evaluacin de datos y consideracin de supuestos

12. El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos, completos y
relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, necesitarn ser consistentes con los datos procesados a
travs del sistema de contabilidad. Por ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor debera
obtener evidencia de auditora de que los datos relativos a los productos an dentro del periodo de garanta al
final del periodo concuerdan con la informacin de ventas dentro del sistema de contabilidad.
13. El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por ejemplo, cuando
examina una provisin por obsolescencia de inventario calculada con referencia a ventas futuras anticipadas,
el auditor puede, adems de examinar datos internos como niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia
y tendencias de mercado, buscar evidencia de proyecciones de venta producidas por la industria y de anlisis
de mercados. Similarmente, cuando examina las estimaciones de la administracin de las implicaciones
financieras de litigios y reclamaciones, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la
entidad.
14. El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados apropiadamente para
formar una base razonable para determinar la estimacin contable. Son ejemplos, el anlisis de antigedad de
las cuentas por cobrar y la proyeccin del nmero de meses de existencias disponibles de una partida de
inventario basados en el uso pasado y de pronstico.
15. El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales supuestos
usados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn basados sobre estadsticas de la
industria o del gobierno, tales como futuras tasas de inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento
anticipado del mercado. En otros casos, los supuestos sern especficos a la entidad y se basarn en datos
generados internamente.
16. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera considerar, entre otras
cosas, si son:
Razonables a la luz de los resultados reales en periodos anteriores.
Consistentes con los usados para otras estimaciones contables.
Consistentes con los planes de la administracin que parecen apropiados.
El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos que son sensibles a
variacin, subjetivos o susceptibles de representacin errnea importante.
17. En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas especializadas, puede ser
necesario para el auditor usar el trabajo de un experto, por ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en
reservas de vetas de mineral.
18. El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la administracin en la
preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin debera reflejar el conocimiento del auditor de los
resultados financieros de la entidad en periodos previos, las prcticas usadas por otras entidades en la
industria y los futuros planes de la administracin segn revelaciones al auditor.
Pruebas de los clculos

19. El auditor debera poner a prueba los procedimientos de clculo usados por la administracin. La
naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor depender de factores como la complejidad implicada
en el clculo de la estimacin contable. la evaluacin del auditor de los procedimientos y mtodos usados por
la entidad para producir la estimacin y la importancia relativa de la estimacin en el contexto de los estados
financieros.
Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales
20. Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas para periodos
anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:
(a)

obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de la

entidad;

(b)

considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y

(c)

evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las
estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los ajustes o
revelaciones apropiados.

Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin

21. Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la
administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es desempeada por el nivel
apropiado de la administracin y si estn evidenciadas en la documentacin que soporta la determinacin de
la estimacin contable.
Uso de una estimacin independiente
22. El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la estimacin
contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin independiente, el auditor
ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de clculo
usados en su desarrollo. Puede ser tambin apropiado comparar estimaciones contables hechas para periodos
anteriores con los resultados reales de dichos periodos.
Revisin de hechos posteriores
23. Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero antes de la
terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de una estimacin contable hecha
por la administracin. La revisin del auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o an
cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por la administracin para desarrollar
la estimacin contable o de que use una estimacin independiente para evaluar la razonabilidad de la
estimacin contable.
Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora
24. El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin basada en el
conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es consistente con otra evidencia de auditora
obtenida durante la auditora.
25. El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que afecten los
datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable.
26. A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables, evaluar las diferencias puede
ser ms difcil que en otras reas de la auditora. Cuando hay una diferencia entre la estimacin del auditor de
la cantidad mejor soportada por la evidencia de auditora disponible y la cantidad estimada incluida en los
estados financieros, el auditor debera determinar si dicha diferencia requiere de ajuste. Si la diferencia es

razonable, por ejemplo, porque la cantidad en los estados financieros cae dentro de un rango de resultados
aceptables, puede no requerir ajuste. Sin embargo, si el auditor cree que la diferencia no es razonable, se
pedira a la administracin que revise la estimacin. Si la administracin se rehusa a revisar la estimacin, la
diferencia sera considerada una representacin errnea y sera considerada con todas las otras
representaciones errneas para evaluar si el efecto sobre los estados financieros es de importancia relativa.
27. El auditor debera tambin considerar si las diferencias individuales que han sido aceptadas como
razonables son parciales hacia una direccin, de modo que, sobre una base acumulativa, puedan tener un
efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. En tales circunstancias, el auditor evaluara las
estimaciones contables tomadas como un todo.
NIA 550 Partes Relacionadas
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-6

Existencia y revelacin de partes relacionadas

7-8

Transacciones con partes relacionadas

9-12

Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas

13-14

Representaciones de la administracin

15

Conclusiones e informes de auditora

16

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditora respecto de las partes
relacionadas y de las transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC) 24, Partes Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del marco de referencia de los informes
financieros.

2. El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia

suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las
partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia
relativa para los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte todas las
transacciones de partes relacionadas.
3. Segn se indic en NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados
Financieros", en ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia
disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. A causa del
grado de falta de certeza asociada con las aseveraciones de los estados financieros respecto de la integridad de
las partes relacionadas , los procedimientos identificados en esta NIA proporcionarn suficiente evidencia
apropiada de auditora respecto de dichas aseveraciones en ausencia de cualquiera circunstancia identificada
por el auditor que:

4.
NIAviii1.

(a)

aumente el riesgo de representacin errnea ms all del que ordinariamente se esperara; o

(b)

indique que ha ocurrido una representacin errnea de importancia relativa respecto de

partes relacionadas.

Donde hay alguna indicacin de que existen tales circunstancias. el auditor deber
desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn lo
apropiado en las circunstancias.
En NIC 24 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se adoptan para fines de esta

5. La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las

transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administracin implemente sistemas de
contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas sean
identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas en los estados financieros.
6. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que permita
la identificacin de los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto de importancia sobre los
estados financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son
consideradas caractersticas ordinarias de un negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas porque:
(a)

el marco de referencia para informes financieros puede requerir revelacin en los estados
financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas, como las requeridas
por NIC 24;

(b)

la existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a

los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad
pueden ser afectados por las leyes de impuestos en varias jurisdicciones que requieren
consideracin especial cuando existen partes relacionadas;

(c)

la fuente de evidencia de auditora afecta la evaluacin del auditor de su confiabilidad. Un

mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditora que se obtiene de, o es
creada por, terceras partes no relacionadas; y

(d)

una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que
las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o an fraude.

Existencia y revelacin de partes relacionadas

7. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin

identificando los nombres de todas las partes relacionadas conocidas y debera desempear los
siguientes procedimientos respecto de la integridad de esta informacin:
(a)

revisar los papeles de trabajo del ao anterior para nombres de partes relacionadas
conocidas;

(b)

revisar los procedimientos de la entidad para identificacin de partes relacionadas;

(c)

averiguar sobre la afiliacin de directores y funcionarios con otras entidades;

(d)

revisar los registros de accionistas para determinar los nombres de los principales
accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el
registro de acciones;

(e)

revisar minutas de las juntas de accionistas y del consejo de directores y de otros

registros estatutarios relevantes como el registro de intereses de participacin de los
directores;

(f)

averiguar con otros auditores implicados actualmente en la auditora, o auditores

antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas adicionales; y

(g)

revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra informacin suministrada a

las dependencias reguladoras.

Si a juicio del auditor el riesgo de que partes relacionadas significativas

permanezcan sin detectar es bajo, estos procedimientos pueden ser
modificados segn sea apropiado.
8. Donde el marco de referencia para informes financieros requiera revelacin de las relaciones
de las partes relacionadas, el auditor deber quedar satisfecho de que la revelacin sea adecuada.
Transacciones con partes relacionadas
9. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin
identificando transacciones de partes relacionadas y debera estar alerta sobre otras transacciones de
importancia relativa de las partes relacionadas.
10. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y al hacer una
evaluacin preliminar del riesgo de control, el auditor debera considerar la adecuacin de los
procedimientos de control sobre la autorizacin y registro de las transacciones de partes relacionadas.
11. Durante el curso de la auditora, el auditor necesita estar alerta sobre transacciones que parezcan
inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de partes relacionadas previamente no
identificadas. Los ejemplos incluyen:
Transacciones que tengan trminos anormales de comercio, tales como precios inusuales, tasas de
inters, garantas, y trminos de redocumentacin.
Transacciones que carezcan de una aparente razn de negocios lgica para que ocurran.
Transacciones en las que hay diferencia entre sustancia y forma.
Transacciones procesadas en una manera inusual.
Alto volumen o transacciones importantes con ciertos clientes o proveedores en comparacin con
otros.

 Transacciones no registradas como el recibo o provisin de servicios de administracin sin cargo.

12. Durante el curso de la auditora, el auditor lleva a cabo procedimientos que pueden identificar la
existencia de transacciones con partes relacionadas. Los ejemplos incluyen:
Realizar pruebas detalladas de las transacciones y balances.
Revisar minutas de juntas de accionistas y de directores.
Revisar registros contables por transacciones o saldos grandes o inusuales, prestando particular
atencin a las transacciones reconocidas en o cerca del final del periodo que se informa.
Revisar confirmaciones de prstamos por cobrar o por pagar y confirmaciones de bancos. Dicha
revisin puede indicar la relacin de fiador y otras transacciones de partes relacionadas.
Revisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra o venta de una participacin en un
negocio conjunto o en otra entidad.
Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas
13. Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si estas transacciones han sido registradas y reveladas
en forma apropiada.
14. Dada la naturaleza de las relaciones de las partes relacionadas, la evidencia de una transaccin de
partes relacionadas puede ser limitada, por ejemplo, respecto de la existencia de un inventario retenido en
consignacin por una parte relacionada o una instruccin de una compaa tenedora a una subsidiaria de
registrar un gasto por regalas. A causa de la limitada disponibilidad de evidencia apropiada sobre dichas
transacciones, el auditor debera considerar desempear procedimientos como:
Confirmar con la parte relacionada los trminos y monto de la transaccin.
Inspeccionar evidencia en posesin de la parte relacionada.
Confirmar o discutir informacin con personas asociadas con la transaccin, tales como bancos,
abogados, fiadores y agentes.
Representaciones de la administracin
15. El auditor deber obtener de la administracin una representacin por escrito concerniente a:
(a)

la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de las

partes relacionadas; y

(b)

la adecuacin de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados financieros.

Conclusiones e informes de auditora

16. Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente apropiada de auditora concerniente a
las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o concluye que la revelacin de las
mismas en los estados financieros no es adecuada, el auditor debera modificar el dictamen de auditora
en forma apropiada.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Al aplicar los principios de auditora de esta NIA, los auditores tienen que hacer referencia a los
requerimientos legislativos que sean aplicables a las entidades y empleados del sector pblico respecto de las
transacciones de partes relacionadas. Dicha legislacin puede prohibir a las entidades y los empleados
hacer transacciones con partes relacionadas. Puede tambin haber un requerimiento para los empleados del
sector pblico de que declaren sus intereses en participacin en entidades con las que tienen transacciones
en una base profesional y/o comercial. Donde existan dichos requerimientos legislativos, los procedimientos
de auditora necesitaran extenderse para detectar casos de incumplimiento con estos requerimientos.

2. Si bien la Gua Internacional 1 del Sector Pblico, Informes Financieros por Empresas de Negocios
del Gobierno, indica que todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) aplican a las empresas de
negocios en el sector pblico, la NIA 24, Revelaciones de Partes Relacionadas no requiere que las
transacciones entre empresas controladas por el estado sean reveladas. Las definiciones de partes
relacionadas incluidas en NIC 24 y en esta NIA no se refieren a todas las circunstancias relevantes a las
entidades del sector pblico. Por ejemplo, para fines de aplicacin de esta NIA, no se discute el status de la
relacin entre ministros y departamentos de estado, y entre departamentos de estado y autoridades
estatutarias u organismos del gobierno.
NIA 560 Hechos Posteriores
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-3

Hechos hasta la fecha del dictamen del auditor

4-7

Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor

pero antes de que se emitan los estados financieros

8-12

Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han

sido emitidos

13-18

Oferta de valores al pblico

19

La Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores. En esta NIA, el trmino
"hechos posteriores" se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha
del dictamen del auditor, as como a los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor.
2. El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y
sobre el dictamen del auditor.

3. La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y Acontecimientos que Ocurren Despus

de la Fecha de los Estados Financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto
favorables como desfavorables, que ocurren despus del final del periodo e identifica dos tipos de hechos:
(a)

aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al final del
periodo; y

(b)

aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del
periodo.

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor

4. El auditor debera desempear procedimientos diseados para obtener evidencia suficiente
apropiada de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que
puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, han sido identificados. Estos
procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a transacciones
especficas que ocurren despus del final del periodo para obtener evidencia de auditora respecto de los
saldos de cuenta al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventario y los pagos a acreedores.
No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisin continua de todos los asuntos para los cuales
los procedimientos aplicados previamente han dado conclusiones satisfactorias.
5. Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los
estados financieros, seran realizados tan cerca como sea factible de la fecha del dictamen del auditor y
ordinariamente incluyen lo siguiente:
Revisar procedimientos que la administracin ha establecido para asegurar que los hechos
posteriores sean identificados.
Leer minutas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y comits ejecutivos llevadas a
cabo despus del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos en las juntas de las cuales
an no hay minuta disponible.
Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y, segn se
considere necesario y apropiado, presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de
la administracin relacionados.
Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de la entidad
respecto de litigios y reclamaciones.
Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran afectar a los estados
financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la administracin sobre asuntos
especficos:
-

El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos preliminares o
cuestionables.

Si se han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas.

Si han ocurrido o se planean ventas de activos.

Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o de bonos sin garanta, o un acuerdo

para incorporacin o para liquidar.

Si algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o
inundacin.

Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y contingencias.

Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes contables inusuales.

Si han ocurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos que cuestionen lo apropiado de
las polticas contables usadas en los estados financieros como sera el caso, por ejemplo, si

dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha.

6. Cuando un componente, tal como una divisin, rama o subsidiaria, es auditado por otro auditor, el
auditor debera considerar los procedimientos del otro auditor respecto de los hechos despus del final del
periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor.
7. Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma importante los estados
financieros, el auditor debera considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma apropiada y
revelados en forma adecuada en los estados financieros.
Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se
emitan los estados financieros
8. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos o hacer ninguna
investigacin respecto de los estados financieros despus de la fecha del dictamen del auditor. Durante el
periodo de la fecha del dictamen del auditor a la fecha en que se emiten los estados financieros, la
responsabilidad de informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados financieros, descansa en la
administracin.
9. Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados
financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los estados
financieros, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan correccin, debera
discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias.
10. Cuando la administracin corrige los estados financieros, el auditor realizar los procedimientos
necesarios en las circunstancias y proporcionar a la administracin un nuevo dictamen sobre los estados
financieros corregidos. El nuevo dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados
financieros corregidos se firmen o aprueben y, consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los
prrafos 4 y 5 se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor.
11. Cuando la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el
auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el
auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa.
12. Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor debera notificar a aquellas
personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin global de la entidad que no emitan los estados
financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceras partes. Si los estados financieros son entregados
posteriormente, el auditor necesita tomar accin para prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor.
La accin tomada depender de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del
abogado del auditor.
Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos
13. Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligacin de hacer
ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros.
14. Cuando, despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un
hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha,
pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debera
considerar si los estados financieros necesitan revisin, debera discutir el asunto con la administracin,
y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias.
15. Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor debera realizar los
procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, debera revisar los pasos tomados por la
administracin para asegurar que cualquiera en posesin de los estados financieros previamente emitidos
junto con el dictamen del auditor sea informado, por lo tanto, de la situacin, y debera emitir un nuevo

dictamen sobre los estados financieros revisados.

16. El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo
referencia a una nota a los estados financieros que ms ampliamente discute la razn para la revisin
de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor. El nuevo
dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros sean aprobados y,
consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 ordinariamente se extenderan a la
fecha del nuevo dictamen del auditor. Los reglamentos locales de algunos pases permiten al auditor restringir
los procedimientos de auditora respecto de los estados financieros revisados para efectos del hecho posterior
que hizo necesaria la revisin. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor debera contener una declaracin
a tal efecto.
17. Cuando la administracin no toma los pasos necesarios para asegurar que cualquiera que est en
posesin de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor, sea, por lo tanto,
informado de la situacin, y no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que
necesitan ser revisados, el auditor debera notificar a las personas que tienen la ltima responsabilidad de la
direccin global de la entidad de que se tomar accin por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad
futura del dictamen del auditor. La accin que se tome depender de los derechos y obligaciones legales del
auditor y de las recomendaciones de los abogados del auditor.
18. Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevo dictamen del auditor cuando
la emisin de los estados financieros para el siguiente periodo es inminente, siempre y cuando se vayan a
hacer las apropiadas revelaciones en dichos estados.
Oferta de valores al pblico
19. En casos que implican la oferta de valores al pblico, el auditor deber considerar cualesquier
requerimientos legales o relacionados aplicables al auditor en todas las jurisdicciones en las que se
ofrecen los valores. Por ejemplo, puede requerirse del auditor que realice procedimientos adicionales de
auditora hasta la fecha del documento final en oferta. Estos procedimientos ordinariamente incluiran realizar
los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 hasta una fecha o cerca de, la fecha efectiva del
documento final en oferta y leer el documento en oferta para evaluar si la otra informacin en el documento
en oferta es consistente con la informacin financiera con la que el auditor est asociado.
NIA 570 Negocio En Marcha
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-4

Propiedad del supuesto de negocio en marcha

5-7

Evidencia de auditora

8-11

Conclusiones e informes de auditora

12-18

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos

relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto, resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros respecto de la
propiedad del supuesto de negocio en marcha como una base para la preparacin de los estados financieros.
2. Al planear y desempear los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados
consecuentes, el auditor debera considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que
subyace la preparacin de los estados financieros.
3. El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin embargo, el
dictamen del auditor no es una garanta sobre la futura viabilidad de la entidad.
4. La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un
perodo que no exceda de un ao despus del final del periodo, se asume en la preparacin de los estados
financieros en ausencia de informacin en contrario. Consecuentemente, los activos y pasivos son registrados
sobre la base de que la entidad tendr capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso
normal del negocio. Si este supuesto es injustificado, la entidad puede no ser capaz de realizar sus activos a
los montos registrados y puede haber cambios en los montos y fechas de madurez de los pasivos. Como
consecuencia, los montos y clasificacin de activos y pasivos en los estados financieros pueden necesitar ser
ajustados.
Propiedad del supuesto de negocio en marcha
5. El auditor deber considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha pueda ya no ser
apropiado.
6. Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha pueda ser cuestionable
podran venir de los estados financieros o de otras fuentes. Abajo se listan ejemplos de dichas indicaciones
que deberan ser consideradas por el auditor. Este listado no es exhaustivo ni la existencia de una o ms
consideraciones siempre significa que el supuesto de negocio en marcha necesite ser cuestionado.
Indicaciones financieras
Posicin de pasivos netos o de pasivos netos circulantes.
Prstamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos realistas de renovacin o
reembolso, o excesiva confianza en prstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.
Indices financieros clave adversos.
Prdidas sustanciales de operacin.
Retrasos o discontinuacin de dividendos.
Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.

 Dificultad de cumplimiento con los trminos de los convenios de prstamos.

Cambio de transacciones de crdito a cobro sobre entrega por parte de proveedores.
Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo esencial de nuevos productos u otras
inversiones esenciales.
Indicaciones en operacin
Prdida de administracin clave sin reemplazo.
Prdida de un mercado, franquicia, licencia, o proveedor principal, importantes.
Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otras indicaciones
Incumplimiento con requerimientos de capital u otros estatutarios.
Procedimientos legales pendientes contra la entidad que puedan, si tienen xito, resultar en
resoluciones que pudieran no cumplirse.
Cambios en legislacin o polticas del gobierno.
7. La importancia de dichas indicaciones puede ser atenuada a menudo por otros factores. Por ejemplo,
el efecto de que una entidad no sea capaz de hacer los reembolsos normales de sus deudas puede ser
contrabalanceado por los planes de la administracin de mantener adecuados flujos de efectivo por medios
alternativos, tales como disposicin de activos, reprogramacin de reembolsos de prstamos, u obtencin de
capital adicional. Similarmente, la prdida de un proveedor principal puede aliviarse por la disponibilidad de
una fuente alternativa de suministro adecuada.
Evidencia de auditora
8. Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto de negocio en marcha,
el auditor debera reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para intentar resolver, a la
satisfaccin del auditor, la cuestin respecto de la capacidad de la entidad de continuar en operacin en
el futuro previsible.
9. Durante el curso de la auditora, el auditor lleva a cabo procedimientos de auditora diseados para
obtener evidencia de auditora como la base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
Cuando surge una cuestin respecto del supuesto de negocio en marcha, ciertos de estos procedimientos
pueden tomar una importancia adicional o puede ser necesario desempear procedimientos adicionales o
actualizar la informacin obtenida anteriormente. Los procedimientos que son relevantes en conexin con
esto, pueden incluir:
Analizar y discutir el flujo de efectivo, utilidades y otros pronsticos relevantes con la
administracin.
Revisar acontecimientos despus del final del periodo por partidas que afecten la capacidad de la
entidad de continuar como negocio en marcha.
Analizar y discutir los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles.
Revisar los trminos de obligaciones no hipotecarias y de convenios de prstamos y determinar si
alguno ha sido violado.
Leer minutas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y de comits importantes por
referencias a dificultades financieras.
Investigar con el abogado de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
Confirmar la existencia, legalidad y ejecutividad de los convenios para proporcionar o mantener el
soporte financiero con terceras partes o partes relacionadas y evaluar la capacidad financiera de
dichas partes para proporcionar fondos adicionales.
Considerar la posicin de la entidad concerniente a pedidos no surtidos a clientes.

10. Al analizar el flujo de efectivo, utilidades y otros pronsticos relevantes, el auditor debera
considerar la confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha informacin. El auditor debera
tambin considerar si los supuestos que subyacen al pronstico parecen apropiados en las circunstancias.
Adems, el auditor debera comparar los datos prospectivos para periodos anteriores recientes con los
resultados histricos, y debera comparar los datos prospectivos para el periodo corriente con los resultados
logrados a la fecha.
11. El auditor debera tambin considerar y discutir con la administracin los planes de sta para futura
accin, tales como planes de liquidar activos, pedir prestado dinero o reestructurar la deuda, reducir o diferir
gastos, o aumentar capital. La importancia de dichos planes para un auditor generalmente disminuye al
aumentar el periodo de tiempo para las acciones planeadas y para los eventos anticipados. Ordinariamente se
pone un nfasis particular en planes que podran tener un efecto importante sobre la solvencia de la entidad
dentro del futuro previsible. El auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que
estos planes son factibles, que es probable que se implementen y que el resultado de estos planes mejorar la
situacin. El auditor ordinariamente debera buscar representaciones escritas de la administracin respecto de
estos planes.
Conclusiones e informes de auditora
12. Despus de que los procedimientos considerados necesarios han sido realizados, toda la informacin
requerida ha sido obtenida, y el efecto de cualesquier planes de la administracin y otros factores atenuantes
han sido considerados, el auditor debera decidir si ha sido resuelta en forma satisfactoria la cuestin
planteada respecto del supuesto de negocio en marcha.
Supuesto de negocio en marcha considerado apropiado
13. Si, a juicio del auditor, ha sido obtenida suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar el
supuesto de negocio en marcha, el auditor no modificara el dictamen del auditor.
14. Si, a juicio del auditor, el supuesto de negocio en marcha es apropiado a causa de los factores
atenuantes, en particular los planes de la administracin para accin futura, el auditor debera considerar si
dichos planes u otros factores necesitan ser revelados en los estados financieros. Si no se hace una
revelacin adecuada, el auditor debera expresar una opinin calificada o adversa, segn sea apropiado.
Cuestin de negocio en marcha no resuelta
15. Si, a juicio del auditor, la cuestin de negocio en marcha no se resuelve satisfactoriamente, el auditor
debera considerar si los estados financieros:
(a)

describen en forma adecuada las condiciones principales que despiertan una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operacin en el futuro
previsible;

(b)

declaran que hay una significativa falta de certeza de que la entidad podr continuar como
un negocio en marcha y, por lo tanto, como es de esperar puede no ser capaz de realizar sus
activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio; y

(c)

declaran que los estados financieros no incluyen ningunos ajustes relativos a la

recuperabilidad y clasificacin de montos de activos registrados o a montos y clasificacin
de pasivos que pueden ser necesarios si la entidad no es capaz de continuar como un
negocio en marcha.

En caso de que la revelacin sea considerada adecuada, el auditor no debera expresar

una opinin calificada o adversa.
16. Si es hecha una revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber
ordinariamente expresar una opinin no calificada y modificar el dictamen del auditor aadiendo un

prrafo de nfasis de asunto que resalte el problema de negocio en marcha, llamando la atencin hacia
la nota en los estados financieros que revela los asuntos expuestos en el prrafo 15. El siguiente es un
ejemplo de un prrafo as:
"Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X en los estados financieros.
La Compaa incurri en una prdida neta de XXX durante el ao que termin en diciembre
31, 19x1 y, en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compaa excedan a sus activos
circulantes en XXX y sus pasivos totales excedan sus activos totales en XXX. Estos
factores, junto con otros asuntos segn se expone en la Nota X, despiertan una duda
importante de que la Compaa pueda continuar como un negocio en marcha."
El auditor no est imposibilitado de expresar una abstencin de opinin en caso de falta de
certeza sobre el negocio en marcha.
17. Si no se hace una revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar
una opinin calificada o adversa, segn lo apropiado. El siguiente es un ejemplo de los prrafos de
explicacin y opinin cuando se debe expresar una opinin calificada:
"Le ha sido imposible a la Compaa renegociar sus solicitudes de prstamo con sus
banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una duda importante de que podr continuar
como un negocio en marcha. Consecuentemente, pueden requerirse ajustes a los montos de
los activos registrados y a la clasificacin de pasivos. Los estados financieros ( y notas de
los mismos ) no revelan este hecho.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo
precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y apropiado de
('presentan razonablemente todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31
de diciembre de 19XX y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el
ao que entonces finaliz de acuerdo con..."
Supuesto de negocio en marcha considerado inapropiado
18. Si, con base en los procedimientos adicionales realizados y la informacin obtenida, incluyendo el
efecto de circunstancias atenuantes, el juicio del auditor es que la entidad no podr continuar en operacin en
el futuro previsible, el auditor debera concluir que el supuesto de negocio en marcha utilizado en la
preparacin de los estados financieros es inapropiado. Si el resultado del supuesto inapropiado usado en la
preparacin de los estados financieros es de gran importancia relativa y tan omnipresente como para
hacer que los estados financieros sean equvocos, el auditor debera expresar una opinin adversa.
Perspectiva del Sector Pblico
1. La propiedad del supuesto de negocio en marcha generalmente no es cuestionada cuando se audita
a un gobierno central o a aquellas entidades del sector pblico que tienen convenios de suministro de fondos
respaldados por un gobierno central. Sin embargo, donde no existen dichos convenios, o donde los fondos del
gobierno central para la entidad pueden ser retirados y la existencia de la entidad puede estar en riesgo, esta
NIA proporcionar lineamientos tiles.
2. An donde el supuesto de negocio en marcha de una entidad del sector pblico no sea cuestionado,
generalmente se espera que los auditores proporcionen una evaluacin de la posicin financiera general de
la entidad bajo auditora en trminos de su capacidad para cumplir con sus compromisos y probables
demandas futuras.
NIA 580 Representaciones De La Administracion
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-2

Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los

estados financieros

Representaciones de la administracin como evidencia de

auditora

4-9

Documentacin de representaciones de la administracin

10-14

Accin si la administracin rehusa proporcionar representaciones

15

Apndice: Ejemplo de una carta de representacin de la administracin

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los
procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de
la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en
negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el uso de representaciones de la administracin como evidencia de auditora, los
procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administracin y la
accin a tomar si la administracin se rehusa a proporcionar representaciones apropiadas.
2.

El auditor deber obtener representaciones apropiadas de la administracin.

Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados financieros

3. El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por
la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante
para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros. El auditor puede obtener evidencia
del reconocimiento de la administracin de dicha responsabilidad y aprobacin en minutas importantes de
juntas del consejo de directores u organismo similar u obteniendo una representacin por escrito de la
administracin o una copia firmada de los estados financieros.
Representaciones de la administracin como evidencia de auditora
4. El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos de
importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista
otra suficiente evidencia apropiada de auditora. La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la
administracin se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la administracin por

escrito. Los asuntos que podran incluirse en una carta de la administracin o en una carta confirmatoria a la
administracin se exponen en el Apndice en el ejemplo de una carta de representacin de la administracin.
5. Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden ser limitadas a asuntos que se
consideren de importancia relativa ya sea individual o colectivamente para los estados financieros. Respecto
de ciertas partidas puede ser necesario informar a la administracin de lo que el auditor entiende por
importancia relativa.
6. Durante el curso de una auditora, la administracin hace muchas representaciones al auditor, ya sea
en forma no solicitada o en respuesta a investigaciones especficas. Cuando dichas representaciones se
relacionan a asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros el auditor necesitar:
(a)

buscar evidencia de auditora corroborativa de fuentes dentro o fuera de la entidad;

(b)

evaluar si las representaciones hechas por la administracin parecen razonables y

consistentes con otra evidencia de auditora obtenida, incluyendo otras representaciones; y

(c)

considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las representaciones estn bien
informados sobre los asuntos particulares.

7. Las representaciones de la administracin no pueden ser un substituto para otra evidencia de

auditora que el auditor pudiera razonablemente esperar que est disponible. Por ejemplo, una representacin
de la administracin respecto del costo de un activo no es un substituto de la evidencia de auditora de dicho
costo que un auditor esperara ordinariamente obtener. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora respecto de un asunto que tenga, o pueda tener, un efecto de importancia sobre los
estados financieros y se esperara que dicha evidencia est disponible, esto constituir una limitacin en el
alcance de la auditora, an si se ha recibido una representacin de la administracin sobre el asunto.
8. En ciertos casos una representacin de la administracin puede ser la nica evidencia de auditora
que puede esperarse razonablemente que est disponible. Por ejemplo, el auditor no esperara necesariamente
que otra evidencia de auditora estuviera disponible para corroborar la intencin de la administracin de
retener una inversin especfica para una plusvala a largo plazo
9. Si una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia de auditora, el
auditor debera investigar las circunstancias y, cuando sea necesario, reconsiderar la confiabilidad de
otras representaciones hechas por la administracin.
Documentacin de representaciones de la administracin
10. El auditor debera ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la auditora evidencia de las
representaciones de la administracin en forma de un resumen de las discusiones orales con la administracin
o de representaciones por escrito de la administracin.
11. Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una representacin oral y puede
tomar la forma de:
(a)

una carta de representacin de la administracin;

(b)

una carta del auditor explicando la comprensin del auditor de las representaciones de la
administracin, con debido acuse de recibo y confirmada por la administracin; y

(c)

minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar o una copia
firmada de los estados financieros.

Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin

12. Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor debera pedir que sea dirigida
al auditor, que contenga informacin especificada y que est apropiadamente fechada y firmada.
13. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara fechada en la misma fecha
del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede tambin obtenerse una carta de
representacin por separado respecto de transacciones especficas u otros eventos, durante el curso de la
auditora o en una fecha despus de la fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta
pblica.
14. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara firmada por los miembros de
la administracin que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros
( ordinariamente el funcionario ejecutivo senior y el funcionario senior de finanzas) basados en su mejor
conocimiento y creencia. En ciertas circunstancias el auditor puede desear obtener cartas de representacin de
otros miembros de la administracin. Por ejemplo, el auditor puede desear obtener una representacin por
escrito sobre la integridad de todas las minutas de las juntas de accionistas, del consejo de directores y de los
comits importantes, del individuo responsable de conservar dichas minutas.
Accin si la administracin se rehusa a proporcionar representaciones
15. Si la administracin se rehusa a proporcionar una representacin que el auditor considera
necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor debera expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin. En tales circunstancias, el auditor debera evaluar cualquier
confianza depositada en otras representaciones hechas por la administracin durante el curso de la auditora y
considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto adicional sobre el dictamen del
auditor.
Apndice: Ejemplo de una carta de representacin de la administracin
No es la intencin de la siguiente carta ser una carta estndar. Las representaciones de la administracin
variarn de una entidad a otra y de un periodo al siguiente.
Aunque el buscar representaciones de la administracin sobre una variedad de asuntos puede servir para
centrar la atencin de la administracin sobre dichos asuntos, y as hacer que la administracin se dirija a
dichos asuntos especficamente en ms detalle de lo que lo hara en otro caso, el auditor necesita percatarse de
las limitaciones de las representaciones de la administracin como evidencia de auditora segn se expone en
esta NIA.
(Membrete de la Entidad)
(Al Auditor)
(Fecha)

Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados financieros de la
Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19X1 con el fin de expresar una opinin sobre si
los estados financieros dan una visin verdadera y confiable de (o `presentan razonablemente todo lo
importante') la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1 y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo por el ao que entonces finaliz, de acuerdo con (indicar el marco de
referencia para informes financieros relevante).
1Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los estados financieros de acuerdo
con (indicar el marco de referencia para reportes financieros relevante)
Confirmamos, segn nuestro mejor entendimiento y creencia, las siguientes representaciones:
Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas representaciones pueden incluir:
No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o empleados que
tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno o que pudieran
tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros.
Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y de documentos de apoyo y

todas las minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores (a saber, las llevadas a
cabo el 15 de marzo de 19X1 y el 30 de septiembre de 19x1, respectivamente).
Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de
partes relacionadas.
Los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa,
incluyendo omisiones.
La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran
tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de no cumplimiento. No
ha habido incumplimiento con requerimientos de las autoridades reglamentadoras que
pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de
incumplimiento.
Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue apropiado, revelado en forma adecuada
en los estados financieros:
a)

La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas

b)

Prdidas originadas de compromisos de venta y compra.

c)

Convenios y opciones para re-comprar activos previamente vendidos.

d)

Activos en prenda como colateral.

No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la
clasificacin de activos y pasivos reflejados en los estados financieros.
No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que resulten en
un exceso u obsolescencia de inventario, y ningn inventario est declarado en un monto que
exceda su valor neto realizable.
La Compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni afectaciones
sobre los activos de la compaa, excepto por aquellos que se revelan en la Nota X a los estados
financieros.
Hemos registrado o revelado, segn lo apropiado, todos los pasivos, reales y contingentes, y hemos
revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantas que hemos dado a terceras
partes.
Aparte de ..... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido hechos posteriores al
final del periodo que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros o en las Notas
consecuentes.
La reclamacin ..... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelta por la suma total de XXX que
ha sido acumulada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido ni se espera
recibir ninguna otra reclamacin en conexin con algn litigio.
No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de nuestras
cuentas de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a los estados financieros, no
tenemos otra lnea de convenios de crdito.
Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y
convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para opciones,
certificados, conversiones y otros requerimientos.
____________________________
(Funcionario Ejecutivo Senior)

____________________________
(Funcionario Financiero Senior)

NIA 600-699 Usando El Trabajo de Otros

NIA 600 Usando el trabajo de otro auditor
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-5

Aceptacin como auditor principal

Los procedimientos del auditor principal

7-14

Cooperacin entre auditores

15

Consideraciones sobre informes

16-17

Divisin de la responsabilidad

18

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de
otro auditor en la informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la
entidad. Esta NIA no trata de aquellos casos donde dos o ms auditores son nombrados como auditores
conjuntos ni trata de la relacin del auditor con el auditor antecesor. An ms, cuando el auditor principal
concluye que los estados financieros de un componente no son de importancia relativa, las normas de esta
NIA no aplican. Cuando, sin embargo, varios componentes, de no importancia relativa en s mismos, juntos
son de importancia relativa, necesitarn ser considerados los procedimientos explicados en esta NIA.
2.

Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar

cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.

3. "Auditor principal" significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados
financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms
componentes auditados por otro auditor.
4. "Otro auditor" significa un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar
sobre la informacin financiera de un componente que est incluida en los estados financieros auditados por
el auditor principal. Otros auditores incluye firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y
corresponsales, as como auditores que no tengan relacin.
5. "Componente" significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u
otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor
principal.
Aceptacin como auditor principal
6. El auditor debera considerar si la propia participacin del auditor es suficiente para poder
actuar como el auditor principal. Para este fin, el auditor principal debera considerar:
(a)

la importancia relativa de la porcin de los estados financieros que audita el auditor

principal;

(b)

el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los componentes;

(c)

el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros de

los componentes auditados por el otro auditor; y

(d)

la realizacin de procedimientos adicionales segn expuestos en esta NIA respecto de los

componentes auditados por el otro auditor dando como resultado que el auditor principal
tenga una importante participacin en dicha auditora.

Los procedimientos del auditor principal

7. Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar
la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica. Algunas de las
fuentes de informacin para esta consideracin podran ser la membresa comn en una organizacin
profesional, la membresa comn en, o afiliacin a, otra firma o referencia a la organizacin profesional a la
que pertenezca el otro auditor. Estas fuentes pueden ser suplementadas cuando sea apropiado, mediante
investigaciones con otros auditores, banqueros, etc., y por discusiones con el otro auditor.
8. El auditor principal debera desempear procedimientos para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor
principal, en el contexto de la asignacin especfica.
9.

El auditor principal debera comunicar al otro auditor:

(a)

los requisitos de independencia respecto de la entidad as como del componente y obtener

representacin sobre el cumplimiento con ellos;

(b)

el uso que se har del trabajo e informe del otro auditor, y har suficientes arreglos para la
coordinacin de sus esfuerzos en la etapa inicial de planeacin de la auditora. El auditor
principal debera informar al otro auditor de asuntos tales como las reas que requieren
consideracin especial, procedimientos para la identificacin de transacciones entre
compaas que puedan requerir revelacin y el calendario para completar la auditora; y

(c)

los requerimientos de contabilidad, auditora y de informes y obtener representacin escrita

sobre el cumplimiento con los mismos.

10. El auditor principal podra tambin, por ejemplo, discutir con el otro auditor los procedimientos de
auditora aplicados, revisar un resumen escrito de los procedimientos del otro auditor (que puede ser en forma
de cuestionario o de lista de verificacin) o revisar papeles de trabajo del otro auditor. El auditor principal
puede desear desempear estos procedimientos durante una visita al otro auditor. La naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos depender de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor
principal de la competencia profesional del otro auditor. Este conocimiento puede haber sido ampliado con la
revisin de trabajos previos de auditora del otro auditor.
11. El auditor principal pude concluir que no es necesario aplicar procedimientos como los descritos en el
prrafo 10 a causa de suficiente evidencia apropiada de auditora obtenida previamente de que se cumple con
polticas y procedimientos aceptables de control de calidad en la conduccin de la prctica del otro auditor.
Por ejemplo, cuando son firmas afiliadas el auditor principal y el otro auditor pueden tener una relacin
formal, continua que proporciona procedimientos que dan dicha evidencia de auditora como revisin
peridica inter-firmas, pruebas de polticas y procedimientos en operacin, y revisin de papeles de trabajo de
auditoras seleccionadas.
12. El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro auditor.
13. El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y la administracin del
componente, los resultados de auditora u otros asuntos que afecten la informacin financiera del componente
y pueden tambin decidir que son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de la informacin
financiera del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser desarrollados por
el auditor principal o por el otro auditor.
14. El auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los componentes
cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores, su importancia para los estados financieros de la
entidad como un todo, los nombres de los otros auditores, y cualesquiera conclusiones alcanzadas de que los
componentes individuales son de no importancia relativa. El auditor principal debera tambin documentar los
procedimientos desempeados y las conclusiones alcanzadas. Por ejemplo, los papeles de trabajo del otro
auditor que han sido revisados seran identificados y se registraran los resultados de discusiones con el otro
auditor. Sin embargo, el auditor principal no necesita documentar las razones para limitar los procedimientos
en las circunstancias descritas en el prrafo 11, siempre que esas razones estn resumidas en alguna otra parte
en documentacin conservada por la firma del auditor principal.
Cooperacin entre auditores
15. El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar el trabajo del otro
auditor, deber cooperar con el auditor principal. Por ejemplo, el otro auditor debera traer a la atencin
del auditor principal cualquier aspecto del trabajo del otro auditor que no pueda ser realizado como se solicita.
Similarmente, sujeto a consideraciones legales y profesionales, el otro auditor necesitar ser informado de
cualesquier asuntos que vengan a la atencin del auditor principal que puedan tener un efecto importante
sobre el trabajo del otro auditor.
Consideraciones sobre informes
16. Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y el
auditor principal no ha podido desempear procedimientos adicionales suficientes respecto de la
informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debera
expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una limitacin en el alcance de
la auditora.
17. Si el otro auditor emite, o tiene intencin de emitir, un dictamen de auditor con salvedades, el auditor
principal debera considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e importancia, en relacin a los

estados financieros de la entidad sobre los que el auditor principal est dictaminando, que se requiera una
salvedad en el dictamen del auditor principal.
Divisin de la responsabilidad
18. Si bien se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos precedentes, los reglamentos
locales de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin de auditora sobre los estados
financieros tomados como un todo nicamente con base en el informe de otro auditor respecto de la auditora
de uno o ms componentes. Cuando el auditor principal lo hace as, el dictamen del auditor principal
debera declarar este hecho claramente y debera indicar la magnitud de la porcin de los estados
financieros auditados por el otro auditor. Cuando el auditor principal hace tal referencia en el dictamen del
auditor, los procedimientos de auditora estn ordinariamente limitados a aquellos descritos en los prrafos 7 y
9.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Los principios bsicos en esta NIA aplican a la auditora de los estados financieros en el sector
pblico, sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proporcionar en un Estudio
lineamientos suplementarios sobre consideraciones adicionales cuando se usa el trabajo de otros auditores
en el sector pblico. Por ejemplo, el auditor principal en el sector pblico tiene que asegurar que, cuando la
legislacin ha prescrito que se cumpla con un conjunto particular de normas de auditora, el otro auditor ha
cumplido con dichas normas.
NIA 610 Consideracin Del Trabajo de Auditora Interna
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-4

Alcance y objetivos de la auditora interna

Relacin entre auditora interna y el auditor externo

6-8

Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora Interna

9-13

Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin

14-15

Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna

16-19

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona los lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA , y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora interna. Esta NIA no trata de casos
cuando el personal de auditora interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditora
externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser aplicados slo a actividades de auditora
interna que sean relevantes a la auditora de los estados financieros.
2. El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay,
sobre los procedimientos de auditora externa.
3. "Auditora interna" significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin
y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.
4. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada y por la
determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa, ciertas
partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el auditor externo.
Alcance y Objetivos de la auditora interna
5. El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen del tamao y estructura
de la entidad y de los requerimientos de su administracin. Ordinariamente, las actividades de auditora
interna incluyen uno o ms de los siguientes puntos:
Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer sistemas adecuados de
contabilidad y de control interno es responsabilidad de la administracin, la cual demanda atencin
apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna a la auditora interna por parte de la
administracin la responsabilidad especfica de revisar estos sistemas, monitorear su operacin y
recomendar las mejoras consecuentes.
Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin de los medios
usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin y la investigacin especfica
de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.
Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros
de una entidad.
Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con polticas y
directivas de la administracin y otros requisitos internos.
Relacin entre auditora interna y el auditor externo
6. El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, y sus objetivos difieren de los
del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los
objetivos de la funcin de auditora interna varan de acuerdo a los requerimientos de la administracin. El
inters primordial del auditor externo es si los estados financieros estn libres de representaciones errneas de
importancia relativa.
7. No obstante, algunos de los medios de lograr sus respectivos objetivos son a menudo similares y as
ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora externa.
8. La auditora interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonoma y objetividad
de la auditora interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo
cuando expresa una opinin sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad nica por

la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningn uso que se haga de la
auditora interna. Todos los juicios relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor
externo.
Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna
9. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditora
interna para ayudar a la planeacin de la auditora y a desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
10. Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la naturaleza y oportunidad, y
una reduccin en el alcance de los procedimientos desempeados por el auditor externo pero no los puede
eliminar por completo. en algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de auditora
interna, el auditor externo puede decidir que la auditora interna no tendr efecto sobre los procedimientos de
auditora externa
11. Durante el curso de la planeacin de la auditora el auditor externo debera desempear una
evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna cuando parezca que la auditora interna es
relevante para la auditora externa de los estados financieros en reas especficas de auditora.
12. La evaluacin preliminar del auditor externo de la funcin de auditora interna influir en el juicio
del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna para modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa
13. Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora
interna, los criterios importantes son:
(a)

Status Organizacional: status especfico de la auditora interna en la entidad y el efecto que

sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin ideal, la auditora interna
deber reportar al nivel ms alto de administracin y estar libre de cualquiera otra
responsabilidad operativa. Cualesquier impedimentos o restricciones puestos a la auditora
interna por parte de la administracin necesitara ser cuidadosamente considerado. En
particular, los auditores internos necesitarn estar libres de comunicarse plenamente con el
auditor externo.

(b)

Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora interna

desempeadas. El auditor externo tambin necesitara considerar si la administracin acta
sobre las recomendaciones de auditora interna y como se evidencia esto.

(c)

Competencia Tcnica: si la auditora interna es desempeada por personas que tienen el

entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados como auditores internos. El auditor externo
puede, por ejemplo, revisar las polticas para contratar y entrenar al personal de auditora
interna y su experiencia y calificaciones profesionales

(d)

Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada, revisada y

documentada apropiadamente. Se debera considerar la existencia de manuales de auditora
adecuados, programas de trabajo y papeles de trabajo.

Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin

14. Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo necesitar considerar el plan
tentativo de auditora interna para el periodo y discutirlo tan al principio como sea posible. Cuando el trabajo
de auditora interna va a ser un factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo, el grado
de cobertura de la auditora, los niveles de pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de muestras,
documentacin del trabajo desarrollado y revisin de los procedimientos para reportes.

15. El enlace con auditora interna es ms efectivo cuando se celebran juntas a intervalos apropiados
durante el periodo. El auditor externo necesitara ser informado de, y tener acceso a, informes de auditora
interna relevantes y mantenrsele informado de cualquier asunto importante que venga a la atencin del
auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo. En forma similar, el auditor externo
ordinariamente debera informar al auditor interno de cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la
auditora interna.
Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna
16. Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especfico de auditora interna, el
auditor externo debera evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su adecuacin para propsitos
del auditor externo.
17. La evaluacin de trabajo especfico de auditora interna implica la consideracin de la adecuacin
del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluacin preliminar de la auditora interna
permanece como apropiada. Esta evaluacin puede incluir la consideracin de si:
(a)

el trabajo es desempeado por personas que tienen entrenamiento tcnico y eficiencia

adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es supervisado, revisado
y documentado apropiadamente;

(b)

si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una base razonable
para las conclusiones alcanzadas;

(c)

las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualquiera de los

informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo desempeado; y

(d)

las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditora interna son resueltos en forma
apropiada.

18. La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo especfico de auditora interna
depender del juicio del auditor externo respecto del riesgo e importancia relativa del rea en cuestin, la
evaluacin preliminar de la auditora interna y la evaluacin del trabajo especfico por auditora interna.
Dichas pruebas pueden incluir examen de partidas ya examinadas por auditora interna, examen de otras
partidas similares, y observacin de procedimientos de auditora interna.
19. El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo especfico de auditora
interna que ha sido evaluado y probado.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Los principios bsicos en esta NIA aplican a la auditora de estados financieros en el sector pblico.
Sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de proporcionar, en un Estudio, lineamientos
suplementarios sobre consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de auditora interna en el
sector pblico.
NIA 620 Uso del Trabajo de un Experto
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-5

Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto

6-7

Competencia y objetividad del experto

8-10

Alcance del trabajo del experto

11

Evaluacin del trabajo del experto

12-15

Referencia a un experto en el dictamen del auditor

16-17

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona los lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia de auditora.
2. Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora.
3. "Experto" significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales
en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora.
4. La educacin y experiencia del auditor capacitan al auditor a ser conocedor de los asuntos de
negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la pericia de una persona entrenada o calificada
para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero.
5.

Un experto puede ser:

(a)

contratado por la entidad;

(b)

contratado por el auditor;

(c)

empleado por la entidad; o

(d)

empleado por el auditor.

Cuando el auditor usa el trabajo de un experto empleado por el auditor, ese trabajo es

usado bajo la capacidad del empleado como experto y no como un auxiliar en la

auditora segn se contempla en NIA 220 "Control de Calidad para el Trabajo de
Auditora." Consecuentemente, en tales circunstancias el auditor necesitar aplicar
procedimientos relevantes al trabajo y resultados del empleado pero
ordinariamente no necesitar evaluar para cada compromiso la pericia y
competencia del empleado.
Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto
6. Durante la auditora el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad o
independientemente, evidencia de auditora en forma de informes, opiniones, valuaciones y declaraciones de
un experto. Son ejemplos:
Valuaciones de ciertos tipos de activos, por ejemplo, terreno y edificios, planta y maquinaria,
trabajos de arte, y piedras preciosas.
Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos, por ejemplo minerales almacenados
en reservas de materiales, reservas subterrneas de minerales y petrleo, y la vida til remanente de
planta y maquinaria
Determinacin de montos usando tcnicas o mtodos especializados, por ejemplo, una valuacin
actuarial
La medicin de trabajo completado y por completar en contratos en desarrollo.
Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y reglamentos.
7.

Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor debera considerar:

(a)

la importancia relativa del estado financiero que est siendo considerado;

(b)

el riesgo de representacin errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto que se

considera; y

(c)

la cantidad y calidad de otra evidencia de auditora disponible.

Competencia y objetividad del experto

8. Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia
profesional del experto. Esto implicar considerar:

9.

(a)

la certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en, un rgano profesional

apropiado; y

(b)

experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est buscando evidencia
de auditora.

El auditor deber evaluar la objetividad del experto.

10. El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el experto:
(a)

sea empleado por la entidad; y

(b)

est relacionado en algn otro modo a la entidad, por ejemplo, al ser financieramente
dependiente de, o tener una inversin en, la entidad.

Si el auditor est preocupado respecto de la competencia u objetividad del experto, el

auditor necesita discutir cualesquiera reservas con la administracin y considerar si

puede obtenerse suficiente evidencia apropiada de auditora respecto del trabajo

de un experto. El auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales
de auditora o buscar evidencia de auditora de otro experto (despus de tomar en
cuenta los factores del prrafo 7).
Alcance del trabajo del experto
11. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el alcance del
trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora. Puede obtenerse evidencia de auditora
mediante una revisin de los trminos de referencia que a menudo se fijan en las instrucciones de la entidad al
experto. Dichas instrucciones al experto pueden cubrir asuntos como:
Los objetivos y alcance del trabajo del experto.
Un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el auditor espera que el informe del experto
cubra.
El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible comunicacin a
terceras partes de la identidad del experto y del grado de involucracin.
El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados.
Clarificacin de la relacin del experto con la entidad, si la hay. .
Confidencialidad de la informacin de la entidad..
Informacin respecto de los supuestos y mtodos que se piensa usar por el experto y su consistencia
con los usados en periodos anteriores..
En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones escritas al
experto, el auditor puede necesitar comunicarse con el experto directamente para
obtener evidencia de auditora a este respecto.
Evaluacin del trabajo del experto
12. El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora
respecto de la aseveracin de los estados financieros que est siendo considerada. Esto implicar
evaluacin de si la sustancia de los resultados del experto est reflejada en manera apropiada en los estados
financieros o soporta las aseveraciones de los estados financieros, y la consideracin de:
Datos fuente usados.
Supuestos y mtodos usados y su consistencia con periodos anteriores.
Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del negocio y de los
resultados de otros procedimientos de auditora..
13. Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las circunstancias, el auditor
debera considerar los siguientes procedimientos:
(a)

hacer investigaciones respecto de procedimientos llevados a cabo por el experto para

establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y

(b)

revisar o probar los datos usados por el experto.

14. La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son responsabilidad
del experto. El auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no puede siempre confrontar los supuestos y
mtodos del experto. Sin embargo, el auditor necesitar obtener una comprensin de los supuestos y mtodos
usados y considerar si son apropiados y razonables, basado en el conocimiento del auditor del negocio y en
los resultados de otros procedimientos de auditora.
15. Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de
auditora o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditora, el auditor debera

resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar procedimientos
adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el dictamen del auditor.
Referencia a un experto en el dictamen del auditor
16. Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debera referirse al trabajo
de un experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una calificacin de la opinin del auditor o
una divisin de la responsabilidad, ninguna de las cuales es la intencin
17. Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen de auditor
modificado, en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificacin,
referirse a, o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de involucracin
del experto). En estas circunstancias, el auditor debera obtener el permiso del experto antes de hacer dicha
referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar
buscar asesora legal.
NIA 700-799 Conclusiones y Reportes del Audito
NIA 700 El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-4
Elementos bsicos del dictamen del auditor

5-26

El dictamen del auditor

27-28

Dictmenes modificados

29-40

Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa que una
opinin limpia

41-46

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un resultado de una auditora de los
estados financieros de una entidad, desempeada por un auditor independiente. Muchos de los lineamientos
proporcionados pueden ser adaptados a dictmenes del auditor sobre informacin financiera distinta de los
estados financieros
2. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
3. Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptableix1, ya sea las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los
estados financieros cumplen con los requerimientos legales.
4. El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita sobre los
estados financieros tomados como un todo.
Elementos bsicos del dictamen del auditor
5. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente como sigue:
(a)

ttulo,

(b)

destinatario,

(c)

entrada o prrafo introductorio

(i) identificacin de los estados financieros auditados,
(ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor,

(d)

prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora)

(i) una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes,
(ii) una descripcin del trabajo que el auditor desempe,

(e)

prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados financieros,

(f)

fecha del dictamen;

(g)

direccin del auditor, y

(h)

firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias
inusuales cuando stas ocurren.
Ttulo
6. El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino
"Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser
emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros
auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente.
Destinatario

7. El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn requieran las
circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los
accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados.
Entrada o prrafo introductorio
8. El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que han sido
auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros.
9. El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros son la
responsabilidad de la administracin x2 de la entidad, y una declaracin de que la responsabilidad del
auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la auditora.
10. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La preparacin de dichos
estados requiere que la administracin haga estimaciones y juicios contables importantes, as como que
determine los principios y mtodos de contabilidad apropiados usados en la preparacin de los estados
financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una
opinin a partir de ah.
11. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de entrada (introductorio) es:
"Hemos auditado el balance general que se acompaa xi3 de la Compaa ABC al 31 de diciembre
de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el ao terminado en
esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra
auditora."
Prrafo de alcance
12. El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que la auditora
fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn lo
apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de auditora
considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la auditora
ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto,
se supone que las normas o prcticas de auditora seguidas son las del pas indicado por la direccin del
auditor.
13. El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y desempeada para
obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa.
14. El dictamen del auditor debera describir la auditora en cuanto incluye:
(a)

examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones de los estados financieros;

(b)

evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros;

(c)

evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin

de los estados financieros; y

(d)

evaluar la presentacin general de los estados financieros.

15. El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la auditora proporciona una

base razonable para la opinin.

16. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
"Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o
referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que
planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados
financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora
incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y
revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la
administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin."
Prrafo de opinin
17. El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto de si los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de
todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si
los estados financieros cumplen con los requisitos legales.
18. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dan un punto de vista verdadero y
razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son equivalentes. Ambos trminos
indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para
los estados financieros.
19. El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas emitidas por
rganos profesionales y por el desarrollo de la prctica general dentro de un pas, con una apropiada
consideracin de la razonabilidad y con la debida consideracin a la legislacin local. Para informar al lector
del contexto en el cual se expresa "razonabilidad", la opinin del auditor debera indicar el marco conceptual
sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas
nacionales relevantes)."
20. Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentacin razonable,
respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinin sobre si los estados
financieros cumplen con otros requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes.
21. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es:
""En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de
la Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ... xii4 (y cumplen
con ...xiii5)."
22. En cualquiera situacin donde no sea evidente de qu pas son los principios contables que han
sido usados, deber declararse el pas. Al dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma
extensa fuera del pas de origen, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del pas de origen en el
dictamen del auditor, como sigue:
"...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en pas A ...."
Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu principios contables fueron

usados en la preparacin de los estados financieros. Cuando dictamine sobre

estados financieros que estn preparados especficamente para ser usados en
otro pas (por ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y moneda de
otro pas en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerar la necesidad
de referirse a los principios contables del pas de origen donde se prepararon, y
considerar si ha sido hecha la revelacin apropiada en los estados.
Fecha del dictamen
23. El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la auditora. Esto informa
al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los
acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa fecha.
24. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn
preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fecharlos antes de la fecha en que
los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.
Direccin del auditor
25. El dictamen deber nombrar una locacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el
auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
Firma del auditor
26. El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del
auditor, o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la
firma porque la firma asume la responsabilidad por la auditora.
El dictamen del auditor
27. Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante,) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado. Una opinin
limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los
estados financieros cualesquier cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos
consecuentes.
28. La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos bsicos
explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresin de una opinin limpia.
"DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaa xiv6 de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el ao
que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin de estos
estados financieros basada en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o
referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que
planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados
financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora
incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y
revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as
como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra

auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de
(o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posicin financiera de la
Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos
de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ...xv7 (y cumplen con ...xvi8)
AUDITOR
Fecha
Direccin"
Dictmenes Modificados
29. Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
(a)

nfasis de un asunto

Asuntos que s afectan la opinin del auditor

(a)

opinin calificada,

(b)

abstencin de opinin, o

(c)

opinin adversa.

La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliar la

comprensin de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA
incluye textos sugeridos para expresar una opinin no calificada as como
ejemplos de frases de modificacin para usarse cuando se emiten dictmenes
modificados.
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado aadiendo un prrafo de
nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una
nota a los estados financieros que discute ms ampliamente el asunto. Aadir dicho prrafo de nfasis de
asunto no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente ser incluido despus del prrafo
de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no es calificada a este respecto.
31. El auditor debera modificar el dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto de
importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
32. El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo un prrafo si hay una falta
significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin depende de
eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo
resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden
afectar a los estados financieros.
33. A continuacin, una ilustracin de un prrafo de nfasis de asunto para una falta significativa de
certeza en el dictamen de un auditor:
"En nuestra opinin...(las dems palabras son las mismas que se ilustran en el prrafo de
opinin-prrafo 28 anterior).

Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X a los estados financieros. La
Compaa es la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes
y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una contrademanda,
y estn en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultados en ambas acciones.
El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho en
los estados financieros, ninguna provisin para cualquiera obligacin que pueda resultar."
(En la NIA 570 "Negocio en Marcha" se expone una ilustracin de un prrafo de nfasis de
asunto relativo a un negocio en marcha.)
34. El aumento de un prrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta significativa de
certeza, ordinariamente es adecuado para cumplir con las responsabilidades del auditor para opinar respecto
de dichos asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como situaciones que implican mltiples faltas de certeza
que son importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una
abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de nfasis de asunto.
35. Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afectan a los estados financieros, el auditor
puede tambin modificar el dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente despus del prrafo de
opinin, para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es
necesaria una correccin a otra informacin en un documento que contiene estados financieros auditados y la
entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en el dictamen un prrafo de
nfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis
cuando hay responsabilidades adicionales para dictmenes reglamentarios.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
36. Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los
estados financieros.
(a)

Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o

(b)

Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de las polticas

contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las revelaciones de
los estados financieros.

Las circunstancias descritas en a) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una

abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en b) podran llevar a una
salvedad en la opinin o a una opinin adversa. Estas circunstancias se discuten
ms completamente en los prrafos 41-46.
37. Una opinin con salvedades debera expresarse cuando el auditor concluye que no puede
expresarse una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o
limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o
una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debera expresarse como `excepto por' los
efectos del asunto al que se refiere la calificacin
38. Una abstencin de opinin debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el
alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados
financieros.
39. Una opinin adversa debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y
omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros.

40. Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta de la limpia, debera incluirse en el
dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una
cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. Ordinariamente, esta informacin
se expondra en un prrafo separado precediendo a la opinin o abstencin de opinin y puede incluir una
referencia a una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinin limpia
Limitacin en el alcance
41. Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por
ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de
auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un
trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el
auditor ordinariamente no aceptara dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que se
requiera por reglamentos existentes. Tambin un auditor por reglamentos existentes no debera aceptar dicho
trabajo de auditora cuando la limitacin infringe los deberes reglamentarios del auditor.
42. Una limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el
momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios
fsicos). Tambin puede surgir cuando, segn opinin del auditor, los registros contables de la entidad son
inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de auditora que se cree que es deseable.
En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una opinin limpia.
43. Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de
una opinin con salvedad o de una abstencin de opinin, el dictamen del auditor debera describir la
limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido determinados
como necesarios si no hubiese existido la limitacin
44. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos
Limitacin en el alcance-opinin con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el prrafo
introductorio-prrafo 28 anterior).
Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, condujimos nuestra auditora de acuerdo con ...
(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el prrafo de alcance-prrafo 28 anterior).
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que la fecha fue
anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compaa.
Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa, no pudimos quedar satisfechos respecto de
las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podra haberse
determinado si hubiramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario
fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el prrafo de opinin -prrafo 28 anterior)."
Limitacin en el alcance-abstencin de opinin
"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaa de la Compaa ABC
al 31 de diciembre de 19x1, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de
efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. (Omitir la frase que declara la
responsabilidad del auditor).
(El prrafo que discute el alcance de la auditora se omitira o corregira de acuerdo a las

circunstancias.)
(Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar
debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no
expresamos una opinin sobre los estados financieros."
Desacuerdo con la administracin
45. El auditor puede no estar de acuerdo con la administracin sobre asuntos como la aceptabilidad de
las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin, o la adecuacin de las revelaciones en los
estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor deber expresar una opinin con salvedad o adversa.
46. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo sobre polticas contables - mtodo de contabilidad inapropiado -opinin con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo
introductorio -prrafo 28 anterior).
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas que
se ilustran en el prrafo de alcance-prrafo 28 anterior).
Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna
depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que
termin el 31 de diciembre de 19x1, debera ser de xxx basada en el mtodo de
depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el
equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan ser reducidos en la depreciacin
acumulada de xxx y la prdida para el ao y el dficit acumulado debera aumentarse en
xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero
y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin-prrafo 28
anterior)."
Desacuerdo sobre polticas contables-revelacin inadecuada-opinin con salvedad
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo
introductorio-prrafo 28 anterior).
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el prrafo de alcance-prrafo 28 anterior)..
El 15 de enero de 19x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx con el
fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de
futuros dividendos en efectivo a utilidades despus del 31 de diciembre de 19x1, En nuestra
opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo a ... xvii9.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo

precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palabras
restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin -prrafo 28 anterior)."
Desacuerdo sobre polticas contables-revelacin inadecuada-opinin adversa
"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo
introductorio-prrafo 28 anterior).
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el prrafo de alcance-prrafo 28 anterior).
(Prrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..
En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo (s)
precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o
no `presentan razonablemente') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que
entonces termin de acuerdo con ...xviii10 (y no cumplen con...xix11)."
Perspectiva del Sector Pblico
1. Si bien los principios bsicos contenidos en esta NIA aplican a la auditora de los estados
financieros en el sector pblico, la legislacin que origina la obligatoriedad de la auditora puede especificar
la naturaleza, contenido y forma del dictamen del auditor.
2. Esta NIA no se aplica a la forma y contenido del dictamen del auditor en circunstancias donde los
estados financieros sean preparados en conformidad con un base revelada de contabilidad, ya sea por
mandato de la legislacin o directiva ministerial (u otra), y dicha base d como resultado estados financieros
que sean errneos.
NIA 710 Comparativos
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-5

Cifras Correspondientes

6-19

Estados Financieros Comparativos

20-31

Fecha Efectiva

32

Apndice 1: Discusin de Marcos de Referencia de

Informacin Financiera para Comparativos
Apndice 2: Ejemplos de Dictmenes de Auditor

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los estados financieros.
Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a
servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos

relativos, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, La NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades del auditor respecto de los comparativos. No se refiere a situaciones
en las que se presenten estados financieros resumidos con los estados financieros auditados (para lineamientos
ver NIA 720 "Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados," y NIA 800
"El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditora con Propsito Especial").
2. El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de
importancia relativa con el marco de referencia para informacin financiera relevante a los estados
financieros que estn siendo auditados.
3. La existencia de diferencias en los marcos de referencia para informacin financiera entre los pases
da como resultado que se presente la informacin financiera comparativa en forma diferente en cada marco de
referencia. Los comparativos en los estados financieros, por ejemplo, pueden presentar cantidades (como la
posicin financiera, resultados de operaciones, flujos de efectivo) y las revelaciones apropiadas de una
entidad para ms de un periodo, dependiendo del marco de referencia. La referencia a los marcos de
referencia y mtodos de presentacin se hace en esta NIA como sigue:
(a)

Cifras Correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo

precedente como parte de los estados financieros del periodo presente, y se supone sean
ledas en relacin con las cantidades y otras revelaciones relativas al periodo actual (citadas
como "cifras del periodo actual" para fines de esta NIA). Estas cifras correspondientes no se
presentan como estados financieros completos con la capacidad de bastar como nicas, sino
que son una parte integral de los estados financieros del periodo actual y se supone sean
ledas slo en relacin con las cifras del periodo actual; y

(b)

Estados Financieros Comparativos cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del

periodo precedente para comparacin con los estados financieros del periodo actual, pero no
son parte integral de los estados financieros del periodo actual

(Referirse al Apndice 1 de esta NIA para discusin de estos diferentes marcos de referencia para
informes.)
4. Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de referencia relevante para
informacin financiera. Las diferencias esenciales en dictmenes de auditora son que:
(a)

para cifras correspondientes, el dictamen del auditor slo se refiere a los estados financieros
del periodo actual; mientras que:

(b)

para estados financieros comparativos, el dictamen del auditor se refiere a cada periodo en
que se presenten los estados financieros.

5. Esta NIA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades del auditor para los comparativos y
para dictaminar sobre ellos bajo los dos marcos de referencia en secciones por separado.
Cifras Correspondientes
Las Responsabilidades del Auditor
6. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que las cifras
correspondientes cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para informacin
financiera. La extensin de los procedimientos de auditora realizados en las cifras correspondientes es
significativamente menor que para la auditora de las cifras del periodo actual y est ordinariamente limitada a
asegurar que las cifras correspondientes han sido presentadas en forma correcta y estn clasificadas en forma
apropiada. Esto implica que el auditor valore si:
(a)

las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con las del
periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y

(b)

las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones presentados en
el periodo anterior o si se han hecho ajustes y/o revelaciones apropiados.

7. Cuando los estados financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor, el auditor
entrante valora si las cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadas en el prrafo 6
anterior y tambin sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."
8. Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor entrante, no
obstante, valora si las cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadas en el prrafo 6
anterior y tambin sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."
9. Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea de importancia relativa en las cifras
correspondientes cuando lleva a cabo la auditora del periodo actual, el auditor realiza los procedimientos
adicionales que sean apropiados a las circunstancias.
Dictmenes
10. Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el auditor deber
emitir un dictamen de auditora en el que los comparativos no estn identificados especficamente
porque la opinin del auditor es sobre los estados financieros del periodo actual como un todo,
incluyendo las cifras correspondientes.
11. El dictamen del auditor deber hacer una referencia especfica a las cifras correspondientes slo en
las circunstancias descritas en los prrafos 12, 13, 15(b), y 16 a 19.
12. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, segn se haya emitido previamente,
incluyera una opinin calificada, abstencin de opinin, u opinin adversa y el asunto que diera origen a la
modificacin estuviera:
(a)

sin resolver, y diera como resultado una modificacin del dictamen del auditor
respecto de las cifras del periodo actual, el dictamen del auditor deber tambin ser
modificado respecto de las cifras correspondientes; o

(b)

sin resolver, y diera como resultado una modificacin del dictamen del auditor
respecto de las cifras del periodo actual, el dictamen del auditor deber tambin ser
modificado respecto de las cifras correspondientes; o

13. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, segn se emiti previamente, incluyera una

opinin calificada, una abstencin de opinin, o una opinin adversa y el asunto que diera origen a la
modificacin est resuelto y atendido en forma apropiada en los estados financieros, el dictamen actual
ordinariamente no se refiere a la modificacin previa. Sin embargo, si el asunto es de importancia relativa al
periodo actual, el auditor puede incluir un prrafo de nfasis de asunto que trate de la situacin.
14. Al llevar a cabo la auditora de los estados financieros del periodo actual, el auditor, en ciertas
circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una representacin errnea de importancia relativa que afecte
a los estados financieros del periodo anterior sobre los cuales se ha emitido previamente un dictamen sin
modificaciones.
15. En tales circunstancias, el auditor deber considerar los lineamientos de NIA 560 "Hechos
Posteriores" y:
(a)

si los estados financieros del periodo anterior han sido revisados y reestablecidos con
un nuevo dictamen del auditor, el auditor deber quedar satisfecho de que las cifras
correspondientes concuerden con los estados financieros revisados; o

(b)

si los estados financieros del periodo anterior no han sido revisados ni vueltos a emitir,
y las cifras correspondientes no han sido reestablecidas en forma apropiada y/o no se
han hecho revelaciones apropiadas, el auditor deber emitir un dictamen modificado
sobre los estados financieros del periodo actual, modificado respecto de las cifras
correspondientes all incluidas.

16. Si, en las circunstancias descritas en el prrafo 14, los estados financieros del periodo anterior no han
sido revisados y no se ha vuelto a emitir el dictamen de un auditor, pero las cifras correspondientes han sido
restablecidas en forma apropiada y/o se han hecho revelaciones apropiadas en los estados financieros del
periodo actual, el auditor puede incluir una prrafo de nfasis de asunto que describa las circunstancias y haga
referencia a las revelaciones apropiadas. A este respecto, el auditor tambin considera los lineamientos de
NIA 560 " Hechos Posteriores."
Auditor Entrante-Requisitos Adicionales
EstadosFinancierosdelPeriodoAnteriorAuditadosporOtroAuditor
17. En algunas jurisdicciones se permite al auditor entrante referirse en su dictamen de auditor entrante
por el periodo actual, al dictamen del auditor antecesor sobre las cifras correspondientes. Cuando el auditor
decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditor entrante deber indicar:
(a)

que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor;

(b)

el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue modificado,

las razones para tal cosa; y

(c)

la fecha de dicho dictamen.

EstadosFinancierosDelPeriodoAnteriorNoAuditados
18. Cuando los estados financieros del periodo anterior no estn auditados, el auditor entrante
deber declarar en su dictamen que las cifras correspondientes estn sin auditar. Sin embargo, dicha
declaracin, no releva al auditor del requisito de llevar a cabo procedimientos apropiados respecto de los
balances de apertura del periodo actual. Se recomienda una clara revelacin en los estados financieros de que
las cifras correspondientes no estn auditadas.
19. En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras correspondientes estn
mal expresadas en forma de importancia relativa, el auditor deber pedir a la administracin que

revise las cifras correspondientes

Estados Financieros Comparativos
Las Responsabilidades del Auditor
20. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los estados financieros
comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para informacin financiera. Esto
implica que el auditor valore si:
(a)

las polticas contables del periodo anterior son consistentes con las del periodo actual o si se
han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y

(b)

las cifras del periodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras
revelaciones presentadas en el periodo anterior o si se han hecho los ajustes y revelaciones
apropiados.

21. Cuando los estados financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor, el auditor
entrante valora si los estados financieros comparativos cumplen con las condiciones del prrafo 20 anterior y
tambin sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."
22. Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor entrante, no
obstante, valora si los estados financieros comparativos cumplen con las condiciones especificadas en el
prrafo 20 anterior y tambin sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."
23. Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea de importancia relativa en las cifras
del ao anterior, al llevar a cabo la auditora del periodo actual, el auditor lleva a cabo los procedimientos
adicionales que sean apropiados a las circunstancias.
Reporting
24. Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros comparativos, el auditor
deber emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados especficamente porque la
opinin del auditor se expresa individualmente sobre los estados financieros de cada periodo
presentado. Como el dictamen del auditor sobre los estados financieros comparativos aplica a los estados
financieros individuales presentados, el auditor puede expresar una opinin calificada o adversa, abstencin
de opinin, o puede incluir un prrafo de nfasis de asunto respecto de uno o ms de los estados financieros
por uno o ms periodos, mientras que emite un dictamen diferente sobre los otros estados financieros.
25.
Al dictaminar sobre los estados financieros del periodo anterior en conexin con la
auditora del ao actual, si la opinin sobre los estados financieros de dicho periodo anterior es diferente de
la opinin previamente expresada, el auditor deber revelar las razones sustanciales para la opinin
diferente en un prrafo de nfasis de asunto. Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de
circunstancias o eventos que afecten en forma de importancia relativa a los estados financieros de un periodo
anterior durante el curso de la auditora del periodo actual.Auditor Entrante-Requisitos Adicionales
EstadosFinancierosdelPeriodoAnteriorAuditadosporOtroAuditor
26. Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor
(a)

el auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditora sobre el periodo

anterior mientras que el auditor entrante slo dictamina sobre el periodo actual; o

(b)

el dictamen del auditor entrante deber declarar que el periodo anterior fue auditado
por otro auditor y el dictamen del auditor entrante deber indicar:

(i) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor;
(ii) el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue modificado,
las razones para tal cosa; y
(iii) la fecha de dicho dictamen
27. Al llevar a cabo la auditora sobre los estados financieros del periodo actual, el auditor entrante, en
ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una representacin errnea de importancia relativa que
afecte a los estados financieros del periodo anterior sobre los que el auditor predecesor haba dictaminado
previamente sin modificacin.
28. En estas circunstancias, el auditor entrante deber discutir el asunto con la administracin y, despus
de haber obtenido la autorizacin de la administracin, contactar al auditor predecesor y proponer que los
estados financieros del periodo anterior sean restablecidos. Si el predecesor est de acuerdo en volver a emitir
el dictamen de auditora sobre los estados financieros restablecidos del periodo anterior, el auditor deber
seguir los lineamientos del prrafo 26.
Si, en las circunstancias discutidas en el prrafo 27, el predecesor no est de acuerdo con la proposicin
de restablecer o se niega a volver a emitir el dictamen de auditora sobre los estados financieros del periodo
anterior, el prrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el auditor predecesor dictamin
sobre los estados financieros del periodo anterior antes de ser restablecidos. Adems, si el auditor entrante
est contratado para auditar y aplica suficientes procedimientos como para quedar satisfecho de la propiedad
de los ajustes, el auditor puede tambin incluir el siguiente prrafo en su dictamen:
Tambin auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron para restablecer los
estados financieros de 19X1. En nuestra opinin, dichos ajustes son apropiados y han sido
aplicados apropiadamente..
EstadosFinancierosdelPeriodoAnteriorNoAuditados
30. Cuando los estados financieros del periodo anterior no estn auditados, el auditor entrante deber
declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos estn sin auditar. Sin embargo,
dicha declaracin no releva al auditor de los requisitos de realizar los procedimientos adecuados respecto de
los balances de apertura del periodo actual. Se recomienda una clara revelacin en los estados financieros de
que los estados financieros comparativos estn sin auditar.
31. En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del ao
anterior estn mal declaradas en una forma de importancia relativa, el auditor deber pedir a la
administracin que revise las cifras del ao anterior o si la administracin se rehusa a hacerlo,
modificar el dictamen en forma apropiada.
Fecha Efectiva
32. Esta NIA es efectiva para dictmenes emitidos o vueltos a emitir en o despus del 1o. de julio de
1997. Se permite la aplicacin antes de esa fecha.
Apndice 1: Discusin de Marcos de Referencia para Informacin Financiera para
Comparativos
1. Los comparativos que cubran uno o ms periodos precedentes proporcionan a los usuarios de estados
financieros la informacin necesaria para identificar tendencias y cambios que afectan a una entidad por un
periodo de tiempo.
2. Bajo marcos de referencia para informacin financiera (tanto implcitos como explcitos) vigentes en
cierto nmero de pases, la comparabilidad y la consistencia son caractersticas deseables para la informacin
financiera. Definida en trminos amplios, la comparabilidad es la cualidad de tener ciertas caractersticas en
comn y la comparacin es normalmente una valoracin cuantitativa de las caractersticas comunes. La

consistencia es una cualidad de la relacin entre dos nmeros contables. La consistencia (por ejemplo,
consistencia en el uso de principios contables de un periodo a otro, la consistencia del lapso del periodo para
informar, etc.) es un prerrequisito para un verdadera comparabilidad.
3. Hay dos amplios marcos de referencia para informacin financiera para comparativos: las cifras
correspondientes y los estados financieros comparativos.
4. Bajo el marco de referencia de cifras correspondientes, las cifras correspondientes para el (los)
periodo(s) anterior(es) son una parte integral de los estados financieros del periodo actual y tienen que ser
interpretadas conjuntamente con las cantidades y otras revelaciones relacionadas con el periodo actual. El
nivel de detalle presentado en las cantidades correspondientes y en las revelaciones lo dicta primordialmente
su relevancia para las cifras del periodo actual.
5. Bajo el marco de referencia de estados financieros comparativos, los estados financieros
comparativos para el(los) periodo(s) anterior(es) son considerados como estados financieros separados.
Consecuentemente, el nivel de informacin incluido en dichos estados financieros comparativos (incluyendo
todos los montos, revelaciones, notas aclaratorias y otras declaraciones explicativas del estado al grado en que
sigan siendo significativos) se aproxima al de los estados financieros del periodo actual.
Apndice 2: Ejemplos de Dictmenes de Auditor
Ejemplo A
Cifras Correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas en el
prrafo 12a
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance adjuntoxx1 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19X1, y los relativos
estados de resultados, y flujos de efectivo para el ao que entonces termin. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
estos estados financieros basados en nuestra auditora..
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o
prcticas relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener una
certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia
relativa. Una auditora incluye examinar, en una base de pruebas, evidencia que apoye los montos y
revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados
y los estimados importantes hechos por la administracin, as como evaluar la presentacin global del estado
financiero. Creemos que nuestra auditora brinda una base razonable para nuestra opinin.
Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha creado ninguna depreciacin en los estados
financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad
(o normas nacionales relevantes). Esto es resultado de una decisin tomada por la administracin al principio
del ao contable precedente y caus que calificramos nuestra opinin de auditora sobre los estados
financieros relativos a ese ao. Basados en el mtodo de depreciacin por lnea recta tasas anuales de 5% para
el edificio y 20% para el equipo, la prdida para el ao deber incrementarse por xxx en 19X1 y xxx en 19X0,
los activos fijos debern reducirse por una depreciacin acumulada de xxx en 19X1 y xxx en 19X0, y la
prdida acumulada deber aumentarse en xxx en 19X1 y xxx en 19X0.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se refiere el prrafo
anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o 'presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que termin entonces de acuerdo con. xxi2(y
cumplen con...xxii3).
AUDITOR
Fecha
Direccin
Ejemplo B
Cifras Correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas en el
prrafo 12b
DICTAMEN DEL AUDITOR

(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance que se acompaaxxiii4 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los
relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para el ao que termin entonces. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y realicemos la auditora para
obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de alguna representacin errnea de
importancia relativa. Una auditora incluye examinar, en una base de pruebas, evidencia que apoye los montos
y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables
usados y los estimados importantes hechos por la administracin, as como evaluar la presentacin global del
estado financiero. Creemos que nuestra auditora brinda una base razonable para nuestra opinin.
Considerando que fuimos nombrados auditores de la Compaa durante 19x0, no pudimos observar el conteo
de los inventarios fsicos al principio de dicho (periodo) o quedar satisfechos respecto de dichas cantidades
del inventario por medios alternativos. Ya que los inventarios de apertura entran en la determinacin de los
resultados de operaciones, no pudimos determinar si podran ser necesarios para 19x0 ajustes a los resultados
de operaciones y utilidades retenidas de apertura. Nuestro dictamen de auditora sobre los estados financieros
por el (periodo) que termin en (fecha del balance) de 19x0 se modific en conformidad con esto.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre las cifras correspondientes para 19x0, de los ajustes, si los
hay, a los resultados de operaciones por el (periodo) que termin en 19x0, mismos que nosotros podramos
haber determinado como necesarios si hubiramos podido observar las cantidades del inventario inicial al...,
los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de ('presentan razonablemente respecto de
todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que entonces termin de acuerdo con... xxiv5 (y cumplen
con...xxv6).
AUDITOR
Fecha
Direccin
Ejemplo C

Estados Financieros Comparativos: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias

descritas en el prrafo 24

DICTAMEN DEL AUDITOR

(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado los balances que se acompaan xxvi7 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1 y 19x0,
y los relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para los aos que entonces terminaron. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre estos estados financieros basados en nuestras auditoras.
Condujimos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora para
obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Una auditora incluye examinar, en una base de pruebas, evidencia que apoye los montos
o revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables
usados y los estimados importantes hechos por la administracin, as como evaluar la presentacin global del
estado financiero. Creemos que nuestras auditoras brindan una base razonable para nuestra opinin.
Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha calculado ninguna depreciacin en los
estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o normas nacionales relevantes). Basados en el mtodo de lnea recta para la depreciacin y
tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo, la prdida por el ao debera incrementarse en xxx
en 19x1 y xxx en 19x0, los activos fijos deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx en 19x1 y
xxx en 19x0, y la prdida acumulada debera incrementarse por xxx en 19x1 y xxx en 19x0.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se refiere el prrafo
precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o 'presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1 y 19x0, y

de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para los aos que entonces terminaron de acuerdo
con...xxvii8 (y cumplen con...xxviii9).
AUDITOR
Fecha
Direccin
Ejemplo D

Cifras Correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas

en el prrafo 17

DICTAMEN DEL AUDITOR

DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance que se acompaa xxix10 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los
relativos estados de resultados y flujos de efectivo para el ao que entonces termin. Estos estados financieros
son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. Los estados financieros de la Compaa al 31 de
diciembre de 19x0, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado en marzo 31 de 19x1, expresaba
una opinin no calificada sobre dichos estados.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora para
obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios
contables usados y los estimados importantes hechos por la administracin, as como evaluar la presentacin
global del estado financiero. Creemos que nuestra auditora brinda una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o 'presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
19x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que entonces termin de
acuerdo con...xxx11 (y cumplen con...xxxi12).
AUDITOR
Fecha
Direccin
Ejemplo E

Estados Financieros Comparativos: Ejemplo de Dictamen

para las circunstancias descritas en el prrafo 26b

DICTAMEN DEL AUDITOR

Hemos auditado el balance que se acompaaxxxii13 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los
relativos estados de ingresos, y flujos de efectivo por el ao que entonces termin. Estos estados financieros
son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. Los estados financieros de la Compaa al 31 de
diciembre de 19x0, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado el 31 de marzo de 19x1,
expresaba una opinin calificada debido a su desacuerdo respecto de lo adecuado de la provisin para cuentas
por cobrar dudosas.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora para
obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios
contables usados y los estimados importantes hechos por la administracin, as como evaluar la presentacin
global del estado financiero. Creemos que nuestra auditora brinda una base razonable para nuestra opinin.
Las cuentas por cobrar a que nos referimos antes estn aun vigentes al 31 de diciembre de 19x1 y no se ha
hecho una provisin para prdida potencial en los estados financieros. La provisin para cuentas por cobrar
dudosas al 31 de diciembre de 19x1 y 19x0 deber ser incrementada en xxx, la utilidad neta para 19x0
disminuida en xxx y las utilidades retenidas al 31 de diciembre de 19x1 y 19x0 reducidas en xxx.

En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el
prrafo precedente, los estados financieros de 19x1 a que nos referimos anteriormente dan un punto de vista
verdadero y justo de (o 'presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de
la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
ao que entonces termin, de acuerdo con...xxxiii14 (y cumplen con...xxxiv15)..
AUDITOR
Fecha
Direccin
NIA 720 Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-8
Acceso a otra informacin

Consideracin de otra informacin

10

Inconsistencias de importancia relativa

11-13

Representaciones errneas importantes de hechos

14-18

Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del

dictamen del auditor

19-23

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora, Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el auditor no tiene
obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados. Esta NIA aplica
cuando est implicado un informe anual, sin embargo puede tambin aplicar a otros documentos, como los
usados en ofertas de valores.
2.

El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia

relativa con los estados financieros auditados.

3. Una "inconsistencia de importancia relativa" existe cuando otra informacin contradice la
informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia de importancia relativa puede
despertar dudas sobre las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de auditora previamente
obtenida y, posiblemente, sobre la base para la opinin del auditor sobre los estados financieros.
4. Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un informe que incluye sus estados
financieros con el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el "informe anual". Al
emitir dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra informacin
financiera y no financiera. Para fines de esta NIA, esa otra informacin financiera y no financiera se llama
"otra informacin".
5. Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o el consejo de directores
sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de empleo, desembolsos de capital
planeados, ndices financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.
6. En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual de dictaminar
especficamente sobre otra informacin. En otras circunstancias, el auditor no tiene dicha obligacin. Sin
embargo, el auditor necesita darle consideracin a esta otra informacin cuando emite un dictamen sobre los
estados financieros, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por
inconsistencias que puedan existir entre los estados financieros auditados y otra informacin.
7. Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique procedimientos especficos a parte de la otra
informacin, por ejemplo, datos suplementarios requeridos e informacin financiera intermedia. Si dicha otra
informacin se omite o contiene deficiencias, se puede requerir que el auditor se refiera al asunto en el
dictamen del auditor.
8. Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las
responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la legislacin local y las
normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican la revisin de otra informacin, el auditor
necesitar seguir los lineamientos sobre compromisos de revisin en las NIAs apropiadas.
Acceso a otra informacin
9. Para que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el informe anual, se requerir
acceso oportuno a dicha informacin. El auditor, por lo tanto, necesita hacer los arreglos apropiados con la
entidad para obtener dicha informacin antes de la fecha del dictamen. En ciertas circunstancias, toda la otra
informacin puede no estar disponible antes de dicha fecha. En estas circunstancias, el auditor debera seguir
los lineamientos en los prrafos 20 a 23.
Consideracin de otra informacin
10. El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa de que la
responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en el dictamen del auditor.
Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra informacin est
presentada en forma apropiada.
Inconsistencias de importancia relativa
11. Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa,
el auditor deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan ser
corregidos
12. Si se necesita una correccin en los estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer
la correccin, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o adversa.
13. Si se necesita una correccin en la otra informacin y la entidad se niega a hacer la correccin,
el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la
inconsistencia de importancia relativa o tomando otras acciones. Las acciones tomadas, tales como no

emitir el dictamen o retirarse del trabajo, dependern de las circunstancias particulares y la naturaleza e
importancia de la inconsistencia. El auditor debera tambin considerar obtener asesora legal respecto de
otras acciones.
Representaciones errneas importantes de hechos
14. Mientras lee la otra informacin con el fin de identificar inconsistencias importantes, el auditor
puede darse cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos.
15. Para fines de esta NIA, una "representacin errnea importante de hechos" en otra informacin
existe cuando dicha informacin, no relacionada con asuntos que aparezcan en los estados financieros
auditados, est incorrectamente declarada o presentada.
16. Si el auditor se da cuenta de que la otra informacin parece incluir una representacin errnea
importante de hechos, el auditor debera discutir el asunto con la administracin de la entidad. Al
discutir el asunto con la administracin de la entidad, el auditor quiz no pueda evaluar la validez de la otra
informacin y las respuestas de la administracin a su averiguaciones, y necesita determinar si son diferencias
vlidas de juicio u opinin.
17. Cuando el auditor estima que an hay una aparente representacin errnea de hechos, el
auditor debera solicitar a la administracin consultar con una tercera parte calificada, como el
consejero legal de la entidad, y sugerirle que considere la informacin recibida.
18. Si el auditor concluye que hay un representacin errnea importante de hechos en la otra
informacin la cual la administracin se niega a corregir, el auditor debera considerar tomar una
accin mayor apropiada. Las acciones que se tomen podran incluir pasos como notificar a aquellas
personas que tienen la responsabilidad ltima por la direccin general de la entidad, por escrito, sobre la
preocupacin del auditor respecto de la otra informacin, y obtener asesora legal.
Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del auditor
19. Cuando toda la otra informacin no est disponible para el auditor antes de la fecha del dictamen del
auditor, el auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms cercana despus de esa fecha, para
identificar las inconsistencias de importancia relativa.
20. Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa o se da
cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos, el auditor debera determinar si los
estados financieros auditados o la otra informacin necesitan revisin.
21. Cuando la revisin de los estados financieros es apropiada, deberan seguirse los lineamientos de
NIA 560 "Hechos Posteriores".
22. Cuando la revisin de la otra informacin es necesaria y la entidad est de acuerdo en hacer la
revisin, el auditor debera llevar a cabo los procedimientos necesarios bajo las circunstancias. Los
procedimientos pueden incluir revisar los pasos tomados por la administracin para asegurar que los
individuos en posesin de los estados financieros previamente emitidos, del dictamen del auditor al respecto,
y de la otra informacin, sean informados de la revisin.
23. Cuando es necesario la revisin de la otra informacin pero la administracin se niega a hacer
la revisin, el auditor debera considerar tomar mayor accin apropiada. Las acciones tomadas podran
incluir pasos como notificar a aquellas personas que tengan la ltima responsabilidad por la direccin general
de la entidad, por escrito, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin y obtener asesora
legal.
Perspectiva del Sector Pblico

1.
Esta NIA es aplicable en el contexto de la auditora de estados financieros. En el sector
pblico, el auditor puede a menudo tener una obligacin legal o contractual de dictaminar especficamente
sobre otra informacin. Como indica el prrafo 8 de esta NIA, los procedimientos expuestos en esta NIA no
seran adecuados para satisfacer los requerimientos legislativos o de otro tipo relacionados con, por
ejemplo, la expresin de una opinin sobre la confiabilidad de indicadores de desempeo y de otra
informacin contenida en el informe anual. Sera inapropiado aplicar esta NIA en circunstancias donde el
auditor s tiene una obligacin de expresar una opinin sobre dicha informacin. En ausencia de
reglamentos de auditora especficos en relacin con "otra informacin", son aplicables los principios
amplios contenidos en esta NIA.
NIA 800-899 Areas Especializadas
NIA 800 El Dictamen del Auditor Sobre Compromisos de Auditora con Propsito Especial
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-2
Consideraciones generales
3-8
Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con
una base integral de contabilizacin distinta de las normas
internacionales de contabilidad o de normas nacionales
9-11
Dictmenes sobre un componente de los estados financieros
12-17
Dictmenes sobre el cumplimiento con convenios contractuales
18-20
Dictmenes sobre estados financieros resumidos
21-25
Apndice 1: Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros
preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de normas
internacionales de contabilidad o normas nacionales
Apndice 2: Ejemplos de dictmenes sobre componentes de estados financieros
Apndice 3: Ejemplos de dictmenes sobre cumplimiento
Apndice 4: Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros resumidos

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin..
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos en conexin con los compromisos de auditora con propsito especial, incluyendo:
estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de
Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en adelante
citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros);
cumplimiento con convenios contractuales; y
estados financieros resumidos.
Esta NIA no aplica a trabajos de revisin (revisin limitada), de procedimientos convenidos,
o de compilacin.
2. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base para una expresin de
opinin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin.
Consideraciones generales
3. La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de auditora
con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de emprender un trabajo de auditora con
propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza
exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido.
4. Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del propsito para el
que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use. Para evitar la
posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que no son los planeados, el auditor
puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera
restricciones sobre su distribucin y uso.
5. El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto por un informe
sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en la
siguiente presentacin:
(a)

ttuloxxxv1 ;

(b)

el destinatario;

(c)

un prrafo de entrada o introductorio

(i) identificacin de la informacin financiera auditada; y
(ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;

(d)

un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora)

(i) referencia a NIAs aplicables a trabajos de auditora con propsito especial o a normas
o prcticas nacionales relevantes; y
(ii) una descripcin del trabajo que el auditor desempe;

(e)

un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin

financiera;

(f)

la fecha del dictamen;

(g)

la direccin del auditor; y

(h)

la firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensin del lector.
6. En el caso de informacin financiera que va a ser entregada por una entidad a autoridades del
gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un formato prescrito para el dictamen
del auditor. Dichos dictmenes prescritos pueden no estar en conformidad con los requisitos de esta NIA. Por
ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir una certificacin de hechos cuando una expresin de opinin es
apropiada, puede requerir una opinin sobre asuntos fuera del alcance de la auditora, o puede omitir un texto
esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deber considerar la
substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios apropiados para
conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o anexando un dictamen separado.
7. Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las condiciones de
un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho cualesquiera interpretaciones
significativas del convenio al preparar la informacin. Una interpretacin es significativa cuando la adopcin
de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia de importancia relativa en la informacin
financiera.
8. El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera
cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la informacin
financiera. En el dictamen sobre el trabajo de auditora con propsito especial, el auditor puede desear hacer
referencia a la nota dentro de la informacin financiera que describe dichas interpretaciones.
Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas
nacionales
9. Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin de
los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte
sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un propsito especial de acuerdo con una
base integral de contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o de normas
nacionales relevantes (a las que nos referimos aqu como "otra base integral de contabilizacin"). Un
conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una
base integral de contabilizacin. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden
incluir:
El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos.
La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo.
Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentadora para informes financieros.
10. El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral
de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin usada o
debera referirse a la nota a los estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera
declarar si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la
base identificada de contabilizacin. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dar un
punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," que son

trminos equivalentes. El Apndice 1 da ejemplos de dictmenes de auditor sobre estados financieros

preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin.
11. El auditor debera considerar si el ttulo de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector
que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o normas
nacionales. Por ejemplo, un estado financiero en base a impuestos podra titularse "Estado de Ingresos y
Gastos-Base de Impuestos sobre la Renta." Si los estados financieros preparados sobre una otra base integral
no estn adecuadamente titulados o la base de contabilizacin no es revelada adecuadamente, el auditor
deber emitir un dictamen apropiadamente modificado.
Dictmenes sobre un componente de los estados financieros
12. Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los estados
financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para empleados, o una provisin
para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o
conjuntamente con una auditora de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no
da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el
auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est preparado, respecto de
todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin.
13. Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas y cuentas por
cobrar, e inventarios y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de
los estados financieros, el auditor no podr a veces considerar el sujeto de la auditora en forma aislada, y
necesitar examinar otra cierta informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor
deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que
podran en forma importante afectar a la informacin sobre la que se va a expresar la opinin de
auditora.
14. El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el
componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por ejemplo, un saldo de una cuenta
particular proporciona una base ms pequea contra la cual medir la importancia relativa comparado con los
estados financieros tomados como un todo. Consecuentemente, el examen del auditor ordinariamente ser
ms extenso que si el mismo componente se fuera a auditar en conexin con un dictamen sobre los estados
financieros completos.
15. Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los estados financieros
completos, el auditor debera informar al cliente que el dictamen del auditor sobre un componente de los
estados financieros no deber acompaar los estados financieros de la entidad.
16. El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera incluir una
declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el componente, o
que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinin debera declarar si el componente est
preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilizacin identificada. El
Apndice 2 da ejemplos de dictmenes de auditora sobre componentes de los estados financieros.
17. Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados
financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de los estados financieros slo
si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porcin principal de los estados
financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados financieros completos.
Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales
18. Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos
de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios
ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como
pagos de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de dividendos y

el uso de los productos por ventas de propiedad.

19. Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una entidad con los
convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los aspectos generales del cumplimiento se
relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del
auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que estn fuera de la
pericia del auditor, el auditor debera considerar usar el trabajo de un experto.
20. El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con las
condiciones particulares del convenio. El Apndice 3 da ejemplos de dictmenes del auditor sobre el
cumplimiento en un dictamen por separado y en un dictamen que acompaa a los estados financieros.
Dictmenes sobre estados financieros resumidos
21. Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales
auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo
de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya
expresado una opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados
financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos.
22. Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos detalle que los estados
financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros necesitan claramente indicar la
naturaleza de resumen de la informacin y advertir al lector que, para una mejor comprensin de la posicin
financiera de una entidad y los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer
conjuntamente con los estados financieros de la entidad ms recientemente auditados que incluyen todas las
revelaciones requeridas por el marco conceptual para informes financieros relevante.
23. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los
estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera
Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de
19x1."
24. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los
estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera
Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de
19x1."
25. El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deber incluir los siguientes
elementos bsicos ordinariamente en la siguiente presentacin:
(a)

ttuloxxxvi2;

(b)

destinatario

(c)

una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los
estados financieros resumidos;

(d)

una referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados financieros sin
resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen;

(e)

una opinin respecto de si la informacin en los estados financieros resumidos es

consistente con los estados financieros auditados de los cuales se deriv. Cuando el
auditor ha emitido una opinin modificada sobre los estados financieros sin resumir y
no obstante est satisfecho con la presentacin de los estados financieros resumidos, el

dictamen de auditora debera declarar que, aunque consistentes con los estados
financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados
financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de auditora modificado;
(f)

una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que
indica que para una mejor comprensin del desempeo financiero de una entidad, y de
su posicin financiera y del alcance de la auditora desarrollada, los estados
financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros sin
resumir y con el dictamen de auditora consecuente;

(g)

fecha del dictamen;

(h)

direccin del auditor; y

(i)

firma del auditor.

El Apndice 4 da ejemplos de dictmenes del auditor sobre estados financieros resumidos.

Perspectiva del Sector Pblico
1. Algunos de los trabajos considerados "compromisos de auditora con propsito especial" en el
sector privado no son con propsito especial en el sector pblico. Por ejemplo, los dictmenes sobre estados
financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de NICs o de normas
nacionales, ordinariamente es la norma y no la excepcin en el sector pblico. Hay que tomar nota de esto y
dar lineamientos al auditor en su responsabilidad para evaluar si las polticas contables darn como
resultado informacin errnea.
2. Un factor que tambin hay que considerar es que los dictmenes de auditora del sector pblico son
ordinariamente documentos pblicos y por lo tanto, no es posible restringir el dictamen a usuarios
especficos.
Apndice 1: Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con
una base integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales de
Contabilidad o de Normas Nacionales.
Un estado de entradas y salidas de efectivo
DICTAMEN DE AUDITOR A ....
Hemos auditado el estado que se acompaa de las entradas y salidas de efectivo de la
Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1 xxxvii3. Este
estado es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado que se acompaa
basados en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que
planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si el
estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una
auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye
evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas
por la administracin as como evaluar la presentacin general del estado.
Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra
opinin.
La poltica de la Compaa es preparar el estado que se acompaa sobre la base de
entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se
cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y no
cuando se incurre en ellos.

En nuestra opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista verdadero y justo de

(o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') el ingreso cobrado y
los gastos pagados por la Compaa durante el ao que termin el 31 de diciembre
de 19x1 de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo segn se
describe en la Nota X
Fecha
AUDITOR
Direccin
Estado financiero preparado sobre la base de Impuesto Sobre la Renta de la Entidad
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que se
acompaan, de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de
19x1xxxviii4. Estos estados son responsabilidad de la administracin de la Compaa
ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados
financieros basados en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
(normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que
planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los
estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa.
Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que
sustente los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora
tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones
significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin
general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona
una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o
`presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera
de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1 y de sus ingresos y gastos por el ao
que termin en esa fecha, de acuerdo con la base de contabilizacin usada para
propsitos de impuestos sobre la renta segn se describe en la Nota X.
Fecha
AUDITOR
Direccin
Apndice 2: Ejemplos de dictmenes sobre componentes de los estados financieros
Relacin de cuentas por cobrar
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar de la Compaa
ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19x1 xxxix5. Esta relacin es
responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre la relacin basados en nuestra
auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes). Estas Normas requieren que
planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la
relacin est libre de representacin errnea de importancia relativa. Nuestra
auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en la relacin. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la
administracin, as como evaluar la presentacin general de la relacin. Creemos
que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y
justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') las cuentas
por cobrar de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con... xl6.
Fecha

AUDITOR

Direccin
Participacin de utilidades
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado la participacin de utilidades de DEF por el ao que termin el 31 de
diciembre de 19x1xli7. La determinacin de esta participacin es responsabilidad de
la administracin de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre dicha participacin basados en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que
planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la
participacin est libre de representacin errnea de importancia relativa. Nuestra
auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en la participacin. Una auditora tambin incluye evaluar
los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la
administracin, as como evaluar la presentacin general de la participacin.
Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra
opinin.
En nuestra opinin, participacin sealada de utilidades da un punto de vista verdadero y
justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') la
participacin de DEF en las utilidades de la Compaa por el ao que termin el 31
de diciembre de 19x1 de acuerdo con las condiciones del convenio de empleo
entre DEF y la Compaa fechado en junio 1o. de 19x0.
Fecha
AUDITOR
Direccin
Apndice 3: Ejemplos de dictmenes sobre cumplimiento
Dictamen separado
DICTAMEN DEL AUDITOR A ....
Hemos auditado el cumplimiento de la Compaa ABC con los asuntos de contabilizacin y
de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato fechado
15 de mayo de 19x1, con el Banco DEF.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
aplicables a auditora del cumplimiento (o normas o prcticas nacionales
relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la
auditora para obtener razonable certeza sobre si la Compaa ABC ha cumplido
con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar
evidencia apropiada sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con
los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del
Contrato a que nos referimos en los prrafos precedentes, al 31 de diciembre de
19x1.
Fecha
AUDITOR
Direccin
Dictamen que acompaa a los estados financieros
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Condujimos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes) aplicables a la auditora de los estados
financieros y a la auditora sobre cumplimiento. Dichas Normas requieren que
planeemos y desarrollemos las auditoras para obtener razonable certeza sobre si
los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia
relativa y sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del
Contrato. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia

que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora
tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones
significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin
general de los estados financieros. Creemos que nuestras auditoras proporcionan
una base razonable para nuestra opinin.
Condujimos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicables a la auditora de
los estados financieros y a la auditora sobre cumplimiento. Dichas Normas
requieren que planeemos y desarrollemos las auditoras para obtener razonable
certeza sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa y sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones
relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar, sobre una base de
pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados
y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la
presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestras auditoras
proporcionan una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin:
(a)
los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o `presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al
31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo
para el ao que entonces termin de acuerdo con ... ( y cumplen con...); y
(b)

la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de

contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato mencionadas en los
prrafos precedentes al 31 de diciembre de 19x1.

Fecha
AUDITOR
Direccin
Apndice 4: Ejemplos de dictmenes sobre estados financieros resumidos
Cuando se expres una opinin limpia sobre los estados financieros anuales

auditados

DICTAMEN DEL AUDITOR A .. .....

Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31
de diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados los estados financieros
resumidosxlii8, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o
prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de
19x1, expresamos una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de los
cuales se derivaron los estados financieros resumidos.
En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son
consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los
cuales se derivaron.
Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados
de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra auditora, los estados
financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros
de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen
de auditora, por lo tanto.
Fecha
AUDITOR
Direccin
Cuando se expres una opinin con salvedad sobre los estados financieros anuales auditados
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31

de diciembre de 19x0, de los cuales se derivaron los estados financieros

resumidosxliii9, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas y
prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado el 10 de marzo de
19x1, expresamos una opinin de que los estados financieros de los cuales se
derivaron los estados financieros resumidos daban un punto de vista verdadero y
justo de (o `presentaban razonablemente respecto de todo lo importante,') ...
excepto en que el inventario haba sido declarado de ms por ...
En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son
consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los
cuales se derivaron, y sobre los cuales expresamos una opinin calificada.
Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados
de sus operaciones por el periodo, y del alcance de nuestra auditora, los estados
financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros
de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen
de auditora, por lo tanto.
Fecha
AUDITOR
Direccin
NIA 810 El Examen de Informacin Financiera Prospectiva
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-7
La certeza del auditor respecto de informacin financiera
Prospectiva

8-9

Aceptacin del trabajo

10-12

Conocimiento del negocio

13-15

Periodo cubierto

16

Procedimientos del examen

17-25

Presentacin y revelacin

26

Informe sobre examen de informacin financiera prospectiva

27-33

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo
los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos. Esta NIA no aplica al
examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como la
encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe anual de una entidad, aunque muchos
de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para dicho examen.
2. En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:
(a)

las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin financiera

prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los
mismos son consistentes con el propsito de la informacin;

(b)

la informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la

base de los supuestos;

(c)

la informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos los

supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una
clara indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y

(d)

la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con
los estados financieros histricos, usando principios contables apropiados.

3. "Informacin financiera prospectiva" significa informacin financiera basada en supuestos sobre

sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en
naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera
prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo,
un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos.
4. Un "presupuesto" significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos
respecto de sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las acciones que la
administracin espera emprender a la fecha en que la informacin se prepara (las mejores estimaciones).
5.

Una "proyeccin" significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:
(a)

supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no

necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en fase de
arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o

(b)

una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos.

Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin es

preparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir ( un escenario en "qu-si").
6. La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms elementos de
estados financieros y puede ser preparada:
(a)

como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar a evaluar una

posible inversin de capital; o

(b)

para su distribucin a terceras partes en, por ejemplo:

Un prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales informacin sobre futuras
expectativas.
Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos
reglamentadores y otras partes interesadas.
Un documento para la informacin de prestamistas el cual puede incluir, por ejemplo,
presupuestos de flujos de efectivo.

7. La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera

prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que se basa. Puede pedirse al
auditor que examine y dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para ampliar su credibilidad ya
sea que se piense usar para terceras partes o para fines internos.
La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva
8. La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava no han ocurrido y
pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa
la informacin financiera prospectiva, dicha evidencia est en s generalmente orientada hacia el futuro y, por
lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la evidencia ordinariamente disponible en la
auditora de informacin financiera histrica. El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una
opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados.
9. Ms an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que se basa la
informacin financiera prospectiva, puede ser difcil para el auditor obtener un nivel de satisfaccin suficiente
para proporcionar una expresin positiva de opinin de que los supuestos estn libres de representacin
errnea de importancia relativa. Consecuentemente, en esta NIA, cuando dictamine sobre la razonabilidad de
los supuestos de la administracin el auditor proporciona slo un nivel moderado de certeza. Sin embargo,
cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est impedido de
expresar certeza positiva respecto de los supuestos.
Aceptacin del trabajo
10. Antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor debera
considerar, entre otras cosas:
El uso que se intenta dar a la informacin.
Si la informacin ser para distribucin general o limitada
La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor-estimado o supuestos hipotticos..
Los elementos que van a incluirse en la informacin.
El periodo cubierto por la informacin..
11. El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo cuando los supuestos son claramente
no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso
que se le piensa dar.
12. El auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del trabajo. Conviene a los intereses
tanto de la entidad como del auditor que el auditor enve una carta compromiso para ayudar a evitar malos
entendidos respecto del trabajo. Una carta compromiso se referira a los asuntos del prrafo 10 y expondra las
responsabilidades de la administracin por los supuestos y de proporcionar al auditor toda la informacin
relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos.

Conocimiento del negocio

13. El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de
evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin financiera
prospectiva han sido identificados. El auditor tambin necesitara familiarizarse con el proceso de la
entidad para preparar la informacin financiera prospectiva, por ejemplo, considerando:
Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la informacin financiera prospectiva y
la pericia y experiencia de las personas que preparan la informacin financiera prospectiva..
La naturaleza de la documentacin preparada por la entidad apoyando los supuestos de la
administracin.
El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matemticas y de ayuda computarizada..
Los mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.
La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en periodos anteriores y las razones
de variaciones significativas.
14. El auditor deber considerar el grado al cual se justifica la confianza en informacin financiera
histrica de la entidad. El auditor requiere un conocimiento de la informacin financiera histrica de la
entidad para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con
la informacin financiera histrica y para dar una medida histrica para considerar los supuestos de la
administracin. El auditor necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin financiera histrica fue
auditada o revisada y si se usaron principios contables aceptables en su preparacin.
15. Si el informe de auditora o de revisin sobre informacin financiera histrica del periodo anterior
fue sin salvedades o si la entidad est en una fase de arranque, el auditor debera considerar los hechos del
ambiente y el efecto sobre el examen de la informacin financiera prospectiva.
Periodo cubierto
16. El auditor deber considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera
prospectiva Ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la medida en que aumenta el periodo
cubierto, al aumentar dicho periodo, la capacidad de la administracin para hacer supuestos de mejorestimado disminuye. El periodo no se extendera ms all del tiempo para el que la administracin tiene una
base razonable para los supuestos. Los siguientes son algunos de los factores que son relevantes para la
consideracin del auditor del periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva:
Ciclo de operacin, por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construccin el tiempo
requerido para completar el proyecto puede dictar el periodo cubierto..
El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad est introduciendo un nuevo
producto el periodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en pequeos segmentos,
como semanas o meses. Alternativamente, si el nico negocio de la entidad es poseer una propiedad
bajo arrendamiento a largo plazo, podra ser razonable un periodo prospectivo relativamente largo.
Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la informacin financiera prospectiva puede ser
preparada en conexin con una solicitud por un prstamo para el periodo de tiempo requerido para
generar suficientes fondos para reembolso. Alternativamente, la informacin puede ser preparada
para inversionistas en relacin con la venta de obligaciones no hipotecarias para ilustrar el uso que
se piensa dar a los productos en el periodo posterior.
Procedimientos del examen
17. Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las
consideraciones del auditor deberan incluir:
(a)

la probabilidad de representacin errnea de importancia relativa;

(b)

conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos;

(c)

competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin

financiera prospectiva;

(d)

el grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio de la

administracin; y

(e)

la adecuacin y confiabilidad de los datos subyacentes.

18. El auditor debera evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de
mejor-estimado de la administracin. Se debera obtener suficiente evidencia apropiada que sustente dichos
supuestos de fuentes internas y externas incluyendo la consideracin de los supuestos a la luz de informacin
histrica y de una evaluacin de si estn basados en planes que estn dentro de la capacidad de la entidad.
19. El auditor debera considerar si, cuando se usan supuestos hipotticos, han sido consideradas todas
las implicaciones importantes de dichos supuestos. Por ejemplo, si se supone que las ventas crecern ms all
de la capacidad actual de planta de la entidad, la informacin financiera prospectiva necesitar incluir la
inversin necesaria en capacidad adicional de planta o los costos de medios alternativos para cumplir con las
ventas anticipadas, como subcontratar produccin.
20. Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotticos no necesita ser obtenida, el auditor
necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el propsito de la informacin financiera prospectiva y
que no hay razn para creer que sean claramente no realistas.
21. El auditor necesitar estar satisfecho de que la informacin financiera prospectiva est preparada
apropiadamente con los supuestos de la administracin por medio de, por ejemplo, tareas de verificacin
como volver a calcular y revisar la consistencia interna, o sea, que las acciones que la administracin piensa
llevar a cabo son compatibles entre s y no hay inconsistencias en la determinacin de los montos que se
basan en variables comunes como tasas de inters.
22. El auditor debera enfocarse sobre el grado al cual aquellas reas que son particularmente sensibles a
variacin tendrn un efecto de importancia relativa sobre los resultados mostrados en la informacin
financiera prospectiva. Esto influir en el grado al cual el auditor buscar evidencia apropiada. Tambin
influenciar la evaluacin del auditor de la propiedad y adecuacin de la revelacin.
23. Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin financiera prospectiva,
como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la interrelacin de otros
componentes en los estados financieros.
24. Cuando se incluye cualquiera porcin transcurrida del periodo corriente en la informacin financiera
prospectiva, el auditor debera considerar el grado al cual los procedimientos necesitan ser aplicados a la
informacin histrica. Los procedimientos variarn dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cunto
del periodo prospectivo ha transcurrido.
25. El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin respecto del uso que
se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la
administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad por la informacin
financiera prospectiva.
Presentacin y revelacin
26. Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems de los
requerimientos especficos de cualesquier estatutos, reglamentos o estndares profesionales relevantes, el

auditor necesitar considerar si:

(a)

la presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no equvoca;

(b)

las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin financiera
prospectiva;

(c)

los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera

prospectiva. Necesita estar claro si los supuestos representan los mejores-estimados de la
administracin o son hipotticos y, cuando los supuestos son hechos en reas que son de
importancia relativa y estn sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de certeza y
la resultante sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente;

(d)

la fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela. La

administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, an
cuando la informacin subyacente pueda haberse acumulado durante un periodo de tiempo;

(e)

la base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el rango no se

selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados mostrados en la
informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un rango; y

(f)

se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros histricos ms
recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera
prospectiva.

Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva

27. El informe por un auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva deber
contener lo siguiente:
(a)

ttulo;

(b)

destinatario;

(c)

identificacin de la informacin financiera prospectiva;

(d)

una referencia a la Normas Internacionales de Auditora o normas o prcticas

nacionales relevantes aplicables al examen de informacin financiera prospectiva;

(e)

una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera

prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;

(f)

cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la

informacin financiera prospectiva;

(g)

una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base
razonable para la informacin financiera prospectiva;

(h)

una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente

preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros relevante;

(i)

advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados

indicados por la informacin financiera prospectiva;

(j)

fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados;

(k)

direccin del auditor; y

(l)

firma.

28. Dicho informe debera:

Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha surgido algo a la
atencin del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no proporcionan una base razonable
para la informacin financiera prospectiva..
Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada
sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo al marco conceptual para informes
financieros relevante..
Declarar que:
-

probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin financiera prospectiva ya
que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin podra
ser de importancia. De igual modo, cuando la informacin financiera prospectiva se expresa
como un rango, se debera declarar que no puede haber certeza de que los resultados reales
caern dentro del rango, y

en caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido preparada para

(declarar propsito), usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotticos
sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que
ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que la informacin financiera
prospectiva no sea usada para fines distintos de los descritos.

29. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un presupuesto:

Hemos examinado el presupuestoxliv1 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es
responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los
que se basa.
Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a
nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base
razonable para el presupuesto. Ms an, en nuestra opinin el presupuesto est preparado en
forma apropiada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con ...xlv2
Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los sucesos
anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin puede ser importante.
30. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin reserva sobre una proyeccin:
Hemos examinado la proyeccinxlvi3 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por
la proyeccin incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.
Esta proyeccin ha sido preparada para (describir propsito). Como la entidad est en una fase de
arranque la proyeccin ha sido preparada usando un conjunto de supuestos que incluyen

supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no

necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta
proyeccin puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos arriba.
Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha surgido a nuestra
atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la
proyeccin, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotticos). An ms, en nuestra
opinin, la proyeccin est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y est
presentada de acuerdo con ...xlvii4.
An si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotticos descritos arriba ocurrieran, es
todava probable que los resultados reales sean diferentes de la proyeccin ya que otros eventos
anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin puede ser de importancia.
31. Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera
prospectiva no es adecuada, el auditor debera expresar una opinin con salvedades o adversa en el
informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea lo apropiado. Un
ejemplo sera donde la informacin financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de
cualesquier supuestos que sean altamente sensibles.
32. Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos importantes no proporcionan una base
razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejorestimado o que uno o ms de los supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la
informacin financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos, el auditor debera o expresar una
opinin adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo.
33. Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o ms
procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debera o retirarse del trabajo
o abstenerse de la opinin y describir la limitacin al alcance en el informe sobre la informacin
financiera prospectiva.
NIA 900-999 Servicios Relacionados
NIA 910 Trabajos Para Revisar Estados Financieros
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-2

Objetivo de un trabajo de revisin

3
Principios generales de un trabajo de revisin
4-7
Alcance de una revisin
8
Certeza moderada
9
Trminos del trabajo
10-12
Planeacin
13-15
Trabajo desempeado por otros
16
Documentacin
17
Procedimientos y evidencia
18-22
Conclusiones e Informes
23-28
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de
estados financieros
Apndice 2: Procedimientos detallados ilustrativos que pueden ser
desarrollados en un trabajo para revisar estados financieros
Apndice 3: Forma de un informe limpio
Apndice 4: Ejemplos de informes de revisin distintos de los limpios

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, en la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo material explicativo y de otro tipo
contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor xlviii1 cuando se lleva a cabo un trabajo para
revisar estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con
dicha revisin.
2. Esta NIA se dirige hacia la revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber aplicar al grado
que sea factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra informacin. Esta NIA deber leerse
conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados.
Los lineamientos de otras NIAs pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NIA.
Objetivo de un trabajo de revisin
3. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la
base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha
surgido a la atencin del auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado
(certeza negativa).
Principios generales de un trabajo de revisin
4. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de Etica para Contadores Profesionales" emitido por
la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades
profesionales del auditor son:
(a)

independencia;

(b)

integridad;

(c)

objectividad;

(d)

competencia profesional y debido cuidado;

(e)

confidencialidad;

(f)

conducta profesional; y

(g)

estndares tcnicos.

5. El auditor deber conducir una revisin de acuerdo con esta Norma Internacional de
Auditora.
6. El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn
representados errneamente de manera relativamente importante.
7. Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin el auditor deber
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora primordialmente a travs de la investigacin y de
procedimientos analticos para poder extraer conclusiones.
Alcance de una revisin
8. El trmino "alcance de una revisin" se refiere a los procedimientos de revisin estimados necesarios
en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Los procedimientos requeridos para conducir
una revisin de estados financieros debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los
requerimientos de esta NIA, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y, donde
sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes.
Certeza moderada
9. Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a
revisin est libre de representacin errnea de importancia relativa, esto se expresa en la forma de certeza
negativa.
Trminos del trabajo
10. El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los trminos convenidos
deberan registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como un contrato.
11. Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de revisin. Ser en inters tanto del
auditor como del cliente que el auditor enve una carta compromiso documentando los trminos clave del
nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin del auditor del nombramiento y ayuda a evitar
malos entendidos respecto de asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las
responsabilidades del auditor y la forma de los informes que se deban emitir.
12. Entre los asuntos que se incluiran en la carta compromiso estn:
El objetivo del servicio que se est desempeando.
La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta Norma Internacional de Auditora (o normas
o prcticas nacionales relevantes).
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra informacin solicitada en
conexin con la revisin.
Una muestra del informe que se espera se rendir.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales u otras
irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.

 Una declaracin de que no se est desempeando una auditora y de que no se expresar una
opinin de auditora. Para enfatizar este punto y evitar confusin, el auditor puede tambin
considerar sealar que un trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento de una auditora,
reglamento o de tercera parte.
Un ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros aparece en el
Apndice 1.
Planeacin
13. El auditor deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo.
14. Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar el
conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la entidad, sistemas contables,
caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.
15. El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos relevantes a los estados
financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de produccin y distribucin de la entidad, lneas
de productos, localidades de operacin, y partes relacionadas. El auditor requiere esta comprensin para poder
hacer investigaciones relevantes y disear procedimientos apropiados, as como evaluar las respuestas y otra
informacin obtenida.
Trabajo desempeado por otros
16. Cuando use trabajo desempeado por otro auditor o por un experto, el auditor debera quedar
satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisin.
Documentacin
17. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia,
para soportar el informe de revisin, y la evidencia de que la revisin fue llevada a cabo de acuerdo con
esta Norma Internacional de Auditora.
Procedimientos y evidencia
18. El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica, oportunidad y
grado de los procedimientos de revisin. El auditor se guiar por asuntos como:
Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditoras o revisiones de los estados financieros de
periodos anteriores.
El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los principios y prcticas
contables de la industria en la que opera la entidad.
Los sistemas contables de la entidad.
El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la administracin..
La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.
19. El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seran
aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados financieros. Aunque hay un
mayor riesgo de que las representaciones errneas no sean detectadas en una revisin que en una auditora, el
juicio sobre qu es de importancia relativa se hace por referencia a la informacin sobre la que el auditor est
informando y las necesidades de quienes confan en esa informacin, no al nivel de certeza proporcionado.
20. Los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinariamente incluirn:
Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que opera..
Investigaciones concernientes a los principios y prcticas contables de la entidad.

 Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir

transacciones, acumular informacin para revelacin en los estados financieros y para preparar los
estados financieros.
Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en los estados
financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales que parezcan
inusuales. Dichos procedimientos incluiran:
-

Comparacin de los estados financieros con estados por periodos anteriores.

Comparacin de los estados financieros con resultados anticipados y posicin financiera.

Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperara se
conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad o norma de la
industria.

Al aplicar estos procedimientos, el auditor considerara los tipos de asuntos que requirieron
ajustes contables en periodos anteriores.
Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de accionistas, del consejo de
directores, comits del consejo de directores, y otras juntas que puedan afectar a los estados
financieros.
Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que llega a la atencin del
auditor, si los estados financieros parecen conformarse a la base contable indicada.
Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera necesario, que hayan sido
contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la entidad.
Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y contables
concernientes a, por ejemplo:
-

Si todas las transacciones han sido registradas..

Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la base contable indicada.

Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prcticas contables.

Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los procedimientos
anteriores.

Obtener representaciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado.

El Apndice 2 proporciona una lista ilustrativa de procedimientos que son a menudo

usados. La lista no es exhaustiva, ni se intenta que todos los procedimientos
sugeridos apliquen a todos los trabajos de revisin.
21. El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los estados financieros, que
puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados financieros. El auditor no tiene ninguna
responsabilidad de desempear procedimientos para identificar sucesos que ocurran despus de la fecha del
informe sobre la revisin.
22. Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar
representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo procedimientos
adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar certeza negativa o confirmar que se
requiere un informe con salvedad.
Conclusiones e informes
23. El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza negativa. El
auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como la base para
la expresin de certeza negativa.

24. Basado en el trabajo desempeado, el auditor debera evaluar si alguna informacin obtenida
durante la revisin indica que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (o `no
estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros identificado.
25. El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del trabajo para hacer
posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeado y dejar claro que no se desempe una
auditora y, por lo tanto, que no se expresa una opinin de auditora.
26. El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los siguientes elementos
bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:
(a)

ttuloxlix2;

(b)

el destinatario;

(c)

un prrafo de apertura o introductorio incluyendo:

(i) identificacin de los estados financieros sobre los que ha sido desempeada la revisin;
y
(ii) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;

(d)

un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo:

(i) una referencia a esta Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos de
revisin, o a normas y prcticas nacionales relevantes;
(ii) una declaracin de que una revisin est limitada primordialmente a investigaciones y
procedimientos analticos; y
(iii) una declaracin de que no se ha desempeado una auditora, de que los
procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditora y que no se
expresa una opinin de auditora;

(e)

una declaracin de certeza negativa;

(f)

la fecha del informe;

(g)

la direccin del auditor; y

(h)

la firma del auditor.

Los Apndices 3 y 4 contienen ilustraciones de informes de revisin.

27. El informe de revisin debera:
(a)

declarar que no ha surgido a la atencin del auditor basado en la revisin nada que
haga creer al auditor que los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y
justo (`o una presentacin razonable, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con
el marco conceptual para informes financieros identificado, incluyendo, a menos que
no sea factible, una cuantificacin del (os) posible (s) efecto(s) sobre los estados
financieros, y ya sea:

(b)

si el auditor se ha percatado de ciertos asuntos, describa los asuntos que deterioren

una perspectiva real y razonable ('o una presentacin razonable, en todos los aspectos
importantes,') de acuerdo con la estructura identificada de emisin de informes
financieros que incluya, excepto en caso que no sea prctico, una cuantificacin del
posible efecto en los estados financieros, y:
(i) expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada; o
(ii) cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los estados
financieros que el auditor concluye que no es adecuada una calificacin para revelar la
naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros, dar una declaracin
adversa de que los estados financieros no presentan un punto de vista verdadero y
justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de
acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado; o
(c)

si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin y, ya sea:

(i) expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto de los posibles
ajustes a los estados financieros que podran haberse determinado como necesarios si
la limitacin no hubiera existido; o
(ii) cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el
auditor concluye que no puede proporcionarse ningn nivel de certeza, no
proporcionar ninguna certeza.

28. El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin es completada, lo
que incluye desempear procedimientos relativos a sucesos que ocurren hasta la fecha del informe. Sin
embargo, ya que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros segn
preparados y presentados por la administracin, el auditor no debera fechar el informe de revisin
antes de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados por la administracin.
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el prrafo 10
de esta NIA y necesitar variar de acuerdo a requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la administracin senior):
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro
trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Desempearemos los siguientes servicios:
Revisaremos el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los
estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en
esa fecha, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o
prcticas nacionales relevantes) aplicable a revisiones. No llevaremos a cabo una
auditora de dichos estados financieros y, consecuentemente, no expresaremos
una opinin de auditora sobre ellos. De acuerdo a esto, esperamos informar sobre
los estados financieros como sigue:
(ver Apndice 3)
La responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin, es de la
administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros
contables y controles internos adecuados y la seleccin y aplicacin de polticas
contables. (Como parte de nuestro proceso de revisin, solicitaremos
representaciones escritas de la administracin concernientes a aseveraciones
hechas en conexin con la revisin l3.)
Esta carta ser efectiva para aos futuros a no ser que se cancele, corrija o sustituya (si es

aplicable).
No puede dependerse de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o actos
ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asuntos de importancia
relativa que surjan a nuestra atencin.
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que est de acuerdo
con su entendimiento de los arreglos para nuestra revisin de los estados
financieros.
XYZ & Co
Acuse de Recibo a nombre de la Compaa ABC, por
( firma )
....................
Nombre y Ttulo
Fecha
Apndice 2: Procedimientos ilustrativos detallados que pueden realizarse en un trabajo para
revisar estados financieros.
1. La investigacin y los procedimientos analticos de revisin llevados a cabo en una revisin de
estados financieros se determinan a juicio del auditor. Los procedimientos enlistados abajo son para fines
ilustrativos solamente. No se pretende que todos los procedimientos sugeridos apliquen a todos los trabajos de
revisin. Este Apndice no pretende servir como un programa o lista de verificacin en la conduccin de una
revisin.
General
2.

Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo del trabajo.

3.

Preparar una carta compromiso exponiendo los trminos y alcance del trabajo.

4. Obtener una comprensin de las actividades de negocios de la entidad y del sistema para registrar
informacin financiera y preparar estados financieros.
5.

Investigar si toda la informacin financiera se registra:

(a)

completamente;

(b)

inmediatamente; y

(c)

despus de la autorizacin necesaria.

6. Obtener un balance de comprobacin y determinar si concuerda con el libro mayor general y con los
estados financieros.
7. Considerar los resultados de auditoras y trabajos de revisin previos, incluyendo los ajustes
contables requeridos.
8. Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la entidad desde el ao anterior (por
ejemplo, cambios en propiedad o cambios en estructura de capital).
9.

Investigar sobre las polticas contables y considerar si:

(a)

cumplen con normas locales o internacionales;

(b)

si han sido aplicadas apropiadamente; y

(c)

han sido aplicadas consistentemente y, si no, considerar si se ha hecho revelacin de

cualesquier cambios en las polticas contables.

10. Leer las minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores, y otros comits apropiados para
identificar asuntos que pudieran ser importantes para la revisin.
11. Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas, del consejo de directores o juntas
comparables, que afecten a los estados financieros han sido apropiadamente reflejadas ah.
12. Investigar sobre la existencia de transacciones con partes relacionadas, cmo se han contabilizado
dichas transacciones y si las partes relacionadas han sido reveladas en forma apropiada.
13. Investigar sobre contingencias y compromisos.
14. Investigar sobre planes para disponer de activos importantes o de segmentos del negocio.
15. Obtener los estados financieros y discutirlos con la administracin.
16. Considerar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros y la propiedad de estos respecto
de la clasificacin y presentacin.
17. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del periodo corriente con los
mostrados en los estados financieros para periodos anteriores comparables y, si estn disponibles, con
presupuestos y pronsticos.
18. Obtener explicaciones de la administracin por cualesquiera fluctuaciones inusuales o
inconsistencias en los estados financieros.
19. Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados -individualmente y acumulado. Traer los
errores a la atencin de la administracin y determinar cmo los errores no ajustados influirn en el informe
de revisin.
20. Considerar obtener una carta de representacin de la administracin.
Efectivo
21. Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre cualesquiera partidas antiguas o inusuales de
la conciliacin con personal del cliente.
22. Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el periodo de antes y despus de la fecha de
revisin.
23. Investigar si hay alguna restriccin sobre las cuentas de efectivo.
Cuentas por cobrar
24. Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas comerciales por cobrar
y determinar si se dan algunas bonificaciones sobre dichas transacciones.

25. Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con el balance de
comprobacin.
26. Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los saldos de cuentas de
periodos anteriores o de los anticipados.
27. Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas comerciales por cobrar. Investigar sobre la razn
para cuentas inusualmente grandes, saldos de crditos sobre cuentas o cualesquier otros saldos inusuales e
investigar sobre la posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar.
28. Discutir con la administracin la clasificacin de cuentas por cobrar, incluyendo saldos no corrientes,
saldos netos de crditos y cantidades debidas de los accionistas, directores y otras partes relacionadas en los
estados financieros.
29. Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de "pago lento" y para establecer provisiones
para cuentas dudosas y considerar si es razonable..
30. Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, factorizadas o descontadas.
31. Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que se ha logrado un corte apropiado de
transacciones de ventas e ingresos por ventas.
32. Investigar si las cuentas representan las mercancas embarcadas a consignacin y, si es as, si se han
hecho ajustes para revertir estas transacciones e incluir las mercancas en el inventario.
33. Investigar si cualesquier crditos importantes registrados relativos a ingresos han sido emitidos
despus de la fecha de la hoja de balance y si se ha hecho provisin para dichas cantidades.
Inventarios
34. Obtener la lista de inventario y determinar si:
(a)

el total concuerda con el saldo en el balance de comprobacin; y

(b)

si est basada en un conteo fsico del inventario.

35. Investigar sobre el mtodo para el conteo de inventario.

36. Donde no se haya llevado a cabo un conteo fsico en la fecha de la hoja del balance, investigar si:
(a)

se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen comparaciones peridicas con las

cantidades reales en existencia; y

(b)

se usa un sistema de costo integrado y si ha producido informacin confiable en el pasado.

37. Discutir ajustes hechos resultantes del ltimo conteo fsico de inventario.
38. Investigar sobre procedimientos aplicados para controlar el corte y cualesquier movimientos de
inventario.
39. Investigar sobre la base usada para valuar cada categora del inventario y, en particular, respecto de
la eliminacin de utilidades entre ramas. Investigar si el inventario se vala al ms bajo del costo y el valor

neto realizable.
40. Considerar la consistencia con la que los mtodos de valuacin de inventario han sido aplicados,
incluyendo factores como material, mano de obra y gastos indirectos.
41. Comparar cantidades de categoras principales del inventario con las de periodos anteriores y con las
anticipadas para el periodo corriente. Investigar sobre las principales fluctuaciones y diferencias.
42. Comparar la rotacin de inventario con la de periodos anteriores..
43. Investigar sobre el mtodo usado para identificar el inventario de lento movimiento y obsoleto y si
dicho inventario ha sido contabilizado al valor neto realizable.
44. Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la entidad y, si es as, si han sido hechos ajustes
para excluir dichas mercancas del inventario.
45. Investigar si hay algn inventario dado en prenda, almacenado en otras localidades o en
consignacin a otros y considerar si dichas transacciones han sido contabilizadas apropiadamente.
Inversiones (incluyendo compaas asociadas y valores negociables)
46. Obtener una relacin de las inversiones a la fecha de la hoja del balance y determinar si concuerda
con el balance de comparacin.
47. Investigar sobre la poltica contable aplicada a las inversiones.
48. Investigar con la administracin sobre los valores en libros de las inversiones. Considerar si hay
cualesquier problemas de realizacin.
49. Considerar si ha habido contabilizacin apropiada de ganancias y prdidas y de ingreso de
inversiones..
50. Investigar sobre la clasificacin de inversiones a largo plazo y a corto plazo.
Propiedad y depreciacin
51. Obtener una relacin de la propiedad indicando el costo y depreciacin acumulada y determinar si
concuerda con el balance de comprobacin.
52. Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de la estimacin para depreciacin y para
distinguir entre partidas de capital y de mantenimiento. Considerar si la propiedad ha sufrido un deterioro
permanente, importante, en el valor.
53. Discutir con la administracin las adiciones y bajas a cuentas de propiedad y la contabilizacin de
ganancias y prdidas sobre ventas o retiros. Investigar si todas estas transacciones han sido contabilizadas.
54. Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados el mtodo y las tasas de depreciacin y
comparar las estimaciones por depreciacin con los aos anteriores.
55. Investigar si hay gravmenes sobre la propiedad.
56. Discutir si los convenios de arrendamiento han sido reflejados en forma apropiada en los estados
financieros en conformidad con pronunciamientos contables actuales.

Gastos anticipados, intangibles y otros activos

57. Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas cuentas y discutir con la administracin la
recuperabilidad.
58. Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los mtodos de amortizacin usados..
59. Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas con las de periodos anteriores y discutir
variaciones importantes con la administracin.
60. Discutir la clasificacin entre cuentas a largo plazo y a corto plazo con la administracin.
Prstamos por pagar
61. Obtener de la administracin un calendario de prstamos por pagar y determinar si el total concuerda
con el balance de comprobacin.
62. Investigar si hay prstamos donde la administracin no ha cumplido con las clusulas del convenio
de prstamo y, si es as, investigar sobre las acciones de la administracin y si se han hecho los ajustes
apropiados en los estados financieros.
63. Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin a los saldos de prstamos.
64. Investigar si los prstamos por pagar estn garantizados.
65. Investigar si los prstamos por pagar han sido clasificados entre a largo plazo y actuales.
Cuentas por pagar de transacciones
Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas por pagar de transacciones
y si la entidad tiene derecho a algunas bonificaciones dadas sobre dichas transacciones.
67. Obtener y considerar explicaciones de las variaciones importantes en los saldos de cuentas de
periodos previos o de los anticipados
68. Obtener una relacin de cuentas por pagar de transacciones y determinar si el total concuerda con el
balance de comprobacin.
69. Investigar si los saldos estn conciliados con los estados de los acreedores y comparar con saldos de
periodos anteriores. Comparar la rotacin con periodos anteriores.
70. Considerar si pudiera haber pasivos de importancia relativa no registrados.
71. Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores y otras partes relacionadas son reveladas
por separado
Pasivos acumulados y contingentes
72. Obtener una relacin de los pasivos acumulados y determinar si el total concuerda con el balance de
comprobacin.
73. Comparar los saldos principales de cuentas de gastos relacionadas con cuentas similares de periodos
anteriores.

74. Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones, trminos de pago, cumplimiento con
trminos, colateral y clasificacin.
75. Investigar sobre el mtodo para determinar pasivos acumulados.
76. Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en pasivos contingentes y compromisos.
77. Investigar si existen pasivos reales o contingentes que no hayan sido registrados en las cuentas. Si es
as, discutir con la administracin si necesitan hacerse provisiones en las cuentas o si debiera hacerse la
revelacin en las notas a los estados financieros.
Impuestos sobre la renta y otros
78. Investigar con la administracin si hubo algunos sucesos incluyendo disputas con las autoridades de
impuestos, que pudieran tener un efecto importante sobre los impuestos por pagar por la entidad.
79. Considerar el gasto de impuestos en relacin al ingreso de la entidad por el periodo.
80. Investigar con la administracin sobre la adecuacin de los pasivos por impuestos diferidos y
corrientes registrados incluyendo provisiones respecto de periodos anteriores.
Sucesos posteriores
81. Obtener de la administracin los ltimos estados financieros provisionales y compararlos con los
estados financieros que estn siendo revisados o con los de periodos comparables del ao precedente.
82.Investigar sobre sucesos despus de la fecha del balance que tendran un efecto de importancia relativa
sobre los estados financieros bajo revisin y, en particular, investigar si:
(a)

han surgido compromisos o faltas de certeza sustanciales subsecuentes a la fecha del

balance;

(b)

han ocurrido cualesquier cambios significativos en el capital en acciones, deuda a largo

plazo o capital de trabajo hasta la fecha de la investigacin; y

(c)

han sido hechos cualesquier ajustes inusuales durante el periodo entre la fecha de la hoja de
balance y la fecha de la investigacin..

Considerar la necesidad de ajustes o revelacin en los estados financieros..

83. Obtener y leer las minutas de juntas de accionistas, directores y comits apropiados, posteriores a la
fecha del balance.
Litigios
84. Investigar con la administracin si la entidad es sujeto de acciones legales-por amenaza, pendientes o
en proceso. Considerar el efecto consiguiente sobre los estados financieros.
Capital
85. Obtener y considerar una relacin de las transacciones en las cuentas de capital social, incluyendo
nuevas emisiones, retiros y dividendos.
86. Investigar si hay algunas restricciones sobre utilidades retenidas u otras cuentas de capital social.

Operations
87.Comparar resultados con los de periodos anteriores y con los esperados para el periodo actual.
Discutir las variaciones importantes con la administracin..
88. Discutir si el reconocimiento de ventas y gastos principales ha tenido lugar en los periodos
apropiados
89. Considerar partidas extraordinarias e inusuales..
90. Considerar y discutir con la administracin la relacin entre partidas relacionadas en la cuenta de
ingresos y evaluar la razonabilidad consiguiente en el contexto de relaciones similares para periodos
anteriores y otra informacin disponible al auditor.
Apndice 3: Forma de informe de revisin no calificado
INFORME DE REVISION A .....
Hemos revisado el de balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo
por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son la
responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es
emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas
o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta norma
requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza
moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea
de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a investigaciones
con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a datos
financieros, as que proporciona menos certeza que una auditora. No hemos
desempeado una auditora y, de acuerdo a eso, no expresamos una opinin de
auditora.
Basados en nuestra revisin, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer
que los estados financieros que se acompaan no den un punto de vista verdadero
y justo (o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,')
de acuerdo con Normas Internacionales de ContabilidadBasados en nuestra
revisin, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que los
estados financieros que se acompaan no den un punto de vista verdadero y justo
(o `no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad li4.
Fecha
AUDITOR
Direccin
Apndice 4: Ejemplos de informes de revisin distintos de los limpios
Salvedad por Apartarse de las Normas Internacionales de Contabilidad
INFORME DE REVISIN A .........
Hemos revisado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo
por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son la
responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es
emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas
o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta norma
requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza
moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea
de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a investigaciones
con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a los datos
financieros, as que proporciona menos certeza que una auditora. No hemos

desempeado una auditora, y, por consiguiente, no expresamos una opinin de

auditora.
La administracin nos ha informado que el inventario ha sido declarado a su costo que es
mayor exceso de su valor neto realizable. El clculo de la administracin, que
hemos revisado, muestra que el inventario, si se valuara al ms bajo del costo y
del valor neto realizable segn requieren las Normas Internacionales de
Contabilidad, habra disminuido en $X, y la utilidad neta y la participacin de
accionistas habra disminuido en $Y.
Basados en nuestra revisin, excepto por los efectos de la declaracin en exceso del
inventario descrita en el prrafo precedente, no ha surgido a nuestra atencin nada
que nos haga creer que los estados financieros que se acompaan no den un
punto de vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidadlii5.
Fecha AUDITOR
Direccin
Informe adverso por apartarse de las normas internacionales de contabilidad
INFORME DE REVISIN A .....
Hemos revisado el balance general de la compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los
estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que termin en
esa fecha. Estos estados financieros son la responsabilidad de la administracin
de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre estos estados
financieros basados en nuestra revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas
o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta norma
requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza
moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea
de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a investigaciones
con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a datos
financieros, as que proporciona menos certeza que una auditora. No hemos
desempeado una auditora y, por consiguiente, no expresamos una opinin de
auditora.
Como se describe en la nota de pie de pgina X, estos estados financieros no reflejan la
consolidacin de los estados financieros de compaas subsidiarias, la inversin
en las cuales se contabiliza sobre una base de costo. Bajo las Normas
Internacionales de Contabilidad6, se requiere que los estados financieros de las
subsidiarias sean consolidados.
Basados en nuestra revisin, a causa del efecto omnipresente sobre los estados
financieros del asunto discutido en el prrafo precedente, los estados financieros
que se acompaan no dan un punto de vista verdadero y justo (o `no estn
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidadliii6.
Fecha AUDITOR
Direccin
NIA 920 Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Information
Financiera
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-3
Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos
Principios generales de un trabajo con procedimientos
convenidos

4-6
7-8

Definicin de los trminos del trabajo

Planeacin
Documentacin
Procedimientos y evidencia
Informes
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con
procedimientos convenidos
Apndice 2: Ejemplo de un Informe de resultados de hechos en
conexin con cuentas por pagar

9-12
13
14
15-16
17-18

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin..
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor liv1 cuando se lleva a cabo un trabajo para
realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera, y sobre la forma y contenido del
informe que el auditor emite en conexin con dicho trabajo.
2. Esta NIA est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera. Sin embargo, puede
proporcionar lineamientos tiles para trabajos respecto de informacin no financiera, provisto que el auditor
tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin y existan criterios razonables en los cuales basar los
resultados. Esta NIA debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de
Auditora y Servicios Relacionados. Los lineamientos en otras NIAs pueden ser tiles al auditor al aplicar esta
NIA.
3. Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desempee ciertos
procedimientos concernientes a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo, cuentas por pagar,
cuentas por cobrar, compras a partes relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad), un
estado financiero (por ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros.

Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos

4. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo
procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el auditor y la entidad y
cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.
5. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los
procedimientos convenidos, no se expresa ninguna certeza. En su lugar, los usuarios del informe evalan por
si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del
trabajo del auditor.
6. El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen, ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden interpretar mal los
resultados.
Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos
7. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de Etica para Contadores Profesionales" emitido por la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades
profesionales del auditor para este tipo de trabajo son:
(a)

integridad;

(b)

objetividad;

(c)

competencia profesional y debido cuidado;

(d)

confidencialidad;

(e)

professional behavior; and

(f)

estndares tcnicos..

La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos, sin

embargo los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden
requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo de
Etica de IFAC. Donde el auditor no sea independiente se debera hacer una
declaracin a ese efecto en el informe de resultados de hechos.
8. El auditor deber conducir un trabajo con procedimientos convenidos de acuerdo con esta
Norma Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo.
Definicin de los trminos del trabajo
9. El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y, ordinariamente, con otras
partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados de hechos, que hay una clara
comprensin respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos
sobre los que hay que convenir incluyen:
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirn
una auditora o una revisin y que por consiguiente, no se expresa ninguna certeza.
El propsito declarado para el trabajo.
La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos convenidos.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn..
La forma anticipada del informe de resultados de hechos.

 Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos. Cundo dicha limitacin
estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el auditor no debera aceptar el
trabajo.
10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entre el
reglamentador, representantes de la industria, y representantes de la profesin contable, el auditor tal vez no
pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirn el informe. En tales casos, el auditor
puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes
apropiados de las partes involucradas, revisando la correspondencia importante de dichas partes o
mandndoles un borrador del tipo de informe que ser emitido.
11. Es en el inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso
documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el
auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y alcance
del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y las forma de informes que deben emitirse.
12. Los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso comprenden:
Una lista de los procedimientos que deben realizarse segn se convino entre las partes.
Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser restringida a
las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se realicen.
Adems, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo de
informe de resultados de hechos que se emitir. Un ejemplo de una carta
compromiso aparece en el Apndice 1
Planeacin
13. El auditor deber planear el trabajo de modo que se desempee un trabajo efectivo.
Documentacin
14. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia
para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de
acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y los trminos del trabajo.
Procedimientos y evidencia
15. El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida
como la base para el informe de resultados de hechos
16. Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden incluir:
Investigacin y anlisis.
Nuevos clculos, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.
Observacin.
Inspeccin.
Obtener confirmaciones..
El Apndice 2 es un ejemplo de informe que contiene una lista ilustrativa de procedimientos
que pueden ser usados como una parte de un trabajo tpico con procedimientos
convenidos.
Informes
17. El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los
procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza
y el grado del trabajo desempeado.

18. El informe de resultados de hechos debera contener:

(a)

un ttulo;

(b)

un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los

procedimientos convenidos);

(c)

identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han

aplicado los procedimientos convenidos;

(d)

una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el
beneficiario;

(e)

una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma

Internacional de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con
normas o prcticas nacionales relevantes;

(f)

cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la

entidad;

(g)

identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos

convenidos;

(h)

una lista de los procedimientos especficos realizados;

(i)

una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles
de errores y excepciones encontrados;

(j)

una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditora

ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna certeza;

(k)

una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una

auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que hubieran sido
informados;

(l)

una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;

(m)

una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y
que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo;

(n)

la fecha del informe;

(o)

direccin del auditor; y

(p)

la firma del auditor.

El Apndice 2 contiene un ejemplo de un informe de resultados de hechos emitido en

conexin con un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de
informacin financiera.
Perspectiva del Sector Pblico

1. El informe en un trabajo del sector pblico puede no estar restringido slo a aquellas partes que han
convenido en que se realicen los procedimientos, sino estar disponible tambin a un ms amplio rango de
entidades o personas (por ejemplo, investigacin parlamentaria sobre una entidad pblica especfica o una
dependencia del gobierno).
2. Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma importante y hay
que tener precaucin para distinguir los trabajos que son verdaderamente con "procedimientos convenidos" de
los trabajos que se espera sean auditoras de informacin financiera, como los informes de desempeo.
Apndice 1:Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con procedimientos
convenidos
La siguiente carta es para usar como una gua conjuntamente con el prrafo 9 de esta NIA y no se pretende
que sea una carta estndar. La carta compromiso necesitar variar de acuerdo con requerimientos y
circunstancias individuales.
Fecha
Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrat al
auditor.
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro
trabajo y la naturaleza y limitacin de los servicios que proporcionaremos. Nuestro
trabajo ser conducido de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos
convenidos y as lo indicaremos en nuestro informe.
Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de
hechos, resultantes de nuestro trabajo:
(describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse,
incluyendo referencia especfica, donde sea aplicable, a la identidad de
documentos y registros que deben ser ledos, individuos que deben ser
contactados, y partes de quienes se obtendrn confirmaciones.)
Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una revisin hecha
de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas
nacionales relevantes) y, por consiguiente, no se expresar ninguna certeza.
Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra
disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en
conexin con nuestro trabajo.
Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el
tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las
tarifas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su
entendimiento de los trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos
especficos en los que hemos convenido sean realizados.
XYZ & Co

Acuse de Recibo a nombre de

Compaa ABC por

( Firma )
...................
Nombre y Ttulo

Fecha
Apndice 2:Ejemplo de un informe de resultados de hechos en conexin con cuentas por
pagar
INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS
Para (quienes contrataron al auditor)
Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con
respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha), expuestas en las
cdulas que se acompaan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro
compromiso se llev a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre Auditora
(o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados nicamente
para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como
sigue:
1.
Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha)
preparado por la Compaa ABC, y comparamos el total del saldo en la cuenta del libro
mayor relacionada.
2.

Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de principales proveedores y los
montos que se deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en las cuentas
auxiliares.

3.

Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores confirmar

los saldos que se deben al (fecha).

4.

Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el 2.
Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de la Compaa ABC. Para
las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las notas de
crdito y los cheques pendientes mayores de $xxx. Localizamos y examinamos las facturas
y notas de crdito recibidas posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y nos
aseguramos de que hubieran en realidad sido listados como pendientes en las
conciliaciones.

Informamos de nuestros resultados abajo:

a)
Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total
concordaba.
b)

Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban.

c)

Con respecto al punto 3 encontramos que haba estados de cuenta de proveedores para todos
los dichos proveedores.

d)

Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban, o con respecto a los
montos que no concordaban, encontramos que la Compaa ABC haba preparado
conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques pendientes de ms de $xxx
estaban apropiadamente listados como partidas de conciliacin con las siguientes
excepciones:

(Detallar las excepciones)

Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditora ni una revisin
hechas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas
nacionales relevantes), no expresamos ninguna seguridad sobre las cuentas por
pagar al (fecha)..
Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora
o revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes), otros asuntos podran

haber surgido a nuestra atencin que habran sido informados a ustedes..
Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este
informe y para su informacin y no debe usarse para ningn otro propsito ni ser
distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas
y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ningunos estados
financieros de la Compaa ABC, tomados como un todo.
Fecha
AUDITOR
Direccin
NIA 930 Trabajos Para Compilar Informacin Finaciera
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-2

Objetivo de un trabajo de compilacin

3-4

Principios generales de un trabajo de compilacin

5-6

Definicin de los trminos del trabajo

7-8

Planeacin

Documentacin

10

Procedimientos

11-17

Informes sobre un trabajo de compilacin

18-19

Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de

Compilacin
Apndice 2: Ejemplos de informes de compilacin

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo material explicativo y de otro tipo
contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador lv1 cuando se lleva a cabo un trabajo para
compilar informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en conexin
con dicha compilacin.
2. Esta NIA se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin embargo, debe aplicarse al
grado que sea factible a trabajos para compilar informacin no financiera, provisto que el contador tenga
adecuado conocimiento del asunto en cuestin. Los trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente en
la preparacin de estados financieros (por ejemplo, en la seleccin de una poltica contable apropiada), no
constituyen un trabajo para compilar informacin financiera. Esta NIA debe leerse conjuntamente con el
Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados.
Objetivo de un trabajo de compilacin
3. El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable, en
oposicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Esto
ordinariamente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento
de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin. Los procedimientos empleados no
estn diseados y no capacitan al contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin
embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la
involucracin del contador porque el servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido
cuidado.
4. Un trabajo de compilacin debera ordinariamente incluir la preparacin de estados financieros (que
pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero puede tambin incluir el reunir, clasificar y
resumir otra informacin financiera.
Principios generales de un trabajo de compilacin
5. El contador deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales" emitido
por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades
profesionales del contador para este tipo de trabajo son:
(a)

integridad;

(b)

objetividad;

(c)

competencia profesional y debido cuidado;

(d)

confidencialidad;

(e)

conducta profesional; y

(f)

estndares tcnicos.

La independencia no es un requisito para un trabajo de compilacin. Sin embargo, donde

el contador no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese efecto
en el informe del contador.
6. En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado con informacin
financiera compilada por el contador, el contador debera emitir un informe.
Definicin de los trminos del trabajo
7. El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin entre el cliente y el contador
respecto de los trminos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse incluyen:
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevar a cabo ni una auditora ni una

revisin y que consiguientemente no se expresar ninguna certeza.

El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u otras
irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
La naturaleza de la informacin que va a suministrar el cliente.
El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud e integridad de la informacin
suministrada al contador para la integridad y exactitud de la informacin financiera compilada.
La base de contabilidad sobre la que la informacin financiera va a compilarse y el hecho de que
sta, y cualquier desviacin de la misma, ser revelada.
El uso y la distribucin que se piensa dar a la informacin, una vez compilada.
La forma del informe que se rendir respecto de la informacin financiera compilada, cuando el
nombre del contador deba ser asociado a la misma.
8. Una carta compromiso ser de ayuda en la planeacin del trabajo de compilacin. Es en el inters
tanto del contador como de la entidad que el contador enve una carta compromiso documentando los
trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el contador del
nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y el alcance del
trabajo, el grado de las responsabilidades del contador y la forma de los informes que se emitirn. Un ejemplo
de una carta compromiso para un trabajo de compilacin aparece en el Apndice 1.
Planeacin
9. El contador deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo.
Documentacin
10. El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia
de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y con los
trminos del trabajo.
Procedimientos
11. El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad y
debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la industria en que opera la
entidad y con la forma y contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las
circunstancias.
12. Para compilar informacin financiera, el contador requiere una comprensin general de la naturaleza
de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas y la base de contabilidad
sobre la que va a presentarse la informacin financiera. El contador ordinariamente obtiene conocimiento de
estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o investigacin con el personal de la entidad.
13. Aparte de lo anotado en esta NIA, ordinariamente no se requiere al contador que:
(a)

haga ninguna investigacin con la administracin para evaluar la confiabilidad e integridad

de la informacin proporcionada;

(b)

evale controles internos;

(c)

verifique ningunos asuntos; o

(d)

verifique ningunas explicaciones.

14. Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la administracin es

incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el contador debera considerar llevar a cabo

los procedimientos mencionados arriba y solicitar a la administracin que proporcione informacin

adicional. Si la administracin se niega a proporcionar informacin adicional, el contador debera
retirarse del trabajo, informando a la entidad de las razones para su retiro.
15. El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada en la
forma y libre de representaciones errneas de importancia relativa obvias. En este sentido, las
representaciones errneas incluyen:
Faltas en la aplicacin del marco conceptual para informes financieros identificado.
Falta de revelacin del marco conceptual para informes financieros y, de ah, cualquiera desviacin
conocida.
Falta de revelacin de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador se ha
enterado.
El marco conceptual para informes financieros identificado y cualesquiera
desviaciones conocidas como consecuencia, deberan ser revelados dentro
de la informacin financiera, aunque sus efectos no necesitan ser
cuantificados.
16. Si el contador se da cuenta de representaciones errneas de importancia relativa, el contador
debera tratar de convenir las correcciones apropiadas con la entidad. Si dichas correcciones no se
hacen y la informacin financiera se considera equvoca, el contador debera retirarse del trabajo.
Responsabilidad de la administracin
17. El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la responsabilidad de la
administracin por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la aprobacin de la
administracin de la informacin financiera. Dicho reconocimiento puede proporcionarse mediante
representaciones de la administracin que cubren la exactitud e integridad de los datos contables subyacentes
y la revelacin completa de toda la informacin relevante y de importancia al contador.
Informes sobre un trabajo de compilacin
18. Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener lvi2 lo siguiente:
(a)

un ttulo;

(b)

el destinatario;

(c)

una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma

Internacional de Auditora aplicable a trabajos de compilacin, o con normas y
prcticas nacionales;

(d)

cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de la

entidad;

(e)

identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en informacin

proporcionada por la administracin;

(f)

una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera

compilada por el contador;

(g)

una declaracin de que no se ha llevado a cabo ni una auditora ni una revisin y que,
consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la informacin financiera;

(h)

un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de

desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros
identificado;

(i)

la fecha del informe;

(j)

la direccin del contador; y

(k)

la firma del contador.

El Apndice 2 contiene ejemplos de informes de compilacin.

19. La informacin financiera compilada por el contador debera contener una referencia tal como
"No Auditado", "Compilado sin Auditora ni Revisin" o "Referirse al Informe de Compilacin" en
cada pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto total de estados financieros.
Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de compilacin
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el prrafo 7 de
esta NIA y necesitar variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales. Este ejemplo es
para la compilacin de estados financieros.
(Fecha)
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administracin senior:
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos de nuestro trabajo y la
naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la informacin que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con
la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes)
aplicable a los trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa ABC al
31 de diciembre de 19xx y los estados relacionados de resultados y de flujos de
efectivo para el ao que entonces termin, sobre una base de efectivo. No
llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditora o de revisin en
relacin a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresar
ninguna seguridad sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los
estados financieros de la Compaa ABC, se espera al presente que diga como
sigue:
(ver Apndice 2)
La administracin es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la
informacin suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la
informacin financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de
registros contables adecuados y de controles internos y la seleccin y aplicacin
de polticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para
revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos
de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atencin.
La informacin ser preparada de acuerdo con (marco conceptual para informes
financieros identificado). Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este
marco conceptual sern reveladas dentro de los estados financieros y cuando se
considere necesario se har mencin de ellas en nuestro informe de compilacin.
Entendemos que el uso y distribucin que se piensa dar a la informacin que hemos
compilado es [especificar] y si esto cambiara en una forma importante, que
ustedes nos informarn.
Esperamos la completa cooperacin con su personal y confiamos en que pondrn a
nuestra disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin
solicitados en conexin con nuestra compilacin.
Nuestros honorarios, que sern facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo
requerido por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas
individuales por hora varan de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la

experiencia y pericia requeridas.

Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su
entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilacin de sus estados
financieros.
XYZ & Co
Acuse de recibo a nombre
de Compaa ABC, por

(firma)
...................
Nombre y Ttulo
Fecha
Apndice 2: Ejemplos de informes de compilacin
Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros
INFORME DE COMPILACIN A ....
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado, de
acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales
relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa
ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados de resultados y flujos de efectivo
para el ao que entonces termin. La administracin es responsable por estos
estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y
consecuentemente, no expresamos ninguna certeza lvii3.
Fecha
CONTADOR
Direccin
Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros con un prrafo adicional que
llama la atencin sobre una desviacin respecto del marco conceptual para informes financieros identificado
INFORME DE COMPILACIN A ...
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado, de
acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales
relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa
XYZ al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos
de efectivo para el ao que entonces termin. La administracin es responsable
por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados
financieros y, consecuentemente, no expresamos ninguna certeza lviii4.
Llamamos la atencin a la Nota x a los estados financieros porque la administracin ha
elegido no capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una
desviacin respecto del marco conceptual para informes financieros identificado.
Fecha
CONTADOR
Direccin
DIPA 1000-1100 Declaracines Internacionales de Practicas de Auditora
DIPA 1000 Procedimientos De Confirmacion Entre Bancos
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-4
La necesidad de confirmacin

Uso de solicitudes de confirmacin

6-9

Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas

10-12

Contenido de solicitudes de confirmacin

13-20

Apndice: Glosario

Esta Declaracin Internacional de Auditora fue preparada y aprobada conjuntamente por el Comit
Internacional de Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de Contadores y el Comit de
Reglamentos Bancarios y Prcticas Supervisoras del Grupo de Diez principales pases industrializados y
Suiza en noviembre de 1983 para publicacin en febrero de 1984.
Esta Declaracin se publica para proporcionar ayuda prctica a los auditores externos independientes y
tambin a los auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos. Esta
declaracin no pretende tener la autoridad de una Norma Internacional de Auditora.
Introduccin
1. El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y tambin a
la administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de
confirmacin entre bancos. Los lineamientos contenidos en esta Declaracin deberan contribuir a la
efectividad de los procedimientos de confirmacin entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de
respuestas.
2. Un importante paso de auditora en el examen de los estados financieros e informacin relacionada
de un banco es solicitar confirmacin directa de otros bancos tanto de los saldos y otras cantidades que
aparecen en el balance general como de otra informacin que pueda no estar mostrada en el frente del balance
pero que pueda ser revelada en las notas a los estados financieros. Las partidas aparte del estado de situacin
financiera que requieren confirmacin incluyen, partidas tales como garantas, compras anticipadas, y
compromisos de venta, opciones de recompra, y acuerdos de compensacin. Este tipo de evidencia de
auditora es valioso porque viene directamente de una fuente independiente y, por lo tanto, proporciona mayor
confiabilidad que la obtenida nicamente en los propios registros del banco.
3. El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos puede encontrar dificultades en relacin al
idioma, terminologa, interpretaciones consistentes y alcance de los asuntos cubiertos por la respuesta.
Frecuentemente, estas dificultades resultan del uso de diferentes clases de solicitudes de confirmacin o de
malos entendidos sobre lo que se supone que cubren.
4. Los procedimientos de auditora pueden diferir de pas a pas, y consecuentemente las prcticas
locales tendrn relevancia para la forma en que se apliquen los procedimientos de confirmacin entre bancos.
Si bien esta Declaracin no pretende describir un conjunto integral de procedimientos de auditora, no
obstante, s enfatiza algunos pasos importantes que deberan seguirse en el uso de una solicitud de
confirmacin.
La necesidad de confirmacin
5. Una caracterstica esencial del control de la administracin sobre las relaciones de negocios, con
individuos o grupos de instituciones financieras, es la capacidad de obtener confirmacin de las transacciones
con dichas instituciones y de las posiciones resultantes. El requerimiento de confirmacin por un banco surge
de la necesidad de la administracin del banco y de sus auditores de confirmar las relaciones financieras y de
negocios entre los siguientes:
el banco y otros bancos dentro del mismo pas;
el banco y otros bancos en diferentes pases; y
el banco y sus clientes que no son bancos.
Si bien las relaciones entre bancos son similares en naturaleza a las que hay entre el banco y un
cliente que no sea banco, puede haber una importancia especial en algunas relaciones entre bancos, por
ejemplo, en conexin con ciertos tipos de transacciones "aparte del estado de situacin financiera", como
contingencias, transacciones anticipadas, compromisos y acuerdos de compensacin.

Uso de solicitudes de confirmacin

6. Los lineamientos expuestos en los siguientes prrafos estn diseados para ayudar a los bancos y a
sus auditores a obtener confirmacin independiente de las relaciones financieras y de negocios dentro de otros
bancos. Sin embargo, puede haber ocasiones en las que el enfoque descrito dentro de esta Declaracin pueda
ser tambin apropiado para procedimientos de confirmacin entre el banco y sus clientes que no son bancos.
Los procedimientos descritos no son relevantes para los procedimientos de rutina de confirmacin entre
bancos que se llevan a cabo con respecto de las transacciones comerciales cotidianas conducidas entre ellos.
7. El auditor deber decidir a qu banco o bancos solicitar confirmacin, prestar atencin a asuntos
como tamao de los saldos, volumen de actividad, grado de confiabilidad sobre los controles internos, e
importancia relativa dentro del contexto de los estados financieros. Las pruebas de actividades particulares del
banco pueden estructurarse en diferentes maneras y las confirmaciones pueden, por lo tanto, estar limitadas
nicamente a investigaciones sobre dichas actividades. Las solicitudes de confirmacin de transacciones
individuales pueden, ya sea, formar parte de la prueba del sistema de control interno de un banco, o ser un
medio de verificar saldos que aparecen en los estados financieros de un banco en una fecha particular. Por lo
tanto, las solicitudes de confirmacin deberan ser diseadas para satisfacer el propsito particular para el cual
se requieren.
8. El auditor deber determinar cul de los siguientes enfoques es el ms apropiado al buscar
confirmacin de saldos u otra informacin de otro banco:
enlistar los saldos y otra informacin, y solicitar confirmacin de su exactitud e integridad, o
solicitar detalles de saldos y otra informacin, que pueden entonces ser comparados con los
registros del banco que solicita.
Al determinar cul de los enfoques de arriba es el ms apropiado, el auditor debera ponderar la
calidad de evidencia de auditora que requiere en las circunstancias particulares contra la factibilidad de
obtener una respuesta del banco que confirma.
9. Puede encontrarse dificultad para obtener una respuesta satisfactoria an donde el banco que solicita
somete informacin para confirmacin al banco que confirma. Es importante que se busque una respuesta
para todas las solicitudes de confirmacin. No es prctica acostumbrada solicitar una respuesta slo si la
informacin sometida es incorrecta o incompleta.
Preparacin y envo de solicitudes y recepcin de respuestas
10. El auditor deber determinar la locacin apropiada a la que debe enviarse la solicitud de
confirmacin, por ejemplo, un departamento, como auditora interna, inspeccin y algn otro departamento
especializado, que puede ser designado por el banco que confirma, como responsable de responder las
solicitudes de confirmacin. Puede ser apropiado, por lo tanto, dirigir solicitudes de confirmacin a la oficina
principal del banco (en la que regularmente se localizan dichos departamentos) y no a la locacin donde se
conservan los saldos y otra informacin relevante. En otras situaciones, la locacin apropiada puede ser la
sucursal local del banco que confirma.
11. Siempre que sea posible, la solicitud de confirmacin debera prepararse en el idioma del banco que
confirma o en el idioma normalmente usado para fines de negocios.
12. El control sobre el contenido y envo de solicitudes de confirmacin es responsabilidad del auditor.
Sin embargo, ser necesario que la solicitud sea autorizada por el banco que solicita. Las respuestas debern
regresarse directamente al auditor y para facilitar dicha respuesta deber incluirse con la solicitud un sobre ya
membretado.
Contenido de las solicitudes de confirmacin
13. La forma y contenido de una carta solicitud de confirmacin depender del propsito para el que se
requiera, de prcticas locales, y de los procedimientos contables del banco que solicita, por ejemplo, de si usa

o no en forma intensa el procesamiento electrnico de datos.

14. La solicitud de confirmacin deber ser preparada de una manera clara y concisa para asegurar la
pronta comprensin del banco que confirma.
15. No toda la informacin para la cual generalmente se busca confirmacin se requerir al mismo
tiempo. Por consiguiente, se pueden enviar cartas de solicitud en diversos momentos durante el ao,
referentes a aspectos particulares de la relacin entre bancos.
16. La informacin ms comnmente solicitada es respecto de los saldos vencidos al, o del, banco que
solicita en las cuentas corriente, de depsitos, de prstamos u otras. La carta de solicitud deber proporcionar
la descripcin de la cuenta, el nmero y el tipo de moneda para la cuenta. Puede ser tambin aconsejable
solicitar informacin sobre los saldos en cero en cuentas de corresponsales, y cuentas de corresponsales que
se cerraron en los doce meses anteriores a la fecha de confirmacin escogida. El banco solicitante puede pedir
confirmacin no slo de los saldos sobre cuentas sino tambin, donde pueda ser til, otra informacin, como
los trminos de vencimiento e inters, recursos no usados, lneas de crdito/recursos de reserva, cualquiera
compensacin u otros derechos o gravmenes, y detalles de cualquier colateral dado o recibido.
17. Una parte importante del negocio bancario se relaciona con el control de aquellas transacciones
comnmente designadas como "fuera del estado de situacin financiera". Consecuentemente, es probable que
el banco solicitante y sus auditores soliciten confirmacin de pasivos contingentes, como los que surgen sobre
garantas, cartas comfort y cartas de compromiso, facturas, aceptaciones propias, y endosos. Puede buscarse la
confirmacin tanto de los pasivos contingentes del banco solicitante al banco que confirma como del banco
que confirma al banco solicitante. Los detalles suministrados o solicitados deberan describir la naturaleza de
los pasivos contingentes junto con su moneda y cantidad.
18. Debera buscarse tambin la confirmacin de convenios de recompra y reventa de activos y de
opciones vigentes en la fecha relevante. Dicha confirmacin debera describir el activo cubierto por el
convenio, la fecha en que se contrat la transaccin, su fecha de vencimiento, y los trminos en los que se
complet.
19. Otra categora de informacin, para la cual a menudo se solicita confirmacin independiente en una
fecha distinta de la fecha de la transaccin, concierne a divisas a futuro, metal en barras, valores y otros
contratos vigentes. Es prctica bien establecida para los bancos confirmar transacciones con otros bancos al
hacerse. Sin embargo, es la prctica para fines de auditora confirmar independientemente una muestra de
transacciones seleccionadas de un periodo de tiempo, o confirmar todas las transacciones sin vencer con una
contraparte. La solicitud debera dar detalles de cada contrato incluyendo su nmero, la fecha del
compromiso, el vencimiento o fecha de valuacin, el precio al que se hizo la transaccin del convenio y la
moneda y cantidad del contrato comprado y vendido, a y de, el banco solicitante.
20. Los bancos a menudo tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de los clientes. As
que, una carta de solicitud puede requerir la confirmacin de dichas partidas que tiene el banco que confirma,
en una fecha especfica. La confirmacin debera incluir una descripcin de las partidas y la naturaleza de
cualquier gravamen u otros derechos sobre ellas.
Apndice: Glosario
Este apndice define ciertos trminos usados en esta Declaracin. La lista no pretende incluir todos los
trminos usados en una solicitud de confirmacin entre bancos. Las definiciones han sido dadas dentro de un
contexto bancario, aunque el uso y la aplicacin legal puedan diferir.
Colateral
Seguridad dada por alguien que pide prestado a un prestamista como prenda por el pago de un prstamo, rara
vez se da en el caso de negocios entre bancos. Dichos prestamistas se vuelven as acreedores garantizados; en
caso de incumplimiento, dichos acreedores tienen derecho a proceder contra el colateral para liquidacin de
su reclamacin. Cualquier clase de propiedad puede emplearse como colateral. Son ejemplos de colateral:

bienes races, bonos, acciones, notas, aceptaciones, enseres, conocimientos de embarque, recibos de bodega, y
deudas traspasadas.
Pasivos contingentes
Pasivos potenciales, que slo cristalizan al cumplimiento de, o por la falta de cumplimiento de, ciertas
condiciones. Pueden originarse de la venta, traspaso, endoso, o garanta de instrumentos negociables o de
otras transacciones financieras. Por ejemplo, pueden resultar de:
descuento de documentos por cobrar, aceptaciones comerciales y bancarias que surgen de
cartas comerciales de crdito;
garantas otorgadas; o
cartas de apoyo o confort.
Gravamen
Una reclamacin o derecho prendario, como una hipoteca sobre bienes races, y que disminuye el derecho del
dueo en la propiedad.
Compensacin
El derecho de un banco, normalmente hecho evidente por escrito, a tomar posesin de cualesquier saldos de
cuenta que un fiador o deudo pueda tener con l para cubrir las obligaciones con el banco del fiador, deudor o
tercera parte.
Opciones
El derecho a comprar o vender o tanto a comprar como vender valores o mercancas a precios convenidos,
dentro de una duracin fija de tiempo.
Convenio de recompra (o reventa)
Un convenio entre vendedor y comprador de que el vendedor (o comprador) comprar (o vender) de nuevo
los documentos, valores, o ambas propiedades al expirar un plazo de tiempo, o al completarse ciertas
condiciones, o ambos.
Custodia
Un servicio ofrecido por los bancos a sus clientes para almacenar propiedades valiosas para salvaguarda.
Lnea de crdito/recursos de reserva
Un monto mximo de fondos, convenido, que un banco hace disponible o se compromete a hacer disponible
despus de un periodo especificado de tiempo.
DIPA 1001 Ambientes De CIS - Microcomputadoras Independientes
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1
Sistemas de microcomputadoras

2-4

Configuraciones de microcomputadoras

5-9

Caractersticas de las microcomputadoras

10-12

Control Interno en ambientes de microcomputadoras

13-14

Autorizacin de la administracin para operar microcomputadoras

15

Seguridad fsica - equipo

16-17

Seguridad fsica - medios removibles y no removibles

18-20

Seguridad de los programas y datos

21-27

El software y la integridad de los datos

28-31

Hardware, software y respaldo de datos

32

El efecto de las microcomputadoras sobre el sistema de

contabilidad y los controles internos relacionados

33-34

Controles generales de CIS - segregacin de funciones

35

Controles de aplicacin de CIS

36

El efecto de un ambiente de microcomputadoras sobre los

procedimientos de auditora

37-41

Esta Declaracin Internacional de Auditora fue aprobada por el Comit Internacional de Prcticas de
Auditora en junio de 1987 para publicacin en octubre de 1987.
El auditor debera entender y considerar las caractersticas del ambiente de CIS porque afectan al diseo del
sistema de contabilidad y los controles internos relacionados, la seleccin de controles internos en los que
tiene la intencin de apoyarse, y la naturaleza, oportunidad, y alcance de sus procedimientos.
Esta Declaracin se emite como un suplemento a la NIA 400 "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno." No
forma parte de la NIA o Declaracin Internacional de Auditora 1008 "Caractersticas y Consideraciones del
CIS," y no pretende tener la autoridad de una NIA.
Esta Declaracin forma parte de una serie que tiene la intencin de ayudar al auditor a implementar la NIA y
la Declaracin antes mencionadas al describir diversos ambientes de CIS y su efecto sobre el sistema de
contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora.
Introduccin
1. El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA 400 "Evaluacin del
Riesgo y Control Interno," y la Declaracin Internacional sobre Auditora 1008 "Caractersticas y
Consideraciones del CIS lix1," al describir los sistemas de microcomputadoras usadas como estaciones de
trabajo independientes. La Declaracin describe los efectos de la microcomputadora sobre el sistema de
contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora.
Sistemas de microcomputadoras
2. Las microcomputadoras, a menudo mencionadas como "computadoras personales" o "PCs," son
computadoras integrales de uso general, econmicas pero poderosas, las cuales consisten tpicamente de un
procesador, memoria, monitor de vdeo, unidad de almacenamiento de datos, teclado y conexiones para una
impresora y comunicaciones. Los programas y los datos son almacenados en medios de almacenamiento
removibles o no removibles.
3. Las microcomputadoras pueden ser usadas para procesar transacciones contables y producir informes
que son esenciales para la preparacin de estados financieros. La microcomputadora puede constituir todo el
sistema de contabilidad basado en computadora o solamente una parte del mismo.
4. Generalmente, los ambientes de CIS en los que las microcomputadoras se usan son diferentes de
otros ambientes de CIS. Ciertos controles y medidas de seguridad que se usan para grandes sistemas de
computacin pueden no ser factibles para las microcomputadoras. Por otra parte, ciertos tipos de controles
internos necesitan enfatizarse debido a las caractersticas de las microcomputadoras y a los ambientes en que
se usan.
Configuraciones de microcomputadoras
5. Una microcomputadora puede usarse en diversas configuraciones. Estas incluyen:
una estacin de trabajo independiente operada por un solo usuario o un nmero de usuarios en
diferentes momentos:
una estacin de trabajo que es parte de una red de microcomputadoras de un rea local; y
una estacin de trabajo conectada a una computadora central.
6.

La estacin de trabajo independiente puede ser operada por un solo usuario o un nmero de usuarios

en diferentes momentos teniendo acceso a los mismos o diferentes programas. Los programas y datos se
almacenan en la microcomputadora o muy cerca de ella y, generalmente, los datos se alimentan manualmente
por medio del teclado. El usuario de la estacin independiente que procesa aplicaciones contables puede ser
conocedor de programacin, y tpicamente desempea un nmero de funciones, (por ej., alimentar datos,
operar programas de aplicacin y, en algunos casos, escribir los programas de computadora en s). Esta
programacin puede incluir el uso de paquetes de software de terceras partes para desarrollar hojas
electrnicas de clculo o aplicaciones de base de datos.
7. Una red de rea local es una instalacin donde dos o ms microcomputadoras estn enlazadas a
travs del uso de software especial y de lneas de comunicacin. Tpicamente, una de las microcomputadoras
actuar como el dispensador de archivos que maneja la red. Una red de rea local permite compartir recursos
como instalaciones de almacenaje e impresoras. Mltiples usuarios, por ejemplo, pueden tener acceso a la
informacin, datos y programas almacenados en archivos compartidos. Una red de rea local puede conocerse
como un sistema distribuido.
8. Las microcomputadoras pueden enlazarse a computadoras centrales y usarse como parte de dichos
sistemas, por ejemplo, como una estacin inteligente en lnea o como parte de un sistema de contabilidad
distribuido. A un arreglo as puede llamrsele un sistema en lnea. Una microcomputadora puede actuar como
una terminal inteligente a causa de su lgica, transmisin, almacenaje y capacidades bsicas de cmputo.
9. Ya que las consideraciones de control y las caractersticas del hardware y software son diferentes
cuando una microcomputadora est enlazada a otras computadoras, tales ambientes se describen en otros
Suplementos a la NIA 400. Sin embargo, al grado que una microcomputadora que est enlazada a otra
computadora pueda tambin ser usada como una estacin independiente, la informacin en esta Declaracin
es de importancia.
Caractersticas de las microcomputadoras
10. Aunque las microcomputadoras proporcionan al usuario capacidades de cmputo importantes, son
suficientemente pequeas para transportarse, son relativamente poco costosas, y pueden ponerse en operacin
rpidamente. Los usuarios con habilidades bsicas en computadoras pueden aprender a operar una
microcomputadora fcilmente ya que mucho del software de sistemas operativos y muchos programas de
aplicacin son "amigables con el usuario" y contienen instrucciones paso a paso. Otra caracterstica es que el
software del sistema operativo, que generalmente se surte por el fabricante de la microcomputadora, es menos
integral que el que se encuentra en los ambientes de computadoras mayores; por ej., puede no contener tantas
caractersticas de control y seguridad, como los controles de palabras clave.
11. El software para un amplio rango de aplicaciones de la microcomputadora puede comprarse de
proveedores distintos para su uso (por ej., contabilidad de libro mayor, contabilidad de cuentas por pagar, y
control de produccin y de inventario). Estos paquetes de software son usados tpicamente sin modificacin
de los programas. Los usuarios pueden tambin desarrollar otras aplicaciones con el uso de paquetes de
software genrico, como hojas de clculo electrnicas, o bases de datos, compradas a vendedores distintos.
12. El software del sistema operativo, los programas de aplicacin y datos, pueden ser almacenados en, y
recuperados de medios de almacenamiento removibles, incluyendo diskettes, cartuchos y discos duros
removibles. Estos medios de almacenamiento, debido a su tamao pequeo y a que son porttiles, estn
sujetos a borrarse accidentalmente, a daos fsicos, a prdidas o robo, particularmente por personas no
familiarizadas con dichos medios o por usuarios no autorizados. El software, los programas y datos tambin
pueden ser almacenados en discos duros que no son removibles.
Control interno en ambientes de microcomputadoras
13. Generalmente, el ambiente de CIS en el que se usan microcomputadoras es menos estructurado que
un ambiente de CIS controlado en forma central. En el primero, los programas de aplicacin pueden
desarrollarse relativamente rpido por usuarios que poseen slo habilidades bsicas de procesamiento de
datos. En dichos casos, los controles sobre el proceso de desarrollo de sistemas (p. ej., procedimientos de

control de acceso), que son esenciales para el control efectivo de un ambiente mayor de computadoras,
pueden no ser considerados por el que los desarrolla, el usuario o la administracin, como importantes o como
de costo efectivo en un ambiente de microcomputadoras. Sin embargo, a causa de que los datos estn siendo
procesados en una computadora, los usuarios de dichos datos pueden tender a depositar una confianza no
justificada en la informacin financiera almacenada o generada por una microcomputadora. Ya que las
microcomputadoras estn orientadas a usuarios finales individuales, el grado de exactitud y seguridad de la
informacin financiera producida depender de los controles internos fijados por la administracin y
adoptados por el usuario. Por ejemplo, cuando hay varios usuarios de una sola microcomputadora, sin
controles apropiados, los programas y datos almacenados en medios de almacenamiento no removibles por un
usuario pueden ser susceptibles al acceso, uso o alteracin no autorizados, o a robo, por otros usuarios.
14. En un ambiente tpico de microcomputadoras, no puede ser claramente asegurada la distincin entre
controles
generales
de
CIS
y
controles
de
aplicacin
de
CIS.
Los prrafos 15-32 describen procedimientos de control y seguridad que pueden ayudar a mejorar el nivel
global del control interno.
Autorizacin de la administracin para operacin de microcomputadoras
15. La administracin puede contribuir a la operacin efectiva de microcomputadoras independientes
fijando y ejecutando polticas para su control y uso. La declaracin de polticas de la administracin puede
incluir:
responsabilidades de la administracin;
instrucciones sobre el uso de las microcomputadoras;
requisitos de entrenamiento;
autorizacin para el acceso a programas y datos;
polticas para prevenir el copiado no autorizado de programas y datos;
requisitos de seguridad, respaldo y almacenamiento;
desarrollo de aplicaciones y normas de documentacin;
normas para formato de informes y controles para distribucin de informes;
polticas sobre uso personal;
normas de integridad de datos;
responsabilidad por los programas, datos y correccin de errores y
segregacin apropiada de funciones.
Seguridad fsica - equipo
16. A causa de sus caractersticas fsicas, las microcomputadoras son susceptibles de robo, dao fsico,
acceso no autorizado, o mal uso. Esto puede resultar en la prdida de informacin almacenada en la
microcomputadora, por ejemplo, datos financieros vitales para el sistema de contabilidad.
17. Un mtodo de seguridad fsica es restringir el acceso a las microcomputadoras cuando no estn en
uso, por medio de cerraduras en las puertas u otra proteccin de seguridad durante las horas no hbiles. La
seguridad fsica adicional para las microcomputadoras puede establecerse, por ejemplo:
guardando bajo llave la microcomputadora en un gabinete o estuche;
usando un sistema de alarma que se active cada vez que la microcomputadora sea desconectada o
movida de su lugar;

 fijando la microcomputadora a una mesa; o

instalando un mecanismo de cierre para controlar el acceso al botn de encendido/apagado. Esto
puede no prevenir el robo de la microcomputadora, pero puede ser efectivo para controlar el uso no
autorizado.
Seguridad fsica - medios removibles y no removibles
18. Los programas y datos usados en una microcomputadora pueden ser almacenados en medios de
almacenamiento removibles o no removibles. Los diskettes y cartuchos pueden ser removidos fsicamente de
la microcomputadora, mientras que los discos duros normalmente estn sellados en la microcomputadora o en
una unidad independiente anexa a la microcomputadora. Cuando se usa una microcomputadora por muchos
individuos, los usuarios pueden desarrollar una actitud despreocupada sobre el almacenamiento de los
diskettes o cartuchos de aplicacin por los que son responsables. Como resultado, diskettes o cartuchos muy
importantes pueden ser mal colocados, alterados sin autorizacin o destruidos.
19. El control sobre los medios removibles puede establecerse poniendo la responsabilidad por dichos
medios en personal cuyas responsabilidades incluyen funciones de custodios de software o de bibliotecarios.
El control puede reforzase ms cuando se usa un sistema de verificacin de entradas y salidas de archivos de
programas y datos y se cierran con llave los lugares de almacenamiento. Dichos controles internos ayudan a
asegurar que los medios de almacenamiento removibles no se pierdan, se desubiquen o se den a personal no
autorizado. El control fsico sobre medios de almacenamiento no removibles probablemente se establezca
mejor mediante aditamentos de cerraduras de seguridad.
20. Dependiendo de la naturaleza de los archivos de programas y de datos, es apropiado conservar
copias vigentes de diskettes, cartuchos y discos duros en un contenedor a prueba de fuego, ya sea en el local,
fuera de l, o ambos. Esto aplica igualmente a software del sistema operativo y de utilera, y a copias de
respaldo de discos duros.
Seguridad de programas y de datos
21. Cuando las microcomputadoras estn accesibles a muchos usuarios, hay un riesgo de que los
programas y datos puedan ser alterados sin autorizacin.
22. Ya que el software del sistema operativo de la microcomputadora puede no contener muchas
caractersticas de control y seguridad, hay diversas tcnicas de control interno que pueden integrarse a los
programas de aplicacin para ayudar a asegurar que los datos son procesados y ledos segn se autorice, y que
se previene la destruccin accidental de datos. Estas tcnicas, que limitan el acceso a programas y datos slo a
personal autorizado, incluyen:
separar datos en archivos organizados bajo directorios de archivos separados;
usar archivos ocultos y nombres secretos de archivos;
emplear palabras clave; y
usar criptografa.
23. El uso de un directorio de archivos permite al usuario segregar informacin en medios removibles y
no removibles. Para informacin crtica y sensitiva, esta tcnica puede suplementarse asignando nombres
secretos de archivos y "ocultando" los archivos.
24. Cuando se usan las microcomputadoras por muchos usuarios, una tcnica efectiva de control interno
es el uso de palabras clave, que determinan el grado de acceso concedido a un usuario. La palabra clave se
asigna y monitorea por un empleado que es independiente del sistema especfico al que se aplica la palabra
clave. El software para palabras clave puede ser desarrollado por la entidad, pero en la mayora de los casos se
compra. En cualquiera de los dos casos, los controles internos pueden reforzarse instalando software que
tenga una baja probabilidad de ser sobrepasado por los usuarios.

25. La criptografa puede dar un control efectivo para proteger programas e informacin confidenciales o
sensitivos del acceso no autorizado y de modificacin por parte de los usuarios. Generalmente es usada
cuando se transmiten datos sensitivos por las lneas de comunicacin, pero tambin puede usarse en
informacin procesada por una microcomputadora. La criptografa es el proceso de transformar programas e
informacin a una forma ininteligible. El cifrado y descifrado criptogrfico de datos requiere el uso de
programas especiales y una clave de cdigo conocidos slo a aquellos usuarios para quienes es la informacin
restringida.
26. Los directorios y archivos ocultos, el software de autenticacin de usuarios y la criptografa pueden
ser usados para microcomputadoras que tienen medios de almacenamiento tanto removibles como no
removibles. Para las microcomputadoras que tienen medios de almacenamiento removibles, un medio
efectivo de seguridad para programas y datos es remover los diskettes y cartuchos de la microcomputadora y
colocarlos bajo custodia de los usuarios responsables por los datos o de los bibliotecarios de archivos.
27. Un control adicional de acceso para informacin confidencial o sensitiva almacenada en medios de
almacenamiento no removibles es copiar la informacin a un diskette o cartucho y borrar los archivos en los
medios de almacenamiento no removibles. El control sobre el diskette o cartucho puede establecerse entonces
en la misma manera que para otros datos sensitivos o confidenciales almacenados en diskettes o cartuchos. El
usuario deber tener presente que muchos programas en software incluyen una funcin de "borrar" o
"suprimir", pero que dicha funcin quiz realmente no limpie los archivos borrados o suprimidos del disco
duro. Dichas funciones pueden simplemente limpiar el nombre del archivo del directorio del disco duro. Los
programas y datos son quitados de hecho del disco duro slo cuando se escriben nuevos datos sobre los viejos
archivos o cuando programas especiales de utilera se usan para limpiar los archivos.
Integridad del software y de los datos
28. Las microcomputadoras estn orientadas a usuarios finales para el desarrollo de programas de
aplicacin, alimentacin y procesamiento de datos y generacin de informes. El grado de exactitud y
confiabilidad de la informacin financiera producida depender de los controles internos instituidos por la
administracin y adoptados por los usuarios, as como de controles incluidos en los programas de aplicacin.
Los controles de integridad del software y de los datos puede asegurar que la informacin procesada est libre
de errores y que el software no sea susceptible de manipulacin no autorizada (por ej., que los datos
autorizados sean procesados en la manera instituida).
29. La integridad de los datos puede reforzarse incorporando procedimientos de control interno como un
formato y verificaciones en lnea y verificaciones cruzadas de los resultados. Una revisin del software
comprado puede determinar si contiene recursos apropiados para verificacin y deteccin de errores. Para
software desarrollado para usuarios, incluyendo plantillas electrnicas de hojas de clculo y aplicaciones de
bases de datos, la administracin puede especificar por escrito los procedimientos para desarrollar y poner a
prueba los programas de aplicacin. Para ciertas aplicaciones crticas, puede esperarse que la persona que
procesa los datos, demuestre que se usaron datos apropiados y que los clculos y otras operaciones de manejo
de datos se llevaron a cabo apropiadamente. El usuario final podra usar esta informacin para validar los
resultados de la aplicacin.
30. La documentacin adecuada por escrito de las aplicaciones que son procesadas en la
microcomputadora puede reforzar an ms los controles sobre la integridad del software y los datos. Dicha
documentacin puede incluir instrucciones paso a paso, una descripcin de informes preparados, fuente de los
datos procesados, una descripcin de informes individuales, archivos y otras especificaciones, como clculos.
31. Si la misma aplicacin contable se usa en varias localidades, la integridad y consistencia del software
de aplicaciones puede mejorarse cuando los programas de aplicacin se desarrollan y se mantienen en un
lugar y no por cada usuario disperso por toda una entidad.
Respaldo del hardware, software y datos

32. El respaldo se refiere a planes hechos por la entidad para obtener acceso a hardware, software, y
datos comparables en caso de falla, prdida o destruccin. En un ambiente de microcomputadoras, los
usuarios normalmente son responsables por el procesamiento, incluyendo la identificacin de programas y
archivos de datos importantes que deben ser copiados peridicamente y almacenados en una localidad lejana
de las microcomputadoras. Es particularmente importante establecer procedimientos de respaldo para que
lleven a cabo los usuarios regularmente. Los paquetes de software comprados de proveedores distintos
generalmente vienen con una copia de respaldo o con provisin para hacer una copia de respaldo.
El efecto de las microcomputadoras sobre el sistema de contabilidad y los controles
internos relacionados
33. El efecto de las microcomputadoras en el sistema de contabilidad y los riesgos asociados
generalmente dependern de:
el grado en el que se est usando la microcomputadora para procesar aplicaciones contables;
el tipo e importancia de las transacciones financieras que estn siendo procesadas; y
la naturaleza de los archivos y programas utilizados en las aplicaciones.
34. Las caractersticas de los sistemas de microcomputadoras, descritas anteriormente en esta
Declaracin, ilustran algunas de las consideraciones para disear procedimientos de control de costo efectivo
para microcomputadoras independientes. Abajo se describe un resumen de algunas de las consideraciones
clave y sus efectos sobre los controles generales del CIS y los controles de aplicacin del CIS.
Controles generales del CIS-segregacin de funciones
35. En un ambiente de microcomputadoras, es comn para los usuarios poder desempear dos o ms de
las siguientes funciones en el sistema de contabilidad:
iniciar y autorizar documentos fuente;
alimentar datos al sistema;
operar la computadora;
cambiar programas y archivos de datos;
usar o distribuir datos de salida; y
modificar los sistemas operativos.
En otros ambientes CIS, dichas funciones se segregaran normalmente por medio de controles
generales de PED apropiados. Esta falta de segregacin de funciones en un ambiente de microcomputadoras
puede:
permitir que queden errores sin detectar; y
permitir que se cometa y oculte el fraude.
Controles de Aplicacin del CIS
36. La existencia y uso de controles apropiados de acceso al software, hardware, y archivos de datos,
combinados con controles sobre la entrada, procesamiento y salida de datos pueden, en coordinacin con las
polticas de la administracin, compensar por algunas de las debilidades en los controles generales de PED en
ambientes de microcomputadoras. Los controles efectivos pueden incluir:
un sistema de registros de transacciones y de contrapartidas por lotes;
supervisin directa; y
conciliacin de recuentos de registros o cifras de control.
El control puede establecerse por una funcin independiente que normalmente:

 recibira todos los datos para procesamiento;

asegurara que todos los datos sean autorizados y registrados;
hara un seguimiento de todos los errores detectados durante el procesamiento;
verificara la distribucin apropiada de los datos de salida; y
restringira el acceso fsico a los programas de aplicacin y archivos de datos.
El efecto de un ambiente de microcomputadoras sobre los procedimientos de auditora
37. En un ambiente de microcomputadoras, puede no ser factible o de costo efectivo para la
administracin implementar suficientes controles para reducir al mnimo los riesgos de errores no detectados.
As, el auditor puede a menudo asumir que el riesgo de control es alto en dichos sistemas.
38. En esta situacin, el auditor puede encontrar que es ms efectivo en costo, despus de obtener una
comprensin del ambiente de control y del flujo de transacciones, no hacer una revisin de controles
generales del CIS o controles de aplicacin del CIS, sino concentrar los esfuerzos de auditora en pruebas
sustantivas en o cerca del final del ao. Esto puede suponer ms examen fsico y confirmacin de los activos,
ms pruebas de detalles, tamaos mayores de muestras, y mayor uso de tcnicas de auditora asistidas por
computadora, cuando sea apropiado.
39. Las tcnicas de auditora asistidas por computadora pueden incluir el uso de software del cliente
(base de datos, hoja electrnica de clculos, o software de utilera), que ha sido sometido a revisin por el
auditor, o el uso de los propios programas de software del auditor. Dicho software puede ser usado por el
auditor, por ejemplo, para aadir transacciones o saldos en los archivos de datos para comparacin con
registros de control o saldos de cuentas del libro mayor, para seleccionar cuentas o transacciones para pruebas
de detalles o confirmacin o para examinar bases de datos para partidas inusuales.
40. En ciertas circunstancias, sin embargo, el auditor puede decidir tomar un diferente enfoque. Estas
circunstancias pueden incluir sistemas de microcomputadoras que procesan un gran nmero de transacciones
cuando sera de costo efectivo desempear trabajo de auditora sobre los datos en una fecha preliminar. Por
ejemplo, una entidad que procesa un gran nmero de transacciones de ventas en una microcomputadora
independiente puede establecer procedimientos de control que reduzcan el riesgo de control; el auditor puede
decidir, sobre la base de una revisin preliminar de los controles, desarrollar un enfoque de auditora que
incluya pruebas de aquellos controles en los que piensa apoyarse.
41. Los siguientes son ejemplos de procedimientos de control que un auditor puede considerar cuando
piensa apoyarse en controles internos de contabilidad relacionados con microcomputadoras independientes:
(a)

Segregacin de obligaciones y controles de contrapartidas:

Segregacin de funciones segn se lista en el prrafo 36.
Rotacin de obligaciones entre los empleados.
Conciliacin de saldos del sistema con cuentas de control del libro mayor.
Revisin peridica por la administracin del calendario de procesamiento y de informes que
identifican a los individuos que usaron el sistema.

(b)

Acceso a la microcomputadora y sus archivos:

Colocacin de la microcomputadora a la vista del individuo responsable de controlar el acceso
a la misma.
El uso de llaves de seguridad en la computadora y terminales.
El uso de palabras clave para acceso a los programas de la microcomputadora y archivos de
datos.

 Restriccin sobre el uso de programas de utilera.

(c)

Uso de software de terceras partes:

Revisin de software de aplicacin antes de su compra, incluyendo funciones, capacidad y
controles.
Pruebas adecuadas al software y las modificaciones al mismo antes de su uso.
Evaluacin continua de adecuacin del software para cumplir con requerimientos del usuario.

DIPA 1002 Ambientes De CIS - Sistemas De Computadoras En Linea

CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1
Sistemas de computadoras en lnea

2-6

Tipos de sistemas de computadoras en lnea

7-12

Caractersticas de sistemas de computadoras en lnea

13-17

Controles internos en un sistema de computadoras en lnea

18-19

Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre el sistema

de contabilidad y controles internos relacionados

20-23

Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre los

procedimientos de auditora

24-28

Esta Declaracin Internacional de Auditora fue aprobada por el Comit Internacional de Prcticas de
Auditora en junio de l987 para publicacin en octubre de l987.
El auditor debera comprender y considerar las caractersticas del ambiente de CIS porque afectan al diseo
del sistema de contabilidad y controles internos relacionados, la seleccin de controles internos sobre los que
piensa apoyarse, y la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos.
Esta Declaracin se emite como un suplemento a la NIA "Evaluacin de Riesgo y Control Interno." No forma
parte de la NIA o de la Declaracin Internacional de Auditora "Caractersticas y Consideraciones del CIS," y
no pretende tener la autoridad de una NIA.
Esta Declaracin forma parte de una serie que pretende ayudar al auditor a implementar la
NIA y la Declaracin mencionadas arriba, al describir diversos ambientes de CIS y
su efecto sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y
sobre los procedimientos de auditora.
Introduccin
1. El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA "Evaluacin del Riesgo y
Control Interno," y la Declaracin Internacional de Auditora "Caractersticas y Consideraciones del CIS,"
con la descripcin de los sistemas de computadoras en lnea. La Declaracin describe los efectos de un
sistema de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre
los procedimientos de auditora.
Sistemas de computadoras en lnea
2. Los sistemas de computadoras que posibilitan a los usuarios el acceso a datos y programas
directamente a travs de aparatos terminales son conocidos como sistemas de computadoras en lnea. Dichos
sistemas pueden estar basados en computadoras mainframe, minicomputadoras o microcomputadoras
estructuradas en un ambiente de red.
3.

Los sistemas en lnea permiten a los usuarios originar varias funciones directamente. Dichas

funciones incluyen:
alimentar transacciones (por ej., transacciones de ventas en una tienda al menudeo, retiros de
efectivo en un banco y embarque de mercancas en una planta);
hacer investigaciones (por ej., la cuenta corriente de clientes o informacin de saldos);
solicitar informes (por ej., una lista de partidas de inventario con cantidades menores a mnimos); y
actualizar archivos maestros (por ej., establecer cuentas de clientes nuevos y cambiar los cdigos
del libro mayor).
4. Muchos tipos diferentes de aparatos terminales pueden usarse en los sistemas de computadoras en
lnea. Las funciones desempeadas por estos aparatos terminales varan ampliamente dependiendo de su
lgica, transmisin, almacenamiento y capacidades bsicas de computacin. Los tipos de aparatos terminales
incluyen:
(a)

Terminales para fines generales, como:

Teclado bsico y monitor-usados para alimentar datos sin ninguna validacin dentro de la
terminal y para desplegar datos del sistema de la computadora en la pantalla. Por ejemplo, al
alimentar una orden de venta, la clave del producto es validada por la computadora principal y
el resultado de la validacin aparece en la pantalla de la terminal.
Terminal inteligente-usada para las funciones del teclado bsico y monitor con las funciones
adicionales de validacin de datos dentro de la terminal, de mantener registros de
transacciones y desempear otros procesamientos locales. En el ejemplo de arriba de la orden
de venta, el nmero correcto de caracteres en la clave del producto se verifica por la terminal
inteligente y la existencia del archivo maestro de la clave del producto se verifica por la
computadora principal.
Microcomputadoras-usadas para todas las funciones de una terminal inteligente con
capacidades adicionales de procesamiento local y de almacenamiento. Siguiendo con el
ejemplo anterior, toda verificacin de la clave del producto se desempear en la
microcomputadora.

(b)

Terminales de fines especiales, como:

Aparatos de punto de venta-usados para registrar transacciones de ventas cuando stas ocurren
y para transmitirlas a la computadora principal. Las cajas registradoras en lnea y scanners
pticos usados en el comercio al menudeo son aparatos tpicos de punto de venta.
Cajeros automticos-usados para iniciar, validar, registrar, transmitir y completar diversas
transacciones bancarias. Dependiendo del diseo del sistema, ciertas funciones de stos son
desempeadas por el cajero automtico y otras son desempeadas en lnea por la computadora
principal.

5. Los aparatos terminales pueden localizarse ya sea localmente o en sitios remotos. Los aparatos
terminales locales estn conectados directamente a la computadora por medio de cables, mientras que los
aparatos terminales remotos requieren del uso de telecomunicaciones para enlazarlos a la computadora. Los
aparatos terminales pueden usarse por muchos usuarios, para diferentes propsitos, en diferentes localidades,
todos al mismo tiempo. Los usuarios pueden estar dentro de la entidad o fuera, como clientes o proveedores.
En tales casos, el software de aplicaciones y los datos son mantenidos en lnea para satisfacer las necesidades
de los usuarios. Estos sistemas tambin requieren otro software, como software de control de acceso, y
software que monitoree los aparatos terminales en lnea.
6. Adems de los usuarios de estos sistemas, los programadores pueden usar las capacidades del
sistema en lnea por medio de aparatos terminales para desarrollar nuevos programas y mantener los
programas existentes. El personal del proveedor de las computadoras puede tambin tener acceso en lnea

para proporcionar mantenimiento y servicios de apoyo.

Tipos de sistemas de computadoras en lnea
7. Los sistemas de computadoras en lnea pueden clasificarse de acuerdo a cmo se alimenta la
informacin al sistema, cmo se procesa y cundo estn disponibles los resultados para el usuario. Para fines
de esta Declaracin, las funciones de los sistemas de computadoras en lnea se clasifican como sigue:
Procesamiento en lnea/tiempo real
Procesamiento en lnea/por lote
Actualizacin en lnea/memorndum (y procesamiento posterior)
Investigacin en lnea
Procesamiento de descarga/carga en lnea
Procesamiento en lnea/ tiempo real
8. En un sistema de procesamiento en lnea/tiempo real, las transacciones individuales son alimentadas
en aparatos terminales, validadas y usadas para actualizar los archivos de computadora relacionados
inmediatamente. Los cobros de efectivo que se aplican directamente a cuentas de clientes son un ejemplo. Los
resultados de dicho procesamiento estn entonces disponibles inmediatamente para consultas o informes.
Procesamiento en lnea/por lote
9. En un sistema con alimentacin y procesamiento por lote en lnea, las transacciones individuales se
alimentan en una aparato terminal sujeto a ciertas verificaciones de validacin y se aaden a un archivo de
transacciones que contiene otras transacciones alimentadas durante el periodo. Posteriormente, durante un
ciclo posterior de procesamiento, el archivo de transacciones puede validarse ms an y luego usarse para
actualizar el archivo maestro relevante. Por ejemplo, las entradas del diario pueden alimentarse y validarse en
lnea y conservarse en un archivo de transacciones, actualizando el archivo maestro del libro mayor sobre una
base mensual. Las investigaciones de, o informes generados desde, el archivo maestro no incluirn
transacciones alimentadas posteriormente a la ltima actualizacin del archivo maestro.
Actualizacin en lnea / memorndum (y procesamiento posterior)
10. La alimentacin en lnea con procesamiento de actualizacin de memo, tambin conocida como
actualizacin de sombra, combina procesamiento en lnea/tiempo real y procesamiento en lnea/por lote. Las
transacciones individuales inmediatamente actualizan un archivo de memos conteniendo informacin que ha
sido extrada de la versin ms reciente del archivo maestro. Las consultas se hacen de este archivo maestro.
Estas mismas transacciones se aaden a un archivo de transacciones para validacin y actualizacin
posteriores del archivo maestro sobre una base por lotes. Por ejemplo, el retiro de efectivo mediante un cajero
automtico donde el retiro se verifica contra el saldo del cliente en el archivo memo, inmediatamente se anota
en la cuenta del cliente en ese archivo para reducir el saldo por la cantidad del retiro. Desde la perspectiva del
usuario, este sistema no parecer diferente del procesamiento en lnea /tiempo real ya que los resultados de
datos que se alimentan estn disponibles inmediatamente, aunque las transacciones no hayan sido sujetas a
una validacin completa antes de la actualizacin del archivo maestro.
Consultas/en lnea
11. La consulta en lnea restringe al usuario de aparatos terminales de hacer consultas de archivos
maestros. En dichos sistemas, los archivos maestros son actualizados por otros sistemas, generalmente sobre
una base por lote. Por ejemplo, el usuario puede consultar la situacin de crdito de un cliente particular, antes
de aceptar un pedido de ese cliente.
Procesamiento de descarga/carga en lnea
12. La descarga en lnea se refiere a la transferencia de datos de un archivo maestro a un aparato terminal

inteligente para ser procesados adicionalmente por el usuario. Por ejemplo, los datos en la oficina general que
representan transacciones de una sucursal pueden ser descargados en un aparato terminal en la sucursal para
mayor procesamiento y preparacin de los informes financieros de la sucursal. Los resultados de este
procesamiento y otros datos procesados localmente pueden ser cargados en la computadora de la oficina
general.
Caractersticas de los sistemas de computadora en lnea
13. Las caractersticas de los sistemas de computadoras en lnea pueden aplicarse a varios de los tipos de
sistemas en lnea discutidos en la seccin anterior. Las caractersticas ms importantes se refieren a la entrada
y validacin de datos en lnea, al acceso en lnea a los sistemas por parte de los usuarios, a la posible falta de
un rastro visible de la transaccin y al acceso potencial del programador al sistema. Las Caractersticas
particulares de un sistema en lnea especfico dependern del diseo de dicho sistema.
14. Cuando se alimentan los datos en lnea, generalmente son sujetos inmediatamente a verificaciones de
validacin. Los datos que no pasen esta validacin no se aceptaran y aparecera un mensaje en la pantalla de
la terminal, dando al usuario la posibilidad de corregir los datos y realimentar los datos vlidos
inmediatamente. Por ejemplo, si el usuario alimenta un nmero de parte de inventario no vlido, aparecer un
mensaje de error permitiendo al usuario realimentar un nmero de parte vlido.
15. Los usuarios pueden tener acceso en lnea al sistema lo que les permite desempear diversas
funciones (por ej., alimentar transacciones y leer, cambiar o suprimir programas y archivos de datos por
medio de los aparatos terminales). No es deseable el acceso ilimitado a todas estas funciones en una
aplicacin particular porque da al usuario la capacidad potencial de hacer cambios no autorizados a los datos
y programas. El grado de este acceso depender de cosas tales como el diseo de la aplicacin particular y la
implementacin de software diseado para controlar el acceso al sistema.
16. Un sistema de computadoras en lnea puede ser diseado de forma que no d documentos soporte
para todas las transacciones alimentadas al sistema. Sin embargo, el sistema puede dar detalles de las
transacciones a peticin o mediante el uso de registros de transacciones u otros medios. Las ilustraciones de
estos tipos de sistemas incluyen pedidos recibidos por un operador telefnico que los alimenta en lnea sin
rdenes de compra por escrito, y los retiros de efectivo mediante el uso de cajeros automticos.
17. Los programadores pueden tener acceso en lnea al sistema lo que les permite desarrollar nuevos
programas y modificar programas existentes. El acceso no restringido da al programador el potencial de hacer
cambios no autorizados a los programas y obtener acceso no autorizado a otras partes del sistema. El grado de
este acceso depende de los requerimientos del sistema. Por ejemplo, en algunos sistemas, los programadores
pueden tener acceso slo a programas mantenidos en una biblioteca separada de desarrollo y mantenimiento
de programas; mientras que, en situaciones de emergencia que requieren cambios a los programas que se
mantienen en lnea, los programadores pueden estar autorizados a cambiar los programas operacionales. En
tales casos, los procedimientos formales de control seguiran posteriormente a la situacin de emergencia para
asegurar la autorizacin y documentacin apropiadas de los cambios.
Control interno en un sistema de computadoras en lnea
18. Ciertos controles generales del CIS son particularmente importantes para el procesamiento en lnea.
Incluyen:
Access controls-procedures designed to restrict access to programs and data. Specifically, such
procedures are designed to prevent or detect:
-

acceso no autorizado a aparatos terminales, programas y datos en lnea:

alimentacin de transacciones no autorizadas;

cambios no autorizados a archivos de datos;

uso de programas operacionales de computadora por parte de personal no autorizado; y

uso de programas de computadora que no han sido autorizados.

Estos procedimientos de control de acceso incluyen el uso de claves y de software especializado de

control de acceso como monitores en lnea que mantienen control sobre los mens, cuadros de
autorizacin, claves, archivos y programas a los que se permite el acceso a los usuarios. Los
procedimientos tambin incluyen controles fsicos como el uso de cerraduras con clave en los
aparatos terminales.
Controles sobre las claves-procedimientos para la asignacin y mantenimiento de claves para
restringir el acceso a los usuarios autorizados.
Controles de desarrollo y mantenimiento de sistemas-procedimientos adicionales para asegurar que
se incluyen en el sistema durante su desarrollo y mantenimiento, los controles esenciales para
aplicaciones en lnea, como claves, controles de acceso, validacin de datos y procedimientos de
recuperacin.
Controles de programacin-procedimientos diseados para prevenir o detectar cambios no
apropiados a los programas de computadora a los que se tiene acceso por aparatos terminales en
lnea. El acceso puede ser restringido por medio de controles como el uso de bibliotecas separadas
de operaciones y de desarrollo de programas y el uso de software especializado de biblioteca de
programas. Es importante que los cambios en lnea a los programas estn adecuadamente
documentados.
Registros de transacciones-informes que se disean para crear un rastro de auditora para cada
transaccin en lnea, dichos informes a menudo documentan la fuente de una transaccin (terminal,
hora, y usuario) as como los detalles de la transaccin.
19. Ciertos controles de aplicacin de CIS son particularmente importantes para el procesamiento en
lnea. Incluyen:
Autorizacin para pre-procesamiento-permiso para iniciar una transaccin, como el uso de una
tarjeta bancaria junto con un nmero de identificacin personal antes de hacer un retiro de efectivo
por medio de un cajero automtico.
Pruebas de edicin del aparato terminal, de razonabilidad y otras pruebas de validacin-rutinas
programadas que verifican los datos de entrada y los resultados del procesamiento para su
integridad, exactitud y razonabilidad. Estas rutinas pueden ser desempeadas en un aparato terminal
inteligente o en la computadora central.
Procedimientos de corte-procedimientos que aseguran que las transacciones se procesan en el
periodo contable apropiado. Son particularmente necesarios en sistemas que tienen un flujo
continuo de transacciones. Por ejemplo, en los sistemas en lnea donde las rdenes de venta y los
embarques se registran mediante el uso de terminales en lnea en diversas localidades, hay
necesidad de coordinar el embarque real de las mercancas, la salida de inventario y el
procesamiento de facturas.
Controles de archivos-procedimientos que aseguran que se usan los archivos correctos de datos para
el procesamiento en lnea.
Controles de archivo maestro-los cambios a los archivos maestros se controlan por procedimientos
similares a los usados para controlar otros datos de entrada de transacciones. Sin embargo, ya que
los datos del archivo maestro pueden tener un efecto profundo sobre los resultados del
procesamiento, puede ser necesario un reforzamiento ms estricto de estos procedimientos de
control.
Balanceo-el proceso de establecer totales de controles sobre los datos que se someten para
procesamiento por medio de los aparatos terminales en lnea y de comparar los controles totales
durante y despus del procesamiento para asegurar que se transfieren datos completos y exactos a
cada fase del procesamiento.

Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad y

controles internos relacionados
20. El efecto de un sistema de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad y los riesgos
asociados generalmente depender de:
el grado al cual el sistema en lnea est siendo usado para procesar aplicaciones contables;
el tipo e importancia de las transacciones financieras que se procesan; y
la naturaleza de los archivos y programas utilizados en las aplicaciones.
21. El riesgo de fraude o error en sistemas en lnea puede reducirse en las siguientes circunstancias:
Si la alimentacin de datos en lnea se desempea en o cerca del punto donde las transacciones se
originan, hay menos riesgo de que las transacciones no sean registradas.
Si las transacciones no vlidas son corregidas y realimentadas inmediatamente, hay menos riesgo de
que dichas transacciones no sean corregidas y vueltas a referir oportunamente.
Si la entrada de datos la efectan, en lnea, individuos que entienden la naturaleza de las
transacciones efectuadas, el proceso de entrada de datos puede ser menos propenso a errores que
cuando lo efectan individuos que no estn familiarizados con la naturaleza de las transacciones.
Si las transacciones son procesadas inmediatamente en lnea, hay menos riesgo de que sean
procesadas en el periodo contable equivocado.
22. El riesgo de fraude o error en los sistemas de computadoras en lnea puede aumentar por las
siguientes razones:
Si los aparatos terminales en lnea estn localizados por toda la entidad, puede aumentar la
oportunidad para uso no autorizado de una terminal y para la alimentacin de transacciones no
autorizadas.
Los aparatos terminales en lnea pueden dar oportunidad para usos no autorizados como:
-

modificacin de transacciones o saldos previamente alimentados;

modificacin de programas de computadora; y

acceso a datos y programas desde localidades remotas.

Si el procesamiento en lnea se interrumpe por cualquiera razn, por ejemplo, debido a fallas en
telecomunicaciones, puede haber una posibilidad mayor de que las transacciones o archivos se
pierdan y que la recuperacin pueda no ser exacta y completa.
El acceso en lnea a datos y programas mediante telecomunicaciones puede proporcionar mayor
oportunidad para el acceso a datos y programas por parte de personas no autorizadas.
23. Los sistemas de computadoras en lnea pueden tambin tener un efecto sobre los controles internos.
Las caractersticas de los sistemas de computadoras en lnea, segn se describieron antes en esta Declaracin,
ilustran algunas de las consideraciones que influyen en la efectividad de los controles en los sistemas de
computadoras en lnea. Dichas caractersticas pueden tener las consecuencias siguientes:
Puede no haber documentos fuente para cada transaccin de entrada.
Los resultados del procesamiento pueden estar sumamente resumidos; por ejemplo, slo los totales
de los aparatos individuales en lnea para entrada de datos pueden rastrearse al procesamiento
subsecuente.
El sistema de computadoras en lnea puede no estar diseado para proporcionar informes impresos;
por ejemplo, los informes de edicin pueden ser reemplazados por mensajes de edicin que
aparecen en la pantalla de la terminal.

Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre los procedimientos de auditora

24. Los siguientes asuntos son de particular importancia para el auditor en un sistema de computadoras
en lnea:
Autorizacin, integridad y exactitud de las transacciones en lnea.
Integridad de registros y procesamientos, debido al acceso en lnea al sistema por parte de muchos
usuarios y programadores.
Cambios en el desempeo de procedimientos de auditora incluyendo el uso de TAACs (ver la
Declaracin Internacional de Auditora "Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora") debido
a asuntos tales como:
-

la necesidad de auditores con habilidades tcnicas en sistemas de computadoras en lnea;

el efecto del sistema de computadoras en lnea sobre la oportunidad de los procedimientos de

auditora;

la falta de rastros visibles de la transaccin;

procedimientos desarrollados durante la etapa de planeacin de la auditora (ver prrafo 25);

procedimientos de auditora desempeados concurrentemente con el procesamiento en lnea

(ver prrafo 26); y

procedimientos desempeados despus de que ha tenido lugar el procesamiento (ver prrafo

27).

25. Los procedimientos desarrollados durante la etapa de planeacin pueden incluir:

La participacin en el equipo de auditora de individuos con pericia tcnica en sistemas de
computadoras en lnea y controles relativos.
La determinacin preliminar durante el proceso de evaluacin de riesgo del impacto del sistema
sobre los procedimientos de auditora. Generalmente, en un sistema de computadoras en lnea bien
diseado y controlado, es probable que el auditor ponga mayor confianza en los controles internos
en el sistema al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
26. Los procedimientos de auditora llevados a cabo concurrentemente con el procesamiento en lnea
pueden incluir pruebas de cumplimiento de los controles sobre las aplicaciones en lnea. Por ejemplo, esto
puede ser por medio de alimentar transacciones para prueba por medio de los aparatos terminales en lnea o
por medio del uso de software de auditora. Estas pruebas pueden ser usadas por el auditor ya sea para
confirmar su entendimiento del sistema o para probar controles tales como claves, y otros controles de acceso.
Se recomendara al auditor revisar dichas pruebas con el personal apropiado del cliente y obtener aprobacin
antes de conducir las pruebas para evitar la contaminacin inadvertida de los registros del cliente.
27. Los procedimientos desempeados despus de que el procesamiento ha tenido lugar, pueden incluir:
Pruebas de cumplimiento de los controles sobre las transacciones registradas por el sistema en lnea
para autorizacin, integridad y exactitud.
Pruebas sustantivas de las transacciones y resultados del procesamiento en vez de pruebas de
controles, donde las primeras pueden ser ms efectivas en costo o donde el sistema no est bien
diseado o controlado.
Reprocesamiento de transacciones ya sea como un procedimiento de cumplimiento o un
procedimiento sustantivo.
28. Las caractersticas de los sistemas de computadoras en lnea pueden hacer ms efectivo para el
auditor desempear una revisin de pre-implementacin de nuevas aplicaciones contables en lnea que revisar
las aplicaciones despus de la instalacin. Esta revisin de pre-implementacin puede dar al auditor una
oportunidad de solicitar funciones adicionales, como listados detallados de transacciones, o controles dentro

del diseo de aplicacin. Puede tambin dar al auditor suficiente tiempo para desarrollar y probar
procedimientos de auditora con anterioridad a su uso.
DIPA 1003 Ambientes De CIS - Sistemas De Bases De Datos
CONTENIDO
Paragraphs
Introduccin
1
Sistemas de base de datos

2-5

Caractersticas de los sistemas de base de datos

6-14

Control interno en un ambiente de base de datos

15-21

El efecto de las bases de datos sobre el sistema de contabilidad

y controles internos relacionados

22-24

El efecto de las bases de datos sobre los procedimientos de

Auditora

25-30

Esta Declaracin Internacional de Auditora fue aprobada por el Comit Internacional de Prcticas de
Auditora en junio de 1987 para publicacin en octubre de 1987.
El auditor debera entender y considerar las caractersticas del ambiente de CIS porque afectan el diseo del
sistema de contabilidad y los controles internos relacionados, la seleccin de controles internos sobre los que
piensa apoyarse, y la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos.
Esta Declaracin se emite como un suplemento a la NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno." No
forma parte de la NIA o de la Declaracin Internacional de Auditora "Caractersticas y Consideraciones del
CIS," y no pretende tener la autoridad de una NIA.
Esta Declaracin forma parte de una serie que tiene la intencin de ayudar al auditor a
implementar la NIA y la Declaracin a que nos referimos arriba, al describir varios
ambientes de CIS y su efecto sobre el sistema de contabilidad y controles internos
relacionados y sobre los procedimientos de auditora.
Introduccin
1. El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA 400 "Evaluaciones del
Riesgo y Control Interno," y la Declaracin Internacional de Auditora 1008 "Caractersticas y
Consideraciones del CIS," por medio de la descripcin de los sistemas de base de datos. La declaracin
describe los efectos de un sistema de base de datos sobre el sistema de contabilidad y controles internos
relacionados y sobre los procedimientos de auditora.
Sistemas de base de datos
2. Los sistemas de base de datos comprenden esencialmente dos componentes-la base de datos y el
sistema de administracin de la base de datos (SABS). Los sistemas de base de datos interactan con otros
aspectos del hardware y software del sistema global de la computadora.
3. Una base de datos es una coleccin de datos que se comparte y usa entre un nmero de diferentes
usuarios para diferentes fines. Cada usuario puede no necesariamente estar enterado de todos los datos
almacenados en la base de datos o de las maneras en que los datos pueden ser usados para mltiples fines.
Generalmente, los usuarios individuales conocen slo los datos que ellos usan y pueden considerar los datos
como archivos de computadora utilizados para sus aplicaciones.
4. El software que se usa para crear, mantener y operar la base de datos es conocido como software
SABS. Junto con el sistema operativo, el SABS facilita el almacenamiento fsico de los datos, mantiene las
interrelaciones entre los datos, y hace disponibles los datos para programas de aplicacin. Generalmente, el
software SABS es surtido por un proveedor comercial.

5. Los sistemas de base de datos pueden residir en cualquier tipo de sistema de computadoras,
incluyendo un sistema de microcomputadoras. En algunos ambientes de microcomputadoras, los sistemas de
base de datos son usados por un solo usuario. Dichos sistemas no se consideran bases de datos para los fines
de esta Declaracin. Los contenidos de esta Declaracin, sin embargo, son aplicables a todos los ambientes de
usuarios mltiples.
Caractersticas del sistema de base de datos
6. Los sistemas de base de datos se distinguen por dos importantes caractersticas: datos compartidos e
independencia de datos. Estas caractersticas requieren el uso de un diccionario de datos (prrafo 10) y el
establecer una funcin de administracin de la base de datos (prrafos 11-14).
Datos compartidos
7. Una base de datos est compuesta de datos que se instalan con relaciones definidas y se organizan de
tal manera que permita a muchos usuarios usar los datos en diferentes programas de aplicacin. Las
aplicaciones individuales comparten los datos en la base de datos para diferentes fines. Por ejemplo, el costo
unitario de una partida de inventario mantenido por la base de datos puede ser usado por un programa de
aplicacin para producir un informe de costo de ventas y por otro programa de aplicacin para preparar una
valuacin de inventario.
Independencia de datos respecto de los programas de aplicacin
8. A causa de la necesidad de compartir los datos, hay una necesidad de que los datos sean
independientes de los programas de aplicacin. Esto se logra con el registro por el SABS de los datos una sola
vez para ser usados por diversos programas de aplicacin. En los sistemas que no son de base de datos, se
mantienen archivos de datos separados para cada aplicacin y los datos similares que se usan en varias
aplicaciones pueden estar repetidos en varios archivos diferentes. En un sistema de base datos, sin embargo,
un solo archivo de datos (o base de datos) se usa en muchas aplicaciones, manteniendo a un mnimo la
redundancia de datos.
9. Los SABS difieren en el grado de independencia de datos que proporcionan. El grado de
independencia de datos se relaciona con la facilidad con la que el personal puede lograr cambios a programas
de aplicacin o a la base de datos. La verdadera independencia de datos se logra cuando la estructura de los
datos en la base de datos puede ser cambiada sin afectar los programas de aplicacin, y viceversa.
Diccionario de datos
10. Una implicacin importante de compartir los datos y de la independencia de datos es el potencial
para el registro de datos una sola vez para uso en varias aplicaciones. Ya que diversos programas de
aplicacin necesitan tener acceso a estos datos, se requiere una instalacin de software para seguir el rastro de
la localizacin de los datos en la base de datos. Este software dentro del SABS se conoce como diccionario de
datos. Tambin sirve como herramienta para mantener documentacin estandarizada y definiciones del
ambiente de la base de datos y sistemas de aplicacin.
Administracin de la base de datos
11. El uso de los mismos datos por diversos programas de aplicacin enfatiza la importancia de la
coordinacin centralizada del uso y definicin de datos y el mantenimiento de su integridad, seguridad, y
exactitud. La coordinacin se desempea generalmente por un grupo de individuos cuya responsabilidad es
tpicamente conocida como "administracin de la base de datos." El individuo que dirige esta funcin puede
ser conocido como el "administrador de la base de datos." El administrador de la base de datos es responsable
generalmente por la definicin, estructura, seguridad, control operacional y eficiencia de las bases de datos,
incluyendo la definicin de las reglas para acceder a los datos y para almacenarlos.
12. Las tareas de administracin de la base de datos pueden tambin desempearse por individuos que
no son parte de un grupo centralizado de administracin de bases de datos. Donde las tareas de administracin

de la base de datos no son centralizadas, sino que estn distribuidas entre unidades organizacionales
existentes, las diferentes tareas necesitarn an ser coordinadas.
13. Las tareas de administracin de la base de datos incluyen tpicamente:
Definir la estructura de la base de datos-determinando cmo se definen, almacenan y se accede, a
los datos, por usuarios de la base de datos para asegurar que todos los requerimientos sean
cumplidos oportunamente.
Mantener la integridad y seguridad de los datos y que estn completos -desarrollando,
implementado, y ejecutando las reglas para integridad, para que estn completos, y para acceso a los
datos. Las responsabilidades incluyen:
-

definir quien puede tener acceso a los datos y cmo se logra el acceso (por ej., mediante claves y
tablas de autorizacin);

prevenir la inclusin de datos incompletos o no vlidos;

detectar la ausencia de datos;

asegurar la base de datos contra acceso no autorizado y destruccin; y

organizar la recuperacin total en caso de prdida.

Coordinar operaciones de computacin relacionadas con la base de datos -asignando

responsabilidad sobre los recursos fsicos de la computadora y monitoreando su uso referente a la
operacin de la base de datos.
Monitoreo del funcionamiento del sistema-desarrollo de mediciones del funcionamiento para
monitorear la integridad de los datos y la capacidad de la base de datos para responder a las
necesidades de los usuarios.
Proporcionar soporte administrativo-coordinacin y enlace con el vendedor del SABS, evaluando
nuevas versiones emitidas por el vendedor del SABS y el grado de su impacto sobre la entidad,
instalando nuevas versiones y asegurando que se proporcione la instruccin interna apropiada.
14. En algunas aplicaciones, puede usarse ms de una base de datos. En estas circunstancias, las tareas
del grupo de administracin de la base de datos necesitar asegurarse que:
exista el enlazamiento adecuado entre las bases de datos;
se mantenga la coordinacin de funciones; y
los datos contenidos en las diferentes bases de datos sean consistentes.
Control interno en un ambiente de base de datos
15. Generalmente, el control interno en un ambiente de base de datos requiere controles efectivos sobre
la base de datos, el SABS y las aplicaciones. La efectividad de los controles internos depende en un gran
grado de la naturaleza de las tareas de administracin de la base de datos, descritas en los prrafos 11-14, y
cmo se desempean.
16. Debido a los datos compartidos, a la independencia de los datos y a otras caractersticas del sistema
de base de datos, los controles generales del CIS normalmente tienen una mayor influencia que los controles
de aplicacin del CIS sobre los sistemas de base de datos. Los controles generales del CIS sobre la base de
datos, el SABS y las actividades de la funcin de administracin de la base de datos tienen un efecto profundo
sobre el procesamiento de las aplicaciones. Los controles generales del CIS de importancia particular en un
ambiente de base de datos pueden clasificarse en los siguientes grupos:
enfoque estndar para desarrollo y mantenimiento de programas de aplicacin;
propiedad de los datos;

 acceso a la base de datos; y

segregacin de funciones.
Enfoque estndar para desarrollo y mantenimiento de programas de aplicacin
17. Ya que los datos son compartidos por muchos usuarios, el control puede ampliarse cuando se usa un
enfoque estndar para desarrollar cada nuevo programa de aplicacin y para modificacin de programas de
aplicacin. Esto incluye seguir un enfoque formalizado, paso a paso que requiere la adhesin de todos los
individuos que desarrollan o modifican un programa de aplicacin. Tambin incluye llevar a cabo un anlisis
del efecto de transacciones nuevas y existentes en la base de datos cada vez que se requiera una modificacin.
El anlisis resultante indicara los efectos de los cambios sobre la seguridad e integridad de la base de datos.
Implementar un enfoque estndar para desarrollar y modificar programas de aplicacin es una tcnica que
puede ayudar a mejorar la exactitud, integridad y que est completa la base de datos.
Propiedad de los datos
18. En un ambiente de base de datos, donde muchos individuos pueden usar programas para alimentar y
modificar datos, se requiere una asignacin de responsabilidad clara y definida de parte del administrador de
la base de datos por la exactitud e integridad de cada partida de datos. Deber asignarse a un solo propietario
de los datos la responsabilidad para definicin de las reglas de acceso y seguridad, tales como quines pueden
usar los datos (acceso) y qu funciones puede desempear (seguridad). Asignar responsabilidad especfica por
la propiedad de los datos ayuda a asegurar la integridad de la base de datos. Por ejemplo, el gerente de crdito
puede ser designado el "propietario" del lmite de crdito de un cliente y por lo tanto sera responsable de
determinar los usuarios autorizados de esa informacin. Si varios individuos tienen capacidad de tomar
decisiones que afecten la exactitud e integridad de los datos dados, aumenta la probabilidad de que los datos
se contaminen o se usen en forma no apropiada.
Acceso a la base de datos
19. El acceso de usuarios a la base de datos puede ser restringido mediante el uso de claves. Estas
restricciones aplican a individuos, aparatos terminales y programas. Para que las claves sean efectivas, se
requieren procedimientos adecuados para cambiar las claves, mantener el secreto de las mismas, y revisar e
investigar los intentos de violacin a la seguridad. Relacionar las claves a aparatos terminales, programas y
datos definidos ayuda a asegurar que slo usuarios y programas autorizados puedan tener acceso, o corregir o
suprimir datos. Por ejemplo, el gerente de crdito puede dar autoridad a los vendedores para referirse al lmite
de crdito de un cliente, mientras que un dependiente del almacn puede no tener dicha autorizacin.
20. El acceso de usuarios a los diversos elementos de la base de datos puede controlarse an ms
mediante el uso de tablas de autorizacin. La implementacin no apropiada de procedimientos de acceso
puede dar como resultado el acceso no autorizado a los datos de la base de datos.
Segregacin de funciones
21. Las responsabilidades para desempear las diversas actividades que se requieren para disear,
implementar y operar una base de datos se dividen entre el personal tcnico, de diseo, administrativo y de
usuarios. Sus deberes incluyen diseo del sistema, diseo de la base de datos, administracin y operacin. Es
necesario mantener la adecuada segregacin de estas funciones para asegurar la integridad y exactitud, y que
est completa la base de datos. Por ejemplo, las personas responsables de modificar los programas de personal
en la base de datos no deberan ser las mismas personas autorizadas para cambiar las tarifas de pago
individuales en la base de datos.
El efecto de las bases de datos sobre el sistema de contabilidad y controles internos
relacionados
22. El efecto de un sistema de base de datos sobre el sistema de contabilidad y los riesgos asociados
generalmente dependern de:

 el grado al cual las bases de datos se usen para aplicaciones contables;

el tipo e importancia de las transacciones financieras que se procesen;
la naturaleza de la base de datos, el SABS (incluyendo el diccionario de datos), las tareas de
administracin de la base de datos y las aplicaciones (por ej., actualizacin por lote o en lnea); y
los controles generales del CIS que son particularmente importantes en un ambiente de base de
datos.
23. Los sistemas de base de datos tpicamente dan la oportunidad de mayor confiabilidad en los datos
que los sistemas que no son de base de datos. Esto puede dar como resultado un riesgo reducido de fraude o
error en el sistema de contabilidad donde se usen bases de datos. Los siguientes factores, combinados con
controles adecuados, contribuyen a esta mayor confiabilidad en los datos:
Se logra mejor consistencia de datos porque los datos son registrados y actualizados slo una vez,
mejor que en los sistemas que no son de base de datos, donde los mismos datos se almacenan en
varios archivos y son actualizados en diferentes momentos y por diferentes programas.
La integridad de los datos se mejorar con el uso efectivo de los recursos incluidos en el SABS,
como recuperacin, rutinas de re-inicio, rutinas generalizadas de edicin y validacin, y
caractersticas de seguridad y control.
Otras funciones disponibles con el SABS pueden facilitar los procedimientos de control y de
auditora. Estas funciones incluyen generadores de informes, que pueden ser usados para crear
reportes de compensacin, y lenguajes de consulta de dudas, que pueden usarse para identificar
inconsistencias en los datos.
24. Alternativamente, el riesgo de fraude o error puede aumentar si los sistemas de base de datos se usan
sin controles adecuados. En un ambiente tpico que no es de base de datos, los controles ejercidos por
usuarios individuales pueden compensar las fallas en los controles generales de CIS. Sin embargo, en un
sistema de base de datos, esto puede no ser posible, ya que los controles inadecuados de la administracin de
la base de datos no pueden ser siempre compensados por los usuarios individuales. Por ejemplo, el personal
de cuentas por cobrar no puede controlar en forma efectiva los datos de cuentas por cobrar si no se restringe a
otros miembros del personal de modificar los saldos de cuentas por cobrar en la base de datos.
El efecto de las bases de datos sobre los procedimientos de auditora
25. Los procedimientos de auditora en un ambiente de base de datos sern afectados principalmente por
el grado al cual los datos en la base de datos sean usados por el sistema de contabilidad. Cuando aplicaciones
contables de importancia usan una base de datos comn, el auditor puede encontrar un costo efectivo en
utilizar algunos de los procedimientos en los siguientes prrafos.
26. Para obtener una comprensin del ambiente de control de la base de datos y del flujo de
transacciones, el auditor puede considerar el efecto de lo siguiente sobre el riesgo de auditora al planear la
auditora:
el SABS y las aplicaciones contables importantes que usan la base de datos;
los estndares y procedimientos para desarrollo y mantenimiento de los programas de aplicacin
que usan la base de datos;
la funcin de administracin de la base de datos;
descripciones de puestos, estndares y procedimientos para los individuos responsables del soporte
tcnico, diseo, administracin y operacin de la base de datos;
los procedimientos usados para asegurar la integridad y seguridad y que est completa la
informacin financiera contenida en la base de datos; y
la disponibilidad de recursos para auditora dentro del SBAS.

27. Durante el proceso de evaluacin del riesgo, al determinar el grado de confiabilidad de los controles
internos relacionados al uso de bases de datos en el sistema de contabilidad, el auditor puede considerar cmo
se usan en el sistema los controles descritos en los prrafos 17-21. Si posteriormente decide apoyarse en estos
controles, debera disear y desempear las pruebas de cumplimiento apropiadas.
28. Donde el auditor decida desempear pruebas de cumplimiento o sustantivas relacionadas al sistema
de base de datos, los procedimientos de auditora pueden incluir el usar las funciones del SABS (ver prrafo
23) para:
generar datos para pruebas;
proporcionar un rastro de auditora;
verificar la integridad de la base de datos;
proporcionar acceso a la base de datos o una copia de las partes relevantes de la base de datos para
el fin de usar software de auditora (ver Declaracin Internacional de Auditora "Tcnicas de
Auditora Asistidas por Computadora"); u
obtener informacin necesaria para la auditora.
Cuando se usen los recursos del SABS, el auditor necesitar obtener certeza razonable respecto de su
correcto funcionamiento.
29. Cuando el auditor determine que no puede confiar en los controles en el sistema de la base de datos,
debera considerar si es que desempeando pruebas sustantivas adicionales sobre todas las aplicaciones
contables importantes que usan la base de datos lograra su objetivo de auditora, ya que los controles
inadecuados de administracin de la base de datos no pueden ser siempre compensados por los usuarios
individuales.
30. Las caractersticas del sistema de base de datos pueden hacer ms efectivo para el auditor el
desempear una revisin de pre-implementacin de nuevas aplicaciones contables ms que revisar las
aplicaciones despus de la instalacin. Esta revisin de pre-implementacin puede dar al auditor una
oportunidad para solicitar funciones adicionales, como rutinas de auditora integradas, o controles dentro del
diseo de la aplicacin. Puede tambin dar al auditor suficiente tiempo para desarrollar y probar los
procedimientos de auditora con anticipacin a su uso.
DIPA 1004 La Relacin Entre Supervisores Bancarios Y Auditores Externos
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
1-6
La responsabilidad de la administracin del banco

7-10

El papel del supervisor bancario

11-22

El papel del auditor externo del banco

23-33

La relacin entre el supervisor y el auditor

34-42

Criterios para una posible extensin del papel del auditor como
una contribucin al proceso de supervisin

43-50

Direcciones especficas en las que puede extenderse el papel

del auditor

51-55

La necesidad de un dilogo continuo entre las autoridades de

supervisin y la profesin de auditora

56-58

Esta Declaracin ha sido preparada en asociacin con el Comit sobre Reglamentos y Prcticas de
Supervisin de la Banca* ("el Comit de Supervisores de Basilea"). Fue aprobada para publicacin por el
Comit Internacional de Prcticas de Auditora y por el Comit de Supervisores de Basilea en sus respectivas
reuniones de marzo de l989. Tiene una fecha comn de emisin de julio de l989.
Los bancos juegan un papel vital en la vida econmica y la fuerza y estabilidad continuas del sistema bancario
es un asunto de inters pblico general. Los papeles separados de los supervisores bancarios y de los auditores
externos son importantes a este respecto. La creciente complejidad de la banca hace necesario que haya mayor
comprensin mutua y, donde sea apropiado, ms comunicacin entre los supervisores bancarios y los
auditores externos.
El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineamientos sobre cmo puede reforzarse la
relacin entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja. Sin embargo, como la naturaleza de esta
relacin vara en forma importante de pas a pas los lineamientos pueden no ser aplicables en su totalidad a
todos los pases. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Supervisores de Basilea
esperan, sin embargo, que proporcionarn una aclaracin til de los papeles respectivos de las dos profesiones
en los muchos pases donde los lazos son cercanos o donde la relacin se encuentra actualmente en estudio.
* El Comit de Supervisores de Basilea comprende representantes de los bancos centrales y autoridades de
supervisin de los pases del Grupo de los Diez (Alemania, Blgica, Canad, Estados Unidos, Francia,
Holanda, Italia, Japn, Reino Unido, Suecia, Suiza,) y Luxemburgo.
Introduccin
1. Los bancos juegan un papel central en la economa. Guardan los ahorros del pblico, proporcionan
un medio de pago por bienes y servicios y financian el desarrollo de los negocios y el comercio. Para
desempear estas funciones en forma segura y eficiente, los bancos individuales deben inspirar la confianza
del pblico y de aquellos con quienes hacen negocios. La estabilidad del sistema bancario, nacional e
internacional, ha venido a ser reconocida como un asunto de inters pblico general. Este inters pblico se
refleja en la forma en que los bancos en todos los pases, a diferencia de la mayora de otras compaas
comerciales, estn sujetos a supervisin de su solvencia financiera (generalmente conocida como supervisin
prudencial) por parte de los bancos centrales y de otras dependencias oficiales. Los estados financieros de los
bancos tambin estn sujetos a examen por los auditores externos. La opinin del auditor presta credibilidad a
dichos estados y por lo tanto ayuda a promover la confianza en el sistema bancario.
2. Como el negocio de la banca crece en complejidad, tanto nacional como internacionalmente, las
tareas tanto de los supervisores de bancos como de los auditores externos se estn volviendo ms y ms
demandantes. En muchos respectos los supervisores de bancos y los auditores externos se enfrentan a un reto
similar y cada vez ms se perciben sus papeles como complementarios. No slo estn los supervisores
apoyndose a mayor grado en los resultados del trabajo del auditor, sino que estn recurriendo ms cada vez a
la profesin contable para que se encargue de tareas adicionales que contribuyan al desempeo de sus
responsabilidades de supervisin. Al mismo tiempo, los auditores, al llevar a cabo sus funciones, acuden a los
supervisores por informacin que pueda ayudar a descargar sus funciones ms efectivamente.
3. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de Supervisores de Basilea comparten
el punto de vista de que una mayor comprensin mutua y, donde sea apropiado, una mayor comunicacin
mejoraran la efectividad de la auditora y supervisin bancarias para beneficio de ambas disciplinas.
4. Tres partes tienen papeles y responsabilidades en relacin con la conduccin prudente del negocio de
un banco, a saber, la administracin del banco mismo, los auditores externos del banco y las autoridades de
supervisin. Los papeles y responsabilidades de cada participante en diferentes pases derivan tanto de la ley
como de la costumbre. Est Declaracin no tiene inters en confrontar o cambiar estos papeles o
responsabilidades. Ms bien, tiene la intencin de brindar una mejor comprensin de la naturaleza precisa del
papel de los auditores y supervisores de bancos, ya que una concepcin errnea de esos papeles podra llevar
a que se deposite una confianza inapropiada por parte de uno sobre el trabajo del otro.
5.

Esta Declaracin busca quitar estas posibles concepciones errneas y sugerir cmo cada uno podra

hacer un uso ms efectivo del trabajo desempeado por el otro. Consecuentemente, la Declaracin:
define la responsabilidad primaria de la administracin (seccin 2);
examina las caractersticas esenciales de los papeles de supervisores y auditores (secciones 3 y 4);
revisa el grado al cual los papeles coinciden (seccin 5); y
sugiere un mecanismo para una coordinacin ms efectiva entre supervisores y auditores en el
cumplimiento de sus tareas por separado (seccin 6 a 8).
6. La Declaracin ha sido formulada con plena conciencia de las importantes diferencias que existen en
los marcos conceptuales nacionales institucionales, notablemente en normas de contabilidad, en tcnicas de
supervisin y en el grado al cual, en algunos pases, los auditores actualmente desempean tareas a solicitud
de las autoridades de supervisin. Reconoce que en algunos pases los supervisores y los auditores de bancos
ya tiene relaciones ms cercanas de las que se indican en la Declaracin. Los acuerdos sugeridos en la
Declaracin debern considerarse como complementarios a, y no como sustitutos de las relaciones existentes.
Si bien la Declaracin no tiene la intencin de ser prescriptiva, se espera que los puntos de vista expresados
aqu tendrn relevancia para todas las situaciones, aunque obviamente se referirn a las situaciones de algunos
pases ms directamente que a las de otros.
La responsabilidad de la administracin del banco
7. La responsabilidad primaria para la conduccin de los negocios de un banco se confiere al consejo
de directores y a la administracin nombrada por ste. Esta responsabilidad incluye asegurar que:
aquellos a quienes se confan tareas bancarias sean profesionalmente competentes y que haya
personal suficientemente experto en las posiciones claves;
existan y funcionen sistemas de control apropiados;
las operaciones del banco sean conducidas con debida atencin a la prudencia incluyendo la certeza
de que se mantienen provisiones adecuadas para las prdidas;
se observan las directivas estatutarias y reglamentarias, incluyendo directivas respecto de la
solvencia y liquidez; y
los intereses no slo de los accionistas sino tambin de los depositantes y de otros acreedores estn
adecuadamente protegidos.
8. La administracin es responsable de preparar estados financieros de acuerdo con la ley nacional;
dichos estados deben dar "un punto de vista verdadero y adecuado de" (o "presentar razonablemente") la
posicin financiera del banco y los resultados de sus operaciones de acuerdo con principios nacionales de
contabilidad generalmente aceptados en su aplicacin a bancos. Esta responsabilidad incluye asegurar que el
auditor que examine y dictamine sobre dichos estados reciba toda la informacin necesaria que pueda afectar
en forma importante a los estados financieros y consecuentemente su opinin sobre ellos. La administracin
tambin tiene la responsabilidad de proporcionar a las dependencias de supervisin toda la informacin que
dichas dependencias tengan derecho a obtener por ley o reglamento. La informacin proporcionada a las
dependencias de supervisin normalmente incluye los estados financieros que a menudo son usados por los
supervisores en su evaluacin de la condicin financiera del banco.
9. La administracin es responsable del establecimiento y la eficiente operacin de una funcin de
auditora interna en un banco, apropiada a su tamao y a la naturaleza de sus operaciones. Esta funcin
constituye un componente separado del control interno a cargo de personal especialmente asignado dentro del
banco con el objetivo de determinar si, entre otras cosas, los controles internos estn bien diseados y son
operados en forma apropiada. La administracin es responsable de asegurar que la funcin de auditora
interna tiene el personal adecuado con las habilidades apropiadas y competencia tcnica, que estn libres de
responsabilidades operativas, y que reporten a la administracin superior, y que se tome accin oportuna y
apropiada sobre sus resultados.

10. Estas responsabilidades de la administracin no se disminuyen de ninguna manera por la existencia

de un sistema para la supervisin de los bancos por los bancos centrales u otras dependencias oficiales o por
un requisito de que los estados financieros de un banco estn sujetos a auditora por auditores independientes.
El papel del supervisor bancario
11. El papel acostumbrado del supervisor, y que a menudo se expresa en los estatutos, es proteger los
intereses de los depositantes de los bancos. En la prctica, sin embargo, este papel se ha combinado cada vez
ms con una obligacin ms amplia de salvaguardar la solvencia y estabilidad del sistema bancario. En
algunos pases, la supervisin puede tambin ser dirigida a asegurar el cumplimiento con las polticas
monetarias o de tipos de cambio. Sin embargo, en esta Declaracin nos enfocamos sobre el aspecto prudencial
del papel del supervisor.
12. El poder ltimo en que se basa la autoridad de la mayora de los supervisores es el poder de autorizar
o conceder licencia a una entidad de conducir un negocio bancario y de retirar dicha autorizacin o licencia. A
fin de calificar para y conservar una licencia bancaria, las entidades deben observar ciertos requerimientos
prudenciales. Estos requerimientos pueden diferir de pas a pas en su especificacin precisa; algunos pueden
estar definidos claramente en los reglamentos y otros pueden estar emitidos en forma ms amplia,
permitiendo a la autoridad de supervisin una medida de discrecin en su interpretacin. Sin embargo, los
siguientes requerimientos bsicos para autorizacin se encontrarn generalmente en la mayora de los
sistemas de supervisin:
las personas que controlan y administran los negocios de un banco deben ser honestas y confiables y
deben poseer habilidades apropiadas y experiencia;
el banco debe tener un capital adecuado para soportar los riesgos inherentes a la naturaleza y
tamao de su negocio; y
el banco debe tener suficiente liquidez para satisfacer el flujo de salida de fondos.
A menudo se prescriben requerimientos adicionales y ms detallados, incluyendo ndices numricos
mnimos para adecuar capital y liquidez. Cualquiera que sea la forma particular de los reglamentos, sin
embargo, su objetivo es establecer condiciones para asegurar que la administracin del banco conduce
su negocio en forma prudente y tiene recursos financieros adecuados para superar las circunstancias
adversas y proteger a los depositantes de prdidas.
13. La falta de observancia de un banco de diversas condiciones o requerimientos para autorizacin dar
fundamentos para que el supervisor considere el retiro de la licencia. Pero el retiro de una licencia, que en
forma efectiva cancela el negocio, puede bien precipitar la insolvencia y, por lo tanto, es generalmente una
sancin de ltimo recurso, a usarse slo cuando es claro que no quedan otras posibilidades para una accin
correctiva. Como un procedimiento menos drstico, para remediar fallas incipientes, los supervisores
generalmente tienen poder de emitir directivas formales a un banco requirindolo a que tome accin para
reforzar algn aspecto de su negocio, por ejemplo, inyectando capital adicional o mejorando los controles
internos. Sin embargo, el recurso a poderes legales rara vez es necesario y la supervisin continua
generalmente se conduce sobre la base de lineamientos informales y de persuasin.
14. Uno de los pilares principales de la supervisin prudencial es la adecuacin del capital. En la
mayora de los pases hay requerimientos mnimos de capital para el establecimiento de nuevos bancos y las
pruebas de adecuacin de capital son un elemento regular en la supervisin continua. En lnea con el mtodo
convenido entre las autoridades de supervisin representadas en el Comit de Supervisores de Basilea, la
adecuacin del capital se mide en la mayora de los pases comparando los recursos de capital de un banco
con sus activos totales y compromisos fuera del balance, ponderados para reflejar el relativo riesgo inherente
en las diversas categoras de activos o partidas fuera del balance. Para los grandes bancos internacionales los
miembros del Comit de Supervisores de Basilea han convenido en que debiera aplicar un estndar mnimo
de 8% para este ndice. El capital es tambin a menudo usado como un estndar contra el cual medir o limitar
los riesgos inherentes en los tipos de transacciones llevadas a cabo por los bancos.
15. Los bancos estn sujetos a una variedad de riesgos. El ms importante de stos, en trminos de

experiencia histrica de prdidas, es el riesgo del crdito-el riesgo de que un prestatario no pueda devolver su
prstamo cuando se venza. No es papel del supervisor dirigir las polticas de prstamos del banco pero tiene
un inters en ver que los bancos tengan procedimientos efectivos de revisin de crditos que se apliquen
consistentemente. Tambin busca asegurar que el riesgo de crdito sea diversificado en forma adecuada por
medio de reglas para limitar la exposicin, ya sea en trminos de prestatarios individuales, sectores
industriales o comerciales, o pases particulares. Los supervisores tambin buscan monitorear y limitar un
rango de otros riesgos bancarios, como el riesgo por liquidez y fondos, el riesgo de tasa de inters y de
inversin, el riesgo de tipos de cambio, y el riesgo de partidas fuera del balance. En forma creciente, los
supervisores estn intentando desarrollar sistemas de medicin que capturen el grado de exposicin a riesgos
especficos. Estos sistemas a menudo forman la base para controles o lmites especficos sobre las diversas
categoras de exposicin.
16. Uno de los ms importantes determinantes de la estabilidad de un banco, aunque de los ms difciles
de evaluar, es la calidad de sus activos. Por lo tanto, es esencial para el supervisor tener la confianza de que se
han hecho provisiones adecuadas, por ejemplo en relacin con deudas incobrables y dudosas. Si bien la
valuacin correcta de los activos es la responsabilidad primaria de la administracin, a menudo es cuestin de
juicio y los supervisores buscan estar satisfechos de que este juicio se ejerce en forma apropiada y razonable.
Por ejemplo, los supervisores pueden buscar asegurar que los bancos reconozcan en forma adecuada el riesgo
que se origina de sus prstamos a pases fuertemente adeudados, quiz planteando lineamientos o
requerimientos para niveles aceptables de provisin.
17. La valuacin exacta y prudente de los activos es de gran importancia para los supervisores porque
afecta directamente a la determinacin del monto de activos netos que tiene un banco y al monto de
participacin de los socios (capital ms utilidades retenidas). Como ya se indic, el capital se usa
ampliamente como el estndar del supervisor contra el cual se mide o limita la exposicin. En general, a
menos que haga su propio examen independiente, el supervisor se apoya en gran parte en el juicio de la
administracin de la valuacin correcta de los activos y en el examen del auditor de dicha valuacin.
18. Los supervisores adjudican considerable importancia a la necesidad de los bancos de tener una
estructura organizacional bien diseada y de operar sistemas eficientes de informacin y control para la
administracin del riesgo. Similarmente, los supervisores tienen inters de asegurar que los registros contables
se mantengan apropiadamente y que se sigan procedimientos contables estndares de modo que:
toda la operacin bancaria sea manejada efectiva y eficientemente;
la administracin tenga una base consistente para monitorear, controlar y planear las diferentes
exposiciones asumidas; y
se reduzca la posibilidad de fraude del personal, administracin, o clientes.
El aumento de la complejidad de los mercados financieros ha creado una necesidad comparativa de
sistemas de control interno diseados para satisfacer las necesidades de un creciente nmero de nuevos
tipos de transacciones. El desarrollo de sofisticados sistemas de procesamiento electrnico de datos de
tiempo real ha mejorado grandemente el potencial para control, pero a su vez ha trado con ello riesgos
adicionales originados en la posibilidad de fallas de la computadora o fraude.
19. Los supervisores estn interesados en asegurar que la calidad de la administracin sea adecuada para
la naturaleza y alcance del negocio. En entornos con reglamentaciones en los que se realizan regularmente
inspecciones en el sitio, los examinadores tienen una oportunidad de notar seales de fallas de administracin.
En otros, el supervisor normalmente conviene en entrevistar a la administracin regularmente y busca otras
oportunidades de contacto cuando surgen. Cualquiera que sea la naturaleza del entorno reglamentador, el
supervisor trata de usar estas oportunidades para formarse una opinin sobre la competencia de la
administracin y para asegurar que sta tiene una clara idea de su propia estrategia. Similarmente, busca
descubrir si el banco est equipado en forma apropiada para llevar a cabo sus funciones en trminos de las
habilidades y competencia de su personal y del equipo e instalaciones a su disposicin.
20. De acuerdo con la naturaleza de las reglas de supervisin, el mtodo de asegurar que stas se siguen

tiende a variar de pas a pas. En esencia, hay dos tcnicas principales que pueden usarse:
exmenes en el sitio; y
la compilacin e interpretacin de declaraciones de informes regulares y otros datos estadsticos.
Los sistemas de supervisin hacen uso de ambas tcnicas, aunque el grado de confianza puesto en uno
o el otro variarn de pas a pas.
21. El examen en el sitio es demandante en trminos de recursos de supervisin y no puede, excepto en
el caso de bancos muy pequeos, referirse regularmente a ms que una pequea parte de las actividades de la
institucin. En algunos pases, las tcnicas de examen tienden a concentrarse en la calidad de los activos de
prstamos y los documentos que los soportan y lo adecuado de los controles internos instituidos por la
administracin. En otros pases, el examen se centra no slo en los activos de prstamos sino tambin en otros
tipos de exposicin a los que se refiere el 3.5. Donde se utilizan sistemas de clasificacin de calidad de los
prstamos, los inspectores rutinariamente examinarn una muestra de prstamos para verificar si han sido
clasificados correctamente. Los inspectores tambin pondrn atencin a las polticas respecto de provisiones
para deudas incobrables y dudosas y juzgarn si las provisiones son adecuadas a la luz de la calidad percibida
en el libro de prstamos. En el caso de bancos con actividades de amplio rango o redes de trabajo complejas,
la atencin se centrar tambin en el grado al cual se ejerce control y se administra el riesgo globalmente. En
circunstancias especiales, donde la autoridad de supervisin ya est enterada de problemas particulares, el
examen se enfocara ms detalladamente.
22. El examen de declaraciones de informes y datos estadsticos es menos costoso y el gasto se comparte
ms equivalentemente entre los bancos (cuyos propios sistemas internos de informacin deben adaptarse para
proporcionar datos) y la autoridad de supervisin (que es responsable de disear las declaraciones e
interpretar los datos). Las declaraciones de informes normalmente proporcionarn un desglose detallado de la
composicin de la hoja de balance (incluyendo partidas fuera del balance) y de la cuenta de prdidas y
ganancias. En principio, la informacin debera ser suficiente para hacer posible al auditor formarse un punto
de vista de la exposicin del banco a las diversas categoras de riesgo. El examen de declaraciones de
informes sometidas a intervalos regulares permite al supervisor monitorear desarrollos en el negocio en una
forma ms frecuente y oportuna de los que es el caso con la inspeccin en el sitio. Sin embargo, las
declaraciones de informes tienen las siguientes limitaciones:
generalmente se disean para que las complete el sistema bancario como un todo y quiz no
capturen adecuadamente los nuevos tipos de riesgo o las actividades particulares de una institucin
individual;
su utilidad para proporcionar una advertencia anticipada al supervisor depende de la calidad de los
propios sistemas internos de informacin del banco y de la exactitud con que se completen las
declaraciones; y
an con datos confiables, integrales, se necesita un juicio experimentado para interpretar los
resultados.
El papel del auditor externo del banco
23. El objetivo principal de una auditora de un banco por un auditor externo es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros publicados del banco dan un "punto de vista verdadero y
adecuado de" (o "presentan razonablemente") la posicin financiera del banco y los resultados de sus
operaciones para el periodo por el que se preparan dichos estados. El dictamen del auditor es normalmente
dirigido a los accionistas pero es usado por muchas otras partes, como depositantes, otros acreedores y
supervisores. La opinin del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. El usuario,
sin embargo, no debera interpretar la opinin del auditor como una certeza sobre la futura viabilidad del
banco o como una opinin respecto de la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los
asuntos del banco, ya que estos no son los objetivos de la auditora.
24. Para formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor busca obtener una certeza
razonable sobre si la informacin contenida en los registros contables relativos u otros datos fuente es

confiable y suficiente como base para la preparacin de los estados financieros y tambin si la informacin
relevante es comunicada en forma apropiada en los estados financieros. Para este propsito, el auditor:
hace un estudio y evaluacin de los sistemas de contabilidad y de los controles internos sobre los
que desea apoyarse;
pone a prueba las operaciones de dichos controles para ayudar a determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de otros procedimientos de auditora; y
desarrolla dichas pruebas, investigaciones, y otros procedimientos de verificacin de transacciones
contables y saldos de cuentas segn considere apropiado en las circunstancias.
25. Al desempear la auditora de un banco, el auditor independiente reconoce que ciertas caractersticas
de los bancos pueden causar problemas especiales. A saber:
los bancos tienen custodia de grandes volmenes de dinero, incluyendo efectivo e instrumentos
negociables, cuya seguridad fsica tiene que asegurarse. Esto aplica tanto al almacenamiento como
transferencia de dinero y hace vulnerables a los bancos a malversacin o fraude. Por lo tanto,
necesitan establecer procedimientos de operacin formales, lmites bien definidos para la discrecin
individual y sistemas rigurosos de control interno;
los bancos se dedican a un gran volumen y variedad de transacciones tanto en trminos de nmero
como de valor. Esto necesariamente requiere una contabilidad y sistemas de control interno
complejos y un amplio uso de procesamiento electrnico de datos;
los bancos en la mayora de los pases normalmente operan a travs de una amplia red de sucursales
y departamentos que estn geogrficamente dispersos. Esto necesariamente implica una mayor
descentralizacin de autoridad y la dispersin de las funciones contables y de control con las
consecuentes dificultades para mantener prcticas de operacin y sistemas de contabilidad
uniformes, particularmente cuando la red de sucursales trasciende las fronteras nacionales;
los bancos generalmente asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia de fondos.
Estas partidas, normalmente llamadas partidas "fuera del balance" pueden no implicar asientos
contables y consecuentemente la falta de registro de dichas partidas puede ser difcil de detectar; y
los bancos son regulados por autoridades gubernamentales y los requerimientos reglamentarios a
menudo influyen en las prcticas de contabilidad y auditora generalmente aceptadas dentro de la
industria. El no cumplimiento con los requerimientos reglamentarios, por ej., concerniente a reglas
especiales de valuacin para activos inferiores a la norma, podra tener implicaciones para los
estados financieros del banco.
26. Una auditora detallada de todas las transacciones de un banco sera no slo agotadora en cuanto a
tiempo y extremadamente costosa sino que tambin no factible en absoluto. El auditor, por lo tanto, basa su
examen en la prueba y evaluacin de los sistemas de control interno diseados para asegurar la exactitud de
los registros contables y seguridad de los activos; en el uso de tcnicas de muestreo y procedimientos de
revisin analtica y en la verificacin y evaluacin de los activos y pasivos. En particular, se interesa por la
recuperabilidad y consecuentemente el valor en libros de prstamos, inversiones y activos relacionados y por
la identificacin y adecuada revelacin en los estados financieros de todos los compromisos y pasivos de
importancia relativa, contingentes o de otro tipo.
27. Si bien el auditor tiene la sola responsabilidad de su informe y de determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de sus procedimientos, mucho del trabajo del departamento de auditora interna puede
ser til al auditor en su examen de la informacin financiera. El auditor, por lo tanto, como parte de su
auditora evala la funcin de auditora interna en cuanto crea que ser relevante para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos.
28. El ejercicio de juicio permea el trabajo del auditor. El auditor tiene que usar su juicio, entre otras
cosas, para:

 decidir sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora;

evaluar los resultados de dichos procedimientos;
evaluar la razonabilidad de los juicios y estimados hechos por la administracin al preparar los
estados financieros.
29. Un auditor planea y conduce la auditora para que haya una expectativa razonable de detectar
representaciones errneas en los estados financieros del banco que, individualmente, o acumuladas, sean de
importancia relativa para la informacin financiera presentada por dichos estados. El auditor considera la
importancia relativa tanto a un nivel global como en relacin con saldos de cuentas y revelaciones
particulares. La evaluacin de lo que es de importancia relativa es una cuestin del juicio profesional del
auditor, pero est influida por su percepcin de las necesidades del usuario de los estados financieros y por su
evaluacin del riesgo de que las representaciones errneas de importancia relativa en dicha informacin
puedan permanecer sin detectar y de las consecuencias consiguientes. La importancia relativa puede tambin
ser influida por otras consideraciones como requerimientos legales o reglamentarios, ya sea que se refieran a
la informacin financiera como un todo o a las consiguientes partidas individuales. Por lo tanto, un auditor
puede aplicar diferentes niveles de importancia relativa para diferentes componentes de los estados
financieros. En forma similar, el nivel de importancia relativa usado por un auditor cuando informa sobre los
estados financieros de un banco puede ser diferente del nivel usado cuando hace informes especiales al
supervisor de un banco.
30. Al formar su opinin de los estados financieros, el auditor lleva a cabo procedimientos diseados
para obtener certeza razonable de que los estados financieros estn elaborados en forma apropiada respecto de
todo lo importante. A causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes en una auditora, junto
con las limitaciones inherentes en cualquier sistema de control interno, hay un riesgo inevitable de que an
alguna representacin errnea de importancia pueda quedar sin detectar. El riesgo de no detectar una
representacin errnea de importancia resultante de fraude es mayor que el riesgo de no detectar una
representacin errnea de importancia resultante de error, porque el fraude implica generalmente actos que
tienen la intencin de ocultarlo, como la colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones o
representacin errnea intencional hecha al auditor. A menos que el examen del auditor revele evidencia en
contrario, el auditor se siente autorizado a aceptar las representaciones como ciertas y los registros y
documentos como genuinos. Sin embargo, el auditor planea y desempea su auditora con una actitud de
escepticismo profesional, aceptando que puede encontrar condiciones o sucesos durante su examen que lo
puedan llevar a cuestionar si existe fraude o error.
31. Un asunto de particular inters para el auditor es obtener la certeza de que se han seguido polticas
contables apropiadas por el banco y de que stas han sido empleadas en forma consistente. Los estados
financieros de bancos se preparan en el contexto de los requerimientos legales y reglamentarios existentes en
diferentes pases y las polticas contables estn influenciadas por dichas reglamentaciones.
32. Cuando el auditor descubre un error de importancia para los estados financieros, incluyendo el uso
de una poltica contable no apropiada, una valuacin de activos sobre la que no est de acuerdo o una falta de
revelacin de informacin esencial, requiere que los estados financieros sean ajustados para corregir el error.
Si la administracin se niega a hacer la correccin, el auditor emite una opinin con reserva o una opinin
adversa sobre los estados financieros. Dicho dictamen tendra un serio impacto sobre la credibilidad y an la
estabilidad del banco, por lo tanto, la administracin generalmente toma los pasos necesarios para evitarlo. De
igual modo, un auditor no emitira una opinin sin salvedad si no se le ha proporcionado toda la informacin
o explicaciones que l requiera.
33. Como una parte suplementaria pero no necesariamente integral de su papel, el auditor generalmente
proporciona a la administracin una carta de recomendaciones. Esta carta regularmente contiene comentarios
sobre asuntos como deficiencias en controles internos u otros errores u omisiones que han llamado la atencin
del auditor durante el curso de la auditora, pero que no justifican una salvedad en su informe de auditora
porque ha podido llevar a cabo procedimientos adicionales para compensar una debilidad del control o porque
los errores han sido corregidos en los estados financieros o no son de importancia relativa en este contexto. En

algunos pases, un auditor tambin somete, ya sea como parte de un requerimiento por estatutos o de
conformidad, un informe largo a la administracin o a las autoridades de supervisin sobre asuntos
especificados como la composicin de los saldos de cuentas o de la cartera de prstamos, liquidez y
utilidades, ndices, la adecuacin de sistemas de control interno, un anlisis de riesgos bancarios, o
cumplimiento con requerimientos legales o de la supervisin.
La relacin entre el supervisor y el auditor
34. En muchos aspectos el supervisor y el auditor tienen intereses complementarios en cuanto a los
mismos asuntos aunque el enfoque de sus intereses pueda ser diferente. A saber:
el supervisor est primordialmente interesado en la estabilidad del banco para proteger los intereses
de los depositantes. Por lo tanto, monitorea su viabilidad presente y futura y usa los estados
financieros para ayudarse a evaluar sus actividades de desarrollo. El auditor, por otra parte, est
interesado primariamente en informar sobre la posicin financiera del banco y en los resultados de
sus operaciones. Al hacer esto, tambin considera la viabilidad continua del banco (generalmente
por un periodo que no exceda de un ao de la fecha de los estados financieros) para sustentar la base
de "negocio en marcha" sobre la que los estados financieros se preparan;
el supervisor est interesado en el mantenimiento de un sistema efectivo de control interno como
base para la administracin segura y prudente de los negocios del banco. En la mayora de las
situaciones, el auditor se interesa en la evaluacin del control interno para determinar el grado de
confiabilidad que pueda tener en el sistema para planear y llevar a cabo su trabajo; y
el supervisor est interesado en la existencia de un sistema de contabilidad apropiado como un
prerrequisito para obtener informacin confiable para la medicin y control del riesgo. Al auditor le
interesa obtener certeza de que los registros contables de los cuales se preparan los estados
financieros han sido mantenidos apropiadamente.
35. Por lo tanto, es necesario que, cuando un supervisor use estados financieros auditados en el curso de
sus actividades de supervisin, reconozca que los estados han sido preparados para un fin que es diferente del
fin para el que l desee utilizarlos. En particular, necesita tener en mente:
las polticas de contabilidad usadas en la preparacin de los estados y si son apropiados para los
fines para los que l desea usarlos;
la base de "negocio en marcha" en la que estn formulados los estados financieros y segn la cual
estn determinados los valores de activos y pasivos;
que los estados financieros estn preparados en base a juicios y estimados hechos por la
administracin y evaluados por el auditor, lo que convierte la informacin contenida, hasta cierto
grado, en subjetiva;
que la posicin financiera del banco puede haber sido afectada por sucesos posteriores desde que se
presentaron los estados financieros;
que, dados los diferentes fines para los que se evala y prueba el control interno por el supervisor y
el auditor, l no puede asumir que la evaluacin del auditor sobre el control interno para los fines de
su auditora sern necesariamente adecuados para los fines para los que el supervisor necesita una
evaluacin.
36. No obstante, hay muchas reas donde el trabajo del supervisor y del auditor pueden ser tiles
mutuamente. Las cartas para la administracin y los informes largos sometidos por los auditores pueden dar a
los supervisores una claridad valiosa de diversos aspectos de las operaciones del banco. Es prctica en
muchos pases que dichos informes se pongan a disposicin de los supervisores.
37. En forma similar, los auditores pueden obtener una til claridad de la informacin que se origina de
la autoridad de supervisin. Cuando se realiza una inspeccin de supervisin o una entrevista con la
administracin, es costumbre comunicar al banco las conclusiones extradas de la inspeccin o entrevista.
Estas comunicaciones pueden ser tiles para los auditores en cuanto que dan una evaluacin independiente en

reas importantes como la adecuacin de provisiones para deudas incobrables y dudosas y enfocan la atencin
en reas especficas de inters para supervisin. Las autoridades de supervisin pueden tambin desarrollar
ciertos ndices prudenciales informales o lineamientos que se ponen a disposicin de los bancos y que pueden
ser de ayuda a los auditores para desempear revisiones analticas.
38. Cuando se comunican con la administracin, tanto supervisores como auditores necesitan estar
conscientes de los beneficios que pueden fluir mutuamente a partir del conocimientos de los asuntos
contenidos en dichas comunicaciones. Por lo tanto, sera ventajoso que las comunicaciones de esta naturaleza
fueran hechas por escrito, de modo que formaran parte de los registros del banco a los que la otra parte tuviera
acceso.
39. Puede haber circunstancias en las que ya sea el auditor o el supervisor se d cuenta de informacin
importante que piense que no est disponible para, y que necesite ser comunicada a, la otra parte. Dichas
circunstancias pueden surgir, por ejemplo:
cuando el auditor se da cuenta de hechos que podran poner en peligro la existencia de un banco;
cuando ya sea el auditor o el supervisor detectan una indicacin de fraude a alto nivel;
cuando el auditor piensa renunciar en el curso de una auditora;
cuando el auditor tiene un punto de vista con una diferencia irreconciliable con la administracin
sobre una aspecto de importancia relativa de los estados financieros, como resultado del cual l
piensa emitir una opinin de auditora que no es sin reserva;
cuando el supervisor tiene informacin que puede afectar en forma importante los estados
financieros o el dictamen del auditor; y
cuando el auditor cree que un asunto debera ser comunicado al supervisor y la administracin no ha
hecho dicha comunicacin cuando se le pidi hacerla.
40. Para preservar los intereses de ambas partes respecto de la confidencialidad de la informacin
adquirida mientras se desarrollan sus respectivas funciones, es normal que, cuando los contactos entre el
supervisor y el auditor se vuelven necesarios, la administracin del banco est tambin presente o al menos
informada, aunque en algunos pases existen procedimientos para contactos bilaterales entre el supervisor y el
auditor. Sin embargo an donde no existen, pueden surgir circunstancias raras y excepcionales que justifiquen
la comunicacin directa entre supervisores y auditores. La condicin principal para excluir a la administracin
del banco de las discusiones sera que su presencia comprometera el propsito de stas. Por lo tanto, algunos
pases han eliminado, las restricciones a la confidencialidad en ambas partes para hacer posible el intercambio
de informacin importante y, de otra manera, confidencial. Donde haya un Comit de Auditora, un consejo
de supervisin o un organismo similar, la parte que inicia la consulta bilateral debera considerar si necesita
simultneamente informar a dicho organismo de la sustancia del problema bajo discusin.
41. Se va haciendo comn en un nmero de pases que el auditor lleve a cabo asignaciones especficas o
que emita informes especiales de acuerdo con estatutos o a peticin del supervisor para ayudar al supervisor a
descargar sus funciones. Estas obligaciones pueden incluir, entre otras, informar, segn su opinin, sobre:
si los ndices especificados de cobertura u otros requerimientos prudenciales incluidos en las
declaraciones de informes han sido completados con precisin;
si se ha cumplido con las condiciones de las licencias;
si las transacciones del banco que han surgido a la atencin del auditor en el curso de la auditora
estn de acuerdo con las leyes especificadas aplicables a bancos; y
si los sistemas para mantenimiento de los registros de contabilidad y otros, y/o los sistemas de
control interno son adecuados.
42. El supervisor tiene un claro inters en asegurar altas normas de auditora bancaria.
Consecuentemente, buscar mantener un contacto cercano con los organismos profesionales de auditora. En

algunos pases, el supervisor tiene, por estatuto, poderes sobre el nombramiento de auditores, tales como
derecho de aprobacin o remocin, y derecho a comisionar a un auditor independiente. Estos poderes tienen
la intencin de asegurar que los auditores nombrados por los bancos tengan la experiencia, recursos y pericia
necesarios en las circunstancias. Cuando no haya una razn obvia para un cambio de auditor, los supervisores
normalmente desearan investigar las circunstancias en las que el banco ha dejado de renovar el
nombramiento a un auditor.
Criterios para una posible extensin del papel del auditor como una
contribucin al
proceso de supervisin
43. Es necesario que las solicitudes a los auditores para ayudar en tareas especficas de supervisin sean
hechas en el contexto de un marco conceptual bien definido, quiz incluso escrito en la legislacin nacional.
Se considera que los siguientes criterios necesitan establecerse.
44. Primeramente, la responsabilidad bsica para suministrar informacin completa y precisa al
supervisor debe permanecer en la administracin del banco. El papel del auditor es verificar y prestar
confiabilidad adicional a dicha informacin. Como tal, no asume ninguna de las responsabilidades del
supervisor pero ayuda a ste a hacer sus juicios ms efectivamente.
45. En segundo lugar, la relacin normal entre el auditor y sus clientes necesita ser salvaguardada. As
que, debe haber ya sea una base estatutaria para el trabajo o un acuerdo contractual entre el banco y la
autoridad de supervisin. Si no hay otros requerimientos estatutarios o acuerdos contractuales, todos los flujos
de informacin entre supervisores y auditores necesitan ser canalizados a travs del banco excepto en
circunstancias excepcionales. As, la autoridad de supervisin debera solicitar al banco que haga arreglos
para obtener la informacin que requiere del auditor y dicha informacin ser sometida al supervisor por
medio del banco. A cualesquiera reuniones entre auditores y supervisores, excepto por lo indicado en prrafo
5.7, asistiran los representantes del banco; o se requerira la aprobacin del banco para transmitir a la
autoridad de supervisin copias de la cartas para la administracin y de informes largos.
46. En tercer lugar, antes de concluir cualquier acuerdo con el supervisor, el auditor debera considerar si
pudieran surgir cualesquier conflictos de inters. Si es as, stos deberan resolverse satisfactoriamente antes
del comienzo del trabajo, normalmente obteniendo la aprobacin previa de la administracin del banco para
desempear la asignacin.
47. En cuarto lugar, los requerimientos de supervisin deben ser especficos y definidos claramente en
relacin a la informacin requerida. Esto significa que el supervisor necesita hasta donde sea posible,
describir en trminos cuantitativos la norma contra el que puede medirse el desempeo del banco, por ej.,
dando niveles mnimos o ndices que los bancos deberan cumplir de manera que el auditor pueda informar si
han sido logrados o no. Si, por ejemplo, se requiere informacin sobre la calidad de los activos de prstamos,
el supervisor tiene que especificar cules criterios se usarn para clasificar los prstamos auditados segn
categora de riesgos. De modo similar, cuando sea posible, se debe alcanzar algn entendimiento entre
supervisores y auditores respecto del concepto de importancia relativa.
48. En quinto lugar, es necesario que las tareas que el supervisor le solicita al auditor que efecte estn
dentro de su capacidad, tanto tcnica como prctica. Por ejemplo, es posible que se le solicite evaluar el
alcance de la exposicin de un banco a un prestatario o pas en particular pero l no podra, sin una
orientacin clara y especfica, juzgar si algunas exposiciones son excesivas. En adicin, las auditora se
llevan a cabo en intervalos y no de manera continua o sea que, por ejemplo, no es razonable esperar que el
auditor lleve a cabo una evaluacin completa del control interno o que vigile el cumplimiento del banco de
todas las reglas de supervisin, excepto por medio de un programa continuo de trabajo durante un perodo de
tiempo.
49. En sexto lugar, la tarea del auditor para el supervisor debe tener una base racional. Esto significa que,
excepto en circunstancias especiales, la tarea debe ser complementaria a su trabajo regular de auditora y
puede ser desempeada ms econmicamente o ms expeditamente que por el supervisor, ya sea por las

habilidades especializadas del auditor o porque se evita entonces la duplicacin.

50. Finalmente, necesitan ser protegidos ciertos aspectos de confidencialidad, en particular la
confidencialidad de informacin obtenida por el auditor a travs de sus relaciones profesionales con otros
clientes, y no disponible al banco o al pblico.
Direcciones especficas hacia las que puede extenderse el papel del auditor
51. La forma en que el papel del auditor puede extenderse depende de la naturaleza del entorno nacional
de supervisin. Por ejemplo, si el supervisor sigue un enfoque activo, con inspeccin frecuente y rigurosa, la
ayuda que pudiera pedirse al auditor sera normalmente mnima. Si, por otra parte, hay una historia de
supervisin menos directa, primordialmente basada en el anlisis de declaraciones de informes
proporcionados por la administracin del banco, en oposicin a inspeccin, o si los recursos de supervisin
son limitados, el supervisor puede beneficiarse de la ayuda que el auditor pueda ofrecer al dar su opinin,
sobre la confiabilidad de la informacin obtenida.
52. Hoy en da, sin embargo, pocos pases estn practicando un enfoque de supervisin que no contenga
elementos de ambos enfoques. Al aumentar la complejidad de la banca. la inspeccin est probando ser ms y
ms demandante en trminos de recursos de supervisin. Muchas autoridades de supervisin que practican
inspecciones en el sitio estn siendo as llevadas a poner mayor confiabilidad en declaraciones de informes y a
acudir a los auditores por ayuda en aquellas reas para las que sus habilidades son particularmente adecuadas.
53. Donde los supervisores han confiado hasta ahora nicamente en el anlisis de declaraciones
prudenciales, se encuentra que un cierto grado de exmenes directos es una salvaguarda deseable. En estos
pases, por lo tanto, los supervisores estn confiando ms que antes en los auditores para que los ayuden con
el desempeo de tareas especficas.
54. Ejemplos de las tareas especficas de supervisin para las que los auditores estn especficamente
preparados son:
la verificacin de declaraciones prudenciales. En un nmero de pases, los supervisores encuentran
de ayuda requerir de los bancos que obtengan la opinin del auditor de que las declaraciones
seleccionadas han sido extradas en forma apropiada de los registros del banco;
la evaluacin de los sistemas de informacin y control de un banco con base en criterios
proporcionados por el supervisor. Con el aumento en complejidad y volumen de las transacciones y
la creciente confiabilidad en los sistemas de procesamiento electrnico de datos, la necesidad de
sistemas de control adecuados se vuelve an ms imperativa;
la expresin de una opinin apegada a polticas contables apropiadas, particularmente con respecto
a provisiones contra prdidas potenciales. Los supervisores estn recurriendo cada vez ms a los
auditores para asesora sobre si las polticas contables seguidas son apropiadas y sobre si las
polticas para provisin por deudas incobrables y dudosas son adecuadas;
el examen de los registros y sistemas de control contables respecto de las actividades fiduciarias del
banco (incluyendo custodias de seguridad), en pases donde stos no se consideran parte de la
funcin normal de auditora. Donde el volumen de actividades fiduciarias es importante en el
contexto del tamao de un banco, los supervisores tienen inters en asegurar que estas actividades
sean segregadas en forma apropiada de las operaciones propias del banco y que haya controles
adecuados para asegurarse contra posible fraude o malversacin.
55. En aquellos pases donde los contactos entre los auditores y los supervisores han sido cercanos
durante un largo tiempo, se ha establecido una relacin de confianza mutua y la experiencia ampliada ha
permitido a cada uno beneficiarse con el trabajo del otro. La experiencia en esos pases indica que los
conflictos de inters que los auditores puedan percibir en principio como impedimento a una colaboracin
cercana con los supervisores asume menos importancia en la prctica y no presenta un obstculo para un
dilogo fructfero.

La necesidad de un dilogo continuo entre autoridades de supervisin y la profesin de

auditora
56. Si los supervisores han de lograr un beneficio del trabajo de los auditores sobre una base continua,
necesitan confiar en la profesin de auditora como un todo en relacin a las reas actuales de inters de
supervisin. Esto puede lograrse probablemente en forma ms efectiva por medio de discusiones peridicas a
nivel nacional entre las autoridades de supervisin y los rganos profesionales de contabilidad. Dichas
discusiones podran cubrir reas de inters mutuo, por ejemplo, el tratamiento de reclamos sobre pases
fuertemente endeudados. Sera de considerable ayuda para los auditores para hacer juicios con conocimiento,
el tener una comprensin tan clara como sea posible del conocimiento y actitudes de las autoridades de
supervisin sobre dichos asuntos. En el curso de estas discusiones, los supervisores deberan tambin tener
oportunidad de expresar sus puntos de vista sobre polticas contables y normas de auditora en general, y
sobre procedimientos especficos de auditora en particular. Esto ayudara para mejorar la norma de auditora
en general para bancos. Puede ser aconsejable para las propias asociaciones de bancos estar involucradas en
las discusiones sobre algunos de estos temas para asegurar que los puntos de vista de todas las partes son
tomados en cuenta.
57. Las discusiones entre autoridades de supervisin y los rganos profesionales de contabilidad podran
tambin versar en forma til sobre temas importantes de auditora y problemas tpicos de contabilidad, como
las tcnicas de contabilidad apropiadas para instrumentos recin desarrollados y otros aspectos de innovacin
financiera y afianzamiento. Estas discusiones podran ayudar en la evolucin de las polticas contables ms
apropiadas en las circunstancias.
58. Tanto las dependencias de supervisin como la profesin contable estn interesadas en que haya
uniformidad entre los diferentes bancos en la aplicacin de polticas contables apropiadas. Las dependencias
de supervisin pueden a menudo ejercer una influencia ms persuasiva sobre los bancos en el logro de
polticas uniformes a causa de sus poderes de reglamentacin, mientras que los auditores a menudo estn
mejor colocados para monitorear la aplicacin real de dichas polticas. Un dilogo continuo entre las
dependencias de supervisin y la profesin podra por lo tanto contribuir en forma importante a la
armonizacin de las normas de contabilidad al nivel nacional.
DIPA 1005 Consideraciones Especiales En La Auditoria De Entidades Pequeas
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-4
Las caractersticas de las entidades pequeas

5-18

Comentario sobre la aplicacin de Normas Internacionales de

Auditora
Responsabilidades: NIA 200-299

19-35

Planeacin: NIA 300-399

36- 47

Control interno: NIA 400-499

48-59

Evidencia de auditora: NIA 500-599

60-89

Conclusiones y dictamen de auditora: NIA 700-799

90-94

La provisin de servicios contables a clientes de auditora

95-117

Esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora (DIPA) (International Audit Practice Statement
-IAPS) ha sido preparada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (International Auditing
Practices Committee -IAPC) de la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of
Accountants -IFAC). Fue aprobada por el IAPC en marzo de 1999 para ser publicada en marzo de 1999.
El propsito de esta DIPA es proporcionar ayuda prctica a los auditores al aplicar las Normas Internacionales

de Auditora (NIAs) en la auditora de los estados financieros de las entidades pequeas. No afecta los
principios bsicos y los procedimientos esenciales de las NIAs.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se incluye al final de una DIPA. Cuando no se aade PSP, la DIPA es
aplicable al sector pblico en todos los aspectos de importancia.
Introduccin
1. Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) contienen principios bsicos y procedimientos
esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la auditora de los estados financieros de
cualquier entidad, independientemente de su tamao, su forma legal, estructura de propiedad o
administracin, o la naturaleza de sus actividades. El IAPC reconoce que las entidades pequeas dan origen a
un nmero de consideraciones especiales de auditora. Esta DIPA no establece ningn nuevo requisito para la
auditora de entidades pequeas ni establece ninguna exencin de los requisitos de las NIAs. Todas las
auditoras de las entidades pequeas se han de conducir de acuerdo con las NIAs.
2. El objetivo de esta DIPA es describir las caractersticas comnmente encontradas en las entidades
pequeas e indicar cmo pueden afectar a la aplicacin de las NIAs. Esta DIPA incluye:
(a)

discusin de las caractersticas de las entidades pequeas;

(b)

lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de las entidades pequeas; y

(c)

lineamientos sobre el impacto en el trabajo del auditor cuando el auditor tambin

proporciona servicios contables a la entidad pequea.

3. La provisin de servicios contables por los auditores est prohibida por la ley en algunas
jurisdicciones. En otras, la provisin de servicios contables por los auditores se permite tanto por ley como
por la tica profesional.lx1 La Seccin 3 de esta DIPA trata de los factores especiales que deben tomarse en
cuenta por los auditores que tambin proporcionan servicios contables a las entidades pequeas.
4. Al determinar la naturaleza y extensin de los lineamientos proporcionados en esta DIPA, el IAPC
ha tenido como objetivo proporcionar un nivel de lineamientos que sean de aplicabilidad general a todas las
auditoras de las entidades pequeas y que ayuden al auditor a ejercer su juicio profesional con respecto a la
aplicacin de las NIAs. Sin embargo, no se han proporcionado lineamientos detallados de naturaleza procesal,
ya que la emisin de tales lineamientos puede menoscabar el ejercicio apropiado del juicio profesional en la
auditora.
Las caractersticas de las entidades pequeas
5. El auditor de cualquier entidad adapta el enfoque de auditora a las circunstancias de la entidad y del
trabajo. La auditora de una entidad pequea difiere de la auditora de una entidad grande ya que la
documentacin puede ser poco sofisticada, y las auditoras de las entidades pequeas ordinariamente son
menos complejas y pueden desempearse usando menos asistentes.
6. En este contexto, el significado de "entidad pequea" da consideracin no slo al tamao de una
entidad sino tambin a sus caractersticas cualitativas tpicas. Los indicadores cuantitativos del tamao de una
entidad pueden incluir los totales de las hojas de balance, los ingresos y el nmero de empleados, pero dichos
indicadores no son definitivos. Por lo tanto, no es posible dar una definicin adecuada de una entidad pequea
solamente en trminos cuantitativos.
7.

Para los fines de esta DIPA, una entidad pequea es cualquier entidad en la que:
(a)

haya una concentracin de propiedad y administracin en un nmero pequeo de individuos

( a menudo un solo individuolxi2); y

(b)

se encuentra tambin uno o ms de los siguientes:

pocas fuentes de ingresos;
sistemas de registros no sofisticados;
controles internos limitados junto con el potencial de que la administracin sobrepase los
controles.

8. Las caractersticas cualitativas antes descritas no son exhaustivas, no son exclusivas de las entidades
pequeas y las entidades pequeas no muestran necesariamente todas esas caractersticas. Para los fines de
esta DIPA, las entidades pequeas ordinariamente mostrarn la caracterstica (a), y una o ms de las
caractersticas incluidas bajo (b).
Concentracin de propiedad y administracin
9. Las entidades pequeas de negocios ordinariamente tienen pocos dueos; a menudo hay un solo
propietario. El dueo puede emplear a un gerente para dirigir la entidad pero en la mayora de los casos est
implicado directamente en el manejo de la entidad en una base diaria. De igual modo, en el caso de las
organizaciones pequeas no lucrativas y de las entidades del sector pblico, aunque hay a menudo varios
individuos a cargo de la responsabilidad formal por la entidad, puede haber pocas personas implicadas en el
manejo de la entidad en una base diaria.
10. Esta DIPA usa el trmino "propietario-administrador" para indicar a los propietarios de entidades que
estn implicados en el manejo de la entidad en una base diaria. Cuando los propietarios no estn implicados
en una base diaria, el trmino "propietario-administrador" se usa para referirse tanto a los propietarios como a
cualquier administrador contratado para dirigir la entidad.
Pocas fuentes de ingresos
11. Las entidades pequeas a menudo tienen una gama limitada de productos o servicios y operan desde
una locacin nica o de un nmero limitado de locaciones. Tales caractersticas pueden hacer ms fcil al
auditor adquirir, registrar, y mantener un conocimiento de la entidad de lo que sera el caso para una entidad
mayor. En tales circunstancias, puede ser directa la aplicacin de una amplia gama de procedimientos de
auditora. Por ejemplo, pueden elaborarse a veces modelos predictivos efectivos para uso en los
procedimientos analticos. Los procedimientos analticos pueden brindar evidencia til, reduciendo a veces la
necesidad de otros procedimientos sustantivos. Adems, en muchas entidades pequeas, las poblaciones
contables son a menudo pequeas y fcilmente analizadas.
Sistemas de registros no sofisticados
12. Las entidades pequeas necesitan llevar suficientes registros contables para cumplir con cualesquiera
requisitos estatutarios o reglamentarios y para satisfacer las necesidades de la entidad, incluyendo la
preparacin y auditora de los estados financieros. Por lo tanto, el sistema de contabilidad necesita disearse
de manera tal que proporcione una certeza razonable de que:
(a)

todas las transacciones y otra informacin contable que debieran haber sido registradas han
sido de veras registradas;

(b)

los activos y pasivos registrados en el sistema de contabilidad existen y estn registrados a

los montos correctos; y

(c)

se detectar el fraude o error al procesar la informacin contable.

13. La mayora de las entidades pequeas emplean poco, si es que alguno, personal que est encargado
nicamente de llevar registros. Consecuentemente las funciones de tenedura de libros y de registros contables

a menudo no son sofisticadas. El sistema de registros puede ser no sofisticado o malo, lo que da como
resultado un mayor riesgo de que los estados financieros puedan ser inexactos o incompletos. Muchas
entidades pequeas contratan externamente parte o todo su sistema de registros.
14. Las entidades pequeas a menudo encuentran conveniente usar paquetes de marca de software de
contabilidad diseados para uso en una computadora personal. Muchos de estos paquetes han sido
ampliamente probados y acreditados y, si se seleccionan e instalan con cuidado, pueden proporcionar una base
razonable para un sistema de contabilidad confiable y efectivo en cuanto a costo.
Controles internos limitados
15. Las consideraciones de tamao y econmicas en las pequeas entidades significan que los controles
internos sofisticados a menudo no son necesarios ni deseables, y el hecho de que haya pocos empleados limita
el grado al cual sea factible la segregacin de deberes. Sin embargo, para reas clave, aun en la entidad muy
pequea, puede ser prctico establecer algn grado de segregacin de deberes u otra forma de controles no
sofisticados pero efectivos. Los controles de supervisin ejercidos en una base diaria por el propietarioadministrador pueden tambin tener un importante efecto beneficioso en cuanto a que el propietarioadministrador tiene un inters personal en salvaguardar los activos de la entidad, en medir su desempeo y en
controlar sus actividades.
16. El propietario-administrador ocupa una posicin dominante en una entidad pequea. El control
directo del propietario-administrador sobre todas las decisiones, y la capacidad para intervenir personalmente
en cualquier momento para asegurar una respuesta apropiada a las circunstancias cambiantes, a menudo son
caractersticas importantes de la administracin de las entidades pequeas. El ejercicio de este control puede
tambin compensar los, de algn otro modo, dbiles procedimientos de control interno. Por ejemplo, en casos
donde hay limitada segregacin de deberes en el rea de compras y desembolsos de efectivo, el control
interno se mejora cuando el propietario-administrador personalmente firma todos los cheques. Cuando el
propietario-administrador no est implicado, hay un mayor riesgo de que ocurra fraude o error de los
empleados y que no sea detectado.
17. Mientras que una falta de sofisticacin de los controles internos no indica, en s misma, un alto
riesgo de fraude o error, puede abusarse de la posicin dominante de propietario-administrador: el que la
administracin sobrepase los controles puede tener un efecto adverso importante en el ambiente de control de
cualquier entidad, llevando a un riesgo incrementado de fraude de la administracin o de errores importantes
en los estados financieros. Por ejemplo, el propietario-administrador puede dirigir al personal a que haga
desembolsos que de otro modo no haran en ausencia de una documentacin de apoyo.
18. El impacto en la auditora del propietario-administrador y potencial para que la administracin
sobrepase los controles internos dependen a gran grado de la integridad, actitud y motivos del propietarioadministrador. Como en cualquier otra auditora, el auditor de una entidad pequea ejerce un escepticismo
profesional. El auditor no supone que el propietario-administrador es deshonesto ni que tiene una honestidad
incuestionable. Este es un factor importante a considerar por el auditor cuando evala el riesgo de auditora,
planea la naturaleza y extensin del trabajo de auditora, evala la evidencia de auditora, y evala la
confiabilidad de las representaciones de la administracin.
Comentario sobre la aplicacin de Normas Internacionales de Auditora
19. El comentario siguiente proporciona lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de una
entidad pequea. Estos lineamientos son un suplemento a, y no un sustituto de los lineamientos contenidos en
la NIA relevante y toman en cuenta las consideraciones especiales relevantes a la auditora de las entidades
pequeas. Para los requisitos especficos de las NIAs, el auditor se refiere a la NIA en cuestin. Cuando una
NIA sea, en principio, aplicable a la auditora de los estados financieros de entidades pequeas y no haya
consideraciones especiales aplicables a la auditora de una entidad pequea, no se dan lineamientos respecto
de esa NIA.
NIA 210: Trminos de los trabajos de auditora

20. En muchos casos, los propietarios-administradores de entidades pequeas no tienen plena conciencia
de sus propias responsabilidades o de las de sus auditores. En particular, los propietarios-administradores
pueden no apreciar que los estados financieros son su responsabilidad, particularmente cuando el propietarioadministrador ha contratado por fuera la preparacin de los estados financieros. Uno de los propsitos de una
carta compromiso es comunicar claramente las responsabilidades respectivas del propietario-administrador y
del auditor. El Apndice a la NIA 210 proporciona un ejemplo de una carta compromiso de auditora.
21. En algunos casos el auditor puede determinar que no ser posible obtener suficiente evidencia para
formar una opinin sobre los estados financieros a causa de las debilidades que puedan surgir por las
caractersticas de la entidad pequea. En estas circunstancias, y cuando lo permita la jurisdiccin relevante, el
auditor puede decidir no aceptar el trabajo, o retirarse del trabajo despus de su aceptacin. En forma
alternativa, el auditor puede decidir continuar con el trabajo, pero emitir su opinin con salvedades o
abstenerse de opinar. El auditor hace referencia al prrafo 41 de la NIA 700 "El Dictamen del Auditor sobre
los Estados Financieros" que declara que el auditor no debiera ordinariamente aceptar un trabajo de auditora
en el que los trminos del trabajo sean tales que el auditor crea que existe la necesidad de expresar una
abstencin de opinin.
NIA 220: Control de calidad para el trabajo de auditora
22. El objetivo primario del control de calidad es proporcionar seguridad de que las auditoras se
conducen de acuerdo a normas de auditora generalmente aceptadas. El auditor de una entidad pequea
mantiene este objetivo en mente cuando determina la naturaleza, oportunidad y extensin de las polticas y
procedimientos apropiados a las circunstancias.
23. El prrafo 5 de la NIA 220 declara: "La naturaleza, oportunidad, y extensin de las polticas y
procedimientos de control de calidad de una firma de auditora dependen de un nmero de factores como el
tamao y naturaleza de la prctica..." Muchas auditoras de entidades pequeas se llevan a cabo por firmas
pequeas de auditora. Dichas firmas, al determinar las polticas y procedimientos apropiados, consideran las
reas listadas en el prrafo 6 de la NIA 220 que son:
(a)

requisitos profesionales;

(b)

competencia y habilidad;

(c)

asignacin;

(d)

delegacin;

(e)

consultas;

( f)

aceptacin y retencin de clientes; y

(g)

monitoreo.

24. Con la posible excepcin de "asignacin" y "delegacin" (que pueden no ser relevantes a los
practicantes nicos sin asistentes), cada una de stas ordinariamente se reflejar en los procedimientos
establecidos por firmas que auditan entidades pequeas.
25. Los requisitos de la NIA 220 relacionados a control de calidad sobre auditoras individuales son
principalmente relevantes para los trabajos en los que algo del trabajo se delega a uno o ms asistentes.
Muchas auditoras de entidades pequeas se realizan completamente por el socio a cargo del trabajo de
auditora (quien puede ser un solo practicante). En tales situaciones, no surgen cuestiones de direccin y
supervisin de asistentes y de revisin de su trabajo ya que el socio a cargo de la auditora, habiendo
conducido personalmente todos los aspectos importantes del trabajo, est enterado de todos los asuntos de

importancia relativa.
26. El socio a cargo de la auditora (o practicante nico) necesita, sin embargo, estar satisfecho de que la
auditora ha sido conducida de acuerdo a NIAs. Desarrollar u obtener un cuestionario de verificacin de la
terminacin de la auditora adecuadamente diseada puede brindar una herramienta til para comprobar si fue
completo y adecuado el proceso seguido en una auditora. Formarse un punto de vista objetivo sobre lo
apropiado de los juicios hechos en el curso de una auditora puede presentar problemas prcticos cuando el
mismo individuo tambin desempe toda la auditora. Cuando estn implicados asuntos particularmente
complejos o inusuales, y la auditora se lleva a cabo por un solo practicante, puede ser deseable consultar con
otros auditores de adecuada experiencia o con el rgano profesional del auditor, en una base confidencial.
NIA 230: Documentacin
27. El auditor puede tener una comprensin profunda de la entidad y su negocio, a causa de la relacin
cercana entre el auditor y el propietario-administrador, o a causa del tamao de la entidad que se audita, o el
tamao del equipo de auditora y de la firma de auditora. Sin embargo, esa comprensin no elimina la
necesidad de que el auditor prepare y conserve papeles de trabajo adecuados. Los papeles de trabajo ayudan
en la planeacin, desempeo, supervisin y revisin de la auditora, y registran la evidencia obtenida para
apoyar la opinin de auditora.
28. La disciplina impuesta por el requisito de documentar el razonamiento y conclusiones sobre asuntos
importantes que requieran el ejercicio de juicio puede, a menudo, en la prctica, aumentar la claridad de la
comprensin del auditor de los asuntos en cuestin y enriquecer la calidad de las conclusiones. Esto es as
para todas las auditoras, aun en el caso de un nico practicante sin asistentes.
29. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar los sistemas de contabilidad y de control interno
de la entidad, dependiendo de su complejidad. Sin embargo, en las entidades pequeas el uso de diagramas de
flujo o descripciones narrativas del sistema son a menudo las tcnicas ms eficientes. stas pueden
conservarse como informacin permanente y se revisan y actualizan en aos posteriores.
30. El prrafo 11 de la NIA 230 proporciona ejemplos de los contenidos de los papeles de trabajo. No es
la intencin que estos ejemplos se usen como lista de verificacin de los asuntos que se deben incluir en todos
los casos. El auditor de una entidad pequea usa su juicio para determinar el contenido de los papeles de
trabajo en cualquier caso particular.
31. No obstante, el auditor de una entidad grande o pequea, documenta en los papeles de trabajo:
(a)

la planeacin de la auditora;

(b)

un programa de auditora que establezca la naturaleza, oportunidad y extensin de los

procedimientos de auditora desempeados;

(c)

los resultados de dichos procedimientos; y

(d)

las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida junto con el razonamiento y

conclusiones sobre todos los asuntos de importancia que requieran el ejercicio de juicio.

NIA 240: Fraude y error

32. Los prrafos 13 y 14 de la NIA 240 ilustran ciertas condiciones o hechos que pueden incrementar el
riesgo de fraude o error. En el Apndice 1 a la NIA, se dan ejemplos de estas condiciones o hechos. Un
ejemplo relevante aplicable a las entidades pequeas es: "la administracin es dominada por una persona (o
un grupo pequeo) y no hay consejo o comit de supervisin efectivo..." Aunque esta situacin se aplica a la
mayora de las entidades pequeas, los lineamientos de la NIA 240 no tienen la intencin de implicar que el
auditor debe considerar que todas las entidades pequeas necesariamente implican un riesgo ms alto de

fraude o error que las entidades mayores.

33. La presencia de un propietario-administrador dominante es un factor importante en el entorno global
de control, ya que la necesidad de autorizacin de la administracin puede compensar los, por otra parte,
dbiles procedimientos de control y reducir el riesgo de fraude o error de los empleados. Sin embargo, esto
puede ser una debilidad potencial ya que hay oportunidad de que la administracin sobrepase los controles. La
actitud del propietario-administrador hacia cuestiones de control en general y hacia el ejercicio personal de
controles de supervisin puede tener una influencia importante en el enfoque del auditor. La evaluacin del
auditor del efecto de dichos asuntos est condicionada por su conocimiento de dicha entidad particular y la
integridad de su propietario-administrador. Los asuntos que los auditores toman en cuenta en esta evaluacin
incluyen los siguientes:
Si el propietario-administrador tiene un motivo especfico identificable (por ejemplo, dependencia
del propietario-administrador del xito de la entidad) para distorsionar los estados financieros,
combinado con la oportunidad de hacerlo.
Si el propietario-administrador no hace distincin entre transacciones personales y de negocios.
Si el estilo de vida del propietario-administrador es sustancialmente inconsistente con el nivel de su
remuneracin (sta incluye otras fuentes de ingreso de las cuales puede estar enterado el auditor al
llenar la declaracin de impuestos del propietario-administrador, por ejemplo).
Cambios frecuentes de asesores profesionales.
Si la fecha de inicio de la auditora ha sido retrasada repetidamente o hay demandas no explicadas
de completar la auditora en un periodo irrazonablemente corto de tiempo.
Transacciones inusuales para fines de ao que tengan un efecto de importancia relativa sobre la
utilidad.
Transacciones inusuales con partes relacionadas.
Pagos de honorarios o comisiones a agentes y consultores que parezcan excesivos.
Pleitos con autoridades fiscales.
NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros
34. La NIA 250 requiere que el auditor obtenga una comprensin general del marco conceptual legal y
regulador al que est sujeta la entidad. Aparte de las leyes y reglamentos que se relacionan directamente a la
preparacin de los estados financieros, puede haber tambin leyes y reglamentos que proporcionen un marco
conceptual legal para la conduccin de la entidad y que sean centrales a la capacidad de la entidad para
conducir sus negocios. Como la mayora de las entidades pequeas tienen actividades poco complicadas, el
entorno legal y regulatorio al que estn sujetas es menos complicado que el entorno en que operan las
entidades mayores ms diversificadas.
35. Una vez que el auditor de una entidad pequea ha identificado cualesquiera leyes y reglamentos
especficos a la industria que sean relevantes, esta informacin se registra como informacin permanente
como parte del conocimiento de la entidad y se revisa y actualiza segn sea necesario en aos posteriores.
NIA 300: Planeacin
36. Las auditoras de las entidades pequeas son conducidas por equipos de auditora muy pequeos;
muchas implican al socio a cargo de la auditora (o nico practicante) que trabaja con un asistente de auditora
(o sin asistentes de auditora). Con un equipo ms pequeo, la coordinacin y comunicacin entre los
miembros del equipo es ms fcil. Planear la auditora de una entidad pequea no necesita ser un ejercicio
complejo o que requiera gran tiempo, vara de acuerdo al tamao de la entidad y la complejidad de la
auditora. Por ejemplo, en algunas auditoras pequeas, la planeacin puede llevarse a cabo en una junta con
el propietario-administrador de la entidad o cuando los registros de la entidad estn disponibles al auditor para
auditora. La planeacin de la auditora puede comenzar, sin embargo, a la terminacin de la auditora del
ejercicio anterior ya que el auditor estar en una buena situacin para planear el siguiente ejercicio. Una breve

nota de archivo preparada en este momento, con base en una revisin de los papeles de trabajo y haciendo
resaltar los asuntos identificados en la auditora que se acaba de completar puede ser particularmente til. Esta
nota de archivo, corregida con los cambios que surjan durante el periodo posterior, podra entonces ser la base
inicial para planear la siguiente auditora. El anlisis con el propietario-administrador es una parte muy
importante de la planeacin, especialmente en una auditora de primer ao. Tal anlisis no necesita una junta
especial, puede tener lugar como parte de otras reuniones, conversaciones o correspondencia.
37. En principio, la planeacin comprende desarrollar una estrategia general (reflejada en un plan global
de auditora) y un enfoque detallado para implementar la estrategia en trminos de la naturaleza, oportunidad
y extensin del trabajo de auditora (reflejados en un programa de auditora). Sin embargo, un enfoque
prctico a la auditora de una entidad pequea no necesita implicar excesiva documentacin. En el caso de
una entidad pequea donde, a causa del tamao o naturaleza de la entidad, pueden documentarse
adecuadamente los detalles del plan global en el programa de auditora, o viceversa, puede no ser necesaria
documentacin separada de cada uno de ellos. Cuando se usan programas de auditora estndar, stos se
modifican y se ajustan en forma apropiada a las circunstancias particulares del cliente.
NIA 310: Conocimiento del negocio
38. El Apndice a la NIA 310 da una lista de asuntos que el auditor puede considerar en relacin al
conocimiento del negocio. Esta lista es ilustrativa solamente, no es exhaustiva, ni todos los asuntos listados
son relevantes a todas las auditoras. En particular, el auditor de una entidad pequea a menudo encontrar
que muchos de los puntos de esta lista simplemente no son relevantes. Por lo tanto, sera inapropiado
considerar este Apndice como una forma de lista de verificacin para aplicar rutinariamente en todas las
auditoras. Sin embargo, puede ser suficiente que el auditor use una lista de verificacin que haya sido
ajustada en forma apropiada a la particular entidad pequea; dicha lista de verificacin puede revisarse y
actualizarse en aos posteriores.
39. El auditor de una entidad pequea a menudo est en posicin de tener un conocimiento amplio y
actualizado del negocio en virtud del hecho de que puede haber un contacto cercano regular con el
propietario-administrador. Esta relacin a menudo brinda informacin sobre asuntos como los siguientes:
Las actividades de la entidad pequea, sus productos y servicios principales, y la industria en que
opera.
El estilo gerencial, metas y actitudes del propietario-administrador.
Cualesquiera planes para cambios a la naturaleza, administracin o propiedad de la entidad.
Tendencias en rentabilidad o liquidez y lo adecuado del capital de trabajo.
Asuntos legales o regulatorios a los que se enfrenta la entidad, incluyendo su relacin con las
autoridades fiscales.
Los registros contables.
El ambiente de control.
40. Documentar el conocimiento del negocio por parte del auditor es igualmente importante en todas las
auditoras, sin importar el tamao de la entidad. Sin embargo, la extensin de la documentacin depende de la
complejidad de la entidad y del nmero de personas que estarn encargadas de la auditora. Las entidades
pequeas ordinariamente no son complejas y su auditora rara vez implica grandes equipos de asistentes. En
muchos casos la auditora puede ser desempeada por el socio y, quiz, un solo asistente. Por lo tanto, si bien
el auditor de una entidad pequea preparar documentacin a un nivel suficiente para:
(a)

facilitar la planeacin apropiada de la auditora; y

(b)

prever cualquier cambio de responsabilidad dentro de la firma de auditora, como cambios

del socio a cargo de la auditora, o la salida, enfermedad o incapacidad de asistentes.

Dicha documentacin ordinariamente no ser sofisticada en su formato y ser tan breve como
permitan las circunstancias.
NIA 320: Importancia relativa de la auditora
41. "Importancia relativa" es definida en el "Marco de Conceptos para la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad como sigue: "La informacin es de
importancia relativa si su omisin o su presentacin errnea puede influenciar las decisiones econmicas de
los usuarios, tomadas sobre la base de los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de
la partida o del error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o su presentacin errnea. As,
la importancia relativa provee un umbral o punto de separacin, ms que ser una caracterstica cualitativa
primaria que la informacin debe tener para ser til".
Etapa de planeacin
42. Para fines de planeacin de la auditora, generalmente es necesario evaluar la importancia relativa
desde una perspectiva cualitativa y cuantitativa. Un propsito de este juicio preliminar sobre la importancia
relativa es centrar la atencin del auditor sobre las partidas ms importantes de los estados financieros al
determinar la estrategia de auditora. Como no hay pronunciamientos autorizados sobre cmo se evala la
importancia relativa en trminos cuantitativos, el auditor en cada caso aplica juicio profesional a la luz de las
circunstancias. Un enfoque a la evaluacin de la importancia relativa cuantitativa es usar un porcentaje de una
cifra clave en los estados financieros, tal como alguna de las siguientes:
Utilidad o prdida antes de impuestos (ajustada, si es propio, para efectos de cualesquiera niveles
anormales de partidas de gastos, tales como la remuneracin del propietario-administrador).
Ingresos.
Total del balance.
43. A menudo, en el caso de entidades pequeas, no hay disponibles al auditor borradores de los estados
financieros al comienzo de la auditora. Cuando este es el caso, el auditor usa la mejor informacin disponible
en ese momento. Puede ser utilizado, si est disponible, el balance de comprobacin del ao actual. A
menudo, puede obtenerse ms fcilmente una estimacin de ingresos para el ejercicio actual que una de
utilidades (o prdidas) o de un total del balance. Un enfoque comn en el juicio preliminar de la importancia
relativa es calcular la importancia relativa sobre los estados financieros auditados del ao anterior segn
corregidos por circunstancias conocidas en relacin con el ao sujeto a auditora.
44. Evaluar la importancia relativa como un porcentaje de resultados antes de impuestos puede ser
inapropiado cuando la entidad est en o cerca del punto de equilibrio, ya que puede dar un nivel
inapropiadamente bajo de importancia relativa, llevando a procedimientos de auditora innecesariamente
extensos. En tales casos, el auditor puede aplicar el mtodo de porcentaje a, por ejemplo, totales de ingresos o
del balance. Alternativamente, la importancia relativa puede evaluarse teniendo consideracin de niveles
evaluados de importancia relativa en aos anteriores y el nivel normal de resultados. Adems de considerar la
importancia relativa al nivel global del estado financiero, el auditor considera la importancia relativa en
relacin con saldos de cuentas individuales, clases de transacciones y revelaciones.
Evaluacin de la importancia relativa cuando se evalan los resultados de procedimientos de
auditora
45. Sin importar cul base pueda usarse para evaluar la importancia relativa para fines de planeacin de
la auditora, el auditor reevala la importancia relativa cuando evala los resultados de los procedimientos de
auditora. Esta reevaluacin toma en cuenta la versin final del borrador de los estados financieros,
incorporando todos los ajustes convenidos e informacin obtenida durante el curso de la auditora.
46. Aunque la importancia relativa en la etapa de dictaminar se considera en trminos cuantitativos, no
hay un valor de umbral claro sino ms bien una gama de valores dentro de los cuales el auditor ejerce su
juicio. Puede suponerse que los montos por encima del lmite superior de la gama sean de importancia relativa

y los montos por debajo del lmite inferior pueden suponerse como no de importancia relativa, aunque
cualquiera de estos dos supuestos puede ser refutado al aplicar consideraciones cualitativas.
47. Adems, aunque la planeacin puede haberse basado en una evaluacin cuantitativa de la
importancia relativa, la opinin del auditor tomar en cuenta no slo el monto sino tambin la naturaleza
cualitativa de la informacin errnea no ajustada dentro de los estados financieros.
NIA 400: Evaluaciones del riesgo y control interno
Riesgo inherente
48. En la auditora de una entidad pequea, el riesgo del control a menudo se supone o se evala como
alto, al menos para ciertas aseveraciones de los estados financieros. La evaluacin del riesgo inherente para
dichas aseveraciones adquiere un significado particular, ya que tiene un impacto directo sobre la extensin de
los procedimientos sustantivos. Hay dificultades en la evaluacin del riesgo inherente de una entidad pequea;
por ejemplo, puede haber un riesgo incrementado como resultado de la concentracin de propiedad y control.
Sin embargo, la evaluacin del auditor del riesgo inherente en una entidad pequea depende de sus
caractersticas particulares. Una evaluacin cuidadosa del riesgo inherente para las aseveraciones de
importancia relativa de los estados financieros, ms que una suposicin de que es alto, puede hacer posible al
auditor conducir una auditora ms eficiente y efectiva.
Riesgo de control
49. Una comprensin del ambiente de control es esencial para la comprensin del riesgo de control. El
auditor considera la influencia global del propietario-administrador y de otro personal clave. Por ejemplo, el
auditor considera si el propietario-administrador demuestra una conciencia positiva del control y considera el
grado al cual el propietario-administrador y otro personal clave estn activamente implicados en las
operaciones diarias.
50. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor
hace una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, por cada saldo de cuenta o clase
de transacciones de importancia relativa. Los procedimientos sustantivos pueden reducirse si se justifica la
confianza en estos controles despus de su investigacin y comprobacin. Sin embargo, muchos controles
internos relevantes a las entidades grandes no son prcticos en la entidad pequea, y como resultado puede no
ser posible confiar en el control interno para detectar fraude o errores. Por ejemplo, la segregacin de deberes
puede ser limitada gravemente en las entidades pequeas porque los procedimientos contables pueden
desempearse por pocas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operacin como de custodia.
De modo similar, cuando hay pocos empleados, puede no ser posible establecer un sistema de verificacin
independiente de su trabajo.
51. La segregacin inadecuada de deberes y el riesgo de error, pueden, en algunos casos, ser
compensados por otros procedimientos de control, tales como el ejercicio de fuertes controles de supervisin
por el propietario-administrador, los medios de conocimiento personal directo de la entidad e implicacin en
las transacciones. Sin embargo, esto, en s mismo, puede introducir otros riesgos tales como el potencial de
que la administracin sobrepase los controles o cometa fraude. Las dificultades particulares incluyen la
posible subestimacin de ingresos por la falta de registro o el registro errneo de las ventas. En circunstancias
donde la segregacin de deberes es limitada y falta evidencia de controles de supervisin, la evidencia de
auditora necesaria para soportar la opinin del auditor sobre los estados financieros puede tener que
obtenerse totalmente a travs del desempeo de procedimientos sustantivos.
52. Con base en la comprensin del auditor del sistema de contabilidad y del ambiente de control, el
auditor de una entidad pequea puede decidir suponer que el riesgo de control es alto sin planear o
desempear ningn procedimiento detallado (tal como pruebas de controles) para soportar esta evaluacin.
Aun cuando parezca haber controles efectivos, puede ser ms eficiente para el auditor limitar los
procedimientos de auditora a los de naturaleza sustantiva.

53. El auditor pone en conocimiento de la administracin las debilidades de importancia relativa en el

diseo u operacin de los sistemas de contabilidad o de control interno que han llegado a atencin del auditor.
En esta comunicacin, pueden hacerse tambin recomendaciones para mejoras. Dichas recomendaciones son
particularmente valiosas para el desarrollo de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad
pequea.
Riesgo de no deteccin
54. El auditor usa las evaluaciones del riesgo inherente y de control para determinar los procedimientos
sustantivos que proporcionarn la evidencia de auditora para reducir el riesgo de no deteccin y, por tanto, el
riesgo de auditora, a un nivel aceptable. En algunas entidades pequeas, como aqullas en las que la mayora
de las transacciones son por efectivo y no hay un patrn regular de costos y mrgenes, la evidencia disponible
puede ser inadecuada para soportar una opinin sin salvedad sobre los estados financieros.
NIA 401: Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora
55. La creciente disponibilidad de sistemas de contabilidad con base en computadora que son capaces de
satisfacer las circunstancias tanto funcionales como econmicas aun de las entidades ms pequeas hace
impacto en las auditoras de dichas entidades. Los sistemas de contabilidad de las entidades pequeas a
menudo hacen uso de computadoras personales. La Declaracin Internacional 1001 de Prcticas de Auditora,
"Ambiente de CIS-Microcomputadoras Independientes" proporciona lineamientos adicionales respecto a las
consideraciones especiales de un ambiente tal.
56. Es probable que las entidades pequeas usen equipo de hardware y paquetes de software menos
sofisticados que las entidades grandes ( a menudo "en paquete" ms que desarrollados "en casa"). Sin
embargo, el auditor tiene conocimiento suficiente del sistema de informacin por computadora para planear,
dirigir, supervisar, y revisar el trabajo desempeado. El auditor puede considerar si se necesitan habilidades
especializadas en una auditora.
57. A causa de la limitada segregacin de deberes, el uso de instalaciones de computacin por una
entidad pequea puede tener el efecto de incrementar el riesgo de control. Por ejemplo, es comn que los
usuarios puedan desempear dos o ms de las siguientes funciones en el sistema de contabilidad:
Iniciar y autorizar documentos fuente.
Alimentar datos al sistema.
Operar la computadora.
Cambiar programas y archivos de datos.
Usar o distribuir datos de salida.
Modificar los sistemas operativos.
58. El uso de sistemas de informacin por computadora por entidades pequeas puede ayudar al auditor
a obtener seguridad en cuanto a la exactitud y lo apropiado de los registros contables al reducir el riesgo de
control. Los sistemas de informacin por computadora pueden estar mejor organizados, ser menos
dependientes de las habilidades de las personas que los usan, y menos susceptibles a manipulacin que los
sistemas no computarizados. La capacidad del auditor para obtener informes relevantes y otra informacin
puede tambin enriquecerse. Los buenos sistemas computarizados facilitan la partida doble precisa y la
conciliacin de libros auxiliares con las cuentas de control. La generacin de informes y la produccin de
conciliaciones bancarias puede ser ms disciplinada y efectiva, y a menudo se mejora la disponibilidad de
informes y otra informacin para el auditor. La seguridad que proporcionan estas caractersticas, siempre que
sean propiamente evaluadas y puestas a prueba, puede permitir al auditor limitar el volumen de pruebas
sustantivas de las transacciones y saldos.
59. Los principios generales esbozados en la Declaracin Internacional 1009 de Prcticas de Auditora
"Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora" son tambin aplicables en ambientes computarizados de

entidades pequeas y dan lineamientos adicionales respecto a las consideraciones especiales en ese ambiente.
Sin embargo, en muchos casos donde se procesan volmenes ms pequeos de datos, los mtodos manuales
pueden ser ms efectivos en cuanto a costo.
NIA 500: Evidencia de auditora
60. La NIA 500 reconoce que, aunque puede obtenerse la evidencia de auditora en un nmero de
formas, incluyendo con una apropiada mezcla de pruebas de control y procedimientos sustantivos, en algunas
circunstancias la evidencia puede obtenerse totalmente por procedimientos sustantivos. Un ejemplo tpico de
tales circunstancias sera cuando la segregacin de deberes es limitada y hay falta de evidencia de control de
supervisin, como en el caso de muchas entidades pequeas.
61. En la auditora de entidades pequeas, hay problemas particulares para obtener evidencia de
auditora para soportar la aseveracin de integridad. Hay dos razones principales para esto:
(a)

el propietario-administrador ocupa una posicin dominante y puede tener capacidad de

asegurar que algunas transacciones no sean registradas; y

(b)

la entidad puede no tener procedimientos de control interno que proporcionen evidencia

documental de que todas las transacciones estn registradas.

62. El auditor planea y conduce la auditora con una actitud de escepticismo profesional. En ausencia de
evidencia en contrario, el auditor est facultado para aceptar las representaciones como verdaderas y los
registros como genuinos.
63. El auditor de una entidad pequea no necesita suponer que habr controles internos limitados sobre
la integridad de poblaciones importantes, tales como ingresos. Muchas entidades pequeas tienen alguna
forma de sistema con base numrica para controlar el despacho de mercancas o la prestacin de servicios.
Cuando hay un sistema as para asegurar la integridad, el auditor puede obtener evidencia de auditora de su
operacin, por medio de pruebas de control, para ayudar a determinar si puede evaluarse el riesgo de control
como menos que alto para justificar una reduccin en la extensin de las pruebas sustantivas.
64. Cuando no hay controles internos relevantes a la aseveracin, el auditor quiz pueda obtener
suficiente evidencia de los procedimientos sustantivos solos. Estos procedimientos pueden incluir los
siguientes:
Comparar montos registrados con montos calculados con base en datos registrados por separado;
por ejemplo, puede esperarse que las salidas de mercancas anotadas en los registros de existencias
fsicas generen ingresos por ventas y que las hojas de trabajo o los reportes de tiempo generen
cargos a los clientes.
Conciliar cantidades totales de bienes comprados y vendidos.
Procedimientos analticos.
Confirmacin externa.
Una revisin de transacciones despus de la fecha del balance.
NIA 520: Procedimientos analticos
Procedimientos analticos al planear la auditora
65. El auditor aplica procedimientos analticos en la etapa de planeacin de la auditora. La naturaleza y
extensin de los procedimientos analticos en la etapa de planeacin de la auditora de una entidad pequea
pueden ser limitadas por la oportunidad del procesamiento de las transacciones por la entidad pequea y la
falta de informacin financiera confiable en ese momento. Las entidades pequeas pueden no tener
informacin financiera mensual o intermedia que pueda usarse en procedimientos analticos en la etapa de
planeacin. El auditor puede, como alternativa, conducir una revisin breve del libro mayor o de otros

registros contables que puedan estar fcilmente disponibles. En muchos casos, puede no haber informacin
documentada que pueda usarse para este fin, y el auditor puede obtener la informacin requerida mediante
comentarios con el propietario-administrador.
Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
66. Los procedimientos analticos a menudo pueden ser un medio efectivo en cuanto a costo para obtener
la evidencia requerida por el auditor. El auditor evala los controles sobre la preparacin de informacin
usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos, el auditor tendr mayor
confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos
analticos.
67. Un modelo predictivo no sofisticado puede a veces ser efectivo. Por ejemplo, cuando una entidad
pequea ha empleado un nmero conocido de personal a tasas fijas de remuneracin en todo el ejercicio,
ordinariamente ser posible para el auditor usar estos datos para estimar los costos totales de nmina por el
ejercicio con un alto grado de precisin, proporcionando as evidencia de auditora para una partida
importante en los estados financieros y reduciendo la necesidad de desempear pruebas de detalle sobre la
nmina. El uso de ndices comerciales ampliamente reconocidos (tales como mrgenes de utilidad para
diferentes tipos de entidades al menudeo) a menudo puede ser efectivo en los procedimientos analticos para
proporcionar evidencia para soportar la razonabilidad de las partidas registradas. La extensin de los
procedimientos analticos en la auditora de una entidad pequea puede ser limitada a causa de la no
disponibilidad de informacin sobre la cual se basen los procedimientos analticos.
68. Los procedimientos analticos predictivos pueden ser a menudo un medio efectivo de poner a prueba
la integridad, siempre que los resultados puedan ser pronosticados con un grado razonable de precisin y
confianza. Las variaciones de los resultados esperados pueden indicar posibles omisiones que no han sido
detectadas por otras pruebas sustantivas.
69. Sin embargo, diferentes tipos de procedimientos analticos proporcionan diferentes niveles de
seguridad. Los procedimientos analticos que implican, por ejemplo, el pronstico de ingreso total por rentas
sobre un edificio dividido en apartamentos, tomando en consideracin las tasas de rentas, el nmero de
apartamentos y las tasas de desocupacin, pueden ser una fuente muy persuasiva de evidencia y pueden
eliminar la necesidad de mayor verificacin por medio de pruebas de detalles. En contraste, el clculo y
comparacin de porcentajes de margen bruto como medio de confirmar una cifra de ingresos pueden ser una
fuente menos persuasiva de evidencia, pero pueden proporcionar confirmacin til si se usan en combinacin
con otros procedimientos de auditora.
Procedimientos analticos como parte de la revisin global
70. Los procedimientos analticos ordinariamente desempeados en esta etapa de la auditora son muy
similares a los que se usaran en la etapa de planeacin de la auditora. Estos incluyen los siguientes:
Comparar los estados financieros por el ao actual con los de aos anteriores.
Comparar los estados financieros con cualesquiera presupuestos, pronsticos, o expectativas de la
administracin.
Revisar tendencias en cualesquiera ndices importantes de los estados financieros.
Considerar si los estados financieros reflejan en forma adecuada cualesquiera cambios en la entidad
de los cuales tenga noticia el auditor.
Averiguar sobre caractersticas no explicadas o inesperadas de los estados financieros.
NIA 530: Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas
71. Hay una variedad de mtodos para seleccionar partidas para la aplicacin de pruebas selectivas. La
seleccin del auditor de un mtodo apropiado ser guiada por consideraciones de efectividad y eficiencia. Los
medios disponibles al auditor son:

(a)

seleccionar todas las partidas (examen del 100%);

(b)

seleccionar partidas especficas; o

(c)

muestreo en la auditora.

72. Las pequeas poblaciones que ordinariamente se encuentran en las entidades pequeas pueden hacer
factible seleccionar:
(a)

100% de la poblacin; o

(b)

100% de alguna parte de la poblacin, por ejemplo, todas las partidas por encima de un
monto dado, aplicando procedimientos analticos al saldo de la poblacin, si es de
importancia relativa.

73. Cuando no se adopten los mtodos anteriores de obtener evidencia de auditora, el auditor considera
el uso de procedimientos que impliquen muestreo en la auditora. Cuando el auditor decide usar muestreo en
la auditora, los mismos principios fundamentales se aplican tanto en las entidades grandes como en las
pequeas. El auditor selecciona partidas muestra de tal manera que se pueda esperar que la muestra sea
representativa de la poblacin.
NIA 550: Partes relacionadas
74. A menudo se llevan a cabo transacciones importantes entre la pequea entidad y el propietarioadministrador, o entre la pequea entidad y entidades relacionadas al propietario-administrador. Las entidades
pequeas rara vez tienen polticas y cdigos de conducta sofisticados sobre las transacciones con partes
relacionadas. En verdad, las transacciones con partes relacionadas son una caracterstica regular de muchas
entidades que son propiedad de, y administradas por un individuo o por una familia. Ms an, el propietarioadministrador puede no entender plenamente la definicin de una parte relacionada, especialmente cuando
normas relevantes de contabilidad consideran ciertas relaciones como relacionadas y otras no. La provisin de
representaciones de la administracin respecto a la integridad de la revelacin puede requerir alguna
explicacin por parte del auditor sobre la definicin tcnica de una parte relacionada.
75. El auditor de una entidad pequea ordinariamente desempea procedimientos sustantivos sobre la
identificacin de partes relacionadas y de transacciones con partes relacionadas. Sin embargo, si el auditor
evala como bajo el riesgo de transacciones no reveladas con partes relacionadas, estos procedimientos
sustantivos no necesitan ser extensos. El auditor a menudo acta como auditor de otras entidades relacionadas
a la entidad pequea, lo que puede ayudar a identificar las partes relacionadas.
76. El conocimiento profundo del auditor de la entidad pequea puede ser de ayuda en la identificacin
de partes relacionadas, las cuales en muchos casos sern entidades controladas por el propietarioadministrador. Este conocimiento puede tambin ayudar al auditor a evaluar si las transacciones con partes
relacionadas podran haberse dado sin reconocimiento en los registros contables de la entidad.
NIA 560: Hechos posteriores
Hechos posteriores entre el final del ejercicio y la fecha del dictamen del auditor
77. No es comn que se requiera a las entidades pequeas que informen poco despus del final de su
ejercicio. A menudo se da el caso de que pase ms tiempo entre el final del ejercicio y la aprobacin o firma
de los estados financieros por el propietario-administrador en el caso de las entidades pequeas, que en el
caso de las entidades grandes. El periodo a cubrir por los procedimientos del auditor sobre hechos posteriores
es, por lo tanto, a menudo ms largo en la auditora de una entidad pequea, permitiendo ms oportunidad a
que ocurran hechos posteriores que pueden afectar los estados financieros. La NIA 560 requiere que el auditor
desempee procedimientos para cubrir todo el periodo desde el final del ejercicio hasta la fecha del dictamen
de auditora.

78. Los procedimientos sobre hechos posteriores que el auditor de una entidad pequea desempea
dependern de la informacin que est disponible y, en particular, del grado al cual los registros contables han
sido actualizados desde el final del ejercicio. Cuando los registros contables no estn actualizados y no se han
preparado minutas de las reuniones del consejo directivo, los procedimientos relevantes pueden tomar la
forma de una averiguacin con el propietario-administrador, documentndose las respuestas del propietarioadministrador, y la inspeccin de los estados bancarios. El prrafo 5 de la NIA 560 da ejemplos de algunos de
los asuntos que puede ser apropiado que el auditor considere en el curso de estas averiguaciones.
79. El auditor puede, dependiendo de las circunstancias, considerar que la carta de representacin
debiera cubrir hechos posteriores. La carta de representacin ordinariamente est fechada el mismo da que el
dictamen de auditora, cubriendo as todo el periodo desde el final del ejercicio.
80. La seccin de esta DIPA sobre la NIA 700 "El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros"
proporciona lineamientos sobre los procedimientos del auditor en relacin con hechos posteriores (si los hay)
en el periodo entre la aprobacin de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor.
Hechos posteriores entre la fecha del dictamen del auditor y la emisin de los estados financieros
81. Cuando, como en muchas entidades pequeas, la reunin en que los estados financieros son
aprobados o firmados es seguida de inmediato por la asamblea general anual, el intervalo entre las dos no
requiere ninguna consideracin por separado por parte del auditor ya que es tan corto.
82. Si el auditor adquiere conocimiento de un hecho que afecte de una manera de importancia relativa
los estados financieros, el auditor considera si los estados financieros requieren corregirse, discute el asunto
con la administracin y toma accin apropiada a las circunstancias.
NIA 570: Negocio en marcha
83. El tamao de una entidad afecta su capacidad de resistir condiciones adversas. Las entidades
pequeas pueden responder rpidamente para explotar las oportunidades, pero su falta de reservas limita su
capacidad para sostener las operaciones.
84. La NIA 570 requiere que los auditores consideren el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha
pueda no ser apropiado. Los factores de riesgo de particular importancia para las entidades pequeas incluyen
el riesgo de que los bancos y otros prestamistas puedan dejar de apoyar a la entidad, el riesgo de la prdida de
un cliente principal o empleado clave, y el riesgo de la prdida del derecho a operar bajo licencia, franquicia u
otro convenio legal.
85. La NIA 570 da lineamientos sobre la evidencia por obtener cuando surge un cuestionamiento
respecto a lo adecuado de la base de negocio en marcha. Esta evidencia puede incluir una revisin de la
documentacin, tal como presupuestos y pronsticos de flujo de efectivo y de utilidades. En la auditora de
una entidad pequea, el auditor no espera ordinariamente encontrar presupuestos y pronsticos detallados
relevantes a la consideracin de negocio en marcha. Sin embargo, el auditor discute con el propietarioadministrador el status de negocio en marcha de la entidad y en particular, el financiamiento de la entidad en
el mediano y el largo plazo. El auditor considera estas discusiones a la luz de documentacin confirmatoria y
del conocimiento del auditor del negocio. El auditor considera la necesidad de obtener representaciones de la
administracin por escrito.
86. Cuando la entidad pequea est financiada en gran parte por un prstamo del propietarioadministrador, puede ser importante que estos fondos no se retiren. Por ejemplo, la continuidad de una entidad
pequea en dificultades financieras puede depender de que el propietario-administrador subordine su
prstamo a la entidad en favor de bancos u otras instituciones financieras. En tales circunstancias, el auditor
inspecciona evidencia documental apropiada de la subordinacin del prstamo del propietario-administrador.
Cuando una entidad depende del apoyo adicional del propietario-administrador, el auditor considera la
capacidad del propietario-administrador para cumplir con la obligacin bajo el convenio de apoyo. Adems, el
auditor puede pedir una representacin por escrito, confirmando la intencin del propietario-administrador o

de cualquier arreglo que exista con l.

NIA 580: Representaciones de la administracin
87. El prrafo 6 de la NIA 580 declara que, cuando las representaciones se refieren a asuntos que son de
importancia relativa para los estados financieros, el auditor:
(a)

busca evidencia de auditora confirmatoria de fuentes dentro o fuera de la entidad;

(b)

evala si las representaciones hechas por la administracin parecen razonables y son

consistentes con otra evidencia de auditora obtenida, incluyendo otras representaciones; y

(c)

considera si puede esperarse que los individuos que hacen las representaciones estn bien
informados sobre los asuntos especficos.

88. El prrafo 7 de la NIA 580 declara que las representaciones de la administracin no pueden ser un
sustituto para otra evidencia de auditora que el auditor espere est disponible. Si tal evidencia de auditora no
puede obtenerse, esto puede constituir una limitacin al alcance de la auditora y el auditor considera las
implicaciones para el dictamen de auditora. Sin embargo, en ciertos casos, una representacin por la
administracin puede ser la nica evidencia de auditora que el auditor puede razonablemente esperar que est
disponible.
89. En vista de las caractersticas particulares de las entidades pequeas, el auditor puede juzgar
apropiado obtener representaciones escritas del propietario-administrador en cuanto a la integridad y exactitud
de los registros contables y de los estados financieros (por ejemplo, que todos los ingresos han sido
registrados). Tales representaciones, por s mismas, no proporcionan suficiente evidencia de auditora. El
auditor evala las representaciones conjuntamente con los resultados de otros procedimientos relevantes de
auditora, el conocimiento del auditor del negocio y de su propietario-administrador, y considera si, en las
circunstancias particulares, sera razonable esperar que est disponible otra evidencia de auditora. La
posibilidad de malentendidos entre el auditor y el propietario-administrador se reduce cuando las
representaciones orales se confirman por el propietario-administrador por escrito.
NIA 700: El dictamen del auditor sobre los estados financieros
90. El objetivo de cualquier auditora es que el auditor obtenga suficiente evidencia de auditora para
poder expresar una opinin sobre los estados financieros. En muchos casos el auditor podr expresar una
opinin sin salvedades sobre los estados financieros de las entidades pequeas. Sin embargo, puede haber
circunstancias que necesiten una modificacin del dictamen del auditor.
Limitaciones en el alcance
91. Cuando el auditor no puede disear o llevar a cabo procedimientos para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora en cuanto a la integridad de los registros contables, esto puede constituir una limitacin
al alcance del trabajo del auditor. La limitacin llevara a una salvedad en la opinin o, en circunstancias en
que los posibles efectos de la limitacin sean tan importantes que el auditor no pueda expresar una opinin
sobre los estados financieros, a una abstencin de opinin.
92. Los siguientes prrafos ilustrativos pueden usarse para este propsito.
Ejemplo de prrafos para un dictamen del auditor con salvedad cuando no se comprueba la
integridad de los registros contables-limitacin al alcance que no impide que el auditor exprese una
opinin
Las ventas registradas de la compaa incluyen $X respecto a ventas al contado. No hubo sistema de
control sobre dichas ventas en el cual pudimos confiar para el propsito de nuestra auditora y no hubo
procedimientos de auditora satisfactorios que pudiramos desempear para obtener una razonable

seguridad de que las ventas al contado fueron debidamente registradas.

En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si los hubiere, que podran haberse
determinado como necesarios si hubiramos podido satisfacernos en cuanto a la integridad y exactitud de los
registros contables con respecto a las ventas, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o 'presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes'), la situacin financiera de la
compaa al ... y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa
fecha, de acuerdo a...(y cumplen con...).
Ejemplo de prrafos de un dictamen de auditor con abstencin de opinin cuando no se
comprueba la integridad de los registros contables-limitacin al alcance que es tan importante que el
auditor no puede expresar una opinin.
Las ventas de la compaa fueron hechas enteramente al contado. No hubo sistema de control sobre
dichas ventas en el cual pudimos apoyarnos para el propsito de nuestra auditora y no hubo procedimientos
de auditora satisfactorios que pudiramos desempear para obtener razonable seguridad de que todas las
ventas de contado fueron registradas en forma apropiada.
Debido a la importancia del asunto comentado en el prrafo precedente, no expresamos una opinin
sobre los estados financieros.
Fecha y firma del dictamen del auditor
93. El auditor fecha el dictamen del auditor en la fecha de terminacin de la auditora. Esta fecha no
deber ser anterior a la fecha en que el propietario-administrador apruebe o firme los estados financieros. La
aprobacin puede ser en forma de una representacin de la administracin. En la auditora de entidades
pequeas, por razones prcticas, el auditor puede realmente firmar el dictamen en una fecha posterior a
aqulla en que el propietario-administrador apruebe o firme los estados financieros. La planeacin previa por
parte del auditor, y el anlisis con la administracin de sus procedimientos para finalizar los estados
financieros, a menudo evitar que se presente esta situacin. Cuando no pueda evitarse, hay una posibilidad
de que algn hecho durante el periodo intermedio pudiera afectar los estados financieros en forma importante.
Por lo tanto, el auditor toma los pasos que sean apropiados para:
(a)

obtener seguridad de que, en esa fecha posterior, el propietario-administrador habr

reconocido la responsabilidad por los estados financieros o las partidas que aparecen en
ellos; y

(b)

asegurar que sus procedimientos para revisar hechos posteriores cubran el periodo hasta
dicha fecha.

NIA 720: Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados
94. El auditor lee la otra informacin para identificar inconsistencias de importancia relativa con los
estados financieros auditados. Ejemplos de "otra informacin" a menudo incluida en los estados financieros
de una entidad pequea son el estado detallado de ingresos y gastos, que a menudo se anexa a los estados
financieros para fines de impuestos, y el informe de la administracin.
La provisin de servicios contables a la entidad pequea que se audita
95. Esta seccin es relevante para jurisdicciones en las que se permite a los auditores legal y
profesionalmente proporcionar servicios contables a sus clientes de auditora.
96. En algunas jurisdicciones, se permite a los auditores proporcionar servicios contables y de otro tipo a
los clientes de auditora. El propietario-administrador de una entidad pequea a menudo necesita ayuda en la
preparacin de los estados financieros, y otros servicios contables, y puede buscar dicha ayuda con el auditor.

97. Ejemplos de servicios contables que el auditor puede comprometerse a desempear incluyen los
siguientes:
Ayudar a llevar registros contables.
Asesorar en la seleccin y aplicacin de polticas contables.
Ayudar en la preparacin de los estados financieros.
98. Al desempear servicios contables, el auditor puede obtener informacin til sobre la entidad y los
objetivos, estilo gerencial, y tica de su propietario-administrador. El auditor tambin adquiere un
conocimiento profundo de la entidad, lo que ayuda en la planeacin y conduccin de la auditora. El auditor,
sin embargo, recuerda que la ayuda prestada a la entidad no releva al auditor de obtener evidencia de auditora
suficiente y apropiada.
Consideraciones ticas
99. El auditor guarda en mente el requisito tico absoluto de independencia y objetividad cuando se
forma y expresa una opinin sobre los estados financieros y ejerce su cuidado de que la relacin con la
entidad no perjudique la capacidad de formar una opinin objetiva.
100.El prrafo 8.5 del Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos, de IFAC, permite la
prestacin de otros servicios, pero declara:
"Cuando un contador profesional en la prctica pblica, adems de llevar a cabo una auditora u otra
funcin de dictaminacin, proporciona otros servicios a un cliente, deber tenerse cuidado de no desempear
funciones de administracin o tomar decisiones administrativas, responsabilidad que descansa en el consejo
de directores y en la administracin."
101.El comentario sobre el prrafo 8.5 declara que la provisin de otros servicios no significa que el
contador profesional ha dejado de ser independiente. Sin embargo, con respecto a la preparacin de registros
contables, el comentario brinda asesora adicional como sigue:
"La preparacin de registros contables es un servicio que frecuentemente se pide a un contador
profesional en la prctica pblica, particularmente por los clientes ms pequeos, cuyos negocios no son
suficientemente grandes para emplear un adecuado personal interno de contabilidad...En todos los casos en
que se requiera independencia y en que un contador profesional en la prctica pblica tenga que ver con la
preparacin de registros contables para un cliente, debern observarse los siguientes requisitos:
(a)

El contador profesional en la prctica pblica no deber tener ninguna relacin o

combinacin de relaciones con el cliente o ningn conflicto de inters que pudiera
perjudicar la integridad o la independencia.

(b)

El cliente deber aceptar responsabilidad por los estados financieros.

(c)

El contador profesional en la prctica pblica no deber asumir el papel de empleado o de la

administracin que conduce las operaciones de una entidad.

(d)

El personal asignado a la preparacin de los registros contables idealmente no debera

participar en el examen de dichos registros. El hecho de que el contador profesional en la
prctica pblica haya procesado o llevado ciertos registros no elimina la necesidad de hacer
suficientes pruebas de auditora."

Comentario sobre la aplicacin de Normas Internacionales de Auditora cuando el auditor

tambin presta servicios contables a la entidad pequea
Cuando el auditor proporciona servicios contables a la entidad pequea, los siguientes asuntos adicionales

pueden ser relevantes en la aplicacin de las NIAs por el auditor.

NIA 210: Trminos de los trabajos de auditora
102.Cuando el auditor ha ayudado en la preparacin de los estados financieros, los propietariosadministradores de las entidades pequeas pueden no tener plena conciencia de sus propias responsabilidades
legales o de las del auditor. Los propietarios-administradores pueden no apreciar que los estados financieros
son su responsabilidad, o que la auditora de los estados financieros es legalmente bien distinta de cualquier
servicio contable que el auditor proporcione. Uno de los propsitos de una carta compromiso es evitar
cualesquiera de estos malentendidos.
103.El prrafo 3 de la NIA 210 declara que el auditor puede convenir los trminos del compromiso para
otros servicios por medio de cartas compromiso por separado. Sin embargo, no hay un requisito de cartas por
separado y, en el caso de una entidad pequea, puede haber razones prcticas por las que pueda ser ms
apropiada una sola carta combinada.
NIA 230: Documentacin
104.Cuando el auditor proporciona servicios contables a una entidad pequea, dichos servicios no son
trabajo de auditora, as que los requisitos de la NIA 230 no se aplican ordinariamente a, por ejemplo, la
documentacin del trabajo hecho al ayudar en la preparacin de los estados financieros.
105.Cuando se establece una poltica de retencin para los papeles de trabajo de una entidad pequea,
una consideracin es que los propietarios-administradores a menudo requieren copia de los papeles de trabajo
que contienen informacin contable para ayudarles en la administracin de su entidad. El prrafo 14 de la
NIA 230 declara que los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque partes, o extractos de los
papeles de trabajo pueden hacerse disponibles a la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto para
los registros contables de la entidad. Puede ser til que la carta compromiso establezca estos requisitos
respecto a los registros contables.
NIA 240: Fraude y error
106.El auditor puede haber obtenido conocimiento de la situacin financiera personal y estilo de vida del
propietario-administrador a travs de la prestacin de otros servicios a la entidad o al propietarioadministrador. Este conocimiento puede enriquecer la calidad de la evaluacin del auditor del riesgo inherente
de fraude. Las demandas no explicadas de preparar los estados financieros y completar la auditora en un
periodo irrazonablemente corto de tiempo pueden indicar que hay un riesgo incrementado de que ocurra
fraude o error.
NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros
107.La mayora de las entidades estn sujetas a requisitos que se relacionan directamente con la
preparacin de los estados financieros, incluyendo la legislacin relevante sobre compaas. La pericia
contable del auditor en cuanto a la legislacin que se refiere a la preparacin de los estados financieros ayuda
al propietario-administrador a asegurarse que se ha cumplido con las obligaciones estatutarias relevantes.
NIA 300: Planeacin
108.Cuando el auditor ayuda en la preparacin de los estados financieros, se requiere suficiente
flexibilidad en el plan global de auditora para tomar en cuenta cualesquiera reas de riesgo de auditora
identificadas, y la evidencia obtenida al desempear estos servicios. El auditor de una entidad pequea, por lo
tanto, planea tomar en consideracin el conocimiento obtenido de los servicios contables de modo que el
enfoque para obtener evidencia est debidamente coordinado y que pueda lograrse eficiencia en el trabajo y
en el costo.
NIA 400: Evaluacin de riesgos y control interno
109.Al proporcionar servicios de contabilidad, el auditor puede obtener un conocimiento del sistema de
contabilidad y de control interno. Este puede indicar que hay algunos controles internos que el auditor quiz
quiera evaluar y poner a prueba, lo que puede a su vez afectar la naturaleza, oportunidad y extensin de los

procedimientos sustantivos requeridos para la auditora.

NIA 500: Evidencia de auditora
110.Cuando el auditor de una entidad pequea proporciona servicios contables, aplica el juicio
profesional al considerar si los otros servicios prestados dan como resultado una reduccin en el trabajo de
auditora necesario para soportar la opinin del auditor. Los servicios contables rara vez proporcionarn toda,
y quiz no den ninguna, la evidencia de auditora requerida por el auditor. En particular, los servicios
contables ordinariamente no harn ms que proporcionar alguna de la evidencia necesaria respecto a la
integridad de una poblacin, o al valor al que las partidas estn presentadas en los estados financieros. Sin
embargo, a menudo puede obtenerse evidencia de auditora al mismo tiempo que se hace el trabajo contable.
Por ejemplo, ordinariamente se requerir trabajo especfico de auditora en la recuperabilidad de deudores, la
valuacin y propiedad de inventarios, el valor en libros de activos fijos e inversiones y la integridad de los
acreedores.
NIA 520: Procedimientos analticos
111. En pequeas entidades donde el auditor ha sido contratado para desempear servicios contables, los
procedimientos analticos llevados a cabo en la etapa de planeacin de la auditora sern ms efectivos si
algunos de los servicios contables a desempear por el auditor han sido completados antes de que la
planeacin de la auditora finalice.
NIA 540: Auditora de estimaciones contables
112.Aunque el propietario-administrador es responsable de determinar el monto de la estimacin que
debe incluirse en los estados financieros, a menudo se pide al auditor de una entidad pequea que ayude con,
o asesore en la preparacin de cualesquiera estimaciones contables. Al ayudar en el proceso de preparar la
estimacin contable, el auditor al mismo tiempo gana evidencia relevante para cumplir con los requisitos de la
NIA 540. Sin embargo, ayudar en este proceso no releva al auditor de obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditora respecto a la razonabilidad y lo apropiado de los supuestos fundamentales usados para
llegar a las estimaciones.
NIA 550: Partes relacionadas
113.Cuando evala el riesgo de transacciones no reveladas con partes relacionadas, el auditor toma en
cuenta cualesquiera asuntos de partes relacionadas que surjan cuando proporciona cualquier ayuda en asuntos
como los siguientes.
Llevar los registros contables.
Preparar los estados financieros (en particular cualesquiera revelaciones estatutarias requeridas
respecto a prstamos y otras transacciones con directores y personas conectadas).
Asuntos de impuestos personales y corporativos.
Compilar y revisar las cuentas corrientes del propietario-administrador.
114.Esto, tomado junto con informacin obtenida mediante la discusin con el propietario-administrador,
ayuda en la evaluacin del riesgo en esta rea y puede proporcionar una base razonable para que el riesgo sea
evaluado como bajo.
115.Esta ayuda y la cercana relacin entre el auditor y el propietario-administrador puede ayudar en la
identificacin de partes relacionadas, las que, en la mayora de los casos, sern entidades controladas por el
propietario-administrador.
NIA 570: Negocio en marcha
116.En algunas entidades pequeas, se puede pedir al auditor que ayude al propietario-administrador en
la evaluacin de negocio en marcha y a veces en la preparacin de cualesquiera presupuestos o pronsticos
necesarios. En todos los casos, el propietario-administrador sigue siendo responsable de la evaluacin de
negocio en marcha, de cualquier informacin preparada (aun si el auditor ayud en su compilacin), y de la

razonabilidad de los supuestos en que se basa. En tales circunstancias, el auditor toma los pasos adecuados
para obtener el acuerdo del propietario-administrador, y el reconocimiento de su responsabilidad.
NIA 580: Representaciones de la administracin
117.En la auditora de una entidad pequea, es particularmente importante que el auditor obtenga
representaciones de la administracin en las que el propietario-administrador reconozca responsabilidad de la
presentacin razonable de los estados financieros. Esto es particularmente necesario cuando el auditor ha
ayudado en la preparacin de los estados financieros, debido al peligro de que el papel del auditor y su
responsabilidad en relacin con los estados financieros sean malentendidos. Para asegurar que el significado
de representaciones sea bien entendido por ambas partes, el auditor considera explicar estos asuntos a la
administracin antes de que se obtengan las representaciones.
DIPA 1006 La Auditoria De Bancos Comerciales Internacionales
CONTENIDO
Prrafos
1. Introduccin
1.1-1.7
2.

Objetivos de auditora y el proceso de auditora

Los objetivos
El proceso

2.1-2.3
2.4-2.5

3.

Definicin de los trminos del trabajo

3.1-3.3

4.

Planeacin de la auditora
Introduccin
Obtencin de conocimiento del cliente
Desarrollo de un plan global de auditora
Coordinacin del trabajo que se va a desempear

5.

Establecimiento del grado de confianza en el control interno

Introduccin
Identificacin, documentacin y pruebas de los
procedimientos de Control
Ejemplos de controles
Limitaciones inherentes del control interno
Consideracin de la influencia de los factores del entorno
Determinacin de la naturaleza, oportunidad y grado de
las pruebas Sustantivas

6.

7.

4.1-4.2
4.3-4.12
4.13-4.26
4.27-4.28
5.1
5.2-5.12
5.13
5.14
5.15
5.16-5.19

Aplicacin de procedimientos sustantivos

Introduccin
Tcnicas de Auditora
Consideraciones especficas sobre procedimientos
sustantivos

6.1-6.2
6.3-6.10

Informes sobre los estados financieros

7.1-7.3

6.11-6.29

Apndices
Ejemplos de listas de verificacin de control interno para
ayudar en la evaluacin de tres reas tpicas de las
operaciones de un banco
Ejemplos de ndices financieros usados comnmente en el anlisis
de la condicin y actuacin financiera de un banco
Ejemplos de procedimientos sustantivos de auditora para la
evaluacin de estimaciones para prdidas por prstamos

I
II
III

Esta Declaracin ha sido preparada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) de la
Federacin Internacional de Contadores despus de consultas con el Comit de Basilea sobre Supervisin de
Bancos* (antes conocido como el Comit sobre Reglamentos Bancarios y Prcticas de Supervisin). Fue
aprobada para publicacin por el IACP en su junta de noviembre de 1989. Su fecha comn de publicacin fue
febrero de 1990.
El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda prctica a los auditores en la auditora de los bancos
comerciales internacionales. No pretende tener la autoridad de una Norma Internacional de Auditora.
* El Comit de Basilea sobre Supervisin de Bancos comprende representantes de los bancos centrales y
autoridades de supervisin del Grupo de Diez pases (Alemania, Blgica, Canad, Estados Unidos, Francia,
Holanda, Italia, Japn, Reino Unido, Suecia, Suiza) y Luxemburgo. Las autoridades de supervisin de los
pases representados en el Comit de Basilea adjudican una considerable importancia a normas de auditora
externa cuidadosas y confiables. Sin embargo, hay diferencias importantes en la manera en que las
autoridades de supervisin en lo particular usan el trabajo de los auditores en sus trabajos de supervisin.
Algunas autoridades tienen reglamentos especficos relativos al alcance de la auditora y las sugerencias que
se hacen en esta Declaracin no pretenden limitar o alterar dichos acuerdos pero se espera que sean un
lineamiento til en los casos en que auditores y supervisores se involucren mutuamente en el proceso de
supervisin.
1. Introduccin
1.1
El Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) de la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC) emite lineamientos (NIAs) sobre prcticas de auditora generalmente aceptadas y
sobre servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los dictmenes del auditor. Estos
lineamientos tienen la intencin de mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y
servicios relacionados en todo el mundo. El propsito de esta Declaracin es proporcionar una gua
adicional a los auditores por medio de la interpretacin y ampliacin de estos lineamientos en el
contexto de la auditora de bancos comerciales internacionales. Sin embargo, no se pretende que sea
una lista exhaustiva de los procedimientos y prcticas que deben usarse en dicha auditora.
1.2

Para el propsito de esta Declaracin:

un banco es un tipo de institucin financiera que es reconocida como un banco por las autoridades
reglamentarias en los pases en que opera y generalmente tiene el derecho exclusivo a usar el
trmino "banco" como parte de su nombre;
un banco comercial es un banco cuya funcin principal es la aceptacin de depsitos y el
otorgamiento de prstamos. Un banco comercial con frecuencia ofrecer tambin otros servicios
financieros como la compra y venta de metales preciosos, moneda extranjera, y un amplio rango de
instrumentos financieros, la emisin y aceptacin de letras de cambio y la emisin de garantas; y
un banco comercial internacional es un banco comercial que tiene oficinas de operacin en pases
distintos del pas de su incorporacin o cuyas actividades van ms all de las fronteras nacionales.

1.3

Aunque esta Declaracin est dirigida primordialmente a las auditoras de bancos comerciales
internacionales, tiene relevancia tambin para las auditoras de bancos comerciales que operan
nicamente en un pas. El trmino "banco" se usar de aqu en adelante en esta Declaracin para dar a
entender un banco comercial internacional.

1.4

Los bancos tienen las siguientes caractersticas que generalmente los distinguen de la mayora de las
otras empresa comerciales:
Tienen la custodia de grandes volmenes de partidas monetarias, incluyendo efectivo e instrumentos
negociables, cuya seguridad fsica tiene que asegurarse. Esto aplica tanto al almacenamiento como
al traspaso de partidas monetarias y hace a los bancos vulnerables a malversacin y fraude. Por lo
tanto, necesitan establecer procedimientos formales de operacin, lmites bien definidos para la
discrecin individual y sistemas rigurosos de control interno.

 Se ocupan de un gran volumen y variedad de transacciones tanto en trminos de nmero como de

valor. Esto necesariamente requiere una contabilidad y sistemas de control internos complejos y un
amplio uso del procesamiento electrnico de datos.
Normalmente operan por medio de una amplia red de sucursales y departamentos que estn
diseminados geogrficamente. Esto implica necesariamente una mayor descentralizacin de la
autoridad y una dispersin de la contabilidad y de las funciones de control, con las consecuentes
dificultades en el mantenimiento de prcticas de operacin y sistemas de contabilidad uniformes,
particularmente cuando la red de sucursales traspasa las fronteras nacionales.
Con frecuencia asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia de fondos. Estas
partidas normalmente llamadas partidas "fuera del balance", pueden no implicar asientos contables
y consecuentemente la falta de registro de dichas partidas puede ser difcil de detectar.
Son regulados por las autoridades gubernamentales y los requisitos reglamentarios resultantes a
menudo influyen sobre los principios de contabilidad y las prcticas de auditora generalmente
aceptados dentro de la industria.
1.5

En las auditoras de bancos surgen consideraciones especiales de auditora a causa de:

la particular naturaleza de los riesgos asociados con las transacciones llevadas a cabo por los
bancos;
la escala de las operaciones bancarias y las importantes exposiciones resultantes que pueden surgir
dentro de periodos cortos de tiempo;
la extensa dependencia de sistemas computarizados para procesar las transacciones;
el efecto de los reglamentos en las diversas jurisdicciones en que operan; y
el continuo desarrollo de nuevos productos y prcticas bancarias que puede no ser igualado por el
desarrollo simultneo de principios de contabilidad y prcticas de auditora

1.6

En muchos pases los bancos llevan a cabo actividades que no son estrictamente bancarias y que
pueden no estar restringidas a los bancos. Estas actividades incluyen seguros, corretaje de valores y
servicios de arrendamiento. Esta Declaracin no pretende dar lineamientos para la auditora de dichas
actividades.

1.7

Esta Declaracin est organizada como una discusin de las diversas etapas de la auditora de un banco
dndosele nfasis a aquellos asuntos que son o peculiares, o de particular importancia para dicha
auditora. Para fines ilustrativos tambin incluimos apndices que contienen ejemplos de:
procedimientos tpicos de control interno que es probable que existan en tres de las principales reas
de operacin de un banco, que son los prstamos, comercializacin de divisas y actividades de
fideicomiso;
ndices financieros comnmente usados en el anlisis de la condicin y desempeo financieros de
un banco; y
procedimientos sustantivos de auditora para la evaluacin de reservas para prdidas por prstamos.

2. Objetivos de auditora y el proceso de auditora

Los objetivos
2.1

La NIA "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros" declara:
El objetivo de una auditora de estados financieros, preparados dentro de un marco
conceptual de polticas contables reconocidas, es hacer posible al auditor expresar
una opinin sobre dichos estados financieros.

2.2

Por lo tanto, el objetivo bsico de la auditora de un banco es rendir una opinin basada en Normas
Internacionales de Auditora o en normas o prcticas nacionales relevantes establecidas dentro del pas
("normas de auditora relevantes"), sobre los estados financieros anuales del banco que estn
preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o con normas nacionales

relevantes ("principios de contabilidad relevantes"), al grado en que sean aplicables a bancos.

2.3

Con frecuencia se requiere del auditor de un banco que haga informes con propsito especial a los
supervisores del banco y a otras autoridades reglamentarias. Los requisitos para dichos informes varan
en forma importante entre pases y esta Declaracin no pretende dar lineamientos en la descarga de las
responsabilidades del auditor por dichos informes.

El proceso
2.4

Al desempear el trabajo requerido para formarse una opinin sobre los estados financieros de un
banco, el trabajo del auditor se dividir en varias fases distintas, segn se contempla en las NIAs.

2.5

Un representacin esquemtica de estas fases es como sigue:

Definicin de los trminos de trabajo

Planeacin

Obtencin de conocimiento del cliente

Desarrollo de un plan global

Continuacin del trabajo que se va a

desempear

Establecimiento del grado de confianza en el control interno

Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de control

Consideracin de la influencia de los factores del entorno

Determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

sustantivos requeridos

Aplicacin de procedimientos sustantivos

Informes de los estados financieros

3. Definicin de los trminos del trabajo
3.1
Segn se declara en la NIA "Trminos de los trabajos de auditora":
La carta compromiso de un auditor a su cliente documenta y confirma su
aceptacin del nombramiento, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de sus
responsabilidades para con el cliente y la forma de cualesquier informes.
3.2

Al considerar el objetivo y alcance de la auditora y el grado de sus responsabilidades, el auditor

necesita evaluar sus propias habilidades y competencia y las de su personal para conducir el trabajo. Al
hacer dicha evaluacin, el auditor debera considerar los factores siguientes:
la disponibilidad de suficiente pericia en los aspectos bancarios relevantes para la auditora de las
actividades de negocios del banco;
lo adecuado de la pericia en el contexto de PED y sistemas de transferencia electrnica de fondos
(TEF) usados por el banco; y
lo adecuado de los recursos y/o de compromisos entre firmas para llevar a cabo el trabajo necesario

en el nmero de localidades domsticas e internacionales del banco en las que es probable que se
requieran procedimientos de auditora.
3.3

Al emitir una carta compromiso, el auditor debera considerar, adems de los factores generales
expuestos en la NIA "Trminos de los Trabajos de Auditora," incluir comentarios sobre lo siguiente:
el uso y fuente de principios de contabilidad especializados, con particular referencia a:
- cualesquier requisitos contenidos en la ley o reglamentos aplicables a bancos;
- pronunciamientos de autoridades de supervisin y otras autoridades reglamentarias y de
organismos contables profesionales relevantes; y
- la prctica de la industria;
los contenidos y formato de cualesquier informes con propsito especial requeridos en adicin a los
estados financieros anuales, incluyendo la aplicacin de principios de contabilidad con propsito
especial y/o procedimientos de auditora con propsito especial; y
la naturaleza de cualesquiera relaciones de informacin especial que puedan existir entre el auditor
y las autoridades supervisoras y otras autoridades reglamentarias.

4. Planeacin de la auditora
Introduccin
4.1

La NIA "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros," declara:
El auditor deber planear conducir una auditora efectiva en una manera eficiente y
oportuna. Los planes debern basarse en un conocimiento del negocio del cliente.
Los planes deberan ser hechos para cubrir, entre otras cosas:
la obtencin de un conocimiento suficiente del negocio del cliente y una suficiente comprensin de
los sistemas de contabilidad y de control interno;
la evaluacin del nivel del riesgo de auditora que incluye el riesgo de que ocurran representaciones
errneas de importancia relativa (riesgo inherente), el riesgo de que el sistema de control interno del
cliente no prevenga o detecte dichas representaciones errneas (riesgo de control), y el riesgo de que
cualesquiera representaciones errneas remanentes no sean detectadas por el auditor (riesgo de
deteccin);
determinacin y programacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora que deban desempearse; y
consideracin del supuesto de negocio en marcha respecto de la capacidad de la entidad de
continuar en operacin en el futuro previsible, generalmente por un periodo que no exceda de un
ao despus de la fecha de la hoja del balance.
Los planes debern ampliarse y revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora.

4.2

La NIA 300 "Planeacin y la NIA 310 "Conocimiento del Negocio," amplan dicho principio,
primordialmente en el contexto de las auditoras recurrentes.

Obtencin de conocimiento del cliente

4.3

Adquirir el conocimiento del negocio de banco requerir que el auditor entienda:

el entorno econmico y reglamentario existente para cada uno de los pases en los que opera el
banco; y
las condiciones del mercado existentes en cada uno de los sectores en los que opera el banco.

4.4

De igual modo, el auditor necesitar adquirir y mantener un buen conocimiento prctico de los
productos y servicios ofrecidos por el banco. Para adquirir y mantener dicho conocimiento, el auditor
necesita tener en cuenta las muchas variantes en los servicios bsicos de depsitos, prstamos y

tesorera que ofrecen y siguen desarrollando los bancos en respuesta a las condiciones del mercado.
Para hacer esto, el auditor necesita entender la naturaleza de los servicios prestados mediante
instrumentos como cartas de crdito, aceptaciones, futuros de tasas de inters, y contratos a futuro, y
swaps, y otros instrumentos similares para entender los riesgos inherentes y las implicaciones
contables consecuentes.
4.5

Con frecuencia, la cartera de prstamos de un banco tiene grandes concentraciones de crditos a

industrias altamente especializadas como las de bienes races, de embarques, y de recursos naturales.
Evaluar la naturaleza de stas puede requerir de un conocimiento del negocio y de las prcticas para
informes de dichas industrias.

4.6

Hay un nmero de riesgos asociados con las actividades bancarias que, aunque no exclusivas de los
bancos, son suficientemente importantes en cuanto que sirven para conformar las operaciones
bancarias. Una comprensin de la naturaleza de estos riesgos es fundamental para el proceso de
planeacin del auditor ya que le permite a ste evaluar el riesgo inherente asociado con diferentes
aspectos de las operaciones de un banco y lo ayuda a determinar el alcance de confiabilidad sobre el
control interno y la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora.

4.7

Los riesgos asociados con las actividades bancarias pueden agruparse de manera amplia en:
riesgos de producto y de servicio
riesgos de operacin.
Algunos de los riesgos importantes en ambas categoras se discuten en los prrafos siguientes:

Riesgos de producto y de servicio

4.8

El riesgo ms importante de producto y de servicio en un banco es generalmente el riesgo de crdito,

que es el riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligacin por su valor total, ya sea a su
vencimiento o en algn momento posterior. El riesgo de crdito tambin incluye:

riesgo de pas o de transferencia

riesgo de reposicin

riesgo de liquidacin

el riesgo de que los clientes y contrapartes extranjeros dejen

de liquidar sus obligaciones debido a factores econmicos,
polticos y sociales del pas extranjero y ajenos al cliente o
contraparte;
el riesgo de falta de cumplimiento por parte de un cliente o
contraparte de los trminos de un contrato. Esta falta crea la
necesidad de reponer la transaccin fallida con otra al precio
actual de mercado. Esto puede dar como resultado una
prdida al banco equivalente a la diferencia entre el precio
del contrato y el precio actual de mercado; y
el riesgo de que una de las partes de una transaccin se
liquide sin que se reciba un valor del cliente o contraparte.
Esto dar como resultado al banco una prdida de la
cantidad principal total.

Para atender al riesgo de crdito, los bancos tienen sistemas complejos e integrales y procedimientos
dedicados a los diversos aspectos de la funcin de crdito, incluyendo aquellas actividades relativas a:
origen y desembolso;
monitoreo;
cobranza; y
revisin y evaluacin peridicas.
4.9

Una gran parte del esfuerzo de auditora se dedicar, tpicamente, a la evaluacin del riesgo de crdito
y a este respecto, el auditor necesita estar consciente de que el riesgo de crdito existir tambin en
otros activos distintos a los prstamos, como inversiones y saldos vencidos de otros bancos y tambin
en los compromisos fuera del balance.

4.10

Otros riesgos de producto y servicio incluyen:

riesgo de tasa de inters

0 el riesgo de prdida originado por la sensibilidad de las

utilidades a movimientos futuros en las tasas de inters.
1 Comprende dos elementos, que son:
2a. riesgo de ingreso, que es el riesgo de prdida originado
cuando los movimientos en las tasas de crditos y
prstamos no estn perfectamente sincronizados; y
b.

riesgo de liquidez
riesgo cambiario

riesgo de inversin, que es el riesgo de prdida

originado por un cambio en el valor de inversiones de
rendimiento fijo como resultado de cambios en las tasas
de inters.
0 el riesgo de prdida originado por la posibilidad de que el
banco no tenga suficientes fondos para cumplir con
sus obligaciones;
0 el riesgo de prdida originado por movimientos en las
tasas de cambio aplicables a activos, pasivos, derechos
y obligaciones en divisa extranjera;

riesgo de mercado

0 el riesgo de prdida originado en movimientos en los

precios de mercado de las inversiones; y

riesgo fiduciario

0 el riesgo de prdida originado por factores como el no

mantener una custodia segura o negligencia en
administracin de activos a nombre de terceros.

4.11

Los riesgos bancarios de producto y servicio aumentan con el grado de concentracin de la exposicin
de un banco a cualquier cliente, industria, rea geogrfica o pas.

Riesgos de operacin
4.12

Los riesgos de operacin se originan principalmente por:

la necesidad de procesar con exactitud altos volmenes de transacciones dentro de cortos periodos
de tiempo. Esta necesidad casi siempre es atendida mediante el uso de sistemas de PED a gran
escala, con los resultantes riesgos de:
- falta de procesamiento de transacciones ejecutadas dentro de periodos de tiempo requeridos,
causando una imposibilidad para recibir o hacer pagos por dichas transacciones;
- error a gran escala originado por fallas del control interno;
- prdida de datos originada por fallas en el sistema;
- corrupcin de datos originada por interferencia no autorizada en el sistema; y
- exposicin a riesgos del mercado originada por la falta de informacin financiera confiable
actualizada.
la necesidad de usar sistemas de traspaso electrnico (TEF) para transferir la propiedad de grandes
volmenes de dinero, con el resultante riesgo de exposicin a prdida originada por faltas de pago a
travs de fraude o error;
la conduccin de operaciones en un nmero de localidades con el resultado de una dispersin
geogrfica del procesamiento y controles internos de las transacciones. Como resultado:
- hay un riesgo de que la exposicin mundial del banco por cliente y por producto pueda no
agregarse y monitorearse adecuadamente; y
- pueden ocurrir fallas en el control y permanecer sin detectar y sin corregir debido a la separacin
fsica entre la administracin y los que manejan las transacciones.
la necesidad de monitorear y manejar exposiciones importantes que puedan surgir en periodos

cortos de tiempo. El proceso de compensacin de las transacciones puede causar una importante
acumulacin de cuentas por cobrar y por pagar durante un da, la mayora de las cuales se
completan al final del da. Esto se conoce generalmente como el riesgo de pago durante el mismo
da . La naturaleza de estas exposiciones puede surgir por transacciones con clientes y contrapartes
y puede incluir riesgos de tasas de inters, de divisa y de mercado;
el manejo de grandes volmenes de partidas monetarias, incluyendo efectivo, instrumentos
negociables y saldos transferibles de clientes con el resultante riesgo de prdida originada por robo
y fraude por empleados u otras partes;
el uso de apalancamientos altos (por ej. ndices altos de endeudamiento a capital), que da como
resultado la exposicin a:
- el riesgo de una erosin importante de los recursos de capital como resultado de un porcentaje
relativamente pequeo de prdida en el valor de activos; y
- el riesgo de no poder obtener los fondos requeridos para mantener las operaciones a un costo
razonable como resultado de una prdida de confianza de los depositantes; y
la complejidad y volatilidad inherentes del entorno en el que operan los bancos, dando como
resultado el riesgo de estrategias inapropiadas de administracin de riesgos en relacin con asuntos
como el desarrollo de nuevos productos y servicios.
la necesidad de apegarse a leyes y reglamentos. El no hacerlo pudiera dar como resultado la
exposicin a sanciones en forma de multas o de restricciones para operar.
Desarrollo de un plan global de auditora
4.13

Al desarrollar un plan global para la auditora, el auditor necesita dar particular atencin a:
la evaluacin de la importancia relativa;
la evaluacin del riesgo de auditora;
el grado esperado de confianza en el control interno
lo extenso de los sistemas de PED y TEF usados por el banco;
el trabajo de auditora interna;
la complejidad de las transacciones llevadas a cabo por el banco y la documentacin consecuente;
la existencia de reas importantes de inters de auditora no fcilmente evidentes en los estados
financieros del banco;
la existencia de transacciones de partes relacionadas;
el involucramiento de otros auditores;
representaciones de la administracin; y
el trabajo de supervisores.
Estos asuntos se discuten en los prrafos siguientes.

Importancia relativa
4.14

Al hacer una evaluacin de la importancia relativa, adems de las consideraciones expuestas en la NIA
320 "Importancia relativa de la auditora," el auditor debe tener en mente que:
debido al alto apalancamiento, errores relativamente pequeos pueden tener un efecto significativo
sobre el estado de ganancias y sobre el capital, aunque puedan tener un efecto insignificante sobre la
hoja del balance en s;
como el ingreso neto de un banco es bajo cuando se compara con sus activos y pasivos brutos y sus
obligaciones fuera del balance, los errores relativos slo a activos, pasivos y obligaciones pueden

ser menos importantes que los que pudieran ser tambin relativos al estado de resultados; y
los bancos con frecuencia estn sujetos a requisitos reglamentarios, como el requisito de mantener
niveles mnimos de capital. Por lo tanto, ser necesario establecer niveles de importancia relativa
que debern identificar los errores y las diferencias de auditora, los cuales si no son corregidos
daran como resultado una contravencin importante de dichos requisitos reglamentarios.
Riesgo de auditora
4.15

Los tres componentes del riesgo de auditora segn se define en la NIA "Muestreo de Auditora," y se
complementa en la NIA 320 "Importancia relativa de la Auditora" son:
riesgo inherente (el riesgo de que ocurran errores de importancia relativa);
riesgo de control (el riesgo de que el sistema de control interno del banco no prevenga o corrija
dichos errores); y
riesgo de deteccin (el riesgo de que cualesquier errores de importancia relativa remanentes no sean
detectados por el auditor).
Los riesgos asociados con actividades bancarias segn se discuti en los prrafos 4.7 a 4.12 indican
que el riesgo inherente en la mayora de los casos ser bastante alto. Por lo tanto, es necesario asegurar
que el riesgo de control se mantenga a un bajo nivel mediante un adecuado sistema de control interno.
Los riesgos inherente y de control existen independientemente de la auditora de la informacin
financiera y no pueden ser controlados por el auditor. Sin embargo, puede evaluar estos riesgos y as,
disear sus procedimientos sustantivos de modo que produzcan un aceptable nivel de riesgo de
deteccin.

Lo extenso de los sistemas de PED y de TEF

4.16

El alto volumen de transacciones y los cortos periodos de tiempo en los que deben ser procesadas
tpicamente dan como resultado el uso extenso por parte de la mayora de los bancos de los sistemas de
PED (Procesamiento Electrnico de Datos) y de TEF (Transferencia Electrnica de Fondos).
Las caractersticas y cuestiones de control que se originan del uso de sistemas de PED por un banco
son similares a las que se originan cuando dichos sistemas se usan por otras organizaciones. Sin
embargo los asuntos que son de particular inters para el auditor de un banco incluyen:
el uso de sistemas de PED para calcular y registrar en forma sustancial todos los ingresos por
intereses y los gastos por intereses, que normalmente son los dos elementos ms importantes en la
determinacin de las utilidades de un banco;
el uso de sistemas de PED para determinar el tipo de cambio y las posiciones de negociacin de
valores y para calcular y registrar las prdidas y ganancias consecuentemente originadas; y
la dependencia extensa, casi total, de los registros producidos por los sistemas de PED porque
representan la nica fuente fcilmente accesible de informacin detallada actualizada sobre la
posicin de los activos y pasivos del banco, tales como prstamos a clientes y saldos de depsitos.
Los sistemas TEF son usados por los bancos tanto internamente, por ejemplo para trasferencias entre
sucursales y entre equipo bancario automatizado y el archivo central computarizado que registra la
actividad de cuentas, como tambin externamente entre el banco y otras instituciones financieras, por
ejemplo, a travs de la red SWIFT. (nota trad. sigla para el sistema de transacciones interbancarias por
medio de lnea telefnica)
Para evaluar en forma apropiada el sistema de control interno y determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos sustantivos de auditora, el auditor necesita estar consciente de la
extensin y manera en que los bancos usan los sistemas PED y TEF.

Confiabilidad del control interno

4.17

Al formarse su opinin de auditora el auditor generalmente no puede confiar slo en los resultados de
sus pruebas sustantivas a causa de :

 el alto volumen de transacciones en las que participan los bancos;

la manera en que participan los bancos en las transacciones;
la dispersin geogrfica de las operaciones de un banco; y
el uso extenso de sistemas de PED y de TEF.
En la mayora de las situaciones el auditor necesitar, por lo tanto, depositar una importante confianza
en el sistema de control interno del banco. Para hacerlo, necesitar hacer una evaluacin cuidadosa del
sistema para evaluar el alcance de confianza que puede depositar en dicho sistema al determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de sus otros procedimientos de auditora.
El trabajo de auditora interna
4.18

Aunque el alcance y objetivos de la auditora interna pueden variar ampliamente dependiendo del
tamao y estructura del banco y de los requisitos del consejo de directores y de su administracin, su
papel normalmente incluye la revisin del sistema de contabilidad y los controles internos relacionados
y de monitorear su operacin y recomendar las mejoras consiguientes. Tambin incluye generalmente
una revisin de los medios usados para identificar, medir y reportar la informacin financiera y de
operacin y la investigacin especfica de partidas particulares incluyendo pruebas detalladas de
transacciones, saldos y procedimientos. Los factores que con frecuencia requieren que el auditor
deposite una confianza importante en el sistema de control interno del banco, tambin a menudo
requerirn que el auditor use el trabajo del auditor interno. Esto es especialmente relevante en el caso
de los bancos que tienen una gran dispersin de sucursales. A menudo, como parte del departamento
de auditora interna o como un componente separado, un banco tiene un departamento de revisin de
prstamos que reporta a la administracin sobre la calidad de los prstamos y la observancia de
procedimientos establecidos al respecto. En cualquiera de los dos casos, el auditor con frecuencia
desear hacer uso del trabajo de este departamento. En la NIA "Consideracin del trabajo de auditora
Interna" se proporcionan lineamientos detallados sobre el uso del trabajo de un auditor interno.

La complejidad de las transacciones realizadas

4.19

Los bancos realizan transacciones que tienen caractersticas complejas e importantes que pueden no
ser evidentes en la documentacin que se usa para procesar las transacciones y para asentarlas en los
registros contables del banco. Esto da como resultado el riesgo de que puedan no ser registrados
completamente o en forma correcta todos los aspectos de una transaccin, con los riesgos resultantes
de:
prdida debida a la falta de accin correctiva oportuna;
falta de registro oportuno de estimaciones peridicas adecuadas para prdidas
revelacin inadecuada o impropia en los estados financieros y otros informes.
Por consiguiente el auditor necesita adquirir un buen entendimiento de la naturaleza de las
transacciones y de los tipos de documentacin que necesitar examinar.

La existencia de reas importantes de inters de auditora no fcilmente evidentes

4.20

Tpicamente los bancos tambin realizan transacciones que:

tienen un ingreso bajo por comisiones o un elemento de utilidad como un porcentaje de la
exposicin principal; y
que la reglamentacin local pueda no requerir que sean reveladas en el balance, o ni siquiera en las
notas a los estados financieros.
Ejemplos de dichas transacciones son las garantas, las cartas de liberacin, y las cartas de crdito, los
swaps de tasas de inters y de divisas y los compromisos y opciones para comprar o vender divisas
extranjeras.

4.21

El auditor deber revisar las fuentes de ingreso del banco, evaluar los sistemas de control interno
relacionados y realizar suficientes procedimientos para obtener certeza razonable respecto de:

 la integridad de los registros contables relativos a dichas transacciones;

la existencia de controles apropiados para limitar los riesgos bancarios originados por dichas
transacciones;
lo adecuado de cualesquiera estimaciones que puedan requerirse para prdidas; y
lo adecuado de cualesquiera revelaciones que puedan requerirse en los estados financieros.
Transacciones de partes relacionadas
4.22

El auditor necesita estar particularmente atento al riesgo de que cuando existan transacciones con
partes relacionadas, las medidas normales de prudencia bancaria, como evaluacin del crdito y la
obtencin de garantas, puedan no ser ejercidas apropiadamente. La administracin es responsable por
la identificacin y revelacin de las partes relacionadas. El auditor necesita realizar procedimientos
para una razonable certeza de que:
sean identificadas todas las partes relacionadas importantes y las transacciones de partes
relacionadas;
todas estas transacciones, incluyendo sus trminos y condiciones, estn debidamente autorizadas y
registradas y reveladas en forma apropiada en los estados financieros del banco; y
los saldos pendientes resultantes sean cobrables.
El auditor tambin necesita estar consciente de cualesquier lineamientos reglamentarios o restricciones
sobre las transacciones de partes relacionadas. La NIA "Partes Relacionadas," define las partes
relacionadas y da lineamientos sobre los puntos a considerar y los procedimientos a realizar respecto
de las partes relacionadas.

Involucramiento de otros auditores

4.23

Como resultado de la amplia dispersin geogrfica de oficinas en la mayora de los bancos, con
frecuencia ser necesario para el auditor emplear los servicios de otros auditores en algunas de las
localidades en las que opera el banco. Esto es ms probable que se logre por medio del uso de otras
oficinas de la firma del auditor o mediante el uso de otras firmas de auditora en dichas localidades.

4.24

Cuando el auditor se apoye en el trabajo de otro auditor, necesitar:

estar satisfecho sobre la independencia de dichos auditores y de su competencia para llevar a cabo el
trabajo necesario (incluyendo su conocimiento de la banca);
asegurarse que los trminos del trabajo, los principios contables que se aplicarn y los arreglos para
informes son claramente comunicados; y
desempear procedimientos para obtener una certeza razonable de que el trabajo desempeado por
el otro auditor es adecuado para su propsito mediante la discusin con el otro auditor, la revisin
de un resumen escrito de los procedimientos aplicados y los resultados, una revisin de los papeles
de trabajo del otro auditor, o de cualquier otro modo apropiado a las circunstancias.
La NIA 600 "Uso del trabajo de otro auditor" da lineamientos ms detallados sobre los puntos que
deben considerarse y los procedimientos que deben realizarse en dichas situaciones.

Representaciones de la administracin
4.25

Las representaciones de la administracin son relevantes en el contexto de la auditora de un banco

para ayudar al auditor a determinar si la informacin y evidencia presentada a l est completa para los
fines de su examen. Esto es particularmente cierto en las transacciones del banco que no se reflejan
normalmente en las cuentas sino que pueden ser evidenciadas por otros registros de los que el auditor
pueda no tener conocimiento. Con frecuencia tambin es necesario para el auditor obtener de la
administracin representaciones respecto de cambios importantes en el negocio del banco y su perfil
de riesgo y tambin identificar reas de las operaciones de un banco donde la evidencia de auditora
que es probable se obtenga pueda necesitar ser suplementada con representaciones de la
administracin. La NIA 580 "Representaciones de la Administracin" da lineamientos para el uso de

las representaciones de la administracin como evidencia de auditora, los procedimientos que el

auditor debera aplicar al evaluar y documentarlas, y las circunstancias en las que las representaciones
deberan obtenerse por escrito.
El trabajo de los supervisores
4.26

Hay muchas tareas desempeadas por los auditores y por los supervisores del banco que son comunes
en su naturaleza, incluyendo:
la realizacin de procedimientos analticos;
la obtencin de certeza respecto de la existencia de una estructura de control interno satisfactoria; y
la revisin de la calidad de los activos de un banco y la evaluacin de los riesgos bancarios.
Por lo tanto, el auditor podra encontrar ventajoso interactuar con los supervisores y tener acceso a las
comunicaciones que los supervisores puedan haber dirigido a la administracin del banco sobre los
resultados de su trabajo. La evaluacin hecha por los supervisores en reas importantes como lo
adecuado de las estimaciones para prstamos incobrables o dudosos y los ndices prudenciales
utilizados por los supervisores, pueden ser de ayuda para el auditor al desempear revisiones analticas
y para enfocar su atencin sobre reas especficas de inters de los supervisores.
La Declaracin sobre "La relacin entre supervisores de bancos y auditores externos" emitida en julio
de 1989 por IAPC en asociacin con el Comit de Basilea da informacin y lineamientos sobre la
relacin entre los auditores y los supervisores de bancos.

Coordinacin del trabajo que se va a desempear

4.27

Dados el tamao y la dispersin geogrfica de las mayora de los bancos, la coordinacin del trabajo
que se va a desempear ser importante para lograr una auditora eficiente y efectiva. La coordinacin
requerida deber tomar en cuenta los siguientes factores:
el trabajo que ser desempeado por:
- diversos miembros del personal del auditor;
- otras oficinas de la firma del auditor; y
- otras firmas de auditora;
el grado al cual se propone usar el trabajo del auditor interno;
las fechas en que se requiere informar a los accionistas y a las autoridades reglamentarias; y
la necesidad de cualesquier anlisis especiales y otra documentacin que deba proporcionar la
administracin del banco.

4.28

El mejor nivel de coordinacin entre el personal ejecutivo involucrado en la auditora puede con
frecuencia lograrse con la planeacin de la auditora y con juntas regulares sobre el status de la misma.
Sin embargo, dada la cantidad de personal involucrado en la auditora y el nmero de localidades en
las que se involucrarn, el auditor generalmente encontrar muy efectivo comunicar por escrito a todas
las partes o a las partes importantes del plan de auditora. Cuando exponga sus requisitos por escrito, el
auditor deber considerar incluir comentarios sobre los siguientes asuntos:
los estados financieros y otra informacin que vaya a ser sujeta a auditora (y si se considera
necesario, la autoridad bajo la que se conduce la auditora);
detalles de cualquiera informacin adicional que el auditor necesite (por ej., informacin sobre
ciertos prstamos, composicin de la cartera, comentario narrado sobre el trabajo de auditora
desempeado (especialmente en las reas de riesgo descritas en los prrafos 4.7 a 4.12 que sean
importantes para el banco) y sobre los resultados de la operacin, puntos para inclusin en las cartas
a la administracin sobre el control interno, puntos de inters sobre reglamentos locales, informes
sobre el status de la evaluacin de ingresos, y si es importante, los formatos de cualesquier informes
requeridos:
las normas relevantes de auditora que sern aplicadas al trabajo conducido (y, si se considera

necesario, informacin sobre dichas normas);

los principios de contabilidad relevantes que sern seguidos en la preparacin de los estados
financieros y otra informacin (y, si se considera necesario, los detalles de dichos principios);
los requisitos y plazos para informes provisionales sobre el status de la auditora;
datos sobre los funcionarios del cliente que deban ser contactados;
arreglos de honorarios y facturacin; y
cualesquier intereses de naturaleza reglamentaria, de control interno, de contabilidad o auditora de
los que deba estar enterado el auditor local.
5. Establecimiento del grado de confianza en el control interno
Introduccin
5.1

La NIA 200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros,"
declara:
Las responsabilidades de la administracin incluyen el mantenimiento de registros contables y de
controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de
los activos de la entidad.
El auditor deber obtener un suficiente entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control
interno para planear las auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. Despus de obtener el
entendimiento, el auditor deber considerar la evaluacin del riesgo de control para determinar el
riesgo de deteccin apropiado que aceptar para las aseveraciones de los estados financieros y para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas
aseveraciones.
Cuando el auditor evala el riesgo de control a un nivel ms bajo, los procedimientos substantivos
normalmente seran menos extensos que los que se requeriran en otros casos y tambin pueden diferir
en cuanto a su naturaleza y momento oportuno de efectuarlos.

Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de control

5.2

La NIA 400 "Evaluacin del riesgo y control interno" plantea cuatro objetivos de los controles
internos, como sigue:
que las transacciones sean ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la
administracin:
que todas las transacciones sean registradas enseguida por el monto correcto, en las cuentas
apropiadas y en el periodo contable en el que se ejecutan a modo de permitir la preparacin de
informacin financiera dentro de un marco conceptual reconocido de polticas de contabilidad y
para mantener la contabilizacin de los activos;
que se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin; y
que la contabilizacin registrada de los activos se compare con los activos existentes a intervalos
razonables y se tome la accin apropiada respecto de cualesquiera diferencias.
En el caso de bancos, un objetivo adicional es asegurar que el banco cumpla en forma adecuada sus
responsabilidades fiduciarias originadas por sus actividades en fideicomisos.
Las consideraciones de auditora en relacin a cada uno de estos objetivos se discuten en los siguientes
prrafos.

"Las transacciones sean ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la

administracin."
5.3

La responsabilidad principal por la estructura del control en un banco recae en el consejo de directores
y sus comits que son responsables del gobierno de las operaciones del banco. Sin embargo, ya que las

operaciones de los bancos generalmente son grandes y dispersas geogrficamente, las funciones de
toma de decisiones necesitan estar descentralizadas y la autoridad para que el banco se comprometa a
transacciones de importancia relativa generalmente est dispersa geogrficamente y delegada entre los
diversos niveles de la administracin y del personal ejecutivo. Dicha dispersin y delegacin casi
siempre se encontrar en las funciones de prstamos, tesorera, y trasferencia de fondos, donde, por
ejemplo, las instrucciones de pago son enviadas por medio de un mensaje verificado. Esta
caracterstica de las operaciones bancarias crea la necesidad de un sistema estructurado de delegacin
de autoridad, que da como resultado la identificacin y documentacin formales de:
los empleados que pueden autorizar transacciones especficas;
procedimientos a seguir para dar dicha autorizacin; y
limitaciones sobre los montos que pueden ser autorizados, por empleado en forma individual y/o
por nivel de personal, as como los requisitos que puedan existir para la autorizacin conjunta.
Tambin crea la necesidad de asegurar que existan procedimientos apropiados para el monitoreo del
nivel de exposicin. Esto generalmente implicar el agregado de exposiciones, no slo dentro de, sino
a travs de las diferentes actividades, departamentos, y oficinas del banco.
5.4

Ser importante un examen de los controles de autorizacin para que el auditor quede satisfecho de
que las transacciones han sido asentadas de acuerdo con las polticas del banco y, por ejemplo, en el
caso de la funcin de prstamos, que han sido sometidas a los procedimientos apropiados de
evaluacin de crdito antes del desembolso de los fondos. El auditor tpicamente encontrar que los
lmites para los niveles de exposicin existirn respecto de diversos tipos de transacciones. El auditor
desear asegurarse que estos lmites son razonables, son observados, y que las posiciones que exceden
estos lmites se reportan al nivel apropiado de administracin oportunamente.

5.5

Desde una perspectiva de auditora, el funcionamiento apropiado de los controles de autorizacin de

un banco ser particularmente importante respecto de transacciones asentadas cerca de la fecha de los
estados financieros, donde todava habr que cumplir aspectos de la transaccin, o donde hay una falta
de evidencia sobre la cual evaluar el valor del activo adquirido o del pasivo incurrido. Son ejemplo de
dichas transacciones los compromisos de compra o venta de valores especficos despus del final del
ao y los prstamos, donde los pagos del principal y de los intereses por parte del prestatario an no se
vencen.

"Todas las transacciones sean registradas enseguida por el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el
periodo contable en el que se ejecutan a modo de permitir la preparacin de informacin financiera, dentro
de un marco conceptual reconocido de polticas de contabilidad y para mantener la contabilizacin de los
activos."
5.6

Al evaluar lo apropiado de los controles internos individuales usados para asegurar que todas las
transacciones estn registradas en forma apropiada, el auditor necesitar tomar en cuenta un nmero de
factores que son especialmente importantes en un entorno bancario. Estos son como sigue:
Los bancos manejan grandes volmenes de transacciones, que pueden implicar grandes cantidades
de dinero, ya sea en forma individual o acumulativamente. Por consiguiente, el banco necesitar
tener procedimientos de balanceo y de conciliacin que son operados dentro de un periodo de
tiempo que permite detectar errores y discrepancias de modo que puedan ser investigados y
corregidos con un mnimo riesgo de prdida para el banco. Dichos procedimientos pueden ser
operados por hora, a diario, por semana, o por mes, dependiendo del volumen, naturaleza de las
transaccin, nivel de riesgo, y el periodo para liquidacin de la transaccin.
Muchas de las transacciones a que se comprometen los bancos estn sujetas a reglas de contabilidad
especializadas. Por lo tanto, ser necesario tener en su lugar los procedimientos de control para
asegurar que dichas reglas se aplican de una manera y en un marco de tiempo que d como
resultado la generacin de asientos contables que puedan requerirse para la preparacin de
informacin financiera apropiada para la administracin y para reportes externos. Son ejemplo de
dichos procedimientos de control los que dan como resultado la revaluacin del mercado de tipos de
cambio y de compra de valores y los compromisos de venta a modo de asegurar que todas las
ganancias y prdidas no realizadas sean registradas.

 Muchas transacciones efectuadas por los bancos no se revelan en el balance general ni en las notas
adjuntas a los estados financieros. Por lo tanto, deben existir procedimientos de control para
garantizar que dichas transacciones se registren y se vigilen de forma que se provea a la gerencia un
grado requerido de control sobre stas y que permitan la pronta determinacin de cualquier cambio
en su situacin que requiera el registro de una prdida o ganancia.
Los bancos estn desarrollando constantemente nuevos productos y servicios financieros. El auditor
necesita obtener una razonable certeza de que se hacen las revisiones necesarias en los
procedimientos de contabilidad y en los controles internos relacionados.
Los saldos del final del da pueden no ser indicativos del volumen de transacciones procesadas a
travs de los sistemas o de la mxima exposicin a prdida durante el curso de un da de negocios.
Esto es particularmente relevante al ejecutar y procesar transacciones de divisas extranjeras y de
valores. La evaluacin de los controles en estas reas debe tomar en cuenta la capacidad para
mantener el control durante el periodo de volmenes mximos o de mxima exposicin financiera.
La mayora de las transacciones bancarias debe ser registrada en un modo que permita que sean
verificadas tanto internamente como por los clientes y contrapartes del banco. El nivel de detalle
que debe registrarse y mantenerse en las transacciones individuales debe permitir que la
administracin del banco, las contrapartes de las transacciones, y los clientes del banco verifiquen la
exactitud de los montos. Un ejemplo de dicho control es la verificacin continua de los
comprobantes de venta de divisas extranjeras haciendo que un empleado independiente las compare
con las confirmaciones recibidas de las contrapartes.
5.7

El extenso uso de los sistemas de PED y TEF tendr un efecto importante sobre cmo evala el auditor
el sistema de contabilidad y los controles internos relacionados de un banco. La NIA "Evaluaciones del
riesgo y control interno," y la Declaracin Internacional de Auditora "Caractersticas y
Consideraciones del PED," proporciona lineamientos sobre los aspectos del PED de dicha evaluacin.
Al realizar su estudio y evaluacin de los sistemas de PED el auditor necesitar asegurarse que sus
procedimientos incluyen una evaluacin de aquellos controles que afecten el desarrollo y
modificaciones del sistema, acceso al sistema y alimentacin de datos, la seguridad de las redes de
comunicaciones, y la planeacin de contingencias. Al grado en que el uso de TEF sea dentro del banco
aplicarn consideraciones similares. Al grado en que los sistemas TEF sean externos al banco, el
auditor necesitar dar nfasis adicional a la evaluacin de la integridad de los controles de supervisin
previos a la transaccin y a la confirmacin posterior a la transaccin y a los procedimientos de
conciliacin.

"Se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin."
5.8

Los activos de un banco con frecuencia son fcilmente transferibles, de alto valor y de una forma que
no puede ser salvaguardada slo con procedimientos fsicos. Por lo tanto, para asegurar que el acceso a
los activos se permita slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin, generalmente un banco
usa controles como:
claves y arreglos de acceso conjunto para limitar el acceso a los sistemas de PED y TEF a los
empleados autorizados;
segregacin de las funciones de mantenimiento de registros y de acceso (incluyendo el uso de
reportes de confirmacin de transacciones generados por computadora disponibles inmediatamente
y slo al empleado a cargo de las funciones de mantenimientos de registros); y
la confirmacin y conciliacin frecuente de las posiciones de activos de terceros, por parte de un
empleado independiente.

5.9

El auditor necesitar obtener una razonable certeza de que cada uno de estos controles est operando
en forma efectiva. Sin embargo, dadas la importancia relativa y transferibilidad de los montos
implicados, tambin generalmente desear revisar y/o participar en los procedimientos de
confirmacin y conciliacin que ocurran en conexin con la preparacin de los estados financieros de
final de ao.

"La contabilizacin registrada de los activos se compare con los activos existentes a intervalos razonables y

se tome la accin apropiada respecto de cualesquiera diferencias."

5.10

La gran cantidad de activos manejados por los bancos, los volmenes de transacciones realizadas, el
potencial para cambios en el valor de dichos activos debido a fluctuaciones en precios del mercado y la
importancia de confirmar la operacin continua de controles de acceso y de autorizacin necesitar la
operacin frecuente de controles de conciliacin. Esto tendr particular importancia respecto de:
activos en forma negociable, como efectivo, valores al portador y activos en la forma de posiciones
de depsitos y valores con otras instituciones donde la falta oportuna de deteccin de errores y
discrepancia (lo cual puede ser a diario donde se impliquen transacciones del mercado de dinero)
podra llevar a una prdida irrecuperable. Los procedimientos de conciliacin usados para lograr
este objetivo de control normalmente se basarn en el conteo fsico y en la confirmacin de terceros;
y
activos cuyo valor se determina con referencia a precios del mercado externo como contratos de
valores y de divisas extranjeras.

5.11

Al disear una estrategia de auditora para evaluar la efectividad de los controles de conciliacin de un
banco, debern considerarse los siguientes factores:
A causa del nmero de cuentas que requieren conciliacin y de la frecuencia con la que estas
conciliaciones necesitan desempearse:
- una gran parte del esfuerzo de auditora necesitar dirigirse a la documentacin, pruebas y
evaluacin de los controles de conciliacin; y
- el trabajo del auditor interno deber ser dirigido en forma similar. Por lo tanto, el auditor puede
generalmente hacer uso del trabajo del auditor interno.
Como las conciliaciones son acumulativas en su efecto, la mayora de las conciliaciones pueden ser
auditadas satisfactoriamente en la fecha del final del ao, asumiendo que estn preparadas en esa
fecha, dentro de un marco de tiempo til para el auditor y que el auditor est satisfecho de que los
procedimientos de control de conciliacin son efectivos.
El auditor necesita obtener una razonable certeza al examinar una conciliacin que las partidas no
han sido transferidas en manera inapropiada a otras cuentas que no estn sujetas a conciliacin e
investigacin en el mismo marco de tiempo.

"Las obligaciones fiduciarias sean cumplidas en forma adecuada"

5.12

Los principales objetivos del control interno respecto de las actividades fiduciarias de un banco son
asegurar que:
todas las obligaciones originadas por las relaciones fiduciarias se cumplan adecuadamente; y
todos los activos bajo custodia del banco, originados de las relaciones fiduciarias sean
adecuadamente salvaguardados y registrados en forma apropiada.
Una caracterstica esencial del sistema es la segregacin apropiada de los activos fiduciarios respecto
de los propios activos del banco y la descarga de las responsabilidades fiduciarias por un departamento
separado o por una subsidiaria del banco.

Ejemplos de controles
5.13

El Apndice I contiene ejemplos de controles sobre la autorizacin, registro, acceso y conciliacin

normalmente encontrados en las actividades de crditos, negociacin de divisas extranjeras y
fideicomiso de un banco.

Limitaciones inherentes del control interno

5.14

La NIA 400 "Evaluaciones del riesgo y control interno" describe los procedimientos que deben
seguirse por el auditor para identificar documentar y probar los controles internos. Al hacer esto, el
auditor deber estar consciente de las limitaciones inherentes del control interno y del hecho de que en
el contexto de las operaciones de un banco puede haber transacciones que sean de tal tamao e

importancia para los estados financieros del banco que la confiabilidad de los resultados de pruebas del
control interno solos no pueden reemplazar la necesidad de tener una inspeccin real de la
documentacin relativa.
Consideracin de la influencia de los factores del entorno
5.15

Al evaluar la efectividad de los procedimientos especficos de control el auditor debera considerar el

entorno en el que opera el control interno. Algunos de los factores que pueden ser considerados son:
la estructura de la organizacin del banco y la manera en que organiza la delegacin de autoridad y
de responsabilidades;
la calidad de la supervisin de la administracin;
el grado y efectividad del sistema de auditora interna;
la calidad del personal clave; y
el grado de inspeccin por las autoridades de supervisin.

Determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas

5.16

Como resultado de su evaluacin del sistema de control interno, el auditor deber estar en una posicin
para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sutantivas que se deban realizar en
los saldos de cuentas individuales y otra informacin contenida en los estados financieros del banco.
Los riesgos y factores que sirvieron para dar forma a los sistemas de control interno del banco
necesitarn ser considerados por el auditor al disear estas pruebas sustantivas. Adems, hay un
nmero de consideraciones de auditora importantes para estas reas de riesgo, a las que el auditor
deba prestar atencin. Se discuten en prrafos subsecuentes.

5.17

Al referirse a las consideraciones de auditora que afectan los riesgos de producto y de servicio, el
auditor deber considerar la necesidad de:
examinar fsicamente, confirmar y conciliar las partidas negociables a la fecha de fin de ao;
probar especficamente los saldos que sean individualmente significativos por medio de
procedimientos como exmenes de la documentacin relativa y de confirmaciones de terceros; y
examinar las transacciones y sucesos posteriores al final del ao para evidencia de baja del valor a
la fecha del fin de ao.

5.18

Al referirse a las consideraciones de auditora que afectan los riesgos de operacin, el auditor deber
considerar la necesidad de:
llevar a cabo ciertas pruebas antes del fin de ao para completar la auditora oportunamente;
usar tcnicas de auditora con ayuda de computadora como el uso de software de interrogatorios
para lograr el grado deseado de pruebas en el tiempo disponible;
usar tcnicas de muestreo estadstico donde haya un gran nmero de cuentas o transacciones
homogneas de las cuales el auditor desea examinar una muestra representativa;
usar tcnicas de revisin analtica para detectar condiciones de inters de auditora. Esto puede ser
de un costo ms eficiente que probar una muestra satisfactoria de partidas;
estar satisfecho sobre la conciliacin apropiada de las cuentas de activos y pasivos con las
contrapartes (o sea, cuentas por cobrar y por pagar con otros bancos) de modo que se d certeza
sobre lo apropiado y la exactitud de las transacciones completadas con dichas contrapartes;
establecer una base de confianza en el trabajo del auditor interno como un medio de obtener una
cobertura satisfactoria tanto geogrficamente como en trminos del grado de cobertura de
transacciones y de saldos de cuentas;
garantizar que el personal y los representantes de auditora que lleven a cabo exmenes en otras
localidades del banco reciban las instrucciones apropiadas y que los resultados de su trabajo se
revisen debidamente;

 asegurar que todas las posiciones principales importantes y las utilidades y prdidas relacionadas no
realizadas han sido registradas;
estar satisfecho sobre la viabilidad del banco al considerar la evidencia de los factores como
dificultades de fondos que pudieran hacer que se cuestione el supuesto de negocio en marcha;
evaluar las implicaciones del no cumplimiento con reglas y lineamientos reglamentarios, sobre la
posicin financiera del banco; y
evaluar las implicaciones sobre la posicin del banco del no cumplimiento con sus obligaciones
fiduciarias, con referencia particular a aquellas obligaciones que se relacionan con la salvaguarda de
activos mantenidos en fideicomiso.
5.19

Las consideraciones anteriores generalmente determinan los procedimientos sustantivos especficos

que se deban realizar por el auditor. Estos se discuten ms ampliamente en la Seccin 6.

6. Aplicacin de procedimientos sustantivos

Introduccin
6.1

La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos especficos que deben ser
aplicados a los saldos de los estados financieros se basarn en la evaluacin del auditor del riesgo
inherente y de control.

6.2

Segn se declar en la NIA 500 "Evidencia De Auditora,"

Los procedimientos sustantivos estn diseados para obtener evidencia sobre la
integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema de
contabilidad. Son de dos tipos:
(a)

pruebas de detalles de transacciones y saldos;

(b)

anlisis de ndices y tendencias importantes incluyendo la investigacin

resultante de las fluctuaciones y partidas inusuales.

La NIA 500 "Evidencia de auditora" sigue declarando:

Cuando se obtiene evidencia de auditora de los procedimientos substantivos, el
auditor debe considerar la suficiencia y calidad de apropiada de la evidencia de
auditora de tales procedimientos, conjuntamente con cualquier evidencia de las
pruebas de control para respaldar las aseveraciones en los estados financieros.
Las aseveraciones en los estados financieros son aseveraciones por parte de la
gerencia, explcitas o de otro tipo, comprendidas en los estados financieros. Puede
categorizarse de la siguiente manera:
Existencia

un activo o pasivo existe en una fecha dada

Derechos y obligaciones -

un activo es un derecho de la entidad y un pasivo es

una obligacin de la entidad, en una fecha dada

Ocurrencia

tuvo lugar una transaccin o suceso que pertenece a

la entidad

Integridad

no hay activos, pasivos o transacciones sin registrar

Valuacin

un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado

en libros

Medicin

una transaccin se registra por el monto apropiado y

el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado

Presentacin y revelacin -

una partida se revela, clasifica y describe de acuerdo

con polticas de contabilidad aceptables y, cuando sea
aplicable, con los requisitos legales.

Tcnicas de auditora
6.3

Para atender las aseveraciones discutidas anteriormente, el auditor encontrar que los procedimientos
particularmente importantes para el examen de las cuentas de un banco son:
revisin analtica;
inspeccin; e
investigacin y confirmacin.
En los siguientes prrafos se encontrar una discusin de su aplicacin en un contexto de auditora en
un banco:

Revisin analtica
6.4

Segn se define en la NIA 500 "Evidencia de auditora," la revisin analtica consiste en estudiar los
ndices y tendencias importantes e investigar las fluctuaciones y partidas inusuales.

6.5

Un banco tendr invariablemente activos individuales (por ej., prstamos y, posiblemente, inversiones)
que sean de un tamao tal que el auditor querr examinar la documentacin de los mismos
individualmente. Sin embargo, con respecto a la mayora de las partidas, el uso de tcnicas de revisin
analtica resultar ser un procedimiento particularmente importante y til, por las siguientes razones:
Normalmente los dos elementos ms importantes en la determinacin de las utilidades de un banco
son el ingreso por intereses y los gastos por intereses. Estos tienen relaciones directas con activos
que causan intereses y pasivos que causan intereses, respectivamente. Para establecer la
razonabilidad de estas relaciones, el auditor puede examinar el grado al cual el ingreso y gasto
reportados varan respecto de los montos calculados sobre la base de los saldos promedio pendientes
y de las tasas estipuladas del banco durante el ao. Este examen deber ser hecho generalmente
respecto de las categoras de activos y pasivos usados por el banco en la administracin de su
negocio. Dicho estudio podra, por ejemplo, hacer resaltar la existencia de montos significativos de
prstamos sin resultados. Adems, el auditor puede tambin querer evaluar la razonabilidad de las
tasas estipuladas respecto de las existentes en el mercado durante el ao para clases similares de
prstamos y depsitos. La evidencia de tasas cobradas o autorizadas por arriba de las tasas del
mercado puede, en el caso de activos de prstamos, indicar la existencia de un riesgo excesivo, o, en
el caso de pasivos de depsitos, puede indicar dificultades de liquidez o de fondos. Similarmente, el
ingreso por comisiones que es tambin un componente importante de las utilidades de un banco, a
menudo tendr una relacin directa con el volumen de obligaciones sobre las que han sido ganadas
las comisiones.
El procesamiento cuidadoso del alto volumen de transacciones que maneja un banco y la necesidad
de que el auditor se apoye en la operacin continua y apropiada de los controles internos de un
banco pueden beneficiarse con la revisin de ndices y tendencias y con el grado al cual varan
respecto de los periodos anteriores, y de los presupuestos y resultados de otras entidades similares.
la revisin analtica de la composicin de cuentas es un mtodo importante por medio del cual el
auditor puede detectar ciertas condiciones de inters para la auditora, como la concentracin
indebida de riesgo de industrias o reas geogrficas particulares y el potencial de exposicin a
inequivalencias de tasas de inters, divisas y vencimientos.
En la mayora de los pases hay una amplia disponibilidad de informacin financiera y estadstica
disponibles de fuentes reglamentarias y de otro tipo, que el auditor puede usar para conducir una
revisin analtica profunda de las tendencias y de los anlisis de grupos similares.
El Apndice II contiene ejemplos de los ndices ms frecuentemente usados en la industria bancaria.

Inspeccin

6.6

Segn se define en la NIA "Evidencia de Auditora," la inspeccin consiste en examinar registros,

documentos o activos tangibles, El auditor inspecciona para:
quedar satisfecho sobre la existencia fsica de activos negociables disponibles con el banco; y
asegurarse que tiene el entendimiento necesario de los trminos y condiciones de los convenios que
son importantes individualmente o en agregado, para:
- evaluar su exigibilidad; y
- satisfacerse sobre lo apropiado del tratamiento contable que se les ha dado.

6.7

Algunos ejemplos de reas donde la inspeccin se usa como una tcnica de auditora:
metal en barras;
valores;
contratos de prstamos;
contratos de compromiso, como:
- ventas y recompras de activos
- garantas.

6.8

Al realizar procedimientos de inspeccin, el auditor deber estar especialmente atento a la existencia

de activos retenidos en una capacidad fiduciaria. Necesita obtener certeza razonable de que existen los
controles internos adecuados para la segregacin apropiada de dichos activos de aquellos que son
propiedad del banco.

Investigacin y confirmacin
6.9

Segn se define en la NIA 500 "Evidencia de auditora," la investigacin consiste en buscar

informacin apropiada de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. La confirmacin consiste en
la respuesta a una investigacin para corroborar la informacin contenida en los registros contables. El
auditor investiga y confirma para:
obtener evidencia de la operacin de controles internos;
obtener evidencia del reconocimiento por parte de los clientes del banco y de las contrapartes, de los
montos, trminos y condiciones de ciertas transacciones, y
obtener informacin no inmediatamente disponible en los registros contables del banco.
Debido a la existencia en un banco de cantidades importantes de activos y pasivos monetarios y de
compromisos fuera del balance, la confirmacin de saldos con frecuencia prueba ser relativamente el
mtodo ms seguro y ms prctico de determinar la existencia e integridad de las cantidades de activos
y pasivos revelados en los estados financieros.

6.10

Algunos ejemplos de reas para las que el auditor puede usar confirmacin, ya sea como un
procedimiento de auditora sustantivo o de cumplimiento, son:
posiciones de valores colaterales sobre prstamos especficos;
posiciones de activos, pasivos y de ventas y compras a futuro con los clientes y con las contrapartes,
tales como:
-

transacciones de divisas extranjeras pendientes;

cuentas por cobrar y por pagar;
valores en poder de terceros;
cuentas de prstamos;
cuentas de depsito;
garantas; y
cartas de crdito.

Consideraciones sobre procedimientos sustantivos especficos

6.11

Los prrafos 6.13 a 6.29 identifican los objetivos de auditora que son generalmente de particular
importancia en relacin con las partidas tpicas en los estados financieros de un banco. Tambin
describen algunas de las consideraciones de auditora que seran de ayuda para el auditor al planear sus
procedimientos sustantivos y sugieren algunas de las tcnicas que podran ser usadas en relacin con
las partidas seleccionadas por el auditor para su examen.

6.12

Adems de las partidas especficas de los estados financieros a que se refieren los prrafos 6.13 a 6.29,
el auditor necesitar considerar los procedimientos de auditora requeridos en conexin con las
actividades fiduciarias del banco en el contexto de su efecto sobre los estados financieros del banco. Al
conducir dichos procedimientos, el auditor necesitar obtener una razonable certeza de que:
todos los ingresos del banco por dichas actividades han sido registrados y estn razonablemente
declarados en los estados financieros del banco;
el banco no ha incurrido en ningn pasivo de importancia relativa a causa de incumplimiento de sus
deberes fiduciarios, incluyendo la salvaguarda de activos; y
en caso de que el banco revele la naturaleza y grado de sus actividades fiduciarias en las notas a sus
estados financieros, que dicha informacin est declarada razonablemente.

Partida de los EstadosObjetivos de Auditora y Consideraciones

Financieros
de Particular Importancia
6.13
Metal en barras

Existencia
Porque el metal en barras generalmente es similar en apariencia y por lo tanto
fcilmente intercambiable, el auditor deber considerar la necesidad de
confirmacin o de inspeccin fsica y de pruebas de conciliacin de los
resultados de conteos fsicos con los registros contables de las cantidades en
poder del banco, por su propia cuenta y a nombre de los clientes. Ya que el
entendimiento de las circunstancias bajo las cuales el metal en barras pueda
estar en poder de un banco es necesario para un entendimiento de cmo se
contabiliza, las consideraciones de auditora que se relacionan con la
verificacin de su existencia se comentan conjuntamente con la discusin que
sigue sobre Derechos y Obligaciones.
Derechos y obligaciones
Cuando el banco tenga en su poder metal en barras a nombre de sus clientes,
el auditor encontrar dos posibles grupos de circunstancias, a saber:
1. El metal en barras en poder del banco a nombre de clientes se "asigna" (o
sea, el metal recibido en depsito se identifica especficamente y el
depositante tiene derecho a que se le regrese el metal identificado-esto es
equivalente a un convenio fiduciario); o
2. El metal en poder del banco a nombre de clientes no se "asigna" (o sea, el
metal recibido en depsito no se identifica especficamente sino que el banco
acusa recibo del mismo con una descripcin, especificacin y peso en general
y el depositante no tiene derecho a que se le regrese el metal especfico-esto
es equivalente a un depsito de dinero, el cual el banco, a su vez, trata de
prestar a clientes que requieran prstamos denominados en metal en barras).
Cuando el banco tiene en poder metal en barras por su propia cuenta (o sea,
como resultado de su propia posicin de negociacin) y tambin a nombre de
clientes, el auditor tendr inters en asegurarse de que el metal de cada una de
las partes ha sido segregado y contabilizado en forma apropiada.
Cuando el metal en barras que se tiene a nombre de los clientes se tiene en

custodia comn con el propio metal del banco, el banco necesitar asegurar
que ha habido un conteo fsico del metal en existencia y una conciliacin de
los resultados de dicho conteo con los registros contables de las cantidades en
poder del banco por su propia cuenta y a nombre de los clientes.
Cuando el metal que se tiene a nombre de los clientes se tiene en custodia por
separado, el auditor necesitar obtener una certeza razonable sobre si el
sistema de control interno es adecuado, y si ste faltare, necesitar asegurarse
de que ha habido un conteo fsico y una conciliacin como se describi
anteriormente.
Cuando el banco tenga una posicin de negociacin en metal, las
consideraciones de auditora generalmente sern similares a las discutidas
respecto del cambio de divisas extranjeras (ver 6.17).
Sin embargo, al establecer la existencia fsica de la posicin de metal en
barras del banco, el auditor necesita estar consciente de que alguna porcin
de las posiciones "largas" del banco pueden estar en custodia con otros
bancos o corredores de metal y que el banco puede haber "pedido prestado" y
vendido metal de los depsitos de metal no asignados de los clientes, creando
por lo tanto posiciones "cortas".
6.14
Saldos con otros

Existencia
El auditor deber considerar la bancos necesidad de confirmacin del saldo
por terceros. Porque los saldos que tienen otros bancos generalmente sern el
resultado de grandes volmenes de transacciones, es probable que el recibo
de confirmaciones de esos otros bancos proporcione evidencia ms
conclusiva sobre la existencia de las transacciones y de los saldos resultantes
entre bancos, que la de las pruebas de los controles internos. En la
Declaracin Internacional de Auditora, Procedimientos de Confirmacin
Entre Bancos, pueden encontrarse lineamientos sobre los procedimientos de
confirmacin entre bancos, incluyendo la terminologa y el contenido de las
solicitudes de confirmacin.
Valuacin
El auditor deber considerar si hay necesidad de determinar la probabilidad
de cobro del depsito a la luz de la aceptabilidad del banco depositario. Los
procedimientos requeridos en dicha determinacin sern similares a los
usados en la auditora de valuacin de prstamos, que se discutir adelante.
Presentacin y revelacin
El auditor deber considerar si los saldos con otros bancos a la fecha de los
estados financieros son representativos de transacciones comerciales de
buena fe o si cualquiera variacin importante de los niveles normales o
esperados, es indicativa de transacciones asumidas principalmente para dar
una impresin equvoca de la posicin financiera del banco y/o para mejorar
los ndices de liquidez y activos (a menudo llamado "maquillaje").
Cuando ocurra maquillaje de tal magnitud que pueda distorsionar el punto de
vista razonable y justo de los estados financieros, el auditor puede considerar
la necesidad de un ajuste de los saldos mostrados en los estados financieros,
revelacin adicional en las notas, o salvedad en el dictamen de auditora.

6.15

Existencia

Papel del mercado de dinero El auditor deber considerar la necesidad de inspeccin fsica y de
confirmacin con los custodios externos y la conciliacin de estas cantidades
relacionadas con los registros contables.

Derechos y obligaciones
El auditor deber considerar la factibilidad de verificar el recibo de los
respectivos ingresos como un medio para establecer la propiedad.
El auditor deber examinar si hay existencia de convenios de venta y de
recompra a futuro en busca de evidencia de pasivos y prdidas no registrados.
Valuacin
El auditor deber considerar si son apropiadas las tcnicas de valuacin
empleadas, a la luz de la aceptabilidad crediticia del emisor.
Medicin
El auditor deber considerar si hay necesidad de asegurar que el ingreso
obtenido de instrumentos del mercado de dinero, lo cual en algunos casos
ser mediante la amortizacin de un descuento de compra, ha sido
acumulado.
6.16

Existencia

Valores comerciales

El auditor deber considerar la necesidad de inspeccin fsica de los

valores y de confirmacin con los custodios externos y de la conciliacin
de estas cuentas con los registros contables.
Derechos y obligaciones
El auditor deber considerar la factibilidad de verificar el recibo del ingreso
respectivo como un medio de establecer la propiedad. El auditor deber
examinar si existen convenios de venta y de recompra a futuro en busca de
evidencia de pasivos y prdidas no registrados.
Valuacin
Ya que los valores comerciales se asientan normalmente a valor de mercado o
al ms bajo de costo y valor de mercado, el auditor deber asegurarse de que
los valores cuyo valor de mercado ha aumentado no se transfieran
arbitrariamente de la Cuenta de Inversin (ver 6.18) primordialmente para
que no pueda aplicarse una ganancia no realizada como un ingreso.

6.17
Otros activos financieros
(a) los que implican una
inversin actual de
fondos (por ej., bloques
de prstamos comprados
para reventa, compras de
activos asegurados tales
como valores respaldados
con hipotecas)

Derechos y obligaciones
El auditor deber examinar la documentacin respectiva que soporta
la compra de dichos valores para asegurar que todos los derechos y
obligaciones, como garantas y opciones, han sido contabilizados
Integridad
Debido al continuo desarrollo de nuevos instrumentos financieros,
hay a menudo una falta de procedimientos establecidos entre los
participantes y dentro del banco. Muchas de estas transacciones se
celebran verbalmente, completando despus la documentacin escrita,
y por lo tanto, el auditor deber evaluar lo adecuado del sistema de
control interno, particularmente con respecto a:

si son adecuados los procedimientos y la divisin de funciones

respecto a la equiparacin de la documentacin recibida de las
contrapartes y la conciliacin de cuentas con las contrapartes; y

 si es adecuada la revisin de auditora interna.

El auditor tambin encontrar til examinar las transacciones posteriores al
final del ao en busca de evidencia de partidas que debieran haber
sido registradas en los estados financieros de final del ao.

Valuacin
El auditor deber considerar si son apropiadas las tcnicas de valuacin
empleadas. Ya que puede no haber mercados establecidos para dichos activos,
puede ser difcil obtener evidencia independiente del valor. Adems, an
cuando exista dicha evidencia, puede surgir la cuestin sobre si hay
suficientes movimientos en los mercados existentes para confiar en los
valores cotizados para el activo en cuestin y para cualesquiera transacciones
de cobertura de compensacin que haya realizado el banco en esos mercados.
Presentacin y revelacin
Como muchas de las partidas incluidas en esta categora de activos pudieran,
de acuerdo con principios relevantes de contabilidad, tambin ser incluidas en
otras categoras de activos, el auditor deber considerar si dichos activos han
sido incluidos en la partida apropiada de los estados financieros.
(b) los que no implican la
inversin actual de
fondos, o sea:
los que implican la
opcin o compromiso
de comprar un activo
(por ej. valores y
divisas extranjeras)

Derechos y obligaciones
El auditor deber examinar la documentacin respectiva que soporta
dichas transacciones para asegurar que todos los derechos y
obligaciones, como garantas y opciones, han sido contabilizados en
forma apropiada.
Integridad
Surgirn consideraciones similares a las aplicables a la partida a)
anterior
Valuacin
Adems de las consideraciones de auditora mencionadas en a), que
son tambin aplicables a esta partida, podran surgir las siguientes
consideraciones adicionales:

los que implican la

opcin o compromiso
de depositar fondos

Donde necesiten considerarse valores de mercado, pero no estn

disponibles, el auditor deber asegurar que han sido empleadas
tcnicas alternativas de valuacin apropiadas, basadas, donde sea
apropiado, en tasas de inters o en tasas de cambio extranjero
actuales.

- los que implican la

recientemente, opcin
o compromiso de
intercambiar pagos o
recibos futuros (por ej.
swaps de tasas de
inters)

Como muchos de estos instrumentos han sido desarrollados el

auditor deber examinar su valuacin con un grado especial de
precaucin, y al hacerlo, deber tener en mente los siguientes
factores:
- en la mayora de los casos, la exigibilidad de los trminos de los
convenios subyacentes no puede ser evaluada contra los
precedentes legales, ya que dichos precedentes pueden no haber
sido establecidos;
-

ya que normalmente hay relativamente pocos empleados

involucrados en el manejo de la cartera de dichos instrumentos
habr un nmero relativamente pequeo de personal de la
administracin que est familiarizado con los riesgos inherentes de

estos instrumentos; y
- la mayora de estos instrumentos no habrn existido a lo largo de un
ciclo econmico completo (mercados a la alza y a la baja, tasas de
inters altas y bajas, comercializacin alta y baja y volatilidad de
precios) y por lo tanto puede ser ms difcil evaluar su valor con el
mismo grado de certeza que con instrumentos ms establecidos.
Adems, por las mismas razones, puede ser difcil predecir con algn
grado de certeza la correlacin del precio con otros instrumentos de
compensacin usados por el banco para cubrir sus posiciones.
Medicin
El auditor deber estar satisfecho sobre el propsito para el cual se asent la
transaccin que dio como resultado el instrumento, o sea, si el banco estaba
negociando como principal para crear una posicin de negociacin o como
principal, intermediario o corredor con fines de cobertura. El propsito
determinar el tratamiento contable apropiado.
Ya que la liquidacin de dichas transacciones es a una fecha futura, el auditor
deber considerar si ha habido ganancia o prdida a la fecha.
El auditor deber estar particularmente atento a la reclasificacin de
transacciones/posiciones de cobertura y de comercializacin que puedan
haber sido hechas primordialmente con la intencin de tomar ventaja de las
diferencias respecto de lo oportuno del reconocimiento de ganancia y
prdida.
Presentacin y revelacin
En algunos pases los principios de contabilidad relevantes requieren el
registro de ganancias y prdidas acumuladas sobre las posiciones abiertas, ya
sea que estas posiciones estn o no, registradas en el balance. En otros pases
hay slo una obligacin de revelar el compromiso. Cuando ste sea el caso, el
auditor deber considerar si los montos no registrados son de tal importancia
como para requerir una revelacin en los estados financieros y/o una salvedad
en el dictamen de auditora.
6.18
Inversiones (largo
plazo) en

(a) Negociables

Presentacin y revelacin
El auditor deber considerar si los objetivos declarados en
el momento que dichos
valores son comprados y
la subsecuente actividad
de negociacin en dichos
valores
proporcionan
soporte
para
su
clasificacin
como
inversiones a largo plazo o
si debieran clasificarse
ms apropiadamente como
"valores comerciales".

Valuacin
Cuando se han transferido valores de la Cuenta Comercial, el auditor deber
asegurarse que cualesquiera prdidas no realizadas a valor de mercado estn
registradas, si as lo requieren los principios de contabilidad relevantes.

(b) No negociables

Valuacin
El auditor deber examinar el valor de los activos que respaldan el valor de
los ttulos.
El auditor deber considerar tambin las implicaciones de cualquier requisito
legal o prctico de que el banco proporcione respaldo financiero futuro para
asegurar el mantenimiento de las operaciones (y por lo tanto el valor de la
inversin) de las subsidiarias y compaas asociadas. En ciertos casos habr
necesidad de asegurar que las obligaciones financieras relativas estn
registradas como pasivos del banco.
El auditor deber asegurar que se hagan los ajustes apropiados cuando las
polticas contables de las compaas que se contabilizan sobre la base de
participacin o que son consolidadas, no se ajustan a las del banco.

6.19

Valuacin

Prstamos
(comprenden anticipos, letras
de cambio, cartas de crdito,
aceptaciones, garantas, y
todas las otras lneas de
crdito extendido a clientes,
incluyendo los relativos a
actividades de cambio
extranjero y mercado del de
dinero)
personales
comerciales
al gobierno
- locales
- extranjeros

El principal inters de auditora es si es adecuada la estimacin para

prdidas por prstamos.
Al establecer la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo que se
va a desempear, el auditor deber considerar los siguientes factores:
El grado de confiabilidad que es razonable depositar en el sistema
del banco para la clasificacin de calidad de los prstamos, en su
procedimiento para asegurar que toda la documentacin est
completa, en sus procedimientos internos de revisin de prstamos
y en el trabajo auditor interno.
Dada la relativa importancia de prstamos al extranjero,
generalmente tambin hay necesidad de que el auditor examine:
- la informacin que sirve de base al banco para evaluar y
monitorear el riesgo del pas y los criterios (por ej.,
clasificaciones especficas e ndices de valuacin) que usa para
este fin;
- si hay lmites de crdito, y si los hay, quin los fija para los
pases individuales, en qu consisten, y el grado al cual se
utilizan; y
- cmo son distribuidos por pas los prstamos extranjeros.
La composicin de la cartera de prstamos, con particular atencin a:
- la concentracin de prstamos a:
prestatarios especficos y partes conectadas con ellos (incluyendo los
procedimientos en el sitio para identificar dichas "conexiones");
sectores comerciales e industriales especficos;
regiones geogrficas especficas; y
pases especficos;
- el tamao de las exposiciones de crditos individuales (pocos prstamos
importantes versus numerosos prstamos pequeos);
- las tendencias en volumen de prstamos por categoras importantes,
especialmente categoras que han mostrado crecimiento rpido, y en las
morosas, y en prstamos no acumulativos y reestructurados; y
- prstamos a partes relacionadas.

 Prstamos problema potenciales identificados, con particular atencin a:

- la experiencia previa de prdida y recuperacin, incluyendo lo adecuado
y oportuno de las reservas y de las cancelaciones; y
- resultados de exmenes reglamentarios.
Las condiciones econmicas y del entorno locales, nacionales e
internacionales, incluyendo restricciones sobre la transferencia de moneda
extranjera que puedan afectar el reembolso de prstamos por parte de los
prestatarios.
Adems de los prstamos problema identificados por la administracin y,
cuando sea aplicable, por los reguladores bancarios, el auditor deber
considerar fuentes adicionales de informacin para determinar aquellos
prstamos que puedan no haber sido identificados de esta manera. Estos
incluyen:
listas diversas generadas internamente, como prstamos en "listas de
observacin", prstamos vencidos, prstamos no acumulados, prstamos
por clasificacin de riesgo, prstamos internos (incluyendo a directores y
funcionarios), y prstamos que excedan los lmites aprobados;
la experiencia histrica de prdida por tipos de prstamos; y
los archivos de prstamos que carezcan de informacin actual sobre los
prestatarios, garantes o colaterales.
6.20
Cuentas con los depositantes, incluyendo:
(a) Depsitos generales Integridad
Dados el volumen y valor de las transacciones de depsito, el auditor deber
evaluar si el respectivo sistema de control interno es adecuado y llevar a cabo
procedimientos de confirmacin y de revisin analtica sobre los saldos
promedio y sobre los gastos de intereses para evaluar la razonabilidad de los
saldos de depsitos registrados.
Presentacin y revelacin
El auditor deber asegurarse que los pasivos por depsitos estn clasificados
de acuerdo con los reglamentos y con principios de contabilidad relevantes.
Cuando los pasivos por depsitos han sido garantizados por activos
especficos, el auditor deber considerar la necesidad de una revelacin
apropiada.
El auditor deber tambin considerar la necesidad de revelacin cuando el
banco tenga un riesgo de fondos debido la dependencia econmica de unos
cuantos depositantes importantes o cuando haya una excesiva concentracin
de depsitos con vencimiento dentro de un tiempo especfico.
(b) Partidas en trnsito Existencia
El auditor deber asegurarse que estn eliminadas las partidas en trnsito
entre sucursales, entre el banco y sus subsidiarias consolidadas, y entre el
banco y las contrapartes, y que las partidas de conciliacin hayan sido
tratadas y contabilizadas en forma apropiada.
Adicionalmente, el auditor deber examinar las partidas individuales que
comprendan el saldo que no hayan sido aclaradas dentro de un tiempo
razonable y deber considerar tambin si los procedimientos de control
interno relacionados son adecuados para asegurar que dichas partidas no

hayan sido transferidas temporalmente a otras cuentas para evitar su

deteccin.
6.21
Capital y reservas

Presentacin y revelacin
El auditor deber asegurarse que el capital y las reservas sean adecuados para
los fines reglamentarios (por ej., para cumplir con los requisitos sobre un
capital adecuado) y que la revelacin sea a la vez apropiada y de acuerdo con
los requisitos legales.
Adems, donde los reglamentos aplicables establezcan restricciones sobre la
distribucin de las utilidades retenidas, el auditor deber evaluar si estn
reveladas en forma adecuada.
El auditor deber tambin determinar si se ha cumplido con los requisitos de
las Normas Internacionales de Contabilidad o de los reglamentos locales
respecto de la revelacin de reservas ocultas (ver tambin prrafo 7.3).

Contingencias y
Compromisos
(por ej. compromisos
para prestar fondos y
garantizar el
reembolso de fondos
por los clientes a
terceras partes)

Integridad
Como con frecuencia no se registran la mayora de
contingencias y compromisos en los registros
contables del banco, el auditor deber:
identificar aquellas actividades que tengan el
potencial de generar pasivos contingentes;
determinar, respecto a estas actividades si el
sistema de control interno banco es adecuado,
particularmente respecto de los registros
mantenidos para dichas obligaciones para
asegurar que los pasivos contingentes que surjan
de dichas obligaciones estn identificados y
registrados en forma apropiada y que se conserve
evidencia del acuerdo del cliente sobre los
trminos y condiciones relacionados;
realizar pruebas sustantivas de auditora para establecer que las
obligaciones registradas estn completas. Dichas pruebas podran incluir
procedimientos de confirmacin as como el examen del ingreso relativo
por honorarios respecto de dichas actividades y se determinaran tomando
en cuenta el grado de riesgo correspondiente al tipo particular de
contingencia que se considera;
revisar la razonabilidad de las cifras de contingencias al final del ao a la
luz de su experiencia y de su conocimiento de las actividades del ao
corriente; y
obtener representacin de la administracin de que todos los pasivos
contingentes han sido registrados.
Valuacin
Como muchas de estas transacciones son, o sustitutos de crdito o dependen
para su terminacin de la aceptabilidad crediticia de la contraparte, los
riesgos asociados con dichas transacciones en principio no son diferentes de
los asociados con "Prstamos." Los objetivos y consideraciones de auditora
de importancia particular que se discutieron en el prrafo 6.19 seran igual de
relevantes para estas transacciones.
Presentacin y revelacin
Aunque los principios relevantes de contabilidad generalmente requerirn que

dichas obligaciones sean reveladas en las notas a los estados financieros ms

que en el balance, el auditor deber, no obstante, considerar el impacto
financiero potencial sobre el capital y fondos del banco y de la rentabilidad
de la necesidad de cumplir con dichas obligaciones y si esto necesita ser
revelado especficamente en los estados financieros.
6.23
Ingresos por intereses
y gastos por intereses

Medicin
Dado el gran volumen de prstamos y depsitos sobre los
que se calculan ingresos y gastos por intereses as como
las variaciones de tasas de inters entre diversas categora
de prstamos y depsitos y por el tiempo, hay necesidad
de:
obtener razonable certeza de que existen procedimientos satisfactorios para
la contabilizacin apropiada del ingreso y gastos acumulados al final del
ao;
evaluar lo adecuado del sistema de control interno relacionado; y
utilizar tcnicas de revisin analtica en la evaluacin de la razonabilidad
de los montos registrados.
Dichas tcnicas incluyen la comparacin de los rendimientos reportados por
intereses en trminos de porcentajes:
con tasas de mercado;
con tasas preferenciales;
con tasas publicadas (por tipo de prstamo o depsito); y
entre carteras.
Al hacer dichas comparaciones, es importante asegurarse de que las tasas
promedio (por ej., por mes) en efecto son usadas para evitar distorsiones
causadas por la volatilidad de la tasa de inters.
El auditor tambin necesita evaluar la razonabilidad de la poltica aplicada al
reconocimiento del ingreso sobre prstamos problema, especialmente cuando
dicho ingreso no se est recibiendo en forma corriente.

6.24
Ingreso por valores,
incluyendo:
ganancias y prdidas
intereses
dividendos

Medicin
Los procedimientos de auditora en esta rea debern ser
realizados conjuntamente con los de instrumentos del
mercado de dinero, valores comerciales, otros
instrumentos financieros e inversiones, para asegurar
que:
la correlacin entre valores posedos y el ingreso
relativo es razonable; y
que todas las ganancias y prdidas importantes por ventas y revaluaciones
han sido reportadas de acuerdo con principios de contabilidad relevantes
(por ej., cuando las ganancias y prdidas por valores comerciales se tratan
en forma diferente de las de valores de inversin).

6.25
Estimaciones para
prdidas por prstamos

Medicin
Las cuestiones principales de inters de auditora en esta rea se discutieron
antes en "Prstamos." Generalmente, las estimaciones tendrn dos formas, a

saber, estimaciones especficas respecto de prdidas identificadas en cuentas

individuales y estimaciones generales para cubrir prdidas que se piensa
existen pero que no han sido especficamente identificadas. En aquellos
pases donde los niveles de estimaciones generales son prescritos por
reglamentos locales, el auditor deber asegurarse de que el gasto reportado
por estimaciones se calcule de acuerdo con dichos reglamentos. En otros
pases, el auditor deber evaluar lo adecuado de dichas estimaciones
generales basado en factores tales como experiencias anteriores y otra
informacin relevante. El apndice III contiene ejemplos de procedimientos
de auditora sustantivos para la evaluacin de estimaciones para prdidas por
prstamos.
6.26
Ganancias y prdidas
en cambio extranjero

Medicin
Dado el volumen de transacciones que tpicamente se
realizan en esta rea, el auditor deber evaluar:
si el respectivo sistema de control interno es adecuado, incluyendo los
procedimientos de conciliacin del periodo de cierre, particularmente con
respecto de la integridad y exactitud del registro de posiciones vigentes a
la fecha de los estados financieros (lo cual requerir que el auditor est
familiarizado con los procedimientos estndar de confirmacin de
transacciones entre bancos);
si son apropiadas las tasas de cambios usadas a la fecha de los estados
financieros para calcular las ganancias y prdidas acumuladas; y
si son apropiadas las polticas de contabilidad usadas tomando en cuenta
principios de contabilidad relevantes particularmente con respecto a la
distincin entre utilidades y prdidas realizadas y no realizadas.
Adicionalmente, el auditor deber asegurarse que los contratos individuales
de cambio extranjero han sido revaluados, ms que las posiciones de cambio
extranjero, ya que dichas posiciones pueden incluir contratos con
vencimiento en fechas variables y a tasas variables.

6.27
Ingresos por
honorarios y
comisiones

Medicin
El auditor deber considerar si el ingreso por honorarios y
comisiones registrado:

se refiere al periodo cubierto por los estados financieros y si los montos

que se refieren a periodos futuros han sido diferidos;
es cobrable (esto deber ser considerado como parte de los procedimientos
de auditora de revisin de prstamos donde los honorarios han sido
aumentados al saldo pendiente del prstamo);
ha sido contabilizado de acuerdo con instrucciones reglamentarias
aplicables y con principios de contabilidad relevantes; y
est completo (o sea, todas las partidas individuales han sido registradas).
A este respecto, puede haber una necesidad de utilizar tcnicas de revisin
analtica para evaluar la razonabilidad de los montos reportados.
6.28
Estimaciones para
impuestos sobre la renta

Medicin
El auditor deber estar familiarizado con las reglas fiscales especiales
aplicables a bancos en la jurisdiccin en que se localiza el banco sobre el que
dictamina, y tambin necesita asegurarse de que los auditores en cuyo trabajo

l se apoya respecto de las operaciones extranjeras del banco estn

igualmente familiarizados con las reglas de su jurisdiccin. Tambin se
requiere el conocimiento de los tratados sobre impuestos entre las diversas
jurisdicciones en que opera el banco.
6.29

Presentacin y revelacin

Notas a los estados

financieros
(incluyendo, donde sea
aplicable, una Declaracin de
Polticas de Contabilidad)

El auditor deber asegurarse de que las notas a los estados financieros del
banco estn de acuerdo con las instrucciones reglamentarias y con
principios de contabilidad relevantes, incluyendo Normas Internacionales
de Contabilidad.
Cuando dichas notas incluyan informacin respecto de las
operaciones extranjeras del banco, el auditor deber asegurarse de que
se han aplicado procedimientos apropiados de auditora a dicha
informacin y que han sido hechos los ajustes necesarios para
asegurar que cumple con los principios de contabilidad seguidos para
la preparacin de los estados financieros del banco.

7. Informes sobre los estados financieros

7.1
La NIA 700 "El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros", declara:
El auditor deber revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora obtenida como la base para la expresin de una opinin sobre la
informacin financiera. Esta revisin y evaluacin implica formarse unas
conclusin global sobre si:
la informacin financiera ha sido preparada usando polticas de contabilidad
aceptables, que han sido aplicadas en forma consistente;
la informacin financiera cumple con los requisitos reglamentarios y estatutarios
relativos a la preparacin de estados financieros;
el punto de vista presentado por la informacin financiera como un todo es
consistente con el conocimiento del auditor sobre el negocio de la entidad; y
si hay una revelacin adecuada de todos los asuntos de importancia relativa
relevantes para la presentacin apropiada de la informacin financiera.
7.2

Al rendir su opinin sobre los estados financieros del banco, el auditor deber considerar la necesidad
de:
apegarse a formatos, terminologa y principios de contabilidad especficos, segn lo especifique la
ley, las autoridades reglamentarias, los organismos profesionales y la prctica de la industria; y
asegurarse de que han sido hechos los ajustes a las cuentas de sucursales y subsidiarias extranjeras
que estn incluidas en los estados financieros consolidados del banco para que estn en conformidad
con los principios de contabilidad bajo los cuales el banco est reportando. Esto es especialmente
relevante en el caso de los bancos a causa del gran nmero de pases en los que puedan localizarse
dichas sucursales y subsidiarias y del hecho de que en la mayora de los pases los reglamentos
locales prescriben principios de contabilidad especializados aplicables primordialmente a bancos.
Esto podra llevar a una mayor divergencia en los principios de contabilidad seguidos por las
sucursales y subsidiarias, de lo que sera el caso respecto de otras entidades de negocios.

7.3

En algunos pases, los reglamentos locales permiten a los bancos mantener reservas ocultas. Donde la
existencia de reservas ocultas no se revele en los estados financieros, el auditor deber revelar este
hecho en su dictamen de auditora. Se sugiere que esto puede lograrse por referencia a los estatutos o
ley relevantes que permitan la existencia de reservas ocultas.

Apndice 1: Ejemplos de listas de verificacin del control interno para ayudar en la

evaluacin de tres areastpicas de las operaciones de un banco:

 Operaciones en moneda extranjera

Crdito
Actividades de fideicomiso
A. Operaciones en moneda extranjera
Controles de operacin
Tiene el banco polticas escritas que estn en poder de todos los agentes respecto de lo siguiente:
prohibiendo a los agentes negociar por su propia cuenta;
identificacin de contrapartes aprobadas; y
procedimientos para la revisin de las actividades de los agentes por parte de la administracin?
Lmites y actividades de negociacin
Tiene el banco polticas escritas establecidas para los lmites durante el da y al final del da:
por moneda;
por contraparte;
por fecha de vencimiento; y
por agente o corredor?
Registros
Tiene el banco polticas escritas en uso para:
detectar operaciones excepcionalmente fuertes por parte de un cliente que pueda estar
experimentando dificultades financieras;
revelar en forma adecuada aumentos repentinos en el volumen de negociacin por parte de un
corredor, cliente o contraparte en particular; y
revelar en forma adecuada las transacciones a tasas contractuales poco usuales?
Tiene el banco procedimientos por escrito que requieran:
boletas prenumeradas para ser asignadas a cada corredor;
la contabilizacin de todas las boletas usadas y no usadas;
el registro inmediato de todas las transacciones en los registros contables por una parte
independiente, incluyendo los procedimientos para identificar y corregir las transacciones
rechazadas;
la conciliacin diaria de las posiciones y utilidades de los agentes con los registros contables y la
pronta investigacin de todas las diferencias; y
reportes regulares a la administracin detallados en forma apropiada para permitir el monitoreo de
los lmites a que nos referimos anteriormente?
Confirmaciones
Tiene el banco procedimientos por escrito en uso:
para el despacho independiente de confirmaciones de salida numeradas para las contrapartes por
todas las negociaciones operadas por los agentes;
para el recibo independiente de todas las confirmaciones de entrada y su comprobacin con las
copias prenumeradas de las boletas internas;
para la comparacin independiente de firmas en las confirmaciones de entrada con las muestras de
las firmas;

 para la confirmacin independiente de todas las operaciones para las que no se ha recibido
confirmacin de entrada; y
para el seguimiento independiente de discrepancias en las confirmaciones recibidas?
Mantenimiento de cuentas de posicin
Tiene el banco registros contables que permitan preparar informes que muestren sus posiciones a la
vista, a futuros, netas abiertas y generales:
por compra y venta, por moneda;
por fechas de vencimiento, por moneda; y
por contraparte, por moneda?
Se revalan las posiciones de cambio extranjero peridicamente (por ej., a diario) de acuerdo con
valores actuales en base a tipos de cambio cotizados?
Liquidacin de transacciones
Se intercambian instrucciones de liquidacin por escrito con las contrapartes por medio del uso de
confirmaciones de entrada y de salida?
Se comparan las instrucciones de liquidacin con los contratos?
Se hacen las liquidaciones slo por los empleados autorizados apropiados, independientes del inicio y
registro de transacciones y slo en base a instrucciones autorizadas por escrito?
Se notifican a diario por escrito todas las liquidaciones programadas (recibos y pagos) al
departamento de liquidaciones de modo que las solicitudes duplicadas y las faltas de pago puedan
detectarse prontamente y hacerles un seguimiento?
Son preparados los asientos contables con base en, o verificados contra documentos soporte, por
empleados de operacin, distintos de los que mantienen los registros de los contratos incompletos o
que realicen funciones de caja?
Conciliaciones de cuentas
Se realizan frecuentemente las conciliaciones de cuentas por cobrar y por pagar, por empleados
independientes de la funcin de liquidacin?
B. Crdito
La funcin de crdito puede dividirse convenientemente en las siguientes categoras:
(a)

origen y desembolso;

(b)

monitoreo;

(c)

cobranza; y

(d)

revisin y evaluacin peridica.

Dentro de estas categoras, los controles internos clave son como sigue:
(a)

origen y desembolso:
obtiene el banco solicitudes de prstamo completas e informativas, incluyendo los estados
financieros del prestatario y el uso que se piensa dar a los recursos;
tiene el banco lineamientos por escrito sobre los criterios que deben usarse para evaluar las
solicitudes de prstamo (por ej., cobertura de inters, requisitos marginales, ndices de deuda a
capital);

 obtiene el banco reportes de crdito o hace realizar investigaciones independientes sobre los
prestatarios potenciales;
tiene en uso el banco procedimientos para asegurar que se han identificado los prstamos a
partes relacionadas;
hay un anlisis apropiado de informacin de crdito a clientes, incluyendo las fuentes
proyectadas de servicio y reembolso de prstamos;
se basan los lmites de aprobacin de prstamos en la experiencia del funcionario de
prstamos;
se requiere la aprobacin apropiada del comit de prstamos o del consejo de directores para
los prstamos que excedan los lmites prescritos;
hay una segregacin apropiada de funciones entre la funcin de aprobacin de prstamos y las
funciones de monitoreo, cobranza y revisin de desembolsos por prstamos;
se verifica la propiedad del colateral del prstamo y la prioridad del inters de los valores;
se revisa la documentacin que soporta la solicitud de prstamo y se aprueba por un empleado
independiente del funcionario de prstamos;
hay un control para asegurar el registro apropiado de valores (por ej., registro de gravmenes
con autoridades gubernamentales);
hay proteccin fsica adecuada de los pagars, colaterales, y documentos de soporte;
hay un control para asegurar que los desembolsos por prstamo se registran inmediatamente; y
hay un control para asegurar que hasta donde sea posible, los recursos por prstamos son
usados por el prestatario para el uso pretendido?
(b)

monitoreo:
se preparan relaciones del saldo del libro mayor y se concilian con cuentas de control por los
empleados que no procesan o registran las transacciones de prstamos;
se preparan oportunamente reportes de prstamos con retraso en el pago del capital o de
intereses;
son revisados estos reportes por empleados independientes de la funcin de prstamos;
hay en uso procedimientos para monitorear el cumplimiento del prestatario con cualesquiera
restricciones a los prstamos (por ej., clusulas contractuales) y con requisitos para entregar
informacin al banco;
hay procedimientos establecidos que requieran la reevaluacin peridica de los valores
colaterales;
hay procedimientos establecidos para asegurar que se revisan de forma regular la posicin
financiera del prestatario y los resultados de las operaciones; y
hay procedimientos establecidos para asegurar que estn registradas con precisin las fechas
administrativas clave, como la renovacin de registros de valores, y para asegurar que se acta
consecuentemente cuando se cumplen?

(c)

cobranza:
Se mantienen los registros de las cobranzas de principal y de intereses y de la actualizacin
de los saldos de cuentas de prstamos, por empleados independientes de la funcin de
concesin de crditos;
hay un control para asegurar que los prstamos con atrasos tienen un seguimiento para su pago
oportuno;

 hay establecidos procedimientos por escrito para definir la poltica del banco para recuperar el
principal e intereses pendientes por medio de procedimientos legales, tales como embargo o
recuperacin; y
hay procedimientos establecidos para prever la confirmacin regular de saldos de prstamos
por medio de comunicacin directa por escrito con el prestatario por empleados
independientes de las funciones de concesin de crdito y de registro de prstamos, as como
la investigacin independiente de las diferencias reportadas?
(d)

revisin y evaluacin peridica:

hay procedimientos establecidos para la revisin independiente de todos los prstamos en una
base regular, incluyendo:
- la revisin de los resultados de los procedimientos de monitoreo mencionados
anteriormente; y
- la revisin de asuntos actuales que afecten a los prestatarios en sectores geogrficos e
industriales relevantes?
hay en vigor polticas apropiadas escritas para establecer los criterios para:
- el establecimiento de estimaciones para prdidas por prstamos;
- la discontinuacin de acumulacin de intereses (o el establecimientos de reservas de
tasacin);
- la valuacin de valores colaterales para fines de estimaciones para prdidas;
- la revocacin de estimaciones previamente establecidas; y
- la reanudacin de acumulacin de intereses?
hay procedimientos establecidos para asegurar que todas las estimaciones requeridas se
asientan en los registros contables oportunamente?

C. Actividades de fideicomiso
Inicio y autorizacin de cuentas
El banco:
tiene establecido un comit para determinar los criterios para aceptacin de cuentas nuevas y fijar
los honorarios respectivos;
utiliza convenios estndar de fideicomiso al grado que sea posible y obtiene asesora legal, cuando
sea necesario; y
revisa el depsito inicial de activos para asegurar el cumplimiento con el convenio de fideicomiso?
Tiene el banco polticas por escrito disponibles a todos los empleados responsables de la
administracin de activos en fideicomiso respecto de lo siguiente:
lineamientos para decisiones de inversin;
listas de corredores y agentes con quienes el fideicomiso est preparado para negociar;
conflicto de intereses y negociacin por cuenta propia;
organigramas y descripciones de puestos de todos los empleados dentro de la funcin de
fideicomiso; y
cumplimiento con los reglamentos?
Monitoreo
Tiene el banco en uso procedimientos por escrito para:
asegurar peridicamente que el cliente y el banco han cumplido con sus obligaciones segn el

contrato de fideicomiso;
asegurar que los activos adquiridos a nombre de un fideicomiso cumplen con el convenio de
fideicomiso y las leyes relevantes;
asegurar aprobacin apropiada de todas las decisiones de inversin;
asegurar la inversin o distribucin oportuna de los fondos del fideicomiso;
asegurar que cualquier principal o ingreso por cobrar por el fideicomiso ha sido cobrado, est en el
proceso de cobro o requiere de seguimiento;
asegurar que los honorarios se calculan y cargan a intervalos regulares de acuerdo con el convenio
de fideicomiso; y
asegurar la adecuada revisin y supervisin de los procedimientos anteriores?
Salvaguarda de Activos del Fideicomiso
Tiene en uso el banco procedimientos por escrito respecto de lo siguiente:
custodia conjunta y control sobre los activos del fideicomiso;
seguridad fsica adecuada sobre los activos del fideicomiso, incluyendo almacenamiento en bvedas
cerradas, a prueba de incendio;
salvaguarda de acciones no emitidas o certificados de bonos;
existencia de una lista exacta y actualizada de todos los activos bajo administracin;
conciliacin peridica de la tenencia fsica de activos en la bveda contra los registros contables,
por empleados independientes del registro o custodia de activos en fideicomiso; y
cobertura adecuada de seguros en relacin al nivel de activos bajo administracin?
Contabilizacin
El banco:
se asegura que el personal encargado de operaciones de fideicomiso sea diferente del personal
encargado de otras operaciones del banco;
se asegura de que los registros del fideicomiso estn segregados en forma adecuada de los registros
de transacciones que realiza el banco por su propia cuenta;
asegura la segregacin de funciones dentro de las operaciones del fideicomiso relativas a la
iniciacin de transacciones, autorizacin de transacciones, custodia de activos y mantenimiento de
los registros contables;
mantiene cuentas de control para los saldos en efectivo relativos al principal e intereses por cada
fideicomiso;
asegura que las conciliaciones peridicas de todas las cuentas de control y transitorias sean
desempeadas por un empleado independiente de las funciones de recibo y desembolso;
asegura los asientos rutinarios en los diarios incluyendo descripciones detalladas de transacciones
de principal e intereses;
tiene procedimientos en uso para asegurar la clasificacin apropiada de recibos de efectivo entre
capital e ingreso;
tiene procedimientos en uso para asegurar la clasificacin apropiada de recibos de efectivo entre
capital e ingreso;
reporta en forma regular al cliente el valor de activos e ingreso ganados;
monitorea el recibo de ingresos contra el esperado y hace el seguimiento de cualesquiera
diferencias; y

 tiene procedimientos establecidos para registrar con precisin las emisiones de derechos o bonos,
dividendos sobre acciones y subdivisin de acciones?
Apndice 2: Ejemplos de ndices financieros comnmente usados en el anlisis de la
condicin y actuacin financiera de un banco
Hay un gran nmero de ndices financieros que se usan para analizar la condicin y actuacin financiera de un
banco. Si bien estos ndices varan de alguna manera entre pases y entre bancos, su propsito bsico tiende a
ser el mismo, o sea, proporcionar medidas de la actuacin en relacin a aos anteriores, al presupuesto y a
otros bancos.
Estos ndices generalmente caen dentro de las siguientes categoras:
Calidad de activos
Liquidez
Utilidades; y
Capital adecuado.
Abajo se exponen los ndices globales que es probable que el auditor encuentre. La administracin preparar
muchos otros ndices, ms detallados, para ayudar en el anlisis de la condicin y actuacin del banco y de
sus diversas categoras de activos y pasivos, departamentos y segmentos de mercado.
(a)
ndices de calidad de activos:
prdidas en prstamos a prstamos totales
prstamos sin ejercer a prstamos totales
estimaciones para prdidas en prstamos a prstamos sin ejercer
cobertura de utilidades a prdidas en prstamos
aumento en estimaciones para prdidas en prstamos a ingreso bruto
(b)

ndices de liquidez:
efectivo y valores lquidos (por ej., los que se vencen en 30 das) a activos totales
pasivos por depsitos entre bancos y del mercado de dinero a activos totales

(c)

ndices de utilidades:
rendimiento sobre el promedio de activos totales
rendimiento sobre el promedio de capital total
margen de inters neto como un porcentaje del promedio de activos totales y del promedio de
activos con utilidades
ingreso por intereses como un porcentaje del promedio de activo
gastos por intereses como un porcentaje del promedio de pasivos que causan intereses
ingresos distintos a los de intereses como un porcentaje del promedio de compromisos
ingresos distintos a los de intereses como un porcentaje del promedio de activos totales
gastos distintos a los de intereses como un porcentaje del promedio de activos totales

(d)

ndices de capital adecuado:

capital como un porcentaje de activos totales
capital como un porcentaje de activos de riesgo

Apndice 3: Ejemplos de procedimientos sustantivos de auditora para la evaluacin de

estimacin para prdidas en prstamos
1. El examen de prstamos, individualmente y por categora
A.
Comentarios introductorios

La revisin de los prstamos individuales es generalmente la tarea ms difcil en la

realizacin de la auditora de un banco. Tambin es la ms crtica debido al nivel de riesgo y
al efecto de la estimacin para prdidas en prstamos sobre la posicin financiera del banco.
Adems, la tarea de evaluar la probabilidad de cobro de los prstamos demanda un gran
ejercicio de juicio y diligencia por parte del auditor. Por lo tanto, es esencial que el auditor
est bien preparado antes de comenzar dicha revisin.
El auditor debe:
Obtener un entendimiento del mtodo del banco para controlar el riesgo. Dichos riesgos
surgirn de factores tales como:
-

moneda del prstamo;

aceptabilidad crediticia del prestatario;
propsito del prstamo;
garanta por el prstamo;
naturaleza de las actividades de negocio del prestatario; y
pas de operaciones del prestatario.

Obtener un conocimiento y un entendimiento de:

- del proceso de monitoreo de prstamos del banco, y su sistema para asegurar que todos los
prstamos a partes relacionadas han sido identificados y agregados;
- el mtodo del banco para valuar el valor del colateral de prstamos y para identificar las
prdidas potenciales y definitivas;
- la cartera de prstamos y las diversas particularidades y caractersticas de los prstamos;
- la documentacin de prstamos usada por el banco;
- qu constituye una documentacin apropiada de prstamos para diferentes tipos de
prstamos;
- las prcticas del banco para prstamos y la base de clientes; y
- los procedimientos y niveles de autoridad del banco para otorgar un prstamo.
Los estatutos y reglamentos vigentes bajo los que opera el banco pueden especificar el
grado del proceso de revisin de prstamos y de cualesquier requisitos especiales para
informes a las autoridades reguladoras. Consecuentemente, estos debern revisarse para
identificar cualesquier requisitos especiales para informes que puedan afectar a la auditora.
B.

Objetivos de auditora
Dentro del contexto del objetivo global de la auditora, el objetivo principal de la revisin
de prstamos es asegurar que los prstamos por cobrar estn valuados en forma apropiada y
que los prstamos que requieran una estimacin para prdida hayan sido identificados
completamente y se haya hecho la estimacin necesaria.

C.

Enfoque de auditora
El enfoque generalmente se basar en la comprobacin al final de ao aunque la revisin de
prstamos a menudo se realiza antes del final de ao, llevando a cabo una revisin del
periodo intermedio al final de ao.
Los procedimientos que se deben aplicar deben aplicarse no slo a prstamos, sino tambin
extenderse a todas las otras partidas por las cuales el banco est en riesgo, ya sea que estn
registradas en o fuera del balance.

Adems de las estimacin que se requieran contra prstamos individuales, un banco

normalmente necesitar considerar el requisito de estimaciones respecto de ciertas
categoras de prstamos. Dichas estimaciones pueden requerirse ya sea adems de
estimaciones especficas que puedan haber sido hechas contra prstamos individuales en la
categora, o en lugar de dichas estimaciones especficas. Seran ejemplos de categoras en
las que pueda requerirse una estimacin adicional para prdida, las que se refieren a
sectores geogrficos o industriales, en donde existe la preocupacin general sobre la
probabilidad de cobro pero no se siente cuantificada por completo en las estimaciones
contra los prstamos individuales. Los ejemplos de categoras en las que pueda requerirse
una estimacin para prdida en lugar de estimaciones especficas contra los prstamos
individuales seran los que se refieren a:
(a)

categoras de prstamos homogneos, como prstamos a tarjetas de crdito y,

quiz, hipotecas sobre residencias, donde el tamao pequeo del prstamo
individual puede no garantizar una evaluacin partida por partida y la
experiencia histrica puede ser considerada una base satisfactoria para las
estimaciones para prdidas probables; y las categoras de prstamos, como los
hechos a pases que estn pasando por problemas de cambio, donde no hay
suficiente informacin disponible sobre la cual establecer estimaciones
especficas y donde pueda haber fuentes alternativas de lineamientos. Dichos
lineamientos pueden ser dados por:

- la prctica previa del banco sobre estimaciones y su experiencia en prdidas;

- la informacin disponible de los supervisores; o
- los precios secundarios del mercado, cuando dichos prstamos se tienen para disposicin.
En cada una de las situaciones anteriores, el auditor necesitar evaluar si las
estimaciones hechas respecto de cada categora son adecuadas a la luz de la
informacin disponible.
D.

Muestra de procedimientos sustantivos

MUESTRA DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

General
1.

Registrar en el programa de auditora la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de

auditora, determinados por el grado de confiabilidad que puede depositarse en los controles internos,
la importancia relativa y volumen de las cuentas, y la frecuencia de las transacciones, y el grado
propuesto de coordinacin de los procedimientos de revisin de prstamos con los de auditora interna.
Considerar que se lleven a cabo los siguientes procedimientos en una fecha de validacin temprana,
con una revisin de actualizacin al final de ao.

2.

Obtener una copia del listado completo de prstamos, del banco, segn se examin en la seccin de
prstamos del archivo de papeles de trabajo.

3.

Obtener un listado de las prdidas definitivas y potenciales en prstamos identificando al prestatario, la

cantidad pendiente de principal, el inters acumulado por cobrar, y la evaluacin de la cantidad de
prdida definitiva y potencial. (ste debera ser el mismo listado que se us en la seccin de prstamos
del archivo de papeles de trabajo.) Considerar la solicitud de ayuda a un especialista en insolvencia
para completar la revisin de prstamos seleccionados.

Criterios para seleccin de muestras

4.

Antes de comenzar la revisin de prstamos, debern revisarse los siguientes factores generales en
cuanto a su efecto sobre los criterios de seleccin de la muestra:
cualquier cambio en el nivel de riesgo resaltado por una revisin de la liquidez del banco, tasas de

inters y falta de equiparacin de vencimientos e ndices de capital adecuado durante un periodo

largo de tiempo (por ej., 4 aos) y una comparacin con otras instituciones financieras similares; y
cualquier cambio en la confianza del banco sobre depsitos entre bancos versus depsitos de
clientes, que pueda ser indicativo de una disminucin en la confianza externa y una
sobredependencia de mercados de dinero ms voltiles.
5.

Considerar cualesquier requisitos especiales de las autoridades reglamentarias (por ej., lmites
mximos en exposiciones individuales o relacionadas) y determinar los criterios para seleccin de
muestras apropiados para las circunstancias. Los criterios de seleccin debern aplicarse a todos los
prstamos a partes relacionadas y debern incluir lo siguiente (el tamao de muestra seleccionada a
continuacin en cada caso variar con los criterios de seleccin):
cuentas con un saldo pendiente igual o mayor que (tamao de la muestra seleccionada);
cuentas en "Lista de Observacin" con un saldo pendiente que excede a (tamao de la muestra
seleccionada);
cuentas con una estimacin que excede a (tamao de la muestra seleccionada);
cuentas que son manejadas por el departamento que administra las cuentas problema o de alto
riesgo del banco;
cuentas en las que el principal o los intereses tienen retrasos de ms de un periodo especificado
(tamao de la muestra seleccionada);
cuentas en las que la cantidad pendiente excede a la lnea de crdito autorizada;
cuentas problema identificadas por las autoridades reguladoras del banco y cuentas problema
seleccionadas el ao anterior;
grado de exposicin a otras instituciones financieras en las lneas entre bancos;
monto de participacin en prstamos sindicados.
Adems, cuando se ha solicitado al personal del banco que haga un resumen de las caractersticas de
todos los prstamos por encima de un tamao especificado agrupados con base a si son relacionados,
revisar los resmenes respecto de prstamos con las siguientes caractersticas que pueden indicar una
necesidad de una revisin ms detallada:
prdida fuerte de operacin en el ao fiscal ms reciente;
prdidas de operacin sostenidas (por ej., 2 o ms aos);
un alto ndice de deuda/capital (por ej., que exceda de 2:1 -sin embargo, el ndice variar por
industria);
falta de cumplimiento con trminos del acuerdo sobre clusulas contractuales;
comentarios negativos por parte del gerente de cuenta respecto de:
- tendencias y factores que afectan la ejecucin;
- prospectos de la compaa; y
- sucesos importantes tales como reestructuracin de prstamos o falta de cumplimiento con
clusulas contractuales de los adeudos;
dictamen de auditora con salvedad;
la informacin proporcionada no es actual o no est completa;
anticipos significativamente no garantizados, o respaldados sustancialmente por una garanta;
cuentas en las que las revisiones no fueron realizadas por la administracin del banco
oportunamente de acuerdo con procedimientos establecidos; y
grupos de cuentas que puedan dar como resultado una exposicin mayor (por ej., por la moneda,
pas, locacin geogrfica, grupo relacionado e industria).

Revisin de prstamos
6.

Seleccionar los prstamos para una revisin detallada en la lista de prstamos descrita arriba usando
los criterios de seleccin de muestra determinados en los pasos 4 y 5.

7.

Obtener los documentos necesarios para evaluar la probabilidad de cobro de los prstamos. Estos
pueden incluir:
(a)

los archivos de documentacin de prstamos y garantas;

(b)

listados o reportes de retrasos;

(c)

resmenes de actividades;

(d)

listados anteriores de cuentas dudosas;

(e)

reporte de prstamos no actuales;

(f)

estados financieros del prestatario; y

(g)

informes de valuacin de garantas.

8.

Usando el archivo de documentacin de los prstamos, asegurarse del tipo de prstamos, tasa de
inters, fecha de vencimiento, trminos de reembolso, garanta y objetivo del prstamo.

9.

Asegurarse de que los documentos de garanta muestran evidencia de registro de que son apropiados, y
que la garanta se ha obtenido en una forma legalmente exigible. Determinar si el valor real de la
garanta parece adecuado (particularmente para aquellos prstamos en los que pueda requerirse una
estimacin) para garantizar el prstamo y de que donde sea aplicable, la garanta ha sido asegurada en
forma apropiada. Evaluar en forma crtica los avalos del colateral, incluyendo los mtodos y
supuestos del valuador.

10.

Asegurarse de que la solicitud o renovacin del prstamo ha sido aprobada por los niveles apropiados
de autoridad dentro del banco.

11.

Revisar listados previos de retrasos y resmenes de actividades y asegurarse de que el historial de

operacin del prstamo est de acuerdo con los trminos originales de los prstamos.

12.

Revisar estados financieros peridicos del prestatario y tomar nota de las cantidades importantes y de
los ndices de operacin (por ej., capital de trabajo, utilidades, capital de accionistas e ndices de deuda
a capital).

13.

Revisar cualesquiera notas y correspondencia contenidas en el archivo de revisin del prstamo. Tomar
nota de la frecuencia de revisiones realizadas por personal del banco y asegurarse de que estn dentro
de los lineamientos del banco.

14.

Considerar, donde sea aplicable, los informes del departamento de revisin interna de prstamos.

15.

Revisar la correspondencia y acuerdos respecto de prstamos vendidos o dados en participacin por el

banco. Asegurarse de que no hay recursos al banco, o si los hay, considerar los prstamos para revisin
adicional.

Estimaciones para prstamos

16.

Basados en la informacin obtenida en los pasos precedentes, evaluar la probabilidad de cobro de los
prstamos por cobrar y determinar la necesidad de una reserva contra la cuenta.

17.

Cuantificar el monto de la estimacin, identificando el prstamo especfico donde se requiera una

estimacin. Dar detalles del clculo para la estimacin.

18.

Comparar el monto de la estimacin con el monto establecido por el banco y cuantificar la diferencia.
Resumir los montos identificados.

19.

Obtener una lista de estimaciones establecidas el fin de ao anterior y asegurarse de que todos los
movimientos importantes han sido revisados durante el curso de la revisin de prstamos.

20.

Adems de evaluar lo adecuado de las estimaciones contra prstamos individuales, considerar si

necesitan establecerse estimaciones adicionales contra categoras o clases particulares de prstamos
(por ej., prstamos a tarjetas de crdito, y prstamos con riesgo de pas) y evaluar lo adecuado de
cualesquiera estimaciones que pueda haber establecido el banco.

21.

Discutir los resultados de los anteriores procedimientos con la administracin.

Conclusiones
22.

Con base en los procedimientos precedentes, determinar lo apropiado de la estimacin del banco para
prdidas en prstamos.

23.

(a)

(b)

Confirmar que las polticas de contabilidad aplicadas para determinar las estimaciones para
prdidas en prstamos sean consistentes con las aplicadas el ao anterior, estn de acuerdo con
principios de contabilidad relevantes y sean reveladas en forma apropiada en los estados
financieros del banco.
i)

Declarar si se notaron excepciones en los pasos 1 a 21 anteriores.

ii)

De ser as, confirmar que hayan sido registradas en los papeles de trabajo y que la
naturaleza y nivel de los procedimientos sustantivos han sido corregidos segn fue
necesario; y

iii) Confirmar que todas las excepciones han sido pasadas al resumen de diferencias no
ajustadas.
(c)

i)

Considerar si los procedimientos sustantivos anteriores han dado alguna evidencia de que
las estimaciones del banco para prdidas en prstamos no estn declaradas en forma
razonable en sus cuentas; y

ii) Si hay tal evidencia, llevarla a la atencin del administrador y socio de la auditora, junto
con las referencias apropiadas en los papeles de trabajo.
2. La evaluacin de la estimacin global para prdida en prstamos
Despus de completar el examen de los prstamos individuales, el auditor deber evaluar si la
estimacin global para prdida en prstamos es adecuada a la luz de las tendencias observadas;
en el examen de prstamos individuales; y
en la cartera de prstamos como un todo y en sus componentes.
Estas tendencias pueden categorizarse entre las que se refieren a informacin cuantitativa y las que se
refieren a informacin cualitativa. Usando estas categorizaciones, las tendencias que el auditor pueda
desear considerar son como sigue:
(a)

tendencias en informacin cuantitativa

1.
i)

Informacin que se relaciona especficamente al banco:

informacin financiera y estadstica por el ao actual y anteriores, comparada con la
cartera de prstamos como un todo y, cuando sea apropiado, con categoras
individuales de prstamos (carteras):
el nivel de estimaciones
la experiencia real de prdidas en prstamos
el nivel de prstamos no acumulables
el nivel de resoluciones
el nivel de cancelaciones
el nivel de prstamos en cada una de las categoras que se consideran de riesgo para
el banco

 recuperacin de estimacin de aos anteriores

concentracin de prstamos:
- por industria
- por regin geogrfica
- a prestatarios especficos y a sus partes relacionadas

ii)

el nivel de diferencias de juicio entre la administracin y el auditor, sobre prstamos

individuales
informacin que no puede ser reunida por el banco en una forma cuantitativa:
la ausencia de datos financieros actuales sobre los archivos de prstamos (por ej.,
estados financieros, avalos de colateral)
nivel de prstamos a prestatarios que pasan por dificultades financieras
nivel de dependencia para el cobro o colateral relativamente no lquido
frecuencia de aumentos en las lneas de crdito a prestatarios con problemas
nivel de prstamos a prestatarios, que excedan las lneas aprobadas de crdito
frecuencia de prrrogas concedidas para el reembolso del principal e inters.

2.

Informacin que puede ser comparada con datos disponibles para otros bancos:

el nivel de experiencia en prdidas en prstamos

el nivel de estimaciones para prdidas en prstamos en la declaracin de utilidades.
3.

Informacin sobre los pases en los que el banco tiene riesgo de crdito:

producto nacional bruto

precios de productos bsicos (por ej., petrleo y alimentos)
precios de bienes races/proyectos de vivienda/permisos para construcciones comerciales
tasas de inters
tipos de cambio de divisas.
(b)

tendencias en informacin cualitativa

A continuacin se expone un bosquejo de los factores que el auditor podra considerar en
una evaluacin de tendencias cualitativas, observados en el examen de prstamos
individuales:
la experiencia de la administracin de crdito, incluyendo su conocimiento de la industria
el grado de confiabilidad por parte de la administracin de crdito en la evidencia y pericia
externas, particularmente en la valuacin de colateral
los criterios usados para clasificar prstamos como no acumulables y para establecer
estimaciones (por ej., el ndice adoptado de xito en "resolucin de prstamos").
En la prctica, las tendencias especficas que el auditor considere y el grado en que se
consideren y documenten depender de:
la condicin financiera global del banco;
la evaluacin inicial y continua del riesgo, por parte del auditor (la cual ser influenciada por
factores como la evaluacin del auditor del riesgo inherente en la cartera de prstamos, los
resultados del examen del control interno y la revisin del trabajo del auditor interno);

 los resultados del examen de prstamos individuales; y

el grado de tranquilidad que tiene el auditor respecto de los juicios de la administracin
(generalmente como un resultado de auditoras previas y de los exmenes antes mencionados
de los prstamos individuales y, en algunos casos, como resultado del examen del auditor de
otros saldos de los estados financieros).
DIPA 1007 Comunicaciones Con La Administracion
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-3

Requisitos legales y profesionales

Consideraciones ticas

4-5

Trminos de los trabajos de auditora

6-9

Representaciones de la administracin

10-11

Comunicaciones con la administracin durante la auditora

12-15

Comunicaciones con la administracin al final de la auditora

16-18

Comunicaciones sobre control interno

19-23

Esta Declaracin Internacional de Auditora fue aprobada por el Comit Internacional de Prcticas de
Auditora en marzo de 1994 para publicacin en julio de 1994.
Esta Declaracin se publica para proveer orientacin prctica a los auditores con
respecto a la relacin del auditor con la gerencia. Este documento discute la relacin,
resume ciertos asuntos contenidos

Introduccin
1. Un nmero de Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se refieren a la relacin del auditor con
la administracin. Este documento, (que es una Declaracin Internacional de Auditora, y no una NIA) discute
esa relacin, resume ciertos asuntos ya contenidos en las NIAs, y proporciona lineamientos adicionales.
2. Algunos aspectos de la relacin del auditor con la administracin son determinados por requisitos
legales y profesionales. Otros son regidos por los procedimientos y prcticas internas del auditor. Los
auditores debern tener en consideracin dichos requisitos, procedimientos y prcticas.
3. Para los propsitos de esta Declaracin, la `administracin' comprende funcionarios y otros que
tambin desempeen funciones ejecutivas de administracin. La administracin incluye a los directores y al
comit de auditora slo en aquellos casos donde stos desempeen dichas funciones.
Requisitos legales y profesionales
Consideraciones ticas
4. Durante la auditora de estados financieros, es necesario que un auditor establezca una relacin
constructiva de trabajo con la administracin para lograr una auditora efectiva y eficiente. Esto deber
lograrse mientras se observan ciertos principios ticos fijados por las normas profesionales. Estos principios
estn contenidos en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional
de Contadores. Dichos principios que rigen las responsabilidades profesionales del auditor son:
(a)

independencia;

(b)

integridad;

(c)

objetividad;

(d)

competencia profesional y debido cuidado;

(e)

confidencialidad;

(f)

conducta profesional; y

(g)

estndares tcnicos.

5. Es necesario que el auditor no tenga, de hecho y en apariencia, inters alguno en el desempeo de

una asignacin profesional, que pueda considerarse incompatible con los principios ticos.
Trminos de los trabajos de auditora
6. Es del inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso que
documente y confirme la aceptacin del auditor del nombramiento. La NIA 210 "Trminos de los trabajos de
auditora" proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema.
7. La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los trminos del compromiso, y forma la
base de una relacin entre el auditor y el cliente. La forma y contenido de las cartas compromiso de auditora
pueden variar para cada cliente, pero generalmente incluyen lo siguiente:
El objetivo de la auditora de estados financieros.
La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin, reglamentos aplicables, o
pronunciamientos de los organismos profesionales a los que el auditor pertenece.
La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes de una auditora,
junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, hay
un riesgo inevitable de que alguna declaracin errnea de importancia relativa pueda permanecer
sin ser descubierta.
Acceso a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la
auditora.
Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; se ilustran en la
NIA, junto con un ejemplo de dicha carta.
8. Porque el acuerdo sobre los trminos del trabajo y el grado de la responsabilidad del auditor son
importantes, el auditor normalmente solicitara que un representante apropiado del cliente confirme los
trminos al acusar recibo de la carta compromiso.
9. En auditoras recurrentes el auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso cada
periodo. Puede ser apropiado recordar al cliente la carta original cuando el auditor decida que es innecesaria
una nueva carta compromiso.
Representaciones de la administracin
10. La NIA 580 "Representaciones de la administracin" contiene las normas y lineamientos
profesionales que se refieren a las representaciones de la administracin.
11. Una carta de representacin de la administracin puede dar:
Evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los
estados financieros de acuerdo con el marco conceptual relevante para informes financieros, y que
ha aprobado dichos estados financieros.

 Confirmacin por escrito por parte de la administracin de las representaciones importantes hechas
durante el curso de la auditora, reduciendo as la posibilidad de malos entendidos de las
representaciones orales hechas al auditor.
Evidencia de auditora por escrito cuando las representaciones de la administracin fueran la nica
evidencia que el auditor pudiera razonablemente esperar obtener (por ejemplo, para corroborar la
intencin de la administracin de retener una inversin para su plusvala a largo plazo).
Comunicaciones con la administracin durante la auditora
12. Durante la auditora, el auditor desear discutir con la administracin diversos asuntos que incluyen
los siguientes:
un entendimiento del negocio;
el plan de auditora;
el efecto de legislacin nueva y estndares profesionales nuevos sobre la auditora;
informacin necesaria para la evaluacin de riesgos de auditora;
explicaciones, evidencia y representaciones de la administracin o de un nivel ms bajo en la
organizacin;
las observaciones y sugerencias que surjan de la auditora sobre asuntos como la eficiencia
operacional o administrativa, estrategias de negocios, y otras cuestiones de inters; e
informacin no auditada que la administracin piensa publicar con los estados financieros auditados
y que el auditor considera inconsistente o que parece equvoca.
13. Dichas discusiones normalmente se llevan a cabo durante las visitas de auditora al cliente, pero
pueden realizarse en otro momento.
14. Cuando se realizan discusiones con el propsito de obtener evidencia de auditora, el auditor necesita
identificar cuidadosamente a la persona ms apropiada de quien pueda obtener la evidencia de auditora.
15. Todas las discusiones importantes con la administracin debern documentarse en los papeles de
trabajo del auditor. Dicha documentacin incluira explicaciones y representaciones respecto de transacciones
de importancia relativa.
Comunicaciones con la administracin al final de la auditora
16. Al final de la auditora el auditor necesitar discutir con la administracin sobre asuntos como:
cualesquiera dificultades prcticas encontradas al desempear la auditora;
cualesquier desacuerdos con la administracin relativos a los estados financieros;
los ajustes importantes de auditora, ya sea que estn o no reflejados en los estados financieros;
preocupaciones o problemas importantes relativos a polticas de contabilidad y a la revelacin de
partidas en los estados financieros que pudieran llevar a una modificacin del dictamen de auditora;
cualesquiera irregularidades o sospechas de incumplimiento con las leyes y reglamentos, que hayan
surgido a la atencin del auditor;
los riesgos o exposiciones significativos que enfrenta la entidad como asuntos que tengan el
potencial de comprometer la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha; y
recomendaciones (por ej., respecto de asuntos de control interno) que el auditor desee hacer como
resultado de la auditora.
17. El auditor necesita comunicar dichos asuntos al nivel apropiado de administracin. La comunicacin
puede ser oral o escrita. Si la comunicacin es oral, el auditor documenta la comunicacin en los papeles de

trabajo.
18. Generalmente se llevar a cabo una junta especfica al final de la auditora con el Consejo de
Directores, el comit de auditora u otros ejecutivos de la administracin.
Comunicaciones sobre control interno
19. Las recomendaciones relativas al control interno son un derivado de la auditora de estados
financieros, no un objetivo primario, pero no obstante, debern ser de valor para un cliente. El auditor necesita
hacer que la administracin se entere, oportunamente, de las debilidades importantes en el diseo u operacin
de los sistemas de contabilidad y de control interno, mismas que hayan surgido a la atencin del auditor.
20. Cuando un auditor prepara una comunicacin escrita sobre asuntos de control interno, se sugiere que
la comunicacin:
no incluya un lenguaje que tenga el efecto de estar en conflicto con la opinin expresada en el
dictamen de auditora;
declare que los sistemas de contabilidad y de control interno se consideraron slo al grado necesario
para determinar los procedimientos de auditora para informar sobre los estados financieros y no
para determinar lo adecuado del control interno para fines de la administracin o para proporcionar
alguna certeza sobre los sistemas de contabilidad y de control interno;
declare que comenta slo las debilidades del control interno que surgieron a la atencin del auditor
como resultado de la auditora, y que pueden existir otras debilidades en el control interno; e
incluya una declaracin de que la comunicacin se proporciona para su uso slo por la
administracin (u otra parte especfica identificada).
21. Despus de haber comunicado a la administracin las cuestiones anteriores y las sugerencias del
auditor para acciones correctivas, el auditor generalmente se asegura que se realicen las acciones, incluyendo
las razones para el rechazo de algunas sugerencias. El auditor puede exhortar a la administracin a responder
a los comentarios del auditor, en cuyo caso cualquiera respuesta puede ser incluida en el dictamen.
22. La importancia de los resultados relativos a los sistemas de contabilidad y de control interno puede
cambiar con el paso del tiempo. Si hay sugerencias de auditoras de aos anteriores que no hayan sido
adoptadas, normalmente debern repetirse, o habr que hacer referencia a ellas.
23. La comunicacin del auditor con la administracin respecto del control interno, o cualquier otro
asunto, no cancela la necesidad de que el auditor considere cualquier efecto sobre los estados financieros o la
auditora, ni es un substituto adecuado de un nfasis de asunto, o salvedad.

DIPA 1008 Evaluacion Del Riesgo Y El Control Interno - Caracteristicas Y Consideraciones

Del CIS
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1
Estructura organizacional

Naturaleza del procesamiento

Aspectos de diseo y procedimientos

Controles internos en un entorno de CIS

Controles generales de CIS

6-7

Controles de aplicacin de CIS

Revisin de controles generales de CIS

Revisin de controles de aplicacin de CIS

10

Evaluacin

11

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora aprob esta Declaracin Internacional de Prcticas de

Auditora para su publicacin en octubre de 1991.
El auditor debe entender y considerar las caractersticas del ambiente de los Sistemas de Informacin por
Computadoras debido a que stas afectan el diseo del sistema contable y los controles internos
correspondientes, la seleccin de los controles internos en que el auditor pretende confiar y la naturaleza, el
momento oportuno y el alcance de los procedimientos.
Esta Declaracin se emite como suplemento a la NIA 400, "Evaluaciones de riesgo y control interno". No
forma parte de la NIA y no se pretende que tenga la autoridad de una NIA.
Introduccin
1. Un entorno de sistema de informacin de cmputo (CIS) se define en la Norma Internacional de
Auditora (NIA) 401 "Auditora en un Entorno de Sistemas de Informacin por Computadora," como sigue:
Para los fines de las Normas Internacionales de Auditora, existe un entorno de CIS
cuando hay implicada una computadora de cualquier tipo o tamao en el
procesamiento por parte de la entidad de informacin financiera de importancia
para la auditora, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por un
tercero.
La introduccin de todos los controles deseados de CIS puede no ser factible cuando el tamao del
negocio es pequeo o cuando se usan microcomputadoras independientemente del tamao del negocio.
Tambin, cuando los datos son procesados por un tercero, la consideracin de las caractersticas del entorno
de CIS puede variar dependiendo del grado de acceso al procesamiento del tercero. Se ha desarrollado una
serie de Declaraciones Internacionales de Auditora para suplementar los siguientes prrafos. Esta serie
describe diversos entornos de CIS y su efecto sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre
los procedimientos de auditora.
Estructura organizacional
2. En un entorno de CIS, una entidad establecer una estructura organizacional y procedimientos para
administrar las actividades de CIS. Las caractersticas de una estructura organizacional de CIS incluyen:
a.

Concentracin de funciones y conocimiento-aunque la mayora de los sistemas que emplean

mtodos de CIS incluye ciertas operaciones manuales, generalmente el nmero de personas
involucradas en el procesamiento de informacin financiera es significativamente reducido.
Ms an, cierto personal de procesamiento de datos pueden ser los nicos con un
conocimiento detallado de la interrelacin entre las fuente de datos, cmo se procesan, y la
distribucin y uso de los datos de salida. Es tambin probable que estn conscientes de
cualesquiera debilidades en el control interno y, por lo tanto, pueden estar en posicin de
alterar programas o datos mientras estn almacenados o durante el procesamiento. Todava
ms, pueden no existir muchos controles convencionales basados en la segregacin
adecuada de funciones incompatibles, o en ausencia de controles de acceso u otros, pueden
ser menos efectivos.

b.

Concentracin de programas y datos-a menudo estn concentrados los datos por

transaccin y del archivo maestro, generalmente en forma legible por la mquina, ya sea en
una instalacin de computadora localizada centralmente o en un nmero de instalaciones
distribuidas por toda una entidad. Es probable que los programas de computadora que dan la
capacidad de obtener acceso a, y de alterar dichos datos estn almacenados en la misma

locacin que los datos. Por lo tanto, en ausencia de controles apropiados, hay un mayor
potencial para acceso no autorizado a, y alteracin de, programas y datos.
Naturaleza del procesamiento
3. El uso de computadoras puede dar como resultado el diseo de sistemas que proporcionen menos
evidencia que aquellos que usen procedimientos manuales. Adems, estos sistemas pueden ser accesibles a un
mayor nmero de personas. Las caractersticas del sistema que pueden ser resultado de la naturaleza del
procesamiento CIS incluyen:
a.

Ausencia de documentos de entrada-los datos pueden ser alimentados directamente al

sistema por computadora sin documentos que los soporten. En algunos sistemas de
transaccin en lnea, la evidencia por escrito de la autorizacin de alimentacin de datos
individuales (por ej., aprobacin para entrada de pedidos) puede ser reemplazada por otros
procedimientos, como controles de autorizacin contenidos en los programas de
computadora (por ej., aprobacin de lmite de crdito).

b.

Falta de rastro visible de transacciones-ciertos datos pueden mantenerse en archivos de

computadora solamente. En un sistema manual, normalmente es posible seguir una
transaccin a travs del sistema examinando los documentos fuente, libros de cuentas,
registros, archivos y reportes. En un entorno de CIS, sin embargo, el rastro de la transaccin
puede estar parcialmente en forma legible por mquina, y todava ms, puede existir slo
por un periodo limitado de tiempo.

c.

Falta de datos de salida visibles-ciertas transacciones o resultados del procesamiento

pueden no imprimirse. En un sistema manual, y en algunos sistemas de CIS, es posible
normalmente examinar en forma visual los resultados del procesamiento. En otros sistemas
de CIS, los resultados del procesamiento no pueden imprimirse, o pueden imprimirse slo
datos resumidos. As, la falta de datos de salida visibles puede dar como resultado la
necesidad de tener acceso a datos retenidos en archivos legibles slo por computadora.

d.

Facilidad de acceso a datos y programas de computadora-se puede tener acceso a los datos
y los programas de computadora, y pueden ser alterados, en la computadora o por medio del
uso de equipo de computacin en locaciones remotas. Por lo tanto, en ausencia de controles
apropiados, hay un potencial mayor para el acceso no autorizado a, y la alteracin de, datos
y programas por personas dentro o fuera de la entidad.

Aspectos de diseo y de procedimiento

4. El desarrollo de sistemas de CIS generalmente dar como resultado el diseo y caractersticas de
procedimientos que son diferentes de los que se encuentran en los sistemas manuales. Estos aspectos
diferentes de diseo y de procedimiento de los sistemas de CIS incluyen:
a.

Consistencia de funcionamiento-los sistemas de CIS desempean funciones exactamente

como se les programe y son potencialmente ms confiables que los sistemas manuales,
previsto que todos los tipos de transaccin y todas las condiciones que puedan ocurrir se
anticipen e incorporen en el sistema. Por otra parte, un programa de computadora que no
est correctamente programado y probado puede procesar en forma consistente
transacciones u otros datos en forma errnea.

b.

Procedimientos de control programados-la naturaleza del procesamiento por computadora

permite el diseo de procedimientos de control interno en los programas de computadora.
Estos procedimientos pueden ser diseados para proporcionar controles con visibilidad
limitada (por ej., se puede dar proteccin de datos contra acceso no autorizado mediante el
uso de palabras clave.) Pueden disearse otros procedimientos para uso con intervencin
manual, tales como la revisin de informes impresos para reportar excepciones y errores, y

verificaciones de razonabilidad y lmites de los datos.

c.

Actualizacin sencilla de una transaccin en archivos mltiples o de base datos-una entrada

sencilla al sistema de contabilidad puede automticamente actualizar todos los registros
asociados con la transaccin (por ej., los documentos de embarque de mercancas pueden
actualizar las ventas y los archivos de cuentas por cobrar a clientes, as como el archivo de
inventario). As, una entrada equivocada en dicho sistema puede crear errores en diversas
cuentas financieras.

d.

Transacciones generadas por sistemas-ciertas transacciones pueden iniciarse por el sistema

de CIS mismo sin necesidad de un documento de entrada. La autorizacin de dichas
transacciones puede no ser evidenciada con documentos de entrada visibles ni documentada
en las misma forma que las transacciones que se inician fuera del sistema de CIS (por ej., el
inters puede ser calculado y cargado automticamente a los saldos de cuentas de clientes
con base en trminos previamente autorizados contenidos en un programa de computadora).

e.

Vulnerabilidad de datos y medios de almacenamiento de programas-grandes volmenes de

datos y los programas de computadora usados para procesar dichos datos pueden
almacenarse en medios de almacenamiento porttil o fijo, como discos y cintas magnticos.
Estos medios son vulnerables al robo, prdida, o destruccin intencional o accidental.

Controles internos en un entorno de CIS

5. Los controles internos sobre el procesamiento por computadora, que ayudan a lograr los objetivos
globales del control interno, incluyen tanto procedimientos manuales como procedimientos integrados en
programas de computadora. Dichos procedimientos de control manuales y por computadora comprenden los
controles globales que afectan al entorno de CIS (controles generales de CIS) y los controles especficos sobre
las aplicaciones contables (controles de aplicacin de CIS).
Controles generales de CIS
6. El propsito de los controles generales de CIS es establecer un marco de referencia de control global
sobre las actividades de CIS y proporcionar un nivel razonable de certeza de que se logran los objetivos
globales del control interno. Los controles generales de CIS pueden incluir:
a.

Controles de organizacin y administracin-diseados para establecer un marco de

referencia organizacional sobre las actividades de CIS, incluyendo:
Polticas y procedimientos relativos a funciones de control.
Segregacin apropiada de funciones incompatibles (por ej., preparacin de transacciones de
entrada, programacin y operaciones de computadora).

b.

Desarrollo de sistemas de aplicacin y controles de mantenimiento-diseados para

proporcionar certeza razonable de que los sistemas se desarrollan y mantienen de manera
eficiente y autorizada. Tambin estn diseados tpicamente para establecer control sobre:
Pruebas, conversin, implementacin y documentacin de sistemas nuevos o revisados.
Cambios a sistemas de aplicacin.
Acceso a documentacin de sistemas.
Adquisicin de sistemas de aplicacin con terceros.

c.

Controles de operacin de computadoras-diseados para controlar la operacin de los

sistemas y proporcionar certeza razonable de que:
Los sistemas son usados para propsitos autorizados nicamente.

 El acceso a las operaciones de la computadora es restringido a personal autorizado.

Slo se usan programas autorizados.
Los errores de procesamiento son detectados y corregidos.
d.

Controles del software de sistemas-diseados para proporcionar razonable certeza de que el

software del sistema se adquiere o desarrolla de manera autorizada y eficiente, incluyendo:
Autorizacin, aprobacin, pruebas, implementacin y documentacin de software de sistemas
nuevos y modificaciones del software de sistemas.
Restriccin de acceso a software y documentacin de sistemas al personal autorizado.

e.

Controles de entrada de datos y de programas-diseados para proporcionar razonable

certeza de que:
Hay establecida una estructura de autorizacin sobre las transacciones que se alimentan al
sistema.
El acceso a datos y programas est restringido a personal autorizado.

7. Hay otras salvaguardas de CIS que contribuyen a la continuidad del procesamiento de CIS. Estas
pueden incluir:
Respaldo de datos y programas de computadora en otro sitio.
Procedimientos de recuperacin para usarse en caso de robo, prdida o destruccin intencional
o accidental.
Provisin para procesamiento externo en caso de desastre.
Controles de aplicacin de CIS
8. El propsito de los controles de aplicacin de CIS es establecer procedimientos especficos de
control sobre las aplicaciones contables para proporcionar razonable certeza de que todas las transacciones
estn autorizadas y registradas, y son procesadas completamente, con exactitud y con oportunidad. Los
controles de aplicacin de CIS incluyen:
A.

Controles sobre datos de entrada-diseados para proporcionar razonable certeza de que:

Las transacciones son autorizadas en forma apropiada antes de ser procesadas por la
computadora.
Las transacciones son convertidas con exactitud a una forma legible por mquina y registradas
en los archivos de datos de la computadora.
Las transacciones no estn perdidas, aadidas, duplicadas o cambiadas en forma impropia.
Las transacciones incorrectas son rechazadas, corregidas y, si es necesario, vueltas a someter
oportunamente.

B.

Controles sobre el procesamiento y sobre archivos de datos de la computadora-diseados

para proporcionar razonable certeza de que:
Las transacciones, incluyendo las transacciones generadas por el sistema, son procesadas en
forma apropiada por la computadora.
Las transacciones no estn perdidas, aadidas, duplicadas o cambiadas en forma no apropiada.
Los errores de procesamiento son identificados y corregidos oportunamente.

C.

Controles sobre los datos de salida-diseados para proporcionar razonable certeza de que:

 Los resultados del procesamiento son exactos.

El acceso a los datos de salida est restringido a personal autorizado.
Los datos de salida se proporcionan al personal autorizado apropiado oportunamente.
Revisin de controles de aplicacin de CIS
9. Los controles generales de CIS que el auditor puede desear probar se describen en el prrafo 6. El
auditor deber considerar cmo estos controles generales de CIS afectan las aplicaciones de CIS importantes
para la auditora. Los controles generales de CIS que se relacionan a algunas o todas las aplicaciones son
controles tpicamente interdependientes en cuanto que su operacin es a menudo esencial para la efectividad
de los controles de aplicacin de CIS. Consecuentemente, puede ser ms eficiente revisar el diseo de los
controles generales antes de revisar los controles de aplicacin.
Revisin de controles de aplicacin de CIS
10. El control sobre los datos de entrada, procesamiento, archivos de datos y datos de salida puede
desempearse por personal de CIS, por usuarios del sistema, por un grupo de control separado, o puede ser
programado en el software de aplicacin. Los controles de aplicacin de CIS que el auditor puede desear
probar incluyen:
A.

Controles manuales ejercidos por el usuario-si los controles manuales ejercidos por el
usuario del sistema de aplicacin tienen la capacidad de dar una certeza razonable de que
los datos de salida del sistema son completos, exactos y autorizados, el auditor puede
decidir limitar las pruebas de control a estos controles manuales (por ej., los controles
manuales ejercidos por el usuario sobre un sistema computarizado de nminas para
empleados asalariados podra incluir un total anticipado del control de entradas para los
pagos brutos, la comprobacin de los clculos de salida de salarios netos, la aprobacin de
pagos y transferencia de fondos, la comparacin con las cifras del registro de nmina, y una
rpida conciliacin bancaria). En este caso, el auditor puede desear probar slo los controles
manuales ejercidos por el usuario.

B.

Controles sobre los datos de salida del sistema-si, adems de los controles manuales
ejercidos por el usuario, los controles que deben probarse usan informacin producida por
la computadora o estn contenidos dentro de programas de computadora, puede ser posible
probar dichos controles examinando los datos de salida del sistema usando tcnicas de
auditora ya sea manuales o con ayuda de computadora. Dichos datos de salida pueden ser
en forma de medios magnticos, microfilm o impresos (por ej., el auditor puede probar los
controles ejercidos por la entidad sobre la conciliacin de totales de reportes con las cuentas
de control del libro mayor y puede realizar pruebas manuales de dichas conciliaciones).
Alternativamente, cuando la conciliacin se realiza por computadora, el auditor puede
desear probar la conciliacin volviendo a ejecutar el control con el uso de tcnicas de
auditora con ayuda de computadora (ver Declaracin Internacional de Auditora "Tcnicas
de Auditora con Ayuda de Computadora").

C.

Evaluacin

Procedimientos de control programados-en el caso de ciertos sistemas por computadora, el

auditor puede encontrar que no sea posible o, en algunos casos, no sea prctico probar los
controles examinando slo los controles del usuario o los datos de salida del sistema (por
ej., en una aplicacin que no da resultados impresos de aprobaciones crticas o violaciones a
las polticas normales, el auditor puede querer probar los procedimientos de control
contenidos dentro del programa de aplicacin). El auditor puede considerar llevar a cabo
pruebas de control con el uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora, como
prueba de los datos, reprocesamiento de datos de transacciones o, en situaciones inusuales,
examinar la codificacin del programa de aplicacin.

11. Los controles generales de CIS pueden tener un efecto penetrante en el procesamiento de
transacciones en los sistemas de aplicacin. Si estos controles no son efectivos, puede haber un riesgo de que
pudieran ocurrir representaciones errneas y no ser detectadas en los sistemas de aplicacin. As, las
debilidades en los controles generales de CIS pueden imposibilitar la prueba de ciertos controles de aplicacin
de CIS; sin embargo, los procedimientos manuales ejercidos por los usuarios pueden proporcionar control
efectivo al nivel de aplicacin.

DIPA 1009 Tcnicas De Auditoria Con Ayuda De Computadora

CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-3
Descripcin de Tcnicas de Auditora con Ayuda de
Computadora (TAACs)

4-6

Usos de TAACs

Consideraciones en el uso de TAACs

8-16

Utilizacin de TAACs

17-23

Utilizacin de TAACs en entornos de computadora en negocios

Pequeos

24

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora aprob esta Declaracin Internacional de Prcticas de

Auditora para su publicacin en octubre de 1984.
El propsito de esta Declaracin es proveer orientacin en el uso de las Tcnicas de Auditora Asistidas por
Computadora, que son tcnicas que utilizan la computadora como herramienta de auditora. Esta Declaracin
aplica a todos los usos de las Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora que impliquen el uso de una
computadora de cualquier tipo o tamao. No se pretende que esta Declaracin tenga la autoridad de una
Norma Internacional sobre Auditora.
Introduccin
1. Los objetivos globales y el alcance de una auditora no cambian cuando una auditora se conduce en
un entorno de PED segn se defini en la Norma Internacional de Auditora (NIA) "Auditora en un entorno
de sistemas de informacin por computadora"; sin embargo, la aplicacin de procedimientos de auditora
puede requerir que el auditor considere tcnicas que usen la computadora como una herramienta de auditora.
Estos diversos usos de la computadora son conocidos como Tcnicas de Auditora con Ayuda de
Computadora (TAACs).
2. La NIA 401 "Auditora en un entorno de sistemas de informacin por computadora" comenta
algunos de los usos de TAACs como sigue:
La ausencia de documentos de entrada o la falta de un rastro visible de auditora puede requerir el
uso de TAACs en la aplicacin de procedimientos sustantivos y de cumplimiento.
La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditora puede ser mejorada mediante el uso
de TAACs.
3. El propsito de esta norma es proporcionar lineamientos en el uso de TAACs. Aplica a todos los usos
de TAACs que impliquen una computadora de cualquier tipo o tamao. Las consideraciones especiales que se
refieren a entornos de computadora en negocios pequeos se discuten en el prrafo 24.

Descripcin de Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora (TAACs)

4. Esta Norma describe dos de los tipos ms comunes de TAACs; software de auditora y datos de
prueba usados para propsitos de auditora. Sin embargo, los lineamientos proporcionados en esta norma
aplican a todo tipo de TAACs.
Software de Auditora
5. El software de auditora consiste en programas de computadora usados por el auditor, como parte de
sus procedimientos de auditora, para procesar datos de importancia de auditora del sistema de contabilidad
de la entidad. Puede consistir en programas de paquete, programas escritos para un propsito, y programas de
utilera. Independientemente de la fuente de los programas, el auditor deber verificar su validez para fines de
auditora antes de su uso.
Los programas en paquete son programas generalizados de computadora diseados para
desempear funciones de procesamiento de datos que incluyen leer archivos de computadora,
seleccionar informacin, realizar clculos, crear archivos de datos e imprimir informes en un
formato especificado por el auditor.
Los programas escritos para un propsito son programas de computadora diseados para
desempear tareas de auditora en circunstancias especficas. Estos programas pueden ser
preparados por el auditor, por la entidad, o por un programador externo contratado por el auditor. En
algunos casos, pueden usarse programas existentes de la entidad por el auditor en su estado original
o modificado porque puede ser ms eficiente que desarrollar programas independientes.
Los programas de utilera son usados por la entidad para desempear funciones comunes de
procesamiento de datos, como clasificacin, creacin e impresin de archivos. Estos programas
generalmente no estn diseados para propsitos de auditora y, por lo tanto, pueden no contener
caractersticas tales como conteo automtico de registros o totales de control.
Datos de prueba
6. Las tcnicas de datos de prueba se usan para conducir procedimientos de auditora alimentando datos
(por ej., una muestra de transacciones) al sistema de computadora de una entidad, y comparando los
resultados obtenidos con resultados predeterminados. Algunos ejemplos de dichos usos son:
Datos de prueba usados para probar controles especficos en programas de computadora, como
controles de palabras clave en sistemas en lnea, y de acceso a datos.
Transacciones de prueba seleccionadas de transacciones procesadas previamente o creadas por el
auditor para probar caractersticas especficas de procesamiento del sistema de computadora de una
entidad. Dichas transacciones son procesadas generalmente por separado del procesamiento normal
de la entidad.
Transacciones de prueba usadas en una instalacin de pruebas integrada donde se establece una
unidad "modelo" (por ej., un departamento o empleado), y al cual se le registran las transacciones de
prueba durante el ciclo de procesamiento normal.
Cuando se procesan datos de prueba con el procesamiento normal de la entidad, el auditor deber
asegurarse de que las transacciones de prueba sean posteriormente eliminadas de los registros contables de la
entidad.
Usos de TAACs
7. TAACs pueden ser usadas para realizar diversos procedimientos de auditora, incluyendo:
Pruebas de detalles de transacciones y saldos, por ejemplo, el uso de software de auditora para
probar todas (o una muestra de) las transacciones de un archivo de computadora.
Procedimientos de revisin analtica, por ejemplo, el uso de software de auditora para identificar
fluctuaciones o partidas inusuales.

 Pruebas de cumplimiento de controles generales de PED, por ejemplo, el uso de datos de prueba
para probar los procedimientos de acceso a las bibliotecas de programas.
Pruebas de cumplimiento de controles de aplicacin de PED, por ejemplo, el uso de datos de prueba
para probar el funcionamiento de un procedimiento programado.
Consideraciones en el uso de TAACs
8. Al planear la auditora, el auditor deber considerar una combinacin apropiada de tcnicas de
auditora manuales y con ayuda de computadora. Al determinar si se usan TAACs, los factores a considerar
incluyen:
Conocimiento, pericia y experiencia del auditor en computadoras.
Disponibilidad de TAACs e instalaciones adecuadas de computacin.
No factibilidad de pruebas manuales.
Efectividad y eficiencia.
Oportunidad.
Conocimiento, pericia y experiencia del auditor en computadoras
9. La NIA 401 "Auditora en un entorno de sistemas de informacin por computadora" trata del nivel de
habilidades y competencia que el auditor deber tener cuando conduzca una auditora en un entorno de PED y
da lineamientos para cuando se delega el trabajo a asistentes con habilidades de PED o cuando se usa el
trabajo realizado por otros auditores o expertos con dichas habilidades. Especficamente, el auditor deber
tener suficiente conocimiento para planear, ejecutar y usar los resultados de la TAAC adoptada. El nivel de
conocimiento requerido depende de la complejidad y naturaleza de la TAAC y del sistema de contabilidad de
la entidad. Consecuentemente, el auditor deber estar consciente de que el uso de TAACs en ciertas
circunstancias puede requerir de manera importante ms conocimiento y pericia en computadoras que en
otras.
Disponibilidad de TAACs e Instalaciones adecuadas de computacin
10. El auditor deber considerar la disponibilidad de TAACs, instalaciones adecuadas de computacin y
los necesarios archivos y sistemas de contabilidad basados en computadoras. El auditor puede planear usar
otras instalaciones de computacin cuando el uso de TAACs en la computadora de la entidad no es econmico
o no es factible, por ejemplo, a causa de una incompatibilidad entre el programa en paquete del auditor y la
computadora de la entidad. El auditor deber tener una expectativa razonable de que las instalaciones de
computacin sern controladas como se describe en los prrafos 18 a 21.
11. Se puede requerir la cooperacin del personal de la entidad para proporcionar las instalaciones de
procesamiento a un horario cmodo, para ayudar con actividades como la carga y corrida de TAACs en el
sistema de la entidad, y para proporcionar copias de archivos de datos en el formato requerido por el auditor.
No factibilidad de pruebas manuales
12. Muchos sistemas de contabilidad computarizados realizan tareas para las que no hay evidencia
visible disponible y, en estas circunstancias, puede no ser factible para el auditor realizar pruebas en forma
manual. La falta de evidencia visible puede ocurrir en diferentes etapas del proceso contable, por ejemplo:
Pueden no existir documentos de entrada en donde las rdenes de venta se alimentan en lnea.
Adems, las transacciones contables, como descuentos y clculos de intereses, pueden ser generadas
por programas de computadora sin autorizacin visible de transacciones individuales.
El sistema puede no producir un rastro visible de auditora de las transacciones procesadas a travs
de la computadora. Las notas de entrega y las facturas de proveedores pueden ser equiparadas por
un programa de computadora. Adems, los procedimientos de control programados, como la
verificacin de lmites de crdito a clientes, pueden proporcionar evidencia visible slo con base en

excepciones. En dichos casos, puede no haber evidencia visible de que todas las transacciones han
sido procesadas.
Puede ser que el sistema no produzca informes de salida. Adems, un informe impreso puede
contener slo totales resumidos mientras que los detalles de respaldo se retienen en los archivos de
la computadora.
Efectividad y eficiencia
13. La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditora puede mejorarse mediante el uso de
TAACs al obtener y evaluar evidencia de auditora, por ejemplo:
Algunas transacciones pueden ser probadas ms efectivamente por un nivel similar de costo usando
la computadora para examinar todas o un mayor nmero de transacciones que de otro modo seran
seleccionadas.
Al aplicar procedimientos de revisin analtica, los detalles de la transaccin o de saldos pueden
revisarse e imprimirse informes de partidas inusuales ms eficientemente usando la computadora
que por mtodos manuales.
El uso de TAACs puede hacer ms eficientes los procedimientos sustantivos adicionales que
apoyarse en los controles y en los relativos procedimientos de cumplimiento.
14. Los asuntos que se refieren a eficiencia que pueden necesitar ser considerados por el auditor
incluyen:
El tiempo para planear, disear, ejecutar y evaluar la TAAC.
Revisin tcnica y horas de asistencia.
Diseo e impresin de formas (por ej., confirmaciones).
Tecleo y verificacin de datos de entrada.
Tiempo de computadora.
Al evaluar la efectividad y eficiencia de una TAAC, el auditor puede considerar el ciclo de vida de la
aplicacin de la TAAC. La planeacin, diseo y desarrollo inicial de una TAAC generalmente beneficiar a
las auditoras de periodos posteriores.
Oportunidad
15. Ciertos archivos de computadora, como los archivos de transacciones detalladas, a menudo se
conservan por slo un tiempo corto, y pueden no estar disponibles en forma legible por la mquina cuando el
auditor lo requiere. As, el auditor necesitar hacer arreglos para la conservacin de datos que l requiera, o
puede necesitar alterar la programacin de su trabajo que requiera de estos datos.
16. Cuando el tiempo disponible para llevar a cabo una auditora es limitado, el auditor puede planear
usar una TAAC porque satisfar sus requerimientos de tiempo mejor que otros procedimientos.
Utilizacin de TAACs
17. Los pasos principales que debe tomar el auditor en la aplicacin de una TAAC, son:
(a)

Fijar el objetivo de la aplicacin de la TAAC.

(b)

Determinar el contenido y accesibilidad de los archivos de la entidad.

(c)

Definir los tipos de transaccin que van a ser probados.

(d)

Definir los procedimientos que se realizarn en los datos.

(e)

Definir los requerimientos de datos de salida.

(f)

Identificar al personal de auditora y de computacin que pueda participar en el diseo y

aplicacin de la TAAC.

(g)

Refinar los estimados de costos y beneficios.

(h)

Asegurarse de que el uso de la TAAC est controlado y documentado en forma apropiada.

(i)

Organizar las actividades administrativas, incluyendo las habilidades necesarias y las

instalaciones de computacin.

(j)

Ejecutar la aplicacin de la TAAC.

(k)

Evaluar los resultados.

Control de la aplicacin de la TAAC

18. El uso de una TAAC deber ser controlado por el auditor para proporcionar razonable certeza de que
los objetivos de auditora y las especificaciones detalladas de la TAAC han sido satisfechos, y de que la
TAAC no es manipulada en forma inapropiada por el personal de la entidad. Los procedimientos especficos
necesarios para controlar el uso de una TAAC depender de la aplicacin particular. Al establecer el control
de auditora, el auditor deber considerar la necesidad de:
(a)

Aprobar las especificaciones tcnicas, y realizar una revisin tcnica del trabajo que implica
el uso de la TAAC.

(b)

Revisar los controles generales de PEd de la entidad que puedan contribuir a la integridad
de la TAAC -por ejemplo, los controles sobre cambios en programas y acceso a archivos de
computadora. Cuando dichos controles no pueden ser confiables para asegurar la integridad
de la TAAC, el auditor puede considerar que la aplicacin de la TAAC se procese en otra
instalacin de computacin adecuada.

(c)

Asegurar la integracin apropiada de los datos de salida por parte del auditor dentro del
proceso de auditora.

19. Los procedimientos desempeados por el auditor para controlar las aplicaciones del software de
auditora pueden incluir:
(a)

Participar en el diseo y prueba de los programas de computadora.

(b)

Verificar la codificacin del programa para asegurar que est de acuerdo con las
especificaciones detalladas del programa.

(c)

Solicitar al personal de computacin de la entidad que revise las instrucciones del sistema
operativo para asegurar que el software correr en la instalacin de computacin de la
entidad.

(d)

Correr el software de auditora en pequeos archivos de prueba antes de correrlo en los

archivos principales de datos.

(e)

Asegurar que fueron usados los archivos correctos -por ejemplo, verificando con la

evidencia externa, como totales de control conservados por el usuario.

(f)

Obtener evidencia de que el software de auditora funcion como se planeaba -por ejemplo,
revisando los datos de salida y la informacin de control.

(g)

Establecer medidas de seguridad apropiadas para salvaguardar contra la manipulacin de

los archivos de datos de la entidad.

La presencia del auditor no se requiere necesariamente en la instalacin de computacin durante la

corrida de una TAAC para asegurar procedimientos de control apropiados. Sin embargo, puede tener ventajas
prcticas, como la posibilidad de controlar la distribucin de los datos de salida y asegurar la correccin
oportuna de errores -por ejemplo, si se fueran a usar archivos de entrada equivocados.
20. Los procedimientos llevados a cabo por el auditor para controlar las aplicaciones de datos de prueba
pueden incluir:
(a)

Controlar la secuencia de entregas de datos de prueba cuando se extienda a varios ciclos de

procesamiento.

(b)

Realizar corridas de prueba que contengan pequeas cantidades de datos de prueba antes de
someter los datos de prueba de auditora principales.

(c)

Predecir los resultados de los datos de prueba y compararlos con la salida real de los datos
de prueba, para las transacciones individuales y en total.

(d)

Confirmar que se us la versin corriente de los programas para procesar los datos de
prueba.

(e)

Obtener razonable certeza de que los programas usados para procesar los datos de prueba se
usaron por la entidad durante el periodo aplicable de auditora.

21. Cuando utilice una TAAC, el auditor puede requerir la cooperacin del personal de la entidad que
tenga amplio conocimiento de la instalacin de computacin. En tales circunstancias, el auditor deber tener
razonable certeza de que el personal de la entidad no influy en forma inapropiada en los resultados de la
TAAC.
Documentacin
22. El estndar de papeles de trabajo y de procedimientos de retencin para una TAAC deber ser
consistente con el de la auditora como un todo (ver NIA 9, Documentacin). Puede ser conveniente mantener
los papeles tcnicos que se refieren al uso de la TAAC separados de los otros papeles de trabajo de la
auditora.
23. Los papeles de trabajo debern contener suficiente documentacin para describir la aplicacin de la
TAAC, tal como:
(a)

Planeacin
Objetivos de la TAAC.
TAAC especfica que se va usar.
Controles que se van a ejercer.

 Personal, tiempo y costo.

(b)

Ejecucin
Preparacin de la TAAC y procedimientos de prueba y controles.
Detalles de las pruebas ejecutadas por la TAAC.
Detalles de datos de entrada, procesamiento y datos de salida.
Informacin tcnica relevante sobre el sistema de contabilidad de la entidad, tal como
compaginacin de archivos de computadora.

(c)

Evidencia de Auditora
Datos de salida proporcionados.
Descripcin del trabajo de auditora realizado en los datos de salida.
Conclusiones de auditora.

(d)

Otros
Recomendaciones a la administracin de la entidad.

Adems, puede ser til documentar sugerencias para usar la TAAC en aos futuros.
Utilizacin de TAACs en entornos de computadora en negocios pequeos
24. Los principios generales explicados en esta Norma son aplicables en los entornos de computadora de
negocios pequeos. Sin embargo, en estos entornos deber darse especial consideracin a los siguiente
puntos:
(a)

El nivel de controles generales de PED puede ser tal que el auditor deposite menos
confiabilidad en el sistema de control interno. Esto dar como resultado:
Mayor nfasis en las pruebas de detalles de transacciones y saldos y en los procedimientos de
revisin analtica, lo que puede aumentar la efectividad de ciertas TAACs, particularmente del
software de auditora.
La aplicacin de procedimientos de auditora para asegurar el funcionamiento apropiado de la
TAAC y la validez de los datos de la entidad.

(b)

En casos donde se procesen menores volmenes de datos, los mtodos manuales pueden ser
ms efectivos en costo.

(c)

La asistencia tcnica adecuada puede no estar disponible al auditor por parte de la entidad,
haciendo as poco factible el uso de TAACs.

(d)

Ciertos programas de auditora en paquete pueden no operar en computadoras pequeas,

restringiendo as la opcin del auditor en cuanto a TAACs. Sin embargo, los archivos de
datos de la entidad pueden copiarse y procesarse en otra computadora adecuada.

DIPA 1010 La Consideracion De Asuntos Ambientales En La Auditoria De Estados

Financieros
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-12
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 310, Conocimiento del
Negocio

13-16

Gua sobre la Aplicacin de la NIA 400, Evaluacin del Riesgo y

Control Interno

17-29

Gua sobre la Aplicacin de la NIA 250, Consideracin de Leyes

y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros

30-34

Procedimientos Sustantivos

35-47

Representaciones de la Administracin

48

Informes

49-50

Apndice 1: Obtencin del conocimiento del Negocio desde un

Punto de Vista Ambiental-Asuntos Ilustrativos
Apndice 2: Procedimientos Sustantivos para Detectar errores
importantes derivados de asuntos Ambientales

Las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora ("Declaraciones") se emiten por el Comit

Internacional de Prcticas de Auditora ("IAPC") de la Federacin Internacional de Contadores para
proporcionar ayuda prctica a los auditores en la implementacin de las Normas Internacionales de Auditora
("NIAs") o para promover una buena prctica. Las Declaraciones no tienen la autoridad de las NIAs.
Esta Declaracin no establece ningn principio bsico nuevo o procedimientos especiales: su propsito es
ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena prctica, al proporcionar guas sobre la aplicacin de las
NIAs en aquellos casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la
entidad. La extensin en el que cualesquiera de los procedimientos de auditora aqu descritos pueda ser
apropiado en un caso particular, requiere del ejercicio de juicio del auditor a la luz de los requisitos de las
NIAs y de las circunstancias de la entidad.
Esta Declaracin se aprob por el IAPC en marzo de 1998 para su publicacin en marzo de 1998.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expresa al fin de una Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora
(DIPA), (IAPS, en Ingls). Cuando no se aade PSP, la DIPA es aplicable en todos los aspectos de
importancia al sector pblico.
Introduccin
Propsito de la declaracin
1. Los problemas ambientales se estn volviendo de importancia para un creciente nmero de entidades
y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto importante sobre sus estados financieros. Estos temas
son de un inters creciente para los usuarios de estados financieros. El reconocimiento, medicin, y revelacin
de estos asuntos es responsabilidad de la administracin.
2. Para algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos. Sin embargo, cuando los
asuntos ambientales son significativos para una entidad, puede haber riesgo de un error importante
(incluyendo revelacin inadecuada) en los estados financieros originada por dichos asuntos: en estas
circunstancias, el auditor necesita dar consideracin a los asuntos ambientales en la auditora de los estados
financieros.
3. Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir consideracin adicional
de los auditores. Esta Declaracin proporciona ayuda prctica a los auditores al describir:
(a)

las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados financieros con
respecto a los asuntos ambientales;

(b) ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados financieros; y
(c)

gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en este contexto,
para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora
con respecto a:
conocimiento del negocio (NIA 310);
evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400);
consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y
otros procedimientos sustantivos (NIA 620 y algunas otras).

La gua bajo (c) refleja la secuencia tpica del proceso de auditora. Habiendo adquirido un
conocimiento suficiente del negocio, el auditor evala el riesgo de un error importante en los estados
financieros. Esta evaluacin incluye la consideracin de leyes y reglamentos ambientales que puedan afectar a
la entidad y proporciona una base para que el auditor decida si hay necesidad de prestar atencin a los asuntos
ambientales en el curso de la auditora de los estados financieros.
El Apndice 1 proporciona preguntas ilustrativas que un auditor puede considerar cuando obtiene
conocimiento del negocio, incluyendo una comprensin del ambiente de control de la entidad y de los
procedimientos de control, desde un punto de vista ambiental. El Apndice 2 proporciona ejemplos de
procedimientos sustantivos que un auditor puede efectuar para detectar un error importante en los estados
financieros debido a asuntos ambientales. Estos apndices se incluyen nicamente para fines ilustrativos. No
se pretende que todas, o que alguna, de las preguntas o ejemplos sean necesariamente apropiados en cualquier
caso en particular.
4. Esta Declaracin no establece principios bsicos nuevos o procedimientos esenciales, su propsito es
ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena prctica, al proporcionar guas sobre la aplicacin de las
NIAs en casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad.
La extensin en la que cualesquiera de los procedimientos de auditora descritos en esta Declaracin puedan
ser apropiados en un caso particular, requiere ejercicio del juicio del auditor a la luz de los requisitos de las
NIAs y de las circunstancias de la entidad.
5. La Declaracin no proporciona guas en la auditora de los estados financieros de compaas de
seguros con respecto a reclamaciones incurridas bajo las plizas de seguro relacionadas con asuntos
ambientales que afecten a los tenedores de las plizas.
Las Principales Consideraciones del Auditor con respecto a Asuntos Ambientales
6.

El objetivo de una auditora de estados financieros es:

"..dar capacidad al auditor de expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco conceptual de informacin financiera." (NIA 200,
prrafo 2).
7. La opinin del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su conjunto y no a un aspecto
especfico. Cuando se planean y realizan procedimientos de auditora. Y al evaluar e informar los resultados
consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos
puede afectar en forma importante los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora
detecte el incumplimiento en todas las leyes y reglamentos (NIA 250, prrafo 2). En particular, con respecto al
cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales, el propsito del auditor no es planear la
auditora para detectar las posibles violaciones a las leyes y reglamentos ambientales, ni si son suficientes los
procedimientos del auditor para obtener una conclusin sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes y
reglamentos ambientales o sobre lo adecuado de sus controles sobre asuntos ambientales.

8. En todas las auditoras, cuando se desarrolla el plan global de auditora, el auditor evala el riesgo
inherente al nivel de los estados financieros (NIA 400, prrafo 11). El auditor usa el juicio profesional para
evaluar los factores relevantes a esta evaluacin inherente. En ciertas circunstancias, estos factores pueden
incluir el riesgo de un error importante en los estados financieros debido a asuntos ambientales. La necesidad
de considerar y la extensin de la consideracin de dichos asuntos ambientales en una auditora de estados
financieros, depende del juicio del auditor sobre si los asuntos ambientales dan lugar a un riesgo de error
importante en los estados financieros. En algunos casos puede juzgarse que no son necesarios procedimientos
especficos de auditora. En otros casos, sin embargo, el auditor usa su juicio profesional para determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos especficos considerados necesarios para obtener
evidencia suficiente y competente de que los estados financieros no contienen errores importantes. Si el
auditor no tiene la especialidad profesional para efectuar estos procedimientos, puede buscar asesora tcnica
de especialistas, tales como abogados, ingenieros, u otros expertos ambientales.
9. Para concluir que una entidad opera en cumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales
existentes, ordinariamente requiere la habilidad y tcnicas de expertos ambientales que no puede esperarse
que posea el auditor. Tambin, el que un evento en particular o condicin que llega a la atencin del auditor
sea o no una violacin a las leyes y reglamentos ambientales, es una determinacin que ordinariamente est
ms all de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, como sucede con otras leyes y reglamentos:
"...el entrenamiento del auditor, su experiencia y comprensin de la entidad y de su industria, pueden
proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a la atencin del auditor
puedan constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinacin de si un acto particular
constituye o es probable que constituya un incumplimiento, generalmente se basa en el conocimiento de un
experto calificado para practicar la ley, pero en ltimo caso slo puede determinarlo una corte legal." (NIA
250, prrafo 4.)
Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros
10. Para fines de esta Declaracin, "asuntos ambientales" se definen como:
(a)iniciativas para prevenir, abatir o remediar el dao al medio ambiente, o para manejar la
conservacin de los recursos renovables y no renovables (tales iniciativas pueden ser
requeridas por las leyes y reglamentos ambientales o por contrato, o pueden emprenderse
voluntariamente);
(b) consecuencias de violar las leyes y regulaciones ambientales;
(c) consecuencias del dao ambiental hecho a otros o a los recursos naturales; y
(d) consecuencias de responsabilidad impuesta por la ley (por ejemplo responsabilidad por daos
causados por dueos anteriores).
11. Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan a los estados financieros son los siguientes:
la introduccin de leyes y reglamentos ambientales puede implicar un deterioro en el valor de los
activos y en consecuencia una necesidad de ajustar su valor en libros;
la falta de cumplimiento de los requisitos legales concernientes a los problemas ambientales, tales
como emisiones o al deshacerse de desperdicios o cambios a la legislacin con efecto retroactivo,
pueden requerir el registro de costos de reparacin del dao, compensacin o legales;
algunas entidades, por ejemplo, en las industrias extractivas (exploracin o extraccin de petrleo y
gas), qumicas o compaas de manejo de desperdicios pueden incurrir en responsabilidad
ambiental, como un sub-producto directo de su negocio esencial;
las responsabilidades constructivas que se originan de una iniciativa voluntaria, por ejemplo, una

entidad puede haber identificado contaminacin de la tierra y, aun sin tener la obligacin legal,
puede haber decidido remediar la contaminacin, por la preocupacin por su reputacin a largo
plazo y su relacin con la comunidad;lxii1
una entidad puede necesitar revelar en las notas la existencia de un pasivo contingente, cuando el
gasto relativo a asuntos ambientales no pueda estimarse razonablemente; y
en situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y regulaciones ambientales puede
afectar la continuidad de una entidad como un negocio en marcha y consecuentemente puede afectar
las revelaciones y la base de preparacin de los estados financieros.
12. A la fecha de publicacin de esta Declaracin hay pocas normas de contabilidad autorizadas, ya sea
Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales, que se refieran explcitamente al
reconocimiento, medicin y revelacin de las consecuencias que surgen de los asuntos ambientales en los
estados financieros. Sin embargo, las normas de contabilidad existentes generalmente s proporcionan
consideraciones generales apropiadas que tambin aplican al reconocimiento, medicin y revelacin de
asuntos ambientales en los estados financieros.lxiii2
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 310, Conocimiento del Negocio
13. En todas las auditoras se necesita un conocimiento suficiente del negocio del cliente para dar
capacidad al auditor para identificar y entender los asuntos que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros, el proceso de auditora y el propio informe (NIA 310, prrafo 2). Al obtener un
conocimiento suficiente del negocio, el auditor considera las condiciones importantes que afecten al negocio
de la entidad y a la industria en que opera, tales como requerimientos y problemas ambientales.
14. El apropiado nivel de conocimientos del auditor con respecto a los asuntos ambientales, apropiado
para un trabajo particular es menor que el que ordinariamente posee la administracin o los expertos
ambientales. Sin embargo, el nivel de conocimiento del auditor necesita ser suficiente para darle capacidad de
identificar y obtener una comprensin de los sucesos, transacciones, y prcticas relacionadas con asuntos
ambientales que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros y sobre la auditora.
15. El auditor considera la industria en que opera la entidad, ya que puede ser indicativa de la posible
existencia de pasivos y contingencias ambientales. Ciertas industrias, por su naturaleza, tienden a estar
expuestas a un riesgo ambiental significativo. lxiv3 stas incluyen las industrias qumica, de petrleo y gas,
farmacutica, metalrgica, minera, y de servicios.
16. Sin embargo, una entidad no necesita operar en una de estas industrias para estar expuesta a un
riesgo ambiental significativo. La exposicin potencial a un riesgo ambiental significativo puede en general
surgir para cualquier entidad que:
(a)

est sujeta a leyes y reglamentos ambientales en un grado sustancial;

(b) posea, o detente valores sobre, sitios contaminados por dueos anteriores ("obligacin vicaria"); o
(c)

tenga procesos de negocio que:

puedan causar contaminacin del suelo y agua subterrnea, contaminacin de agua de la
superficie o polucin del aire;
use sustancias peligrosas;
genere o procese desperdicios peligrosos; o
pueda tener un impacto adverso en clientes, empleados, o personas que vivan en la cercana de

las instalaciones de la compaa.

Gua sobre la Aplicacin de la NIA 400, Evaluacin del Riesgo y Control Interno
17. Esta seccin de la Declaracin proporciona gua adicional en la aplicacin de ciertos aspectos de la
NIA 400 explicando la relacin entre problemas ambientales y el modelo de riesgo de auditora.
Especficamente, proporciona ejemplos de la posible consideracin del auditor a problemas ambientales con
respecto a:
evaluacin del riego inherente;
sistemas de contabilizacin y control interno;
entorno del control; y
procedimientos de control.
Riesgo Inherente
18. El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores relevantes de la evaluacin del riesgo
inherente para el desarrollo del plan global de auditora. En ciertas circunstancias estos factores pueden incluir
el riesgo de un error importante en los estados financieros debido a problemas ambientales ("riesgo
ambiental"). As, el riesgo ambiental puede ser un componente del riesgo inherente.
19. Son ejemplos de riesgo ambiental a nivel de los estados financieros:
el riesgo de costos de cumplimiento que surgen de la legislacin o de requisitos contractuales;
el riesgo de incumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales; y
los posibles efectos de requisitos ambientales especficos de los clientes y sus posibles reacciones a
la conducta ambiental de la entidad.
20. Si el auditor considera que el riesgo ambiental es un componente significativo en la evaluacin del
riesgo inherente, el auditor relaciona esta evaluacin con los saldos de las cuentas y las transacciones
importantes en el nivel de aseveracin, cuando desarrolla el programa de auditora (NIA 400, prrafo 11).
21. Ejemplos de riesgo ambiental al nivel de cuentas de balance o transacciones son como sigue:
el grado en el cual el saldo de una cuenta se basa en estimaciones contables complejas con respecto
a asuntos ambientales (por ejemplo, la medicin de una provisin ambiental para la remocin de
tierra contaminada y la futura restauracin del sitio). La NIA 540 "Auditora de las Estimaciones
Contables" proporciona gua al auditor para estas situaciones. El riesgo inherente puede ser alto si
hay una falta de datos sobre los cuales basar una estimacin razonable, por ejemplo a causa de
tecnologas complejas para la remocin y restauracin de un sitio; y
el grado en el cual el saldo de una cuenta es afectada por transacciones inusuales o no rutinarias que
implican cuestiones ambientales.
Sistemas de Contabilidad y de Control Interno
22. Es responsabilidad de la administracin disear y operar controles internos para ayudar al logro, en
tanto sea factible, del comportamiento ordenado y eficiente del negocio, incluyendo cualesquier aspecto
ambiental. La forma en que la administracin logra el control sobre asuntos ambientales difiere en la prctica:
las entidades con baja exposicin al riesgo ambiental o entidades ms pequeas, probablemente
monitorearn y controlarn sus asuntos ambientales como parte de sus sistemas normales de
contabilidad y de control interno;
algunas entidades que operan en industrias con una alta exposicin al riesgo ambiental, pueden

disear y operar un subsistema de control interno por separado para este fin, que sea conforme a
estndares existentes para Sistemas de Administracin del Ambiente (EMS); lxv4 y
otras entidades disean y operan todos sus controles en un sistema de control integrado, abarcando
polticas y procedimientos relacionados con contabilizacin, aspectos ambientales y otros asuntos
(por ejemplo, calidad, salud y seguridad).
23. Para fines del auditor no hay diferencia en cmo logra realmente la administracin el control sobre
los asuntos ambientales. En particular, la falta de un EMS no significa en s que el auditor tenga que concluir
que hay un control inadecuado sobre los asuntos ambientales del negocio.
24. Slo si, a juicio del auditor, los asuntos ambientales pudieran tener un efecto importante en los
estados financieros de una entidad, el auditor necesita obtener una comprensin de las polticas y
procedimientos significativos con respecto a su monitoreo y control (los "controles ambientales" de la
entidad), para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. En estos casos, el auditor
slo est interesado en aquellos controles ambientales (dentro o fuera de los sistemas de contabilidad y de
control interno) que sean considerados relevantes para la auditora de los estados financieros.
Ambiente de Control
25. En todas las auditoras, el auditor obtiene una comprensin del ambiente de control suficiente para
evaluar las actitudes, conciencia, y acciones de directores y administracin respecto a los controles internos y
su importancia en la entidad (NIA 400, prrafo 19). Condiciones similares a las descritas en el prrafo 24 de
esta Declaracin aplican a la necesidad del auditor de obtener una comprensin del entorno de control. Los
factores para obtener una comprensin del ambiente de control con respecto a asuntos ambientales pueden
incluir:
el funcionamiento del consejo de directores y sus comits, con respecto a los controles ambientales
de la entidad;
filosofa y estilo de operacin de la administracin y su enfoque a asuntos ambientales, tales como
cualesquier esfuerzo para mejorar el desempeo ambiental de la entidad, participacin en programas
de certificacin para el EMS de la entidad y la publicacin voluntaria de reportes de desempeo
ambiental.lxvi5 Esto tambin abarca la reaccin de la administracin a influencias externas como las
relativas al monitoreo y requisitos de cumplimiento impuestos por organismos regulatorios y
dependencias ejecutorias;
la estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignar autoridad y responsabilidad para
manejar las funciones operativas ambientales y los requisitos regulatorios; y
el sistema de control de la administracin, incluyendo la funcin de auditora interna, el desempeo
de "auditoras ambientales" (ver prrafo 45 de esta Declaracin), poltica de personal,
procedimientos y apropiada segregacin de funciones.
Procedimientos de Control
26. Aplicando las consideraciones y condiciones mencionadas en los prrafos 18-20 el auditor puede
llegar a la conclusin de que hay necesidad de obtener una comprensin de los controles ambientales.
Ejemplos de controles ambientales son las polticas y procedimientos para:
monitorear el cumplimiento con la poltica ambiental de la entidad, as como con las leyes y
regulaciones ambientales relevantes;
mantener un sistema apropiado de informacin ambiental, que puede incluir el registro de por
ejemplo, cantidades fsicas de emisiones y desperdicios peligrosos, caractersticas ambientales de
productos, reclamaciones de accionistas, resultados de inspecciones realizadas por organismos
ejecutorios, ocurrencia y efectos de incidentes, etc.;

 prever la conciliacin de informacin ambiental con datos financieros relevantes, por ejemplo,
cantidades fsicas de produccin de desperdicios en relacin con el costo de deshacerse de
desperdicios; e
identificar problemas ambientales potenciales y las contingencias relacionadas que afecten a la
entidad.
27. Si la entidad ha establecido controles ambientales, el auditor tambin entrevistar a las personas que
supervisan dichos controles en cuanto a si han sido identificados algunos asuntos ambientales que puedan
tener un efecto importante en los estados financieros.
28. Una de las posibilidades para el auditor de obtener una comprensin del control de la entidad sobre
asuntos ambientales puede ser el leer el reporte de desempeo ambiental de la entidad, si est disponible.
Dicho reporte a menudo revela los compromisos y polticas ambientales de la entidad, y sus principales
controles ambientales
Riesgo del Control
29. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno, el auditor
puede necesitar considerar el efecto de los asuntos ambientales en la evaluacin del riesgo del control y en
cualesquiera pruebas de control que puedan ser necesarias para apoyar dicha evaluacin. (La evaluacin del
auditor del riesgo del control se describe en los prrafos 21-39 de la NIA 400.)
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 250, Consideracin de Leyes y Reglamentos en una
Auditora de Estados Financieros
30. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad sean conducidas
de acuerdo con leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento
descansa en la administracin (NIA 250, prrafo 9). En este contexto, la administracin tiene que tomar en
cuenta:
leyes y reglamentos que imponen responsabilidad para remediar la polucin ambiental que se
origina de sucesos pasados; esta responsabilidad puede no ser limitada a las propias acciones de la
entidad sino que tambin puede ser tambin impuesta sobre el propietario actual de una propiedad
en donde el dao fue efectuado por el anterior propietario ("responsabilidad vicaria");
las leyes de control y prevencin de polucin que estn dirigidas a identificar o regular las fuentes
de polucin y a reducir emisiones o descargas de contaminantes;
licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las condiciones de operacin de la
entidad desde un punto de vista ambiental, por ejemplo, una especificacin de niveles mximos de
emisiones; y
los requisitos de autoridades regulatorias con respecto a asuntos ambientales.
31. Los cambios en la legislacin ambiental podran tener consecuencias importantes para las
operaciones de la entidad y pueden aun dar como resultado responsabilidades que se relacionan con sucesos
pasados que, en su momento, no fueron determinados por la legislacin. Un ejemplo de la primera categora
es un cambio en regulaciones sobre el ruido que podran impedir el uso futuro de una planta o maquinaria. Un
ejemplo de lo ltimo es un incremento en las normas que podran hacer responsable a la entidad por
desperdicios por desperdicios desechados en aos previos, aun cuando la disposicin del desperdicio estuvo
en cumplimiento con la prctica entonces existente.
32. El auditor no es y no puede ser considerado responsable de prevenir el incumplimiento con leyes y
reglamentos ambientales. Tambin, como se declar en el prrafo 9, la deteccin de posibles violaciones de
leyes y reglamentos ambientales est ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. Sin
embargo, una auditora realizada de acuerdo con NIAs se planea y realiza con una actitud de escepticismo
profesional, reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o sucesos que llevaran a cuestionar si la
entidad est cumpliendo o no con las leyes y reglamentos ambientales relevantes en cuanto a que el

incumplimiento podra resultar en un error importante en los estados financieros.

33. Como parte del proceso de planeacin de la auditora, el auditor obtiene una comprensin general de
las leyes y reglamentos ambientales que, si son violadas, podra esperarse que razonablemente dieran como
resultado errores en los estados financieros y en las polticas y procedimientos usados por la entidad para
cumplir con dichas leyes y regulaciones. Al obtener esta comprensin general, el auditor reconoce que el
incumplimiento con algunas leyes y reglamentos ambientales puede impactar en forma grave las operaciones
de la entidad.
34. Para obtener una comprensin general de las leyes y reglamentos ambientales relevantes, el auditor
ordinariamente:
usa el conocimiento existente sobre la industria y negocio de la entidad;
pregunta a la administracin (incluyendo funcionarios clave para problemas ambientales) respecto
de las polticas y procedimientos de la entidad relativos al cumplimiento con leyes y reglamentos
ambientales relevantes;
pregunta a la administracin en cuanto a las leyes y regulaciones ambientales que pueda esperarse
tengan un efecto fundamental en las operaciones de la entidad. El incumplimiento con estos
requisitos podra causar que la entidad cese en sus operaciones o poner en cuestionamiento la
continuidad de la entidad como un negocio en marcha; y
discute con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y
contabilizar los litigios, reclamaciones y evaluaciones.
Procedimientos Sustantivos
35. Esta seccin de la Declaracin proporciona gua sobre procedimientos sustantivos, incluyendo la
aplicacin de la NIA 620, "Uso del Trabajo de un Experto".
36. El auditor considera los niveles evaluados de riesgo inherente y de control al determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de no
detectar errores importantes en los estados financieros hasta un nivel aceptable, incluyendo cualesquier
errores si la entidad deja de reconocer, medir o revelar en forma apropiada los efectos de asuntos ambientales.
37. Los procedimientos sustantivos incluyen obtener evidencia mediante entrevistas tanto con la
administracin responsable de la preparacin de los estados financieros como con los funcionarios clave
responsables de los asuntos ambientales. El auditor considera la necesidad de recopilar evidencia
corroborativa de auditora para cualesquier aseveracin ambiental de fuentes dentro o fuera de la entidad. En
ciertas situaciones, el auditor puede necesitar considerar el uso del trabajo de expertos ambientales.
38. En el Apndice 2 se proporcionan ejemplos de procedimientos sustantivos que un auditor puede
realizar para detectar un error en los estados financieros debido a asuntos ambientales.
39. La mayor parte de la evidencia de auditora disponible al auditor es persuasiva ms que concluyente.
Por tanto, el auditor necesita usar su juicio profesional al determinar si los procedimientos sustantivos
planeados, ya sea individualmente o en combinacin, son apropiados. El uso de juicio profesional puede
volverse aun ms importante debido a un nmero de dificultades con respecto al reconocimiento y medicin
de las consecuencias de asuntos ambientales en los estados financieros, por ejemplo:
a menudo hay un considerable retraso entre la actividad que bsicamente causa un problema
ambiental, y la identificacin del mismo por la entidad o los reguladores;
las estimaciones contables pueden no tener un patrn histrico establecido o pueden tener amplios
rangos de razonabilidad a causa del nmero y naturaleza de los supuestos que fundamenten la
determinacin de estas estimaciones;

 las leyes o regulaciones ambientales estn evolucionando, y la interpretacin puede ser difcil o
ambigua. Puede ser necesario consultar a un experto para evaluar el impacto de estas leyes y
regulaciones en la valuacin de ciertos activos (por ejemplo, activos que contienen asbesto). Puede
tambin parecer difcil en la prctica, hacer una estimacin razonable de los pasivos por
obligaciones conocidas; o
pueden surgir pasivos de algn modo distinto que como resultado de obligaciones legales o
contractuales.
40. En el curso del proceso de auditora, por ejemplo al reunir el conocimiento del negocio, en las
evaluaciones de riesgo inherente y de control o al desempear ciertos procedimientos sustantivos, puede
llegar a la atencin del auditor evidencia que indique la existencia de un riesgo de que los estados financieros
puedan contener errores importantes debido a asuntos ambientales. Ejemplos de tales circunstancias incluyen:
la existencia de reportes describiendo problemas ambientales de importancia preparados por
expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales;
violaciones a leyes y regulaciones ambientales citadas en relacin con o en, reportes emitidos por
dependencias reguladoras;
inclusin del nombre de la entidad en un registro o plan pblicamente accesible, para la restauracin
por contaminacin del suelo (si existe alguno);
comentarios de los medios de comunicacin sobre la entidad relacionados con asuntos ambientales
de importancia;
comentarios relacionados a asuntos ambientales hechos en cartas de los abogados;
evidencia que indique compras de bienes y servicios relacionados con asuntos ambientales que sean
inusuales en relacin a la naturaleza del negocio de la entidad; y
honorarios cuantiosos o inusuales a consultores ambientales o legales, o pagos de multas como
resultado de violacin de leyes y regulaciones ambientales
En estas circunstancias el auditor considera la necesidad de re-evaluar el riesgo inherente y de
control y el impacto resultante en el riesgo de deteccin. Si lo considera necesario, el auditor puede decidir
consultar a un experto ambiental.
Expertos Ambientales
41. La administracin es responsable de la contabilizacin de las estimaciones incluidas en los estados
financieros. La administracin puede requerir consejo tcnico de especialistas tales como abogados,
ingenieros o expertos ambientales para ayudar a desarrollar estimaciones contables y revelaciones
relacionadas con asuntos ambientales. Tales expertos pueden ser involucrados en muchas etapas en el proceso
de desarrollo de estimaciones contables y revelaciones, incluyendo ayudar a la administracin en:
identificar situaciones donde se requiera el reconocimiento de pasivos y las estimaciones
relacionadas (por ejemplo, un ingeniero ambiental puede hacer una investigacin preliminar de un
sitio para determinar si ha ocurrido contaminacin o un abogado puede contratarse para determinar
la responsabilidad legal de la entidad para restaurar el sitio);
reunir los datos necesarios en los cuales basar las estimaciones y proporcionar detalles de
informacin que necesita revelarse en los estados financieros (por ejemplo, un experto ambiental
puede hacer pruebas en un sitio para ayudar a cuantificar la naturaleza y extensin de la
contaminacin y para considerar los mtodos alternativos aceptables para la restauracin del sitio);
y
disear el plan de accin apropiado para remedio y calcular las consecuencias financieras
relacionadas.
42. Si el auditor tiene intencin de usar los resultados de este trabajo como parte de la auditora, el
auditor considera lo adecuado del trabajo desempeado por los expertos ambientales para fines de la

auditora, as como la competencia y objetividad del experto, de acuerdo con la NIA 620, "Uso del Trabajo de
un Experto". El auditor puede necesitar contratar a otro experto al considerar dicho trabajo, para aplicar
procedimientos adicionales, o para modificar la opinin del auditor.
43. Como el rea ambiental es una especialidad emergente, la competencia profesional del experto puede
ser ms difcil de evaluar que en el caso de otros expertos, porque puede no haber certificacin, licencia o
membresa, de un rgano profesional apropiado. En esta situacin, puede ser necesario para el auditor dar
particular consideracin a la experiencia y reputacin del experto ambiental.
44. Una comunicacin oportuna y continua con el experto puede ayudar al auditor a entender la
naturaleza, alcance, objetivo y limitaciones del reporte del experto. El reporte podra tratar de slo un aspecto
de las operaciones de la entidad. Por ejemplo, el reporte del experto puede basarse en estimaciones de costos
relacionados con slo un elemento de un asunto particular (por ejemplo, contaminacin del suelo), ms que
sobre estimaciones de costos de todos los asuntos relevantes (por ejemplo, contaminacin del suelo y del agua
subterrnea, incluyendo obligacin vicaria impuesta por la ley). Es tambin necesario para el auditor discutir
los supuestos, mtodos, procedimientos, y datos fuente usados por el experto.
Auditora Ambiental
45. Las "Auditoras ambientales" se estn volviendo cada vez ms comunes en ciertas industrias. lxvii6 El
trmino "auditora ambiental" tiene una amplia variedad de significados. Pueden realizarse por expertos
internos o externos (a veces incluyendo auditores internos), a discrecin de la administracin de la entidad. En
la prctica personas de diversas disciplinas pueden calificar para desempear "auditoras ambientales". A
menudo el trabajo es realizado por un equipo multi-disciplinario. Normalmente, las "auditoras ambientales"
son realizadas a peticin de la administracin y son para uso interno. Pueden referirse a diversos asuntos,
incluyendo contaminacin del lugar o cumplimiento con leyes y regulaciones ambientales. Sin embargo, una
"auditora ambiental" no es necesariamente un equivalente de un reporte de auditora de desempeo
ambiental.
46. El auditor de los estados financieros de la entidad puede considerar el usar los resultados de las
"auditoras ambientales" como evidencia apropiada de auditora. En esa situacin el auditor tiene que decidir
si la "auditora ambiental" cumple con los criterios de evaluacin incluidos en la NIA 610, "Consideracin del
Trabajo de la Auditora Interna" o la NIA 620, "Uso del Trabajo de un Experto". Los criterios importantes a
considerar son:
(a) el impacto de los resultados de la auditora ambiental sobre los estados financieros;
(b) la competencia y pericia del equipo de auditora ambiental y la objetividad de los auditores,
especialmente cuando se seleccionan de entre el personal de la entidad;
(c) el alcance de la auditora ambiental, incluyendo reacciones de la administracin a las
recomendaciones que resulten de la auditora ambiental y como se pone esto en evidencia;
(d) el debido cuidado profesional ejercido por el equipo en el desempeo de la auditora ambiental; y
(e) la direccin, supervisin, y revisin apropiadas de la auditora.
Auditora Interna
47. Si la entidad tiene una funcin de auditora interna, el auditor considera si los auditores internos se
ocupan de aspectos ambientales de las operaciones de la entidad como parte de sus actividades de auditora
interna. Si ste es el caso, el auditor considera lo apropiado de usar este trabajo para fines de la auditora,
aplicando los criterios expuestos en la NIA 610 "Consideracin del Trabajo de Auditora Interna".

Representaciones de la Administracin
48. La NIA 580 "Representaciones de la Administracin" requiere que el auditor obtenga representacin
por escrito de la administracin en asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no
puede razonablemente esperarse que exista otra evidencia suficiente y competente de auditora. Mucha de la
evidencia disponible al auditor con respecto al impacto de cuestiones ambientales en los estados financieros
ser persuasiva en su naturaleza, ms que conclusiva. El auditor puede, por tanto, desear obener
representacin especfica de que la administracin:
(a) no tiene conocimiento de ningn pasivo de importancia o contingencias que surjan de problemas
ambientales, incluyendo las resultantes de actos ilegales o posiblemente ilegales,
(b) no tiene conocimiento de ningn otro asunto ambiental que pueda tener un impacto de
importancia en los estados financieros; o
(c) si es que tiene conocimiento de dichas cuestiones, los ha revelado en forma apropiada en los
estados financieros.
Informe
49. Cuando se forma una opinin de los estados financieros, el auditor considera si los efectos de asuntos
ambientales son tratados adecuadamente o revelados de acuerdo con el marco conceptual de informacin
financiera apropiado. Adems, el auditor lee cualquiera otra informacin que se vaya a incluir en los estados
financieros para identificar cualesquiera inconsistencia importante, por ejemplo, respecto a asuntos
ambientales.
50. La evaluacin de la administracin de la falta de certeza y la extensin de su revelacin en los
estados financieros son temas clave para determinar el impacto en el informe del auditor. El auditor puede
concluir que hay importantes faltas de certeza, o revelaciones inapropiadas, debido a asuntos ambientales.
Puede incluso haber circunstancias cuando, a juicio del auditor, el principio de negocio en marcha ya no sea
apropiado. La NIA 700, "El Informe del Auditor sobre los Estados Financieros" y la NIA 570, "Negocio en
Marcha" proporcionan gua detallada a los auditores en estas circunstancias.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Como se expone en el prrafo 3, esta Declaracin proporciona ayuda prctica a los auditores para
identificar y tratar asuntos ambientales en el contexto de una auditora de estados financieros. Esta gua
sera en general igualmente aplicable a auditores del sector pblico en su auditora de los estados
financieros de gobiernos y otras entidades del sector pblico. Sin embargo, deber hacerse notar que la
naturaleza y alcance de los trabajos de auditora del sector pblico pueden ser afectados por la legislacin,
regulaciones y normatividad interna que imponen responsabilidades adicionales de auditora y de
informacin con respecto a asuntos ambientales
2. Como en el sector privado, los auditores de estados financieros de gobiernos y otras entidades del
sector pblico pueden necesitar considerar el reconocimiento, medicin y revelacin de cualesquier pasivos
o contingencias por dao ambiental. Los pasivos o contingencias pueden surgir mediante dao causado por
la entidad que reporta o por una de sus dependencias. Sin embargo, en el sector pblico, pueden tambin
surgir pasivos o contingencias cuando el gobierno acepta responsabilidad por la limpieza u otros costos
asociados con dao causado por otros, si, por ejemplo, la responsabilidad no se resuelve o no puede
atribuirse a otros.
3. Los auditores del sector pblico pueden, en algunos pases, estar obligados a reportar casos de
incumplimiento con regulaciones ambientales encontrados en el curso de una auditora de estados
financieros, sin importar si dichos casos de incumplimiento tienen un impacto material o no, en los estados
financieros de la entidad.
4.

Las responsabilidades de un gobierno pueden tambin incluir el monitoreo de cumplimiento con

leyes y reglamentos en relacin a asuntos ambientales. Ms especficamente, este papel de monitoreo ser la
responsabilidad de una dependencia o dependencias particulares del sector pblico. Al desempear la
auditora de estados financieros de tal dependencia o dependencias el auditor puede necesitar considerar,
por ejemplo, los controles que cubren la imposicin correcta de cargos, multas y el cobro de los mismos.
Para casos no resueltos, puede tambin necesitarse darle consideracin al reconocimiento, medicin y
revelacin de cualesquier pasivo o contingencia.
Apndice 1: Obtencin de Conocimiento del Negocio desde un Punto de Vista Ambiental Preguntas Ilustrativas
El propsito de este Apndice es proporcionar ejemplos de preguntas que un auditor puede considerar cuando
obtiene un conocimiento del negocio, incluyendo una comprensin del entorno de control de la entidad y
procedimientos de control, desde un punto de vista ambiental.
Estos ejemplos se incluyen solamente para fines ilustrativos. No se pretende que todas las preguntas aqu
incluidas sean apropiadas en cualquier caso en particular. Las preguntas necesitan ser ajustadas a la medida de
las circunstancias particulares de cada trabajo. En algunos casos, el auditor puede juzgar innecesario referirse
a cualquiera de estas preguntas.
Puede ser necesario para el auditor el consultar a un experto ambiental cuando se encuentre evaluando las
respuestas recibidas de los funcionarios de la entidad.
Conocimiento del negocio
1. Opera la entidad en una industria que est expuesta a un riesgo ambiental significativo que pueda
afectar en forma adversa los estados financieros de la entidad?
2.

Cules son los problemas ambientales en la industria de la entidad en general?

3.

Qu leyes y regulaciones ambientales son aplicables a la entidad?

4. Se usan algunas substancias en los productos o procesos de produccin de la entidad que sean parte
de un esquema requerido por la legislacin o adoptado voluntariamente por la industria en el cual opera el
cliente?
5. Monitorean las dependencias ejecutoras el cumplimiento de la entidad con los requisitos de leyes,
regulaciones o licencias ambientales?
6. Se ha tomado alguna accin regulatoria o se han emitido reportes por parte de las dependencias
ejecutoras que puedan tener un impacto importante sobre la entidad y sus estados financieros?
7. Se han programado iniciativas para prevenir, abatir, remediar el dao al ambiente o para tratar sobre
la conservacin de recursos renovables y no renovables?
8. Hay una historia de multas y procedimientos legales contra la entidad o sus directores en conexin
con problemas ambientales? Si es as, cules fueron las razones para dichas acciones?
9. Hay algn procedimiento legal pendiente con respecto a cumplimiento con leyes y regulaciones
ambientales?
10. Son cubiertos por el seguro los riesgos ambientales?
Ambiente de control y procedimientos de control
11. Cul es la filosofa y estilo de operacin de la administracin con respecto a control ambiental en
general (a ser evaluado por el auditor, con base en su conocimiento de la entidad en general)?

12. Incluye la estructura operativa de la entidad el asignar responsabilidad, incluyendo segregacin de

funciones, a individuos especficos, por el control ambiental?
13. Mantiene la entidad un sistema de informacin de los riesgos ambientales, con base en requisitos de
los reguladores o de la propia evaluacin de la entidad? Este sistema puede proporcionar, por ejemplo,
informacin sobre cantidades fsicas de emisiones y desperdicios peligrosos, eco-balance, caractersticas
ambientales de los productos y servicios de la entidad, resultados de inspecciones efectuadas por agencias
ejecutoras, informacin sobre la ocurrencia y efectos de incidentes, y el nmero de reclamaciones hechas por
los accionistas.
14. Opera la entidad un Sistema de Administracin Ambiental (EMS)? Si es as, ha sido certificado el
EMS por un organismo certificador independiente? Son ejemplos de normas reconocidas para un EMS, las
normas internacionales ISO 14001 y el Esquema de Eco-Administracin y Auditora de la Comisin Europea
(EMAS).
15. Ha publicado (voluntariamente) la entidad un reporte de desempeo ambiental? Si es as, ha sido
verificado por una tercera parte independiente?
16. Hay instalados procedimientos de control para identificar y evaluar el riesgo ambiental, para
monitorear el cumplimiento con leyes y regulaciones ambientales, y para monitorear cambios posibles en la
legislacin ambiental que sea probable que impacten a la entidad?
17. Tiene la entidad procedimientos de control para manejar las reclamaciones sobre asuntos
ambientales, incluyendo problemas de salud, de empleados o terceras partes?
18. Opera la entidad procedimientos de control para el manejo y disposicin de desperdicios peligrosos,
en cumplimiento con los requisitos legales?
19. Se tienen implementados procedimientos de control para identificar y evaluar los peligros
ambientales asociados con los productos y servicios de la entidad y la comunicacin apropiada de
informacin a clientes sobre medidas preventivas requeridas, si fuera necesario?
20. Est enterada la administracin de la existencia, y el impacto potencial sobre los estados financieros
de la entidad, de:
cualquier riesgo de pasivos que surjan como resultado de contaminacin del suelo, agua
subterrnea, o agua superficial;
cualquier riesgo de responsabilidades que surjan como resultado de la contaminacin del aire; o
reclamaciones no resueltas sobre asuntos ambientales de empleados o terceras partes?
Apndice 2: Procedimientos Sustantivos para Detectar un error importante debido a
Problemas Ambientales
El propsito de este Apndice es proporcionar ejemplos de procedimientos sustantivos que un auditor puede
efectuar para detectar un error importante debido a asuntos ambientales.
Estos ejemplos se incluyen solamente para fines ilustrativos. No se pretende que todos los procedimientos
ilustrados sean apropiados en cualquier caso en particular. Los procedimientos necesitan ser ajustados a la
medida de las cirucnstancias particulares de cada trabajo. En algunos casos, el auditor puede juzgar
innecesario efectuar cualquiera de estos procedimientos.
Puede ser necesario para el auditor consultar a un experto ambiental cuando evale los resultados de
procedimientos substantivos con respecto a asuntos ambientales. La decisin de involucrar a un experto es un

asunto de juicio profesional, de acuerdo a las circunstancias y aspectos tales como la situacin tecnolgica,
complejidad e importancia de la partida relativa.
General
Revisin documental
1. Considerar las minutas de juntas del consejo de administracin, comits de auditora, o cualesquier
otros sub-comits especficamente responsable de asuntos ambientales.
2. Considerar informacin de la industria disponible pblicamente para considerar cualquier problema
ambiental existente o posible en el futuro. Tambin considerar comentarios generales disponibles de los
medios, si los hay.
3.

Donde est disponible, considerar:

reportes emitidos por expertos ambientales sobre la entidad, tales como evaluaciones del sitio o
estudios de impacto ambiental;
informes de auditora interna;
reportes de "auditora ambiental";
reportes sobre investigaciones en auditora de compra;
reportes emitidos por, y correspondencia con dependencias reguladoras;
registro o planes (disponibles pblicamente) para restauracin por contaminacin del suelo;
reportes de desempeo ambiental emitidos por la entidad;
correspondencia con dependencias ejecutoras; y
correspondencia con los abogados de la entidad.

Uso del trabajo de otros

4. Si est involucrado un experto ambiental (por ejemplo, un experto ha cuantificado la naturaleza y
tamao de la contaminacin, considerando mtodos alternativos de restauracin del sitio) y el resultado ha
sido reconocido o revelado en los estados financieros:
(a) considerar el impacto de los resultados del trabajo del experto en los estados financieros;
(b) evaluar la competencia profesional y la objetividad del experto ambiental;
(c) obtener evidencia suficiente y competente de auditora, de que el alcance del trabajo del experto
ambiental es adecuado para los propsitos de la auditora de los estados financieros; y
(d) evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora.
5. Si el auditor interno se ha referido a ciertos aspectos ambientales de las operaciones de la entidad
como parte de la auditora interna, considerar lo apropiado del trabajo de los auditores internos para el
propsito de la auditora de los estados financieros, aplicando los criterios expuestos en la NIA 610,
"Consideracin del Trabajo de Auditora Interna".
6. Si se ha efectuado una "auditora ambiental" y los resultados de dicha auditora pudieran calificar
como evidencia de auditora en la auditora de los estados financieros: lxviii7
(a) considerar el impacto de los resultados de la "auditora ambiental" en los estados financieros;

(b) evaluar la competencia profesional y la objetividad del "auditor ambiental"/equipo de auditora:

(c) obtener evidencia suficiente y competente de auditora de que el alcance de la "auditora
ambiental" es adecuado para los fines de la auditora de los estados financieros; y
(d) evaluar lo apropiado del trabajo del "auditor ambiental" como evidencia de auditora.
Seguros
7. Investigar sobre la cobertura de seguros existentes y/o previos, relacionados con riesgos ambientales
y discutirlo con la administracin.
Representaciones de la administracin
8. Obtener representaciones por escrito de la administracin de que se han considerado los efectos de
problemas ambientales en los estados financieros, y de que:
(a)no est enterada de ninguna obligacin o contingencia de importancia que surjan de asuntos
ambientales, incluyendo las resultantes de actos ilegales o posiblemente ilegales;
(b) no est enterada de asuntos ambientales que puedan dar como resultado una prdida de valor de
importancia en los activos; o
(c)si est enterada de dichas cuestiones, ha revelado al auditor todos los hechos relacionados con
ellas.
Subsidiarias
9. Investigar con los auditores de subsidiarias, en cuanto al cumplimiento de la subsidiaria con leyes y
reglamentos ambientales locales y sus posibles efectos sobre sus estados financieros.
Activos
Adquisicin de terrenos, planta y maquinaria
10. En el caso de adquisicin de terrenos, planta, y maquinaria efectuadas durante el ejercicio (ya sea
directamente por la entidad, o indirectamente mediante la adquisicin de una subsidiaria), investigar sobre los
procedimientos de auditora de compra que la administracin condujo para considerar los efectos de asuntos
ambientales al establecer el precio de compra, tomando en cuenta los resultados de investigaciones de costos
de reparacin de daos y pasivos derivados de la restauracin del sitio.
Inversiones a largo plazo
11. Leer y discutir con los responsables, los estados financieros que fundamenten las inversiones a largo
plazo y considerar el efecto de cualesquier asunto ambiental revelados en estos estados sobre la valuacin de
dichas inversiones.
Deterioro de activos
12. Investigar sobre cualquier cambio planeado en activos capitalizables, por ejemplo, en respuesta a
cambios en legislacin ambiental o cambios en la estrategia del negocio, evaluar sus influencias en la
valuacin de estos activos o de la compaa en su totalidad.
13. Investigar sobre polticas y procedimientos para evaluar la necesidad de disminuir el monto en libros
de un activo en situaciones donde ha ocurrido un deterioro de un activo, debido a asuntos ambientales.

14. Investigar sobre informacin en la cual se basan las estimaciones y supuestos desarrollados, sobre el
resultado ms probable para determinar la disminucin debido al deterioro del activo.
15. Inspeccionar la documentacin que apoya el monto de posible deterioro del activo y discutir dicha
documentacin con la administracin.
16. Para cualquier deterioro de activos relacionados a problemas ambientales que existieron en periodos
anteriores, considerar si los supuestos que fundamentan una disminucin de valor en libros siguen siendo
apropiados.
Recuperabilidad de las reclamaciones
17. Revisar la recuperabilidad de las reclamaciones con respecto a asuntos ambientales que se incluyan
en los estados financieros.
Pasivos, Provisiones y Contingencias
Totalidad de Pasivos, Provisiones y Contingencias
18. Investigar sobre polticas y procedimientos implementados para ayudar a identificar pasivos,
provisiones o contingencias que surjan de asuntos ambientales.
19. Investigar sobre sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o contingencias
que surjan de problemas ambientales, por ejemplo,
Violaciones de leyes y regulaciones ambientales;
Citaciones o multas que surjan de violaciones de leyes y regulaciones ambientales; o
Reclamaciones y posibles reclamaciones por dao ambiental.
20. Si han sido identificados los costos de limpieza del sitio, costos o penalidades por remocin futura o
restauracin del sitio que surjan del incumplimiento con leyes y regulaciones ambientales, investigar sobre
cualquier reclamacin o posibles reclamaciones relacionadas.
21. Investigar, leer, y evaluar correspondencia de autoridades reguladoras relativas a problemas que
tengan que ver con asuntos ambientales y considerar si dicha correspondencia indica pasivos, provisiones o
contingencias.
22. Para propiedades abandonadas, compradas o cerradas durante el ejercicio, investigar sobre requisitos
para la limpieza del sitio o las intenciones de futura remocin y restauracin del sitio.
23. Para propiedades vendidas durante el ejercicio (y en ejercicios anteriores), investigar sobre cualquier
obligacin relativa a asuntos ambientales retenidas por contrato o por ley.
24. Efectuar procedimientos analticos y considerar, hasta donde sea factible, las relaciones entre
informacin financiera e informacin cuantitativa incluida en los registros ambientales de la entidad (por
ejemplo, la relacin entre materia prima consumida o energa usada, produccin de desperdicios o emisiones,
tomando en cuenta las obligaciones de la entidad para una disposicin apropiada de los desperdicios o niveles
mximos de emisin).
Estimaciones contables
25. Revisar y probar el proceso usado por la administracin para determinar las estimaciones contables y
las revelaciones:
(a) considerar lo adecuado del trabajo desempeado por expertos ambientales contratados por la

administracin, si los hay, aplicando los criterios expresados en la NIA 620, "Uso del
Trabajo de un Experto";
(b) revisar los datos reunidos sobre los que se han basado las estimaciones;
(c) considerar si los datos son relevantes, confiables y suficientes para el propsito;
(d) evaluar si los supuestos son consistentes entre s, con los datos de apoyo, los datos histricos
relevantes, y los datos de la industria;
(e) considerar si los cambios en el negocio o industria pueden causar que otros factores se vuelvan
importantes para los supuestos;
(f) considerar la necesidad de contratar a un experto ambiental respecto de la revisin de ciertos
supuestos;
(g) probar los clculos hechos por la administracin para convertir los supuestos a la estimacin
contable; y
(h) considerar si la alta administracin ha revisado y aprobado las estimaciones contables de
importancia con respecto a asuntos ambientales.
26. Si las estimaciones de la administracin no son apropiadas, obtener una estimacin independiente
para corroborar la razonabilidad del estimado de la administracin.
27. Para pasivos, provisiones, o contingencias relacionadas con asuntos ambientales considerar si los
supuestos que fundamentan las estimaciones siguen siendo apropiados.
28. Comparar estimaciones de pasivos relativos a una localidad (por ejemplo, estimaciones para la
restauracin de un sitio o la futura remocin y costos de restauracin de un sitio en una localidad especfica)
con:
(a) estimaciones de pasivos para otras localidades con problemas ambientales similares;
(b) costos reales incurridos por otras localidades similares; o
(c) estimaciones de costos de obligaciones ambientales reflejados en el precio de venta para
localidades similares vendidas durante el ejercicio.
Revisin documental
29. Inspeccionar y evaluar la documentacin que apoya el monto del pasivo, provisin o contingencia
ambiental y discutir dicha documentacin con los responsables, tales como:
estudios de limpieza o restauracin del sitio;
cotizaciones obtenidas para limpieza del sitio o costos de futura remocin y restauracin del sitio; y
correspondencia con asesor legal en cuanto al monto de una reclamacin o el monto de multas.
Revelacin
30. Revisar lo adecuado de la revelacin de los efectos de asuntos ambientales en los estados
financieros.

DIPA 1011 Implicacion Para La Administracion Y Los Auditores Del Problema Del Ao 2000
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1
Propsito de la gua

2-4

Definicin de responsabilidades

5-18

Indagaciones con la administracin

19-32

Informes a la administracin y a los directivos

33-36

Impacto potencial en el informe de auditora

37-44

Esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora (DIPA) (International Audit Practice Statement
(IAPS)) ha sido preparada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (International Auditing
Practices Committee (IAPC)) de la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of
Accountants (IFAC)). Fue aprobada por la IACP en junio de 1998 para ser publicada en julio de 1998.
El propsito de esta DIPA es proporcionar ayuda prctica a los auditores al considerar la problemtica del ao
2000 en la auditora de los estados financieros. No afecta a los principios bsicos y procedimientos esenciales
de la Normas Internacionales de Auditora (NIAs)(International Standards on Auditing (ISAs)).

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) (Public Sector Perspective (PSP))emitidad por el
Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores (Public
Sector Committee of the International Federation of Accountants) se incluye al final
de una DIPA. Cuando no se aade PSP, la DIPA es aplicable al sector pblico en
todos los aspectos de importancia.
Introduccin
1. El problema del Ao 2000 ha sido ampliamente publicitado, pero cuando todas las entidades
deberan estar enteradas, las reacciones son variadas, y algunas estn haciendo muy poco al respecto. El
problema es fcil de explicar: surge cuando los sistemas computarizados identifiquen el ao usando
nicamente dos dgitos, y los dgitos 00 pueden ser malinterpretados, como 1900 o como un cdigo especial o
como una condicin de error, provocando potencialmente errores o fallas de operacin en los sistemas
computarizados. Es ms, algunos sistemas computarizados no efectan correctamente clculos con fechas que
comienzan en 1999, porque estos sistemas utilizan los dgitos 99 en los campos de las fechas para representar
algo distinto al ao 1999. Es tambin importante recordar que el Ao 2000 es un ao bisiesto y que no todos
los sistemas reconocen el 29 de febrero de 2000 como una fecha vlida. El impacto que ocasiona este
problema no es simple de predecir, porque aunque el problema bsico del Ao 2000 ha sido ampliamente
publicitado, se han identificado nuevos problemas y, por tanto, puede ser necesario desarrollar Guas
apropiadas. El problema del Ao 2000 puede manifestarse antes, en o despus del 1o. de enero de 2000 y sus
efectos sobre la informacin financiera y en las operaciones puede variar desde errores intranscendentes hasta
fallas de importancia en el desarrollo de los negocios. Consecuentemente, es necesario que los auditores
consideren de inmediato la aplicacin de esta Gua en el desarrollo de las auditoras de los estados
financieros.
Propsito de la gua
2. Esta Gua tiene la intencin de aclarar el impacto de este problema en una auditora de estados
financieros y se basa en los siguientes principios:
(a) es responsabilidad de la administracin asegurarse de que la entidad maneja el problema en forma
adecuada;

(b) las responsabilidades del auditor expresadas en las Normas Internacionales de Auditora (NIAs)
no han cambiado; y
(c) el auditor obtiene el conocimiento necesario de cualquier impacto de importancia que afecten los
estados financieros sujetos a auditora.
3. Existe el riesgo de que surja una "diferencia en expectativas" entre los auditores, los preparadores y
los usuarios de los estados financieros sobre lo que se espera que el auditor haga respecto al problema del Ao
2000. Los efectos del cambio de fecha del Ao 2000 pueden estar muy dispersos en una entidad y pueden ser
muy distintos del simple registro de las transacciones que normalmente se reflejan en los estados financieros.
Los efectos ms significativos podran relacionarse con las funciones operativas de una entidad y no tener
ningn impacto directo en el proceso del registro de las transacciones. Sin embargo, potencialmente, cualquier
interrupcin importante, o falla importante en los sistemas de operacin puede afectar el reconocimiento,
medicin y revelacin de partidas del ejercicio como por ejemplo, reportar activos y pasivos que reflejen
beneficios o disminuciones como resultado de beneficios econmicos futuros resultados de las actividades de
operacin de la entidad.
4.

Por lo tanto, los objetivos de esta Gua son:

Ayudar a aclarar las respectivas responsabilidades del auditor y de la administracin.
Sugerir indagaciones que el auditor lleve a cabo con la administracin.
Sugerir asuntos que podran notificarse a la administracin.
Proporcionar ayuda en la aplicacin de las NIAs relacionadas con este problema.
Bosquejar las circunstancias en las que el auditor tuviera que emitir un informe con salvedades,
abstencin o negacin de opinin.
Ayudar a evitar el riesgo de que surja una diferencia de expectativas como resultado de la auditora.

Definicin de responsabilidades
5. En relacin con la identificacin de las responsabilidades de los auditores y de la administracin en
el problema del Ao 2000, es importante reconocer que no es (y no ser) posible para ninguna entidad
aseverar que ha subsanado totalmente el problema del Ao 2000 y garantizar los esfuerzos desarrollados para
resolverlo. El problema es demasiado complejo para que esta pretensin sea legtima. La naturaleza y
complejidad del tema significa que los esfuerzos para manejar los problemas del Ao 2000 representan, en
realidad, acciones para atenuar el riesgo.
Responsabilidades generales de los auditores
6. Para evitar dudas o malentendidos, el auditor debe explicar a la administracin que el problema del
Ao 2000 no crea ninguna nueva responsabilidad para el auditor, y que dicho problema ser manejado por el
auditor nicamente en cuanto afecte sus responsabilidades respecto de la auditora. Dichas responsabilidades
se refieren a que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados o no, en
todos los aspectos de importancia, de acuerdo con el marco conceptual apropiado de informacin financiera.
Una auditora de estados financieros no proporciona certeza de que los sistemas de la entidad, o cualquier otro
sistema, como los de proveedores o clientes, cumplen o cumplirn con la problemtica del Ao 2000.
7. Esta explicacin puede efectuarse verbalmente pero debe confirmase por escrito. Consecuentemente,
lo ms conveniente es que el auditor informe a la administracin desde el momento de la propuesta o carta
compromiso del trabajo o en otra comunicacin; que el problema del Ao 2000 se considerar slo hasta el
grado de la responsabilidad del auditor de expresar una opinin sobre los estados financieros y que la
administracin y no el auditor, es responsable de asegurarse de que la entidad est preparada para el cambio
de fecha del Ao 2000. El auditor tambin debe considerar la necesidad de informar sobre estos problemas al
consejo de administracin, los accionistas o al comit de auditora, en caso de existir.

8. A causa de los riesgos inherentes a los que puede enfrentar una entidad, tanto internos como
externos, el auditor no podr estar en posibilidad de estar seguros de que los esfuerzos de la administracin
para mitigar los problemas del Ao 2000 tendrn xito, ya que esto no es parte del alcance de una auditora de
estados financieros. No obstante, el auditor quiz pueda hacer comentarios acerca del proceso del cliente para
identificar, administrar y mitigar el problema del Ao 2000, que surjan durante el curso normal de la
auditora.
9. Si, adems de la auditora, se le solicita al auditor que ayude al cliente en los preparativos del cambio
de fecha para el Ao 2000, esto debe tratarse como un trabajo diferente y es conveniente preparar una carta
compromiso por separado. No se pretende proporcionar una Gua para dichos trabajos, los que quiz necesiten
emprenderse conjuntamente con especialistas o expertos apropiados. Al decidir si se acepta este trabajo, el
auditor debe considerar si al hacerlo estara de acuerdo con el Cdigo de tica Profesional emitido por la
Federacin Internacional de Contadores (Code of Ethics for Professional Accountants issued by the
International Federation of Accountants).
Responsabilidades generales de la administracin
10. La responsabilidad de la administracin requiere tomar las medidas razonables para asegurarse que
la entidad est preparada para el cambio de fecha del Ao 2000 y que el negocio no sea seriamente afectado.
Algunos de los riesgos para el negocio por el problema del Ao 2000 incluyen:
El cuantioso costo de actualizar o reponer sistemas de operacin y de informacin.
Las clusulas de exclusin de las compaas aseguradoras por prdidas/daos atribuibles al
problema del Ao 2000.
Prdidas de operacin o falla del negocio, si hay una interrupcin importante en la capacidad de una
entidad para manejar el negocio a causa del problema del Ao 2000.
Confiabilidad en sistemas de terceros.
La habilidad de los proveedores, clientes y prestadores de servicios de cumplir con sus obligaciones
hacia la entidad.
La posibilidad de litigios y de intervencin de entidades reguladoras.
La administracin necesita evaluar el impacto sobre la entidad y desarrollar planes para manejar
estos tipos de riesgos. La administracin tambin necesita considerar cualesquier impacto especfico sobre los
estados financieros. La revisin necesita incluir todas las unidades importantes de negocio, incluyendo otras
entidades del grupo, si es aplicable.
Evaluacin del efecto en los sistemas de computacin de la entidad
11. El enfoque que establezca una entidad para la evaluacin depender del uso y dependencia de
computadoras y del tipo de sistemas que tenga. Para considerar el impacto en el negocio, la administracin
necesitar compilar informacin sobre la naturaleza, extensin, significado a nivel negocio, y las probables
fechas ms cercanas de impacto por el Ao 2000 sobre los sistemas de computacin de la entidad y otros
sistemas y equipo sensibles a fechas. Esto podra incluir:
El entorno computacional incluyendo hardware, software del sistema, software de la red y de
comunicaciones.
Software de aplicacin desarrollado internamente por la funcin de TI (Tecnologa de informacin).
Software de aplicacin desarrollado para el usuario.
Software en paquetes, considerando no slo el paquete original sino la forma en que ha sido
implementado.
Software proporcionado y operado por terceros de acuerdo con convenios de servicio externo o por
centros de procesamiento electrnico de datos.

 Sistemas integrados en equipo controlado por computacin que se usa en la entidad, por ejemplo en
los procesos de manufactura y control ambiental, en el control de procesos o en los productos
vendidos.
Planes de la administracin para manejar los problemas identificados
12. En aquellas entidades que no tengan sistemas complejos de computacin podr no ser necesario
preparar planes formales, pero la administracin mantiene la responsabilidad de hacerse cargo del problema
del Ao 2000. En otras entidades, la administracin necesita preparar planes para solucionar el problema. Por
ejemplo y dependiendo de las circunstancias, los planes de la administracin pueden dirigirse a:
Establecer la estructura de un comit de planeacin.
Definir proyectos individuales para reponer o corregir sistemas.
Establecer un calendario y fechas lmite razonables.
Asignar recursos a los proyectos.
Desarrollar y poner a prueba una estrategia de implementacin.
Identificar impedimentos.
Establecer un proceso para monitorear la implementacin.
Establecer un plan de contingencia.
Es posible que la administracin considere la posibilidad de obtener ayuda externa para planear y
manejar los problemas identificados. Esto podra incluir un apoyo ms amplio de los proveedores de software
de la entidad, especialmente cuando el uso de computadoras est circunscrito a unas cuantas funciones y se
usen paquetes sencillos que no han sido modificados.
Evaluacin de la administracin del impacto en los estados financieros
13. Tambin es responsabilidad de la administracin asegurarse de que en los estados financieros se
refleje cualquier impacto de importancia provocado por el problema del Ao 2000. Los problemas a
considerar incluyen:
El impacto relacionado con informacin financiera prospectiva usada como base para la
informacin financiera.
Definir a nivel de la entidad los costos a incurrir por el problema del Ao 2000 y cmo se reflejarn
dichos costos en los estados financieros.
La reduccin del costo de activos tales como software o equipo controlado por computadoras que
pueda volverse inoperable.
Las modificaciones a las tasas de depreciacin debido a cambios en estimaciones de la vida til de
los activos.
La evaluacin y revelacin de compromisos.
La revelacin de pasivos contingentes derivados de la actualizacin de equipos de acuerdo con
garantas otorgadas, posibles litigios o indemnizaciones en los casos en que la entidad sea un
proveedor de equipo que requiera de modificacin.
Revelacin de la falta de precisin en estimaciones, tales como la cantidad recuperable de activos en
operacin que dependan del xito de los planes de correccin del problema del Ao 2000.
Cualquier impacto en la evaluacin de la continuidad del negocio (negocio en marcha)
especficamente por la magnitud de los costos y/o el impacto en las operaciones.
La administracin necesita considerar los requisitos especficos para la revelacin de los problemas
del Ao 2000, especialmente aquellos requeridos por organismos reguladores y el marco conceptual de la

informacin financiera.
14. Las consideraciones de la administracin respecto del impacto en los estados financieros tambin
deben incluir una evaluacin de la posibilidad de que los saldos de las cuentas o de las estimaciones contables
sean errneos, para lo cual debe tener presente que el problema del Ao 2000 puede, en algunos casos,
provocar errores en los sistemas antes de que llegue el Ao 2000. Por ejemplo, cuando el sistema lleva a cabo
clculos que implican fechas futuras, los errores pueden comenzar a surgir tan pronto como se incluyan en los
clculos fechas ms all del 31 de diciembre de 1999.
15. Como parte de la evaluacin de la continuidad de la entidad como un negocio en marcha, como lo
requiere la NIC 1, "Presentacin de los Estados Financieros" (IAS 1, Presentation of Financial Statements), la
administracin debe considerar si el problema origina incertidumbre respecto a la aplicacin del supuesto
fundamental del negocio en marcha. Las causas que originan incertidumbres incluyen costos significativos
para su solucin en relacin con el capital contable, fondos insuficientes para enfrentar los costos para su
solucin, carencia de tiempo o habilidad para manejar la problemtica, capacidad de los clientes para cumplir
con sus obligaciones derivadas del problema del Ao 2000, dependencia de proveedores, contratistas y
entidades del sector pblico para cumplir con sus compromisos para con la entidad y el funcionamiento
continuo de sistemas crticos de operacin de los cuales depende la entidad.
Riesgo de error y fraude
16. La administracin necesita evaluar el riesgo de error y las oportunidades de fraude que pueden surgir
cuando una entidad tiene que efectuar adaptaciones importantes a sus sistemas o cuando los sistemas estn
funcionando incorrectamente. La magnitud del cambio y la urgencia pueden causar un relajamiento en los
controles establecidos y en los procedimientos de control de los cambios en los programas. Puede ocurrir una
modificacin manual al surgir o ser identificados los problemas. Con motivo de la urgencia del problema y las
consecuentes exigencias a la fuerza laboral, quiz no se ejerza una supervisin y control adecuados durante el
proceso de cambio. Las entidades pueden recurrir a subcontratistas para identificar e implementar los cambios
a los programas. Es posible que los controles sobre estos subcontratistas no sean del todo rigurosos, y tambin
es posible que la entidad no tenga el conocimiento necesario para supervisarlos en forma apropiada. Esta
situacin incrementa el riesgo de procesar errores que podran originar, a su vez, errores de importancia en los
estados financieros e incrementar la posibilidad de que la gerencia y/o el personal se aprovechen de tales
errores y de las fallas del sistema.
Declaraciones de la administracin a accionistas y a terceros
17. La revelacin por parte de la administracin de incertidumbres con relacin al impacto del problema
del Ao 2000 o acerca de los planes para manejar este problema se est generalizando. Los puntos de vista
respecto al problema del Ao 2000 estn cambiando rpidamente y pueden desarrollarse prcticas aceptadas
respecto a la naturaleza y extensin de las revelaciones de la administracin sobre los impactos potenciales
del problema del Ao 2000.
18. Quiz la administracin efecte declaraciones a los accionistas y a terceros en documentos que
contengan informacin financiera auditada, sobre su percepcin del impacto del problema del Ao 2000 en la
entidad y sobre las acciones planeadas. El auditor considera estas declaraciones tomando en cuenta la NIA
720 "Otra Informacin en Documentos que Contengan Estados Financieros Auditados" (ver prrafos 31 y 32).
(ISA 720 Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements).
Indagaciones con la administracin
Planeacin de consideraciones y evaluacin del riesgo de auditora
19. Para entender la importancia del problema respecto a las responsabilidades del auditor bajo las
Normas Internacionales de Auditora (International Standards of Accounting), el auditor, de acuerdo con la
NIA 310, "Conocimiento del Negocio" (ISA 310 Knowledge of the Business), confirma el conocimiento de
los negocios del cliente por medio de indagaciones con la administracin sobre:

 La importancia, en las operaciones del negocio, de computadoras y de tecnologas integradas,

sensibles a las fechas.
La naturaleza de los sistemas computarizados clave que generan informacin contable especfica.
La dependencia de terceras partes, de los sistemas y actividades de la entidad (por ejemplo, asesora
externa, clientes, proveedores, entidades del sector pblico) donde la falla de los sistemas de los
terceros tendra un impacto directo en las cifras o en las revelaciones en los estados financieros.
20. Reconociendo la naturaleza del problema del Ao 2000, y de acuerdo con la NIA 620, "Uso del
Trabajo de un Experto" (ISA 620 Using the Work on an Expert) el auditor considera la necesidad de utilizar el
trabajo de un especialista en computacin para obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora.
21. El auditor dirige las investigaciones especficamente para entender los puntos de vista de la
administracin sobre:
Cualquier incremento del riesgo de fraude o de error en la informacin contable u otra informacin
de respaldo de las partidas de los estados financieros.
El posible impacto en cifras o revelaciones especficas en los estados financieros, incluyendo
requisitos de informacin establecidos por organismos reguladores.
El impacto potencial, en su caso, respecto de la continuidad de la entidad como un negocio en
marcha.
22. Basado en el conocimiento existente sobre el cliente y sus sistemas y complementado, de ser
necesario, con indagaciones con la administracin, el auditor considera si los estados financieros que estn
siendo auditados podran incluir errores a causa de los efectos del problema del Ao 2000. Si no se considera
importante el riesgo de una presentacin errnea no es necesario efectuar trabajo adicional de auditora, a
menos que el auditor se allegue de informacin que indique lo contrario durante el desarrollo de la auditora.
Por otra parte, si el riesgo es importante, el auditor:
(a) considera el plan de la administracin para controlar el riesgo;
(b) evala el impacto en los estados financieros; y
(c) disea procedimientos de auditora para disminuir el riesgo de acuerdo con la NIA 320
"Importancia Relativa" (ISA 320 Materiality) y la NIA 400, "Evaluaciones del Riesgo y
Control Interno" (ISA 400 Risk Assessments and Internal Control).
23. La NIA 401, "Auditora en un Entorno de Sistemas de Informacin por Computadora", (ISA 401
Auditing in a Computer Information System Environment), en el prrafo 5, requiere que el auditor comprenda
suficientemente los sistemas de contabilidad y control interno para planear la auditora y desarrollar un
enfoque adecuado de auditora. Cuando la evaluacin preliminar del auditor es que el riesgo de control no es
alto y que por lo tanto se planea confiar en los controles, la NIA 400, prrafo 31, requiere que el auditor
obtenga evidencia de auditora mediante pruebas de los controles en los que confa. Por otra parte, cuando el
auditor evala un alto riesgo del control y el problema del Ao 2000 se ha identificado como de importancia
potencial para los estados financieros, el auditor evala la modificacin del enfoque tomado para obtener
evidencia de que la informacin no es errnea, diseando procedimientos sustantivos de auditora.
24. La NIA 500, "Evidencia de Auditora" (ISA 500 Audit Evidence) requiere que el auditor obtenga
evidencia de auditora suficiente y competente, para sustentar su opinin sobre los estados financieros, en
base a la evaluacin del auditor de la importancia relativa y del riesgo de auditora. Lo adecuado de la
evidencia es un asunto de juicio profesional. En los casos en que el cliente ha analizado el impacto o tiene
planes para manejar el impacto del problema del Ao 2000 en los estados financieros sujetos a auditora, el
auditor obtiene informacin sobre los planes de la administracin con relacin a los riesgos de presentaciones

errneas y de importancia y evala si se han considerado cualesquier efectos adversos del problema del Ao
2000 en los estados financieros auditados.
25. Al considerar el anlisis de la administracin, el auditor puede indagar sobre asuntos generales tales
como:
Si el anlisis del impacto se llev a cabo sistemticamente, as como la calidad de la informacin
que documenta ese proceso.
Si todas las unidades importantes del negocio se incluyeron en el proceso.
Informacin (o resultados de pruebas) obtenidos de proveedores de TI (tecnologa de informacin)
en sistemas de paquete y sistemas externos.
La habilidad, conocimiento y experiencia del personal involucrado en el anlisis del impacto.
26. Al considerar los planes de la administracin y el monitoreo del avance, el auditor puede considerar
investigar sobre cmo ha quedado satisfecha la administracin de que:
La reposicin de los sistemas o los proyectos de modificacin estn siendo efectuados por personal
con experiencia en dichos proyectos (ya sea interno o proporcionado por proveedores o asesores
externos).
Se han asignado suficientes recursos a los proyectos de sistemas identificados.
Se han fijado fechas apropiadas para los proyectos de sistemas identificados y que se ha establecido
el tiempo y recursos necesarios para poner a prueba los sistemas modificados o reemplazados.
El avance logrado en relacin con los planes establecidos se est monitoreando peridica y
rigurosamente.
Los retrasos en el plan han originado acciones positivas o la necesidad de replantear prioridades.
Se est manejando un plan de contingencia.
27. Cuando las modificaciones por el Ao 2000 afecten a los sistemas de una entidad que generan
informacin para la preparacin de los estados financieros, por ejemplo, estimaciones contables, el auditor
prueba los planes de la administracin de acuerdo con la NIA 401, "Auditora en un Entorno de Sistemas de
Informacin por Computadora" (ISA 401 Auditing in a Computer Information Systems Environment) y la
NIA 402, "Consideraciones de Auditora Relativas a Entidades que Usan Organizaciones de Servicio"(ISA
402 Audit Considerations Relating to Entities Using Service Organizations).
Auditores de subsidiarias
28. Tomando en cuenta el conocimiento de las actividades de las subsidiarias, el auditor principal
considera si otros auditores han llevado a cabo investigaciones sobre el problema del Ao 2000 en relacin a
las entidades que estn auditando, en la misma forma que se sugiere en esta Gua, especialmente en aquellas
subsidiarias que representan las principales actividades del grupo de negocios.
Auditora interna
29. En algunas entidades la funcin de auditora interna estar involucrada en revisar los procesos de la
administracin sobre el Ao 2000, y el auditor externo puede encontrar que la informacin relacionada con el
Ao 2000 podra obtenerse mediante indagaciones sobre la funcin de auditora interna y la revisin de sus
papeles de trabajo. Cuando el auditor externo decide utilizar el trabajo efectuado por auditora interna para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, el trabajo desarrollado por
auditora interna es evaluado por el auditor externo para satisfacerse de lo adecuado de su trabajo para ser
utilizado por el auditor externo, de acuerdo con la NIA 610, "Uso del Trabajo de Auditora Interna" (ISA 610
Using the Work of Internal Auditing).

Declaraciones de la administracin
30. En relacin con la informacin incluida en los estados financieros o en las notas a los estados
financieros, el auditor considera obtener declaraciones de la administracin sobre la problemtica del Ao
2000 de acuerdo con la NIA 580, "Declaraciones de la Administracin" (ISA 580 Management
Representations).
Consideraciones del auditor respecto de las declaraciones de la administracin
31. Es posible que alguna otra informacin incluida en documentos que contengan estados financieros
auditados haga referencia a los efectos del problema del Ao 2000. Por ejemplo, la administracin puede
incluir comentarios sobre lo adecuado de sus esfuerzos para mitigar el problema del Ao 2000 y/o sobre las
probabilidades de xito en la informacin proporcionada sobre el desarrollo, operaciones y administracin del
riesgo. De acuerdo con la NIA 720, el auditor lee dicha informacin para identificar inconsistencias de
importancia en relacin con los estados financieros auditados.
32. El auditor puede percatarse de la existencia de otra informacin sobre el problema del Ao 2000 que,
aunque no sea necesariamente inconsistente con los estados financieros auditados, puede ser malinterpretada,
tal como la descripcin de los esfuerzos de la entidad para mitigar los efectos del problema del Ao 2000. En
ese caso, el auditor comenta esta circunstancia con la administracin. Si el auditor concluye que el tema no ha
sido abordado en forma satisfactoria, el auditor toma acciones adicionales que podran incluir el notificar por
escrito a aquellas personas con responsabilidades de administracin, de la preocupacin del auditor respecto
de dicha otra informacin, as como obtener asesora legal.
Informes a la administracin y a los directivos
33. Para evitar malentendidos sobre las responsabilidades del auditor con respecto a los problemas del
Ao 2000, el auditor explica estas responsabilidades de acuerdo con las NIAs que tratan de las
comunicaciones sobre estos temas, durante las auditoras que desarrolle previas al Ao 2000.
34. Durante la auditora, el auditor puede identificar asuntos relacionados con el Ao 2000 que
representan una debilidad de importancia en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y control
interno que se incluyen como informacin en los estados financieros, que necesitan ser formalmente
comunicadas a la administracin. Adems, el auditor tambin puede identificar otras situaciones que surgen
del problema del Ao 2000 que pueden ser de inters para la administracin para delimitar sus
responsabilidades, y puede considerar informar estas situaciones a la administracin para que tome medidas al
respecto.
35. Al hacer cualesquiera de dichos informes, el auditor comunica a la administracin el alcance del
trabajo en el que se basan los comentarios (que sera slo el trabajo necesario para cumplir con las
responsabilidades de auditora), y que consecuentemente, el que no se emita un informe no significa que no
existan deficiencias.
36. Asimismo, el auditor puede notificar a los encargados de la direccin general de la entidad, tales
como el consejo de administracin, accionistas o el comit de auditora, en caso de existir. Cualesquier
comentario se efectuar bajo el contexto de la responsabilidad del auditor de emitir una opinin sobre los
estados financieros.
Impacto potencial en el informe de auditora
37. Si bien esta Gua no repite los principios generales de los informes de auditora bajo las NIAs, es
importante reconocer que pueden encontrarse situaciones en relacin a problemas del Ao 2000, que
requieran un informe modificado (con salvedades, abstencin o negacin de opinin) respecto de los estados
financieros auditados bajo los lineamientos de las NIAs.
(a) puede requerirse un prrafo de nfasis cuando las notas a los estados financieros incluyan
informacin relacionada con una incertidumbre significativa;

(b) se requiere un prrafo de nfasis cuando se visualice un problema sobre la continuidad de la

entidad como negocio en marcha derivado de los problemas del Ao 2000;
(c) puede requerirse una opinin con salvedad o una opinin negativa cuando exista un desacuerdo
con la administracin sobre la manera en que los problemas del Ao 2000, tales como las
comentadas en el prrafo 13, se revelan en los estados financieros;
(d) puede requerirse una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, cuando exista una
limitacin en el alcance en virtud de que la evidencia necesaria que existe, existi o debera
existir en relacin al impacto de los problemas del Ao 2000 no se pone a disposicin del
auditor.
Existen algunas reas en especial que justifican consideraciones adicionales. La importancia de los
prrafos siguientes ser mayor conforme se acerca el Ao 2000.
Falta de informacin de la entidad
38. El auditor obtiene evidencia suficiente y competente para cerciorarse razonablemente que los estados
financieros no contienen errores de importancia. Un informe modificado (con salvedades, abstencin o
negacin de opinin) es apropiado cuando el auditor tiene una base razonable para considerar que el posible
impacto de los problemas del Ao 2000 es de importancia relativa y no ha podido obtener evidencia suficiente
y competente.
39. En algunas entidades, la evaluacin de la administracin del impacto sobre la entidad, y cualesquier
planes para manejar los problemas pueden ser insuficientes, por ejemplo, cuando la entidad no posea la
experiencia o recursos suficientes para llevar a cabo un anlisis detallado y riguroso de sus sistemas. En
algunos otros casos, es posible que la administracin no haya considerado si el problema podra afectar a la
entidad. No es responsabilidad del auditor intentar subsanar cualquier falta de anlisis y planeacin por parte
de la administracin, y es apropiada una salvedad basada en una limitacin en el alcance, pero nicamente si
la falta de anlisis o planeacin afecta a los estados financieros que estn siendo auditados.
40. En algunos casos, no puede esperarse razonablemente que la evidencia est disponible. Esto puede
ser a causa de la calendarizacin de las actividades, o del hecho de que gran parte de la informacin relevante
se base en propuestas e intenciones de la administracin. En este caso, es poco probable que el auditor pueda
llevar a cabo, en forma independiente, una evaluacin del impacto. Si la administracin no est dispuesta a
proporcionar una declaracin por escrito de sus propsitos e intenciones importantes, entonces se presenta una
limitacin en el alcance. Si la nica evidencia que razonablemente puede esperarse que est disponible al
auditor es una declaracin por escrito, y dicha declaracin se proporciona, el auditor considera si existe una
incertidumbre importante en los estados financieros, con respecto a los problemas asociados con el Ao 2000.
41. Un impacto importante sobre los estados financieros podra ser causado por problemas que sean
externos a la entidad misma (por ejemplo, proveedores, clientes o interfases (EDI interfaces) de informacin
electrnica de datos. La evidencia sobre el impacto tambin puede ser externa para la entidad. En estas
circunstancias el auditor considera el impacto, de existir, sobre el informe de auditora y considera lo
mencionado en el prrafo 37 de la Gua.
Consideraciones respecto a la continuidad de la entidad como negocio en marcha
42. El prrafo 5 de la NIA 570, "Negocio en Marcha" (ISA 570 Going Concern) requiere que el auditor
considere el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha no sea aplicable. Al acercarse el Ao 2000, las
consideraciones de negocio en marcha se hacen cada vez ms importantes.
43. En algunos casos, la evaluacin de la administracin del impacto del problema del Ao 2000 puede
causar que la continuidad de la entidad bajo el supuesto de negocio en marcha sea cuestionable, a menos que
la administracin pueda tomar accin efectiva para manejar los impactos identificados. Por ejemplo:

 Sistemas crticos del negocio pueden volverse inoperables con posterioridad a una fecha
determinada y no pueden cambiarse o no pueden instalarse nuevos sistemas oportunamente
Las tecnologas integradas pueden causar que maquinaria y equipo vital se considere en modo
similar inoperable y que la entidad no pueda solventar u obtener maquinaria de reposicin.
Proveedores o clientes clave de la entidad, o entidades del sector pblico de quienes depende,
pueden sufrir problemas que interrumpan la cadena de suministro provocando que la entidad no
pueda mantenerse en operacin.
Un proveedor de hardware o de software de computadoras, o de maquinaria y equipo controlada por
computadora, que no este atacando los problemas del Ao 2000, puede verse amenazado por los
costos de indemnizaciones del producto y de juicios legales.
44. Al considerar la evaluacin de la administracin del impacto del Ao 2000 y de lo apropiado del
supuesto de negocio en marcha implcita en la preparacin de los estados financieros para el futuro previsible,
el auditor se refiere a los requisitos de la NIA 570 "Negocio en Marcha" (ISA 570 Going Concern).

RESUMEN DE DOCUMENTO PARA DISCUSIN

El Comit ha emitido un documento para discusin, como se resume a continuacin.
Documento para Discusin La Profesin de Auditora y el Ambiente
Emitido en Mayo de 1995
La profesin de auditora puede contribuir con su pericia y servicios a los negocios y a la sociedad para hacer
avances hacia un desarrollo sostenible, y hacia la administracin y contabilizacin de la vigilancia del
ambiente. La profesin tiene la fuerza, reputacin y herramientas necesarias para expandir su papel y
contribuir a:
el desarrollo de normas y Guas para auditora y revisin de los estados financieros respecto de
problemas ambientales;
los arreglos necesarios para obtener evidencia de auditora que requiera la cooperacin o uso
del trabajo de otras profesiones y disciplinas en reas fuera de la competencia normal de los
auditores financieros; y
el desarrollo de normas y Guas necesarias para responder a las expectativas de los accionistas
respecto de nuevos servicios emergentes.
IFAC, en su papel de representar la profesin mundial de la auditora, est interesada en colaborar con otras
asociaciones, organizaciones, profesiones y disciplinas, ya que el desarrollo sostenible y los problemas
ambientales son inherentemente problemas multidisciplinarias, y ninguna disciplina o profesin por s sola es
probable que proporcione todas las soluciones. Algunos organismos miembro ya tienen literatura autorizada
sobre el tema o est bajo desarrollo. Este documento busca resumir los tpicos y promover la discusin en un
nivel internacional. El documento no discute asuntos de contabilidad.
La preparacin de este documento de discusin sirve a tres propsitos:
generar ideas y puntos de vista sobre problemas a manejar por la profesin de auditora como
un todo con respecto a la 'auditora ambiental';
reunir puntos de vista de practicantes sobre las implicaciones ms importantes de las problemas
ambientales en relacin a la auditora de estados financieros; y
promover la discusin tanto entre los practicantes como una audiencia ms amplia sobre
informacin sobre el desempeo ambiental, la auditora de dichos informes y sobre posibles
trabajos futuros (informacin, y auditoras de, sistemas de administracin ambiental y
compromisos de cumplimiento).
Para servir a estos propsitos, las preguntas para discusin se incluyen al final de cada captulo. El documento
tambin se distribuye fuera de la comunidad de auditora.
Normas Aprobadas Con Futuras Fechas de Aplicacin - Incluidos Solo Con Propsitos
Informativos
Negocios En Marcha

CONTENIDO
Prrafos
Introduccin

1-2

Responsabilidad de la administracin

3-8

Responsabilidad del auditor

9-10

Consideraciones de la planeacin

11-16

Conclusin sobre la evaluacin de la administracin

17-21

Periodo ms all de la evaluacin de la administracin

22-25

Procedimientos adicionales de auditora cuando se

identifican sucesos o condiciones

26-29

Conclusiones y dictamen de auditora

30-38

Retraso importante en la firma o aprobacin de

los estados financieros

39

Fecha de vigencia

40

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporcionan lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la auditora de los estados financieros, con respecto al
supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los estados financieros, incluyendo el concluir
sobre la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha.
2. Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditora y al evaluar los
resultados de los mismos, el auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte de la
administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros.

Responsabilidad de la administracin
3. El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparacin de los estados
financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera ordinariamente que una entidad contina en
negocios por el futuro predecible sin tener la intencin ni la necesidad de liquidacin, para dejar de realizar
negocios o de buscar proteccin respecto de sus acreedores de acuerdo a las leyes o reglamentos.
Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con base en que la entidad podr realizar sus activos y
descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios.
4. Algunos marcos conceptuales de informacin financiera contienen un requisito explcito lxix1 para que
la administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha, y normas respecto a asuntos por considerar y revelaciones por hacer en conexin con este
concepto. Por ejemplo, La Norma Internacional de Contabilidad 1 (revisada 1997), "Presentacin de los
Estados Financieros" requiere que la administracin haga una evaluacin de la capacidad de una empresa para
continuar como un negocio en marcha.lxx2
5. En otros marcos conceptuales de informacin financiera, puede no haber un requisito explcito para
que la administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha. Sin embargo, ya que el supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la
preparacin de los estados financieros, la administracin tiene una responsabilidad de evaluar la capacidad de
la entidad para continuar como un negocio en marcha, aun si el marco conceptual de informacin financiera
no incluye una responsabilidad explcita de hacerlo.
6. Cuando hay una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a recursos financieros, la
administracin puede hacer su evaluacin sin un anlisis detallado.
7. La evaluacin de la administracin del supuesto de negocio en marcha implica hacer un juicio, en un
momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones que son inherentemente
inciertos. Los siguientes factores son relevantes:

En trminos generales, el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o

condicin se incrementa en forma importante mientras ms adelantado hacia el futuro sea el
juicio que se hace sobre el resultado de un suceso o condicin. Por esa razn, la mayora de
los marcos conceptuales de informacin financiera que requieren una evaluacin explcita de
la administracin especifican el periodo por el cual se requiere que la administracin tome en
cuenta toda la informacin disponible.

Cualquier juicio sobre el futuro se basa en informacin disponible en el momento en que se

hace el juicio. Los sucesos subsecuentes pueden contradecir un juicio que era razonable en el
momento en que se hizo.

El tamao y complejidad de la entidad, la naturaleza y condicin de su negocio y el grado al

cual es afectada por factores externos, todo esto, afecta el juicio respecto al resultado de
sucesos o condiciones.

8. A continuacin se presentan ejemplos de sucesos o condiciones que, en forma individual o colectiva,

pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha. Esta lista no es exhaustiva ni
tampoco la existencia de una o ms de las partidas significa siempre que haya una incertidumbre de
importancia relativa.lxxi3
Financieros

Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.

Prstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas de renovacin o
pago; o dependencia excesiva en prstamos a corto plazo para financiar activos a largo
plazo.

Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores.

Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros histricos
o prospectivos.

ndices financieros clave adversos.

Prdidas de operacin sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos usados

para generar flujos de efectivo.

Retrasos o suspensin de dividendos.

Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.

Incapacidad para cumplir con los trminos de los convenios de prstamos.

Cambio con proveedores de transacciones a crdito a transacciones de pago contra entrega.

Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos esenciales u

otras inversiones esenciales.

Operativos

Prdida de administradores clave sin reemplazo.

Prdida de un mercado importante, franquicia, licencia, o proveedor principal.

Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.

Otros

No cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.

Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que puedan, si tienen

xito, dar como resultado reclamaciones que seran difciles de satisfacer.

Cambios en legislacin o polticas del gobierno que se espere afecten en forma adversa a la
entidad.

La importancia de tales sucesos o condiciones a menudo puede ser atenuada por otros factores. Por
ejemplo, el efecto de que una entidad no pueda hacer sus pagos normales de deuda puede ser compensado con
los planes de la administracin para mantener flujos adecuados de efectivo por medios alternativos, tales
como disposicin de activos, reprogramacin de pagos de prstamos, o la obtencin de capital adicional. En
modo similar, la prdida de un proveedor principal puede aminorarse con la disponibilidad de una fuente
alterna de suministro adecuada.
Responsabilidad del auditor
9. La responsabilidad del auditor es considerar lo apropiado del uso por la administracin del supuesto
de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros, y considerar si hay incertidumbres de
importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha que
necesiten ser reveladas en los estados financieros. El auditor considera lo apropiado del uso por la
administracin del supuesto de negocio en marcha, aun si el marco conceptual de informacin financiera
usado en la preparacin de los estados financieros no incluye un requisito explcito de que la administracin
haga una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
10. El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuros que puedan causar que una entidad deje
de continuar como un negocio en marcha. Consecuentemente, la ausencia de cualquier referencia a
incertidumbre de negocio en marcha en el dictamen de un auditor no puede ser interpretada como una garanta
en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Consideraciones de la planeacin
11. Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en

marcha.
12. El auditor deber permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha a lo largo de la auditora. Si se identifican tales sucesos o condiciones, el auditor deber,
adems de desempear los procedimientos del prrafo 26, considerar si afectan las evaluaciones del
auditor de los componentes del riesgo de auditora.
13. El auditor considera sucesos y condiciones relacionados al supuesto de negocio en marcha durante el
proceso de la planeacin, porque esta consideracin permite discusiones ms oportunas con la administracin,
revisin de los planes de la administracin y resolucin de cualesquiera problemas identificados sobre el
negocio en marcha.
14. En algunos casos, la administracin puede haber ya hecho una evaluacin preliminar en las etapas
iniciales de la auditora. Si es as, el auditor revisa dicha evaluacin para determinar si la administracin ha
identificado sucesos o condiciones, tales como los comentados en el prrafo 8, y los planes de la
administracin para encargarse de ellos.
15. Si la administracin no ha hecho todava una evaluacin preliminar, el auditor analiza con la
administracin la base para su intencin de usar el supuesto de negocio en marcha, y averigua con la gerencia
si existen sucesos o condiciones, como los comentados en el prrafo 8. El auditor puede pedir a la gerencia
que comience a hacer su evaluacin, particularmente cuando el auditor ya ha identificado sucesos o
condiciones que se relacionan al supuesto de negocio en marcha.
16. El auditor considera el efecto de los sucesos o condiciones identificados al hacer las evaluaciones
preliminares de los componentes del riesgo de auditora y, por lo tanto, su existencia puede afectar la
naturaleza, oportunidad, y extensin de los procedimientos del auditor.
Conclusin sobre la evaluacin de la administracin
17. El auditor deber concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha.
18. El auditor deber considerar el mismo periodo que el usado por la administracin al hacer su
evaluacin bajo el marco conceptual de la informacin financiera. Si la evaluacin de la administracin de la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cubre menos de doce meses desde la fecha
del balance, el auditor deber pedir a la administracin que alargue su periodo de evaluacin a doce meses
desde la fecha del balance.
19. La evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha es una parte clave de la consideracin del auditordel supuesto de negocio en marcha. Segn se anot
en el prrafo 7, la mayora de los marcos conceptuales de la informacin financiera que requieren una
evaluacin explcita de la administracin especifican el periodo por el cual se requiere que la administracin
tome en cuenta toda la informacin disponible.lxxii4
20. Al concluir sobre la evaluacin de la administracin, el auditor considera el proceso que la
administracin sigui para hacer su evaluacin, los supuestos en que se bas la evaluacin y los planes de la
administracin para accin futura. El auditor considera si la evaluacin ha tomado en cuenta toda la
informacin relevante de la cual tiene conocimiento el auditor como resultado de los procedimientos de
auditora.
21. Segn se anot en el prrafo 6, cuando hay una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a
recursos financieros, la administracin puede hacer su evaluacin sin un anlisis detallado. En tales
circunstancias, la conclusin del auditor sobre lo apropiado de esta evaluacin normalmente se hace tambin

sin necesidad de llevar a cabo procedimientos detallados. Sin embargo, cuando se han identificado sucesos o
condiciones que pueden proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha, el auditor lleva a cabo procedimientos adicionales de auditora, segn se describe en el
prrafo 26.
Periodo ms all de la evaluacin de la administracin
22. El auditor deber interrogar a la administracin sobre su conocimiento de sucesos o
condiciones ms all del periodo de evaluacin usado por la administracin que puedan proyectar duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
23. El auditor est alerta a la posibilidad de que pueda haber sucesos conocidos, programados o no, o
condiciones que ocurran ms all del periodo de evaluacin usado por la administracin que puedan traer a
cuestionamiento lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha al preparar los
estados financieros. El auditor puede tener conocimiento de tales sucesos o condiciones conocidos durante la
planeacin o conduccin de la auditora, incluyendo los procedimientos sobre sucesos subsecuentes.
24. Ya que el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condicin se incrementa
mientras ms hacia el futuro est el suceso o condicin, al considerar tales sucesos o condiciones, las
indicaciones de problemas relativos a negocio en marcha necesitarn ser de importancia antes de que el
auditor considere tomar una accin adicional. El auditor puede necesitar pedir a la administracin que
determine la importancia potencial del suceso o condicin en su evaluacin de negocio en marcha.
25. El auditor no tiene una responsabilidad de disear procedimientos que no sean interrogar a la
administracin para identificar indicaciones de sucesos o condiciones que proyecten duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha ms all del periodo evaluado por la
administracin, el cual, segn se coment en el prrafo 18, debera ser de cuando menos doce meses desde la
fecha del balance.
Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifiquen sucesos o condiciones
26. Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor deber:
(a)

revisar los planes de la administracin para acciones futuras basadas en su evaluacin de

negocio en marcha;

(b)

reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para confirmar o disipar si es que

existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el desempeo de los
procedimientos considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto de cualesquiera
planes de la administracin y otros factores atenuantes, y

(c)

pedir representaciones por escrito de la administracin respecto a sus planes para accin
futura.

27. Durante la planeacin del trabajo o en el curso del desempeo de los procedimientos de auditora,
pueden identificarse sucesos o condiciones que pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de
la entidad para continuar como un negocio en marcha. El proceso de considerar los sucesos o condiciones
contina segn avanza la auditora. Cuando el auditor cree que tales sucesos o condiciones pueden proyectar
una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, pueden
cobrar importancia adicional ciertos procedimientos. El auditor interroga a la administracin en cuanto a sus
planes para accin futura, incluyendo sus planes para liquidar activos, pedir dinero prestado o reestructurar
deuda, reducir o retrasar desembolsos, o incrementar capital. El auditor tambin considera si estn disponibles
cualesquiera hechos o informacin adicionales desde la fecha en que la administracin hizo su evaluacin. El
auditor obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora de que los planes de la administracin son factibles
y de que el resultado de estos planes mejorar la situacin.
28. Entre los procedimientos que son relevantes a este respecto pueden incluirse:

Analizar y discutir con la administracin las proyecciones de flujo de efectivo, utilidad y

otras relevantes.

Analizar y discutir los ms recientes estados financieros intermedios disponibles de la

entidad.

Revisar los trminos de convenios de obligaciones amortizables y de prstamos, y

determinar si se ha quebrantado alguno de ellos.

Leer minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores y de comits importantes

como referencia a dificultades financieras.

Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios y reclamos y sobre lo

razonable de las evaluaciones de la administracin de sus resultados, y el estimado de sus
implicaciones financieras.

Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionar o

mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras partes, y evaluar la capacidad
financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales.

Considerar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos de clientes.

Revisar sucesos despus del final del ejercicio para identificar aqullos que atenen o
afecten de otro modo la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

29. Cuando el anlisis del flujo de efectivo es un factor importante para considerar el resultado futuro de
los sucesos o condiciones el auditor considera:
la confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha informacin, y
si hay un soporte adecuado para los supuestos que fundamentan la proyeccin,
adems, el auditor compara:
(a)

la informacin financiera prospectiva por ejercicios anteriores recientes con los resultados
histricos, y

(b)

la informacin financiera prospectiva para el ejercicio actual con los resultados logrados a
la fecha.

Conclusiones y dictamen de auditora

30. Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber determinar si, a juicio del
auditor, existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que por
s solos o en agregado, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha.
31. Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su impacto potencial es tal
que, a juicio del auditor, es necesaria una clara revelacin de la naturaleza e implicaciones de la incertidumbre
para que la presentacin de los estados financieros no sea engaosa.
Supuesto de negocio en marcha apropiado pero existe una incertidumbre de importancia relativa
32. Si el uso del supuesto de negocio en marcha es apropiado pero existe una incertidumbre de
importancia relativa, el auditor considera si los estados financieros:
(a)

describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan origen a la duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operacin y los planes de la
administracin para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones.

(b)

expresan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa relacionada a

sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, que puede no ser capaz

de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios.
33. Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una
opinin sin salvedad, pero modificar el dictamen del auditor, aadiendo un prrafo de nfasis de asunto
que haga resaltar la existencia de una incertidumbre de importancia relativa relacionada al suceso o
condicin que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como
un negocio en marcha, y que atraiga la atencin hacia la nota en los estados financieros que revele los
asuntos expuestos en el prrafo 32. Al evaluar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros, el
auditor considera si la informacin llama explcitamente la atencin del lector a la posibilidad de que la
entidad pueda ser incapaz de continuar realizando sus activos y descargando sus pasivos en el curso normal de
los negocios. El siguiente es un ejemplo de un prrafo as, cuando el auditor est satisfecho en cuanto a lo
adecuado de la revelacin de la nota:
"Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X de los estados financieros
que indica que la Compaa incurri en una prdida neta de ZZZ durante el ao que termin
el 31 de diciembre de 20x1 y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compaa
excedan sus activos totales en ZZZ. Estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos
en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la Compaa para continuar como un
negocio en marcha."
En casos extremos, tales como situaciones que impliquen mltiples incertidumbres de importancia
relativa que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una
abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de nfasis de asunto.
34. Si no se hace revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una
opinin con salvedad o adversa, segn sea apropiado (NIA 700, "El Dictamen del Auditor sobre los
Estados Financieros", prrafos 45-46). El dictamen deber incluir referencia especfica al hecho de que
hay una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El siguiente es un ejemplo de los
prrafos relevantes cuando se debe expresar una opinin con salvedad:
"Los convenios financieros de la Compaa vencen y los saldos restantes son pagaderos el
19 de marzo de 20x1. La Compaa no ha podido renegociar u obtener un financiamiento de
reposicin. Esta situacin indica la existencia de una incertidumbre de importancia relativa
que puede proyectar duda importante sobre la capacidad de la Compaa para continuar
como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus
activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros
(y las notas respectivas) no revelan este hecho.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo
precedente, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x0, y los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha,
de acuerdo con..."
El siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando hay que expresar una opinin adversa:
"Los convenios financieros de la Compaa vencieron y el saldo restante fue pagadero el 31
de diciembre de 20x0. La Compaa no ha podido renegociar u obtener un financiamiento
de reposicin y est considerando declararse en quiebra. Estos sucesos indican una
incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar duda importante sobre la
capacidad de la Compaa para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede
no tener la capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de
los negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho.

En nuestra opinin, a causa de la omisin de la informacin mencionada en el prrafo

precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero ni razonable de (o no
presentan razonablemente) la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
20x0, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin
en esa fecha, de acuerdo con...(y no cumplen con ...)..."
Supuesto inapropiado de negocio en marcha
35. Si, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como un negocio en
marcha, el auditor deber expresar una opinin adversa si los estados financieros han sido preparados
sobre una base de negocio en marcha. Si, con base en los procedimientos adicionales realizados y la
informacin obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la administracin, el juicio del auditor es que la
entidad no ser capaz de continuar como un negocio en marcha, el auditor concluye, sin importar si se ha
hecho o no la revelacin correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de
los estados financieros es inapropiado y expresa una opinin adversa.
36. Cuando la administracin de la entidad ha concluido que el supuesto de negocio en marcha usado en
la preparacin de los estados financieros no es apropiado, los estados financieros necesitan prepararse sobre
una base alternativa autorizada. Si con base en los procedimientos adicionales llevados a cabo y la
informacin obtenida, el auditor determina que la base alternativa es apropiada, el auditor puede emitir una
opinin sin salvedad si hay revelacin adecuada, pero puede requerir un nfasis de asunto en el dictamen del
auditor para llamar la atencin del usuario hacia dicha base.
Falta de disposicin de la administracin para hacero extender su evaluacin
37. Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando se le pide por el
auditor que lo haga, el auditor deber considerar la necesidad de modificar el dictamen del auditor
como resultado de la limitacin en el alcance del trabajo del auditor. En ciertas circunstancias, como las
descritas en los prrafos 15, 18 y 24, el auditor puede creer que es necesario pedir a la administracin que
haga o extienda su evaluacin. Si la administracin no est dispuesta a hacerlo, no es responsabilidad del
auditor rectificar la falta de anlisis por la administracin, y puede ser apropiado un dictamen modificado
porque quiz no sea posible para el auditor obtener suficiente evidencia apropiada respecto del uso del
supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros.
38. En algunas circunstancias, la falta de anlisis por la administracin puede no impedir que el auditor
est satisfecho sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Por ejemplo, los
otros procedimientos del auditor pueden ser suficientes para evaluar lo apropiado del uso por la
administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros porque la
entidad tiene una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a recursos financieros. En otras
circunstancias, sin embargo, el auditor quiz no pueda confirmar o disipar, en ausencia de la evaluacin de la
administracin, si es que existen, o no, sucesos o condiciones que indiquen que puede haber una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, o la existencia de
planes que la administracin ha establecido para hacerse cargo de ellos u otros factores atenuantes. En estas
circunstancias, el auditor modifica el dictamen del auditor segn se comenta en la NIA 700 " El Dictamen del
Auditor sobre los Estados Financieros", prrafos 36-44.
Retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros
39. Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros por parte de la
administracin despus de la fecha del balance, el auditor considera las razones para el retraso. Cuando el
retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones que se refieran a la evaluacin de negocio en marcha, el
auditor considera la necesidad de desempear procedimientos de auditora adicionales, segn se describe en el
prrafo 26, as como el efecto sobre la conclusin del auditor respecto a la existencia de una incertidumbre de
importancia relativa, segn se describe en el prrafo 30.
Fecha de vigencia

40. Esta NIA tiene vigencia para auditoras de estados financieros por periodos que terminen en o
despus del 31 de diciembre de 2000.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Lo apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros
generalmente no est en cuestin cuando se audita ya sea a un gobierno central o a aquellas
entidades del sector pblico que tienen convenios de fondos respaldados por un gobierno central. Sin
embargo, cuando dichos convenios no existan, o cuando el fondeo de la entidad por el gobierno
central pueda ser retirado y la existencia de la entidad pueda estar en riesgo, esta NIA proporcionar
una til gua. Al corporatizarse los gobiernos y privatizar las entidades del gobierno, los temas de
negocio en marcha se harn cada vez ms relevantes para el sector pblico.
Comunicaciones De Asuntos De Auditoria Con Los Encargados Del Mando
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
1-4
Personas relevantes

5-10

Asuntos de auditora de inters del mando por comunicar

11-12

Oportunidad de las comunicaciones

13-14

Formas de las comunicaciones

15-17

Otros asuntos

18-19

Confidencialidad

20

Leyes y reglamentos

21

Fecha de vigencia

22

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) debern ser aplicadas en la auditora de los estados
financieros. Las NIAs debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto
con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales debern interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona los lineamientos para su aplicacin.
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro
tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado
para justificar la desviacin.
Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la Federacin
Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se aade PSP, la NIA es
aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la comunicacin de asuntos de auditora que surgen de la auditora de los estados
financieros entre el auditor y los encargados del mando de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a

asuntos de auditora de inters del mando segn se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos
sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, dependencias
reglamentadoras o supervisoras externas.
2. El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la
auditora de los estados financieros a aqullos encargados del mando de una entidad.
3. Para los fines de esta NIA, "mando" es el trmino usado para describir el papel de las personas a
quienes se confa la supervisin, el control y direccin de una entidad. lxxiii5 Los encargados del mando
ordinariamente son responsables de asegurar que la entidad logre sus objetivos, de la informacin financiera,
y de informar a las partes interesadas. Los encargados del mando incluyen la administracin slo cuando
desempea dichas funciones.
4.

Para fines de esta NIA, "asuntos de auditora de inters del mando" son aqullos que surgen de la
auditora de los estados financieros y, en la opinin del auditor, son importantes y relevantes para los
encargados del mando para supervisar el proceso de informacin financiera y revelacin. Los asuntos
de auditora de inters del mando incluyen slo aquellos asuntos que han llegado a la atencin del
auditor como resultado del desempeo de la auditora. No se requiere del auditor, en una auditora
conforme a NIAs, disear procedimientos para el propsito especfico de identificar asuntos de inters
del mando.

Personas relevantes
5. El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del mando y con
quienes se comunican los asuntos de auditora de inters del mando.
6. Las estructuras de mando varan de pas a pas reflejando antecedentes culturales y legales. Por
ejemplo, en algunos pases, la funcin de supervisin y la funcin de administracin estn legalmente
separadas en rganos diferentes, tales como un consejo de supervisin (totalmente o principalmente no
ejecutivo) y un consejo de administracin (ejecutivo). En otros pases, ambas funciones son responsabilidad
legal de un consejo nico, unitario, aunque pueda haber un comit de auditora que ayude a dicho consejo en
sus responsabilidades de mando con respecto a informacin financiera.
7. Esta diversidad hace difcil establecer una identificacin universal de las personas encargadas del
mando y con quienes el auditor se comunica para asuntos de auditora de inters del mando. El auditor usa el
juicio para determinar las personas con quines comunicarse para los asuntos de auditora de inters del
mando, tomando en cuenta la estructura de mando de la entidad, las circunstancias del trabajo y cualquier
legislacin relevante. El auditor tambin considera las responsabilidades legales de dichas personas. Por
ejemplo, en entidades con consejos de supervisin o con comits de auditora, las personas relevantes pueden
ser dichos rganos. Sin embargo, en entidades donde un consejo unitario ha establecido un comit de
auditora, el auditor puede decidir comunicarse con el comit de auditora, o con todo el consejo, dependiendo
de la importancia de los asuntos de auditora de inters del mando.
8. Cuando la estructura de mando de la entidad no est bien definida, o los encargados del mando no
estn claramente identificados por las circunstancias del trabajo, o por la legislacin, el auditor llega a un
acuerdo con la entidad respecto a con quin se han de comunicar los asuntos de auditora de inters del
mando. Los ejemplos incluyen algunas entidades administradas por el dueo, algunas organizaciones no
lucrativas, y algunas dependencias del gobierno.
9. Para evitar malentendidos, una carta compromiso de auditora puede explicar que el auditor
comunicar slo aquellos asuntos de inters del mando que vengan a su atencin como resultado del
desempeo de una auditora y que no se requiere que el auditor disee procedimientos para el propsito
especfico de identificar asuntos de inters del mando. La carta compromiso puede tambin:

Describir la forma en que se harn cualesquiera comunicaciones sobre asuntos de auditora

de inters del mando;

Identificar a las personas relevantes con quienes se harn dichas comunicaciones;

Identificar cualesquiera asuntos de auditora especficos de inters del mando que se ha

convenido que deben comunicarse.

10. La efectividad de las comunicaciones se enriquece al desarrollar una relacin de trabajo constructiva
entre el auditor y los encargados del mando. Esta relacin se desarrolla a la vez que se mantiene una actitud
de independencia y objetividad profesional.
Asuntos de auditora de inters del mando que han de comunicarse
11. El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la
auditora de los estados financieros y comunicarlos a los encargados del mando. Ordinariamente estos
asuntos incluyen:

El enfoque general y el alcance global de la auditora, incluyendo cualesquiera limitaciones

esperadas, o cualesquiera requisitos adicionales;

La seleccin de, o cambios en, polticas y prcticas contables importantes que tengan, o
pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros de la entidad;

El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y exposiciones

importantes, tales como litigios pendientes, que se requiera sean revelados en los estados
financieros;

Ajustes de auditora, ya sea que se registren, o no, por la entidad, que tengan, o pudieran
tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la entidad;

Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que puedan

proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio
en marcha;

Desacuerdos con la administracin sobre asuntos que, individualmente o en agregado,

pudieran ser importantes para los estados financieros de la entidad o para el dictamen del
auditor. Estas comunicaciones incluyen consideracin de si el asunto ha sido, o no, resuelto
y la importancia del asunto;

Modificaciones esperadas al dictamen del auditor;

Otros asuntos que justifiquen la atencin de los encargados del mando, tales como
debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto de la integridad de la
administracin, y fraude que implique a la administracin;

Cualesquiera otros asuntos sobre los que se convenga en los trminos del trabajo de
auditora.

12. Como parte de las comunicaciones del auditor, se informa a los encargados del mando que:

Las comunicaciones de asuntos por parte del auditor incluyen slo aquellos asuntos de
auditora de inters del mando que hayan llegado a la atencin del auditor como resultado
del desempeo de la auditora;

Una auditora de estados financieros no est diseada para identificar todos los asuntos que
puedan ser relevantes a los encargados del mando. Consecuentemente, la auditora
ordinariamente no identifica todos estos asuntos.

Oportunidad de las comunicaciones

13. El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditora de inters del mando.
Esto hace posible a los encargados del mando tomar la accin apropiada.

14. Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los encargados del mando la base y
oportunidad de dichas comunicaciones. En ciertos casos, a causa de la naturaleza del asunto, el auditor puede
comunicar dicho asunto ms pronto de lo convenido previamente.
Formas de comunicaciones
15. Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden hacerse en forma oral o por
escrito. La decisin del auditor de comunicar ya sea oralmente o por escrito es afectada por factores, tales
como:

El tamao, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de comunicacin de la

entidad que se audita;

La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditora de inters del mando

que han de comunicarse;

Los convenios hechos con respecto a reuniones peridicas o informacin de asuntos de

auditora de inters del mando;

La cantidad de contacto permanente y dilogo que el auditor tenga con los encargados del
mando.

16. Cuando los asuntos de auditora de inters del mando son comunicados en forma oral, el auditor
documenta en los papeles de trabajo los asuntos comunicados y cualesquiera respuestas a dichos asuntos. Esta
documentacin puede adoptar la forma de una copia de las minutas del anlisis del auditor con los encargados
del mando. En ciertas circunstancias, dependiendo de la naturaleza, sensibilidad, e importancia del asunto,
puede ser aconsejable que el auditor confirme por escrito a los encargados del mando cualesquiera
comunicaciones orales sobre asuntos de auditora de inters del mando.
17. Ordinariamente, el auditor inicialmente comenta asuntos de auditora de inters del mando con la
administracin, excepto cuando esos asuntos se relacionan a cuestiones de competencia o integridad de la
administracin. Estas discusiones iniciales con la administracin son importantes para clarificar los hechos y
los problemas, y para dar a la administracin una oportunidad de proporcionar informacin adicional. Si la
administracin conviene en comunicar un asunto de inters del mando a los encargados del mando, el auditor
puede no necesitar repetir las comunicaciones, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichas
comunicaciones hayan sido hechas en forma efectiva y apropiada.
Otros asuntos
18. Si el auditor considera que se requiere una modificacin del dictamen del auditor sobre los estados
financieros, segn se describe en la NIA 700 "El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros," no
pueden considerarse como sustituto las comunicaciones entre el auditor y los encargados del mando.
19. El auditor considera si los asuntos de auditora de inters del mando previamente comunicados
pueden tener un efecto en los estados financieros del ao actual. El auditor considera si el punto sigue siendo
un asunto de inters del mando y si debe comunicar el asunto de nuevo a los encargados del mando.
Confidencialidad
20. Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o
reglamentacin pueden imponer obligaciones de confidencialidad que restrinjan las comunicaciones del
auditor de asuntos de auditora de inters del mando. El auditor se refiere a dichos requisitos, leyes y
reglamentos antes de comunicarse con los encargados del mando. En algunas circunstancias, los conflictos
potenciales con las obligaciones ticas y legales de confidencialidad y de informar del auditor pueden ser
complejos. En estos casos, el auditor puede desear consultar a un asesor legal.
Leyes y reglamentos

21. Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o reglamentos,
pueden imponer obligaciones sobre el auditor de hacer comunicaciones sobre asuntos relacionados con el
mando. Estos requisitos adicionales sobre comunicaciones no estn cubiertos por esta NIA; sin embargo,
pueden afectar el contenido, forma y oportunidad de las comunicaciones con los encargados del mando.
Fecha de vigencia
22. Esta NIA tiene efecto para auditoras de estados financieros por los periodos que terminen en, o
despus del 31 de diciembre de 2000.
Perspectiva del Sector Pblico
1. Si bien los principios bsicos contenidos en esta NIA se aplican a la auditora de estados financieros
del sector pblico, la legislacin que da pie al mandato de auditora puede especificar la naturaleza,
contenido y forma de las comunicaciones con los encargados del mando de la entidad.
2. Para auditoras del sector pblico, los tipos de asuntos que puedan ser de inters al rgano de
mando pueden ser ms amplios que los tipos de asuntos analizados en la NIA, los cuales estn relacionados
directamente a la auditora de los estados financieros. Los mandatos de auditores del sector pblico pueden
requerir de ellos que reporten asuntos que lleguen a su atencin que se relacionen con:

Cumplimiento con los requisitos legislativos o reglamentarios y las autoridades

relacionadas;

Lo adecuado de los sistemas de contabilidad y de control;

La economa, eficiencia y efectividad de programas, proyectos y actividades.

3. Para los auditores del sector pblico, las comunicaciones por escrito de los auditores pueden
ponerse al conocimiento pblico. Por esa razn, el auditor del sector pblico necesita estar consciente de
que sus comunicaciones por escrito pueden distribuirse a una audiencia ms amplia que solamente a
aquellas personas encargadas del mando de la entidad.

i2

Segn se explic en el prrafo 2, el trmino auditor se usa cuando se describen tanto la auditora como los servicios relacionados. Dicha referencia no pretende implicar que

una persona que desempea los servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

ii

3 Ver nota 2.

iii

4 Ver nota 1.

iv5

Incluyendo a un contador contratado para desempear trabajos de compilacin.

1 Se puede hacer tambin referencia a la Declaracin de Poltica por el Consejo de la Federacin

Internacional de Contadores, "Aseguramiento de la Calidad de la Auditora y Servicios Relacionados".
v

vi2 Favor de referirse al "Cdigo de tica para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores y el requisito de que los auditores tengan
observancia de dicha tica, en NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros".
vii3 Ver nota 2.
viii1

Las

definiciones

de

partes

relacionadas

transacciones

de

partes

relacionadas

en

NIC

24,

son:

Partes relacionadas - las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad de controlar
a la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y
de operacin.
Transacciones de partes relacionadas - una transferencia de recursos u obligaciones entre partes
relacionadas, independientemente del precio cargado.
ix1 El Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados tambin identifica otro marco de referencia para informes

financieros autorizado e integral. Los informes de acuerdo con este tercer tipo de marco de referencia se cubren en NIA 800 "El Dictamen del Auditor
sobre Trabajos de Auditora con Propsito Especial."
x2 El nivel de la administracin responsable por los estados financieros variar de acuerdo a la situacin legal en cada pas.
xi3 La referencia puede ser por nmeros de pgina.
xii4 Indicar NICs o normas nacionales relevantes.
xiii5 Referirse a reglamentos o leyes relevantes.
xiv6 Ver nota 3
xv7 Ver Nota 4
xvi8 Ver Nota 5
xvii9 Ver Notas 4 y 5
xviii10 Ver Nota 4
xix11 Ver Nota 5
xx1 La referencia puede ser por nmeros de pgina.
xxi2 Indicar las Normas Internacionales de Contabilidad o las normas nacionales relevantes.
xxii3 Referencia a los estatutos o leyes relevantes.
xxiii4 La referencia puede ser por nmeros de pgina.
xxiv5 Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes.
xxv6 Referencia a los estatutos o leyes relevantes.
xxvi7 La referencia puede ser por nmeros de pgina.
xxvii8 Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes.
xxviii9 Referencia a los estatutos o leyes relevantes..
xxix10 La referencia puede ser por nmeros de pgina.
xxx11 Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes.
xxxi12 Referencia a estatutos o leyes relevantes.
xxxii13 La referencia puede ser por nmeros de pgina.

xxxiii14 Indicar Normas Internaccionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes.

xxxiv15 Referencia a estatutos o leyes relevantes.
xxxv1 Puede ser apropiado usar el trmino "Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor, de informes que podran ser emitidos por otros, como
funcionarios de la entidad, o de informes de otros auditores que no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente.
xxxvi2 Ver nota 1.
xxxvii3 Proporcionar identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de pgina, o identificando el estado individual.
xxxviii4 Ver Nota 3
xxxix5 Ver Nota
xl6 Indicar las normas nacionales relevantes o referirse a Normas Internacionales de Contabilidad, los trminos de un convenio, o cualquiera base de

contabilizacin descrita.
xli7 Ver Nota 3.
xlii8 Ver Nota 3
xliii9 Ver Nota 3
xliv1 Incluir nombre de la entidad, el periodo cubierto por el pronstico y proporcionar identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de pgina o

identificando los estados particulares.

xlv2 Indicar el marco conceptual para informes financieros relevante.
xlvi3 Indicar nombre de la entidad, el periodo cubierto por la proyeccin y proporcionar identificacin adecuada, como por referencia a nmeros de pgina

o identificando los estados particulares.

xlvii4 Ver Nota 2
xlviii1 Como se explic en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados "el trmino auditor se usa a lo largo

de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser desempeados. Dicha referencia no pretende implicar que
una persona que desempee servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados financieros de la entidad."
xlix2 Puede ser apropiado usar el trmino "Independiente" en el ttulo para distinguir el informe del auditor, de informes que podran ser emitidos por otros, como funcionarios de
la entidad, o de los informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que un auditor independiente.
l3 Esta frase debera usarse a discrecin del auditor
li4 O indicar las normas nacionales de contabilidad relevantes.
lii5 Ver Nota 4
liii 6 Ver Nota 4.
liv1 Segn se explic en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados "... el trmino auditor se usa a lo largo

de las NIAs cuando se describen tanto la auditora como los servicios relacionados que puedan ser desempeados. Dicha referencia no pretende implicar
que una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad."
lv1 Para los fines de esta NIA y para distinguir entre una auditora y un trabajo de compilacin el trmino `contador' (y no el de `auditor') ha sido usado a lo

largo de la misma para referirse a un contador profesional en la prctica pblica.

lvi2 Puede ser tambin apropiado para el contador referirse al propsito especial para el que, o parte para la cual, la informacin ha sido

preparada. Alternativamente, o adems, el contador puede aadir alguna forma de precaucin diseada para asegurar que no sea usada para
propsitos distintos de los de su intencin.
lvii3 Ver Nota 2.
lviii4 Ver Nota 2.
lix1 Este trmino es usado a travs de esta declaracin en lugar de proceso electrnico de datos (EDP) usado en ediciones anteriores.
lx1 El Cdigo de Etica de IFAC permite el suministro de servicios contables y de otro tipo a los clientes de auditoria, siempre que se salvaguarde la

independencia.
lxi2 La palabra individuo denota propiedad por una persona natural, y no por otra entidad. Una entidad propiedad de otra empresa puede, sin embargo, ser

considerada como una "entidad pequea" para fines de esta DIPA si el dueo exhibe las caractersticas relevantes.
lxii1 El trmino "obligaciones constructivas" (en posicin a "obligaciones legales presentes") ha sido clarificado por el Comit de Normas Internacionales como sigue: " A veces
las acciones o representaciones de la administracin de la empresa, o cambios en el entorno econmico, influyen directamente las expectativas o acciones razonables de aquellos
fuera de la empresa y, aunque no tengan derecho legal, tienen otras sanciones que dejan a la empresa sin ninguna alternativa realista respecto de ciertos desembolsos. Tales
obligaciones a veces son llamadas "obligaciones constructivas" (IASCDE 59 Propuesta de Norma Internacional de Contabilidad sobre "reservas, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes", prrafo 16.
lxiii2 Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad No. 10 sobre "Contingencias y Sucesos que ocurren despus de la Fecha del Balance",

proporciona las condiciones generales que aplican al reconocimiento y revelacin de perdidas contingentes, incluyendo perdidas como consecuencia de

problemas ambientales. La NIC No. 10 esta actualmente bajo revisin por IASC DE 59 propuesta de Norma Internacional de Contabilidad sobre
"Reservas, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes", contiene algunos ejemplos de obligaciones ambientales.
lxiv3 "Riesgo Ambiental" se refiere en el prrafo 18 de esta Declaracin como un posible componente de riesgo inherente.
lxv4 Las normas para un EMS han sido emitidas por la Organizacin Internacional para Normalizacin (ISO) 14001: "Los sistemas de administracin

ambiental -Especificacin con gua para uso "Organizacin Internacional para Normalizacin, Ginebra, Suiza, Primera Edicin 1996-09-01). La
especificacin requiere que las organizaciones participantes desarrollen e implementen un enfoque sistemtico a la administracin de aspectos ambientales
significativos. Tambin incluye un compromiso para mejoras continuas. Cuando en ciertos pases o regiones estn en uso otras normas para un EMS, tales
como las normas emitidas por la comisin Europea en beneficio de la participacin de una entidad en el Esquema de Eco-Administracin y Auditora
(EMAS), dichas normas nacionales o regionales pueden usarse por la entidad tambin como puntos de referencia.
lxvi5 Un "reporte de desempeo ambiental" es un reporte, separado de los estilos financieros, en que una entidad proporciona a terceras partes informacin

cualitativa sobre los compromisos de la entidad hacia los aspectos ambientales del negocio; sus polticas y metas en dicho campo, su logro en la
administracin de la relacin entre sus procesos de negocios y el riesgo ambiental, e informacin cuantitativa sobre el desempeo ambiental.
lxvii6 Lineamientos para "auditora ambiental" han sido emitidos por la Organizacin Internacional para Normalizacin (ISO). "Lineamientos para

auditora ambiental -Principios generales" (Organizacin Internacional para la Normalizacin, Ginebra, Suiza, Primera edicin 1996-10-01)
lxviii7 "Auditoria Ambiental": ver prrafo 45.
lxix1 Los requisitos detallados respecto a la responsabilidad de la administracin de evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en

marcha y las nivelaciones respectivas en los estados financieros pueden establecerse en normas de contabilidad, en la legislacin o los reglamentos.
lxx2 La NIC 1, "Presentacin de los Estados Financieros", prrafos 23 y 24 declara: Cuando prepare los Estados Financieros, la gerencia deber hacer una

evaluacin de la capacidad de una empresa para continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros debern ser preparados sobre una base de
negocio en marcha a menos que la gerencia tenga la intencin de liquidar la empresa o de dejar de hacer negocios, o no tenga ninguna alternativa realista
excepto sa. Cuando la gerencia se da cuenta, al hacer la evaluacin, de incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la empresa de continuar como un negocio en marcha, dichas incertidumbres debern
revelarse. Cuando los estados financieros no son preparados en una base de negocio en marcha, ese hecho deber revelarse, junto con la base en la que se
preparan los estados financieros y la razn de por qu la empresa no es considerada un negocio en marcha.
lxxi3 La frase "Incertidumbre de importancia relativa se usa en la NIC 1 al comentar las incertidumbres relacionadas a sucesos o condiciones que pueden

proyectar una duda importante sobre la capacidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha que deben revelarse en los estados financieros.
En otros marcos conceptuales de informacin financiera y, en otras partes de las NIAs, se usa la frase "incertidumbres importantes" en circunstancias
similares.
lxxii4 Por ejemplo la NIC 1 define este como un periodo que debiera ser cuando menos, pero no limitado, a doce meses desde la fecha del balance.
lxxiii5 Se han desarrollado principios de mando corporativo por muchos pases como un punto de referencia para el establecimiento de una buena conducta

corporativa. Tales principios generalmente se centran en compaas de oferta pblica en la bolsa; sin embargo, pueden tambin servir para mejorar el
mando de otras formas de entidades. No hay un modelo nico de un buen mando corporativo. Las estructuras y prcticas de los consejos varan de pas a
pas. Un principio comn es que la entidad deber tener establecida una estructura de mando que permita al consejo ejercer un juicio objetivo sobre los
asuntos corporativos, incluyendo informacin financiera, independiente en especial de la administracin.
1 Bajo esta forma de anlisis, no existen diferencias temporarias imponibles. Otra forma alternativa de realizar el anlisis es la de suponer que los
dividendos acumulados (o devengados) a cobrar tienen una base fiscal de cero, y que se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la diferencia temporaria
imponible por valor de 100. En cualquiera de las dos formas de anlisis no existe ningn pasivo por impuestos diferidos.
2 Bajo esta forma de anlisis, no existen diferencias temporarias deducibles. Otra forma alternativa de realizar el anlisis consiste en suponer que las
sanciones y multas a pagar tienen una base fiscal de cero, y que se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la diferencia temporaria deducible de 100 que
resulta. En cualquiera de las dos formas de anlisis, no existe ningn activo por impuestos diferidos.
2 Modificado por la NIC 39.
3 Modificado por la NIC 39.
4 Vase tambin la Interpretacin SIC - 3, Eliminacin de Prdidas y Ganancias No Realizadas en Transacciones con Asociadas.