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    Costeo basado en actividades y administraci6n basada en actividade Objetivos de aprendizaje Un buen misterio nunca deja de captar la imaginaci6n. Eldinero puede robarse © perderse, la propiedad puede desaparecer 4. Explicarlamanera en queunpro- «© alguien puede enfrentar tn juego sucio. De manera superficial, lo que made ampli subestimao sobre _-—_—parece poco notorio para el ojo no adiestrado resultaria toda una reve- ‘stm los costos des preductes lain una vez que llegan a descuibrirse los hechos y los detalles. Llegar los servicios. ‘al fondo del caso, entender qué fue lo que sucedié y por qué, y tomar tuna accién correctiva marcaria la diferencia entre un caso resuelto y un ‘caso no resuelto. Las empresas y las organizaciones son muy similares. ‘Sus sistemas de costeo son, con frecuencia, misterios con incognita, Presentar tes ineamientos para ‘el mejoramiento de un sistema de eo no resueltas: 2Por qué estamos en numeros rojas? ZEstamos fiando 3. Disingur ene sistemas decosteo _@1 Precio de nuestros productos de una manera adecuada? EI cos- Reriee eeo teo basado en actividades ayuda a desentranar el misterio y da como basados en actividades resultado un mejoramiento en las operaciones, como lo descubrié Ls ee _Etectronies en el siguiente articulo 4. Desorbir una jrarqua ‘ds cuatro part SS. Costearios productos o os ser cios usando un costeobasadoen LG Electronics reduce los costos y las ineficiencias sctdacs, mediante un sistema de costeo basado en actividades' Lg Electronics @s uno de los principales fabricantes de televisores de 7. Exper amo ae ullzan tow pantalla plana y teléfonos méviles en todo el mundo. En 2009 esta Edlonasdecostes basscoven compara con sede en Seu, Corea del Sur, vendié 16 millones de Scluader cnlsadmnatacion _‘televisores con pantalla de cristal iquido y i17 millones de teléfonos asada en activist méviles a nivel mundial Para la elaboracién de tal cantidad de aparatos electrénicos, Ls Electronics gasta casi $40,000 millones anualmente en la adquisicion basatos en acividades ylossiste- de semiconductores, metales, conectores y otros materiales. Los mas de.costeo por departamentos. eostos de muchos de estos components se han inerementado signi —_ cativamente en afios recientes. Sin embargo, hasta 2008, Ls Electro- nies no tenia un sistema centralizado de adquisiciones para apalancar su escala y para controlar los costos del suministro. En cambio, la ‘compania tenia un sistema descentralzado leno de gastos inutles © Ineficiencias. Para responder ante tales desaflos, Lc Electronics contraté a su primer jefe de adquisiciones, quien recurrié al costeo basado en acti- vidades ("Aac”, por las siglas de activity-based costing) en busca de respuestas. El andlisis Ane del sistema de adquisiciones de la compania revelé que la mayoria de los recursos de la empresa se aplicaban a tareas administrativas y no a tareas estratégicas. Ademas, las tareas: administrativas se hacian de forma manual y a un costo muy elevado. El analisis aac llevé a Lc Electronics a cambiar muchas de sus prae- ticas y procesos de adquisicién, a mejorar la eficiencia y a concentrarse fen las tareas que Implicaban un mayor valor, como la administracién 8. Evaluar oe costosy bene laimplementacion de los 8. Compararios sistemas de cos sep Mages de mao ply panna B00 en gael 138 ‘tow ovatneco hens 200904 de los costos de los productos de consumo y las negociaciones con los proveedores. ‘Asimismo, la compafiia desarrollé una estrategia global de adquisicién para sus televisores, teléfonos méviles, computadoras y sistemas de teatro en. casa, mediante la implementacién de licitaciones competitivas entre provee- dores, la estandarizacién de piezas en las lineas de productos y el desarrollo de una capacidad de compra adicional en China, Hasta este momento, los resulta- dos han sido asombrosos. Tan solo en 2008, Lo Electronics redujo sus costos ‘de materiales en 16% y espera reducir los costos aun mas en $8,000 millones atfinales de 2011 La mayoria de las compafiias —como Dell, Oracle, JP Morgan Chase y Honda ofrecen mas de un solo pro- ducto (0 servicio). Dell Computer, por ‘ejemplo, fabrica computadoras de escritorio, computadoras portatiles y servido- res. Las tres actividades basicas para la manufactura de computadoras son: 2) 61 disefio de las mismas, b) el ordenamiento de los componentes y c) ol fensamblado. Sin embargo, diferentes productos requieren distintas cantidades de las tres actividades. Por ejemplo, un servidor tiene un disefio mas complejo, mucho mas piezas y un ensamblado mas complicade que una pe de escritori. Para medir el costo de la elaboracién de cada producto, Dell rastrea de ma- era separada los costos de las actividades necesarias para cada producto. En teste capitulo, describiremos los sisternas de costeo basados en actividades y cémo estos ayudan a las compafias a tomar mejores decisiones acerca de la flacion de precios y la mezcia de productos. Y, como en el caso de La Electronics, seftalamos la manera en que los sistemas asc ayudan en las deck siones de administracién de costos al mejorar los disefios de los productos, us procesos y medi la eficioncia, Los promedios amplios y sus consecuencias Objetivo de Hiscricament, las compasias (como los fabvizantes de telvsores y de automeviles)claboraban —_aprendizaje una varedadlimitada de products. Los cstosindtectos eran un porcentaereltvamentepegueio {elon cosos totale. El uso de sistemas de costco senilos para Aig los costs de una manera amplia era fii, poco costono y razonablementeexacto. Sin embargo, a medida que se han incre Explicarla manera cen que un promedio ‘anplo subestima 0 mentado la diversdad de los productos ylos costos inditectos, la aplicacién de promedios amplios_Sotraestina ow coctos ha dado como resultado una mayor inexacttud en los costo de los productos. Por ejemplo, pars alps productos los asignar los costos alos productos, el uso de una tasa de aplicacin de costs indcectos de manufac sarvicos ‘ura extensiva a toda la planta con frecuencia da como resultado datos de costos poco confiables, Eltérmino costeo de mantequilla de unta (sia es como se le lama) describe un enfoque de costeo Sereorae especie qu ia rome amplon para asgnaeo para untar, como al sara mantequlls) el egwando es easton costo de los recursos de una manera uniforme a los objetos de costos (como productos 0 servicios), etoa no son guns a cuando los productos o servicios individuales pueden, de hecho, usar tales recursos de una manera us eastos rales 440 @ CAPITULOS COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES V ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES Subestimacion y sobreestimacion de los costos El siguiente ejemplo astra la manera en que a aplicacin de promedios podria dar como resultado datos de costosinexactos y engalosos. Considere el caso de la nota de un restaurante para cuatro colegas que se rednen en forma mensual para discuti los desarollos de negocios. Cada persona fordena en forma separada platos principales, postes y bebidas, La nota del restaurante para la ‘lsima reuniGn es la siguiente: Emma Jones Jessica Matthew Teal Pawpincpal si. so) 515 3H Poste ° 8 4 4 Bebidas 4 6 Total B® a Siel total de la cuenta del restaurante es de $108 y se divide de manera uniforme, el costo promedioy por persona es de $27. Este enfoque de promedios de costos trata a cada individuo de la misma forma, Es probable que Emma se resister a pagar los $27 porque su cost real era ran solo de $15; ella ordend el plato fuerte mis barato, no comis poste ypidid la bebida mas econdmica ls costos se promedian entre las cuateo personas, tanto Emma como Matthew se somieten a una sobreestimacin de costo, James se somete a una subestimacién de costos y Jesica reibe (por coincidencia)costos exact. ‘La aplicacin de promedios amplios puede conduct a una subestimacién o a una sobreestima- cin de los costos en bienes o servicios: 1 Subestimacién del costo de un producto: un producto consume un ato nivel de recursos, peco se reporta que tiene un costo bajo por unidad (la cena de James) 1 Sobreestimacién del costo de un producto: un producto consume un bajo nivel de recursos, pero se reporta que tiene un costo alto por unidad (la cena de Emma}. _Qailes son las consecuencias esratgicas de lasubestimacidn o la sobreestimacién de los costs en los productos? Pienseen una compatia que utiliza informacin de costos acerca de sus productos, con Ja finalidad de orienta sus decisiones sobre fijacin de precios. Los productos subcosteados recibir ‘un precio insuficiente incluso podeian conducie a ventas que realmente den pérdidas como resultado: las ventas aportan menos ingresos que el costo de los recursos que emplean. Los productos sobrecos: teados conducen aun precio excesvo, ocaionando que dichos productos pierdan una paricipacion de mercado a favor de los compeidores que elaboran productos similares. Lo que es todavia peor, la subestimacin © la sobreestimacin de los costos de un producto ocasiona que los geentes centten [a atencidn en los productos equivocados, drigiendo asi la stencin a los productos sobrecosteados, cyos costos de hecho seria perfectamenterazonables,cignorando los productos subcosteados que, de hecho, consumen grandes cantidades de recursos. Subsidio (cruzado) del costo de los productos El subsidio del costo de los productos significa que si una organizaciin subestima el costo de uno de sus productos, sobreestimard el costo de, pot lo menos, uno de sus demas productos. Asimismo, Suna compatia sobreestima el costo de uno de sus productos, subestimara el casto de, por Io ‘menos, uno de sus demis productos. El subsidio del costo del producto es muy comin en situacio- res donde un costo se distribuye de manera uniforme —lo cual significa que se promedia en forma Amplia— a tavés de productos miltiples, sin considera la cantidad de recursos que consume cada product, Enel ejemplo de a nota del restaurante, el monto del subsidio del costo de cada individuo se calew 1a con facldad, porgue todas las partdas de costo se pueden atribuir coma costos directs a cada individuo. Si rodas las personas pagan $27, Emma esti pagando $12. mis que su costo real de $15. Ella da un subsdio a James, quien paga $15 menos que su costo real de $42. El cileulo de la cantidad de subsidio de los costosrequiere mayor trabajo cuando se dehen consderar algunos costo indirectos. {Por qué? Porque cuando dos o ms personas usin los recursos que epresentan costs indirectos, en ontramos una forma de asignar oaplicar ls costos a cada individu. Considere, por ejemplo, una borella de vino de $40, cuyo costo se compart por igual Cada persona pagaria $10 (S40/4). Suponga {que Marthew toma dos copas de vino, en tanto que Emma, James y Jessica beben una copa cada uno, lo ‘al hace un total de cinco copas. La aplicacion del costo de a boralla de vino, tomando como base las copas de vino que bebe cada individuo, daria como resultado que Matthew pagara $16 ($40 x 25) y {que cada uno de los demas pagara $8 ($40 x 15) UN SISTEMA DE COSTEO SIMPLE EN LA CORPORACION PLASTIM @ 144 En este caso, al compartir el costo por igual, Emma, James y Jessica pagan cada uno $2 ($10 ~ $8) iis y estin ororgando un subsidio a Matthew, quien paga $6 ($16 ~ $10) menos por el vino que ha consumido. Para conocer los efectos al promediar de manera amplia los costos indcectos y los costos directs, consideraremos el sistema de coste de la corporacién Plastm. Un sistema de costeo simple en la corporacion Plastim La corporacién Plastm fabrica calaveras(cubiertas) para las laces traseras de ls auroméviles. Una calavera, becha de un plistico negro, rojo, anaranjado o blanco, es parte de la Kimpara visible en el exterior del automevil, Lascalaverasse elaboranmediante una inyeccin de plstico fundido dentrode tun molde para dar ala calavera la forma deseada, El molde se enfria para permite que el plistico fundido se solidfique y, después, se retra la cubierea, De acuerdo con st contrato celebrado con Giovanni Morors, un important fabricante de au- toméviles,Plastim clabora dos tipos de calavera: una compleja, CLS, yuna sencilla $3, La calavera complejaes de tamaito grande eincluye algunas caracteristicas especiales, como un moldeo de co- lores miltiples (cuando se inyecta mis de un color dentro del molde)y una forma compleja que se envuclve alrededor de a esquina del automovi. La fabricacin de la calavera CLS es mis comple porque diversas piezas del molde deben estar alineadas y embonar con precsin. La calavera $3 es ‘ns ficil de elaborar porque tiene un solo color y un nimero reducido de caracteristcas especiales Procesos de disefio, manufactura y distribucién La secuencia de pasos para disefiar, product ydistribuir las calavera,indistintamenre de que sean sencilla © complejas, es como sigue: "= Disedo de productos y procesos. Cada ao, Giovanni Motors especifica algunas modifiaciones para las calaverassencillas y complejas. El departamento de disefo de Plastim divenia los mol- tds, a partir de los cuales se habrn de elaborar las alaveras y espcifica los procesos que se necesitarin, es decir, los detalles de las operaciones de manufactua, = Manufactura de las calaveras. Las calaveras se someten a las operaciones de moldeo, cahado, limpiczae inspeccidn, 1 Diseribucin de ls calaveras. Las piczasterminadas se empacan y se envian a Giovanni Morors Plastim ests operando a toda su capacidad e incurte en costos de marketing muy bajos. Debido a la aka calidad de sus productos, Plstim tiene costs minimos de servicios al cliente. El ambiente de ‘negocios de Plastim es may compettivo con respecto ala calaveras secillas. En una junta recente, el gerente de compras de Giovanni indicé que un nuevo proveedor, Bandix, que elabora tan solo calaveras sencillas, oftece suministrarlacalavera $3 a Giovanni a un precio de $53, muy por debajo del precio de $63 que Plastim proyectay calcula actualmente para 2011. A menos de que Plastimn logee reduc su precio de venta, perderd la operacion de negocios de Giovanni, consistente en a calavera senila para el modelo del aio préximo, Por fortuna, no hay las mismas presiones com- pettivas para la calavera complej, la cual Plastim vende actualmente a Giovanni a $137 cada una. ‘La gerencia de Plastim tiene dos opciones fundamentales: 1 Plastim puede abandonar la operacién de negocios de Giovanni consistent en la produccién de calaveras sencilla, sila venta de estas es poco redituable. Bandix elabora tnicamente las calave- ra sencillsy tal vez, por lo tanto, usa una tecnologia y una serie de procesos més senillos que los de Plastim, Las operaciones més sencillas pueden dar a Bandix una ventaja en costos {que Plastim no seria capaz de igualar. En caso de ser asi es mejor que Platim no suminste la calavera $3 a Giovanni, 1 Plastim puede reducirel precio dela calavera sencilla y aceprar un margen mis bajo, 0 bien, buscar rigurosamente lareduccién de costos Para romar decisionesestratgica a largo plazo, la geencia necesita entender primero los costos para disear, fabricar y dstribuir las ealaveras 83 y CLS. ‘Mientras que Bandix elabora inicamente calaveras sencilas y puede calcular con gran exac- tirud el costo de una calavera dividiendo los costos totales entre las unidades producidas, el am- biente de costeo de lastim es més desafiante. Los procesos para la elaboracion de elaveras,ramto sencillas como complejas, son mis complicados que los procesos que se necesitan para hacer tni- camentecalaveras sencilas.Pastim necesita encontrar una forma de aplicat los costos a cada tipo ddecalavera reins co {Cuando coure la subestimacien a sobreastimacion dal costa? 442 @ CAPITULO COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ¥ ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES Al caleular los costos, Plastim asigna costos variables y costos que son fijos en el corto plazo a las calaveras $3 y CLS. Los gerentes costean los productos y los servicios para guiar las decisiones cstratégicas a largo plazo [por ejemplo, qué mezcla de productos y servicios se deen elaborar y ven- der, y qué precios cobrar por ellos). En el largo plazo, los getentesdesean que ls ingresos excedan los Costs toraes (variables y fijs) en que seincurren para dsefiar, fabricar y distribur las calaveras. Para ovienar sus decsiones de hijacion de precios y de administracion de los costo, los gerentes de Plast asignan todos los costos, tanto de manufactura como los costs que no son de manufac: tura, alas calaveras $3 y CLS. Silos gerentes hubieran querido calular el costo del inventario, los contadores adminstrativos de Plastim hubieran asignado Gniamente lo costos de manufactura alas ‘alavera, como lo exigen los prncipis de contablidad generalmente aceptados o normas de inform ‘dn financiera, En todo el mundo, las encuestas acerca de las prtcas de las compafias indican de ‘manera abrumadora que la gran mayoria de las compaias usan los sistemas de costeo no solamente para el costeo del inventario, sino tain para propositosestratégicos como las decsiones de fijacion de precio y dela mezcla de productos, asi como ls decisiones acerca de ls reducciones de costo, el ‘cjoramiento de los procesos, el disco y Ta planeaciny los presupuestos. Como resultado de elo, incluso las firmas del sector comercial (para quienes el costco del inventario es mas senillo)y las ‘ompaaia del sector de servicios (quienes no tienen inventaris) destinan recursos considerables para tl disco y a operacin de sus sistemas de costco. En este capitulo, tomamos este enfoque mis esr ‘égicoy asignamos los costs en todas las funciones dela cadena de valor alas calaveras $3 y CLS. Sistema de costeo simple que usa un solo grupo comtin de costos indirectos Hisricamente Plast ha tendo un sistema de costco simple que aplica los costo inirectos usando, tuna sola tasa de costos indirects, el tipo de sistema que se describié en el eaptulo 4. Calcwlamos los costos presupuestados para cada tipo de calavera en 2011 usando el sistema de costeo simple de Plastim y, posteriormente lo contrastamos con el costeo basado en actividades. (Observe que en Vez de los trabajos, como en el capitulo 4, ahora tenemos a los productos como los objtos de costos) La ‘ustacion 5-1 muesta un panorama general del sistema de costco simple de Plstim, Use este cuadro ‘como gua a medida que se estudien los siguientes pasos, cada uno de los cuales esti marcado en la fhusracon 5. Ge) 08 Tid oes Panorama general del cauro coms indir 32385000 Sistema de costeo becostosinoncros simple de Plast esos peas , ae 0 porta desman seit tc m0 0 Can ain coeros fea ‘DIRECTOS tales obes ae eects LUN SISTEMA DE COSTEO SIMPLE ENLA CORPORAGION PLASTIM @ 143 aso 1: Identificar los productos que serin los objets de costosclegidos. Los objetos de costos son las 60,000 calaveras sencilla 83 y las 15,000 calaveras complejas CLS que Plast fabricari en 2011, La meta de Plastim es caleular primero los costos totale y, lego, el costo unitario de dsefio, la manufactura y la disribucion de tales alaveras. Paso2: Identificarloscostos drectos delos productos Plastim identifica los costosdirectos—losma- teriales directs y la mano de obea diecta— de las calaveras. La ilusracin 5-2 muestra los costos ditectos indirectos para las calaveras 3 y CLS usando el sistema de costeo simple. Los cleulos de los costosdirectos estan en las lineas 5, 6y 7 de a iustracion S-2. Plastimelasifca todos los dems costos como costos indrects. Paso 3: Seleccionar las bases de aplicacin de los costos que se utilizar para Ia aplicacién de los costosinditectos alos productos. La mayoria de los costos indirectos consisten en los salarios que se pagan alos supervisors, alos ingenietos, al personal de apoyo de manufacturay al personal de ‘antenimiento, pues todos ellos apoyan la mano de obra directa. Plast usa las horas de mano dd obra directa como la nica base de apicacién para la asignacin de todos los costo indinectos de ‘manufactura y de ot tipoalascalaveras $3 CLS. Ea 201 Plastim plana usar 38,750 horasdemano dd obra direct, Paso 4: Identificar los costos indirectos asociados con cada base de aplicacin de los costos. Ya aque Plastim usa Gnicamente una sola base de aplicacién de los costo, agrupa a todos le Indirectos presupuestados de $2,385,000 para 2011 en un solo grupo comin de costs i aso $: Caleular la rasa por unidad de cada base de aplicacin de costos Costs totals presupus grup comin de cosas indrctos ~ Cantaed total presupvesaga da a base de apoacibn dor costs — 235000 ~ ‘Bye hras demane de aura areca 0 Tass prasupuestad a costa neste = $60 parhora de mano de obra directa Paso 6: Calcular los costosindirectos asignados a los producto. Plastim espera usar un total de 30,000 horas de mano de obra ditecta para elaborar las 60,000 calaveras $3, asi como wn total, {de 9,750 horas de mano de obra directa para fabricar ls 15,000 calaveras CLS. La ilustacion 5-2 ‘muestra costo indrectos de $1,800,000 (S60 por hora de mano de obra directa x 30,000 horas de ‘mano de obra directa) asignados alas calaverassencillas y $585,000 ($60 por hora de mano de obra directa X 9,750 horas de mano de obva directa) asignados a ls calaveras complejas. Paso 7: Calcular el costo total de los productos sumando todos los costos drectos ¢ indirectos asignados alos producto. La ilustracién S-2 presenta los costos de ls productos para ls calaveras Sencillas y complejas. Los costosdiectos se calclan en el paso 2, y los costs indirectos en el paso 6. Asegirese de observar el paralelismo entre el diagrama que presenta el panorama general del sistema

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