1

10. REVIZIJA I ANALIZA FINANCIJSKIH

IZVJETAJA

INTERNA KONTROLA
Interne kontrole su sve mjere koje poduzima
organizacija u
svrhu:
- zatite sredstava od pretjeranog troenja, prijevara
ili
neefikasne
upotrebe
- osiguravanja pouzdanosti raunovodstvenih
podataka
- osiguranja suglasja s politikama menadmenta
- ocjenjivanja svih radnika, menadera i odjela
organizacije

- sve interne kontrole koje su na snazi u cijeloj

organizaciji = struktura interne kontrole ili
sustav interne kontrole
- raunovodstveni sustav treba pruiti korisnu
informaciju interna kontrola "dri" poduzee u
skladu sa politikama i planovima menadmenta

raunovodstveni sustav i sustav interne kontrole

meusobno povezani
- interna kontrola osigurava pouzdanost
raunovodstvenih podataka, a interna kontrola
takoer koristi podatke iz raunovodstva

Raunovodstvene kontrole = mjere koje se odnose

na zatitu sredstava ili na pouzdanost
raunovodstvene informacije upotreba blagajni
radi trenutanog evidentiranja novanih primitaka
Administrativne kontrole = slue poveanju
poslovne efikasnosti i nemaju izravni utjecaj na
pouzdanost raunovodstvene evidencije izvjetaji
prodajnog osoblja o kupcima koje su posjetili taj
dan

- u nastavku je naglasak na internoj

raunovodstvenoj kontroli ne zaboraviti vanost
uloge administrativne kontrole za uspjeno

Smjernice za postizanje dobre interne kontrole:

UTEMELJITE JASNA PODRUJA ODGOVORNOSTI

- jasno oznaiti osobe ili odjele koji su odgovorni za
funkcije: prodaje, nabave, zaprimanja poiljki,
plaanje rauna, voenje raunovodstvene
evidencije
- izraditi pismeni opis posla i opisati postupke koji
detaljno objanjavaju prava i obveze svake osobe i
odjela

UTEMELJITE RUTINSKE POSTUPKE ZA

OBRADU SVAKE VRSTE TRANSAKCIJE
- odvojeni koraci kroz koje treba proi svaka
transakcija:
* tko e je odobriti
* biti odobrena
* izvrena
* evidentirana
- menadment odobrava prodaju na kredit
kreditni odjel potvruje odobrenje prodaje na
kredit otprema izvrava transakciju
raunovodstvo evidentira potraivanja od kupaca

RASPODJELITE DUNOSTI
- najvaniji koncept kod interne kontrole
- odgovornosti postaviti tako da niti jedna
osoba ili odjel ne vodi transakcije potpuno od
poetka do kraja
- rad jednog zaposlenika kontrolira rad drugog i
pogreke se mogu odmah otkriti
- odjel prodaje dobiva narudbu odjel kredita
odobrava kredit skladite izdaje robu odjel
otpreme pakira i otprema fakturni odjel
sastavlja prodajnu fakturu raunovodstveni
odjel evidentira transakciju

ODVOJITE RAUNOVODSTVENU FUNKCIJU OD

KORITENJA SREDSTAVA

- zaposleni koji koriste sredstva (ili imaju pristup

sredstvima) ne bi trebali voditi raunovodstvenu
evidenciju za ta sredstva

- ako jedna osoba koristi sredstva i vodi

raunovodstvenu evidenciju o njima postoji poticaj
ili mogunost za falsifikatom kako bi se prikrio
manjak

DRUGI KORACI INTERNE KONTROLE:

- interna revizija = velika poduzea imaju internu
reviziju koja testira i ocjenjuje raunovodstvene i
administrativne kontrole
- financijsko predvianje = stvarni se rezultati
usporeuju sa planiranim mjesec po mjesec
pojaana je kontrola jer se odstupanja odmah
istrauju
- sposobno osoblje = sposobnost i potenje zaposlenih
razvijati kroz trening programe, selekciju zaposlenika i
nadzor

1
0

- rotacija zaposlenika = kad se zna da e uskoro

druga osoba preuzeti dunosti vea je
vjerojatnost da e se evidencija voditi uredno
- mogu se pokazati pogreke koje su uzrokovali
zaposleni koji su prethodno izvodili dani zadatak

- dokumente obiljeiti serijskim brojevima =

ekove, narudbe, fakture obiljeiti serijskim
brojevima
- ako je dokument krivo odloen ili skriven slijed
brojeva ukazat e na nedostatak

1
1

Uloga poslovnih dokumenata

- dobro oblikovani dokumenti omoguit e da se
uvidi kako su razliiti odjeli ispunili svoje
dunosti
Neki od vanijih poslovnih dokumenata:
1. Zahtjev za nabavu (trebovanje) = zahtjev iz
odjela prodaje odjelu nabave radi naruivanja
robe
- odjel nabave nema pravo naruiti robu ako nije
primio zahtjev za nabavu
- kopija zahjteva za nabavu alje se
raunovodstvu

1
2

2. Narudbe za nabavu (narudbenica) = kad se

odabere dobavlja sa najpovoljnijim uvjetima
nabave obavlja se narudba
- narudba je dokumentirana u ovom dokumentu
- original se dostavlja dobavljau i sadri ovlasti
da se dostavi roba i podnese raun na temelju
navedenih cijena
- kopija za raunovodstvo narudbenica ne trai
nikakva knjienja
3. Fakture = dvije aktivnosti na temelju pristigle
narudbe:
- otprema robe i izrada fakture
- sa stajalita prodavaa = prodajna faktura
- sa stajalita kupca = nabavna faktura

1
3

4. Izvjetaj o zaprimanju (primka) =dokaz da je roba

zaprimljena u dobrom stanju iz odjela skladita
- primjerak primke alje se raunovodstvu za
potrebu potvrivanja plaanja fakture

5. Obrazac odobrenja fakture = usporedba zahtjeva

za nabavu, narudbenice, fakture i primke
- usporedba osigurava da je roba opisana u fakturi
bila stvarno naruena, da je zaprimljena u dobrom
stanju, da je zaraunata po cijenama u
narudbenici

1
4

6. Dugovni memorandum = ako roba ili dogovorena

cijena nije zadovoljavajua roba treba biti vraena
dobavljau
- ovaj dokument informira dobavljaa da je kupac
smanjio svoju obvezu prema njemu i objanjava
okolnosti
- ovaj dokument sastavlja kupac robe i alje
dobavljau
7. Potrani memorandum = nakon to je obavjeten
o vraenoj ili oteeno robi prodava oznaava
kupcu da je raun potraivanja prema njemu
smanjen
- izdavanje potranog memoranduma ima efekt na
raun potraivanja od kupaca tako to je
potraivanje smanjeno

1
5

Interna kontrola u raunalnim sustavima

- raunala ne umanjuju potrebu za internom
kontrolom
- poznate velike prijevare sa raunalnim
raunovodstvenim sustavima
- koritenje koda ili lozinke koji ograniavaju
pristup sustavu i daju podatke tko je proknjiio
odreene poslovne dogaaje
- pristup informaciji jedino za itanje = moe se
itati, ali se ne moe promijeniti

1
6

Ogranienja i trokovi interne kontrole

- interna kontrola mora biti trokovno efikasna
- previe detaljna struktura kontrole moe imati
vee rashode nego to se dobije zatitom
- u malom poduzeu tee je postii internu
kontrolu
- mali broj zaposlenih onemoguava veu
raspodjelu dunosti
- osnovni element interne kontrole u malom
poduzeu je vlasnikovo menadersko
sudjelovanje u postupcima kontrole

1
7

Prijevare od zaposlenih
- neasne radnje koje su uinili zaposleni
uprkos naporima menadmenta da sprijei te
radnje
- kraa sredstava, zaraunavanje manjih
prodajnih cijena odabranim kupcima, primanje
provizije od dobavljaa, precjenjivanje radnih
sati
- utaja = kraa sredstava koja je prikrivena
falsificiranjem raunovodstvene evidencije

1
8

Prijevare koje je uinio menadment

- namjerno pogreno interpretiranje vrhovnog
menadmenta prema osobama izvan poduzea
- izdavanje krivotvorenih financijskih izvjetaja
ija je namjera uputiti investitore i vjerovnike u
pogrenom smjeru
- pogrena upotreba sredstava poduzea =
prevelike plae za menadment, prevelika osobna
korist od kua, jahti, zrakoplova u vlasnitvu
poduzea
- prijevare od menadmenta daleko su razornije
nego sluajevi prijevara od zaposlenika rijetko
prijevara od zaposlenih tjera poduzee u steaj

1
9

REVIZIJA
-je postupak provijere i ocijene financijskih izvjetaja i
konsolidiranih financijskih izvjetaja obveznika revizije
te podataka i metoda koje se primjenjuju pri
sastavljanju financijskih izvjetaja, na temelju kojih se
daje struno i neovisno miljenje o istinitosti i
objektivnosti financijskog stanja, rezultata poslovanja i
novanih tokova
- revizija = ispitivanje financijskih izvjetaja poduzea od
strane ovlatenih revizora (Bilanca, Raun dobiti i
gubitka, Izvjetaj o novanom toku, Izvjetaj o
promijenama glavnice, te svih ostalih dodatnih izvjea i
dodtanih podataka koji su nam potrebni za izraavanje
miljenja

- osnovna svrha revizije je opskrbiti donositelje

odluka izvan poduzea miljenjem strunjaka o

2
0

Razlikujemo:
- internu reviziju (reviziju poslovanja)
- eksterna revizija (revizorske tvrtke ) ili revizija
financijskih izvjetaja
U kontekstu temeljnih vrsta revizije razlikujemo:
- komercijalnu reviziju
- dravnu (javnu) reviziju

2
1

Obveznici revizije - komercijalne (prema

Zakonu o reviziji)
sva dionika drutva
komanditna drutva i drutva s ogranienom
odgovornou iji ukupan prihod u godini koja prethodi
reviziji prelazi 30.000.000,00 kn
banke, osiguravajua drutva
Investicijski fondovi, mirovinski fondovi
Mirovinska osiguravajua drutva i druga drutva po
posebnim propisima
Povezana drutva bez obzira na njihovu veliinu,ako
vladajue drutvo podlijee reviziji
- Konsolidirani financijski izvjetaji

2
2

revizori moraju biti neovisni od poduzea koje izdaje

izvjetaje i njezina menadmenta
Tko moe obavljati reviziju?
Ovlateni revizor koji je stekao certifikat Komore za
zvanje ovlatenog revizora i koji je upisan u registar
ovlatenih revizora koji se vodi u Komori
Ovlateni revizori uslugu revizije mogu obavljati kao
samostalnu djelatnost, ili udrueni kroz zajedniki
revizorski ured ili revizorsko drutvo, sve pod
uvjetom da imaju dozvolu za obavljanje djelatnosti a
to se potvruje upisom u odgovarajue registre koje
vodi Komora
- Revizori pojedinci mogu djelovati u suenom
djelokrugu

2
3

Postupak revizije financijskih izvjetaja

obavlja se u dvije faze
- prethodna revizija obavlja se u tijeku tekue
godine za koju se obavlja revizija i obuhvaa:
upoznavanje s poslovanjem i izradu kritine analize
poslovanja, snimanje, provjeru i ocijenu funkcioniranja
sustava internih raunovodstvenih kontrola, prisutnost
i nadzor nad obavljanjem popisa imovine

- zavrna revizija obavlja se prije kraja godine i

poslije godinjeg obrauna ili istodobno sa
sasatavljanjem godinjeg obrauna i izradom godinjih
izvjea,a oslanja se i na rezultate prethodne revizije

2
4

to je obveza obveznika revizije

- dostaviti revizoru potrebne izvjetaje i isprave te pruiti i
druge informacije neophodne za obavljanje revizije,a
osobito sljedee
- dostaviti godinji plan za popis
- popuniti sve pomone evidencije potrebne za
obavljanje
revizije
- dati na uvid potrebnu raunovodstvenu i drugu
dokumentaciju
- dati potrebna objanjenja i odgovore na pitanja
koja se odnose
na postupak revizije
- osigurati odgovarajui radni prostor za rad
revizora
- osigurati svog koordinatora za suradnju s
revizorima

2
5

Proces revizije
-zapoinje

preuzimanjem obveze revizije (revizor

upuuje
klijentu pismo o preuzimanju
obveze revizije)
-izrada plana provedbe revizije (planiranje revizije)
- prikupljanje odgovarajuih dokaza
- donoenje revizorovog miljenja

2
6

Miljenje ovlatenog revizora moe biti

- pozitivno kada se ocijeni da su financijski izvjetaji
realni i objektivno prikazuju financijsko stanje i rezultat
poslovanja
- s rezervom kada se ocijenjuje da se realnost i
objektivnost ppojedinih kategorija i bilannih pozicija u
financijskim izvjetajima moraju prihvatitzi s rezervom
- negativno kada se ocijenjuje da financijski izvjetaji ne
prikazuju realno i objektivno financijsko stanje i
financijski rezultat
-ako ovlateni revizor u postupku revizije ocijeni da nema
dovoljno elemenata na temelju kojih se moe dati
pouzdana ocjena o realnosti i objektivnosti financijskih
izvjetaja moe se suzdrati od davanja miljenja

2
7

Dravna revizija

- revizija dravnih izdataka, revizija financijskih

izvjetaja i financijskih transakcija jedinica
dravnog sektora, jedinica lokalne i podrune
(regionalne) samouprave, pravnih osoba koje se
djelomice ili u cijelosti financiraju iz prorauna,
javnih poduzea, drutava i drugih pravnih osoba
u kojima Republika Hrvatska, odnosno jedinice
lokalne i podrune (regionalne) samouprave imaju
veinsko vlasnitvo na dionicama, odnosno
udjelima te Hrvatske narodne banke.

Dravni ured za reviziju obavlja sljedee poslove:

1. planira i obavlja reviziju u predvienom opsegu
- donosi godinji plan rada, koji je
treminski prilagoen poslovnoj i fisklanoj godini
revidiranih subjekata
2. obavlja reviziju u predvienom opsegu Zakona prema
godinjem programu ili prema zahtjevu Hrvatskoga
sabora,
3. obavlja reviziju pretvorbe i privatizacije,
4. podnosi godinje izvjee o obavljenim revizijama, te o
svome radu,
5. predlae godinji plan rada.

2
9

-kriteriji koji se primjenjuju kod izbora subjekata su

zakonski okvir, nalaz i miljenje iz prethodne revizije,
materijalna znaajnost, podnesene prijave, te
prikupljeni podaci o subjektu od drugih institucija i
javnih medija.
-odluku o obavljanju revizije donosi glavni dravni
revizor.
-revizije se obavljaju u timovima od dva ili vie
lanova, ovisno o veliini subjekta koji se revidira.
-ovisno o broju i znaaju utvrenih nepravilnosti, izraava se
bezuvjetno, uvjetno, nepovoljno ili suzdrano miljenje.
Izvjee se dostavlja zakonskom predstavniku revidiranog
subjekta na oitovanje. Oitovanje se ugrauje u izvjee,
koje potpisuju svi lanovi tima i uruuju zakonskom
predstavniku revidiranog subjekta. Zakonski predstavnik
moe staviti prigovor na urueno izvjee u roku osam dana.
O prigovoru odluuje glavni dravni revizor.

3
0

Sljedea revizija zapoinje s utvrivanjem, to je

uinjeno na otklanjanju nepravilnosti koje su

utvrene u prethodnoj reviziji.
Ured jednom godinje podnosi Hrvatskom saboru
izvjee o svom radu i izvjea o obavljenim
revizijama
Poveanje broja obavljenih revizija postignuto je,
najveim dijelom, poveanjem broja i strunosti
dravnih revizora, primjenom informacijske
tehnologije, specijalizacijom, te usavravanjem
postupaka i metodologije rada.

3
1

Ovlateni dravni revizor mora ispunjavati ove uvjete:

1. da je dravljanin Republike Hrvatske,
2. da ima visoku strunu spremu VII/I diplomirani ekonomist
ili diplomirani pravnik (najmanje tri godine
runovodstvenog iskustva iskustva)
3. da je poloio ispit za ovlatenoga dravnog revizora i stekao
certifikat ovlatenog revizora,
4. da nije osuivan za kaznena djela iz oblasti gospodarskog
kriminala,
5. da je astan, poten te da ispunjava uvjete utvrene
Kodeksom profesionalne etike revizora.

3
2

Kodeks profesionalne etike revizora (engl. code of

professional ethics) je skup pravila ponaanja kojih
se revizor mora pridravati kako bi se zatitila
revizija kao profesija od ponaanja pojedinih
revizora koji bi svojim neprimjerenim postupcima
mogli naruiti dignitet struke.
Kodeks profesionalne etike donosi institut za reviziju
(raunovodstvo) i to na temelju opih etikih pravila i
kumuliranog iskustva revizije
Najznaajnije su odredbe u tom kodeksu ove:
1. revizor mora biti paljiv i povjerljiv jer je to zahtjev profesije
koju obavlja i mora se savjesno pridravati svojih
profesionalnih naela;
2. posao treba obavljati nezavisno i objektivno. Ako se revizoru
na bilo koji nain ogranii nezavisnost odluivanja, on je duan
otkazati obavljanje poslova revizije;

3. revizor mora otkazati svaku djelatnost koja ugroava njegove

profesionalne obveze;
4. miljenje revizora mora biti utemeljeno na injenicama;
5. ako revizor za ugovoreni posao angaira suradnike, on je
odgovaran i za njihov rad;
6. podaci i injenice do kojih revizor dolazi u postupku revizije
profesionalna su tajna i ne smiju se objavljivati (osim u izuzetnim
sluajevima). Revizor se ne smije ni na koji nain podacima do
kojih dolazi koristiti u osobnom interesu;

3
4

7. odnos revizora prema kolegama mora biti kolegijalan i

korektan;
8. revizoru se zabranjuje reklamiranje i javno objavljivanje
imena i kvalifikacija revizora u cilju sklapanja ugovora s
novim klijentima;
9. revizor za obavljeni posao, osim ugovorenog honorara, ne
smije pristati ni na kakve druge naknade i po osnovi
obavljenog posla nema pravo na nikakve povlastice.
Revizor je obvezan nadoknaditi tetu ako se utvrdi da nije
radio u skladu sa standardima i profesionalnom etikom.
Osim toga, kazne u takvim sluajevima su vrlo visoke. esto
puta povredu profesionalne etike moe za odreenu osobu
znaiti prestanak bavljenja revizijom

 FINANCIJSKI IZVJETAJI I FINANCIJSKA

ANALIZA

 Temeljni financijski izvjetaji:

1.Bilanca
2.Izvjetaj od dobiti(Raun dobiti i gubitka)
3.Izvjetaj o novanom toku
4.Izvjetaj o zadranim zaradama
5.Biljeke uz financijske izvjetaje
Financijski
izvjetaji
su
sredstvo
komunikacije
s
javnou
(ukljuuju
raunovodstvene informacije i opise rizika
poslovanja

 Financijska analiza
-dio je informacijskog sustava na temelju
kojeg se donose odluke
-obavljaju je poduzea, kreditori i investitori
- u svrhu interne kontrole, sadanje i
oekivane
budue
zarade,sposobnosti
tokova novca,omjer povrata koji se ostvaruje
kroz sredstva poduzea
- financijska analiza provodi se uporabom
financijskih pokazatelja (odnosi dvaju ili vie
financijskih i ekonomskih veliina)

 -analiza i interpretacija
financijskih
pokazatelja
pomae
razumijevanju
financijskog poslovanja poduzea
-analiza
je
pretpostavka
planiranja
poslovanja u budunosti
-financijska analiza omoguuje analizu
trendova( usporedba sadanjeg omjera s
prolim i buduim za isto poduzee) ili
analizu pokazatelja jednog poduzea s
pokazateljima slinog poduzea

 -analitika sredstva i postupci koji se koriste

u analizi financijskih izvjetaja su:
1.
komparativni
financijski
izvjetajianalizira se vie obraunskih razdoblja
2. strukturni financijski izvjetaji analizira
se struktura financijskih izvjetaja
3. analiza pomou financijskih pokazatelja
4. specijalizirane analize

 -podloga za financijske pokazatelje

su podaci iz temeljnih financijskih izvjetaja
1. pokazatelji likvidnosti- mjere sposobnost
poduzea da podmiruje svoje dospjele
kratkorone obveze
2. pokazatelji zaduenosti- mjere koliko se
poduzee financira iz tuih izvora
3. pokazatelji profitabilnosti- mjere povrat
uloenog kapitala

4. pokazatelji aktivnosti- mjere kako efikasno

poduzee upotrebljava svoje resurse
5. pokazatelji ekonominosti mjere odnos
prihoda i rashoda
6.pokazatelji investiranja mjere uspjenost
ulaganja u obine dionice