Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR
Informaii privind trezoreria entitilor sunt disponibile n bilanul contabil. Acesta prezint situaia
trezoreriei entitii la nceputul i la sfritul anului, dar nu i cauzele care au determinat eventualul excedent
sau deficit de trezorerie.
Informaiile referitoare la fluxurile de numerar sunt folositoare la stabilirea capacitii unei
ntreprinderi de a genera numerar i echivalente de numerar i dau posibilitatea utilizatorilor s dezvolte
modele de evaluare i comparare a valorii actualizate a fluxurilor de trezorerie viitoare ale diferitelor
ntreprinderi. De asemenea, aceste informaii sporesc gradul de comparabilitate al raportrii rezultatelor din
exploatare ntre diferite ntreprinderi, deoarece elimin efectele utilizrii unor tratamente contabile diferite
pentru aceleai tranzacii i evenimente.
O entitate prezint situaia fluxurilor de numerar pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate
situaiile financiare anuale. Situaia fluxurilor de numerar prezint modul n care o entitate genereaz i
utilizeaz numerarul i echivalentele de numerar.
n contextul ntocmirii acestei situaii:
- fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar;
- numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere;
- echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor
convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar ale entitii din cursul
perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiie i de finanare.
Activitile de exploatare sunt principalele activiti generatoare de venituri ale entitii, precum i
alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare.
Exemple de fluxuri de numerar provenite din activiti de exploatare sunt:
(a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
(b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
(c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
(d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
(e) ncasrile i plile n numerar ale unei societi de asigurare pentru prime i daune, anuiti i alte
beneficii generate de poliele de asigurare;
(f) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care ele pot fi identificate
n mod specific cu activitile de investiie i finanare; i
Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii
care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
Exemple de fluxuri de numerar provenite din activiti de investiie sunt:
(a) plile n numerar pentru achiziionarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate.
Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare capitalizate i la construcia, n
regie proprie, a imobilizrilor corporale;
(b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, active necorporale i alte active imobilizate;
(c) plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor ntreprinderi
i de interese n asocierile n participaiune (altele dect plile pentru aceste instrumente considerate a fi
echivalente de numerar sau acelea pstrate n scopuri de plasament i de tranzacionare);

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
(d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor
ntreprinderi, i interese n asocierile n participaiune (altele dect ncasrile pentru acele instrumente
considerate a fi echivalente de numerar sau acelea pstrate n scopuri de plasament i de tranzacionare);
(e) avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri (altele dect avansurile i mprumuturile
efectuate de o instituie financiar);
(f) ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri (altele dect
avansurile i mprumuturile unei instituii financiare);
(g) plile n numerar aferente contractelor futures, forward, de opiuni i swap, n afara cazului cnd acestea
sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau cnd plile sunt clasificate ca fiind
activiti de finanare; i
(h) ncasrile n numerar aferente contractelor futures, forward, pe opiuni sau swap, n afara cazului cnd
acestea sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau cnd ncasrile sunt clasificate ca
fiind activiti de finanare.
Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale valorii i structurii
capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii.
Exemple de fluxuri de numerar provenite din activiti de finanare sunt:
(a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capital;
(b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile entitii;
(c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, a mprumuturilor, datoriilor
neasigurate, obligaiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung;
(d) rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate; i
(e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea obligaiilor aferente unui contract de leasing
financiar.
O entitate trebuie s raporteze fluxurile de numerar din activiti de exploatare folosind una dintre cele
dou metode:
(a) metoda direct, prin care sunt prezentate clasele principale de pli i ncasri brute n numerar;
(b) metoda indirect, prin care profitul net sau pierderea net este ajustat cu efectele tranzaciilor ce nu au
natur monetar, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din exploatare trecute sau
viitoare, i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investiii sau finanri.
Formulele de calcul pentru determinarea celor 3 fluxuri de numerar se prezint astfel:

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
A. Activitatea de exploatare metoda direct
*

ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori i salariai
Dobnzi i dividende aferente activitii de exploatare ncasate
Dobnzi i dividende aferente exploatrii pltite
Impozit pe profit pltit
Alte pli generate de exploatare
Flux net de numerar din activitatea de exploatare (A)

B. Activitatea de investiii
*
ncasri din vnzarea de imobilizri

Pli privind imobilizrile achiziionate

Pli privind acordarea de mbrumuturi ctre alte entiti

+
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate altor entiti
+
Dobnzi i dividende ncasate

Achiziia de filiale, diminuat cu numerarul dobndit

+
ncasri din cesiunea filialelor
=
Flux net de numerar din activitatea de investiii
(B)
C. Activitatea de finanare
*
ncasri din emisiunea de aciuni
+
ncasri din contractarea de credite, emisiunea de obligaiuni

Pli privind rambursrile de credite, mprumuturi contractate

Pli privind rscumprarea aciunilor proprii

Plata obligaiei privind leasingul financiar

Dobnzi i dividende pltite

=
Flux net de numerar din activitatea de finanare (C)
Variaia net a numerarului i echivalentelor de numerar (A + B + C)
Numerar i echivalente de numerar la nceputul perioadei
Numerar i echivalente de numerar la finele perioadei
D. Activitatea de exploatare metoda indirect
Rezultat nainte de impozit
Eliminarea cheltuielilor i veniturilor cere nu au influen asupra trezoreriei
o Cheltuieli cu amortizri, ajustri de depreciere i provizioane (+)
o Venituri din reluarea ajustrilor din depreciere i provizioane (-)
o Venituri aferente diferenelor de curs valutar (-)
o Cheltuieli aferente diferenelor de curs valutar (+)
o Subvenii pentru investiii virate la venituri (-)
Eliminarea cheltuielilor i veniturilor care nu sunt aferente exploatrii
o Rezultatul din cesiunea imobilizrilor i plasamentelor ()
o Cheltuieli privind dobnzile (+)
o Venituri din plasamente (-)
= Rezultat naintea variaiei NFR
Variaia stocurilor (+ pentru reduceri, - pentru creteri)
Variaia clienilor i a altor creane din exploatare (+ pentru reduceri, - pentru creteri)
Variaia furnizorilor i a altor datorii din exploatare (- pentru reduceri, + pentru creteri)
Dobnzi i dividende pltite (-)
Impozit pe profit (-)
= Flux net de numerar generat de activitatea de exploatare

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina

Aplicaia 1.
Societatea ALFA efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii:
(a) Se vnd mrfuri clientului BETA n valoare de 3.000 lei, termenul obinuit de decontare fiind de 30
de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 200 lei. Se ncaseaz clientul.
(b) Se pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n urma achiziiei
unor mrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost 4,2 lei/euro, iar la data plii 4,3
lei/euro.
(c) Se achiziioneaz de pe piaa reglementat, un numr de 2.000 aciuni ale entitii BETA,
reprezentnd 55% aciuni n capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de 250 lei/aciune, din care 10
% pltite pe loc, iar restul pstrate pe termen lung (mai mult de un an). n funcie de procentul de control
corespunztor titlurilor ALFA clasific aceste imobilizri financiare concretizate n titluri cotate ca fiind
deinute la entitile afiliate.
(d) Se pltete un furnizor de imobilizri n condiiile: pre cumprare utilaj 14.500 lei, avans iniial
acordat n anul precedent 2.000 lei. Cota TVA 24 %.
(e) Situaia capitalurilor societii ALFA la nceputul perioadei a fost: capital social 24.000 lei, rezerve
6.000 lei, subvenii pentru investiii 200 lei, mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 500 lei, numrul de
aciuni 3.000 titluri.
n cursul perioadei analizate s-a procedat la creterea capitalului social prin noi aporturi n numerar
pentru care s-au emis 1.500 aciuni noi, valoarea de emisiune fiind egal cu valoarea matematic contabil a
vechilor aciuni.
(f) S-a emis i ncasat pe data de 1 septembrie N un mprumut obligatar cu urmtoarele caracteristici:
numr obligaiuni 100 titluri; pre de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare nominal 1.000 lei pe titlu; pre de
emisiune 1.100 lei pe titlu; durata mprumutului 10 ani; dobnda anual 10%.
(g) Se ncaseaz o dobnd restant, aferent anului precedent pentru un mprumut acordat pe termen
lung unei alte societi n sum de 34.000 lei.
Alte informaii: ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 1.780 lei; impozit pe profit pltit 600
lei; dividende pltite acionarilor 1.200 lei; numerar i echivalente de numerar la nceputul exerciiului
financiar 145.000 lei.
Se cere:
(1) Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus.
(2) Structura exemplificativ a situaiei fluxurilor de numerar ntocmit atunci cnd fluxurile de
numerar din activitatea de exploatare sunt prezentate pe baza metodei directe.
(3) Calculai valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar la sfritul exerciiului
financiar.

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
Aplicaia 2.
La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea Beta:
Elemente
Valoare
Rezultat nainte de impozit
5.400.000
Pli din rambursarea de aporturi la capital n numerar
400.000
Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale
320.000
ncasri de la clieni
900.000
Datorii din exploatare la sfritul anului (exclusiv datoria cu impozitul pe
3.300.000
profit)
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
200.000
Stocuri la sfritul anului
300.000
ncasri din credite primite pe termen scurt
500.000
Cheltuieli n avans la nceputul anului
50.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
190.000
Stocuri la nceputul anului
600.000
Creane din exploatare la sfritul anului
2.800.000
Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale
660.000
Venituri din provizioane
160.000
Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii
200.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri
660.000
Venituri n avans din exploatare la sfritul anului
230.000
Datorii din exploatare la nceputul anului (exclusiv datoria cu impozitul pe
4.600.000
profit)
Venituri din dobnzi aferente investiiilor
170.000
Cheltuieli n avans la sfritul anului
160.000
Pli din mprumuturi acordate pe termen lung
800.000
Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante
10.000
Creane din exploatare la nceputul anului
1.700.000
ncasri din rambursarea de mprumuturi pe termen lung
100.000
Venituri n avans din exploatare la nceputul anului
200.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit
500.000
Impozit pe profit pltit
240.000
ncasri de dobnzi aferente mprumuturilor acordate
170.000
Pli de dobnzi
200.000
Pli de salarii
1.200.000
Cifra de afaceri
2.000.000
Se cere:
S se ntocmeasc situaia fluxurilor de numerar pe baza metodei indirecte pentru fluxul din
activitatea de exploatare tiind c lichiditile la nceputul anului au fost de 800.000 lei iar cele la
sfritul anului de 2.420.000 lei.

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI
Extras din OMFP 3055/2009
62. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care
au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea
acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizrii
entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
(2) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile
financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public a
profitului sau a altor informaii financiare selectate.
(3) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei
bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.
(4) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale,
entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare
datei bilanului.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care CONDUC la ajustarea situaiilor financiare i
care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea de
elemente ce nu au fost anterior recunoscute, sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent la
data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un
nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;
b) falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exista o
pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a
creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte.
(5) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care NU conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta acele
evenimente ulterioare datei bilanului.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului, care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale,
este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care
situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(6) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data
bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina
noilor informaii.
(7) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor. n
consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel
de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut.

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
Aplicaia 3: Societatea ALFA ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. Situaiile financiare sunt
autorizate pentru emitere la data de 30 mai N+1.
Urmtoarele tranzacii au fost efectuate de societatea ALFA:
(a) Pe data de 15 ianuarie N+1, n urma unui control intern desfurat se constat c entitatea a ncasat
contravaloarea unei facturi reprezentnd prestare de servicii, n sum de 2.000 lei, fr ca factura respectiv,
dintr-o eroare, s fie nregistrat n contabilitate, la momentul emiterii ei (anul N). Presupunem c eroarea este
considerat semnificativ, cota de TVA 24 %. Majorrile de ntrziere percepute se ridic la 100 lei.
(b) Pe data de 10 decembrie N Consiliul de administraie a decis s nchid o secie. Pn la 31
decembrie N a fost aprobat un plan detaliat pentru restructurare, au fost trimise scrisori clienilor i avize de
concediere pentru personal. Costurile de restructurare au fost estimate la 5.000 lei, fiind constituit un
provizion pentru restructurare pentru aceast valoare. Procesul de restructurare este finalizat n data de 20
ianuarie N+1, iar entitatea constat c trebuie s plteasc fotilor angajai suma de 6.500 lei.
(c) ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea BETA. n procesul
de producie, ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri, principalul
client fiind societatea GAMA.
n anul N, GAMA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz societii
ALFA un proces judectoresc. Consilierii juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei
amenzi n valoare de 30.000 lei. Ca atare, n anul N ALFA a constituit un provizion pentru litigii n sum de
30.000 lei.
Pe data de 25 februarie N+1 procesul este terminat i ALFA este condamnat prin hotrre
judectoreasc s plteasc o amend de 26.000 lei.
(d) La data de 31 decembrie N valoarea de pia a valorilor mobiliare ale societii ALFA era 5.000 lei.
Pe data de 1 februarie N+1 valoarea de pia ajunge 3.000 lei.
(e) n cursul anului N ALFA a intentat un proces judectoresc firmei DELTA pentru nerespectarea unor
condiii dintr-un contract ncheiat. La sfritul anului N procesul nu este nc terminat, dar consilierii juridic
consider c este probabil ca ALFA s ctige procesul i s primeasc de la DELTA despgubiri n sum de
7.000 lei. Prin urmare, la sfritul anului N ALFA a prezentat n notele explicative la situaiile financiare un
activ contingent n valoare de 7.000 lei. Procesul judectoresc se ncheie n data de 20 februarie N+1 n
favoarea lui ALFA, care trebuie s primeasc o despgubire de la DELTA n valoare de 10.000 lei.
(f) n iulie N+1, ALFA constat c a omis s nregistreze n anul N, cheltuieli facturate n baza unui
contract de prestri servicii, n sum de 5.000 lei. Presupunem c eroarea este considerat semnificativ, cota
de TVA 24 %.
(g) Pe data de 15 martie N+1 ALFA constat c un salariat a furat n decembrie N un stoc de mrfuri n
valoare de 3.500 lei. Salariatul recunoate fapta i, mrfurile i sunt imputate la preul pieei de 4.000 lei, TVA
24 %.
(h) n anul N ALFA a vndut mrfuri unui client n valoare de 1.240 lei, TVA inclus. n noiembrie N
clientul a anunat dificulti financiare i probabilitatea achitrii doar a unui procent de 60 % din valoarea
datorat. Ca atare, ALFA a constituit o ajustare pentru deprecierea creanelor clieni pentru probabilitatea de
nencasare de 40 % x 1.240 lei = 496 lei.
Pe data de 28 ianuarie N+1 instana judectoreasc pronun falimentul clientului.
(i) n anul N ALFA a vndut o instalaie n valoare de 2.480 lei, TVA inclus. n decembrie N debitorul
a anunat dificulti financiare i probabilitatea achitrii doar a unui procent de 40 % din valoarea datorat. Ca
atare, ALFA a constituit o ajustare pentru deprecierea creanelor debitori diveri pentru probabilitatea de
nencasare de 60 % x 2.480 lei = 1.488 lei.
Pe data de 20 august N+1 instana judectoreasc pronun falimentul debitorului.
Not: Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
Se cere: Conform OMFP 3055/2009:
(a) Analizai fiecare tranzacie n parte i stabilii n ce msur se ncadreaz n categoria
evenimentelor ulterioare datei bilanului. Argumentai rspunsul.
(b) Precizai, pentru fiecare tranzacie n parte ce nregistrri se efectueaz n anul N.
(c) Precizai, acolo unde este cazul, dac este sau nu necesar prezentarea de informaii
suplimentare n notele explicative la situaiile financiare i care sunt acestea.
SIG i CAF
Indicatorii SIG
1. Marja comercial exprim performana activitii de cumprare pentru vnzare sub forma diferenei dintre
preul de vnzare i costul de cumprare al mrfurilor vndute.
Marja comercial (MC) = venituri din vnzri de mrfuri (Cont 707) costul mrfurilor vndute (cont 607)
2. Producia exerciiului dezvluie performana activitii de producie sub forma produciei vndute,
produciei de imobilizri i produciei stocate.
Producia exerciiului (PE)= venituri din vnzarea produciei (Grupa 70 exclusiv 707) venituri aferente
costului produciei n curs de execuie (Grupa 71) + producia de imobilizri (Grupa 72)
3. Valoarea adugat definete creterea sau crearea de valoare rezultat din utilizarea factorilor de producie
(munc i capital) peste valoarea consumurilor de materii prime, materiale i servicii furnizate de teri.
Valoarea adugat (VA) = PE + MC - Consumul exerciiului provenit de la teri (Grupa 60 exclusiv 607), 61,
62)
4. Excedentul brut de exploatare (EBE) exprim resursa sau acumularea brut rezultat din activitatea de
exploatare destinat meninerii i dezvoltrii potenialului productiv al ntreprinderii, remunerrii capitalurilor
utilizate i a statului.
EBE = VA + subvenii de exploatare (Grupa 74) impozite, taxe i alte vrsminte (Grupa 63) cheltuieli cu
personalul (Grupa 64)
5. Rezultatul din exploatare (RE) evalueaz rentabilitatea economic a unei ntreprinderi i corespunde
activitii normale i de baz privind producia de acumulare.
RE = EBE + alte venituri din exploatare (Grupa 75) + venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere
privind activitatea de exploatare (Grupa 781) cheltuieli de exploatare cu amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare (Grupa 681) alte cheltuieli din exploatare (Grupa 65)
6. Rezultatul curent nainte de impozitare al exerciiului (RC) este marja care definete rentabilitatea
activitii normale i curente (exploatare i financiar a ntreprinderii).
RC =RE + Venituri financiare (Grupa 76) + Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare (Grupa
786) Cheltuieli financiare (Grupa 66) Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru
pierdere de valoare (Grupa 686)
8

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
7. Rezultatul extraordinar sintetizeaz rezultatul sub form de profit sau pierdere degajat de activitatea cu
caracter extraordinar a ntreprinderii, care se refer la operaiuni de gestiuni sau de capital, dup caz.
Rezultatul extraordinar (Rext) = venituri extraordinare cheltuieli extraordinare.
8. Rezultatul exerciiului (Rex)exprim profitul sau pierderea net a ntreprinderii luat n totalitatea sa.
Rex = RC Rext - impozit pe profit (Cont 691)
Capacitatea de autofinanare reprezint ceea ce rmne ntreprinderii odat ce au fost remunerai
partenerii si: personalul (salarii), statul (impozite i taxe), creditorii (furnizorii i ali creditori) i acionarii
(dividende).
Cele dou metode de calcul a capacitii de autofinanare se prezint astfel:
a) Pe baza excedentului brut:

+
+
+
=

+
=

Excedentul brut de exploatare

Alte venituri din exploatare (exclusiv cesiunile de active i subveniile pentru investiii virate la
venituri)
Alte cheltuieli de exploatare (exclusiv valoarea contabil a activelor cedate)
Venituri financiare (exclusiv relurile de amortizri i provizioane cu caracter financiar)
Cheltuieli financiare (exclusiv cheltuielile cu amortizrile i ajustrile de valoare financiare)
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Impozitul pe profit
CAPACITATEA DE AUTOFINANARE
b) Pe baza rezultatului net contabil:
Rezultatul net contabil
Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare (de exploatare i financiare)
Veniturile din reluri de amortizri provizioane i ajustri de valoare (de exploatare i financiare)
Plusvalori din cesiuni sau + minusvalori din cesiuni de elemente de activ
Cote pri din subvenii pentru investiii virate la venituri
CAPACITATEA DE AUTOFINANARE

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina
Aplicaia 3.
Dispunei de urmtoarele informaii:
Simbol
cont
601
604
607
611
612
613
622
623
627
635
641
6451
6452
654
6581
6583
664
665
666
667
6811
6812
6814
6863
691
701
704
706
707
711
721
7411
7583
7584
7588
763
768
7863

Denumire cont
Cheltuieli cu materiile prime
Cheltuieli privind materialele nestocate
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
Cheltuieli cu primele de asigurare
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Cheltuieli cu salariile personalului
Contribuia unitii la asigurrile sociale
Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
Pierderi din creane i debitori diveri
Despgubiri, amenzi i penaliti
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
Cheltuieli din diferene de curs valutar
Cheltuieli privind dobnzile
Cheltuieli privind sconturile acordate
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor
circulante
Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Venituri din vnzarea produselor finite
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
Venituri din producia de imobilizri necorporale
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
Venituri din subvenii pentru investiii
Alte venituri din exploatare
Venituri din creane imobilizate
Alte venituri financiare
Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare

Sold D

Sold C

15 000
10 000
12 000
1 100
10 100
200
1 700
200
1 490
8 400
30 000
5 000
2 500
1 000
1 300
1 000
300
200
9 800
300
15 580
4 000
2 600

4 000

4128
-

80 000
2 000
300
36 300
31 170
2 800
4 000
2 000
2 500
500
150
350
200

Se cere:
1. Calculai i interpretai indicatorii din tabloul soldurilor intermediare de gestiune.
2. Calculai capacitatea de autofinanare (CAF) prin cele dou metode i precizai ce reprezint
aceasta.

10

Suport curs aptitudini 2013

Lect. univ. dr. Irimescu Alina

11