Impuesto Sobre Sociedades

INSTITUTO ARAGONS DE EMPLEO
Plan de formacin para el empleo de Aragn
Contabilidad
Mdulo 2
Contabilidad financiera: Impuesto sobre sociedades

Organizado por:
Contabilidad financiera
Impuesto sobre sociedades

La renta (beneficios antes de impuestos) obtenidas por las empresas
y entidades similares est gravada por el impuesto sobre sociedades.
Todas las empresas, que aplican el mtodo de estimacin directa,
toman como referencia la contabilidad o registros contables, calculan
o cuantifican la deuda a pagar a Hacienda Pblica basndose en el
beneficio obtenido en el ejercicio.
La base imponible del impuesto sobre sociedades se calcula
corrigiendo, mediante la aplicacin de los preceptos establecidos en
la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el resultado contable
determinado de acuerdo a las normas previstas en el Cdigo de
Comercio.
Objetivos
Al finalizar el estudio de estas lecciones sers capaz de:

Comprender las diferencias entre las normas contables y las normas fiscales.
Conocer los pasos a realizar para conciliar la fiscalidad y la contabilidad para tributar en Hacienda.
Distinguir diferencias permanentes y temporarias y sus efectos contables.
Identificar las diferencias temporarias deducibles e imponibles y conocer sus repercusiones contables.
Contabilizar el impuesto sobre sociedades de cualquier empresa y conocer el tratamiento del PGC de
este impuesto para PYMES.

Clculo fiscal
Clculo fiscal
El impuesto sobre sociedades es un impuesto directo, de carcter personal, que grava la renta de
las sociedades y otras entidades jurdicas, que son calificadas como sujetos pasivos.
El hecho imponible
Lo constituye la obtencin de renta,
cualquiera que fuese su origen o fuente, por el
sujeto pasivo.
La base imponible
Se calcular corrigiendo, mediante la
aplicacin de los preceptos legales, el
resultado contable determinado de acuerdo a
las normas que indica el Cdigo de Comercio,
el PGC, la Ley de Sociedades de Capital, as
como las Resoluciones del Instituto de
Contabilidad y Auditoras de cuentas (ICAC).
Las sociedades debern determinar la cantidad a ingresar por el impuesto sobre sociedades (I.S) e
ingresar el importe en el Tesoro Pblico.
Clculo fiscal
Actualmente el artculo 136 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) obliga a las sociedades a
presentar y suscribir una declaracin por este impuesto en el lugar y la
forma que determine el Ministro de Hacienda, en el plazo de 25 das
naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del
perodo impositivo.
Para una sociedad cuyo ejercicio social es el ao civil, el plazo mximo
para presentar su declaracin es del 1 al 25 de julio del ao siguiente.
El modelo de declaracin del impuesto sobre sociedades

es el 200.
El mtodo reglamentario de declaracin y
autoliquidacin del impuesto sobre sociedades establece
un esquema de liquidacin.
Clculo fiscal
El esquema del impuesto parte del resultado contable

del ejercicio reflejado en la cuenta de prdidas y ganancias
antes de impuestos, tambin conocido como beneficio
antes de impuestos (B.A.I).
Resultado contable
calculado segn normas
mercantiles
Correcciones del resultado

contable segn las normas
fiscales
Base imponible del

impuesto sobre sociedades
Clculo fiscal
Resultado contable obtenido siguiendo
normas mercantiles del Cdigo de Comercio.
Recuerda
Base imponible del impuesto sobre

sociedades segn normas fiscales del Texto
Refundido de Ley del Impuesto sobre
sociedades.
De lo anterior se desprende que el beneficio fiscal puede diferir del beneficio

contable como consecuencia de las diferencias entre los criterios entre contabilidad
y fiscalidad, unas veces de carcter temporal y otras de carcter permanente.
Clculo fiscal
Esquema de liquidacin del impuesto sobre sociedades
Esquema para liquidar el impuesto sobre sociedades
Resultado contable antes de impuestos
Ajustes por diferencias permanentes
Ajustes por diferencias temporarias
= Base Imponible previa
- Compensacin bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
= Base Imponible
Base Imponible * cuota gravamen
- deducciones y bonificaciones
= Cuota Lquida
- Retenciones y pagos a cuenta
= Cuota diferencial
a ingresar (si da positiva)
o a devolver (si da negativa)
RCAI
DP
DT
= Base previa
- pdas ejerc ant
= Base Imponible
= Cuota integra
- D
= cuota liquida
-R
= Importe a pagar o a devolver
Clculo fiscal
Explicacin del esquema de liquidacin del impuesto sobre sociedades que acabamos de ver:
1. El punto de partida es el resultado del ejercicio, importe contable de la cuenta de prdidas y ganancias
antes de impuestos, RCAI.
2. Se realizarn los ajustes o correcciones (aumentos o disminuciones) a dicho resultado.

3. Se obtiene la base imponible.
4. A partir de la base imponible se calcula la cuota ntegra aplicando el tipo de gravamen.
5. Se restan las bonificaciones y deducciones.
6. Obtenemos la cuota lquida.
7.Por ltimo, se restan las retenciones y pagos a cuenta realizadas durante l periodo y se obtiene la
cuota diferencial: importe a pagar o a devolver por impuesto sobre sociedades a la Agencia Tributaria.
Este ser el importe que contablemente recogeremos en las cuentas:
4752 HP acreedora por impuesto sobre sociedades (a pagar)

4709 HP deudora por devolucin de impuestos (a devolver)
Clculo fiscal
Esquema de liquidacin del impuesto sobre sociedades
Las deducciones
Las deducciones del impuesto s/ sociedades son
importes que la empresa puede deducir o
disminuir de su cuota ntegra.
Estas deducciones son ventajas fiscales que la
TRLIS concede en determinadas situaciones:
Deduccin por actividades de investigacin y
desarrollo e innovacin tecnolgica (art. 35)
Deduccin por el fomento de las tecnologas de
informacin y de la comunicacin (art. 36)
Deduccin por actividades de exportacin (art. 37)
Son ventajas fiscales que

minoran la cuota ntegra y
por tanto no van a ser
ingreso al Tesoro Pblico.
Los importes de las
deducciones tienen unos
determinados topes en
funcin del importe de la
cuota ntegra.
Muy bien, ya hemos terminado.

A continuacin te propongo una prctica que consiste en una
serie de preguntas para que las pienses y autoevales los
conocimientos que has adquirido.
Adelante.
Estupendo, me va a venir genial para ver si he aprendido

bien los conceptos o por el contrario tengo que volver a
echarles un vistazo.
Resumen
El impuesto sobre sociedades es un impuesto directo, de carcter personal,
que grava la renta de las sociedades y otras entidades jurdicas, que son
calificadas como sujetos pasivos.
El hecho imponible
Lo constituye la obtencin de renta, cualquiera que fuese su origen o
fuente, por el sujeto pasivo.
La base imponible
Se calcular corrigiendo, mediante la aplicacin de los preceptos legales, el
resultado contable determinado de acuerdo a las normas que indica el
Cdigo de Comercio, el PGC, la Ley de Sociedades de capital, as como las
Resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoras de Cuentas (ICAC).
Las sociedades debern determinar la cantidad a ingresar por el impuesto
sobre sociedades (I.S) e ingresar el importe en el Tesoro Pblico.

Clculo contable
Clculo contable
El resultado contable es el que se ha ido generando con el proceso de contabilizar todas y cada
una de las operaciones que se han ido realizando en la empresa a lo largo del periodo.
Las divergencias que se

generan por las
diferencias entre las
normas contables y las
normas fiscales, es decir,
entre el resultado
contable (resultado del
ejercicio) y la renta fiscal
(base imponible) se
1. Divergencias en la
clasificacin
Una partida puede ser ingreso o gasto a

efecto contable y no serlo a efectos
fiscales, o a la inversa.
2. Divergencias en la
valoracin
Una partida se considera igual en el

orden mercantil y el fiscal, pero su
valoracin puede ser diferente.
originan por tres

motivos:
3. Divergencias en
imputacin temporal
Una partida puede tener igual

clasificacin y la misma valoracin, pero
distinto ritmo de imputacin.
Clculo contable
Las diferencias entre contabilidad y fiscalidad se resumen en:
Diferencias permanentes
Son las que existen entre el resultado contable y
la base imponible del impuesto sobre sociedades
en determinados gastos e ingresos, que no
afectan a ejercicios posteriores, solo en el ao
en que se imputan a resultados, son debidas a
que el tratamiento contable no coincide con el
fiscal.
Pueden ser positivas o negativas.
Diferencias temporarias y temporales

En el mbito de la contabilidad y de la fiscalidad
existen:
Diferencia temporaria: la que surge de
comparar el valor contable y el valor fiscal de
elementos del balance (activos, pasivos, e
instrumentos de patrimonio neto) en una fecha
dada (fecha de cierre del ejercicio) y que
tengan incidencia fiscal futura.
Diferencia temporal: la que surge por una
disparidad entre contabilidad y fiscalidad en el
valor de ingresos y gastos en un ejercicio
econmico.
Clculo contable
Vamos hacer un alto antes de seguir.
Ya nos hemos introducido en el tema del clculo contable, a continuacin
iremos estudiando los siguientes bloques.
Comenzaremos viendo el esquema contable del impuesto.
Esquema contable del impuesto

Cuentas del PGC usuales en la contabilizacin del
impuesto de sociedades
Las cuentas anuales y el impuesto sobre
sociedades

Si quisiramos esquematizar cmo se obtendra sera igual que en el fiscal, slo que
las diferencias que afectan a varios ejercicios econmicos aqu no apareceran.
Esquema contable del impuesto sobre sociedades
RCAI
DP
= Resultado contable ajustado
= R C Ajustado
Rtdo contable ajustado * cuota gravamen =
= IMPUESTO A PAGAR
- deducciones y bonificaciones
- D
= IMPUESTO DEVENGADO
= Gasto contable del

impuesto
Seguimos ahora con las cuentas del PGC usuales en la

contabilizacin del impuesto de sociedades.
sociedades
Genial, estoy impaciente por seguir aprendiendo,

continuemos con la leccin.
Cuentas del PGC usuales en la contabilizacin del impuesto de sociedades

Subgrupo 47
Administraciones pblicas, subgrupo destinado a recoger los activos y pasivos de naturaleza fiscal:
470. Hacienda pblica deudora por diversos conceptos
4709. Hacienda Pblica, deudora por devolucin de impuestos
473. Hacienda Pblica retenciones y pagos a cuenta

474. Activos por impuesto diferido
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles
4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
4745. Crdito por prdidas a compensar del ejercicio
475. Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales

4752. Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre sociedades
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Cuentas del PGC usuales en la contabilizacin del impuesto de sociedades

Subgrupo 63
Tributos, que recoge el gasto o ingreso por el impuesto sobre sociedades que se imputa en la cuenta
de resultado del ejercicio.
630. Impuesto sobre beneficios
6300. Impuesto corriente
6301. Impuesto diferido
633. Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios
638. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios
Para finalizar vemos las cuentas anuales y el impuesto

sobre sociedades.
sociedades
Estupendo, adems siempre he tenido dudas con el tema de

las cuentas anuales y el impuesto sobre sociedades.
As que ha llegado el momento de aprenderlo.
Las cuentas anuales y el impuesto sobre sociedades

El impuesto sobre sociedades grava la renta anual o beneficio anual de las sociedades.
Epgrafes en Balance relacionados en las diferentes cuentas anuales
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
.
VI. ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
A) ACTIVO CORRIENTE
III DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CTAS A
COBRAR
.
5. Activos por impuesto corriente
PATRIMONIO NETO Y PASIVO

PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR
III. OTROS
137 Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios
B)PASIVO NO CORRIENTE
IV. PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDO

A) PASIVO CORRIENTE
V. ACREEDORES COMERCIALES
5. Pasivos por impuesto corriente

6. Deudas con las Administraciones Pblicas

VI. Activos por Impuesto Diferido
DEFINICIN
Son importes a favor de la empresa en contra de la Hacienda Pblica que se derivan del I.S. y que
se espera recuperar en ejercicios futuros.
Estos importes son debidos a la contabilizacin del denominado efecto

impositivo en el I.S.:
Un mismo hecho o un mismo elemento patrimonial tiene distinto
tratamiento en la norma contable que en el impuesto de sociedades.

Los registros de la empresa se contabilizan y recogen ese diferente

tratamiento que va a repercutir en el futuro en el importe a pagar por el I.S. en
aos posteriores, la empresa refleja contablemente el efecto impositivo, dando
lugar a:
Activos por impuesto diferido
Pasivos por impuesto diferido

Activo por impuesto corriente
Este epgrafe recoge la cuenta 4709 HP Deudora por devolucin de

impuestos, son los crditos con Hacienda, a favor de nuestra empresa
generado por el motivo de devolucin de impuestos.
En este apartado se incluirn las devoluciones de impuestos:
Devolucin del impuesto s/sociedades, o del impuesto sobre beneficios.
Devolucin de cualquier otro impuesto, a favor de la empresa.

IV. Pasivos por Impuesto Diferido
Son importes que la empresa debe a la Hacienda Pblica y que se derivan del
impuesto sobre sociedades, dan lugar a mayores cantidades a pagar o
menores cantidades a devolver por el impuesto en el futuro.
El PGC indica que no se pueden compensar pasivos por impuestos diferidos
con activos por impuestos diferidos.
Pasivo por impuesto corriente
Este epgrafe recoge la cuenta 4752 H.P., Acreedora por impuesto sobre
sociedades, es el importe que nuestra empresa debe a Hacienda, al cierre del
ejercicio por los beneficios obtenidos durante el ao.

IV. Pasivos por Impuesto Diferido
Otras deudas con las Administraciones Pblicas
Este epgrafe recoge el importe de determinados tributos pendientes de
pago, con las administraciones pblicas:
El IVA.
Retenciones practicadas por nuestra empresa.
Subvenciones a reintegrar.
Deudas con organismos de la Seguridad Social.

Epgrafes en la cuenta de prdidas y ganancias
En el modelo normal de esta cuenta encontramos:
Apartado A) Operaciones continuadas
A.3. Resultado antes de impuestos = A1 + A2 = Suma de resultado de explotacin + resultado
financiero
A.4. Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas A4 = A3 impuesto
sobre beneficios (epgrafe 17)

Cuenta de Prdidas y Ganancias
A) OPERACIONES CONTINUADAS
A.1 RESULTADO DE EXPLOTACIN = A1+A2+..+A11
A.2 RESULTADO FINANCIERO = A12+A13+..+A16

A.3 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = A1+A2
17. Impuesto sobre beneficios
A.4 RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS =A3 +17
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18
A.5 RESULTADO DEL EJERCICIO

Las modificaciones del tipo de gravamen en el impuesto sobre sociedades (aumento o
disminucin) producen variaciones que se tienen en cuenta para cuantificar el epgrafe 17
impuesto sobre beneficios y que traer como consecuencia variaciones en los activos y pasivos
por impuesto diferido que proceden de aos anteriores.
Estos ajustes se imputan a resultado del ejercicio va impuesto sobre beneficios.

Epgrafes en el Estado de Cambios del Patrimonio Neto
De las dos partes o estados que componen el Estado del Patrimonio Neto:
A) Estado de ingresos y gastos reconocidos
B) Estado total de cambios en el patrimonio neto
Slo aparece el impuesto sobre sociedades en el apartado A, es decir en el Estado de ingresos

y gastos reconocidos, en los siguientes apartados:
ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO
A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
V. Efecto impositivo
Transferencias a la cuenta de Prdidas y Ganancias

..
IX. Efecto impositivo

Estos importes se producen al aplicar el tipo de gravamen del impuesto.
El importe del efecto impositivo ser:
En el apartado V
Recoge las incidencias del impuesto sobre sociedades en relacin a los ingresos y
gastos imputados directamente al patrimonio neto, por los conceptos:
1. Valoracin de instrumentos financieros:
Activos financieros disponibles para la venta.
Otros ingresos y gastos.
2. Coberturas de flujos de efectivo
3. Subvenciones
4. Donaciones y legados recibidos
5. Prdidas y ganancias actuariales
6. Otros ajustes

Importante
Si la suma es positiva, el importe del efecto impositivo ser negativo

resultante de aplicar el tipo de gravamen ya que se aplica sobre un beneficio.
Si la suma es negativa el importe del efecto impositivo ser positivo,
resultante de aplicar el tipo de gravamen ya que se aplica sobre una prdida.
En el apartado IX
Son las incidencias del impuesto sobre sociedades en relacin a las transferencias
a la cuenta de prdidas y ganancias de ingresos y gastos que en su momento fueron
imputados a patrimonio neto.
Se debe a transferencias por:
1. Valoracin de instrumentos financieros
2. Cobertura de flujos de efectivo
3. Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Importante
Si la suma de las transferencias es positiva, el efecto impositivo es

negativo.
Si las transferencias son negativas el efecto impositivo es positivo.

Epgrafes en el Estado de Flujos de Efectivo
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACION
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin
d) Cobros ( pagos) por impuesto sobre beneficios ()

Los pagos por impuesto sobre sociedades son los pagos a Hacienda Pblica que se derivan del
beneficio de la sociedad del ejercicio anterior, al que se refieren las cuentas anuales, y que en el modelo del
estado contable se incluyen en el epgrafe: Flujos Efectivo de la actividad de explotacin.
A veces en lugar de pagos, se dan cobros por impuesto sobre sociedades:
a) Retenciones hechas a la empresa, por ejemplo por los dividendos cobrados.
b) Pagos fraccionados: la empresa realiza a Hacienda tres pagos a lo largo del ejercicio, a cuenta de la cuota de
este ao, estos pagos son de carcter general. Se calculan en funcin de un porcentaje sobre la cuota ntegra
del ejercicio anterior.

Epgrafes en el Estado de la Memoria
El apartado 12.1 del contenido de la memoria se refiere a la conciliacin del importe neto de
ingresos y gastos del ejercicio con la base imponible o resultado fiscal del impuesto sobre
sociedades.
Muy bien, ya hemos terminado.
A continuacin te propongo una prctica muy sencilla para

que relaciones de manera correcta los conceptos que
aparecen en la columna izquierda con los que aparecen en
la columna derecha, as pondrs a prueba tus
conocimientos.
Podrs descargarla desde el curso online. Adelante.
Estupendo, adems este tipo de ejercicios me gustan

mucho, me resultan muy divertidos.
He estado muy atento a todo lo que hemos ido viendo, as
que no tendr muchos problemas para resolverlo.
Resumen
El resultado contable es el que se ha ido generando con el proceso de
contabilizar todas y cada una de las operaciones que se han ido realizando en
la empresa a lo largo del periodo.
Las divergencias que se generan por las diferencias entre las normas
contables y las normas fiscales, es decir, entre el resultado contable (resultado
del ejercicio) y la renta fiscal (base imponible) se originan por tres motivos:
Divergencias en la clasificacin.
Divergencias en la valoracin.
Divergencias en imputacin temporal.
Las diferencias entre contabilidad y fiscalidad se resumen en:

Diferencias permanentes y diferencias temporales y temporarias.
El impuesto sobre sociedades grava la renta anual o beneficio anual de las

sociedades.

Diferencia fiscal y contable. Ajustes y
contabilizacin
Diferencia fiscal y contable. Ajustes y contabilizacin

Las diferencias entre contabilidad y fiscalidad, se pueden resumir en:
Positivas
DIFERENCIAS PERMANENTES
Negativas
Positivas
DIFERENCIAS TEMPORALES
Negativas
Positivas
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Negativas
Como acabamos de ver, las diferencias entre contabilidad y

fiscalidad se clasifican en diferencias permanentes,
temporales y temporarias.
Pero no basta con saber slo esto, a continuacin iremos
viendo cada una de ellas en detalle.
Comenzamos con las DIFERENCIAS PERMANENTES.
Ests preparado?
S estoy listo, tengo mucha curiosidad por estudiar cada una

de ellas y ver que diferencias hay entre unas y otras.
Adelante.
Definicin
Son diferencias entre el resultado contable y la base imponible del impuesto en
determinados gastos e ingresos debido a que no coincide el tratamiento de la norma
fiscal y el de la norma contable.
Solo afectan al ejercicio en que se imputan a resultados.
Diferencias permanentes positivas
Estas diferencias pueden ser tanto en gastos como en ingresos, por tanto:
Diferencias positivas DE GASTOS
Se han contabilizado como gastos pero fiscalmente no lo son.
Por lo tanto se tendr que aumentar el resultado contable para obtener la base imponible
del impuesto.
CASOS
Multas
Sanciones penales y administrativas
El recargo de apremio
El gasto propio de impuesto sobre sociedades
Deterioro del valor de crditos por deudas que tengan con la empresa las entidades de
derecho pblico
Los donativos
Las liberalidades
Diferencias positivas DE GASTOS
Las partidas de gastos que son diferencias permanentes estn contabilizadas como
lo que son gastos, pero no son gastos fiscales, es decir no son fiscalmente
deducibles (para Hacienda no son gastos, es decir, aumentan los ingresos).
Ejemplo explicativo
Nuestra empresa tiene un resultado antes de
impuesto en la cuenta de prdidas y ganancias de
2.500 euros.
En este ejercicio econmico contabilizamos una multa

por aparcar la furgoneta en doble fila de 200 euros.
Calcular la base imponible de este ao, si sabemos
que no existen ms diferencias entre contabilidad y
fiscalidad.
Solucin
Resultado antes de impuesto
2.500
Diferencias permanentes:
+ multa
Base Imponible
+ 200
2.700
Diferencias positivas DE INGRESOS
Provienen de partidas que no estn contabilizadas como ingresos en nuestra
contabilidad, ni lo estarn. No se recogen en la cuenta de prdidas y ganancias.
Pero s son un ingreso fiscal, es decir, son unas partidas que hay que sumar al
resultado contable para obtener la base imponible.
CASOS
Cuando exista una transmisin lucrativa es decir una transmisin

patrimonial sin contraprestacin.
La diferencia positiva, ser la diferencia que haya entre el valor normal de
mercado y el valor contable del elemento que se transmiti.
Diferencias positivas DE INGRESOS
Ejemplo explicativo:
Nuestra empresa ha obtenido un beneficio antes de impuestos de 2.500 euros.
Ha realizado una transmisin lucrativa a un tercero cuyo valor contabilizado es de 100
euros y su valor de mercado 300 euros.
Calcular la base imponible del ejercicio sabiendo que son las nicas diferencias entre
contabilidad y fiscalidad.
Solucin
+ transmisin patrimonial (300 100)
Base Imponible
2.500
+ 200
2.700
Diferencias permanentes negativas
Son minoraciones del resultado contable para obtener la base imponible. Se trata de ventajas
fiscales que otorga la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Pueden ser de gasto o ingreso.
Diferencias negativas DE GASTOS
Son partidas que no estn contabilizadas como gasto, pero que la ley fiscal les
otorga carcter de gasto fiscal.
CASOS
Las cantidades de los beneficios o cuenta de resultados que las empresas
destinan a la financiacin de obra beneficio-social, sera el caso de las
Cajas de Ahorro.
Diferencias negativas DE INGRESOS
Son ingresos que constan en nuestros libros contables, como ingresos en nuestra
cuenta de prdidas y ganancias, pero segn la norma fiscal una parte de esos
ingresos no tributa, es fiscalmente deducible.
CASOS
En la venta de un inmueble con beneficio, la parte del beneficio que es
correccin monetaria por efectos de la inflacin, es una parte que no
tributa a Hacienda.
Diferencias negativas DE INGRESOS
Ejemplo explicativo:
Nuestra empresa ha obtenido un resultado contable antes de impuestos de 2.500
euros.
En este ao hemos vendido un inmueble con un beneficio de 200 euros, segn la ley
fiscal la correccin monetaria es de 40
Solucin
- Venta inmueble (- 40)
Base Imponible
2.500
- 40
2.460

Acabamos de ver las diferencias permanentes. A continuacin veremos las
diferencias temporarias.
Ojo! no debes confundirlas con las diferencias temporales.

Las diferencias temporarias, surgen al comparar la valoracin contable y
fiscal de elementos del balance en una fecha dada, por lo general el cierre
del ejercicio.
Y las diferencias temporales, surgen de la diferencia contable y fiscal en el
valor de ingresos y gastos de un ejercicio econmico.
Toda diferencia temporal es temporaria pero no viceversa, puede haber

diferencias temporarias que no sean temporales.
Los casos ms frecuentes, es que en una misma situacin haya tanto
diferencias temporarias como diferencias temporales.
Diferencias temporarias
Definicin
Las diferencias temporarias son aquellas derivadas de la diferente valoracin
contable y fiscal atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de
patrimonio neto de la empresa.
Tienen incidencia fiscal en ejercicios posteriores o futuros.
El PGC, segn NRV 13, pg. 33, comenta que las diferencias temporarias se producen:
a) Normalmente por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible y el
resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se encuentra en los diferentes criterios
temporales de imputacin empleados para determinar ambas magnitudes, y por tanto revierten
en perodos subsiguientes.
b) En otros casos:
1. En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se computan en la
base imponible.
2. En una combinacin de negocios, cuando los elementos patrimoniales se registran por un valor
contable que difiere del atribuido a efectos fiscales.
3. En el reconocimiento inicial de un elemento que no proceda de una combinacin de negocios, si su
valor contable difiere del atribuido a efectos fiscales.
Tienes que saber que clasificamos las diferencias temporarias en:
Diferencias temporarias que son temporales.
Diferencias temporarias que no son temporales.
El Plan General Contable las clasifica en:
A) Diferencias temporarias imponibles.

B) Diferencias temporarias deducibles.
A continuacin vemos qu son, tanto las diferencias temporarias

imponibles como las diferencias temporarias deducibles.
Diferencias temporarias imponibles
PGC
a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas que darn lugar a mayores
cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios
futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos
de los que se derivan.
Las diferencias temporarias imponibles dan lugar

en contabilidad a pasivos por impuesto
diferido.
Diferencia temporaria imponible en un
ELEMENTO DE ACTIVO:
Se produce en cualquier elemento de activo
en el que su valor fiscal sea inferior a su valor
contable.

Ejemplo
Nuestra empresa adquiere una mquina por 10.000 , que goza de libertad de amortizacin.
En el 1er ao amortizamos fiscalmente un 50 % mientras que contablemente amortizamos un 10%

(a lo largo de 10 aos).
Aqu existe una diferencia temporaria de:
Fiscalmente se amortiz: 50% de 10.000
5.000
Contablemente se amortiz: 10% de 10.000 =
1.000
Diferencia =
4. 000
Esta diferencia temporaria imponible da lugar a un pasivo por impuesto diferido que
permanece en balance mientras no desaparezca la diferencia.
Pasivo por impuesto diferido: (tipo gravamen el 30%) = 30% de 4.000 = 1.200

Ejemplo
En este caso, esta diferencia es temporal, ya que contablemente la empresa amortiza 1.000 y
fiscalmente 5000.
Entonces surge una diferencia temporal de 4.000 euros que dar lugar a un pasivo por
impuesto diferido de 1.200, esto es una minoracin del resultado del ejercicio a efectos de
calcular la base imponible del impuesto.
Diferencia temporaria imponible en un

ELEMENTO DE PASIVO:
Se trata de un elemento de pasivo en el que
su valor fiscal es superior a su valor
contable.

Ejemplo explicativo
En una combinacin de negocios, una deuda queda valorada en 6.800 , y su valor fiscal
permanece 7.000 , son los valores que figuran al cierre del ejercicio.
Existe una diferencia temporaria imponible de 7000 6800 = 200 .
Permanece en el balance mientras no desaparece la diferencia.
El pasivo por impuesto diferido es 0.30 x 200 = 60
No es diferencia temporal, porque no se trata de ningn gasto ni ingreso que se impute a
prdidas y ganancias.
Es una diferencia temporaria que no es temporal.
Alguna duda hasta aqu?

Acabamos de ver las diferencias temporarias imponibles.
A continuacin pasamos a ver las diferencias temporarias
deducibles.
No hasta el momento no tengo dudas, me estn quedando

todos los conceptos claros.
Continuemos con la leccin, tengo muchas curiosidad por
saber qu son las diferencias temporarias deducibles.
Diferencias temporarias deducibles
PGC
b) Diferencias temporarias deducibles, son aquellas que darn lugar a menores
cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios
futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos
de los que se derivan.
Las diferencias temporarias deducibles dan lugar

a activos por impuesto diferido.
Diferencia temporaria deducible en un
ELEMENTO DE ACTIVO:
Se trata de un activo en el que su valor fiscal
es superior al valor contable.

Ejemplo explicativo
El da 1 de enero se compra un coche por 40.000 euros, amortizamos contablemente un 25%
durante 4 aos y el coeficiente mximo que permiten amortizar las tablas fiscales es un 20% en
5 aos.
Al cierre del ejercicio el valor contable del vehculo son 30.000 euros y fiscalmente es 32.000
euros.
Precio de adquisicin
Amortizacin contable
(25% de 40.000)
Valor contable
40.000
(10.000)
30.000
Precio de adquisicin
Amortizacin fiscal(8.000)
(20% de 40.000)
Valor fiscal
40.000
32.000

Solucin
Se plantea el caso que es una diferencia temporaria, pero tambin es temporal, la
amortizacin es un gasto y afecta a la cuenta de prdidas y ganancias, de 2.000 euros.
Contablemente :
25% de 40.000 =
10.000
Fiscalmente:
20% de 40.000 =
8.000
Diferencia 10.000 8.000 =
2. 000
Y la diferencia de valor del activo 32.000 - 30.000 = 2.000

Esto dar lugar a un ajuste positivo que aumenta el resultado del ejercicio, por tanto la base
imponible del mismo.
Este ajuste ser un 30% de 2.000 = 600 euros positivos.
Diferencia temporaria deducible en un

ELEMENTO DE PASIVO:
Son pasivos en los que su valor fiscal es
inferior a su valor contable.
Dan lugar a un activo por impuesto diferido.

Ejemplo explicativo
La empresa hace una provisin para atender la garanta de productos vendidos, contablemente
30.000 euros, pero fiscalmente solo es admisible como gasto 20.000.
Es una diferencia temporaria deducible y una diferencia temporal de:
30.000 20.000 = 10.000.
El ajuste positivo a realizar al resultado del ejercicio para obtener la base imponible ser un
30% de 10.000 = 3.000 con signo positivo, que ser un activo por impuesto diferido.
Para evitar que te quedes con cualquier duda entre las

diferencias temporarias imponibles y las deducibles, a
continuacin vamos a ver un cuadro un resumen que te
ayudar a repasar lo que acabamos de ver.
Estupendo, aunque me estaban quedando bastante claros

los conceptos estoy seguro que despus de ver el cuadro
resumen afianzar lo que he aprendido.
Cuadro esquema
Elemento que produce la diferencia
De activo
De pasivo
Base fiscal
menor
Valor contable
La diferencia temporaria es imponible.

PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
La diferencia temporaria es deducible.

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Base fiscal
mayor
Valor contable
La diferencia temporaria es deducible.

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
La diferencia temporaria es imponible.

PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Un activo por impuesto diferido surge por

Una diferencia temporaria deducible
Las prdidas a compensar
Cualquier deduccin de la cuota

pendiente de aplicar al cierre
Un pasivo por impuesto diferido surge por

Solo proviene de diferencias
temporarias imponibles
La existencia de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

pendientes de compensar, dan lugar a activos por impuesto diferido,
debido a que las prdidas fiscales se contabilizan como un crdito.
Cuando hay bases imponibles negativas la sociedad adquiere el

derecho a que stas puedan ser compensadas con las bases
imponibles negativas en los 15 aos inmediatos y sucesivos.

Este crdito fiscal resultante de aplicar el tipo de gravamen del IS por
la base imponible negativa, la empresa puede contabilizarlo o no,
ya que el derecho a la compensacin no depende de la
contabilizacin en el activo del balance del mencionado crdito fiscal.
Si se contabiliza debe existir certeza, segn el principio de
prudencia, de que las bases imponibles negativas se van a poder
compensar en el futuro con bases imponibles positivas, es decir, que
tendr beneficios en el futuro, y entonces se contabiliza dentro de
Activo por impuesto diferido en la cuenta 4745 Crditos por prdidas
a compensar del ejercicio.
Las deducciones del impuesto sobre sociedades son importes que la

empresa puede deducirse de la cuota ntegra.
Se conceden por determinadas situaciones, por ejemplo,
investigacin, se contabilizan como activo por impuesto diferido en la
cuenta 4742 derechos por deducciones y bonificaciones pendientes
de aplicar.
Hagamos un alto antes de seguir.

Recordamos que estamos viendo las distintas diferencias
que existen entre contabilidad y fiscalidad.
Ya hemos estudiado las diferencias permanentes y las

diferencias temporarias, para finalizar a continuacin
entraremos a ver las diferencias temporales.
Estupendo, todo lo que hemos visto hasta ahora lo tengo

bastante claro estoy impaciente por conocer las diferencias
temporales.
Diferencias temporales
Definicin
Las diferencias temporales son las que surgen al comparar los importes de los gastos
e ingresos contables que se imputarn a prdidas y ganancias del ejercicio con los
importes de esos gastos e ingresos contables a efectos fiscales.
Estas diferencias contables y fiscales son debidas a
diferencias temporales a lo largo de uno o varios aos, al
final de ese tiempo coinciden los totales contables y fiscales.
Estas diferencias pueden ser:
Positivas, dando lugar a un ajuste positivo en la base
imponible (la aumentan).
Negativas, dando lugar a un ajuste negativo en la base
imponible (la disminuyen).
En los aos siguientes estas diferencias revierten con el

signo contrario al que tuvieron a su inicio.
Diferencias temporales positivas
Diferencias temporales positivas DE GASTOS

Provienen de partidas contabilizadas como gastos en contabilidad, pero que a
efectos fiscales no lo son, es decir no se consideran deducibles.
Una prdida por deterioro de clientes, que se considera fiscalmente deducible en

todo o parte al ao siguiente a producirse.
Dotacin por amortizacin, por importe superior al fiscalmente deducible.
Diferencias temporales positivas DE GASTOS

Ejemplo explicativo
La empresa tiene contablemente amortizada una mquina que cost 100 euros, en
un 40%, fiscalmente slo se admite como mximo un 25% de amortizacin.
Es una diferencia temporal positiva, porque mi empresa tiene anotado
contablemente de amortizacin 40 euros y fiscalmente slo est permitido 25
euros.
La diferencia de 15 euros se aumentar al resultado contable, incrementando la
base imponible.
Por tanto un 30% de 15 = 4,5 euros ser activos por impuesto diferido.
Diferencias temporales positivas DE INGRESOS

Provienen de ingresos todava no contabilizados, que se contabilizarn en un
ejercicio posterior, pero tienen carcter de ingresos fiscales y como tales se
computarn al hacer la autoliquidacin del impuesto sobre sociedades.
CASOS
Elementos patrimoniales adquiridos por permutas y por canje o conversin de
valores, por la diferencia entre el valor nominal de mercado del elemento
adquirido y el valor contable del bien entregado.
Diferencias temporales positivas DE INGRESOS

Ejemplo
Nuestra empresa permuta un mobiliario que tiene un valor contable de 250 euros
por unos ordenadores cuyo valor de mercado son 300 euros.
La diferencia 300-250 = 50 euros, es una diferencial temporal positiva, para

nosotros un ingreso porque valen ms los ordenadores recibidos que los muebles
entregados.
Esto provoca a un ajuste positivo del resultado del ejercicio, dando lugar a un
activo por impuesto.
Diferencias temporales negativas
Son una disminucin en el resultado contable, lo que da lugar a un ajuste negativo al calcular
la base imponible en el ejercicio en que aparezcan.
Suponen un retraso en el pago del impuesto, y esto es beneficioso, de ese dinero este ao la
empresa no paga impuestos.
En ejercicios posteriores el ajuste ser al contrario en positivo.

Diferencias temporales negativas DE GASTOS
Provienen de partidas que no estn todava contabilizadas como gasto y que, por
tanto, no se han imputado a la cuenta de prdidas y ganancias, pero tienen carcter de
gasto fiscalmente deducible.
CASOS
Situaciones excepcionales, que suponen reconocer fiscalmente un gasto
que no ha sido contabilizado:
Libertad de amortizacin, (la empresa puede amortizar cada ao lo
que quiera, siempre que el importe amortizado no sea superior al coste
del elemento
Gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado
inmaterial en la medida que se les aplique la libertad de amortizacin
La diferencia temporal negativa de gasto es un ajuste negativo que da
lugar a un pasivo por impuesto diferido.
Ejemplo explicativo
Compramos un vehculo por 10.000 , vida til 10 aos y, teniendo libertad de amortizacin, se
decide amortizarlo todo fiscalmente en este ejercicio.
Diferencia, fiscalmente supone un gasto de 10.000 y contablemente de 1.000.
Pero como la amortizacin es un gasto que afecta a varios ejercicios es una diferencia temporal
negativa de 9000., que genera un pasivo por impuesto diferido
Es un pasivo porque se trata de una obligacin de pago a Hacienda que tiene la empresa para
ejercicios futuros.
Esta obligacin se materializa en ejercicios futuros cuando la empresa no se pueda deducir
fiscalmente la amortizacin contabilizada que se ha imputado a la cuenta de prdidas y ganancias
porque ya se la dedujo en aos anteriores en su totalidad. Cuando esto ocurra el ajuste a realizar
ser positivo para calcular la base imponible del impuesto, y dar lugar a un mayor pago a
Hacienda.
Diferencias temporales negativas DE INGRESOS
Aparecen como consecuencia de ingresos contabilizados, imputados a la cuenta de
prdidas y ganancias, en un determinado ejercicio econmico, y que no son ingresos
fiscales en ese ao o ejercicio econmico sino en otros posteriores o futuros.
CASOS
Operaciones a plazo o con precio aplazado por los beneficios obtenidos

cuando la sociedad elige aplicar el criterio de caja en lugar del de
devengo, esto es, el beneficio se computa en el ao que se hace la venta
de un bien, pero fiscalmente el beneficio se imputa conforme se va
cobrando el bien.
Las diferencias temporales negativas de ingresos dan lugar a ajustes negativos en el
ao que se produce el ingreso dando lugar a un pasivo por impuesto diferido en el
balance.
En ejercicios posteriores, cuando se compute en la declaracin del impuesto, tal
ingreso dar lugar a un ajuste positivo, produciendo una reversin del pasivo por
impuesto diferido.
Ejemplo explicativo
Nuestra empresa vende un inmueble por 2.000 en este ao. En venta obtenemos un beneficio de
200 .
De los 2000 , se cobra un 25 % este ao, un 50 % al ao siguiente y el resto al ao siguiente. El
resultado contable antes de impuestos es 1000 y el tipo de gravamen el 30%.
Rtdo contable antes de impuestos
1.000
Ajuste = 200 - (25% de 200)
150
Base imponible
= 850
Los 150 euros son una diferencia temporal negativa por ingresos en este ao, que generan un
pasivo por impuesto diferido.

Continuaremos ahora viendo los esquemas de contabilizacin del impuesto
s/sociedades.
Se dividen en los siguientes 6 apartados. Comenzamos viendo el primero de

ellos.
Esquemas de contabilizacin del impuesto s/sociedades

1. Retenciones y
pagos fraccionados
2. Bases imponibles
positivas y cuota
3 Bases imponibles
negativas
4. Rectificacin de
importes de los
pasivos y activos
por impuestos
diferidos
5. Reconsideracin
de los activos por
impuesto diferido de
ejercicios anteriores
6. El impuesto
sobre sociedades
con cargo /abono
patrimonio neto.
1. Retenciones y pagos fraccionados

Por los dividendos o intereses recibidos
Debe
(572) Banco c/c
(473) HP retenciones y pagos a cuenta
Haber
(77-)Ingresos financieros
Los dividendos, intereses y otros rendimientos del capital mobiliario, estn sujetos a retencin, sta se
recoge en la cuenta 473 que permanecer en el activo hasta la fecha en que se contabilice la liquidacin
fiscal del impuesto.
Por los pagos fraccionados a cuenta del impuesto

Debe
Haber
(572) Banco c/c
Continuamos viendo ahora las bases imponibles positivas y cuota.

1. Retenciones y
pagos fraccionados
2. Bases imponibles
positivas y cuota
3 Bases imponibles
negativas
4. Rectificacin de
importes de los
pasivos y activos
por impuestos
diferidos
5. Reconsideracin
de los activos por
6. El impuesto
sobre sociedades
con cargo /abono
patrimonio neto.
2. Bases imponibles positivas y cuota

2.1 Cuota a ingresar y sin diferencias
Debe
Haber
(6300) Impuesto corriente
(473)HP retenciones y pagos a cuenta

(4752) HP acreedora por impuesto
s/sociedades
Ejemplo
El resultado contable antes de impuestos es de 1.000 .
Durante el ejercicio se han producido retenciones y pagos a cuenta por valor
de 100 .
Mostramos a continuacin la tabla con el esquema para liquidar el impuesto

sobre sociedades y el asiento contable.

1.000

= Base Imponible
30% de 1000 = cuota integra
- deducciones
1.000
0
1.000
300
= Cuota liquida
300
- Retenciones
-100
Cuota diferencial a ingresar
200
300 (6300) Impuesto corriente
Asiento contable
(473) H.P. Retenciones y pagos a cuenta

(4752) H.P. Acreedora por impuesto
s/sociedades
100
200

2.2. Cuota a devolver y sin diferencia
Ejemplo
El resultado contable antes de impuestos es de 1.000 .
Durante el ejercicio se han producido retenciones y pagos a cuenta por
valor de 350 .
Mostramos a continuacin la tabla con el esquema para liquidar el
impuesto sobre sociedades y el asiento contable.

1.000
1.000

= Base Imponible
0
1.000
300
- deducciones
= Cuota liquida
300
- Retenciones
-350
Cuota diferencial a devolver
Asiento contable

50 (4709) H.P. Deudora por
devolucin de impuesto
-50
(473) H.P. Retenciones y pagos a

cuenta
350

2.3. Diferencia permanente y cuota a ingresar
Las diferencias permanentes no originan efecto impositivo, por tanto, no hay impuesto diferido.
La sancin no deducible supone un aumento del gasto por impuesto corriente y una mayor deuda
con Hacienda. A causa de esta diferencia permanente positiva se genera un ajuste positivo al
resultado contable antes de impuestos.
Ejemplo
El resultado contable antes de impuestos es de 1.000 . Adems ha
contabilizado como gasto una multa 10 .
Tiene derecho a deducciones y bonificaciones por valor de 50 . Durante el
ejercicio se han producido retenciones y pagos a cuenta por valor de 20 .

Ajustes por diferencias permanentes ( multa )
1.000
+10
0
1.010

= Base Imponible
0
1.010
303
- deducciones
-50
= Cuota liquida
253
- Retenciones
-20
233
Asiento contable

(4752) HP acreedora por impuesto
s/sociedades
20
233

2.4. Diferencia temporal positiva
Debe
Haber

(4740) Activos por diferencias temporarias
deducibles
(473)H.P. Retenciones y pagos a cuenta

(4752) H.P. Acreedora por impuesto s/sociedades
(6301)Impuesto diferido
Ejemplo
La empresa tiene un resultado contable antes de impuestos de 1000 . Ha
contabilizado como gasto un deterioro de clientes no deducible fiscalmente
100.
Tiene derecho a deducciones por valor de 50 . Durante el ejercicio se han
producido retenciones y pagos a cuenta por valor de 50 .

1.000
Ajustes por diferencias temporales ( deterioro de clientes )
+100
1.100

= Base Imponible
0
1.100
303
- deducciones
-50
= Cuota liquida
280
- Retenciones
-50
230
Asiento contable
50
(4752) HP acreedora por impuesto s/sociedades
230
30 (4740) Activos por diferencias

temporales deducibles
(30% de 100)
(6301) Impuesto diferido
30

2.5. Reversin de diferencia temporal positiva
Debe
Haber
(4740) Activo por diferencias temporarias deducibles
En el caso de la empresa anterior tendra un importe de 30 .

2.6. Diferencia temporal negativa
Debe
Haber
(473) H.P., Retenciones y pagos a cuenta

(4752) H.P., Acreedora por impuesto s/sociedades
(479) Pasivo por diferencias temporarias imponibles

Ejemplo
Una empresa tiene Resultados contables por 1000 .
Existe un beneficio en la venta con pago aplazado de un inmovilizado
que no tributa en este ejercicio por un importe de 60 .
Tiene derecho a deducciones por valor de 40 .

Durante el ejercicio se han producido retenciones y pagos a cuenta
por valor de 90 .
Mostramos a continuacin la tabla con el esquema para liquidar el
impuesto sobre sociedades y el asiento contable.


Ajustes por diferencias permanentes ( multas )
1.000
0
Ajustes por diferencias temporales ( B pago aplazado)
-60
940
= Base Imponible
940
282
- deducciones
-40
= Cuota liquida
242
- Retenciones
-90
152

Asiento contable
18 (6301) Impuesto diferido

(30% de 60)
(473) H.P. Retenciones y pagos

a cuenta
(4752) H.P. Acreedora por
impuesto s/sociedades
(479) Pasivos por diferencias

temporarias
90
152
18

2.7 Diferencia temporal negativa y deducciones pendientes de aplicar
Debe
Haber
(473) H.P., retenciones y pagos a cuenta

(4752) H.P., Acreedora por impuesto
s/sociedades
(479) Pasivos por diferencias temporarias

imponibles
(4742) Derechos por deducciones y

bonificaciones pendientes de aplicar

Ejemplo
La empresa informa:
Resultado contable antes de impuestos es de 1.000 .
Existe una venta con pago aplazado de un inmueble que no tributa este ejercicio
de 60 .
Tiene derecho a unas deducciones y bonificaciones totales de 50 en este ao,
debido a limitaciones del TRLIS slo se puede deducir este ao 20 , por lo que
quedan pendientes para aos posteriores 30 euros.
Retenciones y pagos a cuenta: 80 .


Ajustes por diferencias temporales ( B pago aplazado )
- Compensacin bases imponibles negativas de
= Base Imponible
- deducciones
= Cuota liquida
- Retenciones
1.000
0
-60
940
0
940
282
-20
262
-80
182

Asiento contable

(30% de 60)
30 (4742) Derechos por deducciones y


80
182
18

(por la deduccin que no puede aplicar este ao)
30
El pasivo por impuesto diferido, (479) Pasivo por diferencias temporarias imponibles, es igual al tipo de
gravamen aplicado sobre sociedades por la diferencia temporal negativa (30% de 60).
El activo por impuesto diferido 474 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar es igual
a la cantidad que quede pendiente de aplicar (no se multiplica por el tipo de gravamen).
La cuenta 6301 recoge un cargo y un abono en este ejercicio, segn indica la ley:
No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deduciblesb) Los derivados de la contabilizacin del
impuesto sobre sociedades. No tendrn la consideracin de ingresos los procedentes de dicha contabilizacin.

2.8. Reversin de diferencias temporales y aplicacin de deducciones
Debe
Haber

(4752) H.P., Acreedora por impuesto
s/sociedades

deducibles

imponibles


Ejemplo
La empresa informa:
El resultado contable de la sociedad es de 2.000 . En este ejercicio son

fiscalmente deducibles por deterioro de clientes que no lo fue el ao anterior 50
.
Hemos amortizado por importe de 100 , que no es fiscalmente deducible,
porque ya lo amortizamos entero fiscalmente en el ao anterior. Existen
deducciones y bonificaciones de un ao anterior que no se pudieron aplicar por
30 que se aplican este ao.
Las retenciones y pagos a cuenta ascienden a 80 .
sobre sociedades y los asientos contables.

2.000
Ajustes por diferencias temporales

- deterioro de clientes
+ Amortizacin ( reversin )
-50
+100
2.050
= Base Imponible
2.050
615
- deducciones
-30
= Cuota liquida
585
- Retenciones
-80
505

Asientos contables
Por la cuota a ingresar y las retenciones

80
505
Por los deterioros de clientes

(30% de 50)
(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles
15
Por la amortizacin que ya se dedujo

30 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles
(30% de 100)
30
Por las deducciones del ao anterior pendientes


30
Continuamos viendo ahora las bases imponibles negativas.

1. Retenciones y
pagos fraccionados
2. Bases imponibles
positivas y cuota
3 Bases imponibles
negativas
4. Rectificacin de
importes de los
pasivos y activos
por impuestos
diferidos
5. Reconsideracin
de los activos por
6. El impuesto
sobre sociedades
con cargo /abono
patrimonio neto.
3. Bases imponibles negativas

3.1. Base negativa y sin diferencias
No existe gasto por impuesto corriente, porque la cuota ntegra es igual a cero. Entonces la cuota diferencial
sale a devolver.
Hay un impuesto diferido que es contrapartida del activo por impuesto diferido, 4745 Crdito por prdidas a
compensar del ejercicio (base imponible negativa x tipo gravamen). El saldo de esta cuenta va desapareciendo
en los ejercicios siguientes que haya beneficios se irn compensando.
Debe
Haber
(4790) H.P. deudora por devolucin de impuestos
(4745) Crditos por prdidas a compensar de ejercicios
Ejemplo
El resultado contable de una empresa este ao es negativo por valor de -5.000 . Durante
el ejercicio se han producido retenciones y pagos a cuenta por valor de 220
Mostramos a continuacin la tabla con el esquema para liquidar el impuesto sobre

sociedades y los asientos contables.

-5.000

-5.000

= Base Imponible
0
-5.000
30% de = cuota integra
- deducciones
= Cuota liquida
- Retenciones
-220
-220
220 (4709) H.P. Deudora por devolucin de impuestos
Asiento contable
(473) HP retenciones y pagos a

cuenta
220
1.500 (4745) Crditos por prdidas a compensar del ejercicio

(30% de 5.000)
1.500

3.2. Base negativa, diferencias temporales y deducciones pendientes
(4709) HP deudora por devolucin de
impuestos
(4745) Crditos por prdidas a compensar del

ejercicio
(479) Pasivo por diferencias temporarias

imponibles


deducibles

Ejemplo
Datos de una empresa:
Resultado contable 14.000 .
Deterioro de clientes por importe de 800 que no es fiscalmente deducible este ao.
La amortizacin contable ha sido de 4.000 euros, pero es un bien que goza de libertad
de amortizacin, y fiscalmente se deduce 20.000 , que es valor total del bien y cuya
vida til es 5 aos.
Deducciones y bonificaciones = 80 , que aparecen en este ao, pero son deducibles en
los siguientes aos.
Retenciones y pagos a cuenta 1.200 .
Mostramos a continuacin la tabla con el esquema para liquidar el impuesto sobre
sociedades y los asientos contables.


- deterioro de clientes
+ Amortizacin ( 20.000 14.000 )
= Base Imponible
14.000
0
+8.000
-16.000
-1.200
0
-1.200
30% de = cuota integra

- deducciones
= Cuota liquida
- Retenciones
-1.200
-1.200

Asientos contables
1.200 (4709) H.P. deudora por devolucin
de impuestos
1.200
360 (4745) Crditos por prdidas a

compensar del ejercicio
(30% de 1.200)
360
240 (4740) Activos por diferencias

temporarias deducibles
(30% de 800)
240

(30% de 16.000)
80 (4742) Derechos por deducciones y
bonificaciones pendientes de
aplicar
(479) Pasivo por diferencias temporarias

temporales imponibles
4800
80

Continuamos viendo ahora la rectificacin de importes de los pasivos y
activos por impuestos diferidos.

1. Retenciones y
pagos fraccionados
2. Bases imponibles
positivas y cuota
3 Bases imponibles
negativas
4. Rectificacin de
importes de los
pasivos y activos
por impuestos
diferidos
5. Reconsideracin
de los activos por
6. El impuesto
sobre sociedades
con cargo /abono
patrimonio neto.
4. Rectificacin de importes de los pasivos y activos por impuestos diferidos

Sucede cuando:
a) Hay un cambio en la legislacin del impuesto, cambia el tipo de gravamen.
b) Cuando una empresa o sociedad en tributacin normal pasa al rgimen de empresa de
reducida dimensin que tributa a un tipo inferior.
Si una empresa tiene activos por impuesto diferido: las cuentas son 4740, 4742 y
4745.
Y tambin un pasivo por impuesto diferido: 479.

Bajada del tipo de gravamen
Debe
Los
asientos
seran:
Haber
(633) Ajustes negativos en la imposicin

s/beneficios

deducibles
(638) Crdito por prdidas a compensar del
ejercicio

imponibles
(638) Ajustes positivos en la imposicin sobre

beneficios
La cuenta 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar, tal activo no se
ve afectado por la variacin del tipo de gravamen, ya que es una deduccin directa de la cuota del
impuesto
La cuenta 633 Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios, recoge un gasto porque
suponen una menor valoracin de los activos de la empresa

Subida del tipo de gravamen
Los asientos seran:
Debe
Haber

deducibles
(4745) Crditos por prdidas a compensar del
ejercicio
(638) Ajustes positivos en la imposicin sobre

beneficios
(633) Ajustes negativos en la imposicin sobre

beneficios

imponibles
La cuenta 638 Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios, recoge un ingreso porque suponen
una mayor valoracin de los activos de la empresa

Continuamos viendo ahora la reconsideracin de los activos por impuesto
diferido de ejercicios anteriores.

1. Retenciones y
pagos fraccionados
2. Bases imponibles
positivas y cuota
3 Bases imponibles
negativas
4. Rectificacin de
importes de los
pasivos y activos
por impuestos
diferidos
5. Reconsideracin
de los activos por
6. El impuesto
sobre sociedades
con cargo /abono
patrimonio neto.
5. Reconsideracin de los activos por impuesto diferido de ejercicios anteriores
La empresa tiene obligacin de contabilizar los

pasivos por diferencias temporarias imponibles
porque es una deuda con Hacienda, sin embargo
los activos por impuestos diferidos pueden no
haberse contabilizado porque la empresa no quiso
contabilizarlos o porque consider que no se
podran recuperar (por tener prdidas).
5. Reconsideracin de los activos por impuesto diferido de ejercicios anteriores

El PGC indica que la empresa en la fecha de
cierre repasar los activos por impuesto diferido
que tenga contabilizados, si podrn recuperarse
o no. Si no lo fuesen los dar de baja.
Los importes por baja de activos por impuesto
diferido, reconocidos o no con anterioridad, se imputan
a la cuenta: Ajustes negativos en la imposicin sobre
beneficios.
Y los nuevos crditos o derechos no contabilizados
aos atrs con la cuenta: Ajustes positivos en la
imposicin sobre beneficios.

Para finalizar vemos ahora el impuesto sobre sociedades con cargo /abono
patrimonio neto.

1. Retenciones y
pagos fraccionados
2. Bases imponibles
positivas y cuota
3 Bases imponibles
negativas
4. Rectificacin de
importes de los
pasivos y activos
por impuestos
diferidos
5. Reconsideracin
de los activos por
6. El impuesto
sobre sociedades
con cargo /abono
patrimonio neto.
6. El impuesto sobre sociedades con cargo /abono patrimonio neto

Segn el PGC existe la posibilidad de imputar algunos
ingresos y gastos directamente al patrimonio neto sin
pasar por la cuenta de prdidas y ganancias sino que van
a otra cuenta anual: Estado de Cambios del Patrimonio
Neto, al apartado A) Estado de ingresos y gastos
reconocido.
Las operaciones ms frecuentes que se contabilizan
directamente al patrimonio neto son:
Los ingresos financieros por valoracin de la cartera de
valores disponible para la venta o al vender los ttulos de
cartera.
Las subvenciones recibidas, con carcter general tributan
en ejercicios posteriores a su imputacin.
Una operacin de cobertura cuando se producen los flujos
de tesorera.
6. El impuesto sobre sociedades con cargo /abono patrimonio neto
Toda partida de patrimonio neto ha de presentarse neta

de sus efectos fiscales, han de permanecer libres de
impuestos porque el patrimonio neto lo constituyen los
fondos que pertenecen a los propietarios
En los casos mencionados el PGC indica la cuenta 8301
Impuesto diferido para contabilizar correctamente el
efecto impositivo de dichas operaciones, esta cuenta
recoge el gasto o ingreso del ejercicio por impuesto
diferido, originado por el efecto impositivo derivado de las
transacciones o sucesos que se imputan directamente en
cuentas de patrimonio neto.
Alguna duda hasta aqu?
Hasta ahora hemos visto las diferencias permanentes,

temporarias y temporales y los esquemas de contabilizacin
del impuesto de sociedades.
Para finalizar vemos a continuacin el tratamiento del
gasto por impuesto s/sociedades en PYMES.
No ninguna, estupendo vamos all.
Tratamiento del gasto por impuesto s/sociedades en PYMES

En Espaa tenemos 3 niveles de adaptacin contable:
Nivel 1, Plan General

Contable
Nivel 2, Plan Contable

para PYMES

para Microempresas
Para todas las empresas (grupos, empresas privadas,

empresas pblicas, entidades) cualquiera que sea su
forma jurdica, individual o societaria, que deban
presentar cuentas anuales y financieras.
Nivel 1, Plan General

Contable

Cualquiera que sea su
forma jurdica, individual o
societaria que cumplan con
los requisitos, que indica el
Marco Normativo Legal y
Conceptual:
Una empresa se considera
PYME cuando:

para PYMES
El activo es menor o igual a

2.850.000 .
El importe neto de la cifra de
negocios no es superior a
5.700000 .
El nmero medio de
trabajadores empleado en el
ejercicio no es superior a 50.
Pero este nivel no se ha desarrollado y actualmente,

este tipo de empresas contabilizan todo acorde con el
Plan General Contable para PYMES.
Una empresa se considera Microempresa cuando:
El activo es menor o igual a 1.000.000 .
El importe neto de la cifra de negocios no es superior a

2.000.000 .
El Nmero medio de trabajadores empleado en el ejercicio
no es superior a 10.

para Microempresas
Resumiendo, las microempresas no reconocern activos

y pasivos por impuestos diferidos.
Muy bien, ya hemos terminado, espero que no te haya

quedado ninguna duda.
Genial, adems me ha quedado todo claro una leccin muy

interesante he aprendido mucho.
A continuacin te propongo unas prcticas para que la

resuelvas y practiques los conocimientos que has adquirido.
Podrs descargarlas desde el curso online
Adelante.
Me van a venir de maravilla para repasar todo lo que he

aprendido.
Vamos all.
Resumen
Las diferencias entre contabilidad y fiscalidad, se pueden resumir en:
Son diferencias entre el resultado contable y la base imponible del impuesto en
determinados gastos e ingresos debido a que no coincide el tratamiento de la norma
fiscal y el de la norma contable. Solo afectan al ejercicio en que se imputan a resultados.
Las diferencias temporarias son aquellas derivadas de la diferente valoracin contable y
fiscal atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio neto de
la empresa. Tienen incidencia fiscal en ejercicios posteriores o futuros.
Las diferencias temporales son las que surgen al comparar los importes de los gastos e
ingresos contables que se imputarn a prdidas y ganancias del ejercicio con los
importes de esos gastos e ingresos contables a efectos fiscales.
Resumen
Los esquemas de contabilizacin del impuesto s/sociedades se componen de
estos 6 apartados.
1. Retenciones y pagos fraccionados.
2. Bases imponibles positivas y cuota.
3. Bases imponibles negativas.

4. Rectificacin de importes de los pasivos y activos por impuestos diferidos.
5. Reconsideracin de los activos por impuesto diferido de ejercicios anteriores.
6. El impuesto sobre sociedades con cargo/abono patrimonio neto.
Respecto al tratamiento del gasto por impuesto s/sociedades en PYMES, en

Espaa tenemos 3 niveles de adaptacin contable:
1. Nivel 1, Plan General Contable.
2. Nivel 2, Plan Contable para PYMES.
3. Nivel 3, Plan Contable para Microempresas.

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INSTITUTO ARAGONS DE EMPLEO

Plan de formacin para el empleo de Aragn

Contabilidad financiera: Impuesto sobre sociedades

Impuesto sobre sociedades

Al finalizar el estudio de estas lecciones sers capaz de:

Impuesto sobre sociedades

El modelo de declaracin del impuesto sobre sociedades

El esquema del impuesto parte del resultado contable

Correcciones del resultado

Base imponible del

Base imponible del impuesto sobre

De lo anterior se desprende que el beneficio fiscal puede diferir del beneficio

2. Se realizarn los ajustes o correcciones (aumentos o disminuciones) a dicho resultado.

4752 HP acreedora por impuesto sobre sociedades (a pagar)

Son ventajas fiscales que

Muy bien, ya hemos terminado.

Estupendo, me va a venir genial para ver si he aprendido

Impuesto sobre sociedades

Las divergencias que se

Una partida puede ser ingreso o gasto a

Una partida se considera igual en el

originan por tres

Una partida puede tener igual

Diferencias temporarias y temporales

Esquema contable del impuesto

Esquema contable del impuesto

Ajustes por diferencias permanentes

= Resultado contable ajustado

Rtdo contable ajustado * cuota gravamen =

= Gasto contable del

Seguimos ahora con las cuentas del PGC usuales en la

Genial, estoy impaciente por seguir aprendiendo,

Cuentas del PGC usuales en la contabilizacin del impuesto de sociedades

473. Hacienda Pblica retenciones y pagos a cuenta

475. Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Cuentas del PGC usuales en la contabilizacin del impuesto de sociedades

638. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios

Para finalizar vemos las cuentas anuales y el impuesto

Estupendo, adems siempre he tenido dudas con el tema de

Las cuentas anuales y el impuesto sobre sociedades

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

IV. PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDO

5. Pasivos por impuesto corriente

Las cuentas anuales y el impuesto sobre sociedades

Estos importes son debidos a la contabilizacin del denominado efecto

Las cuentas anuales y el impuesto sobre sociedades

Los registros de la empresa se contabilizan y recogen ese diferente

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Este epgrafe recoge la cuenta 4709 HP Deudora por devolucin de

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A.1 RESULTADO DE EXPLOTACIN = A1+A2+..+A11

A.2 RESULTADO FINANCIERO = A12+A13+..+A16

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Slo aparece el impuesto sobre sociedades en el apartado A, es decir en el Estado de ingresos

Transferencias a la cuenta de Prdidas y Ganancias

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Si la suma es positiva, el importe del efecto impositivo ser negativo

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