KRA GELR

ELDE EDENLER N
BEYANNAME
DZENLEME REHBER

2015
www.gib.gov.tr

CRETSZDR

KRA GELR
ELDE EDENLER N
BEYANNAME DZENLEME
REHBER

2015
CRETSZDR
Bu rehbere elektronik ortamda
www.gib.gov.tr
internet sayfasndan ulaabilirsiniz.

GELR DARES BAKANLII

Ayrntl bilgi iin

Vergi letiim Merkezi (VMER)
444 0 189

www.gib.gov.tr

Bu rehber, basm tarihinde yrrlkte olan mevzuat dikkate alnarak

hazrlanmtr.
Bakanlmzn internet sayfas araclyla gncel mevzuat bilgilerine
cretsiz olarak ulamak iin e-posta bilgilendirme hizmetine abone
olabilirsiniz.

GELR DARES BAKANLII

Mkellef Hizmetleri Daire Bakanl
Yayn No: 201
ubat 2015

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

MKELLEF HAKLARI BLDRGES

Bu bildirge, Trk Gelir daresinin mkellef odakl, kaliteli hizmet
sunma anlay ierisinde, saygl ve drst olma temel ilkesiyle
almaya, vergi demenin sadece bir ykmllk deil vatanda olma
ve sorgulama hakk olduu bilinciyle kendisinden hizmet alan herkesi
memnun etmeye ve sorunlar zmeye olan balln onaylar.

Bu nedenle;
Ak, gvenilir, zamannda ve yeterli bilgi ile hizmet vereceiz.
Bilgi Edinme Hakk Kanunu erevesinde renmek istediiniz
her bilgi iin doru insanlarla temasa gemeniz konusunda sizleri
ynlendireceiz.
Vergi konusundaki gelimeleri srekli gncellenen internet
sayfamzla ve basl yaynlarla sizlere en ksa zamanda duyuracaz.
cretsiz e-posta sistemimize kaydolmanz durumunda vergisel
gelimeleri kaynandan ve annda renmi olacaksnz.
ahsi ve gizli bilgilerinize sayglyz. Bu bilgileri Vergi Usul
Kanununun ngrd haller dnda aklamayacaz ve
kullanmayacaz.
Vergi ile ilgili ykmllklerinizin yerine getirilmesinde sizlere
her trl kolayl salayacaz.
Yaptmz ilemlerde ve gerekletirdiimiz dzenlemelerde
vergi kanunlarnn adil, hukuksal, tarafsz ve rekabeti koruyucu bir
ekilde uygulanmasn esas alacaz.
Vergi incelemelerinde kanunlar doru, tarafsz ve tutarl bir ekilde
uygulayacaz. ncelemenin her aamasnda sizi bilgilendireceiz.
ikayetlerinizi gerek kimlik ve iletiim bilgilerinizle iletmeniz
halinde, en ksa srede sonu ile beraber size dneceiz.
Srekli olarak kendimizi yenileyecek, daha iyi hizmet sunmann
aray iinde olacaz.

GELR DARES BAKANLII

MSYONUMUZ
Mkellef haklarn gzeterek
vergide gnll uyumu artrmak ve kaliteli hizmet sunarak
vergi ve dier gelirleri toplamaktr.

VZYONUMUZ
Ekonomik aktiviteleri kavrayarak kaytl ekonomiyi tevik eden;
mkellef haklarn gzeterek gnll uyumu salayan ve kaliteli hizmet
sunarak vergi ve dier gelirleri toplayan
rnek bir idare olmaktr.

TEMEL DEERLERMZ
Adalet
zm Odakllk
Esneklik
Etkinlik
Gvenilirlik
Katlmclk
Saydamlk
Sorumluluk Bilinci
Srekli Geliim
Tarafszlk
Verimlilik
Yetkinlik

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

NDEKLER
GR..............................................................................................................1
1. KRA GELR............................................................................................1
2. KRA GELRNE KONU MAL VE HAKLAR......................................2
3. KRA GELRNN ELDE EDLMES...................................................2
3.1. Kira Bedelinin Nakden Tahsil Edilmesi...............................................2
3.2. Kira Bedelinin Ayni Olarak Tahsil Edilmesi.......................................3
3.3. Kiraya likin Tahsilat ve demelerin Banka veya Posta daresi
Vastasyla Yaplmas..........................................................................3
4. KRA BEDELNN H OLMAMASI VEYA DK OLMASI.......4
5. MESKEN KRA GELRLERNDE STSNA UYGULAMASI...........5
6. KRA GELRNN TESPTNDE NDRLECEK GDERLER........6
6.1. Gtr Gider Ynteminde Gider ndirimi............................................7
6.2. Gerek Gider Ynteminde ndirilecek Giderler...................................7

6.2.1. Gerek Gider Ynteminde stisnadan Yararlanlmas Halinde

ndirilecek Giderin Hesaplanmas.............................................9

7. ZARAR DOMASI HAL.......................................................................9

8. KRA DEMELERNDE VERG KESNTS ..................................10
9. KRA GELRNN BEYANI..................................................................10
10. YILLIK BEYANNAMEYE DAHL EDLEN GELRLERDEN
YAPILACAK NDRMLER..............................................................11
10.1. ahs Sigorta Primleri.......................................................................12
10.2. Eitim ve Salk Harcamalar...........................................................13
10.3. Ba Ve Yardmlar..........................................................................13

10.3.1. Snrl ndirilebilecekler........................................................13

10.3.2. Snrsz ndirilebilecekler.....................................................14

10.4. Sponsorluk Harcamalar...................................................................15

GELR DARES BAKANLII

10.5. Babakanlka veya Bakanlar Kurulunca Balatlan Yardm

Kampanyalarna Yaplan Ayni ve Nakdi Balar...........................15
10.6. Trkiye Kzlay Derneine ve Trkiye Yeilay Cemiyetine
Makbuz Karl Yaplan Maddi Ba ve Yardmlar....................15
10.7. Bireysel Katlm Yatrmcs ndirimi...............................................16
10.8. Expo 2016 Antalya Ajansna Yaplan Her Trl
Nakd Ve Ayni Ba ve Yardmlar.................................................16
10.9. Dier Kanunlara Gre Tamam ndirilecek
Ba Ve Yardmlar..........................................................................16
11. BEYANNAMENN VERLME ZAMANI VE YER.........................17
12. NCEDEN HAZIRLANMI KRA BEYANNAME SSTEM.......18
13. KRA GELR ELDE EDLD HALDE BEYANNAME
VERLMEMES VEYAEKSK BEYAN EDLMES.......................19
14. 2014 YILI GELRLERNE UYGULANACAK
VERG TARFES................................................................................19
15. VERGNN DENMES......................................................................20
16. KRA GELRLERNN BEYANINA LKN RNEKLER.........20
17. BEYANNAMENN DOLDURULMASINDA
DKKAT EDLECEK HUSUSLAR....................................................30
VERGNZ DEYEBLECENZ ANLAMALI BANKALAR......31

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

GR
Bu Rehber, 2014 ylnda sahip olduklar mal ve haklar kiraya verenlere;
kira gelirine konu mal ve haklar, vergiden istisna edilecek mesken kira tutar,
iyeri kira gelirinde beyanname verme snr, emsal kira bedeli uygulamas,
beyan edilen kira gelirlerinden indirilecek giderler, kira demelerinde vergi
kesintisi ve denmesi gereken verginin hesaplanmas ile nceden Hazrlanm
Kira Beyanname Sistemi ile beyannamenin ne ekilde verilecei konularnda
genel bilgiler sunmak amacyla hazrlanmtr.
Rehberde, konut ve iyeri kira gelirinin hangi hallerde beyan edileceine
ve kira gelirlerinin dier gelir unsurlar ile bir arada elde edilmesi halinde
beyan edilmesi gereken tutarn tespitine ilikin aklamal rnekler de yer
almaktadr.
1. KRA GELR
Gelir Vergisi Kanununda belirtilen mal ve haklarn kiraya verilmesi
karlnda elde edilen gelirler gayrimenkul sermaye irad olarak ifade
edilmektedir ve belli koullarda gelir vergisine tabi tutulmaktadr.
Gayrimenkul sermaye iradnn mkellefi, kira gelirine konu mal ve
haklarn sahipleri, mutasarrflar, zilyedleri, irtifak ve intifa hakk sahipleri
ile kiralanm bir mal veya hakkn kiraya verilmesi durumunda kiraclardr.
2. KRA GELRNE KONU MAL VE HAKLAR
Kira gelirine konu mal ve haklar, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci
maddesinde tanmlanmtr. Bunlar;

Arazi, bina, maden sular, memba sular, madenler, ta ocaklar, kum

ve akl istihsal yerleri, tula ve kiremit harmanlar, tuzlalar ve bunlarn
mtemmim czileri ve teferruat,

Voli mahalleri ve dalyanlar,

Gayrimenkullerin ayr olarak kiraya verilen mtemmim czileri ve

teferruat ile bilumum tesisat, demirba eyas ve demeleri,

Gayrimenkul olarak tescil edilen haklar,

1

GELR DARES BAKANLII

Arama, iletme ve imtiyaz haklar ve ruhsatlar, ihtira berat, alameti

farika, marka, ticaret unvan, her trl teknik resim, desen, model, plan ile
sinema ve televizyon filmleri, ses ve grnt bantlar, sanayi ve ticaret ve
bilim alanlarnda elde edilmi bir tecrbeye ait bilgilerle gizli bir forml
veya bir imalat usul zerindeki kullanma hakk veya kullanma imtiyaz
gibi haklar,

Telif haklar,

Gemi ve gemi paylar ile bilumum motorlu tahmil ve tahliye vastalar,

Motorlu nakil ve cer vastalar, her trl motorlu ara, makine ve tesisat
ile bunlarn eklentileri
olarak ifade edilmektedir.
3. KRA GELRNN ELDE EDLMES

Kira gelirinde gelirin elde edilmesi, tahsil esasna balanmtr. Tahsil

esasna gre kira gelirinin vergilendirilmesi iin nakden veya ayni olarak
tahsil edilmi olmas gerekmektedir.
3.1. Kira Bedelinin Nakden Tahsil Edilmesi
Kira bedelinin nakden tahsil edilmesi, kirann Trk paras veya yabanc
para ile denmesini ifade eder. Alnan ek bedelleri de nakden tahsilat saylr.

Mkellefler tarafndan o yla veya gemi yllara ait olarak tahsil edilen
kira bedelleri, tahsil edildii yln haslat saylr.

rnein; 2011, 2012 ve 2013 yllar kira gelirleri topluca 2014 ylnda
tahsil edilirse, 2014 ylnn geliri olarak dikkate alnacaktr.

Gelecek yllara ait olup, pein tahsil edilen kira bedelleri, demenin
yapld yln deil, gelirin ilgili olduu yln haslat olarak kabul edilir.

rnein; 2014, 2015 ve 2016 yllar kira gelirleri topluca 2014 ylnda
tahsil edilirse, her yla ait kira bedeli ilgili ylda beyan edilecektir.
Dviz cinsinden kiraya verme ilemlerinde tahsilatn yapld tarihteki
T.C. Merkez Bankas dviz al kuru esas alnarak gayri safi haslat belirlenir.

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

3.2. Kira Bedelinin Ayni Olarak Tahsil Edilmesi

Kirann ayni olarak alnmas halinde, tahsil edilen kiralar Vergi Usul
Kanunu hkmlerine gre emsal bedeli ile paraya evrilir.
3.3. Kiraya likin Tahsilat ve demelerin Banka veya Posta daresi
Vastasyla Yaplmas
- Konutlarda, her bir konut iin aylk 500 TL ve zerinde kira geliri elde
edenlerin,
- yerlerinde, iyerini kiraya verenler ile kiraclarn
kiraya ilikin tahsilat ve demelerini banka, benzeri finans kurumlar
veya posta idareleri araclyla gerekletirmesi ve bu kurum ve kurulular
tarafndan dzenlenen belgelerle tevsik etmesi zorunluluu bulunmaktadr.
Banka, benzeri finans kurumlar veya posta idareleri arac klnmak
suretiyle, para yatrma veya havale, ek veya kredi kart gibi aralar kullanlmak
suretiyle yaplan tahsilat ve demeler karlnda dekont veya hesap bildirim
cetvelleri dzenlendiinde, bu belgeler tevsik edici belge kabul edilecektir.
Bankalarn internet ubeleri zerinden yaplan deme ve tahsilatlar da ayn
kapsamdadr.
Sz konusu zorunluluklara uymayanlara kesilecek ceza, Vergi Usul
Kanununun mkerrer 355 inci maddesinin o yl iin belirlenen zel usulszlk
cezas miktarndan az olmamak zere her bir ilem iin bu ileme konu tutarn
% 5idir.
4. KRA BEDELNN H OLMAMASI VEYA DK OLMASI
Kira bedelinin hi olmamas veya dk olmas halinde, emsal kira
bedeli esas alnr. Buna gre;
Gayrimenkuln bedelsiz olarak bakalarnn kullanmna braklmas,
Kiraya verilen gayrimenkuln kira bedelinin emsal kira bedelinden dk
olmas
hallerinde emsal kira bedeli esas uygulanacaktr.

GELR DARES BAKANLII

Kiraya verilen bina ve arazilerde emsal kira bedeli, varsa yetkili zel
makamlarca veya mahkemelerce saptanm kira bedelidir.
Bina veya arazi iin kira takdiri ya da tespiti yaplmam ise emsal kira
bedeli, emlak vergisi deerinin % 5i dir.
Bina veya arazi dnda kalan mal ve haklarda emsal kira bedeli, bunlarn
maliyet bedelinin %10udur. Bu bedel bilinmiyorsa, Vergi Usul Kanununun
servetlerin deerlemesi hakkndaki hkmlerine gre belli edilen deerlerinin
% 10udur.
rnek: Bayan (A), 2014 ylnda emlak vergisi deeri 150.000 TL olan bir
apartman dairesini bedelsiz olarak arkadann kullanmna brakmtr.
Bu durumda, mkellefin kira geliri elde etmedii halde, emsal kira
bedeli hesaplamas ve bulunacak tutar kadar kira geliri elde etmi saylmas
gerekmektedir.
Emsal Kira Bedeli: 150.000 x %5 = 7.500 TL olacaktr. Bu tutar, beyan
edilmesi gereken gelir olarak dikkate alnacaktr.
Aada belirtilen hallerde ise emsal kira bedeli esas uygulanmaz:

Bo kalan gayrimenkullerin korunmas amacyla bedelsiz olarak

bakalarnn ikametine braklmas,

Binalarn mal sahiplerinin ocuklarnn, anne ve babalarnn veya

kardelerinin ikametine tahsis edilmesi, (Ancak, bu kimselerin her birinin
ikametine birden fazla konut tahsis edilmise bu konutlarn yalnz birisi
iin emsal kira bedeli hesaplanmaz. rnek olarak, mal sahibi baba,
ocuunun ikametine iki adet gayrimenkul tahsis etmise sadece bir adet
gayrimenkul iin emsal kira bedeli hesaplanmayp dieri iin emsal kira
bedeli hesaplanacaktr.)

Mal sahibi ile birlikte akrabalarn da ayn evde veya dairede ikamet etmesi,

Genel bteye dahil daireler ve katma bteli idareler, il zel idareleri ve

belediyeler ile dier kamu kurum ve kurulularnca yaplan kiralamalar.

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

5. MESKEN KRA GELRLERNDE STSNA UYGULAMASI

Konut kira geliri elde eden kiilerin, yllk olarak tespit edilen istisna
tutarnn (2014 yl iin istisna tutar 3.300 TL) altnda kira geliri elde
etmeleri halinde vergi dairesinde mkellefiyet kayd atrmasna ve beyanname
vermesine gerek bulunmamaktadr.
rnek: Bay (B), 2014 ylnda meskenini aylk 250 TLden kiraya vermi ve
yllk 3.000 TL kira geliri elde etmitir. Bu durumda elde edilen haslat mesken
istisna tutar olan 3.300 TLnin altnda olduundan beyan edilmeyecektir.
stisna tutarnn zerinde konut kira geliri elde edilmesi halinde ise
yllk beyanname ile beyan edilen kira gelirinden istisna tutarnn dlmesi
gerekmektedir.
Mesken istisnas uygulamas sadece konut olarak kiraya verilen
gayrimenkullerden elde edilen gelirler iin sz konusudur. 2014 ylnda
3.300 TLnin altnda mesken kira geliri olanlar yllk beyanname
vermeyecektir.
rnein, konut ve iyeri kira gelirinin birlikte elde edilip beyan edilmesi
halinde, istisna sadece konut kira gelirine uygulanr. yeri kira gelirine istisna
uygulanmaz. (Baknz rnek 4)
Kira gelirinin yannda ticari, zirai veya mesleki kazancn beyan etmek
zorunda olanlar 3.300 TLlik istisnadan yararlanamazlar.
Ayrca, 3.300 TL ve zerinde konut kira geliri elde edenlerden,
ayr ayr veya birlikte elde ettii cret, menkul sermaye irad, gayrimenkul
sermaye irad ile dier kazan ve iratlarnn gayri safi tutarlar toplam 2014
yl iin 97.000 TLyi aanlar, istisnadan yararlanamazlar.
rnein, Bay (C), 2014 ylnda, konut olarak kiraya verdii
gayrimenkulnden 7.000 TL kira geliri, tamam tevkif yoluyla vergilendirilmi
20.000 TL iyeri kira geliri ve 80.000 TL cret geliri elde etmitir.
5

GELR DARES BAKANLII

Bay (C)nn elde etii kira geliri iin istisna uygulanp uygulanmayaca,
2014 yl ierisinde elde ettii gelir toplamnn 97.000 TLyi ap amadna
baklarak tespit olunacaktr.
Elde edilen gelir toplamnn (7.000 + 20.000 + 80.000 = 107.000 TL)
2014 yl bakmndan belirlenen tutar (97.000 TL) amas nedeniyle, 7.000
TLlik konut kira gelirine ilikin olarak 3.300 TLlik istisnadan faydanlmas
mmkn olmayacaktr.

Bir konuta birden fazla kiinin ortak olmas halinde, bu konuttan elde
edilen kira gelirlerinin vergilendirilmesinde, her bir ortak iin (2014 yl
iin) 3.300 TLlik istisna ayr ayr uygulanacaktr.

Mirasn paylalmam olmas halinde, her bir miras istisnadan ayr ayr
yararlanacaktr.

Bir mkellefin birden fazla konuttan kira geliri elde etmesi halinde, istisna
kira gelirleri toplamna bir defa uygulanacaktr. (Baknz rnek 8)
6. KRA GELRNN TESPTNDE NDRLECEK GDERLER
Kira gelirinin vergilendirilmesinde, elde edilen gelirin safi tutar iki farkl
ekilde tespit edilebilmektedir.

Gtr Gider Yntemi (Haklar kiraya verenler hari)

Gerek Gider Yntemi

Gtr veya gerek gider ynteminin seimi, tanmaz mallarn tm iin

yaplr. Bunlardan bir ksm iin gerek gider, dier ksm iin gtr gider
yntemi seilemez.
Gtr gider yntemini seen mkellefler, iki yl gemedike gerek
gider yntemine dnemezler.
6.1. Gtr Gider Ynteminde Gider ndirimi
Gtr gider yntemini seen mkellefler, kira gelirlerinden istisna
tutarn dtkten sonra kalan tutarn % 25i oranndaki gtr gideri
gerek giderlere karlk olmak zere indirebilirler. Haklar kiraya verenler,
6

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

gtr gider yntemini uygulayamazlar. (rnek olarak, iyeri kira geliri ile
birlikte hak kira geliri de elde eden mkellefler, verecekleri gelir vergisi
beyannamelerinde hak kira geliri yer aldndan dolay gerek gider yntemini
semek zorundadrlar.)
Gtr gider yntemini seen mkellefler, % 25i oranndaki gtr gideri
indirebileceklerdir.
6.2. Gerek Gider Ynteminde ndirilecek Giderler
Gerek gider ynteminin seilmesi durumunda, brt kira geliri tutarndan
aadaki giderlerin gerek tutarlar indirilebilir.

Kiraya veren tarafndan kiraya verilen gayrimenkul iin denen

aydnlatma, stma, su ve asansr giderleri,

Kiraya verilen mallarn idaresi iin yaplan ve gayrimenkuln nemi ile

orantl olan idare giderleri,

Kiraya verilen mal ve haklara ait sigorta giderleri,

Kiraya verilen mal ve haklar dolaysyla yaplan ve bunlara harcanan

borlarn faiz giderleri,

Konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkuln iktisap ylndan

itibaren 5 yl sre ile iktisap bedelinin % 5i (ktisap bedelinin % 5i
tutarndaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait haslata uygulanacak,
indirilmeyen ksm gider fazlal saylmayacaktr. 2010 ylndan
nce iktisap edilen konutlar iin indirimden yararlanlmas mmkn
bulunmamaktadr.)
ktisap bedelinin % 5i tutarndaki bu indirim, sadece konut olarak kiraya
verilen bir adet gayrimenkul iin uygulanacaktr.
yeri olarak kiraya verilen gayrimenkuller % 5lik gider indiriminden
yararlanamayacaktr.

GELR DARES BAKANLII

Kiraya verilen mal ve haklar iin denen vergi, resim, har ve erefiyelerle
kiraya veren tarafndan belediyelere denen harcamalara katlma paylar,

Amortismanlar,

Kiraya veren tarafndan kiraya verilen gayrimenkul iin yaplan onarm

giderleri ile bakm ve idame giderleri,

Kira ile tuttuklar mal ve haklar kiraya verenlerin dedikleri kiralar ve

dier gerek giderler,

Sahibi bulunduklar konutlar kiraya verenlerin kira ile oturduklar

konut veya lojmanlarn kira bedeli, (indirilmeyen ksm gider fazlal
saylmayacaktr.)

Trkiyede yerleik olmayan mkelleflerin (alma veya oturma izni

alarak alt aydan daha fazla bir sredir yurt dnda yaayan Trk vatandalar
dahil), yabanc lkelerde dedikleri kira bedelleri Trkiyede elde edilen kira
gelirinden gider olarak indirim konusu yaplamaz.
Kiraya verilen mal ve haklarla ilgili olarak szlemeye, kanuna veya ilama
istinaden denen zarar, ziyan ve tazminatlar.
Gerek gider yntemini seen mkelleflerin, yaptklar giderlerle ilgili
belgeleri ilgili bulunduklar yl takip eden yldan balayarak 5 yl sresince
saklamalar ve vergi dairesince istendiinde ibraz etmeleri gerekmektedir.
6.2.1. Gerek Gider Ynteminde stisnadan Yararlanlmas Halinde
ndirilecek Giderin Hesaplanmas
Gerek gider ynteminin seilmesi ve konut kira gelirlerine uygulanan
istisnadan yararlanlmas durumunda, gerek gider tutarnn istisnaya isabet
eden ksm, gayri safi haslattan indirilemeyecektir.
Vergiye tabi haslata isabet eden indirilebilecek gider ksm aadaki
forml kullanlarak hesaplanabilir.
ndirilebilecek Gider =

Toplam Gider x Vergiye Tabi Haslat*

Toplam Haslat

(*) Vergiye Tabi Haslat = Toplam Haslat - Konut Kira Geliri stisnas

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

rnek: Bayan (D), sahibi olduu konutu 2014 ylnda kiraya vermi
olup, 20.000 TL kira geliri elde etmitir. Baka geliri bulunmayan mkellef
gayrimenkul ile ilgili olarak, 5.000 TL harcama yapm olup, gerek gider
yntemini semitir.
Mkellefin gerek gider olarak indirebilecei tutar, 5.000 TL tutarndaki
toplam giderin vergiye tabi haslata isabet eden ksm kadar olacaktr.
Vergiye Tabi Haslat = 20.000 - 3.300 = 16.700 TL
ndirilebilecek Gider = (5.000 x 16.700) / 20.000 = 4.175 TL
7. ZARAR DOMASI HAL
Gayrimenkul sermaye iradna konu olan sermayenin kendisinde meydana
gelen eksilmeler zarar saylmaz ve iradn gayri safi miktarnn tespitinde gider
olarak kabul edilmezler.
Gayrimenkul sermaye iradnn safi tutarnn hesabnda giderlerin fazlal
dolaysyla doan zararlar, be yl gememek zere gelecek yllarda elde
edilen kira gelirlerinden gider olarak dlebilir. Bu durumun iki istisnas
vardr:

Sahibi bulunduklar konutlar kiraya verenlerin kira ile oturduklar konut

veya lojmanlarn kira bedellerini indirim konusu yapmalar durumunda bir
zarar domas halinde, bu zararn gelecek yllarda elde edilen gayrimenkul
sermaye iradndan indirim konusu yaplmas sz konusu deildir.

Konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkule ait haslattan indirim
konusu yaplan iktisap bedelinin % 5i oranndaki tutarn indirilemeyen
ksm gider fazlal olarak dikkate alnamaz.
8. KRA DEMELERNDE VERG KESNTS

Gayrimenkul sermaye iradna konu olan mal ve haklar kiralayan Gelir

Vergisi Kanununun 94 nc maddesinde saylan kii, kurum ve kurulular, kira
demeleri zerinden gelir vergisi kesintisi (tevkifat) yapmak zorundadrlar.
Kirac olan bu kii ve kurulular, yaptklar kira demelerinin brt tutar
zerinden % 20 orannda gelir vergisi kesintisi yapmak zorundadrlar.
9

GELR DARES BAKANLII

Bu vergi kesintisi, gelecek aylara veya yllara ait olmak zere pein
denen kira bedeli zerinden de yaplacaktr. rnein; 3 aylk veya 1 yllk
iyeri kiras pein tahsil edildiinde, bu durumda pein tahsil edilen kirann
tamam vergi kesintisine tabi tutulacaktr.
Kirac, basit usulde vergilemeye tabi bir mkellef ise, vergi kesintisi yapma
ykmll bulunmadndan, kira demesi zerinden vergi kesintisi
yapmayacaktr.
Kiraya verilen gayrimenkuln hem konut hem de iyeri olarak kullanlmas
halinde ise; kiralanan yerin tamam veya bir ksm iyeri olarak kullanld
srece, kira bedelinin tamam vergi kesintisine tabi olacaktr.
9. KRA GELRNN BEYANI
Beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradndan ibaret olan
mkelleflerden;

Bir takvim yl iinde elde ettii konut kira geliri, istisna tutarn (2014 yl
iin 3.300 TL) aanlar,

yeri kira gelirleri zerinden vergi kesintisi yaplanlardan, kira gelirlerinin

brt tutar beyanname verme snrn (2014 yl iin 27.000 TL) aanlar,
(Baknz rnek 4)

(Beyanname verme snr olan 27.000 TLnin alp almadnn

tespitinde, gelir vergisi kesintisine tabi brt kira gelirleri ile konut kira gelirinin
gelir vergisinden istisna edilen tutar aan ksm birlikte dikkate alnacaktr.)

Bir takvim yl iinde mal ve haklarn kiralanmasndan elde edilen

gelirlerden kesinti ve istisna uygulamasna konu olmayan ve tutar
beyanname verme snrn (2014 yl iin 1.400 TL) aanlar (Baknz
rnek:7)
yllk beyanname vereceklerdir.

Vergi kesintisine ve istisna uygulamasna konu olmayan kira gelirlerinin

beyannda (rnein, basit usuldeki mkellefe kiraya verilen iyerinden elde
edilen kira gelirlerinde olduu gibi), 1.400 TLlik tutar bir istisna olmayp,
10

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

beyanname verme snrdr. Bu tutar aan bir iyeri kira geliri olduunda
tamam beyan edilecektir.
Aile bireylerinin her birinin sahip olduklar mal ve haklardan elde ettikleri
kira gelirleri iin kendi adlarna ayr ayr beyanname vermeleri gerekmektedir.
Beyanname, geliri elde eden aile bireyi adna dzenlenerek imzalanacaktr.
Kk ve kstllarn mkellef olmas durumunda bunlar adna verilecek
olan yllk gelir vergisi beyannamesi veli, vasi veya kayyum tarafndan
imzalanr.
Mal ve haklara hisseli olarak sahip olunmas halinde, her ortan sadece
kendi hissesine karlk gelen kira gelirlerini beyan etmesi gerekmektedir.
(Baknz rnek:5)
10. YILLIK BEYANNAMEYE DAHL EDLEN GELRLERDEN
YAPILACAK NDRMLER
Yllk beyanname ile bildirilecek gelirlere ilikin indirimler Gelir Vergisi
Kanunu ile dier kanunlarda belirtilmitir. Gelir vergisi matrahnn tespitinde
gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aada belirtilen
indirimlerin yaplabilmesi iin yllk beyanname ile bildirilecek bir gelirin
bulunmas ve yaplacak indirimlerin ilgili mevzuatta belirtilen artlar tamas
gerekmektedir.
Buna gre indirim konusu yaplabilecek baz hususlar unlardr:
1- ahs sigorta irketlerine denen primler,
2- Eitim ve salk harcamalar,
3- Ba ve yardmlar,
4- Sponsorluk harcamalar,
5- Babakanlka veya Bakanlar Kurulunca
kampanyalarna yaplan ayni ve nakdi balar,

balatlan

yardm

6- Trkiye Kzlay Derneine ve Trkiye Yeilay Cemiyetine makbuz

karl yaplan nakdi ba ve yardmlar,
7- Bireysel Katlm Yatrmcs ndirimi (6327 sayl Kanunla Gelir
Vergisi Kanununa eklenen Geici 82. maddeye gre yaplacak indirim)
11

GELR DARES BAKANLII

8- EXPO 2016 Antalya Ajansna yaplan her trl nakd ve ayni ba ve

yardmlar,
9- Dier kanunlara gre tamam indirilecek ba ve yardmlar.
10.1. ahs Sigorta Primleri
01/01/2013 tarihinden itibaren elde edilen gelirler iin verilecek yllk gelir
vergisi beyannamelerinde, bireysel emeklilik dnda kalan ahs sigortalar
iin denen primlerin beyan edilen gelirin %15ine kadar olan ksm matrahn
tespitinde indirim konusu yaplabilecektir.
ndirim konusu yaplacak tutarn hesaplamasnda beyan edilen gelir
olarak, yllk gelir vergisi beyannamesinde yer alan indirimler ve gemi yl
zararlar dlmeden nceki tutar esas alnacaktr. 01/01/2013 tarihinden
sonra bireysel emeklilik sistemine denen katk paylar ise indirim
konusu yaplmayacaktr.
Yllk beyannamede matrahn tespitinde dikkate alnacak sigorta primleri;

Mkellefin ahsna, eine ve kk ocuklarna ait birikim priminin

alnd hayat sigortalarna denen primlerin %50si ile,

lm, kaza, hastalk, salk, engellilik, analk, doum ve tahsil gibi ahs
sigorta primlerinin %100nden olumaktadr.

ndirim konusu yaplacak primlerin toplam, beyan edilen gelirin

%15ini ve yllk olarak asgari cretin yllk tutarn aamayacaktr. (2014
yl gelirlerine ilikin olarak kullanlacak olan asgari cretin yllk brt tutar
13.230 TLdir).
10.2. Eitim ve Salk Harcamalar
Aada belirtilen ekilde yaplan eitim ve salk harcamalar beyan
edilen gelirin % 10unu amamas artyla yllk beyanname ile bildirilecek
gelirlerden indirilir.

Eitim ve salk harcamalar Trkiyede yaplmaldr.

Gelir veya kurumlar vergisi mkellefi olan gerek veya tzel kiilerden
alnacak belgelerle tevsik edilmelidir.
12

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

Sz konusu harcamalar mkellefin kendisi, ei ve kk

ocuklarna ilikin olmaldr.

Kk ocuk tabiri, mkellefle birlikte oturan

veya mkellef tarafndan baklan (nafaka verilenler,
evlat edinilenler ile ana veya babasn kaybetmi
torunlardan mkellefle birlikte oturanlar dhil) 18
yan veya tahsilde olup 25 yan doldurmam
ocuklar ifade etmektedir.
ndirim konusu yaplacak tutarn hesaplamasnda beyan
edilen gelir olarak, yllk gelir vergisi beyannamesinde yer
alan indirimler ve gemi yl zararlar dlmeden nceki
tutar esas alnacaktr.
10.3. Ba ve Yardmlar
10.3.1. Snrl ndirilecekler
Gelir vergisi mkellefleri, Genel ve zel bteli kamu idareleri, il zel
idareleri, belediyeler, kyler ile kamu yararna alan dernekler ve Bakanlar
Kurulunca vergi muafiyeti tannan vakflara yllk toplam beyan edilecek
gelirin % 5ini (kalknmada ncelikli yreler kapsamndaki illerde zikredilen
kurum/kurulu, dernek veya vakflara yaplan ba ve yardmlarn yllk
toplam beyan edilecek gelirin % 10unu) amamak zere, makbuz karlnda
yaptklar ba ve yardmlar yllk beyanname ile bildirilecek gelirlerinden
indirim konusu yapabilirler.
ndirim konusu yaplacak tutarn hesaplamasnda beyan edilen gelir
olarak, yllk gelir vergisi beyannamesinde yer alan indirimler ve gemi yl
zararlar dlmeden nceki tutar esas alnacaktr.
10.3.2. Snrsz ndirilecekler
a) Genel ve zel bteli kamu idarelerine, il zel idarelerine, belediyelere
ve kylere balanan okul, salk tesisi ve yz yatak (kalknmada ncelikli
yrelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak zere renci yurdu ile ocuk
yuvas, yetitirme yurdu, huzurevi, bakm ve rehabilitasyon merkezi ile mlki
13

GELR DARES BAKANLII

idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptrlacak ibadethaneler ve

Diyanet leri Bakanl denetiminde yaygn din eitimi verilen tesislerin
ve Genlik ve Spor Bakanlna ait genlik merkezleri ile genlik ve izcilik
kamplarnn inas dolaysyla yaplan harcamalar veya bu tesislerin inas
iin bu kurululara yaplan her trl ba ve yardmlar ile mevcut tesislerin
faaliyetlerini devam ettirebilmeleri iin yaplan her trl nakdi ve ayni ba
ve yardmlarn tamam beyan edilen gelirden indirilebilecektir.
Okul, salk tesisi, renci yurdu ve dier tesisler ile mlki idare
amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptrlan ibadethane ve Diyanet
leri Bakanl denetiminde yaygn din eitimi verilen tesislerin yapm
veya bu tesislerin faaliyetlerine devam edebilmeleri iin yaplan ba ve
yardmlarn (harcamalarn) herhangi bir snrlamaya tabi olmakszn vergi
matrahnn tespitinde dikkate alnabilmesi iin bu ba ve yardmlarn genel
bteye dahil daireler, zel bteli kamu idareleri, il zel idareleri, belediyeler
ve kylere yaplmas gerekmektedir. Ayrca, mlki idare amirlerinin izni
ve denetimine tabi olarak yaptrlan ibadethaneler ve/veya Diyanet leri
Bakanl denetiminde yaygn din eitimi verilen tesislerin ve Genlik ve
Spor Bakanlna ait genlik merkezleri ile genlik ve izcilik kamplarnn
inas veya faaliyetine devam etmesine ynelik yaplan ba ve yardmlarn;
anlan amalarla kurulmu bulunan vakf veya derneklere de yaplmas
mmkndr.
b) Fakirlere yardm amacyla gda bankacl faaliyetinde bulunan dernek
ve vakflara Maliye Bakanlnca belirlenen usul ve esaslar erevesinde
balanan gda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin maliyet
bedellerinin tamam beyan edilecek gelirden indirilebilecektir.
c) Genel ve zel bteli kamu idareleri, il zel idareleri, belediyeler,
kyler, kamu yararna alan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti
tannan vakflar ve bilimsel aratrma faaliyetinde bulunan kurum ve kurulular
tarafndan yaplan ya da Kltr ve Turizm Bakanlnca desteklenen veya
desteklenmesi uygun grlen almalara ilikin harcamalar ile bu amala
yaplan her trl ba ve yardmlarn tamam beyan edilen gelirden indirim
konusu yaplabilecektir.

14

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

10.4. Sponsorluk Harcamalar

193 sayl Gelir Vergisi Kanununun (89/8) maddesine gre 3289 sayl
Genlik ve Spor Genel Mdrlnn Tekilat ve Grevleri Hakknda Kanun
ile 3813 sayl Trkiye Futbol Federasyonu Kurulu ve Grevleri Hakknda
Kanun kapsamnda yaplan sponsorluk harcamalarnn;

Amatr spor dallar iin % 100,

Profesyonel spor dallar iin % 50si

yllk beyanname
yaplabilecektir.

ile

bildirilecek

gelirlerden

indirim

konusu

10.5. Babakanlka veya Bakanlar Kurulunca Balatlan Yardm

Kampanyalarna Yaplan Ayni ve Nakdi Balar
Babakanlka veya Bakanlar Kurulunca balatlan yardm kampanyalarna
makbuz karl yaplan ayni veya nakdi balarn tamam indirim konusu
yaplabilecektir.
10.6. Trkiye Kzlay Derneine ve Trkiye Yeilay Cemiyetine
Makbuz Karl Yaplan Nakdi Ba ve Yardmlar
ktisadi iletmeleri hari, Trkiye Kzlay Derneine ve Trkiye Yeilay
Cemiyetine makbuz karl yaplan nakdi ba ve yardmlarn tamam
indirim konusu yaplabilecektir.
10.7. Bireysel Katlm Yatrmcs ndirimi
31/12/2017 tarihine kadar, 9/12/1994 tarihli ve 4059 sayl Hazine
Mstearlnn Tekilat ve Grevleri Hakknda Kanunun ek 5 inci maddesi
kapsamna giren bireysel katlm yatrmcs tam mkellef gerek kiiler,
bu maddenin yrrle girdii tarihten sonra iktisap ettikleri tam mkellef
anonim irketlere ait itirak hisselerini en az iki tam yl elde tutmalar
artyla, 213 sayl Vergi Usul Kanununun deerlemeye ait hkmlerine gre
hesapladklar hisselerin tutarlarnn %75ini yllk beyannamelerine konu
kazan ve iratlarndan hisselerin iktisap edildii dnemde indirebilirler.
15

GELR DARES BAKANLII

Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanl, Trkiye Bilimsel ve Teknolojik

Aratrma Kurumu ile Kk ve Orta lekli letmeleri Gelitirme ve
Destekleme daresi Bakanl tarafndan belirlenen aratrma, gelitirme ve
yenilikilik programlar kapsamnda projesi son be yl iinde desteklenmi
kurumlara itirak salayan bireysel katlm yatrmclar iin bu oran %100
olarak uygulanr.
10.8. EXPO 2016 Antalya Ajansna yaplan her
trl nakd ve ayni ba ve yardmlar
EXPO 2016 Antalya Ajansna yaplan her trl nakd
ve ayni ba ve yardmlar ile sponsorluk harcamalarnn
tamam indirim konusu yaplabilecektir.
10.9. Dier Kanunlara Gre Tamam ndirilecek Ba ve Yardmlar
Sosyal Yardmlama ve Dayanmay Tevik Kanununa, Trkiye Bilimsel
ve Teknik Aratrma Kurumunun Kuruluu Hakkndaki Kanuna, Sosyal
Hizmetler ve ocuk Esirgeme Kurumu Kanununa, Atatrk Kltr, Dil ve
Tarih Yksek Kurumu Kanununa, Trk Silahl Kuvvetleri Glendirme Vakf
Kanununa, Milli Aalandrma ve Erozyon Kontrol Seferberlik Kanununa,
lkretim ve Eitim Kanununa ve ilgili dier kanunlara gre yaplan ayni/
nakdi balarn ve yardmlarn tamam indirilebilecektir.
Ba ve yardmn nakden yaplmamas halinde, balanan veya yardmn
konusunu tekil eden mal veya hakkn varsa mukayyet deeri, yoksa Vergi
Usul Kanunu hkmlerine gre Takdir Komisyonunca tespit edilecek deeri
esas alnr.
11. BEYANNAMENN VERLME ZAMANI VE YER
Mkelleflerin, 1 Ocak 2014 - 31 Aralk 2014 dnemine ait beyana tabi
gayrimenkul sermaye irad gelirleri iin 1 MART - 25 MART 2015 tarihleri
arasnda beyannamelerini vermeleri gerekmektedir.

16

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

Beyanname verme sresinin son gnnn resmi tatil gnne rastlamas

halinde, tatilden sonraki ilk i gnnn tatil saatine kadar beyanname
verilebilir.
Beyanname; normal (adi) posta ile veya zel datm irketleri araclyla
gnderilirse, vergi dairesine ulat tarihte, taahhtl posta ile gnderilmi
ise zarfn zerindeki postaya verili tarihinde verilmi saylr. nceden
Hazrlanm Kira Beyanname Sisteminde ise kira beyannamesi elektronik
ortamda onayland anda beyanname verilmi saylr.
Takvim yl iinde lkeyi terk edenler, yurt dna kma tarihinden nceki
15 gn iinde beyanname vermek zorundadrlar. lm halinde ise beyanname
lm tarihinden itibaren 4 ay iinde miraslar tarafndan verilir.
Beyanname, mkellefin bal olduu vergi dairesine verilecektir.
Mkellefler normal olarak ikametghlarnn bulunduu yerin vergi dairesine
baldrlar.
Beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradndan ibaret olan
mkellefler, istemeleri halinde vergi dairesinden alacaklar kullanc kodu,
parola ve ifreyi kullanmak suretiyle yllk gelir vergisi beyannamelerini
elektronik ortamda dorudan kendileri gnderebilecekleri gibi elektronik
beyanname gnderme araclk yetkisi alm meslek mensuplar araclyla da
gnderebileceklerdir.
Ayrca beyannamenin, aada belirtilen nceden Hazrlanm Kira
Beyanname Sistemi araclyla internet ortamnda verilmesi mmkn
bulunmaktadr.
Sadece kira geliri elde eden 60 ya zeri mkellefler ile engelli
mkelleflerden yall, engeli veya hastal nedeniyle vergi dairesine
gidemeyecek durumda olanlarn, bal olduklar vergi dairesini veya
Trkiye genelinde Vergi letiim Merkezini (VMER - 444 0 189)
arayarak randevu almalar halinde adreslerine gidilerek beyannamelerini
doldurmalarna yardmc olunacaktr.
17

GELR DARES BAKANLII

12. NCEDEN HAZIRLANMI KRA BEYANNAME SSTEM

nceden Hazrlanm Kira Beyanname Sistemi; kira geliri elde eden
mkelleflerin MERNS, banka, PTT, sigorta irketleri, tapu gibi kurum ve
kurululardan Bakanlmz veri tabanna aktarlan bilgileri kullanlarak,
beyannamelerin Gelir daresi Bakanl tarafndan nceden hazrland ve
internet ortamnda mkelleflerin onayna sunulduu bir sistemdir.
Sistemden sadece kira geliri elde edenler faydalanabilmektedir. Sisteme;

nternet Vergi Dairesi ifresi kullanlarak, (ifre yoksa, herhangi bir vergi
dairesine kimlikle bavurularak cretsiz olarak alnabilir.) veya

Kiiye zel hazrlanm gvenlik sorular cevaplanarak

giri yaplabilir.

Kira geliri ynnden gelir vergisi mkellefiyeti bulunmayanlar da bu

sistemden yararlanabilmektedir. Bu bakmdan, vergi dairesinde mkellefiyet
kayd bulunmadnda, internet vergi dairesinde hazrlanan kira beyannamesi
elektronik ortamda onayland anda, ahs adna vergi dairesinde mkellefiyet
tesisi ve vergi tahakkuku ilemleri otomatik olarak gerekletirilmektedir.
Onaylanan kira beyanna ilikin demeler anlamal bankalardan veya tm
vergi dairelerinden yaplabilir. Ayrca internet bankacl kullanlarak da
vergi borcu denebilir.
Sistemi kullanma zorunluluu bulunmamaktadr. Beyannameler vergi
dairesine gidilerek elden veya internet ortamnda (E-Beyanname Dzenleme
Program) da verilebilir.
nceden Hazrlanm Kira Beyanname Sistemine eriim ve uygulama
hakknda detayl bilgiye Gelir daresi Bakanlnn
www.gib.gov.tr adresinden ulaabilirsiniz.

18

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

13. KRA GELR ELDE EDLD HALDE BEYANNAME

VERLMEMES VEYA EKSK BEYAN EDLMES
Konutlardan elde edilen kira gelirleri 1 MART 25 MART 2015 tarihleri
arasndabeyan edilmez veya eksik beyan edilirse, 2014 yl iin 3.300 TLlik
istisnadan yararlanlamaz. Ancak, idarece herhangi bir tespit yaplmadan
nce, sresinde beyan edilmeyen veya sresinde verilen beyannamede yer
almayan konut kiras gelirlerini, sresinden sonra verilen beyanname ile
beyan edenler sz konusu istisnadan yararlanabilirler.
14. 2014 YILI GELRLERNE UYGULANACAK VERG TARFES
Gelir Vergisi Kanununa gre 2014ylnda elde edilen gelirlere aada yer
alan vergi tarifesi uygulanarak gelir vergisi hesaplanr.
11.000 TL'ye kadar

% 15

27.000 TL'nin 11.000 TL'si iin 1.650 TL, fazlas

% 20

60.000 TL'nin 27.000 TL'si iin 4.850 TL, fazlas

% 27

60.000 TL'den fazlasnn 60.000 TL'si iin 13.760 TL, fazlas

% 35

15. VERGNN DENMES

Beyanname zerinden hesaplanan gelir vergisi MART ve TEMMUZ
aylarnda olmak zere iki eit taksitte denir. Hesaplanan vergi;

Mkellefin bal bulunduu vergi dairesine,

Bal olunan vergi dairesindeki hesabn bildirilmesi artyla dier vergi

dairelerine,

Tahsile yetkili banka ubelerine

denebilir.
deyeceiniz gelir vergisini www.gib.gov.tr adresindeki
Hesaplamalar blmnden yararlanarak renebilirsiniz.
(www.gib.gov.tr Ana Sayfa nternet Vergi Dairesi Hesaplamalar GMS)

19

GELR DARES BAKANLII

16. KRA GELRLERNN BEYANINA LKN RNEKLER

rnek 1: Bayan (E), 2014 ylnda tamam tevkif yoluyla vergilendirilmi
25.000 TL iyeri kira geliri ve 20.000 TL mevduat faizi ile birlikte konut
olarak kiraya verdii dairesinden 3.000 TL kira geliri elde etmitir.
yeri Kira Geliri (Brt)
Konut Kira Geliri
Mevduat Faizi
Beyan Edilecek Gelir Tutar

25.000 TL
3.000 TL
20.000 TL
YOK

Tevkif yoluyla vergilendirilen 20.000 TL mevduat faizi geliri, tutar ne

olursa olsun beyan edilmeyecektir.

Konut kira gelirinden 3.300 TLlik istisna dlecek olup, kalan tutar
beyan edilecektir. rnekte, istisna haddinin altnda konut kira geliri elde
edildiinden beyan edilmeyecektir.

Tamam tevkif suretiyle vergilendirilmi iyeri kira geliri olan 25.000 TL

ise 27.000 TLlik beyan snrn amadndan yllk beyanname ile beyan
edilmeyecektir.

rnek 2: Bay (F), 2014 ylnda konut kredisi kullanarak 100.000 TLye
ald dairesini aylk 1.250 TLden konut olarak kiraya vermi ve 15.000 TL
kira geliri elde etmitir.
Beyana tabi baka geliri olmayan mkellef, gerek gider yntemini semi
olup, bu konut ile ilgili 1.000 TL asansr ve sigorta gideri yapmtr. Konut
kredisi iin 2014 ylnda bankaya denen faiz tutar da 2.000 TLdir.
Bay (F), konut olarak kiraya vermi olduu daire iin 2014 ylnda dedii
asansr, sigorta ve faiz gideri ile birlikte iktisap bedelinin % 5i olan (100.000
x %5 =) 5.000 TLyi indirim konusu yapabilecektir.
(Gerek gider usuln seen mkellefler, vergiden istisna edilen ksma
isabet eden giderleri haslatlarndan gider olarak indiremeyecekler, sadece
vergiye tabi haslata isabet eden giderleri indirebileceklerdir. Bunun iin
toplam gider tutarnn vergiye tabi haslata isabet eden ksmnn hesaplanmas
gerekir. Vergiye tabi haslata isabet eden gider aadaki formle gre
hesaplanacaktr.)
20

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

Vergiye Tabi Haslat = Toplam Haslat - Konut Kira Geliri stisnas

= 15.000 - 3.300 = 11.700 TL

ndirilebilecek Gider =
=

Toplam Gider x Vergiye Tabi Haslat

Toplam Haslat
8.000 x 11.700

= 6.240 TL
15.000
Mkellefin kira gelirine ilikin gelir vergisi aadaki gibi hesaplanacaktr.
Gayrisafi rat Toplam

15.000 TL

Vergiden stisna Tutar

3.300 TL

Kalan (15.000 - 3.300)

11.700 TL

ndirilebilecek Gerek Gider Tutar

6.240 TL

Vergiye Tabi Gelir (11.700 - 6.240)

5.460 TL

Hesaplanan Gelir Vergisi

Damga Vergisi

819 TL
45,30 TL

rnek 3: Burhan YILMAZ, 2014 ylnda dairesini konut olarak kiraya

vermesi sonucu 25.000 TL kira geliri elde etmitir.
Beyana tabi baka geliri bulunmayan mkellef, gtr gider yntemini
semitir.
Mkellefin kira gelirine ilikin gelir vergisi aadaki gibi hesaplanacaktr.
Gayrisafi rat Toplam

25.000 TL

Vergiden stisna Tutar

3.300 TL

Kalan (25.000 - 3.300)

21.700 TL

%25 Gtr Gider (21.700 x %25)

Vergiye Tabi Gelir (21.700 5.425)

5.425 TL
16.275 TL

Hesaplanan Gelir Vergisi

2.705 TL

Damga Vergisi

45,30 TL
21

GELR DARES BAKANLII

22

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

rnek 4: Mehmet SOLMAZ, 2014 ylnda konut olarak kiraya verdii

dairesinden 25.000 TL ve iyeri olarak kiraya verdii dairesinden ise 45.000
TL brt kira geliri elde etmitir. yeri iin denen kira bedelleri zerinden
9.000 TL tevkifat yaplmtr.
Beyana tabi baka geliri bulunmayan mkellef, gtr gider yntemini
semitir.
Konut kira gelirinin istisnay aan tutar ile iyeri kira geliri toplam olan
(21.700 + 45.000 =) 66.700 TL, 2014 yl iin beyan snr olan 27.000 TLyi
at iin, tevkifata tabi tutulmu olan iyeri kira geliri de konut kira geliri ile
birlikte beyan edilecektir.
Konut ve iyeri kira gelirinin birlikte elde edilip beyan edilmesi halinde,
istisna sadece konut kira gelirine uygulanr.
Mkellefin kira gelirine ilikin gelir vergisi aadaki gibi hesaplanacaktr.
Konut Kira Geliri
Vergiden stisna Tutar

25.000 TL
3.300 TL

Kalan

21.700 TL

yeri Kira Geliri

45.000 TL

Gayrisafi rat Toplam (21.700 + 45.000)

66.700 TL

%25 Gtr Gider (66.700 x %25)

16.675 TL

Vergiye Tabi Gelir (66.700 - 16.675)

50.025 TL

Hesaplanan Gelir Vergisi

Kesinti Yoluyla denen Vergiler
denecek Gelir Vergisi
Damga Vergisi

11.066,75 TL
9.000 TL
2.066,75 TL
45,30 TL

23

GELR DARES BAKANLII

24

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

rnek 5: Bay (G) ve ei Bayan (H), 2014 ylnda ayr ayr 1/2 hissesine
sahip olduklar dairelerini konut olarak kiraya vermeleri sonucu, 15.000 TL
kira geliri elde etmilerdir.
Bay (G) ayrca 2014 ylnda iyeri olarak kiraya verdii gayrimenkulnden
20.000 TL brt kira geliri elde etmitir. yeri iin denen kira bedeli zerinden
4.000 TL gelir vergisi tevkifat yaplmtr.
Bayan (H) ayn zamanda avukatlk faaliyetinden dolay 2014 ylnda
100.000 TL serbest meslek kazanc elde etmitir. Yl iinde serbest meslek
kazancndan 20.000 TL tevkifat yaplmtr.
Her iki mkellef de gtr gider yntemini semitir.
Mkelleflerin kira gelirlerine ilikin gelir vergisi aadaki gibi
hesaplanacaktr.
Bay (G)nin Beyan:
rnekte kiraya verilen konut 1/2 hisseli olduundan elde edilen 15.000
TL kira gelirinin (15.000/2) 7.500 TLsini Bay (G), 7.500 TLsini de Bayan
(H) ayr ayr beyan edecektir.
Bay (G)nin gelir vergisi tevkifatna tabi tutulan iyeri kira geliri
20.000 TL ile hissesine den konut kira gelirinin gelir vergisinden istisna
tutarn aan ksm (7.500 - 3.300 =) 4.200 TL birlikte dikkate alndnda
(20.000 + 4.200 =) 24.200 TL 2014 yl iin beyanname verme snr olan
27.000 TLyi amadndan, iyeri kira geliri beyannameye dahil edilmeyecek
olup, sadece hissesine den 7.500 TL konut kira geliri beyan edilecektir.
Gayrisafi rat Toplam

7.500 TL

Vergiden stisna Tutar

3.300 TL

Kalan (7.500 - 3.300)

4.200 TL

%25 Gtr Gider (4.200 x %25)

1.050 TL

Vergiye Tabi Gelir (4.200 - 1.050)

3.150 TL

Hesaplanan Gelir Vergisi

Damga Vergisi

472.50 TL
45,30 TL
25

GELR DARES BAKANLII

Bayan (H)nin Beyan:

Bayan (H), konut olarak kiraya verilen daireden hissesine den kira geliri
7.500 TLdir.
Kira gelirinin yannda ticari, zirai veya mesleki kazancn beyan etmek
zorunda olan mkellefler, 3.300 TLlik konut kira geliri istisnasndan
yararlanamazlar.
Mkellef, gerek usulde gelir vergisine tabi serbest meslek erbab
olduundan, konut kira geliri istisnasndan yararlanamayacaktr. Yllk gelir
vergisi beyannamesinde serbest meslek kazancyla birlikte kira gelirini de
beyan etmek zorundadr.
Konut Kira Geliri

7.500 TL

%25 Gtr Gider (7.500 x %25)

1.875 TL

Safi rat (7.500 - 1.875)

5.625 TL

Serbest Meslek Kazanc

100.000 TL

Beyan Edilen Gelirler Toplam (100.000 + 5.625)

105.625 TL

Vergiye Tabi Gelir

105.625 TL

Hesaplanan Gelir Vergisi

Kesinti Yoluyla denen Vergiler
denecek Gelir Vergisi
Damga Vergisi

29.728,75 TL
20.000 TL
9.728,75 TL
45,30 TL

rnek 6: Bayan (K), sahibi olduu iki daireyi konut olarak kiraya vermesi
sonucunda 2014 ylnda toplam 60.000 TL kira geliri elde etmitir. Mkellef,
15.05.2014 tarihinde Salk Bakanlna bal bir hastaneye 7.000 TL ve
20.11.2014 tarihinde kamuya ait bir yetitirme yurduna 10.000 TL nakit
olarak bata bulunmutur.

26

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

Beyana tabi baka geliri bulunmayan mkellef, gtr gider yntemini

semitir.
Mkellefin kira gelirine ilikin gelir vergisi aadaki gibi hesaplanacaktr.
Gayrisafi rat Toplam

60.000 TL

Vergiden stisna Tutar

3.300 TL

Kalan (60.000 - 3.300)

56.700 TL

% 25 Gtr Gider (56.700 x %25)

14.175 TL

Safi rat (56.700 - 14.175)

42.525 TL

Okul, Yurt ve Salk Tesisleri in Yap. Ba ve

Yardmlar*

17.000 TL

Vergiye Tabi Gelir (42.525 17.000)

25.525 TL

Hesaplanan Gelir Vergisi

4.555 TL

Damga Vergisi

45,30 TL

(*) Okul, yurt, salk tesisleri ve huzurevleri iin genel ve zel bteli kamu idarelerine, il
zel idarelerine, belediyelere ve kylere yaplan ba ve yardmlarn tamam indirim konusu
yaplabilecektir. Bu nedenle rneimizdeki, kamuya ait yetitirme yurduna nakit olarak yaplan
9.000 TL ile Salk Bakanlna bal bir hastaneye nakit olarak yaplan 17.000 TL nin tamam
indirim konusu yaplabilecektir.

rnek 7: Bay (L), sahibi bulunduu iyerini 2014 ylnda basit usulde
vergilendirilen bir mkellefe kiralam ve 5.000 TL iyeri kira geliri elde
etmitir.
Basit usuldeki mkelleflerden elde edilen ve vergi kesintisi ile istisna
uygulamasna tabi olmayan iyeri kira gelirlerinde, beyanname verme snr
1.400 TLdir. Mkellefin, 5.000 TL tutarndaki iyeri kira gelirinin 2014
yl iin beyanname verme snr olan 1.400 TLyi amas nedeniyle tamam
beyan edilecektir.

27

GELR DARES BAKANLII

Gtr gider yntemini seen mkellefin kira gelirine ilikin gelir vergisi
aadaki gibi hesaplanacaktr.
yeri Kira Geliri

5.000 TL

%25 Gtr Gider (5.000 x %25)

1.250 TL

Vergiye Tabi Gelir (5.000 - 1.250)

3.750 TL

Hesaplanan Gelir Vergisi

562,5 TL

Damga Vergisi

45,30 TL

rnek 8: Bayan (M), adet dairesini konut olarak kiraya vermesi sonucu
yllk 15.000 TL, 10.000 TL ve 5.000 TL kira geliri elde etmitir.
Beyana tabi baka geliri olmayan mkellef, gtr gider yntemini
semitir.
Mkellefin gelir vergisi aadaki gibi hesaplanacaktr.
Mkellefin, 2014 ylnda kiraya verdii konuttan elde ettii toplam kira
geliri:
15.000 + 10.000 + 5.000 = 30.000 TL dir.
Birden fazla konuttan kira geliri elde edilmesi halinde istisna kira gelirleri
toplamna bir defa uygulanacaktr.
Konut Kira Geliri

30.000 TL

Vergiden stisna Tutar

3.300 TL

Kalan (30.000 - 3.300)

26.700 TL

%25 Gtr Gider (26.700 x %25)

Vergiye Tabi Gelir (26.700 - 6.675)

6.675 TL
20.025 TL

Hesaplanan Gelir Vergisi

3.455 TL

Damga Vergisi

45,30 TL

28

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

17.
BEYANNAMENN
EDLECEK HUSUSLAR

DOLDURULMASINDA

DKKAT

Beyanname ve gelir elde edilen gayrimenkul saysnn beten fazla olmas

halinde kullanlacak ek fy;

Beyanname bir rnek doldurulacaktr.

Mavi veya siyah tkenmez kalem kullanlarak BYK MATBAA

HARFLER ile doldurulacaktr.

Okunakl bir ekilde silinti ve kaznt yaplmadan dzenlenmesine zen

gsterilecektir.

Rakamlar arasna herhangi bir iaret konulmayacaktr.

Saysal ifadeler romen rakam ile yazlmayacaktr.

Alfabetik karakterler sola, saysal karakterler saa yanak olarak

yazlacaktr.

Gelir Vergisi Beyannamesi Tablo-4, Gayrimenkul Sermaye radna

likin Belgeler blmnde yer alan, Adres No satrna;

https://adres.nvi.gov.tr/Pages/Bildirim/Dogrulama/YerlesimYeriDogrulama.aspx

internet sayfasndan gayrimenkul adresine ilikin 10 rakaml numara

yazlacaktr.

Kira geliri elde edilen gayrimenkuln hisseli olmas durumunda, dier

ortak/ortaklara ilikin bilgilerin; Gelir Vergisi Beyannamesinin Tablo-4
Gayrimenkul Sermaye radna likin Bilgiler blmndeki Dier
Ortaklarn satrnda yer alan Pay Oran, Ad-Soyad/Unvan, Vergi
Kimlik Numaras ksmlarnn doldurulmas gerekmektedir.

Elektronik ortamda beyanname verecek olan mkellefler beyannamelerini,

https://ebeyanname.gib.gov.tr adresinde yer alan klavuza uygun olarak
dolduracaklardr.

29

GELR DARES BAKANLII

NOTLAR

......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
......................................................................................................................
30

KRA GELR ELDE EDENLER N BEYANNAME DZENLEME REHBER

VERGNZ DEYEBLECENZ ANLAMALI BANKALAR

AKBANK T.A.. (*)
AKTF YATIRIM BANKASI A..
ALBARAKA TRK KATILIM BANKASI A..
ALTERNATFBANK A..
ANADOLUBANK A..
CITIBANK A..
DENZBANK A.. (*)
BURGAN BANK A..
FBABANKA A..
FNANSBANK A.. (*)
HSBC BANK A.. (*)
ING BANK A..
KUVEYT TRK KATILIM BANKASI A.. (*)
ODEA BANK A..
EKERBANK T.A..
T.C. ZRAAT BANKASI A.. (*)
TEKSTLBANK A..
TURKISHBANK A..
TURKLAND BANK A..
TRK EKONOM BANKASI A.. (*)
TRKYE FNANS KATILIM BANKASI A.. (*)
TRKYE GARANT BANKASI A.. (*)
TRKYE HALK BANKASI A.. (*)
TRKYE BANKASI A.. (*)
TRKYE VAKIFLAR BANKASI T.A.O. (*)
YAPI VE KRED BANKASI A.. (*)
(*) Bu bankalarda Motorlu Tatlar Vergisi, Trafik dari Para Cezas, Gei creti ve dari Para cezasna ilikin
olarak Kredi kart ile tahsilat yaplabilmektedir.
Bakanlmz nternet Vergi Dairesinden de Kuveyt Trk Katlm Bankas haricinde dier (*) bankalarn
kredi kartlar ile tahsilat yaplabilmektedir.
Aktif Yatrm Bankas sadece Bakanlmz nternet Vergi Dairesinden kredi kart ile tahsilat
yapabilmektedir.
Ayrca, Gayri Menkul Sermaye radna ilikin olarak Ziraat Bankas, Yap Kredi Bankas, Akbank,
Finansbank, HSBC Bankas dahil olmak zere bu bankalarn Kredi Kartlar ile tahsilat yaplabilmektedir.

31