29.A.

A cash-flow kimutats hazai szablyozsa, az egyes sorainak meghatrozsa.

Pnznemvlts szmvitele. A forintrl devizra, forintra trtn ttrs
szablyai.
ves beszmolt kszt vllalkozsoknak 1997. vtl ktelezen (kiegszt mellklet
elvlaszthatatlan rsze)
Cash- Flow fogalma:
segtsgvel megllapthat, a vllalkozs tnyleges pnzmozgsai s bevtelei, a
pnzeszkzvltozst elidz kiadsok, valamint ezeket befolysol tnyezk.
Rszei
1. Mkdsi, vagy operatv cash-flow
2. Befektetsi cash-flow
3. Pnzgyi cash-flow
Mkdsi, vagy operatv cash-flow a vllalkozs szoksos mkdsbl,
tevkenysgbl szrmaz pnzeszkzvltozst mutatja be. A
Befektetsi cash-flow a vllalkozs befektetsi tevkenysgnek az eredmnyt,
valamint az eredmnyt elidz tnyezket ismerteti.
Pnzgyi cash-flow a pnzgyi mveletekbl szrmaz pnzeszkz-vltozst mutatja
be. Idetartoznak a tke ki- s bevonsok, a felvett hitelek s klcsnk visszafizetsei,
ktvnykibocstsok s a vgleges pnzeszkz tadsok s tvtelek pnzmozgsai.
A cash-flow kimutats sszelltsnak alapja
A gazdlkod ltal realizlt eredmny mellett, pontosan bemutassa a pnzgyileg is
realizlt eredmnyt.
Nehzsg: beszmolban (annak soraiban) szmos olyan esemny van, melyek nem
jrtak pnzmozgssal, de nmagban ez a beszmolbl nem llapthat meg
A cash-flow kimutats sszellthat:
1. A forgalmi adatokbl un. kzvetlen mdszerrel (direkt) befektetsi s pnzgyi
(finanszrozsi) cash-flow
2. A forgalmi s llomnyi adatokbl un. kzvetett mdszerrel (indirekt) mkdsi
cash-flow
Mkdsi, vagy operatv cash-flow INDIREKT mdszer alapsszefggse (mrlegbl)
sszes eszkz (pnzeszkz kivtelvel) - sszes forrssal = pnzeszkzk vltozsval.
Pnzeszkz V= Eszkz Forrs
Pnzeszkz V= Ze-Nye
Rszei:
1. A pnzeszkz bevtelek: Kszpnzes rtkests*A vevk tutalsai*A kapott
kamatok*mkdssel kapcsolatos egyb bevtelek
2. A pnzeszkz kiadsok: Anyag-ruszlltknak fizetett sszegek *mkdsi ktsg-re
fizetett sszegek *Munkavllalknak fizetett sszegek *Fizetett kamatok *Fizetett
osztalk*Fizetett adk *Mkdssel kapcsolatos egyb kifizetsek.
Befektetsi cash-flow rszei kz soroljuk:
1. Pnzeszkz bevtelekknt rtelmezzk: trgyi eszkzk rtkestsbl
szrmaz bevteleket *Immaterilis javak rtkestsbl szrmaz bevteleket
*pnzgyi befektetsek, rtkpaprok rtkestsbl szrmaz bevteleket*adott
klcsnk trlesztsbl szrmaz bevteleket*kapott osztalkot.
2. Pnzeszkz kiadsknt szmoljuk el:trgyi eszkzk beszerzse sorn felmerl
rfordtsokat *Immaterilis javak beszerzsekor felmerl rfordtsokat *pnzgyi
befektetsek, rtkpaprok beszerzsekor felmerl rfordtsokat *klcsnk
nyjtsakor a tnyleges rtkek
Pnzgyi cash-flow rszei kz soroljuk:
1. Pnzeszkz bevtelek: rszvnyek eladsbl szrmaz bevtelek *trzstke
befizetsbl szrmaz bevtelek *hitelfelvtelbl szrmaz ktelezettsgek *ktvnyek

kibocstsbl szrmaz ktelezettsgek *Sajt rszvny, zletrsz rtkestsbl

szrmaz bevtelek
2. Pnzeszkz kiadsok: Hitelek visszafizetsekor kiadsok*Ktvnyek
visszafizetsekor kiadsok*Sajt rszvny, zletrsz vsrlsakor kiadsok
A pnzeszkzmozgssal nem jr befektetsek: Apportbevitellel megvalsul
tkeemels*Ktelezettsg vllalsa fejben trtn eszkzbeszerzs *Eszkzbeszerzs
pnzgyi lzing keretben *Ktelezettsg tvllalsa az alaptkre *Eszkzk cserje
*Eszkzk tvtele trts nlkl
A rendelkezsre ll cash-flow levezetse
A brutt cash-flow: a pnzeszkzmozgssal nem jr ttelekkel mdostott adzs
eltti eredmny.
A nett cash-flow: megkapjuk, ha a brutt cash-flow sszegt a vgleges pnz be- s
kiramlsok sszegvel mdostjuk.
A rendelkezsre ll cash-flow: megkapjuk, ha a nett cash-flow sszegt az eszkz
s forrs llomny vltozsval korrigljuk.
I. Szoksos tevkenysgbl szrmaz pnzeszkzvltozs (Mkdsi
cash-flow 1-13)
1.
Adzs eltti eredmny
+2.
Elszmolt amortizci
+
3.
Elszmolt rtkveszts, s visszars
+4.
Cltartalk kpzs s felhasznls klnbzete
+5.
Befektetett eszkzk rtkestsnek eredmnye
+6.
Szllti ktelezettsg vltozsa
+7.
Egyb rvid lejrat ktelezettsg vltozsa
+8.
Passzv idbeli elhatrolsok vltozsa
+9.
Vevkvetels vltozsa
+10.
Forgeszkzk (vevkvetels s pnzeszkz nlkl) vltozsa +11.
Aktv idbeli elhatrolsok vltozsa
+12.
Fizetett, fizetend ad (nyeresg utn)
13.
Fizetett, fizetend osztalk, rszeseds
II. Befektetsi tevkenysgbl szrmaz pnzeszkzvltozs
(Befektetsi cash-flow 14-16)
14.
Befektetett eszkzk beszerzse
15.
Befektetett eszkzk eladsa
+
16.
Kapott osztalk, rszeseds
+
III.
Pnzgyi
mveletekbl
szrmaz
pnzeszkzvltozs
(Finanszrozsi cash-flow 17-27)
17.
Rszvnykibocsts, tkebevons bevtele
+
18.
Ktvny, hitelviszonyt megtestest rtkpapr kibocstsnak +
bevtele
19.
Hitel s klcsn felvtele
+
20.
Hossz lejratra nyjtott klcsnk s elhelyezett bankbettek +
trlesztse, megszntetse, bevltsa
21.
Vglegesen kapott pnzeszkz
+
22.
Rszvnybevons, tkekivons (tkeleszllts)
23.
Ktvny
s
hitelviszonyt
megtestest
rtkpapr visszafizetse
24.
Hitel s klcsn trlesztse, visszafizetse
25.
Hossz lejratra nyjtott klcsnk s elhelyezett bankbettek 26.
Vglegesen tadott pnzeszkz
27.
Alaptkkal szembeni,
illetve egyb hossz lejrat +-

ktelezettsgek vltozsa
IV.
Pnzeszkz vltozsa (I, II, III, sorok)
+Korrekcis ttelek s azok magyarzata (teljessg ignye nlkl)
(2)-(3) sorok: Az elszmolt amortizci (terv szerinti s terven felli egyarnt) nem
eredmnyez pnzeszkzvltozst, de a trgy vi eredmnyre cskkent hats. Az
elszmolt rtkveszts az elz logikbl kiindulva sem okoz pnzeszkz cskkenst.
gy, e cmen elszmolt ttelek sszegvel, az adzs eltti eredmnyt nvelni kell (+).
Az rtkveszts visszarsa sem jelent bevtelt a trsasgnak, ugyanakkor a trgy vi
eredmnyt nveli. Korrekcis ttelknt cskkenteni kell (-).
(4) sor: A kpzett cltartalk nagysga (mivel az egyb rfordtsok kztt kell
elszmolni) az adzs eltti eredmnyt cskkenti. A korrekci sorn a kpzett cltartalk
sszegvel nvelni kell az adzs eltti eredmnyt, a feloldott cltartalk sszegvel
viszont cskkenteni kell, mert bevtelt nem eredmnyezett. Termszetesen ugyan ez az
eredmny rhet el a kpzett cltartalk s a feloldott cltartalk klnbsgvel.
(5) sor: A befektetett eszkzk eladsi ra s a knyv szerinti rtke kztti
klnbsg, ha nyeresg, akkor negatv eljellel, ha vesztesg, akkor pozitv
eljellel kell mdostani az adzs eltti eredmnyt.
(6) sor: A szllti ktelezettsg llomnynak a vltozsa, mint korrekcis ttelnek a
megllaptsa igen bonyolult s sszetett feladat. Ebben a korrekcis ttelben figyelmen
kvl kell hagyni a finncvlt miatti tartozst, a pnzklcsn miatti tartozst, valamint a
kapcsolt s egyb rszesedsi viszonyban lv vllalatokkal szembeni pnztartozst. A
szlltk llomnynak a nvekedse pnzkiads cskkenst jelent, llomnyuk
cskkense pnzkiads nvekedst eredmnyez. Ha a szlltk llomnya
nvekedik pozitv eljellel, cskkense esetn negatv eljellel kell szmtsba
venni.
(7) sor: Az egyb rvid lejrat ktelezettsgek vltozsa sorban kell kimutatni a
vevktl kapott elleget, a vlttartozsokat s az egyb rvid lejrat ktelezettsgek
llomnynak a vltozst. Ezen ttelek llomnynak nvekedse pozitv eljellel,
llomnynak cskkense negatv eljellel. A pnztartozsbl keletkezett tartozsok
(finncvlt, klcsn s hiteltartozsok) a finanszrozsi cash-flown bell kerlnek
kimutatsra.
(8) sor: A bevtelek passzv idbeli elhatrolsa olyan pnzbevtelt jelent, melyek
csak a kvetkez idszak(ok)ban jelenik meg bevtelknt. A passzivls a (r)
bevteleket cskkenti, gy csak a mrlegbl llapthat meg. A bevtelek llomnynak
a nvekedst negatv eljellel, cskkenst pozitv eljellel kell figyelembe venni. A
kltsgek (rfordtsok) passzv idbeli elhatrolsa ppen ellenttel az elbbi
pldval. A halasztott bevtelek passzv idbeli elhatrolsnak nvekedsekor csak
pnzeszkz nvekeds llhat, gy negatv eljellel kell figyelembe venni.
(9)-(10) sorok: A vevkvetels vltozsa alapos vizsglatot ignyel. A nvekeds nem
felttlenl pnzmozgshoz kapcsolhat, de a cskkense sem pnzeszkz
cskkensnek az eredmnye. Egy kvetels cskkense sszefggsbe hozhat
pnzeszkz nvekedssel, rtkvesztssel, hitelezsi vesztesggel, egyb okokra. De az
elbbi szempontok egyszer mr figyelembe lettek vve a 2-3-as sorokban.
sszessgben a kvetelsek s a forgeszkzk llomnynak a nvekedse
negatv eljellel, mg cskkensk pozitv eljellel kell figyelembe venni a mkdsi
cash-flow sszelltsa sorn. Sajtos a helyzet a visszavsrolt zletrszek, sajt
rszvnyek esetn. Ezen rtkpaprok visszavsrlsa (azaz llomnynak a
nvekedse) pnzeszkz cskkenst eredmnyez, llomnynak cskkense nem
felttlenl jelent pnzeszkz nvekedst. Be lehet vonni ezen rtkpaprokat a rendkvli
ttelek krnek az rintsvel, valamint a tkelevons elszmolsval. gy az ilyen
gazdasgi esemnyek vglegesen a finanszrozsi cash-flow soraiban jelennek meg.
(11) sor: Az aktv idbeli elhatrolsok hasonlan a passzv idbeli elhatrolsok
vltozshoz kerl elszmolsra. A bevtelek aktv idbeli elhatrolsnak a
kpzse olyan bevtel elszmolst jelent, amely tnylegesen csak a kvetkez
idszakban kerl realizlsra. A bevtelek aktv idbeli elhatrolsnak cskkense
pnzeszkz llomnynak a nvekedst eredmnyezi. gy az llomnynak a

nvekedse negatv eljellel, cskkense pozitv eljellel kell figyelembe venni. A

kltsgek (rfordtsok) idbeli elhatrolsnak a nvekedse olyan tnyleges
pnzkiadst jelent, amely kltsgknt (rfordtsknt) csak a jvben szmolhat el. A
kltsgek (rfordtsok) idbeli elhatrolsnak a cskkense, az elz idszakban jelent(ett)
pnzkiadst, trgyvben csak kltsg, rfordts felhasznlst. A halasztott rfordtsok idbeli
elhatrolsnak nvekedse s cskkense pnz-semleges folyamat.
(14)-(15) sorok: A befektetett eszkzk (immaterilis javak, trgyi eszkzk, pnzgyi eszkzk)
eladsnak s beszerzsnek a klnbsge. Kln megemltst rdemel a trgyi eszkzk
llomnynak a nvekedse. Ez trtnhet beszerzsbl, a beszerzst kvet aktivlsbl,
apportbl, ajndkozsbl, tbbletbl, csere stb. Cskkens lehet rtkestsbl, tsorolsbl,
specilis tadsokbl.

(17) sor: Rszvnykibocsts, tkebevons sorn tnylegesen befolyt sszeget itt kell
feltntetni. Abban az esetben, ha apport is megvalsult, gy azt figyelmen kvl kell
hagyni.
(18) sor: Az adott idszakban rvid s hossz lejrat ktvnyek s ms hitelezsi
viszonyt megtestest rtkpaprok kibocstsnak sorn befolyt pnzsszeget kell
figyelembe venni.
(19) sor: Az adott idszakban felvett hitel s klcsnbl befolyt pnzbevtelt kell
kimutatni.
(20) sor: Hossz lejratra nyjtott klcsnk, elhelyezett bankbettek trlesztse,
megszntetse, bevltsa" soron a hossz lejratra nyjtott klcsnk, illetve
elhelyezett bankbettek adott idszakban val trlesztsbl, illetve bevltsbl,
megszntetsbl befolyt pnzsszeget kell kimutatni.
(21) sor: Vglegesen kapott pnzeszkzk" soron az adott idszakban jogszably
alapjn, a tke-, illetve eredmnytartalk javra vglegesen vagy az eredmny javra
fejlesztsi clbl kapott (befolyt) pnzsszeget kell kimutatni.
(22) sor: Rszvnybevons, tkekivons (tkeleszllts)" soron az adott idszakban
jegyzett tke leszllts miatt a tulajdonosok rszre kifizetett pnzsszeget kell
kimutatni, valamint a bevont sajt rszvny, zletrsz nvrtkt.
(23) sor: Ktvny s hitelviszonyt megtestest rtkpaprok visszafizetse" soron a
kibocstott ktvnyek s ms hitelviszonyt megtestest rtkpaprok adott idszakban
bevltott, trlesztett sszegt kell kimutatni.
(24) sor: Hitel s klcsn trlesztse, visszafizetse" soron az ignybe vett hitel, klcsn
adott idszakban trlesztett sszegt kell kimutatni.
(25) sor: Hossz lejratra nyjtott klcsnk, elhelyezett bankbettek" soron az adott
idszakban hossz lejratra nyjtott klcsnk, elhelyezett bankbettek sszegt kell
kimutatni.
(26) sor: Vglegesen tadott pnzeszkzk" soron az adott idszakban, jogszably
alapjn, a tke-, illetve eredmnytartalk vagy az eredmny terhre vglegesen tadott
pnzeszkzket kell kimutatni.
A konszolidlt cash flow-kimutatst a jelen mellklet szerinti szerkezetben is el lehet
kszteni a konszolidlt ves beszmol mrlege s eredmnykimutats adatainak
felhasznlsval.
A konszolidcis klnbzeteket, illetve azok llomnyvltozst a cash-flow azon
sornl kell figyelembe venni, amelyikben szerepl ttelhez a konszolidlt beszmolba
tartoznak.
A 14-27. sorokban kizrlag azokkal a vllalkozsokkal szembeni gazdasgi
esemnyekbl ered adatokat kell feltntetni, amely vllalkozsok nem tartoznak a
konszolidlsba bevont vllalkozsok kz.
Vals rtken trtn rtkels alkalmazsa esetn tovbbi korrekcis tteleket kell
figyelembe venni a vals rtken trtn rtkels eredmnyt rint hatsainak
kiszrsre.
PNZNEM VLTS SZMVITELE
A szmviteli trvny vltozsai 2010. janur 01-tl

- Vllalkozsok knyveiket eurban vagy ms devizban vezessk, s pnzgyi

beszmolikat is a vlasztott devizban ksztsk el.
- A pnzgyi intzmnyek (pldul bankok, befektetsi bankok s biztosttrsasgok)
tovbbra sem vltoztathatjk meg a jelentskszts pnznemt
A Sztv. rendelkezse :
- beszmolt magyar nyelven
- ltalban ezer forintban, illetve ha a mrlegfsszeg meghaladja a 100 millird
forintot, akkor milli forintban kell sszelltani,
- A szmviteli trvny 2006. janur elsejtl megengedi, hogy a ltest okiratban
rgztett konvertibilis devizban ksztheti el a beszmoljt az a vllalkoz,
amelynl a tevkenysg elsdleges gazdasgi krnyezetnek pnzneme
(funkcionlis pnznem) forinttl eltr deviza feltve, hogy:
1. bevtelei, kltsgei s rfordtsai, valamint
2. pnzgyi eszkzei s pnzgyi ktelezettsgei
Az elz s a trgyvi zleti vben kln-kln legalbb 75 %-ban az adott konvertibilis
devizban merlt fel.
Az elbbi feltteleknek megfelel gazdlkodk szervei dnthetnek gy, hogy a korbbi
pnznemben trtn knyvvezetsrl ttrnek j pnznemre.
Az ttrs megvalsulhat:
1. Forintrl devizra - 2. Devizrl forintra - 3. Devizrl devizra.
Egysges szablyok
1. Az ttrs idpontja, mint mrlegfordulnap /csak december 31-e lehet/,
beszmolt kell kszteni, az ttrs eltti pnznemben.
2. ttrst kvet 90 +30 nappal adbevallst kell ksztenie.
3. A beszmolt az ttrst kvet 90 napon bell a cgb-on lettbe kell helyezni, az IMnl kzz kell tenni.
4. A beszmolban feltntetett adatokat t kell szmtani az ttrt j pnznemre.
5. Az tszmtsi klnbzet meghatrozs, rendezse.
6. Az adzsi ktelezettsgek rendezse.
7. Az ttrst kvet nappal a mrleg alapjn a knyveket meg kell nyitni.
8. A beszmolt knyvvizsglval kell hitelesteni.
1. tszmts forintrl devizra
A forintban elksztett mrleg valamennyi ttelt t kell szmtani az j pnznemre az
ttrs napjn rvnyes MNB ltal kzlt deviza kzprfolyamon.
Az tszmts kplete a kvetkez:
Ft*D\Ft = D
Az ttrs kvetkeztben az j pnznemben rgztett deviza, valuta, rtkpaprok,
fennll kvetelsek, ktelezettsgek, a meglv nyilvntarts szerinti rtken
kerlnek elhelyezsre. A harmadik pnznemben meglv s nyilvntartott eszkzk s
ktelezettsgek rtkt a kereszt-rfolyamok alapjn szmtott rtkben kell a
mrlegbe belltani. Mivel a harmadik pnznemben fennll eszkz vagy
ktelezettsg mr rendelkezik egy forintrtkkel ezt nem szabad figyelmen kvl
hagyni. A keresztrfolyam alapjn az ttrs pnznemben megllaptott rtket ssze
kell vetni a forintrtk alapjn tszmtott rtkkel s a klnbzetett el kell
szmolni.
Az sszestett (az egyes mrlegtteleknl megllaptott) klnbzetek elszmolsa
eljeltl fgg, gy:
1. nyeresg jelleg a klnbzet akkor a tketartalkot kell megnvelni a nyeresg
sszegvel,
2. vesztesg jelleg akkor eredmnytartalkot kell cskkenteni.
Az tszmtskor keletkezett elbb emltett klnbzetek a trsasgi adalapot mdost
ttelek lesznek, ha pozitv a klnbzet (nyeresg jelleg) akkor adalap nvel

ttelknt szerepel, vesztesg esetn adalap cskkent ttelknt szerepel a kvetkez

vben.
A jegyzet tke miatti klnbzetet a tketartalkkal szemben (nvelni, esetleg
cskkenteni) rendezni kell, de nem lesz adalap mdost ttel!
2. tszmts devizrl forintra
A devizban elksztett mrleg valamennyi ttelt az ttrs napjn rvnyes MNB ltal
kzlt deviza kzprfolyamon kell rtkelni.
Az tszmts kplete:
D*Ft\D =Ft
A forintban fennll kvetelseket, pnzeszkzket, ktelezettsgeket, rtkpaprokat a
nyilvntarts szerinti rtken kerlnek kimutatsra.
Az ttrs kvetkeztben keletkezett klnbzetet az elbb ismertetett mdon kell
kezelni.
3. Devizrl devizra trtn ttrs
tszmts alapja a rgi s az j deviza keresztrfolyamn trtnik.
Az tszmts kplet a kvetkez:
Drgi * Dj\Drgi = Dj
Az ilyen ttrs esetn is rvnyes az elbb emltett ttrsi szablyok, azaz az j
pnznemben fennll kvetelseket, rtkpaprokat, deviza, s valutakszleteket,
ktelezettsgeket az analitikus nyilvntarts alapjn az j megfelel pnznemben kzlt
rtkkn kell felvenni.

29.B.

Az ellenrzs vgrehajtsa, az ellenrzs ltalnos munkaszakaszai: az

ellenrzsre val felkszls s adminisztratv elkszts, a vizsglati
program vgrehajtsa, az ellenri megllaptsok dokumentlsa, az
ellenrzs minsgbiztostsa. Az ellenrzsek nyomon kvetse.
Ellenrzsek vgrehajtsa az ves ellenrzsi tervben foglalt ellenrzsek mdszeres
elvgzst jelenti.
Legfbb clja: *megllaptsa, hogy a folyamatok a kvetelmnyeknek, elvrsoknak
megfelelen mkdnek-e *rtkelje az ellenrztt valamennyi terleten a fbb
kockzatok kezelsre ltrehozott kontrollok megfelelsgt.
Jellemzen trtnhet: helyszni ellenrzs keretben* beszmoltats formjban
*folyamatos adatszolgltats keretben.
Munkaszakaszok:
Az ellenrzsre val felkszls s adminisztratv elkszts
A vizsglati program vgrehajtsa

 Az ellenri megllaptsok dokumentlsa (rsba foglalsa)

Az ellenrzs minsgbiztostsa
Ellenrzsre val felkszls jellemzen magban foglalja:
- az
ellenrizend
szervezetre,
tevkenysgre
vonatkoz
ismeretek
megszerzst,
- az ellenrzsi cl megfogalmazst, s a konkrt ellenrzsi feladatok
kialaktst,
- az ellenrizend egysgek, terletek kijellst,
- az ellenrizend idszak meghatrozst,
- az ellenrzsi kockzat felmrst, becslst,
- az ellenrzsben rsztvevk kivlasztst (munkamegoszts kialaktst),
- az ellenrzs idbeosztsnak kialaktst s mindezek alapjn
- az ellenrzsi program sszelltst,
A felkszlshez kapcsold nhny kiemelt terlet
Az ellenrzsre val felkszls lnyeges lpse az ellenrzsi kockzat felmrse
s becslse. Az ellenrzsi kockzat annak a kockzata, hogy az ellenrzsi
megllaptsok, kvetkeztetsek rszben vagy sszessgkben nem helytllak. Az
ellenrzsi kockzatnak hrom tpust klnbztetjk meg, az eredend kockzatot, a
bels kontrollrendszer kockzatt, az ellenr feltrsi kockzatt.
Az ellenrzsi program elksztse (ellenrzseket program alapjn kell
vgrehajtani-rsbeli dokumentum)
- ellenrk szmra utasts erej, amely ltalban az ellenrz szervezet vezetje hagy
jv.
- tartalma *vizsglati cl s feladat konkrt meghatrozsa *ellenrzsi idszak
kijellse *ellenrzs mdszere.
A programfegyelem azt jelenti, hogy a program minden pontjt meg kell vizsglni s
azokra a vizsglat eredmnynek megfelelen vlaszt kell adni, illetve a programban
meghatrozott f krdsektl eltrni csak a program jvhagyjnak hozzjrulsval
szabad.
Az ellenrzs adminisztratv elksztse jellemzen magban foglalja:
- a megbzlevl elksztst,
- az ellenrzs idszksgletnek nyilvntartst,
- az ellenrztt szervezet vezetjnek rtestst.
Az ellenrket megbzlevllel kell elltni, amelyet ltalban az ellenrz szervezet
vezetje r al. A megbzlevl az ellenrztt szerv, szervezeti egysg rszre igazolja
(hitelesti) az ellenr felhatalmazst s ebbl kvetkezen jogosultsgt az ellenrzs
elvgzsre, a helyszni ellenrzs lefolytatsra.
A vizsglati program vgrehajtsa
A helyszni munka fbb feladatai a kvetkezk:
- A tevkenysgi folyamatok, llapotok rszletes megismerse, megrtse a
folyamatgazdkkal folytatott interjk, valamint az egyb vizsglati technikk,
mdszerek alapjn.
- A kontrolltevkenysgek elemzse, tesztelse s rtkelse.
- Az ellenrzsi clkitzshez kapcsold sszer bizonyossg beszerzse az
ellenrzsi megllaptsok levonsa rdekben.
- Az ellenrztt vezetkkel a folyamatos kommunikci fenntartsa s rtestsk
az ellenrzs elzetes megllaptsairl, javaslatairl.
Ellenrzsi dokumentciban az ellenrzs minden lpst rgzteni kell, azaz ez
gyakorlatilag olyan munkaanyag, iratok s feljegyzsek sszessge, amely lerja, rgzti,
illetve igazolja az ellenrzsi munka vgrehajtst. - Ellenrzsi munkalapok ltalnos
jellemzi: elsegtik az ellenrzs folyamatos fellvizsglatt, minsgbiztostst.
Segtsget nyjtanak az ellenrzsek megtervezsben, vgrehajtsban, az
eredmnyek rsba foglalsban. Segtsgkkel az ellenrzsi clok elrse nyomon kvethetv vlik. Az ellenrzs valamennyi munkafzist, eredmnyeit harmadik fl
szmra is rtelmezhetv teszik.
- kln kritriumok szerint ksztett, hitelessgket erst kellkeket is tartalmaz
olyan okiratok, amelyek egyrszt a dokumentci rszt jelentik, msrszt az ellenrzsi
jelents vagy jegyzknyv mellkleteknt a jelents cmzettjeihez is elkerlnek, mint a
jelentsben megfogalmazott lnyeges megllaptsok altmasztst szolgl

bizonytkok. (kivonat, tanstvny)

Az ellenri megllaptsok dokumentlsa (rsba foglalsa)
- ellenri megllaptsoknak mindig relevnsnak kell lennik az ellenrzs clja,
trgya, a fbb ellenrzsi feladatok szempontjbl.
- megllaptsokat az ellenrknek minden esetben rsos formban kell ismertetnik
1. jegyzknyv ltalban hatsgi ellenrzseknl kszl. Sajtossga, hogy a
jegyzknyv lnyegi rsze a jogszablyba tkz esemnyeket tartalmazza s
jellemzen nem tr ki a kedvez jelensgekre, pozitv vltozsokra.
2. jelents amelyben a megllaptsokat gy kell megfogalmazni, hogy az ellenrztt
tevkenysg objektven rtkelhet legyen, vegye figyelembe a mkdssel,
gazdlkodssal, tevkenysggel kapcsolatos elnys s htrnyos sszefggseket.
A jelentsben lnyegre tr, az eredmnyeket s a hinyossgokat sszefoglal,
tmr rtkelst is kell adni, valamint ajnlsokat, javaslatokat kell megfogalmazni a
hinyossgok felszmolsra.
Jelents rszei
- bevezet: sszestett ellenri vlemnyt tartalmazza.
- megllaptsok (rdemi rsz): kvetheti az ellenrzsi program rszletes vizsglati
feladatainak szerkezett, sorrendjt. Az objektivits, megalapozottsg kvetelmnynek
pozitv s negatv megllaptsok esetben egyarnt rvnyeslnie kell.
- befejez: tartalmazza a kszts idpontjt, az ellenrzst vgzk alrst, a jelents
mellkleteinek megjellst s a jelentsre rvezetend megismersi zradkot.
Ellenrzsi mappk konkrt ellenrzs jegyzknyvt vagy jelentst, valamennyi dokumentcival egytt az ellenrzsek nyilvntartsa rdekben itt troljk.
Az ellenrzs minsgbiztostsa
- Az ellenrzsi vezet feladata gondoskodni arrl, hogy az ellenrzsi kziknyvben
rgztsre s az ellenrzsi tevkenysg sorn alkalmazsra kerljenek az
ellenrzsi tevkenysg minsgt biztost eljrsok, s hogy rvnyesljenek az
alkalmazott ellenrzsi standardok tmutatsai.
- Az ellenrz szervezet ltal elvgzett egyes ellenrzsek minsgbiztostshoz
tartoz kontrollok megjelenhetnek
- az ellenrzs folyamatban az ellenrk nellenrz tevkenysgvel s az
ellenrk kztti egyttmkdssel,
- az ellenrzs vgrehajtsnak fellvizsglatban, amelyet elssorban a
vizsglatvezet vgez s
- a konkrt ellenrzstl fggetlen minsgbiztostsi fellvizsglatknt, amely
alapveten az ellenrzsre szakosodott szervezetekre jellemz.
- A folyamatos minsgbiztosts elsdleges eszkze az ellenrzs egyes
folyamatainak minsgbiztostst, vezeti fellvizsglatt tmogat ellenrzsi
listk hasznlata lehet, amelyek alkalmasak annak rtkelsre, hogy az
ellenrzsi tevkenysg sorn a jogszablyokban s az ellenrzsi kziknyvben
elrt eljrsoknak megfelelen jrnak-e el az ellenrk, tovbb, hogy az
ellenrzsi folyamat szksges lpseit megtettk-e.
- ellenrzsi dokumentcik a vizsglat idejn folyamatosan, illetve a vizsglat
befejezst kveten is brmikor ellenrizhetek, megfelelsgk kontrolllhat,
illetve visszakereshetek legyenek.
Az ellenrzsek nyomon kvetse
Az ellenrzs megllaptsai, kvetkeztetsei s javaslatai alapjn tett intzkedseket
egyttesen az ellenrzs hasznostsnak nevezzk, amelynek clja mindazon
intzkedsek megttele, amelyek az ellenrzs alapjn szksgesek az ellenrztt
elvrt, szablyszer mkdsnek, fejldsnek elmozdtshoz, feladatai megfelel hatkony, eredmnyes, gazdasgos - elltshoz.
Az ellenrzs hasznostsa alapveten mr nem az ellenrz, hanem az ellenrztt
feladata, amely trtnhet:
- az ellenrzsi jelents megkldsvel;
- vezeti utastsok keretben (pldul vllalkozsok bels ellenrzse kapcsn);
- zr trgyals keretben;
- intzkedsi terv kidolgozsval, amelyben az ellenri megllaptsok s javaslatok
alapjn az ellenrztt rszletesen meghatrozza a hinyossgok megszntetshez
tartoz feladatokat,
- hatsgi ellenrzsek vgrehajtst kvet a hibk kijavtst utastsknt

tartalmaz hatrozat formjban

Az utellenrzs nem az eredetileg vgrehajtott ellenrzs megismtlse, hanem a
megllaptsok alapjn tett intzkedsekre s azok vgrehajtsra irnyul. Valamennyi
ellenrzst kveten nem szksges nllan szervezett utellenrzst tartani, hanem
csak azokban az esetekben, ahol az alapvizsglat megllaptsai alapjn jelents s
fontos intzkedseket, esetleg felelssgre vonsokat hatroztak el.