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ADMINISTRACIN Y FINANZAS
CURSO 2013/14
Dpto. de Administracin
CONTABILIDAD
1. INTRODUCCIN
APUNTES DE CONTABILIDAD
Las existencias.
Las compras y las ventas.
Contabilizacin de descuentos.
Contabilizacin de devoluciones.
La variacin de existencias.
Inmovilizaciones intangibles.
Inmovilizado material.
Inversiones inmobiliarias.
Contabilizacin de las adquisiciones de inmovilizado.
Amortizacin de inmovilizado.
Contabilizacin de la amortizacin.
Contabilizacin de la venta de inmovilizado.
1.- INTRODUCCIN
La Contabilidad se puede definir como un sistema de informacin fundamental para la
toma de decisiones en el mbito empresarial. Este sistema de informacin nos permite ordenar
toda la informacin econmica que aparece en el interior de la empresa y presentarla de un
forma clara y comprensible.
Las caractersticas que el PGC indica que debe tener todo sistema de informacin
2
APUNTES DE CONTABILIDAD
contable son:
-
Para este punto es imprescindible el propio P.G.C. sobre el que se explicarn los
conceptos.
3
APUNTES DE CONTABILIDAD
Podrn optar por este PGC de PYMES las empresas que puedan formular el
Balance y el Estado de cambios en el patrimonio de forma abreviada. Es decir
que durante dos ejercicios econmicos consecutivos, deben cumplir al menos
dos de los siguientes requisitos:
El importe total del activo no supere los 2.850.000 .
El importe neto de la cifra de negocios no supere los 5.700.000 .
El nmero de empleaos medios no supere los 50 trabajadores.
APUNTES DE CONTABILIDAD
Las tres primeras partes son obligatorias y las dos ltimas voluntarias.
A continuacin detallamos el contenido de cada una de las cinco partes anteriores.
2.2.1.- MARCO CONCEPTUAL DE CONTABILIDAD.
Es una de las principales novedades del PGC respecto al PGC del ao 90. El Marco
Conceptual de la Contabilidad es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos bsicos
cuyo cumplimiento conduce en un proceso lgico deductivo al reconocimiento y valoracin de
los elementos de las cuentas anuales. Su incorporacin al PGC y, en consecuencia, la atribucin
al mismo de la categora de norma jurdica, tiene como objetivo garantizar el rigor y coherencia
del posterior proceso de elaboracin de las normas de registro y valoracin, as como de la
posterior interpretacin e integracin del Derecho Contable.
Este marco conceptual se divide a su vez en siete apartados.1.- Cuentas anuales. Imagen fiel.
Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de prdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Estos documentos forman
una unidad. No obstante, estas empresas podrn presentar el estado de flujos de efectivo
elaborado de acuerdo al PGC general.
2.- Requisitos de la informacin contable.
Relevante, fiable (ntegra), comparable y clara.
3.- Principios contables.
Son las ideas fundamentales e informadoras que han de guiar a los contables a aplicar
de forma correcta las normas contables.
Existen seis principios contables:
Principio de empresa en funcionamiento. Se considerar, salvo prueba en contrario,
que la gestin de la empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin
de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del
patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en
caso de liquidacin.
Principio de devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se
registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se
refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha
de su pago o de su cobro.
Principio de uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su
caso, se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme
para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alterarse estos supuestos podr
modificarse el criterio adoptado en su da; en tal caso, estas circunstancias se harn
5
APUNTES DE CONTABILIDAD
constar en la memoria.
Principio de prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a
realizar en condiciones de incertidumbre. Se contabilizarn los beneficios obtenidos
hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos
los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos,
incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha
en que stas se formulen. En tales casos se dar cumplida informacin en la memoria.
Principio de no compensacin. No podrn compensarse las partidas del activo y del
pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos
integrantes de las cuentas anuales.
Principio de importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los
principios y criterios contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos
y cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en
consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel.
En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca
a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y
de los resultados de la empresa.
EJERCICIO 1.Indica que principio contable se est cumpliendo o incumpliendo en cada uno de los
siguientes casos:
a) En una frutera se le da a probar a un cliente una pieza de fruta.
b) Una empresa que utiliz el PMP como mtodo de valoracin de las existencias
el ao anterior decide cambiar este ao al mtodo FIFO.
c) Un proveedor al que le debemos 1.000 nos compra mercanca por valor de
400 , por lo que en el balance aparecer una deuda nicamente de 600 .
d) El recibo del alquiler del mes de diciembre se paga en enero, por tanto se
contabiliza en enero.
e) Una empresa tiene un terreno valorado en 50.000 que al ao siguiente se
revaloriza y vale 55.000 . En ese caso habr que contabilizar esos beneficios.
f) Suponer que el terreno anterior se disminuye de valor y tiene un valor de
40.000 . Contabilizaremos la prdida por 10.000 .
g) Vendemos mercaderas por 5.000 que no cobramos, por lo tanto la
contabilizaremos cuando cobremos.
APUNTES DE CONTABILIDAD
EJERCICIO 2.Indica razonadamente si los siguientes elementos patrimoniales son elementos del
Activo, de Pasivo o de Patrimonio Neto:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
Mobiliario.
Elementos de transporte.
Prstamos que nos concede el banco a devolver en 5 aos.
Deudas con proveedores.
Cantidades pendientes de cobro de clientes.
Maquinaria.
Acciones de Repsol.
Dinero en una cuenta corriente del banco.
Deuda con Hacienda.
Mercaderas del almacn.
Deuda con la asesora.
Capital aportado por los socios.
Ordenadores instalados en la administracin.
APUNTES DE CONTABILIDAD
APUNTES DE CONTABILIDAD
Grupos (1 dgito).
Subgrupos (2 dgitos).
Cuentas (3 dgitos).
Subcuentas (4 dgitos).
Posterior desarrollo de subcuentas con los dgitos que las empresas
decidan.
Grupo
Grupo
Grupo
Grupo
Grupo
1.2.3.4.5.-
Financiacin bsica.
Inmovilizado.
Existencias.
Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
Cuentas financieras.
APUNTES DE CONTABILIDAD
EJERCICIO 3
Una empresa dedicada a la comercializacin de prendas de deporte, que sigue una
codificacin de 7 dgitos en sus subcuentas os pide que creis las subcuentas correspondientes
a las siguientes operaciones, indicando el ttulo y el nmero de cuenta:
Telefnica.
Banco Santander.
Bancaja.
Iberdrola.
APUNTES DE CONTABILIDAD
Debe
Fecha
_____________________
Haber
__________________________
APUNTES DE CONTABILIDAD
Al registrar los hechos contables de la forma vista hasta el momento estamos utilizando
el MTODO DE LA PARTIDA DOBLE, el cual tiene dos reglas fundamentales que nos debe servir
para contabilizar de forma adecuada:
1.- No puede haber una cuenta cargada, si no hay una cuenta abonada, es decir,
no puede existir ninguna anotacin en el debe si no existe ninguna anotacin en
el haber.
2.- En un mismo asiento, el total del importe de las cuentas del Debe, tiene que
coincidir con el total del importe de las cuentas del Haber, esto es lo que se
conoce como que el asiento esta cuadrado, de esta forma cumpliremos el
requisito de tener un Balance de Situacin en equilibrio.
Por ltimo destacar que podemos encontrarnos con dos tipos de asientos:
Asientos simples, donde nicamente existe una anotacin en el debe y
una en el haber.
b) Asientos compuestos, aquellos donde en el cmputo general del asiento
existen tres o ms cuentas.
a)
EJERCICIO 4.La empresa Alfa S.L. realiza durante el mes de mayo de 2008 las siguientes operaciones
que debes anotar en el libro diario:
a) El da 2 vende mercancas por 4.000 que cobra mediante una transferencia
bancaria. (banco)
b) El da 2 compra mobiliario por 1.500 que paga con un cheque. (banco)
c) El da 3 realiza una venta de 2.000 que cobra en efectivo caja.
d) El da 4 paga por caja 800 que le deba a un proveedor.
e) El da 8 realiza un venta por importe de 3.000 que le dejan a deber.
f) El da 10 le ingresa el cliente anterior la mitad de lo que le debe.
g) El da 15 acude al banco a sacar 1.000 en efectivo de su cuenta corriente.
h) El da 18 compra mercancas por importe de 1.700 que pagar en 30 das.
i) El da 20 el cliente que le deba la mitad de la venta lo ingresa en su cuenta
corriente.
j) El da 23 paga el recibo de la luz que est domiciliado en el banco por importe
de 200 .
k) El da 25 compra un ordenador por 1.875 que paga con un cheque.
3.3.- EL LIBRO MAYOR.
Estamos ante un libro que no es obligatorio, pero es fundamental a la hora de analizar
la informacin contable de la empresa.
En concreto el libro mayor consiste en una serie de fichas individuales en las que se van
anotando, tambin por orden cronolgico, todos los movimientos que ha tenido una
determinada cuenta a lo largo del perodo contable. Esto quiere decir que habr tantas fichas
de Libro Mayor como cuentas utilice la empresa.
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APUNTES DE CONTABILIDAD
EJERCICIO 5.Representa en el libro mayor cada una de las cuentas que aparecen en el ejercicio
anterior, calculando su saldo.
3.4.- EL PROCESO CONTABLE.
Cuando la empresa comienza un nuevo ejercicio, que la mayora de las veces coincidir
con el ao natural, parte de una situacin anterior, es decir, ya tiene unos bienes, unos derechos
y unas obligaciones que aparecen estructuradas en el Balance de Situacin. La informacin de
este balance debemos llevarla al libro diario, en el que ser el primer asiento del mismo que
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APUNTES DE CONTABILIDAD
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APUNTES DE CONTABILIDAD
BALANCE DE
COMPROBACIN
DE SUMAS Y
SALDOS
Titulo de
la cuenta
Num. Cta.
Saldos
Sumas
Deudoras
Acreedoras
Deudores
Acreedores
b)
EJERCICIO 6
A) Realiza el balance de sumas y saldos del ejercicio anterior.
B) La empresa BETA S.L. presenta el siguiente balance de situacin a 1 de enero
de 2012:
BALANCE DE
SITUACIN
(1-1-20XX)
ACTIVO
PASIVO
N cuenta
Ttulo cuenta
N
cuenta
Ttulo cuenta
Importe
Caja
3000,00
Capital
Banco
6000,00
Prstamos
6000,00
Terrenos
7500,00
Proveedores
7250,00
Construcciones
Mobiliario
Equipos
informticos
15
Importe
25000,00
2000,00
2000,00
40000,00
APUNTES DE CONTABILIDAD
3750,00
4000,00
53250,0
0
TOTAL
PASIVO
53250,00
APUNTES DE CONTABILIDAD
APUNTES DE CONTABILIDAD
Hacienda Pblica.
EJERCICIO 7
Responde las siguientes cuestiones:
a) Calcula las cuotas de IVA resultantes de cada uno de los trimestres siguientes, sabiendo
que a 31 de diciembre el empresario opta por solicitar la devolucin del IVA .
IVA
soportado
IVA
repercutido
1T
800
AO
2012
2T
900
3T
500
4T
800
1T
500
2T
800
1000
500
700
700
600
1000
AO 2013
b) Calcula las cuotas resultantes de IVA del apartado a) si a 31 de diciembre opta por no
solicitar la devolucin.
c) Calcula las cuotas de IVA resultantes de cada uno de los trimestres siguientes, sabiendo
que a 31 de diciembre el empresario opta por no solicitar la devolucin del IVA .
IVA
repercutido
IVA
soportado
1T
600
AO
2012
2T
550
3T
700
4T
900
1T
800
2T
900
900
200
900
1000
700
600
AO 2013
d) Calcula las cuotas resultantes de IVA del apartado c) si a 31 de diciembre opta por
solicitar la devolucin.
e) Indica que debera realizar al final de cada mes el siguiente empresario, sabiendo que
est inscrito en el registro de solicitud mensual de IVA.
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
IVA SOP.
800
1520
1568
2500
1800
900
1360
2500
2680
2639
984
963
IVA REP
1500
1100
2000
5680
1000
2580
1250
520
1236
3254
990
1250
18
APUNTES DE CONTABILIDAD
(472) Hacienda Pblica, IVA soportado.- Cuenta de activo que recoge la cuota
soportada deducible en la adquisicin de un bien o servicio. Dicha cuenta se
podr desglosar para saber el tipo de IVA en subcuentas del tipo 472018 (tipo
21%) o similares. Si el IVA no fuera deducible se contabilizara como mayor
importe de la compra o del servicio.
500,00
100,00
800,00
600,00
600,00
200,00
APUNTES DE CONTABILIDAD
EJERCICIO 10
La empresa anterior realiza las siguientes operaciones en el tercer trimestre, teniendo
20
APUNTES DE CONTABILIDAD
en cuenta que si no se dice lo contrario las cantidades que se indican son cantidades netas, es
decir, hay que calcular el IVA aparte, y el tipo aplicable es el general
a) Compra ropa por importe de 3.200 a pagar en 30 das.
b) Vende ropa por importe de 1.500 que cobra en efectivo.
c) Paga el recibo del telfono por importe de 87 (IVA INCLUIDO) que lo tiene
domiciliado.
d) Reposta el depsito del camin por importe de 139,20 (IVA INCLUIDO)
pagando en efectivo.
e) Vende ropa por importe de 2.354 que cobra en efectivo.
f) Paga al proveedor pendiente del punto a) con un cheque.
g) Vende ropa por importe de 1.500 que le dejan a deber.
h) Paga en efectivo el recibo de publicidad del apartado c) del ejercicio anterior.
i) Compra una nueva mesa de despacho para renovar el mobiliario del mismo por
importe de 1.500 que paga por banco.
j) Cobra con un cheque la venta del apartado g.
k) Unos electricistas le presentan un factura por importe de 150 que paga en
efectivo por la nueva instalacin elctrica del despacho.
Se pide:
1.- Contabilizar los asientos de las operaciones anteriores.
2.- Efectuar el asiento de liquidacin del trimestre, teniendo en cuenta si procede
la cantidad del mes trimestre anterior.
3.- En caso de resultar acreedor el IVA, el pago se realiza el 18 de octubre.
4.4.- LIBROS A EFECTOS DE IVA.
Las empresas sujetas al rgimen general de IVA debern llevar los siguientes libros:
a) Libro registro de facturas emitidas.
b) Libro registro de facturas recibidas.
c) Libro registro de bienes de inversin. Slo se debe llevar cuando la empresa
realiza simultneamente operaciones con derecho y sin derecho a deduccin.
d) Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias. (art. 66 del
reglamento del IVA)
APUNTES DE CONTABILIDAD
APUNTES DE CONTABILIDAD
(340/1) Productos semiterminados.- Bienes fabricados por la empresa y listos para ser
vendidos, pero que su misin no es salir al mercado, sino incorporarse a un bien que
fabrica la empresa.
(350/1) Productos terminados.- Productos fabricados por la empresa y destinados a la
venta y que constituyen su actividad principal.
(360/1) Subproductos.- Bienes de carcter secundario fabricados por la empresa.
(365/6) Residuos.- Materiales de desecho obtenidos en la fabricacin de productos y
los subproductos, que por tener algn valor pueden ser destinados a la venta.
(368/9) Materiales recuperados.- Similares a los residuos, aunque en este caso se
vuelven a incorporar al proceso productivo.
5.2.- LAS COMPRAS Y LAS VENTAS.
Las compras no tienen una norma de valoracin especfica en este nuevo PGC, pero si
los ingresos por ventas y por prestaciones de servicios que son regulados por la Norma de
valoracin 16 en el PGC de PYMES y 14 en el PGC general.
Las cuentas de existencias que acabamos de ver, reflejan nicamente el valor de las
existencias iniciales y finales, y aparecen en el Activo Corriente del Balance de Situacin. Por
lo que hay que utilizar otras cuentas para contabilizar las compras de estos productos y otras
para las ventas de los mismos. Las cuentas a utilizar son las siguientes:
a) Cuentas de gastos: (siempre en el debe)
1. (600) Compra de mercaderas.
2. (601) Compra de materias primas.
3. (602) Compras de otros aprovisionamientos. Con un cuarto dgito
que representa que elemento es del subgrupo 32.
b) Cuentas de ingresos: (siempre en el haber)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
(700)
(701)
(702)
(703)
(704)
(705)
Venta de mercaderas.
Venta de productos terminados.
Venta de productos semiterminados.
Venta de subproductos y residuos.
Venta de envases y embalajes
Prestacin de servicios.
En el siguiente cuadro se puede apreciar la relacin que existe entre las cuentas de
compras, las cuentas de ingresos y las cuentas de existencias.
23
COMPRAS
EXISTENCIAS
VENTAS
600
300
700
601
310
APUNTES DE CONTABILIDAD
320
321
322
325
326
327
328
7046
7047
340
702
350
701
360
365
7030
7035
Hay que tener en cuenta que las cuentas de ingresos irn siempre acompaadas (a no
ser que estemos ante una operacin exenta de IVA) de la cuenta (477) H.P. IVA repercutido y
las cuentas de gastos irn acompaadas de la cuenta (472) H.P. IVA soportado, a no ser que
el IVA soportado sea no deducible, en cuyo caso este IVA se convertir en mayor valor de la
compra.
Si analizamos las contrapartidas de las cuentas de compras, recordar que estamos ante
el mtodo de la partida doble, podemos encontrarnos las siguientes posibilidades:
a)
b)
c)
Que la compra se realice al contado, en este caso se utilizar una cuenta del
subgrupo 57 Tesorera que podran ser:
-
Ni que decir tiene, que se puede producir una combinacin de ambos casos.
Si somos una empresa en la que le damos importancia a la cantidad comprada a cada
proveedor, independientemente de que paguemos o no, en la compra la contrapartida siempre
ser (400) Proveedores, y si pagamos posteriormente realizaremos otro asiento con la misma
fecha en los que liquidamos la cuenta de proveedores con cargo a una cuenta de Tesorera.
Fec
ha
2000,00
320,00
24
(400) Proveedores
2320,00
APUNTES DE CONTABILIDAD
(400) Proveedores
(570) Caja
2320,00
Al contabilizar las compras debemos tener muy en cuenta el principio del precio de
adquisicin, es decir, que si al comprar incurrimos en una serie de gastos como transportes,
seguros, tasas o aranceles, las cantidades gastadas en estos conceptos, tanto si van incluidas
en la factura como si son documentos a parte debemos considerarlo como mayor valor del bien
adquirido.
En el caso de las ventas, el procedimiento es idntico, y nos encontramos con los
siguientes casos:
a) Venta a crdito, en el debe aparecer la cuenta de activo (430) Clientes.
b) Si la venta a crdito del apartado anterior es formalizada en instrumentos de
cobro (letras de cambio aceptadas, pagars.) se utilizar la cuenta (431)
Clientes, efectos comerciales a cobrar.
c) Venta al contado, en el debe aparecer una cuenta del subgrupo 57
Tesorera
En el caso de que queramos controlar la cantidad vendida a cada cliente, se puede
realizar el mismo procedimiento que en las compras aunque la venta se realice al contado.
Fec
ha
(700) Venta mercaderas
1160,00
(430) Clientes
1160,00
(572) Bancos
(430) Cliente
EJERCICIO 11
Una empresa dedicada a la fabricacin de puertas de todo tipo de madera presenta la
siguiente informacin para que la registres en su libro diario sabiendo que las cantidades que
se indican son cantidades netas, es decir, hay que calcular el IVA aparte, y el tipo aplicable es
del 18% siempre que no se indique lo contrario:
a) El 3 de enero compra materias primas al proveedor A por importe de 7.000
, pagando por transporte 500 ambas cantidades, las deja a deber.
b) El 10 de enero paga por banco 4.000 al proveedor anterior, aceptando una
letra por el resto de la deuda
c) El 16 de enero compra gasoil para la caldera de la empresa por importe de
2.578 que abona con un cheque.
d) El 22 de enero vende productos terminados por importe de 2.000 que cobra
con un cheque al cliente A.
e) El 10 de febrero paga la letra que tena pendiente con el proveedor A del
punto b).
f) El 18 de febrero vende serrn por importe de 200 al cliente B que paga en
efectivo.
g) El 26 de febrero compra una mquina nueva por importe de 12.000
25
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
APUNTES DE CONTABILIDAD
pagando la mitad con un cheque y aceptando una letra a 30 das por el resto.
(Proveedor B)
El 4 de marzo vende productos terminados al cliente C por importe de 1.350
cobrando la mitad con un cheque y el resto a crdito.
El 12 de marzo compra material de oficina para uso en este ejercicio por
importe de 400 que paga por caja.
El 16 de marzo compra material de oficina para uso durante este ejercicio y
el prximo por importe de 600 que deja a deber. (Proveedor C)
El 26 de marzo paga por banco el importe restante de la mquina comprada
el da 26 de febrero.
El 4 de abril vende productos terminados por importe de 2.680 ms 250
por envases no retornables al cliente D que nos paga con un cheque.
El 13 de abril cobramos con transferencia bancaria el importe restante de la
venta del punto h)
El 24 de abril paga por banco el recibo de la luz por importe de 116 (IVA
INCLUIDO)
El 2 de mayo compra unos repuestos para la nueva mquina en previsin de
que tenga algn fallo por importe de 750 que paga por banco. (Proveedor
D)
El 8 de mayo compra envases por importe de 459 que deja a deber al
proveedor E.
El 15 de junio vende productos terminados por importe de 1.369 , cobrando
en efectivo el 30%, con un cheque el 50% y el resto a crdito.
El 26 de junio vende una partida de productos semiterminados por importe
de 800 que cobra con una transferencia bancaria al cliente E.
Se pide:
Registra las operaciones anteriores en el libro diario, realizando los asientos
correspondientes a la regularizacin de IVA en las fechas oportunas, realizando el posible pago
del IVA el da 15 del mes correspondientes.
APUNTES DE CONTABILIDAD
En ambos casos hay que tener en cuenta que estas operaciones posteriores afectarn
a las cuentas de IVA, porque al realizar el descuento de la compra existir menor IVA soportado,
y al realizar el descuento de la venta existir menor IVA repercutido.
EJERCICIO 12
Contabiliza las siguientes operaciones sabiendo que las cantidades que se indican son
cantidades netas, es decir, hay que calcular el IVA aparte, y el tipo aplicable es del 18% siempre
que no se indique lo contrario:
a) Compra mercaderas por importe de 3.000 con un descuento por pronto
pago del 2% al pagar en efectivo.
b) Vende mercaderas por importe de 5.365 a crdito, realizando un descuento
comercial del 3%.
c) Compra un ordenador por importe de 1.750 realizndole un descuento
comercial del 2%. Paga con un cheque.
d) Compra mercaderas por importe de 6.000 dejndolas a deber, pero
realizndole un descuento por volumen dentro de la factura del 2,5%.
e) Compra mercaderas por importe de 5.000 pagando adems transporte por
750 . La operacin la paga en efectivo.
f) Al finalizar el mes el proveedor anterior nos realiza un descuento por volumen
fuera de factura por importe de 500 .
g) Compra mercaderas por importe de 4.526 pagando en efectivo por lo que
nos realizan un descuento por pronto pago del 4%.
h) Vendemos productos terminados por importe de 8.000 que cobramos con
27
APUNTES DE CONTABILIDAD
transferencia bancaria.
Al final del trimestre le realizamos al cliente anterior un descuento por
volumen del 5% al llegar a una cierta cantidad de ventas que le abonamos
con una transferencia.
j) Compra mercaderas por 2.000 que deja a deber.
k) Compra mercaderas al proveedor anterior por importe de 3.000 que deja
a deber.
l) Al final del mes el proveedor anterior realiza un descuento por volumen del
3% sobre las dos compras anteriores.
m) Liquida la deuda con el proveedor anterior con un cheque.
i)
EJERCICIO 13.
Contabiliza las siguientes operaciones sabiendo que las cantidades que se indican son
cantidades netas, es decir, hay que calcular el IVA aparte, y el tipo aplicable es el general
siempre que no se indique lo contrario:
a) Compra de mercaderas por importe de 4.000 que deja a deber.
b) Una vez recibida la mercanca se aprecia que no est en buenas condiciones.
Tras negociar con el proveedor nos realiza un descuento del 30 % si nos
quedamos con ella, que aceptamos.
c) Venta de mercaderas por importe de 6.580 que cobramos con un cheque.
d) Al recibir el cliente la mercanca se aprecia que ha habido un error por lo que
nos devuelve la mercanca.
e) Tres das ms tarde le mandamos la mercanca correcta por importe de 7.500
realizndole un descuento del 4% incluido en factura, por las molestias
causadas. La operacin se deja a deber 30 das.
f) Compra de mercancas por importe de 7.235 con un descuento por pronto
pago del 3% al abonar en efectivo.
g) Al recibir la mercanca vemos que hay una parte en mal estado valorada en
2.500 por lo que procedemos a su devolucin y nos abonan la diferencia
por banco.
h) Se compran 4 ordenadores valorados cada uno en 1.800 que se dejan a
deber.
i) Cinco das ms tarde, se aprecia que uno de ellos est mal configurado y con
problemas en el disco duro, por lo que se procede a su devolucin.
j) A los diez das se recibe un ordenador de las mismas caractersticas en
perfecto estado por lo que se abonan los que debamos mediante
28
APUNTES DE CONTABILIDAD
transferencia bancaria.
5.5.- LA VARIACIN DE EXISTENCIAS.
En el balance de situacin de inicio del ejercicio las cuentas del grupo 3 reflejan el valor
de las existencias iniciales, pero al realizar compras y ventas durante el ejercicio, el valor de
estas existencias cambiar a fecha de cierre del ejercicio. Esta variacin de existencias habr
que contabilizarla siempre A FINAL DEL EJERCICIO CONTABLE.
El valor de las existencias finales, vendr determinado por las fichas de almacn que
deber tener la empresa para cada uno de sus productos. El PGC acepta como medios de
valoracin para el clculo de las existencias finales el Precio Medio Ponderado (PMP) o el FIFO.
Resumiendo, hay que comparar el valor de las existencias iniciales con las finales, y
contabilizar su diferencia en las siguientes cuentas:
-
(610)
(611)
(612)
(710)
(711)
(712)
(713)
Variacin
Variacin
Variacin
Variacin
Variacin
Variacin
Variacin
de
de
de
de
de
de
de
mercaderas.
materias primas.
otros aprovisionamientos.
productos en curso.
productos semiterminados.
productos terminados.
subproductos, residuos y materiales recuperados.
Aunque son cuentas del grupo 6 y grupo 7 no son cuentas de gasto ni de ingreso, su
saldo depender de la diferencia entre las existencias iniciales y finales, as tendremos:
EXISTENCIAS FINALES > EXISTENCIAS INICIALES = INGRESO
Fecha
850
(3??) Mercaderas
finales
650
200
Fecha
850
200
85
0
APUNTES DE CONTABILIDAD
EJERCICIO 14
Al cierre del ejercicio una empresa presenta los siguientes datos del almacn:
EXISTENCIAS
INICIALES
FINALES
(300) Mercaderas
2.000
2.365
4.000
3.500
4.500
5.200
3.572
3.450
Se pide:
Realiza el asiento de variacin de existencias, indicando si las cuentas de variacin
tienen saldo deudor o acreedor, es decir, si representan una cuenta de gasto o una de ingreso.
EJERCICIO 15
La empresa SANI-HOGAR S.L. empresa dedicada a la comercializacin de productos de
saneamientos para el hogar presenta el siguiente balance de situacin a 1 de enero de 2012:
30
Ttulo cuenta
570
Caja
572
Banco
216
Mobiliario
217
Equipos informticos
PASIVO
Importe
N cuenta
Ttulo cuenta
2350,00
100
Capital
12000,00
400
Proveedores
4250,00
523
Proveed. de Inmoviliz c/p
C:\Users\Lol
es\Download
s\Apuntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJE
RCICIOS Y C:\Users\Loles\Downloads\Apu
SUPUESTOS ntes de contabilidad
DE
(2).odt\A:EJERCICIOS Y
CONTABILID SUPUESTOS DE
AD.doc - CONTABILIDAD.doc _Hlk7332203 _Hlk7332203
1,3599,4031, 1,3599,4031,0,,BALANCE DE
3750,00 0,,BALANCE SITUACIN (1-1-2002)
Importe
30000,00
1850,00
1000,00
C:\Users\Loles
\Downloads\A
puntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJER
CICIOS Y
SUPUESTOS DE
CONTABILIDAD
.doc _Hlk7332203
1,3599,4031,0,
,BALANCE DE
SITUACIN (1-
430
Clientes
300
Mercaderas
C:\Users\Lol
es\Downloa
ds\Apuntes
de
contabilidad
(2).odt\A:EJE
RCICIOS Y
SUPUESTOS
DE
CONTABILID
AD.doc _Hlk7332203
1,3599,4031,
0,,BALANCE
DE
SITUACIN
(1-1-2002) TOTAL ACTIVO
31
APUNTES DE CONTABILIDAD
DE
SITUACIN
(1-1-2002)
C:\Users\Lol
es\Download
s\Apuntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJE
RCICIOS Y
SUPUESTOS
DE
CONTABILID C:\Users\Loles\Downloads\Apu
AD.doc - ntes de contabilidad
_Hlk7332203 (2).odt\A:EJERCICIOS Y
1,3599,4031, SUPUESTOS DE
0,,BALANCE CONTABILIDAD.doc DE
_Hlk7332203
SITUACIN 1,3599,4031,0,,BALANCE DE
1500,00 (1-1-2002) SITUACIN (1-1-2002)
C:\Users\Lol
es\Download
s\Apuntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJE
RCICIOS Y
SUPUESTOS
DE
CONTABILID C:\Users\Loles\Downloads\Apu
AD.doc - ntes de contabilidad
_Hlk7332203 (2).odt\A:EJERCICIOS Y
1,3599,4031, SUPUESTOS DE
0,,BALANCE CONTABILIDAD.doc DE
_Hlk7332203
SITUACIN 1,3599,4031,0,,BALANCE DE
9000,00 (1-1-2002) SITUACIN (1-1-2002)
C:\Users\Lol
es\Download
s\Apuntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJE
RCICIOS Y
SUPUESTOS
DE
CONTABILID
AD.doc _Hlk7332203
1,3599,4031,
0,,BALANCE
DE
SITUACIN
32850,00 (1-1-2002) TOTAL PASIVO
1-2002)
C:\Users\Loles
\Downloads\A
puntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJER
CICIOS Y
SUPUESTOS DE
CONTABILIDAD
.doc _Hlk7332203
1,3599,4031,0,
,BALANCE DE
SITUACIN (11-2002)
C:\Users\Loles
\Downloads\A
puntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJER
CICIOS Y
SUPUESTOS DE
CONTABILIDAD
.doc _Hlk7332203
1,3599,4031,0,
,BALANCE DE
SITUACIN (11-2002)
32850,00
APUNTES DE CONTABILIDAD
Las cantidades que se indican son cantidades netas, es decir, hay que calcular el IVA
aparte, y el tipo aplicable es del 18% siempre que no se indique lo contrario:
a) El 3 de enero vende mercancas por importe de 800 en efectivo, realizando un
descuento por pronto pago del 3%.
b) El 15 de enero compra mercaderas a Griferas del Sur S.A. por importe de 5.000
, pagando por el transporte de la mercanca 350 . Ambas operaciones se dejan a
deber.
c) El 2 de febrero vende mercancas por importe de 975 que cobra mediante un
cheque.
d) El 10 de febrero el cliente anterior devuelve mercancas por importe 150 que se
encontraban en mal estado.
e) El 26 de febrero cobra la cantidad que le deben los clientes que figuran en el balance.
f) El 15 de marzo recibe del banco el justificante del pago del telfono que asciende a
98,60.
g) El 31 de marzo se pagan con un cheque a los proveedores de inmovilizado que
figuran en el balance.
h) El 18 de abril compra mercancas a Saneamientos Lpez S.A. por importe de 4.575
que realiza un descuento comercial del 6%. La compra se liquida a los tres das
con transferencia bancaria.
i) El 6 de mayo se venden mercancas por importe de 1.350 a un cliente que paga
con un cheque, realizndole un descuento por pronto pago del 4%.
j) El 28 de mayo compra a Saneamientos Lpez S.A. por importe de 6.550 , pagando
la mitad con un cheque y el resto a crdito.
k) El 12 de junio el proveedor Saneamientos Lpez S.A. le concede un rappels de 900
que lo deduce de la cantidad pendiente de pagarle.
l) El 25 de junio contrata un nuevo trabajador que tendr un salario de 1.300
mensuales.
m) El 16 de julio contrata los servicios de una agencia de publicidad, que nos presenta
una factura de 800,40 (IVA INCLUIDO) que se liquida mediante transferencia
bancaria.
n) El 30 de julio vende mercaderas por importe de 3.570 que cobra con un cheque.
o) El 20 de septiembre vende mercaderas por importe de 2.850 que le dejan a deber.
Paga en efectivo el transporte de la venta que asciende a 650 .
p) El 30 de septiembre cobra con un cheque la venta anterior.
q) El 16 de octubre compra material de oficina para consumir en varios ejercicios por
importe de 505 que paga en efectivo.
r) El 3 de noviembre compra mercaderas a Griferas del Sur S.A. por importe de 1.650
que paga en efectivo.
s) El 10 de noviembre el proveedor anterior nos informa que ha habido un error en la
factura y nos han cobrado 250 de ms que nos entrega en efectivo.
t) El 12 de diciembre compramos mercancas al proveedor anterior por importe de
2.800 que dejamos a deber. Dicho proveedor realiza un rappel incluido en factura
del 5%.
u) El 26 de diciembre vende mercaderas por importe de 1.345 que cobra en efectivo,
por lo que realiza un descuento por pronto pago del 2%.
Se pide:
1.
32
APUNTES DE CONTABILIDAD
pago.
Realizar los asientos de variacin de existencias, teniendo en cuenta que las
existencias finales de mercaderas son 8.152 y las existencias del material de
oficina es de 200 .
Proveedores.
Acreedores varios.
Clientes
Deudores varios.
Personal.
Administraciones Pblicas.
(400) Proveedores.- Cuenta de pasivo que recoge las deudas con los
suministradores de los bienes del grupo 3, tras la emisin de su factura
y que estn pendientes de pago. Podemos dividirlas en las siguientes
subcuentas:
(4000) Proveedores, (euros)
(4004) Proveedores, (moneda extranjera)
33
APUNTES DE CONTABILIDAD
EJERCICIO 16
Contabiliza las siguientes operaciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
34
Compra mercaderas por importe de 975 ms 125 por las cajas que
incluyen la mercanca que se pueden devolver, dejando a deber la compra
y los envases anteriores.
Posteriormente devuelve envases por importe de 75 , quedndose el resto
para uso propio.
Paga las deudas con el proveedor anterior mediante transferencia bancaria.
Entrega 600 ms IVA en efectivo a un proveedor a cuenta de una futura
compra.
Compra mercaderas al proveedor anterior por importe de 2.500 pagando
con el anticipo anterior y dejando a deber el resto.
Compra mercaderas a crdito por importe de 1.500 con un descuento
comercial del 5%.
Cuatro das ms tarde nuestro proveedor nos gira una letra que aceptamos
a 30 das.
A los 30 das se paga mediante transferencia bancaria la letra anterior.
Compra mercaderas a crdito por importe de 3.000 .ms 300 de
APUNTES DE CONTABILIDAD
j)
k)
l)
m)
n)
(430) Clientes. Recoge los crditos que la empresa concede la emitir sus
facturas y aplazar el cobro de las mismas. Puede dividirse en las
siguientes subcuentas:
-
35
APUNTES DE CONTABILIDAD
(440) Deudores.
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar.
(446) Deudores de dudoso cobro.
EJERCICIO 17
Contabiliza las siguientes operaciones, teniendo en cuenta que las cantidades son
netas, sin incluir IVA, a no ser que se indique lo contrario:
a) Vende mercaderas por 2.000.. Le gira al cliente una letra por importe de
1.500 que ste acepta, cobrando el resto en efectivo.
b) El 2 de marzo recibimos un anticipo en efectivo de un cliente por 2.000 ms
IVA. El 15 de marzo vende al mismo cliente por importe de 6.000 . que el
cliente deja a deber. El 20 de marzo el cliente acepta una letra por importe de
la deuda. El 20 de abril el cliente paga a su vencimiento el importe de la deuda.
c) El 4 de mayo se recibe un anticipo de un cliente por 7.500 . (IVA incluido) en
efectivo. El 24 de mayo realizamos una venta al cliente anterior por importe
de 19.000 . pagando el cliente 5.000 con un cheque, 7.500 (IVA
INCLUIDO) del anticipo y dejando a deber el resto.
d) Vende mercaderas por 3.500 . incluyendo en factura 800 . en concepto de
envases sin facultad de devolucin. El cliente acepta una letra por el importe
de la venta anterior.
e) El 5 de junio se realiza una venta de mercaderas por 5.000 ., incluyendo en
factura 900 . de envases con facultad de devolucin. La venta se cobra en
efectivo. Posteriormente el 25 de junio los clientes devuelven envases por valor
de 600 abonndoselos con un cheque. Diez das ms tarde, el cliente nos
informa que el resto de los envases se los quedan en propiedad.
f) Se venden mercaderas por 2.320 . (IVA incluido) ms 580 . (IVA incluido)
de envases con facultad de devolucin, que nos los dejan a deber. Das ms
tarde los clientes nos pagan la deuda pendiente y nos informan que se quedan
36
APUNTES DE CONTABILIDAD
6.3.-PERSONAL
En este subgrupo encuadraremos los derechos de cobro y las deudas con nuestros
empleados y que se deriven de la actividad normal de la empresa. Las cuentas que se incluyen
en este apartado son:
-
Adems de las cuentas anteriores para contabilizar una nmina deberemos conocer las
siguientes cuentas:
-
EJERCICIO 18
Contabiliza las siguientes operaciones:
a) El 28 de agosto se contabiliza la nmina del mes de agosto con las siguientes
caractersticas:
-
Salario Bruto:
S:Social empresa
S.Social trabajadores
Retencin I.R.P.F.
4.000
1.200
800
1.000
APUNTES DE CONTABILIDAD
Salario Bruto:
Incentivos .
S:Social empresa
S.Social trabajadores
Retencin I.R.P.F.
2.000
300
700
400
500
Salario Bruto:
S. Social empresa:
S. Social trabajadores:
Quedan pendientes de pago:
Retencin I.R.P.F:
3.800
900
500
350
750
EJERCICIO 19
La empresa SPORTMANA S.L., distribuidora de artculos deportivos presenta las
siguientes operaciones en el ltimo trimestre del ao 2011.
NOTAS:
a) Las cantidades que se indican son cantidades netas, es decir, hay que
calcular el IVA aparte, y el tipo aplicable es del 18% siempre que no se
indique lo contrario:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
38
APUNTES DE CONTABILIDAD
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
17)
APUNTES DE CONTABILIDAD
EJERCICIO 20
Contabiliza las siguientes operaciones: (teniendo en cuenta que si no se indica lo
contrario son cantidades sin incluir IVA)
a) Recibe el recibo del contrato de mantenimiento de la maquinaria por importe de 500
que deja a deber.
b) Vende mercaderas por importe de 1.000 que cobra con un cheque. El transporte
de la venta corre por cuenta del vendedor que lo paga en efectivo por 75.
c) Se realiza una transferencia de 2.000 a la cuenta de un proveedor, cobrando el
banco gastos por importe de 50 .
d) Por comidas de clientes paga al contado facturas por importe de 200 (IVA 87% y
no deducible)
e) El da 5 se produce el vencimiento del alquiler de local donde est ubicada la
empresa, que se paga por banco el da 8, por un importe de 300 .
f) Contrata los servicios jurdicos de un buffete de abogados para lograr cobrar a unos
clientes morosos. Los gastos de asesoramiento ascienden a 800 que deja a deber.
g) El camin de la empresa tiene un accidente, cuya reparacin asciende a 1.050 que
deja a deber.
h) Compra mercaderas por importe de 2.365 que deja a deber, pagando por el
transporte 400 con un cheque.
i) Un transportista de la empresa presenta el justificante del combustible con el que
ha repostado el camin por importe de 174 (IVA incluido) pagado en efectivo.
j) La empresa compra gasleo para la maquinaria por importe de 950 que deja a
40
APUNTES DE CONTABILIDAD
deber.
k) La nave industrial est asegurada contra incendios y robos pagando una prima de
750 con transferencia bancaria.
7.1.2.- Subgrupo 63.- Tributos..Se contabilizarn todos aquellos importes que la empresa soporta como consecuencia
de tributos, tasas y contribuciones especiales. De todas las cuentas que aparecen en este
subgrupo de momento estudiaremos las siguientes cuentas:
-
41
APUNTES DE CONTABILIDAD
Ao
201
20
201
12
31-
30-
30-
31-
31-
30-
30-
31-
31-
30-
30-
Mar
Jun
Sep
Dic
Mar
Jun
Sep
Dic
Mar
Jun
Sep
31-Dic
Dev
oluc
in
del
1000
42
1000
1000
APUNTES DE CONTABILIDAD
prin
cipa
l
Inte
rese
33,7
33,7
33,7
33,7
22,5
22,5
22,5
22,5
11,2
11,2
11,2
11,25
Ao
2012
2013
30-
Jun
30-Dic
30-Jun
30-Dic
500
500
500
500
40
30
20
10
APUNTES DE CONTABILIDAD
7.1.- INGRESOS.Adems de las cuentas vistas en el subgrupo 70, la empresa puede obtener ingresos de
las siguientes formas:
7.1.1.- Subgrupo 74. Subvenciones a la explotacin.
En concreto nos encontramos con la cuenta (740) Subvenciones, donaciones y legados
a la explotacin.
7.1.2.- Subgrupo 75.Otros ingresos de gestin.
Ingresos adicionales que an siendo habituales son distintos a
principal. Las cuentas que se utilizan son:
-
los de la actividad
44
APUNTES DE CONTABILIDAD
del ejercicio.
(769) Otros ingresos financieros.- Ingresos financieros que no podamos
contabilizar en ninguna de las cuentas anteriores.
EJERCICIO 23
Contabiliza las siguientes operaciones:
a) El banco nos ha informado del ingresos de 275 brutas en nuestra c/c en concepto
de intereses a nuestro favor.
b) El banco nos informa del ingreso en nuestra c/c de 656 lquidos en concepto de
intereses anuales de la c/c.
c) La empresa alquila una nave industrial de su propiedad por importe de 1.500
mensuales que le dejan a deber. Retencin 19%.
d) Una empresa de publicidad recibe una subvencin de Bancaja como empresa
innovadora por importe de 2.000 , la notificacin la recibe el da 6 de febrero y el
abono en su cuenta corriente el 15 de marzo.
EJERCICIO 24
La empresa MOTORBIKE S.L. dedicada a la comercializacin de motocicletas, realiza las
siguientes operaciones en los dos primeros trimestres del ao 2012, que debes
contabilizar en el libro diario:
NOTAS:
a) Las cantidades que se indican son cantidades netas, es decir, hay que
calcular el IVA aparte, y el tipo aplicable es del 18% siempre que no se
indique lo contrario. La autoliquidacin de IVA se presenta el da 15 por
banco si procede a pagar.
1)
2)
3)
45
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
17)
18)
19)
20)
21)
46
APUNTES DE CONTABILIDAD
APUNTES DE CONTABILIDAD
8.- OPERACIONES DE INMOVILIZADO.El activo inmovilizado lo integran aquellos bienes y derechos que formando parte del
activo no corriente de la empresa tienen carcter permanente, es decir, su ciclo de vida es
superior al ao.
Dentro de los subgrupos de inmovilizado debemos diferenciar entre los que representan
bienes y derechos tangibles o intangibles, que se pueden vender y transformar en dinero y
forman el activo real.
8.1.- INMOVILIZACIONES INTANGIBLES. Normas de valoracin 5 y 6 en ambos PGC.
Est formado por bienes y derechos, que no tienen un carcter fsico, es decir, no se
pueden ver ni tocar., pero que tienen una valoracin econmica. Suelen ser derechos que nos
ofrecen cierta utilidad y con los que podemos trabajar durante ms de 12 meses. Las cuentas
que se utilizan de forma ms habitual son:
-
APUNTES DE CONTABILIDAD
Hay que tener en cuenta que algunos de los productos anteriores, se contabilizaran en
cuentas del grupo 3 dependiendo de la actividad que realice la empresa. Un concesionario de
coches, los vehculos que vende sern mercancas y no elementos de transporte.
8.3.- INVERSIONES INMOBILIARIAS.El subgrupo 22 es una novedad del PGC 08 que pretende identificar los activos que no
se estn utilizando en la actividad productiva de la empresa, y de los cuales se est o se podr
obtener un rendimiento econmico. Las cuentas que deberemos utilizar son:
-
(173)
(175)
(523)
(525)
APUNTES DE CONTABILIDAD
EJERCICIO 25.
Contabiliza las siguientes operaciones, teniendo en cuenta que estamos ante cantidades
sin incluir IVA, y que el tipo aplicable, a no ser que se indique lo contrario, es del 18%:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
49
APUNTES DE CONTABILIDAD
EJERCICIO 26
Calcula las cuotas de amortizacin de cada uno de los aos la vida til de los siguientes
elementos de inmovilizado, sabiendo que utiliza la amortizacin constante:
Elemento
inmovilizado
Fecha de
compra
Valor de
compra
Valor
residual
Vida til.
Equipos informticos
01/01/08
2.000
100
2 aos.
Mobiliario
01/01/10
1.500
----
4 aos
Patente industrial
01/07/08
6.000
500
5 aos
Fecha de
compra
Valor de
compra
Valor
residual
Coef.
amortizacin
.
Construcciones
05/11/00
60.000
2.000
5%
Aplicaciones
informticas
01/06/08
4.000
800
30%
Terrenos
12/05/09
40.000
5.000
4%
Elemento
inmovilizado
de
de
APUNTES DE CONTABILIDAD
Para finalizar hay tener en cuenta que estos asientos de amortizacin hay que
realizarlos:
a) Al final del ejercicio contable, antes de calcular el resultado del ejercicio.
b) En el momento en que se termine la vida til del inmovilizado y no
coincida con la fecha de cierre. Se puede esperar a fecha de cierre a
realizarlo.
c) Cuando se vaya a vender el inmovilizado y no est totalmente amortizado.
EJERCICIO 27
Realiza los asientos correspondientes a la amortizacin de los siguientes elementos de
inmovilizado que deberais realizar a 31/12/2012.
Elemento
inmovilizado
Fecha de
compra
Valor de
compra
Valor
residual
Mt.
amortizacin
Equipos informticos
01/01/11
2.000
100
Constante:
25%
Mobiliario
15/10/10
3.500
----
Constante en
6 aos
Patente industrial
01/07/09
6.000
500
Constante :5
aos
Aplicaciones
informticas
10/05/10
4.500
---
Constante 4
aos.
01/03/09
15.000
1.000
Constante:
15%
Elementos
transporte
51
de
de
APUNTES DE CONTABILIDAD
4.-En el haber anotaremos la cuenta (477) de IVA repercutido, calculado sobre el precio
de venta.
5.- Comparamos el precio de venta con el valor neto contable (Precio de adquisicin
Amortizacin Acumulada) con las siguientes consecuencias:
PRECIO VENTA > VALOR NETO CONTABLE = BENEFICIOS
En este caso anotaremos en el haber las cuentas siguientes por importe de los
beneficios:
-
En las ventas de inmovilizado para empresas que no utilicen el PGC de PYMES habra
que realizar un asiento intermedio. En el momento que sabemos que vamos a vender el
52
APUNTES DE CONTABILIDAD
elemento de inmovilizado, ste debe ser traspasado a una cuenta puente del subgrupo 58.Activos no corrientes mantenidos para la venta, sabiendo que a partir de ese momento el bien
no se puede amortizar.
EJERCICIO 28
La empresa del ejercicio 27 se va a trasladar de ciudad y decide poner a la venta todo
su inmovilizado, la informacin que os da para que contabilicis los asientos de venta es la
siguiente:
Elem
Inmovilizado
Fecha de venta
Importe en
(sin incluir
IVA)
Forma de cobro
Equipos
informticos
02-marzo-13
1.250
Dos plazos a 30
y 180 das.
Patente
industrial
15-febrero-13
5.000
Con un cheque el
25% y el resto
en 15 meses.
Mobiliario
01-abril-13
500
Elementos de
transporte
08-febrero-13
10.000
Con un cheque
Aplicaciones
informticas
15-febrero-13
1.000
Con un cheque
En efectivo
EJERCICIO 29
(4310)Clientes Efectos comerciales
en cartera
3000,00
(430) Clientes
(400) Proveedores
2600,00
(216) Mobiliario
3600,
1200,00
(570) Caja
8000,
1000,
25000
53
900,75
2000,00
785,75
600,
584,
2590,75
APUNTES DE CONTABILIDAD
(476)
Organismos
Acreedores
S.Social
2.700,
450,00
1570,
500,00
?????
A lo largo del ejercicio realiza las siguientes operaciones, que debers contabilizar en el
libro diario, teniendo en cuenta que las cantidades expresadas a continuacin no tienen IVA,
(a no ser que se indique expresamente).
Las liquidaciones de IVA son trimestrales realizando el pago, el ltimo da que marca la
ley. En el ltimo trimestre del ao anterior ha decidido que la cantidad resultante sea a
compensar con la primera cantidad acreedora de IVA del presente ao. Tipo aplicable 18%.
1.- Realiza el asiento de apertura del ao 2012.
2.- El 10 de enero compra mercaderas por 5000 . realizndole un descuento por pronto
pago del 6% al pagar con un cheque. Un da ms tarde una empresa de transporte le
presenta la factura del transporte de la compra anterior que asciende a 300 . que se
deja a deber.
3.- El 28 de enero contabiliza la nmina del mes, teniendo en cuenta el anticipo que
figura en el balance, con el siguiente detalle: (la nmina se liquida por la c/c).
Salario bruto:
S.Social empresa
S.Social trabajadores
I.R.P.F. trabajadores
4500
1500
1200
1500
La deuda con la Seguridad Social la liquida el da 25 del mes siguiente por banco.
(TENER EN CUENTA LA CANTIDAD QUE FIGURA EN EL BALANCE DEL AO ANTERIOR)
Las cantidades retenidas a cuenta del IRPF las ingresa el da 15 del mes correspondiente
por banco.
HAY QUE CONTABILIZAR LAS NMINAS DE TODOS LOS MESES, TENIENDO EN CUENTA
QUE EN EL RESTO DE MESES NO HAY ANTICIPOS.
4.- El 5 de marzo vende mercaderas por 8.000 . realizando un descuento comercial
del 10%. El cliente acepta una letra por importe de 5.000 . y paga con un cheque el
resto.
5.- El 1 de junio decide informatizar el negocio, por lo que compra un ordenador por
2000 , una impresora por 350 ., y un programa informtico de gestin por 700 . El
importe de la compra anterior se paga el 20% con un cheque, el 30% a 30 das
aceptando una letra y el resto a 13 meses sin aceptar letra.
54
APUNTES DE CONTABILIDAD
APUNTES DE CONTABILIDAD
500
800 (S.ac)
900
(681) Amort.Inmvil.
Material
56
7.000
2.000
(700)
merca
Venta
de
18.000
(622)
Repn
conserv.
350
Otros
1.340
de
650
(680)
Amort
.Inmov. Intang.
600
(629)
servicios
(625)
seguro
Prims
450
(608)
compras
Devol.
150
250
(602)
Compras
otros aprovis.
670
2.900
875
APUNTES DE CONTABILIDAD
(472) H.P. IVA sop.
900
(766) B en part. y
valores
540
57
APUNTES DE CONTABILIDAD
59
APUNTES DE CONTABILIDAD