CURSO DE AUDITORIA

FINANCIERA
Tema:

EXAMEN DE LAS
CUENTAS POR COBRAR
Expositor:

Dr. C.P.C. Silvio Wilder Acua Jara

CURSO: AUDITORIA
SWAJ

Examen de las cuentas por

cobrar

Concepto de la cuenta
Objetivos de la auditoria
Contenido de la cuenta
Practicas contables
Aseveraciones
Evidencia del Riesgo de Auditoria
Procedimientos Sustantivos
Casos Prcticos
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Comentario

El ciclo de ventas y cobranzas, constituye

la razn de ser de las empresas. En tal
sentido, las ventas pueden ser bienes o
servicios y los cobros pueden realizarse al
contado y al crdito.

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Comentario

La caracterstica de este ciclo, es que su

proceso se inicia con ventas (cuenta de
resultados) y como consecuencia de ello las
cobranzas (cuentas de balance), En forma
indirecta tambin se relaciona con el rubro de
Existencia y Costo de Ventas.
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Comentario

La cuenta clientes es la que controla los
derechos exigibles que proviene de la venta
de bienes o servicios de operaciones
relacionadas con el giro del negocio. Esta
cuenta a travs de sus divisionarias para su
presentacin en los estados financieros se
agrupa en el rubro cuentas por cobrar
comerciales
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Comentario
Las cuentas por cobrar diversas controla los derechos
exigibles a terceros que provienen de operaciones
diferentes a las relacionadas con la actividad
principal de la empresa, tales como prstamos a
terceros, reclamaciones a terceros, otras cuentas por
cobrar diversas, etc. Estas partidas en la
presentacin de los estados financieros se reflejan
como Otras cuentas por cobrar
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Comentario
La evaluacin del control interno debe
incidir en la poltica de ventas, fijacin de
precios y todo el proceso de las
operaciones de ventas, que va desde el
pedido del cliente, aprobacin del crdito,
facturacin, despacho, cuentas por cobrar,
cobranzas y registros contables,
incluyendo la emisin de reportes.
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Concepto de la cuenta

Las cuentas por cobrar o los derechos de

cobro de una empresa estn generadas por
los prstamos otorgados a terceros, a
accionistas o personal, y principalmente
por aquellos cuyo origen est en las ventas
que la empresa efecta.
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Objetivos Bsicos

Determinar la autenticidad de los derechos
adquiridos que se presentan en el balance.

Determinar la correcta presentacin de los
estados financieros.

Verificar las cuentas y documentos por
cobrar como partes integrantes del rgimen
de propiedad del negocio.
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Composicin de las cuentas por

cobrar

Cuentas por cobrar comerciales :
(facturas y letras).

Cuentas por cobrar no comerciales (al
personal, terceros, afiliadas)

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Composicin de las cuentas por

cobrar

12 Cuentas por cobrar comerciales terceros.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
122 Anticipos de clientes
123 Letras por cobrar
129 Cobranza dudosa
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Composicin de las cuentas por

cobrar
13 Cuentas por cobrar comerciales
relacionadas
131 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
132 Anticipos recibidos
133 Letras por cobrar
139 Cobranza dudosa
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Composicin de las cuentas por

cobrar

Cuentas por cobrar no comerciales
14 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), Directores y Gerentes
141 Personal
142 Accionistas (o socios)
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
149 Cobranza dudosa
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Composicin de las cuentas por

cobrar

Cuentas por cobrar comerciales : (facturas y
letras); son aqullas que provienen de las operaciones propias de la
actividad econmica de la entidad.
Teniendo en cuenta el vencimiento de las cuentas por cobrar, stas se
clasifican en cuentas por cobrar a corto plazo y cuentas por cobrar a
largo plazo.
Las cuentas por cobrar incluyen tambin letras por cobrar, las que pueden
ser:
- Letra en cartera: ttulo o valor mantenido por la empresa.
- Letra en descuento: Ttulo o valor cuyo importe, el banco descuenta
por anticipado los intereses proporcionando al cliente el valor de la letra.
Ocurre cuando el interesado requiere cobrar el documento antes de su
fecha de vencimiento.
- Letra en cobranza: ttulo valor, cuya cobranza est encargada a la
entidad financiera.
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Composicin de las cuentas por

cobrar

Cuentas por cobrar no comerciales
(al personal, terceros, afiliadas);
corresponden a operaciones distintas de la
actividad econmica de la entidad.

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Contenido de la cuenta

Cuentas y documentos por cobrar
comerciales a empresas vinculadas;

Provisin para cuentas de cobranza dudosa.

Anticipos de clientes

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Practicas Contables

Las cuentas por cobrar se registran inicialmente a su valor
nominal netas de la correspondiente provisin para cuentas
de cobranza dudosa, cuando estas se determinan de acuerdo
a las polticas establecidas por la Gerencia de la Compaia,
sobre la base de anlisis especficos por cada cliente. El
saldo de esta provisin es revisado peridicamente para
ajustar dicho saldo a niveles necesarios y poder cubrir
prdidas potenciales en la cartera de clientes, lo que ser
cargado a resultados del ejercicio en el cual la Gerencia
determine la necesidad de dicha provisin. Las cuentas
incobrables se castigan cuando se identifican como tales.
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ASEVERACIONES

TOTALIDAD: Las cuentas por cobrar representan
todos los montos que le adeudan a la entidad por
ventas, a la fecha del balance general

EXACTITUD: Las cuentas opor cobrar reflejan
ventas en base a precios y cantidades correctos,
calculados con exactitud, clasificados
apropiadamente en el mayor general.

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ASEVERACIONES

EXISTENCIA: Las cuentas por cobrar reflejan
montos adecuados a la fecha de cierre

FECHA DE CORTE: Las ventas estn registradas
en el perodo correcto

VALUACION: Las cuentas por cobrar reflejan
montos netos cobrables (las provisiones para
cuentas de cobranza dudoza, devoluciones, han sido
determinados adecuadamente)
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ASEVERACIONES

DERECHOS Y OBLIGACIONES: Las cuentas
por cobrar son derechos a la fecha de balance
general (cuentas por cobrar vendidas,
descontadas, etc. Han sido excluidas)

PRESENTACION Y REVELACIONES: Las
cuentas por cobrar han sido adecuadamente
descritas y clasificadas en los estados financieros.
Las cuentas por cobrar en garanta han sido
adecuadamente reveladas.
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Evaluacion del Riesgo de Auditoria

R. Auditoria
Actividades
Actividades
Act.
Act.11
Act.
Act.22
Act.
Act.33
Act.
Act.44
Act.
Act.55
Act.
Act.66

Evaluacion
del riesgo

R. Inherente
A
M
B
R. Control

Ciclo
Ciclo Ventas
Ventas
- -Narrativas
Narrativas
- -Recorrido
Recorrido
-Cumplimiento
-Cumplimiento

R. Deteccion

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PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS DE
AUDITORIA
Procedimientos basicos

Confirmacion de saldos

Seleccion de la muestra alcance

Evaluacion de respuestas: conforme, inconforme, no
contestada

Efectuar procedimientos alternos:
- cobros posteriores
- documentacion de sustento

Evaluacin de la provision de cobranza dudosa

Revisin de la presentacin y revelacin

Memo de conclusin.CURSO: AUDITORIA
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19 Provisin para Cuentas de

Cobranza Dudosa

Esta cuenta agrupa las cuentas divisionarias que representan las provisiones
acumuladas para cubrir en su caso, las prdidas provenientes de crditos
otorgados a terceros, los cuales una vez vencidos muestran dificultad en su
cobranza.

SE DEBITA : Por la reversin de las provisiones que resulten indebidas

excesivas en el ejercicio o de ejercicios anteriores. Por castigo de las cuentas que
resulten incobrables.
CON ABONO A :
68 Provisiones del Ejercicio
76 Ingresos Excepcionales.
12 Clientes.
14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o socios) y Personal.
16 Cuentas por Cobrar Diversas.

SE ACREDITAN Por las provisiones del ejercicio

CURSO:del
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CON CARGO A: 68 Provisiones
Ejercicio
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GRACIAS POR SU
ATENCION

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