KREDITI I POZAJMICE

Slinosti i razlike
Pozajmice u KM i EUR
Porezni aspekt
Raunovodstveni aspekt
Sanela Agaevi
oktobar/listopad 2010.
1

Kredit je:
novani duniko-povjerilaki odnos
u kojem povjerilac kredita (najee banka)
ustupa pravo koritenja odreenog iznosa
novanih sredstava duniku (debitoru)
na ugovoreno vrijeme i uz ugovorene uslove
povrata

Pozajmica i(li) kredit?

I ZAJAM I KREDIT su regulisani Zakonom o obligacionim odnosima
Karakteristike zajma su:
U zajam se daje novac ili druge stvari
Zajam mogu davati bilo koja pravna i fizika lica
Zajmodavac se moe, ali ne mora obavezati da uz glavnicu duguje i
kamatu
U ugovorima u privredi zajmodavac duguje kamatu i ako ona nije
ugovorena

Karakteristike kredita su:

Kredit mogu odobravati samo banke
Kreditom se stavlja na raspolaganje odreeni iznos novanih
sredstava
Korisnik kredita je duan banci plaati ugovorenu kamatu i dobijeni
iznos na nain kako je utvreno ugovorom
3

Ko moe davati pozajmice?

Pozajmice se javljaju u sljedeim relacijama:

Pravno lice pravnom licu

Pravno lice fizikom licu
Fiziko lice pravnom licu
Fiziko lice fizikom licu

Bitni momenti u procesu pozajmljivanja:

Ugovaranje (ugovor o pozajmici, ovjera kod notara ili u PU)
Realizacija (u gotovom novcu ili bezgotovinski, KM ili
devizama)
Porezni aspekt (PDV, porez na dobit, porez na dohodak)
Povrat pozajmice (u novcu ili stvarima, u cjelosti ili obrono)
4

Ugovaranje i realizacija pozajmice

Zajmodavac

Zajmoprimac

Ugovaranje

Realizacija

Domae pravno lice Domae pravno lice

-pisani ugovor
-nema obaveze ovjere
ugovora (notar i PU)

gotovinski
bezgotovinski

Domae pravno lice Domae fiziko lice

-pisani ugovor
-obaveza ovjere
ugovora (notara i PU)

Domae fiziko lice Domae pravno lice

-Pisani ugovor
-obaveza ovjere
ugovora (notar i PU)

gotovinski
bezgotovinski

Strano pravno lice

Domae pravno lice

-Pisani ugovor
-Prijava kreditnog
posla Min. finansija

Bezgotovinski
uplatom na
devizni raun

Strano fiziko lice

Domae pravno lice

-Pisani ugovor
-Prijava kreditnog
posla Min. finansija

Bezgotovinski
uplatom na
devizni raun
5

POREZNI ASPEKTI
POZAJMICA:
PDV
Porez na dohodak
Porez na dobit
(porez po odbitku)

Pozajmice i PDV

Pozajmica nije oporeziva sama po sebi

Predmet oporezivanja PDV-om je samo naknada za

izvrenu uslugu finansiranja - kamata

do 12. 05. 2008. godine kamata je bila oporeziva samo u

sluaju kada se kao davalac kredita/zajma sa kamatom
bio PDV obveznik (osim banaka i dr. fin. Institucija)

od 13. 05. 2008. godine kamata je generalno osloboena

plaanja PDV-a. PDV se obraunava samo na kamate
koje se isplauju davaocu kredita/zajma iz inostranstva
(kao izlazni i ulazni PDV)
7

 ukoliko je domai korisnik pozajmice PDV obveznik,

obraunati PDV mu se ujedno priznaje i kao odbitni
ulazni porez, obraunati PDV se samo provoza kao
ulazni i izlazni PDV
Ukoliko domai korisnik pozajmice nije PDV
obveznik, on na kamatu koju isplauje stranom licu
mora obraunati i platiti PDV na Jedinstveni raun UIO
ukoliko je domai korisnik pozajmice PDV obveznik
sa pravom na srazmjerni odbitak ulaznog poreza, PDV
kojeg je duan da obrauna na inokamatu se samo u
procentu srazmjernog odbitka priznaje u odbitak
8

Pozajmice i porez na dohodak

kamate koje fizika lica ostvaruju na date kredite ili
pozajmice smatraju se dohotkom od ulaganja kapitala
prihodi fizikih lica od kamata su u jednom dijelu
osloboene plaanja poreza na dohodak (kamate na
tednju u bankama, tedionicama i tedno-kreditnim
zadrugama, bankovnim raunima, dravne obveznice,
vrijednosni papiri izdati u skladu sa posebnim propisima)
prihodi od kamata koje podlijeu oporezivanju porezom
na dohodak su kamate na sve vrste zajmova koja fizika
lica daju bilo kojim drugim licima (fizikim ili pravnim)
ali SAMO ISPLAENE KAMATE (princip blagajne)
9

 Obveznik obraunavanja i uplate poreza na dohodak je

isplatilac kamate, pravno lice korisnik pozajmice, pri svakoj
pojedinanoj isplati kamate fizikom licu
Ne priznaju se rashodi
- osnovica se ne umanjuje za line odbitke
Stopa poreza na dohodak (10%) se primjenjuje na ukupno
naplaeni dohodak po ovom osnovu - na naplaenu kamatu
na isplate kamata svim fizikim licima - nerezidentima
BiH obustavlja porez na dohodak po punoj stopi od 10%,
osim kada se radi o rezidentu Slovenije, kada treba
obustaviti porez po stopi od 7%
10

 Ukoliko se porez na dohodak plaa na teret

zajmoprimca, smatra se da je zajmoprimac izmirio
tuu poreznu obavezu - porez se tada smatra
prihodom tog fizikog lica i obraunava se po
preraunatoj stopi od 11,11%
Obraunati i obustavljeni porez na dohodak od
ulaganja kapitala smatra se konanom poreznom
obavezom koju fiziko lice - davalac pozajmice ne
unosi u svoju Godinju prijavu poreza na dohodak
Prijavu plaenog poreza na dohodak na prihod od
ulaganja kapitala vri isplatilac podnoenjem
Obrasca PDN-1033
11

Obaveza za porez na dohodak

NE POSTOJI
u sluaju beskamatnih pozajmica
od fizikog lica
jer tada nema ni dohotka
koji bi podlijegao oporezivanju
12

Pozajmice i porez na dobit

Da li su davalac pozajmice (pravno ili fiziko lice) i primalac
pozajmice pravno lice povezana lica ili ne?
Povezana lica su fiziko ili pravno lice u ijim se odnosima
sa obveznikom javlja mogunost kontrole ili znaajnijeg
uticaja na poslovne odluke
... kontrola ili znaajan uticaj na poslovanje se pojanjava
kao posjedovanje vie od polovine ili pojedinano najveeg
dijela dionica ili udjela, kao i uzajamno veliki obim
kupoprodaje, tehnoloka zavisnost ili na drugi nain steena
kontrola nad upravljanjem, neposredno ili posredno uee
u upravljanju, kontroli ili kapitalu
13

 Ukoliko davaoc pozajmice (pravno ili fiziko lice) ima status

povezanog lica, preispituje se efekat transfernih cijena
Transferna cijena je cijena koja je nastala u vezi sa transakcijama
sredstvima ili stvaranjem obaveza meu povezanim licima,
preispitivanjem vrijednosti tih transakcija sa cijenama koje bi se
ostvarile na tritu takvih ili slinih transakcija da se nije radilo o
povezanim licima (princip "van dohvata ruke")

Uslovi:
da je pozajmica primljena od povezanog lica (npr. od vlasnika)
i
da se na tu pozajmicu plaa kamata koja je vea od trine
(jer se u tom sluaju porezno priznatim rashodom smatra
samo trina kamata, dok e razlika iznad toga uveati
oporezivu dobit u poreznom bilansu)
14

Ukoliko je fizikom licu - zajmodavcu,

sa statusom povezanog lica,
obraunata (na teret trokova/rashoda)
i plaena kamata
po stopi koja je vea od trine,
razlika izmeu (nie) trine
i (vie) stvarne kamatne stope
se oporezuje u poreznom bilansu

15

 Porez po odbitku umanji se porez od ugovorenog iznosa

prilikom plaanja kamate, i primaocu se isplati iznos
umanjen za porez po odbitku
Ukoliko isplatilac kamate porez po odbitku plati na svoj
teret, onda primjenjuje stopu 11,11%, i plaen porez po
odbitku mu predstavlja porezno nepriznat rashod
Kamata koja se isplauje nerezidentu pravnom licu
oporeziva je sa porezom po odbitku
Meutim, ukoliko je sporazumom o izbjegavanju
dvostrukog oporezivanja propisan drugaiji porezni
tretman kamata, onda se primjenjuju odredbe sporazuma
16

Porezni aspekt pozajmice

Zajmodavac

Zajmoprimac

Porezni aspekt
Zajmodavca

Zajmoprimca

Domae pravno
lice

Domae pravno
lice

-kamata nije oporeziva (od 13. 05. 08.)

-porez na dobit (povezana lica)

-PDV (povrat pozajmice u dob ili usl.)

Domae pravno
lice

Domae fiziko
lice

-kamata kao prihod nije oporeziv

promet PDV-om (od 13. 05. 2008.)
-porez na dohodak i doprinosi
(ukoliko je kamata korist)

Domae fiziko
lice

Domae pravno
lice

-Plaeni porez na dohodak (od strane

zajmoprimca) na ugovorenu kamatu ne unosi se u GPD

-porez na dobit (povezana lica)

-porez na dohodak od kapitala (na ispl.
kamatu)
-PDV (povrat pozajmice u dob ili usl.)

Strano pravno
lice

Domae pravno
lice

-porez na dobit (pov. lica)

-porez po odbitku
-PDV (povrat pozajmice u dob ili usl.)
-PDV na obraunatu kamatu, koji se
ujedno priznaje i kao ulazni PDV

Strano fiziko
lice

Domae pravno
lice

-porez na dobit (povezana lica)

-PDV (povrat pozajmice u dob ili usl.)
-PDV na obraunatu kamatu, koji se
ujedno priznaje i kao ulazni PDV
-porez po odbitku na isplaeni dohodak
od kapitala, u sladu sa ugovorima o
izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
17

Zajmodavac domae pravno lice,

zajmoprimac domae pravno lice
Zajmodavac domae pravno lice ima prihod od kamata
(ukoliko su ugovorene), koji nije oporeziv promet PDV-om
(od 13. 05. 2008. godine)
Zajmoprimac domae pravno lice ukoliko ima status
povezanog lica (vlasnik kapitala zajmoprimca) - efekat
transfernih cijena, koje se oporezuju kroz porezni bilans
Na primjer: zajmodavac obraunava kamatu koja je vea od
trine, pravno lice zajmoprimac, koji tu kamatu koja je vea
od trine, u svojim poslovnim knjigama iskazuje kao rashod,
u obavezi je razliku izmeu (vee) obraunate kamate i
(manje) trine kamate iskazati kao porezno nedopustiv
rashod u poreskom bilansu
18

Zajmodavac domae pravno lice,

zajmoprimac domae fiziko lice
Zajmodavac domae pravno lice obraunava porez na
dohodak,
ali samo ukoliko kamata na dati zajam predstavlja korist za
primaoca zajma - primaoc zajma je zaposlenik
(samo za zajmove odobrene nakon 01. 01. 2009. godine)

19

Zajmodavac domae fiziko lice,

zajmoprimac domae pravno lice
Zajmodavac domae fiziko lice plaeni porez na dohodak
(koji je platio zajmoprimac) na isplaenu kamatu smatra
konanom poreznom obavezom, koja se ne unosi u GPD
Zajmoprimac domae pravno lice obraunava i plaa
porez na dohodak od kapitala, ali samo ukoliko se fizikom
licu - zajmodavcu isplauje kamata na novani zajam kao
dohodak od kapitala.
Moe se pojaviti i efekat transfernih cijena i obaveza
primjene Zakona o porezu na dobit,
ukoliko zajmodavac - fiziko lice ima status povezanog lica
20

Pozajmice stranog
pravnog i fizikog lica
Zakonom o deviznom poslovanju kreditni poslovi su definisani
kao kapitalni poslovi - zajmovi su poslovi izmeu rezidenta i
nerezidenta kojima rezident uzima od nerezidenta ili daje
nerezidentu zajam, u skladu sa odredbama Zakona o
deviznom poslovanju i Zakona o obligacionim odnosima
Dozvoljeno je kreditiranje od strane nerezidenta i
kreditiranje nerezidenta, pravnog ili fizikog lica

21

 Nerezidenti (pravna i fizika lica) mogu domaim

pravnim licima odobravati zajmove samo u stranim
sredstvima plaanja
Nerezidenti ne mogu davati pozajmice rezidentima u
gotovom stranom novcu samo preko rauna u
poslovnoj banci
Rezidenti pravna lica imaju obavezu da izvjetavaju
Ministarstvo financija o kreditnim poslovima sa
nerezidentima (pravnim i fizikim licima)
22

RAUNOVODSTVO
KREDITA I ZAJMOVA

23

U raunovodstvu kredita najbitnije je obratiti panju

na sljedee:
1. U okviru dugoronih kategorija potraivanja i obaveza uvijek se
iskazuje dio koji dospijeva u periodu duem od jedne godine
2. Najmanje na dan bilansiranja je potrebno izvriti preknjiavanje
kratkoronog dijela dugoronog zajma na kratkorona
potraivanja ili obaveze
3. Kamate se priznaju po dospijeu, odnosno na nivou na kojem se
obraunavaju za naplatu / plaanje, a ne unaprijed, priznavajui ih
kao dugorona razgranienja
24

Primjer: Odobren zajam Drutvu Y u visini od 15.000 KM, rok vraanja

jedna godina i kamata 5% (godinja), to iznosi 62,50 KM mjeseno
Opis
Iznos
Konto D
Konto P
Isplata zajma Drutvu Y
15.000,00
200
Dati zajam Drutvu Y
15.000,00
233
Isplata zajma Drutvu Y
Obraun kamate za 1. mjesec
62,50
233
Obraun kamate za 1. mjesec
62,50
619
Obraun kamate za 1. mjesec (knjii se na kraju svakog mjeseca, po obraunu)
Naplata kamate
62,50
200
Naplata kamate
62,50
233
Naplata mjesene kamate
Povrat pozajmice
15.000,00
233
Povrat pozajmice
15.000,00
200
Povrat pozajmice nakon isteka ugovorenog roka od jedne godine
25

Primjer: Drutvo A je zaposleniku odobrilo kredit za kupovinu stana,

u visini od 20.000 KM, kam. stopu 5% (godinja) i rok vraanja tri god.
Razlika izmeu trine (10,03%) i ugovorene (5%) kamate je korist
Opis
Iznos
Konto D
Konto P

Isplata kredita zaposleniku

20.000,00

200

Dati zajmovi zaposleniku

20.000,00

054

Prenos na kratkorona potraivanja

6.666,72

237

Prenos na kratkorona potraivanja

6.666,72

Isplata dugoronog zajma zaposleniku

054

Prenos kratkoronog dijela dugoronog zajma (555,56 KM x 12 mjeseci)

Obraun kamate za 1. mjesec

83,33

Obraun kamate za 1. mjesec

83,33

237
619

Obraun kamata po planu otplate za 1. mjesec

26

Nastavak:
Trokovi poreza, doprinosa i neto koristi

142,65

320

Obaveze za doprinos za dopr. i porez

78,82

548

Obaveza po osnovu koristi - kamata

83,83

545

Obraun poreza i doprinosa na ostvarenu korist

Naplata dospjelog anuiteta

638,89

234

Naplata dospjelog anuiteta

638,89

200

Obaveze za doprinos za dopr. i porez

78,82

548

Zatvaranje troka i obaveze za korist

83,83

545

Plaanje poreza i doprinosa

78,82

200

Zatvaranje troka i obaveze za korist

83,83

320

Naplata anuiteta, plaanje poreza na dohodak i doprinosa i zatvaranje troka i

obaveze po osnovu koristi
27

Primjer: Drutvo X je dalo beskamatnu pozajmicu vlasniku

kapitala koji je i direktor u iznosu od 15.000 KM. Uprava donijela odluku o
otpisu pozajmice u cijelosti
Opis
Iznos
Isplata kredita fizikom licu
15.000,00
Dati zajam fizikom licu
15.000,00
Isplata zajma fizikom licu
Otpis pozajmice
15.000,00
Otpis pozajmice
15.000,00
Trokovi poreza i doprinosa
9.021,71
Neto iznos koristi
15.000,00
Obaveze za doprinos za dopr. i porez
9.021,71
Obaveza po osnovu koristi
15.000,00
Plaanje poreza i doprinosa
9.021,71
Plaanje poreza i doprinosa
9.021,71
Neto iznos koristi
15.000,00
Plaanje obaveza i zatvaranje neto iznosa koristi

Konto D

Konto P
200

233
233
684
320
320
548
545
548
545

200
320
28

Primjer: Vlasnik kapitala je dao beskamatnu pozajmicu drutvu

u visini od 35.000 KM, rok povrata je 24 mjeseca.
Opis
Uplata pozajmice na trans. raun
Obaveza po osnovu date
pozajmice
Za primljenu pozajmicu
Reklasifikacija dugorone
pozajmice
Reklasifikacija dugorone
pozajmice
Za reklasifikaciju pozajmice 31. 12.

Iznos
35.000
35.000
35.000
35.000

Konto
Duguje Potrauj
e
200
501
501
538

29

Primjer: Vlasnik kapitala je dao beskamatnu pozajmicu drutvu

u visini 49.000 KM, rok povrata 24 mjeseca. Pozajmica data 08. 09. 2008.,
sa rokom povrata 07. 09. 2010. godine. Na dan 30. 06. 2010. godine
vlasnik kapitala je sainio pisanu izjavu kojom se odrie prava na povrat
pozajmice
Opis
Uplata pozajmice na trans. raun
Obaveza
po
osnovu
date
pozajmice
Za primljenu pozajmicu
Oprost pozajmice
Prihod od oprosta pozajmice
Za oprost pozajmice 30. 06. 2010.

Iznos

Konto
Duguje Potrauj
e
29.000
200
29.000
501
29.000
29.000

501
631

30

Primjer: Vlasnik kapitala je dao novanu pozajmicu drutvu u visini od

29.000 KM, sa rokom povrata 30. 11. 2010. godine. Na ugovoreni dan je
vraeno 19.000 KM u novcu i 10.000 KM u dobrima - robi.
Varijanta 1: Za vrijednost izdate robe izdata puna izlazna faktura, sa PDV

Opis
Uplata sredstava na trans. raun
Obaveza po osnovu pozajmice
Za primljena novana sredstva
Povrat dijela pozajmice u novcu
Povrat dijela pozajmice u novcu
Za povrat dijela pozajmice u novcu
Potraivanje od zajmodavca
Obaveza po osnovu PDV-a
Prihod od prodaje robe
Za isporuenu robu

Iznos
29.000
29.000
19.000
19.000
10.000
1.453
8.547

Konto
Duguje Potrauje
200
531
200
531
211
560
602
31

Razduenje prodavnice
10.000
Ukalkulisani RUC u realizaciji
777
Ukalkulisani PDV u realizaciji
1.453
Nabavna
vrijednost
prodate
7.770
robe
Razduenje prodavnice
Potraivanja od zajmodavca
10.000
Obaveza prema zajmodavcu
10.000
Zatvaranje potraivanja i obaveze

132
137
138
652
211
531

32

Varijanta 2: ispostavljanje interne porezne fakture

Opis

Iznos

Konto
Duguje Potrauj
e
29.000
200
29.000
531

Uplata sredstava na trans. raun

Obaveza po osnovu pozajmice
Za primljena novana sredstva
Povrat dijela pozajmice u novcu
19.000
200
Povrat dijela pozajmice u novcu
19.000
531
Za povrat dijela pozajmice u novcu
Razduenje prodavnice
10.000
132
Ukalkulisani RUC u realizaciji
777
137
Ukalkulisani PDV u realizaciji
1.453
138
Nab. vrij. prodate robe zatv.
7.770
531
obaveze
Razduenje prodavnice i zatvaranje preostale obaveze prema
zajmodavcu
Ostali rashodi
1.453
689
Obaveza po osnovu PDV-a
1.453
56033