Norma Internacional de Contabilidad N 2 (NIC 2)

MEDICIN DE LOS INVENTARIOS

-

Costo de los inventarios

Costos de adquisicin
Costos de conversin
Otros costos
Costo de los inventarios para un suministrador de servicios
Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos
Sistemas de medicin de costos
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Frmulas del costo

Tratamiento por punto de referencia

Tratamiento alternativo permitido
-

Valor neto realizable

RECONOCIMIENTO COMO GASTO DEL PERIODO

INFORMACIN A REVELAR
FECHA DE VIGENCIA

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios,
dentro del sistema de medicin del costo histrico. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un
activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta
Norma suministra una gua prctica para la determinacin de tal costo, as como para el
subsecuente reconocimiento cmo gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra
una gua sobre las frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los
inventarios.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en
el contexto del sistema de costo histrico, para contabilizar los inventarios que no
sean:

(a) obra en proceso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los

contratos de servicio relacionados con ella (vase la NIC 11 Contratos de
Construccin);
(b) instrumentos financieros; y
(c) inventarios procedentes de la produccin agrcola, ganadera y forestal y minas
de mineral, que estn en poder de los productores, siempre que sean medidos al
valor neto realizable, de acuerdo con las prcticas tradicionalmente establecidas en
ciertas industrias; y
2. La presente Norma sustituye a la NIC 2 Valoracin y Presentacin de los
Inventarios segn el Sistema del Costo Histrico, aprobada en 1975.
3. Los inventarios a que se ha hecho referencia en 1(c) se miden al valor neto
realizable en ciertos estadios de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han
recogido las cosechas agrcolas o se han extrado las menas del mineral, siempre que su
venta est asegurada por un contrato de futuro o la garanta del gobierno, o bien cuando
existe un mercado homogneo, donde el riesgo de fracasar en la venta es mnimo. Tales
inventarios, como se ha dicho, caen fuera del alcance de la presente Norma.
Definiciones
4. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Inventarios son activos:
(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
(b) en proceso de produccin de cara a tal venta; o
(c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en el suministro de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
5. Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados
para revender, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercancas adquiridas por
un minorista para revender a sus clientes, y . tambin los terrenos u otros activos
inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricacin por la empresa, as como los materiales
y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un suministrador

de servicios, como se describe en el prrafo 16, los inventarios estarn formados por el
costo de los servicios para los que la empresa no ha reconocido todava el ingreso
ordinario correspondiente (vase la NIC 18 Ingresos Ordinarios).
Medicin de los inventarios
6. Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, segn cual
sea menor.
Costo de los inventarios
7. El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la
adquisicin y conversin de los mismos, as como otros costos en los que se ha
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costos de adquisicin
8. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,
incluyendo aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por
la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn al determinar el costo de adquisicin.
Costos de conversin
10. Los costos de conversin de los inventarios comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. Tambin comprendern una porcin, calculada de forma sistemtica, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Costos indirectos fijos son todos aqullos
que permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de
produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de
la fbrica.
11. El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de conversin
se basar en la capacidad, normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad
normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la
prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede
usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal.
Otros costos

13. Se incluirn otros costos, en el importe en libros de los inventarios, siempre que se
hubieran incurrido para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por
ejemplo, puede ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, los costos
indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para
clientes especficos.
14. Son ejemplos de costos excluidos del importe en libros de los inventarios, y por
tanto a reconocer como gastos del periodo en el cual se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos
de produccin;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que tales costos sean necesarios en el
proceso productivo, previamente a un proceso de elaboracin ulterior;
15. En ciertas circunstancias, los costos financieros se incluyen entre los costos de los
inventarios. Tales circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido
en la NIC 23 Costos por Intereses.
Costo de los inventarios para un suministrador de servicios
16. El costo de los inventarios, para un suministrador de servicios, se compone
fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente
involucrados en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros
costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con
las ventas, as como el personal de administracin general, no se incluyen en el costo
de los inventarios, siendo por el contrario reconocidos como gastos del periodo en el
que se hayan incurrido.
Sistemas de medicin de costos
17. Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el
mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, pueden ser usados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos
estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad.
18. El mtodo de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan
velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales es impracticable usar otros
mtodos de clculo de costos. En este mtodo en particular, el costo de los inventarios
se determina deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje
apropiado de margen bruto.
Frmulas del costo

19. El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre s, as

como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos,
debe ser determinado a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costos
individuales.
20. La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye a un producto determinado de los inventarios. Este procedimiento es el
tratamiento adecuado para aquellos productos que se segregan para un proyecto
especfico, con independencia de si han sido producidos o comprados en el exterior.
Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inapropiada cuando, en los
inventarios, hay un gran nmero de productos que son, habitualmente, intercambiables.
Tratamiento por punto de referencia
21. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 19, debe ser
determinado usando las frmulas de primera entrada primera salida (FIFO) o costo
promedio ponderado.
22. La frmula FIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o
producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los
productos que queden en el inventario final sern los producidos o comprados ms
recientemente. Si se utiliza la frmula del costo promedio ponderado.
Tratamiento alternativo permitido
23. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 19, debe ser
determinado usando la frmula ltima entrada primera salida (LIFO).
24. La frmula LIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o
producidos en ltimo lugar, sern vendidos los primeros y, consecuentemente, que los
productos que queden en el inventario final sern los producidos o comprados en
primer lugar.
Valor neto realizable
25. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estn daados, si se han vuelto parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si
los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
26. La rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula usualmente para cada
tipo de artculo. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado
agrupar artculos similares o relacionados.

27. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable
de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe que se espera
recuperar de los inventarios. Tales estimaciones toman en consideracin las
fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos ocurridos
tras el cierre, en la medida en que tales hechos confirmen condiciones existentes en el
fin del periodo.
28. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el
propsito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable
del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de
prestacin de servicio, se basa en el precio que figura en el contrato en cuestin. Si los
contratos de ventas son por menor cantidad que la mantenida en inventario, el valor
neto realizable del exceso se determina en base a los precios generales de venta.
29. Sobre las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la
produccin de inventarios, no se practicarn rebajas para situar su importe en libros por
debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se
incorporen sern vendidos al costo o por encima del mismo.
30. Se realizar una evaluacin del valor neto realizable cada final de periodo
subsiguiente. Cuando las circunstancias que previamente causaron la rebaja hayan
dejado de existir, se proceder a revertir el importe de la misma, de manera que el
nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado.
Reconocimiento como gasto del periodo
31. Al ser vendidos los inventarios, el importe en libros de los mismos se reconoce
como gasto del mismo periodo en el que se registran los correspondientes ingresos
ordinarios. El importe de cualquier rebaja, hasta el valor neto realizable, as como
todas las dems prdidas en los inventarios, deben ser reconocidos en el periodo en
que tiene lugar la depreciacin. El importe de cualquier reversin de las rebajas de
valor por deterioro de inventarios, tras un incremento en el valor neto realizable,
debe ser registrada como una reduccin en el valor de los inventarios que haya sido
reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
32. El proceso de reconocer como gasto del periodo el importe en libros de los
inventarios vendidos tiene como consecuencia la correlacin de costos e ingresos.
33. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo los inventarios usados como componentes de los trabajos realizados, por la
empresa, para los elementos de las propiedades, planta y equipo. El valor de los
inventarios distribuido a otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo
largo de la vida til de los mismos.
Informacin a revelar

34. En los estados financieros se debe revelar la siguiente informacin:

(a) las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo
la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado;
(b) el valor total en libros de los inventarios, desglosado en los importes parciales
segn la clasificacin que resulte apropiada para la empresa;
(c) el importe en libros de los inventarios que se han medido utilizando su valor neto
realizable;
(d) los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar el
valor neto realizable, que se hayan reconocido como ingresos en el periodo, de
acuerdo con el prrafo 31;
(e) las circunstancias o eventos que han producido la reversin de las rebajas de
valor, de acuerdo con el referido prrafo 31; y
(f) el importe en libros, si existiese, de los inventarios comprometidos como
garanta del cumplimiento de deudas.
35. La informacin acerca de los saldos pertenecientes a las diferentes clases de
inventarios, as como la variacin de dichos saldos en el periodo, resultar de utilidad a
los usuarios de los estados financieros. Una clasificacin comn de los inventarios es la
que distingue entre mercancas, suministros para la produccin, materias primas,
productos en proceso y productos terminados.
36. Cuando el costo de los inventarios se determine utilizando la frmula LIFO,
de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en el prrafo 23, los estados
financieros deben revelar la diferencia entre el saldo de los inventarios finales del
balance y:
(a) el menor valor entre el importe calculado de acuerdo con el prrafo 21 y el valor
neto realizable; o
(b) el menor valor entre el costo de reposicin en la fecha de cierre y el valor neto
realizable.
37. En los estados financieros se debe dar informacin sobre uno de los dos
siguientes extremos:
(a) el costo de los inventarios que se han reconocido como gasto durante el periodo;
o bien
(b) los costos de operacin, relacionados con los ingresos ordinarios, reconocidos
como gastos durante el periodo, clasificados por naturaleza.