Exencin por trabajos realizados en el extranjero

La internacionalizacin de las empresas supone, en muchos casos,

que algunos empleados se desplacen al extranjero durante algunas
semanas o meses. Pues bien, recuerde que pueden gozar de
exenciones por los salarios que devenguen durante ese perodo...
Si alguno de sus clientes desplaza empleados al extranjero, recurdele que las
retribuciones generadas durante el desplazamiento pueden quedar exentas en el IRPF.
Vea los requisitos necesarios para que dicho incentivo sea aplicable.

EXENCIN
Cuanta
Lmite. En concreto, los trabajadores desplazados no tributarn por la parte de salario
obtenido por los trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con el lmite de
60.100 euros anuales (LIRPF, art. 7.p) . Al calcular el salario exento, recuerde:
o Hacienda considera que para realizar el clculo deben tenerse en cuenta los das
naturales que haya durado el desplazamiento (incluyendo laborables y no laborables).
Eso s, sin computar los festivos o fines de semana en los que el trabajador haya
permanecido en el extranjero por motivos particulares antes del inicio o al finalizar los
trabajos(DGT V2196-14 y V2537-14) .
o No obstante, cabe entender que la exencin se refiere a los salariosdevengados por
los das efectiva-mente trabajados en el extranjero, por lo que el clculo puede
realizarse slo atendiendo a los das laborables.
Ejemplo 1. Efectuar el clculo de una u otra forma puede suponer diferencias
importantes. Vea los nmeros con un trabajador desplazado desde el 12 de enero al 31
de marzo de 2015 y con un salario anual de 100.000 euros:

Concepto

Das naturales Das laborables

Duracin desplazamiento

79

57

Denominador (das anuales) 365

235 (1)

Porcentaje das desplazado

21,64%

24,25%

Parte de salario exenta

21.640

24.250

Ahorro IRPF (47%)

10.170

11.397

1. Dato aproximado. Verifique si el convenio colectivo aplicable establece un nmero

de das laborables distinto.
Compatibilidad. Adems de este salario exento (proporcional a la duracin del
desplazamiento),

tambin

estn

exentas

en

su

totalidad

las

retribuciones especficassatisfechas con motivo de dicho desplazamiento, con el lmite

conjunto de 60.100 euros (RIRPF, art. 6; DGT V0742-15) .

Ejemplo 2. Con el fin de incentivar al trabajador del ejemplo anterior, usted le ofreci un
complemento por desplazamiento de 10.000 euros. Pues bien, esta suma tambin
queda exenta de tributacin en Espaa (sin hacer ningn clculo proporcional, ya que
son rendimientos pactados expresamente por el desplazamiento), por lo que la
cantidad total exenta ser de 34.250 euros.
Si la suma del clculo proporcional ms el incentivo especfico por desplazamiento
supera los 60.100 euros, sta ser la cuanta mxima exenta.
Y si, adems, satisface dietas de manutencin y estancia, stas tambin quedarn
exentas, con los lmites legales (91,35 euros por cada da de desplazamiento) [DGT V062615] . Recuerde que estas dietas ya no quedarn exentas si el desplazamiento tiene una

duracin superior a nueve meses ( RIRPF, art. 9.A.3) .

Tipo de retribucin
Rendimientos del trabajo. Para que la retribucin quede exenta ha de tener la
consideracin de rendimiento del trabajo segn la normativa del impuesto (LIRPF, art. 17):
o No se aplica la exencin a los rendimientos de actividades econmicas (DGT V108610) .

o Un empleado acogido a una relacin laboral especial de alta direccin s que puede
acogerse a la exencin (DGT V1567-11) .
o

En cambio, las tareas de administracin realizadas por el administrador de una

sociedad y derivadas de la naturaleza mercantil del cargo no se podrn acoger (DGT

V0078-14) .

La exencin se aplica a los rendimientos del trabajo, y las retribuciones de los

administradores tienen dicho carcter aun cuando su relacin con la sociedad sea
mercantil. Aunque esta afirmacin permitira discutir el criterio establecido en la consulta
V0078-14 mencionada, Hacienda tiene otro argumento para no aceptar la exencin en
este caso: el Reglamento del IRPF establece que los servicios prestados deben producir
una ventaja o utilidad a la entidad destinataria. Y el ejercicio del cargo de
administrador, por ser una obligacin legal, no producira dicha ventaja.
Desplazamiento. El trabajador ha de desplazarse fsicamente fuera de Espaa a prestar
sus servicios, y debe efectuar los trabajos para una empresa o entidad no residente en
Espaa.

ENTIDAD BENEFICIARIA
Tipo de entidad
Entidad beneficiaria . La entidad no residente debe de ser la beneficiaria del trabajo
que va a prestar el desplazado. Puede tratarse de empresas o sociedades privadas, de
entidades no residentes de carcter pblico en sus distintas divisiones polticas o de
entidades sin nimo de lucro, asociaciones o fundaciones (DGT V2879-11) .
Filiales y EP. La normativa no exige que el servicio se preste para una entidad no
residente que sea independiente de la espaola. Por tanto, los trabajos tambin pueden

desarrollarse en Establecimientos Permanentes (EP) situados en el extranjero, y en

sociedades filiales.
Operaciones vinculadas. En el caso de que la entidad destinataria de los trabajos est
vinculada con la entidad empleadora del trabajador, es necesario que el servicio
intragrupo realizado por ste produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la
entidad destinataria . Vea los servicios que pueden ser susceptibles de generar esa
ventaja:
o

Servicios administrativos. Servicios de planificacin, coordinacin, control

presupuestario, asesora financiera, contabilidad, auditora, servicios jurdicos, factoring

o servicios informticos (DGT V0078-14) .
o

Servicios financieros. Supervisin de los flujos de tesorera y de la solvencia, de los

aumentos de capital, de los contratos de prstamo, de la gestin de riesgo de los tipos

de inters y de cambio y refinanciacin (DGT V1260-12) .
o Produccin. Servicios de asistencia en las reas de produccin, compra, distribucin
y comercializacin (DGT V1920-13) .
o I+D+i. Actividades de I+D+i, de gestin y de proteccin de los intangibles del grupo.
o Personal. Gestin de personal (reclutamiento, formacin...) [DGT V1931-06] .
stos no. No otorgan una ventaja competitiva, sin embargo, los servicios de organizacin
de juntas generales de accionistas, la emisin de acciones de la sociedad, los gastos de
funcionamiento del consejo de administracin, los costes relativos a las obligaciones de
la sociedad matriz en materia de registro contable de operaciones, o los costes de
obtencin de fondos destinados a la adquisicin de participaciones.

OTROS REQUISITOS
Impuesto anlogo. En el lugar donde el desplazado preste sus servicios ha de aplicarse
un impuesto de naturaleza anloga al IRPF, y dicho territorio no puede tener la
consideracin de paraso fiscal (LIRPF, art. 7.p, segundo prrafo) . El hecho de que exista
dicho impuesto anlogo en el estado de realizacin del trabajo es independiente de
que exista tributacin efectiva por los servicios prestados (DGT V1685-05) .
Prueba. Es recomendable que, ante una posible comprobacin por parte de Hacienda,
se conserve documentacin justificativa del desplazamiento. Vea algunos ejemplos:
o Carta de asignacin del empleado al extranjero.
o Partes de trabajo en el extranjero (trabajo realizado, actas de juntas en las que se
pruebe la asistencia del desplazado, memorndums de reuniones...).
o Certificado emitido por la empresa donde se van a prestar los servicios.
o

Otra documentacin relevante, como la solicitud de certificado de cobertura a

efectos de Seguridad Social, permisos de trabajo en el pas de destino, justificantes de

desplazamiento y alojamiento (billetes de avin, facturas de hoteles, pasaporte
sellado...).

Aunque no es determinante, una buena forma de demostrar que la empresa no

residente es la verdadera beneficiaria de los trabajos es facturarle los servicios a precios

de mercado.

El salario devengado durante el tiempo de estancia en el extranjero

no tributa en el IRPF, con el lmite de 60.100 euros. Esto incluye la parte
proporcional del salario habitual y las cantidades especficas
pactadas por el desplazamiento.