La Contabilidad Financiera

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INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
FINANCIERA
Versin digital actualizada
Dr. Daniel J. Marrero M.
2012
CAPITULO I
INTRODUCCIN A
LA CONTABILIDAD
CONTENIDO DEL CAPITULO.
Objetivo General.
Objetivos Especficos.
Origen e importancia de la Contabilidad.
Contabilidad: Definicin.
Alcance de la Contabilidad.
Propsitos de la Contabilidad.
Relacin de la Contabilidad con otras disciplinas.
Usuarios de la Informacin Contable.
Tipos de Contabilidad.
Contabilidad Financiera.
Contabilidad Gerencial o Administrativa.
Contabilidad de Costos.
Contabilidad Gubernamental.
La Contabilidad y la Tenedura de Libros.
La Contabilidad y la Auditora Externa.
El Contador Pblico y su Responsabilidad Profesional.
Documentos Contables.
Documentos Mercantiles.
El Cheque.
Caractersticas del Cheque.
La Letra de Cambio.
Caractersticas de la Letra de Cambio.
El Pagar.
Caractersticas del Pagar.
Documentos Comerciales.
Facturas.
Notas de Dbito y Notas de Crdito.
Otros Documentos Contables.
Lecturas Recomendadas de Internet.
Resumen del Captulo.
EJERCICIOS DEL CAPITULO.
OBJETIVOS
Objetivo General.
Suministrar al estudiante conocimientos de carcter general sobre el estudio de la
contabilidad.
Al finalizar este Captulo el alumno estar en capacidad de:
1.
Definir qu es la contabilidad, e indicar cul es su origen e importancia dentro del

mundo de los negocios.
2.
Sealar el alcance de la contabilidad.
3.
Indicar cules son los propsitos de la contabilidad.
4.
Indicar la relacin de la contabilidad con otras disciplinas.
5.
Sealar quines son los principales usuarios de la informacin contable.
6.
Definir los diferentes tipos de contabilidad que existen.
7.
Sealar las diferencias que existen entre la Contabilidad y la Tenedura de Libros.
8.
Indicar la relacin entre la Contabilidad y la Auditora Externa.
9.
Sealar las actividades que realiza un Contador Pblico y su responsabilidad en el

desempeo profesional.
10. Sealar algunos aspectos de carcter general sobre los documentos mercantiles y
dems documentacin contable.
INTRODUCCION.
Uno de los rasgos distintivos de la sociedad moderna, lo constituye el uso de las
organizaciones como el medio para el logro de las diversas actividades tanto de inters
individual como colectivo.
Sea que se trate de organizaciones con fines o no de lucro, necesariamente stas

tienen que manejar recursos financieros. De ah que se planteen interrogantes como las
siguientes: Qu mecanismo existe para controlar el uso y manejo de tales recursos? De
qu manera pueden los directivos y personas ajenas a la organizacin conocer el destino y
uso de los recursos invertidos en stas? Como respuesta, a estas y otras interrogantes,
surge una disciplina cientfica conocida como la contabilidad.
En este Captulo se explica el origen e importancia de la contabilidad. Igualmente se
tratan otros aspectos que son de inters para quienes se inician en el estudio de esta
disciplina.
Origen e importancia de la Contabilidad.
La sencillez que caracterizaba a los medios de produccin de bienes y servicios
durante los primeros siglos de la historia humana, permita que los empresarios
(generalmente los mismos dueos) pudieran fcilmente memorizar y recordar todo lo
relacionado con las operaciones financieras del negocio. Esto como consecuencia de que se
practicaba una economa fundamentalmente de tipo artesanal, dedicada bsicamente al
intercambio de servicios y/o productos terminados.
Sin embargo, a raz de los cambios ocurridos en el mundo, particularmente luego de
la Revolucin Industrial, se hicieron ms numerosas y por consiguiente mucho ms
complejas las operaciones de intercambios de bienes y servicios que realizaban las unidades
productivas; la artesana y manufactura "casera" quedaron relegadas a un segundo plano incluso desaparecieron en algunos sectores. En su lugar la industria ocup un lugar
predominante, apareciendo los grandes centros econmicos dentro de las ciudades
intensificndose las transacciones comerciales tanto a crdito, como al contado.1
De esta manera, se le hizo mucho ms difcil al empresario y/o encargado de la
unidad productiva (que poda ser o no el mismo dueo) recordar al mismo tiempo cunto
me cost tal o cual producto? a quines y cunto debo? quines me deben y cunto me
deben? Igualmente era necesario conocer el resultado de la gestin de la administracin y
responder a preguntas como: Son demasiado elevados los gastos con relacin a los
ingresos? Se obtuvo o no utilidades?
Por otro lado, con el surgimiento de las sociedades mercantiles, la situacin antes
mencionada se hizo mucho ms compleja. A diferencia
de las primeras empresas de
comienzos de siglos, donde fundamentalmente era el propio dueo quien la administraba, la
sociedad o empresa deba ser administrada por slo unos pocos del grupo -incluso por
personas ajenas a la sociedad. Lo cual acentu la necesidad de disponer de un sistema tal
que le pudiera permitir a los socios -en particular a los que no tenan que ver directamente
con la administracin de la sociedad o empresa- saber "cmo andaban las cosas en el
negocio". Estas y otras razones destacaron la necesidad de disponer de un sistema; de un
conjunto de conceptos y tcnicas en virtud de la cual se procesara la informacin de carcter
financiera, resumindola en reportes que fuesen de utilidad para la planeacin y control de
las operaciones, y en general para la toma de decisiones de la administracin de la empresa.
Este sistema lleg a ser la contabilidad.
Los primeros hallazgos de la contabilidad como medio para el control de las
operaciones de las empresas y para procurar informacin financiera sobre stas, datan del
ao 1494 cuando en Venecia se imprimi el libro del Monje Fray Luca Pacciolo a quien se le
conoce como el Padre de la contabilidad moderna. Pacciolo cre libros para registrar la
obtencin y aplicacin de recursos relacionados con las operaciones realizadas por las
entidades, definiendo reglas para su manejo2.
Otra expresin de la evolucin que tuvo la contabilidad se encuentra a finales del
siglo XVIII cuando en Francia Edmond Le Granje implant el uso de un libro denominado
Mayor Tabular, el cual lleg a ser un prototipo de un libro que posteriormente se utilizara en
contabilidad3.
Fue a comienzos del siglo XIX, quizs motivado por el enorme desarrollo econmico
alcanzado por los Estados Unidos de Amrica, donde por decirlo as, se perfecciona la
contabilidad. En el ao 1881 se cre la primera Escuela de Contabilidad en Pensilvania y
seis aos despus una agrupacin profesional que sera de gran trascendencia para la
contabilidad mundial, la American Association of Public Accountants4.
La evolucin de la contabilidad ha estado directamente relacionada con las
exigencias tanto internas como externas de las organizaciones, orientadas a incrementar la
eficacia de los procedimientos y sistemas contables. Como prueba de ello pudiramos citar
el caso de los Sistemas Computarizados de Contabilidad. La necesidad de disponer de
informacin con un alto grado de precisin y prontitud, plante nuevos retos al ejercicio de la
contabilidad. Por esta razn los especialistas del campo de la contabilidad tuvieron que
1
2
3
4
La Revolucin Industrial. M.I. Mijailov. Guayaquil, 1982, pgina 41.

Elementos de Contabilidad General. Arevalo, Alberto. 1973, pgina 157.
Contabilidad I. Introduccin a la Contabilidad. Juan C. Torres T. 1985, pgina 18.
Barreto Y. y Gonzlez F. Anlisis de la Actividad Profesional de la Licenciatura en Contadura Pblica.
UDO. Ncleo de Anzotegui. 1985, pgina 15.
abocarse al estudio y aprovechamiento de las bondades de la informtica. De esta manera,

ambos profesionales, tanto los del campo de la contabilidad, como los del campo de la
informtica, disearon sistemas computarizados que, con un mnimo de esfuerzo humano,
proporcionan informacin oportuna y sobre todo, con un alto grado de precisin.
A pesar de todos los avances alcanzados en el campo de la contabilidad, estamos
seguros que an no est dicha la ltima palabra sobre lo que constituye el campo de accin
de la contabilidad, pues los sistemas y procedimientos contables, seguirn evolucionando,
evalundose y adaptndose a los nuevos retos y necesidades del mundo de hoy y del
maana.
Contabilidad: Definicin.
Se puede definir a la contabilidad como la disciplina cientfica dedicada a recolectar,
clasificar y registrar en trminos monetarios, las operaciones financieras de una
organizacin, as como de interpretar sus resultados.
Igualmente se puede definir a la contabilidad como el conjunto de teoras, conceptos
y tcnicas en virtud de los cuales se traducen a trminos monetarios los hechos de carcter
financiero de una entidad, condensndolos en reportes financieros, conocidos como estados
financieros, los cules sern utilizados para la toma de decisiones.
Alcance de la Contabilidad.
Tradicionalmente se dice que la contabilidad es "el lenguaje de los negocios", no
obstante, debe tenerse en consideracin que el uso de la contabilidad no se limita
exclusivamente a las empresas que tienen por objeto obtener ganancias. Toda organizacin,
an aquellas que no persiguen obtener un lucro o ganancia, deben llevar contabilidad. Entre
stas ltimas se pueden mencionar las escuelas, universidades, hospitales pblicos, clubes
deportivos, asociaciones civiles como banda ciudadana, cuerpos de bomberos, gobierno,
asociaciones religiosas, etc.
A modo de ejemplo considere el caso de un hospital pblico. An cuando ste no
tiene por objeto el producir ganancias, sino una "utilidad social", sin embargo, para el logro
de sus objetivos, debe obtener y manejar ingresos (como por ejemplo asignaciones
presupuestarias) y al mismo tiempo, debe adquirir medicamentos, equipos, cancelar la
nmina al personal, etc. Todos estos hechos son de carcter financiero y por ello se requiere
el uso de la contabilidad para su registro y control.
Por otro lado, una de las caractersticas que posee la contabilidad es su carcter
mundial. Su alcance traspasa los lmites fronterizos de cualquier pas. Con la finalidad de que
exista el consenso necesario que permita mantener esta universalidad, fue y contina siendo
necesario establecer lineamentos generales de alcance mundial. En tal sentido se cre la
"Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad" (I.A.S.C.), Organismo constituido con
el objeto de establecer criterios que rijan la preparacin y presentacin de estados
financieros de acuerdo a normas de alcance mundial.
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, creada de
acuerdo a la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica segn Gaceta Oficial N 30216 y
30273 del 27/09/73 y 05/12/73 respectivamente, representa a Venezuela ante la I.A.S.C., as
como en otros organismos de carcter internacional entre los cuales destacan la "Asociacin
Interamericana de Contabilidad" (A.I.C.), la cual representa a todos los Contadores Pblicos
del Continente y la "Internal Federation of Accountants" (I.F.A.C.)5.
Otro aspecto que debe destacarse, se refiere al tipo de informacin financiera que
requieren las organizaciones. Si bien la necesidad de informacin financiera difiere en sus
detalles de organizacin en organizacin, toda empresa precisa de informacin bsica
similar. Es de suponerse que una institucin bancaria que cuente con 25 oficinas en todo el
territorio nacional no precise de los mismos detalles de informacin financiera que una
empresa de mediano tamao que explote el ramo inmobiliario en una ciudad en particular.
Sin embargo, ambas empresas requieren de informacin financiera para tomar decisiones.
De ah que se diga que la necesidad de informacin es similar.
Un ejemplo tomado de la aeronutica permite entender mejor lo antes expuesto. Es
de esperarse que para el manejo de un avin Concorde (el cual alcanza velocidades de
hasta 2.300 Kms. por hora) y para el manejo de un avin Dash 7 canadiense (el cual alcanza
velocidades de hasta 285 Kms. por hora) no se precisen exactamente los mismos detalles
de informacin, sin embargo, en ambos aviones existe una necesidad de informacin. De
hecho ambos aviones navegan bajo los mismos principios y leyes de la aeronutica. Por
esta razn, lo que usted aprenda en este texto le servir para abordar todo lo relacionado
con la contabilizacin de las operaciones financieras, sin importar qu tipo de actividad
realice cada organizacin en particular.
5
Las Normas Internacionales de Contabilidad en la Armona Contable Internacional. Colegio de Contadores Pblicos
del Estado Carabobo. 1993, pgina 1.
Finalmente se destaca el aspecto jurdico que rige el ejercicio de la contabilidad.

Dado el carcter universal que caracteriza a la contabilidad y con la finalidad de proteger los
intereses de los ciudadanos y del propio Estado, los gobiernos de los diferentes pases han
sometido a control jurdico la prctica de la contabilidad. En nuestro pas, en el Cdigo de
Comercio del 26-07-55 se establece en el artculo 32 la obligatoriedad de llevar la
contabilidad al decir "Todo comerciante debe llevar... su contabilidad...".
Propsitos de la Contabilidad.
La contabilidad persigue, entre otros, los siguientes propsitos.
1.
Registrar de la manera ms clara y precisa posible los diferentes hechos financieros

que afectan a una organizacin.
2.
Elaborar reportes financieros (estados financieros) que evidencien la situacin financiera

de la organizacin en un momento dado.
3.
Establecer un adecuado control de cada una de las propiedades y de las obligaciones

de la organizacin, tanto con el dueo (o dueos) como con terceras personas.
4.
Suministrar a la gerencia de la organizacin informacin acerca del desarrollo de las

operaciones financieras.
5.
Alertar a la gerencia y/o dueo(s) de potenciales situaciones que pudieran perturbar la

buena marcha de las operaciones de la organizacin.
Relacin de la Contabilidad con otras disciplinas.

Entre otras, la contabilidad se relaciona con las siguientes disciplinas:
1.
Matemtica.
La contabilidad hace uso de la matemtica al registrar las transacciones que tienen
lugar o afectan a la empresa, pues, los distintos hechos financieros son traducidos a
nmeros, que en nuestro caso son los bolvares. Al mismo tiempo, algunos mtodos y
procedimientos contables pueden verificarse a travs de operaciones matemticas.
Hasta la misma contabilidad tiene su basamento en una ecuacin matemtica
denominada "Ecuacin Contable".
2.
Economa.
La Economa tiene como objetivo fundamental estudiar cmo utilizar los recursos generalmente escasos- para satisfacer las necesidades humanas. Por su parte, la
contabilidad analiza y registra el uso de tales recursos.
3.
Derecho Mercantil.
El cual establece, entre otras, la obligatoriedad de llevar contabilidad, as como lo
relativo al uso y manejo de los libros y dems documentacin contable.
4.
Derecho Civil.
Algunas operaciones y/o contratos que regulen el Derecho Civil, constituyen para las
empresas hechos financieros que debe registrar y analizar la contabilidad. Entre stos
tenemos: el contrato de compra-venta, la propiedad de los bienes y la forma de
adquirirlos, los prstamos, el arrendamiento, las hipotecas, etc.
5.
Derecho Laboral.
Algunos hechos financieros que se contabilizan dentro de las empresas tienen que ver
con aspectos que regula el Derecho Laboral. Entre stos se pueden sealar lo
relacionado con las prestaciones sociales de los trabajadores, sus utilidades, el
fideicomiso laboral, etc.
6.
Derecho Tributario.
Regula lo relativo a los tributos que por diversos conceptos debe pagar las empresas
por diferentes conceptos tales como el Impuesto sobre la renta, Impuestos a las ventas,
Retenciones por honorarios profesionales, etc.
7.
Ingeniera Industrial.
Esta rama de la ingeniera estudia entre otras cosas, los mtodos y procesos de
fabricacin de los productos. La contabilidad registra e interpreta los costos en que las
empresas incurren en sus procesos productivos.
Usuarios de la Informacin Contable.

Tanto personas internas como externas a la empresa, de alguna manera comparten
inters por la informacin financiera que produce la contabilidad. Entre stas tenemos:
10
1. El o los Propietario(s).
Los cuales vigilan que su inversin en el negocio est siendo manejada adecuadamente
y genere el nivel de utilidad y/o rentabilidad deseado.
2. Los Administradores y dems directivos de la organizacin.
A travs de los reportes financieros que produce la contabilidad, los administradores y/o
directivos pueden, en buena medida, evaluar la eficacia de su gestin dentro de la
empresa.
3. Sector Gubernamental.
A los efectos de determinar los montos que por concepto de impuestos deben cancelar
las empresas a la nacin, estados, municipios, etc., se le exige a las empresas
suministrar sus reportes financieros. Algunas empresas, por la naturaleza del servicio
que prestan, estn sujetas a la regulacin de leyes especiales donde se exige que
peridicamente
presenten
sus
reportes
financieros
ante
algunos
entes
gubernamentales. Entre estas empresas tenemos: los bancos, las empresas de

seguros, las cajas de ahorros, etc.
4. Bancos y otras Instituciones Crediticias.

A los fines de conceder crditos, los bancos y otras instituciones financieras hacen uso
de los estados financieros a los efectos de medir la capacidad de pago de sus
potenciales clientes. Igualmente existen algunas instituciones de carcter pblico, tales
como Corpoindustria, Foncrem, Fodapemi, etc., que hacen uso de los estados
financieros con propsitos similares.
5. Empresas de Seguros.
Con el propsito de determinar las coberturas y primas sobre los diferentes tipos de
seguros, las empresas aseguradoras suelen hacer uso de la informacin financiera que
suministra la contabilidad.
6. Proveedores-Acreedores.
A los fines de conceder o extender lneas de crditos a los potenciales o actuales
clientes, los proveedores-acreedores estudian la capacidad de pago que tienen stos.
Para ello se valen, entre otros, de sus estados financieros.
11
7. Inversores.
Los cuales exigen que los recursos financieros que inviertan en las empresas tenga la
debida proteccin y generen el rendimiento deseado. Para ello se valen, entre otros
medios, de la informacin generada por la contabilidad.
8. Trabajadores.
Quienes por convenios contractuales o por lo establecido en la Ley del Trabajo
participan de un porcentaje de las utilidades. Se puede dar el caso de que los
trabajadores de la empresa sean al mismo tiempo accionistas (dueos) de la empresa,
con lo cual se incrementa el inters de tales trabajadores en la gestin de los
administradores de dichas empresas, y por consiguiente en los reportes que producen
la contabilidad6.
En virtud de esta variedad de usuarios de la informacin que produce la contabilidad,
se deja ver por un lado la gran trascendencia que tienen los reportes financieros que se
produce dentro de las empresas, y por el otro lado la necesidad de producir informacin que
sea elaborada y/o procesada en base a principios de uso comn, de modo que se garantice
a los usuarios la veracidad de sta.
Con la finalidad de que la informacin contenida en los estados financieros sea
confiable y no conduzca innecesariamente a conclusiones errneas, adems de
establecerse regulaciones de carcter legal como las contenidas en el Cdigo de Comercio,
Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Mercado de Capitales, etc. se han creado
agrupaciones profesionales de carcter nacional e internacional quienes fungen como entes
rectores en lo relacionado con el pronunciamiento de lineamentos expresos de obligatorio
cumplimiento en el ejercicio de la contabilidad. Entre estos lineamentos generales tenemos
los Principios de Contabilidad generalmente aceptados y las Normas internacionales de
contabilidad.
En nuestro pas, el rgano rector del ejercicio de la contabilidad es la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. A nivel internacional existen otros
organismos de gran trascendencia tales como el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
y la Junta de Normas de contabilidad de los Estados Unidos de Amrica.
6
Esta situacin por lo general se produce cuando la empresa cancela las prestaciones sociales a sus trabajadores
hacindoles entrega de acciones de la misma empresa.
12
La participacin activa de los entes antes mencionados, as como de otros, adems

de transmitir cierto grado de tranquilidad a los usuarios de los estados financieros, permite
que la contabilidad mantenga su carcter universal.
Tipos de Contabilidad.
Aun cuando la contabilidad es una sola, sin embargo, atendiendo a criterios
especficos, se le suele dividir en cuatro tipos:
1. Contabilidad Financiera.
La cul est vinculada fundamentalmente con la elaboracin de reportes financieros
(estados financieros) para usuarios externos, donde se incluyen a los socios, bancos,
entes gubernamentales, etc. Esta rama de la contabilidad se rige por Principios de
contabilidad generalmente aceptados y las operaciones son registradas en base a una
ecuacin contable bsica7.
2. Contabilidad Gerencial o Administrativa.
Est principalmente orientada a la presentacin de resultados para los usuarios
internos, tales como los directivos y administradores. An cuando los datos que procesa
la contabilidad gerencial pueden provenir de la contabilidad financiera, sin embargo, los
reportes que produce la contabilidad gerencial no estn unificados en una ecuacin
contable bsica ni regidos por Principios de contabilidad de aceptacin general.
3. Contabilidad de Costos.
Es una rama de la contabilidad utilizada por aquellas empresas que procesan materias
primas y la convierten en productos terminados, as como por las empresas que prestan
servicios, tales como autolavados, hoteles, etc. Este tipo de contabilidad se relaciona
directamente con la asignacin, registro, control y anlisis de los costos de fabricacin
de los productos terminados o del servicio prestado.
4. Contabilidad Gubernamental.
Tambin conocida como contabilidad fiscal, est referida al registro y control de las
operaciones financieras del sector gobierno en todos sus niveles: nacional, estatal y
municipal, incluyendo a los institutos autnomos. El rango de accin de la contabilidad
13
gubernamental est orientado fundamentalmente a la determinacin de la situacin

financiera del Tesoro Nacional, el Patrimonio
Pblico, as como el resultado de la ejecucin activa y pasiva del Presupuesto
Nacional8.
En relacin a los tres primeros tipos de contabilidad, que son las que llevan las
empresas privadas, debe descartarse que las mismas no sean mutuamente excluyentes. Por
el contrario, es posible que en una misma empresa se lleven los tres tipos de contabilidad en
forma simultnea.
Las empresas comerciales, que slo venden productos ya terminados y sirven de
enlace entre el fabricante y el consumidor final, deben obligatoriamente llevar contabilidad
financiera; pudiendo llevar simultneamente un sistema de contabilidad gerencial.
Por su parte, las empresas manufactureras, deben por ley llevar contabilidad
financiera y necesariamente llevar contabilidad de costos, pudiendo llevar al mismo tiempo
un sistema de contabilidad gerencial.
Algunos autores se refieren indistintamente a la contabilidad gerencial como
contabilidad de costos. Quizs eso es debido a que en el caso de las empresas
manufactureras, la gestin administrativa se centra en la asignacin, evaluacin y control de
costos de produccin. Sin embargo, si se asume este criterio estricto de que la contabilidad
de costos es la misma contabilidad gerencial, ello implicara que las empresas comerciales que no llevan contabilidad de costos- no pudieran llevar un sistema de contabilidad gerencial.
De ah la razn por la cual en opinin del suscrito no deberan utilizarse como equivalentes
los trminos contabilidad gerencial y contabilidad de costos.
La Contabilidad y la Tenedura de Libros
A menudo, se confunde a la contabilidad con la tenedura de libros como si se tratara
de lo mismo. No obstante debe tenerse en consideracin que la tenedura de libros slo
constituye una fase dentro del amplio rango de la contabilidad. El Tenedor (o Tomador) de
Libros realiza una actividad fundamentalmente de oficina que se limita al registro de las
operaciones, pudindose dar el caso de que hasta elabore los estados financieros.
En el caso de pequeas empresas suele ocurrir que el contador a su vez hace el
trabajo de tenedura de libros. Ello deja ver por qu algunos confunden la contabilidad con la
7
8
Principios Contables. Anthony Robert N. y Reece James S. 1982, pgina 23.

Contabilidad Gubernamental. Programa de la Asignatura. UDO. 1986.
14
tenedura de libros. Al mismo tiempo algunos tenedores de libros adquieren tal destreza en el
manejo de operaciones contables que realizan tareas que van mucho ms all del mero
registro. Ello hace que a menudo sea muy difcil establecer una lnea divisoria que separe a
la tenedura de libros dentro del campo de accin de la contabilidad.
Por su parte, la gestin del contador va mucho mas all e incluye, entre otras, la
revisin de los registros contables, establecimiento de los sistemas de control interno
contable que garantice que la informacin financiera fluya adecuadamente, establecimiento
de sistemas de proteccin de los recursos de la empresa tanto del mal uso como de la
sustraccin, supervisin de la elaboracin de los estados financieros, verificacin de la
exactitud de las cifras contenidas en los estados financieros, elaboracin reportes para la
gerencia, etc.
La Contabilidad y la Auditora Externa
Cuando los estados financieros son producidos para ser utilizados por terceros
(inversionistas, socios, bancos, etc.), a menudo stos exigen que los mismos sean
sometidos a un "examen" previo por un especialista en el rea contable. De acuerdo a la Ley
del Ejercicio de la Contadura Pblica, los nicos facultados para examinar las cifras
contenidas en los estados financieros as como de los registros y procedimientos que dieron
lugar a esas cifras y emitir opinin sobre la credibilidad de stas, son los Licenciados en
Contadura Pblica o Contadores Pblicos.
El "examen" que practican los Contadores Pblicos cuando laboran en forma
independiente recibe el nombre de auditora externa. De ah que a los Contadores Pblicos
tambin se les conozca como Auditores Externos -siempre y cuando practiquen auditora a
una empresa con la cual no mantengan una relacin de dependencia laboral-. El examen de
los estados financieros debe practicarse de acuerdo a las normas y procedimientos de
auditora emanados en nuestro pas de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
de Venezuela. En este sentido, la referida Federacin ha promulgado diversas declaraciones
y/o publicaciones, entre las cuales destacan las siguientes:
-
Normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Nmero 1

"Preparacin y Revisin Limitada de Estados Financieros", vigente a partir del ao 1981.
Declaracin sobre Normas y Procedimientos de Auditora Nmero 1 "Papeles de

Trabajo", vigente a partir del 30 de octubre de 1982.
15
Declaracin sobre Normas y Procedimientos de Auditora Nmero 5 "Efecto de la

Funcin de Auditora Interna en el Alcance del Examen del Contador Pblico
Independiente", vigente a partir del 2 de Septiembre de 1983.
Declaracin sobre Normas y Procedimientos de Auditora Nmero 6 "Planificacin y

Supervisin", vigente a partir del 2 de Septiembre de 1983.
Declaracin sobre Normas y Procedimientos de Auditora Nmero 11 (DNA 11) "El

Dictamen del Contador Pblico Independiente sobre los Estados Financieros", vigente a
partir del 31 de Enero de 1995.
Cuando el Contador Pblico labora en forma independiente practicando la Auditora
Externa, se dice que "se desempea en el ejercicio liberal". En este sentido, la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en la Declaracin de Normas y
Procedimientos de Auditora Nmero 11 (DNA 11), titulada "El Dictamen del Contador
Pblico Independiente sobre los Estado Financieros" declara lo siguiente:
La funcin primaria y principal responsabilidad del contador pblico en su actuacin
como profesional independiente, es expresar una opinin sobre los estados financieros
que ha examinado; es lo que se conoce como "el informe de auditora" o "dictamen"... El
dictamen de auditora es el documento que describe la naturaleza y alcance del examen
de los estados financieros en una entidad y presenta la opinin del contador pblico
independiente (auditor) sobre los estados financieros que ha examinado. (p. 6).
El Contador Pblico y su Responsabilidad Profesional
Al llevar a cabo la auditora externa, el Contador Pblico presta sus servicios
profesionales mediante honorarios, contrayendo al mismo tiempo una alta responsabilidad
de tipo profesional -incluso hasta penal. De ah la necesidad de que su desempeo se
encuentre siempre caracterizado por un alto grado de profesionalismo tico. En este sentido
se declara
en el Prembulo del Cdigo de Etica Profesional del Contador Pblico
Venezolano, lo siguiente: Son propsitos del Cdigo de Etica enunciar los principios que
deben guiar la actitud y conducta del profesional, para el logro de elevados fines morales,
cientficos y tcnicos, dando al Cuerpo Profesional un conjunto de normas ticas para evitar
comprometer el honor y probidad del profesional. as como la imagen de la profesin. (p.
31).
16
Si bien es cierto que el Contador Pblico contrae una responsabilidad para con sus
clientes al practicar la auditora externa, al mismo tiempo, el cliente es responsable por los
estados financieros que se han preparado en su empresa. A tal efecto la DNA 11 declara lo
siguiente:
En esta norma se enfatiza el concepto de la divisin de responsabilidad entre el auditor
y su cliente. Mientras el cliente asume la responsabilidad por los estados financieros
que ha preparado, el auditor tiene la responsabilidad de emitir una opinin (o
abstenerse de opinar) sobre los estados financieros que ha examinado de acuerdo con
normas de auditora de aceptacin general y si esos estados financieros han sido
preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. (p.
69).
Antes de continuar profundizando en nuestro estudio sobre la contabilidad, es
necesario adquirir nociones bsicas sobre las empresas y los documentos contables.
Documentos Contables.
Constituyen los soportes que sirven de base a los diferentes registros contables.
Estos se pueden dividir en dos grupos: Documentos Mercantiles y Documentos Comerciales.
1.
Documentos Mercantiles.
Los documentos mercantiles, tambin conocidos como documentos negociables,
efectos de comercio o ttulos cambiarios, pueden ser definidos como documentos necesarios
y/o utilizados en el ejercicio o la transmisin del derecho por el concepto incorporado en
dicho documento.
En el caso de nuestro pas, los documentos mercantiles son regulados por leyes
entre las cuales tenemos el Cdigo de Comercio. Entre los documentos mercantiles ms
utilizadas tenemos:
1.1. El Cheque.
1.2. La Letra de Cambio.
1.3. El Pagar.
1.1
El Cheque.
17
Es un documento escrito a travs del cual se ordena a una institucin bancaria,

donde se tenga abierta una cuenta corriente, para que se pague a cuenta de una tercera
persona, que puede ser el mismo titular de la cuenta cierta cantidad de dinero a partir de una
fecha especificada en dicho documento.
Caractersticas del Cheque.
1.
El cheque debe contener:

a. La fecha en que se expide.
b. Monto en nmero y letras.
c. Firma del(os) Titular(es) de la cuenta.
d. Nombre de la persona a cuyo favor se expide.
2. Si el cheque es emitido al portador, el banco le pagar el dinero a la persona que lo

presente al cobro. Si es nominativo, es decir, emitido a nombre una persona, el
banco le cancelar a la persona que aparezca en el documento, a menos que,
como se explica a continuacin el mismo sea endosado.
3. El cheque puede ser endosado. El endoso es el acto mediante el cual se transfiere a
otra persona la propiedad del documento, y consiste en estampar la firma y
nmero de cdula del poseedor del documento en el reverso de ste. En este
caso el cheque es pagado a quien acepta el endoso.
2. En algunos casos se coloca la frase "NO ENDOSABLE" en el cuerpo del cheque.
Esto con la intencin de que nicamente sea la persona a nombre de quien est
emitido el cheque la que lo pueda hacer efectivo.
4. El pago del cheque es a la vista, es decir, se puede cobrar en cualquier momento;
siempre y cuando no sea presentado al cobro antes de la fecha de emisin, lo cual
aplicara en el caso de que la fecha del mismo sea adelantada.
3. Existe un tipo de cheque el cual es emitido por el banco contra sus propios fondos.
Es el llamado Cheque de Gerencia. Este cheque goza de mayor aceptacin que los
dems tipos de cheques, pues, es respaldado por el prestigio de la entidad bancaria
que lo emite.
4. De acuerdo con el artculo 523 del Cdigo de Comercio, por lo menos quince das
despus de terminar el mes, el Banco deber enviar a sus clientes cuentacorrientistas un Estado de Cuenta, a fin de que stos expresen su conformidad sobre
los movimientos de sus cuentas.
18
1.2
La Letra de Cambio.
Es un documento expedido en forma legal por medio del cual una persona manda a
otra que se pague a la orden de ella misma o de un tercero una cantidad de dinero, en el
lugar y fecha que se estipule en el cuerpo del documento.
Caractersticas de la Letra de Cambio.
1.
Debe contener:
a. La denominacin inserta en el cuerpo del documento de "Letra de Cambio" o
"nica de Cambio" o una expresin equivalente.
b. Nombre de la persona que debe pagar.
c. Lugar donde debe efectuarse el pago.
d. Fecha de vencimiento.
e. Nombre del beneficiario (es decir, quien recibir el pago).
2. Debe expresar la orden pura y simple de pagar una determinada cantidad de dinero.
3. Puede endosarse, es decir, ceder a otra persona la propiedad del documento.
4. A la Letra de Cambio tambin se le conoce tambin como Giro.
1.3
El Pagar.
Es un documento mercantil que constituye una promesa de pago incondicional
escrita, hecha de una persona a otra, obligndose a pagar a la vista o a una fecha
determinada, una suma de dinero.
Caractersticas del Pagar.
El Pagar debe contener:
a. Fecha de vencimiento.
b. La cantidad a pagar.
c. Nombre de la persona a quien o a cuya orden debe pagarse.
2.
Documentos Comerciales.
An cuando estos documentos no son objetos de regulaciones especiales como es el
caso de los Documentos Mercantiles, constituyen soportes (o comprobantes) de los registros

contables. La importancia que poseen estas evidencias contables queda reflejado en el
artculo 82 de la Ley de Impuesto sobre la Renta al decir: "Las anotaciones o asientos que se
hagan en dichos libros y registros debern estar apoyados en los comprobantes
19
correspondientes...". De igual forma, en artculo 44 del Cdigo de Comercio se establece la

importancia de la documentacin contable que sirven como evidencia comprobatoria de tales
registros al indicar que "Los libros (de contabilidad) y sus comprobantes deben ser
conservados durante diez aos, a partir del ltimo asiento (registro) de cada libro". (Itlicas
del suscrito).
Entre los documentos contables mas utilizados tenemos los siguientes:
2.1. Facturas.
2.2. Notas de Dbitos y Notas de Crdito.
2.1.
Facturas.
Una factura es un formato que expresa una relacin detallada de los artculos u
objetos adquiridos en una compra o transferidos en una venta, o en cualquier operacin

comercial. Cuando quien la emite es el vendedor, recibe el nombre de "Factura de Venta".
Cuando es recibida por el comprador se dice que es una "Factura de Compra".
2.2
Notas de Dbito y Notas de Crdito.

Son cartas o notas que circulan entre empresas (o entre personas naturales y
empresas) a travs de las cuales una de las partes involucradas en una operacin comercial,
notifica a la otra de la modificacin que sta ha hecho en relacin a una operacin que afecta
a la otra parte.
Entre las causas por las cuales pueden emitirse las notas de dbito y crdito tenemos
las siguientes:
1.
El Banco enva una Nota de Dbito, notificndole a un cliente que un cheque, que este
ltimo haba depositado en su cuenta, fue devuelto por falta de fondos, error en monto,
etc.
2.
Un comprador no est de acuerdo con una mercanca que le envi el vendedor. Para
ello, previa aceptacin del vendedor, le devuelve la mercanca conjuntamente con una
Nota de Dbito.
3.
El Vendedor detecta que le fueron facturadas al comprador mercancas que no le fueron

enviadas. Para ello le notifica al comprador del error y le enva una Nota de Crdito.
20
Otros Documentos Contables.

Adems de los Documentos Mercantiles y Comerciales ya descritos, existe una
diversidad de documentos que sirven de base para los registros contables. Entre estos
tenemos La Nmina, las Notas de Comisiones sobre Ventas, etc.
La Nmina es un reporte preparado por el Departamento de Personal donde se
especifican las remuneraciones pagadas al personal de la empresa, as como de las
retenciones hechas a stos. Por su parte, el Departamento de Ventas elabora un reporte de
Comisiones a Vendedores.
Resumen del Captulo

La contabilidad es la disciplina cientfica que permite traducir a trminos monetarios
los hechos financieros de una organizacin, as como llevar a cabo la interpretacin de
stos. Toda organizacin, incluyendo las que no persiguen obtener lucro debe llevar
contabilidad. La contabilidad est relacionada con una diversidad de disciplinas donde
destaca el Derecho en sus distintas ramas. Los reportes financieros que produce la
contabilidad reciben el nombre de "estados financieros". Tanto personas internas como
externas a la organizacin se valen de los estados financieros para tomar decisiones que les
ataen. A fin de que salvaguarde a los usuarios de los estados financieros, existen
organismos de carcter nacional e internacional que regulan el ejercicio de la prctica
contable. En nuestro pas el rgano rector de la contabilidad es la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela. An cuando la contabilidad es una sola, atendiendo a
diversas especificaciones se le suele dividir en contabilidad financiera, gerencial, de costos y
gubernamental. La tenedura de libros constituye una fase dentro del amplio espectro de la
contabilidad. La Auditora Externa se refiere al examen practicado por un Contador Pblico
en ejercicio profesional independiente a las cifras contenidas en los estados financieros as
como a los registros y procedimientos que dieron lugar a dichas cifras.
En su desempeo el Contador Pblico o Auditor Externo contrae una gran
responsabilidad profesional y hasta penal, el "dictamen" es el reporte emitido por el Auditor
Externo donde da su opinin e indica el alcance del examen de auditora. De acuerdo al tipo
de dueo las empresas se pueden clasificar en empresas unipersonales y sociedades,
destacndose en sta ltima las sociedades annimas y las de responsabilidad limitada. Los
documentos contables pueden dividirse en mercantiles y comerciales.
21
Lecturas Recomendadas en Internet

Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 8 (DPC-0).
Consultar los subttulos.
Definicin y Divisin de la Contabilidad. Objetivos de la Contabilidad Financiera y Estados

Financieros: http://www.fccpv.org/cont3/data/files/DPC_0.pdf
Tipos
de
Empresas:
http://www.cobsc.org/en/pdf/ml/spanish/Spanish-
forms_of_business_organization.pdf
Conceptos y aplicaciones relativas La Letra de Cambio, el Cheque y el Pagar:
http://iabogado.com/esp/guialegal/guialegal.cfm?IDCAPITULO=09050000
EJERCICIOS DEL CAPITULO
Actividades.
1.
Qu es la contabilidad y cul es su importancia dentro del contexto econmico y

social?
2.
Por qu razn las asociaciones civiles sin fines de lucro deben llevar contabilidad?
3.
Qu propsitos tiene la contabilidad?
4.
Indique la relacin que existe entre la contabilidad y las siguientes disciplinas:

a.) Economa.
b.) Matemtica.
c) Derecho (Especifique las diferentes ramas).
5.
Qu nombre reciben los reportes financieros que produce la contabilidad?
6.
Indique algunos usuarios internos y externos de la informacin financiera que produce la

contabilidad.
7.
Paree la columna "A" con los conceptos presentados en la Columna "B" sobre los tipos
de contabilidad que existen.
22
COLUMAN A
COLUMNA B
A1
B1
Contabilidad Gubernamental
Esta
orientada
a
producir
informacin para los administradores
y/o directivos de la empresa.
Permite controlar los procesos
productivos en las empresas
manufactureras.
A2
Contabilidad General
B2
A3
Contabilidad de Costos
B3
Se rige por principios de contabilidad

de aceptacin general.
A4
Contabilidad Financiera
B4
Tiene por objeto mostrar el resultado

de la ejecucin activa y pasiva del
Presupuesto Nacional.
A5
Contabilidad Gerencial
B5
Todas las anteriores
8.
Qu es la tenedura de libros y cmo se relaciona con la contabilidad?
9.
Qu es la Auditora Externa? Cul es la funcin principal del Licenciado en

Contadura Pblica?
10.
Paree la columna "X" con los conceptos que aparecen en la columna "Z" referido a
los tipos de empresas.
11.
Defina los siguientes conceptos:

- Pagar
- Nota de Dbito y Crdito
- Cheque
- Letra de Cambio.
- Factura
23
CAPITULO II
PRINCIPIOS BSICOS DE
CONTABILIDAD DE ACEPTACIN
GENERAL Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
24
Objetivo General.
Principios de Contabilidad: Definicin e Importancia.
Procedencia de los Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
Conceptos Contables Bsicos.
Identidad del Negocio o Entidad.
Empresa en Marcha.
Perodo de Contable.
Revelacin Suficiente.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
Costo.
Conservatismo.
Unidad Monetaria.
Consistencia o Uniformidad.
Apareamiento de Ingresos y Egresos.
Las Normas Internacionales de Contabilidad.
Resumen del Capitulo.
Apndice A. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el marco de la legislacin

tributaria venezolana.
Objetivo General.
Permitir a los estudiandos conocer el origen, importancia y contenido de los Principios Bsicos
de la contabilidad, as como de las Normas Internacionales de contabilidad.
Al finalizar este Captulo el estudiante estar en capacidad de:
1.
Explicar qu son los Principios de Contabilidad as como su procedencia e importancia.
2.
Explicar el concepto de Identidad del Negocio.
3.
Explicar el concepto de Empresa en Marcha.
25
4.
Explicar el concepto de Perodo Contable.
5.
Explicar el concepto de Revelacin Suficiente.
6.
Explicar el principio del Costo.
7.
Explicar el principio de Unidad Monetaria.
8.
Explicar el principio del Conservatismo.
9.
Explicar el principio de Consistencia o Uniformidad.
10.
Explicar el principio de Apareamiento de Ingresos y Egresos.
11.
Definir qu son las Normas Internacionales de Contabilidad, as como su importancia dentro

del contexto contable mundial.
El uso extensivo de la contabilidad tanto a nivel nacional como internacional ha hecho surgir la
necesidad de crear normas y procedimientos de carcter general, que de alguna manera, regulen el
ejercicio de la prctica contable. Entre estos lineamentos de carcter general tenemos los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de Contabilidad. Qu son los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados? De dnde provienen? Qu son las Normas
Internacionales de Contabilidad y de dnde provienen? Cul es su importancia dentro de la
economa mundial? Estas son algunas de las preguntas que sern respondidas, en este Captulo.
Principios de Contabilidad: Definicin e Importancia.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, llamados comnmente los PCGA,
son reglas generales emanadas de los rganos rectores de la profesin contable, los cuales sirven
como guas que deben ser utilizadas al registrar y presentar los hechos de carcter financiero dentro
de las organizaciones. El objetivo de los PCGA es regular el ejercicio de la prctica contable a fin de
que se garantice a los usuarios externos de los estados financieros, que las cifras presentadas en
stos -no son necesariamente engaosas o estn sujetas a manipulacin por parte de la empresa o
persona que elabor dichos estados.
Procedencia de los Principios de Contabilidad de Aceptacin General.

A nivel de nuestro pas, el rgano profesional de carcter nacional con la autoridad legal para
emitir pronunciamientos oficiales sobre los PCGA, es la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela, creada segn la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica. Como versa en el
artculo 19 de la referida Ley: "La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela...procurar incrementar en la sociedad, el conocimiento de la misin fundamental que
atae a la profesin del contador pblico". Asimismo, en el artculo 22, numeral 8 en relacin al campo
de accin de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela se establece lo
siguiente: Corresponde a la Federacin... Adelantar y gestionar las reformas legales y reglamentarias
26
y dictar los reglamentos internos (entre los cuales se incluyen los PCGA) que contribuyan al desarrollo
y proteccin del ejercicio de la profesin de contador pblico.
Los pronunciamientos sobre los PCGA son el producto del anlisis y de la reflexin combinada
de los responsables del ejercicio de la contabilidad. Este proceso ha sido gradual, siendo un factor
determinante en su formulacin o reformulacin, los retos y nuevas exigencias sobre la contabilizacin
de las operaciones as como la forma de presentar los estados financieros.
Los cambios continuos en el entorno interno y externo de las empresas obligan a que
continuamente los PCGA sean sometidos a prueba y segn sea el caso se mantengan, se revisen,
deroguen o incorporen nuevos principios, tal es el caso del principio de "Estabilidad Monetaria", el cual
fue ampliamente aceptado en nuestro pas durante mucho tiempo. La esencia fundamental de este
principio estableci que el valor de la moneda era constante. Con lo cual se ignoraba el hecho de que
el poder adquisitivo de la moneda, como consecuencia de la inflacin, era fluctuante. En virtud del
marcado proceso inflacionario que comenz a experimentar Venezuela en los ltimos aos, tal
principio tuvo que ser revisado y carece de aplicacin en los actuales momentos.
Con relacin al pronunciamiento de los PCGA, en su Publicacin Tcnica N 3 del mes de
septiembre de 1974 titulada "Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General", la
Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela declar lo siguiente:
El ncleo alrededor del cual gira nuestra profesin son los principios de contabilidad de
aceptacin general... Es menester que nuestro gremio se pronuncie sobre un cuerpo de
principios de contabilidad, con la finalidad de dar una base ms firme tanto a los contadores
que procesan la informacin contable, como a los contadores pblicos independientes que
dictaminan sobre los estados financieros auditados, as como a los lectores que utilizan los
estados financieros como elemento fundamental en la toma de decisiones econmicas. (p. 6).
Cuando la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela hace
pronunciamientos en materia de PCGA puede tomar en consideracin los pronunciamientos y
experiencias sobre la materia de organismos profesionales reconocidos y de amplia trayectoria
mundial. En este sentido, en su Declaracin de Principios de Contabilidad N 0, se establece los
siguientes criterios para la aplicacin de pronunciamientos en materia de principios de contabilidad:
1.
Para la aplicacin prctica de los principios de contabilidad de aceptacin general, la profesin

en Venezuela debe guiarse en primer lugar por los publicados por la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos de Venezuela. Para estos efectos se entiende por principios
publicados por la Federacin los por ella emitidos y auscultados a travs de su Comit
Permanente de Principios de Contabilidad como "Declaraciones de Principios de Contabilidad
- DPC" o "Publicaciones Tcnicas - PT".
2.
Si algn aspecto no es tratado por los principios mencionados en el prrafo anterior, en

segundo lugar y de manera supletoria, los Contadores Pblicos Venezolanos debern guiarse
por las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas como definitivas por el Comit
Internacional de Principios de Contabilidad (International Accounting Standars Commitee IASC).
27
3. Ante circunstancias no previstas por los organismos mencionados, la supletoriedad se dar,

en tercer lugar, con los principios de contabilidad aceptados en Mxico, emitidos y publicados
por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) a travs de sus boletines y
circulares.
4.
En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad, se aplicarn los

pronunciamientos contables de la Financial Accounting Standars Board - FASB conocidos
como FAS y, finalmente, por los pronunciamientos contables emitidos en pases
latinoamericanos con situaciones econmicas similares a Venezuela.
5.
En el caso que en la secuencia supletoria indicada se planteen varias opciones de tratamiento

para una misma situacin, la Federacin de .colegios de Contadores Pblicos de Venezuela,
a travs de la auscultacin previa del Comit Permanente de Principios de Contabilidad, debe
pronunciarse por una de ellas mediante una Publicacin Tcnica - PT.
El establecimiento de los PCGA est enmarcada dentro de los llamados "Conceptos Bsicos"
o "Postulados" de contabilidad, los cuales como lo indica la referida Publicacin Tcnica N 3 en su
pgina 8 son "supuestos fundamentales...que tienden a que la informacin de la contabilidad
financiera logre el objetivo bsico de ser til para la toma de decisiones econmicas".
Antes de iniciar el estudio de los PCGA conoceremos 4 de los conceptos bsicos ms
9
importantes en que se basan dichos principios :

1. Identidad del Negocio o Entidad
2. Empresa en Marcha.
3. Perodo Contable.
4. Revelacin Suficiente.
Conceptos Contables Bsicos
1.
Identidad del Negocio o Entidad.

De acuerdo con este concepto, en contabilidad, la empresa se maneje como una entidad o
ente separado del dueo (o de los dueos). Por lo tanto, los intereses de ambos deben considerarse
independientemente, de ah que las cuentas de la empresa deben llevarse en forma separada de las
cuentas del(os) dueo(s).
De acuerdo a la esencia del concepto de la entidad, cada empresa debe recibir suficientes
recursos del(os) dueo(s) para que, por el desarrollo de sus "propias" operaciones pueda "responder"
por "s misma" ante las obligaciones con terceros y, al final de cierto tiempo, pueda retribuir al(os)
dueo(s) su esfuerzo material y econmico en forma de utilidades.
En la Publicacin Tcnica N 3 de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela se hace referencia a

los Conceptos Bsicos como Normas Bsicas o Postulados.
28
En algunas situaciones resulta difcil establecer la separacin dueo-negocio. Tal es el caso

de las empresas unipersonales, donde desde el punto de vista jurdico, las obligaciones de la empresa
ante terceros, si se da el caso, deben ser canceladas con los bienes personales del dueo.
Igualmente, a veces es difcil visualizar la separacin entre la cuenta de efectivo del propietario y la del
negocio. Tal situacin se presenta debido a que, por lo general el efectivo de la empresa es
depositado en una cuenta bancaria donde la firma autorizada es la del mismo dueo. Desde el punto
de vista jurdico, cuando el propietario retira efectivo de la cuenta de la empresa para su uso personal,
en realidad lo que hace es sacarse dinero de "un bolsillo" e introducirlo en el otro "bolsillo". En este
caso, la aplicacin del concepto de la entidad consiste en que se use la cuenta bancaria slo para
depositar el efectivo proveniente de las operaciones del negocio -a menos que se trate de un aporte
en efectivo a la empresa del(os) dueo(s)- asimismo que se utilice dicha cuenta bancaria nicamente
para cancelar los servicios y adquisiciones de mercancas para la empresa. En aquellos casos en los
cuales el propietario nico retira efectivo para su uso particular, se considera que esto constituye una
disminucin del capital apartado a la empresa.
Cuando se violenta el concepto de Entidad, se atenta contra la propia existencia de la
empresa. Tal situacin se presenta a menudo en pequeas empresas familiares, donde el efectivo
producto de las ventas es utilizado para cubrir los gastos domsticos del grupo familiar. Si esa
"sustraccin" de efectivo se hace reiteradamente, se rompe el ciclo mercanca-venta-efectivomercanca. En otras palabras, no se cuenta con suficiente efectivo para comprar nuevamente
mercancas, seguir vendiendo y "ganando", con lo cual se pudiera encaminar a la empresa a una
quiebra prematura.
Finalmente se puede afirmar que de no existir la separacin entre las cuentas del dueo y las
de la empresa, en ningn momento se pudiera decir que los estados financieros reflejan la situacin
financiera de una empresa en particular o reflejan el resultado de las operaciones de esa sola entidad.
2.
Empresa en Marcha.
De acuerdo a este concepto, la contabilidad supone que, a menos que existan argumentos
suficientemente vlidos que indiquen lo contrario, la vida de la empresa es ilimitada en el tiempo. En

otras palabras, se supone que los recursos provenientes de las ventas ser nuevamente reinvertidos
en la empresa para continuar desarrollando operaciones futuras.
En relacin a este concepto, existe una aparente incompatibilidad con el punto de vista
jurdico. De acuerdo a los artculos 212 (numeral 5), 213 (numeral 11) y 214 (numeral 8) del Cdigo de
Comercio, en el Acta Constitutiva de la empresa debe indicarse el tiempo de duracin de la empresa,
lo cual aparentemente contraviene el concepto de Empresa en marcha. La respuesta a esta aparente
contradiccin queda esclarecida de acuerdo a lo establecido en el artculo 280 del mismo cdigo,
donde se indica que el hecho de que expire el tiempo de sealado en el Acta Constitutiva no implica
de que necesariamente se deba liquidar a la empresa, pues, de acuerdo con el referido artculo, una
29
vez cumplido ciertos requisitos de carcter legal se puede hacer una nueva inscripcin y con ello
continuar operando en el mercado, es decir, continuar en marcha.
La no existencia del concepto de Empresa en marcha traera como consecuencia de que
continuamente se tendran que revalorizar los bienes (activos) de las empresas, pues, la contabilidad
intentara medir en todo momento cunto vale la empresa para un comprador. Con la aplicacin de
este concepto eso no hace falta, ya que se supone que la empresa est en marcha y por tanto los
recursos sern reinvertidos en operaciones futuras. Lo anterior no aplicara a una empresa en proceso
de liquidacin, en cuyo caso las cifras de los estados financieros son estimaciones de los valores de
liquidacin.
El concepto de Empresa en marcha es importante tanto para los proveedores-acreedores
como para los trabajadores de la empresa. En el caso de los proveedores, difcilmente concederan
lneas de crdito a una empresa si presumieran que est a punto de "cerrar sus puertas". Del mismo
modo, si los trabajadores continuamente se vieran envueltos en un clima de inestabilidad laboral por
considerar que la empresa est a "punto de cierre", se sentiran "bajo acecho", y por consiguiente
desmotivados a dar lo mejor de s en su trabajo.
Cuando los Contadores Pblicos practican la auditora externa, es decir, revisan las cifras
contenidas en los estados financieros, as como las operaciones que dieron lugar a dichas cifras tratan
de determinar si existe alguna situacin potencial que amenace la buena marcha de la empresa y
darla a conocer. En este sentido, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en
su Declaracin de Normas de Auditora N 11 (DNA 11) titulada "El dictamen del Contador Pblico
Independiente sobre los Estados Financieros" declara lo siguiente:
La informacin que generalmente puede indicar que una entidad no est en capacidad de
continuar operando como empresa en marcha se relaciona con problemas financieros al no
poder cumplir con sus obligaciones sin que para ello tenga que liquidar parte de sus activos
(bienes), la prdida del capital o problemas de liquidez, requieran de ayuda financiera por
parte de los socios o accionistas, reestructuracin de la entidad o acciones similares. (p. 53).
3.
Perodo Contable.
De acuerdo al concepto de Empresa en Marcha, se asume que la vida de la empresa es
ilimitada en el tiempo. Sin embargo, el dueo (o los dueos), los directivos y dems personas
interesados en la empresa no pueden esperar hasta que la misma sea liquidada para conocer cul fue
el resultado de las operaciones de sta. Por el contrario, las personas interesadas en la empresa
necesitan conocer "cmo marchan las cosas en el negocio" a intervalos regulares de tiempo.
En vista de los antes expuesto, se hace necesario dividir la vida de la empresa en segmentos
de tiempo de igual duracin, procedindose a determinar cul ha sido el resultado de las operaciones
durante este espacio de tiempo. Estos segmentos de tiempo fijos reciben el nombre de perodo
contable o ejercicio econmico.
30
An cuando en la literatura contable se indica que el perodo contable puede tener una
duracin igual o menor a un ao es conveniente que el perodo contable dure un ao. De hecho, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 35 del Cdigo de Comercio la duracin del perodo contable
debe ser un ao. El referido artculo declara lo siguiente: "cada comerciante al comenzar su giro y al fin
de cada ao, har en el libro de inventarios (que es uno de los Libros de contabilidad) una descripcin
estimatoria de todos sus bienes...". Igualmente, el artculo 1 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(2001)n hace referencia a los "enriquecimientos netos anuales... obtenidos en dinero o en especie"
como ingresos gravables. (Itlicas del autor).
El ejercicio econmico puede iniciarse en cualquier da del ao, sin que necesariamente deba
coincidir con el inicio del calendario (1 de enero de cada ao) o con el perodo fiscal que va a desde el
1 de enero de un ao, hasta el 31 de diciembre del mismo ao.
Todos los ejercicios econmicos tendrn igual duracin a excepcin del primero, el cual podr
tener una duracin menor a un ao.
Puede darse el caso de que una empresa divida su perodo contable en subperodos menores
a un ao, digamos trimestrales o semestrales. Esto resulta conveniente para fines de control
administrativo. Los estados financieros que se elaboran para esos, subperodos menores a un ao,
reciben el nombre de "estados financieros interinos". Estos estados financieros por lo general no son
presentados a usuarios externos.
4.
Partiendo del hecho de que la contabilidad produce informacin en forma de estados
financieros y que stos pueden ser utilizados por personas ajenas a la empresa para tomar decisiones
que les afecten, se establece bajo este concepto la obligatoriedad de que cualquier informacin que
afecte a la situacin financiera de la empresa debe revelarse en los estados financieros y notas
complementarias a dichos estados.
La Revelacin no slo abarca las cifras que se presentan en los estados financieros. Tambin
abarca a cualquier situacin que pudiera afectar significativamente a los resultados de las operaciones
de la empresa. Entre estos hechos que deben revelarse tenemos: las demandas judiciales a la que
sea sometida la empresa, una prdida cuantiosa experimentada por la empresa, la puesta en garanta
hipotecaria o prendaria a favor de un tercero de una propiedad de la empresa, etc.
Con relacin a la aplicacin del concepto de Revelacin, la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela en su Declaracin de Normas y Procedimientos de Auditora N 11
(DNA 11) declara lo siguiente:
Los estados financieros deben incluir toda la informacin que sea esencial para una
presentacin razonable de los mismos de conformidad con principios de contabilidad de
aceptacin general; tal informacin incluye la que se revela en las notas. Cuando esa
informacin sea presentada en cualquier lugar en una memoria anual a los accionistas, o en
31
un prospecto, poder, o cualquier informe similar, debe hacerse referencia a ese documento en
los estados financieros. Si los estados financieros, incluyendo las correspondientes notas, no
hacen la revelacin que es necesaria para una presentacin razonable requerida por los
principios de contabilidad de aceptacin general, el auditor debe emitir una opinin... y debe
proporcionar esa informacin en su dictamen, si fuera prctico. (p. 46).
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

A continuacin se presentan algunos de los Principios de contabilidad de aceptacin general
ms importantes.
1.
Costo.
Bajo este principio se establece que los activos (bienes) y otros factores de produccin que se
adquieran deben ser registrados por su valor de adquisicin, es decir, por su costo. Igualmente se
establece que en los registros contables, estos bienes y factores deben mantenerse a su costo (costo
histrico) hasta que se vendan, consuman o de alguna manera se dispongan de ellos.
De la aplicacin del principio del costo se evidencia que no es el objetivo de la contabilidad
presentar los bienes de la empresa a su valor de venta (valor de mercado), pues, se asume que la
empresa es una entidad en marcha.
Durante las pasadas dcadas, la aplicacin rgida del principio del costo no permita otra
alternativa que no fuera la prestacin de los estados financieros al costo histrico (costo de
adquisicin). Sin embargo, ante los devastadores efectos de la oleada inflacionaria que erosion la
economa mundial (y cuyos efectos son an de alcances impredecibles), los entes rectores de la
contabilidad se vieron en la necesidad de revisar la conveniencia de seguir aplicando el principio del
costo tal como se vena manejando con anterioridad.
Fue as como el Comit Permanente de los Principios de Contabilidad de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela emiti su Declaracin de Principios de Contabilidad N
10 (DPC 10) titulada "Normas para la Elaboracin de Estados Financieros Ajustados por Efecto de la
Inflacin". En la exposicin de motivos del por qu de la adopcin de tal declaracin, en la DPC 10 se
estableci lo siguiente:
La contabilidad en nuestro pas se ha basado en estados financieros expresados en costos
histricos, y en trminos de unidades monetarias que se consideran constantes. Si bien esta
aseveracin de una unidad monetaria heterognea puede tener cierta validez en una
economa sin inflacin, es evidente que cuando los precios aumentan en forma general, los
valores se distorsionan. Los estados financieros no proporcionan informacin adecuada para
la gestin empresarial. (p. 3)
Por esta razn, se estableci en la "" la obligatoriedad de que todas las empresas presentaran
sus estados financieros ajustados por inflacin a partir de los ejercicios econmicos que comenzaran
despus del 31-12-2002. An cuando la base para registrar la adquisicin de bienes (activos) servicios
32
y otros factores sigue siendo el costo, sin embargo, tal como lo establece la "DPC 10", a la par que se
presentan los estados financieros al costo histrico, se deben presentar los estados financieros
actualizados segn los niveles de inflacin. Ver seccin Exposicin de Motivos de la DPC 10 en
pgina de Internet: http://www.elcontadorpublico.com.ve/dpc10.htm
2.
Conservatismo.
Tambin conocido como criterio conservador, este principio se centra en la regla bsica de "no
anticipar (ni mucho menos registrar) las ganancias no realizadas, pero si anticipar y registrar las
posibles prdidas".
El criterio conservador existe cuando el contador est en frente de dos alternativas razonables
de cmo registrar un hecho determinado, como por ejemplo asignarle valor al inventario de
mercancas y se escoge la menor de las dos cantidades entre el costo real de adquisicin y el valor de
mercado.
Lo antes expuesto, aparentemente implica una contraposicin con el principio del costo. Por
eso debe aclararse que el principio del conservatismo solo se aplica a un grupo de bienes o activos:
10
los llamados activos circulantes , mientras que el principio del costo se aplica a las dems
propiedades o bienes.
3.
Unidad Monetaria.
Uno de los objetivos de la contabilidad consiste en expresar los hechos financieros en
unidades monetarias, que en nuestro caso son bolvares. El dinero constituye una unidad homognea
en que deben expresarse los distintos bienes que posee la empresa. A modo de ejemplo considere las
distintas propiedades o bienes que posee una empresa hipottica para una fecha determinada:
- Bs. 1.500,00 depositado en una cuenta bancaria.
2
- 1 Terreno de 300 m . Cada metro cuadrado tiene un valor de Bs. 500,00.

- 100 dlares (Asuma que la tasa de cambio oficial del da).
- 4 Cajas de mercancas. Cada caja de mercanca tiene un valor de Bs. 100,00.
Estos bienes: El efectivo, el terreno, los dlares y las cajas de mercancas no pueden sumarse
entre s, por aquello de "no poder sumar peras con manzanas". Es necesario, antes de sumarlos,
expresarlos en unidades monetarias, es decir bolvares. El proceso es como sigue:
Propiedades (Activos)
Efectivo en banco
10
El concepto de activos circulantes se explica en el Captulo VI.
Bs. 1.500,00
33
Terreno (300 m x 500,00
150.000,00
Bs./m )
Dlares ($ 100 x Bs./$ 1,25,00)
125,00
Mercancas (4 cajas x 100, 00

Bs./caja)
Total Propiedades (Activos)
4.
400,00
Bs. 152.025,00
Consistencia o Uniformidad.
Este principio establece que una vez seleccionado un mtodo o procedimiento contable, el
mismo debera aplicarse reiteradamente perodo tras perodo, de manera uniforme, es decir, de
manera consistente. En contabilidad existen situaciones en las cuales un hecho en particular puede
registrarse de ms de una manera. La valoracin del inventario de mercancas constituye un ejemplo
de ello. Al finalizar el perodo contable, la mercanca que queda en existencia debe ser valorada para
ser reflejada junto a los dems bienes (activos) de la empresa en los estados financieros. Para llevar a
cabo la valoracin de la mercanca, el Contador cuenta con varias alternativas:
1. Puede utilizar el costo real de cada unidad de mercanca.
2. Puede utilizar el costo promedio de todas las unidades que quedan en existencia.
3. Tambin puede utilizar slo el valor de la ltima unidad comprada.
4. O tambin puede utilizar slo el valor de compra de la unidad ms antigua.
A modo de ejemplo, digamos que el Contador seleccion de entre los mtodos antes
descritos, el nmero 4 para el perodo contable que finaliz el 31-12-2007. Existira consistencia si en
el perodo contable que finaliz el 31-12-2008 (es decir el perodo siguiente) utiliz nuevamente el
mismo mtodo.
Lo dicho anteriormente no significa que en lo absoluto no existe posibilidad alguna de que se
cambie de un mtodo a otro, pues, cuando est plenamente justificado, se pueden hacer los cambios
necesarios. Sin embargo, dado que el cambio del mtodo puede tener efectos significativos en la
utilidad del ejercicio econmico, se exige que sean incorporadas a los estados financieros notas
complementarias que expliquen la naturaleza del cambio y sus efectos sobre la utilidad de ese
ejercicio, de modo que el usuario externo est consciente de dichos cambios y no sea conducido
innecesariamente a decisiones equivocadas.
Cuando los auditores externos practican el examen a los estados financieros toman muy en
consideracin la aplicacin del principio de la Consistencia. En este sentido, la Federacin de Colegios
34
de Contadores Pblicos de Venezuela, en su Declaracin de Normas y Procedimientos de Auditora

Nmero 11 (DNA 11) titulada "El Dictamen del Contador Pblico Independiente sobre los Estados
Financieros" dice lo siguiente:
Si han ocurrido cambios en los principios de contabilidad o en la forma de aplicarlos y los
mismos tienen un efecto significativo para la comparabilidad de los estados financieros, el
auditor debe hacer referencia al cambio. (p. 31).
Igualmente en la DNA 11 se declara lo siguiente:
El auditor debe evaluar un cambio en un principio de contabilidad para satisfacerse que: (a) El
nuevo principio de contabilidad adoptado es un principio de aceptacin general, (b) La forma
de reconocer el efecto del cambio est de acuerdo con principios de contabilidad de
aceptacin general; y (c) La justificacin por la gerencia para el cambio es razonable. (p. 48).
De las citas antes mencionadas se desprende que:
1.
La no aplicacin del principio de Consistencia impide que se puedan comparar entre s

11
estados financieros de aos distintos .

2.
La gerencia debe contar con argumentos suficientemente vlidos que justifiquen el cambio
realizado en un mtodo o procedimiento.
En lo que respecta a las notas complementarias que deben anexarse a los estados
financieros donde se indica la naturaleza y alcance del cambio realizado, no hace falta que las mismas
sean incluidas de manera indefinida en los siguientes perodos contables. Si por ejemplo, en un
ejercicio que finaliz el 31-12-2006 se utiliz como mtodo en la valoracin del Inventario de
mercancas el "costo real" y luego, en los siguientes ejercicios econmicos que finalizaron el
31-12-2007 y 31-12-2008 se aplic el mtodo del "valor promedio", la inconsistencia slo se producira
entre los dos primeros ejercicios econmicos (2006 y 2007), para el tercer ao (2008) no hay
inconsistencia, por lo que no hace falta que al cierre de este ltimo ao (2008) se incluya una nota
aclaratoria por el cambio de mtodo ocurrido entre el primer y segundo ao, ya en esa partida - los
estados financieros de esos dos ltimos aos (2007 y 2008) son comparables entre s.
5.
Apareamiento de Ingresos y Egresos.

Es normal que para poder generar los ingresos (como por ejemplo las ventas) la empresa
deba incurrir en gastos como son las compras de mercancas, pago de sueldos a vendedores, pagos
de servicios de electricidad, telfono, etc. El principio de Dualidad o Apareamiento de Ingresos y
Egresos establece que, en la medida en que sea factible, los gastos en que se incurrieron deben
contabilizarse en el mismo ejercicio econmico en el cual se contabilizaron los ingresos que stos
11
Esto por su puesto en relacin a estados financieros que han sido ajustados de acuerdo al nivel de inflacin.
35
produjeron, es decir, asociar los gastos con los Ingresos, esto con la finalidad de poder precisar cul
ha sido el resultado de las operaciones de cada ejercicio econmico.
Como punto final a esta exposicin sobre conceptos bsicos y principios de contabilidad debe
sealarse que adems de los aqu mencionados, en la literatura contable se puede obtener
informacin acerca de otros conceptos y principios de contabilidad. Entre stos tenemos:
- Concepto de Realizacin.
- Concepto de Importancia Relativa.
- Concepto de nfasis en el Aspecto Econmico.
- Concepto de Prudencia.
- Principio de Comparacin.
- Principio de Objetividad.
Es de hacer notar que no existe un consenso universal en los autores de la literatura contable
con relacin a la diferencia entre los Conceptos Bsicos (Postulados o Supuestos) y los Principios de
Contabilidad. Tales diferencias en realidad no reflejan una discrepancia en cuanto a las bases de la
contabilidad, sino ms bien diferencias en los juicios subjetivos acerca de qu ideas son realmente
fundamentales, cules deben darse por supuestas, cuales deberan enunciarse por separado como
12
principios, etc. . En lo que respecta a este texto, el criterio de presentacin de los Conceptos Bsicos
que se asumi, es el establecido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos en su
Publicacin Tcnica N 3 "Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General."
Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el marco de la legislacin

venezolana
La aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados constituye materia de
inters tanto para la profesin contable como para lo rganos mercantiles y tributarios que regulan las
prcticas contables dentro de las empresas. Por considerarse de inters, a finales de este captulo
encontrar en el Apndice A una resea de la mencin de tales principios en el contexto legal
venezolano.
Las Normas Internacionales de Contabilidad.

Aun cuando los conceptos de globalizacin e internacionalizacin han existido durante mucho
tiempo en la literatura administrativa-contable, sus aplicaciones, en el caso de pases como
Venezuela, son relativamente nuevas. A raz de los procesos de privatizacin llevados a cabo en
diversos pases, as como la creciente penetracin en los mercados financieros internacionales por
parte de las empresas nacionales, se ha hecho evidente la necesidad de establecer criterios uniformes
12
Anthony Robert N. y Reece James S. Principios Contables. 1982, pgina 17.
36
que rijan los aspectos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para
usuarios internacionales.
Existen organismos profesionales internacionales que han asumido el reto de crear un
conjunto de normas que permitan integrar de manera armoniosa, los distintos estilos y estructuras que
caracterizan a los estados financieros preparados de acuerdo a los criterios de cada pas. Entre estos
organismos destaca la Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (I.A.S.C.), organismo
creado el 29-06-73 por un convenio suscrito entre organismos profesionales de reconocida trayectoria
de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, Holanda, Reino Unido, Irlanda y los Estados
Unidos de Amrica. Actualmente cuenta con 105 miembros, que representan a la profesin del
13
Contador Pblico en 78 pases .

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela representa a nuestro pas
ante la I.A.S.C. La I.A.S.C. es entonces el organismo profesional reconocido a nivel internacional que
tiene la potestad de emitir las "Normas Internacionales de Contabilidad". los pronunciamientos de
dicha comisin reciben el nombre de "NIC'S". De acuerdo con un Boletn emanado del Colegio de
Contadores Pblicos del Estado Carabobo y presentado en la I Jornada Oriental de Actualizacin
Profesional en Administracin y Contadura Pblica, celebrada en Cuman durante los das 23 y 24 de
junio del ao 1995 y titulado "Las Normas Internacionales de Contabilidad en la Armona Contable
Internacional", pgina 2, hasta la fecha se han publicado 31 NIC'S.
A fin de resaltar la importancia que tienen las Normas Internacionales de Contabilidad, a
continuacin se citan fragmentos seleccionados del Boletn antes mencionado del Colegio de
Contadores Pblicos del Estado Carabobo:
Es indudable que los avances tecnolgicos estn rpidamente produciendo mejoras
asombrosas en las comunicaciones, por tal motivo, el pblico se est haciendo ms
internacional en cuanto a sus expectativas y el uso de los estados financieros de las
compaas en un contexto internacional ha crecido significativamente, debido a que los
inversionistas en los mercados internacionales necesitan asegurarse de que la informacin,
en la que ellos hacen sus evaluaciones, ha sido preparada utilizando los principios de
contabilidad reconocidos en su propio pas y comparables con otros sin considerar el pas de
origen. Los grupos interesados tales como... agencias gubernamentales y organismos
reguladores, slo considerarn como aceptables a los estados financieros si estos estn
basados en normas que sean relevantes, balanceadas e internacionalmente comparables.
Venezuela no escapa a esta situacin... Es muy necesario, por consiguiente, que ante el auge
de los negocios internacionales, se tenga un buen conocimiento, por parte de Contadores
Pblicos, profesores, estudiantes de Contadura Pblica, organismos reguladores,
empresarios y, en general, todos los interesados en el desarrollo de la profesin organizada a
nivel mundial, del dinmico desarrollo que estn observando las Normas de Contabilidad y la
informacin financiera internacional. (p. 1 y 2).
Lecturas Recomendadas de Internet
13
Las normas Internacionales de Contabilidad en la Armona Contable Internacional. Colegio de Contadores Pblicos del
Estado Carabobo, 1993, Pgina 1.
37
Declaracin de Principios de Contabilidad N 0 8 (DPC-0).

Contabilidad Generalmente aceptado.
Consultar subttulos: Principios de
Criterios para la Aplicacin Supletoria de Otros
Pronunciamientos.
http://www.fccpv.org/cont3/data/files/DPC_0.pdf
Declaracin de Principios de Contabilidad N 10.
Normas para la elaboracin de Estados
Financieros Ajustados por Efectos de Inhalacin

http://losteques.ucab.edu.ve/Profesorado/da_silva_fernando/herramientas1.doc
http://www.redcontable.com/tienda/ven/capitulos/dpc10_parte1.pdf
Norma Internacional de Contabilidad N 29.
Informacin Financiera en Economas
Hiperinflacionarias.
http://www.fccpv.org/cont3/data/files/Res_NIC_29.pdf
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
http://srvusa.nicniif.org/
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son reglas de carcter
general que regulan el ejercicio de la contabilidad. En nuestro pas, el rgano con autoridad legal y
profesional para emitir Principios de Contabilidad es la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela. Los nuevos retos y exigencias del ejercicio de la contabilidad obligan a que
continuamente se revisen, deroguen, reformulen y se creen los PCGA. Al realizar pronunciamientos
sobre los PCGA, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela puede tomar en
cuenta las experiencias que sobre la materia tengan organismos de carcter internacional. Las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC'S) permiten que los estados financieros elaborados en
los diferentes pases sean presentados de acuerdo a criterios uniformes y son promulgadas por la
Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (I.A.S.C.).
38
Ejercicio II-1.
Defina los siguientes conceptos:
1.
2.
Identidad del Negocio.
3.
Perodo Contable.
4.
Empresa en marcha.
Ejercicio II-2.
Explique el significado de los siguientes principios.
1.
Aparcamiento de Ingresos y Egresos.
2.
Costo.
3.
Consistencia.
4.
Conservatismo.
5.
Unidad Monetaria.
Ejercicio II-3.
Conteste las siguientes preguntas.
1.
Qu son los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y por qu son tan
importantes?
2.
De dnde proceden los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?
3.
Los Principios de Contabilidad son estticos o estn sujetos a modificacin? Argumente su

respuesta.
4.
Qu elementos toma en consideracin la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de

Venezuela al realizar pronunciamientos en materia de Principios de Contabilidad?
5.
Qu relacin pudiera establecerse entre el concepto de Empresa en Marcha y el Principio de

Costo?
6.
Por qu es importante el concepto de Empresa en Marcha para: (a) los proveedores de la

empresa, (b) los trabajadores de la empresa?
7.
Por qu razn pudiera afirmarse que la violacin del Concepto de Identidad del Negocio
atenta contra la existencia de una empresa? Argumente su respuesta.
39
8.
Qu modificacin sustancial a la aplicacin del Principio del Costo efectu la Federacin de

Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en su Declaracin de Principios de
Contabilidad N 10?
9.
Por qu es necesario que en las empresas se aplique el concepto de Perodo Contable?
10.
En qu fecha del ao debe iniciarse el perodo contable cuando finaliza?
11.
De acuerdo a la aplicacin del Principio de Consistencia puede un contador cambiar de un

mtodo o procedimiento contable de un ejercicio econmico a otro?
12.
En lo relacionado con el examen que practican los Contadores Pblicos a los estados
financieros qu factores toman en consideracin en materia de aplicacin de principios de
contabilidad?
13.
Al optar por el cambio o modificacin de un mtodo o procedimiento cundo deben incluirse

notas complementarias en los estados financieros?
14.
Qu son las Normas Internacionales de Contabilidad y cul es su importancia para la

economa mundial?
15.
De dnde proceden las Normas Internacionales de Contabilidad?
16.
A su juicio, qu relacin pudiera establecerse entre los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados las Normas Internacionales de Contabilidad?
Ejercicio II-4.
A continuacin se exponen algunas situaciones donde necesariamente se requiere de la
aplicacin de los principios o conceptos bsicos de contabilidad analizados en este captulo. Usted
deber indicar, de manera razonada, cul o cules principios o conceptos bsicos de contabilidad de
aceptacin general debera aplicarse o en su defecto seran violentados en cada caso particular, si se
asumiera la postura que all se indica.
CASO N 1.
La Sra. Rodrguez, visit las instalaciones de una tienda de ropa y pidi que le mostraran un
vestido que estaba en exhibicin con un precio de Bs. 118,00, le gust, se lo midi y le dijo a la
vendedora que se lo "apartara", pues con seguridad regresara al siguiente da para comprarlo. El
dueo del negocio, estuvo de acuerdo en apartarlo y le pidi al Contador de dicha empresa que
registrara esa venta, pues, era una "venta segura". El Contador, por su parte acept registrar la venta
por Bs. 118,00 ms el IVA respectivo, pero con la fecha del da siguiente.
Considera usted apropiada la conducta del Contador?
Qu hubiera hecho usted, si se encontrara en el caso de este Contador?
CASO N 2.
40
El Sr. Marcano, propietario de la firma comercial "Almacn Carpano" posee varios bienes, sin
embargo, tiene dificultad en sumar dichos bienes y con eso saber cul es el importe total de stos. Por
ese motivo le aborda a usted a fin de que lo asesore en este sentido. A continuacin se alistan los
bienes del Sr. Marcano.
1.
Lote de Terreno de 1000 m ubicado en la ciudad de Maturn. Cada metro cuadrado tiene un
valor de Bs. 207,00.
2.
Bs. 2.000,00, depositados en una cuenta F.A.L (Fondo de Activos Lquidos) del Banco
Mercantil.
3.
25 ttulos de acciones de la empresa ALUVEN. Cada ttulo tiene un valor nominal de Bs.
1.000,00; pero pueden venderse en la Bolsa de Valores de Caracas en Bs. 1.250,00 cada
uno.
4.
400 US$ en caja de seguridad. (Tome en cuenta la tasa de cambio al da).
5.
106 cajas de mercancas. Cada caja contiene 12 artculos, el precio de cada artculo es de Bs.
130,00. De las 106 cajas de mercancas, seis (6) contienen artculos que estn totalmente
daados.
6.
Una Letra de Cambio por un valor nominal de Bs. 116,00, en la cual aparece como
beneficiario "Almacn Carpano", la cual vence dentro de 45 das, y corresponde a una venta
de mercanca a crdito realizada a un cliente de la localidad.
Calcule el importe total de los bienes del Sr. Marcano e indique qu principio de Contabilidad
est involucrado en este caso.

CASO N 3.
El Sr. Trujillo es propietario de una firma personal. En los registros contables de su empresa,
aparece registrado un vehculo por su valor de compra de Bs. 45.000,00. Sin embargo, el Sr. Trujillo
est preocupado, pues, se enter de que un vehculo, en peores condiciones que el "suyo" tiene un
valor en el mercado de Bs. 155.000,00. Por tal motivo mand a llamar al Contador y le orden que
aumentara en los registros el valor del vehculo de Bs. 45.000,00 a 155.000,00, pues, "ese vehculo
est demasiado barato en Bs. 45.000,00".
Que hara usted si fuese el Contador? Aceptara y realizara el mandato del Sr. Trujillo?
CASO N 4.
Durante los ltimos tres aos en la firma comercial "Inversiones ANNI", se valoraba la
mercanca que quedaba al final del perodo contable (es decir, el Inventario final de mercancas)
tomando el valor de compra de cada artculo. Como este proceso era demasiado lento, este ao, al
determinar el valor del Inventario final de mercancas, el Contador decidi utilizar slo el precio de la
ltima compra correspondiente a cada artculo. Sin embargo, por aquello de que "no se enterara la
competencia", el Contador no reflej el cambio en el mtodo en los estados financieros de este ao.
41
Violent este Contador algn Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado? En caso

afirmativo cul?
CASO N 5.
Debido a problemas de ndole financiero, la empresa "El Avila" despidi a comienzos de ao a
diez trabajadores. Estos trabajadores, no contentos con su despido intentaron una accin judicial y
demandaron a la empresa, exigiendo que se les cancelaran prestaciones sociales dobles, y que
adems se le pagar un bono nico equivalente a un ao de sus prestaciones sociales, argumentando
que las utilidades que la empresa declaraba y con la cual se les haba cancelado la porcin que como
trabajadores le corresponda, de acuerdo a su contrato colectivo, haba sido adulterada en perjuicio de
ellos. Al elaborar los estados financieros de este ao, el Contador en lo absoluto hizo referencia a esta
demanda, por considerar que ello constitua informacin confidencial de la empresa y que adems el
Tribunal que lleva la causa no se haba pronunciado an al respecto.
Qu principio(s) est(n) envuelto(s) en este caso?
CASO N 6.
La Sra. Fuentes, es propietaria de una firma personal, la cual posee una Cuenta Corriente en
el Banco Universal. Al finalizar cada mes, la Sra. Fuentes le entrega al Contador la chequera a fin de
que el mismo verifique los pagos efectuados. Al revisar la chequera el Contador detect que los
siguientes cheques fueron emitidos y cobrados:
- CH # 51004001 Por Bs. 360,00 utilizado en cancelar el alquiler de la casa de la Sra.
Fuentes.
- CH # 51004006 Por Bs. 186,00 usado para cancelar el colegio del hijo de la Sra. Fuentes.
Al indagar sobre lo aqu ocurrido, Qu recomendaciones al respecto hara usted? Argumente
su respuesta.
CASO N 7.
El Fondo de Comercio "Almacn Manzanares" utiliza como depsito un galpn que se
encuentra anexo a las instalaciones de ventas. Durante un "aguacero" se inund el depsito y
mercancas valoradas en Bs. 350.000,00 quedaron inservibles. Al elaborar los estados financieros de
este ltimo perodo contable, el dueo de la empresa se indign cuando se dio cuenta de que el
Contador haba hecho "eso que llaman ajuste" y le haba rebajado al valor del inventario final de
mercancas Bs. 350.000,00.
Qu criterio vlido utilizara el Contador para efectuar
mercancas?
"el ajuste" en el inventario de
42
CASO N 8.
Al finalizar su ejercicio econmico, el da 30-06-2009, la firma comercial "Araguaney" mostraba
las siguientes cifras en sus registros:
Ventas totales
Bs. 22.000,00
Gastos totales (ver Anexo A)

27.000,00
Prdida neta
Bs..
(5.000,00)
Al observar estas cifras, el dueo de la firma comercial, el Sr. Toms Monagas, le solicit al
contador el detalle de los gastos incurridos durante el ejercicio econmico que finaliz el 30-06-2008, y
este ltimo le mostr la siguiente relacin:
Anexo A
Relacin Detallada de Gastos
Sueldos y salarios
Alquileres
Otros gastos (especificados)
Total
Bs.. 2.200,00
6.400,00
18.400,00
Bs. 27.000,00
El Sr. Monagas haba estado gestionando un crdito ante un Banco de la localidad por Bs.
1.400,00 y hora, con el resultado desfavorable (es decir prdida) se encontraba muy preocupado,
pues, pensaba que debido a ello el Banco le negara dicho prstamo.
Luego de varias consultas con unos amigos comerciantes, el Sr. Monagas decidi que, a fin
de no reflejar una prdida neta en el ejercicio que finaliz el 30-06-2009, lo "ms recomendable" era no
registrar los gastos por concepto de alquileres Bs. 6.400,00 en este ejercicio econmico sino en el
prximo.
Con esto, se obtendra el siguiente resultado:
43
Ventas totales
Bs. 22.000,00
Gastos totales
20.600,00
Ganancia neta
Bs.
1.400,00
El Sr. Monagas llam a su Contador y le plante lo antes mostrado, girndole instrucciones

para que hiciera los "ajustes pertinentes". Por su parte, el Contador aleg que ello "constitua una
violacin a los Principios de Contabilidad", por lo cual se neg a realizar tales "ajustes".
A qu Principios de Contabilidad especficamente se refera el Contador? Por qu
considera usted que el Contador se neg a ejecutar la orden del Sr. Monagas?
CASO N 9.
La Sra. Marian Torres posee la firma comercial "Caney" ubicada en la ciudad de Maturn.
Hace unos tres (3) aos, la Sra. Torres realiz una inversin de Bs. 2.600,00 comprando 260 ttulos
(acciones) de una empresa "Inversiones Orinoco, C.A.", la cual, para aquel entonces, era muy
renombrada en el oriente del pas y considerada una de las ms solventes.
Desde hace unos diez (10) meses la empresa "Inversiones Orinoco, C.A.", present serios
problemas financieros, que la llevaron a declararse en quiebra.
Al elaborar los estados financieros para la firma comercial "Caney", el contador decidi incluir
una prdida por Bs. 2.600,00 por concepto de los ttulos de la empresa "Inversiones Orinoco, C.A.".
Qu principio vlido aplic aqu el Contador?
CASO N 10.
El Sr. Williams Mata posee una carnicera. De acuerdo a sus registros contables, su empresa
posee los siguientes equipos:
Nevera
(marca
KLM,
ao
Bs. 900,00
(marca
500,00
2004)
Mquina
cortadora
ZIN, ao 2007)
Otros equipos (especificados)
3.700,00
44
La semana pasada, el Sr. Mata compr a un conocido, una carnicera. Al revisar los registros
contables de su nueva carnicera, el Sr. Mata observ, como dato curioso, que sta tena una nevera y
mquina cortadora del mismo ao y marca que la anterior. Los equipos de la nueva carnicera se
muestran a continuacin:
Nevera
(marca
KLM,
ao
Bs. 1.100,00
(marca
490,00
2004)
Mquina
cortadora
ZIN, ao 2007)
Otros equipos (especificados)
2.600,00
Al comparar estos registros con los de la anterior carnicera, el Sr. Mata observ que an
cuando la nevera y la mquina cortadora eran del mismo ao y modelo, estaban registradas con
montos diferentes.
A qu pudiera atribuirse tal diferencia?
Qu principio de contabilidad se encuentra involucrado en esta situacin?
CASO N 11
Mientras usted espera ser atendido en una zapatera, observa que en el negocio estn
jugando dos (2) nios (que son hijos del dueo de la zapatera la cual es una firma personal).
En estos nota que un cliente pag en la caja Bs. 190,00 por un par de zapatos. Cuando los
nios notan que el padre (que est en la caja) tiene el dinero en las manos, le piden al padre que les
compre un juguete que estn vendiendo en la juguetera del frente. El padre se deja conmover por los
nios y toma Bs. 26,00 y se los da para comprar el juguete.
En ese momento llega la esposa del dueo y le pide dinero para "comprar la comida del
almuerzo". Nuevamente, el dueo, toma dinero de las ventas del da y lo entrega a su esposa.
Al mismo tiempo, llega el cobrador de una agencia de venta de vehculos y le dice a dueo de
la zapatera que tiene vencidos dos giros del carro que le regal a su hija mayor el da de su
graduacin. Esta vez, el dueo hizo uso de la chequera de la cuenta de la zapatera y le entreg al
cobrador un cheque por el valor de un giro.
Mientras usted observa lo ocurrido en la zapatera, cul concepto o principio bsico
considera ha sido violentado en forma reiterada?
CASO N 12.
45
Al revisar los registros contables de la firma comercial "Acuario", el auditor externo observ
que hace algunos meses, dicha firma comercial haba servido de fiador a otra firma comercial por una
suma considerable, pero que sin embargo, al presentar los estados financieros, dicha informacin fue
omitida.
Considera usted que la firma comercial "Acuario" violent algn principio o concepto bsico
de contabilidad?
CASO N 13
Al revisar un estado financiero, el Sr. Carlos observ que los valores por los cuales se
encontraban reflejadas algunas
de sus propiedades, correspondan a cifras que distan
considerablemente de los precios actuales de mercado. De ah que el Sr. Carlos optara por
"actualizar" dichos valores. Para ello visit a varias casas comerciales y consult el valor del mercado
que tenan esos bienes, en funcin de lo cual elabor un nuevo estado financiero que, a su parecer,
eran "ms razonables". A continuacin se muestran parcialmente los dos estados financieros.
Estado financiero parcial - real

Detalle de Propiedad, Planta y Equipos
Terreno
Bs. 2.000,00
Vehculos
33.000,00
Edificio (comprado hace
80.000,00
20 aos)
Total Propiedades
Bs. 115.000,00
Estado financiero real Elaborado por el Sr. Carlos

Terreno
Bs. 22.000,00
Vehculos
123.000,00
Edificio
600.000,00
46
Total Propiedades
Bs. 745.000,00
Con estos nuevos clculos, el Sr. Carlos consider que automticamente obtendra una
ganancia en sus propiedades de Bs. 630.000,00 (esto es: Bs. 745.000,00 Bs. 115.000,00) y por
consiguiente, su patrimonio personal estara siendo valorado de la manera correcta y no como dicen
esos Contadores. De efectuarse en los registros contables las modificaciones propuestas por el Sr.
Carlos, qu conceptos bsicos o principios de contabilidad seran violentados?
CASO N 14.
Los trabajadores de una empresa procesadora de envases plsticos, construyeron una
mquina envasadora de acuerdo a sus propias especificaciones. Al registrar el valor de dicha
mquina, el contador utiliz el monto por el cual sta poda ser comprada en el mercado. El precio de
mercado es mucho ms elevado que los costos en los cuales incurri la empresa para su fabricacin.
Qu principio se encuentra aqu involucrado?
CASO N 15.
Una firma comercial tiene la poltica de registrar las ganancias extraordinarias que obtiene por
la venta de algunas propiedades (que no son mercancas) slo cuando las utilidades de dicha firma
son bajas, sin embargo, cuando dichas utilidades son muy altas, no
registra las ganancias
extraordinarias por venta de algunas propiedades.

Constituye esta prctica una violacin a los principios de contabilidad?
47
APNDICE A
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL MARCO DE LA
LEGISLACIN VENEZOLANA
En esta seccin se presentan separatas de artculos de Cdigos y leyes que hacen alusin
directa a los principios contables descritos en el presente captulo. Nota: las frases en negrillas son
responsabilidad del autor de este libro.
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO

Artculo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a Llevar en
forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y
los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable.
CDIGO DE COMERCIO
Artculo 32 Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual
comprender, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artculo 91. Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y ajustados
a principios de contabilidad generalmente aceptados, los libros y registros que esta ley,
su reglamento y las dems leyes especiales determinen, de manera que constituyan
medios integrados de control y comprobacin de todos sus bienes activos y pasivos,
muebles e inmuebles, corporales o incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento
que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas
expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
Artculo 35 .
. Todas las operaciones afectadas por las previsiones de esta Ley
debern estar registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que
se dicten al respecto. Artculo 36. Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales
de un perodo.
LEY GENERAL DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS

Artculo 124 .
La contabilidad de los bancos y dems instituciones financieras y
empresas a esta Ley deber llevarse de acuerdo a principios contables de aceptacin
general, los cuales orientarn el cdigo de cuentas e instrucciones que para cada tipo de
empresa establezca la Superintendencia. En todo caso, la contabilidad debe reflejar
48
fielmente todas las operaciones activas, pasivas, directas o contingentes, derivadas de los
actos y contratos realizados.
LEY DE MERCADO DE CAPITALES
Artculo 9 . El Directorio de la Comisin Nacionales de Valores tendr las siguientes
atribuciones y deberes:
Literal 9. Determinar la forma y contenido de los estados financieros que, con carcter
obligatorio, deben presentarlas sociedades que pretendan hacer oferta pblica de valores,
teniendo como base los Principios de Contabilidad de Aceptacin General
NORMAS GENERALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO
Artculo 3. La contabilidad del sector pblico se llevar conforme a las disposiciones
legales y reglamentarias, y a los Principios de Contabilidad del Sector Pblico descritos en
el Captulo II de las presentes normas, los cuales se fundamentan en las normas bsicas y
principios de contabilidad de aceptacin general, adaptados a la naturaleza de las
actividades financieras y econmicas que realizan los organismos y entidades sujetos al
control, vigilancia y fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica.
Ejercicio II-5
Remtase al Apndice A (en la pgina siguiente) y presente un resumen de la normativa legal
seala all que hace alusin a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela.
49
CAPITULO III
INTRODUCCIN A LOS SISTEMAS CONTABLE:

LA ECUACIN CONTABLE
Objetivo General.
Definicin de Activos, Pasivos y Capital.
Activo.
Pasivo.
Capital.
Ejemplos de algunos Tipos de Activos.
Ejemplos de algunos Tipos de Pasivos.
La Ecuacin Contable.
Uso de la Ecuacin Contable: Ejemplo ilustrativo.
50
La Ecuacin Contable Ampliada.
Ingresos.
Ingresos Principales.
Ingresos Extraordinarios.
Egresos.
Egresos Operacionales, Ordinarios o Normales.
Egresos Extraordinarios.
Utilidades o Prdidas.
La Utilidad y su Efecto en la Ecuacin Contable: La Ecuacin
Contable Ampliada.
Uso de la Ecuacin Contable Ampliada: Ejemplo Ilustrativo.
El Sistema de Contabilidad en Base Acumulativa.
Lecturas Recomendadas en Internet.
Objetivo General.
Definir qu es la Ecuacin contable y su importancia dentro del registro y control de las
operaciones financieras.
1.
Definir el concepto de Activo y dar ejemplos de stos.
2.
Definir el concepto de Pasivo y dar ejemplos de stos.
3.
Definir el concepto de Capital.
4.
Formular la Ecuacin Contable a partir del Activo, Pasivo y Capital.
5.
Definir el concepto de Ingresos y dar ejemplos de stos.
6.
Definir el concepto de Egresos y dar ejemplo de stos.
7.
Formular la Ecuacin Contable ampliada a partir de los Ingresos y Egresos.
8.
Indicar en qu consiste el Sistema de Contabilidad en Base Acumulativa.

La Contabilidad tiene, entre otros, el propsito de registrar las distintas operaciones financieras
de una organizacin. Para poder efectuar sus operaciones, la empresa debe adquirir recursos tales
como efectivo, equipos, muebles, etc. Si se trata de una firma comercial dedicada a la compra y venta
de mercancas, sta deber adquirir dichas mercancas para luego venderlas a sus clientes.
Los recursos que adquiere la empresa para el normal desarrollo de sus operaciones pueden
provenir de dos fuentes:
51
1.
A travs de aportaciones del(os) dueo(s).
2.
A travs de deudas u obligaciones contradas con terceras personas.
Cmo se controlan y registran los distintos recursos que adquiere la empresa? Cmo se
afecta la situacin de la empresa toda vez que se produce un hecho de carcter financiero?. En este
Captulo se da respuesta a estas y otras interrogantes relacionadas con el registro y control de las
transacciones que afectan a la situacin financiera de la empresa. Sin embargo, antes debemos definir
tres conceptos fundamentales utilizados ampliamente en el lenguaje contable. Son los conceptos de
activo, pasivo y capital.
Definicin de Activo, Pasivo y Capital.
1.
Activo.
En contabilidad a las propiedades de la empresa se les denomina activos. Estas propiedades
pueden clasificarse en dos grupos: bienes y derechos.

1.
Bienes, tales como edificio, mercanca, efectivo, muebles, equipos, etc.
2.
Derechos, tales como cuentas por cobrar, documentos o efectos por cobrar,
alquileres pagados por anticipados, etc.
Aun cuando los "derechos" mencionados, a diferencia de los bienes carecen o no poseen
materialidad, sin embargo, le confieren a la empresa ciertos privilegios. En el caso de las cuentas por
cobrar, as como de los documentos (o efectos) por cobrar, la empresa tiene el "derecho" de exigir
que, al cabo de cierto tiempo los mismos les sean cancelados en efectivo. Por lo que se puede afirmar
que stos son "derechos convertibles en efectivo". Con relacin a los Alquileres pagados por
anticipado debe tenerse en cuenta que, aun cuando no se ha adquirido la propiedad del bien alquilado
(que puede ser un edificio, local para oficina, etc.), sin embargo, al haberse firmado un contrato de
arrendamiento y haber cancelado por anticipado parcial o totalmente el valor de dicho contrato, se le
confiere al arrendatario (el que est pagando) el "derecho" a usar ese bien por el tiempo y condiciones
estipuladas en dicho contrato. Si por alguna circunstancia, el propietario del bien alquilado o su
apoderado legal quisiera intentar una accin de desalojo y el arrendatario no est de acuerdo con
esto, los derechos que nacen con la firma del contrato y su cancelacin previa, permiten que el
arrendatario pueda, legalmente demandar y exigirle al que cede el bien en alquiler que respete las
condiciones del contrato. En conclusin, de todo lo que se paga por anticipado (lo prepagado) nace un
derecho y por consiguiente se consideran activos.
2.
Pasivo.
El Pasivo son las deudas y obligaciones con terceras personas que tiene la empresa.
1.
Deudas, como por ejemplo las Cuentas por pagar, los documentos (o Efectos) por
pagar, etc.
52
2.
Obligaciones, como por ejemplo los Alquileres cobrados por anticipado, etc.
Cuando cobramos por anticipado una suma de dinero por un servicio que no hemos prestado,
nace una "obligacin". Si como arrendatantes cedemos a travs de un contrato de arrendamiento el
uso de un local y la otra parte nos cancela por anticipado total o parcialmente el importe de dicho
contrato, aun cuando continuamos poseyendo la propiedad del bien, tenemos la "obligacin" de no
impedir que, de acuerdo a las condiciones del contrato, el arrendatario utilice dicho bien. En otras
palabras, lo que para nosotros (como arrendatantes) es una "obligacin", para el arrendatario (el que
paga por anticipado) es un "derecho". En conclusin, de todo lo cobrado por anticipado nace una
obligacin y por consiguiente son pasivos. A las personas o empresas con los cuales la empresa
mantienen deudas por pagar se les denomina acreedores.
3.
Capital.
El Capital es un valor residual. Es la parte que queda del activo total, una vez que han sido
deducidos (restados) todos los pasivos. El concepto de Capital puede entenderse mejor a travs del
siguiente ejemplo:
A continuacin se presenta un listado de los activos y pasivos de la firma personal "Comercial
Lira" propiedad del Sr. Antonio Meza al 29-02-2009.
Comercial Lira"
Estado de Situacin
Al 29-02-2009
Activos
Banco
Bs.
7.000,00
Cuentas por Cobrar
4.000,00
Inventario de Mercancas
1.000,00
Edificio
180.000,00
Equipo de Oficina
30.000,00
Total Activos
Bs.222.000,00
Pasivos
Cuentas por Pagar (a
proveedores varios)
Prstamo por Pagar (a Banco
Mercantil)
Total Pasivos
Bs.
4.000,00
16.000,00
Bs. 20.000,00
53
Si a la fecha 29-02-2009 todos los proveedores de la empresa demandan el pago inmediato

de sus acreencias y se les cancelaran a stos los Bs. 4.000,0 adeudados, as como al Banco
Mercantil el importe del prstamo por pagar de Bs. 16.000,00, la empresa quedara en un activo total
valorado en Bs. 202.000,00. Esto es:
Menos:
Total Activos
Bs. 222.000.000
Total Pasivo
20.000.000
Diferencia (Activos Pasivo)
Bs. 202.000.000
Esta Diferencia Neta que queda por Bs. 202.000,00 es el Capita de esta empresa. Visto desde
otro ngulo se puede decir que el Capital es la parte de los activos que realmente le pertenecen al(os)
dueo(s) de la empresa, mientras que el pasivo, es la porcin del activo que "pertenece" a terceros
Por otro lado, a menudo se asocia al concepto de capital con el del pasivo. De hecho algunos
afirman que el capital en el fondo es un pasivo. La lgica de este planteamiento se evidencia cuando
vemos a la empresa como un ente independiente del dueo. Como se mencion anteriormente, de los
activos que "posee" la empresa, una parte pertenecen al dueo (el capital) mientras que la otra
"pertenece" a terceros (el pasivo). De ah que se pueda afirmar que el capital es la porcin del activo
que la empresa "adeuda" al dueo (o dueos cuando se trata de varios).
Como parte final a esta breve exposicin de lo que es el capital, ntese que cuando se trata
del capital de una empresa unipersonal la cuenta de Capital siempre debe ir acompaada del nombre
del dueo. En el caso del ejemplo citado anteriormente sera: Antonio Meza, Cuenta Capital o
Antonio Meza, Capital Personal. Lo anterior no aplica a empresas como las sociedades de capital, en
donde existen varios dueos o socios. En este caso, al capital de la empresa se le denomina: "Capital
social" y no va acompaado del nombre de los socios.
A continuacin se presentan algunos ejemplos de activos y pasivos, indicando lo que cada
uno de stos representan.
Ejemplos de algunos tipos de Activos.

Caja:
Se utiliza esta cuenta para controlar el dinero efectivo o instrumentos de pago similares como
cheques, facturas de tarjetas de crdito, etc., que se mantienen en un momento dado dentro de la
empresa. Esta cuenta, por razones de seguridad nicamente deber ser utilizada como receptora
temporal y al final de cierto tiempo del da debe ser "vaciada" para depositar su contenido en una
cuenta bancaria.
54
Banco:
Controlamos por medio de esta cuenta los depsitos de dinero que la empresa haga en los
bancos, as como las extracciones de efectivo que se vayan produciendo en dichas cuentas.
Inversiones Temporales:
Esta cuenta controla las inversiones hechas por la empresa tales como la adquisicin de
ttulos de valores (acciones, bonos, etc.) Cuando la intencin que se tiene es la de volverlos a vender
en el transcurso de los prximos doce meses (corto plazo).
Efectos por Cobrar (o Documentos por Cobrar):
Esta cuenta controla las deudas que terceras personas (naturales o jurdicas) tienen con la
empresa, generalmente ocasionadas por la venta de mercancas a crdito, cuando tales crditos estn
respaldadas por la aceptacin de documentos mercantiles garantizados como Letras de Cambio,
Pagars, etc.
Cuentas por Cobrar:
Esta cuenta controla las deudas que terceras personas han adquirido con la empresa,
derivadas fundamentalmente de la venta de mercancas a crdito, cuando el cliente slo acepta
documentos no garantizados tales como facturas.
Inventarios:
Representa el costo de la mercanca en existencia en un momento dado y destinada a la
venta en el curso normal de las operaciones, as como tambin aquellos materiales que han de ser
convertidos en bienes elaborados (cuando se trate de una empresa manufacturera).
Los inventarios pueden estas formados por:
- Mercancas compradas a terceros.
- Productos terminados (fabricados por la misma empresa).
- Productos en proceso (productos semielaborados).
- Materias primas.
- Suministros de fbrica.
IVA Crditos Fiscales (Impuesto al Valor Agregado Crditos Fiscales)
En esta cuenta se incluyen los importes que por concepto de Impuesto al Valor Agregado
(IVA) la empresa ha pagado a sus proveedores de servicios y bienes. Para la empresa que los
cancela este impuesto constituye un impuesto pagado por anticipado y dicho importe podr ser
compensado con los importes de IVA que esa empresa aplica a sus clientes al emitir sus facturas de
ventas o ingresos.
55
Ingresos Acumulados por Cobrar:

Representan derechos que la empresa tiene provenientes de ingresos ya realizados
(ganados), pero que, para una fecha
determinada, todava no han sido cobrados. Entre stos
tenemos:
- Alquileres devengados por cobrar.
- Inters devengados por cobrar.
Gastos Pagados por Anticipados:
Se controla en esta cuenta, todas aquellas erogaciones que la empresa ha hecho para la
adquisicin de ciertos materiales o por la compra de algn servicio que, para una fecha determinada,
an no han sido consumidos o no se ha recibido el servicio. De entre stos podramos citar:
- Seguros pagados por anticipados.
- Intereses pagados por anticipados.
- Alquileres pagados por anticipados.
Inversiones Permanentes (Largo plazo):

Controla las inversiones que la empresa ha hecho con el nimo de mantenerse como
propietaria de ellas por un lapso mayor de doce meses. Estas inversiones pueden ser:
- Inversiones en Acciones.
- Inversiones en Bonos.
- Inversiones en Inmuebles.
Terrenos:
Se controlan en esta cuenta los terrenos que la empresa posea sobre los cuales estn
construidas sus instalaciones.
Edificios:
En esta cuenta se controla el costo de las edificaciones que la empresa posea. Es necesario
hacer resaltar que esta cuenta no controla el costo del terreno donde est construido el inmueble.
Maquinaria y Equipo de Oficina:
Se controla en esta cuenta el conjunto de mquinas y equipos similares utilizados por la
empresa en la fabricacin de los productos que vende.
Vehculos:
56
Se utiliza esta cuenta para llevar el control de los vehculos que posee la empresa.
Mobiliario y Equipo de Oficina:
Mobiliario: Este rubro est conformado por el costo de los muebles que se utilizan en las
diferentes dependencias de la empresa, tales como escritorios, sillas, archivadores, etc. Por su parte
los Equipos de Oficina son aparatos bien sean mecnicos, electromecnicos o electrnicos que se
utilizan en el desarrollo de las actividades propias de la oficina tales como, mquinas de escribir,
calculadoras, computadoras, fotocopiadoras, etc.
Patentes de Invencin:
Son derechos que una empresa posee y que el Estado le ha concedido a ttulo de
exclusividad para explotar o usar algn producto, o bien algn invento que esta empresa haya
descubierto o haya comprado a otros.
Marcas de Fbrica:
Cuando una empresa desea fabricar un determinado producto, pero desea identificarlo con un
nombre que ya exista y que es propiedad de otra persona, puede proceder a comprar tal derecho a su
propietario y comenzar a utilizar esa marca en el envase o envoltorio que contiene el producto. El
monto que se pague por esta transaccin se registrara en la cuenta Marcas de Fbrica.
Derechos de autor:
Cuando alguien escribe una obra, esa persona es propietaria de ella. Si posteriormente,
cualquier empresa editorial desea reproducir y vender ese libro, le "compra" los derechos al autor y
procede a ello. El costo erogado deber ser registrado en la cuenta Derecho de autor.
Plusvala:
Es el exceso que se paga al comprar en forma completa un negocio. En tal caso se dice que
se ha pagado un sobrevalor o plusvala.
Mejoras a Inmuebles Arrendados:
Se utiliza esta cuenta para registrar en ella el costo de las construcciones o mejoras que la
empresa haga en los inmuebles que tiene arrendados y que, por lo tanto, no son de su propiedad.
Gastos de Organizacin:
Cuando una empresa es constituida, se incurre en erogaciones iniciales por ese concepto.
Generalmente, tales erogaciones se producen antes de que la empresa haya sido fundada, y son
ocasionadas por gastos de tipo legal, de investigaciones de mercado, planificacin de actividades, etc.
Depsitos en Garanta:
57
Representan derechos obtenidos por la empresa como consecuencia de haber entregado una
cantidad determinada de dinero con el objeto de garantizar la recepcin de algn servicio.
Los depsitos en garanta que con ms frecuencia se hacen son:
- Depsitos en garanta para electricidad.
- Depsitos en garanta para alquileres.
Ejemplos de algunos Tipos de Pasivo.

Efectos por Pagar:
Se incluye en esta cuenta, las obligaciones contradas por la empresa cuando tales
obligaciones se encuentran respaldadas por la aceptacin de documentos mercantiles garantizadas
tales como: una Letra de Cambio, un Pagar, etc.
Cuentas por Pagar:
Cuando la empresa ha contrado deudas y stas han sido respaldadas por la simple
aceptacin de facturas se utiliza la partida: Cuentas por Pagar para controlar tales deudas.
Generalmente, estas obligaciones tienen su origen en la compra de bienes o servicios a proveedores.
IVA Dbitos Fiscales (Impuesto al Valor Agregado Dbitos Fiscales)
En esta cuenta se incluyen los importes de IVA que la empresa aplica a sus clientes al emitir
sus facturas de ventas o ingresos. Para la empresa que percibe el IVA, dichos importes constituyen un
impuesto cobrado por anticipado y
en virtud de que los excedentes de este impuesto no
compensados debern ser cancelados al Fisco Nacional, se considera que tales montos constituyen
un pasivo con el Fisco Nacional.
IVA por Pagar (Impuesto al Valor Agregado por Pagar)
En esta cuenta se incluyen los importes de IVA que la empresa aplica a sus clientes al emitir
sus facturas de ventas o ingresos y cuyo monto no ha podido deducir o compensar de los importes de
IVA Crditos Fiscales. Dichos importes constituyen una deuda o pasivo para con el Fisco Nacional.
Gastos Acumulados por Pagar:

En esta cuenta se registran deudas contradas por servicios ya recibidos pero que, para un
momento determinado, an no han sido pagados. Es el caso, por ejemplo, de la energa elctrica,
telfono, agua, prestaciones sociales, etc.; ya consumidos y no pagados, o los gastos de sueldos y
comisiones ya ocasionadas pero que an no han sido cancelados.
58
Retenciones por Pagar:

Existen algunas leyes y reglamentos que obligan a las empresas a hacer de intermediarios en
el cobro de impuestos y de otro tipo de contribuciones que los trabajadores de dichas empresas deben
pagar a diferentes instituciones.
En el caso de las retenciones a los trabajadores la empresa procede a deducir y retener del
sueldo de stos una cantidad determinada, la cual, automticamente, se transforma en un pasivo que
la empresa proceder a cancelar posteriormente a la institucin correspondiente.
Hipotecas por Pagar:
Se registran en esta cuenta, aquellas obligaciones que la empresa contrajo como
consecuencia de haber recibido un prstamo de dinero, cuando el pago del mismo est garantizado
por un bien inmueble que puede ser un terreno, un edificio, etc.
Apartados:
Pueden presentarse hechos en una empresa que conllevan a que sta tenga que pagar una
cantidad determinada de dinero en los aos venideros. Tal es el caso, por ejemplo, de la posibilidad de
tener que pagar doble las prestaciones sociales a uno o ms trabajadores. Ese pago doble, si es de
una cuanta importante, y si no est colocado en fideicomiso pudiera exigir que se creara un apartado
para hacer frente a dicha obligacin futura. Entre otros, los apartados que se crean con mas
frecuencia son:
- Apartado para prestaciones sociales.
- Apartado para litigios pendientes.
Ingresos Cobrados por Anticipado:
Representan ingresos que ya han sido cobrados por concepto de servicios que todava no han
sido prestados. Es el caso por ejemplo, cuando una empresa cede en arrendamiento un inmueble y,
por convenio entre las partes, es cobrado por anticipado los alquileres de un perodo de tiempo
determinado. Como consecuencia de ello, la empresa arrendatante adquiere una obligacin con el
arrendatario, la cual ir siendo cancelada a medida que le va prestando el servicio de permitirle utilizar
dicho inmueble.
Las cuentas ms frecuentes de este tipo de pasivo, son entre otras:
- Alquileres cobrados por anticipado.
- Intereses cobrados por anticipado.
Depositados Recibidos en Garanta:
59
Se refiere a obligaciones que una empresa adquiere como consecuencia de haber recibido de
terceras personas un depsito mediante el cual, tales personas, estn garantizando que cancelaran el
servicio que la empresa les est prestando.
A continuacin iniciaremos el estudio de la Ecuacin Contable.
La Ecuacin Contable.
La Ecuacin Contable, tambin conocida como Ecuacin Patrimonial, o Ecuacin Contable
Bsica, es una expresin matemtica que rene a los tres grupos de cuentas descritos anteriormente:
Activo, Pasivo y Capital en la siguiente igualdad:
Activo = Pasivo + Capital
Si entendemos que el Activo representa las propiedades de la empresa y el Pasivo junto con
el Capital las deudas, la igualdad queda expresada de la siguiente manera:
Propiedades = Deudas
De esta manera se destaca el hecho de que las propiedades que tiene la empresa (el activo)
una parte las adeuda a terceros (el pasivo) y la otra parte son adeudadas al dueo de la empresa (el
capital).
El registro de las operaciones financieras se realiza en funcin de la Ecuacin Contable. Toda
vez que una operacin financiera es registrada, se afecta a los componentes de dicha Ecuacin, para
lo cual deber mantenerse siempre el equilibrio. Se puede afirmar que la base de los registros
contables por "partida o registro doble" est en dicha Ecuacin; de ah su importancia.
Uso de la Ecuacin Contable: Ejemplo ilustrativo.

Los grupos de cuentas de activo, pasivo y capital de "Comercial Lira" mostrados en la seccin
anterior son organizados a continuacin en un reporte financiero que es conocido como "Estado de
Situacin" y posteriormente sern ubicados en funcin de la Ecuacin Contable.
60
Comercial Lira"
Estado de Situacin
Al 29-02-2009
Activos
Banco
Bs.
7.000,00
Cuentas por Cobrar
4.000,00
1.000,00
Edificio
180.000,00
Equipo de Oficina
30.000,00
Total Activos
Bs.222.000,00
Pasivos
Cuentas por Pagar
Bs.
Prstamo por Pagar
4.000,00
16.000,00
Total Pasivos
Bs. 20.000,00
Capital
Antonio Meza, Cta. Capital
Bs.
202.000,00
Total Pasivo y Capital
Estos datos pueden ser ubicados en funcin de la Ecuacin Contable:
Bs.222.000,00
61
ACTIVO
PASIVO
+ CAPITAL
Comercial Lira"
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
Bs.
7.000,00
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
EDIFICIO
EQUIPOS
DE OFICINA
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
PASIVO
CUENTAS POR
PAGAR
Bs.
4.000,00
PRESTAMO
S POR
PAGAR
Bs.
16.000,00
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
202.000,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
222.000,00
Bs.
20.000,00
Bs.
202.000,00
Totalizando nos queda:

Activo
Pasivo
Capital
222.000,00 = 20.000,00 + 202.000,00

De all se pueden efectuar los siguientes despejes:
a) Pasivo
Activo
20.000,00 = 222.000,00 -
Capital
202.000,00
y
(b) Capital
Activo
202.000,00 = 222.000,00 -
Pasivo
20.000,00
62
Veamos a continuacin de qu manera es afectada la Ecuacin Contable con el registro de las operaciones financieras que realiz
"Comercial Lira" durante el mes de marzo de 2009.
OPERACION DEL DIA 02/03/2009:

Se compr al contado una mquina de escribir elctrica por Bs. 800,00.
Anlisis.
Antes de proceder al registro de la operacin debemos hacer un breve anlisis de las cuentas que se afectan:
1.
Como la mquina de escribir es un Equipo de Oficina, ste ltimo aumentar en Bs. 800,00.
2.
En vista de que la compra se hizo de contado, el efectivo en Banco disminuye en Bs. 800,00 (hay una salida de efectivo).
El registro de la compra de la mquina de escribir en funcin de la Ecuacin Contable es como sigue. Ntese que en este caso y los que se
muestran posteriormente, las cuentas y los montos que se afectan en cada operacin se muestran en "negrillas", igualmente debe notarse que
despus del registro de cada transaccin, se calculan los subtotales o saldos de las cuentas. Dichos saldos se actualizan de manera gradual con el
registro de cada operacin.
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
02/03/2009
Subtotales
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
EDIFICIO
PASIVO
EQUIPOS
DE OFICINA
CUENTAS POR
PAGAR
PRESTAMOS
POR PAGAR
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
7.000,00
-800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
+ 800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
222.000,00
Bs.
20.000,00
Bs.
202.000,00
Totalizando nos queda:

Activo
Pasivo
Capital
222.000,00 = 20.000,00 + 202.000,00
Comentario [U1]: Aun cuando

la empresa puede efectuar
desembolso de efectivo
directamente de la cuenta Caja, sin
embargo, en virtud de que las
Normas de Control Interno del
Efectivo establecen que en lo
posible todos los pagos deben
hacerse a travs de cheques, en
este libro todo movimiento de
efectivo se hace solamente por la
cuenta de Banco
Comentario [U2]: El signo

negativo -es para indicar que la
cuenta disminuye.
Comentario [U3]: El signo
positivo + seala un aumento en
la cuenta.
63
Como puede observar se mantiene el equilibrio de la Ecuacin Contable. Igualmente notar que con la compra al contado de un Equipo de
Oficina (en este caso una mquina de escribir) no se modific el valor del Activo total; ello debido a que en este caso se cambi el valor de un activo
(Efectivo en Banco) por otro activo (Equipo de Oficina).
Por su parte, el Pasivo, as como el Capital no experimentaron cambio alguno, pues ni se contrajo deudas (pasivo) ni el Propietario hizo
aportacin de algn activo (Capital).

Se compr a crdito una mquina registradora por Bs. 3.100,00.
Anlisis.
1.
La mquina registradora es un Equipo de oficina. La compra a crdito transfiere el derecho de propiedad a la empresa. Por ello el equipo de
Oficina aumenta en Bs. 3.100,00.
2.
Como la adquisicin del Equipo de Oficina (Mquina registradora) se hizo a crdito, se contrajo una deuda; razn por la cual aumentan las
cuentas por pagar en Bs. 3.100,00. Srvase tomar en consideracin que slo en los casos en que de manera explcita, se indique que se ha
firmado algn documento mercantil como Pagar, Letra de Cambio o Giro, se afectar la cuenta Pasivo: Documentos por Pagar o Efectos
por Pagar.
64
Registros en Ecuacin Contable:
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
02/03/2009
Subtotales
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
EDIFICIO
CUENTAS POR
PAGAR
PRESTAMOS
POR PAGAR
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
7.000,00
-800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
+ 800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
+3.100,00
+3.100,00
Bs.
33.900,00
Bs.
7.100,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
04/03/2009
Subtotales
PASIVO
EQUIPOS
DE OFICINA
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
225.100,00
Bs.
23.100,00
Bs.
202.000,00
Totalizando:
Activo =
Pasivo
Capital
225.100,00 = 23.100,00 + 202.000,00

Ntese que el valor del Activo aument en Bs. 3.100,00. Sin embargo, el Pasivo aument en la misma magnitud. Ello permiti que se
mantuviera el equilibrio de la Ecuacin Contable. Por su parte el Capital no experiment variacin alguna.

Se cancel una deuda a un proveedor por Bs. 900,00. Esta deuda haba sido contrada el da 19/02/2009 por la compra a crdito de un (1)
acondicionadores de aire.
65
Anlisis.
La cancelacin de la deuda implica:
1.
Una salida (disminucin) del efectivo en Banco en Bs. 900,00.
2.
Una disminucin de las Cuentas por Pagar en Bs. 900,00.

Registro en Ecuacin Contable.
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
02/03/2009
Subtotales
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
EDIFICIO
PASIVO
EQUIPOS
DE OFICINA
CUENTAS POR
PAGAR
PRESTAMOS
POR PAGAR
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
7.000,00
-800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
+ 800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
+3.100,00
+3.100,00
Bs.
33.900,00
Bs.
7.100,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
04/03/2009
Subtotales
Bs.
6.200,00
10/03/2009
-900,00
Subtotales
Bs.
5.300,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
-900,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.900,00
Bs.
6.200,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
224.200,00
Bs.
22.200,00
Bs.
202.000,00
Srvase notar que el valor del Activo disminuy en Bs. 900,00, al igual que el pasivo. Nuevamente se mantiene el equilibrio de la Ecuacin
Contable. El Capital por su parte no experiment cambio alguno.
66

Se recibi una aportacin adicional al negocio de Bs. 13.000,00 por parte de su propietario el Sr. Antonio Meza. El efectivo fue depositado en
la cuenta bancaria de la empresa.
Anlisis.
La aportacin de Efectivo ocasiona:
1.
Un aumento de la cuenta de Efectivo en Banco por Bs. 13.000,00.
2.
El aumento de la participacin en el negocio del propietario, por lo que aumenta su cuenta Capital en Bs. 13.000,00.
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
02/03/2009
Subtotales
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
EDIFICIO
PASIVO
EQUIPOS
DE OFICINA
CUENTAS POR
PAGAR
PRESTAMOS
POR PAGAR
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
7.000,00
-800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
+ 800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
+3.100,00
+3.100,00
Bs.
33.900,00
Bs.
7.100,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
04/03/2009
Subtotales
Bs.
6.200,00
10/03/2009
-900,00
Subtotales
Bs.
5.300,00
12/03/2009
+13.000,00
Subtotales
Bs.
18.300,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
-900,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.900,00
Bs.
6.200,00
+13.000,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.900,00
Bs.
6.200,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
237.200,00
Bs.
22.200,00
Bs.
215.000,00
67
Observe que el Activo se increment en Bs. 13.000,00; al igual que el Capital. Por su parte el Pasivo no vari.

Se vendi a crdito por Bs. 290,00 una mquina de escribir manual que no se estaba utilizando. Esta mquina haba sido comprada el da
25/02/2009 por Bs. 290,00.
Anlisis.
La venta a crdito de la mquina de escribir (que es un Equipo de Oficina) ocasiona:
1.
Una disminucin del Equipo de Oficina en Bs. 290,00.
2.
Un aumento de las Cuentas por Cobrar en Bs. 290,00.
68
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
02/03/2009
Subtotales
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
EDIFICIO
PASIVO
CUENTAS POR
PAGAR
PRESTAMOS
POR PAGAR
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
7.000,00
-800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
+ 800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
+3.100,00
+3.100,00
Bs.
33.900,00
Bs.
7.100,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
04/03/2009
Subtotales
Bs.
6.200,00
10/03/2009
-900,00
Subtotales
Bs.
5.300,00
12/03/2009
+13.000,00
Subtotales
Bs.
18.300,00
13/03/2009
Subtotales
=
EQUIPOS
DE OFICINA
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
-900,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
6.200,00
+13.000,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
+290,00
Bs.
18.300,00
Bs.
33.900,00
Bs.
4.290,00
Bs.
33.900,00
Bs.
6.200,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
-290,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.610,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
237.200,00
Bs.
22.200,00
Bs.
215.000,00
Ntese que las variaciones slo se produjeron a nivel de Activo: se cambio un activo (Equipo de Oficina) de Bs. 290,00; por otro activo
(Cuentas por Cobrar). De ah que el valor del Activo Total contine siendo el mismo.
69

Se compr a crdito un escritorio por Bs. 2.645,00; cancelando Bs. 645,00 en efectivo y por el resto (Bs. 2.000) hizo una promesa de pago a
30 das fecha.
Anlisis.
El escritorio es un Mobiliario. La adquisicin del escritorio ocasiona:
1.
Un aumento en la cuenta de Mobiliario por Bs. 2.645,00 (como esta cuenta no existe, debemos crearla).
2.
Una salida (disminucin) del efectivo en Bs. 645,00
3.
Se contrae una deuda en Bs. 2.000,00, por lo que las Cuentas por Pagar se incrementan en esa cantidad.
Registro en Ecuacin Contable (ver pgina siguiente)
70
ACTIVOS
BANCO
FECHA
TRANSACCION
29/02/2009
02/03/2009
Subtotales
CUENTAS
POR
COBRAR
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
EDIFICIO
PRESTAMOS
POR PAGAR
+ CAPITAL
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.000,00
+ 800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
30.800,00
Bs.
4.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
+3.100,00
+3.100,00
Bs.
33.900,00
Bs.
7.100,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
202.000,00
Bs.
6.200,00
10/03/2009
-900,00
Subtotales
Bs.
5.300,00
12/03/2009
+13.000,00
Subtotales
Bs.
18.300,00
13/03/2009
TOTALES
PASIVO
CUENTAS POR
PAGAR
Bs.
4.000,00
Subtotales
14-03-2009
MOBILIARIO
Bs.
7.000,00
-800,00
04/03/2009
Subtotales
=
EQUIPOS
DE OFICINA
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
-900,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
4.000,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
4.290,00
Bs.
33.900,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.610,00
+2645,00
Bs.
4.290,00
Bs.
6.200,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
Bs.
6.200,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
-290,00
-645,00
Bs.
17.655,00
Bs.
6.200,00
+13.000,00
+290,00
Bs.
18.300,00
Bs.
33.900,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.610,00
Bs.
2.645,00
+ 2000,00
Bs.
8.200,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
239.200,00
Bs.
24.200,00
Bs.
215.000,00
71
En la figura III-1 son presentadas en forma global todas las operaciones comerciales realizadas por la empresa "Comercial Lira" y que fueron
analizadas anteriormente. Ntese que el saldo de cada cuenta slo es calculado al final de la operacin del da 14/03/2009.
Comercial Lira
ACTIVOS
FECHA
TRANSACCION
BANCO
29/02/2009
Bs.
7.000,00
02/03/2009
-800,00
CUENTAS
POR
COBRAR
Bs.
4.000,00
INVENTARIO
DE
MERCANCAS
Bs.
1.000,00
EDIFICIO
Bs.
180.000,00
MOBILIARIO
Bs.
30.000,00
-900,00
12/03/2009
+13.000,00
PRESTAMOS
POR PAGAR
Bs.
16.000,00
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
Bs.
202.000,00
+3.100,00
+13.000,00
-290,00
-645,00
Bs.
17.655,00
+ CAPITAL
-900,00
+290,00
13/03/2009
CUENTAS POR
PAGAR
Bs.
4.000,00
+3.100,00
10/03/2009
TOTALES
EQUIPOS
DE OFICINA
PASIVO
+ 800,00
04/03/2009
14-03-2009
+2645,00
Bs.
4.290,00
Bs.
1.000,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.610,00
Bs.
2.645,00
+2000,00
Bs.
8.200,00
Bs.
16.000,00
Bs.
215.000,00
TOTAL
ACTIVOS
TOTAL
PASIVOS
TOTAL CAPITAL
Bs.
239.200,00
Bs.
24.200,00
Bs.
215.000,00
FIGURA III-1. Ecuacin Contable: Resumen de las Operaciones de "Comercial Lira"
72
La Ecuacin Contable Ampliada.

Antes de adentrarnos en el estudio de la Ecuacin Contable Ampliada, es necesario definir los conceptos de Ingresos, Egresos, Costos
Utilidades y Prdidas.
1.
Ingresos.
Incluye a todas las cuentas que indican que la empresa ha "ganado algo" como resultado de haber prestado un servicio o vendido algn
producto. A su vez los Ingresos se clasifican en dos tipos:
1.1.
1.1.
Ingresos Principales
1.2.
Ingresos Extraordinarios
Ingresos Principales.
La clasificacin de los ingresos en esta categora depender de cul es el objeto principal de la empresa. Si se trata de una empresa
comercial que slo compra y vende mercancas, sus ingresos principales sern las ventas de mercancas (sean al contado, a crdito o combinacin
de ambas). Si se trata de empresas de servicios, tales como un taller de autolavados, sus ingresos principales lo constituyen el servicio de
autolavados. En el caso de un consultorio mdico, una firma de contadores pblicos, etc., los ingresos principales son los honorarios profesionales
que stos perciben de sus clientes. En el caso de una empresa inmobiliaria los ingresos principales estn constituidos por las comisiones que stas
perciben por las ventas de bienes races, los ingresos que obtienen por el arriendo de inmuebles de su propiedad o de terceros, etc.
1.2.
Ingresos Extraordinarios.
Se refiere a aquellos ingresos que la empresa percibe pero que no estn enmarcados dentro de lo que constituye el objeto principal de la
misma. Entre stos tenemos:

Ingresos por Intereses.
Donde se incluyen todos aquellos ingresos que la empresa percibe ya sea por colocaciones de efectivo en alguna entidad financiera o por
haber prestado dinero a terceros.
73
Ingresos por Comisiones.

Incluye a los ingresos que percibe la empresa al servir como intermediario en el cobro de efectivo a una persona o empresa, por cuenta de
un tercero.
Ingresos por Alquiler.
Donde se incluyen los ingresos que la empresa obtiene derivados del arrendamiento de algn inmueble que sea de su propiedad.
Ganancia en Ventas de Activo.
An cuando algunos activos son adquiridos no con el objetivo de ser vendidos (como es el caso del edificio, el vehculo, los equipos, etc.), sin
embargo, por alguna razn la empresa los puede vender a terceros. Cuando la empresa percibe un ingreso por la venta de esos activos (que no sea
14
mercancas) superior al "valor en libros" de dichos activos; se dice que ha obtenido una ganancia o utilidad en la venta de los mismos .
La Ganancia en Venta de activos constituye un Ingreso Extraordinario por cuanto se refiere a activos que normalmente no son adquiridos con
la intencin de ser vendidos.
2.
Egresos.
Incluye a todas las cuentas que indican que la empresa "gast algo", "perdi algo" o que "algo se consumi". A su vez los egresos se
15
clasifican en dos grupos :
2.1.
2.1.
Egresos Operacionales
2.2.
Egresos Extraordinarios
Egresos Operacionales, Ordinarios o Normales.

Son todos aquellos egresos necesarios para producir los ingresos. Entre stos tenemos:
14
El concepto de "valor en libros" se obtiene restndole al valor de adquisicin por el activo la porcin del mismo que se ha gastado o consumido. Esa porcin gastada o
consumida est representada en una cuenta de valuacin denominada Depreciacin Acumulada.
74
Gastos de Ventas.
Incluye a todos los gastos en que normalmente la empresa incurre para vender sus productos. Entre stos tenemos: los Gastos de
Publicidad, Comisiones y Sueldos a Vendedores, Fletes en Ventas, as como cualquier otro gasto que pueda ser imputado directamente al
Departamento u Oficina de Ventas.
Gastos de Administracin.
En este grupo se incluyen todos aquellos gastos normales en que incurre la empresa y que son necesarios para la adecuada administracin
de la empresa. Entre stos tenemos: Sueldos a empleados, alquiler de oficina, telfono, electricidad, etc.
Gastos Operativos u Operacionales.
Este concepto incluye tanto a los Gastos de Ventas como a los Gastos de Administracin.
2.2.
Egresos Extraordinarios.
Son gastos en los cuales por razones eventuales debe incurrir la empresa, pero que no se consideran normales. Entre stos tenemos las
prdidas por la venta de algn activo, por incendios y otras situaciones imprevistas.
3. Costos
Incluyen un conjunto de partidas que similar a los egresos, representan desembolsos. La diferencia entre costos y egresos es que en el caso
de los primeros (los costos) la inversin de stos es recuperada. Por ejemplo, cuando la empresa adquiere mercancas, incurre en un desembolso
(ya sea presente o futuro), no obstante, cuando dichas mercancas son vendidas, se recupera lo invertido en stos. Entre algunas cuentas de costos
ms utilizadas se tienen las siguientes:
Compras de Mercancas:
Representadas por las adquisiciones de mercancas, sean al contado, a crdito o combinacin de ambas, las cuales sern destinadas a la
venta. El concepto de mercancas estar delimitado por el objeto de la empresa. En el caso de una ferretera la compra de un vehculo
15
Los trminos de Egresos y Gastos a menudo se utilizan indistintamente.
75
evidentemente no constituye una compra de mercancas. Sin embargo, para una empresa que vende automviles, la compra de un vehculo si
constituira una compra de mercancas, a menos, por supuesto, de que el mismo haya sido comprado con el objeto de ser utilizado dentro de la
empresa y no para ser vendido.
Gastos de compras.
Incluye a todas aquellos gastos en los cuales necesariamente la empresa debe incurrir al momento de comprar y/o adquirir las mercancas.
Entre estos gastos de compras tenemos: los Fletes en comprar que deben pagarse a los transportistas para que trasladen la mercanca hasta los
depsitos de la empresa. Cuando la compra es realizada en el exterior hay que incurrir en pago de aranceles de importacin y dems gastos de
nacionalizacin de mercanca. Asimismo, en ocasiones es necesario contratar una Pliza de Seguros a fin de garantizar la adecuada recepcin de la
mercanca. Estos gastos incrementan el valor de los artculos comprados, sin embargo, se les suelen llevar en cuentas separadas en vez de
sumrselas al valor de la mercanca.
4. Utilidades o Prdidas.
La Utilidad o Prdida es el resultado final de restarle a los Ingresos Totales, los Egresos Totales. Cuando la suma de los ingresos es mayor
que la de los egresos se dice que el resultado de las operaciones es una utilidad. Si por el contrario la suma de los egresos supera a la de los
16
ingresos, el resultado de las operaciones es una prdida . En el Captulo VI encontrar un estudio pormenorizado de las utilidades o prdidas.
La Utilidad y su Efecto en la Ecuacin Contable: La Ecuacin Contable Ampliada.

17
Como resultado de las operaciones de la empresa, la misma obtendr utilidades o prdidas . Este resultado final tiene un efecto neto sobre
el capital del dueo.
Las utilidades incrementan el valor del capital, mientras que las prdidas lo disminuyen.
De esta manera, partiendo de la Ecuacin contable analizada previamente:
16
17
A menudo una Prdida se interpreta como una "utilidad con signo negativo". Esto se debe a que al restarle a los ingresos los egresos, se coloca a los Ingresos
el signo positivo (+) mientras que a los egresos y costos el signo negativo (-) y, de acuerdo con la regla elemental de los signos, deber colocarse el signo de
la cantidad mayor que en este caso es el negativo (de los egresos).
Existe una situacin de equilibrio cuando la suma de los Ingresos se igualan con la suma de los egresos y costos. En este caso la empresa ni gana ni pierde.
76

llegamos ahora a la Ecuacin Contable Ampliada:
Activo = Pasivo + [Capital + Utilidad]
Como Utilidad = Ingresos - Egresos
nos queda:
Activo = Pasivo + {[Capital + [Ingresos (Egresos + Costos)]]}
De lo anterior se deduce que los Ingresos incrementan al valor del Capital. De igual manera y con la finalidad de que se mantenga el
equilibrio en la Ecuacin anterior, los Ingresos ocasionan un incremento en el Activo, ya sea aumentando la Cuenta de Efectivo, (cuando son al
contado) o las Cuentas o Documentos por Cobrar (si son crdito).
Por su parte, los Egresos disminuyen el valor del Capital. Con el propsito de que se mantenga el equilibrio en la Ecuacin Contable
Ampliada, los egresos disminuyen el Activo (cuando se cancelan al contado) o aumentan el Pasivo (cuando en lugar de cancelar el gasto en efectivo,
la empresa hace un compromiso de pagarlo en una fecha posterior).
Los efectos que producen los ingresos y egresos en la Ecuacin Contable Ampliada se oBs.ervan a continuacin.
Uso de la Ecuacin Contable Ampliada: Ejemplo Ilustrativo

Siguiendo con el ejemplo de la empresa "Comercial Lira" a continuacin se presentan las operaciones relativas a Ingresos y Egresos durante
el mes de marzo del ao 2009. Obsrvese que esta segunda fase del ejercicio se inicia con los saldos de cuentas al 14/03/2009.
Comentarios sobre las operaciones registradas en la Figura III-2 (Ejemplo Ilustrativo).

1.
Ntese que las ventas ya sean a crdito, al contado o combinacin de ambas causan el mismo efecto de aumento en el Capital.
2.
Por otra parte, los costos por compras de mercancas, as como los egresos por utilizacin de servicios, etc. sean a crdito, al contado o
combinacin de ambos ocasionan por igual que disminuya el Capital.
El estudio de esta situacin escapa a los alcances de este texto.
77
3.
Cuando se compra o se vende algn activo (que no sea la mercanca) se aumenta o disminuye, segn sea el caso, directamente a la cuenta
de activo correspondiente, tal como se evidenci en las compras y ventas de equipos registradas en la primera parte de este mismo ejercicio
presentado bajo el subttulo "Ecuacin contable". Sin embargo, lo anterior no aplica al caso de la mercanca. Como se pudo evidenciar, la
cuenta de "Inventario de Mercancas" no se afect con las compras y ventas de mercancas. Ello se debe a que se est operando de
acuerdo al llamado mtodo de Inventario Peridico. De acuerdo con este mtodo el valor de la Cuenta Inventario de Mercancas slo se
actualiza "peridicamente", digamos anualmente. De ah que el valor que se muestra en la Cuenta de Inventario de Mercancas es el valor
18
de las mercancas que hay en existencia al momento de que la empresa inicie sus operaciones o al comienzo y/o fin del perodo contable .
4.
Cuando el propietario retira efectivo o cualquier otro activo, ello ocasiona una disminucin del Activo y de la participacin del dueo en la
empresa. Por esta razn, los retiros del propietario se controlan en una cuenta separada la cual lleva incorporada el nombre del propietario. en este
caso sera la cuenta: "Antonio Meza, Cuenta Retiros" o tambin "Antonio Meza, Cuenta Personal". Estas cantidades que el propietario retira para su
uso personal se consideran que son en el Fondo "retiros a cuentas de futuras utilidades". De ah la necesidad de mantener sus registros en forma
separada.
Da 15/03/2009 Vendi mercancas al contado por Bs. 360,00.
Da 16/03/2009 Cancel una quincena de sueldo a un vendedor por Bs. 750,00.
Da 17/03/2009 Compr mercancas al contado por Bs. 150,00.
Da 18/03/2009 Se recibi factura telefnica por Bs. 210,00 correspondiente al mes anterior. Esa factura ser cancelada a finales de mes.
Da 19/03/2009 Vendi mercancas a crdito por Bs. 260,00.
Da 22/03/2009 Compr mercancas a crdito por Bs. 186,00.
Da 24/03/2009 Vendi mercancas a crdito por Bs. 250,00, recibiendo Bs. 50,00 en efectivo y por el resto acept una promesa de pago por un
lapso no mayor de 45 das.
Da 25/03/2009 Recibi Bs. 142,00 como pago parcial de la venta realizada el da 19/03/2009.
Da 26/03/2009 Cancel Bs. 186,00 correspondiente a la deuda contrada el da 22/03/2009.
18
El otro mtodo de inventario que existe es el llamado "Mtodo de Inventario Continuo o Permanente". Bajo este mtodo la Cuenta de Inventario se actualiza
"permanentemente" con cada operacin de compra y venta de mercancas. La aplicacin de este mtodo escapa a los alcances de este texto.
78
Da 27/03/2009 Compr mercancas a crdito por Bs. 190,00, cancelando Bs. 90,00 como inicial y por el resto hizo un compromiso de pago a 30 das
fecha.
Da 28/03/2009 Compr al contado artculos de oficina por Bs. 15,00. La empresa considera como gastos la compra de artculos de oficina.
Da 29/03/2009 El Propietario retir Bs. 150,00 para su uso personal.
Da 30/03/2009 Cancel la factura telefnica recibida el da 18/03/2009.
Da 31/03/2009 Compr artculos varios (caf, azcar y artculos de limpieza) por Bs. 162,50.
19
Los registros de las operaciones utilizando la Ecuacin Contable Ampliada son presentadas en forma global en la figura III-2. Ntese que
en lugar de utilizar el signo -; se hace uso de parntesis. Igualmente que el signo + es omitido.
19
Por lo general en la literatura contable a la Ecuacin Contable Ampliada se le conoce tambin como Ecuacin Contable. De aqu en adelante se utilizar la expresin "Ecuacin
Contable" para referirse tanto a la Ecuacin Contable Bsica como a la Ampliada.
79
FIGURA III-2. ECUACION CONTABLE AMPLIADA: RESUMEN DE LAS OPERACIONES DE "COMERCIAL LIRA
ACTIVOS
P A S IVO
+[
-
BANCO
Saldo al
14/03/2009
15/03/2009
16/03/2009
17/03/2009
18/03/2009
19/03/2009
22/03/2009
24/03/2009
25/03/2009
17.655,00
360,00
(750,00)
(150,00)
EQUIPOS DE
OFICINA
4.290,00
CUENTAS
POR COBRAR
1.000,00
INVENTARIO DE
MERCANCAS
180.000,00
EDIFICIO
33.610,00
MOBILIARIO
2.645,00
CUENTAS
POR PAGAR
8.200,00
PRESTAMOS
POR PAGAR
16.000,00
210,00
260,00
186,00
50,00
142,00
200,00
CAPITAL
{+ INGRESOS
- [EGRESOS]
- [Costos]}
ANTONIO MEZA,
CAPITAL
215.000,00
360,00
(750,00)
(150,00)
(210,00)
260,00
(186,00)
250,00
(142,00)
26/03/2009
(186,00)
27/03/2009
28/03/2009
29/03/2009
30/03/2009
(90,00)
(15,00)
(150,00)
(210,00)
31/03/2009
TOTALES
(162,50)
Bs.
16.493,50
(186,00)
100,00
(190,00)
(15,00)
(150,00)
(210,00)
Bs.
4.290,00
Bs.
1.318,00
Bs.
180.000,00
Bs.
33.610,00
Bs.
2.645,00
Bs.
8.300,00
Bs.
16.000,00
(162,50)
Bs.
214.056,50
80
Resumiendo las operaciones de la empresa

Comercial Lira, tenemos los siguientes totales.
TOTALES
Activos
Menos: Pasivos
Diferencia
Capital
238.356,50
24.300,00
214.056,50
214.056,50
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA

Dr. DANIEL JOS MARRERO MEZA.
81
El Sistema de Contabilidad en Base Acumulativa.
El Sistema de Contabilidad en Base Acumulativa, tambin conocido como sistema en Base al

Devengado, es el sistema que se utiliza en Venezuela por estar en conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. En esencia, este sistema establece que:
1.
El Ingreso se produce (y registra) en el momento en que se produce la venta,

independientemente de cundo se reciba el efectivo. Esto tambin se aplica a cualquier otro
tipo de ingreso distinto a las ventas.
2.
El gasto se produce en el momento de adquirir los productos (compras de mercancas) o al

utilizar un servicio, independientemente de cuando se cancele.
De esta manera, con el Sistema de Contabilidad en Base Acumulativa se pretende, en
armona con el Principio de Dualidad (o Apareamiento de los Ingresos y Egresos) que los ingresos que
obtiene la empresa sean asignados al perodo en el cual se "ganaron" y que al mismo tiempo sean
20
deducidos los gastos que permitieron obtener dichos ingresos .

Diccionario de trminos contables
http://www.elcontadorpublico.com.ve/diccionariocontable.htm
Catlogo de Trminos Contables
http://www.eumed.net/cursecon/dic/ctc/index.htm
Partidas Extraordinarias en los Estados Financieros
http://www.areadepymes.com/getia/contentId;man_nic/lastCtg;ctg_13/manPage;18/guia-delas-nic#m59
Los activos son los bienes y derechos que posee la empresa. El pasivo representa a las
deudas y obligaciones que tiene con terceros la empresa. El capital es un valor residual que resulta de
deducirle al valor del activo el importe del pasivo. La ecuacin contable es una expresin matemtica
que relaciona al activo, al pasivo y al capital. Toda operacin financiera que realiza la empresa tiene
un efecto sobre la ecuacin contable. El Sistema de Contabilidad utilizado en Venezuela por estar de
acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) es el Sistema en Base
20
El otro Sistema de Contabilidad que existe se denomina "Sistema en Base Efectiva" y slo reconoce como ingresos, la
porcin que ha sido recibida en efectivo. Igualmente slo considera como gasto las salidas en efectivo. Este sistema no
est en conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

82
Acumulativa o en Base al Devengado. Este sistema no toma en consideracin para el registro de los
ingresos y egresos el momento en que se recibe o cancela el efectivo.

83
EJERCICIOS DEL CAPITULO
Ejercicio III-1.
A continuacin se muestra un listado de cuentas las cuales Ud. deber clasificar de acuerdo al
tipo de cuenta. Observe los ejemplos resaltados en negrillas.
Tipos de Cuentas.
Activo
Pasivo
Capital
Ingreso
Egreso
Costos
Banco
Activo
Intereses sobre prstamo hipotecario
Egreso
Efectos por Cobrar

Edificio
Compras
Gastos de material de oficina
Crdito mercantil
Hipoteca por pagar corto plazo
Propaganda
Plusvala
Gasto de patente
Material de oficina
Ventas
Cuentas por cobrar
Devoluciones en compras
Inversiones temporales

Gastos de artculos de oficina
Mantenimiento del edificio
Gastos de representacin
Viticos a vendedores
Patente
Gasto de luz
Telfono
Ganancia en venta de terreno
Publicidad
Patente de industria y comercio
Fletes en ventas
Fletes en compras
Devoluciones en ventas
Jos Lrez, Cuenta Capital
Prestaciones sociales por pagar
Jos Lrez, Cuenta Personal
Cuentas por pagar
Equipo de Reparto
Mobiliario
Descuentos en compras
Descuentos en ventas
Gastos seguro de traslado mercanca
Gastos de importacin
Terreno
Mejoras a la propiedad arrendada
Intereses cobrados por anticipado
84

Alquileres pagados por anticipados
Seguros pagados por anticipado
Comisiones a vendedores
Alquileres pagados por anticipado
Caja
Efectos por cobrar
Prdida en venta de terreno
Intereses bancarios
Impuestos municipales por pagar
Retenciones S.S.O. por pagar
Gastos de organizacin
Hipoteca por pagar
Efectos por pagar
Ingresos por intereses
Impuestos municipales
Seguros
Alquileres
Retenciones por pagar I.S.L.R.
IVA Crditos Fiscales
IVA Dbitos Fiscales
Utilidades a Trabajajores
IVA por Pagar
Gastos de constitucin
85

86
Ejercicio III-2.
"Distribuciones lvarez" es una firma personal, propiedad del Sr. Juan lvarez, que tiene por
objetivo la compra y venta al mayor de artculos electrodomsticos. A continuacin se presentan las
operaciones realizadas durante el mes de Enero de 2009.
Da
Operaciones.
02.
Inicio de operaciones: El Sr. lvarez hizo las aportaciones siguientes:
06.
Efectivo depositado en Banco Universal Bs. 25.500,00.
Dos vitrinas a Bs. 300,00 cada una.
Un escritorio por Bs. 130,00.
Edificio por Bs. 200.000,00.
Hipoteca por pagar sobre el edificio Bs. 30.000,00.
Una letra de cambio cuyo beneficiario es "Distribuciones lvarez" por Bs. 40,00.
Compr mercancas por Bs. 13.000,00; cancel en efectivo 1/3 de su valor y por el resto firmo
dos Letras de igual valor a 30 y 45 das respectivamente.
07.
Vendi mercancas por Bs. 1.400,00 recibi el 45% en efectivo como pago inicial y por el resto
acepto tres Letras de igual monto. Ese mismo da vendi mercancas al contado a otro cliente
por Bs. 1.107,00.
08.
Compr al contado mercancas por Bs. 800,00 para lo cual emiti un cheque a favor de
"Almacenes Capitales, C.A." por igual monto. De esta mercanca, el Sr. Alvarez retir Bs.
195,00 para el uso de su familia.
09.
Emiti un cheque a favor de CANTV por Bs. 103,00 por cancelacin parcial de factura por
concepto de instalacin de servicio telefnico. El valor total de la factura era Bs. 325,00. Ese
mismo da emiti un cheque para cancelar la Letra 1/2 correspondiente a la compra realizada
el da 06. (Nota: 1/2 lase la primera letra de un grupo de dos)
10.
Vendi mercancas por Bs. 2.400,00 recibiendo un cheque de Gerencia equivalente a 1/5 del
valor de la operacin. Por la 4/5 partes restantes acepto una promesa de pago por un lapso
no mayor de 30 das. Ese mismo da vendi una de las vitrinas (que an no haba utilizado) a
un comerciante de la localidad por un valor de Bs. 300,00 en efectivo.
20.
Compr mercancas por Bs. 1.200,00 cancelando 2/3 al contado y por el resto hizo el
compromiso de cancelacin por un lapso no mayor de 45 das.
25.
El cliente que realiz la compra del da 07-02 nos envi un cheque de gerencia cancelado las
Letras 1/3 y 2/3.
27.
Compr al contado a "Equipos Cuman, C.A." una mquina registradora por Bs. 3.200,00; as
como papelera y otros enseres de oficina por Bs. 2.850,00.
28.
Efectu las siguiente cancelaciones; factura por concepto de servicio de agua a Hidrocaribe
por Bs. 322,00; as como pago a la Alcalda por concepto de impuestos municipales por Bs.
945,00.

87
SE PIDE: Mostrar el efecto de cada transaccin en la ecuacin contable.

Ejercicio III-3.
La empresa comercial "Almacn Orinoco" es una firma que tiene por objeto la compra y venta
de artculos elctricos para el hogar y la oficina.
Al 31-03-2009 "Almacn Oriente" presenta el siguiente Estado de Situacin:
"Almacn Oriente"
Estado de Situacin Financiera
Al 31-03-2009
Activos
Banco
Bs. 300.000,00
Cuentas por cobrar

Documentos por cobrar
Inventario de mercancas
1.000,00
600,00
90.000,00
Mobiliario
1.200,00
Equipo de oficina
1.400,00
240,00
500,00
Total Activo
Determnelo
Pasivos
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Total Pasivo
Bs. 19.000,00
8.000,00
Determnelo
Capital
Juan Mujica, Capital
Determnelo
Determnelo
Nota:
Para la determinacin del importe del capital, recurra al uso de la frmula de la
Ecuacin Contable:
A continuacin se presentan las operaciones realizadas durante el mes de abril del ao 2009,
su primer mes de actividad.
Da
02.
Vendi mercancas por Bs. 16.000,00 a "Almacenes Azul, S.R.L." recibiendo en efectivo 2/5
partes y por el resto acept 3 Letras por igual monto a 30, 45 y 60 das fecha.

03.
88
Compr al contado escritorio por Bs. 1.590,00 para uso en el negocio. Ese mismo da recibi
de Eleoriente factura por Bs. 412,00 por concepto de servicios elctricos.
05.
Se efectuaron las siguientes compras al contado:

- Papelera y tiles de oficina Bs. 750,00
- 5 acondicionadores de aire por Bs. 2.900,00; de los cuales, dej uno para utilizarlo en el
negocio.
- 1 vehculo para equipo de reparto por Bs. 104.400,00.
09.
Se recibi factura de la Alcalda por Bs. 3.200 por concepto de Patente de Industria y
comercio. Ese mismo da se efectuaron las siguientes erogaciones (al contado):
- Artculos de oficina
Bs. 1.077,00
- Servicio de correos (IPOSTEL)

15.
210,00
Se cancelaron los siguientes sueldos:

- 1 Secretaria
Bs. 1.006,00
- 1 Vendedor
1.809,00
Ese mismo da compr mercancas a crdito por Bs. 12.800,00 a "Comercial Sucre, C.A."
para lo cual se hizo una promesa de pago a 45 das fecha.
20.
Vendi mercancas por Bs. 9.000,00 recibiendo el 30% en efectivo y por el resto acept una
promesa de pago a 30 das fecha.
22.
Se cancelaron las facturas a Eleoriente (da 3) y a la Alcalda (da 9). Ese mismo da
"Almacenes Azul, S.R.L." nos envi un cheque cancelado la letra 1/3 (da 2).
25.
Cancelamos a "Comercial Sucre, C.A." el 60% de la deuda (da 15).

SE PIDE:
Mostrar el efecto de cada operacin en la Ecuacin Contable.

CAPITULO IV
LA CUENTA
Objetivo General.
La Cuenta: Definicin e Importancia.
La Cuenta T: Estructura.
Uso de la Cuenta T.
Algunos trminos relacionados con el manejo de las Cuentas.
La Teora del Cargo y el Abono: La Partida Doble.
Saldo de una Cuenta.
Saldo Deudor.
Saldo Acreedor.
Saldo Normal de una Cuenta.
Uso de la Cuenta T: Ejemplo Ilustrativo.
Registro de Operaciones de Ingresos y de Egresos.
Regla para el Registro de Gastos.
Regla para el Registro de Compras de Mercancas.
Regla para el Registro de las Ventas de Mercancas.
Balance de Comprobacin.
89

EJERCICIO DEL CAPITULO.
90
Objetivo General.
Definir qu es la Cuenta e indicar el manejo de sta en el registro y control de las partidas de activo, pasivo, capital,
ingresos y egresos.
Al culminar este Captulo el estudiante deber estar en capacidad de:
1.
Definir e indicar la importancia y estructura de una "Cuenta T".
2.
Utilizar la "Cuenta T" al realizar los registros de las operaciones.
3.
Definir la Teora del Cargo y del Abono o Partida Doble.
4.
Definir y calcular el saldo de una cuenta.
5.
Definir y elaborar el Balance de Comprobacin.
En el Captulo III se estudi el efecto que produce sobre cada uno de los componentes de la Ecuacin Contable las
distintas operaciones financieras que realiza la empresa. En este Captulo se dan a conocer los dispositivos que se utilizan en
contabilidad para registrar y resumir las operaciones que afectan a los rubros del activo, pasivo, capital, ingresos y egresos.
La Cuenta: Definicin e Importancia.

Como se pudo notar en el Captulo anterior, las operaciones que realiza la empresa ocasionan aumentos o
disminuciones en los rubros del activo, pasivo, capital, ingresos y egresos. A fin de facilitar el manejo y control de tales
aumentos y disminuciones, en contabilidad se utiliza un dispositivo conocido como la Cuenta, la cual a menudo es denominada
"Cuenta T" por su analoga con la letra "T". De ah que se diga que la Cuenta es la unidad bsica de Control de contabilidad.
Veamos cmo est estructurada una "Cuenta T".
La Cuenta T: Estructura.
( ) Nmero de la cuenta
Ttulo o nombre de la cuenta
Lado izquierdo que se
Lado derecho que se llama
llama
Debe
Uso de la Cuenta T.
Haber

91
Las columnas del Debe y el Haber se utilizan para registrar los aumentos y disminuciones de los distintos rubros.
A fin de que se mantenga el equilibrio de la Ecuacin Contable, algunas cuentas aumentan por el lado del Debe,
mientras que otras lo hacen por el lado del Haber. A continuacin se muestra cmo se afectan (aumentan y disminuyen) los
rubros antes mencionados. Ntese que al efectuar los registros en las Cuentas T, ya sea de aumento o disminucin se omite el
uso de signos "+" o "-". La simple ubicacin de la cantidad ya sea en el Debe o en el Haber indicar, de acuerdo a la naturaleza
de la misma, si esa cantidad est sumando o restando.
COMPORTAMIENTO DE LAS CUENTAS

CUENTAS
DEBE
HABER
ACTIVOS
Aumentan
Disminuyen
PASIVOS
Disminuyen
Aumentan
CAPITAL
Disminuyen
Aumentan
Aumentan
Disminuyen
Disminuyen
Aumentan
EGRESOS Y COSTOS
INGRESOS
Algunos trminos relacionados con el manejo de las Cuentas.

Debe:
La palabra Debe proviene del latn debitum que quiere decir deuda. Sin embargo, en contabilidad, no tiene tal
Haber:
Esta palabra deriva del latn creditum que quiere decir "algo fiado o acreditado a otro". No obstante
significado. Slo quiere decir lado izquierdo de una Cuenta T.
en contabilidad no tiene este significado, pues slo quiere decir lado derecho de una Cuenta T.
Debitar: Efectuar alguna anotacin numrica en el Debe de una Cuenta.
Dbitos: Son las anotaciones numricas que se hacen en el Debe.
Cargar: Sinnimo de Debitar.
Cargos: Sinnimo de Dbitos.
Acreditar: Efectuar alguna anotacin numrica en el Haber de una cuenta.
Crditos: Son las anotaciones numricas que se hacen en el Haber.
Abonar: Sinnimo de Acreditar.
Abonos: Sinnimo de Crditos.
Teora del Cargo y el Abono: La Partida Doble.

Como recordar, la contabilidad se basa en el equilibrio de una Ecuacin Contable. A fin de que se mantenga este
equilibrio, Fray Luca Pacciolo, considerado como el padre de la contabilidad moderna, en su libro "Sunma de Arithmetica,
Geometria, Proportioni y Proportionalita" publicado en el siglo XV, propuso un mtodo para llevar los registros. La esencia
bsica de este mtodo consiste en la siguiente regla:
Por cada transaccin, la anotacin que se haga en el Debe (o la suma de las anotaciones que se hagan en el
Debe -si se trata de varias) debe ser igual a la anotacin que se hagan en el Haber (o la suma de las
anotaciones que se hagan en el Haber -si se trata de varias cantidades).

92
Esta regla se conoce como "Teora del cargo y el abono" y constituye la base de los registros contables por partida
doble.
Adems de permitir que se mantenga el equilibrio en la Ecuacin contable, la partida doble permite al usuario tener
una informacin ms clara de los pormenores de cada operacin financiera. Para entender mejor este ltimo planteamiento
considere la siguiente situacin.
Supongamos que un Contabilista hace el siguiente registro:
Banco (2)
10.000,00
Por ser una cuenta de activo, un dbito por Bs. 10.000,00 en la cuenta de Banco indica que el efectivo en banco ha
aumentado en esa cantidad.
Si una persona, distinta a la que hizo el registro, revisa lo ocurrido, de inmediato se preguntara Por qu razn se
increment el efectivo? Fue por una venta al contado de mercancas? O por un pago recibido de un cliente? Sera que se
vendi al contado algn Equipo o cualquier otro activo de la empresa? Sera que el propietario hizo un aporte adicional al
negocio de efectivo? O sera que la empresa recibi efectivo por concepto de un prstamo bancario? Sin embargo, si el mismo
contabilista, haciendo uso de la partida doble (es decir de la teora del cargo y del abono) realiza el siguiente registro no existira
duda alguna de la procedencia del efectivo recibido.
Cargo:
Abono:
BANCO (2)
10.000,00
LUIS,XV, Cta. Capital (4)

10.000,00
Al observarse un cargo (o dbito) por Bs. 10.000,00 en la cuenta Banco y al mismo tiempo un abono (o crdito) por
la misma cantidad en la cuenta de Capital del propietario se puede afirmar, sin lugar a dudas que el efectivo aument por una
aportacin del propietario (recurdese que la Cuenta Capital aumenta del lado del Haber). He aqu la importancia de la partida
doble. De acuerdo al artculo 34 del Cdigo de Comercio, se exige que el registro de las transacciones financieras se haga por
partida doble a decir que cada partida tiene que "expresar claramente quin es el acreedor y quin es el deudor".

93
Saldo de una Cuenta.

Para entender el concepto de saldo de una cuenta veamos, a modo de ejemplos, los movimientos que tuvo la cuenta
de Banco de la Empresa "Comercial Lira", durante los meses de febrero y marzo del ao 2009 segn se mostr en el Captulo
III bajo el subttulo de "Ecuacin Contable".
"COMERCIAL LIRA"
(Detalle del Movimiento de la Cuenta Bancaria)
BANCO
(2)
DEBE
Saldo al
29/02/2009
15/03/2009
16/03/2009
17/03/2009
18/03/2009
19/03/2009
22/03/2009
24/03/2009
25/03/2009
26/03/2009
27/03/2009
28/03/2009
29/03/2009
30/03/2009
31/03/2009
TOTALES
HABER
17.655,00
360,00
750,00
150,00
50,00
142,00
Bs. 18.207,00
186,00
90,00
15,00
150,00
210,00
162,50
Bs. 1.713,50
Obsrvese que la suma del Debe es de Bs. 18.207,00, mientras que la suma del Haber es de Bs. 1.713,50. El Saldo es la
diferencia entre las dos cantidades, es decir, entre la suma del Debe y la suma del Haber.
As, el saldo de la cuenta Banco de la Empresa "Comercial Lira" al 31/03/2009 es de Bs. 16.493,50, el cual se
obtuvo de la siguiente manera:
Total Dbitos
18.207,00
Menos: Total Crditos

Saldo Dbitos -
1.713,50
Crditos
Bs. 16.493,50
Una vez calculado el saldo, el mismo deber ser colocado debajo de la suma mayor. En este caso especfico, el saldo
de Bs. 16.493,50 debe ir del lado del Debe, por cuanto all est la suma mayor, tal como se muestra a continuacin.
Comentario [U4]: Observe que

esta misma cantidad fue el valor
que se obtuvo luego del registro de
la ltima operacin el da 31/03/96
para "Comercial Lira" en la
seccin "Ecuacin Contable
Ampliada" del Captulo III.

94
"COMERCIAL LIRA"
(Detalle del Movimiento de la Cuenta Bancaria)
BANCO
DEBE
Saldo al
29/02/2009
15/03/2009
16/03/2009
17/03/2009
18/03/2009
19/03/2009
22/03/2009
24/03/2009
25/03/2009
26/03/2009
27/03/2009
28/03/2009
29/03/2009
30/03/2009
31/03/2009
TOTALES
(2)
HABER
17.655,00
360,00
750,00
150,00
50,00
142,00
Bs. 18.207,00
Saldo
186,00
90,00
15,00
150,00
210,00
162,50
Bs. 1.713,50
Bs. 16.493,50
Saldo Deudor.
Cuando la suma del Debe es mayor que la suma del Haber se dice que la cuenta tiene Saldo Deudor.
Saldo Acreedor.
Se dice que una cuenta tiene Saldo Acreedor cuando la suma del Haber es mayor que la suma del Debe.
Saldo Normal de una Cuenta.

Es el saldo que de acuerdo a la naturaleza de la cuenta, sta debe tener en condiciones de normalidad.
Las cuentas que tienen un Saldo Normal Deudor son las que aumentan del lado del Debe: los Activo y Egresos, as
como la cuenta de retiros del propietario.
Es normal que la cuenta de Bancos tenga un saldo Deudor, pues, lo "normal" es que la suma de los Depsitos
Bancarios (que se registran del lado del Debe) sea mayor que la suma de los cheques emitidos (los cuales se registran del lado
del Haber). En caso contrario (es decir, que la suma de los cheques emitidos sea superior a la de los depsitos) se estara
girando sobre "Fondos no disponibles", por lo que la cuenta Banco entrara en una situacin un tanto irregular conocida como
"Sobregiro Bancario"*.
En Venezuela, de acuerdo al artculo 494 del Cdigo de Comercio; se puede tipificar como delito la prctica de emitir
cheques "sin previsin de fondos".

95
Las cuentas que tienen un Saldo Normal Acreedor son las que aumentan del lado del Haber: el Capital, los Pasivos y
los Ingresos.
Uso de la Cuenta T: Ejemplo Ilustrativo.
A fin de conocer cmo se hacen los registros utilizando las Cuentas T, a continuacin se presentan las operaciones
realizadas por la firma comercial "Almacn Gmez", propiedad de la Srta. Karleth Gmez, durante su primer mes de actividad.
OPERACION DEL DIA 02-04-2009.

Inicio de Operaciones la propietaria hizo las siguientes aportaciones:
-
Efectivo depositado en Cuenta

Corriente Banco Mercantil
Cuenta 1026-4457-5
Mercancas Varias
Dos mostradores (cada uno con Un valor de Bs. 200,00)
Un escritorio con silla ejecutiva por
Una caja registradora fiscal
Total aportacin de la propietaria Bs.
Bs.
3.000,00
2.000,00
400,00
3.250,00
7.295,00
Bs. 15.945,00
Antes de proceder al registro de las operaciones, es necesario "traducir" a nombres de cuentas las distintas aportaciones.
Igualmente ordenaremos las distintas cuentas ubicando primeramente las que son afectadas por el Debe (los dbitos) y
posteriormente las que son afectadas por el Haber (los crditos). De esta manera tenemos que:
-
Al efectivo depositado en Cuenta Corriente los llamaremos "Banco".
A las mercancas varias las llamaremos "Inventario de Mercanca".
A los mostradores, escritorio y silla los llamaremos "Mobiliario".
A la caja registradora Fiscal "Equipo de Oficina".
A la aportacin de la propietaria la llamaremos "Karleth Gmez, Cuenta Capital".
Nota: Previo al pase de las operaciones a cuentas T, haremos un anlisis y ordenaremos las
cuentas en un formato que llamaremos Formato de Libro Diario, pues, es all donde
diariamente registraremos las operaciones.
Ordenando las Cuentas, colocando primero los dbitos y luego los crditos, tenemos:

96
Almacn Gmez
Formato de Libro Diario
Fecha
2009
Abril
Cuentas
DEBE
HABER
(1)
02
Banco
Mobiliario
Equipo de Oficina
Comentario [U5]: Esta cifra

entre parntesis indica el nmero
de la operacin y se utiliza como
referencia.
3.000,00
2.000,00
3.650,00
7.295,00
15.945,00
Karleth Gmez, Cta. Capital
NOTA: En contabilidad se tiene por costumbre colocar la(s) cuenta(s) que acreditan dejando una sangra a partir del margen
lateral izquierdo.
Seguidamente trasladamos los Dbitos y Crditos a las cuentas T. Ntese que dichos movimientos son presentados
en letras
negrillas.
Utilizando Cuentas T.
Banco (2)
(1)
Inventario de Mercancas (3)
3.000,00
(1)
Mobiliario (4)
(1)
Equipos de Oficina (5)
3.650,00
(1)
Karleth Gmez, Cta. Capital (6)
15.945,00
2.000,00
(1)

Compr al contado una vitrina por un valor de Bs. 230,00.
Recuerde: una vitrina es un Mobiliario.

Ordenando primero la cuenta que debita y luego la que acredita:
7.295,00

97
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
04
DEBE
HABER
(2)
Mobiliario
230,00
Banco
230,00
Ntese que cada cuenta acumula los registros que se han hecho con anterioridad. Igualmente que el saldo de las
cuentas se calcular luego de registrar la ltima transaccin del mes de abril.
(1)
Banco (2)
3.000,00
(1)
Mobiliario (4)
3.650,00
(2)
230,00
230,00

15.945,00
(2)
(1)

2.000,00
(1)

7.295,00
(1)

Se compr a crdito una computadora por Bs. 5.500,00.
Recuerde: una computadora es un Equipo de Oficina.
Ordenando: Primero el cargo y luego el abono.
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
05
DEBE
HABER
(3)
Equipo de Oficina
Cuentas por Pagar
5.500,00
5.500,00

98
(1)
Banco (2)
3.000,00
(1)
(2)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00

15.945,00
(2)
(1)

2.000,00
(1)

7.295,00
(3)
5.500,00
Cuentas por Pagar (7)
(1)
5.500,00 (3)
Registros de Operaciones de Ingresos y de Egresos.

Antes de continuar con nuestro ejemplo ilustrativo, es necesario hacer una aclaratoria sobre la forma en que se
registrarn de aqu en adelante los ingresos y los egresos. Cuando se introdujo el tema de la Ecuacin Contable Ampliada se
dijo que los ingresos aumentaban a la cuenta de Capital del Propietario, mientras que los Egresos la disminuan. Eso es un
hecho innegable. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que las empresas, en lugar de medir el efecto por separado de cada
transaccin individual de ingreso y egreso acostumbran agrupar a todos los egresos y los ingresos de un perodo (que
usualmente es un ao) y luego con la suma de esos ingresos y egresos totales, calculan la utilidad o prdida de dicho perodo.
Es esa utilidad o perdida del ejercicio la que se sumar o restar, segn sea el caso, a la cuenta de Capital.
Por esta razn, se establece a continuacin las siguientes reglas para el registro de gastos, as como de las compras y
ventas de mercancas.
Reglas para el Registro de Gastos.

Al registrar un gasto cargaremos a una cuenta de gasto y acreditaremos a una cuenta de Banco (si el gasto fue
cancelado en efectivo) o a una Cuenta por Pagar (si no se cancela en efectivo).
Regla para el Registro de Compras de Mercancas.

Toda vez que adquieren mercancas se cargar a una Cuenta llamada "Compras", independientemente de que la
compra sea al contado, a crdito o combinacin de ambas. Si se compra cualquier otro activo que no sea mercancas, se deber
utilizar la cuenta que corresponda a dicho activo. Si por ejemplo se compra un escritorio, el mismo deber ser registrado bajo la
Cuenta de "Mobiliario" -en ningn momento se afectar una Cuenta de "Compras". El crdito se har a la cuenta del Banco,
Cuentas por Pagar o Documentos por Pagar, segn sea el caso.

99
Regla para el registro de las Ventas de Mercancas.

Cuando se venden mercancas, se acreditar una cuenta llamada "Ventas", ya sea que esta se efecte al contado, a
81crdito o combinacin de ambas. Si se vende cualquier otro activo -que no sea mercancas- se utilizar la cuenta
correspondiente a dicho activo. Si por ejemplo se vende una mquina de escribir, deber acreditarse la cuenta de "Equipos de
Oficina" y en ningn momento la cuenta de "Ventas". El cargo se har a la cuenta de Banco, Cuentas por cobrar o Documentos
por cobrar, segn sea el caso.
Uso de las Cuentas T: Continuacin del ejemplo ilustrativo.

Ahora podemos continuar con el ejemplo ilustrativo de "Almacn Gmez". Srvase continuar utilizando las Cuentas
T que hasta ahora se han aperturado.:

Se recibi y cancel ese mismo da la factura N 4367 por Bs. 180,00 de CANTV correspondiente el telfono del
negocio.
Ordenando: Primero la cuenta que debita y luego la que acredita.
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
07
DEBE
HABER
(4)
180,00
Gasto de Telfono
Banco
180,00
Utilizando Cuentas T
(1)
(1)
(2)
Banco (2)
3.000,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
(2)
180,00
(4)
(1)

2.000,00
(1)
(3)

7.295,00
5.500,00


15.945,00
100

5.500,00 (3)
(1)
Gasto de Telfono (8)
(4)
180,00

Se compr mercancas al contado por Bs. 425,00.
Ordenamos las cuentas. Recuerde dejar la sangra para la cuenta que acredita.
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
09
DEBE
HABER
(5)
425,00
Compras
Banco
425,00
(1)
(1)
(2)
Banco (2)
3.000,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
180,00
(2)
(4)
425,00
(5)
(1)

2.000,00
(1)
(3)

7.295,00
5.500,00

15.945,00

5.500,00 (3)
(1)

180,00
(4)
101
Compras (9)
(5)
425,00

Vendi a crdito mercancas a un mayorista "Almacn Guigui" por Bs. 9.302,00; aceptando una promesa de pago a
30 das fecha.
Ordenando las cuentas.
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
10
DEBE
HABER
(6)
9.302,00
Cuentas por Cobrar

Ventas
9.302,00
(1)
Banco (2)
3.000,00
(1)
(2)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
180,00
425,00
(2)
(4)
(5)
(1)

2.000,00
(1)
(3)

7.295,00
5.500,00

15.945,00

5.500,00 (3)
(1)

180,00
(4)
Compras (9)
425,00
(5)
Cuentas por Cobrar (10)
(6)
102
Ventas (11)
9.302,00
9.302,00 (6)

Compr a crdito mercancas por Bs. 1.888,00 a "Almacenadora Del Norte, S.A." para lo cual hizo una promesa de
pago por un lapso no mayor de 60 das.
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
15
DEBE
HABER
(7)
1.888,00
Compras
Cuentas por Pagar
1.888,00
(1)
Banco (2)
3.000,00
(1)
(2)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
180,00
425,00
(2)
(4)
(5)
(1)

2.000,00
(1)
(3)

7.295,00
5.500,00

15.945,00
103

5.500,00 (3)
(1)
1.888,00 (7)
180,00
(4)
Compras (9)
425,00
(5)
(7)
1.888,00

9.302,00
(6)
Ventas (11)
9.302,00 (6)

Se recibi factura de Hidrocaribe por Bs. 211,00 por servicio de aguas blancas. Esta factura ser cancelada a finales
de mes.
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
20
DEBE
HABER
(8)
211,00
Gasto de Agua
Cuentas por Pagar
211,00
(1)
Banco (2)
3.000,00
(1)
(2)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
180,00
425,00
(2)
(4)
(5)
(1)

2.000,00
(1)
(3)

7.295,00
5.500,00

15.945,00
104

5.500,00 (3)
1.888,00 (7)
(1)
211,00 (8)
(4)

180,00
(6)

9.302,00
Compras (9)
425,00
1.888,00
(5)
(7)
Ventas (11)
9.302,00 (6)
Gasto de Agua (12)
(8)
211,00

Vendi al Contado mercancas por Bs. 4.220,00 a clientes varios.
Ordenando las cuentas: recuerde que cada operacin lleva un nmero de referencia el cual colocamos entre
parntesis.
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
21
DEBE
HABER
(9)
4.220,00
Banco
Ventas
4.220,00
(1)
(9)
(1)
(2)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
230,00
180,00
425,00
(2)
(4)
(5)
(1)

2.000,00
(1)
(3)

7.295,00
5.500,00


15.945,00
(4)

180,00
(6)

9.302,00
105

5.500,00 (3)
1.888,00 (7)
211,00 (8)
(1)
Compras (9)
425,00
1.888,00
(5)
(7)
Ventas (11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
Gasto de Agua (12)
211,00
(8)

Se cancel la deuda contrada el da 15-04-2009 por la compra de mercancas de Bs. 1.888,00.
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
24
DEBE
HABER
(10)
1.888,00
Cuentas por Pagar

Banco
1.888,00
(1)
(9)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
230,00
180,00
425,00
(2)
(4)
(5)
1.888,00 (10)
(1)

2.000,00

Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
(1)
(2)
(1)
(3)

15.945,00

7.295,00
5.500,00

5.500,00 (3)
1.888,00 (7)
211,00 (8)
(1)
(10)
(4)

180,00
(6)

9.302,00
(8)
Gasto de Agua (12)

211,00
106
(5)
(7)
1.888,00
Compras (9)
425,00
1.888,00
Ventas (11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)

"Almacn Guigui" envi cheque por Bs. 9.302,00; cancelando la deuda que contrajo con nosotros el da 10-04-2009
por la compra de mercancas.
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
25
DEBE
HABER
(11)
Banco
Cuentas por Cobrar
9.302,00
9.302,00

(1)
(9)
(11)
(1)
(2)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
230,00
180,00
425,00
1.888,00
(2)
(4)
(5)
(10)
(1)

2.000,00
(1)
(3)

7.295,00
5.500,00
(10)

5.500,00 (3)
1.888,00 (7)
211,00 (8)
1.888,00
9.302,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00

15.945,00
(4)

180,00
(6)

9.302,00
(1)
(5)
(7)
Compras (9)
425,00
1.888,00
Ventas (11)
9.302,00 (11)
(8)
107
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
Gasto de Agua (12)

211,00

Vendi a crdito mercancas por Bs. 4.980,00 a "La Victoria, S.R.L", recibiendo Bs. 1.980,00 como inicial y por el
resto Bs. 3.000,00 acept dos Giros por Bs. 1.500,00 cada uno con vencimiento a 30 y 45 das fecha.
Ordenando: Recuerde que los Giros son documentos.

108
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
27
DEBE
HABER
(12)
Banco
1.980,00
3.000,00
Documentos por Cobrar

Ventas
4.980,00
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
(1)
(9)
(11)
9.302,00
(12)
1.980,00
(1)
(2)
230,00
180,00
425,00
1.888,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00

15.945,00
(4)
(6)
(2)
(4)
(5)
(10)

2.000,00
(1)
(3)

7.295,00
5.500,00
(10)

5.500,00 (3)
1.888,00 (7)
211,00 (8)
1.888,00
(1)

180,00

9.302,00
9.302,00
(1)
(5)
(7)
Compras (9)
425,00
1.888,00
Ventas (11)
(11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
4.980,00 (12)
*
Tambin se pueden utilizar la cuenta "Efectos por cobrar".

Gasto de Agua (12)

211,00
(8)
109
Documentos por Cobrar (13)
(12)
3.000,00

La propietaria, retir Bs. 910,00 en efectivo para su uso personal.
Ordenando: Recuerde que an cuando los retiros del propietario disminuyen la participacin de este en la empresa (el
Capital), registraremos dichos retiros en una cuenta separada que lleva el nombre del propietario seguido de la frase "Cuenta
Personal" o " Cuenta Retiros", o su equivalente.
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
28
DEBE
HABER
(13)
Karleth Gmez, Cta. Retiros

Banco
910,00
910,00
(1)
(9)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
(11)
(12)
9.302,00
1.980,00
230,00
180,00
425,00
1.888,00
(2)
(4)
(5)
(10)
(1)

2.000,00
(1)
(3)

7.295,00
5.500,00
910,00 (13)
(1)
(2)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00


15.945,00
(1)
(10)
180,00
(4)
(5)
(7)

9.302,00
9.302,00
(6)

5.500,00 (3)
1.888,00 (7)
211,00 (8)
1.888,00
Compras (9)
425,00
1.888,00
Ventas (11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
4.980,00 (12)
(11)
Gasto de Agua (12)

211,00
(8)
110
(12)

3.000,00
Karleth Gmez, Cta. Retiros (14)
(13)
910,00

Compr mercancas a crdito por Bs. 6.411.000 a "Almacn Caracas, S.A", cancelando una inicial de Bs. 1.301,00;
y el resto se comprometi a cancelarlo durante los prximos 30 das.
Ordenando:
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
29
DEBE
HABER
(14)
Compras
Banco
Cuentas por Pagar
6.411,00
1.301,00
5.110,00

111
(1)
(9)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
(11)
(12)
9.302,00
1.980,00
230,00
180,00
425,00
1.888,00
(2)
(4)
(5)
(10)
910,00
(13)
(1)

2.000,00
(1)
(3)

7.295,00
5.500,00
(10)

5.500,00 (3)
1.888,00 (7)
211,00 (8)
1.888,00
1.301,00 (14)
(1)
(2)
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00

15.945,00
(1)
5.110,00 (14)
(4)

180,00
(5)
(7)
(14)
(6)

9.302,00
9.302,00
(8)
Gasto de Agua (12)

211,00
(13)

910,00
Compras (9)
425,00
1.888,00
6.411,00
Ventas (11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
4.980,00 (12)
(11)
(12)

3.000,00

112

La Propietaria aport al negocio Bs. 10.000 en efectivo y un vehculo que tienen un valor de Bs. 120.000,00.
Ordenando:
Almacn Gmez
Fecha
2009
Abril
Cuentas
30
DEBE
HABER
(15)
Banco
10.000,00
120.000,00
Vehculo
130.000,00
(1)
(9)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
(11)
(12)
9.302,00
1.980,00
(15)
(1)
(2)
230,00
180,00
425,00
1.888,00
(2)
(4)
(5)
(10)
910,00
1.301,00
(13)
(14)
(1)

2.000,00
(1)
(3)

7.295,00
5.500,00
10.000,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00

15.945,00
(1)
130.000,00 (15)
(10)

5.500,00 (3)
1.888,00 (7)
211,00 (8)
1.888,00
5.110,00 (14)
Tambin se puede utilizar una Cuenta de "Automvil", "Equipo de Reparto" o un equivalente.


180,00
(4)

9.302,00
9.302,00
(6)
113
Compras (9)
425,00
1.888,00
6.411,00
(5)
(7)
(14)
Ventas (11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
4.980,00 (12)
(11)
(8)
Gasto de Agua (12)

211,00
(12)
(13)

910,00
(15)

3.000,00
Vehculo (15)
120.000,00
Habiendo registrado las operaciones del mes de abril del ao 2009, hagamos un "corte" de operaciones al 30-04-2009
y calculemos el saldo de todas las cuentas abiertas a la fecha. Ntese que por conveniencia a cada Cuenta T se le ha colocado
un nmero el cual posteriormente utilizaremos como referencia.
Actividad IV-1: Sume los Dbitos y Crditos de Cada Cuenta, luego determine el saldo.
Verifique ms adelante sus resultados
"Almacn Gmez"
(Continuacin de Ejemplo Ilustrativo)
(1)
(9)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
(11)
(12)
9.302,00
1.980,00
(15)
230,00
180,00
425,00
1.888,00
(2)
(4)
(5)
(10)
910,00
1.301,00
(13)
(14)
(1)

2.000,00
10.000,00
=

Mobiliario (4)
3.650,00
230,00
(1)
(2)

7.295,00
5.500,00
(1)
(3)

15.945,00
130.000,00
=
(1)
(15)
(10)
=

180,00
(4)
114
Compras (9)
425,00
1.888,00
6.411,00
(5)
(7)
(14)

5.500,00 (3)
1.888,00 (7)
211,00 (8)
1.888,00
5.110,00 (14)
=
(6)

9.302,00
9.302,00
=
=
Ventas (11)
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
4.980,00 (12)
(11)
=
Gasto de Agua (12)

211,00
(8)
(12)
(13)

910,00
=

3.000,00
=
Vehculo (15)
120.000,00
(15)
=

115
Clave de Respuestas a la Actividad IV-1. Saldos de las Cuentas T.
"Almacn Gmez"
(Continuacin de Ejemplo Ilustrativo)
(1)
(9)
Banco (2)
3.000,00
4.220,00
(11)
(12)
9.302,00
1.980,00
(15)
(1)
(2)
230,00
180,00
425,00
1.888,00
(2)
(4)
(5)
(10)
910,00
1.301,00
(13)
(14)
(1)
10.000,00
28.502,00
4.934,00
23.568,00 Saldo Deudor
2.000,00
Mobiliario (4)
3.650,00
230,00

15.945,00
130.000,00
145.945,00
Saldo Acreedor
(1)
(3)
(1)
(15)
(10)
(4)
(6)

180,00
180,00 Saldo Deudor

9.302,00
9.302,00
9.302,00
9.302,00
Saldo Cero

2.000,00
(5)
(7)
(14)

7.295,00
5.500,00

5.500,00 (3)
1.888,00 (7)
211,00 (8)
1.888,00
5.110,00 (14)
1.888,00
12.709,00
10.821,00
Saldo Acreedor

Compras (9)
425,00
1.888,00
6.411,00
Ventas (11)
(11)
Saldo Acreedor
9.302,00 (6)
4.220,00 (9)
4.980,00 (12)
18.502,00

Gasto de Agua (12)
211,00
211,00 Saldo Deudor
(8)
(13)

910,00
910,00 Saldo Deudor
116
(12)

3.000,00
(15)
Vehculo (15)
120.000,00
Balance de Comprobacin.
Con la finalidad de verificar que ha sido aplicada consistentemente la teora del cargo y del abono, se elabora un
balance de prueba el cual es conocido como Balance de Comprobacin.
Seguidamente se presenta la estructura un Balance de Comprobacin.
Nombre de la empresa
Balance de Comprobacin
Fecha en que se elabora
Numero de
Folio o de
Cuenta
Cuentas
Totales
DEBE
HABER
Al elaborar el Balance de Comprobacin se colocar (adems del nmero y nombre de cada cuenta) en la columna
del Debe los saldos deudores de las cuentas y en la columna del Haber los saldos acreedores. No hace falta colocar primero los
*
saldos deudores y luego los saldos acreedores. Basta con ubicar las cuentas y sus saldos en el orden de aparicin .
Actividad IV-2: Utilizando el cuadro antes suministrado, elabore el Balance de

Comprobacin al 30-04-2009 para la empresa Almacn Gmez. Ms adelante encontrar
la clave de respuestas.
*
Tampoco hace falta dejar una sangra del margen lateral izquierdo para las cuentas con saldo acreedor. Lo que se
acostumbra es colocar el signo monetario de Bs. A las cantidades.

117
"Almacn Gmez"
Al 30-04-2009
(Expresado en bolvares)
Numero de
Folio o de
Cuenta
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Cuentas
Banco
Mobiliario
Equipos de Oficina
Cuentas por Pagar
Gasto de Telfono
Compras
Cuentas por Cobrar
Ventas
Gasto de Agua
Vehculo
TOTALES
DEBE
HABER
Comentario [U6]: La suma de

los Dbitos debe ser igual a la de
los Crditos.

Clave Respuestas para la Actividad
118
IV-2. Balance de Comprobacin.

"Almacn Gmez"
Al 30-04-2009
(Expresado en bolvares)
Numero de
Folio o de
Cuenta
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Cuentas
Banco
Mobiliario
Equipos de Oficina
Cuentas por Pagar
Gasto de Telfono
Compras
Cuentas por Cobrar
Ventas
Gasto de Agua
Vehculo
TOTALES
DEBE
HABER
23.568,00
2.000,00
3.880,00
12.795,00
145.945,00
10.821,00
180,00
8.724,00
0,00
18.502,00
211,00
3.000,00
910,00
120.000,00
175.268,00
175.268,00
NOTA: Cuando la suma del Debe y el Haber son iguales se dice que el Balance de Comprobacin est "cuadrado" y que
matemticamente se ha manejado en forma adecuada la teora del cargo y del abono.
A partir de los saldos del Balance de Comprobacin se puede obtener, de una manera
aproximada, cul ha sido la utilidad o prdida que la empresa ha obtenido durante el mes de
abril del ao 2009*. Para ello
se deducen a los Ingresos Totales los Egresos Totales.
Igualmente se puede elaborar un Estado de Situacin Financiera que muestra el detalle de los
activos, pasivo y cuenta de capital de la empresa. En tal sentido se pueden utilizar los
formatos que se muestran en la siguiente seccin.
Actividad IV-3: Srvase elaborar los siguientes estados financieros: (a) Estado de Resultados
y, (b) el Estado de Situacin Financiera. Para ello traslade los saldos que obtuvo en el
El procedimiento para calcular la utilidad o prdida "razonable" implica el manejo de mayor cantidad de informacin
que la aqu suministrada. De ah que se diga esta es slo una utilidad o perdida aproximada.
Comentario [U7]: En este caso

por tener saldo cero, se puede
omitir esta Cuenta (Cuentas por
Cobrar).

119
Balance de Comprobacin de la Actividad IV-2 a los siguientes formatos. Verifique ms

adelante la clave de respuestas.
Almacn Gmez
Estado de Resultados
Periodo finalizado el 30-04-2009
Ingresos
Ventas
Total Ingresos
Egresos y Costos
Compras
Gastos de Telfono
Gastos de Agua
Total Egresos y Costos
Utilidad Neta (Aproximada)
Comentario [U8]: Se llama

Utilidad Aproximada por cuanto
an no se han tomado en
consideracin partidas que se
explican en el Captulo VI. Esta
Utilidad neta debe ser trasladada a
la Seccin de Capital del Estado de
Situacin Financiera que se calcula
ms adelante.
Total Ingresos total Egresos y

Costos
.
Almacn Gmez
Al 30-04-2009
Activos
Banco
Cuentas por Cobrar
Vehculo
Mobiliario
Equipos de Oficina
Total Activos
Pasivo y Capital
Pasivo
Cuentas por Pagar
Total Pasivo
Capital
Comentario [U9]: El total

Activos debe ser igual al Total
Pasivo + Capital.

menos: Karleth Gmez, Cta. Retiros
ms: Utilidad Neta (Aproximada)
Total Capital
Total Pasivo + Capital
Comentario [U10]: El Total

Pasivo + Capital debe ser igual al
Total de Activos.

120
Clave de Respuestas a la Actividad IV-3. Estado de Resultados y Estado de Situacin

Financiera
Almacn Gmez
Periodo finalizado el 30-04-2009
Ingresos
Ventas
Total Ingresos
Egresos y Costos
Compras
Gastos de Telfono
Gastos de Agua
Total Egresos y Costos
Utilidad Neta (Aproximada)
Bs. 18.502,00
Bs.
18.502,00
Bs
Bs
9.115,00
9.387,00
Bs
165.243,00
Bs
10.821,00
Bs
154.422,00
Bs
165.243,00
8.724,00
180,00
211,00
Almacn Gmez
Al 30-04-2009
Activos
Banco
Cuentas por Cobrar
Vehculo
Mobiliario
Equipos de Oficina
Total Activos
Pasivo y Capital
Pasivo
Cuentas por Pagar
Total Pasivo
Capital
Bs. 23.568,00
3.000,00
0,00
2.000,00
120.000,00
3.880,00
12.795,00
10.821,00
145.945,00
menos: Karleth Gmez, Cta. Retiros

ms: Utilidad Neta (Aproximada)
Total Capital
(910,00)
9.387,00
Total Pasivo + Capital

121
Diccionario de Economa, Finanzas y Comercio. Consulta las definiciones de: Cuenta; Cuenta Complementaria; Cuenta de
Capital; Cuenta de Control; Cuenta de Retiros;; Cuenta T; Cuentas Nominales; Cuentas Reales.
http://www.eumed.net/cursecon/dic/ctc/index.htm

La Cuenta es un dispositivo utilizado en contabilidad para controlar los movimientos individuales de las partidas de
activo, pasivo, capital, ingresos y egresos. Todas las anotaciones que se hacen en contabilidad se registran por "partida doble".
La partida doble tambin es conocida como "Teora del cargo y del abono" y establece que a todo cargo le corresponde, por lo
menos, un abono y viceversa. El saldo de una cuenta es la diferencia entre la suma de los dbitos (cargos) y la de los crditos
(abonos). El Balance de Comprobacin se elabora a partir de los saldos de cada cuenta y permite verificar, en otras cosas, si ha
sido aplicada consistentemente la Teora del Cargo y el Abono.
Ejercicio IV-1.
Coloque la palabra o palabras que completan la frase.
1.
Es la diferencia entre la suma de los dbitos y la suma de los crditos:
2.
Es la unidad bsica que se utiliza como dispositivo de registro y control de las operaciones contables.
.
3.
establece que por cada cuenta que debita, por lo menos habr otra cuenta que acredita.
4.
Son rubros de cuentas que tienen Saldo Normal Deudor:
5.
Son las anotaciones que se hacen en el Haber:
6.
Son las anotaciones que se hacen en el Debe:
7.
Son rubros cuentas que normalmente tienen saldo acreedor
8.
Es sinnimo de Abonar
9.
Es la cuenta que se utiliza para registrar las adquisiciones de mercancas
.
.
10.
Ocurre cuando la suma de los depsitos bancarios es inferior a la suma de los cheques emitidos
11.
Permite verificar la exactitud matemtica de los dbitos y crditos realizados
12.
Son cuentas que indican que "se perdi" o "consumi algo".
13.
Constituyen las fuentes principales de los ingresos para las empresas comerciales
14.
La Cuenta de Retiros del propietario tiene saldo normal:
15.
Es sinnimo de gasto
.
.
.
.
.

16.
Es sinnimo de cargar
17.
Indica "resta" o que una cifra es "negativa".
18.
Es sinnimo de Efectos por Pagar:
122
.
.
.
Ejercicio IV-2.
A continuacin se muestra un listado de cuentas las cuales Ud. deber clasificar de acuerdo a:
1.
Tipo de cuenta: Activo, Pasivo, Capital, Ingresos, Egresos o Costos.
2.
Saldo normal: Deudor o Acreedor.
Cuentas
Banco
Intereses sobre prstamo hipotecario

Efectos por Cobrar - 3 aos
Edificio
Compras
Gastos de material de oficina
Crdito mercantil
Hipoteca por pagar corto plazo
Propaganda
Plusvala
Gasto de patente
Material de oficina
Ventas
Cuentas por cobrar
Devoluciones en compras
Inversiones temporales
Gastos de artculos de oficina
Mantenimiento del edificio
Tipo de Cuenta
Saldo Normal
Activo
Saldo Deudor
Egresos
Saldo Deudor

Gastos de representacin
Viticos a vendedores
Patente
Gasto de luz
Telfono
Ganancia en venta de terreno
Publicidad
Patente de industria y comercio
Fletes en ventas
Fletes en compras
Devoluciones en ventas
Jos Lrez, Cuenta capital
Prestaciones sociales por pagar
Jos Lrez, Cuenta personal
Cuentas por pagar
Equipo de Reparto
Mobiliario
Descuentos en compras
Descuentos en ventas
IVA Crditos Fiscales
IVA a pagar
IVA Dbitos Fiscales
Gastos seguro de traslado mercanca
Gastos de importacin
Terreno
Mejoras a la propiedad arrendada
Intereses cobrados por anticipado
123

Alquileres cobrados por anticipado
Comisiones a vendedores
Caja
Efectos por cobrar
Prdida en venta de terreno
Intereses bancarios
Impuestos municipales por pagar
Retenciones S.S.O. por pagar
Hipoteca por pagar
Efectos por pagar
Ingresos por intereses
Seguros
Alquileres
Retenciones por pagar I.S.L.R.
Gastos de constitucin
124

125
Ejercicio IV-3.
"Inversiones Capital" es una firma personal propiedad del Sr. Luis Rojas y tiene por objeto la compra y venta al
mayor de artculos de limpieza para el hogar y la oficina. A continuacin se muestran las operaciones realizadas durante el mes
de marzo del ao 2009.
Da
01.
El Sr. Rojas hizo las siguientes aportaciones:
Efectivo en Cuenta Corriente del Banco La

Guaricha
Bs. 20.800,00
Mercancas varias
40,000,00
Edificio
206.000,00
Dos (2) vitrinas a Bs. 8.000,00 cada una
16.000,00
Cuentas por pagar a proveedores varios
1.200,00
Hipoteca por pagar sobre el edificio
3.000,00
Un (1) escritorio
02.
215,00
Vendi mercancas a "Almacenes XZ" por Bs. 7.600,00 recibiendo el 30% y por el resto acept una promesa de
pago a 60 das fecha. Ese mismo da compr una computadora IBM por Bs. 4.200,00 cancelando 2/4 partes y por el
resto firm 2 Giros de igual monto.
03.
Compr mercancas a "El Avila" por Bs. 5.900,00; cancelando en efectivo 1/3 del total de la operacin y por el resto
firm 3 Giros a 30, 45 y 60 das. El valor de los giros se calcula as:
04.
Giros
1/3
20
2/3
50
3/3
30
Se efectuaron las siguientes erogaciones:

Artculos de oficina: Bs. 500
Luz elctrica: Bs. 400,00
Telfono: Bs. 350,00
Ese mismo da se recibi factura de HidroCaribe (servicio de aguas) por Bs. 128,00.
10.
Se alquil parte del edificio que no se utilizaba a una empresa inmobiliaria por un canon mensual de Bs. 1.600,00. Se
recibi por anticipado el equivalente a 18 meses. Ese mismo da se contrat a una secretaria por un sueldo mensual
de Bs. 1.200,00.
11.
Se efectuaron las siguientes compras al contado:

24 cajas de desinfectante a Bs. 39,00 cada una (mercancas).
1 caja de carpetas a Bs. 43,00.
1 Acondicionador de aire a Bs. 4.130,00.
15.
Se cancel el sueldo a la secretaria.
16.
Un comerciante de Puerto La Cruz visit al negocio y compr mercanca por un valor de Bs. 5.360,00 a crdito.

17.
126
Vendi mercancas a "Abastos ABC" por un valor de Bs. 960,00, recibiendo en efectivo el 20% y por el resto acept
2 Giros de igual monto. Ese mismo da compr mercancas a "El Guardaespaldas" por Bs. 800,00 cancelando el 40%
en efectivo y por el resto hizo una promesa de pago a 45 das fecha.
20.
El comerciante de Puerto La Cruz (operacin del da 16) nos envo cheque de gerencia por Bs. 5.360,00.
25.
Se cancel el Giro 1/3 (lase el primero de los tres Giros) a "El Avila" (del da 3). Ese mismo da "Almacenes XZ"
27.
El Sr. Rojas retir Bs. 450,00 para su uso personal y emiti con la cuenta de la empresa un cheque por Bs. 145,00
(da 2) nos cancel el 50% de su deuda.
para cancelar el telfono de su casa.

31.
Cancel el sueldo a la secretaria y la factura a HidroCaribe (da 4). Ese mismo da "Abastos ABC" cancel el Giro
1/2 por la compra del da 17-03-2009
Se Pide:
1.
Registrar la transacciones haciendo uso del Formato de Libro Diario
2.
Pases de las operaciones a Cuentas T.
3.
Balance de Comprobacin al 31-03-2009.
4.
Estado de Resultados al 31-03-2009.
5.
Estado de Situacin al 31-03-2009.
Ejercicio IV-4.
A continuacin se presenta el Balance de Comprobacin al 30-11-2008 de la firma personal "ALMACEN
CARONI". Esta firma comercial tiene por objeto la compra y venta al mayor de artculos para la oficina.
Sugerencia:
1. Para obtener el capital (a) sume los dbitos y crditos. (b) Obtenga la diferencia del
total dbitos y crdito. Como la contabilidad se base en un equilibrio entre dbitos y
crditos, el saldo de la Cuenta Capital ser el importe de dicha diferencia.
2. Con las cuentas contenidas en el Balance de Comprobacin que se le suministra
elabore un asiento en el formato de Libro Diario y pase dicho asiento a las cuentas T.
3. Procesa a registrar las operaciones del mes de diciembre que se le indican.

127
Almacn Caron
Al 30-11-2008
N
Cuenta
Debe
Haber
Banco Mercantil
Caja chica
Luis Miranda, Capital
Mobiliario
Efectos por pagar
Artculos de limpieza
579,00
Papelera y tiles de oficina
156,00
10
Vehculo
11
Equipos de oficina
12
Cuentas por pagar
13
Compras
14
Luis Miranda, Retiros Personales
15
Ventas
16
Luz
17
Agua
18
Inversiones
19
Cuentas por cobrar
20
21
Efectos por cobrar
Bs.19.600,00
150,00
(Determnelo)
248,00
145,00
6.,000,00
3.632,00
92.000,00
9.653,00
4.660,00
9.798,00
74,00
62.158,00
4.700,00
630,00
289,00
33.521,00
145,00
12.050,00
Totales
Seguidamente se presentan las operaciones realizada durante el mes de diciembre de 2008:
Da.
01.
Se recibi la visita de un comerciante de Puerto La Cruz, el cual se comprometi a comprarnos 10 docenas de

carpetas por un valor de Bs. 120,00 cada docena.
02.
Se contrat los servicios de un vendedor por un sueldo mensual de Bs. 1.196,00. Ese mismo da se compraron las
siguientes mercancas: 45 cajas de lpices por Bs. 15,50 cada una, 100 resmas de papel por Bs. 30,00 cada una, 50
cintas de mquina por Bs. 123,00 cada una y 24 cajas de papel para computadora por Bs. 2.900 cada una. De toda
esta mercanca se dejo para uso del negocio: 2 cajas de lpices, 10 resmas de papel y 3 cintas de mquina.
05.
Vendi mercancas a los siguientes clientes:

- Almacn de Oriente
Bs. 13.000 (en Efectivo)
- InPreinca
2.500,00 (Se recibi cheque)

07.
- Automercado DACAR
1.895,00 (Crdito)
- Inversiones Cumanagoto
1.566,00 (Efectivo)
- Constructora Promaca
2.785,00 (Crdito)
128
El Sr. Miranda emiti dos cheques por Bs. 195,00 y 350,00 correspondientes a los telfonos de su casa y de la
empresa, respectivamente.
09.
Alquilo a otra empresa un local para depsito por 2 aos por un canon mensual de Bs. 1.200,00 y cancel por
anticipado 1 ao. Ese mismo da compr un escritorio por Bs. 492,00 cancelado en efectivo el 25% y por el resto
hizo un compromiso de pago a 30 das fecha.
11.
Se recibi Cheque de Gerencia por Bs. 1.200,00 del comerciante de Puerto La Cruz que nos visit el da 01-12-2008.
Enviamos la mercanca acordada. Ese mismo da se vendieron al contado artculos varios de oficina por Bs.
8.120,00.
12.
Compr mercanca varias por Bs. 6.000,00, cancelando 1/4 parte al contado y por el resto firmo cuatro Giros a 10,
20, 30 y 45 das fecha. El monto de los Giros es como sigue:
15.
- Giro 1/4 Bs. 2.000,00
- Giro 2/4 Bs. 1.000,00
- Giro 3/4 Bs. 500,00
- Giro 4/4 Bs. 2.500,00.
Se cancel el sueldo al vendedor. Ese mismo da el Sr. Miranda emiti un cheque a su favor por concepto de
"sueldo" por Bs. 1.500,00.
19.
El Sr. Miranda aport al negocio un acondicionador de aire el cual tiene un valor de Bs. 2.965,00. Ese mismo da
26.
Se recibieron pagos de los siguientes clientes:
cancel los Giros 1/4 y 2/4 de la compra del da 12.
- Almacn Tiana
Bs. 1.600,0 (Efectivo)
- Tipografa Sucre
1.544,00 (Se recibi cheque)
- Automercado Familiar
1.895,00 (Efectivo)
- Inversiones Azul
4.660,00 (Efectivo)
- Constructora Saud
30.
33,00 (Se recibi cheque)
Se recibieron las siguientes facturas:

- Hidrocaribe (agua) Bs. 180,00
- Eleoriente (electricidad) Bs. 410.00
- CANTV
275,00
Las facturas de CANTV y HidroCaribe se cancelaron ese mismo da.
Se Pide:
1.
Registrar la transacciones haciendo uso del Formato de Libro Diario
2.
Pases de las operaciones a Cuentas T.
3.
Balance de Comprobacin al 31-12-2008.
4.
Estado de Resultados al 31-12-2008.
5.
Estado de Situacin al 31-12-2008.

Siga la sugerencia del Ejercicio IV-3.

CAPITULO V
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Y EL REGISTRO DE LAS
OPERACIONES FINANCIERAS
Objetivo General.
Disposiciones legales relativas a los Libros de Contabilidad.
Libros Obligatorios.
Libros Opcionales.
Libro de Contabilidad Obligatorios.
Uso de los Libros Obligatorios de Contabilidad.
Libro de Inventarios.
Uso del Libro de Inventarios: Ejemplo Ilustrativo.
Libro Diario.
Los Asientos.
Regla para efectuar los asientos.
Uso del Libro Diario: Ejemplo ilustrativo.
Libro Mayor.
Manejo del Libro Mayor.
Saldo de las Cuentas en el Libro Mayor.
Uso del Libro Mayor: Ejemplo Ilustrativo.
Balance de Comprobacin a partir de los Saldos del Libro Mayor.
129

Elaboracin del Balance de Comprobacin: Ejemplo ilustrativo.
Localizacin de errores revelados por los saldos del Balance de Comprobacin.
Registrar asientos contables para Compaas Annimas.
130
Detectar las diferencias en la cuenta de capital de las firmas personales, compaas annimas y
sociedades de responsabilidad limitada.
Transacciones Relativas al Impuesto al Valor Agregado.
Objetivo General.
Indicar cules sn y cmo se manejan los Libros de contabilidad.


1.
Sealar las disposiciones de carcter legal que establece el Cdigo de Comercio sobre la
Contabilidad.
2.
Indicar cules son los libros obligatorios en que deben registrarse las operaciones
comerciales.
3.
Definir e indicar la estructura y uso del Libro de Inventarios.
4.
Definir e indicar la estructura y uso del Libro Diario.
5.
Definir e indicar la estructura y uso del Libro Mayor.
6.
Elaborar el Balance de Comprobacin a partir de los saldos del Libro Mayor.
7.
Detectar algunos errores cometidos al elaborar el Balance de Comprobacin.
8.
Contabilizar operaciones relacionadas con Fletes, Descuentos, Devoluciones y Rebajas tanto

en Compras como en Ventas.
En el Captulo IV nos valimos de la Cuenta T para llevar a cabo los registros de las
operaciones financieras. Sin embargo, con el objeto de dar la debida validez a dichos registros, los
mismos deben realizarse en los Libros de Contabilidad.
Las leyes Venezolanas, entre las cuales destacan el Cdigo de Comercio y la Ley de
Impuesto sobre la Renta establecen la obligatoriedad de llevar los libros de Contabilidad, al mismo
tiempo que contienen pautas que deben seguirse al realizar los registros de las operaciones
financieras.
En este Captulo conoceremos cules son los Libros de Contabilidad, algunas de las
principales disposiciones de tipo legal que los regulan, as como la forma en que se realizan los
registros de las operaciones financieras en dichos Libros.
Disposiciones legales relativas a los Libros de Contabilidad.

131
A fin de que los registros que se hacen en Contabilidad tengan la debida formalidad, los
mismos debern ser efectuados en los Libros de la Contabilidad. En los artculos 32 al 44 del Cdigo
de Comercio se establecen las regulaciones sobre el manejo de estos Libros. A continuacin se
transcriben algunos de dichos artculos.
Artculo 32.- Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su Contabilidad, la cual
comprender, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
Podr llevar, adems todos los libros auxiliares que estimar conveniente para el mayor orden
y claridad de sus operaciones.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 32 del Cdigo de Comercio, se deduce que existen

en la Contabilidad libros de carcter obligatorio y libros de carcter opcional:
Libros Obligatorios:
Son los siguientes:

- Libro Diario.
- Libro Mayor.
- Libro de Inventarios.
Libros Opcionales: Por lo general, stos son identificados como libros auxiliares, tales como
libro de banco, y otros.

Tambin conocidos como libros auxiliares, son libros que, si bien no son exigidos u
obligatorios, su uso en la empresa permite obtener detalles de las anotaciones que se hacen en los
libros obligatorios. Para comprender mejor la utilidad de los libros auxiliares, consideremos el caso de
las Cuentas por cobrar. En las anotaciones que se hacen en los libros obligatorios, especficamente en
el Libro Diario y el Libro Mayor, se conserva un registro global de las Cuentas por Cobrar. Ello permite
que en un momento dado podamos conocer cul es el saldo de esta Cuenta. No obstante, si se
deseara saber en un momento dado cul es el saldo de la Cuenta a Cobrar del cliente "X", o del
cliente "Z" habra que revisar todas y cada uno de los registros que se ha hecho a las cuentas de
dichos clientes en el Libro Diario, lo cual consumira mucho tiempo. Sin embargo, si se lleva un registro
auxiliar de las Cuentas por Cobrar, se puede saber "al momento" cual es el saldo de la cuenta de cada
cliente, pues, se mantendra un registro pormenorizado y separado de las transacciones que afecta a
la cuenta de cada cliente.
Como comentario final sobre los libros auxiliares (u opcionales), diremos que su uso y manejo
no est regulado por el Cdigo de Comercio, salvo en los casos en que los mismos sean utilizados
con propsitos judiciales. Ello en conformidad con lo establecido en el artculo 39, el cual se transcribe
a continuacin:
Artculo 39.- Para que los libros auxiliares de Contabilidad, llevados por los comerciantes,
puedan ser aprovechados en juicio por stos, han de reunir todos los requisitos que se
prescriben con respecto de los libros necesarios.

132
Libros de Contabilidad Obligatorios.
Antes de que los Libros de Carcter Obligatorio se pongan en uso es necesario cumplir con
ciertos requisitos de carcter legal, entre los cuales tenemos lo establecido en el artculo 33 del Cdigo
de Comercio, el cual es transcrito a continuacin:
Artculo 33.- El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido
previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde los haya, o
al Juez ordinario de mayor categora en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a
fin de poner en el primer folio de cada libro nota de los que ste tuviere, fechada y firmada por
el Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampar en todas las dems hojas
el Sello de la oficina.
An cuando no se establece que el Libro Mayor sea sometido al proceso previo que
contempla el ya citado artculo 32 del Cdigo de Comercio, sin embargo, en la prctica contable se
acostumbra a someter al Libro Mayor al mismo proceso legal previo al cual son sometidos los Libros
Diarios e Inventarios.
Uso de los Libros Obligatorios de Contabilidad.

Libro de Inventarios.
Con el propsito de conocer para qu se utiliza el Libro de Inventarios, a continuacin se

transcribe el artculo 35 del Cdigo de Comercio.
Artculo 35.- Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el libro de
inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y
de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y prdidas; sta debe
demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidas, as como de cualesquiera otras
obligaciones
contradas bajo condicin suspensiva con anotacin de la respectiva
contrapartida.
Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio
que se hallen presentes en su informacin.
De acuerdo a lo establecido en el citado artculo, al momento de iniciar sus operaciones, as
como al comienzo y fin de cada ejercicio econmico, debe efectuarse una descripcin detallada en el
Libro de Inventarios de los activos y pasivos (y por lgica del Capital) que posea la empresa. As
mismo deber reflejarse el valor de la utilidad o prdida del ejercicio que finalice.
A continuacin se muestra cmo pueden realizarse los registros en el libro de Inventarios.
Uso del Libro de Inventarios: Ejemplo Ilustrativo.

133
Ejemplo.
Habiendo finalizado el da 31-12-2008 el ejercicio econmico de la firma personal "Comercial
Herminia" a continuacin se presenta el Estado de Resultados y el Estado de Situacin Financiera de
dicha empresa:
Comercial Herminia
Periodo Finalizado el 31-12-2008
Ingresos
Ventas Brutas
560.000,00
menos: Costo de la mercanca vendida
321.500,00
Utilidad Bruta en Ventas
238.500,00
Gastos Operacionales Totales
215.000,00
Utilidad Neta en Operacin
Impuesto Sobre la Renta

Utilidad Neta despus de Impuestos SLR.
23.500,00
3.525,00
19.975,00
.
Comercial Herminia
Al 31-12-2008
Activos
Banco (ver Nota 1)
43.566,00
Cuentas por Cobrar Clientes (ver Nota 2)
24.208,00
Inventario de Mercancas (ver Nota 3)

Total Activo Circulante
6.633,00
74.407,00
Propiedad, Planta y Equipos
Mobiliario (ver Nota 4)
8.464,00
Equipos de Oficina (ver Nota 5)
11.860,00
Total Propiedad, Planta y Equipos
20.324,00
Total Activos
94.731,00
Pasivo y Capital
Pasivo
Documentos por Pagar Comerciales (ver Nota 6)
29.765,00
Cuentas por Pagar Proveedores (ver Nota 7)
20.239,00
Total Pasivo
50.004,00
Capital

134
Luisa Herminia, Cuenta Capital
24.752,00
ms: Utilidad Neta del Ejercicio
19.975,00
Total Capital
44.727,00
94.731,00
.NOTAS COMPLEMENTARIAS AL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

de Comercial Herminia
Nota 1. Efectivo en Bancos
Cta. Cte. N 1054-256545. Banesco
26.541,00
Cta. Cte. N 1054-256545. Mi Casa, EAP.
17.025,00
Total Efectivo en Bancos
43.566,00
Nota 2. Cuentas por Cobrar Clientes
Distribuidora Capital, C.A.
2.675,00
Almacn Orinoco, S.R.L.
12.458,00
Pedro Ortega
Total Cuenta por Cobrar Clientes
9.075,00
24.208,00
Nota 3. Inventario de Mercancas
150 Camisas talla s. a Bs. 26,00 c/u
3.900,00
74 Pantalones talla 32 a Bs. 36,00 c/u
2.664,00
23 Pares de medias talla S a Bs. 3,00 c/u

Total Inventario de Mercancas
69,00
6.633,00
Nota 4. Mobiliario
3 Exhibidores de vidrio y madera
5.600,00
1 Mostrador
1.256,00
1 Archivador de metal con cerradura
958,00
1 Escritorio de oficina
650,00
Total Mobiliario
8.464,00
Nota 5. Equipos de Oficina
1 Acondicionar de aire 12.000 BTU marca Friget
980,00
1 Computador Pentiun VI marca IBM
4.680,00
1 Fotocopiadora modelo EPSON
6.200,00
Total Equipos de Oficina
11.860,00
Nota 6. Documentos por Pagar Comerciales
Pagar a Banco Mercantil. Vence el 15-02-2009
6.700,00

Letra de Cambio a favor de Distribuidora Caracas, C.A. Vence el 01-042009
Total Documentos por Pagar Comerciales
135
23.065,00
29.765,00
Nota 7. Cuentas por Pagar Proveedores
Mayorista de Oriente, C.A.
12.750,00
Distribuidora Monagas, S.A.
3.652,00
Representaciones Orinoco-Sur, C.A.
2.587,00
Juan Martnez
Total Cuentas por Pagar Proveedores
1.250,00
20.239,00
A continuacin veremos cmo se registra la informacin anterior en el Libro de Inventarios. Ntese que los distintos
rubros del activo y pasivo se presentan en detalles, de acuerdo a la informacin presentada en las "Notas Complementarias",
igualmente, observe que se presenta la ganancia (utilidad neta del ejercicio) sumada a la cuenta de Capital y por separado en el
Estado de Resultados. Asimismo observe que el Libro de Inventarios al igual que el Libro Diario y el Libro Mayor es llenado a
partir del folio N 2. Ello se debe a que el Folio N 1, es destinado para colocar el sello del Registro Mercantil, tal como lo
establece el artculo 33 del Cdigo de Comercio.
A continuacin se presenta el Inventario levantado al 31-12-2008 a la firma personal "Comercial Herminia",
propiedad de la Sra. Luisa Herminia.
Folio 2
Comercial Herminia
Libro de Inventario
Cuentas
INGRESOS
Ventas Brutas
menos: Costo de la mercanca vendida
Utilidad Bruta en Ventas
Gastos Operacionales Totales
Utilidad Neta en Operacin
Impuesto Sobre la Renta
Utilidad Neta despus de Impuestos SLR.
DEBE
HABER
560.000,00
321.500,00
238.500,00
215.000,00
23.500,00
3.525,00
19.975,00

136
Folio 3
Comercial Herminia
Libro de Inventario
Cuentas
Activos
Efectivo en Banco
Detalle de Cuentas Bancarias
Cta. Cte. N 1054-256545. Banesco
Cta. Cte. N 1054-256545. Mi Casa, EAP.
Cuentas por Cobrar Clientes
Detalle de Clientes
Distribuidora Capital, C.A.
Almacn Orinoco, S.R.L.
Pedro Ortega
Detalle del Inventario de Mercancas
150 Camisas talla s. a Bs. 26,00 c/u
74 Pantalones talla 32 a Bs. 36,00 c/u
23 Pares de medias talla S a Bs. 3,00 c/u
Total Activo Circulante
Propiedad, Planta y Equipos
Mobiliario
Detalle del Mobiliario
3 Exhibidores de vidrio y madera
1 Mostrador
1 Archivador de metal con cerradura
1 Escritorio de oficina
Equipos de Oficina
Detalle de los Equipos de Oficina
1 Acondicionar de aire 12.000 BTU marca
Friget
1 Computador Pentiun VI marca IBM
1 Fotocopiadora modelo EPSON
Total Propiedad, Planta y Equipos
Total Activos
Pasivo y Capital
Pasivo
Documentos por Pagar Comerciales
Detalle de los Documentos por Pagar
Comerciales
Pagar a Banco Mercantil. Vence el 15-022009
Letra de Cambio a favor de Distribuidora
Caracas, C.A.. Vence el 01-04-2009
Cuentas por Pagar Proveedores
Detalle de Cuentas por Pagar Proveedores
Mayorista de Oriente, C.A.
DEBE
HABER
43.566,00
26.541,00
17.025,00
24.208,00
2.675,00
12.458,00
9.075,00
6.633,00
3.900,00
2.664,00
69,00
74.407,00
8.464,00
5.600,00
1.256,00
958,00
650,00
11.860,00
980,00
4.680,00
6.200,00
20.324,00
94.731,00
29.765,00
6.700,00
23.065,00
20.239,00
12.750,00

Distribuidora Monagas, S.A.
Representaciones Orinoco-Sur, C.A.
Juan Martnez
Total Pasivo
Capital
Luisa Herminia, Cuenta Capital
ms: Utilidad Neta del Ejercicio
Total Capital
137
3.652,00
2.587,00
1.250,00
50.004,00
24.752,00
19.975,00
44.727,00
94.731,00
Libro Diario.
La definicin del Libro Diario est relacionada directamente con el uso que se le da a este
Libro. En el artculo 34 del Cdigo de Comercio se indica el uso que debe darse a dicho Libro. El
referido artculo es transcrito a continuacin:
Artculo 34.- En el libro Diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es el acreedor y quin es el
deudor, en la negociacin a que se refiere, o se resumirn mensualmente. por lo menos, los
totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos
que permitan comprobar tales operaciones, da por da.
No obstante, los comerciantes al por menor, es decir, los que habitualmente slo vendan al
detal, directamente al consumidor, cumplirn con la obligacin que impone este artculo con
slo asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado; y
detalladamente las que hicieran a crdito, y los pagos y cobros con motivo de stas.
Nota: Itlicas del autor.
De acuerdo a la definicin anterior, el Libro Diario, es utilizado para registrar las operaciones
financieras que da a da, es decir, en forma cronolgica realiza la empresa. En la Figura V-1 se
muestra el rayado de un Libro Diario.
Los Asientos.
Los registros que se efectan en el Libro Diario reciben el nombre de asientos.

En cada asiento se suministran los detalles de las operaciones, para lo cual se hace uso de la
partida doble.
Un asiento consta de los siguientes detalles:
1.
Fecha del asiento.
2.
Nmero del asiento.
3.
Nombre de la(s) cuenta(s) que debita(n) y su(s) monto(s).
4.
Nombre de la(s) cuenta(s) que acredita(n) y su(s) monto(s).
5.
Breve descripcin del detalle de la operacin.

6.
138
Nmero de referencia que conecta al Libro Diario con el Libro Mayor.

El proceso de hacer los registros en el Libro Diario recibe el nombre de Diarizacin.
Fecha
Explicacin y Cuentas
Ref.
Debe
Haber
Figura V-1. Rayado del Libro Diario.
Reglas para efectuar los asientos.
Antes de proceder a realizar los asientos en el Libro Diario, es necesario que se tenga
presente algunas reglas bsicas de registros. A tal efecto nos remitiremos a lo establecido en los
artculos 36 y 37 del Cdigo de Comercio, los cuales son transcritos a continuacin:
Artculo 36.- Se prohbe a los comerciantes:
1.- Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.

2.- Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
3.- Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.
4.- Borrar los asientos o partes de ellos.
5.- Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna parte de los libros.
Artculos 37.- Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarn en
otro distinto, en la fecha en que se notar la falta.
Igualmente debe tenerse en consideracin lo establecido en el artculo 92 de la Ley de

Impuesto sobre la Renta donde establece la obligatoriedad de "llevar en forma ordenada... los libros y
registros de esta ley... Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros deben
estar apoyados en los comprobantes correspondientes...". Con lo cual se deja ver la necesidad de
conservar toda la documentacin que sirve de soporte a los asientos.
Uso del Libro Diario: Ejemplo Ilustrativo.
A continuacin se presenta un ejemplo de cmo llevar a cabo los asientos en el Libro Diario.

139
Con el propsito de que usted pueda familiarizarse con el manejo del Libro Diario, las
primeras operaciones se presentan por separado. Sin embargo, posteriormente se presentan en forma
consecutiva.
Tal como se indic en el Captulo IV, en Contabilidad se acostumbra a colocar primero la(s)
cuenta(s) que debita(n) y luego, a una sangra del margen izquierdo la(s) cuenta(s) que acredita(n).
Observe que cada asiento posee un nmero de referencia y que se incluye una breve explicacin de
la operacin. Momentneamente y hasta que lleguemos al estudio del Libro Mayor ignore los nmeros
que aparecen en la Columna "Ref" del Libro Diario.
Seguidamente se describen las operaciones realizadas durante el mes de marzo del ao 2009
por la firma personal "Inversiones Luna Nueva", propiedad del Sr. Pedro Arias.
Da
01.
Inicio de operaciones comerciales, el Sr. Arias hizo las siguientes aportaciones:

- Efectivo en Cuenta Corriente,
Banco Insular
Bs. 230.000,00
- Mercancas varias
04.
17.000,00
Vendi mercancas a "Inversiones MZ" por Bs. 19.000,00. Ese mismo da contrat a un
vendedor con un sueldo mensual de Bs. 1.000,00.
10.
Vendi mercancas a "Comercial Cuman" por Bs. 5.260,00, recibe en efectivo el 60% y por el
resto acept 4 Giros, todos de igual monto y con vencimiento mensual.
19.
Compr mercancas a "El Bodegaje" por Bs. 4.000,00, cancelando el 30% en efectivo y por el
resto firm dos Giros a 15 y 30 das, todos de igual monto.
26.
Compr al contado dos estantes por Bs. 1.235,00 cada uno. Igualmente compr artculos
varios de oficina por Bs. 3.813,00.
27.
Compr un vehculo para equipo de reparto por un monto de Bs. 190.000,00 y pag como
inicial Bs. 80.000,00. Por la diferencia firm 48 Giros, todos de igual monto y vencimiento
mensual.
28.
Compr al contado mercancas por Bs. 16.000,00.
29.
El propietario retir Bs. 19.000,00 para su uso personal.
30.
Cancel el sueldo al vendedor. Ese mismo da "Comercial Cuman" (da 10) nos cancel su
primer Giro por Bs. 526,00.
31.
Cancel al "El Bodegaje" (da 19) su primer Giro por Bs. 1.400,00.
Registro de la Operacin del da 01-03-2009.
Ntese que en la columna de fecha se coloca el ao en la primera lnea, seguido del mes.
Esto con la finalidad de no tener que colocar en todos los asientos dichos datos. Por su parte el da de
cada operacin se coloca en el lado derecho de la columna de la fecha.

Fecha
2009
01
marzo
Ref
Debe
140
Haber
-1Banco
230.000.000
17.000.000
Pedro Arias, Capital
247.000,00
Para registrar la aportacin inicial del

propietario a la firma personal
"Inversiones Luna Nueva".
Registro de la Operacin del Da 04-03-2009.
Fecha
04
Ref
Debe
Haber
-2Banco
2
Ventas
19.000,00
19.000,00
Para registrar la venta de mercancas a

"Inversiones MZ"
Registro de la Operacin del Da 10-03-2009.
Fecha
10
Ref
Debe
Haber
-3Banco
3.156,00
2.104,00
Ventas
5.260,00

141

"Comercial Cuman" recibiendo el 60%
en efectivo y por el resto se aceptaron
4 Giros, todos de igual monto y
vencimiento mensual.
Como pudo notar cada operacin es registrada por separado. A continuacin se muestra el
registro de todas las operaciones realizadas por la firma personal "Inversiones Luna Nueva",
incluyendo las tres que fueron presentadas anteriormente. Esto con la finalidad de que se tenga
claro que los asientos deben efectuarse en forma consecutiva. Sin embargo, antes de proseguir
con los asientos srvase tener en consideracin las siguientes reglas de registro.
1.
No deben dejarse lneas en blanco entre los asientos.
2.
Los espacios o lneas que queden en blanco deben llenarse utilizando lneas diagonales.
3.
Los asientos deben presentarse en forma completa en cada pgina o folio. No se puede
fragmentar los asientos presentando una parte en una pgina y la otra en la siguiente. Si
no hay suficientes lneas para anotar el asiento completo, inutilice las lneas en blanco
como se indica en el punto anterior (N 2) y haga el registro en la siguiente pgina.
4.
Al final de cada pgina es necesario totalizarse las columnas del "Debe" y el "Haber". Esto
con la finalidad de verificar que se cumpla la teora del Cargo y del Abono".
5.
Junto a los totales de las columnas se coloca la palabra "Van al Folio (siguiente)", lo cual
indica que los montos son trasladados al siguiente folio.
6.En la primera lnea del folio siguiente se debe colocar junto a los totales de la pgina anterior la palabra
"Vienen de Folio (anterior)".
Seguidamente se presentan los asientos efectuados en el Libro Diario de la firma personal "Inversiones
Luna Nueva".

142
"Inversiones Luna Nueva"

Libro Diario
Fecha
2009
marzo
-1-
01
Banco
Ref
2
3
Debe
Folio 2
Haber
230.000,00
17.000,00
247.000,00
Para registrar la aportacin inicial del

propietario a la firma personal
"Inversiones Luna Nueva".
-204
2
Banco
Ventas
2
5
19.000,00
19.000,00

"Inversiones MZ"
Comentario [U11]: Las lneas

que quedan en blanco se inutilizan
con una raya diagonal
VAN a folio 3
266.000,00
266.000,00

Fecha
2009
marzo
VIENEN de Folio 2
10
Banco
3.156,00
2.104,00
5.260,00
4.000,00
Banco
1.200,00
2.800,00
Para registrar compra de mercancas a "El

Bodegaje" cancelando un 30% en efectivo y
por el resto se firmaron 2 Giros a 15 y 30
das.
-59
Banco
2.470,00
2.470,00
Por compra de dos estantes cada uno por

Bs. 1.235,00.
-6tiles de Oficina
Banco
27
Mobiliario
26
Folio 3
Haber
266.000,00

"Comercial Cuman" recibiendo el 60% en
efectivo y por el resto se aceptaron 4 Giros,
todos de igual monto y vencimiento
mensual.
-4Compras
26
Debe
266.000,00
-3-
Ventas
19
Ref
143
10
3.813,00
3.813,00
Por compra al contado de artculos varios de

oficina.
-7Vehculo
11
190.000,00
Banco
80.000,00
110.000,00
Para registrar compra de un vehculo para

equipo de reparto dando una inicial de Bs.
80.000,00 y por el resto firm 48 Giros
mensuales.
VAN al folio 4
471.543,00
471.543,00

144
Folio 4
Fecha
2009
marzo
VIENEN de folio 3
28
Banco
Banco
16.000,00
12
19.000,00
16.000,00
19.000,00
13
899,99
899,99
Por cancelacin de sueldo al vendedor

por 27 das trabajados (1.000,00/30) x
27 das
-11Banco
2
31
7
2
Por retiro de efectivo por parte del

propietario.
-10Sueldos y Salarios
30
Haber
471.543,00
Por compra al contado de mercancas

-9Pedro Arias, Retiro Personal
30
Debe
471.543,00
-8Compras
Banco
29
Ref
526,00
526,00
Por cancelacin del giro N 1 de

"Comercial Cuman"
-12Documentos por Pagar
Banco
1.400,00
1.400,00
Por cancelacin del giro N 1 a "El

Bodegaje".
Van a Folio N n
509.368.99
509.368.99

145
El libro Diario que hasta ahora hemos utilizado es conocido como "Diario Bicolumnar" o de "Dos
Columnas". Existe otro tipo de Diario que posee mltiples columnas el cual es conocido como "Diario
Columnar". En la actualidad este ltimo tipo de Diario se usa poco, siendo la tendencia general a utilizar slo
el Diario de Dos Columnas.
Libro Mayor.
El Libro Mayor constituye el tercer libro que obligatoriamente debe llevarse en Contabilidad. A diferencia
del Libro Diario, en el cual se registran en cada folio las distintas operaciones en forma cronolgica, sin
importar cules cuentas son cargadas o abonadas, en el Libro Mayor se utiliza un folio (o pgina) separada
para cada cuenta.
De ah que se diga que el Libro Mayor tiene por objeto resumir las operaciones que registra el Libro Diario,
a fin de poder conocer los saldos de cada una de las cuentas.
En el Captulo IV nos valimos de las Cuentas T para obtener los saldos de las cuentas. Sin embargo,
debe tenerse en consideracin que las Cuentas T no constituyen registros formales de Contabilidad; son mas
bien herramientas de trabajo de las cuales a menudo, a ttulo personal, se vale el Contador para hacer
anlisis particulares de las cuentas.
Aun cuando se dice correctamente que las Cuentas T constituyen un esquema del Libro Mayor, sin
embargo, existen detalles sobre las operaciones que, aunque son importantes, por razones obvias no se
anotan en la Cuenta T, pero si en el Libro Mayor. Entre estos detalles tenemos el concepto por el cual se
cargan o abonan las cuentas.
A continuacin se presenta en la Figura V-2 el rayado del Libro Mayor.
LIBRO MAYOR
Fecha
Ref
Debe
Haber
Folio 2
Saldo
Figura V-2 el rayado del Libro Mayor
Manejo del Libro Mayor.
El manejo del Libro Mayor est ntimamente relacionado con el libro Diario, pues, sus anotaciones
provienen de los cargos y crditos realizados a las cuentas en los asientos del Libro Diario. El proceso de

146
trasladar los cargos y abonos de las cuentas desde el Libro Diario, hasta el Libro Mayor, se denomina
Mayorizacin
Saldo de las Cuentas en el Libro Mayor.
Obsrvese que con cada anotacin que se hace en el Libro Mayor se calcula de inmediato el saldo de la
cuenta afectada. Para ello srvase tomar en consideracin lo siguiente:
1. Cuando se trata de cuentas que tienen saldo normal deudor como en el caso de los activos y egresos, los
cargos se interpretan como sumas, mientras que los abonos como restas.
2. En el caso de las cuentas que poseen saldo normal acreedor (pasivos, capital e ingresos) los cargos se
toman como restas, mientras que los abonos como sumas.
Uso del Libro Mayor: Ejemplo ilustrativo.
A continuacin se presentan todas las cuentas del Libro Mayor de la firma comercial "Inversiones Luna
Nueva". Coteje dichas cuentas con el Libro Diario de la misma empresa. Obsrvese que en la Columna de
Explicacin del Mayor no se colocan todos los detalles de las operaciones (pues stos estn en el Diario), en
su lugar basta con colocar una descripcin muy breve de la misma o como tambin se acostumbra, se coloca
el nombre de la cuenta o cuentas que se afectan en sentido contrario; por ejemplo, si se va a trasladar al
Mayor el siguiente asiento:
-xBanco
10.000,00
Ventas
10.000,00
La Explicacin del dbito a la cuenta Banco sera "Ventas". Por su parte en el abono a ventas se coloca
la palabra "Banco" como explicacin.

Libro Mayor
Cuenta
Inversiones Luna Nueva

Banco
Fecha
2009
marzo
Aporte Inicial
Ventas
Documentos por
Cobrar/Ventas
Compras/Documentos por
Pagar
Mobiliario
tiles de Oficina
Vehculo/Documentos por
Pagar
Compras
Pedro Arias, Retiro Personal
Sueldos y Salarios
Documentos por Pagar
1
4
10
19
26
26
27
28
29
30
30
31
147
Folio 2
Ref
1
2
3
Debe
230.000,00
19.000,00
3.156,00
Haber
Saldo
230.000,00
249.000,00
252.156,00
4
5
6
7
8
9
10
11
12
1.200,00
2.470,00
3.813,00
250.956,00
248.486,00
244.673,00
80.000,00
16.000,00
19.000,00
899,99
164.673,00
148.673,00
129.673,00
128.773,01
129.299,01
127.899,01
526,00
1.400,00
.
Libro Mayor
Cuenta

Fecha
2009
marzo
Libro Mayor
Cuenta
Fecha
2009
marzo
Libro Mayor
Cuenta
Fecha
2009
1 Aporte Inicial
Folio 3
Ref
Debe
Haber
17.000,00
17.000,00

1 Aporte Inicial
Folio 4
Ref
Debe
Haber
247.000,00

Ventas
4 Banco
Saldo
Saldo
247.000,00
Folio 5
Ref
2
Debe
Haber
19.000,00
Saldo
19.000,00
marzo
10 Banco/Documentos por Cobrar
5.260,00
24.260,00

Libro Mayor
Cuenta

Fecha
2009 10 Ventas
marzo
30 Banco
Libro Mayor
Cuenta
Ref
4
8
Debe
4.000,00
16.000,00
Haber
526,00
Saldo
4.000,00
20.000,00
Folio 8
Ref
4
7
12
Debe
Ref
Debe
Haber
2.800,00
110.000,00
1.400,00
Saldo
2.800,00
112.800,00
111.400,00
Folio 9
Haber
2.470,00
Saldo
2.470,00
Folio 10
Ref
Debe
Haber
3.813,00
Saldo
3.813,00

Vehculo
Fecha
2009
marzo 27 Banco/Documentos por Pagar
Saldo
2.104,00
1.578,00
Folio 7
Haber

tiles de Oficina
Fecha
2009
marzo 26 Banco
Libro Mayor
Cuenta
Debe
2.104,00

Mobiliario
Fecha
2009
marzo 26 Banco
Libro Mayor
Cuenta
Ref
3
11

Fecha
2009 19 Compras/Banco
marzo
27 Vehculo
31 Banco
Libro Mayor
Cuenta
Folio 6

Compras
Fecha
2009 19 Banco/Documentos por Pagar
marzo
28 Banco
Libro Mayor
Cuenta
148
Folio 11
Ref
Debe
190.000,00
Haber
Saldo
190.000,00

Libro Mayor
Cuenta

Fecha
2009
marzo 29 Banco
Libro Mayor
Cuenta
149
Folio 12
Ref
Debe
Haber
19.000,00
19.000,00

Sueldos y Salarios
Fecha
2009
marzo 30 Banco
Saldo
Folio 13
Ref
10
Debe
Haber
Saldo
899,99
899,99
Balance de Comprobacin a partir de los Saldos del Libro Mayor.
El Balance de Comprobacin se elabora a partir de los Saldos de las Cuentas contenidas en el Libro
Mayor. El Balance de Comprobacin permite, entre otros:
1.
Verificar que los registros en el Libro Diario se han hecho aplicando la Teora del Cargo y
del Abono.
2.
Disponer de todos los saldos de las cuentas de Mayor, lo cual es indispensable para
continuar con las fases subsiguientes del proceso contable, entre ellos para elaborar los
estados financieros.
Como se pudo notar en el Captulo IV, para la elaboracin del Balance de Comprobacin se trasladan los
saldos de cada cuenta, ubicando las que tienen saldo deudor en el Debe y luego las que tienen saldo
acreedor en el Haber.
Si los cargos y abonos han sido hechos adecuadamente, el Balance de Comprobacin debe "cuadrar" (es
decir, la suma de los dbitos es igual a la suma de los crditos). No obstante, tngase en consideracin que
el hecho de que dicho Balance "cuadre" no significa que "todo est bien", ya que si en lugar de debitar a la
cuenta de Equipo de Oficina al comprar una computadora se debita a la cuenta de Compras, el Balance de
Comprobacin cuadrar, sin embargo, habr un error de registro.
Actividad V-1: A partir del los saldos de Libro Mayor de Inversiones Luna Nueva (ejemplo anterior) y
haciendo uso del formato que se le suministra, elabore el Balance de Comprobacin al 31-30-2009. Tome
en consideracin la clave de respuestas que se le suministra posteriormente.
"INVERSIONES LUNA NUEVA"
BALANCE DE COMPROBACIN
AL 31-03-2009

N
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
CUENTAS
Banco
Ventas
Compras
Mobiliario
tiles de Oficina
Vehculo
Sueldos y Salarios
TOTALES
DEBE
HABER
150

151
Clave de Respuesta a la Actividad V-1: A continuacin se presenta el Balance de Comprobacin al
31-03-2009 de la firma comercial "Inversiones Luna Nueva".

AL 31-03-2009
N
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
CUENTAS
Banco
Ventas
Compras
Mobiliario
tiles de Oficina
Vehculo
Sueldos y Salarios
TOTALES
DEBE
127.899,01
17.000,00
HABER
247.000,00
24.260,00
1.578,00
20.000,00
111.400,00
2.470,00
3.813,00
190.000,00
19.000,00
899,99
382.660,00
382.660,00
Localizacin de errores revelados por los saldo del Balance de Comprobacin.
Algunas veces, cuando el Balance de Comprobacin "no cuadra" es posible detectar el error a travs de
algunas pruebas. En tal sentido pudieran presentarse las siguientes dos situaciones.
1.
2.
Error en colocacin del saldo.

Error en transposicin de cifras.
Se recomienda que antes de llevar a cabo los procedimientos descritos a continuacin, sume nuevamente
las columnas del Balance de Comprobacin, pues, el error puede haberse cometido al sumar dichas cifras.
1. Error en colocacin del saldo.
En este caso el error se deba a que se coloc incorrectamente el saldo de una cuenta en el Balance de
Comprobacin, es decir, que un saldo que va por el Haber se anot en la columna del Debe o viceversa. Este
error ocasiona que el monto que ha sido incorrectamente ubicado se duplique. De ah que se recomiende en
caso de que el Balance de Comprobacin no cuadre seguir los pasos que se muestran a continuacin:
a) Obtenga la diferencia.
b) Divida la diferencia entre dos (2).
c) Verifique si existe en el Balance de Comprobacin un saldo igual que el valor obtenido en el paso (b). En
caso afirmativo revise si esa cantidad ha sido colocada correctamente.
Para entender mejor este procedimiento analice el ejemplo que se suministra a continuacin, el cual
proviene del Ejemplo Ilustrativo anterior.

152

AL 31-03-2009
CUENTAS
Banco
Ventas
Compras
Mobiliario
10
tiles de Oficina
11
12
Vehculo
13
Sueldos y Salarios
TOTALES
DEBE
HABER
127.899,01
17.000,00
247.000,00
24.260,00
1.578,00
20.000,00
111.400,00
2.470,00
3.813,00
190.000,00
19.000,00
899,99
378.847,00
386.473,00
Ntese que
los totales
cuadran
Ntese que las sumas de los dbitos y crditos no son iguales. Por eso, siguiendo los pasos anteriormente
descritos;
a) Obtendremos la diferencia:
Diferencia = 386.473,00 378.847,00 = 7.626,00
b) Se divide entre dos la diferencia: 7.626,002 = 3.813,00
c) Cotejemos la diferencia divida entre dos con los saldos que presenta el Balance de Comprobacin.
Ntese que el saldo de la cuenta tiles de Oficina por Bs. 3.813,00 es deudor, y que ha sido colocado
incorrectamente en el Haber. Al trasladar estos Bs. 3.813,00
a la columna del Debe, sumamos
nuevamente y notamos que ahora el Balance de Comprobacin s cuadra, tal como se mostr en la
Seccin anterior.
2. Error en transposicin de cifras:
Un error frecuente consiste en transponer las cifras de los saldos, lo cual implica por ejemplo, escribir la
cifra 4250 en lugar de 4520 (ntese que en este caso se han transpuesto el dos (2) y el cinco (5). Cuando el
error es debido a transposicin de nmeros, se puede detectar de la siguiente manera:

153
a)
Obtenga de diferencia entre la suma del Debe y la del Haber.
b)
Divida la diferencia entre tres (3) o cualquier mltiplo de tres.
c)
Si el resultado obtenido en el paso (b) es divisible exactamente por tres (o mltiplo de tres)
es posible que el error sea debido a transposicin de cifras.

d)
Verifique si los saldos del Mayor han sido correctamente transcritos.
Veamos un ejemplo.
AL 31-03-2009
N
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
CUENTAS
DEBE
Banco
127.899,01
17.000,00
Ventas
1.578,00
Compras
20.000,00
Mobiliario
2.470,00
tiles de Oficina
Vehculo
190.000,00
91.000,00
Sueldos y Salarios
899,99
TOTALES
454.660,00
Ntese que en la Cuenta de Pedro Arias, Retiro Personal se
coloc Bs. 91.000,00 cuando el monto correcto debi ser Bs.
19.000,00; es decir, se transpusieron el 9 y el 1
HABER
247.000,00
24.260,00
111.400,00
3.813,00
382.660,00
Siguiendo los pasos antes descritos:

a) Obtendremos la diferencia: 454.660,00 382.660 = 72.000,00
b) Luego se divide la diferencia obtenida entre tres (3): 72.000,00/3 = 24.000,00
c) Como la divisin da exacta, se presume que el error puede ser debido a un error de transposicin de
cifras. Por eso revisamos nuevamente las cifras del Balance de Comprobacin y las cotejamos con los saldos
del Libro Mayor.
Si al utilizar los dos procedimientos antes descritos no detecta el error, proceda de la siguiente manera:
1. Verifique que todos los saldos el Libro Mayor han sido pasado correctamente al Balance de
Comprobacin, ello permitir detectar si han sido omitidas algunos saldos o si los montos anotados fueron los
correctos.

154
2. Si an no detecta el error, verifique si los saldos de las cuentas del Libro Mayor fueron calculados
correctamente y de ser necesario revise los pases realizados de las cuentas del Libro Diario al Libro Mayor.
Asientos Contables para Compaas Annimas
Hasta este momento hemos abordado la contabilidad para una firma personal, no obstante,
resulta conveniente conocer cmo funciona la contabilidad para empresas de capital, tales como Compaas
Annimas (o Sociedades Annimas), Sociedades de Responsabilidad Limitada.
En relacin a stas, se
puede afirmar que la diferencia bsica entre la contabilidad de una firma personal (la cual fue abordada en los
captulos I, II, III y IV) con la contabilidad se circunscriben bsicamente a las cuentas que integran el Capital.
A continuacin se enuncian en la Figura V-3 las principales variantes y coincidencias que se produce en la
seccin de capital.
Figura V-3
Principales Diferencias y Semejanzas entre el Tratamiento de la Cuenta Capital entre:
Firmas Personales, Compaas Annimas (C.A. o S.A.) y Sociedades de Responsabilidad
Limitada
Cuentas y/o Partidas
Firma Personal
Cuenta de capital del

(os) propietario(s)
La cuenta de capital
por ser propiedad de
un solo dueo lleva
incorporada el nombre
de su propietario.
Ejemplo: Luis Masa,
Cta. Capital.
Monto del Capital de la

Empresa
No existe lmite de
monto mximo o
mnimo.
Identificacin del
propietario
Asientos de Apertura
Dueo o Duea;
propietario nico.
En el asiento de
apertura los aportes de
los activos, as como la
transferencias de los
Compaas
Annimas (C.A. o
S.A.)
No existe cuenta de
capital con el nombre
de un nico propietario.
De all que la misma
reciba el nombre de
Capital Social.
Se presentan variantes
tales como Capital
Social Suscrito
Pagado, Capital Social
Suscrito y no Pagado.
Similar a las firmas
personales
Sociedades de
Responsabilidad
Limitada
Similar a las C.A.
Existe lmite de monto

mximo o mnimo.
Segn el Artculo 315
del
Cdigo
de
Comercio, las SRL no
podrn constituirse con
un capital menor de
veinte, ni mayor de dos
mil bolvares (fuertes).
Accionistas
Socios
En el asiento de
apertura de la empresa
se utilizan cuentas
como Accionistas,
En el asiento de
apertura de la empresa
se utilizan cuentas
como Socios, Cuotas

Cmo se representa al
capital de la empresa
pasivos van contra la

cuenta de capital de
propietario.
El capital del
propietario no est
representado en ttulos
valores.
Manejo de cuenta de
Utilidad Neta del
Ejercicio despus de
Impuesto Sobre la
Renta
La Cuenta de Utilidad
Neta del Ejercicio
despus de Impuesto
Sobre la Renta, se
cierra contra la cuenta
de Capital Personal del
propietario.
Uso de cuentas de
retiros personales
Existe cuenta de retiros

personales del
propietario. El
propietario no recibe
asignacin especfica
por concepto de
sueldos.
Cambios en el capital
El saldo de la cuenta
de capital es variable.
Se actualiza con el
cierre de la cuenta de
utilidades netas y el
cierre de la cuenta
retiros personales.
155
Acciones y Capital
Social
de Participacin y
Capital Social
El capital social est

valores que reciben el
nombre de acciones.
Las mismas pueden
ser comercializadas en
el mercado de valores.
La Cuenta de Utilidad
Neta del Ejercicio
despus de Impuesto
Sobre la Renta, se
cierra contra las
siguientes cuentas: (a)
Reserva legal, (b)
Dividendos para los
accionistas, (c)
Utilidades Retenidas, o
(d) alguna cuenta de
reserva, segn lo
establezcan los
estatutos sociales de la
compaa.
No existe cuenta de
retiros personales del
propietario. Los
propietarios pueden
recibir sueldos por sus
labores dentro de la
compaa donde son
socios.
El capital social est

No negociables
conocidos como
Cuotas de
Participacin.
Igualmente los
accionistas pueden
recibir dividendos que
se reparten de las
utilidades netas
lquidas de la empresa.
El monto de la cuenta
capital social es
invariable, hasta tanto
as lo decida la mxima
autoridad de la
empresa: la Asamblea
de Accionista.
Similar a la C.A
Similar a la C.A.
Al igual que las

compaas annimas,
el monto de la cuenta
capital social es
invariable, hasta tanto
as lo decida la mxima
autoridad de la
empresa, a saber la
Asamblea de Socios.

156
Asientos de Apertura de una Compaa Annima Ejemplo Ilustrativo
El da 01-04-2008, reunidos los Srs. Mara Marcano y Antonio Moreno, acordaron constituirse en
compaa annima con la denominacin Distribuidora Olimpo, C.A.. En tal sentido acordaron que el Capital
Social de la Compaa fuese de Bs. 400.000,00; constituido por 400 acciones de Bs. 1.000,00 cada una.
Sra. Marcano suscribi 300 acciones y el Sr. Moreno las 100 restantes.
La
A continuacin se muestra el
asiento de apertura de la Sociedad Mercantil Distribuidora Olimpo, C.A.
Distribuidora Olimpo, C.A.

Libro Diario
Asientos de Apertura
Fecha
2008
Abril
01
Cuentas
(1)
Accionistas
Capital Social
Para registrar la emisin de 400 acciones de la
empresa Distribuidora Olimpo, C.A.; a un valor
de Bs. 1.000,00 cada una. Dichas acciones
fueron suscritas de la siguiente manera:
Sra. Mara Marcano suscribi 300
acciones por Bs. 1.000,00 cada una;
para un total de Bs. 300.000,00.
Sr. Antonio Moreno. suscribi 100
acciones por Bs. 1.000,00 cada una;
para un total de Bs. 100.000,00.
DEBE
HABER
400.000,00
400.000,00
Seguidamente se procede a registrar los bienes que han sido aportados por los Srs. Marcano y
Moreno para cancelar las acciones que han suscrito.
La Sra. Marcano hizo los aportes siguientes:

o
Efectivo en Banco Bs. 250.000,00.
Equipos de oficina en Bs. 30.000,00.
Mobiliarios por Bs. 20.000,00.
El Sr. Moreno aport lo siguiente:

o
Efectivo en Banco Bs. 25.000,00.
Mercancas varias Bs. 40.000,00.
Equipos de oficina Bs. 35.000,00
Previo al registro de las operaciones es necesario sumar las partidas similares. En tal sentido, se tienen
los siguientes totales:
Total efectivo en Banco Bs. 275.000,00 (esto es Bs. 250.000,00 + 25.000,00).
Total Equipos de Oficina Bs. 65.000,00 (esto es Bs. 30.000,00 + 35.000,00).
Total Mobiliario Bs. 20.000,00.

157
Total Mercancas varias Bs. 40.000,00.
Seguidamente se muestra el asiento de aportacin de quienes han suscrito las acciones de la compaa;
Distribuidora Olimpo, C.A.
Libro Diario
Asientos de Apertura (continuacin)
Fecha
2008
Abril
01
Cuentas
DEBE
(2)
Banco
Equipos de Oficina
Mobiliarios
Accionistas
Para registrar las aportaciones de los
accionistas de la a empresa Distribuidora
Olimpo, C.A.
HABER
275.000,00
65.000,00
20.000,00
40.000,00
400.000,00
En resto de las transacciones se contabilizan de manera similar a las analizadas en los captulos y
secciones anteriores.
Transacciones Relativas al Impuesto al Valor Agregado IVA.

Qu es el Impuesto a Valor Agregado (IVA?
21
Es un impuesto que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la

importacin de bienes, que se aplica en todo el territorio nacional y que debern pagar las
personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en la respectiva ley (Artculo 1, Ley del IVA).
El Impuesto al Valor Agregado desde una concepcin Contable y Financiera
Desde el punto de vista legal, la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se
encuentra enmarcado dentro del mbito tributario. Tal como se expuso en el Captulo II de este
Estudio, adems de las disposiciones generales contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario, se
establecen regulaciones especficas mediante la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado
y su Reglamento.
21
Enajenar: Pasar o transmitir a alguien el dominio de algo o algn otro derecho sobre ello. Microsoft.
Encarta 2007. 1993-2009)

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1

Versin digital actualizada

Dr. Daniel J. Marrero M.

Origen e importancia de la Contabilidad.

Relacin de la Contabilidad con otras disciplinas.

Usuarios de la Informacin Contable.

Contabilidad Gerencial o Administrativa.

La Contabilidad y la Tenedura de Libros.

La Contabilidad y la Auditora Externa.

El Contador Pblico y su Responsabilidad Profesional.

Caractersticas del Cheque.

Caractersticas de la Letra de Cambio.

Caractersticas del Pagar.

Notas de Dbito y Notas de Crdito.

Otros Documentos Contables.

Lecturas Recomendadas de Internet.

Resumen del Captulo.

EJERCICIOS DEL CAPITULO.

Definir qu es la contabilidad, e indicar cul es su origen e importancia dentro del

Sealar el alcance de la contabilidad.

Indicar cules son los propsitos de la contabilidad.

Indicar la relacin de la contabilidad con otras disciplinas.

Sealar quines son los principales usuarios de la informacin contable.

Definir los diferentes tipos de contabilidad que existen.

Sealar las diferencias que existen entre la Contabilidad y la Tenedura de Libros.

Indicar la relacin entre la Contabilidad y la Auditora Externa.

Sealar las actividades que realiza un Contador Pblico y su responsabilidad en el

Sea que se trate de organizaciones con fines o no de lucro, necesariamente stas

de las primeras empresas de

comienzos de siglos, donde fundamentalmente era el propio dueo quien la administraba, la

La Revolucin Industrial. M.I. Mijailov. Guayaquil, 1982, pgina 41.

abocarse al estudio y aprovechamiento de las bondades de la informtica. De esta manera,

Finalmente se destaca el aspecto jurdico que rige el ejercicio de la contabilidad.

Registrar de la manera ms clara y precisa posible los diferentes hechos financieros

Elaborar reportes financieros (estados financieros) que evidencien la situacin financiera

Establecer un adecuado control de cada una de las propiedades y de las obligaciones

Suministrar a la gerencia de la organizacin informacin acerca del desarrollo de las

Alertar a la gerencia y/o dueo(s) de potenciales situaciones que pudieran perturbar la

Relacin de la Contabilidad con otras disciplinas.

Usuarios de la Informacin Contable.

gubernamentales. Entre estas empresas tenemos: los bancos, las empresas de

4. Bancos y otras Instituciones Crediticias.

La participacin activa de los entes antes mencionados, as como de otros, adems

gubernamental est orientado fundamentalmente a la determinacin de la situacin

Principios Contables. Anthony Robert N. y Reece James S. 1982, pgina 23.

Normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Nmero 1

Declaracin sobre Normas y Procedimientos de Auditora Nmero 1 "Papeles de

Declaracin sobre Normas y Procedimientos de Auditora Nmero 5 "Efecto de la

Declaracin sobre Normas y Procedimientos de Auditora Nmero 6 "Planificacin y

Declaracin sobre Normas y Procedimientos de Auditora Nmero 11 (DNA 11) "El

en el Prembulo del Cdigo de Etica Profesional del Contador Pblico

Es un documento escrito a travs del cual se ordena a una institucin bancaria,

El cheque debe contener:

2. Si el cheque es emitido al portador, el banco le pagar el dinero a la persona que lo

caso de los Documentos Mercantiles, constituyen soportes (o comprobantes) de los registros

correspondientes...". De igual forma, en artculo 44 del Cdigo de Comercio se establece la

objetos adquiridos en una compra o transferidos en una venta, o en cualquier operacin

Notas de Dbito y Notas de Crdito.

El Vendedor detecta que le fueron facturadas al comprador mercancas que no le fueron

Otros Documentos Contables.

Resumen del Captulo

Lecturas Recomendadas en Internet

Consultar los subttulos.

Definicin y Divisin de la Contabilidad. Objetivos de la Contabilidad Financiera y Estados