PRESUPUESTOS

Conceptos Generales

CONTENIDO

I- INTRODUCCIN
II-NCLEOS TEMTICOS.

1- CONCEPTOS GENERALES.
Objetivos de los presupuestos
El presupuesto y las funciones administrativas
Plan de utilidades su desarrollo y composicin
Procedimiento para la elaboracin del presupuesto
Diagnstico empresarial interno y externo
Clasificacin de los presupuestos
Interrelacin y flujo de los presupuestos

INTRODUCCIN

Este mdulo contiene el desarrollo de la estructura general del presupuesto para una empresa
fabril, en sus diferentes etapas, manteniendo como base el presupuesto de ventas sobre el cual
se mantiene un proceso ordenado y lgico de las operaciones normales del ente econmico.

Conscientes, de que en el sector privado, las ventas determinan las necesidades de produccin,
a travs de un ejemplo hipottico, en este mdulo, el plan de ventas se convierte en el plan de
produccin, sealando las alternativas o modelos de distribucin de la produccin a corto plazo.

A su vez el plan de produccin se constituye en un mecanismo para predeterminar, de una
manera racional y econmica, los requerimientos de Materiales, tanto en volumen como en
costo, en su enfoque de consumo, compra e inventarios; las necesidades de mano de obra:
tiempos requeridos, su costo correspondiente y personal necesario, y dems recursos que
implica la produccin, administracin y venta de los productos.

Una vez se haya planeado el comportamiento de los costos y gastos, conviene orientarlos hacia
el objetivo que se espera mediante la conformacin del Presupuesto; con el fin de lograr una
utilidad proporcional al capital, se calcula el precio de venta, ensamblando el comportamiento
de los costos totales, el capital invertido o patrimonio y la rentabilidad que el inversionista
deseara obtener al finalizar el perodo.

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

SEGUNDA SEMANA

Presupuestos Operacionales.

Como lo he comentado en la primera parte de este ejercicio, los PRESUPUESTOS
OPERACIONALES, se disean para las operaciones o actividades generales del negocio, para
aquellos presupuestos que afectan al ESTADO DE RESULTADOS, como los veremos a
continuacin.
Antes de presentarlos, es bueno comentar que estos presupuestos tienen la caracterstica de
que su elaboracin debe hacerse utilizando un mtodo lgico, ordenado, donde, con raras
excepciones, es posible cambiar el proceso, por ejemplo: es lgico que debemos planear en
primera instancia LAS VENTAS, para que con base en ellas podamos presupuestar la produccin.
La produccin a su vez es necesaria para planear los costos, y estos se requieren para calcular el
precio, etc., de tal manera que no solo presentar los presupuestos operacionales, sino que lo
har en el orden que nos parece razonable hacerlo.
Tengamos en cuenta, adems, que un presupuesto, en la mayora de los casos, debe contener
tres elementos importantes:
a- UN PROGRAMA, entendido este como la planeacin en unidades fsicas. En el caso de las
ventas el primer aspecto corresponde a la planeacin de las unidades a vender o
programa de ventas. En el caso de la produccin el primer elemento debe ser las
unidades a fabricar o programa de fabricacin. Para el presupuesto de materiales el
primer elemento corresponde al programa de consumo o unidades a consumir. As
sucesivamente, siempre nos preocupamos primero por proyectar las unidades, es decir
por conformar un programa.
b- UN VALOR UNITARIO. Si nos referimos a las ventas el valor unitario se llama PRECIO DE
VENTA UNITARIO, si se trata de la produccin, el valor unitario se le denomina COSTO
UNITARIO, para la planeacin de la M.O.D, el valor unitario se le llamar Tasa horaria
(TH) o sea el valor hora por operario.

[ PRESUPUESTOS]

c- PRESUPUESTO propiamente dicho. Consiste en multiplicar los dos primeros elementos

entre s. Entonces el PRESUPUESTO DE VENTAS = PROGRAMA DE VENTAS X PRECIO DE
VENTA UNITARIO.
El PRESUPUESTO DE PRODUCCIN = PROGRAMA DE FABRICACIN X COSTO UNITARIO DE
PRODUCCIN.
De lo anterior concluimos que un programa est expresado en unidades fsicas, y un
presupuesto en pesos
Ahora es conveniente presentar el esquema del presupuesto empresarial, para una
compaa fabril. ste lo aplicaremos al desarrollo de nuestro taller.

I-

PRESUPUESTO DE VENTAS

a- Programa de ventas (unidades a vender)
b- Precio de venta unitario ($)
c- Presupuesto de ventas ($)

II-

III-

PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
a- Programa de fabricacin
b- Costo unitario de produccin
c- Presupuesto de produccin

PRESUPUESTO DE MATERIALES. ste debe analizarse desde dos puntos de

vista: de acuerdo al consumo y de acuerdo a la compra, pero desde cada punto de
vista se presentan los tres elementos, as:
Consumo.
a- Programa de consumo de materiales (unidades a consumir)
b- Precio unitario (depende del mtodo de valuacin de inventarios)
c- Presupuesto de materiales (As la expresin se refiere al consumo y afecta al
Estado de Costos)

Compra.
a- Programa de compra de materiales (unidades a comprar)
b- Precio de compra unitario (precio proyectado para el ao, al que esperamos
comprar.

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

IV-

c- Presupuesto de compra de materiales. (Se lleva al Flujo de Caja, pago a

proveedores).

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

a- T.T.R. ( tiempo total requerido o total de horas estndar)

b- TH. Tasa horaria o valor hora por operario
c- Presupuesto de M.O.D.
Como se trata de un presupuesto especial (personas), se tienen en cuenta otros
aspectos

V-

d- El personal necesario
e- El valor de la nmina
f- Mano de obra ociosa

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Y GASTOS.

Estos tienen un tratamiento diferente, como se indicar en su elaboracin.

VI-

ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO. Aqu resumimos todos los

presupuesto operacionales y verificaremos el objetivo de los presupuestos, que no
es otro que el de obtener utilidades.

Como este es el esquema que se aplicar en el desarrollo de nuestro tema: EL PRESUPUESTO

PARA UNA COMPAA FABRIL, entonces empezaremos el proceso.

I - PRESUPUESTO DE VENTAS
PRESUPUESTO DE VENTAS
a- Programa de ventas (unidades a vender)
b- Precio de venta unitario ($)
c- Presupuesto de ventas ($)

[ PRESUPUESTOS]

PROGRAMA DE VENTAS.
Ya est suficientemente claro que se trata de proyectar las unidades a vender durante un
perodo. Para lograrlo existen diferentes procedimientos:

I-

II-

MTODOS ESTADSTICOS. Estos nos permiten predecir comportamientos futuros

dependiendo del comportamiento histrico, por consiguiente el resultado se
denomina PRONSTICO, es la base para tomar decisiones. Este pronstico indica lo
que esperamos vender con base en lo que hemos venido vendiendo, es decir, no
tiene en cuenta estrategias que podramos disear para el futuro, como el cambio en
la presentacin del producto, modificar los canales de distribucin, darle diferentes
usos al producto, etc.
MTODOS ANALTICOS. Se toma como base el pronstico, se aplican anlisis que
pueden tomar como mecanismo un estudio de mercados que nos conduzca a
modificar, por ejemplo, canales de distribucin, presentacin del producto,
diferentes usos, etc. Y con base en ellos se toman decisiones, convirtiendo as el
PRONSTICO en un PLAN.
El pronstico se toma como la base para tomar decisiones, y el plan es la decisin en
si.

PRONSTICO DE VENTAS.
Mtodos estadsticos. stos son algunos:
-

ndice de variacin

Correlacin

Totales mviles
1- INDICE DE VARIACIN. Suele denominrsele tambin mtodo de tren o tendencia a
largo plazo. Permite proyectar una variable siempre que cumpla las siguientes
condiciones:

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

- Que en el pasado el comportamiento el comportamiento de la variable haya sido estable,
es decir que no presente comportamientos extraos. Si estas condiciones se cumplen se
refleja una tendencia, como lo muestra la grfica (lnea roja).
- Se espera que en el futuro conserve la tendencia del pasado (en la grfica lo muestra la
lnea azul discontinua).
- Si la variable cumple estas condiciones se aplica la frmula que se observa.

Suponga un comportamiento de las ventas as:

Aos Ventas I%
unidades
2008
500
2009
580 16
2010
650 12
2011
780 20
2012 900 15
Total 63

[ PRESUPUESTOS]

I% = Suma I% / n-1
I% = 63/4= 16 % Equivalente al 0.16 que reemplazamos en la frmula
QV11= 900 (1+0.16)1 = 1.044
QV12 = 900 (1+0.16)2 =1.211
QV13 = 900(1+0.16)3 = 1.405 as sucesivamente, refleja las ventas para los aos que se
desee proyectar.


2- MTODO DE CORRELACIN.
Tambin denominado anlisis de regresin. Permite proyectar una variable en funcin de
otra, siempre que entre las dos variables exista correlacin, es decir que haya relacin de
dependencia, dicho de otra manera, que al modificar una variable la otra tambin debe
modificarse, por ejemplo voy a relacionar la PRODUCCIN con otras cuatro variables, no
solo para indicar si existe o no correlacin sino para observar su comportamiento, as:
Produccin
Total
800 unid
1600 unid

costo fijo
total
$60.000
60.000

Costo fijo
unitario
$75
37.5

Costo variable
total

$20

20

Costo variable
unitario
$16.000
32.000

Observe:
-

Mientras la produccin se duplica, el costo fijo total no cambia, claro los costos fijos
permanecen constantes aunque la produccin se modifique. Luego no hay correlacin
entre la produccin total y los costos fijos totales.
Pero al aumentar la produccin el costo fijo por unidad disminuye, entonces vale la pena
aumentar el volumen de produccin para reducir el costo por unidad. Pero hay
correlacin entre la produccin y el costo fijo por unidad. Adems la relacin es inversa.
Si comparamos el cambio en la produccin total con la ltima columna, los costos
variables totales, desde luego que al aumentar la produccin los costos variables
tambin se incrementan, por eso son variables. Entonces entre la produccin total y los
costos variables totales hay correlacin, adems la relacin es directa.
Por ltimo, compare el comportamiento de la produccin total con el costo variable
unitario y se dar cuenta que el costo variable unitario se mantiene constante aunque la
produccin se incremente, luego entre estas dos variables no hay correlacin.

NOTA. Tenga en cuenta los comportamientos anteriores, stos le sern de mucha utilidad
cuando decida modificar el nivel de actividad, ya se trate de ventas o de produccin.

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Como pretendemos elaborar un pronstico de ventas, seleccionamos variables que tengan

correlacin con las ventas, as:
X



y
Volumen de ventas

Gastos de venta
500 unidades

$120.000
700 unidades

160.000
Donde se deduce que los gastos de venta cambian con el volumen de ventas, aunque no necesariamente
en la misma proporcin (algunos gastos de venta pueden ser fijos), pero lo importante es que hay
correlacin, ambos cambian, y adems los gastos de venta dependen del volumen de ventas, por eso
observa que se le coloc la letra (Y) (convencionalmente es de la variable dependiente); y a las ventas se
le coloc la letra (X), le corresponde a la variable independiente
.

Si comparamos el volumen de ventas y los perodos de tiempo:

Y


X
Volumen de ventas

Perodos de tiempo
2.500 unidades

2 meses
Ms de 2.500

4 meses

En las condiciones anteriores veamos cmo se aplica el mtodo de regresin en la conformacin del
pronstico de ventas, ya sea con relacin a los gastos de venta o con relacin al tiempo.

Para el ejercicio siguiente relacionamos las ventas (Yi) y los perodos de tiempo (Xi).

Utilice Excel y proyecte las ventas para los cuatro trimestres de 2011 y el primer trimestre de 2012.
Tomando como base la informacin histrica o real de las ventas de los cuatro trimestres de 2009 y los
cuatro trimestres de 2010. Tom las ventas de dos aos, detalladas por trimestres.
Estadsticamente los perodos se ordenan partiendo de cero (0).
Perodo Ventas (unid.) Secuencia
Y i X i
1 Tr/09 1200 0
2 Tr/09 1350 1
3 Tr/09 1460 2
4 Tr/09 1610 3
1 Tr/10 1800 4
2 Tr/10 2000 5
3Tr/ 10 2250 6
4Tr/ 10 2500 7
1 Tr/11 8
2 Tr/11 9
3 Tr/11 10
4 Tr/11 11
1 Tr/12 12

[ PRESUPUESTOS]

Los de (Xi ) en rojo corresponden a la secuencia de los perodos que va a proyectar. Siga la instruccin en
Excel.

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

VENTAS PROYECTADAS
AO 2011

Trimestres

Ventas
1 trimestre

2.597
2 trimestre

2.780
3 trimestre

2.964
4 trimestre

3.147


Adems, las ventas proyectadas para el primer trimestre de 2012 son 3331.

[ PRESUPUESTOS]

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3- MTODO DE TOTALES MVILES (TM).

Este mtodo permite proyectar una variable a corto plazo, recuerde que corto plazo es un ao. En este
caso el pronstico se presenta detallado por perodos intermedios, es decir, por trimestres generalmente
y tan solo el primer trimestre se detalla por meses.

Este mtodo tiene aplicacin cuando la variable presenta comportamiento estacional o cclico, vale
decir, cuando muestra perodos pico, o cuando, durante el ao hay perodos de mayor y de menor
volumen de ventas. Por ejemplo la venta de calzado escolar se presenta, con mayor intensidad, en el
primero y tercero trimestre en cada ao.

Tan solo para las ventas, es necesario proyectar todo un ao y un perodo adicional. Por ejemplo si
elaboramos el presupuesto de ventas para el ao 2013, detallamos los cuatro trimestres del 2013 y
proyectamos el primer trimestre de 1014. Si se tratara de elaborar el presupuesto para el 2015,
proyectaramos adems, el primer trimestre de 2016. Lo anterior se requiere para luego continuar con el
programa de fabricacin.

Qu es un total mvil (TM)?. Se definen como ventas acumuladas a un perodo, de los ltimos doce
meses, incluyendo el que se analiza.
Por ejemplo.

TMjuno/09 = a la sumatoria de las ventas de julio/08 a junio/09

Se lee: el Total mvil a junio de 2009 = a la sumatoria de las ventas de julio/08 a junio/09

Si se quiere calcular el
TM agosto/09, se toma el TM julio/ 09, se le suman las ventas de agosto/09 y se le restan las
ventas de agosto de 2008
TM sep/09, toma las ventas de agost/09, le suma las ventas de septiembre de /09 y le resta las
ventas de sep/08
Siempre parta del TM al perodo anterior al que quiere calcular, le suma las ventas del perodo
que est calculando y le resta las ventas del mismo perodo que calcula pero del ao anterior.

TM1, corresponde al TM al perodo que quiere calcular.

TM0. Corresponde al TM al perodo anterior al que desea calcular
m1, son las ventas del perodo que est calculando
m0, son las ventas del perodo que est calculando pero del ao anterior

No confunda las ventas de un perodo con el total mvil de ese perodo.

Veamos a continuacin el procedimiento para calcular los totales mviles

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Aplicacin del mtodo de Totales Mviles (TM) a la proyeccin

de ventas.

Se deben recorrer cuatro pasos:
1. Registro de las ventas reales perodo a perodo (bimestres, trimestres o semestres)
2. Registro de los TM sobre ventas reales.
3. TM sobre ventas proyectadas
4. Ventas proyectadas perodo a perodo

Para que el proceso resulte completo, supongamos una compaa fabril e intentemos elaborar,
para ella, el presupuesto de ventas.

CASO PRCTICO

La Compaa PRONALZA S.A.S, ubicada en la zona industrial, se dedica a fabricar y vender
zapatos, en cuero, para dama, talla nica, auto-ajustables. En la actualidad cubre parte del
mercado del Distrito Capital generando el 9% de rentabilidad antes de impuestos sobre un
capital de $985.300.000.
Nuestra compaa, desea innovar el producto, tecnificar el proceso, mejorar los canales de
distribucin, con el fin de lograr el 12% de rentabilidad antes de impuestos sobre el capital,
durante el ao 2013.
Para lograr sus objetivos requiere la conformacin del Presupuesto de Ventas para el ao 2013,
trimestre a trimestre (el primer trimestre debe estar detallado por meses, como es costumbre),
as como para el primer trimestre de 2014
El diseo del plan de ventas es bsico para la conformacin de los dems presupuestos
sectoriales.
La Compaa suministra la siguiente informacin: Hoja 1

CIA PRONALZA TALLER

Guillermo Garca P.
Economista.

[ PRESUPUESTOS]

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