Bloco K Controle da Produo e do Estoque

Registro 0200 Tabela de Identificao do Item

1- Como devo classificar no REGISTRO 0200 TABELA DE IDENTIFICAO DO
ITEM, campo 07 - um produto produzido em um estabelecimento que ser
destinado para outro estabelecimento da mesma empresa? Nota: Nesta outra
empresa sua finalidade ser dar continuidade no processo produtivo que ir
compor um produto acabado final para comercializao.
R: No primeiro estabelecimento o produto dever ser classificado como
tipo 03 - produto em processo, pois o mesmo no est pronto para ser
comercializado. Entretanto, no segundo estabelecimento no dever ter a
mesma classificao, pois no oriundo do processo produtivo deste
estabelecimento. Portanto, dever ser classificado como matria-prima - Tipo
01.
2- Com relao ao tipo de item, qual devo relacionar para sucata que uma
indstria venderia para outro estabelecimento? Por exemplo, uma indstria que
fabrica moldes para indstria automobilstica, porm h resduos, os quais
podem ser definidos como aqueles provenientes da fabricao ou acabamento
do produto, como tambm as obras definitivamente inservveis como tais em
decorrncia de quebra, corte, desgaste ou outros motivos. Estes produtos so
de natureza muito variada e apresentam-se geralmente com as seguintes
formas: desperdcios e resduos obtidos no decurso da fabricao ou do
acabamento do produto (por exemplo: aparas, limalhas e pedaos), artefatos
definitivamente inaproveitveis como tais em consequncia de fraturas, corte,
desgaste ou outros motivos, bem como seus resduos. O que informar no
registro 0200? No bloco K como registrar?
R: No caso indicado, a mercadoria vendida como sucata e que teve
origem no processo produtivo deve ser classificada no Registro 0200 como
subproduto Tipo 05.
Veja o conceito existente no Guia Prtico da EFD Registro 0200:
05 - Subproduto: o produto que possua as seguintes caractersticas,
cumulativamente: oriundo do processo produtivo e no objeto da
produo
principal
do
estabelecimento;
tem
aproveitamento
econmico; no se enquadre no conceito de produto em processo (Tipo
03) ou de produto acabado (Tipo 04) .
Os resduos gerados no processo produtivo e que tm aproveitamento
econmico podem ter a seguinte destinao:
a) ser consumidos no prprio processo produtivo Registros K235/K255;
b) ser vendidos no mercado Registro C100 - NF-e.
No Bloco K devem ser escriturados:
a) a quantidade em estoque Registro K200;
b) a quantidade consumida no processo produtivo Registros K235/K255.
A quantidade gerada de subproduto no informada no Bloco K. Caso o Fisco
queira conhecer essa quantidade, bastar aplicar a frmula:
Quantidade gerada = estoque final + consumo + sada estoque inicial.
3- Como devo classificar no Registro 0200 do bloco K, campo 07, um produto
produzido em um estabelecimento matriz e transferido para outro
estabelecimento filial? A filial apenas vende o produto, no faz nenhuma
industrializao. Na matriz o produto sai com a classificao 04, na filial pode
ser tratado da mesma forma?

R: Para a classificao das mercadorias no Registro 0200, deve ser

considerada a atividade econmica do estabelecimento informante, e no da
empresa, observados, ainda, os conceitos existentes no Guia Prtico campo 07
do Registro 0200.
Considerando o caso em questo, o estabelecimento tem como atividade
econmica o comrcio (recebe a mercadoria de outro estabelecimento da
empresa e vende).
Considerando o conceito de Produto acabado Tipo 04 existente no Guia
Prtico: 04 Produto acabado: o produto que possua as seguintes
caractersticas, cumulativamente: oriundo do processo produtivo; produto final
resultante do objeto da atividade econmica do contribuinte; e pronto para ser
comercializado; entende-se que a mercadoria recebida em transferncia de
outro estabelecimento da empresa e comercializado no se enquadra nesse
conceito, pois no existe processo produtivo e, portanto, no oriundo do
processo produtivo. Concluindo, a classificao dessa mercadoria no
estabelecimento deve ser Tipo 00 Mercadoria para revenda.
A classificao dessa mercadoria como tipo 00 no impedir a tributao
pelo IPI na sada para distribuio (estabelecimento equiparado a industrial), na
hiptese de que a mercadoria tenha sado do estabelecimento industrial com
suspenso do IPI na operao anterior.
Quando se tratar de bebidas, a suspenso do IPI inadmissvel, pois o
regime monofsico afasta a possibilidade de suspenso do IPI.
4- Peas de reposio bem como manutenes em equipamentos da linha de
produo devem ser considerados no Bloco K?
R: No. Esses materiais no so insumos/componentes dos produtos
resultantes do processo produtivo nem so produtos intermedirios tipo 06 consumidos no processo produtivo.
5- A empresa realiza o reprocessamento de material quando recebe devolues de
clientes de produtos com defeitos. Exemplo: entrada em estoque por devoluo
de cliente:03 itens com defeito (itens A, B e C). Processo interno: ordem de
retrabalho para reprocessamento dos itens. Com baixa de estoque do A, B e C e
incluso de estoque no item D (tipo 03). Aps classificao do material
reprocessado (conforme qualidade, material e cor), h uma transferncia do
item tipo 03 para item correspondente tipo 01. Como informar a ordem de
retrabalho, j que a baixa de estoque ocorre de muitos e variados materiais
para um item tipo 03. No temos lista tcnica deste item tipo 03, pois varia de
acordo com materiais reprocessados. Como informar?
R: A separao do item com defeito do estoque de produto acabado
deve ser efetuada por meio de movimentao interna entre essas mercadorias
Registro K220, onde o item com defeito seria classificado no Registro 0200
como produto em processo tipo 03.
Quanto reclassificao desse item com defeito em matria prima
tipo 01, entendemos que no haveria necessidade, pois com a classificao
como tipo 03 poderia ser consumido no reprocesso. O produto resultante do
reprocesso deve ser codificado como item reprocessado.
Caso o item reprocessado for igual ao produto acabado e o
contribuinte queira controlar o estoque desses itens num nico cdigo, basta
fazer uma movimentao interna entre esses produtos (K220), dando baixa no
estoque do item reprocessado e entrada no estoque do produto acabado.
O item reprocessado e seus respectivos componentes (K230/K235)
devero ter correspondncia nos Registros 0200/0210.

Caso o produto reprocessado permanea com o mesmo cdigo do produto

a ser reprocessado, a escriturao dever ocorrer por meio dos Registros
K260/K265.
6- Qual a classificao de pallets?
R: Quando o pallet for destinado ao acondicionamento para transporte, que visa
apenas facilitar o transporte, este no compe o produto resultante do processo
produtivo, sendo classificado como tipo 07 - material de uso e consumo.
Portanto, no deve ser classificado como tipo 02 embalagem - no Registro
0200. No sendo um insumo/componente, no deve ser escriturado nos
Registros 0210/K235/K255.
Caso o pallet seja caracterizado como material de embalagem destinado a
garantir e assegurar resistncia e durabilidade dos produtos nele inseridos, o
mesmo deve ser classificado como tipo 02 embalagem - no Registro 0200 e
quando utilizado deve ser escriturado nos Registros 0210/K235/K255.

7- Quando um insumo deve ser classificado como tipo 10 Outros

Insumos?
R: O insumo classificado no tipo 10 qualquer insumo adquirido que componha
o produto resultante e no possa ser classificado no tipo 01 matria prima ou
tipo 02 embalagem.
Registro 0210 CONSUMO ESPECFICO PADRONIZADO
1- Como informar a produo conjunta de N produtos utilizando-se X insumos?
R: Para o caso de produo conjunta, onde o consumo de uma mesma
matria-prima gera mais de um produto resultante, devem ser informadas as
quantidades de consumo de matria-prima para cada produto resultante.
Considerando como exemplo uma matria-prima A, em quilos, gerando
03 produtos resultantes: B, C e D, devem ser informados: X quilos da
matria-prima A para se produzir o produto resultante B; Y quilos da
matria-prima A para se produzir o produto resultante C e Z quilos da
matria-prima A para se produzir o produto resultante D.
Para o exemplo em questo, suponhamos que exista uma perda de 15%
se comparado o peso da matria-prima A com o somatrio do peso dos 03
produtos resultantes, teremos, caso a empresa considere que a perda
equivalente para os trs produtos resultantes, o seguinte consumo especfico: (1
/ 0,85 = 1,176470).
Se a empresa concluir que a perda no uniforme, ou seja, que a perda
da matria-prima A para se produzir o produto resultante B diverge da perda
da matria-prima para se produzir os demais produtos resultantes C e D,
dever informar consumos especficos diferentes para cada um desses produtos
resultantes (Registro 0210).
Sendo assim, para informar a quantidade consumida para cada produto
resultante (Registro K235), a empresa dever utilizar o prprio consumo
especfico informado para determinar quanto de matria-prima est sendo
utilizada em cada um desses produtos.
2- Nas situaes em que existirem insumos que so usados esporadicamente no
processo produtivo, via de regra, a utilizao desses pode depender, por
exemplo, da qualidade da matria-prima que se est utilizando, eles devero
constar no registro 0210 - Consumo Especfico padronizado mesmo no sendo

constante o seu consumo? Dentro desse contexto, considerando-se que as

informaes para o SPED sero transmitidas em periodicidade mensal, poder
ocorrer que durante o ms em questo ora se tenha utilizado esse insumo em
algumas produes e ora no, ou seja, num intervalo inferior a um ms
podemos ter mais de uma lista tcnica. No sendo isso uma substituio de
item, mas sim uso ocasional, qual o tratamento a ser dado?
R: O consumo especfico padronizado informado no registro 0210 deve
compreender apenas o consumo da matria-prima. Quando do consumo efetivo
do insumo ocasional (K235), deve-se informar que est substituindo a matriaprima, ou seja, o consumo do insumo ocasional estar substituindo parcialmente
a matria-prima, pois a complementa.
3- Quando um insumo constante no registro 0210 - Consumo Especfico
padronizado for substitudo por outro durante a produo, essa substituio
ser informada no campo 5 COD_INS_SUBST no registro K235 Insumos
Consumidos. Pode ocorrer de o insumo utilizado ter uma concentrao maior
do que o que foi substitudo, logo, o seu consumo no processo ser menor do
que o cadastrado no registro 0210 para o insumo que foi substitudo. Como
sero tratados esses casos?
R: A informao do consumo especfico padro no registro 0210 deve
considerar todas as variveis que podero ocorrer no consumo real em funo
do consumo de insumos substitutos.
4- Quando so gerados subprodutos derivados da produo principal tem-se uma
produo conjunta produto principal subproduto? Como informar no bloco K?
R: Produo conjunta quando se gera dois ou mais produtos principais. A
gerao de subproduto no caracteriza produo conjunta e esta no ser
apontada nos registros 0200/0210 e K230/K235.
Somente ser informado o subproduto quando houver estoque (K200) ou
o seu consumo no processo produtivo (K235), caso exista.
5- No processo de produo do estabelecimento h um consumo excessivo de
matria-prima em (tonelada) e seu resultante (produto acabado),
proporcionalmente, muito baixo. Seguindo a regra do Bloco K, teramos uma
perda de 80% a 88% para produzir uma unidade resultante em kg. Porm no
processo fabril no temos na estrutura de produto essa informao, pois
trabalhamos com rendimento. Como informar essa perda?
R: Rendimento quanto se obtm de produto resultante a partir do
consumo do insumo. Exemplo: a partir do consumo de 1.000 kg de insumo
obtenho 200 kg de produto resultante. Dessa forma, o rendimento de 20%.
Perda normal a quantidade que se perde de insumo para se obter uma
unidade do produto resultante. Exemplo: a partir do consumo de 1.000 kg de
insumo, perde-se 800 kg. Dessa forma, a perda normal percentual de 80%.
Portanto, para se obter a perda normal percentual a partir da informao
de rendimento, basta aplicar a frmula: (1 - rendimento / 100) x 100.
6- No registro 0210, devemos informar os insumos indiretos, exemplo gua, no
aparecendo na ordem de produo e nem na lista tcnica, por tratar-se de
despesa contbil e no controlada no estoque?
R: Considerando que no h apontamento da quantidade consumida do
insumo gua por produto resultante, o mesmo no dever ser escriturado no
Bloco K (consumo e estoque K235 e K200) e Registro 0210.

7- Existe um limite mximo de divergncia entre o consumo especfico informado

no registro 0210 e a quantidade realmente consumida informada no K235? Esta
anlise feita por ordem de produo ou durante o perodo de apurao?
R: Cabe ao contribuinte informar o consumo especfico padronizado
(registro 0210) previsto no projeto do produto.
Quanto s divergncias admitidas entre o consumo especfico real e o
consumo especfico padronizado e a forma de comparao, por ordem de
produo ou por perodo de apurao, so metodologias de auditoria fiscal que
cabem somente ao Fisco.
8- Como devemos informar nos registros do Bloco K, se houve ganho de produo
em determinada ordem de produo? Considerando que no Bloco K est
prevista apenas a situao de perda/quebra (informao de consumo especfico
padronizado e perda normal percentual - 0200/0210). Exemplo: em determinada
ordem de produo foi estipulada a produo de 100 camisetas, sendo
consumidos os insumos/ materiais constantes na ficha tcnica para esta
produo. Aps o trmino da operao, verifica-se que houve um ganho de
produo (otimizao do processo), pois foram produzidas 105 camisetas, em
vez das 100 previstas na ordem de produo. Como tratar esta situao nos
registros do Bloco K (estas 5 camisetas produzidas a mais)?
R: Ganho de produo significa que houve uma otimizao do processo
produtivo e ocorreu uma menor perda ou nenhuma perda no processo, ou seja,
houve um ganho em relao ao consumo especfico padronizado.
Quando da informao do Bloco K (K230/K235 K250/K255), deve ser
informada a produo efetiva (105 camisetas) e no a produo prevista (100
camisetas).
O consumo especfico padronizado e a perda normal percentual Bloco 0
(0200/0210) devem se referir a uma mdia, quando existe a possibilidade de
ocorrerem variaes na produo e consumo efetivos.
9- Como devemos informar nos registros do Bloco K, especificamente no registro
0210, o consumo no padronizado de produtos intermedirios, como por
exemplo, produto utilizado na limpeza de molde, onde o consumo do produto
intermedirio depende, dentre outros, da quantidade do produto fabricado, da
habilidade do operador da mquina, etc.?
R: No Bloco K e no registro 0210 somente devem ser escriturados os
insumos que compem o produto resultante.
Pela descrio da situao, a mercadoria utilizada no um insumo e nem
um componente do produto resultante.
10O consumo especfico a ser informado no registro 0210 deve ser
elaborado para a produo de uma unidade do produto resultante ou podem ser
consideradas quantidades maiores, como, por exemplo, produo em lotes?
R: O consumo especfico padronizado (0210) se refere quantidade
esperada de consumo de insumo para se produzir uma unidade de produto
resultante (0200), baseada no projeto de criao do produto.
A quantidade em lote se refere quantidade de consumo efetiva
informada nos Registros K235 ou K255, para se produzir a quantidade de
produto resultante informada nos Registros K230 ou K250, respectivamente.
11A apresentao da relao insumo-produto ou lista tcnica no fere
segredos industriais?
R: Do ponto de vista tcnico, o consumo especfico padronizado (Registro
0210), bem como o consumo efetivo (Registros K235/K255) no ferem o

segredo industrial, pois se trata de uma composio fsica, e no uma

composio qumica.
Segredo industrial refere-se a conhecimentos tcnicos, experincias,
frmulas, processos e mtodos de fabricao. Frmula se refere composio
qumica.
Do ponto de vista legal:
a) no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou
limitativas do direito do Fisco de examinar mercadorias, livros, arquivos,
documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes,
industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los, nos termos do
art. 195 do CTN Lei 5.172/66;
b) as informaes existentes na escriturao fiscal digital EFD ICMS/IPI
esto protegidas pelo sigilo fiscal, nos termos do art. 198 do CTN Lei 5.172/66.
Entretanto, se ainda assim o contribuinte entender que a composio
fsica poder estar ferindo o segredo industrial, o mesmo poder cifrar a
descrio dos insumos/componentes. Em uma eventual auditoria fiscal,
formalizada nos termos da legislao vigente, essa descrio poderia ser
decifrada mediante intimao do Auditor Fiscal.
Dessa forma, apenas o Auditor Fiscal que est efetuando a auditoria fiscal
conhecer os insumos/componentes da composio dos produtos.
12Nos casos que determinado insumo (matria-prima) no se transformou
em produto acabado, mas que retornou ao processo produtivo, devo considerar
como perda?
R: Vai depender da classificao que ser aplicada ao material que
resultou da fase de produo:
Subproduto tipo 05 ou produto em processo tipo 03.
Se for um subproduto tipo 05, a sua quantidade estar implcita na
perda normal do processo produtivo, pois o insumo/componente ter relao
com um nico produto resultante.
Se for um produto em processo tipo 03, a sua quantidade no deve ser
considerada como perda normal da fase de produo, pois ele ser um dos
produtos resultantes, com composio especfica.
Ser um subproduto tipo 05, se for um resduo que tenha
aproveitamento econmico e que no seja quantificado no momento da
produo.
Ser um produto em processo tipo 03, se for relevante; se for,
exclusivamente, consumido no processo produtivo e se for quantificado no
momento da produo.
13Nas situaes em que existirem insumos variados que so usados no
processo produtivo, porm estes insumos variados no alteram o produto final,
todas as possibilidades de composio devero ser informadas no registro 0210,
mesmo que no sejam utilizadas no momento da produo? Por exemplo, tenho
um computador Modelo X, ele pode ser fabricado com 1 carto de memria de 4
GB ou 2 cartes de memria de 2 GB e hard disk de 500 modelo W ou hard disk
de 500 modelo Y, independentemente do insumo utilizado tem-se no final um
computador Modelo X. Como fica a composio do registro 0210?
R: A composio padronizada a ser informada no 0210 deve considerar
um dos insumos que podem ser utilizados e que tem a mesma funo. Quando
do consumo efetivo (K235) o outro insumo deve ser considerado como
substituto, informando o insumo que foi substitudo e que estava previsto no
0210.

14Em fabricaes em que h reaes qumicas, como o caso de fabricao

de graxas, por conta do limite das especificaes das matrias-primas e
particularidades de controle do reator de fabricao, podemos ter rendimentos
diferentes. Como informar o Registro 0210 - campo 4 - Perda/quebra normal
percentual do insumo/componente para se produzir uma unidade do item
composto/resultante?
R: No caso da existncia de variveis no processo produtivo que possam
influenciar no consumo especfico, o consumo especfico padronizado e a perda
normal percentual esperados sero mdios (0210).
15No campo 03 do 0210 o Guia Prtico indica - "Campo 03 (QTD_COMP)
dever ser preenchido tendo como base a quantidade bruta de insumo a ser
consumida por unidade do item composto, considerando-se apenas a perda
normal do processo industrial". Qual a forma de escriturao abaixo est
correta, principalmente em relao "quantidade bruta de insumo" ali tratada:
Utilizados 125 kg do produto A para produo de 100 kg do produto B:
a) 0210: Campo 03: 1,25 / Campo 04: 25% / K235: Campo 04: 100 ou
b) 0210: Campo 03: 1,00 / Campo 04: 25% / K235: Campo 04: 100?
R: As informaes no esto corretas.
Considerando o exemplo:
Consumo de 125 kg de insumo para obter 100 kg de produto resultante,
teramos as seguintes informaes no Registro 0210:
a) consumo especfico padronizado campo QTD_COMP: 125 / 100 = 1,250000,
ou seja: espera-se consumir 1,25 kg de insumo para produzir 1,00 kg de produto
resultante;
b) perda normal percentual campo PERDA: (125 100) / 125 x 100 = 20%, ou
seja: dos 125 kg que se planeja consumir, espera-se uma perda normal de 20%
do insumo.
16Para a ficha tcnica existem os registros 0200 e 0210 Cadastro de
Consumo Especfico Padronizado, cujo Campo 3 - QTD_COMP possui 6 casas
decimais. No sistema de origem utilizamos mais de 6 casas e existem situaes
de insumos que iro ficar com o campo Quantidade zeradas (0,000000) pela
restrio a 6 casas decimais.
Ex. Sistema Origem, QNTDE (0,0000007359), com 10 casas decimais;
Ex. Sistema Fiscal, QNTDE (0,000000), com 6 casas decimais;
Como tratar essa situao se existe a restrio de apenas 6 casas decimais na
Ficha Tcnica (Reg. 0210)?
Informaes complementares:
Insumo (FITA POLIP. 12 X 0,75MM ARQ. MECAN. PALET. MOSCA), cuja unidade de
medida (RL Rolo) e a sua quantidade consumida foi (0,0000007397).
a) Traduzir a descrio do insumo;
R: FITA POLIPROPILENO 12 X 0,75MM ARQUIVO MECAN. PALETE MOSCA
b) Qual o produto resultante em que utilizado o insumo e a sua unidade de
medida?
R: Caixa de Papelo Ondulado 500
c) Qual a funo do insumo na produo do produto resultante?
R: Embalagem final do conjunto de caixas
d) Em qual fase de produo o insumo utilizado?
R: fase final, embalagem.
R: Considerando as informaes citadas, entendemos que o material
citado fita no deve ser classificado como embalagem tipo 02, uma vez
que no tem relao direta com o produto resultante caixa, e, portanto, deve

ser considerado como material de acondicionamento de um conjunto de caixas

para facilitar o transporte.
Dessa forma, como no um insumo tipo 02, no deve ser escriturado
nos Registros 0210/K235/K255.
17A indstria possui um considervel desvio de matria-prima
como: parafuso, arruela, rebite, mola, etc., que caem no cho e no
voltam para o estoque, pois vem o pessoal da limpeza de hora em hora
limpando. Neste sentido, esta perda poder se enquadrar neste
percentual que compe a ficha tcnica? Se no, como devo escriturar
este desvio?
R: A perda a ser considerada no Registro 0210 deve ser apenas a perda
normal, ou seja, aquela perda em que no se consegue produzir sem que ela
ocorra. As perdas referidas so perdas anormais e devem ser baixadas do
estoque por meio da emisso de NF-e, com o respectivo estorno de crdito de
ICMS/IPI.
18Levando-se em conta que o teste de qualidade realizado no produto em
processo fundamental (baseado em laudos e estudos tcnicos) produo do
produto acabado, pode-se considerar a perda decorrente do teste como sendo
uma perda inerente ao processo produtivo, devendo inform-la no campo 4 da
Ficha Tcnica?
Informaes complementares:
Ao longo do processo, com o objetivo de garantir a qualidade do produto,
amostras so selecionadas em meio aos produtos que esto sendo fabricados
para a comercializao. Ou seja, no h, em nenhum momento, inteno de
produzir prottipos. Considera-se parte do processo produtivo, eis que o lote do
produto no vendido sem que tenha passado por testes. Como devo proceder?
R: O que voc chama de produto em processo estamos considerando
que se trata de produo em elaborao, ou seja, a matria que no mais
insumo e ainda no o produto resultante.
Sendo assim, a quantidade de amostra retirada dessa produo em
elaborao para testes em laboratrio pode ser considerada como perda normal
do processo produtivo e estaria implcita no consumo especfico padronizado e
perda normal percentual escrituradas no Registro 0210, bem como no consumo
efetivo escriturado no Registro K235.
19Perda aquela que desaparece no processo em transformao a outro?
Exemplo: ao aquecer 1 litro de leite, obtenho 900 ml de leite quente, ento teria
uma perda de 10% de leite?
Perda aquilo que sobra de uma produo? Exemplo: ao enviar 1 chapa de 100
kg, sobram 49 kg e 1 kg de aparas, essas aparas podem ser consideradas
perdas ou posso vend-las como subproduto? Posso apenas dizer que consumi
50 kg de chapas no registro K235 com 0% de perda? E os 49 kg apenas deixar
no estoque sem apontar consumo?
R: A perda normal no processo de produo de um produto resultante
pode desaparecer, por evaporao, etc., ou resultar em rejeito, se no tiver
aproveitamento econmico, ou em subproduto tipo 05, se tiver
aproveitamento econmico, seja no prprio processo produtivo ou no mercado.
Portanto:
a) considerando o 1 exemplo, temos uma perda normal de 100 ml de
leite por evaporao, no resultando em rejeito ou subproduto;

b) considerando o 2 exemplo, a quantidade consumida efetivamente

(K235) ser de 50 Kg, com uma perda normal de 01 Kg, que resultou no
subproduto aparas, pois tem aproveitamento econmico.
Lembramos que a quantidade gerada de subproduto no escriturada no
Bloco K.
Lista Tcnica
1- Dever ser reportada uma lista tcnica - lista de todos os materiais e
quantidades necessrios em um processo no registro 0210?
R: O consumo especfico padronizado a ser informado no registro 0210 se
refere ao consumo que se espera realizar para se produzir uma unidade do
produto resultante (constante do registro pai 0200 Tabela de identificao do
item).
2- Em processos que so utilizados insumos que no fazem parte da lista tcnica
(consumo especfico padronizado), porm fazem parte da produo, como lixas
utilizadas na produo de mveis, como informar no bloco K?
R: Todos os insumos que compem fsica e quimicamente o produto
resultante (constante de determinado registro 0200 Tabela de identificao do
item) devem ser informados no respectivo registro filho 0210 - Consumo
Especfico e, quando da produo, no registro K235 Insumos Consumidos.
Os produtos intermedirios (aquele que, embora no se integrando ao
novo produto, for consumido no processo de industrializao), devero ser
informados somente no registro K200 Estoque Escriturado.
3- Quando um insumo constante de lista tcnica no for consumido no ms e no
for substitudo por outro produto, como informar no bloco K?
R: Se o insumo estiver previsto no registro 0210 Consumo Especfico e
no for consumido ou substitudo no deve ser informado no registro K235
Insumos Consumidos.
4- Quando um insumo substituto estiver substituindo outros dois insumos de lista
tcnica, como informar no bloco K?
R: Quando um insumo estiver substituindo dois ou mais insumos previstos
no 0210, temos a figura dos insumos interdependentes.
Neste caso, no registro 0210 Consumo Especfico deve ser eleito um dos
insumos para representar o conjunto de insumos interdependentes.
5- Na estrutura do produto devo considerar lista tcnica alternativa?
R: Lista tcnica alternativa se refere a insumos substitutos da lista tcnica
principal.
Os insumos substitutos NO devem ser informados no Registro 0210, e
sim, no Registro K235 Insumos Consumidos quando do consumo efetivo,
informando o insumo que foi substitudo.
6- Devo considerar servios na lista tcnica?
R: No. Somente mercadorias registro 0210.
7- Nas industrializaes efetuadas por terceiros devo informar a lista tcnica do
terceiro no registro 0210?
R: No. Somente devem ser considerados produtos e insumos de
propriedade do informante (registros 0200 e 0210).

8- Quando um insumo da lista tcnica for um subproduto, aqui entendido como um

produto fabricado pela prpria empresa, deve ser informada uma lista tcnica
deste subproduto?
R: No. Os insumos a serem apresentados no registro 0210 se referem a
produto em processo (tipo 03 do campo 7 Tipo_Item do registro 0200) e a
produto acabado (tipo 04 do mesmo campo 7).
No se deve informar no registro 0210 a composio do subproduto (tipo
05 do campo 7 Tipo_Item do registro 0200). Veja a regra existente no Guia
Prtico da EFD, que diz: Este registro somente deve existir quando o contedo
do campo 7 - TIPO_ITEM do Registro 0200 for igual a 03 ou 04.
A quantidade gerada de subproduto (tipo 05) no perodo de apurao ser
conhecida pelo Fisco utilizando-se as informaes de consumo (K235/K255),
sada (C170) e estoque escriturado (K200).
Portanto, o consumo do subproduto (tipo 05) deve ser informado nos
Registros K235/K255 (consumo real) e no Registro 0210 (consumo padro).
9- Na indstria, no decorrer do ms podem ocorrer alteraes na ficha tcnica, em
funo de: ajustes feitos no processo produtivo; trocas de matrias-primas e
correes em relao ficha tcnica includa inicialmente. Ao mesmo tempo,
tambm j ocorreram abastecimentos de materiais (futuros registros K235).
Neste caso, deve ser informada a ficha tcnica vigente no ltimo dia do ms?
R: O consumo especfico padronizado de um (uns) insumo (s) para
produzir uma unidade de produto resultante nasce quando se cria um novo
produto (projeto).
Alteraes ocorridas no decorrer da produo do produto, tais como as
citadas, devem ser tratadas como insumos substitutos no K235, informando
qual insumo que estava previsto no 0210 que foi substitudo.
Qualquer alterao no consumo especfico padronizado resultar em um
novo produto. Considerando que a EFD ICMS/IPI gerada mensalmente e que o
Registro 0210 filho do Registro 0200 que, por sua vez, filho do Registro
0000, o consumo especfico padronizado se referir a este perodo. Qualquer
alterao ocorrida no decorrer da produo (K230/K235, vinculados a cada
perodo de apurao - K100) deve ser tratada no K235 como insumo substituto.
10A empresa utiliza insumos que no constam da lista tcnica. Como
proceder?
R: O consumo de insumo efetivo (K235) que no conste do consumo de
insumos padronizado (0210) deve ser informado como insumo substituto,
identificando o insumo que foi substitudo (K235).
11A lista tcnica (insumos da produo) ser apresentada em sua totalidade
para atendimento obrigao, porm existe um produto que no ter os seus
componentes revelados, por questo de sigilo industrial. Como proceder?
R: Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer
disposies legais excludentes ou limitativas do direito do Fisco de examinar
mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou
fiscais, dos comerciantes, industriais ou produtores, ou da obrigao destes de
exibi-los, conforme dispe o art. 195 do CTN Lei 5.172/66.
A composio padro do produto resultante (0210) ou a composio
efetiva (K235) se refere a uma composio fsica e no qumica (frmula), muito
menos tecnologia empregada no processo industrial.
Portanto, no cabe a alegao de sigilo industrial. Entretanto, caso o
contribuinte queira se resguardar, poder cifrar a descrio dos insumos que

entende que afetam o sigilo industrial. Em eventuais procedimentos de

auditoria as descries dos insumos seriam decifradas.
12Existe variao da lista tcnica, com relao ao produto final, isto , pode
existir variao da quantidade utilizada de insumos para a fabricao do
produto. Como proceder?
R: O consumo especfico padronizado (0210) deve levar em considerao
todas as variveis que podem ocorrer no processo produtivo. Portanto, caso
existam variveis que possam interferir na quantidade de consumo especfico,
esse consumo especfico deve ser mdio.
13Para a fabricao de um produto final temos vrias listas tcnicas como
devemos informar no registro 0210, uma vez que o PVA permite somente uma
lista tcnica para cada produto?
R: O consumo especfico padronizado dos insumos/componentes do
produto resultante (0210) deve ser nico. Listas tcnicas alternativas devem ser
tratadas como insumos/componentes substitutos quando do consumo efetivo
(K235/K255), informando-se o insumo/componente que foi substitudo e que
estava previsto para ser consumido no 0210.
14Para a fabricao de um produto final temos uma lista tcnica padro e
conforme o incio da ordem de produo acrescentamos um produto. Como
fabricamos bolos, temos uma lista tcnica com massa e ovos. Uma ordem de
produo adiciona chocolate. Como informar no 0210?
R: Normalmente, os bolos teriam cdigos especficos de produo e
comercializao de acordo com o tipo de recheio, uma vez que teriam custos de
produo e preos de comercializao distintos.
Entretanto, caso a empresa controle a produo e a comercializao dos
bolos com um cdigo nico, sem especificar o tipo de recheio, e considerando
os exemplos, o consumo especfico padro (Registro 0210) deve ser informado
com um tipo de recheio (por exemplo: chocolate) e quando do consumo efetivo
(K230) na produo de bolo com outro recheio (doce de leite), esse insumo deve
ser informado como substituto, informando o insumo substitudo (chocolate).
15No registro 0210 devo apresentar uma lista tcnica por ms ou temos que
apresentar a mesma lista tcnica todo ms?
R: A lista tcnica a ser apresentada a referente ao ms de apurao,
registro K100. Ento, nem sempre a lista tcnica de determinado produto vai ser
a mesma durante todo um ano.
16Manuais tcnicos ou de instrues so considerados insumos? Devem
constar da lista tcnica?
R: Manuais tcnicos ou de instrues no so insumos/componentes do
produto que est pronto para ser comercializado. Portanto, esse material no
deve ser escriturado no Bloco K e no Registro 0210.
17Minha empresa recebe o produto de terceiros em unidade e industrializa
com um insumo inventariado em litros, por exemplo. A sua ordem de produo
sempre tem uma quantidade mnima, ou seja, sempre produzido em lote de
100,1000... seria utilizado 0,0001 litros do insumo pigmento, por exemplo, em
uma unidade. No bloco K, possvel que o produto gerado pelo processo, ou
seja, o produto de determinada lista tcnica (Registro 0210) seja em centena ou
milheiro? Ou a lista tcnica deve remeter a uma nica unidade sem excees?

Podemos ter uma lista tcnica para o produto, s que este produto representar
mil unidades?
R: Toda a movimentao do insumo/componente ou do produto resultante
(estoque/entrada/produo/consumo/sada/movimentao interna) deve ser
expressa na unidade de medida de controle de estoque informada no Registro
0200. O consumo especfico padronizado do insumo/componente (Registro
0210), que reflete o consumo esperado para se produzir uma unidade do
produto resultante, pode ser expresso com at 06 casas decimais.
J o consumo efetivo do insumo/componente (Registro K235) reflete o
consumo global de insumo para se ter a quantidade produzida do produto
resultante informada no Registro K230. Normalmente a quantidade produzida
num perodo de apurao ou numa ordem de produo (K230) se refere a vrias
unidades do produto resultante, e, portanto, a quantidade consumida do insumo
(K235) no ultrapassaria 03 casas decimais.
Considerando o exemplo, onde as ordens de produo expressam lotes
mnimos de 1.000 unidades do produto resultante (K230), provavelmente a
quantidade consumida de insumo para se produzir essas 1.000 unidades no
menor que a milsima parte da unidade do insumo/componente (03 casas
decimais).
18A empresa fabricante de moldes e matrizes. Nosso produto no
seriado ele um projeto que vai se desenvolvendo ao longo do tempo. Por este
motivo no temos a ficha tcnica completa j no incio do seu desenvolvimento.
Ela muda como tambm agrega mais itens na medida em que a matriz vai
sendo fabricada. Como informar a ficha tcnica neste exemplo e os % de perda?
R: Regra geral, a lista de insumos/componentes a serem utilizados na
fabricao de um produto no se altera, pois, caso contrrio, estaria se
produzindo outro produto (outro cdigo). Uma exceo regra a fabricao de
produtos por encomenda, onde seria admissvel que a lista de
insumos/componentes se altere ao longo do perodo de fabricao, que pode
abranger vrios perodos de apurao.
19A empresa produz esmaltes e no tem lista tcnica especfica, ou seja,
mistura os insumos de forma a produzir uma colorao especfica e aps a
utilizao dos insumos escritura os itens consumidos no processo para a
produo daquele lote de esmaltes (isto ocorre porque dependendo do
fornecedor o insumo pode ser mais eficiente do que outro). Vamos optar pela
escriturao por perodo de apurao. A lista tcnica seria todos os insumos
consumidos para produzir determinado esmalte dividido pela quantidade total
de esmalte produzido. Podemos proceder desta forma?
R: A situao colocada se refere a uma composio de insumos
interdependentes (insumos em que o aumento da participao de um resulta
em diminuio da participao de outro ou outros). Nesse caso dever ser eleito
um insumo de cada grupamento interdependente para informao do total de
consumo especfico padro ou perda normal percentual (0210) do conjunto de
insumos que representa (na unidade de medida do insumo eleito).
Os demais insumos do grupamento interdependente sero considerados
substitutos e devero ser informados somente nos Registros K235 ou K255, com
a informao do insumo substitudo (insumo eleito). Portanto, nesse caso, o
consumo especfico padronizado do conjunto de insumos, e existe, ento, um
padro. O consumo especfico padronizado (0210) se refere ao consumo
esperado, definido no projeto do produto a ser fabricado. Da forma como est
propondo o contribuinte, estar-se-ia informando o consumo especfico real do
perodo de apurao.

Alm disso, a escriturao da produo por ordem de produo ou perodo

de apurao no uma opo. Caso o controle da produo seja por ordem de
produo, necessariamente a escriturao do K230 dever ser por ordem de
produo.
Registro K200 Estoque Escriturado
1- O registro K200 Estoque Escriturado possui informaes iguais ao
registro H010. Porque informar novamente?
R: As informaes do K200 Estoque Escriturado tm origem diferente do
Bloco H Inventrio. O estoque escriturado (K200) calculado pelos
apontamentos de entrada/produo/consumo/sada e tem periodicidade mensal.
J o estoque inventariado H010 dever ser gerado sempre que a legislao
obrigar a efetuar o levantamento fsico das mercadorias, insumos e produtos,
poca do balano patrimonial. Portanto, esses estoques tm origem,
obrigatoriedade e periodicidade diferentes.
2- No Registro K200 devero ser escriturados os produtos classificados
nos tipos 00 Mercadoria para revenda, 01 Matria-Prima, 02 Embalagem, 03 Produtos em Processo, 04 Produto Acabado, 05
Subproduto e 10 Outros Insumos. Como informar os produtos
classificados como 06 Produtos intermedirios que integram o novo
produto? Devero ser considerados no Registro K200?
R: Para fins de escriturao fiscal digital do RCPE, devemos nos ater ao
conceito definido no Guia Prtico da EFD ICMS/IPI que diz que produto
intermedirio tipo 06 aquele que, embora no se integrando ao novo
produto, for consumido no processo de industrializao. O que diferencia o
produto intermedirio tipo 06, da matria-prima tipo 01 e da embalagem
tipo 02 exatamente por ele no compor o produto resultante. Portanto, no
deve ser escriturado nos Registros 0210/K235/K255. O produto intermedirio
tipo 06 deve ser escriturado no Registro K200.
3- Determinada empresa faz movimentao de estoque utilizando-se de
documentos internos. Utiliza um formulrio referente s movimentaes
de ajustes de inventrio, sucata e consumo interno. Porm este
documento no utilizado para movimentao de ordem de produo.
Como proceder?
a) ajustes de inventrio so decorrentes, teoricamente, de erros no apontamento
da produo do produto resultante ou do consumo de insumos ou de outro tipo
de movimentao. Portanto, cabe a identificao de quando esse erro de
apontamento ocorreu e em qual tipo de movimentao, escriturando as
correes nos Registros K270/K275. Considerando que qualquer correo em um
tipo de movimentao resultar na alterao do estoque escriturado K200,
deve-se tambm efetuar a correo do estoque escriturado por meio do Registro
K280, a partir do perodo de apurao da correo de apontamento nos Registros
K270/K275 e at o perodo de apurao imediatamente anterior ao ms de
referncia da correo;
b) a sucata gerada no processo produtivo deve ser classificada como subproduto
tipo 05. Como tal, devem ser prestadas apenas as informaes relativas: ao
estoque escriturado (K200); consumo no processo produtivo (K235/K255) e
sadas do estabelecimento, por meio do documento fiscal (Bloco C e NF-e);

c) regra geral, o consumo interno de produtos resultantes do processo

produtivo ou de insumos deve ser escriturado por meio de documento fiscal
(Bloco C NF-e), uma vez que gera a obrigao de estorno do crdito de ICMS
e/ou IPI apropriados. Para aquelas unidades da federao em que no haja a
previso de emisso de NF-e, a movimentao da mercadoria que for consumida
internamente ficar inconsistente, o que seria justificvel numa eventual
auditoria fiscal.
4- Na contagem fsica do inventrio (anual ou conforme legislao)
podemos ter duas situaes. A primeira indica uma quantidade fsica
maior que a quantidade constante do sistema de controle (a contagem
do produto A foi de 100 peas, mas, no sistema, h um saldo de 90
peas, necessitando um ajuste no inventrio de +10 peas). A segunda
indica uma quantidade fsica menor que a quantidade constante do
sistema de controle (a contagem do produto A foi de 100 peas, porm,
no sistema, h um saldo de 110 peas, necessitando um ajuste no
inventrio de 10 peas). Como representar estas movimentaes de
ajustes no Bloco K?
R: As informaes do K200 Estoque Escriturado tm origem diferente do
Bloco H Inventrio. O estoque escriturado (K200) calculado pelos
apontamentos de entrada/produo/consumo/sada e tem periodicidade mensal.
J o estoque inventariado H010 deve ser gerado sempre que a
legislao obrigar a efetuar o levantamento fsico das mercadorias, insumos e
produtos, poca do balano patrimonial, conforme determinar a legislao.
Portanto, esses estoques tm origem, obrigatoriedade e periodicidade
diferentes. Qualquer diferena entre o estoque inventariado e o estoque
escriturado ser decorrente de um erro de apontamento de algum tipo de
movimentao.
Portanto, caber a correo do item de movimentao em que ocorreu o
apontamento, por perodo de apurao, por meio dos Registros K270/K275,
relativos a apontamentos ocorridos em ms de referncia anterior. Qualquer
correo de um tipo de movimentao (K270/K275) altera o estoque escriturado
(K200). Portanto, caberia tambm a correo do estoque escriturado por meio
do Registro K280.
5- Determinado produto da empresa (um cdigo) pode estar em terceiros ou estar
em elaborao no prprio estabelecimento ou disponvel em estoque. Como
informar no registro K200?
R: A mercadoria de propriedade do estabelecimento informante e
existente em estoque na data final do perodo de apurao (K100) nesse
estabelecimento ser classificada como tipo "0" (campo IND_EST do K200). J a
mercadoria de propriedade do estabelecimento informante existente em
estoque na data final do perodo de apurao (K100) em estabelecimento de
terceiro ser classificada como tipo "1".
6- Nos casos de itens em elaborao, o produto ainda no est pronto,
existir apenas no final da produo. Este deve constar como estoque
estando com o IND_EST = 1 Estoque de propriedade do informante e
em posse de terceiros?
R: A produo que ficou em elaborao no perodo de apurao no
quantificada, pois no mais um insumo e no ainda um produto resultante
do processo produtivo. Portanto, essa matria no informada no Registro K200
- Estoque Escriturado.

O valor dessa matria reconhecido contabilmente, pois o seu custo

ainda no foi agregado ao custo de produo do produto resultante.
7- Como informar no K200 o estoque de produto acabado no caso de
ordem de produo de 100 unidades aberta em julho, sendo iniciada a
produo de 10 unidades em julho, em agosto no produziu nada, em
setembro produziu mais 10 unidades, em outubro no produziu nada e
em dezembro o cliente cancelou as 80 unidades faltantes? Devo
apresentar o K200 para os meses de agosto e outubro? E como fica o
registro 0210 em julho e nos demais meses? Todos iguais?
R: O K200 dever ser informado caso exista estoque nos meses de agosto
e outubro, independentemente de ter havido produo. A informao do
Registro 0210 se refere a consumo especfico padro, que no se altera a cada
ms. Ele ser exigido pelo PVA caso exista informao nos Registros K230/K235
ou K250/K255.
8- Aps a concluso de um processo produtivo, os itens ficam por um
perodo de 48 horas em regime de quarentena, pois se est
aguardando o resultado das anlises do controle de qualidade para
liberao de lotes para fins de vendas. Caso isso ocorra na virada do
ms e consequentemente a liberao ocorra no outro exerccio, como
deve ser informado o registro K200-Estoque escriturado? A finalizao
da produo deve ser contemplada apenas na liberao por parte do
controle de qualidade? O produto em fase de quarentena deve ser
declarado como produto acabado ou produto em processo?
R: O apontamento da quantidade produzida (K230) acontece antes do
controle de qualidade. Como essa quantidade produzida ainda no pode ser
comercializada at o ltimo dia do ms, ela deve ser considerada em estoque
no ltimo dia do ms (K200). A classificao do produto deve ser tipo 04
produto acabado (0200). Na concluso do controle de qualidade, aqueles
produtos que no passarem nesse controle de qualidade devem ser baixados do
estoque de produto acabado, por meio de uma movimentao interna entre
mercadorias K220 (novo cdigo), pois esses produtos no esto prontos para
venda.
9- Os produtos acabados decorrentes da produo do estabelecimento
enviados para terceiros em operaes de emprstimo devem ser
escriturados no registro K 200 do Bloco K?
R: Sim. O estoque de produto acabado (tipo 04 do registro 0200) que
esteja em posse de terceiro deve ser informado no K200 com o tipo 1
estoque de propriedade do contribuinte informante e em posse de terceiro.
10Considerando que o material no teve nenhuma movimentao
para o perodo e est com seu saldo de estoque zerado, devo
demonstr-lo no K200 com estoque igual a zero?
R: Estoque zero no deixa de ser uma informao e o PVA no impede a
informao. Entretanto, caso no seja prestada essa informao, ser
considerado que o estoque igual a zero. Portanto, desnecessria a
informao de estoque zero, caso no exista quantidade em estoque,
independentemente de ter havido movimentao.
11Os itens classificados como 06 - produto intermedirio - devero
ter seu saldo informado no K200. Como informar as baixas por
utilizao no processo produtivo j que estes itens no compem o

consumo especfico padronizado do registro 0210? A baixa por

utilizao no processo, no por consumo especfico padronizado, seria
feita por documentao interna ou seria necessria emisso de nota
fiscal?
R: A quantidade consumida de produto intermedirio tipo 06 no processo
produtivo no escriturada na EFD ICMS/IPI, tanto no Bloco K quanto no Bloco C
(NF-e). Se o Fisco quiser saber qual foi a quantidade consumida de produto
intermedirio no processo produtivo basta aplicar a frmula: Quantidade
consumida = estoque inicial (K200) + entrada (C170) sada (C100/NF-e)
estoque final (K200). Para os estados que no permitem emitir NFe nestes
casos, o contribuinte poder esclarecer ao Fisco o consumo, se for o caso.
12Temos a situao de enviar para o porto remessa para formao
de lotes, estamos com entendimento que temos que informar no K200
que se trata de Estoque Prprio em Poder de Terceiros, porm se trata
de uma rea aduaneira e no temos inscrio l e tambm no temos
uma inscrio de um terceiro (que ir no registro 0150 vinculado),
emitimos a NFe em nosso prprio nome para o trnsito da soja,
estamos entendo que poder de terceiros por se tratar de um outro
local/unidade. Est correta a classificao? E quem o terceiro a ser
indicado?
R: O estoque de mercadoria existente em recinto alfandegado para
formao de lote dever ser escriturado no Registro K200 com tipo de estoque 1
- estoque de propriedade do informante e em posse de terceiros e o cdigo do
participante dever ser do prprio informante, uma vez que a NF-e de remessa
destinada ao prprio remetente.
13O inventrio geral de estoques finalizado no dia 31 de
dezembro, sendo que aps as anlises devidas, as notas fiscais de
ajustes de inventrio so emitidas no ms seguinte com o objetivo de
ajustar os estoques e recolher os impostos devidos. Para fins de
apurao do imposto e reconhecimento do ajuste de estoque no bloco
K, qual o perodo correto de considerar a nota fiscal de ajuste de
inventrio? Data de competncia (dezembro) ou emisso (janeiro)?
R: Para gerar efeitos na movimentao da mercadoria, de tal forma que
fique coerente com o estoque inventariado, a NF-e dever ser emitida com a
data de 31/12.
14Como informar no Bloco K a operao de transferncia entre
filiais? Devo reconhecer a entrada no estoque da mercadoria quando
houver a entrada do material fsico na filial de destino, ou quando a NF
de transferncia for emitida pelo emitente? Por exemplo: a filial "A"
emite uma NF de transferncia no dia 27/11/15 e a mercadoria chegou
no destino no dia 02/12/15, com isso, a filial de destino "B" deve
reconhecer a entrada da mercadoria no Bloco K no ms de novembro,
quando houve a sada da mercadoria da filial "A" ou no ms de
dezembro, quando houve a entrada fsica no estoque na filial "B"? E no
bloco H de inventrio como devemos proceder?
R: Para fins de escriturao dos Registros K200 e H010 do
estabelecimento B, a mercadoria somente poder ser reconhecida em estoque
quando ocorrer a efetiva entrada por meio da escriturao do Registro C170. A
ttulo de ilustrao, a mercadoria que j saiu do estabelecimento A e ainda no
entrou no estabelecimento B reconhecida contabilmente como mercadoria
em trnsito. A sada est escriturada no registro C100.

Registro K220 Outras Movimentaes Internas entre Mercadorias

1- O que so movimentaes internas para o registro K220?
R: As movimentaes internas para o registro K220 so todas aquelas
movimentaes no informadas nos demais tipos de registros.
2-

Quais so os exemplos de movimentaes internas no K220?

a) Reclassificao de um produto em outro cdigo em funo do cliente a que
se destina. O contribuinte aponta a quantidade produzida de determinado
produto, por exemplo, cdigo 1. Este produto, quando destinado a
determinado cliente recebe uma outra codificao, cdigo 2. Neste caso h a
necessidade de controle do estoque por cliente. Assim o contribuinte dever
fazer um registro K220 dando sada no estoque do produto 1 e entrada no
estoque do produto 2.
b) Reclassificao de um produto em funo do controle de qualidade, onde o
produto no conforme tiver destino diverso do reprocessamento e esse
reprocessamento gerar produto reprocessado com mesmo cdigo do produto
a ser reprocessado. Exemplo: o contribuinte aponta a quantidade produzida
de determinado produto, por exemplo, cdigo 3. Este produto tem parte da
produo rejeitada pelo controle de qualidade. O produto no conforme ter
um outro cdigo, por exemplo, 4. Atravs do registro K220 o contribuinte d
a sada no estoque do produto 3 e entrada no estoque do produto 4.
Posteriormente o produto 4, no conforme, pode ser consumido no processo
produtivo em outra fase de produo, pode ser vendido como produto com
defeito ou subproduto, etc.

3- As movimentaes internas indicadas no K220 podem resultar em novo

item?
R: Sim, necessariamente. Como no exemplo da reclassificao de um produto
em outro, em funo do controle de qualidade.
4- Devo informar todas as movimentaes de estoque no bloco K?
R: As movimentaes de estoque a serem informadas no bloco K so:
a) A quantidade produzida no estabelecimento informante (K230);
b) A quantidade consumida no estabelecimento informante (K235);
c) A quantidade produzida em terceiros (K250);
d) A quantidade consumida em terceiros (K255);
e) Outras movimentaes internas entre mercadorias (K220);
f) A quantidade de produto/insumo a ser reprocessado/reparado ou j
reprocessado/reparado (K260);
g) A quantidade de consumo de mercadoria e/ou retorno de mercadoria ao
estoque, ocorridos no reprocessamento/reparo de produto/insumo (K265);
h) A quantidade de mercadoria a ser desmontada (K210);
i) A quantidade de mercadoria desmontada (K215).
As demais movimentaes (entrada e sada de estoque) so informadas por
meio dos documentos fiscais (Bloco C).
5- As perdas de mercadorias ou insumos em decorrncia de obsolescncia
ou, ainda, em decorrncia de caso fortuito, devero ser registradas no
registro K220?
R: No. Estes tipos de perdas devero ser registrados no bloco C, por meio
de documento fiscal.

6- As perdas de mercadorias ou insumos em decorrncia de extravio

dentro da produo e as perdas de produto acabado por sinistro
devero ser registradas no registro K220?
R: No. Estes tipos de perdas devero ser registrados no bloco C, por meio
de documento fiscal.
7- Movimentaes no oriundas do processo produtivo, tais como:
contagem cclica de inventrio, consumo de itens consumveis e outras
so informadas neste registro?
R: No. O Registro K220 se destina a prestar informaes sobre a
movimentao interna entre mercadorias, onde sai do estoque da mercadoria
de origem e entra no estoque da mercadoria de destino (exemplos movimentaes oriundas de reclassificao de um cdigo em outro cdigo,
movimentaes oriundas de reclassificao de um produto em funo do
controle de qualidade, etc.). Ajustes de estoque ou consumo interno no so
movimentaes internas entre mercadorias e, portanto, no devem ser
informados no Registro K220.
8- Realizamos a produo de 30 unidades do produto cd. XXX, porm 02
unidades no foram aprovadas pela qualidade, assim meu estoque de
produto bom igual a 28 UN e de produto ruim igual a 2 UN. Neste
caso a empresa cria um novo cdigo de produto para as unidades
defeituosas cdigo JJJ, pois sero comercializadas. A comercializao se
dar em kg e no em unidade. As duas unidades resultaram em 300 kg
do produto JJJ. Como registrar isto no bloco K?
R: Para a situao colocada, dever ser gerado um registro K220, tendo
como origem o produto XXX e como destino o produto JJJ, com a quantidade
expressa na unidade de medida do produto de origem 02 unidades. Dever
ainda ser gerado um registro 0220 para o produto de destino JJJ (0200), com
fator de converso igual a 150,000000. Com estas informaes, o Fisco saber
que houve uma sada do estoque do produto XXX de 02 unidades e que houve
uma entrada no estoque do produto JJJ igual a 300 kg.
9- A empresa do segmento da Linha Branca, em seu processo a ordem
de produo finalizada gerou o produto resultante fogo, produto
acabado. Ao estocar identificou-se parte avariada, a exemplo do vidro
da tampa trincado. Mantemos no estoque partes e peas para
abastecimento ao mercado de Assistncia Tcnica. Como iremos
demonstrar no Bloco K as operaes internas de reparo de um item
acabado que ser recuperada ou trocada parte do fogo, conforme
exemplo dado o vidro da tampa trincado?
R: Caso o reprocesso resulte em produto reprocessado (fogo) com o
mesmo cdigo do produto a ser reprocessado (fogo), esse reprocesso dever
ser escriturado por meio dos Registros K260/K265.
Caso o reprocesso resulte em produto reprocessado (fogo reprocessado)
com cdigo diferente do produto a ser reprocessado (fogo), implicar os
seguintes procedimentos:
a) o produto acabado com defeito dever se originar de movimentao
interna (Registro K220), onde haver a sada do estoque de produto acabado e
a entrada no estoque de produto acabado com defeito;

b) dever ser aberta uma ordem de produo, tendo como produto resultante
(K230) o produto acabado reprocessado e como insumos: o produto acabado
com defeito e a tampa de vidro;
c) a transferncia do produto acabado reprocessado para o estoque de
produto acabado dever ser efetuada por meio de movimentao interna
Registro K220.
10No registro K220 deverei registrar as transferncias de
quantidades de um produto utilizado ora na produo ora na
administrao (exemplo fita adesiva e etc.)? Hoje no tenho segregado
no meu estoque por tipo de item, haver a necessidade de assim
fazer? Exemplo - Fita adesiva item de USO e CONSUMO e fita adesiva
item INTERMEDIARIO e etc.)?
R: Inicialmente, cabe lembrar que o Registro K220 somente deve ser
utilizado para as movimentaes internas de mercadorias classificadas no
Registro 0200 com os tipos 00 a 05 e 10. Movimentaes internas de produto
intermedirio tipo 06 e material de uso e consumo tipo 07 no devem ser
escrituradas no Registro K220.
Caso se refira a estes tipos de mercadorias, somente deveria ser utilizada
a movimentao interna (K220) caso o contribuinte queira controlar
separadamente o estoque em funo da destinao da mercadoria. No h
impedimento para uma mercadoria classificada como matria prima tipo 01,
por exemplo, seja consumida internamente para outros fins.
11Conforme Guia Prtico, no campo 05 QTD do registro K220 deve
ser informada a quantidade movimentada do item de origem codificado
no campo COD _ITEM_ORI. Como devemos informar a quantidade
quando o mesmo produto de origem teve destinos diferentes?
R: Quando temos movimentaes internas entre um item de origem e
mais de um item de destino, a quantidade de cada registro K220 deve expressar
a quantidade destinada a cada item de destino, com o respectivo fator de
converso para o item de destino (0200) no Registro filho 0220. Portanto,
teremos tantos K220 e 0220 quantos forem os itens de destino.
12A escriturao da reclassificao de um produto em funo do
controle de qualidade ainda deve ser feita no K220? Pergunto porque
no novo Guia Prtico verso 2.0.19 o exemplo de reclassificao por
qualidade foi retirado do texto do K220.
R: Retiramos o exemplo da reclassificao do produto em outro cdigo por
motivos de controle de qualidade em funo da incluso dos Registros
K260/K265, que tratam do reprocessamento, um dos destinos possveis do
produto que no passa no controle de qualidade. Quanto aos demais possveis
destinos desse produto (venda como subproduto, consumo em outra fase de
produo, etc.), poder continuar sendo utilizado o Registro K220 para
promover a sada do estoque do produto resultante e a entrada no estoque do
produto no conforme.
Registro K230 Itens Produzidos
1- Uma empresa utiliza a sistemtica de devolver para estoque de origem
os insumos que foram requisitados para a ordem de produo, mas que
ainda no foram utilizados. Assim, assumimos, contabilmente, que os
estoques, ao final de cada perodo esto nos depsitos e no em

processo. Como tratar este cenrio no bloco K, uma vez que teremos
ordens em aberto (processo), porm os saldos estaro nos depsitos?
R: Neste caso o estabelecimento no ter ordens de produo em aberto
(DT_FIN_OP do registro K230 em branco), uma vez que o consumo informado no
registro K235 se referir produo acabada no ms campo QTD_ENC do
registro K230.
2- Como informar no registro K230 as ordens de produo com trmino
parcial? Devem ser criados dois registros, um para a produo acabada
e outro para produtos em processo? Exemplo: Produto 1 Quantidade
planejada 100 unidades, concluda a produo no fim do ms de
somente 30 unidades.
R: No. Para o caso em questo dever ser gerado um nico registro K230
com a data de concluso da ordem de produo campo 03 DT_FIN_OP do
registro K230 em branco, com quantidade acabada de 30 unidades, tendo em
vista que a ordem de produo no foi finalizada at a data de encerramento do
perodo de apurao.
3- As ordens de produo que no forem finalizadas no ms devem ser
repetidas no ms seguinte e assim sucessivamente at a finalizao?
R: Sim. As ordens de produo que no forem finalizadas no perodo de
apurao devem informar a data de concluso da ordem de produo em
branco, campo 03 DT_FIN_OP do registro K230. No perodo seguinte, e assim
sucessivamente, a ordem de produo deve ser informada at que seja
concluda e caso exista apontamento de quantidade produzida (K230) e/ou
quantidade consumida de insumo (K235).
4- Qual a diferena entre Produo Acabada e Produto Acabado?
R: Produto acabado se refere ao produto resultante do processo produtivo
que est pronto para ser comercializado Tipo 04 do campo 7 Tipo_Item do
registro 0200 Tabela de Identificao do Item. Produo acabada se refere
quantidade de produo do produto resultante que foi concluda. Portanto,
podemos ter produo acabada tanto de produto em processo - Tipo 03 do
campo 7 Tipo_Item do registro 0200 (produto resultante do processo produtivo
que est pronto para ser consumido em outra fase de produo), quanto
produto acabado Tipo 04 do mesmo campo 7.
5- Quando informar no registro K230 Itens Produzidos - a produo
acabada de produtos em processo, se, quando a produo est
acabada, j um produto acabado?
R: Neste caso a pergunta confunde produo em elaborao e produto
em processo Tipo 03 do campo 7 Tipo_Item do registro 0200 e produo
acabada e produto acabado - Tipo 04 do campo 7 Tipo_Item do registro
0200.
Vamos supor que no processo produtivo de produo de camisas existam
02 fases de produo: corte e costura, onde exista o controle interno do que
foi produzido em cada fase de produo. A fase de produo corte produz o
produto em processo tipo 03 camisa cortada, pois este produto ainda no
est pronto para ser comercializado. J a fase de produo costura produz o
produto acabado tipo 04 camisa pronta, pois este produto est pronto para
ser comercializado. Na fase de produo corte, seria consumida a matriaprima tipo 01 tecido e, na fase de produo costura, seria consumido o
produto em processo tipo 03 camisa cortada, gerado na fase de produo
anterior.

Dessa forma, teramos a quantidade de produo acabada do produto em

processo tipo 03 camisa cortada (produto resultante do processo produtivo
que est pronto para ser consumido em outra fase de produo) e a quantidade
de produo acabada do produto acabado tipo 04 camisa pronta.
Agora, vamos supor que exista o controle interno da produo de uma
nica fase de produo, que produz o produto acabado tipo 04 camisa
pronta. Nesse caso no existir produto em processo tipo 03, pois se
consumir matria-prima tipo 01 para se produzir produto acabado tipo 04.
A produo em elaborao (matria que no mais insumo e no ainda
produto resultante) ficar caracterizada pela ordem de produo (lote) em
aberto (Registro K230 - data de concluso da ordem de produo em branco).
6- Qual a diferena entre produo em elaborao e produto em
processo? Como identificar no registro K230?
R: Inicialmente deve-se conceituar:
a) Produo em elaborao: entenda-se por produo em elaborao a
quantidade de matria que no mais insumo e ainda no se transformou em
produto resultante, pois se encontra em elaborao na fase de produo.
Podemos ter produo em elaborao tanto de produto em processo quanto de
produto acabado.
b) Produto em processo: o produto resultante de uma fase de produo
intermediria do processo produtivo e que ser consumido em uma fase
posterior. Exemplo: numa siderurgia integrada que fabrica aos longos (fio
mquina), um produto em processo neste processo produtivo, pois no est
pronto para ser comercializado e ser consumido em uma fase de produo
seguinte (aciaria).
A produo em elaborao, seja de produto em processo ou produto
acabado, no quantificada no registro K230, uma vez que no mais insumo
e ainda no produto resultante. O que indica a existncia de produo em
elaborao e a ordem de produo no ser concluda at a data de
encerramento do perodo de apurao, situao em que a data fim da ordem de
produo ficar em branco.
Nestes casos em que a ordem de produo no se encerrou, no h
necessidade de a quantidade de insumos ficar coerente com a quantidade
produzida do produto resultante. Essa coerncia somente ser verificada
quando do encerramento da ordem de produo.
7- Caso um industrializador adquira componentes para montar uma
mquina para utilizar em seu processo produtivo, como ficaria o
preenchimento do bloco K? O que informar no K230 (ITENS
PRODUZIDOS)?
R: A aquisio de componentes para a construo de ativo imobilizado no
prprio estabelecimento do contribuinte e que ir gerar direito ao crdito de
ICMS no momento da sua entrada ou no momento da concluso da construo
do ativo imobilizado, conforme a legislao de cada UF, deve ser informado no
Bloco G (e consequentemente no Registro 0300 tipo 2) com o tipo de
movimentao IA Registro G125. Portanto, essa aquisio de componentes
no tem nenhuma relao com o Bloco K.
8- No registro K230 devero ser informadas somente as ordens de
produo (OP) concludas no perodo de apurao?
R: No. No Registro K230 devem ser informadas:
a) as OP iniciadas e concludas no perodo de apurao (K100);

b) as OP iniciadas e no concludas no perodo de apurao (OP em que a

produo ficou em elaborao), em que haja informao de produo e/ou
consumo de insumos (K235);
c) as OP iniciadas em perodo anterior e concludas no perodo de apurao;
d) as OP iniciadas em perodo anterior e no concludas no perodo de apurao,
em que haja informao de produo e/ou consumo de insumos (K235).
9- Quando recebo mercadoria para industrializao por encomenda,
preciso informar no bloco K e registro 0210 ou deixamos a cargo do
encomendante esta informao?
R: Nesse caso o informante o industrializador, que dever prestar as
informaes de: quantidade produzida (K230) e insumos consumidos (K235), o
consumo especfico padronizado (0200/0210) e a quantidade em estoque, caso
exista (K200).
10O PVA aceita registros K230 sem seus respectivos registros K235?
R: Essa situao (K230 sem K235) somente admitida no perodo de apurao
em que se concluir uma ordem de produo, cuja produo ficou em elaborao
no perodo de apurao anterior (K230), hiptese em que a informao de
insumos consumidos (K235) foi prestada no perodo de apurao anterior.
11Como informar, no bloco K, o cancelamento de uma ordem de
produo? O estabelecimento pode, por diversos motivos, cancelar
uma ordem de produo, inclusive uma ordem iniciada em um ms e
cancelada no ms seguinte. Na ordem cancelada poder ocorrer o
consumo de insumos, porm sem gerar produo.
R: As hipteses de cancelamento de uma OP e seus respectivos
procedimentos so:
a) se o cancelamento de uma OP ocorrer no mesmo perodo de apurao em
que se iniciou, basta no a informar no K230;
b) se ocorrer o cancelamento da OP em outro perodo de apurao e antes da
transmisso da EFD, basta no a informar no K230;
c) se ocorrer o cancelamento da OP em outro perodo de apurao e depois que
a EFD foi transmitida, a correo do apontamento do consumo de insumo
escriturada no K235 dever ser efetuada por meio do Registro K275.
12Como informar no bloco K a produo de prottipos e o consumo
de insumos empregados na sua elaborao visto que, no existe
estrutura de produto ou ordem de produo at que o prottipo seja
aceito?
R: A elaborao de prottipo no deve ser escriturada no Bloco K e
Registros 0200/0210, pois no resultante do processo produtivo da empresa.
Os insumos utilizados na sua elaborao devem ser baixados do estoque por
meio da emisso de NF-e (se a legislao estadual permitir) e respectivo
estorno de crdito de ICMS e de IPI.
A utilizao desses insumos considerada como consumo interno, ou
seja, tem destinao diversa do consumo no processo produtivo. O objeto social
da empresa no produzir prottipos. A sua elaborao efetuada pela rea
de engenharia, fora, portanto, do processo produtivo da empresa.
As mercadorias utilizadas na sua construo so consideradas para uso ou
consumo do estabelecimento e o inciso I do art. 33 da Lei Complementar 87/96
veda o direito ao crdito de ICMS dessas mercadorias. Mesmo que, porventura,
esse prottipo venha a ser tributado pelo ICMS na sua sada, no geraria o
direito ao crdito das mercadorias utilizadas na sua construo.

Os Registros K230/K250 somente devem ser escriturados em funo da

produo de produtos em processo tipo 03 ou produto acabado tipo 04, e, de
acordo com o conceito desses produtos constante no Guia Prtico Registro
0200, eles devem ser oriundos do processo produtivo. O prottipo no oriundo
do processo produtivo.
13No caso de reprocessamento, como fazer o registro K230? Por
exemplo, a empresa produz soda custica. Em uma situao normal
sua lista tcnica registrada no 0210 e sua produo detalhada nos
registros K230 e K235. No entanto, ao enviar o produto final (soda
custica) para o departamento de qualidade, o mesmo o reprova e
determina a incluso de novo insumo. Como escriturar os registros
0210, K230 e K235?
R: O reprocessamento onde h agregao de novo insumo pode ser
tratado de 02 formas:
a) Quando se conhece a necessidade de reprocessamento antes de se apontar
a quantidade produzida (K230);
b) Quando se conhece a necessidade de reprocessamento depois de se apontar
a quantidade produzida (K230).
Na primeira situao ser necessrio apenas apontar a quantidade consumida
do novo insumo (K235).
Na segunda situao, temos ainda outras duas hipteses:
a) Quando o reprocessamento resultar em produto reprocessado com mesmo
cdigo do produto a ser reprocessado, devero ser escriturados os Registros
K260/K265;
b) Quando o reprocessamento resultar em produto reprocessado com cdigo
diferente do produto a ser reprocessado, dever se proceder da seguinte
maneira:
a) Efetuar a reclassificao do produto que foi recusado pelo controle de
qualidade em outro cdigo, uma vez que o mesmo no est pronto para ser
comercializado, por meio de movimentao interna (K220);
b) Abrir uma nova ordem de produo (K230) para produo da soda custica,
onde haver o consumo do produto reclassificado e do novo insumo (K235).
14Temos uma empresa que faz apenas industrializao para
terceiros, neste caso, o que deve ir para o bloco K? Os produtos
acabados resultantes da industrializao e os insumos prprios
utilizados? No devemos informar o que veio de terceiros?
R: Na EFD ICMS/IPI do estabelecimento industrializador devem ser
escriturados todos os insumos/componentes utilizados na fabricao por
encomenda, tanto os insumos recebidos do encomendante quanto os insumos
prprios do industrializador.
15Em nossa empresa h ordem de produo que SEMPRE inicia s 6
h da manh de um dia e fecha s 6 h da manh do dia seguinte. Para
fins de controle, a empresa considera sempre essa ordem dentro de
um mesmo dia, sendo considerado o dia de abertura da ordem.

Podemos seguir essa regra para o envio das ordens no bloco K? E

quando iniciar no dia 30 de um ms e fechar s 06 h do ms seguinte,
posso considerar essa ordem dentro do dia 30? Quais os impactos?
R: Se o contribuinte reconhecer toda a quantidade produzida da OP no
mesmo dia de abertura, essa OP dever ser concluda no mesmo dia (campo
DT_FIN_OP do K230).
16Qual o tratamento deve ser dado aos produtos que so
resultantes da produo de prottipos e que acabam virando
amostras? Conforme a pergunta 16.5.1.22, os prottipos no sero
informados no bloco K, pois so de uso interno da empresa e no so
oriundos do processo produtivo. Devo considerar a produo de
amostras tal qual a produo de prottipos? Afinal de contas, minha
empresa comercializa produtos de linha e no amostras.
R: O tratamento a ser dado s amostras o mesmo tratamento aplicado
aos prottipos, demonstrado na resposta ao quesito 16.5.1.22.
Registro K235 Insumos Consumidos
1- Como reportar retorno de componentes ao estoque?
R: No registro K235, a informao a ser prestada deve se referir ao
consumo efetivo no processo produtivo no perodo de apurao. Como consumo
efetivo devemos considerar o resultado da quantidade requisitada ao
almoxarifado menos a quantidade de retorno ao almoxarifado. Quando a
necessidade de correo da quantidade consumida (K235) conhecida aps a
transmisso da EFD, caber a correo da quantidade consumida do perodo em
que ocorreu o apontamento do consumo (K235) por meio do Registro K275, de
tal forma que fique refletida a quantidade consumida de insumo para se
produzir a quantidade de produto resultante informada no K230.
2- Como informar no registro K235 os casos em que no perodo de
apurao houve somente retorno de insumos ao estoque?
R: Se est ocorrendo devoluo ao estoque de um insumo, significa que
houve erro de apontamento de consumo em perodo anterior, ou seja, na
prestao da informao do K235 o consumo efetivo escriturado est errado.
Neste caso, a correo do apontamento de consumo dever ocorrer por meio do
Registro K275.
3- Fabricante de calados efetua o abastecimento da matria-prima para
a produo antes de iniciar a Ordem de Produo. Portanto, para evitar
perda de produtividade, o abastecimento j ocorre no dia anterior ao
da
produo.
Exemplo:
Segunda-feira
(04/08/14)
17h
=
abastecimento/sada do Estoque. Tera-feira (05/08/14) 7h = incio OP
1; 8h = incio OP 2. Como informar o campo 2 do registro K235, uma
vez que a data de sada deve ser maior que o incio da OP?
R: A informao de consumo efetivo de insumo (K235) est vinculada ao
produto resultante informado no K230, via ordem de produo ou no. Portanto,
a informao de quantidade consumida para se produzir um produto somente
alocada ao produto resultante quando se conhece o produto que ser produzido.
Assim, a data de sada do estoque do insumo deve ser a data de incio da ordem
de produo.
4- Em nossa empresa damos sada dos insumos do almoxarifado para a
produo NO na quantidade exata necessria a uma determinada

ordem de produo. Um exemplo a cola de sapato. A sada feita em

bombona, um reservatrio plstico ou metlico, com capacidade de
armazenagem muito maior do que a necessria para uma ordem de
produo. O setor de produo vai utilizar a cola contida na bombona
em vrias ordens de produo at acabar, quando ento faz a
requisio de nova bombona para o almoxarifado. Neste caso, como
devemos informar o registro K235 (insumo consumido)? Qual a data de
sada a ser considerada no K235)?
R: No caso em questo o consumo efetivo (K235) ser apontado por meio
do consumo especfico padro (0210), considerando a quantidade produzida
informada no K230 (Itens Produzidos).
A quantidade a ser baixada no estoque do insumo (cola) ser o somatrio
das quantidades consumidas informadas no K235 no perodo de apurao
(K100).
Dessa forma, a quantidade de insumo (cola) existente na bombona ao
final do perodo de apurao dever ser considerada ainda em estoque (K200),
alterando-se apenas o local fsico em que se encontra o estoque.
A data de sada a ser escriturada no K235 deve estar compreendida no
perodo da ordem de produo, se existente, campos DT_INI_OP e DT_FIN_OP do
Registro K230. Se DT_FIN_OP do Registro K230 Itens Produzidos estiver em
branco, o campo DT_SADA dever ser maior que o campo DT_INI_OP do
Registro K230 e menor ou igual a DT_FIN do Registro K100. E em qualquer
hiptese a data deve estar compreendida no perodo de apurao K 100.
5- Como registrar erros de apontamento no bloco K? Exemplo: a matriaprima A utilizada na fabricao do produto B. Em algumas
situaes a matria-prima A acaba sobrando na ordem de produo.
Entre estas situaes temos: erro na ficha tcnica (0210), qualidade da
matria-prima melhor que a habitual (aumentando o rendimento
esperado no 0210), eficincia do empregado na manipulao da
matria-prima, erro no abastecimento (almoxarifado para a produo),
abastecimento de materiais por solicitao da Produo.
R: O exemplo citado se refere a erro de apontamento da quantidade
consumida, no importa por qual motivo.
Caso a cincia do erro de apontamento ocorrer em outro perodo de
apurao, mas, antes da transmisso da EFD ICMS/IPI, o erro deve ser corrigido
antes da transmisso, por meio da informao da correta quantidade consumida
em cada OP.
Quando se tiver conhecimento desse erro de apontamento em outro
perodo de apurao e j tiver ocorrido a transmisso da EFD ICMS/IPI, dever
ser corrigida a quantidade consumida relativa ao perodo em que ocorreu o erro
de apontamento por meio do Registro K275.
6- Determinada ordem de produo utilizou matria-prima que no
constou em registro de sada do almoxarifado e, consequentemente,
tal matria-prima no foi alocada como item consumido (K235). Como
fazer?
R: Mesmo que o erro seja conhecido aps o fechamento da OP, a
quantidade consumida do insumo dever ser informada no K235, vinculado
OP e produto resultante informado no K230. No tem como informar a
quantidade consumida (K235) sem vincular a um produto resultante ou a uma
OP, uma vez que o registro K235 filho do K230. Se a cincia do erro ocorrer

antes da transmisso da EFD ICMS/IPI, o problema dever ser corrigido antes de

se gerar a EFD. Caso a cincia do erro ocorrer aps a transmisso, dever ser
corrigida a quantidade consumida relativa ao perodo em que ocorreu o erro de
apontamento por meio do Registro K275.
7- Como informar no registro K235 campo 05 COD_INS_SUBST (cdigo do
insumo que foi substitudo, caso ocorra substituio - campo 02 do
Registro
0210)
quando
o
mesmo
produto
substitui
vrios
insumos/componentes no Registro 0210? Por exemplo, para produzir
um produto X utilizo os seguintes insumos informados no registro 0210
insumo 1, insumo 2 e insumo 3. Porm, algumas vezes posso
substituir os trs insumos por uma liga que composta destes mesmos
trs insumos. Como informar no Registro K235 sendo que a liga
substitui os insumos 1, 2 e 3, porm tenho somente um campo para
informar o produto substitudo?
R: Essa uma situao onde h o consumo de insumos interdependentes
(insumos em que o aumento da participao de um resulta em diminuio da
participao de outro ou outros). Nesse caso, para informao do consumo
especfico padronizado (Registro 0210), esses insumos devero ser agrupados,
mediante a eleio de um dos insumos (considerando o exemplo, dever ser
eleito o insumo "Liga"). Quando do consumo efetivo (K235), os demais insumos
(insumo 1/insumo 2/insumo 3) devero ser considerados substitutos,
informando como substitudo o insumo eleito (Liga).
8- Empresa fornece aos clientes um ano de garantia. Caso acontea um
defeito o cliente devolve o produto e a empresa utiliza insumos para
reparar o produto. Como registrar este insumo no K235?
R: O reparo do produto deve ser escriturado no Registro K260, com a
escriturao do insumo consumido por meio do Registro filho K265.
9- No registro K235 posso substituir um produto constante da lista
tcnica por diversos produtos? Por exemplo, tenho na minha lista
tcnica que para produzir o produto A, preciso de x quantidade do
produto B. Porm, na minha produo tive que substituir o produto B
pelos produtos C e D.
R: Sim. No h impedimento para que mais de um insumo (C e D)
substitua o mesmo insumo (B). Neste caso considera-se que cada insumo (C e
D) estaria substituindo parcialmente o insumo original (B).
10Utilizo o produto A em minha produo. A quantidade do produto
A utilizada em cada modelo produzido bem como a sua perda, podem
ser matematicamente calculadas e informadas no registro 0210
(consumo especfico padronizado). Dependendo do operador que
estiver realizando o trabalho, a quantidade efetivamente utilizada do
produto A poder sofrer pequenas oscilaes, tanto para mais quanto
para menos. Neste caso, poder haver divergncia entre o que
informamos que seria consumido do produto A no registro 0210 e o
que efetivamente consumimos e informamos no registro K235. Como
devo proceder para corrigir esta divergncia que s pode ser verificada
ao final do processo?
R: O consumo especfico padronizado informado no Registro 0210 um
consumo especfico padronizado mdio, podendo ocorrer desvios para mais ou

para menos em funo de variveis pertinentes ao processo produtivo. Portanto,

seriam admissveis consumos especficos efetivos (K235) diferentes do consumo
especfico padronizado, observados os desvios possveis. No h que corrigir
divergncias entre o consumo especfico padronizado (0210) e o consumo
especfico efetivo (K235).
11A empresa, em seu processo produtivo, utiliza-se de fornos com
altas temperaturas. comum acontecer uma interrupo no meio do
processo de produo, exemplo queda de energia, o que ir fazer com
que todo o lote que estava sendo produzido no momento seja
inutilizado e toda a matria prima e insumos deste lote sero
descartados como perda, elevando neste caso o percentual de perda a
100%, ficando em desconformidade com o percentual de perda da ficha
tcnica. Como proceder neste caso para baixa da matria-prima e
insumos como perda da produo?
R: A perda anormal de insumos ou de produtos resultantes deve ser
baixada do estoque por meio da emisso de NF-e (se a legislao estadual
permitir), com o respectivo estorno de crdito de ICMS e IPI, e no deve,
portanto, ser escriturada como consumo no K235. A perda informada no
Registro 0210 se refere a uma perda normal.
12O estabelecimento utiliza para gerao de vapor em sua caldeira
gs natural fornecido por empresa de gs. Na situao atual a nota
fiscal registrada com o CFOP 1.101, contudo este consumo de gs
no transita pelo estoque, a nota fiscal lanada diretamente no
centro de custos da caldeira, onde apurado o custo da gerao do
vapor. Este gs deve transitar pelo estoque? Caso afirmativo, como
devemos baixar de estoque, pois no abrimos ordem de produo para
gerao de vapor?
R: O gs natural consumido no processo produtivo no um
insumo/componente do produto resultante do processo produtivo, e no deve,
portanto, ser escriturado no Registro K235. A quantidade consumida a
quantidade que entrou no estabelecimento, pois no h estoque. Essa
quantidade de entrada escriturada no Bloco C Registro C170. Como no h
estoque de gs natural, no h que se falar em escriturao do Registro K200.
13Temos uma dvida quanto sobra de material utilizado na
produo e que poder voltar para estoque. Por exemplo: para
produzir um determinado material requisitada do estoque uma chapa
de alumnio, essa chapa est prevista na lista tcnica para produzir
esse material, no entanto, aps o processo, no foi utilizada toda a
chapa, digamos que se utilizou apenas metade dela. A dvida surge no
tocante ao Bloco K, em como retornar esse material para o estoque,
sendo que consta na lista tcnica a chapa como um todo?
R: Inicialmente, a situao referida no se trata de perda no processo. O
consumo especfico padronizado a ser escriturado no Registro 0210 se refere
quantidade de insumo/componente que necessrio para se produzir uma
unidade do produto resultante, incluindo-se as perdas normais. Considerando o
exemplo, se consome apenas metade da chapa de alumnio para se produzir
uma unidade do produto resultante. Portanto, o consumo especfico
padronizado do alumnio a ser escriturado no Registro 0210 se refere a
0,500000 chapa.

Quanto quantidade consumida a ser escriturada no Registro K235, deve ser

escriturada a quantidade efetivamente consumida para se produzir a
quantidade de produto resultante escriturada no Registro K230, no sendo
possvel escriturar devoluo ao estoque.
14Considerando que o industrializador deva indicar o consumo no
K235 tanto dos insumos de terceiros consumidos, quanto os prprios,
como ficar o controle do K200, diante da obrigatoriedade de emisso
de nota fiscal de cobrana dos servios e das mercadorias aplicadas na
industrializao? No pode ocorrer uma duplicidade de movimentao,
visto que a mercadoria ser informada no K235 e devolvida atravs de
emisso de nota fiscal (Bloco C)?
R: A devoluo dos insumos do encomendante pelo industrializador via
emisso de NF-e uma devoluo simblica, com o objetivo de encerrar o
processo de suspenso da cobrana do imposto. Portanto, no deve ser
considerada como baixa do estoque. A baixa de estoque efetiva no
industrializador ocorrer por meio do consumo escriturado no Registro K235.
Registro K250 Industrializao efetuada por terceiros Itens produzidos
1- Nas industrializaes efetuadas por terceiros devo informar mo de
obra?
R: Resposta para SP - No deve ser informada a mo de obra no registro
K255. Para notas de retorno de industrializao emitidas de acordo com a
legislao de SP, informar todos os insumos, os remetidos pelo encomendante e
os insumos adquiridos pelo industrializador.
Para notas de retorno de industrializao emitidas por contribuintes fora
de SP, informar apenas os insumos adquiridos pelo industrializador.
Para as demais secretarias de fazenda/tributao, consulte-as diretamente
- os e-mails corporativos das SEFAZ encontram-se listados ao final do Guia
Prtico ou no endereo:
http://sped.rfb.gov.br/pagina/show/1577
2- O campo 02 DT_PROD do registro K250 pode ser entendido como a
data em que o industrializador emite o documento fiscal de
industrializao e encaminha o produto acabado ao encomendante?
R: Resposta para SP - Sim. O DT_PROD corresponde data de emisso do
documento.
Entende-se que, do ponto de vista do encomendante, a produo em
terceiro ser reconhecida a partir da emisso do respectivo documento fiscal de
retorno, correspondendo, portanto, ao campo 02 do registro K250, DT_PROD
(Data do reconhecimento da produo ocorrida no terceiro). Embora se
reconhea a entrada de um novo produto no estoque do terceiro, o direito ao
crdito decorrente de insumos adquiridos pelo industrializador fica condicionado
entrada do produto resultante no estoque do encomendante.
Do ponto de vista do encomendante:
EFT = EIT + Produo do Produto ResultanteK250 - EOT
Onde:
EFT = estoque final em terceiro (valor a ser calculado)
Produo do Produto Resultante [K250] = produo reconhecida a partir da
emisso de documento fiscal

EOT = entrada oriunda do terceiro corresponde produo que j teve o

retorno fsico no encomendante
EIT = estoque inicial em terceiro (obtido da apurao anterior)
EFT = EIT + SPT EOT Consumo do Insumo/EmbalagemK255
Onde:
EFT = estoque final em terceiro (varivel a ser calculada)
EIT = estoque inicial em terceiro (obtido da apurao anterior)
SPT = sada para o terceiro (originado do documento fiscal), relacionado
remessa para industrializao.
EOT = entrada oriunda do terceiro, por devoluo parcial ou integral (originado
do documento fiscal), nos casos em que o insumo no foi utilizado ou foi
perdido, com os CFOPs 5.903 e 5.949, respectivamente. A perda, neste caso, se
refere a perdas sem relao ao processo produtivo, que sero objeto de estorno
de crdito no encomendante.
Consumo do Insumo/Embalagem K255 = corresponde aos itens da nota de
retorno com CFOPs 5.902 e 5.925, no retorno do industrializador, contendo
insumos remetidos pelo encomendante e consumidos na industrializao.
Entende-se que possvel associar o consumo dos insumos remetidos ao
produto resultante a partir dos retornos simblicos, uma vez que o produto
resultante no retorna em um nico item, mas desmembrado no documento
fiscal em insumos remetidos pelo encomendante, insumos adquiridos pelo
industrializador e excedentes no utilizados no processo industrial.
Para as demais secretarias de fazenda/tributao consulte-as diretamente
- os e-mails corporativos das SEFAZ encontram-se listados ao final do Guia
Prtico ou no endereo:
http://sped.rfb.gov.br/pagina/show/1577
3- Como informar no registro K250 os casos de processos em que apenas
parte da fabricao efetuada por terceiros? Exemplo indstria
caladista onde apenas o processo pesponto do sapato efetuado
por terceiro, com o sapato retornando empresa para a continuidade
do processo de fabricao.
R: No registro K250 deve ser informada a industrializao efetuada por
terceiros, seja ela de produto em processo tipo 03 (produto resultante do
processo produtivo que est pronto para ser consumido em outra fase de
produo) ou produto acabado tipo 04, seja ela parte ou todo o processo
produtivo. No exemplo em questo, o produto resultante um produto em
processo tipo 03 (sapato pespontado) e assim deve ser informado no registro
K250.
4- Para controle da industrializao por terceiros necessrio ter sua
respectiva ordem? Ou algum outro documento interno de controle de
material?
R: As ordens de produo so utilizadas apenas para os produtos
fabricados no estabelecimento do contribuinte informante.
Resposta para SP - As ordens de produo so utilizadas apenas para os
produtos fabricados no estabelecimento do contribuinte informante. Quanto ao
retorno dos produtos industrializados por terceiros e os respectivos insumos
enviados ao terceiro pelo encomendante, os mesmos so controlados apenas
por documentos fiscais. No se admite o clculo de produo em terceiro a
partir da informao de variao de estoques fornecida pelo industrializador
diretamente ao encomendante.

Para as demais secretarias de fazenda/tributao consulte-as diretamente

- os e-mails corporativos das SEFAZ encontram-se listados ao final do Guia
Prtico ou no endereo:
http://sped.rfb.gov.br/pagina/show/1577
5- No registro K250 devo informar somente a quantidade retornada de
terceiros no perodo de apurao do K100?
Resposta para SP - O registro K250 deve informar apenas a quantidade
produzida correspondente aos documentos fiscais emitidos pelo industrializador
retornando o produto industrializado. No necessrio o retorno fsico, apenas
a emisso do documento para o reconhecimento da produo em terceiro.
Para as demais secretarias de fazenda/tributao consulte-as diretamente
- os e-mails corporativos das SEFAZ encontram-se listados ao final do Guia
Prtico ou no endereo:
http://sped.rfb.gov.br/pagina/show/1577
Registro K255 Industrializao efetuada por terceiros Itens consumidos
1- Minha empresa envia insumos para ser industrializado por terceiros. O
industrializador utiliza, alm dos insumos enviados, outros insumos
prprios. O insumo prprio do industrializador dever ser identificado
no registro K255?
R: Resposta para SP - No registro K255 no deve ser informada a mo-deobra. Para NFe emitidas por contribuintes de SP, devem ser informados como
insumo consumido todos os itens da nota de retorno que no correspondam
mo-de-obra com os CFOP 5902, 5925, 5124 e 5125. Se o industrializador no
estiver em SP, informar apenas os insumos remetidos pelo encomendante e
consumidos pelo industrializador com o CFOP 6902 e 6925.
Para as demais secretarias de fazenda/tributao consulte-as diretamente
- os e-mails corporativos das SEFAZ encontram-se listados ao final do Guia
Prtico ou no endereo:
http://sped.rfb.gov.br/pagina/show/1577
2- O registro K255 se refere sada de insumos para terceiros? Como
determinar, no momento da remessa, o que vai ser produzido?
R: Resposta para SP - A informao do K255 no se refere sada do
insumo para terceiro, e sim, quantidade consumida para se produzir o produto
resultante. O registro K250 e seus respectivos insumos (K255) so escriturados
no momento em que se reconhece a produo em terceiro e o consumo de
insumos. O reconhecimento da produo se d com a emisso da nota fiscal de
retorno.
3- O registro K255 indica insumos enviados para o terceiro, porm o
registro K250 informa apenas o retornado. Logo, o K250 deveria ter
tambm a quantidade enviada visto que K255 deve fazer referncia a
um produto acabado em K250?
R: Resposta para SP - No. A quantidade de insumo enviada ao terceiro
para ser industrializada informada por meio de documento fiscal (NF-e). A
quantidade de consumo de insumo em terceiro, antes remetido pelo
encomendante, a ser informada no registro K255, corresponde ao que foi
retornado pelo industrializador na nota de retorno com os CFOPs 5902 e 5925.
Os retornos com o CFOP 5903 no correspondem a insumos consumidos.

4- Envio meu insumo para ser beneficiado em terceiros, e, quando ocorre

o retorno, a empresa beneficiadora faz a cobrana da mo-de-obra e o
retorno do beneficiamento da quantidade total enviada, porm neste
processo existem perdas de peso do insumo, como registrar esta
perda?
R: Resposta para SP - A perda esperada do insumo no processo produtivo
est implcita na quantidade consumida do insumo que foi remetida ao
industrializador, informada no Registro K255. No retorno do industrializador, as
perdas inerentes ao processo produtivo no so contabilizadas, retornando o
que foi remetido atravs do CFOP 5902/5925. Se estiver se referindo a uma
perda no inerente produo, a quantidade perdida deve ser quantificada e o
industrializador deve emitir uma NF-e destinada ao encomendante com o CFOP
5949.
O CFOP 5903 no deve ser usado para perdas, apenas para material
excedente, no processado e retornado ao encomendante.
Movimentaes de Estoques
1- Quais so as movimentaes de estoques possveis de serem
registradas no bloco K?
R: As movimentaes de estoque passveis de serem escrituradas na EFD
ICMS/IPI e que esto relacionadas ao livro Registro de Controle da Produo e
do Estoque RCPE:
1) entradas no estoque de posse do estabelecimento informante:
a) de origem externa ao estabelecimento: Registro C170 ou NF-e;
b) de origem interna ao estabelecimento:
b.1) por produo no processo produtivo: Registro K230;
b.2) por movimentao interna entre mercadorias: Registro K220;
b.3) por desmontagem de mercadoria: Registro K215;
b.4) por retorno do produto/insumo reprocessado/reparado: Registro K260;
b.5) por retorno de mercadoria no consumida em reprocesso/reparo:
Registro K265;
2) sadas do estoque de posse do estabelecimento informante:
a) destinao externa ao estabelecimento: Registro C100 - NF-e;
b) destinao interna ao estabelecimento:
b.1) por consumo no processo produtivo: Registro K235;
b.2) por movimentao interna entre mercadorias: Registro K220;
b.3) por consumo interno para uso; perda anormal: Registro C100 - NF-e;
b.4) por desmontagem de mercadoria: Registro K210;
b.5) por reprocessamento/reparo: Registro K260;
b.6) por consumo de mercadoria no reprocessamento/reparo: Registro
K265;
3) entradas no estoque de posse de estabelecimento de terceiro:
a) de origem externa ao estabelecimento: Registro C100 - NF-e;
b) de origem interna ao estabelecimento: Registro K250;
4) sadas do estoque de posse de terceiro:
a) destinao externa ao estabelecimento: Registro C170;
b) destinao interna ao estabelecimento: por consumo no processo
produtivo: Registro K255;

5) estoque de posse do estabelecimento informante e de posse de

estabelecimento de terceiro: Registro K200.
Correes (Ajustes) no apontamento de entrada ou sada do estoque
devem ser efetuadas no prprio perodo de escriturao, no Registro prprio.
Caso a necessidade de correo de apontamento for conhecida aps a
transmisso da EFD, caber a correo do apontamento por meio dos Registros
K270/K275, e, consequentemente, do estoque escriturado por meio do Registro
K280.