Reintegro del Crdito Fiscal

Base Legal

Articulo 22 de la Ley del IGV

Articulo 6 del Reglamento de la Ley del IGV

Concepto general

El Diccionario de la Real Academia

reintegro como:
Accin y efecto de reintegrar.

Espaola, define el

Para efectos tributarios el reintegro tiene como finalidad la

devolucin de un crdito fiscal que se utiliz y aplic en un
determinado periodo, lo que implica una posterior entrega al
fisco mediante la figura de restitucin.

El reintegro del Crdito Fiscal en la legislacin

del IGV

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a

formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de
dos aos de haber sido puestos en funcionamiento y por un
precio menor que el de su adquisicin, el crdito fiscal
aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber
reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.

El reintegro del Crdito Fiscal en la legislacin

del IGV

Requisitos a cumplir:

Se realice la venta de bienes que califican como activos fijos.

La venta se debe efectuar antes de que se cumplan los dos
aos de haber sido puesto en funcionamiento el referido bien
El precio pactado en la operacin de venta del activo fijo sea
un monto menor de adquisicin del bien

Bienes que requieren de reposicin en un

plazo menor de un ao

El segundo prrafo del articulo 22 de la Ley del IGV nos indica

que tratndose de los bienes que califican como activo fijo,
que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en
un plazo menor de dos aos, no se efectuar el reintegro del
crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre
debidamente acreditada con el informe tcnico del ministerio
del sector correspondiente.
En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el
crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce
antes de trascurridos un ao desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento

La desaparicin, destruccin o perdida de bienes

cuya adquisicin genero un crdito fiscal

El tercer prrafo del artculo 22 de la Ley del IGV considera el

supuesto en el cual ocurra la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal,
as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se
hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin
genero un crdito fiscal, determina la perdida de este.

En que momento se debe efectuar el

reintegro del crdito fiscal

En todos los casos, la oportunidad en la cual el reintegro fiscal

deber efectuarse es en la fecha que corresponda declarar las
operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se
produzcan los hechos que lo originan.
Ello implica que en el PDT 621 IGV-Renta mensual que
corresponda al periodo donde se debe reintegrar el IGV se
deber descontar del crdito fiscal el monto que se debe
restituir al Fisco, lo cual en trminos prcticos implicara que
se cuente previamente con papeles de trabajo donde se
hubiera efectuado el clculo del IGV a restituir y solo se
restara del crdito fiscal, lo que implica disminuirlo

Supuestos en los cuales se excluye de la

obligacin del reintegro
LA DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES QUE SE
PRODUZCAN POR CASO FORTUITO O DE FUERZA MAYOR:
En los casos fortuitos la prdida
extraordinaria es una
situacin no cotidiana para el contribuyente o empresa,
precisamente por tratarse de un hecho no comn. Por caso
fortuito debemos entender a aquel evento que, a pesar de
que se pudo prever, no se poda evitar.
Suceso inopinado, que no se pudo prever no resistir.

Supuestos en los cuales se excluye de la

obligacin del reintegro
LA DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES QUE SE
PRODUZCAN POR CASO FORTUITO O DE FUERZA MAYOR:
Los elementos del caso fortuito son:
Hecho inimputable: ajeno a su culpa o dolo o de quienes
responden.
Imprevisto: que en los clculos ordinarios de una persona
normal no sea esperable su ocurrencia
Irresistible: Que impida al deudor su cumplimiento, bajo todo
respecto o circunstancia, no basta que lo haga mas oneroso o
difcil.

Supuestos en los cuales se excluye de la

obligacin del reintegro
LA DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES QUE SE
PRODUZCAN POR CASO FORTUITO O DE FUERZA MAYOR:
Otra situacin extrema que se puede presentar en la prdida
de los bienes es la fuerza mayor, entendida esta como aquella
causa que no se puede evitar y tampoco se puede prever.
Articulo 1315 de Cdigo Civil: Evento extraordinario,
imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la
obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso.

Supuestos en los cuales se excluye de la

obligacin del reintegro
LA DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES POR
DELITOS COMETIDOS EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE POR
SUS DEPENDIENTES O TERCEROS:
La prdida de bienes como figura del ilcito penal puede
presentarse de dos maneras, las cuales se diferencian una de
la otra por la utilizacin o no de la violencia en la comisin del
delito.
En este caso puede presentarse dos figuras en materia penal:
el hurto y el robo.
Hurto: Todo acto que represente la sustraccin de algn
elemento a una persona de manera ilegtima o sin su acuerdo
o aceptacin

Supuestos en los cuales se excluye de la

obligacin del reintegro
LA DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES POR
DELITOS COMETIDOS EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE POR
SUS DEPENDIENTES O TERCEROS:
Robo: Aquel delito que se perpetra contra el patrimonio de un
individuo, grupo, organismo, empresa, entre otros. Consiste
bsicamente en apoderarse de aquellos bienes ajenos, con la
nica finalidad del lucro y utilizando la violencia, la
intimidacin y la amenaza como recursos para lograrlo.

Supuestos en los cuales se excluye de la

obligacin del reintegro
LA VENTA DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO QUE SE ENCUENTRAN
TOTALMENTE DEPRECIADOS:
Opinin de Walker Villanueva: Este supuesto de excepcin es
ocioso y reiterativo, debido a que la venta de bienes
totalmente depreciados no genera el reintegro del crdito
fiscal, ya que se ha superado largamente el periodo mnimo
de dos aos. Por consiguiente, tratndose de la venta de
activos fijos con las condiciones antes mencionadas, no
procede reintegro alguno.

Supuestos en los cuales se excluye de la

obligacin del reintegro
LAS MERMAS Y DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS:
Definicin de merma segn el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta: prdida fsica en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes
a su naturaleza o al proceso productivo
Definicin de desmedro segn el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta: prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para
los fines a los que estaban destinados

Supuestos en los cuales se excluye de la

obligacin del reintegro
LAS MERMAS Y DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS:
Acreditacin de la merma: Cuando la SUNAT lo requiera, el
contribuyente deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe deber contener por lo menos la
metodologa empleada y las pruebas realizadas

Supuestos en los cuales se excluye de la

obligacin del reintegro
LAS MERMAS Y DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS:
Acreditacin del desmedro: Tratndose de los desmedros de
existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de
las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz,
a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin
de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr
establecer procedimientos alternativos o complementarios a
los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.

CASO PRACTICO

EMPRESA QUE VENDE UN ACTIVO ANTES DE LOS DOS AOS Y

EL CREDITO FISCAL A REINTEGRAR ES MAYOR AL CREDITO
FISCAL DEL MES DE PRODUCIDA LA VENTA

CASO PRACTICO

La empresa Arriba Per S.A. dedicada a la fabricacin de

juguetes de plstico, realiza la venta de una maquinaria que
se estaba utilizando para la elaboracin de sus productos,
dicha maquinaria fue adquirida el 15 de septiembre del 2013
por un valor de S/. 1350,000 mas IGV, y se empieza a utilizar
a partir del mes de octubre del mismo ao, la venta se realiza
el 02 de marzo del 2015 por un monto de S/. 810,000 mas
IGV, pues dicha maquina ya no es necesaria para el proceso
productivo.

CASO PRACTICO

Las ventas del mes de marzo del 2015 ascienden a S/.

1,070,000 mas IGV que incluyen la venta de la maquinaria
Las compras del mes de marzo 2015 ascienden a S/. 320,00
mas IGV de acuerdo al Registro de Compras.
Se pide determinar el reintegro del crdito fiscal.

CASO PRACTICO

Determinamos el valor en libros y depreciacin de la

maquinaria:
La depreciacion es del 10% anual
Costo de adquisicin
Depreciacin ao 2013 (3 meses)
Depreciacin ao 2014 (12 meses)
Depreciacin ao 2015 (2 meses)

1,350,000
-33,750
-135,000
-22,500
1,158,750

Determinamos la base imponible del IGV a reintegrar

Valor de adquisicin
Valor de Venta
Base Imponible para el reintegro

1,350,000
-810,000
540,000

Determinamos el IGV a reintegrar

Base Imponible
IGV 18%

540,000
97,200

CASO PRACTICO
Determinamos la base imponible del Crdito Fiscal del mes de marzo 2015
B.I. de las compras del mes
B.I. del Credito Fiscal a reintegrar
B.I de las compras del mes

320,000
-540,000
-220,000

Determinamos el Crdito Fiscal del mes de marzo 2015

IGV de las compras
IGV a reintegrar
Credito Fiscal

57,600
-97,200
-39,600

CASO PRACTICO

Como el PDT 621 no nos permite colocar montos negativos,

debemos colocar el importe cero en la base imponible de las
compras, la diferencia no aplicada, se aplicar en mes
siguiente (en abril 2015).

CASO PRACTICO
Determinamos el IGV a pagar por el mes de marzo 2015
Impuesto Bruto
Credito Fiscal
IGV a pagar

192,600
0
192,600

Determinamos el IGV pendiente de reintegro para el mes siguiente

IGV a reintegrar
IGV reintegrada en marzo 2015
IGV pendiente de reintegro para el mes siguiente

97,200
-57,600
39,600

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO

Datos para el periodo abril 2015:

Base Imponible de las ventas : S/. 462,000

IGV de las ventas : S/. 83,160
Base Imponible de las compras : S/. 276,200
IGV de las compras : S/. 49,716

CASO PRACTICO
Determinamos el Crdito Fiscal del mes de abril 2015
IGV de las compras del mes
Credito a reintegrar (pendiente)
Credito Fiscal a aplicar

49,716
-39,600
10,116

Determinamos el IGV a pagar por el mes de abril 2015

Impuesto Bruto
Credito Fiscal
IGV a pagar

83,160
-10,116
73,044

Base Imponible de las compras a declarar en el PDT 621

B.I, segn registro de compras
B.I. del IGV a reintegrar (pediente)
IGV a pagar

276,200
-220,000
56,200

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO

CASO PRACTICO II

EMPRESA QUE SUFRE PERDIDA DE MERCADERIAS EN SUS

ALMACENES Y LOS BIENES NO SE ENCUENTRAN ASEGURADOS

CASO PRACTICO II

La empresa Arriba Per S.A. dedicada a la fabricacin de

juguetes de plstico, tiene un almacn de mercaderas en el
cual al practicarse el inventario mensual durante el periodo de
abril 2015, se detecta un faltante por el costo de S/. 50,000,
dichos bienes no contaban con un seguro y tampoco se ha
hecho la denuncia policial respectiva. Las mercaderas se
adquirieron con una tasa del IGV del 18% .

CASO PRACTICO

Las ventas del mes de abril del 2015 ascienden a S/. 185,000
mas IGV que incluyen la venta de la maquinaria
Las compras del mes de abril 2015 ascienden a S/. 148,000
mas IGV de acuerdo al Registro de Compras.
Se pide determinar el reintegro del crdito fiscal.

CASO PRACTICO II
Determinamos las ventas del mes de Abril 2015
Valor de Venta
IGV 18% de ventas

185,000
33,300

Determinamos las compras del mes de Abril 2015

Base Imponible
IGV 18% de compras

148,000
-26,640

Determinamos el Credito Fiscal a reintegrar por el faltante

Base Imponible
IGV 18% de compras

50,000
-9,000

CASO PRACTICO II
Determinamos la base imponible del Crdito Fiscal del mes de Abril 2015
B.I. de las compras del mes
B.I. del Credito Fiscal a reintegrar
B.I de las compras del mes

148,000
-50,000
98,000

Determinamos el Crdito Fiscal del mes de Abril 2015

IGV de las compras
IGV a reintegrar
Credito Fiscal

26,640
-9,000
17,640

Determinamos el IGV a pagar por el mes de Abril 2015

IGV de las Ventas
IGV de las Compras
IGV a pagar

33,300
-17,640
15,660

CASO PRACTICO II

CASO PRACTICO II

CASO PRACTICO II

CASO PRACTICO II

CASO PRACTICO II

CASO PRACTICO III

La empresa Importaciones Comerciales S.R.L. que se dedica a

la importacin y venta de automviles en enero del 2012
adquiri un inmueble de un constructor por el precio de S/.
550,000 incluido el IGV; en vista de que sus operaciones de
venta se encuentran gravadas con dicho tributo tuvo derecho
a aplicar el crdito fiscal respectivo.
En Agosto del 2013 decide vender dicho inmueble, en S/.
430,000.

CASO PRACTICO III

Las ventas gravadas de agosto fueron S/. 1,070,000 mas IGV y

las compras ascendieron a S/. 985,000 mas IGV. De las
compras S/. 120,000 mas IGV se destinan a operaciones de
venta gravadas y no gravadas con el IGV y S/. 15,000 a ventas
no gravadas con el IGV. La diferencia de S/. 850,000 se
destinan a operaciones de venta gravadas con el IGV.
Se pide determinar si corresponde el reintegro del crdito
fiscal y el monto respectivo.

CASO PRACTICO III

Las ventas de los ltimos 12 meses fueron las siguientes:

Mes
sep-12
oct-12
nov-12
dic-12
ene-13
feb-13
mar-13
abr-13
may-13
jun-13
jul-13
ago-13
TOTAL

Gravadas
No Gravadas
1,200,000
1,150,000
980,000
1,050,000
870,000
1,180,000
930,000
960,000
1,080,000
985,000
1,130,000
1,070,000
430,000
12,585,000
430,000

Total
1,200,000
1,150,000
980,000
1,050,000
870,000
1,180,000
930,000
960,000
1,080,000
985,000
1,130,000
1,500,000
13,015,000

CASO PRACTICO III

En vista que el inmueble se vende antes de los dos aos de

haberlo puesto en funcionamiento y a un precio menor al de
su adquisicin, procede el reintegro.
Valor de adquisicin del bien inmueble
Terreno
Construccin
IGV
TOTAL
Valor de compra de terreno mas construccion
Valor de venta del inmueble
Diferencia
IGV 18% a reintegrar

252,293.58
252,293.58
45,412.84
550,000
504,587.16
430,000
74,587
13,425.69

CASO PRACTICO III

Prorrata del Credito Fiscal por adquisiciones destinadas a ventas
gravadas y no gravadas: Art 6 del Reglamento de la Ley del IGV
Ventas gravadas de los ultimos 12 meses
Coeficiente

Ventas gravadas de los ultimos 12 meses+

ventas no gravadas de los ultimos 12 meses

Coeficiente

12585000
13015000

x100

x 100

96.70%

CASO PRACTICO III

IGV de adqusiciones comunes:
Base imponible
IGV 18%

S/.
120,000.00
21,600.00

Credito Fiscal de las adquisiciones comunes:

S/. 21,600 x 96.70%

20,887.20

CASO PRACTICO III

Determinamos el IGV por pagar por el mes de agosto
Base Imponible de las ventas
IGV de las ventas
Base Imponible de las compras gravadas
IGV de las compras
IGV de las adquisiciones comunes
IGV por el reintegro
TOTAL IGV POR PAGAR AGOSTO

1,070,000
192,600 a
850,000
-153,000 b
-20,887.20 c
13,425.69 d
32,138.49 a-b-c+d

CASO PRACTICO III

CASO PRACTICO III

CASO PRACTICO III

CASO PRACTICO III

CASO PRACTICO III

Sumillas de Jurisprudencia emitidas por el

Tribunal Fiscal

RTF N 2684-4-2003: La destruccin de bienes que no califican

como desmedros al no acreditarse con el Acta expedida por
notario pblico o juez de paz, constituye retiro de bienes
gravado con el IGV.

RTF N 1154-5-2003: Procede el reintegro del crdito fiscal por

la prdida de bienes en un accidente de trnsito debido a que
no califica como merma ni desmedro

RTF N 3979-1-2004: Procede el reintegro del crdito fiscal en

el caso de prdidas de energa, salvo que se acredite que
constituyen mermas