Universidad del Valle Sede Norte Del Cauca.

Facultad de Ciencias de la Administracin Programa Acadmico de Contadura Pblica

Sexto Semestre
Seminario de Teora Contable
Juan Pablo Hincapi Meja
Jeniffer Andrea Gmez Yaquero
Ensayo 3

METODOLOGA DE LA TEORA DE LA CONTABILIDAD

La metodologa de la contabilidad despliega diferente puntos de vista y destaca la

importancia de tener claros los objetivos de la contabilidad como tambin los
objetivos de los intereses sociales y econmicos generales de una nacin o regin
geogrfica y reconoce que estos objetivos han variado en el transcurso del tiempo.
Por lo tanto la contabilidad actual exige el estudio de la evolucin histrica de la
teora de la contabilidad sin olvidar el contexto geogrfico donde se desarrolle. A
continuacin resaltar algunos de los aspectos tratados en el texto Metodologa
de la Teora de la Contabilidad, Captulo I, escrito por Eldon S. Hendriksen, en su
libro, Teora de la Contabilidad.
Hendriksen1 expone que la meta ms importante de la teora de la contabilidad
debe ser proporcionar un conjunto coherente de principios lgicos que forme el
marco general de referencia para la evaluacin y el desarrollo de buenas prcticas
de contabilidad. Plantea que la eleccin de una teora ms apropiada depende de
lo bien que sta sustente el desarrollo de procedimientos y tcnicas que cumplan
mejor los objetivos de la contabilidad. Una buena comprensin de los objetivos y
las prcticas de contabilidad actuales exige el estudio de la evolucin histrica de
la teora de la contabilidad. Por lo tanto, uno de los primeros pasos en el desarrollo
de la teora de la contabilidad es la clara exposicin de los objetivos de la
contabilidad. Una vez determinados los objetivos de la contabilidad, hay que
escoger uno o varios enfoques de la teora de la contabilidad a fin de obtener
principios contabilsticos lgicamente concebidos.
El Razonamiento Deductivo, es uno de los 10 enfoques del desarrollo de la teora
de la contabilidad que se han sugerido y usado en esta lectura. ste enfoque,
1 HENDRIKSEN, E. Metodologa de la teora de la contabilidad. En: Teora de la
contabilidad. Mxico: Unin Tipogrfica Editorial Hispano-Americana. 1974. P.2.

segn Hendriksen, es el sistema de empezar con objetivos y postulados y,

partiendo de stos, deducir principios lgicos que proporcionen las bases para las
aplicaciones concretas o prcticas2. En el procedimiento deductivo, la formulacin
de objetivos es de importancia mxima, porque los diferentes objetivos podran
exigir estructuras enteramente distintas y tener como resultado principios
diferentes. Unas de las principales desventajas de este procedimiento, en primer
lugar, es que si cualquiera de los postulados y premisas es falso, las conclusiones
pueden ser tambin falsas; y en segundo lugar, se le considera demasiado alejado
de la realidad para poder deducir principios prcticos y factibles.
Otro enfoque es El Inductivo, para Hendriksen, consiste en sacar conclusiones
generalizadas de observaciones y mediciones detalladas 3. En contabilidad, el
procedimiento inductivo comprende la realizacin de observaciones de datos
financieros referentes a empresas. Explica que la ventaja de este enfoque es que
no se est limitado por un modelo preconcebido, pero a su vez, la desventaja es
que, una vez formuladas las generalizaciones, deben confirmarse por el proceso
lgico del enfoque deductivo. Existe tambin el Enfoque tico, este enfoque se
fundamenta en los conceptos de justicia, verdad y equidad; Hendriksen 4 explica
que justicia se refiere a la conformidad a una norma determinada formal o
informalmente como gua para el tratamiento equitativo; la verdad se utiliza para
hacer referencia a manifestaciones que generalmente se consideran como
principios asentados; y la equidad significa imparcialidad y justicia con los
individuos y grupos a quienes interesen los estados y la presentacin equitativa de
los hechos. Seala como mayor desventaja del enfoque tico, que no proporciona
una base adecuada para el desarrollo de principios contabilsticos ni para la
evaluacin de los principios aceptados en determinado momento.
Otro enfoque es el basado en la teora de la comunicacin, este sugiere que la
contabilidad puede considerarse como un sistema integrado del proceso de
comunicacin. El enfoque basado en la conducta, se analiza en los campos de la
psicologa, la sociologa y la economa, en cuanto a recurrir a stos para el estudio
de las relaciones de comportamiento. Un procedimiento puede ser
conceptualmente adecuado; pero si conduce a decisiones errneas o a una
conducta poco deseable, hay que examinarla en busca de posibles defectos. El
enfoque sociolgico, Hendriksen, es un enfoque ms basado en el bienestar que

2 Ibd., p. 4.
3 Ibd., p. 6.
4 Ibd., p. 8.

en el comportamiento5, los principios de contabilidad se juzgan por los efectos

resultantes. Su principal desventaja consiste en que no le es posible instituir
principios y procedimientos adecuados, a menos de que se tenga un base para
determinar que juicios sobre el bienestar son importantes y qu informacin
contribuir a formar estos juicios.
El macroeconmico, es otro de los enfoques, Hendriksen explica que con este
punto de vista, uno de los objetivos de la contabilidad es dirigir la conducta de las
empresas y los particulares, sin embargo, el objetivo se dirige hacia la ejecucin
de polticas econmicas nacionales especficas 6. Hendriksen, indica que el
enfoque pragmtico, comprende el desarrollo de ideas que estn acordes con el
mundo de la realidad y encuentren utilidad en situaciones realistas 7. Dice que se
supone que la teora que no tenga uso prctico inmediato es una teora pobre.
Este enfoque tiene dos grandes crticas: la primera, y probablemente la ms
importante seria, que no existen criterios bsicos para determinar lo que se quiere
decir con til. Y la segunda, es que no se ha aplicado a la contabilidad de forma
lgica, y por lo tanto no puede decirse que es un enfoque terico. Con respecto a
los enfoques no tericos, el Hendriksen 8 manifiesta que consisten en el adelanto
de principios basados en la observacin y estudio de procedimientos, con el fin de
recomendar otros procedimientos de acuerdo con su utilidad sin necesidad de una
estructura terica. Una de sus limitaciones es que la prctica generalmente
aceptada puede no ser la ms til desde el punto de vista de brindar informacin
pertinente a la adopcin de buenas decisiones.
Y para concluir con los 10 enfoques sugeridos en esta lectura, se menciona el
enfoque basado en la teora de la cuentas. Revela Hendriksen 9, que consiste en la
formulacin de principios tericos que manifiesten la dinmica y relacin de la
cuentas en su avance prctico. Su principal ventaja es que contribuye a permitir la
comprensin de prcticas de contabilidad actuales y su evaluacin histrica. Estos
enfoques, sin embargo, no son independientes entre s. En general, hay que
emplear ms de uno, explcita o implcitamente, en el desarrollo de los principios

5 Ibd., p. 13.
6 Ibd., p. 14.
7 Ibd., p. 15.
8 Ibd., p. 17.
9 Ibd., p. 18.

de contabilidad. La eleccin del mejor mtodo tiene que basarse en lo bien que
cada uno satisface los objetivos de la contabilidad.
Hendriksen10, hace referencia a que, el fin primordial de la teora es proporcionar
un marco o estructura para el desarrollo de nuevas ideas y procedimientos nuevos
y para contribuir a la eleccin de opciones entre procedimientos alternativos. Y
expone que las teoras de la contabilidad pueden clasificarse por su naturaleza,
como normativas o como descriptivas. Las teoras normativas tratan de prescribir
lo que la contabilidad debe hacer y cmo debe hacerlo, mientras las teoras
descriptivas, tratan de explicar la prctica en un momento especfico o de
racionalizar la utilizacin de ciertos procedimientos.
Hendriksen11, a modo de conclusin, expresa que casi todas las teoras
plenamente desarrolladas de la contabilidad dependen de ms de un enfoque
bsico de la teora. Las que intentan depender de ms de una sola meta o
enfoque por lo general son incompletas como base lgica para formular
procedimiento de contabilidad o para evaluarlos. Los enfoques deductivo e
inductivo pueden considerase como los enfoque ms bsicos, pero pueden
emplearse igualmente para suplementarse mutuamente. Casi todos los dems
enfoques hacen especial hincapi en metas especficas o aspectos especficos de
la contabilidad, y por lo general no pueden existir como explicaciones completas
de la teora de la contabilidad.
Esta lectura me deja un amplio interrogante sobre el surgimiento y aplicacin de la
contabilidad y a pesar de tener diferentes objetivos y espacios geogrficos, estos
no pueden ser ajenos a los principios contables, los cuales son aplicados, no
importa el tiempo y el espacio; y hoy siglo XXl todos estos conocimientos son
tenidos en cuenta a pesar de los adelantos tecnolgicos, es necesario tener
presente los orgenes de la contabilidad y todos sus enfoques, y al hacer la
eleccin de un mtodo este tiene que basarse en lo bien que cada uno satisface
los objetivos sealados.

10 Ibd., p. 20.
11 Ibd., p. 21.

BIBLIOGRAFA

HENDRIKSEN, E. Metodologa de la teora de la contabilidad. En: Teora de la

contabilidad. Mxico: Unin Tipogrfica Editorial Hispano-Americana. 1974. 24 P.