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LES SOCITS CRAN

L'utilisation dvoye de la personnalit morale

CHAPITRE III
LES SOCIETES ECRAN :
L'UTILISATION DEVOYEE DE LA PERSONNALITE
MORALE
Dans le cadre de la lutte contre la corruption et la criminalit organise transnationale, les dispositifs frauduleux en matire de droit des
socits font lobjet dune attention particulire des pouvoirs publics et des experts internationaux.
Un rapport de lOCDE consacr lutilisation malveillante de montages juridiques appels aussi "vhicules juridiques", tels que les socits de
capitaux, les fiducies (trusts), les fondations et les socits de personnes rgime de responsabilit limite a t publi en mai 2000.
A cet gard les diffrentes drives dans ce domaine nous amnent une analyse des socits cran qui peuvent, dans certaines circonstances,
tre utiliss des fins illicites, en permettant notamment le blanchiment d'argent, la corruption, la dissimulation d'actifs au profit des
cranciers, des pratiques fiscales illicites, et la soustraction ou le dtournement de biens.
Aprs avoir fait le point sur le droit des socits en France (I) et sur la notion de socit de fait (II), la complexit du concept de socit cran
(III) est mise en vidence par des exemples de montages frauduleux (IV).
I. LA SOCIETE DANS LE DROIT FRANCAIS
En droit franais le terme "socit" a deux sens :

d'une part il dsigne le contrat par lequel deux ou plusieurs personnes conviennent de mettre en commun quelque chose en vue de se

partager le bnfice ou de profiter de l'conomie qui pourra en rsulter ; c'est l'acte constitutif de la socit ;

d'autre part, il dsigne la personne juridique dite personne morale, laquelle est affecte la chose mise en commun, et qui est investie

de la capacit juridique d'agir au nom et dans l'intrt de la collectivit.

Dans le langage des affaires, le terme de socit vise essentiellement la personne morale tandis que l'acte de constitution est appel "contrat
de socit" ou "statuts".
Le contrat de socit
Ainsi, aux termes de l'article 1832 du code civil, la socit est un groupement de personnes poursuivant un but lucratif ; cependant il est
possible une personne seule de constituer sa propre socit. Cette exception date notamment de la loi du 11 juillet 1985 qui a introduit en
droit franais l'entreprise unipersonnelle responsabilit limite qui est une socit fonctionnant avec un seul associ. Mais les socits, dans
leur immense majorit, sont pluripersonnelles ; leur cration implique alors la conclusion d'un contrat.
Conformment au droit commun des obligations, chaque contractant doit donner un consentement libre et clair : en effet, le consentement
peut tre vici et le contrat annul soit pour erreur, soit pour dol qui implique alors des manuvres frauduleuses, voire le silence mensonger.
Par ailleurs, les contractants doivent avoir la capacit souscrire des obligations ; la capacit requise des associs est ainsi modele par le type
de socit (tre majeur, avoir la qualit de commerant etc.).
S'agissant des trangers, ils ne peuvent tre associs d'une socit exigeant la capacit commerciale que s'ils sont titulaires de la carte de
commerant.
Enfin, le contrat de socit implique "l'affectio societatis" : bien que sa dfinition et son rle ne figurent pas dans la dfinition de la socit
donne l'article 1832 du code civil, la tradition en fait une composante du contrat de socit. Elle exprime alors la volont de collaborer
ensemble, sur un pied d'galit, au succs de l'entreprise commune ; son intensit varie selon le type de socit et son rle est primordial en
cas de crise grave.
La personnalit morale
La personne morale n'est pas un individu, c'est un tre artificiel. A la vrit, la terminologie se comprend aisment : qui dit personnalit
morale, dit patrimoine distinct ; or, seules les personnes peuvent tre titulaires d'un patrimoine et puisque cette personne est pur esprit, elle
est qualifie de morale et non de physique.
La rfrence la personnalit morale invite oprer une distinction entre les diffrents types de socits et ce, selon deux points de vue
diffrents :

une distinction au sein des socits vocation gnrale selon qu'elles sont ou non dotes de la personnalit morale ;

et une distinction entre les deux grandes familles de socits (les socits de personne d'une part et les socits de capitaux d'autre

part) selon qu'elles sont ou non fondes sur la personnalit des associs.

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1. LES DIFFERENTS TYPES DE SOCIETES

1.1 Les socits vocation gnrale
1.

les socits dotes de la personnalit morale.

Elles comprennent, d'une part les socits civiles (rgies par les articles 1845 et suivants du code civil) qui ne peuvent
effectuer que des oprations civiles; les associs sont personnellement et indfiniment responsables des dettes sociales
proportionnellement leurs apports, d'autre part les socits commerciales savoir les socits en nom collectif, les
socits en commandite simple, les socits responsabilit limite (SARL) les socits unipersonnelles responsabilit
limite (EURL) et les socits par actions (SA et SAS).

2.

Les socits sans personnalit morale

Ce sont d'une part, les socits en participation (celles que les associs ont convenu de ne pas immatriculer et de ne pas soumettre publicit)
et d'autre part, les socits cres de fait (celles qu'engendre le comportement de certaines personnes qui apparaissent comme de vritables
associs)
1.2 Les socits de personnes et les socits de capitaux
On qualifie de socits de personnes, les socits dans lesquelles les associs se regroupent en considration de leur personnalit (intuitue
personae). Dans ces socits, les associs doivent agrer tout nouvel associ et dcider si un vnement affectant la personne de l'un des deux
(dcs par exemple) s'oppose ou non ce que la socit continue son activit : ces caractristiques ne sont pleinement consacres que dans
les socits en nom collectif et les socits en commandite simple.
Les socits de capitaux (socits par actions) sont des socits dont le rgime n'est pas fond sur la personnalit des associs. Ceux-ci ne se
connaissent gnralement pas et peuvent, sauf drogation, cder librement leurs actions.
Remarque : entre ces deux types de socits se trouvent les socits responsabilit limite dont les traits caractristiques sont emprunts
tantt aux socits de personnes, tantt aux socits de capitaux.
Les contractants dsireux de poursuivre une activit caractre industriel, commercial ou financier sont tenus, dans les statuts, de choisir la
forme sociale la mieux adapte leur projet et ce, en fonction de diffrents paramtres (souplesse de la structure, stabilit offerte au dirigeant,
protection des associs contre les tiers ). Toutefois le choix de la forme sociale n'est pas le seul lment important figurant dans les statuts :
beaucoup d'autres dispositions sont fondamentales.
1.

LES PRINCIPALES DISPOSITIONS STATUTAIRES

Selon l'article 1835 du Code civil, les statuts, tablis par crit, dterminent le montant du capital social, l'objet social, le nom, le sige
social et la dure de la socit.
2.1 Le montant du capital social
Le capital social, qui est la valeur d'origine des lments mis la disposition de l'entreprise par les associs sous forme d'apports en
espces ou en nature, comptabilise donc les apports effectus la socit soit lors de sa constitution, soit en cours de vie sociale. Sont
exclus les apports en industrie (activit, relation professionnelle, exprience mise la disposition de la socit) car leur valeur
indtermine et leur caractre de biens non saisissables ne permettent pas de les faire figurer au bilan.
Le capital est divis, selon le type de socits, en parts ou en actions rparties gnralement en proportion des apports, et dterminent
les droits des associs sur l'actif net et les bnfices.
Dans les socits o les associs ne garantissent pas personnellement, de par la loi, le paiement des dettes sociales, l'existence d'un
capital social est considre comme un des seuls moyens de garantir les tiers contre une insuffisance d'actif social. C'est pourquoi le
lgislateur exige des socits un capital minimum (exemple des socits par actions, des socits responsabilit limite).
2.2 L'objet de la socit
C'est l'activit laquelle la socit entend se consacrer, l'ensemble des oprations conomiques en vue desquelles elle a t cre. Cet
objet doit ncessairement figurer dans les statuts et se dcline comme :
L'objet lgal (ou statutaire) : Les socits ont un objet lgal qui rsulte de l'article 1832 du code civil et qui est de faire des bnfices
ou de raliser des conomies. Il n'est donc pas possible de crer de socits but dsintress car il s'agirait d'une association dont les
rgles de constitution et de fonctionnement sont tout fait diffrentes.
L'objet civil ou objet commercial : la loi du 24 juillet 1966 qui rglemente les socits commerciales a repris la rgle antrieure selon
laquelle le caractre commercial d'une socit est dtermin par sa forme ou par son objet (article 1 alina 1) mais elle l'a vid de sa
substance en prcisant que "sont commerciales raison de leur forme et quel que soit l'objet, les socits en nom collectif, les socits
en commandite simple, les socits responsabilit limite et les socits par actions".
L'objet social. Il doit avoir un caractre licite : Le consentement des associs doit tre donn pour un objet licite. Seraient illicites les
socits ayant pour objet la contrebande, la fraude fiscale ou l'exploitation non autorise d'une maison de jeu par exemple.
L'illicit de l'objet entrane la nullit absolue de la socit. Cette nullit est encourue mme lorsque l'objet statutaire est licite du
moment que l'objet rel de la socit est une activit interdite.

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L'objet social des socits commerciales doit donc tre dtermin avec prcision et doit tre suffisamment tendu sans toutefois
autoriser la socit entreprendre toute sorte d'activit car les statuts seraient dans cette hypothse irrguliers.
2.3 Le nom et le sige social
1.

Le nom

Pour le public, une socit est avant tout un nom : le nom de ses associs responsables indfiniment si elle est en nom collectif ou en
commandite et un nom librement choisi si elle est par action ou responsabilit limite.
Le nom figurant dans les statuts revt une importance particulire car, la diffrence de l'enseigne qui est le nom d'un simple fond de
commerce ou de la marque qui correspond un produit, le nom social dsigne la socit elle-mme : quand le grant ou le prsident d'une
socit, sur un contrat, fait prcder sa signature du nom de la socit, il agit au nom de celle-ci et non en son nom personnel.
2.3.2 Le sige social
Le sige social est le lieu dsign par les statuts o fonctionnent les principaux organes de direction de la socit et qui constitue le centre de
sa vie juridique. Il est, pour les socits l'analogue du domicile des individus. Il est dtermin librement dans les statuts, mais cette dsignation
n'est valable que si le sige social est rel et constitue effectivement son principal tablissement. Si les statuts dsignent un autre lieu, celui-ci
serait fictif et les intresss pourraient demander aux tribunaux de rtablir la ralit des faits, le sige social joue en effet un rle important :

il permet, d'une part, de dterminer la comptence judiciaire : le tribunal devant lequel la socit doit tre assigne lorsqu'elle est

dfenderesse et o tous les actes de procdure doivent tre notifis est le tribunal dans le ressort duquel elle est tablie. De mme le
tribunal comptent pour prononcer le redressement ou la liquidation judiciaire est galement celui dans le ressort duquel le dbiteur a
le sige social de son entreprise.

Il permet, d'autre part, de dterminer la nationalit de la socit : ainsi les socits dont le sige social est situ en territoire franais

sont soumises la loi franaise. De fait, l'tendue des pouvoirs des dirigeants d'une socit est fixe par la loi nationale de cette socit
c'est dire la loi de son sige rel et srieux.
2.4 La dure
La dure lgale maximale est de 99 ans et court compter de l'immatriculation au registre du commerce et des socits. Toutefois la plupart
des socits cessent leur activit avant ce terme, soit que les associs conviennent spontanment de dissoudre la socit, soit que la loi les y
invite (en cas de perte des 3/4 du capital), et soit que le tribunal le leur ordonne..
1.

L'IMMATRICULATION

Les socits ne bnficient de la personnalit morale qu' compter de leur immatriculation.

3.1. Tout d'abord, l'immatriculation est un lment formel.
L'immatriculation apparat comme une vritable procdure. Il rsulte en effet du dcret n 84-406 du 30 mai 1984, ainsi que de l'arrt du 9
fvrier 1988 que l'immatriculation intervient aprs la production de nombreuses pices justificatives qui seront jointes la demande. Le greffier
ne pourra procder l'immatriculation de la socit qu'aprs sa constitution proprement dite. Il est intressant de noter qu'aucun dlai n'est
impos aux fondateurs aux fins d'immatriculer la socit de sorte qu'il n'existe aucune obligation lgale d'immatriculer une socit. Seuls les
fondateurs dsireux de la doter d'une existence propre, de l'autonomie juridique, procderont l'immatriculation.
3.2 place dans la qualification de la personne morale.
L'on peut se demander si l'immatriculation trouve sa place dans la classification habituelle des formalits - solennelle, de preuve et de publicit.
La forme est bien requise pour l'existence mme de la socit en tant que personne morale mme si une socit non immatricule reste une
socit. Cependant, la qualit d'lment formel de l'immatriculation empche de la considrer comme une formalit de preuve. De plus,
l'immatriculation ne produit pas seulement l'effet gnral de la publicit lgale qui consiste rendre un acte ou un fait opposable aux tiers. Elle
"est plus et autre chose qu'une simple mesure de publicit".
On peut discerner au moins 5 tapes dans la constitution des socits commerciales

la rdaction d'un crit et enregistrement des actes constitutifs ;

la publicit des actes constitutifs dans un journal d'annonces lgales ;

le dpt d'actes au greffe du tribunal de commerce (expdition des statuts, copie des actes de nomination des organes de gestion,

d'administration, de direction)

limmatriculation au Registre du Commerce et des Socits (RCS) par le biais du centre de Formalits des Entreprises (CFE) ;

la publicit au Bulletin Officiel des Annonces Civiles et Commerciales (BODACC).

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Jusqu' l'immatriculation, la socit n'est pas habilite tre titulaire des droits et obligations ou agir par elle-mme. A dfaut
d'immatriculation, les associs fondateurs de la socit sont indfiniment (et solidairement si la socit est commerciale) responsables du
passif ds lors qu'ils ont constitu entre eux une socit de fait.
A compter de l'immatriculation, la socit acquiert la personnalit morale : par consquent, comme toute personne, la socit a un nom, un
domicile, une nationalit, un patrimoine et est dote de la capacit ncessaire la gestion du patrimoine.
II. REFLEXIONS SUR LES SOCIETES DE FAIT
On appelle socit de fait une socit qui, faute de rassembler tous les lments constitutifs de la forme sociale considre ou d'avoir rempli
les formalits exiges par la loi se voit refuser une existence juridique lgale normale.
La thorie de la socit de fait a t cre par la jurisprudence pour limiter lavenir les consquences de l'annulation de la socit. En effet,
lorsqu'une socit nulle a fonctionn, il a t cr une communaut de patrimoine et une entreprise que l'on ne peut ignorer. Or, il est
impossible de revenir sur tous les actes effectus et tous les contrats passs au nom de la socit.
Toutefois, parmi les socits de fait, il en est qui n'ont jamais reu le moindre dbut d'expression lgale, ni accompli d'autres formalits. On
ignore mme quelle forme de socit les "associs" ont entendu choisir comme cadre juridique de leur entreprise commune : on parle alors de
socit cre de fait qui, depuis la loi du 4 janvier 1978, sont soumises la rglementation des socits en participation.
Il convient donc d'envisager ces deux types de socits pour ensuite traiter des conditions d'existence des socits de fait.
1.

LES SOCIETES PROCHES DES SOCIETES DE FAIT

1.

Les socits crs de fait

En pratique, elles se prsentent souvent lorsque deux artisans dcident de travailler ensemble ou que deux concubins exploitent, en commun,
un fond de commerce.
C'est presque toujours dlibrment que les associs n'accomplissent pas les formalits qui leur permettraient de donner une forme juridique
dtermine et la personnalit morale leur commune entreprise : ils tablent alors sur la thorie de la socit de fait, pour qu'en cas de litige,
on leur applique le droit commun des socits.
Par ailleurs, en dehors de l'incertitude qui plane sur le contenu exact des rgles sous l'empire desquelles se trouvent places les relations
juridiques des parties, les associs courent de nombreux dangers :

tout moment, pour n'importe quel motif, l'un d'entre eux peut demander la liquidation de la socit pourvu que ce soit de bonne foi et

non contre temps ;

tant tous grants, ils s'exposent toujours ce que l'un d'entre eux dilapide les biens sociaux, ventuellement son profit personnel ;

tant tous indfiniment responsables des dettes sociales avec ou sans solidarit, ils s'exposent se voir rclamer par des tiers

l'excution d'obligations souscrites leur insu ;

commerants lorsque l'activit est commerciale, ils risquent la faillite.

Enfin, il convient de souligner l'importance de la distinction entre les socits de fait et les socits cres de fait. En effet, la socit devenue
de fait peut emprunter n'importe quelle forme sociale : socit anonyme de fait, SARL de fait, En revanche, la socit cre de fait n'a pas de
statut et ne saurait donc tre traite que comme une socit de droit commun, c'est dire la socit en nom collectif s'il s'agit d'une socit
commerciale, et de socit civile dans les autres cas.
1.

Les socits en participation

Ce sont des socits que les associs ont convenu de ne pas immatriculer. Elles n'ont donc pas la personnalit morale et ne sont pas soumises
publicit.
Ainsi la socit en participation ne formant pas un tre distinct de ses membres ne peut avoir de raison sociale ni de sige social
N'ayant pas la personnalit morale, elle ne peut avoir de nationalit (la nationalit de chacun des participants est retenir), ni de patrimoine
social : le plus souvent, les associs conservent la proprit de leurs apports et confrent aux grants la jouissance des biens apports. Cette
absence de personnalit l'empche galement d'agir en justice mais en contrepartie, aucune action ne peut tre dirige contre elle, seul un
participant pouvant tre mis en cause
En outre la socit en participation ne peut tre dclare en tat de redressement et liquidation judiciaire. Chaque participant, seul connu des
tiers avec lesquels il contracte est ventuellement (et condition qu'il soit commerant) l'objet de poursuites.
Enfin, n'tant pas immatricule, la socit en participation n'est pas soumise publicit ; les modalits de sa constitution et de son
fonctionnement ne font pas l'objet d'un dpt au registre du commerce et des socits ou d'une insertion dans un journal.
Ainsi, la socit en participation, vritable socit qui doit runir tous les lments caractristiques du contrat de socit (apports, partage des
bnfices et des pertes, minimum deux associs, affectio societatis) est utilise chaque fois que les intresss ne veulent pas rvler aux tiers

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leur association. Ceux-ci conviennent alors secrtement d'entreprendre en commun une ou plusieurs oprations dtermines et fixent, toujours
secrtement, les conditions de leur coopration. Seul le grant apparat alors aux yeux des tiers : il agit avec eux, en son nom et pour son
compte personnel, sans rvler aux tiers l'accord d'association l'unissant ses associs ; on parle de socit occulte. Toutefois, la socit en
participation peut tre ostensible c'est dire rvle aux tiers ds lors que les associs agissent en tant que tels leur gard mais sans avoir
fait immatriculer leur socit.
Ce type de socit est galement utile lorsque les associs souhaitent bnficier de la simplicit et de la souplesse de relations uniquement
contractuelles. L'existence d'un patrimoine social n'est gure justifie lorsque les associs ralisent des oprations ponctuelles de courte dure.
1.

LES CONDITIONS D'EXISTENCE DES SOCIETES DE FAIT

La socit de fait suppose la runion de trois lments : les lments d'un contrat de socit, une socit nulle juridiquement et un
commencement de vie sociale.
1.

Les lments du contrat de socit

1.

Les apports
L'apport, premier lment du contrat de socit, doit exister pour qu'il y ait socit de fait. Il peut s'agir d'apports, en
nature, en numraire, en industrie, qui peuvent tre effectus n'importe quel moment de l'existence de la socit de
fait.

2.

La ralisation et le partage des bnfices

Un groupement qui n'est pas constitu en vue de raliser des bnfices ne saurait constituer une socit de fait. Depuis
la rforme de 1978, la recherche d'une conomie dont profitent les associs permet de caractriser la socit.

3.

L'affectio societatis

La socit de fait suppose l'existence de l'affectio societatis c'est dire d'une volont de crer une socit. Ainsi, l'acquisition
en commun d'un fonds de commerce ne suffit pas crer une socit de fait entre les deux coacqureurs ds lors qu'on ne
relve entre eux aucune volont nettement exprime de participer aux bnfices et aux pertes de l'exploitation du dit fonds de
commerce.
2.

La nullit de la socit existante

Imagine pour remdier la rtroactivit de la nullit de la socit, la thorie des socits de fait ne s'applique qu'aux socits
nulles, quelle que soit la nature ou la cause de la nullit.
Exemple : nullit absolue pour illicit de l'objet social, nullit relative pour incapacit du mineur devenir associ.

3.

Un commencement de vie sociale

Pour qu'il y ait socit de fait, il faut qu'une entreprise commune ait exist, la socit de fait tant, en somme, ce qui existe juridiquement
lorsqu'une entreprise socitaire n'a pas reu une forme sociale valable.
Cette activit sociale, si rduite soit-elle, doit crer aux yeux des tiers, l'apparence d'une socit qui justifie la construction de la thorie
jurisprudentielle. S'il s'agit d'une socit devenue de fait mais possdant des statuts, ceux-ci devront tre respects par les associs car ils
constituent au moins une convention qui les lie. Si elle n'a pas de statuts, on se rfre aux conventions des parties.
S'agissant de sa liquidation, les tiers peuvent leur choix tenir la socit pour valable dans le pass ou l'annuler rtroactivement. Cette facult
s'applique quelle que soit la socit considre et quelle que soit la cause de la nullit invoque. Toutefois, tous les cranciers doivent prendre
le mme parti ; dfaut, on dcide que la prfrence sera donne celui qui invoque la nullit rtroactive.
III. LA SOCIETE ECRAN, RECHERCHE D'UNE DEFINITIION
Que ce soit dans les textes lgislatifs, au travers de dcisions de jurisprudence ou dans des articles de doctrine, il est difficile de trouver une
dfinition de la socit cran.
Si l'on tente de dfinir la "socit cran" on peut se rfrer une notion fondamentale qui est celle de la personnalit morale. Cela permet de
dfinir la socit cran "comme une mise en uvre de la personnalit morale non conforme sa nature juridique".
La question de la nature juridique de l'immatriculation est essentielle la dfinition de la socit cran parce qu'elle est dterminante de la
qualification mme de la personne morale. Ce qui permet de dire que si l'on parvient immatriculer une entit qui ne rpond pas la
qualification de socit, on est face une socit cran.
La thorie de la socit cran repose sur un double fondement : une antinomie entre les concepts d'apparence et de ralit d'une part, la
soumission de la technique de la personnalit morale au principe de finalit d'autre part.
La socit cran existe ds lors qu'il est possible de constater une utilisation dvoye de la personnalit morale. Cette perversion consiste
crer une situation apparente non conforme la ralit juridique et/ou mettre en uvre la personnalit morale dans un but qu'elle n'est pas
destine satisfaire.
Il est donc possible de proposer une qualification juridique de la socit cran.
Une situation juridique pourra tre qualifie socit cran si sont runis trois lments : formel, matriel et intentionnel.

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1.

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L'ELEMENT FORMEL
Cest limmatriculation d'une entit juridique au registre du commerce et des socits. La preuve de l'immatriculation est facile
rapporter et un simple extrait KBIS permet de l'tablir.

2.

L'ELEMENT MATERIEL
Cest une dconnexion entre lapparence de la socit et la ralit de son comportement au sens large. Llment matriel
existe lorsque l'immatriculation de l'entit a t obtenue alors que les conditions de la qualification mme de socit ne sont pas
runies ou lorsque l'immatriculation concerne une socit relle mais dont l'utilisation n'est pas conforme au droit.

3.

L'ELEMENT INTENTIONNEL

La constitution ou l'utilisation d'une socit cran doit prsenter une coloration psychologique particulire. Si le critre de la qualification de
socit rside dans l'affectio societatis, celui de la socit cran est contenu dans un concept de ngation de l'affectio societatis. Il faut une
intention particulire, c'est dire que l'auteur doit avoir conscience d'enfreindre les dispositions lgales rgissant la cration et l'utilisation des
socits personnes morales.
C'est dans cette intention que les juges trouvent les moyens de moduler les effets pervers qu'une conception trop large de la socit cran
pourrait engendrer.
Si la notion de socit cran est utile pour lutter contre les utilisations abusives de la personnalit morale, elle ne doit pas tre mise en uvre
pour faire chec l'volution ncessaire des techniques destines satisfaire les besoins lgitimes des agents conomiques.
4. LES TYPES DE SOCIETES ECRAN
Le trust
Le trust est un procd juridique qui permet au propritaire d'un bien de transfrer des valeurs mobilires ou immobilires, ou les deux, une
autre personne (physique ou morale) qui en a la garde ou la gestion, au bnfice de tiers.
Le trust est tabli par un acte unilatral et non pas un contrat, on appelle constituant le propritaire du bien.
Le trustee doit grer les fonds et les investissements concerns.
Enfin le bnficiaire reoit la "proprit quitable" et doit respecter les obligations prvues par l'acte unilatral et par la loi.
En dissociant les acteurs (constituant, trustee et bnficiaire) le trust rend effectif le dmembrement du droit de proprit dont on voit tout
lintrt quil peut en tre tir dans le cadre de montages lis la fraude, au blanchiment et la corruption.
La holding
Cette socit ne possde pas d'activit commerciale propre, elle a pour objectif la prise de participations ou la gestion de biens.
Les formes recenses de holding sont les suivantes:

la holding de contrle ;

la holding financire ;

la holding de participation ;

la holding de placement ;

la holding de brevets ou de marques.

On constate que la quasi-totalit des activits financires et commerciales peut tre organise sous forme de holding.
La socit offshore
Cette socit ne peut tre dtenue que par des non-rsidents.
Ses oprations ne peuvent tre effectues ou diriges que depuis l'extrieur du territoire de l'immatriculation.
Trois types principaux de socits sont identifis juridiquement:

l'offshore trading company (achat et revente de marchandises) ;

la banque offshore avec licence complte ou restrictive ;

l'offshore finance company, qui se situe sur le domaine obligataire ou sur celui des eurodevises.

Autres types d'organisations :

Les compagnies Maritimes

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Il s'agit des "shipping centers". Souvent situes dans des paradis fiscaux, ces compagnies bnficient davantages fiscaux importants mais
aussi dune main duvre bon march sans risque de contrle tatique.
La " Exempted company ".
Elle ne paie pas d'impt sur les socits, ni sur les intrts raliss, ni sur le revenu, l'exception des oprations ralises sur place.
Les entreprises fiduciaires
Il s'agit d'entits avec ou sans personnalit juridique, composes par une ou plusieurs fiducies sous leur propre raison sociale.
L " Anstalt " (tablissement)
Il dtient des intrts financiers (titres, capitaux) et peut contrler des entreprises trangres.
Les Fondations
Elles sont cres pour distribuer les revenus des biens qui leur sont confis au bnfice dune cause ou de particuliers.
Et toute autre socit peut tre utilise comme socit cran non pas par sa nature juridique mais par le dvoiement de son fonctionnement.
IV. FRAUDES, CORRUPTION ET SOCIETES ECRAN : QUELQUES EXEMPLES DE MONTAGES
La socit cran est un outil indispensable l'organisation de montages frauduleux, son utilisation est particulirement efficace dans les
oprations dans lesquelles sont identifies des actes de corruption. En effet, le droulement de l'opration qui prsente une finalit corruptrice
se divise en quatre phases :

l'opration de corruption se traduit par un accord sur "la chose et le prix", car nous sommes toujours dans le cadre du consentement

illgal ;

une surfacturation directe ou lie de la sous-traitance : il s'agit de gnrer un produit sans justification conomique relle, ce qui

permet de payer la corruption sans dsquilibrer lopration ;

la mise en place dune documentation falsifie qui permet de justifier la sortie des fonds ou une rentre de fonds illicite ;

enfin, lorganisation "en bon pre de famille" de la vie du corrompu ; partir dun certain niveau de liquidits, les espces deviennent

trop voyantes justifiant la mise en place dune socit cran

On constate donc que, quel que soit le lieu, quelle que soit la priode, quel que soit le but poursuivi, il est possible de rencontrer une ou
plusieurs socits cran dans tout montage.
L'analyse des montages les plus connus, les plus simples comme les plus complexes, rvle quils ne sont jamais le fait d'individus isols. Dans
la grande majorit des cas, les systmes mis en place sont le fruit d'une rflexion mene par des " conseils " qui porte sur la technicit des
montages, sur les spcificits catgorielles mais aussi sur la capacit des services rpressifs les identifier ou pas. Depuis plusieurs annes le
SCPC tudie et analyse les oprations, servant de base aux fraudes. Bien que les montages prsentent des diffrences notables suivant les
pays, les rgions dans un mme pays et les pratiques utilises, certaines constantes persistent. Ainsi, est-il possible de reconnatre, par la
seule analyse de la nature de lopration, lorganisateur, chaque " technicien " prsentant une " signature " trs particulire.
1.

LES MONTAGES FRAUDULEUX SONT ORGANISES ET DIFFUSES PAR L'INTERMEDIAIRE DES CONSEILS
Dans la grande majorit des cas, les montages frauduleux se matrialisent par des surfacturations directes ou indirectes (par des
socits cran), par l'dition de fausses factures ou par des forages comptables qui vont permettre les sorties d'espces, but final de
lopration. L'objectif de lopration peut tre variable : paiement de commissions, approvisionnement de la caisse noire, fraude du fisc.
Toutefois lexception des cas de carrousel ou descroqueries qualifies de schmas fiscaux abusifs ou " tax schelters ", le volet fiscal
ne reprsente que la consquence de dlits dj tablis et commis dans une finalit autre.
Les schmas fiscaux abusifs sont le plus souvent constitus par des transactions mises en place par les conseils des entreprises
(avocats, banques, assureurs). Ces transactions sont rgulires en apparence mais elles se caractrisent cependant par une infraction
la loi. Dans la plupart des cas elles ncessitent la prsence de structures installes ltranger, le paradis fiscal ntant quune
opportunit parmi dautres.
Par ailleurs les autres types de montages relvent des dlits les plus classiques : lmission de fausses factures par le dlinquant luimme ou par l'intermdiaire d'un tiers (le fournisseur) et le paiement de commissions etc.
Ces deux types de montages tant facilement identifiables, la mise en place dune structure cran sera toujours privilgie par rapport
un montage interne.
Plusieurs avantages sont attachs lutilisation de la socit cran :
Elle permet de dissimuler les oprations illicites aux yeux de ceux qui ne sont pas rompus aux typologies de contrle des socits
cran : la documentation est parfaite et aucun dysfonctionnement ne peut tre identifi. A linverse dans les montages internes,
lindicateur privilgi du risque de fraude est constitu par une carence documentaire.
Par ailleurs la socit cran permet de constituer, moindre cot, une structure limite dans le temps qui, une fois les oprations

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dencaissement / dcaissement effectues disparat. Elle ne peut donc plus tre utilise comme point dappui dun contrle classique.
Cest la protection par le vide.
Il est possible de situer les socits cran dans des paradis rglementaires ou fiscaux, ce qui permet de les utiliser plus longtemps car
aucun contrle ne sy dploie.
Les socits cran sont utilisables de manire directe ou indirecte, pour lorganisation qui les a cres. Dans le cadre de montages
frauduleux de grande importance Il existe en effet, la possibilit de mettre en commun une socit cran qui sert alors plusieurs
structures en mme temps.
Dans son rapport 1998/1999 le SCPC a prsent une typologie prcise des montages existants (directs, en toile, sandwichs offshore,
enjambeurs ).
2.

TYPOLOGIE DES MONTAGES MIS EN PLACE POUR MODIFIER LA REALITE DES COMPTES
2-1 Montages affectant la valeur des produits
Le premier type de montage, celui qui est le plus connu, affecte les valeurs de transfert.
Il est organis de la manire suivante :
Avec laide de socits cran les valeurs des produits sont modifies non en fonction de leur valeur relle, pour asseoir une comptabilit
probante, mais en fonction des desiderata des dirigeants. Ces montages peuvent tre organiss pour des raisons fiscales, dans ce cas
le but de lopration cest de localiser le produit dans un pays ou dans une structure qui sera peu taxe. Dautres utilisations peuvent
tre dclines cest le cas notamment de certains groupes terroristes qui se sont enrichis par ce moyen, en particulier partir de ventes
de miel aux USA.
Exemple : de " Sandwich Offshore "
Le directeur des achats dune entreprise a organis, avec son fournisseur asiatique, une surfacturation notable des produits achets.
Les sommes dtournes taient purement et simplement vires sur un compte personnel en Asie. Le fournisseur, pour sa part, retirait
un pourcentage de cette opration car il avait major les produits pour son propre compte.
Exemple :
Une entreprise qui vendait du bois et des drivs, boites, cercueils et autres, avait interpos entre la socit franaise et son
fournisseur tranger une socit cran en Suisse qui facturait tous les achats. Le prix des produits tait systmatiquement doubl et
lentrepreneur disposait ainsi dun " pactole " qui prosprait lair pur des Alpes. En contre partie, son entreprise ne prsentant pas de
comptes trs performants, il nhsitait pas demander des subventions pour poursuivre son exploitation.
Les manipulations similaires la modification de la valeur de transfert peuvent tre utilises pour amliorer les produits, en effet la
pratique dmontre que loutil peut tre utilis pour majorer les actifs de manire artificielle.
Des oprations de mme nature peuvent tre utilises de manire inverse. Dans le cas o on aurait besoin de prsenter une
comptabilit solide et que les rsultats ne correspondent pas aux attentes, la socit cran alimente les comptes de la socit en
difficult.
Exemple :
Une entreprise dont le cours risquait de baisser dangereusement loccasion dune proclamation de rsultats peu glorieuse a imagin,
avec la complicit silencieuse des structures de contrle le montage suivant :
- cration dune socit cliente fictive au Japon, qui a mis une lettre dintention confirme et prsente au conseil, dune commande de
56 millions de dollars ;
- cration d'une socit cliente fictive Zug, qui tait cense acheter une cration en exclusivit pour la somme de 60 millions de
dollars.
Depuis une situation ngative lentreprise tait retourne lquilibre, elle dispose dun bilan prsentable lappui duquel une banque a
accord un prt important. Les sommes reues ce titre ont immdiatement t transfres dans un petit pays frontalier o elles ont
disparues.
Lanalyse des deux prsums clients, si elle avait t effectue, aurait dmontr que la socit japonaise ntait inscrite sur aucun
registre et quelle ntait connue de personne.
La socit suisse avait t cre la veille, elle tait domicilie chez un avocat et ne disposait mme pas de compte bancaire lorsquelle a
" achet " la cration.
Le contrat ferme avait t rdig sur lun des ordinateurs de lentreprise bnficiaire.
Exemple :
Une entreprise qui avait quelques problmes de trsorerie obtient un march public important. Ce march stale sur plusieurs annes
ainsi, la valeur des actions augmente de manire significative puisque le chiffre d'affaires est assur pendant plusieurs annes.
L'un des dcideurs public, qui a uvr lobtention du march, a fait racheter par une socit rcemment cre dans un pays voisin,
dont la majorit des parts est la proprit de son pouse, un "paquet" d'actions de l'entreprise avant qu'elle ne devienne titulaire du
march. Lpouse les revend immdiatement pour une valeur artificiellement majore.
L'acheteur est l'une des socits filiales (installe ltranger) de l'entreprise titulaire

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Ds que les versements ont t effectus la socit cre dans le pays voisin est dissoute, elle navait pas effectu une seule opration
affectant lexploitation pendant toute sa courte dure de vie !
La socit elle-mme peut tre utilise comme objet du transfert et non plus comme moyen de transfrer des fonds. Cest le cas
lorsque l'achat d'une entreprise est surfactur, le dtenteur de parts voit leur valeur augmenter sensiblement de manire trs officielle.
Cest la surfacturation qui constitue le paiement de la corruption. Quelques exemples, dmontrant le caractre relativement frquent de
ces oprations mritent une explication dtaille.
Exemples :
Lachat dune socit qui dtenait un brevet sans existence, venait en contrepartie d'un avantage accord l'acheteur : Le directeur
des achats d'une entreprise a accord un client (A) l'obtention d'une exclusivit dans la vente de produits forte marge en
contrepartie dune commission illgale. Pour encaisser cette commission, le directeur des achats cr une socit cran propritaire
dun brevet factice mais fortement mdiatis. . Le client a rachet le brevet pour une valeur qui correspond au montant de la
commission.
Le grant dune entreprise de petite taille tait un grand joueur de poker. Au cours dune partie mmorable il le directeur dune
multinationale. est devenu son dbiteur pour une somme importante. Le perdant, qui ne dsirait pas rembourser de ses deniers
propres, a fait racheter dans des conditions exceptionnelles lentreprise du joueur. Il a donc fait payer sa dette par son employeur.
A la suite de l'obtention d'un march important, une entreprise a rmunr le dcideur qui s'tait fort impliqu dans la dvolution du
contrat en rachetant une socit qui battait de l'aile. Cette socit appartenait l'un des enfants du dcideur. Le rachat a t trs
fortement surfactur. Les parts ont fait l'objet d'une inscription au bilan, et les sommes ont t rapidement provisionnes puis passes
en pertes dans l'entreprise acheteuse.
2.

Utilisation d'un paradis fiscal

L'installation de socits cran dans des paradis fiscaux appelle trois observations :
La raison d'tre des paradis fiscaux rside dans le besoin que les utilisateurs de socits cran ont de dissimuler des oprations qui ne parfois
pas avouables. En effet un paradis fiscal ne dispose souvent pas de march, ni de dbouch, ni mme de possibilit physique de s'y installer. Il
joue lui-mme le rle d'cran.
C'est donc par les divers contrles internes et externes dans les socits, dans les pays dorigine, qui les utilisent, que l'on peut envisager de
matriser les drives les plus criantes des paradis fiscaux.
La deuxime concerne les Socits d'affaires Internationales, qui semblent n'avoir t cres que pour gnrer, s'il en tait besoin, un moyen
supplmentaire de masquer la ralit des donneurs d'ordre.
Enfin la troisime a trait au secret professionnel attach aux conseils qui sont situs dans ces paradis fiscaux. Cela pose un problme qui n'est
que le corollaire du dtournement de la notion de personne morale que nous avons dvelopp prcdemment, on utilise ce secret qui est
destine protger les droits de la dfense mais qui a t dtourn au profit de la dfense des dlinquants.
En conclusion on peut avancer sans trop de risques d'tre contredits que l'organisation des structures cran dans les paradis fiscaux constitue,
la fois un acclrateur des montages frauduleux et un frein le plus souvent notable la dmonstration de la preuve.
2.3 Lachat dune socit corrompue
Al, occasion dun march ou dun contrat le dcideur impose pour accorder ce contrat lachat dune socit implique dans un mcanisme de
corruption. Le corrompu ne dispose pas ou ne veut pas engager des fonds qui lui appartiennent en propre pour liquider de manire amiable
lentreprise, il lie la dvolution du march au rachat de lentreprise par le bnficiaire.
Racheter la socit par l'entreprise la suite de l'obtention d'un march.
Exemple :
Une socit connue par des agissements douteux concernant des marchs publics est au bord de la liquidation. A cette occasion des poursuites
pourraient bien tre engages son encontre. Pour tenter dviter cela le conseil propose une opration en quatre points :
le rachat de la socit, qui permet de rmunrer lancien dirigeant et de clturer les oprations ;

la dlocalisation de l'entreprise dans la maison mre ;

le lancement dune campagne de promotion publicitaire sur un brevet nouvellement achet une socit sur par exemple ;

et une injection de fonds pour rtablir la situation nette et la liquidation amiable.

On voit que le propritaire a t dsintress de manire honorable et que la situation est dfinitivement rgle au regard du risque.

1.

UTILISATION DE LA "DYNAMIQUE" D'UN GROUPE DE SOCIETES POUR FACILITER LES PAIEMENTS DE LA CORRUPTION

Les liens entre socits dans un mme groupe peuvent faciliter le paiement des montants dus au titre de la corruption et favorise lenfumage
des oprations dj en cours.

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Sur un plan plus gnral, lutilisation des socits filiales passe par la cration ou lutilisation dune structure dite " pivot ", localise dans un
paradis fiscal que lon qualifie parfois de " propre ". Cette structure gre des socits situes dans dautres paradis fiscaux ou des pays moins
contrlables mais srs (Asie du Sud-est, par exemple) et des comptes bancaires. Les bnfices des transactions effectues entre socits
mres et filles sont " logs " dans les socits installes dans les paradis fiscaux car il ny existe aucune taxe sur les profits. Pour la remonte
des fonds, le seul problme rsoudre est celui de la lgalit des transferts : ceux-ci sont facilits si la socit est installe dans un pays qui
napplique aucune restriction aux virements bancaires. Par ailleurs, la distribution des fonds est confie un intermdiaire dont cest la seule
fonction . Enfin, les transactions qui permettent dalimenter les caisses noires concernent des prestations immatrielles telles que lachat ou la
vente dtudes des prix que lon peut considrer comme normaux, la seule question tant alors de savoir si ces tudes sont rellement utiles
lentreprise. Il arrive et qui plus est que lon fasse acheter la mme prestation toutes les filiales.
Exemple :
Une socit multinationale dont lactivit gnre dimportants paiements de corruption certaines " Personnes Particulirement Exposes ", les
fameux PPE qui font lobjet dune note du GAFI en matire de blanchiment, ne dsirait cependant pas tre mise en contact avec les circuits
mafieux.
Son prsident avait imagin le systme suivant :
- une filiale cre dans un pays peu regardant dans le domaine des contrles, ralise une tude technique bien faite mais inutile ;
- chacune des filiales du groupe, (une centaine) achte ltude pour une valeur consquente ;
- la filiale bnficie rapidement dun pactole exonr dimpt et non contrl par les instances officielles ;
- chaque fois quil est ncessaire de retirer des fonds pour verser les rmunrations de la corruption, les sommes sont vires depuis la filiale
dans un tablissement bancaire, transformes en espce et " livres" dans un sac en plastique au bnficiaire.
Bien quillgale ce systme permettait dviter tout contact avec les groupes mafieux, ce qui nest pas si mal par les temps qui courent.
Dautres montages peuvent tre envisags :
Au sein dun groupe le changement de nature des socits (modification des structures de SA en SNC ou en commandite suivant les besoins et
les opportunits), l'existence de fusions ou la cration de groupements de socits pour crer une structure ad hoc permettent de fluidifier
changes financiers frauduleux.
3.1 Les risques affectant divers secteurs
Le secteur de la formation professionnelle :
Les risques de drives par lutilisation de socits cran dans le domaine de la formation professionnelle ont t tudis dans le rapport
1998/1999 du SCPC.
En gnral les socits ont un besoin de formation et doivent engager des fonds pour assurer ce besoin. On utilise le plus souvent un
groupement dintrt conomique (GIE).
Le GIE est constitu de plusieurs organismes de formation (une dizaine).
Le GIE dmarche alors les PME et leur offre des contrats de formation.
Il prend les dmarches sa charge : trouver des postulants aux formations, monter les dossiers et proposer le produit fini aux entreprises.
Il prend sa charge la formation notamment lorganisation matrielle. Les relations entre le GIE et lentreprise sont rduites leur plus simple
expression (prsentation d'un dossier, dune facture et dun paiement).
Si lentreprise est "comprhensive et intresse, bref ouverte", le GIE lui propose un "faux" contrat de formation, le postulant nexiste pas, ou il
ne suit pas de cours et lentreprise lutilise temps plein).
L'intrt d'un tel montage est vident:

lentreprise bnficie des avantage lgaux de ce type de contrat (exonrations de charges sociales, aide financire, remboursement

dheures de cours...).

enfin elle peut utiliser une personne cot rduit.

Que va-t-on rencontrer chacune de ses situations ?

des dossiers de formation complets et parfaits en la forme;

une absence de personnes en stage, (encadrant comme encadrs)

un flux financier correspondant loffre virtuelle de formation.

Ces organismes se soucient peu des contrles rguliers avec avis pralable de visite et analyse des comptes. En effet le jour de la visite des
"figurants" sont prsents et les dossiers, on l'a vu sont parfaits. Pour tre efficace il faut donc effectuer une visite alatoire dont le but sera la

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recherche des fraudes.

En lespce le GIE est utilis comme une socit cran permettant de faciliter le dveloppement des montages frauduleux.
Lescroquerie aux bailleurs de fonds
Dans le cadre dune action humanitaire, accompagne dun plan mdia judicieusement organis, se crent des ONG pouvant tre qualifies de
"pompe subventions" dans les pays bailleurs de fonds. .
A partir dune ONG mre dimension europenne se crent des ONG filles nationales afin de drainer des dons auprs de bailleurs de fonds
classiques.
Pour rpondre aux appels doffre des programmes daide, des cabinets de conseils prparent de manire efficace les dossiers qui rpondent
parfaitement aux exigences de chacun des bailleurs.
Chacune des subventions obtenues est centralise au sein de lONG mre qui peut par la suite les acheminer dans un paradis fiscal ou
rglementaire.
La prestation de l'ONG est en gnral effectue mais elle est finance par la contribution d'un seul bailleur.
Ainsi, en cas de contrle inopin par lun des bailleurs on constate la ralit de la prestation justifiant lutilisation des fonds accords par celuici. Cependant la prestation a pu tre finance autant de fois quil existe de bailleurs. Lensemble des subventions non investies dans le projet
humanitaire peut tre dtourn de deux manires :

par virements sur des comptes personnels dans des paradis fiscaux ;

travers des structures commerciales lies aux dirigeants des ONG qui surfacturent leurs activits (des marges de 400 % ont t

observes).
Organisation de montages lis aux carrousels TVA
Le carrousel TVA est une opration qui consiste dtourner le montant de la TVA grce la mise en place de socits cran. Cette fraude
affecte l'ensemble de l'Union europenne. Elle met en vidence les failles qui existent entre les diffrents systmes de contrles utiliss dans
les pays de l'Union ainsi que les difficults mettre en place une coopration internationale en la matire.
Le montage est organis principalement, autour de deux mcanismes :

une dclaration de livraison fictive; les biens, exonrs de TVA, tant en fait vendus frauduleusement sur le march national ;

une absence de dclaration la TVA sur les acquisitions, les biens en cause tant cds sur le march parallle.

Les montages sont organiss autour de la cration d'une ou de plusieurs socits " phmres " qui ont pour objet de servir dintermdiaire
et de crer un droit dduction de la TVA pour les entreprises situes en aval. C'est une opration dficitaire au plan comptable, mais qui
demeure rentable pour ses organisateurs, car la TVA rpute avoir t perue, n'est jamais verse ladministration fiscale concerne.
Ainsi, la fraude la TVA intra-communautaire de type " carrousel " repose sur lorganisation de deux changes commerciaux entre deux tats
membres de la l'Union, portant sur les mme biens, afin que ceux-ci puissent revenir dans leur tat dorigine un prix moindre que leur prix de
dpart. Le bnfice rsultant de la fraude la TVA explique cette diffrence.
C'est un mcanisme relativement ancien dont on fixe l'origine au dbut des annes 1990. Aujourd'hui il semble que la grande criminalit soit de
plus en plus implique dans l'organisation des fraudes la TVA.
Dsormais devant l'ampleur de la rpression dans quelques pays de la " vieille Europe ", les fraudeurs la TVA ont, pour l'instant dcid
d'accomplir leurs mfaits dans d'autres pays o les mthodes de contrle sont moins efficaces.
V. GESTION D'UN PATRIMOINE A L'ETRANGER
Les fonds dtourns au titre de la corruption daffaires, du blanchiment et de tout comportement dlictuel doivent, un moment donn, tre
utiliss par le bnficiaire. Cette utilisation est la mme quelle que soit l'origine des fonds dtourns. Cest pour cette raison notamment que la
corruption a t incluse dans le domaine de la dclaration de soupon dans le code montaire et financier, et que, terme, la fraude qualifie
de " fiscale " devra y tre intgre.

Les corrompus qui disposent despces foison, ne peuvent, sous peine dattirer lattention, consommer plus que de raison. Il est donc
ncessaire de mettre en place un "habillage" pour pouvoir jouir de ces ressources quil nest pas possible de montrer au grand jour. Il sagit
dun mode de gestion de patrimoine occulte, un mode de blanchiment individuel. Lutilisation de ces fonds est en lui-mme un " enfumage "
car, chaque instant, il est ncessaire de camoufler la provenance et lutilisation des fonds, cest dailleurs cette pratique qui rapproche les
corrompus institutionnels et les brigands.
Les utilisations personnelles immdiates de fonds, celles qui peuvent tre ralises sans intermdiaire, sont constitues par tout ce qui peut
tre pay en espces ou obtenu sans contrepartie, sans quune disproportion entre les revenus dclars et le train de vie ne puisse tre mise
en vidence.

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Pour tous les autres lments relatifs au train de vie, il est ncessaire d'utiliser un dispositif qui est en gnral organise autour de socits
cran.
La premire des socits cran est lutilisation dun paradis fiscal proche du lieu de vie. Les modalits dvaluation du train de vie peuvent faire
lobjet dune analyse par les services de police et de gendarmerie depuis la loi Perben. En effet, jusqu cette loi seuls les services fiscaux
disposaient dune procdure de contrle (valuation de la situation fiscale personnelle).
Les pratiques de blanchiment les plus utilises sorganisent en gnral autour de la vie dun patrimoine. Dans le cadre d'une analyse Il faut
prendre en considration divers lments : lage et la nature du patrimoine obtenu illgalement, le niveau de la corruption et la nature des flux
qui la nourrissent.
Gestion des biens immobiliers par des socits cran.
Sil est ais docculter lorigine des flux en numraire et en titres pour lesquels la dissimulation relve de deux manipulations, la premire est la
multiplication des achats et des ventes et la rotation rapide des produits de manire effacer les traces, la seconde est lutilisation de socits
cran.
En revanche, le bien immobilier, lui, ne bouge pas, il est saisissable et aisment identifiable. Par exemple, en France, c'est le cadastre qui
assure l'tat civil des biens. Cet "tat civil" est tabli partir de la situation cadastrale des parcelles, les propritaires tant identifis lors de
chaque cession o l'occasion de chacune des successions, ce qui est videmment moins frquent. Seule lutilisation de socits cran locales
constitues par diverses socits et Socits Civiles Immobilires (SCI) elles mme dtenues par des socits cran installes dans des paradis
fiscaux permettent d'chapper l'identification.
Les achats de biens immobiliers sont alors effectus de manire indirecte. Le montage idal tant d'interposer une fiduciaire quelconque qui
aura, avec les fonds virs depuis les comptes dtenus dans des paradis fiscaux et pralablement crdits, achet l'immeuble concern.
Ce montage, au demeurant fort connu, prsente un degr de scurit assez important, en fait, comme souvent, il n'est vent qu'au moment
de la succession, l'une des parties s'estimant lse.
Les contrleurs, confronts des montages de ce type, ne peuvent identifier en premire analyse que l'intermdiaire, mandat pour raliser
cette prestation.
En seconde analyse lindicateur majeur du risque de fraude, est lachat par une entit dont on ne peut connatre immdiatement les ayants
droits.
Gestion du train de vie par des socits cran
La gestion du train de vie par des socits cran consiste faire prendre en charge par de multiples socits, l'achat ou la location de vhicule,
d'avions, de bateaux, le paiement de frais de traiteurs. C'est une utilisation de plus en plus frquente. A partir de socits cran installes
l'tranger tous ce qui peut tre utilis pour mettre en vidence le train de vie est pris en charge par cette structure.
Utilisation des bons au porteur
Il existe tout un ensemble d'entits, dont lactivit consiste recueillir les fonds provenant de lconomie souterraine pour les blanchir.
Tous les agents de la dlinquance peuvent utiliser certains montages, bien tablis et remarquablement rods.

crer un groupe qui est localement ddi au dmarchage des personnes qui disposent de fonds devant tre blanchis ;

scuriser les oprations de transfert des espces (qui peuvent tre prsentes soit lorigine de lopration, soit lorsque cette dernire

est en cours de ralisation) vers les paradis fiscaux ;

crer un organisme centralisateur prsentant une structure lgre dans lequel les termes de "Euro"de "partners"ou encore de

"union"accols au nom de la socit utilise etc. sont prsents. Ils prsentent dans le domaine de la communication une symbolique
forte ;

maintenir une ou plusieurs structures dormantes, en attente dutilisation ou actives en rotations pisodiques, dans le but de rendre les

risques diffus et de prenniser le blanchiment ;

enfin faire remonter les flux vers une structure plus respectable, relevant des banques ou des assurances, confortablement installe

dans un pays peu regardant, qui assure ladministration de ces oprations.

Exemple :
Les courtiers et chargs daffaires dune structure bancaire rcuprent les fonds auprs de leurs clients, effectuent des dpts sur le compte
chque postal de la banque.
Le montant unitaire des dpts reste au-dessous de la limite autorise et lidentit des dposants est confidentielle.
Les fonds sont ensuite transfrs dans un pays limitrophe et transforms en contrats dassurance vie ou en bons au porteur.
Le transfert de patrimoine.
Le principe reste le transfert de documents, il concerne des biens mobiliers ou immobiliers qui appartiennent un propritaire apparent et qui
sont cds ou transmis dans une structure juridique dont le souci n'est pas de clarifier la situation. Ds lors, tout va se passer par des changes

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semblables des oprations concernant des bons au porteur.

La socit cran est utilise comme un moyen de dvolution de l'actif successoral permettant d'chapper la taxation fiscale :
C'est alors une personne morale trangre dont les actionnaires sont inconnus qui est propritaire du bien mobilier ou immobilier situ en
France par exemple. Le transfert de proprit est effectu entre actionnaires sans que la structure de la socit cran ne soit modifie. Le fait
que l'ancien dtenteur soit dcd ne modifie en rien la transmission, dans la mesure ou il n'est connu que des personnes tenues au secret
professionnel et intresses au maintien de ce statut.
Les services de contrle ne sont avises de ces faits qu' l'occasion des litiges opposant les ayants droits lss.
Dans ce domaine particulier du transfert du patrimoine, il est intressant de faire quelques rappels concernant le trust.
Le trust est un montage trs utilis dans les pays soumis la " common law ", cest une structure trs ancienne qui, aux dires des historiens, a
permis la noblesse anglaise de garder ses possessions immobilires en ltat.
Le rgime juridique des trust, comme celui des fiducies dailleurs, prsente un intrt certain car les biens concerns nappartiennent pas au
constituant ou au bnficiaire mais au fiduciaire. De plus, dans certains pays ces biens ne sont pas inclus dans la base imposable. En effet,
lorigine, le trust vitait ou limitait les partages dans les cas o les personnes disposaient dune descendance nombreuse. Il est actuellement
assez souvent utilis pour viter les pertes trop lourdes en cas de divorce ou lors de successions.
Le trust est issu de la volont unilatrale du propritaire, le "settlor" ou constituant, de transmettre la proprit apparente des biens un
reprsentant le "trustee" ou fiduciaire, dans lintrt dun bnficiaire.
Les actifs du trust, qui peuvent tre mobiliers ou immobiliers, n'entrent pas dans le patrimoine du constituant ce qui permet ainsi de
redistribuer les gains de ce patrimoine dans les meilleurs conditions. Quelle que soit, la situation du constituant (faillite ou dcs) le mandataire
poursuit la gestion du trust et le bnficiaire en reoit les gains.
Le trust est donc diffrent des contrats habituels caractriss par un change de volont. Il faut dire que le trustee n'est ni un excutant
testamentaire ni un mandataire. Il administre les biens affects au trust, il en a la proprit lgale apparente et ne reoit aucune instruction, ni
de la part du constituant, ni de la part du bnficiaire.
Ce montage permet de raliser des oprations illicites, en particulier dans le domaine du blanchiment, car il constitue un cran parfait pour
transfrer des capitaux d'origine illicite (exemple le fruit de la corruption).
Les avantages du trust sont nombreux : il permet de procder des oprations discrtes, le "trustee" du fait de sa mission de reprsentation
apparaissant seul. Les oprations sont alors opaques et rendent difficiles toutes les recherches, les produits pouvant tre transfrs sans
risque, car sans traabilit. Cette opacit bnficie aussi bien aux bnficiaires individuels qu'aux socits offshore. Le principe essentiel du
trust est constitu par l'absence de publicit pour les propritaires rels des supports. Mme lorsqu'il existe un registre officiel, le systme des
prte noms permet de mentionner un nom qui ne relve que de la fiction. Cependant, la confidentialit est divise en degrs et l'anonymat
peut tre lev en cas d'investigation officielle dans certains pays.
Les montages organiss avec des "trusts" sont nombreux, depuis les trusts simples avec un constituant et un bnficiaire, des trusts plus
complexes (plusieurs trusts placs en chane) ou des socits offshore comme bnficiaires ou constituants.
La gestion des socits cran l'cran : lInternet
Il sagit ici dun nouveau visage de la socit cran. Internet est devenu un lieu privilgi pour la vente et la cration de socits cran.
Les sites offshore, en particulier certains pays secret bancaire renforc, proposent des " KIT " de cration de socit cran en ligne qui
dispose dune adresse lectronique et dun compte bancaire protg.
A partir de l il est ais de dvelopper tous les montages frauduleux imaginables. L'absence d'activit commerciale relle de la socit cran
sur Internet, le caractre international des changes, le dure de vie limite des archives numrises et enfin la possibilit de crer des
adresses IP temporaires rendent quasi-impossible la traabilit des flux financiers qui transitent par la socit cran.
Conclusion
A l'issue de cette analyse, la socit cran apparat comme le rsultat de l'utilisation dvoye de la personne morale consistant crer ou
entretenir une apparence diffrente de la ralit. Elle s'inscrit donc dans un cadre juridique, celui de l'illicite.
Cette notion de socit cran ne trouve aucune place dans le droit des affaires en tant que moyen de dveloppement conomique. En effet,
dans ce cas, la personnalit morale a pour vocation de crer un cran entre la socit, les tiers et les auteurs du montage. Mme si le droit
franais autorise l'utilisation de personne morale, l'interposition d'une socit cran (fictive, de faade, ou frauduleuse) doit tre condamne.
La caractre illicite de la socit cran est reconnu dans le droit franais et permet de lutter contre les diffrentes drives. Cependant, le
manque de cohrence entre les lgislations des diffrents pays semble tre un frein une lutte vraiment efficace. Nous savons tous, qu'il sera
difficile d'obtenir une action commune sur le plan international (les paradis fiscaux et les lgislations nationales favorisant la cration de
socits cran tant encore trop nombreux) mais un premier pas pourrait tre franchi au niveau europen.
Afin de permettre un dveloppement sain de l'activit commerciale il devient urgent que les membres de l'Union europenne s'accordent sur la
notion juridique de la socit cran et ce, dans le but de lutter efficacement contre l'utilisation dvoye des "vhicules juridiques" et permettre
d'radiquer les manipulations nfastes de la "technique socitaire".