CONTABILIDAD Y TRIBUTACION EN

LAS COOPERATIVAS AGRARIAS

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

TEMA 01. Determinacin del Gasto o Costo en las

Cooperativas Agrarias / Distribucin de remanentes y efectos
tributarios

Gasto o Costo

Es lo mismo gasto y costo?

Qu es un Gasto y que es un costo?
Que representa el caf para la cooperativa?
Cmo es presentado el valor del caf en los
Estados Financieros de la cooperativa?
En que consiste el tratamiento contable del
caf en la cooperativa?
El tratamiento contable del caf

SITUACION FINANCIERA
PASIVO
ACTIVO
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Inversiones
Inmuebles, maquinarias, Equipos,
Plantaciones, Intangibles
Otros

Impuestos
Remuneraciones
Cuentas por pagar comerciales
Prstamos
Otros

PATRIMONIO
Capital social
Reservas
Excedente de revaluacin
Resultados del periodo

RENDIMIENTO
<+> INGRESOS
Ingresos operativos
Ingresos varios
Ingresos financieros
Otros ingresos

Estado de
Resultados

<-> GASTOS
Costo de Ventas
Gastos Administrativos
Gastos de comercializacin
Otros gastos

= Resultado del periodo

SITUACION FINANCIERA
PASIVO
ACTIVO
Un activo es un recurso controlado
por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos.

Un pasivo es una obligacin presente

de la entidad, surgida a raz de
sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos
que
incorporan
beneficios
econmicos.

PATRIMONIO
Patrimonio es la parte residual de los
activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.

RENDIMIENTO
<+> INGRESOS
Ingresos son los incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como decrementos de
los pasivos, que dan como resultado aumentos
del patrimonio, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.

Estado de
Resultados

<-> GASTOS
Gastos son los decrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por la generacin o
aumento de los pasivos que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas a
los propietarios de este patrimonio.

= Resultado del periodo

QUE ES EL COSTO?
MEDICION
Es el proceso de determinacin de los importes
monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusin en el balance y el
estado de resultados. Para realizarla es
necesaria la seleccin de una base o mtodo
particular de medicin.

QUE ES EL COSTO?
MEDICION
- Costo histrico
- Costo corriente
- Valor realizable (liquidacin)
- Valor presente

RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida
que cumpla la definicin de elemento siempre
que:
a) sea probable que cualquier beneficio
econmico asociado con la partida llegue a la
entidad o salga de sta; y
b) el elemento tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad.

COOPERATIVA
Estado de Situacin
Financiera
Estado de Resultados
Estado de Cambios en
el Patrimonio
Estado de Flujos de
Efectivo
Notas

Informacin
Financiera

PROVEEDORES
INVERSIONISTAS

TRABAJADORES

CLIENTES

USUARIOS DE LOS
EEFF
GOBIERNO

PRESTAMISTAS

PUBLICO EN
GENERAL

ELEMENTOS
DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

LOS EFECTOS FINANCIEROS

SON CLASIFICADOS EN
GRANDES CLASES

MEDICION O
CUANTIFICACION DE
LA SITUACION
FINANCIERA

CUANTIFICACION
DE LOS
RESULTADOS

BALANCE GENERAL

ESTADO DE
GANANCIAS Y
PERDIDAS

ELEMENTOS
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO

ELEMENTOS
INGRESOS
GASTOS

ACTIVO

RECURSOS QUE CONTROLA

LA EMPRESA
SE ESPERA BENEFICIOS
ECONOMICOS FUTUROS DE
ESE RECURSO

PASIVO

OBLIGACION PRESENTE
DE LA EMPRESA

SU CANCELACION PRODUCE
SALIDA DE RECURSOS

PATRIMONIO
NETO

ES LA PARTICIPACION
DE LOS PROPIETARIOS

DESPUES DE DEDUCIR
TODOS LOS PASIVOS

BENEFICIO
ECONOMICO
FUTURO

SE UTILIZA
PARA
PRODUCIR
BIENES Y
SERVICIOS

FLUYE A LA
EMPRESA DE
LA SIGUIENTE
MANERA:

POTENCIAL
INCORPORADO
PARA PRODUCIR
DIRECTA O
INDIRECTAMENTE
FLUJO DE
EFECTIVO
PARA CUBRIR LAS
NECESIDADES
DE LOS
CLIENTES

ACTIVO

QUIENES PAGAN
GENERANDO
EFECTIVO
UTILIZADO PARA LA PRODUCCION
DE BIENES

INTERCAMBIO POR OTROS ACTIVOS

USADO PARA LIQUIDAR UN PASIVO

DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS

OBLIGACION
PRESENTE
DE LA
EMPRESA

LEGALMENTE
EXIGIBLE COMO
CUMPLIMIENTO DE
UN COMPROMISO
CONTRACTUAL
O LEGAL

PASIVO
SE DEBE
DISTINGUIR

LA LIQUIDACION
DE LA
OBLIGACION
PUEDE SER

UNA OBLIGACION
PRESENTE CON
UN FUTURO
COMPROMISO

PAGADO EN EFECTIVO

TRANSFERENCIA DE OTROS ACTIVOS

SUMINISTRO DE SERVICIOS

CAMBIO DE UN PASIVO POR OTRO

CAPITALIZACION DEL PASIVO

PARTICIPACION
DEL
PROPIETARIO

EL IMPORTE
DEL
PATRIMONIO

NO SERA
IGUAL
AL IMPORTE

SON TODOS
LOS ACTIVOS
LUEGO DE
LIQUIDAR TODOS
LOS PASIVOS

DEPENDE DE
LA
CUANTIFICACION
DE LOS ACTIVOS
Y PASIVOS

PATRIMONIO
NETO

DEL VALOR DE MERCADO DE LAS

ACCIONES
DE LA VENTA DE LOS ACTIVOS UNO
POR UNO

DE LA VENTA DE LA EMPRESA COMO

UN TODO
CONSIDERADO COMO UNA
EMPRESA EN MARCHA

RESULTADOS

LA UTILIDAD
INGRESOS

GASTOS
COMO MEDIDA DE RENDIMIENTO
Y COMO BASE DE
OTRAS MEDICIONES

COMO LA RECUPERACION
DE LA INVERSION O
GANANCIA POR ACCION

INGRESOS

GASTOS

AUMENTO DE
BENEFICIOS
ECONOMICOS

DISMINUCION DE
BENEFICIOS
ECONOMICOS

INCREMENTO DE
ACTIVOS

DISMINUCION DE
ACTIVOS

DISMINUCION DE
PASIVOS

AUMENTO DE
PASIVOS

INCREMENTO
DEL PATRIMONIO

DIFERENTES A
LOS APORTES
Y
DISTRIBUCION

DISMINUCION
DEL PATRIMONIO

INGRESOS
PROVIENE DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS

GANANCIA
NO PROVIENE DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS

VENTA DE
ACTIVOS FIJOS
VENTA DE
ACCIONES

VENTAS
HONORARIOS
INTERESES
DIVIDENDOS
REGALIAS
RENTAS

VENTA DE
INTANGIBLES

GASTOS
PROVIENE DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS

PERDIDAS
NO PROVIENE DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS

INCENDIOS
ROBOS

COSTO DE VENTAS
REMUNERACIONES
DEPRECIACIONES
SERVICIOS
IMPUESTOS
OTROS

COSTO DE
ACTIVOS FIJOS
VENDIDOS

COSTO DE
INTANGIBLES
VENDIDOS
OTROS

NIIF
NIIF
CINIIF

NIC

SIC

NIIF NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

NIC NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
SIC INTERPRETACIONES DE LAS NICS
CINIIF INTERPRETACIONES DE LAS NIIF

NIIF
Marco Conceptual para la Informacin Financiera
NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operacin
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Versin 12.11.2014)
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas.
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes.(Versin 12.11.2014)

NIC

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por Prstamos
NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas

NIC

NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por

Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin
NIC 33 Ganancias por Accin
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
NIC 40 Propiedades de Inversin
NIC 41 Agricultura

DISTRIBUCION DE REMANENTES
Existe la obligacin de efectuar la retencin del
4.1% respecto a las sumas de dinero que se
entregas los socios de la cooperativa?
Para el socio, el monto recibido califica como
renta de 2da y por lo tanto existe la obligacin
de retener el 6.25%?

Estructura y finalidad
EMPRESA CLASICA

COOPERATIVA

1. Las personas buscan obtener ganancias y

beneficiarse unos sobre otros.
2. Con la ganancia se beneficia el propietario del
capital.
3. Principal objetivo: ensanchar los mrgenes
hasta hacerlos lo ms provechosos posibles para
el accionista
4. El beneficio logrado se distribuye entre los
accionistas.
5. El accionista dirige.
6. La persona no tiene ni voz ni voto.
7. El nmero de socios es limitado.

1. Las personas buscan dar servicios y el beneficio

comn.
2. Con la ganancia se beneficia la prestacin de
servicios.
3. Principal objetivo: ofrecer servicios de calidad y
econmicos, y reportar beneficios a los socios.

8. Los objetivos son independientes del socio.

9. Administrada por un nmero reducido de
personas.

4. El excedente disponible se devuelve a los

socios en proporcin a sus actividades o servicios.
5. El socio dirige.
6. La persona tiene voz y voto.
7. El nmero de socios es ilimitado. Pueden ser
socios todas las personas que lo deseen, segn
estatutos.
8. Los objetivos son dependientes de las
necesidades de los socios.
9. Se gobierna con la participacin de todos los
socios.

LAS COOPERATIVAS SON CONSIDERADAS

PERSONAS JURDICAS PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA?

Las Cooperativas, incluidas las agrarias de

produccin son consideradas como Personas
Jurdicas y como tales contribuyentes para
efectos de la mencionada Ley.
Literal b) del artculo 14 del D. S. N 179-2004EF y modificatorias,

LAS COOPERATIVAS GOZAN DE ALGN BENEFICIO

DE EXONERACIN CON RESPECTO AL IMPUESTO A
LA RENTA?

Unicamente exonera hasta el 31 de diciembre

de 2011 los intereses que perciban o paguen
las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.
No est comprendida la cooperativa agraria

LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN

EL IMPUESTO A LA RENTA
Se entiende por dividendo aquella
- Aquella porcin de las utilidades generadas por las
empresas o entidades que se distribuye entre los
socios que la conforman, normalmente de manera
directa o en otras ocasiones de manera indirecta.
- De manera indirecta. SUNAT, si detecta
distribucin de utilidades de manera indirecta,
obliga a la entidad que pag, el pago del 4.1%
- De manera directa, siempre que la persona que
recibe es una PN, el monto se encuentra sujeto a
una retencin del 4.1%

LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN

EL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 52 - A
Lo previsto en los prrafos precedentes (Tasa
efectiva del 5% para personas naturales), no
se aplica a los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades a que se
refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley,
los cuales estn gravados con las tasas
siguientes:

LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN

EL IMPUESTO A LA RENTA
Ley N 30296 (*)
Lo previsto en los prrafos precedentes (Tasa
efectiva del 5% para personas naturales), no
se aplica a los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades a que se
refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley,
los cuales estn gravados con las tasas
siguientes:

LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN

EL IMPUESTO A LA RENTA
Ley 30296
TIPO DE SOCIO
Perceptor del dividendo

2014

P. Jurdica domiciliada

0.0%

0.0%

0.0%

0.0%

P. Natural domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

P. Jurdica no domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

P. Natural no domiciliada

4.1%

6.8%

8.0%

9.3%

2015-2016 2017-2018

Desde
2019

LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN

EL IMPUESTO A LA RENTA
MOMENTO PARA EFECTUAR LA RETENCION
El momento en el cual opera la retencin del
4.1% es cuando se acuerde la distribucin de los
dividendos o cuando se produzca el reparto de
los mismos, lo que ocurra primero, ello de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 73-A
de la Ley del Impuesto a la Renta y su
concordancia con el artculo 89 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN

EL IMPUESTO A LA RENTA
IMPORTE A RETENER
Los remanentes en realidad calificaran como
dividendos de acuerdo a las explicaciones
vertidas en los numerales anteriores, estando
sujetas a la retencin del 4.1%

LOS MONTOS OTORGADOS A LOS SOCIOS DE

LAS COOPERATIVAS CALIFICAN COMO RENTAS
DE SEGUNDA CATEGORA SUJETOS A LA
RETENCIN DEL 6.25%?

Renta de 2da Categora

Cabe precisar que de acuerdo con lo sealado
por el Informe N 028-2010-SUNAT/2B0000 7,
emitido con fecha 09 de marzo de 2010, la
SUNAT ha determinado que en el caso de la
existencia de rendimientos provenientes de
algn tipo de aportaciones y depsitos de los
socios de las cooperativas de ahorro y crdito se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta y
constituyen rentas de segunda categora para
sus perceptores.

Renta de 2da Categora

En ese sentido, las cooperativas de ahorro y
crdito que paguen tales rendimientos a sus
socios deben retener en forma definitiva el
Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando
la tasa del 6.25% sobe la renta neta.
Determinada segn lo dispuesto en el artculo
36 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Renta de 2da Categora

El monto entregado a cada socio no calificar
como renta de segunda categora, motivo por el
cual no se debe realizar la retencin del 6.25% al
tener naturaleza jurdica de dividendo y no una
ganancia de capital.

Ley N 29972
Ley que Promueve la inclusin de los Productores
Agrarios a travs de las Cooperativas

Ley N 29972: Ley que promueve la inclusin de los

productores agrarios a travs de las Cooperativas

APUNTES
La Ley 29972, establece un RGIMEN ESPECIAL TRIBUTARIO
que es EXCLUSIVO PARA COOPERATIVAS AGRARIAS, vigente
desde el 1 de enero del 2013 hasta el 31 de diciembre del 2022.
Reglamento de la Ley 29972 DS N 188-2013-EF.
Resolucin
de
Superintendencia
N
360-2013/SUNATDisposiciones para la implementacin del Registro de Socios de las
Cooperativas Agrarias y otros integrantes

Resolucin de Superintendencia N 362-2013/SUNAT - Aspectos

relativos a los documentos que emitirn las cooperativas agrarias
a sus socios al amparo. Se incorpora en el Reglamento de
Comprobantes de Pago: Comprobante de Operaciones Ley N
29972 y las Nota de Ajustes de Operaciones Ley N 29972.

Ley N 29972: Ley que promueve la inclusin de los productores agrarios a travs de las Cooperativas

DEFINICIONES
Productor agrario: persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que desarrolla principalmente actividades de
cultivo (excepto actividad agroforestal) y cuente con el
documento de identidad que seale el reglamento.
Cooperativa agraria: Cooperativa de usuarios que por su
actividad econmica califica como Cooperativa Agraria,
Azucarera, Cafetalera, de Colonizacin y Comunal de acuerdo a la
Ley General de Cooperativas.
Socios de las cooperativas agrarias:
Productores agrarios que sean
miembros de una cooperativa
agraria.

Ley N 29972: Ley que promueve la inclusin de los productores agrarios a travs de las Cooperativas

REGIMEN para los SOCIOS

NO estn obligados
a llevar Libros y
Registros
(tributarios), ni a
presentar
declaraciones del
IGV y del IR, los que
se encuentran
inafectos al IGV y
los inafectos al
Impuesto a la Renta
(o que lo pagan va
retencin)

NO estn obligados a
inscribirse en el RUC, los
que se encuentran
inafectos al IGV y al
Impuesto a la Renta
Pueden afiliarse al Seguro
Social de Salud como
asegurado regular
aportando el 4% de la
RMV.

Ley N 29972: Ley que promueve la inclusin de los productores agrarios a travs de las Cooperativas

REGIMEN para los SOCIOS

La venta de bienes y la
prestacin de servicios,
entre los socios y la
Cooperativa, no est
gravada con el IGV

Inafectos al Impuesto a la
Renta hasta por las primeras 20
UITs de ingresos netos
(S/.76,000.00).
Si superan dicho monto (hasta 140
UIT S/. 532,000), ESTAN afectos
con el 1.5%, de sus ingresos
netos mensuales. La Cooperativa
se encarga de retener y efectuar
el pago.
Si SUPERA las 140 UIT, pasan al
Rgimen General el ao
siguiente.

Ley N 29972: Ley que promueve la inclusin de los productores agrarios a travs de las Cooperativas

REGIMEN para las COOPERATIVAS

Aplican una tasa del 15% de
Impuesto a la Renta, las
que tengan ingresos
netos provenientes
principalmente de
operaciones con sus
socios, o de las
transferencias a terceros
de los bienes adquiridos
a sus socios. El 80% de
ingresos debe ser de
actividades primarias.

Pueden deducir como

gasto los excedentes que
distribuyen a sus socios
en el ejercicio en que los
paguen.
Pueden solicitar la
devolucin del saldo a
favor del exportador y la
restitucin simplificada
de derechos
arancelarios.

Ley N 29972: Ley que promueve la inclusin de los productores agrarios a travs de las Cooperativas

REGIMEN para las COOPERATIVAS

No tienen la obligacin
de utilizar medios de pago
(Bancarizacin) en distritos
en los que no existe agencia
o sucursal de una empresa
del Sistema Financiero.

Siempre que concurran las

siguientes condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga
domicilio fiscal en dicho
distrito. Tratndose de
personas naturales no obligadas
a fijar domicilio fiscal, se tiene
en consideracin el lugar de sus
residencia habitual.
b) En el distrito sealado en el
inciso anterior se ubique el bien
transferido, se preste el servicio
o se entregue o devuelva el
mutuo de dinero.