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Deduccin de prdidas
por robo, caso fortuito
o fuerza mayor
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Introduccin
Los contribuyentes que sufran la prdida de activos pendientes de
deducir o inclusive dinero por robo, caso fortuito o fuerza mayor, tendrn
derecho a deducir dichas prdidas en el ejercicio en que esto ocurra,
siempre y cuando cumplan con ciertos lineamientos previstos en la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR) y en las reglas de carcter general
que expidan las propias autoridades fiscales.
Los lineamientos para proceder a la deduccin de este tipo de
prdidas son variables en razn del motivo por el cual se haya sufrido
dicha prdida, pues no es lo mismo que el caso fortuito o fuerza mayor
ocurra por un fenmeno natural o por algn accidente, a que ocurra
por la comisin de un delito, en este ltimo caso se deber acreditar
mediante resolucin judicial o documentacin comprobatoria que
efectivamente se fue vctima de un delito en contra del patrimonio.
En el presente artculo analizaremos cundo procede la deduccin
por caso fortuito y fuerza mayor, as como algunos ejemplos y las
disposiciones aplicables.

Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx

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Caso fortuito o fuerza mayor

El derecho civil como principal fuente del derecho considera al caso
fortuito o fuerza mayor como una causal de exclusin del cumplimiento de una obligacin de carcter diverso sin responsabilidad para el
obligado, por tratarse de causas no imputables a las personas que se
encuentran obligadas al cumplimiento de determinada obligacin prevista en un contrato, por ejemplo, un incendio, una inundacin, terremoto, robo, etctera.
El Diccionario jurdico mexicano del Instituto de Investigaciones
Jurdicas de la UNAM contiene una clasificacin doctrinaria de las
caractersticas que identifican al caso fortuito o fuerza mayor:
Irresistible. Esta caracterstica se traduce en una imposibilidad absoluta de
cumplimiento. Es necesario distinguir
entre la simple dificultad y la imposibilidad absoluta.

Caractersticas
del caso fortuito
o fuerza mayor

Imprevisible. Una de las caractersticas

inherentes a un caso fortuito o fuerza
mayor es la no previsin de dichos sucesos, pues en caso de que fuera previsible y evitable ya no se tratara de un
caso fortuito, sino ms bien hablaramos
de una negligencia imputable al hombre,
estando este ltimo obligado a responder
por dichas omisiones.

Exterior. Esta caracterstica hace referencia a que el suceso de que se trate

debe estar totalmente fuera de la esfera
de responsabilidad del obligado.

Deduccin de prdidas de bienes

por caso fortuito o fuerza mayor
Aterrizando al derecho tributario, los particulares tienen la obligacin
por mandato constitucional de contribuir con el gasto pblico de la
Federacin, del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan,
atendiendo a tres principios bsicos para cumplir con esta obligacin:
proporcionalidad, equidad y legalidad.
La citada obligacin nace cuando los particulares se ubiquen en alguna de las conductas impositivas previstas en las leyes fiscales, por ejemplo, la obtencin de un ingreso, en este caso se estara obligado a
aportar una parte de ese ingreso al Estado para su mantenimiento y que

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dicha aportacin se traduzca tambin en servicios pblicos para sus

habitantes, pero, si ese ingreso se
pierde por alguna causa de fuerza
mayor o caso fortuito, no sera dable
pagar un impuesto sobre una cantidad con la que ya no se cuenta,
pues se imposibilitara cumplir con
la obligacin del pago del impuesto.
De lo anterior podemos entender
que tambin en materia tributaria el
caso fortuito o fuerza mayor es una
excluyente para el cumplimiento de
la obligacin de pagar un impuesto,
pues independientemente que ste
se cause, no se contar con la capacidad econmica de hacer la
aportacin correspondiente al Estado, inclusive se han publicado decretos que eximen del pago de impuestos a zonas afectadas por fenmenos
naturales, ello atiende precisamente
a las prdidas que se generan derivadas de dichos fenmenos.
Con lo anterior no estamos diciendo que se dejen de pagar impuestos cuando se sufra una prdida de bienes por caso fortuito o
fuerza mayor, sino ms bien queremos entender el motivo o el origen
para poder deducir dichas prdidas
contra la base del impuesto sobre la
renta (ISR), ya que la LISR considera
que los contribuyentes pueden realizar este tipo de deducciones.
Artculo 25.Los contribuyentes
podrn efectuar las deducciones
siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Los crditos incobrables y las
prdidas por caso fortuito, fuerza
mayor o por enajenacin de bienes
distintos a los que se refiere la
fraccin II de este artculo.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)

No es aplicable
al costo de lo vendido
Se excepta el costo de lo vendido, pues en este
ltimo caso, al no haber enajenacin, el contribuyente no se encuentra obligado a acumular el
ingreso, de conformidad con el artculo 39 de la
LISR.
Artculo 39. El costo de las mercancas que se
enajenen, as como el de las que integren el inventario
final del ejercicio, se determinar conforme al sistema
de costeo absorbente sobre la base de costos histricos
o predeterminados. En todo caso, el costo se deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes
de que se trate.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XI. Las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o
por enajenacin de bienes, cuando el valor de adquisi
cin de los mismos no corresponda al de mercado en
el momento en que se adquirieron dichos bienes por el
enajenante.

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Las prdidas que se podrn deducir son aquellas

a las que con antelacin se les hayan dado efectos fiscales, por ejemplo, la acumulacin de un
ingreso, la deduccin de una inversin, por citar
algunos.

Prdidas de inversiones
por caso fortuito o fuerza mayor
De conformidad con el captulo de las inversiones,
las prdidas de bienes del contribuyente por caso
fortuito o fuerza mayor que no se reflejen en el inventario, sern deducibles en el ejercicio en que
ocurran. La prdida ser igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se sufra.
Prdida
de la inversin
por caso fortuito
o fuerza mayor

Cantidad
pendiente
de deducir

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Lo anterior refirindonos a personas morales,
pues en el caso de personas fsicas la deduccin
de las mercancas que adquieran se deducirn
conforme se hagan las erogaciones correspondientes, adems de reunir los requisitos relativos
a las deducciones de dichas personas previstos
en los artculos 105 y 111 de la LISR.

En qu casos no sern deducibles

las prdidas por caso fortuito
o fuerza mayor
El artculo 28 de la LISR prev las partidas no deducibles, dentro de los conceptos que establece dicho
ordenamiento en su fraccin XI, hace mencin de los
casos en que no sern deducibles las prdidas por caso
fortuito o fuerza mayor, y establece lo siguiente:
Artculo 28. Para los efectos de este Ttulo, no
sern deducibles:

Ejemplo:
Determinemos la cantidad pendiente de deducir en
el siguiente supuesto: un contribuyente que se dedica a prestar servicios legales derivado de una inundacin sufri la prdida de una inversin que haba
realizado en equipo de cmputo por un importe de
$1850,000.00, de la cual ya haba deducido una
parte. Veamos cul es el importe pendiente de deducir con base en los siguientes datos:

Tipo de bien

Equipo de cmputo

Monto original de la inversin (MOI)

$1850,000.00

Porcentaje mximo
de deduccin anual

30

Fecha de adquisicin

15-oct-12

Inicio de la deduccin

1-ene-13

Fecha de la inundacin

15-jun-15

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La deduccin de la inversin se inici a partir del

siguiente ejercicio de su adquisicin.

Deduccin de la inversin correspondiente al

ejercicio 2013
MOI
() Porcentaje mximo de deduccin

$1850,000.00
30

Cantidad pendiente de deducir

MOI

$1850,000.00

$555,000.00

() Deduccin del ejercicio 2013

555,000.00

12

() Deduccin del ejercicio 2014

555,000.00

$46,250.00

() Deduccin del ejercicio 2015

231,250.00

() Meses completos que se utiliz

12

(=) Deduccin del ejercicio 2013

$555,000.00

(=) Cantidad pendiente por

deducir

$508,750.00

(=) Deduccin anual

() Meses del ao
(=) Deduccin mensual

Deduccin correspondiente al ejercicio 2014

MOI
() Porcentaje mximo de
deduccin
(=) Deduccin anual
() Meses del ao
(=) Deduccin mensual

$1850,000.00
30
$555,000.00
$46,250.00

() Meses completos que se

utiliz

12

(=) Deduccin del ejercicio

2014

$555,000.00

MOI
() Porcentaje mximo de
deduccin
(=) Deduccin anual
() Meses del ao
(=) Deduccin mensual

$1850,000.00

Factor de actualizacin (FA)

INPC febrero 2015

116.174

() INPC octubre 2012

106.278

(=) FA

1.0931

A la cantidad pendiente por deducir se le aplicar el factor determinado y esa ser la cantidad
que deducir el contribuyente en el ejercicio en el que
ocurri el siniestro.

30
$555,000.00
12
$46,250.00

Meses completos que se

() utiliz (enero-mayo)

(=) Deduccin del ejercicio

2015

$231,250.00

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La cantidad pendiente de deducir deber ajustarse por el periodo comprendido desde el mes en que
se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido
utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la
deduccin. En este caso el factor de actualizacin
quedar como sigue:

12

Deduccin correspondiente al ejercicio 2015

622

En el siguiente recuadro observaremos el resumen

de las cantidades que se disminuyeron y cul es la
cantidad pendiente de deducir:

Actualizacin de la cantidad pendiente por

deducir
Parte pendiente por deducir
() FA
(=) Cantidad pendiente por deducir actualizada

$508,750.00
1.0931
$556,114.63

La LISR no establece expresamente que los contribuyentes que apliquen la deduccin de una prdida
por caso fortuito o fuerza mayor cuenten con
documentacin que soporte que efectivamente sufrieron una prdida en contra de su voluntad; sin
embargo, los contribuyentes que apliquen este tipo
de deducciones dentro de su documentacin debern
contar con aquella que ampare que ocurri el caso
fortuito o fuerza mayor.
Por ejemplo: en un incendio donde el contribuyente sufra la prdida de maquinaria, lo pertinente
ser levantar un acta ante el ministerio pblico para
tener documentacin comprobatoria de que el hecho
realmente ocurri, inclusive se recomienda tomar
evidencia de lo ocurrido como fotos, video, etctera;
dicha informacin formar parte de la contabilidad
del contribuyente.
Lo anterior a efecto de que la autoridad fiscal no
presuma que se trat de una enajenacin que tenga
efectos adversos en el contribuyente, como acumulacin de ingresos y el rechazo de la deduccin.
Encontramos el siguiente criterio emitido por el
Tribunal Fiscal de la Federacin, denominado as en
la poca que se emiti el criterio, donde se enfatiza
que habr que contar con documentacin idnea
para proceder a la deduccin:
DEDUCCIONES POR CASO FORTUITO O FUERZA
MAYOR. DEBE PROBARSE SUFICIENTEMENTE
CON DOCUMENTACIN IDNEA.- En el caso de
que un causante deduzca una partida por prdidas
de mercancas que se encontraban en una bodega,
y sta se incendia, deber probarse suficientemente
con documentacin contable idnea, cual era la
mercanca que se encontraba realmente en la bode
ga al momento del incendio, y no nicamente elabo
rar una lista especificando lo que haba dentro, sin
apoyo en documentacin contable, pues esta lista no
prueba fehac ientemente que efectivamente la mer
canca descrita se encontraba en la bodega en el
momento del incendio, por lo que el rechazo que
efecte la autoridad a la partida por concepto de
prdidas en caso fortuito es legal.
RTFF. Segunda poca. Ao IV. No. 26. Febrero 1982.
p.114

Las prdidas de bienes

del contribuyente por caso

fortuito o fuerza mayor que no
se reflejen en el inventario, sern
deducibles en el ejercicio
en que ocurran

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Documentacin que ampare

el caso fortuito o fuerza mayor

Cantidades recuperadas
por aseguradoras
Si el contribuyente cuenta con algn seguro, las
cantidades que se recuperen se acumularn en los
trminos del artculo 18 de la LISR, que establece lo
siguiente:
Artculo 18. Para los efectos de este Ttulo, se
consideran ingresos acumulables, adems de los sea
lados en otros artculos de esta Ley, los siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI.La cantidad que se recupere por seguros, fianzas
o responsabilidades a cargo de terceros, tratndose de
prdidas de bienes del contribuyente.
Lo anterior en razn de que se permiti deducir
la totalidad de la parte que tena pendiente de deducir el contribuyente, por ende, resulta lgico que deba
acumular el ingreso recuperado; sin embargo, tratndose de inversiones, si el contribuyente reinvierte la
cantidad recuperada en la adquisicin de bienes de
naturaleza anloga a los que perdi, o bien, para
redimir pasivos por la adquisicin de dichos bienes,
nicamente acumular la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir
pasivos.
Ejemplo:
Siguiendo con el mismo caso, supongamos que el
contribuyente que perdi el equipo de cmputo en la
inundacin tena asegurado dicho equipo, por lo que

15

622

recuper cierta cantidad y decidi reinvertir en bienes

de la misma naturaleza una parte de esa recuperacin. Veamos un ejemplo con los siguientes datos:
Cantidad recuperada

$900,000.00

Cantidad recuperada reinvertida

$650,000.00

Cantidad pendiente por deducir

actualizada

$556,114.63

plazo se acumularn a los dems ingresos obtenidos

en el ejercicio en el que concluya el plazo.
En caso de que el contribuyente invierta cantidades adicionales a las recuperadas, considerar a
stas como una inversin diferente (nueva inversin).
Cantidades adicionales (nueva inversin)
Cantidad reinvertida
() Cantidad recuperada

Determinacin de la parte acumulable

Cantidad recuperada
() Cantidad recuperada reinvertida
(=) Ingreso acumulable

650,000.00
$250,000.00

Deduccin de las cantidades reinvertidas

Cantidad recuperada reinvertida $650,000.00
() Cantidad pendiente por deducir
actualizada

556,114.63

(=) Parte pendiente no deducible

$93,885.38

Atendiendo a que la deduccin se podr efectuar

hasta por el monto pendiente por deducir, la deduccin de la inversin se deber continuar aplicando
desde la fecha en que se sufri la prdida y hasta
concluir su deduccin como si no se hubiese perdido el bien, y no en el ejercicio en que ocurri la
prdida.
Para darle el tratamiento anteriormente mencionado a las cantidades reinvertidas, stas se debern
efectuar dentro de los 12 meses siguientes contados
a partir de que se obtenga la recuperacin. En el
caso de que las cantidades recuperadas no se reinviertan o no se utilicen para redimir pasivos, en dicho

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900,000.00

$345,000.00

$900,000.00

En este ejemplo el contribuyente nicamente

acumular $250,000.00 por ser la parte recuperada
no reinvertida.
La cantidad reinvertida que provenga de la recuperacin slo podr deducirse mediante la aplicacin
del porcentaje mximo autorizado por la LISR sobre
el MOI del bien que se perdi y hasta por la cantidad
que de este monto estaba pendiente de deducirse a
la fecha de sufrir la prdida.

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(=) Cantidad invertida adicionalmente considerada nueva inversin

$1245,000.00

Inversiones por las que se aplic

la deduccin inmediata
Recordemos que hasta 2013 se tena el estmulo
fiscal de aplicar la deduccin inmediata de inversiones
de bienes nuevos de activo fijo, en lugar de aplicar
la deduccin va porcentaje que establece el captulo de las inversiones.
Dicho estmulo estaba previsto en el artculo 220 de
la LISR que estuvo vigente hasta 2013 y estableca la
posibilidad de deducir en el ejercicio en el que se efectuaran las inversiones de los bienes nuevos de activo
fijo, en el que se iniciara su utilizacin o en el ejercicio
siguiente, la cantidad que resultara de aplicar al MOI,
los porcentajes que se establecan en dicho artculo.
Los porcentajes que los contribuyentes podan
aplicar en lugar de los previstos en el artculo 220 de
la LISR eran los previstos en el Artculo Primero del
Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal en
materia de deduccin inmediata de bienes nuevos
de activo fijo, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el 20 de junio de 2003, dichos
porcentajes eran mayores a los establecidos en ley.

Qu sucede si se perdi
la inversin a la que se aplic la
deduccin inmediata
El artculo 221 de la LISR vigente hasta 2013 estableca el tratamiento fiscal en caso de que la inversin
a la que se aplic la deduccin inmediata se enajenara, se perdiera o dejara de ser til para la obtencin de los ingresos del contribuyente, y estableca
lo siguiente:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Artculo 221.Los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista en el artculo anterior, por los bienes a los que la
aplicaron, estarn a lo siguiente:

III.Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser tiles, se podr efectuar una deduccin por la
cantidad que resulte de aplicar, al monto original de la inversin ajustado con el factor de actualizacin correspondien
te al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del
periodo en el que se haya efectuado la deduccin sealada en el artculo 220 de esta Ley, los por cientos que resulten
conforme al nmero de aos transcurridos desde que se efectu la deduccin del artculo 220 de la Ley citada y el por
ciento de deduccin inmediata aplicado al bien de que se trate, conforme a la siguiente:
TABLA [Artculo Segundo del decreto del 20 de junio de 2003]

PORCIENTO
DEL MONTO
ORIGINAL
DE LA
INVERSIN
DEDUCIDO

96
95
94
93
92
90
87
86
85
84
82
80
78
74
63

NMERO DE AOS TRANSCURRIDOS

2 3
4
5 6 7
8 9 10 11 12 13 14 15
% % % % % % % % % % % % % %
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.44 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
1.35 0.20 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
2.16 0.73 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
3.43 1.73 0.58 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
5.04 3.15 1.68 0.65 0.07 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
7.71 5.66 3.91 2.47 1.34 0.54 0.08 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8.67 6.59 4.77 3.24 1.98 1.02 0.37 0.02 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
9.80 7.70 5.83 4.20 2.83 1.71 0.87 0.29 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
11.17 9.05 7.13 5.42 3.93 2.67 1.64 0.85 0.31 0.02 0.00 0.00 0.00 0.00
12.85 10.71 8.75 6.98 5.39 3.99 2.79 1.79 1.00 0.43 0.09 0.00 0.00 0.00
14.95 12.81 10.83 8.99 7.31 5.79 4.44 3.25 2.24 1.40 0.76 0.30 0.04 0.00
17.64 15.53 13.54 11.66 9.91 8.29 6.80 5.45 4.23 3.16 2.23 1.46 0.84 0.39
21.23 19.17 17.19 15.31 13.52 11.83 10.23 8.74 7.35 6.07 4.90 3.85 2.91 2.10
33.61 31.79 30.02 28.28 26.58 24.91 23.29 21.71 20.17 18.68 17.23 15.82 14.47 13.16

20
%
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

21 22 en adelante
%

0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

Lo dispuesto en el artculo se traduce en lo siguiente:

Determinacin de la prdida deducible (deduccin inmediata)

MOI actualizado
() Porcentaje de la tabla del Artculo Segundo del decreto del 20 de junio de 2003
(=) Prdida deducible

17

622

El MOI se actualizar de la siguiente forma:

Factor de actualizacin del MOI
ndice Nacional de Precios al Consumidor
(INPC) ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que se haya efectuado la deduccin
inmediata
() INPC del mes en que se adquiri el bien
(=) FA

Ejemplo:
El contribuyente Valtierra Corona, S.A. de C.V., adquiri maquinaria para en el curtido de piel y la fabricacin de artculos de piel el 15 agosto de 2012,
por lo que decidi aplicar en el mismo ejercicio el
beneficio de la deduccin inmediata deduciendo
el porcentaje de 84% establecido en el Decreto
por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de
deduccin inmediata de bienes nuevos de activo fijo,
publicado en el DOF el 20 de junio de 2003; en junio
de 2015 derivado de un incendio la maquinaria
qued inservible.
Veamos cunto es lo que podr deducir ahora en
2015 derivado de la prdida sufrida de acuerdo con
los siguientes datos:

MOI

que sean vctimas de la

comisin de un delito en los
que se vea afectado su
patrimonio como dinero o
bienes, tendrn derecho a
deducir las prdidas sufridas
derivadas de dichas
conductas delictivas, para ello
debern seguir ciertos
lineamientos establecidos por
las propias autoridades
fiscales
622

18

84

Mes en que se adquiri el bien

Ago-12

ltimo mes de la primera mitad

del periodo en que se haya efectuado la deduccin inmediata
(agosto-diciembre)

Sep-12

Aos transcurridos

Tres

Porcentaje de la tabla del Artculo Segundo del decreto del 20 de

junio de 2003

7.13

Primeramente se deber actualizar el MOI aplicando el siguiente factor de actualizacin:

Factor de actualizacin del MOI
INPC ltimo mes de la primera mitad
del periodo en el que se haya efectuado la deduccin inmediata (sep-12)

105.743

() INPC del mes en que se adquiri el

bien (ago-12)
105.279
(=) FA

1.0044

Actualizacin del MOI para aplicar los porcentajes

MOI

Los contribuyentes

$2565,000.00

Porcentaje de acuerdo con el

decreto del 20 de junio de 2003

() FA
(=) MOI actualizado

$2565,000.00
1.0044
$2576,286.00

Al MOI actualizado se le aplicar el porcentaje

que corresponda del decreto del 20 de junio de 2003,
de acuerdo con el nmero de aos transcurridos y
el porcentaje de deduccin inmediata que se hubiere
aplicado.
Determinacin de la prdida deducible (deduccin
inmediata)
MOI actualizado
() Porcentaje de la tabla del Artculo Segundo del decreto del
20 de junio de 2003
(=) Prdida deducible en 2015

$2576,286.00

7.13
$183,689.19

Artculo Noveno.En relacin con la Ley del Impues

to sobre la Renta a que se refiere el Artculo Sptimo
de este Decreto, se estar a lo siguiente:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XXXIV. Los contribuyentes que con anterioridad a
la entrada en vigor de la presente Ley hubieren opta
do por efectuar la deduccin inmediata de bienes

nuevos de activo fijo, conforme al Captulo II, del

Ttulo VII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta que
se abroga, no podrn deducir la parte no deducida de
los mismos.
Cuando enajenen los bienes a los que aplicaron la
deduccin inmediata, los pierdan o dejen de ser tiles,
calcularn la deduccin por la cantidad que resulte de
aplicar, al monto original de la inversin ajustado con el
factor de actualizacin correspondiente al periodo com
prendido desde el mes en el que se adquiri el bien y
hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en
el que se haya efectuado la deduccin sealada con
forme al artculo 220 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga, los por cientos que resulten
conforme al nmero de aos transcurridos desde que
se efectu la deduccin y el por ciento de deduccin
inmediata aplicado al bien de que se trate, conforme a
la tabla prevista en el artculo 221 de la Ley del Impues
to sobre la Renta que se abroga.

Talleres

Lo anterior an es aplicable en razn de que los

derechos y obligaciones que nacieron durante la vigencia de la LISR que se abrog no se extinguen
por ese solo hecho.
El fundamento de que an se aplica el procedimiento del artculo 221 de la LISR que estuvo vigente hasta 2013 lo encontramos en el Artculo Noveno
transitorio de la LISR, publicada en el DOF el 11 de
diciembre de 2013:

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Asesores
e Integradores
de Sistemas

19

622

Deduccin de prdidas
de dinero e inversiones por la
comisin de delitos
Los contribuyentes que sean vctimas de la comisin
de un delito en los que se vea afectado su patrimonio como dinero o bienes, tendrn derecho a deducir las prdidas sufridas derivadas de dichas conductas delictivas, para ello debern seguir ciertos
lineamientos establecidos por las propias autoridades
fiscales.
Independientemente de que la deduccin de una
prdida de dinero en efectivo no viene expresamente
prevista en la LISR, dicha prdida al ser una merma
en las finanzas del contribuyente es entendible que
tambin se pueda proceder a efectuar su deduccin,
por ello se encuadra a lo previsto por el artculo 25,
fraccin V, de la LISR.
Para poder aplicar este tipo de deducciones hay
que seguir los lineamientos previstos en el criterio
normativo 18/ISR/N Deduccin de prdidas por caso
fortuito o fuerza mayor contenido en el Anexo 7 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015 (RMF-15),
publicado en el DOF el 7 de enero de 2015, dicho
criterio se divide en dos apartados dependiendo el
tipo de prdida; el apartado A para las prdidas de
dinero en efectivo por robo, y el apartado B para
las prdidas de inversiones derivadas por la comisin
de un delito.

Apartado A. Prdida de dinero

derivada de robo o fraude
El criterio establece que para poder deducir una
prdida de dinero en efectivo como caso de fuerza
mayor derivada de un robo en trminos del artculo
25, fraccin V, de la LISR, se debern cumplir con
los siguientes requisitos:
Que las cantidades perdidas, cuya deduccin se
pretenda, se hubieren acumulado para los efectos
del ISR.
Que se acredite el cuerpo del delito. Para ello, el
contribuyente deber denunciar el delito y contar con
copia certificada del auto de radicacin, emitido
por el juez competente. Dicha copia certificada
deber exhibirse a requerimiento de la autoridad
fiscal.

622

20

Para que sea posible

proceder a efectuar

la deduccin de las cantidades

perdidas por un robo o fraude,
es necesario levantar la
denuncia correspondiente ante
el ministerio pblico para
acreditar que efectivamente
se fue vctima de la comisin
de un delito

En el primer requisito entendemos que debe haber

una simetra, pues para que sea posible proceder a
efectuar la deduccin de las cantidades perdidas por
un robo o fraude, el contribuyente debi haber acumulado y pagado impuesto por dichas cantidades,
pues no sera lgico hacer la deduccin de cantidades que no fueron objeto del ISR.
En cuanto al segundo requisito, es necesario levantar la denuncia correspondiente ante el ministerio
pblico para acreditar que efectivamente se fue
vctima de la comisin de un delito.
Ejemplo:
La empresa Valtierra Corona, S.A. de C.V., sufri una
prdida de dinero derivado de un fraude por una cantidad equivalente a $4550,000.00 en marzo de 2014,
dicha cantidad se haba considerado para el pago
provisional del ISR correspondiente a febrero de 2014,
dichas cantidades no estaban amparadas por ningn
seguro contra robo o fraude.
Durante el resto del ejercicio el contribuyente
realiz la denuncia correspondiente, por lo que se
abri la carpeta de investigacin por el delito de
fraude, a lo que el contribuyente solicit copias
certificadas de dicha carpeta a efecto de acreditar
ante el fisco los hechos que dan origen a la deduccin.

Sin disminuir la prdida

Disminuyendo la prdida

Ingresos acumulables del ejercicio 2014

$58500,000.00

$58500,000.00

() Deducciones autorizadas (sin incluir el

fraude)

$52350,000.00

$52350,000.00

() Prdida por fraude

() PTU pagada en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal

$4550,000.00
$250,000.00

$250,000.00

$5900,000.00

$1350,000.00

$-

$-

$5900,000.00

$1350,000.00

() Prdidas fiscales pendientes de disminuir

(=) Resultado fiscal
() Tasa del ISR

30%

30%

(=) Impuesto determinado

$1770,000.00

$405,000.00

() Pagos provisionales

$1255,000.00

$1255,000.00

$515,000.00

($850,000.00)

(=) ISR a cargo del ejercicio

En este ejemplo result un saldo a favor de $850,000.00 despus

de disminuir la prdida sufrida por el fraude.
El ingreso acumulable se tiene que venir considerando durante
todo el ejercicio, pues es requisito para proceder a aplicar la
deduccin.

Diferencia del impuesto determinado

Impuesto determinado sin disminuir la prdida
() Impuesto determinado disminuyendo la prdida
(=) Diferencia

Talleres

Determinacin del resultado fiscal 2014

$1770,000.00
$405,000.00
$1365,000.00

Qu sucede si no se comprueba el delito

En caso de que el juez penal competente emita conclusiones no
acusatorias, confirmadas, en virtud de que las investigaciones efectuadas hubieran indicado que los elementos del tipo penal no estuvieren acreditados y el juez hubiere sobresedo el juicio correspondiente, el contribuyente volver a acumular las cantidades deducidas,
porque no existieron los elementos suficientes para configurar el
delito de robo o de fraude.
Asimismo, en los casos en los que no se acredite la prdida de
dinero en efectivo, robo o fraude, la cantidad manifestada por el

cont r ibuyente c o m o p r di da
deber acumularse, previa actualizacin de conformidad con
el artculo 17-A del CFF, desde el
da en que se efectu la deduccin hasta la fecha en que se
acumule.
Ejemplo:
Siguiendo el caso manifestado
previamente, si no se acredit
legalmente que existi la prdida del dinero, el robo o el fraude, el contribuyente tendr que
acumular los ingresos disminuidos de la supuesta deduccin
con su correspondiente actualizacin:
Fecha en que se aplic la deduccin (presentacin de la
declaracin anual): mar zo
2015.
Fecha en que se debe acumular
nuevamente el ingreso por el

21

622

que la autoridad detect que no era procedente la

deduccin: junio 2015.

Factor de actualizacin
Fecha en que se debe acumular el ingreso

Prdida manifestada por el

contribuyente

$4550,000.00

() FA (0.994) (se toma la unidad)

(=) Cantidad que deber acumu

$4550,000.00
larse

() Fecha en que se efectu la deduccin

(=) FA

Apartado B. Prdida de inversiones

derivadas de robo o fraude

Factor de actualizacin
INPC jun-15

115.958

() INPC mar-15

116.647

(=) FA

0.994

En este ejemplo hubo deflacin, al existir tal se

toma la unidad (1), se multiplica por la contribucin,
y esa ser la cantidad que se deber acumular.

Prdida de la
Inversin por robo
o fraude

Tratndose de la prdida de inversiones derivada de

la comisin de delitos que afecten ese patrimonio, se
proceder a realizar la deduccin de la parte pendiente de deducir a la fecha en que ocurra el delito,
siguiendo el procedimiento de la deduccin de inversiones perdidas por caso fortuito o fuerza mayor
previsto en el artculo 37 de la LISR explicado previamente, cumpliendo adems el requisito de levantar la denuncia correspondiente ante el ministerio
pblico para acreditar que efectivamente se fue
vctima de la comisin de un delito.

Cantidad
pendiente
de deducir

Podemos resumir que para la procedencia de la deduccin de prdidas de dinero o inversiones derivadas
de robo o fraude se deben cumplir con los siguientes requisitos:
Las cantidades robadas se hubieran acumulado y pagado impuesto para efectos del ISR.
El contribuyente deber levantar la denuncia correspondiente y contar con copias certificadas de la
averiguacin previa o carpeta de investigacin.
Acreditar la propiedad de los bienes de que se trate (requisito que se solicitar cuando se levante la
denuncia).
Las cantidades o inversiones perdidas no se recuperen por seguros o fianzas.

Conclusin
La deducibilidad de las prdidas que sufra el contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor deben cumplir
con ciertos lineamientos para poder proceder a su deduccin, especialmente tratndose de inversiones y
de las sufridas por la comisin de delitos. Adems, conocimos las disposiciones aplicables a la deduccin de
dichas prdidas.

622

22