4.

szm informcis fzet

Magnszemlyek klfldrl szrmaz jvedelmnek adztatsa,
s jrulkktelezettsge
Az albbi tjkoztat anyag a magyar illetsg magnszemlyek klfldrl szrmaz
jvedelmeinek ide rtve a magyar munkltat rszre klfldn vgzett munka
ellenrtkt is adztatsra s a jrulkfizetsre vonatkoz szablyok
megismershez s rtelmezshez kvn segtsget nyjtani.1

I.

Szemlyi jvedelemad

Amennyiben nnek klfldrl szrmazik jvedelme, az adktelezettsg

megllaptsa rdekben alapveten a kvetkez lpseket kell elvgeznie:
1.

2.

3.
+ 1.

1.

Meg kell hatroznia az adgyi illetsgt.

A tjkoztat anyag kizrlag azon magnszemlyek adktelezettsgre
vonatkoz szablyokat tartalmazza, akik Magyarorszgon adgyi
illetsggel brnak. Amennyiben n magyar llampolgr, s az adv
nagyobbik rszben Magyarorszgon tartzkodik, s kizrlag belfldn
van lland lakhelye, akkor n biztosan magyar adgyi illetsggel
rendelkezik. Ebben az esetben az illetsgrl szl 2. fejezetben lertakat
figyelmen kvl hagyhatja.
Meg kell hatroznia azt, hogy a jvedelmet melyik llam adztathatja.
Ezt jellemzen az irnyad ketts adztats elkerlsrl szl
nemzetkzi egyezmny elrsai alapjn lehet megtenni, feltve, hogy
Magyarorszgnak van egyezmnye az rintett klfldi llammal.
A kivlasztott llam bels szablyai szerint teljestenie kell az
adktelezettsgt.
Amennyiben a 2. pont szerint a jvedelem a klfldi llamban
adztathat, Magyarorszgon is keletkezhet kiegszt jelleg
adktelezettsge.
A klfldn adztathat, az sszevont adalapba tartoz jvedelmeket
feltve, hogy a klfldi llammal van ketts adztatst kizr
egyezmnynk az sszevont adalap szmtsa sorn nem kell
figyelembe venni, ugyanakkor azonban az sszes jvedelembe bele
szmtanak. Ennek oka, hogy az egyezmnyek lehetv teszik, hogy a
jvedelmeket figyelembe vegyk az itthon adztathat jvedelmek utni
ad megllaptsa sorn

ltalnos szablyok

Magyarorszg a magyar illetsg magnszemlyek belfldrl s klfldrl szrmaz

jvedelmt, tovbb a klfldi szemlyek belfldrl szrmaz, vagy egybknt
1

A klfldi illetsg magnszemlyek magyar forrsbl szrmaz jvedelmnek adztatsra vonatkoz

szablyok nem kpezik ezen informcis fzet rszt.

nemzetkzi szerzds, viszonossg alapjn a Magyar Kztrsasgban adztathat

jvedelmt vonja adztats al.2 Mivel a nemzetkzi szerzdsek is jellemzen csak
abban az esetben engedlyezik Magyarorszg szmra a klfldi forrsbl szrmaz
jvedelem adztatst, ha a magnszemly magyar illetsg, gy gyakorlatilag
majdnem minden esetben igaz az, hogy a klfldi illetsg magnszemlyek klfldi
forrsbl szrmaz jvedelmeivel kapcsolatban Magyarorszgon adktelezettsg nem
keletkezik.
A nemzetkzi
egyezmnyek eltr
szvegezse miatt a
jelen tjkoztatban
lertak nem minden
esetben irnyadak.
Ezrt a tnyleges
adktelezettsg
csak az eset sszes
krlmnynek s az
irnyad nemzetkzi
egyezmny konkrt
szablyainak
figyelembevtelvel
llapthat meg.

Magyarorszg teht a magyar bels szablyok alapjn a

magyar illetsg magnszemlyek klfldrl szrmaz
jvedelmeit is adztats al vonja. Azonban Magyarorszg
adztatsra vonatkoz jognak lnyeges korltjt kpezik a
ketts adztats elkerlsrl szl nemzetkzi Egyezmnyek
(a tovbbiakban: Egyezmny vagy Egyezmnyek), melyek
megktsvel Magyarorszg gyakorlatilag a sajt adztatsra
vonatkoz jogt korltozza.3 Ezek a ktoldal Egyezmnyek
alapveten azt hatrozzk meg, hogy egy adott
jvedelemtpus adztatsra a magnszemly illetsge
szerinti llam, vagy a jvedelem forrsa szerinti llam
jogosult. Ezen tl az Egyezmnyek a magnszemlyek
illetsgre vonatkoz szablyokat is tartalmaznak, illetve a
ketts adztats elkerlsnek mdjra vonatkoz specilis
eljrst is meghatroznak.

Az Egyezmnyek azonban nem hatrozzk meg azt, hogy az adott jvedelem milyen
mdon vlik adkteless az adztatsra jogosult llamban. Azaz knnyen
elfordulhat, hogy egy adott jvedelemtpus adztatsra az Egyezmny alapjn
Magyarorszg jogosult, azonban a magyar llam ezzel a jogval nem l, azaz a bels,
nemzeti szablyokban a jvedelemre admentessget biztost.
A Magyar Kztrsasgnak mintegy hetven klfldi llammal ezen bell az Eurpai
Uni sszes llamval ll fenn hatlyos Egyezmnye a ketts adztats
elkerlsrl.4 Ugyanakkor szmos olyan orszgbl is szrmazhat a magyar
magnszemlynek jvedelme, mellyel Magyarorszgnak nincsen Egyezmnye. Ebben
az esetben az 5. fejezetben lertak irnyadak.
ltalnossgban elmondhat teht, hogy egy magnszemly klfldrl szrmaz
jvedelme Magyarorszgon akkor s annyiban adztathat, ha a magnszemly a
magyar szablyok s kitekintssel a klfldi llam illetsgre vonatkoz szablyaira
is az Egyezmny elrsai alapjn belfldi illetsg, s az Egyezmny elrsai
Magyarorszg szmra a jvedelem adztatst lehetv teszik. Ezen tl a magyar
illetsg magnszemlynek korltozott mrtk adktelezettsge abban az esetben
2

A szemlyi jvedelemadrl szl, tbbszr mdostott 1995. vi CXVII. trvny (a tovbbiakban:

szja-trvny) 2. (4) bekezdse szerint.
3
A ketts adztats elkerlsrl szl Egyezmnyek clja az, hogy az adzk jvedelmt ne sjtsa ktszeres
adteher. Lnyeges azonban, hogy az Egyezmnyek szmos esetben lehetv teszik azt, hogy egy adott
jvedelmet mindkt llam egyms eljrsra is tekintettel adztats al vonjon.
4
A hatlyos s alkalmazand Egyezmnyek listja megtallhat a Nemzetgazdasgi Minisztrium honlapjn, a
www.ngm.gov.hu cmen,.

is keletkezhet, ha az Egyezmny a jvedelem adztatsnak jogt a klfldi llamnak

tli.
A magnszemlyek klfldrl szrmaz jvedelmnek adktelezettsge a kvetkez
bra szerint alakul. Amennyiben a folyamatbrn szrkvel kitlttt ngyzethez
jutunk, az bra fennmarad rsze figyelmen kvl hagyand.
A magnszemly a magyar
szablyok szerint illetsggel
br (lsd: 2.1 fejezet)

A magnszemly a msik
llamban, annak bels
szablyai szerint nem br
illetsggel

A magnszemly a
magyar szablyok szerint
nem br illetsggel

A magnszemly a msik
llamban, annak bels
szablyai szerint is
illetsggel br
A magnszemly az
Egyezmny alapjn
magyar illetsg
(lsd: 2.2. fejezet)

A magnszemly az
Egyezmny alapjn
klfldi illetsg
(lsd: 2.2. fejezet)

A jvedelem tpusa szerint az

Egyezmny megfelel Cikknek
kivlasztsa (lsd: 3. fejezet)

Magyarorszg nem
adztatja a jvedelmet

A kivlasztott Cikk szerint a

jvedelem Magyarorszgon
adztathat

A kivlasztott Cikk szerint a

jvedelem mindkt llamban
adztathat (pl.: osztalk)

A kivlasztott Cikk szerint a

jvedelem a klfldi
llamban adztathat

A magyar bels
szablyok szerinti
adztats

A magyar bels szablyok

szerinti adztats, de a magyar
adt a klfldn fizetend ad
cskkenti (lsd: 3.3. fejezet)

A klfldi llam
bels szablyai
szerinti adztats

A jvedelem az sszevont
adalapba tartozik

A jvedelem nem tartozik

az sszevont adalapba

A klfldn leadzott jvedelmet

Magyarorszgon nem kell a
jvedelemszmts sorn
figyelembe venni.

Magyarorszgon
nem keletkezik
adktelezettsg

Mint lthat, ha a magnszemly nem br a magyar szablyok szerint belfldi

illetsggel, illetve ha br a magyar szablyok szerint belfldinek is minsl, az
Egyezmny alapjn az illetsg szerinti llamnak a klfldi llamot kell tekinteni, a
magnszemly klfldrl szrmaz jvedelme Magyarorszgon nem adztathat.
Ugyancsak megllapthat, hogy amennyiben a magnszemly magyar illetsg, az
Egyezmny elrsai alapjn hrom esetkr vzolhat fel.
Egyrszt vannak olyan jvedelmek, melyek esetben az adztats jogt az
Egyezmny kizrlag az illetsg szerinti llam, azaz Magyarorszg szmra
biztostja (pl.: ing rtkestsbl szrmaz jvedelem). Ilyen esetben a
klfldi llamban adktelezettsg nem keletkezik.
Msrszt lteznek olyan jvedelemtpusok is (pl.: osztalk), melyek esetben
mindkt llam jogosult a jvedelem adztatsra, de a klfldi llam ezzel a
jogval csak az Egyezmnyben meghatrozott mrtkig lhet.
Vgezetl bizonyos jvedelemtpusok (pl. ingatlan rtkests) kizrlag a
jvedelem forrsa, azaz pldul az ingatlan fekvse szerinti llamban
adztathatk.

2.

Illetsg

Az elzekben lertak alapjn egyrtelm, hogy a magnszemly illetsge alapvet

fontossggal br az adktelezettsg alakulsa szempontjbl. Az illetsg vagy
bvebben az adgyi illetsg egy specilis jogi fogalom, amely azt fejezi ki, hogy a
magnszemly melyik llammal ll adzsi szempontbl a legkzelebbi
kapcsolatban. Ez a fogalom nem keverend ssze az llampolgrsggal, br az
llampolgrsgnak lehet kihatsa az illetsgre is.
Mint az az elz oldalon tallhat brbl ltszik, a magnszemly tnyleges
illetsgt egyrszt az illetsgre vonatkoz magyar szablyok, msrszt az rintett
klfldi llamban az illetsgre vonatkoz elrsok, harmadrszt a kt llam
kztt fennll, a ketts adztats elkerlsrl szl nemzetkzi Egyezmny
szablyai (jellemzen annak 4. Cikke) egyttesen hatrozzk meg. Szintn
megllapthat, hogy az Egyezmny szablyai dntbrknt funkcionlnak, azaz
amennyiben mind a magyar, mind a klfldi llam megllaptotta a sajt bels joga
szerint a magnszemly belfldi illetsgt, akkor ennek az ellentmondsnak a
feloldsra az Egyezmny szablyai szolglnak.

2.1

Az illetsgre vonatkoz magyar szablyok

A magyar elrsok5 szerint belfldn br illetsggel az a magnszemly, aki

magyar llampolgr (kivve azt a ketts llampolgrt, akinek
Magyarorszgon nincs bejelentett lakhelye),
az a magnszemly, aki a kln jogszably6 szerinti szabad tartzkods jogt
egy naptri vben legalbb 183 napig Magyarorszgon gyakorolja (elssorban
EU, EGT llampolgr),
5

Az szja-trvny 3. 2. pontja szerint.

A szabad mozgs s tartzkods jogval rendelkez szemlyek beutazsrl s tartzkodsrl szl 2007. vi
I. trvny.
6

 az elz pontba nem tartoz, a kln jogszably szerint letelepedett jogllssal7

rendelkez magnszemly, illetve
a hontalan magnszemly.
Az elzekben felsoroltak kz nem tartoz magnszemly akkor br magyar
illetsggel, ha
kizrlag Magyarorszgon van lland lakhelye8, vagy
a magnszemly ltrdekeinek kzpontja Magyarorszg, azaz a magnszemlyt
a legszorosabb szemlyes, csaldi s gazdasgi kapcsolatok Magyarorszghoz
fzik akkor, ha a magnszemlynek egyltaln nincs, illetve ha
Magyarorszgon s ms llamban is van lland lakhelye,
a szoksos tartzkodsi helye belfld, ha az elzek alapjn illetsge nem
llapthat meg.
Mint lthat, a magyar szablyok szerint a belfldi adgyi illetsget szmos
krlmny ltrehozza. gy pldul a magyar llampolgrok ha nem olyan ketts
llampolgrok is egyben, akik magyarorszgi bejelentett lakhellyel nem rendelkeznek
a magyar szablyok szerint akkor is illetsggel brnak, ha tbb ves idszakban egy
klfldi llamban lnek s dolgoznak. Ugyanakkor ezek a szemlyek a klfldi
llamban is knnyen illetsget szerezhetnek, pldul a klfldi llamban val
tartzkods hossza, vagy az ottani lland lakhely fennllsra tekintettel. E plda
alapjn jl lthat, hogy gyakran elfordulhat az az eset, hogy egy magnszemly az
llamok bels joga alapjn prhuzamosan kt llamban is illetsggel brjon.

2.2

A klfldi llamban az illetsgre vonatkoz szablyok

Elfordulhat, hogy egy, a magyar bels szablyok szerint pldul a magyar

llampolgrsg okn magyar illetsggel br magnszemly egy klfldi llamban
is illetsggel br az ott irnyad jogszablyok alapjn. Ezt megalapozhatja pldul a
klfldi llamban val tartzkods hossza (jellemzen a 183 napot elr tartzkods),
vagy a klfldi llamban ltestett lland lakhely.
Amennyiben bizonytalan abban, hogy a klfldi llamban illetsget szerzett-e,
forduljon a klfldi llam adhatsghoz, s krjen a krdses idszakra vonatkoz
illetsgigazolst. Amennyiben a klfldi llam adhatsga az illetsgigazolst
killtja, akkor megllapthat, hogy n a klfldi llamban (is) illetsggel br.
Termszetesen az igazols killtsnak megtagadsa annak a jele, hogy n (mg)
nem szerzett klfldn adgyi illetsget.
Amennyiben n egy jvedelmet azrt nem tekint Magyarorszgon adztathatnak,
mert llspontja szerint azt n klfldi illetsggel br szemlyknt szerezte, az
illetsgigazolsra abbl a clbl is szksge lehet, hogy a magyar adhatsg ltal
lefolytatott ellenrzs sorn a klfldi adgyi illetsgnek fennllst bizonytsa.
7

A harmadik orszgbeli llampolgrok beutazsrl s tartzkodsrl szl 2007. vi II. trvny 32. (1)
bekezdsben felsorolt letelepedsi engedllyel rendelkez magnszemly.
8
Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (a tovbbiakban: Art.) 178. 7. pontja szerint lland
lakhelynek minsl az olyan lakhely, ahol a magnszemly tarts ottlaksra rendezkedett be s tnylegesen
ott lakik. Nem vltozik az lland lakhely, ha a magnszemly ideiglenes jelleggel huzamosabb ideig klfldn
tartzkodik, klnsen tanuls, munkavllals, utazs cljbl.

2.3.

Az Egyezmny illetsgre vonatkoz szablyai

Abban az esetben, ha egy magnszemlyt kt llam a sajt bels joga alapjn egyarnt
belfldi illetsgnek tekint, akkor a tnyleges illetsg krdst az Egyezmny
lakhelyrl vagy illetsgrl szl Cikke rendezi (jellemzen a 4. Cikk.) Az
Egyezmny alapjn a magnszemly tnyleges illetsget az lland lakhely, a
ltrdekek vagy ms nven az letvitel kzpontja, a szoksos tartzkods hely vagy az
llampolgrsg alapjn (ebben a sorrendben) kell megllaptani. Termszetesen egyes
Egyezmnyek az itt felvzolt sorrendtl eltrhetnek.
Az Egyezmny illetsgre vonatkoz szablyainak rtelmezshez a kvetkez
folyamatbra ad segtsget. Amennyiben a folyamatbrn szrkvel kitlttt
ngyzethez jutunk, az bra fennmarad rsze figyelmen kvl hagyand.
A magnszemly mindkt llamban, az adott
llam bels joga alapjn illetsggel br

Mindkt llamban van

lland lakhely

Egyik llamban
sincs lland
lakhely

Csak az egyik llamban

van lland lakhely

Ltrdekek
kzpontja nem
hatrozhat meg

Ltrdekek
kzpontja
meghatrozhat

Ez az illetsg
szerinti llam

Ez az illetsg
szerinti llam

Szoksos tartzkodsi hely mindkt

llamban van, vagy egyikben sincs

Szoksos tartzkodsi hely

csak egy llamban van

Ez az illetsg
szerinti llam

A magnszemly mindkt llam

llampolgra, vagy egyik sem

A magnszemly csak az
egyik llam llampolgra

Ez az illetsg
szerinti llam

Az illetsg krdsben a kt llam

illetkes hatsgai egyeztet eljrs
keretben dntenek

Mint lthat, amennyiben a magnszemly mindkt rintett llam bels szablyai

szerint illetsggel br, akkor az Egyezmny legelszr is a magnszemly lland
lakhelye szerint rendeli a tnyleges illetsget megllaptani. Azaz, ha a
magnszemlynek az egyik llamban van lland lakhelye, mg a msikban nincs,
akkor az lland lakhely llama minsl az illetsg llamnak. Az lland

lakhelyhez hasonlan vizsgland az illetsg elbrlsra vonatkoz tbbi szempont

is, azaz ha a soron kvetkez szempont alapjn az illetsg megllapthat, tovbbi
vizsglatra nincsen szksg.
Az egyes fogalmak rtelmezshez az albbiakban lertak segtsgl szolglhatnak.
Az lland lakhely fogalmt minden llam a sajt joga szerint hatrozza meg. Az
elz pontban ismertetett magyar szablyozs szerint az lland lakhely meglte
tnykrds, de nem zrhat ki az sem, hogy ms llamok az lland lakhely
fennllst a lakhely bejelentshez kssk.
A ltrdekek vagy az letvitel kzpontja az a hely, amelyhez a magnszemlyt a
szorosabb szemlyi s gazdasgi kapcsolatok ktik. Ilyen kapcsolat elssorban a
jvedelemszerzs, gy a munkavgzs, a vllalkozs helye. Ugyancsak ilyen kapcsolat
a csaldi, szoros barti, kulturlis, nemzeti kapcsolat is. A nemzetkzi gyakorlatban9
ltalnosan elfogadott, hogy ezeket a kapcsolatokat egyttesen kell vizsglni, s
elfordulhat, hogy az ers csaldi, barti, kulturlis kapcsolatok nagyobb sllyal
essenek latba, mint a gazdasgi kapcsolatok. Azaz, ha egy magnszemly egy klfldi
llamban dolgozik, de onnan naponta, vagy akr csak a htvgkre a Magyarorszgon
l csaldjhoz visszatr, jvedelmvel a magyar csaldjt tartja fenn, s ms
szemlyes kapcsolatai is Magyarorszghoz ktik, akkor megllapthat, hogy ez a
szemly Magyarorszgon br illetsggel. Termszetesen az egy hztartsban l
kzeli hozztartozk (hzastrs, lettrs, gyermekek) lnyegesen nagyobb sllyal
esnek latba, mint ms rokonok. gy egy egyedlll szemly esetben sokkal nagyobb
az eslye annak, hogy az illetsge a munkavgzs llamban legyen megllapthat.
A szoksos tartzkods hely az az llam, ahol az adott szemly gyakrabban, hosszabb
idszakban tartzkodik. A nemzetkzi gyakorlat alapjn nem felttlenl elegend egy
adott naptri vet vizsglat al vonni, hanem a relevns, megfelelen hossz
idszakban kell az egyes llamokban val tartzkodsok hosszt sszevetni. gy
pldul egy t ves idszakban a kt llam kztt ingz szemly esetben ha a
munkavgzs krlmnyei az t ves idszakban vltozatlanok akr a teljes t ves
idszak vizsglat al vonhat, s gy az illetsg llama az lesz, amelyikben a
magnszemly az t v tlagban tbb idt tlt.
Az llampolgrsg fogalma rtelemszer, mg az illetkes hatsgok egyeztet
eljrsval kapcsolatban kiemelst rdemel, hogy annak megindtsra s
lefolytatsra Magyarorszgon a Nemzetgazdasgi Minisztrium jogosult.

2.4.

Illetsgvlts az adven bell

Az elzekben lertakbl megllapthat, hogy az illetsget a magnszemly

krlmnyei hatrozzk meg. A magnszemly krlmnyeinek vltozsval az
illetsge is vltozhat, akr egy adott adven bell is. Ez termszetszerleg azzal a
kvetkezmnnyel is jr, hogy az illetsgvlts eltt s utn megszerzett jvedelem
adktelezettsge eltr. Kiemelst rdemel, hogy abban az esetben, ha valaki a
vgleges tvozs szndkval kvnja elhagyni Magyarorszgot, akkor az
9

A Magyarorszg ltal elfogadott nemzetkzi gyakorlat a Gazdasgi Egyttmkdsi s Fejlesztsi Szervezet

(OECD) Modellegyezmnynek kommentrjbl ismerhet meg.

adhatsgtl krheti, hogy az adjt soron kvl, hatrozattal llaptsk meg. Ebben
az esetben rtelemszeren nem kell adbevallst tenni.10
Ttelezzk fel, hogy a magyar llampolgrsg magnszemly az v els nyolc
hnapjban Magyarorszgon l, gy egyrtelm, hogy belfldi illetsggel br. Ez a
szemly szeptember 1-jvel egy msik llamba kltzik, az ottani szablyok szerint
illetsget szerez, s a korbbi magyar egzisztencijt felszmolja. Ebben az
esetben a magnszemly mindkt llam bels jogszablyai szerint belfldinek
minsl, gy a tnyleges illetsgt a kt llam kztt a ketts adztats
elkerlsrl szl Egyezmny 4. Cikknek elrsai szerint kell megllaptani.
Amennyiben teht a krdses szemly szeptember 1-jtl csak a klfldi llamban
br lland lakhellyel, hiszen a magyar egzisztencijt felszmolta, akkor a
magnszemly ettl az idponttl klfldi illetsgnek minsl. Azaz a
magnszemly az v els 8 hnapjban belfldi illetsgnek tekintend, mg a
msodik 4 hnapban klfldinek.
Az illetsgvlts abbl a szempontbl is komoly jelentsggel br, hogy a klfldn
vgzett munkbl szrmaz, klfldn adztathat jvedelem Magyarorszgon
figyelembe vehet-e a belfldn adztathat jvedelme utni ad megllaptsa sorn.
A fenti plda szerinti esetben a magnszemly az v utols 4 hnapjban klfldi
illetsgnek minsl, s ppen ezrt az ebben az idszakban szerzett jvedelem az
itthon fizetend ad megllaptsa sorn figyelmen kvl hagyhat.

3. Az Egyezmnyek egyes jvedelemtpusokra vonatkoz

elrsai
Ismtelten kiemelend, hogy az Egyezmnyek elrsai eltrek, gy az albbiakban
lertak nem minden esetben irnyadak. Teht a konkrt Egyezmny szablyainak
vizsglata az adktelezettsg elbrlsa sorn nem mellzhet.

3.1.

Nem nll munka

A nem nll munka fogalmt az Egyezmnyek nem hatrozzk meg, gy annak

tartalmt az llamok sajt, bels joga alapjn kell megllaptani. Klfldn vgzett
munka esetben teht a nem nll munka fogalmt a klfldi llam jogosult
meghatrozni. Felttlenl ide tartozik a munkaviszonybl szrmaz jvedelem, de
klfldn vgzett tevkenysg esetn akr e fogalom al tartozhatnak azok a
megbzsi jogviszonyok is, amelyek tartalmukban a felelssgi viszonyok, a
megbz kzvetlen utastsi jogkre, a munkavgzs helye stb. alapjn kzeltenek a
munkaviszonyhoz.
A nem nll munkbl szrmaz jvedelem nem csupn a pnzbeli jrandsgokat
jelenti, hanem magban foglalja a munkaviszonyhoz ktd termszetben adott
juttatsokat is (pldul: bren kvli juttatsok, laks s gpkocsi hasznlat, egszsgs letbiztostsok).

10

Az Art. 131. (5) bekezdse szerint.

Az Egyezmnyek elrsai szerint a magnszemly ltal nem az illetsge szerinti

llamban vgzett nem nll munkbl szrmaz jvedelem fszably szerint abban
az llamban adztathat, ahol a munkt vgzik. Azaz a magyar magnszemlyek
ltal klfldn vgzett munka ellenrtke a klfldi llamban adkteles.
A fenti fszably all kivtelt kpeznek a rvid tv kikldetsek. Amennyiben
ugyanis a magyar magnszemly a munkt a klfldi llamban vgzi, de
a klfldi llamban val tartzkods hossza az advben/a naptri
vben/brmely 12 hnapos idszakban11 nem haladja meg a 183 napot, s
a djazst olyan munkltat fizeti (vagy olyan munkltat nevben fizetik), aki
nem br illetsggel a munkavgzs helye szerinti llamban,
s a djazs kltsgt nem a munkltat a munkavgzs helye szerinti
llamban lv telephelye viseli,
akkor a jvedelem adztatsnak joga Magyarorszgon marad. Azaz, ha egy
magyar munkltat rvid, 183 napnl nem hosszabb idszakra kld ki egy
munkavllalt a klfldi llamba, s a kikldets kltsgeit nem terheli r a klfldi
llamban tallhat telephelyre12, a munkavllalnak csak Magyarorszgon keletkezik
adktelezettsge.
Pldul, ha egy magyar trsasg egy klfldi cgtl kapott megrendelst oly
mdon teljesti, hogy egy magyar illetsg munkavllaljt kldi ki a feladat
elltsra, akkor a jvedelem adztatsnak joga Magyarorszgon marad. Ennek
egyrszt felttele, hogy a kikldets hossza ne haladja meg a 183 napot. Msrszt
felttel az is, hogy a kikldtt brt ne a klfldi megrendel, hanem a magyar cg
fizesse. Harmadrszt felttel, hogy a magyar cg esetleges klfldi telephelye ne
szmolja el ezt a brt a kltsgei kztt, jellemzen teht a klfldi llamban
fizetend trsasgi ad megllaptsa sorn. Ha az itt felsorolt felttelek brmelyike
nem teljesl, akkor a jvedelem adztatsnak joga a klfldi llamot illeti meg.
A klfldi tartzkods hosszt a fizikai jelenlt napjainak szmn alapul mdszerrel
kell megllaptani. Ez azt jelenti, hogy minden olyan nap, amelyben a magnszemly
brmilyen rvid idszakot is a klfldi llamban tlt (ide nem rtve a klfldi
orszgon megszakts nlkl trtn tutazst) egsz napnak szmt a 183 nap
szmtsa szempontjbl. Ez azt jelenti, hogy a klfldi llamba val megrkezs, az
onnan val tvozs s az ott vgzett munka sorn ott tlttt szabadnapok is figyelembe
veendek. Amennyiben a vizsgland idszakon bell (adv, naptri v, brmely 12
hnapos idszak) a magnszemly tbb alkalommal is a klfldi llamban tartzkodik,
akkor ezen tartzkodsok hossza sszeaddik.
Termszetszerleg az a szably, hogy a jvedelem ott adztathat, ahol a munkt
vgzik, azt is eredmnyezheti, hogy a magnszemly jvedelmnek meghatrozott
hnyada az egyik, meghatrozott hnyada a msik llamban vlik adztathatv.
Pldul, ha a magnszemly egy adott klfldi llamban kereken ht hnapot tlt
kikldetsben, akkor a ht havi (alap)bre klfldn, t havi pedig Magyarorszgon
11

Az Egyezmnyek eltr szvegezsbl szrmaz klnbsg.

A telephely kln jogalanyisggal nem br, lland zleti helyet jelent. Ilyen pldul az zletvezets helye, a
fik, az iroda, a gyr, a mhely, a bnya.
12

vlik adztathatv. Azok a juttatsok azonban, amelyek kifejezetten a kikldetshez

kapcsoldnak (mint amilyen a napidj), termszetesen csak a klfldi llamban
adztathatak.
Amennyiben a kikldets idtartama nem egybefgg, pldul mert a magnszemly a
kt llam kztt ingzik, akkor az adztatsra jogosult llam meghatrozsa
nehzkesebb. Ez esetben, tekintettel arra, hogy az Egyezmny szerint a klfldn
vgzett munkbl szrmaz jvedelem adztathat a klfldi llamban, a jvedelem
olyan arnya vlik adkteless klfldn, amelyet az adott llamban munkban
tlttt napok s az sszes munkban tlttt nap arnya meghatroz.
Pldul, ha egy magyar trsasg magyar illetsg munkavllalja egy klfldi
ptkezsre rendszeresen jr ki, s a munkavllal az advben 200 napot tlt
kikldetsben, akkor a 183 nap tlpse miatt a kivteles szably nem irnyad. A
plda szerinti esetben a klfldi llamban vgzett munka ellenrtke a klfldi
llamban, mg az advbl fennmarad idszakban vgzett munka ellenrtke
Magyarorszgon vlik adztathatv. A magnszemly (alap)bre olyan arnyban
adztathat a klfldi llamban, amilyen arnyt a klfldi llamban vgzett munka
jellemzen napokban meghatrozott idtartama s az sszes munkban tlttt
idszak arnya meghatroz. Pldul, ha a magnszemly a 200 nap klfldi
tartzkods sorn 150 napot tlt munkban, s az advben sszesen 250 napot
dolgozik, akkor az alapbr 60 szzalka (150/250) adztathat klfldn s 40
szzalka Magyarorszgon.
A klfldi kikldetsre, klszolglatra tekintettel kapott belfldn adztathat napidj
teljes sszege (kivve a nemzetkzi ru s szemlyszlltsban dolgozkat, illetve a
magyar honvdsg llomnyban lv, nem katonadiplomciai tevkenysget vgz,
mveleti terleten klszolglatot teljest magnszemlyt) utn 2010. janur 1-jtl
kezdden meg kell fizetni a szemlyi jvedelemadt.
Kiemelend, hogy az elzekben lertak nem minden munkavgzsbl szrmaz
jvedelem adztatsval kapcsolatosan irnyadak. Ugyanis egyrszt a nemzetkzi
forgalomban zemeltetett hajk s replk, illetve egyes Egyezmnyek szerint a
nemzetkzi forgalomban zemeltett teherautk s buszok szemlyzetnek jvedelme a
jrmvet zemeltet trsasg illetsge szerinti llamban adztathat, fggetlenl a
munkavgzs helytl. Msrszt specilis szablyok vonatkoznak az Egyezmnyekben
a trsasgok igazgatsgban, igazgattancsban, illetve egyes Egyezmnyek
szerint felgyelbizottsgban val tagsgrt fizetett tiszteletdjakra, melyek a trsasg
s nem a magnszemly illetsge szerinti llamban adztathatak. Harmadrszt a
mvszek s sportolk szemlyesen kifejtett tevkenysgbl szrmaz jvedelme
csak a tevkenysg helye szerinti llamban adztathat. Negyedrszt a
kzszolglatbl, azaz egy adott llam, annak kzigazgatsi egysge vagy helyi
hatsga szmra vgzett munka kizrlag abban az llamban adztathat, amelyik
llam rszre a kzszolglatot vgzik (kivve, ha a magnszemly a munkavgzs
helye szerinti llamban illetsggel s llampolgrsggal egyarnt br). Vgezetl
Egyezmnyenknt eltr mdon specilis szablyok vonatkoznak a dikok,
gyakornokok, tanrok s kutatk jvedelmeire is. A korbbi munkavgzsre

10

tekintettel fizetett nyugdj ltalnossgban a magnszemly illetsge szerinti

llamban adztathat, kivve, ha a nyugdjat korbban egy adott llam rszre vgzett
kzszolglatra tekintettel juttatjk. Ebben a msodik esetben a nyugdj abban az
llamban adztathat, amely llam, vagy annak hatsga rszre a nyugdjat
megalapoz kzszolglatot vgeztk (kivve, ha a magnszemly a msik llamban
illetsggel s llampolgrsggal egyarnt br).
Figyelem! Amennyiben az itt lertak alapjn a magyar illetsg magnszemly
jvedelme nem adztathat Magyarorszgon, azt Magyarorszgon az sszevont
adalap rszeknt nem kell bevallani, de az sszes jvedelem szmtsa sorn
figyelembe kell venni.

3.2.

Vllalkozsi nyeresg, szabad foglalkozs

A vllalkozsi nyeresgre (az Egyezmnyek 7. Cikke) s a szabad foglalkozsbl

szrmaz jvedelemre (jellemzen az Egyezmnyek 14. Cikke) gyakorlatilag
ugyanazon szablyok vonatkoznak, a megklnbztetsnek inkbb trtneti okai
vannak. gy a szabad foglalkozs jellemzen magban foglalja klnsen az nllan
kifejtett tudomnyos, irodalmi, mvszeti, nevelsi vagy oktatsi tevkenysget,
valamint az orvosok, gyvdek, mrnkk, ptszek s fogorvosok nll
tevkenysgt. Ehhez kpest minden ms gazdasgi tevkenysgbl szrmaz
jvedelem a vllalkozsi nyeresg kategriba tartozik.13
Mind a vllalkozsi nyeresg, mind a szabad foglalkozsbl szrmaz jvedelem
fszably szerint csak a magnszemly (vllalkozs) illetsge szerinti llamban
adztathat. A fszably all kivtel, hogy ha a szemly a tevkenysgnek
kifejtshez a msik Szerzd llamban telephellyel (lland berendezssel)
rendelkezik, gy a jvedelem a telephelynek (lland berendezsnek) betudhat rsze
a msik llamban adztathat. Ez azt jelenti, hogy egy magyar magnszemly
pldul egyni vllalkoz a vllalkozsi tevkenysgbl szrmaz jvedelembl
csak akkor kteles klfldn adt fizetni, ha a klfldi llamban van telephelye
(lland berendezse).
A telephely fogalmt az Egyezmnyek 5. Cikke hatrozza meg. E szakasz alapjn
telephelynek minsl az zleti tevkenysg olyan tarts szntere, amelyen keresztl a
vllalkozs a tevkenysgt rszben vagy egszben folytatja. A telephely
jellemzen valamilyen ingatlan vagy berendezs lehet, de telephelynek minslhet az
ptsi, szerelsi munklatok helyszne is. Ugyancsak telephellyel brnak kell
tekinteni azt a vllalkozst, amely a msik llamban olyan fggetlen kpviselvel,
gynkkel rendelkezik, aki a vllalkozs nevben szerzdseket kthet. Ezen tl a
telephelynek tartsnak kell lennie, azaz mind helyben, mind idben meghatrozott
mrtk llandsggal kell brnia. Egyrszt teht az zlet helynek a jelentktelen
eltrsektl eltekintve azonos helyen kell maradnia, msrszt meghatrozott
hosszsg idszakban ami a nemzetkzi gyakorlat szerint krlbell 6 hnap, de
egyes Egyezmnyek ettl eltrhetnek fenn kell llnia ahhoz, hogy telephelynek
minslhessen.
13

Az Egyezmnyek alkalmazsban jellemzen azok 3. Cikkeiben tallhat fogalom alapjn

magnszemlyek is minslhetnek vllalkozsnak.

11

A magyar adhatsg gyakorlata szerint a telephelyre vonatkoz szablyok az lland

berendezsre azaz a szabad foglalkozsbl szrmaz jvedelemre is irnyadak, de
kiemelend, hogy egyes klfldi llamok gyakorlata ettl eltrhet.
Amennyiben a vllalkozsnak az elzekben lertak alapjn telephelye ll fenn, akkor
is csak a telephelynek betudhat jvedelem adztathat a klfldi llamban. A klfldi
llamban tallhat telephelynek betudhat nyeresg ltalban annyi, amennyit az adott
telephely akkor rt volna el, ha a kzpont helyett egy teljesen klnll vllalkozssal
kttt volna zletet a rendes piacon uralkod felttelekkel s rakkal.

3.3.

Osztalk

Az osztalkkal kapcsolatban a magnszemlynek nagy valsznsggel mindkt

llamban keletkezik adktelezettsge. A magyar illetsggel br
magnszemlynek fizetett osztalk ugyanis fszably szerint Magyarorszgon
adztathat. Ugyanakkor az Egyezmnyek lehetv teszik a msik, az osztalk forrsa
szerinti llam szmra is az osztalk meghatrozott korltig jellemzen 10 vagy 15
szzalkos mrtkig trtn adztatst. Ennek a klfldn megfizetett korltozott
mrtk adnak a Magyarorszgon fizetend adbl trtn levonst az
Egyezmnyek s ezzel prhuzamosan a magyar szablyok is lehetv teszik.
Ez azt jelenti, hogy a klfldi forrsbl fizetett osztalk utn a magyar illetsg
magnszemlynek mindkt llamban keletkezik adktelezettsge. Ezen tl, ha
pldul az Egyezmny az osztalk forrsa szerinti llamnak maximum 15 szzalkos
mrtk ad kivetst teszi lehetv, s a klfldi llam ezzel a jogval l is, akkor a
magyar elrsok szerint fszablyknt fizetend 16 szzalkos mrtk ad ezzel a 15
szzalkkal cskkenthet. Ugyanakkor, ha a klfldn levont ad a magnszemly
rszre visszajr, a Magyarorszgon fizetend ad rtelemszeren nem cskkenthet.

3.4.

Kamat, jogdj

A magyar illetsggel br magnszemlynek fizetett kamat vagy jogdj (pldul a

szerzi jogdj, a tallmny felhasznlsnak fejben fizetett ellenrtk) az
Egyezmnyek tbbsge szerint Magyarorszgon adztathat. Ugyanakkor mindkt
jvedelemtpus esetben elfordul, hogy egyes Egyezmnyek a jvedelem
adztatsnak jogt meghatrozott mrtkig a jvedelem forrsnak llama
szmra is lehetv teszik. Amennyiben a jvedelem mindkt llamban adztathat, az
osztalknl lertak megfelelen alkalmazhatak.

12

Pldul, ha egy magyar illetsg magnszemlynek egy horvt hitelintzetnl lv

bettjre kamatot rnak jv, akkor ennek a kamatnak az adztatsra kizrlag
Magyarorszg jogosult. Azaz a kamatjvedelem utn a 16 szzalkos mrtk adt
a magnszemlynek a magyar adbevallsban kell bevallania, s a bevalls
benyjtsra nyitva ll hatridig megfizetnie. Annak rdekben, hogy a magyar
magnszemlytl a klfldi hitelintzet ltal jvrt kamatbl ne vonjanak adt, a
magyar magnszemlynek a horvt bank rszre illetsgigazolst kell adnia. A
magyar illetsgigazolst a Nemzeti Ad- s Vmhivatal lltja ki magyar, vagy
angol s magyar nyelven.
Specilis szablyok vonatkoznak az Ausztribl, Belgiumbl s Luxemburgbl
szrmaz kamatra. Ezek az llamok ugyanis egy tmeneti idszakra felmentst kaptak
azon az Eurpai Uni Megtakartsi Irnyelvben14 foglalt ktelezettsg all, hogy a
klfldi teht akr magyar szemlyek kamatjvedelmeirl adatot szolgltassanak a
klfldi tbbek kztt a magyar adhatsgoknak. Ehelyett ezen llamok
forrsadt alkalmaznak, amelynek 75 szzalkt a magnszemlyre vonatkoz adatok
kzlse nlkl tovbbtanak a magnszemly illetsge szerinti llam adhatsghoz.
A forrsad mrtke 2005. jlius 1-je s 2008. jnius 30-a kztt 15 szzalk volt,
jelenleg 20 szzalk. Az gy levont forrsad is cskkenti a magyar illetsg
magnszemly kamatjvedelme utn fizetend magyar szemlyi jvedelemad
sszegt, azaz ha a levont forrsad mrtke 20 szzalk akkor a
magnszemlynek ptllagos adfizetsi ktelezettsge nem keletkezik. A jvedelmet
azonban ebben az esetben is be kell vallani.

3.5.

Brbeadsbl szrmaz jvedelem

Az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem az ingatlan fekvse szerinti llamban

adztathat, mg az ing brbeadsbl szrmaz jvedelem a magnszemly illetsge
szerinti llamban. Teht a magyar illetsg magnszemly klfldn tallhat
laksnak brbeadsbl szrmaz jvedelme Magyarorszgon nem adztathat.

3.6.

Elidegentsbl szrmaz jvedelem

Az ingatlan eladsbl szrmaz jvedelem az ingatlan fekvse szerinti llamban

adztathat, mg az ing vagy rtkpapr eladsbl szrmaz jvedelem
(rfolyamnyeresg) jellemzen a magnszemly illetsge szerinti llamban. Teht a
magyar illetsg magnszemly klfldn tallhat laksnak eladsbl szrmaz
jvedelme Magyarorszgon nem adztathat, ugyanakkor a klfldi tzsdn kttt
gyletek eredmnye utn az adt jellemzen Magyarorszgon kell megfizetni.

3.7.

Egyb jvedelmek

Az elzekben nem emltett jvedelemfajtk pldul a szerencsejtkbl szrmaz

jvedelem kizrlag a magnszemly illetsge szerinti llamban adztathat. Azaz
egy klfldi kaszinban nyert sszeg utn a magyar illetsg magnszemlyek
Magyarorszgon ktelesek az adt megfizetni.
14

A Tancs a megtakartsokbl szrmaz kamatjvedelem adztatsrl szl 2003. jnius 3-i, 2003/48/EK
szm Irnyelve.

13

4. Olyan klfldi llambl szrmaz jvedelem, mellyel

Magyarorszgnak nincs Egyezmnye
Ha egy magyar illetsg magnszemly olyan llambl rszesl jvedelemben,
amellyel Magyarorszgnak nincs a ketts adztats elkerlsrl szl Egyezmnye (a
tovbbiakban: nem egyezmnyes llam), gy pldul Mexikbl vagy
Szad-Arbibl, akkor a jvedelem adztatsra mindkt llam jogosult. Azaz
elfordulhat, hogy ilyen esetben tnylegesen ktszer kellene a jvedelem utn az adt
megfizetni. Ezt a mltnytalan helyzetet a magyar bels szablyok azonban
orvosoljk.
Ha ugyanis a nem egyezmnyes llamban tallhat forrsbl szrmaz, sszevont
adalapba tartoz jvedelembl a klfldi llamban is vonnak szemlyi jvedelemadt
(s ez a magnszemly rszre nem jr vissza), akkor a Magyarorszgon fizetend
szemlyi jvedelemad sszegt cskkenti a klfldn megfizetett ad 90
szzalka, de legfeljebb e jvedelem adalapjra az ad mrtkvel (16 szzalk)
megllaptott ad.15
Rendkvl fontos, hogy Egyezmny hinyban a magnszemly illetsgt a magyar
adktelezettsg szempontjbl kizrlag a magyar szablyok szerint kell
megllaptani.16 Ez pldul azt eredmnyezi, hogy egy magyar llampolgr csak akkor
minsl klfldinek, ha egyben ketts llampolgr is, s Magyarorszgon nincsen
bejelentett lland lakhelye.
Pldul, ha egy magyar llampolgr aki nem ketts llampolgr t vig
Mexikban dolgozik, akkor ez a szemly megrzi magyar illetsgt, fggetlenl
attl, hogy van-e Magyarorszgon lakhelye. Azaz az ebben az idszakban szerzett
jvedelmnek adztatsra Magyarorszg jogosult azzal, hogy a klfldn fizetett
ad maximum 90 szzalka a Magyarorszgon fizetend adt cskkenti.
A nem egyezmnyes llambl szrmaz tkejvedelmek esetn a Magyarorszgon
fizetend adt szintn cskkenti a klfldn levont ad sszege azzal, hogy
nemzetkzi szerzds hinyban a klfldn megfizetett ad beszmtsa
kvetkeztben a jvedelem utn fizetend ad nem lehet kevesebb a jvedelem 5
szzalknl. Termszetesen ebben az esetben sem cskkenti a magyar adt az az
adsszeg, amely a magnszemly rszre a klfldi llamban visszajr.
Pldul a nem egyezmnyes llambl szrmaz osztalkbl a klfldi llamban
levont ad sszege 22 szzalk. Ennek az adnak a figyelembevtelvel a
Magyarorszgon fizetend 16 szzalkos mrtk adra tekintettel nem lenne
belfldn adfizetsi ktelezettsg tekintettel arra, hogy ilyen esetben
Magyarorszgon legalbb a jvedelem 5 szzalkt kell szemlyi jvedelemadknt
megfizetni, e jvedelem tulajdonos esetben fizetend ad mrtke 5 szzalk lesz.
Az elzekben lertaktl eltren egyb jvedelemnek minsl az alacsony adkulcs
llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet, vagy egybknt az
15
16

Az szja-trvny 32. (1) bekezdse szerint.

Lsd: 2.1. fejezet.

14

ellenrztt klfldi trsasg ltal, vagy annak megbzsbl fizetett kamat s osztalk,
az ilyen trsasg rtkpaprjnak rfolyamnyeresge, illetve az ilyen trsasgbl kivont
jvedelem. Ugyancsak egyb jvedelemnek minslhet az ellenrztt klfldi trsasg
fel nem osztott eredmnye is. Ezek a kznapi nyelvben off-shore cgekbl szrmaz
kifizetsek teht nem kln adz, hanem az sszevont adalap rszt kpez
jvedelmeknek minslnek.17

5.

Egyes eljrsi szablyok

5.1.

A klfldi pnznemben megszerzett jvedelem tszmtsa

A magyar jvedelmet s az adt forintban kell megllaptani. Ennek rdekben a

klfldi pnznemben megszerzett bevtelt s a magnszemlyt terhel esetleges
kiadst fszably szerint a Magyar Nemzeti Bank (a tovbbiakban: MNB) hivatalos,
a bevtelszerzs napjn rvnyes devizarfolyamnak alapulvtelvel kell forintra
tszmtani. Amennyiben egy klfldi pnznem nem szerepel az MNB hivatalos
devizarfolyam-lapjn, akkor azt az MNB ltal kzztett, eurban megadott
rfolyamon elszr eurra, majd az eurt az elzek szerint forintra kell tszmtani.
A magnszemly azonban vlaszthatja, hogy az advre bevallott jvedelme alapjt
kpez klfldi pnznemben megszerzett valamennyi bevtelnek forintra trtn
tszmtshoz a bevtel megszerzsnek napjt megelz hnap 15-n rvnyes
MNB rfolyamot alkalmazza.
A fentiekben lertaktl eltren a klfldi pnznemben megszerzett
kamatjvedelembl az adt ugyanazon klfldi pnznemben kell megllaptani,
levonni s az MNB hivatalos, a megszerzs idpontjban rvnyes devizarfolyamn
forintra tszmtva kell megfizetni.

5.2.

Adbevalls, adfizets

A klfldrl szrmaz jvedelmek esetben jellemzen nincs olyan szemly, aki

kifizetknt jrna el. gy a jvedelmet s annak adjt kifizet hinyban a
magnszemly kteles megllaptani. Ezeket az adatokat teht nem a kifizet
igazolsa, hanem a magnszemly sajt nyilvntartsa fogja tartalmazni.
Kifizet, munkltat hinyban az sszevont adalapba tartoz jvedelmekbl nem
kerl az adelleg levonsra. ppen ezrt, ilyen esetben az adelleget is a
magnszemlynek kell megfizetnie, mgpedig a jvedelemszerzs negyedvt
kvet hnap 12. napjig. A befizetett adellegrl bevallst, bejelentst kln nem
kell tenni.
Egyes tkejvedelmek, gy az rtkpapr-klcsnzsbl, az osztalkbl s a
vllalkozsbl kivont jvedelem esetn ha a kifizet azt nem vonta le az adt a
magnszemlynek szintn a negyedvet kvet hnap 12-ig kell megfizetnie. Ettl
eltren kamatjvedelem, az rfolyamnyeresgbl, cseregyletbl s tzsdei
(ellenrztt tkepiaci) gyletbl szrmaz jvedelem esetn az adt az adbevalls
benyjtsra nyitva ll hatridig kell megfizetni.
17

Az szja-trvny 3. 5. s 85. pontja s 28. (12)-(13) s (20)-(22) bekezdsei szerint.

15

Vgezetl szintn a magnszemly ktelezettsge az, hogy a klfldrl szrmaz

jvedelmet az adhatsg kzremkdse nlkl elksztett adbevallsban bevallja.

II.

Trsadalombiztostsi ktelezettsgek teljestse

A magyar llampolgrok klfldi foglalkoztatsa kapcsn a foglalkoztati

ktelezettsgek teljestse, illetve a klfldn dolgoz magnszemly
trsadalombiztostsi jogllsnak megtlsvel kapcsolatban a kvetkezkre hvjuk
fel a figyelmet.
A trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e
szolgltatsok fedezetrl szl 1997. vi LXXX. trvny18 rendelkezseit
a szocilis biztonsgi rendszerek koordinlsrl s annak vgrehajtsrl szl
unis rendeletek19 (a tovbbiakban: Kzssgi rendelet), illetve
a nemzetkzi egyezmny20 hatlya al tartoz szemlyre az egyezmny
szablyai szerint kell alkalmazni.
Magyarorszg
az
EGT
llamokon
tlmenen harmadik orszgokkal is kttt
a kzssgi koordincis szablyok elvein
alapul,
szocilis
biztonsgi
egyezmnyeket, illetve az 1950-es vekben
ltrejtt megllapodsok alapjn rvnyben
vannak
mg egyes
szocilpolitikai
egyezmnyek
is.
Hasonlan
az
adktelezettsg
megllaptshoz
a
trsadalombiztostsi ktelezettsgeket is
az eset sszes krlmnynek s az
irnyad nemzetkzi egyezmny konkrt
szablyainak figyelembevtelvel kell
megllaptani.

Ez azt jelenti, hogy a nemzetkzi

egyezmnyek szablyai elsbbsget
lveznek a hazai bels joggal szemben,
ezrt a biztostsi ktelezettsg elbrlsa
fszably szerint az egyezmnyekben
rgztettek alapjn trtnik. Abban az
esetben, ha a munkavgzsre (a
vllalkozs folytatsra, az nll
tevkenysgre) a Kzssgi rendelet,
vagy egyezmny alapjn a Magyar
Kztrsasg
jogszablyait
kell
alkalmazni, akkor a biztostsi s
jrulkfizetsi ktelezettsget a Tbj.
ltalnos szablyai szerint kell teljesteni.

1.
Kzssgi jogalkalmazs
A Kzssgen bell nincs egysges trsadalombiztostsi rendszer, minden tagllam
maga hatrozza meg, hogy mely elltsokat, milyen felttelekkel, mely szemlyeknek
nyjt, s az elltsok fedezetl milyen mrtk jrulkot kell fizetnik a
18

Rviden: Tbj.
A szocilis biztonsgi rendszereknek a kzssgen bell mozg munkavllalkra s csaldtagjaikra trtn
alkalmazsrl szl 1408/71 (EGK) Tancsi rendelet (rviden: rgi Kzssgi rendelet), valamint az ennek
vgrehajtsrl szl 574/72. (EGK) Tancsi rendelet, valamint a 2010. mjus 1-jtl alkalmazand a szocilis
biztonsgi rendszerek koordinlsrl szl 883/2004/EK eurpai parlamenti s tancsi rendelet (rviden: j
Kzssgi rendelet).s a vgrehajtsra vonatkoz eljrs megllaptsrl szl 987/2009/EK eurpai
parlamenti s tancsi rendelet
20
Az rvnyben lv ktoldal szocilis biztonsgi, illetve szocilpolitikai egyezmnyek az Orszgos
Egszsgbiztostsi Pnztr honlapjn, a www.oep.hu cmen, a lakossgi kezdlapon rhet el.
19

16

biztostottaknak, foglalkoztatknak. Ugyanakkor az EGT llampolgrai21 - nemzeti

hovatartozstl fggetlenl - trsadalombiztostsi szempontbl olyan jogokkal
rendelkeznek, s olyan ktelezettsgek terhelik ket brmely tagllamban, mint az
adott tagllam llampolgrait. A Kzssgi szint szablyozs kizrlag a
tagllamonknt eltr rendszereket a jogosultsgok megrzse, illetve az esetleges
htrnyok megszntetse rdekben koordinlja.
2.
Szemlyi hatly
Az j Kzssgi rendelet hatlya csak a tagllamok llampolgraira, egy tagllamban
lakhellyel rendelkez hontalanokra s menekltekre - akik egy vagy tbb tagllam
jogszablyainak hatlya al tartoznak vagy tartoztak -, valamint ezek csaldtagjaira s
tll hozztartozira, illetve az EU valamely tagllamban letelepedett, Kzssgen
bell mozg harmadik orszg beli llampolgrokra terjed ki. Az EFTA-orszgokra
(Izland, Liechtenstein, Norvgia), valamint Svjcra tovbbra is az 1408/71/EGK
rendeletet kell alkalmazni.
3.
Biztostsi ktelezettsg megllaptsa
A Kzssgi rendelet a biztostsi ktelezettsg elbrlsa szempontjbl pontosan
meghatrozza, hogy egy adott jogviszonyra a szocilis biztonsg szempontjbl mely
tagllam joghatsga vonatkozik, azaz a biztostsi jogviszonyt, a jrulkfizetsi
ktelezettsget melyik tagllam elrsai szerint kell megllaptani. A rendelet hatlya
al tartoz szemlyekre csak egy tagllam jogszablyai alkalmazandak mg azok
esetben is, akik egyidejleg tbb tagllamban vgeznek keres tevkenysget.
3.1 Kizrlag egy tagllamban tevkenysget folytat szemlyek
Fszably szerint az egy tagllamban nem kikldets keretben tevkenysget
folytat szemlyek abban az llamban tartoznak a trsadalombiztostsi ktelezettsg
al, amelyben keres tevkenysgket vgzik22.
Plda. Egy magyar llampolgr munkavllalknt Ausztriban dolgozik, ms
tagllamban munkavllalknt, nll vllalkozknt tevkenysget nem folytat. Ez
a munkavllal kizrlag Ausztriban, az osztrk szablyok szerint lesz biztostott
s trsadalombiztostsi ktelezettsgeit is az osztrk szablyok szerint kell
teljestenie. E ktelezettsgek tekintetben rdektelen, hogy az I. fejezetben
ismertetett szablyok alapjn szemlyi jvedelemadt mely orszgban fizet.

21

Az Eurpai Kzssg s annak tagllamai, valamint a Svjci llamszvetsg kztt a szemlyek szabad
mozgsrl szl megllapods alapjn - br Svjc nem tagja az Eurpai Uninak - 2006. prilis 1-jtl Svjc
vonatkozsban is a Kzssgi rendeletet kell alkalmazni.
22
A kztisztviselk azon tagllam jogszablyinak hatlya al tartoznak, amely tagllam jogszablyainak
hatlya al az ket alkalmaz kzigazgatsi szerv tartozik. Egy tagllam fegyveres eribe szolglatra vagy
polgri szolglatra behvott vagy jbl behvott szemlyek e tagllam jogszablyainak hatlya al tartoznak.

17

3.1.1 Kikldets
A fszablytl eltr szablyozs rvnyesl kikldets esetn. Amennyiben az egyik
tagllam terletn munkavllalt alkalmaz munkltat a munkavllalt msik
tagllam terletre kldi ki abbl a clbl, hogy ott szmra munkt vgezzen, akkor a
munkavllal tovbbra is a kld llam trsadalombiztostsi szablyai szerint lesz
biztostott, feltve, hogy a munkavgzs idtartama nem haladja meg a 24 hnapot.
A tagllamok egyikben szoksosan nll vllalkozknt tevkenyked olyan
szemly, aki hasonl tevkenysg vgzse cljbl egy msik tagllamba tvozik,
tovbbra is az els tagllam jogszablyainak a hatlya al tartozik, feltve, hogy az
ilyen tevkenysg vrhat idtartama nem haladja meg a 24 hnapot.
A 24 hnapos kikldetsi id a mr korbban megkezddtt kikldetseknl nem
kezddik jra 2010. mjus 1-jtl, a 24 hnapba a 2010. prilis 30. eltti kikldetsi
idszakot be kell szmtani.
A kikldetsre tovbbra is az 1408/71/EGK rendelet szerinti, legfeljebb 12 hnapos
hatrid vonatkozik (amely szksg esetn tovbbi 12 hnappal hosszabbthat),
amennyiben a kikldets az albbi llamokba irnyul:
- Svjc,
- Norvgia,
- Liechtenstein s
- Izland
Az tmeneti kikldets szablyai szigor felttekhez s korltozott idej foglalkoztats
esetn alkalmazhatk. Magyarorszgon a kikldets feltteleinek23 vizsglata utn az
alkalmazand jogra vonatkoz igazolst24 az egszsgbiztostsi szakigazgatsi szerv
adja ki.
3.1.2 Kikldets esetn nem llapthat meg a magyar jog alkalmazand
trsadalombiztostsi jogknt, ha
a foglalkoztat
a cgbrsg ltal jogersen be nem jegyzett eltrsasg,
a kikldets teljes idtartama alatt csak olyan munkavllalkat foglalkoztat
belfldn, akik a cg irnytsval vagy adminisztratv tevkenysgvel
kapcsolatos feladatokat ltnak el, vagy
a kikldets helye szerinti llamban a magyarorszgi tevkenysghez kpest a gazdasgi tevkenysgek statisztikai osztlyozsa NACE Rev. 2.
rendszernek ltrehozsrl s a 3037/90/EGK tancsi rendelet, valamint egyes
meghatrozott statisztikai terletekre vonatkoz EK-rendeletek mdostsrl
szl, 2006. december 20-i 1893/2006/EK eurpai parlamenti s tancsi
rendelet 1. mellklete szerint - ms nemzetgazdasgi gazatba tartoz
tevkenysget folytat;
23

A rszletes feltteleket a 195/1997 (XI.5.) Korm. rendelet tartalmazza.

2010. mjus 1-je utn kezdd kikldets esetn az A1 jel nyomtatvny igazolja. A korbban kiadott E 101
jel igazolsok a rajtuk feltntetett rvnyessgi id vgig rvnyesek maradnak, de egy E 101 jel igazolst
meghosszabbtani csak A1 jel igazolssal lehet.
24

18

a munkavllal
nem rendelkezik a kikldets kezdnapjt megelzen legalbb 30 napi
biztostssal,
kikldetsre azrt kerlt sor, hogy a kikldets helye szerinti llamban a
munkltat ltal korbban kikldtt munkavllalt felvltson,
korbban ugyanabban az llamban volt a kikldetsre meghatrozott
leghosszabb idtartamig kikldtt (ide rtve az 1408/71/EGK rendelet szerinti
kikldetst is), s a korbbi kikldets lejrttl nem telt el 60 nap, vagy
kikldetsre azrt kerl sor, hogy a kikldets helye szerinti vllalkozs a
munkavllalt egy msik vllalkozs rendelkezsre bocsssa, vagy msik
tagllamba kldje tovbb.
3.2 Tevkenysg vgzse tbb tagllamban
Abban az estben. ha egy szemly prhuzamosan vagy idszakosan vltakozva kt vagy
tbb tagllamban vgez keres tevkenysget, a biztostsi ktelezettsg elssorban a
munkavllal/nll vllalkoz lakhelye szerinti tagllamban llaptand meg.
Amennyiben azonban az adott szemly az rintett tagllamokban egy munkltat
javra vgez munkt, s a lakhelye szerinti tagllamban vgzett tevkenysge nem
jelents, a biztostsi ktelezettsg a munkltat szkhelye szerinti llamban ll fenn
Ha a munkavllal, az nll vllalkoz belfldn s a msik llamban is
munkavllal, illetve nll vllalkoz, a magyar jog alkalmazsnak megllaptsra
a belfldn fennll lakhely alapjn akkor kerlhet sor, ha
a munkavllal belfldn folytatott tevkenysghez kapcsold munkaid
vagy munkabr (egyb djazs) elri az sszes munkaid, illetve munkabr
(djazs) 25 szzalkt,
az nll vllalkoz belfldn elrt bevtele elri az sszes vllalkozi
bevtelnek 25 szzalkt.
Amennyiben a kt vagy tbb tagllamban folytatott prhuzamos munkavgzs
mindegyik tagllamban kln munkltat javra trtnik, a biztostsi ktelezettsg
a lakhely szerinti tagllamban ll fenn akkor is, ha a munkavllal a lakhelye
szerinti llamban tevkenysgnek kevesebb mint 25 %-t vgzi, vagy egyltaln nem
vgez tevkenysget.
Amennyiben az nll vllalkoz nll tevkenysgsget prhuzamosan kt vagy
tbb olyan tagllamban vgez, ahol nem rendelkezik szkhellyel, telephellyel, illetve
lakhellyel, a lakhelye szerinti llamban marad biztostott akkor is, ha a lakhelye
szerinti llamban gazdasgi tevkenysget egyltaln nem vgez.
3.2.1. Munkavllalknt s nll vllalkozknt egyidejleg tbb tagllamban
vgzett tevkenysg
Annak a szemlynek, aki egyidejleg az egyik tagllam terletn munkavllalknt,
egy msik tagllam terletn pedig nll vllalkozknt tevkenysget folytat, a
biztostsi ktelezettsge a munkavgzs helye (ahol munkavllalknt dolgozik)

19

szerinti llamban ll fenn, fggetlenl a kt tevkenysg egymshoz viszonytott

arnytl
A magyar jogszablyok rtelmben25
munkavllalnak minsl:
- a munkaviszonyban ll szemly26,
- a szvetkezet tevkenysgben munkaviszony, vllalkozsi vagy
megbzsi jogviszony keretben kzremkd szvetkezet tagja27,
- a munkavgzsre irnyul jogviszonyban ll szemly28,
- a trsas vllalkoz, s a klfldi jog szerint annak megfelel
jogviszonyban ll szemly.
nll vllalkoznak minsl
- -a Tbj. szerinti egyni vllalkoz,
- a biztostottnak minsl mezgazdasgi stermel, s a klfldi jog
szerint annak megfelel szemly.
4.

Ms tagllamban fennll biztosts igazolsa

Amennyiben a kzssgi rendelet f szablya rvnyesl, vagyis ha a munkavllal,

nll vllalkoz csak egy tagllam terletn vgez munkt, az e munkavgzs alapjn
fennll biztosts igazolsra nincs a Kzssgen bell hasznlatos egysges
nyomtatvny. (Ilyen esetben az gyfl ltal ignyelt igazolst minden tagllam a sajt
bels joga szerint lltja ki.)
A tbb tagllamban prhuzamosan folytatott tevkenysg esetn a biztostsi
ktelezettsg 2010. mjus 1-jtl A129 nyomtatvnnyal, az EFTA-tagllamok30 s
Svjc tekintetben az E 101 jel nyomtatvnyon igazolhat.
Plda: Egy Magyarorszgon bejegyzett Kft. nmet llampolgrsg vezet
tisztsgviselre havi 300 000 forint jrulkalapot kpez jvedelemben rszesl, a
vezet tisztsget megbzsi jogviszony keretben ltja el. A magyar foglalkoztat
knyvelje szmra tadtk az A1 jel igazolst, amely 2011. december 31-ig
rvnyes. Az igazols alapjn a vezet tisztsgvisel kizrlag Nmetorszgban, a
nmet szablyok szerint biztostott, ezrt Magyarorszgon biztostsi
ktelezettsggel jr jogviszony hinyban a Tbj. szablyai szerint jrulkfizetsi
ktelezettsg nem merlhet fel.
Az elz pldban hangslyoztuk, hogy a munkltatnak Magyarorszgon a magyar
jogszablyok alapjn nem keletkezik jrulkktelezettsge, ugyanis az j Kzssgi
szablyok szerint az a munkltat, amelynek bejegyzett szkhelye vagy gyviteli helye
25

195/1997 (XI.5.) Korm. rendelet 23. .

Tbj. 5. (1) bekezds a) pontban meghatrozott szemly
27
Ide nem rtve az iskolaszvetkezet nappali rendszer oktats keretben tanulmnyokat folytat, tanul,
hallgat tagjt.
28
Tbj. 5. (1) bekezds g) pont, valamint (2) bekezdsben meghatrozott szemlyek.
29
A prhuzamos tevkenysgre tekintettel korbban kiadott E 101 jel igazolsok a rajtuk feltntetett
rvnyessgi id vgig rvnyesek.
30
Norvgia, Liechtenstein s Izland.
26

20

nem az illetkes tagllam a plda szerinti esetben Nmetorszg terletn tallhat,

a munkavllaljra vonatkoz jrulkktelezettsget gy kteles teljesteni, mintha
bejegyzett szkhelye vagy zletvili helye az illetkes tagllamban lenne. Teht a
magyar vllalkozsnak Nmetorszgban a nmet szablyok szerint kell a
munkavllalval kapcsolatos jrulkktelezettsgeket teljesteni.
sszegezve teht megllapthat, hogy a trsadalombiztostsi jogllst az EGT
tagllamain bell a Kzssgi rendelkezs szablyai hatrozzk meg. A magyar
joghatsg fennllsa esetn a jrulkktelezettsget llampolgrsgtl
fggetlenl - a Tbj. rendelkezsei szerint kell megllaptani.
5. A biztosts elbrlsa Magyarorszgon
A biztosts az annak alapjul szolgl jogviszonnyal egyidejleg a trvny erejnl
fogva jn ltre. A jogszably ttelesen felsorolja31 a biztostsi ktelezettsg al vont
jogviszonyokat, amelyek jellemzen munkavgzshez vagy tevkenysg folytatshoz
kapcsoldnak.
A Tbj. alapjn nem terjed ki a biztosts32:
a klfldi llam Magyarorszgra akkreditlt diplomciai s konzuli kpviselete
szemlyzetnek klfldi llampolgrsg tagjra (a tovbbiakban: kpviselet
tagja), a klfldi llampolgrsg hztartsi alkalmazottra, aki kizrlag a
kpviselet tagjnak alkalmazsban ll, a kpviselet tagjval kzs
hztartsban l klfldi llampolgrsg csaldtagra (hzastrs, gyermek),
feltve hogy az alkalmazottra, illetve a csaldtagra kiterjed a kld llam vagy
ms llam trsadalombiztostsi rendszere, tovbb a nemzetkzi szervezet
nemzetkzi
szerzds
alapjn
mentessget
lvez
tisztviseljre
(alkalmazottjra) s a vele kzs hztartsban l csaldtagjra (hzastrs,
gyermek), feltve hogy kiterjed rjuk a nemzetkzi szervezet szocilis
biztonsgi rendszere;
a magyar jogszablyok szerint be nem jegyzett klfldi munkltat ltal a
Magyar Kztrsasg terletn foglalkoztatott klfldinek minsl,
harmadik llam polgrra, ha kikldets, kirendels vagy munkaerklcsnzs keretben vgez munkt; valamint
az eurpai parlamenti kpviselre.
A biztostsi ktelezettsg elbrlsakor teht csak annak lehet jelentsge, hogy a Tbj.
szablyai szerint az adott szemly klfldinek minsl vagy sem. Klfldi az a
termszetes szemly, aki nem minsl belfldinek.
Belfldi:
a.) a Magyar Kztrsasg terletn a polgrok szemlyi adatainak s lakcmnek
nyilvntartsrl szl 1992. vi LXVI. trvny szerint bejelentett lakhellyel
rendelkez magyar llampolgr, a bevndorolt s a letelepedett joglls, valamint
a menekltknt elismert szemly,
31
32

Tbj. 5. -a.
Tbj. 11.

21

b.) a szabad mozgs s tartzkods jogval rendelkez szemlyek beutazsrl s

tartzkodsrl szl trvny hatlya al tartoz szemly, aki a szabad mozgs s
a hrom hnapot meghalad tartzkods jogt a Magyar Kztrsasg terletn
gyakorolja, s a polgrok szemlyi adatainak s lakcmnek nyilvntartsrl szl
trvny szerint bejelentett lakhellyel rendelkezik, valamint
c.) a hontalan.
Plda:
Egy Japnban bejegyzett cg japn llampolgrsg munkavllaljt munkavgzs
cljbl Magyarorszgra kldi 1 ves idtartamra. Japn s a Magyar Kztrsasg
kztt szocilis biztonsgot szablyoz egyezmny nincs. Egyezmny hinyban a
Tbj. ltalnos szablyai szerint kell a biztostsi ktelezettsget elbrlni. Mivel a
klfldinek minsl, harmadik orszg llampolgra kikldets keretben vgez
munkt a Magyar Kztrsasg terletn, nem terjed ki r a biztosts. Biztostsi
ktelezettsggel jr jogviszony hinyban trsadalombiztostsi, nyugdj, valamint
egszsgbiztostsi- s munkaer-paci jrulkot nem kell fizetni.

6.
Klfldi
munkltat
jrulkktelezettsg teljestse

szmra

vgzett

munkval

sszefgg

2011. janur 1-jtl biztostottnak minsl az a termszetes szemly is, aki a munkt
klfldi foglalkoztat szmra a Magyar Kztrsasg terletn kvl vgzi, s a
szocilis biztonsgi rendszerek koordinlsrl szl kzssgi rendelet elzekben
ismertetett szablyai alapjn a Tbj. trvny hatlya al tartozik.
A magyar jogszablyok szerint bejegyzsre nem ktelezett klfldi vllalkozs a
biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonnyal sszefgg bejelentsi, jrulkfizetsi
s bevallsi ktelezettsget fiktelep, illetve pnzgyi kpvisel, ennek hinyban
kzvetlenl sajt maga kteles teljesteni.
Ha a magyar jog szerint biztostott szemlyt foglalkoztat klfldi vllalkozs a
jrulkktelezettsgek teljestsre nem rendelkezik kpviselvel (fiktelep, pnzgyi
kpvisel), s foglalkoztatknt trtn bejelentkezst is elmulasztja33, akkor az
ltala foglalkoztatott termszetes szemly biztostsval sszefgg bejelentsi,
jrulkfizetsi s bevallsi ktelezettsget a foglalkoztatott teljesti, s viseli a
jrulkktelezettsgek elmulasztsa miatti jogkvetkezmnyeket, ide nem rtve a
mulasztsi brsgot s az adbrsgot.

33

Az, hogy a klfldi vllalkozs foglalkoztatknt bejelentkezett-e a NAV-hoz, a www.nav.gov.hu

honlapunkon az Adalanyok listi, Egyb szervezetek menpontban krdezhet le.

22

7.

A jrulkalap megllaptsa34

A jrulkfizetsi ktelezettsg megllaptshoz elsdlegesen az szksges, hogy a

kifizetsre biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony alapjn kerljn sor, msrszt a
kifizetett (juttatott) jvedelem jrulkalapot kpez jvedelemnek minsljn.
Jrulkalapot kpez jvedelemknt egyebek mellett :35
a.) az szja-trvny szerint az sszevont adalapba tartoz nll s nem nll
tevkenysgbl szrmaz bevtelbl az adelleg-alap szmtsnl figyelembe vett
jvedelmet kell szmtsba venni.
b.) Az a.) pont szerinti jvedelem hinyban jrulkalapknt a munkaszerzdsben
meghatrozott szemlyi alapbr, illetleg ha a munkt nem munkaviszonyban, hanem
munkavgzsre irnyul egyb jogviszony keretben vgzik, a szerzdsben
meghatrozott djat kell szmtsba venni.
Szemlyi alapbr36: a munkaszerzds alapjn fizetett, juttatott, az adott munkakrben
foglalkoztatott kikldetst megelz vi havi tlagos alapbre. Ennek hinyban a
trgyhavi szemlyi alapbr a jrulkalap.
Abban az esetben, ha a biztostott jvedelme Magyarorszgon nem adztathat, a b.)
pont szerinti kisegt szably alapjn kell a jrulkalapot megllaptani.
Ha a biztostssal jr jogviszonybl szrmaz, trgyhnapra es jvedelem egy rsze
a Magyar Kztrsasgban, msik rsze klfldn adztathat, jrulkalapknt az a.)
pontban meghatrozott jvedelmet s a b.) pontban emltett szemlyi alapbr, illetve
szerzdsben meghatrozott dj sszegnek azon idszakra (naptri napokra)
vonatkoz arnyos rszt, amelyben a jvedelem klfldn adztathat, egyttesen
kell figyelembe venni.
9.

Fizetend jrulkok

A trsadalombiztostsi elltsok s a munkaer-piaci clok fedezetre

a biztostott termszetbeni egszsgbiztostsi jrulkot, pnzbeli
egszsgbiztostsi jrulkot s munkaer-piaci jrulkot (a tovbbiakban
egytt: egszsgbiztostsi- s
munkaer-piaci jrulk),
valamint
37
nyugdjjrulkot , a kiegszt tevkenysget folytat egyni s trsas
vllalkoz nyugdjjrulkot,
a foglalkoztat s a biztostott egyni vllalkoz egszsgbiztostsi- s
munkaer-piaci jrulkot, valamint nyugdj-biztostsi jrulkot (egytt:
trsadalombiztostsi jrulk),
a kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz, a kiegszt
tevkenysget folytat trsas vllalkoz utn a trsas vllalkozs, valamint a

34

Az egyni s trsas vllalkozk, valamint az stermelk jrulkalapjnak megllaptsra eltr szablyok

vonatkoznak.
35
Tbj. 4. k) pont
36
A Tbj. vgrehajtsrl szl 195/1997. (XI. 5.) Korm. rendelet 1. (2) bek.
37
A magnnyugdjpnztr tagja nyugdjjrulk s tagdj fizetsre ktelezett.

23

Tbj. 39. (2) bekezdsben emltett szemly egszsggyi szolgltatsi

jrulkot,
az egszsggyi szolgltatsok fedezetre a kln trvnyben38 meghatrozott
szemly egszsggyi hozzjrulst,
a foglalkoztat a kln jogszablyban meghatrozott korkedvezmnyre jogost
munkakrben foglalkoztatott, sajt jog nyugdjasnak nem minsl biztostott,
illetleg kiegszt tevkenysget folytatnak nem minsl trsas vllalkoz
utn, valamint a korkedvezmnyre jogost munkakrben vllalkozi
tevkenysget vgz biztostott egyni vllalkoz korkedvezmny-biztostsi
jrulkot
fizet.
A jrulkokat a jrulkalapot kpez
jrulkmrtkek szerint kell megfizetni39.

10.

jvedelem

kifizetsekor

irnyad

Jrulkfizets, bevalls

A foglalkoztat a biztostottnak a trgyhnapban kifizetett (juttatott), jrulkalapot

kpez jvedelem alapjn kteles a jrulkokat (tagdjat) megllaptani s a
biztostottat terhel jrulkot levonni. A foglalkoztatnak a megllaptott trgyhavi
jrulkot (tagdjat) a 1108-as jel havi ad- s jrulkbevallsban a trgyhnapot
kvet hnap 12-ig kell bevallania, illetleg megfizetnie az llami adhatsghoz40.
A 6. pontban emltett klfldi vllalkozs, illetve magnszemly jrulkfizetsi,
bevallsi ktelezettsge
A jrulkalapot kpez jvedelem utn:
a klfldi vllalkozst terhel trsadalombiztostsi jrulk mrtke 27
szzalk,
a biztostott ltal fizetend egyni jrulkok mrtke vi 7 665 000 forint
jrulkalapig 17,5 szzalk, e felett 7,5 szzalk.
A nyugdj, az egszsgbiztosts, illetve a munkanlkli elltsok fedezetre teht a
jrulklapot kpez jvedelem 44,5 szzalkt, 7 665 000 forint jvedelem felett 34,5
szzalkt kell fizetni.
A befizetst a trgyhnapot kvet hnap 12-ig egysszegben a 10032000-06056456
NAV Klfldi vllalkozsnl biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonyban
foglalkoztatott utni jrulkbefizetsek szmla javra tutalssal, vagy kszpnztutalsi megbzssal lehet teljesteni.

38

Az egszsggyi hozzjrulsrl szl 1998. vi LXVI. trvny (rviden: Eho. tv.)

Az aktulis, illetve az elz vekben rvnyes jrulkmrtkekrl az NAV honlapjn, a www.nav.gov.hu
cmen az Adkulcsok, jrulkmrtkek cmsz alatt rszletes tjkoztat olvashat.
40
Az egyni vllalkozk jrulkktelezettsgre vonatkozan a 3. szm informcis fzetbl tjkozdhatnak.
39

24

A biztostsi s jrulkfizetsi ktelezettsggel sszefgg bevallsi, adatszolgltatsi

ktelezettsget 41havonta, a trgyhnapot kvet hnap 12-ig elektronikus ton az
erre a clra rendszerestett 1108INT jel bevallsban kell teljesteni.

11. Bejelents
A biztostsi ktelezettsggel jr jogviszonyt a biztostsi jogviszony els napjt
megelzen, de legksbb a biztostsi jogviszony els napjn a foglalkoztats
megkezdse eltt, illetleg ha a biztosts elbrlsra utlag kerl sor, legksbb a
biztostsi ktelezettsg megllaptst kvet napon az adhatsg fel be kell
jelenteni.42 A bejelentst az erre a clra rendszerestett 11T1041-es szm Bejelent
s vltozs bejelent lap a munkltat vagy kifizet ltal foglalkoztatott biztostott
adatairl elnevezs rlapon kell megtenni.
A 6. pontban emltett klfldi vllalkozs, illetve magnszemly vonatkozsban a
bejelentsre a 11T1041INT jel adatlap szolgl.

Nemzeti Ad- s Vmhivatal

41
42

a Tbj. 56/A. (5) bekezdse alapjn.

Art. 16. (4) bekezds.

25