LIMITES A LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EN EL

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

CURSO:
DIPLOMADO EN AUDITORIA TRIBUTARIA Y FISCAL

TEMA:
LIMITES A LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EN EL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

ALUMNOS:
CHANCAFE CASAS KELLY GISSELA
CUMPA CHANCAFE GRISELDA TATIANA
HURTADO ZAPATA SUSETY VANESA

Chiclayo, 10 de Febrero 2015.

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

INDICE
PGINA

INTRODUCCIN

CAP. I.- LA BANCARIZACIN Y SUS EFECTOS EN LA FISCALIZACIN DEL IGV.

5
CAP. II.- LA RACIONALIZACIN DE LAS EXONERACIONES DEL IGV.

CAP. III.- PROBLEMAS DEL COMERCIO ELECTRNICO Y OTRAS TRANSACCIONES

ELECTRNICAS EN EL IGV.
10
CONCLUSIONES
14
RECOMENDACIONES
16
FUENTES ELECTRNICAS

17

INTRODUCCIN

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

CAPTULO I
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
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La fiscalizacin de la determinacin tributaria es considerada como una tarea de control,

dado que la determinacin tributaria requiere de un control posterior por parte de la
administracin tributaria, cuyo objetivo consiste en verificar si los sujetos pasivos dieron
cumplimiento en forma debida a los deberes formales emanados de la determinacin de
la obligacin tributaria.
No obstante, podemos considerar que esta labor fiscalizadora es accesoria con respecto
a la determinacin de la obligacin tributaria, puesto que solo habiendo tributo
determinado podr haber tributo fiscalizado. Sin embargo; no podemos concebir que
dicho control se restrinja nicamente a la verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias de ndole formal, siendo que esta tambin est

orientada a

controlarlos deberes jurdicos de prestacin de naturaleza sustancial, los cuales

constituyen las obligaciones tributarias sustanciales.
En tal sentido; la facultad de la administracin tributaria implica una serie de labores
subyacentes que la integran, con connotacin inquisitiva como: la inspeccin, la
investigacin, requerimiento y verificacin de informacin, solicitud de exhibicin de libros
y registros contables y dems documentacin relacionada a la obligacin tributaria,
adopcin de medidas cautelares ante la evidencia de delito tributario, entre otras. As
labores como el levantamiento de datos o mero requerimiento de informacin son en s
manifestaciones de la facultad de fiscalizacin de la administracin tributaria.

1. Segn el Cdigo Tributario:

El Cdigo Tributario en el artculo 62 trata a la fiscalizacin como una facultad de
la administracin tributaria, desde otra perspectiva, la fiscalizacin implica un
procedimiento tributario, al cual le resulta de aplicacin las normas generales del
procedimiento

administrativo

contenidas

en

la

Ley

del

Procedimiento

Administrativo y los principios jurdicos en ella contenidos, como los de verdad

material, razonabilidad e imparcialidad.
Siendo la fiscalizacin un procedimiento, los fiscalizados tienen un derecho de
exigir que la fiscalizacin se lleve con arreglo a las garantas mnimas de un
procedimiento tributario. En ese sentido, debe entenderse que todo fiscalizado
goza de las garantas mnimas aplicables a todo procedimiento administrativo
como lo son el derecho a presentar escritos, a tener acceso al expediente, a no
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

entregar informacin protegida por el derecho a la intimidad y aquella que ya fue

entregada anteriormente, ya obtener un acto administrativo al final del
procedimiento, inclusive cuan do no se encuentren incorrecciones en la
determinacin de su obligacin tributaria.
Como es de conocimiento entre los cambios ms importantes experimentados en
esta norma se encuentra aquel por el cual la administracin tributaria podr exigir
a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin inmediata de sus libros,
registros y documentos. Solo en el caso que por razones debidamente justificadas
el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la
administracin tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos das hbiles.
Asimismo, se ha dispuesto que en el acto de inspeccin, la administracin
tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario o a los terceros que se
encuentren en los locales inspeccionados, lo que en la prctica implica que la
administracin tributaria cuenta con mayores medios probatorios que los
administrados, al poder usar testimonios de terceros, posibilidad que se encuentra
vedada para un contribuyente.

2. Segn la Constitucin:
En el campo de la tributacin el artculo 74 de la constitucin vigente en nuestro
pas contiene las facultades y limitaciones que en el ejercicio del poder tributario,
retiene el Estado.
Por su parte las limitaciones para el ejercicio de dicho poder sirven de garanta a
fin de que no se vulneren los derechos de aquellos que se encuentren sometidos
a las normas tributarias en general, y se presentan como principios rectores de la
actuacin de quienes gozan de la legitimidad para crear tributos. Ahora bien, la
segunda parte del segundo prrafo del artculo en comentario, contiene los cuatro
principios constitucionales que recoge la carta magna, los cuales son:
Reserva de ley, igualdad, respeto a los derechos fundamentales y no
confiscatoriedad. Los mismos que sern explicados ms adelante.

3. Segn el reglamento del procedimiento de fiscalizacin:

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El procedimiento de fiscalizacin ha sido regulado a travs del Decreto Supremo

N 085-2007-EF del 26 de Junio del 2007
Artculo 1:
El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la
notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador
y el primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en fechas
distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte
efectos la notificacin del ltimo documento
Como podemos apreciar el reglamento al igual que el Cdigo Tributario tambin
regula la facultad de fiscalizacin de la administracin tributaria como un mero
procedimiento precisando el inicio y conclusin del trmite respectivo,

CAPTULO II
LIMITES A LA FACULTADES DE LA ADMINISTRACION EN EL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

2. LIMITES:
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2.1.

Desde el punto de vista legal:

El Cdigo Tributario en el artculo 62 contiene una larga lista en donde
encontramos facultades destinadas a cada una de las funciones all precisadas.
En esta materia, se dispone que la facultad de fiscalizacin y las acciones
concretad en el ejercicio de dicha facultad (contempladas en el art 62 bajo
comentario) se ejercen en forma discrecional. La discrecionalidad no es un
supuesto de plena libertad en la actuacin de la administracin tributaria, en tal
sentido, esta se encuentra plenamente sometida a la Ley y al Derecho en cada
una de sus actuaciones, y por lo tanto, cada una de sus decisiones son
susceptibles de control jurdico (tambin las discrecionales), pues loa constitucin
a consagrada el derecho de todas las personas a obtener la plena justicialidad de
toda la administracin sin excepcin.

2.2.

Desde el punto de vista doctrinal:

Asimismo, con relacin a la discrecionalidad administrativa en el mbito de la
fiscalizacin tributaria, coincidimos con la autora Pilar Rojo Martnez 1 cuando
sostiene que las potestades discrecionales que goza la administracin tributaria
para llevar a cabo fiscalizaciones en cuanto a la eleccin de los sujetos a
controlar, la elaboracin de los programas de fiscalizacin, determinacin del
alcance de las actuaciones, de los medios utilizados para la fiscalizacin y de la
duracin del procedimiento, deben ser entendidos como instrumentos para el fin
que se persigue como: y es conocer si el contribuyente ha tributado o no
correctamente y en caso no se haya hecho, la regularizacin que deba realizarse
debe estar perfectamente determinada por la Ley, de cada tributo que resulte
aplicable al caso concreto, sin que la administracin pueda introducir en ellos
juicios de oportunidad o conveniencia.
A lo que la citada autora agrega que, en dicho mbito lo deseable sera contar con
lineamientos generales con base en los cuales se elaboren los programas de
fiscalizacin, que permitan, de un lado, a la Administracin, adecuarlos a sus
posibilidades y a las circunstancias y necesidades respecto a cada contribuyente;
pero de otro lado, procuren relativa certidumbre en el contribuyente sometido a

ROJO MARTINEZ, Pilar. Las prerrogativas de la administracin Tributaria: sus facultades discrecionales
en la gestin de tributos. En libro homenaje a Armando Zolezzi Moller. Palestra, Lima, 2006, p. 482.

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fiscalizacin, de modo tal que no est sujeto por ejemplo, a constantes

verificaciones de un mismo tributo o periodo fiscal mientras dure el periodo
prescriptorio, o est sometido a presentar una y otra vez documentos informacin
que ya obre en poder de la administracin o presentar la referida informacin en
formatos que resultan cmodos para aquella pero que genere en el contribuyente
mayor dispendio en el tiempo y recursos.
Concluyendo acertadamente que el propsito de la fiscalizacin no es lograr una
mayor recaudacin sino el determinar que los tributos se hayan pagado tal y como
corresponde.
2.3.

Desde el punto de vista constitucional:

La jurisdiccin constitucional ha fijado lmites a la actuacin discrecional de la
administracin tributaria, los que constituyen principios constitucionales que se
derivan del art 74 de la vigente constitucin, tal como lo indicado anteriormente.
Entre los cuales tenemos:
1. Principio de legalidad:
Este principio apunta a la formalidad o el instrumento legal (la ley o norma con
rango de ley) que se debe utilizar para la creacin del tributo. Plantea en
efecto, si la norma jurdica la produce el congreso debe ser una ley y no una
resolucin legislativa; si la norma la produce el poder ejecutivo debe ser un
decreto supremo y no una resolucin suprema; si dicho poder legislar por
delegacin deber ser un decreto legislativo y no un decreto supremo.
Por tanto, se respeta el principio de igualdad con el uso del instrumento legal
permanente al ejercicio de la potestad tributaria por su respectivo titular.
2. Principio de reserva de ley:
Supone la regulacin exclusiva (tambin por ley) de determinados elementos
de la relacin jurdica tributaria, como son: los sujetos, la tasa, el supuesto de
hecho, etc, de modo tal que el estricto cumplimiento de este principio tambin
implica la observancia del primero, circunstancia que ha generado la confusin
en el uso terminolgico constitucional tributario.

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

3. Principio de igualdad:
Es una limitacin la potestad tributaria al Estado en el sentido de que la
norma tributaria no debe tratar igual a quienes no tienen la misma situacin,
es decir que a iguales supuestos de hechos se apliquen normas con iguales
consecuencias jurdicas, y a diferentes supuestos de hechos deben aplicarse
normas con consecuencias jurdicas distintas. Asimismo cabe acotar que este
principio de igualdad tributaria no tiene la misma amplitud que la del postulado
de igualdad recogido en el inciso 2 del artculo 2 del Texto Constitucional que
regula el derecho de igualdad de las personas ante la ley. La igualdad
tributaria apunta a la materia imponible, mientras que el derecho a la igualdad
apunta a la consideracin subjetiva2
4.

Principio de no confiscatoriedad:
As como el tribunal constitucional ha sostenido que:
este principio informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal y,
como tal constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos
constitucionales empezando desde luego por el derecho de propiedad, ya que
evita que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionada la
esfera patrimonial de las personas. Asimismo se encuentra directamente
conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o lo que lo mismo,
con el principio de capacidad contributiva segn el cual, el reparto de los
tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y
desigual a los desiguales3

5.

Respeto a los derechos fundamentales:

El artculo 74 de la Constitucin reitera lo que ya se entiende de su propio
artculo 2, es decir, el deber de todo ciudadano o institucin de respetar de
manera irrestricta los derechos fundamentales de la persona, sea esta natural
o ideal. En este sentido, en esencia no estamos ante un principio
constitucional tributario pero si ante una evidente y expresa limitacin al

2
3

BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos del Derecho Tributario. Palestra. Lima, 2003. P. 114
STC Exp. N 2727-2002-AA/TC

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ejercicio del poder tributario, en este caso, una limitacin que impide vulnerar
determinados derechos constitucionales consagrados, como pueden ser:
a. La intimidad personal o familiar
b. El secreto bancario y la reserva tributaria
c. El secreto profesional
d. Inviolabilidad de domicilio
e. Libertad de residencia y de transito
f.

Libertad de asociacin

g. Propiedad
h. Al secreto e inviolabilidad de los papeles privados
i.

Observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional

j.

Pluralidad de instancias

k. No privacin del derecho de defensa.

6. DERECHOS AFECTADOS Y LA JURISPRUDENCIA AL RESPECTO:
6.1.

Derecho a la intimidad

6.2.

Derecho

De acuerdo al artculo 3 de la Constitucin, estos derechos fundamentales no

son todos los que estn expresamente establecidos en su texto sino que se trata
de una lista abierta de derechos ya que se va llenando de contenido cada uno de
e

estos derechos, pueden considerarse otros distintos que se funden en la dignidad

del hombre, o en los principios de soberana del pueblo, del Estado Democrtico
de Derecho y de la forma republicana de gobierno. Ahora bien, como hemos
referido anteriormente, la aplicacin de los derechos fundamentales de la persona
no solo tiene eficacia en el mbito sustancial tributario; es decir, que su alcance va
ms all del ejercicio del poder tributario del Estado consistente en la creacin,
modificacin, supresin y establecimientos de beneficios tributarios sino que
tambin se deben aplicar al mbito administrativo, vale decir, que el ente
recaudador nacional (SUNAT), en el ejercicio de las facultades de gestin y
aplicacin de tributos, debe garantizar igualmente el respeto de los derechos
fundamentales de los contribuyentes por el slo hecho de ser personas
pertenecientes a un Estado de Derecho-, as la facultad discrecional que ejerce la
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Administracin Tributaria dentro de su tarea fiscalizadora debe estar plenamente

en sujecin al principio de Constitucionalidad26, armonizada con los derechos
fundamentales establecidos en el artculo 3 de la Constitucin, como lo debe
estar todo poder pblico y que, por ningn motivo, la gestin efectiva del sistema
tributario de un Estado debe ser una excepcin a esta regla, por el contrario, toda
actuacin pblica debe constituir, en esencia, el irrestricto respeto de los derechos
y garantas que la Constitucin y la ley establecen.

CAPTULO III
LEGISLACION COMPARADA
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN POR PARTE DE LAS
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS DE ESPAA, ARGENTINA, CHILE Y MXICO
I.

MEDIOS PARA ALLEGARSE DE INFORMACIN POR PARTE DE LAS

ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
En cada uno de los Estados, se puede apreciar por distintos que sean, que se
componen de ciertos elementos esenciales de una manera general, sin los cuales no
existiran dichos Estados, tales como lo es: la poblacin, el territorio y el gobierno. ste
ltimo elemento, denominado gobierno tiene distintos formas de controlar a los
gobernados, como lo son a travs de la ejecucin y promulgacin de leyes generales,
abstractas e impersonales. Dentro de todo ese marco normativo, se encuentran las
leyes tributarias, valindose de ellas el Estado para depositar la facultad de recaudar
los impuestos a travs de la Administracin Tributaria. Son precisamente estas
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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Administraciones Tributarias, especficamente sus reas de Auditora o Fiscalizacin,

las que se encargarn de aplicar las estrategias de revisin a los contribuyentes con la
finalidad de incrementar la recaudacin, creando al mismo tiempo percepcin de
riesgo en el contribuyente si es que incumple en sus obligaciones tributarias.
Al respecto, menciona Rodrguez Gregorio4, que el fisco histricamente fue el
funcionario encargado de cobrar las contribuciones y guardarlas, asimismo se
denominaba fisco a los fondos recaudados y tambin al lugar (caja, bolsa, etc.) en que
los mismos se conservaban.
Es por ello, que en los Estados de todo el mundo existe un rgano que cumple la
mencionada funcin de la recaudacin y vigilancia del cumplimiento de las
obligaciones fiscales, depositada en las Administraciones Tributarias, especficamente
en sus reas de Auditora o Fiscalizacin. Al respecto, podemos conceptualizar como
procedimientos de auditora, al conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante los cuales el
Contador Pblico obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinin.
Por otro lado, menciona Ros Escobar, Marcial5; que los auditores fiscales no logran
reunir la evidencia y la certeza necesaria, efectuando una sola prueba, sino que
requieren del resultado de la aplicacin simultnea de varias pruebas o tcnicas, por lo
que los auditores fiscales decidirn para el inicio y desarrollo de la revisin, cules son
los procedimientos de auditora que se debe aplicar, tomando en cuenta el tipo de
auditora de que se trate (Integral, Reglones Especficos, Revisin de Escritorio, etc.)
as como las caractersticas especficas del contribuyente, como son: su giro o
actividad, su rgimen fiscal, sistemas de organizacin, de contabilidad y control
administrativo.
De lo anterior, se advierte que cada Administracin Tributaria emplear diversos
procedimientos y tcnicas de auditora que ms le convenga dependiendo del mtodo
de revisin que se est empleando o bien, el volumen de informacin con el que
cuente el contribuyente auditado, mismo factor que definir el alcance de los
procedimientos a emplear, como pudiesen ser a manera enunciativa mas no limitativa
las siguientes:
Observacin Consiste en el conocimiento personal de los signos externos de la
empresa auditada y su forma de operar.
Anlisis Consiste en descomponer una cifra total en los diversos conceptos y
cantidades parciales que la integran para poder estudiarlas.
4

Rodrguez Meja, Gregorio (2003). El fisco. Boletn Mexicano de Derecho comparado. Enero-Abril,
Ao/Vol. XXXVI, nmero 106, Universidad Nacional Autnoma de Mxico, Mxico. Fecha de consulta 22
de Mayo de 2012.
http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=42710604
5
Ros Escobar, Marcial. (1999). La compulsa en la auditora Fiscal Federal. Sus objetivos, procedimientos y
efectos. Tesis para la obtencin del Ttulo de Contador Pblico y Auditor. Universidad Veracruzana. Mxico.

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Estudio general Es el estudio que se hace a cifras, declaraciones, estados

financieros, registros en libros, auxiliares, etc. Mediante cuadros comparativos,
por cientos, razones financieras, etc.
Inspeccin o examen fsico Consiste en verificar, constatar o cuantificar la
existencia de bienes, mercancas, comprobantes, documentos, etc.
Compulsa Consiste en recabar documentos, informes, datos, etc. De terceros
para comprobarlos, cotejarlos o confrontarlos contra los registros, datos e
informes de un contribuyente auditado.
Investigacin Consiste en la obtencin de datos reales referentes a las
operaciones registradas por una empresa.
Declaraciones o certificaciones Consiste en recabar por escrito y firmado por
persona autorizada para ello, informacin acerca de hechos u operaciones que
consten en cdulas.
Clculo Consiste en la comprobacin de los clculos aritmticos de las cifras
consignadas en comprobantes, libros, registros, estados financieros y
declaraciones de la empresa.
Ahora bien, es dable sealar que uno de los proveedores de la informacin en materia
fiscal, es en primera instancia el propio contribuyente a fiscalizar, ya que ste mejor que
cualquier otra persona, tiene a su disposicin los elementos que permitirn a la Autoridad
Fiscal conocer el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Es por ello, que en una
visita domiciliaria, los oficios y actas parciales que levantan los auditores, constituyen
importantes medios para allegarse de valiosa informacin por parte de la Autoridad
Fiscalizadora, siendo que segn Reyes Altamirano6 tales actas parciales vienen a ser
documentos pblicos donde se hacen constar los hechos ocurridos e informacin
conocida durante y con motivo de la visita domiciliaria y de la cual la obligacin jurdica de
levantarlas (Estado mexicano) est contenida en los artculos 16 de la CPEUM y 46
fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin. Pese a ello, es importante sealar que si el
contribuyente no proporciona la informacin requerida, la proporciona parcialmente o bien
la Autoridad Fiscal necesita ratificar tales elementos, sta podr efectuar solicitudes de
informacin a otras Entidades con la finalidad de cerciorarse del correcto cumplimiento de
las obligaciones fiscales del contribuyente. Un ejemplo de las solicitudes de informacin
que realizan las Administracin Tributarias, lo encontramos primeramente en ESPAA,
ya que en su Plan Anual de Control Tributario y Aduanero (del 2012), se mencion que se
promovera en el ejercicio fiscal la obtencin de los siguientes tipos de informacin:

Reyes Altamirano Rigoberto (2011). Diccionario de trminos Fiscales. Tomo I. Quinta edicin. Tax
Editores. Mxico. ISBN 978-607-440-217-9

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1. Informacin sobre actividades empresariales y profesionales que ponga de relieve la

existencia de ingresos de la actividad no declarados o signos externos de riqueza
que no corresponden con lo declarado.
2. Informacin sobre rentas o patrimonios situados en parasos fiscales o en territorios o
pases de baja tributacin.
3. Intercambio de informacin con la Tesorera General de la Seguridad Social y la
Inspeccin de Trabajo y Seguridad Social con el objeto de encontrar las actividades
econmicas no declaradas.
4. Informacin de todas las escrituras pblicas formalizadas ante Notario mediante el
acceso directo y por va telemtica al ndice nico Notarial.
Contrastando el ejemplo anterior con el estado CHILENO, tambin es posible encontrar
que dicho estado tiende a realizar cruces de informacin parecidos, ya que por ejemplo,
la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, OCDE (2009) seala
que la nueva ley sobre el acceso a la informacin bancaria que promulg el Estado
Chileno en 2009, le permitir al citado Estado intercambiar informacin bancaria acorde
con los tratados fiscales, cumpliendo de esta forma con el estndar fiscal internacional
para el intercambio de informacin existente. Al respecto, indica que Chile tiene una red
de ms de 20 tratados fiscales bilaterales que proveen intercambio de informacin en
material fiscal. En ese sentido de intercambio de informacin fiscal, en ARGENTINA,
seala la Administracin Federal de Ingresos Pblicos 7 de dicho pas, que la Aduana
argentina y la Administracin Aduanera de Bolivia comenzaron a intercambiar
informacin para monitorear on-line la trazabilidad de las operaciones de comercio
exterior entre las distintas administraciones aduaneras, detectar posibles fraudes
comerciales, como as tambin corroborar la veracidad o exactitud del valor declarado,
su clasificacin arancelaria y el origen de las mercaderas. Es precisamente por las
razones expuestas, que se observa la obediencia por parte de diversos pases de
Amrica Latina, por tratar de cumplir con los estndares fiscales en materia
internacional, al mismo tiempo que sus Administraciones Tributarias se allegan de
mayores elementos para conocer la situacin econmica y fiscal por parte del
contribuyente. Finalmente y contrastando los ejemplos referidos con MXICO, Ponce
Alejandro8; seala que las autoridades fiscales de ese pas, cuentan con medios
parecidos a los sealados para allegarse de informacin, encontrndose entre otros los
7

Administracin Federal de Ingresos Pblicos de Argentina (AFIP) AFIP cre una matriz inteligente para
intercambiar informacin sobre delitos de evasin fiscal con las provincias 09 de Abril de 2012 Gacetilla N
3253. Fecha de consulta: 11/05/2012.
http://www.afip.gob.ar/novedades/docsComunicados/com3253.htm
8
Ponce Rivera Alejandro, et. al. (2008). Los riesgos del inadecuado manejo de las Cuentas Bancarias
Personales y el Dinero en efectivo. Editorial ISEF. Mxico.

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

siguientes: 1) Los notarios, corredores y dems fedatarios pblicos informan al SAT de

toda operacin consignada en escritura pblica celebrada ante ellos (compraventa de
inmuebles, donaciones, otorgamiento de testamentos, aportaciones de capital,
enajenacin de acciones, etc.), dentro de los quince das hbiles siguientes a su
realizacin; 2) A ms tardar el da 17 de cada mes, los fabricantes, ensambladores,
distribuidores autorizados y los comerciantes en el ramo de vehculos, informan a la
SHCP el precio de enajenacin de cada unidad vendida en el mes de inmediato anterior,
proporcionando el nombre de los compradores; 3) Todas las instituciones financieras,
entre ellas las bancarias y las casas de bolsa, de inmediato reportan a la SHCP los
contratos y las operaciones que se realizan con el dinero en efectivo, o que efectan
personas no inscritas en el RFC, o cuando existen indicios de que tales operaciones las
estn realizando prestanombres, todo ello sin que se enteren sus clientes o usuarios; 4)
Los prestadores de servicios telefnicos y del servicio de suministro de energa elctrica
proporcionan a la SHCP informacin de todos sus usuarios, estn o no inscritos en el
RFC; 5) Todos los contribuyentes inscritos en el RFC informan al SAT cuando un cliente
les realiza pagos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de
oro o de plata, cuyo monto es superior a cien mil pesos, a ms tardar el da 17 del mes
de inmediato posterior a aqul en que se realiza la operacin; 6.- Todas las autoridades
del pas, fiscales o no, federales, estatales y municipales, pueden y deben proporcionar
informacin a las autoridades fiscales, quienes tendrn un panorama econmico y
patrimonial completo de todas las personas, estn o no inscritas en el RFC.

II.

AVANCES TECNOLGICOS EN MATERIA DE TRIBUTACIN Y FISCALIZACIN

La Administracin Tributaria, da a da adquiere mejores herramientas tecnolgicas
para allegarse de la informacin necesaria al momento de fiscalizar, es por ello, que
las autoridades fiscales conscientes de la importancia de hacer ms eficiente el cobro
de contribuciones han hecho uso de las tecnologas con la finalidad de lograr un
sistema tributario sencillo e integral, as como para lograr eficiencia en el cobro de
contribuciones, utilizando por tanto, las Tecnologas de Informacin y Comunicacin.
Segn Ratia, A. citado por Rodrguez, R 9; recomienda en materia tributaria adoptar: 1.
Medidas para simplificar el cumplimiento de obligaciones fiscales. 2. Medidas que
inciden en un ambiente de mayor seguridad jurdica para los contribuyentes. 3.
9

Rodrguez Snchez, Rufino Rafael (2009) Uso de los medios electrnicos en el cumplimiento de
obligaciones fiscales federales. Monografa para obtener el Ttulo de Licenciado en Contadura. Universidad
Veracruzana. Mxico.

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Medidas para fortalecer la capacidad recaudatoria del sistema tributario. Ejemplo de lo

anterior, lo podemos notar en el envo y llenado de Declaraciones por Internet que
tiene empleado el Servicio de Administracin Tributaria de MXICO, especficamente
en la herramienta denominada Declarasat en Lnea, la cual contiene informacin
precargada del contribuyente que ingresa a ella para presentar su declaracin,
tomando informacin de los retenedores de impuestos, (como en el caso de los
asalariados) o bien de las Instituciones Financieras en el caso de los contribuyentes
que obtienen ingresos por intereses. Lo anterior, permite al contribuyente visualizar
informacin precargada as como le permite revisarla y en dado caso hacer las
modificaciones que considere pertinentes, para luego utilizando su firma electrnica
(FIEL) o su Clave de Identificacin Electrnica Fortalecida (CIECF) realice el envo de
su declaracin en ese mismo instante. En ARGENTINA, se cuenta con una
herramienta similar, ya que se utiliza la Declaracin Impositiva Unificada (DIU), una
herramienta que permite realizar los trmites de una manera ms gil, sencilla,
prctica y eficaz. Segn la Administracin Federal de Ingresos Pblicos de Argentina,
la utilizacin de la DIU permite que los contribuyentes generen y presenten las
Declaraciones Juradas mediante una web amigable, aunado a que minimiza los costos
de desarrollo e implementacin, facilita las presentaciones y pagos y potencia el
intercambio de informacin. Asimismo, en CHILE, existe una herramienta semejante,
que es el resultado de la combinacin de cruces de informacin con el uso de
tecnologa Tributaria, ya que informa del Servicio de impuestos Internos de Chile a
travs de su seccin Noticias SII. Conviene sealar adems que en Chile se utiliza
una propuesta de borrador de declaracin, segn el Servicio de Impuestos Internos
(en adelante SII) de Chile 10 en la Operacin Renta 2012 debut la aplicacin mvil del
SII, en la cual podan presentar su declaracin los contribuyentes con solicitud de
devolucin de impuestos. Siendo que los celulares con esta tecnologa podrn
emplearse para concretar varios trmites ante el SII, por ejemplo: consultar el estado
de la declaracin de renta, actualizar correos electrnicos, acceder a informacin de
las ltimas circulares y resoluciones emitidas por el SII.
III.

ACCIONES EMPRENDIDAS PARA COMBATIR LA EVASIN FISCAL POR PARTE

DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

10

Servicio de Impuestos Internos (2012) SII fiscalizar rigurosamente a grandes empresas que declaran
prdida tributaria Noticias SII, 7 de Junio de 2012. Santiago, Chile. Disponible en:
http://www.sii.cl/pagina/actualizada/noticias/2012/070612noti01ae.htm
Fecha de consulta: 09/06/2012

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Como se ha sealado anteriormente, diversas son las herramientas con las que
cuenta la Autoridad Fiscal para allegarse de determinada informacin con su debido
sustento legal, as como con medios electrnicos que tienden a hacer ms efectivos
los actos administrativos que emiten. Es por ello, que en primer lugar, se debe
entender la naturaleza de lo que representa el acto administrativo, y que segn Reyes,
R11. el acto administrativo fiscal viene a ser la declaracin unilateral de voluntad
externa, concreta y ejecutiva, que debe contar por escrito, que dimana de la
Administracin Tributaria, actuando con funciones propias o delegadas, en el ejercicio
de las facultades que le han otorgado las disposiciones fiscales y que tiene por objeto,
crear, transmitir, modificar o extinguir una situacin jurdica concreta. Ahora bien, una
vez emitido y notificado el acto administrativo al contribuyente, la Administracin
Tributaria proceder a desarrollar la Auditora o acto de fiscalizacin. En tal proceso, la
Administracin Tributaria tendr forzosamente que planear cuales tcnicas de
Auditora habr de emplear que resulten ms efectivas dentro de su procedimiento
fiscalizador. Es importante destacar que estas acciones que se estn emprendiendo
por parte de los diferentes Estados en materia fiscal, (como en el caso concreto son
Argentina, Espaa, Chile y Mxico) van a ir encaminadas de acuerdo a las polticas
econmicas y directrices polticas que estn imperando en ese momento en los
citados Estados. Es posible mencionar algunas acciones que se emprenden en
materia de fiscalizacin partiendo de supuestos o principios generales, tal y como lo
seala Santillana, J. citado por Ruiz, R12. al mencionar que la filosofa de la
Fiscalizacin se puede resumir en cuatro acciones bsicas y progresivas que
encubren tal auditora fiscal:
Primera: Buscar que todos los contribuyentes estn bajo control; es decir, que los
obligados a registrarse como tales lo hagan. El objetivo es, por lo tanto, ampliar el
universo de contribuyentes registrando a todos los que deben aportar al gasto
pblico.
Segunda: Las acciones de fiscalizacin se encaminarn a contar con adecuados
controles para impulsar a todos los contribuyentes conocidos (registrados) a que
den el primer paso hacia el cumplimiento voluntario: presentar las declaraciones en
el tiempo y en la forma que las leyes establezcan.
11

Reyes Altamirano Rigoberto (2011). Diccionario de trminos Fiscales. Tomo I. Quinta edicin. Tax
Editores. Mxico. ISBN 978-607-440-217-9
12
Ruiz Lagunes, Rosario (2008) Manual de procedimientos para la elaboracin de una revisin de gabinete
de contribuciones Federales en el Estado de Veracruz. Tesina para la obtencin del ttulo de Licenciado en
Contadura. Universidad Veracruzana. Mxico.

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Tercera: En esta etapa se buscar que los contribuyentes que ya estn cumpliendo
con la presentacin de sus declaraciones, incluyan en ellas informacin cada vez
ms fidedigna.
Cuarta: Esta ltima fase de fiscalizacin es la referente a la recuperacin o cobro
de adeudos de los contribuyentes que se hayan declarado y lo han hecho fielmente,
pero que, sin embargo, no han cubierto los adeudos determinados.
En ese orden de ideas, no conviene nicamente reforzar las acciones en materia de
fiscalizacin que se estn llevando a cabo en diferentes partes del mundo en contra
del universo de contribuyentes existentes, sino que tambin se debe compartir
responsabilidad en todos los mbitos en que se ejercen las facultades de
comprobacin por parte de las distintas autoridades fiscales y de sus servidores
pblicos al comercio informal.
En el Estado Chileno a travs del Servicio de Impuestos Internos (SII) indic que sus
acciones para fiscalizar tendern a enfocarse en los aspectos de: Fiscalizacin a la
determinacin de la Renta Lquida Imponible y a la Fiscalizacin por Inversiones. En
Mxico, el Servicio de Administracin Tributaria seal que se empezarn a fiscalizar
contribuyentes inscritos y no inscritos al Registro Federal de Contribuyentes. En
Argentina por su parte, se dirigieron acciones encaminadas a pequeos
contribuyentes utilizando fuentes de informacin similares a las ya sealadas, por
ejemplo, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos de Argentina (AFIP) en la
gacetilla No. 3241 (2012) seal que los pequeos contribuyentes quedarn excluidos
de pleno derecho del rgimen cuando adquieran bienes, realicen gastos o registren
depsitos bancarios por un importe igual o superior al monto de los ingresos brutos
anuales mximos admitidos para la categora en la cual estn encuadrados, cuando se
detecte alguna de las siguientes causas:
Adquieran bienes o realicen gastos, de ndole personal, por un importe igual o
superior al monto de los ingresos brutos anuales mximos admitidos para la
categora en la cual estn encuadrados.
Registren depsitos bancarios, debidamente depurados, por un importe igual o
superior al monto de los ingresos brutos anuales mximos admitidos para la
categora en la cual estn encuadrados.
Con dicha accin en la fiscalizacin por parte de Argentina, se desprende que esa
Autoridad Fiscal proceder a verificar que realmente los contribuyentes catalogados
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como pequeos contribuyentes se encuentren dentro de los mrgenes de ingresos

que les corresponden y que no evadan el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

CONCLUSIONES

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1. Ante la urgente necesidad de obtener ingresos tributarios adicionales, le

corresponde a la Administracin Tributaria Peruana SUNAT- desarrollar
prioritariamente una accin: esforzarse por recaudar cada vez en mayor medida
los tributos vigentes, combatiendo frontalmente la evasin tributaria a fin de
reducirla hasta un punto en que la brecha entre
2. Adems de las consecuencias negativas sobre la poltica fiscal, la evasin
tributaria tambin presenta efectos perversos sobre la economa de mercado, en
cuanto supone una forma de competencia desleal, debido a que el actuar de los
agentes econmicos no estar orientado por su grado de eficiencia, sino por el
mayor o menor cumplimiento de las obligaciones tributarias.
3. Disponer de informacin respecto a la cuanta de la evasin tributaria es muy
importante porque permite a la Administracin Tributaria optimizar la fiscalizacin,
asignando correctamente los recursos para mejorar su efectividad. Asimismo,
permite medir los resultados de los planes de fiscalizacin y realizar
modificaciones cuando sea necesario.
4. En el Sistema Tributario Peruano, la brecha de evasin para el Impuesto General
a las Ventas se ha ido reduciendo progresivamente desde el ao 1991. Sin
embargo, queda an un margen importante de evasin que tiene que ser
enfrentada.
5. La economa informal supone la existencia de actividades econmicas que se
desarrollan al margen del conocimiento y, por lo tanto, del control de las
autoridades tributarias. El alto grado de informalidad, reflejada en los elevados
niveles de evasin fiscal y contrabando representan una importante prdida de
recursos para el fisco.
6. La concentracin de la presin fiscal sobre el segmento reducido de los
contribuyentes controlados, crea un riesgo potencial debido a que estos sectores

RECOMENDACIONES

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Lograr la eficiencia y la eficacia en la gestin del Impuesto General a las Ventas requiere
de la Administracin Tributaria Peruana reforzar y profundizar las siguientes acciones y
estrategias:
1. Enfatizar el desarrollo de acciones que optimicen al mximo la informacin con que
dispone la Administracin, tanto la que se ha ido acumulando internamente, como la
obtenida de fuentes externas, En este contexto, resulta fundamental potenciar la
utilizacin de la Base de Datos Nacional (Data Warehouse) para la seleccin de
contribuyentes, cruces de informacin y fiscalizacin. Esta herramienta informtica
permite tomar mejores decisiones e incrementar la eficiencia en la gestin del
impuesto.
2. Mejorar las estrategias del control extensivo del IGV, mediante el uso de la herramienta
informtica relacionada con el procesamiento de las declaraciones tributarias para la
deteccin de errores, inconsistencias, omisiones e infracciones en el Impuesto General
a las Ventas.
3. Desarrollar estrategias que optimicen al mximo la informacin con que dispone la
Administracin Tributaria, permitiendo realizar, de manera intensiva, los cruces de
informacin que saquen a la luz a aquellos que evaden y que tiene altos niveles de
incumplimiento del IGV.
4. Potenciar el Programa Nacional de Control Mvil, que tiene por objetivo fiscalizar que
la mercadera que se transporta cuente con documentacin tributaria en regla,
considerando que es una herramienta valiosa en el control del cumplimiento del IGV.
5. Utilizar el Registro nico de Contribuyentes como herramienta importante en el
control del cumplimiento del IGV, requirindose para ello que ste sea completo y
se encuentre permanentemente actualizado.

BIBLIOGRAFA

Dra. Carmen del Pilar Roles Moreno, Dr. Francisco Javier Ruiz de Castillo Ponce
de Len, Dr. Walker Villanueva Gutirrez, Dr. Jorge Antonio Bravo Cucci; Cdigo
Tributario, Doctrina y Comentarios, 3 Edicin, Volumen I, Lima 2014.
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