Professional Documents
Culture Documents
SUPORT DE CURS
Contabilitatea instituiilor publice
CUPRINS
Cuvnt nainte................................................................................................................................................................
CAPITOLUL 1
Reguli generale ale execuiei cheltuielilor ........................................................................................................
1.1. Reguli generale ale execuiei cheltuielilor statului ................................................................................................
1.2. Reguli generale ale execuiei cheltuielilor instituiilor publice...............................................................................
1.3. Regimul cheltuielilor privind plile n avans efectuate din fonduri publice...........................................................
1.4. Prevederi referitoare la contul de execuie (inclusiv pe programe) ......................................................................
1.5. Urmrirea n execuie a fondurilor derulate prin bugetele pe programe...............................................................
1.6. Studiul aplicativ privind procesul investiional n unitile administrativ teritoriale ................................................
CAPITOLUL 2
Venituri i finanri .................................................................................................................................................
2.1. Politica fiscal .......................................................................................................................................................
2.1.1. Impozitul ca instrument de reglare conjunctural.......................................................................................
2.1.2. Impozitul ca instrument al politicii conjuncturale ........................................................................................
2.2. Veniturile instituiilor publice .................................................................................................................................
2.3. Finanarea instituiilor publice ...............................................................................................................................
2.4. Criterii de grupare a veniturilor publice.................................................................................................................
CAPITOLUL 3
Organizarea contabilitii instituiilor publice ...................................................................................................
3.1. Concepii i teorii referitoare la obiectul contabilitii............................................................................................
3.1.1. Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii..................................................................................
3.1.2. Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii............................................................................
3.1.3. Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii..............................................................................
3.2. Delimitarea sferei de cuprindere a contabilitii publice .......................................................................................
3.3. Organizarea contabilitii instituiilor publice.........................................................................................................
3.4. Documente justificative i registre de contabilitate...............................................................................................
3.5. Principii i politici contabile, tratamente contabile ................................................................................................
3.5.1. Principii contabile........................................................................................................................................
3.5.2. Politici contabile..........................................................................................................................................
3.5.3. Tratamente contabile..................................................................................................................................
3.5.4. Note explicative ..........................................................................................................................................
3.5.4.1. Comparabilitatea informaiilor........................................................................................................
3.5.4.2. Corectarea erorilor contabile .........................................................................................................
3.6. Calitile informaiilor contabile...................................................................................................................
BIBLIOGRAFIE ...............................................................................................................................................................
Capitolul
Reguli generale
ale execuiei cheltuielilor
public, unei comenzi, unei convenii, unui contract de munc, unor acte de control,
unui acord de mprumut etc.
n toate actele juridice prin care se contracteaz o datorie a statului rezultat
din contractarea unor mprumuturi interne sau externe sau o datorie rezultat dintr-un
contract, o comand etc. trebuie s se fac meniuni cu privire la instituia care are
prevzute n buget creditele aferente angajamentului respectiv i subdiviziunea
bugetar la care sunt prevzute acestea i de la care urmeaz s se fac plata. Sarcina
nscrierii datelor respective revine compartimentelor de specialitate, care elaboreaz
proiectele angajamentelor legale.
nainte de a angaja i a utiliza creditele bugetare, respectiv nainte de a lua
orice msur care ar produce o cheltuial, ordonatorii de credite trebuie s se asigure
c msura luat respect principiile unei bune gestiuni financiare, ale unui
management financiar sntos, n special ale economiei i eficienei cheltuielilor.
n acest scop, utilizarea creditelor bugetare trebuie s fie precedat de o
evaluare care s asigure faptul c rezultatele obinute sunt corespunztoare resurselor
utilizate.
Proiectele angajamentelor legale reprezint decizii de principiu luate de ctre
ordonatorii de credite, care implic o obligaie de efectuare a unei cheltuieli fa de
tere persoane.
Aceste proiecte de angajamente legale nu pot fi aprobate de ctre ordonatorul
de credite dect dac au primit n prealabil viza de control financiar preventiv n
condiiile legii.
Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil
de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziiilor legale.
La instituiile publice la care operaiunile sunt supuse controlului financiar
preventiv delegat, angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz i cu viza
prealabil a controlorului delegat, conform legislaiei n vigoare.
Proiectul de angajament legal se prezint pentru viza de control financiar
preventiv mpreun cu o propunere de angajare a unei cheltuieli.
Angajarea cheltuielilor se efectueaz n tot cursul exerciiului bugetar, astfel
nct s existe certitudinea c bunurile i serviciile care fac obiectul angajamentelor
vor fi livrate, respectiv prestate, i se vor plti n exerciiul bugetar respectiv.
Ordonatorii de credite nu pot angaja cheltuieli ntr-o perioad n care se tie
c bunul, lucrarea sau serviciul nu va putea fi executat, recepionat i pltit pn la
data de 31 decembrie a exerciiului bugetar curent, respectiv ultima zi de plat
prevzut n programul calendaristic pentru derularea principalelor operaiuni de
ncheiere a exerciiului bugetar, cu excepia aciunilor multianuale.
10
11
12
13
14
15
natura cheltuielilor;
modalitatea de plat.
Ordonanarea de plat este datat i semnat de ctre ordonatorul de credite
sau persoana delegat cu aceste atribuii.
Ordonanarea de plat va fi nsoit de documentele justificative n original i
va purta viza persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate, care s
confirme corectitudinea sumelor de plat, livrarea i recepionarea bunurilor, executarea
lucrrilor i prestarea serviciilor, existena unui alt titlu care s justifice plata, precum i,
dup caz, nregistrarea bunurilor n gestiunea instituiei i n contabilitatea acesteia.
Facturile n original sau alte documente ntocmite n vederea plii cheltuielilor vor purta obligatoriu numrul, data notei contabile i semntura persoanei care a
nregistrat n contabilitate lichidarea cheltuielilor.
n cazuri excepionale, cnd nu este posibil prezentarea documentelor
justificative n original, vor fi acceptate i copii ale documentelor justificative,
certificate pentru conformitatea cu originalul de ctre ordonatorul de credite sau
persoana delegat cu aceste atribuii.
n situaia n care, n conformitate cu prevederile contractuale, urmeaz s se
efectueze plata n rate a bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, se
vor avea n vedere urmtoarele:
- prima ordonanare de plat va fi nsoit de documentele justificative care
dovedesc obligaia de plat ctre creditor a ratei respective;
- ordonanrile de plat ulterioare vor face referire la documentele justificative
deja transmise conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil).
La emiterea ordonanrii de plat finale, ordonatorul de credite confirm c
operaiunea s-a finalizat.
nainte de a fi transmis compartimentului financiar (financiar-contabil)
pentru plat, ordonanarea de plat se transmite pentru avizare persoanei mputernicite
s exercite controlul financiar preventiv.
Scopul acestei avizri este de a stabili c:
- ordonanarea de plat a fost emis corect;
- ordonanarea de plat corespunde cheltuielilor angajate, iar suma
respectiv este exact;
- cheltuiala este nscris la subdiviziunea corespunztoare din bugetul aprobat;
- exist credite bugetare disponibile;
- documentele justificative sunt n conformitate cu reglementrile n vigoare;
- numele i datele de identificare a creditorului sunt corecte.
Nici o ordonanare de plat nu poate fi prezentat spre semnare ordonatorului
de credite dect dup ce persoana mputernicit s exercite controlul financiar
preventiv a acordat viza.
16
17
18
19
14-4-10/aA), chitane (cod 14-4-1), bonuri de comand-chitan (cod 14-4-11) sau alte
formulare ori documente privind activitatea financiar i contabil cu regim special.
1.3. Regimul cheltuielilor privind plile n avans efectuate
din fonduri publice
Categoriile de cheltuieli, criteriile, procedurile i limitele pentru efectuarea
de pli n avans din fonduri publice
Ordonatorul de credite, n calitate de parte ntr-un contract de achiziie
public sau ntr-un contract de finanare, are dreptul s efectueze pli n avans ctre
contractant, ntr-un procent de pn la 30% din valoarea contractului.
Plile n avans se pot efectua ntr-o singur tran sau n mai multe trane
periodice, n funcie de prevederile contractuale i n corelaie cu graficul de
ndeplinire a contractului respectiv.
n cazul n care acordarea avansului se efectueaz n mai multe trane,
valoarea nsumat a acestora nu poate depi 30% din valoarea total a contractului.
Ordonatorul de credite rspunde de:
a) legalitatea, necesitatea i oportunitatea acordrii avansurilor;
b) angajarea i utilizarea sumelor n raport cu destinaia stabilit potrivit
angajamentelor legale ncheiate;
c) urmrirea ndeplinirii obligaiilor contractuale de ctre beneficiarii de avansuri;
d) efectuarea, trimestrial sau la ncheierea fiecrei faze prevzute n contract,
a regularizrilor n raport cu obligaiile asumate i efectiv realizate de ctre
beneficiarii de avansuri;
e) recuperarea sumelor reprezentnd pli n avans nejustificate prin bunuri
livrate, lucrri executate i servicii prestate, pn la sfritul anului, n condiiile
prevederilor contractuale, potrivit prevederilor art. 52, alin. (8) din Legea nr. 500/2002
privind finanele publice.
Ordonatorul de credite are obligaia de a solicita beneficiarului de contract o
scrisoare de garanie bancar pentru returnarea avansului.
Garania de returnare a avansului trebuie s fie acoperitoare att pentru
recuperarea avansului acordat, ct i pentru repararea prejudiciilor ce ar putea fi aduse
prin imobilizarea fondurilor publice, n cazul nendeplinirii sau ndeplinirii
necorespunztoare a obligaiilor contractuale ce deriv din acordarea avansului.
Ordonatorul de credite acord avansul numai dup constituirea garaniei de
returnare a avansului de ctre beneficiarii de avansuri care au aceast obligaie i
numai dac sunt asigurate condiiile pentru nceperea ndeplinirii obligaiilor rezultate
din contract.
20
21
22
23
eficien pentru fiecare program, din care s rezulte utilizarea eficient a resurselor,
precum i asigurarea transparenei n ceea ce privete utilizarea resurselor publice.
Ordonatorii principali de credite depun situaiile de raportare a execuiei
bugetului pe programe care se cuprind n situaiile financiare ale instituiilor publice,
trimestrial i anual, la Ministerul Finanelor Publice, direcia contabilitii publice.
24
Capitolul
Venituri i finanri
25
frnare i de relansare (stop and go), dup cum inflaia sau omajul era considerat
obiectivul primordial. Lipsa de eficacitate a acestor metode n faa duratei crizei i a
imperativelor unei concurene internaionale din ce n ce mai acide a condus
autoritile publice la privilegierea formelor de reglare cu caracter structural,
considernd lupta contra inflaiei i modernizarea aparatului productiv un mijloc de
diminuare a omajului i de evitare a agravrii acestuia. Aceasta s-a concretizat n
adaptri i flexibilizri semnificative ale politicii fiscale.
Sensibilitatea impozitului
Relaiile dintre fiscalitate i conjunctura economic sunt reciproce, deoarece,
pe de o parte, micrile conjuncturale influeneaz randamentul anumitor impozite, i,
pe de alt parte, acestea pot fi utilizate pentru a aciona asupra micrilor
conjuncturale. Sensibilitatea impozitului n raport cu conjunctura se refer la
rapiditatea i amploarea cu care randamentul su este afectat de variaiile activitii
economice. Aceast sensibilitate depinde mai nti de sensibilitatea asietei (pe care se
aaz impozitul), dar i de modalitile de evaluare a acesteia (o evaluare forfetar
atenueaz sensibilitatea), de nivelul su (un impozit specific nu este sensibil dect la
cantitatea de bunuri pe care el este aezat, dar nu i la preul lor; un impozit
proporional urmeaz micrile materiei impozabile, i un impozit progresiv le
accentueaz) i de modul de percepere.
n funcie de aceste criterii, se nelege c un impozit precum TVA, a crui
asiet depinde de volumul i de preul tranzaciilor i a crui prelevare asupra
consumatorului este indirect, este foarte sensibil, pe cnd, din contr, datorit asietei
lor, drepturile de succesiune sunt mai puin sensibile.
Impozitele cele mai sensibile sunt cele mai apte s influeneze conjunctura.
Conform principiilor keynesiene de reglare prin cerere (multiplicatorul
fiscal), impozitele trebuie majorate (frnarea sau reducerea puterii de cumprare)
cnd se acioneaz asupra inflaiei i, din contr, trebuie diminuate (creterea
veniturilor disponibile la subiecii economici) dac se dorete relansarea activitii
economice.
Principiile de utilizare reglativ a impozitelor
Apelul la fiscalitate ca instrument al reglrii conjuncturale este adeseori
apreciat prin politica de flexibilitate fiscal. Ea se nscrie de regul ntr-o politic de
ansamblu cuprinznd i msuri referitoare la cheltuielile publice sau la politica
monetar.
a) Taxa pe valoarea adugat
26
27
Modificarea regimului de achitare este adesea utilizat pentru plata impozitului pe societi. Modificnd, n aval sau amonte, data vrsmntului, autoritile
publice pot aciona momentan asupra lichiditilor ntreprinderilor, influennd astfel
procesul investiional.
Modificarea ritmurilor amortizrilor: fiind deductibile din beneficiile supuse
impozitelor pe societi i pe venit, amortizrile sunt utilizate ndeosebi pentru msuri
cu caracter structural. Permind o accelerare sau, din contr, o reducere a ritmului
amortizrilor, autoritile publice pot aciona asupra trezoreriei ntreprinderilor,
incitndu-le s devanseze sau s amne deciziile lor de investiii.
Majorrile, dar ndeosebi deducerile excepionale se refer la o sum egal
unui anumit procent din investiiile realizate de ctre ntreprindere ntr-o perioad
dat.
Deducerea sumei se face fie din beneficiile impozabile, fie din suma acestor
impozite.
Ceea ce difereniaz deducerile cu caracter conjunctural de cele cu caracter
structural este durata de aplicare.
Utilizarea impozitului ca instrument de reglare conjunctural ridic cel puin
dou probleme: pe de o parte, aceasta are drept consecin complicarea sistemului
fiscal, adesea foarte complex; pe de alt parte, ea risc s produc efecte tardive sau
chiar s fie n contratimp, deoarece adaug ntrzierilor obinuite oricrei msuri
conjuncturale o ntrziere referitoare la procedura parlamentar, cci, n principiu,
modificrile aduse dispoziiilor fiscale n vigoare trebuie s fie autorizate de ctre
parlament.
28
29
30
sau pentru a-i ncuraja pe contribuabili s fac donaii caritabile sau de interes
general. Fiscalitatea poate fi utilizat pentru favorizarea i facilitarea economisirii
pentru pensie, dobnzile la sumele vrsate n acest sens putnd fi capitalizate cu o
scutire total de impozit, dac economisirea este meninut peste un numr de ani.
31
32
33
34
impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate evidena de fapt a
acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const
n determinarea dimensiunii acesteia ceea ce se poate realiza apelnd la metoda
evalurii directe bazat pe probe, fie la metoda evalurii indirecte, bazat pe
prezumie.
Metoda evalurii directe cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe
baza declaraiei pltitorului de impozite i taxe i evaluarea pe baza declaraiei unei
tere persoane.
Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea
direct a subiectului impozitului. Contribuabilul este obligat, potrivit legii, s
nainteze organelor fiscale o declaraie din care s rezulte veniturile pe care le
realizeaz i cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea acestora, respectiv
averea pe care o posed. Contribuabilul persoan juridic, precum i persoanele fizice
cu activiti independente, sunt obligate s conduc o eviden strict privind
veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ntocmeasc
situaiile financiare i anumite declaraii pe care s le prezinte organelor fiscale. Pe
baza acestor declaraii respectiv situaii financiare, organele fiscale procedeaz la
stabilirea mrimii materiei impozabile. Aceast modalitate de realizare a evalurii are
o aplicabilitate larg n cazul impozitului pe venit, impozitului pe profit, a impozitului
pe veniturile microntreprinderilor, pe venituri, pe terenuri etc. dar prezint neajunsuri
c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil.
Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c mrimea
obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei sau a documentelor prezentate
de o ter persoan care cunoate mrimea obiectului impozabil. Aceast modalitate
prezint avantajul c elimin posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din
materia impozabil, deoarece persoana ter care declar venitul nu este interesat s
ascund adevrul (chiria pltit, venitul ncasat etc.).
Metoda evalurii indirecte cunoate mai multe variante de realizare, dup
cum urmeaz:
- evaluarea pe baza unor caracteristici exterioare ale obiectului impozabil;
- evaluarea forfetar;
- evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza unor caracteristici exterioare ale obiectului impozabil este
specific impozitelor de tip real i permite stabilirea cu aproximaie a mrimii
obiectului impozabil, fr s se ia n calcul situaia persoanei care deine bunul
respectiv (impozitul funciar, impozitul pe cldiri etc.). aceast metod este simpl i
35
36
Venituri curente
A. Venituri fiscale
A.1. Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital
A.11. Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane
juridice
A.12. Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoanele
fizice
- impozit pe venit,
- cote i sume defalcate din impozitul pe venit,
- alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital.
A.2. Impozit pe salarii Total
A.3. Impozite i taxe pe proprietate
A.4. Impozite i taxe pe bunuri i servicii
- taxa pe valoarea adugat,
- sume defalcate din TVA,
- alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii,
- accize,
- taxe pe servicii specifice,
- taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe
desfurarea de activiti.
A.5. Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale
- taxe vamale i alte taxe pe tranzaciile internaionale
A.6 Alte impozite i taxe fiscale
B. CONTRIBUII DE ASIGURRI
- contribuiile angajatorilor,
37
- contribuiile asigurailor.
C. VENITURI FISCALE
C.1. VENITURI DIN PROPRIETATE
- venituri din proprietate,
- venituri din dobnzi.
C.2. VNZRI DE BUNURI I SERVICII
- venituri din prestri servicii i alte activiti
- venituri din taxe administrative, eliberri permise,
- amenzi, penaliti i confiscri,
- diverse venituri,
- transferuri voluntare, altele dect subveniile.
II. VENITURI DIN CAPITAL
- venituri din valorificarea unor bunuri.
III. OPERAIUNI FINANCIARE
- ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate.
IV. SUBVENII
SUBVENII DE LA ALTE NIVELE ALE ADMINISTRAIEI PUBLICE
Subvenii de la bugetul de stat
A. De capital
B. Curente
- subvenii de la alte administraii
- donaii din strintate
38
Capitolul
Organizarea
contabilitii instituiilor publice
3.1.
39
PATRIMONIU
Bunuri economice ca obiecte
de drepturi i obligaii
evaluabile n bani (realitatea
economic)
Persoanele
fizice sau
juridice
Drepturi i obligaii
evaluabile n bani
(cauzele stpnirii
realitii economice)
40
Obligaii
Drepturi
41
42
Patrimoniul
A. Bunuri economice
ca obiect de drepturi
i obligaii
Latura existenial
Latura economic
Bunuri corporale
i necorporale
Utilitatea bunurilor
Bunuri imobile i
mobile
B. Drepturi i obligaii
referitoare la cauzele
stpnirii realitii
economice
Persoanele
fizice i
juridice
Drepturi
Obligaii
Valoarea bunurilor
Obligaii fa
de proprietar
Obligaii fa
de teri
43
Micrile simple dintre unitile patrimoniale determin modificarea patrimoniului i, ca urmare, dau natere la raporturi de drepturi i obligaii ntre unitile
implicate.
Dac echivalentul valoric al bunurilor trecute de la o unitate patrimonial la
alta nu se deconteaz concomitent cu livrarea sau primirea bunurilor, ecuaiile de
echilibru iau formele urmtoare:
a) n cazul aprovizionrii cu bunuri:
Valoarea bunurilor INTRATE
n unitatea primitoare
44
Valoarea OBLIGAIILOR
fa de unitatea furnizoare
Micrile simple prezentate mai jos, la nivelul unei gestiuni sau subgestiuni
organizatorice, pentru fiecare element patrimonial, pot fi sintetizate n urmtoarea
ecuaie de echilibru:
Existenele iniiale
Intrrile
Ieirile
Existenele finale
VENITURI
CHELTUIELI
45
Capitalul
Drepturile i obligaiile
pecuniare determinate de
modul de procurare i
dobndire a bunurilor
Capitalul fix (sau activele imobilizate) este format din bunurile investite care
particip la mai multe cicluri de exploatare i care se nlocuiesc dup un numr de ani
de utilizare (maini, utilaje, mobilier etc.). Activele imobilizate se consum treptat pe
calea amortizrii, aa cum se va arta n continuare.
Capitalul circulant (sau activele circulante) este format din bunurile
economice care se consum sau i schimb forma de existen i cea funcional
dup fiecare ciclu de exploatare finalizat.
Bunuri economice
Capital fix
(active imobilizate)
Capital circulant
(active circulante)
46
Capital
propriu
Obligaii
ACTIVE
DATORII
Capital
circulant
Capital
propriu
Capital
mprumutat
Utilizri
durabile
Proveniena
resurselor
Utilizri
ciclice
ACTIVE
Resurse
permanente
Resurse
temporare
PASIVE
47
Utilizri durabile
Utilizri ciclice
Resurse
permanente sau
durabile
Resurse
temporare sau
ciclice
48
Capital
propriu
49
Michel Didier, conomie. Les Rgles du jeu, 2-e dition, Paris, 1989, p. 119.
50
51
52
53
54
pentru operaii diverse, deschise pentru fiecare cont sintetic n cartea mare (ah), iar contabilitatea analitic se ine pe fiele menionate la forma de nregistrare maestru-ah.
Evidena analitic a creditelor bugetare, a plilor de cas i a cheltuielilor efective se ine
cu ajutorul fiei pentru operaii bugetare.
Formularul Fia pentru operaii bugetare servete ca document pentru
evidena analitic astfel: la instituiile publice finanate de la buget, pentru evidena
creditelor bugetare aprobate, a plilor de cas i a cheltuielilor efective, iar la
instituiile publice finanate din venituri proprii, pentru evidena prevederilor din
bugetul aprobat, a plilor de cas i a cheltuielilor efective.
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registru sau foi
volante i listri informatice legate sub form de registru, dup caz.
Registrele de contabilitate prevzute se numeroteaz nainte sau pe msura
ntocmirii lor, iar la nchiderea conturilor, acestea se bareaz, nefiind admis
nregistrarea unor operaii ulterioare.
Registrul-jurnal i registrul-inventar se numeroteaz i se nuruiesc nainte de
depunere la organele fiscale teritoriale pentru parafare i nregistrare.
Numerotarea filelor registrelor se face n ordine cresctoare, iar volumele se
vor numerota n ordinea completrii lor. Volumele urmtoare de registre contabile se
vor nregistra la organele fiscale teritoriale pe msura completrii celor nregistrate i
parafate anterior, efectundu-se totodat completarea acestora, fr tersturi, spaii
libere sau file lips.
Registrele de contabilitate numerotate, nuruite, parafate, nregistrate la organele fiscale teritoriale i conduse regulat pot fi admise ca prob n cazul litigiilor,
precum i n orice alte situaii.
Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor patrimoniale se ntocmete lunar balana de verificare.
Balana de verificare cu patru serii de egaliti cuprinde, pentru toate conturile instituiei publice, urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor, n
ordinea din planul de conturi, totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente, rulajele curente debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare,
soldurile finale debitoare i creditoare. Balana de verificare de la 1 ianuarie a anului
N + 1 se completeaz cu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii decembrie
din anul N.
Cu ajutorul acestui document se verific corelaiile dintre egalitile generate
de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv concordana
dintre totalul nregistrrilor din registrul-jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul
rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale
55
56
57
58
59
60
61
62
Valoarea
la ieire
Valoare
actualizat
Valoare
actualizat
Valoare
reevaluat
Valoare just
Valoare de
utilitate
Valoare de aport
Cost producie
Cost achiziie
Valoarea la
inventar
Val. la intrare
(corectat cu
deprecierea)
Valoarea de intrare
Valoare
de intrare
Active
achiziionate
produse
aport la capital
titlu gratuit
prin schimb
Datorii
Venituri
Cheltuieli
63
conturi de capitaluri
conturi de active fixe
conturi de stocuri si productie in curs de executie
conturi de terti
conturi la trezoreria statului si banci comerciale
conturi de cheltuieli
conturi de venituri si finantari
conturi in afara bilantului
64
CONT
SINTETIC
gr. I i gr. II
GRUPA
CLASA
1
10
100
101
102
DENUMIRE CONT
CONTURI DE CAPITALURI
CAPITAL, REZERVE, FONDURI
Fondul activelor fixe necorporale
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al
statului
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al
statului
65
103
11
12
66
121.04
121.05
121.08
121.09
121.10
13
131
132
133
134
135
136
137
139
1391
1392
15
151
1511
1512
1518
16
161
1611
1612
162
1621
67
1622
163
1631
1632
164
1641
1642
165
1651
1652
166
167
1671
1672
168
1681
1682
1683
1684
1685
68
1687
169
2
20
203
205
206
208
2081
2082
21
211
2111
2112
212
213
2131
2132
2133
2134
214
215
23
231
232
233
234
26
260
2601
2602
265
267
2675
69
2676
2678
2679
269
28
280
2803
2805
2808
281
2811
2812
2813
2814
29
290
2904
2905
2908
291
2911
2912
2913
2914
293
2931
70
2932
296
2961
2962
3
30
301
302
3021
3022
3023
3024
3025
3026
3027
3028
3029
303
3031
3032
304
3041
3042
305
3051
3052
307
309
33
331
332
34
341
345
346
347
71
348
349
35
351
3511
3512
354
3541
3545
3546
356
357
358
359
36
361
37
371
378
38
381
39
391
392
3921
3922
393
394
3941
3945
3946
395
3951
72
3952
3953
3954
3956
3957
3958
396
397
398
411
4111
4112
4118
413
418
419
CONTURI DE TERI
FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
Furnizori
Efecte de pltit
Furnizori de active fixe
Furnizori de active fixe sub 1 an
Furnizori de active fixe peste 1 an
Efecte de pltit pentru active fixe
Furnizori facturi nesosite
Furnizori-debitori
Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de
natura stocurilor
Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i
executri de lucrri
CLIENI I CONTURI ASIMILATE
Clieni
Clieni cu termen sub 1 an
Clieni cu termen peste 1 an
Clieni incerti sau n litigiu
Efecte de primit de la clieni
Clieni facturi de ntocmit
Clieni-creditori
421
422
4221
4222
423
4
40
401
403
404
4041
4042
405
408
409
4091
4092
41
42
73
424
425
426
427
4271
4272
4273
428
4281
4282
429
43
431
4311
4312
4313
4314
4315
437
4371
4372
438
44
440
441
442
4423
4424
4426
4427
4428
444
446
448
4481
74
omeri-indemnizaii datorate
Avansuri acordate personalului
Drepturi de personal neridicate
Reineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor
Reineri din salarii datorate terilor
Reineri din pensii datorate terilor
Reineri din alte drepturi datorate terilor
Alte datorii i creane n legatur cu personalul
Alte datorii n legatur cu personalul
Alte creane n legatur cu personalul
Bursieri i doctoranzi
ASIGURRI SOCIALE, PROTECIE SOCIAL
I CONTURI ASIMILATE
Asigurri sociale
Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale
Contributile angajatorilor pentru asigurri sociale de
sntate
Contribuiile asigurailor pentru asigurri sociale de
sntate
Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc
i boli profesionale
Asigurri pentru omaj
Contribuiile angajatorilor pentru asigurri de omaj
Contribuiile asigurailor pentru asigurri de omaj
Alte datorii sociale
BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL,
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE
STAT I CONTURI ASIMILATE
Cote defalcate din impozitul pe venit pentru
echilibrarea bugetelor locale
Sume incasate pentru bugetul capitalei
Taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat de plat
Taxa pe valoarea adugat de recuperat
Taxa pe valoarea adugat deductibil
Taxa pe valoarea adugat colectat
Taxa pe valoarea adugat neexigibila
Impozit pe venitul din salarii i din alte drepturi
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Alte datorii i creane cu bugetul
Alte datorii fa de buget
4482
45
450*
4501*
4502*
451*
4511*
4512*
452*
453*
4531*
4532*
454*
4541*
4542*
455*
4551*
4552*
456*
457*
75
458*
46
461
4611
4612
462
4621
4622
463
464
465
466
4664
4665
467
4671
4672
4673
4674
4675
468
4681
4682
4684
4687
469
47
471
472
473
48
481
4811
4812
4813
76
4819
482
483
49
491
4911
4912
496
4961
4962
497
5
50
505
509
51
510
511
5112
512
5121
5124
5125
513
5131
5132
514
5141
5142
Alte decontri
Decontri ntre instituii subordonate
Decontri din operaii n participaie
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA
CREANELOR
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni sub 1 an
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni peste 1 an
Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori
Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori sub 1 an
Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori peste
1 an
Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare
CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I
BNCI COMERCIALE
INVESTIII PE TERMEN SCURT
Obligaiuni emise i rscumprate
Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen
scurt
CONTURI LA TREZORERIA STATULUI I
BNCI
Disponibil din mprumuturi din disponibilitile
contului curent general al trezoreriei statului
Valori de ncasat
Cecuri de ncasat
Conturi la bnci
Conturi la bnci n lei
Conturi la bnci n valut
Sume n curs de decontare
Disponibil din mprumuturi interne i externe
contractate de stat
Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe
contractate de stat
Disponibil n valut din mprumuturi interne i
externe contractate de stat
Disponibil din mprumuturi interne i externe
garantate de stat
Disponibil n lei din mprumuturi interne i externe
garantate de stat
Disponibil n valut din mprumuturi interne i
externe garantate de stat
77
515
5151
5152
5153
516
5161
5162
517
5171
5172
518
5186
5187
519
5191
5192
5194
5195
5196
5197
5198
52
520
521
5211
5212
522
78
5221
529
5291
5292
5299
5222
523
524
525
5251
5252
5253
526
527
528
53
531
5311
5314
532
5321
5322
5323
5324
5325
5326
5328
54
541
5411
5412
542
79
55
550
551
552
553
554
555
556
557
558
6
560
5601
5602
561
562
57
571
5711
5712
5713
5714
574
5741
80
5742
5743
5744
58
581
59
595
6
60
601
602
6021
6022
6023
6024
6025
6026
6027
6028
6029
603
606
607
608
609
61
610
611
612
613
614
62
622
623
81
624
6241
6242
626
627
628
629
63
635
64
641
642
645
6451
6452
6453
6454
6458
646
647
65
654
658
66
663
664
665
666
667*
668*
669*
67
670
82
671
690
691
701
672
673
674
676
677
679
68
681
6811
6812
6813
6814
682
6821
6822
686
6863
6864
6868
689
6891
6892
69
7
70
83
702
703
704
705
706
707
708
709
71
714
719
72
721
722
73
730
7301
7302
731
7311
7312
732
7321
733
734
735
7351
7352
7353
7354
7355
7356
736
7361
739
84
74
745
7451
7452
7453
7454
7455
7459
746
7461
7462
7463
7469
75
750
751
7511
7512
7513
7514
7515
76
763
764
765
766
767*
768*
769*
85
77
770
7701
7702
7703
7704
7705
771
772
7721
7722
773
774
7741
7742
776
778
779
78
781
7812
7813
7814
786
7863
86
7864
79
790
791
8
80**
8030
8031
8032
8033
8034
8035
8036
8038
8040
8041
8044
8046
8047
8048
8049
8050
8051
8060
8061
8062
8063
8064
8065
8066
8067
8068
8069
8070
87
8071
8072
8073
8074
8075
8076
8077
8078
8079
89
891
892
88
Bibliografie
89
Bibliografie
Demetrescu C.G.
Didier Michel
Drgan C. M.
Feleag Niculae
Iacobescu Spiridon,
Mrculescu Ion I.
10
Roman Costantin
11
Roman Costantin
89
12
13
u Lucian i colectiv
14
15
16
90