YA

Csoms Tams

U
N

KA
AN

Knyvelsi ttelek szerkesztse

A kvetelmnymodul megnevezse:

Knyvvezets s pnzforgalmi nyilvntartsok vezetse

A kvetelmnymodul szma: 1972-06 A tartalomelem azonost szma s clcsoportja: SzT-015-50

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE.

ESETFELVETS MUNKAHELYZET

YA
G

1. n egy mkd vllalkozsnl szmviteli szakemberknt dolgozik. A vllalkozs

immaterilis javakkal, trgyi eszkzkkel, kszletekkel s befektetett pnzgyi eszkzkkel
kapcsolatos gazdasgi esemnyek knyvviteli elszmolst bzta nre.

Hatrozza meg ezen eszkzk nvekedsnek illetve cskkensnek jogcmeit!

KA
AN

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

Kontrozza a kapcsold gazdasgi esemnyeket!

U
N

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

SZAKMAI INFORMCITARTALOM
KNYVVITELI ALAPFOGALMAK
A knyvvezets (knyvvitel) a szmvitel alrendszere, fogalmt s formit a szmviteli trvny
hatrozza

meg.

ketts

mveleteknek (esemnyeknek):

knyvvitel

keretben

pnzben

bizonylatok alapjn (bizonylati rendszer),

zrt rendszerben (knyvviteli szmlk alkalmazsval),

kifejezhet

gazdasgi

keletkezsk sorrendjben (naplkban),

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

-

teljes kren (minden gazdasgi mveletre kiterjeden)

trtn feljegyzse, rgztse trtnik.

A knyvvitel informcikat szolgltat:

-

a beszmolk elksztshez,

statisztikai kimutatsok ksztshez,

a vllalkozs tevkenysgnek elemzshez.

a kltsgvetssel kapcsolatos elszmolsokhoz (pl. adk),

a dntsi folyamatok tmogatsra (tervezs, ellenrzs),

YA
G

A knyvvitel trgya a vllalkozs vagyona s tevkenysge, amely magban foglalja:

-

a vagyon (eszkzk s azok forrsai) kimutatst,

az egyes tevkenysgek s azok eredmnynek kimutatst (a vllalkozs dntstl,

a vagyon vltozsnak kimutatst s az eredmny meghatrozst,

informci ignytl fggen),

a tulajdonosokkal kapcsolatos elszmolsokat,

a munkavllalkkal kapcsolatos elszmolsokat,

a hitelintzetekkel kapcsolatos elszmolsokat,
a

KA
AN

vllalkozsok

elszmolst,

kztti

kapcsolatok

(vevk,

adsok,

szlltk,

hitelezk)

az llami kltsgvetssel kapcsolatos elszmolsokat (juttatsok, adk, jrulkok),

egyb elszmolsokat.

A ketts knyvvitelben alkalmazott legfontosabb mdszerek:

-

Okmnyszersg: minden gazdasgi esemny megtrtntt bizonylattal kell igazolni,

Egysges mrtkegysg alkalmazsa: minden gazdasgi mveletet - a mennyisgi

altmasztani.

mellett

U
N

mrsmd

pnzben

is

ki

kell

fejezni

az

adatok

sszestse,

sszehasonlthatsga rdekben.

Naplk alkalmazsa: a gazdasgi esemnyek idrendben trtn feljegyzse.

Knyvviteli

Mrlegmdszer alkalmazsa: a vagyon kimutatsra a vllalkozsok mrleget

alkalmazsa:

gazdasgi

knyvviteli szmlkon kerlnek rgztsre.

M
-

szmlk

esemnyek

tartalmuk

szerint

ksztenek.

A ketts feljegyzs elvnek alkalmazsa:

minden gazdasgi esemnyt kt knyvviteli szmln rgztnk, az egyik

szmla Tartozik (T) s a msik szmla Kvetel (K) oldaln,

azonos sszegben (Tartozik = Kvetel),

egymssal klcsns (tartalmi) sszefggsben.

Ebbl addan a ketts knyvvitel egy nmagt szmszeren ellenrz, zrt rendszer.

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

A GAZDASGI ESEMNYEK (MVELETEK)

A vllalkozs eszkzeinek s forrsainak llomnya (rtke, sszettele) folyamatosan

vltozik. Az eszkzk s forrsok vltozsnak egyes, pnzben kifejezhet elemei,

mozzanatai a gazdasgi mveletek, gazdasgi esemnyek. Minden egyes gazdasgi
esemny

megvltoztatja

az

eszkzk

forrsok

llomnyt,

sszettelt,

ennek

kvetkeztben a mrleget. Attl fggen, hogy a vltozsok milyen hatst gyakorolnak a

mrlegre, ktfle gazdasgi esemnycsoportot klnbztetnk meg:

alapvet s

sszetett gazdasgi esemnyek.

YA
G

Alapvet gazdasgi esemnyek

Azon gazdasgi esemnyek tartoznak e csoportba, melyek hatsra a vllalkozs vagyoni

helyzete vltozik meg (sszettel, rtk), az eredmny nem.
A gazdasgi esemnyek ngy tpust klnbztetjk meg:
-

eszkzk krforgsa (+E1, -E2, ahol E1= E2): az eszkzk sszettele vltozik meg,

forrsok krforgsa (+F1, -F2, ahol F1= F2): a forrsok sszettele vltozik meg, a

KA
AN

a mrlegfsszeg vltozatlan marad;

mrlegfsszeg (eszkzk, illetve forrsok sszrtke) vltozatlan marad;

eszkzbevons (+E3, +F3, ahol E3= F3): az eszkzk s forrsok sszrtke, azaz a
mrlegfsszeg n;

eszkz kivonsa (-E4, -F4, ahol E4= F4): az eszkzk s forrsok sszrtke, azaz a
mrlegfsszeg cskken.

sszetett gazdasgi esemnyek

U
N

Azon gazdasgi esemnyek tartoznak e csoportba, melyek hatsra egyidejleg megvltozik

a vllalkozs vagyoni helyzete s eredmnye is.
Az sszetett gazdasgi esemnyek tpusai:
kltsg (K), rfordts (R) elszmolsa: kltsg, rfordts nvekedsvel egyidejleg

eszkz cskkens vagy forrsnvekeds kvetkezik be

+K,R s E5 vagy +F5; ahol K,R=E5 vagy K,R=F5

bevtelek (B) elszmolsa: bevtel nvekedsvel egyidejleg eszkznvekeds vagy

forrscskkens kvetkezik be

+B s +E6 vagy F6; ahol B=E6 vagy B=F6

Az

sszetett

gazdasgi

tevkenysgvel
lehetnek:

esemnyek

kapcsolatban

annak

merltek

fel

megfelelen,

(mely

hogy

vllalkozs

eredmnykategrihoz

mely

ktdnek),

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

-

szoksos gazdasgi esemnyek; amelyek a vllalkozs rendszeres (folyamatos)

rendkvli gazdasgi esemnyek; amelyek a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlenek,

tevkenysge sorn jelentkeznek;

a vllalkoz rendes zletmenetn kvl esnek, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel

nem llnak kzvetlen kapcsolatban.

A KNYVVITELI SZMLK
Egy vllalkozs mkdse sorn a gazdasgi esemnyek naponta tmegesen fordulnak el.

Az elz alfejezetbl kitnik, hogy minden egyes gazdasgi esemny megvltoztatja az

YA
G

eszkzk, illetve forrsok rtkt. Az eszkz- s a forrsllomny visszatkrzsnek

eszkze a mrleg. A knyvviteli adatfeldolgozshoz olyan eszkz szksges, amely lehetv

teszi a gazdasgi esemnyek folyamatos rgztst anlkl, hogy j mrleget (mrlegeket)

kelljen kszteni: ez a knyvviteli szmla.

A knyvviteli szmla olyan ktoldal nyilvntarts, amelynek egyik oldaln a nvekedseket,

msik oldaln a cskkenseket szmoljuk el (ezltal az egyirny mozgsok sszegezhetk

s egymssal szembellthatk). A knyvviteli szmla bal oldalt Tartozik (T), jobb oldalt

KA
AN

kvetel (K) oldalnak nevezzk.

A knyvviteli szmla vzlata:

A szmla megnevezse

U
N

gyakorlatban

alkalmazott

knyvviteli

szmlk

az

elbb

bemutatott

rszletesebbek, ltalban a kvetkez informcik jelennek meg rajtuk:

dtum,

a gazdasgi esemny tmr lersa,

rtkadatok: nvekeds vagy cskkens (a szmla T vagy K rovatn),

vzlatnl

azonost adatok,

rszletez adatok.

A ketts knyvvitel kialakulsakor a knyvviteli szmlk a mrleg felbontsbl keletkeztek,

azaz minden egyes mrlegttelhez - eszkzhz s forrshoz - a bennk bekvetkezett

vltozsok - nvekedsek, cskkensek - folyamatos nyilvntartsa cljbl hozzrendeltek

egy-egy knyvviteli szmlt. Azokat, amelyeken az eszkzket s az azokban bekvetkezett
vltozsokat szmoljuk el, tartalmuk alapjn eszkzszmlknak, amelyeken a forrsokat s
az azokban bekvetkezett vltozsokat szmoljuk el forrsszmlknak nevezzk.
4

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

Az eszkzket ms kifejezssel aktvknak, a forrsokat passzvknak nevezzk. Az
eszkzk tteleibl aktv, a forrsok tteleibl a passzv jelleg szmlk keletkeztek.

A szmvitel fejldse sorn az zemi knyvvitel kialakulsval a knyvviteli szmlk kre

bvlt az eredmnyszmlkkal. Az aktv s passzv elnevezsek maradtak (ezek arra utalnak,

hogy a knyvviteli szmla melyik oldaln kell knyvelni a nvekedseket, illetve a

cskkenseket, azaz a knyvels szablyaira s nem a tartalomra), alkalmazsukat

kiterjesztettk az eredmnyszmlkra is.

A knyvviteli szmlhoz kapcsold fogalmak:

YA
G

Nyitegyenleg: a janur 1-jn, illetve a cg alaptsakor meglv (mrlegben, alapt

okiratban szerepl) eszkz s forrs rtk.

Forgalom: a szmlk Tartozik oldalra knyvelt ttelek sszegt Tartozik forgalomnak, a

Kvetel oldalra knyvelt ttelek sszegt Kvetel forgalomnak nevezzk.

Egyenleg: a szmla kt oldalra knyvelt ttelek sszegnek klnbsge, lehet Tartozik vagy
Kvetel jelleg (mindig a nagyobb forgalomsszeg hatrozza meg). Az eszkzszmlknak

KA
AN

egyes kivtelektl eltekintve csak Tartozik egyenlege lehet (a nyitegyenleg s a

nvekedsek sszegnek mindig nagyobbnak vagy egyeznek kell lennie, mint a

cskkensnek; azaz: maximum annyi eszkzt hasznlhatunk fel, amennyivel rendelkeznk),

a forrsszmlk ltalban Kvetel egyenlegek (a nyitegyenleg s a nvekedsek sszege

ltalban itt is meghaladja a cskkenst, azonban pl. forrshiny - vesztesg - esetn a
forrsszmla Tartozik egyenleg).

Zregyenleg: a december 31-n, illetve megsznskor meglv eszkz s forrs rtk,

melyet a zrmrlegben kell szerepeltetni.
A

knyvviteli

szmlk

eddigieket

figyelembe

vve

tbb

szempont

szerint

U
N

csoportosthatk:

az

a knyvels szablyai szerint:

passzv szmlk (P)

tartalmuk alapjn lehetnek:

aktv szmlk (A)

mrlegszmlk:

eszkzszmlk (A)
forrsszmlk (P)

eredmnyszmlk:

kltsg(rfordts) szmlk (A)

bevtelszmlk (P)

A cmelem tartalma s formtuma nem mdosthat.

A knyvviteli szmlkon val knyvels szablyai sszefoglalva:

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

T

Eszkz (aktv szmla)

T Forrs (passzv szmla)

01. 01.

01.01.

Nyitegyenleg

Nyitegyenleg (+)

(+)
Cskkens (-)

Cskkens (-)

12.31.

12.31.

Zrs (-)

Zrs (-)

Kltsg, rfordts
(aktv szmla)

T Bevtel (passzv szmla)

Cskkens (-)

Cskkens (-)

12.31.

12.31.

Zrs (-)

Zrs (-)

Nvekeds (+)

KA
AN

Nvekeds (+)

Nvekeds (+)

YA
G

Nvekeds (+)

U
N

A KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

A gazdasgi esemnyek rgztse a knyvviteli szmlkon szablyszeren killtott

bizonylatok alapjn, knyvelsi ttel megszerkesztse utn trtnik. A knyvelsi ttel

annak megllaptsa, hogy a gazdasgi esemnyt melyik szmla Tartozik s melyik szmla
Kvetel

oldalra

knyveljk,

szmlakijellsnek,

idegen

szval

kontrozsnak nevezzk.

megszerkesztst

A knyvelsi ttel tartalmazza:

-

a knyvels keltt,

a szmlakijellst (melyik szmla Tartozik, melyik szmla Kvetel oldalra kell

a gazdasgi esemny megnevezst,

knyvelni),

az elszmoland (knyvelend) sszeget.

A ttel megszerkesztse eltt a gazdasgi esemnyt elemezni kell az albbi szempontok

szerint:
6

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

-

a gazdasgi esemny miben okoz vltozst (eszkz, forrs, kltsg, rfordts,

a gazdasgi esemny - az elbbiek alapjn - egyszer (alapvet) vagy sszetett,

bevtel),

milyen vltozst okoz (nvekedst, cskkenst).

Az elemzst kveten a gazdasgi esemny jellemzit s a knyvels szablyait alapul vve

(egyrszt azt, hogy hogyan kell knyvelni az aktv, illetve a passzv szmlkon, msrszt a
ketts feljegyzs elvt) szerkesztjk meg a knyvelsi ttelt.
A knyvelsi ttel formailag tbbfle lehet, mint pldul:

T Vev - K Fizetend FA

rtkests, FA

(soros elrendezs)
vagy

K rbevtel

x Ft

Eladsi r

K Fizetend FA

x Ft

KA
AN

T Vev rtkests

x Ft

YA
G

T Vev - K rbevtel rtkests, eladsi r

FA

x Ft

x Ft

(tmbs elrendezs)

Knyvels a knyvviteli szmlkon

U
N

A knyvels menete

knyvviteli

szmlk

folyamatos knyvels

a knyvviteli szmlk zrsa

megnyitsa

A knyvviteli szmlk megnyitsa:

Nyitmrleg (elz vi zrmrleg) alapjn trtnik. A ketts feljegyzs elvt betartva a

nyits knyvelse is mindig kt szmln trtnik. A nyitshoz technikai szmlt, n.

Nyitmrleg szmlt hasznlunk. A nyits knyvelse az albbi mdon trtnik:
T Eszkzszmla - K Nyitmrleg szmla
T Nyitmrleg szmla - K Forrsszmla
Mivel az eszkzk s a forrsok rtke megegyezik, a nyitttelek leknyvelse utn a
Nyitmrleg szmla egyenlege nulla.

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

Az eredmnyszmlknak nincs nyitegyenlegk! A nyitmrlegben szerepl mrleg szerinti

eredmny

az

elz

vi

eredmny

(melyet

nyitst

kveten

eredmnytartalkba), neknk azonban a trgyvit kell majd kimutatnunk.

tvezetnk

az

A bekvetkezett gazdasgi esemnyeket idrendben, a knyvels szablyait (aktv s passzv

szmlkon val knyvels, a ketts feljegyzs elve) betartva teljeskren rgztjk a

knyvviteli szmlkon.
A knyvviteli szmlk zrsa:
A knyvviteli szmlkat a beszmol ksztst megelzen le kell zrni. A zrs sorrendje a

YA
G

kvetkez:

Elsknt az eredmnyszmlkat zrjuk oly mdon, hogy egyenlegeiket tvezetjk egy

forrsszmlra (Adzott eredmny elszmolsi szmla), melynek rvn belltjuk a forrsok

kz a trgyvi eredmnyt, gy biztostva az eszkzk s a forrsok egyezsgt.

Knyvelse:

KA
AN

T Adzott eredmny elszmolsi szmla - K Kltsg, rfordts

T Bevtelek - K Adzott eredmny elszmolsi szmla

Ezt kveten az Adzott eredmny elszmolsi szmla egyenlege az eredmnyt mutatja.

Msodik lpsben a mrlegszmlk zrsa kvetkezik, melyhez a Zrmrlegszmlt
hasznljuk.

Knyvelse:

U
N

T Zrmrleg szmla - K Eszkzk

T Forrsok - K Zrmrleg szmla

A mrlegszmlk zrsa utn egyetlen szmla sem mutat egyenleget, illetve nulla az

egyenleg

A VLLALKOZS VAGYONA
Eszkzk (aktvk)
A vllalkozs vagyont megjelensi formja, trgyi jellege szerint vizsglva eszkzkrl

(aktvkrl) beszlnk. Eszkzknt kell kimutatni: a vllalkoz rendelkezsre, hasznlatra

bocstott, a vllalkoz mkdst szolgl befektetett eszkzket s forgeszkzket - a
brbe vett eszkzk kivtelvel -, fggetlenl attl, hogy azok tulajdonjoga csak

trvnyben, szerzdsben rgztett felttelek teljestse utn kerl t a vllalkozhoz,

tovbb az aktv idbeli elhatrolsokat. Az eszkzket rendeltetsk, hasznlatuk alapjn a

befektetett eszkzk vagy a forgeszkzk kz kell besorolni.

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

E feladatot - az eszkzk rendeltetsnek, vrhat hasznlatnak ismeretben - a
gazdlkod hajtja vgre. Az eredeti besorols szerinti hasznlat, rendeltets megvltozsa
esetn kteles a gazdlkod az eszkzt tsorolni.
A

befektetett

eszkzk

olyan

eszkzk,

amelyeknek

az

rendeltetse,

hogy

tevkenysget, a mkdst tartsan, legalbb egy ven tl szolgljk. A befektetett

eszkzk kz az immaterilis javakat, a trgyi eszkzket s a befektetett pnzgyi
eszkzket kell besorolni.

Immaterilis javak: azok a nem anyagi eszkzk (vagyoni rtk jogok az ingatlanhoz
kapcsold vagyoni rtk jog kivtelvel, szellemi termkek, zleti vagy cgrtk), amelyek

YA
G

tartsan szolgljk a vllalkozsi tevkenysget, valamint az immaterilis javakra adott

ellegek s az immaterilis javak rtkhelyesbtse (itt mutathat ki - a vllalkoz

dntstl fggen - az alapts-tszervezs aktivlt rtke, tovbb a ksrleti fejleszts
aktivlt rtke is).

Az immaterilis javak ttelei:

Alapts-tszervezs aktivlt rtke

Ksrleti fejleszts aktivlt rtke

Szellemi termkek

KA
AN

Vagyoni rtk jogok

zleti vagy cgrtk

Immaterilis javakra adott ellegek

Immaterilis javak rtkhelyesbtse

Trgyi eszkzk: azok a rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe helyezett anyagi

eszkzk (fldterlet, telek, telkests, erd, ltetvny, plet, egyb ptmny, mszaki

berendezs, gp, jrm, zemi s zleti felszerels, egyb berendezs, ingatlanokhoz

U
N

kapcsold vagyoni rtk jogok), tenyszllatok, amelyek tartsan, kzvetlenl vagy

kzvetett mdon szolgljk a vllalkozs tevkenysgt, valamint a beruhzsok, a

beruhzsokra adott ellegek s a trgyi eszkzk rtkhelyesbtse.
A trgyi eszkzk ttelei:

Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok

Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek

Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek

Tenyszllatok

Beruhzsok, feljtsok

Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse

Beruhzsokra adott ellegek

Befektetett pnzgyi eszkzk: azok az eszkzk (rszeseds, rtkpapr, adott klcsnk,

hossz lejrat bankbettek), amelyeket a vllalkoz azzal a cllal fektetett be ms

vllalkoznl, adott t ms vllalkozsnak, hogy ott tarts jvedelemre (osztalkra, illetve

kamatra) tegyen szert, vagy befolysolsi, irnytsi, ellenrzsi lehetsget rjen el.

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

A befektetett pnzgyi eszkzk ttelei:
-

Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban

Egyb tarts rszeseds

Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban

Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsnak

Egyb tartsan adott klcsn

Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse

Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr

szolgljk a vllalkozsi tevkenysget.

YA
G

A forgeszkzk azok az eszkzk, amelyek egy vnl rvidebb ideig (nem tartsan)

A forgeszkzk kz a kszleteket, a vllalkoz tevkenysgt nem tartsan szolgl

kvetelseket, hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, tulajdoni rszesedst jelent

befektetseket s a pnzeszkzket kell besorolni. Csoportjai a

-

kszletek,

rtkpaprok,

kvetelsek,

KA
AN

pnzeszkzk.

A kszletek ttelei:
-

Anyagok

Nvendk-, hz- s egyb llatok

Ksztermkek
ruk

Kszletekre adott ellegek

U
N

Befejezetlen termels s flksz termkek

A kvetelsek klnfle szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl

jogszeren ered, pnzrtkben kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a vllalkoz ltal mr

teljestett, a msik fl ltal elfogadott, elismert termkrtkestshez, szolgltats

teljestshez, hitelviszonyt megtestest rtkpapr, tulajdoni rszesedst jelent befektets

rtkestshez, klcsnnyjtshoz, ellegfizetshez kapcsoldnak.

A kvetelsek ttelei:
-

Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk)

Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben

Vltkvetelsek

Egyb kvetelsek

Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben

Az rtkpaprok ttelei:
10

Rszeseds kapcsolt vllalkozsban

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

-

Egyb rszeseds

Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok

Sajt rszvnyek, zletrszek

A pnzeszkzk a forgeszkzk kztt kimutatott, tartsan le nem kttt, forintban,

valutban, devizban megjelen fizetsi eszkzknt felhasznlhat eszkzk, belertve az

elektronikus pnzeszkzket is.
A pnzeszkzk ttelei:

Pnztr, csekkek
Bankbettek

Az aktv idbeli elhatrolsok ttelei:

-

Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa

Halasztott rfordtsok

YA
G

Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa

KA
AN

Forrsok (passzvk)

A vllalkozs vagyonnak eredett, szrmazst a forrsok (passzvk) mutatjk. A forrsok

fcsoportjai: a sajt tke, a cltartalkok, a ktelezettsgek s a passzv idbeli
elhatrolsok.

A sajt tke a tulajdonos(ok) ltal a vllalkozs rszre idmegktttsg nlkl

rendelkezsre bocstott, illetve az adzott eredmnybl a vllalkoznl hagyott, a vllalkoz

ltal szabadon felhasznlhat sajt forrs. A sajt tke a jegyzett, de mg be nem fizetett
tkvel cskkentett jegyzett tkbl, a tketartalkbl, az eredmnytartalkbl, a lekttt

tartalkbl, az rtkelsi tartalkbl s a trgyv mrleg szerinti eredmnybl tevdik

U
N

ssze, ennek megfelelen ttelei:

-

Jegyzett tke

Tketartalk

Jegyzett, de mg be nem fizetett tke (negatv eljellel)

Eredmnytartalk

Lekttt tartalk

Mrleg szerinti eredmny

rtkelsi tartalk

A cltartalk az adzs eltti eredmny terhre kpzett forrs, mely fedezetet teremt a

trgyidszakbl ered, de a kvetkez v(ek)ben vrhatan jelentkez ktelezettsgekre,

kltsgekre, rfordtsokra
A cltartalk ttelei:
-

Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre

Cltartalk a jvbeni kltsgekre

11

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

-

Egyb cltartalk

A ktelezettsgek szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl ered,

pnzrtkben kifejezett elismert tartozsok, amelyek a szllt a vllalkoz, a szolgltat, a
hitelez, a klcsnt nyjt ltal mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott, elismert

szlltshoz, szolgltatshoz, pnznyjtshoz, valamint a kincstri vagyon rszt kpez

eszkzk kezelsbe vtelhez kapcsoldnak.

htrasorolt ktelezettsgek,

rvid lejrat ktelezettsgek.

hossz lejrat ktelezettsgek,

A htrasorolt ktelezettsg olyan kapott klcsn,

-

amelyet a vllalkoz bevonhat adssga rendezsbe,

a trlesztsek sorrendjben a tulajdonosok eltti legutols helyen ll, azt a vllalkoz

felszmolsa vagy csdje esetn csak a tbbi hitelez kielgtse utn kell

klcsn

KA
AN

kiegyenlteni,

YA
G

A ktelezettsgek csoportjai:

visszafizetsi

hatrideje

vagy

meghatrozatlan,

vagy

esemnyektl fgg, de eredeti futamideje t vet meghalad lejrat,

jvbeni

a klcsn trlesztse az eredeti lejrat vagy a szerzdsben kikttt felmondsi id

eltt nem lehetsges.

A htrasorolt ktelezettsgek ttelei:

-

Htrasorolt ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal

szemben

Htrasorolt ktelezettsgek egyb gazdlkodval szemben

U
N

Htrasorolt ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben

Hossz lejrat ktelezettsg a hitelezvel kttt szerzds szerint az egy zleti vnl
hosszabb lejratra kapott klcsn (idertve a ktvnykibocstst is) s hitel, a mrleg

fordulnapjt kvet egy zleti ven bell esedkes trlesztsek levonsval, valamint az

egyb hossz lejrat ktelezettsg.

A hossz lejrat ktelezettsgek ttelei:

-

Hossz lejratra kapott klcsnk

Tartozsok ktvnykibocstsbl

Beruhzsi s fejlesztsi hitelek

Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben

Egyb hossz lejrat ktelezettsgek

12

tvltoztathat ktvnyek

Egyb hossz lejrat hitelek

Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

Rvid lejrat ktelezettsg az egy zleti vet meg nem halad lejratra kapott klcsn, hitel

(idertve a hossz lejrat ktelezettsgekbl a mrleg fordulnapjt kvet egy zleti ven
bell esedkes trlesztseket is), a vevtl kapott elleg, az ruszlltsbl s szolgltats

teljestsbl szrmaz ktelezettsg, a vlttartozs, a fizetend osztalk, rszeseds,

kamatoz rszvny utni kamat, valamint az egyb rvid lejrat ktelezettsg.
A rvid lejrat ktelezettsgek ttelei:
-

Rvid lejrat klcsnk

Vevktl kapott ellegek

Rvid lejrat hitelek

Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (szlltk)

Vlttartozsok

Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben

Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal

szemben

Egyb rvid lejrat ktelezettsgek

KA
AN

A passzv idbeli elhatrolsok ttelei:

-

Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa

Halasztott bevtelek

YA
G

Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa

TANULSIRNYT

U
N

Tanulsirnyt feladatsor.
1. feladat:

A kvetkez felsorolsok mindegyikben egy-egy szmla hibsan szerepel. Hzza al az

oda nem ill szmlt, s indokolja vlasztst!

Anyagok, nvendk llatok, ruk, pletek

Vevk, trsadalombiztostsi ktelezettsg, rvid lejrat hitel, jegyzett tke

ltetvnyek, flksz termk, szellemi termkek, rszesedsek

Termel gpek, anyagok, eladsra vsrolt ktvnyek, szlltk

Elszmolsi bettszmla, klfldi vev, munkavllalkkal szembeni kvetels, rvid

lejrat hitel

2. feladat
Vlassza ki a helytelen vlaszokat (csak egy helytelen vlasz lehetsges)!

Alapvet gazdasgi esemnyek

13

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

-

anyagvsrls kszpnzrt

lekttt bankbett kamatnak jvrsa az elszmolsi bettszmln

szlltval szembeni ktelezettsg kiegyenltse elszmolsi bettszmlrl

munkavllalkkal szembeni ktelezettsg (munkabr) kifizetse a pnztrbl

Eszkzkrforgs
-

kszpnz felvtele a pnztrba az elszmolsi bettszmlrl

hiteltrleszts

laksptsi klcsn folystsa (elszmolsi bettszmlrl) a munkavllalknak

a vev tutalta tartozst

Forrskrforgs

YA
G

szlltval szembeni ktelezettsg kiegyenltse hitelbl

Szja elleg levonsa a brbl

brutt br elszmolsa

jegyzett tke emelse tketartalkbl

KA
AN

sszetett gazdasgi esemnyek

-

kamatjvrs az elszmolsi bettszmln

knyvviteli szolgltats elszmolsa szmla alapjn

ktvnytartozs utni kamat kifizetse a pnztrbl

vlt elfogadsa a vevtl

Ellenrz krdsek

U
N

Ismertesse az eredmnykimutats fogalmt, sorolja fel az eredmnykategrikat!

Ismertesse a bevtelek fogalmt, csoportjait!

Ismertesse a kltsg fogalmt!

Ismertesse a rfordts fogalmt, csoportjait!

14

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

Mi a kt eljrs kztti sszefggs?

YA
G

Hogyan llapthat meg az zemi (zleti) tevkenysg eredmnye?

KA
AN

Milyen formban kszthet az eredmnykimutats?

U
N

Ismertesse az alapvet gazdasgi esemnyek tpusait, az ltaluk okozott vltozsokat!

Ismertesse az sszetett gazdasgi esemnyek tpusait, az ltaluk okozott vltozsokat!

Ismertesse a knyvviteli szmla fogalmt, informci tartalmt!

Ismertesse a knyvviteli szmlhoz kapcsold fogalmakat!

15

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

Ismertesse a knyvelsi ttel megszerkesztsre vonatkoz szablyokat, a knyvelsi ttel

YA
G

tartalmt!

Hogyan (mit) kell knyvelni az eszkz s a forrs szmlkon?

KA
AN

Hogyan (mit) kell knyvelni a kltsg, rfordts s a bevtel szmlkon?

U
N

Hogyan trtnik a knyvviteli szmlk nyitsa?

Hogyan trtnik a knyvviteli szmlk zrsa?

Megolds
1. feladat:
-

16

Az pletek szmlja az 1. Befektetett eszkzk szmlaosztlyban tallhat, a tbbi

a 2. Kszletek szmlaosztlyban.

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

-

A flksz termk szmlja a 2. Kszletek szmlaosztlyban tallhat, a tbbi az 1.

A vevk szmlja a 3. Kvetelsek, pnzgyi eszkzk s aktv idbeli elhatrolsok

Befektetett eszkzk szmlaosztlyban.

szmlaosztlyban tallhat, a tbbi a 4. Forrsok szmlaosztlyban.

A szlltk szmlja passzv szmla (4. Forrsok), a tbbi aktv szmla (1-3.
szmlaosztlyokbl).

A rvid lejrat hitel passzv szmla, a 4. Forrsok szmlaosztlyban tallhat, a

tbbi aktv szmla, a 3. Kvetelsek, pnzgyi eszkzk s aktv idbeli

2. feladat:

YA
G

elhatrolsok szmlaosztlybl.

lekttt bankbett kamatnak jvrsa az elszmolsi bettszmln

brutt br elszmolsa

vlt elfogadsa a vevtl

U
N

KA
AN

hiteltrleszts

17

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

NELLENRZ FELADATOK
1. feladat
Hatrozza meg, hogy az albbi gazdasgi esemnyek a gazdasgi mveletek mely tpusba

tartoznak, milyen hatssal vannak a mrlegre, illetve az eredmnyre!

Vsrolunk 160.000 Ft rtkben mtrgyt (anyagok) janur 2-n. (A fizetsi

A vllalkozs februrban felhasznlta a mtrgyt.

hatrid mrcius 10.)

YA
G

A szmlavezet hitelintzet rtest, hogy a szlltval szembeni ktelezettsgnket

kiegyenltette rvid lejrat hitelbl.

Ksztermkeink kzl 500.000 Ft nyilvntartsi rtk bzt 610.000 Ft-rt

rtkestnk mrcius 10-n (fizetsi hatrid mjus 20.)

Elszmolsi bettszmlrl felvesszk a pnztrba a munkabr kifizetshez

prilis 5-n kifizetjk a munkabrt.

szmlavezet

hitelintzet

rtest,

hogy

teljestette

Kszpnzrt vsrolunk 26.000 Ft rtk anyagot.

rtkestnk 230.000 Ft nyilvntartsi rtk hzsertst 205.000 Ft-rt mjus 5-n

(fizetsi hatrid jnius 30.).

Nvendk llatokat vsrolunk mjus 31-n 680.000 Ft beszerzsi ron (fizetsi

hatrid jnius 30.).

A szmlavezet hitelintzet rtest, hogy a vev jnius 30-n tutalta tartozst.

A szmlavezet hitelintzet rtest, hogy a nvendk llatok beszerzsi rnak

tutalsa megtrtnt.

A vllalkozs tketartalkbl 5.000.000 Ft-tal emelte a jegyzett tkt, a cgbrsgi

bejegyzs megtrtnt.

A vllalkozs klcsnadott 10.000.000 Ft-ot, melyet 3 v alatt fizet vissza az ads.

2. feladat

Fknyvi szmlink a kvetkez tteleket tartalmazzk:

T

20.000
1.120.000

Pnztr

1.200.000

T
1.200.000
160.000
16.000

18

trsadalombiztostsi

ktelezettsggel kapcsolatos 1.600.000 Ft-os tutalsi megbzsunkat.

U
N

KA
AN

szksges 3.000.000 Ft-ot prilis 4-n.

Szllt

1.600.000

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

300.000

Hatrozza meg a kt knyvviteli szmla jellegt!

Fogalmazza meg, ha a szmlk forgalmval s egyenlegvel kapcsolatban valami
rendellenessget tall!
3. feladat

Elszmolsi bettszmla

E. 10.000.000

1.280.000
420.000

KA
AN

780.000

YA
G

Az elszmolsi bettszmlrl az albbi informcik llnak rendelkezsre:

580.000

Vlassza ki, hogy az elszmolsi bettszmla Kvetel oldaln milyen ellenszmlkkal

knyveltek!
-

rtkpaprok, szellemi termkek, rvid lejrat hitelek, anyagok,

szlltk, trsadalombiztostsi ktelezettsg, rtkpapr, tartsan adott klcsnk,

rbevtel, pnztr, anyagok, beruhzsi szlltk,

U
N

trgyi eszkzk, pnztr, rbevtel, tarts bankbettek.

19

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

MEGOLDSOK
1. feladat
Alapvet gazdasgi esemnyek

szm

tpusa

E bevons

vltozs
E
+ 160

MF

160

160

sszetett gazdasgi esemnyek

tpusa

K/R
F

-160

krforgs

elszm.

a) K/R elsz.

elszm.

krforgs

E kivons

krforgs

- 3.000
- 1.600

20

ER

+ 160

500
+

+ 610

+ 500

- 160

- 500
+ 610

610

3.000

3.000

1.600

1.600

+ 26

- 26

E bevons

+ 680

+ 205

krforgs

- 205

E kivons

- 680

krforgs

K/R

- 3.000

a) K/R elsz.
b) B

elszm.

+ 3.000

U
N

E kivons

160

b) B

KA
AN

+160

vltozs

YA
G

Sor

680

680

- 680

- 680

+
5.000
-

230
+

205

+ 205

+ 230

- 230
+ 205

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

5.000

krforgs

10.000
+10.000

2. feladat

A Pnztr szmla tartalmt tekintve eszkz szmla, a knyvels szablyai szerint

aktv szmla.

A Szllt szmla tartalmt tekintve forrs szmla, a knyvels szablyai szerint

passzv szmla.

YA
G

A Pnztr szmla Kvetel egyenleget mutat, ami nem fordulhat el (kivteles esetben eszkz
szmlk is mutathatnak Kvetel egyenleget, pl. az Elszmolsi bettszmla a folyszmla
hitel sszegig).

A szllt szmla Tartozik egyenleget mutat, ami nem jellemz (vletlenszeren fordulhat

3. feladat

KA
AN

el, ha a szlltnak tbbet fizettnk a tnyleges tartozs sszegtl).

rtkpaprok, szellemi termkek, rvid lejrat hitelek, anyagok,

rbevtel, pnztr, anyagok, beruhzsi szlltk,

trgyi eszkzk, pnztr, rbevtel, tarts bankbettek.

szlltk, trsadalombiztostsi ktelezettsg, rtkpapr, tartsan adott klcsnk,

U
N

21

KNYVELSI TTELEK SZERKESZTSE

IRODALOMJEGYZK
FELHASZNLT IRODALOM
A hatlyos szmviteli trvny
Dr. Dme Istvn Los Attila Nmethn Dr. Gergics Mrta Simonn Romsics Erika:

YA
G

Pnzgyi szmviteli pldatr, SALDO. Budapest 2006.

Helgertn Dr. Szab Ilona Kurcsinka Tamsn: Pnzgyi szmvitel. Saldo, Budapest, 2008.
Helgertn Dr. Szab Ilona Kurcsinka Tamsn: Szmviteli alapismeretek SALDO 2008

Kardos Barbara Miklsyn cs Klra Nmethn dr. Gardics Mrta Sisa Krisztina Dr.
Zelenka Jzsefn: Pldatr a szmvitel alapjaihoz, Perfekt, 2006,

KA
AN

Katonn Erdlyi Edit Csoms Tams: Vllalati Informcis rendszerek Fiskolai jegyzet
Kurcsinka Tamsn - Csoms Tams: Szmviteli pldatr I. Fiskolai jegyzet, Gyngys
2008

AJNLOTT IRODALOM

Kurcsinka Tamsn - Csoms Tams: Szmviteli pldatr I. Fiskolai jegyzet, Gyngys

2008

U
N

Szm-ad. Folyirat.

Szmvitel ad knyvvizsglat. Folyirat.

22

A(z) 1972-06 modul 015-s szakmai tanknyvi tartalomeleme

felhasznlhat az albbi szakkpestsekhez:

A szakkpests OKJ azonost szma:

52 344 02 0000 00 00

A szakkpests megnevezse
Vllalkozsi gyintz

A szakmai tanknyvi tartalomelem feldolgozshoz ajnlott raszm:

U
N

KA
AN

YA
G

27 ra

YA
G
KA
AN
U
N
M

A kiadvny az j Magyarorszg Fejlesztsi Terv

TMOP 2.2.1 08/1-2008-0002 A kpzs minsgnek s tartalmnak

fejlesztse keretben kszlt.

A projekt az Eurpai Uni tmogatsval, az Eurpai Szocilis Alap

trsfinanszrozsval valsul meg.
Kiadja a Nemzeti Szakkpzsi s Felnttkpzsi Intzet
1085 Budapest, Baross u. 52.

Telefon: (1) 210-1065, Fax: (1) 210-1063

Felels kiad:
Nagy Lszl figazgat