ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i

desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele

Internaionale de Audit
Prezentare ISA 200
Standardul conine obiectivele i dispoziiile fundamentale care trebuie respectate n
toate auditurile informaiilor istorice. Acest standard este att de important nct toate
celelalte ISA-uri conin o not care arat c standardele trebuie citite mpreun cu ISA 200.
Aadar, dei unele din aspectele de mai jos sunt cunoscute i ar trebui s fie evidente pentru
un auditor competent, acestea merit s fie trecute n revist.
Obiectivele i dispoziiile ISA 200 stau la baza tuturor auditurilor situaiilor
financiare, indiferent de dimensiunea sau complexitatea entitii auditate. IAASB arat c
ISA 200 trebuie citit i studiat de ctre toi auditorii, chiar dac o mare parte a conceptelor
sunt familiare din varianta anterioar a standardului.
n partea introductiv stabilesc i prezint obiectivele generale ale auditorului
independent, explic scopul auditului situaiilor financiare i modul prin care se realizeaz
acesta, prin exprimarea opiniei auditorului cu privire la ntocmirea situaiilor financiare astfel
nct s prezinte imagine fidel n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.
Opinia auditorului trebuie s fie comun auditului situaiilor financiare, s nu ofere
asigurri despre evoluia viitoare a companiei i s nu ofere asigurri despre managementul
care conduce compania.
Auditul se realizeaz pe premisa c managementul a neles responsabilitile unui
audit. Managementul trebuie s neleag responsabilitile ce-i revin cu privire la ntocmirea
situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil i prezentarea
fidel a acestora, s i organizeze i efectueze controlul intern al managementului n scopul
ntocmirii situaiilor financiare liber de denaturri semnificative (frauda sau erori), i s
permit auditorului acces la toate informaiile considerate relevante pentru ntocmirea
situaiilor financiare (registre, documente) i la orice alte informaii suplimentare pe care
auditorul le poate solicita managementului.
La ntocmirea situaiilor financiare de ctre management se cere ca acestea s
cuprind cadrul de raportare financiar aplicabil, s fie ntocmire n conformitate cu acest
cadru i s cuprind descrierea acestui cadru n situaiile financiare.
Mai este prezentat coninutul cadrului general de raportare financiar cu standardele
de raportare, cadrul legislativ i directivele despre modul de aplicare a cadrului general.
Pragul de semnificaie este aplicat n planificarea i efectuarea auditului dar i n
evaluarea efectului danaturrilor identificate asupra auditului i erorilor necorectate.
Denaturrile sunt considerate a fi semnificative atunci cnd pot influena deciziile economice
ale utilizatorilor luate n baza situaiilor financiare. Judecile cu privire la pragul de
semnificaie sunt influenate de percepia autorului cu privire la nevoile de informare ale
utilizatorilor n legtur cu situaiile financiare, iar opinia auditorului se refer la situaiile
financiare ca ntreg, i deci auditorul nu rspunde pentru detectarea denaturrilor care nu sunt
semnificative.
Se solicit ntocmirea unei prezentri a opiniei auditorului, iar acesta difer n funcie
de cadrul de raportare financiar., care poate fi de prezentare fidel sau de conformitate. Dac
nu se specific altfel, auditoul i va exprima opinia n ambele situaii.

Obiectivele generale ale auditorului n realizarea auditului situaiilor financiare se

refer la obinerea asigurrii c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative i la
exprimare unei opinii privind ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de
raportare financiar aplicabil. Auditorul mai trebuie s raporteze asupra situaiilor financiare
i s comunice concluziile sale conform cerinelor ISA.
Mai sunt prezentate definiii ale termenilor folosii pe cuprinsul descrierii
standardului i anume:
cadrul de raportare financiar aplicabil,
cadrul de prezentare fidel,
cadrul de conformitate,
probele de audit,
riscul de audit,
termenul auditor,
riscul de detectare,
situaiile financiare,
informaia financiar istoric,
termenul conducere,
termenul denaturare,
premisele legate de responsabilitile conducerii i a persoanelor nsrcinate cu
guvernana,
raionamentul profesional,
scepticismul profesional,
asigurarea rezonabil,
riscul dedenaturare semnificativ,
persoanele nsrcinate cu guvernana.
La capitolul cerine sunt descrise cerinele de etic, scepticismul profesional,
raionamentul profesional, probele de audit suficiente i adecvate, riscul de audit, riscul de
denaturare semnificativ, riscul de control i riscul de detectare.
Aplicarea modelului de risc pentru audit sub forma riscului de detectare planificat,
avnd ca formul: riscul de audit acceptabil/risc inerent X riscul de control
Limitele inerente ale auditului rezult din catura raportrii financiare, din natura
procedurilor de audit i din nevoia ca auditul s fie efectuat ntr-o perioad de timp
rezonabil i la un cost rezonabil.
Pentru planificarea i efectuarea auditului, auditorul trebuie s identifice i s
evalueze riscurile evaluate de denaturrile semnificativela nivelul situaiilor financiare i s
foloseasc testare ca modalitate de examinarea populaiilor pentru a trage concluziile cu
privire la populaie.
Pentru efectuarea auditului in conformitate cu ISA auditorul trebuie s asigure
aplicarea tuturor standardelor relevante pentru audit, s neleag textul integral al unui
standard i s asigure conformitatea cu toate standardele relevante pentru audit astfel nct s
existe conformitate cu ISAs.
Auditorul trebuie s urmreasc realizarea obiectivelor prevzute n standardele
relevante i legturile dintre ISA astfel ncat s-i ating obiectivele generale. Obiectivele din
ISA-urile individuale l ajut pe auditor pentru a se concentra pe rezultatul dorit de ISA.
Auditorul utiliznd obiectivele va putea s-i evalueze msura n care au fost obinute
suficiente probe de audit n conformitate cu obiectivele generale ale auditorului.

La aplicarea cerinelor relevante, auditorul va asigura conformitatea cu fiecare

dintre cerinele unui ISA, exceptnd situaiile n care ntreg standardul nu este relevant, iar
dac condiiile nu exist, cerina nu este relevant deoarece este condiionat.
Circumstanele care pot duce la eecul de atingere a unui obiectiv pot fi: mpiedicarea
auditorului n ndeplinirea dispoziiilor relevante ale unui ISA, i faptul c l mpiedic pe
auditors ndeplineasc dispoziiile relevante ale unui ISA.
Atunci cnd un obiectiv dintr-un ISA relevant nu poate fi atins, auditorul va evalua
msura n care acest eec l mpiedic s ating obiectivele generale cerute de conformitatea
cu ISAs, va modifica opinia sau l va determina s se retrag din angajament. n asemenea
situaii acest aspect va fi documentat corespunztor conform ISA 230.
Identificarea cerinelor ISA 200 n proiectul realizat n anul I la disciplina Audit
Financiar Integrat: Abordarea Auditului la S.C. Biscuitul S.R.L. - Sectiunea F
Cerinele standardului ISA 200 pot fi identificate n cadrul cercetrii realizate n
proiectul din anul I realizat la disciplina Audit Financiar Integrat. n cadrul acelui proiect
am realizat proiectul de audit al SC Biscuitul SRL.
Societatea S.C. Biscuitul S.R.L. a fost nfiinat n 2003 ca o societate cu rspundere
limitat, funcionnd pe baza prevederilor Legii 31/1990. Societatea are ca obiect principal de
activitate fabricarea biscuiilor, picoturilor i a altor produse similare. Sediul principal al
societii se afl pe str. Celulozei, nr 1, Localitatea Constana, judeul Constana Romnia.
Biscuitul lucreaz sub marca Dobrogea, precum i pentru export.
Vnzrile sunt n cea mai mare parte ctre companii din cadrul grupului.
Dobrogea Biscuit dispune de o investiie de 8,3 milioane euro, concretizat n 2 linii
de biscuii performante, flexibile i automate. Societatea a implementat standardele ISO
9001/2000 i HACCP, i a fost acreditat de Germanische Loyd n August 2004.
Oferta de produse se materializeaz n:

Biscuii hard (glutenoi) tip Petit Beurre, comercializai sub marca Dobrogea PetitBeurre;
Biscuii soft (zaharoi) digestivi comercializai sub marca Digesta, nregistrat la
OSIM tip fursec, comercializai sub marca Regaly;
Biscuii sandwich (cu crem) comercializai sub marca Eugenia i Merlin, care sunt
nregistrate la OSIM.

Activitatea economic a societii la sfaritul anului 2008 fa de anul 2007 se prezint astfel:
31 decembrie

31 decembrie

2007

2008

- Cifra de afaceri neta

16.970.126

15.018.066

- Veniturile totale sunt:

18.526.440

14.359.959

- Cheltuielile totale sunt de:

19.899.755

18.994.686

Indicator

- Rezultatul brut al exerciiului este de:

(1.373.315)

(4.634.727)

(1.373.315)

(4.634.727)

154

131

- Impozitul pe profit este de:

- Rezultatul net al exerciiului este de:
- Datorii fiscale amanate la plata
- Numar mediu de salariati

Societatea are un numr de aproape 21 de clieni, n marea lor majoritate sunt firme de
distribuie. Societatea se aprovizioneaz de la un numr de aproximativ 15 de furnizori.
Facturarea se face ntr-un ritm de 1800 de facturi pe lun.
Am aplicat pragul de semnificaie n planificarea i efectuarea auditului, i n
evaluarea denaturrilor identificate.
PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Data

Iniiale
Client: S.C. BISCUITUL S.R.L.

ntocmit de: CB

10-01-2009

Perioada:31.12.2009

Revizuit de: AR

15-01-2009

Situaii financiare

Buget

exerciiu curent exerciiu curent

Exerciii anterioare
2007

(Nota 4)
lei
Active totale (nainte de
scderea datoriilor)
1%

2%

31461840.00

0.5% 3
1%

lei
36157872.00

314618.4

361578.72

629236.80

723157.44

15018066
Cifra de afaceri

lei

16970126

75090.33

84850.63

150180.66

169701.26

Profit nainte de impozitare

(nota 3)
5%

10%

-4634727

-1373315

-231736.35

-68665.75

-463472.70

137331.50

150180.66

169701.26

150180.66

169701.26

Prag de semnificaie

Etapa de planificare

Etapa exprimrii opiniei

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie.

Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost
indicatorul cel mai constant n ultimii ani (variatie de -12%). Cifra profitului / pierderii a
variat considerabil i de aceea nu a fost luat n considerare (237%) si mai putin in cazul
activelor totale (-13%).

Seciunea
F1

LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Data

Iniiale
Client: BISCUITUL S.R.L.

ntocmit de: CB

10-01-2009

Perioada:31.12.2008

Revizuit de: AR

15-01-2009

Da

1. Managementul

Nu

(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a

conduce societatea?

Nu

(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de

risc ridicat?

Nu

(c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii-cheie n cursul

exerciiului financiar?

Nu

(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii

sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor
cerine din partea creditorilor)

Da

(e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri?

(de ex. prime legate de profit)

Da

(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe?

Nu

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?

Nu

(h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast

ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul
(d) sau (e) de mai sus)

Da

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Datorit faptului c Biscuitul S.R.L. trebuie s ndeplineasc anumite
cerine de performan pentru a putea beneficia n continuare de
creditare din partea bancilor Raiffeisen si Alpha Bank.

Da

Nu

2. Contabilitate
(a) Este funcia contabilitii descentralizat?

Nu

(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de

a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin?

Nu

(c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul

de contabilitate?

Nu

(d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii

societii lucreaz sub presiune?

Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Societatea Biscuitul S.R.L. are un departament de contabilitate cu
angajati bine instruiti care nu prezinta risc de comitere de erori.

3. Activitatea societii auditate

(a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat?

Nu

(b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual

semnificativ?

Da

(c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de

25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr
funcie executiv?

Da

(d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n

viitor?

Nu

(e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni?

Nu

(f) Este societatea insolvabil?

Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Bancile Raiffeisen si Alpha Bank detin o pondere considerabial n
randul creditorilor. Vezi evaluarea principiului continuitatii
activitatii in F5.

Da

Nu

CONTINUARE
4. Auditul societii
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client?

Nu

(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative

n vreunul din ultimii doi ani?

Nu

(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n

deteriorare?

Nu

(d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp?

Nu

(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Relatiile cu societatea BISCUITUL S.R.L. privind activitatea de audit
au decurs intr-un sens care sa nu prezinte risc.
EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT
Pe baza celor de mai sus:
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Presiunea datorata creditelor la banci cat si concentrarea mare a
actiunilor in proportie de peste 90% la un singur actionar conduc la
un risc inerent mediu.

Seciunea
F2

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Data

Iniiale
Client: BISCUITUL S.R.L.

ntocmit de: CB

10-01-2009

Perioada:31.12.2008

Revizuit de: AR

15-01-2009

Pragul de semnificaie =

Ref.
sit.

Riscuri inerente specifice

Mrimea
eantionului
(bazat pe
judecat)
/Factorul iniial de
risc (la F3)

150180.66

Riscul inerent general =

sczut

Evaluare

Imobilizrile corporale i
necorporale

Mediu

70%

Stocuri i producie n curs

de execuie cantiti

Mediu

70%

Stocuri i producie n curs

de execuie evaluare

Da

Mediu

70%

Debitori

Da

Mediu

70%

Conturi la bnci i casa

pli

Mediu

70%

Conturi la bnci i casa

ncasri

Mediu

70%

Conturi la bnci
confruntate cu extrasele de
cont

Mediu

70%

Creditori

Mediu

70%

Creditori pe termen lung

Mediu

70%

Vnzri

Mediu

70%

Cumprri

Mediu

70%

Cheltuieli

Da

Mediu

70%

Salarii i indemnizaii

Da

Mediu

70%

Alte seciuni de audit

Da

Mediu

70%

Balana de verificare i
nregistrri contabile

Mediu

70%

Situaii financiare
preliminare i nregistrri
dup sfritul exerciiului

Mediu

70%

FACTORI DE RISC N FUNCIE DE RISCURILE IDENTIFICATE

Numr de riscuri NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
inerente specifice
identificate
Foarte sczui
Sczui
Nivel mediu

Nivel ridicat

0, 1 sau 2 riscuri

23%

50%

70%

100%

3 sau 4 riscuri

50%

70%

100%

100%

5 sau 6 riscuri

70%

100%

100%

100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?
2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?
3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?
4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
5 Multe judeci profesionale /calcule?
6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

Seciunea
F3

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

Iniiale

Data

Client: BISCUITUL S.R.L.

ntocmit de: CB

10-01-2009

Perioada auditat:31.12.2008

Revizuit de: AR

15-01-2009

SE VA UTILIZA NUMAI N CAZUL ADOPTRII METODEI DE EANTIONARE

BAZATE PE RISC
Risc
inerent
(RI):
sursa F2

RNNE

Riscul
de
control
(RC)

Calculul
b
e
n
zi
i
d
e
ri
s
c
RI x RNNE
x RC

Dimensiun
ea
eantionul
ui

Imobilizrile corporale i necorporale

70%

56%

N/A

39.2%

38

Conturi ale grupului i investiii

70%

100

N/A

70%

48

Stocuri i producie n curs de

execuie cantiti

70%

100%

N/A

70%

48

Stocuri i producie n curs de

execuie evaluare

70%

100%

N/A

70%

48

Debitori

70%

100%

N/A

70%

Plasamente pe termen scurt

70%

100%

N/A

70%

52

Conturi la bnci i casa pli

70%

100%

N/A

70%

52

Conturi la bnci i casa ncasri

70%

100%

N/A

70%

52

Conturi la bnci confruntate cu

extrasele de cont

70%

100%

N/A

70%

52

Creditori

70%

100%

N/A

70%

Creditori pe termen lung

70%

100%

N/A

70%

Vnzri

70%

31%

N/A

21.7%

30

Cumprri

70%

31%

N/A

21.7%

30

Cheltuieli

70%

31%

N/A

21.7%

30

Salarii i indemnizaii

70%

31%

N/A

21.7%

30

Alte seciuni de audit

70%

31%

N/A

21.7%

30

Balana de verificare i nregistrri

contabile

70%

56%

N/A

39.2%

38

Situaii financiare preliminare i

nregistrri dup sfritul exerciiului

70%

56%

N/A

39.2%

30

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA

SIGURANA N
EXAMINAREA
ANALITIC

Inexistent

100%

Moderat

56%

Ridicat

31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL

SIGURAN

CRITERII

RISC

Semnificativ

Rata eecurilor pn la 2%

13.5%

Moderat

Rata eecurilor pn la 5%

23%

Limitat

Rata eecurilor pn la 10%

56%

Inexistent

Rata eecurilor mai mare de 10%

100%

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI la o POPULAIE < 400

BANDA DE RISC

MRIMEA
EANTIONULUI

78.4% PN LA 100%

53

58.5% PN LA 78.3%

48

43.8% PN LA 58.4%

43

33.0% PN LA 43.7%

38

24.9% PN LA 32.9%

33

18.9% PN LA 24.8%

28

14.4% PN LA 18.8%

23

11.1% PN LA 14.3%

18

8.5% PN LA 11.0%

13

6.6% PN LA 8.4%

0 PN LA 6.5%

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI la o POPULAIE 400

BANDA DE RISC

MRIMEA
EANTIONULUI

72.1% PN LA 100%

59

58.7% PN LA 72.0%

52

47.8% PN LA 58.6%

48

39.0% PN LA 47.7%

44

30.2% PN LA 38.9%

40

23.4% PN LA 30.1%

35

18.1% PN LA 23.3%

30

14.0% PN LA 18.0%

25

10.9% PN LA 13.9%

20

8.4% PN LA 10.8%

15

6.5% PN LA 8.3%

10

PN LA 6.4%

Risc de detactare planificat = Risc de audit acceptabil/Risc inerent X Risc de control

RI = 70%,

RC = 23%,

RAA = 5%

RDP = 0,05 / 0,7 x 0,23 = 0,0164 (1,64 %)

Nivelul riscului de detectare este acceptabil nsemnnd c procedura de audit a fost
eficace aplicat.
Procesul de evaluare a riscului de ctre entitate trateaz modul n care entitatea ia n
considerare posibilitatea existenei unor tranzacii nenregistrate i analizeaz
estimrile semnificative reflectate nsituaiile financiare. Riscurile relevante
pentru raportarea financiar credibil se refer i la evenimente sau tranzacii
specifice i includ evenimente i circumstane externe i interne care pot aprea
i afecta apacitatea entitii de a iniia, nregistra, procesa i raporta date financiare ntr-un
mod consecvent fad e a s e r i u n i l e c o n d u c e r i i d i n s i t u a i i l e f i n a n c i a r e .
A c e s t e a p o t a p r e a s a u s c h i m b a d i n c a u z a u n o r circumstane precum:
- schimbrile din mediul operaional. Schimbrile din mediul de reglementare sau de
operare pot danatere la schimbri ale presiunilor concureniale i unor riscuri semnificativ
diferite.
- personalul nou. Personalul nou poate pune un accent diferit sau nelege diferit controlul
intern.
- sistemele de informaii noi sau modernizate. Schimbrile rapide i semnificative din
sistemele deinformaii pot modifica riscul referitor la controlul intern.
-creterea rapid. Expansiunea rapid i semnificativ a operaiunilor poate slbi controalele i
mri riscul acestora.
-noua tehnologie. Incorporarea noii tehnologii n procesele activitii sau sistemele
de informaii poate schimba riscul asociat cu controlul intern.
-noile modele de activiti. Intrarea n noi domenii de activitate sau ncheierea de
tranzacii n careentitatea are o experien restrns poate introduce noi riscuri asociate cu
controlul intern.
-r estructurrile entitilor. R e s t r u c t u r r i l e p o t f i n s o i t e d e r e d u c e r i d e
p e r s o n a l i m o d i f i c r i n supraveghere i segregarea datoriilor care ar putea modifica
riscul asociat cu controlul intern
-operaiunile extinse din strintate. Expansiunea sau achiziia de operaiuni n
strintate poartr i s c u r i n o i i d e s e o r i u n i c e c a r e p o t a f e c t a c o n t r o l u l
i n t e r n , d e e x e m p l u , r i s c u r i l e s u p l i m e n t a r e s a u modificate din tranzacii n
valut.
-noile norme contabile. Adoptarea de noi principii contabile sau modificarea principiilor
contabile poateafecta riscurile la elaborarea situaiilor financiare.