PS-GRADUAO EM MBA GESTO DE FINANAS CONTROLADORIA E

AUDITORIA
Manaus, AM, Brasil, outubro/2016.

A IMPORTNCIA DA GESTO FINANCEIRA EM COOPERATIVA DE

AGRICULTORES
Nome completo do acadmico e endereo de email
Nome do orientador e endereo de email
RESUMO
O presente artigo apresenta a partir da consolidao de vrias pesquisas realizadas,
um referencial terico da gesto financeira com objetivo de apontar alguns aspectos
bsicos na gesto financeira como ferramenta para aprimorar a gesto e a
competitividade dentro das cooperativas agrcolas. As cooperativas agrcolas tm
desempenhado um papel relevante na economia brasileira, uma vez que elas
representam uma parcela bastante significativa do mercado, mas, por outro lado,
tambm tm sido vistas como um desafio s tantas dificuldades econmicas e
administrativas. Sabe-se que manter a gesto e a competitividade de uma
cooperativa sempre em alta um dos grandes desafios enfrentado por todos os
gestores. A metodologia do presente artigo consiste na pesquisa exploratria,
bibliogrfica, qualitativa. Onde foi possvel aplicar conceitos de contabilidade
empresarial e gerencial, Algumas princpios jurdicos da contabilidade nas
cooperativas, terminologias comuns na gesto de custos, mtodos de custeio,
princpios e funes da gesto estratgica de custos a fim de descrever um modelo
terico do assunto consequentemente um modelo pratico dentro das cooperativas
agricolas em relao gesto financeira.
Palavras-chave: Gesto financeira, Contabilidade de custos, Contabilidade para
Cooperativa, Contabilidade gerencial.
ABSTRACT
This article presents from the consolidation of several surveys conducted a
theoretical framework of financial management in order to point out some basic
aspects of the financial management as a tool to improve the management and
competitiveness within the agricultural cooperatives. Agricultural cooperatives have
played an important role in the Brazilian economy, since they represent a significant
share of the market, but on the other hand, have also been seen as a challenge to
many economic and administrative difficulties. It is known to keep the management
and competitiveness of a cooperative always high is one of the major challenges
faced by all managers. The methodology of this paper is in the exploratory, literature,
qualitative research. Where possible apply concepts of business and management
accounting, Some legal principles of accounting in cooperatives, common
terminologies in cost management, costing methods, principles and functions of
strategic management costs to describe a theoretical model of the subject thus a
model practice within the agricultural cooperatives in relation to financial
management.
Keywords: Financial Management, Cost Accounting, Accounting for Cooperative
Management accounting.

1 INTRODUO
A gesto financeira tem se tornado cada dia mais importante no s nas
organizaes, mas tambm na vida das pessoas, e uma das principais ferramentas
para o desenvolvimento, planejamento e crescimento de toda e qualquer empresa, e
o papel do administrador na gesto financeira tem se tornado bastante importante e
um grande aliado diante do cenrio em que o pas atravessa.
A problemtica do presente artigo consiste na ausncia de uma gesto
financeira eficaz por parte dos gestores da cooperativa, comprometendo a
veracidade e a confiabilidade dos dados contbeis e financeiros, diminuindo o
desempenho dos indicadores pertinentes aos resultados da cooperativa. Existe um
controle contbil ineficaz e inconfivel com relao aos dados apresentados e a
capacitao dos gestores.
Na maioria das vezes, a falta de conhecimento administrativo e a falta de
capacitao por parte dos agricultores e o que mais dificulta na hora do controle
financeiro e no crescimento da cooperativa, um dos principais motivos que faz a
maioria das cooperativas acabarem com pouco tempo de vida, muitos agricultores
pensam que com pouco investimento tero resultados financeiros rpidos, como
todo negocio, uma cooperativa exige um tempo de maturao para dar lucro
esperado, e esse tempo entre as necessidades das pessoas e o amadurecimento do
negocio que tem contribudo para falta de crescimento da cooperativa.
O Gestor financeiro pode contribuir efetivamente com o sucesso da
cooperativa e de qualquer outra empresa, atravs de seus conhecimentos ele
desempenha o papel de gestor, gerenciando os aspectos do planejamento,
operao e controle dos processos societrios, contbil, tributrio e fiscal, sendo ele
responsvel pela sade financeira da cooperativa, atravs do planejamento e de
estratgias que ele usara para atingir suas metas.
Nesse contexto, o presente artigo buscar responder a seguinte pergunta,
como a gesto financeira pode contribuir para melhoria dos controles em uma
cooperativa agrcola?
A cooperativa de agricultores est localizado municpio de Iranduba, h 22Km
de Manaus, do ramo da agricultura, seus principais servios o fornecimento de
alimentos (legumes, verduras e frutas), conta com 116 cooperados e seus principais
clientes so: Prefeitura de Manaus e Iranduba, feirantes da Panair, Manaus

Moderna, orla do Iranduba e feira do Cacau Pireira. Conta com o fundo de

investimento que vem dos seus prprios cooperados.
A presente pesquisa tem como objetivo demonstrar o quanto a gesto
financeira pode ajudar numa boa gesto, no controle dos custos e no crescimento de
uma cooperativa agrcola, e mostrar que na maioria das vezes a falta de um
profissional qualificado nessa rea pode trazer muitos problemas, tambm mostrar
como a ajuda de um administrador financeiro pode facilita o processo de tomada de
deciso, verificando a melhor forma de analisar e avaliar as demonstraes
contbeis para extrair informaes relevantes ao gerenciamento do negcio.
A metodologia do presente artigo consiste na pesquisa exploratria,
bibliogrfica, qualitativa. Para atingir o objetivo da pesquisa o mesmo discorre da
seguinte ordem: o resumo e a introduo do tema abordado; referencial terico onde
foram revisados os principais especialistas da gesto financeira, alguns Mestres e
Doutores da gesto de custos e toda literatura acadmica; o percurso metodolgico
da pesquisa e as consideraes finais e indicao da pesquisa na no mbito
acadmico e organizacional como fontes de novos conhecimentos.
2 REVISO DA LITERATURA
2.1 CONTABILIDADE EMPRESARIAL
Desde a antiguidade o homem j sentia a necessidade de controlar seu
patrimnio, logo de forma emprica desenvolveu tcnicas para controlar seu
patrimnio. Apesar de to antiga a contabilidade s veio ser reconhecida
cientificamente no XVIII na Frana. Partindo da observao do capital (patrimnio
das empresas) como objeto, fortalecida pela razo, pelo raciocnio constante,
estabelecendo relaes entre os acontecimentos ocorridos com a riqueza, J. P.
Coffy, na Frana, inaugurou, na dcada de 30 dos anos 1800, a caminhada cientfica
da Contabilidade. (S, 2010, p. 32).
Nesse contexto histrico podemos perceber que a contabilidade
fundamental na manuteno da clula social que atravs das informaes geradas
pela contabilidade melhoram seus controles buscam manterem-se vivas no mercado
competitivo.
Segundo (FERREIRA, 2010, p. 01) define contabilidade como:

A cincia que estuda o patrimnio do ponto de vista econmico e

financeiro, bem como os princpios e as tcnicas necessrias ao controle,
exposio e anlise dos elementos patrimoniais e de suas modificaes.

No entanto, entende-se que patrimnio organizacional tudo aquilo que a

empresa possui, ou seja, seus bens, seus direitos e tambm as suas obrigaes.
(FAE, 2002, p. 26)
Desta forma podemos conceituar a contabilidade como a cincia que estuda o
patrimnio, ou seja, os bens tangveis e intangveis da organizao distribudos em
bens, direitos e obrigaes, levando em considerao o ponto de vista econmico e
financeiro.
2.2 CONTABILIDADE GERENCIAL
A contabilidade gerencial um ramo da contabilidade que consiste em gerar
informaes precisas e teis administrao, e utiliza-se da contabilidade custos
para isso. Tem como finalidade auxiliar a administrao na tomada de deciso
acerca dos recursos da entidade atravs das informaes geradas.
Para (MARQUES, 2004, p. 9) define que:
A contabilidade gerencial o processo de identificao, mensurao,
acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de
informaes financeiras utilizadas pela administrao para planejamento,
avaliao e controle dentro de uma organizao e para assegurar o uso
apropriado de seus recursos.

Padoveze (2012, p. 38) distinguir que a contabilidade gerencial

relacionada com o fornecimento de informaes para os administradores, [...]
objetivo especial de facilitar o planejamento, controle, avaliao de desempenho e
tomada de deciso internamente feita atravs de oramentos, contabilidade por
responsabilidade, relatrios de desempenho, relatrios de custos, relatrio especiais
no rotineiros para facilitar a tomada de deciso, feitos quando necessrio pela
administrao usando fator custos ou valores histricos e esperados (previsto).
Uma caracterstica na contabilidade gerencial e a utilizao de outras
disciplinas

como

economia,

finanas,

estatstica,

comportamento organizacional.
2.3. CONTABILIDADE PARA COOPERATIVA

pesquisa

operacional

Cooperativas so sociedades constitudas por um grupo de pessoas, que

objetivam desempenhar, em benefcio comum, uma determinada atividade
econmica. Sociedades empresariais a unio de duas ou mais pessoas que se
renem com o intuito de praticar habitualmente atos de comrcio e dividir lucros.
Este trabalho tem como objetivo mostrar os contrapontos existentes entre, a
contabilidade das Entidades Cooperativas e as das Sociedades Empresariais,
demonstrando que cada segmento trabalha com normas especificas, na forma de
registro e que atendam as necessidades de seus usurios. (LIMA, 2006)
Diz o relatrio da ONU (2009, p. 2):
As cooperativas so importantes atores econmicos. As Cooperativas
Financeiras, incluindo as Caixas de Crdito, servem milhes de membros,
enquanto alguns dos maiores retalhistas do mundo so Cooperativas de
Consumidores. Entretanto, as Cooperativas Agrcolas contam com uma
parte significativa da produo agrcola. Na tentativa de avaliar a escala do
Movimento Cooperativo Global e do seu contributo para a economia global,
a ACI compilou a lista GLOBAL 300, que classifica as 300 organizaes
cooperativas e mutualistas globais de topo. A lista de 2008 revela que as
300 cooperativas de topo so responsveis por um volume de negcios
global de 1,1 bilhes (1.000.000.000.000) de dlares.

A finalidade da sociedade cooperativa o de afastar os intermedirios

promovendo a integrao das cooperativas, ao contrrio das sociedades
empresariais que em muitos casos so os prprios intermedirios acirrando a
concorrncia entre estas; os resultados das cooperativas retornam aos associados
de forma proporcional as operaes, enquanto que nas sociedades empresariais o
retorno se d proporcionalmente s aes ou quotas investidas. (LIMA, 2006)
Alm das caractersticas que se contrapem j comentadas o Novo Cdigo
Civil determina no art. 1094, as caractersticas das sociedades cooperativas no
existentes nas sociedades empresariais:
Alm das caractersticas que se contrapem j comentadas o Novo Cdigo
Civil determina no art. 1094, as caractersticas das sociedades cooperativas
no existentes nas sociedades empresariais: [...] a variabilidade, ou
dispensa do capital social; o concurso de scios em nmero mnimo
necessrio a compor a administrao da sociedade, sem limitao de
nmero mximo; a limitao do valor da soma de quotas do capital social
que cada scio poder tomar; a intransferibilidade das quotas do capital a
terceiros estranhos sociedade, ainda que por herana; o qurum, para a
assemblia geral funcionar e deliberar, fundado no nmero de scios
presentes reunio, e no no capital social representado; direito de cada
scio a um s voto nas deliberaes, tenha ou no capital a sociedade, e
qualquer que seja o valor de sua participao; a distribuio dos resultados,
proporcionalmente ao valor das operaes efetuadas pelo scio com a

sociedade, podendo ser atribudo juro fixo ao capital realizado; a

indivisibilidade do fundo de reserva entre os scios, ainda que em caso de
dissoluo da sociedade.

2.3.1 DEMOSTRAES CONTABEIS PARA SOCIEDADE COOPERATIVA

Em 1972, o Banco do Brasil S.A., o Instituto de Colonizao e Reforma
Agrria - INCRA -, a Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB -, o Banco
Nacional de Crdito Cooperativo - BNCC - e a ASCOP LTDA. - Auditores
Independentes, como assessora especial do INCRA, realizaram estudos visando
padronizao das demonstraes contbeis para as cooperativas brasileiras.
Como novidade, a nova lei das sociedades por aes passou a reconhecer os
efeitos inflacionrios nas demonstraes contbeis e estabeleceu normas de
contabilidade a serem adotadas na preparao de tais demonstraes (arts. 177,
183, 184 e 185).
As demonstraes contbeis passaram a ser compostas de:
a) balano patrimonial;
b) demonstrao do resultado do exerccio;
c) demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
d) demonstraes das origens e aplicaes de recursos.
Tais demonstraes devem ser complementadas por notas explicativas, para
melhor esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados apurados. Cabe
destacar ainda os critrios de avaliao dos investimentos, quando tais operaes
sejam efetuadas em empresas controladas e/ ou coligadas, considerados relevantes
(arts. 247 e 248).
Estas modificaes impostas pela Lei n. 6.404/76 passaram a ser
consideradas pelas instituies financeiras quando da anlise dos balanos para
efeitos de financiamentos, o que levou muitas Cooperativas a adot-los como
padro para preparao das demonstraes contbeis, exceto na demonstrao do
resultado, onde a lei cooperativista determina que a mesma seja preparada com os
resultados por atividades (produtos ou setores).
2.3.2 LEGISLAO FISCAL

H inmeros aspectos fiscais controversos em relao s sociedades

cooperativas, entre os quais podemos destacar:
1. Receitas de aplicaes financeiras.
2. Resultado de operaes com terceiros.
A Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, que instituiu o vigente regime
jurdico das sociedades cooperativas, dispe, em seu artigo 111, que sero
considerados como renda tributvel os resultados positivos obtidos pelas
cooperativas nas operaes de que tratam os arts. 85, 86 e 88 desta lei. Por sua
vez, os artigos citados na transcrio permitem s cooperativas agropecurias e de
pesca adquirir produtos de no associados para completar lotes destinados ao
cumprimento de contratos ou ao suprimento de capacidade ociosa das instalaes
industriais que possurem (artigo 85), fornecerem bens e servios a no associados,
dentro dos objetivos sociais e na forma da lei (artigo 86) e participarem de
sociedades no cooperativas, em carter excepcional, para atendimento de
objetivos acessrios ou complementares, mediante autorizao do INCRA (artigo
88).
importante assinalar que o texto legal no cria, de modo expresso, noincidncia

sobre

os

demais

resultados

positivos

das

cooperativas,

mas

simplesmente destaca trs hipteses de incidncia tributria. A interpretao de que

a Lei n 5.764 outorga franquia ou iseno de imposto de renda s operaes gerais
das cooperativas - alis plenamente admitida pelo fisco - no literal ou gramatical
e, por conseguinte, no se coaduna com o disposto no artigo 111, inciso II, do
Cdigo Tributrio Nacional, mas se caracteriza como interpretao a contrrio
sensu, portanto, lgica. De outra parte, o disposto legal que prev a tributao das
chamadas operaes com terceiros no alcana todas as hipteses de operaes
das sociedades cooperativas com no associados, de que a Lei n 5.764 no vedou
s cooperativas praticarem com no associados outras operaes com as
expressamente aludidas na seo III de seu captulo XII, devendo as operaes
mencionadas nos artigos 85, 86 e 88 ser consideradas como meramente
exemplificativas e no taxativas, luz do princpio jurdico de que permitido tudo
quanto no estiver proibido. Entre as operaes no explicativas pela Lei n 5.764,
mas perfeitamente admitidas por elas, esto as operaes praticadas pelas
cooperativas com entidades do Sistema Financeiro Nacional, que no so

abrangidas, evidentemente pelos preceitos dos artigos 84 e 85 e que apenas em

casos de participao empresarial poderiam incluir-se nas normas do artigo 88.
O Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n 1.041, de 11
de janeiro de 1994, em seu artigo 168, inserido no ttulo dedicado s inscries,
dispe que as sociedades cooperativas, que obedecerem ao disposto na legislao
especfica, pagaro o imposto calculado unicamente sobre os resultados positivos
das operaes ou atividades: ... (os trs incisos reproduzem exatamente as
hipteses previstas pelos artigos 84, 85 e 88 da Lei n 5.764/71).
2.3.3 NORMAS RELATIVAS LEGISLAO COOPERATIVISTA (LEI N.5.764/71)
3.2.1 - Dos Fundos
O artigo 28 da Lei n. 5.764/71 obriga as cooperativas a constituir dois fundos:
- Fundo de

Reserva

- destinado

a reparar perdas e

atender ao

desenvolvimento de suas atividades, constitudo com 10%, pelo menos, das sobras
lquidas do exerccio;
- Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social - FATES - destinado
prestao de assistncia aos associados, seus familiares e, quando previsto nos
estatutos, aos empregados da cooperativa, constitudo de 5% (cinco por cento), pelo
menos, das sobras lquidas apuradas no exerccio.
Em seu pargrafo 1., prev que a Assemblia Geral poder criar outros
fundos, inclusive rotativos, com recursos destinados a fins especficos, fixando o
modo de formao, aplicao e liquidao.
Devemos analisar estes fundos sob vrios aspectos:
3.2.1.1 Quanto nomenclatura
Na realidade, trata-se de reservas de sobras. A utilizao do vocbulo
FUNDO somente pode aplicar-se a uma conta de ativo, segundo Cibilis da Rocha
Viana, citando R. B. Kester. Continua Cibilis a expresso fundo de reserva
imprpria, quando usada com o significado de reserva. Fundo refere-se a conjunto
de bens, de valores e, como tal, s pode constituir substncia patrimonial e no
fonte de financiamento.
H, portanto, a necessidade de uma modificao de tais nomenclaturas, pois
no raro os associados entendem que os valores que os compem representam

valores disponveis, quando na realidade se trata de valores retidos das sobras

lquidas para destinaes especficas.
3.2.1.2 Quanto sua formao
Ambos os FUNDOS so constitudos a partir das sobras lquidas e, portanto,
sua evoluo depende fundamentalmente da poltica adotada pela Cooperativa
quanto formao das sobras. Temos constatado na prtica dois critrios bsicos:
a) A cooperativa realiza, antes do encerramento do exerccio, uma distribuio
na forma de bonificao aos associados e transforma uma sobra lquida significativa
em uma sobra lquida de pequeno valor, formando uma base de clculo para os
fundos muitas vezes irrelevantes;
b) A cooperativa opera normalmente com os associados, apura uma sobra
lquida significativa e estabelece uma base de clculo de volume considervel para a
formao dos fundos. Esta hiptese ocorre quando a cooperativa tem em seus
estatutos a obrigatoriedade de constituio de outros FUNDOS ou tenha percentuais
maiores para o FUNDO DE RESERVA e o FATES.
3.2.1.3 Quanto a sua utilizao
O Fundo de Reserva s poder ser utilizado para cobrir prejuzos e atender
s atividades normais da Cooperativa. Entendemos que a lei deve ser aperfeioada
no sentido de estabelecer critrios que limitem a utilizao do fundo de reserva para
compensao de prejuzos (perdas). Com relao ao FATES, vemos em sua
utilizao vrios problemas:
a) Tem sido norma das sociedades cooperativas a contabilizao das
chamadas despesas com assistncia tcnicas, educacional e social a dbito do
FATES. Esta norma determina reflexos no resultado do exerccio, visto que so
lanadas despesas do exerccio a dbito de fundos constitudos com sobras de
exerccios anteriores, contrariando frontalmente o princpio da competncia. No
momento que o montante das despesas consome todo o fundo, estes mesmos tipos
de despesas passam a ser contabilizados como despesas do exerccio;
b) Uso do FATES para registros de despesas que no tm relacionamento
direto com as finalidades da cooperativa, e muitas vezes de difcil enquadramento
como assistncia tcnica, educacional e social;

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c) A utilizao de uma RESERVA para fazer frente a gastos de um exerccio,

desvirtuando a finalidade de capitalizao da cooperativa. Na realidade, o FATES
mais uma PROVISO (com objetivos distorcidos) do que uma RESERVA.
Com relao a outros FUNDOS, inclusive os rotativos, tem-se criado, em face
da inexistncia de uma regulamentao sobre a matria, verdadeiros absurdos, com
significativos prejuzos aos associados.
A lei cooperativista prev que no caso de liquidao obrigao do liquidante
realizar o ativo social para saldar o passivo e reembolsar os associados de suas
quotas-partes, destinando o remanescente, inclusive o dos fundos indivisveis ao
Banco Nacional de Crdito Cooperativo S.A. que est em liquidao. Todos os
fundos, at os legais j citados, so indivisveis e, portanto, sua formao visa
concretizao de determinados investimentos permanentes, beneficiando a todos os
associados. Por diversas razes, sendo a principal delas a falsa idia de que, aps
conclusos os investimentos, a transferncia dos fundos para a conta de capital do
associado pode gerar sua retirada, as cooperativas tm deixando de regulamentar a
forma de liquidao de tais fundos.
Estes procedimentos tem sido uma norma geral no cooperativismo brasileiro e
deve ser reformulado de modo a criar incentivos capitalizao das cooperativas,
especialmente as de produo e consumo.
Em nosso entender, todos os fundos constitudos por deciso de Assemblia
Geral, aps cumpridas suas finalidades (novos investimentos, por exemplo),
deveriam ser transformados em capital social do associado. Evidentemente, para
efeitos de distribuio na conta capital do associado, deveria ser feita, quando de
sua formao, a identificao da parcela individual de cada associado. Como
alternativa, poderia permanecer como fundo indivisvel e, no caso de liquidao,
reverter em benefcio do associado em partes iguais ou na proporo de seu capital.
2.3.4 PLANO DE CONTAS
Sem prejuzo da inobservncia da regra de hermenutica estabelecida no
artigo 111, inciso II, do CTN, cumpre ressaltar, mais uma vez, a filiao do legislador
ao mtodo de interpretao lgica, fundado aparentemente no axioma de que
somente as operaes da cooperativa com seus associados que se acham
favorecidas por iseno.

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A movimentao econmico-financeira decorrente do ato cooperativo, na

forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como ingressos e
dispndios (conforme definido em lei). Aquela originada do ato no-cooperativo
definida como receitas, custos e despesas. As movimentaes econmicofinanceiras decorrentes das atividades econmicas desenvolvidas pelas entidades
cooperativas, em observncia a leis e regulamentaes especficas, bem como ao
Princpio da Competncia, compem, obrigatoriamente, a Demonstrao de Sobras
ou Perdas.
O resultado lquido decorrente do ato no-cooperativo, quando positivo, deve
ser destinado para a Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no
podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve ser levado
Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, ser rateado entre os associados.
Desta forma, o plano de contas cooperativo deve estabelecer tais distines e
caractersticas. Um modelo sinttico (anexo 1) para auxlio queles que labutam na
rea contbil cooperativista, atendendo tambm s normas estipuladas na NBC T
10.8.
2.4 GESTO DE CUSTOS
Existem vrios conceitos sobre custos. Gestores que compreendem estes
conceitos e termos so capazes de melhor utilizar as informaes e evitar
informaes equivocadas de custos. (FERREIRA, 2007, p. 17)
Infelizmente encontramos em todas as reas, principalmente nas sociais,
econmicas e particulares, uma profuso de nomes para um nico conceito e
tambm conceitos diferentes para uma nica palavra. (MARTINS, 2006, p. 24)
A seguir vamos relacionar a terminologia atual da gesto de custos para
melhor definir, diferindo alguns pontos importantes na gesto de custos.
Na viso de (MEGLIORINI, 2012, p. 7) os gastos correspondem aos
compromissos financeiros assumidos por uma empresa no tocante aquisio de:
recurso s que sero consumidos no ambiente fabril para fabricao dos produtos;
mercadorias para revenda; recursos para realizao de servios; recursos ser
consumidos no ambiente de administrao e recursos a ser consumidos no
ambiente comercial.
Segundo (MARQUES, 2007, p. 7) define que custos:

12

o valor expresso em valores monetrios de atividade, servios ou

produtos efetivamente consumidos e aplicados na sua realizao com
fabricao [...] a remunerao dos recursos financeiros, humanos e
materiais aplicados na fabricao dos produtos, ou ainda uma somatria
de remuneraes aos funcionrios/salrios mais empresrios/lucros mais
emprestadores, mais governo/impostos mais fornecedores/compra/consumo
[...] o preo pelo qual se obtm um bem ou servio.

Dependendo da destinao do gasto ele pode ser convertido em custos ou

despesas. Os gastos de consumo aplicados no processo produtivo so convertidos
em custos, j os gastos de consumo utilizados nas reas administrativas e de
vendas so convertidos em despesas. Pode acorrer o mesmo com um gasto de
investimento, uma vez que na medida em que o equipamento for sendo utilizado,
seu desgaste pode ser convertido em custos ou despesas, dependendo de sua
finalidade. (CORBARI, 2012, p. 19)
Dentro da gesto de custos alguns termos so de suma importncia para a
compreenso do processo de gesto de custos. Aqui, temos por objetivo citar e
descrever aqueles que so os fundamentais neste ramo da administrao.
Definido por Martins (2006, p. 25) investimento gasto ativado em funo de
sua vida til ou de benefcio atribuveis a futuro(s) perodo(s). Machado (2015, p. 48)
salienta que investimento pode ser a aplicao de algum tipo de recurso com a
expectativa de receber algum retorno futuro superior ao aplicado, compensando,
inclusive, a perda de uso desse recurso durante o perodo de aplicao. So
exemplos de investimentos a aquisio de imveis, marcas e patentes, mveis e
utenslios, matria-prima para estoque etc.
Junior, Oliveira e Costa (2006, p. 22) definem que as despesas so gastos
relativos aos bens e servios consumidos no processo de gerao de receitas e
manuteno dos negcios da empresa. Corresponde a parcela dos gastos
consumida para administrar a empresa e realizar as vendas, isto , para gerar a
receita, representadas pelas despesas administrativas e pelas despesas de vendas.
(MEGLIORINI, 2012, p. 7)
S (2010, p. 17) aponta que via de regra, a primeira providncia da
Contabilidade efetuar a separao dos gastos em trs grandes grupos:
investimentos, custos e despesas. Essa separao fundamental, principalmente
nas empresas industriais, para apurao do correto custo da produo, das
despesas, do lucro bruto e do resultado de um perodo.

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O objetivo da gesto de custos descrito por (SCHIER, 2006, p. 21) so:

apurao do custo dos produtos e dos departamentos; atendimento exigncias
contbeis; atendimento s exigncias fiscais; controle de custos de produo;
melhoria de processos e eliminao de desperdcios; auxlio na tomada de decises
gerenciais e otimizao de resultados.
Para (NETO, 2012, p. 17) descreve custos diretos so os que podem
diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma medida de consumo
(materiais, mo de obra direta, etc.). So facilmente mensurveis em virtude de sua
identificao. Costumamos dizer que fazem parte direta do produto final, ou seja,
normalmente podem ser vistos a olho nu.
Na definio de Megliorini (2012, p. 49) os custos indiretos de fabricao
compreendem um grupo de elementos cujo consumo no quantificado nos
produtos; por isso, eles so apropriados aos produtos por meio de rateios.
Conceitos tambm importantes so de custos fixos e variveis, so uma
classificao que no leva em considerao o produto, e sim o relacionamento entre
o valor total do custo num perodo e o volume de produo. Custos fixos so os que
num perodo tm seu montante fixado no em funo de oscilaes na atividade, e
custos variveis os que tm seu valor determinado em funo dessa oscilao.
(MARTINS, 2006, p. 52)
Podemos definir mtodo de custeio como um processo onde os custos fixos e
variveis so separados com o objetivo de definir seu peso dentro do preo de
venda de um determinado produto. Um mtodo de custeio permite que uma
empresa calcule sua lucratividade e tambm funciona como uma ferramenta de
gesto na medida em que seus resultados se consistem num suporte para tomada
de decises administrativas. A determinante entre o sucesso de uma empresa e seu
fracasso est basicamente na diferena entre o custo do produto e o seu preo de
venda, o lucro. Os mtodos de custeio mais utilizados so: por absoro, varivel ou
direto, custo padro e o mtodo de custeio por atividades, tambm denominado
como mtodo de custeio ABC. (MACHADO et. al., 2015, p. 50)
2.6 GESTO ESTRATEGICA DE CUSTOS
Com o aumento da importncia do relacionamento entre as empresas, a viso
externa s entidades ganhou uma ateno maior; assim, fontes de informaes
externas companhia esto sendo cada vez mais requisitadas pelos gestores, uma

14

vez que as decises no so mais tomadas somente internamente, mas,

igualmente, num contexto de relacionamentos entre empresas. Ao se expandir a
viso do gerenciamento para alm dos limites da entidade, abre-se um leque de
possibilidades de benefcios para a empresa. (SOUZA, 2012, p. 129)
Uma ferramenta til para sustentar a competitividade a gesto estratgica
de custos. Ela tenta compreender onde a empresa estar amanh diante de todas
as variveis que envolvem o ambiente empresarial. Tendo assim uma viso diferente
se compararmos a estratgias puramente simples que geralmente refere-se aos
planos da alta administrao para alcanar os objetivos almejados pela empresa.
Uma definio de Porter apud Decourt (2012, p. 22) que:
Estratgia criar posio exclusiva e valiosa, envolvendo um diferente
conjunto de atividades da empresa, compatveis entre si. Seu xito depende
do bom desempenho de muitas atividades e da integrao entre elas. Se
no houver compatibilidade entre as atividades, no existir uma estratgia
diferenciada e a sustentabilidade ser mnima.

Para Shank e Govindarajan (1997, p. 4), gesto estratgica de custos uma

anlise de custos vista sob o contexto mais amplo, em que os elementos
estratgicos tornam-se mais conscientes, explcitos e formais. Os dados de custos
so usados para desenvolver estratgias superiores a fim de se obter uma
vantagem competitiva.
Tais estratgias visam reduo de custos e de aumento de competitividade
no apenas no ambiente interno da empresa, mas em toda a cadeia de valor, ou
seja, desde os recursos materiais, humanos, financeiros, tecnolgicos at o
consumidor final.
Segundo Silva (1999, p. 19) distinguir que:
A principal preocupao da gesto estratgica de custos o custeio em
toda a cadeia de valor para que se compreenda onde esto as
oportunidades de reduo dos custos e os possveis ganhos de
competitividade.

De acordo com Shank; Govindarajan (1997) a gesto estratgica de custos

resultado de trs temas subjacentes tirados de literaturas especializadas em gesto
de custos so eles; Anlise da cadeia de valor; Anlise de posicionamento
estratgico; Anlise de direcionadores de custos.

15

Para a eficcia nesse tipo de anlise de custos, o foco so os conceitos

estratgicos, especialmente sobre a cadeia de valor, o posicionamento estratgico e
os direcionadores de custos. Shank e Govindarajan (1997) definem cada um desses
conceitos da seguinte forma:
a) cadeia de valor: conjunto de atividades criadoras de valor desde as fontes
de matria-prima at o produto final entregue ao consumidor;
b) posicionamento estratgico: trata-se da avaliao das oportunidades
ambientais externas, dos recursos existentes, da definio de metas e de um
conjunto de planos de ao para realiz-los;
c) direcionadores do custo: a busca pela compreenso da complexa
interao de direcionadores de custos em ao numa determinada situao, sejam
eles estruturais, como escalas, escopos e tecnologia, sejam eles de execuo, que
trata da capacidade de executar bem.

3 METODOLOGIA DA PESQUISA
O presente artigo tem como objetivo apontar alguns aspectos bsicos na
gesto estratgica de custos dentro das micro e pequenas empresas. Para
desenvolver o presente artigo utilizou-se o mtodo de pesquisa explicativa,
bibliogrfica, qualitativa.
Segundo (PRODANOV, 2013, p. 53) explica que a pesquisa explicativa
quando o pesquisador procura explicar os porqus das coisas e suas causas, por
meio do registro, da anlise, da classificao e da interpretao dos fenmenos
observados. Visa identificar os fatores que determinam ou contribuem para a
ocorrncia dos fenmenos. Aprofunda o conhecimento da realidade porque explica a
razo o porqu das coisas.
No procedimento metodolgico (PRODANOV, 2013, p. 54) a pesquisa
bibliogrfica quando elaborada a partir de material j publicado, constitudo
principalmente de: livros, revistas, publicaes em peridicos e artigos cientficos,
jornais, boletins, monografias, dissertaes, teses, material cartogrfico, internet,
com o objetivo de colocar o pesquisador em contato direto com todo material j
escrito sobre o assunto da pesquisa. Em relao aos dados coletados na internet,
devemos

atentar

confiabilidade

fidelidade

das

fontes

consultadas

eletronicamente. Na pesquisa bibliogrfica, importante que o pesquisador verifique

16

a veracidade dos dados obtidos, observando as possveis incoerncias ou

contradies que as obras possam apresentar.
Descreve Silva (2001, p. 20) a aplicao de mtodo qualitativo considera que
h uma relao dinmica entre o mundo real e o sujeito, isto , um vnculo
indissocivel entre o mundo objetivo e a subjetividade do sujeito que no pode ser
traduzido em nmeros. A interpretao dos fenmenos e a atribuio de significados
so bsicas no processo de pesquisa qualitativa. No requer o uso de mtodos e
tcnicas estatsticas. O ambiente natural a fonte direta para coleta de dados e o
pesquisador o instrumento- chave. descritiva. Os pesquisadores tendem a
analisar seus dados indutivamente. O processo e seu significado so os focos
principais de abordagem.
4 CONSIDERAES FINAIS
Nesta nova viso coesa e integrada da gesto financeira verifica-se uma
grande potencialidade para as cooperativas agrcolas alcanarem a to almejada
vantagem competitiva.
Os vrios estudos e literaturas investigadas ao logo do presente artigo
apresentam vises parciais sobre a relao entre estratgia e gesto de custos, mas
foi possvel apontar alguns aspectos bsicos da gesto financeira que todas as
cooperativas agrcolas e empresas podem usar como ferramenta competitiva no
mercado, oferecendo um modelo referencial que permite entender as caractersticas
de controle de custos e como se d o relacionamento entre estes e a estratgia.
Embora haja, sem dvida, oportunidade de complementar e adaptar um
modelo tem-se atravs do presente artigo um material terico referencial que abarca
diversos aspectos da gesto financeira. Podendo se possvel propor um modelo
compreensivo e abrangente dentro das cooperativas agrcolas.
Observa-se que os princpios da contabilidade empresarial, gerencial e de
custos esto interligados dentro da gesto financeira. importante que o gestor
conhea as terminologias, os mtodos de custeio, e as ferramentas aqui expostas
na gesto estratgica de custos so totalmente conhecidas em qualquer literatura
que trata de estratgias empresariais e gesto de custos da empresa. Portanto no
existe nada de novo e sim a juno destas ferramentas como alternativa de ser
alcanar a eficincia e eficcia na cooperativa.

17

Muitas vezes o sistema cooperativo, por sua vez, ainda utiliza se de Leis e
normas aplicadas a outros tipos de sociedades, criando assim lacunas no sistema
contbil. No momento da no utilizao de uma contabilidade especifica para
cooperativas, registros que necessariamente so fundamentais, no momento de no
serem considerados causam distores nos objetivos e princpios da contabilidade.
A cooperativa precisa ter uma vantagem competitiva, tanto para sua
estabilidade no mercado quanto para o seu desenvolvimento no setor que atua. O
estudo da cadeia de valor conforme citado no texto como um dos pilares da gesto
estratgica de custos relaciona a empresa ao seu ambiente focando suas alianas e
concorrentes, j o posicionamento estratgico direciona a empresa para o futuro
determinando seus pontos fortes, pontos fracos, oportunidades e ameaas. E por fim
os direcionadores de custos tm como objetivo a mensurao dos custos, podendo
ser divido em direcionadores estruturais e direcionadores de execuo onde atravs
deles possvel analisar onde e como os custos esto incorrendo dentro de seus
departamentos.
Especialmente em cooperativas agrcolas, o referencial terico apresentado
mostra-se mais til, pois possibilita o gestor a realizar um diagnostico acerca de seu
controle estratgico de custos. Ao avaliar os controles de custos utilizados na
empresa e verificar o nvel de alinhamento destes com a estratgia, o gestor pode
compreender o comportamento dos agentes organizacionais e, de forma ativa,
interferir no sentido de adequar seus instrumentos de controle de gesto, ao faz-lo,
poder obter maior sinergia nas aes da organizao e, potencialmente, melhor
resultados.
No sistema cooperativo, a contabilidade alm de atender a legislao, deve
informar

aos

seus

associados

que

so

os

grandes

responsveis

pelo

desenvolvimento do negcio, e na maioria das vezes so pessoas simples com um

grau de estudo menos elevado, sendo assim evidencia-se a necessidade que as
cooperativas tem de padronizar o seu sistema contbil cooperativo, para que falhas
no ocorram, num sistema que se encontra em desenvolvimento.
5 REFERNCIAS
BREWER, Peter C.; GARRISON, Ray H.; Eric W., NOREEN. Contabilidade
Gerencial. Traduo: Christiane de Brito. 14 ed. So Paulo: AMGH editora, 2013.

18

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FERREIRA, Jos ngelo. Custos industriais. 1 ed. So Paulo: STS, 2007.
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OLIVEIRA, Djalma de Pinho Rebouas de. Planejamento Estratgico: conceitos,
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DAS

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PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial. 3 Ed. Curitiba: IESDE Brasil

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PRODANOV, Cleber Cristiano. Metodologia do Trabalho Cientfico. Mtodos e
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SCHIER, Carlos Ubiratan da Costa. Gesto de Custos. 20 ed. Curitiba: IBPEX,
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SHANK, John K., GOVINDAJARAN, Vijay. A revoluo dos custos: como
reinventar e redefinir sua estratgia de custos para vencer em mercados
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SOUZA, Bruno Carlos; BORINELLI, Mrcio Luiz. Controladoria. 1 ed. Curitiba:
IESDE Brasil S/A, 2012.
ANEXOS
ANEXO 1 MODELO DE PLANO DE CONTAS COOPERATIVA
1.

ATIVO

20

1.1 Ativo Circulante

1.1.1

Disponvel

1.1.1.01 Caixa
1.1.1.02 Banco c/Movimento
1.1.1.02.01 Banco X
1.1.1.02.02 Banco Y
1.1.1.03 Aplicao de Liquidez Imediata
1.1.1.04 Cheques em Cobrana
1.1.1.05 Numerrios em Trnsito
1.1.2

Realizvel a Curto Prazo

1.1.2.01 Duplicatas a Receber

1.1.2.02 (-) Duplicatas Descontadas
1.1.2.03 (-) Proviso p/Devedores Duvidosos
1.1.2.04 Impostos a Recuperar
1.1.2.04.01 ICMS a Recuperar
1.1.2.04.02 IRF a Compensar com Associados
1.1.2.05 Cheques a Receber
1.1.2.06 Adiantamento a Fornecedores
1.1.2.07 Adiantamento a Empregados
1.1.3

Estoques

1.1.3.01 Matrias-Primas
1.1.3.02 Material Secundrio
1.1.3.03 Produtos em Elaborao
1.1.3.04 Produtos Acabados
1.1.3.05 Mercadorias
1.1.3.06 Material de Expediente
1.1.3.07 Estoques de Produtos de Associados
1.1.4

Despesas Antecipadas

1.1.4.01 Seguros a Vencer

1.1.4.02 Encargos Financeiros a Apropriar
1.1.4.03 Assinaturas e Anuidades
1.2 Ativo No Circulante
1.2.1 Realizvel a Longo Prazo
1.2.1.01 Duplicatas a Receber

21

1.2.1.02 (-) Duplicatas Descontadas

1.2.1.03 (-) Proviso p/Crditos Incobrveis
1.2.1.04 Rateio de Perdas a Associados
1.2.1.05 Adiantamentos a Associados
1.2.1.06 Emprstimos a Coligadas
1.2.1.07 Emprstimos a Controladas
1.2.2. Investimentos
1.2.2.01 Aes de Controladas
1.2.2.02 Aes de Coligadas
1.2.2.03 Aes de Outras Empresas
1.2.2.04 Imveis p/Alugar
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.01 Imveis
1.2.3.02 Mveis e Utenslios
1.2.3.03 Veculos
1.2.3.04 Embarcaes
1.2.3.05 Mquinas e Equipamentos
1.2.3.06 (-) Depreciao Acumulada
1.2.3.07 Terrenos
1.2.3.08 (-) Exausto
1.2.4 Intangvel
1.2.4.01 Fundo de Comrcio Adquirido
1.2.4.02 Bens Incorpreos
1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada
2.

PASSIVO

2.1 Passivo Circulante

2.1.1 Fornecedores
2.1.1.01 Casa ABC S/A
2.1.2 Obrigaes Sociais e Trabalhistas
2.1.2.01 Salrios a Pagar
2.1.2.02 Honorrios a Pagar
2.1.2.03 INSS a Recolher
2.1.2.04 FGTS a Recolher
2.1.2.05 Proviso p/ 13 Salrio

22

2.1.2.06 Proviso p/Frias

2.1.3 Instituies Financeiras
2.1.3.01 Emprstimos Banco Alfa S/A
2.1.4 Obrigaes Tributrias
2.1.4.01 ICMS a Recolher
2.1.4.02 PIS Receita a Recolher
2.1.4.03 Cofins Receita a Recolher
2.1.4.04 PIS Importao a Recolher
2.1.4.05 Cofins Importao a Recolher
2.1.4.06 ISS a Pagar
2.1.4.07 IRF sobre Servios Associados a Recolher
2.1.4.08 IRPJ a Recolher
2.1.4.09 CSLL a Recolher
2.1.5 Sobras Lquidas a Distribuir
2.1.5.01 Jos Silva
2.1.9 C/C Associados Servios Faturados a Pagar
2.1.9.01 Jos Silva
2.1.9.02 Adalberto Ramos
2.1.9.03 Josefina Lagos
2.1.10 C/C Transaes com Associados
2.1.10.01 Jos Silva
2.1.10.02 Adalberto Ramos
2.1.10.03 Josefina Lagos
2.2 Passivo no Circulante
2.2.1 Notas Promissrias a Pagar
2.2.2 Adiantamentos de Associados
2.2.3 Emprstimos de Coligadas
2.2.4 Emprstimos de Controladas
2.4 Patrimnio Lquido
2.4.1 Capital Social
2.4.1.01 Capital Social Subscrito
2.4.1.02 (-) Capital Social a Integralizar
2.4.2 Reservas de Capital
2.4.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial

23

2.4.4 Reservas de Lucros

2.4.4.01 Reserva Legal
2.4.4.02 Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social - FATES
2.4.5 Sobras ou Perdas Acumuladas
2.4.5.01 Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral
2.4.5.02 Perdas No Cobertas pelos Cooperados
2.4.9 Apurao de Sobras ou Perdas Atos Cooperativas
2.4.9.01 Sobra Lquida do Exerccio
2.4.9.02 Perda Lquida do Exerccio
2.4.10 Apurao de Lucros ou Prejuzos Atos No Cooperativos
2.4.10.01 Lucro Lquido do Exerccio
2.3.10.02 Prejuzo Lquido do Exerccio
3.

RECEITAS

3.1 Receitas Operacionais

3.1.1 INGRESSOS DE ATOS COOPERATIVOS
3.1.1.01 Venda de Servios Prestados pelos Cooperados a Pessoa Jurdica
3.1.1.02 Venda de Servios Prestados pelos Cooperados a Pessoas Fsicas
3.1.1.03 Venda de Mercadorias e Produtos de Associados
3.1.1.04 Venda de Mercadorias e Produtos a Associados
3.1.2 DEDUES DE INGRESSOS DE ATOS COOPERATIVOS
3.1.2.01 ISS Servios - Associados
3.1.2.02 ICMS sobre Vendas de Mercadorias e Produtos - Associados
3.1.2.03 IPI sobre Vendas de Produtos - Associados
3.1.2.04 PIS sobre Vendas - Associados
3.1.2.05 COFINS sobre Vendas - Associados
3.1.2.06 Devolues de Vendas - Associados
3.1.3 RECEITAS DE ATOS NO COOPERATIVOS
3.1.3.01 Vendas de Servios Prestados por Terceiros a Pessoa Jurdica
3.1.3.02 Venda de Servios Prestados por Terceiros a Pessoas Fsicas
3.1.3.03 Venda de Mercadorias e Produtos Operaes com No Associados
3.1.4 DEDUES DE VENDAS DE ATOS NO COOPERATIVOS
3.1.4.01 ISS Servios Terceiros
3.1.4.02 ICMS sobre Vendas de Mercadorias e Produtos Operaes com No
Associados

24

3.1.4.03 IPI sobre Vendas de Produtos - No Associados

3.1.4.04 PIS sobre Vendas - No Associados
3.1.4.05 COFINS sobre Vendas - No Associados
3.1.4.06 Devolues de Vendas - No Associados
3.1.5 Financeiras
3.1.5.01 Juros Ativos
3.1.5.02 Juros de Aplicaes Financeiras
3.1.5.03 Descontos Obtidos
3.1.5.04 Variao Monetria Ativa
3.1.6 Outras Receitas Operacionais
3.1.6.01 Alugueis e Arrendamentos
3.1.6.02 Vendas Acessrias
3.1.6.03 Dividendos e Lucros Recebidos
3.2 Receitas No-Operacionais
3.2.1 Diversas
3.2.1.01 Lucro na Venda de Bens
3.2.1.02 Lucro na Alienao de Imveis
3.2.1.04 Lucro na Alienao de Veculos
3.2.1.05 Lucro na Alienao de Mveis e Utenslios
3.2.1.06 Indenizaes Recebidas
3.2.1.07 (-)PIS e COFINS sobre receitas no operacionais
4.

CUSTOS E DESPESAS

4.1 DISPNDIOS DOS SERVIOS, MERCADORIAS E PRODUTOS ATOS

COOPERATIVOS
4.1.1 Servios Prestados pelos Associados
4.1.2 Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos - Associados
4.2 CUSTOS DOS SERVIOS, MERCADORIAS E PRODUTOS ATOS NO
COOPERATIVOS
4.2.1 Servios Prestados por Terceiros
4.2.2 INSS sobre Servios Terceiros
4.2.3 Custo das Mercadorias e Produtos Vendidos No Associados
4.3 DISPNDIOS OPERACIONAIS DIRETOS ATOS COOPERATIVOS
4.3.1

Despesas de Vendas

4.3.2

Despesas Financeiras

25

4.3.3

Despesas Gerais

4.4 DESPESAS OPERACIONAIS DIRETAS ATOS NO COOPERATIVOS

4.4.1

Despesas de Vendas

4.4.2

Despesas Financeiras

4.4.3

Despesas Gerais

4.5 DISPNDIOS E DESPESAS OPERACIONAIS INDIRETAS

4.5.1 Despesas Gerais de Produo
4.5.2 Despesas Administrativas
4.5.2.01 Honorrios da Diretoria
4.5.2.02 Salrios e Ordenados
4.5.2.03 Encargos Sociais
4.5.2.04 Energia Eltrica
4.5.3 Despesas de Vendas
4.5.4 Despesas Financeiras
4.5.5 Despesas Tributrias
4.9 Despesas No-Operacionais
4.9.1. Perdas na Alienao de Imveis
4.9.2 Perdas na Alienao de Mveis e Utenslios
4.9.3 Perdas na Alienao de Veculos
4.9.3 Outras Baixas do Ativo Permanente
4.9.4 Provises para Perdas Permanentes
4.10 Dispndios com Associados
4.10.1 Assistncia Social
4.10.1.01 Assistncia Mdica a Cooperados
4.10.1.02 Assistncia Odontolgica a Cooperados
4.10.2 Assistncia Tcnica e Educacional
4.10.2.01 Assistncia Tcnica a Cooperados
4.10.2.02 Assistncia Educacional a Cooperados
4.11 Provises
4.11.1 Proviso para o IRPJ
4.11.2 Proviso para a CSLL