1 PARCIAL FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO (9421)

Clase 1 - UNIDAD 2 (15/08/2012)

UNIDAD II: PRESUPUESTO. ADMINISTRACIN FINANCIERA Y SISTEMAS DE CONTROL DEL
ESTADO (LEY 24.156 Y REGLAMENTACIN)
1) Concepto, caracteres.
2) Naturaleza jurdica de la ley presupuestaria.
3) Principios del derecho presupuestario en general y en especial: equilibrio, periodicidad (anualidad),
unidad, universalidad, especificidad, no afectacin de recursos, publicidad, claridad, etc.
4) Formulacin, aprobacin, ejecucin y control. Administracin financiera y sistemas de control del
Estado (ley 24.156 y reglamentacin).

1) PRESUPUESTO.
Concepto. Es el acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y gastos estatales, y se
autorizan a estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao,
autorizada por un acto legislativo.
Es un plan de administracin y un plan poltico, pues en l se plasma lo que cada rea del Estado va a
disponer.
Clase: Es una ley a cargo del Congreso y legislaturas provinciales, en la cual contiene la previsin de
ingresos y gastos a los cuales se aplican. Y esto es as, porque es el pueblo el que decide.

Evolucin del concepto de presupuesto. Sus primeros antecedentes debe buscrselos en Inglaterra
cuando se los barones del reino lograron un triunfo sobre el monarca al lograr que se estableciera en la
Carta Magna que ningn tributo, poda ser impuesto sin el consentimiento del Consejo del Reino. Y
culmino con la sancin del Bill de Derechos de los Lores y los Comunes, donde se estableci que era
ilegal toda cobranza de impuestos sin el consentimiento del Parlamento. Adems, se separaron las
finanzas de la Corona de las finezas de la Nacin, diferenciando los gastos del Estado de los gastos del
soberano, y adoptndose la decisin de que ciertos gastos peridicos fueron aprobados anualmente por
el Parlamento.
El presupuesto ha sido el resultado poltico de las luchas por la supremaca librada entre el soberano
y los representantes del pueblo. As, se logro que ningn impuesto pudiera ser establecido sin el
consentimiento del representante del pueblo y, segundo, controlar el empleo de los fondos votados, es
decir, del gasto publico, limitando que fuera autorizada solo por el plazo de un ao.

Caracteres.
JURIDICO. Es una institucin jurdica regulada por normas constitucionales, legales y reglamentarias,
que se plasman peridicamente en una ley de sentido material y formal. Es una norma del Poder
Legislativo, vinculante para el Poder Ejecutivo. Su normativa es un conjunto sistemtico, donde los
gastos se pueden llevar a cabo si estn autorizados en el presupuesto, y en el tiempo previsto, con el
lmite establecido y para la finalidad determinada.

POLITICO. Es un instrumento poltico, todo procedimiento de toma de decisiones esta teido de un tinte
poltico.

ECONOMICO. Es la asignacin de recursos escasos a la cobertura de gastos tendientes a satisfacer

necesidades que los superan en cantidad e intensidad. El presupuesto permite informar y valorar el
resultado de la actividad financiera estatal en el conjunto del sistema econmico de un pas.

PREVISON. El presupuesto es una estimacin anticipada de gastos y de ingresos. La falta de exactitud

en la previsin acarrea consecuencias que son desfavorables tanto en lo poltico como en lo econmico,
en cuanto al control del Poder Ejecutivo por el Poder Legislativo, y a la consecucin de los objetivos
econmicos planteados por el Gobierno.

2) NATURALEZA JURDICA. En los estados modernos el presupuesto adopta la forma de una ley; en
consecuencia, para su elaboracin deben cumplirse todos los requisitos exigidos por la Constitucin y
legislacin general de cada pas. Se discute si el presupuesto es una ley formal sin contenido material;
o si se trata de una ley perfecta con plenos efectos jurdicos, al igual que todas las leyes materiales.
Ley Material porque es una norma que crea, modifica, extingue derechos y obligaciones.
Ley Formal porque cumple requisitos, pero no tiene efectos jurdicos. En Francia, no solo autoriza
gastos e ingresos, sino que incluye recursos tributarios. Algunos autores dicen que la Ley de
Presupuesto es similar a un acto administrativo, salvo que autoricen recursos tributarios).
Fonrrouge es una ley material (plenos efectos jurdicos). Porque el presupuesto en un todo unitario;
porque es una ley dictada por el Poder Legislativo en ejercicio de sus funciones y porque no reconoce
limitaciones (x eso puede modificar derechos).
En nuestro pas se le asigna el carcter de ley formal, sin contenido material. Estima los ingresos con
los que va a solventar los gastos, pero NO crea los medios para solventar los gastos. NO crea tributos.

En cuanto a los gastos, la ley tampoco contiene normas sustanciales, pues se limita a autorizarlos sin
obligar por ello al Poder Ejecutivo a realizarlos. La ley 24.156 LAF Carece de jerarqua constitucional,
pero tiene el claro propsito de limitar el presupuesto a su funcin formal de acto gubernamental cuyo
objetivo es autorizar los egresos a realizar en el prximo ao, y a calcular los recursos probables con
que se solventaran esos gastos.

Presupuesto econmico y presupuesto financiero.

Presupuesto Econmico refleja toda la actividad econmica de la Nacin. Abarca la contabilidad
pblica y privada. No es legal (no est sancionado por ley).
Presupuesto Financiero acto de prediccin y autorizacin de ingresos y gastos. Forma parte del
presupuesto econmico.

3) PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS. Hay principios respecto a la confeccin y contenido del

presupuesto que, ntimamente relacionados entre si, tienen como objetivo primordial establecer un
manejo ordenado de las finanzas del estado. Hay dos grupos de principios, los que son de:
1) Carcter Sustancial se refieren al concepto general de presupuesto.
2) Carcter Formal se relacionan con la estructura interna del presupuesto.

SUSTANCIALES.

ANUALIDAD. Este principio designa el trmino de aplicacin de un presupuesto. Conforme al criterio

clsico este debe ser anual, y no necesita ser votado ms que una sola vez para todo el ao financiero.
El ao financiero es coincidente con el ao calendario, segn la Constitucin Nacional en el art 75 inciso
8.
La Constitucin no establece que el periodo financiero tiene que coincidir con el ao calendario, pero
tampoco se opone.
Villegas, afirma que existen diferencias ya sea se trate de gastos o recursos.
Para los gastos, el principio es de aplicacin directa, pues las autorizaciones para gastar votadas por el
Poder Legislativo caducan con le vencimiento del ao financiero para el cual se fijaron; no se hace
distincin entre los crditos contenidos en la ley de presupuesto y los abiertos pro las leyes especiales
de gastos.
Para los gastos facultativos, la caducidad anual afecta al gasto en si, y hace que este no se pueda
comprometer luego de la fecha de clausura del ejercicio. Los gastos obligatorios, el compromiso resulta
de la ley o del contrato, y es anterior al momento de ejecucin del presupuesto, no afecta al gasto en
si, si no sobre el pago.
Respecto de los recursos, el principio de anualidad no tiene un sentido bien concreto y directo.
La regla de anualidad solo tiene relevancia en la renovacin peridica de los gastos y no en los
recursos, los cuales dependen de las leyes tributarias, de vigencia fijada por las propias leyes mientras
no sean derogadas.
Pero, que pasa con los gastos que duran ms de una ao? Hay dos posturas, uno es el sistema de
ejercicio, donde la cuenta permanece abierta y a lo largo de todos los ejercicios hasta que se termine
de ejecutar; y la otra es el sistema de caja (Argentina), donde todas las cuentas se cierran al final del
ejercicio y vuelven a abrir cada ao.

EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO. Un presupuesto es equilibrado cuando, durante su vigencia, gastos y

recursos totalizan sumas iguales. Es deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y tiene
supervit cuando queda un remanente.
El dficit es de caja, cuando se produce en el transcurso de un mismo ejercicio financiero como
consecuencia de momentneas faltas de fondos. Es material, cuando el presupuesto es sancionado de
antemano con dficit.
Es financiero, cuando surge a posteriori, es decir, una vez cerrado el ejercicio.
El supervit es muy raro en la actualidad, aunque se ha producido (el ciudadano estaba soportando
mayores cargas fiscales de las que corresponde, no eran derivados los recursos). El mayor problema es
el dficit presupuestario, donde los gastos son superiores a los recursos.

Teora Clsica: en Francia. Gastos del individuo limitados a funciones esenciales. Condena el dficit
presupuestario, el exceso de gastos y el supervit. Los gastos se deben financiar con recursos genuinos
(tributos), pero NO con endeudamiento. No usan el crdito, sin antes crear el recurso para solventarlo.
Teora Moderna: no es tan importante el equilibrio presupuestario porque se descubri que fuera del
cumplimiento de los servicios pblicos, el presupuesto sirve para compensar la disminucin econmica
del sector privado y corregir las fluctuaciones cclicas econmicas. Utilizan el emprstito como
elemento de inversin. Dicen que la emisin de moneda no lleva a la inflacin, siempre que se utilicen
para inversin y por perodos cortos. El dficit lleva al desequilibrio presupuestario ac nace la
Teora del Dficit Sistemtico: no importa que haya dficit si se logra reactivar la economa. El creador
fue Deverage. El E debe hacer desaparecer los males sociales (invirtiendo en Obras Pblicas x ej.). Se
cumple un ciclo econmico que reactiva la economa incrementando los gastos en vez de los
impuestos, equilibrando con emprstitos. Superada la emergencia, disminuyen las erogaciones,
logrando el equilibrio presupuestario pasado el perodo de crisis financiera.

FORMALES.

ESPECIALIZACION. Esta regla significa que la autorizacin parlamentaria no se da de forma global, sino
que se concede especficamente para cada crdito. A favor de este principio se sostiene que si se diera
autorizaciones en bloque seria prcticamente imposible controlar que los gastos fueran a los destinos
previstos Los gastos deben estar detallados con el mayor g4rado de especificidad de la ley.
As, para establecer hasta donde llega el detalle y que debe dejarse librado al criterio del poder
administrador se debe tener en cuenta, las partidas principales y las partidas parciales contenidas en el
presupuesto.
As el presupuesto indica todos los conceptos de gasto y atiende a la necesidad de permitir al poder
Ejecutivo distribuir las partidas parciales, estas son enunciativas y solo fijan el concepto del gasto, no el
importe a gastar.
La especificacin del gasto, tiene Tres aspectos:
o Cuantitativo (Newmars) Detalle de cada partida de gastos y asignacin. (la cantidad de dinero
previsto)
o Cualitativo gastos solo hasta lo previsto en el presupuesto. (en que calidad)
o Temporal gastos dentro del perodo para el que fueron votados (art. 15 Ley 24.156). (Los
cuales no pueden ser pasadas a otro periodo.)

NO AFECTACION DE RECURSOS El objeto de este principio es que determinados recursos no se utilicen

para la atencin de gastos determinados, esto es, que no tengan una afectacin especial, sino que
ingresen en rentas generales, de modo tal que todos los ingresos entren en un fondo comn y sirvan
para financiar todas las erogaciones. El art 23 de la LAF adopta este principio, aunque aclara que no
rige para los ingresos provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del Estado, y los que por
leyes especiales tengan afectacin especifica

Ej. La ley de impuesto a los autos para aumentar el sueldo de los maestros, es una medida violatoria de
este principio. Las afectaciones especiales atacan el principio de unidad, porque no se cumple la
centralizacin de todos los ingresos en un solo fondo.

UNIDAD. Este principio exige que todos lo gastos y recursos del Estado sean reunidos o agrupados en
un nico documento y presentados conjuntamente para su aprobacin legislativa. Esto permite apreciar
el presupuesto en conjunto y volumen, pudiendo controlar y dificultar los intentos de disimular u ocultar
gastos en presupuestos.
La ley 24.156 estatuye el principio de unidad en el art 12, pero en el articulo 23 contempla excepciones
a la prohibicin, al establecer algunos rubros en los que se admite el fin de atender especficamente el
pago de determinados gastos (operaciones de crdito publico, provenientes de donaciones, herencias o
legados a favor del Estado, y los que por leyes especiales tengan afectacin especifica).
UNIVERSALIDAD. Segn este principio no puede haber compensacin entre gastos y recursos, es decir
que tanto unos como otros deben figurar con su importe bruto, sin extraer saldos netos. (Art 12 LAF) No
solo prohbe las compensaciones sino que exige datos de los resultados obtenidos y tambin de la
correlacin de bienes y servicios con la gestin prometida, lo cual es un valioso aporte al principio de
transparencia, ya que protege la veracidad del presupuesto, porque mediante dichas compensaciones
de gasto y recursos se puede inducir a engao al rgano de control externo de la hacienda.

4) CICLO DE LA LEY PRESUPUESTARIA. Todo el proceso que implica el presupuesto tiene 4 etapas:

1.- ELABORACION.
Es la primera etapa, Segn el artculo 100 inc. 6 de la CN el Jefe de gabinete es quien enva al Congreso
el proyecto de ley de presupuesto nacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete de ministros y
con la probacin del Ejecutivo.
As, la LAF en el Art 24, encarga al PEN a travs de la Oficina Nacional del Presupuesto (ONP), la
elaboracin del proyecto de ley de presupuesto. La ONP es el rgano rector del sistema presupuestario
(Art 16 LAF). La cual tiene 3 funciones: Normativa, cada uno de las entidades del estado le enva un
anteproyecto. Establece las pautas uniforme que deben seguir las entidades del estado, segn el
articulo 18 LAF, es de cumplimiento obligatorio para todos los organismos del Estado. Anlisis, analiza
los proyectos de presupuesto de los organismos que integran la Administracin Nacional y propone los
ajustes necesarios. Al igual que los proyectos de las empresas y sociedades del Estado (Art 17 LAF inc.
e y f). Elaboracin, prepara el proyecto de ley de presupuesto general y fundamenta su contenido (Art
17 LAF).
Su funcin es asesorar, a todos los organismos del Sector Publico Nacional en materia presupuestaria
(Art 8 LAF. Administracin Nacional, conformada por la Administracin Central y los rganos
Descentralizados. Empresas y sociedades del Estado. Entes Pblicos excluidos expresamente de la
Administracin Nacional, toda organizacin estatal no empresarial, con autarqua financiera y
patrimonio propio, donde el estado tenga el control mayoritario del patrimonio o de la formacin de las
decisiones), coordinar los procesos de ejecucin presupuestaria de la administracin nacional e
intervenir en los ajustes y modificaciones a los presupuestos.

Preparacin y elaboracin del presupuesto. Esta tarea corresponde al Poder Ejecutivo, quien
presentara el proyecto de la ley de presupuesto general en la Honorable Cmara de Diputados de la
Nacin (como cmara de origen art 52CN-), acompaado con un mensaje explicativo del mismo. El
PEN debe remitirle el proyecto de presupuesto antes del 15 de septiembre del ao anterior para el que
regir (El 15/09/2012 se trata el presupuesto para el ao 2013) ART 26 LAF
Si el Ejecutivo no eleva al Congreso el proyecto de ley, el Congreso (cualquiera de las cmaras)
puede tomar la iniciativa, tomando en consideracin como anteproyecto el presupuesto en vigencia o
formulando si propio proyecto que permita debate. La CN otorga amplias atribuciones al Poder
Legislativo para modificar, reformar o cambiar el proyecto, es decir que tiene iniciativa en materia de
gastos, sin afectar la coherencia del mismo. Pero la LAF contiene algunas autorestriciones del Congreso,
donde las leyes de presupuesto no podrn contener disposiciones de carcter permanente reformar o
derogar leyes vigentes, ni crear, modificar o suprimir tributos u otros ingresos (Art 20 LAF), Toda ley
que autorice gastos que no estn previstos en la ley anual de presupuestos debe especificar las fuentes
de los recursos a utilizar para su financiamiento. Estos preceptos hacen a la transparencia, claridad,
equilibrio.

Tratamiento parlamentario.
Dentro de la Cmara de Diputados, el proyecto va a la Comisin de Presupuesto y Hacienda, la
cual dispone de 8 das para redactar un despacho sobre el proyecto y luego, la Cmara votar el
presupuesto.
Aprobado por la cmara de origen, pasar a la Comisin de Hacienda y Presupuesto de la H. Cmara
de Senadores, que tambin realizar su despacho y posteriormente ser votado en sesin.
Cuando lo trata el Congreso, hay dos lmites. Uno, si el Congreso quiere contemplar un nuevo
incremento del gasto, debe presentar un nuevo ingreso; y el otro, No se puede contemplar
modificaciones o preceptos que duren en el tiempo, deben durar un ao (ejercicio financiero).

2.- AUTORIZACION.
Como todas las leyes, y siguiendo el procedimiento impuesto por la CN, el presupuesto sancionado por
el Congreso pasa al Poder Ejecutivo para su examen (Art 78 CN). Si el Presidente no observa la sancin
dentro del trmino de 10 das, se la considera aprobada y adquiere fuerza obligatoria. (Aprobacin
tacita Art 80 CN// Aprobacin Expresa Art 78 CN) Se produce la PROMULGACION y posteriormente se
publica en el Boletn Oficial
El presidente tiene derecho de Veto, consistente en la facultad de desechar en todo o en parte el
proyecto sancionado, devolvindolo con sus objeciones a la Cmara de origen para nueva
consideracin.

Cierre del ejercicio. El cierre del ejercicio es el 31/12 de cada ao. Todos los recursos que ingresen con
posterioridad a esta fecha, pasarn al ejercicio siguiente. Funciona el Sistema de Caja.

Sistemas de caja y de competencia.

Sistema de caja o gestin se consideran nicamente los ingresos y erogaciones con
independencia del origen de las operaciones. Las cuentas se cierran indefectiblemente en el trmino
del ao financiero (31/12), es decir, que todo lo que no se pag o cobr durante ese perodo, pasa al
ejercicio siguiente.
Sistema de competencia se computan ingresos y gastos originados en el perodo presupuestario
con prescindencia del momento en que se hacen efectivos. Las cuentas no cierran al finalizarse el ao,
sino que quedan pendientes hasta que se liquiden las operaciones comprometidas.

3.- EJECUCIN DEL PRESUPUESTO

Esta etapa consiste en operaciones o actos que tiene como objeto recaudar los distintos recursos
pblicos y realizar las erogaciones o inversiones previstas. As, la Ejecucin del Presupuesto puede ser
en materia de realizacin de los gastos o la recaudacin de recursos. Son los dos elementos del
fenmeno financiero que conforman el presupuesto.
En materia de realizacin de Gastos
Las etapas de ejecucin son las siguientes: orden de disposicin de fondos y consiguiente distribucin
administrativa, compromiso; devengamiento y pago.
1) Disposicin de fondos y Distribucin Administrativa: El PEN, debe dictar una orden de disposicin
de fondos para cada jurisdiccin, hasta el importe de los crditos otorgados en favor de los
respectivos funcionarios de la administracin. (Ej. Poder Judicial) quedando facultados para distribuir
los fondos concedidos por el presupuesto a sus reas.
2) Compromiso: una vez distribuido los fondos y puestos a disposicin de los jefes administrativos,
estos se encargan de llevara cabo las erogaciones del presupuesto, pero antes de realizar el gasto,
debe comprometerse que no utilizara el crdito para un objetivo distinto al previsto en el
presupuesto.
3) Devengamiento: gasto devengado es la liquidacin del gasto (se establece con exactitud la suma
de dinero a pagar) y la simultanea emisin de la orden de pago (que es emitida por el servicio
administrativo financiero. Toda salida de fondos del E debe ser hecha por medio de una orden de
pago)
4) Pago: que es la salida efectiva del dinero. La entrega que est a cargo de la Tesorera General de la
Nacin.

En materia de recaudacin de Recursos. Est a cargo de la Tesorera General de la Nacin, que

va a centralizar la recaudacin (AFIP) y la distribuye en las tesoreras jurisdiccionales para que stas
puedan efectuar los pagos. La Oficina Nacional de Presupuesto recibe todos los presupuestos de cada
oficina de la Administracin Pblica, y de cada provincia (formados por la coparticipacin Ley 23.548
y los impuestos provinciales.

4.- CONTROL DE PRESUPUESTO

Su finalidad es tcnico legal, vinculada a la comprobacin sistemtica de la regularidad de
cumplimiento de los actos de gestin y del adecuado manejo de los fondos pblicos. El sistema
nacional esta regulado por la ley 24.156. Hay dos tipos de control:

1.-ADMINISTRATIVO: Antes de la sancin de la ley 24.156, el control era llevado a cabo por el
Tribunal de Cuentas. Con la Reforma de 1994, es llevado a cabo por organismos administrativos, tanto
a nivel interno como externo.
Control Interno (Realizado en la misma estructura) Sindicatura General de la Nacin (SIGEN).
Depende del PEN y realiza control interno sobre el propio PEN, los organismos descentralizados y las
empresas estatales. Nombra, controla, verifica y asesora. Tiene autonoma administrativa y
financiera. Est compuesta por un Sndico Gral. Y 3 Sndicos adjuntos. Tiene la obligacin de
informar al PEN y a la Auditoria Gral. De la Nacin cuando lo soliciten.
Control Externo. (Realizada en forma externa de cada estructura) Auditoria General de la
Nacin. Realiza el control externo. Depende de 1 Comisin bicameral del Congreso llamada
Comisin Parlamentaria Mixta de Revisin de Cuentas (6 Diputados y 6 Senadores). Es un
organismo de asistencia tcnica del Congreso. Es una persona jurdica cuyas funciones son,
producir dictamen sobre el estado contable del BCRA y presentar un informe de su funcin;
fiscalizar el cumplimiento del presupuesto. Est compuesta por 7 miembros, 3 son designados por
la Cm. de Diputados ,3 son designados por la Cm. de Senadores; El Presidente es designado por
el partido poltico de oposicin con mayor nmero de legisladores en el Congreso.

2.-PARLAMENTARIO. Utilizado en Inglaterra; el control del presupuesto lo realiza directamente el

Parlamento. La complejidad de tareas obliga en la prctica a delegar la funcin a otros organismos.
Art 75 inc. 8 CN. Es funcin del Congreso fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el
tercer prrafo del inciso 2 de este artculo, el presupuesto general de gastos y clculo de recursos de la
administracin nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y
aprobar o desechar la cuenta de inversin.
 Clase 2 - UNIDAD 1 y 3 (15/08/2012)
UNIDAD I: FINANZAS: EVOLUCIN HISTRICA DE LA TRIBUTACIN Y DEL PENSAMIENTO
FINANCIERO.
1) Concepto de Finanzas Pblicas. Diferencia con las finanzas privadas. Necesidades pblicas y servicios
pblicos.
Concepto de gasto pblico y de recurso pblico. Clasificacin de los recursos pblicos: nociones de cada
uno de ellos.
2) Fenmeno financiero: aspectos. Ciencia de las finanzas, Poltica financiera. Economa financiera.
Derecho financiero.
3) Actividad financiera del Estado: concepto, sujetos, fines, escuelas y teoras sobre su naturaleza.
Poder financiero.
4) Evolucin de las funciones del Estado y sus problemas financieros.
5) Evolucin histrica de la tributacin y del pensamiento financiero.

1) Concepto de Finanzas Pblicas. (Hacienda pblica)

Concepto: Finanzas pblicas es la actividad econmica del Estado encaminada a obtener ingresos y
realizar gastos, a fin de lograr la satisfaccin de las necesidades pblicas.

Diferencia con las finanzas Privadas. Las finanzas privadas son estudiadas por las Ciencias Econmicas,
mirando el comportamiento individual de las personas o bien de grupos parciales de ellas. Donde los
individuos buscan su propio beneficio. Las finanzas pblicas, en cambio estudian la forma en que el
Estado cubre la satisfaccin de ciertos objetivos por el trazado, a los que suele denominar necesidades
pblicas. El sujeto activo es el Estado, que no tiene fines de lucro.

Necesidades Pblicas y Servicios Pblicas.

Necesidades pblicas. Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del Estado.
Todos las tenemos, y deben ser satisfechas.
Las necesidades pblicas primarias o absolutas son esenciales, constantes, vinculadas
existencialmente al Estado y son de satisfaccin exclusiva por l, y le dan origen al Estado como
organismo superior. (Ej. Alimentacin, Vestimenta y Vivienda, necesidad de proteccin contra
agresiones, necesidad de orden interno, allanamiento de las disputas, castigo a quienes violan las
normas)
Pero se estima que en la actualidad, hay tambin, necesidades pblicas secundarias o relativas, que
son necesidades cuya satisfaccin, cada vez en mayor medida es de incumbencia estatal (Ej.
Transporte, Educacin, Salud). Son contingentes, mudables y no vinculas a la existencia misma del
Estado.

Servicios Pblicos. El servicio Publico, son las actividades del Estado que no constituyen funciones
pblicas (Son aquellas que actividades que deben cumplirse en forma ineludible por el Estado, ya que
atae a su soberana) y que tienden a satisfacer necesidades bsicas de la poblacin.
La realidad demuestra que es necesario hacer una divisin de servicios pblicos esenciales y no
esenciales, segn el grado de prioridad que tiene para la poblacin.
Servicio pblico esencial. Es aquel esencial e inherente a la soberana estatal. Slo pueden ser
prestados por l en forma directa, sin poder quedar en manos de empresas privadas. Son:
administracin de justicia, seguridad pblica, defensa nacional, etc.
Servicio Pblico no esenciales. Son aquellos servicios que pueden ser satisfechas en forma
indirecta mediante la intervencin de particulares bajo control estatal.
Hay ciertos servicios que se han vuelto esenciales, por ser requeridos con mayor intensidad por la
poblacin, como la seguridad social, la salud, la seguridad.
Otros servicios que el Estado puede tomar a su cargo que tambin atae al inters pblico son las
comunicaciones, gas, electricidad, transporte
Los servicios pblicos esenciales como no esenciales, pueden ser:
Divisibles, que son para uso individual o particular; se individualiza al beneficiado. Ej. Servicio
postal, administracin de justicia.
Indivisibles, que tienen la imposibilidad de particularizar a las personas beneficiadas. Ej. Defensa
exterior.

Concepto de gasto pblico y Recursos Pblicos. Para movilizar las funciones y servicios pblicos, y para
que estos luego sigan siendo ejecutados ininterrumpidamente, el gobierno debe inevitablemente
desprenderse de dinero, es decir, debe realizar las erogaciones, que denominamos Gasto Publico.
Pero para hacerlo, el estado debe tener ingresos, los cuales serian los recursos pblicos. Estos se
originan de diversas maneras, Cuando el Ente Publico explota, arrienda o vende sus propiedades
mobiliarias e inmobiliarias, cuando privatiza empresas pblicas, cuando obtiene ganancias por medio
de las acciones en dichas empresas, y por otras actividades que resultan productivas. Pero la mayor
parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de los particulares, en forma colectiva
mediante los Tributos. Puede recurrir tambin al Crdito Publico, obteniendo bienes en calidad de
prstamo.

Clasificacin de los Recursos Pblicos.

Ordinarios constan y estn en el presupuesto (es una ley formal). Extraordinarios tienen
carcter espordico. Son para satisfacer gastos extraordinarios.
Originarios son los que las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de riquezas. Ej. venta
de tierras fiscales; concesiones; privatizaciones; tarifas por servicios pblicos; Derivados son los
recursos tributarios y el crdito publico.
Gratuitos o provenientes de liberalidades ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la
entrega no onerosa de bienes por parte de terceros. (donacin, legados).
Tributarios la mayor parte de los ingresos con los cuales los pases cubren sus erogaciones,
proviene de las detracciones coactivas de riqueza, denominadas tributos. El principio fundamental de
la distribucin de la carga impositiva, es la Capacidad Contributiva, que es la aptitud econmica de
los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos. Dicha cuanta debe
ser fijada por los legisladores.
Por sanciones pecuniarias el Estado debe asegurar el orden jurdico normativo, castigando
mediante sanciones a quienes infringen la normatividad. Consisten en multas que el Estado impone a
los particulares a fin de reprimir las acciones ilcitas y resarcir el dao a la colectividad.

2) Fenmeno Financiero.
El Fenmeno Financiero est conformado por dos elementos que son:
- la obtencin de recursos.
- las erogaciones.
Los ingresos estatales y las erogaciones que el Estado efecta son fenmenos financieros, que
considerados dinmicamente y en conjunto, conforman la actividad financiera.
Jarach define al fenmeno financiero como un fenmeno de precios. No un precio de mercado,
sino poltico.
Tiene elementos (polticos, jurdicos, econmicos, sociales y administrativos) que deben ser
estudiados de manera conjunta.

Aspectos econmico, sociolgico, tcnico y jurdico. En el mbito Econmico, est influido por la poltica
y los sistemas de gobierno de los diferentes pases. La ciencia econmica evoluciona hacia la
macroeconoma. En el mbito Sociolgico, el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino
conviviendo con sus semejantes. Las finanzas suponen al Hombre dentro del fenmeno de interrelacin.
Y por ultimo, en el mbito Jurdico, se requiere un mnimo de seguridad, estabilidad y mantenimiento
del orden.

Contenido de la ciencia de las finanzas pblicas. El contenido de la ciencia financiera es el examen y la

evolucin de los mtodos mediante los cuales el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a
cabo sus propsitos, y de los mtodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la satisfaccin de
las necesidades. Las disciplinas Financieras son la Poltica Financiera, Economa Financiera, Derecho
financiero.
- Poltica Financiera. Se ocupa de buscar qu medida debo tomar para que suceda tal objetivo. Se
ocupa de determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizarse y de los recursos pblicos a
obtenerse en funcin de una orientacin poltica determinada. Es normativa (que norma debo
dictar para el objetivo que me propongo).
- Economa Financiera. Analiza los efectos econmicos del fenmeno financiero en supuestos
hipotticos. Ej. El IVA es del 21%. Qu pasa si lo subo al 42% - se analizan las consecuencias.
- Derecho Financiero. Es el orden jurdico de la actividad financiera del Estado.
3) La actividad financiera del Estado. Es el conjunto de operaciones del Estado, que tiene por
objeto tanto la obtencin de recursos como la realizacin de gastos pblicos necesarios para movilizar
las funciones y servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad. Es decir una serie de
entradas (Ingreso Pblico) y salidas de dinero (Gasto Pblico) de la caja del Estado.
Pero no solo tiene como objetivo la actividad financiera obtener ingresos y realizar gastos para que el
Estado realice sus otras actividades, sino que tambin tiene el propsito de cumplir finalidades
pblicas en forma directa.
*Finalidades Fiscales. Una caracterstica fundamental de la actividad financiera es la instrumentalidad.
No constituye un fin en s misma, sino que es un instrumento para el desarrollo de otras actividades. Se
integra de tres actividades principales, que son:
1.- previsin de gastos e ingresos futuros (presupuesto financiero)
2.- obtencin de los ingresos pblicos.
3.- gasto pblico (aplicacin de los ingresos a destinos prefijados
*Finalidades Extra fiscales. Atiende el inters pblico en forma directa.
*El Estado es el nico y exclusivo sujeto activo de la Actividad Financiera, entendiendo al estado como
Ente Central (Nacin) y entes federados (Provincias) as como los Municipios.

Recursos. Tributos (Tasas, Impuestos, Contribuciones especiales), Estado

Empresario, Crdito Publico.
Finanzas pblicas. Gasto Pblico.
Presupuesto

Escuelas Finanzas Pblicas y del Pensamiento Financiero.

Escuelas sobre la naturaleza de la actividad financiera:
Econmicas: tienden a definirla sobre la base de conceptos econmicos. Algunos autores la
consideran un caso de cambio; otro s una etapa de consumo.
Sociolgicas: dentro de esta Pareto, segn el cual dada la heterogeneidad de las necesidades en
interese de la colectividad, los juicios de los individuos quedan subordinados a la voluntad de los
gobernantes, ve al estado como un instrumento de dominacin de la clase gobernante.
Polticas: Griziotti sostiene que teniendo presente que el sujeto de la actividad financiera es el
estado y son los fines del estado los que satisfacen la actividad financiera debe aceptarse que esta
actividad tenga necesariamente una naturaleza poltica.

Evolucin histrica del pensamiento financiero.

EDAD MEDIA. El Estado no exista como tal hoy lo conocemos. Se caracterizaba por una escasa
actividad financiera pblica.

EDAD MODERNA. Tras el Renacimiento, surgi la estructura poltica que conocemos como Estado
Nacional, que es el antecedente del estado Moderno, naciendo con el la actividad financiera.

EDAD CONTEMPORANEA. El poder pas del rey al pueblo y sus representantes. El fenmeno financiero
muestra un sustrato claramente poltico.
Escuela Keynesiana. Keynes, el Estado se torno en un actor econmico principal interviniendo en los
mercados, llevando a una expansin de la actividad financiera pblica. Este aumento en el gasto
pblico llevo a la necesidad de obtener nuevos ingresos pblico, en especial de carcter tributario. La
idea del rgimen tributario naci por una necesidad recaudatoria. Se busco proteger la industria y la
produccin nacional.

Escuela Liberal. Las llamadas finanzas liberales se corresponden a un Estado Gendarme, y ala
utilizacin de un poder de polica restringido. Se parte de la premisa de que la incautica privada es
econmica, y superior a la del Estado, por lo que la intervencin de este debe ser mnima, como la
seguridad interior, administracin de justicia, y ciertas cuestiones en educacin, sanidad. El
funcionamiento del mercado era optimo, y la distribucin e recursos yd e las rentas que se consegua
era vista como la ms justa.

Escuela Intervencionista. A principios de S. XX, el devenir de la situacin econmica fue demostrando

que las bases sobre las cuales se asentaba el pensamiento liberal no siempre se daba en los hechos.
As el desarrollo del capitalismo fue dejando al descubierto grandes desequilibrios sociales, que no se
solucionaban naturalmente con el mercado, obligando a los gobiernos a intervenir mediante el accionar
del estado. El fracaso de las doctrinas liberales, concebidas por los clsicos, llev a pensar que era
necesario el intervencionismo estatal.
Las metas de la poltica financiera son:
- evitar crisis cclicas y desarrollar polticas compensadas (aumenta ingresos y limita gastos).
- plena ocupacin.
- mejor distribucin de la riqueza con medidas tributarias (Ej. IVA).
- polticas tendientes al desarrollo, acompaadas de estabilizacin.
- Pero el intervencionismo incurri en excesos. El Estado creci en forma desmesurada, y se
propuso hacerlo todo por s mismo. Los resultados fueron desastrosos: aumento del gasto
pblico no compensado con al aumento de ingresos. De all el dficit presupuestario e
inflacionario.
Esto llev al retorno de las ideas liberales adaptadas a la nueva realidad, lo cual se llama
liberalismo pragmtico.

Escuelas financieras
Escuela Liberal o clsica. Adam Smith, David Ricardo, John Mill, Los tres pilares fundamentales.
La neutralidad impositiva. Implicaba que los tributos no deban afectar el desarrollo econmico, ni
variar las posiciones inciales de los diversos contribuyentes, luego del pago del gravamen.
El equilibrio presupuestario. Es una forma de limitar el gasto pblico, reducindolo a los fondos
disponibles. El gasto pblico era visto como un gasto de consumo que no contribua a la formacin de
capital.
La justa distribucin de las cargas tributarias. El beneficio (que se le pague al Estado en funcin de lo
que se recibe de l) y la capacidad de pago (que se pague al Estado en funcin de los recursos de que
se dispone).

Escuela Intervencionista. A principios de S. XX, el devenir de la situacin econmica fue

demostrando que las bases sobre las cuales se asentaba el pensamiento liberal no siempre se daba en
los hechos. As el desarrollo del capitalismo fue dejando al descubierto grandes desequilibrios sociales,
que no se solucionaban naturalmente con el mercado, obligando a los gobiernos a intervenir mediante
el accionar del estado. El fracaso de las doctrinas liberales, concebidas por los clsicos, llev a pensar
que era necesario el intervencionismo estatal.

Escuela Keynesiana. Los efectos del pensamiento keynesiano en la teora de las finanzas pblicas son
dos. Por un lado, la definitiva ruptura con relacin a la doctrina financiera clsica, en lo relativo al
ahorro, al endeudamiento y al equilibrio presupuestario. Se neg a la existencia de un orden natural
que llevara al equilibrio de mercado. Y por otra parte, puso el acento en la importancia del Estado para
la consecucin de la estabilidad econmica.
 UNIDAD III: GASTO PBLICO
1) Concepto, caracteres, evolucin.
2) Clasificacin de los gastos pblicos.
3) Causas del aumento.
4) Efectos del gasto pblico sobre los distintos factores de la economa segn la coyuntura recesiva o
de auge, y los distintos medios de financiamiento.

1) Concepto de gasto pblico

Concepto. Gasto Pblico es el conjunto de erogaciones monetarias que realiza el Estado, en virtud
de ley (presupuesto) para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas.

Elementos de la definicin.
Erogacin monetaria. El gasto pblico conlleva el uso de sumas de dinero, que salen del patrimonio del
Estado.
El gasto debe ser realizado por el Estado. Se considera al Estado sujeto de la actividad financiera. El
Estado (Gobierno Federal, Provincial, Municipal) es el que realiza el gasto pblico, con fondos del
patrimonio estatal.
Autorizacin legal previa. No hay gasto pblico sin ley que lo autorice. En la Argentina, la legalidad
se manifiesta de tres modos: - Ley de contabilidad pblica: establece pautas jurdicas y comprensivas
de todas las erogaciones que se presuman necesarias.
- Ley de presupuesto general de la Nacin.
- Control adecuado del empleo correcto del dinero.
Necesidades Pblicas. Juegan el papel de presupuesto de legitimidad del gasto pblico, puesto que es
indispensable su prexistencia para que el gasto se materialice justificadamente. Son el fin ltimo del
Estado.

Evolucin. Para la Escuela Clsica, el gasto debe ser mnimo, para satisfacer las necesidades
pblicas. Hoy, dej de ser mnimo, teniendo carcter redistributivo. Se le saca a los que tienen mucho
(aportantes) para que los que menos tienen puedan usar los servicios pblicos. Es una redistribucin
positiva ya que el gasto pblico se dirige a los de menos recursos.
Es regulador de la actividad econmica ej. Se necesita hacer un puente y hay escasez de mano
de obra y gran demanda de cemento. El Estado busca el momento oportuno para realizar el gasto
regulacin econmica (El Chocn). En momentos de prosperidad econmica, el gasto pblico es bajo.
Cuando hay perodos de depresin, el gasto pblico es ms alto. Nunca es neutro, siempre es activo.
Es la manifestacin de la actividad financiera del Estado. El gasto pblico no es neutro, siempre
genera redistribucin. Y es poltico, porque muestra qu se gasta y cmo se gasta.

2) Clasificacin del gasto pblico. Existen diferentes clasificaciones.

o Clasificacin segn el criterio jurdico - administrativo.
Los gastos pblicos se agrupan segn los rganos que realicen las erogaciones y las funciones a
que esas erogaciones se destinan, basndose en la estructura administrativa del Estado y en la
regulacin jurdica de sus acciones. En nuestro pas se organizan en forma decreciente (de lo general a
lo particular).
- Anexos erogaciones de ministerios, poderes, entidades descentralizadas de carcter
administrativo.
- Incisos
- tems
- Partidas Principales: si el presupuesto fija un monto; o Parciales: sin fijacin de cantidades.

o Clasificacin segn el criterio econmico.

- Operaciones corrientes (gastos de personal, compras de bienes y servicios ordinarios, intereses,

transferencias corrientes a otros entes estatales.
- Operaciones de Capital Inversiones (inversin Publica), transferencias de capital
- Operaciones financieras Variaciones de activos financieros, variaciones de pasivos financieros.

o Clasificacin funcional.
- Actividades de carcter general. Son los gastos de la comunidad en su conjunto. Ej. servicios
generales, defensa, justicia, seguridad, relaciones exteriores.
- Actividades sociales. Vinculadas al bienestar social. Ej. Educacin, sanidad, jubilaciones y pensiones,
vivienda, asistencia social.
- Actividades econmicas, agricultura, minera, industria, energa, transporte, comunicaciones,
comercio, turismo.
 o Segn las circunstancias. Es una clasificacin clsica de las Finanzas Publicas liberales.
- Los gastos Ordinarios son los originados por el normal desenvolvimiento del pas, se repiten en el
tiempo, son peridicos, reiterativos en el ejercicio financiero.
- Los gastos Extraordinarios, son los causados por situaciones imprevistas, no son corrientes, y no son
peridicos. Ej. Conflictos blicos, catstrofes naturales.

o Clasificacin territorial, cuando el estado es susceptible de ser dividido en circunscripciones

menores (provincias, estados locales, municipios), el gasto publico debe ser atribuido a ellas. Sean
gasto de consumo o de inversin, ello puede ser til para evaluar la efectividad o no del principio
de solidaridad interterritorial.

3) Causas del aumento. En el S. XIX, Wagner formul la Ley de Wagner, donde constato que el
gasto pblico se va incrementado en el transcurso del tiempo en todos los Estados.
Wiseman, sostiene que en las pocas normales las sociedades experimentan un desajuste, una tensin
entre el nivel de gasto publico que desean y el nivel de la carga fiscal que esta dispuestos a tolerar,
Cuando estas sociedades estn en cris es cuando demuestran su capacidad de movilizar recursos y
equipara el gasto publico que desea con e esfuerzo fiscal que han de realizar. El punto suele ser
explicado a travs de dilucidar cuales son las causas reales, es decir las que corresponden con el
crecimiento autentico del gasto publico y cuales las que explican un aumento que es meramente
aparente.
- Causas Aparentes. Disminucin del valor de la moneda: Por efecto de la inflacin, el
gasto es el mismo, pero la moneda vale menos. Es decir, hay una perdida del poder
adquisitivo del dinero, para adquirir la misma cantidad de bienes y servicios se requiere
ms dinero.
Las modificaciones en los criterios de la contabilidad pblica, es decir, la manera de
reflejar los ingresos y los gastos del Estado, pueden llevar a creer que ha habido un
aumento del gasto pblico que en verdad, no es tal.

- Causas Reales. En estas, el incremento del gasto pblico puede considerarse tanto en
trminos absolutos como relativos. Es decir, la cifra que arroje le gasto puede demostrar
que se gasto mas que en ejercicios anteriores.
Incremento en la Renta Nacional, el estado esta frente a un sector privado ms rico,
pudiendo exigirle mayor medios econmicos a fin de obtener mas recursos.
Incremento de las tareas y funciones prestadas por el Estado.
Incremento del costo de los bienes y servicios intermedios que emplea el Estado para
producir bienes y servicios.
Costos de las guerras, de la defensa nacional y del armamento.
Factor Socio cultural. Asistencias social, seguro de desempleo, urbanizacin.

- Causas Mixtas. Incremento territorial. Incremento de la poblacin.

4) Efectos econmicos del gasto pblico. Son los fenmenos que se verifican en la economa de
una sociedad tras la actuacin financiera estatal. Los efectos del gasto pblico han de verse a travs de
los efectos que se verifiquen en la produccin de los bienes y servicios pblicos y, por otra parte, en las
consecuencias que esa produccin conlleve.
Por lo general en pocas de depresin, el gasto publico produce un estimulo para la economa y un
efecto de impulso. Y en circunstancias de plena ocupacin de los factores productivos, el gasto publico
puede producir infla, al competir con agentes econmicos del sector privado.
As, los efectos son:
Efecto Multiplicador. Es el efecto que relaciona el gasto pblico con los gastos de los consumidores. Es
el nmero por el que debe multiplicarse un incremento inicial de la cifra de gastos pblicos a fin de
obtener el aumento del ingreso nacional atribuible a ellos. Ej. El gasto pblico se multiplica a travs de
su afectacin a la creacin de puestos de trabajo, para lograr la plena ocupacin.
Efecto Acelerador. Es el efecto que la mayor demanda de bienes de consumo origina con respecto a la
demanda de bienes de inversin. Al incrementarse la demanda de bienes de consumo, se verifica un
mayor uso de los equipos y bienes de produccin, y una mayor demanda de ellos.
 Clase 3 UNIDAD 4 y 5 (22/08/2012)
UNIDAD IV: TRIBUTOS SISTEMA TRIBUTARIO.
1) Tributos: concepto, naturaleza, fines. Clasificacin.
2) Distribucin de la carga tributaria. Principio de equidad: teora del beneficio, teora del sacrificio.
Capacidad contributiva. Presin tributaria.
3) Sistema tributario: concepto. Sistemas histricos y racionales. Unidad o multiplicidad de tributos.
Requisitos de un sistema tributario racional.

1) Tributos.
Concepto. Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige, en razn de una determinada
manifestacin de capacidad econmica, mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de
obtener recursos para financiar el gasto pblico o para el cumplimiento de otros fines de inters
general. (Modelo Cdigo Tributario para Amrica Latina.)

No es solo prestaciones en dinero, tambin pueden ser ttulos, pago en bienes.

Es exigido por el Estado mas all de que sea el estado mismo o a travs de otro quien lo cobre. E
Estado puede ordenar a los particulares al cobro, Ej. Los bancos.
Eta establecido por el Estado en su ejercicio de Poder de Imperio. Que pasa con el Art 17 CN, donde
dice que derecho de la propiedad inviolable? Por va tributaria se puede.
Puede establecerse con la finalidad de recaudar pero tambin para disuadir ciertas conductas, ejemplo
el impuesto a los cigarrillos.

Naturaleza jurdica. Su carcter es coactivo. Fallo Pablo Horvath 1995, con la imposicin del ahorro
obligatorio (Alfonsn) CSJN, la naturaleza tributaria no es un ahorro, devuelva o no es irrelevante. Es un
impuesto y lo puede hacer el Estado por el poder de imperio que tiene. No importa el nombre ahorro
obligatorio o impuesto
7) Que cabe sealar inicialmente que .Las confusiones y dudas que ha suscitado no provienen, en
rigor, del texto aprobado por el Congreso, sino de la denominacin que se le ha asignado y,
especialmente, de la dificultad en definir su verdadera naturaleza jurdica..Es conveniente precisar al
respecto que los antecedentes y debates parlamentarios no pueden conducir a la interpretacin judicial
al extremo de dotar a una norma, susceptible de ser interpretada en sentido favorable a su validez, de
un alcance contradictorio con la Constitucin Nacional. Debe recordarse que toda vez que respecto de
una ley quepan dos interpretaciones jurdicamente posibles, ha de acogerse la que preserva, no la que
destruye.
8) Que el rgimen de "ahorro obligatorio" al que precedentemente se ha hecho referencia se exhibe,
en los trminos en que fue legislado, como un "emprstito forzoso", -expresin acuada desde antiguo
por la doctrina-, en tanto impone coactivamente a los contribuyentes a cuyo respecto se configura la
situacin de hecho que la ley prev la obligacin de depositar sumas de dinero en las cuentas
estatales, comprometindose el Estado a restituir esas sumas, con un inters, del modo contemplado
en el texto legal.
9) Que la Constitucin Argentina no contiene una previsin expresa relativa a los emprstitos forzosos.
En tales condiciones procede indagar si en virtud de los preceptos constitucionales referentes al poder
tributario del Congreso de la Nacin, ste puede imponer a la comunidad un emprstito de las
caractersticas del sub examine. Para ello es menester, analizar en profundidad cul es su real
naturaleza. En este orden de ideas, cabe destacar que el emprstito forzoso - "ahorro obligatorio" - se
halla en relacin de especie a gnero con respecto al tributo. Ya esta Corte ha sealado que poda
considerarse razonablemente comprendido entre las contribuciones nacionales. Asimismo ha
puntualizado el Tribunal que, "conjuntamente con su esencial propsito de allegar fondos al tesoro
pblico, los tributos constituyen un valioso instrumento de regulacin de la economa, complemento
necesario del principio, con raigambre constitucional, que prev atender al bien general (art. 67, inc.
2, -texto 1853-1860- de la CN) al que conduce la finalidad de impulsar el desarrollo pleno y justo de
las fuerzas econmicas", concepto que cabe hacer extensivo a los objetivos de poltica econmica que
inspiraron al rgimen de "ahorro obligatorio".

Tipos de tributos. Tributo es un gnero que se clasifica en tres especies.

a) Impuestos. Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. NO VINCULADO
b) Tasas. Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o
potencial de un servicio en rgimen de derecho pblico, individualizado en el contribuyente.
SERVICIOS // VINCULADO
c) Contribuciones especiales. Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios especiales derivados de la realizacin de obras pblicas, prestaciones sociales y
dems actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las
obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.
Clasificacin de los tributos. Puede ser.
a) Vinculados. El hecho o circunstancia que genera la obligacin de contribuir est estructurado en
forma tal que se integra con una actividad o gasto a cargo del Estado que de alguna forma afecta o
repercute al patrimonio del obligado. Ej. Tasa y Contribucin Especial.
b) No vinculados. No existe conexin del obligado con la actividad estatal alguna que se refiera a l o
que lo beneficie. Su obligacin nacer ante un hecho segn la capacidad de contribuir al sostenimiento
del Estado.
Ej. Impuesto.

2) Distribucin de la carga tributaria.

*Principio de Equidad:
Teora del beneficio la carga a cargo de la persona que usa el beneficio dado por el Estado. En
realidad los ms usados son por las personas de menores ingresos Ej. Hospital.
Teora del sacrificio se paga de manera que se iguale el sacrificio de las personas. Es muy difcil
medir un elemento subjetivo.
Teora de la capacidad contributiva lo difcil es determinar esa capacidad. Para ello se tomar como
parmetro la renta, el patrimonio y el consumo.

*Presin tributaria. Es la relacin que hay entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica,
grupo de personas o colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona o grupo de personas.
Puede ser:
Ordinaria: relacin entre los recursos del Estado con la renta de los particulares; y Extraordinaria:
relacin entre los recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de la colectividad.

3) Sistema tributario.
Concepto. Es el conjunto de tributos existentes en un pas, en un momento y lugar determinado. Con
dos fines, por un lado, obtener aportes, es decir, recursos suficientes para financiar el Gasto Publico de
un Estado; y por el otro, alcanzar las manifestaciones de capacidad contributiva, para que no existan
privilegiados que no paguen.

Sistemas tributarios.
a. Racional cuando el legislador crea un sistema armonioso entre los objetivos que se persiguen
con el tributo y los medios empleados. Se legisla de acuerdo a las circunstancias del momento.
b. Histrico la armona no se produce. Se legisla para el momento, segn la necesidad del
momento, sin importar las circunstancias que rodean ese momento. Sainz de Bufanda y Villegas
sostienen que los sistemas tributarios son el resultado de procesos evolutivos histricos, y cuando
el terico acta lo hace armonizando la estructura tributaria. Es el que se utiliza en Argentina. Este,
sistema tiene dos fuentes, La Objetiva, por una lado los fisicratas, cuya principal riqueza era la
tierra, el impuesto inmobiliario era lo mas importante; y por otro, la Subjetiva, Prusiano, cuyo
principal impuesto era las cuestiones propia del sujeto es decir el impuesto a la renta.

c. Gravamen nico aparece con la escuela econmica de los Fisicratas cuyo principal expositor
fue QUERNAY. Para este autor, la nica manera de generar riqueza era la tierra. Con este criterio, el
nico impuesto sera el de la tierra; pero no es as, ya que hay impuestos al consumo, al
patrimonio, etc.

d. Gravmenes mltiples hoy en da todos los sistemas son de gravmenes mltiples. Existen
distintos impuestos que gravan diferentes cosas (Ej. patrimonio, consumo, renta, etc.).
 UNIDAD V: IMPUESTOS
1) Concepto. Naturaleza jurdica. Fundamentos tico polticos.
2) Clasificaciones: a) ordinarios y extraordinarios; b) personales o subjetivos y reales u objetivos; c)
fijos, proporcionales, progresivos y regresivos; d) directos e indirectos (distintos criterios clasificatorios);
e) otras clasificaciones.
3) Efectos econmicos de los impuestos: anuncio, percusin, traslacin (anlisis de los diferentes
supuestos y condiciones), incidencia. Difusin y sus formas. Amortizacin y capitalizacin. Efectos
polticos, morales y psicolgicos.

1) Concepto de impuesto. Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente de toda actividad estatal, relativa al contribuyente. NO VINCULADO
Se sostiene que es un tributo sin contraprestacin, el fin que tiene el impuesto es el de satisfacer el
gasto pblico. Su causa radica exclusivamente en la existencia de capacidad contributiva. Por lo que la
razn del impuesto no es otra cosa que la ley.
Corte Suprema: el poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro pblico, pero
constituye, adems, un valioso instrumento de regulacin econmica.

2) Clasificacin.

Quien es el SUJETO que Nacional/provincial/ municipal

ejerce el poder tributario.
Segn su perdurabilidad Ordinarios, perdura a lo largo del tiempo, gozan de estabilidad y
permanencia
Extraordinarios, aparecen en un tiempo determinado para atender una
circunstancia especial.
Segn el tipo de Gasto Ordinario, gastos normales
Extraordinario, gastos extraordinarios.
Con respecto a la Real u Objetivo, aquellos que no toman en cuenta las caractersticas
reciprocidad contributiva personales del contribuyente (impuesto al automotor)
Personal o Subjetivo, Son aquellos que si se tiene en cuenta las
caractersticas personales del sujeto (Impuesto a las ganancias)
En relacin de la base Fijos, la cuota es invariable. Pago lo mismo independientemente de las
imponible y la alcuota en condiciones de la base imponible. (Ej. Siempre pago $5.000)
concepto de impuesto. Proporcionales, Cuando la alcuota permanece constante, sobre una base
imponible homognea para todos. (IVA)
Progresivos, La alcuota aumenta en la medida que aumente la base
imponible. Tiene diversos mtodos, Por Escala, Por Clases, Por Escalones.
Regresivos, la alcuota se va reduciendo en la medida que la base imponible
aumente (Impuestos a la Ganancia)
Directos o Indirectos *Fisicratas, Directos, es el impuesto a la renta, era un sistema de impuesto
nico.
* Clsica, Directos, exige un empadronamiento
Indirectos, no exige un empadronamiento
*CN a.- Directo, Cuando no se puede trasladar No soporto solo
el tributo.
Indirecto, cuando se puede trasladar. (IVA)

b.- Directo, cuando grava una manifestacin inmediata de la

capacidad contributiva.
Indirecto, cuando grava una manifestacin mediata de la
capacidad contributiva.

Directos o Indirectos. La CN toma estos dos ltimos criterios, la doctrina primero dijo que se tomaba
el a), pero se comprob que nacen Directo o Indirecto, despus pueden trasladarlo o no. No importa si
es trasladable o no, si no que sea relevante la capacidad contributiva.

Proporcionales o progresivos. Por el Art 4 de la CN, se pensara que solo pueden ser
Proporcionales, sin embargo la CSJN, se expidi sobre la legitimidad de imponer impuestos que
estableca la alcuota variable. Algunos doctrinarios dicen que el ms justo es el Progresivo. En el fallo
Don Eugenio Daz Vlez, se afirmo que si se pueden establecer impuestos Progresivos, lo importante
es la proporcionalidad indeterminada a la riqueza es decir a la Capacidad Contributiva.
*Fallos: 151:359, Don Eugenio Daz Vlez contra la Provincia de Buenos Aires, sobre
inconstitucionalidad de impuesto, del 20 de junio de 1928.
Hechos principales. Daz Vlez demanda a la Pcia. de Bs. As. Por la inconstitucionalidad de los
impuestos de contribucin Territorial, en razn de que la escala progresiva del 5 al 8 por mil segn
aumentara el valor de la propiedad raz, es contrario a la garanta que consagra el art. 16 de la CN.
La Pcia. de Bs As., sostiene que el concepto de igualdad en los impuestos ya fue definido por esta Corte
en diversos fallos y cita en prueba de ella la siguiente jurisprudencia: el art. 16 de la CN, en cuanto
establece que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas debe ser complementado
con el 4 y 67, inc.2 (hoy 75 inc. 2).. la garanta que consagra el art. 16 no es otra cosa que el
derecho a que no se establezcan excepciones o privilegios que excluyan a unos de lo que se concede a
otros en iguales circunstancias. Que la progresin en materia impositiva no excluye a la igualdad ni a
la proporcionalidad ni a la uniformidad, afirmando que la proporcionalidad a que se refiere la CN
es relativa a la poblacin. Para que la proporcionalidad estuviere conculcada, sera menester que
esos grupos o categoras hayan sido seleccionados caprichosa o arbitrariamente.
Normas en juego. * Ley de la Pcia. de Bs. As que cre el impuesto de contribucin territorial. * Art. 16
CN, que consagra la igualdad como la base del impuesto y de las cargas pblicas. * Art 67 inciso 2 (75
inciso 2), que atribuye al Congreso la facultad de establecer contribuciones directas por tiempo
determinado, y proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, debiendo ser estas
equitativas (Art. 4 CN).
Holding. 1. Que el concepto de igualdad de los impuestos ha sido aclarado definitivamente por esta
Corte. El tribunal ha dicho en uno de los ltimos fallos pertinentes a la cuestin que se trata: Que el
principio de igualdad, escrito en el art. 16 de la CN, establece que en condiciones anlogas, se
impongan gravmenes idnticos a los contribuyentes. El citado art. 16 no priva al legislador de la
facultad de crear, en las leyes impositivas locales, categoras especiales de contribuyentes afectados
con impuestos distintos, siempre que dichas categoras no sean arbitrarias o formadas para hostilizar a
determinadas personas o clases.
2. Que tampoco es inconstitucional el impuesto progresivo de autos, considerado segn la
proporcionalidad y equidad que consagra el art. 4 de la CN, por cuanto la proporcionalidad esta referida
en el a la poblacin y no a la riqueza o al capital.
3. Que este impuesto, al propiciar una progresin limitada, se encuadra en el marco de la
equidad, pudiendo asegurarse que su lmite mximo de ocho por mil, no asume los caracteres de una
confiscacin.
4. Que a mrito de los fundamentos precedentes, corresponde declarar que el impuesto a la
avaluacin, vigente en la Pcia. de Bs. As durante el ao 1925, no es contrario a la CN en el modo que lo
pretende el actor, y que, por tanto, es improcedente la devolucin solicitada.

3) Efectos econmicos de los impuestos. Se analiza quien soporta el peso de la carga.

1. Efecto Noticia. Se produce cuando el contribuyente de derecho modifica su conducta para no

encuadrar en el modelo que el legislador quiso sealar con el impuesto. (Ej. un seor tiene un barco a
vela y lo vende porque se entera que en el Congreso hay un proyecto sobre un impuesto a los barcos
de vela).
Una parte de la doctrina llama a esto evasin legal, pero aqu no hay evasin porque el sujeto no
fue alcanzado por el impuesto.

2. Percusin o impacto. El contribuyente est comprendido en el hecho imponible. Alcanzado por un

tributo, puede no pagar o pagarlo. En caso de pagarlo, puede abonarlo otra persona.
Hay dos tipos de contribuyentes, Sujeto de derecho: designado por ley para pagar, no hay
traslacin; y el Sujeto de Hecho: es un tercero que paga por otro.
El efecto de la percusin se da cuando el Contribuyente percutido o Impactado paga. Ej. Los impuestos
de consumo son soportados por el comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor que los carga
en el precio.

3. Traslacin. Quien sufre la percusin, el contribuyente de Derecho, va a tratar de transferir a un

tercero o a varios, la carga del tributo. Son una serie de fenmenos que se dan entre el contribuyente
de Derecho y el de hecho (percutido e incidido). Hay una transaccin econmica con un precio, y ah se
traslada la carga del impuesto. El efecto de traslacin se da cuando el contribuyente de derecho logra
transferir el peso del impuesto sobre otra persona (contribuyente de hecho). Es requisito fundamental,
que existan dos sujetos unidos por una operacin econmica. Se conocen cuatro modalidades de
traslacin: (ejemplo impuesto a ala leche)
a. Hacia adelante, se da cuando un contribuyente de Derecho trata de transferir a otros sujetos la
carga del tributo, modificando la oferta de los productos. (IVA)

b. Hacia atrs, es a la inversa. Se reduce el precio de las materias primas. El productor rebaja el
precio al comerciante en compensacin al impuesto. (Afecta al tambero le pagan el litro de leche
a 10 ctvs.)
 c. Lateral u oblicua, se da cuando el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a
sus compradores de bienes diferentes al gravado. (Ej. Se grava la fabricacin de heladeras con un
impuesto, entonces el productor que tambin fabrica calefactores trata de aumentar sus precios
tambin) (Impuesto a la leche, aumenta la leche, tambin el yogurt)

d. Oblicua hacia atrs, se da cuando el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a
sus proveedores de bienes diferentes al gravado. (Ej. Sube el impuesto al cobre, y busco rebajas
en gomas, peajes, etc.). (Proveedores de tapas de empanadas)

4. Incidencia. Se produce sobre el contribuyente de hecho, el que en definitiva paga el impuesto. Es

decir, el contribuyente incidido es el que paga. Se da cuando un sujeto recibe el impuesto trasladado,
pero no puede trasladarlo hacia otro. Este contribuyente de hecho es aquel que sufre la incidencia del
impuesto.
La incidencia es Directa: si el que paga es el contribuyente de derecho.
Indirecta: paga el contribuyente de hecho.
Sobre el contribuyente incidido se producen las siguientes consecuencias. Si no hace nada, toma una
actitud pasiva, si decide tomar una actitud activa, se pasa al siguiente efecto, la Difusin.

5. Difusin a raz del monto que debe pagar como consecuencia del impuesto, tiene menor capacidad
de ahorro y menor capacidad de consumo, por la modificacin de su patrimonio. Si tengo que pagar
ms, tengo menos para ahorrar y gastar. Hay tres posibilidades:
a. Remocin, dado por el incremento de la productividad y el mejoramiento del aparato
productivo, como consecuencia del establecimiento de un impuesto. Ej. Si gano $ 1.000 y de
impuesto tengo $ 100, lo aumentan a $ 200, y para no quedarme con menos ahorro y
consumo, trabajo ms horas o busco otro trabajo con mayor retribucin, o queme aumenten
el sueldo. Sufre la incidencia como consecuencia de no haber podido trasladar el impuesto.
Debe haber una actitud del sujeto incidido para lograr remover los efectos negativos que
trae la incidencia mayor del impuesto.

b. Amortizacin, es la aplicacin de un nuevo impuesto sobre un bien, disminuyendo as la

renta (a mayor impuesto, menor renta). Produce un desmedro en el valor de ese capital,
equivalente al descuento que debe pagar por el impuesto. (Ejemplo, auto)

c. Capitalizacin, es la supresin de un impuesto, aumentando el valor del bien (a menor

impuesto, mayor valor del bien). Ej. Se deroga un impuesto que exista al momento de la
inversin.

Son indivisibles
Consisten en prestaciones dinerarias
El estado los puede exigir coercitivamente
No tienen contraprestacin por parte del estado
Tienen como finalidad financiar los gastos pblicos
 Clase 4 UNIDAD 6 y 22 (22/08/2012)

UNIDAD VI: TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES

A) TASAS
1) Concepto. Caractersticas esenciales.
2) Diferencias con los impuestos, con la contribucin de mejoras y con los precios.
3) Clasificacin.
4) Graduacin. Evolucin de la jurisprudencia.
5) Prescripcin en supuestos no contemplados expresamente: evolucin jurisprudencial.

A) TASAS
1) Concepto de tasa.
Concepto. El art. 16 del M.C.T.A.L. define a la tasa de la siguiente manera: es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que
constituye el presupuesto de la obligacin. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago
del servicio no inherente al Estado.

Naturaleza jurdica. La tasa es un tributo vinculado. Es un tributo, porque es una prestacin en

dinero exigida en ejercicio del poder de imperio, en virtud de la ley, para cumplir los gastos que
demanda el cumplimiento de sus fines. Es vinculado porque la obligacin depende de que ocurra un
hecho generador que surge de una actividad estatal referida al obligado.

Caractersticas.
- Es un tributo vinculado, tiene naturaleza tributaria.
- La tasa debe retribuir un servicio o actividad estatal, una contraprestacin que se de a favor del
sujeto pasivo. La CSJN en el fallo Ca. Qumica S.A. c/ Municipalidad de Tucumn y
Laboratorios Raffo S.A. estableci que el cobro de la tasa debe corresponder siempre la
concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio relativo a algo no menos
individualizado del contribuyente.
- Debe ser un servicio divisible, es decir, fraccionado en prestaciones individualizadas a sujetos. Es lo
que la diferencia con el impuesto.
- La obligatoriedad o voluntariedad del servicio o actividad, es preciso que el servicio pueda ser
individualizado en su prestacin a un nmero determinado de personas. Pero el Estado decide la
prestacin de un servicio y a la vez determina que ese servicio debe ser utilizado obligatoriamente
por el particular (Ej. Cloacas). O el estado decide la prestacin de un servicio pero deja su utilizacin
efectiva librada a lo que cada particular decida, el servicio se pone a disposicin del usuario.
- La existencia de un beneficio para el sujeto pasivo, en el sentido del beneficio concreto que una
determinada actividad estatal reporta para una persona, este puede existir o no.
- Destino de los fondos no puede tener ajeno al presupuesto por el que fue pensado.

*Tasas: Laboratorios Raffo S.A. c/ Municipalidad de Crdoba, 23/06/09. Fallos:332:1503.

La Corte debi decidir sobre la constitucionalidad del cobro de la Contribucin que incide sobre el
Comercio, la Industria y las Empresas de Servicios (CCIES).
El dictamen de la Procuradora realiz un anlisis para definir si la CCIES era un Impuesto o una Tasa. La
propia Corte ha sido categrica al definir la tasa como una categora tributaria derivada del poder de
imperio del Estado, con una estructura jurdica anloga al impuesto, diferencindose por el presupuesto
de hecho adoptado por la ley, que consiste en el desarrollo de una actividad estatal que atae al
obligado y que ste no puede rehusar su pago aun cuando no haga uso de aqul, o no tenga inters en
l, ya que el servicio tiene en mira el inters general. En base a los antecedentes, define a la CCIES
como una Tasa.
Definida la Contribucin como Tasa, la Procuradora se aboc a analizar si corresponda a la
Municipalidad exigirle la misma al contribuyente.
Sobre la base de que el contribuyente careca de local, depsito o establecimiento de cualquier tipo en
el Municipio de la Ciudad de Crdoba y los principios de Tasa enunciados, concluye que es ilegtimo el
reclamo de la CCIES. El Tribunal compartiendo los argumentos de la Procuradora, revoca la sentencia
apelada dndole la razn al contribuyente.

Ca. Qumica S.A. c/ Municipalidad de Tucumn s/ Recurso Contencioso-administrativo y

accin de inconstitucionalidad 05/09/1989.
- Que la Corte Suprema de la provincia de Tucumn no hizo lugar a la demanda promovida por la Ca.
Qumica S.A. contra la Municipalidad de San Miguel de Tucumn por nulidad del acto administrativo y
por inconstitucionalidad de la tasa municipal, absolviendo a la demandada. Contra dicho
pronunciamiento el representante de la actora interpuso recurso extraordinario, que fue concedido.
- Ca. Qumica S.A. sostena que el art. 120 de la ordenanza 229/77, resultaba contrario a la C.N. pues
jams habra existido en su opinin, un servicio concreto que le hubiera sido prestado como
contraprestacin al cobro de la tasa impugnada. Advierte, asimismo que esta norma resulta irrazonable
pues la obliga junto con todo aqul que realice una actividad comercial, industrial o de servicios a
que costee los supuestos beneficios genricos (Usen y aprovechen las obras y dems prestaciones que
hacen al progreso regular y continuo de la ciudad, en virtud de los servicios municipales de contralor,
seguridad, higiene, salubridad, moralidad) que dara la Municipalidad a todos los habitantes de la
ciudad, por su sola existencia.
- Que el a quo consider que si bien era cierto que el rasgo caracterstico de la tasa era constituir la
contraprestacin de un servicio estatal, resultaba necesario tener en cuenta que los servicios pblicos
podan diferenciarse en uti singuli (El usuario o el beneficiario estara identificado o individualizado por
un uso y pago diferenciados) y uti universi (Consistiran en servicios colectivos que beneficiaran a toda
la poblacin y que se cobraran igualitaria y proporcionalmente a todos los vecinos). As, en este ltimo
caso, existiran tasas que estaran vinculadas en forma indirecta e impersonal con los individuos, cuya
beneficiaria directa sera la comunidad. Ello ocurrira con la ordenanza de autos. No resulta necesario
que el cobro de la tasa tenga como objetivo primordial satisfacer intereses individuales, coincide con el
principio segn el cual la validez de aqullas, como la de todos los tributos, depende de un inters
pblico que justifique su aplicacin. Por tal razn, el Tribunal ha resuelto que la sola circunstancia de
que el contribuyente carezca de inters en el servicio estatal no basta para eximirlo del pago de la tasa
respectiva.
- Que todos los precedentes citados presuponen, empero, la existencia de un requisito fundamental
respecto de las tasas como es que al cobro de dicho tributo debe corresponder siempre la concreta,
efectiva e individualizada prestacin de un servicio relativo a algo no menos individualizado (bien o
acto) del contribuyente (Fallos, 236:22 y su cita).
- Las normas jurdicas son susceptibles de ser cuestionadas en cuanto a su constitucionalidad cuando
resultan irrazonables, en la inteligencia de que la irrazonabilidad se configura cuando no se adecuan a
los fines para las que fueron dictadas. Y desde este punto de vista, la citada norma (considerarla
retributiva de un servicio pblico uti universi) resulta irrazonable toda vez que carga sobre aquellos
contribuyentes que realizan una actividad comercial, industrial o de servicios la supuesta manutencin
de servicios pblicos indiscriminados que beneficiaran a toda la comunidad, consagrando as una
manifiesta iniquidad.
A ello cabe sumar la excesiva latitud de la norma impugnada contraria al principio de legalidad que
rige en la materia al no discriminar debidamente los servicios cuya manutencin solicita, posibilitando
la eventual recaudacin de los fondos para una finalidad ajena a la que presuntamente la habra dado
origen.
Adems, se han desnaturalizado, en forma indebida, las facultades estatales en la materia, al impedirse
a quienes se ven obligados a sostener econmicamente la prestacin de los servicios, conocer
fehacientemente cules son los servicios pblicos cuya manutencin especfica les exige. La norma
local impugnada, no se ajusto a los principios Constitucionales (Art 17 CN) haciendo ilegtimo el cobro
de la tasa correspondiente.
Por ello, se declara inconstitucional el art. 120 de la ordenanza 229/77, y se revoca la sentencia
apelada.

2) Diferencias con los impuestos y con los precios.

Diferencia con los Impuestos.

TASA IMPUESTO
Tributo vinculado. Tributo no vinculado.
La causa de la obligacin del pago de una tasa es El presupuesto de hecho es la capacidad
la prestacin efectiva o potencial de un servicio contributiva de todos los contribuyentes.
pblico.
Es divisible. Es indivisible.
Otorga ventaja al particular. No otorga ventaja al particular.

Diferencias con el Precio:

TASA
Es un tributo. (Elemento Coactivo)
Cubre un servicio inherente al Estado
El producto se limita a cubrir el costo del servicio.
Surge de una actividad del Estado inherente a su
soberana referida a un particular.
PRECIO
No es un tributo (Contrato)
Cubre un servicio de naturaleza econmica.
La prestacin del servicio deja margen de
ganancia.
Surge como una contraprestacin de una actividad
del Estado no inherente a su soberana; genera el
precio pblico
Competencia Administrativa Competencia Judicial
Va de ejecucin es Fiscal No es Fiscal.

3) Clasificacin de las tasas.

TASAS JUDICIALES. Son las que se establecen para el financiamiento del Poder Judicial, y se suelen
cobrar por la presentacin de demandas y la realizacin de expedientes judiciales. (Tasa de Justicia)
1. De jurisdiccin civil contenciosa juicios civiles, comerciales, mineros, etc.
2. De jurisdiccin civil voluntaria juicios sucesorios, habilitacin de edad, etc.
3. De jurisdiccin penal procesos de derecho penal.

TASAS ADMINISTRATIVAS. Son las que se utilizan para retribuir y financiar servicios que son brindado
por la Administracin, sea directamente o bien a travs de concesionarios de su diversos servicios,
como la legalizacin de documentos y certificados; por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales;
por autorizaciones, habilitaciones, licencias (Permisos de conducir, de construir); por inscripcin en los
registros pblicos (Registro civil, del automotor, etc.); por actuaciones administrativas en general. (ABL)

Las provincias y estados dividen potestades tributarias, las provincias ceden potestades tributarias
para no aplicar el doble tributo. As las provincias se reservan tributos tradicionales (patentes,
impuestos inmobiliarios, impuesto de ingresos brutos, impuesto a titulo gratuito) y tasas retributivas de
servicios. As hay:
Tasas Nacionales: Aduaneras, aeroportuarias, Tasa IGJ.
Tasas Provinciales: Inmuebles, Servicios, etc. (que no sean de comercio exterior)
Tasas Municipales: ABL (propietario del inmueble), tasa de habilitacin del comercio, bromatologa,
higiene.

4) Graduacin del monto de la tasa. Criterios. En cuanto a la graduacin del monto de la tasa, hay
diferentes teoras:
1. La tasa debe ser graduada segn el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
(Beneficio)
2. La tasa debe graduarse por el costo del servicio en relacin con cada contribuyente. La Corte ha
sostenido la graduacin segn el costo del servicio, aun cuando el monto de la tasa exceda el costo.
(Costo Total)
3. Aun sin prescindir de la relacin de la tasa con el costo del servicio prestado, puede ser graduada
tambin conforma a la capacidad contributiva del obligado. Sostiene la CSJN.

En una evolucin llego a sostener que se tome en cuenta el costo del servicio y la capacidad
contributiva. La Corte Suprema lleg a sostener que es de la naturaleza de la tasa tener la relacin con
el costo del servicio.
En la actualidad se afirma que la relacin costo importe, aun necesaria como elemento de la tasa, no
puede ser una equivalencia matemtica. Lo que si debe existir es una prudente y discreta
proporcionalidad entre ambos trminos. Para que la tasa sea legtima y no arbitraria, tiene que existir
una discreta y razonable proporcin entre el monto exigido y las caractersticas generales de la
actividad vinculante.

En el fallo Banco de la Nacin Argentina c/ Municipalidad de San Rafael, la CSJN, dijo que no
se ha considerado injusto y se ha tenido ms bien como equitativo y aceptable que para la fijacin de la
cuanta de la tasa retributiva de los servicios pblicos se tome en cuenta, no solo el costo efectivo de
ellos con relacin a cada contribuyente, sino tambin la capacidad contributiva de los mismos,
representada por el valor del inmueble o el de su renta, a fin de cobrar a los menos capacitados una
contribucin menor que la requerida a los de mayor capacidad, equilibrando de se modo el costo total
del servicio publico.
 UNIDAD XXII: CRDITO PBLICO

1) Concepto de crdito pblico. Desarrollo histrico. Concepciones clsicas y actuales sobre el uso del
crdito pblico. Formas de financiacin: normales y anormales.
2) Deuda pblica. Clasificaciones de la deuda: interna y externa; administrativa y financiera; flotante y
consolidada.
3) Concepto de emprstito. Naturaleza jurdica: distintas teoras. Emprstitos voluntarios, forzosos y
patriticos. Emisin; garantas; beneficios; amortizacin; conversin e incumplimiento.

1) Crdito Pblico.
Concepto. Se entender por crdito pblico la capacidad que tiene el Estado de endeudarse con el
objeto de captar medios de financiamiento para realizar inversiones reproductivas, para atender casos
de evidente necesidad nacional, para restructurar su organizacin o para refinanciar sus pasivos,
incluyendo los intereses respectivos. (Artculo 56 LAF)

Desarrollo histrico. El auge de este recurso estatal comenz en el Siglo XIX. Los prstamos entre los
estados de la antigedad se hacan muy difciles, debido a la bancarrota frecuente que se produca con
el advenimiento de un nuevo soberano; y adems, el impuesto NO exista como fuente de recursos
regulares. Los prstamos se hacan en plazos muy breves y con garantas reales (joyas, tesoros de la
corona) o personales (un tercer Soberano que aceptaba ser fiador).
A partir del Siglo XIX los Estados de organizan jurdicamente; los recursos pasan a ser permanentes,
adquiere relevancia la nocin de responsabilidad del Estado, nacen las bolsas y los mercados, todo lo
cual es factor decisivo para que adquiera auge el crdito pblico basado sobre la confianza y buena fe.

Concepciones clsicas y actuales.

* Los clsicos distinguen los recursos pblicos propiamente dichos (impuestos) de aquellas obras
medidas (como el crdito pblico) que no tienen ms objeto que distribuir los recursos en el tiempo con
el fin de adecuarlos a los gastos.
Hay momentos en que los fondos disponibles en la tesorera no son suficientes para cubrir ciertos
gastos que no admiten espera, procurndose dichos fondos por medio de prstamos a corto plazo que
luego sern rembolsados al ingresar los recursos y en el transcurso de un ejercicio presupuestario.
El emprstito nunca puede ser un ingreso en s mismo, ya que se limita a hacer recaer sobre las
generaciones futuras la carga de los gastos efectuados por el emprstito. El crdito debe ser usado en
forma excepcional.

* Las teoras modernas en oposicin a los clsicos, consideran que el crdito pblico es un verdadero
recurso, y difieren en que la carga de la deuda pblica pase a generaciones futuras, afirmando que es
la generacin presente la que soporta la carga de los gastos pblicos cubiertos con el crdito pblico.
La realidad actual demuestra que el emprstito ha perdido carcter de recurso extraordinario para
llegar a ser una normal fuente de ingresos para los Estados modernos.

Formas de financiacin. Se clasifican en:

NORMALES 1) Emprstito a largo plazo restitucin a + de 30 aos.

2) Emprstito a plazo intermedio entre 3 y 10 aos.
3) Emprstito a corto plazo son los llamados emprstitos de Tesorera. Es la emisin
de valores por un plazo de 1 ao (+o-) que se ofrece al pblico en general o a
determinados sectores capitalistas.

ANMALOS 1) Deformaciones del emprstito cuando los poseedores de capitales o el pueblo en

general o no acuden a suscribir voluntariamente los emprstitos emitidos por el Estado,
ste puede verse obligado a recurrir a procedimientos compulsivos, por medio de una
coaccin forzosa (emprstito forzoso) o en una coaccin moral (emprstito patritico).
2) Emisin de moneda el sistema puede consistir en la emisin directa o por medios
disimulados, como son la alteracin de la definicin de la unidad monetaria (devaluacin)
y la revaluacin del encaje de oro.

EL organismo rector del sistema de Crdito Publico es la Oficina Nacional de Crdito Pblico (ONCP) Art.
68 LAF

2) Deuda Pblica.
Concepto. El endeudamiento que resulte de las operaciones de crdito pblico se denominar deuda
pblica. (Artculo 57 LAF). Puede originarse por:
La emisin y colocacin de ttulos, bonos u obligaciones de largo y mediano plazo, constitutivos de un
emprstito.
La emisin y colocacin de Letras del Tesoro cuyo vencimiento supere el ejercicio financiero.
La contratacin de prstamos.
La contratacin de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se estipule realizar en el
transcurso de ms de UN (1) ejercicio financiero posterior al vigente; siempre y cuando los conceptos
que se financien se hayan devengado anteriormente.
El otorgamiento de avales, fianzas y garantas, cuyo vencimiento supere el perodo del ejercicio
financiero.
La consolidacin, conversin y renegociacin de otras deudas.

Clasificacin de la deuda. Se puede clasificar en:

- INTERNA y EXTERNA. Interna, es aquella contrada con personas fsicas o jurdicas residentes o
domiciliadas en la republica, y cuyo pago puede ser exigible dentro del
territorio nacional.
Externa. Aquella contrada con otro Estado u Organismo Internacional, u
otra persona fsica o jurdica sin residencia o domicilio en la Republica, y
cuyo pago puede ser exigible fuera de su territorio. (BONOS)

- DIRECTA e INDIRECTA. Directa (Administrativa), es aquella que contrae la Administracin Central

como deudor principal.
Indirecta (Financiera), es aquella constituida por cualquier persona fsica o
jurdica, pblica o privada, distinta de la misma, pero que cuenta con su
aval, fianza o garanta.

- FLOTANTE y CONSOLIDADA esta clasificacin carece en la actualidad de significacin jurdica.

Hoy se considera ms ajustada la distincin entre deuda:
- a largo plazo (30 aos) (Se asimila ms a la Deuda Consolidada)
- a mediano plazo (3 a 10 aos)
- a corto plazo (1 ao aprox.) (Se asimila ms a la Deuda Flotante)

3) Emprstito. NO LO VIMOS
Concepto. El emprstito es la operacin crediticia mediante la cual el Estado obtiene dicho prstamo. El
Estado mediante el emprstito recurre al mercado interno o externo en demanda de fondos, con la
Promesa de rembolsar el capital en determinada Forma y Trminos y con un determinado inters.

Naturaleza jurdica. Distintas teoras. Mientras la mayora piensa que el emprstito es un contrato, otros
sostienen que es un acto de soberana.
Teora del CONTRATO esta teora se basa en que el emprstito es un contrato porque nace de la
voluntad de las partes, salvo en el caso del emprstito forzoso. La convencin se celebra porque el
prestamista voluntariamente desea efectuar el prstamo.
Teora del ACTO DE SOBERANA esta teora niega la naturaleza contractual del emprstito porque los
emprstitos son emitidos en virtud del poder soberano del Estado, surgen de autorizacin legislativa y
sus condiciones son establecidas por ley, el incumplimiento de las clusulas no da a lugar a acciones
judiciales.

Clasificacin. Los emprstitos se clasifican en Emprstitos voluntarios, forzosos y patriticos.

Emprstito VOLUNTARIO cuando el Estado sin coaccin alguna recurre al mercado de
capitales en demanda de fondos, con la promesa de rembolso y pago de intereses.
Emprstito PATRIOTICO cuando se ofrece en condiciones de ventaja para el Estado. Los
casos ms frecuentes de utilizacin son en caso de guerra. (Argentina recurri a este
emprstito en 1898 cuando se consideraba que era inminente una guerra con Chile).
Emprstito FORZOSO los ciudadanos resultan obligados a suscribir los ttulos.

Emisin, garantas, beneficios, amortizacin, conversin e incumplimiento.

Emisin. Es necesario diferenciar los emprstitos a largo plazo, cuya emisin tiene que ser
expresamente prevista por ley; de los emprstitos de corto plazo (emprstitos de tesorera) donde
existe una autorizacin general de emisin, establecindose que esa autorizacin est limitada
por el tope anual fijado por la Ley de Presupuesto.

Garantas y Beneficios. Suelen darse ciertos estmulos para que los futuros prestamistas se decidan
a suscribir los ttulos, ya sea por medio de Garantas: las garantas reales tienen poca utilizacin y
consisten en la afectacin especial de bienes determinados por medio de prenda o hipoteca. La
 garanta personal consiste en el compromiso adoptado por un tercero de pagar las sumas prestadas
en caso de no hacerlo el deudor principal.
Las garantas contra fluctuaciones monetarias tienden a proteger al prestamista contra la
depreciacin monetaria. Por ello, en los contratos de emprstito suele incluirse clusulas que
garantizan la estabilidad del dinero que se rembolsa a los acreedores, para compensarlo de
cualquier desvalorizacin que afecte sus intereses; y por Beneficios: son ejemplos de beneficios,
por premios o Privilegios fiscales y jurdicos

Amortizacin. Amortizar un emprstito significa rembolsarlo. Hay tres clases de amortizacin; la

Amortizacin Obligatoria, donde el rembolso se realiza en una fecha determinada; la Amortizacin
Facultativa, donde el Estado se reserva el derecho de amortizar o no el emprstito, y de fijar las
fechas en que se har efectiva dicha amortizacin; la Amortizacin Indirecta, es aquella que se
produce mediante la emisin de moneda. Para Villegas y Fonrouge NO es amortizacin sino un efecto
de la emisin.

Conversin. Significa la modificacin, con posterioridad a la emisin, de cualquiera de las condiciones

del emprstito. Hay tres tipos de conversin, La Conversin Forzosa, en la cual el tenedor se ve
obligado a aceptar el nuevo ttulo sin alternativa alguna, ya que si no acepta el canje pierde el ttulo. La
Conversin Facultativa, donde el prestamista puede libremente optar por conservar el ttulo viejo o
convertirlo por el nuevo; y la Conversin Obligatoria, que se da al prestamista la opcin de optar por
el nuevo ttulo o el rembolso.

Incumplimiento. Se da cuando un Estado deudor no cumple con algunas de las obligaciones contradas
al obtener el emprstito, ya sea en lo que respecta al rembolso, al pago de intereses, plazo de pago,
etc. Las formas directas de incumplimiento son, Repudio de la deuda, que se trata de un acto
unilateral mediante el cual el Estado niega la obligacin derivada del emprstito; y la Moratoria y
Bancarrota, en estos casos el incumplimiento se produce por la carencia o insuficiencia de fondos para
atender debidamente las obligaciones contradas por medio del emprstito.

Fallo. Brunicardi, Adriano c/ Estado Nacional (BCRA) s/cobro, 10/12/96. Fallos: 319:2886.
En la causa Brunicardi, Adriano c/Estado Nacional s/cobro el actor inici demanda de cobro de capital
y servicios financieros de dos ttulos de la deuda pblica en dlares estadounidenses emitidos en 1982
por la Repblica Argentina (Decretos 1334/1982 y 1603/1982), actuando como agente de colocacin y
pago el Banco Central de ste pas. Los plazos de pago de los bonos fueron prorrogados coactivamente
por Decreto 772 del ao 1986 y ello motivo el litigio. La Corte Suprema de Justicia en su sentencia del
10 de diciembre de 1996 expres:
(i) que la deuda pblica emana del Estado soberano y de las atribuciones que la Constitucin Nacional
le asigna al Congreso de la Nacin, por lo que cabe descartarse el enfoque privatista y debe
concebirse la relacin que se establece con los tenedores extranjeros como derecho pblico
(considerandos 6 y 7);
1.- Quien hace uso del Crdito Publico. Poder Legislativo tiene la faculta de reglar la deuda pblica,
convalida el Crdito Publico del Poder Ejecutivo. Hay una delegacin impropia. No es inconstitucional

(ii) que el Poder Ejecutivo tiene facultades para financiar y refinanciar la deuda externa del sector
pblico en base a las leyes argentinas de Presupuesto, de Ministerios y de Administracin Financiera;

(iii) que la suspensin de un derecho personal es un recurso del poder de polica del Estado que no es
pasible de objecin constitucional (considerando 20) y

(iv) que la naturaleza jurdica del emprstito pblico no significa la exclusin de toda
responsabilidad de orden patrimonial por la modificacin unilateral de las obligaciones, sin embargo en
la causa, en el contexto de emergencia que atravesaba el pas, no se demostr que existan actos
confiscatorios o que condujesen a una privacin de la propiedad o degradacin substancial del crdito.
Por el contrario, el conjunto de actos administrativos cuestionados implement un aceptable
aplazamiento temporal de los vencimientos, con equiparacin de la situacin de los acreedores
externos en similares condiciones.
2.- Cul es la Naturaleza Jurdica? Lo considero como un Acto de Soberana, Unilateral del Estado para
proteger las divisas del Estado en condiciones de Emergencia. NO ES UN CONTRATO.

3.- Cual es el lmite para la Corte que la CN no es aceptable para el manejo del Estado? Los Actos
Confiscatorios y la derogacin sustancial del Crdito.
 Clase 6 UNIDAD 7 (29/08/2012)
UNIDAD VII: DERECHO TRIBUTARIO EN GENERAL. DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL Y
DERECHO COMUNITARIO
1) Concepto. Desarrollo.
2) Problemtica de su autonoma: distintas posiciones. Consecuencias prcticas.
3) Fuentes del derecho tributario.
4) Divisin del derecho tributario: nocin de sus subdivisiones.
5) Codificacin.
6) DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

1) Concepto: El derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos
regulndolos en sus distintos aspectos.
Derecho tributario y derecho comn. Mediante el tributo, los integrantes del Estado contribuyen al
sostenimiento del gobierno en proporcin a su respectiva capacidad econmica. Como los
contribuyentes son bsicamente los particulares surge la posibilidad de investigar sus actos y negocios
para tratar de captar las realidades econmicas y seleccionar los hechos imponibles. De ah que el
legislador, puesto en funcin tributaria, vuelve a poner sus ojos en las instituciones del derecho comn
como la compraventa, locacin, hipoteca, prenda, etc.
A veces, el legislador puede no encontrar razn alguna para producir modificaciones en estas
instituciones, pero tambin es posible que se crea necesario introducir las variantes legales, cuando son
consideradas desde el punto de vista tributario.
Para algunos autores, la ley fiscal no puede alterar directa ni indirectamente disposiciones del
Cdigo Civil, porque el Cdigo Civil es dictado por el Congreso con carcter general de derecho comn
para toda la Nacin. Se afirma que el poder fiscal encuentra sus lmites en las prohibiciones
constitucionales determinadas por la prioridad del derecho comn, tanto frente al fisco nacional como
al provincial. Por tanto, el poder fiscal no puede afectar principios del derecho civil en instituciones
como la propiedad, la familia y la autonoma contractual. Un ejemplo de esto lo vemos en el caso del
derecho tributario provincial (punto c) donde se concluye que las provincias deben ajustarse a las leyes
que dicte el congreso.

2) Problemtica de su autonoma.
Derecho Tributario, Tiene sus caracteres e institutos propios
En cuanto a la autonoma del derecho tributario, las posturas son las siguientes:
1. Las que niegan todo tipo de autonoma porque lo subordinan al financiero.
2. Los que estiman que es una rama del derecho administrativo.
3. Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo como cientficamente
autnomo.
4. Quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado y le conceden al derecho
tributario tan solo un particularismo exclusivamente legal.

Autonoma del derecho tributario nacional y del derecho tributario provincial. Segn el art. 31 de la CN,
las leyes que dicte el Congreso son la Ley Suprema de la Nacin y las autoridades de cada provincia
estn obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier disposicin en contrario que contengan las
leyes o constituciones provinciales.
De este principio constitucional surge que son inconstitucionales las disposiciones del derecho tributario
provincial que modifiquen instituciones, conceptos o principios contenidos en la legislacin nacional de
derecho comn.
La potestad provincial no puede, en ningn caso, crear un tributo sobre la base de la tortura de
conceptos jurdicos que estn en el derecho privado, ni puede, con el lgico fundamento de las
proyecciones del concepto de potestad tributaria, que es en doctrina la capacidad de configurar el
tributo en todas sus manifestaciones, ir en contra de las determinadas del derecho privado en cuanto
ste califica y perfila determinadas figuras jurdicas.
Un ejemplo de esto es que la ley tributaria provincial no puede dar a la palabra bienes otro significado
que el del Cdigo Civil.
La jurisprudencia afirma que bajo pretexto de una presunta autonoma del derecho tributario no puede
desconocerse la uniformidad de la legislacin de fondo.

3) Fuentes:
- Constitucin Nacional: tiene supralegalidad. Est en el vrtice de la pirmide. La parte
dogmtica consagra la declaracin de derecho y garantas. Se denomina el estatuto del
contribuyente, que a su vez es el lmite al poder del Estado. La segunda parte de la CN es la
parte orgnica y, por ejemplo, el art. 75 faculta al Congreso para legislar sobre las aduanas.
 - Ley: slo el Congreso o Consejo Deliberante puede sancionar una ley tributaria.

- Decretos del PEN: los decretos reglamentarios no pueden avanzar en el campo del derecho
tributario sustantivo. A los reglamentos de necesidad y urgencia se los excluye del campo de
accin en materia penal, electoral, tributaria, etc.
- Normas internas: no tienen fuerza vinculante salvo dentro de la estructura de la
Administracin, pero aquel que las conoce las puede invocar.
4) Divisin del derecho tributario: nocin de sus subdivisiones. El derecho tributario es el
conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos regulndolos en sus distintos aspectos. En
cuanto al contenido del derecho tributario en general y en forma panormica, observamos que
comprende dos grandes partes: una primera parte o parte general, donde estn comprendidas las
normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, y una parte especial que contiene las
disposiciones especficas sobre los distintos gravmenes que integran un sistema tributario.
La parte general es ms importante porque en ella estn comprendidos aquellos principios de
los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el
tributo est regulada en forma tal que imposibilite la arbitrariedad.
La parte especial, en cambio, contiene las normas especficas y peculiares de cada uno de los
tributos que integran los sistemas tributarios.

5) Codificacin del derecho tributario. La multiplicidad de las situaciones fiscales impide su

codificacin, la actividad fiscal debe inspirarse en criterios de oportunidad y no es apta para ser
plasmada en normas rgidas contenidas en un Cdigo. Adems la actividad fiscal de un Estado es
dinmica.
Tanto la doctrina administrativa como tributaria han reaccionado unnimemente en casi todos los
pases contra estas doctrinas: Lo que se trata de codificar no es la actividad tributaria del Estado, sino
aquellos principios jurdicos que presiden esa actividad y a los cuales el Estado debe ajustarse.
El tratamiento jurdico unitario de los fenmenos fiscales facilita cualquier reforma tributaria de
estructura y tiene otras ventajas: los principios codificados sirven de base para la jurisprudencia,
orientan al legislador para acomodar sus mandatos a un sistema jurdico permanente, etc.

Codificacin en la Argentina. Fonrouge elabor un anteproyecto de Cdigo Fiscal en 1943, el cual no

tuvo sancin legislativa. En 1963, el PEN le pidi otro proyecto de Cdigo Tributario, remitido a las
autoridad en 1964 de alto valor cientfico sobre aspectos sustanciales, formales, penales y procesales,
con novedosas normas. Sin embargo no fue sancionado. Esta situacin de atraso que se advierte
nacional no existe en las provincias, que elaboran Cdigos Fiscales muy meritorios.
MCTAL. Fue elaborado en 1967 por Valds Costa, Gomes e Souza y Fonrouge. Posee principios
generales de la tributacin sustancial, procesal y administrativa con prescindencia de los diferentes
tributos en particular.

6) Derecho Tributario Internacional.

Concepto. El Derecho Tributario Internacional es aquella rama del derecho tributario que tiene por
objeto el estudio de las normas de carcter internacional que corresponde aplicar en los casos en que
diversas soberanas entran en contacto, ya sea para evitar problemas de doble imposicin, coordinar
mtodos que combatan la evasin y organizar, mediante la tributacin, formas de cooperacin entre los
pases.

Sus fuentes. Su clasificacin esta en el art.38 de la Carta de la Corte Internacional de Justicia.

La Carta... las organiza de la siguiente manera. La Corte aplica:
1. Convenciones internacionales, tanto generales como especiales que establezcan reglas
expresamente reconocidas por los estados en litigio.
2. La costumbre internacional.
3. Los principios generales del derecho reconocidos por las naciones civilizadas.
4. Bajo reserva de la disposicin del art.59, las decisiones judiciales y la doctrina de los publicistas
ms calificados, como medio auxiliar para determinar las reglas de derecho.
Los tratados ocupan un lugar preponderante, sean bilaterales o multilaterales, aunque los primeros
tienen mayor importancia. La costumbre tiene realmente poca vigencia, aunque se puede citar como
ejemplo de ella las exenciones impositivas a los representantes diplomticos.

Doble o mltiple imposicin internacional. "Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo
destinatario legal tributario es gravado dos (o ms) veces, por el mismo hecho imponible, en el mismo
perodo de tiempo, y por parte de dos (o ms) sujetos con poder tributario".
Es necesario que se den los siguientes requisitos:
1. Identidad del sujeto gravado: que sea el mismo en ambos casos.
2. El gravamen debe derivar del mismo hecho imponible.
3. La doble o mltiple imposicin debe ser simultnea.
4. Diversidad de sujetos fiscales: la doble o mltiple imposicin puede provenir de la coexistencia
de dos o ms autoridades en el orden nacional, en el caso de los pases con sistema federal, o
de dos o ms autoridades de orden internacional.
 Clase 5 UNIDAD 9 (29/08/2012) // Clase 7 UNIDAD 9 Continuacin. (05/09/2012)
UNIDAD IX: DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
3) Limitaciones constitucionales al poder tributario: Garantas del contribuyente. Control jurisdiccional.
Legalidad. Capacidad contributiva. Generalidad. Razonabilidad. No confiscatoriedad. Igualdad.
Equidad. Proporcionalidad. Otras limitaciones indirectas.

3) Lmites constitucionales al ejercicio del poder tributario o Estatuto del Contribuyente.

Segn Villegas el poder tributario es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones
pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios
para tal obtencin (facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos). Su fundamento
reside, segn Jarach, en el poder de imperio del Estado, el cual, sin embargo, se encuentra limitado por
la CN.
El estatuto del contribuyente consiste en el conjunto de principios constitucionales que limitan
el poder tributario del Estado en resguardo de los derechos del contribuyente.

1.- Principio formal: legalidad

El principio de legalidad de la tributacin es uno de los principios esenciales del Estado moderno,
tambin conocido por reserva de la ley, que la doctrina considera como regla fundamental del derecho
pblico.
El artculo 19 de la Constitucin Nacional dice claramente que nadie puede ser obligado a hacer lo
que la ley no manda ni privado de lo que ella no prohbe. Por otro lado, el tributo es una detraccin de
una parte de la riqueza de los particulares que se hace de manera coercitiva (obligatoria), razn por la
cual, el tributo slo puede ser creado por una ley y el nico poder poltico con esa potestad segn lo
enunciado en el artculo 4 y 17 de la CN es el Congreso de la Nacin. Por esa razn todo tributo es
una obligacin creada mediante una ley formalmente sancionada por el Congreso de la Nacin.
Cabe destacar que el principio de legalidad tambin se lo denomina principio de reserva de la ley
porque reserva un determinado espacio de la realidad social (en nuestro caso la tributaria) al mbito de
la ley.
El principio de legalidad se basa en la frase: "Nullum tributum sine lege", es decir, no hay tributo sin ley.
As como tambin en la frase: "no taxation without representation", es decir, no hay tributo sin
representacin. Este ltimo principio se sustenta en la idea de que el tributo es una restriccin del
derecho de propiedad, ya que trae aparejado una detraccin de parte de la riqueza de los particulares
en forma obligatoria. De ah la necesidad de que un tributo tenga el consentimiento del pueblo, a
travs de sus representantes:
El principio de legalidad halla su fundamento en la necesidad de proteger a los sujetos pasivos en su
derecho de propiedad. Los tributos importan restricciones a ese derecho. De all que se considere que
no es legtimo el tributo si no se obtiene por decisin de los rganos representativos de la soberana
popular.

Siguiendo a Dino Jarah y a Hctor Villegas, tenemos que el principio de legalidad comprende los
siguientes corolarios o alcances:
1) Los tributos requieren para su creacin de una ley formal. Es el Congreso Nacional y los Congresos
Provinciales los titulares del poder tributario conforme a la distribucin del mismo establecida en la
Constitucin Nacional. "Rige para todos los tributos por igual, es decir, impuestos, tasas y
contribuciones especiales"
2) El poder tributario no se puede delegar en ninguna circunstancia en el Poder Ejecutivo por el
Congreso. "... la Constitucin nacional establece expresamente el principio de legalidad y no contempla
excepciones a l por va reglamentaria de delegacin. Si la Constitucin no lo autoriza, la atribucin
legislativa es tericamente indelegable".
El principio de legalidad implica la necesidad que el Congreso establezca en el texto legal todas las
normas que definen el hecho imponible en sus diferentes aspectos: objetivo, subjetivo, cuantitativo,
temporal y espacial. La ley debe contener: "a) el hecho imponible, definido de manera cierta; b) los
presupuestos de hecho a los cuales se atribuir la produccin del hecho imponible; c) los sujetos
obligados al pago; d) el mtodo o sistema para determinar la base imponible, en sus lineamientos
esenciales; e) las alcuotas que se aplicarn para fijar el monto del tributo; f) los casos de exenciones;
g) los supuestos de infracciones; h) las sanciones correspondientes; i) el rgano administrativo con
competencia para exigir y recibir el pago; y j) el tiempo por el cual se paga el tributo.
Mientras la ley debe establece el contenido esencial del tributo, los decretos reglamentarios y las
resoluciones generales del rgano recaudador.
3) Poder Ejecutivo puede reglamentar las leyes, entre ellas las tributarias, ya que segn la Constitucin
Nacional al ejecutivo corresponde expedir reglamentos, es decir, que pueden complementar la ley en
aspectos secundarios, siempre que se mantenga obviamente el espritu de la ley sancionada por el
Congreso
4)La facultad excepcional que tiene el Poder ejecutivo para dictar decretos de necesidad de urgencia
esta expresamente prohibida para ciertas materias, entre ellas, la tributaria que es exclusiva del
Congreso en cualquier circunstancia.
Hay dos sistemas de ver la Reserva de Ley, una de ellas es el ortodoxo o Rgido, donde para
satisfacer este principio se deben contemplar todos los elementos del Tributo (Hecho Imponible,
Alcuota sobre la base imponible, sujetos pasivos, excepciones, y la base imponible); o Atenuado o
Flexible, No es necesario que estn todos los elementos, sino los esenciales (Hecho Imponible, los
sujetos, la base imponible).

Problemas.
1. Promulgacin Parcial. La regla general, es que debe devolver ntegramente al Congreso cuando
veta una parte, puede promulgar un veto parcial, si el mismo en su autonoma, no latera el espritu de
la ley.

*Famyl S.A. c/ Estado Nacional s/ accin de amparo, del 29 de agosto de 2000.

Hechos principales. El ejecutivo veta el inciso m) del art. 1 del proyecto de ley 25063 que
estableca que la alcuota aplicable a los servicios de medicina prepaga sera la alcuota reducida del
10,5 % y promulga el inciso e), punto 4, del art 1 del proyecto de ley antes mencionado (eliminaba la
exencin en iva de medicina prepaga) por lo tanto grava la medicina prepaga (que antes se
encontraba exenta en el iva) y modifica la alcuota del 10,5 % fijada por el Congreso va veto,
dejndola por lo tanto gravada a la alcuota general del 21 %.
Solicita FAMYL se declare la inconstitucionalidad de la ley 25063 en lo referente a los art. e inc. antes
mencionados; ley vetada y promulgada parcialmente por el decreto 1517/98. Que por lo antes dicho se
mantenga la exencin en el IVA para la actividad de medicina prepaga. Sostuvo FAMYL que se viola lo
prescipto por los ar 80, 83 y 99 inc 3 de la C.N.. y no se respeta el principio de legalidad establecido por
los art. 4, 17 y 75 inc. 2 de la Carta Magna; ya que no es posible aplicar el mecanismo de decretos de
necesidad y urgencia para legislar en aspectos tributarios. Agrega que si bien traslad el impuesto a los
afiliados dicho traslado le report una disminucin de sus utilidades va perdida de afiliados o traspaso
a planes de menor costo.
El ejecutivo sostuvo que el procedimiento aplicado de promulgacin parcial era constitucionalmente
vlido. Dijo adems que en caso de realizar otra interpretacin la Corte y teniendo en cuenta que el
decreto veta la aplicacin de la alcuota reducida y no la gravabilidad de la medicina prepaga, sera
lgico que la misma quedara gravada al 10,5 % (no volviendo al estado anterior se servicio exento en el
IVA). Sostiene adems que no existe dao a FAMYL ya que este traslad el impuesto a los afiliados y las
prdida de rentabilidad de la empresa no se encuentra probada, razn que hace que no est legitimada
para el reclamo.
Normas en juego. Decreto 1517/98 que promulaga la ley 25063; Art 80, 83, 99 inc 3 de la C.N. y el
respeto al principio de legalidad en mataria tributaria establecido en los art 4, 17 y 75 inc. 2 de laC.N.
Holding. FAMYL se encuentra legitimado ya que no se podra negar a quien es el obligado de pago del
impuesto ante el fisco el derecho de impugnar judicialmente su validez; siendo vlida la va del amparo
en virtud de que el apelante no demostr la existencia de va mas idnea, ni la existencia de causa
para retrasar el control de constitucionalidad.
El procedimiento del ejecutivo que vet la parte del proyecto de ley que estableca que se aplique la
alcuota reducida del 10,5 %; no cumpli con el art 80 de la C.N. en lo referente a que .....Los
proyectos desechados parcialmente no podrn ser aprobados en la parte restante. Sin embargo las
partes no observadas solamente podrn ser promulgadas si tienen autonoma normativa y su
aprobacin no altera su espritu ni la unidad del proyecto..... En este caso ser de aplicacin el
procedimiento de los decretos de necesidad y urgencia.; ya que los incisos e), punto 4, y m) del art. 1
del proyecto de ley 25063 constituyen un todo inescindible (gravar la medicina prepaga al 10,5 %). Por
esta razn el procedimiento correcto a aplicar sera el del art 83 de la C.N. (.......vuelve con sus
objeciones a la Cmara de origen.......) y no la promulgacin parcial o bien acudir a los decretos de
necesidad y urgencia (vedados para la legislacin en materia tributaria).
El ejecutivo al haber determinado la elevacin de la alcuota fijada por el Congreso, va el veto de la
alcuota reducida, alter un aspecto determinante del proyecto cuyo discernimiento y presicin, en
virtud del principio de reserva o legalidad tributaria, nicamente compete a la esfera del atribuciones
del Poder Legislativo (viola lo prescripto por el art 99 inc 3) de la C.N y es nulo de nulidad absoluta por
legislar sobre una materia vedada al Ejecutivo).
La inconstitucionalidad del decreto 1497/98 que dispuso la promulgacin parcial, hace que se
encuentre vigente el ltimo prrafo del punto 7 del inc. h), del primer prrafo del art 7 de la ley de Iva
que estableca la exencin en IVA para los servicios de medicina prepaga. Slo se grava la medicina
prepaga al 10,5 % desde la promulgacin de la ley 25239 ya que esta ley no puede ser retroactiva, ni
sanear los vicios de la ley 25063.
SENTENCIA. Se confirma la sentencia del tribunal inferior que resuelve que el Decreto 1517/98 que
promulgaba la ley 25063 es inconstitucional en lo referente a la gravabilidad de la medicina prepaga,
actividad que se mantiene exenta hasta la sancin de la ley 25063.
2. Decretos de Necesidad y Urgencia. La Constitucin Nacional prohbe en una situacin extrema
como son los casos de necesidad y urgencia que el ejecutivo legisle en materia tributaria, mucho ms
esa prohibicin debe aplicarse a una situacin menos rigurosa como lo es una situacin de emergencia
pblica. Es decir, la prohibicin debe extenderse a todo decreto del ejecutivo.
*Video Club Dreams vs. Instituto Nacional de Cinematografa, del 6 de junio de 1995. Fallos:
318:1154,
Hechos Principales
El Video Club Dreams entabla una accin de amparo alegando que los decretos N 2736/91 y 949/92
del Poder Ejecutivo son inconstitucionales por cuanto crean impuestos, determinan los sujetos
obligados al pago, fijan la base imponible y la alcuota correspondiente, erigiendo al Instituto Nacional
de Cinematografa en juez administrativo con facultades de control y fiscalizacin.
Los decretos cuestionados ampliaban a la venta o locacin de todo videograma un impuesto que ya
estaba establecido por ley 17741 para las entradas de los cines. Su destino era el Fondo de fomento
cinematogrfico. La ley (que se ve ampliada por los decretos cuestionados) tambin dispona que: La
aplicacin, percepcin y fiscalizacin del impuesto esta a cargo del Instituto Nacional de
Cinematografa, el que establecer la forma y el plazo en que los responsables debern ingresarlo, as
como las normas de liquidacin y multas por omisin o defraudacin.
Llega a conocimiento de la corte en virtud del recurso extraordinario interpuesto por la Procuracin del
Tesoro de la Nacin contra la sentencia de la Cmara, confirmatoria de la de Primera instancia que
declar inconstitucional los decretos 2736/91 y 949/92. La corte confirma.
Normas en Juego: arts. 19, 4, 17, 52, 75 inc. 2, 76 y 99 inc. 3 de la C.N.
Holding. 1. Se desechan los agravios expresados por la recurrente de que la actora habra ido en contra
de sus propios actos por cuanto se registr y pag el impuesto cuestionado, pues tales circunstancias
no traducen una clara voluntad de someterse a las normas de los decretos impugnados.
2. Los mismos emplazan al titular del video club como agente de percepcin y lo someten a una serie
de obligaciones cuyo incumplimiento acarrea sanciones legales, lo que evidencia el inters jurdico de
dicho titular en hacer caer ese rgimen.
3. Corresponde a la Corte el estudio de las circunstancias de hecho que justifican la adopcin de
decretos de necesidad y urgencia, lo que no implica un juicio de valor acerca del mrito, oportunidad o
conveniencia de la medida, sino que deviene imprescindible para admitir o rechazar el ejercicio de la
funcin legislativa por parte del Poder Ejecutivo.
4. El decreto 2736/91, con las modificaciones introducidas por decreto 949/92, en cuanto crea un hecho
imponible distinto del previsto por la ley 17.741 no es compatible con nuestro rgimen constitucional,
sin que la circunstancia de su recproca vinculacin o parecido permita obviar los alcances del principio
de legalidad.
5. "No obsta a la conclusin precedente el hecho de que el decreto sea de los llamados de necesidad y
urgencia, ya que, aun cuando la Corte reconoci en el caso "Peralta" la validez de una norma de ese
tipo, en esa oportunidad se seal que "en materia econmica, las inquietudes de los constituyentes se
asentaron en temas como la obligada participacin del Poder Legislativo en la imposicin de
contribuciones (art. 67, inciso 2), consustanciada con la forma republicana de gobierno" (cons.22)".
*Doctrina de la Corte: del principio de legalidad en materia impositiva resulta la invalidez de los
decretos de necesidad y urgencia que establecen impuestos, pues son inidneos para crear los mismos.
As, el poder administrador no puede recaudar ninguna contribucin que no haya sido creada por acto
legislativo formal.
* Antes de la reforma se admita la validez de los decretos de necesidad y urgencia ante temas de
poltica econmica, teniendo en cuenta la situacin de riesgo social inminente. Pero dada la reforma
constitucional la letra de la misma es clara: no se admiten tales decretos en materia tributaria.
Disidencia parcial del Dr. Moline o`Connor: (confirma la resolucin apelada con sus argumentos) deja
sentado que el principio de reserva de ley tributaria, de rango constitucional y propio del Estado de
Derecho, nicamente admite que una norma jurdica con la naturaleza de ley formal tipifique el hecho
que se considera imponible y que constituir la posterior causa de la obligacin tributaria, por ms que
se motive la resolucin adoptada en genricas pautas de poltica fijadas por las autoridades
econmicas y la existencia de un estado de calamidad econmica interna.

*Luisa Spak de Kupchik y Otro vs. Banco Central de la Repblica Argentina y otro, del 17 de
marzo de 1998. FalIo 321 :366.
Hechos Principales. Se demanda al Estado Nacional y al BCRA por repeticin de lo retenido por este
ltimo en concepto del gravmen sobre los activos financieros (Bonex) dispuesto por el Dto. 560/89.
El matrimonio Kupchik era tenedora de Bonex 1987, que bajo el criterio de la ley de emisin 19.686
estaban exentos de todo gravmen. Al sancionarse el Dto. 560/89 se crea un impuesto retroactivo a la
existencia de Bonex al 9/7/89, pero que sera soportado por aquellos que cobraran alguna renta con
posterioridad a su entrada en vigencia. A dicha fecha, la actora se haba desprendido de los bonos, pero
igualmente el BCRA en su carcter de agente de retencin, retiene el impuesto al momento de efectuar
el pago de los intereses del cupn n 4, en septiembre de 1989.
Se pide la inconsitucionalidad del gravmen por afectar el ppio de legalidad, por su retroactividad y
confiscatoriedad. El Estado argumenta la ratificacin textual del Dto. por la Ley 23.757 y, adems, que
se trataba de un DNyU.
Normas en Juego: Dto. 560/89 (B.O. 22/8/89). Ley 23.757 B.O. 18/12/89). Ley 19.686. Arts. 4, 75 inc 2,
99 inc 3 C.N. por cuanto se determina un tributo por va del DNyU, afectando el ppio de legalidad y
reserva de ley en materia tributaria. Tambin est en juego el 17 C.N., porque la retroactividad est
afectando un derecho patrimonial adquirido.
Holding. 1.- Los principios y preceptos constitucionales prohben a otro Poder que el Legislativo la
creacin de impuestos, contribuciones y tasas.
2.- Ninguna carga tributaria puede ser exigible sin la prexistencia de una disposicin legal encuadrada
dentro de los preceptos y recaudos constitucionales (Causa Eves).
3.- Admitir la ratificacin posterior de la ley 23.757 violara la proteccin constitucional de derechos
patrimoniales adquiridos (art. 17 CN), carcter que se reconoce a aquellas situaciones que han sido
definitivamente concluidas al amparo de la legislacin precedente.
Por ende, se declara la inconstitucionalidad del decreto 560/89.
Obiter Dictum. Del principio de legalidad en materia tributaria resulta la invalidez de los decretos de
necesidad y urgencia que establecen impuestos (fallo Peralta y Video Club Dreams). El Tribunal niega
que razones de necesidad y urgencia puedan justificar el establecimiento de cargas tributarias por
parte del Ejecutivo.

2.- Seguridad jurdica y tutela jurisdiccional (Control Jurisdiccional)

En materia tributaria, la creacin y percepcin de gravmenes estn sometidas (como cualquier
otro acto estatal) al control judicial de constitucionalidad. La inconstitucionalidad puede provenir de
leyes o actos violatorios de las garantas constitucionales que en forma directa o indirecta protegen a
los contribuyentes, o tambin de leyes o actos violatorios de la delimitacin de potestades tributarias
entre Nacin y provincias.
Este control judicial no se ejerce en forma abstracta sino siempre en un caso concreto.
Slo es sujeto legitimado para solicitar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un
derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales.
La Corte ha dicho que lo dispuesto impositivamente por la autoridad competente en ejercicio de
facultades propias, es irrevisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto.
El Poder Judicial federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los tributos
sobre los cuales legisla la Nacin. El Poder Judicial provincial, en cambio, juzga sobre la
constitucionalidad de los gravmenes provinciales y municipales sin perjuicio del recurso extraordinario
ante la Corte.

*Fallo Cine Callao. Debido a la falta de suficientes salas de teatro, los artistas del espectculo
sufrieron una grave crisis ocupacional. Circunstancia por la cual, el Poder Legislativo dict la Ley N
14.226, la cual declara obligatoria la inclusin de espectculo de variedades en los programas de las
salas cinematogrficas de todo el territorio de la Nacin. La norma anteriormente mencionada prohibi
cobrar al pblico una suma extra por los nmeros ofrecidos, por lo que las empresas cinematogrficas
deban soportar los gastos adicionales. Esto ltimo fue posteriormente modificado por la Resolucin N
1.446/57 que autoriz a cobrar por separado los actos en vivo.
La S.A. propietaria del Cine Callao se rehus a cumplir la norma citada, por lo cual, la Direccin Nacional
de Servicio de Empleo la intim para que iniciase la presentacin de los nmeros en vivo.
A pesar de la intimacin, la S.A continu incumpliendo la norma, motivo por el cual la D.N.S.E. inici un
sumario administrativo. En dicho acto administrativo se le impuso a la sociedad una multa y se la oblig
a cumplir con la ley 14.226 bajo apercibimiento de clausura.
Contra esta sentencia, la interesada interpuso recurso extraordinario impugnando la constitucionalidad
de la ley 14.226 por contrariar la garanta de propiedad y el derecho de ejercer libremente el comercio
e industria, ambos consagrados en los artculos 14 y 17 de la Constitucin Nacional.
La Corte Suprema confirm la sentencia recurrida, en primer lugar dej de lado la concepcin limitada
de poder de polica y adopt una tesis amplia, segn la cual los derechos individuales pueden ser
restringidos no slo por razones de moralidad, seguridad y salubridad pblica, sino tambin con el
objetivo de atender los intereses econmicos de la comunidad Art. 67 inc. 16 de la Constitucin
Nacional.
Esta concepcin de poder de polica incluye la facultad de dictar leyes como la 14.226 con la finalidad
de evitar los daos econmicos y sociales que genera la desocupacin.
El Poder Judicial no est facultado para pronunciarse sobre el mrito o eficacia de los medios elegidos
por el legislador para alcanzar los fines propuestos. A los jueces slo les compete verificar que los
derechos afectados no sean desnaturalizados por la norma reglamentaria y que sta guarde cierta
proporcionalidad con los fines a alcanzar.
La Corte Suprema verifica en el caso el cumplimiento de los mencionados requisitos y consagra la
constitucionalidad de la norma en base a los siguientes fundamentos, la emergencia ocupacional de los
artistas compromete el patrimonio artstico nacional, y la ley 14.226 lejos de beneficiar a un grupo en
perjuicio de otro, tiende a satisfacer el inters pblico. Por la afinidad que existe entre las actividades
teatrales y cinematogrficas, el sector que debe soportar la carga no ha sido arbitrariamente elegido.
La resolucin 1.446/57 estableci que los gastos ocasionados por la presentacin de los nmeros
adicionales se trasladen a los espectadores. El empresario puede elegir libremente al artista y la
vinculacin se realizar a travs de un contrato de locacin de obra que no establezca relacin de
dependencia entre las partes. La presentacin de espectculos en vivo se realiza en el intervalo que
precede a las exhibiciones cinematogrficas, por lo tanto pueden explotarse en las horas y condiciones
habituales. Por todo esto la norma no lesiona los derechos de propiedad, ni los de comerciar y ejercer la
industria lcita.
La Corte Suprema toma postura hacia la tesis amplia respecto del poder de polica. Los derechos
individuales podrn ser restringidos no slo por motivos de seguridad, salubridad y moralidad sino
tambin para salvaguardar los intereses econmicos de toda la comunidad.

*Fallos: 312:2490, Micrmnibus Barrancas de Belgrano S.A., del 21 de diciembre de 1989.

HECHOS: La Cmara declar desierto el recurso de apelacin deducido por una empresa de transportes
contra una resolucin de la Comisin Nacional de Previsin Social que la obligaba a depositar el
importe de una deuda. Contra se pronunciamiento se interpuso el recurso extraordinario que en queja
lleg a la Corte Suprema de Justicia de la Nacin. El Tribunal hizo lugar a la queja en lo relativo a la
procedencia formal del remedio federal y la desestim en cuanto a la arbitrariedad invocada.
TEXTO COMPLETO: Buenos Aires, diciembre 21 de 1989. Considerando: 1) Que la Cmara Nacional de
Apelaciones del Trabajo (sala I) declar desierta la apelacin deducida contra la decisin de la Comisin
Nacional de Previsin Social que haba desestimado una impugnacin articulada por el representante
de la firma "Micromnibus Barrancas de Belgrano S.A.". Contra dicho pronunciamiento el representante
de la citada empresa interpuso recurso extraordinario, cuya denegacin origin la presente queja.
2) Que el a quo fund su decisin en las leyes 18.820 y 21.864 que establecen la obligacin de
depositar el importe de la deuda resultante de la resolucin administrativa como requisito previo de la
procedencia del recurso ante la justicia del trabajo. El apelante sostiene, en uno de sus agravios, que
las citadas disposiciones legales son contrarias al art. 8, inc. 1 de la Convencin Americana de
Derechos Humanos, aprobada por la ley 23.054, que establece lo siguiente: "Toda persona tiene
derecho a ser oda, con las debidas garantas y dentro de un plazo razonable por un juez o tribunal
competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en la sustanciacin de
cualquier acusacin penal formulada contra ella, o para la determinacin de sus derechos y
obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carcter". El recurrente considera que esta
disposicin es operativa pues no requiere de una reglamentacin interna para ser aplicada por los
jueces al caso de autos.
8) Que la aplicacin de la doctrina reseada al "sub lite" no autoriza a concluir que las leyes
impugnadas resulten violatorias del art. 8, inc. 1 de la Convencin Americana toda vez que el
apelante ni siquiera ha alegado que le fuera imposible, debido al excesivo monto del depsito,
interponer el recurso de apelacin previsto en la legislacin cuestionada, de tal forma de impedir real y
efectivamente el ejercicio de su derecho. Tal solucin se ajusta, por lo dems, a la jurisprudencia
dictada por esta Corte en casos similares al interpretar el art. 18 de la Constitucin Nacional.
9) Que, por ltimo, la tacha de arbitrariedad efectuada carece de base para descalificar la solucin
adoptada por la alzada, pues aunque el organismo administrativo no hubiera liquidado los recargos de
los aportes omitidos, el recurrente pudo depositar los aportes omitidos si se tiene en cuenta que la
autoridad previsional le hizo saber en su oportunidad la composicin nominal de lo adeudado y que, por
otra parte, las pautas para determinar los recargos y actualizaciones correspondientes aparecen
claramente fijados en los arts. 3 de la ley 18.820 y 8 de la ley 21.864.Por ello, se hace lugar
parcialmente a la queja, se declara procedente el recurso extraordinario en lo que respecta al primero
de los agravios examinados, se lo desestima en lo restante y se confirma el pronunciamiento apelado
en lo que ha sido materia de recurso. -- Enrique S. Petracchi. --Augusto C. Belluscio. -- Carlos S. Fayt. --
Jorge A. Bacqu
(El contribuyente debe probar que no puede pagar.)

4.- Capacidad contributiva

S/ Sinz de Bujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta,
aptos en cantidad y calidad para hace frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales
e ineludibles del sujeto.
Si bien nuestra CN no consagra en forma expresa este principio, s lo hace implcitamente, este
principio es la base fundamental de donde parten todos los dems principios (generalidad, igualdad,
proporcionalidad y no confiscatoriedad). Numerosos pases han incluido la capacidad contributiva como
principio de imposicin de los textos constitucionales (como la italiana y la espaola).
Este principio tiene cuatro implicancias fundamentales:
1) Todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en razn de un
tributo u otro, quedando al margen de la imposicin los que cuentan con un nivel econmico
mnimo.
2) Los de mayor capacidad econmica deben tener una participacin ms alta en las entradas
tributarias del Estado.
3) No pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles, circunstancias o situaciones que no sean
abstractamente idneas para reflejar capacidad contributiva.
4) En ningn caso el tributo o conjunto de tributos puede exceder la razonable capacidad contributiva
de las personas, sino se estara confiscando su propiedad.

5.- Generalidad
La generalidad surge del art 16 CN, significa que cuando una persona se halla en las condiciones
que marcan el deber de contribuir, debe tributar, cualquiera sea su categora social, sexo, nacionalidad,
edad o estructura jurdica. Lo que afirma, es que tributen todos los que estn incluidos en el mbito de
la capacidad contributiva por la ley, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo,
nacionalidad, edad o estructura. Alude a un aspecto negativo nadie debe ser eximido por privilegios
personales, de clase, linaje o casta, surge del art. 16 CN.
El lmite de la generalidad est constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a
las cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas
excepciones y beneficios, sin embargo, tienen carcter excepcional y se fundan en razones
econmicas, sociales o polticas, pero nunca en razones de privilegios, y la facultad de otorgamiento no
es omnmoda.
La Corte entendi que el Congreso puede eximir de gravmenes fiscales (nacionales,
provinciales o municipales) si lo estimare conveniente para el mejor desempeo y funcionamiento de
un servicio de inters nacional que el mismo Congreso puede autorizar en ejercicio de la facultad que le
confiere el art. 75, inc. 18.

6.-Razonabilidad
La Doctrina ha estudiado este principio, llamado garanta innominada de la razonabilidad. Se
sostiene que la mera legalidad es insuficiente si el contenido de la actividad estatal, ya sea legislativa,
ejecutiva o judicial, choca contra la razonabilidad, Todo acto para ser constitucionalmente valido debe
ser razonable.
El sustento constitucional de esta garanta tambin lo encontramos en el art. 28 en cuanto dispone
los principios, garantas y derechos reconocidos en los anteriores artculos no podrn ser alterados por
las leyes que reglamentan su ejercicio.
Desde el punto de vista tributario, no es otra cosa que la exigencia de que dicho tributo sea
formalmente legal e intrnsecamente justo.

7.- No confiscatoriedad
La CN asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin, y prohbe la
confiscacin (Art 14 y 17 CN)
La CSJN ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la
propiedad o de la renta. La razonabilidad de la imposicin se debe establecer en cada caso concreto,
segn exigencias de tiempo y lugar y segn los fines econmico-sociales de cada impuesto. Tambin
afirmo que la facultad de establecer impuestos es esencial para la existencia del gobierno, pero ese
poder, cuando es ilimitado en cuanto no hay razonabilidad en la imposicin.
Segn Villegas no es aconsejable que el texto constitucional establezca un lmite fijo, siendo
preferible el anlisis de las situaciones concretas que se presentan. La Corte ha fijado el 33 % como
tope de validez constitucional de ciertos tributos (por ej. impuesto sucesorio que exceda el 33 % del
valor de los bienes recibidos, impuesto inmobiliario que insuma ms del 33 % de la renta calculada
segn el rendimiento normal medio de una correcta y adecuada explotacin, etc.).
Es decir, que el principio exige que la tributacin se adapta a la capacidad econmica de los
contribuyentes, donde la capacidad pueda ser disminuida, pero sin destruirla y sin que pierda a
posibilidad de persistir generando riquezas. Es decir, que la confiscatoriedad se configura cuando el
tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidindole
ejercer su actividad, ya sea a causa de un tributo puntual o ante la concurrencia de tributos que
individualmente pueden ser inobjetables pero que en concurrencia con otros, en su conjunto, se tornan
imposibles de soportar por el contribuyente.

8.- Igualdad
El art. 16 de la CN establece que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. No
se refiere este principio a la igualdad numrica o aritmtica, que dara lugar a injusticias, sino a la
necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones o circunstancias
(con igual capacidad contributiva).
La jurisprudencia ha admitido la posibilidad de que el legislador, en procura de los fines del art. 75,
inc.18 (prosperidad, progreso y bienestar), pueda disponer distingos entre los contribuyentes, siempre
que sean razonables y no arbitrarios (distincin entre personas fsicas y sociedades, entre propiedades
urbanas y rurales, entre compaas extranjeras y nacionales, etc.) que no respondan a propsitos de
injusta persecucin o indebido beneficio.

*Fallos: 138:313, Don Ignacio Unanue y otros contra la Municipalidad de la Capital, sobre
devolucin de dinero proveniente del impuesto a los studs, del 20 de agosto de 1923.
Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nacin. Devolucin de pesos por impuesto sobre los studs.
Hechos principales y alegatos: Se ha cobrado un impuesto sobre locales para studs de $ 100 por cada
caballo de carrera que alojen. Este impuesto es ilegal pues en realidad constituye un impuesto sobre los
caballos que no esta autorizado por la Ley Orgnica Municipal.
Este impuesto es adems repugnante al Principio de igualdad porque no se aplica a todas las
caballerizas sino exclusivamente a los destinados a caballos de carrera.
Normas en Juego: 1- el impuesto es repugnante al precepto del articulo 67 inc. 27 de la Constitucin
Nacional (75 inc. 30) Facultad del Congreso para ejercer legislacin exclusiva sobre la capital. 2- Art.
16 Constitucin Nacional Principio de Igualdad. La ordenanza municipal viola la Ley Municipal 4058
Art. 14 porque establece un impuesto no establecido en ella y viola el 16 y 75 inc. 30 CN.
Holding: 1- El primer fundamento se trata de una Ordenanza que crea un impuesto no establecido por
la ley municipal, no puede ser revisado esto por la Corte, no afectan cuestiones constitucionales o leyes
de carcter federal. Si bien esto se ha sostenido en que el impuesto viola el articulo 67 inc. 27 C.N., la
validez de la Ordenanza no puede depender de la inteligencia de esta clusula, sino de la interpretacin
que hay que darle a la Ley municipal. Ilegalidadno puede ser tratada en la Corte.
2- El segundo fundamento, el Principio de Igualdad establece que en condiciones anlogas debern
imponerse gravmenes idnticos a los contribuyentes. Estas clasificaciones de bienes o personas debe
hacerse sobre bases razonables. En este caso no se viola el Principio de igualdad ya que todas las
caballerizas comprendidas en la denominacin studs son gravadas sobre base uniforme (N de caballos
de carrera que alojen). Hay motivos razonables para distinguir entre establecimientos para caballos de
trfico comn y aquellos que cuidan y albergan caballos de carrera (vinculacin de unos y otros con el
inters pblico, cuidados especiales delos de carrera, monto de la pensin etc.)
POR LO TANTO: Se confirma la sentencia en la parte en que ha podido ser materia de recurso.
1 instancia: 1- Lo establecido por la Ordenanza son derechos de inspeccin y obr dentro de la Ley
Municipal. 2-Agrupar a objetos semejantes para gravarlos es un hecho regular y permitido. POR LO
TANTO: Rechaza la accin contra la Municipalidad.
2 instancia: 1- La Ordenanza grava con un derecho de inspeccin los locales para studs, es legtimo el
impuesto 2- Principio de Igualdad no es violado porque en condiciones anlogas se imponen
gravmenes idnticos. POR LO TANTO: Confirma la sentencia apelada.

9.- Equidad
Como principio de imposicin, la equidad vs mas all del orden positivo, es un criterio superior de
justicia.
Existen dos tendencias jurisprudenciales: las que consideran que la falta de equidad genera la
inconstitucionalidad del tributo directamente y los que entienden que no sera revisable judicialmente
salvo que la inequidad tornara al tributo confiscatorio.

10.- Proporcionalidad
La fijacin de contribuciones por los habitantes de la nacin debe hacerse en proporcin a sus
singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Esto no significa prohibir la progresividad del
impuesto, es decir la elevacin de la alcuota a medida que aumenta la cantidad gravada. Surge del
art. 4 CN y las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el
Congreso. La Corte ha dicho que lo que la CN ha querido establecer no es una proporcionalidad rgida,
sino graduada para lograr la igualdad de sacrificios en los contribuyentes. Tambin ha dicho que se
funda en la solidaridad social, en cuanto se exige ms a quien posee mayor riqueza en relacin con
quien posee menos, pues supone que el rico puede sufragarlo sin mayor sacrificio de su situacin
personal.
FALLOS
* Transportes Vidal S.A. v. Provincia de Mendoza, Fallos: 306:516, sentencia del 31 de mayo de
1984.
Hechos principales. 1) ...Que la empresa promueve demanda de repeticin por $a 2.569,00
aduciendo haber pagado dicho monto en concepto del impuesto provincial a los ingresos brutos,
originados por la actividad de transportador interjurisdiccional durante junio 1979 y marzo de 1980.
2)...Que funda el pedido de inconstitucionalidad de las leyes locales que rigen el tributo, as como el
convenio multilateral que rige las provincias con la ciudad de Buenos Aires por considerarlos violatorios
del art. 67 inc, 12 de la CN, objecin de la que tambin considera pasible a la ley 22.006.
Normas en Juego: Ley 22.006, Convenio Multilateral de 1977, Arts. 9, 10, 11, 12, y 67 inc.12 de
la Constitucin Nacional. * Fallo citado: CSJN 178:308 168:306 298:392 Austral Lneas Areas SA c/
Provincia de Mendoza s/ repeticin.
Holding. 1)...Que la empresa transportadora realizo el pago del impuesto a la Provincia de Mendoza
por bienes trasportados entre distintas jurisdicciones, calculando el impuesto a los ingresos brutos en
funcin de lo dispuesto por el Art. 9 del convenio multilateral del 18 de agosto de 1977, es decir,
tomando en cuenta el valor de los pasajes y los fletes percibidos o devengados en la provincia. Que el
legislador nacional faculto por medio de la ley 22.006 a gravar el transporte interjurisdicional conforme
aquel convenio multilateral.
2) ...Que la inequvoca intencin constitucional de eliminar los gravmenes discriminatorios infirase a
la de preservar a las actividades que alcancen a dos o mas jurisdicciones del riesgo a que puedan verse
sometidas a una mltiple imposicin que las obstruya o encarezca como resultado de aplicar tributos
semejantes sobre la misma porcin de la base imponible. Que esto ciertamente no significa que se
hubiese invalidado la facultad de las provincias de gravar sus actividades.
3)...Que en merito de lo expuesto, la corte en base a una nueva conformacin realiza un cambio radical
en su posicin anterior en la que las normas constitucionales sustraan la posibilidad que las provincias
dispongan del poder de imposicin en el comercio interestadual.
4)...Que en tal sentido la actora sustenta su pretensin en la descripcin del Art. 67 inc, 12 de la CN con
arreglo a la actividad que desarrolla, no habiendo probado que el tributo que pago importa un trato
discriminatorio respecto de otras empresas que realicen transporte en la provincia, ni que la exigencia
del citado gravamen sea causa de mltiple imposicin provincial. Tampoco pudo demostrar que el
tributo encarezca la actividad al punto de tornar oneroso o inconveniente al transito en la provincia.
5)... Que cabe concluir que el impuesto a los ingresos brutos aplicados en la Provincia de Mendoza
conforme la autorizacin del legislador nacional por la ley 22.006 que regula el convenio multilateral
para las imposiciones interjurisdicionales del impuesto a los ingresos brutos. Por ello se decide
rechazar la demanda impuesta por Transporte Vidal SA.

*Fallos: 323:3012, Lpez, Ivn Alberto c/ANSES s/impugnacin de deuda, del 10 de octubre de
2000.
SUMARIOS: Si bien es cierto que se ha admitido reiteradamente que la exigencia de depsitos
previstos como requisito de viabilidad de los recursos de apelacin no es contraria a los derechos de
igualdad y defensa en juicio, tambin lo es que esta Corte ha aceptado la posibilidad de atenuar el
rigorismo del principio solve et repete en eventuales supuestos de excepcin que involucren
situaciones patrimoniales concretas de los obligados, a fin de evitar que ese pago previo se traduzca en
un real menoscabo de derechos.
TEXTO COMPLETO: Considerando:
I. Que contra el pronunciamiento de la sala I de la Cmara Federal de la Seguridad Social que declar
desierto el recurso deducido respecto de la resolucin 022/95 de la Direccin General Impositiva a raz
de no haberse integrado el depsito previo de los arts. 15 de la ley 18.820, 12 de la 21.864 y 26 de la
24.463, la actora dedujo el remedio Federal cuya denegacin motiva la presente queja.
II. Que, a tal efecto, el a quo sostuvo que no se haba acreditado la imposibilidad de cumplir con el
requisito formal exigido para la apertura de la instancia judicial, pues el informe contable acompaado
como prueba no bastaba para eximir al recurrente del cumplimiento del referido recaudo.
III. Que, por su lado, el recurrente estima que carece de razonabilidad y debe ser revocada la sentencia
que omiti examinar adecuadamente el informe acompaado pues la decisin del a quo carece de
fundamentos mnimos suficientes, con exigencias exorbitantes para un albail (o pequeo constructor
sin ttulo) de una ciudad pequea de la Provincia de Buenos Aires (Las Flores), ya que ni vendiendo todo
el patrimonio forjado con su vida de trabajo llegara a cancelar la deuda que las actas establecen.
IV. Que no obstante que los planteos propuestos remiten al estudio de cuestiones de hecho, prueba y
derecho procesal, temas ajenos -como regla y por su naturaleza- a la instancia del art. 14 de la ley 48,
ello no impide la apertura de la va de excepcin pues al valorar la eficacia probatoria del informe de
contabilidad presentado, lejos de puntualizar en que radicaba la deficiencia de esa prueba, la alzada se
limit a expresar dogmticamente que era una pieza insuficiente para acreditar la imposibilidad
econmica de efectuar el depsito exigido como requisito previo.
V. Que los aspectos sealados demuestran que la negativa a admitir cualquier consideracin respecto
de la verosimilitud de las manifestaciones del peticionario -ms all de ciertas omisiones en las que
podra haber incurrido al ofrecer la prueba documental- importa un excesivo rigor en el tratamiento de
temas conducentes con menoscabo del derecho de defensa en juicio (Fallos: 247:181; 256:38; 261:101;
302:821; 307:1963; 313:914).
VI. Que, en efecto, si bien es cierto que se ha admitido reiteradamente que la exigencia de depsitos
previstos como requisito de viabilidad de los recursos de apelacin no es contraria a los derechos de
igualdad y defensa en juicio (Fallos: 155:96; 261:101; 278:188; 307:1753), tambin lo es que esta Corte
ha aceptado la posibilidad de atenuar el rigorismo del principio solve et repete en eventuales supuestos
de excepcin que involucren situaciones patrimoniales concretas de los obligados, a fin de evitar que
ese pago previo se traduzca en un real menoscabo de derechos (Fallos: 322:1284, entre otros).
En tales condiciones, procede hacer lugar al recurso extraordinario pues los agravios del apelante
revelan el nexo directo e inmediato entre lo decidido y las garantas constitucionales que se invocan
como vulneradas (art. 15 ley 48).
Por ello, se declara admisible el recurso y se deja sin efecto el pronunciamiento recurrido. Vuelvan los
autos al tribunal de origen para que, por medio de quien corresponda, se dicte un nuevo fallo de
acuerdo con lo expresado.
Notifquese y remtase.- Eduardo Molin O'Connor.- Carlos S. Fayt.- Augusto C. Belluscio.- Enrique S.
Petracchi.- Antonio Boggiano.-Guillermo A.F. Lpez.-Adolfo R. Vzquez.- Gustavo A. Bossert.

M. 2116. XLII. Miyazono, Ricardo s/ quiebra s/ incidente de verificacin por Fisco Nacional
A.F.I.P. Buenos Aires, 23 de junio de 2011
CSJN. QUIEBRAS Y CONCURSOS. Verificacin de crditos. Impuesto a las ganancias. Venta de acciones.
Donaciones y condonaciones de deudas. Principio de la realidad econmica. Artculo 2 de la Ley N
11.683.
Vistos los autos: Miyazono, Ricardo s/ quiebra s/ incidente de verificacin por Fisco Nacional A.F.I.P..
Considerando:
1) Que la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Comercial (Sala B), en lo que interesa, confirm la
sentencia de la anterior instancia en cuanto rechaz la verificacin de los crditos invocados por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en lo relativo a los tributos determinados sobre la base de
considerar gravado el producto de las ventas de las acciones que posea el fallido de las sociedades
annimas Lofirme y Transalud -realizadas en 1997- y de donaciones y condonaciones de deuda que
tuvieron lugar durante el perodo fiscal 1999.
2) Que para decidir en el sentido indicado, el a quo consider que no fue acreditada por el Fisco la
legitimidad y existencia de tales crditos. En ese sentido, en relacin a las donaciones recibidas por el
fallido y a las remisiones de deudas que aqul mantena, seal que la prueba de la simulacin de tales
actos no poda ser suplida por el principio de la realidad econmica -Artculo 2 de la Ley N 11.683- ya
que ste opera una vez que la prueba reunida permite descartar la forma jurdica negocial aplicada por
su falsedad, en tanto que el monto de la donacin no puede hacer suponer su falsedad o inexistencia
pues la desconfianza acerca de que una parte done a otra una parte importante de su patrimonio, no
puede hacer prevalecer a los prejuicios por sobre las leyes en su contexto fctico (fs. 956).
Por otra parte, afirm que de modo alguno resulta suficiente que existan indicios que logren crear
presunciones en contra de la existencia y legitimidad de las operaciones de venta de las empresas
referidas (fs. 956).
3) Que contra ese pronunciamiento, el Fisco Nacional interpuso recurso extraordinario que fue
concedido por el a quo mediante el auto de fs. 1050/1051 -en razn de que el recurrente ha
cuestionado el alcance y la aplicacin de las Leyes N 11.683 y N 20.628, que revisten naturaleza
federal- y resulta formalmente admisible segn el Artculo 14, inc. 3, de la Ley N 48. Por lo dems, en
razn de que la aludida cuestin federal se encuentra inescindiblemente unida a la apreciacin de
ciertos aspectos fcticos, corresponde tratar en forma conjunta ambos extremos (confr. doctrina de
Fallos: 314:529; 321:703, entre muchos otros).
4) Que con posterioridad al dictamen emitido por la seora Procuradora Fiscal (fs. 1074/1076), la seora
Raquel Emilse Oddone de Ostry (que haba sido citada en estos autos como tercero -Artculo 94 del
Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin- por el juez de primera instancia) hace saber al Tribunal
que se ha acogido a los beneficios dispuestos en el rgimen de regularizacin impositiva previsto por la
ley 26.476 y sus normas reglamentarias -en particular, el Artculo 10 de la Resolucin General AFIP N
2.650- en el que ha incluido los crditos que el organismo recaudador pretende verificar en este
incidente. Por lo tanto, al considerar que la AFIP ha quedado de ese modo totalmente desinteresada de
su reclamo respecto del fallido, solicit que se declarara abstracta la cuestin planteada por dicho
organismo. A su vez, el fallido manifest su conformidad con la aludida presentacin (confr. fs.
1077/1078 y 1107/1114).
Por su parte, el ente fiscal se opuso a que la pretensin que ha planteado en este incidente sea
declarada abstracta, pues hasta tanto no se abonen la totalidad de las cuotas su parte no puede
considerarse desinteresada. Puso de relieve asimismo que en las actuaciones judiciales no hay
constancias de solicitud de avenimiento, como lo requiere el Artculo 10 de la Resolucin General N
2.650 (confr. fs. 1121/1122). La sindicatura coincidi con el criterio sostenido por la AFIP en cuanto a
que la obligacin no se encontraba extinguida y a que, por lo tanto la verificacin pendiente por va de
revisin mantiene su vigencia (fs. 1126).
En tales condiciones, al resultar correctas las observaciones formuladas por el organismo recaudador y
por la sindicatura, corresponde que el Tribunal se pronuncie sobre el recurso extraordinario concedido
por el a quo mediante el auto de fs. 1050/1051, sin perjuicio de lo que puedan decidir en su momento
los jueces de las anteriores instancias respecto de la incidencia que en la prosecucin del juicio pueda
tener la aludida presentacin de fs. 1107/1114.
5) Que el Artculo 2 de la Ley N 11.683 establece que para determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando stos sometan esos actos, situaciones o
relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado
ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los
contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho imponible real, de las formas y estructuras
jurdicas inadecuadas, y se considerar la situacin econmica real como encuadrada en las formas o
estructuras que el derecho privado les aplicara con independencia de las escogidas por los
contribuyentes o les permitira aplicar como las ms adecuadas a la intencin real de los mismos.
6) Que sobre la base de lo dispuesto en esa norma -que establece el principio de la realidad
econmica- el Fisco Nacional recalific los actos que segn las formas jurdicas adoptadas por los
contribuyentes constituan meras liberalidades a favor del fallido -donaciones y remisiones de deudas
no alcanzadas por el impuesto a las ganancias- por considerar que en realidad se trataba del pago de
honorarios y gratificaciones gravados en los trminos de lo dispuesto por el Artculo 79, inc. f, de la ley
de ese tributo.
7) Que al respecto cabe sealar que de la investigacin llevada a cabo por el organismo recaudador
(cfr. fs. 534 y sgtes.) surge que, durante el ao 1999, el seor Miyazono recibi una donacin de $
20.000.000 que le efectu la seora Raquel Emilse Oddone de Ostry, y adems le fue condonada una
deuda por $ 8.073.147 que mantena con Bolland y Ca. S.A., la que fue asumida por la misma seora
Oddone de Ostry, quien tambin, segn un acuerdo de condonacin del 15 de octubre de 1999
asumi como propios los retiros realizados por Miyazono de la firma Petrolera San Jorge S.A. por $
14.086.996,09. Por su parte, el seor Norberto Pri le condon a Miyazono una deuda por $ 15.620.084
que ste mantena con la mencionada sociedad al 30 de julio de 1999 y otra por $ 58.118 que
mantena con Bolland y Ca S.A. al 30 de septiembre de ese ao, asumiendo ambas el nombrado Pri.
Adems, este ltimo condon a Miyazono otra deuda por $ 7.388.326,40, proveniente de ejercicios
anteriores, y le efectu una donacin por $ 19.524.155,30, correspondiente al valor histrico de
diferentes inversiones en custodia del contribuyente, que Pri haba incluido en su declaracin jurada
del impuesto sobre los bienes personales al 31 de diciembre de 1998. A su vez, el Seor Ferioli le
condon al fallido una deuda por $ 7.150.000 que mantena con l. El organismo recaudador puso de
relieve que la seora Oddone de Ostry y el seor Pri eran en partes proporcionales propietarios del
paquete accionario de Petrolera San Jorge S.A., sociedad de la que el seor Ferioli era presidente y el
seor Miyazono director; y que en esa poca se llev a cabo la venta de las acciones de esa sociedad a
Chevron Canada Resources Limited. La AFIP examin los trminos del respectivo convenio de venta, al
que calific como una operacin por dems rentable para los accionistas (fs. 540) y destac - entre
otras circunstancias- que una de las condiciones para concretarla era que aqullos deban obtener la
renuncia de Miyazono al cargo de director, que de acuerdo al contrato de venta no podan pagrsele
honorarios extraordinarios, y que dentro de los importes condonados existan sumas que Miyazono
haba retirado de la empresa en concepto de adelanto de honorarios. En tal contexto, el ente
recaudador lleg a la conclusin de que no era admisible el tratamiento de rentas exentas,
provenientes de ayuda personal y amigable invocada por Miyazono, y que corresponda asignar a
ellas -como se seal- el carcter de ganancias de la cuarta categora, comprendidas en el Artculo 79,
inc. f, de la Ley N 20.628 y sus modif.
8) Que, las circunstancias reseadas en el considerando que antecede constituyen motivo suficiente
para que el organismo recaudador se encontrara facultado, sobre la base del mencionado principio de
la realidad econmica, a desconocer el carcter de meras liberalidades, no gravadas por el impuesto a
las ganancias de las donaciones y remisiones de deuda a las que se hizo referencia, y a recalificar los
actos, considerando que se trata de ganancias de la cuarta categora. Por lo tanto, el a quo no pudo,
como lo hizo, mediante afirmaciones meramente dogmticas, desestimar la pretensin del organismo
recaudador, sino que se impona que efectuara un circunstanciado examen del material probatorio
reunido en la causa a fin de establecer si la recalificacin efectuada por aquel organismo -y la
consiguiente determinacin del impuesto- fue correctamente realizada, es decir, si la totalidad de los
hechos invocados por la administracin fiscal permitan sustentar -aunque lo fuese en los trminos del
Artculo 163 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin-, la conclusin acerca de que las formas
jurdicas adoptadas por el contribuyente eran manifiestamente inadecuadas para traducir la verdadera
sustancia econmica de los actos realizados (Artculo 2 de la Ley N 11.683).
9) Que a anloga conclusin cabe llegar respecto del producto de la venta de las acciones de las
sociedades Lofirme S.A y Transalud S.A., que Miyazono declar como rentas exentas.
10) Que, en efecto, en el caso de la primera, el organismo recaudador (confr. fs. 551 y sgtes.) observ,
en sntesis, lo siguiente: (i) que la venta la realiz el 26 de septiembre de 1997 en la suma de $
2.000.000 habindose atribuido como costo de adquisicin $ 20.000, (ii) que en cuanto al costo
computado y al respaldo de la propiedad de las acciones, el contribuyente exhibi y aport fotocopia
slo de un contrato de compra parcial del 33% del capital social -en copia simple- sin certificacin de
firmas ni intervencin de escribano pblico, fechado el 10 de enero de 1997, cuyo vendedor fue el
seor Nstor Martn Bonilla por la suma de $ 10.000 abonada en ese acto, (iii) que a su vez Miyazono
no exhibi, documentacin respaldatoria de la compra de las restantes acciones vendidas; (iv) que
transcurridos 8 meses vendi tales acciones en la suma de $ 2.000.000, tratndose de una sociedad
que no haba desarrollado actividad alguna por falta de capital de trabajo y ni estaba inscripta ante los
registros de la AFIP y de la Inspeccin General de Justicia; (v) que el comprador fue Bolland y Ca. S.A.
de la cual el seor Miyazono era director titular y cuyos accionistas, eran Ostry y Pri; y (vi) que la firma
adquirente declar no disponer de ninguna informacin acerca de Lofirme S.A con excepcin del
domicilio legal, por otra parte coincidente con el del seor Mattera firmante de los Estados Contables
de Bolland y Ca S.A.
11) Que con relacin a Transalud S.A., en el acto administrativo se cuestiona la operacin de venta de
las acciones por parte de Miyazono, en razn de que sta se habra producido a slo tres meses de
constituida la sociedad y a un precio 834 veces mayor que el valor original lo que constituye una
sobrevaluacin injustificada que no refleja la realidad econmica, por cuanto la firma ni siquiera haba
iniciado operaciones a la fecha de la venta, ni tampoco se haban producido cambios patrimoniales que
lo avalaran (fs. 558). A ello agreg que los estados contables, tanto a la fecha de la enajenacin, como
as tambin todos los posteriores, arrojaron resultados negativos, que fueron absorbidos con aportes
irrevocables, en su mayora provenientes del seor Miyazono, lo que consider inexplicable pues su
participacin accionaria se haba reducido al 10% tras la venta efectuada inmediatamente despus de
constituida la sociedad.
Finalmente, consider por dems llamativo que tanto en el caso de Lofirme S.A. como en el de
Transalud S.A. las acciones vendidas por el Sr. Miyazono confluyeron directamente en un mismo
comprador: Bolland y Ca S.A. quien, a su vez, transfiri la totalidad de la inversin a sus accionistas o
miembros del directorio.
12) Que a raz de tales consideraciones, el organismo recaudador impugn las rentas exentas
declaradas por Miyazono -$ 2.000.000 por la venta de las acciones de Lofirme S.A. y $ 3.995.000 en lo
referente a las de Transalud S.A.- y las consider diferencias patrimoniales no justificadas del perodo
fiscal 1997, ms un diez por ciento en concepto de renta dispuesta o consumida, con sustento en el
Artculo 18 de la Ley N 11.683.
13) Que -como se seal supra- con relacin a este aspecto de la litis, la decisin de la cmara, en
tanto se funda en la dogmtica afirmacin de que en modo alguno resulta suficiente que existan
indicios que logren crear presunciones en contra de la existencia y legitimidad de las operaciones de
venta de las empresas referidas (fs. 956) sin dar argumentos que sustenten tal aseveracin y sin
considerar las concretas razones dadas por el organismo recaudador a fin de negar a los ingresos
obtenidos por el fallido el carcter de rentas exentas (fs. 956) presenta deficiencias similares a las
sealadas anteriormente en el considerando 8.
14) Que por ltimo, con referencia a la causa penal -invocada por el fallido- en la que se investiga la
posible comisin de uno o ms delitos de evasin tributaria previstos en la Ley N 24.769, el Tribunal
coincide con lo sealado por la seora Procuradora Fiscal en cuanto a que lo decidido en tales
actuaciones no condiciona la procedencia de la presente verificacin de crditos -en la que no es objeto
de examen la eventual conducta delictiva del fallido- ya que aun el sobreseimiento definitivo en aquella
causa slo descartara la imputacin de que el acusado hubiese procedido con culpa capaz de fundar
una condena por los aludidos delitos. En tal sentido, cabe agregar que en la sentencia dictada por el
Juzgado Nacional de Primera Instancia en lo Penal Econmico N 6 -obrante en copia a fs. 921/936- se
seal la distincin entre los medios de prueba y paradigmas legales que son aceptables para tener
por configurado el hecho imponible y determinar el impuesto - inclusive mediante la construccin de
presunciones- pero que no son extrapolables al campo penal como nico sustento de una imputacin
de esa naturaleza, pues a tal fin son necesarios otros elementos de prueba que permitan acreditar la
existencia de una actividad dolosa tendiente a defraudar los intereses del Fisco.
Por ello, de conformidad con lo dictaminado por la seora Procuradora Fiscal, se declara formalmente
admisible el recurso extraordinario, y se revoca la sentencia apelada. Con costas. Vuelvan los autos al
tribunal de origen a fin de que, por quien corresponda, se dicte un nuevo pronunciamiento con arreglo a
lo expresado en el presente. Notifquese y devulvase.
Elena I. Highton de Nolasco - Carlos S. Fayt - Enrique Santiago Petracchi - Juan Carlos Maqueda - E. Ral
Zaffaroni (en disidencia) - Carmen M. Argibay.
Disidencia del Seor Ministro Doctor Don E. Ral Zaffaroni,
Considerando:Que el recurso extraordinario es inadmisible (Artculo 280 del Cdigo Procesal Civil y
Comercial de la Nacin). Por ello, se desestima el recurso planteado. Notifquese y devulvase.
E. Ral Zaffaroni.
 Clase 8 UNIDAD 8 (05/09/2012)
UNIDAD VIII: INTERPRETACIN Y APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
A) INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
1) Mtodos tradicionales aplicados al derecho tributario. La razonabilidad. Interpretacin segn la
realidad econmica. La cuestin referente a la interpretacin funcional.
2) Modalidades de la interpretacin.
3) La integracin analgica.
B) APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO
1) Efectos temporales de las normas tributarias.
2) Retroactividad o irretroactividad en materias sustantiva y penal. Jurisprudencia.
C) APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO
1) Criterios de atribucin de la potestad tributaria (fuente, nacionalidad, domicilio, residencia).
Empresas vinculadas internacionalmente. Precios de transferencias.
2) Doble y mltiple imposicin internacional: soluciones aconsejables para prevenirla o atenuarla.

A) INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

1) Mtodos tradicionales aplicados al derecho tributario. La razonabilidad. Interpretacin

segn la realidad econmica. La cuestin referente a la interpretacin funcional. Interpretar
una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intrprete le corresponde determinar qu quiso decir la
norma y en qu cosa es aplicable.
El art. 5 MCTAL dice las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos
admitidos en derecho, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos
contenidos en aquellas. La disposicin precedente es tambin aplicable a las exenciones.
Los hechos elegidos como imponibles son hechos de sustancia econmica cuya seleccin se debe a
su idoneidad abstracta para revelar la capacidad contributiva.
Clases. La interpretacin doctrinaria la realizan los tericos de la materia. La jurisprudencial se realiza
en los tribunales; y la autntica proviene del mismo legislador que por medio de otra ley establece el
alcance de la norma.

2) Modalidades de la interpretacin. Existen diversos mtodos de interpretacin. Los

tradicionales:
- Mtodo literal: se cie a los trminos y vocablos de la ley.
- Mtodo lgico: quiere llegar a resolver el interrogante de que quiso decir la ley, cul es el
espritu de la norma, computando la totalidad de los preceptos que la integran.
- Mtodo histrico: se vale de las circunstancias que rodearon el momento de la sancin de la ley.
Los propios.
- Mtodo de la realidad econmica: se origin en Alemania en 1919 para poner fin a la
interpretacin restrictiva o literal. Se agrega al ordenamiento fiscal alemn una norma que dice
que En la interpretacin de las leyes tributarias debe tenerse en cuenta su finalidad, su
significado econmico y el desarrollo de las circunstancias Este mtodo tuvo acogida en la
Argentina y podemos verlo en la Ley 11.683 art. 11: en la interpretacin de la ley se tendr en
cuenta el fin y la significacin econmica de la misma. Slo cuando no fuera posible
interpretarla por la letra o espritu se recurrir a normas anlogas, incluso de derecho privado.
A su vez el artculo 2 de la ley 11.683, establece que para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando stos sometan
esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean
manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente
la cabal intencin econmica y efectiva de los contribuyentes se prescindir en la consideracin
del hecho imponible real, de las formas y estructuras jurdicas inadecuadas, y se considerar la
situacin econmica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado
les aplicara con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitira aplicar
como las ms adecuadas a la intencin real de los mismos.
La apreciacin del hecho imponible: intencin emprica y jurdica. Cuando en general se realiza
un acto jurdico o una negociacin puede distinguirse la intencin emprica y la intencin
jurdica.
La intencin emprica es aquella que se encamina a obtener el resultado econmico para
cuyo fin el acto se realiza. La intencin jurdica es la que se dirige a alcanzar mediante el acto
o negocio determinados efectos jurdicos para lo cual se encuadra ese acto o negocio dentro de
un determinado molde o figura del derecho.
Ejemplo: explotacin de un campo a porcentaje: la intencin emprica buscada (el
resultado econmico) es que el aparcero explote el campo y se repartan los productos en
porcentajes con el dueo del campo. La intencin jurdica, en cambio, es aquella que se
encamina a que el acto produzca determinados efectos jurdicos, para eso las partes adoptarn
 la forma que ms les convenga (sociedad, arrendamiento, etc). E s aqu donde entra en
funcionamiento la interpretacin segn la realidad econmica. El derecho tributario se interesa
de la operacin econmica que hacen las partes, para ver por ejemplo si stos han distorsionado
la realidad de la operacin mediante una forma jurdica inapropiada para defraudar al fisco.
La Ley 11.683 art. 2 establece que se tendrn en cuenta los actos, situaciones o
relaciones que afectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes prescindiendo
de las formas o estructuras jurdicamente inadecuadas.

Evolucin de la jurisprudencia. Hubo histricamente dos posiciones marcadas:

1. In dubio pro fiscum: cualquier duda debe favorecer al Estado, apuntalar los intereses del fisco.
Sus abusos o excesos llevan al fiscalismo exagerado.
2. In dubio contra fiscum: cualquier duda de favorecer al contribuyente por cuanto la ley tributaria
es restrictiva del derecho de propiedad.

3) La integracin analgica.
Integracin de normas y la utilizacin de la analoga. Integrar es llenar vacos de una ley a travs de lo
establecido por el legislador por medio de leyes anlogas. Utilizar la analoga significa aplicar a un caso
concreto no previsto por la ley, una norma que rija en caso semejante. La mayora de la doctrina acepta
la analoga con ciertas restricciones, la principal es que mediante la analoga no es posible crear
tributos.
El MCTAL establece en su art. 6 que la analoga es procedentemente admisible para colmar los
vacos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos ni exenciones.

B) APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

1) Efectos temporales de las normas tributarias. La determinacin del momento a partir del cual
son obligatorias las normas tributarias no ofrece problema, porque generalmente, la ley expresa la
fecha de su entrada en vigencia. Si no la expresa sern obligatorias despus de los 8 das siguientes al
de su publicacin oficial.

2) Retroactividad o irretroactividad en materias sustantiva y penal. Jurisprudencia. El

problema de la retroactividad de las leyes surge con respecto a las relaciones jurdicas que nacieron
durante la vigencia de una ley y cuyos efectos se prolongan durante la vigencia de una nueva ley que
modifica la anterior (ejemplo: se alquila un inmueble en 1997 por dos aos, se le aplican las
modificaciones legales de 1998?).
El principio general es que las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La
forma de asegurar la certeza jurdica consiste en que los sujetos del derecho sepan que sus actos
cumplidos durante la vigencia de una ley se rigen por dicha legislacin, que fue la tenida en cuenta al
planear y realizar esos actos.
En materia tributaria, se aplica el art. 3 del Cdigo Civil, segn el cual las leyes se aplicarn
desde su vigencia a la consecuencia de las relacin jurdicas existentes. Las leyes no tiene efecto
retroactivo sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario. Esa retroactividad en ningn
caso podr afectar derecho amparados por garantas constitucionales.
Trasladada la teora al mbito tributario, entendemos que el acaecimiento del hecho imponible
genera un derecho adquirido en el contribuyente (el derecho de quedar sometido al rgimen fiscal
imperante al momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible).
Ahora bien, el hecho imponible puede ser de verificacin instantnea (ejemplo: ganar el loto)
y en este caso la aplicacin de la ley tributaria no es un problema ya que dada la instantaneidad,
ninguna legislacin posterior a la produccin de ese hecho puede ser usada para modificar la obligacin
surgida.
Si el hecho imponible es de verificacin peridica (ejemplo: impuesto a las ganancias que
grava los ingresos que se van produciendo a lo largo del perodo) el legislador tiene por acaecido el
hecho imponible en el ltimo instante del perodo dentro del cual se computan los ingresos. As, si se
produce una modificacin legislativa durante el curso del ejercicio, la alteracin es vlida y no
retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo an por realizado.
De todas maneras, segn la CSJN la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente
cuando hay un pago aceptado por el fisco o media dispensa o rebajas fiscales por tiempo determinado.

C) APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO

1) Criterios de atribucin de la potestad tributaria (fuente, nacionalidad, domicilio,
residencia).
Principios de atribucin del poder tributario. El punto de partida para un anlisis jurdico de la doble
imposicin, se busca en el hecho imponible. Segn el aspecto espacial de ste, deben pagar tributo
quienes estn sujetos a la potestad del Estado. Por esto son importantes los criterios que atribuyen
potestad tributaria:
 1. Nacionalidad: Es el criterio ms antiguo. El derecho a gravar deriva de la nacionalidad del
contribuyente, entendido sta, como el vnculo que une a un individuo con el pas. As, sin
importar donde la persona viva o trabaje, debe tributar al pas al cual lo vincula su ciudadana.
2. Domicilio: La facultad de gravar corresponde al Estado donde el contribuyente se radica con
carcter permanente y estable. El domicilio fiscal, slo toma de los elementos requeridos por el
concepto de domicilio en lo civil, al corpus. El hecho de que el concepto de domicilio fiscal no
sea demasiado claro, es quizs la causa de la poca utilizacin de este criterio.
3. Residencia: Se diferencia del anterior criterio e que para atribuir la potestad tributaria se tiene
en cuenta la simple habitacin en el lugar sin que concurra la intencin de permanencia.
4. Establecimiento permanente: Se entiende por tal, " el emplazamiento o instalacin que sirve
para el ejercicio de actividad econmica en un pas por parte del propietario que est
domiciliado o ubicado en el extranjero". Segn este criterio, el hecho de tener un
establecimiento permanente en el pas, da derecho a este pas para gravar la actividad
econmica que all se desarrolla. Nuestro pas utiliza este criterio para el impuesto a las
ganancias.
5. Fuente: Establece que corresponde gravar al pas donde est la fuente productora de riqueza,
es decir, donde la riqueza se genera.

2) Doble y mltiple imposicin internacional: soluciones aconsejables para prevenirla o

atenuarla.
Conforme al principio de soberana, cada Estado tiene amplias facultades para gravar todas las
situaciones imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo que implica, que el poder de imposicin se
ejerce dentro de los lmites territoriales sometidos a la soberana del Estado. El art. 11 del MCTAL
dispone lo siguiente: las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial, sometido a la
potestad del rgano competente para crearlas.
Doble imposicin interna. En los pases federales pueden surgir conflictos de doble o mltiple
imposicin con el Estado Nacional y las Provincias o entre stas entre s. Este fenmeno significa,
Multiplicidad administrativa, Recaudacin onerosa, Fomento de la burocracia, Aumento de presin
fiscal. Este tipo de doble imposicin no es por s inconstitucional, pero su lo sera si por su conducta se
viola alguna garanta constitucional o implica extralimitaciones de la competencia territorial del poder
que sancion determinado gravamen.
Doble imposicin internacional. Se da cuando el mismo destinado legal es gravado 2 o ms veces
por el mismo hecho imponible en el mismo perodo de tiempo y por parte de dos sujetos con poder
tributario. Requisitos: Identidad del sujeto gravado, Identidad del hecho imponible, Identidad temporal,
Diversidad de sujetos recaudadores. Surge por la existencia de dos pases con intereses contrapuestos
que hacen jugar principios diferentes como factor de atribucin del poder tributario. La doble
imposicin es un obstculo para el desarrollo econmico y social de los pases poco desarrollados.
Soluciones para atenuarlas y principios que las sustentan.
Los procedimientos ms importantes actualmente utilizados son:
1. Exencin de las rentas obtenidas en el exterior: Por este procedimiento los pases gravan las
rentas que se producen en su territorio y eximen total o parcialmente las que se obtengan en el
extranjero. Es un sistema poco usado porque no conviene a los pases industrializados.
2. Crdito por los impuestos pagados en el extranjero (tax credit): es una atenuacin del principio
de domicilio o residencia. Cada pas grava la totalidad de las rentas, tanto las que se produzcan
dentro como fuera de su territorio, pero se acepta que los impuestos pagados en el extranjero
por rentas all producidas se deduzcan de los impuestos totales. Este sistema no es conveniente
para los pases en va de desarrollo pues mientras menos pague ese particular en el pas donde
invierte (por incentivo fiscales) menos podr deducir, y si la eximicin es total, el pas
exportador cobrar ntegramente el impuesto por la renta obtenida en el extranjero.
3. Crdito por impuestos exonerados (tax sparing): Para evitar los inconvenientes del sistema
previamente mencionado, los pases en va de desarrollo solicitan que se incluya la clusula del
Tax sparing, por la cual el pas desarrollado deduce no solo los impuestos efectivamente
pagados en el pas en va de desarrollo, sino tambin el que se debi pagar y no se pag por la
exencin o reduccin existente como incentivo para la inversin extranjera.
4. Descuento por inversiones en el exterior: Es un sistema relativamente moderno (lo utiliza
Alemania desde 1968) que consiste en deducir de los impuestos a pagar en el pas del
capitalista, un porcentaje de las inversiones que ste haga en un pas en vas de desarrollo y
que tiende a incrementar el crecimiento econmico de tal pas.
Los ltimos tres procedimientos mencionados, son una muestra del cambio de mentalidad (segn
Villegas) que se est operando en los pases industrializados. Sin abjurar de su soberana, los pases
comienzan a buscar las frmulas de cooperacin en pro del desarrollo de aquellas naciones menos
avanzadas.
La solucin a los problemas de doble imposicin debe fundamentarse en la solidaridad internacional y
en la desigualdad de las partes en pugna.
 2 PARCIAL FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO (9421)

Clase 11 - UNIDAD 9 (19/09/2012)

UNIDAD IX: DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL
1) Soberana y poder de imperio. Poder tributario o potestad tributaria: caracterizacin.
2) Poder tributario originario y derivado. Distribucin del poder tributario en el derecho constitucional
comparado y argentino. Facultades impositivas de la Nacin, las provincias y las municipalidades en el
sistema argentino. Teora de las facultades concurrentes. Superposicin de tributos. Doble y
mltiple imposicin interna: medidas tendientes a evitarla. Leyes de coparticipacin impositiva.
Convenio multilateral.
3) Limitaciones constitucionales al poder tributario: Garantas del contribuyente. Control jurisdiccional.
Legalidad. Capacidad contributiva. Generalidad. Razonabilidad. No confiscatoriedad. Igualdad.
Equidad. Proporcionalidad. Otras limitaciones indirectas

1) SOBERANA Y PODER DE IMPERIO. PODER TRIBUTARIO O POTESTAD TRIBUTARIA:

CARACTERIZACIN.

El Estado nos quita cierta riqueza a travs de los tributos. El Estado puede exigirlo. Su fundamentos
vara segn la postura seguida:
Para algunos autores extranjeros es debido a la soberana del pas.
Para otros es consecuencia del poder de imposicin que tiene el Estado sobre los ciudadanos.
La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago
ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial y cuyo destino es el de
cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades pblicas.
Es decir, es la facultad inherente del Estado para exigir tributos dentro de los lmites establecidos por
las leyes fundamentales.
La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de
legalidad o reserva), pero este principio tan slo es una garanta formal de competencia, no constituye
garanta de razonabilidad y justicia en la imposicin. Por eso, la CN incorpora tambin el principio de
capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria
(as como el principio de legalidad es el lmite formal respecto al sistema de produccin de esa norma).
Ambos principios constituyen el estatuto bsico del contribuyente que la CN ampara.
En materia tributaria la creacin y percepcin de gravmenes est sometida al control judicial de
constitucionalidad. Ese control no se ejerce de forma abstracta. No pueden los jueces de oficio tomar
una ley tributaria cualquiera y declararla violatoria de una garanta constitucional, sino que el sujeto
legitimado para provocar el control de constitucionalidad es el titular actual de un derecho que padece
agraviado por las normas o actos inconstitucionales.
Adems la invalidez que declara el Poder Judicial est limitada al caso en particular, es decir, que la
declaracin de inconstitucionalidad de una norma tributaria no significa que esta cese en su aplicacin
general.

2) PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO Y DERIVADO. DISTRIBUCIN DEL PODER TRIBUTARIO EN

EL DERECHO CONSTITUCIONAL COMPARADO Y ARGENTINO. FACULTADES IMPOSITIVAS DE LA
NACIN, LAS PROVINCIAS Y LAS MUNICIPALIDADES EN EL SISTEMA ARGENTINO. TEORA DE
LAS FACULTADES CONCURRENTES. SUPERPOSICIN DE TRIBUTOS. DOBLE Y MLTIPLE
IMPOSICIN INTERNA: MEDIDAS TENDIENTES A EVITARLA. LEYES DE COPARTICIPACIN
IMPOSITIVA. CONVENIO MULTILATERAL.

Potestades originarias y derivadas. El Estado no es nico en todos los pases. Hay diferentes
Estados de gobierno:
1. Federales: Nacin, Provincia y Municipios.
2. Unitarios: Nacin y Municipios.
3. Espaa: Nacin, Regin, Provincia y Municipios.
En los unitarios el poder tributario est concentrado en el gobierno nacional. En los municipios slo
hay algn poder tributario que es derivado por la Nacin. As surge la clasificacin en poder tributario
original y derivado.
En Argentina, el poder tributario surge del art. 4 CN cuando se refiere a la composicin del Tesoro
Nacional. Las provincias pueden establecer aduanas interiores. Las Aduanas son creadas y suprimidas
por el Gobierno Federal, no existen ms Aduanas que las Nacionales.
En cuanto a los impuestos, la CN se rige por la clasificacin de directos e indirectos. El art. 75 inc. 22
establece que le corresponde al Congreso imponer impuestos indirectos en forma concurrente con las
provincias. El poder tributario originario aqu es tanto nacional como provincial. Esto puede generar la
Doble imposicin interna, que puede ser horizontal o vertical. La horizontal: Provincia contra Provincia :
por el mismo hecho imponible, una persona debe pagar mismo impuesto en dos provincias diferentes.
La vertical: Nacin con Provincia (ejemplo: Impuesto al Incentivo Docente Nacin- vs. Impuesto
Patentes Provincia) ; Provincia con Municipio y Nacin con Municipio.
El art. 75 tambin establece que es competencia de la Nacin el imponer las contribuciones directas
por tiempo determinado, y cuando razones de defensa, seguridad comn o bien general del Estado lo
exijan.
La mayor parte de la doctrina coincide en que la CN reconoce de manera directa las potestades
tributarias de la Nacin y las provincias, por eso las llaman potestades originarias. Las facultades de
los municipios, en cambio, no surgen de la misma forma de la constitucin, sino que sta se limita a
disponer la obligacin para las constituciones provinciales de establecer su rgimen municipal lo que
implica que deben reconocerles potestades. Es decir que los municipios tienen las facultades
tributarias que les delegan las provincias a las cuales pertenecen. Es el ordenamiento provincial el que
delimita las atribuciones y competencias de la potestad tributaria municipal, aunque sin privar a las
comunas de sus facultades tributarias mnimas y esenciales para asegurar su existencia.

Distribucin de los poderes tributarios entre los distintos niveles de gobierno en la CN. Segn el art. 1
de la CN, nuestro pas ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica que existen diversos
entes estatales: un Estado Nacional y Estados Provinciales o locales. A su vez, el art. 5 establece que
las provincias deben asegurar su rgimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los municipios como
un tercer orden de ente estatal.
Las provincias poseen la generalidad de las potestades tributarias y la Nacin y los municipios slo
poseen las delegadas por las provincias.
El art. 75 inc. 22 establece que al Estado Federal le corresponde recaudar los impuestos indirectos
externos en forma exclusiva y los internos en forma concurrente con las provincias. Los directos le
corresponden por tiempo determinado y siempre que la defensa, la seguridad comn y el bien general
del Estado lo exijan (en la prctica esto no se cumple porque por ejemplo el impuesto a las ganancias
existe desde 1932 y se prorroga su vigencia cada 10 aos).

Estado Federal Estado Provincial

Excepcionalmente por tiempo limitado (art. Primigeniamente (art.
Impuestos directos 75 inc2) 121)
Impuestos indirectos
externos Exclusivamente (arts. 4 y 75 inc 11) Nunca
Impuestos indirectos
internos Concurrente (arts. 4 y 75 inc2) Concurrentemente

El art. 75 contiene limitaciones al poder tributario provincial, en las siguientes clusulas:

1. Clusula comercial: el inc. 13 establece que es facultad de la Nacin reglar el comercio
internacional e interprovincial, es decir, que las provincias no pueden gravar el trnsito de
mercaderas ni los medios por los que se las transporta.

En cumplimiento de dicho precepto constitucional, el Congreso concedi exenciones tributarias a los

impuestos nacionales (esto era lo que se entenda de la CN) pero tambin concedi exenciones a los
tributos provinciales y municipales. Esto fue detonante de una discusin doctrinaria para dilucidar si
esas exenciones podan o deban alcanzar a las provincias y municipios.
No obstante la amplitud con que fue concebida la doctrina a favor de las facultades de la Nacin para
establecer exenciones, la CSJN admiti que la dispensa establecida por leyes nacionales no tena un
alcance absoluto, sino se estara cercenando las facultades impositivas de las provincias, que stas
deben ejercer en su mbito propio, mientras no las deleguen al gobierno federal.
La CSJN en la causa Banco Hipotecario Nacional c/ Municipalidad de Santa Fe expres que la tasa
cobrada por los servicios de iluminacin, limpieza, etc. no importa una traba a la actividad del Banco,
que era la construccin de viviendas econmicas. Las exenciones de tributos provinciales y
municipales deben limitarse a los supuestos en que el gravamen local impida u obstaculice la
realizacin del fin tenido en cuenta por la poltica nacional, que ha determinado el otorgamiento de
estmulos impositivos. Slo as se puede hablar de supremaca constitucional.
Las provincias no pueden trabar o dificultar el ejercicio de poderes nacionales consagrados en la CN,
pero, a su vez, la Nacin no puede privar a las provincias del ejercicio del poder tributario que se han
reservado, ni estorbarlas en la determinacin y percepcin de sus contribuciones fiscales, sancionadas
en uso de facultades legtimas no delegadas.

Establecimiento de utilidad nacional. El inc. 30 establece que corresponde al Congreso dictar la

legislacin necesaria para el cumplimiento de los fines especficos de los establecimientos de utilidad
nacional en el territorio de la Repblica. Las autoridades provinciales y municipales conservarn los
poderes de polica e imposicin sobre estos establecimientos, en tanto no interfieran en el
cumplimiento de aquellos fines.
La legislacin nacional es la que debe determinar las competencias recprocas de la Nacin y las
provincias, con relacin a los establecimientos de utilidad nacional ubicados en las provincias.
La legislacin exclusivamente propia del Congreso Federal en los lugares donde hay establecimientos
es el concerniente a la realizacin de la finalidad del establecimiento de que se trata y las facultades
legislativas y administrativas de las provincias, en que la obra de utilidad nacional se establece, no
quedan excluidas sino en tanto y en cuanto su ejercicio interfiera con la realizacin de la finalidad de la
obra nacional y la obste directa o indirectamente.
A los efectos de determinar cundo un tributo local interfiere la finalidad del establecimiento se han
seguido distintos criterios:
1. Para uno de tales criterios, dicha interferencia se produce al encarecer el tributo el desarrollo de
la actividad propia del establecimiento, o sea cuando la perjudique econmicamente.
2. Pata otra posicin, ser suficiente que la legislacin provincial afecte o recaiga directamente
sobre el objeto mismo de utilidad nacional del establecimiento.

Naturaleza del poder tributario municipal. Autarqua y autonoma municipal.

Constitucionalismo provincial. Evolucin de la jurisprudencia. Rgimen tributario de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Los Municipios tienen poder tributario, aunque para algunos
slo posee el poder tributario derivado, pues el original es facultad de la provincia solamente (Bielsa),
ya que es ella quien fija la organizacin y conformacin de los Municipios y le autoriza a cobrar ciertos
tributos.
La jurisprudencia de la CSJN segua el criterio de Bielsa pero la ha ido cambiando al igual que la
doctrina.
Los municipios tienen poder tributario original en caso de las tasas que financian servicios generales.
Alberdi hablaba de la soberana comunal.
La CN no dice mucho sobre el tema. El art. 5 CN dice que cada provincia dictar su propia constitucin
siguiendo algunas pautas: bajo rgimen representativo republicano, de acuerdo a los derecho,
declaraciones y garantas de la CN, asegurar el rgimen municipal y la educacin primaria, etc. El art.
123 CN establece que las provincias deben darse su constitucin asegurando la autonoma municipal y
reglando su alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y
financiero.
En lo referente a la ciudad de Buenos Aires, el art. 129 CN dice que la ciudad tendr un gobierno
autnomo, con facultades propias de legislacin y jurisdiccin, y su jefe de gobierno ser elegido
directamente por el pueblo de la ciudad. Leer : Arts. 9 inc. 7 , art. 51, art. 53, art. 66, art. 80 inc. 2, art.
81 inc. 2 y 9 , art. 103, art. 104 inc. 25.

DIFERENTES SISTEMAS DE DISTRIBUCIN DE FUENTES IMPOSITIVAS

EL SISTEMA DE DISTRIBUCIN ELEGIDO POR NUESTRO PAS.-En la realidad argentina convive

ms de un sistema de coordinacin de fuentes financieras. Con la sancin de la CN de 1853-60, el
sistema escogido para la creacin del recurso tributario fue el sistema de separacin de fuentes.
En este sentido, el sistema escogido, sera el que ms se lleva con una forma federal de gobierno,
puesto que cada nivel de gobierno tendra la atribucin constitucional de crear un determinado tipo de
impuesto.
En la prctica, en el nico caso en que las fuentes han sido separadas claramente es el de los derechos
de importacin y exportacin. En tanto, en la CN, el congreso nacional viene prorrogando
sucesivamente la vigencia de leyes que establecen los impuestos directos. Por su parte, en lo referente
a los impuestos indirectos internos cabe aclarar que antes de la reforma del 94 sentara que su creacin
es una facultad concurrente entre nacin y provincias, ambos niveles los establecan indistintamente.
Esto produjo debates hasta que la CSJN zanj la cuestin considerndola una atribucin en la que
concurran tanto la nacin como las provincias.
En la actualidad, la convivencia del sistema de separacin de las fuentes con el sistema de
participacin implica que, para evitar la doble o mltiple imposicin, los niveles locales se deben
abstener de crear impuestos anlogos a los que crea el nivel nacional.
De este modo, el sistema de separacin de las fuentes se aplica con las limitaciones enunciadas para la
creacin del recurso impositivo, mientras que por el sistema de participacin o coparticipacin se
distribuye lo recaudado. (Clase: sistema de separacin de las fuentes para la creacin del tributo entre
nacin y provincias y para la distribucin del tributo se aplica la ley de coparticipacin).

SISTEMA DE PARTICIPACIN EN NUESTRO PAS.-El mtodo conocido como coparticipacin de

impuestos tiene como objetivo evitar la mltiple imposicin sobre una misma fuente, por las
consecuencias econmicas que ello podra acarrear. Este sistema consiste en que la recaudacin de los
gravmenes se concentra en una determinada unidad de gobierno y parte del monto obtenido es
distribuido entre las dems unidades menores. Este mtodo se encuentra plasmado en el art. 75 de la
CN.

Antecedentes normativos.- La ley 12139 entr en vigencia en el ao 35 y estableci la unificacin de

impuestos internos entre provincias. Es el primer antecedente nacional que estableci que las
provincias que adhieran a ese rgimen participaran del producto de todos los impuestos internos
nacionales.
En 1973 con la ley 20.221, se unific, en parte, el sistema de coparticipacin de impuestos. Dicho
plexo normativo se caracteriz por abarcar la gran mayora de los impuestos nacionales, con excepcin
de los aduaneros; por establecer un sistema de distribucin primaria entre la Nacin y las provincias, y
un sistema de distribucin secundaria entre las provincias; y por creas un organismo de aplicacin
llamado la Comisin Federal de Impuestos.
De clase: a travs de esta ley se hace reconocimiento a las prdidas que sufrieron las provincias en
cuanto a la recaudacin. Contempla un coeficiente universalmente proporcional a la cantidad de
poblacin. (Se conjuga as, el concepto objetivo con concepto equitativo). Esto con el fin de revertir la
situacin de las provincias.
Luego de esta ley se sanciona la 23.548 que an se encuentra vigente. En dicha norma se establece
que su vigencia sera de dos aos y que se prorrogara de manera automtica en caso en que no
existiera un nuevo rgimen de coparticipacin.
Existen 4 niveles de gobierno: Municipios/ Provincias/ Estado Nacional/ La Ciudad Autnoma de Buenos
Aires. Estos tienen poder para crear tributos, condicionados por la coparticipacin y la separacin de
fuentes. No tenemos en la actualidad un sistema PURO.

LA COPARTICIPACIN FEDERAL EN LA REFORMA CONSTITUCIONAL.-Nuestro pas convive con

ms de un sistema de coordinacin de fuentes financieras. Con la sancin de nuestra CN el sistema
escogido para la creacin del recurso tributario, fue el sistema de separacin de las fuentes.
En este sentido, el sistema en teora escogido seria el que ms se lleva con una forma federal de
gobierno, puesto que cada nivel de gobierno tendra la atribucin constitucional de crear un
determinado tipo de impuesto.
Este sistema, adecuado para un estado que tiene pocas funciones a su cargo, resulto insuficiente, en la
medida que los modelos de estado que se sucedieron, impusieron una mayor asuncin de funciones por
parte de la maquina estatal. De all que el sistema se fue subdividiendo y lo llevo cada vez ms a un
sistema de concurrencia.
El panorama descripto lleva a concluir que nuestro sistema de creacin de fuente impositiva parece
estar ms cercano a un sistema de concurrencia que a un sistema de separacin de fuentes. No debe
perderse de vista que la convivencia del sistema de separacin de las fuentes con el sistema de
participacin implica que, para evitar la doble o mltiple imposicin, los noveles locales e deben
abstener de crear impuestos anlogos a los que crea el novel nacional.
De este modo, el sistema de separacin de las fuentes se aplica con las limitaciones enunciadas para la
creacin del recurso impositivo, mientras que por el sistema de participacin o coparticipacin de
distribuye lo recaudado.
Mtodo de coparticipacin de impuestos: el objetivo de este sistema es evitar la mltiple
imposicin sobre una misma fuente, por las consecuencias econmicas que ello podra acarrear. Este
sistema consiste en que la recaudacin de los gravmenes se concentra en una determinada unidad de
gobierno y parte del monto obtenido es distribuido entre las dems unidades menores.
Antecedentes normativos: la ley 12.139 (de unificacin de impuestos internos) es el primer
antecedente nacional que estableci que las provincias adhirieran a ese rgimen de participacin del
producto de todos los impuestos internos nacionales.
La referida norma comenz a regir el 1ro de enero de 1935 y de su texto legal se desprende que se fijo
un plazo de 20 aos de duracin. Vencido ese trmino se prorrogara automticamente por diez aos.
Con posterioridad el Congreso sanciono las leyes 12.143, 12.147, 12.956, 14.060 y 14.788. Todas estas
normas mencionadas implementaron sistemas de coparticipacin de determinados impuestos de forma
aislada. Recin en 1973 con el dictado de la ley 20.221 se unific en parte, el sistema de
coparticipacin de impuestos.
Dicho plexo normativo se caracteriz por abarcar la gran mayora de los impuestos nacionales (con
excepcin de los aduaneros); por establecer un sistema de distribucin primaria entre la Nacin, y las
provincias, y un sistema de distribucin secundaria entre las provincias y por crear un organismo de
aplicacin (la Comisin Federal de Impuestos).
De la masa coparticipable en la distribucin primaria correspondera un 48,5% para la Nacin, un
porcentaje igual para el conjunto de las provincias y un 3% destinado a un Fondo para el Desarrollo
Regional.

Con respecto a la distribucin secundaria (entre las provincias) ese 48, 5% se distribuira de acuerdo
con tres criterios objetivos de reparto. El 65% en proporcin directa a la poblacin, 10% en proporcin
inversa a la poblacin y el 25% restante por brecha de desarrollo.
Los mencionados porcentajes conforme su naturaleza ha sido caracterizada por la doctrina como de
naturaleza devolutivo el primero y redistributivos los restantes.
En el ao 1988 el Poder Ejecutivo de la Nacin sancion la ley 23.548 que an se encuentra vigente.
En dicha norma se establece que su vigencia seria de dos aos y que se prorrogara de manera
automtica en caso en que no existiera un nuevo rgimen de coparticipacin.
En su art 1 expresa que se distribuir el producido de la recaudacin de todos los impuestos nacionales
existentes o a crearse (conf. art 2) con la salvedad de:
1- Los derechos de importacin y exportacin previstos en el art 4 de la CN.
2- De aquellos cuya distribucin entre la Nacin y las Provincias este prevista o se prevea en otros
sistemas o regmenes especiales de coparticipacin.
3- De los impuestos y contribuciones nacionales con afectacin especifica a propsitos o distintos
determinados, vigentes al momento de la promulgacin de esa ley, con su actual estructura,
plazo de vigencia y destino.
4- Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realizacin de
inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades que se declaren de inters nacional por
acuerdo entre la nacin y las provincias. Dicha afectacin deber decidirse por ley del congreso
con adhesin de las legislaturas provinciales y tendr duracin limitada.

La distribucin primaria tambin fue modificada por la actual ley de coparticipacin, estableciendo que,
del monto total recaudado corresponde el 42, 34% a la nacin, el 54,66% a las provincias, el 2% para el
recupero del nivel relativo de las provincias de BsAs, Chubut, Neuqun, y Santa Cruz y el 1% restante
para el fondo de aportes del tesoro nacional de las provincias.
A su vez, el art 4to fijo porcentajes fijos para cada provincia. Como contrapartida a estos fondos que
reciben las provincias, estos gobiernos se obligan principalmente a: a- aceptar el rgimen de esa ley sin
limitaciones ni reservas. B- a no aplicar por s y al igual que los organismos administrativos y
municipales de su jurisdiccin gravmenes locales anlogos a los nacionales distribuidos por esa ley. C-
a continuar aplicando las normas del convenio multilateral. D- a derogar los gravmenes provinciales y
a promover la derogacin de los municipales que resulten en pugna con el rgimen de esa ley. E- a
suspender la participacin en impuestos nacionales y provinciales de las municipalidades que no den
cumplimiento a las normas de la ley o las decisiones de la comisin federal de impuestos. F- a
establecer un sistema de distribucin de los ingresos que se origine en la ley para los municipios de su
jurisdiccin.
Por su parte, entre las obligaciones ms significativas de la nacin se destacan: a. la de no aplicar
tributos anlogos a los que se reservaron las provincias y b- de parte de su masa coparticipada
entregar una parte a la ciudad de buenos aires y a tierra del fuego.

Reforma constitucional de 1994: el convencional constituyente de 1994 decidi incorporar a la CN

el rgimen de coparticipacin en el art 75 inc. 2do.
Como dice Corti, el inciso 2do transcripto regla una suerte de pormenores que debe cumplir la ley
convenio que instituya el rgimen de coparticipacin.
Otra cuestin relevante a mencionar es lo normado en el tercer prrafo, que establece que la
distribucin de la masa coparticipable se har en relacin directa a las competencias, servicios y
funciones de la nacin, las provincias y la ciudad autnoma de buenos aires. Para ello la ley debe
contemplar criterio objetivos de reparto que tengan como finalidad el alcanzar un grado de equivalente
desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional. Asimismo, deber
ser (la distribucin) equitativa y solidaria.
El cuarto prrafo dispone que la Cmara de origen del proyecto de ley de coparticipacin debe ser el
senado de la accin y establece que su sancin se har por la mayora absoluta de los miembros de
cada cmara. Dicha disposicin debe ser interpretada de manera armnica con el artculo 52 de la ley
fundamental de la nacin (que establece que la cmara de diputados tendr la iniciativa exclusiva de
las leyes sobre contribuciones) en el caso que se cree un tributo y en el mismo proyecto de ley se
establezca un rgimen de coparticipacin especial.
De clase: la potestad tributaria puede ser tanto originaria (estado nacional y provincial) como
derivada (municipios). A esta clasificacin adhiere la mayora de la doctrina.

A) FACULTAD DE LA NACIN.-El estado nacional percibe los tributos indirectos en concurrencia con
las provincias (por art. 75 inc. 2), y los que derivan de las importaciones y exportaciones de forma
exclusiva (por el art 4 y 75 inc. 1 de la CN). Tiene atribucin residual: por tiempo determinado, por
cuestiones de defensa, seguridad o bien general puede crear impuestos directos. (art. 75 inc. 2)
B) FACULTAD DE LAS PROVINCIAS.-Tienen a su cargo la percepcin exclusiva de los tributos
directos. Salvo lo dicho precedentemente (casos de excepcin).
Tras reiterados fallos como Simn Matardi que afectaban el derecho a la propiedad es que surge la
coparticipacin, la cual busca evitar la mltiple imposicin sobre el mismo hecho imponible,
funcionando como un contrato de adhesin al que las provincias adhieren mediante una ley.
ARTICULO 1 Establcese a partir del 1 de enero de 1988, el Rgimen Transitorio de Distribucin de
Recursos Fiscales entre la nacin y las provincias, conforme a las previsiones de la presente Ley.
ARTICULO 2 La masa de fondos a distribuir estar integrada por el producido de la recaudacin de
todos los impuestos nacionales existentes o a crearse, con las siguientes excepciones :a) Derechos de
importacin y exportacin previstos en el artculo 4 de la Constitucin Nacional ;b) Aquellos cuya
distribucin, entre la Nacin y las provincias, est prevista o se prevea en otros sistemas o regmenes
especiales de coparticipacin; c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectacin especfica a
propsitos o destinos determinados, vigentes al momento de la promulgacin de esta Ley, con su
actual estructura, plazo de vigencia y destino. Cumplido el objeto de creacin de estos impuestos
afectados, si los gravmenes continuaran en vigencia se incorporarn al sistema de distribucin de esta
Ley d) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realizacin de
inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades, que se declaren de inters nacional por
acuerdo entre la nacin y las provincias. Dicha afectacin deber decidirse por Ley del Congreso
Nacional con adhesin de las Legislaturas Provinciales y tendr duracin limitada. Cumplido el objeto de
creacin de estos impuestos afectados, si los gravmenes continuaran en vigencia se incorporarn al
sistema de distribucin de esta Ley. Asimismo considrense integrantes de la masa distribuible, el
producido de los impuestos, existentes o a crearse, que graven la transferencia o el consumo de
combustibles, incluso el establecido por la Ley N 17.597, en la medida en que su recaudacin exceda
lo acreditado el Fondo de Combustibles creado por dicha ley.
ARTICULO 3 El monto total recaudado por los gravmenes a que se refiere la presente ley se
distribuir de la siguiente forma :a) El cuarenta y dos con treinta y cuatro centsimos por ciento
(42,34%) en forma automtica a la Nacin; b) El cincuenta y cuatro con sesenta y seis por ciento
(54,66%) en forma automtica al conjunto de provincias adheridas; c) El dos por ciento (2%) en forma
automtica para el recupero del nivel relativo de las siguientes provincias: Buenos Aires
1,5701%Chubut 0,1433%Neuquen 0,1433%Santa Cruz 0,1433%d) El uno por ciento (1%) para el Fondo
de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.
ARTICULO 4 - La distribucin del Monto que resulte por aplicacin del Artculo 3, inciso b) se
efectuar entre las provincias adheridas de acuerdo con los siguientes porcentajes: Buenos Aires
19,93%Catamarca 2,86%Crdoba 9,22%Corrientes 3,86%Chaco 5,18%Chubut 1,38%Entre Ros
5,07%Formosa 3,78%Jujuy 2,95%La Pampa 1,95%La Rioja 2,15%Mendoza 4,33%Misiones
3,43%Neuqun 1,54%Rio Negro 2,62%Salta 3,98%San Juan 3,51%San Luis 2,37%Santa Cruz
1,38%Santa Fe 9,28%Santiago del Estero 4,29%Tucumn 4,94%
ARTICULO 6 El Banco de la Nacin Argentina, transferir automticamente a cada provincia y al
Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las Provincias, el monto de recaudacin que les corresponda, de
acuerdo a los porcentajes establecidos en la presente Ley. Dicha transferencia ser diaria y el Banco de
la Nacin Argentina no percibir retribucin de ninguna especie por los servicios que preste conforme a
esta Ley.
ARTICULO 8 La Nacin, de la parte que le corresponde conforme a esta Ley, entregar a la
Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires y al Territorio Nacional de Tierra del Fuego una participacin
compatible con los niveles histricos, la que no podr ser inferior en trminos constantes a la suma
transferida en 1987. Adems la Nacin asume, en lo que resulte aplicable, las obligaciones previstas en
los incisos b), c), d), e) y f) del artculo 9, por s y con respecto a los organismos administrativos y
municipales de su jurisdiccin sean o no autrquicos.
ARTCULO 9.- Dispone que la adhesin de cada provincia acepta el rgimen en su totalidad, sin
limitacin alguna.
ARTICULO 10. Ratificase la vigencia de la Comisin Federal de Impuestos, la que estar constituida
por un representante de la nacin y uno por cada provincia adherida. Estos representantes debern ser
personas especializadas en materia impositiva a juicio de las jurisdicciones designantes. Asimismo la
Nacin y las provincias designarn cada una de ellas un representante suplente para los supuestos de
impedimento de actuacin de los titulares. Su asiento ser fijado por la Comisin Federal en sesin
plenaria con la asistencia de por lo menos dos tercios de los estados representados
ARTICULO 15. La presente ley regir desde el 1 de enero de 1988 hasta el 31 de diciembre de 1989.
Su vigencia se prorrogar automticamente ante la inexistencia de un rgimen sustitutivo del presente.
(importante tener en cuenta que hasta el da de hoy est vigente por que se prorroga ante
la inexistencia de otra)

Constitucin Nacional:
Art. 75.- Corresponde al Congreso:
1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y exportacin, los cuales, as
como las a valuaciones sobre las que recaigan, sern uniformes en toda la Nacin.
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la
Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Las
contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que tengan
asignacin especfica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nacin y las provincias, instituir regmenes de
coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin entre la Nacin, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre stas, se efectuar en
relacin directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios
objetivos de reparto; ser equitativa, solidaria y dar prioridad al logro de un grado equivalente de
desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
La ley convenio tendr como Cmara de origen el Senado y deber ser sancionada con la mayora
absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara, no podr ser modificada unilateralmente ni
reglamentada y ser aprobada por las provincias.
No habr transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignacin de
recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la
ciudad de Buenos Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendr a su cargo el control y fiscalizacin de la ejecucin de lo establecido
en este inciso, segn lo determine la ley, la que deber asegurar la representacin de todas las
provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composicin.
3. Establecer y modificar asignaciones especficas de recursos coparticipables, por tiempo determinado,
por ley especial aprobada por la mayora absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cmara.
 Clase 12 - UNIDAD 10 (19/09/2012)
UNIDAD X: DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO (Garca Vizcano)
1) Anlisis de su contenido.
2) Relacin jurdica tributaria y obligacin tributaria. Caracterizacin y naturaleza (distintas teoras).
Elementos. Fuente de la obligacin tributaria.
3) Hecho imponible: concepto. Aspectos material, personal, espacial y temporal. Distintos tipos.
4) Exenciones y beneficios tributarios.
5) Sujeto activo de la obligacin tributaria.
6) Sujetos pasivos de la obligacin tributaria: tipificacin. Capacidad jurdica tributaria. Solidaridad.
Resarcimiento. Domicilio.
7) Objeto de la obligacin tributaria. Diferencia con el objeto del tributo. Elemento cuantificante de la
obligacin tributaria. Importes tributarios fijos y variables.
8) Causa de la obligacin tributaria: distintas teoras.
9) Anticipos: concepto, determinacin, extincin. Diferencias interpretativas con relacin a otros pagos
a cuenta. Jurisprudencia.
10) Modos de extincin de la obligacin tributaria.
11) Privilegios y garantas en materia tributaria. Divisin: privilegios generales y especiales. Alcance.
FALLO: *Solidaridad: Monasterio Da Silva, Ernesto. Fallos: 278:11, del 02/10/1970
*Anticipos: Repartidores de Kerosene de YPF de Crdoba c/Gobierno Nacional DGI.
Fallos: 306: 1970, del 31/12/1984

1) ANLISIS DE SU CONTENIDO.
El derecho tributario material o sustantivo regula los distintos aspectos sustanciales de la futura
relacin o vnculo jurdico que se trabar entre el Estado y los sujetos pasivos sometidos a su poder de
imperio, con motivo de los tributos creados. Se halla complementado por las normas del derecho
tributario formal o administrativo, que suministran las reglas para comprobar si corresponde que el
Fisco perciba de determinado sujeto una suma en concepto de tributo, y la forma "en que la acreencia
se transformar en un importe tributario lquido, que ser el finalmente ingresante en el Tesoro pblico"
Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria pueden no coincidir con los del procedimiento de
determinacin: alguien puede ser sujeto pasivo de la obligacin tributaria y no ser sujeto pasivo del
procedimiento de determinacin porque, v.gr., el Fisco ignora la condicin de evasor de aqul. Adems,
una persona puede ser sujeto pasivo del procedimiento de determinacin fiscal (porque el Fisco
entendi errneamente que deba haber presentado la declaracin jurada y no lo hizo) y no ser sujeto
pasivo de la obligacin tributaria.

El derecho tributario material comprende:

1) el hecho imponible, esto es, el presupuesto legal hipottico y condicionante, cuya configuracin
fctica en el mundo fenomnico, en determinado lugar y tiempo y con respecto a cierta persona, da
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, siempre y cuando no hayan acaecido hiptesis legales
neutralizantes totales, como lo son las exenciones tributarias;
2) las exenciones y las desgravaciones o beneficios tributarios, que consisten en circunstancias
objetivas o subjetivas que neutralizan los efectos normales de la configuracin del hecho imponible, de
suerte que aunque est configurado, no nace la obligacin tributaria (por el supuesto exento y tributo
de que se trate), o nace por un importe menor (se disminuye la carga tributaria), o por un plazo ms
largo, etctera;
3) la sujecin activa y pasiva de la obligacin tributaria;
4) los elementos cuantitativos para fijar la magnitud de la pretensin crediticia fiscal;
5) los modos de extincin del vnculo jurdico que entraa la obligacin tributaria;
6) los privilegios y las garantas en materia tributaria.
7) Incluye, adems, las obligaciones de pagar anticipos y otros ingresos a cuenta (retenciones,
percepciones en la fuente), suplementos de impuestos y accesorios (v.gr., intereses).
8) Comprende, asimismo, las normas que regulan la relacin, que es, en cierta medida, inversa de la
relacin jurdica tributaria; tal el caso de la relacin de repeticin, pese a lo cual, por razones prcticas,
la consideramos juntamente con la accin de repeticin, tratando los aspectos sustantivos (intereses,
prescripcin) y la faz procesal. Conviene sealar que los pagos generalmente denominados "sin causa",
por error o en virtud de normas inconstitucionales son extraos a la relacin tributaria, creando un
vnculo jurdico de distinta naturaleza, que da lugar a la accin de repeticin.
9) Tambin abarca a los estmulos a la exportacin (drawback, reintegros, reembolsos y otros
estmulos),

Hecho Imponible, Sujeto activo, Sujeto pasivo, Capacidad jurdica tributaria, Exenciones y beneficios,
Elementos cuantitativos, Modos de extincin de las obligaciones tributarias, Solidaridad, domicilio,
privilegios, Causa de la relacin obligacional.
2) RELACIN JURDICA TRIBUTARIA Y OBLIGACIN TRIBUTARIA. CARACTERIZACIN Y
NATURALEZA (DISTINTAS TEORAS). ELEMENTOS. FUENTE DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

2.1. Relacin jurdica tributaria y obligacin tributaria. El ejercicio del poder tributario estatal
crea obligaciones sustanciales (pago del tributo) y establece deberes formales (presentacin de
declaraciones juradas; llevar libros o registros especiales y exhibirlos a los organismos recaudadores;
etctera).
Una parte de la doctrina entiende que la relacin de orden jurdico que se traba entre el Estado y los
sujetos sometidos a l constituye la obligacin tributaria, de contenido nico o variado. Para algunos,
esta ltima expresin denota la obligacin de satisfacer las prestaciones establecidas en la ley, y que
ella, junto con las exigencias formales, configura un concepto ms amplio, que es la relacin jurdico-
tributaria
Otra parte de la doctrina distingue: 1) la obligacin tributaria de carcter sustancial, a la cual
tambin suele llamar "relacin jurdica tributaria principal", que es el objeto del derecho tributario
material o sustantivo; 2) las relaciones jurdicas que tienen por contenido el cumplimiento de
deberes formales, que estn regladas en el derecho tributario formal o administrativo. A
esta ltima posicin nos adherimos.

Giuliani Fonrouge, luego de advertir que las discrepancias, en algunos casos, tienen que ver con el
alcance otorgado a la expresin "obligacin tributaria", que unas veces es utilizada en sentido amplio y
otras con significado restringido, acepta el concepto de "relacin jurdico-tributaria" como comprensivo
de todo lo que es consecuencia de la actividad tributaria, manteniendo la tradicional expresin
"obligacin tributaria" para el caso especfico del deber de cumplir la prestacin exigida legalmente;
incluye, pues, en esa "relacin" otros deberes u omisiones a cargo del contribuyente, terceros y el
Estado, los cuales no se hallan subordinados a la obligacin tributaria. Por ende, define la relacin
jurdico-tributaria afirmando que "est integrada por los correlativos derechos y obligaciones
emergentes del ejercicio del poder tributario, que alcanzan al titular de ste, por una parte, y a los
contribuyentes y terceros, por otra". Despus de examinar el carcter personal de la obligacin
tributaria, la concepta como "el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor), debe dar a otro
sujeto que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas
determinadas por ley"

Otra doctrina no reconoce una relacin jurdico-tributaria de contenido complejo, sino que
separa ntidamente, por una parte, la relacin jurdica tributaria principal u obligacin tributaria, que es
objeto del derecho tributario material o sustantivo, y, por la otra, los deberes formales de los
administrados y poderes fiscales, que incluye dentro del derecho tributario formal o administrativo. Por
lo dems, niega que el Fisco, al actuar como sujeto activo de la obligacin tributaria, ejerza poder de
imperio, ya que considera que ste se extingue al crear el tributo. Es as que para Villegas la relacin
jurdica tributaria principal es "el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el Fisco
como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo,
y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin". Aplicando los conceptos de la teora
general del derecho, estima que se puede definir la relacin jurdica tributaria principal en un doble
sentido:
a) como la vinculacin establecida por la norma jurdica entre la realizacin o configuracin del hecho
imponible (circunstancia condicionante) y el mandato de pago tributario (consecuencia jurdica);
b) como la vinculacin, establecida por la misma norma legal, entre la pretensin del Fisco, como sujeto
activo, y la obligacin de quien prev la norma, como sujeto pasivo. Puntualiza que el ejercicio de la
potestad tributaria se agota mediante la emanacin de la norma. Con posterioridad, el Estado, como
Fisco, ejerce la pretensin crediticia tributaria como sujeto activo, con relacin a un sujeto pasivo que
debe presumiblemente efectivizar la prestacin a ttulo de tributo. Es decir, en este ltimo caso, la
actividad estatal es realizadora -no de previsin normativa-, para lo cual prescinde de su poder de
imperio, ubicndose como cualquier acreedor que pretende el cobro de lo que le es adeudado. Esta
relacin tributaria es de derecho, no de fuerza; el ulterior poder coactivo del Fisco (v.gr., por medio de la
ejecucin fiscal) es el que normalmente emana de todas aquellas normas que imponen obligaciones
pecuniarias (art. 505, inc. 1 CCiv.)
Jarach sostiene que la doctrina moderna del derecho tributario tiene como objeto principal la "relacin
jurdica tributaria", expresin mediante la cual, en general, se alude a la obligacin de pagar el tributo
(obligacin de dar), sin que queden fuera de ella las obligaciones accesorias como los intereses
(aunque la mora es el hecho que les da origen), suplementos de impuestos, etc. Pero quedan excluidas
de esa relacin "las obligaciones penales tributarias, las obligaciones o deberes de los administrados
hacia la Administracin" y las relaciones procesales. Es decir, "componen el derecho tributario
sustantivo o material las relaciones de dar el tributo propiamente dicho y sus accesorias". Asimismo,
forman parte de este derecho las relaciones concernientes a la repeticin por pago indebido en
concepto de tributos, la obligacin de pagar anticipos y las obligaciones de retencin o percepcin en la
fuente. Rechaza la teora segn la cual existe una relacin jurdica de pagar el tributo con el bagaje de
los deberes administrativos y penales, transformndose el impuesto en una relacin jurdica compleja.
A las posiciones de Villegas y Jarach nos adherimos. Notemos que quienes deben cumplir
deberes formales (por ejemplo, contestar requerimientos) pueden no ser sujetos pasivos de la
obligacin tributaria. El Fisco puede iniciar el procedimiento de determinacin a un sujeto con relacin
al cual se demuestre que no es responsable (hay relacin de determinacin, pero no relacin jurdica
tributaria). Alguien puede interponer accin de repeticin y resultar que nada le debe el Fisco (aqu hay
relacin procesal, pero no relacin sustancial de repeticin). Una persona puede incumplir un deber
formal y ser pasible de multa, independientemente de que ninguna prestacin pecuniaria en concepto
de tributo le adeude al Fisco.

Es el vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la
pretensin de una prestacin pecuniaria a titulo de tributo y un sujeto pasivo obligado a tal prestacin.
La facultad legal de exigir determinado comportamiento implica una relacin jurdica que
necesariamente debe ser normada por el derecho.
Doble sentido de la relacin jurdica:
- Circunstancia condicionante (realizacin del HI) consecuencia jurdica (el mandato del
Pago)
- Pretensin del Fisco (S. Activo) obligacin de aquel designado S. Pasivo

2.2. Caracterizacin y naturaleza (distintas teoras). DOCTRINA, 2 escuelas:

-ITALIANA: (Giannini) El poder que ejerce el Estado sobre el contribuyente, incluyendo no solo la
obligacin del pago sino todos los derechos y deberes reciprocos y emergentes.
-ESCUELA MAYORITARIA: Jarach no admite esa complejidad de la relacion jurdico-tributaria. Para l se
trata de una simple relacin obligacional al lado de la cual existen otras relaciones diferentes. Incluye
dentro del concepto de relacin jurdico-tributaria slo la obligacin o deuda tributaria.

2.3. Elementos. Para el nacimiento de la obligacin tributaria se requiere el presupuesto de hecho de

la obligacin o "hecho imponible", que no sea neutralizado (v.gr., por exenciones). /Sujetos-Objeto-
Fuente-Hecho imponible/
Los elementos de la obligacin jurdica tributaria son los sujetos y el objeto.
*Los sujetos son:
El sujeto activo titular de la pretensin, es decir, del crdito tributario (acreedor del tributo), el Fisco; y
Los sujetos pasivos, Hay diferentes criterios que determinen los sujetos pasivos. Villegas y Garcia
Vizcaino, consideran una vision tripartista.
Contribuyente, el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma lo obliga a pagar el
tributo por si mismo. Es un deudor a titulo propio -que incluyen a los contribuyentes o deudores
principales, herederos y legatarios-.
Responsable Sustituto, es aquel ajeno al acaecimiento del hecho imponible que, sin embargo y por
disposicin de la ley, ocupa el lugar de destinatario legal tributario.
Responsable Solidario. Es el tercero tambin ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero quien la
ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento.

*El objeto de la obligacin tributaria es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, es decir, el
tributo a pagar. Acaecido el Hecho Imponible acarrea la consecuencia de que un sujeto pasivo pague al
fisco un tributo. El destinatario legal tributario es aqul respecto al cual el hecho imponible se
configura, y debe ser un particular, no entes estatales.

*La Causa, para algunos autores, la causa es un elemento necesario de la relacin juridica tributaria
principal.
Hay diversas teorias,
1) Teora Causalista: sostiene que la deuda tributaria no surge sin el concurso de otro elemento
esencial: causa.
Jarach sostiene que la causa es la razn por la cual la ley justifica que de un determinado supuesto de
hecho derive la obligacin tributaria. Dice que en la tasa la razn est en la contraprestacin; en la
contribucin en la ventaja o beneficio y en el impuesto la capacidad contributiva.
2) Teora Anticausalista: (Villegas, Fonrouge, Giuliani) Rechazan que la causa sea un elemento de la
obligacin tributaria.

2.4. Fuente de la obligacin tributaria. La fuente de la obligacin tributaria est constituida por la
ley, salvo que las cuestiones estn reguladas por tratados internacionales, ya que stos tienen
jerarqua superior a las leyes, a tenor del art. 75, inc. 22, de la CN.
La voluntad de las personas no puede generar la obligacin tributaria.
Se distingue de la fuente econmica del tributo o fuente econmica tributaria, que est constituida por
el conjunto de bienes del cual se extrae la cantidad necesaria para el cumplimiento de la obligacin
tributaria. Este concepto es diferente del hecho Imponible.
Por regla general, la fuente econmica tributaria admisible es la renta, en virtud de que se entiende que
aun en el caso de los impuestos patrimoniales, stos deben ser pagados con la renta, y no con el
patrimonio. De lo contrario, se producira la descapitalizacin del contribuyente.

3) HECHO IMPONIBLE: CONCEPTO. ASPECTOS MATERIAL, PERSONAL, TEMPORAL Y ESPACIAL.

DISTINTOS TIPOS

3.1. Concepto. El hecho imponible tambin es llamado "presupuesto de hecho", "hecho generador",
"soporte fctico", "fattispecie", "tatbestand", "fait gnrateur", "pressuposto".
Constituye la hiptesis legal condicionante que al acaecer en la realidad genera la obligacin tributaria,
en la medida en que no se hayan configurado hiptesis legales neutralizantes (exenciones y
desgravaciones o beneficios tributarios).
El hecho imponible siempre es un hecho jurdico, aunque en su sustancia se podra afirmar que
constituye, en principio, un hecho econmico, al cual el derecho le atribuye trascendencia jurdica.
Puede consistir en un hecho, acto, actividad, o conjunto de hechos, actos o actividades, de los
particulares; en una actividad administrativa o jurisdiccional particularizada en los sujetos; etc.,
previstos en forma abstracta por una norma jurdica como presupuesto del nacimiento de la obligacin
tributaria, que una vez sucedido en la realidad el objeto de la pretensin fiscal, origina el nacimiento
de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser.

Destaca Villegas que el hecho imponible debe, necesariamente, contar con los siguientes aspectos:
a) la descripcin objetiva de un hecho o situacin (aspecto material);
b) la individualizacin de la persona que debe realizar o encuadrarse en tal descripcin (aspecto
personal);
c) el momento en que tiene que producirse la configuracin o se debe tener por configurada la
"realizacin" del hecho imponible (aspecto temporal);
d) el lugar donde tiene que acaecer o se debe tener por acaecida la "realizacin" del hecho imponible
(aspecto espacial).
Esta posicin de Villegas -que compartimos- es restrictiva respecto de la tesis amplia que propugna
Dino Jarach, ya que este autor comprende en la expresin "hecho imponible", entre otros aspectos, a
los sujetos obligados, el momento de vinculacin con el sujeto activo, la base de medicin, la limitacin
de los hechos en el espacio y en el tiempo, la cantidad expresada en suma finita (quantum de la
obligacin)

3.2. Aspectos material, personal, temporal y espacial. Para que se configure el hecho imponible
en la realidad deben verificarse cuatro aspectos; si falta uno, no se genera la obligacin tributaria.
Los aspectos mencionados se hallan, muchas veces, dispersos en una misma ley o en varias leyes, o
implcitos en el sistema jurdico, lo cual no perjudica el carcter unitario e indivisible del hecho
imponible.
* Aspecto material. Es tanta su relevancia, que algunos lo identifican con el hecho imponible.
Consiste en la descripcin objetiva del hecho o situacin previstos en forma abstracta por las normas
jurdicas, cuya clave es el verbo utilizado o implcito en el texto; Ejemplo: obtener ganancias, ser titular
de bienes situados en el pas y en el exterior, o en el pas, segn el caso.
No interesa a esos efectos que los actos sean lcitos o ilcitos. Lo contrario llevara a la conclusin
(inaceptable desde el punto de vista jurdico-axiolgico) de que slo seran gravadas las actividades
honestas y lcitas, quedando fuera del mbito de imposicin las conductas ilcitas.
Este elemento presupone un verbo (es un hacer, dar, ser, estar, etc.) Otro ejemplo, seria en el
impuesto a la transferencia de inmuebles la materia consiste en transferir inmuebles, asignado al
termino transferencia el significado que le proporciona la ley.
*3.2.2. Aspecto personal o subjetivo. Est dado por la persona o personas a cuyo respecto se
configura el aspecto material; es decir, son, para decirlo didcticamente, los protagonistas del hecho
imponible, es decir, el destinatario legal tributario. (Villegas)
Las deducciones personales (mnimo no imponible, cargas de familia, etc.) siempre tienen en cuenta a
dicho destinatario. Pero no por ello debemos inferir que su capacidad contributiva fue considerada por
el legislador en todos los casos, ya que en los impuestos a los consumos y transacciones o al trfico
econmico de los bienes puede no haber identificacin con el titular de la capacidad contributiva, que
en lneas generales es el adquirente.
No siempre el destinatario legal tributario o destinatario legal del tributo es sujeto pasivo de la
obligacin tributaria: si rene ambas calidades se lo denomina contribuyente.
Cuando la norma jurdica expulsa al destinatario legal tributario de la sujecin pasiva de la obligacin
tributaria, el sustituto pasa a ser el nico sujeto pasivo (no lo es el sustituido). Ejemplo: En el impuesto
a los premios, el destinatario legal del tributo es el ganador de un premio en dinero; pero el sujeto
pasivo (obligado al pago) es la persona o entidad organizadora.
Corresponde resaltar que desde el punto de vista de la tcnica legislativa, muchas veces no se
individualiza a la persona a cuyo respecto se configura el hecho imponible, dando origen a uno de los
criterios distintivos entre tributos subjetivos y objetivos. As son personales los impuestos cuyas leyes
se refieren a la persona del contribuyente al lado del aspecto objetivo del hecho imponible, y reales -o,
mejor dicho, objetivos- aquellos en que la ley no define ni se refiere expresamente al sujeto pasivo, que
surge del carcter y el concepto del hecho imponible objetivo (v.gr., son personales el impuesto a las
ganancias de las personas de existencia visible y sociedades de capital, y el impuesto sobre los bienes
personales; son reales algunos impuestos sobre la propiedad inmueble y los recaudados por el mtodo
del papel sellado).
*3.2.3. Aspecto temporal. Indica el exacto momento en que se configura, o en que la norma tiene
por configurada, la descripcin objetiva. La mayora de las veces esta indicacin es implcita.
Si el hecho o la situacin descripta en forma abstracta acontece en la realidad durante la vigencia de la
norma tributaria, da lugar a la configuracin del hecho imponible, aptos, por lo tanto a dar nacimiento a
obligaciones tributarias. Cuando acontece con posterioridad a la derogacin de esa norma, no se puede
hablar de "hecho imponible" y, por ende, no se genera la obligacin tributaria.
Es as como la Corte Suprema ha sostenido que "slo existe retroactividad si el hecho imponible,
incluida su dimensin temporal, ha tenido ntegra realizacin antes de entrar en vigor la ley que lo
convierte en imponible", lo cual no aconteci con la ley 22752, que estableci un impuesto del 2%
sobre los intereses y ajustes pagados por depsitos a plazo fijo, ya que este tipo de operacin no tiene
carcter divisible -entre lo ganado antes de la ley y lo percibido durante su vigencia-, dado que el
derecho de percibir los intereses y ajustes slo se verific para el acreedor al vencimiento del plazo
respectivo (31/10/1989, "Sambrizzi, Eduardo A ", Fallos 312:2078).
La indicacin del momento exacto es fundamental para una serie de aspectos relativos a la debida
aplicacin de la ley tributaria (retroactividad, plazo de prescripcin, plazo a partir del cual se devengan
intereses, etc).
La falta de coincidencia entre el momento en que se configura el hecho gravado y aquel en que queda
fijado el tributo aplicable constituye una solucin bastante generalizada en las legislaciones aduaneras.
La Corte Suprema ha declarado que la situacin fiscal del contribuyente debe ser establecida conforme
a la ley tributaria vigente al momento de configurarse el hecho imponible. Al verificarse el hecho
imponible de los tributos -en el caso, impuestos internos a los automotores y Fondo Nacional de
Autopistas- en oportunidad del libramiento aduanero de la mercadera (conf. arts. 2, ley de II, y 5, in
fine, ley 19408), es evidente que corresponde aplicar al caso la norma tributaria vigente al momento de
dicho libramiento, integrada, naturalmente, en su aspecto cuantitativo por la alcuota. Respecto de los
mencionados tributos, no rige el art. 639 del CAd., que se aplica a aquellos enumerados taxativamente
en la Seccin IX, Ttulo I, de ste (13/2/1990, "Dumpex S.A v. DGI ", Fallos 313:92; LL 1992-B-115/116).
Tambin ha dicho la Corte Suprema que "no cabe confundir el hecho imponible' con la base o medida
de la imposicin pues el primero determina y da origen a la obligacin tributaria, mientras que la
segunda no es ms que el elemento a tener en cuenta para cuantificar el monto de dicha obligacin
(Fallos 286:301, consid. 11 y sus citas)" (1/9/1998, "Solvencia Seguros Generales ", Fallos 321:2413;
AP LL del 14/5/1999).
*3.2.4. Aspecto espacial. Indica el mbito de aplicacin. Es el lugar en el cual el destinatario legal
del tributo realiza el hecho o se encuadra en la situacin descripta como hecho imponible, segn el
aspecto material, o el sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situacin.
Los criterios de atribucin de los hechos imponibles son determinables segn tres tipos de pertenencia:
poltica (principio de la nacionalidad), social (principio del domicilio y de la residencia) y econmica
(principio de la "fuente" o de "radicacin").
-Pertenencia poltica (Principio de nacionalidad) Quedan obligados a tributar todos los que hayan nacido
en un pas; no es necesario que sigan viviendo all. Aqu no interesa el lugar donde acaeci el hecho
imponible (elemento material u objetivo), sino la nacionalidad del destinatario legal tributario.
-Pertenencia social: (Principio de Domicilio y Residencia) Quedan obligados a tributar los que vivan, se
domicilien en un pas. Aqu tampoco es relevante el lugar de acaecimiento del hecho imponible, salvo
disposicin expresa.
-Pertenencia econmica: (Principio de la Fuente) Queda obligado a tributar el que posea bienes y
obtenga rentas o realice actos o hechos dentro del territorio de un pas.. Es decir que adquiere
importancia el lugar donde acaeci el elemento objetivo del hecho imponible. Este es el criterio
adoptado por Argentina.

3.3. Distintos tipos. Conforme a su dinmica, se distinguen en instantneos y peridicos. En los

primeros, el hecho imponible ocurre, acontece, se realiza en un instante, en un momento determinado,
agotando concretamente la previsin de la norma. A cada repeticin del mismo hecho se configura otro
hecho imponible autnomo y distinto de los anteriores, dando nacimiento a tantas obligaciones cuantos
fueren los hechos imponibles.
Muchas veces los hechos imponibles consisten en situaciones o estados que tienen cierto carcter de
permanencia, como ser titular de un dominio. En estos casos, el legislador los reputa consumados en el
momento fijado por la norma jurdica.
El IVA es un impuesto de "verificacin instantnea", atento a la disposicin expresa (art. 5 de la
ley de IVA) que indica el momento en que cada hecho imponible debe considerarse perfeccionado. No
obstante, por razones de simplificacin recaudatoria, la norma jurdica rene los hechos imponibles en
un solo momento -excepto importaciones definitivas-, ya sea mensual o la posibilidad del perodo de
pago anual -con liquidacin mensual- para el sector agropecuario -art. de la ley de IVA-.
Los impuestos de ejercicio o peridicos son aquellos que comprenden hechos imponibles de
formacin sucesiva, que se perfeccionan a la finalizacin del ejercicio econmico. (Impuesto a las
Ganancias) En los impuestos peridicos con hecho imponible instantneo, el legislador tiene por
realizado el hecho imponible en un momento preciso y determinado, aunque para ello deba recurrir a
una ficcin jurdica, pese a que el capital o patrimonio gravado durante determinado perodo est
sujeto a incrementos y detrimentos, a la ley slo le interesa un momento exacto y, por ende, procede a
fijarlo expresamente, como hace con el IBP, que computa el 31 de diciembre de cada ao (art. 16 de la
ley de IBP)-.
Tratndose de hechos instantneos, la alcuota aplicable ser la prevista en la fecha de configuracin
de cada uno de ellos, salvo disposicin en contrario. Si el hecho imponible es de ejercicio, al ocurrir
el aumento de la alcuota durante su curso, se aplica la vigente a la fecha en que se complete el
ejercicio, salvo disposicin en contrario.
Segn el proceso de formacin, los hechos imponibles son complejos, instantneos y continuados.
En los primeros, el proceso de formacin del hecho imponible se perfecciona despus del transcurso de
sucesivas unidades de tiempo, resultando de un conjunto de hechos, actos o negocios renovados
durante el ejercicio fiscal inmediato anterior al ao en que el tributo es debido (v.gr., el impuesto a la
renta). La ley aplicable en este caso es la vigente en el momento en que el hechos imponibles se
completa, y no las vigentes durante las fases de su gestacin o formacin. El hecho imponible complejo
est formado por varios hechos que se entrecruzan, de modo que slo con la conjugacin de todos ellos
se completa la figura tpica. El hecho imponible instantneo se realiza en una unidad de tiempo, y
siempre que se realice da nacimiento a una obligacin tributaria autnoma, en tanto que el hecho
imponible continuado es aquel que tiende a persistir en el tiempo.
Los hechos imponibles pueden ser tpicos, o sea, los que dan lugar directamente al nacimiento de la
obligacin tributaria -salvo circunstancias neutralizantes-, y complementarios o accesorios, que
varan o modifican el nacimiento de la obligacin tributaria, como, v.gr., el destino de los bienes en los
impuestos a la importacin o al consumo. Si bien estos hechos accesorios no dan lugar, por s solos, a
la obligacin tributaria por ser menester la realizacin del hecho generador tpico, la aplicacin de
alcuotas determinadas y de reducciones y aun exenciones tributarias depende del momento
configurativo de ellos.

4) EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS. Las exenciones y los beneficios tributarios (en el

sentido de desgravaciones) consisten en circunstancias objetivas o subjetivas que neutralizan los
efectos normales de la configuracin del hecho imponible, de suerte que aunque ste se halle
configurado no nace la obligacin tributaria, o nace por un importe menor, o son otorgadas ciertas
facilidades para su pago. Las exenciones emanan del poder legislativo.
No compartimos la posicin que sostiene que en la exencin se debe el tributo, pero la ley dispensa el
pago. Para nuestra posicin, en la exencin se produce el hecho generador, pero como se configura tal
hiptesis neutralizante, no nace deuda tributaria alguna. De ah que en el impuesto a la renta, los
importes exentos no se suman a las rentas gravadas, sino que slo se computan para la justificacin de
las variaciones patrimoniales.

Las normas que establecen exenciones y beneficios tributarios son taxativas y deben ser interpretadas
en forma escrita.
Las exenciones respecto de la cual la ley nada dice sobre trmino de vigencia se entienden otorgadas
por tiempo indeterminado y subsisten mientras perduren los extremos facticos tenidos en cuenta para
concederlas. La subsistencia tambin esta condicionada a que no sea derogada por disposiciones
legales que las establecen. De igual modo, que un beneficio tributario otorgado por un plazo
determinado, dicho beneficio no puede ser abolido antes del vencimiento del plazo.

Didcticamente, podemos explicar que las exenciones y los beneficios tributarios obran
como una tijera que corta los hilos que unen los hechos imponibles con la obligacin
tributaria.

*EXENCIONES. En las exenciones, si bien se configuran en la realidad fctica los elementos

tipificantes del hecho imponible, por razones de ndole econmica, poltica, social, financiera, etc.,
expresamente se exime del pago del impuesto, operando las exenciones como hiptesis neutralizantes
totales de la configuracin del hecho imponible, de modo que no nazca la obligacin tributaria por el
tributo y supuesto exento.
En las exenciones, la tijera corta todos los hilos, operando como una hiptesis neutralizante total,
aunque slo respecto del supuesto exento y por el tributo de que se trate. No interesa si la hiptesis se
produjo real o aparentemente. Como ejemplo de tributo de que trate la exencin, referimos a una
exencin de derechos de importacin que no significa la exencin de otros tributos con que la
mercadera importada est gravada (v.gr., IVA, tasa de estadstica).
-Las exenciones pueden ser objetivas o subjetivas, segn que se establezcan por razn del objeto,
(v.gr., derivadas de ttulos pblicos) o del sujeto (v.gr., instituciones de beneficencia), respectivamente.
Las objetivas estn relacionadas directamente con los bienes que constituyen la materia imponible, sin
influencia de la persona del destinatario legal tributario. Las subjetivas son aquellas en que la
circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona (fsica o
jurdica) del destinatario legal tributario.
-Asimismo, pueden ser transitorias o permanentes. stas rigen con la vigencia del gravamen, sin
acotarlas en el tiempo; es decir, duran en tanto se halle en vigor el tributo.

*BENEFICIOS. Hay beneficios tributarios cuando la desconexin entre hiptesis y mandamiento no es

total sino parcial, siendo distintos los nombres que las leyes tributarias asignan a estos beneficios
(franquicias, desgravaciones, amortizaciones aceleradas).
- En los beneficios o incentivos tributarios en general (que comprenden las desgravaciones, las
amortizaciones aceleradas, los diferimientos impositivos, etc.) son cortados algunos hilos -no todos-, de
modo que la hiptesis neutralizante es parcial, con la consecuencia de que la obligacin tributaria
nace, pero por un importe menor o con un plazo mayor para su pago (se estira el "hilo" referente al
plazo). Asi, se distingue entre:
- En algunos casos, se produce una neutralizacin cuantitativamente parcial del efecto normal
derivado de la realizacin del hecho imponible. Es decir, el sujeto pasivo paga el tributo, pero en menor
cantidad a la que el legislador previ como monto pecuniario generado por el hecho imponible
realizado. Un ejemplo es el de la deduccin del impuesto a las ganancias de los montos invertidos en
vivienda para alquilar.
- En otros supuestos, la neutralizacin es temporalmente parcial. Esto significa: no se disminuye el
monto tributable, pero se dispensa de pago por un cierto perodo de tiempo (ese puede ser uno de los
efectos de la declaracin de las zonas de emergencia)

-Tambin son beneficios tributarios los montos que el Estado entrega a los particulares como
incentivos especiales (v.gr., subsidios). En rigor, los reintegros o reembolsos no constituyen subsidios,
ya que son consecuencia de la aplicacin de los principios del pas de destino y de no exportar
impuestos. Pese a ello, hemos considerado que son beneficios fiscales a los efectos de la aplicacin de
la Ley Penal Tributaria y Previsional 24769 y modif.
Hay que tener en cuenta que el art. 106 de la ley 11683 (t.o. en 1998 y modif.) precepta, en forma
general, que "las exenciones o desgravaciones totales o parciales de tributos, otorgadas o que se
otorguen, no producirn efectos en la medida en que pudiera resultar una transferencia de ingresos a
Fiscos extranjeros, sin perjuicio de lo que al respecto establezcan expresamente las leyes de los
distintos gravmenes", disposicin que no es aplicable "cuando afecte acuerdos internacionales
suscriptos por la Nacin en materia de doble imposicin" (en sentido anlogo, art. 21 de la ley de IG).
Por convenio sobre la carga de impuestos, no se puede otorgar a terceros la facultad para gestionar
ante la AFIP-DGI, "en nombre de los titulares de los derechos, exoneracin o devolucin de impuestos"
(art. 37 del DR 1397/1979).

Hay que distinguir cuidadosamente las exenciones de las exclusiones de objeto o no sujecin. En estas
ltimas, las normas jurdicas excluyen ciertos objetos o sujetos que, de no mencionrselos
expresamente, igual estaran fuera del mbito del gravamen, por no llegar a configurar el hecho
imponible o la materia imponible. Son ejemplos de exclusiones de objeto las del art. 3, inc. e, ap. 1, de
la ley de IVA relativas a las locaciones referidas a servicios de refrigerios, comidas o bebidas, en lugares
de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o establecimientos de enseanza -oficiales o privados
reconocidos por el Estado- en tanto sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompaantes,
o en su caso, para el alumnado.
Cuando la no sujecin es calificada por disposicin constitucional, recibe el nombre de inmunidad. En
derecho internacional pblico se habla de "inmunidad tributaria" en distinto sentido, ya que all
corresponde a una mera exencin. Son comunes las exenciones recprocas de los Estados que
corresponden a las actividades inherentes a su condicin poltica, pero que no alcanzan, en principio, a
las de carcter econmico que pudieran desarrollar. Las exenciones a los representantes diplomticos
responden a razones de "cortesa internacional".

Jurisprudencia. En materia de exenciones impositivas, ha dicho la Corte Suprema que stas deben
resultar de la letra de la ley, de la indudable intencin del legislador o de la necesaria implicancia de las
normas que las establezcan, y fuera de esos casos corresponde la interpretacin estricta de las
clusulas respectivas. Se ha de tener en cuenta el contexto general de las leyes y los fines que las
informan, con subordinacin a la primera regla de interpretacin de las normas, que es la de dar pleno
efecto a la intencin del legislador (19/12/1991, "Fisco nacional - DGI v. Asociacin Empleados de
Comercio de Rosario ", Fallos 314:1842 -AP -; en el mismo orden de ideas, 18/4/1989, "Jockey Club de
Rosario v. DGI ", Fallos 312:529 -AP -). Las normas que estatuyen beneficios de carcter fiscal no deben
ser interpretadas con el sentido ms restringido que el texto admite, sino en forma tal que el propsito
de la ley se cumpla; ello equivale a admitir que las exenciones tributarias pueden resultar del indudable
propsito de la norma y de su necesaria implicancia (Corte Suprema, 10/3/1992, "Camarero, Juan C. ",
Fallos 315:257; AP; DT V-426).

Cuando la ley establece una condicin a cargo de quien goza de un beneficio tributario, teniendo en
cuenta su situacin de privilegio -art. 67, inc. 16, de la CN (actualmente, art. 75, inc. 18)-, cabe exigir
por parte de ste el estricto cumplimiento que aqulla supone, de modo de alcanzar sus fines (Corte
Suprema, 19/12/1991, "Autolatina Argentina S.A v. Resolucin 54/90 - Subsecretara de Transportes
Martimos y Fluviales " -voto de los Dres. Belluscio, Petracchi y Boggiano-, Fallos 314:1824).

La empresa Hidronor es una sociedad annima con participacin estatal mayoritaria (arts. 308 /314 de
la ley 19550), comprendida en el art. 1 de la ley 22016, que derog todas las disposiciones de leyes
nacionales, ya sean generales, especiales o estatutarias, en cuanto eximan o permitan capitalizar el
pago de tributos nacionales, provinciales y municipales -impuestos, tasas y contribuciones- (Corte
Suprema, 18/8/1987, " v. Provincia de Neuqun ", Fallos 310:1567).

La acreditacin de que se est encuadrado en la excepcin normativa debe ser efectuada ante la
autoridad administrativa, y en caso de denegatoria corresponde plantear judicialmente la cuestin. No
se puede acudir directamente ante el rgano jurisdiccional pretendiendo obtener, por va de una
excepcin, la declaracin de estar exento de un impuesto, si ello no surge expresamente de la norma
aplicable (C. Nac. Civ., sala J, 24/5/1993, "Municipalidad de Buenos Aires v. Hospital Alemn", LL del
9/12/1993).

Sin embargo, la Corte Suprema sostuvo que no resulta razonable que se niegue la exencin de un
tributo por la sola circunstancia de que la demandada no haya realizado un trmite administrativo
tendiente al reconocimiento de su calidad de institucin de beneficencia o solidaridad social, cuando
por reiteradas disposiciones de la Municipalidad, anteriores y posteriores al perodo reclamado, se le
asign un tratamiento fiscal que slo pudo tener fundamento en la consideracin de las tareas
asistenciales desarrolladas y sin que se hubiera invocado que por ese entonces se hubiese producido
una modificacin de las circunstancias justificantes de la exencin (11/2/1997, "Municipalidad de
Buenos Aires v. Hospital Alemn ", Fallos 320:58. En contra de este criterio, Tribunal Superior de la
Ciudad de Buenos Aires, por mayora, 26/3/2002, "GCBA s/ Queja por recurso de inconstitucionalidad
denegado en: Sociedad Italiana de Beneficencia de Buenos Aires v. DGR' ", Impuestos 2002-B-2036).

5) SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Es el Estado, en sentido lato de Nacin, provincias, municipalidades, gobierno local de la ciudad de
Buenos Aires, entes parafiscales; en su caso, un ente supranacional, como la ex CECA (Comunidad
Econmica del Carbn y del Acero) en la Unin Europea.
El Estado, como polo positivo de la obligacin tributaria, cumple el papel de Fisco, y acta,
principalmente, por medio de rganos que se hallan en la esfera de los distintos Poderes Ejecutivos. En
este rol no ejerce poder tributario, el cual se agota con el dictado de la norma tributaria, que
bsicamente emana de los Poderes Legislativos.
En cuanto a los entes parafiscales (organismos de carcter econmico, previsional, profesional, etc.), el
Estado delega la recaudacin y administracin de ciertos tributos para garantizarles su financiamiento
autnomo. De modo anlogo, son sujetos activos los concesionarios de vas de comunicacin que
perciben el peaje.
Es sujeto activo el ente al cual corresponde efectivamente el crdito del tributo; no el sujeto que dicta
la ley tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los cuales se debe atribuir el producto de la recaudacin de
los tributos. Las relaciones entre estos sujetos son independientes del sujeto pasivo, teniendo efecto
cancelatorio para ste el pago de la deuda tributaria al sujeto activo.

6) SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: TIPIFICACIN. CAPACIDAD JURDICA

TRIBUTARIA. SOLIDARIDAD. RESARCIMIENTO. DOMICILIO.

Sujetos pasivos de la obligacin tributaria: tipificacin . Giuliani Fonrouge -en posicin que
compartimos- concepta al sujeto pasivo de la obligacin tributaria como "la persona individual o
colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la prestacin y que puede ser el deudor
(contribuyente) o un tercero".
En el orden nacional, son sujetos pasivos:
1.-Los responsables por deuda propia (que incluyen los contribuyentes, herederos y legatarios),
2.- Los responsables solidarios. (Los agentes de retencin y percepcin pueden tener
responsabilidad solidaria o sustitutiva.)
3.- Responsables del cumplimiento de la deuda ajena. (Son los sustitutos y quienes estn
obligados a cumplir por los contribuyentes)

1.-Los responsables por deuda propia. (Art. 5 ley 11.683)

CONTRIBUYENTES. Son contribuyentes los destinatarios legales del tributo que estn obligados a
pagarlo al Fisco. Su obligacin es a ttulo propio, y se dan por el art. 5 de la ley 11683 estas dos
caractersticas: 1) como realizador del hecho imponible; 2) deben cumplir con el pago tributario al Fisco.
El mencionado art. 5 dispone: "Estn obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad
debidas, personalmente o por medio de sus representantes legales, como responsables del
cumplimiento de su deuda tributaria: los que sean contribuyentes segn las leyes respectivas; sus
herederos y legatarios con arreglo a las disposiciones del Cdigo Civil, sin perjuicio, con respecto a
estos ltimos, de la situacin prevista en el art. 8, inc. d. Son contribuyentes, en tanto se verifique a su
respecto el hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la medida y
condiciones necesarias que stas prevn para que surja la obligacin tributaria:
"a) las personas de existencia visible, capaces o incapaces, segn el derecho comn; son
personas todos los entes susceptibles de adquirir derechos, o contraer obligaciones se reconoci la
calidad de contribuyentes a las personas por nacer (sus representantes legales son responsables por
deuda ajena)
"b) las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las
que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho; (Publico: el Estado nacional,
las provincias y los municipios; 2) las entidades autrquicas; 3) la Iglesia Catlica. Privado son: 1) las
asociaciones y las fundaciones que tengan por principal objeto el bien comn, posean patrimonio
propio, sean capaces por sus estatutos de adquirir bienes, no subsistan exclusivamente de
asignaciones del Estado, y obtengan autorizacin para funcionar; 2) las sociedades civiles y comerciales
o entidades que conforme a la ley tengan capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones,
aunque no requieran autorizacin expresa del Estado para funcionar.
"c) las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades
previstas en el inciso anterior, y aun los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas
y otros sean considerados por las leyes tributarias como unidades econmicas para la atribucin del
hecho imponible; habr sociedad comercial cuando dos o ms personas en forma organizada, conforme
a uno de los tipos previstos en esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o
intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las prdidas. Hay
sociedad civil cuando dos o ms personas se hubiesen mutuamente obligado, cada una con una
prestacin, con el fin de obtener alguna utilidad apreciable en dinero, que dividirn entre s, del empleo
que hicieren de lo que cada uno hubiere aportado.
"d) las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la
atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva. Son consideradas
como sujetos pasivos en la medida en que a su respecto se configuren hechos imponibles, de modo que
el estado de indivisin hereditaria posterior al fallecimiento del causante no obsta a la configuracin de
la relacin jurdica tributaria, constituyendo ellas su polo negativo hasta el momento del dictado de la
declaratoria de herederos o de declarado vlido el testamento .
"Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado nacional, provincial o
municipal, as como las empresas estatales y mixtas, estn sujetas a los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales (impuestos, tasas y
contribuciones), incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su pago, salvo
exencin expresa".

HERDEROS Y LEGATARIOS. Al heredero o sucesor universal se le transmiten todos los derechos

activos y pasivos que componen la herencia de una persona muerta. El heredero responde por la deuda
tributaria aun con sus propios bienes, salvo que renuncie a la herencia o la acepte con beneficio de
inventario. Si hay pluralidad de herederos, no se presume su solidaridad. En cambio, el legatario o
sucesor singular no contina la persona del causante, ni confunde su patrimonio con el de ste,
extendiendo su responsabilidad slo al valor de la cosa o el derecho legados. Nunca responde con sus
bienes propios, "sino con la cosa transmitida" Se ha dicho que el Fisco puede vlidamente requerir el
pago de la deuda impositiva a los sucesores del fallecido, si stos no realizaron la renuncia o repudio a
la herencia en forma expresa y formal.

2.-RESPONSABLES SOLIDARIOS. (Art. 8 Ley 11.693)

Es el tercero tambin ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la ley le ordena pagar el
tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del anterior, no se excluye de la relacin jurdica
tributaria principal al destinatario legal tributario, sino que coexisten como sujetos pasivos indistintos
de la relacin jurdica tributaria principal. En este caso, a diferencia de los responsables por deuda
ajena, los sujetos responden con sus propios bienes, es decir, con su propio patrimonio.
El realizador del hecho imponible (el destinatario legal tributario) y el tercero extrao a la realizacin
del hecho imponible
Segn precepta el art. 8 de la ley 11683: "Responden con sus bienes propios y solidariamente con los
deudores del tributo y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las
sanciones correspondientes a las infracciones cometidas...", tras lo cual desarrolla un listado que
podemos clasificar de la siguiente forma:

Responsabilidad subsidiaria. En los siguientes supuestos se debe intimar primero al deudor del
tributo o contribuyente (que puede contar con representantes distintos en el momento de la intimacin,
de quienes actuaron cuando se present la declaracin jurada y pag el gravamen). La intimacin de
pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para
determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los responsables solidarios.
En segundo lugar, el contribuyente no tiene la obligacin de pagar el importe respectivo, a efectos de
que se genere la responsabilidad solidaria:
1) el cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro
2) los padres, tutores y curadores de los incapaces
3) los sndicos concursales
4) directores y dems representantes da sociedades o entidades
5) administradores de patrimonios

Aclara la norma que no existir, "sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto a
quienes demuestren debidamente que sus representados, mandantes, etc., los han colocado en la
imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales" (inc. a). En las mismas
condiciones del prrafo anterior, los socios de sociedades irregulares o de hecho. Tambin sern
responsables, en su caso, los socios solidariamente responsables de acuerdo con el derecho comn,
respecto de las obligaciones fiscales que correspondan a las sociedades o personas jurdicas que los
mismos representen o integren".
La Corte Suprema convalid lo resuelto por las instancias anteriores en cuanto a que un director de una
sociedad annima no puede ser declarado responsable solidario del cumplimiento de una deuda
impositiva si no ha administrado o dispuesto de fondos sociales (2/10/1970, "Monasterio Da Silva,
Ernesto", Fallos 278:11).
Conforme a este dictamen, la responsabilidad de los directores refuerza la suerte del impuesto,
"funcionando a la manera de una sancin civil". Como sancin civil, se vincula con la
reprochabilidad de la conducta del representante: "no toda omisin atribuible a los actos u omisiones
de este ltimo se resuelve en trminos de solidaridad, sino que es menester un contenido de dolo o
culpa en su conducta.
2) Los sucesores a ttulo particular en el activo y el pasivo de empresas o explotaciones que
las leyes tributarias consideren como unidad econmica susceptible de generar ntegramente el
hecho imponible, con relacin a sus propietarios o titulares. Agrega que la responsabilidad del
adquirente frente a la deuda fiscal no determinada caduca en los supuestos que prev (inc. d).
3) Los cedentes de crditos tributarios en cuanto a la deuda tributaria de sus cesionarios "y hasta
la concurrencia del importe aplicado a la cancelacin de la misma, si se impugnara la existencia o
legitimidad de tales crditos" (inc. f, en consonancia con el art. 29).

Responsabilidad no subsidiaria. En estos casos, el art. 8 de la ley no contempla que se intime

previamente al contribuyente o deudor del tributo, a saber:
1) Sin perjuicio de la subsidiariedad general prevista con relacin a los sndicos en el inc. a del art. 8, el
inc. b del art. 8 (segn la reforma de la ley 26044) dispone la solidaridad de los sndicos de los
concursos preventivos y de las quiebras que "no hicieren las gestiones necesarias para la
determinacin y ulterior ingreso de los tributos adeudados por los responsables respecto de los
perodos anteriores y posteriores a la apertura del concurso o auto de quiebra, segn el caso; en
particular, si dentro de los quince (15) das corridos de aceptado el cargo en el expediente judicial, no
hubieran requerido a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos las constancias de las respectivas
deudas tributarias, en la forma y condiciones que establezca dicho organismo".
2) Los agentes de retencin, por el tributo omitido de retener, o que habindolo retenido no lo
ingresaron a la AFIP dentro de los quince das siguientes a aquel en que corresponda efectuar la
retencin, si no acreditaren que los contribuyentes pagaron el gravamen, y sin perjuicio de la
solidaridad de stos desde el vencimiento del plazo sealado; y los agentes de percepcin, por el
tributo no percibido, o percibido y no ingresado a la AFIP, "en la forma y tiempo que establezcan las
leyes respectivas". La AFIP puede fijar otros plazos de ingreso (inc. c). No procede la determinacin de
oficio, sino que basta la simple intimacin de las sumas reclamadas.
Obviamente, si el agente de retencin o el agente de percepcin retuvo o percibi, respectivamente, el
gravamen del contribuyente sin ingresarlo, el Fisco no puede intimrselo a ste, ya que lo contrario
implicara un pago doble.
3) Los terceros que, aun cuando no tuvieren deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o
dolo la evasin del tributo (inc. e). Se trata de un supuesto de cooperacin o colaboracin -complicidad
y encubrimiento- con la evasin del contribuyente, enmarcado dentro de la faz penal.
4) Cualesquiera de los integrantes de una unin transitoria de empresas o de un
agrupamiento de colaboracin empresaria, "respecto de las obligaciones tributarias generadas por el
agrupamiento como tal y hasta el monto de las mismas" (inc. g).
5) Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos
equivalentes, apcrifos o no autorizados, "cuando estuvieren obligados a constatar su adecuacin,
conforme las disposiciones del artculo sin nmero incorporado a continuacin del art. 33 de la presente
ley. En este caso respondern por los impuestos adeudados por el emisor, emergentes de la respectiva
operacin y hasta el monto generado por la misma, siempre que no puedan acreditar la existencia y
veracidad del hecho imponible"

Responsables por los subordinados. El art. 9 de la ley 11683 prescribe que los obligados y
responsables segn las disposiciones de sta "lo son tambin por las consecuencias del hecho u
omisin de sus factores, agentes o dependientes, incluyendo las sanciones y gastos consiguientes". Se
trata de una responsabilidad refleja que no es ajena al principio de la culpa in eligendo ni al de la culpa
in vigilando. El fundamento radica en evitar que el pago del impuesto sea eludido por la invocacin de
autores materiales desconocidos o insolventes.
Por ejemplo, el factor que vende clandestinamente mercaderas de su patrono, el mandadero que
repone un sellado inferior al de ley, ya que la circunstancia de que se hubiera engaado al empleador,
slo permitir discutir la aplicacin o la graduacin de las sanciones, ms no la deuda tributaria.

3.-Responsables del cumplimiento de la deuda ajena.

SUSTITUTOS. El sustituto que es ajeno a la realizacin del hecho imponible- ocupa el puesto que
hubiera debido ocupar el realizador" del hecho imponible, y desplaza a este ltimo de la relacin
jurdica tributaria principal, por disposicin de la ley. Por ello, el sustituto no queda obligado junto al
destinatario legal tributario (como sucede con el responsable solidario), sino que ocupa el lugar del
destinatario legal tributario.
Tales responsables, que estn comprendidos en el art. 6 de la ley 11683, son los sustitutos y quienes
deben cumplir "por" el contribuyente y con el dinero de ste. El sustituto es quien paga "en lugar de"
El art. 6 de la ley 11683, que prev los responsables que cumplen por el contribuyente, dispone lo
siguiente:
"Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o que disponen,
como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes,
acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin, etc., en la forma y oportunidad que
rijan para aqullos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las sanciones de
esta ley:
"a) el cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro; este supuesto es
excepcional Cada uno de los cnyuges tiene la libre administracin y disposicin de sus bienes propios
y de los gananciales adquiridos con su trabajo personal o por cualquier otro ttulo legtimo Para
disponer o gravar los bienes gananciales y propios es menester el consentimiento de ambos
cnyuges.
"b) los padres, tutores y curadores de los incapaces;
"c) los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidacin, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge suprstite y los
herederos; Declarada la quiebra, el sndico tiene la administracin de los bienes del fallido y participa
de su disposicin conforme a la ley el concursado "conserva la administracin de su patrimonio bajo la
vigilancia del sndico"
"d) los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el art. 5 en sus incs. b y c;
"e) los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones
puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con
relacin a los titulares de aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones,
los mandatarios con facultad de percibir dinero; ejercen la representacin de la sociedad. Estn
facultados para celebrar todos los actos necesarios para la realizacin del activo y cancelacin del
pasivo
"f) los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.
"Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin"

Los sujetos del art. 6 (a diferencia de los del art. 8) no estn obligados a pagar el tributo al Fisco con
sus propios recursos o patrimonio, sino con los recursos "que administran, perciben o que disponen" de
sus representados, mandantes, acreedores, etc. Por ende, no es por la capacidad contributiva de los
sujetos mencionados en el art. 6 cit. que estn obligados al pago, sino por la relacin de hecho o de
derecho entre el responsable y el contribuyente o destinatario legal tributario, nsita en todas las
situaciones contempladas por la disposicin.

CAPACIDAD JURDICA TRIBUTARIA. A ella se refiere, entre otras normas, el art. 5 de la ley 11683, al
establecer quines pueden ser responsables por deuda propia en general, y contribuyentes en
particular. Consiste en la aptitud jurdica para la sujecin pasiva de la obligacin tributaria.
No confundir capacidad jurdica tributaria con capacidad contributiva. La primera es la aptitud jurdica
para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de
riqueza que se posea. La segunda es la aptitud econmica de pago pblico con prescindencia de la
aptitud de ser jurdicamente el integrante pasivo de la relacin jurdica. Por ejemplo: un menesteroso
tiene capacidad jurdica tributaria, pero no capacidad contributiva.
Es decir: es muy posible la posesin de capacidad jurdica tributaria no acompaada de capacidad
contributiva, pero difcilmente suceda a la inversa. Una persona careciente tiene capacidad jurdica
tributaria, pero no capacidad contributiva.
Poseen, por ende, capacidad jurdica tributaria, en principio, todas las personas fsicas (aun los
dementes y otros incapaces), las personas jurdicas, etctera.

AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCION. Tanto los Agentes de retencin como los de percepcin
son sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria principal por deuda ajena. No se puede decir a
priori si son "responsables solidarios o "sustitutos". Si el legislador los crea, pero a su lado deja el
"contribuyente", sern responsables solidarios". Este es el criterio general que rige en la legislacin
argentina. Si el contribuyente no los acompaa en la sujecin pasiva, sern "sustitutos".

-AGENTE DE RETENCION: es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica,
actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que
corresponde al fisco en concepto de tributo.

-AGENTE DE PERCEPCION: es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una
situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del fisco (la denominacin de "agente de recaudacin" es equivalente)
Comnmente, el agente de percepcin le proporciona al contribuyente un servicio o le transfiere o
suministra un bien (v.gr., un espectculo cinematogrfico, gas, energa elctrica, etc.), recibiendo del
contribuyente un monto dinerario al cual adiciona el importe tributario que luego debe ingresar al Fisco.
Tanto el agente de percepcin como el de retencin pueden ser responsables solidarios o sustitutos,
segn lo que establezcan las normas tributarias respectivas

Se sostiene que el contribuyente queda liberado con respecto al importe retenido, aunque el agente de
retencin no haya ingresado los fondos al Fisco, por cuanto dio cumplimiento a una obligacin impuesta
por la ley; se trata de "agentes del Fisco y que reciben fondos por disposicin de ste". Ha declarado la
Corte Suprema que los agentes de retencin y de percepcin manejan, en cumplimiento del mandato
legal, "fondos que no les son propios sino que pertenecen a los contribuyentes a quienes les han
detrado el impuesto al efectuarles un pago, o intervenir en un acto de tal naturaleza, o se lo han
cobrado juntamente con el precio del bien o servicio que comercian": para el contribuyente, la
realizacin del hecho imponible da origen a la obligacin tributaria, en tanto que para los referidos
agentes "la circunstancia de intervenir en determinados actos, da nacimiento a su deber de retener o
percibir, total o parcialmente, el tributo e ingresarlo posteriormente al Fisco" (dictamen del procurador
fiscal, al cual se remiti el tribunal). Por ende, los agentes de percepcin slo se hallan autorizados a
reclamar la repeticin de impuestos regidos por la ley 11683 en los supuestos en que el cumplimiento
del deber que la legislacin les impone ha derivado en un perjuicio personal, lo cual no ocurre, p.ej., si
el exhibidor de espectculos cinematogrficos no pag el tributo con fondos propios, sino que los
obtuvo del espectador (18/10/1984, "Eca Cines S.R.L ", Fallos 306:1548).

Solidaridad tributaria. La solidaridad tributaria implica que dos o ms sujetos pasivos se hallan
obligados al cumplimiento total de la misma prestacin fiscal. La responsabilidad solidaria de tipo
subsidiario requiere, a los efectos de que opere la solidaridad, que el Fisco intime a los deudores o
contribuyentes del tributo, y si stos no pagan dentro del plazo de la intimacin, surge la solidaridad.
Puede darse entre contribuyentes (en cuyo caso no necesita disposiciones expresas que la establezcan;
v.gr., los condminos de un inmueble frente al impuesto inmobiliario o la contribucin de mejoras),
entre contribuyentes y responsables por deuda ajena que estn comprendidos dentro de las normas
que expresamente prevean la solidaridad (v.gr., art. 8 de la ley 11683), y entre responsables solidarios
entre s.
La solidaridad de un tercero ajeno a la configuracin del hecho imponible no se presume, ni puede
surgir implcitamente de la ley: requiere disposiciones expresas.
En forma resumida, anotamos que los efectos de la solidaridad tributaria son los siguientes:
a) El Fisco puede exigir la totalidad de la deuda a todos en conjunto o a cualquiera de los obligados
solidariamente (conf. art. 705, CCiv.). Sin embargo, las leyes tributarias suelen introducir variantes.
Estas consisten en que el responsable solidario queda liberado de responsabilidad si demuestra que el
contribuyente lo coloc en la imposibilidad de cumplir correcta y tempestivamente con la obligacin.
b) Satisfecha la obligacin por uno de los obligados solidariamente, ella se extingue respecto de todos,
sin perjuicio de las acciones de resarcimiento de quien pag al Fisco con respecto a los otros obligados.
c) La interrupcin de la prescripcin efectuada contra uno de los coobligados perjudica a los dems (art.
713 CCiv.).
d) La cosa juzgada lograda por el Fisco en el juicio contra uno de los solidarios alcanza a los otros, salvo
que stos puedan oponer una excepcin particular o una defensa comn no planteada en tal juicio
e) La solidaridad de uno de los coobligados que fallece no importa la solidaridad de sus herederos, ya
que cada uno de stos adeuda nicamente el importe que resulta de la proporcin con su haber
hereditario (arts. 3485 y 3490 CCiv.).
f) El coobligado demandado puede oponer al Fisco las excepciones comunes a todos y las personales
suyas, pero no las personales de otros (v.gr., no puede oponer compensacin respecto del crdito de
otro coobligado).
g) La novacin, compensacin o remisin de la deuda que beneficie a uno de los obligados extingue la
obligacin para todos (art. 707, CCiv.), sin perjuicio de las acciones posteriores de resarcimiento

RESARCIMIENTO. La accin de resarcimiento es aquella que deduce el responsable solidario o

sustituto, o tercero que efectiviz el tributo, respecto del destinatario legal tributario, o que interpone el
contribuyente que pag en mayor medida que la que le corresponda con relacin a los otros
contribuyentes coobligados.
Las acciones de resarcimiento se hallan fuera del ordenamiento tributario, salvo excepciones, y se
fundan en el universal principio que prohbe el enriquecimiento sin causa.
Aunque pudiera ser normada dentro del ordenamiento tributario nacional argentino, la relacin jurdica
de resarcimiento es extratributaria, al no haber intereses pblicos involucrados -a diferencia de la
accin de repeticin en la cual su titular reclama al Estado que le reintegre un importe que estima
pagado de ms-. En la accin de resarcimiento no es parte el Fisco.
A la accin de resarcimiento son de aplicacin supletoriamente las normas del CCiv.; no son aplicables
los intereses de las leyes tributarias, sino los de las relaciones civiles.

DOMICILIO. El domicilio del contribuyente tiene particular relevancia para el Fisco a efectos de cumplir
mejor la funcin de la recaudacin (inspecciones, verificaciones, fiscalizaciones). El art. 3 de la ley
11683, a los efectos de los tributos que recauda la AFIP, remite al domicilio real o, en su caso, al legal
del CCiv., "ajustado a lo que establece el presente artculo y a lo que determine la reglamentacin", que
los responsables deben consignar en las declaraciones juradas, en los formularios de liquidacin
administrativa de gravmenes o en los escritos que presenten ante ese organismo. No se contempla,
pues, el domicilio constituido.
En general, tanto en el caso de las personas jurdicas, como en el de las personas fsicas, como
domicilio fiscal prevalece el lugar donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva.
Las personas jurdicas no tienen domicilio real, sino legal (art. 90, inc. 3, CCiv.), que es el lugar donde
est situada su direccin o administracin, cuando en sus estatutos o en la autorizacin que se les dio
no tuviesen un domicilio sealado. Consideramos que esta norma sobre domicilio legal prevalece sobre
la del art. 44 del CCiv.
El art. 3 de la ley 11683 establece que para las personas jurdicas del CCiv., "las sociedades,
asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los
patrimonios destinados a un fin determinado y las dems sociedades, asociaciones, entidades y
empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde est situada la direccin o
administracin principal y efectiva, este ltimo ser el domicilio fiscal".
En cuanto a las personas de existencia visible, se sustenta la misma solucin cuando el domicilio real
no coincida con el lugar donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus
actividades.
Cuando se trata de responsables domiciliados en el extranjero sin representantes en el pas, o no se
puede establecer el domicilio de stos, se considera domicilio fiscal el del lugar de la Repblica en que
los responsables "tengan su principal negocio o explotacin o la principal fuente de recursos o
subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia".
El art. 3 agrega que cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la AFIP "conociere alguno de
los domicilios previstos en el presente artculo, el mismo tendr validez a todos los efectos legales".
Domicilio fiscal electrnico. El art. 3 de la ley 11683, que prev el domicilio fiscal electrnico, al cual
concepta como el "sitio informtico seguro, personalizado, vlido y optativo registrado por los
contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o
recepcin de comunicaciones de cualquier naturaleza. Su constitucin, implementacin y cambio se
efectuar conforme a las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, quien deber evaluar que se cumplan las condiciones antes expuestas y la viabilidad
de su implementacin tecnolgica con relacin a los contribuyentes y responsables. Dicho domicilio
producir en el mbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo vlidas y
plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que all se practiquen
por esta va".
Si bien es plausible la previsin del domicilio electrnico en la medida de que no sea obligatorio para
los responsables y de que se trate de un sitio seguro, debe tenerse cuidado con su implementacin, a
fin de no vulnerar la inviolabilidad de la defensa en juicio, atento a las permanentes cadas del servicio,
la accin de hackers, etctera.

7) OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. DIFERENCIA CON EL OBJETO DEL TRIBUTO.

ELEMENTO CUANTIFICANTE DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. IMPORTES TRIBUTARIOS FIJOS
Y VARIABLES.

Objeto de la obligacin tributaria. Diferencia con el objeto del tributo. Como se dijo, el objeto
de la obligacin tributaria es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, es decir, el tributo a
pagar. En cambio, el objeto del impuesto consiste en la fuente de riqueza en que recae el gravamen
(capital o renta), o la presuncin de riqueza (consumo), esto es, la base econmica sobre la cual el
legislador estima la capacidad contributiva. Constituye el presupuesto o antecedente de la obligacin.
Elemento cuantificante de la obligacin tributaria. Importes tributarios fijos y variables.
Configurado el hecho imponible, y de no mediar hiptesis neutralizantes totales, nace la obligacin
tributaria, cuyo elemento cuantificante se halla en el mandato de la norma -no en la descripcin del
hecho imponible.
Ensea Villegas que "el elemento cuantificante debe expresar hasta qu lmite patrimonial es razonable
llevar la obligacin de tributar, conforme a la aptitud de pago pblico que el legislador pens
aprehender' al construir un cierto hecho imponible". Es el factor de fijacin del quantum debeatur, por
el cual se dimensiona la "porcin" de capacidad contributiva atribuible a cada hecho imponible
realizado.
Se llama importe tributario a "la cantidad que el Fisco pretende y que el sujeto pasivo est
potencialmente obligado a pagarle al configurarse el hecho imponible". Puede ser fijo (la cuanta del
tributo est especificada ab initio y directamente en la norma; v.gr., la tasa judicial para cuestiones que
no pueden ser objeto de apreciacin pecuniaria, del art. 6 de la ley 23898; el antiguo impuesto de
capitacin) o variable (la cuanta no se consigna en el mandato de pago de la norma, y son necesarios
otros elementos dimensionantes).
En el importe tributario variable, el elemento cuantificante contiene cierta magnitud, llamada "base
imponible". Segn que, a los efectos de determinar el quantum, tenga o no relevancia el valor
pecuniario de la base imponible, estamos en presencia de los tributos ad valorem o especficos,
respectivamente. En los primeros, Tributos Fijos, es menester otro elemento, que se denomina
alcuota (porcentaje que se aplica sobre la base imponible para determinar el importe tributario). Los
tributos especficos son aquellos cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin de una suma fija de
dinero por cada unidad de medida (conf. arts. 660 y 752 del CAd.); v.gr., aquellos en que se establece
una suma a pagar segn el peso, la cantidad de butacas de un teatro, la antigedad del modelo y el
peso de un automvil, etctera. Es decir, en los impuestos especficos no hay alcuota.
No siempre coincide el aspecto temporal del hecho imponible con el momento correspondiente a la
determinacin de la base imponible (incluyendo en este concepto lo referente al tipo de cambio
aplicable para la conversin de moneda extranjera en moneda nacional de curso legal) y, en general,
del montante del tributo a pagar. As, v.gr., en los derechos de exportacin el hecho imponible se
configura, en general, con la extraccin de la mercadera de un territorio aduanero por tiempo
indeterminado (conf. arts. 9, 724, 725 y concordantes del CAd.), en tanto que la fecha que se computa
para establecer el elemento cuantificante de la obligacin tributaria es la del registro de la solicitud de
destinacin de exportacin para consumo (arts. 726 y 728 del CAd., salvo ciertas excepciones, como,
por ejemplo, las del art. 727 del CAd. Se ha considerado aplicable la regulacin del art. 20 de la ley
23905).

8) CAUSA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: DISTINTAS TEORAS.

ste es un elemento muy controvertido. Algunos entienden que sin la "causa" carecera de validez la
obligacin tributaria, aunque a esta palabra le han dado dismiles acepciones. Otros niegan
trascendencia a este aspecto, sosteniendo que introducirla implica una confusin de conceptos. En esta
ltima posicin nos enrolamos; preferimos llamar a las cosas por su nombre, ya que el empleo de la
"causa", en derecho tributario, conduce a oscurecer conceptos, por los distintos significados a ella
atribuidos, al haberla utilizado como sinnimo de "presupuesto de hecho", "ratio legis", "Constitucin",
etctera. Ello denota la total imprecisin y ambigedad del trmino "causa" en derecho tributario.
Distintas posiciones.
El causalismo, en derecho tributario, fue defendido por Griziotti como medio de impedir el ejercicio
abusivo de la potestad tributaria, a fin de obstar a la arbitrariedad, a tal punto que sobre esa base dicho
autor clasificaba los ingresos pblicos. Para Griziotti, la causa-motivo de las normas tributarias es el
deber tico-poltico de los individuos de contribuir al sostenimiento del Estado, y el fundamento o causa
jurdica del impuesto es la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, como ndice de participacin
de stos en los beneficios producidos por los servicios generales y particulares que presta el Estado.
Jarach entiende que la causa es "la circunstancia o el criterio que la ley asume como razn necesaria y
suficiente para justificar que del verificarse de un determinado presupuesto de hecho derive la
obligacin tributaria". En la relacin impositiva, es la capacidad contributiva; en la obligacin de la tasa,
la causa es la contraprestacin de un servicio administrativo; y en la contribucin (especial), es "la
ventaja econmica que el particular recibe de un gasto o de una obra pblica". La causa ltima -Jarach
excluye las causas remotas- es, pues, el puente entre el presupuesto de hecho y la voluntad de la ley.
Entre los autores anticausalistas mencionamos a Ingrosso (para quien la nocin de causa es
inoperante); Giannini; Peirano Facio (la causa carece de importancia jurdica); Einaudi (la ley es la nica
causa del impuesto); Fenech (es peligrosa e inexacta); Berliri (la doctrina de la causa radica en un
equvoco); Sinz de Bujanda (no debe integrrsela en el sistema del derecho financiero).

9) ANTICIPOS: CONCEPTO, DETERMINACIN, EXTINCIN. DIFERENCIAS INTERPRETATIVAS

CON RELACIN A OTROS PAGOS A CUENTA. JURISPRUDENCIA.

Concepto. Son pagos a cuenta de la obligacin tributaria principal futura, que tienen por finalidad
allegar ingresos al erario de modo permanente y fluido, sin esperar al vencimiento general para el pago
de los gravmenes, atento a que se presume la capacidad contributiva de los obligados. Por los
anticipos, el Fisco puede percibir ingresos aun antes de acaecido el hecho imponible, en la medida de lo
que dispongan las leyes, o los organismos recaudadores, por conferimiento de atribuciones de stas.
Pueden definirse como las obligaciones tributarias que ciertos sujetos pasivos deben cumplir antes de
la configuracin del hecho imponible, o bien, producido ste, antes de que venza el plazo general para
pagar el impuesto anual.
La AFIP est autorizada para exigir anticipos "hasta el vencimiento del plazo general o hasta la fecha de
presentacin de la declaracin jurada por parte del contribuyente, el que fuera posterior". Si no se
ingresan a su vencimiento, la AFIP puede requerir su pago por va judicial. Luego de iniciado el juicio de
ejecucin fiscal, la AFIP no est obligada a considerar el reclamo del contribuyente contra el importe
requerido, sino por la va de repeticin y previo pago de las costas y gastos del juicio, as como los
accesorios que correspondan, sin que la presentacin de la declaracin jurada en fecha posterior a la
iniciacin del juicio enerve su prosecucin (art. 21, ley 11683).

Determinacin. El responsable es, en principio, quien autodetermina el quantum de los anticipos,

volcndolo en los comprobantes de depsito o de ingresos de fondos por va electrnica como Internet.
La falta de esa autodeterminacin autoriza a que la AFIP-DGI fije sus importes. Conforme al art. 12 de la
ley 11683, la AFIP puede liquidar anticipos mediante sistemas de computacin, constituyendo ttulos
suficientes para su intimacin las liquidaciones respectivas que contengan, adems de los requisitos y
enunciaciones propios (lugar, fecha), la sola impresin del nombre y del cargo del juez administrativo.
El mencionado organismo fiscal se halla facultado para dictar las normas complementarias "respecto
del rgimen de anticipos y en especial las bases de clculo, cmputo e ndices aplicables, plazos y
fechas de vencimiento, actualizacin y requisitos a cubrir por los contribuyentes" (art. 21 cit.).

Extincin. Al producirse el vencimiento establecido en el citado art. 21, cesa la funcin que los
anticipos cumplen en el sistema tributario, ya que en esa oportunidad nace el derecho del Fisco a
percibir el tributo, sin perjuicio de los intereses que segn la jurisprudencia de la Corte Suprema -
"Repartidores de Kerosene de YPF de Crdoba S.R.L", pudieran haberse devengado por la falta de pago
en trmino de los referidos pagos a cuenta.
Es decir, producido el vencimiento del plazo general para la presentacin de las declaraciones juradas
anuales y el correspondiente pago del impuesto, caduca la posibilidad de exigir anticipos de ese
impuesto por parte de la AFIP-DGI. No opera la referida caducidad si son exigidos antes de esa
oportunidad. Adems, la caducidad de los anticipos no entraa la de sus accesorios.
Los anticipos pueden ser compensados por decisin del responsable o de la AFIP-DGI (arts. 27
-deduccin de pagos a cuenta- y 28 de la ley 11683).

Diferencias interpretativas con relacin a otros pagos a cuenta

Pago provisorio de impuestos vencidos. Se trata de un pago a cuenta que se exige luego de
ocurrido el vencimiento general para el pago del impuesto, a diferencia de los anticipos, cuya
exigibilidad opera antes de ese vencimiento general.
No obsta a que, con posterioridad o simultneamente a la ejecucin fiscal por tal pago provisorio, se
sustancie el procedimiento de determinacin de oficio por el mismo perodo y que el importe obtenido
por tal ejecucin se reste del tributo que en definitiva corresponda. Se funda en la presuncin de
continuidad en la actividad de quien permanece inscripto hasta que opere su cancelacin respectiva, y
en el periculum in mora (peligro en la demora) respecto de la recaudacin tributaria, en virtud de la
rebelda evidenciada por el responsable al no presentar la declaracin jurada, pese a su
emplazamiento.
A tenor del art. 31 de la ley 11683, el pago provisorio de impuestos vencidos requiere que los
contribuyentes no hayan presentado declaraciones juradas por uno o ms perodos fiscales; que la AFIP
conozca por declaraciones o determinacin de oficio la medida en que les ha correspondido tributar en
perodos anteriores -no prescriptos; que la AFIP los emplace para que dentro de quince das presenten
las declaraciones juradas e ingresen el tributo correspondiente, y que el incumplimiento subsista
vencido el plazo.
Retenciones. El art. 22 de la ley 11683 estatuye que la percepcin de los tributos ser efectuada en la
misma fuente cuando as lo establezcan las leyes impositivas (es obvio; la ley 11683 no es una ley
superior a otras leyes) y cuando la AFIP, "por considerarlo conveniente, disponga qu personas y en
qu casos intervendrn como agentes de retencin y/o percepcin".
La percepcin en la fuente asegura la recaudacin, ya que su ingreso puede ser exigido en el mismo
momento en que se exterioriza la manifestacin de riqueza sujeta a imposicin. Desde la perspectiva
psicolgica del contribuyente, tiene la ventaja de tornar menos pesado el impuesto. Resulta ms
penoso desprenderse de una cantidad de dinero que se posee, que ser privado de una suma que nunca
se ha recibido. El contribuyente valora su renta en trminos de producto neto.
Reiteramos que el contribuyente queda liberado del impuesto retenido, aunque el agente de retencin
no lo ingrese.
Las retenciones pueden ser a cuenta o a ttulo definitivo, a diferencia de los anticipos que siempre son
pagos a cuenta.

Jurisprudencia. Al haber pagado anticipos en mayor medida que la deuda resultante de la declaracin
jurada del perodo, se origina el derecho del contribuyente de repetir el impuesto en exceso, conforme
al resultado de su balance impositivo, y no las sumas pagadas en demasa en concepto de anticipos. Si
en su origen los anticipos constituyen obligaciones puras nacidas de la ley (cuyo incumplimiento
devenga intereses), no hay razn que autorice a atribuirles posteriormente el carcter de obligaciones
condicionales, en pugna con la naturaleza que aqullos revisten (Corte Sup., 13/12/1984,
"Repartidores de Kerosene de YPF de Crdoba S.R.L". Empero, si el gravamen es
inconstitucional, el anticipo puede ser repetido (Corte Sup., 28/11/1969, "Llobet de Delfino", Fallos
275:407).

10) MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. El principal modo es el pago;

excepcionalmente, la obligacin tributaria puede extinguirse por confusin, y en casos expresamente
permitidos, por novacin, remisin de la deuda, compensacin. La prescripcin no extingue la
obligacin tributaria, sino la accin para exigir su cumplimiento.

PAGO.
Nociones generales (forma, lugar, tiempo, imputacin). Conforme al art. 725 del CCiv., el pago
"es el cumplimiento de la prestacin que hace el objeto de la obligacin, ya se trate de una obligacin
de hacer, ya de una obligacin de dar". Esto quiere decir que tiene el carcter de pago no slo el
cumplimiento efectivo de la obligacin tributaria, sino tambin la observancia de deberes formales,
como la presentacin de declaraciones juradas, el suministro de informacin, exhibir libros a
inspectores, etctera. En este punto consideramos slo el pago como modo de extincin de la
obligacin tributaria sustantiva.
Para algunos autores es un acto jurdico, para otros es un hecho jurdico, y segn otra posicin tiene
una naturaleza contractual. Esta ltima es la posicin de la CSJN, quien ha declarado que el acto del
pago crea una situacin contractual exteriorizada por el recibo que el Estado otorga al contribuyente y
por virtud del cual el deudor obtiene la liberacin de su obligacin.
Dentro del rgimen de la ley 11683, la determinacin y percepcin de los gravmenes "se efectuar
sobre la base de declaraciones juradas que debern presentar los responsables del pago de los tributos
en la forma y plazos" que establezca la AFIP (art. 11). Reza el art. 15 que las boletas de depsito y las
comunicaciones de pago confeccionadas por el responsable "tienen el carcter de declaracin jurada"
-obviamente, en cuanto a los datos por ste consignados-.
Si bien se suele decir que la liquidez y la exigibilidad son presupuestos del pago, en materia tributaria
cuando se adopta el rgimen de declaraciones juradas, ello no importa que necesariamente sea el Fisco
el que liquide el tributo, ya que la tarea liquidatoria es, en principio, del declarante.
El pago total de lo debido extingue la obligacin, con la consiguiente liberacin del deudor. Adems, el
pago implica un reconocimiento tcito de la obligacin, que interrumpe la prescripcin (art. 67, inc. A,
ley 11683) y, en su caso, habilita la va de repeticin de lo pagado.
La AFIP tiene atribuciones para establecer el vencimiento de los plazos generales de pago y de
presentacin de declaraciones juradas y dems documentacin. El pago de los tributos determinados
por ella debe ser efectuado dentro de los quince das de notificada la liquidacin (art. 20), salvo recurso
tempestivo presentado ante el Tribunal Fiscal Nacional. La AFIP-DGI puede, asimismo, exigir anticipos
en los trminos del art. 21 de la citada ley.
Este organismo puede conceder facilidades de pago, con o sin garanta, para el pago de los tributos,
intereses y multas ejecutoriadas, lo cual devenga un inters que se fijar con carcter general, y que no
puede exceder, en el momento de establecerlo, del previsto en el art. 37 (3% menusal). En tanto la
deuda se encuentra incluida en un plan de pagos es inejecutable, salvo que se haya producido su
caducidad.
En cuanto a la forma de pago, dispone el art. 23 de la ley que el pago de los tributos, intereses y
multas ser efectuado "mediante depsito en las cuentas especiales del Banco de la Nacin Argentina,
y de los bancos y otras entidades que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos autorice a ese
efecto, o mediante cheque, giro o valor postal o bancario a la orden del citado organismo.
El lugar de pago es el del domicilio del responsable en el pas o el de su representante, en el supuesto
de ausencia; o, en su caso, el del domicilio del agente de retencin o del agente de percepcin. Si el
domicilio no pudiera ser determinado, o no se conociese el del representante, frente a la ausencia del
responsable, la AFIP fijar el lugar del pago (art. 25, ley cit.).
Los responsables estn obligados a comunicar a la AFIP-DGI, salvo disposicin general en contrario, "el
lugar, la fecha, concepto, forma y monto de los pagos que efecten"; el pago realizado en otro lugar
que el que corresponde debe ser comunicado, con indicacin del domicilio fiscal del contribuyente (art.
38 del Decreto Reglamentario 1397/1979).
El art. 26 de la ley 11683 faculta a los responsables para determinar la imputacin de los pagos o
los ingresos a cuenta. Si no lo hicieran y no se pudiera presumir la deuda a que se refieren, la AFIP
determinar a cul de las obligaciones no prescriptas deben imputarse, sin perjuicio de lo dispuesto por
el art. 37 de la ley 11683 segn la modificacin de la ley 25239. En supuestos de prrroga por
obligaciones que abarquen ms de un ejercicio, los ingresos por impuestos sern imputados a la deuda
ms antigua (art. 26).
El art. 37 de la ley 11683, en cuanto ha sido modificado por la ley 25239, dispone: "En caso de
cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al mismo tiempo los intereses que
dicha deuda hubiese devengado, stos, transformados en capital, devengarn desde ese momento los
intereses previstos en este artculo".
Doctrina del "efecto liberatorio". Recordemos que la doctrina del efecto liberatorio del pago de la
Corte Suprema se aplica aunque hubiera mediado error del Fisco, pero se excepta en los casos de
ocultacin, dolo o culpa grave por parte del contribuyente. Cabe destacar que la Corte Suprema ha
dicho que no constituye un derecho adquirido el ingreso de un gravamen menor, vigente al
acaecimiento del hecho generador de la obligacin tributaria (pero no al momento del pago), sino
cuando ha mediado "una convencin especial en virtud de la cual aqulla se haya incorporado
realmente al patrimonio del deudor. Tal sera la hiptesis de que se hubiera liberado de impuestos o
asegurado el derecho de pagar uno menor durante cierto tiempo [...] y aun la ms frecuente de que
mediante la intervencin del ente recaudador se hubiese aceptado la liquidacin presentada por el
deudor del tributo u otorgado recibo de pago con efecto cancelatorio. Pero fuera de estos supuestos no
existe acuerdo alguno de voluntad entre el Estado y los individuos sujetos a su jurisdiccin, con
respecto al ejercicio del poder tributario implicado en sus relaciones" (24/11/1981, "ngel Moiso y Ca.
S.R.L " y sus citas, Fallos 303:1835).
Pago por un tercero: consecuencias. Como bien seala Corti, la validez del pago efectuado por una
persona que no rene la calidad de contribuyente o responsable por deuda ajena no genera
discrepancia en la doctrina nacional. El pago en tales condiciones desinteresa al Estado respecto del
sujeto pasivo de la obligacin, sin perjuicio de los derechos del tercero contra tal sujeto, y es aplicable
el art. 727 del CCiv. La Corte Suprema admiti la aplicabilidad de los principios de los arts. 727 y ss. del
CCiv. en el fallo "Ballin" (Fallos 239:5). No obstante, la accin de resarcimiento es extratributaria. El
tercero no puede ocurrir por la va de la ejecucin fiscal.
Conviene aclarar que segn el principio de indisponibilidad del crdito fiscal o principio de
indisponibilidad del inters pblico, el carcter de sujeto pasivo de la obligacin tributaria surge de la
ley, sin que los acuerdos privados en que se sustituya ese carcter puedan ser opuestos al Fisco.
Pago tardo: intereses resarcitorios (diferencia con los intereses punitorios). Los intereses
resarcitorios son accesorios de naturaleza indemnizatoria que se devengan por la falta de pago en
trmino de los tributos y pagos a cuenta, a diferencia de los intereses punitorios, que proceden cuando
es necesario recurrir a la va judicial para que los organismos recaudadores efectivicen sus crditos y
multas ejecutoriados.
La Corte Suprema ha sostenido que la naturaleza de los intereses resarcitorios es ajena a la de las
normas represivas ("Citibank NA"). En el pronunciamiento de la sala E del Tribunal Fiscal Nacional del
20/8/1993, en "Astilleros Alianza S.A", hemos concluido que aunque a los intereses "se los denomine
intereses resarcitorios' o intereses moratorios', no cabe duda de que deben tener su fuente en la ley.
El art. 37 de la ley 11683 dispone que la falta total o parcial de pago de los gravmenes, retenciones,
percepciones, anticipos y dems pagos a cuenta devenga, desde su vencimiento, "sin necesidad de
interpelacin alguna, un inters resarcitorio", cuya tasa (que no puede exceder del doble de la mayor
tasa vigente que perciba en sus operaciones el Banco de la Nacin Argentina) y mecanismo de
aplicacin sern fijados por la Secretara "de Hacienda".
Precepta el citado art. 37 que los intereses resarcitorios se devengan sin perjuicio de las multas, y que
la obligacin de pagarlos subsiste no obstante la falta de reserva de la AFIP al percibir el pago de la
deuda principal, en tanto no se haya operado su prescripcin.
La ley 25239 agreg al referido art. 37: "En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal
sin cancelarse al mismo tiempo los intereses que dicha deuda hubiese devengado, stos,
transformados en capital, devengarn desde ese momento los intereses previstos en este artculo".
Por el art. 12 de la citada ley 11683, la AFIP puede liquidar intereses resarcitorios mediante sistemas de
computacin, constituyendo ttulos suficientes para su intimacin las liquidaciones respectivas que
contengan, adems de los requisitos y enunciaciones propios (lugar, fecha), la sola impresin del
nombre y del cargo del juez administrativo.
Los intereses punitorios se devengan desde la interposicin de la demanda, al ser necesario recurrir a
la va judicial para hacer efectivos los crditos y multas ejecutoriados. Tambin la tasa (que no puede
exceder en ms de la mitad de la que se deba aplicar por el art. 37) y el mecanismo de aplicacin
deben ser fijados por la Secretara "de Hacienda" (art. 52 de la ley 11683).
Pagos en exceso. Como consecuencia de la compensacin prevista en el art. 28 de la ley 11683, o
cuando la AFIP compruebe la existencia de pagos en exceso, sta puede, de oficio o a solicitud del
interesado, "acreditarle el remanente respectivo, o si lo estima necesario en atencin al monto o a las
circunstancias, proceder a la devolucin de lo pagado de ms, en forma simple y rpida, a cargo de las
cuentas recaudadoras" (art. 29, ley cit.).

Otros modos de extincin (confusin, por novacin, remisin de la deuda, compensacin,

etc.)

CONFUSIN. Sucede cuando se renen en una misma persona, el sujeto activo (en este caso, el
Fisco), por sucesin universal o por cualquier otra causa, las calidades de acreedor y deudor (conf. art.
862 del CCiv.).
Aunque no se la contemple expresamente en la ley 11683, consideramos que se produce cuando el
Estado recibe una herencia vacante que contiene deudas tributarias; obviamente, stas se extinguen
por confusin.
No se extingue por confusin la deuda tributaria en el caso de que el Estado pase a ser sucesor a ttulo
singular de ciertos bienes (v.gr., impuestos inmobiliarios adeudados respecto de inmuebles que el
Estado expropia), ya que el impuesto no es una carga real, que siga a la cosa, sino el objeto de una
relacin jurdica personal.

COMPENSACIN. Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas renen por derecho propio la
calidad de acreedor y deudor recprocamente.
El autor italiano Tesoro dice que la compensacin no puede operarse en derecho tributario porque el
fisco necesita recaudar rpidamente los tributos y porque los crditos contra el Estado no son
ejecutables; sin embargo, la tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiestan a
favor de la compensacin aunque generalmente limitada a crditos y deudas fiscales.
Segn la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco
nacional con sus saldos favorables, siempre que la AFIP ya hubiese acreditado ese saldo favorable del
sujeto, o que ste hubiere consignado tal saldo en declaraciones juradas anteriores no impugnadas.
A su vez, la administracin fiscal puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente
con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o determinados por la Direccin y
concernientes a perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos, pudiendo provenir esos
saldos deudores de distintos gravmenes sometidos al rgimen de la ley 11.683. Igual facultad tendr
la administracin para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
Vemos que tanto en la compensacin que puede hacer valer el fisco, como el sujeto pasivo, su
oposicin depende de la voluntad unilateral de la parte facultada (siendo obligatoria, en cambio, para la
parte contra la cual la compensacin se opone). Pero si el fisco hace uso de su facultad de compensar
los saldos acreedores de un contribuyente con sus deudas tributarias, ello importa reconocer la
existencia de esos saldos acreedores favorables al contribuyente. En consecuencia, dicho contribuyente
puede repetir su import en la medida que exceda el de las deudas tributarias. Por otra parte, ese
reconocimiento por el fisco opera como interruptor de la prescripcin que podra estar corriendo a su
favor. El efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la menor,
quedando subsistente la mayor por el saldo restante.
El mencionado art. 27 prev la compensacin por el sujeto pasivo, en tanto que el art. 28 se refiere a la
compensacin de oficio. Si bien ese art. 27 no se halla bajo el ttulo "Compensacin", la contempla
cuando establece la forma de llegar al importe a pagar (del total del gravamen correspondiente al
perodo fiscal que se declare hay que deducir los pagos a cuenta, las retenciones sufridas por hechos
gravados cuya denuncia incluya la declaracin jurada, y los saldos favorables acreditados por la AFIP "o
que el propio responsable hubiera consignado en declaraciones juradas anteriores, en cuanto stas no
hayan sido impugnadas"). Estos saldos favorables pueden ser, entonces, compensados por el sujeto
pasivo.
Cabe agregar que segn el citado art. 27, sin la conformidad de la AFIP los responsables no pueden
deducir, del impuesto que les corresponda pagar, otras cantidades que las provenientes de los
conceptos indicados. Empero, ello fue morigerado por la jurisprudencia que admiti la compensacin
del saldo a favor, resultante de la declaracin jurada del perodo anterior, con los anticipos que deban
ser ingresados a cuenta del gravamen del ejercicio siguiente y entendi que operaba la compensacin
automtica, en un mismo impuesto, del saldo a favor de la AFIP en un ejercicio con el saldo a favor del
contribuyente en un perodo posterior, desde el momento en que ambas deudas comenzaron a
coexistir.
La compensacin por el Fisco importa reconocer la existencia de saldos a favor del contribuyente, con
la consiguiente posibilidad de que ste pueda repetir su importe en la medida en que exceda del de las
deudas tributarias canceladas.
La Corte Suprema, por mayora, entendi que el art. 28 de la ley 11683 no se aplica en el mbito de los
recursos de la seguridad social,

NOVACIN. Es la transformacin de una obligacin en otra (art. 801CCiv.). En el caso de deudas

tributarias no pagadas a su debido tiempo, tales deudas originarias quedan extinguidas mediante el
sometimiento del deudor al rgimen de regularizacin patrimonial
Cuando se produce el acogimiento a estas leyes, los deudores suelen declarar sus gravmenes
oriundos y sobre tales montos se aplica una alcuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria
inferior a la que habra correspondido si se hubiese cumplido en tiempo y forma la originaria obligacin
tributaria. Surge entonces una nueva deuda para con el fisco, cuyo importe depender de la alcuota
que se fije sobre los montos impositivos omitidos.
Consiste en la transformacin de una obligacin en otra, lo cual viene a significar la sustitucin de una
obligacin por otra tributaria, al tiempo que queda extinguida la primera. No cabe duda en cuanto a la
extincin de la originaria obligacin sustancial tributaria, por cuanto en su lugar aparece otra obligacin
diferenciable por su objeto que pasa a ser tributo de menor monto.

CONDONACIN Y REMISIN. El poder legislativo puede dictar leyes de condonacin de tributos y

sanciones fiscales, y por cierto que en nuestro pas ha usado ampliamente esta facultad en numerosas
oportunidades y con diversos alcances. Precepta el art. 802 del CAd. que la condonacin debe ser
dispuesta por ley; sin embargo, queda facultado el Poder Ejecutivo "para condonar la obligacin
tributaria cuando la misma se hubiere originado en la comisin de un hecho ilcito respecto del cual se
ejerciere la facultad de indulto".
La remisin de la deuda se refiere a un vnculo de naturaleza obligacional (no sancionatorio) y
solamente procede si existe ley que autoriza en ese sentido, segn el principio de indisponibilidad del
crdito fiscal que se basa en que los intereses pblicos no son disponibles
En cambio, no es unnime la opinin en cuanto a la posibilidad de que la administracin efecte
remisin de deudas de esa ndole. En Argentina est permitida y desgraciadamente se la practica con
demasiada frecuencia, con injuria de principios ticos (Gulliani Fonrauge).

PRESCRIPCIN. Cuando el deudor queda liberado de su obligaci6n por la inaccin del Estado (su
acreedor) por cierto perodo de tiempo. El principio general es que todas las obligaciones tributaras son
prescriptibles. En una rpida visin panormica del rgimen argentino en la materia, observamos que
segn el art. 53 de la ley 11.683, si el contribuyente se halla inscrito en la DGI o, no tiene obligacin de
hacerlo, o l mismo registra espontneamente su situacin, la prescripcin de su obligacin sustancial
se operar en el trmino de cinco aos, pasado el cual el fisco carecer de accin para reclamarle el
pago de la suma que debi pagar y no pag.
Si, al contrario, el contribuyente no est inscrito en la DGI, teniendo la obligacin de hacerlo o no
regulariz espontneamente su situacin, su obligacin sustancial en cuanto a importes no ingresados
prescribir en cl plazo de diez aos.
La prescripcin responde a los principios de certeza y seguridad jurdica, que son pilares bsicos del
ordenamiento jurdico. Nuestro Cdigo Civil, en el art. 3947, la define como "un medio de adquirir un
derecho, o de libertarse de una obligacin por el transcurso del tiempo". De ello se desprende la
existencia de dos clases de prescripcin en materia civil: a) adquisitiva, o usucapin, consistente en la
adquisicin de un derecho por haberlo posedo durante el trmino establecido por la ley; b) liberatoria,
que produce la extincin de las acciones por el abandono.
En materia tributaria tiene relevancia la segunda clase, de modo que al utilizar la expresin
"prescripcin", a secas, nos referimos a tal concepto, esto es, a la prescripcin liberatoria.
El art. 3949 del CCiv. dispone que "la prescripcin liberatoria es una excepcin para repeler una accin
por el solo hecho [de] que el que la entabla, ha dejado durante un lapso de tiempo de intentarla, o de
ejercer el derecho al cual ella se refiere". Agrega el art. 4017 del mismo cuerpo que "por slo el silencio
o inaccin del acreedor, por el tiempo designado por la ley, queda el deudor libre de toda obligacin.
Para esta prescripcin no es preciso justo ttulo, ni buena fe".
Los requisitos para la liberacin del deudor son, pues: a) transcurso del tiempo indicado en la ley; b)
silencio o inaccin del titular del derecho. Como lo hemos notado en un trabajo anterior, Llambas
ensea que tal clase de prescripcin presenta los siguientes caracteres: 1) se aplica a todo tipo de
bienes y derechos que no hayan sido exceptuados por alguna disposicin legal; 2) requiere la
conjugacin del factor tiempo con la inaccin del titular durante el lapso fijado por la ley.
Es consustancial a la prescripcin que concurran los siguientes aspectos:
A) El perodo de tiempo para que opere no puede ser establecido por la voluntad privada, sino por la
ley.
B) Es una excepcin, aun cuando puede funcionar como accin en ciertas situaciones;
C) No opera de pleno derecho.
D) Debe oponerse al contestar la demanda o en la primera presentacin en el juicio que haga quien
intente oponerla
E) Es irrenunciable la prescripcin futura, por tratarse de una institucin de orden pblico;
F) Para que comience a correr la prescripcin es necesario que el crdito exista y pueda exigirse; si el
crdito no es exigible, la prescripcin no corre, ya que el tiempo para prescribir debe ser un tiempo til
para el ejercicio de la accin.
La prescripcin -a nuestro criterio- no produce la extincin de la obligacin, sino de la accin para exigir
su cumplimiento. Al perder su exigibilidad, la obligacin deviene como natural, conforme al art. 515,
inc., del CCiv., segn el cual las obligaciones naturales "son las que, fundadas slo en el derecho
natural y en la equidad, no confieren accin para exigir su cumplimiento, pero que cumplidas por el
deudor, autorizan para retener lo que se ha dado por razn de ellas, tales son: 2) las obligaciones que
principian por ser obligaciones civiles, y que se hallan extinguidas por la prescripcin".

Diferencias con la caducidad. Si bien la prescripcin y la caducidad funcionan en virtud del

transcurso del tiempo, se distinguen en lo siguiente:
1) La caducidad extingue el derecho, en tanto que la prescripcin no extingue ste, sino la accin para
exigirlo.
2) La prescripcin es una institucin general que afecta a toda clase de derechos; para que no funcione
se requiere una norma excepcional que exima de ella a tal o cual accin determinada. En cambio, la
caducidad no es una institucin general, sino particular de ciertos derechos, los cuales nacen con una
vida limitada en el tiempo.
3) La prescripcin puede ser suspendida o interrumpida en su curso; la caducidad, no.
4) En lo atinente al origen y fundamento, la prescripcin siempre proviene exclusivamente de la ley. La
caducidad, por el contrario, no se origina slo en la ley, sino que puede derivar de la convencin de los
particulares, no fundndose en aquella necesidad de orden social, "sino en la peculiar ndole del
derecho sujeto al trmino prefijado el cual no se puede concebir ms all de ese mismo trmino".
En materia tributaria, son casos de caducidad los anticipos no reclamados por la AFIP-DGI al
vencimiento general del plazo para la presentacin de la declaracin jurada, el vencimiento de los
plazos para cumplir con los regmenes de moratoria, blanqueos, etctera.

Plazos. Conforme a lo preceptuado por el art. 56 de la ley 11683:

"Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la
presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben:
"a) por el transcurso de cinco aos en el caso de contribuyentes inscriptos, as como en el caso de
contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin legal de inscribirse ante la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos o que, teniendo esa obligacin y no habindola cumplido, regularicen
espontneamente su situacin;
"b) por el transcurso de diez aos en el caso de contribuyentes no inscriptos;
"c) por el transcurso de cinco aos, respecto de los crditos fiscales indebidamente acreditados,
devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que fueron
acreditados, devueltos o transferidos".
"La accin de repeticin de impuestos prescribe por el transcurso de cinco aos.
"Prescribirn a los cinco aos las acciones para exigir, el recupero o devolucin de impuestos. El
trmino se contar a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha desde la cual sea procedente
dicho reintegro.
"No ser necesaria esa comunicacin si el contribuyente hubiera omitido presentar sus declaraciones
juradas durante tres (3) perodos fiscales consecutivos si stos fueren anuales o treinta y seis (36)
perodos consecutivos cuando fueren mensuales. En tal caso su condicin de no inscripto regir para los
perodos que venzan a partir de esos incumplimientos (agregado por dec. 1299/1998).

Cmputo. Segn el art. 57 de la ley 11683, "comenzar a correr el trmino de prescripcin del poder
fiscal para determinar el impuesto y facultades accesorias del mismo, as como la accin para exigir el
pago, desde el 1 de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos generales
para la presentacin de declaraciones juradas e ingreso del gravamen".
En cuanto a lo no regulado, se aplica el CCiv. (v.gr., su art. 25), de modo que la prescripcin opera el
quinto da 1 de enero posterior a su iniciacin.
Causales de suspensin e interrupcin; regmenes de excepcin. "La suspensin de la
prescripcin consiste en la detencin del tiempo til para prescribir, por causas que sobrevienen
despus de haberse iniciado el curso prescriptivo y que impiden su continuacin; pero en cuanto dichas
causas cesan de obrar, el curso de la prescripcin se reanuda, sumndose al perodo transcurrido con
anterioridad a la suspensin (conf. art. 3983 CCiv.). La interrupcin de la prescripcin inutiliza el lapso
transcurrido hasta ese instante, borrando totalmente el tiempo anterior".
Causales de suspensin. Atento a la regulacin expresa, en materia de tributos regidos por la ley
11683 no son aplicables las causales de suspensin enumeradas en el Cdigo Civil para las
obligaciones en general.
La ley 11.683 establece los siguientes casos:
En la determinacin de oficio o cuando meda resolucin que aplica multas, se suspende cl curso de la
prescripcin de la accin fiscal por el trmino de un ao contado desde la fecha de intimacin
administrativa de pago.
Sin embargo, si se interpone recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, el trmino de suspensin se
prolonga hasta noventa das despus de notificada la sentencia del citado tribunal que declare su
incompetencia, determine el tributo o apruebe la liquidacin practicada en su consecuencia.

1) Conforme al art. 65 de la ley 11683, se suspende por un ao el curso de la prescripcin de las

acciones y poderes fiscales en los siguientes casos:
a) "desde la fecha de (notificacin de la resolucin) intimacin administrativa de pago de tributos
determinados, cierta o presuntivamente con relacin a las acciones y poderes fiscales para exigir el
pago intimado. Cuando mediare recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, la suspensin,
hasta el importe del tributo liquidado, se prolongar hasta noventa (90) das despus de notificada
la sentencia del mismo que declare su incompetencia, o determine el tributo, o apruebe la liquidacin
practicada en su consecuencia.
"Cuando la determinacin aludida impugne total o parcialmente saldos a favor del contribuyente o
responsable que hubieren sido aplicados a la cancelacin -por compensacin- de otras obligaciones
tributarias, la suspensin comprender tambin a la prescripcin de las acciones y poderes del Fisco
para exigir el pago de las obligaciones pretendidamente canceladas con dichos saldos a favor.
"La intimacin de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripcin de las acciones y
poderes del Fisco para determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los responsables solidarios"
(inc. a, segn la ley 26422).
Tal suspensin no tiene incidencia en la prescripcin de la multa de los responsables solidarios.
b) desde la fecha de la resolucin condenatoria que aplica multa respecto de la accin penal; en caso
de que se haya recurrido la multa ante el Trib. Fiscal Nac., la suspensin se extiende hasta noventa das
despus de notificada la sentencia de ste (inc. b). Esta causal no se refiere a las obligaciones
tributarias, sino a la accin penal por multa. La tratamos aqu para diferenciarla de la del inc. a, dado
que en muchas resoluciones se aplica multa en la misma resolucin determinativa de oficio (conf. art.
74 de la ley 11683).
c) Conforme al inc. c del cit. art. 65, "la prescripcin de la accin administrativa se suspender desde el
momento en que surja el impedimento precisado por el segundo prrafo del art. 16 de la ley 23771
hasta tanto quede firme la sentencia judicial dictada en la causa penal respectiva".
d) La ley 25795 incorpor como inc. d la siguiente causal de suspensin: "Igualmente se suspender la
prescripcin para aplicar sanciones desde el momento de la formulacin de la denuncia penal
establecida en el art. 20 de la ley 24769, por presunta comisin de algunos de los delitos tipificados en
dicha ley y hasta los ciento ochenta (180) das posteriores al momento en que se encuentre firme la
sentencia judicial que se dicte en la causa penal respectiva".

2) Establece el ltimo prrafo del cit. art. 65: "Se suspender mientras dure el procedimiento en sede
administrativa, contencioso-administrativa y/o judicial, y desde la notificacin de la vista en el caso de
determinacin prevista en el art. 17, cuando se haya dispuesto la aplicacin de las normas del bloqueo
fiscal. La suspensin alcanzar a los perodos no prescriptos a la fecha de la vista referida".

3) La ley 26044 ha incorporado un artculo a continuacin del art. 65, luego modificado por la ley
26063, por el cual se suspende la prescripcin por ciento veinte das, reuniendo los recaudos que prev.
Esa norma precepta:
"Se suspender por ciento veinte (120) das el curso de la prescripcin de las acciones y poderes del
Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la presente ley y para aplicar y
hacer efectivas las multas, desde la fecha de notificacin de la vista del procedimiento de
determinacin de oficio o de la instruccin del sumario correspondiente, cuando se tratare del o los
perodos fiscales prximos a prescribir y dichos actos se notificaran dentro de los ciento ochenta (180)
das corridos anteriores a la fecha en que se produzca la correspondiente prescripcin".

4) Dispone el art. 66 que se suspende por dos aos "el curso de la prescripcin de las acciones y
poderes fiscales para determinar y percibir tributos y aplicar sanciones con respecto a los inversionistas
en empresas que gozaren de beneficios impositivos provenientes de regmenes de promocin
industriales, regionales, sectoriales o de cualquier otra ndole, desde la intimacin de pago efectuada a
la empresa titular del beneficio".

Causales de interrupcin. Con arreglo al art. 67 de la ley 11683, las causales de interrupcin son las
siguientes:
a) Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva. No exige, por tanto, la aceptacin del
Fisco. El reconocimiento debe efectuarse ante el Fisco.
b) Renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso. Es vlida la disposicin del art. 69 inc. b) de
dicha ley?
Para quienes creemos (Jarach y Soler) en la autonoma del derecho financiero o del tributario, no es
dudosa su validez. Se trata de una norma equivocada y opuesta a los fundamentos de la institucin de
la prescripcin, pero que constituye una de las tantas derogaciones a los principios generales del
derecho privado. En cambio, si partimos de la base de que la materia se rige por las normas del Cdigo
Civil corno -interpreta la Corte Suprema- la conclusin debe ser otra.

c) Juicio de ejecucin fiscal iniciado contra el "contribuyente o responsable" en los nicos casos de:
impuestos determinados en una sentencia del Trib. Fiscal Nac. notificada, o en una intimacin o
resolucin de la AFIP-DGI notificada y no recurrida; o, en casos de otra ndole, por cualquier acto judicial
tendiente a obtener el cobro de lo adeudado.
La demanda interpuesta ante juez incompetente o que sea defectuosa interrumpe la prescripcin (conf.
art. 3986 del CCiv.). Esta causal interruptiva se tiene por no sucedida si el Fisco desiste de la demanda
o peticin judicial (conf. art. 3987 del CCiv.); o si se produce la caducidad de la instancia (arts. 310 y
314 del CPCCN); o si el demandado es absuelto definitivamente (art. 3987 del CCiv., es decir, si se
declara improcedente la accin).
En los supuestos a y b, el nuevo trmino de prescripcin comienza a correr a partir del 1 de enero
siguiente al ao en que las circunstancias mencionadas ocurran. Nada dice la ley respecto del inc. c,
por lo cual debera comenzar un nuevo plazo a continuacin de la finalizacin del acto interruptivo.

Filcrosa; CSJN prevalecen las normas del Cdigo Civil por sobre las normas locales de prescripcin,
difiere a F. Soc. Italiana de Beneficiencia.

INTRANSIBILIDAD DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. Son derechos no disponibles. Sera un

contrato de objeto prohibido, y por lo tanto NULO.

11) Privilegios y garantas en materia tributaria. Divisin: privilegios generales y especiales. Alcance.
Privilegios. Es el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia de otro. En el
caso de tributario, el privilegio puede definirse como la prelacin otorgada al fisco en concurrencia con
otros acreedores, sobre los bienes del deudor.
El privilegio del fisco cubre toda clase de tributos, refirindose tanto a tributos nacionales, provinciales
y municipales.
El privilegio fiscal, sin embargo solo protege la deuda tributaria en si misma. No protege las sumas que
se agreguen por otros conceptos (por ejemplo intereses moratorios) ni las multas, dada su distinta
finalidad (sancionar) con relacin al tributo (cubrir gastos pblicos)
Creemos que el fisco tiene prioridad sobre el acreedor hipotecario por ser su privilegio de derecho
pblico. Sin embargo, la Corte Suprema decidi que el crdito hipotecario tiene preferencia sobre los
impuestos provinciales posteriores a la constitucin del gravamen.
El fundamento del privilegio fiscal radica en el inters pblico, tutelado por la norma tributaria, siendo
aqul una institucin de derecho pblico. A nuestro juicio, esta afirmacin no obsta a la aplicacin del
CCiv., en la medida en que ste contiene tambin disposiciones de derecho pblico, al referirse, v.gr.,
precisamente, al privilegio fiscal.

*Solidaridad: Monasterio Da Silva, Ernesto. Fallos: 278:11, del 02/10/1970

Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nacin Partes: Monasterio Da Silva, Ernesto Cita Fallos
Corte: 278:11
TEXTO COMPLETO:
Considerando: 1) Que la Sala en lo Contencioso Administrativo de la Cmara Nacional de Apelaciones
en lo Federal confirm la sentencia del Tribunal Fiscal que revoc las resoluciones dictadas por la
Direccin General Impositiva, el 16 de setiembre de 1964, en cuanto declararon responsable personal y
solidario al actor de las obligaciones tributarias asignadas a Faros S.A. por el impuesto a los rditos del
ao 1962 y el de emergencia 1962/1964. Contra aquel pronunciamiento el fisco nacional deduce
recurso ordinario de apelacin, que es procedente con arreglo a lo dispuesto por el artculo 24, inciso
6, apartado a), del decreto ley 1.285/58, modificado por la ley 17.116.
2) Que el apelante expresa los siguientes agravios: a) el fallo de la Cmara vulnera disposiciones
expresas contenidas en los artculos 335 y 337 del Cdigo de Comercio en orden a la administracin de
las sociedades annimas y a la responsabilidad personal y solidaria de sus directores;
b) la sentencia del a quo se encuentra en pugna con lo prescripto por los artculos 1946 y 1947 del
Cdigo Civil y aplica de modo errneo los artculos 17 y 19 de la ley 11.683 (t.o. 1960).
3) Que el primero de los agravios preindicados presupone la introduccin tarda de una cuestin no
planteada ante la Cmara.
En tales condiciones, resulta de aplicacin al caso la reiterada jurisprudencia de esta Corte segn la
cual es improcedente considerar en esta instancia cuestiones no sometidas a la decisin de los
tribunales inferiores.
4) Que, en relacin con el segundo agravio, cabe sealar que la Cmara, sobre la base de las
conclusiones que emergen de la prueba rendida ante el Tribunal Fiscal, consider que, habindose
acreditado la causal de exencin prevista en el artculo 19, inciso 1, de la ley 11.683 (t.o. 1960), no
corresponda atribuir al actor responsabilidad personal y solidaria derivada de las deudas impositivas
de Faros S.A.
5) Que, en el escrito de fs. 142/147, con fundamento en las normas citadas en el considerando 2, se
sostiene que, por aplicacin literal de las mismas, el apelante es responsable en los trminos indicados
por las resoluciones del 16 de setiembre de 1964. Aduce el representante del fisco que de lo actuado
resulta: a) que el actor se desempe durante los ejercicios fiscales en cuestin como vicepresidente
de Faros S.A.: b) que, en tal carcter, confiri funciones de apoderado general de la empresa al seor
Jos Monasterio Da Silva; y c) que ste, en ejercicio del mandato recibido, manej la operacin de gas
licuado que dio origen a la deuda fiscal motivo de esta causa. Agrega, finalmente, que la "imposibilidad
de cumplir correcta y oportunamente con los deberes fiscales" -a que alude el artculo 19, inciso 1, de
la ley 11.683 (t.o. 1960)- invocada por el actor, "no se ha probado en autos".
6) Que si bien no se encuentra controvertida en el sub lite la condicin de vicepresidente de Faros S.A.
que inviste el encausado, resulta evidente, de acuerdo con lo que se expresa en el testimonio obrante
a fs. 31/32 del agregado, que la designacin de Jos Monasterio Da Silva, como gerente y apoderado
general de la sociedad, fue resuelta en Montevideo, el 20 de junio de 1961, no por decisin aislada de
aqul, sino por determinacin de la totalidad de los miembros del directorio.
7) Que, en cuanto a la intervencin que cupo al gerente y apoderado general Jos Monasterio Da Silva
en la operacin de gas licuado, y a la responsabilidad fiscal que a l y a los dems miembros del
directorio -comprendidos en las resoluciones de la D.G.I. obrantes a fs. 33/34 del agregado y fs. 4/5 del
presente- pudiera corresponderles, debe advertirse que son puntos ajenos a la concreta cuestin
trabada y controvertida en autos.
8) Que, en efecto, en estas actuaciones slo se discute la responsabilidad personal y solidaria del
actor -Ernesto Monasterio Da Silva- y, para desvirtuar las conclusiones exculpatorias del Tribunal Fiscal,
a las que adhiere la Cmara a quo, no resulta suficiente la genrica negativa transcripta en el
considerando 5 in fine, ni la mencin de lo preceptado en los artculos 1946 y 1947 del Cdigo Civil. En
el pronunciamiento de fs. 112/116, y en el de fs. 132/133, por el mrito de la prueba acumulada al
presente, no se estim acreditado el incumplimiento, por parte del actor, de los deberes impuestos por
el artculo 19, inciso 1, de la ley 11.683 (t.o. 1960). Y no mediando sobre el punto, en el memorial de
fs. 142/147, una refutacin "concreta y razonada", en los trminos exigidos por los artculos 265 y 280
del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, de la relevancia eximente acordada por el a quo a
las probanzas que ste menciona en el considerando VI, los agravios del fisco deben ser desestimados,
sin que ello importe abrir juicio sobre la responsabilidad personal y solidaria atribuida en las
resoluciones impositivas sub examen a los dems directores y al gerente y apoderado general de Faros
S.A.
Por ello, habiendo dictaminado el seor procurador general, se confirma la sentencia de fs. 132/133.
Costas por su orden, en atencin a las particularidades del caso (artculo 68, segunda parte, Cd. Proc.
Civ. y Com. de la Nacin). - Roberto E. Chute. - Marco Aurelio Risola. - Luis Carlos Cabral.

*Anticipos: Repartidores de Kerosene de Y. P. F. de Crdoba c. Gobierno Nacional

-D.G.I.-. Fallos: 306:1970, del 13/12/1984.
Opinin del Procurador Fiscal de la Nacin
Contra la sentencia de la sala civil y comercial de la Cmara Federal de Apelaciones de la Ciudad de
Crdoba, que revoc la de primera instancia e hizo lugar a la demanda de repeticin de actualizacin e
intereses sobre anticipos, rubros abonados a requerimiento de la Direccin General Impositiva, dedujo
sta recurso extraordinario, el que fue concedido a fs. 134.
Para arribar a la decisin que se impugna, aun cuando la doctrina de los precedentes que se citan en el
fallo pueda considerarse contradictoria respecto de la solucin final, estimo que el a quo ha hecho
aplicacin del principio de la caducidad en materia de anticipos y accesorios que no son exigidos por el
organismo recaudado con anterioridad al vencimiento del plazo general del gravamen.
La recurrente entiende, en lo esencial, que la Cmara ha efectuado una incorrecta interpretacin de los
arts. 28, 42, 115, 117 y 120 de la ley 11.683 (t. o. 1978). Estima aplicable al caso la doctrina sentada
por la Corte, en su anterior composicin, en las causas de Fallos, t. 303, p. 1496 (Arenera Puerto Nuevo
S. A. C. I. I. y A., y Francisco Vicente D. S. A.) y p. 1500 (Direccin General Impositiva c. Cimayco S. A. -
Rev. LA LEY, 1981D, 366; 1981D, 364; 1981D, 368).
A mi entender, el recurso extraordinario deducido es procedente desde el punto de vista formal, en la
medida en que se cuestiona el alcance asignado a disposiciones de naturaleza federal y lo resuelto ha
sido contrario a las pretensiones de la recurrente.
I El problema atinente a la actualizacin e intereses sobre anticipos no ingresados e ingresados fuera
de trmino, ha dado lugar a diversas posturas reflejadas en precedentes del Tribunal Fiscal de la
Nacin y de la Justicia Federal y motiv los pronunciamientos de V. E. que se invocan en el remedio
federal interpuesto, en los que se reitera la opinin sentada con anterioridad en Fallos t. 302, p. 504 (S.
A. Cristalera de Cuyo c. D.G.I. Rev. LA LEY, 1980C, 463) con el siguiente alcance.
A) Es procedente la devolucin de las sumas ingresadas por actualizacin monetaria cuando el
impuesto liquidado al final del ejercicio resulta menor que el determinado en su curso, por aplicacin
de lo dispuesto en el art. 121 de la ley 11.683, t. o. 1978 (consid. 4).
B) La falta de ingreso en trmino de los anticipos da lugar a la aplicacin de los intereses del art. 42 de
la ley 11.683, cualquiera fuere el resultado final del perodo, toda vez que en punto a tales accesorios,
la ley de la materia no consagra en forma especfica una solucin idntica a la de la actualizacin
(consid. 5).
Si bien estos principios fueron sostenidos con relacin al impuesto al valor agregado, su aplicacin se
torn extensiva a los impuestos a las ganancias y capitales.
En mi opinin, la relevancia de los intereses y principios en juego, autorizan un nuevo examen del
problema para determinar si dicho criterio debe ser mantenido, mxime cuando este Ministerio pblico
no emiti opinin en ningn precedente sobre la cuestin de fondo.
II El art. 28 de la ley 11.683 (t. o. 1978) faculta a la Direccin General para exigir, hasta el vencimiento
del plazo general, el ingreso de importes a cuenta del tributo que se deba abonar al trmino de aqul,
importes que debern ser fijados de acuerdo a los lmites previstos en el mismo artculo.
Al emitir opinin en la causa F. 17 "Fisco Nacional c. Carbocomet S.A.I.C.I. y F. s. Ejecucin fiscal", con
fecha 22 de mayo de 1984, record que el tribunal tena sealado que tales anticipos cuya
constitucionalidad habra sido reconocida anteriormente, constituyen obligaciones de cumplimiento
independiente, cuya falta de ingreso en trmino da lugar a la aplicacin de intereses resarcitorios
(Fallos, t. 285, p. 177 Rev. LA LEY, t. 151, p. 660), sin que ello implique, perder de vista que se trata de
pagos a cuenta del tributo que, al final del perodo fiscal, pueda corresponder.
Con ello he querido poner de manifiesto que si bien poseen individualidad propia, sta es relativa, se
encuentra limitada por el vencimiento del plazo general de impuesto y cobra importancia a los efectos
de la exigibilidad de dichos anticipos. Cuando acontece aquella circunstancia esa individualidad se
pierde, el derecho del fisco es, entonces, un derecho al cobro del impuesto que resulte de la
declaracin jurada que presente el contribuyente o de la determinacin de oficio, es ms, el
mecanismo del art. 38 de la ley de procedimientos tributarios reafirma esta inteligencia, a mi entender,
al dotar al fisco de un instrumento que el legislador consider idneo para obtener del sujeto pasivo la
liquidacin del tributo, y en su defecto el ingreso de su monto presunto por la va ejecutiva. Ello resalta
que a partir del vencimiento del plazo general el inters del fisco slo puede recaer sobre el gravamen
que surja al final del perodo, con el perfeccionamiento del hecho imponible.
El instituto aqu analizado, es slo un pago a cuenta de una obligacin que pesa sobre el sujeto pasivo
en virtud de la presuncin de continuidad de la capacidad contributiva, presuncin que en los
impuestos como el aplicado en el sub lite, de los denominados del perodo, slo adquirir certeza al
completarse el hecho imponible; ste es, a mi juicio, el punto esencial para la correcta solucin del
problema.
En efecto, admitido que la individualidad de los anticipos se pierde al vencimiento del plazo general del
gravamen y que a partir de ese momento el fisco no puede pretender pagos a cuenta, sino el ingreso
del impuesto real adeudado por el contribuyente, ello no implica, sin ms consideracin, que los
accesorios sigan la suerte del principal. Hay aqu una excepcin al principio de accesoriedad que se
encuentra impuesta expresamente por los arts. 42, 116 y 121 de la ley 11.683 (t. o. 1978) y que
determinan, ante el ingreso tardo o falta de ingreso del anticipo, el pago de intereses y de
actualizacin sobre la base del impuesto concreto que resulte al finalizar el perodo.
III Esta solucin, implica considerar por separado el problema de la actualizacin y de los intereses.
Respecto del primer punto, ella ha sido consagrada en el caso de Fallos, t. 302, p. 504 (Rev. LA LEY,
1980C, 463) en la medida en que la misma se encuentra establecida en el art. 121 de la ley 11.683,
segn el cual la actualizacin correspondiente a los anticipos no constituye crdito a favor del
contribuyente contra la deuda del tributo al vencimiento de ste, salvo en los supuestos en que el
mismo no fuera adeudado.
Lo expuesto no implica otra cosa que reconocer el carcter de obligacin sujeta a condicin resolutoria
del rubro aqu analizado. Ello es coherente con el funcionamiento del sistema de anticipos tal como lo
regulan las resoluciones 1787 para el impuesto a las ganancias y 1878 para el impuesto a los capitales.
Del contenido de estas normas puede extraerse el carcter de mera presuncin de continuidad de la
capacidad contributiva sobre la que se funda el instituto en examen, y surge tambin con claridad,
segn pienso, el papel de hecho condicionante del impuesto definitivamente liquidado al final del
perodo. La magnitud de ste, aunque estimada, habr de dar en definitiva la medida de los pagos a
cuenta, a punto tal que esa normativa autoriza a los contribuyentes a prescindir de los datos
econmicos del perodo base, para fundar sus estimaciones en aquel al que se imputar el tributo. No
puede decirse que el sistema en cuestin permita al sujeto pasivo desvirtuar la presuncin del fisco, ya
que slo la reemplazar por su propia presuncin de ese resultado. Es que el pago a cuenta no
constituye un fin en s mismo, sino que est orientado a la satisfaccin proporcionalmente anticipada
del impuesto final, y si bien en materia de actualizacin este principio est consagrado por el art. 121,
en rigor encuentra debido fundamento en los motivos que he expuesto y en los que analizar en el
acpite IV, por lo que su aplicacin al caso de autos sera procedente aun, en el supuesto de silencio de
la ley 11.683.
De all se sigue que la falta de una solucin similar para el tema de los intereses resarcitorios no es
suficiente para excluir respecto de ellos una solucin idntica a la aplicada para la actualizacin. Su
exigibilidad se encuentra tambin sujeta a la condicin resolutoria de no existir el gravamen o de
existir en una medida menor a lo estimado, y el acaecimiento del hecho condicionante produce la
extincin retroactiva de los derechos del fisco sujetos a esa modalidad.
IV En ese orden de ideas, dije antes que los anticipos constituan pagos a cuenta del tributo, que el
legislador autoriza al fisco a recaudar antes de completarse el hecho imponible, para satisfacer
necesidades inmediatas del estado. Para ello se funda en la existencia de una presuncin de
continuidad en la capacidad contributiva: podra decirse que alguien es deudor sin ser an, en un
sentido estricto, contribuyente, en cuanto no se ha verificado a su respecto el hecho imponible.
Pero dicha situacin es meramente provisional, los pagos a cuenta efectuados no revisten carcter
definitivo, sino que estn supeditados al resultado efectivo que arroje el perodo fiscal de que se trata.
No podra ser de otra manera, pues si se pretendiera ver como consecuencia del cumplimiento o
incumplimiento de tales obligaciones condicionales, derechos de naturaleza estrictamente patrimonial
definitivamente incorporados en cabeza del Estado, ello implicara perder de vista el principio de la
capacidad contributiva como fundamento de la tributacin y el de la legalidad del impuesto.
En efecto, el deber de tributar se encuentra fundado en slidas bases de naturaleza tica y en
principios sociales, jurdicos y polticos, en virtud de los cuales, no parece discutible que quienes se
encuentran en relacin con ciertas manifestaciones de capacidad contributiva elegidas por el
legislador, deban respetar el pago de determinados gravmenes.
Pero no es menos cierto que a ese deber de tributar le corresponde un correlativo derecho del fisco a
recaudar, derecho que encuentra su lmite en la definitiva configuracin del hecho imponible, en una
efectiva exteriorizacin de la capacidad contributiva.
Ello no puede desconocerse, y si no se verifica el hecho imponible o acontece en menor medida que la
estimada, los pagos a cuenta en cuanto exceden dicha medida carecen de causa y la porcin de
impuestos que queda retroactivamente sin causa no puede generar accesorio alguno, sea actualizacin
o intereses resarcitorios, pues debe considerarse que el fisco nunca tuvo derecho a tales ingresos.
De lo contrario, si la recaudacin de los tributos pierde su fundamento esencialmente impositivo para
convertirse en un fenmeno exclusivamente financiero, que genera intereses sobre una presunta
manifestacin de riqueza luego desvirtuada, estimo que las bases ticas del derecho de recaudar se
vern distorsionadas.
Por ltimo, el argumento segn el cual la solucin de Fallos, t. 302, p. 504 (Rev. LA LEY, 1980C, 493)
impide otorgar al contribuyente que no cumple con sus obligaciones un beneficio del que no gozan
quienes la observaran con arreglo a las leyes que gobiernan la materia, consistente en el uso del
capital por el perodo de devolucin de las sumas ingresadas en exceso, en principio posterior al
vencimiento general (Fallos, t. 303, p. 1496, consid. 4 Rev. LA LEY, t. 1981D, 366) no resulta suficiente
para descartar la solucin propugnada.
As lo considero, toda vez que si bien no se me escapa que ello genera una situacin de desigualdad
entre ambos sujetos, el argumento slo puede ser vlido en la medida en que se aclare cul de las
situaciones es jurdicamente disvaliosa. En tal orden de ideas, no puede dejar de reconocerse que dicha
calidad, recae, indiscutiblemente, sobre quien se vio obligado a adelantar al fisco una suma de dinero a
cuenta de un tributo, respecto del cual el hecho imponible no se perfeccion posteriormente o acaeci
en una medida menor de la esperada.
Que ese pago sin causa no origine otra consecuencia que el nacimiento de un crdito contra el rgano
recaudador al vencimiento del plazo general del gravamen, lo cual en cierta forma es lgico a la luz del
beneficio otorgado por las resoluciones 1787 y 1878, no puede invocarse para legitimar el
requerimiento de intereses sobre un impuesto en definitiva no debido.
Las razones expuestas, me llevan a opinar que corresponde revocar el pronunciamiento atacado y
devolver las actuaciones al tribunal de origen para que, por donde corresponda, se dicte uno nuevo con
arreglo a la doctrina que antecede. Mayo 28 de 1984. JOSE A. LAPIERRE.

Buenos Aires, diciembre 13 de 1984.

Considerando: 1) Que la sala en lo civil y comercial de la Cmara Federal de Apelaciones de Crdoba,
revoc la sentencia de primera instancia e hizo lugar a la demanda de repeticin promovida por
Repartidores de Kerosene de Y.P.F. de Crdoba, S.R.L., condenando a la Direccin General Impositiva a
restituir a dicha firma las sumas abonadas en concepto de actualizacin monetaria e intereses
resarcitorios por la falta de pago en trmino de los anticipos del impuesto sobre los capitales y
patrimonios, correspondientes a los ejercicios 1977, 1978 y 1979.
2) Que el tribunal de alzada sustent su decisin en que frente a la falta de requerimiento de los
anticipos antes del vencimiento general fijado para el pago del tributo, caduc la facultad del
organismo fiscal para exigirlos, y por ende tampoco pudo vlidamente reclamar los accesorios
originados en la falta de ingreso oportuno de aqullos.
3) Que contra dicho fallo, la Direccin General Impositiva interpuso recurso extraordinario, que fue
concedido por el a quo, y que es procedente tal como lo ha dictaminado el Procurador Fiscal en
trminos que se dan por reproducidos brevitatis causa.
4) Que los denominados anticipos impositivos, cuya constitucionalidad ha sido admitida por la Corte
(Fallos, t. 235, p. 787 Rev. LA LEY, t. 85, p. 173), constituyen obligaciones legales que encuentran
fundamento en el art. 28 de la ley 11.683, su cumplimiento es independiente de que exista o no deuda
en concepto de impuesto al cual se imputan al concluir el perodo fiscal: pues se trata de "obligaciones
distintas, con su propia individualidad y su propia fecha de vencimiento, y su cobro puede perseguirse
por igual va que el impuesto de base" (Fallos, t. 285, p. 177 Rev. LA LEY, t. 151, p. 660). La
independencia de los anticipos con respecto al gravamen no se altera por la circunstancia de que, al
vencimiento general de ste, las sumas ingresadas por aquel concepto durante el curso de ejercicio
fiscal sean deducibles del impuesto y que con dichos ingresos se cancele parcial o totalmente la deuda
(art. 34, ley cit.), ni tampoco sufre modificacin por el hecho de que al operarse el vencimiento
mencionado se extinga la facultad del organismo recaudador para exigir el pago de los anticipos, en
razn de cesar la funcin que stos cumplen en el sistema tributario (Fallos, t. 302, p. 504; t. 303, p.
1496 Rev. LA LEY, t. 1980C, p. 493; t. 1981D, p. 366), ya que en dicha oportunidad nace el derecho del
Fisco a percibir el gravamen y, en el supuesto de haberse abonado anticipos en mayor medida que la
deuda resultante de la declaracin jurada del perodo, se origina el derecho del contribuyente a repetir
el impuesto en exceso conforme el resultado de su balance impositivo, y no las sumas pagadas en
demasa en concepto de anticipos.
5) Que, por lo expuesto, cabe concluir que la finalizacin del perodo fiscal carece de virtualidad para
modificar los efectos derivados del incumplimiento de pago de los anticipos a su vencimiento,
consistentes en que el monto adeudado devengar intereses y actualizacin monetaria (arts. 42, 116 y
117 de la ley 11.683 t. o. en 1978) pues si en su origen los anticipos constituyen obligaciones puras
nacidas de la ley, no existe razn alguna que autorice a atribuirles posteriormente el carcter de
obligaciones condicionales, en pugna con la naturaleza que aqullos revisten.
6) Que en los perodos de que se trata el sub examine, la actora result deudora del impuesto sobre
los capitales y patrimonios por un monto mayor que las sumas que debi ingresar en concepto de
anticipos, segn surge de los antecedentes agregados por cuerda al principal, por lo que se torna
abstracto emitir pronunciamiento acerca de la base a computar para la liquidacin de los intereses y
del reajuste mencionados.
Por ello, y lo dictaminado en sentido concordante por el Procurador Fiscal, se revoca la sentencia de fs.
105/109 y se rechaza la demanda (art. 16, 2 parte, ley 48). Con costas. - Genaro R. Carri. - Jos S.
Caballero. - Augusto C. Belluscio. - Enrique S. Petracchi.
 TERCERA PARTE: EL DERECHO TRIBUTARIO EN SUS SUBDIVISIONES

Clase 13 - UNIDAD 11 (26/09/2012) // Clase 15 - UNIDAD 11 (03/10/2012)

UNIDAD XI: DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADMINISTRATIVO
1) Anlisis de su contenido.
2) Organizacin y atribuciones de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, de la Direccin
General Impositiva y de la Direccin General de Aduanas.
3) Poderes del Fisco para la fiscalizacin y verificacin de los gravmenes en la ley 11.683 t.o. vigente
y en el Cdigo Aduanero. Atribuciones de control del servicio aduanero.
4) Determinacin tributaria. Naturaleza jurdica. Valor de la determinacin (teoras).
5) Formas de la determinacin. Declaraciones juradas: concepto, efectos. Secreto fiscal: excepciones.
6) Determinacin de oficio en la ley 11.683 t.o. vigente: carcter administrativo o jurisdiccional? Etapa
instructoria, requisitos de eficacia. Causales de la determinacin de oficio. Trmite: vista al sujeto
pasivo de la determinacin, posibilidad probatoria, caducidad del procedimiento. Conformidad con la
liquidacin. Resolucin: requisitos. Notificacin. Modificacin en contra del sujeto pasivo.
Determinacin sobre base cierta o presuntiva

1) ANLISIS DE SU CONTENIDO.
El derecho tributario formal contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que
cierta persona pague un determinado tributo y cual ser si importe.
El derecho material, se ocupa de decidir como se origina l pretensin fiscal de cobrar un importe
tributario a una persona. Es as, que el Derecho Tributario Formal es el complemento indispensable del
derecho tributario material. El derecho formal tributario suministra las reglas de procedimiento para
que el tributo creado sea transformado en tributo percibido, efectivamente son normas actuales.

2) Organizacin y atribuciones de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, de la

Direccin General Impositiva y de la Direccin General de Aduanas.

Organizacin Fiscal Nacional. Antecedentes.

En 1947 fue creada la Direccin General Impositiva (DGI) por reunin de la Direccin del
Impuesto a los crditos y la administracin de impuestos internacional. Sobre ella ejerca la
superintendencia la Secretara de Hacienda.
Funcionaba adems la Administracin Nacional de Aduana (ANA) que tena a su cargo la
direccin y superintendencia de la aduana y receptoria, y el Tribunal Fiscal de la Nacin (creado en
1960) que era un rgano jurisdiccional enmarcado en el Poder Ejecutivo Nacional e independiente de la
administracin, que actuaba en plena jurisdiccin.
Por decreto 618/97 fue modificado este sistema, establecindose la Administracin Federal de
Ingresos Pblico (AFIP) , la cual es una Entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa de la
Nacin, que es producto de una fusin entre ANA y DGI.

Autoridades administrativas.
Administracin Federal de Ingresos Pblicos. AFIP, es un ente de ejecucin de la poltica tributaria
y aduanera de la Nacin. Acta como entidad autrquica en lo que se refiere a su organizacin y
funcionamiento, bajo la superintendencia general y control de legalidad que ejerce sobre ella el
Ministerio de Economa. Depende de ella la DGI y la DGA (Direccin General de Aduanas).
La AFIP se encuentra a cargo de un Administrador Federal designado por el PEN a propuesta del
Ministerio de Economa. Adems existen un Director General a cargo de la DGI, y otro a cargo de la
ANA, y otro a cargo de la Direccin General de Recursos de la Seguridad Social (DRSS), colaborando con
el administrador federal, en las siguientes tareas:
a) Planificacin y administracin estratgica del organismo.
b) Fiscalizacin, cumple tareas tendientes a programar la fiscalizacin de los tributos internos y
aduaneros.
c) Recaudacin, formula polticas, criterios, planes
d) Recursos Humanos.
e) Contralor.
f) Sistemas y telecomunicaciones.
El director general de cada uno de los tres organismos citados tiene un subdirector general.

Los recursos de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS estarn conformados por un

porcentaje de la recaudacin neta total de los gravmenes y de los recursos aduaneros; Los recursos
provenientes de las prestaciones a terceros; Las comisiones que se perciban por remates de
mercaderas; f) Cualquier otro ingreso recibido por legado, donacin o asignado por otra norma.
Teniendo amplias facultades para asignar y redistribuir los fondos que le correspondan, a proyectos,
programas, tareas y actividades, as como para determinar la planta de personal, su distribucin y la
asignacin de dotaciones a las distintas unidades del organismo y efectuar las inversiones que resulten
necesarias para la mejor consecucin de sus objetivos.
Los fondos correspondientes a UN (1) ao fiscal que no fuesen utilizados al finalizar un ejercicio,
pasarn a incrementar los recursos del ao siguiente.

AUTORIDADES.
Administrador Federal de Ingresos Pblicos. La mxima autoridad es el Administrador Federal
de Ingresos Pblicos quien es designado por el PODER EJECUTIVO NACIONAL, al ao de asumido el
cargo del Presidente de la Nacin a partir del siguiente perodo presidencial. La duracin de su mandato
ser de CUATRO (4) aos, pudiendo ser designado por sucesivos perodos, siendo requisito ineludible el
cumplimiento del Plan de Gestin del mandato vencido. El Administrador Federal de Ingresos Pblicos
podr ser removido de su cargo por el PODER EJECUTIVO NACIONAL en caso de incumplimiento
sustancial del Plan de Gestin Anual durante DOS (2) aos consecutivos de acuerdo a lo que establezca
la reglamentacin, teniendo en consideracin la evaluacin realizada por el Consejo Asesor. Adems,
constituir justa causa de remocin el mal desempeo en el cargo, previo dictamen de una comisin
integrada por el Procurador del Tesoro de la Nacin, que la presidir, el Secretario Legal y Tcnico de la
PRESIDENCIA DE LA NACION y el Sndico General de la Nacin.
Son funciones del Administrador Federal: (inspecciona, sanciona, fiscaliza)
1. Representar legalmente a la AFIP, personalmente o por delegacin o mandato.
2. Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP.
3. Entender en el proceso de legalizacin colectiva de trabajo.
4. Licitar, adjudicar y controlar obras pblicas.
5. Administrar el presupuesto y elevar anualmente al Ministerio de Economa el plan de accin y
anteproyecto de presupuesto.
6. De juez administrativo en la determinacin de oficio de la materia imponible y gravmenes
correspondientes, en las repeticiones, aplicacin de multas y resolucin de los recursos.

La AFIP contar con un Consejo Asesor que tendr a su cargo el seguimiento trimestral y la
evaluacin del Plan de Gestin Anual que deber cumplir el Administrador Federal de Ingresos Pblicos.
El Consejo Asesor no tendr funciones ejecutivas en la gestin de la AFIP, pudiendo efectuar
recomendaciones y sugerencias al Administrador Federal de Ingresos Pblicos. El Consejo Asesor
deber presentar anualmente al PODER EJECUTIVO NACIONAL un informe de las acciones desarrolladas
durante el perodo.

Funciones y facultades de direccin y de juez administrativo.

Directores generales. Mantienen a su cargo la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos
internos y accesorios dispuestos por las normas legales.
a) Director DGI, Fijar polticas tendientes a aplicar, recaudar, exigir o reintegrar los tributos; Requerir
directamente el auxilio inmediato de las fuerza de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus
funciones y facultades; Solicitar y prestar colaboracin e informar a administraciones extranjeras y
organismos internacionales.

b) Director DGA, Ejercer control de trfico internacional de mercaderas; Aplicar y fiscalizar las
prohibiciones a la importacin y exportacin; Ejercer la superintendencia y direccin de la aduana y sus
dependencias; Llevar los registros y ejercer el gobierno de la matrcula de los despachantes de aduana,
agentes de transporte aduanero, importadores y exportadores; Ejercer el poder aduanero.

Juez administrativo. El administrador federal y los directores generales en su jurisdiccin actuaran

como jueces administrativos y determinaran que funcionario y en que medida los sustituirn en dicha
funcin. Tiene como funciones:
1. Disponer el archivo de los casos de fiscalizacin y liquidacin de deudas.
2. Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos.
3. Funciones y facultades de direccin.
4. Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que la normativa le encomiende a los fines de
determinar, fiscalizar, ejecutar y devolver impuestos y gravmenes.
5. Instruir en los sumarios de prevencin den las causas por delito o infracciones.
El sustituto deber ser abogado o contador pblico nacional, excepto circunstancias especiales, en las
que, previo al dictado de resolucin y como requisito esencial, el juez administrativo debe requerir
dictamen del servicio publico, debiendo ser en este caso funcionarios con antigedad mnima de 15
aos en el organismo y que se haya desempeado en tares tcnicas o jurdicas en los ltimos 5 aos.

Organizacin del servicio aduanero. Constituyen aduana las oficinas que ejerzan funciones de
aplicacin de la legislacin relativa a la importacin de mercaderas, en especial la de percepcin y
fiscalizacin de las rentas pblicas. Los agentes aduaneros que con motivo de las funciones de control
necesiten portar armas, debern ser autorizados por el Director General de Aduanas. La AFIP asignar
a la aduana el carcter de permanente o transitoria y fijara su competencia, se determinar siempre de
acuerdo a las normas vigentes a la fecha de comisin de los hechos.

3) PODERES DEL FISCO PARA LA FISCALIZACIN Y VERIFICACIN DE LOS GRAVMENES EN LA

LEY 11.683 T.O. VIGENTE Y EN EL CDIGO ADUANERO. ATRIBUCIONES DE CONTROL DEL
SERVICIO ADUANERO.

La determinacin tributaria implica un control posterior por parte del fisco para saber si los sujetos
pasivos cumplieron en forma debida los deberes formales emanados de la determinacin. Tal tarea de
control se denomina fiscalizacin de la determinacin tributaria. Pero adems realiza tarea de
verificacin.
As, hay dos funciones:
Verificacin, que hace el Fisco, donde busca conocer si se realizo el Hecho imponible. (Material)
Villegas, afirma que la labor investigativa est encaminada primordialmente a averiguar la existencia
de hechos imponibles realizados pero ignorados por el fisco, con la consiguiente falta de
individualizacin de los correspondientes Sujetos Pasivos tributarios.
Fiscalizacin, a travs de la cual, chequea si el Sujeto Pasivo cumpli con las obligaciones formales.
(Formal) La fiscalizacin de la determinacin que implica ya una previa obligacin tributaria sustancial
con su hecho imponible y sus Sujetos Pasivos detectados e identificados.

El art. 35 ley 11.683 nos dice La AFIP tendr amplios poderes para verificar en cualquier momento,
inclusive respecto de perodos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el
cumplimiento que los obligados den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones
administrativas, fiscalizando la situacin de cualquier presunto responsable. En el desempeo de esa
funcin la AFIP podr:
a) Citar al firmante de la DJ, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier tercero que
a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aqullos, para
contestar o informar verbalmente o por escrito, segn sta estime conveniente, y dentro de un plazo
que se fijar prudencialmente en atencin al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las ventas, ingresos, egresos y, en general, sobre las
circunstancias y operaciones que a juicio de la AFIP estn vinculadas al hecho imponible previsto por
las leyes respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentacin de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho precedentemente sealado;
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que
puedan registrar o comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos
que contengan o deban contener las declaraciones juradas.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a), o cuando se
examinen libros, papeles, etc., se dejar constancia en actas de la existencia e individualizacin de
los elementos exhibidos, as como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas,
que extendern los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el interesado,
servirn de prueba en los juicios respectivos;
d) Requerir por medio del Administrador Federal y dems funcionarios especialmente
autorizados para estos fines por la AFIP, el auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando tropezasen
con inconvenientes en el desempeo de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para
hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera necesario para la ejecucin de las
rdenes de allanamiento.
e) Recabar por medio del Administrador Federal y dems funcionarios autorizados por la AFIP,
orden de allanamiento al juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el
lugar y oportunidad en que habr de practicarse. Debern ser despachadas por el juez, dentro de las
24 horas, habilitando das y horas, si fuera solicitado
f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la AFIP
constatare que se hayan configurado 1 o + de los hechos u omisiones previstas en el art. 40
(causales) y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por
haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a 1 ao desde que se detect la
anterior

Art. 33 Con el fin de asegurar la verificacin oportuna de la situacin impositiva de los contribuyentes
y dems responsables, podr la AFIP exigir que stos, y aun los terceros cuando fuere realmente
necesario, lleven libros o registros especiales de las negociaciones y operaciones propias y de terceros
que se vinculen con la materia imponible, siempre que no se trate de comerciantes matriculados que
lleven libros rubricados en forma correcta, que a juicio de la Administracin Federal haga fcil su
fiscalizacin y registren todas las operaciones que interese verificar.
 Podr tambin exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven
sus duplicados, as como los dems documentos y comprobantes de sus operaciones por un trmino de
10 aos, o excepcionalmente por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo
conocimiento sea indispensable para la determinacin cierta de la materia imponible.
Sin perjuicio de lo indicado en los prrafos precedentes, todas las personas o entidades que
desarrollen algn tipo de actividad retribuida, que no sea en relacin de dependencia, debern llevar
registraciones con los comprobantes que las respalden y emitir comprobantes por las prestaciones o
enajenaciones que realicen, que permitan establecer clara y fehacientemente los gravmenes que
deban tributar. La AFIP podr limitar esta obligacin en atencin al pequeo tamao econmico y
efectuar mayores o menores requerimientos en razn de la ndole de la actividad o el servicio y la
necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.
Los libros y la documentacin a que se refiere el presente artculo debern permanecer a
disposicin de la AFIP en el domicilio fiscal.

4) DETERMINACIN TRIBUTARIA. NATURALEZA JURDICA. VALOR DE LA DETERMINACIN

(TEORAS).

Concepto. Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular si existe una
deuda tributaria, y en su caso, quien es el obligado a pagar el tributo al Fisco y cual es el importe de la
deuda.

Naturaleza jurdica. Valor de la determinacin. Se discute si la deuda tributaria nace al producirse

el hecho imponible o si se genera al practicarse la determinacin. Villegas sostiene que Hay dos teoras:
Determinacin tiene carcter constitutivo. No basta que se cumpla los presupuestos de hecho para que
nazca la obligacin para pagar tributos. Es necesario un acto expreso de la Administracin que
establezca la existencia de la obligacin en cada caso y que precise su monto. Mientras no se produzca
la determinacin, la deuda u obligacin tributaria no habr nacido. (Villegas)
En la posicin opuesta esta los que considera que la determinacin tiene carcter declarativo. La
deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y mediante la determinacin solo se exterioriza
algo que ya prexiste. La funcin de la determinacin consiste en declarar y precisar el monto de la
obligacin, pero no condiciona el nacimiento de ella. (Jarach, Fonrouge, MCT)

DO es declarativo, se configura con el Hecho imponible, donde nace la obligacin tributaria.

5) FORMAS DE LA DETERMINACIN. DECLARACIONES JURADAS: CONCEPTO, EFECTOS.

SECRETO FISCAL: EXCEPCIONES.
Formas de determinacin. Existen tres modos diferentes de determinar la obligacin tributaria, y ello
justifica su examen por separado. Se trata de un deber de carcter formal o instrumental que el Fisco
exige de los contribuyentes responsables, solidarios o sustitutos de terceros. En cuanto al tipo de
obligacin, puede decirse que se trata de una obligacin de hacer.

-Por el sujeto pasivo. Es la declaracin jurada, practicada por los contribuyentes, responsables
solidarios o sustitutos de terceros que intervengan en situaciones gravadas. La declaracin jurada
debe ser practicada por los sujetos pasivos tributarios y esta obligacin puede hacerse extensiva a
otros terceros. La determinacin de oficio es generalmente subsidiaria de la declaracin jurada, y la
declaracin mixta es de escasa aplicacin a imitados impuestos.
Antes de la fecha de pago la oficina recaudadora enva formularios a los sujetos pasivos o ellos los
retiran y los llevan especificando elementos relacionados con el hecho imponible y de acuerdo a pautas
cuantificantes especifican el importe debido al fisco. Una vez completa, se presenta al organismo
recaudador dentro de los plazos.
La declaracin jurada responsabiliza al sujeto pasivo por su constancia, sin perjuicio de su
verificacin y eventual rectificacin por parte de la Administracin Publica. La administracin puede
corregir errores de clculo (el declarante tambin puede corregir errores de clculos), sin perjuicio de la
responsabilidad del declarante por la inexactitud de los datos contenidos en la declaracin.
Las declaraciones juradas son secretas, no se administran como prueba en causas judiciales, salvo en
las cuestiones de familia; procesos criminales por delitos comunes; y en los juicios donde el Fisco es
parte. Adems hay excepciones al secreto estipulado en forma genrica:
Si se desconoce el domicilio del sujeto pasivo y hay que publicar edictos.
Para los organismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales.
Para las personas, empresas o entidades a quienes la AFIP encargue tareas, debiendo las
mismas guardar silencio.
El PEN puede publicar nominas de contribuyente.
La AFIP est obligada a dar informacin si se solicita en cumplimiento de facultades legales.
Su presentacin es obligatoria y su omisin puede dar a lugar a infraccin a los deberes formales.
Las boletas de depsito y comunicaciones de pago tienen carcter de declaracin jurada.

Determinacin mixta. Este tipo de determinacin es el que efecta la administracin (AFIP) con
la cooperacin del sujeto pasivo, quien brinda los datos que el Fisco le pide, pero el monto a pagar lo
fija el Fisco. En nuestro sistema la determinacin tiene carcter excepcional y se aplica a los derechos
aduaneros.

Por el sujeto activo o de oficio (AFIP). Es la determinacin que es efectuada por el Fisco, ya sea por
estar ordenado en la ley este procedimiento o por otras circunstancias, como:
Si esta expresamente establecida por la ley (ejemplo: impuesto inmobiliario). Si nada dice, se
presume que es declaracin jurada.
Si el sujeto pasivo no presenta su declaracin jurada encontrndose obligado a hacerlo, o en el
caso de declaracin mixta si el mismo no brinda a la Administracin los datos requeridos para
efectuarla.
Si la declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que el mismo denuncia (en
caso de determinacin mixta) son impugnados por inexactitud o falta de documentacin, libros,
o por defectos o carencia de los elementos de verificacin.

6) DETERMINACIN DE OFICIO EN LA LEY 11.683 T.O. VIGENTE: CARCTER

ADMINISTRATIVO O JURISDICCIONAL?
ETAPA INSTRUCTORIA, REQUISITOS DE EFICACIA. CAUSALES DE LA DETERMINACIN DE
OFICIO. TRMITE: VISTA AL SUJETO PASIVO DE LA DETERMINACIN, POSIBILIDAD
PROBATORIA, CADUCIDAD DEL PROCEDIMIENTO. CONFORMIDAD CON LA LIQUIDACIN.
RESOLUCIN: REQUISITOS. NOTIFICACIN. MODIFICACIN EN CONTRA DEL SUJETO PASIVO.
DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA O PRESUNTIVADERECHO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

Naturaleza jurdica de la determinacin de oficio. No hay conformidad doctrinal sobre si el

procedimiento de la determinacin de oficio es jurisdiccional o administrativo.
Acto jurisdiccional: Jarach, sostiene que la autoridad encargada por la ley de efectuar la
determinacin de la obligacin tributaria no tiene facultades discrecionales para determinar o no dicha
obligacin tributaria, sino que nicamente debe cumplir con la ley. El acto de determinacin en su
aspecto objetivo no difiere del pronunciamiento del juez, y tiene como contenido pronunciar el derecho,
es decir, cumplir con una funcin jurisdiccional.
Acto administrativo: Fonrouge, Villegas, sostienen que el acto de determinacin, por su
naturaleza, responde a la actividad espontnea de la autoridad fiscal en sus funciones de poder pblico,
careciendo el rgano administrativo de la independencia propia de un acto jurisdiccional. El hecho de
que en ese procedimiento se otorguen garantas contra la arbitrariedad (publicidad para el interesado,
posibilidad de ser odo, necesidad de que el organismo fiscal motive las decisiones, etc.) no lo
convierten en jurisdiccional.

CAUSALES: Determinacin de oficio. Supuestos en que procede.

Tanto si la declaracin o informacin no se presentan, como si ellas son excluidas, la Administracin
debe llevar a cabo la determinacin. Las cual se lleva a cabo en diversas etapas. As, las primeras, son
las tareas a que se ve abocada la Administracin son las fiscalizadoras y verificadoras. Estas tareas
pueden carecer de todo efecto determinativo. Puede suceder que, una vez practicada la fiscalizacin,
se llegue a la certidumbre de que el Sujeto Pasivo haba declarado bien. Si as sucede, la declaracin
jurada se convierte en determinacin tributaria. Pero tambin puede ocurrir que la investigacin pueda
llevar a creer que el contribuyente no declaro, pero despus de las averiguaciones, no hubo un hecho
imponible realizado.
As, deriva en los supuestos en que procede a la determinacin de oficio, las cuales estn sealadas en
el art 16 de la ley 11.683, las cuales son:
-La no presentacin de declaraciones juradas
-La impugnacin de las presentadas.
Las liquidaciones y actuaciones de los inspectores y dems empelados que intervienen en la
fiscalizacin NO constituyen determinacin administrativa. Solo los jueces administrativos (AFIP, DGA,
DGRSS, DGI)
Etapa instructoria. En ella el fisco intentar llegar a la verdad de los hechos, tratando de conseguir
los datos necesarios para llegar a una precisa, clara y circunstanciada atribucin de la deuda tributaria
y de evitar que desaparezcan elementos probatorios de los hechos o situaciones que motivaron la
atribucin de deuda. La misma se debe ajustar a ciertos requisitos, como por ejemplo, los resultados
que van surgiendo de las pesquisa deben ser reservados; los funcionarios fiscales deben requerir el
auxilio de la fuerza publica o allanar domicilios, si hay inconvenientes.
Prerrogativas. En lneas generales, la administracin puede interrogar a sujetos pasivos (SP)
reales o presuntos, a terceros que nada tengan que ver con la deuda que se investiga, pero que pueden
hacer alguna aportacin til respecto a ella (por ejemplo Banco en el que opera el investigado); puede
examinar libros, anotaciones, documentos, facturas, comprobantes; realizar inspecciones; realizar o
requerir pericias y estudios tcnicos; solicitar el auxilio de la fuerza pblica si tropieza con
inconvenientes en el ejercicio de sus funciones; etc.
Limitaciones del fisco. Los derechos individuales marcan un lmite a la administracin, las cuales
son:
1) Todos los actos que se desarrollen en esta etapa deben estar prefijados por la ley como
facultades expresamente concedidas a la administracin (principio de legalidad).
2) Las actuaciones No son discrecionales. El fisco investigar cada vez que a su criterio existan
motivos suficientes que lo lleven a dudar de la sinceridad de las declaraciones juradas o a
pensar que existen hechos imponibles no declarados, pero No sujetar su actividad de
averiguacin a criterios de oportunidad o conveniencia.
3) Ciertos resultados que ataen directamente a dichos de los determinados o existencia o
contenido de sus documentos debern, por su importancia, constar en actas que harn plena fe
mientras no sean argidas de falsas.
4) La administracin debe solicitar autorizacin judicial para realizar ciertas actuaciones graves en
contra de los determinados (por ejemplo. allanamiento).
5) Existen limitaciones derivadas del carcter de los asesores de los SP (amparados por el secreto
profesional).

TRMITE:
VISTA AL SUJETO PASIVO DE LA DETERMINACIN, POSIBILIDAD PROBATORIA . El resultado al
que se llega luego de la etapa instructoria es, a veces incierto sobre la operacin presupuestamente
gravada. Pero la administracin debe transformar esa incertidumbre en una verdad procedimental.
El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el juez administrativo, con una vista al
contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se
le formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el trmino de 15 das,
que podr ser prorrogado por otro lapso igual por nica vez, formule por escrito su descargo y ofrezca
o presente las pruebas que hagan a su derecho (derecho de defensa). Art 17 ley 11.683.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el juez administrativo dictar resolucin fundada
determinando el tributo e intimando al pago dentro de los 15 das.
Prueba. Por el art 166 de la ley 11.683, esta ser la nica oportunidad probatoria que s ele otorgar
ala administrado, esto es as, porque si la resolucin es adversa, se presentara nueva prueba de nuevos
hechos ante el Tribunal Fiscal Nacional, salvo que sea prueba par mejor proveer en sede administrativa.
Si el contribuyente o responsable formulara el descargo y ofreciera la probanza, el juez administrativo
podr rechazar o aceptar las pruebas. Producida la apertura de la prueba, la misma deber realizarse
dentro del trmino de los 30 das posteriores al de la fecha de la notificacin del auto que las
admitiera, plazo que podr ser prorrogado, mediante resolucin fundada, por igual lapso y por nica
vez. Si el sujeto pasivo no produjera la prueba dentro del plazo establecido el juez administrativo podr
emitir la resolucin, prescindiendo de ella.
Transcurrido el trmino indicado para la produccin del material probatorio, o evacuada la vista sin que
esta se conteste, corresponde al juez administrativo dictar la resolucin administrativa que debe ser
fundada.
Una vez dictada la resolucin en al que se determina el tributo y se intima al pago, esta debe ser
notificada al sujeto pasivo. Este, contara con los recursos que le concede el art 76 de la ley 11.683,
ellos son:
-Recurso de reconsideracin ante el superior (Dentro de la AFIP) del juez administrativo que
concretamente resolvi el caso
-Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal
Los cuales deben ser interpuestos en el plazo de 15 das de ser el sujeto pasivo notificado de la
resolucin de determinacin tributaria. Pero si no los interpone, la determinacin queda firme.
CADUCIDAD DEL PROCEDIMIENTO. Si a partir de la fecha de la evacuacin de la vista o del
vencimiento del trmino para formular el descargo y ofrecer las pruebas, transcurrieran 90 das
(hbiles) sin que se dictare la resolucin, el contribuyente o responsable podr requerir pronto
despacho.
Pasados 30 das de tal requerimiento sin que la resolucin fuere dictada, caducar el
procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas. No obstante,
el fisco podr iniciar, por nica vez, un nuevo proceso de determinacin de oficio, previa autorizacin
del titular de la AFIP, dndose conocimiento al organismo que ejerce la superintendencia sobre la AFIP
dentro de los 30 das, con expresin de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas
en el orden interno.

CONFORMIDAD CON LA LIQUIDACIN. La ley prev la posibilidad de que, estando ya en marcha el

procedimiento de la determinacin de oficio, el sujeto pasivo preste conformidad a las impugnaciones o
cargos formulados. En tal caso no es necesario el dictado de la resolucin determinativa por parte del
juez administrativo. En el supuesto del art. 11 (liquidacin administrativa de la obligacin tributaria
sobre la base de datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posea)
el Sujeto Pasivo podr manifestar su disconformidad y si sta se refiere a errores de clculo, se
resolver sin sustanciacin; en cambio, si se discuten cuestiones conceptuales, se dilucidar la
controversia mediante el procedimiento de determinacin de oficio.
Adems, la ley ordena que en este supuesto la liquidacin administrativa surta los mismos efectos de
una declaracin jurada para el sujeto pasivo y de una determinacin de oficio para el fisco. (Art. 17 ley
11.683)

RESOLUCIN ADMINISTRATIVA: REQUISITOS. Es un acto administrativo que goza de la

presuncin de legitimidad, en tanto el contribuyente o responsable no demuestre que es infundada o
injusta y, en tanto no sea recurrida, tendr fuerza ejecutiva.
Requisitos:
Esenciales: los necesarios para todo acto administrativo.
Debe ser fundada: el juez administrativo debe expedirse sobre las cuestiones de
hecho o de derecho alegadas por el contribuyente o responsable y sobre el mrito de la
prueba producida o las razones fundadas por las que no se hizo lugar a la ofrecida, en su
caso.
Debe determinar el tributo, intereses y actualizaciones a la fecha indicada.
Debe intimar al pago dentro del plazo improrrogable de 15 das.
Aplicacin de sanciones: cuando las infracciones surgieran con motivo de
impugnaciones vinculadas a la determinacin, las sanciones deben aplicarse en la misma
resolucin que determina el tributo; caso contrario, se entiende que la DGI no encontr
mrito para imponer sanciones.
Dictamen jurdico: se requiere previo al dictado de la resolucin, en caso de juez
administrativo no abogado.
NOTIFICACIN.

EFECTOS DE LA DETERMINACION DE OFICIO. MODIFICACIN DE LA DETERMINACIN EN

CONTRA DEL SUJETO PASIVO. Cuando la determinacin de oficio resulte inferior a la realidad, queda
subsistente la obligacin del contribuyente de denunciar tal circunstancia y satisfacer el impuesto
correspondiente al excedente, bajo pena de las sanciones previstas en la ley (art. 19, ley 11.683).
Una vez firme la determinacin del impuesto, slo podr ser modificada en contra del contribuyente en
los siguientes casos:
- Cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carcter parcial de la
determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalizacin, en
cuyo caso slo sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no considerados expresamente en
la determinacin anterior;
- Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin o dolo en
la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior (cifras de
ingresos, egresos, valores de inversin y otros).
Cuando se dicta la resolcuion determinativa de ofico, culmina esta etapa, Es un acto administrativo, el
cual debe ser notificado al D. Fiscal. E sde carcter declarativo

DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA O PRESUNTIVADERECHO ADMINISTRATIVO

TRIBUTARIO.
Sobre base cierta (o Directa): cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en
forma directa y con certeza, tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial (crdito exigible),
como la dimensin pecuniaria de tal obligacin (crdito lquido) (por ej, DJ impugnadas por errores en
los clculos numricos o en la aplicacin de la ley fiscal pero con datos correctos).
Sobre base presuntiva (Indirecta): cuando el fisco carece de dichos elementos la determinacin se
practica sobre la base de indicios o presunciones discreta y razonablemente aplicados (por ej. capital
invertido, monto de compras y ventas, existencia de mercaderas, utilidades obtenidas en otros
perodos fiscales, etc). Se basa en presunciones, las que pueden ser legales o Simple. (Art 163 ley
11.683)

Presunciones. Una presuncin permite inferir hechos desconocidos, partiendo de otros conocidos.
Podra definirse como el acto de aceptar la verdad de un hecho por la evidencia de otro del que
normalmente depende aquel hecho no probado y cuyo propsito es la de facilitar el procedimiento
determinativo del Fisco.

Presuncin humana o simple: est vinculada con la simple apreciacin que haga el juez de los hechos
imponibles. Se refiere a hechos y circunstancias conocidos, vinculados con el presupuesto fctico, que
posibilitan en casos particulares, inducir la existencia y medida del mismo.
Presuncin legal: es aquella regulada por normas jurdicas (trasladan la carga de la prueba al Sujeto
Pasivo de la obligacin tributaria). Puede ser absoluta (juris et de jure), cuando no admite prueba en
contra, o relativa (juris tantum), en caso que la admitiera. Es el hecho conocido (art 18), es visible,
palpable, puedo presumir a la existencia de un hecho presunto o inferido. Solo se puede utilizar una
presuncin nica, por periodo o impuesto, no se pueden mezclar.
El hecho Conocido el hecho presunto = hecho imponible.

Presunciones generales (enumeracin enunciativa del art. 18 ley 11.683):

a) capital invertido en la explotacin;
b) fluctuaciones patrimoniales;
c) volumen de las transacciones y utilidades de otros perodos fiscales;
d) monto de compras o ventas efectuadas;
e) existencia de mercaderas;
f) rendimiento normal del negocio o explotacin o de empresas similares;
g) gastos generales del negocio o de las empresas aludidas;
h) salarios;
i) alquiler del negocio o de la casa-habitacin;
j) nivel de vida del contribuyente;
k) otros elementos de juicio que obren en poder de la AFIP o que debern proporcionarles los
agentes de retencin, cmaras de comercio o industria, bancos, asociaciones gremiales,
entidades pblicas o privadas, cualquier otra persona, etc
Podrn aplicarse los promedios y coeficientes generales que a tal fin establezca la AFIP con relacin a
explotaciones de un mismo gnero.

Presunciones especficas: (salvo prueba en contrario)

a) las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos 3 veces el alquiler
que paguen por la locacin de inmuebles destinados a casa-habitacin en el respectivo perodo
fiscal;
b) cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los
vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los interesados, por las
condiciones de pago, por caractersticas peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la
AFIP podr impugnar dichos precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado;

FALLO: Determinacin sobre base presunta. Peinados Pino S.A. s. recurso de apelacin -
Impuesto al Valor Agregado, Tribunal Fiscal de la Nacin, sala B, del 06/12/1994

Quedar en todo caso, en la prudente apreciacin judicial, el anlisis del acto determinativo como del
descargo hecho por el contribuyente; a efectos de que ante la ir-razonabilidad y arbitrariedad de dicho
acto (Hubo ciertos casos en que las determinaciones eran palmariamente irrazonables, al omitirse la
consideracin de la estacionalidad del ramo o actividad por ej. heladeras- por lo que, deviene
arbitraria la determinacin realizada (Peinados Pino S.A. s/apelacin IVA T.F.N. sala B 6/12/94)), surja
manifiestamente que el hecho no constituye delito y corresponda desestimar la denuncia.
 Clase 14 - UNIDAD 12 (26/09/2012) // Clase 16 - UNIDAD 12 (03/10/2012)
UNIDAD XII: DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
1) Concepto. Ubicacin cientfica. Conflicto de intereses. Iniciacin del proceso tributario: distintas
teoras.
2) Principios procesales aplicables.
3) rganos jurisdiccionales: administrativos y judiciales. La jurisdiccin y competencia en materia
aduanera.
4) Procedimientos aduaneros especiales
5) Procedimientos ante la AFIP-DGI en materia de sanciones: distintos supuestos. Recursos.
6) Recursos contra la determinacin de la obligacin impositiva. Remedios jurisdiccionales contra actos
de la AFIP-DGI que no contienen determinaciones ni aplican sanciones. Accin de repeticin
(legitimacin procesal, diferencias segn se trate de pagos espontneos o a requerimiento,
consecuencias, prescripcin). Procedimiento de seguridad social.
7) Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. Sujetos del proceso: organizacin y competencia.
Las partes, personera, patrocinio, intervencin de terceros, sanciones procesales referentes a los
sujetos.
8) Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (Consideracin dinmica): caracteres del
procedimiento, plazos y notificaciones, sanciones procesales referentes a los actos, pluralidad de
procesos, incidentes. Etapas procesales. Modos anormales de terminacin del proceso. Recursos
(reposicin, aclaratoria, apelacin, queja). El recurso de amparo.
9) Procedimiento ante la Justicia Nacional (demanda contenciosa e instancias superiores. Accin
meramente declarativa. Accin de amparo). Procedimiento ante la Cmara. Recurso ordinario de
apelacin ante la Corte Suprema. Recurso extraordinario.
10) Procedimiento de ejecucin fiscal en materia impositiva.
11) Procedimiento para la aplicacin de la ley penal tributaria y previsional

FALLO: Ejecucin Fiscal: AFIP c/ Intercorp S.R.L. s/ ejecucin fiscal, 15/06/10. Fallos:
333:935

1) CONCEPTO. UBICACIN CIENTFICA. CONFLICTO DE INTERESES. INICIACIN DEL PROCESO

TRIBUTARIO: DISTINTAS TEORAS.
El derecho procesal tributario. El derecho procesal tributario esta constituido por el conjunto de
normas que regulan las mltiples controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea en
relacin a la existencia misma de la obligacin tributaria sustancial, a la forma en que le fisco desea
efectivizarla, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligacin, a los
pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, a las infracciones que atribuye y
a las sanciones que en su consecuencia aplica; e incluso en relacin a los procedimientos que el sujeto
pasivo debe emplear para reclamar la restitucin de las cantidades indebidamente pagadas al fisco.
En cuanto a su ubicacin cientfica la doctrina no se pone de acuerdo:
-alguna doctrina ha sostenido que el derecho tributario procesal pertenece como rama cientfica al
derecho procesal, pero sin embargo, la naturaleza de las controversias vinculadas al tributo exigen que
el procesa tributario tenga particularidades propias.
-guiliani fonrouge considerando la materia tributaria como un todo orgnico e indivisible que no
admite segregaciones no acepta la idea de una autonoma del derecho procesal tributario ni su
pertenencia al derecho procesal y lo ubica dentro del derecho tributario.
-para villegas el derecho procesal tributario es derecho procesal. La aadidura de tributario encierra
nicamente un deseo de identificacin: se trata de explicar que al hablar de derecho procesal tributario
se abordan solo cuestiones procesales originadas en el tributo.

Caracteres generales del proceso tributario. En los casos de conflictos de intereses las partes
dirimen la controversia ante la autoridad jurisdiccional y quedan sometidas a la decisin de esta.
Pero ese sometimiento deseado por el estado pone a su cargo un deber inexcusable: proveer lo
conducente para que los rganos jurisdiccionales dirimidores de conflictos ofrezcan las suficientes
garantas de independencia, imparcialidad e idoneidad.
Toda generalizacin encierra arbitrariedad y ello se cumple particularmente en el proceso tributario con
respecto al cual es difcil dar una nocin amplia y a la vez precisa. Podremos proporcionar algunas
pautas de sus especificidades. Podremos por ejemplo decir que se trata sobre todo de un proceso de
partes y no de un proceso absolutamente oficioso; pero ello no significa tampoco que se trate de un
procedimiento dispositivo semejante al civil, pues las peculiares motivaciones de la obligacin tributaria
requieren que la direccin y el impulso del procedimiento estn a cargo del rgano jurisdiccional con
amplia libertad de apreciacin aun apartndose de los alegado por las partes.
En la Argentina el proceso tributario se caracteriza como un sistema procesal con amplias atribuciones
del juez para llegar a determinar las reales situaciones jurdicas sustantivas, esto es, las obligaciones
tributarias y las correspondientes pretensiones del fisco aun ms all de lo alegado y probado por las
partes. Ello explica que nos hallemos con las siguientes peculiaridades:
a) direccin e impulso del procedimiento por el tribunal;
b) libertad de apreciacin ms all de las apreciaciones y probanzas de las partes;
c) prescindencia en lo posible de formalidades.
El proceso tributario jurisdiccional comienza con posterioridad a todo lo concerniente a la
determinacin.
Sin embargo, los autores que estn en esta posicin tienen discrepancias. As giuliani fonrouge sostiene
que el contencioso tributario comienza con el recurso de reconsideracin entablado por el particular
contra el propio ente fiscal que produjo la determinacin. Considera que puede haber cierta actividad
jurisdiccional en la administracin pblica. Otros autores no comparten esta idea. Valdez Costa dice que
el contencioso tributario propiamente dicho se abre con posterioridad a la decisin administrativa
definitiva o sea, cuando se agota la va administrativa con todos los recursos previstos en el respectivo
ordenamiento jurdico.
En igual sentido, Francisco Martinez seala que el proceso jurisdiccional tributario no comienza con el
procedimiento de comprobacin que llevan a cabo los organismos recaudadores y que culmina con el
acto de determinacin de un impuesto. Este acto carece de naturaleza jurisdiccional como carece
tambin de ella la decisin administrativa recada en el recurso de reconsideracin. Llega a la
conclusin de que la actividad jurisdiccional para que sea tal debe llevarla a cabo un tercer sujeto que
se halla sobre los sujetos que son partes de la relacin jurdica controvertida.
Esta ltima solucin es la que adopta el CTAL. As en el articulo 4 que se denomina Procedimiento
ante la administracin tributaria se encuentran tanto el tramite de la determinacin como las
impugnaciones ante la misma autoridad y en el articulo 5 llamado Contencioso tributario estn todos
los procedimientos estrictamente jurisdiccionales cuyo conocimiento pertenece privativamente a
rganos ajenos a la administracin activa.

Aplicacin Supletoria. (ARTICULO 197) Ser de aplicacin supletoria en los casos no previstos en este
Ttulo y en el Reglamento Procesal del Tribunal Fiscal, el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin
y, en su caso, el Cdigo Procesal Penal de la Nacin.

LA REGLA SOLVE ET REPETE. Algunos administradores lo consideran como un principio sagrado,

autentico basamento del derecho tributario e imprescindible para la supervivencia del estado.
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de un
tributo previamente debe pagarlo.
Naturaleza jurdica: el profesor Gustavo Ingrosso dice que el fundamento se halla en que la autoridad
judicial no puede anular el acto administrativo de imposicin, sino reparar la lesin jurdica que el
provoca y que resulta del pago pues la mera posibilidad de que el acto lesione un derecho no puede ser
materia de actuacin d}ante la autoridad judicial de manera que el solve et repete es el medio
adecuado para el cumplimiento de la funcin normal de la ley tributaria y la certeza de la percepcin
regular de los ingresos.
Giorgio Tesoro sostiene que la regla es algo mas y algo diferente del principio de ejecutoriedad; se trata
dice de una norma particular de nuestra rama del derecho; norma en parte justificada por necesidades
publicas y por la presuncin de legitimidad del acto administrativo de determinacin pero
sustancialmente diversa y paralela de la ejecutoriedad.
Benvenuto Griziotti dice que constituye una institucin autnoma del derecho financiero y reviste el
carcter de medida protectora de poltica financiera cuya finalidad, funcin o motivo es proteger las
finanzas publicas erigiendo una valla para los contribuyentes de mala fe.
No hay acuerdo desde el punto de vista de su valor procesal. Para algunos es una cuestin prejudicial
cuya inobservancia impide la constitucin de la relacin procesal.. en cambio para otros el principio
constituye una excepcin procesal. Esto significa que no se trata de un presupuesto de la accin sino
de una condicin para que el juez pueda conocer sobre el fondo del asunto.
En el modelo de cdigo tributario para Amrica latina dice: la accin a que se refiere el art 175 prrafo
primero podr interponerse y deber fallarse sin que sea necesario el pago previo de los tributos o de
las sanciones. En la exposicin de motivos se explica que este es un medio frecuentemente utilizado
para encubrir la arbitrariedad administrativa y hacer ilusoria la defensa del contribuyente.
En nuestro pas esta regla fue creacin jurisprudencial, es decir, los tribunales siguiendo la
jurisprudencia de la corte aplicaron este principio exigiendo el pago previo del tributo para poder litigar
contra el fisco aun sin que ley alguna lo establezca.
La CSJN estableci esta regla excepcionalmente. En algunas oportunidades abri el recurso
extraordinario en juicios de apremios, cuando la ejecucin fiscal poda causar perjuicio irreparable. De
la misma manera, declaro viable la contienda sobre liquidaciones del impuesto sucesorio sin pago
previo ya que para este tributo segn el alto tribunal no regia la regla. Expreso en un fallo que el pago
no es obligatorio cuando se trata de casos anmalos lo cual puede interpretarse referido a situaciones
en que a simple vista el tributo cuestionado es inconstitucional.
Desde el punto de vista de la legislacin, la ley 11683 dio vida legal a esta regla. Este principio tiene
mayor rigidez para los tributos de montos inferiores a los exigidos por la ley para la procedencia del
recurso de apelacin.
Las legislaciones provinciales tambin adoptaron esta regla pero algunos atenuaron sus efectos al
establecer tribunales fiscales con funciones jurisdiccionales que permitieron discutir la legitimidad del
tributo, sin necesidad de pago previo.

6) RECURSOS CONTRA LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN IMPOSITIVA. REMEDIOS

JURISDICCIONALES CONTRA ACTOS DE LA AFIP-DGI QUE NO CONTIENEN DETERMINACIONES
NI APLICAN SANCIONES. ACCIN DE REPETICIN (LEGITIMACIN PROCESAL, DIFERENCIAS
SEGN SE TRATE DE PAGOS ESPONTNEOS O A REQUERIMIENTO, CONSECUENCIAS,
PRESCRIPCIN). PROCEDIMIENTO DE SEGURIDAD SOCIAL.
Vas recursivas contra las resoluciones de la AFIP que no contienen determinaciones ni aplican
sanciones.
La repeticin tributaria. (Art 178) Es aquella relacin jurdica que surge cuando una persona paga
al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y pretende
luego su restitucin. El pago indebido y la consiguiente pretensin repetitiva dan origen a un vinculum
iuris entre un sujeto activo cuyos bienes reciben por va legal el detrimento ocasionado por el pago
indebido y un sujeto pasivo que es el fisco enriquecido sin causa ante dicho pago indebido.
El objeto de la relacin jurdica de repeticin tributaria es una prestacin pecuniaria y por consiguiente
dicha relacin jurdica es sustancial y no meramente procesal. No se justificara aparentemente su
inclusin en el capitulo correspondiente al derecho procesal tributario.
Fundamento: el pago de un tributo no legtimamente adeudado significa un enriquecimiento sin causa
del fisco y un empobrecimiento para quien sufre por va legal la carga tributaria en sus bienes.
En forma expresa o implcita las legislaciones admiten que nadie puede enriquecerse sin causa a costa
de otro.
Caracteres: Es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo objeto es una prestacin dineraria. Se
trata de un vnculo sustancial y no meramente procesal.
Es indispensable la existencia previa de una relacin jurdica tributaria principal en virtud de la cual se
haya hecho el pago cuya devolucin luego se requiere.
La suma de dinero que recorre la trayectoria particular-fisco lo hace con carcter jurdico original del
tributo. Cuando la suma dineraria recorre la trayectoria fisco-particular en virtud de la repeticin deja
de ser u tributo. Al perder el sujeto activo su carcter pblico el derecho a la suma repetible pasa a ser
un derecho subjetivo privado y no publico.
Al no ser un tributo la prestacin repetitiva, la relacin jurdica sustancial de repeticin debe ser
regulada por el derecho civil, salvo disposicin expresa en contra.
Causas: las principales causas que pueden justificar la pretensin de solicitar repeticin del pago
tributario indebido pueden agruparse de la siguiente manera:
Pago errneo de un tributo: el error consiste en creer verdadero algo que es falso o en creer falso algo
que es verdadero o suponer una cosa que no es tal cual uno cree que existe.
Segn el art 784 del cdigo civil el que por un error de hecho o de derecho se creyere deudor y
entregare cosa o cantidad en pago tienen derecho a repetirla del que la recibi.
En derecho tributario puede haber distintas situaciones de error de hecho o de derecho:
Un sujeto pasivo paga una suma no debida o en mayor cantidad que la debida en virtud de una
equivocada determinacin tributaria. El error conduce al solvens a pagar una suma tributaria que ya fue
pagada con anterioridad o a pagar una obligacin tributaria pendiente de una condicin incumplida
creyendo falsamente que esta se halla cumplida o a pagar no obstante existir exencin objetiva o
subjetiva.
Falsa apreciacin de la realidad lleva a un particular a pagar un tributo ante la creencia de que es sujeto
pasivo de la obligacin tributaria a titulo de contribuyente, responsable solidario o sustituto.
Pago de un tributo que se cree inconstitucional: en este caso no hay error de ningn tipo y el sujeto
pasivo paga lo que el fisco le exige. Este, por su parte, no incurre aparentemente en extralimitacin,
dado que requiere el importe tributario que surge de la aplicacin de la ley tributaria.
Pero si esa ley no se ha sujetado a los principios jurdicos superiores contenidos en la constitucin y que
constituyen los lmites al ejercicio de la potestad tributaria estatal pierden validez tanto dicha ley como
la obligacin tributaria que de ella emana y es procedente la solicitud de repeticin. Como el tributo
inconstitucional no es base legal licita de obligacin, el sujeto pasivo que lo satisface y que sufre
detrimento en sus bienes por tal causa, tiene derecho de demandar al fisco la repeticin de lo pagado,
incumbindole acreditar los extremos de hecho que justifiquen o acrediten la inconstitucionalidad del
tributo impugnado.
Pago de un tributo que la administracin fiscal exige excesivamente: en este caso el organismo fiscal
acta en exceso de sus facultades legales, ya sea exigiendo la prestacin tributaria a quienes no se
hallen en situacin de sujecin pasiva o requiriendo importes tributarios en mayor medida que lo que la
ley determina.
Pago en concepto de retenciones o anticipos a cuenta de un tributo que luego no resulta adeudado o es
adeudado en menor medida que lo retenido o anticipado.

El empobrecimiento como condicin del derecho de repetir. Se ha sostenido que solamente puede ser
sujeto activo de la repeticin quien ha resultado empobrecido como consecuencia de la indebida
prestacin tributaria.
Segn la postura civilista nicamente puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin quien
resulte tener un inters legitimo en la restitucin por haber resultado patrimonialmente empobrecido
por el pago indebido.
La CSJN ha sostenido que la ausencia de empobrecimiento en el accionante o su falta de acreditacin y
cuanta, implican descartar el inters legitimo para accionar en justicia reclamando la devolucin
integra de las sumas ingresadas por pago de tributos que se impugne.
La CSJN dice si quien demanda por repeticin obtiene sentencia favorable y antes traslado el impuesto
al precio de la mercadera vendida, habra cobrado dos veces, por distintas vas, lo cual es contrario a la
buena fe, criterio que reposa en una larga regla tico-jurdica, conforma a la cual la repeticin de un
impuesto no puede sino depender de la indispensable prueba del real perjuicio sufrido.
Con fecha posterior en el caso PASA, Petrolera Argentina SA, la corte modifico el criterio sostenido
anteriormente, decidiendo que no es necesaria la prueba del empobrecimiento del accionante como
condicin para la viabilidad de la accin de repeticin de impuestos. Sostuvo que el inters inmediato y
actual del contribuyente que paga un tributo existe con independencia de saber quien puede ser en
definitiva la persona que soporta el peso del tributo.

Sujetos activos de la repeticin. Son sujetos activos el destinatario legal tributario cuyo derecho es
indudable, haya sido designado sujeto pasivo de la obligacin tributaria principal a titulo de
contribuyente o haya sido excluido de ella si fue objeto de sustitucin.
Este derecho es innegable porque el destinatario legal tributario es el realizador del hecho imponible
que sufre en sus bienes el peso del tributo en virtud de disposicin legal.
En cuanto a quien paga una deuda tributaria ajena solo puede ser sujeto activo de la relacin jurdica
de repeticin si de su pago indebido deriva un personal perjuicio. En estos casos, el perjuicio es propio
porque no cabria accin de resarcimiento contra el contribuyente.

Aspectos procesales. La repeticin tiene importancia por tres razones. La primera razn es la facultad
que tiene el poder judicial de pronunciarse sobre la validez constitucional de las leyes creadoras de
tributos y de ejercer la revisin de los actos de la administracin. En segundo lugar, la importancia del
juicio de repeticin deriva de las restricciones a la defensa existente en la ejecucin fiscal. Y en tercer
lugar surge la importancia de la repeticin con motivo de la restriccin que tienen los tribunales
administrativos con funciones jurisdiccionales que no pueden declarar la inconstitucionalidad de las
leyes salvo si la corte lo hizo previamente.

La protesta: durante muchos aos los tribunales decidieron que nicamente se poda iniciar juicio de
repeticin si el pago se realizaba bajo protesta. Este pago fue una creacin jurisdiccional de la corte. En
tal oportunidad el fundamento fue la penosa situacin econmica de las provincias ante la supresin de
los derechos de importacin y exportacin. El criterio se mantuvo pero los fundamentos debieron ser
modificados. As la exigencia se justifico en que el estado deba quedas alertado de la posibilidad de
litigio a los efectos de que adoptara los recaudos de orden contable o presupuestario necesario para
hacer frente a la posibilidad de tener que restituir ese pago formulado bajo protesta. Sin embargo en
los ordenamientos tributarios modernos el pago bajo protesta ha desaparecido.
Sin embargo la corte ha continuada aferrada al viejo criterio afirmando que la protesta es
imprescindible para accionar en tanto el pago no se haya realizado por error excusable de hecho o de
derecho.

Reclamo administrativo previo: es requisito generalmente indispensable para la repeticin. Esto surge
de la ley 3952 que determina que el estado no puede ser demandado ante la autoridad judicial sin
haberse formulado reclamo administrativo previo. Las provincias en forma expresa o implcita se han
adherido a este rgimen al incluir en sus ordenamientos la reclamacin administrativa previa a la va
judicial.

Competencia y partes intervinientes: cuando se trata de impuestos nacionales y en los cuales la

demandada es la nacin, el juicio puede iniciarse ante el juez federal de la circunscripcin donde se
halla la oficina recaudadora.
Adems existe una competencia originaria de la corte suprema de justicia segn la cual puede
accionarse directamente ante la corte cuando se sostiene la invalidez de actos emanados de
autoridades provinciales que violan la constitucin nacional o una ley nacional. Se trata de una
competencia de excepcin que deriva de la propia constitucin nacional.
Solo puede ser actor de la accin de repeticin quien tiene aptitud para ser sujeto activo de la relacin
jurdica de repeticin. El demandado en el fisco nacional o en su caso los fiscos provinciales o
municipales.
En el caso de una sentencia en contra del fisco por la ley 3952 solamente tendra valor declarativo ya
que se prohbe la ejecucin contra el estado. Esto afecto normas bsicas de justicia por lo que se
argument la inconstitucionalidad de esta ley y la corte declar su validez. Sin embargo en 1966 la
corte modifico su anterior interpretacin amplia y estableci el alcance de la norma en cuestin.

La accin en la ley 11683: En esta ley hay 2 procedimientos distintos para la repeticin segn que el
pago haya sido espontneo (mediante declaracin jurada) o a requerimiento (en cumplimiento de una
determinacin de oficio).
*pago espontneo: se entiende por tal el que se efectu mediante determinacin por el sujeto pasivo.
Posteriormente al pago que se estima indebido, el presunto sujeto pasivo tributario debe interponer un
reclamo ante la DGI. Si esta reparticin resuelve en contra de la pretensin del repitiente, este dentro
de los 15 das de notificado, puede ejercitar cualquiera de las siguientes opciones:
-recurso de reconsideracin ante la propia DGI
-recurso de apelacin ante el tribunal fiscal
-demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia. Se puede emplear esta va en
forma directa y tambin si antes se interpuso recurso de reconsideracin y este se resolvi en forma
adversa.
Anlogas opciones tiene el presunto sujeto pasivo tributario si la DGI no dicta resolucin dentro de los 3
meses de presentado el recurso.
*pago a requerimiento: en este caso y para intentar la repeticin de lo que piensa esta
indebidamente pagado el presunto sujeto pasivo tributario no necesita hacer reclamo y puede optar por
las siguientes vas:
-demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.

Demanda directa ante el tribunal fiscal. El reclamo por repeticin faculta a la DGI a verificar deuda
prescritas, pero temporalmente en cuadradas dentro del periodo fiscal a que se refiere el reclamo. Si
surge deuda, el fisco puede determinar y exigir el tributo hasta compensar el importe por el cual la
repeticin prospere. Pero tambin se dispone que si a causa de esa verificacin surgen pagos
tributarios improcedentes o excesivos, la DGI compensara los importes pertinentes hasta anular el
importe tributario resultante de la determinacin, aun cuando la accin para repetir tales sumas
hubiese estado prescrita.

Acciones de Repeticin. ARTICULO 178 Cuando el contribuyente -en el caso de pago espontneo-,
ejerciendo la opcin que le acuerda el artculo 81, interpusiera apelacin contra la resolucin
administrativa recada en el reclamo de repeticin, lo har ante el TRIBUNAL FISCAL en la forma y
condiciones establecidas para las dems apelaciones, a cuyo procedimiento aqulla quedar sometida.
Si la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS no evacuare en trmino el traslado previsto en
al artculo 169, ser de aplicacin el artculo 170. El mismo procedimiento regir para la demanda
directa ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, pero el trmino para contestarla ser de sesenta (60)
das. Con la contestacin de la apelacin o la demanda, el representante fiscal deber acompaar la
certificacin de la ADMINISTRACION FEDERAL sobre los pagos que se repiten.
ARTICULO 179 En los casos de repeticin de tributos, los intereses comenzarn a correr contra el
Fisco desde la interposicin del recurso o de la demanda ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION,
segn fuere el caso, salvo cuando sea obligatoria la reclamacin administrativa previa, en cuyo caso los
intereses corrern desde la fecha de tal reclamo.
ARTICULO 180 En el caso de que un contribuyente no hubiere interpuesto recurso alguno contra la
resolucin que determin el tributo y aplic multa, podr comprender en la demanda de repeticin que
deduzca por el gravamen, la multa consentida, pero tan slo en la parte proporcional al tributo cuya
repeticin se persigue.
ARTICULO 181 Transcurrido el plazo previsto en el artculo 81, primer prrafo, sin que se dicte
resolucin administrativa, el interesado podr interponer recurso ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION para que ste se avoque al conocimiento del asunto, en cuyo caso se seguir el procedimiento
establecido para la apelacin; ello sin perjuicio del derecho de optar por la demanda ante la Justicia
Nacional, de acuerdo con lo previsto en el artculo 82, inciso c).

7) PROCEDIMIENTO ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN. SUJETOS DEL PROCESO:

ORGANIZACIN Y COMPETENCIA. LAS PARTES, PERSONERA, PATROCINIO, INTERVENCIN DE
TERCEROS, SANCIONES PROCESALES REFERENTES A LOS SUJETOS.
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION. (rgano Administrativo) Este organismo jurisdiccional fue
creado por la ley 15265. Depende del PEN pero ejerce funciones jurisdiccionales y tiene independencia
funcional. Tiene garantas de independencia que son:
a) retribucin fija equiparada a los camaristas federales;
b) remocin solo por causas que enumera la ley;
c) juzgamiento de esas causas por un jurado presidido por el procurador del tesoro e integrado por 4
abogados nombrados anualmente por el poder ejecutivo a propuesta de colegios o asociaciones de
abogados.
Tiene su sede en capital pero puede sesionar en cualquier lugar de la republica mediante delegaciones
fijas o mviles.
Esta constituido por 21 vocales argentinos, de 30 o ms aos de edad y 4 o ms aos de ejercicio
profesional. Se divide en 7 salas, de las cuales 4 estn integradas por dos abogados y un contador
pblico y tienen competencia en materia impositiva no aduanera. Las tres salas restantes se integran
cada una con 3 abogados y tienen competencia exclusiva en asuntos aduaneros. El presidente del
tribunal es designado de entre los vocales por el poder ejecutivo y dura 2 aos en sus funciones sin
perjuicio de nueva designacin ulterior. La vicepresidencia es desempeada por el vocal ms antiguo
de competencia distinta de las del presidente.
En cuanto a la idoneidad el art 133 dice que los vocales son designados por el poder ejecutivo pero
previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en la materia.
En cuanto a la imparcialidad se procura mediante: a) estricto rgimen de incompatibilidades semejante
al que rige en el orden judicial; b) deber de excusacin por las causales previstas en el CPCC.
Respecto a la competencia (Art 159), el Tribunal Fiscal debe entender en cuestiones de :
a) En los recursos de apelacin contra las Determinaciones de Oficio de la AFIP, por un importe superior
al que fija la ley.
b) De los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que, impongan multas superiores a
las que establece la ley, u otras sanciones salvo la de arresto.
c) De los recursos de apelacin contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones por
repeticin de tributos, formuladas ante la AFIP, y de las demandas por repeticin que, por las mismas
materias, se entablen directamente ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. En todos los casos siempre que
se trate de importes superiores a DOS MIL QUINIENTOS PESOS ($ 2.500).
d) De los recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en los casos contemplados en el segundo prrafo del art. 81.
e) Del recurso de amparo a que se refieren los arts. 182 y 183. Este recurso se origina en la demora
excesiva delos empleados de la AFIP en realizar un tramite o diligencia.
f) En materia aduanera, el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION ser competente para conocer de los
recursos y demandas contra resoluciones de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que
determinen derechos, gravmenes, recargos y sus accesorios o ingresos a la renta aduanera a cargo de
los particulares y/o apliquen sanciones excepto en las causas de contrabando; del recurso de
amparo de los contribuyentes y terceros y los reclamos y demandas de repeticin de derechos,
gravmenes, accesorios y recargos recaudados por la ADMINISTRACION FEDERAL como tambin de los
recursos a que ellos den lugar.

Personera. (Art 160) En la instancia ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los interesados podrn
actuar personalmente, por medio de sus representantes legales, o por mandatario especial, el que
acreditar su calidad de tal mediante simple autorizacin certificada por el Secretario del TRIBUNAL
FISCAL o Escribano Pblico.

Representacin y Patrocinio (Art 161) La representacin y patrocinio ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA

NACION se ejercer por las personas autorizadas para actuar en causas judiciales.

Sanciones Procesales (Art 162) El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION y el vocal interviniente tendrn
facultad para aplicar sanciones a las partes y dems personas vinculadas con el proceso, en caso de
desobediencia o cuando no presten la adecuada colaboracin para el rpido y eficaz desarrollo del
proceso. Las sanciones podrn consistir en llamados de atencin, apercibimiento o multas de hasta
DOS MIL PESOS ($ 2.000) y sern comunicadas a la entidad que ejerza el poder disciplinario de la
profesin en su caso. La resolucin firme que imponga esta multa deber cumplirse dentro del tercer
da, bajo apercibimiento de seguir la va de ejecucin fiscal establecida en el Cdigo Procesal, Civil y
Comercial de la Nacin. Las resoluciones que apliquen las sanciones a que se refiere este artculo,
sern apelables dentro de igual plazo ante la Cmara Nacional competente pero el recurso se
sustanciar dentro del trmino y forma previstos para la apelacin de la sentencia definitiva.

8) PROCEDIMIENTO ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN (CONSIDERACIN DINMICA):

CARACTERES DEL PROCEDIMIENTO, PLAZOS Y NOTIFICACIONES, SANCIONES PROCESALES
REFERENTES A LOS ACTOS, PLURALIDAD DE PROCESOS, INCIDENTES. ETAPAS PROCESALES.
MODOS ANORMALES DE TERMINACIN DEL PROCESO. RECURSOS (REPOSICIN,
ACLARATORIA, APELACIN, QUEJA). EL RECURSO DE AMPARO.
DE LAS ACCIONES Y RECURSOS.
Frente a la determinacin de Oficio, se pueden presentar los siguientes recursos:
Recurso de Reconsideracin y recurso de apelacin. Desde el momento en que la DO se
notifica hay 15 das para interponer cualquiera de estos dos recursos. Tienen efectos
SUSPENSIVO de la obligacin de pago.
Si pasan los 15 das, el Fisco se encuentra habilitado para proceder a la ejecucin.
Impulso de Oficio. (Art 164) El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION impulsar de oficio el procedimiento
teniendo amplias facultades para establecer la verdad de los hechos y resolver el caso
independientemente de lo alegado por las partes, salvo que mediare la admisin total o parcial de una
de ellas a la pretensin de la contraria, en cuyo caso, si el desistimiento o allanamiento fuera aceptado
por la contraparte, deber dictar sentencia teniendo a la litigante por desistida o allanada segn
corresponda. Cuando se allanare, el Fisco deber hacerlo por resolucin fundada.

Segn el art 78 contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o
presuntivas o que impongan sanciones (que no sean de arresto) o se dicten en reclamos por repeticin
de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden interponer dentro de los 15 das de notificados, el
recurso de reconsideracin y el recurso de apelacin. Estos medios impugnativos pueden
interponerse sin necesidad de pago previo.
Si el importe resultante de la determinacin tributaria, el monto de la sancin o la suma cuya repeticin
se reclama son inferiores a las cantidades que indica la ley, proceder nicamente el recurso de
reconsideracin ante la DGI. Si en cambio, exceden la suma indicada, se podr optar entre el recurso
anterior o el recurso de apelacin ante el tribunal fiscal.
Ambos recursos son excluyentes entre s e indicado uno de ellos ya no se puede iniciar el otro.

RECURSO DE RECONSIDERACION: se interpone ante la misma autoridad de la DGI que dicto la

resolucin recurrida. La interposicin es escrita y puede hacerse mediante entrega directa en las
oficinas de la DGI o mediante correo con carta certificada con aviso de retorno. Interpuesto el recurso,
debe dictarse resolucin dentro del trmino de 20 das y se notifica al interesado tanto la resolucin
recada como todos sus fundamentos. Si el recurso se resuelve en contra se debe pagar e iniciar
demanda por repeticin.
Si bien se interpone ante la misma autoridad que dicto la resolucin el recurso no lo resuelve el mismo
sino su superior jerrquico, siempre que ese superior tenga tambin carcter de juez administrativo.
Del Recurso de Apelacin por Determinacin de Impuestos,

Quebrantos y Aplicacin de Multas ARTICULO 165 Sern apelables ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION las resoluciones de la AFIP que determinen tributos y sus accesorios en forma cierta o
presuntiva o impongan sancin, cuando las obligaciones de pago excedan la suma que al efecto
establece el artculo 159. Si la determinacin tributaria y la imposicin de sancin se decidieran
conjuntamente, la resolucin ntegra podr apelarse cuando ambos conceptos en conjunto superen el
importe mnimo previsto en el prrafo anterior, sin perjuicio de que el interesado pueda recurrir slo por
uno de esos conceptos pero siempre que ste supere dicho importe mnimo.
Asimismo, sern apelables los ajustes de quebrantos impositivos que excedan el respectivo importe
consignado en el citado artculo 159.
El recurso se interpondr por escrito ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, dentro de los QUINCE
(15) das de notificada la resolucin administrativa. Tal circunstancia deber ser comunicada por el
recurrente a la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA o a la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS dependiente
de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en su caso, dentro del mismo plazo y bajo
apercibimiento de lo dispuesto en el artculo 39.
Los requisitos de forma y condiciones a que debern ajustarse los actos precitados sern establecidos
en el reglamento del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

RECURSO DE APELACION: procede contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen
tributos y accesorios, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos. No es procedente respecto de
las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. No es utilizable
esta va recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultneamente no se
discuta la procedencia del gravamen.
El art 130 de la ley se especifica que el tribunal fiscal acta en el recurso de amparo de los art 164 y
165 y en los recursos entablados con relacin a los derechos, gravmenes, accesorios y sanciones que
aplique la aduana de la nacin, excepto en los casos de contrabando.
Algunos aspectos de importancia:
Interposicin del recurso: se interpone por escrito ante el tribunal fiscal dentro de los 15 das de
notificada la resolucin administrativa y el recurrente debe comunicar a la DGI o administracin
nacional de aduanas que ha interpuesto este recurso.
El recurrente, en su interposicin, debe expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer
prueba y acompaar la instrumental que haga a su derecho. Salvo en materia de sanciones y sin
perjuicio de las facultades establecidas en los artculos 164 y 177, no se podr ofrecer la prueba que no
hubiera sido ofrecida en el correspondiente procedimiento ante la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA,
con excepcin de la prueba sobre hechos nuevos o la necesaria para reputar el resultado de medidas
para mejor proveer dispuestas en sede administrativa. La interposicin del recurso no suspender la
intimacin de pago respectiva, que deber cumplirse en la forma establecida por la ley, salvo por la
parte apelada. (Art 167). La sustanciacin de recurso suspende la intimacin de pago a la parte
apelada, es decir, mientras la apelacin no quede resuelta por sentencia del tribunal fiscal, el
recurrente no puede ser ejecutado por la suma resultante de la determinacin o por el importe de la
multa aplicada. Cuando la apelada sea una determinacin se devengara durante la sustanciacin del
recurso, un inters equivalente al fijado, al tiempo de la apelacin para la infraccin de art 42 de la ley
11683. El fallo del tribunal puede eximir al recurrente de tal inters en forma total o parcial si se estima
que tena fundadas razones para considerar improcedente el tributo. Pero si encontrase que la
apelacin es evidentemente maliciosa, puede ordenar se liquide otro inters adicional incrementado
hasta en un 100%. La sentencia debe pronunciarse expresamente acerca de los intereses.

Traslado a la apelada. (Art 169) se dar traslado por 30 das a la apelada para que conteste el recurso,
oponga excepciones, acompae el expediente administrativo y ofrezca prueba.
Si no lo hiciere de oficio o a peticin de parte el vocal instructor har un nuevo emplazamiento a la
reparticin apelada para que lo conteste en el trmino de 10 das bajo apercibimiento de rebelda y de
continuarse con la sustanciacin de la causa. El plazo establecido en el primer prrafo solo ser
prorrogable por conformidad de partes manifestada por escrito al tribunal dentro de ese plazo y por un
trmino no mayor a 30 das.

Excepciones: producida la contestacin de la apelada y en caso de que esta opusiese excepciones, el

vocal instructor dar vista por 10 das al apelante para que las conteste y ofrezca prueba sobre ellas. El
art 171 enumera taxativamente las 8 excepciones que pueden oponer las partes como de previo y
especial pronunciamiento:
incompetencia
falta de personera
falta de legitimacin en el recurrente o la apelada
litispendencia
cosa juzgada
defecto legal
prescripcin
nulidad.
Si el vocal instructor estimase que alguna de las excepciones opuestas no es de previo y especial
pronunciamiento dispondr que tal excepcin se resuelva juntamente con el fondo de la causa. El vocal
tiene un plazo de 10 das para resolver si las excepciones son admisibles. Si as lo considera ordena la
produccin de la prueba ofrecida y una vez sustanciada el vocal resuelve la excepcin sin la facultad de
las partes para producir alegatos sobre ella.

Admisibilidad y produccin de la prueba: si no se plantean excepciones o resuelto lo que corresponda

sobre ellas, el paso siguiente cosiste en que el vocal instructor debe resolver sobre la pertinencia y
admisibilidad de las pruebas. Si resuelve sustanciarlas debe hacerlo en un plazo no superior a los 60
das aunque a pedido de las partes, puede ampliar tal termino hasta 30 das mas las diligencias de
prueba tramitan directa y privadamente entre las partes y el vocal presta asistencia para asegurar el
efecto indicado, allanando inconvenientes y emplazando a los remisos a colaborar. A ese efecto, el
vocal tendr la facultad que se concede a la DGI para hacer comparecer a las personas ante el tribunal.
Los informes pueden ser solicitados por las partes a entidades publicas o privadas y que deben ser
obligatoriamente evacuados con las formalidades que establece el dispositivo citado.

Clausura de prueba y alegatos: una vez que vence el termino de prueba, el vocal instructor declara su
clausura y eleva los autos a la sala la que por 10 das los pone a disposicin de las partes para que
aleguen. Si no se produce prueba, la remisin es inmediata. Si la sal cree necesario un debate ms
amplio, convocara a audiencia de vista de causa por auto fundado. Esta audiencia es oral y se realiza
en los trminos y conforme a las pautas que indica la ley.
Alegato - Vista de la Causa. ARTICULO 176 Vencido el trmino de prueba o diligenciadas las medidas
para mejor proveer que hubiere ordenado o transcurrido ciento ochenta (180) das del auto que las
ordena -prorrogables por una sola vez por igual plazo- el Vocal Instructor declarar su clausura y
elevar de inmediato los autos a la Sala, la que de inmediato los pondr a disposicin de las partes
para que produzcan sus alegatos, por el trmino de DIEZ (10) das o bien cuando por auto fundado
entienda necesario un debate ms amplio convocar a audiencia para la vista de la causa. Dicha
audiencia deber realizarse dentro de los veinte (20) das de la elevatoria de la causa a la sala y slo
podr suspenderse -por nica vez- por causa del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, que deber fijar una
nueva fecha de audiencia para dentro de los TREINTA (30) das posteriores a la primera.
Cuando no debiera producirse prueba, el Vocal elevar de inmediato los autos a la Sala respectiva.
Medidas para mejor proveer. (Art 177) hasta el momento de dictar sentencia, el tribunal puede declarar
medidas para mejor proveer o sea, prueba adicional que el tribunal resuelve recibir de oficio para un
mejor y ms completo conocimiento de la causa. En caso de medidas de mejor proveer el trmino para
dictar sentencia se ampla en 30 das. Tales funcionarios actuarn bajo la exclusiva dependencia del
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
En estos casos, el trmino para dictar sentencia se ampliar en TREINTA (30) das.

Autos a sentencia: una vez contestado el recurso y las excepciones y cuando no hay prueba a producir,
los autos pasan directamente a resolucin del tribunal, siendo destacable que en esta circunstancia la
ley no faculta a las partes a producir alegatos. Lo mismo sucede una vez que finaliza la audiencia de
vista de causa.

Lmites y facultades de la sentencia: la sentencia del tribunal no puede declarar la inconstitucionalidad

de las leyes tributarias o aduaneras o sus reglamentaciones. Pero si la corte suprema ha declarado este
tipo de inconstitucionalidad el tribunal puede aplicar esa jurisprudencia.

Las facultades del tribunal consisten en declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no
se ajusta a la ley interpretada.
Practicar la sentencia, la liquidacin del quantum del tributo y accesorios y fijar el importe de la multa.
En lugar de ello, si lo estima conveniente el tribunal dar las bases precisas para que se fijen esas
cantidades. En este caso el tribunal ordenara que las reparticiones recurridas practiquen en el termino
de 30 das prorrogable por igual plazo y una sola vez. Si vencido dicho termino y su eventual prorroga,
la reparticin apelada no produce liquidacin esta deber ser efectuada por el apelante. De la
liquidacin practicada por las partes se dar traslada por 5 das vencidos los cuales el tribunal fiscal de
la nacin resolver dentro de los 10 das. Esta resolucin ser apelable por el plazo de 15 das debiendo
fundarse al interponer el recurso.
Plazo para la sentencia: salvo en el caso de alargue por medida de mejor proveer, los trminos fijados
para que el tribunal dicte sentencia son de 15 das para resolver las excepciones de previo y especial
pronunciamiento; de 30 das para cuando se trate de sentencias definitivas y no se hubiera producido
prueba; de 60 das en caso de sentencia definitiva y prueba producida ante el tribunal fiscal.
ARTCULO 185. La sentencia no podr contener pronunciamiento respecto de la falta de validez
constitucional de las leyes tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser que la
Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin haya declarado la inconstitucionalidad de
las mismas, en cuyo caso podr seguirse la interpretacin efectuada por ese TRIBUNAL de la NACION.

RECURSO DE ACLARATORIA: ARTICULO 191 notificada la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro
de las 5 das, que se aclaren conceptos oscuros, se subsanen errores materiales o se resuelvan puntos
incluidos en el litigio y que fueron omitidos en la sentencia.

RECURSO DE AMPARO. Su contenido consiste en requerir la intervencin del tribunal en el caso en el

que una persona fsica o jurdica se vea perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad
por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo de la
AFIP.
Segn el Art 182, la persona individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o
actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a
cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podr ocurrir ante el TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION mediante recurso de amparo de sus derechos. El recurrente deber previamente haber
interpuesto pedido de pronto despacho ante la autoridad administrativa y haber transcurrido un plazo
de QUINCE (15) das sin que se hubiere resuelto su trmite
El tribunal fiscal de la nacin, si lo juzgare procedente en atencin a la naturaleza del caso, requerir
del funcionario a cargo de la AFIP que dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora
imputada y forma de hacerla cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para hacerlo, podr
resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del derecho del afectado, ordenando en su caso
la realizacin del tramite administrativo o liberando del al particular mediante el requerimiento de la
garanta que estime suficiente.
El vocal instructor deber sustanciar los tramites previstos en la primera parte del presente articulo
dentro de los 3 das de recibidos los autos, debiendo el secretario dejar constancia de su recepcin y
dando cuenta inmediata a aquel.
Cumplimentados los mismos, elevara inmediatamente los autos a la sala la que proceder al dictado de
las medidas para mejor proveer que estime oportunas dentro de las 48 hs de la elevacin, que se
notificara a las partes.
Las resoluciones sern dictadas dentro de los 5 das de haber sido elevados los autos por el vocal
instructor o de que la causa haya quedado en estado.
9) PROCEDIMIENTO ANTE LA JUSTICIA NACIONAL (DEMANDA CONTENCIOSA E INSTANCIAS
SUPERIORES. ACCIN MERAMENTE DECLARATIVA. ACCIN DE AMPARO). PROCEDIMIENTO
ANTE LA CMARA. RECURSO ORDINARIO DE APELACIN ANTE LA CORTE SUPREMA.
RECURSO EXTRAORDINARIO.

RECURSO DE REVISION Y APELACION LIMITADA. (Art 192)Los sujetos pasivos determinados y los
infractores perdidosos podrn interponer el llamado recurso de revisin y apelacin limitada para ante
la cmara nacional competente, lo cual podrn hacer dentro de los 30 das de notificados de la
sentencia definitiva del tribunal fiscal, igual derecho tendr la AFIP. No interpuesto el recurso, la
sentencia pasara en autoridad de cosa juzgada y deber cumplirse dentro de las 15 das de quedar
firme. El plazo para apelar las sentencias recadas en los recursos de amparo, ser de DIEZ (10) das.
La DGI, DGA, dependientes de la AFIP, tendr derecho a apelar la sentencia siempre que el escrito del
recurso se acompaare con la autorizacin escrita para el caso dado, emanada del subsecretario de
poltica y administracin tributaria o de competencia anloga o en ausencia o impedimento de este, del
funcionario a cargo de la direccin nacional de impuestos dependiente de la secretaria de hacienda o
de la dependencia centralizada que cumpla funcin equivalente en dicha secretaria de estado y que el
subsecretario designe.
Para esto, la reparticin presentara juntamente con el pedido de autorizacin un informe fundado en la
conveniencia de apelar el fallo del tribunal fiscal de la nacin.
Concedida la autorizacin, esta ser valida para todos aquellos casos en que a trabes de la sentencia
del tribunal fiscal de la nacin resulte que se trata de una situacin estrictamente anloga a la que dio
lugar a la autorizacin siempre que del mismo modo previsto en el primer prrafo, no se dispusiera otra
cosa en forma simultanea, sea o no en la misma autorizacin o con posterioridad.
La reparticin autorizada deber comunicar dentro del plazo de 30 das de notificada a la secretaria de
hacienda, las sentencias definitivas desfavorables a la pretensin fiscal que recayeran en las causas
anlogas en tramite o que pudieran iniciarse.
La direccin general de aduanas dependiente de las AFIP podr apelar la sentencia del tribunal fiscal
sin el cumplimiento de dicho requisito.
La apelacin de las sentencias se conceder en ambos efectos, salvo la de aquellas que condenaren al
pago de tributos e intereses que se otorgara al solo efecto devolutivo. En este caso si no se acreditare
el pago de lo adeudado ante la reparticin apelada dentro de los 30 das desde la notificacin de la
sentencia o desde la notificacin de la resolucin que apruebe la liquidacin practicada, la reparticin
expedir de oficio la boleta de deuda a que se refiere el articulo 92, fundada en la sentencia o
liquidacin en su caso.

ARTCULO 194 La apelacin de las sentencias se conceder en ambos efectos, salvo la de aquellas
que condenaren al pago de tributos e intereses, que se otorgar al solo efecto devolutivo. En este
caso, si no se acreditare el pago de lo adeudado ante la reparticin apelada dentro de los TREINTA (30)
das desde la notificacin de la sentencia o desde la notificacin de la resolucin que apruebe la
liquidacin practicada, la reparticin expedir de oficio la boleta de deuda a que se refiere el artculo
92, fundada en la sentencia o liquidacin, en su caso.
Interposicin del Recurso. ARTCULO 195 El escrito de apelacin se limitar a la mera interposicin
del recurso. Dentro de los QUINCE (15) das subsiguientes a la fecha de su presentacin, el apelante
expresar agravios por escrito ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el que dar traslado a la otra
parte para que la conteste por escrito en el mismo trmino, vencido el cual, haya o no contestacin, se
elevarn los autos a la Cmara Nacional competente, sin ms sustanciacin, dentro de las cuarenta y
ocho (48) horas siguientes.

La apelacin contra las sentencias recadas en los recursos de amparo deber fundarse juntamente con
la interposicin del recurso y se dar traslado de la misma a la otra parte para que la conteste por
escrito dentro del trmino de DIEZ (10) das, vencido el cual, haya o no contestacin, se elevarn los
autos a la Cmara sin ms sustanciacin, dentro de las CUARENTA Y OCHO (48) horas.
ARTCULO 196 En el caso de que la sentencia no contuviere liquidacin del impuesto y accesorios
que mandase pagar al contribuyente, el plazo para expresar agravios se contar desde la fecha de
notificacin de la resolucin que apruebe la liquidacin.
RECURSOS ANTE LA CORTE. Siendo la corte suprema el tribunal de ms alta jerarqua, a quien
compete en ultima instancia el conocimiento y decisin de las causas que versen sobre puntos regidos
por la constitucin y por la leyes de la nacin, su intervencin en cuestiones tributarias asume gran
importancia en los aspectos doctrinal y practico. Excepcin hecha en los asuntos de competencia
originaria enumerados en el art 116 de la constitucin, su actuacin debe tener lugar por va de
apelacin, en los casos regulados por el art 2 del decreto-ley 1285/58.
Conforme a esas normas y a las conexas de la ley 48, las vas procesales disponibles para llevar las
causas fiscales a conocimiento de la corte son dos: el recurso ordinario de apelacin y el recurso
extraordinario de apelacin.

Recurso ordinario de apelacin: este recurso que abre instancia ordinaria y permite la revisin de
las cuestiones de hecho y de derecho implicadas en el proceso, solo procede cuando el estado nacional
es parte interesada, directa o indirectamente, siempre que el valor disputado en ultimo termino, sin
sus accesorios, sea superior a determinado monto.
Por lo tanto las condiciones de procedencia del recurso son:
1- Que la nacin o cualquiera de sus dependencias sea parte interesada, directa o indirectamente, sin
que la reforma introducida por la ley 15271 y decreto ley 17116/67 acerca del inters comprometido
haga suponer que el propsito legislativo fue dejar sin efecto o modificar la doctrina de la
improcedencia del recurso cuando el fisco nacional interviene en gestin de sus intereses locales,
referentes a impuestos para la capital federal y territorios nacionales.
2- Que el valor cuestionado exceda de determinado monto, para lo cual la corte ha establecido:
- debe computarse el monto reclamado en la demanda sin considerar las cuotas que se devenguen
durante el pleito ni la eventual depreciacin monetaria producida en ese periodo. - a los efectos de
establecer el valor cuestionado, el caso de acumulacin de acciones distintas debe considerarse el
monto individual de cada una de ellas y no el total; as como tambin que no basta la simple asercin
de que el valor actualizado de los bienes motivos del juicio supera la cifra tope, si ella carece de
fundamento objetivo en las actuaciones.
- debe entenderse por accesorios los intereses y las costas. - a los efectos de establecer el tope
determinante de la competencia de la corte, hay que considerar el existente a la fecha de concesin del
recurso.
3-la apelacin debe referirse a una sentencia definitiva, esto es, la que pone fin al pleito y hace
imposible su continuacin.
Segn la orientacin de la corte, el recurso ordinario es improcedente en las causas en que se discuten
multas de ndole punitiva, como son las aplicaciones en caso de contrabando o de infraccin a las leyes
de impuesto a los rditos.
El recurso debe interponerse dentro de los 5 das de la notificacin de la sentencia y tramitarse con
arreglo a las normas establecidas en los 244, 245 y 254 del cdigo procesal de la nacin, debiendo
tenerse en cuenta que el pedido de aclaratoria de la decisin apelada no suspende aquel termino. no
hay impedimento para que conjuntamente con el ordinario se deduzca el recurso extraordinario, pero la
improcedencia de aquel determina el rechazo de estos.

Recurso extraordinario de apelacin: la otra va para llevar las causas a conocimiento de la corte
suprema es el recurso extraordinario que autoriza el art 14 de la ley 48 y que procede contra
sentencias definitivas de las cmaras federales de apelacin, de las cmaras de apelacin de la capital
y de los tribunales superiores de provincia. por excepcin tambin corresponde con respecto a
decisiones de funcionarios u organismos administrativos autorizados por ley a dictar resoluciones de
naturaleza judicial, es decir, de las que en el orden normal de las instituciones incumben a los jueces y
siempre que ellos tengan carcter final y no sean pasibles de revisin o recurso, sin embargo se declaro
improcedente en el caso de sentencias del tribunal fiscal de la provincia de Buenos Aires, a pesar de
que ellas no eran revisables por va de recurso sino por accin especial contencioso administrativa ante
la suprema corte local, lo que no ocurre en el tribunal fiscal de la nacin por ser recurribles ante la
cmara federal.
El recurso procede en las situaciones enumeradas por el art 14 ley 48:
-Cuando se cuestiona la validez de un tratado, de una ley del congreso, o de una autoridad ejercida en
nombre de la nacin y la decisin fuese contraria a su validez.
-Cuando una ley, decreto o autoridad de provincia fuere cuestionada como contraria a la constitucin
nacional, a los tratados o leyes de aquellas.
-Si el litigio versa sobre la inteligencia de alguna clusula de la constitucin o de un tratado o ley del
congreso, o se cuestione una comisin ejercida en nombre de la autoridad nacional y la resolucin fuere
contraria a la validez de esas normas o derecho.
Para la procedencia formal de este recurso se necesitan:
-Sentencia definitiva: la decisin recurrida debe ser una sentencia definitiva. La corte dijo que reviste
tal carcter: 1) la resolucin que aun no resolviendo el fondo del pleito le pone fin; 2) el auto que decide
una cuestin de competencia; 3) son equiparables a sentencias definitivas los pronunciamientos que
por su ndole y consecuencias puedan llegar a frustrar el derecho federal invocado, ocasionando
perjuicios de imposible o tarda reparacin ulterior.
-Tribunal de ultima instancia: la decisin materia del recurso debe emanar de un tribunal de ultima
instancia ordinaria, lo cual tienen importancia especialmente en las causas sustanciadas ante la justicia
provincial.
-Planteamiento oportuno: debe plantearse en tiempo oportuno para que los jueces de la causa
conozcan de ella, lo que tambin rige para los procedimientos administrativos. El recurso extraordinaria
no abre instancia a diferencia de lo que ocurre con el recurso ordinario de apelacin, pues solo permite
que la corte ejerza su facultad de control constitucional del derecho pblico aplicado. Por lo tanto no
son revisables por esta va las sentencias que resuelven una cuestin con fundamento en
circunstancias de hecho y prueba. Este principio excluyente sufre excepcin cuando ellas estn tan
ntimamente ligadas con la cuestin federal planteada, que deben ser examinadas en cierta medida
para el reconocimiento del derecho invocado.
En cuanto a los aspectos sustanciales, el recurso procede cuando se trata de interpretar la constitucin
nacional o leyes federales y en el supuesto de colisin entre una norma o acto con la constitucin
nacional o con otras disposiciones dictadas sobre la base de ella. La corte ha dicho que para la
interpretacin de la jurisprudencia hay leyes nacionales que pueden ser comunes (corresponden a los
cdigos sustantivos y otros ordenamientos derivados de los poderes delegados), leyes locales (dictadas
par un determinado lugar o porcin del territorio) y leyes federales propiamente dichas (dictadas en
virtud de facultades generales asignadas por disposicin constitucional). De acuerdo a esta
clasificacin:
Procede el recurso extraordinario: cuando se cuestiona la inteligencia de normas federales
propiamente dichas y la decisin ha sido contraria al derecho invocado; leyes tributarias provinciales
que se impugnan como violatorias de la constitucin nacional; aunque se trate de una ley local.
Es improcedente el recurso extraordinario : respecto de leyes locales; con motivo de la
interpretacin de normas convencionales y de orden comn; en las cuestiones de orden procesa, aun
regidas por leyes federales; en la cuestin relativa a la falta de protesta previa como condicin para
una demanda de repeticin.
A pesar de la improcedencia del recurso en los casos citados previamente, debe tenerse en cuenta que
si lo resuelto importa agravio constitucional o compromete instituciones bsicas de la nacin,
corresponde abrir el recurso extraordinario. Tal situacin supone una excepcin a la norma general.
Inversamente si bien las leyes federales pueden ser examinadas por va del recurso extraordinario,
ellos resulta improcedente en el supuesto de que se apliquen a la percepcin de tributos de carcter
local, pues en tal caso las leyes de la nacin pierden all el carcter de normas federales.

Competencia originaria de la corte: conforme el art 116 de la constitucin nacional la corte

suprema conoce en ultima instancia en las causas que versen sobre los puntos regidos por la
constitucin y por las leyes de la nacin, con la reserva hecha del art 75 inc 12, y lo hace por apelacin
(ya sea por apelacin ordinaria o por recurso extraordinario); pero en todos los asuntos concernientes a
embajadores, ministros y cnsules extranjeros y en los que alguna provincia fuese parte lo ejercer
originaria y exclusivamente. Se trata de una competencia de excepcin derivada de la constitucin
nacional y que surge con prescindencia de la nacionalidad o vecindad de las partes.

ACCION DECLARATIVA DE INCONSTITUCIONALIDAD

El CPCC permite en su art 322 la accin declarativa de certeza que permite la declaracin de
inconstitucionalidad con efecto preventivo. La accin hace cesar un estado de incertidumbre sobre la
existencia a modalidades de una relacin jurdica siempre que la faltas de certeza ocasione un perjuicio
o dao al actor y este no tenga otro medio legal para ponerle termino inmediatamente.
Esta accin es aplicable en materia tributaria y as lo declaro la corte en la primera causa Newland,
Leonardo Lorenzo. Para la procedencia de esta accin no es necesario que el derecho cuya declaracin
se requiere haya sido trasgredido. Es suficiente que el accionado lo discuta, desacate o se jacte de
tener un derecho cuya existencia se deba declarar.
La interposicin de esta accin ha enervado la exigencia del solve et repete ya que previene la
consumacin del perjuicio que puede originarse con el pago del tributo antes de su discusin.

10) PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN FISCAL EN MATERIA IMPOSITIVA.

EJECUCIN FISCAL.- ART 92 La apelacin ya sea por recurso de reconsideracin o por apelacin
puede derivar en una ejecucin fiscal. Tambin si el contribuyente no interpuso el recurso en plazo y
siempre ser si qued firme alguna resolucin en base a la determinacin de oficio.
La ejecucin fiscal estar conformada por una boleta de deuda. Esta boleta viene a ser el resumen de la
determinacin; esto se tramite en sede judicial. Antes era juzgado contencioso administrativo federal
que venan a ser las secretarias pares y tambin en seguridad social.
El juicio de ejecucin fiscal se inicia con un mandamiento de intimacin de pago. Es decir, en base
al ttulo ejecutivo que es la boleta de deuda que tiene impuesto, perodo e importe, el fisco intima de
pago y hay una citacin para oponer excepciones (las establece el art. 92) por un plazo de 5 das.
Estas excepciones que cita el art. 92 son:
i) Pago documentado.
ii) Espera documentada (cuando el contribuyente pide que lo esperen porque tiene documentacin
que respalde el pago).
iii) Prescripcin.
iv) Inhabilidad de ttulo.
Este procedimiento tiene de particular que generalmente el fisco cuando libr el mandamiento (no
cuando se notifica el contribuyente) ya trab embargo sobre las cuentas bancarias. Por tanto, el
contribuyente puede contestar y oponer excepciones o no.
La ejecucin fiscal la inicia un agente fiscal; ste estaba embestido de facultades que para la justicia no
correspondan por ejemplo la de embargar preventivamente antes de que se le notifique al
contribuyente con el mandamiento de intimacin de pago.
Esto se notifica por la AFIP. Si no se hace lugar a las excepciones o directamente no se oponen
excepciones, se pasa a ejecutar el embargo a travs de la sentencia de trance y remate.

EJECUCION FISCAL. Si el sujeto pasivo no paga a tiempo su obligacin que puede consistir en importes
tributarios, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, multas ejecutoriadas y sus correspondientes
incrementos por actualizacin monetaria, el estado tiene derecho a perseguir su cobro por el
procedimiento especial de ejecucin fiscal. Es un juicio sumario y se basa en el principio de la
legitimidad de los actos administrativos.
Cuando se trata de tributos nacionales, la ejecucin fiscal debe iniciarse ante la justicia federal.
Si se trata del cobro de tributos provinciales y municipales corresponde la actuacin de la justicia
provincial ordinaria. El procedimiento de ejecucin fiscal se inicia con una demanda donde el fisco pone
en conocimiento del juez la existencia de la deuda y su decisin de llevar adelante la ejecucin hasta el
pago completo del capital adeudado y las costas correspondientes. Acompaa a la demanda una boleta
de deuda que acredita la existencia de la obligacin tributaria concreta. Una vez iniciado el tramite, se
libra un requerimiento de pago y embargo. El procedimiento posterior es el de la citacin de venta,
consistente en la oportunidad concedida al demandado en contra de la accin del fisco.
Las excepciones ms comunes son las de inhabilidad de titulo, pago, prescripcin, espera y pendencia
de recursos autorizados por ley.
La sentencia de remate se dicta posteriormente ordenando llevar adelante la ejecucin.
En general en la ejecucin se prohbe la discusin de aspectos sustanciales. Esos aspectos sustanciales
podrn ser objeto del juicio de repeticin. Se trata de un procedimiento que tiende a la rpida
percepcin de lo adeudado en concepto de tributos.
Las excepciones de la ley 11683 son las siguientes:
-pago total documentado: no se requiere que el pago sea total, procede tambin por pago parcial.
-Espera documentada: se refiere a las prorrogas de tributos concedidas por ley o por el organismo
recaudador cuando la ley autoriza su concesin.
Prescripcin: esta autorizada por el cdigo civil cuando se refiere a su oposicin al contestar demanda o
en la primera presentacin en juicio que haga quien la intente.
Inhabilidad de titulo: la ley 11683 restringe la procedencia de esta excepcin: vicios formales en la
boleta de deuda. Consideramos la inclusin dentro de esta excepcin de la de defensa de falta de
legitimacin sustancial pasiva, lo cual fue admitido tericamente por la doctrina. La corte suprema de
justicia ha admitido esta doctrina cuando se hallan en tela de juicio algunos de los presupuestos
esenciales de la va ejecutiva sin cuya concurrencia no existira titulo hbil. Tambin puede ser incluida
como inhabilidad de titulo la condonacin de una multa que luego pretende ejecutarse, pues si queda
sin efecto la multa el titulo que la documenta deja de valer como tal.
La inconstitucionalidad como defensa en la ejecucin fiscal, en principio no es oponible segn la
jurisprudencia tanto de la corte suprema de justicia de la nacin como de la mayora de los tribunales
del pas. Las corte ha admitido esta defensa para prevenir un agravio que resulta irreparable atento a la
imposibilidad de conjurar ese mal por la va ordinaria o cuando lo decidido reviste gravedad
institucional y pueden resultar frustratorio de derechos de orden federal con perturbacin de servicios
pblicos.

11) PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y PREVISIONAL

PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL
Los hechos reprimidos en los art 39, 45, 46 y 48 deben ser objeto de un sumario administrativo cuya
instruccin debe disponerse por resolucin emanada del juez administrativo. En esta resolucin debe
constar claramente cual es el ilcito atribuido al presunto infractor.
Esta resolucin que dispone el sumario debe ser notificada al presunto infractor quien contara con un
plazo de 15 das prorrogable por igual plazo por una nica vez y por resolucin fundada, para formular
su descargo escrito y ofrecer todas las pruebas relativas a su derecho. Vencido el termino de 15 das se
observaran para la instruccin del sumario las normas de determinacin de oficio.
En el caso de infraccin a los deberes formales se otorgar 5 das al presunto infractor para que
presente su defensa y ofrezca pruebas.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas a la
determinacin, es imprescindible para el juez que aplique las sanciones en la misma resolucin en que
determina el gravamen.
Si as no lo hace, el sujeto pasivo determinado tendr derecho a considerar que la direccin no encontr
merito para considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinacin.
En el supuesto de infraccin por no declaracin de declaraciones juradas, el procedimiento de
aplicacin de la multa puede iniciarse a opcin de la direccin con una notificacin emitida por el
sistema de computacin de datos que rena los requisitos establecidos por el articulo 70 (debe constar
claramente el acto u omisin que se atribuye al presunto infractor).
Si dentro del plazo de 15 das a partir de la notificacin el infractor paga voluntariamente la multa y
presenta la declaracin omitida, los importes respectivos se reducen a la mitad y la infraccin no se
considera como un antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si ambos requisitos (pago
voluntario de multa y presentacin de declaraciones juradas) se cumplen desde el vencimiento general
de la obligacin hasta 15 das posteriores a la notificacin mencionada. No cumplido uno solo de estos
requisitos debe sustanciarse el sumario.
En el caso de infracciones a los deberes formales reprimidas con clausura de establecimientos el
procedimiento consiste en que constatados los hechos u omisiones corresponde labrar una minuciosa
acta de comprobacin en la cual los funcionarios deben dejar constancia de todas las circunstancias
relativas a dichos hechos u omisiones as como a su prueba y su encuadramiento legal. Adems esta
acta debe contener una citacin para que el presunto infractor, provisto de las pruebas de que intente
valerse comparezca a una audiencia para su defensa que se fijara para una fecha no anterior a los 5
das no posterior a los 10 das. El acta debe ser firmada por lo actuantes y por el titular del
establecimiento o por su representante en el lugar, salvo que no estuvieren o no quisieran hacerlo, en
cuyo caso se dejara constancia de ellos con la firma de 2 testigos.
Esta audiencia debe ser tomada por el juez Administrativo quien se pronunciara una vez que ella haya
terminado o en un plazo que no puede exceder de 10 das.
Si la sentencia impone la sancin de clausura es posible interponer recurso de apelacin ante los
juzgados en lo penal econmico de la capital federal y los juzgados federales en el resto del territorio
de la republica. Este recuro se otorga con efecto devolutivo a partir de la reforma de la ley 23905. Sin
embargo la ley permite que en caso de que pudiera causar un gravamen irreparable y a pedido de
parte el juez lo otorgue con efecto suspensivo. La decisin del juez es inapelable.
El recurso de apelacin debe ser fundado e interpuesto en sede administrativa dentro de los 5 das de
notificada la resolucin. Verificado el cumplimiento de los requisitos formales pertinentes, las
actuaciones se remiten en 48 hs al juzgado competente el cual lo tramitara conforme a los dispuesto en
los art 588 y 589 del cdigo de procedimiento en lo criminal para la justicia federal. El art 588 dice: El
juez correccional resolver el recurso previa audiencia del apelante a la que podr asistir el asesor de la
polica o la municipalidad y en presencia de las actuaciones producidas son perjuicio de tomar otros
antecedentes que creyere indispensables. El art 589 dice: la resolucin del juez correccional debe
dictarse dentro del tercer da despus de practicadas las diligencias de que habla el articulo anterior.
En los casos en que segn la ley procede la pena de prisin, la DGI una vez firma la determinacin del
tributo dar intervencin a los jueces en los penal econmico de la capital federal o a los jueces
federales en el resto del pas, siendo aplicable para la sustanciacin de la causa el cdigo nacional de
procedimientos penales.

Procedimiento y recursos en caso de clausura de establecimiento y sanciones conexas:

a) procedimiento: en el caso de una multa se requiere un acta de comprobacin. En esta acta se dejara
constancia de lo siguiente:
1- Todas las circunstancias relativas a las infracciones: esto significa que el acta debe describir
concretamente las operaciones que los funcionarios consideren violatorias de la normativa vigente,
haciendo una relacin circunstanciada de dichas operaciones de tal forma que del acta surjan sin duda
alguna las razones de orden fctico que permiten llegar a la conclusin del fisco de que el
contribuyente ha cometido la infraccin.
2- Las razones y pruebas que desee incorporar el interesado: dada la importancia del acta como
instrumento publico y su valor probatorio, el derecho de defensa del administrado obliga a que los
funcionarios hagan constar en el acta todas las circunstancias relativas a los hechos u omisiones que
desee incorporar el contribuyente, as como la prueba que quiera agregar.
3- Todo lo relativo a la prueba del ilcito atribuido: el detalle circunstanciado de las conductas que se
imputan al supuesto infractor, debe ir acompaado de las pruebas pertinentes. La falta de ese
requisito, atribuible a los inspectores actuantes, impide la acreditacin de la imputacin que se intenta
formular.
4- Encuadramiento legal de la conducta que se ha considerado punible: debe tenerse en cuenta el
inciso vulnerado del art 40 de ley 11683 y tambin los artculos e incisos de la resolucin general de la
DGI que resulte aplicable.
Adems el acta de comprobacin debe contener una citacin para que el responsable, con las pruebas
de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijara para una fecha no
anterior a los 5 das ni superior a los 15 das. El acta debe ser firmada por los actuantes y notificada al
responsable o representante legal de el. En caso de no hallarse presente este ultimo en el acto del
escrito, se notificara el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el art 100.
En las audiencias el supuesto infractor deber demostrar personera suficiente, podr contar con
asesoramiento letrado y podr optar por presentar su defensa por escrito. deber ofrecer y producir las
pruebas pertinentes que no haya adjuntado previamente.
En esta oportunidad el presunto infractor tiene la opcin de reconocer la materialidad de la infraccin
cometida, en cuyo caso las sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo legal.

b) Procedimiento recursivo administrativo: una vez finalizada la audiencia y dentro de los 2 das, el juez
administrativo dictara la resolucin pertinente que pondr fin al procedimiento.
Alguna doctrina dice que si vence este plazo y el juez no dicta la resolucin, hay que interpretar que se
ha producido la caducidad de la facultad del fisco para imponer la medida punitiva y que debe
concluirse en que no se ha encontrado merito suficiente para aplicar sancin alguna, con la indemnidad
para el contribuyente.
La resolucin puede significar que la defensa prospere y que no se aplique sancin alguna al inculpado.
Pero puede tambin suceder que se decida la aplicacin de las penas que conmina el dispositivo. En
este caso, el presunto infractor puede interponer el recurso de apelacin en sede administrativa ante
los funcionarios superiores que designe el director de la DGI, lo cual deber efectuar dentro de los 5
das de dictada la resolucin condenatoria.
Dentro de los 10 das el funcionario autorizado deber dictar resolucin confirmando la sancin o
absolviendo al imputado. Si la resolucin fue condenatoria, causa ejecutoriedad, correspondiendo que
sin otra sustanciacin de la direccin General proceda a la ejecucin de las sanciones que para cada
caso autorice la ley.

c) Recurso ante el juez de primera instancia: si la resolucin de la apelacin administrativa fue

desfavorable al recurrente, este puede interponer ante la justicia recurso de apelacin. Pero como se
otorga efecto devolutivo al recurso, las sanciones impuestas por el organismo fiscal pueden ser
inmediatamente ejecutadas no obstante la mencionada interposicin.
Es notorio el perjuicio que causa la clausura, ya que obliga a cesar en las actividades por un periodo de
3 a 10 das, con la siguiente imposibilidad de trabajar y obtener ganancias. Los perjudicados son el
contribuyente, sus subordinados y el propio fisco, que deja de percibir ingresos sobre lo que debera
tributar por lo producido.
Con este efecto devolutivo se da la anmala situacin de que la sancin debe cumplirse antes de que
una sentencia firme, del juez competente, lo establezca, lo cual significa un atentado a la presuncin de
inocencia que a favor del inculpado consagran el art 1 de CPP y el art 8 del Pacto de San Jos de costa
rica. La corte ha sostenido desde el caso fernandez arias c/ poggio que el pronunciamiento
jurisdiccional emanado de rganos administrativos debe quedar sujeto a un control judicial suficiente
La DGI se transforma en juez y parte, con la facultad de sancionar y efectivizar la medida antes del
pronunciamiento de la instancia judicial revisora. De tal manera, si la sentencia del juez fuera favorable
al contribuyente se corre el peligro de que los perjudicados demanden al estado por los daos y
perjuicios sufridos.
d)Recurso ante la cmara: se puede recurrir la sentencia del juez de primera instancia por ante la
cmara siguiendo los tramites de los recursos previstos en el CPP y nuevamente con efecto devolutivo
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL: Procedimiento administrativo: conforme al art 18 de
ley 24769, el organismo recaudador no podr formular denuncia si no esta dictada la determinacin de
oficio de la deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de
determinacin de deuda de los recursos de la seguridad social, aun cuando estn recurridos.
La ley 24769 permite la denuncia solo a partir de la determinacin de la deuda tributaria o del dictado
de la resolucin administrativa que resuelva la impugnacin de las actas de determinacin de deuda de
los recursos de la seguridad social, lo cual proporciona al administrado la posibilidad de ejercer su
defensa y ofrecer su prueba durante }el tramite de ambos procedimientos administrativos.
Tenemos la exigencia de un acto administrativo fundado, el cual otorga a la deuda fiscal o previsional
una mnima aunque provisional certidumbre como soporte objetivo del delito que se denuncia.
Otro hecho positivo es la supresin del informe tcnico de la DGI de 30 das que contena el anterior art
16 de la ley 23771.
Denuncia en casos en que no corresponde la determinacin: segn el art 18 prrafo 2 de la ley 24769
en todos aquellos casos en que no corresponde efectuar la determinacin administrativa de la deuda,
debe formularse de inmediato la denuncia, pero tan solo si los funcionarios intervinientes llegan a la
conviccin sobre la presunta comisin de un hecho delictivo.
En cuanto a los casos en que no corresponde determinacin de la deuda, son los supuestos de los art
10, 11 y 12 de la ley 24769, por ser figuras autnomas cuya consumacin es independiente y separable
de la cuantificacin de la deuda. De la misma manera, otras situaciones que por sus caractersticas no
hacen imprescindibles el procedimiento administrativo, tales como las declaraciones juradas
rectificativas o las retenciones indubitables contempladas en los art 6 y 9. En estos supuestos la ley
exige que la denuncia se formule una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin
del hecho ilcito. Ello indica que la administracin tributaria no solamente debe estar ntimamente
convencida de la existencia del presunto hecho punible sino que tambin esta obligada a fundar la
denuncia con los elementos de prueba que le conducen a sostener asertivamente la materialidad del
hecho y la concurrencia del elemento subjetivo requerido para el perfeccionamiento de la figura que se
denuncia.

Denuncia penal por terceros: segn el prrafo 3 del articulo 18, si la denuncia penal es formulada por
un tercero ante el propio juez, este debe remitir los antecedentes al organismo recaudador a fin de que
inmediatamente inicie el procedimiento de verificacin y determinacin de la deuda ya sea tributaria o
previsional. Este organismo debe emitir el acto administrativo a que se refiere el primer prrafo del
mismo art 18 en un plazo de 90 das hbiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de
dicho organismo. Es decir, el plazo es ordenatorio y puede ser alargado por el juez siempre que medie
pedido fundado. No se fija termino para la prorroga lo cual queda supeditado al buen criterio del juez.
Dicha prorroga tendr en cuneta las circunstancias de la causa, la complejidad que puede darse ante la
envergadura de la empresa o de las operaciones que realiza y el resguardo de los derechos de defensa
del contribuyente.
Atribucin administrativa de no denunciar: seala el art 19 de la ley 24769 que aunque los montos
alcanzados por la determinacin de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos
en los art 1, 6, 7 y 9, el organismo recaudador no formulara denuncia penal si de las circunstancias del
hecho surgiese manifiestamente que no se ha ejecutado la condena punible. Esta decisin debe ser
fundada debe ser precedida por dictamen jurdico y debe ser adoptada por funcionarios competentes.
Adems la decisin debe ser comunicada inmediatamente a la procuracin del tesoro de la nacin que
se expedir al respecto.
Esto significa que se excluye la facultad de no denunciar para las figuras mas graves y para otros
ilcitos los cuales debern llevarse a la justicia aun con la seguridad de que no hay conducta punible.
Comunicada la decisin a la procuracin del tesoro, su dictamen tambin debe ser fundado y podr
confirmar lo decidido en la instancia administrativa o discrepar en cuyo caso ser obligatoria la
formulacin de la denuncia. Esto significa que no es la DGI sino la procuracin del tesoro el rgano que
en ultima instancia con su opinin vinculante, decidir los casos en que la denuncia no debe
formularse. Ante ello nos parecen infundadas las criticas que se oponen a esta facultad hablando de
delitos dependientes de instancia fiscal o sosteniendo que la administracin se convierte en duea de
la accin penal.
Sustanciacin paralela de la determinacin y ejecucin: el art 20 primer prrafo precepta que la
formulacin de la denuncia penal no impide que los procedimientos administrativos y judiciales
tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o previsional, se sigan sustanciando.
Sin embargo, prohbe a la autoridad administrativa imponer sanciones hasta que sea dictada la
sentencia definitiva en sede penal. En este caso no ser de aplicacin el art 76 de la ley 11683 que
obliga a atribuir sanciones en la misma resolucin que determina el gravamen, en defecto de lo cual se
entiende que la DGI no encontr merito para imputar dichas sanciones.
El deslinde de competencia queda claramente fijado por la ley: la denuncia penal no despoja de
competencia a la autoridad administrativa o judicial para sustanciar los procedimientos a su cargo,
dirigidos a la determinacin primero y a la ejecucin despus de las deudas tributarias y previsionales.
Sin embargo, le impide aplicar sanciones hasta que se dicte y quede firme la sentencia en sede penal.
Esto surge del ultimo prrafo del articulo 20, segn el cual una vez firme la sentencia penal, la
autoridad administrativa aplicara las sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de
hechos contenidos en la sentencia. Es decir, no se podr volver a discutir en sede administrativa
hechos y circunstancias que el juez penal tuvo como ciertos.
Medidas de urgencia: segn el art 21 de la nueva ley penal tributaria si hay motivos suficientes para
presumir que en algn lugar hay elementos de juicio relacionados con delitos fiscales o previsionales, el
organismo recaudador puede solicitar al juez penal autorizacin para obtener y resguardar dichos
elementos, y adems puede pedir otras medidas de urgencia que considere necesarias. Estas
diligencias pueden ser encomendadas al organismo recaudador, asignando en tal caso a los
funcionarios que acten, la calidad de auxiliares de la justicia. La actuacin ser conjunta con el
organismo de seguridad competente.
El carcter de auxiliar de la justicia debe ser interpretado conforme a lo dispuesto por el cdigo
procesal penal de la nacin en su art 224 como indicativo de una funcin y no de una reparticin creada
por la ley como es la polica federal. Las facultades del auxiliar de la justicia se limitan a objetos del
delito y no a personas y por lo tanto excluye arrestos, detenciones, interrogatorios de testigos, etc,
estndole en cambio permitido recibir denuncias, hacer constar el estado de cosas y lugares y practicar
allanamientos y secuestros de papeles.
Es necesario que el organismo recaudador actu juntamente con la fuerza policial y solo mediando esa
conjuncin puede hacer uso de las facultades de auxiliar de la justicia con respecto a los elementos
involucrados en los delitos que investiga.
Competencia federal. Querella. Procedimiento judicial: En el mbito de la capital federal es competente
el fuero penal econmico mientras que en el interior del pas es competente la justicia federal. Esta
norma se complementa con la construccin de varias figuras (art 1, 3, 4, 6, 10, 11, 12) que
reiteradamente se refieren al fisco nacional. Esto significa que pueden surgir hechos dolosos cometidos
con las mas hbiles maniobras evasivas y por altos montos que perjudiquen seriamente a las haciendas
provinciales y municipales, y que sin embargo no revestirn el carcter de delitos castigados por la ley
24769.
El art 23 faculta al organismo recaudador para asumir, en el proceso penal la funcin de querellante
particular por medio de los funcionarios designados para cumplir tal papel. Se trata de la querella por
delitos de accin publica, regulada por el art 82 del CPCC que dispone que toda persona con capacidad
civil, particularmente ofendida por un delito de accin publica, tendr derecho a constituirse en parte
querellante y como tal impulsar el proceso, proporcionar elementos de conviccin, argumentar sobre
ellos y recurrir con los alcances que establece el cdigo. La asuncin de tal papel no es obligatoria, ya
que el art 23 dice que podr constituirse. Se trata de sujeto eventual, no es imprescindible ni necesario
den el curso del un proceso. La inclusin de las entidades publicas con capacidad para querellar
importa la intervencin de otro acusador publico paralelo. La oportunidad para constituirse en
querellante es en cualquier estado del proceso, hasta la clausura de la instruccin.
La constitucin como querellante, habilita la actuacin a los fines incriminatorios en la cuestin penal,
pero no permite ejercer la accin civil y concretar el reclamo resarcitorio. Para ello es necesario que el
damnificado por el delito se constituya en el proceso como actor civil en la forma y condiciones
previstas por los art 87 y ss del CPPN.
INSTRUCCION Y REQUERIMIENTO DE ELEVACION A JUICIO:
En cuanto a la instruccin y al requerimiento de elevacin a juicio por ser el derecho procesal penal
tributario parte del derecho procesal penal, se aplican las disposiciones de este ultimo. La instruccin
se encuentra ubicada en el libro II del cdigo procesal penal y en su libro 7 esta el tema de la elevacin
a juicio.

FALLO: Ejecucin Fiscal: AFIP c/ Intercorp S.R.L. s/ ejecucin fiscal, 15/06/10. Fallos: 333:935
Fallo "Administracin Federal de Ingresos Pblicos c/ Intercorp S.R.L. s/ ejecucin fiscal", Corte Suprema de
Justicia de la Nacin, 15/06/2010. Juicio de ejecucin fiscal, artculo 92 de la ley 11.683. Inconstitucionalidad
de medidas precautorias dispuestas por los funcionarios de la AFIP.
Antecedentes: La Administracin Federal de Ingresos Pblicos promovi ejecucin fiscal contra Intercorp
S.R.L. Inform al magistrado de primera instancia que, segn lo establecido en el art. 92, haba dispuesto el
embargo general de fondos y valores del ejecutado.
El titular del Juzgado Federal n 1 de Salta declar la inconstitucionalidad de la sustitucin del texto del art.
92 de la ley 11.683 por la ley 25.239. El magistrado consider que las modificaciones introducidas en el
citado art. 92 establecen, para el supuesto de que el ejecutado no oponga excepciones, una verdadera
ejecucin administrativa, sin intervencin del Poder Judicial, en abierta violacin al art. 17 de la Constitucin
Nacional.
Por su parte, la Cmara Federal de Salta rechaz el planteo de inconstitucionalidad.
Resumen de la sentencia, el voto de la mayora: 10) A los efectos de examinar los agravios expuestos
por el recurrente respecto de la normativa en examen es imprescindible recordar que una de las
consecuencias derivadas de la "separacin de poderes" o "distribucin" de los poderes, principio
fundamental de nuestra estructura poltica y organizacin jurdica, es que corresponde a los tribunales de
justicia conocer y decidir las causas que lleguen a sus estrados y hacer cumplir sus decisiones, segn las
reglas y excepciones que prescriba el Congreso.
11) Con sustento en las consideraciones efectuadas, no cabe sino concluir en que, en su actual redaccin, el
art. 92 de la ley 11.683 contiene una inadmisible delegacin, en cabeza del Fisco Nacional, de atribuciones
que hacen a la esencia de la funcin judicial. En efecto el esquema diseado en el precepto, al permitir que
el agente fiscal pueda, por s y sin necesidad de esperar siquiera la conformidad del juez, disponer
embargos, inhibiciones o cualquier otra medida sobre bienes y cuentas del deudor, ha introducido una
sustancial modificacin del rol del magistrado en el proceso, quien pasa a ser un mero espectador que
simplemente es "informado" de las medidas que una de las partes adopta sobre el patrimonio de su
contraria. Tan subsidiario es el papel que la norma asigna al juez en el proceso que prev que, para el
supuesto de que el deudor no oponga excepciones, slo deber limitarse a otorgar una mera constancia de
tal circunstancia para que la va de ejecucin del crdito quede expedita.
12) Esta participacin menor e irrelevante que se reserva a los jueces en los procesos de ejecucin no slo
violenta el principio constitucional de la divisin de poderes sino que adems desconoce los ms
elementales fundamentos del principio de la tutela judicial efectiva y de la defensa en juicio consagrados
tanto en el art. 18 de la Constitucin Nacional como en los Pactos internacionales incorporados con tal
jerarqua en el inc. 22 de su art. 75 (art. 8 del Pacto de San Jos de Costa Rica, art. XVIII de la Declaracin
Americana de Derechos y Deberes del Hombre; art. 11 de la Declaracin Universal de Derechos Humanos;
art. 14.1 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polticos). A tal conclusin es posible arribar a poco de
que se observe que, tanto la verificacin de la concurrencia de los requisitos especficos para la procedencia
de las medidas cautelares -"verosimilitud del derecho" y "peligro en la demora"- como la evaluacin de su
proporcionalidad de acuerdo a las circunstancias fcticas de la causa no son realizadas por un tercero
imparcial sino por la propia acreedora.
13) Por otra parte, las disposiciones del art. 92 tampoco superan el test de constitucionalidad en su
confrontacin con el art. 17 de la Norma Suprema en cuanto en l se establece que la propiedad es
inviolable y ningn habitante puede ser privado de ella sino es en virtud de una sentencia fundada en la ley.
15) La mera conveniencia de un mecanismo para conseguir un objetivo de gobierno -por ms loable que este
sea- en forma alguna justifica la violacin de las garantas y derechos consagrados en el texto constitucional.
As, se ha sostenido que es falsa y debe ser desechada la idea de que la prosperidad general constituya un
fin cuya realizacin autorice a afectar los derechos individuales o la integralidad del sistema institucional
vigente.
16) En consecuencia, el rgimen establecido en el art. 92 de la ley 11.683 -en cuanto otorga a los
funcionarios del organismo recaudador la potestad de disponer y trabar unilateralmente medidas
cautelares-, en la medida en que no se adecua a los principios y garantas constitucionales de la divisin de
poderes, la defensa en juicio y la propiedad, es inconstitucional.
23) Resulta claro que, decisiones con las repercusiones de la presente, no pueden dictarse desatendiendo
las consecuencias que, de modo inmediato, derivarn de ella. Ello exige que el Tribunal, en cumplimiento de
su deber constitucional de adoptar las medidas apropiadas para evitar la eventual afectacin de la
percepcin de la renta pblica, establezca pautas claras y concretas acerca de la manera en que los efectos
de su pronunciamiento operarn en el tiempo. Para satisfacer ese objetivo, resulta necesario admitir la
validez de las medidas cautelares que, al amparo de las disposiciones del art. 92 de la ley 11.683, los
funcionarios del Fisco Nacional hayan dispuesto y trabado hasta el presente, sin perjuicio de que los jueces
de la causa revisen en cada caso su regularidad y procedencia en orden a los dems recaudos exigibles.
En cambio, no habra justificacin alguna para dejar subsistentes medidas precautorias dispuestas por los
funcionarios de la AFIP con posterioridad a la presente sentencia puesto que a partir de que esta Corte se
pronuncia declarando el vicio constitucional que afecta el procedimiento previsto por la citada norma, nada
obsta a que las medidas cautelares que el organismo recaudador considere necesario adoptar en lo
sucesivo, sean requeridas al juez competente para entender en el proceso ejecutivo, y que sea tal
magistrado quien adopte la decisin que corresponda.
Resumen de las disidencias de ENRIQUE SANTIAGO PETRACCHI Y CARMEN M. ARGIBAY: 19) Debe
destacarse que no se trata de un supuesto de "privacin" de la propiedad, sino de una afectacin
meramente provisional del derecho a disponer de los bienes objeto de la cautela, con el propsito de
asegurar el cobro de un crdito expresado en un instrumento al cual la ley confiere el carcter de ejecutivo.
La circunstancia de que se trate de una afectacin meramente provisional explica que los ordenamientos
procesales establezcan, de ordinario, que tal clase de medidas puedan adoptarse sin necesidad de or
previamente al afectado.
21) En consecuencia, si bien la ley faculta al organismo recaudador a disponer por s medidas precautorias,
se advierte una clara preocupacin del legislador para que el juez est en conocimiento de ellas. No hay
disposicin alguna en el extenso art. 92 que limite la competencia de los jueces para impedir la traba de
tales medidas o para dejarlas sin efecto, sustituirlas por otras o limitarlas, cuando ello sea necesario a fin de
evitar perjuicios o gravmenes innecesarios al titular de los bienes.
22) En tales condiciones, no se advierte la lesin al derecho de propiedad invocada por el contribuyente.
Resulta equivocado considerar que el art. 17 de la Constitucin Nacional veda de modo absoluto toda
interferencia en los derechos patrimoniales de los particulares producida por actos de la administracin. En
efecto, lo contrario importara negar que en situaciones en que est comprometido el inters pblico, que
muchas veces requiere de una inmediata satisfaccin, el legislador pueda adoptar soluciones que tutelen la
accin de los rganos administrativos y, por ende, el inters de la comunidad siempre que se preserve el
derecho de los particulares. Lo relevante en tales casos es que la disposicin legal guarde razonabilidad y
que el afectado pueda obtener un suficiente control judicial de lo actuado por la administracin, de manera
que la decisin final sobre sus derechos quede en manos de un juez.
25) Tampoco corresponde admitir la impugnacin constitucional que la recurrente efecta con sustento en el
art. 18 de la Constitucin Nacional, en los arts. 8 de la Convencin Interamericana de Derechos Humanos y
14 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polticos y en el principio del "juez natural". Una consolidada
jurisprudencia del Tribunal expresa que la garanta del art. 18 de la Constitucin Nacional no debe ser
considerada por los jueces cuando quien la invoca -como ocurre en autos- no explica de un modo concreto
cules son las defensas o pruebas de que se ha visto privado ni la relacin que media entre ellas y el
resultado del litigio. No obstante haberse procedido en las actuaciones administrativas con lesin a la
garanta del art. 18 de la Constitucin Nacional, debe considerarse reparado el agravio si la actuacin judicial
posterior brinda oportunidad para el regular ejercicio del derecho en cuestin.
26) La elaboracin de una abundante jurisprudencia de esta Corte en relacin a que resulta compatible con
la Constitucin Nacional la creacin de rganos, procedimientos y jurisdicciones de ndole administrativa con
potestades de tipo jurisdiccional destinados a hacer ms efectiva y expedita la tutela de los intereses
pblicos, habida cuenta de la creciente complejidad de las funciones asignadas a la Administracin, pero
bajo la condicin de que el pronunciamiento emanado de la autoridad administrativa quede sujeto a un
"control judicial suficiente".
30) Corresponde confirmar el pronunciamiento apelado.
Resumen de la disidencia de ELENA I. HIGHTON de NOLASCO: 10) Existe una constante intervencin
del juez en la ejecucin fiscal. Asimismo, entre las normas del Cdigo Procesal Civil y Comercial citadas,
adquiere una especial relevancia lo prescripto en la primera parte del art. 531 en cuanto impone al juez, en
una etapa liminar del proceso, la realizacin de un cuidadoso examen del instrumento con que se deduce la
ejecucin a fin de determinar, precisamente, si se trata de un ttulo de los que, segn la ley, son de los que
llevan aparejada ejecucin.
11) Como surge de lo expresado, la situacin no es entonces susceptible de ser caracterizada como un
proceso puramente administrativo o como una ejecucin que se lleva a cabo fuera de la rbita del Poder
Judicial.
20) La circunstancia de que la ley otorgue atribuciones a tales funcionarios administrativos -para suscribir y
librar el mandamiento de intimacin de pago y embargo, con la citacin a oponer excepciones-, es indudable
que no afecta la sustancia del proceso ni el derecho de defensa del contribuyente, quien podr ocurrir ante
el juez competente oponiendo las excepciones que estime pertinentes o, en su caso, impugnando la validez
del acto o diligencia si stos hubiesen sido cumplidos irregularmente. En este sentido, cabe destacar que, en
caso de oponerse excepciones, stas sern resueltas por el juez, previo traslado al agente fiscal.
22) En el caso de autos, la aplicacin de las normas impugnadas no le han impedido a la demandada oponer
la excepcin de litispendencia, todava no resuelta por el juez de la causa. En tales condiciones carecen de
fundamento los invocados agravios al derecho de defensa.
28) Debe destacarse que no se trata de un supuesto de privacin de la propiedad sino de una afectacin
meramente provisional del derecho a disponer de los bienes objeto de la cautela, con el propsito de
asegurar el cobro de un crdito fiscal expresado en un instrumento al cual la ley le confiere ejecutividad.
35) Si bien se faculta al agente fiscal a disponer por s medidas precautorias, se advierte una clara
preocupacin del legislador por que el juez est siempre en conocimiento de ellas, sin que exista disposicin
alguna en la ley 25.239 que le impida al magistrado adoptar otras medidas o dejar sin efecto las informadas
por el Fisco.
38) En tales condiciones no se advierte lesin al derecho de propiedad. El art. 17 de la Constitucin Nacional
no veda en forma absoluta toda interferencia en los derechos patrimoniales de los particulares.
40) Que las medidas cautelares, como ya se explic en los considerandos que anteceden, se dictan dentro
del marco de un proceso judicial en el cual el juez sigue teniendo la facultad de convalidarlas o revocarlas.
Por ende se recuerda que la ejecucin fiscal sigue siendo un proceso ejecutivo de neto corte judicial donde,
merced a la presencia de un magistrado, existe siempre la posibilidad de revisar lo ocurrido en l.
47) El Estado en esta ejecucin especial acta como parte, no como juez pues el juicio de apremio sigue
conservando su naturaleza judicial y, por ende, no reviste la categora de un proceso estrictamente
administrativo.
50) En el caso de autos corresponde concluir que los requisitos para reconocer la validez constitucional a la
norma que otorga facultades a la Administracin para disponer embargos y otras medidas cautelares en el
marco de una ejecucin fiscal se encuentran cumplidos.Por ello, se confirma la sentencia apelada.
 LEY 11.683 - PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN DE OFICIO.

Tenemos tres sistemas de determinacin de impuestos:

1. El primero es cuando el sujeto se autoliquida o se auto-determina. Presenta una declaracin
jurada donde establece que por cada impuesto le corresponde determinado monto y en base a
eso paga.
2. En este sistema lo hace directamente el fisco; ste determina la obligacin tributaria y entonces
liquida el impuesto correspondiente.
3. Este sistema es mixto, lo hacen conjuntamente el contribuyente y el fisco. El contribuyente
aporta los datos y el fisco liquida directamente el impuesto.
En nuestro pas, como principio general es el contribuyente quien declara su propio impuesto (por el art
11 de la ley 11.683) y lo liquida en consecuencia; como excepcin tenemos el procedimiento de
determinacin de oficio, que es cuando lo va hacer el fisco.
Artculo 11.- La determinacin y percepcin de los gravmenes que se recauden de acuerdo con la
presente ley, se efectuar sobre la base de declaraciones juradas que debern presentar los
responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establecer la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos. Cuando sta lo juzgue necesario, podr tambin hacer extensiva esa obligacin a los
terceros que de cualquier modo intervengan en las operaciones o transacciones de los contribuyentes
y dems responsables, que estn vinculados a los hechos gravados por las leyes respectivas. El Poder
Ejecutivo Nacional que da facultado para re emplazar, total o parcialmente, el rgimen de declaracin
jurada a que se refiere el prrafo anterior, por otro sistema que cumpla la misma finalidad, adecuando
al efecto las normas legales respectivas. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr disponer
con carcter general, cuando as convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a recaudar, la
liquidacin administrativa de la obligacin tributaria sobre la base de datos aportados por los
contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posea.
La presentacin de declaracin jurada es la obligacin formal ms importante que tiene el
contribuyente; de la cual surge la obligacin material de pagar el impuesto declarado. Esta declaracin
jurada que presenta el contribuyente tambin dar lugar a una responsabilidad, pues ser responsable
de lo declarado en este instrumento y de las consecuencias que puedan derivar de l. Lo mal declarado
o no declarado que entra dentro de la ley penal tributaria ir al proceso penal correspondiente. Tambin
puede generar una responsabilidad infraccional dependiendo el caso.
Art 17.- El procedimiento de determinacin de oficio es un procedimiento administrativo que se da
dentro de la AFIP. El contribuyente conforme a su domicilio fiscal (art 3) estar sujeto a una agencia
determinada que no necesariamente ser lo ms cercano a su domicilio.
Artculo 3.- El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a
cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos dependiente del Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos es el domicilio de origen, real o, en su caso, legal legislado en el Cdigo Civil.
Este domicilio ser el que los responsables debern consignar en las declaraciones juradas, en los
formularios de liquidacin administrativa de gravmenes o en los escritos que presenten a la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos. (parte pertinente del artculo; lo dems no lo vimos).

A los efectos de establecer si corresponde impugnar las declaraciones juradas presentadas, o si se las
deba presentar y no se las presento, la AFIP despliega sus poderes de verificacin en una etapa
preparatoria o instructoria que sustenta, en caso de arrojar deuda tributaria, la iniciacin del
procedimiento determinativo de oficio. Para esto realiza inspecciones, requerimientos a los sujetos
pasivos, examina documentacin etc. Obviamente si el resultado es la inexistencia de la deuda
tributaria, no se inicia el procedimiento de determinacin de oficio.
Este procedimiento tiene como finalidad determinar la materia imponible o el quebranto impositivo y
liquidar el impuesto pero por parte del fisco, ya no lo hace el contribuyente.

Este procedimiento administrativo consta de distintas etapas (similar al proceso ordinario) y le dar la
posibilidad al contribuyente de defenderse en sede administrativa.
El procedimiento se har en tres supuestos:
1) Cuando no se presente la declaracin jurada correspondiente. En este caso cuando el
contribuyente no la presente (y por tanto no se auto-determine) el fisco casi inmediatamente le
iniciar el procedimiento de determinacin de oficio.
2) Cuando la declaracin jurada que se present fuera impugnable. En este caso el contribuyente
presenta en plazo y en forma la declaracin jurada correspondiente pero sta se encuentra
sujeta a verificacin del fisco; ya que una de las facultades que tiene el fisco dentro de la
fiscalizacin, es controlar las declaraciones juradas. Por lo tanto, cuando el fisco realiza el control
observa en este caso, ciertas irregularidades, anomalas en dicha declaracin jurada lo que lleva
a iniciar el procedimiento de determinacin de oficio.
3) (Este supuesto no nos interesa; saberlo como detalle). Cuando se pretende hacer extensiva la
 responsabilidad del art. 8.
Nota: el procedimiento se llama determinacin de oficio pero sta es la etapa final, sera como la
sentencia en un juicio la determinacin.
La determinacin de oficio NO PROCEDE en el supuesto del artculo 14.-
Cuando en la declaracin jurada se computen contra el impuesto determinado, conceptos o importes
improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o de
terceros o el saldo a favor de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos se cancele o se difiera
impropiamente (certificados de cancelacin de deuda falsas, regmenes promocionales incumplidos,
caducos o inexistentes, cheques sin fondo, etc. ), no proceder para su impugnacin el procedimiento
normado en los artculos 16 y siguientes de esta ley, sino que bastar la simple intimacin de pago de
los conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado de dicha declaracin jurada.
Resumido trata el supuesto de cuando el contribuyente presenta una declaracin jurada en tiempo y
forma pero se acredit algn saldo a favor algn pago a cuenta o alguna reduccin sin procedencia.
Generalmente, los saldos son impuesto contra impuesto; esto est regulado depende el impuesto que
se trate por las leyes que regulan los impuestos en particular o por resoluciones de la AFIP.
Entonces el contribuyente paga menos dinero porque se descont un saldo a favor que tena por
ejemplo de otro impuesto. El fisco en este caso NO va a iniciar el procedimiento de determinacin de
oficio sino que va a intimar directamente de pago.
Hay discusin respecto de cuando hay que pagarlo. Resumiendo a modo de ejemplo sera as: En
general, cuando se inicia un procedimiento de determinacin de oficio, es porque el contribuyente en
su declaracin jurada se auto determina pero la AFIP no est de acuerdo con esta autodeterminacin
por alegar cierta irregularidad o anomala; entonces durante el procedimiento se discute en sede
administrativa que resuelve; si la resolucin es a favor del fisco el contribuyente tiene la opcin de
apelar, se sigue resolviendo hasta que no queda ms para discutir y entonces se deber recurrir a la
justicia o al tribunal fiscal y recin entonces se podr ejecutar el pago. Ahora cuando el contribuyente
se imputa mal directamente lo intiman de pago.
El procedimiento de determinacin de oficio va a derivar en la ejecucin fiscal.

Tampoco procede la determinacin de oficio si la disconformidad respecto de las liquidaciones

administrativas se limita a errores de calculo ni frente a la disconformidad del responsable con las
impugnaciones o cargos formulados.

INICIO DE PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN DE OFICIO.-

PRIMERA ETAPA.-
El art. 17 de la ley 11.683 dispone que el procedimiento es iniciado por el juez administrativo, con una
vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o
cargos que se formulen proporcionando detallado fundamento de los mismos. Entonces, decimos que
se inicia con LA VISTA por parte del fisco, que se le da traslado al contribuyente. (Esto sera como una
demanda en procedimiento judicial).
La vista implica la exhibicin y la posibilidad de examen de una o varias actuaciones por los litigantes o
terceros en este caso, por el sujeto pasivo de la determinacin a fin de contestarla y ofrecer prueba en
su caso.
LA VISTA debe ser notificada al domicilio fiscal y va a contener:
- El detalle concreto pormenorizado de los cargos, impugnaciones que efectu el fisco. La pretensin
fiscal.
- El encuadre legal de la infraccin cometida. (Va a tipificarse la infraccin).
- La firma de un funcionario de la AFIP que reviste el carcter de juez administrativo.
Conjuntamente con esta vista hay un procedimiento administrativo paralelo o no que es el SUMARIAL
del artculo 70.

Artculo 70 - Los hechos reprimidos por los artculos sin nmero agregados a continuacin del artculo
38, 39, agregado a su continuacin, 45, 46, agregado a su continuacin y 48, sern objeto de un
sumario administrativo cuya instruccin deber disponerse por resolucin emanada de Juez
administrativo, en la que deber constar claramente el acto u omisin que se atribuyere al presunto
infractor. Tambin sern objeto de sumario las infracciones del artculo 38 en la oportunidad y forma
que all se establecen.
- Generalmente en las agencias o en las regiones (que es donde se agrupan los agentes) hay un
departamento encargado de los sumarios. Este sumario est destinado a determinar si hay
responsabilidad infraccional o penal del contribuyente que no presento las declaraciones juradas o a
quien las presento pero fueron impugnadas. La determinacin de oficio est destinada por su parte, a
liquidar el impuesto, cuanto se debe pagar, no est destinado a aplicar sanciones (esta es la
diferencia).
Si el juez administrativo entiende que la infraccin no es pasible de alguna sancin o una multa no se
inicia el sumario. Es importante tenerlo en cuenta dado el contribuyente podr apelar el impuesto o la
sancin, en caso de que se le inicie un sumario que derive en eso. (Podr apelar conjunta o
indistintamente uno u otro ya que puede suceder que por ej: el contribuyente est de acuerdo con lo
que le dice el fisco sobre el impuesto que debe pagar pero no con la multa que le aplicaron y entonces
slo apelar esta ltima).
Puede ocurrir que el procedimiento sumarial derive en una denuncia penal. Cuando los funcionarios del
AFIP estn iniciando el procedimiento entienden que la conducta, la omisin del contribuyente
encuadra en uno de los tipos de evasin de la ley 24156.

SEGUNDA ETAPA.-
Se le da traslado de la vista al contribuyente por 15 das hbiles administrativos; prorrogables por otros
15 das a pedido del contribuyente; debe solicitrsela antes del vencimiento del primer plazo de 15
dias. (Es el plazo para contestar la vista).
El fisco puede otorgarle la prrroga o no. Hay un debate doctrinario en cuanto a la denegatoria del
plazo de prrroga.
Para un sector de la doctrina la resolucin que deniega la prrroga tiene que estar fundada. A su vez,
para un sector de la doctrina la resolucin que deniega la prrroga es apelable; para stos doctrinarios
(la mayora de la doctrina en la actualidad) es un recurso de apelacin y para otro sector no es apelable
la resolucin que deniega la prrroga.
(En principio se aplica el art. 17b de la ley 11.683 y supletoriamente la ley de procedimiento
administrativo).
La denegatoria de la vista debe ser notificada al contribuyente con una antelacin no menor a dos das
de que venza el plazo originario. (Como mnimo el da 13 debe estar notificado de que no le dan la
prrroga para que el contribuyente pueda contestar).

TERCERA ETAPA.-
Cuando la vista le llega al contribuyente tiene TRES OPCIONES:

Consentir el requerimiento del fisco, es decir allanarse. Esto se hace mediante la presentacin
de un formulario de allanamiento de la AFIP que es el nmero 408. Como beneficio para el
contribuyente por haberse allanado: en caso de que se le hubiera iniciado el procedimiento paralelo
sumarial y se hubiera establecido que corresponda la aplicacin de una multa, sta se le reduce a dos
tercios del mnimo legal. (paga dos tercios, se le reduce entonces un tercio). (art 49 de la ley).
El allanamiento tiene un doble efecto:
a) El que allana ms all de si haba una multa o no, implica que el procedimiento se termina en el
instante que el contribuyente decide allanarse. No se contina el proceso hasta llegar a la
determinacin de oficio (sera como la sentencia en un proceso judicial).
b) Esa vista para el contribuyente se convertir en su declaracin jurada; y para el fisco ser su
determinacin de oficio. Ir directamente a lo que estaba contenido en la pretensin fiscal de la vista.
Esto genera que el acto SER IRREVOCABLE. Entonces en caso de que el contribuyente una vez que se
hubiera allanado aun as no pague, se le iniciar el juicio de ejecucin fiscal. El contribuyente no podr
apelar esto por el mismo hecho de haberse allanado.
Guardar silencio. Una vez pasados los 15 das o en su caso la prrroga el contribuyente no contesta.
En este caso el procedimiento sigue, hasta el dictado de la resolucin determinativa de oficio
(sentencia). Si bien el juez evala es muy probable por el silencio del contribuyente que la resolucin le
sea favorable al fisco; dicha resolucin puede ser apelada llegado el caso, a pesar de que el
contribuyente hubiese guardado silencio.
La AFIP es un rgano administrativo que se encuentra dentro del Ministerio de Economa. Por un lado
tenemos la AFIP y por el otro lado el Tribunal Fiscal; esto est destinado a que los contribuyentes
puedan discutir las resoluciones que dicte el Fisco en una sede distinta. El problema que se suscita es
que hay debate en cuanto a si el contribuyente en caso de guardar silencio puede presentar prueba al
momento de apelar la resolucin que ha favorecido al Fisco.
Los vocales no permiten que se produzca prueba sostienen que como no la ofreci en primer momento
el Fisco no la pudo apreciar, pero si la hubiese ofrecido tal vez la resolucin que se est apelando sera
distinta. Ahora bien, si el contribuyente guard silencio por causas de fuerza mayor, o porque no tuvo
acceso material a la documental, o hechos nuevos y dems, el contribuyente si podr ofrecer prueba.
En definitiva depender de la vocala el poder ofrecer prueba por parte del contribuyente en caso que
ste hubiera guardado silencio cuando se le dio traslado de la vista.
Contestar la vista. Por el principio del informalismo del administrado expone sus hechos y le ofrece la
prueba que crea conveniente al juez. No se permite el alegato. La prueba debe ser producida dentro del
plazo de 30 dias posteriores a la fecha de notificacin del auto que la admita, al cual puede
prorrogrselo mediante resolucin fundada, por un lapso igual y por una sola vez. Si el interesado no
produce la prueba dentro del plazo establecido, el juez puede dictar la resolucin prescindiendo de ella.
En esta ultima situacin asi como en el caso en que la prueba hubiera sido denegada, el sujeto pasivo
puede ofrecerla ante el Tribunal Fiscal de la Nacion. Entonces, el juez administrativo (el funcionario de
la AFIP que reviste carcter de juez) puede: disponer la apertura a prueba de las actuaciones
administrativas por 30 das como se dijo. (O sea, este procedimiento sigue tramitando dentro de la
misma AFIP. El juez entonces, puede desestimar la prueba que considere superflua, improcedente,
inconducente y puede disponer en cualquier momento medidas para mejor proveer. Esto es, disponer
las verificaciones, controles y dems pruebas que considere necesarias para establecer la real situacin
de los hechos.
Se produce la prueba y se cierra de este modo la etapa probatoria.

Vencimiento del plazo sin el dictado de la resolucin. Caducidad del procedimiento.-

Transcurridos 90 dias desde la evacuacin de la vista, o del vencimiento del termino respectivo, sin que
se haya dictado resolucin, el sujeto pasivo puede requerir pronto despacho.
Pasados 30 dias de este requerimiento sin que la resolucin sea dictada, caducara el procedimiento sin
perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el fisco podr iniciar, por una
nica vez, un nuevo proceso de determinacin de oficio, previa autorizacin del titular de la AFIP, de lo
que se dara conocimiento dentro del termino de 30 dias al organismo que ejerce la superintendencia
sobre la administracin federal, con expresin de las razones que motivaron el evento y las medidas
adoptadas en el orden interno. La justificacin de la norma reside en que no quede pendiente durante
mucho tiempo la situacin fiscal de un sujeto pasivo, y que la AFIP cumpla con eficiencia su funcin
dentro de los plazos adecuados.
En rigor, mas que de caducidad se trata de la perdida de jurisdiccin del juez administrativo para dictar
resolucin.

ETAPA DE RESOLUCIN DETERMINATIVA DE OFICIO (SENTENCIA).- (esto para el tercer

supuesto).
La resolucin debe ser motivada, es decir, ha de exponer los hechos y el derecho en que se funda.
La notificacin debe ser practicada en cualquiera de las formas previstas en el art 100, por carta
certificada con aviso de retorno; personal, por nota o esquela numerada con aviso de retorno.
TRES SUPUESTOS.-
1) Que determine un impuesto a favor del fisco. Si el contribuyente no present declaracin jurada se
va a determinar un impuesto a favor del fisco; si el contribuyente guarda silencio es probable que
tambin; ahora tambin puede ocurrir que el contribuyente conteste present prueba y de cualquier
forma se determina un impuesto a favor del fisco.
2) Que se determine un saldo a favor del contribuyente.
3) Que determine que la pretensin fiscal es improcedente; deja entonces sin efecto la vista y ordena el
archivo de las actuaciones. Es decir, no hay saldo ni a favor del contribuyente ni del fisco; estn mal
iniciadas las actuaciones y para evitar una apelacin despus que conoce las costas en un juicio ante el
poder judicial o en el tribunal fiscal, ordena el archivo de las actuaciones.

Esta resolucin determinativa de oficio va a ser apelable por dos vas:

a) Por recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. Este tribunal tiene una tasa de
actuaciones y deben completarse ciertos requisitos.
b) Por recurso de reconsideracin ante la AFIP.
Estos recursos son excluyentes, se apela por uno o por otro en caso de tener ambas opciones a
disposicin del contribuyente.

La determinacin de oficio puede hacerse sobre dos bases:

Cuando no se hayan presentado las declaraciones juradas o resulten impugnables las presentadas, la
AFIP proceder a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y a
liquidar el gravamen correspondiente, de dos posibles formas:
a) en forma directa, por conocimiento cierto de tal materia - determinacin sobre base cierta
Generalmente se da en el procedimiento donde el fisco con datos concretos con prueba que aporta el
contribuyente, va a determinar de oficio cual es el impuesto que debe pagar. Este es el principio
general. En la determinacin sobre base cierta, la AFIP dispone de los elementos necesarios para
conocer, directamente y con certeza, tanto la existencia de la obligacin tributaria como su magnitud,
no interesa de donde provienen los elementos. Ej: la impugnacin de declaraciones juradas nicamente
por errores de calculo o por interpretacin indebida de la ley, sin enervar los datos expresados;
b) mediante estimacin, si los elementos conocidos solo permitieran presumir la existencia y magnitud
de aquella determinacin sobre base presunta. El fisco deber probar que tal presuncin es aplicable
al contribuyente. Ver art. 18 no hay necesidad de saberlo exactamente solo ver las presunciones que de
acuerdo al tipo de impuesto, el fisco se puede basar para determinar cual es el impuesto a pagar. En la
determinacin sobre base presunta, la AFIP no cuenta con los elementos de certeza necesarios para
conocer exactamente si la obligacin tributaria existe y su dimensin. Ej: por falta de presentacin de
declaracin jurada, o porque la presentada no merece fe en cuanto a los datos consignados a causa de
ciertas discordancias con la realidad. En este tipo, esta se fundara en los hechos y las circunstancias
conocidos que por su vinculacin o conexin normal con los que las leyes respectivas prevn como
hecho imponible, permitan inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo. (art. 19 ley
11.683)
La regla es la determinacin sobre base cierta; subsidiariamente se procede la determinacin sobre
base presunta. Entonces, como EXCEPCIN procede la determinacin de oficio sobre base presunta,
cuando no puede efectuarse el procedimiento ya visto.
 Clase 18 - UNIDAD 13 (10/10/2012)
UNIDAD XIII: DERECHO TRIBUTARIO PENAL
1) Concepto. Teoras sobre su ubicacin cientfica: semejanzas y diferencias con el derecho penal
comn. Imputabilidad. Culpabilidad. Responsabilidad. Concurso: tipos. Extincin de acciones y penas
(muerte del imputado o condenado, prescripcin, etc.).
2) Clasificacin de los ilcitos tipificados en la ley 11.683 t.o. vigente . Anlisis de las distintas figuras.
Evasin fiscal o tributaria. Diferencias entre la elusin y la economa de opcin. Eximicin y reduccin
de sanciones. Consideracin especfica de la prescripcin: plazos, cmputo, causales de suspensin y
de interrupcin, regmenes de excepcin.
3) Examen de los tipos y sanciones contenidos en la ley penal tributaria y previsional. Prescripcin.
4) Ilcitos contenidos en otras normas tributarias (vgr. ley del impuesto sobre los combustibles lquidos,
regmenes de seguridad social, Cdigo Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires, etc.).
5) Delitos e infracciones aduaneras. Anlisis de la Seccin XII del Cdigo Aduanero

1) CONCEPTO. TEORAS SOBRE SU UBICACIN CIENTFICA: SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS CON

EL DERECHO PENAL COMN. IMPUTABILIDAD. CULPABILIDAD. RESPONSABILIDAD.
CONCURSO: TIPOS. EXTINCIN DE ACCIONES Y PENAS (MUERTE DEL IMPUTADO O
CONDENADO, PRESCRIPCIN, ETC.).

Le Corresponde al derecho penal tributario la regulacin jurdica de todo lo atinente a la

infraccin y a la sancin tributaria. La doctrina moderna coincide en que la trasgresin fiscal es un
ataque al normal desenvolvimiento de la accin estatal, que obliga a no permanecer indiferentes a tal
ataque. Por ello actualmente se presta especial importancia a todo lo relativo a las violaciones de la ley
tributaria y por consiguiente al Derecho Penal Tributario.

Teoras sobre su ubicacin cientfica. Penal, administrativa y tributaria.

Tributarista: el DPT es un captulo del derecho tributario. Giuliani dice que el derecho tributario es un
todo orgnico con aspectos diversos pero interconectados y no separados, y estima que las infracciones
y sanciones pertenecen a una misma categora jurdica ilcita fiscal. Sostiene que la singularidad de
las sanciones tributarias no permite aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la ley
tributaria remita expresamente a sus normas.
Penalista: el DPT es parte integrante del derecho penal comn. Sinz de Bujanda afirma que existe
identidad sustancial entre la infraccin criminal y la tributaria, la nica diferencia entre ellas es de
carcter formal. El Cdigo Penal es de obligatoria vigencia para lo relativo a la infraccin tributaria y su
sancin, a menos que una norma expresa derogue su aplicacin.
Existe un derecho penal general que regula jurdicamente el poder represivo de la sociedad en forma
integral, o sea la potestad pblica de castigar y aplicar medidas de seguridad a los autores de
infracciones punibles. Ahora bien, ese derecho penal admite una divisin segn la naturaleza jurdica
de las infracciones contenidas:
Comn: rama del derecho penal general que regula la seguridad de los derechos naturales y sociales.
Contravencional o administrativo: rama que regula la punibilidad de las infracciones al orden de la
actividad administrativa tendiente al logro del bienestar social.
O sea que se puede aplicar las frmulas del Cdigo Penal siempre y cuando exista congruencia con la
esencia de la contravencin fiscal.

El DPT: sus semejanzas y diferencias con el derecho penal comn. El derecho sobre la
autonoma o no del DPT surge de la creacin de derechos jvenes que se van desprendiendo de sus
derechos troncales. Surgen dos interrogantes:
1. Puede el DPT modificar las normas del Cdigo Penal?: Mucho se ha discutido sobre la cuestin.
Hay quienes han negado esta posibilidad, sosteniendo que no puede ser deformado el derecho.
Pero en general ha primado la teora de que esto es factible, con las limitaciones
constitucionales y de jerarqua de normas. Villegas participa de esta ltima opinin, pero piensa
que la tarea debe realizarse con suma prudencia. En el DPT, concebido de manera integral,
existen alteraciones con relacin a las clsicas frmulas penales. Hay diferencias en algunas
legislaciones, por ejemplo, con respecto a la forma como conciben la tentativa y la reincidencia.
El Cdigo Penal adopta la reincidencia genrica y sin embargo el DPT muchas veces toma la
reincidencia especfica; ms notorio es el ejemplo de la personalidad de la pena del derecho
penal, de donde el DPT se aparte con regulaciones, como la responsabilidad por el hecho de
terceros. Tambin hay apartamento con la responsabilidad de las personas jurdicas.
2. Cuando el legislador de la rama nueva toma una frmula de la rama principal y no le introduce
ninguna acepcin distinta: rige obligatoriamente el significado que le asigna la rama principal: El
DPT habla de dolo, culpa, fraude, pero no les asigna un contenido particularizado. Cmo se
definen? Villegas piensa que cuando la ley penal tributaria emplea conceptos e instituciones del
 derecho penal comn y no les da un contenido particularizado, debe interpretarse que ste es el
definido por el Cdigo Penal, por su doctrina y jurisprudencia, tal como es ese concepto o esa
institucin en el derecho troncal, as en principio deber regir el Cdigo Penal, y si la solucin no
es congruente debemos modificarla legislativamente.
No obstante, cabe aclarar que si mediante su normatividad la ley tributaria regula una cuestin
penal en forma diferente de la del derecho comn, esto significar el desplazamiento de dicha
norma de derecho penal comn, que se tornar inaplicable sin necesidad de normas expresas de
derogacin del Cdigo Penal. Sin embargo, este desplazamiento no puede producirse en cuanto al
derecho tributario provincial o municipal, dado que sus normas son de inferior categora a las
nacionales (art. 31 CN) por lo cual y conforme al principio de unidad de legislacin (art. 75 inc. 12
CN) no puede contener regulaciones de carcter general que contraren disposiciones del Cdigo
Penal.
Naturaleza del ilcito tributario: delito y/o contravencin. Villegas tambin considera acertada
esta segunda postura, y sostiene que no slo hay diferencias cuantitativas sino cualitativas o esenciales
entre los delitos y contravenciones: El delito es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los
derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal comn.
En cambio, la contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo campo los
derechos del individuo estn en juego de manera mediata. El objeto que se protege no son ya los
individuos, sino la accin estatal en todo el campo de la Administracin Pblica.
Villegas sostiene que la infraccin tributaria no es en s misma un acto que ataque directa e
inmediatamente los derechos de los ciudadanos, sino que los ciudadanos tienen un inters jurdico
mediato en que el gobierno cuente con recursos suficientes para defender y hacer realidad los derechos
inmediatos. Por lo tanto, las infracciones tributarias, en cuanto obstrucciones ilcitas a la formacin de
las rentas pblicas, tienen carcter contravencional y no delictual. La CSJN ha dicho, en este ltimo
sentido, que la defraudacin fiscal de la ley 11.683 tiene naturaleza de contravencin y no de delito.
Potestad tributaria penal de las provincias. Las provincias no pueden tipificar delitos, pero
si pueden tipificar ilcitos provinciales que sern ilcitos contravencionales o infracciones
administrativas. El poder punitivo es una consecuencia del poder punitivo penal de la Nacin. El
fundamento est en el art. 75 inc. 15 y art. 126 CN. (Postura de Casas). En caso de un ilcito, la
provincia puede imponer una sancin tal que afiance el cumplimiento de la obligacin tributaria
(Postura de Giuliani Fonrouge).

Ilcitos Tributarios. Dentro del Derecho Penal Tributario tenemos:

- Derecho Penal Tributario delictual: se trata de delitos formales contemplados por la ley 24.769 (LPT).
-Derecho Penal Tributario contravencional: contravenciones fiscales reguladas por la ley 11.683 y en los
ordenamientos fiscales provinciales. Las infracciones fiscales pueden consistir en:
1. Mera omisin de pago de los tributos dentro de los trminos legales.
2. Defraudacin fiscal.
3. Violacin de la norma formal.

b) Ilcitos tributarios en la Ley Penal Tributaria.

Puede referirse a: delitos tributarios; delitos relativos a los recursos de la seguridad social;
delitos fiscales comunes.

2) CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TIPIFICADOS EN LA LEY 11.683 T.O. VIGENTE. ANLISIS

DE LAS DISTINTAS FIGURAS. EVASIN FISCAL O TRIBUTARIA. DIFERENCIAS ENTRE LA
ELUSIN Y LA ECONOMA DE OPCIN. EXIMICIN Y REDUCCIN DE SANCIONES.
CONSIDERACIN ESPECFICA DE LA PRESCRIPCIN: PLAZOS, CMPUTO, CAUSALES DE
SUSPENSIN Y DE INTERRUPCIN, REGMENES DE EXCEPCIN

Mediante la ley 24.769, tenemos los delitos fiscales. (Sanciones) Por otro lado tenemos las
contravenciones fiscales, que son las que han quedado subsistentes en el rgimen general tributario
nacional, la ley 11.683. (Infracciones)
INFRACCIONES. Se clasifican en Formales y Materiales.

Art 38 Multa Automtica

Art 39 Incumplimiento de
Deberes Formales
Formales
Art 40 Suspensin, multa Culposas
INFRACCION
clausura Interdiccin o
ES
secuestro
Art 45 Multa
Materiale
Art 46/ 47 Defraudacin
s Dolosas
Art 48
Son Infracciones FORMALES, los medios que tiene el estado para recaudar los tributos. Estn
recepcionados en el art 38 y ss. de la ley 11.683.
- Multa Automtica. Art 38.1. Cuando hay obligacin de presentar las declaraciones juradas dentro
de los plazos generales establecidos por la AFIP, su omisin es sancionada, sin necesidad de
requerimiento previo, con una multa que se eleva la doble si se trata de asociaciones, sociedades o
entidades constituidas en el pas. Omisin de presentar la declaracin jurada o de proporcionar datos
dentro de los plazos establecidos por la DGI, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo,
con una multa de $ 170 (personas fsicas) o $ 340 (personas jurdicas)

- Incumplimiento de los deberes formales. Art 39 Infraccin genrica a los deberes formales: ser
sancionada con una multa de $ 150 a 2.500, las violaciones: a) a disposiciones de la ley de
procedimiento tributario; b) a disposiciones de las respectivas leyes tributarias; c) a disposiciones de los
decretos reglamentarios dictados por el PEN; d) a disposiciones de otra norma de cumplimiento
obligatorio tendiente a determinar la obligacin tributaria, verificar y fiscalizar el cumplimiento.
Adems sern sancionados con una multa de $ 300 a 30.000 y clausura de establecimiento a quienes:
a) no entregaren o emitieren facturas comerciales o industriales; b) no llevaren registros o anotaciones
de una adquisicin; c) encarguen o transporten mercaderas sin el respaldo documental exigido; d) no
se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la DGI cuando estuviesen obligados
a hacerlo

- Clausura. Sancin. Interdiccin o secuestro. Art 40. Describe una infraccin cuyos autores
quedan sujetos a las siguientes penalidades, multa graduable que fija la ley y clausura de 3 a 10 das
del establecimiento, local, oficina, etc., siempre que el valor de los bienes o servicios de que se trate
exceda de la suma que la ley indica. Las penas se aplican conjuntamente. Incluso, se puede aplicar la
suspensin en el uso de la matricula, licencia o inscripcin registrales que las disposiciones exigen para
determinadas actividades. Puede derivar en estas sanciones, No entregar o emitir facturas o
comprobantes de las operaciones siguiendo las formalidades exigidas por AFIP; No llevar registraciones
o anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de ventas, o si las llevan, las mismas son
incompletas; Encargar o transportar mercaderas sin el respaldo documental exigido por la AFIP; No
encontrarse los contribuyentes o responsables inscriptos ante la AFIP.
Se aplicara, estas sanciones, excepto la de clausura, quienes ocuparen trabajadores en relacin de
dependencia y no los registraren y declararen con las formalidades exigidas por las leyes respectivas.

Son Infracciones MATERIALES.

- Omisin de Impuestos. Sanciones. Art 45. Omisin de impuestos y error excusable: el que
omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas o por ser
inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable entre el 50 y 100 % del gravamen
dejado de pagar. Procede siempre que no corresponda: la aplicacin del art. 46 (defraudacin),
existencia de error excusable o cualquier causal que excluya la culpa. Idntica sancin se aplica a los
agentes de retencin y de percepcin que omitan actuar como tales, ya quienes mediante iguales
conductas omitan la declaracin o pagos a cuenta o anticipos. LA inexactitud debe originarse en una
conducta CULPOSA, no dolosa.

- Defraudacin Art 46/47. El art 46 Tiene como elemento bsico el Fraude. Este tiene el significado
de intencionalidad dirigida a daar los derechos fiscales del Estado mediante la impostura (maniobras
o actos daosos)
Defraudacin fiscal genrica: La sancin es de 2 hasta 10 veces el importe del tributo evadido. El delito
comprende: declaracin engaosa, y ocultacin maliciosa. (Art 47, Presunciones) Se presume, salvo
prueba en contrario, que existe voluntad de defraudar cuando: medie una grave contradiccin entre los
libros y las declaraciones juradas; en la documentacin se consignen datos inexactos; la inexactitud de
la declaracin jurada provenga de manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias;
no se llevaren libros sin justificacin, etc. Estas presunciones son Iure Tantum, y se trata de situaciones
objetivas que procura evitar la difcil indagacin sobre intencionalidad.
- Agentes de retencin o Percepcin. Art 48. Defraudacin especfica. Cometen esta infraccin los
agentes de retencin y percepcin que, habiendo retenido o percibido importe tributarios, los
mantienen en su poder despus de vencidos los plazos para su ingreso al fisco y sin necesidad de
intimacin alguna. Esta conducta se reprime con prisin de 2 a 6 aos. Slo puede ser punible a quien
la accin pueda serle atribuida tanto objetiva como subjetivamente. Este delito para configurarse
requiere DOLO, pero si se diera una omisin de tributos mediante una conducta culposa igualmente se
aplica la figura.

3) EXAMEN DE LOS TIPOS Y SANCIONES CONTENIDOS EN LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y

PREVISIONAL. PRESCRIPCIN. LEY 24.769 LEY PENAL TRIBUTARIA
1.- DELITOS TRIBUTARIOS. (ARTICULOS 1 AL 6)
EVASION SIMPLE. Art 1. (Similar al Artculo 7) Caracteres: por declaracin engaosa, ocultacin
maliciosa evadiere total o parcialmente el pago de tributos, cuando el monto excediere $ 100.000 por
cada tributo o ejercicio anual.
Pena: 2 a 6 aos.

EVASIONA GRAVADA. Art 2. Caracteres: quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones

engaosas, etc evadiere total o parcialmente el pago de tributos cuando el monto sea superior a $
1.000.000, monto sea superior a $ 200.000 y hubieren intervenido personas interpuestas, monto sea
superior a $ 200.000 y el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, beneficio, liberaciones, etc.
Pena: 3 aos y 6 meses a 9 aos e imposibilidad de beneficios fiscales por 10 aos.

APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS. Art 3. Caracteres: quien mediante ocultaciones

maliciosas, declaraciones engaosas, etc se aprovechase indebidamente de reintegros, devoluciones o
cualquier subsidio nacional de naturaleza tributaria, cuando el monto percibido supere $ 100.000.
Pena: 3 a 6 aos

OBTENCION FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES. Art 4/5. Caracteres: obtencin de un

reconocimiento, certificacin, autorizacin para gozar de una exencin, reintegro, etc, por medio de
ocultaciones maliciosas, declaraciones engaosas, etc.
Pena: 1 a 6 aos.
En los casos en que el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, liberaciones, reducciones o
cualquier otro tipo de beneficio fiscal, y el monto evadido sea superior a 800.000; y aprovechamiento
indebido de subsidios; y obtencin fraudulenta de beneficios fiscales, si impondr al beneficiario la
perdida del beneficio y la posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el
plazo de 10 aos.

APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS. Art .6 Caracteres: el agente de retencin o percepcin no

deposita, total o parcialmente, dentro de los 10 das hbiles administrativos de vencido el plazo de
ingreso, el tributo retenido o percibido, mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engaosas,
etc.
Pena: Prisin de 2 aos a 6 aos. (si vence el plazo, Fisco aplica una multa, si excede del vencimiento,
10 das es prisin)

2.- DELITOS DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL. (ARTICULOS 7 AL 9)

EVASION SIMPLE APORTES Y CONTRIBUCIONES. Art 7. Caracteres: falta de pagos de aportes o
contribuciones o ambos conjuntamente correspondientes al sistema de seguridad social, cuando la
suma supere $ 20.000 por cada perodo.
Pena: 2 a 6 aos.

EVASION AGRAVADA. Art 8. Caracteres: igual anterior pero cuando el monto evadido sea superior a
$ 100.000 por cada perodo; cuando en la infraccin hubiera intervenido personas interpuestas y el
monto evadido sea superior a $ 40.000.
Pena: 3 aos y 6 meses a 9 aos.

APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL. Art 9. (Similar al 6)

Caracteres: el agente de retencin que no aporte dentro de los 10 das hbiles siguientes al
vencimiento del plazo por un monto mayor a $ 5.000.
Pena: 2 a 6 aos.

3.- DELITOS FISCALES COMUNES. (ARTICULOS 10 AL 12)

INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA. Art 10. Caracteres: quienes con conocimiento de la iniciacin
de un procedimiento administrativo o judicial se insolventare para frustrar la percepcin del tributo.
Pena: 2 meses a 6 aos.

SIMULACION DOLOSA DE PAGO. Art 11. Caracteres: simular en forma fraudulenta el pago total de
obligaciones tributarias, recursos de seguridad social o sanciones pecuniarias derivadas de
incumplimientos fiscales mediante registros o comprobantes falsos.
Pena: 2 meses a 6 aos.

ALTERACION DOLOSA DE REGISTROS. Art 12. Caracteres: sustraccin, adulteracin, ocultacin,

modificacin de registros o soportes documentales o informticos del Fisco, relativos a obligaciones
tributarias o de recursos de seguridad social.
Pena: 2 a 6 aos.
Extincin de la accin penal. Art 16 (Se otorga por nica vez a toda persona fsica o jurdica
obligada) El sujeto obligado que regularice espontneamente su situacin, dando cumplimiento a las
obligaciones evadidas, quedar exento de responsabilidad penal siempre que su presentacin no se
produzca a raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o
denuncia presentada, que se vincule directa o indirectamente con l. Adems, debe aceptar la
liquidacin o la determinacin realizada por el organismo recaudador y pagar el monto de la misma en
forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a juicio.

Sancin tributaria en el orden nacional. Existen dos tipos de sanciones:

1. Compensadoras: tratan de restablecer el orden externo existente antes de la violacin. Estas
sanciones no tienen carcter penal sino civil. Tienen carcter compensatorio: los recargos e
intereses que simplemente compensan la prdida sufrida.
2. Represivas: llamadas tambin penas o castigos. Tienen un fin resarcitorio (ejemplo: multas
fiscales).

Intereses resarcitorios. Se generan sin necesidad de interpelacin por la falta de pago total o
parcial de gravmenes, retenciones, percepciones, anticipos y dems pago fuera de vencimiento.
El inters que se fije no podr exceder del doble de la mayor tasa vigente (2 % mensual) que percibe en
sus operaciones el Banco de la Nacin Argentina. Se da por disposicin de la Secretara de Hacienda.
Para Casas son los llamados recargos. En tanto, que la CSJN les asign naturaleza penal.

Intereses punitorios. Surgen una vez iniciada la va judicial. Cuando sea necesario recurrir a la
va judicial para hacer efectivos los crditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos
devengarn un inters punitorio computable desde la interposicin de la demanda. No puede exceder
en ms de la mitad de la tasa que deba aplicarse. Esto lo dispondr la Secretara de Hacienda. Para
Casas no puede superar ms de la mitad de la tasa del 3 % mensual.

Multas fiscales. Privan al autor del fruto de su ilicitud o de su equivalente y privan de algo
suplementario con el fin represivo de castigarlo. Tienen carcter retributivo y reparatorio.
La CSJN dijo que las multas tienen un carcter de indemnizacin de daos y al mismo tiempo
tienen la finalidad de castigar a los infractores.

Personalidad de la multa. La CSJN ha resuelto en diferentes fallos la impersonalidad de la multa

fiscal. Las consecuencias ms importantes de la impersonalidad de la multa fiscal son que:
Responden las personas colectivas.
Responden ciertas personas fsicas por los hechos de terceros.
La multa no se extingue por la muerte del infractor.

Transmisin hereditaria de la multa. En el caso de infraccin tributaria, los herederos deben

asumir la defensa del causante y reemplazarlo en las sanciones que puedan corresponderle.
La CSJN ha admitido en varios casos la transmisin de la multa a los herederos, sin embargo, dentro de
la legislacin argentina impera el concepto de que an en materia de infracciones contravencionales, la
multa no es transmisible a los herederos.
Las infracciones y sanciones por muerte del infractor se extinguen, pero subsiste la responsabilidad
para los herederos si las multas aplicadas hubieren quedado firmes o basadas en autoridad de cosa
juzgada con anterioridad al deceso.

Convertibilidad de la multa tributaria. Despus de cambios de criterio, la CSJN sostiene que

las sanciones pecuniarias no son convertibles en pena de prisin.
En caso de que el ilcito sea cometido por una persona jurdica, una mera asociacin de hecho o un
ente que la norma le atribuye calidad de obligado a pesar de no ser sujeto de derecho, la pena de
prisin se aplicar a: directores, gerentes, sndicos, miembros del Consejo de Vigilancia,
administradores, mandatarios, representantes o autorizados, que hubieren intervenido en el hecho
punible. (ART 14)

Clasificacin de las penas. En cuanto a su naturaleza.

Privativas de la libertad:
Prisin: se est impidiendo la libertad ambulatoria de un sujeto. Y los penalistas estn a favor
porque se tiene al sujeto en un establecimiento donde se lo puede vigilar y ver su evolucin.
Arresto: fue muy poco utilizado en materia tributaria. Contemplada en el art. 44 de la ley
11.683, que establece que quien quebrantare una clausura o hechos, precintos o instrumentos
que hubieran sido utilizados para hacer efectiva esa clausura, no slo ser sancionado con una
nueva clausura por el doble de tiempo que la anterior, sino que tambin ser sancionado con
arresto de 10 a 30 das.
Pecuniarias.
Multa: en cierta manera podemos decir que la pena de la ley 11.683 se la considera personal
porque no se transfiere a los herederos del infractor, y si acaece su muerte la multa queda sin
efecto, se extingue. Tambin se puede extinguir por prescripcin (el plazo comienza a correr
desde el 1 de enero siguiente al ao en que hubiere tenido lugar la violacin a los deberes
formales o materiales considerados como omisiones punibles). El art. 20 de la ley 24.769
dispone que la denuncia penal no impide la sustanciacin de los procedimientos administrativos
o judiciales. Es decir que aunque haya denuncia penal tributaria contra un contribuyente, la
AFIP puede completar el proceso de determinacin de oficio, determinar el impuesto, aplicar
intereses, pero lo que no puede hacer es aplicar multas hasta tanto no haya pronunciamiento
(sentencia definitiva) en sede judicial sobre la denuncia penal tributaria. Una vez firme la
sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que correspondan sin alterar
las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.
Comiso: se secuestra la mercadera y se puede secuestrar su transporte.
Impeditivas.
Inhabilitacin para ejercer sus funciones.
Clausura: se impide a los contribuyentes que puedan usar en su beneficio establecimientos
comerciales, industriales, agrcolas y ganaderos.

Evasin fiscal. Desde el punto de vista econmico financiero, se considera que hay evasin
tributaria o fiscal cuando no se transfiere o ingresa total o parcialmente al fisco una prestacin a ttulo
de tributo, por parte de quien aqul considera (segn sus intereses) como una unidad econmica sobre
la que debe incidir. Conforme este criterio es posible distinguir entre evasin legal o lcita y evasin
ilcita o ilegal, segn que el resultado patrimonial se obtenga por medios legales o ilegales, sin tener en
cuenta el elemento subjetivo o intencional.
Las actuales concepciones jurdicas, por el contrario, estiman que toda evasin tributaria o fiscal es
siempre ilcita, resultando un contrasentido hablar de evasin legal, pues una categora jurdica no
puede ser o no ser legal al mismo tiempo ni hablarse de fraude fraudulento o fraude no fraudulento.
Explican tambin los juristas actuales que los elementos que integran el concepto de evasin se
traduce en el comportamiento ilcito del particular, incumplimiento el deber de prestacin patrimonial
que origina la realizacin del hecho imponible.

Evasin legal desde el punto de vista conceptual. Para Villegas es toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario producida dentro del mbito de un pas (cuyas leyes se vulneran) por parte de quienes
estn jurdicamente obligados a abonarlo (no pueden cometer el ilcito quienes reciben el peso
econmico del tributo sin tener la obligacin jurdica de pagarlo, ni de quienes an estando
encuadrados en el hecho imponible de un tributo no han sido designados sujetos pasivos por la ley, ni
en general de aquellos que slo estn obligados a resarcir al sujeto que el fisco instituy como obligado
al pago) y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de
disposiciones legales (o sea, antijurdica).
La denominada evasin legal del tributo. Evadir es sustraerse al pago de un tributo que legalmente se
adeuda. Circunstancias evasivas mencionadas por la doctrina:
1. Evasin organizada por ley: dice Duverger que se produce este supuesto cuando el legislador
dispensa del pago del tributo a determinada categora de personas. Para Villegas si tal dispensa se
produce en virtud de exenciones que surgen de la propia ley no puede hablarse de evasin. Tambin
menciona Duverger otro caso de evasin organizada por la ley, que sera cuando el impuesto que grava
las rentas de determinado sector, se estructura eligiendo una base imponible terica que es inferior a la
autntica. Para Villegas tampoco hay evasin porque cuando el legislador ha construido el tributo
puede haberlo hecho en forma tal que el elemento utilizable para dar contenido cuantitativo a la
obligacin haya tomado slo una porcin de la renta del sujeto y no su totalidad, pero quien qued
comprendido en semejante imposicin lo ha hecho en la forma predeterminada por la ley y nada ha
evadido.
2. Evasin por aprovechamiento de lagunas legales: Se trata del presunto contribuyente que se
aprovecha de las lagunas legales derivadas de la falta de previsin del legislador y acomoda sus
asuntos en forma de evadir el impuesto sin violar ningn texto ni disposicin legal. Si el supuesto
evadido aprovecha realmente las oscuridades o lagunas de la ley para dedicarse a empresas rentables
que le producen disminucin en su carga fiscal sin que nada se le pueda objetar, se ha colocado en una
hiptesis de economa de opcin o evitacin vlida, puesto a que ninguna norma legal puede
prohibir a un contribuyente arreglar lcitamente sus negocios de manera tal de pagar menos tributos.
3. Falta de adecuacin de la circunstancia fctica al hecho imponible: para Villegas no son supuestos
de evasin. Por ejemplo es el caso de abstenerse de ejercer una actividad o de consumir un artculo,
por lo cual el contribuyente hace desaparecer su carcter de sujeto pasivo de una obligacin tributaria,
o voluntariamente no se coloca en tal situacin jurdica, pero nada evade porque en los casos
sealados no est incluido en algo de lo cual pueda sustraerse.
Elusin tributaria. Alguna doctrina considera que hay elusin tributaria (en oposicin a evasin)
cuando aquellas acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realizan
por medios lcitos, es decir, sin infringir el texto de la ley.
Villegas dice que hay acuerdo doctrinal en que el trmino elusin se refiere a la eleccin de formas o
estructuras jurdicas anmalas para esquivar o minimizar la respectiva carga tributaria.
Hay consenso en que quienes incurren en elusin fiscal son aquellos que realizan ciertas arquitecturas
contractuales atpicas cuyo nico fin es esquivar total o parcialmente la aplicacin de la norma
tributaria. La solucin estara en indagar en el significado gramatical de los trminos: no cabe duda
que elusin significa falsedad, argucia. Y por otro lado, el anlisis jurdico muestra que para la ley
argentina, la utilizacin de formas o estructuras jurdicas impropias de las clusulas de comercio, que a
su vez tergiversen la realidad econmica de los actos y que eso incida en esquivar tributos, es una
presuncin de defraudacin fiscal.
Ello lleva a descartar las teoras de quienes sostienen que el trmino elusin puede ser utilizado para
describir acciones legales.
Ahora bien, el problema fundamental consiste en no confundir evasin tributaria por abuso en las
formas (elusin) con la economa de opcin o evitacin mediante la utilizacin de formas jurdicas
menos gravosas, que es vlida y perfectamente legtima. O sea que configurara elusin el supuesto de
recurrir a formas manifiestamente inadecuadas y anormales con relacin al acto o negocio jurdico que
se pretende llevar a cabo, si esa recurrencia obedece al deliberado propsito de no pagar el tributo que
grava el acto o negocio jurdico realmente perseguido.
En la evitacin el futuro contribuyente se limita a elegir alguna entre diversas formas jurdicas
igualmente legtimas que el derecho privado pone a su alcance, pero la diferencia con el supuesto de
abuso de formas (elusin) es que en la evitacin el hecho de adoptar una determinada voluntad
ostensible y otra diferente es ocultar.
En conclusin, una cosa es ordenar los negocios en forma de pagar menos tributos eligiendo la forma
jurdica lcita ms favorable, y otra distinta es recurrir a artificiosas y arbitrarias manipulaciones en el
hecho imponible, distorsionndolo mediante simulaciones que alteran la vestidura jurdica normal. La
elusin es siempre fraudulenta y es una conducta antijurdica.

FALLO: Usandizaga, Perrone y Juliarena S.R.L. c/ DGI, 15/10/81. Fallos: 303:1548

VISTO los autos: Usandizaga, Perrone y Juliarena S.R.L. e/Fisco nacional (D.G.I.) s/demanda
contenciosa.
CONSIDERANDO:
1. Que a fs. 77/81 la Sala Primera de la Cmara Federal de Apelaciones de La Plata revoc el
pronunciamiento de la instancia anterior y admiti, con costas, la demanda de nulidad deducida por la
firma Usandizaga, Perrone y Juliarena S.R.L. con el objeto de que se dejaran sin efecto las sanciones
que le fueron impuestas por la Direccin General Impositiva, por considerrsela incursa en la infraccin
reprimida por el art. 45, segundo prrafo, de la Ley 11.683 (t.o. en 1974), al haber ingresado en forma
extempornea sumas retenidas en concepto de impuesto nacional de emergencia a la produccin
agropecuaria.
Para asi resolver el Tribunal expres, como interpretacin del precepto referido, que ... comete
defraudacin fiscal quien utiliza un ardid con la intenci0n deliberada de obtener un beneficio personal,
es decir una accin u omisin dolosa, que tiene sus caractersticas propias, aun que sea
sustancialmente anloga al dolo penal y al dolo civil .... Finalmente, comparti las consideraciones
vertidas en el fallo de primera instancia, en el sentido que en el caso se haba justificado la falta de
propsito de defraudar al haberse cancelado, aunque tardamente, el crdito fiscal, conclusin que a
juicio de la Cmara tambin encontraba sustento en la particularidad de que las cantidades abonadas
con retraso resultaban reducidas y las demoras espordicas, en comparacin con las sumas totales
pagadas por el tributo desde ql1e fue implantado por la Ley 21.399, as como respecto del giro de la
empresa e ingresos durante el perodo 1976/1977.
2. Que contra dicha sentencia la representacin del ente recaudador interpuso recurso extraordinario a
fs. 88/101, concedido a fs. 102 por el a quo, el cual es procedente por hallarse controvertida la
interpretacin de una norma de carcter federal y ser el pronuncia miento del superior Tribunal de la
causa contrario a la pretensin que el apelante sustenta en ella (art. 14, inc. 39, de la Ley 48), tal como
lo ha dictaminado el seor procurador general a fs. 132.
3. Que a fs. 133/134 la parte actora denuncia como hecho nuevo la sancin de la Ley 22.294, por la
que se deroga el impuesto nacional de emergencia a la produccin agropecuaria (art. 5, Anexo III, pto.
19), y solicita que se considere a dicha norma como ley penal ms benigna, en la medida en que en
virtud de ella ... se torna imposible y carece de sustento la aplicacin del art. 45 de la Ley 11.683 (t. o.
en 1974).
4. Que si bien en Fallos: 198:214 esta Corte consider que la infraccin del agente de retencin que
mantiene en su poder impuestos retenidos vencido el plazo para su ingreso se configura por simple
omisin, con posterioridad Fallos: 271:297 reviso dicho criterio sosteniendo que ... no basta la mera
comprobacion de la situacin objetiva en que se encuentra el agente de retencin, sino que es
menester la concurrencia del elemento subjetivo en relacin con ... el principio fundamental de que
slo puede ser reprimido quien sea culpable, es decir, aqul a quien la accin punible pueda serle
atribuida tanto objetiva como subjetivamente (en igual sentido: Fallos: 282:193; 284:42; 289: 336;
290:202; 292:195).
5. Que de ello es as toda vez que las infracciones y sanciones tributarias integran el derecho penal
especial y le son aplicables las disposiciones generales del Cdigo Penal, salvo disposicin expresa o
implcita en contrario (Fallos: 287:74).
6. Que no cabe duda que tal doctrina fue recogida por el legislador al sancionar la Ley 21.344, de
reformas a la 11.683 (t.o. en 1974), al introducir el trmino fraudulentamente como calificativo de la
accin de mantener en su poder el agente de retencin los impuestos oportunamente retenidos, luego
del vencimiento. Dicha expresin explicit normativamente un elemento material, el fraude, y dej en
claro la improcedencia de aplicar una multa penal fiscal por la simple comprobacin objetiva de la falta
de ingreso en trmino de los impuestos retenidos.
7. Que desde otro punto de vista, la expresin fraudulentamente integra el ncleo central de la figura
penal fiscal de que se trata, de manera que sta exige la accin de mantener, que de por s se refiere a
una conducta que se desenvuelve o desarrolla en el tiempo y que excede del simple retardo u omisin
simple en el ingreso y, adems, calificada por el fraude, concepto ste que requiere de hechos externos
tales como la maniobra, ardid, ocultacin o engao, aptos como para inducir en error, en el caso, al
Fisco.
8. Que, por ltimo, cabe recordar que es concepto indudablemente recibido por el art. 18 de la
Constitucin Nacional que el derecho penal en cualquiera de sus ramas es un sistema riguroso y
cerrado, formado por ilicitudes discontinuas, que no tolera ningn tipo de integracin por analoga,
tendientes a completar los elementos esenciales de las figuras creadas por la ley (Fallos: 301:395).
9. Que por lo expuesto y del anlisis de las normas aplicables en el sub lite, resulta que en el sistema
penal de la Ley 11.683 no se halla prevista la conducta no fraudulenta del agente de retencin que no
ingres el impuesto, siendo improcedente encuadrarla en la figura del art. 44 de dicha ley, pues ello
significara la aplicacin por analoga, de una norma penal fiscal.
10. Que atento a como se resuelve la cuestin, se toma irrelevante el tratamiento del hecho nuevo
denunciado (ver Consid. 39).
Por ello, se confirma la sentencia. Con costas. Adolfo R. Gabrielli (en disidencia); Abelardo F. Rossi;
Pedro J. Faras; Elas P. Guastavino y Csar Black.
Disidencia del seor presidente doctor don Adolfo R. Gabrielli:
CONSIDERANDO:
1. Que a fs. 77/81 la Sala Primera de la Cmara Federal de Apelaciones de La Plata revoc el
pronunciamiento de la instancia anterior y admiti, con costas, la demanda de nulidad deducida por la
firma Usandizaga, Perrone y Juliarena S.R.L. con el objeto de que se dejaran sin efecto las sanciones
que le fueron impuestas por la Direccin General Impositiva, por considerrsela incursa en la infraccin
reprimida por el art. 45, segundo prrafo, de la Ley 11.683 (t.o. en 1974), al haber ingresado en forma
extempornea sumas retenidas en concepto de impuesto nacional de emergencia a la produccin
agropecuaria.
Para as resolver el Tribunal expres, como interpretacin del precepto referido, que ... comete
defraudaci0n fiscal quien utiliza un ardid con la intencin deliberada de obtener un beneficio personal,
es decir una accin u omisin dolosa, que tiene sus caractersticas propias, aunque sea
sustancialmente anloga al dolo penal y al dolo civil .... Finalmente, comparti las consideraciones
vertidas en el fallo de primera instancia, en el sentido que en el caso se haba justificado la falta de
propsito de defraudar al haberse cancelado, aunque tardamente, el crdito fiscal, conclusin que a
juicio de la Cmara tambin encontraba sustento en la particularidad de que las cantidades abonadas
con retraso resultaban reducidas y las demoras espordicas, en comparacin con las sumas totales
pagadas por el tributo desde que fue implantado por la Ley 21.399, as como respecto del giro de la
empresa e ingresos durante el perodo 1976/1977.
2. Que contra dicha sentencia la representacin del ente recaudador interpuso recurso extraordinario a
fs. 88/101, concedido a fs. 102 por el a quo, el cual es procedente por hallarse controvertida la
interpretacin de una norma de carcter federal y ser el pronunciamiento del superior Tribunal de la
causa contrario a la pretensin que el apelante sustenta en ella (art. 14, inc. 39, de la Ley 48), tal como
lo ha dictaminado el seor procurador general a fs. 132.
3. Que a fs. 133/134 la parte actora denuncia como hecho nuevo la sancin de la Ley 22.294, por la
que se deroga el impuesto nacional de emergencia a. la produccin agropecuaria (art. 5, Anexo III, pto.
19), y solicita que se considere a dicha norma como ley penal ms benigna, en la medida en que en
virtud de ella ... se torna imposible y carece de sustento la aplicacin del art. 45 de la Ley 11.683 (t. o.
en 1974).
4. Que el art. 45 de la Ley 11.683 (t. o. en 1974, art. 29 de la Ley 21.344) establece: 1ncurrirn en
defraudacin fiscal y sern pasibles de multas de una hasta diez veces el tributo en que se defraud al
Fisco o se haya pretendido defraudarlo, sin perjuicio de la responsabilidad criminal por delitos
comunes, los contribuyentes, los responsables, terceros, instigadores o cmplices que realicen
cualquier hecho, asercin, omisin, simulacin, ocultacin o maniobra que tenga por objeto producir o
facilitar la evasin total o parcial de los tributos. Sern reprimidos con igual multa los agentes de
retencin o de percepcin que mantengan fraudulentamente en su poder el tributo retenido o
percibido, despus de vencidos los plazos en que debieron ingresarlo, sin necesidad de intimacin
alguna. Dichos agentes de retencin o de percepcin, adems, si no ingresaran los , importes
correspondientes, estando firme la intimacin que se les efectuara, estarn sujetos a pena de prisin
de un mes a seis aos ....
5. Que habiendo reconocido este Tribunal la aplicabilidad de los preceptos generales del Cdigo Penal a
la interpretacin y juzgamiento de las infracciones al rgimen tributario, en tanto sus normas no
dispongan lo contrario o aquellos resulten incompatibles con ste (doctrina de Fallos: 34:167; 46:370;
208:569; 212:64; 277:347; 281:297; 297: 215), y toda vez que, en virtud de lo dispuesto por el art. 29,
prrafo 39, de dicho Cdigo, los efectos de la ley penal mas benigna se operan de pleno derecho
(Fallos: 295:729, 815 y sus citas), corresponde resolver en primer trmino la cuestin planteada por la
demandante.
6. Que para la alteracin producida en las disposiciones represivas configure un rgimen ms benigno
es necesario que evidencie un criterio legislativo de mayor lenidad en orden a la comisin del hecho
ilcito, o bien la ausencia total de inters pblico en el castigo de determinadas conductas en razn de
que stas han dejado de ser objeto, de desaprobacin.
7. Que la Ley 22.294 no introdujo modificaciones a la norma que reprime la conducta cuya comisin se
imputa a la peticionaria; ni la circunstancia de que se haya derogado el tributo que aqulla deba
retener a los contribuyentes, permite estimar que la aci0n de mantener indebidamente las sumas
retenidas ya no sea merecedora de reproche, en tanto la reforma que se implanta no traduce una
distinta valoracin de tal conducta sino un cambio enderezado, segn se expres en la nota que
acompa el proyecto de dicha ley, al ordenamiento de las finanzas pblicas.
Por el contrario, la particularidad de que el mnimo de la escala penal correspondiente a la infraccin
descripta en el art. 45, segundo prrafo, de la Ley 11.683 (t.o. en. 1974) fue elevado por el art. 19, inc.
17, de la Ley 21.858 a dos veces el gravamen retenido o percibido (art, 47 de la Ley 11.683, t. o. en
1978), demuestra la severidad con que an se reprueba el comportamiento aludido.
8. Que de lo expuesto precedentemente se advierte la diferencia que media entre el sub examine y
los casos que motivaron los pronunciamientos registrados en Fallos: 295:729, 815, 874 y 296:540,
habida cuenta de que, como lo advirti este Tribunal, los propsitos que llevaron al Poder Ejecutivo
Nacional a dictar el Dto. 29/76, invocado en dichos precedentes como norma penal ms benigna
revelaban una nueva orientacin de la poltica econmica en materia de precios, con el consiguiente
cambio de criterio en cuanto a la incriminacin de los hechos considerados punibles (Fallos: 295:729,
Consid. 49); variacin que no ha experimentado el ordenamiento punitivo que motiva el presente caso
como consecuencia de las disposiciones contenidas en la Ley 22.294.
Por ello, corresponde desestimar la peticin formulada a fs. 133/134.
9. Que este Tribunal tiene decidido en el precedente registrado en Fallos: 271:297, en mrito a razones
que resultan vlidas para establecer la inteligencia que debe reconocerse al precepto transcripto en el
Consid. 49, que la mera comprobacin del hecho objetivo de la falta de ingreso de las sumas retenidas
por el agente a su acreedor no basta para considerar configurada la infraccin que se tipifica en dicha
norma, al haber consagrado el rgimen represivo en cuestin el criterio de la personalidad de la pena
que, en su esencia, responde al principio fundamental de que slo puede ser reprimido quien sea
culpable, es decir, aquel a quien la accin punible le pueda ser atribuida tanto objetiva como
subjetivamente.
10. Que en cuanto a este ltimo aspecto, debe considerarse que incurren en la infraccin que se
imputa a la actora aquellos agentes que mantienen intencionalmente en su poder, sin motivo razonable
que lo justifique, las sumas que en su oportunidad fueron retenidas al contribuyente, con
independencia de que para ello se omita, simule u oculte cualquier hecho o se ejecuten maniobras de
diversa ndole, habida cuenta que la conducta examinada aparece descripta en la ley como figura
distinta de la defraudacin enunciada en el primer prrafo del art. 45, que se configura con la
realizacin de alguna de tales acciones.
11. Que, consecuentemente, en la medida en que para reputarse materialmente cumplido el hecho que
se reprime en el segundo prrafo del precepto no se requiere de otra actividad ms que la de mantener
el gravamen una vez que venci el plazo para su ingreso, la comprobacin de esa circunstancia
constituye un indicio que, en razn de la ndole de la responsabilidad de los agentes referidos permite
presumir que aqul se ha cometido, encontrndose a cargo del imputado la demostracin de los
factores excluyentes de culpabilidad.
12. Que a lo expuesto no obsta la referencia que se efecta en la norma a un actuar fraudulento, ya
que su mencin apunta en especial a excluir la posibilidad de que se interprete que la intencin del
agente carece de relevancia a fin de considerar tipificada la conducta punible (Captulo II de la nota
que acompao al proyecto de la Ley 20.046, cuya reforma al art. 45 de la Ley 11.683 fue reimplantada
por el art. 29 de la Ley 21.344; doctrina de Fallos: 256:177).
13. Que, en tales condiciones, la significacin formulada por el a quo, en el sentido de considerar que
la infraccin analizada requiere del empleo de ardid con el nimo deliberado de obtener un beneficio
personal, no se compadece con la inteligencia reconocida precedentemente a la disposicin cuyo
alcance se controvierte.
Por ello, se revoca la sentencia de fs. 77/81. Costas por su orden. Notifquese y devulvanse las
actuaciones al Tribunal de origen para que, por quien corresponda, se dicte un nuevo pronunciamiento
con arreglo al presente (art. 16, primera parte de la Ley 48).
Adolfo R. Gabrielli.
 CUARTA PARTE: EL DERECHO TRIBUTARIO VIGENTE.
Clase 17 - UNIDAD 14 A (10/10/2012)
UNIDAD XIV: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Graca Vizcano)
A) IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1) Concepto de ganancia o renta segn las diferentes teoras econmicas y fiscales. Efectos
econmicos. Tipos de imposicin.
2) Evolucin histrica. Antecedentes argentinos.
3) Caractersticas generales.
4) Objeto del impuesto.
5) Concepto de renta universal. Rentas de fuente argentina y extranjera: su gravabilidad segn se
trate de personas no residentes o residentes en el pas.
6) Sujetos.
7) Exenciones.
8) Ao fiscal y criterios de imputacin.
9) Tratamiento de los quebrantos.
10) Conceptos de ganancia bruta, ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto. Diferencias entre
exenciones y deducciones. Deducciones generales.
11) Categoras de ganancias. Anlisis de las mismas y de las deducciones especiales. Reorganizacin
de empresas. Ajuste por inflacin (supuestos en que se aplica).
12) Tratamiento fiscal para personas fsicas, sucesiones indivisas y sociedades de personas. Mnimo no
imponible, cargas de familia, deducciones especiales.
13) Tratamiento fiscal de las sociedades de capital y asimiladas.
14) Liquidacin y pago del impuesto. Anticipos, retenciones. Declaracin general de patrimonio.

FALLO: Corte Suprema de Justicia de la Nacin, De Lorenzo, Amelia Beatriz c. D.G.I., sentencia del
17/06/2009
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1) CONCEPTO DE GANANCIA O RENTA SEGN LAS DIFERENTES TEORAS ECONMICAS Y

FISCALES. EFECTOS ECONMICOS. TIPOS DE IMPOSICIN.
2) EVOLUCIN HISTRICA. ANTECEDENTES ARGENTINOS.
Hay dos teoras que definen el concepto de renta.
a.- Teora de la Renta Producto. Los conceptos de Capital y Renta estn estrechamente conectados.
La renta es el producto neto y peridico que se extrae de una fuente capaza de producirlo y
reproducirlo, tal fuente es el capital, y como permanece inalterado, no obstante originar ese producto,
tiene la propiedad de ser una fuente productiva y durable. EL Capital es el rbol, la Renta, son los frutos
de ese rbol. Riqueza nueva, material, peridica o susceptible de serlo y fluye de una fuente durable.
(OBJETIVA)
b.- Teora de la Renta Incremento Patrimonial o del Balance. Se considera Renta a todo ingreso
que incrementa el patrimonio. Segn esta concepcin, la nocin de renta es amplsima e incluye no solo
los ingresos peridicos, sino tambin aquellos ocasionales, como las plusvalas, donaciones, legados,
ganancias del juego, herencias, etc. (RESULTADO y SUBJETIVA)
Anlisis de los sistemas fiscales, demuestra mas razonable es inclinarse por el criterio funcional que
subordina el concepto renta a lo que disponen los rgimen legales positivos. Es una concepcin
legalista.
Los sistemas tributarios, han evolucionado de la primera teora (renta-producto) a la segunda (renta-
incremento patrimonial), muchas veces por razones practicas. En la actualidad. Esta la vigencia de la
tesis legalista, que admite la plena autonoma de la ley, y va mechando con conceptos de la Teora del
Rdito-incremento patrimonial

Formas del impuesto a la renta. Las formas de imposicin del impuesto a las ganancias ms
importantes son:
1. Global o personal: grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su origen,
permitiendo realizar deducciones personales sobre el total.
2. Cedular o real: distingue las rentas segn su origen clasificndolas segn categoras. No
permite realizar deducciones personales ni entre rditos y prdidas de distintas categoras.
3. Sistema Mixto. Es un perfeccionamiento de los dos sistemas precedentes.

Rgimen de nuestra ley. Nuestro rgimen es mixto. Es un impuesto es cedular bsicos segn cual se
forman categoras que distinguen la renta segn su origen, pero el impuesto adquiere carcter
personal, ya que el importe de todas esas categoras es sumado, y en seso forma se obtiene la
totalidad de la renta del contribuyente. A pesar del carcter mixto del sistema, tiene preponderancia:
El sistema global: sobre renta de las personas fsicas.
 El sistema cedular: sobre las utilidades de sociedades o empresas.

La ley 20.628 mantiene el sistema mixto de impuesto de la renta. Se trata de un impuesto tpicamente
directo, y en tal carcter, es originariamente provincial, segn las prescripciones de nuestra
Constitucin. Sin embargo, la Nacin ha hecho uso en forma permanente de la transitoria facultad que
le otorga el art. 75, inc. 2 CN. Por tal razn, el impuesto esta tambin regulado ficticiamente como de
emergencia. Es un impuesto de carcter personal, porque su alcuota progresiva tiene en cuenta
especiales situaciones subjetivas del contribuyente y en determinados casos de retencin en la fuente
a titulo definitivo.

3) CARACTERSTICAS GENERALES.
En nuestro pas, las caractersticas de este impuesto son las siguientes:
1) Se adopt el sistema mixto, a lo cual cabe agregar que respecto de algunos casos la ley ha
establecido presunciones, v.gr., art. 18 Ver Texto de la ley 11683
2) El IG es tpicamente directo; por ende, pese a ser originariamente provincial conforme a la CN, la
Nacin ha hecho uso de la atribucin conferida por el art. 67 [actualmente, art. 75 Ver Texto ], inc. 2, de
este ordenamiento, instituyendo trminos de fenecimiento que se renuevan peridicamente; ello no
significa que sea intrasladable en todos los casos.
3) Su producto es coparticipado. A efectos de que la Nacin legislara sobre el impuesto, lo percibiera y
distribuyera su producido con las provincias, fueron menester los regmenes de coparticipacin federal
mediante leyes-convenio, que requieren para su vigencia la adhesin o el acogimiento de las
provincias.
4) Es personal y progresivo, al gravar a personas fsicas (y sucesiones indivisas), pero tiene carcter
real y proporcional respecto de las "sociedades de capital" (y otros entes del art. 69), al recaer sobre las
salidas no documentadas y en casos de retencin en la fuente a ttulo definitivo (v.gr., accionistas no
identificados y beneficiarios del exterior).
5) No grava el ingreso bruto, sino el neto

4) OBJETO DEL IMPUESTO. HECHO IMPONIBLE

ASPECTO MATERIAL.
Concepto de Ganancias en General Art 2 Inciso 1 y 2
Concepto de Ganancias Particular. Arts 41 (1 Categora) 45 (2 Categora) 49 (3
Categora) 79 (4 Categora)
Art. 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categora y aun cuando no se indiquen en ellas:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin. Concepto de Ganancias en General
(Hace referencia a la Teora de la Renta-Producto, y se aplica para las personas fsicas y sucesiones
indivisas, que no tengan el carcter de empresas (sujetos no empresa)
Para que se aplique el apartado 1 del art. 2 se requiere la reunin conjunta de los siguientes recaudos:
Periodicidad (puede ser real o potencial); Permanencia de la fuente productora (con la locacin de un
inmueble, que sigue perteneciendo al contribuyente (fuente productora), de modo que con la obtencin
de la renta no se extingue el capital fuente); y Habilitacin de la fuente productora (La habilitacin de la
fuente consiste en la preparacin o en el acondicionamiento de los elementos productivos aptos para
generar una ganancia.) Faltando uno de estos recaudos, la renta no queda gravada, salvo que
expresamente est comprendida en alguna de las cuatro categoras.

2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del
apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que deriven de
las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratndose de los
contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y
g) del artculo 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial (Ej Sanatorios), en
cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior. Este apartado, que se encuadra en la
teora del balance, somete al tributo por el solo hecho de la naturaleza del sujeto que obtiene los
beneficios; prescinde de los conceptos de periodicidad, permanencia de la fuente productora y su
habilitacin, expuestos en el ap. 1, ya que grava todo tipo de beneficios -aun los eventuales- de los
responsables comprendidos, alcanzndolos como beneficios de "empresa" encuadrables dentro de la
tercera categora, con la excepcin -que no alcanza a los responsables del art. 69 - de las actividades
indicadas en los incisos citados del art. 79 (ejercicio de profesiones liberales u oficios, funciones de
sndico, director de sociedades annimas, etc., y las actividades de corredor, viajante de comercio y
despachante de aduana), que quedan gravadas por el ap. 2 cuando estn complementadas con una
actividad comercial.
Si las actividades de los incisos citados del art. 79 no son complementadas con una explotacin
comercial, les es aplicable el ap. 1.
Las locaciones de inmuebles tienen carcter civil (no comercial); de ah que si una persona fsica o
sucesin indivisa -que no tenga el carcter de empresa- vende el inmueble de su propiedad, que
hubiera alquilado con anterioridad, el precio obtenido no constituye ganancia gravada.
Si un odontlogo ejerce su actividad profesional en forma independiente en su consultorio particular,
declara bajo las previsiones de la teora de la renta-producto; pero si complementa su actividad como
propietario de una clnica odontolgica (explotacin comercial), slo por este ltimo supuesto debe
liquidar segn la teora del balance, ya que los honorarios por su actuacin independiente quedan
gravados por la cuarta categora.
Las sociedades constituidas en el exterior sin establecimiento permanente en el pas no se encuentran
entre los sujetos taxativamente enunciados en el ap. 2 del art. 2, por lo cual se les aplica el criterio de
la fuente del ap. 1.
A partir de la ley 23260, para los sujetos comprendidos en el ap. 2 del art. 2 de la ley, todas las ventas
de inmuebles afectadas o no a la explotacin, as como las explotaciones agropecuarias, en cuanto a
sus resultados, pasan a estar gravadas por el IG.

3) Los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos,
bonos y dems ttulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.

ASPECTO SUBJETIVO.
ART 1. Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al
gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas, tributan sobre la totalidad de
sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos, sobre sus
actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la
incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artculo 33.
*Las personas de existencia visible -incluidos los incapaces- o ideal y otros entes- como las sucesiones
indivisas- que obtienen las ganancias referidas precedentemente quedan sujetas al impuesto que nos
ocupa (ver art. 1).
Se pueden distinguir cinco tipos de sujetos:
1. Las personas fsicas o de existencia visible y sus sucesiones indivisas (arts. 1 y 33 a 36 ).
2. Los sujetos residentes en el exterior, beneficiarios de rentas ajenas a las resultantes de la existencia
de un establecimiento estable en el pas -lo posean o no- (arts. 91 a 93 ).
3. Las llamadas por la ley "sociedades de capital" previstas en el art. 69, que comprende a las
constituidas en el pas y a los establecimientos estables (v.gr., sucursales) instalados en el pas
pertenecientes a sujetos residentes en el exterior.
4. Las dems sociedades constituidas en el pas (v.gr., sociedades colectivas, de capital e industria) que
tributan por cada uno de sus socios o titulares y las empresas unipersonales (art. 49 inc. b).
5. Los establecimientos estables instalados en el exterior de titulares residentes en el pas (art. 128).

Con relacin a la "residencia" de los sujetos, corresponde distinguir las categoras que pasamos a
considerar:
-Sujetos residentes en el pas. Los sujetos residentes en el pas tributan sobre la totalidad de sus
ganancias obtenidas en el pas y en el exterior. Estos sujetos pueden computar como pago a cuenta
"las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos" por actividades realizadas en el
extranjero "hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la
ganancia obtenida en el exterior" (art. 1 ).
Son considerados como residentes los siguientes sujetos (ART 119. Relaciona Art 1 Segundo prrafo):
"a) Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las
que hayan perdido la condicin de residentes de acuerdo con lo dispuesto en el art. 120;
"b) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia
permanente en el pas o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con autorizaciones
temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de migraciones, durante
un perodo de doce (12) meses, supuesto en el que las ausencias temporarias que se ajusten a los
plazos y condiciones que al respecto establezca la reglamentacin, no interrumpirn la continuidad de
la permanencia.
"c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la condicin
de residente en el pas de acuerdo con lo dispuesto en los incisos anteriores;
"d) Las sociedades de capital constituidas en el pas;
"e) Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el pas, al solo
efecto de la atribucin de sus resultados impositivos a los dueos o socios que revistan la condicin de
residentes en el pas, de acuerdo con lo dispuesto en los incisos precedentes;
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo,
organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas,
cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior
tienen la condicin de residentes a los fines de esta ley y, en tal virtud, quedan sujetos a las normas por
sus ganancias de fuente extranjera.

La adquisicin de la condicin de residente causar efecto a partir de la iniciacin del mes inmediato
subsiguiente a aquel en el que se hubiera obtenido la residencia permanente en el pas o en el que se
hubiera cumplido el plazo establecido para que se configure la adquisicin de la condicin de residente.
Cabe agregar que, a los efectos de las deducciones personales -v.gr., mnimo no imponible y cargas de
familia- son consideradas como residentes las personas fsicas que vivan ms de seis meses en el pas
durante el ao fiscal (art. 26, 1er prr.). En consonancia, el art. 47 de la ley 17671 -relativa al Registro
Nacional de las Personas- entiende por "residencia habitual" el "lugar donde la persona habite la mayor
parte del ao".

En cuanto a las personas fsicas que se hallen en el extranjero al servicio de la Nacin, las provincias o
municipalidades, as como respecto de los funcionarios argentinos que acten en organismos
internacionales de los cuales la Argentina es Estado miembro, resulta indubitable su carcter de
residentes (a los efectos de las deducciones personales y como criterio atributivo de la "renta mudial"),
atento al segundo prrafo del art. 26 de la ley (en consonancia con el art. 121), que utiliza la expresin
"a todos los efectos de esta ley, tambin se consideran residentes en el pas", a diferencia del primer
prrafo, que define a los residentes "a los efectos de las deducciones previstas en el art. 23 ".

Prdida de la residencia. Efectos: carcter de beneficiarios del exterior; porque la persona adquiera
la condicin de residente permanente en un Estado extranjero, o si permanece en forma continuada en
el exterior por un perodo de 12 meses. Desde el momento en que una persona pierde la residencia, no
queda gravada por las ganancias de fuente extranjera, sino slo por las de fuente argentina.
Las personas fsicas que hubieran perdido la condicin de residentes, "revestirn desde el da en que
cause efecto esa prdida, el carcter de beneficiarios del exterior respecto de las ganancias de fuente
argentina que obtengan a partir de ese da inclusive (...), a cuyo efecto debern comunicar ese cambio
de residencia o, en su caso, la prdida de la condicin de residente en el pas, a los correspondientes
agentes de retencin" (art. 123).

Doble residencia. A efectos de impedir que un residente en el pas pretenda el tratamiento de un

beneficiario del exterior por el solo hecho de obtener la residencia en otro Estado, la ley contempla la
"doble residencia", con fundamento en la realidad econmica. Las personas fsicas comprendidas en
estos supuestos del art. 125 por los cuales son consideradas como residentes en el pas, quedan
sujetas al tratamiento de la "renta mundial" establecido en el prr. 2 del art. 1.

-Sujetos no residentes en el pas. Los sujetos no residentes tributan exclusivamente sobre sus
ganancias de fuente argentina.
Tributan por las ganancias de fuente argentina y extranjera los establecimientos organizados en forma
de empresa estable, pertenecientes a personas fsicas o sociedades u otros entes del art. 69 , inc. b, de
la ley (cfr. art. 119 in fine).

No residentes que estn presentes en el pas en forma permanente. El art. 126 precepta que
no revisten la condicin de residentes en el pas:
"a) Los miembros de misiones diplomticas y consulares de pases extranjeros en la Repblica
Argentina y su personal tcnico y administrativo de nacionalidad extranjera
"b) Los representantes y agentes que acten en Organismos Internacionales de los que la Nacin sea
parte y desarrollen sus actividades en el pas,
"c) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera cuya presencia en el pas resulte
determinada por razones de ndole laboral debidamente acreditadas, que requieran su permanencia en
la Repblica Argentina por un perodo que no supere los cinco aos.
"d) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera, que ingresen al pas con
autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las normas vigentes en materia de migraciones,
con la finalidad de cursar en el pas estudios secundarios, terciarios, universitarios o de posgrado.

Sujetos NO residentes, solo se le aplica la renta de fuente argentina.

*Sucesiones indivisas. Las sucesiones indivisas quedan gravadas conforme al art. 33, pero se
planteaba la duda acerca de si a este respecto se haba adoptado o no el criterio de "renta mundial".
Era razonable sostener que como continuacin tributaria del causante siguieran el mismo criterio
vincular, es decir, que se tenga en cuenta el carcter de residente o no de ste con relacin al perodo
fiscal de que se trate.
De ah que la ley 25063 -y luego la ley 25239 - incorpor en la ley de IG una norma (art. 119, inc. c) por
la cual tienen el carcter de "residentes en el pas" las sucesiones indivisas "en las que el causante, a la
fecha de fallecimiento, revistiera la condicin de residente en el pas de acuerdo con lo dispuesto en los
incisos anteriores".

Las sucesiones indivisas continan en cierta forma la personalidad del causante, teniendo derecho al
cmputo de las deducciones personales de ste (ver punto 10.1.3.), aunque con algunas
particularidades en materia de compensacin de quebrantos (art. 35) y se prevn algunas opciones
para la imputacin de las rentas (ver punto 8.2.).

*Personas de existencia ideal o personas jurdica. En lo que atae a las personas de existencia
ideal o personas jurdicas, la gravabilidad por la "renta mundial" para los residentes en el pas, no se
refera expresamente al modo en que seran gravadas, dado que el concepto de "residencia" dentro del
derecho privado no les alcanza.

Conviene sealar, empero, que las sociedades colectivas o entes de cualquier tipo que no encuadran en
el concepto de "sociedades de capital" y asimiladas del art. 69 no son sujetos de tributacin, sino que lo
son cada uno de sus socios, quienes, como titulares de las ganancias, deben considerar la renta
obtenida por la sociedad y empresa o explotacin unipersonal, constituidas o ubicadas en el pas, en su
balance impositivo individual, segn la proporcin que les corresponda (ver arts. 50 y 119, inc. e).

ASPECTO TEMPORAL. Los impuestos de ejercicio son aquellos que alcanzan a hechos imponibles de
formacin sucesiva, que se perfeccionan a la finalizacin del ejercicio econmico.
Agregamos que en este impuesto el ao fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre (art.
18, que dispone, adems, la forma de imputacin de ganancias y gastos).
Las ganancias obtenidas como dueo de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o
mineras, o como socios de ellas, "se imputarn al ao fiscal en que termine el ejercicio anual
correspondiente", y las ganancias indicadas en el art. 49 (3 categora) "se consideran del ao fiscal en
que termine el ejercicio anual en el cual se han devengado" (art. 18).
En caso de que "no se contabilicen las operaciones", el ejercicio coincide con el ao fiscal, salvo
disposicin en contrario de la AFIP-DGI (art. 18 y dec. 618/1997).

5) CONCEPTO DE RENTA UNIVERSAL. RENTAS DE FUENTE ARGENTINA Y EXTRANJERA: SU

GRAVABILIDAD SEGN SE TRATE DE PERSONAS NO RESIDENTES O RESIDENTES EN EL PAS.

ASPECTO ESPACIAL. Los sujetos residentes quedan gravados por su "renta mundial", a diferencia de
los no residentes, que tributan slo por sus ganancias de fuente argentina.
Se ha de notar, sin embargo, que "los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no
deban considerarse de fuente argentina, slo podrn compensarse con ganancias de esa misma
condicin" (art. 19 ).
De ah que para los no residentes, as como para establecer el monto de deducibilidad de quebrantos
respecto de los residentes en el pas, cobra relevancia el concepto de "fuente" de los arts. 5 y 127 de la
ley.

*El art. 5 precepta que sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artculos siguientes, " son
ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier acto o
actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin
tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos".
Es decir, son ganancias de fuente argentina, las que esquematizamos del siguiente modo:
La contratacin de un profesional para determinado trabajo no es el acto susceptible de generar
beneficios, sino que tal acto se configura con el trabajo convenido o la prestacin del servicio. Por ende,
en este caso adquiere relevancia el lugar donde se realiza el trabajo o dicha prestacin.
En el caso de las regalas por explotaciones de patentes por investigaciones realizadas por cientficos
independientes, es lugar fuente aquel donde se realizan las ventas u operaciones sobre la base de las
cuales aqullas son calculadas; si la patente es vendida por un precio fijo, la fuente de la ganancia
respectiva es el lugar donde se gener el invento o descubrimiento.

*El art. 127 de la ley de IG -introducido por la ley 25063 - define las ganancias de fuente extranjera
del modo siguiente: "son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el art. 2 que provengan
de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el exterior, de la realizacin en el
extranjero de cualquier acto o actividad susceptible de producir un beneficio o de hechos ocurridos
fuera del territorio nacional, excepto los tipificados expresamente como de fuente argentina y las
originadas por la venta en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del pas para ser
enajenados en el extranjero, que constituyen ganancias de la ltima fuente mencionada".

El art. 128 de la ley de IG aclara que "las ganancias atribuibles a establecimientos estables [v.gr.,
sucursales] instalados en el exterior de titulares residentes en el pas, constituyen para estos ltimos
ganancias de fuente extranjera, excepto cuando las mismas, segn las disposiciones de esta ley, deban
considerarse de fuente argentina, en cuyo caso los establecimientos estables que las obtengan
continuarn revistiendo el carcter de beneficiarios del exterior y sujetos al tratamiento que este texto
legal establece para los mismos". La mencin de "titulares residentes en el pas" se refiere a las
personas de existencia visible o ideal, en la terminologa de los arts. 1 y 119 de la ley.

Son de fuente argentina las ganancias de los beneficiarios del exterior reguladas en los arts. 91 y 92,
cuyas presunciones estn contenidas en el art. 93.
Los arts. 6 a 16 de la ley, as como los arts. 9 a 22 y 97 a 101 de la reglamentacin contienen
disposiciones especiales a este respecto, contemplando una serie de situaciones. Por ejemplo, las
ganancias provenientes de los intereses de debentures son de fuente argentina cuando la entidad
emisora est constituida o radicada en la Argentina, prescindiendo de la ubicacin de los bienes que
garantizan el prstamo o del pas de emisin (art. 7).
El art. 16 , referente a las remuneraciones que el Estado argentino paga a sus funcionarios en el
exterior, guarda consonancia con el art. 26, 2 prr., de la ley.
En cuanto a actividades de tipo internacional, la ley presume, segn los casos, que la totalidad o una
parte de los beneficios provenientes de esas actividades -v.gr., transporte; agencias de noticias;
seguros o reaseguros; remuneraciones por asesoramiento prestado desde el exterior; produccin,
distribucin o intermediacin por la explotacin en el pas de pelculas extranjeras; etc.- son de fuente
argentina.
Para los beneficiarios del exterior, reiteramos que la ley contiene presunciones en su art. 93.
Respecto de las rentas de la segunda categora (ver puntos 11.1. y 11.2.2.), Pasman ofrece una regla
prctica, que permite definir con cierta precisin el criterio de la fuente: consiste en la determinacin
del lugar donde se debera hacer la retencin del impuesto, dado que el sistema de la retencin se
asienta en las ventajas que reporta al Fisco el pago del impuesto en la fuente. Agrega que de este
modo es fcil decidir casos dudosos, y que la fuente se halla, generalmente, en el lugar donde reside
quien paga tales rentas.

Sujetos residentes en el pas. Recordemos que los sujetos residentes en el pas tributan sobre la
totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas y en el exterior, y pueden computar como pago a
cuenta del IG los gravmenes anlogos efectivamente ingresados en el exterior (tax-credit) "hasta el
lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el
exterior"
El tax-credit queda limitado, en principio, a la suma que resulta de efectuar las siguientes operaciones:
a) calcular el impuesto determinando la ganancia neta imponible anual obtenida por el contribuyente
en la Argentina y en el exterior; b) calcular el impuesto computando la ganancia neta imponible en la
Argentina, sin incluir la ganancia obtenida en el exterior; c) restar este ltimo importe del primero (a -
b), lo cual da como resultado el incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la
ganancia obtenida en el exterior. El resultado que arroja el punto c es el mximo del monto que se
puede deducir como pago a cuenta del impuesto argentino.
Sin embargo, el art. 178 establece que si los impuestos anlogos computables respecto de la ganancia
de fuente extranjera "no pudieran compensarse en el ao fiscal al que resultan imputables por exceder
el impuesto de esta ley correspondiente a la ganancia neta de fuente extranjera imputable a ese mismo
ao, el importe no compensado podr deducirse del impuesto atribuible a las ganancias netas de
aquella fuente obtenidas en los cinco aos fiscales inmediatos siguientes al anteriormente aludido.
Transcurrido el ltimo de esos aos, el saldo no deducido no podr ser objeto de compensacin alguna".
El art. 168 dispone, en lo relativo al IG por las ganancias de fuente extranjera, que los residentes en el
pas comprendidos en el art. 119 "deducirn, hasta el lmite determinado por el monto de ese impuesto,
un crdito por los gravmenes nacionales anlogos efectivamente pagados en los pases en los que se
obtuvieren tales ganancias, calculado segn lo establecido" en el captulo IX del Ttulo IX.
Son considerados impuestos anlogos al de la ley de IG, "los que impongan las ganancias
comprendidas en el art. 2, en tanto graven la renta neta o acuerden deducciones que permitan la
recuperacin de los costos y gastos significativos computables para determinarla. Quedan
comprendidas en la expresin impuestos anlogos, las retenciones que, con carcter de pago nico y
definitivo, practiquen los pases de origen de la ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el
pas, siempre que se trate de impuestos que encuadren en la referida expresin, de acuerdo con lo que
al respecto se considera en este artculo" (art. 169). Estos impuestos "se reputan efectivamente
pagados cuando hayan sido ingresados a los fiscos de los pases extranjeros que los aplican y se
encuentren respaldados por los respectivos comprobantes, comprendido, en su caso, el ingreso de los
anticipos y retenciones que, en relacin con esos gravmenes, se apliquen con carcter de pago a
cuenta de los mismos, hasta el importe del impuesto determinado" (art. 170).
Sucesiones indivisas. Las sucesiones indivisas quedan gravadas conforme al art. 33 Ver Texto , y
hemos entendido razonable que como continuacin tributaria del causante siguieran el mismo criterio
vincular, es decir, que se considere el carcter de residente o no de ste respecto del perodo fiscal de
que se trate, solucin que fue consagrada en el art. 119, inc. c.

Sujetos no residentes. Los sujetos no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de
fuente argentina, y se aplica el Ttulo V. Por otra parte, son consideradas como "no residentes" las
sociedades constituidas o domiciliadas en el exterior que no tengan establecimiento estable en el pas.

Establecimientos estables residentes en el pas. Los establecimientos estables (v.gr., sucursales)

pertenecientes a personas fsicas o sociedades u otros entes del art. 69 , inc. b, de la ley tienen la
condicin de residentes en el pas y quedan gravados por sus ganancias de fuente extranjera conforme
al Ttulo IX de la ley (art. 119 in fine).
Se entiende como ganancia atribuible a las sucursales y filiales de empresas o entidades del extranjero
que desarrollen actividades en el pas y en el exterior, "a la que resulte del desarrollo o, en su caso, del
giro especfico de su actividad realizada, directa o indirectamente, en el pas o en el exterior" (art. 19
Ver Texto de la reglamentacin).
En cuanto a las transacciones de las sucursales y dems establecimientos estables de empresas,
personas o entidades del extranjero con sus casas matrices y restantes establecimientos estables o
filiales del exterior, quedan gravadas las ganancias de fuente argentina como cualquier ente
independiente, en tanto: a) efecten las registraciones contables separadamente de sus casas matrices
y restantes sucursales y subsidiarias, realizando las rectificaciones pertinentes para establecerlas; b)
las prestaciones y condiciones se ajusten a las prcticas normales del mercado entre entes
independientes (cfr. art. 14 Ver Texto ; la ley 25063 Ver Texto elimin las limitaciones especficas
relativas a exigencias de los prstamos -ya que el art. 9 Ver Texto de la Ley de Inversiones Extranjeras,
texto ordenado en 1993 por dec. 1853/1993 Ver Texto , dispuso que los correspondientes actos jurdicos
sern entendidos como celebrados entre partes independientes "cuando sus prestaciones y condiciones
se ajusten a las prcticas normales del mercado entre entes independientes"- y respecto de los
contratos regidos por la Ley de Transferencia de Tecnologa).

6) SUJETOS. ASPECTO PERSONAL.

El sujeto activo es el Fisco nacional; el IG es recaudado por la AFIP-DGI.
Son contribuyentes:
A) Las personas de existencia visible (personas fsicas, aun los incapaces como las personas por
nacer), lo cual comprende a los dueos de empresas unipersonales y a los socios de sociedades de
hecho, colectivas, de capital e industria y otras no contenidas en el art. 69 (cfr. arts. 49 y 50). NO
tributan los socios individualmente, sino las sociedades, en los casos de sociedades de responsabilidad
limitada y en comandita simple "y la parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades
en comandita por acciones".
Es decir, no son contribuyentes las sociedades de personas no incluidas en el art. 69, sino que las
ganancias que surgen de sus balances se atribuyen a los socios, quienes son contribuyentes a ttulo
personal (arg. art. 50). Tales socios deben considerar la renta obtenida por la sociedad en su balance
impositivo individual, en la parte correspondiente, aun en el caso de que no la hayan percibido
materialmente ni acreditado en sus cuentas particulares. Empero, los quebrantos que resulten de la
enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales debern ser compensados por la sociedad o
empresa, en la forma prevista por el 5 prr. del art. 19. Idntica limitacin es de aplicacin para las
personas fsicas y sucesiones indivisas, respecto de los quebrantos provenientes de la enajenacin de
acciones para los supuestos gravados a partir del dec. 493/2001, derogados desde el 1/1/2002 -segn
el Dictamen 351/2003 del Procurador del Tesoro de la Nacin-.
No estn obligados a inscribirse ni a presentar declaracin jurada como contribuyentes -salvo
requerimiento de la AFIP- quienes slo obtienen ganancias provenientes del trabajo personal en
relacin de dependencia (incs. a, b y c del art. 79), si "al pagrseles esas ganancias se hubiese retenido
el impuesto correspondiente", o han sufrido la retencin del impuesto con carcter definitivo (art. 1 del
reglamento).

B) Las sucesiones indivisas (ver punto 4.2.3.), por las ganancias que obtengan hasta la fecha en que
se dicte declaratoria de herederos o se declare vlido el testamento, previo cmputo de las
deducciones a que hubiere tenido derecho el causante conforme al art. 23 y con sus limitaciones (art.
33). (Ver punto 10.1.3.)
Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento, hasta que se apruebe la cuenta
particionaria el cnyuge suprstite y los herederos deben sumar "a sus propias ganancias la parte
proporcional que, conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la
sucesin". Los legatarios harn lo propio con las ganancias producidas por los bienes legados. Desde la
aprobacin de la cuenta particionaria, cada derechohabiente debe incluir en su declaracin jurada las
ganancias de los bienes adjudicados (art. 34).
En consecuencia, cabe distinguir tres perodos:
a) Hasta la declaratoria de herederos o aprobacin del testamento: el sujeto es la sucesin indivisa.
b) Desde ese momento (declaratoria de herederos o aprobacin del testamento) y en tanto dure la
indivisin hereditaria: los sujetos son los sucesores en la proporcin que les corresponda conforme al
derecho sucesorio pertinente o que se les haya reconocido.
c) A partir de la aprobacin de la cuenta particionaria (si la hubiere): cada sucesor liquida las ganancias
provenientes de los bienes que les sean adjudicados.

C) Las sociedades de capital y asimiladas, constituidas en el pas: sociedades annimas y

sociedades en comandita por acciones -en la parte de los socios comanditarios y en la parte
correspondiente a los socios comanditados-, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades en
comandita simple, asociaciones civiles y fundaciones no exentas, sociedades de economa mixta -por
las utilidades no exentas del IG-, entidades y organismos previstos en la ley 22016, algunos
fideicomisos y fondos comunes de inversin (art. 69, inc. a, reformado por la ley 24698 y luego por la
ley 25063).
Como se desprende del art. 6 del reglamento, no se altera el carcter de sujeto del IG ni las
obligaciones fiscales derivadas de las sociedades, aun cuando se hallen en liquidacin hasta que se
produzca la distribucin final. En lo relativo a la cesacin de negocios por venta, liquidacin, etc., el art.
5 del reglamento obliga a presentar, dentro del plazo que establezca la AFIP, una declaracin jurada
correspondiente al ejercicio as terminado.
Respecto de las sociedades de capital en formacin y asimiladas, dispone el art. 69, inc. a, que son
sujetos del IG "desde la fecha del acta fundacional o de celebracin del respectivo contrato, segn
corresponda".

D) Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier

otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o
empresas constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior (art. 69, inc. b). Las
subsidiarias y filiales no son consideradas establecimientos estables, pues actan como sociedades
constituidas en el pas donde operan.

F) Cabe reiterar que las dems sociedades constituidas en el pas (v.gr., sociedades no
comerciales, sociedades colectivas, sociedades de capital e industria, sociedades accidentales o en
participacin, sociedades de hecho, sociedades irregulares, asociaciones y fundaciones disueltas, en
tanto no se hallen exentas) y las empresas unipersonales (art. 49, inc. b), tributan por cada uno de sus
titulares, quienes tienen el carcter de contribuyentes.

7) EXENCIONES. No lo vemos.

8) AO FISCAL Y CRITERIOS DE IMPUTACIN.

Ao fiscal. El art. 18 de la ley de IG adopt un perodo de doce meses, ya que precepta: "El ao fiscal
comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre".
En el caso de las personas fsicas y sucesiones indivisas que no estn obligadas a llevar contabilidad
legal, el ejercicio fiscal coincide con el ao calendario -salvo disposicin en contrario-, si bien hay
normas de imputacin (devengado, percibido, devengado exigible) en el citado art. 18. El fundamento
de ello radica en brindar una solucin prctica para elaborar una sola liquidacin impositiva por IG,
partiendo de un nico balance contable.

En cuanto a las sociedades de personas no incluidas en el art. 69 (v.gr., sociedades colectivas, de

capital e industria), que no tributan por s mismas, sino que son contribuyentes los socios, las
ganancias son imputadas al ao fiscal en que termina el ejercicio anual correspondiente, sin que
interese, a ese efecto, el momento en que se practica el balance ni la oportunidad en que el socio
recibe efectivamente su participacin. La ley 24698 -y luego la ley 25063 - excluy de este tratamiento
a las sociedades de responsabilidad limitada y en comandita simples y la parte correspondiente a los
socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, constituidas en el pas, ya que las
asimil a sociedades de capital.

Sistemas de imputacin de ganancias y gastos. Estos sistemas son los siguientes:

A) De lo devengado: Constituye devengamiento el momento en que es ganada la renta (en que se
adquiere el derecho a ella, atento a que se produjo el hecho que le da origen, naciendo el derecho
crediticio), independientemente de su cobro. Los gastos o prdidas son imputados por el momento en
que se incurre en stos, sean o no pagados. Las prdidas de valor de las mercaderas pueden acontecer
por su mera tenencia (por mero deterioro fsico, por los vaivenes de la moda, por haber sido superadas
tcnicamente, etc.).
El art. 18 de la ley dispone que cuando un gasto no puede ser imputado a una fuente de ganancia en
particular, se lo debe imputar al ao fiscal en el cual se pague (criterio de percepcin).
Tienen que haberse producido los hechos econmicos generadores de la renta o del gasto, sin
condicin alguna que pueda tornarlos en inexistentes.

B) De lo devengado exigible: (a modo de excepcin) La renta fue ganada y el acreedor est en

condiciones de exigir el importe respectivo. En cuanto a las ganancias del art. 49, el responsable puede
optar por la imputacin de ellas en el momento de producirse la exigibilidad, cuando "se originen en la
venta de mercaderas realizadas con plazos de financiacin superiores a diez meses"; tal opcin debe
mantenerse por cinco aos. El art. 23 del reglamento prev tambin el caso de las enajenaciones de
bienes en que las cuotas de pago convenidas son exigibles en ms de un perodo fiscal, as como la
construccin de obras pblicas "cuyo plazo de ejecucin abarque ms de un perodo fiscal y en las que
el pago del servicio de construccin se inicie despus de finalizadas las obras, en cuotas que se hagan
exigibles en ms de cinco perodos fiscales". Si las obras fueran efectuadas por empresas extranjeras
"que dejen de operar en el pas despus de su finalizacin, el impuesto se determinar e ingresar de
acuerdo con lo dispuesto en el Ttulo V de la ley" (rgimen de los beneficiarios del exterior), salvo que
sean cumplidas ciertas condiciones.

C) De lo percibido: Tiene lugar la percepcin cuando efectivamente se cobra la renta y son pagados los
gastos, y, adems, cuando, "estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la
autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado,
puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro, cualquiera sea su denominacin, o
dispuesto de ellos en otra forma" (art. 18).
No puede haber ganancia percibida, si antes no ha sido devengada o ganada. De ah que si un
profesional recibe un adelanto a cuenta de honorarios futuros, no percibe ganancias hasta que preste
los servicios a los que se comprometi; en tanto no los preste es deudor de la suma recibida.

En forma general, los criterios de imputacin segn las categoras son los siguientes:
- sistema de lo devengado: primera y tercera categoras (excepto la posibilidad, en cuanto a esta
ltima, de lo devengado exigible, y los mtodos especiales de las empresas de construccin del art.
74);

- sistema de lo percibido: segunda (salvo intereses de ttulos, bonos, etc., que se imputan al ejercicio
de la puesta a disposicin) y cuarta categoras (a excepcin del cobro de retroactividades, en que el
contribuyente puede optar por el sistema de lo devengado.

9) TRATAMIENTO DE LOS QUEBRANTOS. El concepto de "ganancia" incluye su contrario

("quebranto").
Recordemos que la compensacin de los quebrantos que derivan de la misma actividad significa que
debe restrselos de las ganancias homlogas, en tanto stas se encuentren gravadas (no es admitida la
deduccin de gastos vinculados con rentas exentas o no gravadas).
La referida presenta tres excepciones: la primera es cuando el resultado neto de las inversiones de lujo,
recreo personal y similares, establecido conforme con las disposiciones de esta ley, acuse prdida, no
se computar a los efectos del impuesto; la segunda consiste en la no compensacin de las prdidas
sufridas como resultado de una actividad ilcita; y la tercera se refiere a que no pueden ser computados
los quebrantos sufridos por beneficiarios del exterior que sean vinculados con ganancias que hayan
tributado el impuesto con carcter de pago nico y definitivo, ni los quebrantos reales sufridos en los
casos en que la ley establece presunciones legales absolutas de ganancia neta imponible. Por otra
parte, los quebrantos provenientes de actividades de fuente extranjera slo pueden compensarse con
ganancias de esta fuente (art. 19 de la ley).
Luego de compensados los resultados netos obtenidos en el ao fiscal, dentro de cada una y entre las
distintas categoras, en caso de que el contribuyente hubiera sufrido una prdida (quebranto), sta
puede ser deducida de las ganancias gravadas que "se obtengan en los aos inmediatos siguientes",
hasta que transcurran cinco aos despus de aquel en que se produjo la prdida (art. 19).
El art. 31 del reglamento establece el orden de compensacin de los quebrantos que se produzcan en
una o ms categoras de renta: 1) han de ser compensados los resultados netos obtenidos dentro de
cada categora; 2) de surgir quebrantos, stos debern ser sumados, y el resultado ser compensable
sucesivamente en la forma antedicha.
El criterio de traslado y compensacin de quebrantos para personas fsicas y sucesiones indivisas es el
siguiente: el quebranto definitivo se compensa con los beneficios netos impositivos del ao posterior,
empezando con las ganancias netas de la segunda categora y luego con las de la primera, tercera y
cuarta categora "Si an quedase un saldo se proceder del mismo modo en el ejercicio inmediato
siguiente, hasta el quinto inclusive despus de aquel en que tuvo su origen el quebranto"
Sintetiza Guarnaschelli:
Quebranto especfico NO compensa con dems ganancias.
Quebranto especfico NO acumula con dems quebrantos.
Ganancia especfica S compensa con dems quebrantos.
Ganancia especfica S compensa con quebrantos especficos.
Quebranto de fuente extranjera NO compensa con dems ganancias.
Quebranto de fuente extranjera NO acumula con dems quebrantos.
Ganancia de fuente extranjera S compensa con dems quebrantos.
Ganancia de fuente extranjera S compensa con sus propios quebrantos.
No son consideradas prdidas (quebrantos) los importes por las deducciones personales, autorizadas
por el art. 238ganancia no imponible y carga de familia) y por el art. 131(Ganancia neta y ganancia
neta sujeta a impuesto)

10) CONCEPTOS DE GANANCIA BRUTA, GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A

IMPUESTO. DIFERENCIAS ENTRE EXENCIONES Y DEDUCCIONES. DEDUCCIONES GENERALES.
Ganancia bruta. Es la obtenida durante el perodo fiscal. Es el precio total de los servicios, cosas y
prestaciones. Es la primera expresin del beneficio gravable con relacin a determinado sujeto. En las
transacciones comerciales, la ganancia bruta (precio de venta menos costo) coincide con la utilidad
bruta comercial. En el caso de los intereses, dividendos, etc., la renta bruta se aproxima a la renta neta.

Ganancia neta. Se obtiene restando de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla y para
mantener y conservar la fuente. (Neta = Bruta gastos (amortizacin) mantenimiento y conservacin).
Para obtener la ganancia neta, a la ganancia bruta se le restan:
- las deducciones generales (arts. 17, 80 y 81 de la ley),
- las deducciones especiales de las categoras primera, segunda, tercera y cuarta (arts. 82 a 84), y
- las deducciones especiales de la primera categora (art. 85), de la segunda categora (art. 86) y de la
tercera categora (art. 87).
Algunas deducciones son "gastos"; otras, no. Entre estas ltimas incluimos a las liberalidades
(donaciones deducibles) y a las amortizaciones.
En principio, para que los gastos sean deducibles deben cumplirse tres requisitos:
1) la relacin de causalidad de que son necesarios para el fin de obtener la ganancia gravada
(recordamos que no son deducibles los relativos a ganancias no gravadas ni exentas), mantener la
fuente, etc., salvo que la ley admita expresamente deducciones que no son gastos, como, v.gr., los
importes que afectan el valor patrimonial de ciertos bienes;
2) que estn respaldados por comprobantes, excepto admisin expresa de gastos presuntos o de
deducciones personales;
3) la imputabilidad al ejercicio fiscal que corresponda (por lo devengado, percibido o devengado
exigible, segn el caso).
No corresponde deducir gastos respecto de ganancias presuntas previstas por la ley, en tanto no
admitan prueba en contrario; en estos casos se computa como ganancia un porcentaje del ingreso.

En sntesis: tanto para la ganancia bruta de fuente argentina como para la de fuente extranjera son
deducibles, con relacin a las ganancias gravadas, los gastos necesarios para obtener la ganancia, o
mantener y conservar la fuente, admitidos por la ley (art. 17) y- los gastos efectuados para obtener,
mantener y conservar las ganancias gravadas (art. 80), a lo cual se suman otros conceptos permitidos
(v.gr., amortizaciones, donaciones).

Ganancia neta sujeta a impuesto. Se resta a la ganancia neta las deducciones personales
autorizadas. (G. Neta sujeto a impuesto = Neta deducciones personales del art 23). Personas fsicas
y sucesiones indevisas-
Deducciones. Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar la
fuente productora. Hay 3 tipos:
1. Generales: aplicables a todas las categoras de ganancias. Son: a) intereses de deuda b)
donaciones al Estado, ciertas entidades de bien pblico hasta un 5 % de la ganancia neta ; c)
aportes a fondos de jubilaciones, medicina prepaga, etc. ; d) gastos de movilidad y viticos ; e)
impuestos sobre bienes que generan ganancias y las primas de seguros que cubran riesgos
sobre dichos bienes.
2. Especiales: para las diferentes categoras: a) primera: gastos de mantenimiento del inmueble; b)
segunda: transferencia de bienes; c) tercera: gastos inherentes al giro del negocio, de
organizacin del mismo, pago de seguros y reservas para imprevistos.
3. Personales: las personas fsicas tienen derecho a deducir de sus ganancias netas. Tienen
derecho a las deducciones personales slo las personas fsicas y sucesiones indivisas. De ah
que estas deducciones personales carezcan de relevancia para los supuestos de imposicin real
(sociedades de capital, salidas no documentadas, etc.). Deducciones personales. Las
deducciones personales son las siguientes:
- los gastos de sepelio, realizados en el pas, originados por el fallecimiento del
contribuyente y por cada una de las personas consideradas a su cargo
- las ganancias no imponibles;
 - las cargas de familia; y
- la deduccin especial del art. 23.
Reig tambin considera como deducciones personales los gastos de educacin, ciertos gastos de viaje
de naturaleza personal y otros de carcter social

Diferencias entre exenciones y deducciones. Pese a que determinadas ganancias renen las
caractersticas que las tipifican dentro del hecho imponible del IG, por razones de ndole econmica,
poltica, social, financiera, etc., se las exime expresamente del pago del impuesto, y las exenciones
operan como hiptesis neutralizantes de la configuracin del hecho imponible, de modo que no nazca
la obligacin tributaria.
Las exenciones pueden ser establecidas por razn del objeto o del sujeto que obtiene las ganancias.
Las exenciones y exclusiones de objeto no forman parte de la renta bruta, ni -obviamente- de la base
imponible.
Las deducciones, en cambio, son importes que se les resta al monto bruto o al neto (en el caso de las
deducciones personales) de la ganancia, a fin de establecer la base imponible.
Las deducciones constituyen gastos reales o presuntos, aunque tambin pueden obedecer a: 1)
disminuciones patrimoniales o amortizaciones que los sujetos han debido soportar para obtener,
mantener y conservar la ganancia bruta; 2) cuestiones de poltica tributaria (por las cuales pueden ser
permitidas las detracciones de liberalidades), como v.gr., intereses por crditos hipotecarios concedidos
por compra o construccin de vivienda propia, el importe de determinadas donaciones.
En sntesis, la deduccin es admisible hasta el 40% de la facturacin del perodo, y en tanto no supere
el 5% de la ganancia neta del ejercicio.

11) CATEGORAS DE GANANCIAS. ANLISIS DE LAS MISMAS Y DE LAS DEDUCCIONES

ESPECIALES. REORGANIZACIN DE EMPRESAS. AJUSTE POR INFLACIN (SUPUESTOS EN QUE
SE APLICA).
Categora del impuesto a las ganancias. La ley establece cuatro categoras.

1 Categora (Capitales Inmobiliarios) y 2 Categora (Capitales mobiliarios), a los ingresos

provenientes de la mera posesin o tenencia de bienes, sin mayor actividad por parte del sujeto que los
obtiene, excepto la de una simple administracin, y comprenden la renta de los capitales inmobiliarios
(primera categora) y la de los capitales mobiliarios (segunda categora)
3 Categora, alcanza a las rentas producidas en forma conjunta por el capital y el trabajo de su titular
4 Categora, en cambio, la cuarta categora se refiere a las rentas que provienen exclusiva o
preponderantemente del trabajo personal

La ubicacin de las ganancias en la primera, segunda o cuarta categora est fundada en su naturaleza,
en tanto que a los efectos de encuadrar la ganancia en la tercera categora hay que tener en cuenta, en
principio, al sujeto que la obtiene.
La tercera categora incluye las ganancias de cualquier tipo (del suelo, capitales, etc.) que obtengan los
contribuyentes encuadrados en ella, por lo cual tiene el carcter de predominante, en cuanto subordina
a las restantes categoras, y es, adems, residual

Para los entes comprendidos en el art. 69 todas sus ganancias son de la tercera categora.
En cambio, las personas fsicas y sucesiones indivisas pueden obtener ganancias de cualquier
categora.

Primera categora (renta del suelo). Incluye las ganancias derivadas de inmuebles urbanos, rurales,
locaciones (quedando excluidas las de la tercera categora), otros derechos reales.
Tpicamente, est representada por la ganancia obtenida por la locacin -o sublocacin- de inmuebles,
o su goce econmico, cuando stos se hallan ocupados por sus dueos con fines de recreo, veraneo u
otros semejantes (salvo como vivienda, en que estn exentos), o cedidos gratuitamente a terceros; la
locacin de cosas muebles accesorias del inmueble tiene, en nuestra ley, el mismo tratamiento que
este ltimo, por el principio jurdico de que lo accesorio sigue la suerte de lo principal.
El sistema de imputacin es el de lo devengado, salvo que los alquileres sean incobrables, sea por
deudas al finalizar el juicio de desalojo y de cobro de pesos o conforme a los ndices de incobrabilidad
de la AFIP
El art. 41 de la ley enuncia las ganancias de la primera categora, comprendiendo no slo los beneficios
en dinero y en especie, sino tambin las rentas psquicas que aluden al goce de ellas directamente por
el propietario -valor locativo de inmuebles de recreo o veraneo u otros fines anlogos
En cuanto al usufructo, el usufructuario tiene que declarar como renta los frutos que obtenga -o el valor
locativo, segn corresponda-, aun cuando no sea propietario (cfr. art. 44).

Dispone el art. 41 de la ley que en tanto no corresponda incluirlas en el art. 49 -es decir, en la tercera
categora, que tiene naturaleza subjetiva, ya que grava por el sujeto que obtiene las ganancias-,
constituyen ganancias de la primera categora, que deben ser declaradas por el propietario de los
bienes races respectivos, las que resumimos seguidamente:
a) el producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales;
b) toda contraprestacin recibida por la constitucin "a favor de terceros de derechos reales de
usufructo, uso, habitacin o anticresis";
c) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los locatarios, que beneficien al propietario
y en la parte en que ste no se halle obligado a indemnizar (sostenemos que ello es sin perjuicio de que
esta ganancia se distribuya en el tiempo que media entre la fecha de la habilitacin de la mejora y la
finalizacin del contrato de locacin, y de la posibilidad de que el contribuyente deduzca la
amortizacin que corresponda);
d) la contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el locatario haya tomado a su cargo (lo
cual no impide que el propietario deduzca como gastos los gravmenes que tengan ese carcter);
e) el importe pagado por el locatario por el uso de muebles y otros accesorios o servicios suministrados
por el propietario (aclaramos que si los muebles no son accesorios del inmueble alquilado, la renta
obtenida es de la segunda categora);
f) el valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u
otros fines semejantes. Estn incluidos en este inciso "los inmuebles situados en el exterior que sus
propietarios residentes en el pas destinen a vivienda permanente, mantenindolas habilitadas para
brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera continuada" (art. 139);
g) el valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado.
Asimismo, se incluye en esta categora a las ganancias, en dinero o especie, que los locatarios obtienen
de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin (art. 41, in fine).
No est comprendida dentro de la primera categora la renta derivada de la explotacin
agropecuaria, sea directamente por el propietario o por medio de un arrendatario. Tampoco est
comprendido como ganancia de la primera categora el resultado de la venta de inmuebles,
tratndose de sujetos no empresa.
Si la locacin de cosas muebles se da como accesoria de la de un inmueble, reiteramos que la renta es
de primera categora; slo cuando las cosas muebles son alquiladas con independencia de un inmueble
(maquinarias, automviles, etc.) el ingreso est comprendido en la segunda categora.

Segunda categora (renta de capitales). Las derivadas del producto de capitales o derechos no
explotados directamente por el. Quedan excluidas las de tercera categora.
Incluye las ganancias producidas por valores mobiliarios y derechos, son explotados directamente por
el propietario sino por otro que paga a ste un precio fijo o porcentaje de su ganancia; es decir, aqu la
actividad del propietario es nula o casi nula. En algunos casos, empero, son rentas de capital y trabajo
(regalas), o del trabajo casi exclusivamente (patentes de invencin cedidas por el inventor).
El sistema de imputacin es el de lo percibido, salvo intereses de ttulos, bonos, etc., que se imputan al
ejercicio de la puesta a disposicin.
El art. 45 enuncia las ganancias de la segunda categora (en tanto no corresponda incluirlas en el art.
49 de la ley), que comprenden a las rentas que resumimos de la manera siguiente:
a) la renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de Tesorera, debentures, cauciones o crditos en dinero o
valores privilegiados o quirografarios, sin que interese que consten o no en escritura pblica, y toda
suma producida por la colocacin de un capital mobiliario;
b) los beneficios de la locacin de cosas muebles (salvo que sea accesoria de la de un inmueble, en
cuyo caso la renta es de primera categora) y derechos, las regalas y los subsidios peridicos;
c) las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida;
d) los rescates netos de aportes no deducibles provenientes del cumplimiento de los requisitos de
planes de seguro de retiro privados, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal (salvo por
causa de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, en que se hallan exentos).
e) los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de esos planes, excepto que sea de
aplicacin el art. 101;
f) las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
actividad (salvo que la obligacin sea de no ejercer un comercio, industria, profesin, oficio o empleo,
en cuyo caso las ganancias sern de tercera o cuarta categora, segn el caso). Por ejemplo, la suma
recibida por el propietario de un inmueble para que no edifique quitando la vista a un vecino del parque
ubicado en la proximidad;
h) los pagos percibidos por "la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de
invencin, regalas y similares", aunque esas operaciones no sean habituales;
i) los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las
sociedades comprendidas en el art. 69, inc. a (). El inc. i del art. 45 no se aplica respecto de las
ganancias de fuente extranjera, y para los dividendos que distribuyen las sociedades por acciones
constituidas en el exterior no se aplica lo dispuesto en el primer prrafo del art. 46 -esto es, son
computables en el IG para el beneficiario.
j) "los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados". Asimismo, "cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados,
sea equivalente a otra transaccin u operacin financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a
tal conjunto se le aplicarn las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte
equivalente".

Tercera categora (beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio). En ella se

ubican las ganancias obtenidas por la conjuncin del capital con el trabajo, as como las rentas de
algunos auxiliares de comercio. Como se dijo antes, para encuadrar la ganancia en esta categora se
debe tener en cuenta al sujeto que la obtiene -excepto art. 49, incs. d y e-, siendo, por lo dems, esta
categora residual.
La tercera categora tiene carcter de predominante respecto de las dems, porque, tratndose de los
sujetos que comprende (v.gr., sociedades annimas), no es relevante de dnde obtienen las ganancias:
cualesquiera que sean las fuentes que las originen, se convierten en ganancias de esta categora. Esto
es, la tercera categora incluye -como regla- ganancias de cualquier tipo que obtengan los
contribuyentes (sujetos empresa) en ella encuadrados. Son excepciones a esa regla, entre otras, las
actividades de los comisionistas, rematadores, consignatarios (que no necesariamente requieren de
una organizacin empresaria), as como las derivadas de loteos con fines de urbanizacin, y las
provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles por el rgimen de la ley 13512.
Para la tercera categora, el sistema de imputacin es el de lo devengado, y se puede optar por el
sistema devengado exigible en ciertos casos.
Segn el art. 49, son ganancias de la tercera categora (debindose adecuar al art. 146 las de fuente
extranjera) las que resumimos del modo siguiente:
a) las obtenidas por las sociedades de capital y otros sujetos comprendidos en el art. 69;
b) las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas
unipersonales ubicadas en ste. (ART 69) Constituyen supuestos comprendidos en este inciso las
sociedades no comerciales, sociedades colectivas, sociedades de capital e industria, sociedades
accidentales o en participacin, sociedades de hecho, sociedades irregulares, asociaciones y
fundaciones disueltas, en tanto no se hallen exentas.
c) las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de
comercio no incluidos expresamente en la cuarta categora;
d) las derivadas de loteos con fines de urbanizacin, y de la edificacin y enajenacin de inmuebles;
e) "las dems ganancias no incluidas en otras categoras".
Si la actividad profesional u oficio del art. 79 se complementa con una explotacin comercial, o
viceversa (v.gr., sanatorios), al resultado total del conjunto de esas actividades se lo considera ganancia
de la tercera categora.

Cuarta categora (renta del trabajo personal). En esta categora, la importancia del factor capital
ha desaparecido completamente, o es secundaria, ya que las ganancias derivan de manera
preponderante del trabajo personal, sea ste independiente (oficios, profesiones liberales) o en relacin
de dependencia, o se trate de pasividades como jubilaciones, pensiones, etctera.
El sistema de imputacin es el de lo percibido salvo el cobro de retroactividades. Tambin son
excepcin los honorarios de fuente argentina de directores, sndicos y miembros de consejos de
vigilancia, y las retribuciones a los socios administradores, las ganancias devengadas y no cobradas a
la fecha de fallecimiento del contribuyente, a las que se aplica el art. 36, que permite una opcin para
los interesados.
El art. 79 menciona como ganancias de la cuarta categora las que resumimos diciendo que son las
provenientes:
a) del desempeo de cargos pblicos y de la percepcin de gastos protocolares;
b) del trabajo personal en relacin de dependencia;
c) de las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie que tengan su origen en el
trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas;
d) de los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los
planes de seguro de retiro privados, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal;
e) de los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas referidas en la
ltima parte del inc. g del art. 45 (cooperativas de trabajo), "que trabajen personalmente en la
explotacin, inclusive el retorno percibido por aqullos";
f) del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor
de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario.
g) de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.

Asimismo, son consideradas como ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en
especie (alimentos, casa-habitacin, etc., provistos por el empleador), los viticos, etc., percibidos por
actividades incluidas en el art.79, en cuanto excedan de las sumas que la AFIP-DGI juzgue razonables
por reembolso de gastos efectuados.
Cuando alguna forma de trabajo personal no se encontrara incluida en el art. 79, la ganancia respectiva
sera de la tercera categora.

12) TRATAMIENTO FISCAL PARA PERSONAS FSICAS, SUCESIONES INDIVISAS Y SOCIEDADES

DE PERSONAS. MNIMO NO IMPONIBLE, CARGAS DE FAMILIA, DEDUCCIONES ESPECIALES.
Monto no imponible. Es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe
indispensable para la subsistencia del contribuyente y que por consiguiente no puede ser gravado. La
ley disocia esta deduccin, hacindolo de la siguiente manera:
a) Ganancia no imponible: se trata de la deduccin general por mnimo no imponible. Es una suma
fija aplicable a todos los contribuyentes que sean personas fsicas y sin distincin de categoras.
Como condicin general, la ley exige que el contribuyente tenga residencia en el pas. Debe
tratarse de personas de existencia visible que vivan ms de 6 meses en el pas durante el ao
fiscal, salvo quienes cumplen funciones pblicas en el extranjero.
Cargas de familia.
El familiar que ocasiona la deduccin debe estar a cargo del contribuyente. Deber haber una real y
efectiva prestacin alimentaria. Si se tratase de cnyuges que obtienen ganancias cada uno por su
cuenta, cada uno de ellos puede deducir a sus hijos como cargas de familia, solucin que es idntica si
el hijo es adoptivo y ambos cnyuges adoptantes perciben ganancias. en el caso de hijo
extramatrimonial la deduccin corresponde a quien ejerza la patria potestad.
Dicho familiar debe residir en el pas. Tal requisito es requerido en cuanto al familiar que ocasiona la
deduccin, pero no en cuanto al contribuyente que deduce sus ganancias.
Dicho familiar no debe tener entradas anuales superiores a la suma estipulada por la ley, cualquiera
que sea el origen de esas entradas y estn o no sujetas a impuesto.
Las deducciones se discriminan as:
Por cnyuge: $ 2.400 anuales.
Por hijo o hijastro siempre que sean menores de 24 aos de edad o incapacitados para el
trabajo: $ 1.200 anuales por cada uno.
Por descendiente o ascendiente en lnea recta, hermanos, suegros, hijos polticos menores de 24
aos o incapacitados para el trabajo: $ 1.200 anuales por cada uno.
Estas deducciones por carga de familia se deben hacer efectivas proporcionalmente por perodos
mensuales, computndose todo el mes en que ocurre la causa que determina el cmputo o cese de la
deduccin (nacimiento, fallecimiento, casamiento, etc).
Desgravaciones especiales y otros beneficios. Estn exentos de gravamen: las ganancias de los fiscos
nacionales, provinciales y municipales y de las instituciones pertenecientes a los mismos. Las
ganancias de las entidades exentas de impuestos por leyes nacionales. Las remuneraciones percibidas
en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y dems representantes de
pases extranjeros en la repblica, las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases
extranjeros destinados para oficinas o casa habitacin de sus representantes y los depsitos fiscales
de los mismos. Las ganancias de instituciones religiosas. Las que obtengan las asociaciones,
fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad, beneficiencia, educacin e
instruccin, cientficas, artsticas, etc, siempre que esas ganancias se destinen a su creacin y en
ningn caso se distribuyan entre sus socios.
Las ganancias de entidades mutuales que cumplan con las exigencias que la ley establezca y los
beneficios que stas proporcionen a sus asociados.
Intereses originados por depsitos en entidades financieras: caja de ahorro, cuentas especiales de
ahorro, a plazo fijo, etc.
Intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios a crditos laborales. Las
indemnizaciones por antigedad en caso de despidos y las recibidas por muerte o incapacidad
producida por accidentes de trabajo.
Las ganancias provenientes de ttulos, acciones, cedulas, obligaciones, letras y dems valores emitidos
o que se emitan en el futuro por entidades oficiales. Las primas de emisin de acciones y las sumas
obtenidas por las SRL, Encomandita simple y por acciones, en la parte correspondiente al capital
comanditado, con motivo de suscripcin y/o integracin de cuotas y/o pasticipaciones sociales por
importes superiores al valor nominal de las mismas.
Las ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica y con sede
central en la Repblica.
Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuestos a los premios de
determinados juegos y concursos deportivos. Etctera.

Compensacin de quebrantos con ganancias. Si un contribuyente tiene distintas fuentes de ingresos

puede compensar las prdidas de una con la ganancia obtenida en otra. Puede incluso compensar con
las ganancias obtenidas arrastrndolas hasta por 5 aos. No se considerarn prdidas los importes que
la ley autoriza para deducir en concepto de cargas de familia.
La compensacin de quebrantos con ganancias tiene un propsito y sentido racional cuando el
concepto de ganancia es el ms amplio, que abarca no solo las rentas peridicas de fuentes
permanentes, sino tambin las ganancias del juego de capital. Hay dos excepciones de rentas:
 Cuando el resultado de prdida es habitual.
Cuando el resultado de la prdida provenga de una actividad ilcita.

13) TRATAMIENTO FISCAL DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL Y ASIMILADAS.

14) LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO. ANTICIPOS, RETENCIONES. DECLARACIN
GENERAL DE PATRIMONIO.
Tratamiento de dividendos. Cuando las sociedades efecten pagos de dividendos deben proceder de la
siguiente manera:
1. Beneficiarios que se identifiquen ante la entidad emisora o agente pagador, residentes en el
pas, o sociedades constituidas en l Art. 69 inc. a: el 10 %.
2. Beneficiarios residentes en el exterior que se identifican ante la sociedad emisora o agente
pagador y contribuyentes incluidos en el art. 69 inc. b: se retiene el 20 %.
3. Beneficiarios residentes en el pas o en el exterior que no se identifiquen, se retiene el 20 % con
carcter definitivo.
4. Saldos impagos a los 90 das corridos de puestos los dividendos a disposicin de los accionistas:
retencin definitiva del 20 %.
Si se trata de dividendos en especie, un ingreso de las retenciones debe efectuarlo la sociedad o
agente pagador, sin perjuicio de su derecho de exigir el reintegro por parte de los socios o accionistas,
y de diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo dicho reintegro.
Todos los beneficiarios de dividendos estn obligados a incluir las participaciones y valores que posean,
en la declaracin patrimonial correspondiente.
Cuando la puesta a disposicin de dividendos origine una diferencia entre el valor corriente en plaza a
esa fecha y su costo impositivo, esas diferencias se consideran beneficio alcanzado por el impuesto a
las ganancias y deber incluirse en el balance impositivo de la entidad correspondiente al ejercicio en
que tenga lugar la puesta a disposicin o distribucin.

Tratamiento para sociedades. Para las personas jurdicas, la alcuota es del 35 % sobre la ganancia
neta.

Determinacin del impuesto. La determinacin se efecta por declaracin jurada anual en las
fechas sealadas por la AFIP, rigiendo al respecto las disposiciones de la ley 11.683, los contribuyentes
se ven obligados a realizar ciertos anticipos del impuesto, tomando en cuenta lo pagado el ao anterior.
Se consideraran como ganancias netas los aumentos de capital no justificados cuyo origen no pruebe el
interesado, con mas de un 10 % en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
Esta disposicin contenida entre las normas del procedimiento de determinacin, tiene alcance de
derecho sustantivo, al establecer una presuncin legal de que todo aumento patrimonial del
contribuyente al que suma el 10 % del incremento, constituye ganancia imponible, si este no prueba
que se origina en alguna ganancia ya comprendida en las diferentes categoras de ganancias del mismo
ao o de anteriores o bien en otras causas, como herencias, legados o donaciones, ganancias exentas o
de fuente extranjera.

Alcuota: fijas, proporcionales y escala progresiva. En el caso las personas fsicas y en las
sucesiones indivisas (mientras no exista declaratoria de herederos o aprobacin de testamento) debe
obtenerse la ganancia neta sujeta a impuesto, y sobre el monto total se aplica una alcuota bsica
proporcional si la ganancia neta imponible anual llega hasta el primer peldao cuantitativo que la ley
estipula. Cuando las ganancias exceden esa suma, comienza aplicarse una escala de tipo progresivo
doble cuyos montos y alcuotas establece el art. 90.
Tratndose de sociedades de capital se aplica una alcuota proporcional del 35 % (art. 69). En el caso
de beneficiarios del exterior se aplica una alcuota del 35 % sobre la ganancia neta presumida (art. 92).

Residentes en el pas y beneficiarios del exterior. En el ao 1992 se produce una modificacin en la ley
del impuesto a las ganancias al combinar el sistema de atribucin de ganancias de la fuente con el de
renta mundial. As los residentes en el pas estarn gravados por la totalidad de sus rentas tanto las
obtenidas en el pas como en el exterior (renta mundial) y los residentes en el extranjero pagarn el
impuesto exclusivamente por sus ganancias de fuente Argentina.
Para los residentes en el pas se admite el cmputo del impuesto abonado en el exterior, siempre que
sea impuesto anlogo al de ganancias, con el lmite hasta cubrir el incremento de la obligacin fiscal
que se determine por la incorporacin de la ganancia extranjera.

Pago del impuesto. El pago deber efectuarse mediante depsito en efectivo o en cheque en las
entidades financieras autorizadas en las siguientes fechas:
Personas fsicas y sucesiones indivisas: 24 de agosto de cada ao.
 Sociedades, empresas, sociedades de personas y explotaciones unipersonales que lleven libros y
confeccionen balances en forma comercial: hasta el da 20 del quinto mes posterior al cierre del
ejercicio anual.
Los contribuyentes deben efectuar 11 anticipos en funcin del monto del impuesto determinado en la
declaracin jurada correspondiente al perodo fiscal inmediato anterior a aquel que corresponda
imputar los anticipos del que se deducirn las retenciones efectuadas en el ejercicio anterior y si
correspondiere la reduccin de gravmenes que procedan por regmenes de promocin regionales,
sectoriales o especiales vigentes en la proporcin aplicable por el perodo en que se efecten los
anticipos.

Rgimen de retencin en la fuente. La percepcin del impuesto se realizar de este modo cuando as lo
disponga la DGI. Es una manera que tiene el Fisco de asegurarse el cobro del impuesto,
interceptndolo antes de que llegue a manos del contribuyente. Existen dos tipos:
Retencin a cuenta: el pago slo ser computado como a cuenta, siendo reajustable en ms o
en menos. El impuesto no pierde su carcter de personal y progresivo, teniendo la retencin la
nica consecuencia jurdica de anticipar el momento en que ese contribuyente ha realizado
determinados pagos. Ejemplo: la retencin que el patrn efecta sobre el sueldo de un
empleado.
Retencin a ttulo definitivo: el Fisco retiene a ttulo definitivo. Las caractersticas objetivas del
gravamen quedan alteradas: a) la retencin es un pago definitivo que hace el contribuyente y
que no est sujeto a reajuste posterior alguno ; b) la suma retenida no es un pago provisorio o a
cuenta ni pasa a integrar el monto global de ganancias del contribuyente ; c) no es aplicable la
escala progresiva del art. 90, sino la alcuota proporcional que para cada caso concreto fija la ley
; d) no son de aplicacin las deducciones generales y personales sino las deducciones que
tambin fija la ley en forma especfica para cada uno de estos casos concretos ; e) el
contribuyente queda desligado del plazo general del pago del gravamen, su desvinculacin con
el Fisco es prcticamente total.

FALLO: Corte Suprema de Justicia de la Nacin, De Lorenzo, Amelia Beatriz c. D.G.I.,

sentencia del 17/06/2009
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
HECHOS. La Cmara, al confirmar la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin, hizo lugar a la
repeticin del impuesto a las ganancias retenido a la actora al percibir la indemnizacin prevista en el
art. 178 de la ley de contrato de trabajo. Disconforme, el Fisco Nacional interpuso el recurso
extraordinario, que fue concedido. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin confirm la sentencia
apelada.
SUMARIOS. 1 - La indemnizacin por despido de la mujer trabajadora que obedece a razones de
maternidad o embarazo, como lo establece el art. 178 de la Ley de Contrato de Trabajo carece de la
periodicidad y la permanencia de la fuente necesaria para quedar sujeta al impuesto a las ganancias,
siendo ello as pues su percepcin involucra un nico concepto, que es directa consecuencia del cese
de la relacin laboral (del dictamen de la Procuradora Fiscal que la Corte hace suyo)
2 - A los efectos del art. 2 de la ley 20.628 de impuesto a las ganancias similar al art. 1 de la ley
11.682, corresponde interpretar que, si bien los rditos o rentas no presentan en s mismos rasgos
distintivos, existen signos o caracteres objetivos tales como la periodicidad, la permanencia de la
fuente que los produce y su habilitacin que permiten reconocerlos con relativa seguridad, estando la
idea de periodicidad claramente expresada, pues, el tributo recae sobre una entrada que persiste o es
susceptible de persistir (del dictamen de la procuradora Fiscal que la Corte hace suyo)

TEXTO COMPLETO:
Dictamen de la Procuracin General de la Nacin:
Suprema Corte:
-I-
A fs. 104/106, la Sala V de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal, en lo que aqu interesa, confirm la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin, que haba hecho
lugar a la repeticin del impuesto a las ganancias retenido a la actora al percibir la indemnizacin
prevista en el art. 178 de la ley de contrato de trabajo (LCT, en adelante).
Para as decidir, explic que este ltimo precepto presume que el despido de la mujer trabajadora
obedece a razones de maternidad o embarazo cuando fuere dispuesto dentro del plazo de siete meses
y medio anteriores o posteriores a la fecha del parto. En tal caso, fija una indemnizacin equivalente a
un ao de remuneraciones que se acumula a la correspondiente por despido del art. 245 de la LCT.
Indic que la finalidad de la indemnizacin por despido es la de proveer al sustento del empleado hasta
tanto pueda obtener nuevos ingresos, lo cual se agrava en el caso de la mujer embarazada pues,
adems de que le ser ms difcil conseguir un nuevo trabajo en razn de su estado, deber proveer al
sustento suyo y de su hijo.
Record que el art. 20, inc. i), de la ley del impuesto a las ganancias exime a las indemnizaciones por
antigedad en los casos de despido y las que se reciban en forma de capital o renta por causa de
muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad.
Ratific, entonces, la aplicacin de la franquicia en este caso, pues ella abarca a toda indemnizacin
por despido calculada en funcin de la antigedad, inclusive la parte que resulta agravada, como en
autos, como consecuencia del embarazo.
-II-
Disconforme, el Fisco Nacional interpuso el recurso extraordinario de fs. 110/117, concedido a fs. 127.
Seal que la Cmara ha realizado una interpretacin analgica de la LCT, al asimilar a la
indemnizacin por despido por causa de embarazo como una calidad especial de indemnizacin por
antigedad, con lo cual extendi el alcance del beneficio del art. 20, inc. i), de la ley del impuesto a las
ganancias a supuestos no contemplados en l.
Neg que ambas posean la misma naturaleza jurdica, pues la indemnizacin por despido por causa de
embarazo se encuentra en el ttulo VII de la LCT, que regula el trabajo de las mujeres, y se calcula de
manera independiente a la indemnizacin por antigedad, que ha sido legislada como una forma
especfica de extincin del contrato laboral.
Por ello, afirm que la indemnizacin por despido por causa de embarazo reviste un carcter especial,
no contemplada en la dispensa del art. 20, inc. i), de la ley del impuesto a las ganancias.
- III
Considero que el recurso extraordinario deducido es formalmente procedente, pues se ha cuestionado
la inteligencia otorgada por el superior tribunal de la causa a normas federales (ley 20.628 y sus
modificaciones) y la decisin ha sido contraria al derecho que el recurrente funda en ellas (art. 14, inc.
3, ley 48).
-IV-
No es ocioso recordar que en su tarea de establecer la correcta interpretacin de las normas de
carcter federal V.E. no se encuentra limitada por las posiciones del tribunal apelado y del recurrente,
sino que le incumbe realizar una declaracin sobre el punto disputado (art. 16, ley 48), segn la
inteligencia que rectamente le otorgue (arg. Fallos: 307:1457; 320:1915, entre otros).
Desde esta perspectiva, pienso que un orden lgico impone examinar, en primer trmino, si las sumas
percibidas por la actora como indemnizacin del art. 178 de la LCT, se encuentran alcanzadas por el
impuesto a las ganancias.
Al respecto, el art. 2 de la ley 20.628 establece: "A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio
de lo dispuesto especialmente en cada categora y aun cuando no se indiquen en ellas: 1) los
rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia
de la fuente que los produce y su habilitacin" (texto segn ley 25.414, vigente al momento de la
retencin del impuesto).
Al interpretar una disposicin similar contenida en el art. 1 de la ley 11.682, el Tribunal seal que si
bien los rditos o rentas no presentan en s mismos rasgos distintivos, existen signos o caracteres
objetivos tales como la periodicidad, la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin que
permiten reconocerlos con relativa seguridad. La idea de periodicidad est claramente expresada, pues
el tributo recae sobre una entrada que persiste o es susceptible de persistir. As el fruto que produce el
rbol o la cosecha que da la tierra, el arrendamiento, el salario o el inters de un capital (Fallos:
182:417).
Esa periodicidad del rdito, precis an ms V.E., induce la existencia de una fuente relativamente
permanente que subsiste despus de producirlo, la cual se debe tambin "mantener y conservar", pues
slo hacindolo as se podrn "mantener y conservar" los rditos como lo requiere la definicin de la
ley (criterio reiterado en Fallos: 209:347).
Desde mi ptica, estas consideraciones son plenamente aplicables al sub lite pues caracterizan a la
denominada "teora de la fuente", "teora clsica de la renta" o "renta-producto", que la ley adopta
durante el perodo de la litis para las personas fsicas y sucesiones indivisas (cfr. art. 2 de la ley
20.628, ya transcripto).
En tales condiciones, es evidente para m que la indemnizacin por despido de la mujer trabajadora
que obedece a razones de maternidad o embarazo, como lo establece el art. 178 de la LCT, carece de
la periodicidad y la permanencia de la fuente necesaria para quedar sujeta al gravamen. Ello es as
pues su percepcin involucra un nico concepto, que es directa consecuencia del cese de la relacin
laboral.
Por el contrario, en mi parecer no puede afirmarse aqu que la propia relacin laboral sea la causa
jurdica del cobro de tal indemnizacin y que, por ende, ella tambin posea los caracteres de
habitualidad y permanencia de la fuente. Es prstino que un orden lgico impone reconocer que
primero ocurre el cese de la relacin laboral y, luego, como consecuencia suya, nace el derecho al
resarcimiento.
En virtud de lo aqu dicho, considero que corresponde rechazar el recurso extraordinario interpuesto.
Buenos Aires, 17 de junio de 2009
Vistos los autos: "De Lorenzo, Amelia Beatriz (TF 21.504-I) c/ DGI".CONSIDERANDO: Que las cuestiones
planteadas han sido adecuadamente consideradas en el dictamen de la seora Procuradora Fiscal,
cuyos fundamentos son compartidos por el Tribunal y a los que corresponde remitirse en razn de
brevedad.
Por ello, de conformidad con lo dictaminado por la seora Procuradora Fiscal, se declara formalmente
admisible el recurso extraordinario planteado y se confirma la sentencia apelada. Con costas.
Notifquese y devulvase. Ricardo Luis Lorenzetti. Elena I. Highton de Nolasco. Enrique Santiago
Petracchi. Juan Carlos Maqueda. Carmen M. Argibay.
 3 PARCIAL FINANZAS PBLICAS Y DERECHO TRIBUTARIO (9421)

UNIDAD 14 B - REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES

(MONOTRIBUTO)
1) mbito de aplicacin. Concepto de pequeo contribuyente. Concepto de ingreso bruto. Impuesto
mensual a ingresar. Categoras.
2) Facturacin y registracin exhibicin de la identificacin del comprobante de pago.
3) Renuncia. Exclusiones.
4) Disposiciones penales, procesales y formales.
5) Destino de lo recaudado.

1) MBITO DE APLICACIN. CONCEPTO DE PEQUEO CONTRIBUYENTE. CONCEPTO DE

INGRESO BRUTO. IMPUESTO MENSUAL A INGRESAR. CATEGORAS.
La ley 24.977 introdujo dos importantes modificaciones: la primera, limitaba la posibilidad de que los
sujetos se categoricen como responsables no inscriptos en el IVA. La ley establece que los sujetos
debern optar entre asumir la calidad de responsables inscriptos o incorporarse al rgimen simplificado
que crea la ley; la segunda, aprueba un rgimen simplificado que incluye el impuesto a las ganancias,
el IVA y el sistema provisional, destinado a los pequeos contribuyentes que denomina Monotributo.
ARTICULO 4. Los sujetos que encuadren en la condicin de pequeo contribuyente, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 2; del presente rgimen, podrn optar por inscribirse en el Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), debiendo tributar el impuesto integrado que se
establece en el presente rgimen.

Como caracteres principales, el Monotributo es un impuesto peridico de carcter mensual, es nacional

(por lo que su aplicacin, percepcin y fiscalizacin est a cargo de la AFIP). Se dice que es nico, pero
en la prctica no lo es, ya que en las provincias se paga Ingresos Brutos, patentes, impuesto
inmobiliario, bienes personales.
La ley 25.865 modific el rgimen del Monotributo, derogando la figura del responsable no inscripto en
el IVA, y creando la categora del Pequeo Contribuyente Eventual. Entr en vigencia el 01 de julio de
2004.

mbito de aplicacin. El art 1 de la ley establece Se establece un rgimen integrado y simplificado,

relativo a los impuestos a las ganancias y al valor agregado y al sistema provisional, destinado a los
pequeos contribuyentes. De lo expuesto surge que estamos ante un rgimen de ingreso para tres
gravmenes diferentes, cuya determinacin se establece en funcin de ciertos parmetros, como
ingresos, consumo de energa, superficie utilizada, cantidad de empleados, etc.
El art 6 Los pequeos contribuyentes inscritos en el Rgimen Simplificado (RS) debern ingresar
mensualmente, por las operaciones derivadas de su oficio, empresa o explotacin unipersonal, un
impuesto integrado, sustitutivo de los impuestos a las ganancias y al valor agregado que resultar de la
categora donde queden encuadrados en funcin a los ingresos brutos, a las magnitudes fsicas y al
precio unitario de operaciones asignadas a las mismas.
En el caso de las Sociedades comprendidas en esta ley, se sustituye el impuesto a las ganancias de sus
integrantes originado por las actividades desarrolladas por la entidad sujeta al rgimen simplificado y el
impuesto al valor agregado de la sociedad.
Las operaciones de los pequeos contribuyentes inscriptos en el rgimen simplificado se encuentran
exentas de impuesto a las ganancias y del impuesto al valor agregado, as como de aquellos que los
sustituyan.
Con relacin al sistema previsional, el rgimen simplificado incluye los aportes que debe realizar el
trabajador autnomo afectado al rgimen con la misma categorizacin que el empleador; los aportes
del empleador respecto de sus empleados en relacin de dependencia afectados al rgimen y los
aportes personales que debe realizar el trabajador autnomo.

Concepto de Pequeo Contribuyente. Segn el art.2 de la ley, se consideran pequeos

contribuyentes las personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, obras, locaciones y/o
prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de cooperativas de trabajo, en
los trminos y condiciones que se indican en el Ttulo VI y las sucesiones indivisas en su carcter de
continuadoras de las mismas.
Asimismo, se consideran pequeos contribuyentes las sociedades de hecho y comerciales irregulares
(Ley 19.550), en la medida que tengan un mximo de tres (3) socios.
En todos los casos siempre que cumplan las siguientes condiciones:
a) Que por locaciones y/o prestaciones de servicios hayan obtenido en el ao calendario inmediato
anterior, ingresos brutos inferiores o iguales a $ 72.000.
b) Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan obtenido en el
ao calendario inmediato anterior ingresos brutos inferiores o iguales a $ 144.000.
c) Que no superen en el mismo perodo los parmetros mximos referidos a las magnitudes fsicas que
se establezcan para su categorizacin a los efectos del pago integrado de impuestos que les
corresponda realizar.
d) Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no supere la
suma de pesos ochocientos setenta ($ 870).
e) Que no realicen, importaciones de cosas muebles y/o de servicios.
Cuando se trata de sociedades, adems de cumplirse con los requisitos exigidos a las personas fsicas,
la totalidad de los integrantes individualmente considerados deben reunir las condiciones para
ingresar al Rgimen Simplificado (RS).
Tambin con sujecin a lo dispuesto en el Captulo XIV del Ttulo III sern considerados pequeos
contribuyentes quienes ejerzan profesiones, incluidas aquellas para las que se requiere ttulo
universitario y/o habilitacin profesional, pero slo podrn incorporarse al Rgimen Simplificado cuando
el monto de sus ingresos brutos anuales no supere el lmite de treinta y seis mil pesos ($ 36.000)
establecido para la Categora II y no est comprendido en las dems causales de exclusin previstas en
el artculo 17.

Actividades simultneas. Segn el articulo 3 de la ley, los sujetos que realicen alguna o algunas de las
actividades mencionadas por el inciso a) del artculo anterior, simultneamente con otra u otras
comprendidas por el inciso b) de dicho artculo, debern categorizarse de acuerdo con la actividad
principal y sumar la totalidad de los ingresos brutos obtenidos. Se entender por actividad principal
aqulla por la que el contribuyente obtenga mayores ingresos brutos.

Inicio de Actividades. ARTICULO 10. En el caso de iniciacin de actividades, el pequeo contribuyente

que opte por inscribirse en el Rgimen Simplificado (RS), deber encuadrarse en la categora que le
corresponda de conformidad a la magnitud fsica referida a la superficie que tenga afectada a la
actividad y al precio unitario de sus operaciones. De no contar con tales referencias se categorizar
inicialmente mediante una estimacin razonable.
Transcurridos cuatro (4) meses, deber proceder a anualizar el mximo de los ingresos brutos obtenidos
y la mayor energa elctrica consumida en cualquiera de los meses comprendidos en dicho perodo, a
efectos de confirmar su categorizacin o determinar su recategorizacin o exclusin del rgimen, de
acuerdo con las cifras obtenidas, debiendo, en su caso, ingresar el importe mensual correspondiente a
su nueva categora a partir del mes siguiente al de producido el cambio.
ARTICULO 11. Cuando la inscripcin al Rgimen Simplificado (RS) se produzca con posterioridad al
inicio de actividades, pero antes de transcurridos doce (12) meses, el contribuyente deber proceder a
anualizar el mximo de los ingresos brutos obtenidos y la mayor energa elctrica consumida en alguno
de los doce (12) meses precedentes al acto de inscripcin, valores que juntamente con la superficie
afectada a la actividad y el precio unitario de sus operaciones, determinarn la categora en que
resultar encuadrado.
Cuando hubieren transcurrido doce (12) o ms meses del inicio de actividades, se considerarn los
ingresos brutos y la energa elctrica consumida acumulada de los ltimos doce (12) meses anteriores
a la inscripcin.
ARTICULO 12. En caso de que no hubieran transcurrido cuatro (4) meses entre la iniciacin de las
actividades y la inscripcin en el rgimen, se aplicar el procedimiento del artculo 10 del presente
rgimen, debindose confirmar la categorizacin, ajustar la misma, o egresar del rgimen al cierre del
cuarto mes desde la iniciacin. Si el lapso entre la iniciacin y la inscripcin es mayor que el aludido sin
haber alcanzado los doce (12) meses, se aplicar el procedimiento de anualizar el mximo de los
ingresos brutos o la mayor energa elctrica consumida en alguno de los meses precedentes al acto de
inscripcin, valores que juntamente con la superficie afectada a la actividad y el pago unitario de sus
operaciones, determinarn la categora en que resultar encuadrado.
ARTICULO 13.- Cuando la adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) se
produzca con posterioridad al inicio de actividades, pero antes de transcurridos doce (12) meses, el
contribuyente deber proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos y la energa elctrica
consumida en el perodo precedente al acto de adhesin, valores que juntamente con la superficie
afectada a la actividad y en su caso, al monto pactado en el contrato de alquiler respectivo,
determinarn la categora en que resultar encuadrado.
Cuando hubieren transcurridos doce (12) meses o ms desde el inicio de actividades, se considerarn
los ingresos brutos y la energa elctrica consumida acumulada en los ltimos doce (12) meses
anteriores a la adhesin, as como los alquileres devengados en dicho perodo.
ARTICULO 14.- En caso que el pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS), sustituya la o las actividades declaradas, por otra u otras comprendidas en el
mismo, resultar de aplicacin lo previsto en este captulo respecto de su nueva o nuevas actividades,
correspondiendo presentar una declaracin jurada en la cual determinar, en su caso, la nueva
categora.
Concepto de ingreso bruto. Segn el articulo 3, a los efectos del artculo 2, se considera ingreso
bruto obtenido en sus actividades, al producido de las ventas, obras, locaciones o prestaciones
correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena excluidas aquellas que se
hubieran cancelado y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.
Segn el artculo 5, los Impuestos Comprendidos, los ingresos que deban efectuarse como
consecuencia de la inscripcin en el Rgimen Simplificado (RS), sustituyen el pago de los siguientes
impuestos:
a) El Impuesto a las Ganancias del titular del oficio, empresa o explotacin unipersonal, por las rentas
derivadas de la misma.
b) El Impuesto al Valor Agregado correspondiente a las operaciones del oficio, empresa o explotacin
unipersonal.
La sustitucin dispuesta en este inciso no comprende el impuesto que de acuerdo a lo establecido en el
artculo 30 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, deben liquidar a los responsables comprendidos en
el Rgimen Simplificado (RS), los responsables inscritos que realicen las ventas o prestaciones
indicadas en el segundo prrafo del artculo 28 de la misma norma legal.

Impuesto mensual a ingresar. Categoras. Segn el articulo 6, los pequeos contribuyentes

inscritos en el Rgimen Simplificado (RS) debern ingresar mensualmente, por las operaciones
derivadas de su oficio, empresa o explotacin unipersonal, un impuesto integrado, sustitutivo de los
impuestos a las ganancias y al valor agregado que resultar de la categora donde queden encuadrados
en funcin a los ingresos brutos, a las magnitudes fsicas y al precio unitario de operaciones asignadas
a las mismas.
El presente impuesto deber ser ingresado hasta el mes en que se perfeccione la renuncia al rgimen
o, en su caso, hasta el cese definitivo de actividades, no quedando exceptuados de la obligacin los
perodos correspondientes a suspensiones temporarias de operaciones, cualesquiera sean las causas
que las hubieran originado.
Las operaciones derivadas del oficio, empresa o explotacin unipersonal de los pequeos
contribuyentes inscritos en el Rgimen Simplificado (RS), se encuentran exentas del Impuesto a las
Ganancias y del Impuesto al Valor Agregado, excepto, en el segundo de los tributos mencionados,
respecto de la situacin prevista en el ltimo prrafo del inciso b) del artculo 5 del presente rgimen.
ARTICULO 7 Se establecen ocho (8) categoras de contribuyentes, de acuerdo a los ingresos brutos
anuales, a las magnitudes fsicas y al precio unitario de las ventas, obras, locaciones o prestaciones de
servicios, que se indican a continuacin.
A los efectos de determinar la categorizacin de los contribuyentes de acuerdo con la
escala precedente, deber considerarse en primer trmino el monto de los ingresos brutos
y si se superase alguna de las magnitudes fsicas o el precio unitario correspondiente a
dichos ingresos, debern ubicarse en la categora inmediata superior, o resultarn excluidos
del rgimen, en caso de exceder los lmites establecidos para la ltima categora.
Cuando el nivel de ingresos brutos o la energa elctrica consumida, acumulados en el ao calendario
inmediato anterior, la superficie afectada a la actividad o el precio unitario de las operaciones, superen
o sean inferiores a los lmites establecidos para su categora, el contribuyente quedar encuadrado en
la categora que le corresponda a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente al de producido los
hechos indicados.
A los fines dispuestos en este artculo se establece que:
a) El parmetro de superficie afectada a la actividad se aplicar en zonas urbanas o suburbanas de las
ciudades o poblaciones con ms de 40.000 habitantes. La Administracin Federal podr, en el futuro,
declararlo de aplicacin en concentraciones urbanas de menor poblacin y/o para determinadas zonas
o regiones, o desechar su consideracin o sustituirlo por referencias al valor locativo de los locales
utilizados:
b) El precio unitario ser de aplicacin nicamente en relacin a los bienes destinados a su venta.

Categorizacin. Se tendrn en cuenta diversas magnitudes fsicas para la adhesin al Rgimen

Simplificado del Monotributo, de acuerdo a las actividades a desarrollar.
Con relacin a Locaciones y/o prestaciones de servicios, no deber superar:
Ingresos Brutos $ 72.000.; Energa elctrica 100.000 Kw; Superficie afectada 85 m2;
Para las dems actividades:
Ingresos brutos $ 144.000; Energa elctrica 20.000 Kw; Superficie afectada 200 m2.
A la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, el pequeo contribuyente deber calcular los ingresos
acumulados y la energa elctrica consumida en los doce (12) meses inmediatos anteriores as como la
superficie afectada a la actividad en ese momento. Cuando dichos parmetros superen o sean
inferiores a los lmites de su categora quedar encuadrado en la categora que le corresponda a partir
del segundo mes inmediato siguiente del ltimo mes del cuatrimestre respectivo.
Se considerar correctamente categorizado al responsable, cuando se encuadre en la categora que
corresponda al mayor valor de sus parmetros, ingresos brutos o magnitudes fsicas, para lo cual
deber inscribirse en la categora en la que no supere el valor de ninguno de los parmetros dispuestos
para ella.
En el supuesto de que el pequeo contribuyente desarrolle sus tareas en su casa habitacin u otros
lugares con distinto destino se considerar exclusivamente como magnitud fsica a la superficie
afectada y a la energa elctrica consumida en dicha actividad. En caso de existir un nico medidor se
presume, salvo prueba en contrario, que se afect el veinte por ciento (20%) a la actividad gravada, en
la medida que se desarrollen actividades de bajo consumo energtico. En cambio, se presume el
noventa por ciento (90%), salvo prueba en contrario, en el supuesto de actividades de alto consumo
energtico.

Recategorizacin. Cuando la AFIP solicita las facturas y documentos equivalentes que respaldan las
operaciones y no se cuenta con ellas, se presumir, salvo prueba en contrario que ese contribuyente
tiene ingresos brutos anuales superiores a los declarados, por lo que dicho organismo los encuadrar
de oficio en la categora inmediata superior.
Si dicho contribuyente estuviera incluido en la ltima categora, se deber aplicar el procedimiento de
exclusin, no pudiendo reingresar al rgimen hasta despus de transcurridos 3 aos de tal exclusin.
ARTICULO 8. Cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito
del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, en virtud de las facultades que le otorga la ley
11.683, verifique que las operaciones de los contribuyentes inscritos en el Rgimen Simplificado (RS)
no se encuentran respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes correspondientes
a las compras, obras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o por la emisin de sus
respectivas facturas o documentos equivalentes, se presumir, sin admitir prueba en contrario, que los
mismos tienen ingresos brutos anuales superiores a los declarados en oportunidad de su
categorizacin, lo que dar lugar a que el citado organismo los encuadre de oficio en la categora
inmediata superior, no pudiendo recategorizarse en alguna categora inferior ni renunciar al rgimen
durante los doce (12) meses calendarios posteriores al de producido el cambio. Si dichos
contribuyentes se encontraren incluidos en la ltima categora, se deber aplicar el procedimiento de
exclusin indicado en el inciso f) del artculo 22, no pudiendo reingresar al rgimen hasta despus de
transcurridos tres (3) aos calendarios posteriores al de la exclusin.
La recategorizacin o exclusin del rgimen establecido precedentemente, se aplicar con
independencia de las sanciones que pudieran corresponder por aplicacin del artculo 44 de la ley
11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones y de las previstas en el artculo 22 del presente
rgimen.

2) FACTURACIN Y REGISTRACIN EXHIBICIN DE LA IDENTIFICACIN DEL COMPROBANTE

DE PAGO.
Fecha y forma de pago. Segn el articulo 15, el pago del impuesto integrado y de las cotizaciones
previsionales indicadas en el artculo 39, a cargo de los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), ser efectuado mensualmente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).
La obligacin tributaria mensual no podr ser objeto de fraccionamiento, salvo los casos en que se
dispongan regmenes de retencin o percepcin.
Facltase a la (AFIP) a establecer regmenes de percepcin en la fuente as como regmenes especiales
de pago que contemplen las actividades estacionales, tanto respecto del impuesto integrado como de
las cotizaciones fijas con destino a la seguridad social.

Facturacin y registracin. Segn el art. 23, el contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado (RS)
deber exigir, emitir y entregar las facturas por las operaciones que realice, estando obligado a
conservarlas en la forma y condiciones que establezca la AFIP. Asimismo, los contribuyentes no podrn
discriminar el impuesto de este rgimen en las facturas que emitan.
Con respecto al IVA, sus adquisiciones no generan, en ningn caso, crdito fiscal y sus ventas,
locaciones o prestaciones no generan dbito fiscal para s mismos, ni crdito fiscal respecto de sus
adquirentes, locatarios o prestatarios (Art 24 ley 26.565).

Exhibicin de la identificacin y del comprobante de pago. Los inscriptos debern exhibir en sus
establecimientos, en lugar visible al pblico, la placa indicativa de su condicin de pequeo
contribuyente y la categora en la cual se encuentra inscripto en el rgimen (por lo que la
correspondiente a otra categora incumple el aludido deber de exhibicin), acompaado por el
comprobante de pago del ltimo mes vencido.
La exhibicin de la placa indicativa y del comprobante de pago se considerarn inseparables a los
efectos de dar cumplimiento a la obligacin prevista en el presente artculo.
La falta de exhibicin de cualquiera de ellos, traer aparejada la consumacin de la infraccin
contemplada en el inciso a) del artculo 26 (clausura), con las modalidades all indicadas. (Articulo 25)

3) OPCION. RENUNCIA. EXCLUSIONES.

Declaracin jurada - Categorizadora y Recategorizadora. El articulo 16 de la ley, establece que los
pequeos contribuyentes que opten por el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS)
debern presentar, al momento de ejercer la opcin, en el momento de inicio de sus actividades, o
cuando se produzca alguna de las circunstancias que determinen su recategorizacin de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 9, una declaracin jurada determinativa de su condicin frente al rgimen, en
la forma, plazo y condiciones que establezca la AFIP.

Opcin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS). La opcin al Rgimen Simplificado
para Pequeos Contribuyentes (RS) se perfeccionar mediante la adhesin de los sujetos que renan
los requisitos establecidos en el artculo 2, en las condiciones que fije la AFIP. La opcin ejercida,
sujetar a los contribuyentes al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) desde el mes
inmediato siguiente a aquel en que se efectivice, hasta el mes en que se solicite su baja por cese de
actividad o por renuncia al rgimen. En el caso de inicio de actividades, los sujetos podrn adherir al
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) con efecto a partir del mes de adhesin,
inclusive. (Articulo 17)

El artculo 18, establece que no podrn optar por el Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) los responsables que estn comprendidos en alguna de las causales contempladas
en el artculo 20 (Exclusiones).

Renuncia. Segn el art. 19, Los contribuyentes inscriptos en el Rgimen Simplificado (RS) podrn
renunciar al mismo en cualquier momento. Dicha renuncia producir efectos a partir del primer da del
mes siguiente y el contribuyente no podr optar nuevamente por el presente rgimen hasta despus de
transcurridos tres (3) aos calendarios posteriores al de efectuada la renuncia, siempre que se
produzca a efectos de obtener el carcter de responsable inscripto frente al IVA por la misma actividad.
La renuncia implicar que los contribuyentes deban dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y
de la seguridad social, por los respectivos regmenes generales.

Exclusiones. Segn el art. 20, quedan excluidos de pleno derecho del Rgimen Simplificado (RS) los
contribuyentes que:
a) La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el presente rgimen, en los
ltimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la obtencin de cada nuevo ingreso bruto
considerando al mismo exceda el lmite mximo establecido para la Categora I o, en su caso, J, K o L,
conforme a lo previsto en el segundo prrafo del artculo 8
b) Los parmetros fsicos o el monto de los alquileres devengados superen los mximos establecidos
para la Categora I.
c) No se alcance la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia requerida para las
Categoras J, K o L, segn corresponda.
En el supuesto en que se redujera la cantidad mnima de personal en relacin de dependencia exigida
para tales categoras, no ser de aplicacin la exclusin si se recuperara dicha cantidad dentro del mes
calendario posterior a la fecha en que se produjo la referida reduccin.
d) El precio mximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efecten venta de cosas
muebles, supere la suma establecida en el inciso c) del segundo prrafo del artculo 2.
e) Adquieran bienes o realicen gastos, de ndole personal, por un valor incompatible con los ingresos
declarados y en tanto los mismos no se encuentren debidamente justificados por el contribuyente.
f) Los depsitos bancarios, debidamente depurados en los trminos previstos por el inciso g) del
artculo 18 de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, resulten incompatibles con
los ingresos declarados a los fines de su categorizacin.
g) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente rgimen o no se cumplan las condiciones
establecidas en el inciso d) del artculo 2.
h) Realicen ms de tres (3) actividades simultneas o posean ms de tres (3) unidades de explotacin;
i) Realizando locaciones y/o prestaciones de servicios, se hubieran categorizado como si realizaran
venta de cosas muebles;
j) Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos
equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o a
sus ventas, locaciones y/o prestaciones de servicios;
k) El importe de las compras ms los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate,
efectuados durante los ltimos doce (12) meses, totalicen una suma igual o superior al ochenta por
ciento (80%) en el caso de venta de bienes o al cuarenta por ciento (40%) cuando se trate de
locaciones y/o prestaciones de servicios, de los ingresos brutos mximos fijados en el artculo 8 para la
Categora I o, en su caso, J, K o L, conforme a lo previsto en el segundo prrafo del citado artculo.
Desde el momento en que se produzca cualquiera de las causales de exclusin, los contribuyentes
deben dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de la seguridad social, por los respectivos
regmenes generales.
ARTICULO 21. El acaecimiento de cualquiera de las causales indicadas en el artculo anterior producir,
sin necesidad de intervencin alguna por parte de la AFIP, la exclusin automtica del rgimen desde la
cero (0) hora del da en que se verifique la misma, debiendo comunicar el contribuyente, en forma
inmediata, dicha circunstancia al citado organismo, y solicitar el alta en los tributos impositivos y de
los recursos de la seguridad social del rgimen general de los que resulte responsable, de acuerdo
con su actividad.
Asimismo, cuando la AFIP, a partir de la informacin obrante en sus registros o de las verificaciones que
realice en virtud de las facultades que le confiere la ley 11.683, constate que un contribuyente adherido
al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) se encuentra comprendido en alguna de
las referidas causales de exclusin, labrar el acta de constatacin pertinente excepto cuando los
controles se efecten por sistemas informticos, y comunicar al contribuyente la exclusin de pleno
derecho.
En tal supuesto, la exclusin tendr efectos a partir de la cero (0) hora del da en que se produjo la
causal respectiva.
Los contribuyentes excluidos en virtud de lo dispuesto en el presente artculo sern dados de alta de
oficio o a su pedido en los tributos impositivos y de los recursos de la seguridad social del rgimen
general de los que resulten responsables de acuerdo con su actividad, no pudiendo reingresar al
rgimen hasta despus de transcurridos tres (3) aos calendario posteriores al de la exclusin.
El impuesto integrado que hubiere abonado el contribuyente desde el acaecimiento de la causal de
exclusin, se tomar como pago a cuenta de los tributos adeudados en virtud de la normativa aplicable
al rgimen general.

Artculo 22. La condicin de pequeo contribuyente no es incompatible con el desempeo de

actividades en relacin de dependencia, como tampoco con la percepcin de prestaciones en concepto
de jubilacin, pensin o retiro, correspondiente a alguno de los regmenes nacionales o provinciales.

4) DISPOSICIONES PENALES, PROCESALES Y FORMALES.

a. Clausura (art.40 ley 11.683).
Por no entregar o emitir facturas.
No llevar registros o anotaciones de sus ventas o compras.
Encargar o transportar mercaderas sin el respaldo documental necesario.
Realizar operaciones no respaldadas por las respectivas facturas o documentos
equivalentes.
No exhibir en lugar visible la placa y comprobante de pago.
b. Clausura preventiva. Son las mismas causales que para la clausura. El responsable debe
registrar antecedentes dentro de un perodo no mayor a 2 aos.
c. Omisin. Mediante la falta representacin de la declaracin jurada de categorizacin o
recategorizacin o por ser inexacta la presentada, y se omitiera el pago del impuesto.
d. Defraudacin. Declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas perjudiciables al Fisco
en virtud de haber formulado declaraciones juradas que no se corresponden con la
realidad.
e. Mora. La falta de pago de 2 cuotas mensuales del impuesto, consecutivas o no,
correspondientes a un mismo ejercicio anual, ser sancionada con una multa equivalente
al 100 % de la cuota que le correspondiere ingresar. Si se reitera la omisin en el mismo
perodo, la multa se incrementa en un 100% por cada incumplimiento.

Normas de procedimiento. Rige el procedimiento sumario, a los fines de la exclusin del rgimen por las
causales indicadas en el art.17 o a los efectos de su categorizacin o recategorizacin de oficio
determinando la deuda resultante.
Contra las resoluciones que dispongan exclusin del rgimen o determinen deuda de oficio, o impongan
sanciones a las que se dicten en reclamos de repeticin, ser procedente la interposicin de las vas
impugnativas previstas en el art.76 de la ley 11.683.

ARTICULO 26.- La aplicacin, percepcin y fiscalizacin del gravamen creado por el presente rgimen
estar a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) y se regir por las disposiciones
de la ley 11.683, en la medida que no se opongan a las previsiones que se establecen a continuacin:
a) Sern sancionados con clausura de uno (1) a cinco (5) das, los pequeos contribuyentes adheridos
al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) que incurran en los hechos u omisiones
contemplados por el artculo 40 de la citada ley o cuando sus operaciones no se encuentren
respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes por las compras, locaciones o
prestaciones aplicadas a la actividad. Igual sancin se aplicar ante la falta de exhibicin de la placa
indicativa de su condicin de pequeo contribuyente y de la categora en la cual se encuadra en el
rgimen o del respectivo comprobante de pago;
b) Sern sancionados con una multa del cincuenta por ciento (50%) del impuesto integrado que les
hubiera correspondido abonar, los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS) que, como consecuencia de la falta de presentacin de la declaracin
jurada de recategorizacin, omitieren el pago del tributo que les hubiere correspondido. Igual sancin
corresponder cuando las declaraciones juradas categorizadoras o recategorizadoras presentadas
resultaren inexactas;
c) La AFIP proceder a recategorizar de oficio, liquidando la deuda resultante y aplicando la sancin
dispuesta en el inciso anterior, cuando los pequeos contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado
para Pequeos Contribuyentes (RS) no hubieran cumplido con la obligacin establecida en el primer
prrafo del artculo 9 o la recategorizacin realizada fuera inexacta.
La recategorizacin, determinacin y sancin previstas en el prrafo anterior, podrn ser recurridas por
los pequeos contribuyentes mediante la interposicin del recurso de apelacin previsto en el artculo
74 del decreto 1397 de fecha 12 de junio de 1979 y sus modificaciones.
En el caso que el pequeo contribuyente acepte la recategorizacin de oficio efectuada por la AFIP,
dentro del plazo de quince (15) das de su notificacin, la sancin aplicada en base a las previsiones del
inciso b) del presente artculo, quedar reducida de pleno derecho a la mitad.
Si el pequeo contribuyente se recategorizara antes que la AFIP procediera a notificar la deuda
determinada, quedar eximido de la sancin prevista en el inciso b) del presente artculo;

d) En el supuesto de exclusin de los contribuyentes adheridos al presente rgimen y su inscripcin de

oficio en el rgimen general, resultar aplicable, en lo pertinente, el procedimiento dispuesto en el
inciso anterior;
e) El instrumento presentado por los responsables a las entidades bancarias en el momento del ingreso
del impuesto, constituye la comunicacin de pago a que hace referencia el artculo 15, por lo que tiene
el carcter de declaracin jurada, y las omisiones, errores o falsedades que en el mismo se
comprueben, estn sujetos a las sanciones previstas en la ley. El tique que acredite el pago del
impuesto y que no fuera observado por el contribuyente en el momento de su emisin, constituye
plena prueba de los datos declarados.
ARTICULO 27.- Los plazos en meses fijados en el presente Anexo se contarn desde la cero (0) hora del
da en que se inicien y hasta la cero (0) hora del da en que finalicen.

5) DESTINO DE LO RECAUDADO.
ARTCULO 55.- La recaudacin del impuesto integrado, a que se refiere el artculo 11, se destinar:
a) El setenta por ciento (70%) al financiamiento de las prestaciones administradas por la Administracin
Nacional de la Seguridad Social (ANSES), organismo descentralizado dependiente de la Secretara de la
Seguridad Social del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social;
b) El treinta por ciento (30%) a las jurisdicciones provinciales en forma diaria y automtica, de acuerdo
a la distribucin secundaria prevista en la ley 23.548 y sus modificaciones, incluyendo a la provincia de
Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, de acuerdo con la norma correspondiente. Esta
distribucin no sentar precedente a los fines de la Coparticipacin.

Normas referidas al Impuesto al Valor Agregado (IVA) - ARTICULO 28.- Los pequeos
contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) quedarn sujetos
a las siguientes disposiciones respecto a las normas de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones:
a) Quienes hubieran renunciado o resultado excluidos del Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) y adquirieran la calidad de responsables inscriptos, sern pasibles del tratamiento
previsto en el artculo 16 por el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de hechos
imponibles anteriores a la fecha en que produzca efectos su cambio de condicin frente al tributo;
b) Quedan exceptuadas del rgimen establecido en el artculo 19, las operaciones registradas en los
mercados de cereales a trmino en las que el enajenante sea un pequeo contribuyente adherido al
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS);
c) Las operaciones de quienes vendan en nombre propio bienes de terceros, a que se refiere el artculo
20, no generarn crdito fiscal para el comisionista o consignatario cuando el comitente sea un
pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS).

Normas referidas al Impuesto a las Ganancias - ARTICULO 29.- Los adquirentes, locatarios o
prestatarios de los sujetos comprendidos en el presente rgimen slo podrn computar en su
liquidacin del Impuesto a las Ganancias, las operaciones realizadas con un mismo sujeto proveedor
hasta un total del diez por ciento (10%) y para el conjunto de los sujetos proveedores hasta un total del
treinta por ciento (30%), en ambos casos sobre el total de las compras, locaciones o prestaciones
correspondientes al mismo ejercicio fiscal. En ningn caso podr imputarse a los perodos siguientes el
remanente que pudiera resultar de dichas limitaciones.
El Poder Ejecutivo nacional podr reducir los porcentajes indicados precedentemente hasta en un dos
por ciento (2%) y hasta en un ocho por ciento (8%), respectivamente, de manera diferencial para
determinadas zonas, regiones y/o actividades econmicas.
La limitacin indicada en el primer prrafo del presente artculo no se aplicar cuando el pequeo
contribuyente opere como proveedor o prestador de servicio para un mismo sujeto en forma recurrente,
de acuerdo con los parmetros que a tal fin determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(AFIP).
Cuando los vendedores, locadores o prestadores sean sujetos comprendidos en el Ttulo IV del presente
Anexo, ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 32.

Situaciones excepcionales - ARTICULO 30.- Cuando los contribuyentes sujetos al presente rgimen
se encuentren ubicados en determinadas zonas o regiones afectadas por catstrofes naturales que
impliquen severos daos a la explotacin, el impuesto a ingresar se reducir en un cincuenta por ciento
(50%) en caso de haberse declarado la emergencia agropecuaria, y en un setenta y cinco por ciento
(75%) en caso de declaracin de desastre, aplicndose para dichos contribuyentes las disposiciones de
la ley 26.509 en cuanto corresponda y las de la ley 24.959.
Cuando en un mismo perodo anual se acumularan ingresos por ventas que corresponden a dos ciclos
productivos anuales o se liquidaran stocks de produccin por razones excepcionales, la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), a solicitud del interesado, podr considerar mtodos de
ponderacin de ingresos a los fines de una categorizacin o recategorizacin que se ajuste a la real
dimensin de la explotacin.

OTRAS DISPOSICIONES - ARTICULO 52.- Facltase a la AFIP a modificar, una (1) vez al ao, los
montos mximos de facturacin, los montos de los alquileres devengados y los importes del impuesto
integrado a ingresar, correspondientes a cada categora de pequeo contribuyente, as como las
cotizaciones previsionales fijas, en una proporcin que no podr superar el ndice de movilidad de las
prestaciones previsionales, previsto en el artculo 32 de la ley 24.241 y sus modificaciones y normas
complementarias.
Artculo 53.- Facltase a la AFIP a:
a) Dictar las normas complementarias necesarias para implementar las disposiciones del Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), en especial lo atinente a la registracin de los
pequeos contribuyentes, sus altas, bajas y modificaciones;
b) Suscribir convenios con las provincias, con la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y municipios de toda
la Repblica Argentina, previa autorizacin de la provincia a la cual pertenezcan, a los fines de la
aplicacin, percepcin y fiscalizacin del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), en
cuyo caso podr establecer una compensacin por la gestin que realicen, la que se abonar por
detraccin de las sumas recaudadas;
c) Celebrar convenios con los gobiernos de los Estados provinciales, municipales y/o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, a efectos de ejercer la facultad de percepcin y, en su caso, de aplicacin,
interpretacin y/o de fiscalizacin respecto de los tributos de las indicadas jurisdicciones,
correspondientes nicamente a los pequeos contribuyentes que se encontrasen encuadrados hasta la
categora del Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) que se acuerde.
Los convenios celebrados entrarn en vigencia en la fecha que determine la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos (AFIP) como inicio del perodo anual de pago para el Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS), del ao inmediato siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial. Su
denuncia, por cualquiera de las partes, producir efectos en el ao inmediato siguiente a tal hecho, a
partir de la fecha precedentemente indicada.
Los gastos que demande el cumplimiento de las funciones acordadas sern soportados por los estados
provinciales, municipales y/o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, en el porcentaje de la recaudacin
que al respecto se establezca en el convenio.
Artculo 54.- La AFIP podr verificar por intermedio de jubilados, pensionados y estudiantes, sin relacin
de dependencia, el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes adheridos al Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS).

b) Situacin de las sociedades comerciales. Se aplican disposiciones especiales a las sociedades

comprendidas como:
1. Sociedades de Hecho.
2. Sociedades en Comandita por Acciones.
3. Sociedades de Capital e Industria.

Requisitos que deben reunir la sociedad y los socios.

El ingreso bruto total de la sociedad debe ser inferior a $ 144.000.- anuales.
Todos los integrantes deben individualmente reunir las condiciones para ingresar al rgimen.
Los integrantes no deben formar parte de otra sociedad, o tener otra actividad, salvo en relacin de
dependencia.
El impuesto a las ganancias y el IVA que se sustituye, es el correspondiente al sujeto societario y, en el
caso del impuesto a las ganancias, el que les corresponde individualmente a los socios por su
participacin en la sociedad.

Situacin de los profesionales universitarios. Se eximen de todos los aportes que ordena art.40, 3. Los
profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente afiliados a uno o
ms regmenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo normado por el apartado 4, del inciso
b) del artculo 3 de la ley 24.241 y sus modificaciones.
La incorporacin al SIJP es voluntaria para las personas mayores de dieciocho (18) aos de edad que a
continuacin se detallan:
4. Las personas que ejerzan las actividades mencionadas en el artculo 2, inciso b), apartado 2, y que
por ellas se encontraren obligatoriamente afiliadas a uno o ms regmenes jubilatorios provinciales para
profesionales, como asimismo aquellas que ejerzan una profesin no acadmica autorizada con
anterioridad a la promulgacin de esta ley. Esta incorporacin no modificar la obligatoriedad que
dimana de los respectivos regmenes locales.

Estn obligatoriamente comprendidas en el SIJP y sujetas a las disposiciones que sobre afiliacin
establece esta ley y a las normas reglamentarias que se dicten, las personas fsicas mayores de
dieciocho (18) aos de edad que a continuacin se detallan:
b) Personas que por s solas o conjunta o alternativamente con otras, asociadas o no, ejerzan
habitualmente en la Repblica alguna de las actividades que a continuacin se enumeran, siempre que
stas no configuren una relacin de dependencia:
2. Profesin desempeada por graduado en universidad nacional o en universidad provincial o privada
autorizada para funcionar por el Poder Ejecutivo, o por quien tenga especial habilitacin legal para el
ejercicio de profesin universitaria reglamentada.

c) Regmenes especiales: agropecuario y recursos de la seguridad social. Todos aquellos cuyos

ingresos no superen los $ 144.000.- como as tampoco las magnitudes fsicas establecidas para las
explotaciones que tengan producciones de una sola especie y el valor mximo presunto de facturacin
establecido para la ltima categora en las explotaciones con diversidad de cultivos y animales.
La ley define la explotacin como aquella destinada a obtener productos naturales, ya sean vegetales
de cultivo o crecimiento espontneo, y animales de cualquier especia, mediante nacimiento, cra,
engorde y desarrollo de los mismos y sus correspondientes producciones.
Exclusiones.
Transformacin, elaboracin o manufacturas de productos naturales obtenidos en las explotaciones
acogidas a este rgimen especial, salvo que sean para consumo propio.
Comercializacin de los productos obtenidos mezclados o incorporados a otros bienes adquiridos a
terceros aunque tengan naturaleza similar, salvo aquellos que tengan por objeto la mera
conservacin del producto natural.
Comercializacin de los productos obtenidos junto con otros bienes adquiridos a terceros, aunque
sean de naturaleza diversa y no sea factible la mezcla o incorporacin.
Comercializacin de los productos primarios producidos en locales fijos situados fuera del
establecimiento natural de origen.
Posesin por el titular de comercio, instalaciones o talleres ajenos a la explotacin primaria acogida al
rgimen, as como tambin la prestacin de cualquier servicio.
Categoras. La ley establece 8 categoras segn los ingresos brutos anuales.
Situaciones excepcionales. Cuando los contribuyentes sujetos al presente rgimen se encuentren
ubicados en determinadas zonas o regiones afectadas por catstrofes naturales que impliquen severos
daos a la explotacin, el impuesto a ingresar se reducir en un cincuenta por ciento (50%) en caso de
haberse declarado la emergencia agropecuaria, y en un setenta y cinco por ciento (75%) en caso de
declaracin de desastre, aplicndose para dichos contribuyentes las disposiciones del artculo 10 de la
ley 22.913 y las de la ley 24.959.

Rgimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para Pequeos Contribuyentes. Segn el art.
39, el empleador acogido al rgimen de esta ley deber ingresar, por sus trabajadores dependientes,
los aportes, contribuciones y cuotas establecidos en los regmenes generales del Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones, del Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, del Rgimen
del Sistema Nacional del Seguro de Salud, de Asignaciones Familiares y Fondo Nacional de Empleo y de
la ley sobre Riesgos del Trabajo, en los plazos y formas establecidos por las normas de fondo y de
procedimiento que regulan cada uno de ellos.
Segn el art. 40, el pequeo contribuyente inscripto en el Rgimen Simplificado, queda encuadrado
desde su inscripcin en el Rgimen Previsional Pblico instituido por la ley 24.241, sin perjuicio de la
opcin que se indica en el artculo 41 (Rgimen de Capitalizacin AFJP), y sustituye su aporte mensual
por las siguientes cotizaciones previsionales fijas:
a) $ 35.- con destino al Rgimen Previsional Pblico del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.
b) $ 22.- con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud
a) Aporte adicional de $ 19.-, a eleccin del contribuyente, al Rgimen Nacional de Obras Sociales por
la incorporacin de cada integrante de su grupo familiar primario. Un diez por ciento (10%) de dicho
aporte adicional se destinar al Fondo Solidario de Redistribucin.

REGIMEN DE INCLUSION SOCIAL Y PROMOCION DEL TRABAJO INDEPENDIENTE

mbito de aplicacin - Concepto de trabajador independiente promovido -
Requisitos de ingreso al rgimen. ARTICULO 31.- El Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes
(RS) previsto en el presente Anexo, con los beneficios y salvedades indicadas en este Ttulo, ser de
aplicacin a los trabajadores independientes que necesiten de una mayor promocin de su actividad
para lograr su insercin en la economa formal y el acceso a la igualdad de oportunidades.
Para adherir y permanecer en el rgimen del presente Ttulo debern cumplirse, de manera conjunta,
las siguientes condiciones:
a) Ser persona fsica mayor de dieciocho (18) aos de edad;
b) Desarrollar exclusivamente una actividad independiente, que no sea de importacin de cosas
muebles y/o de servicios y no poseer local o establecimiento estable. Esta ltima limitacin no ser
aplicable si la actividad es efectuada en la casa habitacin del trabajador independiente, siempre que
no constituya un local;
c) Que la actividad sea la nica fuente de ingresos, no pudiendo adherir quienes revistan el carcter de
jubilados, pensionados, empleados en relacin de dependencia o quienes obtengan o perciban otros
ingresos de cualquier naturaleza, ya sean nacionales, provinciales o municipales, excepto los
provenientes de planes sociales. Facltase al Poder Ejecutivo nacional a determinar las actividades que
deben ser consideradas a los fines previstos en el prrafo precedente;
d) No poseer ms de una (1) unidad de explotacin;
e) Cuando se trate de locacin y/o prestacin de servicios, no llevar a cabo en el ao calendario ms de
seis (6) operaciones con un mismo sujeto, ni superar en estos casos de recurrencia, cada operacin la
suma de pesos un mil ($ 1000);
f) No revestir el carcter de empleador;
g) No ser contribuyente del Impuesto sobre los Bienes Personales;
h) No haber obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos anteriores al momento de la
adhesin, ingresos brutos superiores a pesos veinticuatro mil ($ 24.000). Cuando durante dicho lapso
se perciban ingresos correspondientes a perodos anteriores, los mismos tambin debern ser
computados a los efectos del referido lmite;
i) La suma de los ingresos brutos obtenidos en los ltimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la
obtencin de cada nuevo ingreso bruto considerando al mismo debe ser inferior o igual al importe
previsto en el inciso anterior. Cuando durante ese lapso se perciban ingresos correspondientes a
perodos anteriores, los mismos tambin debern ser computados a los efectos del referido lmite;
j) De tratarse de un sujeto graduado universitario siempre que no se hubieran superado los dos (2) aos
contados desde la fecha de expedicin del respectivo ttulo y que el mismo se hubiera obtenido sin la
obligacin de pago de matrculas ni cuotas por los estudios cursados.
Las sucesiones indivisas, aun en carcter de continuadoras de un sujeto adherido al rgimen de este
Ttulo, no podrn permanecer en el mismo.

ARTICULO 32.- A los fines del lmite al que se refieren los incisos h) e i) del artculo anterior, se admitir,
como excepcin y por nica vez, que los ingresos brutos a computar superen el tope previsto en dichos
incisos en no ms de pesos cinco mil ($ 5.000), cuando al efecto deban sumarse los ingresos percibidos
correspondientes a perodos anteriores al considerado.
Los adquirentes, locatarios y/o prestatarios de los sujetos comprendidos en el rgimen de este Ttulo,
en ningn caso podrn computar en su liquidacin del impuesto a las ganancias, las operaciones
realizadas con dichos sujetos, ni esas operaciones darn lugar a cmputo de crdito fiscal alguno en el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), excepto respecto de aquellas actividades y supuestos que
especficamente a tal efecto determine la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).

Beneficios y cotizaciones. ARTCULO 33.- El rgimen previsto en el presente Ttulo para la inclusin
social y la promocin del trabajo independiente, comprende:
a) El pago de una "cuota de inclusin social" que reemplaza la obligacin mensual de ingresar la
cotizacin previsional prevista en el inciso a) del artculo 39;
b) La opcin de acceder a las prestaciones contempladas en el inciso c) del artculo 42, en las
condiciones dispuestas para las mismas;
c) La exencin del pago del impuesto integrado establecido en el Captulo II del Ttulo III del presente
Anexo.
La adhesin al rgimen de este Ttulo implica una categorizacin como pequeo contribuyente a todos
los efectos.
Cuota de inclusin social. ARTICULO 34.- La cuota de inclusin social a que se refiere el artculo anterior,
consiste en un pago a cuenta de las cotizaciones previsionales dispuestas en el inciso a) del artculo 39,
a cargo del pequeo contribuyente. Facltase al Poder Ejecutivo nacional a establecer el valor mnimo
mensual que en concepto de cuota de inclusin social debern ingresar los sujetos que adhieran al
rgimen que se dispone en el presente Ttulo.
Dicho pago a cuenta ser sustituido por el ingreso de un monto equivalente, que deber ser efectuado
por los adquirentes, locatarios, y prestatarios y/o cualquier otro sujeto interviniente en la cadena de
comercializacin, que especficamente determine la AFIP, en virtud de la existencia de razones que lo
justifiquen.
A tales fines, el citado organismo dispondr las actividades que estarn alcanzadas, los sujetos
obligados y la forma y plazos para el respectivo ingreso.
Una vez cumplido cada ao, el sujeto adherido deber calcular la cantidad de meses cancelados,
debiendo para ello atribuir las cuotas abonadas a los aportes sustituidos correspondientes a cada uno
de los meses, hasta el agotamiento de aqullas.
Cuando la cantidad de meses cancelados, conforme a lo establecido en los prrafos precedentes, sea
inferior a aquellos a los que el trabajador independiente promovido permaneci en el rgimen de este
Ttulo, podr optar por ingresar las cotizaciones correspondientes a los meses faltantes o su fraccin
al valor vigente al momento del pago, para ser considerado aportante regular.
La Secretara de Seguridad Social del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social, determinar los
requisitos para considerar a los trabajadores de este Ttulo como aportantes irregulares con derecho.

Prestaciones y cobertura de salud. ARTICULO 35.- Las prestaciones correspondientes a los trabajadores
independientes promovidos adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos, Contribuyentes (RS),
cuando se hubieran ingresado las cotizaciones de conformidad con lo dispuesto en el presente Ttulo
por la totalidad de los perodos necesarios, sern las previstas en los incisos a), b) y d) del artculo 42.
Los perodos en los que los trabajadores independientes promovidos no hubieran ingresado las
cotizaciones indicadas precedentemente, no sern computados a los fines de dichas prestaciones. No
obstante, tendrn la posibilidad de su cmputo, si ingresaran las mismas en cualquier momento, al
valor vigente al momento de su cancelacin.

ARTCULO 36.- Los trabajadores independientes promovidos podrn optar por acceder a las
prestaciones contempladas en el inciso c) del artculo 42 del Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS).
El ejercicio de la opcin obliga al pago de las cotizaciones previstas en el inciso b) y, en su caso, en el
inciso c) del artculo 39, cuyo ingreso deber efectuarse mensualmente en la forma, plazo y condiciones
que establezca la AFIP.
Asimismo, el sujeto podr desistir de la opcin, slo una vez por ao calendario, en la forma y
condiciones que disponga el citado organismo.
Dicho desistimiento no podr efectuarse en el ao en que fue ejercida la opcin a que se refiere el
primer prrafo del presente artculo.

Permanencia y exclusin. ARTICULO 37.- Cuando dejen de cumplirse cualquiera de las condiciones
exigidas en este Ttulo o el sujeto haya renunciado al rgimen del mismo, el trabajador independiente
promovido quedar alcanzado desde ese momento por las disposiciones de los Ttulos III y V en el
caso de optarse por el rgimen all previsto y siempre que cumpla las condiciones establecidas en el
artculo 2, o de lo contrario, por el rgimen general de impuestos y de los recursos de la seguridad
social.
En tales casos, el trabajador independiente promovido no podr ejercer nuevamente la opcin de
adhesin al rgimen de este Ttulo hasta que hayan transcurrido dos (2) aos calendario desde su
exclusin o renuncia, segn corresponda, y vuelva a cumplir las condiciones para dicha adhesin.

REGIMEN ESPECIAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL PARA PEQUEOS

CONTRIBUYENTES
ARTICULO 38.- El empleador acogido al rgimen de esta ley deber ingresar, por sus trabajadores
dependientes, los aportes, contribuciones y cuotas establecidos en los regmenes generales del Sistema
Integrado Previsional Argentino, del Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, del
Rgimen del Sistema Nacional del Seguro de Salud, de Asignaciones Familiares y Fondo Nacional del
Empleo y de la Ley sobre Riesgos del Trabajo, en los plazos y formas establecidos por las normas de
fondo y de procedimiento que regulan cada uno de ellos.

ARTCULO 39.- El pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos

Contribuyentes (RS) que desempee actividades comprendidas en el inciso b) del artculo 2 de la ley
24.241 y sus modificaciones, queda encuadrado desde su adhesin en el Sistema Integrado Previsional
Argentino (SIPA) y sustituye el aporte personal mensual previsto en el artculo 11 de la misma, por las
siguientes cotizaciones previsionales fijas:
a) Aporte de pesos ciento diez ($ 110), con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA);
b) Aporte de pesos setenta ($ 70), con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud instituido por
las leyes 23.660 y 23.661 y sus respectivas modificaciones, de los cuales un diez por ciento (10%) se
destinar al Fondo Solidario de Redistribucin establecido por el artculo 22 de la ley 23.661 y sus
modificaciones;
c) Aporte adicional de pesos setenta ($ 70), a opcin del contribuyente, al Rgimen Nacional de Obras
Sociales instituido por la ley 23.660 y sus modificaciones, por la incorporacin de cada integrante de su
grupo familiar primario. Un diez por ciento (10%) de dicho aporte adicional se destinar al Fondo
Solidario de Redistribucin establecido por el artculo 22 de la ley 23.661 y sus modificaciones.
Cuando el pequeo contribuyente adherido al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS)
sea un sujeto inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economa Social del
Ministerio de Desarrollo Social, que quede encuadrado en la Categora B, estar exento de ingresar el
aporte mensual establecido en el inciso a). Asimismo, los aportes de los incisos b) y c) los ingresar con
una disminucin del cincuenta por ciento (50%).

ARTCULO 40.- Quedan eximidos de todos los aportes indicados en el artculo anterior:
1. Los menores de dieciocho (18) aos de edad, en virtud de lo normado por el artculo 2 de la ley
24.241 y sus modificaciones.
2. Los trabajadores autnomos a los que alude el primer prrafo del artculo 13 de la ley 24.476 y su
reglamentacin.
3. Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente afiliados a
uno o ms regmenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo normado por el apartado 4, del
inciso b) del artculo 3 de la ley 24.241 y sus modificaciones.
4. Los sujetos que simultneamente con la actividad por la cual adhieran al Rgimen Simplificado
para Pequeos Contribuyentes (RS) se encuentren realizando una actividad en relacin de
dependencia y aporten en tal carcter al rgimen nacional o a algn rgimen provincial previsional.
Los trabajadores autnomos a los que alude el segundo prrafo del artculo 13 de la ley 24.476 y su
reglamentacin, que se encuentren adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes
(RS), slo debern ingresar en su condicin de trabajadores autnomos la cotizacin prevista en el
inciso a) del artculo 39 con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). Dicha cotizacin
no traer para el trabajador derecho a reajuste alguno en sus prestaciones previsionales.

ARTCULO 41.- Los socios de las sociedades indicadas en el artculo 2 que adhieran al Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) debern ingresar individualmente las cotizaciones
indicadas en el artculo 39 del presente rgimen.

ARTICULO. 42.- Las prestaciones de la seguridad social correspondientes a los pequeos contribuyentes
adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), por los perodos en que
hubieran efectuado las cotizaciones de conformidad con lo dispuesto por el artculo 39, sern las
siguientes:
a) La Prestacin Bsica Universal (PBU), prevista en el artculo 17 de la ley 24.241 y sus modificaciones;
b) El retiro por invalidez o pensin por fallecimiento, previstos en el artculo 17 de la ley 24.241 y sus
modificaciones, el que se calcular sobre la base de aplicar los porcentajes previstos en los incisos a) o
b), segn corresponda, del artculo 97, sobre el importe de la Prestacin Bsica Universal (PBU),
prevista en el artculo 17, ambos de la citada ley;
c) Las prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud, instituido por las leyes 23.660
y 23.661 y sus respectivas modificaciones, para el pequeo contribuyente y en el caso de que ste
ejerciera la opcin del inciso c) del artculo 39, para su grupo familiar primario. El pequeo
contribuyente podr elegir la obra social que le efectuar las prestaciones desde su adhesin al
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) de acuerdo con lo previsto por el decreto 504
de fecha 12 de mayo de 1998 y sus modificaciones. El Poder Ejecutivo nacional dispondr un nmero
determinado de meses de los aportes indicados en el inciso b y, en su caso, el c) del artculo 39, que
debern haberse ingresado durante un perodo anterior a la fecha en que corresponda otorgar la
cobertura, como requisito para el goce de las prestaciones previstas en este inciso. La obra social
respectiva podr ofrecer al afiliado la plena cobertura, durante el perodo de carencia que fije la
reglamentacin, mediante el cobro del pertinente coseguro;
d) Cobertura mdico-asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y
Pensionados (INSSJP) en los trminos de la ley 19.032 y sus modificaciones, al adquirir la condicin de
jubilado o pensionado.
Para acceder a las prestaciones establecidas en el inciso c), el contribuyente deber estar al da con los
aportes al presente rgimen simplificado (RS). El agente de seguro de salud podr disponer la
desafiliacin del pequeo contribuyente ante la falta de pago de tres (3) aportes mensuales
consecutivos y/o de cinco (5) alternados.
ARTCULO 43.- La adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS), excluye los
beneficios previsionales emergentes de los regmenes diferenciales por el ejercicio de actividades
penosas o riesgosas, respecto de los contribuyentes en su condicin de trabajadores autnomos.

ARTICULO 44.- Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 42, resulta de plena
aplicacin el artculo 125 de la ley 24.241 y sus modificaciones.

ARTCULO 45.- Para las situaciones no previstas en el presente Ttulo, sern de aplicacin supletoria las
disposiciones de las leyes 19.032, 23.660, 23.661, 24.241 y 24.714, sus respectivas modificaciones y
normas complementarias, as como los decretos y resoluciones que las reglamenten, siempre que no se
opongan ni sean incompatibles a las disposiciones de esta ley.

ARTICULO 46.- Ante la incorporacin de beneficiarios por aplicacin de la presente ley, el Estado
nacional deber garantizar y aportar los fondos necesarios para mantener el nivel de financiamiento del
Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y sus adecuadas prestaciones.

ASOCIADOS A COOPERATIVAS DE TRABAJO

ARTCULO 47.- Los asociados de las cooperativas de trabajo podrn incorporarse al Rgimen
Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS).
Los sujetos cuyos ingresos brutos anuales no superen la suma de pesos veinticuatro mil ($ 24.000) slo
estarn obligados a ingresar las cotizaciones previsionales previstas en el artculo 39 y se encontrarn
exentos de ingresar suma alguna por el impuesto integrado.
Aquellos asociados cuyos ingresos brutos anuales superen la suma indicada en el prrafo anterior
debern abonar adems de las cotizaciones previsionales el impuesto integrado que corresponda,
de acuerdo con la categora en que deban encuadrarse, de conformidad con lo dispuesto por el artculo
8, teniendo solamente en cuenta los ingresos brutos anuales obtenidos.
Los sujetos asociados a cooperativas de trabajo inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economa Social del Ministerio de Desarrollo Social cuyos ingresos brutos anuales no
superen la suma de pesos veinticuatro mil ($ 24.000) estarn exentos de ingresar el impuesto
integrado y el aporte previsional mensual establecido en el inciso a) del artculo 39 del presente Anexo.
Asimismo, los aportes indicados en los incisos b) y c) del referido artculo los ingresarn con una
disminucin del cincuenta por ciento (50%).

ARTCULO 48.- Los asociados a cooperativas de trabajo, cuyas modalidades de prestacin de servicios y
de ingresos encuadren en las especificaciones previstas en el Ttulo IV, podrn adherir al rgimen
previsto en el mencionado Ttulo.
Los sujetos a que se refiere el cuarto prrafo del artculo anterior estarn exentos de ingresar el pago
dispuesto en el inciso a) del artculo 33.

ARTICULO 49.- En todos los casos, la cooperativa de trabajo ser agente de retencin de los aportes y,
en su caso; del impuesto integrado, que en funcin de lo dispuesto por este Ttulo, sus asociados deban
ingresar al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS).
La retencin se practicar en cada oportunidad en que la cooperativa liquide pagos a sus asociados en
concepto de adelanto del resultado anual. A tal efecto, el formulario de recibo que entregue la
cooperativa deber tener preestablecido el rubro correspondiente a la retencin que por el presente
artculo se establece.

ARTICULO 50.- Las cooperativas de trabajo que inicien su actividad, en la oportunidad de solicitar su
inscripcin ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), debern solicitar tambin la
adhesin al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS) de cada uno de sus asociados o,
en su caso, en el Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente establecido en el
Ttulo IV del presente Anexo, en los trminos, plazos y condiciones que a tal fin disponga dicha
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).

ARTCULO 51.- Los asociados a las cooperativas de trabajo que se encontrasen en actividad a la fecha
de promulgacin de la presente ley, podrn optar por su adhesin al Rgimen Simplificado para
Pequeos Contribuyentes (RS) o, en su caso, al Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo
Independiente establecido en el Ttulo IV del presente Anexo. En estos supuestos, la cooperativa de
trabajo deber adecuar su proceder a lo dispuesto en el presente Ttulo.
UNIDAD 15 - IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES E IMPUESTO A LA GANANCIA
MINIMA PRESUNTA
A) IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
1) Caractersticas generales. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones. Mnimo exento.
2) Determinacin de la base imponible. Alcuotas.
3) Destino del gravamen

1) CARACTERSTICAS GENERALES. HECHO IMPONIBLE. SUJETOS PASIVOS. EXENCIONES.

MNIMO EXENTO.
Antecedentes nacionales. El rgimen de anonimato de las acciones llevaba a que los posibles
causantes convirtieran su patrimonio en accionario, y como luego no poda ser incluido en la herencia,
quedaba al margen del impuesto sucesorio. Entonces pas a ser gravado de una manera diferente,
mediante un tributo sustitutivo que era un verdadero impuesto al patrimonio.
Luego de diferentes modificaciones, en 1991 se llega al Impuesto sobre los Bienes Personales,
sancionando la ley 23.966. En la cual se estableci con carcter de emergencia por el trmino de 9
perodos fiscales a partir del 31/12/1991 inclusive, un impuesto que recae sobre los bienes personales
no incorporados al proceso econmico, existentes al 31 de diciembre, cada ao, situados en el pas y en
el exterior. (Sobre bienes personales existentes al 31/12 devengan-)
Se trata de un impuesto global sobre bienes de personas fsicas y sucesiones indivisas, sobre el
patrimonio bruto, es decir, que afecta al patrimonio en forma global. Es un impuesto con destino
especfico. Se discute si es un impuesto peridico (Villegas) o Instantneo (Clases). Es un impuesto
directo, en carcter de emergencia.
La aplicacin, percepcin y fiscalizacin del presente gravamen estar a cargo de la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA y se regir por las disposiciones de la Ley 11.683. (Artculo 29)

Hecho imponible. El articulo 16, establcese con carcter de emergencia por el trmino de NUEVE
(9) perodos fiscales a partir del 31 de diciembre de 1991, inclusive, un impuesto que se aplicar en
todo el territorio de la Nacin y que recaer sobre los bienes existentes al 31 de diciembre de cada ao,
situados en el pas y en el exterior.
El hecho Imponible consiste en la posesin por personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas o
radicadas en el pas o en el extranjero, de un patrimonio bruto conformado por los bienes que indica la
ley en los artculos 19 y 20, que son:
*BIENES SITUADOS EN EL PAIS. ARTCULO 19 Se consideran situados en el pas:
a) Los inmuebles ubicados en su territorio.
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en l.
c) Las naves y aeronaves de matrcula nacional.
d) Los automotores patentados o registrados en su territorio.
e) Los bienes muebles registrados en l.
f) Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia estuvieran
situados en su territorio.
g) Los bienes personales del contribuyente, cuando ste tuviera su domicilio en l, o se encontrara en
l.
h) Los dems bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de diciembre de
cada ao, aunque su situacin no revistiera carcter permanente, siempre que por este artculo no
correspondiere otro tratamiento.
i) El dinero y los depsitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada ao. (Se
toma el valor de U$S tipo comprador, porque se supone que cuando ingresaron las divisas al pas al cambiar U$S
por $ me los toman a ese valor)
j) Los ttulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros ttulos valores representativos de
capital social o equivalente, emitidos por entes pblicos o privados, cuando stos tuvieran domicilio en
l.
k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en l.
l) Los crditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la Ley 23.576 y los debentures con
excepcin de los que cuenten con garanta real, en cuyo caso estar a lo dispuesto en el inciso b)
cuando el domicilio real del deudor est ubicado en su territorio.
m) Los derechos de propiedad cientfica, literaria o artstica, los de marcas de fbrica o de comercio y
similares, las patentes, dibujos, modelos y diseos reservados y restantes de la propiedad industrial o
inmaterial, as como los derivados de stos y las licencias respectivas, cuando el titular del derecho o
licencia, en su caso, estuviere domiciliado en el pas al 31 de diciembre de cada ao.
*BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR. ARTICULO 20 Se entendern como bienes situados en el
exterior:
a) Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del pas.
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.
c) Las naves y aeronaves de matrcula extranjera.
d) Los automotores patentados o registrados en el exterior.
e) Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del pas.
Respecto de los retirados o transferidos del pas por los sujetos mencionados en el inciso b) del articulo
17, se presumir que no se encuentran situados en el pas cuando hayan permanecido en el exterior
por un lapso igual o superior a SEIS (6) meses en forma continuada con anterioridad al 31 de diciembre
de cada ao.
f) Los ttulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales,
incluidas las empresas unipersonales, y otros ttulos valores representativos del capital social o
equivalente de entidades constituidas o ubicadas en el exterior.
g) Los depsitos en instituciones bancarias del exterior. A estos efectos se entender como situados en
el exterior a los depsitos que permanezcan por ms de TREINTA (30) das en el mismo en el transcurso
del ao calendario. Para determinar el monto de tales depsitos deber promediarse el saldo acreedor
diario de cada una de las cuentas.
h) Los debentures emitidos por entidades o sociedad domiciliadas en el exterior.
i) Los crditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero excepto que deban ser considerados como
radicados en el pas por aplicacin del inciso b) de este artculo. Cuando los crditos respondan a saldos
de precio por la transferencia a ttulo oneroso de bienes situados en el pas al momento de la
enajenacin o sean consecuencia de actividades desarrolladas en el pas, se entender que se
encuentran con carcter permanente en el exterior cuando hayan permanecido all ms de SEIS (6)
meses computados desde la fecha en que se hubieren hecho exigibles hasta el 31 de diciembre de
cada ao

Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos del impuesto, segn el artculo 17, de la ley:
1) Personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en l por los bienes
situados en el pas y en el exterior.
2) Personas fsicas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicas en l por los bienes
situados en el pas. En este caso, estos sujetos pasivos tributaban por medio de responsables
sustitutos con carcter de pago nico y definitivo.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que posean al 31 de
diciembre de cada ao en tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso transcurrido entre el
fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o aquella en que se haya declarado vlido el
testamento que cumpla la misma finalidad.
A los fines de este artculo se considerar que estn domiciliados en el pas los agentes diplomticos y
consulares, el personal tcnico y administrativo de las respectivas misiones y dems funcionarios
pblicos de la Nacin y los que integran comisiones de la provincias y municipalidades que, en ejercicio
de sus funciones, se encontraren en el exterior, as como sus familiares que los acompaaren.
El artculo 18, establece que, En el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la
sociedad conyugal, corresponder atribuir al marido adems de los bienes propios, la totalidad de los
que revisten el carcter de gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesin, oficio,
empleo, comercio o industria.
b) Que exista separacin judicial de bienes.
c) Que la administracin de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin
judicial.

Base imponible. La base imponible es de $ 305.000.

Exenciones.
1)Bienes de misiones diplomticas y consulares extranjeras y su personal.
2)Ttulos, bonos, etc. emitidos por la Nacin, provincias y municipios, cuando la ley que los crea los
declare exentos.
3)Obligaciones negociables colocadas en oferta pblica.
4)Bienes inmateriales (llaves, marcas, derechos de concesin, etc.).
EXENCIONES. ARTICULO 21 Estarn exentos del impuesto:
a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomticas y consulares extranjeras, as
como su personal administrativo y tcnico y familiares, en la medida y con las limitaciones que
establezcan los convenios internacionales aplicables. En su defecto, la exencin ser procedente, en la
misma medida y limitaciones, slo a condicin de reciprocidad;
b) Las cuentas de capitalizacin comprendidas en el rgimen de capitalizacin previsto en el ttulo III de
la ley 24.241 y las cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin,
dependiente de la Subsecretara de Bancos y Seguros de la Secretara de Poltica Econmica del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos. (Inciso sustituido por inc. b) del art. 7 de la Ley N
25.063 B.O. 30/12/1998)
c) La cuotas sociales de las cooperativas;
d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros bienes similares).
e) Los bienes amparados por las franquicias de la Ley 19.640.
f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a la Ganancia
Mnima Presunta; (Inciso incorporado por inc. c) del art. 7 de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998)
g) Los ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las provincias, las municipalidades
y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y los certificados de depsitos reprogramados (CEDROS ).
(Inciso sustituido por art. 1 de la Ley N25.721 B.O. 17/1/2003. Vigencia: desde el da de publicacin
en B.O. y surtir efecto para los bienes existentes a partir del 31 de diciembre de 2002, inclusive.)
h) Los depsitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el
rgimen de la Ley N 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras
formas de captacin de fondos de acuerdo con lo que determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA
ARGENTINA. (Inciso incorporado por inc. a) del art. 7 del Decreto N 1676/2001 B.O. 20/12/2001.
Vigencia: desde su publicacin en Boletn Oficial y surtir efecto para los bienes existentes a partir del
31 de diciembre de 2001, inclusive)
i) Los bienes gravados excepto los comprendidos en el artculo sin nmero incorporado a continuacin
del artculo 25 de esta ley pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artculo 17 de la
presente, cuando su valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o
inferior a pesos trescientos cinco mil ($ 305.000).
Cuando el valor de dichos bienes supere la mencionada suma, quedar sujeta al gravamen la totalidad
de los bienes gravados del sujeto pasivo del tributo. (Inciso i) sustituido por art. 1 de la Ley N 26.452
B.O. 16/12/2008)
ARTICULO 21 bis La exencin dispuesta para las obligaciones negociables en la ley 23.576 y sus
modificaciones, no ser de aplicacin respecto del presente impuesto, cuando la adquisicin o
incorporacin al patrimonio de los referidos bienes se hubiere verificado con posterioridad a la entrada
en vigencia de la ley 24.468.
Facltase al Poder Ejecutivo nacional a derogar las exenciones comprendidas en los incisos g) y h) del
artculo 21, cuando estime que han desaparecido las causas que las generaron.

Mnimo exento. El mnimo exento fue derogado, estaba establecido en el artculo 24 de la ley. As la
ley presume que el 5% de los bienes personales son bienes del hogar, los cuales estn incluidos en la
Base Imponible.

2) DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE. ALCUOTAS.

Las sucesiones indivisas y personas fsicas que se domicilien en el pas pagan por ambos bienes nacionales y
extranjeros. Los que residen en el extranjero solo sobre los bienes personales de Argentina. La ley presume que el
5% son bienes personales del hogar, los cuales estn incluidos en la Base Imponible.
Valuacin de los bienes situados en el pas. (Artculo 22)
INMUEBLES
- Adquiridos: costo de adquisicin actualizado por tabla de la AFIP. (al costo de adquisicin o valor a la
fecha de ingreso al patrimonio, se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 27
referido a la fecha de adquisicin o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes de diciembre de cada ao.)
- Construidos: valor terreno + valor construccin actualizados x AFIP. (al valor del terreno, determinado
de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se le adicionar el costo de construccin, al que se
le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 27 referido a la fecha de finalizacin de
la construccin, que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes de
diciembre de cada ao. El costo de construccin se determinar actualizando mediante el citado ndice,
cada una de las sumas invertidas desde la fecha de cada inversin hasta la fecha de finalizacin de la
construccin.)
- Obras en construccin: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.
se le adicionar el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas, mediante el
ndice citado en los puntos anteriores, desde la fecha de cada inversin hasta el 31 de diciembre de
cada ao
- Mejoras: su valor se determinar de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2. y 3. para las obras
construidas o en construccin, segn corresponda.
AUTOMOTORES, AERONAVES, YATES costo de adquisicin o construccin actualizados
x AFIP.
DEPSITOS EN MONEDA extranjera = valor tipo comprador. Los depsitos y
crditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el ltimo valor
de cotizacin -tipo comprador- del BANCO DE LA NACION ARGENTINA al 31 de diciembre de
cada ao, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
argentina = valor al 31/12 de cada ao. Los depsitos y crditos en moneda
argentina y las existencias de la misma: por su valor al 31 de diciembre de cada ao el que incluir el
importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, devengadas hasta el 1 de
abril de 1991, y el de los intereses que se hubieran devengado hasta la primera de las fechas
mencionadas.
OBJETOS DE ARTE, ANTIGUEDADES sobre tabla de la AFIP. por su valor de adquisicin, construccin
o ingreso al patrimonio, al que se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 27
referido a la fecha de adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla
elaborada por la Direccin General Impositiva para el mes de diciembre de cada ao.
OBJETOS PERSONALES Y DEL HOGAR valor de costo. El monto a consignar por los bienes
comprendidos en este inciso no podr ser inferior al que resulte de aplicar el cinco por ciento (5%)
sobre la suma del valor total de los bienes gravados situados en el pas y el valor de los inmuebles
situados en el exterior sin computar, en caso de corresponder, el monto de la exencin prevista en el
inciso i) del artculo 21 de la presente ley.
A los fines de la determinacin de la base para el Clculo del monto mnimo previsto en el prrafo
anterior, no deber considerarse el valor, real o presunto, de los bienes que deban incluirse en este
inciso.
A tal efecto, tampoco deber considerarse el monto de los bienes alcanzados por el pago nico y
definitivo establecido en el artculo incorporado sin nmero a continuacin del artculo 25.
TTULOS PBLICOS Y DEMS TTULOS VALORES, excepto acciones de sociedades annimas y en
comandita incluidos los emitidos en moneda extranjera QUE SE COTICEN EN BOLSAS Y MERCADOS
valor de cotizacin al 31/12 de cada ao. Al ltimo valor de cotizacin al 31 de diciembre de cada ao
o ltimo valor de mercado de dicha fecha en el supuesto de cuotas partes de fondos comunes de
inversin
Los que no coticen en bolsa se valuarn por su costo, incrementado de corresponder, en el importe de
los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha indicada.
CERTIFICADOS DE PARTICIPACIN Y LOS TTULOS REPRESENTATIVOS DE
DEUDA, en el caso de fideicomisos financieros, que se coticen en bolsas o
mercados: al ltimo valor de cotizacin o al ltimo valor de mercado al 31
de diciembre de cada ao.
Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarn por su costo, incrementado, de corresponder,
con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las
utilidades del fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran
sido distribuidas al 31 de diciembre del ao por el que se determina el impuesto
CUOTAS PARTES DE FONDOS COMUNES DE INVERSIN: al ltimo valor de
mercado a la fecha de cierre del ejercicio al 31 de diciembre de cada ao.
CUOTAS PARTES DE RENTA DE FONDOS COMUNES DE INVERSIN, de no
existir valor de mercado: a su costo, incrementado, de corresponder, con
los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso,
en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en
favor de los titulares de dichas cuotas partes y que no les hubieran sido
distribuidas al 31 de diciembre de cada ao por el que se determina el
impuesto.

Valuacin de los Bienes situados en el exterior.

Inmuebles, autos, aeronaves, yates, y similares, bienes inmateriales y los dems bienes no incluidos
en los incisos siguientes: a su valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre de cada ao.
Crditos y depsitos en moneda extranjera incluidos los intereses de ajustes devengados al 31 de
diciembre de cada ao: a su valor a esa fecha.
Ttulos valores que se coticen en bolsas o mercados del exterior: al ltimo valor de cotizacin al 31 de
diciembre de cada ao.
Los ttulos valores que no coticen en bolsas o mercados del exterior: ser de aplicacin el tercer prrafo
del inciso h) del artculo22.
En aquellos casos en que los mencionados ttulos valores correspondan a sociedades radicadas o
constituidas en pases que no apliquen un rgimen de nominatividad de acciones el valor declarado
deber ser respaldado mediante la presentacin del respectivo balance patrimonial.
Bienes a que se refieren el inciso i) y el agregado a continuacin de dicho inciso del artculo 22,
en el caso de fideicomisos y fondos comunes de inversin constituidos en el exterior: por
aplicacin de dichas normas. No obstante si las valuaciones resultantes fueran inferiores al valor
de plaza de los bienes, deber tomarse este ltimo.

Alcuotas. (Artculo 25) El gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inciso a) del
artculo 17 (Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo, por los bienes situados en el pas y en el exterior), surgir de la aplicacin, sobre el valor total
de los bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de
cualquier tipo de sociedades regidas por la Ley N 19.550, con excepcin de las empresas y
explotaciones unipersonales.
La alcuota slo se aplica sobre el excedente de $ 305.000, es decir, que si pago ms de $ 305.000, hay una
alcuota progresiva para las personas fsicas residentes en el pas.
Los sujetos de este impuesto podrn computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas
en el exterior por gravmenes similares al presente que consideren como base imponible el patrimonio
o los bienes en forma global. Este crdito slo podr computarse hasta el incremento de la obligacin
fiscal originado por la incorporacin de los bienes situados con carcter permanente en el exterior.
Artculo 25 cont...: El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales y sus modificaciones, cuyos titulares
sean personas fsicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el pas o en el exterior, y/o sociedades
y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el exterior, ser liquidado o
ingresado por las sociedades regidas por esa ley y la alcuota a aplicar ser de cincuenta centsimos
por ciento (0,50%) sobre el valor determinado de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del
artculo 22 de la presente norma. El impuesto as ingresado tendr el carcter de pago nico y
definitivo.
A los efectos previstos en el prrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que las
acciones y/o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley 19.550 de Sociedades
Comerciales y sus modificaciones, cuyos titulares sean sociedades, cualquier otro tipo de persona de
existencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectacin o explotaciones,
domiciliados, radicados o ubicados en el exterior, pertenecen de manera indirecta a personas fsicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas all radicadas.
Las sociedades responsables del ingreso del gravamen, a que se refiere el primer prrafo de este
artculo, tendrn derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando
directamente los bienes que dieron origen al pago.
Tratndose de fideicomisos no mencionados en el inciso i) del artculo 22 de esta ley excepto cuando, el
fiduciante sea el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires o
aqullos se encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo
prioritario y de inters del Estado nacional, el gravamen ser liquidado e ingresado por quienes asuman
la calidad de fiduciarios, aplicando la alcuota indicada en el primer prrafo sobre el valor de los bienes
que integren el fideicomiso al 31 de diciembre de cada ao, determinado de acuerdo con lo establecido
en el inciso k) del artculo 22 de la presente ley. El impuesto as ingresado tendr el carcter de pago
nico y definitivo. En caso que el Estado nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires compartan la calidad de fiduciante con otros sujetos, el gravamen se determinar sobre la
participacin de estos ltimos, excepto en los fideicomisos que desarrollen las obras de infraestructura
a que se refiere el presente prrafo.
En los casos mencionados en el prrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que los
bienes que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del
gravamen.
El Ministerio de Economa y Produccin dictar las normas aclaratorias e interpretativas referidas a las
excepciones previstas en el cuarto prrafo del presente artculo.

BIENES SITUADOS EN EL PAIS PERTENECIENTES A SUJETOS RADICADOS EN EL EXTERIOR.

ARTICULO 26 Los contribuyentes del impuesto a la ganancia mnima presunta, las sucesiones
indivisas radicadas en el pas y toda otra persona de existencia visible o ideal domiciliada en el pas que
tenga el condominio, posesin, uso, goce, disposicin, depsito, tenencia, custodia, administracin o
guarda de bienes sujetos al impuesto que pertenezcan a los sujetos mencionados en el inciso b) del
artculo 17 ( Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo, por los bienes situados en el pas), debern ingresar con carcter de pago nico y definitivo por
los respectivos bienes al 31 de diciembre de cada ao, el UNO CON VEINTICINCO CENTESIMOS POR
CIENTO (1,25%) del valor de dichos bienes, determinado con arreglo a las normas de la presente ley.
Cuando se trate de inmuebles ubicados en el pas, inexplotados o destinados a locacin, recreo
veraneo, cuya titularidad directa corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables,
patrimonios de afectacin o explotacin domiciliados o, en su caso, radicados en el exterior, se
presumir, sin admitir prueba en contrario, que los mismos pertenecen a personas fsicas o sucesiones
indivisas domiciliadas, o en su caso radicadas en el pas, sin perjuicio de lo cual deber aplicarse en
estos casos el rgimen de ingreso del impuesto previsto en el prrafo anterior.
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser de aplicacin para bienes que se detallan a continuacin:
a) Los ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las provincias o municipalidades;
b) Las obligaciones negociables previstas en la ley 23.576;
c) Las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad, incluidas las empresas y
explotaciones unipersonales;
d) Las cuotas partes de fondos comunes de inversin;
e) Las cuotas sociales de cooperativas.
Cuando la titularidad directa de los bienes indicados en el prrafo anterior excepto los comprendidos en
su inciso a) y las acciones y participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550,
texto ordenado en 1984 y sus modificaciones, corresponda a sociedades, cualquier otro tipo de persona
de existencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectacin o explotaciones,
domiciliados o, en su caso, radicados o ubicados en el exterior, en pases que no apliquen regmenes de
nominatividad de los ttulos valores privados, se presumir, sin admitir prueba en contrario que los
mismos pertenecen a personas fsicas o a sucesiones indivisas domiciliadas, o en su caso, radicadas en
el pas, sin perjuicio de lo cual deber aplicarse en estos casos el rgimen de ingreso previsto en el
primer prrafo de este artculo. La presuncin establecida en el prrafo anterior no ser de aplicacin
cuando los titulares directos a que se refiere el mismo sean compaas de seguros, fondos abiertos de
inversin, fondos de pensin o entidades bancarias o financieras cuyas casas matrices estn
constituidas o radicadas en pases en los que sus bancos centrales u organismos equivalentes hayan
adoptado los estndares internacionales de supervisin bancaria establecidos por el Comit de Bancos
de Basilea.
No corresponder efectuar el ingreso establecido en este artculo cuando su importe resulte igual o
inferior a DOSCIENTOS CINCUENTA PESOS ($ 250).
Los responsables obligados al ingreso del gravamen tendrn derecho a reintegrarse el importe
abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago.
La reglamentacin establecer los mecanismos mediante los cuales se evitar la doble imposicin en el
pas en los casos en que las sociedades del exterior sean titulares de bienes comprendidos en este
artculo siendo sus acciones residentes en el pas u otros supuestos de doble imposicin que pudieran
presentarse.
La alcuota establecida en el primer prrafo se incrementar en un CIENTO POR CIENTO (100 %) para
aquellos bienes que encuadren en las presunciones previstas en este artculo.
No regirn las disposiciones establecidas en este artculo cuando resulten de aplicacin las contenidas
en el sexto prrafo del inciso h) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta.

3) DESTINO DEL GRAVAMEN

ARTICULO 30 El producido del impuesto establecido en la presente ley se distribuir, conforme al
siguiente rgimen especial:
a) El NOVENTA POR CIENTO (90%) para el financiamiento del rgimen nacional de previsin social que
se depositar en la cuenta del INSTITUTO NACIONAL DE PREVISION SOCIAL. (ANSES)
b) El DIEZ POR CIENTO (10%) para ser distribuid o entre las jurisdicciones provinciales y la CIUDAD
AUTONOMA DE BUENOS AIRES, de acuerdo a un prorrateador formado en funcin de la cantidad de
beneficiarios de las cajas de previsin o de seguridad social de cada una de esas jurisdicciones al 31 de
mayo de 1991. Los importes que surjan de dicho prorrateo sern girados directamente y en forma
diaria a las respectivas cajas con afectacin especfica a los regmenes previsionales existentes.
El prorrateo ser efectuado por la SECRETARIA DE SEGURIDAD SOCIAL sobre la base de la informacin
que le suministre la COMISION FEDERAL DE IMPUESTOS.
Cuando existan cajas de previsin o de seguridad social en jurisdicciones municipales de las provincias,
el importe a distribuir a las mismas se determinar en funcin a su nmero total de beneficiarios
existentes al 31 de mayo de 1991, en relacin con el total de beneficiarios de los regmenes
previsionales nacionales, provinciales y de la CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES.
El NOVENTA POR CIENTO (90%) del importe mencionado en el prrafo anterior se deducir del monto a
distribuir de conformidad al punto a. y el DIEZ POR CIENTO (10%) del determinado de acuerdo con el
punto b. Los importes que surjan de esta distribucin sern girados a las jurisdicciones provinciales, las
que debern distribuirlos en forma automtica y quincenal a las respectivas cajas municipales.
De acuerdo a lo previsto en el artculo 4 de la Ley 24.699, queda suspendida desde el 1 de octubre de
1996 hasta el 31 de diciembre de 1998, ambas fechas inclusive, la aplicacin de la distribucin del
tributo establecida en el inciso a) del presente artculo, el que se distribuir segn las proporciones
establecidas en los artculos 3 y 4 de la Ley 23.548, incluyndose a la Provincia de Tierra del Fuego,
Antrtida e Islas del Atlntico Sur, conforme a las disposiciones vigentes.
ARTICULO 30 bis Del producido del impuesto a que se refiere el artculo anterior y previamente a la
distribucin all determinada, se separar mensualmente la suma de PESOS DOSCIENTOS CINCUENTA
MIL ($ 250.000), que ser transferida al Instituto Nacional Central Unico Coordinador de Ablacin e
Implante (INCUCAI), con destino al financiamiento del Registro Nacional de Donantes de Clulas
Progenitoras Hematopoyticas. (Prrafo incorporado por art. 5 de la Ley N 25.392 B.O. 10/1/2001)
El producto del impuesto se distribuye:
90 % para el financiamiento del rgimen nacional de previsin social
10 % para ser distribuido entre las jurisdicciones provinciales y el Gobierno de la Ciudad de
Bs.As.
en 2001 se agreg $ 250.000.- mensuales para el INCUCAI

B) IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA

1) Vigencia. Antecedentes. Caractersticas generales. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones.
Mnimo exento.
2) Determinacin de la base imponible. Alcuota. Pagos a cuenta.
3) Destino del gravamen
Fallo: Hermitage S.A. c/ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos s/ proceso de
conocimiento, 15/06/2010. Fallos: 333:993.

1) VIGENCIA. ANTECEDENTES. CARACTERSTICAS GENERALES. HECHO IMPONIBLE. SUJETOS

PASIVOS. EXENCIONES. MNIMO EXENTO.
Antecedentes. Los antecedentes estn vinculados a la ley 20.046 donde se crea un impuesto sobre el
patrimonio neto que consta de dos ttulos: uno para gravar a las empresas y sociedades y otro para
personas fisicas y sucesioens indivisas. Este gravamen fue derogado y reemplazado pro el impuesto
sobre el patrimonio neto para las personas fisicas, sucesiones indivisas y el impuesto sobre capitales,
que gravaba el capital de empresas, el cual fue derogado y reemplazado por el impuesto sobre activos
para las empresas y los titulares de inmuebles rurales (hasta 1995).
En 1991, comienza a regir el impuesto sobre bienes personales. Finalmente en 1998, se crea el
impuesto a las ganancias minima presunta, que alcanza a la totalidad de los activos empresariales del
pas y del exterior, y se aplicara por un periodo de 10 periodos fiscales.
Este impuesto solo puedo ser vlidamente aplicado y liquidado para los ejecrcicios fiscales cuyos
cierres se produjeron a partir del 1 de enero de 1999 inclusive. Y se prorrogo hasta 2019.

Carcteristicas generales. Es un impuesto real, porque no considera las caractersticas de los sujetos
alcanzados. Es peridico, debiendo determinar y abonar en cada periodo fiscal, que tiene caracter
anual. Asimismo, es proporcional, porque tiene una tasa nica; la existencia de un minimo que de no
superarse no origina obligacin de tributar, no altera dicha caracterstica. Es nacional, se rige por las
disposciones de la ley 11.683 y su aplicacin, percepcin y fiscalizacin esta a cargo de la AFIP. Es
Directo, es 100% presuncional, la sola tenencia de activos indica una Ganancia Minima Presunta, del
1% sobre el valor de los activos (bienes, dinero, capital, etc). El mismo puede ser neutralizada por el
impuesto a las ganancias. (Si me va mal, pago el impuesto, lo neutralizo. Si me va mal, me declaro.

Hecho Imponible. El artculo 1 - Establcese un impuesto a la ganancia mnima presunta aplicable en

todo el territorio de la Nacin, que se determinar sobre la base de los activos, valuados de acuerdo
con las disposiciones de la presente ley, que regir por el trmino de diez (10) ejercicios anuales.
El gravamen se determinar sobre la base de los activos, lo que equivale a la totalidad de los bienes
afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales afectados o no a una explotacin.
Cuando se cierren ejercicios irregulares, el impuesto a ingresar se determinar sobre los activos
resultantes al cierre de dichos ejercicios, en proporcin al perodo de duracin de los mismos. En tales
casos los contribuyentes debern determinar e ingresar un impuesto proporcional al tiempo que reste
para completar el perodo total de vigencia previsto en el primer prrafo. A tal fin se efectuar la
pertinente liquidacin complementaria sobre los activos resultantes al cierre del ejercicio inmediato
siguiente.

Sujetos Pasivos. El artculo 2, establece los sujetos pasivos del impuesto, los cuales son:
a) Las sociedades domiciliadas en el pas. En su caso estos sujetos pasivos revestirn tal carcter desde
la fecha del acta fundacional o de la celebracin del respectivo contrato;
b) Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas, desde la fecha a que se refiere el
inciso a) precedente;
c) Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas
domiciliadas en el mismo. Estn comprendidas en este inciso tanto las empresas o explotaciones
unipersonales que desarrollen actividades de extraccin, produccin o comercializacin de bienes con
fines de especulacin o lucro, como aqullas de prestacin de servicios con igual finalidad, sean stos
tcnicos, cientficos o profesionales;
d) Las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la ley 22.016, no comprendidos en los
incisos precedentes;
e) Las personas fsicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relacin a dichos
inmuebles;
f) Los fideicomisos constituidos en el pas conforme a las disposiciones de la ley 24.441, excepto los
fideicomisos financieros previstos en los artculos 19 y 20 de dicha ley;
g) Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas no comprendidos en el primer prrafo del
artculo 1 de la ley 24.083 y sus modificaciones;
h) Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el pas, para el o en virtud del
desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, forestales, mineras o
cualesquiera otras, con fines de especulacin o lucro, de produccin de bienes o de prestacin de
servicios, que pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a
patrimonios de afectacin, explotaciones o empresas unipersonales ubicados en el exterior o a
sucesiones indivisas all radicadas.
Son establecimientos estables a los fines de esta ley, los lugares fijos de negocios en los cuales una
persona de existencia visible o ideal, una sucesin indivisa, un patrimonio de afectacin o una
explotacin o empresa unipersonal desarrolle, total o parcialmente, su actividad y los inmuebles
urbanos afectados a la obtencin de renta.
Estn incluidos en este inciso, entre otros:
- Una sucursal, Una empresa o explotacin unipersonal, Una base fija para la prestacin de servicios
tcnicos, cientficos o profesionales por parte de personas de existencia visible, Una agencia o una
representacin permanente, Una sede de direccin o de administracin, Una oficina, Una fbrica, Un
taller, Un inmueble rural, aun cuando no se explote, Una mina, cantera u otro lugar de extraccin de
recursos naturales, Una ejecucin de obra civil, trabajos de construccin o de montaje, El uso de
instalaciones con fines de almacenaje, exhibicin o entrega de mercaderas por la persona, patrimonio
de afectacin, empresa o explotacin unipersonal o sucesin indivisa, a quienes stas pertenecen y el
mantenimiento de existencias de dichas mercaderas con tales fines, El mantenimiento de un lugar fijo
de negocios para adquirir mercaderas o reunir informaciones para la persona, patrimonio de
afectacin, empresa o explotacin unipersonal o sucesin indivisa, as como tambin con fines de
publicidad, suministro de informacin, investigaciones tcnicas o cientficas o actividades similares, que
tengan carcter preparatorio o auxiliar para la persona, patrimonio de afectacin, empresa o
explotacin unipersonal o sucesin indivisa.

No se considerar establecimiento estable la realizacin de negocios en el pas por medio de

corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que gocen de una situacin independiente,
siempre que stos acten en el curso habitual de sus propios negocios. Tampoco se considerarn
establecimientos estables los sujetos pasivos que estuvieran comprendidos en los incisos a) o b) del
presente artculo.

En su caso, las personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el pas, las empresas o
explotaciones unipersonales ubicadas en el pas o las sucesiones all radicadas que tengan el
condominio, posesin, uso, goce, disposicin, depsito, tenencia, custodia, administracin o guarda de
bienes que constituyan establecimientos estables de acuerdo con las disposiciones de este inciso,
debern actuar como responsables sustitutos del gravamen, segn las normas que al respecto
establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.

En el caso de uniones transitorias de empresas comprendidas en este inciso el responsable sustituto

ser el representante a que alude el artculo 379 de la Ley de Sociedades Comerciales.

A los efectos previstos en los incisos f), excepto fideicomisos financieros, y g) precedentes, las personas
fsicas o jurdicas que asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de fondos comunes de
inversin, respectivamente, se encuentran comprendidas en las disposiciones del artculo 16, inciso e),
de la ley 11.683.

Exenciones. Art. 3 - Estn exentos del impuesto: (No le interesa)

a) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, en las
condiciones previstas por la ley 19.640;
b) Los bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el rgimen de inversiones para la actividad
minera, instituidos por la ley 24.196, que se hallen afectados al desarrollo de las actividades
comprendidas en el mencionado rgimen;
c) Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, en virtud de lo dispuesto en los incisos d), e), f), g) y m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto
a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones;
d) Los bienes beneficiados por una exencin del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de leyes
nacionales o convenios internacionales aprobados, en los trminos y condiciones que stos
establezcan;
e) Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, incluidas
las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras
integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes debidamente documentados o
irrevocables de suscripcin de acciones, con excepcin de aquellos que devenguen intereses o
actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran pactarse entre partes independientes,
teniendo en cuenta las prcticas normales del mercado;
f) Los bienes entregados por fiduciantes, sujetos pasivos del impuesto, a los fiduciarios de fideicomisos
que revistan igual calidad frente al gravamen de acuerdo con lo establecido por el inciso f) del artculo
2 y, en el caso de fideicomisos financieros, los certificados de participacin y los ttulos representativos
de deuda, en la proporcin atribuible al valor de las acciones u otras participaciones en el capital de
entidades sujetas al impuesto que integren el activo del fondo fiduciario;
g) Las cuotas partes de fondos comunes de inversin comprendidos en el inciso g) del artculo 2 y las
cuotas partes y cuotas partes de renta de otros fondos comunes de inversin, en la proporcin
atribuible al valor de las acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto
que integren el activo del fondo;
h) Los bienes pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas por la mencionada
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en virtud de lo dispuesto por el inciso r) del artculo 20 de
la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones;
i) Los bienes pertenecientes a sujetos a que se refiere el inciso d) del artculo 2 cuando estn
afectados a finalidades sociales o a la disposicin de residuos y en general a todo tipo de actividades
vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente, incluido el asesoramiento; (Nota: Inciso i
del artculo 3 observado por el Poder Ejecutivo mediante art. 4 Decreto N 1.517/98, (B.O.
30/12/1998). Insistencia de la sancin por parte de las Cmaras de Diputados y Senadores, PE 242/99
(B.O. 2/8/99)

Mnimo exento. Artculo 3 inciso j) Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor en conjunto,
determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a pesos doscientos mil ($
200.000). Cuando existan activos gravados en el exterior dicha suma se incrementar en el importe
que resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo gravado del exterior, respecto
del activo gravado total.
Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma o la que se calcule de acuerdo con lo
dispuesto precedentemente, segn corresponda, quedar sujeto al gravamen la totalidad del activo
gravado del sujeto pasivo del tributo.
Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin respecto de los bienes a que se refiere el artculo
incorporado a continuacin del artculo 12.
$ 200.000, NO genera un Hecho Imponible si es menor, SI genera un hecho imponible si es superior. Se
toma el total de los bienes. Siendo la alicuota del 1%.
Las exenciones totales o parciales referidas a ttulos, letras, bonos y dems ttulos valores, establecidas
o que se establezcan en el futuro por leyes especiales, no tendrn efecto para los contribuyentes del
presente gravamen

2) DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE. ALCUOTA. PAGOS A CUENTA.

Valuacin de bienes situados en el pas
Art. 4 - Los bienes gravados del activo en el pas debern valuarse de acuerdo con las siguientes
normas:
a) Bienes muebles amortizables, incluso reproductores amortizables:
1. Bienes adquiridos: al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio -excluidas, en
su caso, diferencias de cambio- se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 14,
referido a la fecha de adquisicin o de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada
oportunamente por la Direccin General Impositiva, entonces dependiente de la ex Secretara de
Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, con arreglo a las normas
previstas en dicho artculo.
2. Bienes elaborados, fabricados o construidos: al costo de elaboracin, fabricacin o construccin se le
aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 14, referido a la fecha de finalizacin de la
elaboracin, fabricacin o construccin que indica la tabla elaborada por la citada Direccin General
Impositiva con arreglo a las normas previstas en dicho artculo.
Dicho costo de elaboracin, fabricacin o construccin, se determinar actualizando, mediante la
aplicacin de los ndices contenidos en la referida tabla, cada una de las sumas invertidas desde la
fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin.
3. Bienes en curso de elaboracin, fabricacin o construccin: al valor de cada una de las sumas
invertidas se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 14, referido a la fecha de
cada inversin, que indica la tabla elaborada por la mencionada Direccin General Impositiva con
arreglo a las normas previstas en dicho artculo.
En los casos de los bienes mencionados en los apartados 1 y 2 precedentes, se detraer del valor
determinado de acuerdo con sus disposiciones, el importe que resulte de aplicar los coeficientes de
amortizacin ordinaria que correspondan, de conformidad con las disposiciones de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, correspondientes a los aos de vida til
transcurridos desde la fecha de adquisicin, de ingreso al patrimonio o de finalizacin de la elaboracin,
fabricacin o construccin, hasta el ejercicio, inclusive, por el cual se liquida el gravamen;

b) Los inmuebles, excluidos los que revistan el carcter de bienes de cambio:

1. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio se le
aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 14 referido a la fecha de adquisicin o de
ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada por la citada Direccin General Impositiva con
arreglo a las normas previstas en dicho artculo.
2. Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado
anterior, se le adicionar el costo de construccin, al que se aplicar el ndice de actualizacin
mencionado en el artculo 14 referido a la fecha de finalizacin de la construccin, que indica la tabla
elaborada por la mencionada Direccin General Impositiva con arreglo a las normas previstas en dicho
artculo. Dicho costo de construccin se determinar actualizando, mediante la aplicacin de los ndices
contenidos en la referida tabla, cada una de las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la
fecha de finalizacin de la construccin.
3. Obras en construccin: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado
1, se le adicionar el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas, mediante
dicho ndice, desde la fecha de inversin, de acuerdo con la tabla elaborada por la citada Direccin
General Impositiva con arreglo a las normas previstas en el artculo 14.
4. Mejoras: su valor se determinar de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2 y 3 para las obras
construidas o en construccin, segn corresponda.
Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor atribuible a los mismos,
determinado de acuerdo con los apartados 1, 2 y 4 precedentes, se le detraer el importe que resulte
de aplicar a dicho valor los coeficientes de amortizacin ordinaria que hubiera correspondido practicar
de acuerdo con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones.
A los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, en el caso de inmuebles adquiridos,
la proporcin del valor actualizado atribuible al edificio, construcciones o mejoras, se establecer
teniendo en cuenta la relacin existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra, segn el
avalo fiscal vigente a la fecha de adquisicin. En su defecto, el contribuyente deber justipreciar la
parte del valor de costo atribuible a cada uno de los conceptos mencionados.
En el caso de inmuebles rurales, el valor determinado de acuerdo con los apartados anteriores se
reducir en el importe que resulte de aplicar el VEINTICINCO POR CIENTO (25%) sobre el valor fiscal
asignado a la tierra libre de mejoras a los fines del pago del impuesto inmobiliario provincial, o en
PESOS DOSCIENTOS MIL ($ 200.000), el que resulte mayor. Se entender que los inmuebles revisten el
carcter de rurales, cuando as lo dispongan las leyes catastrales locales. (Prrafo sustituido por Ley N
25.123, art. 1, pto. 1.- Vigencia: A partir del 6/8/99.)

El valor a computar para cada uno de los inmuebles, de los que el contribuyente sea titular,
determinado de acuerdo con los prrafos precedentes, no podr ser inferior al de la base imponible
-vigente a la fecha de cierre del ejercicio que se liquida- establecida a los efectos del pago de los
impuestos inmobiliarios o tributos similares. Este valor se tomar asimismo en los casos en que no
resulte posible determinar el costo de adquisicin o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio. Si se
trata de inmuebles rurales el importe aludido se reducir conforme a lo previsto en el prrafo anterior.
El valor establecido para los inmuebles segn las normas contenidas en los apartados 1 a 4 del primer
prrafo de este inciso, deber nicamente incluir el atribuible a aquellos edificios, construcciones o
mejoras que hayan sido tomados en consideracin para determinar la aludida base imponible. Aqullos
no tomados en cuenta para dicha determinacin, debern computarse al valor establecido segn los
mencionados apartados.
Las minas, canteras, bosques naturales, plantaciones perennes (frutales, vides, bosques de sombra,
etc.) y otros bienes similares, se computarn al costo de adquisicin, de implantacin o de ingreso al
patrimonio ms, en su caso, los gastos efectuados para obtener la concesin, actualizado de acuerdo
con lo dispuesto en los apartados 1 a 4 del primer prrafo de este inciso, segn corresponda. Cuando
tales bienes sufran un desgaste o agotamiento, ser procedente el cmputo de los cargos o de las
amortizaciones correspondientes. En las explotaciones forestales la madera ya cortada o en pie se
computar por su valor de costo.
Se entender que los inmuebles forman parte del activo, a condicin de que a la fecha de cierre del
ejercicio se tenga su posesin o se haya efectuado su escrituracin.
En el caso de construcciones, edificios o mejoras cuyo valor est comprendido en el costo de
adquisicin o construccin o, en su caso, valor de ingreso al patrimonio, y que por cualquier causa no
existieran a la fecha de cierre del ejercicio, se admitir la deduccin de los importes correspondientes
segn justiprecio efectuado por el contribuyente.
Los inmuebles inscriptos a nombre del Estado Nacional Argentino que las entidades y organismos
comprendidos en el artculo 1 de la ley 22.016 tengan afectados a su uso exclusivo, debern valuarse
de acuerdo con las disposiciones de este inciso.
En los casos de usufructos constituidos por contrato gratuito, contemplados en el artculo 2814 del
Cdigo Civil, el usufructuario deber computar como activo, a los fines de este impuesto, el valor total
del inmueble, determinado de acuerdo con las normas de este inciso.
En los casos de cesin de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva del
usufructo, se considerarn titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios;
c) Los bienes de cambio: de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones;
d) Los depsitos y crditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el
ltimo valor de cotizacin, tipo comprador del Banco de la Nacin Argentina, a la fecha de cierre del
ejercicio, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
Los crditos debern ser depurados de acuerdo con los ndices de incobrabilidad previstos para el
impuesto a las ganancias;
e) Los depsitos y crditos en moneda argentina y las existencias de la misma: por su valor a la fecha
de cierre de cada ejercicio, el que incluir el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas
judicialmente, devengadas hasta el 1 de abril de 1991, y el de los intereses que se hubieran
devengado a la fecha de cierre del ejercicio. Los crditos debern ser depurados segn se indica en el
inciso precedente.
Los anticipos, retenciones y pagos a cuenta de gravmenes, incluso los correspondientes al impuesto
de esta ley, se computarn slo en la medida en que excedan el monto del respectivo tributo,
determinado por el ejercicio fiscal que se liquida.
Del total de crditos podr descontarse el importe de los que se mantengan en gestin judicial contra el
Estado-deudor (nacional, provincial, municipal o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires), en los que no
se haya producido transaccin judicial o extrajudicial;
f) Los ttulos pblicos y dems ttulos valores -incluidos los emitidos en moneda extranjera- excepto
acciones de sociedades annimas y en comandita, que se coticen en bolsas o mercados: al ltimo valor
de cotizacin a la fecha de cierre del ejercicio.
Los que no se coticen en bolsa se valuarn por su costo, incrementado, de corresponder, en el importe
de las actualizaciones devengadas hasta el 1 de abril de 1991 y el de los intereses y diferencias de
cambio que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ejercicio;
g) Los certificados de participacin y los ttulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos
financieros, que se coticen en bolsas o mercados: al ltimo valor de cotizacin o al ltimo valor de
mercado a la fecha de cierre del ejercicio.
Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarn por su costo, incrementado, de corresponder,
con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las
utilidades del fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran
sido distribuidas a la fecha de cierre del ejercicio por el que se determina el impuesto;
h) Las cuotas partes de fondos comunes de inversin: al ltimo valor de mercado a la fecha de cierre
del ejercicio.
Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversin, de no existir valor de mercado: a su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en
su caso, en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares
de dichas cuotas partes y que no les hubieran sido distribuidas a la fecha de cierre del ejercicio por el
que se determina el impuesto;
i) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros activos similares):
por el costo de adquisicin u obtencin, o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, a los que se aplicar
el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 14, referido a la fecha de adquisicin, inversin o
de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada por la citada Direccin General Impositiva con
arreglo a las normas previstas en dicho artculo.
De los valores determinados de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo precedente se detraern, en su
caso, los importes que hubieran sido deducidos, conforme a las pertinentes disposiciones de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones;
j) Los dems bienes: por su costo de adquisicin, construccin o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio, actualizado por la aplicacin del ndice mencionado en el artculo 14, referido a la fecha de
adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada por la mencionada
Direccin General Impositiva con arreglo a las normas previstas en dicho artculo;
k) Las participaciones en uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboracin empresaria,
consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurdicas, agrupamientos no societarios o
cualquier ente individual o colectivo, debern valuarse teniendo en cuenta la parte proindivisa que
cada partcipe posea en los activos destinados a dichos fines, valuados estos ltimos de acuerdo con
las disposiciones de este artculo.
La reglamentacin establecer el procedimiento para determinar la valuacin de los bienes
comprendidos en los incisos g) y h) cuando el activo de los fideicomisos o de los fondos comunes de
inversin, respectivamente, se encuentre integrado por acciones u otras participaciones en el capital de
entidades sujetas al pago del impuesto.

Variaciones de activos. Art. 5 - Cuando las variaciones de activos operadas durante el ejercicio hicieran
presumir un propsito de evasin del tributo, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, podr disponer que, a
los efectos de la determinacin del activo gravado, dichas variaciones se proporcionen en funcin del
tiempo transcurrido desde que se operen estos hechos hasta el fin del ejercicio, modificando el activo
establecido conforme a las normas de esta ley. En su caso, de presumir tal propsito en atencin a la
proximidad de las variaciones operadas respecto de la fecha de cierre del ejercicio respectivo, la citada
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de
Economa y Obras y Servicios Pblicos, podr, asimismo, disponer la inclusin en el activo gravado a
dicho cierre, del valor total de los bienes eliminados del mismo para cancelar deudas o sustituidos por
otros activos exentos del gravamen.

Dividendos y utilidades. Art. 6 - A los fines de la liquidacin del gravamen, no sern computables los
dividendos, en efectivo o en especie, excluidas acciones liberadas, percibidos o no a la fecha de cierre
del ejercicio, correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad emisora que hayan cerrado
durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo, cualquiera fuera el ejercicio en el que
se hayan generado las utilidades.
Tampoco sern computables las utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en el capital
de otros sujetos pasivos del impuesto, correspondientes a ejercicios comerciales de los mismos
cerrados durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo, salvo que formen parte del
valor de dichas participaciones al cierre de este ltimo.

Art. 7 - A los efectos de este impuesto se entender que estn situados en el pas los bienes que, de
conformidad al artculo siguiente, no deban considerarse como situados con carcter permanente en el
exterior.

Bienes situados con carcter permanente en el exterior. Art. 8 - Se considerarn como bienes situados
con carcter permanente en el exterior:
a) Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del pas;
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior;
c) Las naves y aeronaves de matrcula extranjera;
d) Los automotores patentados o registrados en el exterior;
e) Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del pas. Respecto de los retirados
o transferidos del pas, se considerar que se encuentran con carcter permanente en el exterior,
cuando hayan permanecido all por un lapso igual o superior a seis (6) meses en forma continuada con
anterioridad a la fecha de cierre del ejercicio;
f) Los ttulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales,
incluidas las empresas unipersonales, y otros ttulos valores representativos del capital social o
equivalente de entidades constituidas o ubicadas en el exterior;
g) Los depsitos en instituciones bancarias del exterior. Cuando tales depsitos hayan tenido origen en
remesas efectuadas desde el pas, se considerar como radicado con carcter permanente en el
exterior el saldo mnimo que arrojen las cuentas respectivas durante los seis (6) meses inmediatos
anteriores a la fecha del cierre del ejercicio. A tales efectos, se entender por saldo mnimo a la suma
de los saldos acreedores de todas las cuentas antes sealadas, en el da en que dicha suma haya
arrojado el menor importe;
h) Los debentures emitidos por entidades o sociedades domiciliadas en el exterior;
i) Los crditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero, excepto los garantizados con derechos
reales constituidos sobre bienes situados en el pas. Cuando los crditos respondan a saldos de precio
por la transferencia a ttulo oneroso de bienes situados en el pas al momento de la enajenacin o sean
consecuencia de actividades desarrolladas en el pas, se entender que se encuentran con carcter
permanente en el exterior, cuando hayan permanecido all ms de seis (6) meses computados desde la
fecha en que se hubieren hecho exigibles hasta la fecha de cierre del ejercicio.
En todos los casos las empresas locales de capital extranjero considerarn como activo los saldos
deudores de la cuenta de la casa matriz, del dueo, de la cofilial, de la concursal y de la persona fsica o
jurdica que directa o indirectamente la controla.
A los fines previstos en el prrafo precedente se entender por empresa local de capital extranjero a
aqulla que revista tal carcter de acuerdo con lo dispuesto en el inciso 3) del artculo 2 de la Ley de
Inversiones Extranjeras (t.o. en 1993).
Asimismo, se considerarn como activos los saldos deudores del dueo o socio, cualquiera fuere el
concepto que los origine.

Valuaciones de los bienes situados con carcter permanente en el exterior. Art. 9 - Los bienes gravados
del activo situados con carcter permanente en el exterior debern valuarse de acuerdo con las
siguientes normas:
a) Los bienes a que se refieren los incisos a), b), c), f), g), h), i), j) y k) del artculo 4, por aplicacin de
dichas normas, excepto en lo relativo a la actualizacin de valores, el cmputo de diferencias de
cambio y a las que toman como referencia los impuestos inmobiliarios o tributos similares vigentes en
el pas. No obstante, si las valuaciones resultantes fueran inferiores al valor de plaza de los bienes,
deber tomarse este ltimo;
b) Los crditos, depsitos y existencias de moneda extranjera, incluidos los intereses y ajustes
devengados hasta la fecha de cierre del ejercicio: al valor a esa fecha.
Para la conversin a moneda nacional de los importes en moneda extranjera de las valuaciones
respectivas se aplicar el valor de cotizacin, tipo comprador del Banco de la Nacin Argentina, de la
moneda extranjera de que se trate a la fecha de cierre del ejercicio.

Rubros no considerados como activos. Art. 10 - A los efectos de la liquidacin del presente gravamen no
se consideran como activos los saldos pendientes de integracin de los accionistas.

Entidades financieras, compaas de seguros y consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas.
Art. 11 - Las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras y las compaas de seguro
sometidas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin, dependiente de la Subsecretara
de Bancos y Seguros de la Secretara de Poltica Econmica del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos, considerarn como base imponible del gravamen el veinte por ciento (20%) del valor
de sus activos gravados de acuerdo con los artculos precedentes. Por su parte, los consignatarios de
hacienda, frutos y productos del pas considerarn como base imponible del gravamen el cuarenta por
ciento (40 %) de los activos gravados conforme a las normas de esta ley.
En el caso de los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas el porcentaje referido en el
prrafo anterior, slo ser de aplicacin a los activos afectados, en forma exclusiva, a la actividad de
consignacin.
Facltase al Poder Ejecutivo a incorporar un tratamiento similar, en los porcentuales que considere
adecuados, para las empresas de leasing comprendidas en la ley 24.441 y las compaas de seguros de
vida.

Bienes no computables. Art. 12 - A los efectos de la liquidacin del gravamen no sern computables:
a) El valor correspondiente a los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto automotores, en
el ejercicio de adquisicin o de inversin y en el siguiente;
b) El valor de las inversiones en la construccin de nuevos edificios o mejoras, comprendidos en el
inciso b) del artculo 4, en el ejercicio en que se efecten las inversiones totales o, en su caso,
parciales, y en el siguiente.
Art. ... - Lo establecido en el tercer prrafo del inciso j) del artculo 3, es de aplicacin respecto de los
bienes inmuebles, situados en el pas o en el exterior, excepto los que revistan el carcter de bienes de
cambio o que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial,
agrcola, ganadera, minera, forestal o de prestacin de servicios inherentes a la actividad del sujeto
pasivo.
Exclyese a los bienes referidos en el prrafo anterior, de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 12.
A los fines de la valuacin de los bienes indicados en este artculo, corresponder considerar las normas
previstas en el inciso b) del artculo 4 o en el inciso a) del artculo 9, segn corresponda.

Alcuota y Pago a Cuenta. Art. 13 - El impuesto a ingresar surgir de la aplicacin de la alcuota del
uno por ciento (1%) sobre la base imponible del gravamen determinado de acuerdo con las
disposiciones de la presente ley.
El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el presente
gravamen, podr computarse como pago a cuenta del impuesto de esta ley, una vez detrado de ste el
que sea atribuible a los bienes a que se refiere el artculo incorporado a continuacin del artculo 12.
En el caso de sujetos pasivos de este gravamen que no lo fueren del impuesto a las ganancias, el
cmputo como pago a cuenta previsto en este artculo, resultar de aplicar la alcuota establecida en el
inciso a) del artculo 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, vigente a la fecha del cierre del ejercicio
que se liquida, sobre la utilidad impositiva a atribuir a los partcipes.
Esto implica que, mientras se determine impuesto a las ganancias que iguale o supere al impuesto a la
ganancia minima presunta del mismo ejercicio, este ltimo quedar neutralizado e inexistente. Si del
cmputo previsto en los prrafos anteriores surgiere un excedente no absorbido, el mismo no generar
saldo a favor del contribuyente en este impuesto, ni ser susceptible de devolucin o compensacin
alguna.
Si por el contrario, como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias computable
como pago a cuenta del presente gravamen, procediera en un determinado ejercicio el ingreso del
impuesto de esta ley, se admitir como pago a cuenta del impuesto a las ganancias el IGMP
efectivamente ingresado y hasta la concurrencia con el importe a que ascienda dicho excedente, en el
ejercicio en que tal hecho ocurra, SIEMPRE que se verifique en cualquiera de los 10 ejercicios siguientes
un excedente no absorbido del impuesto a las ganancias. Si a lo largo de ese lapso no ha podido
compensarse el IGMP, se transformar en un cargo o impuesto definitivo.
El pago a cuenta revestir, en todos los casos, la caracterstica de extintivo de la obligacin principal,
computndose como tal contra el impuesto a las ganancias determinado en el ejercicio fiscal en que se
utilice.
Respecto de aquellos perodos en los que de acuerdo con la ley 11.683, estuvieran prescriptas las
acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el ingreso del impuesto, la AFIP, queda facultada
para verificar el monto del pago a cuenta a que se refiere el prrafo anterior y, en su caso, modificarlo
aplicando las normas del artculo 14 de la citada ley.
Modo de computar los pagos a cuenta. El computo del pago a cuentan, en los supuesto descriptos
precedentemente, se realizar (hasta el limite del IGMP determinado o del impuesto a las ganancias
determinado, respectivamente) con anterioridad a la deduccin de los anticipos ingresados,
retenciones, percepciones y saldos a favor de los contribuyentes al periodo fiscal que se liquida (Art 16
Reglamento 1533/98)

Actualizacin de importes. Art. 14 - A los efectos de la actualizacin prevista en los incisos a), b), i) y j)
del artculo 4 ser de aplicacin la tabla elaborada oportunamente por la DGI, sobre la base de los
datos relativos a la variacin del ndice de precios al por mayor nivel general, de acuerdo con lo
establecido por el artculo 39 de la ley 24.073.

Otras disposiciones. Art. 15 - Cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de bienes
gravados situados con carcter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran pagado tributos
de caractersticas similares al presente que consideren como base imponible el patrimonio o el activo
en forma global, de acuerdo con lo que al respecto establezca la reglamentacin, podrn computar
como pago a cuenta los importes abonados por dichos tributos hasta el incremento de la obligacin
fiscal originado por la incorporacin de los citados bienes del exterior.

3) DESTINO DEL GRAVAMEN

Art. 16 - Las disposiciones del artculo 12 alcanzarn a las inversiones realizadas a partir del inicio del
primer ejercicio inmediato anterior a la vigencia del gravamen.
Art. 17 - Facltase a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, a establecer anticipos del presente gravamen y a
determinar la base de clculo para los correspondientes al primer ejercicio de su entrada en vigencia.
Art. 18 - Para los casos no previstos en los artculos precedentes y en su reglamentacin, se aplicarn
supletoriamente las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
Art. 19 - El gravamen establecido por el artculo 1 se regir por las disposiciones de la ley 11.683, y
por las establecidas en el decreto 618/1997, y su aplicacin, percepcin y fiscalizacin estar a cargo
de la AFIP.

FALLO: HERMITAGE.
Antecedentes: La Sala V de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal declar la inconstitucionalidad del impuesto en cuestin.
Para as resolver consider que surge del texto de la ley una presuncin de renta fundada "en la
existencia de activos en poder del contribuyente", motivo por el cual existe "una marcada desconexin
entre el hecho imponible y la base imponible", en tanto se grava una manifestacin de capacidad
contributiva presunta, que considera solo al activo para la base imponible, sin tener en cuenta la
existencia de pasivos. Tuvo por acreditada la ausencia de capacidad contributiva, la cual es el "soporte
inexcusable de la validez de todo gravamen".
Resumen de la sentencia, el voto de la mayora:
6) La cuestin a resolver es, en lo esencial, determinar si ese modo de imposicin, en la medida en que
no tiene en cuenta el pasivo de los sujetos comprendidos en la norma y se desentiende de la existencia
de utilidades efectivas, resulta inconstitucional en tanto, en este caso, la empresa ha demostrado que
su explotacin comercial arroj prdidas en los perodos discutidos.
7) La ley que establece el impuesto aqu cuestionado no contiene una redaccin clara y precisa, y esta
Corte ha sostenido en reiteradas oportunidades que es necesario que el Estado prescriba claramente
los gravmenes para que los contribuyentes puedan fcilmente ajustar sus respectivas conductas en
materia tributaria.
10) La peculiaridad que se presenta en el caso, es que tanto quienes presentaron la propuesta de ley,
como algunos de los oponentes a sta, manifestaron su coincidencia acerca de que con el tributo
creado se trataba de captar la capacidad contributiva de una renta mnima cuya existencia el legislador
presuma en trminos absolutos, con abstraccin de que esa renta efectivamente se haya generado y,
por consiguiente, sin aceptar la posibilidad de una demostracin en contrario.
13) La Corte ha justificado la existencia de mecanismos presuntivos sin prueba en contrario, pero al as
hacerlo, ponder la existencia de excepcionales circunstancias.
14) El legislador, sin tener en cuenta las modalidades propias que pueden adquirir explotaciones tan
diversas, ha supuesto -sobre la base de la existencia y mantenimiento de sus activos- que dichas
explotaciones, en todos los casos, obtendrn una renta equivalente al 1% del valor de stos, y no ha
dado fundadas razones para impedir la prueba en contrario.
16) Corresponde concluir que el medio utilizado por el legislador para la realizacin del fin que procura,
no respeta el principio de razonabilidad de la ley, y por lo tanto, las normas impugnadas son
constitucionalmente invlidas en su aplicacin al caso (empresa con quebrantos), lo que as se declara.
Por ello se confirma la sentencia declarando la inconstitucionalidad del impuesto a la ganancia mnima
presunta.

Resumen de las disidencias:

Disidencias de ELENA I.HIGHTON de NOLASCO Y CARMEN M. ARGIBAY,
8) La existencia de una manifestacin de riqueza, o capacidad contributiva, constituye un requisito
indispensable de validez de todo gravamen. No se comparte la conclusin de la cmara respecto de la
ausencia de dicho requisito en el caso de autos, toda vez que se encuentra fuera de controversia el
hecho de que la actora era titular de activos afectados a una explotacin comercial. Tales activos
constituyen una manifestacin de capacidad econmica para contribuir con los gastos del Estado, sobre
la cual el legislador -segn su criterio o valoracin- puede vlidamente imponer un tributo. En tal
sentido, no parece correcto sostener que el nico ndice de capacidad contributiva sea la efectiva
obtencin de rditos o ganancias, ya que la propiedad de determinados bienes constituye una
exteriorizacin de riqueza susceptible de ser gravada en tanto la imposicin no transgreda los lmites
constitucionalmente admisibles y, en particular, no se demuestre la existencia de un supuesto de
confiscatoriedad.
10) Establecer un gravamen que recae sobre los activos, fundado en la consideracin de que los bienes
afectados a una actividad econmica son potencialmente aptos para generar una renta, no resulta
descalificable desde el punto de vista de la razonabilidad, mxime teniendo en cuenta la modicidad de
la alcuota. Por el contrario, lo irrazonable y contrario al sentido comn, sera presumir que una
explotacin pudiera subsistir con un activo improductivo.
11) Por otra parte, la actora tampoco ha demostrado que la aplicacin del impuesto resulte invlida por
constituir un supuesto de confiscatoriedad. Los principios bsicos aplicables en esta materia han sido
sintetizados en el ltimo de los precedentes citados en los siguientes trminos: a) el carcter
confiscatorio de los tributos debe relacionarse con el valor real y actual del bien o su potencialidad
productiva; b) esta apreciacin de una situacin fctica no debe surgir de una mera calificacin pericial
de la racionalidad presunta de la explotacin sino de la comprobacin objetiva de los extremos
indicados precedentemente; y c) la acreditacin del agravio constitucional debe ser clara y precisa,
esto es, inequvoca.
12) Un peritaje contable que se limita a acreditar que la empresa ha tenido resultados econmicos
negativos carece de aptitud para demostrar la existencia de un supuesto de confiscatoriedad segn las
pautas mencionadas.
Por lo que se revoca la sentencia.
Comentario: El voto de la mayora parece dirimir la cuestin sobre la caracterizacin del impuesto a la
ganancia mnima presunta, al considerarlo un complemento del impuesto a las ganancias.
Si bien el argumento de la ausencia en la consideracin de los pasivos nos podra hacer pensar en un
pronunciamiento en el mismo sentido para el impuesto sobre los bienes personales, esto no es claro, ya
que el argumento principal del fallo es que declara irrazonable la presuncin de una ganancia mnima
sin admitir prueba en contrario, dentro de un contexto de complementariedad con el impuesto a las
ganancias.
En cambio, los votos disidentes no parecen descartar la posibilidad del impuesto patrimonial, y en ese
sentido su opinin es coherente en rechazar el planteo de irrazonabilidad y requerir efectos
confiscatorios para declarar la inconstitucionalidad del mismo, caso contrario tambin podra decirse
que sera irrazonable el impuesto sobre los bienes personales.

6) Que sentado lo anterior, la cuestin objeto de controversia es, en lo esencial, determinar si ese
modo de imposicin, en la medida en que no tiene en cuenta el pasivo de los sujetos comprendidos en
la norma y se desentiende de la existencia de utilidades efectivas, resulta inconstitucional en tanto,
como sucede en el sub examine, la actora ha demostrado que su explotacin comercial arroj prdidas
en los perodos ya indicados.
7) Que, como primera aproximacin a la cuestin debatida, no resulta ocioso recordar que la Corte ha
sostenido en reiteradas oportunidades que es necesario que el Estado prescriba claramente los
gravmenes para que los contribuyentes puedan fcilmente ajustar sus respectivas conductas en
materia tributaria (Fallos: 253:332; 255:360; 312:912; 315: 820; 316:1115; 321:153; 324:415; 327:1051
y 1108; 330:3994; 331:2649). Desde la premisa expuesta, puede afirmarse que la ley que establece el
impuesto aqu cuestionado no contiene una redaccin clara y precisa, circunstancia que demuestra una
deficiente tcnica legislativa. Para corroborar ese aserto, basta tener en cuenta los debates que se han
suscitado acerca de la propia naturaleza del impuesto y de la hiptesis de incidencia que adopta la ley,
aspectos elementales que deberan desprenderse con total nitidez del texto legal. En ese sentido,
resulta ilustrativo agregar que la falta de claridad de las normas examinadas ha generado
interpretaciones encontradas sobre tales puntos y, como lgico correlato, conclusiones diversas sobre
la validez del gravamen. Sin perjuicio de lo expuesto, para una adecuada solucin de esta controversia,
resulta imprescindible desentraar cul es el presupuesto de hecho que adopta la ley, pues ello
resultar determinante en el examen de las cuestiones planteadas.
12) Que, asimismo, como principio general, no es objetable que el legislador al establecer un tributo
utilice la tcnica de las presunciones. La necesidad de acudir a stas es admitida por la doctrina y
receptada por los ordenamientos jurdicos de diversos pases, aunque se ha enfatizado en que para
evitar situaciones inicuas su uso debe ser limitado a aquellos casos en que existan circunstancias
especialsimas que lo justifiquen. En efecto, la problemtica de las presunciones en materia tributaria
es el resultado de la tensin de dos principios: el de justicia tributaria y el de capacidad contributiva, y
es por ello, que "requieren un uso inteligente, concreto y racional". Es en el supuesto de las
presunciones denominadas iuris et de iure, en el que la cuestin adquiere "su mayor dramatismo", pues
hay veces que el legislador "para 'simplificar', acude al resolutivo mtodo de no admitir la prueba en
contrario, cercenando la posibilidad de que el contribuyente utilice, frente a la Administracin, algunos
de los medios jurdicos de defensa. Que con esto se consigue seguridad jurdica es indudable; pero tal
vez la aplicacin del principio de capacidad contributiva se vea relegado e irrespetado por tales
'aseguramientos'" (Salvador del Castillo lvarez-Cedrn, "Consideraciones sobre las presunciones
jurdicas en materia impositiva", Revista de Administracin Pblica, n 62, Instituto de Estudios
Polticos, Madrid, 1970,en especial, pgs. 100, 104 y 136).
14) Que, en el caso, sobre la base de la alegada necesidad de inducir al pago del impuesto a las
ganancias y asegurar al fisco la recaudacin de un ingreso mnimo argumento del legislador, o bien,
con sustento en que quien mantiene un activo afectado a una actividad empresaria es porque, al
menos, obtiene una rentabilidad que le permite su sostenimiento argumento del mensaje de
elevacin n 354, se ha contemplado en la hiptesis de incidencia del tributo la presuncin de
obtencin de una ganancia mnima que no es posible derribar mediante prueba en contrario. Como fue
sealado en el considerando 10 de la presente y a diferencia de los casos precedentemente citados
, el tributo en examen pesa sobre un universo de actividades heterogneas sin consideracin a
particularidad alguna y sobre innumerables formas de organizacin de los recursos humanos. Prueba
de ello, lo constituyen los diferentes supuestos fcticos que el Tribunal tiene ante s (en esta causa, la
sociedad actora se dedica a la actividad hotelera, y en las restantes, las actividades desarrolladas
consisten en la venta de materiales para la construccin, o en el desempeo de la industria
metalrgica). Sin embargo, el legislador, sin tener en cuenta las modalidades propias que pueden
adquirir explotaciones tan diversas, ha supuesto sobre la base de la existencia y mantenimiento de
sus activos que dichas explotaciones, en todos los casos, obtendrn una renta equivalente al 1% del
valor de stos, y no ha dado fundadas razones para impedir la prueba de que, en un caso concreto, no
se ha obtenido la ganancia presumida por la ley.

Fallo Hermitage. Persona jurdica estaba trasladando quebranto. Violando la capacidad contributiva. No
se cumple la presuncin, esta en quiebra y no podr compensarlo.

CSJN. * Inconstitucional exportacin comercial marco perdidas. No es preciso en su redaccin, no

define.

*Considerando 12. No se debe utilizar la tcnica de las presunciones, salvo circunstancias

espacialsimas.

*Considerando 134. No admite prueba en contrario. No se centra en la actividad o sujeto.

La CSJN, dijo que es inconstitucional porque si no hay ganancias no lo puedo neutralizar y porque es
presuncional y no permite prueba en contrario.
UNIDAD 16 - IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y
SUCESIONES INDIVISAS
1) Caractersticas. Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones.
2) Momento imponible de vinculacin. Remplazo de inmuebles. Incumplimiento de requisitos.
3) Base imponible. Alcuota. Retenciones. Agentes de informacin.

1) CARACTERSTICAS. HECHO IMPONIBLE. SUJETOS PASIVOS. EXENCIONES.

Se trata de un impuesto creado por la ley mnibus 23.905, en su titulo VII. Esta regida por las
disposiciones de la ley 11.683, y su aplicacin, percepcin y fiscalizacin estan a cargo de la DGI.
Grava las transferencias de inmuebles que se hallan ubicados en el pas, o sea, que se sigue el principio
de la fuente sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia de las partes que intervengan en
la operacin. Rige en todo el territorio de la Nacin, y su producto se distribuye entre la Nacin y las
Provincias conforme a la ley de coparticipacin.

Hecho imponible. Consiste en la transferencia de dominio a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el

pas. (Articulo 7)
A los efectos de esta ley se entiende por transferencia la venta, permuta, cambio, dacin en pago,
aportes a sociedades, y todo acto de disposicin (excepto la expropiacin) por el cual se transmite el
dominio a ttulo oneroso, incluso cuando tales transferencias se realizan por orden judicial o por motivo
de concursos civiles. (Articulo 9)

Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos de este impuesto las personas y sucesiones indivisas que
transfieran inmuebles en la medida en que la transferencia no est alcanzada por el impuesto a las
ganancias.
En los casos de permuta o cambio, se considera sujetos a todas las partes intervinientes en la
operacin, siendo contribuyentes cada una de ellas sobre el valor de los bienes que se transfieran.
(Articulo 8)

Exenciones. Transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomticas y

consulares extranjeras, su personal tcnico y administrativo y su familia, se encuentran exentas del
impuesto, en la medida y con las limitaciones establecidas en los convenios internacionales aplicables.
En su defecto, la exencin solo procede en la misma medida y limitaciones, solo a condicin de
reciprocidad.
Igual tratamiento se aplicar a los inmuebles de los miembros de las representaciones, agentes y, en su
caso, sus familiares que acten en organismos internacionales de los que la Nacin sea parte, en la
medida y con las limitaciones que se establezcan en los respectivos convenios internacionales. (Articulo
10)

El articulo 16 de la ley, establece que las transferencias que efecten los residentes en el exterior slo
estarn sujetas a las disposiciones del presente ttulo, en tanto se demuestre fehacientemente a juicio
de la Direccin, en el plazo y forma que sta determine, que se trata de inmuebles pertenecientes a
personas fsicas o sucesiones indivisas.
En estos casos deber retenerse el total del gravamen que corresponda en oportunidad de su pago o
acreditacin. La inobservancia de esta obligacin har incurrir al que pague o acredite, en las
penalidades establecidas en la ley 11.683, sin perjuicio de la responsabilidad por el ingreso del
impuesto que omiti retener.

2) MOMENTO IMPONIBLE DE VINCULACIN. REMPLAZO DE INMUEBLES. INCUMPLIMIENTO DE

REQUISITOS.
Momentos de vinculacin. (Articulo 12) El impuesto es adeudado desde el momento en que se
perfecciona la transferencia gravada, que se considera configurada cuando se produzca el primero de
los siguientes hechos:
1. cuando suscripto el boleto de compraventa se otorgue POSESIN.
2. otorgamiento de la escritura traslativa de DOMINIO.
En los actos de ventas judiciales por subasta pblica la transferencia se considerar efectuada en el
momento en que quede firme el auto de aprobacin del remate.

Reemplazo de inmuebles. La ley, en el articulo 14, le otorga la posibilidad al contribuyente de que

cuando se trate de venta nica de vivienda y/o terrenos, para adquirir o construir otra destinada a casa
habitacin propia, podr optar por no pagar el impuesto que resulte de la transferencia. Esta opcin
tambin podr ejercerce cuando se ceda la nica vivienda y/o terrenos con el propsito de destinarlos a
la construccin de un edificio bajo el rgimen de la ley 13.512 y sus modificaciones, y se reciba como
compensacin por el bien cedido hasta un mximo de una unidad funcional de la nueva propiedad
destinada a casa-habitacin propia.
La opcin debe efectuarse al momento de suscribirse el boleto de compraventa cuando en el mismo se
entregue la posesion. (.en el de formalizarse dicha entrega de posesin o en el de la escrituracin, el
que fuere anterior y ser procedente an cuando la adquisicin del bien de reemplazo hubiera sido
anterior, siempre que ambas operaciones se efecten dentro del trmino de un ao.) y es procedente
an cuando la adquisicin del bien de reemplazo fuere anterior, siempre que ambas operaciones se
efecten dentro del trmino de 1 ao.
Dentro de ese plazo, el contribuyente debe probar por medio fehaciente la adquisicin del inmueble de
reemplazo y su afectacin al referido destino.
Los escribanos de registro quienes los sustituyan al extender las escrituras traslativas de dominio
relativa a la venta y adquisicin de los inmuebles comprendidos en el presente artculo; deber dejar
constancia de la opcin ejercida por el contribuyente.

El articulo 15 estable que en el caso de incumplirse los requisitos establecidos en esta ley o en sus
normas reglamentarias y complementarias para la procedencia de la opcin que autoriza el artculo 14,
el contribuyente que la hubiera ejercido deber presentar o rectificar la respectiva declaracin jurada
incluyendo las transferencias oportunamente afectadas, e ingresar el impuesto con ms la actualizacin
prevista en la ley 11.683, sin perjuicio de los intereses y accesorios que correspondan.

3) BASE IMPONIBLE. ALCUOTA. RETENCIONES. AGENTES DE INFORMACIN.

Base imponible. (Articulo 11) El gravamen se aplica sobre el valor de la transferencia de cada
operacin.
Si se efecta por un precio no determinado, se calcula el gravamen sobre el precio de plaza en el
momento de la transferencia.
En el caso de permutas se considerar el precio de plaza del bien o prestacin intercambiada de mayor
valor. Si el precio de plaza no fuera conocido la Direccin General Impositiva fijar el procedimiento a
seguir.

Alcuota. La alcuota es del 15 por mil sobre el valor de la transferencia. (Articulo 13)

Retenciones. La ley, en el articulo 17, faculta a la AFIP (DGI) para establecer todos los agentes de
retencin o percepcin necesarios para asegurar la recaudacin del gravamen.
Los sujetos obligados a actuar como agentes de retencin son: los escribanos de registro, y cuando las
operaciones se realicen sin la intervencin de estos, los propios adquirentes.
El escribano NO deber actuar como agente de retencin cuando:
- se trate de transferencias alcanzadas por el impuesto a las ganancias.
- El comprador efecte la opcin del reemplazo del inmueble.
Expropiacin.
UNIDAD 17 - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1) Antecedentes. Caractersticas y efectos econmicos. Hechos imponibles. Sujetos:
tipificacin. Exenciones.
2) Base imponible. Debito fiscal y crdito fiscal; saldo a favor. Periodo fiscal de
liquidacin. Alcuotas. Regmenes de retencin y percepcin.
3) Tratamiento fiscal de los exportadores.

1) ANTECEDENTES. CARACTERSTICAS Y EFECTOS ECONMICOS. HECHOS IMPONIBLES.

SUJETOS: TIPIFICACIN. EXENCIONES.
ANTECEDENTES. Podemos encontrarlos en Francia en la Edad Media, en un tributo similar
llamado MALTOTE, que fue el antecedente de la ALCABALA espaola. Durante la primera
guerra mundial se conoci y difundi el impuesto a las ventas. Actualmente ste impuesto
evolucion bajo la forma de IVA adoptado por numerosos pases europeos y americanos. La
ALCABALA espaola se aplic en Amrica mediante la Real Cdula de 1591 y se estableca
sobre las diversas etapas de comercializacin, por lo que se tornaba muy pesado y fue
suprimida por la Primera Junta en 1810. En 1931 volvi con otro nombre: Impuesto a las
Transacciones. En 1935 el sistema se fue modificando hasta llegar a la actual ley de IVA.

CARACTERSTICAS Y EFECTOS ECONMICOS. El IVA es un impuesto Indirecto, ya que grava

los consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorizacin de la capacidad
contributiva. Por lo que estara encuadrado dentro de las facultades concurrentes de la
Nacin y de las Provincias. Esto significa que la Nacin establece el gravamen en todo el
territorio del pas en forma permanente, pero l queda comprendido en el rgimen de
coparticipacin vigente. Es un impuesto Real, puesto que su hecho imponible no tiene en
cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos, solo tienen en cuenta las
operaciones, negocios y contrataciones que contienen los hechos imponibles. El IVA puede
ser encuadrado dentro de los impuestos de Circulacin, por cuanto grava los movimientos
de riqueza que se ponen de manifiesto con la circulacin econmica de los bienes. Es
adems de Consumo, porque termina pagando el consumidor final; es General, porque se
aplica a todos los consumos; No acumulativo, corre por afuera, a diferencia del impuesto
sobre los ingresos brutos; Pases subdesarrollados, importante recaudacin por controles
cruzados.
El IVA es una derivacin de los impuestos a las ventas, tributos stos que econmicamente
inciden sobre los consumos. Gravan al consumidor de un determinado bien. Por lo general,
NO es el consumidor el sujeto pasivo desde el punto de vista jurdico, sino otra persona que
se halla en cierta vinculacin con el bien destinado al consumo antes que ste llegue a
manos del consumidor. Estos sujetos pasivos tratarn de englobar el impuesto pagado en el
precio de la mercadera, para que la carga sea soportada por el consumidor.

FORMA DE IMPOSICION: etapa nica y etapas mltiples.

Impuesto a las ventas de etapa nica este sistema consiste en gravar el producto o
servicio en una sola de las etapas del proceso de produccin. Puede ser:
- Etapa minorista: se grava la ltima etapa de la circulacin econmica del bien. Paga
el impuesto el minorista que vende al pblico.
- Etapa manufacturera: quien paga el impuesto es el productor o fabricante.
- Etapa mayorista: se grava la venta que hace el mayorista al minorista.
Impuesto a las ventas de etapas mltiples este sistema consiste en aplicar una tasa
a todas las operaciones de venta donde sean objeto las mercaderas. El impuesto grava
aisladamente cada operacin sin tener en cuenta el proceso de produccin previo a la
venta.
Es el impuesto en cascada o piramidal. Si desde el fabricante hasta el consumidor se
fuera acumulando el impuesto, el precio que pagara el consumidor sera excesivamente
alto.
A vende a B (precio 100 + IVA [21%]=121
B vende a C lo mismo pero ms caro (precio 200 + IVA [21%]=242
C vende a D ms caro (precio 300 + IVA [21%]=363
En estos casos, a cada operacin se le sum el impuesto.

Impuestos acumulativos y no acumulativos. Si al mismo impuesto que grava todas las

etapas se le elimina el efecto acumulativo, nos hallamos ante el IVA. Segn esta modalidad,
paga cada una de las etapas de circulacin econmica del bien, pero slo en relacin al
valor que se ha incorporado al producto.
Ej.: supongamos que el IVA es del 1%. Juan compra harina a un granjero a $4.- y se la vende
al panadero a $10.-; es decir que el granjero produjo un valor de $4.- y sobre eso paga el
impuesto ($0,04.-). Juan agreg un valor de $6.- y sobre eso paga el impuesto ($0,06.-).
Ahora el panadero lo transforma en pan y lo vende a $22.-; es decir, agreg un valor de
$12.- sobre el que recae su impuesto ($0,12.-). Si sumamos los importes del impuesto que
pag cada eslabn de la cadena, el resultado es de $0,22.-, que es el 1% del precio final de
$22.-

ACUMULACION Y CONTROL CRUZADO. /IVA = CF COMPRA (9,45) DF VENTA (21)/

- Fabricante: Compra: $45 + 9,45 (21% de 45 IVA) Crdito Fiscal
Vende: 100 + 21 (21% de 100) Debito Fiscal
IVA a ingresar: 21 9,45: $11,55.
- Comercializador mayorista:
Compra: 100 + 21 (21% de 100) CF
Vende: 140 + 29,4 (21% de 140) DF
IVA a ingresar: 29,4 21: $8,40.
- Comercializador minorista:
Compra: 140 + 29,4 (21% de 140) CF
Vende: 190 + 39,9 (21% de 190) DF
IVA a ingresar: 39,9 29,4: $10,50.
- Consumidor Final. Compra 190 + IVA (39,9) es decir paga en total 229,90 como precio
final.
(Suma de 9,45 + 11,55+8,40+10,50)

HECHO IMPONIBLE. Constituyen el Hecho imponible del IVA, segn el artculo 1,

a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas efectuadas por
los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artculo 4(los que hacen
habitualidad, actos de comercio accidentales o sean legatarios de responsables inscriptos;
realicen en nombre propio pero pro terceros, ventas y compras; empresas constructoras
que realicen las obras, con las previsiones sealadas en el tercer prrafo de dicho artculo;
Presten servicios gravados; Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas) con las
previsiones sealadas en el tercer prrafo de dicho artculo.
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artculo 3, realizadas en
el territorio de la Nacin. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las
entender realizadas en el pas en la medida en que su retribucin sea atribuible a la
empresa ubicada en l. No se consideran realizadas en el territorio de la Nacin aquellas
prestaciones efectuadas en el pas cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en
el exterior;
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles;
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artculo 3 (realizadas sin relacin de
dependencia y a titulo oneroso), realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin
efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por
otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
Aspecto Objetivo. Art 1
Aspecto Subjetivo. Art 4
Aspecto jurisdiccional. El Fisco grava las que ventas o prestaciones de consumo. As sigue el
principio de territorialidad.
La prestacin en Argentina, utilizado afuera NO GRAVA. La prestacin en Argentina,
utilizado en Argentina, SI GRAVA.

*Hecho imponible VENTA DE COSAS MUEBLES. Solo son ventas las que objetivamente la ley
considera tales, y estn gravadas siempre que estn efectuadas por los sujetos que la ley
menciona en forma expresa. El articulo 2, explica que se consideran ventas para este
impuesto:
a) Toda transferencia a ttulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,
sucesiones indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del
dominio de cosas muebles (venta, permuta, dacin en pago, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin, excepto la expropiacin), incluidas la incorporacin de dichos
bienes, de propia produccin, en los casos de locaciones y prestaciones de servicios
exentas o no gravadas y la enajenacin de aquellos, que siendo susceptibles de tener
individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en
tanto tengan para el responsable el carcter de bienes de cambio.
No se considerarn ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de
reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y
explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artculo 77 de la Ley de Impuesto
a las Ganancias. En estos supuestos, los saldos de impuestos existentes en las empresas
reorganizadas, sern computables en la o las entidades continuadoras. Igual tratamiento
que el dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable a los casos de transferencias en favor
de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cnyuges) cuando tanto el o los cedentes como el o
los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.
Tratndose de transferencias reguladas, a travs de medidores, las cuotas fijas exigibles
con independencia de las efectivas entregas tendrn el tratamiento previsto para las
ventas.
La venta por incorporacin de bienes de propia produccin, a que se refiere el primer
prrafo de este inciso en su parte final, se considerar configurada siempre que se
incorporen a las prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas
por quien realiza la prestacin o locacin mediante un proceso de elaboracin, locacin y
stas se lleven a cabo en forma simultnea.
b) La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma. Es decir, quienes retiren para su uso particular
bienes de sus negocios o empresas, que de haberse vendido a terceros hubieran sido
alcanzados por el IVA.
c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros. Constituyendo H.I. tanto las operaciones con el
comitente como la operacin con el comprador o vendedor, segn se trate de venta o
compra por cuenta de terceros

*Hecho Imponible de OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS. Constituyen

hechos imponibles del impuesto al valor agregado las obras locaciones y prestaciones de
servicios incluidas en el artculo 3, siempre que se realicen en territorio de la Nacin. Por su
parte no se consideran realizadas en el territorio de la Nacin aquellas prestaciones
efectuadas en el pas cuya realizacin o explotacin efectiva se lleva a cabo en el exterior.
La enumeracin de este artculo es taxativa, y distingue cinco supuestos:
1.- Trabajos sobre inmuebles de terceros. Los trabajos realizados directamente o a travs
de terceros sobre inmueble ajeno, entendindose como tales las construcciones de
cualquier naturaleza, las instalaciones civiles, comerciales e industriales, las
reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservacin. La instalacin de viviendas
prefabricadas se equipara a trabajos de construccin.
2.- Obras efectuadas directamente o a travs de terceros sobre inmuebles propios.
3.- Elaboracin, fabricacin o construccin de cosas muebles por encargo de tercerosaun
cuando adquiera el carcter de inmueble por accesin, con o sin aporte de materias
primas, ya sea que la misma suponga la obtencin del producto final o simplemente
constituya una etapa en su elaboracin, construccin, fabricacin o puesta en condiciones
de utilizacin. Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin en los casos en que la
obligacin del locador sea la prestacin de un servicio no gravado que se concreta a travs
de la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el soporte material de dicha
prestacin. El decreto reglamentario establecer las condiciones para la procedencia de
esta exclusin.
4.- Obtencin de bienes de la naturaleza (ej. extraccin de minerales, caza, pesca, etc.) por
encargo de un tercero
5.- Locaciones y prestaciones de servicios como:
Efectuadas por bares, restaurantes, hoteles, posadas, peluqueras, playas de
estacionamiento, tintoreras, lavanderas, etc.; Efectuadas por quienes presten servicios de
telecomunicaciones, quienes provean gas, electricidad o agua corriente, etc.; Efectuadas
por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado pblico;
Efectuadas por quienes presten los servicios de provisin de agua corriente, cloacales y de
desage, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos; De conservacin y almacenaje en
cmaras refrigeradoras o frigorficas; De reparacin, mantenimiento y limpieza de bienes
muebles.
10. De decoracin de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de
servicio, etc.). Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relacin
de dependencia y a ttulo oneroso, con prescindencia del encuadre jurdico que les resulte
aplicable o que corresponda al contrato que las origina.

Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras, Las que configuren servicios
comprendidos en las actividades econmicas del sector primario; Los servicios de turismo,
incluida la actividad de las agencias de turismo; Los servicios de computacin incluido el
software cualquiera sea la forma o modalidad de contratacin; Los servicios de almacenaje;
Los servicios de explotacin de ferias y exposiciones y locacin de espacios en las mismas;
Los servicios tcnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y
cualquier tipo de trabajo; Los servicios prestados de organizacin, gestora y administracin
a crculos de ahorro para fines determinados; Los servicios prestados por agentes auxiliares
de comercio y los de intermediacin (incluidos los inmobiliarios) no comprendidos en el
inciso c) del artculo 2; La cesin temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las
referidas a acciones o ttulos valores; La publicidad; La produccin y distribucin de
pelculas cinematogrficas y para video; Las operaciones de seguros, excluidos los seguros
de retiro privado, los seguros de vida de cualquier tipo y los contratos de afiliacin a las
Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y, en su caso, sus reaseguros y retrocesiones.
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios
conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos
de la propiedad intelectual, industrial o comercial, con exclusin de los derechos de autor
de escritores y msicos.

*Hecho Imponible en la IMPORTACIN DEFINITIVA DE COSA MUEBLE. Se entiende por

importacin definitiva, la importacin para consumo a que se refiere la legislacin
aduanera. Lo que se grava es la introduccin de mercadera con fines de consumo, e el
gravamen queda superpuesto con el impuesto aduanero a la importacin. La importacin
para consumo a que se refiere la legislacin aduanera consiste en la introduccin licita de
cosas en el pas con carcter definitivo, mediante la tramitacin y pago de los derechos
correspondientes, hasta ser liberada al consumo por la autoridad aduanera.
La importacin de servicios. Quedan alcanzadas las prestaciones que se realicen en el
exterior, y cuya utilizacin o explotacin se produzca en el pas, pero siempre que los
prestadores sean sujetos pasivos del IVA por otras actividades y sean responsables
inscriptos de este gravamen. Esta incluido el asesoramiento tcnico o de otro tipo
prestado desde el exterior; la coordinacin en el exterior de trabajos sobre inmuebles
ajenos ubicados en el pas; la reparacin de cosas muebles en el exterior que se remitieron
para eso, y que luego volvern al pas.
A. De bienes muebles. Introduccin del bien al territorio nacional. Definitiva.
B. De servicios. Realizadas en el exterior. Explotadas o utilizadas econmicamente en
Argentina. Prestatario: revista la calidad de responsable inscripto frente al Impuesto al
Valor Agregado

Perfeccionamiento de los hechos imponibles en el IVA. El perfeccionamiento del hecho

imponible no significa la exigibilidad inmediata de la deuda impositiva, ya que la ley
establece un mtodo de liquidacin y un rgimen de pago del impuesto que en algunos
casos es por perodos mensuales y en otros en momentos determinados. Desde este
momento nace la obligacin tributaria, nace el Debito fiscal para el vendedor y el Crdito
Fiscal para el comprador. En todos los supuestos comprendidos en las normas del artculo
5 citadas en el prrafo anterior, el hecho imponible se perfeccionar en tanto medie la
efectiva existencia de los bienes y stos hayan sido puestos a disposicin del comprador.
(Articulo 6)
Segn el art.5, el impuesto es adeudado:
* VENTA: NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
Principio general: efectiva existencia de los bienes y puesta a disposicin del comprador
Casos:
- Ventas: entrega del bien, emisin de la factura o acto equivalente. Desde el momento de
la entrega del bien, emisin de la factura respectiva o acto equivalente, lo que ocurra
primero.
- En los casos de comercializacin de productos primarios, extraccin de madera, caza o
pesca; si la fijacin del precio se realiza con posterioridad a la entrega del producto, el
hecho imponible se perfecciona al momento de dicha fijacin de precio.
- Servicios pblicos regulados por medidor: al vencimiento del plazo fijado para el pago del
precio o en el de su percepcin total o parcial.
- Comercializacin de productos primarios en la cual la fijacin del precio tenga lugar con
posterioridad a la entrega del producto: al momento en que se proceda a la determinacin
de dicho precio.
- Comercializacin de productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes,
locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los
primeros: para ambas partes en el momento en que se produzca dicha entrega.
- Bienes de propia produccin incorporados a travs de locaciones y prestaciones de
servicios exentas o no gravadas: al momento de su incorporacin
- En el caso de obras sobre inmuebles propios desde el momento de la transferencia a
ttulo oneroso del inmueble.

* LOCACIONES DE OBRAS Y SERVICIOS: NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

Principio General: finalizacin de la ejecucin o percepcin total o parcial del precio,
excepto:
- Que las mismas se efectuaran sobre bienes: entrega de tales bienes o emisin de la
factura.
- Servicios cloacales, desages, provisin de agua corriente, telecomunicaciones:
percepcin total o parcial del precio o vencimiento del plazo fijado para su pago.
- Cuando la contraprestacin deba fijarse judicialmente o percibirse a travs de cajas
forenses: percepcin, total o parcial del precio o emisin de factura.
- Operaciones de seguros o reaseguros: emisin de la pliza o suscripcin del contrato.
- Prestaciones financieras: vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o
percepcin total o parcial.
Casos:
a) Trabajos sobre inmuebles de terceros: aceptacin del certificado de obra, percepcin
o facturacin, el anterior. De estas tres hiptesis genera el impuesto la que ocurre con
anterioridad.
b) Locacin de cosas: devengamiento del pago o percepcin, el que fuera anterior.
c) Obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio:
transferencia a ttulo oneroso del inmueble, (escritura traslativa de dominio, entrega de la
posesin, auto de aprobacin del remate).
d) Importaciones: en el momento en que sta sea definitiva.
e) Locacin de cosas muebles con opcin a compra: entrega del bien o acto equivalente
f) Prestaciones realizadas en el exterior y utilizadas en el pas: terminacin de la
prestacin o pago total o parcial del precio
g) Seas o anticipos que congelen precios: respecto del importe recibido, en el momento
en que tales seas o anticipos se hagan efectivos

* IMPORTACIONES. Cuando la importacin es definitiva.

SUJETOS PASIVOS. Son sujetos pasivos del impuesto, segn el artculo 4, quienes:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio
accidentales con las mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en
este ltimo caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto
del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de
terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras sobre inmuebles propios,
directamente o a travs de terceros, efecten las referidas obras con el propsito de
obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.

e) Quienes presten servicios gravados.

f) Quienes sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artculo 1
Quedan incluidos en las disposiciones de este artculo quienes, revistiendo la calidad de
uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboracin empresaria, consorcios,
asociaciones sin existencia legal como personas jurdicas, agrupamientos no societarios o
cualquier otro ente individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las
situaciones previstas en el prrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentar la no
inclusin en esta disposicin de los trabajos profesionales realizados ocasionalmente en
comn y situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicios.
Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e)
y f), sern objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la
actividad determinante de su condicin de tal, con prescindencia del carcter que revisten
las mismas para la actividad y de la proporcin de su afectacin a las operaciones gravadas
cuando stas se realicen simultneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las
instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado
en inmuebles por accesin al momento de su enajenacin.
Mantendrn la condicin de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o
concurso civil, en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes,
con relacin a las ventas y subastas judiciales y a los dems hechos imponibles que se
efecten o se generen en ocasin o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del artculo 16 e inciso b) del artculo 18 de la Ley N
11.683.

EXENCIONES. Estn exentas del impuesto establecido por la presente ley segn el art 7 y 8,
las ventas, las locaciones indicadas en el inciso c) del artculo 3 y las importaciones
definitivas que tengan por objeto las cosas muebles incluidas en este artculo y las
locaciones y prestaciones comprendidas en el mismo, que se indican a continuacin:
*EXENCIONES SOBRE BIENES.
a) Libros, folletos e impresos similares, que constituyan una obra completa parte de una
obra; diarios, revistas y publicaciones peridicas. No comprende bienes gravados que se
comercialicen conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un
precio diferenciado de la venta
b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, billetes de banco, ttulos de acciones o de
obligaciones y otros ttulos similares.
c) Oro amonedado y monedas metlicas
d) Agua ordinaria natural, el pan comn, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin
aditivos, cuando el comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias,
municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires u organismos centralizados o
descentralizados de su dependencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales o
entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, e) Especialidades medicinales
para uso humano cuando se trate de su reventa por establecimientos autorizados por el
organismo competente, en tanto dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la
primera venta efectuada en el pas por el importador, fabricante o por los respectivos
locatarios en el caso de la fabricacin por encargo.
f) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas
g) Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el
adquirente sea el Estado nacional u organismos centralizados o descentralizados de su
dependencia.

*EXENCIONES PARA PRESTACIONES DE SERVICIOS.

-Establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza oficial y
reconocida como tales por las respectivas jurisdicciones
-Obras sociales regidas por la Ley N 23.660.
-Instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los incisos f), g) y m) del artculo
20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. (Ley IG, asociaciones civiles, fundaciones sin
fines de lucro)
-Por instituciones polticas sin fines de lucro y por los colegios y consejos profesionales,
cuando tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines especficos.
-Asistencia sanitaria, mdica y paramdica limitada a los importes que abonen las obras
sociales.
-Espectculos y reuniones de carcter artstico, cientfico, cultural, teatral, musical, de
canto, de danza, circenses, deportivos y cinematogrficos.
-Servicios de transporte de pasajeros en todos los casos siempre que el recorrido no supere
los CIEN (100) kilmetros
-Colocaciones y prestaciones financieras enumeradas expresamente
-Prestaciones inherentes a los cargos de director, sndicos y miembros de consejos de
vigilancia. Razonable relacin entre el honorario y la tarea desempeada
-Locacin de inmuebles
-El otorgamiento de concesiones.
-Establecimientos geritricos, limitado a los importes que deban abonar las obras sociales
-Tratndose de las locaciones indicadas en el inciso c) del artculo 3 la exencin slo
alcanza a aqullas en las que la obligacin del locador sea la entrega de una cosa mueble
comprendida en el prrafo anterior.

EXENCIONES: CONEXIDAD. Las exenciones no sern procedentes cuando el sujeto

responsable por la venta o locacin, la realice en forma conjunta y complementaria con
locaciones de servicios gravadas, salvo disposicin expresa en contrario (ej: suministro de
medicamentos a pacientes internados en un sanatorio).
Sobre Bienes:

ARTICULO 8 Quedan exentas del gravamen de esta ley:

a) Las importaciones definitivas de mercaderas y efectos de uso personal y del hogar
efectuadas con franquicias en materia de derechos de importacin, con sujecin a los
regmenes especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros;
personas lisiadas; inmigrantes; cientficos y tcnicos argentinos, personal del servicio
exterior de la Nacin; representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra
persona a la que se le haya dispensado ese tratamiento especial.
b) Las importaciones definitivas de mercaderas, efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importacin, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en el inciso
f) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, , cuyo objetivo principal sea:
1. La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las
actividades de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad.
2. La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la
actividad acadmica o docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de
los programas de investigacin, de los investigadores y del personal de apoyo que
participen en los correspondientes programas, extendida por la SECRETARIA DE CIENCIA Y
TECNOLOGIA dependiente del MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION.
c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de
derechos de importacin.
d) Las exportaciones.
e) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados y descentralizados.
f) Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, cuando el prestatario sea el
Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados. El incumplimiento
de los requisitos y obligaciones establecidos en los regmenes a que se hace mencin en los
incisos a), b) y c), dar lugar a que renazca la obligacin de los responsables de hacer
efectivo el pago de impuesto que corresponda en el momento en que se verifique dicho
incumplimiento.

Inscripcin. La ley estableca una diferencia de tratamiento entre los sujetos pasivos del
IVA, segn se tratara de inscriptos o no inscriptos. Los sujetos del impuesto estn
enunciados en el art.4. Obligaciones de los Responsables Inscriptos. Son aquellos que
adquirieron su calidad de tal, habiendo efectivizado su inscripcin en la AFIP.
a. Si se efectan ventas, locaciones, etc. a otros responsables inscriptos, deben
discriminar en la factura el gravamen que recae sobre la operacin. La factura deber
contener ambos N de CUIT.
b. Si la operacin era con responsables NO inscriptos, tambin deba discriminarse el
IVA, y adems discriminarse en la factura el impuesto que corresponda al responsable No
inscripto.
c. Si las operaciones son con consumidores finales, NO deben discriminar en la factura
el gravamen que recae sobre la operacin, y el mismo sujeto con los sujetos cuyas
operaciones estn exentas.
Obligaciones de los Responsables NO Inscriptos. Quedaban excluidos de la obligacin de
inscribirse y de liquidar e ingresar en si mismos el impuesto. En tal caso quedaba
transferida la relacin con el fisco a los proveedores que adquiran el carcter de
responsables sustitutos. Cuando su actividad no era significativa, podan optar por
ser Resp. No inscriptos.
As, en vez de pagar el 21%, pagaban un adicional del 50% (10,5%), o sea, 31,5% total de
impuesto. Lo que los beneficiaba era que no deba ms al fisco, no deban hacer declaracin
jurada, etc.
Para encuadrarse en este tipo de contribuyentes deban cumplir dos requisitos:
-Vinculada con la naturaleza del sujeto. Habitualistas en venta de cosas muebles; Actos de
comercio accidentales de cosas muebles; Quienes presten servicios o locaciones gravadas;
Locadores de locatarios gravados; Herederos o legatarios del responsable del gravamen.
-Vinculada con el monto de la operacin.
Que el ao anterior al periodo fiscal de que se trate hayan realizado operaciones gravadas,
exentas y no gravadas por un monto que no supere:
Los responsables del art.4 en la venta de bienes $ 144.000.-
Los restantes cuyos servicios no superen $ 96.000.-

2) BASE IMPONIBLE. DEBITO FISCAL Y CRDITO FISCAL; SALDO A FAVOR. PERIODO FISCAL
DE LIQUIDACIN. ALCUOTAS. REGMENES DE RETENCIN Y PERCEPCIN.

CALCULO DEL IMPUESTO.

BASE IMPONIBLE. DETERMINACIN. CRDITO Y DBITO FISCAL.

BASE IMPONIBLE. La base imponible es, por lo general, la magnitud sobre la cual se aplica
la alcuota, obtenindose de esta manera el importe tributario. En el caso del IVA, la base
imponible es la base clculo de crditos y dbitos fiscales, cuya diferencia constituir el
importe tributario a pagar. (Dbito crdito fiscal). La base imponible consiste en el precio
neto de la venta, locacin, de la prestacin de servicios, ser el que resulte de la factura o
documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto de
descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza. (Articulo 10)
Sobre esta base, es decir sobre el precio neto, debe hacerse el clculo del crdito y dbito
fiscal.
La deduccin de los descuentos y similares se hace directamente si estos son simultneos a
la expedicin de la factura. Al contrario, si los descuentos son efectuados con posterioridad,
se debern tener en cuenta como comprobantes del crdito fiscal. Si no exista factura o
documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se presumir que
ste es el valor computable, salvo prueba en contrario
Tratndose de las locaciones de bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores
finales o a ser utilizados en actividades exentas o no gravadas y de operaciones no
comprendidas en las citadas locaciones, el precio computable ser el fijado para las
operaciones normales efectuadas por el responsable, o el valor corriente de plaza.
Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros
bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los
primeros, el precio neto computable por cada parte interviniente se determinar
considerando el valor de plaza de los aludidos productos primarios para el da en que los
mismos se entreguen, vigente en el mercado en el que el productor realiza habitualmente
sus operaciones.

Adems, el precio neto gravado esta integrado por otros conceptos que incrementan el
valor de los bienes y servicios gravadosaunque se facturen o convengan por separado.
Ellos son:
1) Los servicios prestados conjuntamente con la operacin gravada o como consecuencia de
la misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin,
mantenimiento y similares;
2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o
devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de trmino
3) El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del
artculo 3.
4) El precio atribuible a la transferencia, cesin o concesin de uso de derechos de la
propiedad intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las
prestaciones o locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3.
Al contrario, IVA no integra el precio neto de la venta, la locacin o la prestacin de
servicios gravados.
En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio,
el precio neto computable ser la proporcin que, del convenido por las partes, corresponda
a la obra objeto del gravamen.

El crdito fiscal es la recuperacin del impuesto facturado en la etapa anterior.

El dbito fiscal se obtiene aplicando la alcuota del impuesto sobre las ventas netas. A este
importe se le resta el crdito fiscal, que est dado por el monto del impuesto que los
proveedores facturan al contribuyente, el cual se aplica la alcuota del tributo sobre los
valores de adquisicin.
En las exportaciones hay una excepcin, ya que la base imponible se calcula sobre el valor
declarado y aceptado ms el TAX. Ejemplo: tengo una casa de ropa. Cuando compro al
mayorista pago IVA (ese es el crdito fiscal, lo que tengo a favor) y cuando la vendo yo
tengo que pagar IVA porque se configura el hecho imponible: venta de una cosa mueble.
Eso que pago es el dbito fiscal, lo que le debo al fisco; pero estara pagando IVA dos veces
(cuando compr y cuando vend), entonces a fin de mes al fisco solo le pago la diferencia
entre el dbito y el crdito fiscal. Si compro ropa por $ 1.000.- + $ 210.- (21% IVA) [crdito
fiscal] = $ 1.210.- Vendo esa ropa por $ 2.000.- = tendra que pagar al fisco $ 420.- [dbito
fiscal] Resultado: al fisco le debo pagar el resultado de dbito crdito; o sea, $ 420 menos
$ 210 = $ 210

DEBITO FISCAL. El DEBITO FISCAL es el Precio neto de la venta, de la locacin o de la

prestacin de servicios, que surge de la factura o documento equivalente, al cual se le
aplica la alcuota (21% o 10,5%). El mismo suma: devoluciones, rescisiones, descuentos,
bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en dicho perodo, a la
alcuota con la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones
La determinacin del debito fiscal surge del resultado de aplicar a los importes totales de
los precios netos de las ventas, las locaciones, obras y prestaciones de servicios gravados,
imputables al periodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para las operaciones
que dan origen a la liquidacin que se practica. (Articulo 11)
Al impuesto as obtenido se le adicionar el que resulte de aplicar a las devoluciones,
rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en
dicho perodo, la alcuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas
operaciones. A estos efectos, la ley presumem, sin admitir prueba en contrario, que los
descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al
impuesto facturado.
El debito fiscal, es la aplicacin de la alcuota sobre el precio gravable, no constituye
directamente el impuesto que adeudad el contribuyente por sus hechos imponibles, sino
solamente uno de los dos celementos de computo de cuya diferencia surge el impuetso
adeudado. Solo en caso de que no exista credito fiscal el debito fiscal pasa
automticamente a ser el impuesto adeudado pro el conteribuyente en el periodo.

CREDITO FISCAL. (Articulo 12) Una vez obtenido el debito fiscal, corresponde la
recuperacin del impuesto facturado y cargado en la etapa anterior, que recibe le nombre
de credito fiscal. El cual est constitudo por:
a. El gravamen que, en el perodo fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por
compra o importacin definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios. Lmite:
importe que surja de aplicar sobre los montos totales netos de las prestaciones, compras o
locaciones o importaciones definitivas, la alcuota a la que dichas operaciones hubieran
estado sujetas en su oportunidad.
b. El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones,
quitas, devoluciones o rescisiones que se concedan en el perodo fiscal por las ventas,
locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, a la alcuota con la cual dichas
operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aquellos estn de acuerdo con las
costumbres de plaza, se facturen y contabilicen.

LIMITACIONES. REGLA: vinculacin con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa
de su aplicacin. No se considerarn vinculadas con las operaciones gravadas:
1. Compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de
leasing) de automviles que no tengan para el adquirente el carcter de bienes de cambio,
excepto que la explotacin de dichos bienes constituya el objetivo principal de la actividad
gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
2. Compras y prestaciones de servicios vinculadas con la reparacin, mantenimiento uso de
los automviles a que se refiere el punto anterior, con las excepciones en l previstas.
3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15
16 del inciso e) del artculo 3.
4. Compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para
uso exclusivo en el lugar de trabajo.

En todos los casos, el cmputo del crdito fiscal ser procedente cuando la compra o
importacin definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren
perfeccionado, respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los
respectivos hechos imponibles de acuerdo a lo previsto en los artculos 5 y 6, excepto
cuando dicho crdito provenga de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo
1, en cuyo caso su cmputo proceder en el perodo fiscal inmediato siguiente a aquel en
el que se perfeccion el hecho imponible que lo origina.

ARTICULO 13 Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de

servicios que den lugar al crdito fiscal, se destinen indistintamente a operaciones
gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su apropiacin a unas u otras no fuera
posible, el cmputo respectivo slo proceder respecto de la proporcin correspondiente a
las primeras, la que deber ser estimada por el responsable aplicando las normas del
artculo 12, de crdito fiscal.

Saldos a favor. En el IVA el saldo a favor se refiere al credito del contribuyente que resulta
de la declaracin determnitiva en un periodo fiscal. Puede originarse en un excedente de
credito fiscal sobre el debito fiscal por operaciones en el mecado interno, al que se
denomina SALDO TECNICO, o en ingresos realizados por un importe superior a la
bligacion tributaria del perioddo fiscal, o por el ecdente de cerdito fiscal vinculado a
operaciones de exportacin. El saldo a favor obtenido por el excedente de credito y debito
fiscal solo deber aplciarse a los dbitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales
isguienets (Articulo 24)
Respecto a l saldo a afavor del contribuyente, emergente de ingresos directos, la ley
establece que podr ser objeto de las compensaciones y acreditaciones, o en su defecto les
er devuelto o se permitir su trasnferencia a terceros responsables.

PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION. REGLA: Liquidacin y pago por mes calendario sobre la
base de declaracin jurada.
EXCEPCIONES: -Responsables cuyas operaciones correspondan exclusivamente a la
actividad agropecuaria: liquidacin en forma mensual y el pago por ejercicio comercial o
ao calendario
- Importaciones definitivas: el impuesto se liquidar y abonar juntamente
con la liquidacin y pago de los derechos de importacin.

ALICUOTAS. Es en general del veintiuno por ciento -21%- (art.28), pero hay excepciones:
INCREMENTADA: veintisiete por ciento (27%) para servicios pblicos cuando la venta o
prestacin se efecte fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda o casa de
recreo o veraneo o en su caso, terrenos baldos y el comprador o usuario sea un sujeto
categorizado en este impuesto como responsable inscripto o como responsable no inscripto
o se trate de sujetos que optaron por el Rgimen Simplificado para pequeos
contribuyentes. Ej: Venta de gas, energa elctrica, aguas reguladas por medidor y
telecomunicaciones cuando la venta NO sea a viviendas, casas de recreo o terrenos baldos,
o sea, cuando a un domicilio comercial)
REDUCIDA: diez con cincuenta por ciento (10,50%), en los productos de primera necesidad:
a) Las ventas, locaciones e importaciones definitivas de bovinos y carnes, frutas,
legumbres y hortalizas, flores naturales;
b) Labores culturales (preparacin, rotulacin, etc., del suelo), siembra y/o plantacin,
aplicacin de agroqumicos y/o fertilizantes, cosecha.
c) Construccin de vivienda sobre inmueble propio o ajeno.
d) Ciertos intereses financieros.
e) Produccin, realizacin y distribucin de programas destinados a ser emitidas por
emisoras de radiodifusin.
f) Venta de espacios publicitarios en publicaciones peridicas de pequeas y medianas
editoriales
g) Transporte de pasajeros no alcanzados por la exencin dispuesta por el punto 12. del
inciso h) del artculo 7.
i) Servicios de asistencia sanitaria mdica y paramdica que brinden o contraten las
cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no resulten
exentos

Se reduce en un 50% en los programas de radio, reparacin de aeronaves civiles, venta de

bovinos vivos, venta de carne no cocida, venta de verduras no cocidas.

Menos los que trabajan en relacin de dependencia, los jubilados y los nios (porque estn
fuera de la actividad), TODOS pagan IVA.

3) TRATAMIENTO FISCAL DE LOS EXPORTADORES.

REGIMEN ESPECIAL. El articulo 43 dispone que los exportadores podrn computar contra el
impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por
bienes, servicios y locaciones que destinaren efectivamente a las exportaciones o a
cualquier etapa en la consecucin de las mismas, les hubiera sido facturado. Se entiende
por impuesto, la diferencia entre CF y DF. Si la compensacin permitida en este artculo no
pudiera realizarse o slo se efectuara parcialmente, el saldo resultante les ser acreditado
contra otros impuestos a cargo de la AFIP o, en su defecto, le ser devuelto o se permitir
su transferencia a favor de terceros responsables. Es decir que puede ocurrir que luego e la
compensacin, resulte impuetso a pagar, donde le contribuyente debe ingresar el saldo, o
que le quede un excedente (saldo tcnico) , y en tal caso se le ser acreditado o devuelto.
Cuando la realidad econmica indicara que el exportador de productos beneficiados en el
mercado interno con liberaciones de este impuesto es el propio beneficiario de dichos
tratamientos, el cmputo, devolucin o transferencia en los prrafos precedentes se prev,
no podr superar al que le hubiera correspondido a este ltimo, sea quien fuere el que
efectuare la exportacin.
Las compras efectuadas por turistas del extranjero, de bienes gravados producidos en el
pas que aquellos trasladen al exterior, darn lugar al reintegro del impuesto facturado por
el vendedor, de acuerdo con la reglamentacin que al respecto dicte el Poder Ejecutivo
nacional.

FALLO: Alcalis de la Patagonia S.A. Sentencia CSJN 06/05/1986.

TEXTO COMPLETO:
Opinin del Procurador Fiscal.
A mi modo de ver, el recurso extraordinario deducido a fs. 122/126 no satisface el requisito
de fundamentacin autnoma que exigen el art. 15 de la ley 48 y la reiterada doctrina de V.
E. As lo considero, pues la recurrente se limita a asignar en forma dogmtica a los arts. 8,
9 y 13 de la ley 20.631 (t. o. 1977 y sus modif.) (IMPUESTOS, t. XXXVI-221) y 17 de su
reglamentacin, un alcance distinto del que le asignara el a quo, sin desarrollar los
fundamentos sobre cuya base propone otorgarles dicho alcance, sin que tal deficiencia
pueda subsanarse por medio de la remisin que se efecta a fs. 125 vta. a las razones
expuestas en el pronunciamiento del Tribunal Fiscal.Por ello, opino que corresponde
declarar mal concedido el recurso extraordinario. -Diciembre 7 de 1984. - Jos A. Lapierre.
Buenos Aires, mayo 6 de 1986. Fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin
Considerando:
1) Que la sala III de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal, al revocar el pronunciamiento de la instancia anterior, deneg la devolucin de las
sumas que, como saldo a su favor resultante de las declaraciones juradas del impuesto al
valor agregado presentadas por los aos 1977 a 1981 inclusive, requiri Alcalis de la
Patagonia, S. A. I. C.
2) Que contra la sentencia interpuso la actora recurso extraordinario, que resulta
procedente toda vez que se cuestiona lainteligencia asignada a normas federales, y la
sentencia definitiva del superior tribunal de la causa es contraria al derecho que en ellas
funda la apelante (art. 14, inc. 3, ley 48).
3) Que las sumas cuyo reintegro se demanda, reconocen su origen en el crdito fiscal
emergente del impuesto al valor agregado tributado por la firma al efectuar diversas
inversiones en bienes destinados a una planta productora de soda Solvay que, por no haber
sido an puesta en funcionamiento, no ha generado ingreso alguno.
4) Que la apelante afirma que en virtud de lo dispuesto por el art. 13 de la ley 20.631,
modificada por la ley 22.294 (IMPUESTOS, t. XXXVIII-B, 1731) los importes pagados en
concepto del tributo constituyen un crdito a su favor del que puede disponer libremente,
lo que hace procedente, en consecuencia, la devolucin que solicita. Agrega que ello no se
ve afectado por el hecho de no haber realizado an operaciones que den lugar al dbito
fiscal respectivo, ya que no existe en la ley de la materia disposicin alguna que impida
vincular las compras realizadas con operaciones gravadas futuras.
5) Que para resolver la cuestin debatida ha de acudirse a las disposiciones de la ley
20.631 que fijan la naturaleza de los crditos y dbitos fiscales, y en especial, al art. 8, inc.
a) que se refiere a la esencia del gravamen al establecer que para arribar al crdito fiscal
computable deber sustraerse del impuesto que resulta al aplicar la alcuota establecida
sobre las operaciones gravadas en una determinada etapa del ciclo econmico, el monto de
impuesto que corresponda a las operaciones gravadas en la etapa precedente. Se logra as
que en cada estadio el impuesto obtenido recaiga slo sobre el valor aadido en l.
6) Que integrando el sistema as estructurado en orden a no desvirtuar esa finalidad, el
art. 9, prr. 2, establece el tratamiento que deber otorgarse a los crditos fiscales
derivados de adquisiciones vinculadas en forma inescindible con operaciones gravadas,
exentas y no gravadas, cuando la apropiacin de aqullos a unas y otras no fuera posible, y
concordantemente, determina para el supuesto de inexistencia de operaciones, la
postergacin del cmputo del crdito hasta el ao fiscal inmediatamente posterior a aquel
en que se verifique alguna de ellas.Tales pautas rigen asimismo para las inversiones en
bienes de uso, segn lo dispone el art. 10, que establece que la respectiva imputacin se
efectuar a partir del perodo de habilitacin del bien, es decir desde aquel en que resulte
afectado materialmente a la actividad.
7) Que las normas referidas, cuya exgesis debe tender a indagar su verdadero alcance
mediante un examen atento y profundo de sus trminos que consulte la racionalidad delos
preceptos y la voluntad del legislador, teniendo en cuenta su contexto general y los fines
que las informan (Fallos, t. 304, p. 1181 -Rev. LA LEY, t. 1983-A, p. 130- y sus citas, entre
muchos otros) llevan a concluir que el denominado crdito fiscal por impuesto al valor
agregado no reviste el carcter de un verdadero crdito del sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, cuya satisfaccin pueda reclamar en todo supuesto al organismo recaudador,
sino que constituye tan solo uno de los trminos de la sustraccin prevista por la ley dentro
del sistema de liquidacin del gravamen, lo que requiere, para su virtualidad que deba
operar en relacin necesaria con el elemento restante -constituido por el dbito- ya que
slo de la conjugacin de ambos podr resultar un saldo susceptible, en su caso, de libre
disposicin.
8) Que en tales condiciones el llamado crdito fiscal constituye una acreencia sujeta a la
condicin legal de que se verifiquen operaciones generadoras de un dbito contra el que
aqul pueda ser imputado, lo que implica que el momento en que el adquirente de los
bienes satisface el impuesto no coincide con aquel en el cual el tributo ingresado se
convierte en crdito fiscal, ya que no slo su medida sino tambin su existencia dependen
de la ulterior concrecin de tales operaciones.
9) Que el art. 13 de la ley que rige el impuesto en nada altera la conclusin a que se arriba,
toda vez que, por referirse al modo en que los contribuyentes podrn utilizar los saldos que
les sean favorables, requiere que se haya cumplido la condicin a la que el crdito fiscal se
subordina.
Por ello, y habiendo dictaminado el Procurador Fiscal, se confirma la sentencia de fs.
117/119. Costas por su orden, en atencin a que, por las caractersticas de la cuestin
debatida, la recurrente pudo creerse con derecho a sostener su posicin (art. 68"in fine",
Cd. Procesal). - Augusto C. Belluscio. - Carlos S. Fayt. - Enrique S. Petracchi. - Jorge A.
Bacqu.

ARTICULO 52 El producido del impuesto establecido en la presente ley, se destinar:

a) El ONCE POR CIENTO (11 %) al rgimen nacional de previsin social, en las siguientes
condiciones.
1. El NOVENTA POR CIENTO (90 %) para el financiamiento del rgimen nacional de previsin
social, que se depositar en la cuenta de la SECRETARIA DE SEGURIDAD SOCIAL.
2. El DIEZ POR CIENTO (10 %) para ser distribuido entre las jurisdicciones provinciales y la
CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES.
UNIDAD 18 - IMPUESTOS INTERNOS
1) Origen y evolucin. Problemas constitucionales.
2) Caractersticas. Hechos imponibles, exenciones, sujetos pasivos, bases imponibles, alcuotas:
anlisis de los Ttulos I y II de la ley argentina (antes y despus de la ley 24.674 y modificatorias)
3) Determinacin y pago. Privilegios.

1) ORIGEN Y EVOLUCIN. PROBLEMAS CONSTITUCIONALES.

Antecedentes histricos. Los impuestos internos al consumo han existido desde la antigedad ms
remota. Lo que ha variado es la eleccin de los artculos gravados y la graduacin de las tasas. Los
artculos gravados suelen distinguirse en tres clases:
-Artculos necesarios son los de 1era. necesidad o consumo imprescindible (pan, leche, carne).
-Artculos tiles sin ser de 1era. necesidad, son de fuerte consumo (t, caf, cerveza, vinos).
-Artculos suntuarios satisfacen necesidades de lujo (joyas, bebidas blancas, relojes, etc.).
Los sistemas de recaudacin suelen ser de dos formas principales de recaudacin de este tributo: el
Octroi Frances (Es un recurso comunal, y eran percibidos en ocasin de la introduccin de los artculos
en las ciudades) y el excise ingles (gravaba los artculos en el momento de su produccin o de su venta,
siendo un ingreso del poder central).

Constitucionalidad. En cuanto a su constitucionalidad, los impuestos internos surgen de la legislacin

nacional durante la presidencia de Carlos Pellegrini en 1891. Pero en 1894 se incluyeron nuevos
artculos gravados (naipes y vinos) y se produjo un debate en la Cmara de Diputados. Mantilla
sostena que la Nacin no poda cobrar impuestos indirectos, por lo cual le estaba vedado establecer
impuestos internos al consumo, que eran indudablemente internos. Argument que en la Constitucion
Nacional, los recursos impositivos solo pueden tener cabida en el articulo 4, en la parte que dice de
las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso. Pero
esta norma se halla complementada por el articulo 75 inc 2, segn el cual el congreso puede imponer
impuestos directos y por tiempo determinado. Solo se autorizaba al Congreso a imponer impuestos
directos y por tiempo determinado, mientras que al no decir nada de lso indirectos, estos quedaban
vedados a la Nacin y eran exclusivamente provinciales.
Terry sostena que la Nacin si poda imponer impuestos indirectos y que ello NO significaba que las
provincias no tuvieran la misma facultad al no haberla delegado. De all, se sostiene en la actualidad
que los impuestos indirectos son de facultades concurrentes. Lo que no se acepta hoy de la tesis de
Terry, es que la Nacin sobre los impuestos directos tenga la facultad de imponerlos en forma irrestricta
por estar incluidos en el art 4, y no en el art 75, inc 2, que solo se refiere a los inmobiliarios.
De all que en la actualidad se sostenga que los impuestos indirectos con de facultades concurrentes.

2) CARACTERSTICAS. HECHOS IMPONIBLES, EXENCIONES, SUJETOS PASIVOS, BASES

IMPONIBLES, ALCUOTAS: ANLISIS DE LOS TTULOS I Y II DE LA LEY ARGENTINA (ANTES Y
DESPUS DE LA LEY 24.674 Y MODIFICATORIAS)
Caractersticas. Son impuestos Indirectos por cuanto gravan el consumo, que es una exteriorizacin
mediata de capacidad contributiva. Son adems reales, permanentes y de facultades concurrentes. La
ley 24.674 dispone que el gravamen se establece en todo el territorio de la Nacin a los tabacos,
bebidas alcohlicas, cervezas, analcohlicas, jarabes, extractos y concentrados, automotores y motores
gasoleros, servicios de telefona celular y satelital, champaas, objetos suntuarios y vehculos
automviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves. (Articulo 1)
Estos impuestos que son al consumo, gravan hechos diferentes del consumo. Consumir significa el
empleo de una cosa gastndola, destruyndola, hacindola desaparecer (ej. ingerir un alimento, usar
un traje, etc.).
Pero por razones tcnicas derivadas de la forma en que suelen organizarse estos impuestos, se adopta
el sistema de gravar en el origen los bienes destinados al consumo. Por una ficcin, la ley da por
configurado el consumo con la transferencia (expendio en la ley argentina).

Hecho Imponible. El impuesto se aplica en una sola etapa de la circulacin, que es el EXPENDIO de
los bienes gravados. Por expendio se entiende a la transferencia a cualquier ttulo, su despacho a plaza
cuando se trate de importacin para el consumo y su posterior transferencia por el importador a
cualquier ttulo. (Articulo 2)
En el caso de los impuestos al tabaco y las bebidas alcohlicas se presumir que toda salida de fbrica
o depsito fiscal implica la transferencia de los productos.
En los cigarrillos, se entiende por expendio toda salida de fbrica, aduana cuando se trate de
importacin para consumo, o de los depsitos fiscales, y el consumo interno a que se refiere el artculo
19, en la forma que determine la reglamentacin.
En los Bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y concentrados se considera que el expendio est dado
exclusivamente por la transferencia efectuada por los fabricantes o importadores o aquellos por cuya
cuenta se efecta la elaboracin.
Quedan tambin sujetas al pago del impuesto las mercaderas gravadas consumidas dentro de la
fbrica, manufactura o locales de fraccionamiento. Asimismo, estn gravadas las diferencias no
cubiertas por las tolerancias que fije la DGI, salvo que el responsable pruebe en forma clara y
fehaciente la causa distinta del expendio que las hubiera producido.
Se encuentran asimismo alcanzados los efectos de uso personal que las reglamentaciones aduaneras
gravan con derechos de importacin.
El hecho imponible de este gravamen se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo
se lo liquida y paga por mes calendario.

Exenciones. Se excluyen del gravamen:

- Los vinos, que no son clasificados como bebidas alcohlicos gravadas. (Articulo 23)
- Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que se utilicen en la
preparacin de stas; los jugos puros vegetales; las bebidas analcohlicas a base de leche o de suero
de leche; las no gasificadas a base de hierbas -con o sin otros agregados-; los jugos puros de frutas y
sus concentrados.
- Los seguros agricolas, lso seguros sobre la vida, los de accidente personales y los colectivos que
cubren gastos de interncaion, cirugia o maternidad (articulo 68)
- Mercaderias amparadas por regimen de equipaje que desplaza el viajero.
- Las mercaderias gravadas de origen nacional -siempre que no se haya producido el hecho imponible-
que sean exportadas o se incorporen a la lista de rancho de buques o aviones de trfico internacional,
a condicion de que el aprovisionamiento se efectue en la ultima escala realida en jurisdicoo nacional o,
en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad de intervenidos. Tratndose de productos que,
habiendo generado el hecho imponible, se destinen a la exportacin o a integrar las listas de "rancho" a
que se refiere el primer prrafo, proceder la devolucin o acreditacin del impuesto siempre que se
documente debidamente la salida al exterior, y que -en su caso sea factible inutilizar el instrumento
fiscal que acredita el pago del impuesto. (Articulo 10)

NO se consideran responsables del gravamen a quienes expendan bebidas analcohlicas cuyas

preparaciones se concreten en el mismo acto de venta y consumo.

Sujetos pasivos. Los impuestos sern satisfechos por:

Responsables por deuda propia:
-Los fabricantes, importador o fraccionador(en el caso de tabacos para ser consumidos en hoja,
despalillados, picados, en hebra, pulverizados (rap), en cuerda, en tabletas y despuntes, bebidas
alcohlicas y champaa), o
-las personas a cuya cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamiento y por
-los intermediarios por el impuesto a que se refiere el artculo 33 (Champaa).
Tambin son responsables por deuda propia las entidades aseguradoras y los asegurados en el caso de
primas a compaas extranjeras que no tengan sucursales autorizadas a operar en la Republica
Argentina En relacin de los productos electrnicos son responsables los fabricantes, importadores,
acondicionadores y personas cuya cuenta son efectuadas las elaboraciones o acondionamientos.
Responsables pasivos por cuenta ajena:
Los responsables por artculos gravados que utilicen como materia prima otros productos gravados, los
que deben pagar a efectos de retirar las especies de fbrica o depsito fiscal, en cuyo caso debern
cumplir con las obligaciones correspondientes como si se tratara de aquellos responsables.
Si se comprobaran declaraciones ficticias de ventas entre responsables, se presumir totalidad de las
ventas del perodo fiscal en que figure la inexactitud corresponden a operaciones gravadas.
Los intermediarios entre los responsables y los consumidores son deudores del tributo por la
mercadera gravada cuya adquisicin no fuere fehacientemente justificada, mediante la documentacin
pertinente que posibilite asimismo la correcta identificacin del enajenante.

El importador y el tercero por cuya cuenta se efectuo la importacin son solidariamente responsables
del impuesto que corresponda ingrresar antes del despacho a plazza de los respectivos tributos, en
caso de posterior venta por el tercero, este es responsable del impuesto que corresponda por tal
operacin, y puede computar como pago a cuenta el impuesto ingresado por los productos con el
motivo del depacho a plaza.
Los fabricantes y fraccionadotes de bebidas alcoholicas que utilicen en sus actividades gravads
productos impositivamente alcanzados por este gravamen podran computar como pago a cuenta del
impuesto el importe correspondiente al tributo abonado o que de deba a binar por dichos productos con
motivo de su expendio. (articulo 23)
Base imponible. Los gravmenes se liquidarn aplicando la alcuota sobre el precio neto de venta,
salvo en los cigarrillos donde la alcuota se aplica sobre el precio neto inclusive impuestos.

Alcuota.
- Cigarrillos nacionales o importados = 60%.
- Cigarros y dems manufacturas del tabaco 16 %
- Bebidas alcohlicas (con ms de 10 de graduacin alcohlica, salvo vinos)
Whisky 12 %
Brandy, ginebra, tequila, gin, pisco, ron 8 %
Resto de las bebidas que contengan e/ 10 y 29 - 6 %
Resto de las bebidas que contengan + de 30 - 8 %
cervezas 4 %
bebidas analcohlicas (jugos frutales, bebidas de bajo contenido alcohlico) 4 %

3) DETERMINACIN Y PAGO. PRIVILEGIOS.

Determinacin y pago. El impuesto debe detrminarse y abonarse por mes calendario, mediante el
sisitema de la declaracion jurada efectuada en formulario oficial por el sujeto pasivo. Asimismo, la DGI
esta facutada para fijar la obligacin de realiar la lqiodacion y pago por periodos menores para el o los
gravamenes que dicho organismo establezca. Este procedimiento sufre excepcin en materia de
cigarrillos, por cuanto los plazos fijador par ael pago del tributo corerspondiente a lso productos salidos
de fabricas son ampliados con carcter general y automatico hatsa 20 dias corridos, por dicho
organismo.
En materia de cigarrillos hay una excepcin: se paga por medio de estampillas. En los dems casos, el
depsito se hace en el Banco de la Nacin Argentina.

Privilegios. La ley no contiene privilegios especiales en etsa materia. La ley anterior, sin perjuicio de los
privilegios generales que posee el fisco, en sus articulos 6 estabelcia un priviegio especial a favor del
fisco sobre las maquinarias, edificios de fabricacin,a si como los productos en existencias. Estos
privilegios, esran considerados en forma estricta, en consecuencias no comprendian otros bienes que
los expresamente mencionados.

Disposiciones generales
Artculo 3: La SECRETARIA DE HACIENDA, dependiente del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS, podr establecer que los productos gravados por los artculos 15, 16, 18, 23 y 33,
lleven adheridos instrumentos fiscales de control, en forma tal que no sea posible su desprendimiento
sin que, al producirse ste, dichos instrumentos queden inutilizados.
Las ventas o extracciones de artculos que se hicieren sin los instrumentos referidos en el prrafo
precedente se considerarn fraudulentas, salvo prueba en contrario, resultando aplicables las
disposiciones del artculo 46 de la ley 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.
Facltase a la Secretara de Hacienda dependiente del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos a establecer otros sistemas de verificacin en reemplazo de los establecidos en este artculo.

Artculo 4: Con excepcin del impuesto fijado en el artculo 15 (los cigarrillos) los gravmenes de esta
ley se liquidarn aplicando las respectivas alcuotas sobre el precio neto de venta que resulte de la
factura o documento equivalente, extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto.
A los fines del prrafo anterior, se entiende por precio neto de venta el que resulte una vez deducidos
los siguientes conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos en efectivo hechos al comprador por pocas de pago u otro concepto
similar,
b) Intereses por financiacin del precio neto de venta;
c) Dbito fiscal del impuesto al valor agregado que corresponda al enajenante como contribuyente de
derecho.
La deduccin de los conceptos detallados precedentemente, proceder siempre que los mismos
correspondan en forma directa a las ventas gravadas y en tanto figuren discriminados en la respectiva
factura y estn debidamente contabilizados. En el caso del impuesto al valor agregado, la
discriminacin del mismo se exigir solamente en los supuestos en que as lo establezcan las normas
de ese gravamen correspondiendo, en todos los casos, cumplirse con el requisito de la debida
contabilizacin. Del total de la venta puede tambin deducirse el importe correspondiente a
mercaderas devueltas por el comprador.
En ningn caso se podr descontar valor alguno en concepto del impuesto de esta ley o de otros
tributos que incidan sobre la operacin, excepto el caso contemplado en el inciso c) del segundo
prrafo, as como tampoco por flete o acarreo cuando la venta haya sido convenida sobre la base de la
entrega de la mercadera en el lugar de destino.
Cuando el transporte no haya sido efectuado con medios o personal del comprador, se entender que
la venta ha sido realizada en las condiciones precitadas.

Artculo 5: En los artculos gravados con impuesto interno sobre la base del precio de venta al
consumidor, no se admitir en forma alguna la asignacin de valores independientes al contenido y al
continente, debiendo tributarse el impuesto de acuerdo con el precio de venta asignado al todo.
Queda prohibido, a los efectos de esta imposicin, deducir de las unidades de venta los valores
atribuidos a los continentes o a los artculos que las complementen, debiendo el impuesto calcularse
sobre el precio de venta asignado al todo. Slo se autorizar tal deduccin cuando los envases sean
objeto de un contrato de comodato, en cuyo caso se gravar exclusivamente el producto, con
prescindencia del valor de dichos envases.
Cuando la transferencia del bien gravado no sea onerosa, se tomar como base para el clculo del
impuesto, el valor asignado por el responsable en operaciones comunes con productos similares o, en
su defecto, el valor normal de plaza, sin perjuicio de lo establecido en el artculo siguiente. Si se tratara
de la transferencia no onerosa de un producto importado y no fuera posible establecer el valor de plaza
a los efectos de determinar la base imponible, se considerar salvo prueba en contrario que sta
equivale al doble de la considerada al momento de la importacin.
En los casos de consumo de productos de propia elaboracin sujetos al impuesto, se tomar como base
imponible el valor aplicado en las ventas que de esos mismos productos se efecten a terceros. En caso
de no existir tales ventas, debern tomarse los precios promedio que, para cada producto, determine
peridicamente la Direccin General Impositiva dependiente de la Secretara de Hacienda del Ministerio
de Economa y Obras y Servicios Pblicos.

Artculo 6: A los efectos de la aplicacin de los impuestos de esta ley, cuando las facturas o
documentos no expresen el valor normal de plaza, la Direccin General Impositiva podr estimarlos de
oficio.
Cuando el responsable del impuesto efecte sus ventas por intermedio de o a personas o sociedades
que econmicamente puedan considerarse vinculadas con aqul en razn del origen de sus capitales o
de la direccin efectiva del negocio o del reparto de utilidades, etctera, el impuesto ser liquidado
sobre el mayor precio de venta obtenido, pudiendo la Direccin General Impositiva dependiente de la
Secretara de Hacienda del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos exigir tambin su pago
de esas otras personas o sociedades y sujetarlas al cumplimiento de todas las disposiciones de la
presente ley.
Tal vinculacin econmica se presumir, salvo prueba en contrario, cuando la totalidad de las
operaciones del responsable o de determinada categora de ellas fuera absorbida por las otras
empresas o cuando la casi totalidad de las compras de estas ltimas, o de determinada categora de
ellas, fuera efectuada a un mismo responsable.
En los casos de elaboraciones por cuenta de terceros, quienes encomienden esas elaboraciones podrn
computar como pago a cuenta del impuesto, el que hubiera sido pagado o hubiera correspondido pagar
en la etapa anterior, exclusivamente con relacin a los bienes que generan el nuevo hecho imponible.
En ningn caso la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior podr determinar saldos a favor del
responsable que encomend la elaboracin.

Artculo 7: En el caso de importaciones, los responsables debern ingresar, antes de efectuarse el

despacho a plaza el importe que surja de aplicar la tasa correspondiente sobre el ciento treinta por
ciento (130 %) del valor resultante de agregar al precio normal definido para la aplicacin de los
derechos de importacin, todos los tributos a la importacin o con motivo de ella, incluido el impuesto
de esta ley.
La posterior venta de bienes importados estar alcanzada por el impuesto, de conformidad con las
disposiciones del primer prrafo del artculo 2 y concordantes, computndose como pago a cuenta el
importe abonado en la etapa anterior en la medida en que corresponda a los bienes vendidos. En
ningn caso dicho cmputo podr dar lugar a saldo a favor de los responsables.

Artculo 8: A los fines de la clasificacin y determinacin de la base imponible de los artculos

importados, se estar al tratamiento que haya dispensado en cada caso la Administracin Nacional de
Aduanas dependiente, por aplicacin de la legislacin en materia aduanera.

Artculo 9: Los productos importados gravados por la ley con excepcin de los que se introdujeren al
pas por la va del rgimen especial de equipaje- tendrn el mismo tratamiento fiscal que los productos
similares nacionales, tanto en lo relativo a las tasas aplicables como en cuanto al rgimen de
exenciones, quedando derogada toda disposicin que importe un tratamiento discriminatorio en razn
del origen de los productos.
Artculo 10: Los productos de origen nacional gravados por esta ley sern exceptuados de impuesto
-siempre que no se haya producido el hecho imponible- cuando se exporten o se incorporen a la lista de
"rancho" de buques afectados al trfico internacional o de aviones de lneas areas internacionales, a
condicin de que el aprovisionamiento se efecte en la ltima escala realizada en jurisdiccin nacional,
o en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidad de "intervenidos".
Tratndose de productos que, habiendo generado el hecho imponible, se destinen a la exportacin o a
integrar las listas de "rancho" a que se refiere el primer prrafo, proceder la devolucin o acreditacin
del impuesto siempre que se documente debidamente la salida al exterior, y que -en su caso sea
factible inutilizar el instrumento fiscal que acredita el pago del impuesto.
Cuando se exporten mercaderas elaboradas con materias primas gravadas, corresponder la
acreditacin del impuesto correspondiente a stas, siempre que sea factible comprobar su utilizacin.
A los efectos de lo dispuesto en el prrafo precedente, aclrase que por "materia prima" debe
entenderse todos aquellos productos gravados, cualquiera sea su grado de elaboracin o manufactura,
en tanto se hallen incorporados, con transformacin o no al producto final.

Artculo 11: En las condiciones establecidas en los artculos 566, 573 y 574 del Cdigo Aduanero,
cuando procediere la exencin tributaria que otorgan, las mercaderas objeto de dicho tratamiento
quedarn exentas de impuestos internos al consumo a la salida de aduana o de los depsitos
aduaneros fiscales siempre que:
a) Con relacin a las mercaderas comprendidas en los captulos I y II del ttulo II, la salida se efecte
para ingresar a la fbrica que hubiese producido la mercadera y bajo los controles y condiciones que
estableciere la Direccin General Impositiva dependiente de la Secretara de Hacienda del Ministerio de
Economa y Obras y Servicios Pblicos o que, tratndose de mercaderas importadas con anterioridad a
su exportacin, en tal oportunidad hubiesen abonado los impuestos internos correspondientes y stos
no hubiesen sido devueltos por la exportacin;
b) Con relacin a las mercaderas comprendidas en los captulos III y IV del ttulo II, el importador
recibiere en propiedad a las mercaderas que hubiera exportado previamente o que, de tratarse de
mercadera importada previamente a su exportacin, en aquella oportunidad se hubiesen abonado los
impuestos internos correspondientes y stos no hubiesen sido devueltos por la exportacin.
Las mercaderas a que se refiere el presente artculo, a los fines de los ulteriores expendios, quedan
sujetas a las disposiciones pertinentes de los impuestos internos al consumo en las mismas condiciones
en que lo estaran si no se hubiesen producido la reimportacin y previa exportacin en cuestin.

Artculo 12: No sern de aplicacin respecto de los gravmenes contenidos en esta ley, las exenciones
genricas de impuestos -presentes o futuras- en cuanto no los incluyan taxativamente.

Artculo 13: El impuesto resultante por aplicacin de las disposiciones de la presente ley se liquidar y
abonar por mes calendario sobre la base de declaracin jurada efectuada en formulario oficial,
pudiendo la DGI, con carcter general, la obligacin de realizar la liquidacin y pago por perodos
menores para el o los gravmenes que dicho organismo establezca.
Tratndose de manufactureros de cigarrillos radicados en las zonas tabacaleras fijadas por la Direccin
General Impositiva, los plazos fijados para el pago del importe del tributo correspondiente a los
productos salidos de fbrica sern ampliados con carcter general y automtico hasta en veinte (20)
das corridos por dicho organismo.

Artculo 14: Los gravmenes de esta ley se regirn por las disposiciones de la ley 11.683, texto
ordenado en 1978 y sus modificaciones y su aplicacin, percepcin y fiscalizacin estarn a cargo de la
DGI, quedando facultada la Administracin Nacional de Aduanas para la percepcin del tributo en los
casos de importacin definitiva.
ARTICULO - Facltase al Poder Ejecutivo para aumentar hasta en un VEINTICINCO POR CIENTO (25%)
los gravmenes previstos en esta ley o para disminuirlos o dejarlos sin efectos transitoriamente cuando
as los aconseje la situacin econmica de determinada o determinadas industrias.

TITULO II CAPITULO I Tabaco

Artculo 15: Los cigarrillos, tanto de produccin nacional como importados, tributarn sobre el precio de
venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto al valor agregado, un gravamen del
sesenta por ciento (60 %).
No obstante lo establecido en el prrafo anterior, el impuesto que corresponda ingresar no podr ser
inferior al setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto correspondiente al precio de la categora ms
vendida de cigarrillos. A efectos de la determinacin del impuesto mnimo a ingresar previsto
precedentemente, se entender como precio de la categora ms vendida de cigarrillos (CMV), a aquel
precio de venta al consumidor en el que se concentren los mayores niveles de venta, el que ser
calculado trimestralmente, en proporcin a la cantidad de cigarrillos que contenga cada paquete, por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de
Economa y Finanzas Pblicas, en funcin de la informacin que a tales fines deber suministrarle la
Secretara de Agricultura, Ganadera, Pesca y Alimentos, dependiente del Ministerio de Produccin.
Los cigarrillos de produccin nacional o extranjera debern expenderse en paquetes o envases en las
condiciones y formas que reglamente el Poder Ejecutivo.

Artculo 16: Por el expendio de cigarros, cigarritos, rabillos, trompetillas y dems manufacturas de
tabaco no contempladas expresamente en este captulo se pagar la tasa del diecisis por ciento (16
%) sobre la base imponible respectiva.

Artculo 17: Los productos a que se refiere el artculo anterior debern llevar, en cada unidad de
expendio, el correspondiente instrumento fiscal de control, en las condiciones previstas en el artculo 3.
Por unidad de expendio se entender tanto el producto gravado, individualmente considerado, como los
envases que contengan dos (2) o ms de estos productos.
La DGI podr determinar el nmero de unidades gravadas que contendrn dichos envases de acuerdo
con las caractersticas de las mismas.
La existencia de envases sin instrumento fiscal o con instrumento fiscal violado, har presumir de
derecho -sin admitirse prueba en contrario- que la totalidad del contenido correspondiente a la
capacidad del envase no ha tributado el impuesto, siendo responsables por el mismo sus tenedores.

Artculo 18: Por el expendio de los tabacos para ser consumidos en hoja, despalillados, picados, en
hebra, pulverizados (rap), en cuerda, en tabletas y despuntes, el fabricante, importador y/o
fraccionador pagar el veinte por ciento (20 %), sobre la base imponible respectiva.
Los elaboradores o fraccionadores de tabacos que utilicen en sus actividades productos gravados por
este artculo podrn computar como pago a cuenta del impuesto que deban ingresar, el importe
correspondiente al impuesto abonado o que se deba abonar por dichos productos con motivo de su
expendio, en la forma que establezca la reglamentacin.

Artculo 19: Los manufactureros podrn registrar marquillas especiales para cigarrillos, cigarritos y
cigarros tipo toscano, destinados al consumo interno del personal de la fbrica productora. A los efectos
de la aplicacin del impuesto, el precio de venta que se asigne a las mismas no podr ser inferior al
costo del producto hasta el momento en que se encuentre acondicionado para el consumo, sin inclusin
del gravamen; para tales fines, toda fraccin de dicho precio de costo menor a un centavo se
completar hasta ese importe.
La franquicia acordada se har extensiva al personal de otras manufacturas de una misma firma as
como tambin al que se desempea en los depsitos comerciales que tengan habilitados y en los
cuales se inicia la industrializacin de los tabacos que emplea en la elaboracin de sus productos.

Artculo 20: Para adquirir, transferir o elaborar tabacos en bruto y para comerciar los elaborados que no
han tributado el impuesto, deben cumplirse previamente los requisitos que determine el Poder
Ejecutivo.

Artculo 21: El Poder Ejecutivo fijar los lmites mnimos de elaboracin peridica que se requiere para
ser inscrito como manufacturero de tabacos.

Artculo 22: Las fbricas podrn emplear en la elaboracin de los productos que tengan previamente
registrados, los residuos (palos, polvo y destronque) de sus propias elaboraciones y los de otras
procedencias que ingresen a manufactura en las condiciones reglamentarias que se determinen,
quedando obligados a incinerar el remanente, trasladarlo a depsito fiscal o transferirlo a otros
establecimientos autorizados.
Los organismos tcnicos competentes podrn limitar el empleo de residuos en la composicin de
mezclas o ligas.

CAPITULO II Bebidas alcohlicas

Artculo 23: Todas las bebidas, sean o no productos directos de destilacin que tengan 10 GL o ms de
alcohol en volumen, excluidos los vinos, sern clasificadas como bebidas alcohlicas a los efectos de
este ttulo y pagarn para su expendio un impuesto interno de acuerdo con las siguientes tasas que se
aplicarn sobre las bases imponibles respectivas, de conformidad con las clases y graduaciones
siguientes:
a) Whisky 20%
b) Coac, brandy, ginebra, pisco, tequila, gin, vidka o ron 20%
c) En funcin de su graduacin, excluidos los productos incluidos en a) y
b):
1 clase, de 10 hasta 29 y fraccin 20%
2 clase, de 30 y ms 20%

Los fabricantes y fraccionadores de las bebidas a que se refieren los incisos precedentes que utilicen en
sus actividades gravadas productos gravados por este artculo podrn computar como pago a cuenta
del impuesto que deben ingresar el importe correspondiente al impuesto abonado o que se deba
abonar por dichos productos con motivo de su expendio, en la forma que establezca la reglamentacin.

Artculo 24: El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y condiciones en que las esencias aptas para la
elaboracin de bebidas alcohlicas sern libradas al consumo, pudiendo establecer normas para su
circulacin, tenencia, adquisicin y expendio, fijar la capacidad de los envases y exigir el cumplimiento
de todo otro requisito tendiente a evitar la elaboracin de bebidas alcohlicas fuera de los
establecimientos autorizados para ese fin.

CAPITULO III Cervezas

Artculo 25: Por el expendio de cervezas se pagar en concepto de impuesto interno la tasa del ocho
por ciento (8 %) sobre la base imponible respectiva.

CAPITULO IV Bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y concentrados

Artculo 26: Las bebidas analcohlicas, gasificadas o no; las bebidas que tengan menos de 10 GL de
alcohol en volumen, excluidos los vinos, las sidras y las cervezas; los jugos frutales y vegetales; los
jarabes para refrescos, extractos y concentrados que por su preparacin y presentacin comercial se
expendan para consumo domstico o en locales pblicos (bares, confiteras, etctera), con o sin el
agregado de agua, soda u otras bebidas; y los productos destinados a la preparacin de bebidas
analcohlicas no alcanzados especficamente por otros impuestos internos, sean de carcter natural o
artificial, slidos o lquidos; las aguas minerales, mineralizadas o saborizadas, gasificadas o no; estn
gravados por un impuesto interno del OCHO POR CIENTO (8%).
Igual gravamen pagarn los jarabes, extractos y concentrados, destinados a la preparacin de bebidas
sin alcohol.
La citada tasa se reducir al CINCUENTA POR CIENTO (50%) para los siguientes productos:
a) Las bebidas analcohlicas elaboradas con un DlEZ POR CIENTO (10%) como mnimo de jugos o
zumos de frutas -filtrados o no- o su equivalente en jugos concentrados, que se reducir al CINCO POR
CIENTO (5%) cuando se trate de limn, provenientes del mismo genero botnico del sabor sobre cuya
base se vende el producto a travs de su rotulado o publicidad.
b) Los jarabes para refrescos y los productos destinados a la preparacin de bebidas analcohlicas,
elaborados con un VEINTE POR CIENTO (20%) como mnimo de jugos o zumos de frutas, sus
equivalentes en jugos concentrados o adicionados en forma de polvo o cristales, incluso aquellos que
por su preparacin y presentacin comercial se expendan para consumo domstico o en locales
pblicos.
c) Las aguas minerales, mineralizadas o saborizadas, gasificadas o no.
Los jugos a que se refiere el prrafo anterior no podrn sufrir transformaciones ni ser objeto de
procesos que alteren sus caractersticas organolpticas. Asimismo, en el caso de utilizarse jugo de
limn, deber cumplimentarse lo exigido en el Cdigo Alimentario Argentino en lo relativo a acidez.
Los fabricantes de bebidas analcohlicas gravadas que utilicen en sus elaboraciones jarabes, extractos
o concentrados sujetos a este gravamen, podrn computar como pago a cuenta del impuesto el
importe correspondiente al impuesto interno abonado por dichos productos.
Se hallan exentos del gravamen, siempre que renan las condiciones que fije el PODER EJECUTIVO
NACIONAL, los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que se
utilicen en la preparacin de stas; los jugos puros vegetales; las bebidas analcohlicas a base de leche
o de suero de leche; las no gasificadas a base de hierbas -con o sin otros agregados-; los jugos puros de
frutas y sus concentrados.
No se consideran responsables del gravamen a quienes expendan bebidas analcohlicas cuyas
preparaciones se concreten en el mismo acto de venta y consumo.
A los fines de la clasificacin de los productos a que se refiere el presente artculo se estar a las
definiciones que de los mismos contempla el Cdigo Alimentario Argentino y todas las situaciones o
dudas que puedan presentarse sern resueltas sobre la base de esas definiciones y de las exigencias
de dicho cdigo, teniendo en cuenta las interpretaciones que del mismo efecte el organismo
encargado de aplicacin.

CAPITULO V AUTOMOTORES Y MOTORES GASOLEROS

ARTICULO 27: Estn alcanzados por las disposiciones del presente Captulo, los vehculos automotores
terrestres categora M1. definidos en elartculo 28 de la ley 24.449, y los preparados para acampar
(camping) que utilicen como combustible el gas oil.
Quedan incluidos los vehculos tipo "Van" o "Jeep todo terreno" destinados al transporte de pasajeros
que no cuenten con caja de carga separada del habitculo.
Los chasis con motor y motores de los vehculos mencionados se encuentran alcanzados por las
disposiciones del presente Captulo.

ARTICULO 28: Los bienes gravados, de conformidad con las normas del artculo anterior, debern
tributar el impuesto que resulte por aplicacin de la tasa del diez por ciento (10 %) sobre la base
imponible respectiva.

ARTICULO 29: A los fines del pago del impuesto los responsables podrn computar como pago a cuenta
el importe del impuesto correspondiente a la compra de productos gravados por este Captulo, a
condicin que el mencionado importe se encuentre discriminado en la respectiva factura o documento
equivalente.

CAPITULO VI Servicio de telefona celular y satelital

Artculo 30: Establcese un impuesto del CUATRO POR CIENTO (4%) sobre el importe facturado por la
provisin de servicio de telefona celular y satelital al usuario.

Artculo 31: Se encuentran tambin alcanzadas por el gravamen la venta de tarjetas prepagas y/o
recargables para la prestacin de servicio de telefona celular y satelital.

Artculo 32: El hecho imponible se perfecciona al vencimiento de las respectivas facturas y/o venta o
recarga de tarjetas y son sujetos pasivos del impuesto quienes presten el servicio gravado.

CAPITULO VII Champaas

Artculo 33: Por el expendio de champaas se pagar en concepto de impuesto interno el DOCE POR
CIENTO (12%) sobre las bases imponibles respectivas.
A los efectos de la clasificacin de los productos a que se refiere el presente artculo, se estar a lo
dispuesto en la Ley N 14.878 y sus disposiciones modificatorias y reglamentarias.

Artculo 34: Los productos gravados por el presente Captulo quedarn eximidos de impuesto cuando
sean destinados a destilacin.
Los intermediarios y/o fraccionadores de vinos alcanzados por el gravamen del artculo 33, que realicen
reventas y/o fraccionamientos de productos gravados por ese artculo, podrn computar como pago a
cuenta del impuesto que deban ingresar, el importe correspondiente al impuesto abonado o que
debieran ingresar por dichos productos con motivo de su expendio, en la forma que establezca la
reglamentacin.

CAPITULO VIII Objetos suntuarios

Artculo 35: Por el expendio de objetos suntuarios se abonar en concepto de impuestos internos la
alcuota del VEINTE POR CIENTO (20%) en cada una de las etapas de su comercializacin.
Tratndose de fabricantes que realizan operaciones de elaboracin por cuenta de terceros que aporten
materia prima, el impuesto se determinar aplicando la alcuota del VEINTE POR CIENTO (20%) sobre el
monto facturado ms el importe que represente la materia prima suministrada por el tercero, a cuyo
efecto a sta se le fijar un valor de acuerdo a la cotizacin, o en su defecto, valor de plaza vigente al
da hbil inmediato anterior al de facturacin.

Artculo 36: Son objeto del gravamen:

a) Las piedras preciosas o semipreciosas naturales o reconstituidas; lapidadas, piedras duras talladas y
perlas naturales o de cultivo, se encuentren sueltas, armadas o engarzadas.
b) Los objetos para cuya confeccin se utilicen en cualquier forma o proporcin, platino, paladio, oro,
plata, cristal, jade, marfil, mbar, carey, coral, espuma de mar o cristal de roca.
c) Las monedas de oro o plata con aditamentos extraos a su cuo.
d) Las prendas de vestir con individualidad propia confeccionadas con pieles de peletera.
e) Alfombras y tapices de punto anudado o enrollado, incluso confeccionados.
En las condiciones que reglamente el PODER EJECUTIVO NACIONAL quedan exentos de este impuesto,
cualquiera fuere el material empleado en su elaboracin, los objetos que por razones de orden tcnico-
constructivo integran instrumental cientfico; los ritualmente indispensables para el oficio religioso
pblico; los anillos de alianza matrimonial; las medallas que acrediten el ejercicio de la funcin pblica
u otros que otorguen los poderes pblicos, los distintivos, emblemas y atributos usados por las fuerzas
armadas y policiales; las condecoraciones oficiales; las prendas de vestir con adornos de piel y las
ropas de trabajo.
Estn asimismo exentos del gravamen los artculos a los que se agreguen alguno de los materiales
enumerados en el inciso b) bajo la forma de bao, fileteado, virola, guarda, esquinero, monograma u
otros aditamentos de caractersticas similares.
Artculo 37: Los fabricantes, talleristas y revendedores de los objetos gravados a que se refieren el
artculo precedente que utilicen en sus actividades gravadas productos gravados por ese artculo
podrn computar como pago a cuenta del impuesto que deben ingresar, el importe correspondiente al
impuesto abonado o que se deba abonar por dichos productos con motivo de su expendio, en la forma
que establezca la reglamentacin.

CAPITULO IX Vehculos automviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves

Artculo 38: Estn alcanzados por las disposiciones del presente Captulo, sin perjuicio de la aplicacin
del impuesto previsto en el Captulo V, los siguientes vehculos automotores terrestres:
a) Los concebidos para el transporte de personas, excluidos los autobuses, colectivos, trolebuses,
autocares, coches ambulancia y coches celulares;
b) Los preparados para acampar (camping);
c) Motociclos y velocpedos con motor;
d) Los chasis con motor y motores de los vehculos alcanzados por los incisos precedentes, se
encuentran asimismo alcanzados por las disposiciones del presente Captulo;
e) Las embarcaciones concebidas para recreo o deportes y los motores fuera de borda;
f) Las aeronaves, aviones, hidroaviones, planeadores y helicpteros concebidos para recreo o deportes.

Artculo 39: Los vehculos, chasis con motor y motores, embarcaciones y aeronaves, alcanzados de
conformidad con las normas del artculo anterior, debern tributar el impuesto que resulte por
aplicacin de la tasa respectiva, de acuerdo con lo que se establece a continuacin:
a) Con un precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, de hasta QUINCE MIL
PESOS ($ 15.000), estarn exentos del gravamen;
b) Con un precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, de ms de QUINCE MIL
PESOS ($15.000) y hasta VEINTIDOS MIL PESOS ($22.000), gravados con la alcuota del CUATRO POR
CIENTO (4%);
c) Con un precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, de ms de VEINTIDOS MIL
PESOS ($22.000), gravados con la alcuota del OCHO POR CIENTO (8%).
UNIDAD 19 - TRIBUTOS ADUANEROS
1) Especies de tributos: Derechos de importacin. Impuesto de equiparacin de precios.
Derechos antidumping. Derechos compensatorios. Derechos de exportacin. Tributos con
afectacin especial. Tasa de estadstica. Tasa de comprobacin. Tasa de servicios
extraordinarios. Tasa de almacenaje.
2) Disposiciones comunes: Deudores y dems responsables de la obligacin tributaria.
Extincin de la obligacin tributaria. Devolucin de los importes indebidamente percibidos
en concepto de tributos.
Los derechos aduaneros son anteriores al nacimiento de nuestro pas como Nacin independiente. Se
trataba de un rgimen monopolista, prohibitivo y restrictivo de la posibilidad de negociar libremente en
el rea internacional.
En 1822 fueron implantados por Bs.As., y en 1828 fueron nacionalizados. Durante el gobierno de Rosas
volvieron a Bs.As. hasta 1851. Con el Acuerdo de San Nicols quedaron a cargo del gobierno nacional.
Con la reforma de la Constitucin en 1860, se estableci que los derechos de aduana son
exclusivamente nacionales, por ser materia expresamente delegada de las provincias.
Concluimos que en la historia aduanera de nuestro pas podemos distinguir 4 etapas:
poltica proteccionista hasta mediados del siglo XIX.
Corriente librecambista desde 1860 hasta 1910.
Se vuelve al proteccionismo desde 1910 hasta 1930.
A partir de 1960 paulatinamente, y con mas fuerza desde 1991, se evoluciona hasta el
librecambismo.
La legislacin aduanera comienza con la Ley de Aduanas (1876) y las Ordenanzas de Aduana. Con el
paso de los aos se juntaron muchas normas, entonces el PE encarg la confeccin de un Cdigo
Aduanero, aprobado por la Ley 22.175 en 1981, el cual se fue modificando a lo largo de los aos. El
cdigo aduanero est compuesto de 1191 artculos y es muy amplio en los temas que trata. La parte
impositiva se encuentra en las secciones 9 y 10.
Vinculacin con la poltica de comercio exterior. Si bien los impuestos aduaneros fueron creados para
ingresar dinero al erario pblico, a veces fueron utilizados con fines extrafiscales. Hasta la mitad del S.
XIX hubo un rgimen proteccionista, pero al final del siglo surgi la concepcin librecambista,
abrindose la economa de nuestro pas al mundo.

Los impuesto de aduanas son gravmenes a la importacin ( es la introduciion de cualquier mercadera

o exportacion de mercaderas o productos. Si bien los primeros (importacion9 tienen el carcter de
gravmenes tpicos en todas la slegislaciones, no sucede lo mismo con los de exportacin, que
constituyebn excepcin y son generalmente considerados como obstaculizantes para ls vinculaciones
internacionales.
Hecho imponible. El hecho imponible del impuesto aduanero es el paso de mercadera por una frontera
poltica.
La lnea o frontera aduanera est constituida por los lmites terrestres, fluviales o martimos del pas,
mientras que en lo relativo a la frontera area se asigna a cada Estado la soberana completa y
exclusiva del espacio areo sobre su territorio nacional.
Se aplican sobre:
- Importacin (es el ms comn).
- Exportacin (es difcil porque a los pases no les conviene).
- Trnsito (prohibido constitucionalmente libre navegacin).
-
Sujeto pasivo. Siempre es una persona individual o colectiva, nunca una cosa. Es la persona a
cuyo nombre figura la mercadera que se presenta a la aduana. El contribuyente no es aquel que
importa materialmente, sino aquel para el cual la importacin se efecta.

TARIFAS. Es la expresin monetaria del impuesto aduanero, que pueden ser:

1. Especficas cuando gravan la mercadera segn su naturaleza, calidad, peso, aplicndose el
gravamen en una cuestin fija por cada unidad de medida. (m3, litro, etc.)
2. Ad valorem la base de percepcin est constituida por el valor monetario de la mercadera
importada, sobre el cual se aplica el arancel en forma de un porcentaje. Este es el rgimen argentino
actual, por lo cual se cre en la Direccin de Aduanas, un organismo de valuacin.

1) Especies de tributos: DERECHOS DE IMPORTACIN. Impuesto de equiparacin de precios.

DERECHOS ANTIDUMPING. DERECHOS COMPENSATORIOS. DERECHOS DE EXPORTACIN.
TRIBUTOS CON AFECTACIN ESPECIAL. TASA DE ESTADSTICA. TASA DE COMPROBACIN.
TASA DE SERVICIOS EXTRAORDINARIOS. TASA DE ALMACENAJE.
ESPECIES DE TRIBUTOS.
Derechos de importacin gravan las importaciones definitivas.
Derechos Antidumping el dumping se da cuando los productos ingresan con un precio menor al
precio normal de su consumo en su pas de origen.
Tanto el dumping como la equiparacin de precios, solo debe aplicarse cuando:
Se ocasione un perjuicio cierto a una actividad productiva nacional.
Se amenace causarlo en forma inminente.
Se retrase la iniciacin de una actividad productiva.
Derechos compensatorios se aplican a la importacin de mercaderas beneficiadas en su pas de
origen con subsidios varios.
Derechos de exportacin gravan las exportaciones para el consumo, o sea, cuando se sacan
mercaderas por tiempo indeterminado.
Equiparacin de precios destinado a impedir que la mercadera a introducir compita deslealmente
con la industria nacional.

TASA DE ESTADSTICA. TASA DE COMPROBACIN. TASA DE SERVICIOS EXTRAORDINARIOS.

TASA DE ALMACENAJE.
Tambin la Aduana cobra determinadas tasas que son:
Tasa de estadstica se cobra por servicios estadsticos prestados por la DGA. La tasa se rige por el
INDEC. Es una forma disfrazada de cobrar d superiores.
Tasa de comprobacin segn el destino de la mercadera, esta puede tener un trato especial o ser
exenta. Por ejemplo, la chapa marina si es para FFAA est exenta, pero a particulares no. El
seguimiento de la comprobacin del destino debe ser hecho por personal especializado (ing. Naval) y
ese gasto es la tasa que se cobra.
Tasa de servicios extraordinarios tasa relativa al horario de atencin. Cada aduana tiene un horario
(por ej. la de Tigre atiende hasta las 20hs.). los gastos de hs. extras del personal los paga el
importador.
Tasa de almacenaje todos la tiene que pagar (nadie se salva). Siempre la mercadera va primero a
la Aduana para ser controlada, donde se almacena, y ese tiempo en depsito lo paga el importador. El
despachante de aduana reencarga de sacar la mercadera de depsito para que entre en plaza.

2) Disposiciones comunes: Deudores y dems responsables de la obligacin tributaria.

Extincin de la obligacin tributaria. Devolucin de los importes indebidamente percibidos
en concepto de tributos.

Derechos antidumping, derechos compensatorios, derechos de exportacin (base imponible y hechos

imponible clasula FOB), tributos con afectacin especial. Base imponible, lo que entra.
Las cuatro tasas. Tarifas Ad valorem y Especificas

Franquicias arancelarias aduaneras y franquicias territoriales. Dentro de las franquicias

arancelarias, estn:
1. Draw Back consiste en el reembolso de los derechos aduaneros abonados por la importacin de
materias primas por empresas nacionales, que luego de procesadas (mercaderas) se exportan.
2. Admisiones temporarias las mercaderas entran sin pagar impuestos, con la condicin de que eso
no pago queda condicionado a que se exporten elaboradas, o a otra condicin referida a la utilizacin
o destino de los bienes. Este sistema es ms favorable que el anterior, ya que no se exige desembolso
al importador. Sin embargo tiene el inconveniente para los funcionarios aduaneros de serles difcil
determinar la identidad de los artculos que se ingresan con aquellos que luego de procesados son
exportados.

Las Franquicias Territoriales son la eximicin de impuestos aduaneros para cualquier mercadera que
penetre dentro de un rea territorial nacional, que es considera desnacionalizada para favorecer el
comercio internacional.
Hay tres especies que son:
1. Puerto Franco es aquel que se considera libre para el trfico internacional y est
constituido por el rea territorial al que pertenece.
2. Zona Franca es aquella que geogrficamente y tributariamente debe ser considerada
de extensin ms limitada. No tiene poblacin residente y suele estar aislada del resto del pas por
barreras naturales o artificiales.
3. Depsito Franco es una zona mucho ms restringida en los lmites de un puerto, a la
cual pueden llegar mercaderas libres de derechos para ser industrializadas.
Uniones Aduaneras.
Los integrantes del Mercado Comn Europeo decidieron suprimir aduanas dejando libre la circulacin
entre los pases miembros. Esta idea es similar a lo que se quiere realizar en el MERCOSUR.

Ilcitos Aduaneros.
Son solo dos: contrabando e infracciones.
Contrabando acto u omisin que mediante ardid o engao impide o dificulta el adecuado
funcionamiento del servicio de control aduanero. Es el nico tipo doloso del cdigo aduanero. Tambin
se configura en operaciones de exportacin.
Infracciones aduaneras son actos u omisiones que se reprimes por transgredir las disposiciones
aduaneras. Son comparables a las contravenciones. Son figuras culposas. (falsas manifestaciones de
mercaderas, cantidades, calidades, etc.; poseer mercaderas extranjeras con fines comerciales o
industriales; transportar mercaderas no declaradas; falsas anotaciones en libros; etc.
 UNIDAD 20 - IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
1) Antecedentes. Caractersticas.
2) Anlisis del Cdigo Fiscal vigente en la Ciudad de Buenos Aires. Nocin de las leyes tarifarias.
Hecho imponible. Sujetos pasivos. Exenciones.
3) Base imponible. Deducciones.
4) Determinacin. Periodo fiscal. Liquidacin y pago. Agentes de retencin.
5) Convenio multilateral.

Origen y evolucin en la Argentina. El origen se remonta a la poca medieval. En esos tiempos los
Sres. Feudales les otorgaban una carta patente que era una autorizacin para que el sbdito
ejerciera determinada actividad (comercio, oficio, etc.). Esta carta patente se consideraba una
verdadera TASSSA, ya que era la contraprestacin del servicio que prestaba el soberano al permitir que
el vasallo realizara sus actividades.
Actualmente este concepto ha cambiado y se considera que el ejercicio de cualquier actividad lcita
por cualquier persona es libre y constitucionalmente protegida. Este tributo dej entonces de ser una
tasa y se transforma en un impuesto que se paga en virtud de la capacidad econmica demostrada en
el ejercicio de cierto tipo de oficio, actividad o profesin, que normalmente produce lucro.
En la Argentina el impuesto de patente se conoce desde 1810. la diferencia de importes de las
alcuotas dependa de la profesin ejercida, pero esto trajo injusticia porque dentro de un mismo oficio
no se diferenciaba la capacidad contributiva entre los diferentes contribuyentes.
En 1948 se organiz el impuesto a las actividades lucrativas, y luego de varias modificaciones, en
1977 se lleg a la ley de impuesto a los Ingresos Brutos.

Caracteres del impuesto. Es un impuesto indirecto porque grava una exteriorizacin mediata
de capacidad contributiva.
Es real porque no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los destinatarios legales tributarios,
sino tan solo la actividad que ejercen con habitualidad.
Es un impuesto local y se adecua al principio de territorialidad, lo cual significa que nicamente estn
gravadas las actividades realizadas dentro de una jurisdiccin determinada.
El organismo de aplicacin es la Direccin General de Rentas.

Hecho imponible. Es el ejercicio habitual y a ttulo oneroso en cualquier lugar de la Pcia. de Bs. As., de
cualquier actividad (comercio, industria, profesin, oficio, negocio, inversin de capitales, etc.),
lucrativa o no, ya que lo que importa es la actividad propiamente dicha y no las ganancias (que se
pagan con ese impuesto).
Se habla de cualquier lugar de la Pcia., aclarando esto porque hay localidades con jurisdiccin federal,
pero deben pagar todos aquellos que estn dentro de los lmites geogrficos de la Pcia. de Bs. As. (Ej.
Aeropuerto de Ezeiza).
NO constituyen hecho imponible:
- Trabajo personal en relacin de dependencia con sueldo fijo.
- Desempeo de cargos pblicos.
- Percepcin de jubilaciones.

Sujetos pasivos. Son las personas individuales o colectivas que realicen cualquier actividad gravada en
el mbito jurisdiccional correspondiente.
Cuando un mismo contribuyente ejerza 2 o ms actividades sometidas a diferentes tratamientos
fiscales, deber discriminar el monto de los ingresos brutos correspondientes a cada uno de ellos.

Base imponible. Est dada por los Ingresos Brutos devengados durante el perodo fiscal y provenientes
de las actividades gravadas. Se entienden devengados:
- Venta de inmuebles posesin o escrituracin (lo que fuere anterior).
- Venta de otros bienes facturacin, entrega o acto equivalente.
- Prestacin de servicios y Locaciones de obra o servicios ejecucin total o parcial de la prestacin
pactada o su facturacin (lo que suceda primero).
- Intereses desde el momento en que se generen.

Se excluyen como ingresos brutos el IVA, reintegro de gastos, subsidios del Estado, ingresos por
ventas de bienes de uso.
Existen casos especiales donde la base imponible no son los ingresos brutos, sino las ganancias
brutas (precio de venta menos costo):
- Comercializacin de combustibles.
- Comercializacin de billetes de lotera.
- Comercializacin de tabaco y cigarrillos.
- Entidades financieras intereses cobrados menos intereses pagados.
- Compaas de Seguros.

En el caso del ejercicio de profesiones liberales (abogado, psiclogo, etc.) cobrando por Colegio, la
base imponible ser el monto lquido de los honorarios cobrados.

Alcuotas. La alcuota general es del 3 %. Hay casos especiales:

- Agricultura, ganadera, pesca y caza 1 %
- Prstamos de dinero, compraventa de divisas y agentes de bolsa 4,9 %
- En el caso de actividades especiales, no figura la alcuota, ya que la misma ser dictada por ley
especial para cada actividad.

Exenciones.
1. Actividades del Estado.
2. Bolsa de Comercio.
3. Libros, diarios, revistas (incluyendo propagandas, edictos, etc.). No comprende la edicin
de material pornogrfico.
4. Mutuales.
5. Operaciones de sociedades civiles o de bien pblico.
6. Intereses de caja de ahorros y plazo fijo.
7. Empresas de servicios pblicos (agua. Gas, luz, etc.).
8. Vendedores ambulantes.
9. Floristas registrados en la Municipalidad correspondiente, siempre que paguen la cisa
(d que se paga al municipio).
10. Cesin de honorarios en la Pcia. de Bs. As. En la ciudad de Bs. As. estn exentos todos los
honorarios de profesionales liberales.
11. Emisoras de radio y TV, excepto las de cable.

Pago. El pago se efecta por ao calendario, ingresando anticipos bimestrales. Se liquidan de acuerdo
al bimestre respectivo (enero/febrero, marzo/abril, etc.).
Existen regmenes especiales como los fahenadores (frigorficos) o los mercados de concentracin
(mercado de hacienda).

Convenios multilaterales. El carcter territorial del impuesto plantea el problema de las dobles
imposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida en territorios separados.
Los problemas entre provincias pueden ser solucionados mediante convenios, por eso en nuestro pas
surgieron los llamados convenios unilaterales.
Un ejemplo frecuente es: planto frutillas en Santa Fe, las fabrico en Bs. As. y las vendo en Capital
Federal. Pagara impuesto en los tres lugares, pero para solucionarlo se hicieron los convenios
unilaterales. Primero entre la provincia de Bs. As. con la Capital Federal, y luego se extendieron a
todas las provincias.
En Salta, en 1977, se realiza el Convenio multilateral entre las provincias, funcionando de la siguiente
manera:
Se divide la base imponible entre las diferentes jurisdicciones, de acuerdo a la mayor actividad que se
ejerza, medida por dos parmetros: ventas y gastos. Se hace un promedio entre las dos, y tenemos el
valor porcentual que se va a pagar.

Ventas Gastos Clculo (sumo y

divido x 2)
Santa F 5% 15 % 10
Buenos 15 % 75 % 45
Aires
Capital 80 % 10 % 45
Federal
Total 100 % 100 % 100

El poder impositivo de las respectivas jurisdicciones se reparte segn la importancia de la actividad

ejercida en ellas, mientras ms importante sea la actividad desarrollada en una jurisdiccin
determinada, ms derecho tendr a gravar.
Salvo casos especiales, los Ingresos Brutos se distribuyen entre las jurisdicciones de la siguiente
forma:
1. El 50 % en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada
jurisdiccin (gastos de sueldos, alquileres, etc.).
2. El 50 % en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin.
 El convenio multilateral prev el funcionamiento de una Comisin Arbitral que tiene por objeto dirimir
y prevenir todos los conflictos que puedan surgir con motivo de la interpretacin de las normas de este
convenio.
La aplicacin de los convenios est a cargo de 2 comisiones:
- Arbitral dirime problemas entre provincias.
- Plenaria tribunal de alzada.
Con dos representantes de cada jurisdiccin, se llevarn a cabo dos reuniones anuales.
Tendr un presidente, un vicepresidente, 7 vocales titulares y 7 suplentes. Los vocales representan:
- Capital Federal y provincia de Bs. As. permanentes.
- Los otros cinco divididos por zonas (Noreste, Noroeste, Centro, Cuyo y Sur).
Los vocales duran 2 aos en su cargo, turnndose por sorteo cada provincia que compone cada zona.

Actividades especiales.
- Actividades de la construccin 90 % a la provincia donde est la obra y 10 % a la jurisdiccin donde
tienen su sede administrativa.
- Compaas de Seguros 80 % donde est el riesgo asegurado y 20 % donde est la sede de la
empresa.
- Profesiones liberales si tengo el estudio en una jurisdiccin y ejerzo mi actividad en otra, 80 %
donde ejerzo mi actividad y 20 % donde tengo el estudio. Capital Federal est exento (gano $ 1.000.-
en un juicio en San Isidro y tengo mi estudio en CF. Voy a pagar ingresos brutos x $ 800.- en pcia. Y 20
% en CF, pero estoy exento.
UNIDAD 21 - OTROS TRIBUTOS

IMPUESTO DE SELLOS.

Origen y evolucin. Los tributos que gravan la circulacin no hacen referencia a la circulacin o
trnsito de tipo territorial, sino a la circulacin econmica.
El origen de los impuestos a la circulacin de riqueza es antiguo. Se seala como origen un impuesto
que surgi en Holanda en el ao 1624 por el cual se exiga que todos los contratos y documentos de
cualquier naturaleza se extendieran en papel sellado que el fisco vendera por una mdica suma.
Posteriormente se admiti como forma alternativa el uso de papel comn provisto de estampillas o
sellos pegados al documento.
Una posterior evolucin del impuesto llev a discriminar el contenido de los instrumentos a los
efectos de hacer variar la medida del impuesto segn la naturaleza del impuesto.

Derecho de timbres y de registro. Los impuestos de circulacin pueden separarme en 2 categoras:

1. Derecho de registro tienen el carcter de una tasa de servicio, pues el pago del contribuyente es
una contraprestacin a un servicio que prest el Estado, como por ejemplo el sellado que se cobra por
inscripciones o autenticaciones.
2. Derecho de timbre son verdaderos impuestos que gravan actos que implican movimientos o
circulacin de valores.

Hecho imponible. Es la circunstancia fctica de instrumentar los actos, contratos u operaciones

comprendidos sin importar su validez o eficacia.
Es decir, que por ms que los actos instrumentados sean nulos, se debe pagar el tributo.
El instrumento debe tener existencia material debidamente comprobada y cumplir los siguientes
requisitos:
1. Los documentos deben ser materializaciones de expresiones de voluntad.
2. Las manifestaciones de voluntad deben ser formales, es decir cumplir con los requisitos del Cdigo
Civil (ej. la escritura).
3. El instrumento exteriorizante deshecho imponible debe contener los elementos esenciales que
permitan caracterizarlo.

Contratos por correspondencia. Ciertos documentos, si bien en principio no parecan constituir por s
solos la instrumentacin necesaria, en determinados casos la ley as los considera. Por ejemplo, en los
contratos por correspondencia instrumentados y, por ende sujetos a impuesto si:
- La propuesta es respondida telegrfica o epistolarmente.
- La propuesta es firmada por el destinatario en prueba de aceptacin.

Sujetos pasivos. Son aquellos que realizan o formalizan los actos, contratos u operaciones especificados
por ley. Si en la realizacin deshecho imponible intervienen 2 o ms personas, la responsabilidad es
solidaria.
Si se trata de un impuesto correspondiente a escrituras pblicas, el impuesto debe pagarse bajo la
directa responsabilidad del escribano interviniente.

Actos gravados. Actos, contratos y operaciones (son 53).

- Contratos de compraventa y permuta de muebles e inmuebles.
- Locaciones.
- Contratos de constitucin de sociedades civiles y comerciales.
- Contrato de prenda agraria.
- Adelantos entre bancos.
- Seguro de vida.
- Depsito en plazo fijo, cuenta corriente o caja de ahorros.
- Contrato de trabajo en relacin de dependencia.
- 4 incisos para la industria del libro.
- Warrants
- Etc.
Exenciones. Estn exentos los actos instrumentados por la Nacin, Provincias, Municipios, bancos
oficiales, asociaciones y entidades sin fines de lucro, entidades religiosas, partidos polticos, etc.

Base imponible. La alcuota es proporcional al importe del documento y en ocasiones es un importe

fijo segn el documento que se trate.

Pago. Estas son las cuatro formas de pagar el impuesto:

- Antes se pegaba una estampilla en el instrumento por el valor correspondiente de acuerdo al valor
desimpuesto.
- Despus aparecieron las mquinas timbradoras.
- Declaracin jurada (x escribanos).
- Depsito bancario.

Si se trata de contratos por locacin de servicios o de obra, por un plazo mayor a 2 aos y medio, se
hace un plan de pagos semestrales. (IMPORTANTE).

Delitos. El delito tpico es la utilizacin de estampillas inutilizadas.

Se presumen otros delitos de defraudacin: omitir la fecha; omitir el lugar de emisin; adulterar,
enmendar o sobre raspar la fecha, excepto que se salve en el mismo instrumento.

Impuesto a la transmisin gratuita de bienes. Comprenda el gravamen a las herencias, legados y

donaciones. El impuesto sucesorio tiene su origen en Egipto, pero se conoci en forma ms
evolucionada en Grecia y Roma.
En la edad Media desapareci el impuesto ala herencia ya que el Sr. Feudal era el dueo absoluto de
las tierras, y cuando el vasallo falleca ellos volvan al poder del primero. Sin embargo como los Sres.
Feudales advirtieron que la posibilidad de traspaso a los herederos era un incentivo para la mayor
produccin, permitieron la transmisin por causa de muerte, pero pusieron una tasa retributiva. Se
gravaba un porcentaje de la porcin de cada heredero.
Para la doctrina ms autorizada, el impuesto sucesorio es directo. Grava una manifestacin inmediata
de capacidad contributiva derivada del enriquecimiento concreto que la porcin transmitida ha
significado para el heredero.
La ley creadora del impuesto sobre el patrimonio neto, ha derogado este impuesto para la
Capital Federal (1976).