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Introduction : Notions retenir

Lentreprise individueLLe ou personne physique :

L'appellation personne physique sapplique une entreprise individuelle, dont la

personne physique est seule membre.
Une entreprise individuelle est une entreprise qui n'a qu'un seul dirigeant et surtout,
qui n'a pas de personnalit morale, bien qu'elle soit inscrite au rpertoire des mtiers
ou exerce une activit commerciale.
Ce n'est pas une socit et il n'y a juridiquement et fiscalement pas de sparation entre
le patrimoine de l'entreprise individuelle et celui de lentrepreneur lui-mme (on parle
alors dentrepreneur individuel).
La responsabilit de l'entrepreneur individuel est donc illimite face aux cranciers.

On appelle lentrepreneur individuel Personne physique :

Elle est dfinie en droit comme un tre humain dot de la personnalit juridique.
Pour jouir directement et pleinement de sa capacit (ou personnalit) juridique, une
personne physique doit tre majeure et ne pas tre en incapacit partielle ou totale
(mise en tutelle) ; sinon cette capacit est exerce en son nom par un reprsentant
lgal.
toute personne physique, s'attachent : - des "droits (prrogatives attribues dans
son intrt et lui permettant de jouir d'une chose, d'une valeur ou d'exiger d'autrui une
prestation) - des obligations envers d'autres personnes et envers le reste de la
Socit

Les socits :

Selon larticle 982 du DOC : La socit est un contrat par lequel deux ou plusieurs
personnes mettent en commun leurs biens ou leur travail, ou tous les deux la fois, en
vue de partager le bnfice qui pourra en rsulter.
Il sagit donc dun contrat de socit compos de trois lments :
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1) la mise en commun des apports (en nature et/ou en espce),

2) la participation des associs aux bnfices et aux pertes ;
3) la collaboration a la gestion de la socit.
La validit du contrat de socit est soumises essentiellement :
1) Au respect des regles gnrales de validit des contrats
(capacit/consentement/objet) ;
2) A la rdaction dun acte (authentique ou sous seing priv ;
3) Au respect de la formalit de publicit.
La socit cre par contrat jouisse de la personnalit morale ds son enregistrement au
registre de commerce, et elle commence avoir : un patrimoine distincte de celui des
associs, une personnalit morale, un nom, un domicile, une nationalit...ect.
A prendre en compte que les associs nont quun droit de crance sur la socit cre,
dont le gage exclusif et le patrimoine.
Toute socit est reprsente par des personnes qui agissent pour son compte et en son
nom.
Les socits au Maroc se sont de trois types :
1) les socits de personnes de personnes : caractrises essentiellement par :
Des liens troits entre les associs ;
La responsabilit illimite des associs ;
Les droits des associs sont constats par des parts sociales ;
Les parts sociales ne sont pas reprsentes par des titres ngociables.

2) Les socits de capitaux : ce sont des socits, gnralement commerciales, qui sont
constitues en considration des capitaux apports par les associs. Les titres de
proprit reprsentant ces capitaux sont appeles actions et sont librement ngociables
et transmissibles. Les associs ne sont en gnral tenus du passif de la socit qu'
concurrence de leurs apports.

3) La socit responsabilit limite (forme hybride) : La SARL est une socit

commerciale qui constitue un type intermdiaire entre les socits de personnes et de
capitaux. L'acquisition de la personnalit morale est subordonne l'immatriculation
au registre de commerce.
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La Socit anonyme :

La SA est une socit commerciale raison de sa forme et quel que soit son objet.
Son capital est divis en actions ngociables reprsentatives dapports en numraire ou
en nature lexclusion de tout apport en industrie.
Elle doit comporter un nombre suffisant dactionnaires lui permettant daccomplir son
objet et dassurer sa gestion et son contrle, sans que ce nombre soit infrieur cinq.
Le capital minimum est de 3 millions de dirhams (pour les S.A. faisant appel public
lpargne) et de 300.000,00 dirhams (dans les cas contraires).
Le montant nominal de laction ne peut tre infrieur 100,00 dirhams.
Les actions en numraire doivent tre libres lors de la souscription dau moins le
de leur valeur nominale.
Les actions en nature sont libres intgralement lors de leur mission
Les actionnaires ne supportent les pertes qu' concurrence de leurs apports et leurs
engagements, et ne peuvent tre augments quaprs leur propre consentement.
La forme, la dure, qui ne peut excder 99 ans, la dnomination, le sige, lobjet et le
montant du capital sont dtermins par les statuts de la socit.
Les statuts de la socit doivent tre tablis par crit.
La publicit au moyen davis ou annonces est faite, selon le cas par insertions au
"Bulletin officiel" ou dans un journal dannonces lgales.
La publicit par dpt dactes ou de pices est faite au greffe du tribunal auprs duquel
le registre du commerce est tenu.
La dure de la socit court dater de limmatriculation de celle-ci au registre du
commerce.
Elle peut tre proroge une ou plusieurs fois sans que chaque prorogation puisse
excder 99 ans.
La socit anonyme est constitue par laccomplissement des actes ci-aprs :
1) La signature des statuts par tous les actionnaires ; dfaut, la rception par le ou
les fondateurs du dernier bulletin de souscription ;
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2) La libration de chaque action de numraire dau moins le quart de sa valeur

nominale,
3) Le transfert la socit en formation des apports en nature aprs leur
valuation ;
4) laccomplissement des formalits de publicit,
5) La signature des statuts par les actionnaires soit en personne, soit par
mandataire justifiant dun pouvoir spcial

Plan du cours :
Chapitre 1 : les oprations de constitution
Chapitre 2 : affectation du rsultat
Chapitre 3 : les modifications du capital
Chapitre 4 : la dissolution des socits
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CHAPITRE I :
LA CONSTITUTION DE LA SOCIETE ANONYME (SA)
Trois lments seront traits :
I- les formalits de cration
II- les apports et leur libration
III- traitement comptable des oprations constitution
IV- Traitement comptable des frais de constitution

I - LES FORMALITES

Une fois la forme juridique choisie et le certificat ngatif obtenu, une socit doit accomplir
un certain nombre de formalits juridiques et administratives pour officialiser sa
constitution :
Rdaction et signature par les associs du contrat de socit appel statuts. Il sagit de
lacte constitutif de la socit.
Enregistrement des statuts auprs de ladministration des impts,
Dpt des statuts et dautres documents et pices fournir au greffe du tribunal de
commerce,
Immatriculation de la socit au registre de commerce,
Insertion de lavis de constitution dans un journal dannonces lgales,
Insertion au bulletin officiel des annonces lgales, judiciaires et administratives,
Dblocage des fonds pralablement dposs chez un notaire ou dans un compte
bancaire bloqu.
La socit est rpute constitue compter de la signature du contrat de socit. Toutefois,
elle nacquire la personnalit morale quaprs son immatriculation au registre de commerce.
Les diffrentes dclarations et dmarches ncessaires pour lobtention des pices relatives
la cration de la socit peuvent tre effectues directement auprs des administrations et
services comptents, savoir :
Ladministration des impts pour lenregistrement des statuts et du contrat de bail le
cas chant, linscription la taxe professionnelle et lobtention de lidentifiant fiscal,
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La Caisse Nationale de Scurit Sociale (CNSS) pour laffiliation de la socit,

Le tribunal de commerce pour limmatriculation de la socit au registre de
commerce,
Le secrtariat gnral du gouvernement pour linsertion de lavis de constitution au
bulletin officiel.
Cependant, les diffrentes dclarations et les pices justificatives relatives la cration
de la socit peuvent faire lobjet dun dossier unique dpos au Centre Rgional
dInvestissement (CRI) dont dpend la socit.
II - LES APPORTS ET LEUR LIBERATION

Daprs les articles 988 et 989 du DOC, L'apport peut consister en numraire, en objets
mobiliers ou immobiliers, en droits incorporels, en industrie d'un associ ou mme de
tous.
Selon la nature de lapport et la forme de la socit, la loi exige un capital minimum ou non
et les apports peuvent faire lobjet dune libration immdiate ou non.

1- Les diffrentes catgories dapports

Pour constituer une socit, les associs mettent en commun des biens appels apports qui
sont destins assurer le fonctionnement de la socit nouvelle et dont la proprit est
transfre la personne morale constitue. En contrepartie de son apport, chaque associ
acquiert un droit sur la socit sous forme de part dans le capital social.
Il existe trois types dapports :
- Les apports en numraire : somme dargent (espces, chques, virement,),
- Les apports en nature : apport de tout bien autre quune somme dargent. Il peut sagir de
biens mobiliers ou immobiliers, corporels ou incorporels. Exemple : btiments, fonds de
commerce, brevet dinvention, crances, Il peut sagir galement de lapport dune
entreprise individuelle ou dune socit,
-Les apports en industrie : apport de savoir-faire, de connaissances techniques ou
professionnelles, dexpriences et de services.
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Seuls les deux premiers types dapports sont destins former le capital de la socit et on
les appelle apports en capital . En effet, les associs qui effectuent des apports en
numraire ou en nature reoivent en contrepartie des droits sociaux (actions dans les socits
anonymes et les socits en commandite par actions ou parts sociales dans les socits de
personnes et les socits responsabilit limite). Les apports en industrie, quant eux, ne
concourent pas la formation du capital.
La distinction, dans les apports en capital, entre apports en numraire et apport en nature est
importante dans la mesure o elle a des consquences sur leur libration.
Fiscalement, on distingue trois catgories dapports selon la nature de leur rmunration :
- Les apports purs et simples : apports qui confrent lapporteur, en change de sa mise,
de simples droits sociaux (parts sociales, actions) qui sont exposs tous les risques de
lentreprise et notamment la perte ventuelle de la mise faite par lapporteur. Ce sont des
lments dactif apports la socit sans lui transmettre simultanment un passif. Il peut
sagir dun apport en numraire ou dun apport en nature sur lequel nexiste aucun emprunt
pris en charge par la socit. En contrepartie de ces apports, les associs sont rmunrs par
lattribution de droits sociaux exposs aux risques de lentreprise. Le capital social
reprsente donc les apports purs et simples.
- Les apports titre onreux : Il sagit des apports dont la rmunration se fait travers une
contrepartie autre que des droits sociaux. Cest le cas de lapport une socit dun actif
grev dun passif du mme montant. Exemple : apport dun immeuble et dun emprunt dont
le capital restant d est gal la valeur dapport de cet immeuble. La valeur nette de lapport
est donc nulle et lapporteur ne peroit aucun droit social en contrepartie.
Les apports titre onreux sont rmunrs soit par la prise en charge dune dette incombant
lapporteur et que la socit sengage rembourser, soit par lachat du bien par la socit et
la remise de fonds en contrepartie ou la reconnaissance dune crance de lapporteur sur la
socit bnficiaire. Dans tous les cas, ces types dapports sont assimils une vente et
ninterviennent donc pas dans la formation du capital social.
- Les apports mixtes : sont des apports raliss en partie titre pur et simple et donc
rmunrs par des droits sociaux, et en partie titre onreux et rmunrs, par consquent,
par la reprise dun passif par la socit. Ils se rencontrent souvent quand la nouvelle socit
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reprend une partie ou la totalit du passif dune entreprise. La reprise du passif quivaut un
apport titre onreux de la fraction dactif correspondant.

2- Les apports : Aspect fiscal

La distinction tablie ci-dessus entre apports purs et simples et apports titre onreux est
importante en droit fiscal. Le taux des droits denregistrement appliqu aux apports effectus
lors de la constitution ou de laugmentation du capital diffre selon leur nature et par
consquent selon lquivalent remis en contrepartie de ces apports.
A ce titre, larticle 133-I-D-10 du code gnral des impts au titre de lanne 2016 stipule
que le droit denregistrement est fix 1% pour les constitutions des socits ralises par
apports nouveaux, titre pur et simple, lexclusion du passif affectant ces apports qui est
assujetti aux droits de mutation titre onreux, selon la nature des biens objet des apports et
selon limportance de chaque lment dans la totalit des apports faits la socit .
3- Le capital social
Selon larticle 992 du DOC, l'ensemble des apports des associs et des choses acquises
moyennant ces apports, en vue des oprations sociales, constitue le fonds commun des
associs ou capital social Le capital ou fonds social constitue la proprit commune des
associs, qui y ont chacun une part indivise proportionnelle la valeur de leur apport .
Aucun capital social minimal nest fix dans les socits de personnes et la SARL. Par
contre, dans le cas de la socit anonyme, le capital social ne peut tre infrieur trois
millions de dirhams si la socit fait publiquement appel l'pargne1 et trois cent mille
dirhams dans le cas contraire (Article 6 de la loi sur la SA). La libration des titres sociaux
(actions ou parts sociales) formant le capital social se fait par le versement des fonds (pour
les apports en numraire) et par le transfert de proprit (pour les apports en nature).
La libration des titres sociaux diffre selon la nature des apports et en fonction des besoins
de la socit. En effet, les titres reprsentant des apports en numraire peuvent tre librs
soit dans leur intgralit la constitution de la socit, soit en plusieurs chances.
Cependant, les titres doivent tre intgralement librs lorsqu'ils reprsentent des apports en
nature.

III - Traitement comptable de la constitution

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Il est important avant tout de rappeler que selon le type de socit, diffrents types dapports
sont possibles (apports en numraire, en nature ou en industrie) et que la libration (la mise
la disposition de la socit) peut tre immdiate ou rpartie sur plusieurs annes. Plusieurs
phases sont donc distinguer dans la constitution dune socit :
Promesse dapports (1)
Ralisation des apports (2)
Appel et versement dune fraction du capital (3)
Le traitement comptable de la constitution des socits commerciales consiste enregistrer
distinctement et successivement les promesses dapport faites par les associs et la
ralisation des apports mme dans les cas o ces oprations (promesse et ralisation) sont
effectues simultanment. En outre, la constitution dune socit engendre des frais quil est
ncessaire denregistrer.
1 - Les promesses dapport
Il sagit des promesses faites par les associs dapporter certains biens mettre en commun
pour la constitution de la socit. Le schma dcritures comptables diffre selon que les
apports sont librer intgralement la souscription ou partiellement.
1-1 Comptabilisation des promesses dapport pur et simple en cas de
libration totale
Les promesses dapports faites par les associs reprsentent une crance de la socit sur ses
associs pour le total du nominal prvu. Chaque associ est dbiteur envers les autres de
tout ce qu'il a promis d'apporter la socit (Article 995 du DOC) .
Cette crance est porte au dbit du compte 3461 : Associs - comptes d'apport en socit
. En contrepartie, le compte 1111 : Capital social est crdit.
Afin de distinguer la valeur des apports en nature et celle des apports en numraire, il est
possible de crer une subdivision du compte 3461 en deux comptes divisionnaires :
34611 : Associs - comptes d'apport en nature
34612 : Associs - comptes d'apport en numraire
En outre, cette subdivision est particulirement importante lorsque le capital est compos
dapports librer immdiatement la constitution et dapports dont la libration est
chelonne, car elle permet de suivre individuellement la ralisation des promesses dapport.
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Lcriture comptabLe
34611 Associ, compte dapport en socit en numraire en numraire
64312 Associ, compte dapport en socit en numraire en nature
1111
Capital social
Selon acte notari

1-2 : Comptabilisation des promesses dapport pur et simple dans le cas o

la libration dune fraction du capital est diffre.
Les apports en nature sont librer immdiatement. Toutefois, les socits ont la possibilit
de librer les apports en numraire en plusieurs fois. Lorsque le capital social est compos
dapports librer immdiatement et dapports librer ultrieurement, lenregistrement
comptable de la promesse se fait en deux tapes dans la mme date :
La premire tape consiste constater dans les comptes de la socit la souscription de
lintgralit du capital par le dbit du compte 3461: Associs - comptes d'apport en socit
et le crdit du compte 1111: Capital social .
En effet, mme si le capital ne sera pas libr en totalit la constitution, il doit tre
intgralement souscrit. A dfaut, la socit ne peut tre constitue (Article 21 de la loi sur la
SA) .
Dans la deuxime tape, la fraction du capital non appele est porte au dbit du compte
1119 Actionnaires, capital souscrit non appel par le crdit du compte 3461: Associs -
comptes d'apport en socit .
Le solde du compte 1119 Actionnaires, capital souscrit non appel reprsente la fraction
du capital non exigible la souscription ; il apparat distinctement au passif du bilan en
soustraction du montant du capital social (compte 1111).
Ecriture comptable
3461 Associ, compte dapport en socit
1119 Actionnaires, capital souscrit non appel
1111 Capital social
Acte de souscription du capital

1-3 : Comptabilisation des promesses dapport mixte.

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Lapport titre onreux est les apports raliss pour le compte dune socit et grevs
dlments de passif. A conditions que la socit prend en charge ces lments. Il sagit donc
des biens meubles ou immeubles grevs de droits rels au profit des tiers.
Attention : lors de la promesse lapport comptabiliser est juste la part pure et simple de
lapport mixte. Il se calcul par le total des valeurs nettes des lments actifs apports, auquel
on soustrait le montant de lapport titre onreux (total des dettes = lments passif)
Lenregistrement comptable se fait de la mme manire que lapport pure et simple.

2 : La libration (ralisation) des apports

La libration des apports se traduit par le versement des fonds pour les apports en numraire
et par le transfert de proprit pour les apports en nature.
2-1 : Libration des apports en numraire :
Les apports en numraire peuvent tre librs soit dans leur totalit lors de la constitution de
la socit, soit en plusieurs chances.
2-1-1 : Libration intgrale la constitution :
Selon les cas, les fonds sont soit dposs chez un notaire ou dans une banque, soit verss
dans la caisse de la socit.
Les ralisations d'apports sont portes au crdit pour solde du compte 3461 Associs -
comptes d'apport en socit par le dbit des comptes d'actif qui constatent ces apports,
savoir :
- Le compte 5141 Banque ,
- Le compte 5161 Caisse ,
- Le compte 3488 Divers dbiteurs Notaire X .
Ecriture comptable
5141 Banque
5161 Caisse
3488 Divers dbiteurs
3461 Associ, compte dapport en socit
Pices justificatif de la ralisation

2-1-2 : Libration chelonne :

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La loi autorise les socits librer les apports en numraire en plusieurs fois. Ainsi, selon
les besoins de financement initial de la socit, celle-ci peut se contenter dappeler une partie
seulement des apports en numraire promis. Dans ce cas, le capital social promis est en
partie appel la constitution et donc librer immdiatement. La partie du capital social
non appele la constitution fera ultrieurement lobjet dappels successifs par la socit ;
elle sera par consquent libre au fur et mesure des appels lancs.
La partie non appele du capital souscrit est inscrite au crdit du compte 3461 Associs -
comptes d'apport en socit pour solde, par le dbit du compte soustractif 1119
Actionnaires, capital souscrit non appel .
A loccasion des appels successifs du capital, le compte 3462 Actionnaires - capital
souscrit et appel non vers est dbit par le crdit du compte 1119 Actionnaires capital
souscrit non appel . Le compte 3462 est sold au moment de la ralisation de lapport par
le dbit des comptes d'actif qui constatent ces apports, savoir :
- Le compte 5141 Banque ,
- Le compte 5161 Caisse ,
- Le compte 3488 Divers dbiteurs Notaire X .
ecriture comptabLe de LappeL
3462 Actionnaires - capital souscrit et appel non vers
1119 Actionnaires, capital souscrit non appel
Le jour de lappel
Ecriture comptable de la ralisation de la part appele
5141 Banque
5161 Caisse
3488 Divers dbiteurs
3462 Actionnaires, capital souscrit et appel non vers
Le jour de la ralisation/libration de la part appele

2-2 : Libration des apports en nature :

Les titres reprsentatifs dapports en nature sont librs intgralement lors de leur mission.
Les lments apports sont enregistrs au dbit des comptes dactif concerns (actif
immobilis, stocks, crances) pour le montant de lvaluation qui en est faite dans les statuts
de la socit. En contrepartie le compte 3461 : Associs - comptes d'apport en socit est
crdit pour solde.
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Ecriture comptable

2 *comptes dimmobilisation
31.. *comptes de stocks
34.. *comptes de tiers
34612 Associ, compte dapport en socit en nature
Pices justificatif de la ralisation

2-3 : Libration des apports mixtes :

Au mme titre que les apports en nature, les apports mixtes sont librs intgralement lors
de leur mission. Les lments apports sont enregistrs au dbit des comptes dactif
concerns (actif immobilis, stocks, crances) pour le montant de lvaluation qui en est faite
dans les statuts de la socit, par le crdit des comptes de passif grevant les apports, et devant
tre pris en charge par la socit (dettes rmunrant les apports titre onreux). En
contrepartie le compte 3461 : Associs - comptes d'apport en socit est crdit pour
solde.
Les comptes utiliser lors de la ralisation sont :
1) 3461 Associ, compte dapport en socit
2) Les comptes retraant les apports (classes 2,3 et rubrique 51)
3) Les comptes retraant les droits grevant ses apports, (classes 2 et 3 et rubrique 55)
4) Le(s) comptes de provisions constitus et prises en charges par la socit cre.
Lcriture comptabLe
2 *comptes dimmobilisation
31.. *comptes de stocks
34.. *comptes de tiers dbiteurs
3461 Associ, compte dapport en socit
44 Comptes de tiers crditeurs
Les comptes de provision pour dp. des lments de lactif
Pices justificatif de la ralisation

2-4 : Cas particuliers : versement anticip, actionnaire retardataire et

actionnaire dfaillant
signaler que ses cas particuliers ne concernent que les apports en numraire, les
apports en nature sont librs totalement et intgralement le jour de la premire ralisation.
2-4-1 : cas des versements anticips
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Parfois, les statuts de la socit offrent aux actionnaires la possibilit de se librer, par
anticipation, de fractions de capital non appeles. Cette possibilit permet de faire face des
besoins de trsorerie.
Les statuts de la socit peuvent prvoir des intrts qui rmunrent les actionnaires qui
effectuent des versements anticips.
La partie du capital libre par anticipation constitue une dette sur la socit et est
enregistre au crdit du compte 4468 Autres comptes dassocis-crditeurs . Il est
possible de crer une subdivision de ce compte 44681 Actionnaires-versements anticips.
Le compte 4468 : Autres comptes dassocis-crditeurs ou sa subdivision 44681:
Actionnaires-versements anticips seront solds, donc dbits, au fur et mesure de la
ralisation des apports ultrieurs.
Lcriture comptabLe le jour de la libration anticipe
5141 Banque
34(61ou62) Ass, cpte daprt en st ou actionnaire CSANV
4468 Autres comptes dassocis crditeurs
Lcriture comptabLe de LappeL de La part verse avec anticipation
3462 Actionnaires capital, souscrit appel non vers
1119 Actionnaire, capital souscrit non appel

Lcriture comptabLe de la ralisation de la part appele

Cas n 1 : versements anticips (sans intrts)
5141 Banque
5161 Caisse
4468 Autres comptes dassocis crditeurs
3462 Actionnaires capital, souscrit appel non vers
Cas n 1 : versements anticips (sans intrts)
La libration de la part :
5141 Banque
5161 Caisse
4468 Autres comptes dassocis crditeurs
3462 Actionnaires capital, souscrit appel non vers

Le paiement des intrts :

6311 Intrts des emprunts et dettes
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5141 Banque
Paiement des intrts des versements anticips

2-4-2 : Libration hors dlais : lactionnaire retardataire

La socit ayant appel une fraction du capital, il peut arriver que certains actionnaires ne se
librent pas, la date limite fixe par la socit, des apports en numraire promis. Si
lactionnaire se libre hors dlais dit actionnaire retardataire.
Les actionnaires retardataire doit supporter, en plus de leurs apports :
- des intrts calculs depuis la date limite de libration jusqu la date du versement,
- les frais engags par la socit pour le recouvrement ; il sagit notamment des frais postaux
et frais de tlcommunication.
Lcriture comptabLe de libration avec retard
5141 Banque
5161 Caisse
3462 Actionnaires capital, souscrit appel non vers

Comptabilisation des intrts et des charges de retard

3462 Banque
3462 Actionnaires capital, souscrit appel non vers
7197 Transfert de charges dexploitation
7381 Intrts et produits assimils
3462 = la part libre avec retard
7197 = les autres charges du au retard
7381 = (part libre avec retard) (t* dintrt de retard) (la dure allant du jour de lappel
jusquau le jour effectif de libration)

6-2 Actionnaire dfaillant

Un actionnaire est dfaillant sil na pas honor ses engagements et na pas pay les
sommes restant verser sur le montant des actions souscrites et appeles. La socit lui
adresse une mise en demeure par lettre recommande avec accus de rception.
Si aprs un mois, la mise en demeure adresse l'apporteur reste sans effet, la socit peut:
poursuivre l'actionnaire en justice pour obtenir paiement ;
faire procder (sans autorisation de justice) la mise en vente des actions non libres
aux enchres publiques (ou en bourse pour les socits cotes).
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Du prix de vente des actions, la socit dduit la partie non verse par lactionnaire, les
intrts de retard et les frais engags par la socit pour parvenir la vente. Lactionnaire
dfaillant reste dbiteur ou profite de la diffrence entre le produit net de la vente et les
sommes dues.
Le CGNC (le Code Gnral de la Normalisation Comptable) na pas prvu un compte
rserv lactionnaire dfaillant. Il est cependant possible de crer une subdivision du
compte 3468 Autres comptes dassocis dbiteurs et lintituler Actionnaire dfaillant :
34681 .
Lors de la mise en demeure, le solde dbiteur du compte 3462 Actionnaires - capital souscrit
et appel non vers est vir au compte 34681 : Actionnaire dfaillant. Ce dernier compte est
ensuite :
dbit des intrts et des frais,
crdit du produit net de la vente des actions.
Si aprs la vente des actions, le compte 34681 : Actionnaire dfaillant prsente un solde
crditeur, le montant en est rembours lactionnaire.
technique de Liquidation de Lactionnaire dfaiLLant :
La liquidation de lactionnaire dfaillant se fait en quatre tapes :
1) Lettre de mise en demeure : constatation de la dfaillance de lactionnaire retardataire
2) La vente des actions et lenvoi de lavis de crdit
3) Rcupration des frais et charges dintrts de retard.
4) Solder les comptes de lactionnaire.
Etape 1 : constatation de la dfaillance
3468 Autres comptes dassocis dbiteurs
Ou Ou
34681 Actionnaire dfaillant
Actionnaires, C.S.A.N.V
Actionnaire, capital souscrit et non appel
Constatation de la dfaillance de lactionnaire retardataire
Etape 2 : la vente des actions :
Avis de crdit :
Nbr des actions souscrites prix de cession
(-) Commissions
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(-) Etat TVA/commission

= Net de cession
Ecriture comptable de la vente
5141 Banque
6147 Services bancaires
34552 Etat TVA rcuprable sur charges
4468 Autres comptes dassocis dbiteurs
Ou
44681 Actionnaire dfaillant
Avis de crdit adress lassoci dfaillant
Etape 3 : Rcupration des frais de dfaillance :

rcupration des frais et charges dintrts de retard.

4468 Autres comptes dassocis dbiteurs
Ou
44681 Actionnaire dfaillant
6147 Services bancaires
34552 Etat TVA rcuprable sur charges
7381 Intrts et produits assimils
7197 Transfert de charge d'exploitation
Rcupration des frais et charges de dfaillance

Etape 4 : Solder le compte de Lactionnaire dfaiLLant

Il sagit ici de payer le solde restant lassoci dfaillant autrement dit rgulariser sa
situation: solde = plus-value sur cession frais de cession et intrts de retard.
4468 Autres comptes dassocis dbiteurs
Ou
44681 Actionnaire dfaillant
5161 Banque
Rsultat du dfaillant :
Mthode 1 :
Rsultat = (prix de cession des actions cdes) (fraction du capital libre avant la
dfaillance) (la part de dfaillance) (les frais de dfaillance)
Mthode 2 :
Rsultat = (la somme encaisse par lactionnaire) (le montant des part libr avant la
dfaillance) (les frais de dfaillance)
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IV- Traitement comptable des frais de constitution

Les formalits lgales de constitution dune socit entrainent des frais importants tels que :
les droits denregistrement sur les apports, les frais de publicit lgale, les honoraires, les
frais de greffe, les commissions bancaires,). Les frais de constitution sont comptabiliss au
dbit du compte 2111 Frais de constitution par le crdit du compte de trsorerie concern ou
du tiers crditeur.
1) Les frais de constitution
Les frais de constitution sont forms:
1. Les droits denregistrement et de timbre
2. La taxe notariale
3. Les frais divers
1-1) Les droits denregistrement et de timbre
1-1-1) Les droits denregistrement : gnralit
Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et
conventions. Il donne lieu la perception dun impt dit droit
denregistrement.
La formalit de lenregistrement a pour effet de faire acqurir date certaine
aux conventions sous seing priv au moyen de leur inscription sur un
registre dit registre des entres et dassurer la conservation des actes.
Sont obligatoirement assujettis la formalit denregistrement dans un dlai de
trente (30) jours compter de leur date : constitution, augmentation de
capital, prorogation ou dissolution de socits ou de groupements dintrt
conomique, ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou des statuts ;.
La base imposable en matire de D.E est dtermine comme suit :
pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le montant ou la
valeur de lapport ;
pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix exprim
et les charges qui peuvent sy ajouter ;
1-1-2) les droits denregistrement des apports titre pur et simple
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Daprs larticle 133 cit ci-dessus, les apports rmunrs par des droits sociaux sont soumis
aux taux de 1% quelle que soit leur nature (en numraire ou en nature).
Exemple : Lors de la cration de leur socit GAMA, les associs ont apport en numraire
une somme de 2.200.000 DH formant le capital social.
Les droits denregistrement dus sont calculs comme suit :
2.200.000 1% = 22.000 DH.
Toutefois, quelle que soit la valeur des apports, Il ne pourra tre peru moins de mille (1000)
dirhams de droits denregistrement pour les actes de constitution des socits (Article 133-II
du code gnral des impts 2016).
Exemple : Lors de la cration de leur socit DIJA, les associs ont apport en numraire
une somme de 20.000 DH formant le capital social.
Les droits denregistrement dus sont calculs comme suit :
Droits denregistrement calculs : 20.000 1% = 200 DH.
Droits denregistrement minimums dus : 1.000 DH.
1-1-3 : Imposition des apports titre onreux
Les apports titre onreux, tel que nous les avons dfinis ci-dessus, sont assimils de
vritables cessions et, par consquent, assujettis aux mmes taux que pour une mutation. Le
code gnral des impts (Article 133-I) fixe ces taux proportionnels comme suit :
Immeubles et droits immobiliers : 6%,
Fonds de commerce et clientle ( lexception des marchandises) : 6%,
Marchandises garnissant le fonds de commerce : 1,5%.
1-2) Les droits de timbre :
Sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme, tous actes, documents,
livres, registres ou rpertoires, tablis pour constituer le titre ou la justification dun
droit, dune obligation ou dune dcharge et, dune manire gnrale, constater un fait
juridique ou un lien de droit.
Les actes des socits sont soumis au droit fixe de 20 DH, par feuille de papier utilis ou
par document tabli sur support lectronique.
1-3) La taxe notariale :
La taxe notariale est un droit d loccasion de la rdaction des actes notaris et perue pour
le compte du Trsor, daprs le tarif tabli par la loi.
 21

Taxe notariale = 0.5% du capital.

1-4) Les charges diverses
Les autres frais englobent :
Honoraires : notaire, fiduciaire.
Rmunrations des experts aux apports et honoraires des experts et les assistants ;
Frais dimmatriculation au registre de commerce ;
Frais de conseiller juridique et fiscal ;
Frais de publicit lgale.
2) lenregistrement comptable des frais de constitution :
Deux cas de figure se prsentent :
Cas 1 : Ces frais peuvent tre enregistrs en frais prliminaires en actifs immobilis.
Cas 2 : Ou en comptes de charges puis transfres en charges repartir sur plusieurs
exercices.

Cas n 1
211 Frais de constitution
Comptes de trsorerie active ou passif

Cas n 2
Le jour de leur ralisation les charges sont enregistres en charges selon leur nature.
A la fin de lexercice les charges sont transfres lactif immobilis et amortis en
linaire sur une dure ne dpassant pas 5 exercices.
Une fois totalement amortis les charges doivent tre annules.
6 Compte de charge
5.. Comptes de trsorerie
Le jour de la ralisation des charges
2111 Frais de constitution
Immobilisation en non-valeurs produite
7141
La fin dexercice comptables = transfert des charges
6191 DEA. DImmobilisation en non-valeurs
Amortissements des frais de constitution
28111
Amortissement des charges
 21

28111 Amortissements des frais de constitution

Frais de constitution
2111
Lannulation des charges totalement amortis
 22

Chapitre 2
Laffectation du rsuLtat
Ce chapitre a pour objet dapporter un clairage aux affectations et la distribution des
rsultats sur les plans juridiques, comptables et fiscaux.
Larticle 982, dfinit la socit comme tant un contrat par lequel deux ou plusieurs
personnes mettent en commun leurs biens ou leur travail, ou tous les deux la fois, en vue de
partager le bnfice qui pourra en rsulter .
Cet article ne soulve pas explicitement le problme de la contribution des associs aux
pertes. Toutefois, dautres articles du Dahir des Obligations et des Contrats mettent laccent
sur le fait que les associs cherchent partager le bnfice tout en sengageant contribuer
aux pertes, le cas chant. En effet, larticle 1033 stipule que la part de chaque associ dans
les bnfices et dans les pertes est en proportion de sa mise. Lorsque la part dans les
bnfices est seule dtermine, la mme proportion s'applique aux pertes, et rciproquement.
En cas de doute, les parts des associs sont prsumes gales .
Le rsultat net de lexercice qui apparait au bilan fait lobjet dun projet daffectation
soumettre aux associs avant lexpiration du sixime mois qui suit la clture de lexercice.
Laffectation du rsultat est influence par les dispositions lgales, les clauses statutaires
ainsi que par la volont des associs runis en assemble gnrale ordinaire pour statuer sur
les comptes de la socit et laffectation du rsultat.
Dans la limite du bnfice distribuable, les statuts prvoient gnralement lattribution dun
dividende minimal, appel premier dividende ou intrt statutaire, complt dun
superdividende appel aussi second dividende.
Le rsultat de lexercice peut aussi tre une perte qui doit tre report nouveau, ou imput
sur les rserves ou sur le capital social.
Le projet daffectation est prsent dans un tableau appel Tableau daffectation du rsultat
qui donnera ensuite lieu des enregistrements comptables.
I. Notions de base
II. Laffectation du rsuLtat
III. Les critures comptables
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i- Notions de base
1. Bnfice distribuable :

Le bnfice distribuable est constitu du bnfice net de lexercice, diminu des pertes
antrieures ainsi que des sommes porter en rserve et augment du report bnficiaire
des exercices prcdents . De ce fait, le bnfice distribuable est gal :
Bnfice net de lexercice
+ Reports nouveaux des exercices antrieurs
- Dotation la rserve lgale
- Dotation la rserve statutaire
- Dotation la rserve facultative

2. Report nouveau
Il reprsente la quote-part du rsultat non affecte par lassemble gnrale. Le report
nouveau peut tre :
bnficiaire = Compte 1161 Report nouveau (solde crditeur)
Le report nouveau bnficiaire reprsente une partie du bnfice dont lassemble gnrale
a renvoy laffectation la dcision de lassemble gnrale appele statuer sur le rsultat
de lexercice suivant, pour laffecter soit en tant que dividendes, soit aux rserves. Le report
nouveau bnficiaire se distingue des rserves par son caractre temporaire.
dficitaire (Compte 1169 Report nouveau (solde dbiteur)
Le report nouveau dficitaire reprsente la perte constate la clture de lexercice et qui
na t impute ni sur les rserves ni sur le capital et quon espre absorber par les bnfices
des exercices suivants.

3. Rserve lgale

Dans les socits par actions, et les socits responsabilit limite, une fraction de 5% du
bnfice net de lexercice diminu, le cas chant, des pertes antrieures, doit
obligatoirement tre prleve pour tre affecte la formation dun fonds de rserve appel
rserve lgale .
Le taux de 5% est appliqu au bnfice net de lexercice diminu, le cas chant, des pertes
antrieures reportes nouveau (Reports nouveau SD). Les bnfices antrieurs reports
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nouveau (Reports nouveau SC) ne subissent pas le prlvement de 5% pour la constitution

de la rserve lgale car ils lont dj subi lors dun exercice antrieur.
Ce prlvement cesse dtre obligatoire lorsque le montant de la rserve lgale excde le
dixime du capital social8. Le montant considrer pour le calcul du seuil de 10% comprend
lintgralit du capital social y compris le capital non appel et le capital amorti.
Attention :
- Lorsque la rserve atteint le dixime du capital social et en cas daugmentation du capital
social, la dotation la rserve lgale doit se poursuivre jusqu ce quelle atteigne 10% du
nouveau capital.
- Dans le cas dune rduction du capital social et si la rserve lgale a atteint 10% du capital,
non seulement il nya pas lieu de prlever la rserve lgale, mais la fraction de la rserve
lgale qui excderait 10% du capital social aprs rduction, devient disponible et lassemble
gnrale pourrait lui donner une autre affectation.

4. Les autres rserves

En plus de la rserve lgale, il y a lieu de prlever dautres rserves. Ces dernires dsignent
les sommes dargent se rapportant des bnfices non distribus c'est--dire conserves par
la socit dans la perspective dassurer la croissance de son actif conomique sans recourir
des tiers. Les autres rserves les plus courantes sont les rserves statutaires et les rserves
facultatives.
Les rserves statutaires

Ce sont des rserves prvues par les statuts et prennent le caractre dobligation
conventionnelle ; elles doivent tre obligatoirement dotes lors de laffectation du rsultat.
En effet, les statuts prcisent le montant de la dotation obligatoire ou, tout au moins, la
formule permettant de dterminer ce montant.
Les rserves facultatives

Les statuts laissent, le plus souvent, la libert lassemble gnrale ordinaire daffecter tout
ou partie des bnfices aux rserves facultatives. Celles-ci ne sont facultatives quen regard
de la loi et des statuts. En effet, les rserves facultatives sont souvent ncessaires et mme
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indispensables pour dvelopper le financement de lentreprise. Elles sont, entre autres,

destines :
- Constituer et dvelopper le fonds de roulement de la socit,
- Accroitre les immobilisations,
- Assurer une certaine constance des dividendes,
- Amortir le capital,
- Faire face des pertes ventuelles.
Lassemble gnrale la libre disposition des rserves facultatives et peut les distribuer.
Elle a aussi parfois la disposition des rserves statutaires. Toutefois, la rserve lgale doit
rester intacte comme une garantie complmentaire pour les cranciers.
En consquence, les sommes distribuables sont constitues par le bnfice distribuable,
major ventuellement des rserves dont lassemble gnrale la libre disposition : rserves
statutaires, rserves facultatives et report nouveau bnficiaire.
5. Les dividendes

Par dividendes, on entend dire la quote-part du bnfice attribue aux associs. Ils se
composent de deux fractions :
- Le premier dividende : appel aussi intrt statutaire, est calcul sur le montant libr et
non rembours des actions ou parts sociales. Les actions amorties nont donc pas droit au
premier dividende.
Le calcul de lintrt statutaire se fait de la mme faon que lintrt dun emprunt, cest
dire sur la base dun taux dintrt et au prorata du temps du montant du capital libr et non
rembours. Cependant, la diffrence de lintrt dun emprunt qui doit tre vers en toute
circonstance, lintrt statutaire nest vers que si le montant du bnfice distribuable le
permet.
- Le superdividende est la fraction du dividende attribue aux associs en sus du premier
dividende. Son montant est identique pour toutes les actions (ou parts sociales) dune mme
socit, que ces actions soient libres ou non, amorties partiellement ou totalement.
I. Laffectation du rsuLtat

Le rsultat bnficiaire a essentiellement pour destination :

De compenser les pertes antrieures ;
 26

De constituer des rserves ;

De rmunrer les actionnaires (ou associ) ;
Etre plac en attente sous forme de report nouveau.

Le bnfice distribuable est gnralement reparti selon le schma suivant :

Reserve lgale a 5% du bnfice distribuable
Premier dividende ou intrt statutaire (%du capital libr et non amorti)
Dotation aux rserves facultatives
Secondaire dividende/superdividende (ou dividende complmentaire)
Report nouveau (ventuel)

Les lments ci-dessus composent le tableau de rpartition :

ELEMENTS ORIGINE AFFECTATION
Rsultat aprs impt (le cas chant) X
Rsultat en instance daffectation (+) X
-RaN Report nouveau (dbiteur) N-1 (-) X
RESULTAT APRES RAN =
-Rserve lgale (-) X
+RaN crditeur (N-1) solde (+) (-) X
-Rserve statutaires (-) X
BENEFICE DISTRIBUABLE =
-Premier dividende (-) X
- Autres rserve (-) X
RESTE A REPARTIR =
-Superdividende (-) X
REPORT A NOUVEAU =

Tableau daffectation du rsultat :

Origine des rsultats affecter Montant Affectation des rsultats Montant
Report nouveau (N-1) Rserves lgales
Rsultat net en instance daffectation Rserves facultatifs
Rsultat net de lexercice Rserves statutaires
Premier dividende
Superdividende
Report nouveau N
Total XX Total XX
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III. Les critures comptables

La comptabilisation de laffectation de rsultats se fait conformment aux dispositions

statutaires et aux dcisions des assembles gnrales retraces dans des procs-verbaux.
1- Affectation dun rsultat bnficiaire
A la rouverture des comptes le 1/1/N+1, le rsultat net de lexercice N est mis en instance
daffectation en attendant la runion de lassemble gnrale qui statuera sur laffectation du
rsultat.
1191 Rsultat net de lexercice (SC) X
1181 Rsultat net en instance daffectation (SC) X

Le jour de la tenue de lassemble gnrale, le report nouveau bnficiaire est rajout au

rsultat net de lexercice pour tre affects aux rserves, dividendes,
Lorsque le report nouveau est dficitaire, il est dduit du rsultat net de lexercice et seul le
solde est affect aux rserves, dividendes,
1199 Rsultat net de lexercice (SC) (cas chant)
1181 Rsultat net en instance daffect (SC)
1161 Report nouveau N-1 solde crditeur (+)
1140 Rserves lgales
115 Autres rserves
4465 Associs dividendes payer
4457 Etat, impts et taxes payer
1169 Report nouveau N-1 solde dbiteur(-)
1161 Report nouveau N solde crditeur (+)

A la date de mise en paiement des dividendes ou de leur inscription en comptes des

actionnaires. Les critures comptables se prsentes comme suit :
Paiement des dividendes et de la TPA
4465 Associs dividendes payer
4457 Etat, impts et taxes payer
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Compte financier (banque ou caisse)

inscription en compte dactionnaire

4465 Associs dividendes payer
4468 4468 Autres comptes d'associs - crditeurs

2- Affectation dun rsultat dficitaire

Le rsultat dficitaire de lexercice N est vir, le 1/1/N+1, au dbit du compte 1189 : Rsultat
net en instance daffectation.
1189 Rsultat net en instance daffectation (SD)
1199 Rsultat net de lexercice (SD)

Le rsultat en instance daffectation solde dbiteur peut avoir aussi comme traitement :
Laffectation en report nouveau

1169 Report a nouveau (SD)

1181 Rsultat net en instance daffectation (SD)

Limputation aux rserves :

115 Autres rserves

1181 Rsultat net en instance daffectation (SD)

Sa prise en charge immdiate par les associs :

3463 Comptes courants des associs dbiteurs

1181 Rsultat net en instance daffectation (SD)

Son imputation au capital (rduction du capital) :

1111 Capital social

1181 Rsultat net en instance daffectation (SD)
Cette possibilit est soumise certaines formalits de rduction du capital.