UNIDAD 5.

OTROS INFORMES Y OPINIONES QUE DERIVAN DE LA AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS.

1. DICTAMENES SOBRE EL CONTROL INTERNO

CONTABLE

Dictamen sobre control interno

Con el objeto de poder determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los

procedimientos de auditora que va a realizar, el auditor deber efectuar un estudio
y evaluacin adecuados del control interno contable existente.

El cumplimiento de esta norma ha dado al contador pblico una experiencia

profesional muy valiosa y por otra parte, ha permitido a los usuarios apreciar la
ayuda que el contador pblico puede proporcionarles, cuando estn interesados
en obtener una opinin independiente en relacin con el control interno contable
existente en una empresa.

Alcance y limitaciones

El informe que el auditor prepara como resultado de la revisin del control interno
tiene como objetivo dar cumplimiento al pronunciamiento relativo a la
responsabilidad que el auditor tiene de informar al cliente las deficiencias
encontradas en las tcnicas de control interno, as como proporcionarle
sugerencias para mejorar dichas tcnicas.

Objetivo

Plantear las caractersticas de la opinin o dictamen que el contador puede

preparar cuando es contratado para efectuar una revisin del sistema de control
interno contable, as como recomendar ciertos procedimientos que puede aplicar
en relacin con el trabajo de esta naturaleza.

Metodologa y procedimientos.

El conocimiento de los conceptos bsicos del estudio del control interno

atendiendo al cumplimiento de sus objetivos y la metodologa para estudiarlo y
evaluarlo, son requisitos indispensables para que el contador pblico
independiente est en condiciones de aceptar la realizacin de un trabajo con el
objetivo de dar una opinin sobre el sistema de control interno contable existente.

Los conceptos establecidos en los boletines mencionados, son aplicables al

estudio del control interno contable realizado con el objeto de rendir un dictamen
sobre el mismo.

Situaciones al emitir un dictamen sobre el control interno contable.

Cuando el contador pblico sea contratado para efectuar un estudio especfico del
control interno contable y rendir un dictamen sobre el mismo, se pueden presentar
diversas alternativas:

a) Sea contratado para emitir una opinin sobre si el sistema de control interno
contable ya sea a una fecha especfica o por un perodo determinado.

b) Emitir una opinin sobre el sistema de control interno contable vigente en una
empresa para el uso de la administracin.

c) Examinar y opinar solamente sobre una parte del sistema de control interno
contable de una empresa. En este caso, deber considerar esta limitacin en el
alcance de su trabajo al disear los procedimientos en su programa de trabajo y
adems debe discutir con el cliente la inconveniencia practica de efectuar este tipo
de revisiones cuando se refieran nicamente a segmentos de un ciclo de
transacciones.

Relacin con el estudio de control interno contable cuando se hace auditoria

de estados financieros

Aunque existen afinidades con el estudio y evaluacin del control interno como
parte de una auditoria de estados financieros, las revisiones especiales para rendir
dictmenes sobre el control interno contable difieren de las anteriores tanto en su
alcance como en sus objetivos.

En la revisin del control interno en una auditoria de estados financieros el auditor

no considera los aspectos de diseo del sistema, pues su trabajo se limita a
identificar las tcnicas de control interno tal y como operan en la prctica.

En las revisiones especficas sobre control interno, el diseo del sistema y si

relacin con lo que est pasando constituyen un elemento importante que el
auditor utiliza en su trabajo.

Metodologa

Cuando se efecta un estudio y evaluacin del sistema de control interno, la

metodologa que el contador pblico deber de considerarse es la siguiente:
a) Planear el alcance de su trabajo y preparar el programa relativo.

b) Revisar el diseo del sistema de control interno, identificando los objetivos

especficos de control de cada ciclo y las tcnicas establecidas para cumplir con
dichos objetivos.

c) Disear un programa de trabajo para probar a base de pruebas de

cumplimiento el funcionamiento de las tcnicas de control interno establecidas.

d) Evaluar los resultados de la revisin y preparar el dictamen correspondiente.

2.DICTAMENES PARA EFECTOS FISCALES

El dictamen de estados financieros para efectos fiscales se vuelve obligatorio para
determinados contribuyentes en Mxico desde la dcada de los noventa; a partir de 2014
se establece como una opcin, reconocindose que implica un costo para los sujetos
gobernados. Este trabajo analiza la figura del dictamen para efectos fiscales como parte de
las facultades de comprobacin, amn de los alcances jurdicos y pragmticos del cambio
de su naturaleza obligatoria a opcional; asimismo, se abordan determinados supuestos
desde los que fue creado el Servicio de Administracin Tributaria que se contraponen al
mecanismo de fiscalizacin indirecta que constituye el dictamen para efectos fiscales; en
adicin, se estudia la incidencia de dicho dictamen sobre la figura del dictaminador
independiente, ello dentro del entorno regulatorio empresarial, considerando que las
tecnologas de la informacin dotan a la autoridad exactora de mayores elementos de
fiscalizacin. Todo lo anterior hace cuestionar la viabilidad prctica del dictamen fiscal
dentro del marco impositivo mexicano, el cual no es ajeno a las recomendaciones que
organismos internacionales brindan sobre la base de experiencias fiscales exitosas.

INTRODUCCIN

Los estados financieros dan a conocer la situacin financiera de una entidad

econmica, hacindose extensiva esa informacin a terceros interesados en el
desarrollo de tal entidad. As, dichos estados buscan satisfacer una necesidad de
informacin, misma que es requerida por interesados internos y externos en una
entidad, ya que no son un fin, sino un medio til para la toma de decisiones
econmicas. Dentro de los dismbolos interesados en los estados financieros se
encuentran las autoridades fiscales, por lo que, como cualquier otro usuario de la
informacin financiera, deben tener presente que dicha informacin es veraz,
representativa, objetiva y verificable.

De acuerdo con la Real Academia Espaola, dictamen es la opinin y juicio que se

forma o emite sobre algo. En los ltimos aos, debido en parte a la especializacin del
trabajo, el concepto de dictamen se toma como la opinin de un experto en un rea
particular del conocimiento humano, confirindole un alto grado de certidumbre, sobre
todo porque generalmente es emitida por un tercero, el cual al ser ajeno a la situacin
o problemtica dictaminada puede emitir una opinin especializada ms objetiva y sin
una visin sesgada. Precisamente uno de los campos profesionales en los que existe la
figura del dictamen es la contadura pblica y particularmente en lo referente a los
estados financieros que emite todo aquel ente econmico obligado a generar
informacin financiera; en la prctica a esta clase de opinin profesional se le
denomina dictamen de estados financieros.

RIESGOS DEL DICTAMEN FISCAL SOBRE LA PROFESIN

CONTABLE

En las empresas donde el dictamen fiscal era obligatorio sola ser comn que el CPR se
convirtiera en un costo obligado cada ao, obstaculizndolo para que aportara algn
valor agregado de fondo, como s lo puede hacer en el dictamen de estados
financieros, ya que lo ms importante para los sujetos dictaminados era que el
dictamen fiscal se emitiera sin salvedades, sabiendo que con ello poda ser ms
transparente su imagen ante Hacienda.

No se critica el hecho de que obviamente el dictamen fiscal se enfoca en que un tercer

experto valide el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
sujetos dictaminados; sin embargo, al significar una forma de fiscalizacin indirecta
provoca que las dos partes involucradas en su integracin se preocupen sobre todo de
la parte fiscal, dejando en segundo trmino las ventajas contables y financieras que
puede acarrear; as, el sujeto dictaminado asume la postura de demostrar el estricto
cumplimiento de las obligaciones fiscales a su cargo, en tanto que el CPR dictaminador
orienta su anlisis y opinin profesional para validar que efectivamente haya sido as.
La problemtica descrita en este prrafo prevalece aun con el carcter optativo del
dictamen fiscal a partir de 2014 porque, aunque sea opcional, cuando un contribuyente
decida dictaminarse para efectos fiscales de todas formas centrar su atencin en lo
descrito en lneas anteriores, ya que de ninguna forma esperar que el dictamen
contenga salvedades.

En cierta medida, el dictamen fiscal resta productividad en las empresas que se

dictaminan, ya que el personal de diversos departamentos o reas (contabilidad,
impuestos, finanzas, cuentas por cobrar, compras, facturacin, activo fijo, viticos)
destina parte de su tiempo en el llenado de las cdulas que les solicitan los auditores
externos, para luego ver con ellos la integracin de dichas cdulas y, en su caso,
explicar diversas situaciones en cuanto a su integracin.

En consecuencia, se advierte como una visin reduccionista la que presenta al CPR

dictaminador como aquel que emite su opinin en el dictamen fiscal, olvidando que su
campo profesional como dictaminador es ms vasto. Como profesin organizada no
debe permitirse que las nuevas generaciones de contadores pblicos se formen con
este enfoque; ya lo destac William F. Ezzell al referirse a los retos que debe enfrentar
la contabilidad, reconociendo que muchas universidades han fallado en lograr que los
estudiantes tengan una comprensin adecuada de la profesin contable y las razones
por las que esta tiene un gran valor. Aunque las opiniones de Ezzell se enfocan en el
mbito acadmico, sus reflexiones pueden hacerse extensivas al mundo empresarial, lo
que implicara reconocer que en diversos entes econmicos no se permite que el
profesional contable desarrolle todo su potencial como dictaminador independiente, lo
que responde en gran medida a la preocupacin central de emitir en tiempo y forma el
dictamen fiscal.
El dictamen fiscal evidentemente se enfoca en verificar el cumplimiento de obligaciones
de carcter impositivo; si se eliminara incluso la opcin de dictaminar fiscalmente, los
grandes contribuyentes seguramente continuaran dictaminando, pero sin la necesidad
de centrar la atencin primordialmente en lo fiscal, de suerte que el CPR podra dedicar
ms tiempo y recursos al anlisis de aspectos contables y financieros, evitando as
casos como el de Enron, cuya debacle puede atribuirse a problemas de manejo de la
normativa contable y financiera.

De no centrarse la preocupacin exclusivamente en el aspecto fiscal se permitira que

el CPR pudiese contribuir al fortalecimiento de las buenas prcticas de gobierno
corporativo, entendiendo por tal al conjunto de principios, normas y leyes aplicables a
las corporaciones y, en general, a las medidas y prcticas tendientes a ejercer el objeto
de las corporaciones y prolongar su desarrollo, entre ellas, la prevencin y disminucin
de riesgos (Arcudia, 2012); debe tenerse presente que el aspecto fiscal, sin menoscabar su
importancia, est supeditado a los mbitos financiero y operativo.

En estrecha relacin con lo anterior, realmente el dictamen fiscal sirve como un medio
de fiscalizacin indirecta? puesto que la profesin contable organizada sugiere al CPR
que dictaminar para efectos fiscales, enfatizarle a su cliente que el propsito de la
auditora no es detectar irregularidades o fraudes (Comisin Representativa del IMCP
ante las Administraciones Generales de Fiscalizacin del SAT, 2010:67,68), sino emitir
una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

De ninguna forma se discute que gracias al tico trabajo realizado durante muchos
aos, la labor del contador pblico como auditor es ampliamente respetada y
reconocida; la opinin del auditor aade adems confianza a los estados financieros.
Se considera que la autoridad hacendaria compromete esta realidad con la figura del
dictamen fiscal aunque sea optativo para determinados contribuyentes.