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EXERCICE N 1
La socit S.I.T , est une S.A, oprant dans le secteur de la promotion immobilire, cre depuis le
5 fvrier 2004. Son capital, entirement libr, est fix 500.000 DT.
Son premier projet consistait construire un immeuble de 12 appartements dans la catgorie des
logements sociaux.
Ayant cot 300.000 DT, ce projet a t entirement financ par les fonds propres de la socit. La
commercialisation des appartements a dbut au cours du mois de juillet 2006, au prix de 50.000 DT
par logement.
Dsireuse dattaquer le secteur des logements Haut standing , la socit S.I.T a prsent, le 10
octobre 2006, une tude de faisabilit du projet la Banque I.M.B .
Le tableau de financement du projet annex ltude se rsume comme suit :
Emplois Ressources
Dsignation Montant Dsignation Montant
Acquisition du terrain auprs de lA.F.H 500.000 DT Fonds propres disponibles 200.000 DT
Construction de 10 villas "Haut standing" 450.000 DT Augmentation de capital en numraire 100.000 DT
Fonds de roulement 50.000 DT Crdit Bancaire Moyen Terme 700.000 DT
Total emplois 1.000.000 DT Total Ressources 1.000.000 DT
En contre partie du crdit sollicit, la socit S.I.T propose de consentir une promesse
dhypothque sur le terrain acqurir auprs de lAgence Foncire de lHabitat "A.F.H".
Intresse par le projet propos, la Banque I.M.B , ne pouvant assurer son financement intgral,
dcide de sadresser la Banque T.H.B en vue dune ventuelle syndicalisation du crdit moyen
terme sollicit.
Aprs tude du dossier, la Banque T.H.B notifie la Banque I.M.B son accord de participer la
trsorerie et au risque lis au crdit moyen terme demand.
Le 20 Novembre 2006, la Banque I.M.B notifie son accord de financement la socit S.I.T
dans les conditions suivantes :
Un Crdit Moyen Terme Consortial de 700.000 DT, centralis par la Banque I.M.B en sa
qualit de chef de file, et rparti comme suit :
Quote-part en Quote-part en
trsorerie risque
Chef de file (I.M.B) 400.000 DT 350.000 DT
Participant (T.H.B) 300.000 DT 350.000 DT
Total 700.000 DT 700.000 DT
La promesse dhypothque sur le terrain acqurir auprs de lA.F.H sera assortie dune clause
de concurrence dite de "pari-passu", en vertu de laquelle la sret sera partage entre lI.M.B et
la T.H.B proportionnellement la contribution de chacun au financement.
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1. Sachant que :
- La signature du contrat du crdit consortial moyen terme est intervenue le 15 Janvier 2007,
- Le crdit a t intgralement utilis par tirage unique intervenu le 1er septembre 2007.
- Le crdit est remboursable, par semestrialits, sur 5 ans compter du tirage et ce le 1er mars et le
1er septembre de chaque anne
- Les intrts sont dcompts au taux annuel de 9% et sont payables terme chu.
- La commission dtude du dossier de crdit, centralise par le chef de file et prleve le jour du
dblocage, est fixe 1% du montant du crdit.
- Le contrat de crdit ne prvoit pas la perception dune commission de non-utilisation.
Il vous est demand, chez la Banque I.M.B et chez la Banque T.H.B , de :
a) Passer les critures comptables au 15 janvier 2007, relatives la signature du contrat de crdit
consortial.
b) Passer les critures comptables au 1er septembre 2007, relatives au dblocage du crdit
consortial et au prlvement de la commission dtude.
2. Procder, chez la Banque I.M.B et chez la Banque T.H.B , la passation des critures
comptables dabonnement des intrts au 31 dcembre 2007.
3. Ayant rencontr des difficults de commercialisation des appartements de son premier projet, la
socit S.I.T , na pas pu honorer lchance du 1er septembre 2008.
Procder, chez la Banque I.M.B et chez la Banque T.H.B , la constatation de cet
vnement.
4. Sachant quaucun rglement nest intervenu entre le 1er septembre et le 31 dcembre 2008, il
vous est demand, chez la Banque I.M.B , de :
a) Passer les critures comptables dinventaire au 31 dcembre 2008.
b) Dterminer, sil y a lieu, le montant de la provision constituer sur le crdit au 31 dcembre
2008. Dans laffirmative, passer les critures comptables y affrentes sachant que le terrain,
objet de la promesse dhypothque, a t valu 525.000 DT, selon une rcente expertise
externe.
Consciente des difficults prouves par la socit S.I.T , qui na rien rembours jusquau 1er
septembre 2009, la Banque I.M.B dcide, le 15 septembre 2009, de lui consolider uniquement les
chances impayes relatives sa quote-part en trsorerie. Le crdit de consolidation sera rembours
sur deux ans, trimestriellement partir du 15 dcembre 2009.
5. Il vous est demand, chez la Banque I.M.B , de passer les critures comptables au 15
septembre 2009 relatives la consolidation.
6. Sachant que la premire trimestrialit porte sur un principal de 18.525 DT et un intrt de 3.705 DT, il
vous est demand, chez la Banque I.M.B , de passer les critures comptables au 15 dcembre
2009 relatives au remboursement de la premire chance du crdit de consolidation.
N.B :
1. Les Banques I.M.B et T.H.B procdent un arrt comptable annuel au 31 dcembre.
2. Les intrts sont calculs par rfrence une anne de 12 mois de 30 jours chacun.
3. Laspect fiscal sera ignor.
4. La Banque I.M.B adopte les rgles de classification et de provisionnement des engagements
douteux dictes par la BCT. Seule lantriorit des impays, sera retenue comme critre de
classement des engagements.
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EXERCICE N 2
En vue de monter une chane industrielle de fabrication de jus de fruits exotiques, un promoteur
dcide de constituer une socit anonyme caractre familial dnomme S.J.F au capital de
500.000 DT divis en 5.000 actions de valeur nominale gale 100 DT chacune.
Le 10 aot 2007, et aprs tude, cette dernire notifie au promoteur son accord de contribuer au
financement du projet, conformment aux modalits suivantes :
La souscription, par la Banque A.C.B , au capital de la socit S.J.F est intervenue le 1er
septembre 2007, au mme titre que la signature de la convention de rtrocession et la
libration du 1er quart. La libration des trois quarts restants a eu lieu le 1er avril 2008.
Lengagement de rachat de la participation de la Banque A.C.B , a donn lieu au tirage dun
billet ordre souscrit, le 1er avril 2008, par la socit S.J.F au profit de cette Banque pour le
prix dacquisition (100.000 DT). Ce billet ordre, dont lchance a t fixe pour le 1 er
septembre 2012, a t avalis le jour de sa souscription par la Banque T.N.B .
Financement, par crdit bail immobilier, de lacquisition des aires de stockage pour 150.000 DT.
Les principales caractristiques du contrat de leasing, sign le 31 dcembre 2007, se rsument
comme suit :
- Le propritaire de limmeuble a t rgl par la Banque A.C.B le 1er janvier 2008 ;
- Limmeuble a t mis la disposition de la socit S.J.F le 1er janvier 2008 ;
- Date de mise en force du contrat : 1er janvier 2008 ;
- Priode de location : 7 ans ;
- Taux dintrt implicite du contrat (semestriel) : 8%
- Mode de Remboursement : semestrialits constantes et ce le 30 juin et le 31 dcembre de
chaque anne.
1. Il vous est demand, chez la Banque A.C.B , de :
a) Passer les critures comptables, au 1er septembre 2007, relatives la souscription des actions
S.J.F et la libration du premier quart.
b) Passer les critures comptables dabonnement des plus-values de rtrocession au 31 dcembre
2007.
c) Passer les critures comptables, au 1er avril 2008, relatives la libration des trois quarts restants
des actions S.J.F , ainsi qu laval reu de la Banque T.N.B .
2. En outre, on vous demande, chez la Banque A.C.B , de :
a) Passer les critures comptables, au 31 dcembre 2007, relatives la signature du contrat de
leasing.
b) Passer les critures comptables, au 1er janvier 2008, relatives la mise en force du contrat de
leasing immobilier.
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3. Suite des difficults de trsorerie, la socit S.J.F , na pas pu honorer lchance du 30 juin
2008 relative au crdit bail. Il vous est demand de constater cet vnement chez la Banque
A.C.B .
4. Sachant quaucun rglement nest intervenu entre le 30 juin et le 31 dcembre 2008, il vous est
demand, chez la Banque A.C.B , de :
a) Passer, au titre de lensemble des engagements de la Banque envers son client S.J.F , les
critures comptables dinventaire au 31 dcembre 2008.
b) Dterminer, sil y a lieu, le montant de la provision constituer sur lensemble des engagements
de la Banque A.C.B envers son client S.J.F au 31 dcembre 2008. Dans laffirmative, passer
les critures comptables y affrentes sachant que dans le cadre des contrats de crdit-bail
immobilier, les immeubles donns en leasing sont assimils, pour les besoins de
provisionnement, des garanties hypothcaires et ce concurrence de 85% de leur valeur
dacquisition.
N.B :
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EXERCICE N 3
La socit M est la tte dun groupe assurant le second uvre dans le btiment (menuiserie,
plomberie, M, carrelage, etc.). Outre la socit mre, le groupe est compos de deux autres filiales
( F1 et F2 ).
Le groupe entretient depuis plusieurs annes des relations privilgies avec la Banque BBZ .
Les engagements de la Banque envers le groupe peuvent tre rcapituls comme suit :
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EXERCICE N 4
Lextrait de la Balance, aprs inventaire, de la banque C2B se prsente au 31 Dcembre 2008
comme suit :
N de Soldes Soldes
Intitul du compte
compte Dbiteurs Crditeurs
131 Comptes NOSTRI 2 160 850,000
201 Crdits commerciaux et industriels 30 250 000,000
2 071 Intrts et commissions courus et non chus 1 150 000,000
2 072 Intrts et commissions courus et chus 3 600 000,000
251 Comptes ordinaires dbiteurs de la clientle 2 520 000,000
257 Crances rattaches aux comptes dbiteurs de la clientle 950 000,000
291 Crances douteuses 4 350 000,000
2 991 Provisions sur crances douteuses 2 125 000,000
2 992 Provisions sur lments du hors bilan 450 000,000
383 Intrts et autres produits rservs 650 000,000
411 Titres de participation 300 000,000
652 Dotation aux provisions sur oprations avec la clientle 790 000,000
7 021 Intrts sur crdits la clientle 4 200 000,000
7 022 Intrts sur comptes ordinaires dbiteurs de la clientle 340 000,000
7 023 Commissions 250 000,000
7 034 Revenus des titres de participation 22 000,000
762 Reprises de provisions sur oprations avec la clientle 120 000,000
9 032 Ouvertures de lignes de crdits confirms 2 250 000,000
909 Contrepartie des engagements de financement 2 250 000,000
Avant dtablir les tats financiers dfinitifs de la Banque, le Directeur de la Comptabilit, qui
sinquite au sujet du traitement comptable rserv certaines oprations, vous demande, sur la
base de cet extrait de la balance et de lannexe de proposer, si ncessaire, les critures de
redressement appropries par rfrence aux normes sectorielles des tablissements bancaires ainsi
que les rgles de classification et de provisionnement des engagements douteux dictes par la
Banque Centrale de Tunisie(1).
(1)
Seule lantriorit des impays, sera retenue comme critre de classement des engagements.
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C.M.T C.M.T C.L.T
SMB STT STT
Montant accord 800.000 DT 400.000 DT 600.000 DT
Montant dbloqu 800.000 DT 400.000 DT 450.000 DT
Date de dblocage 30/09/2006 31/08/2007 01/07/2008
Montant non encore dbloqu au 31/12/2008 - - 150.000 DT
Dure de remboursement 5 ans 4 ans 8 ans
- La socit SMB a consenti, en contre partie du crdit moyen terme, une promesse
dhypothque sur un terrain acqurir auprs de la Socit Nationale Immobilire de Tunisie
"S.N.I.T", dont la valeur est estime suivant une rcente expertise externe 300.000 DT.
- Les chances en principal sur le crdit moyen terme accord la socit STT ont fait
lobjet de traites avalises par la Banque B3A .
- La socit STT a affect en gage du crdit long terme, ses avoirs dposs dans un compte
terme rmunr ouvert sur les livres de la C2B pour 150.000 DT.
On vous informe, par ailleurs, qu la date de clture de lexercice 2008, le dcouvert consenti la
socit SMB est gel depuis plus que 7 mois, ce qui a justifi son classement la classe 3 selon les
rgles spcifiques applicables cette forme de concours telles qudictes par la Banque Centrale de
Tunisie. En outre, aucune sret nest affecte ce dcouvert.
N.B :
1. Lannexe fournit le dtail auxiliaire, par client, des soldes des comptes de la balance.
2. Le rattachement lexercice clos au 31 dcembre 2008 et aux exercices antrieurs des intrts,
commissions et agios, tel que prsent au niveau de lannexe, est en parfaite harmonie avec les
chanciers des diffrents crdits et ne souffre ce titre daucune anomalie.
3. Laspect fiscal sera ignor.
4. Pour proposer, ventuellement, les critures de redressement, vous tes invits adopter la
dmarche suivante :
Faire correspondre aux rubriques dsignes par une lettre au niveau des tableaux (I) et (II) de
lannexe, les numros de comptes appropris figurant sur la Balance.
Rapprocher les rubriques "A" ; "C" et "G" du tableau (I) avec le tableau (III).
Analyser sparment pour chacun des deux clients, savoir SMB et STT , et pour chaque
financement, ce qui a t fait de ce qui aurait d ltre en matire de :
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Annexe :
(III) Antriorit des impays sur crdits commerciaux et industriels au 31 Dcembre 2008
Antriorit Infrieur ou gale 90 jours [91,180] [181;360] Suprieur 360 jours Total
Client Principal Int.&Comm. Principal Int.&Comm. Principal Int.&Comm. Principal Int.&Comm. Principal Int.&Comm.
St "SMB" 160 000,000 64 000,000 - - - - - - 160 000,000 64 000,000
St "STT" - - 100 000,000 36 000,000 - - - - 100 000,000 36 000,000
Autres 9 240 000,000 3 500 000,000 - - - - - - 9 240 000,000 3 500 000,000
Total 9 400 000,000 3 564 000,000 100 000,000 36 000,000 - - - - 9 500 000,000 3 600 000,000
Int.&Comm.: Intrts et commissions
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Correction du TD n 1
Exercice 1
1
Exercice 1- Question 1.a (Chez IMB)
2
Exercice 1- Question 1.b (chez IMB)
Lors du tirage
01/09/2007 (Hors Bilan)
909 Contrepartie des engagements de financement 400 000
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 400 000
01/09/2007 (Bilan)
211 Crdits immobiliers, promoteurs 400 000
135 LORI 300 000
251 Compte ordinaire clientle 700 000
01/09/2007 (Bilan)
251 Compte ordinaire clientle [700 000 x1%] 7 000
7029 Commissions [7 000 x (4/7)] 4 000
135 LORI [7 000 x (3/7)] 3 000
31/08/N (Bilan)
131 NOSTRI[7 000 x (3/7)] 3 000
7029 Commissions 3 000
3
Exercice 1- Question 2
31/12/2007 (Bilan)
2171 ICNE [400 000 x9%x (4/12)] 12 000
7021 Intrts/crdits la clientle 12 000
31/12/2007 (Bilan)
2171 Intrts courus et non chus [300 000 x9%x (4/12)] 9 000
7021 Intrts/crdits la clientle 9 000
01/09/2008 (Bilan)
2172 ICE [400 000 x (9/10)x 9%x (6/12)] 16 200
7021 Intrts/crdits la clientle 16 200
01/09/2008 (Bilan)
135 LORI [50 000/10] 5 000
211 Crdits immobiliers, promoteurs 5 000
01/09/2008 (Hors bilan)
912 Avals, cautions et AG reus des EB [50 000/10] 5 000
919 Contrepartie des engagements de garantie 5 000
4
Exercice 1- Question 3 (Chez THB)
01/09/2008 (Bilan)
2172 ICE [300 000 x (9/10)x 9%x (6/12)] 12 150
7021 Intrts/crdits la clientle 12 150
01/09/2008 (Bilan)
211 Crdits immobiliers, promoteurs 5 000
131 NOSTRI [50 000/10] 5 000
01/09/2008 (Hors bilan)
919 Contrepartie des engagements de garantie 5 000
911 Garanties dordre des tablissements bancaires 5 000
31/12/2008 (Bilan)
2171 ICNE[400 000 (8/10)x 9% x (4/12)] 9 600
383 Intrts et produits rservs 9 600
31/12/2008(Bilan)
7021 Intrts/crdits la clientle 16 200
383 Intrts et produits rservs 16 200
5
Exercice 1- Question 4.b (Chez IMB)
Calcul de la provision
31/12/2008 (Bilan)
652 Dotations aux provisions sur oprations avec la clientle 3 000
29911 Provisions sur crdits la clientle 3 000
6
Exercice 1- Question 5 (Chez IMB)
Lors de la consolidation des engagements
15/09/2009 (Bilan)
211x Crdit de consolidation 148 200
211 Crdits immobiliers, promoteurs 105 000
[40 000 x 3 5 000 x3]
2172 ICE
[16 200 + 14 400 +12 600] 43 200
15/12/2009 (Bilan)
2172 ICE 3 705
383 Intrts et produits rservs 3 705
15/12/2009 (Bilan)
383 Intrts et produits rservs [18 525 x (43 200/148 200)] 5 400
7021 Intrts/crdits la clientle 5 400
7
TD n1: Engagements et revenus y affrents
Exercice 2
Lors de la souscription
01/09/2007 (Hors Bilan)
923x Titres en rtrocession, partie non libre 100 000
929 Contrepartie des engagements sur titres 100 000
8
Exercice 2- Question 1.b (Chez ACB)
Au 31 Dcembre 2007
31/12/2007 (Bilan)
417x Crances rattaches aux titres de participation en rtrocession 807,003
724x Plus-values sur participations en rtrocession 807,003
[25 000 x (1+10%)4/12 25 000]
9
Exercice 2- Question 2.a (Chez ACB)
Engagement de financement donn
31/12/2007 (Hors Bilan)
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 150 000
909 Contrepartie des engagements de financement 150 000
10
Exercice 2- Question 3 (Chez ACB)
Extrait de lchancier du crdit bail
Cxt 150 000 x 8%
S.C = S.C = = 18 194,528DT
[1-(1+t)-n] [1- (1+8%)-14]
30/06/2008 (Bilan)
2372 ICE [150 000 x 8%] 12 000
7021 Intrts/crdits la clientle 12 000
11
Exercice 2- Question 4.b (Chez ACB)
Calcul de la provision (Leasing)
12
Exercice 2- Question 4.b (Chez ACB)
Constatation de la provision sur crdit-bail
31/12/2008 (Bilan)
652 Dotations aux provisions sur oprations avec la clientle 11 250
29911 Provisions sur crdits la clientle 11 250
31/12/2008 (Bilan)
653 Dotations aux provisions sur titres 807,003
492x Provisions pour dprciation des TP en rtrocession 807,003
Exercice 3
13
Exercice 3- Question 1.a (Engagements de M envers BBZ)
Lors de la souscription
01/04/2007 (Hors Bilan)
923x Titres en rtrocession, partie non libre 500 000
929 Contrepartie des engagements sur titres 500 000
Lors de la libration
01/04/2007 (Hors Bilan)
929 Contrepartie des engagements sur titres 500 000
923x Titres en rtrocession, partie non libre 500 000
01/04/2007 (Bilan)
411x Titres de participation en rtrocession 500 000
131 NOSTRI 500 000
Engagement de garantie reu (aval sur billet ordre)
Donc t = 3
629.856 / 500.000 - 1 ; t = 8%
14
Exercice 3- Question 1.b (Engagements de F1 envers BBZ)
Lors de la notification
12/02/2008 (Hors Bilan)
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 200 000
909 Contrepartie des engagements de financement 200 000
31/12/2008 (Bilan)
251 Compte ordinaire clientle 150 000
201 Crdits commerciaux et industriels 150 000
15
Exercice 3- Question 1.c (Engagements de F2 envers BBZ)
Lors de la notification
15/11/2006 (Hors Bilan)
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 300 000
909 Contrepartie des engagements de financement 300 000
Lors du dblocage
15/01/2007 (Hors Bilan)
909 Contrepartie des engagements de financement 300 000
9032 Ouverture de lignes de crdits confirms 300 000
15/01/2007 (Bilan)
201 Crdits commerciaux et industriels 300 000
251 Compte ordinaire clientle 300 000
31/12/2007 (Bilan)
2071 ICNE [300 000 x 9% x (11,5/12)] 25 875
7021 Intrts/crdits la clientle 25 875
31/12/2008 (Bilan)
2071 ICNE[300 000 (3/4)x 9% x (11,5/12)] 19 406,250
383 Intrts et produits rservs 19 406,250
16
Exercice 3- Question 2.a (oprations dinventaire)
Extourne des intrts constats le 15/01/2008)
31/12/2008 (Bilan)
7021 Intrts/crdits la clientle 1 125
383 Intrts et produits rservs 1 125
31/12/2008 (Bilan)
724x Plus-values sur participations en rtrocession 42 376,766
383 Intrts et produits rservs 42 376,766
17
Exercice 3- Question 2.b (Oprations dinventaire)
Calcul de la provision (Participation en rtrocession M )
31/12/2008 (Bilan)
652 Dotations aux provisions sur oprations avec la clientle 162 937,500
29911 Provisions sur crdits la clientle 162 937,500
31/12/2008 (Bilan)
653 Dotations aux provisions sur titres 29 709,572
492x Provisions pour dprciation des TP en rtrocession 29 709,572
18
Corrig de l'exercice n 4:
Socit "S.M.B":
31/12/2008
652 Dotation aux provisions sur oprations avec la clientle 328 000,000
2 991 Provisions sur crances douteuses 328 000,000
Constatation de la provision sur CMT
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Socit "S.T.T":
2- Reclassement du CMT & CLT parmi les encours douteux Non fait
31/12/2008
291 Crances douteuses 919 750,000
201 Crdits commerciaux et industriels 850 000,000
2 071 Intrts et commissions courus et non chus 33 750,000
2 072 Intrts et commissions chus 36 000,000
Reclassement du CMT & CLT
31/12/2008
652 Dotation aux provisions sur oprations avec la clientle 99 600,000
2 991 Provisions sur crances douteuses 77 100,000
2 992 Provisions sur lments du hors bilan 22 500,000
Correction s/provisions CMT & CLT
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