Enero 10 de 2017

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EY Colombia

Ley 1819 de 2016

introduce
modicaciones
sustanciales al
regimen tributario en
Colombia
El pasado 29 de diciembre fue sancionada la Ley 1819 por medio de la
cual se adopta una reforma tributaria, que introduce gran cantidad de
Contctenos
cambios al actual sistema colombiano, entre ellos, modicaciones
http://www.ey.com/CO/es sustanciales al rgimen del impuesto sobre la renta, del impuesto sobre
contactoey@co.ey.com las ventas y en materia precios de transferencia. Igualmente se
incorporan nuevos impuestos y se propones importantes cambios en
materia de procedimiento tributario. Destacamos los siguientes temas:

I. Impuesto sobre la renta de personas jurdicas

Tarifa

A. Se unica el impuesto sobre la renta e impuesto sobre la

renta para la equidad (CREE). La tarifa del impuesto sobre la
renta es del 34% para el 2017 y del 33% en el 2018 y
siguientes.

B. Se crea para 2017 y 2018 una sobretasa del impuesto sobre

la renta del 6% y 4% respectivamente, para contribuyentes
que liquiden una base gravable superior a $800 millones.
Esta sobretasa est sujeta a un anticipo del 100% de su
valor.
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C. La tarifa del impuesto sobre la renta paras los usuarios de zona franca de bienes y servicios es del 20%,
excepto para los contribuyentes amparados por contrato de estabilidad jurdica, quienes mantendrn
la tarifa estabilizada pero no estarn exonerados del pago de aportes parascales.

Se exceptan, los usuarios de las nuevas zonas francas creadas entre enero de 2017 a diciembre de
2019 en el Municipio de Ccuta, a los cuales se les seguir aplicando la tarifa del 15%, siempre y
cuando cuenten con ms de 80 hectreas y se garantice que va a tener ms de 40 usuarios entre
empresas nacionales o extranjeras.

D. Los contribuyentes amparados por la progresividad en la tarifa de renta de la ley 1429 de 2010,
debern aplicar la tarifa del impuesto sobre la renta que resulte de la aplicacin de la siguiente tabla de
acuerdo con el nmero de aos contados desde la fecha de inicio de la actividad econmica:

Ao Tarifa
Primer ao 9%+(TG-9%)*0
Segundo ao 9%+(TG-9%)*0
Tercer ao 9%+(TG-9%)*0.25

Cuarto ao 9%+(TG-9%)*0.50

Quinto ao 9%+(TG-9%)*0.75

Sexto ao y TG
siguientes
TG = Tarifa general de renta para el ao gravable

E. Las siguientes actividades estarn sujetas a la tarifa del 9% en el impuesto sobre la renta y
complementarios a partir del 2017:

Las empresas editoriales amparadas por la ley 98 de 1993.

Los servicios hoteleros de los numerales 3 y 4, del artculo 207-2 del Estatuto Tributario, durante
el trmino por el cual se les concedi la renta exenta.

F. Se listan las rentas exentas aplicables a partir del ao gravable 2018, dentro de la cuales se
encuentran las provenientes de la Decisin 578 de la CAN, los aprovechamientos de nuevas
plantaciones forestales, venta de energa1 y los servicios prestados en nuevos hoteles, remodelados
y/o que se amplen, en municipios de hasta 200.000 habitantes, dentro de los diez (10) aos
siguientes a partir de la entrada en vigencia de la Ley, por un trmino de 20 aos.

1 Energa elctrica generada con base en energa elica, biomasa o residuos agrcolas.
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Base gravable, Ingresos, Costos y Deducciones

A. Se aumenta la base de renta presuntiva al 3.5% del patrimonio lquido del ao inmediatamente
anterior.

B. Interaccin con NIFC (Normas de Informacin Financiera Colombianas), aplicando los siguientes
aspectos:

Para la determinacin de la base gravable y la valoracin de los activos, pasivos, ingresos, costos y
gastos, los contribuyentes deben usar los sistemas y principios vigentes para efectos de
reconocimiento y medicin, siempre que la legislacin scal haga referencia a los mismos, o
siempre que no se establezca un tratamiento diferente.

Las reglas contables de devengo o acumulacin deben utilizarse para el registro de los activos,
pasivos, ingresos, costos y gastos.

Se prev una serie de excepciones a la regla general de devengo o acumulacin de ingresos,

costos y gastos. Entre otros, registros contables originados en intereses implcitos, mediciones al
valor razonable y deterioros, no tendrn reconocimiento tributario. Las transacciones que afectan
el ORI (otro resultado integral) solo tendrn efectos scales en el momento en que deban ser
presentadas en resultados o sean reclasicadas a otra cuenta del ORI generando una ganancia
scal.

Se dene el peso, como moneda funcional para efectos tributarios.

Los efectos de la adopcin por primera vez de las NIFC, no tendrn efectos scales. El incremento
de las utilidades por el mismo concepto solo podr ser distribuido como dividendo, hasta el mismo
sea efectivo (v.g. venta de un activo).

Se proponen normas especcas relacionadas con el tratamiento scal de los activos biolgicos
(cultivos, semovientes, etc.), incluyendo un procedimiento de clculo de la base imponible obtenida
en su venta.

C. La diferencia en cambio solamente tendr efectos tributarios cuando sea efectivamente realizada. Se
incluyen reglas especcas de transicin para el valor de los activos y pasivos en moneda extranjera al
31 de diciembre de 2016 e inversiones en acciones en moneda extranjera.

D. Se incluye clasicacin para los activos intangibles adquiridos y las reglas para su amortizacin. Dentro
de los intangibles, incluye aquellos que se deriven de combinaciones de negocios y prohbe la
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amortizacin de la plusvala que se genere. Se restringe la amortizacin de algunos intangibles

adquiridos de partes relacionadas y zonas francas.

E. Para las concesiones y las Asociaciones Pblico Privadas (APP) se crean normas especcas para la
capitalizacin de gastos y el reconocimiento de ingresos cotos y gastos bajo el modelo del activo
intangible. En lo que respecta a los servicios de construccin, el grado de realizacin del contrato,
deber considerarse para establecer los efectos tributarios.

F. Se reglamenta el tratamiento tributario de los pagos basados en acciones, tanto para la compaa (sea
que sta sea la que entregue las acciones o una de sus vinculadas) como para el empleado.

G. Se presume, salvo prueba en contrario que el valor de mercado de acciones no listadas no puede ser
inferior al valor intrnseco incrementado en un 15%. El mismo tratamiento ser aplicable a la
enajenacin de derechos en vehculos de inversin tales como ducias mercantiles o fondos de
inversin colectiva cuyos activos sean acciones o cuotas de inters social.

H. Los gastos por atenciones a clientes, proveedores y empleados sern deducibles hasta el 1% de los
ingresos netos efectivamente realizados del contribuyente. Adicionalmente, se crean limitaciones a la
deducibilidad de los pagos salariales y prestacionales, que provengan de litigios laborales; y a los
aportes parascales que no se hayan pagado previamente a la presentacin de la declaracin de renta.

I. El IVA a la tarifa general por la adquisicin o importacin de bienes de capital, podr ser tomado como
deduccin en el impuesto sobre la renta, en el periodo de adquisicin o importacin, siempre y cuando
tal benecio no sea utilizado en forma concurrente con lo establecido en el artculo 258-2 del E.T.
Tambin aplica para los bienes adquiridos bajo la modalidad de leasing nanciero con ejercicio de la
opcin de compra al nalizar el contrato.

J. Los pagos realizados por regalas no sern deducibles cuando las mismas estn relacionadas con la
adquisicin de productos terminados.

K. Los castigos de inventarios por obsolescencia sern deducibles siempre y cuando se soporten acorde
con lo previsto en la ley. Se mantiene la deduccin por faltantes de inventarios de fcil destruccin o
prdida hasta un 3% del inventario inicial ms las compras.

L. La tasa por depreciacin ser la establecida por la tcnica contable siempre que no exceda las tasas
mximas establecidas por el gobierno nacional va decreto reglamentario. Cuando no se expida la
reglamentacin, las tasas anuales aplicables sern las siguientes:
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Concepto de bienes a depreciar Tasa de depreciacin

anual
Construcciones y Edicaciones 2,22%
Acueducto, plantas y redes 2,50%
Flota y equipo areo 2,50%
Flota y equipo frreo 3,33%
Flota y equipo uvial 6,67%
Armamento y equipo de vigilancia 10%
Equipo elctrico 10%
Flota y equipo de transporte 10%
Maquinaria y equipos 10%
Muebles y enseres 10%
Equipo mdico y cientco 12,5%
Envases, empaques y herramientas 20%
Equipo de computacin 20%
Redes de procesamiento de datos 20%
Equipo de comunicacin 20%

M. Las deducciones por depreciacin no deducibles por exceder los lmites establecidos, en el ao o
periodo gravable, generarn una diferencia que ser deducible en los periodos siguientes al trmino de
la vida til del activo.

N. Los activos jos posedos al cierre del ao 2016 podrn ser depreciados utilizando las vidas tiles
remanentes y mtodos vigentes al cierre del ao 2016. De manera similar se establece para la
amortizacin de los activos amortizables posedos al 31 de diciembre de 2016.

O. En cuanto al leasing, se establecen los parmetros para determinar si el leasing es nanciero u

operativo, y el tratamiento tributario en cada caso.

P. Se jan reglas para la amortizacin y deduccin de las inversiones realizadas en evaluacin,

exploracin, desarrollo y construccin de minas y yacimientos de petrleo y gas, con su respectivo
rgimen de transicin para los saldos al 31 de diciembre de 2016.

Prdidas scales

A. Se podrn compensar con las rentas liquida ordinarias obtenidas dentro de los doce (12) aos
gravables siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.
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B. La compensacin de prdidas scales y excesos de renta presuntiva originados antes del 2017 tanto
para el impuesto sobre la renta como para el CREE, seguirn las normas vigentes del momento en que
se originaron. Sin embargo, el saldo objeto de compensacin, deber determinarse con la aplicacin de
la formula denida en el artculo 290 de la ley.

Descuentos tributarios

A. El 25% de las inversiones directas en control y mejoramiento del medio ambiente y en inversin en
investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin, realizadas en el ao, podr ser considerado como
descuento tributario en el impuesto sobre la renta. Adems, las inversiones realizadas en
investigacin, desarrollo tecnolgico e innovacin podr ser deducido en el periodo gravable en el que
se realicen.

B. Las donaciones efectuadas a entidades sin nimo de lucro que hayan sido calicadas en el rgimen
especial del impuesto sobre la renta y a las entidades no contribuyentes de que tratan los artculos 22
y 23 del Estatuto Tributario darn lugar a un descuento del impuesto sobre la equivalente al 25% del
valor donado en el ao o perodo gravable. En este caso, las donaciones ac indicadas no darn lugar a
deducciones. Este tratamiento est sujeto a ser reglamentado para su aplicacin.

Los anteriores descuentos tributarios presentan limitaciones para su procedencia.

Rgimen tributario especial

A. Se consideran como contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios a todas las
asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin nimo de lucro, conforme a
las normas aplicables a las sociedades nacionales.

B. Podr solicitar ante la administracin tributaria, calicacin como contribuyentes del Rgimen
Tributario Especial, siempre y cuando cumplan con los requisitos mencionados para el efecto.

Tal calicacin no aplica para las entidades enunciadas y determinadas como no contribuyentes, en los
artculos 22, 23 y 19-4.

C. Los contribuyentes que sean calicados en el Registro nico Tributario como pertenecientes a
Rgimen Tributario Especial, estn sometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el
benecio neto o excedente a la tarifa nica del veinte por ciento (20%).

D. Los contribuyentes del Rgimen Tributario Especial estarn sometidos al rgimen de renta por
comparacin patrimonial.
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E. Se denen las actividades que hacen procedente la calicacin dentro Rgimen Tributario Especial.

Ganancias ocasionales

Se estableci retencin en la fuente a la tarifa del 10% por concepto de ganancias ocasionales y se
introducen modicaciones a las transacciones sobre las que aplica el rgimen de ganancias ocasionales.

II. Aspectos internacionales

Tributacin de dividendos

La distribucin de dividendos a no residentes estar sujeta a retencin en la fuente a una tarifa del 5%. Esto
slo aplicar para distribuciones de dividendos originados en utilidades obtenidas a partir del 2017.

Si la distribucin de dividendos se hace con base en utilidades que no estuvieron sujetas a impuestos a nivel
de la entidad que las distribuye (por ejemplo, por aplicacin de alguna deduccin especial, descuento, etc.),
la distribucin se someter a un impuesto del 35%, que se recauda va retencin en la fuente. En este caso,
el impuesto del 5% aplicar sobre el monto de la distribucin, una vez el mismo se haya disminuido con el
impuesto del 35%.

En relacin con los dividendos recibidos por personas naturales residentes en Colombia de sociedades del
exterior, estos se gravaran a la tarifa del 35%. Si el dividendo lo recibe una sociedad residente en Colombia,
estar sujeto a la tarifa general, segn las normas aplicables.

Retenciones en la fuente para pago en el exterior

Las retenciones en la fuente por pagos al exterior son modicadas as:

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Hasta Reforma
Concepto 2016 tributaria
Servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora
10% 15%
(prestados en Colombia o desde el exterior)
Otros servicios prestados en Colombia 33% 15%
Regalas 33% 15%
Deudas de menos de 1 ao 33% 15%
Inters
Deudas un ao o ms 14% 15%
Prima cedida por reaseguros 3 No sujeto 1%
Pagos por actividades de administracin y direccin 33% 15%
prestados en Colombia
Pagos por actividades de administracin y direccin No sujeto 15%
prestados desde el exterior
Explotacin pelculas 19,8% 15%
Transporte internacional 3% 5%
Otros Rentas ordinarias 14% 15%
conceptos Ganancias ocasionales 14% 10%
33% 34% -2017
Pagos a jurisdicciones no cooperantes y a entidades
33%-2018
pertenecientes a regmenes tributarios preferenciales
en
adelante

Normas relacionadas con la deducibilidad de pagos al exterior

No se permitir la deduccin de pagos por regalas a vinculados econmicos del exterior, ni a zonas
francas, por la explotacin de un intangible formado en el territorio colombiano. Tampoco sern
deducibles los pagos por regalas asociadas con la adquisicin de productos terminados.

Dentro de los pagos al exterior que por no estar sujetos a retencin su deduccin se limita a un monto
equivalente al 15% de la renta lquida del contribuyente (antes de reducir sta con los gastos
limitados), se incluyen los pagos a comisionistas del exterior, y los pagos que se capitalizan para su
posterior amortizacin.

Se establece un trmino especco de 6 meses, a partir de la suscripcin de los contratos de

importacin de tecnologa, para que stos se registren ante las autoridades tributarias. En caso que
sea una modicacin a un contrato, el registro se debe realizar dentro de los 3 meses siguientes a su
modicacin. El registro es un requisito para poder deducir los pagos derivados de los contratos de
importacin de tecnologa.

2 Algunas retenciones en la fuente no son objeto de cambio. Por ejemplo, el 1% para contratos llave en
mano, el 5% para intereses por prstamos de 8 aos o ms para proyectos de infraestructura , o el 1% para
leasing sobre naves, helicpteros y aeronaves.
3 Se incluye una norma que clasica como de fuente colombiana los ingresos derivados de las primas de

reaseguros cedidas a entidades del exterior.

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Hasta el ao 2016, si una operacin entre vinculados cumpla con normas de precios de transferencia,
los costos y deducciones que se derivaban de ella no se sometan a las limitaciones establecidas por la
ley scal para transacciones entre vinculados. A partir de 2017 se elimina esta regla general, de
manera que ahora solamente aquellas limitaciones originadas en vinculacin que se sealan
taxativamente en la ley, dejan de aplicarse si se cumple con el principio de plena competencia.

Se permite a las autoridades tributarias rechazar los costos y gastos derivados de los siguientes pagos,
salvo que se demuestre que tienen un propsito de negocios, lo cual podr hacerse a travs de la
aplicacin del rgimen de precios de trasferencia: (i) pagos en los que directa o indirectamente el
beneciario efectivo es el mismo contribuyente en una proporcin igual o superior al 50%; (ii) pagos a
una jurisdiccin no cooperante o a entidades sometidas a un rgimen tributario preferencial; y (iii)
pagos en los que no se allegue certicado de residencia scal del beneciario del pago.

A. Jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposicin y regmenes tributarios preferenciales: Este

rgimen remplaza la normatividad sobre parasos scales, permitiendo que adems de ciertas
jurisdicciones, tambin algunos regmenes ring-fence4 puedan estar sujetos a las normas de parasos
scales. Dichas normas sealan retenciones ms altas para los pagos de fuente colombiana que se
hagan a estas jurisdicciones o compaas con rgimen preferencial.

B. Rgimen de Entidades Controladas del Exterior (ECE) : Se introduce en Colombia el Rgimen de ECE
(CFC Rules) el cual es aplicable a personas naturales y personas jurdicas residentes en Colombia que
tengan, directa o indirectamente, una participacin igual o superior al 10% en el capital de la entidad
controlada del exterior (ECE) o en los resultados de la misma.

Se consideran ECEs los vehculos de inversin tales como sociedades, patrimonios autnomos, trusts,
fondos de inversin colectiva entre otros; que cumplan con las condiciones para ser consideradas
como una parte relacionada / entidad vinculada para efectos del rgimen de precios de transferencia.

Los contribuyentes sujetos al rgimen ECE debern, para efectos del impuesto sobre la renta,
reconocer de manera inmediata la utilidad derivada de los ingresos pasivos obtenidos por la ECE, en
proporcin a su participacin en el capital de la ECE o en los resultados de esta, sin tener que esperar
ningn tipo de distribucin a Colombia.

Para efectos de este rgimen se consideran ingresos pasivos: (i) los dividendos o distribucin de
utilidades de una sociedad o vehculo de inversin5, siempre que dicha sociedad o vehculo de inversin
que hace la distribucin sea controlado indirectamente por residentes scales en Colombia; (ii) los
intereses y rendimientos nancieros6 ; (iii) ingresos por la explotacin de intangibles; (iv) los ingresos
por la enajenacin de activos que generan rentas pasivas; (v) los ingresos por enajenacin o

4
La reforma tributaria seala que sern aquellos regmenes a los que slo pueden tener acceso personas o entidades consideradas
como no residentes de la jurisdiccin en la que opera el rgimen tributario preferencial correspondiente.
5
Salvo que la distribucin corresponda a utilidades obtenidas en actividades reales (lo cual se considera cuando al menos 80% de
las actividades no sean pasivas), llevadas a cabo en la jurisdiccin donde est ubicado o tenga residencia scal la sociedad o el
vehculo que hace la distribucin. Igualmente, no se considerar una renta pasiva la distribucin que de haberse realizado
directamente a residentes scales colombianos, habran estado exenta virtud de un convenio para evitar la doble imposicin.
6
Salvo que se trate de una ECE controlada por una sociedad colombiana sujeta a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia
Financiera de Colombia; o si la ECE es una institucin nanciera del exterior y no est localizada en una jurisdiccin no cooperante
o de baja o nula imposicin, que no intercambie informacin con Colombia.
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arrendamiento de bienes inmuebles; (vi) los ingresos por la compra o venta de bienes corporales que
son adquiridos de (o enajenados a) una persona relacionada, y su produccin y consumo se lleva a
cabo en una jurisdiccin diferente a la de residencia o ubicacin de la ECE; y (vii) ingresos por la
prestacin de servicios tcnicos, de asistencia tcnica, administrativos, ingeniera, arquitectura,
cientcos, calicados, industriales y comerciales, en una jurisdiccin distinta a la de residencia o
ubicacin de la ECE.

El residente colombiano que deba reconocer ingresos gravados en aplicacin del rgimen ECE podr
solicitar crdito tributario por los impuestos pagados en el exterior en relacin con dicho ingreso.

Los dividendos o benecios repartidos desde una ECE, que hayan estado sometidos en el pasado a
impuestos en Colombia bajo el rgimen ECE, se consideraran como ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional al momento de ser recibidos en el pas.

C. Normas sobre beneciario efectivo: Se considera beneciario efectivo a la persona natural que tenga
control efectivo o se benecie, directa o indirectamente, de sociedades, patrimonios autnomos,
vehculos de inversin o establecimientos permanentes, entre otros.

Se establece que las entidades colombianas, salvo que estn listadas en la bolsa de Colombia, debern
identicar a sus beneciarios efectivos y reportar cierta informacin sobre stos a las autoridades
tributarias.

D. Intercambio automtico de informacin: Se incluye una disposicin que faculta a las autoridades
tributarias, bajo ciertos parmetros, a establecer la informacin que requiere recaudarse con el n de
cumplir con los compromisos internacionales de intercambio de informacin tributaria de manera
automtica.

E. Otros cambios relacionados con el impuesto sobre la renta:

Se seala expresamente que las ocinas de representacin de sociedades reaseguradoras del

exterior no constituyen establecimiento permanente.

Se considera que los ingresos por concepto de servicios de transporte internacional son rentas de
fuente extranjera, pero nicamente para el caso de empresas residentes en Colombia.

Impuesto al Valor Agregado IVA

A. Se aumenta la tarifa general al 19% y se mantiene tarifa diferencial del 5% para ciertos bienes y
servicios. La modicacin de la tarifa entra a regir a partir del 1 de enero de 2017.
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B. Tratndose de venta directa al pblico de mercancas premarcadas existentes en mostradores, se

podr vender con el precio ya jado antes de la entrada en vigencia de la presente Ley, hasta agotar la
existencia de las mismas, precisando que en todo caso, a partir del 1 de febrero de 2017 todo bien y
servicio ofrecido al pblico deber cumplir con las modicaciones establecidas en la presente ley.

C. Se ampli el hecho generador del IVA a la venta de bienes en general, extendindose ste sobre bienes
intangibles (asociados con la propiedad industrial) e inmuebles (a menos que estn expresamente
excluidos).

D. Se mantiene la no sujecin al gravamen la venta de activos jos con excepcin a bienes inmuebles de
uso residencial, automotores y dems activos jos que se vendan habitualmente a nombre y por
cuenta de terceros. Para el efecto, se excluyen del gravamen los bienes inmuebles excepto los de la
primera venta de vivienda cuyo valor supere los 26.800 UVT, aproximadamente $854 millones, los
cuales estarn gravados a la tarifa del 5%.

E. Se generaliza que como hecho generador del IVA la prestacin de servicios desde el exterior, a menos
que stos se encuentren expresamente excluidos. Se incluye la cesin de derechos como modalidad de
servicio.

F. Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito, los vendedores de tarjetas prepago, los
recaudadores de efectivo a cargo de terceros, entre otros designados por la DIAN, debern realizar
retenciones en la fuente a ttulo de IVA, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a
prestadores de servicios digitales desde el exterior. Cabe sealar que este sistema de retencin
empezar a regir dentro de los 18 meses siguientes a la entrada en vigencia de esta Ley si se incumple
lo indicado en el punto anterior.

G. Se consagra que los periodos de declaracin y pago del IVA ser solamente dos, bimestral y
cuatrimestral.

H. Aumenta el periodo para la solicitud de descontables de dos a tres perodos bimestrales

inmediatamente siguientes al periodo de su causacin.

I. Se modican las condiciones para pertenecer al rgimen simplicado, a saber:

Obtencin en el ao anterior de ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferior a

3.500 UVT.

No haya celebrado en el ao anterior ni en el corriente contratos de venta de bienes y/o prestacin

de servicios gravados por valor igual o superior a 3.500 UVT.
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Que el monto de las consignaciones bancarias, depsitos o inversiones nancieras durante el ao

anterior o en el ao corriente no superen 3.500 UVT.

J. Se deroga el numeral 4 del artculo 437-2 del Estatuto Tributario, el cual contena la obligacin de los
responsables del rgimen comn de actuar como agentes de retencin cuando adquiran bienes y
servicios gravados de personas del rgimen simplicado. La retencin en la fuente de IVA aplicable en
el caso de pagos a no domiciliados tambin fue objeto de modicaciones.

K. Se establece que el IVA por la adquisicin o importacin de bienes de capital, podr ser tomado 100%
como deduccin en el impuesto sobre la renta, en el periodo de adquisicin o importacin.

Impuesto de Industria y Comercio - ICA

A. La base gravable del ICA se encuentra determinada de la siguiente manera:

Estar constituida por la totalidad de ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el

respectivo perodo gravable.

Deber incluir todos los ingresos, incluso los obtenidos por rendimientos nancieros, comisiones
y en general todos los que no estn expresamente excluidos.

No har parte de la base los ingresos correspondientes a actividades exentas, excluidas o no

sujetas, as como las devoluciones, rebajas y descuentos, exportaciones y la venta de activos jos.

Seguir vigente la base gravable especial para los distribuidores de derivados del petrleo, que
bajo la norma actual permite que paguen el impuesto sobre el margen bruto jado por el Gobierno
para la comercializacin de los combustibles.

B. Se denen reglas de territorialidad para la actividad comercial para lo cual se tendrn en cuenta lo
siguiente:

Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio abierto al pblico o en puntos de venta,

se entender realizada en el municipio en donde estos se encuentren.

Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe establecimiento de comercio ni puntos

de venta, la actividad se entender realizada en el municipio en donde se perfecciona la venta
(donde se conviene el precio y la cosa vendida).
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Las ventas directas al consumidor a travs de correo, catlogos, compras en lnea, tele ventas y
ventas electrnicas se entendern gravadas en el municipio que corresponda al lugar de despacho
de la mercanca.

En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden gravados en el municipio o distrito

donde se encuentra ubicada la sede de la sociedad donde se poseen las inversiones.

C. En la actividad de servicios, el ingreso se entender percibido en el lugar donde se ejecute la prestacin

del mismo, salvo en los siguientes casos:

En la actividad de transporte el ingreso se entender percibido en el municipio o distrito desde

donde se despacha el bien, mercanca o persona.

En los servicios de televisin e Internet por suscripcin y telefona ja, el ingreso se entiende
percibido en el municipio en el que se encuentre el suscriptor del servicio.

En el servicio de telefona mvil, navegacin mvil y servicio de datos, el ingreso se entiende

percibido en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la suscripcin del
contrato o en el documento de actualizacin.

En las actividades desarrolladas a travs de patrimonios autnomos el impuesto se causa a favor

del municipio donde se realicen, sobre la base gravable general y a la tarifa de la actividad ejercida.

D. Se consagra que los contribuyentes debern presentar la declaracin del impuesto de Industria y
Comercio en el formulario nico nacional diseado por la Direccin General de Apoyo Fiscal del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.

Monotributo

A. Se establece el monotributo, que sustituye el impuesto sobre la renta y complementarios, para las
personas naturales que realicen actividades de comercio al por menor y peluquera y otros
tratamientos de belleza que tengan ingresos brutos ordinarios o extraordinarios iguales o superiores a
1400 UVT e inferiores a 3.500 UVT. Para acceder al monotributo se debern cumplir otros requisitos
incluidos en la Ley.

B. La base gravable para la determinacin del monotributo ser la totalidad de los ingresos brutos,
ordinarios y extraordinarios del respectivo periodo gravable.

C. Su tarifa se estable dependiendo del rango de ingresos, el primer rango estar gravado con 16 UVT
anuales y el ltimo con 32.
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Impuesto al consumo

A. Se ampla la causacin del hecho generador a servicios de navegacin mvil y servicio de datos.

B. A partir del 1ro de Julio de 2017 se crea el impuesto al consumo de bolsas plsticas cuya nalidad sea
cargar o llevar productos enajenados por establecimientos de comercio.

C. En el caso de los cigarrillo, a partir del ao 2017, las tarifas sern: (i) Para los cigarrillos, tabacos,
cigarros y cigarritos, $2.100 por cada cajetilla de veinte (20) unidades o proporcionalmente a su
contenido; y (ii) La tarifa por cada gramo de picadura, rap o chin ser de $90 en 2017 $167 en
2018.

D. Al impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado se adiciona con un componente ad-valorem

equivalente al 10% de la base gravable. Dicho componente tambin se causar en relacin con los
productos nacionales que ingresen al departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa
Catalina

E. Todos los restaurantes quedarn sujetos al impuesto al consumo (no importa que stos funcionen bajo
la modalidad de franquicia).

F. Se crea impuesto nacional al consumo de cannabis.

Impuesto Nacional al Carbono

A. Se crea el Impuesto al carbono, como un gravamen que recae sobre el contenido de carbono de
todos los combustibles fsiles, incluyendo todos los derivados de petrleo y todos los tipos de gas fsil,
que sean usados con nes energticos, siempre que sean usados para combustin.

B. Se establecen los productos sobre los cuales se generar este impuesto as como las tarifas aplicables
(gasolina $135 por galn, ACPM $152 por galn, gas natural $29 por metro cubico).

Impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico

A. Su hecho generador es el benecio por la prestacin del servicio de alumbrado pblico. El impuesto
aplica igualmente para auto-generadores de energa.

B. Los sujetos pasivos, la base gravable y las tarifas sern establecidos por los concejos municipales y
distritales.
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Precios de transferencia

Operaciones de Activos

Para las operaciones de compra de activos usados, el artculo 260 3 del ET seala que la aplicacin
del mtodo de Precio Comparable No Controlado (PC) se efecta mediante la presentacin de la
factura de adquisicin del activo nuevo a terceros independientes menos la depreciacin acumulada.
Mediante la Ley 1819 de 2016 se restringe esta aproximacin a activos corporales, excluyendo as a
los intangibles.

Parasos Fiscales

A travs de la Ley 1819 el Artculo 260-7 se modica y el concepto de parasos scales es ampliado en
jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposicin y regmenes tributarios preferenciales. Lo
cual permite al Gobierno Nacional tomar en consideracin no slo los requisitos contenidos en forma
expresa en el Artculo 260-7 sino los criterios considerados a nivel internacional.

As mismo el pargrafo 3 del Artculo 260 7 aclara que la documentacin y demostracin de las
funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos
incurridos se deber realizar cuando sean vinculados econmicos en los trminos del Artculo 260 1,
aclaracin que solo estaba contemplada por el Decreto 3030 del 2013.

Operaciones de Materias Primas y Productos Bsicos (Commodities)

En lnea con lo mencionado en las Acciones BEPS 8 a 10, la Ley 1819 seala que el mtodo ms
apropiado y que deber ser utilizado para el anlisis de las operaciones sobre commodities es el de
Precio Comparable No Controlado (PC) con base en las siguientes consideraciones:

Los referentes para la aplicacin del PC son los precios de cotizacin de pblico conocimiento o
transacciones con terceros independientes

Se admite la aplicacin de ajustes de comparabilidad

Como un factor de particular relevancia para la aplicacin del PC se establece la fecha de jacin del
precio, la cual debe ser acreditada mediante contrato registrado. Lo anterior incorpora un requisito de
carcter formal, esto es contar con un contrato escrito, cuyo registro estar sometido al reglamento
que debe expedir el Gobierno.

En caso de que el contribuyente no aporte pruebas ables sobre la fecha de jacin de precio, o esta
no sea consistente con las prcticas de mercado, la Administracin Tributaria podr determinarla,
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incluso tomando como tal la fecha de embarque de los productos, por lo cual ser necesario elaborar
procedimientos internos que garanticen que por cada operacin se cuente con los documentos
soportes en tiempo real.

Se aclara que solo en casos excepcionales se podr utilizar otro mtodo para el anlisis de operaciones
de commodities, siempre que se incluyan las razones econmicas, nancieras y tcnicas que resulten
pertinentes y razonables.

Niveles de documentacin

La Ley 1819 incorpora regulaciones sobre documentacin comprobatoria estableciendo los niveles de
qu trata la Accin 13 del reporte BEPS. As, exige a los contribuyentes sometidos al rgimen de
precios de trasferencia un informe local, con la documentacin del detalle de las operaciones
efectuadas con vinculados econmicos por el contribuyente local y un informe maestro con
informacin global del grupo econmico.

Para aquellas entidades controlantes de grupos multinacionales que sean residentes colombianos se
exige la presentacin de un reporte pas por pas en cuanto se den las siguientes circunstancias:

Tengan empresas liales, subsidiarias, sucursales o establecimientos permanentes, que residan o

se ubiquen en el extranjero

No sean subsidiarias de otra empresa residente en el extranjero

Existn obligadas a elaborar, presentar y revelar estados nancieros consolidados

Hayan obtenido en el ao o periodo gravable inmediatamente anterior ingresos consolidados para

efectos contables equivalentes o superiores a ochenta y un milln de UVT (aproximadamente US
820 millones)

Igualmente se crea la posibilidad de que la entidad controladora extranjera designe a una entidad
residente en el territorio nacional o bien a un residente en el extranjero con establecimiento
permanente en Colombia como responsables de proporcionar el informe pas por pas.

Adicionalmente sern obligados a la presentacin del reporte pas por pas cuando una o ms entidades
o establecimientos permanentes residentes o ubicados en el territorio nacional pertenezcan a un
mismo grupo multinacional renan los siguientes requisitos:

De forma conjunta tengan una participacin en los ingresos consolidados igual o mayor al 20%.
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Que la casa matriz no haya presentado en su pas de residencia el reporte pas por pas.

Que el grupo multinacional hay obtenido en el ao o periodo gravable inmediatamente anterior

ingresos consolidados para efectos contables equivalentes o superiores a ochenta y un milln de
UVT (aproximadamente US 820 millones).

Sin embargo, no se sealaron los medios, formatos, plazos o condiciones en los que se deben
cumplir la obligacin de entrega del reporte pas por pas, aspectos que quedan sometidos a la
reglamentacin que se emita sobre el particular. Adicionalmente, no se cuenta con una obligacin
de noticacin de la compaa dentro del grupo econmico que presentar el reporte pas por pas
como lo recomienda la Organizacin para Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE).

Informacin Financiera

La informacin nanciera y contable base del anlisis de precios de transferencia, debe estar rmada
no solo por revisor scal o contador pblico, sino tambin por el representante legal de la entidad
contribuyente. Esta aclaracin sera en la prctica aplicable en el informe local.

No se incluy en la Ley 1819 de 2016 ninguna precisin en los casos en los que la parte analizada es
del exterior.

Acuerdos Anticipados de Precios (APA)

La Autoridad dispone de nueve (9) meses para aceptar la solicitud de APA es decir que durante este
periodo de tiempo podrn realizarse actividades tendientes a la aceptacin de la solicitud y no la
negociacin del APA. La etapa de negociacin tendr un plazo mximo de dos (2) aos contados a
partir de la fecha de aceptacin de la solicitud, y en el caso que transcurrido los 2 aos no se haya
suscrito el APA la propuesta podr entenderse como desestimada.

Rgimen Sancionatorio

El rgimen sancionatorio de precios de transferencia relacionado con el incumplimiento de deberes

formales, desde el inicio de aplicacin de las normas en esta materia, ha sido considerado severo por
las sanciones elevadas que estableca. En el ao 2012 con la Ley 1607, se aclararon los hechos
sancionables y se disminuy el tope mximo de algunas sanciones.

La Ley 1819 modica nuevamente el artculo 260 11 del ET, en particular lo relacionado con la
sancin por extemporaneidad en la presentacin de la documentacin comprobatoria y la declaracin
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informativa, reduciendo el periodo de tiempo para la mnima sancin de 15 das a 5 das.

Adicionalmente relaciona el clculo de la sancin al valor de las operaciones e incrementa los topes, as
COP 637.200.000 para la documentacin comprobatoria y COP 477.900.000 para la declaracin
informativa.

Otros cambios propuestos al rgimen sancionatorio comprenden i) unicacin de la sancin por

inconsistencias para todas las compaas con un incremento en el tope en la documentacin, ii) el
concepto de omisin se amplia para incluir una omisin total o parcial, lo cual permite una ms clara
diferenciacin con el concepto de inconsistencia, iii) adiciona una sancin por correccin de la
documentacin antes de la noticacin del requerimiento especial que no aplica en el caso de la
declaracin, y iv) la inclusin de infraccin por no entrega de la documentacin comprobatoria.

Adicionalmente se elimin la sancin por comportamiento reincidente dentro del texto del artculo 260
11, por lo que sera aplicable la sancin que trata el pargrafo 2 del artculo 640 modicado, en la
cual habr reincidencia siempre que por acto administrativo en rme el sancionado cometa nueva
infraccin del mismo tipo.

Otras disposiciones

El Artculo 260 8 aclara que algunas disposiciones no se aplicarn a contribuyentes sujetos al

rgimen de precios de transferencia (Artculos 260 1, 260 2 y 260 7) que demuestren el
cumplimiento del principio de plena competencia y no nicamente al Artculo 260 5, que limitaba la
aplicacin de este artculo a operaciones que superaran los topes y que por tanto requeran la
preparacin de la documentacin comprobatoria.

Dentro de las disposiciones no aplicables se incluyeron las previstas en el Artculo 124 2 relacionado
con los pagos a jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposicin y regmenes tributarios
preferenciales y Artculo 143 relacionado con la deduccin por amortizacin de activos intangibles.

El trmino de rmeza de la declaracin de renta ser de seis (6) aos para los contribuyentes sujetos al
Rgimen de Precios de Transferencia.

III. Impuesto de renta personas naturales

Determinacin del impuesto

A. Se elimina la categora de empleados y se crea un sistema cedular de tributacin que contiene las
siguientes cedulas:
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Rentas de trabajo
Pensiones
Rentas de capital
Rentas no laborales
Dividendos y participaciones

B. La depuracin de las rentas correspondientes a cada una de las cdulas se efectuar de manera
independiente.

C. Factores de depuracin (INCRNGO, costos, gastos, etc.) no podrn ser objeto de reconocimiento
simultneo en distintas cdulas ni generarn doble benecio.

D. Desaparecen los sistemas IMAS e IMAN y solo aplicar el sistema ordinario.

Tarifas

A. La tarifa mxima del impuesto ser del 33% para renta lquida laboral y de pensiones.

B. Para rentas lquidas no laborales y de capital la tarifa mxima ser del 35%.

C. La tarifa para personas sin residencia ser 35%.

D. La tarifa mxima para los dividendos distribuidos como no gravados a personas naturales residentes
ser del 10% mientras que los dividendos distribuidos como gravados ser del 35%.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y rentas exentas

A. Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social en salud y pensin sern considerados como
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

B. La suma total de deducciones y rentas exentas no podrn exceder el 40% del resultado de restar del
monto del pago o abono en cuenta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
imputables. , que en todo caso no puede exceder 5,040 UVT.

Retencin en la fuente

A. Se elimina la retencin mnima del artculo 384 del Estatuto Tributario.

B. Se incluye la aplicacin de la tabla de retencin del artculo 383 del Estatuto Tributario, a los ingresos
por honorarios y por compensacin por servicios, con la depuracin de los pagos mensualizados.
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Tambin se aplica a estos conceptos de la exencin del 25% de renta exenta del numeral 10 del artculo
206 del Estatuto Tributario.

C. Se consideraran como rentas de trabajo los percibidos por personas naturales que presten servicios y
que no hayan contratacado o vinculado dos (2) o ms trabajadores asociados a la actividad.

D. La nueva depuracin de retencin en la fuente por concepto de salarios aplicar a partir del 1 de
marzo de 2017, por lo cual en los meses de enero y febrero se debe aplicar el sistema de retencin
establecido antes de la entrada en vigencia de la presente Ley.

E. Se incluye la posibilidad de que las personas naturales soliciten la aplicacin de una tarifa de retencin
en la fuente superior a la determinada por la tabla 383 (ET), indicando por escrito al respectivo
pagador.

IV. Procedimiento tributario

Oportunidades para acceder a benecios temporales establecidos por la reforma tributaria.

A. Declaraciones de retencin en la fuente inecaces por no haberse presentado con pago total.

El artculo 580-1 del Estatuto Tributario establece que las declaraciones de retencin en la fuente que
se presenten sin pago total se consideran inecaces.

En este caso se estableci un benecio temporal que les permite volver a presentar la declaracin sin
liquidar sancin por extemporaneidad ni intereses de mora. Para acogerse al benecio se deben
cumplir los siguientes requisitos:

1. Que la inecacia se haya congurado el 30 de noviembre de 2016 o antes.

2. Que la declaracin se presente a ms tardar el 29 de abril de 2017.
3. Los valores consignados a partir del 29 de diciembre de 2010 se imputarn a la declaracin
correspondiente.
4. Pagar la retencin o el saldo pendiente de pago, segn el caso.

El benecio tambin es aplicable a los titulares de saldos a favor superiores a 82.000 UVT que hayan
solicitado la compensacin de saldo a favor con las declaraciones de retencin en la fuente y este saldo
a favor haya sido modicado.

B. Declaraciones de IVA sin efecto legal por presentarse en perodos diferentes.

Las declaraciones de IVA presentadas en perodos diferentes a los que corresponde no producen
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ningn efecto legal. En estos casos la Ley 1819 de 2016 estableci la posibilidad de presentar las
declaraciones de IVA en debida forma sin liquidar sancin por extemporaneidad ni intereses de mora,
para lo cual se deben cumplir los siguientes requisitos:

1. Presentar la declaracin en debida forma.

2. Que corresponda a declaraciones presentadas el 30 de noviembre de 2016 o antes.
3. Acogerse al benecio antes del 29 de abril de 2017.

C. Conciliacin Contencioso Administrativa Tributaria

La norma permite la conciliacin dentro de los procesos contencioso administrativos de carcter

tributario, aduanero o cambiario que se adelanten actualmente tal y como se explica a continuacin.

Obligacin del
Instancia Conciliacin Requisitos
contribuyente
Primera o nica Se reduce 80% el Pago total de los impuestos y a. Que la demanda se haya presentado antes del
instancia en valor de las el 20% de las sanciones, 29 de diciembre.
Juzgado sanciones, intereses y actualizacin de
administrativo o intereses y sanciones. b. Que la demanda haya sido admitida antes de la
Tribunal actualizacin de presentacin de la solicitud de conciliacin.
Administrativo. las sanciones.
c. Presentar la solicitud de conciliacin ante la
Segunda Se reduce 70% el Pago total de los impuestos y
DIAN.
instancia ante valor de las el 30% de las sanciones,
Tribunal sanciones, intereses y actualizacin de
d. Que no exista sentencia o decisin en rme que
administrativo o intereses y sanciones.
le ponga n al proceso judicial.
Consejo de actualizacin de
Estado. las sanciones.
e. Aportar la constancia del pago del tributo,
Procesos Se reduce la Pago del 50% de la sancin, diferencia de intereses y sanciones y reintegrar
tributarios, sancin, intereses los intereses y la las sumas devueltas o compensadas en exceso en
aduaneros o y actualizacin el actualizacin. el caso de las sanciones por compensacin o
cambiarios en 50%. devolucin improcedente.
los que se
impongan f. Aportar la constancia del pago del impuesto o
sanciones y no tributo objeto de conciliacin correspandiente al
se discutan ao gravable 2017, en la medida en que sea
tributos. procedente.
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Procesos Se reduce 50% la Pago del 50% de la sancin g. Presentar la solicitud a ms tarder el 30 de
relativos a sancin actualizada. septiembre de 2017.
sanciones por actualizada.
devoluciones o h. Suscribir el acta o documento de conciliacin a
compensaciones ms tardar el 30 de octubre de 2017.
improcedentes.
i. Presentar el acta de conciliacin ante el
despacho en el que se adelanta el proceso dentro
de los 10 das hbiles siguientes a su suscripcin
para tener aprobacin.

j. Estar a paz y salvo en caso de haberse acogido a

benecios similares contenidos en las leyes
anteriores.

D. Terminacin por mutuo acuerdo de los procesos tributarios, aduaneros o cambiarios que cursen ante
la DIAN.

Los procesos tributarios, aduaneros y cambiarios que cursen ante la DIAN se podrn terminar por
mutuo acuerdo segn se explica a continuacin.

Obligacin del
Instancia Conciliacin Requisitos
contribuyente
Procesos en los Se reduce 70% el Pago total de los impuestos y a. Pagar el total del mayor impuesto determinado
que se valor de las el 30% de las sanciones, junto con la diferencia de intereses y sanciones.
determinen sanciones, intereses y actualizacin de
impuestos o intereses y sanciones. b. Presentar la correccin de la declaracin objeto
tributos. actualizacin de de discucin.
las sanciones.
c. Que el requerimiento especial, liquidacin
Procesos Se reduce la Pago del 50% de la sancin,
ocial o resolucin que decida el recurso de
sancionatorios sancin, intereses los intereses y la
reconsideracin se haya noticado antes del 29
en los que no se y actualizacin el actualizacin.
de diciembre de 2016.
discuta el 50%.
impuesto o
d. Presentar la solicitud ante la DIAN a ms tardar
tributo.
el 30 de octubre de 2017.
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Procesos Se reduce 70% el Pago total de los impuestos y e. Que la DIAN decida a ms tardar el 15 de
relativos a valor de las el 30% de las sanciones, diciembre de 2017.
sanciones por sanciones, intereses y actualizacin de
no declarar. intereses y sanciones. f. Estar a paz y salvo en caso de haberse
actualizacin de acogido a benecios similares contenidos en
las sanciones. las leyes anteriores.

Procesos Se reduce el 50% Pago del 50% de la sancin y

sancionatorios de la sancin y la la actualizacin de la sancin.
por devoluciones actualizacin de
o la sancin.
compensaciones
improcedentes.

Modicaciones de aspectos relativos a las declaraciones tributarias.

A. Firmeza de las declaraciones

1. Regla general: Las declaraciones quedan en rme dentro de los 3 aos siguientes a la fecha del
vencimiento del plazo para declarar o dentro de los 6 aos contados a partirdel vencimiento del
plazo para declarar si el contribuyente es sujeto a las reglas de precios de transferencia.

2. Excepciones:

Declaraciones presentadas de forma extempornea. El plazo es de 3 aos contados a partir de

la presentacin.

Declaraciones que presenten saldos a favor. El plazo de 3 aos se cuenta desde la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin.

Declaraciones en las que se determinen o compensen prdidas scales

Firmeza de las declaraciones en las que se compensen prdidas scales.

El trmino de rmeza de estas declaraciones es de 6 aos contados a partir de su
presentacin.
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Declaraciones en las que se determinen prdidas scales.

El trmino de rmeza de las declaraciones de renta en las que se liquiden prdidas scales ser de
doce (12) aos. Si las prdidas se compensan en los ltimos dos (2) de los doce (12) aos permitidos,
el trmino de rmeza se extender tres (3) aos ms, desde el ao de su compensacin.

B. Inecacia de las declaraciones de retencin en la fuente que se presenten sin pago total.

Se modican aspectos relativos a la procedencia de la inecacia, as:

1. Compensacin de saldos a favor. La nueva disposicin establece que cuando un contribuyente sea
titular de un saldo a favor igual o superior al doble de la retencin a cargo podr presentar la
declaracin sin pago siempre que solicite la compensacin dentro de los 6 meses siguientes al
vencimiento del plazo para declarar. Antes se exiga que el saldo a favor fuera igual o superior a
82.000 UVT.

2. La declaracin que se presente sin pago total antes del vencimiento del plazo para declarar ser
vlida si el pago total se realiza dentro de los 2 meses siguientes al vencimiento del plazo para
declarar.

C. Correcciones que disminuyan el valor a pagar o incrementen el saldo a favor.

Se modic el artculo 589 del Estatuto Tributario, as:

1. Plazo para presentar la correccin. Es de 1 ao contado a partir del vencimiento del plazo para
declarar. En la norma anterior el plazo era de 1 ao contado a partir del vencimiento del plazo para
declarar o desde la fecha en que se presentara una correccin de la declaracin.

2. Se presenta la correccin atendiendo el medio que deba utilizar el contribuyente. Antes se

presentaba un proyecto de correccin ante la DIAN y esta entidad tena un plazo de 6 meses para
aceptar el proyecto de correccin.
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Otros aspectos de procedimiento.

A. Cumplimiento de obligaciones formales

1. Sociedades extranjeras.

Las obligaciones formales a cargo de las sociedades extranjeras deben cumplirse por los
representantes legales o apoderados de las sociedades receptoras de la inversin.

2. Sucesiones: uno de los herederos puede declarar, en caso de que la sucesin sea lquida.

3. Los apoderados generales o mandatarios especiales que no sean abogados podrn suscribir y
presentar declaraciones tributarias sin necesidad de poder otorgado por escritura pblica, como se
exiga antes.

B. Rgimen sancionatorio.

El rgimen sancionatorio tiene importantes modicaciones, as:

1. Se establecen los principios de favorabilidad, lesividad, proporcionalidad y gradualidad de las

sanciones. Como consecuencia de la implementacin de estos principios las sanciones tributarias se
podrn reducir a sumas equivalentes al 75% o 50% en la medida en que se cumplan los requisitos de
la norma.

2. Modicacin a las sanciones.

Se modican las siguientes sanciones: (i) Extemporaneidad en la presentacin de la declaracin (ii)

Por no declarar (iii) Inexactitud de las declaraciones; (vii) Por improcedencia de las devoluciones
y/o compensaciones.

La sancin por inexactitud se disminuye pasando del 160% al 100% de la diferencia entre el saldo a
favor o saldo a pagar determinado por la Administracin y el reportado por el contribuyente. En el
caso de omisin de activos o de pasivos inexistentes la sancin se increment y corresponder al
200% del mayor impuesto originado por activos omitidos o de los pasivos inexistentes. El 160% se
mantiene para los casos de abuso en materia tributaria.

La sancin por extemporaneidad en la presentacin de la declaracin de activos en el exterior, ser

el uno punto cinco por ciento (1.5%) del valor de los activos posedos en el exterior, si sta se
presenta antes del emplazamiento previo por no declarar. De presentarse luego del emplazamiento
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y antes de que se proera la resolucin por no declarar, la sancin ser el tres por ciento (3%). La
nueva normatividad limit dicha sancin al veinticinco por ciento (25%) del valor total de los activos
posedos en el exterior.

Las declaraciones de ingresos y patrimonios presentadas extemporneamente o corregidas luego

del trmino para declarar, tendrn una sancin del cero punto cinco por ciento (0.5%) del
patrimonio lquido del declarante.

Frente a la sancin por improcedencia de las devoluciones y/o compensaciones, se modicara la

sancin en un diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%) sobre el valor devuelto y/o
compensado en exceso, cuando el saldo a favor es corregido por el contribuyente o rechazado o
modicado por la Administracin Tributaria.

3. Intereses moratorios

El 26 de diciembre de 2016, la Superintendencia Financiera de Colombia, mediante la certicacin

expedida determin que la tasa de usura para las modalidades de crdito y consumo, la cual es de
33.51% anual. La Ley 1819 del 2016, determin gar los intereses a la tasa de usura certicada
por la Superintendencia Financiera de Colombia, menos dos (2) puntos.

C. Abuso en materia tributaria

Se simplica el procedimiento establecido para determinar los casos de abuso tributario.

D. Proceso de cobro coactivo

Se simplica el proceso de avalo de bienes dentro de los procesos de cobro. Adicionalmente, se

establece la posibilidad de adjudicar los bienes a la Administracin en aquellos casos en los que el bien
no se pueda rematar.

E. Determinacin provisional del impuesto

Se incluye como un mecanismo que permite agilizar los procesos de determinacin de obligaciones
tributarias en la medida en reduce los trminos de discusin y de rmeza de las declaraciones.

F. Los pagos a cargo de la Nacin

Los pagos derivados de sentencias o decisiones condenatorias, en contra de la Nacin, podrn dar lugar
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G. Delitos contra la Administracin Tributaria.

Se incluyen los siguientes delitos en contra de la Administracin Tributaria:

1. Delito por omisin de activos o inclusin de pasivos inexistentes: Aquellos contribuyentes que con
dolo omitan activos o registren pasivos inexistentes en un valor igual o superior a siete mil
doscientos cincuenta (7.250) salarios mnimos legales mensuales vigentes. Tendr pena privativa
de la libertad de cuarenta y ocho (48) a ciento ocho (108) meses ms la sancin pecuniaria
contemplada.

2. Delito de omisin de agente retenedor o auto retenedor, aquellos que no consignen las sumas
retenidas o auto retenidas de los dos (2) meses siguientes a la fecha jada por el Gobierno
Nacional, tendrn una pena privativa de la libertad de cuarenta y ocho (48) a ciento ocho (108)
meses ms la sancin pecuniaria contemplada.

Ambos delitos contemplan la posibilidad de extinguir la accin penal cuando el contribuyente corrija las
declaraciones correspondientes y realice los pagos.

Si necesita ampliar la informacin, por favor no dude en contactarnos.

Jaime Vargas C. Andrs Felipe Parra Carlos Mario Sandoval

Socio director de impuestos Socio de precios de transferencia Socio de People Advisory services
jaime.vargas.c@co.ey.com andres.parra@co.ey.com carlos.sandoval@co.ey.com

Diego E. Casas Margarita Salas Jaime Ortiz

Socio de impuestos Socia de Litigios y Poltica Fiscal Socio de impuestos
diego.e.casas@co.ey.com margarita.salas@co.ey.com jaime.ortiz@co.ey.com

Johana Rincn Jos E. Guarn Ricardo Ruiz

Directora ejecutiva de impuestos Socio de precios de transferencia Socio de impuestos
johana.rincon@co.ey.com jose.guarin@co.ey.com ricardo.ruiz@co.ey.com

Zuleima Gonzlez Fredy Leonardo Mora

Directora ejecutiva de impuestos Socio de impuestos
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