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El rango relevante se define como el intervalo de produccin o actividad dentro del cual
permanecen constantes tanto los costos y gastos fijos totales de produccin como los
costos y gastos variables por unidad, ste determina la estructura de los costos y gastos
de produccin de la empresa.
Determinar precios de venta. Ya que stos deben ser suficientes para absorber todos
los costos, tanto fijos como variables, y generar un margen de utilidad aceptable para la
empresa.
Proyectar utilidades. Conociendo los niveles de costos se pueden planear los niveles
de ventas que son requeridos para generar niveles de ingresos superiores y as,
utilidades.
Controlar los niveles de costos y su ocurrencia al conocer los costos fijos y variables,
para poder proyectarlos en funcin de los niveles de produccin.
Toma de decisiones. El comportamiento de los costos que permiten un sinnmero de
decisiones, por ejemplo, aceptar o rechazar un pedido especial a un precio inferior del
valor actual del producto, hacer o comprar algn componente de la produccin, la
eliminacin de lneas de reproduccin que no estn siendo tan rentables, la
determinacin de la mezcla de produccin ante recursos escasos.
Determinacin de costos unitarios. Con la adecuada asignacin de los costos a la
produccin se cuantifican las unidades producidas.
Determinacin de puntos de equilibrio. Con la clasificacin de costos en fijos y
variables, es fcil determinar las unidades a vender para no ganar, pero tampoco perder.
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS VARIABLES
Materiales
Nmero de Unidades
Directos Costo Total de
Producidas
Costo por Materiales Directos
(Modelo Loud-10)
Unidad
5,000 $10 $50,000
10,000 10 100,000
15,000 10 150,000
20,000 10 200,000
25,000 10 250,000
30,000 10 300,000
El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total variable cambia en
proporcin a los cambios en la base de actividad. Para el modelo Loud-10, por ejemplo,
el costo de materiales directos para 10,000 unidades ($100,000) es el doble del costo de
materiales directos para 5,000 unidades ($50,000). El costo total de materiales directos
vara en proporcin al nmero de unidades producidas porque el costo de materiales
directo por unidad ($10) es el mismo para todos los niveles de produccin. Entonces,
producir 20,000 unidades adicionales del producto Loud-10 incrementara el costo de
materiales directos por $200,000, producir 25,000 unidades adicionales incrementara el
costo por $250,000 y as sucesivamente.
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS
Cuando las unidades producidas es la medida de actividad, por ejemplo de los costos
fijos incluyen la depreciacin en lnea recta del equipo de una fbrica, seguro de
maquinaria y equipo de la planta, salarios de supervisores, etctera. Los costos fijos son
costos que continan igual en su monto total aun y que el nivel de actividad cambie.
Como ejemplo, asuma que La Mal Querida S.A.A. produce y distribuye pasteles de
queso en su planta de Pacasmayo la Libertad. El supervisor general de produccin en
la planta de Pacasmayo es Vicente Fernndez, a quien se le paga un salario de $75,000
USD por ao. El rango relevante de actividad para un ao es de 50,000 a 300,000
pasteles de queso. El salario de Vicente es un costo fijo que no vara con el nmero de
unidades producidas. Independientemente del nmero de pasteles producidos entre el
rango de 50,000 a 300,000, Vicente recibe un salario de $75,000.
Aun y que el costo fijo se mantiene igual cuando el nmero de pasteles producidos
cambia, el costo fijo por pastel cambia. Entre ms pasteles son producidos, los costos
totales fijos son distribuidos entre ms pasteles, y entonces el costo por pastel
disminuye. Esta relacin se puede ver abajo en el ejemplo del salario de $75,000 de
Vicente Fernndez:
Un costo mixto tiene las caractersticas tanto de un costo fijo como de uno variable. Por
ejemplo, en un rango de actividad dado, el costo mixto total puede permanecer igual.
Entonces se comporta como un costo fijo. Sobre otro rango de actividad diferente, el
costo mixto puede cambiar en proporcin a los niveles de actividad. Entonces se
comporta como un costo variable. Los costos mixtos son algunas veces llamados costos
semivariables o semifijos.
Por ejemplo, asuma que la Compaa Taps S.A. produce portafolios, usando maquinaria
rentada. Los cargos de renta son de $15,000 USD por ao, ms $1 por cada hora
maquina usada arriba de 10,000 horas. Si la maquina es usada 8,000 horas el cargo de
renta total es de $15,000. Si la maquinaria es usada 20,000 horas, el cargo total de renta
sera de $25,000 [$15,000 + (10,000 horas X $1)], y as sucesivamente. Entonces si el
nivel de actividad es medido en horas mquina y el rango relevante es de 0 a 40,000
horas, el cargo por renta es un costo fijo hasta las 10,000 horas y variable despus de las
10,000 horas. El comportamiento de este costo mixto se puede notar mejor en la grfica
siguiente:
El costo mixto tiene un componente variable y uno fijo. Este costo no permanece
constante con los cambios en el nivel de actividades y tampoco en la base unitaria. Por
ejemplo, la factura del consumo elctrico de la empresa tiene un cargo fijo por el
servicio (componente fijo) y se le agrega la tasa especifica del kilowatt-hora de uso
(componente variable).
CT CFT = CVT
Como ltimo paso, se determina el costo variable unitario (CVU) dividiendo el costo
variable total (CVT) entre el volumen que se haba seleccionado (N).
CVU = CVT
N
Como se puede apreciar, este mtodo tiene una fuerte dosis de subjetividad, ya que
depende en gran parte de la habilidad del analista para trazar la lnea recta que ha de
servir de base para la determinacin de los costos.
Por lo tanto, a un nivel de 100 unidades tenemos que del costo de $ 5,000.00: $
3,000.00 son fijos y $ 2,000.00 son variables.
En nuestro caso, donde no hay nivel de actividad cero y el cambio de costo ante un
cambio en el nivel de actividad no es directamente proporcional, tenemos la necesidad
de aplicar un mtodo, en este caso particular aplicaremos el de punto alto-punto bajo, el
cual desarrollamos enseguida.
El mtodo de punto alto-punto bajo parte del concepto de que un costo total es la suma
del costo fijo ms el costo variable y esto se desprende de una frmula matemtica que
dice:
CT= CF + CV (X)
En nuestro ejemplo, ubicamos los costos ms altos y los ms bajos, encontrando que en
junio es el ms bajo y en febrero es el ms alto:
CV = 6,800 3120
600 140
CV = 8
Ya una vez teniendo el costo variable, se procede a encontrar el costo fijo con la frmula
de costo total, slo que despejando el costo fijo, es decir:
Y = a + b (x) o CT = CF + CV (X)
Donde:
a = y b (x) o CF = CT CV (X)
a = y b(x) o CF = CT CV (X)
a = 6,800 8 (600)
a = 6,800 4,800
a = 2,000
a = 3,120 8 (140)
a = 3,120 1,120
a = 2,000
Y = a + b (x) o CT = CF + CV (X)
CT = 2,000.00 + 8 (900)
CT = 2,000 + 7,200.00
CT = 9,200.00
N Horas-mquina Costo
1 200 $ 900.00
2 800 $ 3,300.00
3 300 $ 1,300.00
4 50 $ 300.00
5 100 $ 500.00
6 . 250 $ 1,100.00
1,700 $ 7,400.00
Se pide:
Solucin
b = 3,300 300
800 50
b o CV = 4
a = 3,300 4 (800)
a = 3,300 3,200
a = 100
Y = a + b ( x) o CT= CF + CV (X)
CT = 100 + 2,000.00
CT = 2,100.00
Y = a + b ( x) o CT= CF + CV (X)
CT = 100 + 2,400.00
CT = 2,500.00
N Costo Unidades
1 $ 3,400.00 750
2 $ 3,300.00 800
3 $ 1,300.00 300
4 $ 300.00 50
5 $ 500.00 100
6 $ 1,100.00 80
$ 7,400.00 1,700
Solucin
CV o b = 4
a = y b (x) o CF = CT CV (X)
a = 3,300 4 (800)
a = 3,300 3,200
a = 100
Ejemplo:
1 180 $ 2,800.00
2 250 $ 3,750.00
3 215 $ 3,050.00
4 105 $ 2,100.00
Sumas 750 $ 11,700.00
Se pide:
Por el mtodo de mnimos cuadrados determinar el costo variable unitario y el costo fijo
del periodo.
La frmula de b es:
b = xy
x2
b = xy
x2
b = 124,000.00
11,525.00
b = 10.76
Quinto: Ya que tenemos el valor del costo variable unitario, encontramos el costo fijo
con la frmula de a, slo que en mnimos cuadrados no se toman los datos del punto
alto ni del bajo, se trabaja con los promedios:
De otra forma menos laboriosa, el mtodo dispone de dos frmulas, una para encontrar
el costo variable y otra para el costo fijo:
1 180 $ 2,800.00
2 250 $ 3,750.00
3 215 $ 3,050.00
4 105 $ 2,100.00
5 295 $ 3,800.00
6 65 $ 1,600.00
Sumas 1,110 $ 17,100.00
Se pide:
Por el mtodo de mnimos cuadrados determinar el costo total de 220 y 130 horas.
Solucin
b = 6 (3,542,750) 1,110(17,100)
6 (243,400) (1,110)2
b = 9.97
a = 1 006.08
Reemplazando: