GUIA DE AUDITORIA No.

3
METODOLOGIA DE LA AUDITORIA INTERNA

INDICE
INTRODUCCION
DEFINICION
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INTERNO
PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES
CARTA CONVENIO
PERFIL DE LA ENTIDAD
ANALISIS DE RIESGO GENERAL
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR CICLO
INFORMACION FINANCIERA
PROCEDIMIENTOS BASICOS DE AUDITORIA INTERNA
PLANEACION DE LA AUDITORIA
METODOS PARA LA EVALUACION DE LAS FUNCIONES A AUDITAR
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
PRUEBAS SUSTANTIVAS
PAPELES DE TRABAJO

GUIA DE AUDITORIA No. 3

METODOLOGIA DE LA AUDITORIA INTERNA

INTRODUCCION

Para el ejercicio profesional de Auditora Interna se ha utilizado una serie de procedimientos y prcticas. Estos
procedimientos y prcticas se aplican segn la experiencia y criterio del Contador Pblico y Auditor con el objeto de
obtener un resultado razonable del trabajo a realizar.

La comisin de Auditora Interna del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores, evalu algunos
procedimientos utilizados comnmente y consider que la metodologa ms adecuada para realizar el trabajo de
auditora interna. es la siguiente.

METODOLOGIA DE LA AUDITORIA INTERNA

DEFINICION

La metodologa es la sistematizacin de todos los pasos de una revisin, de manera que permita la formulacin de
conclusiones validas en el menor tiempo posible.

En la realizacin de una Auditora Interna la metodologa de trabajo debe incluir como mnimo los siguientes pasos:

Conocimiento de la entidad

Debe tener un conocimiento pleno de la entidad, sus principales actividades, las caractersticas especiales de la
rama econmica en la cual se desenvuelve, la infraestructura existente, la estructura administrativa y contable y las
principales leyes y reglamentaciones que inciden en la misma.

Familiarizacin con los ciclos y/o funciones a auditar. Esta etapa debe incluir entrevistas con el personal de la
empresa que tienen a su cargo las funciones que se van a auditar, as como la recoleccin de los principales
documentos, formas y el conocimiento de los sistemas involucrados en dichos ciclos y/o funciones.

Para desarrollar este paso deben utilizarse los siguientes mtodos o una combinacin de los mismos:

Narrativa
Cuestionarios
Flujogramas

Verificacin del cumplimiento

El objetivo de este paso es analizar la informacin obtenida y examinar la documentacin correspodiente, para
evaluar la eficiencia y efectividad del ciclo y/o funcin a auditar.

La principal herramienta en la realizacin de este paso son las pruebas de cumplimiento; pero tambin podrn
utilizarse pruebas sustantivas y/o de doble propsito.
Es importante indicar que el auditor interno no se debe limitar nicamente al anlisis de lal informacin obtenida
dentro de la empresa, sino que en aquellos casos que lo amerite debe apoyar su trabajo con informacin
proporcionada por entidades externas, tales como: Cmaras, asociaciones econmicas, bancos, proveedores, clientes
as como economicos gubernamentales.

Resumen de deficiencias.

Este paso debe incluir la descripcin del problema y los riesgos derivados del mismo, los comentarios del personal
involucrado en el problema y una recomendacin especfica.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INTERNO

La responsabilidad del Auditor Interno consiste en informar sobre los problemas detectados y sugerir posibles
soluciones.

Es importante que el Auditor Interno efecte el trabajo con diligencia profesional, tal como lo establecen las guas
para la practica profesional de la Auditora Interna.

Debe realizar un adecuado seguimiento a las soluciones planteadas a efecto de verificar su cumplimiento.

PROCEDIMIENTOS INICIALES

Al actuar como Auditor Interno, prestando servicios en forma independiente, los procedimientos iniciales ms
importantes son:

Propuesta de servicios profesionales de Auditora Interna

Carta de convenio

PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES

El Auditor debe presentar una propuesta de servicios profesionales, para la cual previamente se debe concertar una
entrevista personal con los representantes ejecutivos de la entidad, con el propsito de determinar la naturaleza y
alcance del trabajo a realizar y el informe a entregar. Asimismo contar con los elementos de juicio necesarios para
estimar el tiempo requerido en la realizacin del trabajo.

Realizada la entrevista con los respresentantes o ejecutivos de la entidad y teniendo claros los aspectos descritos
en el prrafo anterior, el Auditor debe manifestarlo por escrito, por medio de una propuesta de servicios
profesionales que adems incluir conocimiento de los aspectos siguientes:

a. Nombre de la entidad a auditar.

b. Referencia a la entrevista inicial.
c. Areas a examinar.
d. Alcance y perodo.
e. Fecha de inicio del trabajo.
f. Que el trabajo se realizar de acuerdo con las guas para la practica profesional de la Auditora Interna.
g. Que el trabajo incluir las pruebas a los registros de contabilidad y los procedimientos de auditora que se
consideren necesarios de acuerdo con las circunstancias y con los requisitos del cliente.
h. Tiempo estimado de la realizacin del trabajo de campo y la entrega del informe.
i. Monto de los honorarios y forma de facturacin de los mismos.
j. Nombre y firma del Auditor.

CARTA CONVENIO

La carta convenio no es ms que un entendimiento claro y por escrito con el cliente acerca del trabajo a realizar por
el Auditor, derivado de lo ofrecido en la propuesta de servicios profesionales; por consiguiente debe incluir los
mismos requisitos mnimos que esta ltima.

Cuando el Auditor lo estime conveniente, la propuesta de servicios profesionales puede sustituir la carta convenio
siempre que evidencie la aceptacin del cliente.

CARTA DE AUTORIZACION DE LA ADMINISTRACION

Cuando el Auditor acte en forma dependiente, debe contar con una carta de autorizacin de la administracin para
efectuar su examen.

ESTUDIO DE LA ORGANIZACION AUDITADA

El Auditor Interno debe formarse una idea de la estructura y organizacin de la entidad a auditar, de sus
actividades econmicas, principales polticas, de la existencia de manuales de procedimientos, as como de la
situacin financiera de la misma.

La informacin que el Auditor Interno obtenga de la entidad es confidencial y la misma forma parte de sus papeles
de trabajo, la cual ser utilizada y clasificada de la siguiente forma:

Perfil de la entidad
Anlisis de Riesgo General

PERFIL DE LA ENTIDAD

Debe contener los datos ms importantes de la entidad, los cuales servirn al Auditor Interno para conocer mejor
su estructura y organizacin, as como sus principales polticas y procedimientos.

Como mnimo debe contener la informacin que se detalla a continuacin:

Resumen de las escrituras de constitucin y sus modificaciones.

Actividad de la empresa y ubicacin geogrfica.

Planes de corto, mediano y largo plazo.

Existencia de polticas escritas, manuales de procedimientos y descripcin de puestos.

Organigrama general de la empresa.

Personal clave y administrativo

Principales clientes.

Principales proveedores.

Informacin procesada por medio de equipos de computacin.

Distribucin de la informacin financiera.

Entes fiscalizadores.

Reparos fiscales.

ANALISIS DE RIESGO GENERAL

El Auditor Interno por medio de los estados financieros debe analizar la situacin financiera, determinando las
reas de mayor riesgo de la entidad; as como describir en forma general el trabajo a realizar y el alcance del
mismo.

El anlisis de riesgo general debe contener como mnimo los siguientes aspectos.

Descripcin general del trabajo y alcance.

Descripcin de los principales rubros a examinar.

Anlisis financiero.

Balance general comparativo.

Estado de resultados comparativo.
Estado de flujo de efectivo.
Anlisis de variaciones.
Resumen de razones financieras.

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR CICLO

De acuerdo a las diferentes funciones de una entidad, la clasificacin ms adecuada de las cuentas por ciclo es la
siguiente:
CICLO DE TESORERIA

El ciclo de tesorera incluye los siguientes rubros:

Caja general.
Fondos fijos y cajas chicas.
Depsitos bancarios.
Fondos en trnsito.
Inversiones.
Anticipos y cuentas por cobrar a accionistas.
Prstamos.
Dividendos y cuentas por pagar a accionistas.
Capital y reservas.

Cada rubro esta integrado por varias funciones, dentro de las mas comunes de este ciclo se encuentran las
siguientes:

Manejo del efectivo e inversiones;

Manejo de las obligaciones de deuda;
Venta de accionistas comunes;
Acumulacin y pago de intereses y dividendos;
Custodia fsica del efectivo y valores incluso la conciliacin de saldos de las cuentas.

CICLO DE INGRESOS

El ciclo de ingresos incluye:

Cuentas y documentos por cobrar.

Anticipo de clientes.
Cheques rechazados.
Ventas y devoluciones sobre ventas.
Costo de ventas.
Gastos de ventas, excepto sueldos, prestaciones y depreciaciones.
Otros productos y gastos.

Cada rubro esta integrado por varias funciones, dentro de las mas comunes de este ciclo se encuentran las
siguientes:

Entrada de pedidos.
Embarque o expedicin.
Facturacin.
Cobranza de efectivo.
Ajustes a las cuentas de clientes.
Administracin y concesin de crditos.

CICLO DE EGRESOS

El ciclo de egresos incluye:

Depsito en garanta.
Impuestos por cobrar.
Pedidos en trnsito.
Gastos pagados por anticipado.
Otros activos.
Proveedores.
Impuestos por pagar.
Cuentas por pagar.
Gastos de administracin, excepto sueldos, prestaciones y depreciaciones.
Otros gastos.

Cada rubro esta integrado por varias funciones, dentro de las mas comunes de este ciclo se encuentran las
siguientes:

Seleccin del vendedor.

Solicitud de compra.
Compra.
Recepcin.
 Control de calidad.
Cuentas a pagar.
Desembolso de efectivo.

CICLO DE CONVERSION

El ciclo de conversinn incluye:

Inventarios.
Inventarios en consignacin.
Terrenos y activos fijos.
Prdidas de capital.
Costo de produccin.

Muchos de los recursos adquiridos por una entidad entran en "una combinacin de recursos" en las cuales ellos se
mantienen, convierten, procesan, ensamblan o se usan de otro modo. Las funciones del Ciclo de Conversin manejan
dichas "combinaciones de recursos" tales como inventarios y propiedad y equipo depreciable. Mediante el proceso de
manufactura, que utiliza la planta y equipo de la compaa, los inventarios son "convertidos" en productos terminados
que luego sern vendidos a los clientes de la compaa.

CICLO DE NOMINAS

El ciclo de nminas incluye:

Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados.

Cuentas por pagar a funcionarios y empleados.
Provisiones laborales.
Sueldos y prestaciones incluidos en el costo de produccin, gastos de venta y gastos de administracin.
Liquidacin de Personal.

Cada rubro esta integrado por varias funciones, dentro de las mas comunes de este ciclo se encuentran las
siguientes:

Seleccin de personal.
Informe de la asistencia.
Contabilidad de la nmina.
Desembolsos de la nmina.

INFORMACION FINANCIERA

El Ciclo de Informacin Financiera de una entidad no procesa transacciones. Ms bien, obtiene informacin de
contabilidad y operaciones de otros ciclos. Estonces analiza, evala, resume, concilia, ajusta y reclasifica esa
informacin de modo que pueda ser informada a la gerencia y a otros. Adems la recopilacin de datos para su
exposicin en los Estados Financieros ocurre dentro de este ciclo. Son funciones tpicas:

La anotacin o posteo en le Mayor General.

La recopilacin de datos suplementarios para exposicin.
La preparacin de asientos de diarios "Si no se efectan en otros ciclos".
La contabilidad de impuestos a las ganancias o a sociedades.

PROCEDIMIENTOS BASICOS DE AUDITORIA INTERNA

Los procedimientos bsicos que se deben observar en la realizacin de una Auditora Interna.

Planeacin.
Mtodos para la evaluacin de las funciones a auditar.
Programas de trabajo.
Pruebas de cumplimiento.
Pruebas sustantivas.
Pruebas de doble propsito.

Sin embargo los procedimientos indicados anteriormente no son limitativos y en la realizacin del trabajo, el
Auditor Interno podr aplicar cualquier otro procedimiento que considere necesario de acuerdo a las circunstancias.

PLANEACION DE LA AUDITORIA
La planeacin de una Auditora Interna consiste en el desarrollo de una estrategia general para la conduccin del
trabajo y la determinacin de la oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar, tal como quedo
establecido en el numeral 10 de la gua No. 2.

Otros procedimientos que el Auditor puede considerar al planear una Auditora Interna son los siguientes:

Discusin de asuntos que puedan afectar el examen con los auxiliares de auditora.

Coordinacin de la ayuda del personal de la entidad en la preparacin de la informacin.

Determinacin del grado de participacin de especialistas en el caso que sea necesario.

Establecimiento de las fechas claves del trabajo de auditora.

OBJETIVO

El objetivo de la planeacin es administrar adecuadamente la ejecucin de la auditora a realizar, as como

determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora.

ESTIMACION DE TIEMPO

Consiste en estimar el tiempo en horas hombre que ser necesario para la realizacin del trabajo de campo y
gabinete, desde la planeacin hasta la entrega del informe.

El factor ms importante a considerar al efectuar la estimacin es la fecha de entrega del informe. Si derivado de
los procedimientos de auditora aplicados, surgiera alguna circunstancia que ocasione la modificacin del estimado
de tiempo, el mismo debe ajustarse de acuerdo a dicha circunstancia, comunicndole esta situacin a la
administracin de la entidad cuando se consiere necesario.

Al final de la auditora debe efectuarse una comparacin con el tiempo real, con el propsito de explicar en los
papeles de trabajo las razones de las variaciones importantes.

ASIGNACION DEL PERSONAL

Consiste en asignar las personas que participarn en el desarrollo de la auditora, considerando los siguientes
aspectos:

Alcance del trabajo a realizar

Experiencia del personal

DISTRIBUCION DEL TRABAJO

Consiste en asignar a cada persona los procedimientos de auditora a realizar, de acuerdo a su nivel de experiencia.

SUPERVISION

La supervisin consiste en dirigir el trabajo de los auxiliares para lograr los objetivos del examen y determinar si se
logran los mismos.

La supervisin debe incluir como mnimo los siguientes aspectos:

Dar instrucciones a los auxiliares acerca de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos a
aplicar.
Mantenerse informado de los problemas importantes que se detecten.
Revisar el trabajo hecho y dejar evidencia de dicha revisin.
Manejar las diferencias de opinin entre los auxiliares.

El grado de supervisin apropiado en una situacin determinada depende de muchos factores, incluyendo la
complejidad del asunto particular y la capacidad de las personas que hacen el trabajo.

METODOS PARA LA EVALUACION DE LAS FUNCIONES A AUDITAR

DEFINICION
Son los mtodos que en forma individual o combinada deben utilizarse, para tener conocimiento del funcionamiento
de la estructura de control interno de una entidad e identificar las deficiencias de la misma.

Estos mtodos son los siguientes:

Narrativa
Cuestionario
Flujograma

NARRATIVA

En el mtodo mediante el cual el Auditor Interno describe una o varias funciones de la estructura de control
interno de una entidad.

CUESTIONARIO

Es el mtodo mediante el cual el Auditor Interno por medio de cuestionarios preestablecidos, entrevista al personal
responsable de la realizacin de una o varias funciones.

FLUJOGRAMA

Es el mtodo mediante el cual el Auditor Interno describe grficamente el origen, desarrollo y fin de una o varias
funciones.

Al realizar estos mtodos de evaluacin preliminar el Auditor Interno asume que los controles operan como han sido
descritos, durante el perodo sujeto a examen, posteriormente los probar por medio de pruebas de cumplimiento.

Independencia del mtodo utilizado, durante esta etapa el Auditor Interno debe identificar las tcnicas de control
utilizadas, as como aquellas que no estn en prctica y que en su opinin son necesarias.

PROGRAMA DE TRABAJO

DEFINICION

El programa es la representacin escrita de los objetivos de auditora que se persiguen y de los procedimientos de
auditora que deben aplicarse segn las circunstancias especficas de la entidad a auditar. En resumen el programa
define lo que debe hacerse, como y porque hacerlo.

RESPONSABILIDAD

Los programas deben ser el resultado del proceso de planeacin de la auditora y se dividen en generales y
especficos. Los programas generales deben ser preparados por el Auditor Interno, sin embargo pueden ser
preparados por el personal que este a cargo directamente del trabajo de campo y deben ser aprobados por el
Auditor Interno.

El programa general de cada trabajo debe prepararse de conformidad con la planeacin y los requerimientos de la
entidad. Este programa incluir procedimientos de carcter general y procedimientos especficos que se consideren
bsicos, segn la naturaleza del trabajo.

Los programas especficos deben prepararse en base al programa general, con el propsito de cubrir reas
especficas en el trabajo de auditora, tales como las pruebas de cumplimiento.

OBJETIVOS

Los objetivos de los programas de trabajo son:

Coordinar y controlar el desarrollo del trabajo.

Indicar los procedimientos de auditora a efectuar.
Tener un registro escrito en los papeles de trabajo, de que el mismo se cumpli segn lo estipulado en la
planeacin, incluyendo las razones de las modificaciones si las hubieran.

FORMA Y CONTENIDO

Los programas de trabajo deben ser suficientemente detallados para evitar confusiones.
Dichos programas no pueden anticipar los problemas que se presentarn en el desarrollo del trabajo de campo, ser
realizados por la persona a cargo del trabajo de campo y con el visto bueno del Auditor Interno.

Los programas de auditora, generales y especficos deben incluir como mnimo lo siguiente:

Objetivos.
Procedimientos a aplicar.
Nombre de quien realiza el trabajo.
Fecha de realizacin.
Referencia a papeles de trabajo.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

OBJETIVO

Verificar la existencia y efectividad de las polticas y procedimientos que tiene establecidos la administracin de
una entidad.

OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

El Auditor Interno no necesariamente debe probar todas las polticas y procedimientos de control identificados,
pues el alcance con que se realicen las pruebas de cumplimiento depender de factores tales como:

La materialidad de los saldos mostrados en los estados financieros, o en cualquier otra fuente de
informacin.
La importancia de la funcin que se esta analizando.
El riesgo mximo que habra si no se evala una funcin o saldo.

El Auditor Interno debe tomar en cuenta que la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de cumplimiento estn
relacionadas entre si; adicionalmente es conveniente que las pruebas de cumplimiento se efecten antes de iniciar
las pruebas sustantivas.

PROGRAMAS DE TRABAJO PARA LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Los programas de trabajo de las pruebas de cumplimiento pueden elaborarse por la persona encargada de la
ejecucin del trabajo de campo, sin embargo podrn elaborarse por los auxiliares, en ambos casos debe de contarse
con el visto bueno del Auditor Interno.

Los programas deben contener la siguiente informacin mnima:

Nombre de la funcin a examinar.

Objetivos de la prueba.
Procedimientos especficos de auditora a utilizar, indicando la naturaleza, oportunidad y alcance de la
prueba.

Los programas de trabajo de las pruebas de cumplimiento se efectan tomando como base las tcnicas de control
identificadas en las narrativas, cuestionarios o flujogramas.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

OBJETIVO

Verificar la validez, exactitud e integridad de los saldos y transacciones que componen los estados financieros, para
garantizar que la informacin utilizada por la administracin es confiable.

OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

El Auditor Interno no necesariamente debe probar todos los saldos y trasacciones de los estados financieros, ya
que el alcance con que se realicen las pruebas depender de factores tales como:

La materialidad de los saldos mostrados en los estados financieros.

La naturaleza del saldo o transaccin.
El Auditor Interno al realizar pruebas sustantivas, determinar la oportunidad de las mismas en base a la naturaleza
del saldo o las trasacciones a examinar.

PROGRAMAS DE TRABAJO PARA LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

Ser necesario elaborar programas especficos de trabajo para las pruebas sustantivas, en los casos en que se
estime conveniente.

PRUEBAS DE DOBLE PROPOSITO

Son aquellas que se han planeado especficamente para proveer informacin directa sobre aspectos tanto de
cumplimiento como sustantivos.

PAPELES DE TRABAJO

DEFINICION

Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor sobre los procedimientos seguidos, las pruebas
realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones a que ha llegado durante el desarrollo de su examen, de
acuerdo con las guas para la practica profesional de la Auditora Interna.

Los papeles de trabajo son similares en cualquier tipo de auditora y nicamente vara el enfoque de los mismos,
segn los objetivos que se persigan.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo tienen como objetivo:

Proporcionar evidencia del trabajo realizado, constituyendo el soporte del informe del auditor interno.
Servir de gua y fuente de informacin en examenes subsecuentes.

CLASIFICACION

Al efectuar su revisin el Auditor Interno prepara una serie de papeles de trabajo los cuales se clasifican as:

Archivo permanente.
Archivo continuo.

ARCHIVO PERMANENTE

Contiene informacin que se requiere para tener un coocimiento permanente sobre las actividades y operaciones de
la entidad examinada. Este archivo puede ser utilizado en trabajos subsecuentes.

ARCHIVO CONTINUO

Esta compuesto por todos aquellos papeles que elabora el Auditor Interno derivado de su examen y que respaldan su
informe.

CONTENIDO

Los papeles de trabajo varan de acuerdo con las circunstancias especficas de cada auditora, sin embargo
generalmente deben incluir lo siguiente:

Archivo permanente

Escritura constitutiva de la entidad y modificaciones.

Escritura de prstamos otorgados.
Contratos de arrendamiento.
Organigrama.
Polticas escritas.
Puntos de actas.
Otros contratos.

Archivo continuo
Legajo de administracin del trabajo y evaluacin de riesgos

Indice.
Programa general de trabajo.
Anlisis de Riesgo General ARG.
Perfil de la entidad.
Asignacin del equipo de auditora.
Estimado y control de tiempos.
Hojas de revisin del trabajo.
Propuesta de servicios.
Informe de auditora.
Ampliaciones o modificaciones al programa.
Correspondencia.

Legajo de evaluacin de control interno

Indice.
Narrativas, cuestionarios o flujogramas, tomados en la valuacin de control interno.
Anexos o formas utilizadas en los procedimientos de la entidad.
Tcnicas de control (como por ejemplo: seguridad en bases de datos, listados autorizados, procedimientos
de cobros, mximos y mnimos de existencias, etc.)

Legajo de pruebas de cumplimiento

Indice.
Programas generales y especficos para cada prueba de cumplimiento a realizar.
Memorndum de variaciones al programa especfico.
Cdulas analticas.
Cdula de excepciones y recomendaciones.
Cdula de marcas utilizadas, si se considera necesario.

Legajo de anlisis de cifras.

Indice.
Balance General.
Estado de Resultados.
Estado de Flujo de Efectivo.
Estado de Costo de Produccin.
Estados Financieros presupuestados.
Consolidacin de Estados financieros.
Ajustes y reclasificaciones.
Cdulas analticas de integracin de cuentas.
Cdulas analticas de investigacin de saldos.
Cdula analtica de marcas utilizadas, si se considera necesario.
Cdula de excepciones y recomendaciones.

REQUISITOS MINIMOS

Los papeles de trabajo deben contener como mnimo lo siguiente:

Nombre de la entidad.
Ciclo y/o funcin a examinar.
Ttulo descriptivo (contenido de la cdula).
Fecha de la auditora.
Fecha de preparacin.
Firma de hecho.
Firma de revisado.
Adecuado sistema de referencias (ndice).

CUSTODIA Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben estar protegidos tanto durante como despus de finalizada la auditora, los mismos
deben ser custodiados por el Auditor Interno.

Los papeles de trabajo son propiedad de la entidad y deben mantenerse en el archivo permanente durante el tiempo
que la administracin lo considere necesario.