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GIOEDESGIONAAQUISIODEPARTICIPAESSOCIETRIAS
DESDOBRAMENTODOCUSTODEAQUISIO
Quandodaaquisiodeinvestimentoemsociedadecontroladaoucoligada,sujeitoavaliaopelovalorde
patrimniolquido,ocustodeaquisiodeverserdesdobradoemsubcontasdistintasdacontaqueregistraro
valorcontbildoinvestimento,deformaaevidenciar(art.385doRIR/99):
b)ogiooudesgioverificadonaaquisio,representado,respectivamente,peladiferenapara
mais ou para menos apurada entre o custo de aquisio do investimento e o valor contbil do
investimento determinado mediante aplicao da porcentagem de participao da sociedade
investidoranopatrimniolquidodasociedadeinvestida.
REGRASCONTBEISAPARTIRDE01.01.2015
A partir de 01.01.2015, por fora da Lei12.973/2014, o contribuinte que avaliar investimento pelo valor de
patrimniolquidodever,porocasiodaaquisiodaparticipao,desdobrarocustodeaquisioem:
Ivalordepatrimniolquidonapocadaaquisio:
IImaisoumenosvalia,quecorrespondediferenaentreovalorjustodosativoslquidosdainvestida,na
proporodaporcentagemdaparticipaoadquirida,eovalordequetrataoitemIacimae
III gio por rentabilidade futura (goodwill), que corresponde diferena entre o custo de aquisio do
investimentoeosomatriodosvaloresdequetratamositensIeIIacima.
OsvaloresdositensIaIIIseroregistradosemsubcontasdistintas.
Exemplo:
AquisiodeparticipaosocietriaporR$10.000.000,00,sendo:
I.Valorproporcionalparticipaonopatrimniolquidodainvestida:R$6.000.000,00
II.Idem,relativamentediferenaentreovalorjustodosativoslquidosdainvestidaeovalordepatrimnio
lquido(itemI):R$1.000.000,00
Acontabilizaodestaaquisioseriaaseguinte,considerandosequefoirealizadacompagamentobancrio
noato:
D.ParticipaesSocietriasValordePatrimnioLquido(Investimentos)R$6.000.000,00
D.ParticipaesSocietriasValorJustodosAtivos(Investimentos)R$1.000.000,00
D.ParticipaesSocietriasgio(Investimentos)R$3.000.000,00
C.BancosCta.Movimento(AtivoCirculante)R$10.000.000,00
TratamentoTributrio
Noserocomputadasnadeterminaodolucrorealascontrapartidasdeajustedovalordoinvestimentoouda
reduo dos valores de que tratam os itens II e III acima, derivados de investimentos em sociedades
estrangeirasquenofuncionemnoPas.
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Laudo
O valor de que trata o item II (valor justo dos ativos) dever ser baseado em laudo elaborado por perito
independentequedeverserprotocoladonaSecretariadaReceitaFederaldoBrasiloucujosumriodeverser
registradoemCartriodeRegistrodeTtuloseDocumentos,atoltimodiatildo13(dcimoterceiro)ms
subsequenteaodaaquisiodaparticipao.
Desgio(CompraVantajosa)
Aaquisiodeparticipaosocietriasujeitaavaliaopelovalordopatrimniolquidoexigeo
reconhecimentoeamensurao:
Iprimeiramente,dosativosidentificveisadquiridosedospassivosassumidosavalorjustoe
IIposteriormente,dogioporrentabilidadefutura(goodwill)oudoganhoprovenientedecompravantajosa.
Oganhoprovenientedecompravantajosa(desgio),quecorrespondeaoexcessodovalorjustodosativos
lquidos da investida, na proporo da participao adquirida, em relao ao custo de aquisio do
investimento,sercomputadonadeterminaodolucrorealnoperododeapuraodaalienaooubaixado
investimento.
Nota: para fins contbeis, de acordo com o CPC 18 (R2), 32, B, a menosvalia (desgio), que o ganho
apuradonaaquisiodeinvestimento,sercontabilizadocomoreceita,nadatadeaquisio.
Exemplo:
AquisiodeparticipaosocietriaporR$5.000.000,00,sendo:
I.Valorproporcionalparticipaonopatrimniolquidodainvestida:R$4.000.000,00
II.Idem,relativamentediferenaentreovalorjustodosativoslquidosdainvestidaeovalordepatrimnio
lquido(itemI):R$2.000.000,00
Desgio(compravantajosa):R$4.000.000,00(valordopatrimniolquido)+2.000.000,00(valorjustosdos
ativoslquidos)R$5.000.000,00(valorpagopelaparticipao)=R$1.000.000,00.
Acontabilizaodestaaquisioseriaaseguinte,considerandosequefoirealizadacompagamentobancrio
noato:
D.ParticipaesSocietriasValordePatrimnioLquido(Investimentos)R$4.000.000,00
D.ParticipaesSocietriasValorJustodosAtivos(Investimentos)R$2.000.000,00
C.GanhosemComprasVantajosasInvestimentos(ContadeResultado)R$1.000.000,00*
C.BancosCta.Movimento(AtivoCirculante)R$5.000.000,00
*Observarque,parafinsdeapuraodolucroreal,excluise,noLALUR,aparcelacontabilizadacomoreceita
(R$ 1.000.000,00), sendo tal valor adicionado ao lucro real quando por ocasio da alienao ou baixa do
investimento.
ANTECIPAODAFORMADECONTABILIZAOPARA2014
Apessoajurdicapoderiaoptarpelaaplicaodasnovasdisposiescontbeisparaoanocalendriode2014
(artigo75daLei12.973/2014).
REGRASVLIDASAT31.12.2014
A investidora que no houvesse optado pela pela aplicao das novas disposies contbeis para o ano
calendrio de 2014 (artigo 75 da Lei 12.973/2014), estava sujeita ao desdobramento do gio ou desgio at
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31.12.2014segundoovalorespecficoqueultrapassasseoPatrimnioLquidodasociedadeinvestida.
Exemplo:
Considerandosequeaempresa"A"tenhaadquirido100.000aesrepresentativasde30%docapitalsocialda
empresa"B"porR$500.000,00,em01.02.2014,nooptandopelaaplicaodasnovasdisposiescontbeis
paraorespectivoano(Lei12.973/2014).
Aempresa"B",combaseembalanopatrimoniallevantadoem31.12.2013,apresentouoseguintepatrimnio
lquido:
CapitalR$800.000,00
ReservasR$400.000,00
SomaR$1.200.000,00
Noexemplo,aempresa"A"adquiriu30%docapitaldaempresa"B",desembolsandoR$500.000,00.
Opatrimniolquidodaempresa"B"deR$1.200.000,00eaparticipaodaempresa"A"correspondea30%
(trintaporcento),ovalorcontbildoinvestimentodeR$360.000,00,ouseja,30%(trintaporcento)deR$
1.200.000,00.
Adiferena,nestecaso,correspondeaogiopagonaaquisiodoinvestimento.
Combasenosdadosdoexemplo,olanamentocontbilpoderserfeitodaseguinteforma:
DPARTICIPAESSOCIETRIASEmpresa"B"(Investimentos)R$360.000,00
DGIONAAQUISIODEINVESTIMENTOSEmpresa"B"(Investimentos)R$140.000,00
CCAIXA/BANCOS(AtivoCirculante)R$500.000,00
Seaempresa"A"tivesseadquiridooinvestimentodaempresa"B"porR$300.000,00,olanamento
contbilseria:
DPARTICIPAESSOCIETRIASEmpresa"B"(Investimentos)R$360.000,00
CDESGIONAAQUISIODEINVESTIMENTOS(Investimentos)R$60.000,00
CCAIXA/BANCOS(AtivoCirculante)R$300.000,00
FUNDAMENTOECONMICODOGIOOUDESGIO
O gio ou desgio computado na ocasio da aquisio do investimento dever ser contabilizado com a
indicaodofundamentoeconmicoqueodeterminou,enquadradoentreosseguintes:
a)diferenaparamais(gio)ouparamenos(desgio)entreovalordemercadodebensdoativo
eovalorcontbildessesmesmosbensnasociedadeinvestida
b)diferenaparamais(gio)ouparamenos(desgio)pelaexpectativaderentabilidadebaseada
emprojeodoresultadodeexercciosfuturos
c)fundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas.
MUDANADAAVALIAODOINVESTIMENTOPELOCUSTODEAQUISIOPARAOVALOR
DEPATRIMNIOLQUIDO
Oinvestimentoavaliadopelomtododocustodeaquisioque,posteriormente,tornarserelevanteeinfluente
deve ser avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Essa situao ocorre quando a sociedade
investidoraadquiremaisaesouquotasdecapital,ouporoutrosfatoressupervenientes.
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Assim, se o investimento tornarse relevante e influente, a diferena apurada entre o custo de aquisio e o
valor encontrado na primeira avaliao pelo valor de patrimnio lquido, podero resultar duas situaes, a
saber:
a)quandoocustodeaquisioforsuperioraovalordopatrimniolquido,adiferenadever
sercontabilizadacomogionoinvestimento
b)quandoocustodeaquisioforinferioraovalordopatrimniolquido,adiferenadever
sercontabilizadacomodesgionoinvestimento.
O gio ou desgio, a que se referem as letras "a" e "b", devero ser enquadrados conforme o fundamento
econmico,devendoserregistradodemodoidnticoauminvestimentoinicialquesejaavaliadopelomtodo
deequivalnciapatrimonial.
Exemplo:
Considerandose as seguintes situaes na empresa "A" (investidora) e na empresa "B" (investida), cujo
investimentoavaliadopelomtododocustodeaquisio:
Empresa"A"(investidora):
valorcontbildoinvestimento R$1.800,00
nmerodeaespossudas 1.800
valornominaldecadaao R$1,00
PorcentagemdeparticipaonocapitalsocialdaEmpresa"B" 5%
Empresa"B"(investida):
capitalsocial R$36.000,00
Reservas R$50.000,00
nmerodeaesdocapitalsocial 36.000
valornominaldecadaao R$1,00
Aempresa"A"adquiredeumdosacionistasdaempresa"B"16.200aesporR$30.000,00.
O lanamento contbil referente aquisio das 16.200 aes por R$ 30.000,00 poder ser feito da seguinte
forma:
DPARTICIPAESSOCIETRIASEmpresa"B"(Investimentos)
CBANCOS(AtivoCirculante)
R$30.000,00
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A participao da empresa "A" na empresa "B", aps a aquisio das 16.200 aes, passou a apresentar a
seguinteposio:
R$1.800,00
valorinicialcontbildoinvestimento
R$30.000,00
(+)valordocustodeaquisiode16.200aes
R$31.800,00
(=)soma
18.000
nmerodeaespossudas
50%
porcentagemdeparticipaonocapitalsocialdaempresa"B"
Comoseobserva,oinvestimentodaempresa"A"naempresa"B"passouaserrelevanteeinfluentee,desse
modo,deveseravaliadopelovalordepatrimniolquido.
Aplicandoseomtododeequivalnciapatrimonial,teremos:
patrimniolquidodaempresa"B"
R$86.000,00
(X)porcentagemdeparticipaodaempresa"A" 50%
(=)valordeequivalnciapatrimonial R$43.000,00
()valorcontbildoinvestimento R$31.800,00
(=)parcelaacontabilizarcomodesgionoinvestimento R$11.200,00
Aempresa"A",nessecaso,poderfazeroseguintelanamentocontbil:
DPARTICIPAOSOCIETRIAEmpresa"B"(Investimentos)
CDESGIONAAQUISIODEINVESTIMENTO(Investimentos)
R$11.200,00
AMORTIZAODOGIOOUDODESGIO
Aamortizaodogiooudodesgiocomputadoporocasiodaaquisiodoinvestimentopoderserefetuada
pelasociedadeinvestidoracomobservnciadosseguintescritrios:
1)diferenaentreovalordemercadoeovalorcontbildosbensdoativodasociedadeinvestida
aamortizaoserfeitanaproporoemquearealizaodosbensforocorrendonasociedade
coligada ou controlada atravs de depreciao, amortizao ou exausto, ou por baixa em
decorrnciadealienaooudeperecimento
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baixaemdecorrnciadealienaooudeperecimentodoinvestimentoantesdehaverterminado
oprazoparaamortizao
3)fundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicasaamortizaoserfeitanoprazo
estimado de utilizao, de vigncia ou de perda de substncia ou quando houver baixa em
decorrnciadealienaooudeperecimentodoinvestimentoantesdehaverterminadooprazo
paraamortizao.
Exemplo:
Considerandose que a empresa "A" (investidora) tenha a seguinte participao societria na empresa "B"
(investida):
ParticipaoSocietria R$ 800.000,00
gionaAquisiodoInvestimento R$ 180.000,00
Casoaempresa"A"(investidora)resolvaefetuaroregistrodaamortizaodogio,combasenofundamento
econmico referido em "1" (diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos bens do ativo da
sociedadeinvestida),proporcionalmenteaovalordadepreciao,equivalentetaxade10%,contabilizadopela
empresa"B"(investida)emrelaoaobemqueoriginouopagamentodogio,olanamentocontbilpoder
serfeitodoseguintemodo:
DAMORTIZAODEGIO(Resultado)
CAMORTIZAODEGIOACUMULADA(Investimentos)
R$18.000,00
SALDONOAMORTIZADODOGIOOUDODESGIO
Osaldonoamortizadodogiooudodesgiodeverserapresentadonoativoinvestimentos,adicionadoou
deduzido,respectivamente,dovalordoinvestimentoaquesereferir.
CONTROLEDACONTRAPARTIDADAAMORTIZAODOGIOOUDODESGIONOLIVRODE
APURAODOLUCROREAL
Acontrapartidadaamortizaodogiooudodesgionodevesercomputadanadeterminaodolucroreal,
qualquerquetenhasidoaorigemdofundamentoeconmico.
Portanto,acontrapartidadaamortizaodogiodeveseradicionadaaolucrolquidodoperodo,naparte"A"
doLalur,parafinsdedeterminaodolucroreal.
Por outro lado, a contrapartida da amortizao do desgio poder ser excluda do lucro lquido do perodo
tambmnaparte"A"parafinsdedeterminaodolucroreal(art.389doRIR/99).
Ovaloradicionadonaparte"A"doLivrodeApuraodoLucroRealLalurdeversercontroladoemfolha
prprianaparte"B"domesmolivro.
Esse montante controlado na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real Lalur ser computado na
apuraodolucrorealnoperododaalienaooubaixadoinvestimento.
PATRIMNIOLQUIDONEGATIVODASOCIEDADEINVESTIDA
Se,porocasiodaprimeiraavaliaodoinvestimentopelomtododeequivalnciapatrimonial,opatrimnio
lquido da sociedade coligada ou controlada fosse negativo, o valor de aquisio do investimento seria
contabilizadocomogio.
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Exemplo:
Investimentoinfluenteerelevanteadquiridopor R$ 500.000,00
Patrimniolquidodacoligadanegativoem R$ 800.000,00
Nestecasoteremos:
DGIOEMINVESTIMENTOS(Investimentos)
CCAIXA/BANCOS
R$500.000,00
Quandoopatrimniolquidodasociedadecoligadaoucontroladasetornarnegativo,ovalordessepatrimnio
a ser considerado pela sociedade investidora, para fins de aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial,
serigualazero.
Exemplo:
Patrimniolquidodainvestida: R$ 100.000,00
Valordoinvestimentonainvestidora(40%): R$ 40.000,00
giopordiferenademercado: R$ 30.000,00
ConsiderandosequeainvestidaapresentouumprejuzodeR$150.000,00,ficandoumpassivoadescobertode
R$50.000,00.Nainvestidorateremososeguintelanamentocontbil:
DPREJUZOSEMPARTICIPAESSOCIETRIAS(Resultado)
CPARTICIPAESSOCIETRIAS(Investimentos)
R$40.000,00
Nestecasoserregistradoovalordaperda,atomontantedovalordaparticipao,eno40%de150.000,00
=60.000,00,umavezqueacontaparticipaosocietrianopodepassarasernegativaoucredora.
NahiptesedehaveroriscodeainvestidoranorecuperarsuaparceladeR$30.000,00,relativaaogiopago,
essaparcelaserconsideradacomoamortizaodegio.Assimtemos:
DAMORTIZAODEGIO(Resultado)
CGIOEMPARTICIPAESSOCIETRIAS(Investimentos)
R$30.000,00
Cliqueaquisedesejarimprimirestematerial.
Cliqueaquipararetornar.
GuiaTributriondice
Noautorizamosreprodues(totalouparcial),revendaouqualqueroutraformadedistribuio(gratuitaoupaga)do
contedodesteGuiaTributrio.
Todasnossaspublicaestmdireitosautoraisregistrados,conformeLein9.610/98.
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