AUDITORIA RESUMEN SLOSSE

JUAN PABLO RUSSI

AUDITORIA
CAPITULO 1 CONCEPTOS GENERALES.

AUDITORIA Y TEORIA DEL CONTROL DE SISTEMAS: SISTEMAS, EMPRESAS Y

ADMINISTRACION: La informacin necesaria para el efectivo funcionamiento del
segmento econmico de una sociedad, puede traducirse en expresiones monetaria o
dinerarias. La sociedad necesita contar con informacin econmico - financiera
homognea, comparable, y adems, de la existencia de un adecuado sistema de
comunicacin de datos econmicos-financieros, para valorizar el xito en el uso de los
recursos, y es una manera de medir la gestin de los administradores. El contador
pblico, provee con su labor, informacin econmico-financiera y dentro de tal campo
desempea 2 papeles fundamentales:
Verifica la razonabilidad de la informacin, dando a conocer los resultados de su
trabajo; y
Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los
negocios empresarios.

CONCEPTO: Podramos definir a la auditoria como un examen o una revisin sobre la

informacin contable, realizada por un experto en materia contable, distinto de la
persona que los prepar y de sus usuarios, con la intencin de establecer su
razonabilidad, aumentando la confiabilidad que se tiene en la informacin brindada
por esos estados contables y darle la utilidad que corresponda.
Todo proceso de auditora culmina con un informe preparado por el auditor, en
donde expone sus conclusiones y emite una opinin, o se abstiene de hacerlo sobre la
razonabilidad de la informacin contenida en los EECC auditados.
Es indispensable para realizar una auditora que el auditor cuente con:
Un adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones;
Total familiaridad con su sistema de informacin y control; y
Un fluido manejo y conocimiento de las normas de valuacin y exposicin
contable.

USUARIOS DE LA AUDITORIA: El objeto de la auditoria es aumentar la confiabilidad

de la informacin contenida en los EECC, con lo cual, los usuarios de la auditoria son
los mismos usuarios de la informacin contable. Toda persona interesada en la
informacin contable, pretender que sta sea lo mas confiable posible a los fines de
arribar a una correcta interpretacin, pudiendo de esta manera tomar decisiones
acertadas. Dentro de los principales usuarios, podemos citas: Usuarios Internos:
Accionistas, Directores, Gerentes, Jefes de reas. Usuarios Externos: Bancos,
Posibles Inversores, Acreedores, Proveedores, El Estado.

ENFOQUES DE AUDITORIA: Un enfoque de auditora es la manera con la que se

encaran los EC. Es el camino que se debe seguir para lograr una auditoria eficiente y
eficaz. Existen distintos tipos de enfoques de auditora:
Enfoque Tradicional: Este enfoque consiste bsicamente en rehacer la contabilidad.
En trminos de auditora, podemos decir que se basa en la aplicacin de
procedimientos sustantivos. Utiliza muchos clculos numricos y comprobaciones
matemticas.
En grandes empresas, en donde por sus dimensiones se hace imposible comprobar la
totalidad de las transacciones y registraciones, se toman muestras basndose en el
criterio del auditor o en mtodos estadsticos, sobre las cuales se aplican los
procedimientos sustantivos, y se presume que los resultados obtenidos se van a
repetir en el resto.
Nuevo Enfoque: Este enfoque no se centra en controlar a la contabilidad, sino a
quien hace la contabilidad. Evala el funcionamiento de los sistemas de control del
ente y en base a dicha evaluacin determina si funcionan adecuadamente o no. Si su
funcionamiento es correcto, se presume que la informacin no presenta errores. Para
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la evaluacin de los sistemas de control se basa en la aplicacin de procedimientos de
cumplimiento.
Enfoque Empresarial: Este enfoque se basa en el conocimiento del ente. Este
enfoque no viene a reemplazar los anteriores, sino por lo contrario, los abarca, los
engloba y va un poco ms all. Partiendo del conocimiento que poseo del negocio,
encaro la evaluacin de sus sistemas de control, determino su grado de confiabilidad y
en base a esta evaluacin, selecciono la mejor combinacin de procedimientos
sustantivos (enfoque tradicional) y de cumplimiento (nuevo enfoque).
Este ltimo enfoque (empresarial), se caracteriza por ir de arriba hacia abajo, parte
del conocimiento del ente para luego ir a los EECC. Tiene gran incidencia el criterio del
profesional para determinar las partidas ms riesgosas o de mayor importancia. Este
enfoque descarta los programas de auditoria estndar y exige la preparacin de
programas a medida que respondan a las necesidades y caractersticas propias de
cada ente, dividiendo el examen en partes homogneas, denominadas, unidades
operativas. (Este enfoque es el que adhiere la ctedra y es el que se desarrolla en el
libro de Auditoria de Slosse.)

TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria Interna: Es una actividad apreciativa, independiente de los sectores
objetos de revisin, realizada por empleados o funcionarios del ente examinado. Es un
mecanismo que tiene por objeto la revisin de las operaciones para servir de base a la
administracin, ya que mide y evala la eficacia de otros controles, independiente de
los controles internos habituales que se hacen en la operatoria de la empresa. Sus
usuarios son internos, es decir, est destinada al mismo ente. Busca aumentar la
confiabilidad, transparencia y credibilidad de la informacin. Puede ser realizada por
cualquier persona, no necesariamente un contador pblico. En sntesis, podemos decir
que los objetivos del sistema de control interno son:
Adherir a las polticas del ente: Es decir, se busca que los empleados se sientan
parte del ente, que se pongan la camiseta del ente, que cumplan con sus
polticas, objetivos, procedimientos, etc.
Salvaguardar sus activos, a travs de la revisin de registros contables y
comprobaciones fsicas;
Promover la eficiencia operativa, revisando las polticas y sus procedimientos en
base a las normas contables; y
Brindar confiabilidad a la informacin.
La auditora interna, puede ser evaluada, pero nunca reemplazada.

Auditoria Externa: Es la auditoria realizada por contadores pblicos, independientes

al ente al cual pertenecen los EECC auditados. Tiene por objeto brindar una opinin
calificada acerca de la razonabilidad de la informacin emitida por el ente,
aumentando de esta manera, su credibilidad aplicando para ello, los atributos de
educacin, conocimientos especializados y aspectos de tica profesional durante todo
el desarrollo de la labor. La auditora externa puede apoyarse en la auditora interna,
sin que sta suplante la tarea.

Auditoria Operativa u Operacional: Este tipo de auditoria tiende a medir el real

rendimiento del ente con relacin a lo planificado o esperado. Busca conocer la
eficiencia y eficacia de la operatoria del ente, analizando los resultados obtenidos y los
compara con los esperados o planificados. Tambin detecta las desviaciones y analiza
las causas de ellas para corregirlas en el futuro e identifica las reas dbiles y fuertes
de la empresa. Se aplica tanto en el sector privado como en el pblico y en funcin a
dicha evaluacin efecta las recomendaciones que considere necesaria para aumentar
la eficiencia y eficacia del ente. Puede lograr:

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Economa y eficiencia: Ayudar a reducir los costos de produccin,
aumentando la produccin con los mismos costos y muestra las reas
problemticas y las causas que las originan; y
Efectividad: Identifica cursos alternativos de accin y busca garantizar el
cumplimiento de los objetivos de la empresa.
Una auditoria operacional bien planificada y ejecutada puede traducirse en resultados
positivos en el corto a mediano plazo, y habr que darle su tiempo para que alcance
todo su potencial, por lo tanto, el empresario deber actuar con cautela, paciencia y
realizar una apropiada inversin de recursos para que sta pueda proporcionar los
beneficios que promete, ya que exige un equipo de profesionales con una amplia
gama de habilidades gerenciales, formando un equipo de trabajo interdisciplinario.

CONCLUSIONES RESPECTO DE LOS DISTINTOS TIPOS DE AUDITORIA: Como

conclusin, podemos decir que la antigua distincin y brecha que exista entre los
distintos tipos de auditoria ha ido quedando atrs. Las necesidades del mercado
fueron llevando a una unificacin de las auditorias. En estos tiempos es habitual ver a
auditores externos realizando auditorias externas, o auditores internos colaborando
con auditores externos, trabajando en forma conjunta orientados por los resultados y
las recomendaciones de la auditoria operativa. Lo importante es percibir a tiempo las
cambiantes necesidades de gestin empresaria, para ofrecer y brindar un servicio que
justifique su valor agregado.

EL ROL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y LA CONSULTORA: El origen de la

funcin de auditora, se justifica en que la informacin emitida, necesita asegurarse de
su correcta confeccin y el sujeto que la presta debe como condicin bsica tener la
independencia necesaria para realizarle un trabajo de auditoria al ente al cual le
pertenecen los EECC, siendo el nico capaz de brindarle al 3 su opinin sobre el
examen de la informacin contable emitida por el aquel. Si bien las normas de
auditoria no definen sta independencia, podramos decir que es la capacidad de
obrar con objetividad e imparcialidad.
La RT 7 (falta de independencia), hace una enumeracin enunciativa de los
hechos o circunstancias en las cuales, sin admitir prueba en contrario, el auditor
carece de independencia:
1. Que el auditor est trabajando en relacin de dependencia con el ente al cual
pertenecen los EC o a algn ente vinculado econmicamente con el, o lo haya
estado en el tiempo al cual se refieren los EC. En este punto debemos decir que
no se perder la condicin de independiente si el auditor realiza las
registraciones contables del ente o desempee cualquier otra actividad
remunerada por honorarios.
2. Que el auditor sea el cnyuge o un pariente hasta el 4 grado de
consanguinidad o 2 de afinidad del propietario, director o administrador del
ente o de algn ente vinculado econmicamente.
3. Que el auditor fuere socio, propietario, administrador o director del ente
auditado o de algn ente vinculado econmicamente o lo haya sido durante el
perodo al cual se refieren los EC. En este punto debemos decir que no atenta
contra la condicin de independencia, el hecho de que el auditor sea socio o
asociado da una cooperativa o algn otro ente sin fines de lucro, siempre que
no participe de la administracin o direccin. Por ejemplo, el auditor puede ser
socio de un club de ftbol y an as firmar el informe de auditoria de sus EC.
4. Que el auditor tenga intereses significativos en el ente. Por ejemplo que sea un
acreedor, proveedor, competidor del ente.
5. Si la remuneracin del auditor depende o es contingente del resultado o el
informe de auditoria.
6. Si la remuneracin del auditor fuese pactada en funcin a un porcentaje del
resultado del ejercicio econmico al cual se refieren los EC auditados.

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Alcance de la Incompatibilidad (RT 7): El requisito de independencia debe ser
reunido, no solo por el auditor que firma el informe, sino tambin por todo su equipo
de trabajo, sean o no profesionales en ciencias econmicas. En caso de que el trabajo
de auditoria fuese realizado por un estudio de profesionales, todos sus asociados
debern ser independientes del ente auditado.

Vinculacin econmica (RT 7): Los auditores debern ser independientes del ente
al cual pertenecen los EECC, como de los entes vinculados econmicamente con l. Se
entiende por vinculacin econmica a dos entes que teniendo personera jurdica
propia presentan alguna de las siguientes caractersticas:
Vinculacin econmica significativa de capitales;
Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, administradores,
propietarios, accionistas o socios.
Cualquier otra situacin que por sus especiales vnculos, sean considerados
como una unidad econmica.

CAPITULO 2: LA PROFESIN CONTABLE, LAS NORMAS CONTABLES Y LAS DE

AUDITORIA.

ORGANIZACIN DE LA PROFESIN: LOS CONSEJOS PROFESIONALES Y LA

FEDERACIN DE CONCEJOS: La Federacin Argentina de Concejos Profesionales de
Cs. Econmicas, surge de los propios Consejos Profesionales a quienes representa.
Desde su origen, le ha dado primaca a las instituciones y no a las personas, es por
ello que los asuntos de inters comn se resuelven conjuntamente, sin lesionar
autonomas ni facultades. Es una entidad vigorosa, ejecutiva, con autoridad y
jerarqua, con los medios humanos y materiales necesarios para dar una respuesta
eficaz a la cada vez ms compleja y cambiante problemtica profesional, luchando
permanentemente por la defensa gremial y la jerarquizacin de la profesin a travs
de la constante vinculacin con el sector profesional y el intercambio de experiencias
entre sus integrantes, lo que permite a la institucin fortalecer sus competencias,
superando limitaciones y combatiendo la mediocridad.
El Federalismo, la Integracin y la Solidaridad son las bases del accionar de FACPCE
Tiene como objetivos:
Representar gremialmente a los Consejos adheridos, tanto en el orden nacional
como internacional;
Establecer vnculos con los poderes pblicos y con instituciones privadas
relacionadas o que sean de inters para los profesionales en Ciencias
Econmicas;
Realizar estudios e investigaciones sobre aspectos tcnicos y cientficos de la
profesin;
Dictar normas tcnico-profesionales de aplicacin general en el ejercicio de la
profesin;
Organizar y auspiciar reuniones, conferencias, cursos y congresos, tanto a nivel
provincial, regional, nacional e internacional;
Lograr, a travs de las actividades mencionadas, el ms amplio desarrollo
tcnico-cientfico, social y cultural; y
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Ofrecer a la comunidad profesional diversos beneficios con el fin de promover
su bienestar y el de su grupo familiar.

LAS NORMAS CONTABLES DE VALUACIN Y EXPOSICIN:

NORMAS DE AUDITORIA: ESTRUCTURA DE LA RT 7: Est compuesta por dos

partes:
Primera Parte: Se especifican los vistos y considerando de la emisin de la RT
7; y
Segunda Parte: Se desarrolla el contenido especfico de la RT, que en este
caso se trata de normas de auditoria.
Esta segunda parte de la RT 7 a su vez se divide en 3 captulos:

1 Captulo: Aspectos Introductivos: Se informa el propsito de la RT 7, las

necesidades de aplicacin de normas de auditoria y los antecedentes de esta RT; tales
como dictmenes, congresos, opiniones, comentarios, informes y la RT 3 que es la
antecesora a esta.

2 Captulo: Normas de Auditoria en General. Se divide en:

A. CONDICIN BSICA PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA:
Independencia.
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE AUDITORIA:
1. El auditor, a travs del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de juicio,
vlidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en su
informe. Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos de la auditora.
2. El auditor debe conservar, por un plazo adecuado a la naturaleza de cada
circunstancia, los papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su
tarea.
3. Los papeles de trabajo deben contener:
3.1. La descripcin de la tarea realizada;
3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se tratare
de aquellos que el auditor hubiere preparado o de los que hubiere recibido de
terceros;
3.3. Las conclusiones particulares y generales.
4. El auditor debe realizar su tarea dentro del principio de economa aplicable a todo
control. O sea, para que su labor sea econmicamente til debe culminar en un lapso
y a un costo razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas
por el auditor a fin de determinar si no representan un inconveniente para la
realizacin adecuada de la tarea.
5. En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor debe tener en cuenta
que puede actuar sobre las bases selectivas, determinadas segn su criterio
exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos.
C. NORMAS SOBRE INFORMES:
1. Los informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas de la informacin. En
especial, se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir
a error a los interesados en el informe;
2. Los informes deben ser escritos. Si las circunstancias lo aconsejaran pueden ser
orales, recomendndose en este caso su ratificacin posterior por escrito;
3. Los informes escritos deben contener:
3.1. La identificacin del objeto del examen.
3.2. La indicacin de la tarea realizada.
3.3. La opinin que ha podido formarse el auditor a travs de la tarea realizada,
claramente separada de cualquier otro tipo de informacin.
3.4. Los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensin.

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3 Captulo: Normas de Auditoria Externa de Informacin contable. Tambin
se divide en:
A. CONDICIN BSICA PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA:
Independencia: 1. El contador pblico (en adelante indistintamente el
"auditor") debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la
informacin contable.
Falta de Independencia: 2. El auditor no es independiente en los siguientes
casos:
2.1. Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya
informacin contable es objeto de la auditora o con respecto a los entes que
estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiera estado
en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora. No se
considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la
preparacin de los estados contables y la realizacin de otras tareas similares
remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin,
gerencia o administracin del ente cuyos estados contables estn sujetos a la
auditora.
2.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral
hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de
los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya
informacin contable es objeto de la auditora o de los entes vinculados
econmicamente a aquel del que es auditor.
2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin
contable es objeto de la auditora, o de los entes que estuvieran vinculados
econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se
refiere la informacin que es objeto de la auditora. No existe falta de independencia
cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes,
fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de sociedades
cooperativas, cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes
econmicamente vinculados a aquel del que es auditor.
2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es
objeto de la auditora o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a
aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la
informacin que es objeto de la auditora.
2.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o
resultados de su tarea de auditora.
2.6. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del perodo a
que se refieren los estados contables sujetos a la auditora. No vulneran esta norma
las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mnimo sobre la
base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o servicios del ente.

Vinculacin Econmica:
3. Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades)
econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente
independientes, renen algunas de las siguientes condiciones:
3.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.
3.2. Cuando tuvieren, en general, los mismos directores, socios o accionistas.
3.3. Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos debieran ser
considerados como una organizacin econmica nica.
Alcance de las Incompatibilidades:
4. Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador pblico
que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo que
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intervienen en esa auditora, ya fueran estos profesionales en ciencias econmicas,
profesionales en otras disciplinas o no profesionales.
5. En los casos de sociedades de profesionales, las incompatibilidades determinadas
en el 2 capitulo, se extienden a todos los socios o asociados del contador pblico.

B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA:

1. A travs del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener elementos de juicio,
vlidos y suficientes que respalden su informe relativo a lo siguiente:
1.1. Auditora realizada para determinar la razonabilidad de la informacin presentada
por los estados contables bsicos (Auditoria de EECC);
1.2. Revisin limitada de los estados contables correspondientes a perodos
intermedios, de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la
informacin presentada por los estados contables bsicos;
1.3. Situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisin
de un juicio tcnico (certificacin);
1.4. Investigaciones especiales.
Auditoria de Estados Contables:
2. Para obtener los elementos de juicio, vlidos y suficientes que le permitan emitir su
opinin o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente, el auditor debe
desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuacin:
2.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y
sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas
propias y las del ramo de sus actividades;
2.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los
constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuacin y exposicin- o lo
que debieran contener);
2.3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su
naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo
involucrado;
2.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la
finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos estados
contables sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos) y
las circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir la seleccin de los
procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin
de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la
planificacin, se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del
ente, debe comprender programas de trabajo detallados;
2.5. Reunir los elementos de juicio, vlidos y suficientes que permitan respaldar su
informe a travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditora:
(cumplimiento)
2.5.1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a
su revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza
en tales actividades. Esta evaluacin
conviene que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar
la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de
auditora a aplicar.
El desarrollo de este procedimiento, implica cumplir los siguientes pasos:
2.5.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son
pertinentes a su revisin;
2.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se
aplican en la prctica;
2.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndolas con
las que considere razonables en las circunstancias;
2.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin de
modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora seleccionados previamente;

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2.5.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el
desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de
control de los sistemas examinados;
2.5.2. (sustantivos) Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad;
2.5.3. Revisin de la correlacin entre registros y entre estos y la correspondiente
documentacin comprobatoria;
2.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo: arqueos de caja, documentos e inversiones;
observacin de inventarios fsicos; observacin de la existencia de bienes de uso);
2.5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo: bancos,
clientes, proveedores, asesores legales);
2.5.6. Comprobaciones matemticas;
2.5.7. Revisiones conceptuales;
2.5.8. Comprobacin de la informacin relacionada;
2.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo: anlisis de razones y
tendencias, anlisis comparativo e investigacin de fluctuaciones de significacin);
2.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo: estatutos, contratos, actas,
escrituras y similares);
2.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente;
2.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las
explicaciones e informaciones suministradas. Los procedimientos usuales enunciados
pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo
a las circunstancias de cada situacin. En estos casos, el auditor debe estar en
condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de
razonable aplicacin o que, a pesar de la modificacin, reemplazo o supresin, pudo
obtener elementos de juicio vlidos y suficientes. Los procedimientos enunciados, en
cuanto fueran de aplicacin, deben ser utilizados adems en la revisin de
operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los estados contables objeto
de la auditora, para verificar en qu medida pudieron afectarlos.
En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor debe tener en cuenta
que puede actuar sobre bases selectivas, determinadas segn su criterio
exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos;
2.6. (cumplimiento) Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el
cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las
modificaciones necesarias a la programacin. Con tal propsito, el auditor debe
efectuar una revisin cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va
desarrollando y una vez que ha sido completado;
2.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para
respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los
estados contables. Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo
siguiente:
2.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron;
2.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el
conjunto;
2.7.3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de
seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados;
2.8. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una
opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los estados
contables bsicos en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o
concluir que no le ha sido posible la formacin de tal juicio;
2.9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y
profesionales que fueran de aplicacin.
Revisin limitada de Estados Contables de Perodos Intermedios:
3. Para obtener los elementos de juicio, vlidos y suficientes que respalden el informe
relativo a la revisin de los estados contables de los perodos intermedios, de alcance
inferior al necesario para emitir una opinin sobre la razonabilidad de la informacin
que contienen dichos estados del ente, el auditor debe desarrollar su tarea de acuerdo
con los siguientes pasos:
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3.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la organizacin, sus
operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones
econmicas propias y las del ramo de sus actividades;
3.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los
constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuacin y exposicin- o lo
que debieran contener);
3.3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su
naturaleza y la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo
involucrado;
3.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la
finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos estados
contables sern objeto de auditora y las circunstancias particulares del caso. La
planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su
distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el auditor
o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por
escrito y, dependiendo de la importancia del ente, comprender programas de trabajo
detallados;
3.5. Aplicar los siguientes procedimientos de auditora:
3.5.1. El cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad;
3.5.2. Las comprobaciones matemticas de la informacin contenida en los estados
contables;
3.5.3. La revisin conceptual de los estados contables;
3.5.4. La lectura de las actas de asamblea y directorio;
3.5.5. La revisin comparativa de los estados contables en su relacin con los del
ltimo cierre del ejercicio, con los de los perodos intermedios anteriores y con los de
los perodos intermedios similares de ejercicios anteriores;
3.5.6. Las comprobaciones globales de razonabilidad, (por ej.: el anlisis de las
razones y tendencias e investigacin de las fluctuaciones de significacin);
3.5.7. Los comentarios con los funcionarios del ente al que corresponden los estados
contables objeto de auditora, acerca de los aspectos importantes que pudieran
afectar a la informacin contenida en dichos estados.
La extensin de los procedimientos a aplicar por el contador pblico depende, en
parte, de lo siguiente:
- Las caractersticas del ente al que correspondieren los estados contables objeto de
auditora.
- La realizacin de la auditora de los estados contables anuales anteriores por el
mismo contador pblico que efecta esta revisin.
- El conocimiento, por parte del auditor, de las debilidades en las funciones de control
de los sistemas aplicados por el ente.
- El conocimiento, por parte del auditor, de las prcticas contables del ente.
- El conocimiento, por parte del auditor, de los cambios importantes en la naturaleza o
en el volumen de las operaciones del ente.
3.6. Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de
los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones
necesarias a la programacin. Con tal propsito, el auditor debe efectuar una revisin
cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una
vez que ha sido completado;
3.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para
respaldar el informe del auditor. Para ello, el auditor, utilizando su criterio
profesional, debe hacer lo siguiente:
3.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
3.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el
conjunto.
3.7.3. Estimar el grado del riesgo inherente que en buena parte, depende del grado de
seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados;
3.8. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y
profesionales que fueren de aplicacin.
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Certificacin:
4. Para emitir una certificacin, el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes que respalden las aseveraciones que aquella incluya.
Investigaciones Especiales:
5. Para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden el informe
relativo a las investigaciones especiales, el contador pblico debe desarrollar su tarea
aplicando las etapas del proceso de formacin del juicio del auditor detalladas en
auditoria de estados contables, en cuanto fueren de aplicacin. En ese caso, debe
tener en cuenta las finalidades especficas para las cuales se requiere este informe.
Papeles de Trabajo:
6. Los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento y las evidencias
reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus
papeles de trabajo.
7. Los papeles de trabajo deben contener lo siguiente:
7.1. La descripcin de la tarea realizada;
7.2. Los datos y los antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se
trate de aquellos que el auditor hubiera preparado o hubiera recibido de terceros;
7.3. Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea y las conclusiones finales
o generales del trabajo;
8. El auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por seis aos,
el que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos y, en su
caso, la copia de los estados contables objeto de la auditora, firmada por el
representante legal del ente al que estos correspondan.

. NORMAS SOBRE INFORMES:

1. En todos los casos en que el nombre de un contador pblico se encuentre vinculado
con los estados contables destinados a ser presentados a terceros, debe quedar en
evidencia en todas las pginas que componen dichos estados, la relacin que con ellos
tiene el citado profesional. En ningn caso el contador pblico debe incorporar a los
estados contables, nicamente su firma y sello;
2. Los informes del contador pblico deben cumplir con los requisitos o caractersticas
que corresponden a toda informacin. En especial, se debe evitar los vocablos o
expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe;
3. En todos los informes del contador pblico, las opiniones del profesional deben
quedar claramente separadas de cualquier otro tipo de informacin;
4. Los informes del contador pblico se clasifican del siguiente modo:
4.1. Informe breve o resumido.
4.2. Informe extenso.
4.3. Informe de revisin limitada de los estados contables de los perodos intermedios.
4.4. Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados;
4.5. Certificacin;
4.6. Otros informes especiales.
Informe Breve:
Definicin
5. El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el
que emite un contador pblico, basado en el trabajo de auditora realizado, mediante
el cual el profesional expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla sobre la
informacin que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo
con estas normas de auditora.
Contenido
6. El informe breve sobre estados contables se debe presentar con la siguiente
sistematizacin.
6.1. Ttulo.
6.2. Destinatario.
6.3. Identificacin de los estados contables de auditora.
6.4. Alcance del trabajo de auditora.
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6.5. Aclaraciones especiales previas al dictamen, en su caso.
6.6. Dictamen u opinin sobre los estados contables en su conjunto o la indicacin por
la cual no se emite opinin.
6.7. Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales,
municipales o de los organismos pblicos de control o de la profesin.
6.8. Lugar y fecha de emisin.
6.9. Firma del auditor.
Ttulo
7. El ttulo es "Informe del auditor".

Destinatario
8. El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del auditor, o
a quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el informe
se debe dirigir a sus propietarios o a las mximas autoridades.
Identificacin de los estados objeto de la auditora
9. Se debe identificar con precisin y claridad cada uno de los estados contables a los
que se refiere el informe, la denominacin completa del ente a quien pertenecen y la
fecha o perodo a que se refieren.
Alcance del trabajo de auditora
10. El informe debe contener una manifestacin acerca de si el examen se desarroll o
no se desarroll de acuerdo con las normas de auditora vigentes.
11. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que imposibilitaran la
emisin de una opinin o implicaran salvedades a sta, aquellas deben ser claramente
expuestas en el apartado denominado "Alcance del trabajo de auditora".
Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados en su caso,
sealando lo siguiente:
11.1 Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditora.
11.2. Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.
11.3. Si parte del trabajo de auditora e apoya en la tarea realizada por otro auditor
independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditora por este ltimo
auditor). Esta limitacin al alcance ser optativa. Si no se incluye, se supone que el
auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin
contenida en los estados contables sobre los que emite dictamen.
12. Cuando un procedimiento usual (de los detallados en auditoria de estados
contables) se hubiese modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el
auditor hubiera obtenido la evidencia vlida y suficiente para sustentar
adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado "Alcance
del trabajo de auditora" del procedimiento omitido.
Aclaraciones especiales para el dictamen
13. Cuando, segn el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular
aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma ms adecuada la
informacin, dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado especfico previo a
aquel en que incluya el dictamen.
14. La exposicin en notas a los estados contables de las aclaraciones mencionadas,
cuando ello sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe
indicar tal situacin y remitirse a la nota respectiva.
15. El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad
representaren salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento
correspondiente en el prrafo del dictamen o de la opinin.
Dictamen
16. En este apartado el auditor debe exponer su opinin, o abstenerse explcitamente
de emitirla, acerca de si los estados contables en conjunto presentan razonablemente
la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables
profesionales.
Dictamen favorable sin salvedades

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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
17. Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el contador
pblico debe opinar favorablemente, siempre que pueda manifestar que los estados
contables objeto de la auditora presentan razonablemente la informacin que ellos
deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales.
Dictamen favorable con salvedades
18. El dictamen favorable puede ser acotado con limitaciones que se denominan,
indistintamente, "salvedades" o "excepciones". Las salvedades se emplean cuando se
trata de montos o aspectos que, por su significacin, no justifican que el auditor deba
emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la
auditora.
19. Al expresar su salvedad, ya fuera sta determinada o indeterminada, el auditor
debe dejar constancia de la razn de su existencia y de la informacin adicional
correspondiente.
20. Las salvedades determinadas son aquellas originadas en discrepancias respecto
de la aplicacin de las normas contables profesionales (de valuacin o exposicin)
utilizadas para preparar y presentar la informacin contenida en los estados contables
sujetos a la auditora. Cuando correspondiera, debe dejar constancia de las partidas y
montos involucrados.
21. Las salvedades indeterminadas son aquellas originadas en la carencia de
elementos de juicio vlidos y suficientes para poder emitir una opinin sobre una parte
de la informacin contenida en los estados contables examinados. En estos casos, el
auditor debe expresar si su salvedad obedece a las limitaciones en el alcance de la
tarea o a la sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados
contables a hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser evaluada en forma
razonable.
22. No es necesario que el auditor haga referencia a que la informacin se presenta en
forma uniforme respecto del ejercicio anterior. la ausencia de la salvedad indica que se
ha cumplido con esa caracterstica de la informacin y slo corresponde referirse a
ella cuando hubiera sido violada, a travs de la enunciacin de la excepcin.
23. La redaccin de la salvedad por falta de uniformidad, con respecto a las pautas o a
los criterios contables utilizados en el ejercicio anterior, debe contener una descripcin
clara del cambio, de las razones que lo motivan y de sus efectos cuantitativos.
Asimismo, el auditor debe manifestar si est o no est de acuerdo con el cambio
realizado.
24. Cuando la informacin a que se refiere la salvedad o excepcin estuviera
contenida en las notas a los estados contables, se debe aplicar C Normas sobre los
informes(14).
Dictamen adverso
25. El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como consecuencia de haber
realizado su examen de acuerdo con estas normas de auditora, toma conocimiento de
uno o ms problemas que implican salvedades al dictamen de tal magnitud e
importancia que no justifican la emisin de una opinin con salvedades. El
conocimiento suficiente de los problemas por parte del auditor revela que es
inapropiada una abstencin de opinin.
26. En este caso, el auditor debe expresar que los estados contables no presentan la
informacin pertinente de acuerdo con las normas contables profesionales, explicando
las razones que avalan su opinin (generalmente en un prrafo previo ubicado en el
apartado "Aclaraciones previas al dictamen").
Abstencin de opinin
27. El auditor se debe abstener de emitir su opinin cuando no ha obtenido elementos
de juicio, vlidos y suficientes para poder expresar una opinin sobre los estados
contables en su conjunto.
La necesidad de emitir un informe con abstencin de opinin puede originarse en lo
siguiente:
27.1. Limitaciones importantes en el alcance de la auditora.
27.2 Sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados
contables a hechos futuros, cuya concrecin no pudiera evaluarse en forma razonable
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JUAN PABLO RUSSI
y cuya significacin potencial no admita la emisin de una opinin con salvedad
indeterminada.
28. La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin
examinada o a una parte de ella.
29. El auditor debe indicar en su informe, en los apartados pertinentes (alcance del
trabajo de auditora o aclaraciones previas al dictamen), las razones que justifican la
abstencin de opinin.
Opinin parcial
30. El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre los estados contables
en su conjunto o se hubieran abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una
opinin parcial sobre algunos aspectos de la informacin que contienen dichos
estados, siempre que ocurra lo siguiente:
30.1. Considere que esa opinin es de utilidad para los interesados.
30.2. El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significacin de los rubros
parciales sobre los que dictamina, fuera suficiente, y cuando estos fueran
suficientemente importantes en conjunto.
31. La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una
confusin en los interesados en el informe con respecto al juicio adverso sobre los
estados contables en conjunto o la abstencin de emitirlo.
Lugar y fecha de la emisin
32. El lugar de la emisin es aquel en que el contador pblico firma su informe.
33. La fecha de emisin (da, mes y ao) es, generalmente, aquella en que se hubiera
concluido el trabajo de auditora en dependencias de la organizacin a que
corresponden los estados contables examinados. Esta fecha limita la responsabilidad
del auditor en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados
contables que pudieran tener influencia significativa en las informaciones que ellos
contienen, ya fueran los siguientes:
33.1. Aquellos que tuvieran una influencia directa en la situacin patrimonial o en los
resultados de las operaciones mostrados en los estados contables.
33.2. Aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada en la norma
inmediatamente precedente, deben incluirse en una nota a los estados contables
porque afectan la apreciacin del futuro de la situacin patrimonial o de los resultados
del ente.
Firma
34. El informe debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de su
nombre y apellidos completos, ttulo profesional y nmero de inscripcin en la
matrcula del consejo profesional correspondiente.
35. Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos
profesionales, se debe colocar su denominacin antes de la firma del contador pblico
integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carcter
de socio.
Forma de presentacin
36. El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados
contables objeto de la auditora. En ambos casos, las formas de estos que contuvieran
los estados bsicos deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar
firmadas o inicializadas por ste con las prescripciones de (34 y 35).
Informe Extenso:
37. El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el informe breve,
las indicaciones sobre lo siguiente:
37.1. Que el trabajo de auditora ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad
de formular una opinin sobre los estados bsicos.
37.2. Que los datos que se adjuntan a los estados contables bsicamente se presentan
para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una
presentacin razonable de la informacin que deben contener los citados estados
bsicos.
37.3. Que la informacin adicional detallada en 37.2.:

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JUAN PABLO RUSSI
37.3.1. Ha sido sometida a procedimientos de auditora durante la revisin de los
estados contables bsicos y est razonablemente presentada en sus aspectos
significativos, con relacin a los citados estados tomados en su conjunto, o bien, lo
siguiente:
37.3.2. No ha sido sometida a procedimientos e auditora aplicados para la revisin de
los estados contables bsicos. En este caso, el auditor debe citar la fuente de la
informacin, el alcance de su examen y, eventualmente, la responsabilidad asumida.
38. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones
del ente cuyos estados contables e informacin complementaria han sido objeto de la
auditora y las manifestaciones del contador pblico que emite dicho informe extenso.
Informe de revisin limitada de los estados contables de periodos
intermedios:
39. En los informes sobre los estados contables de los perodos intermedios, cuando
no se hubiera realizado un trabajo de auditora similar al que hubiera correspondido
con respecto a los perodos anuales, en cuyo caso corresponder emitir un informe
segn las normas C.1. a .C.38., el auditor debe hacer lo siguiente:
39.1. Dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo con respecto a los
procedimientos de auditora aplicables en la revisin de los estados contables anuales.
39.2. Indicar que no emite una opinin sobre los estados contables en su conjunto, en
razn de la limitacin referida en el prrafo anterior.
39.3. Indicar que no tiene observaciones que formular o, de existir algunas, sealar
sus efectos en los estados contables.
39.4. Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las
disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de los organismos pblicos de
control o de la profesin.
40. El auditor, en los casos de la emisin de los informes de la revisin limitada sobre
los estados contables de los perodos intermedios, debe respetar las normas C.1 a
C.39., anteriores, en lo que fuera de aplicacin.

Informe sobre los controles:

41. El informe sobre el funcionamiento de los controles de los sistemas
examinados, en los casos que se emitiera, es conveniente que incluya lo siguiente:
41.1. El alcance de la tarea realizada, indicando si ha sido efectuada solamente en
su relacin con la auditora de los estados contables (y por lo tanto tiene las
limitaciones inherentes a su objetivo principal), o bien si se origin en un estudio
especial sobre los sistemas examinados).
41.2. Las faltas de cumplimiento de las funciones de control de los sistemas
establecidos por el ente.
41.3. Las debilidades detectadas en las funciones de control de los sistemas y sus
efectos.
41.4 Las sugerencias para la correccin de las debilidades detectadas.
41.5. Las opiniones e la gerencia sobre los temas tratados.
Certificacin:
42. La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones
especiales, a travs de la constatacin con los registros contables y otra
documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del contador pblico al
respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica.
43. La certificacin contendr:
43.1. Ttulo: Certificacin (con el aditamento que fuera necesario).
43.2. Destinatario.

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JUAN PABLO RUSSI
43.3. Detalle de lo que se certifica.
43.4. Alcance de la tarea realizada.
43.5. Manifestacin o aseveracin del contador pblico.
43.6. Lugar y fecha de la emisin.
43.7. Firma del contador pblico.
Informes especiales:
44. Los informes especiales se rigen, en cuanto fuera de aplicacin, por las normas
C.1. a C.43., anteriores. En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades
especficas para las cuales se requieren estos informes.

CAPITULO 3: PROCESO DE AUDITORIA PLANIFICACIN Y ADMINISTRACIN.

PROCESO DE AUDITORIA: Introduccin: En el proceso de auditoria podemos

diferencias 3 etapas diferentes: planificacin, ejecucin y conclusiones. La
caracterstica especial es que los lmites entre estas etapas no estn tajantemente
definidos, es habitual que durante la planificacin deban aplicarse pruebas de
cumplimientos, con lo cual se estaran desarrollando actividades de ejecucin durante
la planificacin, o es tambin muy habitual que durante la ejecucin, como
consecuencia de los resultados de los procedimientos que se van aplicando, se decida
modificar alguna cuestin definida durante la etapa de planificacin. De esta manera
nos damos cuenta de que no existe un lmite estricto entre las distintas etapas en el
proceso de auditoria.

ETAPA OBJETIVO RESULTADO

PLANIFICACI Predetermina Memorando de
N procedimientos. planificacin y programas
de trabajo.
EJECUCIN Obtiene elementos de Evidencias documentadas
juicio, a travs de la en papeles de trabajo.
aplicacin de los

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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
procedimientos
planificados.
CONCLUSI Emite un juicio basado en Informe del Auditor.
N la evidencia de auditora
obtenida en la etapa de
ejecucin.

A) ETAPA DE PLANIFICACIN: La etapa de planificacin, permite llegar al

cumplimiento de los objetivos propuestos, buscando que la efectividad se alcance con
todos los recursos estrictamente necesarios. Tiene por objeto definir cul va a ser el
enfoque de auditora y cules son los procedimientos de auditora que se van a
aplicar, en un memorando de cmo y cundo se los va aplicar. El proceso de
planificacin se desarrolla siguiendo una serie de pasos:
1. Conocimiento del Negocio: Conocer el negocio del ente es el primer paso dentro
de la etapa de planificacin. Es necesario que el auditor conozca cual es su
actividad, sus principales fuentes de ingreso, sus operaciones, sus clientes, sus
proveedores, el mercado en el que acta, los principales componentes del costo
del bien o servicio que ofrece, etc. Difcilmente pueda efectuarse una correcta
seleccin del enfoque y de los procedimientos de auditora que se van a aplicar si
primero no se conoce con profundidad al ente. La RT 7 con respecto establece que
el auditor debe conocer del negocio del ente:
Su estructura, operaciones y sistemas;
Las normativas legales aplicables; y
Las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus operaciones.
2. Unidades Operativas: Una vez conocido el negocio del ente, el paso siguiente es
definir las unidades operativas. Una unidad operativa del ente es un conjunto de
actividades que por sus caractersticas propias comparten el mismo criterio de
auditora. Como ejemplo podran ser cada planta de produccin del ente, o cada
sucursal.
3. Componentes: El paso siguiente es dividir a los EECC en partes manejables a las
que vamos a definir como componentes. Un componente est directamente
vinculado con los EECC, como pueden ser cada uno de los rubros de ellos, como los
sistemas o circuitos administrativos. De esta manera podemos tener el
componente Bienes de Uso, o el componente Compras, Cuentas por pagar,
Pagos, etc.
4. Afirmaciones: Definidos los componentes, deber centrarse la atencin en las
afirmaciones de cada componente. Una afirmacin es una manifestacin que el
ente realiza sobre su situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, y cuya
validez deber probarse durante el transcurso del proceso de auditora. El auditor
deber probar: Su existencia, pertenencia al ente, la integridad de las afirmaciones
y la correcta valuacin y exposicin contable.
5. Sistemas de Control: El paso siguiente es analizar los sistemas de control que
posee el ente. Es importante verificar cmo es el funcionamiento de estas
actividades a los fines de definir cul va a ser el enfoque de auditora que se va a
aplicar. En funcin a este anlisis, el auditor deber definir la naturaleza,
oportunidad (o distribucin temporal, segn RT 7) y el alcance de los
procedimientos a aplicar. La naturaleza del ente significa determinar qu tipo de
enfoques y procedimientos se van a aplicar. La oportunidad es el momento en el
cual se va aplicar, antes del cierre, en el corte de las operaciones, etc. Y el alcance
es la amplitud que va a tener, a que cuentas se le va a aplicar, a que perodo se va
a aplicar, por ejemplo, una conciliacin que se va a aplicar sobre las cuentas
corrientes del banco Macro de los 3 ltimos meses.
6. Riesgo: Todo este proceso hasta aqu sera meramente matemtico si no se
considerara el riesgo de auditora. El riesgo en auditoria, es la posibilidad o
susceptibilidad a la existencia de errores o fraudes en la informacin contable. El

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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
auditor deber centrar su atencin en aquellos componentes con niveles de riesgo
ms elevados, sean inherentes o de control.
7. Enfoque de Auditoria: Conocido el nivel de riesgo y la efectividad de los sistemas
de control, el auditor va a estar en condiciones de definir cul va a ser el enfoque
de auditora que va a aplicar en cada componente. Deber definir si va a aplicar un
enfoque sustantivo o de cumplimiento.
8. Procedimientos: Por ltimo, ya definido el enfoque de auditora, es definir los
procedimientos que se van a aplicar con el objetivo de obtener los elementos de
juicio vlidos y suficientes para sustentar su informe. El auditor deber definir la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.
La etapa de planificacin comienza con la obtencin de informacin del ente y culmina
con la definicin detallada de los procedimientos que se van a aplicar, detalles que se
vern plasmados en el memorando. Podemos definir entonces, 2 etapas dentro de la
planificacin:
1. Planificacin Estratgica: En esta etapa se define la estrategia a seguir, en base
a la informacin obtenida basndose en el conocimiento que el auditor tome del
ente y su negocio. Se consideran los EECC en su conjunto, se planifica la auditoria
en general y se define el enfoque a aplicar.
En primer lugar se deben reunir los conocimientos acumulados, es decir, toda
aquella informacin que se posea del ente como consecuencia de haber realizado
auditorias anteriormente. Esto puede resultar de gran utilidad para el auditor y le
representar un ahorro significativo de tiempo y esfuerzos, ya que si bien la
informacin del ente vara de un ejercicio a otro, gran parte de ella no presenta
mayores modificaciones. Tambin se debe actualizar la informacin acumulada, el
auditor deber revisar las actualizaciones de los sistemas de informacin y de
control del ente, analizar cambios en el negocio, nuevos productos, nuevas
sucursales, cambios en el mercado, nuevos proveedores, nuevos clientes, nuevas
polticas contables.
Reunidos los conocimientos acumulados, se deber obtener informacin
adicional, revisando que sucedi desde la ltima visita para poder determinar la
estrategia a emplear, abarcando conceptos como: definir los trminos de
referencia, analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes, analizar el sistema
de informacin y control y los cambios en las polticas contables.
Con toda esta informacin, el auditor va a estar en condiciones de tomar las
decisiones preliminares. En este momento se dividen los EECC en partes
manejables denominadas componentes. Una vez definidos los componentes, el
auditor deber definir el enfoque o la estrategia a aplicar para cada componente.
2. Planificacin Detallada: En la planificacin detallada, a diferencia de la
estratgica que se trabaja con los EECC en su conjunto, ac se trabaja con cada
componente en forma individual. Es importante concentrar los esfuerzos de
auditora en las reas de mayor riesgo y en particular en lo que se denominan
afirmaciones, que son el eje central de la auditora a realizar. El objetivo de esta
etapa es definir cules van a ser los procedimientos a aplicar sobre cada
componente y los de auditora que le den validez a las afirmaciones de cada
componente, adems de la preparacin de programas de trabajos. El auditor
deber recolectar los elementos de juicios vlidos y suficientes para verificar de
cada afirmacin la:
Existencia: Que las afirmaciones sean veraces, que los activos y pasivos
realmente existan, que las transacciones registradas hayan sido realmente
realizadas.
Pertenencia al Ente: Que los activos registrados realmente pertenezcan al ente,
que los pasivos sean del ente, que las transacciones hayan sido realizadas por
el ente.
Integridad: Que la totalidad de activos y pasivos del ente estn registrados,
que la totalidad de las transacciones realizadas por el ente este registradas.

17
AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
Valuacin y Exposicin Contable: Que las afirmaciones respeten las normas
contables vigentes.
Una vez seleccionados los procedimientos, corresponde elaborar un programa de
trabajo en donde se reflejen cada uno de los procedimientos y los pasos a seguir en su
aplicacin.

Confianza en Auditora Interna Coordinacin de esfuerzo: Muchas

organizaciones tienen auditores internos, y su trabajo como control de alto nivel,
puede ser muy importante y en el cual se podr confiar despus de una adecuada
evaluacin y prueba por parte del auditor externo. La confianza en la auditoria interna
puede mejorar significativamente la eficiencia del examen. Cuando se quiera trabajar
en conjunto con el personal de auditoria interna de un ente y confiar en su trabajo, se
deber coordinar el plan de auditoria con el plan de auditoria interna en una etapa
preliminar. Los papeles internos debern contener evidencia para obtener confianza
en la auditoria interna.

B) ETAPA DE EJECUCIN: Administracin del Trabajo: En esta etapa se desarrolla

el plan de auditora, se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa de
planificacin. El objetivo de la etapa de planificacin es obtener los elementos de
juicios vlidos y suficientes para sustentar el informe final y si aparecen cualquier tipo
de hallazgos que puedan afectar la opinin, sern analizados oportunamente con los
niveles superiores del ente auditado. Durante esta etapa, y como consecuencia de los
resultados de los procedimientos aplicados, es posible, que se decida modificar alguna
cuestin establecida en la etapa de planificacin. Por ejemplo, si en la etapa de
planificacin, el auditor hubiese decidido confiar en el sistema de control que posee la
empresa para controlar la entrada y salida de bienes de cambio, en vez de hacer un
recuento de ella, y luego de la evaluacin del sistema de control mediante la
aplicacin de los procedimientos de cumplimiento, se llega a la conclusin de que este
sistema de control no es confiable, necesariamente se deber aplicar algn
procedimiento sustantivo, como ser una inspeccin ocular, para darle validez a la
afirmacin del componente bienes de cambio. Como aspectos fundamentales de la
ejecucin es la adecuada supervisin y seguimiento del desarrollo de los planes
aprobados y del trabajo de los distintos integrantes del equipo de auditoria
La etapa de ejecucin se divide en distintas visitas que el auditor realiza al ente
auditado. Si bien no hay ninguna normativa que regule la cantidad de visitas, las ms
comunes son:
1. Visita de Planificacin: Durante esta visita se recolecta toda la informacin
necesaria para efectuar la planificacin del proceso. Se toma un panorama general
de la empresa, su magnitud, el tiempo que va a demandar la auditoria y se fijan los
honorarios. Esta visita necesariamente debe hacerse antes del cierre del ejercicio.
2. Visita Preliminar: En esta visita se aplican los procedimientos de cumplimiento
que tienen por objeto evaluar el funcionamiento de las actividades de control del
ente. En esta vista es probable que se decida modificar alguna pauta fijada en la
planificacin, con lo cual es aconsejable que se realice antes del cierre del ejercicio.
3. Visitas especficas: En estas visitas se aplican los procedimientos sustantivos,
como ser, arqueos, conciliaciones, etc.
4. Visitas Final: En esta ltima visita se completan los procedimientos pendientes
que no realizados en vistas anteriores, se concluye analizando la informacin
obtenida y se entrega el informe final.

EVIDENCIA Y SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS EN AUDITORIA: La evidencia de

auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las
pruebas que realiza, y la confiabilidad en la evidencia aumenta en objetividad cuando
se basa ms en hechos que en criterios. El proceso de seleccin de procedimientos
incluye la determinacin del tipo de evidencia a obtener. En funcin de la evidencia
obtenida, el auditor deber formar la conclusin del trabajo de auditoria y determinar

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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
la razonabilidad de la informacin contenida en los EECC. La calidad de la evidencia se
basa en la confiabilidad:
MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDAD
Obtenida a partir de personas o hechos Obtenida dentro de la empresa.
independientes de la organizacin.
Producida por un sistema de control Producida por un sistema de control dbil.
efectivo.
Por conocimiento directo: observacin, Por conocimiento indirecto: confianza en
inspeccin o reconstruccin. el trabajo de 3 (auditores internos).
Informacin Documentada. Informacin Oral.
Informacin de la Gerencia Superior. Informacin del Personal de menor nivel.
El enfoque de auditora debe permitir reunir la evidencia mas confiable (eficacia) y
con el menor costo posible (eficiencia). Cuando un componente de mayor importancia
o que es mas susceptible de presentar errores o fraudes, requerir mayor cantidad de
evidencia que otro de menor importancia o susceptible de presentar errores o fraudes.
La seleccin de los procedimientos de auditoria, se debe efectuar considerando a las
afirmaciones para las que debe obtenerse y a los riesgos que las afectan. Todos los
procedimientos de auditoria deben estar orientados a satisfacer una o ms
afirmaciones, ya que si no se relaciona con ninguna afirmacin, ese procedimiento no
es necesario, porque lo que debe asegurarse es que todas las afirmaciones sern
verificadas mediante la aplicacin de uno o ms procedimientos. Los procedimientos
de auditoria se dividen en:

1. Procedimientos De Cumplimiento: Este tipo de procedimientos proporcionan

evidencia respecto del funcionamiento de los controles del ente. Consiste en
evaluar las actividades de control del ente en las cuales el auditor ha decidido
depositar su confianza para verificar su adecuado funcionamiento. La aplicacin de
este tipo de procedimientos es recomendable efectuarla en una primera etapa del
proceso ya sus resultados sirven de base para la planificacin. Entre los
procedimientos de cumplimientos ms comunes tenemos: Observacin del
funcionamiento de los sistemas de control, inspeccin de los manuales de
funcionamiento de los controles, insercin de datos ficticios de prueba en los
controles, pruebas de reconstruccin y comparacin de los resultados obtenidos
con los esperados. La RT 7 establece una serie de pasos a seguir en la aplicacin
de estos procedimientos:
Relevar las actividades de control del ente.
Comprobar que dichas actividades se apliquen en la prctica.
Evaluar las reales actividades de control, comparando los resultados obtenidos
con los que considere razonables.
Determinar el efecto de la evaluacin, replanteando en su caso la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos previamente seleccionados.
Emitir en su caso un informe con las observaciones recogidas durante el
desarrollo de la tarea con las sugerencias para mejorar las actividades de
control.

2. Procedimientos Sustantivos: Proporcionan evidencia directa sobre la validez de

las afirmaciones contendas en los EECC. La RT 7 menciona cuales son:
Cotejo de los EECC con los registros de contabilidad: Revisar que la informacin
contenida en el balance coincida con los mayores.
Revisin de la correlatividad de los registros de contabilidad y entre estos y su
documentacin respaldatoria.
Inspecciones oculares: Por ejemplo, arqueo de caja, revisin de inventarios,
observaciones de existencias fsicas.
Obtencin de confirmacin directa de terceros: Como ser, confirmaciones
bancarias, de acreedores, deudores, etc.

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JUAN PABLO RUSSI
Comprobaciones matemticas.
Revisiones Conceptuales o Cualitativa: Por ejemplo, verificar que la cuenta caja
haga referencia al dinero en efectivo que posee la empresa.
Comprobacin de informacin relacionada: Por ejemplo, verificar que los
sueldos declarados en los EECC coincidan con los declarados para el pago de
cargas provisionales.
Anlisis de tendencias, razones y comparaciones de fluctuaciones de
significacin. (procedimientos analticos)
Examen de documentacin Importante: como ser, contratos, estatutos, actas de
asambleas, etc.
Preguntas a funcionarios y empleados de la empresa.
Obtencin de confirmacin escrita por parte de la gerencia de todas las
explicaciones obtenidas.

3. Procedimientos Analticos: Este tipo de procedimientos proporciona evidencia

de la razonabilidad de la informacin contable. Se los conoce como pruebas
globales de razonabilidad. Los ms comunes consisten en comparar los saldos de
los distintos rubros con los de perodos anteriores, verificando que se mantengan
las tendencias razonables. Por ejemplo, si se ha lanzado un nuevo producto al
mercado, sera razonable que el rubro bienes de cambio aumente, si se abre una
nueva sucursal, sera razonable que aumenten los inmuebles o bienes de uso, si el
principal componente del costo de los bienes o servicios vendidos es importado, y
en el ltimo ejercicio ha habido una suba de las divisas, sera razonable que
aumenten sus costos. Tambin otra prueba utilizada con frecuencia para detectar
ventas en negro, consiste en definir cual es el margen bruto real del negocio, y
compararlo con el que surgen de los EECC, si en los EECC este es menor, puede ser
un indicio de que existen ventas en negro.

PAUTAS PARA LA SELECCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS: El auditor deber

seleccionar la mejor combinacin de procedimientos, de manera de, obtener los
mejores elementos de juicios vlidos y suficientes para sustentar su informe en
funcin al enfoque de auditoria aplicado. Para que esa seleccin sea eficiente y eficaz
se deber tener en cuenta las siguientes pautas y esos procedimientos deben estar de
acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificacin sobre:
Significatividad de los EECC en su conjunto;
Naturaleza y grado del riesgo inherente;
Controles potencialmente claves identificados;
Enfoque de auditoria esperado;
La evidencia de auditoria a obtener puede estar relacionada con la satisfaccin de
auditoria obtenida en otros componentes, pero que tambin es importante para el
componente en cuestin.
Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y
oportunidad.

UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA: Tal como se mencion, el

auditor debe tener un manejo fluido de las normas contables vigentes. Sin embargo,
es probable que en determinadas ocasiones, el auditor deba recurrir al asesoramiento
por parte de un 3 para brindarle informacin que escapa a sus conocimientos. No se
puede pretender que el auditor tenga conocimientos de todo. Por ejemplo, podr

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JUAN PABLO RUSSI
recurrir a un especialista para consultar cuestiones legales, valuaciones de obras de
arte, minas, plataformas petroleras, etc.
En estos casos, lo importante es que el especialista sea un profesional con probada
reputacin, experiencia y conocimientos. Debe ser una persona de total confianza
para el auditor, y en lo posible, que no est relacionado con el ente auditado, para
obtener un asesoramiento mas objetivo, ya que un asesoramiento equivocado podra
causar deficiencias de aplicacin en los mtodos utilizados y circunstancias anteriores,
lo que llevar a un trabajo de auditoria poco confiable.

MUESTREO EN EL PROCESO: Los procedimientos de auditoria que brindan una

evidencia confiable y pertinente, difcilmente se habrn aplicado a la totalidad de las
transacciones y saldos de la empresa, sino que se abocan a algunos de ellos. Este
conjunto abocado, es lo que se llama muestra. El muestreo es el proceso de
determinar una muestra representativa, que permite demostrar que el
comportamiento de dicha muestra es equivalente al comportamiento del universo al
que pertenece. Por ejemplo el auditor podr decidir revisar todas operaciones de
adquisiciones de activos fijos importantes y no revisar las operaciones de
adquisiciones menores, porque considera que cualquier registro inadecuado en estas
transacciones menores sera de poca importancia.
El muestro en auditora se puede usar para:
Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos;
y
Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones y de los saldos
que se incluyen en los registros contables.

ELECCION ENTRE MUESTREO ESTADISTICO Y NO ESTADISTICO: Son aplicados a

juicio del auditor y sirven de prueba para presumir que una muestra revelar
informacin suficiente acerca del universo en su conjunto, y el auditor, llegar a una
conclusin sobre el universo. Para aplicar uno u otro, el auditor, debe considerar los
objetivos de la auditoria y la naturaleza del universo de la muestra, as como tambin
las ventajas y desventajas entre cada mtodo. El muestreo estadstico, le permite al
auditor medir la incertidumbre derivada del muestreo y son ms tiles para asegurar
que se seleccionaron muestras representativas, llegando a conclusiones adecuadas.
Cuando no es necesario, ni econmicamente justificable, que todas las pruebas de
auditora se lleven a cabo por bases estadsticas, el muestreo no estadstico se
puede utilizar si se refleja que el costo del muestreo estadstico excede los beneficios
a obtener y el tamao de la muestra no es un factor determinante para elegir el
mtodo.

RIESGO DE AUDITORIA: CONCEPTO Y CATEGORIAS: El riesgo de auditoria es la

posibilidad de arribar a conclusiones errneas sobre la informacin contenida en los
EECC auditados, como consecuencia de no haber considerado o detectado errores o
fraudes significativos.
Eliminar por completo el riesgo de auditora es imposible. Ningn auditor podr
asegurar con total certeza que la informacin auditada carece de errores o fraudes, y
es por eso que se habla de razonabilidad de la informacin y no de exactitud. La tarea
del auditor no es la de eliminar el riesgo, sino la de disminuirlo a niveles aceptables,
donde la existencia de errores o fraudes sea lo suficientemente baja como para no
interferir en su opinin global. Para ello deber en primer lugar determinar los factores
de riesgo de la empresa, evaluar su impacto en los distintos componentes y
finalmente centrar su atencin en aquellos mas afectados.
El nivel de riesgo depende de dos factores: la magnitud o importancia de la partida
afectada, y de la probabilidad de que presenten errores o fraudes. Por ejemplo, el
rubro bienes de uso suele tener una importancia significativa dentro del activo de la
empresa, sin embargo es bastante fcil detectar errores o fraudes en dicha partida,
con lo cual la posibilidad de que presenten este tipo de imprecisiones es baja. Por otro

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lado, tenemos el rubro anticipos al personal, que si bien suele tener poca
significancia dentro del activo de un ente, por su manejo es mas difcil controlar y es
mas vulnerable a presentar errores o fraudes.
Existen 3 categoras de riesgos en auditoria:

1. Riesgo Inherente: Este tipo de riesgo est relacionado exclusivamente con las
caractersticas propias del negocio del ente. Esta totalmente fuera de control por
parte del auditor. Podramos definirlo como la posibilidad de que los EECC posean
errores o fraudes antes de que se evale la efectividad de los sistemas de control
interno. Por ejemplo, en el rubro Bienes de Cambio de una verdulera, un riesgo
inherente sera la posibilidad de que est mal valuado por no haber considerado la
prdida de valor sufrida por mercadera podrida. En el rubro Caja y Bancos, un
riesgo inherente sera el hecho de que existan cambios constantes en los bancos
con los que se opera, o que exista una gran cantidad de firmas autorizadas a firmar
cheques.
Ante la presencia de altos niveles de riesgo inherente, el auditor necesitar mayor
cantidad de evidencia para darle validez a las afirmaciones.
Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo inherente se pueden
mencionar:
La naturaleza del negocio del ente: El volumen y el tipo de operaciones que
realiza y el riesgo que traen aparejado ellas;
La situacin econmica y financiera del ente;
La integridad de la gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee: Nivel
tcnico y la capacidad en el personal clave.
2. Riesgo de Control: Este tipo de riesgo tampoco depende de la actuacin del
auditor, est relacionado con los sistemas de control y la auditoria interna del ente.
Pero las recomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de los sistemas de
informacin y control que se realicen, van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo
en la medida en que se adopten tales recomendaciones. Podramos definirlo como
el riesgo que los sistemas de control tienen de no detectar la presencia de errores
o fraudes en los EECC de manera oportuna. Por ejemplo, el hecho de que el ente no
cuente con procedimientos adecuados de control, o que existan pero no se realicen
siguiendo las pautas fijadas por el manual de procedimientos o que no se realicen
en forma oportuna. Tener un nivel bajo de riego de control, puede ayudar a mejorar
el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior. Los factores que
determinan el riesgo de control estn presentes en el sistema de informacin,
contabilidad y control, y la existencia de puntos dbiles de control, implicara a
priori, la existencia de factores que incrementan el riesgo de control y viceversa.

3. Riesgo de Deteccin: Este tipo de riesgo es el que depende directamente de la

actuacin y capacidad del auditor. Es el riesgo de que los procedimientos de
auditoria aplicados durante la ejecucin, no detecten la presencia de errores o
fraudes significativos en la informacin. Depende de la forma en que se diseen y
apliquen los procedimientos de auditoria. El riesgo de deteccin, es la ltima y
nica posibilidad de salvar los altos niveles de riesgos inherentes y de control.
Generalmente est asociado a tres aspectos:
Mala seleccin de los procedimientos de auditoria.
Mala aplicacin de los procedimientos de auditoria.
Mala seleccin de la muestra sobre la cual se aplicaron los procedimientos.

NIVEL DE SIGNIFICATIVIDA FACTORES DE PROBABILIDAD

RIESGO D RIESGO DE ERRORES
Mnimo No significativo No existen Remota
Bajo Significativo Existen algunos, Improbable
pero pocos
importantes
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Medio Muy Significativo Existen algunos Posible
Alto Muy Significativo Existen varios y son Probable
importantes

RELACION ENTRE LOS RIESGOS Y EL ENFOQUE: De la evaluacin de los niveles de

riesgo, depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de auditora necesaria.
Riesgo Nivel de Riesgo Cantidad de Detalle
evidencia de
auditoria
necesaria
Inherente Alto Muchas Es difcil que un
riesgo inherente
Bajo Pocas alto pueda ser
reducido con una
sola prueba de
auditoria y
viceversa.
Controles Calidad de Detalle
Vigentes control
De Control Fuertes Grado elevado de Para evitar
confianza en el duplicacin de
Dbiles control trabajo, ante
Grado bajo de riesgos de control
confianza en el medio/altos, se
control. deben aplicar
pruebas
sustantivas.
Procedimientos Opinin Detalle
de Auditoria
De Correctos (detecta Correcta El riesgo de
Deteccin todos o al menos deteccin puede
los errores y disminuirse a
fraudes mas niveles mnimos o
significativos). bajos.
Incorrectos (detecta Errnea o limitada El riesgo de
todos o al menos deteccin puede
los errores y aumentarse a
fraudes mas niveles mximos o
significativos). altos.

DOCUMENTACIN: OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO: Son necesarios

para el desenvolvimiento adecuado y eficiente del auditor, teniendo en cuenta la
importancia que revisten las registraciones de pruebas de auditoria realizadas mas, el
conocimiento, comprensin y dems consideraciones del negocio del ente sobre las
cuales se basan las conclusiones. Juegan un papel muy importante a la hora de la
verdad, en cuestiones litigiosas en contra del auditor. Pueden ser manuales y/o
computarizados. Los papeles de trabajo, deben cumplir con los siguientes objetivos:
Proporcionar evidencia del trabajo realizado y las conclusiones obtenidas;
Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar una estructura ordenada en
su tarea;
Facilitar la supervisin de las tareas efectuada, dejando evidencia de dichas
funciones;
Documentar la informacin que puede ser utilizada en exmenes futuros;
Registrar la informacin para la preparacin de DDJJ y/o informes especiales.

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PREPARACIN, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL: Los papeles de trabajo
deben ser, claros, completos y concisos, suministrando un testimonio inequvoco del
trabajo que fue realizado y las decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos. El
auditor debe centrarse en la calidad de los papeles e intentar limitar su cantidad. Se
debe trabajar con copias de los registros o a lo sumo, planillas resmenes, detallando
trabajos realizados y clara identificacin de las partidas seleccionadas, con las
excepciones detectadas, evaluando su efecto y las conclusiones alcanzadas.
Contenido en general:
Descripcin de la tarea realizada (plan de auditoria);
Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditora (informacin relevante a la
actividad del ente, anlisis de los montos en los EECC, etc.);
Las conclusiones sobre el examen realizado (de cada componente y de la auditoria
en total).
Estructura de la documentacin:
Identificacin de los registros (facilidad para relacionar la informacin);
Informacin requerida (cada planilla debe contener informacin mnima del ente y
del trabajo a realizar: nombre, fecha, referencias, ttulos, etc.).
Legajos (los papeles de trabajo que respaldan el trabajo de auditora son
archivados en 4 legajos: de planificacin, de informacin permanente, de
informacin corriente y resumen de auditoria)
Etapa Legajo de
Planificacin Legajo de planificacin,
informaci
Etapa Ejecucin memorando de planeamiento
Legajo de Planificacin n
Etapa Control Legajo de informacinLegajo de Informacin
Permanente permanen
corriente
Documentacin
Documenta informacin bsica Documenta informacin te
Legajo informe de auditoria
obtenida sobre la cual se sustenta relacionada con aspectos legales,
la planificacin y el plan de societarios y financieros. La
auditoria propiamente dicha. informacin incluida va perdiendo
vigencia con el paso del tiempo,
por lo que debe ser actualizada,
de lo contrario, ser archivada en
el legajo corriente.
contenido contenido
A) Informacin de A)Temas legales y
relevancia permanente: societarios generales:
1. Antecedentes sobre el Acuerdos;
negocio; Contratos;
2. Descripcin de los sistemas Documentos societarios y
de informacin; estatutos;
3. Funciones de auditora Actas de asambleas y
interna.
reuniones de directorio;
B) Informacin del examen
Ttulos.
del ao en curso:
B) Temas financieros:
Registro de actividades de
Informacin general;
planificacin;
Registro de informacin Prstamos;
sobre actividades del ente; Lneas de crditos;
Registro de informacin Disposiciones impositivas.
administrativa. D) Diversos:
C) Memorando de Actas;
Planificacin: Disposiciones normativas
Estratgica; relevantes;
Detallada. Informes especiales.

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Legajo de Informacin Corriente Legajo de Informe de Auditoria

Documenta informacin necesaria para la Documenta la informacin referida a los
ejecucin de los procedimientos principales temas relacionados con la
planificados, juntamente con las auditora practicada. Esto permite que los
evidencias obtenidas las respectivas temas claves sean debidamente tomados
conclusiones. en cuenta al preparar informes dirigidos a
la gerencia como a 3.
contenido contenido
A) Parte general: A) Contenido sugerido:
Anlisis de los estados financieros Estados financieros e informe de
en su conjunto; auditora;
Balance de saldos; Resumen de temas significativos;
Hechos posteriores; Informes de control interno;
Contingencias; Informes a la gerencia o
Resmenes de actas, registros directores.;
legales y estatutos; Carta de la gerencia;
Cobertura de seguros. Memorando impositivo u otros;
B) Secciones especficas por Resumen de errores no ajustados;
componentes: Carta de abogados;
Libro de cuentas; Anlisis de variaciones de tiempo.
Conclusiones;
Notas;
Programas de auditora;
Planilla de detalles.

CONFIDENCIALIDAD DE LA DOCUMENTACIN CONSERVACION: En distintas

ocasiones puede ocurrir que los papeles de trabajo sean requeridos para su exhibicin
a 3, que requieren tener dicho acceso para informarse por distintos motivos o
situaciones con respecto al ente auditado. Tal es el caso de nuevos auditores, sndicos,
litigios, organismos financieros y de contralor y hasta el mismo personal de la empresa
o auditores internos. Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, por lo tanto,
deben permanecer bajo su control y cualquier interesado en tener acceso a la misma,
deber sin excepcin alguna, comunicarse con los funcionarios del ente y los legajos
no deben ser entregados sin la autorizacin escrita del auditor. El auditor deber
asegurarse, por la calidad de la informacin, que no contenga temas o comentarios
confidenciales del ente, ya que podrn ser mal interpretados por quienes puedan
requerirlos, por lo que se recomienda en esos casos, resumir la informacin requerida
en un memorando en vez de entregar algn tipo de copia. El auditor, deber
conservar los papeles de trabajo, por el tiempo que requieran las normas
profesionales y legales aplicables. RT 7 El auditor debe conservar por un plazo
adecuado a la naturaleza de cada circunstancia, los papeles de trabajo que
constituyen la prueba del desarrollo de su tarea.

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CAPITULO 4: EVALUACION DE LOS CONTROLES.

SISTEMA DE INFORMACION, CONTABILIDAD Y CONTROL: OBJETIVOS: En mayor

o menor medida, toda direccin instala un sistema de controles que asegure la
conduccin ordenada, eficiente y eficaz de la actividad empresarial, dependiendo de la
naturaleza y estructura del ente, y en la medida que la empresa posea controles que
funcionando adecuadamente permitan confirmar que las afirmaciones contenidas en
los EECC son vlidas, el auditor centrar su atencin nicamente en estos controles,
en desmedro de aquellos que no tienen vinculacin directa con el objetivo de la
auditoria. El auditor debe conocer en detalle los sistemas en los que depositar su
confianza, comprenderlo y estudiarlo, para determinar hasta que punto ese sistema,
as como funciona, facilita la labor de la auditoria, y a la vez cuando sea necesario,
idear tcnicas que proporcionen satisfaccin a la auditoria, para concluir que esos
controles funcionan de acuerdo con lo previsto. El sistema de informacin,
contabilidad y control tiene como objetivos conseguir:
Brindar confiabilidad a la informacin contable, resultando efectivos para los
propsitos del ente;
Promover la eficiencia operativa, evitando la burocracia o ineficiencia;
Adherir a las polticas del ente, adaptndose a la relacin general de
costo/beneficio;
Salvaguardar los activos y los recursos que dispone la firma.

CATEGORIAS DE CONTROL: Sirven para diferenciar el anlisis de un sistema de

informacin, contabilidad y control, y se pueden dividir en:
1. Ambiente de control: Determina el marco para el control general del ente
anterior a cualquier control especfico implantado, ya que establece las condiciones
en que operan el conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control en
la firma, y a la vez contribuye a su confiabilidad. Es imprescindible conocerlo en la
etapa de planificacin estratgica e influye en la determinacin del enfoque de
auditoria a emplear. La gerencia tiene un papel primordial para establecer la
intensidad en el sistema de control, y contar con informacin til, confiable y
oportuna, mas una organizacin formal del ente que permita un adecuado flujo de
tareas y responsabilidades, hacen que el ambiente de control sea efectivo y
adecuado en su diseo. En el ambiente de control, se presentan cuestiones como:
el personal encargado de control, tiene los conocimientos y formacin adecuada?
Presenta incompatibilidades de funciones? Las formalidades que se cumplen para
aplicar los procedimientos de control son adecuados?, etc.

2. Controles directos: Proporcionan evidencia directa sobre la validez de cada

afirmacin contenida en los EECC. Son diseados para evitar fraudes o errores que
puedan afectar a los mismos, y se vinculan con la efectividad del ambiente de
control y la existencia de adecuados controles generales. Abarcan:
Controles Gerenciales: Son realizados por el nivel superior de la
administracin, que a la vez no participan en el procesamiento de las
operaciones, por lo tanto, se ejerce sobre las transacciones que realiza la
gerencia, dejando en evidencia el manejo adecuado o no de las operaciones
que realiza. Ej.: controles presupuestarios, controles de transacciones
significativas catalogadas como excepcionales por la gerencia del ente, etc.

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Controles Independientes: Son realizados por las reas independientes, que
no participan en las transacciones, como el rea de auditoria interna o
contabilidad general. Ej.: conciliaciones bancarias, recuentos fsicos,
confirmaciones de saldos, etc.
Controles de Procesamiento: Son realizado por las mismas personas que
realizan la tarea, para asegurar que todos los pasos se cumplan
adecuadamente. Ej.: preparacin de informes de recepciones de mercaderas,
depsito de las cobranzas realizadas, etc.
Controles para salvaguardar Activos: Son realizados cumpliendo polticas y
medidas de seguridad, con el fin de resguardar y controlar la existencia fsica de
bienes, el acceso a ellos y los lmites autorizados para realizar determinadas
operaciones. Ej.: autorizaciones para retiro de fondos, control para el ingreso y
salida de mercaderas, etc.

3) Controles Generales: Son los controles que hacen a la organizacin del ente y se
relacionan con la limitacin de responsabilidades y los niveles de autoridad.
Fomenta la oposicin de intereses, en donde un miembro de la organizacin,
independiente de un hecho ocurrido, revise su trabajo y le brinde confiabilidad,
antes de su verificacin en otra instancia de control. Al evaluar la segregacin
de funciones en una firma, debe tenerse en cuenta la dimensin de la misma y
en caso de que los recursos humanos existentes cumplan funciones de la mejor
manera, pero incompatibles al puesto de trabajo respectivo, el control se
centrar en la forma en cmo fueron asignados y como participa la direccin en
la supervisin de tareas.

RELEVAMIENTO DEL SISTEMA: Al margen del enfoque de auditoria que se utilice,

siempre es imprescindible y recomendable, efectuar un relevamiento de los sistemas
de informacin, contabilidad y control al comenzar una auditoria, normalmente en la
etapa de planificacin, en donde en la planificacin estratgica se van a considerar
principalmente aspectos relacionados con el ambiente de control; a su vez en la
planificacin detallada, se analizar el sistema en forma minuciosa, nicamente para
aquellos componentes en donde se efectuar un enfoque de auditora hacia los
controles, y no un enfoque de auditoria sustantivo. En una primera auditoria el
relevamiento ser extensivo, en cambio, en auditorias recurrentes, donde ya se
conoce como opera el sistema, se limitar a obtener conocimiento de las
modificaciones a cambios en los sistemas. Si existen cambios, se deber tomar nota
de ello y documentarlo en los papeles de trabajo, e identificar si sigue vigente el
enfoque de auditoria planificado anteriormente, o si conviene modificarlo, o si con
agregar cambios menores no se pierde dicho enfoque. Dentro de las tcnicas mas
conocidas para un relevamiento se pueden mencionar:

1) Cursogramas o Diagramas de flujo: Son representaciones grficas de las

secuencias cronolgicas de las operaciones de un determinado sistema.
(diagramas de barras, tortas porcentuales, etc.).
2) Descripciones Narrativas: Indican las secuencias de cada operacin, con
informes de procesos plasmados simplemente sin la utilizacin de grficos.
(detalle del proceso de fabricacin, etc.).
3) Cuestionarios Especiales: Son principalmente cuestionarios de control
interno, consistes en determinadas preguntas estndar para cada uno de los
distintos componentes que forman parte de los EECC y que siguen la secuencia
del flujo de operaciones del componente analizado. Con las respuestas, se
analiza si esos sistemas resultan adecuados o no en pos de la realizacin de las
tareas de auditoria. Las preguntas en primera medida son tendientes a
conseguir respuestas como nicas alternativas si, no o no aplicable.

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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
Lgicamente respuestas negativas, generan recomendaciones a la gerencia
para mejorar esas fallas, y las respuestas positivas, mostrarn aquellos
controles en lo que si se podra depositar confianza de auditoria.

EVALUACION: La evaluacin de los controles, se basa fundamentalmente en el

criterio profesional, buscando:
Identificar los controles claves potenciales;
Reconsiderar la evaluacin inicial de enfoque y riesgo de auditora; y
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que stas tienen sobre el
enfoque previamente planificado.

CONTROLES CLAVES: La tarea del auditor puede simplificarse si esta evaluacin

determina confiar en algunos de los controles que pose el ente, ya que dndole
validez al funcionamiento de ellos, se evita verificar puntualmente cada aplicacin
mediante un procedimiento sustantivo.
Estos controles, en el cual el auditor ha decidido depositar su confianza son
denominados Controles Claves. Para que un control sea considerado como clave
tiene que cumplir ciertas caractersticas:
1. Validar afirmaciones contenidas en los EECC. Si no le da validez, no es un
control clave, debindose identificar otro control o se cambia de enfoque.
2. No debe ser vulnerado por los controles generales ni el ambiente de control, si
es vulnerado, no es un control clave, debindose identificar otro control o se
cambia de enfoque.
3. Conviene que su funcionamiento sea controlado en trminos de eficiencia por el
auditor mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento, si no conviene, no
es un control clave, debindose identificar otro control o se cambia de enfoque.

RECONSIDERAR LA EVALUACION INICIAL DE ENFOQUE Y RIESGO DE

AUDITORIA: Luego de la identificacin de los controles claves, y antes de ser
probados en la etapa de ejecucin, se debe reconsiderar la evaluacin preliminar del
riesgo inherente y el riesgo de control, ya que el conocimiento del sistema vigente
para cada componente, puede modificar la evaluacin preliminar del riesgo de
auditoria, elevndolo o aumentndolo.

EVALUAR LAS DEBILIDADES ENCONTRADAS Y EL EFECTO QUE ESTAS TIENEN

EN EL ENFOQUE PREVIAMENTE PLANIFICADO: Como ltimo paso en la evaluacin
de los controles, se debe estimar la existencia de debilidades de control que pudieron
haberse detectado en la empresa y la implicancia que stas tienen sobre el enfoque y
labor de auditoria previamente planificada. La existencia de debilidades, aunque no
modifiquen la primera evaluacin de los controles, o el enfoque inicial de auditoria,
deben considerarse, con el fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la
gerencia, de cmo afectan la operatoria del ente y como su correccin provocara
eficiencia y eficacia en la administracin. Por Ej.: control presupuestario.

COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS: La forma que normalmente se comunican las

fallas del sistema de informacin, contabilidad y control a la gerencia, es a travs de
informes, pero en la planificacin estratgica, es importante peritar la predisposicin
de la misma a la obtencin de estos informes, o por el contrario, no le es de relevante
inters. Estos informes se presentan al final del trabajo de auditoria, pero lo mas
comn es efectuar una carta con recomendaciones, tambin al final del trabajo,
dirigida al mximo responsable de la administracin de la empresa, normalmente, es
el mismo destinatario del informe de auditoria, apuntando con las recomendaciones, a
la mejora general de la eficiencia y eficacia de los procedimientos de la firma.

CONTROLES: ERRORES Y FRAUDES: POSICION DEL AUDITOR: Durante el

desarrollo de su trabajo de auditoria, es probable que el auditor detecte la presencia

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JUAN PABLO RUSSI
de errores o fraudes presentes en los EECC. Los errores y fraudes son imprecisiones
que llevan al lector a una interpretacin incorrecta de la informacin. La diferencia
entre unos y otros est dada por la intencionalidad de incluirlos. Los fraudes son
incluidos con intencin por parte de la persona que prepara los EECC, con
manipulacin, falsificacin o alteracin. Los errores, en cambio, son el resultado de
impericia o negligencia en la preparacin de los EECC, se debe a un desconocimiento
o mala aplicacin de las normas contables sin intensin. Los fraudes generalmente
estn acompaados de una serie de maniobras tendientes a evitar su deteccin, con
lo cual siempre va a ser ms difcil detectar un fraude que un error, pero tambin es
cierto que , no se detecten fraudes o errores existentes, lo que no equivale a decir que
se realizo una mala auditoria, si no se comprueba esto ltimo. En caso de detectar un
error o fraude, la obligacin del auditor es de informarlos a la gerencia en forma
oportuna, aunque se crea que su efecto es insignificativo para los EECC auditados, o
se es posterior al perodo revisado, o si fue solucionado.

CAPITULO 5: AUDITORIA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS.

CONCEPTOS: INTRODUCCION:

PROCESO DE LA AUDITORIA:
CARACTERISTICAS ESPECFICAS DE LOS SISTEMAS
PLANIFICACION
RIESGOS DE APLICACIN
RIESGOS DEL DEPARTAMENTO DE SISTEMAS
TECNICAS DE AUDITORIA
NORMAS PROFESIONALES

29
AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI

CAPITULO 6: CONCLUSION E INFORMES.

CONCLUSION: Esta etapa, es la ltima del proceso de auditoria, uniendo los

resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente, y
as, obtener una conclusin general sobre los EECC tomados en su conjunto, la que en
definitiva, esta conclusin, constituye la esencia del informe del auditor. Los mximos
responsables del quipo de auditoria, deben revisar crticamente el trabajo realizado,
para asegurarse que el plan de auditoria, haya sido efectivamente aplicado, si los
hallazgos de auditoria realmente fueron evaluados y si los objetivos fueron
alcanzados. Tambin es necesario, evaluar la evidencia de auditoria, considerando si
la informacin y los parmetros sobre los cuales se baso el plan de auditoria,
continan siendo apropiados y en especial se debe considerar si:
La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba; y
Si la naturaleza y el nivel de las excepciones estn de acuerdo con lo que se
esperaba en el momento en que la auditoria fue planificada.

REVISION DE HECHOS POSTERIORES: La responsabilidad asumida por el auditor

sobre la tarea realizada, tendr como lmite la fecha del informe del mismo. Hasta
esa fecha, el auditor es responsable de conocer los hechos significativos que deberan
reflejarse en los EECC. Los hechos posteriores son los que ocurren entre la fecha de
cierre de los EECC y la fecha en que finaliza el trabajo de auditoria, sea, la
fecha del informe del auditor. Estas transacciones posteriores son de 3 tipos con
caractersticas y efectos diferentes:
Tip Caractersticas Efecto
o
I Hechos o transacciones que representan nuevos Ajuste a los
elementos de juicio, referidos a hechos sustanciales EECC.

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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
producidos en el ejercicio anterior, que permiten
una mas adecuada medicin.
II Situaciones nuevas que no tienen relacin con Exposicin en
hechos sucedido con anterioridad a la fecha de notas a los
cierre, pero por la importancia que revisten, al EECC sin
usuario de los EECC le interesar conocer tal ajuste.
situacin.
III El resto de los hechos o transacciones normales No afecta la
dentro de la vigencia del principio de empresa en medicin ni la
marcha o del desarrollo de la actividad del ente. exposicin
contable,
menos amerita
un ajuste.
ANALISIS DE EXCEPCIONES DETECTADAS: Por la realizacin de los procedimientos
de auditoria, pueden surgir situaciones que resulten excepciones a la validez de las
afirmaciones en los EECC, que pueden ser errores u omisiones al realizar algn
control, como tambin irregularidades o distorsiones intencionales en los EECC, hasta
en algunos casos acciones cuestionables o ilegales. El auditor tendr como tarea
determinar su existencia y analizar las causas que las originaron. Como por Ej.: desvo
en la aplicacin de un control determinado como control clave, se deber cambiar el
plan de auditoria aplicando un procedimiento sustantivo, si existen errores monetarios
identificados por los procedimientos, deber determinar las causas y explicar como
afecta a la razonabilidad de la informacin, etc. Muchas de las excepciones
detectadas, suelen transformarse en ajuste a los EECC, para eliminar dicha excepcin.
Una vez evaluado el efecto que las excepciones tienen sobre los EECC, son
presentadas a la gerencia para que ella adopte su correccin, y sta podr optar por
corregir los errores detectados, incorporando los asientos de ajuste correspondientes o
negarse a hacerlo, pero segn su decisin, el auditor, deber analizar el efecto que tal
hecho tenga en el informe. Es necesario tambin evaluar el efecto de los errores
detectados y no corregidos en el ejercicio anterior. Para revisar hechos posteriores, el
auditor debe:
Leer actas de asambleas de accionistas y reuniones de directorio;
Revisar informacin financiera interna, analizando principales variaciones;
Analizar ventas, cobranzas, compras y pagos posteriormente significativos;
Revisar estimaciones de bienes obsoletos, deudores incobrables, previsiones,
etc.
Evaluar cambios en la poltica empresaria y analizar el medio econmico-
financiero de la firma, conociendo nuevas lneas de crditos, prstamos,
oportunidades, etc.
CONCLUSIONES: Las conclusiones resumen el trabajo realizado y establecen si el
objetivo de la auditoria ha sido alcanzado, sin ella el trabajo estara incompleto. Son
realizadas por el o los profesionales y dems participantes del equipo, sobre cada
procedimiento y cada uno de los componentes en que se dividi la labor de auditoria.
El compendio de las conclusiones realizadas, es el informe de auditoria.

ASPECTOS DE EXPOSICION: Apuntan a verificar si con la simple y nica lectura de

los EECC, un lector independiente del ente, es capaz de interpretarlos para tomar
decisiones segn sus intereses. Estos actos, apuntan a responder preguntas como:
Tienen sentido los EECC en su conjunto?;
Se relacionan los montos individuales razonablemente entre s y con el
negocio del ente?
Las respuestas, deben tener coherencia interna y exposicin contable adecuada
corroborando que:
Los EECC cumplen con los requerimientos legales y profesionales de exposicin
contable (que estn presentados los 4 estados contables bsicos);

31
AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
Los EECC fueron preparados de acuerdo con las normas contables aceptadas,
aplicadas uniformemente y que concuerdan con los registros financieros (cifras
comparativas entre aos);
Los hechos posteriores fueron considerados adecuadamente (con notas y
anexos); y
Toda la informacin del ente incluida puede ser correctamente interpretada.

CARTA DE GERENCIA: Es una confirmacin escrita acerca de las manifestaciones

significativas realizadas por ella misma y otros empleados de la empresa. Permite
asegurar que no existen malas interpretaciones y sobretodo que se ha proporcionado
toda la informacin importante y necesaria. Deben obtenerse con anterioridad al
informe de auditoria y estar firmadas por funcionarios apropiados o de alta jerarqua,
familiarizados con el o los temas a los cuales se hace referencia, con suficiente
antelacin, para no correr el riesgo de obtener un rechazo de la gerencia a suministrar
dicha informacin. La carta deber llevar una fecha lo ms cercana a la de la fecha del
informe de auditoria, por lo tanto, ser aprobada antes de la emisin de ste, ya que
forma parte de la evidencia sobre la cual se basa el informe. Si hubiera demoras
significativas de tiempo en obtener la carta, hasta la fecha del informe, es
recomendable pedir otra carta actualizada.

FORMACION DE LA OPINION FINAL: Una vez completados los trabajos, el auditor

se encuentra con toda la evidencia necesaria como para poder formar su opinin final
sobre los EECC. Emitiendo o abstenindose de dar opinin acerca de la razonabilidad
de la informacin contenida en los EECC. Es fundamental que el auditor exprese si se
obtuvieron los estados financieros y fueron preparados de acuerdo a las normas
contables aplicables y si se analiz la validez de las afirmaciones en ellos contenidas y
el efecto de otras circunstancias detectadas en la auditoria.

CARTA DE RECOMENDACIONES: Es un recurso adicional, que sirve para mejorar la

relacin ente/auditor, ya que se debe revelar a la gerencia, en el momento oportuno,
las excepciones significativas detectadas que pueden interesarle, de manera escrita.
Es muy importante redactar en esta carta, que las deficiencias encontradas, son
resultado del proceso de auditora, no las que un examen especialmente destinado a
tal fin podra revelar. Cada recomendacin debe estar seguida de la explicacin y los
motivos por los que sugiere el cambio. Es conveniente su inclusin porque adems de
respaldar posibles ajustes propuestos y aceptados, ayudan a evitar su reiteracin en
aos posteriores, como una herramienta til para el auditor en el momento de realizar
posteriores trabajos de auditoras, ya que servir de gua para verificar si los puntos
ms dbiles de los sistemas de la empresa han sido salvados.

OTRAS TAREAS FINALES: Luego de haber emitido y presentado el informe a quienes

lo han requerido, corresponde realizar una serie de tareas administrativas que le van a
servir principalmente al profesional, como preparar sugerencias detectadas en el
ejercicio corriente que sern de utilidad en el momento de planificar la auditoria del
ejercicio posterior, para ir acumulando experiencia y obteniendo eficiencia y
efectividad en los procedimientos de auditoria. Adems corresponde evaluar factores
como el tiempo del trabajo, sacar conclusiones con el equipo de trabajo sobre su labor
y fundamentalmente, realizar las tareas de facturacin y cobranza de los honorarios
pactados.

INFORME DEL AUDITOR: CONCEPTO: Es el medio escrito a travs del cual, el

contador publico, emite un juicio tcnico sobre los EECC que ha examinado. En
general el auditor en su informe expresa:
Que ha examinado los EECC de un ente, identificndolos;
Como llevo a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditoria; y

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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
Que conclusin le merece su auditoria, indicando si dichos EECC presentan
razonablemente la situacin patrimonial, econmica y financiera del ente, de
acuerdo con normas contables profesionales vigentes, las que sern su marco
de referencia.
La importancia del informe para el auditor es crucial, ya que es la conclusin de su
trabajo, por lo tanto, se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea
tcnicamente correcto y adecuadamente presentado, ya que por ser la nica muestra
palpable del trabajo, un error en el mismo, puede opacar el mas eficiente, tcnico y
eficaz desempeo de su labor de auditoria.

TIPOS DE INFORMES: Existen distintos tipos de informes, cuyo contenido varia en

funcin al servicio requerido por la persona que contrata al auditor. Los ms conocidos
son:
1. INFORMES SOBRE EECC:
Informe Breve;
Informe Extenso;
Informe de revisin limitada.
2. ASEVERACIONES FORMALES:
Certificaciones.
3. JUICIOS ESPECIFICOS:
Informes sobre los controles;
Informes sobre trabajos especiales.

CARACTERISTICAS GENERALES Y CONTENIDOS DEL INFORME BREVE: Si bien el

contenido y las caractersticas de los distintos tipos de informes varan en funcin al
servicio requerido por el cliente, todos presentan o deberan presentar una serie de
requisitos comunes:
Los informes representan informacin destinada a ser presentada a terceros, y
como tal debern cumplir con todos los requisitos exigidos a la informacin
contable (claros, concretos y precisos), evitando el uso de conceptos ambiguos
que puedan llevar a interpretaciones errneas, o conceptos extremadamente
tcnicos, ya que el lector puede no contar con este tipo de conocimientos, con
lo cual dificultara su correcta interpretacin.
Cada vez que el nombre de un contador pblico se vincule a EECC para ser
presentados a terceros, deber quedar plasmado en todas las pginas, cual es
la relacin que tiene con el ente y dichos EECC auditados, ms la firma y sello
del profesional y todos los dems requisitos acompaantes, segn las normas
profesionales vigentes.
En todos los informes, las opiniones del auditor debern presentarse por
separado de cualquier otro tipo de informacin, cumpliendo con todos los
dems requisitos para la presentacin de informes, como la presentacin, el
contenido, etc.

INFORME BREVE: El informe breve es el medio a travs del cual el auditor expone
sus conclusiones y emite una opinin, o de lo contrario, se abstiene de hacerlos
respecto de que los EECC auditados reflejan razonablemente la situacin patrimonial,
financiera y econmica del ente, sus resultados, la evolucin patrimonial y los cambios
financieros de ese perodo. Es el trabajo tpico realizado por el contador ya sea:
Porque los usuarios de la informacin contenida en los EC estn interesados en
estos sean revisados por un profesional independiente para aumentar la
confianza;
Porque las disposiciones legales vigentes exigen que las cifras expuestas en los
EC sean verificadas por un especialista.

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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
PRESENTACIN: Segn lo establecen las normas profesionales, deber hacerse por
separado de los EECC examinados, impreso en papel con membrete del profesional,
para que no pueda confundirse con la informacin auditada, lo que demuestra
tambin la posicin de independencia que el profesional tiene con el ente al que esta
auditando.
CONTENIDO: Todo informe breve deber contener:

1. Ttulo: Para que pueda ser reconocido rpidamente deber titularse Informe del
Auditor.
2. Destinatario: El informe tiene dos tipos de destinatarios:
Un destinatario formal, que es la persona que hubiese contratado los
servicios de auditoria, o a quien el contratante indique como receptor de la
informacin, y es el que debe estar indicado en este apartado. Si se tratase
de un ente, deber estar dirigido a su propietario o autoridad mxima.
Deber aclararse tambin la condicin de contador pblico independiente.
Por ejemplo: Sr. Presidente de XX S.A.: En mi carcter de Cr. Pblico
independiente, informo sobre la auditoria realizada sobre los EC de XX S.A.
detallados en el apartado Identificacin de los EECC.
Un destinatario sustancial, en el caso que sea toda la sociedad, o toda
persona interesada en la informacin contenida en los EECC.
3. Identificacin de los EECC, objeto de la auditoria: En este apartado se deber
identificar con claridad y precisin, cada uno de los EECC auditados, denominacin
completa del ente al cual pertenecen y la fecha o perodo de tiempo al cual hacen
referencia.
4. Alcance del trabajo de auditoria: En este apartado se deber mencionar, cuales
han sido las normas de auditoria aplicadas, si el examen se desarroll o no de
acuerdo con las normas de auditoria vigentes. En aquellos casos de no haber
podido aplicar alguna norma de auditoria, se deber mencionar cual ha sido la
causa por la que no se aplic, es decir, si se debe a una limitacin impuesta por el
ente o por otras circunstancias y una opinin del auditor acerca de los efectos que
esto puede tener. En caso de que algn procedimiento de auditoria se hubiese
modificad, o sustituido otro, y el auditor hubiese obtenido los elementos de juicio
vlidos y suficientes, no ser necesario que esta situacin se aclare.
Cuando parte del trabajo de auditoria hubiese sido realizado por otro profesional,
se podr informar esta situacin en este apartado. Esta aclaracin es optativa, si
no se la efecta, implica que el contador que firma el informe asume las
responsabilidades sobre el trabajo realizado por otro profesional.
5. Aclaraciones Previas: En este apartado, el auditor deber aclarar todos aquellos
conceptos o hechos que a su criterio, el lector debera conocer para efectuar una
correcta interpretacin del informe. No debern incluirse en este apartado ningn
tipo de salvedad.
6. Dictamen: Es en este apartado en donde el auditor emite su opinin, o se abstiene
de hacerlo, respecto de que los EECC auditados representan razonablemente la
situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, sus resultados, la evolucin
patrimonial y los cambios financieros de ese perodo.
Existen distintos tipos de dictmenes posibles de opinin profesional:
A. Dictamen Favorable sin Salvedades: Debe ser emitido por el auditor
cuando, concluido el trabajo de auditoria conforme a las normas vigentes,
hubiese arribado a la conclusin de que los EECC reflejan razonablemente la
situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, sus resultados, la
evolucin patrimonial y los cambios financieros de ese perodo. La emisin de
este tipo de dictamen implica dos cosas: 1 Que se han podido aplicar todas las
normas de auditoria vigentes. 2 Que los EECC se ajustan a las normas contable
vigentes.

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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
B. Dictamen Favorable con Salvedades: Debe ser emitido por el auditor
cuando:
Hubiese detectado alguna irregularidad o problema en la informacin
contenida en los EECC;
Hubiese sufrido alguna limitacin en su alcance, que por su influencia no
muy significativa, no amerita que se emita un dictamen desfavorable;
Se abstenga a dar opinin, como en el caso de la existencia de
incertidumbres relacionadas con alguna afirmacin muy importante
auditada.

Las salvedades pueden originarse por distintos motivos:

MOTIVO TIPO DE DETALLE

SALVEDAD
Por limitaciones en el Indeterminada Cuando el auditor no haya podido
alcance aplicar algn procedimiento que l
Por la extrema considere necesario para que su
significatividad examen se ajuste a las normas de
en los EECC, se auditoria vigente. Esta limitacin puede
abstenga de ser impuesta por el ente, cuando no
opinin. permita que se lleve a cabo algn
procedimiento, por ejemplo, no permite
efectuar un arqueo de caja, o puede
deberse a otras circunstancias, como no
poder efectuar la inspeccin ocular de
un rodado porque se encontraba en el
canchn de trnsito.
Por Cuestiones de Determinada Cuando el auditor detecte, que las
Medicin Contable normas utilizadas por el ente, para la
Por la extrema preparacin de los EECC, se apartan de
significatividad las normas contables vigentes. Por
en los EECC, se ejemplo, si se incluye como activo no
requiera opinin corriente un plazo fijo que vence en 30
adversa. das, pero que la intencin del ente es
renovarlo por un ao ms.
Por incertidumbre en la Indeterminada Cuando el profesional llega a la
ocurrencia de hechos conclusin que los EECC que audita,
futuros Por la extrema pueden ser afectados por un hecho de
significatividad importante magnitud que an no se ha
en los EECC, se concretado y cuya ocurrencia es
abstenga de incierta. En estos casos, a los fines de
opinin. evaluar la significatividad de esta
situacin, el auditor deber evaluar, no
solo la magnitud de la partida
involucrada, sino tambin la
probabilidad de ocurrencia. Con
respecto a la forma de exponer este
tipo de salvedad, existen dos
corrientes: una tradicional que
establece emitir un dictamen favorable
con una salvedad indeterminada o una
abstencin de opinin, y una mas
35
AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
moderna que establece emitir un
dictamen sin salvedades, aclarando la
situacin en un prrafo aparte. Un
ejemplo de este tipo de salvedad,
podra ser, el caso de una empresa, que
mantiene un juicio respecto de algunos
crditos o respecto de cuestiones
laborales, cuyo resultado podra
modificar sensiblemente el resultado
del ejercicio.
Por falta de exposicin Determinada Cuando los EECC objeto de auditoria no
de informacin incluyen toda la informacin exigida por
Por la extrema las normas contables vigentes. Por
significatividad ejemplo, si no se presenta alguna nota
en los EECC, se anexa.
requiera opinin
adversa.
Por falta de Uniformidad Determinada Deber incluirse cuando no haya
uniformidad entre los EECC del ejercicio
auditado y los de otros ejercicios. La
falta de uniformidad generalmente es
consecuencia de cambios en los
criterios de valuacin y/o exposicin:
Cambio de una norma aceptada a
otra aceptada;
Cambio de una norma aceptada a
una no aceptada;
Cambio de una norma no aceptada
a una aceptada;
Cambie de una norma no aceptada a
otra norma no aceptada.
En el nico caso en que deber
aclararse la falta de uniformidad ser
en el primero, ya que en los restantes
casos, tal situacin necesariamente
deber ser considerada en el informe,
con lo cual se desprende la falta de
uniformidad. Este tipo de salvedad
deber contener una descripcin clara
del cambio, los motivos por los que se
efectu el cambio y sus efectos.
Adems el auditor deber informar si
est o no de acuerdo con el cambio
realizado.

La RT 7 clasifica a las salvedades en:

Salvedades Determinadas: Son las originadas en discrepancias entre las
normas contables vigentes y las utilizadas para preparar los EECC. En estos
casos, el auditor deber informar las partidas y montos involucrados. Las
salvedades determinadas se redactan utilizando la expresin excepto por.
Ejemplo: En mi opinin, excepto por lo descrito en el prrafo anterior
Salvedades Indeterminadas: Son las originadas en la carencia de elementos
de juicio vlidos y suficientes para emitir una opinin. En estos casos, se deber
indicar si se debe a una limitacin en el alcance o que parte de la informacin
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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
est sujeta a hechos futuros cuya ocurrencia es incierta. Las salvedades
indeterminadas debern redactarse utilizando la expresin Sujeto a. Por
ejemplo: En mi opinin, sujeto a los hechos descriptos en el prrafo anterior
La inclusin de una salvedad en las notas anexas, excusa al auditor a incluirlas
en su informe, pero deber indicar tal situacin y remitirse a la nota respectiva.

C. Dictamen Desfavorable: Este tipo de dictamen deber emitirse cuando

concluido el trabajo de examen de la informacin conforme a las normas de
auditoria vigentes, se hubiesen detectado una determinada cantidad de
problemas o irregularidades presentes en la informacin que por su importancia
muy significativa no amerita la emisin de un dictamen favorable con
salvedades, y que el hecho de que el auditor tenga conocimiento de tales
circunstancias revela que es inapropiado la abstencin de opinar. El auditor en
estos casos deber mencionar las causas por las que emite el dictamen
desfavorable en un prrafo aparte que puede estar en el apartado Aclaraciones
Previas. Por ejemplo: si se hubiesen valuado las inversiones en sociedades
controladas a su costo actualizado, cuando en realidad deberan ser valuadas a
VPP, y esto provoca cambios muy significativos en su situacin patrimonial y de
resultados.

D. Abstencin de Opinar: El auditor deber abstenerse de emitir una opinin,

respecto de la razonabilidad de la informacin contenida en los EECC objeto de
auditoria, cuando concluido su examen, no hubiese obtenido los elementos de
juicio vlidos para hacerlo. Tal situacin puede originarse por:
Limitaciones muy significativas en su alcance;
Por la sujecin de gran cantidad de informacin a hechos futuros cuya
ocurrencia es incierta.
La abstencin de opinar puede ser aplicada a toda la informacin contenida en
los EECC o solo a una parte de ella. El auditor deber indicar en el apartado
correspondiente, que puede ser Limitaciones al Alcance o Aclaraciones
Previas las causas por las que se abstiene de opinar.
Por ejemplo: Una empresa que mantiene un juicio laboral o respecto de la
legitimidad de algunos crditos, cuyo resultado podra modificar sensiblemente
los resultados del ejercicio y su situacin patrimonial.
. Dictamen con Opinin Parcial: En los casos en que el auditor hubiese
emitido un dictamen desfavorable o se hubiese abstenido a opinar, podr emitir
una opinin parcial sobre alguna parte de la informacin contenida en los EECC,
cuando considere que dicha opinin puede resultar de utilidad para los lectores
del informe, y adems hubiese obtenido los elementos de juicio vlidos y
suficientes para sustentar dicha opinin. En estos casos, el auditor deber
identificar claramente los rubros o la parte de la informacin a los cuales se
refiere la opinin. Se deber tener cuidado de no contradecir o dejar sin efecto
la opinin adversa o directamente no opinar.

Informacin adicional exigida por leyes o disposiciones nacionales,

provinciales o municipales o por el organismo de contralor del ejercicio de la
profesin: En este apartado se incluye toda aquella informacin legal adicional. En la
jurisdiccin de salta, se exige que se aclare en este apartado que:
Los EECC que se mencionan en el apartado Identificacin de los EECC objeto
de auditoria surgen de registros contables llevados en sus aspectos formales
de acuerdo a las normas legales vigentes.
La composicin del pasivo provisional. Por ejemplo: a la fecha XX, las deudas
devengadas a favor del Rgimen Nacional de Seguridad Social es de $ XX.
Segn RT 25 del C.P.C.E.S. exige que se aclare adicionalmente al final del
informe: Las cifras totales del balance general: ACTIVO, PASIVO y PATRIMONIO

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 AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
NETO. Las cifras del estado de resultado: INGRESOS, EGRESOS y
GANANCIA/PRDIDA DEL EJERCICIO.
7. Lugar y Fecha: El lugar tiene importancia ya que determina la jurisdiccin en la que
el contador debe estar inscripto. Y la fecha que es la de conclusin del trabajo de
auditoria, tiene importancia porque limita la responsabilidad del auditor de conocer los
hechos posteriores al cierre.
8. Firma: La firma es el elemento a travs del cual el auditor avala los juicios emitidos
en su informe. Es lo que le da validez al informe. Debe llevar la firma del Contador, su
aclaracin, su condicin de Contador Pblico, ttulo profesional, consejo profesional en
el que est inscripto (en el caso de salta C.P.C.E.S.), y numero de matrcula. Cada hoja
de los EECC al cual se refiere el informe deber estar firmado con los mismo requisitos
y adems se deber incorporar la leyenda firmado a los efectos de su identificacin
con mi informe de fecha xx/xx/xx.

CAPITULO 7: RUBROS.

PROGRAMAS DE TRABAJO: Los programas de trabajo se utilizan para presentar de

manera ordenada cuales van a ser los pasos a seguir en la aplicacin de los distintos
procedimientos de auditoria sobre cada componente. Un programa de trabajo deber
contener:
1. Identificacin del rea donde se aplica: Administracin, ventas, fabricacin, etc.;
2. Persona encargada de realizar el procedimiento: Deber especificarse si va a
ser aplicado por el auditor o por algn colaborador;
3. Procedimiento que se va a aplicar: Deber especificarse la naturaleza y alcance
del mismo;
4. Fecha en la que se va a aplicar;
5. Tiempo que se prev va a demandar su aplicacin;
6. Tiempo real demandado;
7. Observaciones.

Adems cada rubro, tendr los siguientes elementos:

1. Descripcin y contendido del componente;
2. Actividades relacionadas con el componente;
3. Pautas para la comprensin y anlisis del negocio;
4. Aspectos de valuacin, exposicin y normas legales;
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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
5. Afirmaciones;
6. Controles;
7. Factores de riesgo;
8. Enfoque de la auditoria;
9. Procedimientos de auditoria;
10.Documentacin.

PROGRAMAS DE TRABAJO:
Rubro Caja y Banco, procedimiento Arqueo de caja:
El arqueo de caja es recomendable se realice sorpresivamente para obtener
resultados reales del estado de la caja. Todo contacto del auditor con el dinero deber
hacerse siempre en presencia del tesorero o encargado de la custodia de la caja en el
ente.
Pasos:
1. Recontar el dinero y dems valores tales como cobranzas a depositar
presente en la caja del ente.
2. Solicitarle al tesorero o encargado de la custodia de la caja que deje
constancia por escrito de que ha presenciado el recuento de los fondos y
que los mismos se le han devuelto intactos.
3. Listar los gastos pagados con la caja chica an no rendidos.
4. Establecer los fondos sujetos a arqueo.
5. Verificar que para toda cobranza y pago realizado con la caja se hayan
emitido y recibido los correspondientes recibos.
6. Verificar que los recibos no utilizados se encuentren en perfecto estado
sin registrar rastro de haber sido violados.
7. Comparar el saldo de la cuenta caja con el del arqueo, analizando en su
caso la magnitud y significancia de las diferencias detectadas.

Rubro Caja y Bancos, Procedimiento Conciliacin Bancaria:

La confirmacin bancaria es el procedimiento a travs del cual el auditor le
solicita a los bancos que confirmen los saldos de las cuentas registradas por el ente en
sus EC. Suelen utilizarse para el desarrollo de este tipo de procedimientos una serie de
formularios estndares que se aconseja conocer.
Pasos:
1. Obtener o preparar una lista completa de todas las cuentas bancarias
que posee el ente.
2. Completar o hacer que el ente complete los formularios estndar.
3. Acordar con la empresa que sta autorice a los bancos a cumplir con
los requerimientos de auditoria.
4. Preparar un listado de control de las afirmaciones.
5. Despachar las confirmaciones acompaando una copia para el banco
6. Registrar las fechas de despacho y la de recepcin de la confirmacin.
7. Si es necesario enviar una segundo confirmacin
8. Comparar las respuestas obtenidas con los saldos de las cuentas en
los mayores.

Rubro Cuentas por cobrar, Procedimiento: circulacin de cuentas

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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
La circulacin de las cuentas es el procedimiento mediante el cual el auditor
obtiene una confirmacin de terceros tales como proveedores, clientes, respecto de
los saldos de sus cuentas. Puede ser: Positivo: cuando el tercero deber responder
confirmando los saldos consultados. Negativo cuando el tercero solo deber responder
en caso de que el saldo consultado no coincida con el que l tiene registrado. Ciego:
cuando se le solicita al tercero que informe el saldo de su cuenta sin que se le
comunique cual es el saldo de la cuenta para el ente.
Pasos
1. Obtener o preparar un listado con la totalidad de cuentas a circular. El
auditor deber verificar que los saldos de dichas cuentas concuerden con
los saldos individuales de cada deudor.
2. Seleccionar las cuentas a circular: puede optarse por circular las cuentas
ms importantes, o las que posean saldo acreedor.
3. Revisar con la empresa el listado: Es posible que la empresa se niegue a
que se circularice alguna cuenta, en esos caso se deber dejar
constancia de los motivos por los cuales se niega.
4. Preparar un listado de control con los detalles importantes de cada
cuenta.
5. Despachar las circulaciones: Es aconsejable que la circulacin se
despache en pocas de baja actividad de los acreedores. Debe estar
destinada a una persona en particular como ser el jefe de compras del
ente. Se debe incluir una estampilla para que pueda ser contestada si
costo para el ente.
6. Despus de un perodo considerable emitir un segundo pedido si no se
hubiesen obtenido respuestas.
7. Procesar las respuestas obtenidas
8. Completar el resumen de circulacin analizando las causas y relevancias
de las diferencias.

CAPITULO 8: OTROS TRABAJOS DE AUDITORIA.

REVISIONES LIMITADAS: Existen empresas que adicionalmente a los EECC anuales

de cada ejercicio, emiten en peridicamente, cada dos o tres meses, EECC de dichos
perodos intermedios. Consisten en la aplicacin de procedimientos de auditoria
limitados y a travs de ellos, pueden detectarse situaciones significativas que afectan
a la informacin contable, pero no proporcionan la seguridad de que se detecten todas
aquellas que podran surgir de una auditoria completa, por lo tanto, la evidencia de
auditoria a obtener, es inferior a la necesaria, para emitir opinin sobre la
razonabilidad de los EECC. Normalmente, se llevan a cabo, cuando el auditor esta
razonablemente satisfecho de que los controles y procedimientos contable internos
del ente, son adecuados y confiables para producir la informacin requerida, pero
adems, debe asegurarse que la informacin contable interna esta preparada de
acuerdo con normas contables.

40
AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
PROCEDIMIENTOS DE REVISIN:
CUANDO EL AUDITOR CONOCE EL ENTE A
AUDITAR
Procedimientos Analticos y de Indagacin. Experiencia en trabajos
basados en: anteriores;
Evaluacin del grado de control
de la gerencia en operaciones
financieras y contables diarias.
Analticos: Evaluar si: Se aplican normas contables;
Si existen procedimientos para
registrar, clasificar y resumir las
transacciones inusuales y/o datos
internos;
Si las medidas tomadas por la
gerencia, afectan la informacin
interna.
De Indagacin: Preguntar si los cambios La naturaleza de los servicios;
significativos en el periodo a revisar, afectaron: El personal clave del rea
contable;
Los registros y polticas
contables;
Los sistemas contables y
gerenciales significativos;
El funcionamiento de control
clave.
adems, indagar sobre cuestiones relativas a: Si la informacin financiera ha
sido preparada en conformidad a
normas contables;
Cambios en la operatoria
contable;
Cuestiones que hayan surgido de
la aplicacin de otros
procedimientos; y
Hechos posteriores a la fecha de
la informacin financiera interina,
que podrn tener un efecto
significativo en la presentacin
de dicha informacin.
CUANDO EL AUDITOR NO CONOCE EL ENTE La revisin debe incluir
A AUDITAR procedimientos adicionales para
determinar, si bajos las
circunstancias en particular, el
auditor puede obtener
conocimientos suficientes para
realizar las prcticas pertinentes de
revisin. Estos procedimientos se
basan en:
El estudio y evaluacin del
sistema de control interno
contable;
Revisin de los papeles de
trabajo del auditor anterior y
preguntas al mismo, referidas a
las cuestiones que l considere

41
AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
que puedan afectar la revisin y
el informe.

PROCEDIMIENTOS PREVIOS PARA 1. Conocimiento y comprensin del

AMBOS CASOS negocio, clientes y tipo de
procedimiento aplicado para
contabilizar operaciones;
2. Revisar las actas de reuniones de
directorio, accionistas u otros
comits;
3. Comparar EECC anteriores;
4. Comparar EECC con
presupuestos;
5. Analizar detalladamente las
cuentas individuales;
6. Revisar conciliaciones con el
mayor general;
7. Averiguar acerca de la
uniformidad de la presentacin,
cambios en operaciones y
conformidad con los principios
contables.

Informe de Revisin Limitada: Generalmente contiene los siguientes aspectos que

lo diferencian de un informe de auditoria completa:
1. Enunciar el auditor que una revisin limitada implica un alcance
sustancialmente menor que el de una auditoria y debido a esas limitaciones,
no se admite opinin;
2. Enunciar el auditor que no tiene conocimiento de ninguna modificacin
significativa de las normas contables utilizadas por el ente para la
confeccin de esa informacin interina, o si la tiene, incluirla en el informe.
Es posible que existan en el ultimo informe de auditoria, salvedades, un informe
adverso, o no se haya emitido opinin. Para esos casos, el auditor deber evaluar el
estado actual del problema que ocasiono aquellas situaciones y si afecta a los estados
internos, el informe limitado, deber incluir una referencia de tal situacin.
Para el usuario, la conformidad limitada, aumenta la confiabilidad de los EECC
internos, para ello, el auditor, le proporciona una conclusin, basada en la ejecucin
de procedimientos limitados, informando que no tiene conocimientos de ninguna
modificacin significativa que deba efectuarse sobre la informacin interna, para que
se presente de acuerdo con normas contables.

CERTIFICACIONES: Las certificaciones se aplican a ciertas situaciones de hecho o

comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros contables y
otra documentacin respaldatoria, sin que se emita opinin o juicio tcnico de ninguna
ndole por parte del auditor de lo que esta certificando. Debe contener:
1. Ttulo
2. Destinatario
3. Detalle de lo que se certifica
4. Alcance de la tarea realizada
5. Manifestacin del contador
6. Lugar y fecha de la emisin
7. Firma del contador pblico.

REVISIONES ESPECIALES: ADQUISICIN DE EMPRESAS: Cuando una empresa

esta interesada en la compra de otra, se producen varias etapa, y una de ellas es el
due diligence. El due diligence, no es una auditoria completa de EECC segn las
normas contables de auditoria, su enfoque y procedimientos a aplicar dependern de
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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
las particularidades de la empresa que se esta evaluando y por supuesto, del olfato
del contador publico, auditor externo, que ayudar muchsimo.
Es conveniente que se tome contacto con los auditores externos y asesores
impositivos habituales de la empresa que se esta vendiendo, revisin de sus papeles
de trabajo del ltimo ejercicio y del toda la informacin archivada en el legajo
permanente de la misma.
El auditor, debe emplear su capacidad profesional para brindarle a su cliente,
informacin acerca de la situacin financiera o de las perspectivas comerciales de la
firma a ser adquirida, por lo tanto, es muy importante que se defina el alcance del
trabajo con el cliente, quin deber indicar en trminos generales, sus necesidades en
cuanto a la evaluacin y negociacin de la posible compra.
En general, para el auditor, ser de gran inters revisar la estructura de controles
gerenciales y obtener informacin de las reas problemticas y los riesgos asociados y
todo lo que puede llegar a influir en el precio de adquisicin (ganancias, PN, Activos,
Pasivos, etc.), por lo que, es conveniente que en estas situaciones, se realicen
procedimientos analticos.

Informe: El informe emitido, motivo de la revisin, debe incluir los temas que se
consideren de inters para el cliente, y ste pueda sacar conclusiones factibles
inherentes a la adquisicin futura:
Descripcin razonable y especfica de la naturaleza y alcance del trabajo;
Limitaciones del informe;
Indicacin que no se ha realizado una auditoria, por lo que justifica la
abstensin de opinin;
Comentarios acerca de los aspectos contables, financieros y otros
observados.
Es importante describir con precisin, las fuentes de la informacin contenida de
informes y anexos y los pasos que se siguieron para la revisin de dicha informacin.

REVISIN SOBRE PRESUPUESTOS Y PROYECCIONES FINANCIERAS: Son

realizados, por la creciente demanda por parte de inversores, con el objeto de conocer
las perspectivas sobre el desarrollo de los negocios.
1. Presupuestos: Son los supuestos de la gerencia, que reflejan las condiciones
que se esperan que existan y los cursos de accin que se quieren adoptar.
2. Proyeccin: Son los supuestos de la gerencia, que reflejan las condiciones que
se esperan que existirn y los cursos de accin que se quieren adoptar, siempre
y cuando se cumplieran uno o mas factores o supuestos hipotticos. Responden
a la pregunta: que ocurrira si?.
Los presupuestos y proyecciones financieras, deben presentarse preferiblemente, en
el formato de EECC, lo que facilitar las comparaciones con los resultados que
realmente se alcancen el perodo futuro. La informacin financiera, debe presentar
mnimamente lo siguiente:
Ventas o ingresos brutos;
Ganancia bruta o costos de ventas;
Gastos operativos;
Provisin para impuesto a las ganancias;
Ganancias netas,
Partidas extraordinarias.

Informe: El informe emitido, motivo de la revisin, debe incluir los temas que se
consideren de inters para el cliente, y ste pueda sacar conclusiones factibles
inherentes a las perspectivas financieras futuras:
Descripcin razonable y especfica de la naturaleza y alcance del trabajo;
Limitaciones del informe;

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 AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
Indicacin que no se ha realizado una auditoria, por lo que justifica la
abstensin de opinin;
Comentarios acerca de los presupuestos y proyecciones financieras
observados;
Parmetros u otras referencias consultadas.

Es importante describir con precisin, las fuentes de la informacin contenida de

informes y anexos y los pasos que se siguieron para la revisin de dicha informacin.

INFORME EXTENSO: Se presenta cuando a requerimiento de empresas, que segn

su magnitud o caractersticas, deben presentar adicionalmente a los EECC,
informacin adicional. En estos casos, el examen del auditor, va a ir ms all de los
EECC y se necesitar emitir un informe extenso que deber contener, adems de lo
requerido para el informe breve, las indicaciones sobre lo siguiente:
Que el trabajo de auditora ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de
formular una opinin sobre los estados bsicos; y
Que los datos que se adjuntan a los estados contables bsicamente se presentan
para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una
presentacin razonable de la informacin que deben contener los citados estados
bsicos, que adems esos datos adjuntados, han sido sometidos a procedimientos
de auditora durante la revisin de los estados contables bsicos y estn
razonablemente presentados en sus aspectos significativos, con relacin a los
citados estados tomados en su conjunto, o bien, no fueron sometidos a
procedimientos de auditora aplicados para la revisin de los estados contables
bsicos. En este caso, el auditor debe citar la fuente de la informacin, el alcance
de su examen y, eventualmente, la responsabilidad asumida.
En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del
ente cuyos estados contables e informacin complementaria han sido objeto de la
auditora y las manifestaciones del contador pblico que emite dicho informe extenso.

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES: Es el informe que debe emitir el auditor

cuando se le haya encomendado la revisin del funcionamiento de las actividades de
control del ente. El informe de control mas comn, es el de control del departamento
de lavado de dinero las empresas obligadas a tenerlo. Es conveniente que se incluya
lo siguiente:
1. El alcance de la tarea realizada
2. Las faltas de cumplimiento detectadas en las actividades de control
3. Las debilidades detectadas.
4. Sugerencias para su correccin.
5. La opinin de la gerencia sobre los temas tratados.

INFORMES SOBRE TRABAJOS ESPECIALES: Son los informes preparados por el

auditor cuando se le encomienda la revisin de algn sistema o informacin, como ser,
que evale el funcionamiento de algn programa de registraciones contables. Para la
preparacin de este informe se debern tener en cuenta las finalidades para las cuales
se requiere. Deben aplicarse y cumplirse las mismas normas exigidas al informe breve.

FISCALIZACIN PRIVADA DE SOCIEDADES: La fiscalizacin privada o funcin de una

sindicatura, consiste en el desarrollo de una serie de tareas especficamente
enunciadas en leyes o reglamentaciones de organismo de control y cuyo principal
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 AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
objetivo es instruir a un rgano de vigilancia interna. Por ejemplo, la ley de sociedades
comerciales argentina (19.550), establece para ciertos tipos societarios, la obligacin
de contar con un rgano de fiscalizacin privada. Esta tarea de fiscalizacin,
normalmente es personal e indelegable, es decir, realizada por la persona elegida a tal
efecto por los accionistas, no obstante, el sndico podr delegarlas en colaboradores
bajo su responsabilidad y supervisin, por lo tanto, el sndico, debe ser independiente
de la sociedad, de los rganos que la componen y su responsabilidad es limitada y
solidaria.

RT 15: Normas sobre la actuacin del contador pblico como sndico

societario: Los trabajos de sindicatura societaria, deben realizarse de acuerdo con lo
previsto en la ley de sociedades comerciales, las normas de la presente resolucin, y
en lo pertinente, con las normas de auditoria establecidas en la RT 7.

Reflexiones acerca de existencia de la fiscalizacin privada de sociedades: En

general y de acuerdo con las normas vigentes en cada pas, las tareas de sndico
societario, tienen un significativo grado de superposicin con las del auditor externo.
En aquellos casos en que el sndico es adems el auditor externo, normalmente sus
tareas de sndico adicionales, no son de significatividad y su honorarios podran ya
estar incluidos en la retribucin por los servicios de auditor.
Es requisito fundamental, ser abogado o contador pblico, pero en caso de
profesionales abogados, en algunos procedimientos, es dudosa la efectividad con la
que pueden desarrollarlos, dado su desconocimiento tcnico-contable relacionado, es
decir su efectividad. Si el sndico es contador pblico, en determinadas situaciones, se
convierte en sujeto obligado a informar operaciones sospechosas, con el riesgo de
sufrir penalidades severas, excepto si fuese abogado.
Se entiende que la figura del sndico se justifica en la medida que se establezcan
alcances claros y precisos, ya que la jurisprudencia tampoco ayuda demasiado, ya que
en algunos casos, cumplen el rol de directores y en otros casos no.

AUDITORIA EN EL SECTOR PUBLICO: Constitucin Nacional (art 85): De la

Auditoria General de la Nacin: El control externo del sector pblico nacional en
sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operativos, ser una atribucin
propia del Poder Legislativo. El examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el
desempeo y situacin general de la Administracin Pblica estarn sustentados en
los dictmenes de la Auditoria General de la Nacin. Este organismo de asistencia
tcnica del Congreso, con autonoma funcional, se integrar del modo que establezca
la ley que reglamenta su creacin y funcionamiento, que deber ser aprobada por
mayora absoluta de los miembros de cada Cmara. El presidente de organismo ser
designado a propuesta del partido poltico de oposicin con mayor nmero de
legisladores en el Congreso. Tendr a su cargo el control de legalidad, gestin y
auditora de toda la actividad de la Administracin Pblica centralizada y
descentralizada, cualquiera fuera su modalidad de organizacin, y las dems
funciones que la ley le otorgue. Intervendr necesariamente en el trmite de
aprobacin o rechazo de las cuentas de percepcin e inversin de los fondos pblicos.

Constitucin Provincial (art 169): La Provincia de Salta sostiene un modelo de

control de la hacienda pblica integrado. Auditora Interna. Sindicatura General de la
Provincia.
La Sindicatura General de la Provincia es el rgano de control interno presupuestario,
contable, financiero, econmico, patrimonial y legal de la Hacienda Pblica Provincial
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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
centralizada y descentralizada, cualquiera fuere su modalidad de organizacin y
evala las actividades y programas a ser ejecutados en la Provincia con caudales
pblicos. Su titular es el Sndico General de la Provincia, designado y removido por el
Gobernador. Los restantes poderes y municipios fijan su procedimiento de control
interno. La ley reglamenta su organizacin, funcionamiento y competencia.
La Auditora General de la Provincia es el rgano con independencia funcional,
administrativa y financiera, competente para el control externo posterior y auditora
de la gestin econmica, financiera, patrimonial, presupuestaria y operativa en
atencin a los criterios de legalidad, economa, eficiencia y eficacia de la Hacienda
Pblica Provincial y Municipal, incluyendo sus organismos descentralizados cualquiera
fuese su modalidad de organizacin, empresas y sociedades del Estado, entes
reguladores de servicios pblicos y entes privados adjudicatarios de servicios
privatizados en cuanto a las obligaciones emergentes de los respectivos contratos.
Examina e informa a la Legislatura, aconsejando su aprobacin o desaprobacin sobre
la Cuenta General del Ejercicio, cuentas de percepcin e inversin de fondos pblicos
y de cualquiera de los estados contables que se elaboren por la Administracin Pblica
Provincial y Municipal. Tiene legitimacin para comparecer en juicio por s misma y en
representacin del Estado, en los casos que se detecte, en virtud de las funciones
atribuidas por esta Constitucin y las leyes, posible dao patrimonial al Fisco. Los
informes, dictmenes y pronunciamientos finales de la Auditora, tienen la calidad de
pblicos y deben ser publicados por la misma. Las autoridades provinciales y los
agentes y funcionarios del sector pblico provincial y municipal estn obligados a
proveerles la informacin que les requiera. Nombra su personal previo concurso
pblico.
Est integrado por tres o cinco miembros, segn lo establezca la ley, con ttulo
universitario en Abogaca, Ciencias Econmicas u otros graduados con especializacin
en administracin financiera, control y auditora. Son seleccionados por una Comisin
Permanente de la Cmara de Diputados integrada por siete miembros, con
participacin de la minora. Son designados previa audiencia pblica por la Cmara de
Senadores en sesin pblica. Duran cinco aos en sus funciones y pueden ser
reelegidos. Tienen las mismas incompatibilidades, gozan de las mismas inmunidades
que los jueces y son removidos por las mismas causas que stos mediante Juicio
Poltico. La competencia, organizacin y funcionamiento son regulados por ley.

LEYES Y REGLAMENTACION DE LA AUDITORIA. EL CONTROL DE LAS

ACTIVIDADES DEL ESTADO: Los cambios operados en la Administracin en general,
y en la Administracin Pblica en particular, relacionados con la bsqueda de
economa, eficacia y eficiencia, el nfasis en la mejor provisin de bienes y servicios a
la ciudadana, la eliminacin en el Estado de actividades que no producen bienes y
servicios pblicos y el desplazamiento de la responsabilidad del control hacia las
propias unidades ejecutoras, con sealada descentralizacin de autoridad, hicieron del
Control Interno un elemento mucho ms importante que con anterioridad. El estado
argentino comprendi la necesidad de evolucionar en el concepto de sistema de
auditora y conociendo el desarrollo del nuevo enfoque de Auditora Integral y
entendiendo sus beneficios, tom conciencia de la necesidad de su adopcin.
Dentro del programa de Reforma Administrativa del Estado, realizado en el ao 1991,
se gest la reforma de la Administracin Financiera y los Sistemas de Control, en el
marco de otorgar mayor racionalidad a la gestin de los entes pblicos, proponiendo
por entonces:
1. Lograr que la gestin del rea se realice con Eficacia, Eficiencia y Economa;
2. Generar informacin confiable y oportuna para la toma de decisiones;
3. Interrelacionar los sistemas de Administracin Financiera con los de Control
Interno y Externo, con la finalidad de facilitar su eficacia;
4. Realizar la gestin de los recursos pblicos en un marco de absoluta
transparencia.
La Ley 24156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector
Pblico Nacional, sancionada el 30/09/1992, es el instrumento normativo bsico de la
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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
reforma en los Sistemas de Administracin Financiera y de Control y cuyo objetivo es
otorgar mayor racionalidad a la gestin de los entes pblicos. Dentro de esta reforma
y apoyndose en esta teora se encuadraron los siguientes sistemas:
Administracin Financiera: conformado por los Sistemas de Presupuesto, Crdito
Publico, Tesorera y Contabilidad, estando estrechamente interrelacionados en
cuanto a su normativa, operacin e informacin, posibilitando que en su operacin
se obtengan importantes economas de gestin y una administracin mas eficiente
de los recursos pblicos.
Sistema de Recursos Humanos: conformado por un Sistema Escalafonario
sustentado en los principios de mrito, capacitacin y sistemas objetivos de
seleccin y productividad como fundamentos del ingreso y la promocin de los
agentes pblicos.
Sistema de Recursos Materiales: comprendiendo los Sistemas de Contrataciones y
de Administracin de Bienes.
Sistemas de Control: conformados por dos estructuras diferenciadas de control
del sector pblico nacional, la Sindicatura General de la Nacin (SIGEN) que es el
rgano rector del control interno y depende del Poder Ejecutivo Nacional; y la
Auditora General de la Nacin (AGN) que es el rgano rector del control externo y
depende del Congreso de la Nacin.
Podemos decir que todo este cambio ha marcado un hito en la Administracin Pblica,
hoy no se concibe al Estado sin estos pilares; los cuales, sin embargo, deben ser
constantemente monitoreados y actualizados, a fin de no retroceder en el camino en
el que tanto se ha avanzado.

CAPITULO 9: AUDITORIA EN LA PEQUEA Y MEDIANA EMPRESA.

DEFINICIN DE PYME: Es la concentracin de la propiedad o control operativo en

uno o en unos pocos individuos. Se define como micro, pequeas y medianas
empresas a aquellas que registren hasta el siguiente nivel mximo de las ventas
totales anuales, sin contar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el impuesto interno
que pudiera corresponder, expresado en pesos argentinos, detallados en el siguiente
cuadro:

NECESIDADES DE NORMAS ESPECIALES: Existen 2 posturas doctrinarias:

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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
1. Si requieren normas especiales: Sustentan su postura, indicando que aplicando
normas especiales, limitarn la separacin de funciones y se evaluar
especialmente el control interno, adems, no se pueden requerir
procedimientos de auditoria tan extensos y numerosos como los referidos a
grandes empresas.
2. No requieren normas especiales: Sustentan su postura, al indicar que se obtiene
mayor uniformidad y calidad de examen de auditoria, aplicando normas
generales de auditoria para todas las empresas, con total independencia de la
envergadura de la firma auditada. Esta postura es la aplicada en la Argentina,
por lo que, existen situaciones y condiciones que se debern evaluar antes de
definir el enfoque de auditoria a aplicar en las pequeas y medianas empresas.

AUDITABILIDAD: Se hace referencia al ambiente de confianza que pueda generar la

gerencia de la empresa, basada principalmente en las aseveraciones globales de los
principales funcionario y responsables, analizando el grado de competencias,
capacidades, experiencias y profesionalismo de ella. Tampoco se debe olvidar el grado
de confianza que generen los empleados. Adems, la auditabilidad tambin engloba el
grado de integridad y autenticidad que pueda tener la documentacin que respalda
las operaciones del ente a auditar, ya que es muy comn que el auditor de una PYME,
se pregunte si cuenta con la aumentacin respaldatoria y si a la vez sta es realmente
autntica. Estos aspectos son subjetivos y depender la conclusin final del criterio del
auditor.

INDEPENDENCIA DE CRITERIOS: Como consecuencia de la limitada estructura de

las PYMES, las mismas se ven obligadas a frecuentar asesores externos y en muchos
casos, son los mismos profesionales que debern auditar los EECC. Este
asesoramiento no se contrapone a las tareas de auditoria, ya que es un complemento
perfecto a la misma. Las tareas adicionales que pueden llevar los auditores son:
Asesoramiento general (impositivo, laboral, concursal, etc.);
Tenedura de libros (registracin, medicin y exposicin contable);
Administracin financiera (con limitaciones);
Administracin general (con limitaciones); y
Ser apoderados (para actuar y representar al ente en ciertas ocasiones).

PLANEAMIENTO: En las PYMES, al igual que en todos los trabajos de auditoria, el

planeamiento debe dejarse por escrito, confeccionado un memorndum que por lo
menos incluya los siguientes puntos:
Objetivos de la auditoria;
Todo lo referido al negocio de la entidad y el contacto con la direccin;
Determinacin de componentes importantes y riesgos de auditoria asociados;
Enfoque del examen;
Procedimientos para los componentes ms significativos.

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO: Muchas veces las PYMES, carecen de personal

adecuado y suficiente para implementar una buena separacin de funciones o no
existe un buen ambiente de control, por lo que difcilmente se pueda confiar en los
sistemas de control aplicados. Es indispensable tener conocimiento sobre:
La estructura del ente;
Los mtodos de autoridad y la delegacin de funciones;
Los mtodos de la gerencia para supervisar el sistema de control aplicado;
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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
Los principales flujos de operaciones.

ENFOQUE DE AUDITORIA: Las limitaciones en la estructura y en los sistemas de

control en las PYMES, implicar que la mayor parte de las pruebas de auditoria sean
referidas a pruebas sustantivas, no obstante, no cuente con dichas limitaciones, se
podrn aplicar pruebas de cumplimiento. En general, en las PYMES, un enfoque
eficiente ser en la mayora de los casos un enfoque netamente sustantivo, y en la
medida que la complejidad y estructura de la empresa lo permita, se confiar en
pruebas de cumplimiento. La aplicacin de pruebas analticas, depender del contexto
externo y de las fortalezas de la empresa para afrontar situaciones fluctuantes del
mercado y el medio ambiente de ella.

CARTA DE REPRESENTACION O DE GERENCIA: Es indispensable en la auditoria de

PYMES, hasta ms importante que en la grandes empresas, ya que muchos
procedimientos dependern de las aseveraciones verbales que haya efectuado la
gerencia. Debe ser adecuada a las circunstancias y por lo menos incluir:
Separacin adecuada de transacciones personales del accionista o socio,
respecto de las correspondientes a la sociedad;
Confirmacin de parte de la gerencia, que esta informada de las deficiencias
importantes del sistema de control interno;
Todos los activos y pasivos de la empresa, y en general todas las operaciones;
Inexistencia de otros gravmenes o restricciones sobre los activos, que los
informados en los EECC;
Inexistencia de reclamos, contingencias o juicios, que los informados en los
EECC; e
Inexistencia de hechos posteriores que afecten a la entidad.

CONFIRMACIONES DE TERCEROS: ABOGADOS: Podra darse el caso de la

inexistencia de abogados o asesores legales en la PYME, lo que debe constar en la
carta de la gerencia de dicha situacin, adems el auditor, verificar que no existen
honorarios respectivos en el EE de Rdos. Entonces, deber tenerse cuidado en la
realizacin de la carta en la que se efecta el requerimiento de confirmacin a los
abogados, sobre las situaciones legales en las que la empresa se encuentre
involucrada, de sta forma, la carta de respuesta de los mismos, suministrar una
adecuada descripcin de las situaciones solicitadas.

DEUDORES Y ACREEDORES: La confirmacin de Ds y As, adquiere importancia en

las PYMES, ya que estar determinada por la significatividad del rubro respectivo y el
riesgo asociado, para confirmar y aclarar las diferencias de saldos existentes entre la
firma y los acreedores o deudores de la misma.

CARTA DE RECOMENDACIONES: Es recomendable, independientemente del tamao

de empresa examinada, especificando claramente las limitaciones (si existieran) en el
control interno, recomendando una adecuada y directa supervisin de la gerencia. Si
el profesional no considera una carta de recomendaciones, es indispensable que lo
haga de forma verbal, dejando constancia en ambos casos que la gerencia recibi
dichas recomendaciones.

OTROS PROCEDIMIENTOS: Cualquier otro procedimiento y tcnicas a criterio y

experiencia del auditor, pueden ser aplicados en las PYMES, debiendo ser adecuados a
las condiciones particulares y mas convenientes de cada una de ellas.

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AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI

CAPITULO 10: RESPONSABILIDAD EN EL TRABAJO DE AUDITORIA.

CONCEPTO: La responsabilidad profesional es un segmento de la responsabilidad de

una persona, que mide es nivel de obligacin y compromiso con su actividad
profesional, es la obligacin moral que resulta de la existencia de posibles errores en
alguna cosa o asunto. El profesional en Cs Econmicas, puede relacionarse con el ente
de manera dependiente o independiente, es decir, recibiendo una remuneracin por
su trabajo en la empresa, o percibiendo por su trabajo honorarios profesionales.

EL AUDITOR Y LOS EECC EXAMINADOS: La responsabilidad del auditor puede

interpretarse como la obligacin moral que asume un contador publico, miembro de
una profesin, al momento de firmar un estado financiero, basada en su propia tica y
cumpliendo aspectos legales, vinculados con el ejercicio de su profesin, debiendo
50
AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
responder para reparar o resarcir daos ocasionados a otros, por una conducta lesiva
antijurdica o contraria al derecho. La responsabilidad legal, se relaciona con el
momento del ejercicio profesional, donde se haya cometido alguna negligencia, dolo o
fraude, lo que se asocia comnmente a un balance falso. La responsabilidad
profesional, esta reglada con normas de tica o conductas profesionales, dictadas
por organismos profesionales, para ser cumplidas.
La gerencia es la responsable de la confeccin, preparacin y emisin de los EECC,
mientras que es responsabilidad del auditor el juicio tcnico que sobre dichos EECC
emite, cumpliendo solamente en otorgar confianza a travs de su opinin sobre los
mismos, limitada, por las normas de auditoria generalmente aceptadas que se han
aplicado para completar y llegar a una conclusin sobre el examen realizado, mas las
normas vigentes en materia de preparacin, segn la jurisdiccin que se trate.

ASPECTOS PERSONALES QUE HACEN A LA RESPONSABILIDAD:

INTEGRIDAD: Es la causa fundamental que caracteriza a un profesional que

tiene honestidad y confidencialidad, es decir, la confianza que el pblico
deposita en su trabajo. Se mide en trminos de rectitud y justicia, y esta
relacionada con los principios de objetividad, independencia y cuidado
profesional.
OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA: Es un elemento mental que se exterioriza a
travs del desempeo imparcial, intelectualmente honesto y libre de conflictos
de intereses. La independencia debe transmitirse como sinnimo de
imparcialidad. Quien no fuese independiente, difcilmente pueda desempearse
de manera objetiva. La independencia suele medirse a partir de la aplicacin de
ciertas normas profesionales que indican cuando esa independencia es
vulnerada en forma aparente. La falta de independencia es relacin directa de
falta total de responsabilidad del profesional.
CUIDADO Y CALIDAD PROFESIONAL: El cuidado y la calidad profesional se
relacionan con la competencia y diligencia para prestar su servicio profesional,
buscando la excelencia siempre de la calidad profesional. La competencia
profesional se logra con la educacin, en trminos de conocimiento tcnicos, y
no es nicamente alcanzada nicamente, con la obtencin de un ttulo
universitario habilitante, ya que es un proceso continuo y persistente, necesario
hasta el ltimo da del ejercicio profesional. La experiencia, tambin es un
elemento fundamental para lograr competencia profesional, a travs de
actualizaciones y tratamientos de temas que son competentes a la profesin,
que demostrar tcticamente un proceso de educacin permanente.
SECRETO PROFESIONAL: La informacin que el profesional posea de su
cliente en el desempeo de su profesin, en muchos casos, de vital
importancia, no deben ser divulgados, ya que forman parte del patrimonio del
ente y su divulgacin se puede comparar con la prdida de un activo social.
Adems, el secreto profesional, forma parte de la integridad, como un requisito
esencial para que el cliente pueda seguir confiando en la actividad profesional.
Se debe guardar confidencialidad de la informacin recogida en un cliente, en
las relaciones con otros o individuos fuera del estudio de profesionales y no
hacer un uso inapropiado de la misma para beneficio personal. Es uno de los
pilares bsico de la profesin contable, sin embargo, los profesionales estn
eximidos de guardarlo, cuando fuera imprescindible e insustituible, ponerlos en
evidencia para su defensa personal, o cuando el auditor se convierte en un
sujeto obligado a informar a la UIF (Unidad de Informacin Financiera)
operaciones sospechosas relacionadas con el lavado de dinero de origen
delictivo.

RESPONSABILIDAD PROFESIONAL Y EL CLIENTE: Es recomendable, que al

momento de aceptar la prestacin de un servicio profesional, se aclare con el nivel de
51
AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
detalle necesario, la responsabilidad asumida y el alcance del trabajo a realizar, ya
que hay muchos aspectos y factores pueden llegar a no estar muy claros entre el
profesional y el cliente, llegado a expectativas insatisfechas, perjudicando la relacin
profesional. La forma en que se plasman todas estas cuestiones y se solucionan
muchos inconvenientes, es la carta de contratacin, que detalla el trabajo, el
alcance del mismo y caractersticas de cmo se realizar el trabajo de auditoria, ya
que muchas veces, por malos entendidos, es incorrecto el servicio que el auditor
pretende brindar y el que el cliente quiere recibir.

ACTOS DEL CLIENTE: FRAUDES Y ERRORES: La responsabilidad por la prevencin

y deteccin de los mismo, es de la gerencia, a travs de la implementacin y
seguimiento de adecuados sistemas de control. Los errores y fraudes son
imprecisiones que llevan al lector a una interpretacin incorrecta de la informacin. La
diferencia entre unos y otros est dada por la intencionalidad de incluirlos. Los
fraudes son incluidos con intencin por parte de la persona que prepara los EECC,
con manipulacin, falsificacin o alteracin. Los errores, en cambio, son el resultado
de impericia o negligencia en la preparacin de los EECC, se debe a un
desconocimiento o mala aplicacin de las normas contables sin intensin. Los fraudes
generalmente estn acompaados de una serie de maniobras tendientes a evitar su
deteccin, con lo cual siempre va a ser ms difcil detectar un fraude que un error,
pero tambin es cierto que , no se detecten fraudes o errores existentes, lo que no
equivale a decir que se realizo una mala auditoria, si no se comprueba esto ltimo. En
caso de detectar un error o fraude, la obligacin del auditor es de informarlos a la
gerencia en forma oportuna, aunque se crea que su efecto es insignificativo para los
EECC auditados, o si es posterior al perodo revisado, o que fue solucionado.

CONTROL DE CALIDAD, RESPONSABILIDAD Y BUSQUEDA DE LA EXCELENCIA

PROFESIONAL: El rol del profesional, con el respeto que le tenga la comunidad,
depende del profesional, ya que cualquiera sea su mbito, debe buscar que la
prestacin de su servicio sea distinto y superior, es decir, debe ir mas all de lo que el
cliente espera, brindndole prioridades, predisposicin a satisfacer sus necesidades,
detectando habilidades y recomendndole cambios, sin comprometer la
independencia que hacen a la valoracin del servicio de auditoria, contribuyendo al
desarrollo profesional e indirectamente al de la comunidad. Es muy importante
remarcar, que este crecimiento tambin se logra, rechazando aquellas oportunidades
que no se adecuen a las normas ticas y profesionales de la profesin, adquiriendo
prestigio y reconocimiento de la misma.

52
AUDITORIA RESUMEN SLOSSE
JUAN PABLO RUSSI
CAPITULO 11: LA RELACION CON EL CLIENTE.

PRIMER CONTACTO: Es necesario que el contador pblico se entreviste las veces

que sea necesario con su cliente antes del inicio de la auditora, con la finalidad de
definir las condiciones bsicas del servicio que va a proporcionar. Es recomendable,
que el auditor elabore previamente una lista de los asuntos que va a tratar con su
cliente, despus de tratarlos, debe evaluarlos y determinar si se requiere o no otra
entrevista para aclarar los puntos o problemas que hayan surgido como consecuencia
de la entrevista anterior. Entre los puntos ms importantes que el auditor debe
conversar con su cliente estn:
Definicin del tipo de servicio que va a prestar;
Condiciones del servicio (tiempo, honorarios, gastos, etc.);
Las limitaciones del servicio;
Los elementos que va a proporcionar el cliente;
Coordinacin del trabajo en la oficina del cliente; y
A quin se va a dirigir y entregar el dictamen.

CONOCIMIENTO DEL CLIENTE: El profesional que dictaminar sobre los EECC, es el

responsable de que se realice una investigacin adecuada, a efectos de determinar la
posibilidad de aceptacin de la empresa a auditar. Antes de aceptar a un nuevo
cliente, la mayora de los contadores pblicos investigan a la firma para determinar su
aceptabilidad. Deber evaluarse:
La adecuada naturaleza y constitucin del ente. Se verifica que la naturaleza,
sea del tipo que el profesional desea auditar.
La integridad y buena reputacin de los principales accionistas y/o socios, su
direccin y gerencia;
La buena reputacin de la empresa en el mercado y su posible posicin en la
comunidad empresarial;
La buena reputacin de los asesores legales y otros profesionales involucrados;
Estabilidad financiera y las relaciones con los auditores anteriores; y
Las intenciones del ente, de tener un servicio de auditoria.
La diversidad de operaciones que realiza con proveedores y clientes;
La complejidad de los EECC y de las normas contables que se utilizan;
La envergadura de la empresa;
La cantidad de sistemas, operativos, administrativos, de produccin y control;
La calidad de informacin que se emite a 3 o a la direccin.
El acceso a las instalaciones y el trato con el personal;
Estado general de las sucursales o sedes con los que cuenta la empresa.
En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro auditor, el
nuevo auditor debe comunicarse con l, para que ste pueda orientar al auditor
sucesor con su decisin de aceptar o no el compromiso, adems, aportarle la
informacin necesaria como un historial de la compaa, una lista de las principales
actividades del cliente y un archivo de las polticas de contabilidad en aos anteriores
y si el auditor nuevo lo requiere, el acceso a sus papeles de trabajo.
Un conocimiento amplio del negocio del cliente, del mercado y las operaciones de la
compaa, son esenciales para realizar una auditoria adecuada. La mayor parte de la
informacin se obtiene de las instalaciones del cliente, especficamente, en el caso de
un cliente nuevo.
Es un requisito previo a la emisin de una propuesta de servicios profesionales, para
poder prepararla a medida de la necesidad del cliente, y obviamente, crear una
impresin favorable a la direccin. Las fuentes de informacin, que pueden ser tiles
para la preparacin de la propuesta incluyen:
EECC anteriores;
Informes de gestin para la direccin;

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Organigramas y manuales de procedimientos y funciones;
Informes de control interno, realizados por auditores anteriores;
Documentos importantes como actas de reuniones, estatutos, acuerdos y
contratos relevantes;
DDJJ de impuestos importantes como IVA, ganancias, GMP, y cualquier otro que
considere;
Marco legal de caractersticas especiales que afectan y regulan la actividad del
ente.

PROPUESTA DE SERVICIO PROFESIONAL: Las propuestas de servicios

profesionales, pueden variar de acuerdo al criterio del personal involucrado al trabajo.
El principal objetivo de la propuesta, debe ser el de delinear claramente, cual ser la
relacin existente entre el auditor y el cliente examinado. Es comn que se
encuentren plasmados en la propuesta, aspectos de cortesa, relacionados con el
agradecimiento del auditor por haber iniciado los contactos para presupuestar la tarea
de auditoria, aprovechando la oportunidad, si lo cree necesario, de describir
caractersticas del estudio y los otros servicios que se prestan. De sta forma, se van a
ir delineando:

1. Objetivos y Alcances: Se mencionarn los principales objetivos de la tarea de

auditoria:
La emisin de una opinin sobre los EECC, indicando la fecha a la cual se
refieren;
Las normas con la cual se confeccionan los EECC;
A efectos de determinar el alcance, se establecer que el examen se efectuar de
acuerdo con normas de auditoria. Adems, no solo se mencionar el informe del
auditor que se emitir, sino tambin, aquellos informes adicionales que se requieran,
como ser las cartas de recomendaciones, opinin del auditor sobre informacin
complementaria a los EECC, informes especiales sobre determinados sistemas,
cronogramas de emisin de los respectivos informes, etc.

2. Metodologa: Se detalla la metodologa que se utilizar para llevar a cabo la

auditoria de los EECC, describindola sin errores ni malos entendidos, lo que puede
convertirse tambin en un buen argumento de venta, incluyendo los
procedimientos o programas de trabajos que se van a aplicar.

3. Visitas a Efectuar: Describir como se distribuir en el tiempo, la tarea del auditor y

en que consistir la misma, describiendo en lo posible, las principales visitas como
las de planeamiento, preliminares, a las sedes o sucursales, de arqueo y presencia
en recuentos fsicos y visita final a efectos de la emisin del respectivo informe del
auditor, todas ellas, con una estipulacin probable de das y horarios, lo que le
facilitar al potencial cliente, familiarizarse rpidamente con la puesta en prctica
de la metodologa.

4. Personal: Se detalla el nombre de el, o los profesionales a realizar el trabajo y el de

los asistentes colaboradores, para que la empresa pueda conocer de antemano,
quienes sern las personas directamente involucradas en el proceso de auditoria,
si es necesario, pueden incorporarse el CV de c/u de ellos, a efectos de exponer sus
antecedentes, experiencia, principales clientes y trabajos en general.

5. Honorarios: Es muy importante, hasta primordial para ambas partes, el valor

monetario de la relacin profesional, debiendo ser lo suficientemente claro para
indicar cual es la contraprestacin dineraria que debe efectuar el ente auditado,
por recibir los respectivos servicios. No existe un patrn nico para determinar los
honorarios de una respectiva auditoria, ya que varan en funcin de la organizacin
a auditar y el servicio a prestar. En argentina, las disposiciones profesionales y/o
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legales, pautan honorarios mnimos que el auditor debe cobrar y debern ser
considerados a criterio del profesional, al momento de presentar la propuesta.

6. Otros Aspectos: Es muy comn que adicionalmente al servicio de auditoria, se

presupueste un servicio de asesoramiento de otra ndole, por lo que, deben ser
claramente especificada en relacin a objetivos y alcances, metodologa y
honorarios, siempre y cuando, se tenga extremo cuidado por parte del profesional
en mantener las condiciones de independencia con la empresa nueva.

ACEPTACION DEL CLIENTE: Una vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario

obtener una confirmacin escrita de la designacin como auditor y del entendimiento
que ha tenido el cliente sobre el alcance de los servicios, de las responsabilidades que
asumir el profesional al examinar los EECC de acuerdo con normas de auditoria. Todo
lo anterior se efecta, mediante una carta de contratacin.

RELACION DURANTE LA AUDITORIA:

Consideraciones generales:
Las normas del cliente:
Relacion con auditoria interna:
Comentario de problemas:
Comunicaciones con otros organos de la empresa:
FACTURACION:
Metodos:
Normas legales:
CESE DE LA RELACION:
Iniciativa del cliente o el auditor:
DEBERES ETICOS:

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LAVADO DE ACTIVOS.

DEFINICIN: Si bien no existe una nica definicin, todas ellas hacen referencia a un
mismo objetivo: Simular licitud en la obtencin de activos originados en actividades
ilcitas.
Podramos decir entonces, que el lavado de dinero, es un proceso fraudulento y
delictivo, que tiene por objeto blanquear dinero sucio, es decir, ingresar al sistema
financiero dinero proveniente de actividades ilcitas, sin que se descubra la fuente que
los origina. Se busca darle apariencia legtima a al origen ilegal del dinero.

ETAPAS:
1. Obtencin y colocacin: El primer paso en el lavado de dinero es la obtencin
de los fondos a travs del desarrollo de una actividad delictiva. Una vez
obtenidos los fondos, se intenta colocarlo a travs de distintas operaciones
financieras. Lo que se busca en esta etapa es distanciar el dinero del delito que
lo origina. Se utilizan muchas operaciones, la mas comn es la creacin de una
empresa pantalla, que se caracterizan por el manejo de dinero en efectivo,
como ser restaurantes, hoteles, etc., que aparentan tener grandes ingresos
mediante la venta a consumidores finales, de esta manera, se intenta mostrar
que el dinero fue originado por estas empresas.
2. Decantacin: Esta etapa consiste en efectuar mltiples transacciones para
dificultar la verificacin e impedir el rastreo del dinero por parte de las
autoridades encargadas del control. En esta etapa se intenta hacer desaparecer
los rastros del origen del dinero, por lo general, haciendo giros a cuentas
annimas en pases donde se encuentre vigente el secreto bancario.
3. Integracin y reutilizacin: En esta etapa se incorpora el dinero al circuito
econmico legal, aparentando ser proveniente de inversores, ahorristas, etc. De
esta forma el dinero es utilizado nuevamente para financiar las distintas
operaciones ilegales.

METODOLOGAS USUALES:
1. Mtodo pitufo: consiste en efectuar mltiples transacciones en distintas
entidades bancarias dividiendo grandes cantidades de dinero en sumas
inferiores al lmite controlado.
2. Creacin de Empresas Pantalla: Estas empresas aparentan factura grandes
cantidades de dinero a consumidores finales, justificando de esta manera el
origen del dinero.

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3. Contrabando de dinero: Sacar del pas dinero ilegal y depositarlos en pases
donde rige el secreto bancario, luego vuelve a ingresar aparentando ser
inversiones.
4. Sobre facturar: A clientes falsos o simulados, de esta manera se justifican
ingresos.
5. Subfacturacin: Exportando productos a precios inferiores a los del mercado,
a pases donde los cuales, se venden a precios mayores.

NORMAS SOBRE LA ACTUACIN DEL AUDITOR EXTERNO Y DEL SNDICO: La ley

que regula lo referido al delito y encubrimiento del lavado de activos es la 25.246.
Esta ley establece que los profesionales en Ciencias Econmicas son sujetos obligados
a informar operaciones sospechosas o inusuales a la UIF (unidad de informacin
financiera). A su vez, la FACPCE y el CPCE de la cuidad autnoma de Bs. As. aprobaron,
las resoluciones 311 y 40 que establecen un marco tcnico profesional respecto de la
actuacin de los profesionales en Ciencias Econmicas

UNIDAD DE INFORMACIN FINANCIERA: La ley 25.246 crea la UIF, que es un

organismo con autarqua funcional y en jurisdiccin del ministerio de justicia de la
nacin. Tiene por funcin principal la de dirigir y analizar el tratamiento de los actos y
actividades que pueden estar relacionadas con el lavado de dinero, con el objetivo de
impedir su desarrollo. Dentro de sus facultados podemos mencionar:
Solicitar informacin sospechosa a sujetos obligados a informar;
Dictar instrucciones que deben cumplir los sujetos obligados a informar;
Recibir informacin voluntaria;
Solicitar allanamientos y secuestrar documentacin y elementos necesarios
para realizar investigaciones;
Llevar a cabo investigaciones tendientes a detectar posibles organizaciones
dedicadas al lavado de activos.
CONOZCA A SU CLIENTE: Estas resoluciones disponen que en la etapa de
planificacin de la auditoria y en especial en una primera auditoria, el auditor debe
tomar algunos recaudos que le permiten conocer al potencial cliente a los fines de
determinar su honestidad y detectar si potencialmente puede estar involucrado en
actividades ilcitas, ya que como sabemos, el profesional es un sujeto obligado a
informar. El auditor debe:
1. Conocer ampliamente el rubro del cliente;
2. Obtener antecedentes financieros del cliente;
3. Requerir comprobante de domicilio;
4. Obtener y comprobar referencias bancarias, crediticias y comerciales;
5. Verificar si tiene antecedentes penales;
6. Verificar que su situacin econmica y financiera guarde relacin con su nivel
de vida;
7. Verificar que los clientes, proveedores, accionistas o socios no se encuentren en
listados de terroristas;
8. Solicitar informacin acerca de su situacin econmica y financiera, como ser,
las ltimas DDJJ del impuesto a los bienes personales.

SUJETOS OBLIGADOS A INFORMAR: Estn obligados a informar a la UIF, cualquier

operacin sospechosa relacionada con el lavado de activo:
1. Las entidades financieras;
2. Las operadoras de compra y venta de divisas;
3. Las personas que exploten juegos de azar;
4. Las empresas de tarjetas de crdito;
5. Los registros pblicos de comercio, automotores;
6. Las personas dedicadas a la importacin o exportacin de joyas;
7. Las empresas dedicadas al transporte de caudales;
8. Los escribanos Pblicos;
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9. La aduana;
10.Los profesionales en Ciencias Econmicas;
11.Todas las personas que reciban donaciones o aportes de 3.
En el caso particular de los profesionales en Ciencias Econmicas, estos estarn
obligados a informar cuando practiquen auditorias de EECC a empresas que estn
alcanzadas por la nomina de sujetos obligados a informar, o que sin estar en dicha
nmina, tengan un activo superior a $10.000.000 o hayan duplicado sus ventas en un
ao.

OPERACIONES SOSPECHOSAS: Son aquellas operaciones, que en funcin a su

magnitud, y a los usos y costumbres, resulten inusuales o injustificados. Ejemplos:
1. Cliente que se muestra reticente a suministrar informacin necesaria para
verificar su identidad y domicilio;
2. Ausencia de coherencia entre la actividad declarada y sus movimientos de
fondos;
3. Utilizacin de asesores o 3 para figurar a su nombre la direccin de la empresa;
4. Ingresos de grandes cantidades de activos sin justificacin;
5. Operaciones con filiales o sucursales establecidas en parasos fiscales;
6. Empresarios o empleados de la empresa que muestran cambios repentinos en
su nivel de vida;
7. Compra o venga de Bienes o servicios a precios significativamente mayores o
menores a los de plaza;
8. Cobranzas o cancelacin anticipada de prstamos o crditos significativos;
9. Giros al exterior;
10.Participacin en sociedades cuyos domicilios estn en parasos fiscales.

OBLIGACIONES:
El Contador Pblico est obligado a informar la existencia de una operacin
inusual o sospechosa, que pueda estar relacionada con el lavado de activos;
El contador no deber revelar a su cliente las actuaciones que se estn
realizando en cumplimiento con las disposiciones establecidas por la UIF;
El contador para detectar la presencia de hechos o actos sospechosos, deber
incorporar a los procedimientos habituales de auditora un programa anti-lavado
que permita detectar dichas operaciones inusuales o sospechosas;
Todo hecho o acto sospechoso que corresponda ser informada a la UIF deber
hacerse mediante la emisin de un informe especial, con toda la documentacin
que respalde la afirmacin emitida;
El auditor deber capacitarse en materia de lavado de dinero. Mnimamente
deber tener conocimientos bsicos sobre etapas, mtodos y tcnicas utilizadas
para lavar dinero.

OPORTUNIDAD: El auditor deber informar cualquier situacin sospechosa en el

plazo de 48 hs. desde que es detectada.

PENALIDADES:
La persona que incumpla con su obligacin de informar ser sancionada con
una multa de dos a diez veces el valor de los bienes u operaciones a las que se
refiere la infraccin.
Penalidades dispuestas por la ley penal Tributaria:
1. Evasin Simple: evasin impositiva superiores a $100.000, le cabe
prisin de 2 a 6 aos. Es excarcelable.
2. Evasin Agravada: Evasin impositiva superior a $1.000.000, prisin de 3
aos a 9 aos. No es excarcelable.
La ley penal Tributaria establece que los profesionales que fuesen:
1. Partcipes necesarios: Cuando sin su participacin no se hubiese podido
cometer el delito, le corresponde la misma sancin que el que lo cometi.
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2. Cmplice: Ayuda a cometer el delito: La mitad de la pena que el que lo
realiza.
A su vez, el art. 15 de la ley penal tributaria establece una serie de sanciones
especiales para los profesionales en ciencias econmicas. Este artculo estable
que:
1. Quienes dieran fe, dictamine, autorice o certifique actos jurdicos,
balances o EC fasos que facilite la comisin de un delito, adems de las
sanciones penales le corresponde la inhabilitacin de la matricula por el
doble de tiempo de la condena.
2. Quienes concurriere con dos o mas sujetos para la comisin de algn
delito establecido en la ley le corresponde la pena de 4 aos de prisin.
3. Quien forme parte de una asociacin un organizacin de 3 o mas
miembros dedicados a cometer delitos establecidos en esta ley le
corresponde pena de prisin que va de 3 a 10 aos. Si es el jefe de la
organizacin el mnimo es de 5 aos.

IMPACTO EN EL INFORME DEL AUDITOR EL HABER REPORTADO AL CLIENTE A

LA UIF: El profesional deber analizar el impacto que representa la operacin
detectada. Si es poco significativa, no influir en el informe. Si es significativa, el
auditor deber incluir alguna salvedad, o opinin adversa o hasta abstenerse de
opinar. Sin embargo, la ley prohbe que se informe al cliente o a 3, con lo cual se crea
una situacin controvertida, para lo cual, en tal situacin se recomienda el
asesoramiento de un especialista.

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