Seccin Tributaria
Fiscalizacin Tributaria
Pueden ser impugnados los requerimientos de obligaciones formales?
1. INTRODUCCIN
Como bien sabemos, ltimamente la
Administracin Tributaria ha venido
intensificando los procedimientos de
verificacin con la finalidad de esta-
blecer si los contribuyentes cumplen
o no con sus obligaciones tributarias,
esto a travs de la revisin de regis-
tros, libros contables, comprobantes
de pago y otros documentos vincula-
dos a asuntos tributarios.
Debemos sealar, que respecto de
los requerimientos de obligacio-
nes formales se han formulado di-
versas interrogantes, ya que se co-
noce muy poco sobre el alcance de
los mismos, los parmetros que le
son aplicables y si es que sobre es-
tos es posible interponer algn tipo de
impugnacin.
Ahora bien, dada la coyuntura an-
tes sealada, es que se hemos cre-
do conveniente enfocar este informe
con el objetivo de realizar un anli-
sis a los requerimientos de obligacio-
nes formales efectuados por la Admi-
nistracin Tributaria.
2. QU DEBEMOS ENTENDER
POR OBLIGACIONES FORMA-
LES Y SUSTANCIALES?
Conforme lo establece el artculo 1
del Cdigo Tributario1, la obligacin
tributaria es el vnculo entre el acree-
dor y el deudor tributario, establecido
por Ley, que tiene por objeto el cum-
plimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria consiste en el
pago de los tributos cuando se con-
figure algn supuesto contempla-
do por la norma, por ejemplo aquel
que perciba rentas empresariales se
encontrar en la obligacin de rea-
lizar el pago del 28% de sus rentas
netas.
Ahora bien, para poder lograr el co-
bro de tributos y su correcta deter-
minacin se han establecido una se-
rie de obligaciones formales que en
opinin de algunos autores2 no for-
man parte de la obligacin tributaria,
Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF,
1 CIN
publicado el 22.06.2013.
ROBLES MORENO, Carmen; RUIZ DE CASTILLA
2 Como es sabido, la determinacin de
PONCE DE LEN, Francisco; VILLANUEVA GUTIERREZ,
Walker y BRAVO CUCCI, Jorge: Cdigo Tributario,
Doctrina y Comentarios, Editorial Pacfico, Tercera
Edicin, Marzo 2010, Pg. 111.
posicin que compartimos ya que ello
se desprende de la propia definicin
que realiza el mencionado artculo del
Cdigo Tributario.
Sobre el particular, el Tribunal Consti-
tucional mediante la STC EXP. 06089-
2006-PA/TC de fecha (11.06.2007)
ha sealado lo siguiente:
La evaluacin del fenmeno tributario implicar,
necesariamente, que sea entendido a partir de la evo-
lucin de las relaciones Estado-Sociedad en materia
econmica. As, si las transformaciones del estado han
conllevado, a su vez, la transformacin de los roles
sujeto privado - sujeto pblico e, igualmente, han de-
terminado una mayor asuncin de deberes por parte
de los ciudadanos, resulta entendible que el fenmeno
tributario, para atender mejor los cambios en las ne-
cesidades sociales, tambin extienda sus alcances ms
all de la mera obligacin sustantiva al pago, e incor-
pore otras obligaciones sucedneas, tales como obli-
gaciones de declaracin o autoliquidacin de tributos,
de informacin en la fiscalizacin, la responsabilidad
solidaria de terceros vinculados al contribuyente por
algn nexo econmico o jurdico, e, incluso, deberes de
colaboracin con la Administracin en la lucha contra
la informalidad y la evasin fiscal.
Ahora bien, en el glosario de trminos
de la pgina web del Tribunal Fiscal,
la obligacin sustancial se encuentra
definida como el deber a cargo de un
contribuyente o responsable de pa-
gar un tributo y la obligacin formal
como el deber de los contribuyen-
tes de cumplir con la presentacin
de las comunicaciones, declaracio-
nes juradas, llevar libros de con-
tabilidad y otras complementarias.
3. CULES SON LAS OBLIGA-
CIONES FORMALES?
En principio, el artculo 87 del Cdi-
go Tributario seala que los adminis-
trados estn obligados a facilitar las
labores de fiscalizacin y determina-
cin que realice la administracin tri-
butaria, y a continuacin detalla una
lista de obligaciones consideradas de
carcter formal.
Cabe sealar que la misma no de-
ber ser considerada como una lista
taxativa sino slo enunciativa, ya que
existen ms obligaciones reguladas
en otras normas.
4. ASPECTOS LEGALES DEL PRO-
CEDIMIENTO DE VERIFICA-
la obligacin tributaria consiste en el
acto o conjunto de actos emanados
de la Administracin, de los particu-
lares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso
particular, la configuracin del presu-
puesto de hecho, la medida de lo im-
ponible y el alcance de la obligacin.
Cabe sealar que por la determina-
cin de la obligacin tributaria, el Es-
tado provee la ejecucin efectiva de
su pretensin.
Ahora bien, conforme lo estableci-
do en el artculo 61 del Cdigo Tri-
butario, la SUNAT puede emplear
dos formas de actuacin en el con-
trol y la determinacin de la obliga-
cin tributaria, estas son: Fiscalizacin
y Verificacin.
Al respecto, cabe indicar que el pro-
cedimiento de fiscalizacin se encuen-
tra regulado por el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la
Sunat3.
Caso contrario sucede en la verifica-
cin, ya que no existe norma alguna
que la regule, por lo que, este acto se
sujeta a lo que prescribe el TUO del
Cdigo Tributario y dems normas en
cuanto le sean aplicables.
5. ES CORRECTO SEALAR QUE
EXISTE EL PROCEDIMIENTO
DE VERIFICACIN?
El Procedimiento de Verificacin no
cuenta con una normatividad esta-
blecida, como si la tiene el Procedi-
miento de Fiscalizacin, contando tan
slo con lo establecido de manera ge-
neral en las normas del CT.
En la prctica se ha visto que el con-
tribuyente es notificado con una Carta
Sunat en la cual le sealan que se va
a proceder a verificar el cumplimiento
de sus obligaciones formales, el cual
es acompaado de un Requerimiento
de documentacin.
En dichas comunicaciones vemos que
es la misma Administracin Tributa-
ria la que seala que dicha Carta y
Requerimiento no implican la fisca-
lizacin de sus obligaciones sus-
tanciales y que slo constituye la
verificacin de sus obligaciones
formales. Asimismo, luego de haber
verificado la documentacin, la Ad-
ministracin Tributaria emite un do-
cumento denominado Resultado de
Aprobado por Decreto Supremo N 085-2007-EF,
3
publicado el 29.06.2007.
Segunda Quincena - Abril 2015 13
Seccin Tributaria
Requerimiento en el cual se proce-
de a informar, el resultado de dicho
procedimiento.
Pero, en caso existieran infracciones
del tipo formal o se determinar que el
contribuyente no ha pagado los tribu-
tos que el mismo ha declarado, proce-
der a emitir las respectivas Resolucio-
nes de Multa u rdenes de Pago.
6. DIFERENCIAS ENTRE LA VE-
RIFICACIN Y EL PROCEDI-
MIENTO DE FISCALIZACIN
Uno de los aspectos que hace la di-
ferencia se relaciona con el inicio de
ambos. En el procedimiento de fisca-
lizacin se notifica al Sujeto Fiscaliza-
do, la Carta que presenta al Agente
Fiscalizador y el primer Requerimien-
to. Tratndose de una verificacin, al
contribuyente se le notifica una Esque-
la de Requerimiento de Documenta-
cin (ver modelo al final del informe).
Al respecto debemos mencionar que
la Administracin Tributaria debe de-
jar constancia de su voluntad de ini-
ciar un procedimiento de verificacin,
por lo que, deber manifestarse en el
requerimiento notificado. Ello en con-
cordancia con la RTF N 07943-5-
2010 la cual establece:
Que as, seala que siguiendo el criterio expuesto por
este Tribunal en las Resoluciones N 03269-3-2009
y 13289-2-2008, de la naturaleza y caractersticas
de la informacin solicitada en el Requerimiento N
1047626 se puede concluir que la voluntad de la Ad-
ministracin fue la de dar inicio a un procedimiento de
fiscalizacin pues, si ello no fuera as, no se entendera
el motivo por el cual se le solicit la presentacin de
los papeles de trabajo para la determinacin del Im-
puesto a la Renta anual y del Impuesto General a las
Ventas; que en otras oportunidades se ha verificado
que cuando la Administracin realiza una accin de
verificacin deja constancia de ello en el respectivo
documento, lo que no ha sucedido en este caso;
Ahora bien, conforme a lo sealado
en el ltimo prrafo del artculo 106
del Cdigo Tributario, en ambos ca-
sos (verificacin y fiscalizacin), la no-
tificacin surte efecto al momento de
su recepcin.
Cabe sealar que el artculo 61 del C-
digo Tributario es quien distingue la fis-
calizacin de la verificacin, siendo que
el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N
00482-5-1997 lo confirma, sealando:
Que acuerdo con lo sealado en el Diccionario Jurdico
Elemental de Guillermo Cabanellas, la compulsa es el
examen de dos o ms documentos, comparndolos en-
tre s, por lo que en aplicacin del artculo 87 citado, la
verificacin de los registros contables no poda constituir
un examen y evaluacin de los mismos ni de la documen-
tacin sustentatoria ni de las operaciones realizadas, lo
que es propio de una fiscalizacin, sino una simple cons-
tatacin del monto adeudado en base a la informacin
consignada en los registros del contribuyente;
Por lo que, en un Procedimiento de
Fiscalizacin se realiza en principio
14 Asesor Empresarial
una revisin del cumplimiento de obli-
gaciones sustanciales, mientras que
en la verificacin se realiza una re-
visin del cumplimiento de obliga-
ciones formales. Ambas forman par-
te de la atribucin o concepto amplio
de fiscalizacin que tiene la Adminis-
tracin Tributaria.
Debemos tener claro que dentro de
un Procedimiento de Fiscalizacin se
puede llevar a cabo actos de verifica-
cin de obligaciones formales, que en
la realidad es lo primero que aconte-
ce con el requerimiento de cierta do-
cumentacin, para luego ser analiza-
da a profundidad.
Ahora bien, el artculo 75 del Cdi-
go Tributario establece que concluido
el proceso de fiscalizacin o verifica-
cin, la Administracin Tributaria emi-
tir la correspondiente Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago.
Vemos pues, que el Cdigo Tributa-
rio sigue distinguiendo a ambas figuras
como procedimientos diferentes, pero
consideramos que en un Procedimiento
de Verificacin slo se podran emitir Re-
soluciones de Multa u rdenes de Pago.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N 00121-4-2001 se
pronunci indicando:
Que el referido numeral 5 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, no implica un examen y evaluacin de los
libros o registros contables ni de la documentacin
sustentatoria ni de las operaciones realizadas, lo cual
es propio de una fiscalizacin, sino la simple consta-
tacin del monto adeudado en base a la informacin
consignada en los mencionados registros, la cual pue-
de ser comparada con las declaraciones juradas pre-
sentadas por el contribuyente;
Que en tal sentido, dado que en el presente caso la Ad-
ministracin se ha limitado a comparar la informacin
consignada por el recurrente en sus libros contables y
en sus declaraciones juradas, la emisin de la orden de
pago es correcta;
Por tanto, en un Procedimiento de Ve-
rificacin no debera de corresponder
una Resolucin de Determinacin, en
virtud a la definicin que se le brinda
en el artculo 76 del Cdigo Tributario,
el cual seala que es el acto por el cual
la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a con-
trolar el cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias, y establece la existen-
cia del crdito o de la deuda tributaria.
Incluso la Administracin Tributaria a
travs del Informe N 105-2009-SU- cuencia que, a pesar de que la inter-
NAT-2B0000, manifest que:
En caso que la Administracin Tributaria verifique al-
guna inexactitud en la determinacin de la obligacin
tributaria efectuada por el contribuyente, proceder
a realizar la determinacin de la obligacin tributaria
respectiva, considerando, de ser el caso, la menor base
imponible o el mayor crdito fiscal que correspondan, lo
cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin o, en
su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.
7. CULES SON LAS INFRAC-
CIONES QUE PODRAN EMITIRSE
EN UNA VERIFICACIN DE
OBLIGACIONES FORMALES?
En caso slo podran imponerse mul-
tas por infracciones vinculadas al in-
cumplimiento de obligaciones forma-
les, siendo las siguientes:
- Artculo 173 del Cdigo Tributario, referente a las
infracciones relacionadas con la obligacin de ins-
cribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los
Registros de la Administracin.
- Artculo 174 del Cdigo Tributario, referente a
las infracciones relacionadas con la obligacin de
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos.
- Artculo 175 del Cdigo Tributario, referente a
las infracciones relacionadas con la obligacin de
llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos.
- Artculo 176 del Cdigo Tributario, referente a las
infracciones relacionadas con la obligacin de pre-
sentar declaraciones y comunicaciones.
- Artculo 177 del Cdigo Tributario, referente a
infracciones relacionadas con la obligacin de
permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
Debemos indicar que no se inclu-
yen las infracciones sealadas en el
artculo 178 del Cdigo Tributario,
ya que estas constituyen infraccio-
nes relacionadas con el cumplimien-
to de obligaciones tributarias, es de-
cir, sustanciales.
Por tanto, es importante tener en
cuenta que si estamos ante un Proce-
dimiento de Verificacin no se pueden
analizar cuestiones de fondo, es decir,
sustanciales y por lo tanto emitir Re-
soluciones de Multa en virtud del cita-
do artculo.
8. EN UNA VERIFICACIN DE
OBLIGACIONES FORMALES
PUEDEN OBSERVARSE OBLI-
GACIONES SUSTANCIALES?
Al respecto, debemos mencionar que
la SUNAT al realizar sus intervencio-
nes a efectos de cumplir para la ve-
rificacin de obligaciones formales.,
procede con notificar una Esquela que
contiene un requerimiento de infor-
macin que debe ser atendido dentro
del plazo concedido.
Sin duda alguna la SUNAT cuenta con
dichas facultades, ya que el artculo
62 del Cdigo Tributario la autoriza.
Cabe sealar que sucede con fre-
vencin se sustenta en la verificacin
de obligaciones formales, los funcio-
narios de la SUNAT al momento del
cierre del requerimiento de la esque-
la estn realizando observaciones de
ndole sustancial lo cual excede el al-
cance de la verificacin.

Por ejemplo, se puede constatar que
en el rubro de observaciones, se han
realizado una o ms de las siguientes
afirmaciones:
- Se observa que siendo la actividad econmica X, la
adquisicin del bien Y no cumple con la causalidad a
que hace referencia la Ley del Impuesto a la Renta.
- Se presume que el bien X, adquirido en Y, es de uso
personal por lo que no procede la deduccin del
gasto ni el uso del crdito fiscal.
- Se exhorta al contribuyente X para que subsane las
observaciones efectuadas, presente las rectificato-
rias que correspondan y pague los tributos que se
han omitido.
- Se le concede plazo hasta el X de X de 2015 para
que presente a travs de mesa de partes, las decla-
raciones y pagos que correspondan a las observa-
ciones efectuadas.
Sobre el particular debemos enten-
der que este tipo de observaciones
se deben a la inexperiencia de dichos
funcionarios que, con en el nimo de
realizar una buena labor, procuran
aadir un valor agregado a la verifica-
cin, pero olvidan que dichas observa-
ciones no solo exceden el alcance de
la intervencin, sino que causan la nu-
lidad del cierre en base a lo estableci-
do en el artculo 109 del Cdigo Tri-
butario y hasta podran configurar el
delito de abuso de autoridad en caso
que la SUNAT emitiese algn tipo de
valor o resolucin que valida y repara
lo consignado en las observaciones.
ESQUELA - Causalidad de gastos.
DE VERIFI- - Presunciones.
CACIN DE
NO CORRES-
- Destino de Compras.
PONDE SE
OBLIGA- OBSERVEN - Ni la concesin de
CIONES plazos para subsanar
FORMALES cuestiones anteriores.
9. ANTE ALGUNA IRREGULARI-
DAD EN EL PROCEDIMIENTO
DE VERIFICACIN CABE LA
POSIBILIDAD DE IMPUGNARLA?
Si bien es cierto no existe una norma
legal que seale cul es el procedi-
miento a seguir ante una Verificacin
realizada por la Administracin Tribu-
taria, el Tribunal Fiscal nos ha brinda-
do algunas pautas al respecto, aun-
que en muy pocas resoluciones.
Es as que, ante una posible irregu-
laridad en un procedimiento de veri-
ficacin se puede plantear un Recur-
so de Queja, el problema es que no
se cuenta con una normatividad espe-
cfica, salvo lo dispuesto por el Cdi-
go Tributario de manera general, Al
respecto el Tribunal Fiscal a travs de
la RTF N 014805 -11-2011, seala:
Que de lo sealado en el escrito de queja y el con-
tenido del Documento de Cierre de la Esquela de
Documentacin para la Verificacin de Obligaciones
Formales - Referencia: Esquela N 211022573801, se
advierte que la quejosa no cuestiona la legalidad del
procedimiento de verificacin del cumplimiento de
obligaciones formales iniciado por la Administracin
o de requerimiento de fiscalizacin alguno, sino que
se haya consignado como resultado del mencionado
documento, que incurri en la infraccin prevista por
el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario.
Asimismo, en la RTF N 10710-1-
2008, el Tribunal Fiscal, en uno de sus
considerandos, seala que:
() conforme con el artculo 75 del Cdigo Tributa-
rio, concluido el procedimiento de fiscalizacin o veri-
ficacin, la SUNAT emitir la correspondiente Resolu-
cin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden
de pago, si fuera el caso, siendo que en el supuesto
que la Administracin hubiera actuado afectando in-
debidamente al deudor tributario o hubiera infringido
cualquier norma que incidiera en la relacin jurdico
tributaria, el contribuyente contara con el procedi-
miento contencioso administrativo como la va id-
nea para discutir la legalidad de dicha actuacin; sin
embargo, si durante el desarrollo del procedimiento
de fiscalizacin o verificacin, esto es, con anteriori-
dad a la emisin de dichos valores, la Administracin
mediante su actuacin afectara al deudor o infringie-
ra tales normas, ste no contara con ningn procedi-
miento o va idnea diferente a la queja.
En este pronunciamiento el Tribunal
reitera la disposicin del artculo 75
del Cdigo Tributario en el sentido
que, concluido el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, la SUNAT
emitir la correspondiente Resolucin
de Determinacin, Resolucin de Mul-
ta u Orden de pago, si fuera el caso.
Sin este acto, no podemos considerar
concluidos tales procedimientos.
Adems, los valores emitidos y debi-
damente notificados, van a permitir
al deudor tributario iniciar el proce-
dimiento contencioso tributario de no
encontrase conforme con ello. En con-
secuencia, el Documento de Cierre,
en el caso de una verificacin, no es el
medio pertinente e idneo para cum-
plir con lo que establece el Cdigo.
Cabe sealar que el Recurso de Que-
ja se encuentra regulado en el artcu-
lo 155 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, la queja es un medio ex-
cepcional de naturaleza procedimen-
tal que busca subsanar los errores
de tramitacin incurridos en el pro-
cedimiento tributario. Es un remedio
procesal mediante el cual se busca
corregir las actuaciones de la admi-
nistracin que afecten de manera in-
debida al deudor tributario y reencau-
zar el procedimiento.
No obstante lo sealado anteriormen-
te, se le confunde como un recurso,
siendo un medio impugnatorio, es as
que nuestro Cdigo Tributario lo de-
nomina Recurso de Queja, cuando
en realidad no lo es.
Debemos aclarar que sealar que la
queja es un recurso no es adecuado,
ni refleja la naturaleza jurdica de la
queja, esto debido a que su finalidad
Seccin Tributaria
no es la de impugnar actos de la Ad-
ministracin, tampoco se pretende la
revocacin o modificacin de actos
administrativos emitidos por la Admi-
nistracin, y que el administrado soli-
cita sean revisados por la entidad que
ha emitido el acto.
En relacin al objeto del recurso, la
Enciclopedia Jurdica OMEBA, sea-
la que todos los recursos persiguen
siguiendo su propia va, la modifica-
cin o anulacin de una resolucin ju-
dicial, siempre con miras a la mejor
aplicacin del Derecho de Justicia4.
En este mismo orden de ideas, es con-
veniente precisar que la queja no ha
sido diseada para impugnar acto
administrativo alguno, por el contra-
rio, la queja en materia tributaria pro-
cede cuando existen actuaciones o
procedimientos que infrinjan lo esta-
blecido en el Cdigo Tributario.
Se trata pues de un medio procesal
que el legislador ha regulado de tal
manera que los administrados pue-
dan utilizarla para que se corrijan los
defectos que se pudieran presentar en
la tramitacin de cualquier procedi-
miento administrativo, de tal mane-
ra que puedan subsanarse los errores
cometidos dentro del procedimien-
to. En este sentido, seala el profe-
sor Armando Canosa5 que la queja se
fundamenta en los principios admi-
nistrativos de celeridad, eficacia y sim-
plicidad que inspiran la tramitacin
de los procedimientos administrativos.
10. EL RECURSO DE QUEJA NO
PROCEDE SI YA SE NOTIFIC
LA RESOLUCIN DE MULTA
En el caso de interponer un Recurso
de Queja por observar alguna irregu-
laridad en el procedimiento de verifi-
cacin de obligaciones formales esta
ser declarada improcedente siempre
y cuando haya sido emitida una Reso-
lucin de Multa.
Al respecto el Tribunal Fiscal a travs
de la RTF N 07666-1-2007 se pro-
nunci de la siguiente manera:
Que, mediante Resolucin N 04187-3-2004, publi-
cada en el diario oficial El peruano el 4 de julio de
2004, con el carcter de observancia obligatoria este
Tribunal ha establecido que es competente para pro-
nunciarse, en la va de queja, sobre la legalidad de los
requerimientos que emita la Administracin durante
el procedimiento de fiscalizacin o verificacin, en
tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago que, de
ser el caso, correspondan.
En tal sentido, si durante el procedi-
miento de verificacin y antes de la
Enciclopedia Jurdica OMEBA, Tomo XXIV. Editores
4
Libreros. Buenos Aires. 1967. pg.136.
CANOSA, Armando: Los Recursos Administrativos.
5
Editorial Abaco. Buenos Aires. Pg.252.
Segunda Quincena - Abril 2015 15
Seccin Tributaria
emisin del valor respectivo, el deu-
dor tributario observa actuaciones que
afectan sus derechos, el medio idneo
a emplear es el de la queja; una vez
emitido y notificado el valor, solo pro-
ceder el recurso de reclamacin.
Sobre este aspecto, el Dr. Jaime Lara
Mrquez nos seala que:
() la queja opera mientras un procedimiento est
abierto, esto es, cuando an no se ha emitido el acto ad-
ministrativo, es decir, cuando an se pueden corregir los
defectos de tramitacin, restableciendo sus cauces nor-
males, a efecto de garantizar una adecuada conforma-
cin de la voluntad administrativa que concluye con la
emisin de un acto administrativo vlido. Asimismo, si
los defectos de tramitacin ya cesaron o ya se corrigie-
ron, la queja carece de sentido, pues ya no habra nada
que corregir, y aun cuando exista responsabilidad de los
funcionarios por los defectos de tramitacin, la queja no
es la va para determinar dicha responsabilidad.
RECURSOS QUE PUEDEN
INTERPONERSE EN LA VERIFICACIN
ANTES DE NOTIFICARSE SE INTERPONDR
LA RESOLUCIN DE RECURSO DE
MULTA QUEJA
DESPUS DE NOTIFI- SE INTERPONDR
CARSE LA RESOLUCIN RECURSO DE
DE MULTA RECLAMACIN
11. LA VERIFICACIN DEL CUMPLI-
MIENTO DE LAS OBLIGACIO-
NES FORMALES EST SUJETO
A LIMITACIN TEMPORAL?
Al respecto debemos sealar que
aunque la verificacin se realiza den-
tro de un procedimiento de fiscaliza-
cin, lo cual se puede dar como lo
sealamos en un principio, debemos
analizar si se puede sancionar respec-
to a una obligacin formal incurrida
en un periodo distinto al periodo que
se est fiscalizando.
Al respecto el Tribunal Fiscal a travs
de la RTF N 00814-1-2005, seala:
Que conforme se tiene de autos la Administracin al
cierre del Requerimiento N00059614 efectuado el 13
de noviembre de 2001, dej constancia que la recu-
rrente exhibi el Libro de Planillas de remuneraciones
con atraso, al encontrarse registrado hasta mayo
de 2001, exigindole mediante el Requerimiento N
00053226, el pago de la multa correspondiente;
Que conforme a la norma glosada a la fecha de detec-
cin de la Administracin, 13 de noviembre de 2001,
el referido Libro de Planilla se encontraba fuera del
plazo de atraso permitido, por lo que se encuentra
acreditada la infraccin establecida, correspondiendo
confirmar la apelada en tal extremo;
Que no resulta procedente lo alegado por la recurren-
te respecto a que el periodo fiscalizable era de enero
a diciembre de 1999 y que no puede sancionrsele
por una infraccin cometida en mayo de 2001, toda
vez que la verificacin del cumplimiento de las obliga-
ciones formales no est sujeto a limitacin temporal
alguna, salvo la del perodo de prescripcin.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
16 Asesor Empresarial
12. ESQUELA DE REQUERIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES
CARTA N 1587-2015-SUNAT
Lima, 29 de Abril de 2015
RUC : 20148759648
Seores : IMPORTACIONES NUEVA ESPERANZA S.A.C
Direccin : Av. Petit Thouars N 1400
Distrito : San Beatriz
CIIU : xxxxxx
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria tiene entre sus facultades, ejecutar
Programas de Fiscalizacin tendientes a verificar el grado de cumplimiento de sus obligaciones formales referi-
das a libros y registros contables, as como documentos tributarios y/o comerciales.
Para tal efecto, presentamos a los colaboradores de la Gerencia de Control del Cumplimiento de la Intendencia
de Lima, seores:
CARGO NOMBRE Y APELLIDOS D.N.I.
Supervisor RENGIFO LARA, YANNPOOL 41258795
Agente Fiscalizador ARTOLA QUISPE, DIANA 41895784
Agente Fiscalizador BAZAURI LOPEZ RITA MERCEDES 41256487
Quienes tienen instrucciones de verificar el cumplimiento de las obligaciones formales de acuerdo al Requeri-
miento que se adjunta por los periodos siguientes: Periodo de revisin: De Enero a Setiembre 2014.
Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar a los citados funcionarios, de acuerdo a lo dispuesto en los
artculos 61, 62, 87 y 89 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Atentamente.
Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del auditor, srvase efectuarla mediante Internet con su clave Sol
o al Telfono: xxxxxxxx
INTENDENCIA REGIONAL LIMA
FORM: 145845698
Esquela de Requerimiento N 214072586940
RUC : 20148759648
RAZN SOCIAL : IMPORTACIONES NUEVA ESPERANZA S.A.C.
DOMICILIO : Av. Petit Thouars N 1400
DISTRITO : Santa Beatriz
DEPARTAMENTO : LIMA
Seor contribuyente:
A fin de verificar el grado de cumplimiento de las obligaciones formales establecidas en las diferentes normas y
en uso de las facultades establecidas en los arts. 62 y 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario - D.S
N 133-2013-EF. Se solicita que presente y/o exhiba por los perodos de Enero a Setiembre 2014 lo siguiente:
1. Registro de Ventas e Ingresos y/o constancia de presentacin de Libros Electrnicos.
2. Registro de Compras y/o constancia de presentacin del libro electrnico.
3. Libro Diario.
4. Libro Mayor.
5. Libro de Inventarios y Balances.
6. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
7. Registro de Costos.
8. Libros Caja y Bancos.
9. Registro de Activos Fijos.
10. Comprobantes de Pago de Compras, Declaraciones nicas de Aduanas por Exportaciones, Notas de Dbito
y Crdito recibidas.
11. Comprobantes de pago de Ventas, Declaraciones nicas de Aduanas por Exportaciones, Guas de Remisin,
Notas de Dbito y Crdito entregadas.
Los mencionados libros y registros contables y dems documentos debern ser exhibidos y/o proporciona-
dos al funcionario de SUNAT, Sr(a)(ita): ARTOLA QUISPE DIANA, en el domicilio fiscal del contribuyente el da
08/05/2015 a 12:45 horas.
En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas en los artculos 172, 174, 175,
177 y 180 del TUO del Cdigo Tributario, segn sea el caso.
El presente documento no implica la fiscalizacin de sus obligaciones sustanciales, slo implica la verificacin
de obligaciones formales. Por tanto, la SUNAT se reserva el derecho a realizar posteriores acciones de fiscali-
zacin.
Cabe sealar que, de acuerdo a lo indicado en el artculo I del Ttulo Preliminar del Reglamento de Fiscalizacin
aprobado por Decreto Supremo N 085-2007-EF, el control del cumplimiento de obligaciones formales no se
encuentra comprendido dentro de los alcances del Procedimiento de Fiscalizacin que regula dicha norma.
Atentamente.
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ANTONIO ROJAS LOAYSA
Jefe de Divisin de Auditoria
Intendencia Regional Lima