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Asesor e mpresAriAl
Revista de Asesora Especializada
REORGANIZACIN
DE EMPRESAS
ASESOR EMPRESARIAL
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Como es sabido en la actualidad, las operaciones Regulada en el artculo 344, es una de ellas y
econmicas que realizan las empresas apuntan a permite reunir dos o ms sociedades en una sola
ser cada vez ms dinmicas y a la vez competitivas sociedad; bajo cualquiera de las siguientes formas:
en el mercado, por lo que los directivos de estas
Fusin por incorporacin.- Se da cuando
se preocupan porque su imagen y posicin
una o ms sociedades unen sus patrimonios
sea cada vez ms acentuada; en tal sentido no
con el objetivo de formar uno slo. Es decir,
pueden estar de lado del llamado proceso de
se extinguen las sociedades fusionadas sin
globalizacin de la economa, el mismo que
necesidad de liquidarse y se constituye una
traza grandes retos por afrontar.
nueva sociedad.
Por tanto, las pequeas, medianas y grandes
Los patrimonios de las sociedades fusionadas
empresas se les hace exigible detectar o identificar
se transmiten a la nueva sociedad a ttulo
algunas causas o sntomas que estn atentando
universal y en bloque. As, la sociedad
contra su empresa y por ende nos les permita
constituida asume todos los derechos y
crecer al ritmo de esta economa globalizada;
obligaciones de las sociedades extinguidas.
lo cual amerita la llamada reorganizacin de las
sociedades. Los accionistas de las sociedades extinguidas
reciben acciones o participaciones segn sea
En el Per, al igual que en muchos pases de
el caso, emitidas por la nueva sociedad, de
Latinoamrica la reorganizacin de empresas son
acuerdo a lo establecido en el proyecto de
an un tema nuevo e incipiente, pues la mayora
fusin y a la relacin de todas las sociedades
de las empresas son de corte familiar y por lo
intervinientes en la fusin sern luego
tanto los capitales son cerrados.
accionistas de la sociedad que se constituye.
En la presente gua abordaremos el mbito
En caso de que alguna de las sociedades que
tributario de la reorganizacin de sociedades, a
se extingue tenga patrimonio neto negativo,
fin de que nuestros suscriptores puedan establecer
la nueva sociedad no emitir acciones ni
parmetros indicadores de conveniencia
participaciones a favor de los accionistas de
tributaria, pues al final de las decisiones estas
dicha sociedad.
implicancias pueden o no definir el negocio.
Fusin por absorcin.- Se da cuando una
2. LA REORGANIZACIN EN LA LEY sociedad ya existente absorbe ntegramente
GENERAL SOCIEDADES el patrimonio de una o ms sociedades, con
el objeto de formar un solo patrimonio. Como
Las empresas con la finalidad de mejorar su consecuencia de ello, la sociedad absorbida
productividad y rentabilidad optan por concentrar es extinguida, sin necesidad de liquidarse.
o fraccionar su patrimonio recurriendo para
El patrimonio de la sociedad absorbida es
estos efectos a alguna(s) de las figuras de
transmitido en bloque y a ttulo universal a
reorganizacin de sociedades que regula la
la sociedad absorbente. As la misma asume
Ley N 26887 Ley General de Sociedades
todos los derechos y obligaciones de la
tales como las transformaciones, fusiones,
sociedad absorbida.
escisiones y reorganizaciones simples. Veamos a
continuacin las figuras ms importantes: A cambio, los accionistas de la sociedad
absorbida reciben acciones o participaciones,
Aspectos Generales 3
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segn sea el caso, emitidas por la sociedad de la empresa cuyas acciones fueron adquiridas
absorbente, de acuerdo a lo establecido en por aquella. En ese sentido, considerando que la
el proyecto de fusin y a la relacin de canje transferencia del 100% de las acciones a favor de la
acordada. empresa compradora no importa la transferencia
de bienes que conforman el activo de la otra empresa
De esta manera, los accionistas de la sociedad se advierte que la empresa compradora no podr
absorbente y la sociedad absorbida antes de amortizar el valor del intangible autogenerado por
la fusin, sern accionistas de la sociedad la empresa emisora de la acciones las mismas que
absorbente luego de dicha fusin. han sido materia de adquisicin. As las cosas, el
intangible autogenerado sigue siendo de propiedad
En el caso de que la sociedad absorbida de la empresa cuyas acciones han sido objeto de
tenga patrimonio neto negativo, la sociedad adquisicin. SUNAT concluye que, la empresa
absorbente no aumentar su capital social ni adquiriente del 100% de las acciones de otra
emitir nuevas acciones o participaciones empresa no tiene derecho a amortizar el valor de un
IMPORTANTE bien intangible perteneciente a la segunda empresa
por cuanto la compra de las acciones no implica
Al respecto, cabe citar algunos pronunciamientos la transferencia de propiedad de dicho bien. En
que ha realizado la Administracin Tributaria: el mismo Informe se da cuenta de una segunda
consulta.
INFORME N 249-2008-SUNAT (23.12.2008)
ESCISIN TOTAL
ESCINDIDA
BLOQUE PATRIMONIAL SEGREGADO SOCIEDAD PREEXISTENTE BENEFICIARIA
EXTINCIN DE
LA EMPRESA
La sociedad escindida se segrega en dos o ms partes y se disuelve.
(1)
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Escisin parcial.- Esta forma de escisin sociedades escindidas reciben las acciones
supone la segregacin de uno o ms bloques o participaciones que emiten las nuevas
patrimoniales de una sociedad que no se sociedades o sociedades absorbentes del
extingue y que los transfiere a una o ms bloque patrimonial transferido. Sin embargo,
sociedades nuevas, o son absorbidos por no siempre la escisin conlleva la emisin
sociedad existentes o ambas cosas a la vez, de acciones por parte de la empresa que
La sociedad escindida ajusta su capital en el recibe el bloque empresarial. La emisin de
monto correspondiente. acciones slo corresponde cuando el bloque
patrimonial tenga un saldo positivo ms
Cabe citar que el artculo 369 de la LGS
no cuando el saldo sea neutro o negativo.
seala que el bloque patrimonial puede
Conforme con ello, en el artculo 124 de la
estar conformado por (i) un activo o un
Resolucin de Superintendencia Nacional de
conjunto de activos de la sociedad escindida,
los Registros Pblicos N 200-2001-SUNARP-
(ii) el conjunto de uno o ms activos y uno o
SNReglamento del Registro de Sociedades
ms pasivos de la sociedad escindida y (iii)
que regula el contenido de la escritura pblica
un fondo empresarial.
de escisin se seala que en caso el valor
Independientemente de la modalidad de neto del bloque patrimonial sea negativo
escisin, los socios o accionistas de las la sociedad receptora no debe aumentar su
capital ni emitir nuevas acciones.
ESCISIN PARCIAL
ESCINDIDA
BLOQUE PATRIMONIAL SEGREGADO (3)
SOCIEDAD PREEXISTENTE BENEFICIARIA
EXTINCIN DE
LA EMPRESA
La sociedad escindida se separa y forma una unidad econmica ya sea para
(1)
formar una nueva empresa (2) o bien para transferirla a una preexistente (3).
La nueva sociedad emite acciones o participaciones que se entregan a los
accionistas de la sociedad escindida.
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la revaluacin voluntaria de sus activos, la lo siguiente: "Aqullas que optaran por el rgimen
diferencia entre el mayor valor pactado y el previsto en el numeral 1 del artculo 104 de la
costo computable determinado de acuerdo LIR, debern considerar como valor depreciable
con el Decreto Legislativo N 797 y normas de los bienes el valor revaluado menos la
reglamentarias estar gravada con el Impuesto depreciacin acumulada, cuando corresponda.
a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, Dichos bienes sern considerados nuevos y se
as como los del adquirente, tendrn como costo les aplicar lo dispuesto en el Artculo 22 del
computable el valor al que fueron revaluados. Reglamento de la LIR".
Conforme con la norma citada, las sociedades
intervinientes en una reorganizacin pueden EMPRESA EMPRESA
acordar la revaluacin de los activos; en cuyo TRANSFERENTE RECEPTORA
caso, se encontrar gravado con el Impuesto la Activo Inmovi- S/.20.000 Reorganizacin Costo compu- S/.30,000
diferencia entre el mayor valor acordado y el lizado table del activo
Revaluacin S/.10,000
costo computable del activo. Para el adquiriente, (gravado IR)
(Se considera como activo
nuevo).
los activos revaluados tendrn como costo Activo S/.30.000
Revaluado
computable ese mayor valor.
En este caso, cabe resaltar lo que establece el
artculo 68 del Reglamento de la LIR, segn
el cual Las empresas o sociedades que se 9.2 La escisin con revaluacin
reorganicen y opten por el rgimen previsto voluntaria de activos y sin incidencia
en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley, tributaria
debern pagar el Impuesto por las revaluaciones
efectuadas, siempre que las referidas empresas o El numeral 2) del artculo 104 de la LIR dispone
sociedades se extingan. La determinacin y pago que Si las sociedades o empresas acordaran
del Impuesto se realizar por cada una de las la revaluacin voluntaria de sus activos, la
empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto diferencia entre el mayor valor pactado y el
en el numeral 4, inciso d) del Artculo 49 del costo computable determinado de acuerdo
Reglamento. con el Decreto Legislativo N 797 y normas
reglamentarias no estar gravado con el Impuesto
Asimismo, el numeral 4, inciso d) del artculo 49 a la Renta, siempre que no se distribuya. En
del Reglamento de la LIR, relativo a las normas este caso, el mayor valor atribuido con motivo
para la presentacin de la declaracin jurada del de la revaluacin voluntaria no tendr efecto
IR, seala que la presentacin de la declaracin a tributario. En tal sentido, no ser considerado
que se refiere el artculo 79 de la LIR se sujetar para efecto de determinar el costo computable
a las siguientes normas: d) Excepcionalmente se de los bienes ni su depreciacin.
deber presentar la declaracin en los siguientes
casos: (). 4. A los tres meses siguientes a la fecha El artculo citado anteriormente se complementa
de entrada en vigencia de la fusin o escisin o con el artculo 105 de la LIR que dispone que
dems formas de reorganizacin de sociedades si la ganancia es distribuida en efectivo o en
o empresas, segn las normas del Impuesto, especie por la sociedad o empresa que la haya
respecto de las sociedades o empresas que se generado, se considerar renta gravada en dicha
extingan. En este caso el Impuesto a la Renta sociedad o empresa.
ser determinado y pagado por la sociedad o As, se presume, sin admitir prueba en contrario,
empresa que se extingue conjuntamente con la que la ganancia a que se refiere el numeral
declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, 2 del artculo 104 de la LIR es distribuida en
el balance formulado al da anterior al de la cualquiera de los siguientes supuestos:
entrada en vigencia de la fusin o escisin o
dems formas de reorganizacin de sociedades a) Cuando se reduce el capital dentro de los 4
o empresas. ejercicios gravables siguientes al ejercicio en
el cual se realiza la reorganizacin, excepto
Por su parte, el inciso a) del artculo 69 del cuando dicha reduccin se haya producido
Reglamento de la LIR dispone que Las sociedades en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4
o empresas que se reorganicen tendrn en cuenta
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del artculo 216 o en el artculo 220 de la As, el penltimo prrafo del artculo 105 de la
LGS. LIR seala que el pago del Impuesto a la Renta en
aplicacin de lo previsto en estos supuestos no
b) Cuando se acuerde la distribucin de
faculta a las sociedades o empresas a considerar
dividendos y otras formas de distribucin
como costo de los activos el mayor valor
de utilidades, incluyendo la distribucin
atribuido como consecuencia de la revaluacin.
de excedentes de revaluacin, ajustes por
reexpresin, primas y/o reservas de libre Por su parte, el Reglamento de la LIR en su
disposicin, dentro de los 4 ejercicios artculo 75 prev que la entrega de acciones
gravables siguientes al ejercicio en el cual se o participaciones producto de la capitalizacin
realiza la reorganizacin. del mayor valor previsto en el numeral 2 del
artculo 104 de la LIR no constituye distribucin
c) Cuando una sociedad o empresa realice una
a que se refiere el artculo 105 de la LIR. As,
escisin y las acciones o participaciones
el reglamento podr establecer supuestos en
que reciban sus socios o accionistas como
los que no se aplicarn las presunciones a que
consecuencia de la reorganizacin sean
se refiere este artculo, siempre que dichos
transferidas en propiedad o canceladas por
supuestos contemplen condiciones que impidan
una posterior reorganizacin, siempre que:
que la reorganizacin de sociedades o empresas
i. Las acciones o participaciones transferidas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto
o canceladas representen ms del 50%, a la Renta.
en capital o en derechos de voto, del
A su vez, respecto a esta opcin, el Reglamento
total de acciones o participaciones que
de la LIR ha dispuesto en su artculo 70 que los
fueron emitidas a los socios o accionistas
contribuyentes que hubieren optado por acogerse
de la sociedad o empresa escindida como
a los regmenes previstos en los numerales 1 2
consecuencia de la reorganizacin; y,
del artculo 104 de la LIR, debern mantener en
ii. La transferencia o cancelacin de las cuentas separadas del activo lo siguiente:
acciones o participaciones se realice hasta
a. El valor histrico y su ajuste por inflacin
el cierre del ejercicio siguiente a aqul
respectivo.
en que entr en vigencia la escisin. De
realizarse la transferencia o cancelacin b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
de las acciones en distintas oportunidades,
c. Las cuentas de depreciacin sern
se presume que la distribucin se efectu
independientes de cada uno de los conceptos
en el momento en que se realiz la
antes indicados.
transferencia o cancelacin con la cual se
super el 50% antes sealado. A tal efecto, el control permanente de activos
a que se refiere el inciso f) del artculo 22 del
En este supuesto se presume que la ganancia
Reglamento de la LIR debe mantener la referida
es distribuida por la sociedad o empresa que
diferencia. Cabe recordar que dicha norma
adquiri el bloque patrimonial escindido, y
dispone que para el clculo de la depreciacin
por tanto, es renta gravada de dicha sociedad
los deudores tributarios debern llevar un control
o empresa. Asimismo, lo establecido en este
permanente de los bienes del activo fijo en el
supuesto se aplica sin perjuicio del impuesto
Registro de Activos.
que grave a los socios o accionistas por la
transferencia de sus acciones o participaciones. En este supuesto, un ejemplo de ello sera que
la empresa Industrias Internacional S.A. posee un
Se prev que los socios o accionistas que
activo adquirido por S/. 500,000.00, y producto
transfieren en propiedad sus acciones o
de su depreciacin durante 3 aos a una tasa
participaciones sean responsables solidarios del
de 20% su valor neto es de S/. 200,000.00; y
pago del Impuesto a la Renta.
posteriormente dicho activo es escindido a favor
La renta gravada a que se refieren los supuestos de Palacios Diesel S.R.L. revalundose el mismo
anteriores, se debe imputar al ejercicio gravable a un valor de S/. 300,000.00.
en que se efectu la distribucin.
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mayor valor atribuido como consecuencia de la renta gravada por la diferencia entre el
revaluacin. valor de mercado de los activos transferidos
como consecuencia de la reorganizacin
10.2 Respecto a la Reorganizacin sin o el importe recibido de la sociedad o
revaluacin empresa cuyas acciones o participaciones se
amortizan, el que resulte mayor, y el costo
Respecto a lo indicado en el numeral 9.3, se computable de dichos activos, siempre que:
presume, sin admitir prueba en contrario, que:
a) Las acciones o participaciones
La sociedad o empresa que adquiere uno o ms amortizadas representen ms del
bloques patrimoniales escindidos por otra, cincuenta por ciento (50%), en capital o
genera renta gravada por la diferencia entre en derechos de voto, del total de acciones
el valor de mercado y el costo computable de o participaciones que fueron emitidas a la
los activos recibidos como consecuencia de sociedad o empresa como consecuencia
la reorganizacin, si los socios o accionistas a de la reorganizacin; y,
quienes emiti sus acciones o participaciones
b) La amortizacin de las acciones o
por ser socios o accionistas de la sociedad
participaciones se realice hasta el cierre
o empresa escindida, transfieren en
del ejercicio siguiente a aqul en que
propiedad o amortizan dichas acciones
entr en vigencia la reorganizacin. De
o participaciones, o las cancelan por una
realizarse la amortizacin de las acciones o
posterior reorganizacin, siempre que:
participaciones en distintas oportunidades,
a) Las acciones o participaciones se presume que la renta gravada se
transferidas, amortizadas y/o canceladas gener en el momento en que se realiz
representen ms del cincuenta por ciento la amortizacin con la cual se super el
(50%), en capital o en derechos de voto, cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
del total de acciones o participaciones
En el supuesto previsto en el numeral 7.2.1,
emitidas a los socios o accionistas de
los socios o accionistas que transfieren en
la sociedad o empresa escindida como
propiedad, amortizan o cancelan sus acciones o
consecuencia de la reorganizacin; y,
participaciones sern responsables solidarios del
b) La transferencia, amortizacin pago del impuesto.
y/o cancelacin de las acciones o
participaciones se realice hasta el 11. PUEDE EL ADQUIRIENTE IMPUTAR
cierre del ejercicio siguiente a aqul en LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS DEL
que entr en vigencia la escisin. De TRANSFERENTE?
realizarse la transferencia, amortizacin
y/o cancelacin de las acciones en En la reorganizacin de sociedades o empresas,
distintas oportunidades, se presume que el adquirente no podr imputar las prdidas
la renta gravada se gener en el momento tributarias del transferente. En caso que el
en que se realiz la transferencia, adquirente tuviera prdidas tributarias, no podr
amortizacin o cancelacin con la cual imputar contra la renta de tercera categora que
se super el cincuenta por ciento (50%) se genere con posterioridad a la reorganizacin,
antes sealado. un monto superior al 100% de su activo fijo,
Lo previsto en este prrafo se aplicar sin antes de la reorganizacin, y sin tomar en cuenta
perjuicio del impuesto que grave a los socios o la revaluacin voluntaria.
accionistas por la transferencia o amortizacin
de sus acciones o participaciones.
EMPRESA
EMPRESA
La sociedad o empresa que segrega uno RECEPTORA
TRANSFERENTE
o ms bloques patrimoniales dentro de Reorganizacin No puede imputar las
una reorganizacin simple y amortiza las Prdida: S/. 10,000
prdidas tributarias
del transferente
acciones o participaciones recibidas como
consecuencia de la reorganizacin, genera
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Asimismo, se seala que la renta gravada - Los crditos que otorguen las Empresas del
determinada como consecuencia de la Sistema Financiero no califican como activo fijo.
revaluacin voluntaria de activos en aplicacin
del numeral 1 del artculo 104 de la LIR INFORME N 111 -2003-SUNAT (17.03.2003)
(Reorganizacin con excedente de revaluacin y Para efecto del segundo prrafo del artculo
con efecto tributario) no podr ser compensada 106 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
con las prdidas tributarias de las partes debe entenderse como monto del activo fijo el
intervinientes en la reorganizacin. valor original de dicho activo ms las mejoras de
carcter permanente, disminuido en el monto de la
IMPORTANTE
depreciacin acumulada.
Al respecto, cabe citar algunos pronunciamientos
que ha realizado la Administracin Tributaria: APLICACIN PRCTICA
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base imponible con el valor de transferencia de la o sin personalidad jurdica. En los casos de
estacin de gasolina; reorganizacin de sociedades o empresas a que
Que de la revisin de lo actuado en el expediente se refieren las normas sobre la materia, surgir
surge que no existe elemento alguno que permite responsabilidad solidaria cuando se adquiere el
determinar cul fue el precio pagado exclusivamente activo y/o el pasivo.
por el recurrente por concepto del citado inmueble,
ms an cuando la clausula quinta del contrato Asimismo, dicho artculo aade que la
referida al precio se remite a la oferta presentada en responsabilidad cesar a los 2 (dos) aos de
la subasta pblica, la cual fue efectuada por todo efectuada la transferencia, si fue comunicada a la
concepto, sin discriminar el valor que se le asignaba Administracin Tributaria dentro del plazo que
al inmueble; seale sta. En caso se comunique la transferencia
Que las normas sobre Impuesto de Alcabala antes fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar
citadas, no contenan una disposicin que sealase cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
cul sera el valor de la transferencia a considerar Al respecto Crdova8 Arce seala que la
en caso que se hubiese transferido un conjunto de atribucin de responsabilidad al adquiriente
bienes sin discriminar el valor unitario del inmueble, en los casos de reorganizacin de sociedades,
como ocurre en el presente caso, limitndose a
se explica por el hecho que la adquisicin del
sealar que en ningn caso el valor de transferencia
activo, del pasivo o conjuntamente de ambos
podra ser menor al del autoevalo (...), por lo que
no siendo posible que en va de interpretacin se se produce en el marco de un procedimiento
establezca un criterio distinto para determinar el societario que implica la continuidad jurdica
valor de la transferencia, debe considerarse el valor de un cierto ente a travs de otro o a travs de
mnimo previsto en las normas, es decir, el valor de nuevas entidades que continuarn desarrollando
autoavalo la actividad del transferente.
Asimismo, el citado autor comenta los siguientes
15. CUANDO SE CONFIGURA LA
aspectos:
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN
UNA REORGANIZACIN? - En lo referente a la fusin por absorcin indica
que la justificacin para la designacin de
Al respecto podemos decir que el responsable la empresa incorporante como responsable
solidario es el sujeto que se encuentra obligado es evidente. No obstante, debe sealarse
al pago del ntegro de la deuda tributaria que en tal caso no existira ciertamente
conjuntamente con el contribuyente. Es decir, responsabilidad solidaria por las deudas
este responsable se encuentra en el mismo tributarias de la transferente, ya que sta se
plano del contribuyente, de tal manera que extingue y la sociedad incorporante asume
la Administracin Tributaria podra exigir la totalidad de los derechos y obligaciones
indistintamente el cumplimiento de la obligacin de la extinguida. En otras palabras, si bien
a cualquiera de ambos, tanto al contribuyente la empresa transferente es en estricto el
como al responsable. contribuyente, (al haber sido quien realiz
el hecho imponible y gener la obligacin
Por lo cual debemos entender que existe
tributaria), al extinguirse ya no es ms sujeto
solidaridad cuando cada una de las personas
pasivo de la obligacin, sino que es excluida
indicadas por la norma est obligada al
de la misma, por lo que el Fisco solo puede
cumplimiento de determinada obligacin
dirigir su accin de cobro, exclusivamente a
tributaria en un mismo plano, en la misma
la empresa adquirente como nica obligada
posicin, sin considerar orden de prelacin
ante la Administracin Tributaria.
alguno y por el ntegro de la obligacin.
- En lo relacionado a la escisin total (o escisin
Ahora bien, en relacin al tema materia de
pura) seala que no existe responsabilidad
estudio debemos indicar que el numeral 3
del artculo 17 del Cdigo Tributario seala 8
Crdova Arce Alex. Ponencia Alcances de la responsabilidad
que son responsables solidarios en calidad tributaria de los adquirientes de activos y/o pasivos de empre-
sas en IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario Los suje-
de adquirentes: Los adquirentes del activo tos pasivos responsables en materia tributaria, organizado por
y/o pasivo de empresas o entes colectivos con el Instituto Peruano de Derecho Tributario IPDT en el ao
2006.
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10
De acuerdo a lo indicado en el Informe N 081-
2012-SUNAT/4B0000.
Aspectos Generales 25
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b) Este hecho (escisin parcial) genera que los Por lo cual, luego de efectuada la escisin
accionistas de la empresa ELECTROFACIL la conformacin accionaria de ambas
S.A.C. reciban acciones de la empresa empresas, se observa que los tres accionistas
HOLIDAY EXPRESS S.A.C. por el importe de de la empresa ELECTROFACIL S.A.C. son
S/. 1,414,088.79. tambin los mismos accionistas de la empresa
HOLIDAY EXPRESS S.A.C.
John Mcclain
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c) Por lo cual los activos cedidos con motivo de Con la finalidad de especializar y desconcentrar
la escisin parcial (terreno y edificio) se debe cada una de sus actividades se plantea la figura
seguir depreciando sobre el mismo valor que de la escisin parcial del activo relacionado al
tena antes de la transferencia. rubro de alquileres.
d) Ahora bien, cuando los accionistas, decidan En tal sentido, se conoce que esta empresa desea
vender sus acciones de la empresa HOLIDAY realizar una reorganizacin sin excedente de
EXPRESS S.A.C. a favor de la empresa revaluacin a travs de la cual se va transferir
INNOVA S.A.C. en el ejercicio 2017, tendr va escisin parcial (escisin por segregacin) un
el siguiente efecto tributario: bloque patrimonial (edificio) a la nueva empresa
VISTA BUENA S.A.C., la cual se constituye
- La venta de acciones por parte de la
inicialmente con el bloque patrimonial recibido
Empresa La Luna INC. (No domiciliada) a
producto de la reorganizacin.
la empresa INNOVA S.A.C. (domiciliada)
estar sujeto a una retencin del Impuesto El bloque patrimonial que ser transferido a
a la Renta del 30%. Esta retencin se har travs de la escisin parcial est conformado de
sobre la ganancia, para lo cual se deber la siguiente forma:
sustentar la recuperacin del capital
invertido. BLOQUE PATRIMONIAL MONTO (S/.)
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b) Este hecho (escisin parcial) genera que los accionaria de ambas empresas es similar,
accionistas de la empresa INDUSTRIAL LA puesto que los accionistas de la empresa
MERCED S.A. reciban acciones de la empresa INDUSTRIAL LA MERCED S.A. son tambin
VISTA BUENA S.A.C. por el importe de S/. los mismos accionistas de la empresa VISTA
1,800,000.00 Por lo cual luego de efectuada BUENA S.A.C.
la escisin, se observa que la conformacin
c) Por lo cual los activos cedidos con motivo de d) Finalmente cabe indicar que la operacin
la escisin parcial (terreno y edificio) a favor de escisin est afecto al Impuesto a la
de la nueva empresa VISTA BUENA S.A.C. Alcabala, el cual se calcula sobre el valor de
se deben seguir depreciando sobre el mismo la transferencia. La tasa aplicable es el 3 %,
valor que tena antes de la transferencia. no obstante el tramo comprendido por las
primeras 10 UIT del inmueble se encuentra
inafecto de dicho impuesto.
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