NDICE DE CONTENIDO

INTRODUCCIN NDICE DE CONTENIDO

UNIDAD I:

LA CONSTITUCIN 11

EL PODER TRIBUTARIO 11

FORMAS DEL PODER TRIBUTARIO 11

EL PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO 11

El poder tributario delegado Caractersticas del poder tributario

LIMITACIONES AL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO 13

LOS PRINCIPOS DE LA TRIBUTACIN COMO LMITES 13

Principio de legalidad.

Principio de reserva de la ley

Principio de certeza

Principio de jerarqua normativa

Principio de publicidad

Principio de obligatoriedad

Principio de economa o economa en la recaudacin

Principio de comodidad

Principio de capacidad contributiva o de justicia 10.Principio de igualdad o uniformidad o no existe

privilegio personal.

Principio de no Confiscatoriedad

Principio de respeto a los derechos fundamentales de las personas

AUTOEVALUACIN 16

REFERENCIAS DOCUMENTALES 16
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO 17

INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS 18

ENFOQUES DE AUDITORIA: ENFOQUE EMPRESARIAL 23

Enfoque "de arriba hacia abajo" nfasis en el conocimiento del negocio nfasis en el criterio
profesional Enfoque de auditora a medida

nfasis en la planificacin estratgica Afirmaciones que componen los estados contables Objetivos
de auditoria

Evaluacin del riesgo de auditoria Determinacin de procedimientos de auditoria

AUTOEVALUACIN 28

REFERENCIAS DOCUMENTALES 28

DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA 28

PAUTAS GENERALES, FORMALES Y OPERATIVAS PARA LA CONFECCION DE PAPELES DE

TRABAJO RELACIONADOS CON LA PREPARACION/REVISION DE DECLARACIONES
JURADAS Y OTRAS TAREAS DE REVISION

PAPELES DE TRABAJO 29

REFERENCIACION 33

AUTOEVALUACIN 34

UNIDAD II: AUDITORA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

REVISIN DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS 39

AUDITORA DE LAS CUENTAS DE BALANCE 40

AUTOEVALUACIN 82

RERENCIAS DOCUMENTALES 83

UNIDAD III: EL INFORME DE AUDITORA

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 86

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 86
 Procedimientos aplicados para la revisin de Pagos a Cuenta

Procedimientos realizados en nuestra revisin de Ingresos y Gastos con incidencia

tributaria

REVISIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA 87

CUESTIONARIO DE IMPUESTOS INFORME DE AUDITORA

CIERRE DE LOS ARCHIVOS Y PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA 94

AUTOEVALUACIN 96

REFERENCIAS DOCUMENTALES 96

FUENTES DE INFORMACIN
 I. MARCO TEORICO
I.1. EL PODER TRIBUTARIO

Es la facultad inherente a la soberana estatal y limitada por las normas constitucionales y legales,
para crear, modificar, exonerar y suprimir tributos.

Como manifestacin de la soberana estatal esta se dirige a solventar econmicamente los diversos
servicios pblicos que presta a la comunidad. El mayor volumen de captacin dineraria lo obtiene a
travs de los impuestos y secundariamente a travs de otras formas de imposicin.

a. CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO: Entre las caractersticas del poder tributario
tenemos las siguientes:
1. NORMATIVO: El poder tributario siempre emana un conjunto de normas reguladoras,
administrativas.
2. IMPRESCRIPTIBLE: Perdura en el tiempo.
3. LEGAL: El poder tributario se objetiva a travs de la ley, y que no existe otro medio legitimo
para traducir el poder tributario. La ley racionaliza y limita la proyeccin del poder tributario
hacindolo un poder controlado. La no plasmacin del poder tributario en la ley lo convierte en
una extorsin arbitraria e ilegal y de aplicacin ilegitima.
4. TERRITORIAL Y JURISDICCIONAL: El poder tributario se ejerce dentro de un pas o territorio
determinado donde el estado ejerce su jurisdiccin.
5. IRRENUNCIABLE: El poder tributario es irrenunciable ya que es inherente a la soberana
estatal. Desprenderse equivaldra a que el Estado renuncie a parte de su soberana.
Significara tambin desprenderse de las normas que sustentan los ingresos econmicos del
Estado.
6. INDELEGABLE: El poder tributario es indelegable debido a que es inherente a la funcin del
Estado y no admite delegacin a terceros por parte quienes son sus titulares momentneos.

LOS PRINCIPOS DE LA TRIBUTACIN COMO LMITES

1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Representa uno de las ms importantes limitaciones del poder tributario, traduce la voluntad del
estado de manera objetiva e inequvoca eliminando la arbitrariedad y la incertidumbre del
ciudadano.

2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY

Vinculado al principio de legalidad, este principio indica que en materia tributaria algunos temas
deben ser regulados estrictamente a travs de una ley. El Cdigo Tributario lo recoge en su artculo
85, es el secreto tributario en cuya virtud los informes, balances y todos los elementos relacionados
con la situacin econmica, financiera y tributaria del contribuyente solo pueden utilizarse para los
fines propios de la Administracin Tributaria.

3. PRINCIPIO DE CERTEZA

La ley fiscal debe determinar con claridad y precisin los elementos del tributo, quien es el sujeto
pasivo, el acreedor tributario, el supuesto de hecho tributario, la base imponible, la alcuota, la
aplicacin espacial (territorio) y temporal (poca determinada).

4. PRINCIPIO DE LA JERARQUA DE LA NORMA

Este principio una norma de mayor jerarqua prevalece sobre cualquier otras norma de menor
rango, no pudiendo ser modificada por ella, estando obligado los rganos resolutivos en materia
tributaria a preferir jurdicamente la norma de mayor jerarqua en caso de conflicto.

5. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD

Toda norma debe ser publicada, toda norma que cree un tributo y que no sea publicada no
ser vlida. En la medida que las normas no sean publicadas o siendo publicadas no realicen
conforme a la ley, no existira norma tributaria.

6. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD

Concluida la expedicin y publicacin de la norma esta resulta de ejecucin tanto

para el acreedor y el deudor tributario Bajo este principio de incidencia, el sujeto pasivo est
en la obligacin de pagarlo, de no ser as el estado tiene la facultad de exigirlo
coactivamente. No existe tributo voluntario.

7. PRINCIPIO DE ECONOMA O ECONOMA EN AL RECAUDACIN

Este principio seala que todo tributo debe estar diseado para que no se convierta en
oneroso y el contribuyente aporte la menor suma posible dentro de los grados de
racionalidad.

8. DE COMODIDAD

Todo tributo debe recaudarse en la forma que ms convenga al contribuyente otorgndole las
facilidades del caso. Asimismo evitar realizar trmites innecesarios.

9. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O DE JUSTICIA

Es la aptitud econmica de pago, la carga tributaria debe guardar coherencia con su capacidad
contributiva.

10. PRINCIPIO DE IGUALDAD O UNIFORMIDAD O PRINCIPIO DE QUE NO EXISTE

PRIVILEGIO PERSONAL

Este principio establece que las personas en tanto estn sujetas a cualquier tributo o sean sujetos
pasivos y se encuentren en iguales condiciones, deben recibir el mismo trato en lo relacionado a
ese tributo. En tal sentido se debe tomar en cuenta lo siguiente:

Un lmite en la medida que cualquier ley que otorgue una exoneracin o inafectacin, no podr
otorgara a una determinada persona, sino a una actividad o entidad.

11. PRINCIPIO PE NO CONFISCATORIEDAD

Un tributo no puede exceder la capacidad contributiva del contribuyente.

Los tributos a los que est obligado un contribuyente no significa que una proporcin muy elevada
de su renta o patrimonio, toda vez que los tributos deben guardar relacin con la capacidad de pago
del contribuyente.

12. PRINCIPIO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS

Nuestra Constitucin Poltica contiene una serie de principios de respeto a los derechos
fundamentales de la persona los cuales han sido recogidos por nuestra legislacin tributaria y que
no pueden ser desnaturalizados, ni contradictorios por nuestro sistema jurdico.

La Auditora Tributaria

1. Definicin

Se define como la verificacin racional de los registros contables y de la documentacin, con el fin
de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad. La Auditora Fiscal consiste en la
investigacin selectiva de las cuentas del balance, de las cuentas de resultados, de la
documentacin, registros y operaciones efectuadas por una empresa, tendientes a comprobar que
las bases afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con las normas tcnicas que regulas
la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el Cdigo de Comercio,
Cdigo Orgnico Tributario, y dems leyes impositivas que corresponda aplicar.
La auditora ha sido conceptualizada tradicionalmente como una tcnica encaminada a suministrar
una opinin acerca de la razonabilidad con que los estados contables representan la situacin
econmico financiera de la empresa.

2. Objetivo y Fines:

El objetivo de la Auditora Tributaria es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones

tributarias, compuestas stas por la principal y las accesorias. Entre los objetivos primordiales se
encuentran los siguientes:

2.1 Objetivo de una Auditora Independiente

Para una Auditora Independiente, el objetivo debe estar dirigido hacia determinada situacin de la
posicin financiera de la empresa y el resultado de sus operaciones a travs del examen crtico y
sistemtico de sus estados contables y de sus registros.

2.2 Objetivo de una Auditora Interna

En el caso de una auditora interna, el objeto es la deteccin y prevencin del fraude, dentro de
determinadas reas de una organizacin, la cual es realizada por el personal dependiente de la
empresa.

Esta podra realizarse a travs de la revisin en detalle de las operaciones o verificando la exactitud
de las mismas a travs de la aplicacin del sistema de control interno.

3. Tcnicas de Auditora Fiscal:

Se definen como las tareas rutinarias, gestiones o mtodos necesarios para obtener material de
evidencia respecto a los resultados de un balance o registro.

La realizacin de dichas tcnicas permiten cerciorarse de la autenticidad y correcta contabilizacin

de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas y procedimientos las cuales se
aplicaran segn la pertinencia del caso hasta lograr la conviccin del auditor respecto de un
determinado hecho o circunstancia que se examina.

Dependiendo del tipo de empresa, el auditor dispone de una serie de tcnicas de auditora que se
mencionan a continuacin:

3.1 Observacin
Accin mediante la cual el auditor estudia y advierte, en forma apreciativa los hechos o
acontecimientos y circunstancias en que stas se desarrollan y en las distintas funciones o
gestiones de la empresa auditada.

3.2 Indagacin

Investigacin que realiza el auditor sobre determinados puntos en base a preguntas que realiza a
personas de la empresa auditada.

Esta tcnica permite formarse una opinin respecto a la empresa, hecho o asunto determinado, sin
embargo, las conclusiones o juicios necesariamente exigen una comprobacin o evidencia que lo
respalde suficientemente, lo que se lograr mediante la aplicacin de otras tcnicas segn sea el
caso.

Entre algunos ejemplos se pueden mencionar:

Existencia de planes y manuales de ventas

Sistemas de costos
Poltica de compra y de venta
Organizacin de la empresa
Rendimientos y mermas

3.3 Confirmacin

Es la accin tendente a asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho o asunto, mediante la

obtencin de un pronunciamiento de terceras personas ajenas a la empresa, que conocen la
naturaleza del hacho o circunstancia que le permite al auditor formarse un juicio cierto y estable.

3.4 Anlisis

Es el estudio crtico de ciertos hechos que permiten llegar a la conclusin de que la informacin
sujeta a esta tcnica, est dentro o fuera de lo normal.

Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su naturaleza u origen de tal forma que
del examen practicado por el auditor se forma un juicio conceptual sobre el saldo o movimiento de
un registro o cuenta.

3.5 Calculo Aritmtico

Es la verificacin de la correccin aritmtica de los clculos efectuados por la empresa auditada,

mediante el recalculo realizado por el auditor, entre algunos ejemplos tenemos:

Multiplicaciones de unidades por precios unitarios en existencia (Libros de Inventario)

Sumas de las columnas de libros o remuneraciones.

Tarifas de impuesto sobre base imponible en declaraciones.

3.6 Seguimiento Contable

Mediante esta tcnica, el auditor verificar que el ciclo contable se haya cumplido de acuerdo con
las normas contables generalmente aceptadas.

4. Normas Bsicas para la ejecucin de Auditorias Fiscales:

4.1 Personales
1. El examen habr de realizarse por una persona o por personas que tengan una
capacitacin adecuada, teniendo experiencia como auditor (es).
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo de auditora, debern los auditores
mantener una actitud de independencia mental.
3. Deber ponerse todo el cuidado profesional al llevar a cabo el trabajo, tanto de
investigacin, como en la elaboracin del informe de auditora.

4.2 Desarrollo del Trabajo

1. El trabajo deber planearse adecuadamente; si fuera necesario la intervencin de

ayudantes en el desarrollo del trabajo, debern ser muy bien supervisados.
2. Deber hacerse un estudio y una evaluacin adecuada del control interno existente como
una base para confiar en l y determinar, con base en el resultado obtenido de dicho
estudio y valoracin, extensin de las pruebas a las cules se han de someter los
procedimientos de auditora.
3. Se deber obtener suficiente evidencia probatoria a travs de la inspeccin, observacin,
investigacin y confirmacin para tener una base razonable para rendir una opinin con
respecto a los estados financieros que se hayan examinado.

4.3 Informe

1. Deber sealar si los estados financieros estn presentados de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. Deber indicar si tales principios se han aplicado consistentemente son el periodo anterior.
3. Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar que las notas aclaratorias a los
estados financieros son adecuadas.
4. El informe deber contener la opinin del auditor con respecto a los estados financieros,
tomados en conjunto, o bien habr de indicar que se abstiene de rendir una opinin acerca
de ellos. Cuando no se puede rendir una opinin acerca de ellos se debern indicar las
razones para ello.
 5. En todos los casos en que aparezca el nombre de un auditor en relacin con los estados
financieros, el informe deber contener una aclaracin del carcter del examen del auditor,
y el grado de responsabilidad que est asumiendo.

5. Etapas de la Auditora

5.1. Estudio General:

Consiste en la apreciacin general de las caractersticas de una empresa, sus estados financieros y
de los elementos importantes, de manera que sirva de orientacin para aplicar las tcnicas de
auditora que resulten ms convenientes.

El conocimiento del negocio del cliente que debe tener el auditor comprende:

Estructura de la Organizacin
Operaciones y estructura legal
Condiciones econmicas y de la Industria

5.1.1. Estructura de la organizacin

En una asociacin de cualquier magnitud, es esencial un diagrama de organizacin para especificar

las responsabilidades y tareas de los diversos miembros de la misma. La estructura de una
organizacin distribuye las tareas entre los empleados, los grupos o departamentos y las
posiciones. Para controlar el trabajo de una organizacin, se adoptan mtodos y medidas de
procedimiento que proporcionan evidencia de que las tareas fijadas por la estructura de la
organizacin se llevan a cabo.

El auditor lee los manuales y otras disposiciones de la estructura formal, formula preguntas acerca
de las polticas y procedimientos en ejecucin y observa las actividades de los empleados y
funcionarios superiores. El auditor necesita conocer los propsitos comerciales a los cuales sirven
los diferentes componentes de las transacciones importantes.

5.1.2. Operaciones y Estructura Legal

El auditor necesita obtener un conocimiento de las caractersticas de funcionamiento, su estructura

legal y procedimientos relativos a la administracin.

Una auditora debe comenzar con un conocimiento firme de las operaciones y circunstancias de la
organizacin auditada. Auditor debe preparar una breve descripcin de la naturaleza de las
actividades comerciales, incluyendo todos los factores importantes que ataen a las operaciones.
Para interpretar razonablemente la informacin recogida a travs de la auditora, el auditor tiene que
estar familiarizado con los negocios del cliente y con los numerosos factores que influyen sobre las
operaciones.

Una revisin de los documentos legales es esencial para una correcta interpretacin de los registros
contables, y de los estados financieros generalmente el auditor tomar extractos del acta de
constitucin y de los estatutos o convenios de asociacin, del libro de actas, las declaraciones de
impuestos de aos anteriores, los principales contratos, tales como los planes de pensiones y de
participacin en las utilidades, y de la correspondencia importante. Esta informacin contribuye a un
amplio conocimiento del negocio y buena parte de sta debe compararse con los datos de los
registros contables.

El acta de constitucin contiene informacin sobre la estructura corporativa, el capital autorizado, los
poderes otorgados y las restricciones impuestas sobre la corporacin por las leyes del Estado. LOS
estatutos sealan los procedimientos administrativos adoptados por los accionistas. Un convenio de
asociacin contiene informacin semejante sobre las reglas de funcionamiento de un negocio
constituido como una sociedad.

Esta fase del examen de auditora es tan importante que una restriccin sobre el alcance de sta
rea, tal como una negativa del cliente a permitirle al auditor revisar el libro de actas, normalmente
conducira a la denegacin de un dictamen. La mayor parte de esta informacin que se adquiere de
esta manera, no puede obtenerse de ninguna otra forma.

5.1.3. Condiciones econmicas y de la industria

El auditor debe tener un conocimiento bsico sobre las condiciones econmicas, los cambios en la
tecnologa y las condiciones competitivas que afectan las operaciones de un cliente. El
conocimiento de las prcticas contables comunes en la industria en la cual el cliente se desenvuelve
es de particular importancia.

En general, el auditor debe informarse sobre los avances concernientes a sus clientes, en su lectura
normal de revistas y peridicos econmicos y financieros.

El conocimiento del auditor acerca de la estructura de la organizacin, las operaciones y la

estructura legal, las condiciones relevantes de la industria y la economa del cliente, le permiten al
auditor:

Identificar problemas contables o de auditora que requieran atencin especial.

Evaluar las condiciones en las cuales se preparan los datos contables.

Evaluar la racionalidad de los clculos de la gerencia y de otras declaraciones de estados

financieros.

Formular opiniones sobre la pertinencia de la seleccin y aplicacin de principios contables por

parte de la administracin.

6. Ejecucin de la Auditora

En esta etapa de la auditora encontramos los siguientes aspectos:

Anlisis

Inspeccin

Confirmacin

Investigacin

Observacin

6.1 Anlisis: Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o rubros de los estados
financieros para constituir unidades homogneas y significativas.

a. De saldos: Consiste en analizar diversos rubros de cuentas relacionadas entre s, que influyen
directamente sobre el resultado o el saldo de otras. por ejemplo: las cuentas devoluciones,
descuentos y rebajas en ventas, modifican la cuanta del mismo nombre.
b. De movimientos: En este caso, al anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin
conforme a conceptos concretos y significativos de los distintos movimientos deudores y
acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.

6.2 Inspeccin: En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito, u otra clase
de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En todos
estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta de la operacin realizada o
de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o
documentos que amparan el activo o la operacin.

6.3 Confirmacin: Consiste en la obtencin de una comunicacin por parte de una persona
independiente de la empresa auditada para conocer la naturaleza y condiciones de la operacin de
una manera valida sobre la misma.
6.4 Investigacin: Por medio de esta tcnica, el auditor obtiene conocimiento y puede formarse un
juicio sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por la empresa, por medio de datos y
comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

6.5 Observacin: Consiste en presenciar cmo se realizan ciertas operaciones o hechos, por las
cuales el auditor se da cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza,
ejemplo claro se obtiene en la inspeccin de inventario fsico en la realizacin y preparacin de los
mismos.

7. Informe Final

La opinin de un auditor respecto de los estados financieros de un cliente se denomina "dictamen".

El dictamen consta de dos prrafos: el prrafo de procedimiento y el de opinin; en el primero se
indica el alcance de la auditora y en el segundo aparece la opinin del auditor respecto a la
correcta presentacin de los estados.

El objetivo principal es rendir una opinin profesional independiente sobre la razonabilidad con que
stos presentan la situacin financiera y los resultados de las operaciones de una empresa, de
acuerdo con principios de contabilidad, aplicados sobre bases consistentes.

Los informes de auditora se clasifican en dos clases:

1. Informe Corto, denominado "dictamen", y

2. Informe largo.

Los informes cortos o "dictmenes, se extienden a favor de los accionistas, quienes no administran
la empresa y tambin a favor de los acreedores. Los informes de auditora "largos", se extienden a
favor de la administracin y podrn o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crdito
o de inversionistas y otras personas interesadas.

Informes cortos: Son aquellos en los cuales el personal de la misma compaa elabora estados
financieros adecuados, comparaciones, anlisis, presentar informacin estadstica, calcular razones
y hacer comentarios que pueden ser necesarios para la administracin y para fines de control.

Informes largos: Se presentan cuando en las compaas, el personal del departamento de

contabilidad no est muy capacitado y la administracin dependera de su auditor no slo para que
emita su opinin con respecto a lo adecuado para la presentacin de los estados financieros, sino
que tambin se le pedir que presente anlisis, razones, comentarios acerca de las operaciones y la
posicin financiera de la empresa; algunos comentarios sobre los procedimientos de auditora
empleados en el curso de la misma y adems se presentan otras informaciones financieras
requeridas.

8. Opinin del Auditor

Puede ser emitida:

Sin Salvedades: Surge cuando el auditor no tiene oposicin respecto al contenido y presentacin
de los estados financieros, respecto a la aplicacin de los principios contables o a la consistencia en
la aplicacin de dichos principios en relacin con el ao anterior.

Con Salvedades: Se emite cuando el cliente no ha aplicado correctamente los principios de

contabilidad, cuando el auditor no puede adherirse a las normas de auditoria reconocidos debido a
que se ha visto restringido en la aplicacin de procedimientos reconocidos de auditoria en el curso
de sta o cuando el auditor tiene incertidumbre respecto a una situacin especfica, es decir, que
existe un asunto pendiente de solucin.

Para estar en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional, el auditor tiene la
responsabilidad y seguridad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener
con certeza razonable, la conviccin de:

1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que los estados financieros reflejan.

2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos para captar y reflejar en la contabilidad y
en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn de acuerdo con los principios de contabilidad, aplicados sobre
bases consistentes.

OBJETIVOS DE AUDITORIA

De acuerdo con lo ya expuesto, los objetivos de auditora estn expresados en trminos de obtener
suficiente satisfaccin con respecto a la validez de las afirmaciones.

En este aspecto radica otra sutil diferencia entre el presente nuevo enfoque de auditoria y los
anteriores. Antes se especificaba que el objetivo de auditoria era la afirmacin propiamente dicha.

El objetivo es obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los estados contables. Esto se
relaciona directamente con el hecho de que los estados contables son propiedad del ente auditado
y, consecuentemente, las afirmaciones que ellos implican pertenecen a su direccin siendo tarea del
auditor probarlos mediante sus procedimientos. El grado de satisfaccin que ser necesario obtener
mediante las evidencias de auditoria para darle validez a las afirmaciones depender de cada
situacin en particular y, en definitiva, del criterio del profesional interviniente.

EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORIA

La auditora de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los mismos
pueden existir errores o irregularidades significativos que no fueron detectados por los sistemas de
control del ente auditado. El anlisis, evaluacin y consideracin de los riesgos significativos, es una
de las caractersticas esenciales de este enfoque y constituye un desafo para la capacidad y criterio
del auditor. Los planes de auditoria deben considerar el riesgo de una auditoria, enfatizando las
reas de mayor riesgo a fin de distribuir los esfuerzos en la forma ms eficiente.

DETERMINACIN DE CONTROLES CLAVE

Verificar la totalidad de las operaciones, los activos y los pasivos de un ente no es posible al realizar
una auditora ya que ello implicara desarrollar un examen muy poco eficiente donde el criterio
profesional se limitara exclusivamente a verificar si la totalidad de esas operaciones fueron
valuadas y expuestas de acuerdo con normas legales y contables. Una auditora conduce al
profesional a una conclusin mediante pruebas que no abarcan la verificacin de todas las
transacciones. Es por este motivo que se habla de la razonabilidad de los estados contables y no de
su certeza o de su exactitud. De esta forma, es probable que la empresa disponga de sistemas o
procedimientos que suministran informacin tanto para tomar decisiones que hacen a
su conduccin, como para confeccionar los estados contables.

Esta informacin, que los autores denominan "informacin contable", podr ser verificada dndole
validez a los sistemas que la originan, ya que si evaluados los mismos se determina que la
informacin es adecuada y confiable, simplemente verificando que dichos sistemas funcionan de
acuerdo con lo previsto, se supondr lgicamente que la informacin se emite en forma
satisfactoria.

DETERMINACIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Con el mismo sentido de "un enfoque de auditoria a medida", los procedimientos para efectuar el
examen son nicos para cada ente en particular y se traducen en programas detallados de trabajo
tambin a medida. Con anterioridad se realizaban exmenes a partir de programas estndar que se
trataban de adaptarse las caractersticas especficas de las empresas auditadas. En la actualidad y
teniendo en cuenta que muchos procedimientos consisten en pruebas de cumplimiento de controles
clave especficos de cada uno de los sistemas y, pruebas analticas que relacionan diversos
 elementos particulares de la informacin que suministran dichos sistemas y de los estados
contables individuales de la organizacin, difcilmente se puedan prever programas de trabajo
desarrollados en forma estndar.
Esta caracterstica asegura considerar con mayor nfasis las particularidades del negocio y sus
efectos en los procedimientos de auditora.
CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA

I. IDENTIFICACIN DE LA EMPRESA

DATOS GENERALES

Razn Social : Formavena Constructores y Servicios Generales S.A.C.

Direccin : Calle Mendelsshon # 677

Urbanizacin : Primavera

Provincia : Trujillo

Departamento : La Libertad

Ao de creacin : 2003

RUC : 20440444394

Telfono : 0051(044) 61-7609

Sucursal Motupe

Cruz de mayo Lote N 38 Palo blanco - Motupe Lambayeque,

Telfonos: 991430144, 948315015

Sucursal Lima

Mz. B Lt. 18 Urb. La Floresta - Chaclacayo,

Telfonos: Rpc 949146339

II. PRINCIPALES SECTORES ECONMICOS EN LOS QUE PARTICIPA

(Industrias, minera y construccin).

III. RESEA HISTORICA

 Formavena Constructores Y Servicios Generales S.A.C, inici sus actividades en el ao 2003 por lo
cual ya cuenta con ms de 10 aos de presencia y trayectoria en el mercado.

Desde el comienzo de sus actividades, se especializaron en brindar servicios de dotacin de

personal, as como el mantenimiento e instalacin de equipos de refrigeracin y aire acondicionado,
instalaciones elctricas, albailera, estructuras metlicas, drywall y mltiples servicios.

Con el transcurso de los aos y ante la creciente demanda por los servicios de construccin civil en
el mercado y siendo conscientes de tener una slida base sobre la cual trabajar, decidieron abrirse y
expandirse en este campo con el objetivo de proveer ms y mejores servicios a sus clientes.

IV. MARCO ESTRATGICO ACTUAL:

MISIN

Nuestra misin es brindar de manera profesional y acorde con los requerimientos de nuestros
clientes un servicio de alta calidad que supere sus expectativas y les brinde confianza y seguridad,
manteniendo nuestro compromiso absoluto y contribuyendo a la mejora continua de las empresas.

Para esto, hemos desarrollado un sistema de gestin teniendo en cuenta la calidad del servicio, el
respeto al medio ambiente, la prevencin de riesgos laborales y la calidad tcnica y profesional de
nuestros colaboradores, generando un ambiente de trabajo que garantice y estimule su desarrollo
profesional y personal. Con ello, la capacidad humana, tcnica y slida formacin profesional, de
cada uno de ellos, garantiza en su conjunto, el xito de los proyectos comprometidos.

VISIN

Consolidarnos como la empresa lder en el mercado y con importante presencia dentro del sistema
nacional, desarrollando una gestin empresarial de excelencia para satisfacer las necesidades de
nuestros clientes y contribuir de esta manera a la integracin y desarrollo de la sociedad.

FILOSOFA EMPRESARIAL

La empresa basa su funcionamiento en criterios de eficiencia econmica, viabilidad financiera,

calidad y confiabilidad de servicio, en atencin a las necesidades actuales y futuras de los clientes,
as como una poltica de precios competitivos, siendo un factor determinante en su evolucin la
importancia que siempre le ha atribuido a las nuevas tecnologas, lo cual se traduce en continuas
inversiones en infraestructura, recursos humanos especializados y formacin.

VALORES
 El xito de Formavena Constructores y Servicios Generales S.A.C, se debe al gran respeto por
nuestros cuatro valores institucionales fundamentales:

Cumplimiento de Plazo
Calidad
Seriedad
Eficiencia
V. COBERTURA DE MERCADO:

La Empresa desarrolla sus operaciones en el mbito Nacional teniendo como clientes a Empresas
de gran envergadura en el Pas lo cual la hace una Empresa lder y competitiva en el mercado. Sus
centros de operaciones estn ubicados en las ciudades de Trujillo, Lima, Chiclayo, Piura, Tumbes y
Cajamarca, siendo la ciudad de Trujillo su sede principal.

VI. SERVICIOS OFRECIDOS

OBRAS DE MANTENIMIENTO

Pintado de Edificios y Fbricas en General.

Mantenimiento y reparacin de equipos de aire acondicionado y refrigeracin.
Mantenimiento de mquinas industriales.
Carpintera de madera, metlica y estructuras metlicas en general
Saneamiento ambiental (fumigacin, desinfeccin y limpieza)
Instalaciones elctricas domiciliarias, institucionales e industriales
Instalaciones sanitarias.
Lnea de autoservicio (cocinas, refrigeradoras, etc.)
Obras de albailera en general

OBRAS DE INGENIERA

Supervisin y ejecucin de Obras Civiles

Habilitaciones Urbanas
Ejecucin de Obras Hidrulicas
Ejecucin de Obras Electromecnicas
Montaje de Estructuras y Equipos
Construccin de Edificios Unifamiliares, Industriales, y Urbanizaciones
Remodelaciones y/o Ampliaciones de Edificaciones
Obras de Saneamiento
Construccin y Rehabilitacin de Obras Viales
Construccin de Pistas y Veredas
Montaje y Puesta en Servicio de Sistemas Contraincendios
Construccin de Campamentos y cualquier otro servicio especializado en el rubro
Alquiler de maquinaria y equipos (pesados y livianos)
Construccin de obras en estructuras metlicas
Pavimentacin, levantamientos topogrficos y geodsicos
 Servicio en ingeniera de sistemas informticos.

DOTACIN DE PERSONAL

Estibaje
Limpieza
Clasificacin de productos
Vaciado de producto no conforme

VII. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL:

VIII. PROVEEDORES
IX. CLIENTES
A. CERVECERAS PERUANAS BACKUS S.A.A.
B. TRANSPORTE 77 S.A.
C. CORPORACINLINDLEY S.A
D. AMBEV PERU S.A.C.
E. EL MOLINO LURIN S.A.C.
F. AGROINDUSTRIAL LAREDO S.A.A
G. OWENS-ILLINOIS PERU S.A.
H. CENTRAL AGROPECUARIA EL MOLINO S.A.C.
I. INGREDION PERU S.A.
J. DISTRIBUIDORA CA S.A.C.

UNIDAD III

CASO PRCTICO

AUDITORA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA FEC SAA,

PERODO 2010.

FINALIDAD

La auditora tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legalidad de las obligaciones tributarias
de la empresa FORMAVENA CONSTRUCTORES Y SERVICIOS GENERALES SAC, por el perodo
culminado el 31 de diciembre de 2016.

OBJETIVOS DEL EXAMEN

1. Objetivo General

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa FORMAVENA

CONSTRUCTORES Y SERVICIOS GENERALES SAC.

2. Objetivos Especficos
 2.2.1. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV.

2.2.2. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la renta.

ALCANCE DEL EXAMEN

De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente documento, el examen a efectuarse se

llevar a cabo, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora; comprendiendo la revisin
selectiva de la documentacin que sustenta las obligaciones tributarias de la empresa FORMAVENA
CONSTRUCTORES Y SERVICIOS GENERALES SAC.

El Examen abarcar el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre del 2016

CUESTIONARIO DE CONTROL TRIBUTARIO.

EJERCIO GRAVABLE 2016

DETALLE SI N N/A
O

Informacin General

La Compaa declara prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores

1
anteriores?
Las declaraciones pago mensuales (PDT), han sido presentadas en fecha
2 posterior al cronograma de la SUNAT?
La Compaa efecta el pago de tributos con posterioridad a la presentacin de
3 las declaraciones?
La Compaa efecta compras gravadas destinadas a ventas gravadas y no
4 gravadas?
Existen inconsistencias entre lo declarado (compras y ventas) y lo obtenido por
5 la DAOT (Declaracin de Operaciones con Terceros)?
Para efectos de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, la Compaa se
6 acogi al sistema de:
a) Coeficientes
b) 2% de los ingresos netos
7 Para efectos de la determinacin de los ingresos netos mensuales, se consideran:
a) Slo las ventas

I. Informacin Tributaria
1 La Compaa declara prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores?
 Las declaraciones pago mensuales (PDT), han sido presentadas en fecha
2 posterior al cronograma de la SUNAT?
La Compaa efecta el pago de tributos con posterioridad a la presentacin de
3 las declaraciones?
La Compaa efecta compras gravadas destinadas a ventas gravadas y no
4 gravadas?
Existen inconsistencias entre lo declarado (compras y ventas) y lo obtenido por
5 la DAOT (Declaracin de Operaciones con Terceros)?
Para efectos de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, la Compaa se
6 acogi al sistema de:
a) Coeficientes
b) 2% de los ingresos netos
7 Para efectos de la determinacin de los ingresos netos mensuales, se consideran:
a) Slo las ventas
b) Todos los ingresos contabilizados
c) Las ventas y algunos otros ingresos
d) Otros (especificar).
Se han modificado los coeficientas o porcentajes aplicables en la determinacin
8 de los pagos a cuenta mensuales?

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Procedimientos Tributarios XYZ S.A.

Descripcin:

Para la revisin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2004, solicitamos al contador
de la compaa Sr. Juan Prez, lo siguiente:

a) Declaraciones pago mensuales del impuesto por el perodo comprendido entre el 1 de enero y
30 de setiembre de 2004, incluyendo los papeles de trabajo que sustenten las liquidaciones
efectuadas ante la Administracin Tributaria.
b) Documentacin sustentatoria de algunas transacciones previamente elegidas sobre la base de
criterios de importancia relativa.
c) Formularios que sustentan la modificacin de los coeficientes o porcentajes utilizados en la
determinacin de los pagos a cuenta mensuales del impuesto, de ser aplicable.
d) Balance de comprobacin al 30 de setiembre del 2004.

Comentarios:
Procedimientos aplicados para la revisin de Pagos a Cuenta

a) Verificacin del correcto sistema de pagos a cuenta del impuesto utilizado por la Compaa por
cada ejercicio sujeto a evaluacin.
b) Verificacin de sumas y clculos de los importes declarados mensualmente por concepto de
pagos a cuenta del impuesto en base a los respectivos formularios presentados ante la
Administracin Tributaria.
c) Realizamos pruebas globales del total de operaciones gravadas con el impuesto al 30 de
setiembre del 2001, para ello determinamos el total de ingresos netos devengados a esa fecha
en funcin al Balance de Comprobacin.
d) Verificamos el coeficiente o porcentaje aplicado para la determinacin de pagos a cuenta
mensuales, partiendo del impuesto calculado o prdida tributaria contenidos en la Declaracin
Jurada del ejercicio anterior.
e) Determinamos el pago a cuenta multiplicando los ingresos netos por el coeficiente o porcentaje
f) Verificamos la correcta aplicacin del saldo a favor proveniente del ejercicio anterior.

CUESTIONARIO DE IMPUESTOS

CUESTIONARIO DE CONTROL TRIBUTARIO

PROCEDIMIENTOS Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CIERRE DE LOS ARCHIVOS Y PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA INSTRUCCIONES

CONCLUSIONES

a. Las cdulas principales o matrices debern contener en forma breve y concisa las
conclusiones a las que hubiere lugar, luego de terminado el examen de cada segmento de
los estados financieros, rubro o tributo comprendido en el alcance de nuestro examen. Para
tal efecto se sugiere la siguiente frmula, aplicable a los tributos:
b. Sobre la base de los resultados obtenidos en el trabajo de auditora tributaria realizado
para la determinacin de la base imponible y clculo del Impuesto a la Renta, detallado en
 el programa de trabajo archivado en la Cdula ..../........, opino que, las manifestaciones
correspondientes a la base imponible e impuesto resultante, son vlidas en todos sus
aspectos significativos; y, por lo tanto, el impuesto correspondiente al el ejercicio
gravable ........, ha sido determinado razonablemente de conformidad con las normas
legales vigentes en la materia, excepto por ....
c. Para expresar las conclusiones del examen relativo a los segmentos o rubros de los
estados financieros, se sugiere la siguiente frmula:
d. Sobre la base de los resultados obtenidos en el trabajo de auditora tributaria realizado
para verificar el oportuno reconocimiento y razonable valuacin del rubro de caja y bancos,
detallado en el programa de trabajo archivado en la Cdula ..../........, opino que, las
manifestaciones correspondientes al rubro indicado, son vlidas en todos sus aspectos
significativos; y, por lo tanto, su reconocimiento y valuacin, han sido determinados
razonablemente de conformidad con las normas legales vigentes en la materia, excepto
por ....

III. CONCLUSIONES.

Como resultado del Examen a la gestin tributaria de la empresa FORMAVENA

COONSTRUCTORES Y SERVICIOS GENERALESSAC, Ejercicio 2016, se ha determinado las
siguientes conclusiones:

3.1. La empresa, incurri en multas e intereses hasta por la suma de S/. 14942, lo que gener
un perjuicio econmico en contra de la empresa.
3.2. La declaracin del mes de diciembre de 2010, fue presentado por la empresa fuera de plazo
lo que gener multas por presentar las declaraciones de manera extempornea.

IV. RECOMENDACIONES

En mrito a las observaciones y conclusiones que se exponen, se formulan las siguientes

recomendaciones:

Que la gerencia de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos de

garantizar que las declaraciones judas de impuesto sean presentados dentro de los plazos
establecidos por la SUNAT.

4.4. Con la finalidad de evitar la presentacin extempornea de las declaraciones juradas, disponga
con carcter de MUY URGENTE, la formulacin y aprobacin de un Manual de Procedimientos de
Presentacin de declaraciones Juradas.

V. REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Plan Contable General Revisado
2. Reglamento del Impuesto a la Renta, Art. 61 y Art. 34 3. Ley 26702
3. Cdigo Civil Art. 1853
4. Cdigo Tributario
5. Constitucin Poltica del Estado
6. Normas Internacionales de Contabilidad
7. Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta
8. Dec. Leg. 869
9. Norma de Leasing Art. 19
10. Reglamento del Impuesto General a las Ventas