Libro de Impuestos (VERSIÓN #2) - Con Anexos

CONSULTAS DE Consultas de Inters - Impuestos
INTERES
TRIBUTOS
LEY 822 LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARIA,
REGLAMENTO DE LA LEY 822
Contiene Comentarios, Reformas de Leyes 891 y 922, Fe de Errata

publicadas al 04-Septiembre-2016, Referencias del Reglamento,
las reformas y derogaciones implcitas de leyes conexas.
Edicin N 01
George Antonio Lazo Snchez

Autor: George Antonio Lazo Snchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343
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Consultas de Inters - Impuestos
Acerca del Autor

- George Antonio Lazo Snchez
- Contador Pblico Autorizado (CPA) N 3943 (certificacin publicada en La Gaceta, Diario Oficial
N 222 del 23 de Noviembre del 2015); Quinquenio vigente del 30 de Octubre 2015 al 29 de
Octubre 2020.
- Licenciado en Administracin de Empresas en la UNAN-RUCFA
- Licenciado en Contadura Pblica y Finanzas en la UNAN-RUCFA
- Posgrado en Contabilidad, Finanzas y Auditora en la UPOLI
- Maestra en Finanzas en la UNAN-RUCFA
- Autor de los libros: Compilacin de Consultas Realizadas en Materia Laboral Periodo: 2011-
2012, y de Prevencin y Solucin Creativa de Problemas Empresariales.
- Experiencia en el ejercicio profesional e investigativo desde el ao 2005, maestro a partir del ao 2016.
- Telfono Celular: (505) 8481-3343 (enva un mensaje por WhatsApp con tu nombre completo para aadirlo a mi lista de
contactos y enviarte informacin de inters que publico en www.consultasdeinteres.com).
Descripcin Propia:
Soy un ciudadano que pretende trascender en la historia, contribuyendo al crecimiento personal e intelectual de quienes lo
rodean y estn a su alcance; que defiende las leyes vigentes a fin de evitar sanciones y estar bien con Dios, aprovechando
al mximo los beneficios legales. Aseguro tica en mi proceder y no paro de crecer, da a da genero propuestas de mejoras
y me esfuerzo por sobre-cumplir con lo asignado, no limitndome a mi funcin o cargo, sino a la necesidad del ambiente,
respetando los canales y autoridades. Defiendo mi derecho al esparcimiento con trabajo intenso durante la jornada.
5 formas en como podemos estar en Contacto:

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a mis contactos. Esta es la forma ms rpida en como doy respuesta a interrogantes (contables, laborales,
tributarias, etctera) y a su vez recibo tus aportes y correccin propuestas.
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1. Considero importante aclarar que en cada una de estas alternativas de contacto publico cosas diferentes.
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No debe modificar.
Al utilizarlo, debe darse el crdito al autor que lo elabor.
El texto original se presenta en color NEGRO, las notas se presentan en color AZUL. Las reformas o derogaciones implcitas
o las mejoras y correcciones propuestas estn en color VERDE. Las reformas y correcciones establecidas por leyes y Fe de
Errata, se presentan en color ROJO distribuidas de la siguiente manera:
1. Los textos suprimidos los encontrars tachados. Ejemplo: Autotaslacin
2. Los textos aadidos o corregidos los encontrars subrayados. Ejemplo: Cuota Fija
Para encontrar de forma rpida informacin relacionada con una palabra o frase especfica, oprime en el teclado de la
Computadora Control y la tecla de la letra F de forma simultnea, aparecer en la parte superior una ventana en la cual
debes escribir la palabra clave, una vez que la escribiste oprimes la tecla Enter y te llevar a todas las consultas que
contengan esa palabra. Adicionalmente el libro contiene enlaces en las referencias.
2
3
Dedicatoria:
Primero a Dios, pues es quien me da fuerza da tras da, y quien ms me incentiva a aprender para compartir.
A mi familia, quienes son los que da y noche han velado por mi bienestar, felicidad, y salud; siendo los ms
afectados por mis intensas jornadas de trabajo y estudio, a tardas horas de la noche inclusive, o en das que la
mayora consideran de descanso.
A mi amor, cada cosa que hago, cobra ms valor y sentido al lado tuyo.
A cada uno de los beneficiados con este, con mis anteriores y con mis posteriores proyectos, pues el fin
primero y ltimo es trasladar, no solo compartir el conocimiento, pues para sacar adelante a nuestra nacin,
Dios necesita de ustedes; entre ms aprendan, trasladen y ayuden a otros a salir adelante, la tarea y su
cumplimiento sern una realidad.
4
Agradecimientos Especiales:
Hay muchas personas que han fomentado mi desarrollo y de quienes me rodean, de diversas maneras; pero
existe un seor en especial, que Dios ha usado para facilitarme el crecimiento profesional, brindndome
condiciones favorables en todos los sentidos (trabajo, remuneracin y respaldo), no obstante, hay una que
sobrepasa todas sus acciones, y es la confianza depositada en un joven que no conoca, sin ttulo de Contador,
sin apellido, sin linaje, sin toda la experiencia de las grandes glorias contemporneas, y cuyo nico distintivo es
no apropiarse de lo aprendido, sino compartirlo.
A su vez representa unos de los crticos ms frreos que tengo, quien no titubea al alertarme cualquier desviacin
del deber ser, ya sea en lo legal o en lo profesional; cuya disciplina es inculcada de la manera ms efectiva que
he encontrado; quien me ha enseado a no agarrar lucha en cosas cuya relevancia al final es mnima o nula; es
una de esas personas que mis Colegas cercanos, amigos, hijos y nietos escucharn una y otra vez, pues gracias a
su apoyo: estoy concluyendo la primera etapa del que ser mi hogar, he crecido profesionalmente y sin pensarlo
(supongo) ha fomentado que este y muchos otros aportes lleguen a tu persona de la forma ms accesible que
he encontrado.
Muchas gracias Don FBMI, espero llene un poco la expectativa de todo lo que usted ha esperado de m.
__________________________
Tambin agradezco a quin en el ao 2010, por esas cosas que aunque parecen, no son casualidad para Dios, me
inst a realizar la primera de todas mis consultas a la Direccin Jurdica Tributaria de la Direccin General de
Ingresos (DGI), considerando que se encontraba ante un joven que preguntaba mucho porque aprender quera,
a fin de que obtuviera un soporte fsico y comprobable del criterio formal de dicha institucin ante mis
interrogantes. Con el paso del tiempo esas primeras conversaciones ampliaron el universo de interrogantes que
hasta la fecha no cesan de crecer, pero con las cuales cada vez aprendo ms e ignoro menos. En incontables
ocasiones he conversado con este gran amigo en sus numerosas y memorables capacitaciones que brinda en tan
prestigiosa e importante Institucin del Estado, siendo la mayor de las cualidades que he observado en l, la cual
es tenerme paciencia, pues la tormenta (no lluvia) de ideas que genera mi mente, requiere de esa gran cualidad,
la cual es posible nicamente por su disposicin de empoderar a la gente con el conocimiento profesional en la
materia tributaria, el cual, en mi caso particular ha trascendido al mbito laboral.
Siempre que pueda, har saber a quin me escuche, el cmo inici a investigar y compartir los conocimientos, y
a quin utiliz Dios para que ello fuere posible, siendo su nombre y profesin, Licenciado Carlos Jos Palacios
Granados, Director de Asistencia al Contribuyente de la Direccin General de Ingresos del nivel central.
__________________________
Agradezco a todas las autoridades y maestros de la UNAN-RUCFA por promover cada esfuerzo que he realizado
en estos ltimos aos; siendo el Profesor lvaro Jos Guido Quiroz Director del Departamento de Contadura
Pblica y Finanzas de la UNAN-RUCFA una de las personas que ms ha facilitado las condiciones necesarias para
que yo pueda compartir en persona mis conocimientos y experiencias con el pueblo estudiantil y contigo. En mi
humilde UNAN, pese a que no somos acaudalados, sabemos llegar a la poblacin nicaragense con un marcador
y una pizarra.
__________________________
Por ltimo, doy especial mencin a la musa de mi inspiracin, al ALBA, la cual por su magnitud y diversidad, ha
ampliado en grandes medidas mis conocimientos, experiencias y visin sobre sta tremenda materia.
5
NDICE DE LA LEY 822 Y SU REGLAMENTO

Ttulo Tema Captulo Sub-Tema Sub-Sub-Tema Ley 822 Reglamento
Preliminar Objeto y Estudio nico 1, 2 1, 2, 3, 4
Creacin, Naturaleza,
Materia Imponible y 3, 4, 5, 6 5, 6, 7, 8, 8 Bis
mbito de Aplicacin
Definiciones 7, 8, 9 9
I Disposiciones Generales
Definiciones de rentas
de fuente nicaragense 10, 11, 12, 13, 14, 15,
10, 11, 12, 12 Bis
y sus vnculos 16
econmicos
17, 18, 19, 20, 21, 22,
13, 14, 15, 16, 16 Bis,
II Rentas del Trabajo 23, 24, 25, 26, 27, 28,
17, 18, 19, 20, 21, 22
29
30, 31, 32, 33, 34, 35,
Impuesto sobre 23, 24, 25, 26, 27, 28,
I 36, 37, 38, 39, 40, 41,
la Renta (IR) 28 Bis, 29, 29 Bis, 30,
42, 43, 44, 45, 46, 47,
31, 32, 33, 34, 35, 36,
48, 49, 50, 51, 52,
III Renta de Actividades Econmicas 37, 38, 39, 40, 41, 42,
52Bis, 53, 54, 55, 56,
43, 44, 45, 46, 47, 48,
57, 58, 59, 60, 61, 62,
49, 50, 51, 52, 53, 54,
63, 64, 65, 66, 67, 68,
55, 56, 57, 58
69, 70, 71, 72, 73
74, 75, 76, 77, 78, 79,
59, 59 Bis, 60, 61, 62,
80, 81, 82, 83, 84, 85,
IV Rentas de Capital y Ganancias y Prdidas de Capital 63, 64, 65, 66, 67, 68,
86, 87, 88, 89, 90, 91,
69
92
93, 94, 95, 96, 97, 98,
V Precios de Transferencia 99, 100, 101, 102,
103, 104, 105, 106
Creacin, Materia Imponible, Hecho Generador y
I 107, 108, 109 70, 71, 72
Alcuotas
II Sujetos Pasivos y Exentos 110, 111, 112 73, 74, 75, 76
113, 114, 115, 116,
Aspectos Generales del 77, 78, 79, 80, 81, 82,
117, 118, 119, 120,
Impuesto 83, 84, 85, 86
121, 122, 123
Enajenacin de Bienes 124, 125, 126, 127 87, 88, 89, 91
III Determinacin del IVA Importaciones o
128, 129, 130, 131 90, 91
Internaciones de Bienes
Servicios y
132, 133, 134, 135,
Otorgamiento de Uso o 92, 93, 94, 95
Impuesto al 136
Goce de Bienes
II Valor Agregado
Liquidacin,
(IVA)
Declaracin y Pago del 137, 138, 139 96, 97, 98
Impuesto
Compensacin y
Disposiciones Comunes Devolucin de Saldos a 140 99
para Enajenaciones, Favor
IV
Importaciones e Aspectos de
Internaciones y Servicios Administracin y
141, 142
Fiscalizacin del
Impuesto
Obligaciones del 143, 144, 145, 146,
100, 101
Contribuyente 147, 148
6

Creacin, Materia Imponible, Hecho Generador,
I 149, 150, 151 102, 103, 104
mbito y Alcuota
II Sujetos Pasivos y Exentos 152, 153, 154 105, 106, 107, 108
155, 156, 157, 158,
Aspectos Generales del 109, 110, 111, 112,
159, 160, 161, 162,
Impuesto 113, 114, 115, 116
163, 164
III Tcnica del ISC
Enajenacin de Bienes 165, 166, 167, 168 117, 118, 119
Importacin o
169, 170, 171, 172 120, 121, 122
Internacin de Bienes
173, 174, 175, 176,
Impuesto Selectivo IV ISC al Azcar 123, 124
III 177
al Consumo (ISC)
Liquidacin,
Declaracin y Pago del 178, 179, 180 125, 126, 127
Disposiciones Comunes para Impuesto
Enajenaciones, Compensacin y
V
Importaciones e Devolucin de Saldos a 181 128
Internaciones Favor.
Obligaciones del 182, 183, 184, 185,
129
Contribuyente 186
187, 188, 189, 190,
VI Impuesto Especfico al Consumo de Cigarrillos (IEC) 130, 131, 132, 133
191, 192
I Creacin, Hecho Generador y Tarifas 193, 194, 195 134, 135, 136
II Sujetos pasivos 196, 197 137
Aspectos Generales del
Impuesto Especfico 198, 199 138, 139
Impuesto
IV Conglobado a los
III Tcnica del IECC Enajenacin 200, 201, 202 140, 141
Combustibles (IECC)
Importacin o
203, 204, 205 141
Internacin
IV Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto 206, 207, 208 142, 143, 144
I 209, 210, 211 145, 146

Creacin, Hecho Generador, Objeto y Tarifas
II Sujetos Pasivos 212, 213, 214 147
Impuesto Especial Aspectos Generales del
215, 216 148
para el Impuesto
Financiamiento del III Tcnica del IEFOMAV Enajenacin 217, 218, 219, 220 149
V
Fondo de Importacin o
Mantenimiento Vial 221, 222, 223 150
Internacin
(IEFOMAV) IV Tarifas 224 151
Liquidacin, Declaracin, Pago y Destino de la
V 225, 226, 227 152, 153, 154
Recaudacin
VI Obligaciones 228, 229 155
230, 231, 232, 233,
VI Impuesto Especial a los Casinos, Mquinas y Mesas de Juegos Captulo nico
234, 235, 236
156, 157, 158, 159,
Impuesto de 237, 238, 239, 240,
VII Captulo nico 160, 161, 162, 163,
Timbres Fiscales 241, 242, 243, 244
164, 165
245, 246, 247, 248,
249, 250, 251, 252,
I Impuesto de Cuota Fija 166, 167, 168, 169
253, 254, 255, 256,
Regmenes 257, 258, 259
VIII
Simplificados
260, 261, 262, 263,
Retencin definitiva por transacciones en bolsas 170, 171, 172, 173,
II 264, 265, 266, 267,
agropecuarias 174, 175, 176, 177
268, 269, 270, 271
7

I Beneficios Tributarios a la Exportacin 272, 273 178, 179, 180
II Beneficios Tributarios a Productores 274
III Cnones a la Pesca y Acuicultura 275, 276
Beneficios Tributarios a Inversiones
IV 277
Hospitalarias
Beneficios Tributarios a Medios de
Disposiciones V Comunicacin Social Escritos, Radiales y 278
IX
Especiales Televisivos
VI Transacciones Burstiles 279 181
VII Fondos de Inversin 280 182
Contratos de Casas Extranjeras e Importacin
VIII 281, 282, 282 Bis
de Vehculos
IX Beneficios Fiscales al Sector Forestal 283, 284 183, 184
Control de 186, 187, 188, 189, 190,

X Exenciones y Captulo nico 285, 286, 287, 288 191, 192, 193, 194, 195,
Exoneraciones 196, 197, 198, 199
Transparencia
XI Captulo nico 289, 290, 291 200, 201
Tributaria
Reglamentacin 202
Reformas a Otras
XII I Cdigo Tributario 292 203
Leyes
II Otras Leyes 293, 294, 295 204
XIII Derogaciones 296 205, 206, 207, 208
Reglamentacin 209
297, 298, 299, 300, 301,
210, 211, 212, 213, 214,
I Disposiciones Transitorias 302, 303, 304, 305, 306,
215, 216
Disposiciones 307, 308
XIV
Transitorias y Finales 309, 310, 311, 312, 313,
314, 315, 316, 317, 318,
II Disposiciones Finales 217, 218, 219, 220
319, 320, 321, 322, 323,
324
I Lista de Bienes de Consumo Gravados con ISC
ANEXOS DE LA LEY 822 II Lista de Bienes de Consumo con Desgravacin Gradual del ISC
III Lista de Bienes de Consumo Sobre Los Que No aplican Exenciones y Exoneraciones
ANEXOS DEL LIBRO
8
LEY 822
Ley de Concertacin Tributaria
Ley 822 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 241 del 17 de
Diciembre de 2012.
Contiene las reformas de:

1. Ley N 891, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley N 822,
Ley de Concertacin Tributaria publicada en La Gaceta
Diario Oficial N 240 del 18 de Diciembre del 2014.
2. Ley N 922, Ley de Reforma a la Ley No. 822, Ley de

Concertacin Tributaria publicada en La Gaceta Diario
Oficial N 240 del 17 de Diciembre del 2015.
3. Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial N 10 del

Viernes 18 de Enero del 2013.
4. Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial N 108

del Mircoles 12 de Junio del 2013.
5. Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial N 10 del

Viernes 16 de Enero del 2015.
9
El Presidente de la Repblica de Nicaragua A sus habitantes, Sabed:
Que,
LA ASAMBLEA NACIONAL
Considerando
I
Que es necesario establecer una poltica tributaria que contribuya a mejorar las condiciones necesarias para el aumento de la
productividad, las exportaciones, la generacin de empleo y un entorno favorable para la inversin.
II
Que resulta impostergable realizar los ajustes al sistema tributario para modernizar y mejorar la administracin tributaria, simplificar el
pago de los impuestos, racionalizar las exenciones y exoneraciones, reducir la evasin y ampliar la base tributaria.
III
Que es necesario contar con un sistema tributario que favorezca la progresividad, generalidad, neutralidad y simplicidad.
IV
Que para modernizar el sistema tributario, es necesario incorporar nuevas normas e instrumentos jurdicos tributarios ajustados a las
mejores prcticas internacionales.
V
Que la sociedad demanda mayores recursos pblicos para financiar el gasto social y en infraestructura productiva para poder alcanzar un
mayor crecimiento econmico como base para reducir an ms la pobreza.
VI
Que se ha alcanzado un consenso entre el Gobierno y las principales organizaciones econmicas y sociales para configurar este nuevo
sistema tributario.
POR TANTO
En uso de sus facultades
HA DICTADO
La siguiente:
LEY No. 822 LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARIA
TTULO PRELIMINAR
Captulo nico Objeto y Principios Tributarios
Artculo1 1. Objeto.
La presente Ley tiene por objeto crear y modificar los tributos nacionales internos y regular su aplicacin, con el fin de proveerle al Estado
los recursos necesarios para financiar el gasto pblico.
Art. 2 Principios tributarios.

Esta Ley se fundamenta en los siguientes principios generales de la tributacin:
1 2 3 4 5 6
Legalidad Generalidad Equidad Suficiencia Neutralidad Simplicidad
TTULO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Captulo I Disposiciones Generales
Seccin I Creacin, Naturaleza, Materia Imponible y mbito de Aplicacin
1
Este es el nico enunciado que menciona la palabra Artculo de forma completa, el resto son abreviados.
10
Art. 3 Creacin, naturaleza y materia imponible.2
Crase el Impuesto sobre la Renta, en adelante denominado IR, como impuesto directo y personal que grava las siguientes rentas de
fuente nicaragense obtenidas por los contribuyentes, residentes o no residentes:
1. Las rentas del trabajo;

2. Las rentas de las actividades econmicas; y
3. Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital.
El ltimo prrafo del art. 3 brinda una alerta a
Asimismo, el IR grava cualquier incremento de patrimonio no justificado y las
rentas que no estuviesen expresamente exentas o exoneradas por ley3. Se define la autoridad estatal en lo referido al Lavado de
como incremento de patrimonio no justificado, los ingresos recibidos por el Dinero y Financiamiento al Terrorismo con los
contribuyente que no pueda justificar como rentas o utilidades, ganancias Incrementos de Patrimonio No Justificado; lo
extraordinarias, aportaciones de capital o prstamos, sin el debido soporte del que permite una alianza entre la DGI y la
origen o de la capacidad econmica de las personas que provean dichos fondos.4 Unidad de Anlisis Financiero (UAF).
(Concordancia: Art. 5 del Reglamento).
Art. 4 mbito subjetivo de aplicacin.

El IR se exigir a las personas naturales o jurdicas, fideicomisos, fondos de inversin, entidades y colectividades, sea cual fuere la forma
de organizacin que adopten y su medio de constitucin, con independencia de su nacionalidad y residencia, cuenten o no con
establecimiento permanente.
En las donaciones, transmisiones a ttulo gratuito y condonaciones, sern sujetos contribuyentes del IR quienes perciban los beneficios
anteriores. En caso que el beneficiario sea un no residente, estar sujeto a retencin de parte del donante, transmitente o condonante,
residente.5
Son contribuyentes del IR por cuenta propia o actividades asimilables los sujetos que las realicen, con independencia de su nacionalidad
y residencia, cuenten o no con establecimientos permanentes:
El punto G del
1 2 3 4 5 6 7
art. 4 aclara que
Los fiduciarios
Las Las Los inversores Los son Donatarios
y los Las Las
personas personas de fondos de donatarios solo los que
fideicomisarios, entidades colectividades
naturales jurdicas inversin de bienes reciben bienes
en su caso
tiles.
Se consideran:
a. Personas naturales o fsicas, todos los individuos de la especie humana, cualquiera sea su edad, sexo o condicin;
b. Personas jurdicas o morales, las asociaciones o corporaciones temporales o perpetuas, consideradas por esta Ley, fundadas con algn
fin o por algn motivo de utilidad pblica, o de utilidad pblica y particular conjuntamente, que en sus relaciones civiles o mercantiles
representen una individualidad jurdica;
c. Fiduciarios y los fideicomisarios, en su caso, los contratos en virtud de los cuales una o ms personas, llamada fideicomitente o tambin
fiduciante, transmite bienes, cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra persona, natural o jurdica,
llamada fiduciaria, para que administre o invierta los bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero, llamado fideicomisario. Para
efectos de esta Ley, los sujetos pasivos de los fideicomisos son sus administradores o fiduciarios;
d. Los inversores en fondos de inversin, los instrumentos de ahorro que renen a varias o muchas personas que invierten sus activos o
bienes consistentes en dinero, ttulos valores o ttulos de renta fija en un fondo comn, por medio de una entidad gestora, a fin de obtener
beneficios. Para efectos de esta Ley, los sujetos pasivos de los fondos de inversin son las organizaciones constituidas para la consecucin
de este objeto;
e. Entidades, las instituciones pblicas o privadas, sujetas al derecho pblico;
f. Colectividades, los grupos sociales o conjuntos de personas reunidas para compartir un fin comn entre ellas; y
2 Con este artculo, se constituyen 3 tipos de rentas para efectos del IR: Rentas Laborales, Econmicas y de Capital.
3 Con este prrafo se regula los incrementos de capital con afectacin fiscal -distintos a la aplicacin de recalculos o modificaciones
contables producto de la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) exclusivos para la presentacin de la
informacin financiera-, como ejemplo: operaciones ilcitas (Ver Art. 75.2 Ley 822 reformada). Tambin grava la recuperacin de cartera
incobrable (Vase el art. 29 Bis numeral 16 literal f del Decreto 06-2014).
4 ltimo prrafo reformado por el artculo Primero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14.
5 No solo deben tributar quienes venden productos y servicios, sino tambin quienes reciben donaciones y condonaciones (para ello el
donante debe realizar retencin de impuestos, aunque de no hacerla, el beneficiario est en la obligacin de auto-retenerse el impuesto
segn lo establecido en los arts. 65.2 y 69 del Reglamento). A excepcin de las personas jurdicas sin fines de lucro debidamente inscritas
ante el Estado como tal, las cuales deben demostrar dicha condicin. Vase el Art. 29 Bis numeral 14 del Decreto 06-2014.
11
g. Donatarios de bienes, las personas o instituciones que reciben donaciones de bienes tiles.6
(Concordancia: Arts. 6 y 7 del Reglamento).
Art. 5 mbito territorial de aplicacin.

El IR se aplicar a las rentas devengadas o percibidas de fuente nicaragense 7, obtenidas en territorio nicaragense o provengan de sus
vnculos econmicos con el exterior, de conformidad con la presente Ley.
(Concordancia: Arts. 10, 13 y 14 (nfasis en el numeral 4) de la L822 y Art. 8 de su Reglamento).
Art. 6 Presuncin del valor de las transacciones.

Las transacciones de bienes, cesiones de bienes y derechos, y las prestaciones de servicios, se presumen8 realizadas por su valor normal
de mercado9, salvo cuando estas operaciones sean valoradas conforme las otras disposiciones contenidas en la presente Ley.
Seccin II Definiciones
Art. 7 Residente.
Para efectos fiscales, se define como residente, la persona natural cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
1. Nacional o extranjera, que provenga del exterior y Que permanezca en territorio nacional ms de ciento ochenta (180) das 10 durante
el ao calendario, aun cuando no sea de forma continua, conforme lo disponga el Reglamento de esta Ley;11
2. Que su centro de inters econmico o principal se site en el pas, salvo que el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal
en otro pas, mediante el correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias competentes. No obstante, cuando el pas
sea considerado un paraso fiscal12, la administracin tributaria nacional no admitir la validez del certificado, salvo prueba en contrario
presentada por el interesado; y
3. Tambin se consideran residentes:

a. Las personas de nacionalidad nicaragense que tengan su residencia habitual en el extranjero, en virtud de:
i ii iii
Ser miembros de misiones diplomticas Ejercer cargo o empleo oficial del Estado Ejercer empleo oficial que no tenga
u oficinas consulares nicaragenses; nicaragense y funcionarios en servicio activo carcter diplomtico ni consular.
b. Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia habitual en Nicaragua, que desempeen su trabajo en relacin de
dependencia en misiones diplomticas, oficinas consulares, o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no exista
reciprocidad.
Asimismo, se consideran residentes en territorio nacional, las personas jurdicas, fideicomisos, fondos de inversin, entidades o
colectividades y establecimientos permanentes, y que cumplan lo siguiente:
a b c
Que se hayan constituido Que tengan su domicilio social Que tengan su sede de direccin o
conforme las leyes de o tributario en territorio administracin efectiva en
Nicaragua nacional territorio nacional
6 Reformado por el art. Primero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14. Esto armoniza lo establecido en
el art. 4 de la L822 con lo establecido en el art. 6 del RL822, incluyendo la incorporacin de las Corporaciones y bienes tiles.
7 Indistintamente de s se realizaron de contado o de crdito, vase el art. 8 del RL822.
8 La presuncin es el mecanismo de obtener cifras razonables de procesos realizados con afectacin impositiva que por circunstancias
determinadas no se encuentran debidamente registradas en los registros contables de la empresa, como por ejemplo el no registrar los
intereses de prstamo convenido con un socio de la empresa o con un trabajador, por no haber sido establecido en el contrato, en este
caso, la presuncin consiste en revisar las tasas que ofrece el mercado. Para medir la relacin entre empresas relacionadas se estableci
lo relacionado a los Precios de Transferencia establecidos en los artculos del 93 al 106 de la L822.
9
Se debe poner mucho nfasis en los mtodos y sistemas de determinacin (presuncin) de la obligacin tributaria que
establecen los arts. 35 (prrafo segundo) L822, 28 RL822 y 160 L562, pues en ellos se establece las bases para
determinacin de la renta as como los indicios reveladores de renta.
10 En su momento algunos estudiosos fiscales crearon todo un dilema en la opinin pblica al sugerir que Residente es aquella persona
que tiene tal condicin al haber sido avalado por la oficina de Migracin y Extranjera; lo cual es totalmente incorrecto, pues para ello,
sta ley establece los parmetros sobre los cuales deber entenderse este trmino.
11 Reformado por el artculo Primero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14.
12
Vase los arts. 9 y 49 de la L822 y 36 de la RL822.
12
A estos efectos, se entiende que una persona jurdica, fideicomisos, fondos de inversin, entidad o colectividad y establecimiento
permanente, tiene su sede de direccin o administracin efectiva en territorio nacional, cuando en l se ejerzan la direccin,
administracin y el control del conjunto de sus actividades.
(Concordancia: Arts. 8Bis y 9 del RL822).
Art. 8 Establecimiento permanente.

Se define como establecimiento permanente:
1. El lugar en el cual un contribuyente no residente realiza toda o parte de su actividad econmica, y comprende, entre otras:
a b c d e f
La sede central de Las minas, los pozos de petrleo o de gas,
Las Las oficinas o Las Los
direccin o las canteras o cualquier otro lugar de
sucursales representante fbricas talleres
administracin extraccin de recursos naturales
2. Tambin comprende:
a b
Una obra o un proyecto de construccin o instalacin o las actividades de Servicios de consultora empresarial, siempre
supervisin en conexin con los mismos, pero slo s la duracin de esa obra, que excedan de seis meses dentro de un
proyecto o actividad de supervisin excedan de seis meses; y perodo anual.
3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 anteriores, cuando una persona distinta de un agente independiente acte por cuenta
de un contribuyente no residente, se considerar que esa empresa tiene un establecimiento permanente en Nicaragua respecto de las
actividades que dicha persona realice para la empresa, si la misma:
a b
Tiene en Nicaragua poderes con facultad para No tiene dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Nicaragua un
suscribir habitualmente contratos o realizar actos depsito de bienes o mercancas desde el cual realiza regularmente entregas de
en nombre de la empresa; o bienes o mercancas en nombre de la empresa.
4. Se exceptan de estas definiciones los contribuyentes que funcionen u operen como sucursal o representacin de casas extranjeras
dedicadas al transporte martimo y areo de carga y pasajeros, as como el transporte terrestre internacional de pasajeros, los cuales
sern considerados como contribuyentes no residentes. 13
13 El artculo Segundo de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 adiciona el numeral 4.
13
Art. 9 Parasos fiscales.14
Para los efectos de esta Ley, se consideran parasos fiscales:
1 2 3
No obstante lo anterior, el Ministerio de Nota del artculo 9:
Se entendern en todo Hacienda y Crdito Pblico, mediante acuerdo
Aquellos ministerial15, podr declarar como Estados o El tratamiento de Paraso Fiscal
caso como parasos
territorios donde territorios no clasificados como parasos (PF) (vase arts. 9 y 87.5 de L822)
fiscales, los Estados o
se tributa IR o fiscales, los casos siguientes: se relaciona con el de Precios de
territorios que hayan
impuestos de
sido calificados, para a b Transferencia (PT) (vase arts. Del
naturaleza
el ejercicio fiscal 93 al 106 de L822), por regular
idntica o
considerado, como Aquellas jurisdicciones que esto ltimo las operaciones entre
anloga, Los Estados o
jurisdicciones no tengan vigente con Nicaragua
sustancialmente territorios compaas relacionadas, no
cooperativas por parte un convenio para evitar la
inferior al que se que hayan obstante, el hecho de realizar una
del Foro Global para la doble tributacin internacional
tributa en sido retencin definitiva a
Transparencia y el que contenga clusula de
Nicaragua sobre analizados transacciones con empresas que
Intercambio de intercambio de informacin o
las actividades positivamente
Informacin Tributaria un convenio especfico de operan en PF, no significa que
econmicas y a solicitud de
o el rgano que haga intercambio de informacin dichas operaciones estn exentas
rentas de capital; una autoridad
esas veces; y entre Administraciones de revisin como PT.
de stos.
Tributarias; y
Seccin III Definiciones de rentas de fuente nicaragense y sus vnculos econmicos
Art. 10 Rentas de fuente nicaragense.

Son rentas de fuente nicaragense las que se derivan de
Bienes, Activos, aun cuando dicha renta se devengue o se perciba en el
Servicios, Derechos, exterior, hubiere el contribuyente tenido o no presencia
y cualquier otro tipo de actividad en el territorio nicaragense, fsica en el pas.
Las rentas definidas en los artculos relativos al vnculo econmico de la presente Seccin, son rentas de fuente nicaragense. Estas rentas
podrn gravarse, o en su caso quedar exentas, conforme las disposiciones de la presente Ley.
(Concordancia: Arts. 5, 13 y 14 (nfasis en el numeral 4) de la L822 y Art. 8 del RL22).
Art. 11 Rentas del trabajo.

Son rentas del trabajo las provenientes de toda16 clase de
contraprestacin, retribucin o ingreso que deriven del trabajo
personal prestado por
cualquiera sea su denominacin o naturaleza, en dinero o en especie cuenta ajena17.
Como rentas del trabajo, se incluyen los salarios y dems ingresos percibidos por razn del cargo, tales como:
sobre sueldos reconocimientos y cualquier otra forma de
sueldos zonaje antigedad bonos
sueldos variables al desempeo remuneracin adicional.
Asimismo, se consideran rentas del trabajo, aunque no respondan a las caractersticas de los prrafos anteriores, entre otras, las
siguientes:
14 Para efectos de retenciones nicamente son consideradas operaciones con Parasos Fiscales, las relacionadas con Rentas de Capital y
Ganancias y Prdidas de Capital, para las cuales se debe efectuar una Retencin Definitiva del 17% segn el art. 87.5 de L822.
15 A la fecha el MHCP no ha emitido dicho acuerdo, por lo que prevalece la calificacin referida en el art. 9.2 de la L822.
16 Se hace nfasis en la palabra TODA, a fin de evitar justificaciones inaplicables sobre ingresos constitutivos de renta que reciben los
trabajadores, indistintamente del nombre que se le ponga a la remuneracin, incluyendo viticos fijos sin razn de ser, bonos solidarios,
entre otros. Se exceptan los establecidos en Art. 19 L822 y Art. 15 RL822.
17 Por cuenta ajena, pues no brinda servicios para lucro de s mismo, sino para un tercero. Los servicios laborales se diferencian de los
profesionales o generales, en que los primeros tienen la obligacin de prestarlos personalmente, mientras que los segundos pueden
delegar a terceros. Elementos que conforman la relacin laboral (Art. 19 CT): prestacin de un servicio, subordinacin y remuneracin.
14
1. Las cantidades que se les paguen o acrediten por razn del cargo, a los representantes nombrados en cargos de eleccin popular y a los
miembros de otras instituciones pblicas; y
2. Las retribuciones de los administradores y miembros de los rganos de administracin y dems miembros de otros rganos
representativos de sociedades annimas y otros entes jurdicos.
Art. 12 Vnculos econmicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragense.

Se consideran rentas del trabajo de fuente nicaragense, las mencionadas en el artculo anterior cuando deriven de un trabajo prestado
por el contribuyente en el territorio nacional.
Tambin se considera renta del trabajo de fuente nicaragense:
1 El trabajo realizado fuera del territorio nacional por un residente nicaragense o un no residente que sea retribuido por otro un[1]
residente nicaragense o por un establecimiento permanente de un no residente situado en el pas;
Los sueldos, bonificaciones, dietas y otras remuneraciones que el Estado, sus instituciones y dems organismos estatales, paguen a
2
sus representantes, funcionarios o empleados en el exterior, incluyendo al personal diplomtico y consular;
Los sueldos, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos de los miembros de la tripulacin de naves
areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos tengan su puerto base en Nicaragua o se encuentren
3
matriculados o registrados en el pas, independientemente de la nacionalidad o residencia de los beneficiarios de la renta y de los
pases entre los que se realice el trfico; y
Las remuneraciones, sueldos, comisiones, dietas, gratificaciones o retribuciones, que paguen o acrediten personas jurdicas,
fideicomisos, fondos de inversin, entidades o colectividades residentes en el pas a miembros de sus directorios, consejos de
4
administracin, consejos u organismos directivos o consultivos y otros consejos u organismos similares, independientemente del
territorio en donde acten o se renan estos rganos colegiados.
Art. 13 Rentas de actividades econmicas.18

Son rentas de actividades econmicas, los ingresos devengados o percibidos en dinero o en especie19 por un contribuyente que suministre
bienes y servicios, incluyendo las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, siempre que stas se constituyan o se integren como
rentas de actividades econmicas20.
Consitituyen Rentas de Actividades Econmicas las originadas en los sectores econmicos de:
agricultura ganadera silvicultura pesca minas canteras manufactura electricidad
agua alcantarillado construccin vivienda comercio hoteles restaurantes transporte
propiedad otras
servicios de intermediacin servicios del servicios personales y
comunicaciones de la actividades y
financiera y conexos gobierno empresariales
vivienda servicios.
Dentro de la sectorizacin de actividades econmicas detalladas en el prrafo anterior, se incluyen las originadas del ejercicio de
profesiones, artes y oficios, entre otros21.
Art. 14 Vnculos econmicos de las rentas de actividades econmicas de fuente nicaragense.

Se consideran rentas de actividades econmicas de fuente nicaragense las devengadas o percibidas en territorio nacional, sea con o sin
establecimiento permanente:
18 Segn el art. 11 del RL822, las rentas de capital se constituyen en REA, cuando el contribuyente las obtiene como el objeto social o giro
comercial nico o principal de su actividad econmica.
19 El trmino devengado, hace referencia a que las rentas de actividades econmicas incluyen aquellas operaciones que se constituyen
en una venta, indistintamente de si ya recibi el pago por este concepto o se lo adeudan de crdito.
20 Vase los arts. 34.1 y 38 de la L822 (si en conjunto con las REA son mayores al 40%) y art. 11 del RL822 (o cuando las obtiene como el
objeto social o giro comercial nico o principal de su actividad econmica).
21 Es decir, se incluyen los servicios profesionales, generales, artsticos (danza, canto, pintura), deportivos, entre otros.
15
La exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados desde territorio nicaragense, as como la
1
exportacin de servicios aun cuando se presten en o desde el exterior y surtan efectos en Nicaragua;22
2 El servicio de transporte de personas o de mercancas desde territorio nicaragense al extranjero, independiente del lugar donde o la
forma como se emitan o paguen los pasajes o fletes;
Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio entre personas situadas en territorio nicaragense y
3
el extranjero, independientemente del lugar de constitucin, residencia o domicilio de quienes presten los servicios;
4 Los servicios utilizados en territorio nicaragense que se presten desde el exterior, aun cuando quien preste el servicio haya tenido o
no presencia fsica en territorio nicaragense;23
5 Los servicios de intermediacin de ttulos valores y otros instrumentos financieros de fuente nicaragense, aun cuando la misma
ocurra fuera del territorio nicaragense;
6 Las actuaciones y espectculos pblicos y privados, y cualquier otra actividad relacionada con los mismos, realizados en territorio
nicaragense por residentes o no residentes;24
Las transmisiones a ttulo gratuito, subsidios, subvenciones, condonaciones y cualquier otra donacin por parte de entes pblicos o
7
privados a contribuyentes residentes de rentas de actividades econmicas; y25
8 El resultado neto positivo originado por diferenciales cambiarios de activos y pasivos en moneda extranjera o con mantenimiento de
valor.
Art. 15 Rentas de capital y ganancias y prdidas de capital.26

I. Son rentas de capital27 los ingresos devengados o percibidos en dinero o especie, provenientes de la explotacin o disposicin de activos
bajo cualquier figura jurdica, tales como: enajenacin, cesin, permuta, remate, dacin o adjudicacin en pago, entre otras o cesin de
derechos.28
Las rentas de capital se clasifican en rentas de capital inmobiliario y mobiliario, como sigue:
1. Rentas de capital inmobiliario: las provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, enajenacin, traspaso,29 cesin de derechos o
facultades de uso o goce de bienes inmuebles, incluyendo los activos fijos, instalaciones y equipos. Son bienes inmuebles, entre otros, los
siguientes:
a b c d e f
Vehculos30
automotores, naves y aeronaves, Instalaciones y
por estar sujetos a inscripcin ante una Maquinaria dems bienes
Edificios y Plantaciones
Terrenos oficina pblica. En consecuencia, estos bienes y equipos considerados
construcciones permanentes
no forman parte de la base imponible del fijos inmobiliarios
IBI31 por accesin
2. Rentas de capital mobiliario: las provenientes de elementos patrimoniales diferentes del inmobiliario, tales como:
a. Las utilidades, excedentes y cualquier otro beneficio pagado en dinero o en especie;
b. Las originadas por intereses, comisiones, descuentos y similares, provenientes de:
i ii iii iv
Crditos, con o sin Depsitos de Instrumentos financieros de cualquier tipo

Prstamos de
clusula de cualquier transados o no en el mercado de valores,
cualquier
participacin en las naturaleza y bancario o en bolsas, incluyendo aquellos
naturaleza32
utilidades del deudor plazo transados entre personas
22 La clave del numeral 1 radica en que los servicios exportados surtan efecto en Nicaragua, si surten efecto en otro pas no aplica.
23 Esto incluye a TODOS los servicios que nos brinden desde el extranjero, incluyendo diseos de planos, estudios y asesoras.
24 Incluyendo los eventos y servicios de artistas musicales y deportivos, indistintamente de la nacionalidad.
25 Para considerarse renta de actividad imponible los bienes donados deben ser tiles, segn el art. 4. literal G de la L822.
26 Si cumplen con lo establecido con los arts. 34.1 y 38 de la L822 o 11 del RL822, se deben considerar REA.
27 El art. 12.1 del RL822 adiciona a este concepto: ... sin perder la titularidad o dominio sobre los mismos.
28 Reformado segn el numeral 1 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013.
29 El numeral 2 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013, suprime enajenacin, traspaso.
30 Para efectos del IR de rentas de capital los vehculos se consideran bienes inmobiliarios; se aplica retencin del 5% como rentas de
capital mobiliario corporal, segn lo establecido en el art. 12.6 del RL822, aplicando retenciones conforme al art. 62.1.a del RL822.
32 El art. 12.3 del RL822 establece que el MHCP publicar un Acuerdo Ministerial con una lista de organizaciones exentas, el cual est
contenido en el Acuerdo Ministerial N 002-2013 Lista de Instituciones Crediticias y Agencias o Instituciones de Desarrollo de Gobiernos
Extranjeros Exentas de la Alcuota de Retencin Definitiva del 10% sobre intereses percibidos sobre prstamos de fuente nicaragense.
16
3. Las obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la constitucin o cesin de derechos de uso o goce, cualquiera
sea su denominacin o naturaleza, de bienes corporales muebles33 y de bienes incorporales o derechos intangibles34, tales como
prestigio de marca y regalas. Se consideran regalas los pagos por el uso o la concesin de uso de:
a b c d e f g h
Patentes, marcas de
Derechos sobre
fbrica o de comercio, Las rentas
obras literarias, Informacin Derechos Las originadas
nombres comerciales, vitalicias o
artsticas o relativa a personales en donaciones Cualquier
seales de propaganda, Derechos temporales
cientficas, conocimiento susceptibles que impongan derecho
dibujos o modelos, sobre originadas
incluidas las o experiencias de cesin, condiciones o similar a
planos, suministros de programas en la
pelculas industriales, tales como cargas los
frmulas o informticos inversin
cinematogrfica comerciales o los derechos onerosas para anteriores
procedimientos de
s y para la cientficas de imagen el donatario
secretos, privilegios o capitales
televisin
franquicias
II. Son ganancias y prdidas de capital, las variaciones en el valor de los elementos patrimoniales del contribuyente, como consecuencia
de la enajenacin de bienes, o cesin o traspaso de derechos. Asimismo, constituyen ganancias de capital las provenientes de
Juegos, Apuestas, Donaciones, Herencias, y legados, y cualquier otra renta similar.
Art. 16 Vnculos econmicos de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital de fuente nicaragense.
Se consideran rentas de capital y ganancias y prdidas de capital de fuente nicaragense, las siguientes:
I. Obtenidas en Nicaragua, por residentes y no residentes:

A) Rentas
1. Las rentas derivadas de bienes inmuebles situados en el territorio nicaragense;
2. Las rentas a que se refiere el numeral 2. a) del artculo anterior por participaciones en personas jurdicas, fideicomisos, fondos de
inversin, entidades y colectividades, residentes en el pas o derivados de la participacin en beneficios de establecimientos permanentes
de entidades no residentes;
3. Las rentas a que se refiere el numeral 2. b) del artculo anterior pagadas o acreditadas por personas naturales o jurdicas, fideicomisos,
fondos de inversin, entidades y colectividades, residentes en el pas o por establecimientos permanentes de no residentes;
4.Las rentas a que se refiere el numeral 3 del artculo anterior pagadas o acreditadas por personas naturales o jurdicas, fideicomisos,
fondos de inversin, entidades y colectividades, residentes en territorio nicaragense o por establecimientos permanentes de no
residentes;
B) Ganancias y prdidas de capital

1. Las ganancias y prdidas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en personas jurdicas, fideicomisos, fondos de
inversin, entidades y colectividades, de no residentes, cuyo activo est constituido, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles
situados en territorio nicaragense;
2. Las ganancias y prdidas de capital derivadas de la transmisin de derechos, acciones o participaciones en personas jurdicas,
fideicomisos, fondos de inversin, entidades y colectividades, o un establecimiento permanente de no residentes, que atribuyan a su
titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados en territorio nicaragense;
3. Las ganancias y prdidas de capital, cuando se deriven de acciones, ttulos o valores emitidos por personas naturales o jurdicas,
fideicomisos, fondos de inversin, entidades y colectividades, o un establecimiento permanente de no residentes, as como de otros
bienes muebles, distintos de los ttulos o valores, o derechos, que deban cumplirse o se ejerciten en territorio nicaragense;
33 El art. 12.5.a define como rentas de capital mobiliario corporal las que provengan de la explotacin de bienes tangibles. Esta definicin
incluye los vehculos automotores que cita el art. 15.I.1.d de la L822, los cuales se consideran de Ley como inmobiliarios.
34 El art. 12.5.b del RL822 define como rentas de capital mobiliario corporal las que provienen de la explotacin de activos intangibles,
tales como: intereses, utilidades, dividendos o participaciones, regalas (vase el concepto en el art. 15.I.3 L822), marcas, patentes de
invencin y dems derechos intangibles similares, en operaciones que no sean de rentas de IR de REA.
17
4. Las ganancias y prdidas de capital derivadas de la venta, cesin o en general cualquier forma de disponer, trasladar o adquirir,
acciones o participaciones bajo cualquier figura jurdica, en donde se cambie el porcentaje o forma de dirigir o ser accionista o dueo, de
personas jurdicas, fideicomisos, fondos de inversin, entidades y colectividades, o un establecimiento permanente de no residentes,
cuando el traslado o adquisicin ocurra fuera del territorio nicaragense35;
5. Las ganancias y prdidas de capital derivadas de la transmisin de bienes inmuebles situados en territorio nicaragense, as como las
derivadas de transmisiones de los mismos a ttulo gratuito36;
6. Los premios en dinero o en especie provenientes de juegos, tales como: loteras, rifas, sorteos, bingos y similares; as como los premios
y/o ganancias en dinero o especies provenientes de todo tipo de juegos y apuestas realizados en casinos, salas, medios de comunicacin
y cualquier otro local o actividad, situados en el pas; y
7. La incorporacin al patrimonio del contribuyente, de bienes situados en territorio nicaragense o derechos que deban cumplirse o se
ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de una transmisin previa, tales como las adquisiciones a ttulo gratuito, entre otros.
8. Las ganancias y prdidas de capital derivadas de la venta, cesin, o en general cualquier forma de disponer, trasladar o adquirir, ttulos
valores o derechos, bajo cualquier figura jurdica, de personas naturales, personas jurdicas, fideicomisos, fondos de inversin, entidades
y colectividades, o un establecimiento permanente de no residentes, cuando el traslado o adquisicin ocurra fuera del territorio
nicaragense, que deban cumplirse o se ejerciten en territorio nicaragense. 37
II. Tambin se considerarn rentas de capital y ganancias y prdidas de capital de fuente nicaragense, las devengadas o percibidas fuera
del territorio nacional por residentes, siempre que provengan de activos y capital de origen nicaragense:
A) Rentas
1. Las utilidades, excedentes y cualquier otro beneficio que se pague por la participacin en personas jurdicas, fideicomisos, fondos de
inversin, entidades y colectividades, o un establecimiento permanente de no residentes en el pas;
2. Los intereses, rendimientos, comisiones y similares, provenientes de depsitos, prstamos de dinero, ttulos, bonos o de otros valores
e instrumentos financieros, independientemente de la denominacin que le den las partes, as como otras rentas obtenidas por la cesin
a terceros de capitales propios, pagados por personas o entidades no residentes en el pas;
3. Los derechos intangibles pagados o acreditados por personas naturales o jurdicas, fideicomisos, fondos de inversin, entidades y
colectividades, o un establecimiento permanente de no residentes en territorio nicaragense; y
4. Las rentas derivadas de bienes inmuebles situados fuera del territorio nicaragense;
B) Ganancias y prdidas de capital

1. Las ganancias y prdidas de capital, cuando se deriven de acciones o de cualquier otro ttulo que represente la participacin en el
capital, de ttulos o valores, emitidos por personas o entidades no residentes, as como de otros bienes muebles, distintos de los ttulos o
valores, situados fuera del territorio nicaragense o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en el exterior;
2. Las ganancias y prdidas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo est
constituido principalmente, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados fuera del territorio nicaragense;
3.Las ganancias y prdidas de capital derivadas de la transmisin de derechos, acciones o participaciones en una entidad, residente o no,
que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados fuera del territorio nicaragense; y
4. Las ganancias y prdidas de capital derivadas de la transmisin de bienes inmuebles situados fuera del territorio nicaragense, as como
las derivadas de transmisiones de los mismos a ttulo gratuito.
(Concordancia: Art. 12 BIS del Reglamento).
Captulo II Rentas del Trabajo

Seccin I Materia Imponible y Hecho Generador
35 Las transacciones de esta ndole que se realizan fuera del territorio nicaragense se debe aplicar una retencin definitiva del 5%, segn
lo establecido en el art. 66.4 del RL822.
36 Como herencias, donaciones o condonaciones, representan un ingreso sujeto a pagar impuestos.
18
Art. 17 Materia imponible y hecho generador.
El IR regulado por las disposiciones del presente Captulo, grava las rentas del trabajo devengadas o percibidas por los contribuyentes.
Art. 18 Contribuyentes.
Son contribuyentes las personas naturales residentes y no residentes, que habitual u ocasionalmente38, devenguen39 o perciban rentas
del trabajo.
Los contribuyentes no residentes que obtengan rentas del trabajo, tributarn de forma separada sobre cada una de las rentas que
perciban, total o parcialmente. El impuesto se causa cuando el contribuyente tenga derecho a exigir el pago de la renta.
Seccin II Exenciones
Art. 19 Exenciones objetivas.

En relacin con el art. 19.5 de la L822, el art. 15.5
Se encuentran exentas del IR de rentas del trabajo, las siguientes: del RL822 establece que los subsidios tambin se
encuentran exentos del pago del INSS. Para los
1. Hasta los primeros cien mil crdobas (C$100,000.00) de renta neta devengada casos en que un trabajador se encuentre de
o percibida por el contribuyente, la cual estar incorporada en la tarifa subsidio, devengue un sueldo fijo y su salario est
establecida en el artculo 23;40 conformado en dos tantos -60% que asume el
INSS y el 40% que por decisin propia asuma el
2. El dcimo tercer mes, o aguinaldo, hasta por la suma que no exceda lo empleador (siendo obligatorio cancelar el 40%
dispuesto por el Cdigo del Trabajo;41 restante en los siguientes casos: a las
embarazadas segn el art. 95 del Decreto 974 Ley
3. Las indemnizaciones de hasta cinco meses de sueldos y salarios que reciban los de Seguridad Social y el art. 141 de la Ley 185
trabajadores o sus beneficiarios contempladas en el Cdigo del Trabajo, otras Cdigo del Trabajo, o aquellas empresas donde
leyes laborales o de la convencin colectiva. Las indemnizaciones adicionales 42 a ya se ha otorgado este beneficio segn los arts. 2
estos cinco meses tambin quedarn exentas hasta un monto de quinientos mil y 3 de la Ley 516 Ley de Derechos Adquiridos)-,
crdobas (C$500,000.00), cualquier excedente de este monto quedar gravado deber deducir nicamente el 40% del valor del
con la alcuota de retencin definitiva establecida en el numeral 1 del artculo 24 IR que ordinariamente (mes a mes) retiene a ese
de esta Ley; trabajador. Si se deduce IR sobre la porcin que
4. Los dems beneficios en especie43 derivados de la convencin colectiva, reembolsa el INSS en concepto de subsidio, el
siempre que se otorguen en forma general a los trabajadores;44 empleador est en la obligacin de reembolsar al
trabajador el excedente retenido, segn los
5. Las prestaciones pagadas por los distintos regmenes de la seguridad social, numerales 10 y 11 del art. 19 del RL822.
tales como pensiones y jubilaciones;
38 Ocasionalmente, es decir, que no importa si labora un mes o 6 aos, si labora como trabajador, tributa como tal.
39 Renta del trabajo devengada: se refiere a aquellos sueldos ocasionados en determinado mes, que aunque sean cancelados
posteriormente, el empleador deber cancelar en tiempo y forma los impuestos que se ocasionaron en dicho mes; es decir, aunque los
salarios de Abril se paguen en Agosto, los impuestos ocasionados por los salarios de abril debern cancelarse dentro de los primeros 5
das hbiles del mes de mayo. (Vase el prrafo 2do de dicho artculo).
40 Estos montos no incluyen el seguro social y la proporcin devengada por el trabajador recibida en conceptos de subsidios otorgados
por el INSS (vase el numeral 5 de este mismo artculo y su correspondiente referencia).
41 Todo monto en exceso recibido es considerado gravable. Incluye los montos que reciben los empleados contratados como servicios
profesionales o generales, que aunque la relacin contractualmente figure como tal, en la prctica representen rentas del trabajo segn
lo establecido en el prrafo primero del art. 11 de la L822.
42 La indemnizacin de hasta cinco meses de salario se refiere a la cita en el artculo 45 del CT. El mismo Cdigo del Trabajo establece
otras indemnizaciones, tales como: Por no reintegro de un trabajador segn orden judicial (Art. 46 CT), por Cargo de Confianza (Art. 47
CT), por pago de liquidacin atrasada (Art. 95 CT), por accidentes o enfermedades profesionales que ocurran cuando el trabajador no
estuviese cubierto o no haya sido inscrito en el INSS, o no se haya pagado en tiempo y forma las cuotas del seguro social (Art. 113 literal
c del CT), por muerte o incapacidad cuando el trabajador no estuviera afiliado al INSS (Arts. 114, 121 y 123 CT), por pago tardo de
trabajadores a domicilio (Art. 159, prrafo segundo), por naufragio o cambio de nacionalidad de una nave (Art. 166 CT), por incapacidad
de los trabajadores de explotacin minera (Arts. 189 y 190 literal g del CT). El monto para calcular las indemnizaciones se encuentra en el
art. 120 CT.
43
Beneficios en especie beneficios en efectivo (incluyen los depsitos).
44 Hacemos nfasis en que los beneficios en especie deben provenir de convenios colectivos (no de normativas y reglamentos internos)
debidamente autorizados por el MITRAB conforme a lo establecido en el art. 235 CT, beneficios que deben ser accesibles a todos los
trabajadores en iguales condiciones.
19
6. Las prestaciones pagadas45 por fondos de ahorro y/o pensiones distintos a los de la seguridad social, que cuenten con el aval de la
autoridad competente, o bien se encuentren regulados por leyes especiales;
7. Las indemnizaciones pagadas como consecuencia de responsabilidad civil por daos materiales a las cosas, o por daos fsicos o
psicolgicos a las personas naturales; as como las indemnizaciones provenientes de contratos de seguros por idntico tipo de daos,
excepto que constituyan rentas o ingresos;
8. Lo percibido46, uso o asignacin de medios y servicios necesarios para ejercer las funciones propias del cargo, tales 47 como: viticos,
telefona, vehculos, combustible, gastos de depreciacin y mantenimiento de vehculo, gastos de representacin y reembolsos de
gastos48, siempre que no constituyan renta o una simulacin u ocultamiento de la misma;
9. Las remuneraciones y toda contraprestacin o ingresos que los gobiernos extranjeros paguen a sus funcionarios y trabajadores de
nacionalidad extranjera y que desempeen su trabajo en relacin de dependencia en representaciones diplomticas y consulares en
territorio nicaragense, o bien se trate de cargos oficiales y, en general, todas las contraprestaciones o ingresos que estos funcionarios y
trabajadores perciban de sus respectivos gobiernos, siempre que exista reciprocidad; excepto los nacionales que presten servicio en
dichas representaciones y cuando su remuneracin no est sujeta a un tributo anlogo en el pas de procedencia de la remuneracin; y
10. Las remuneraciones y toda contraprestacin o ingreso que las misiones y los organismos internacionales paguen a sus funcionarios y
trabajadores de nacionalidad extranjera, y que desempeen su trabajo en relacin de dependencia en la representacin oficial en
territorio nicaragense, excepto los nacionales que presten servicio en dichas representaciones.
11. Las indemnizaciones de acuerdo con el ndice de costo de vida que el Estado pague a sus representantes, funcionarios o empleados
del Ministerio de Relaciones Exteriores en el servicio exterior.49
Seccin III Base imponible
Art. 20 Base imponible.

La base imponible del IR de las rentas del trabajo es la renta neta50. La renta neta ser el resultado de deducir de la renta bruta no
exenta51, o renta gravable, el monto de las deducciones autorizadas en el artculo siguiente.
La base imponible para las La base imponible del IR para las Las rentas en especie se valorarn
dietas es su monto bruto rentas del trabajo de no conforme al precio normal de mercado
percibido. residentes es la renta bruta. del bien o servicio otorgado en especie.
45 Este numeral menciona que estn exentas del IR las prestaciones que pagan estos fondos a los beneficiados, mientras que lo citado en
el Art. 21.3 refiere a que son deducibles de la renta gravable aquellos montos que el trabajador cancele por concepto de pago de aporte
a estos fondos. Vase notas al pie de pgina del art. 21.3 L822 relacionadas con las pensiones de ahorro.
46
Esta exencin representa una conquista para los trabajadores, puesto que la L453 no la contemplaba, significando una
renta gravable para el trabajador y un posible gasto no deducible para la empresa.
47 El numeral 8 hace mencin a la palabra tales como, lo que significa que pueden haber similares, no siendo obligatoriamente los
mismos elementos citados.
48 Los gastos reembolsables deben ser sujetos de rendicin de cuentas con facturas o documentos anlogos, segn lo establecido en el
art. 31.2 del RL822.
50 Los contribuyentes citados en el artculo 24 de esta Ley que estn afectos a retenciones definitivas de Rentas del Trabajo no podrn
deducirse gasto alguno.
51 La renta bruta exenta, se refiere a la establecida en el artculo 19 de la L822 y 15 del RL822.
20
Art. 21 Deducciones autorizadas.52
Nota del Artculo 21:
Del total de rentas del trabajo no exentas, se autoriza realizar las siguientes deducciones:
A las deducciones autorizadas del
1. A partir del ao 2014 inclusive, se permitir una deduccin soportada con facturas o
artculo 21 se le adiciona el 60% del
recibos53, equivalente al 25% de gastos en educacin, salud y contratacin de servicios
profesionales, hasta por un monto mximo incremental 54 de cinco mil crdobas por ao salario que recibe el trabajador
(C$5,000.00) por los siguientes cuatro aos, hasta alcanzar un monto de veinte mil crdobas durante el periodo que se encuentra
(C$20,000.00) en el ao 2017; de subsidio por el INSS, segn lo
establecido en el artculo 19.5 de la
2. Las cotizaciones o aportes de las personas naturales asalariadas en cualquiera de los L822 y 15.5 del RL822 debido a que
regmenes de la Seguridad Social; y
estos.
3. Los aportes o contribuciones de las personas naturales asalariadas a fondos de ahorro y/o
As mismo, lo referido en la
pensiones distintos de la seguridad social55, siempre que dichos fondos cuenten con el aval 56
de la autoridad competente. Referencia N 18 de esta pgina.
Seccin IV Perodo Fiscal y Tarifa del Impuesto
Art. 22 Perodo fiscal.

El perodo fiscal estar comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao 57.
Art. 23 Tarifa.
Los contribuyentes residentes58 determinarn el monto de su IR a pagar por las rentas del trabajo con base en la renta neta, conforme la
tarifa progresiva siguiente:
52 A las deducciones autorizadas citadas en el artculo 21 se le adiciona el pago de gastos legales y comisiones financieras derivados del
financiamiento incurridos en el perodo, para el financiamiento hipotecario destinado a la compra o construccin de vivienda de inters
social. La deduccin referida deber realizarla el empleador de manera automtica, si las cuotas del crdito hipotecario se encuentran
afectas a la deduccin de planilla; en caso contrario, la deduccin ser obligatoria slo si el trabajador presenta al empleador los recibos
correspondientes al pago de las cuotas, durante los primeros diez das del mes siguiente. Lo anterior, de conformidad con el Artculo 1 de
la 3.7 Ley 819 Ley de Reforma a la Ley 677, Ley Especial para el Fomento de la Construccin de Vivienda y Acceso a la Vivienda de
Inters Social publicada en La Gaceta N 242 del 18-Dic-2012 y el Artculo 287 numeral 43 de la Ley 822.
53 Este beneficio ha sido poco aprovechado por la clase trabajadora, debido a la poca difusin y la no reglamentacin de dicho beneficio.
Recordamos que los documentos fiscales (facturas o recibos) que hace referencia este artculo deben cumplir con lo dispuesto en el art.
31.2 del RL822.
54 La deduccin a la que hace referencia se basa en reunir las facturas de los gastos mencionados, y multiplicar estos gastos por la alcuota
del 25% que cita el art. 21.1 de la L822. Para hacer uso ao con ao del monto mximo deducible se debe reunir gastos de la siguiente
manera: Ao 2014 - Gastos por C$20,000.00 x 25% = C$5,000.00, Ao 2015 - Gastos C$40,000.00 x 25% = C$10,000.00, Ao 2016 - Gastos
C$60,000.00 x 25% = 15,000.00, Ao 2017 y sucesivos Gastos por C$80,000.00 x 25% = C$20,000.00. Dichos gastos deben estar a nombre
del contribuyente o ncleo familiar, cuando sean gastos de su ncleo familiar, deber demostrar el parentesco y de ser el caso, la
obligacin de asumir responsabilidades.
55 A fin de regular la implementacin de esta normativa, el Ministerio del Trabajo public el Acuerdo Ministerial ALTB-05-09-13
Normativa para otorgar aval de los fondos de ahorro y/o pensiones establecidos en la Ley de Concertacin Tributaria y su Reglamento.
El artculo 21.3 menciona que son deducibles de la renta gravable aquellos montos que el trabajador cancele por concepto de pago de
aporte a estos fondos. Mientras que el art. 19.6 estn exentas del IR las prestaciones que pagan estos fondos a los beneficiados, mientras
que lo citado en el Art. 21.3 refiere a que
56
Este beneficio no pudo ser aprovechado por los contribuyentes de Rentas del Trabajo debido a que el Ministerio del Trabajo public
del Acuerdo Ministerial ALTB-05-09-13 Normativa para otorgar aval de los fondos de ahorro y/o pensiones establecidos en la Ley de
Concertacin Tributaria y su Reglamento 9 meses despus de haber entrado en vigencia la L822.
57 A diferencia de las Rentas de Actividades Econmicas, los contribuyentes de Rentas del Trabajo no pueden a otro periodo fiscal al
establecido en este artculo. Vase los artculos 17 y 37 del RL822.
58 Hacemos nfasis en que los quienes tributan en base a esta tabla progresiva son las personas naturales cuya condicin se enmarca
como Residente segn lo establecido en el 7 de la L822. Puesto que los No Residentes tributan en base al artculo 24.3 de esta Ley, sin
posibilidad de realizar deduccin alguna.
21
Estratos de Monto del Impuesto
Impuesto
Base C$ Porcentaje Sobre Exceso
De C$ Hasta C$
Aplicable de C$
1.00 100,000.00 - 0.00% -
100,000.01 200,000.00 - 15.00% 100,000.00
200,000.01 350,000.00 15,000.00 20.00% 200,000.00
350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00
500,000.01 a ms 82,500.00 30.00% 500,000.00
Esta tarifa se reducir en un punto porcentual cada ao, durante los cinco aos subsiguientes, a partir del ao 2016. El Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, mediante Acuerdo Ministerial, treinta (30) das antes de iniciado el perodo fiscal, publicar la nueva tarifa
vigente para cada nuevo perodo.59
Art. 24 Retenciones definitivas60 sobre dietas y a contribuyentes no residentes.61

Se establecen las siguientes alcuotas de retencin definitiva de rentas del trabajo:
1. Alcuota del 10% 2. Alcuota del 12.5% 3. Alcuota del 15%

Del diez por ciento (10%) a Del doce punto cinco por ciento (12.5%) a las dietas percibidas en Del veinte por ciento (20%)
las indemnizaciones reuniones o sesiones de miembros de directorios, consejos de quince por ciento (15%) a los
estipuladas en el numeral 3 administracin, consejos u organismos directivos o consultivos y contribuyentes no
del artculo 19 de esta Ley; otros consejos u organismos similares; y residentes.
Seccin V Gestin del Impuesto
Art. 25 Obligacin de retener, liquidar, declarar y enterar el impuesto.62

Los empleadores personas naturales o jurdicas y agentes retenedores, incluyendo a las representaciones diplomticas y consulares,
siempre que no exista reciprocidad de no retener 63, organismos y misiones internacionales, estn obligados a retener mensualmente a
cuenta del IR anual de rentas del trabajo que corresponda pagar al trabajador, de conformidad con las disposiciones siguientes:
1. Cuando la renta bruta gravable anual del trabajador del perodo fiscal completo exceda el monto mximo permitido para las
deducciones establecidas en los numerales 2 y 3 del artculo 21 de la presente ley, o su equivalente mensual;
2. Cuando la renta bruta gravable mensual del trabajador del perodo fiscal incompleto 64 exceda del equivalente mensual al monto
mximo permitido para las deducciones establecidas en los numerales 2 y 3 del artculo 21 de la presente Ley;
3. Cuando la renta bruta gravable del trabajador incluya rentas variables, debern hacerse los ajustes a las retenciones mensuales
correspondientes para garantizar la deuda tributaria anual; y
59 El artculo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 deroga el ltimo prrafo.
60
A falta de conceptualizacin en la presente Ley y en concordancia con lo dispuesto en el art. 310 L822, procedemos a brindar la
definicin contenida en el artculo Tercero de la Ley 712 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 241 del 21 de diciembre del 2009:
Constituyen retenciones definitivas, aquellas que con su pago satisfacen la obligacin tributaria del IR sin estar sujetas a devoluciones,
acreditaciones o compensaciones. Dicho en palabras sencillas, el monto sujeto a una retencin definitiva no est obligado a pagar ms
impuesto, salvo en los casos dispuestos en: Ley 822 (art. 38, prrafo tercero art. 65, prrafo segundo art. 89 y prrafo segundo art. 268)
y RL822 (art. 41.2 y prrafo tercero del 53).
61 A diferencia de las Retenciones Definitivas de Rentas de Actividades Econmicas, las Retenciones Definitivas de Rentas del Trabajo no
cuentan con un artculo restrictivo que impida la acreditacin a cuenta del IR a pagar, sino que nicamente se establece en el ltimo
prrafo del art. 25 que dichas retenciones son definitivas.
63 Vase los numerales 9 y 10 del art. 19 de la L822.
64
El art. 19.4 RL822 establece que la retencin mensual del IR para periodos incompletos deber realizarse de la misma
manera en cmo se hace para periodos completos (conforme al art. 19.1 RL822); por lo tanto, si el salario mensual menos
las deducciones de ley multiplicado por 12 meses da como resultado una expectativa anual superior a los C$100,000, se
deber retener IR al trabajador.
22
4. Liquidar y declarar65 el IR anual de las rentas del trabajo, a ms tardar cuarenta y cinco (45) das despus de haber finalizado el perodo
fiscal66.
En el Reglamento de la presente Ley se determinar la metodologa de clculo, as como el lugar, forma, plazos, documentacin y
requisitos para presentar la declaracin por retenciones y enterarlas a la Administracin Tributaria 67.
Las retenciones aplicadas a rentas del trabajo percibidas por no residentes, tendrn carcter de retenciones definitivas.
Art. 26 Responsabilidad solidaria.

Los empleadores o agentes retenedores que no retengan el IR de rentas del trabajo68, sern responsables solidarios de su pago, sin
perjuicio de las sanciones establecidas en el artculo 13769 de la Ley No. 562, Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua, publicado
en La Gaceta, Diario Oficial No. 227 del 23 de noviembre de 2005, que en el resto de la ley, se mencionar como Cdigo Tributario.
Art. 27 Constancia de retenciones.

El empleador o agente retenedor le entregar al retenido una constancia, dentro de los cuarenta y cinco (45) das despus de finalizado
el perodo fiscal, en la que detalle el total de las rentas del trabajo pagadas, menos las deducciones de ley autorizadas 70 por la
Administracin Tributaria y el IR retenido.
Nota del artculo 27:
Si bien, el artculo 20 del RL822 no establece que las Constancias de Retencin de IR deben reflejar en la parte inferior el Pie de Imprenta,
esta obligacin est orientada en la Disposicin Tcnica N 06-2007 Requisitos Formales de las Constancias de Retencin en la Fuente
emitida por la DGI el 08 de Mayo del ao 2007, disposicin que no fue derogada por el art. 296 de la L822 y encuentra su validez en el
artculo 310 de la pre-citada L822. Por lo antes mencionado, no tienen ningn efecto fiscal aquellas Constancias de Retencin de IR que
no posean Pie de Imprenta, ni presenten Firma y/o Sello del agente retenedor (vase art. 20.9 del RL822). Esta Ley no especifica si la
Constancia de Retencin a emitir debe presentar desglosados los ingresos percibidos de forma semanal, quincenal o mensual;
deducciones y retenciones efectuadas al trabajador durante el periodo fiscal; por lo que se asume que dicho monto puede reflejarse
como un monto total por cada concepto, es decir, la suma de todas las rentas devengado, deducciones y retenciones realizadas.
Art. 28 Excepcin de la obligacin de declarar de los trabajadores.

Los contribuyentes que obtengan rentas del trabajo de un solo empleador, no debern presentar declaracin personal alguna, salvo que
hagan uso de su derecho a las deducciones71 establecidos en el numeral 1 del artculo 21 de la presente Ley, o cuando devenguen o
perciban rentas gravadas de otras fuentes.
Art. 29 Obligacin de liquidar, declarar y pagar.

Los contribuyentes que perciban rentas del trabajo de dos o ms empleadores, y que en conjunto exceda el monto exento establecido en
el numeral 1 del artculo 19 de la presente Ley, debern presentar declaracin anual del IR de rentas del trabajo, y liquidar y pagar el IR
65 El art. 25.4 de la L822 obliga a los contribuyentes a liquidar y declarar anualmente el IR de Rentas del Trabajo, mandato que no ha sido
aplicado ni exigido por la Administracin Tributaria debido a que la implementacin del sistema de declaraciones en lnea permite
conocer a la administracin -en tiempo record- los diversos tipos de renta (del trabajo, actividades econmicas y de Capital) y la cuanta
acumulada de los ingresos e impuestos deducidos al contribuyente por dichos conceptos.
66 Vase en Anexos, los plazos establecidos por la Ley para las diversas obligaciones fiscales.
67 La forma de presentacin de la declaracin de impuestos es por medios digitales, en la Ventanilla nica Electrnica (VET) cuya direccin
electrnica es https://dgienlinea.dgi.gob.ni/. Estas retenciones se declaran y cancelan dentro de los primeros 5 das hbiles posteriores a
la finalizacin de cada mes (vase el ltimo prrafo del art. 19 del RL822).
68 A diferencia de las Rentas de Capital y Ganancias y Prdidas de Capital (vase arts. 65.2 y 69 ltimo prrafo del RL822), los
contribuyentes sujetos a retencin de Rentas del Trabajo a los que no se les haya efectuado retencin de impuestos, no tienen la
obligacin de autoretenerse el IR Laboral ni cancelar a la DGI el impuesto correspondiente, siendo exclusiva la obligacin de retencin del
empleador.
69 El artculo 137.12 considera no pagar retenciones e impuestos, como Contravencin Tributaria, cuya sancin oscila entre 500 y 1,500
unidades de multa.
70 Las deducciones autorizadas por la Administracin Tributaria no deben ser distintas a las establecidas en el art. 21 de la L822, incluyendo
la Nota de Observacin incluida en ese artculo que encuentras referida en este Libro.
71 Este artculo hace referencia a que debern declarar quienes pretendan hacer uso del derecho citado en el art.21.1 de esta Ley, no
obstante, el artculo siguiente no hace la salvedad del numeral 1, siendo extensiva para todo el art. 21. De igual manera, no autoriza al
empleador a deducir lo establecido en el artculo 21 (numerales 2 y 3).
23
que corresponda. La liquidacin, declaracin y pago se realizar ante la Administracin Tributaria despus de noventa (90) das de haber
finalizado el perodo fiscal.
Los contribuyentes que hagan uso de su derecho a las deducciones contempladas en el artculo 21 de la presente Ley, o a reclamar saldo
a favor para devolucin, acreditacin o compensacin, que provengan de deducciones, exceso de retenciones, rentas variables o periodos
fiscales incompletos, debern presentar declaracin anual en el plazo establecido en el prrafo anterior72.
Captulo III Renta de Actividades Econmicas

Seccin I Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes
Art. 30 Materia imponible y hecho generador imponible.

El IR regulado por las disposiciones de este Captulo, grava las rentas de actividades econmicas, devengadas o percibidas por los
contribuyentes.
Son contribuyentes, las personas naturales o jurdicas, fideicomiso, fondos de inversin, entidades y colectividades, residentes, as como
todas aquellas personas o entidades no residentes, que operen con o sin establecimientos permanentes, que devenguen o perciban,
habitual u ocasionalmente73, rentas de actividades econmicas.
Art. 32 Exenciones subjetivas.74

Se encuentran exentos del pago del IR de actividades econmicas, sin perjuicio de las condiciones para sujetos exentos reguladas75 en el
artculo 33 de la presente Ley, y nicamente en aquellas actividades destinadas a sus fines constitutivos76, los sujetos siguientes:
1. Las Universidades y los Centros de Educacin Tcnica Superior 77, de
conformidad con el artculo 125 de la Constitucin Poltica de la Nota del artculo 32:
Repblica de Nicaragua, as como los centros de educacin tcnica
vocacional; Los sujetos exentos de los numerales 1, 3, 4 y 5 estas
exceptuados de que les realicen Retencin de IR, si y solo si,
2. Los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gestionan ante la DGI la correspondiente Constancia de No
gobiernos regionales y autnomos, entes autnomos y Retencin de IR vigente para el ao fiscal en curso, de lo
descentralizados y dems organismos estatales, en cuanto a sus contrario son sujetos de retenciones de impuestos (vase
rentas provenientes de sus actividades de autoridad o de derecho
los art. 25 -ante-penltimo prrafo- y 43.III.1 del RL822).
pblico;
72 Este prrafo se contradice con el art. 25 numerales 1 y 2 de esta Ley, debido a que en este se orienta a calcular el IR solo si la renta
bruta gravable excede lo permitido en el art. 23 una vez realizadas las deducciones establecidas en los numerales 2 (cotizacin del INSS
laboral) y 3 (aporte a fondos de pensin distintos al de seguridad social). No obstante, no autoriza al empleador a deducir el INSS laboral
y Fondos de Pensin para efectos del clculo, sino que manda a calcular el IR de forma normal, y para que el trabajador pueda deducirse
lo establecido en el art. 21 de la L822, debe realizar declaracin de impuestos; lo cual tambin se contradice con lo establecido en el art.
19.1.a del RL822, pues este ltimo no hace diferenciacin de las deducciones autorizadas, sino que nicamente hace mencin del art.
21 de la L822.
73 El artculo no hace distincin de si la operacin se realiza de forma frecuente o por una nica vez, ni pone como limitante, que el
contribuyente sea residente o tenga establecimiento permanente en Nicaragua.

75
El art. 26.1 RL822 establece que la Administracin Tributaria publicar la normativa de carcter general que establezca el contenido
de la informacin que deber suministrar el contribuyente que realice pagos a sujetos exentos. A la fecha, dicha normativa no ha sido
publicada, por lo tanto, no aplica mientras la publicacin no se d.
76 Es decir, aquellos ingresos que devenguen los sujetos mencionados, que disten de la actividad para la cual fueron constituidos, no
estarn exentos del IR de Actividades Econmicas (vase art. 33.2 de la L822). Hacemos especial nfasis en las ONGs pues deben tener
mucho cuidado en no realizar actividades que no estn contenidas en sus estatutos aprobados por el ente estatal correspondiente, de
incorporar nuevas actividades, se sugiere solicitar aprobacin previa antes de ejecutarlas, detallando cul es o son los giros de la
entidad. Como por ejemplo: seminarios a profesionales que entren en competencia con el mercado, no siendo el giro de la organizacin
las actividades educativas; el alquiler de locales, vehculos, etctera; prstamos a terceros (incluyendo trabajadores), entre otros.
77
Aquellos centros privados cuyo giro principal de creacin no fue la educacin, no aplica a este beneficio.
24
3. Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas que tengan personalidad jurdica, en cuanto a sus rentas
provenientes de actividades y bienes destinadas exclusivamente a fines religiosos;
4. Las instituciones sin fines de lucro de naturaleza: deportivas, artsticas, cientficas, educativas, y culturales, gremiales empresariales,
sindicatos de trabajadores, partidos polticos, Cruz Roja Nicaragense, Cuerpos de Bomberos, instituciones de beneficencia y de asistencia
social, comunidades indgenas, organizadas como: asociaciones civiles sin fines de lucro, organizaciones sindicales, fundaciones,
federaciones y , confederaciones, y cmaras empresariales; que tengan personalidad jurdica;
5. Las sociedades cooperativas legalmente constituidas hasta un monto anual menor o igual que obtengan rentas brutas anuales menores
o iguales a Cuarenta Millones de Crdobas (C$40,000,000.00) como ingresos brutos78. Cuando este monto sea superado, la cooperativa
deber pagar el IR por el excedente79 de dicho valor80. Cuando las cooperativas estn organizadas en uniones y centrales, se tributar de
manera individual; y
6. Las misiones, organismos internaciones y agencias internacionales de cooperacin, as como sus representantes; los programas y
proyectos financiados por la cooperacin internacional ejecutados por las organizaciones sin fines de lucro registradas en las instancias
correspondientes; y los programas y proyectos pblicos financiados con recursos de la cooperacin internacional conforme convenios y
acuerdos suscritos por el gobierno de la Repblica de Nicaragua. Se exceptan los nacionales que presten servicios en dichas
representaciones y organizaciones. diplomticas, siempre que exista reciprocidad, as como las misiones y organismos internacionales.
Art. 33 Condiciones para las exenciones subjetivas.

Los sujetos exentos por rentas de actividades econmicas, se encuentran sujetos a las normas siguientes que regulan el alcance, requisitos
y condiciones de aplicacin del a exencin:
1. La exencin se entiende sin perjuicio de la obligacin de efectuar las retenciones correspondientes. Los contribuyentes que paguen a
personas o empresas exentas, debern informar mensualmente81 a la Administracin
Tributaria los montos pagados y las retenciones no efectuadas; Nota del numeral 2 del artculo 33:
2. Cuando los sujetos exentos realicen habitualmente actividades econmicas lucrativas con Aade en la parte final lo siguiente:
terceros en el mercado de bienes y servicios, la renta proveniente de tales actividades no y debern declarar y pagar Anticipo
estar exenta del pago de este impuesto; Mensual a cuenta del IR Anual sobre
los ingresos gravables de sus
3. La exencin no implica que a los sujetos no se les efecte fiscalizacin por parte de la
actividades econmicas lucrativas
Administracin Tributaria; y
distintas a los fines u objetivos para
4. Las dems obligaciones tributarias que pudieran corresponderles con respecto al impuesto, lo cual fueron constituidas. Vase el
tales como: inscribirse, presentar la declaracin, efectuar retenciones, suministrar art. 26.2 RL822.
informacin sobre sus actividades con terceros y cualquier otra que se determine en el Cdigo
Tributario.
Art. 34 Exclusiones de rentas.

Estn excluidas del IR de actividades econmicas:
78
Existe una evidente contradiccin del monto gravable para las Cooperativas debido a que los arts. 32.5 y 63 (prrafo ltimo) de la
L822 establecen como techo de exencin del IR de REA los ingresos brutos anuales, mientras que el artculo 35 (prrafo ltimo) de la
L822 hace referencia a renta bruta gravable, siendo ambos conceptos distintos; ingresos brutos anuales abarca un gran nmero de
tipos de ingresos (incluyendo los percibidos de Rentas del Trabajo y de Capital y Ganancias y Prdidas de Capital), mientras que renta
bruta gravable aplica solo para las REA.
79
Se encuentra pendiente de reformar el RL822 en su artculo 25.5, debido a que el mismo establece que cuando las cooperativas
superen los C$40MM en rentas brutas anuales, stas debern tributar IR Anual de REA sobre la totalidad de su renta bruta anual
gravable, siendo lo actual y correcto, que deben tributar sobre el excedente de los C$40MM, debido a la reforma a este artculo
reflejada en la L891 artculo primero.
80
Para ello los gastos a deducir deben estar en concordancia a la proporcionalidad que representa el excedente de los C$40MM.
81
El art. 26.1 RL822 establece que la Administracin Tributaria publicar la normativa de carcter general que establezca el contenido
de la informacin que deber suministrar el contribuyente que realice pagos a sujetos exentos. A la fecha, dicha normativa no ha sido
publicada, por lo tanto, no aplica mientras la publicacin no se d.
25
1. Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital devengadas o percibidas, que se gravarn separadamente conforme el
Captulo IV Ttulo I de la presente Ley, cuando estas rentas sean conjuntamente iguales o menores a un monto equivalente al cuarenta
por ciento (40%)82 de la renta gravable83;
Nota del numeral 3 del artculo 34:
2. Las indemnizaciones pagadas como consecuencia de responsabilidad civil por daos
materiales a las cosas, as como las indemnizaciones provenientes de contratos de seguros Este artculo es de mucha relevancia,
por idntico tipo de daos, excepto que constituyan rentas o ingresos84; y pues no tributan ni se debe realizar
retencin de impuestos a las
3. Los ingresos que obtengan los exportadores del extranjero por la simple
compras (de bienes) que realicemos
introduccin de sus productos en el pas, as como los gastos colaterales de los exportadores
en el exterior, salvo los excedentes
del extranjero tales como fletes, seguros, y otros relacionados con la importacin. No
obstante, constituir renta gravable, en el caso de existir excedentes entre el precio de venta en precio de venta, gastos de
a importadores del pas y el precio mayorista vigente en el lugar de origen de los bienes, as transporte y seguro en el puerto de
como gastos de transporte y seguro puesto en el puerto de destino del pas. destino del pas.
La exclusin no se aplica a las rentas de capital y a las ganancias y prdidas de capital de las instituciones financieras reguladas o no por
la autoridad competente, que debern integrarse en su totalidad como rentas de actividades econmicas 85 de esas instituciones, de
acuerdo con el artculo 38 de la presente Ley.
Seccin III Base Imponible y su Determinacin
Art. 35 Base imponible y su determinacin.

La base imponible del IR anual de actividades econmicas es la renta neta. La renta Nota del artculo 35:
neta ser el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable 86, el
monto de las deducciones autorizadas por la presente Ley. Renta Neta = Renta Gravable (Ingresos
Totales Ingresos No Gravables Art. 34,
Los sistemas de determinacin87 de la renta neta estarn en concordancia con lo L822) Deducciones de Ley (Costos y
establecido en el artculo 160 del Cdigo Tributario 88, en lo pertinente. Gastos Totales Gastos No Deducibles, Art.
39 L822) + Gastos No Pagados despus de
La base imponible sujeta a retenciones definitivas del IR sobre las rentas percibidas por
2 aos (vase ltimo prrafo de art. 24 del
contribuyentes no residentes, es la renta bruta89.
RL453, Art. 310 de L822, y Art. 29 BIS del
La renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales menores o iguales a Decreto 06-2014) + Retenciones de
doce millones de crdobas (C$12,000.000.00), se determinar como la diferencia entre Impuestos realizadas a terceros y No
los ingresos percibidos menos los egresos pagados, o flujo de efectivo90, por lo que el Pagadas al Ente Recaudador ya Prescritas.
Se exceptan las rentas de los prrafos
cuarto y quinto de este artculo.
82
En concordancia con el art. 38 de la L822.
83
Entindase como renta gravable de actividades econmicas (vase el art. 27.1 RL822). Por ello, las suma total de las Rentas de Capital
y Ganancias y Prdidas de Capital solo formarn parte de las Rentas de Actividades Econmicas si stas superan el 40% de las REA,
realizando dicho anlisis conforme a lo dispuesto en el art. 27.1 RL822.
84
Esto refiere que si en una indemnizacin por daos obtengo un excedente de los gastos de reparacin o sustitucin (por el valor fiscal
segn la vida til), dicho excedente es sujeto de pago de IR de Actividades Econmicas.
85
Esto debido a que sus ingresos financieros superan el 40% de los ingresos totales, y se encuentra en concordancia a lo referido en el
art. 11 del RL822.
86
Renta Gravable = Renta Bruta No Exenta.
87
Se debe poner mucho nfasis en los mtodos y sistemas de determinacin (presuncin) de la obligacin tributaria que establecen los
arts. 6 L822, 28 RL822 y 160 L562, pues en ellos se establece las bases para determinacin de la renta as como los indicios reveladores
de renta.
88
La L822 en su artculo 292 reform el numeral 4 del artculo 160 de la L562 CTr, incluyendo los Precios de Transferencia como mtodo
para determinar obligaciones tributarias, adems del resto mtodos establecidos en dicho artculo.
89
Es decir, la ley no permite deduccin alguna para disminuir la renta bruta gravable.
90
Este prrafo introduce una novedad y gran variacin en la forma de tributacin tradicional a la que estbamos acostumbrados en
Nicaragua, puesto que nicamente son gravables los ingresos, costos y gastos recibidos y pagados en el ao fiscal, los cuales debern
tributar conforme a lo establecido en el prrafo segundo del art. 52 L822; no obstante, se debe tener cuidado de no incorporar como
renta gravable el dinero percibido en concepto de cancelacin de adeudos de nuestros clientes pertenecientes a periodos anteriores al
26
valor de los activos adquiridos sujetos a depreciacin91 ser de deduccin inmediata92, conllevando a depreciacin total en el momento
en que ocurra la adquisicin.
Las cooperativas legalmente constituidas que obtengan rentas93 brutas anuales mayores a Cuarenta Millones de Crdobas Netos
(C$40,000,000.00), liquidarn el impuesto sobre la renta por el exceso de los Cuarenta Millones de Crdobas Netos (C$40,000,000.00),
debiendo deducir la proporcionalidad de los costos y gastos respectivos por dicha renta bruta gravable94. Cuando las cooperativas estn
organizadas en uniones y centrales, se tributar de manera individual. No formar parte de la renta bruta gravable de las cooperativas,
uniones o centrales, las donaciones y los fondos en administracin recibidos para financiar programas sociales para el combate a la
pobreza y para el desarrollo de las comunidades beneficiadas.95
Art. 36 Renta bruta.

Constituye renta bruta:
1. El total96 de los ingresos97 devengados o percibidos durante el perodo fiscal de cualquier fuente nicaragense proveniente de las rentas
de actividades econmicas; y
2. El resultado neto positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera98, independientemente
de si al cierre del perodo fiscal son realizadas o no. En caso de actividades econmicas que se dedican a la compra venta de moneda
extranjera, la renta bruta ser el resultado positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera.
Art. 37 Exclusiones de la renta bruta.

No forman parte de la renta bruta99, y por tanto se consideran ingresos no constitutivos de renta, aun cuando fuesen de fuente
nicaragense:
1. Los aportes al capital social o a su incremento en dinero o en especie100;
2. Los dividendos y cualquiera otra distribucin de utilidades, pagadas o acreditadas a personas naturales y jurdicas, as como las
ganancias de capital derivadas de la transmisin de acciones o participaciones en dicho tipo de sociedades, sin perjuicio de que se le
aplique la retencin definitiva de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital estipulada en el artculo 89 de la presente Ley; y
ao 2013. Del 2013 en adelante, si el contribuyente no supera los C$12MM anuales, la renta gravable est conformada por las ventas
de contado y las cancelaciones de ventas de crdito del ao fiscal a declarar o de aos anteriores (que correspondan al 2013 y/o
periodos sucesivos). De igual manera, los costos y gastos deducibles sern aquellos que se realizaron de contado y/o corresponden a
cancelacin de adeudos del ao 2013 y periodos sucesivos, ms el valor total de los activos depreciables.
91 Para efectos de entendimiento, tambin aplica para las amortizaciones de bienes intangibles y desgaste de animales.
92
Debido a la falta de reglamentacin del prrafo cuarto del art. 35 L822 y conforme a lo establecido en el prrafo ltimo del art. 4 de la
L562, debe considerarse como gasto deducible la depreciacin y/o amortizacin fiscal (vase art. 34 RL822) de los activos que el
contribuyente tuviese al momento (ao fiscal) de declarar cuando sus ingresos brutos anuales sean menores o iguales a C$12MM.
93
94
El clculo de los costos y gastos deducibles se hace de manera proporcional, producto del resultado de dividir el excedente de los
C$12MM entre la renta bruta gravable anual.
95 El artculo Segundo de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 adiciona el prrafo quinto.
96
El numeral 1 hace mencin del total de los ingresos, no solo los pertenecientes a su giro comercial, la condicin es que no sean
constitutivos de Renta del Trabajo o Rentas de Capital o Ganancias y Prdidas de Capital.
97
Es importante destacar que la disminucin de costos o gastos del periodo, no debe ser considerada como ingresos para efectos
fiscales, sino como lo que son, una disminucin de los costos o gastos deducibles. Muchos contribuyentes cometen el error de
considerar como renta bruta gravable todos los registros existentes en las cuentas de Ingresos, Otros Ingresos y similares, siendo
esto incorrecto. En todo caso, debe considerarse como ingresos del periodo para efectos fiscales la disminucin de costos o gastos de
periodos anteriores.
98
Tiene concordancia con el art. 39.11 de la L822. Si el resultado de restar los ingresos y gastos por diferencial cambiario es positivo,
dicho monto debe incluirse como ingreso gravable en la Declaracin Anual del IR.
99
No son gravables como rentas de actividades econmicas, pero si de Ganancias y Prdidas de Capital.
100
Estn gravados como Rentas de Ganancias y Prdidas de Capital, los aportes de capital en especie que realicen los socios (vase el
art. 75.2 de L822 con las reformas que incorpora la Ley 891).
27
3. Los rentas sujetas a retenciones definitivas, salvo las excepciones previstas en la presente Ley 101, las cuales son consideradas como
pagos a cuenta del IR de actividades econmicas.
Art. 38 Integracin de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, como rentas de actividades econmicas.
Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital que estn gravadas separadamente, se integrarn como rentas de actividades
econmicas, si aquellas en conjunto, llegasen a ser mayores a un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la renta gravable de
actividades econmicas. En este caso, la retencin definitiva del artculo 89, se constituir en una retencin a cuenta del IR anual.
Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital de las instituciones financieras reguladas o no por las autoridades competentes,
debern integrarse en su totalidad como rentas de actividades econmicas.
Art. 39 Costos y gastos deducibles102.

Son deducibles los costos y gastos causados103, generales, necesarios y normales para producir la renta gravable 104 y para conservar su
existencia y mantenimiento, siempre que dichos costos y gastos estn registrados 105 y respaldados por sus comprobantes 106
correspondientes.
Entre otros107, son deducibles de la renta bruta, los costos y gastos siguientes:
1. Los gastos pagados y los causados108 durante el ao gravable109 en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto;
2. El costo de ventas de los bienes y el costo de prestacin de servicios110;
3. Los gastos por investigacin y desarrollo, siempre que se deriven de unidades creadas 111 para tal efecto;
101
Vase el art. 65 prrafo tercero de la L822.
102
Los bancos gozan del beneficio fiscal de crdito tributario establecido en el art. 99 de la Ley 677 Ley Especial para el Fomento de la
Construccin de Vivienda y de Acceso a la Vivienda de Inters Social publicada en las Gacetas N 80 del 04 de mayo 2009 y N 81 del 05
de mayo 2009.
103
En este prrafo se menciona la palabra causados, as como tambin en el numeral 1 del mismo art., siendo su base esencial, el
principio contable del devengo (las operaciones deben considerarse y registrarse en el momento en que se ocasionan). Es decir, el gasto
generado en el periodo fiscal correspondiente (salvo el art. 43.3 de la L822).
104
Si no producen renta gravable no son deducibles, salvo que permitan conservar su existencia y mantenimiento (vase la coletilla del
mismo prrafo y el art. 43.20 de la L822).
105
Si los gastos no se encuentran registrados contablemente, no sern deducibles, a excepcin de las diferencias generadas por la
conciliacin fiscal, necesaria y esencial para demostrar las diferencias existentes entre los registros contables y las deducciones de
gastos realizadas.
106
Si los gastos no tienen su soporte correspondiente, no sern considerados deducibles del IR. Esto incluye que los soportes tengan
factura con pie de imprenta (salvo excepcin del art. 31.2 del RL822), razonamiento del gasto, coincidencia con el periodo fiscal en que
se deducen (salvo excepcin del art. 43.3 de L822), entre otros.
107
Es decir, no son los nicos gastos deducibles, esta es una gua de los gastos deducibles, para adicionar otros, debe demostrarse la
necesidad de los mismos o leyes que los permiten. Como parte de los gastos ordinarios a deducir se encuentran las bienes y servicios
otorgados a los trabajadores por razn del cargo y funciones propias del cargo, tales como combustible, depreciacin, celulares, entre
otros (vase los arts. 19.8 de la L822 y 15.8 del RL822).
108
Los gastos causados no son deducibles para los contribuyentes de rgimen general cuyos ingresos brutos anuales sean menores o
iguales a C$12 millones, sino nicamente los pagados (vase el prrafo tercero del art. 35 de la L822). Se sugiere considerar lo
establecido en art. 29.1 bis del Decreto 06-2014 en el cual se consideran como ingresos, aquellos gastos causados y no pagados en los 2
periodos subsiguientes, as como tambin instruye a registrar los gastos causados en cuentas de pasivos a fin de que el momento de
cancelar estas deudas se disminuya o cancele dicho pasivo y que constancia de la operacin.
109
Salvo lo descrito en el art. 43.3 de la L822.
110
En el art. 29.2 bis del Decreto 06-2014 se establecen las consideraciones relacionadas con los costos.
111
Es decir, dichos gastos deben provenir de departamentos, reas, unidades, gerencias o secciones de la empresa, formalmente
establecidas, cuyo nico fin es el de estudiar nuevos mercados, para lo cual, se infiere que el personal debe estar capacitado para ello.
Se sugiere considerar lo establecido en el Decreto 06-2014 relacionado con que dichos gastos deben ser vinculantes a la actividad
econmica del contribuyente.
28
4. Los sueldos, los salarios, y cualesquiera otra forma de remuneraciones por servicios personales prestados en forma efectiva112;
5. Las cotizaciones o aportes de los empleadores a cuenta de la seguridad social de los trabajadores 113 en cualquiera de sus regmenes114;
6. Las erogaciones efectuadas para prestar gratuitamente a los trabajadores servicios y beneficios destinados a la superacin cultural y al
bienestar material de stos, siempre que, de acuerdo con poltica de la empresa, sean accesibles a todos115 los trabajadores en igualdad
de condiciones y sean de aplicacin general;
7. Los aportes en concepto de primas o cuotas derivadas del aseguramiento colectivo de los trabajadores o del propio titular de la actividad
hasta el equivalente a un diez por ciento116 (10%) de sus sueldos o salarios devengados o percibidos durante el perodo fiscal;
8. Hasta un diez por ciento (10%) de las utilidades netas antes de este gasto 117, que se paguen a los trabajadores a ttulo de sobresueldos,
bonos y gratificaciones, siempre que de acuerdo con polticas 118 de la empresa, sean accesibles a todos los trabajadores en igualdad de
condiciones. Cuando se trate de miembros de sociedades de carcter civil o mercantil, y de los parientes de los socios de estas sociedades
o del contribuyente, solo podr deducirse las cantidades pagadas en concepto de sueldo y sobresueldo;
9. Las indemnizaciones119 que perciban los trabajadores o sus beneficiarios, contempladas en la Ley No. 185, Cdigo del Trabajo 120,
publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 205 del 30 de octubre de 1996, que en el resto de la ley se mencionar como Cdigo del Trabajo,
convenios colectivos y dems leyes;
10. Los costos por las adecuaciones a los puestos de trabajo y por las adaptaciones al entorno en el sitio de labores en que incurre por el
empleador, en el caso de personas con discapacidad;
11. El resultado neto negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera 121, independientemente
de si al cierre del perodo fiscal son realizadas o no, en su caso. En actividades econmicas de compraventa de moneda extranjera, la
deduccin ser por el resultado negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera;
112
Servicios Personales = Provenientes de una relacin laboral (vase art. 11 de L822). Los servicios personales prestados de forma
efectiva nos indica que no son deducibles los gastos de personal innecesario, los supernumerarios, los inefectivos, los inexistentes y
posiblemente los ineficientes. Por tal razn, se recomienda revisar el desempeo del personal a cargo. Vase el art. 29.4 bis del Decreto
06-2014.
113
La ley hace referencia a trabajadores, no indica a servicios profesionales ni generales, por lo que gastos de este tipo generados por
estos ltimos (siempre que no sean un disfraz de relacin laboral) no son deducibles. Vase el art. 29.5 bis del Decreto 06-2014.
114
Existen dos tipos de regmenes: Rgimen de Invalidez, Vejez, Muerte, Riesgos Profesionales y el Rgimen Integral (vase el art. 1 del
Decreto 39-2013 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 242 del 20-Dic-2013.
115
Si se otorga estos beneficios de forma selectiva o no hay poltica definida por el contribuyente que sea de conocimiento del personal
a su cargo, el gasto no ser deducible. Se sugiere crear polticas generales para tal fin, especificando en qu condiciones podrn recibir
este beneficio. Vase la extensin de dicho prrafo en el art. 29.6 del Decreto 06-2014.
116
El gasto deducible es el 10% de los sueldos y salarios del ao fiscal correspondiente.
117
El monto que podr deducirse es hasta por la diferencia resultante de la utilidad neta del periodo fiscal gravable antes de este gasto
(Ingresos costos y gastos deducibles). Los gastos de salario de parientes deben estar soportados con rendimientos, debern estar
concordancia con las asignaciones y responsabilidad acordadas, con el resto de salarios segn el cargo que ocupa el familiar y la
actividad econmica del contribuyente. Vase art. 29.7 del Decreto 06-2014.
118
Si se otorga estos beneficios de forma selectiva o no hay poltica definida por el contribuyente que sea de conocimiento del personal
a su cargo, el gasto no ser deducible. Se sugiere crear polticas generales para tal fin, especificando en qu condiciones podrn recibir
este beneficio.
119
Dicha deduccin incluye los pagos adelantados de indemnizacin por antigedad a los que el empleador est obligado por razn de
la Ley 677 Ley Especial para el Fomento de la Construccin de Vivienda y de Acceso a la Vivienda de Inters Social publicada en las
Gacetas N 80 del 04 de mayo 2009 y N 81 del 05 de mayo 2009 (vase arts. Del 85 al 95 de dicha Ley, del cual hacemos nfasis del art.
95 para validar esta deduccin).
120
Para conocer los tipos de indemnizaciones citados en el Cdigo del trabajo, revisa la nota al pie de pgina del art. 39.3 de la L822.
121
Tiene concordancia con el art. 36.2 de la L822 y el art. 29.10 bis del Decreto 06-2014. Si el resultado de restar los ingresos y gastos
por diferencial cambiario al final del periodo fiscal es negativo, dicho monto debe incluirse como gasto deducible en la Declaracin
Anual del IR.
29
12. Las cuotas122 de depreciacin para compensar el uso, desgaste123, deterioro u
La reforma de la L891 elimin del
obsolescencia econmica, funcional o tecnolgica de los bienes productores 124 de rentas
gravadas, propiedad del contribuyente, as como la cuota de depreciacin tanto de las mejoras art. 39.12 las cuotas de
con carcter permanente como de las revaluaciones;125 depreciacin por revaluaciones
como de costos y gastos deducibles.
13. Las cuotas de amortizacin de activos intangibles o gastos diferidos; 126 Todas las transacciones y
deducciones se registran y valoran
14. Los derechos e impuestos que no sean acreditables por operaciones exentas de estos
al costo histrico en crdobas.
impuestos, en cuyo caso formarn parte de los costos de los bienes o gastos que los originen.
En su caso, y cuando corresponda con arreglo a la naturaleza y funcin del bien o derecho, la
deduccin se producir al ritmo de la depreciacin o amortizacin de los bienes o derechos que generaron esos impuestos 127;
15.Los intereses, comisiones, descuentos y similares, de carcter financiero, causados o pagados durante el ao gravable a cargo del
contribuyente, sin perjuicio de las limitaciones128 de deduccin de intereses establecida en el artculo 48 de la presente Ley;
16. Hasta el equivalente a un diez por ciento (10%) de la renta neta calculada antes de este gasto, por transferencias a ttulo gratuito o
donaciones129, efectuadas a favor de:
a. El Estado, sus instituciones y los municipios;
b. La Cruz Roja Nicaragense y los Cuerpos de Bomberos;
c. Instituciones de beneficencia y asistencia social, artsticas, cientficas, educativas, culturales, religiosas y gremiales de profesionales,
sindicales y empresariales, a las que se le haya otorgado personalidad jurdica sin fines de lucro;
d. Las personales naturales o jurdicas dedicadas a la investigacin, fomento y conservacin del ambiente;
e. El Instituto contra el Alcoholismo y Drogadiccin, creado mediante Ley No. 370, Ley Creadora del Instituto contra el Alcoholismo y
Drogadiccin, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 23 del 1 febrero de 2001; y
f. Campaas de recolecta nacional para mitigar daos ocasionados por desastres naturales, siniestros y apoyo a instituciones humanitarias
sin fines de lucro.
17. Los impuestos a cargo del contribuyente130 no indicados en el artculo 43 de esta Ley;
18. Las prdidas por caducidad, destruccin, merma, rotura, sustraccin131 o apropiacin indebida de los elementos invertidos en la
produccin de la renta gravable132, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones; ni por cuotas de amortizacin o
depreciacin necesarias para renovarlas o sustituirlas;
19. Las prdidas provenientes de malos crditos, debidamente justificadas.
No obstante, el valor de la provisin acumulada de conformidad con los numerales 20 y 21 de este artculo, se aplicar contra estas
prdidas, cuando corresponda133;
122
La ley se refiere a cuotas establecidas en el art. 34 del RL822, no clculos propios (diferentes a los establecidos por Ley) provenientes
de normas contables, polticas empresariales u otra base tcnica. Para determinar la vida til de aquellos activos no comprendidos en
dicho art., deber solicitarse a la Administracin Tributaria.
123
Un ejemplo de desgaste, es el que sufren con el tiempo los animales utilizados para inseminacin artificial.
124
Si la depreciacin corresponde a un bien que no es productor de renta de actividades econmicas, el gasto no ser deducible. Por
ejemplo: Un terreno que sea utilizado para producir rentas de capital.
125 Reformado por el artculo Primero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14. Desde el ao 2013 hasta
el 17-12-14 (puesto que al da siguiente se public la L891, los contribuyentes tuvieron el beneficio de deducirse las revaluaciones activos,
mismas que al no haber sido normadas, deja en tela de duda el correcto aprovechamiento de este beneficio.
126 La aplicacin de las cuotas de amortizacin de activos intangibles se encuentra en el artculo 45 de la L822 y el art. 34.II del RL822.
127
Es decir, estos montos formaran parte del costo del activo, como tal se registrarn en el activo y se deducirn en base a lo
establecido en el art. 34 del RL822.
128
El art. 48 de la L822 establece entre otras limitaciones, que el monto de los intereses a deducir fueren para generar renta gravable
de actividades econmicas. Vase lo establecido en el art. 24.13 Bis del Decreto 06-2014.
129
Se sugiere cumplir con los requisitos establecidos en el art. 29.14 Bis del Decreto 06-2014, pues aunque este decreto haya sido
derogado, su contenido nos instruye sobre cmo proceder sobre el tema.
130
Se refiere a todos aquellos generadores de REA que por el giro del negocio deben pagarse y no puedan acreditarse.
131
Debido a que para efectos de Ley, los faltantes no justificados se consideran enajenaciones -conforme a lo establecido en el art.
124.3 L822 y el art. 29 BIS del Decreto 06-2014 (indistintamente de si este fue derogado, en dicho decreto encuentras los requisitos)- el
contribuyente debe decidir si los asume como gasto no deducible o los factura (recobra) al personal.
132
Se sugiere cumplir con lo establecido en el art. 29.15 Bis del Decreto 06-2014 (aunque el mismo haya sido derogado).
133
Vase el art. 29.16 Bis del Decreto 06-2014.
30
20. Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las cuentas por cobrar de clientes 134.
21. El incremento bruto de las provisiones correspondiente a deudores, crditos e inversiones de alto riesgo por prdidas significativas o
irrecuperables en las instituciones financieras de acuerdo a las categoras y porcentajes de provisin establecida en las normas
prudenciales de evaluacin y clasificacin de activos que dicten las entidades supervisoras legalmente constituidas 135;
22. Los cargos en concepto de gastos de direccin y generales de administracin de la casa matriz o empresa relacionada que
correspondan proporcionalmente136 al establecimiento permanente, sin perjuicio de que le sean aplicables las reglas de valoracin
establecidas en la presente Ley;
23. El pago por canon, conservacin, operacin de los bienes, primas de seguro, y dems erogaciones incurridas en los contratos de
arrendamiento financiero137;
24. El autoconsumo de bienes 138 de las empresas que sean utilizados para el proceso productivo o comercial de las mismas; y
25. Las rebajas, bonificaciones y descuentos, que sean utilizados como poltica comercial para la produccin o generacin de las rentas
gravables139.
Art. 40 Deducciones en donaciones recibidas.140

Del valor de los bienes o derechos adquiridos a ttulo gratuito, donaciones autorizadas, en el numeral 16 del artculo 39 de la presente
Ley, slo sern deducibles las deudas que estuviesen garantizadas con derechos reales o pasivos que recaigan sobre los mismos bienes
transmitidos, en el caso de que el adquirente haya asumido la obligacin de pagar la deuda garantizada, as como las cargas o gravmenes
que aparezcan directamente establecidos sobre los mismos y disminuyan realmente su capital o valor.
Art. 41 Ajustes a la deducibilidad.

Para la deduccin de los costos y gastos se realizarn los ajustes siguientes, cuando corresponda:
1. Si el contribuyente realiza gastos que sirven a la vez para generar rentas gravadas, que dan derecho a la deduccin y rentas no
gravadas141 o exentas o que estn sujetas a retenciones definitivas de rentas de actividades econmicas que no dan ese derecho,
solamente podr deducirse de su renta gravable la proporcin de sus costos y gastos totales equivalentes al porcentaje que resulte de
dividir su renta gravable sobre su renta total; salvo que se pueda identificar142 los costos y gastos atribuibles a las rentas gravadas y no
gravadas, siempre y cuando se lleven separadamente los registros contables respectivos;
2. Cuando se produzca una prdida de capital proveniente de un activo que se hubiera venido utilizando en la produccin de rentas
gravadas de actividades econmicas y en la de rentas no gravadas o exentas, deber deducirse nicamente la proporcin que corresponda
al porcentaje que resulte de dividir su renta gravable sobre su renta total; y
3. A las empresas de seguros, de fianzas, de capitalizacin, o de cualquier combinacin de los mismos, se les permitir deducir para la
determinacin de su renta neta, el importe que al final del ejercicio tenga los incrementos de las reservas matemticas y tcnicas, y las
que se dispongan a prevenir devoluciones de plizas an no ganadas definitivamente por estar sujetas a devolucin. El importe de dichas
reservas ser determinado con base a las normas que al efecto dicte la autoridad competente.
134
Monto que es ajustable anualmente al saldo de las cuentas por cobrar comerciales, las cuales deben estar en concordancia con la
Declaracin Anual del IR. Vase el art. 29.17 Bis del RL822.
135
Para ser deducible necesitarn certificacin de la SIBOIF o CONAMI, que justifique el monto. Vase el art. 29.18 Bis del RL822.
136
Estos gastos y proporcin deben ser vinculantes a la generacin de renta gravable.
137
Sern deducibles siempre que dichos bienes sean utilizados en la produccin de rentas gravadas.
138
Debe estar en una cuanta razonable.
139
Vase el numeral 22 del art. 29 Bis del RL822 adicionado por el Decreto 06-2014 (aunque el mismo fue derogado).
140 Las deudas sern consideradas como gastos deducibles solo si estn respaldadas con pasivos que realmente adeudemos, y no, con
donaciones ficticias acordadas con el fin de obtener ms gastos que sirvan para disminuir la renta gravable.
141
Entre las rentas no gravadas con el IR de Rentas de Actividades Econmicas (REA) se encuentran las Rentas del Trabajo y las Rentas
de Capital (siempre que cumplan con lo establecido en el art. 34.1 de la L822).
142
Esto es muy poco utilizado por el gremio contable, pues usualmente se registran los gastos de rentas exentas, los sujetos a
retenciones definitivas o de otros tipos de rentas (rentas del trabajo o capital) junto con los de REA, con lo cual se infiere que al no
cumplirse dicha separacin (Art. 30.4 del RL822), el contribuyente tendr que deducirse de manera proporcional dichos costos y gastos
segn la tcnica de proporcionalidad establecida en el art. 30.3 del RL822.
31
Art. 42 Requisitos de las deducciones.

Nota del Artculo 42.1:
La deduccin de los costos y gastos mencionados en el artculo 39 de la presente Ley
ser aceptada siempre que, en conjunto, se cumpla con los siguientes requisitos:
Las condiciones que determinan la
1. Que habiendo efectuado la retencin no143
se haya enterado el pago a la deducibilidad del gasto son:
Administracin Tributaria, el gasto ser deducible en el perodo fiscal en que se cumplan
el pago de las retenciones o contribuciones; y 1. S se efectu Retencin IR en el ao
fiscal correspondiente, esta haya sido
2. Que cuenten con los comprobantes de respaldo o soportes144. pagada a la DGI;
2. De haberse realizado retencin y no
Art. 43 Costos y gastos no deducibles. haberse pagado a la DGI dentro del
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, al realizar el clculo de la renta neta, periodo fiscal del gasto, el gasto ser
no sern deducibles los costos o gastos siguientes: deducible en el periodo fiscal en que la
misma se pague (vase art. 43.3 de la
1. Los costos o gastos que no se refieran al perodo fiscal que se liquida 145, salvo los
L822).
establecido en el numeral 3 de este artculo;
2. Los impuestos ocasionados en el exterior;146
3. Los costos o gastos sobre los que se est obligado a realizar una retencin y 3. Si la empresa no realiz Retencin de
habindola realizado no se haya pagado o enterado a la Administracin Tributaria. En IR debiendo hacerlo, el gasto no ser
este caso los costos y gastos sern deducibles en el perodo fiscal en que se realiz el deducible hasta en el periodo en que se
pago o entero de la retencin respectiva a la Administracin Tributaria; entere a la DGI, a su vez, la retencin se
4. Los gastos de recreacin, esparcimiento y similares 147 que no estn considerados en constituye en un gasto no deducible
la convencin colectiva o cuando estos no sean de acceso general a los trabajadores; (Art. 43.7 L822).
5. Los obsequios o donaciones148 que excedan de lo dispuesto en el numeral 16 del
artculo 39 de la presente Ley149;
6. Las disminuciones de patrimonio cuando no formen parte o se integren como rentas de actividades econmicas;
Esto puede verse de diversas perspectivas, una de ellas puede ser que las disminuciones de patrimonio sean efectuadas producto
de estimaciones o clculos estrictamente contables, a fin de llevar sus registros conforme a las Normas Internaciones de
Informacin Financiera (NIIF).).
144
Para ello se sugiere establecer en la empresa una lista de requisitos que debe cumplir cada gestin de pago, incluyendo facturas que
cumplan con requisito de ley, control de activos, entrada a bodega, constancias de no retencin, entre otros.
145
Es decir, Si el gasto pertenece al ao pasado y no coincide con la caracterstica citada en el art. 43.3 de la L822, dicho gasto no ser
deducible, pues los gastos a deducir son los del periodo fiscal que estamos declarando.
146 El artculo 32 del RL822 establece que los no deducibles son los que no forman parte de costos y gastos deducibles del IR de REA.
147
Es decir, se aceptan gastos de diversin siempre que cumplan no incumplan con lo dispuesto en el art. 43.4 de la L822.
148
Numeral innecesario, pues este mismo concepto se repite en el numeral 17 del art. 43 de la L822.
149
De igual manera, no son gastos deducibles los obsequios (salvo los descuentos, rebajas o bonificaciones debidamente normadas y de
aplicacin general) o donaciones que no estn contemplados en el art. 39.16 de la L822, como por ejemplo: don aciones efectuadas a
empresas con fines de lucro, o donaciones a organizaciones que no tengan personera jurdica.
32
7. Los gastos que correspondan a retenciones de impuestos a cargos de
terceros asumidas por el contribuyente;
8. Los gastos personales de sustento del contribuyente y de su familia, as
Cuando acordamos con los proveedores asumir las
como de los socios, consultores150, representantes o apoderados,
retenciones de impuestos que corresponde efectuarle a
directivos o ejecutivos de personas jurdicas;
ellos (como cuando se compra un bien inmueble o
9. El IR en los diferentes tipos de rentas151 que la presente Ley establece;
automvil vase tabla progresiva Art. 87 L822) o por olvido
10. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) sobre terrenos baldos y
no las efectuamos, dichos gastos no sern deducibles a
tierras que no se exploten152;
cuenta del IR, para estos casos: el contribuyente se expone
11. Los recargos por adeudos tributarios de carcter fiscal, incluyendo la
a que la DGI le exija el impuesto no cancelado, lo multe y
seguridad social, aduanero o local y las multas impuestas por cualquier
sancione por no enterar dicho impuesto en el tiempo
concepto153;
debido; ni el gasto de depreciacin (o amortizacin)
12. Los reparos o modificaciones efectuados por 154 autoridades fiscales,
derivado de la inversin, ni los costos o gastos operativos
municipales, aduaneras y de seguridad social;
ordinarios sern deducibles -vase el art. 43.3 L822-.
13. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y mejoras de carcter
permanente y dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo sus
A fin de asegurar que este tipo de gastos sean deducibles,
depreciaciones o amortizaciones155;
14. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas; se sugiere elaborar un contrato por el monto bruto del
15. Los que representen una retribucin de los fondos propios, como la gasto, es decir, dividir el neto que recibir el proveedor
distribucin de dividendos o cualquier otra distribucin de utilidades o entre la porcin que representa dicho monto del gasto
excedentes, excepto156 la estipulada en el numeral 8 del artculo 39 de la bruto por ejemplo: Si mi proveedor de servicios o bienes
presente Ley; es una persona jurdica y desea recibir la cantidad de
16. Las reservas a acumularse por cualquier propsito, con excepcin de C$97.00, por dicho servicio estoy obligado a realizar
las provisiones157 por indemnizaciones sealadas taxativamente en el
retenciones del 2% de IR y 1% de IMI, significa que del
Cdigo del Trabajo y las estipuladas en los numerales 20 y 21 del artculo
39 de la presente Ley; monto bruto el neto que recibir el proveedor representa el
17. Los gastos que excedan158 los montos equivalentes estipulados en los 97% del gasto real (100% que es el monto bruto 2% de
numerales 7 y 16, del artculo 39 de la presente Ley; Retencin IR 1% de Retencin IMI = 97%), por tal razn, y
18. Los pagos de tributos hechos por el contribuyente por cuenta de en vista que en nuestros acuerdos hemos convenido
terceros159; garantizar que el proveedor reciba el neto deseado
19. El IECC que se acredite a los exportadores acogidos a la Ley No.382,
(C$97.00), elaboraremos el contrato y exigiremos factura
Ley de Admisin Temporal para el Perfeccionamiento Activo y
por el monto bruto C$100.00 (C$97.00 / 97% = C$100.00) a
Facilitacin de las Exportaciones publicada en La Gaceta, Diario Oficial
No. 70 del 16 de abril del 2001; y fin de que nuestro gasto no refleje la negociacin efectuada
20. Cualquier otra erogacin que no est vinculada con la obtencin de y la retencin de impuestos quede incorporada como parte
rentas gravables160. (Concordancia: Art. 32 del Reglamento). del monto bruto del gasto.
150
Se sugiere que en aquellos casos en que acordemos con los consultores o trabajadores pagarles sus gastos personales (hospedajes,
servicios bsicos, entre otros), dicho monto quede incluido en el contrato como parte del salario del trabajador de manera fija sin
detallar la composicin del sueldo, sino como un monto global del salario, a fin de evitar que dicho gasto no sea deducible del IR.
151
Es decir, dichos gastos forman en la parte contable y financiera del contribuyente, ms no son deducibles del IR de REA, salvo lo
dispuesto en el prrafo tercero del art. 65 de la L822.
152
Salvo en el caso de los apicultores (quienes producen miel), en vista que el terreno es utilizado para
153
Entindase multas impuestos por autoridades estatales, puesto que en el mbito comercial hay quienes utilizan este concepto como
cargos adicionales por pago tardo o reprogramacin de reservaciones.
154
Si las modificaciones las haces t, antes de que auditen las autoridades estatales, dichos ajustes son deducibles del IR.
155
Puesto que dichos montos forman parte del activo fijo de la empresa. Este numeral no aplica en los casos en que el contribuyente
genere ingresos brutos anuales menores o iguales a C$12MM segn lo establecido en el art. 52 de la L822.
156
Para que sean deducibles deben ser de acceso a TODOS los trabajadores, vase el art. 39.8 de la L822.
157
En resumen, solo son gastos deducibles las provisiones (gastos sin soportes -como facturas-) laboras y de cuentas incobrables, el
resto si bien pueden registrarse como gastos contablemente para determinacin de costos, para efectos fiscales no sern deducibles,
sino en el periodo en que nos emiten el documento formal de cobro (factura).
158
Es decir, si la ley establece un techo de deduccin del 10%, el monto en exceso no ser deducible.
159
Esto se debe a que los gastos deducibles son intransferibles, por lo que, los que paguemos por cuenta de terceros no son deducibles;
as mismo, deberan ser recobrados al beneficiario, y de no recobrarse debera efectursele una Retencin Definitiva del 10% para
residentes (segn art. 7 del RL82), para no residentes es el 15% (segn el art. 87.4 de la L822) y para operaciones con parasos fiscales
del 17% (segn el art. 87.5 de la L822). Si como contribuyente un tercero nos pagase nuestros impuestos, sera una operacin inversa a
lo establecido en esta misma nota comentada.
160
No deben considerarse como gastos deducibles los montos registrados contablemente en exceso de lo permitido por la Ley, como
por ejemplo criterios contables emanados de normativa internacional. La deduccin total de la depreciacin acelerada SOLO es
33
Art. 44 Valuacin de inventarios y costo de ventas.

Cuando el inventario sea elemento determinante161 para establecer la renta neta o base imponible, el contribuyente deber valuar 162
cada bien o servicio producido a su costo de adquisicin o precio de mercado, cualquiera que sea menor.
Para la determinacin del costo de los bienes y servicios producidos, el contribuyente podr escoger cualquiera de estos mtodos
siguientes:
1. Costo promedio;
2. Primera entrada, primera salida; y
3. Ultima entrada, primera salida163.
La Administracin Tributaria podr autorizar otros mtodos de valuacin de inventarios o sistema de costeo acorde con los principios de
contabilidad generalmente aceptados164 o por las normas internacionales de contabilidad165. El mtodo as escogido no podr ser variado
por el contribuyente, a menos que obtenga autorizacin por escrito de la Administracin Tributaria 166.
permitida cuando se cumple con lo establecido en el art. 45.4 de la L822. Tampoco son deducibles los gastos que no contengan el
nombre completo y/o Razn Social del contribuyente ms el RUC (Art. 31.2 RL822). Tampoco es deducible el IVA que fuere acreditable y
fue contabilizado como costo o gasto (no cumpliendo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del art. 116 L822).
161
Cuando el inventario no es un elemento determinante para determinar la renta neta, es indistinta la manera de valorarlo.
162
Significa que hay 2 formas para valuar los inventarios, eso s, se debe elegir el que sea menor.
163
Para efectos contables (sino solamente para efectos fiscales), este mtodo no debe usarse segn lo establecido en EL prrafo 25 de
la Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios.
164
Conocidos por sus siglas PCGA.
165
Conocidas por sus siglas NIC.
166
Es importante destacar que adems de pedir autorizacin, el mtodo solicitado debe estar acorde a PCGA o NICs.
34
Art. 45 Sistemas de depreciacin y amortizacin.
Las cuotas de depreciacin o amortizacin167 a que se refiere los numerales 12 y 13 del artculo 39 de la presente Ley, se aplicarn de la
siguiente forma:
# Aplicacin Consideracin Mtodo Otras Consideraciones
En la Adquisicin de Indistintamente de si el activo Lnea recta aplicado en el nmero de aos de
1
activos fue adquirido nuevo o usado 168 vida til de dichos activos
Los bienes se considerarn activos fijos del
Sin opcin a compra arrendador y se aplicar lo dispuesto en el
En los numeral uno del presente artculo
2 Arrendamientos Se depreciar conforme lo dispuesto al
financieros numeral 1 del presente artculo, en
Con opcin a compra
correspondencia con el numeral 23 del
artculo 39
Cuando se realicen El contribuyente deducir la nueva cuota de
3 mejoras y adiciones a depreciacin en un plazo correspondiente a
los activos169 la extensin de la vida til del activo;
Para los bienes de los Cuando sean identificables los Los contribuyentes
exportadores activos empleados y Se permitir aplicar cuotas de depreciacin debern llevar un registro
acogidos170 a la Ley relacionados con la produccin acelerada de los activos. autorizado por la
No. 382, Ley de de bienes exportables Administracin Tributaria,
Admisin Temporal detallando las cuotas de
4 La cuota de depreciacin acelerada
para el Cuando NO sean identificables depreciacin, las que slo
corresponder nicamente al valor del activo
Perfeccionamiento los activos empleados y podrn ser variadas por el
que resulte de aplicar la proporcin del valor
Activo y de relacionados con la produccin contribuyente con previa
de ingresos por exportacin del ao gravable
Facilitacin de las de bienes exportables autorizacin de la
entre el total de ingresos.
Exportaciones Administracin Tributaria;
Cuando los activos
Se deducir una cantidad igual al saldo por
sean sustituidos,
5 depreciar para completar el valor del bien, o
antes de llegar a su
al saldo por amortizar, en su caso;
depreciacin total
Se amortizarn en cuotas correspondientes
al plazo establecido por la ley de la materia o
Cuando no sean de uso
por el contrato o convenio respectivo;
Los activos permanente
6 o, en su defecto, en el plazo de uso
intangibles171
productivo del activo.
Cuando sean de uso
Se amortizarn conforme su pago.
permanente
Los gastos de
Sern amortizables en un perodo de tres
instalacin,
7 aos, a partir que la empresa inicie sus
organizacin y pre
operaciones mercantiles; y
operativos,
En caso de mejoras con Se amortizarn durante el plazo del contrato
Las mejoras en
inversiones no cuantiosas de arrendamiento.
8 propiedades
En caso de mejoras con El plazo de amortizacin ser el de la vida til
arrendadas
inversiones cuantiosas172 estimada de la mejora.
Los contribuyentes que gocen de exencin del IR, aplicarn las cuotas de depreciacin o amortizacin por el mtodo de lnea recta,
conforme lo establece el numeral 1 de este artculo.
167 Adiferencia del art. 44 de la L822 (referido a la valuacin de inventarios), el art. 45 no permite a la DGI autorizar a los contribuyentes
sistemas de depreciacin (sean bajo PCGA, NIC, NIIF u otro parmetro tcnico) distintos a los establecidos en este artculo.
168 Ni el art. 45 de la L822, ni el art. 34 del RL822 distinguen los bienes entre nuevos o usados, por lo que aunque el contribuyente
adquiera bienes usados, siempre deber depreciarlos conforme a lo establecido en los artculos previamente mencionados.
169
En el artculo 34.II del RL822 se encuentra el mtodo de clculo del nuevo plazo de depreciacin.
170
Si el contribuyente no est acogido a la Ley 382, no debe establecer una depreciacin acelerada para efectos fiscales.
171
En el artculo 34.II del RL822 se encuentra la aplicacin de las cuotas de amortizacin de activos intangibles.
172
En el artculo 34.III del RL822 encuentras la condicionante para considerar una inversin en una propiedad arrendada como cuantiosa.
35
Art. 46 Renta neta negativa y traspaso de prdidas.

Para los efectos de calcular la renta de actividades econmicas del perodo, se permitir la deduccin de prdidas de perodos anteriores,
conforme las siguientes regulaciones:
1. Sin perjuicio de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 59 y 60 de la presente Ley, en todo caso, se autoriza, para efectos de la
determinacin de la renta neta, y el correspondiente clculo del IR, la deduccin de las prdidas sufridas en el perodo fiscal, hasta los
tres perodos fiscales siguientes al del ejercicio en el que se produzcan;
2. Las prdidas ocasionadas durante un perodo de exencin, o beneficio fiscal, no podrn 173 trasladarse a los perodos en que desaparezca
esta exencin o beneficio; y
3. Las prdidas sufridas en un ao gravable se deducirn separadamente de las prdidas sufridas en otros aos gravables anteriores o
posteriores, por ser stas independientes entre s para los efectos de su traspaso fiscal, el que debe efectuarse de forma independiente
y no acumulativa.
Seccin IV Reglas Especiales de Valoracin
Art. 47 Regulaciones sobre precios de transferencia.

La valoracin de las operaciones que se realicen entre partes relacionadas, se encuentran reguladas en el Captulo V del Ttulo I de esta
Ley174 como parte normativa del IR de rentas de actividades econmicas.
Art. 48 Deduccin mxima de intereses.

Los intereses causados o pagados en el periodo fiscal175 por deudas contradas para generar renta gravable de actividades econmicas176,
sern deducibles hasta el monto que resulte de aplicar la tasa de inters activa promedio de la banca, a la fecha de la obtencin del
prstamo, si fuera fija, y a la fecha de cada pago si fuera variable. No se incluye en esta limitacin los prstamos que realizan las
instituciones financieras177 reguladas o no por las autoridades competentes.
Quedan exceptuadas de esta disposicin, las instituciones financieras sometidas o no a la supervisin y vigilancia de la autoridad
competente178.
Art. 49 Operaciones con parasos fiscales.

Los gastos pagados o acreditados por un contribuyente residente o un establecimiento permanente de una entidad no residente, a una
persona o entidad residente en un paraso fiscal179, estn sujetos a una alcuota de retencin definitiva 180 del diecisiete por ciento (17%)181.
Seccin V Perodo Fiscal y Retencin
173
Artculo que en concordancia con el prrafo ltimo del art. 59 de la L822 restringen el beneficio de traspaso de prdidas nica y
exclusivamente a quienes no estn exentos o exceptuados del PMD (que cita el art. 62 de la L822). En este sentido todos aquellos
proyectos en proceso de gran envergadura y los establecidos en el art. 59 de la L822 que gocen de exencin del PMD no podrn
deducirse las prdidas ocasionadas durante el periodo del beneficio fiscal, a excepcin de los contribuyentes establecidos en el art. 59.8
de la L822.
174
Vase artculos del 93 al 106 de la L822.
175
Para ello, estos gastos deben estar debidamente registrados y soportados (vase el primer prrafo del art. 39 de la L822, siendo
deducibles si fueron ocupados para generar renta gravable de REA segn los arts. 39.15 y 39.
176
Aplica nicamente para intereses de REA.
177
Los intereses de las instituciones financieras no tienen restriccin en el techo de deduccin y se refieren a las instituciones
financieras nacionales (vase art. 35 del RL822).
178
Este prrafo es redundante con la ltima oracin del prrafo anterior del miso art. 48 de la L822.
179
Son los publicados por el MHCP (vase art. 36 RL822).
180
Las retenciones definitivas se calculan sobre la renta bruta sin deduccin alguna, segn el prrafo 3ro del art. 35 L822.
181
Se aplica la misma tasa de retencin definitiva del 17% tanto para REA como para RdC (vase art. 87.5 de la L822 con reformas
incorporadas), para su aplicacin el MHCP debe emitir Acuerdo Ministerial (vase art. 36 de RL822).
36
Art. 50 Perodo fiscal.

El perodo fiscal ordinario est comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao. La Administracin Tributaria podr
autorizar perodos fiscales especiales por rama de actividad, o a solicitud fundada del contribuyente 182. El perodo fiscal no podr exceder
de doce meses.
Cuadro Anexo: Detalle de Periodos Fiscales de Rentas de Actividades Econmicas
Periodo
Actividad Del Hasta L822 RL822 Otras Consideraciones
Fiscal
General Ordinario 01-enero 31-diciembre Art. 50 Art. 37 No requiere autorizacin ni trmite alguno
01-abril 31-marzo 37.1.a Son para actividades asociadas a producciones
01-octubre 30-septiembre 37.1.b estacionales, y es sujeto a autorizacin
Agrcola Solo se requiere que el contribuyente notifique a la
01-julio 30-junio 37.1.cAdministracin Tributaria que continuar con este
Especiales periodo, sea de forma gremial o individual
Por rama de Dicho trmite deber solicitarse con 3 meses de
actividad o a Libre, acorde a cada caso y anticipacin al inicio del periodo solicitado. No
37.2
solicitud fundada solicitud podr exceder los 12 meses, pero podr ser por
del contribuyente periodo menor
Para autorizar periodos especiales, la Administracin Tributaria considerar los siguientes criterios:
a. Que el contribuyente este sujeto a consolidacin de sus estados financieros con su casa matriz o corporaciones no residentes;
b. Que por leyes especiales estn obligados a operar con un perodo fiscal distinto de los enunciados anteriormente; y
c. Que las actividades econmicas del contribuyente sean estacionales o cclicas.
Art. 51 Retencin definitiva a no residentes.

Las rentas de actividades econmicas obtenidas por no residentes se devengan inmediatamente.
Seccin VI Deuda Tributaria, Anticipos y Retenciones
Art. 52 Alcuotas del IR183.

La alcuota del IR a pagar por la renta de actividades econmicas, ser del treinta por ciento (30%).
Esta alcuota ser reducida en un punto porcentual por ao, a partir del ao 2016 por los siguientes cinco aos, paralelo a la reduccin de
la tarifa para rentas del trabajo dispuesta en el segundo prrafo del artculo 23 de la presente Ley. El Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico mediante Acuerdo Ministerial publicar treinta (30) das antes de iniciado el perodo fiscal la nueva alcuota vigente para cada
nuevo perodo.184
Los contribuyentes personas naturales y jurdicas con ingresos brutos anuales menores o iguales a doce millones de crdobas
(C$12,000.000.00)185, liquidarn y pagarn el IR aplicndole a la renta neta186 la siguiente tarifa:187
182
El art. 37 del RL822 establece los criterios que utiliza la Administracin Tributaria para evaluar la aprobacin o negacin de
autorizacin de periodos especiales.
183
El IR Anual de REA se calcula sobre la renta neta (indistintamente de si los ingresos brutos anuales son menores, iguales
o superiores a las C$12,000,000.00 (art. 39 RL822); a diferencia de las retenciones definitivas (art. 40.1 del RL822) y PMD
(art. 62 L822) que se calculan sobre la renta bruta.
184 El artculo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 deroga el prrafo segundo.
185
Vase extensin de este prrafo en el art. 39 del RL822.
186
Renta Neta: es la diferencia entre la renta bruta gravable con IR de actividades econmicas y los costos, gastos y dems
deducciones autorizadas (vase art. 41.1 del RL822).
187 Esto no exime al contribuyente de anticipar el PMD (vase art. 43.II.2 del RL822.
37
Porcentaje
Estratos de Renta Neta
aplicable sobre
Anual
la renta neta
De C$ Hasta C$ (%)
0.01 100,000.00 10%
100,000.01 200,000.00 15%
200,000.01 350,000.00 20%
350,000.01 500,000.00 25%
500,000.01 a ms 30%
Art. 52 Bis Servicios profesionales al Estado.188

Las personas naturales residentes que presten servicios profesionales189 al Estado directa e indirectamente190, a travs de contratos
financiados con recursos externos191 de prstamos o donaciones, estarn sujetos a una alcuota del diez por ciento (10%) como retencin
definitiva192; asimismo, la renta generada por este contrato est exenta de todo tributo municipal 193.
Art. 53 Alcuotas de retencin definitiva194 a no residentes

Las alcuotas de retencin definitiva del IR para personas naturales y jurdicas no residentes, son:
1. Del uno y medio por ciento (1.5%) sobre los reaseguros;
2. Del tres por ciento (3%) sobre:

a. Primas de seguros y fianzas de cualquier tipo;
b. Transporte martimo y areo de carga y pasajeros, as como el transporte terrestre internacional de pasajeros 195; y
c. Comunicaciones telefnicas196 y de internet197 internacionales; y
3. Del quince por ciento (15%) sobre las restantes actividades econmicas.
Art. 54 IR anual.
El IR anual es el monto que resulte de aplicar a la renta neta la alcuota del impuesto198.
188 Artculo adicionado por el artculo Segundo de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14.
189
Los servicios deben ser profesionales, no tcnicos ni generales.
190
Vale la aclaracin: directa o indirectamente.
191
Solo que hayan sido financiados con recursos externos.
192
Las retenciones definitivas se calculan sobre la renta bruta sin deduccin alguna, segn el prrafo 3ro del art. 35 L822. A falta de
conceptualizacin en la presente Ley y en concordancia con lo dispuesto en el art. 310 L822, procedemos a brindar la definicin
contenida en el artculo Tercero de la Ley 712 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 241 del 21 de diciembre del 2009: Constituyen
retenciones definitivas, aquellas que con su pago satisfacen la obligacin tributaria del IR sin estar sujetas a devoluciones,
impuesto, salvo el caso dispuesto en el prrafo tercero del art. 65 L822.
193
Es decir, estos servicios estn exentos del Impuesto Municipal sobre Ingresos (IMI) y Matrcula Municipal.
194
Las retenciones definitivas se calculan sobre la renta bruta sin deduccin alguna, segn el prrafo 3ro del art. 35 L822. A falta de
conceptualizacin en la presente Ley y en concordancia con lo dispuesto en el art. 310 L822, procedemos a brindar la definicin
contenida en el artculo Tercero de la Ley 712 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 241 del 21 de diciembre del 2009: Constituyen
retenciones definitivas, aquellas que con su pago satisfacen la obligacin tributaria del IR sin estar sujetas a devoluciones,
impuesto, salvo en los casos dispuestos en: Ley 822 (art. 38, prrafo tercero art. 65, prrafo segundo art. 89 y prrafo segundo art. 268)
y RL822 (art. 41.2 y prrafo tercero del 53).
195
Reformado por el artculo Primero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14.
196
Se entendern como comunicaciones telefnicas internacionales, los servicios de telecomunicacin internacional destinados a la
transmisin bidireccional de viva voz (vase art. 40.3 RL822).
197
Reformado segn el numeral 3 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013.
198
Es decir, la citada en el art. 52 de la L822.
38
Art. 55 IR a pagar.
El IR a pagar ser el monto mayor199 que resulte de comparar el IR anual y el pago mnimo definitivo establecido en el artculo 61 de la
presente Ley.
IR Anual
IR a Pagar Es el mayor entre el
PMD
Cuadro Anexo: Diferencias al tributar IR entre

Anticipo IR PMD
Base Legal Art. 59 L822, Arts. 43.I y 48 RL822 Art. 55, 61, 62 y 63 L822, Art. 43.II RL822
Alcuota (%) 1% 1%
Base Imponible Renta Bruta de REA Renta Bruta de REA
Qu pasa cuando No hay gasto de IR, debe pagar anticipos Hay gasto de IR, debe pagar anticipos de
el periodo fiscal mensuales a cuenta del IR que resultan en PMD, el cual se transforma en un impuesto
presenta prdida? saldo a favor al finalizar el periodo fiscal definitivo.
Se calcula el IR Anual multiplicando el 30% de
Se calcula el IR Anual multiplicando el 30% de
la renta neta, y el Impuesto a pagar es el
Qu pasa cuando la renta neta, siendo este el impuesto
mayor entre el IR Anual y el PMD,
hay utilidad fiscal definitivo a pagar, deducindose los
deducindose los anticipos PMD efectuados
sujeta a IR Anual? anticipos de IR efectuados y las retenciones
y las retenciones que nos efectuaron los
que nos efectuaron los proveedores.
proveedores.
Art. 56 Formas de pago, anticipos y retenciones del IR.

El IR de rentas de actividades econmicas, deber pagarse200 anualmente mediante anticipos201 y retenciones en la fuente a cuenta del
IR202, en el lugar, forma, montos y plazos que se determinen en el Reglamento de la presente Ley.
Las retenciones aplicadas a rentas de actividades econmicas de no residentes, son de carcter definitivo.
Art. 57 Determinacin y liquidacin.

El IR de rentas de actividades econmicas, ser determinado y liquidado anualmente en la declaracin del contribuyente de cada perodo
fiscal.
Seccin VII Pago Mnimo Definitivo del IR
Art. 58 Contribuyentes y hecho generador.

Los contribuyentes del IR de rentas de actividades econmicas residentes, estn sujetos a un pago mnimo definitivo del IR que resulte
de aplicar la alcuota respectiva a la renta neta bruta gravable203 de dichas actividades.
Art. 59 Excepciones.
Estarn exceptuados del pago mnimo definitivo:
1. Los contribuyentes sealados en el artculo 31 de la Ley, durante los primeros tres (3) aos de inicio de sus operaciones mercantiles204,
siempre que la actividad haya sido constituida con nuevas inversiones, excluyndose205 las inversiones en adquisiciones locales de activos
usados y los derechos pre-existentes;
199
Cuando el contribuyente se encuentre exceptuado del PMD segn el art. 59 de la L822, el IR a pagar ser el IR Anual, estando
obligado a anticipar mensualmente el IR Anual segn el art. 43.I y el ltimo prrafo del art. 48, ambos del RL822. Para los casos en que
al liquidar el IR Anual se presenten prdidas del ejercicio y no generen dbito fiscal, an en esas circunstancias deber pagarse el PMD
segn el ltimo prrafo del art. 42 del RL822.
200
Vase el art. 65 L822.
201
Para ver la diferencia entre Anticipo IR y Anticipo PMD, revisa el art. 43 RL822.
202
Para ver las retenciones a cuenta del IR, revisa los arts. 44 y 45 RL822.
204
Inicio de operaciones mercantiles, es cuando se empieza a generar renta bruta gravable (vase art. 48.1.a RL822).
205
Para ver una extensin de las exclusiones de cuando considerar o no nuevas inversiones, revisa el art. 48.1 RL822.
39
2. Los contribuyentes cuya actividad econmica est sujeta a precios de ventas regulados o controlados por el Estado 206;
3. Las inversiones sujetas a un plazo de maduracin207 de sus proyectos. El MHCP en coordinacin con el MIFIC y el MAGFOR, segn sea
el caso, determinarn los perodos de maduracin del negocio;
4. Los contribuyentes que no estn realizando actividades econmicas o de negocios, que mediante previa solicitud del interesado
formalicen ante la Administracin Tributaria su condicin de inactividad;
5. Los contribuyentes que por razones de caso fortuito o fuerza mayor debidamente comprobado interrumpieran sus actividades
econmicas o de negocio;
6. Los contribuyentes sujetos a regmenes simplificados;208
7. Los contribuyentes exentos por ley del pago de IR sobre sus actividades econmicas209; y
8. Los contribuyentes que realicen actividades de produccin vinculadas a la seguridad alimentaria o al mantenimiento del poder
adquisitivo de la poblacin, hasta por un mximo de dos (2) aos cada cinco (5) aos, con la autorizacin previa de la Administracin
Tributaria. La autorizacin tendr lugar durante la liquidacin y declaracin anual del IR, lo que dar lugar a un saldo a favor210 que ser
compensado con los anticipos de pago mnimos futuros.
Los contribuyentes que gocen de exencin excepcin211 del pago mnimo definitivo, no podrn compensar las prdidas ocasionadas en el
perodo fiscal en que se eximi este impuesto, conforme lo dispuesto del artculo 46 de la presente Ley, contra las rentas de perodos
fiscales subsiguientes.
Art. 60 No afectacin del pago mnimo.

En ningn caso, el traspaso de prdidas de perodos anteriores podr afectar el monto de pago mnimo definitivo cuando ste sea mayor212
que el IR anual.
Art. 61 Base imponible y alcuota del pago mnimo definitivo.

La base imponible del pago mnimo definitivo es la renta bruta anual213 gravable214 del contribuyente y su alcuota es del uno por ciento
(1.0%).
Art. 62 Determinacin del pago mnimo definitivo.

El pago mnimo definitivo se calcular aplicando la alcuota del uno por ciento (1.0%) sobre la renta bruta215 gravable. Del monto resultante
como pago mnimo definitivo anual se acreditarn216 las retenciones a cuenta de IR que les hubieren efectuado a los contribuyentes y los
crditos tributarios a su favor.
206
Para gozar de este beneficio, se debe obtener constancia de excepcin del PMD que cita el art. 48.2 RL822.
207
Existen proyectos de gran envergadura que poseen leyes especiales sobre esto, tales como la Ley de la Refinera, Tumarin el El Gran
Canal.
208 Se refiere a los Contribuyentes que operan bajo el Rgimen de Cuota Fija citado en los artculos del 245 al 259 de la L822.
209
Los sujetos exentos los encuentras en el art. 32 de la L822.
210
Vase art. 48.6.c del RL822.
211 Reformado segn el numeral 5 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013. Los exentos son los citados
en el art. 32 L822.
212
Es decir, siempre aplica el traspaso de prdidas, pero s y solo si, el monto del IR Anual es mayor al PMD.
213
Vase en la nota al pie de pgina del artculo 36 L822, aspectos importantes a considerar sobre el trmino ingresos.
214 El numeral 6 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013, adiciona la palabra gravable.
215
216
Prrafo de nfasis al establecido en el art. 65 de la L822.
40
Art. 63 Formas de entero del pago mnimo definitivo.217
El pago mnimo definitivo se realizar mediante anticipos mensuales del uno por ciento (1.0%) de la renta bruta218, del que son
acreditables las retenciones mensuales sobre las ventas de bienes y servicios, crditos tributarios autorizados por la Administracin
Tributaria y servicios que les hubieren efectuado a los
contribuyentes; si resultare un saldo a favor, ste se podr aplicar El prrafo segundo del artculo 63 establece que las rentas
mensualmente en el mismo periodo fiscal en que se realiza la que obtengan los contribuyentes que operen con comisiones
exportacin y trasladarse a los meses subsiguientes o, en su caso, a sobre ventas o mrgenes de comercializacin (solo son los
las obligaciones tributarias del siguiente perodo fiscal del mismo citados en el art. 51.2 RL822) debern tributar el anticipo del
periodo fiscal. Si en el ltimo mes del periodo fiscal resultare un
PMD sobre dicho margen o comisin, obligando a los
saldo a favor, ste se podr liquidar y aplicar en el IR Anual del
periodo en que se realiza. contribuyentes que operen bajo este rgimen a obtener y
registrar contablemente con mayor eficiencia las facturas
En el caso de las personas naturales o jurdicas que obtengan, entre
(vase arts. 42.2 y 43.16 de L822) que respalden los costos de
otras, rentas gravables mensuales en concepto de comisiones sobre
ventas o mrgenes de comercializacin de bienes o servicios, el cada mes (cumpliendo con el Principio del Devengo), puesto
219
anticipo del uno por ciento (1%) de la renta bruta mensual, para que de no hacerlo y registrar costos de un mes en el mes
estas ltimas rentas, se aplicar sobre la comisin de venta o margen siguiente o no tener soportes como facturas, no estaran
de comercializacin obtenidos, siempre que el proveedor anticipe anticipando como corresponde, por lo que debern anticipar
como corresponde el uno por ciento (1%) sobre el bien o servicio el 1% del PMD sobre el valor total de la renta bruta mensual.
provisto; caso contrario, se aplicar el uno por ciento (1%) sobre el
valor total de la renta bruta220 mensual. Tanto el prrafo 2do como el 3er del art. 63 establecen
Para el caso de los grandes recaudadores del ISC, IECC y las formas especiales de ANTICIPAR el PMD, no obstante, el PMD
instituciones financieras supervisadas por la Superintendencia de Anual siempre se calcula sobre la renta bruta del periodo.
Bancos y de Otras Instituciones Financieras, el anticipo mensual del
pago mnimo ser el monto mayor resultante de comparar el treinta por ciento (30%) de las utilidades 221 mensuales y el uno por ciento
(1%) de la renta bruta mensual222.
Para el caso de las cooperativas, uniones o centrales de cooperativas cuyos ingresos brutos gravables sean mayores a Cuarenta Millones
de Crdobas Netos (C$40,000,000.00) liquidarn y pagarn el anticipo mensual del Pago Mnimo sobre ingresos brutos223 o bien sobre el
margen de comercializacin previa autorizacin de la Administracin Tributaria, una vez superen el monto exento.
Cuadro Anexo: Formas de Pago del Anticipo PMD

Base Legal
Sujetos Condicin Forma de clculo Observacin
(Art.)
L822, 63
General 1% de la renta bruta
prrafo 1
L822, 63 Personas naturales o jurdicas Comisiones 1% de la comisin de venta o , Siempre que el proveedor
prrafo 2; que obtengan, entre otras, anticipo como
RL822, 51.2 y rentas brutas gravables en Margen de
Margen de comercializacin corresponde el 1% sobre el
51.3 concepto de comercializacin bien o servicio provisto
L822, 63 El monto mayor El 30% de las utilidades mensuales
Grandes recaudadores del ISC,
prrafo 3 resultante de
IECC e instituciones financieras Con el 1% de la renta bruta mensual
RL822, 51.4 comparar
L822, 63 1% sobre el excedente de su renta bruta
Que los ingresos
prrafo 4 gravable anual (C$40 millones)
Cooperativas brutos superen los
(adicionado Previa aprobacin de la
C$40 millones 1% sobre el margen de comercializacin
por la L891) DGI
218
219
220
221
Debe entenderse utilidades mensuales como utilidad neta gravable, antes del IR conforme a lo establecido en el art. 51.4 RL822
222
En pocas palabras, cada mes, estos contribuyentes prcticamente realizan una conciliacin fiscal, al liquidar el IR a pagar (que cita el
art. 55 L822) entre el mayor que resulte de comparar el PMD 1% con el IR Anual 30%.
223
41
Art. 64 Liquidacin y declaracin del pago mnimo definitivo. El art. 64 L822 tiene
El pago mnimo definitivo se liquidar y declarar en la misma declaracin del IR de rentas de relacin con el art. 55 de la
actividades econmicas del perodo fiscal correspondiente. L822 y el 52 del RL822.
Seccin VIII Acreditaciones, Saldo a Pagar, Compensacin, Solidaridad y Prescripcin.
Art. 65 Acreditaciones y saldo a pagar.

El saldo a pagar resultar de restar del IR que se liquide, las siguientes acreditaciones: 224
1. Anticipos pagados;
2. Retenciones en la fuente que le hubiesen sido efectuadas a cuenta; y
3. Otros crditos autorizados a cuenta del IR de rentas de actividades econmicas por la presente Ley, la legislacin vigente y la
Administracin Tributaria.
No sern acreditables del IR a pagar, las retenciones definitivas, excepto las retenciones225 por rentas de capital y ganancia y prdidas de
capital, cuando dichas rentas se integren como rentas de actividades econmicas, conforme lo dispuesto en el artculo 38 y el prrafo
ltimo de los artculos 80 y 81226 de la presente Ley.
Cuadro Anexo: IR por Pagar menos deducciones autorizadas

Conceptos L822 RL822 Otra Ley
(+) IR a Pagar 55
(-) Anticipos pagados (IR o PMD) 63 43.I y 43.II
(-) Retenciones en la Fuente IR 44
(-) Otros crditos autorizados por la DGI 66, 273, 306 Art. 99 L677
(-) Retenciones Definitivas especficas 38, 65, 89, 268 41.2, 53
(=) Monto Real a Pagar
El saldo del IR a pagar, si existiere, deber ser enterado a ms tardar en la fecha prevista para presentar la declaracin del IR de rentas de
actividades econmicas, establecidas en el artculo 69 de esta Ley.
Art. 66 Compensacin, saldo a favor y devolucin.227

En caso que los anticipos, retenciones y crditos excedan el importe del IR a pagar, el saldo a favor que se origina, excepto del crdito
tributario del uno punto cinco por ciento (1.5%) del valor FOB de la exportacin, el contribuyente podr aplicarlo como crdito
compensatorio contra otras obligaciones tributarias que tuviere a su cargo 228. Si despus de cualquier compensacin resultare un saldo a
favor, la Administracin Tributaria aprobar su reembolso en un cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60) das hbiles de la fecha de
solicitud efectuada por el contribuyente y el restante cincuenta por ciento (50%) a los sesenta das hbiles posteriores a la fecha de la
primera devolucin. Estos reembolsos son sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria y de las sanciones
pecuniarias establecidas en el Cdigo Tributario.
Art. 67 Solidaridad por no efectuar la retencin.

Al contribuyente que no efectuare retenciones estando obligado a ello, se le aplicarn las sanciones 229 contempladas en el Cdigo
Tributario. (Concordancia: Art. 55 del Reglamento).
224 En concordancia con los arts. 43 (ltimo prrafo) y 53 (prrafo primero) ambos del RL822.
225
Existe otra excepcin de retencin definitiva acreditable al IR a Pagar, y es la que cita el prrafo ltimo del art. 53 RL822.
228
Si producto de realizar la operacin matemtica que refleja el cuadro del art. 65 L822, se genera saldo a favor, el contribuyente
podr hacerlo efectivo segn lo dispuesto en el art. 66 L822, pero en este caso, no podr restarse el crdito tributario que cita el art.
273 L822, puesto que este incentivo es solo para disminuir el IR a pagar, no para disminuir otros impuestos o pedir su reembolso.
229
La sancin corresponde a C$1,750.00 segn los arts. 8, 126.7, 127.3 del CTr (L562). Tambin tendr un recargo moratorio del 5%
mensual (o su proporcin) sobre saldo insoluto segn el art. 131 CTr. El contribuyente que debiendo, no realiz retenciones o no entere
42
Art. 68 Prescripcin de la acreditacin, compensacin y devolucin.
Cuando se omita la acreditacin de una retencin o un anticipo en la declaracin correspondiente, el contribuyente podr acreditarlas230
dentro del plazo de prescripcin231.
Tambin se aplicar el plazo de la prescripcin en los casos de compensacin y devolucin de saldos a favor.
Seccin IX Obligaciones y Gestin del Impuesto

Subseccin I Obligaciones de Declarar, Anticipar y Retener
Art. 69 Obligacin de declarar y pagar.

Los contribuyentes estn obligados a:
1. Presentar ante la Administracin Tributaria, dentro de los tres meses siguientes a la finalizacin del perodo fiscal, la declaracin de sus
rentas devengadas o percibidas durante el perodo fiscal, y a pagar simultneamente la deuda tributaria autoliquidada, en el lugar y forma
que se establezca en el Reglamento de la presente Ley. Esta obligacin es exigible aun cuando se est exento de pagar este impuesto, o
no exista impuesto que pagar, como resultado de renta neta negativa, con excepcin de los contribuyentes que se encuentren sujetos a
regmenes simplificados;
2. Utilizar los medios que determine la Administracin Tributaria para presentar las declaraciones;
3. Suministrar los datos requeridos en las declaraciones y sus anexos232, que sean pertinentes a su actividad econmica, de conformidad
con el Cdigo Tributario; y
4. Presentar a la Administracin Tributaria las declaraciones de anticipos y retenciones aun cuando tenga o no saldo a pagar.
Art. 70 Sujetos obligados a realizar anticipos.

Estn obligados a realizar anticipos a cuenta del IR anual:
1. Las personas jurdicas en general y los no residentes con establecimiento permanente;
2. Las personas naturales responsables recaudadores del IVA e ISC; y
3. Las personas naturales que determine la Administracin Tributaria.
Se exceptan de esta obligacin, los sujetos exentos en el artculo 32 de la presente Ley.
Art. 71 Sujetos obligados a realizar retenciones.

Estn obligados a realizar retenciones:
1. Los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autnomos, entes autnomos y
descentralizados y dems organismos estatales, en cuanto a sus rentas provenientes de sus actividades de autoridad o de derecho pblico;
2. Las personas jurdicas;
3. Las personas naturales responsables recaudadores del IVA e ISC;
4. Los contribuyentes no residentes que operen en territorio nicaragense con establecimiento permanente; y
las retenciones efectuadas, se expone a multa de 500 y 1500 unidades de multa (cada unidad de multa son C$25.00) segn los arts. 8 y
137.12 del CTr (L562).
230
Es decir, no es obligatorio que la acreditacin de retenciones (que nos hayan efectuado nuestros clientes) o anticipos (a
cuenta del IR o PMD que hayamos efectuado) se realice en la declaracin del mes que lo(s) origin, puede hacerse en
periodos sucesivos siempre que no superen el periodo de prescripcin.
231
La prescripcin referida es la que citan los arts. 140 y 181 L822, siendo por analoga (vase el ltimo prrafo del art. 4
del CTr.) de cuatro (4) aos segn lo establecido en el art. 43 del Cdigo Tributario reformado por el art. 292 de L822-.
232
En la prctica, lo establecido en el art. 56 RL822 referido a los anexos ya no es requerido debido a que las declaraciones
se efectan de forma digital en la VET, la cual no contiene un campo especfico que detalle esa informacin. Consideramos
que el sistema electrnico de la DGI realiza de forma automtica esa informacin.
43
5. Las personas naturales233 y los que determine la Administracin Tributaria;
6. Las cooperativas.234
Los agentes retenedores debern emitir constancia235 de las retenciones realizadas.
Se excepta de esta obligacin, las representaciones diplomticas y consulares, siempre que exista reciprocidad, las misiones y
organismos internacionales.
Subseccin II Obligaciones Contables y Otras Obligaciones Formales
Art. 72 Obligaciones contables y formales de los contribuyentes.

Sin perjuicio de los deberes generales, formales y dems obligaciones establecidas en Cdigo Tributario, los contribuyentes, con excepcin
de los no residentes sin establecimiento permanente, estn obligados a:
1. Proporcionar los estados financieros, sus anexos, declaraciones y otros documentos de aplicacin fiscal, firmados por los representantes
de la empresa;
2. Presentar declaraciones por medios electrnicos, en los casos que determine la Administracin Tributaria;
3. Suministrar a la Administracin Tributaria, cuando esta lo requiera para objeto de fiscalizacin, el detalle de los mrgenes de
comercializacin y lista de precios que sustenten sus rentas; y
4. Presentar cuando la Administracin Tributaria lo requiera, toda la documentacin de soporte de cualquier tipo de crdito fiscal.
Art. 73 Representantes de establecimientos permanentes.

Los contribuyentes no residentes estn obligados a nombrar un representante residente en el pas ante la Administracin Tributaria,
cuando operen por medio de un establecimiento permanente.
Captulo IV Rentas de Capital y Ganancias y Prdidas de Capital

Art. 74 Materia imponible y hecho generador.

El IR regulado por las disposiciones del presente Captulo, grava las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital realizadas, que
provengan de236 activos, bienes o derechos del contribuyente.
(Concordancia: Art. 59 prrafo 1 del Reglamento).
Art. 75 Realizacin del hecho generador.237

El hecho generador del impuesto de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, se realiza en el momento que:
1. Se originen o se perciban las rentas de capital;
2. Para las ganancias de capital, en el momento en que se produzca la transmisin o enajenacin de los activos, bienes o cesin de
derechos del contribuyente, as como en el momento que se produzcan los aportes en especies por constitucin o aumento de capital238;
233
Para retener, la DGI debe notificar al contribuyente de dicha obligacin, de igual manera ocurre con las municipalidad,
en ambos casos el ente recaudador debe notificar dicha obligacin.
234
El artculo Segundo de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 adiciona el numeral 6.
235
En el artculo 57 RL822 se detalla la informacin mnima requerida que deber contener la Constancia de Retencin de IR.
236
Siempre que dichas rentas no se constituyan como REA segn lo dispuesto en los arts. 38 L822 y 11 RL822.
237
238
Es decir, los aportes en efectivo por constitucin o aumento de capital no estn gravados con impuesto alguno.
44
3. Se registre la renta, cuando ingrese al territorio nicaragense o que se deposite en entidades financieras residentes, el que ocurra
primero, para las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital con vnculos econmicos con las rentas de fuente nicaragense,
reguladas por el artculo 14 16 de la presente Ley; y
4. Se origine o se perciba la renta, para el caso de las rentas de capital y de ganancias y prdidas de capital que deban integrarse como
rentas de actividades econmicas, segn el artculo 38 de la presente Ley.
Seccin II Contribuyentes y Exenciones
Son contribuyentes todas las personas naturales o jurdicas, fideicomisos, fondos de inversin, entidades y colectividades, y as como las
personas o entidades no residentes, tanto si operan con o sin establecimiento permanente, que devenguen o perciban rentas de capital
y ganancias y prdidas de capital. En el caso de transmisiones a ttulo gratuito 239, el contribuyente ser el adquirente o donatario.
(Concordancia: Arts. 59 prrafo 2 y 60 del Reglamento).

Estn exentos del pago del IR de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, y nicamente en aquellas actividades destinadas
a sus fines constitutivos, los sujetos siguientes:
Nota del artculo 77:
1. Las Universidades y los Centros de Educacin Tcnica Superior de conformidad con el
artculo 125 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua; Tambin estn exentas de rentas de
capital y de ganancias y prdidas de
2. Los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y capital las contenidas en las leyes
autnomos, entes autnomos y descentralizados y dems organismos estatales, en cuanto referidas al IPSM e ISSDHU, segn lo
a sus rentas provenientes de sus actividades de autoridad o de derecho pblico; y establecido en el art. 60.1 RL822.
3. Las representaciones diplomticas, y consulares, las misiones y organismos internacionales, siempre que exista reciprocidad; , las
agencias de cooperacin internacional; los proyectos financiados con recursos de la cooperacin internacional conforme convenios y
acuerdos suscritos por el gobierno de la Repblica de Nicaragua as como las misiones y organismos internacionales.

Los sujetos exentos por rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, estarn sujetos a las normas siguientes que regulan el alcance,
requisitos y condiciones de aplicacin de la exencin.
1. La exencin no implica que los sujetos estn exentos de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria; y
2. Las dems obligaciones tributarias que pudieran corresponderle con respecto al impuesto, tales como: presentar la declaracin,
efectuar retenciones, suministrar la informacin y cualquier otra que determine el Cdigo Tributario.

Se encuentran exentas del IR a las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, las rentas o ganancias siguientes:
1. Las provenientes de ttulos valores del Estado que se hubiesen emitido hasta el 31 de diciembre del ao 2009;
2. Las que se integren como rentas de actividades econmicas, segn lo dispuesto en el artculos 38 de la presente Ley, sin perjuicio de
que les sean aplicadas las retenciones dispuestas en las disposiciones del presente Captulo;
3. Las ganancias de capital que se pongan de manifiesto para el donante, con ocasin de las donaciones referidas en el numeral 16241 del
artculo 39 de la presente Ley;
4. Las transmisiones a ttulo gratuito recibidas por el donatario, con ocasin de las donaciones referidas en el numeral 16 del artculo 39
de la presente Ley;
5. Los premios, en dinero o en especie provenientes de loteras, en montos menores o iguales a los cincuenta mil crdobas (C$50,000.00);
y
239
Sujeto a retencin definitiva del IR 10% segn el tratamiento que cita el art. 7 RL822.
241
nicamente aplica para las donaciones que reciben los beneficiarios establecidos en el numeral y artculo referido.
45
6. Los premios en dinero o en especies provenientes de juegos y apuestas realizados en casinos, salas de juegos y cualquier otro local o
medio de comunicacin, as como los premios en dinero o especie provenientes de rifas, sorteos, bingos y similares, en montos menores
de veinticinco mil crdobas (C$25,000.00).
7. Las remesas familiares percibidas por residentes242.
Seccin III Determinacin de las Bases Imponibles

Subseccin I Base Imponible de las Rentas de Capital
Art. 80 Base imponible de las rentas de capital inmobiliario.

La base imponible de las rentas de capital inmobiliario es la renta neta, que resulte de aplicar una deduccin nica del treinta por ciento
(30%) de la renta bruta, sin admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deduccin243.
Renta bruta es el importe total devengado o percibido por el contribuyente.
Alternativamente, el contribuyente podr 244 optar por integrar o declarar, segn el caso, la totalidad de su renta de capital inmobiliario
como renta de actividades econmicas, conforme las regulaciones del Captulo III del Ttulo I de la presente Ley.
Art. 81 Base imponible de las rentas de capital mobiliario.

La base imponible de las rentas de capital mobiliario corporal es la renta neta, que resulte de aplicar una deduccin nica del cincuenta
por ciento (50%) de la renta bruta, sin admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deduccin245.
Renta bruta es el importe total devengado o percibido por el contribuyente.
La base imponible de las rentas de capital mobiliario incorporales o derechos intangibles est constituida por la renta bruta, representada
por el importe total pagado, acreditado o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, sin admitirse ninguna deduccin246.
Alternativamente, el contribuyente podr 247 optar por integrar o declarar, segn el caso, la totalidad de su renta del capital mobiliario
como renta de actividades econmicas, conforme las regulaciones del Captulo III del Ttulo I de la presente Ley.
Subseccin II Base Imponibles de las Ganancias y Prdidas de Capital
Art. 82 Base imponible de las ganancias y prdidas de capital.

La base imponible de las ganancias y prdidas de capital es:
1. En las transmisiones o enajenaciones onerosas o transmisiones a ttulo gratuito, la diferencia entre el valor de transmisin y su costo
de adquisicin248; y
2. En los dems casos, el valor total o proporcional percibido.

242
Recalcamos, las remesas exentas son las recibidas por residentes (vase el art. 7 L822).
243
Por lo tanto, se infiere que las alcuotas de retenciones del 10%, 15% o 17% (Art. 87 numerales 2, 3, 4 y 5 L822) se calcularn sobre el
70% del monto bruto (antes de IVA) acordado con el proveedor. Vase art. 61.1 RL822.
244
Es una posibilidad y no una obligacin, la cual est en dependencia de si deseamos hacer efectivo lo dispuesto en el art. 38 L822.
245
Por lo tanto, se infiere que las alcuotas de retenciones del 10%, 15% o 17% (Art. 87 numerales 2, 3, 4 y 5 L822) se calcularn sobre el
50% del monto bruto (antes de IVA) acordado con el proveedor. Vase art. 62.1.a RL822.
246
Al no aceptarse deduccin alguna, las retenciones del 10%, 15% o 17% (Art. 87 numerales 2, 3, 4 y 5 L822) se calcularn sobre el
100% del monto bruto (antes de IVA) acordado con el proveedor. Vase art. 62.1.b RL822.
247
Es una posibilidad y no una obligacin, la cual est en dependencia de si deseamos hacer efectivo lo dispuesto en el art. 38 L822.
248
Es decir, que el monto sobre el que se debe realizar retencin definitiva del IR es sobre la diferencia resultante de restar el valor de
venta (vase art. 83 L822 para conocer un mejor detalle de los montos a considerar) y el costo de adquisicin, siendo la prctica actual
incorrecta, pues se hace por el monto bruto. Consideramos que para subsanar las diferencias generadas entre lo que se le retiene a un
proveedor y el monto correcto (segn este artculo), es que el legislador estableci en el prrafo segundo del art. 92 L822 la obligacin
de liquidar, declarar y pagar (de ser el caso) el IR de ganancias de capital.
46
Art. 83 Base imponible de transmisiones o enajenaciones onerosas.
La base imponible para las transmisiones o enajenaciones onerosas es:
a El importe total pagado por la adquisicin;
El costo de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos por el enajenante249 y los gastos
b inherentes a la adquisicin, cuando corresponda, excluidos los intereses de la financiacin ajena250, que hayan
El costo de
sido satisfechos por el adquirente;
adquisicin,
De este costo se deducirn las cuotas de amortizaciones o depreciaciones, conforme lo dispuesto en los numerales
para efecto c
12 y 13 del artculo 39 de la presente Ley, aplicadas antes de efectuarse la transmisin o enajenacin; y
del clculo
El costo de adquisicin a que se refiere este i. Sobre los montos a que se refieren los literales a) y b) de este
1 de la base
numeral, se actualizar con base en las numeral, atendiendo al perodo en que se hayan realizado; y
imponible,
variaciones del tipo de cambio oficial del
est
crdoba con respecto al dlar de los
formado d
Estados Unidos de Amrica que publica el
por: ii. Sobre las amortizaciones y depreciaciones, atendiendo al perodo
Banco Central de Nicaragua251. La que correspondan.
actualizacin se aplicar de la siguiente
manera:
De este valor se deducirn los costos de adquisicin y
El monto percibido por el transmitente o
gastos inherentes a la transmisin o enajenacin, en El IR no
enajenante,
cuanto estn a cargo del transmitente o enajenante. ser
El valor de Siempre que no sea inferior al valor de De este valor se deducirn los costos de adquisicin y deducible
2 transmisin mercado, en cuyo caso, prevalecer este gastos inherentes a la transmisin o enajenacin, en para
ser ltimo. cuanto estn a cargo del transmitente o enajenante. determinar
La valoracin se realizar tomando el precio de venta su base
En el caso de los bienes sujetos a inscripcin
estipulado en la escritura pblica o el valor del avalo imponible;
ante una oficina pblica,
catastral, el que sea mayor.
Cuando el contribuyente no pueda documentar sus costos y gastos, podr aplicar la alcuota de retencin establecida en el artculo
3 87 de la presente ley, a la suma equivalente al sesenta por ciento (60%) del monto percibido, siguiendo las reglas de valoracin de
los numerales 1 y 2 de este artculo; y
a. Al fiduciario, en la parte correspondiente al valor aportado por el
En la transmisin de activos de fideicomisos a fideicomisarios
fideicomitente menos su valor de adquisicin; y
o a terceros, la base imponible calculada conforme lo
4 b. Al fideicomisario o a terceros, en la parte correspondiente al valor
dispuesto en este artculo, ser imputada de la siguiente
de transmisin al fideicomisario o terceros menos el valor aportado
manera:
por el fideicomitente.
Art. 84. Valoracin de transmisiones a ttulo gratuito.

Cuando la transmisin sea a ttulo gratuito252, la ganancia de capital corresponder al valor total de la transmisin al precio de mercado,
deducindose los gastos inherentes a la transmisin253.
Seccin IV Perodo Fiscal y Realizacin del Hecho Generador
Art. 85 Perodo fiscal indeterminado.

Las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, no tienen perodo fiscal determinado, por estar gravadas con retenciones definitivas
al momento que se perciban, con base en el artculo 87 de la presente Ley, excepto cuando la Administracin Tributaria lo autorice, previa
solicitud del contribuyente, para compensar prdidas con ganancias de capital que hayan ocurrido en el mismo perodo fiscal, conforme
el artculo 86 de la presente Ley.
250
Los intereses de financiamiento no forman parte del costo de adquisicin del bien.
251
Es decir, el costo de adquisicin corresponde al valor histrico del bien en dlares al tipo de cambio del da de la compra, y aplica
para el costo, depreciaciones y amortizaciones. Esto aplica nica y exclusivamente para las Ganancias y Prdidas de Capital.
252
Es importante destacar que si no hay ganancia de capital producto de que los bienes recibidos a valor de mercado traen consigo
deudas, gastos y depreciaciones por igual monto (activos = pasivos y gastos), el donatario no tiene obligacin de pago alguno de IR por
ganancia de capital, salvo que dichos bienes (uno o varios de ellos) deban ser inscritos ante una oficina pblica, para lo cual se deber
cumplir con lo dispuesto en la tabla progresiva del art. 87 L822. En pocas palabras, es posible trasladar activos a un tercero siempre y
cuando los adeudos, pasivos y gastos relacionados tengan igual valor.
253
Los gastos inherentes comprenden honorarios legales, aranceles registrales y pago de gestora, debidamente soportado (vase art.
64 RL822).
47
Art. 86 Compensacin y diferimiento de prdidas.

Cuando el contribuyente presente prdidas de capital, podr solicitar su compensacin, con ganancias del perodo fiscal inmediato
siguiente, previa autorizacin de la Administracin Tributaria 254. Si el resultado de la compensacin fuera negativo, las prdidas de capital
se podrn diferir para aplicarse contra ganancias de capital que se perciban en los tres perodos fiscales siguientes255. Su traslado y
compensacin no sern acumulativos, sino de forma separada e independiente.
Lo dispuesto en este artculo no se aplica a contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente.
Seccin V Deuda Tributaria
Art. 87 Alcuota del impuesto.256

La alcuota del IR a pagar sobre las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital es:
1. Cinco por ciento (5%), para la transmisin de activos257 dispuesta en el Captulo I, Ttulo IX de la Ley No. 741, Ley Sobre el Contrato de
Fideicomiso, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 11 del 19 de enero del ao 2011; y
2. Diez por ciento (10%), para residentes y no residentes en rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital.;
3. Diez por ciento (10%), para no residentes en ganancias de capital y para la renta generada por el financiamiento otorgado por bancos
internacionales con grado de inversin, conforme la regulacin que sobre la materia defina la SIBOIF;
4. Quince por ciento (15%), para no residentes en rentas de capital; y
5. Diecisiete por ciento (17%)258, para operaciones con parasos fiscales259.
En la transmisin de bienes sujetos a registro ante una oficina pblica260, se aplicarn las siguientes alcuotas de retencin a cuenta del IR
a las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital:
Equivalente en crdobas Porcentaje

del valor del bien en US$ aplicable
De Hasta (%)
0.01 50,000.00 1.00%
50,000.01 100,000.00 2.00%
100,000.01 200,000.00 3.00%
200,000.01 A ms 4.00%
254
Es importante destacar que para compensar prdidas de periodos anteriores, el contribuyente deber pedir autorizacin a la DGI.
255
Al igual que en las REA aplica la compensacin de prdidas (Art. 46 L822), en las Ganancias de Capital aplica la deduccin de Prdidas
de Capital de hasta 3 aos.
256 El artculo Tercero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 reforma el numeral 2 y adiciona los
numerales 3, 4 y 5.
257
Dicha retencin definitiva aplica exclusivamente sobre el rendimiento obtenido, conforme a lo dispuesto en el art. 60 L741, por lo
que se tributa una sola vez por dicha operacin, es decir, del rendimiento se realiza la retencin definitiva y no tributa ms ni el
Fideicomitente, ni el Fideicomisario, ni el Fiduciario (quien realiza labor de comisionista).
258
Se aplica la misma tasa de retencin definitiva del 17% tanto para REA como para RdC (vase art. 49 de la L822), para su aplicacin el
MHCP debe emitir Acuerdo Ministerial (vase art. 36 de RL822).
259
Vase la definicin y caractersticas en el art. 9 de la L822.
260
Esta retencin que se efecta al proveedor (quien vende el bien), se constituye en el impuesto que el comprador debe pagar en
catastro fiscal de la DGI al momento de inscribir el bien a su nombre, por lo cual, no debe ser incluida ni pagada en la Declaracin
Mensual de Retenciones IR, sino en catastro. La retencin IR no aplica para los casos en que los contribuyentes puedan demostrar su
condicin de exentos de Ganancias o Prdida de Capital con carta extendida por la Direccin Jurdica de la DGI, segn lo dispuesto en el
art. 77 L822 o posean Constancia de No Retencin de IR vigente emitida por la DGI y que dicha venta forme parte del giro del negocio
del proveedor conforme al art. 11 RL822. Los contribuyentes afectados por las retenciones del 3 y 4% debern realizar declaracin de
ganancias de capital conforme a lo establecido en el art. 92 L822 (reformado por la Ley 891) y deducirse los costos y gastos conforme al
art. 83.3 L822. Todas las retenciones debern calcularse sobre la renta bruta de bienes sujetos a inscripcin ante una oficina pblica
conforme al art. 83.2 L822.
48
Art. 88 IR a pagar.
El IR a pagar por las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital, es el monto que resulte de aplicar las alcuotas del impuesto a
la base imponible.
Seccin VI Gestin del Impuesto
Art. 89 Retencin definitiva261.

El IR de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, deber pagarse mediante retenciones definitivas a la Administracin
Tributaria, en el lugar, forma y plazo que se determinen en el Reglamento de la presente Ley.
Cuando las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, sean integradas o declaradas como rentas de actividades econmicas,
segn lo dispuesto en el artculo 38 de la presente Ley, las retenciones definitivas sern consideradas como retenciones a cuenta del IR
de rentas de actividades econmicas262.
Art. 90 Rentas no sujetas a retencin.

No estn sujetas a retencin, las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital siguientes:
1. Los intereses, comisiones, descuentos y similares, que se paguen o acrediten a las entidades financieras263 sujetas o no a la vigilancia y
supervisin del ente regulador correspondiente; y
2. Las utilidades, excedentes y cualquier otro beneficio pagado, sobre los que ya se hubiesen efectuados retenciones definitivas264.
Art. 91 Sujetos obligados a realizar retenciones.

Estn obligados a realizar retenciones:
1. Los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autnomos, entes autnomos y
descentralizados y dems organismos estatales, en cuanto a sus rentas provenientes de sus actividades de autoridad o de derecho pblico;
3. Las personas naturales responsables recaudadores del IVA e ISC;
4. Los contribuyentes no residentes que operen en territorio nicaragense con establecimiento permanente; y
5. Las personas naturales y los que determine la Administracin Tributaria 265.
Los agentes retenedores debern emitir constancia de las retenciones realizadas.
Se excepta de esta obligacin, las representaciones diplomticas y consulares, siempre que exista reciprocidad, y las misiones y
organismos internacionales.
Art. 92 Declaracin, liquidacin y pago.

Los contribuyentes obligados a retener, deben266 declarar y pagar a la Administracin Tributaria el monto de las retenciones efectuadas,
en el lugar, forma y plazo que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
261
A falta de conceptualizacin en la presente Ley y en concordancia con lo dispuesto en el art. 310 L822, procedemos a brindar la
definicin contenida en el artculo Tercero de la Ley 712 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 241 del 21 de diciembre del 2009:
Constituyen retenciones definitivas, aquellas que con su pago satisfacen la obligacin tributaria del IR sin estar sujetas a devoluciones,
impuesto, salvo en los casos dispuestos en: Ley 822 (art. 38, prrafo tercero art. 65 y prrafo segundo art. 268) y RL822 (art. 41.2 y
prrafo tercero del 53).
262
En concordancia con el prrafo ltimo del art. 65 L822.
263
En este estatus se encuentran las cooperativas de crdito, por lo cual no debe retenrsele por estos conceptos.
264
Es decir, si a un contribuyente le realizan retencin definitiva a sus utilidades, por este beneficio no tributar ms ni IR de REA de
Ganancias de Capital. Si no le realizan retencin, deber autoretenerse segn lo
265
Al igual que lo establecido en el art. 71.6 de la L822 (adicionado por art. segundo L891), consideramos que por analoga las cooperativas
son sujetos obligados a realizar retencin de impuestos, por analoga segn el prrafo ltimo del Art. 4 L562.
266
Adicionalmente deben extender al retenido, Constancia de Retencin IR conforme a lo establecido en el art. 69 RL822.
49
Los contribuyentes sujetos a las retenciones a cuenta del IR por transmisin de bienes que deban registrarse ante una oficina pblica,
liquidarn, declararn y pagarn el IR de las ganancias de capital en un plazo no mayor de treinta (30) das posterior al entero de la
retencin. Se exceptan de esta disposicin a las personas naturales sin actividad econmica267 cuando enajenen bienes sujetos a las
alcuotas de retencin del uno por ciento (1 %) y el dos por ciento (2%), la que tendr carcter definitivo.268
Captulo V Precios de Transferencia
Art. 93 Regla general.

Las operaciones que se realicen entre partes relacionadas, as como las adquisiciones o transmisiones gratuitas, sern valoradas de
acuerdo con el principio de libre competencia. 269
Art. 94 Partes relacionadas.

Cuando una de ellas dirija o controle a la otra,
a O posea, directa o indirectamente, al menos el cuarenta por ciento (40%) de su capital social o de sus derechos de
voto;
Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen a estas dos personas,
b O posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el cuarenta por ciento (40%) de participacin en el
capital social o los derechos de voto de ambas personas; y
A los efectos Cuando sean sociedades que i. Posea la mayora de los derechos de voto;
de esta ley, pertenezcan a una misma ii. Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayora de los miembros del rgano
dos personas unidad de decisin. Se de administracin;
1 se entender que, dos iii. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la
consideran sociedades forman parte de mayora de los derechos de voto;
partes c la misma unidad de decisin
relacionadas: si una de ellas es socio o iv. Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros del
partcipe de la otra y se rgano de administracin; y
encuentra en relacin con v. La mayora de los miembros del rgano de administracin de la sociedad
sta en alguna de las dominada sean miembros del rgano de administracin o altos directivos de la
siguientes situaciones: sociedad dominante o de otra dominada por sta.
Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de una unidad de decisin respecto de una tercera sociedad
de acuerdo con lo dispuesto en este literal c, todas estas sociedades integrarn una unidad de decisin.
Tambin se considera que una
A los efectos Cuando la titularidad de la participacin, directa o indirectamente, corresponde al
persona fsica posee una
2 del numeral cnyuge o persona unida por relacin de parentesco, en lnea directa o colateral,
participacin en el capital social o
1, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado.
derechos de voto
En un contrato de colaboracin empresarial o un contrato de asociacin en participacin cuando alguno de los
a contratantes o asociados participe directa o indirectamente en ms del cuarenta por ciento (40%) en el resultado
Tambin se o utilidad del contrato o de las actividades derivadas de la asociacin;
considerarn b Una persona residente en el pas y un distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en el extranjero;
3
partes c Un distribuidor o agente exclusivo residente en el pas de una entidad residente en el exterior y esta ltima;
relacionadas: d Una persona residente en el pas y sus establecimientos permanentes en el extranjero; y
Un establecimiento permanente situado en el pas y su casa matriz residente en el exterior u otro establecimiento
e
permanente de la misma o una persona con ella relacionada.
267
Es importante destacar que la retencin es definitiva, solo si los contribuyentes no tienen actividad econmica designada, es decir,
que no estn inscritos ante la DGI con operaciones comerciales ordinarias y cuya retencin sea del 1% o 2% (segn tabla progresiva del
art. 87 L822). Para los casos en que la alcuota de retencin de IR sea superior al 2%, el contribuyente deber inscribirse ante la DGI,
liquidando, declarando y pagando (de ser el caso) el impuesto correspondiente.
268
Reformado por el artculo Primero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14. Al final del segundo prrafo
debera leerse las que tendrn carcter definitivo.
269
Esto ayuda al cumplimiento de lo establecido en el art. 6 L822 relacionado con que las transacciones se presumen a precio de mercado.
50
Art. 95 mbito objetivo de aplicacin.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 96 de la presente Ley, las disposiciones de este captulo alcanzan cualquier operacin que se
realice entre partes relacionadas270, entre un residente271 y un no residente, y entre un residente y aquellos que operen en rgimen de
zona franca, y tengan efectos en la determinacin de la renta imponible del periodo fiscal en que se realiza la operacin o en los siguientes.
Art. 96 Principio de libre competencia.

Las operaciones que se realicen entre partes relacionadas se valorarn por el precio o monto que habran acordado partes independientes
en operaciones comparables272 en condiciones de libre competencia, incluso cuando las mismas deriven de rentas de capital y ganancias
y prdidas del capital273. El valor as determinado, deber reflejarse en los libros y registros contables del contribuyente 274.
Art. 97 Facultades de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades:
Comprobar que las operaciones la valoracin acordada Los ajustes as determinados

realizadas entre partes entre las partes sern debidamente justificados y
relacionadas se han valorado de resultare en una menor notificados al contribuyente y los
1 cuando tributacin en el pas
acuerdo con lo dispuesto en el mismos sern recurribles dentro
artculo anterior y efectuar los de los plazos establecidos en el
ajustes correspondientes o un diferimiento en el Cdigo Tributario.
pago del impuesto.
en relacin con el resto de partes relacionadas residentes
2 Quedar vinculada por el valor ajustado
en el pas; y
comprobar conjuntamente con la
En el caso de importaciones de
3 Administracin Aduanera el valor manteniendo cada una sus respectivas competencias.
mercancas,
de transaccin,
Art. 98 Principio de la realidad econmica.
si probara que la realidad econmica de la operacin difiere de la forma jurdica

La Administracin sin embargo queda adoptada por el contribuyente
Tributaria respetar facultada para recalificar difieren sustancialmente de los que hubieren adoptado
o que los acuerdos
las operaciones la operacin atendiendo empresas independientes,
relativos a una
efectuadas por el a su verdadera
operacin, valorados y/o que la estructura de aquella, tal como se presentan
contribuyente; naturaleza275 impide a la Administracin Tributaria determinar el precio
globalmente,
de transferencia apropiado.
Art. 99 Anlisis de comparabilidad.

A los efectos de determinar el precio o monto que se habran acordado en operaciones comparables partes independientes en
condiciones de libre competencia, se compararn las condiciones de las operaciones entre personas relacionadas con otras operaciones
comparables realizadas entre partes independientes. Slo se podrn comparar entre actividades similares y al mismo nivel que se
realizaron276.
Toda la informacin suministrada por el contribuyente, deber ser catalogada como confidencial a la hora de que la Administracin
Tributaria lleve a cabo dichos estudios y ser manejada como tal para todos los efectos.
270
Ac concluye el taboo de los precios de transferencia, pues se delimita que su aplicacin es entre un residente y un no
residente, o entre un residente y quienes operen en rgimen de zona franca; no aplicando entre los mismos residentes.
271
Entindase residente segn lo dispuesto en el art. 7 L822.
272
En concordancia con el art. 6 L822.
273
Es decir, aplica para REA y RCyGyPC.
274
Esto es el deber ser, pues contablemente debera registrarse operaciones comparables (en iguales condiciones) a
precio de mercado.
275
Relacionado con lo dispuesto en los arts. 13 y 14 de la L562 Cdigo Tributario, puesto que indistintamente de los
acuerdos entre particulares, cada contribuyente debe tributar conforme a la norma legal establecida.
276
Actividades similares es comparar manzanas con manzanas, lo que refiere al mismo nivel en que se realizaron se
refieren a las condiciones de la compra-venta tales como: precio, calidad, cantidad, incentivos por pronto pago, entre
otros.
51
Dos o ms no existan entre ellas del sector al que pertenezcan, que afecten al precio del bien o
operaciones son diferencias econmicas servicio o al margen de la
o de negocios internos o externos significativos operacin
comparables
cuando o, cuando existiendo dichas diferencias, puedan eliminarse mediante ajustes razonables debidamente justificados.
Para determinar si dos o ms operaciones son comparables se tendrn respectivamente en cuenta los siguientes factores en la medida
que sean econmicamente relevantes277:
a Las caractersticas especficas de los bienes o servicios objeto de la operacin;

Las funciones asumidas por las partes en relacin con las operaciones objeto de anlisis identificando los riesgos asumidos, tales
b
como el riesgo crediticios y ponderando, en su caso, los activos utilizados;
c Los trminos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y
beneficios asumidos por cada parte contratante;
Las caractersticas de los mercados de cada una de las partes, de las partes de unidad de decisin u otros factores econmicos que
puedan afectar a las operaciones; tales como factores internos y externos que afecten el negocio, condiciones de crdito,
d
condiciones de envo, factores polticos, incentivos a la exportacin, tratados de doble imposicin, necesidades de permanencia
en el mercado y/o local y otros afines; y
Las estrategias comerciales, tales como las polticas de penetracin, estrategias de ventas, permanencia o ampliacin de
e
mercados as como cualquier otra circunstancia que pueda ser relevante en cada caso concreto.
El anlisis de comparabilidad as determinado de acuerdo con lo

constituyen los determinarn el mtodo de valoracin
dispuesto en el
y la informacin sobre las operaciones comparables factores que, ms adecuado en cada caso.
artculo siguiente,
Si el varias operaciones de idntica

podr agruparlas para efectuar el siempre que con dicha agrupacin se
contribuyente naturaleza
anlisis de comparabilidad respete el principio de libre competencia.
realiza y en las mismas circunstancias,
Tambin se encuentren tan estrechamente ligadas entre s
dos o ms operaciones distintas
podrn o sean tan continas que no puedan ser valoradas adecuadamente de forma
cuando
agruparse independiente.
277
Es necesario conocer cunta es la materialidad (relevancia) de una econmica para determinar su comparabilidad.
52
Art. 100 Mtodos para aplicar el principio de libre competencia.
1. Para la determinacin del valor de las operaciones en condiciones de libre competencia o valor de mercado, se aplicar alguno 278 de
los siguientes mtodos:
en una efectuando, si fuera

Mtodo del operacin preciso, las correcciones
en una
precio consiste en del entre idntico o de en necesarias para obtener
operacin
a comparable valorar el bien o personas caractersticas circunstancias la equivalencia,
entre personas
no precio servicio relacionadas similares comparables, considerando las
independientes
controlado: al precio del particularidades de la
bien o servicio operacin
o, en su
defecto, en el efectuando, si fuera
consiste en
margen que preciso, las correcciones
incrementar en el margen en
de un con personas o personas o necesarias para obtener
Mtodo del el valor de habitual que operaciones
bien o entidades entidades la equivalencia
b costo adquisicin obtenga el idnticas o
servicio independientes independientes considerndolas
adicionado: o costo de contribuyente similares
aplican a particularidades de la
produccin
operaciones operacin.
comparables
Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de los costos de venta
o, en su
defecto, el efectuando, si fuera
margen que preciso, las correcciones
consiste en el margen que en
de un con personas o personas o necesarias para obtener
Mtodo del sustraer del aplica el operaciones
bien o entidades entidades la equivalencia
c precio de precio de propio idnticas o
servicio independientes independientes considerando las
reventa: venta revendedor similares
aplican a particularidades de la
operaciones operacin.
comparables,
Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de las ventas netas.
2. Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de informacin no puedan aplicarse adecuadamente alguno de los
mtodos del numeral 1, se aplicar alguno de los mtodos descritos en este numeral.
la parte del
a cada parte Esta asignacin se har en funcin Para la seleccin del criterio ms
resultado
relacionada que de un criterio que refleje adecuado, se podrn considerar
consiste comn
realice de forma adecuadamente las condiciones que los activos, ventas, gastos, costos
en derivado de
conjunta una o habran suscrito personas o especficos u otra variable que
Mtodo de asignar, dicha
varias entidades independientes en refleje adecuadamente lo
la particin operacin u
a operaciones, circunstancias similares. dispuesto en este prrafo.
de operaciones.
utilidades
Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los mtodos anteriores una utilidad mnima a cada parte en
base a las funciones realizadas, el mtodo de particin de utilidades se aplicar sobre la base de la utilidad residual
conjunta que resulte una vez efectuada esta primera asignacin. La utilidad residual se asignar en atencin a un
criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas independientes en circunstancias
similares teniendo en cuenta lo dispuesto en el prrafo anterior.
habran obtenido en operaciones
el margen
a las idnticas o similares realizadas entre El margen neto se calcular sobre
Mtodo del neto que el
consiste operaciones partes independientes, efectuando, costos, ventas o la variable que
margen contribuyente
b en realizadas con cuando sea preciso, las correcciones resulte ms adecuada en funcin
neto de la o, en su
atribuir una persona necesarias para obtener la de las caractersticas de las
transaccin: defecto,
relacionada equivalencia y considerar las operaciones.
terceros
particularidades de las operaciones.
278
Alguno, no todos, ni varios, solo uno de los siguientes mtodos descritos.
53
3. Se aplicar el mtodo ms adecuado279 que respete el principio de libre competencia, en funcin de lo dispuesto en este artculo y de
las circunstancias especficas del caso.
Art. 101 Tratamiento especfico aplicable a servicios entre partes relacionadas.

Los gastos en concepto de servicios
o
recibidos de una persona relacionada, direccin, legales, financieros, tcnicos o cualesquiera otros
contables,
tales como los servicios de
se valorarn de acuerdo con los criterios establecidos en este captulo.
adems de no deducibilidad de costos o gastos establecidos en el artculo 43 de la presente
La deduccin de dichos gastos estar Ley, cuando sean procedentes,
condicionada, o que los servicios y produzcan
una ventaja o utilidad a su destinatario.
prestados sean efectivos o puedan producir
y siempre que sea posible la individualizacin del

se imputar en forma
Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente servicio recibido
directa el cargo al
en favor de varias personas relacionadas, o la cuantificacin de los elementos
destinatario.
determinantes de su remuneracin,
la contraprestacin total se distribuir entre los beneficiarios de acuerdo con
Si no fuera posible la individualizacin,
reglas de reparto que atiendan a criterios de proporcionalidad.
se base en una variable que tenga en cuenta la naturaleza del servicio,
Se entender cumplido este criterio cuando el mtodo las circunstancias en que ste se preste
de reparto as como los beneficios obtenidos
por los destinatarios.
o susceptibles de ser obtenidos
Art. 102 Acuerdos de precios por anticipado.

Con el fin de determinar la valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con carcter previo a su realizacin 280, la
Administracin Tributaria podr establecer un procedimiento para solicitar un Acuerdo de Precios por Anticipado (APA), conforme las
normas siguientes:
1. Los contribuyentes podrn solicitar a la Administracin Tributaria que determine la valoracin de las operaciones entre personas
relacionadas con carcter previo a la realizacin de stas. Dicha solicitud se acompaar de una propuesta del contribuyente que se
fundamentar281 en el valor que habran convenido partes independientes en operaciones similares;
2. Ser competente para resolver este procedimiento la unidad282 especializada de precios de transferencia;
3. La Administracin Tributaria podr aprobar, denegar o modificar la propuesta con la aceptacin del contribuyente. Su resolucin no
ser recurrible283;
4. Este acuerdo surtir efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe, y tendr validez
durante los perodos impositivos que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los cuatro 284 perodos impositivos
siguientes al de la fecha en que comience a surtir efecto. Asimismo, podr determinarse que sus efectos alcancen a las operaciones del
perodo impositivo en curso285; y
5. La propuesta a que se refiere este artculo podr entenderse desestimada una vez transcurrido el plazo de treinta (30) das a partir de
la solicitud286, sin perjuicio de la obligacin de resolver el procedimiento de acuerdo con el numeral 3.
279
Es decir, no solo es por decisin del contribuyente, sino que debe ser producto de un estudio que revele que es el
mtodo ms adecuado.
280
Es solicitar permiso al ente recaudador, a fin de contar con el visto bueno anticipado del proceso de precios de
transferencia entre partes relacionadas, por lo cual es mejor pedir permiso y no tener que pedir perdn despus.
281
Es decir, la aprobacin del APA se solicitar basndose en un caso similar de un cliente que no sea parte relacionada.
282
A la fecha se desconoce la existencia de dicha unidad.
283
Es decir, no podr modificarse ni solicitarse revisin para segunda opinin.
284
En concordancia con el art. 125 de la L562.
285
Concluimos que el APA autoriza operaciones a futuro, si se solicita, autoriza operaciones del periodo impositivo en
curso, pero no de forma retroactiva.
286
Similar al Silencio Administrativo que cita el art. 74 de la L562, con la diferencia de que en este caso, no se entiende
como positiva la respuesta de autorizacin, sino lo contrario.
54
Art. 103 Informacin y documentacin.

Los contribuyentes deben tener, al tiempo de presentar la declaracin del IR, la informacin, los documentos y el anlisis suficiente para
valorar sus operaciones con partes relacionadas. Dentro del plazo de diez (10) das hbiles287, el contribuyente, a requerimiento de las
Administracin Tributaria, deber aportar aquella documentacin e informacin 288. Dicha obligacin se establece sin perjuicio de la
facultad de las Administracin Tributaria de solicitar informacin adicional, para lo cual podr conceder un plazo de hasta noventa (90)
das cuando proceda.
Art. 104 Principios generales.

1. Los contribuyentes deben tener, al tiempo de presentar la declaracin del Impuesto, la informacin y el anlisis suficiente para valorar
sus operaciones con partes relacionadas, de acuerdo con las disposiciones de esta Ley 289;
2. No obstante, el contribuyente slo deber aportar290 la documentacin establecida en esta seccin, a requerimiento de la
Administracin Tributaria, dentro del plazo de cuarenta y cinco das291 desde la recepcin del requerimiento. Dicha obligacin se establece
sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de solicitar aquella informacin adicional que en el curso de las actuaciones de
auditora considere necesaria para el ejercicio de sus funciones;
3. La informacin o documentacin a que se refiere esta seccin deber elaborarse teniendo en cuenta la complejidad y volumen de las
operaciones. Deber incluir, en todo caso, la informacin que el contribuyente haya utilizado para determinar la valoracin de las
operaciones entre entidades relacionadas y estar formada por:
a. La relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.

b. La relativa al contribuyente.
A los efectos de este captulo, se entiende por grupo empresarial el conjunto de partes relacionadas con el contribuyente que realicen
actividades econmicas entre s292.
4. Se podr293 incluir en la declaracin tributaria correspondiente la solicitud de los datos relativos a operaciones relacionadas, as como
su naturaleza u otra informacin relevante294, en los trminos que disponga la misma.
287
Plazo en contradiccin con lo establecido en el art. 104.2 de la L822.
288
Con esta disposicin se entiende que la DGI solicitar mensualmente un reporte financiero de las operaciones con
partes relacionadas, por la experiencia de los ltimos aos, consideramos se har con informacin exgena mediante
archivo en Excel, similar a como lo hacen en otros pases.
289
Prrafo casi exacto al que contiene el artculo 103 de la L822 en su primera oracin.
290
Solo, se refiere a nicamente. No hay que dar ms de lo que te piden, pues a mayor documentacin, mayor atraso en la
revisin.
291
Plazo en contradiccin con el establecido en el art. 103 de la L822.
292
Cada contribuyente deber presentar informacin propia y de su grupo empresarial al que pertenece, teniendo una
actitud de puertas abiertas a la Administracin Tributaria en lo concerniente a los insumos que permitieron la valoracin
de las operaciones.
293
Es una posibilidad, no una obligacin de hacerlo.
294
La informacin requerida es la que sea importante y est relacionada con la revisin de precios de transferencia.
55
Art. 105 Informacin y documentacin relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.
La informacin y documentacin relativa al grupo a que se refiere el apartado II del artculo 16 de esta ley, ser exigible en todos aquellos
casos en que las partes relacionadas realicen actividades econmicas entre s y comprende:
incluyendo la identificacin de
las personas[1] que, dentro del
Descripcin la estructura organizativa, as como cualquier cambio relevante en la
a grupo295, realicen operaciones
general de jurdica y operativa del grupo, misma
que afecten a las del
contribuyente;
la naturaleza e importe de las
Descripcin en cuanto afecten a las operaciones en que
b operaciones entre las empresas
general de intervenga el contribuyente;
del grupo
Descripcin las funciones y riesgos de las en cuanto queden afectadas por las incluyendo cualquier cambio
c
general de empresas del grupo operaciones realizadas por el contribuyente, respecto del perodo anterior;
las patentes, marcas, nombres as como el detalle del importe
Una relacin de en cuanto afecten al contribuyente y a sus
d comerciales y dems activos de las contraprestaciones
la titularidad de operaciones relacionadas,
intangibles derivadas de su utilizacin;
Una descripcin del grupo en materia de precios o, en su defecto, la descripcin del mtodo o utilizados en las distintas
e
de la poltica de transferencia si la hubiera mtodos operaciones;
Relacin de los de prestacin de servicios entre y cualesquiera otros que el contribuyente sea
f le afecten directamente;
contratos partes relacionadas parte o, no sindolo,
Relacin de de precios por anticipado que
g en relacin con las operaciones descritas;
acuerdos afecten a los miembros del grupo
Memoria del
h o informe anual equivalente.
grupo
Art. 106 Otras obligaciones del contribuyente.

1. La documentacin especfica del contribuyente se exige en todos los casos a que se refiere el artculo 94 y comprende:
a. Identificacin completa del contribuyente y de las distintas partes relacionadas con el mismo;
b. Descripcin detallada de la naturaleza, caractersticas e importe de sus operaciones con partes relacionadas con indicacin del mtodo
o mtodos de valoracin empleados. En el caso de servicios, se incluir una descripcin de los mismos con identificacin de los distintos
servicios, su naturaleza, el beneficio o utilidad que puedan producirle al contribuyente, el mtodo de valoracin acordado y su
cuantificacin, as como, en su caso, la forma de reparto entre las partes;
c. Anlisis de comparabilidad detallado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 99; y
d. Motivos de la eleccin del mtodo o mtodos as como su procedimiento de aplicacin y la especificacin del valor o intervalo de
valores que el contribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones.
2. La documentacin referida en este artculo podr presentarse de forma conjunta para todas las partes relacionadas, de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo anterior siempre que se respete el grado de detalle que exige el presente artculo.
TTULO II IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Captulo I Creacin, Materia Imponible, Hecho Generador y Alcuotas
Art. 107 Creacin, materia imponible, hecho generador y mbito de aplicacin.

Crase el Impuesto al Valor Agregado, en adelante denominado IVA, el cual grava los actos realizados en el territorio nicaragense sobre
las actividades siguientes:
1. Enajenacin de bienes;
2. Importacin e internacin de bienes;
3. Exportacin296 de bienes y servicios, de conformidad con el art. 109 de la presente Ley297; y
4. Prestacin de servicios y uso o goce de bienes298.
295
Esto le permitir a la Administracin Tributaria encontrar funcionarios especficos del Grupo que tienen incidencia en el
contribuyente.
296
Cuya tasa es del 0% segn lo dispuesto en el art. 109 L822.
297 El numeral 7 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013, adiciona al artculo 107.3 la siguiente leyenda
de conformidad con el art. 109 de la presente Ley.
298
Este numeral incluye operaciones de uso o goce de bienes realizadas bajo REA (incluyendo las del art. 11 del RL822) y
las de Rentas de Capital (cuando no siendo el giro principal del contribuyente pero est debidamente inscrito en la DGI.
56
Art. 108 Naturaleza.

El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo general de bienes o mercancas, servicios, y el uso o goce de bienes, mediante la
tcnica del valor agregado.
Art. 109 Alcuotas.

La alcuota del IVA es del quince por ciento (15%), salvo en las exportaciones de bienes de produccin nacional y de servicios prestados al
exterior, sobre las cuales se aplicar una alcuota del cero por ciento (0%).
Para efectos de la aplicacin de la alcuota del cero por ciento (0%), se considera exportacin la salida del territorio aduanero nacional de
las mercancas de produccin nacional, para su uso o consumo definitivo en el exterior. Este mismo tratamiento corresponde a servicios
prestados a usuarios no residentes299.
Cuadro anexo para fines informativos

Alcuota Aplicacin Base Legal Punto de atencin
15% General Art. 109 L822 Incluyen REA y Rentas de Capital.
Este beneficio expir el 18-Nov-2010, puesto que el
literal j) del art. 4 de la Ley 554 otorg este beneficio
Consumidores
Art. 72 RL822 - por un plazo de 5 aos contados a partir de la fecha de
domiciliares de
Prrafo 3 publicacin de dicha Ley (La Gaceta, Diario Oficial No.
7% energa elctrica
224 del 18-Nov-2005), no obstante, este beneficio fue
con rango entre
extendido de manera indefinida por el art. 311 de la
300 y 1,000 kw/h
L822, el cual se constituye en una reforma indirecta al
literal j) del art. 4 de la L554.
Consumidores
domiciliares de
Beneficio establecido en el literal b) del artculo 4 de la
Exento energa elctrica Art. 74.5 RL822
Ley 554.
con rango entre 0
y 300 kw/h
Exportaciones de Art. 109 L822 y Para el caso de servicios, se consideran exportaciones
0%
Bienes y Servicios 72 RL822 los prestados a usuarios No Residentes.
Captulo II Sujetos Pasivos y Exentos
Art. 110 Sujetos pasivos.

Son sujetos pasivos del IVA, las personas naturales o jurdicas, fideicomisos, fondos de inversin, entidades y colectividades, as como los
establecimientos permanentes que realicen los actos o actividades aqu indicados. Se incluyen en esta disposicin, los Poderes de Estado,
ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autnomos, entes autnomos y descentralizados y dems organismos
estatales, cuando stos adquieran bienes, reciban servicios, o usen o gocen bienes; as mismo, cuando enajenen bienes, presten servicios
u otorguen el uso o goce de bienes que no tengan relacin con sus atribuciones y funciones de autoridad o de derecho pblico.
Art. 111 Sujetos exentos.300

Estn exentos del traslado del IVA, sin perjuicio de las condiciones para el otorgamiento de exenciones y exoneraciones reguladas en el
artculo 288 de la presente Ley, nicamente en aquellas actividades destinadas a sus fines constitutivos, los sujetos siguientes:
1. Las Universidades y los Centros de Educacin Tcnica Superior, de conformidad con el artculo 125 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Nicaragua y la ley de la materia;
2. Los Poderes del Estado, en cuanto a donaciones que reciban;
3. El Gobierno Central y sus empresas adscritas, los gobiernos municipales, y gobiernos regionales, en cuanto a maquinaria y equipos y
sus repuestos, asfalto, cemento, adoquines, y de vehculos y sus repuestos empleados en la construccin y mantenimiento de carreteras,
caminos, calles y en la limpieza pblica;
4. El Ejrcito de Nicaragua y la Polica Nacional;
5. Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense;
299
Segn el prrafo segundo del artculo 109 de la L822, se considera exportacin los servicios brindados a usuarios No
Residentes (vase art. 7 de la L822), indistintamente de si el servicio prestado es en el pas del usuario o beneficiario, o
prestado en el pas y pagado desde el exterior (vase el prrafo segundo del art. 72 del RL822).
57
6. Las iglesias, denominaciones, confesiones religiosas constituidas como asociaciones y fundaciones religiosas que tengan personalidad
jurdica, en cuanto a los bienes destinados exclusivamente a sus fines religiosos;
7. Las cooperativas de transporte, en cuanto a equipos de transporte, llantas nuevas, insumos y repuestos, utilizados para prestar servicios
de transporte pblico;
8. Las representaciones diplomticas y consulares, y sus representantes, siempre que exista reciprocidad, excepto los nacionales que
presten servicios en dichas representaciones; y
9. Las misiones, y organismos internacionales y agencias internacionales de cooperacin, as como sus representantes,; los programas y
correspondientes; y los programa y proyectos pblicos financiados con recursos de la cooperacin internacional conforme convenios y
acuerdos suscritos por el gobierno de la Repblica de Nicaragua. Se excepta los excepto los nacionales que presten servicios en dichas
representaciones y organizaciones.
Art. 112 Condiciones de las exenciones subjetivas.

Los sujetos exentos301 del IVA deben cumplir las condiciones siguientes:
1. Cuando realicen habitualmente actividades econmicas lucrativas en el mercado de bienes y servicios, los actos provenientes
exclusivamente de tales actividades no estarn exentos del pago de este impuesto;
2. La exencin no los excluye de ser fiscalizados por la Administracin Tributaria; y
3. Las dems obligaciones tributarias que deban cumplir, tales como: inscribirse, presentar declaraciones, trasladar el impuesto,
suministrar informacin sobre sus actividades con terceros y cualquier otra obligacin exigida por Ley.
Captulo III Determinacin del IVA

Seccin I Aspectos Generales del Impuesto
Art. 113 Tcnica del impuesto.

El IVA se aplicar de forma que incida una sola vez sobre el valor agregado de las varias operaciones de que pueda ser objeto un bien, un
servicio, o un uso o goce de bienes gravados, mediante la traslacin y acreditacin del mismo en la forma que adelante se establece.
Art. 114 Traslacin o dbito fiscal.

El responsable recaudador trasladar302 el IVA a las personas303 que adquieran los bienes, reciban los servicios, o hagan uso o goce de
bienes. El traslado consistir en el cobro del monto del IVA establecido en esta Ley, que debe hacerse a dichas personas 304. El monto total
de la traslacin constituir el dbito fiscal del responsable recaudador.
El IVA no formar parte de su misma base imponible, y no ser considerado ingreso a los efectos del IR de rentas de actividades
econmicas305, ni para efectos de tributos municipales y regionales.
301
Estas condiciones aplican tanto para los sujetos exentos citados en el art. 11 de la L822 como los beneficiados otorgados en leyes
especficas, considerando la vigilancia de lo establecido en el art. 76 RL822.
302
Si habiendo trasladado el IVA, el proveedor no desglosa este impuesto debido a autorizacin que le brindase la DGI, a solicitud del
cliente, ste deber especificar que dicho impuesto est contenido en el precio a fin de que el cliente se acredite el IVA (vase el
penltimo prrafo del art. 78 RL822).
303
Los casos en que el comprador est exento o exonerado del IVA, debe plasmarse tal condicin en la factura (vase art. 78.1 RL822).
Adicionalmente sugerimos adjuntar a la factura el aval de exoneracin, franquicia o constancia de exencin..
304
nicamente no se traslada el IVA a los sujetos citados en los numerales 2, 3 y 5 del art. 74 RL822, y a aquellos que puedan demostrar
su condicin de exentos o exonerados mediante aval, constancia o franquicia debidamente firmada y sellada. Cuando la compra sea
exenta, deber dejarse evidencia de ello en la factura (vase art. 78.1 RL822).
305
Es importante destacar que el IVA no debe ser considerado como ingreso en operaciones de IR de REA, no obstante, el IVA que
cobremos en operaciones de Rentas de Capital debemos considerarlo como ingreso constitutivo de Rentas de Capital, puesto que el
mismo no puede ser compensado con el IVA acreditable generado por esa misma operacin en vista que el nico IVA acreditable es el
de REA (vase art. 118.2 L822).
58
Art. 115 Autotraslacin.

Cuando la prestacin de un servicio en general, o el uso goce de bienes gravados, sea suministrado u otorgado por una persona natural
residente, o natural o jurdica no residente, que no sean responsables recaudadores del IVA, el pagador del servicio o usuario deber
efectuar una autotraslacin por el impuesto causado.
La acreditacin de esta autotraslacin, se aplicar conforme lo disponen los artculos 117, 118, 120 y 121 de esta Ley. 306
Art. 116 Crdito Fiscal Tributario.307

Constituye crdito fiscal el monto del IVA que le hubiere sido trasladado al responsable recaudador y el IVA que ste hubiere pagado
sobre las importaciones e internaciones de bienes o mercancas, siempre que sea para efectuar operaciones gravadas con la alcuota
general308 o con la alcuota del cero por ciento (0%)309.
El IVA trasladado al Estado y a empresas pblicas adscritas a los ministerios por los responsables recaudadores en las actividades310 de
construccin, reparacin y mantenimiento de obras pblica, tales como: carreteras, caminos, puentes, colegios y escuelas, hospitales,
centros y puestos de salud, , el valor del impuesto ser pagado a travs de certificados de crdito tributario, personalsimos, intransferibles
y electrnicos, que sern emitidos por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, por el valor del impuesto del Sistema de Crdito
Tributario que establezca el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
En el caso de operaciones exentas311, el IVA no acreditable312 ser considerado como costo o gasto deducible para efectos del IR de rentas
de actividades econmicas313.
Art. 117 Acreditacin.

La acreditacin consiste en restar del monto del IVA que el responsable recaudador hubiese trasladado (dbito fiscal) de acuerdo con el
artculo 114 de la presente Ley, el monto del IVA que le hubiese sido trasladado y el monto del IVA que hubiese pagado por la importacin
e internacin de bienes y servicios (crdito fiscal). El derecho de acreditacin es personal y no ser transmisible, salvo en el caso de fusin
de sociedades, sucesiones, transformacin de sociedades y cambio de nombre o razn social.
Cuadro Anexo:
Ejemplo de Acreditacin del IVA
Transaccin Valor en C$
(+) IVA x Pagar (dbito fiscal) 45,000.00
(-) IVA acreditable (crdito fiscal) 24,000.00
(=) IVA Neto a Pagar a la DGI 21,000.00
306 El artculo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 deroga este artculo.
307
308
O con la Alcuota del 7% establecida para los consumidores domiciliares establecidos en el art. 80.1 del RL822.
309
Dicha alcuota corresponde a las operaciones generadas por exportaciones (vase art. 109 L822). Es importante destacar que las
operaciones de exportacin de bienes y servicios dispuestos en el art. 109 L822 gozan de un beneficio preferencial al resto de
contribuyentes, pues aunque sus ventas estn catalogadas como exentas de IVA (vase arts. 127, 131 y 136 L822), por ser
exportaciones, el IVA generado en los costos y gastos para generar dichas ventas es acreditable, incentivando la exportacin de bienes y
servicios.
310
Es importante destacar que es solo por estas actividades, no es general, sino solo estas actividades.
311
Esto se refiere al IVA de los gastos ocasionados para generar rentas no gravadas con IVA (vase arts. 127, 131 y 136 L822).
312
Es importante destacar que el IVA al que aqu se refiere la Ley no corresponde al IVA que por razones diversas no fue acreditado en
el mes o ao que corresponda (debiendo hacerlo), puesto que el mismo puede ser acreditado dentro del plazo que establece el prrafo
segundo del art. 119 L822. El IVA ac mencionado corresponde al IVA que no es generador de renta gravada con dicho impuesto (como
por ejemplo la venta de hidrocarburos o animales vivos).
313
Si el IVA no es de REA, no se podr deducir, pues no existen gastos deducibles en Rentas de Capital.
59
Art. 118 Requisitos de la acreditacin.
Para que el IVA sea acreditable, se requiere:
1 2 3
Que el IVA trasladado al responsable recaudador Que las erogaciones Que est detallado en forma expresa y
corresponda a bienes, servicios, o uso o goce de bienes, correspondan a adquisiciones por separado, en318 la factura o en el
necesarios en el proceso econmico para la enajenacin de de bienes, servicios o uso o documento legal319 correspondiente,
bienes, prestacin de servicios, o uso o goce de bienes goce de bienes deducibles316 salvo que la Administracin Tributaria
gravados por este impuesto314, incluyendo las operaciones para fines del IR de rentas de autorizare formas distintas de
gravadas con la alcuota del cero por ciento (0%)315; actividades econmicas317; y acreditacin para casos especiales320.
Art. 119 Plazo de acreditacin.

El IVA trasladado al responsable recaudador, lo acreditar en el mes 321 que realice la compra del bien, reciba el servicio, o uso o goce
bienes, al igual que cuando importe o interne bienes o mercancas322.
La acreditacin del IVA omitida por el responsable recaudador, la imputar a los perodos subsiguientes, siempre que est dentro del
plazo de prescripcin323. Cuando el responsable recaudador hubiere efectuado pagos indebidos del IVA, podr proceder de conformidad
con el artculo 76 del Cdigo Tributario324.
Art. 120 No acreditacin.

No ser acreditable el IVA que grave bienes, servicios o uso o goce de bienes, en los casos siguientes:
1 2
Enajenaciones de bienes, prestacin de servicios, o uso El autoconsumo no deducible para efectos del IR que
o goce de bienes exentos325; y grava rentas de actividades econmicas.
Art. 121 Acreditacin proporcional.

Cuando el IVA trasladado se utilice para efectuar operaciones gravadas y exentas, la acreditacin del IVA no 326 adjudicable o identificable
directamente a las anteriores operaciones, slo se admitir por la parte proporcional 327 del IVA en relacin al monto de las operaciones
gravadas.
314
Si las compras o contrataciones con IVA no sirven como insumos para enajenar bienes en los que se pague IVA, el IVA no es
acreditable, salvo en las tasa 0% (exportaciones).
315
Dicha alcuota corresponde a las operaciones generadas por exportaciones (vase art. 109 L822).
316
Si la empresa realiza compras o contrataciones con IVA que no genere costos o gastos deducibles para producir IR de REA ni sea
acreditable, el contribuyente no podr deducirse como dicho impuesto como gasto segn los arts. 43.20, 116 y 118.2 de la L822.
317
Esto aplica cuando las deducciones sean permitidas en las REA, aunque el contribuyente no est obligado al pago de IR (vase art.
82.3 RL822).
318
No es obligatorio que el documento de venta sea una factura, lo que si debe, es cumplir con lo dispuesto en el art. 82 RL822.
319
No es obligatorio que el documento de venta sea una factura, lo que si debe, es cumplir con lo dispuesto en el art. 82 RL822.
320
Con ello se constata que la DGI puede autorizar formas diversas de acreditacin a la mencionada en el art. 117 L822.
321
Esto no es exigido, debido a que tambin se puede hacer de forma anual (vase el art. 83.1 RL822).
322
Lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 119 no es 100% obligatorio, puesto que en el segundo prrafo de este mismo artculo se
permite la acreditacin del IVA (no acreditado en el mes correspondiente) hasta por un periodo de 4 aos calendarios posteriores.
323
La prescripcin referida es la que citan los arts. 140 y 181 L822, siendo por analoga (vase el ltimo prrafo del art. 4 del CTr.) de
cuatro (4) aos segn lo establecido en el art. 43 del Cdigo Tributario reformado por el art. 292 de L822-. Este plazo aplica para los
bienes comprados en poca de constitucin, pre-inversin, gastos de organizacin e instalacin.
324
Con pagos indebidos tambin se debe considerar los siguientes artculos: 140 de la Ley 822 Ley de Concertacin Tributaria, 99 del
Reglamento de la Ley 822, y 70, 78 y 79 de la Ley 562 Cdigo Tributario con reformas incluidas.
325
Es importante destacar que es acreditable el IVA ocasionado para generar rentas provenientes de operaciones con sujetos exentos
que menciona el art. 111 L822 (vase el art. 84.1 RL822), salvo que el contribuyente recibiese similar beneficio fiscal de exoneracin del
cliente exento (como por ejemplo, el beneficio establecido en el penltimo prrafo del art. 18 de la L810). El IVA que no es acreditable,
es el de: las ventas de bienes, prestacin de servicios o uso o goce de bienes exentos citados en los arts. 127, 131 y 136 L822.
326
Esto es solo cuando NO es identificable el IVA generado para operaciones gravadas y exentas con este impuesto.
327
Es importante destacar que la proporcionalidad en la acreditacin aplica nica y exclusivamente en el IVA que no fuere identificable o
adjudicable, es decir, se realiza la acreditacin proporcional sobre aquellas operaciones que generaron dicho impuesto pues sirvieron
para generar ventas gravadas y exentas por lo cual se da la necesidad de determinar la cuanta acreditable por proporcionalidad (vase
art. 84 RL822); por la parte identificable a operaciones destinadas a generar rentas gravadas con IVA, el contribuyente puede acreditarse
60
Para las exportaciones gravadas con la alcuota del cero por ciento (0%), se permite la acreditacin o devolucin del IVA traslado al
responsable recaudador, en proporcin al valor de los ingresos de dichas exportaciones.
Art. 122 Rebajas, bonificaciones y descuentos.

Las rebajas, bonificaciones y descuentos no formarn parte de la base imponible para liquidar el IVA, siempre que consten en la factura
emitida o en el documento contable correspondiente.
Las rebajas, bonificaciones328 y descuentos que no renan329 los requisitos establecidos en el Reglamento de la presente Ley, se
considerarn como enajenaciones y servicios sujetos al pago del impuesto.
Los descuentos por pronto pago, debe disminuir330 el crdito fiscal en el mes en que le sean otorgados al responsable recaudador, siempre
que consten en una nota de crdito o en otro documento contable del proveedor.
Art. 123 Devolucin. Art. 86 RL822. El responsable recaudador que reciba o acepte la devolucin de
Toda devolucin de bienes gravados que efecte el bienes enajenados por l debe cumplir con lo siguiente requisitos:
responsable recaudador deber estar
debidamente soportada con la documentacin 1. Que esa mercanca haya sido facturada, entregada y cobrado el IVA al cliente
contable y requisitos que se establezca en el
que devolvi la mercanca;
Reglamento de la presente Ley. Igualmente, el
Reglamento establecer los requisitos para los
2. Que el responsable recaudador haya emitido al cliente una nota de crdito
casos de devolucin de IVA recibido por un
responsable recaudador sobre servicios gravados con la correspondiente devolucin del IVA;
cuyo contrato se hubiere revocado331.
3. Que el reingreso del bien o mercanca devuelto est contabilizado y
El responsable recaudador que devuelva los bienes documentado; y
gravados y ya hubiere acreditado el IVA respectivo,
debe disminuir el crdito fiscal del periodo en que 4. Expedir nota de crdito en la que haga constar en forma clara y expresa que
se realiza la devolucin. Por otra parte el cancel o restituy el impuesto trasladado con motivo de dicha operacin.
responsable recaudador que reciba la devolucin
de bienes debe disminuir su debito fiscal del La disminucin del dbito fiscal se realizar siempre que ya se hubiera
periodo en que se recibe la devolucin. enterado a la Administracin Tributaria el impuesto respectivo (Continua)
el 100% del IVA generado en dichas operaciones. Adicionalmente existe otra alternativa de acreditacin del IVA generado en operaciones
gravadas y exentas, distinta a la proporcional, como es la que citan los arts. 83.2 y 84 (prrafo ltimo) del RL822.
328
Las bonificaciones debern ser reflejadas en la factura o documento, sin valor comercial (vase art. 85.1.d RL822).
329
Aquellos que no cumplan con lo establecido en el art. 85.1 RL822, no podrn disminuir el crdito fiscal de la venta que se realiza.
330
El art. 85.2 establece que los descuentos por pronto pago disminuyen el IVA x Pagar (dbito fiscal) de quienes venden y disminuye el
IVA Acreditable (crdito fiscal) de quienes compran, en el periodo en que dichos descuentos se otorguen.
331
Esta ltima oracin debe ser sujeta a anlisis, puesto que no debera facturarse aquel servicio que no se ha dado, sino nicamente la
porcin de los servicios brindados, por lo que deducimos que es para aquellos casos en que por error se factura de manera anticipada.
61
Seccin II Enajenacin de Bienes
Art. 124 Concepto.

Para efectos del IVA, se entiende por enajenacin todo acto o contrato que conlleve la transferencia del dominio 332 o de la facultad para
disponer333 de un bien como propietario, independientemente de la denominacin 334 que le asignen las partes, exista o no un precio
pactado335. Tambin se entender por enajenacin:
1 2 3 4 5 6 7 8
El
La entrega de
El faltante de autoconsumo Las rebajas, La destruccin de
Las un bien
bienes337 en del bonificaciones y bienes,
donaciones, mobiliario por
el inventario, responsable descuentos mercancas o
cuando stas parte del
Las cuando ste recaudador y cuando no sean productos
no fueren fabricante a su
adjudicaciones no fuere sus imputables como disponibles para El
deducibles cliente,
a favor del deducible del empleados, ingresos para el la venta, cuando fideicomiso;
del IR336 de utilizando
acreedor; IR de rentas cuando no sea clculo del IR de no sea deducible
rentas de materia prima
de deducible del rentas de del IR de rentas de
actividades o materiales
actividades IR de rentas de actividades actividades
econmicas; suplidos338 por
econmicas. actividades econmicas; econmicas;
el cliente;
econmicas;
La venta de bienes tangibles e intangibles, realizada a travs de operaciones electrnicas, incluyendo las ventas por
9
internet, entre otras; y
La adquisicin en el pas de bienes tangibles enajenados por personas que los introduzcan libres de tributos mediante
10
exoneracin aduanera.
Art. 125 Realizacin del hecho generador. Nota del artculo 125.4: Se considera enajenacin cuando se
En la enajenacin de bienes, el hecho generador del IVA se realizar entregue el bien, aunque no se expida factura o el
al momento en que ocurra alguno de los actos siguientes: documento respectivo, ni se realice el pago que compruebe
1. Se expida339 la factura o el documento respectivo; el acto, siempre que exista consentimiento de las partes
2. Se pague o se abone340 al precio del bien; (vase art. 87.1 RL822). Esto no aplica cuando se entrega el
3. Se efecte su entrega; y bien y el cliente no tiene obligacin de adquirir el o los
4. Para los dems hechos que se entiendan como enajenacin, en el
productos, como es el caso de las muestras o los productos
momento en que se realiz el acto.
(Concordancia: Art. 87 del Reglamento). otorgados en consignacin, debido a que se traslada el
producto pero no el riesgo. (vase art. 87.2 RL822).
332
Es decir, que se haya trasladado el riesgo (dominio) del producto al cliente, si no se traslada no aplica.
333
Esto ocurre cuando un contribuyente cede a un tercero el derecho de un uso o goce de un activo que le pertenece.
334
Es decir, podrn ponerse distintos nombres a una operacin comercial, pero si es una enajenacin, se considera como tal.
335
Aunque no exista un precio pactado, es una enajenacin y la forma de valorarla es conforme a lo establecido en el art. 6 L822.
336
Es decir, donaciones no contempladas en el art. 39.16 L822.
337
Debido a que para efectos de Ley, los faltantes no justificados se consideran enajenaciones -conforme a lo establecido en el art.
39.18 L822 y el art. 29 BIS del Decreto 06-2014 (indistintamente de si este fue derogado, en dicho decreto encuentras los requisitos)- el
contribuyente debe decidir si los asume como gasto no deducible o los factura (recobra) al personal.
338
Es decir que el cobro que realiza el contribuyente (el proveedor) a su cliente se genera por los servicios de elaboracin del bien, por
lo que recae en el cliente el suministro de los insumos y/o materia prima; una vez entregado el producto se considera realizada la
enajenacin.
339
Este punto es debatible puesto que no siempre el facturar significa vender en el mismo mes, como es el caso de aquellas personas
que facturan en la central pero el producto debe ser trasladado fuera de Managua o viceversa, dilatando ms de un da en llegar o
entregar el producto, lo cual significa que dicho bien no ha sido vendido hasta que no se entregue el producto, el cual en el trayecto
puede perderse o daarse por diversas circunstancias como robos, lo cual en ningn momento signific una enajenacin por no haberse
trasladado el dominio del bien en cuestin. Clientes muy fieles o fuertes (econmicamente hablando) suelen pedir al proveedor que les
facture con anticipacin (como en ocasiones solicita el Estado para efectos de trmites de pago que a veces dura mucho tiempo), siendo
su venta das o meses posteriores, o del cual el adeudo ser cancelado a medida que se entregue el producto; en ambos casos, la forma
no afecta el fondo (esencia sobre la forma). En ltima instancia, por ley se paga IVA, pero no se debe tributar IR.
340
Esto NO INCLUYE anticipos que realizan los clientes y reciben los proveedores (contribuyentes), por tanto, los anticipos NO DEBEN
SER FACTURADOS. Un abono es el pago parcial a una obligacin (deuda) que se tiene; mientras que un anticipo es un desembolso que
se realiza sin haber recibido un bien o servicio, siendo una CxC para quien lo da y una CxP para quien lo recibe. ABONO ANTICIPO.
62

La base imponible del IVA es el precio de la transaccin establecido en la factura
Nota del artculo 126: No se considerarn base
o documento respectivo, ms toda cantidad adicional por cualquier tributo,
imponible sujeta al IVA los intereses moratorios servicio o financiamiento no exento de este impuesto y cualquier otro concepto,
y el diferencial cambiario (vase art. 88.1 RL822). excepto para los siguientes casos:
1. En la enajenacin de los siguientes bienes: bebidas alcohlicas, cerveza, cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, aguas gaseadas
y aguas gaseadas con adicin de azcar o aromatizadas, la base imponible ser el precio al detallista; y
2. En el caso de341 faltantes de inventarios, destruccin de bienes o mercancas y donaciones342 no deducibles para efectos del IR de
rentas de actividades econmicas343, la base imponible ser el precio consignado en las facturas de bienes o mercancas similares del
mismo responsable recaudador o, en su defecto, el valor de mercado, el que sea mayor.
Cuando la enajenacin344 de un bien gravado conlleve la Nota del prrafo ltimo del artculo 126: Este prrafo no se usa en la
prestacin de un servicio no gravado, la base imponible prctica, siendo los principales incumplidores las empresas de comidas
ser el valor conjunto de la enajenacin y de la prestacin rpidas, al no cobrar IVA por el transporte, aunque igual pasa con quienes
del servicio. (Concordancia: Art. 88 del Reglamento).
venden bienes (electrodomsticos, materiales de construccin, etc.
Art. 127 Exenciones objetivas.345

Estn exentas del traslado del IVA, mediante listas taxativas establecidas por acuerdos interministeriales de las autoridades
competentes346, que se requieran en su caso, las enajenaciones siguientes:
1. Libros, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, diarios y otras publicaciones peridicas, as como los insumos y las materias
primas necesarios para la elaboracin de estos productos;
2. Medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis, prtesis, equipos de medicin de glucosa como lancetas, aparatos o kit
de medicin y las cintas para medir glucosa, oxgeno para uso clnico u hospitalario, reactivos qumicos para exmenes clnicos u
hospitalarios de salud humana, sillas de ruedas y otros aparatos diseados para personas con discapacidad, as como las maquinarias,
equipos, repuestos, insumos y las materias primas necesarias para la elaboracin de estos productos;
3. El equipo e instrumental mdico, quirrgico, optomtrico, odontolgico y de diagnstico para la medicina humana; incluidas las cintas
del tipo de las utilizadas en los dispositivos electrnicos para el control de los niveles de glucosa en la sangre;
4. Los bienes agrcolas producidos en el pas, no sometidos a procesos de transformacin o envase, excepto flores o arreglos florales y los
gravados con este impuesto;
5. El arroz, excepto el empacado o envasado en cualquier presentacin menor o igual de347 a cincuenta (50) libras y de calidad mayor a
80/20; el azcar de caa, excepto los azucares especiales; el aceite comestible vegetal, excepto el de oliva, ajonjol, girasol y maz; el caf
molido, excepto el caf con mezcla superior a 80/20;
6. Los huevos de gallina; la tortilla de maz; sal comestible; harina de trigo, maz y soya; pan simple y pan dulce tradicionales, excepto
reposteras y pasteleras; levaduras vivas para uso exclusivo en la fabricacin del pan simple y pan dulce tradicionales; pinol y pinolillo;
341
Se debe poner especial atencin a los conceptos de faltantes de inventario, destruccin de bienes o mercancas y donaciones no
deducibles del IR (conforme a lo establecido en el artculo 39.16 L822), pues si son considerados enajenaciones gravadas con IVA, para
efectos del IR de RAE la suma de estos montos debe tributar como renta gravable en el IR.
342
Si la donacin es un gasto deducible -conforme a lo establecido en el art. 39.16 L822-, no se grava con IVA.
343
En concordancia con los numerales 1, 3 y 6 del artculo 124 L822.
344
Se brinda el mismo trato fiscal en los casos que se preste un servicio gravado con IVA que conlleve a la enajenacin
indispensable de bienes no gravados (vase art. 134 prrafo segundo L822).
345
El artculo Tercero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 reforma el numeral 2 y 16 y adiciona el
numeral 25.
346
Lista Taxativa contenida en el Acuerdo Ministerial N 09-2016 Lista Taxativa de Bienes o Mercancas Exentas del Pago del IVA
comprendidas en el art. 127 de la Ley de Concertacin Tributaria publicado en La Gaceta, Diario Oficial N 107 del 09-Jun-2016.
347
Para efectos de leer correctamente el enunciado, hemos eliminado el conector de.
63
7. Leche modificada, maternizada, integra y fluida; preparaciones para la alimentacin de lactantes; las bebidas no alcohlicas a base de
leche, aromatizadas, o con frutas o cacao natural o de origen natural; y el queso artesanal nacional348;
8. Los animales vivos, excepto mascotas y caballos de raza; Nota artculo 127.8: En la prctica, estas actividades no son reguladas.
9. Los pescados frescos;
10. Las siguientes carnes frescas incluyendo sus vsceras, menudos y despojos, refrigeradas o congeladas cuando no sean sometidas a
proceso de transformacin, embutidos o envase:
a) La carne de res en sus diferentes cortes, excepto los filetes y lomos;
b) La carne de pollo en sus diferentes piezas, excepto la pechuga; y
c) La carne de cerdo en sus diferentes cortes, excepto los filetes y lomos.
11. La produccin nacional de papel higinico, jabones de lavar y bao, detergente, pasta y cepillo dental, desodorante, escoba, cerillos
o fsforo y toalla sanitaria;
12. Gas butano, propano o una mezcla de ambos, en envase hasta de 25 libras;
13. La produccin nacional de: pantalones, faldas, camisas, calzoncillos, calcetines, zapatos, chinelas, botas de hule y botas de tipo militar
con aparado de cuero y suela de hule para el campo, blusas, vestidos, calzones, sostenes, camisolas, camisolines, camisetas, corpios,
paales de tela, y ropa de nios y nias. La enajenacin local de estos productos, realizadas por empresas acogidas bajo el rgimen de
zona franca, estar sujeta al pago del IVA;349
14. Los productos veterinarios, vitaminas y premezclas vitamnicas para uso veterinario y los destinados a la sanidad vegetal;
15. Las enajenaciones de insecticidas, plaguicidas, fungicidas, herbicidas, defoliantes, abonos, fertilizantes, semillas y productos de
biotecnologas para uso agropecuario o forestal;
16. La maquinaria agrcola, equipo y equipo de riego que sean utilizados en la produccin agropecuaria, as como sus partes y accesorios,
y sus repuestos y sus llantas, llantas de uso agrcola y equipo de riego;
17. Los materiales, materia prima y bienes intermedios, incorporados fsicamente en los bienes finales que en su elaboracin estn sujetos
a un proceso de transformacin industrial, siguientes: arroz, azcar, carne de pollo, leche lquida e integra, aceite comestible, huevos,
caf molido, harina de trigo, jabn de lavar, papel higinico, pan simple y pinolillo;
18. La melaza y alimento para ganado, aves de corral, y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentacin;
19. El petrleo crudo o parcialmente refinado o reconstituido, as como los derivados del petrleo, a los cuales se les haya aplicado el
Impuesto Especfico Conglobado a los Combustibles (IECC) y el Impuesto Especial para el financiamiento del Fondo de Mantenimiento
Vial (IEFOMAV);
20. Los bienes mobiliarios usados350;
21. La transmisin del dominio de propiedades inmuebles;
22. Los bienes adquiridos por empresas que operan bajo el rgimen de puertos libres, de conformidad con la ley de la materia y la
legislacin aduanera;
23. Las realizadas en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el desarrollo de los sectores agropecuario,
micro, pequea y mediana empresa, en cuanto a los bienes relacionados directamente a las actividades de dichos sectores; y
24. Los billetes y monedas de circulacin nacional, los juegos de la Lotera Nacional, los juegos de loteras autorizados, las participaciones
sociales, especies fiscales emitidas o autorizadas por el MHCP y dems ttulos valores, con excepcin de los certificados de depsitos que
incorporen la posesin de bienes por cuya enajenacin se est obligado a pagar el IVA.
25. Los paneles solares y bateras solares de ciclo profundo utilizados para la generacin elctrica con fuentes renovables y las lmparas
y bujas ahorrativas de energa elctrica.
348 El numeral 8 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013 suprime la palabra Nacional.
349 El artculo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 deroga el numeral 13.
350
Se excepta de esta exoneracin las importaciones o internaciones (vase art. 131.1 de la L822).
64
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, en coordinacin con el Ministerio de Fomento, Industria y Comercio y el Ministerio
Agropecuario y Forestal, y la Direccin General de Servicios Aduaneros, determinar la clasificacin arancelaria de los bienes para efectos
de la aplicacin de estas exenciones351.
(Concordancia: Arts. 89, 91 y 212 del Reglamento).
Seccin III Importaciones o Internaciones de Bienes
Art. 128 Definiciones.

Se entiende por importacin el ingreso de mercancas procedentes del exterior para uso o consumo en el territorio aduanero nacional,
siendo ste el que comprende el espacio areo, terrestre y martimo establecido en el artculo 10 de la Constitucin Poltica de la Repblica
de Nicaragua; dividido para fines de jurisdiccin aduanera en zona primaria y zona secundaria.
La internacin es una importacin definitiva de mercancas extranjeras, mediante el pago de tributos o la aplicacin de exoneracin de
derechos e impuestos para uso o consumo definitivo en el pas.
Art. 129 Realizacin del hecho generador.

Se considera realizado el hecho generador del IVA al momento de la aceptacin de la declaracin o formulario aduanero de importacin
correspondiente.
Art. 130 Base imponible.352

En las importaciones o internaciones de bienes, la base imponible del IVA es el valor en aduana, ms toda cantidad adicional por otros
tributos que se recauden al momento de la importacin o internacin, y los dems gastos que figuren en la declaracin o formulario
aduanero correspondiente. La misma base se aplicar cuando el importador del bien est exonerado de tributos arancelarios pero no del
IVA, excepto en los casos siguientes:
1. Para uso o consumo propio, En las importaciones ocasionales, la base imponible es ser la establecida en el prrafo anterior, ms el
porcentaje de comercializacin del treinta por ciento (30%).
Este margen de comercializacin no se aplicar para la importacin de bienes destinados para uso o consumo propio demostrado ante la
Administracin Aduanera;
2. En la enajenacin de bienes importados o internados previamente con exoneracin aduanera, la base imponible es el valor en aduana,
ms toda cantidad adicional por otros tributos vigentes al momento de la importacin o internacin, menos la depreciacin, utilizando el
mtodo de lnea recta, en su caso; y
3. En las importaciones o internaciones de los siguientes bienes: aguas gaseadas, aguas gaseadas con adicin de azcar o aromatizadas,
cervezas, bebidas alcohlicas, cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, la base imponible es el precio al detallista, y a los cigarrillos
la base imponible ser de acuerdo a lo establecido en los artculos 189 y 190 de la presente Ley.
Art. 131 Exenciones.

Estn exentas del pago del IVA en las importaciones o internaciones:
1. Los bienes cuya enajenacin en el pas se encuentren exentos, excepto los bienes enunciados en los numerales 4, 11, 13 y 20353 el
numeral 20 del artculo 127;
2. Los bienes que se importen conforme la Ley No. 535, Ley Especial de Incentivos Migratorios para los Nicaragenses Residentes en el
Extranjero, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 101 del 26 de mayo de 2005; la Ley No. 694, Ley de Promocin de Ingreso de
Residentes Pensionados y Residentes Rentistas, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 151 del 12 de agosto del 2009; y el menaje de
casa de conformidad con la legislacin aduanera;
3. Los bienes que se importen o internen, que conforme la legislacin aduanera no llegasen a consumarse, sea temporal, reimportacin
de bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o trasbordo; y
351
Lista Taxativa contenida en el Acuerdo Ministerial N 09-2016 Lista Taxativa de Bienes o Mercancas Exentas del Pago del IVA
comprendidas en el art. 127 de la Ley de Concertacin Tributaria publicado en La Gaceta, Diario Oficial N 107 del 09-Jun-2016.
353 Reformado en el numeral 9 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013.
65
4. Los bienes almacenados bajo control aduanero por empresas que operan bajo el rgimen de puertos libres, de conformidad con la ley
de la materia.
Seccin IV Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes
Art. 132 Concepto.

Son prestaciones de servicios y otorgamientos de uso o goce de bienes, todas aquellas operaciones onerosas o a ttulo gratuito que no
consistan en la transferencia de dominio o enajenacin de los mismos.
Estn comprendidos en esta definicin, la prestacin de toda clase de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes, permanentes,
regulares, continuos, peridicos o eventuales, tales como:
1. Los servicios profesionales y tcnicos prestados por personas naturales;
2. La entrega de una obra inmobiliaria por parte del contratista al dueo, incluyendo la que lleve la incorporacin de un bien mueble a un
inmueble;
3. El valor de boletos y tiquetes y cualquier cargo por derecho de admisin o ingreso a eventos o locales pblicos y privados, as como las
cuotas de membresa que otorguen derecho a recibir o enajenar bienes y servicios; y
4. El arrendamiento de bienes y el valor correspondiente a la amortizacin del canon mensual de los arrendamientos financieros.

En la prestacin de servicios y en el otorgamiento de uso o goce de bienes, el hecho generador del IVA se considera realizado al momento
en que ocurra alguno de los actos siguientes:
1. Se expida la factura354 o el documento respectivo;

2. Se pague o abone355 al precio; o
3. Se exija la contraprestacin.

En la prestacin356 de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes, la base imponible del IVA ser el valor de la contraprestacin ms
toda cantidad adicional por cualquier otro concepto, excepto la propina, conforme lo establezca el Reglamento de la presente Ley.
Cuando la prestacin de un servicio o uso o goce de bienes gravado conlleve la Nota del prrafo ltimo del artculo 134: Caso
enajenacin indispensable de bienes no gravados, el IVA recaer sobre el valor similar a la Nota del ltimo prrafo del artculo
conjunto de la prestacin del servicio, uso o goce de bienes y la enajenacin. 126.
Cuando la prestacin de un servicio en general, profesional o tcnico sea suministrado por una persona natural residente, o natural o
jurdica no residente o no domiciliada que no sean responsables recaudadores del IVA, el usuario del servicio gravado, responsable
recaudador, deber efectuar y enterar una autotraslacin por el impuesto causado.357
354
Este punto es debatible puesto que no siempre el facturar significa vender en el mismo mes, como es el caso de aquellas personas
que facturan en la central pero el servicio debe ser brindado fuera de Managua o viceversa, dilatando ms de un da en llegar o realizar
el servicio, lo cual significa que dicho servicio no ha sido vendido hasta que no se reciba a satisfaccin, el cual en el trayecto puede no
ser aceptado, rechazado o no cumplir con las expectativas segn lo contractualmente acordado. Clientes muy fieles o fuertes
(econmicamente hablando) suelen pedir al proveedor que les facture con anticipacin (como en ocasiones solicita el Estado para
efectos de trmites de pago que a veces dura mucho tiempo), siendo su venta das o meses posteriores, o del cual el adeudo ser
cancelado a medida que se entregue el producto; en ambos casos, la forma no afecta el fondo (esencia sobre la forma), para lo cual
sugerimos se fundamente que no existe enajenacin, invocando y soportando este tipo de transacciones, invocando el art. 125.3 L822 y
argumentando las razones, a fin de no pagar ni el IVA ni los impuestos por ventas (llmese IR, IMI, ISC, IECC, IEFOMAV entre otros).
355
356
Se brinda el mismo trato fiscal en los casos que se enajene bien gravado con IVA que conlleve a la prestacin de
servicios no gravados (vase art. 126 prrafo ltimo L822).
357 El artculo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 deroga el ltimo prrafo.
66
Art. 135 Exclusin de servicios del trabajo.

No constituye prestacin de servicios para efectos del IVA, los contratos laborales celebrados conforme la legislacin laboral vigente.
As mismo, se excluyen los contratos de servicios profesionales y tcnicos prestados al Nota del artculo 135: Con esta redaccin
Estado en virtud de los cuales se ejerzan en la prctica como relacin laboral. se excepta del IVA, y a su vez, se valida y
oficializa una prctica incorrecta.
Art. 136 Exenciones objetivas.358
Estn exentos del traslado del IVA, los siguientes servicios:
Nota del artculo 136.1: Muchos podrn aducir una
1. Mdicos y odontolgicos de salud humana, excepto los relacionados con
cosmtica y esttica cuando no se originen por motivos de enfermedad, necesidad de salud mental, verse bien, y por ende,
trastornos funcionales o accidentes que dejen secuelas o pongan en riesgo la no facturar IVA al requerir unos frenillos. En la
salud fsica o mental de las personas; prctica esto no se aplica ni supervisa.
2. Las primas pagadas sobre contratos de seguro agropecuario y el seguro obligatorio vehicular establecidos en la Ley de la materia;
3. Espectculos o eventos deportivos, organizados sin fines de lucro montados con deportistas no profesionales;
4. Eventos religiosos promovidos por iglesias, asociaciones y confesiones religiosas;
5. Transporte interno areo, terrestre, lacustre, fluvial y martimo;
6. Transporte de carga para la exportacin, areo, terrestre, lacustre, fluvial y martimo;
7. Enseanza prestada por entidades y organizaciones, cuya finalidad principal sea educativa;
8. Suministro de energa elctrica utilizada para el riego en actividades agropecuarias;
9. Suministro de agua potable a travs de un sistema pblico;
10. Los servicios financieros y los servicios inherentes a la actividad bancaria y de microfinanzas financiera, incluyendo los intereses del
arrendamiento financiero;
10. Bis. Los intereses, incluyendo359 los intereses del arrendamiento financiero;
11. La comisin por transacciones burstiles que se realicen a travs de las bolsas de valores y bolsas agropecuarias, debidamente
autorizadas para operar en el pas;
12. Los prestados al cedente por los contratos de financiamiento comercial por ventas de cartera de clientes (factoraje);
13. Arrendamiento de inmuebles destinados a casa de habitacin, a menos que stos se proporcionen amueblados; y
14. Arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para uso agropecuario, forestal o acucola;
15. Los servicios del sector agropecuario de trillado, beneficiado, despulpado, descortezado, molienda, secado, descascarado,
descascarillado, limpieza, raleo, enfardado, ensacado y almacenamiento."
Captulo IV Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones y Servicios

Seccin I Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto
Art. 137 Liquidacin.

El IVA se liquidar en perodos mensuales utilizando la tcnica dbito-crdito. La Administracin Tributaria determinar perodos
especiales de liquidacin, declaracin y pago para casos particulares.
358 El artculo Tercero de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 reforma el numeral 3 y 10, y adiciona los
numerales 10 Bis y 15.
359
Tampoco se considera base imponible del IVA los intereses moratorios (vase art. 88.1 RL822).
67
Art. 138 Declaracin.

Los responsables recaudadores deben declarar, liquidar y pagar el IVA en la forma, plazo y lugar que establezca el Reglamento de la
presente Ley.
Art. 139 Pago.

El saldo del IVA liquidado en la declaracin se pagar:
1. En la enajenacin de bienes, prestacin de servicios, o uso o goce de bienes, el pago se har mensualmente a la Administracin
Tributaria dentro de los quince (15) das subsiguientes al perodo gravado, o en plazos menores 360;
2. En la importacin o internacin de bienes o mercancas, en la declaracin o formulario aduanero de importacin correspondiente,

previo al retiro de los bienes o mercancas del recinto o depsito aduanero; y
3. En la enajenacin posterior a la importacin o internacin de bienes o mercancas con exoneracin aduanera.

Seccin II Compensacin y Devolucin de Saldos a Favor.
Art. 140 Compensacin y devolucin de saldos a favor.

Si en la declaracin del perodo mensual resultare un saldo a favor, ste se imputar a los perodos subsiguientes, siempre que dicho saldo
est dentro del plazo de prescripcin contemplado en el artculo 43 del Cdigo Tributario.
Podrn ser sujetos de compensacin o devolucin, los casos siguientes:
1. Las enajenaciones con la alcuota del cero por ciento (0%);
2. Las enajenaciones de bienes, prestaciones de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes a personas exentas, exoneradas y a las
personas naturales y jurdicas que adquieran los materiales, materia prima y bienes intermedios incorporados fsicamente en la
elaboracin de los productos contemplados en el numeral 17 del artculo 127 de esta Ley; y
3. Los responsables recaudadores que el Estado pague el dbito fiscal a travs de certificados de crdito tributario a que se refiere el
artculo 116 de esta ley.
Para los casos mencionados en los numerales anteriores, se establece la compensacin con otras obligaciones tributarias exigibles por
orden de su vencimiento, previa verificacin de ese saldo por la Administracin Tributaria.
Si despus de la compensacin de otros adeudos de IVA resultare un saldo a favor, la Administracin Tributaria aprobar su reembolso
en un cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60) das hbiles de la fecha de solicitud efectuada por el contribuyente y el restante
cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60) das hbiles posteriores a la fecha del primer reembolso. Estos reembolsos son sin perjuicio
de las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria y de las sanciones pecuniarias establecidas en el Cdigo Tributario.
Seccin III Aspectos de Administracin y Fiscalizacin del Impuesto
Art. 141 Obligacin de trasladar.

Sern sujetos del impuesto con obligacin de trasladarlo a los adquirentes, usuarios de servicios y de bienes, los responsables
recaudadores de este impuesto que lleven a efecto de modo independiente, habitual u ocasionalmente enajenaciones, importaciones o
internaciones, prestacin de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes, an cuando no sean actividades con fines de lucro.
Se excluyen de la obligacin anterior a los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autnomos,
entes autnomos y descentralizados y dems organismos estatales, por sus actos o actividades de autoridad o derecho pblico.
360
El art. 98.4 del RL822 establece la obligacin de anticipar el pago del IVA de las operaciones de los primeros 15 das del
mes. Algunas autoridades fiscales instan a realizar el anticipo solo por el Dbito Fiscal (lo facturado por el contribuyente),
no obstante, esto es incorrecto, debido a que el mismo numeral concluye en que la forma de clculo ser la establecida en
el art. 98.1 del RL822, es decir, dbito fiscal menos crdito fiscal.
68
Art. 142 Actos ocasionales.
Cuando se enajene un bien, se preste un servicio o se otorgue el uso o goce de un bien en forma ocasional que est afecto al pago del
IVA, el responsable recaudador lo declarar, liquidar y pagar en la forma, plazo y lugar que determine la Administracin Tributaria,
segn la naturaleza de la operacin gravada. Adicionalmente, se consideran actos ocasionales las autorretenciones autotraslaciones361
por servicios, segn se describe en el artculo 134 de la presente Ley.362
Seccin IV Obligaciones del Contribuyente
Art. 143 Otras obligaciones.

Los responsables recaudadores del IVA tendrn las siguientes obligaciones:
1. Inscribirse ante el registro que para tal efecto llevar la Administracin Tributaria en las Administraciones de Rentas, como responsables
recaudadores del IVA a partir de la fecha en que efecten operaciones gravadas;
2. Responder solidariamente por el importe del IVA no trasladado o en los casos de no efectuar la autorretencin autotraslacin363
establecida en el artculo 134 de la presente Ley;364
3. Extender factura o documento, por medios manuales o electrnicos que comprueben el valor de las operaciones gravadas que realicen,
sealando en los mismos, expresamente y por separado, el IVA que se traslada, en la forma y con los requisitos que se establezcan en el
Reglamento de la presente Ley. Si el responsable recaudador no hiciere la separacin, se le liquidar el IVA sobre el valor de la factura o
documento respectivo, salvo que estuviere autorizado por la Administracin Tributaria;
4. Consignar en la factura o documento respectivo, el nmero RUC de los clientes que sean responsables recaudadores del IVA o del ISC,
agentes retenedores del IR y contribuyentes sujetos al rgimen de cuota fija;
5. Llevar los libros de contabilidad y registros auxiliares a que estn obligados legalmente y en especial, registros actualizados de sus
importaciones e internaciones, produccin y ventas de bienes o mercancas gravados, exentos y exonerados del IVA, conforme lo
establece la legislacin mercantil, el Reglamento de la presente Ley y otras leyes sobre la materia;
6. Solicitar autorizacin a la Administracin Tributaria para realizar operaciones gravadas a travs de Tecnologas de la Informacin y
Comunicacin (TIC);
7. Presentar a la Administracin Tributaria las declaraciones mensuales, an cuando no hayan realizado operaciones;
8. Mantener copia de la declaracin de exportacin a falta de la cual se reputar que los bienes han sido enajenados en el pas;
9. Mantener actualizados los datos suministrados en la inscripcin como responsable recaudador;2365
10. Mantener en lugar visible del establecimiento, la lista de precios de los bienes o mercaderas que vendiere o de los servicios que
prestare;
11. Mantener en lugar visible del establecimiento la constancia de inscripcin como responsable recaudador del IVA, emitida por la
Administracin Tributaria;
12. Presentar ante las autoridades fiscales, cuando stas lo requieran, las declaraciones o documentos comprobatorios de la adquisicin
u origen de los bienes afectos al IVA;
13. Presentar los documentos oficiales que amparen la importacin o internacin de bienes o mercancas; y
14. Cumplir las dems obligaciones que sealen las leyes tributarias y aduaneras; las normas reglamentarias; y las disposiciones
administrativas de carcter general dictadas por la Administracin Tributaria en materia de IVA.
361 Reformado en el numeral 10 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero 2013.
365 Se elimina este numeral, por no tener razn de existir ni concordar con el texto.
69
Art. 144 Responsabilidad solidaria de los representantes.
Los representantes de personas no residentes en el pas, sea cual fuere la naturaleza de su representacin, con cuya intervencin efecte
actividades gravadas con el IVA, estn obligados, con responsabilidad solidaria, al cumplimiento de las obligaciones contempladas en la
presente Ley.
Art. 145 Obligaciones para importadores.

Los importadores, adems de las obligaciones indicadas en este Ttulo, debern:
1. Presentar ante las autoridades fiscales, cuando stas lo requieran, las declaraciones o documentos comprobatorios de la adquisicin u
origen de los bienes o mercancas gravados con este impuesto; y
2. Presentar los documentos oficiales que amparen sus importaciones o internaciones.
Art. 146 Cierre de operaciones.

El responsable recaudador que cierre operaciones est obligado a:
1. Liquidar, declarar y enterar el IVA correspondiente sobre los bienes gravados que tenga en existencia, a precio de costo o mercado, el
ms bajo;
2. Notificar por escrito a la Administracin Tributaria el cierre de sus operaciones; y
3. Cumplir con los requisitos del cierre de operaciones que establezca la Administracin Tributaria, a travs de disposiciones
administrativas de carcter general.
Art. 147 Pago en especie, dacin en pago, permuta y donaciones.

Cuando el pago que reciba el responsable recaudador sea total o parcialmente en bienes o servicios, se considerar como valor de stos
el valor de mercado, y en su defecto el valor del avalo practicado por la Administracin Tributaria.
En las permutas, daciones en pago y pagos en especie, el IVA se pagar sobre cada bien cuya propiedad se transmita o por cada servicio
prestado.
Art. 148 Omisiones y faltantes.

Cuando se omita registrar contablemente una adquisicin, se presumir, salvo prueba en contrario, que los bienes adquiridos fueron
enajenados. El valor de estas enajenaciones se establecer agregando al costo de la adquisicin, el porcentaje o margen de
comercializacin del contribuyente o, en su defecto, el margen normal de actividades similares.
Igual procedimiento se seguir para establecer el valor en las enajenaciones por faltantes de inventarios.
TTULO III IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Captulo I Creacin, Materia Imponible, Hecho Generador, mbito y Alcuota
Art. 149 Creacin, materia imponible, hecho generador y mbito.

Crase el Impuesto Selectivo al Consumo, en adelante denominado ISC, el cual grava los actos realizados en el territorio nicaragense
sobre las actividades siguientes:
1. Enajenacin de bienes;
2. Importacin e internacin de bienes; y
3. Exportacin de bienes, de conformidad con el art. 151 de la presente Ley366.
El ISC no ser considerado ingreso a los efectos del IR o tributos de carcter municipal, pero ser parte de la base imponible del IVA.

El ISC es un impuesto indirecto que grava el consumo selectivo de bienes o mercancas, conforme los Anexos I, II y III de esta Ley.
Art. 151 Alcuotas.

Las alcuotas sobre los bienes gravados con el ISC, estn contenidas en los Anexos I, II y III, bienes gravados con el ISC, que forman parte
de la presente Ley.
70
Las exportaciones de bienes estn gravadas con la alcuota del cero por ciento (0%)
Captulos II Sujetos Pasivos y Exentos

Estn sujetos a las disposiciones de este Ttulo:
1. El fabricante o productor no artesanal, en la enajenacin de bienes gravados;367
2. El ensamblador y el que encarga a otros la fabricacin o produccin de bienes gravados; y
3. Las personas naturales o jurdicas, fideicomisos, fondos de inversin, entidades y colectividades, que importen o introduzcan bienes
gravados, o en cuyo nombre se efecte la importacin o introduccin.

Estn exentos del pago del ISC, sin perjuicio de las condiciones para el otorgamiento de exenciones y exoneraciones reguladas en el
artculo 287 288369 de la presente Ley, nicamente en aquellas actividades destinadas a sus fines constitutivos, los sujetos siguientes:
1. Las Universidades y los Centros de Educacin Tcnica Superior de conformidad con el artculo 125 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Nicaragua y la ley de la materia;
2. Los Poderes de Estado, en cuanto a donaciones que reciban;
3. El Gobierno Central y sus empresas adscritas, los gobiernos municipales, gobiernos regionales y regiones autnomas, en cuanto a
maquinaria y, equipos y sus repuestos, asfalto, cemento, adoquines, y de vehculos empleados en la construccin y mantenimiento de
carreteras, caminos, calles y en la limpieza pblica;
4. El Ejrcito de Nicaragua y la Polica Nacional;
5. Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragense;
6. Las iglesias, denominaciones, confesiones religiosas constituidas como asociaciones y fundaciones religiosas que tengan personalidad
jurdica en cuanto a los bienes destinados exclusivamente para fines religiosos;
7. Las cooperativas de transporte, en cuanto a equipos de transporte, llantas nuevas, insumos y repuestos, utilizados para prestar servicios
8. Las representaciones diplomticas y consulares, y sus representantes, siempre que exista reciprocidad, excepto los nacionales que
presten servicios en dichas representaciones; y
9. Las misiones y, organismos internacionales y agencias internacionales de cooperacin, as como sus representantes,; los programas y
correspondientes; y los programas y proyectos pblicos financiados con recursos de la cooperacin internacional conforme convenios y
acuerdos suscritos por el gobierno de la Repblica de Nicaragua. Se exceptan excepto los nacionales que presten servicios en dichas
representaciones y organizaciones.

Los sujetos exentos del ISC deben cumplir las condiciones siguientes:
1. Cuando adquieran, importen o internen bienes gravados que se utilicen en actividades ajenas a sus fines, no estarn exentos del pago
de este impuesto;
2. La exencin no los excluye de ser fiscalizados por la Administracin Tributaria; y
71
3. Las dems obligaciones tributarias que deban cumplir, tales como: inscribirse, presentar declaraciones, trasladar el impuesto,
suministrar informacinsobresusactividadescontercerosycualquierotraobligacin o exigida por Ley.
Captulo III Tcnica del ISC

Art. 155 Tcnica del impuesto.

El ISC grava la enajenacin, importacin e internacin de bienes y se aplicar de forma que incida una sola vez en las varias negociaciones
de que pueda ser objeto un bien gravado, mediante la traslacin y acreditacin del ISC pagado sobre materia prima e insumo utilizadas
en el proceso productivo de bienes gravados con este impuesto, excepto el azcar, que est gravada con una alcuota ad valorem en el
precio, sin derecho a la acreditacin.
Art. 156 Traslacin o dbito fiscal.

El responsable recaudador trasladar el ISC a las personas que adquieran los bienes gravados. El traslado consistir en el cobro que debe
hacerse a dichas personas, conforme las alcuotas y cuotas del ISC establecidas en la presente Ley.
El ISC no formar parte de su misma base imponible, y no ser considerado ingreso a los efectos del IR de rentas de actividades
econmicas, ni para efectos de tributos municipales y regionales.
Art. 157 Crdito fiscal.

Constituye crdito fiscal el monto del ISC que le hubiere sido trasladado al responsable recaudador o que ste hubiere pagado en
importaciones o internaciones sobre materia prima e insumos utilizados en el proceso productivo de bienes gravados, as como aquellos
bienes finales importados gravados con este impuesto y cuya enajenacin est sujeta al precio al detallista.370
En el caso de operaciones exentas, el ISC ser considerado como costo o gasto deducible para efectos del IR.
Art. 158 Acreditacin.

La acreditacin consiste en restar del monto del ISC, que el responsable recaudador hubiese trasladado (dbito fiscal) de acuerdo con el
artculo 156 de la presente Ley, el monto del ISC que le hubiese sido trasladado y el monto del ISC que hubiese pagado por la importacin
o internacin de bienes y servicios (crdito fiscal). El derecho de acreditacin es personal y no ser transmisible, salvo en el caso de fusin
de sociedades, sucesiones, transformacin de sociedades y cambio de nombre o razn social.
En el caso de operaciones exentas, el ISC ser considerado como costo o gasto deducible para efectos del IR de actividades econmicas.
Art. 159 Requisitos para la acreditacin.

Para que el ISC sea acreditable, se requiere:
1. Que el ISC trasladado al responsable recaudador corresponda a bienes necesarios en el proceso econmico para la enajenacin de
bienes gravados por este impuesto, incluyendo las operaciones gravadas con la alcuota del cero por ciento (0%);
2. Que las erogaciones correspondan a adquisiciones de bienes deducibles para fines del IR de rentas de actividades econmicas; y
3. Que est detallado en forma expresa y por separado, en la factura o en el documento legal correspondiente, salvo que la Administracin
Tributaria autorizare formas distintas de acreditacin para casos especiales.
Art. 160 Plazos de acreditacin.

El ISC trasladado al responsable recaudador, lo acreditar en el mes que realice la compra del bien, reciba el servicio o uso o goce bienes,
al igual que cuando importe o interne bienes o mercancas.
72
La acreditacin del ISC omitida por el responsable recaudador, la imputar a los perodos subsiguientes, siempre que est dentro del plazo
de prescripcin371. Cuando el responsable recaudador hubiere efectuado pagos indebidos del ISC, podr proceder de conformidad con el
artculo 76 del Cdigo Tributario.

No ser acreditable el ISC que grave la enajenacin de bienes exentos y el autoconsumo.
Las personas naturales y jurdicas no obligadas al traslado del ISC, no podrn acreditar el ISC que paguen en la adquisicin, importacin o
internacin de bienes, el cual formar parte del costo y gasto del bien final del IR de actividades econmicas.
Art. 162 Acreditacin proporcional.

Cuando el ISC trasladado sirva a la vez para efectuar operaciones gravadas y exentas, la acreditacin slo se admitir por la parte del ISC
que es proporcional al monto relacionado a las operaciones gravadas.
Para las exportaciones gravadas con la alcuota del cero por ciento (0%), se permite la acreditacin o devolucin del ISC pagado por el
responsable recaudador, en proporcin al valor de los ingresos de dichas exportaciones.
Art. 163 Rebajas, bonificaciones y descuentos.372

Las rebajas, bonificaciones y descuentos, no formarn parte de la base imponible para liquidar el ISC, siempre que se consignen en la
factura emitida, o en el documento contable correspondiente.
Se exceptan del prrafo anterior los responsables recaudadores que enajenen los siguientes bienes: bebidas alcohlicas, cerveza,
cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, aguas gaseadas y aguas gaseadas con adicin de azcar o aromatizadas, para los que el
monto anual permitido para aplicar las bonificaciones, no podr exceder del cinco por ciento (5%) del valor de las ventas totales. Cuando
se excedan de dicho porcentaje, el ISC ser asumido por el responsable recaudador.
Las rebajas, bonificaciones y descuentos que no renan los requisitos establecidos en el Reglamento de la presente Ley, se considerarn
como enajenaciones sujetas al pago del impuesto.
Los descuentos por pronto pago, deben disminuir el crdito fiscal en el mes en que le sean otorgados al responsable recaudador, siempre
que consten en una nota de crdito o en otro documento contable del proveedor.
Art. 164 Devolucin.

Toda devolucin de bienes gravados al responsable recaudador, deber estar debidamente soportada con la documentacin contable y
requisitos que se establezcan en el Reglamento de la presente Ley.
El responsable recaudador que devuelva los bienes gravados y ya hubiere acreditado el ISC respectivo, debe disminuir el crdito fiscal del
periodo en que se realiza la devolucin. Por otra parte el responsable recaudador que reciba la devolucin de bienes debe disminuir su
debito fiscal del periodo en que se recibe la devolucin.
Art. 165 Concepto.

Para los efectos del ISC, se entiende por enajenacin todo acto o contrato que conlleve la transferencia del dominio o de la facultad para
disponer de un bien como propietario, independientemente de la denominacin que le asignen las partes, exista o no un precio pactado.
Tambin se entender por enajenacin:
1. Las donaciones cuando stas no fueren deducibles del IR de rentas de actividades econmicas;
2. Las adjudicaciones a favor del acreedor;
3. El faltante de bienes en el inventario, cuando ste no fuere deducible del IR de rentas de actividades econmicas;
4. El autoconsumo de la empresa y sus funcionarios, cuando no sea deducible del IR de rentas de actividades econmicas;
371
La prescripcin referida es la que citan los arts. 140 y 181 L822, siendo por analoga (vase el ltimo prrafo del art. 4
del CTr.) de cuatro (4) aos segn lo establecido en el art. 43 del Cdigo Tributario reformado por el art. 292 de L822-.
73
5. Los descuentos o rebajas y las bonificaciones, cuando excedan el monto anual permitido;
6. La destruccin de mercancas o productos disponibles para la venta, cuando no sea deducible del IR de rentas de actividades
econmicas;
7. La entrega de un bien mueble por parte del fabricante a su cliente, utilizando materiales suplidos por el cliente;
8. La venta de bienes tangibles e intangibles, realizada a travs de operaciones electrnicas, incluyendo las ventas por internet, entre
otras; y
9. La adquisicin en el pas de bienes tangibles enajenados por personas que los introdujeron libre de impuestos mediante exoneracin
aduanera.

En la enajenacin de bienes, el hecho generador del ISC se considera realizado al momento en que ocurra alguno de los actos siguientes:
1. Se expida la factura o el documento respectivo;

2. Se pague o abone373 al precio del bien; y
3. Se efecte su entrega.

En la enajenacin de bienes, la base imponible del ISC ser el precio de venta del fabricante o productor.
Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior los casos siguientes:
1. En la enajenacin de los bienes siguientes: bebidas alcohlicas, cerveza, cigarros (puros), cigarritos (puritos), aguas gaseadas, y aguas
gaseadas con adicin de azcar o aromatizadas, la base imponible ser el precio al detallista; y
2. En el caso de faltantes de inventarios, destruccin de bienes o mercancas y donaciones no deducibles del IR de rentas de actividades
econmicas, la base imponible ser el precio consignado en las facturas de las mercancas similares de la misma empresa, o, en su defecto,
el valor de mercado, el que sea mayor.

Estn exentos del traslado del ISC:
1. Los bienes no contenidos en los Anexos I, II y III de la presente Ley; y
2. Los bienes enajenados y adquiridos por empresas que operan bajo el rgimen de puertos libres, de conformidad con la ley de la materia
y la legislacin aduanera.
Seccin III Importacin o Internacin de Bienes
Art. 169 Concepto.

Se entiende por importacin o internacin, el ingreso de bienes tangibles extranjeros y la adquisicin en el pas de bienes tangibles
enajenados por personas que los introdujeron libre de impuestos mediante exoneracin aduanera, para su uso o consumo definitivo en
el pas.

Se considera realizado el hecho generador del ISC al momento de la aceptacin de la declaracin o formulario aduanero correspondiente.

En las importaciones o internaciones de bienes, la base imponible del ISC es el valor en aduana, ms toda cantidad adicional por otros
impuestos, sean arancelarios, de consumo o no arancelarios que se recauden al momento de la importacin o internacin, excepto el
IVA, y los dems gastos que figuren en la declaracin o formulario aduanero correspondiente. La misma base se aplicar cuando el
importador del bien est exento de impuestos arancelarios pero no del ISC, excepto para los casos siguientes:
1. En las importaciones o internaciones para uso o consumo propio, la base imponible es la establecida en el prrafo anterior;
373
74
2. En la enajenacin de bienes importados o internados previamente con exoneracin aduanera, la base imponible es el valor en aduana,
aduana, ms toda cantidad adicional por otros tributos vigentes al momento de la importacin o internacin, menos la depreciacin,
utilizando el mtodo de lnea recta, en su caso; y 374
3. En las importaciones o internaciones de los siguientes bienes suntuarios: bebidas alcohlicas, cerveza, cigarros (puros), cigarritos
(puritos), aguas gaseadas, y aguas gaseadas con adicin de azcar o aromatizadas, la base imponible es el precio al detallista.

Estn exentos del pago del ISC:
1. Los sujetos exentos del ISC en la enajenacin de bienes, conforme se describen en artculo 153;
2. Los bienes que se importen conforme Ley No. 535, Ley Especial de Incentivos Migratorios para los Nicaragenses Residentes en el
Extranjero; Ley No. 694, Ley de Promocin de Ingreso de Residentes Pensionados y Residentes Rentistas; y el menaje de casa de
conformidad con la legislacin aduanera;
3. Los bienes que se importen o internen, que conforme la legislacin aduanera no llegasen a consumarse, sea temporal, reimportacin
de bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o trasbordo; y
4. Los bienes que sean adquiridos por empresas que operan bajo el rgimen de puertos libres, de conformidad con la ley de la materia y
la legislacin aduanera.
Captulo IV ISC al Azcar
Art. 173 ISC al azcar.

El azcar est gravado con una alcuota de ISC porcentual sobre el precio, y no podr gravarse en su enajenacin, importacin o
internacin con ningn otro tributo regional o municipal.
Art. 174 Sujetos obligados.

Estn sujetos a las disposiciones de este Captulo las personas naturales o jurdicas, fideicomisos, fondos de inversin, entidades y
colectividades, as como los establecimientos permanentes que realicen los actos o actividades indicados en el mismo Captulo, el
fabricante o productor que enajene bienes gravados y quienes importen o internen bienes gravados, o en cuyo nombre se efecte su
importacin o internacin.

La base imponible del ISC al azcar para todos los sujetos, es el precio de venta del fabricante o productor.
Art. 176 Alcuota del azcar.375

La alcuota del ISC al azcar es del dos por ciento (2%) y es aplicable a las siguientes partidas arancelarias del SAC: 1701.11.00.00,
1701.12.00.00, 1701.91.00.00, 1701.99.00.10 y 1901.99.00.90.
Art. 177 Distribucin de la recaudacin del ISC al azcar.

La recaudacin de este impuesto ser asignada por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico de la siguiente forma:
Un 50% del total recaudado ser distribuido proporcionalmente de acuerdo al monto de su produccin entre las Municipalidades en
donde operen fsicamente los ingenios azucareros, de acuerdo a sus entregas o ventas en fbrica; el remanente de la recaudacin ser
distribuido en proporcin directa al monto delas ventas efectuadas en cada Municipalidad, sin tomar en cuenta la intervencin de los
canales de distribucin inicial de los propios ingenios azucareros.
Captulo V Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones

75
Art. 178 Liquidacin.
El ISC se liquidar en perodos mensuales utilizando la tcnica dbito-crdito. La Administracin Tributaria determinar perodos
especiales de liquidacin, declaracin y pago para casos particulares.
Art. 179 Declaracin y pago.

Los responsables recaudadores deben liquidar, declarar y pagar el ISC en la forma, monto, lugar y plazo que establezca el Reglamento de
la presente Ley.
Art. 180 Pago.

El ISC se pagar de la manera siguiente:
1. En la enajenacin de bienes, el pago se har mensualmente a la Administracin Tributaria dentro de los quince das subsiguientes al
perodo gravado, o en menores plazos conforme se establezca en el Reglamento de la presente Ley;
2. En la importacin o internacin de bienes, el pago se har conforme la declaracin o formulario aduanero correspondiente, previo al
retiro de las mercancas del recinto o depsito aduanero; y
3. En la enajenacin posterior a la importacin o internacin de bienes o mercancas con exoneracin aduanera, el pago se har de
conformidad con el Reglamento de la presente Ley.
Art. 181 Compensacin y devolucin de saldos a favor.

Si en la declaracin del perodo mensual resultare un saldo a favor, ste se imputar a los perodos subsiguientes, siempre que dicho saldo
est dentro del plazo de prescripcin contemplado en el artculo 43 del Cdigo Tributario.
En el caso de exportaciones, el saldo a favor del exportador ser aplicado previa solicitud, mediante crdito compensatorio, a otras
obligaciones tributarias exigibles por orden de su vencimiento. Si despus de esta aplicacin resultare un saldo a favor, el contribuyente
solicitar la devolucin ante la Administracin Tributaria.
Tambin tendrn derecho a compensacin -o reembolso de saldo a favor, los responsables recaudadores que enajenen bienes a personas
exoneradas de este impuesto.
Seccin III Obligaciones del Contribuyente
Art. 182 Otras obligaciones.

Los responsables recaudadores del ISC tendrn las siguientes obligaciones:
1. Inscribirse ante el registro que para tal efecto llevar la Administracin Tributaria en las Administraciones de Rentas, como responsables
recaudadores del ISC a partir de la fecha en que efecten operaciones gravadas, sean importadores o fabricantes de bienes gravados con
ISC;
2. Responder solidariamente por el importe del ISC no trasladado;
3. Extender factura o documento, por medios manuales o electrnicos que comprueben el valor de las operaciones gravadas que realicen,
incluido el ISC en el precio o valor facturado o por separado cuando otro responsable recaudador lo solicite, en la forma y con los requisitos
que se establezcan en el Reglamento de la presente Ley;
4. Llevar los libros de contabilidad y registros auxiliares a que estn obligados legalmente y en especial, registros actualizados de sus
importaciones e internaciones, produccin y ventas de bienes o mercancas gravados, exentos y exonerados del ISC, conforme lo establece
la legislacin mercantil, el Reglamento de la presente Ley y otras leyes sobre la materia;
Comunicacin (TIC);
6. Presentar a la Administracin Tributaria las declaraciones mensuales, hubieren o no realizado operaciones;
76
7. Mantener copia de sus formularios con declaraciones de exportacin; a falta de stos, se considerar que los bienes han sido
enajenados en el pas.
8. Mantener actualizados los datos suministrados en la inscripcin como responsable recaudador;
9. Mantener en lugar visible del establecimiento, la lista de precios de los bienes o mercancas que vendiere;
10. Mantener en lugar visible del establecimiento la constancia de inscripcin como responsable recaudador del ISC, emitida por la
11. Presentar mensualmente ante la Administracin Tributaria la lista de precios de venta al distribuidor, mayorista, detallista y
consumidor, y tambin sus volmenes de ventas mensuales;
12. Presentar ante la Administracin Tributaria, cuando sta lo requiera, las declaraciones o documentos comprobatorios de la adquisicin
u origen de los bienes gravados con ISC;
13. Presentar los documentos oficiales que amparen la importacin o internacin de bienes o mercancas gravados con ISC; y
14. Cumplir las dems obligaciones que sealen las leyes tributarias y aduaneras; las normas reglamentarias; y las disposiciones
administrativas de carcter general dictadas por la Administracin Tributaria en materia de ISC.
Art. 183 Responsabilidad solidaria de los representantes.

Los representantes de personas no residentes en el pas, sea cual fuere la naturaleza de su representacin, con cuya intervencin efecte
actividades gravadas con el ISC, estn obligados, con responsabilidad solidaria, al cumplimiento de las obligaciones contempladas en este
Ttulo.
Art. 184 Cierre de operaciones.

El responsable recaudador que cierre operaciones est obligado a:
1. Liquidar, declarar y enterar el ISC correspondiente sobre los bienes gravados que tenga en existencia, a precio de costo o mercado, el
ms bajo;
2. Notificar por escrito a la Administracin Tributaria el cierre de sus operaciones; y
3. Cumplir con los requisitos del cierre de operaciones que establezca la Administracin Tributaria, a travs de disposiciones
administrativas de carcter general.
Art. 185 Pago en especie, dacin en pago, permuta y donaciones.

Cuando el pago que reciba el responsable recaudador sea total o parcialmente en bienes o servicios, se considerar como valor de stos
el valor de mercado, y en su defecto el valor del avalo practicado por la Administracin Tributaria.
En las permutas, daciones en pago y pagos en especie, el ISC se pagar sobre cada bien cuya propiedad se transmita.
Art. 186 Omisiones y faltantes.

Cuando se omita registrar contablemente una adquisicin, se presumir, salvo prueba en contrario, que los bienes adquiridos fueron
enajenados. El valor de estas enajenaciones se establecer agregando al costo de la adquisicin, el porcentaje o margen de
comercializacin del contribuyente o, en su defecto, el margen normal de actividades similares.
Igual procedimiento se seguir para establecer el valor en las enajenaciones por faltantes de inventarios.
Captulo VI Impuesto Especfico al Consumo de Cigarrillos (IEC)
Art. 187 Hecho generador y su realizacin.

Los cigarrillos estn gravados con Impuesto Especfico al Consumo de Cigarrillos, en adelante denominado IEC de Cigarrillos, al realizarse
los siguientes actos:
1. La importacin o internacin; y
2. La enajenacin dela produccin nacional.
77

Son contribuyentes del IEC de Cigarrillos, las personas naturales o jurdicas que fabriquen y enajenen, importen o internen cigarrillos.

La base imponible del IEC de Cigarrillos, es el millar (1,000) de cigarrillos, o su equivalente por unidad.
Art. 190 Tarifa.

La cuota del IEC de Cigarrillos, aplicable a partir del 1 de enero de cada ao, ser la siguiente:
Ao Cuotas en Crdobas
2013 309.22
2014 374.93
2015 454.61
2016 551.21
La cuota del IEC de Cigarrillos ser aplicable a la posicin arancelaria 2402.20.00.00 del SAC.
Art. 191 Actualizacin y publicacin de la cuota del IEC de Cigarrillos.

La cuota del IEC de Cigarrillos, ser actualizada anualmente a partir del 1 de enero de 2017, tomando el mayor entre la devaluacin anual
del tipo de cambio oficial del Crdoba con respecto al Dlar de los Estados Unidos de Amrica, que publica el Banco Central de Nicaragua
(BCN), y la tasa de inflacin anual del ndice de Precios al Consumidor (IPC) que publica el Instituto para la Informacin y el Desarrollo
(INIDE), observadas en los ltimos doce meses disponibles.
La actualizacin de la cuota del IEC de Cigarrillos ser calculada y publicada por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, mediante
acuerdo ministerial, durante los primeros veinte das del mes de diciembre del ao previo a su entrada en vigencia.
Art. 192 Obligaciones.

Los responsables recaudadores del IEC de Cigarrillos, estn sujetas a las mismas obligaciones de los responsables del ISC establecidas en
este Ttulo, en lo aplicable.
TTULO IV IMPUESTO ESPECFICO CONGLOBADO A LOS COMBUSTIBLES

Captulo I Creacin, Hecho Generador y Tarifas
Art. 193 Creacin y hecho generador.

Crase el Impuesto Especfico Conglobado a los Combustibles, en adelante denominado IECC, que grava la enajenacin, importacin o
internacin de bienes derivados del petrleo.
El IECC no formar parte de su misma base imponible, y no ser considerado ingreso a los efectos del IR o tributos de carcter municipal.
Art. 194 IECC Conglobado.

Los bienes derivados del petrleo, contenidos en el artculo 195 de la presente Ley, estarn gravados con un impuesto especfico a los
combustibles como impuesto conglobado, o de monto nico por unidad de medida. Salvo por el IEFOMAV, los bienes derivados del
petrleo no podrn gravarse en su enajenacin, importacin e internacin con ningn otro tributo, incluyendo los regionales, locales o
municipales376. (Concordancia: Art. 136 del Reglamento).
376
Considerando: a) En vista del enunciado establecido en la ltima oracin del art. 194 relacionado con la no grabacin
de impuestos municipales a los derivados del petrleo, no importando si se encuentran contemplados o no en la lista de
bienes que cita el art. 195 de la L822, b) que la L257 en su art. 17 modifica los Planes de Arbitrios Municipales (D455 y
D10-91) estableciendo que el petrleo y sus derivados se encuentran exceptuados del IMI (pese a lo establecido en el art.
17 del D455), SE CONCLUYE QUE: i) El Petrleo y sus derivados estn exceptuados del IMI (vase la Sentencia de la Sala de
Constitucional N 119 del 11 de Marzo de 2015), ii) El Art. 136 del RL822 no tiene validez en lo que respecta a gravar con el
IMI a los bienes derivados del petrleo no contemplados en el artculo 195 de la L822, debido a que dicho reglamento es
78
Art. 195 Tarifas conglobadas de los bienes derivados del petrleo.

A los bienes derivados del petrleo se les aplicar la tarifa conglobada del IECC siguiente:
Posicin Litro
Producto arancelaria
(SAC) Pacfico / Centro Atlntico
TURBO JET (Aeropuerto) 2710.11.20.10 US$ 0.0023 US$ 0.0023

AV GAS 2710.11.20.20 US$ 0.2384 US$ 0.2384
GASOLINA PREMIUM 2710.11.30.10 US$ 0.1845 US$ 0.1845
GASOLINA REGULAR 2710.11.30.20 US$ 0.1837 US$ 0.1131
VARSOL 2710.11.40.10 US$ 0.0456 US$ 0.0456
KEROSENE 2710.19.11.00 US$ 0.1115 US$ 0.0579
DIESEL 2710.19.21.00 US$ 0.1430 US$ 0.1081
FUEL OIL PARA EENERGA 2716.00.00.00 Exento Exento
FUEL OIL OTROS 2710.19.23.00 US$ 0.0498 US$ 0.0498
ASFALT O 2715.00.00.00 US$ 0.1230 US$ 0.1230
Para efecto del pago del IECC en Crdobas, se utilizar el tipo de cambio oficial del Crdoba respecto al Dlar de los Estados Unidos de
Amrica que publica el BCN.
Captulo II Sujetos pasivos

Son contribuyentes del IECC, en la enajenacin de bienes, la importacin e internacin de bienes, segn corresponda, las personas
naturales y jurdicas, fabricantes o importadoras de los bienes derivados del petrleo contenidos en el artculo 198 de la presente Ley.
Art. 197 Sujetos exentos.

Estarn exentos de que se les aplique el IECC, las empresas de generacin elctrica, en cuanto a las enajenaciones e importaciones
utilizadas para la generacin de energa elctrica, conforme lo establecido en el artculo 131 de la Ley No. 272, Ley de Industria Elctrica,
cuyo texto consolidado fue aprobado por Decreto A. N. No. 6487 y publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 172 del 10 de septiembre
de 2012.
Captulo III Tcnica del IECC


El IECC grava por una sola vez la enajenacin, importacin e internacin de los bienes derivados del petrleo comprendidos en el artculo
195 de la presente Ley.

Las personas naturales y jurdicas no podrn acreditar el IECC pagado en la enajenacin, importacin e internacin de los bienes derivados
del petrleo, el que formar parte del costo o gasto del bien final para el clculo de la renta neta de actividades econmicas.
Seccin II Enajenacin
emitido por el Poder Ejecutivo el cual no tiene competencia para modificar los Planes de Arbitrios Municipales, siendo
atribucin exclusiva de la Asamblea Nacional aprobar las Reformas a los Planes de Arbitrios Municipales conforme al art.
48 de la L40 cuya reforma fue publicada en La Gaceta, Diario Oficial N 162 del 26 de Agosto de 1997. Todos deben pagar
matrcula.
79
Art. 200 Concepto.
Para los efectos del IECC, se entiende por enajenacin todo acto o contrato que conlleve la transferencia del dominio o de la facultad para
disponer del bien como propietario, independientemente de la denominacin que le asignen las partes, exista o no un precio pactado.
Tambin se entender por enajenacin:
1. Las donaciones y bonificaciones;

3. El faltante y la merma no permisible de los bienes en el inventario, cuando stos no fueren deducibles del IR de actividades econmicas;
y
4. El auto consumo para la empresa, cuando no sea deducible para fines del IR de actividades econmicas.

En la enajenacin de bienes, el hecho generador del IECC se considera realizado al momento en que ocurra alguno de los actos siguientes:

2. Se pague o abone377 al precio del bien;
3. Se efecte su entrega;
4. Se cuantifiquen los faltantes y mermas; y
5. Se destinen bienes para autoconsumo de la empresa y sus funcionarios.
Art. 202 Base Imponible.

La base imponible del IECC es el litro americano consignado en la factura o documento respectivo.
Seccin III Importacin o Internacin
Art. 203 Concepto.

Se entiende por importacin o internacin, el ingreso de bienes derivados del petrleo procedentes del exterior para su uso o consumo
definitivo en el pas.
Art. 204 Realizacin del hecho generador

Se considera realizado el hecho generador del IECC al momento de la aceptacin de la declaracin o formulario aduanero de importacin
o internacin correspondiente, excepto para los fabricantes o distribuidores domiciliados de bienes derivados del petrleo, para quienes
el hecho generador del IECC ocurrir al momento de su enajenacin interna.

En la importacin o internacin de bienes derivados del petrleo, la base imponible de este impuesto ser el litro americano consignado
en la factura o documento respectivo.
Captulo IV Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto
Art. 206 Liquidacin, declaracin y pago.

Los responsables recaudadores debern liquidar, declarar y pagar el IECC en la forma, monto, lugar y plazo que establezca el Reglamento
de la presente Ley.
(Concordancia: Arts. 142, 143 y 144 del Reglamento).
Art. 207 Formas de pago.

El IECC se pagar de la siguiente forma:
1. En la enajenacin de bienes, el pago se har a la Administracin Tributaria mediante anticipos o pagos a cuenta; y
377
80
2. En la importacin o internacin de bienes, el pago se har conforme la declaracin o formulario aduanero de importacin o internacin
correspondiente, previo al retiro de las mercancas del recinto o depsito aduanero, excepto cuando se trate de responsables
recaudadores de este impuesto, para lo cual el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico emitir la carta ministerial correspondiente.

Los responsables recaudadores del IECC de combustibles, estn sujetas a las mismas obligaciones de los responsables del ISC establecidas
en este Ttulo, en lo aplicable.
TTULO V IMPUESTO ESPECIAL PARA EL FINANCIAMIENTO DEL FONDO DE MANTENIMIENTO VIAL (IEFOMAV)
Captulo I Creacin, Hecho Generador, Objeto y Tarifas

Crase el impuesto especial para el financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial, en adelante (IEFOMAV) que ser aplicable a la
enajenacin, importacin e internacin de los bienes derivados del petrleo que se especifican en el artculo 224 de la presente Ley.
El impuesto grava la enajenacin realizada por las personas naturales y jurdicas, fabricantes, importadores y distribuidores de los bienes
derivados del petrleo a las estaciones de servicio al pblico o de uso particular para transporte terrestre, as como los bienes destinados
al autoconsumo de los fabricantes e importadores.
Art. 210 Objeto.

El presente impuesto especial tiene por objeto asegurar los recursos financieros del Fondo de Mantenimiento Vial (FOMAV), en
concordancia con la Ley No. 355, Ley Creadora del Fondo de Mantenimiento Vial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 157 del 21
de agosto del ao 2000 y su Reglamento, para ejecutar los distintos proyectos de mantenimiento de la Red Vial a nivel nacional.
Art. 211 Impuesto especial.

Los bienes derivados del petrleo, que se especifican en el artculo 224 de la presente Ley, estarn gravados con un impuesto especial
especfico a los combustibles (IEFOMAV), de monto nico por unidad de medida.
Captulo II Sujetos Pasivos

Sern sujetos obligados del IEFOMAV, en la enajenacin, importacin e internacin de bienes, segn corresponda, las personas naturales
y jurdicas, fabricantes o importadoras de los bienes derivados del petrleo gravados con la tarifa contenida en el artculo 225 de la
presente Ley.
Art. 213 Obligacin de pago.

Todo sujeto que adquiera bienes derivados del petrleo para transporte terrestre, estar obligado a que se le aplique el IEFOMAV y, por
tanto, deber pagar este impuesto.
Art. 214 Enajenaciones no sujetas al IEFOMAV.

No estarn sujetas al pago del IEFOMAV, las enajenaciones realizadas por los fabricantes e importadores de derivados del petrleo a las
estaciones de servicio al pblico o de uso particular para transporte areo, martimo, lacustre y fluvial. Cuando estas mismas estaciones
realicen enajenaciones de combustible destinado al transporte terrestre, quedarn gravadas con el impuesto en la proporcin de ventas
correspondiente.
Captulo III Tcnica del IEFOMAV

81
El IEFOMAV grava por una sola vez la enajenacin, importacin e internacin de los bienes derivados del petrleo comprendidos en la
tarifa indicada en el artculo 225 224378 de la presente Ley.

Las personas naturales y jurdicas no podrn acreditarse el IEFOMAV pagado en la enajenacin, importacin o internacin de los bienes
derivados del petrleo, el que formar parte del costo del bien final, para el clculo de la renta neta de actividades econmicas.
Art. 217 Concepto.

Para los efectos del IEFOMAV, se entiende por enajenacin la venta que realicen los fabricantes o distribuidores, personas naturales y
jurdicas, de bienes derivados del petrleo a estaciones de servicio o de uso particular, ya sea mediante todo acto o contrato que conlleve
la transferencia del dominio o de la facultad para disponer del bien como propietario, independientemente de la denominacin que le
asignen las partes, exista o no un precio pactado. Tambin se entender por enajenacin:
1. Las donaciones;
3. El faltante y la merma no permisible de los bienes en el inventario, cuando stos no fueren deducibles del IR de rentas de actividades
econmicas; y
4. El autoconsumo, para la empresa, cuando sea deducible para fines del IR de rentas de actividades econmicas.

En la enajenacin de bienes, el hecho generador del IEFOMAV se considera realizado al momento en que ocurra alguno de los actos
siguientes:

2. Se pague o abone379 al precio del bien;
3. Se efecte su entrega; y
4. Se destinen bienes para el autoconsumo de la empresa y sus funcionarios.

La base imponible de este impuesto es el litro americano consignado en la factura o documento respectivo.
El IEFOMAV no podr gravarse en sus ventas o enajenaciones con ningn tributo municipal, ni con el IVA, ISC el IECC. El IEFOMAV no
formar parte de su misma base imponible.
Art. 220 Bonificaciones.

Las bonificaciones formarn parte de la base imponible para liquidar el IEFOMAV, las que debern constar en la factura emitida. El
IEFOMAV correspondiente a la bonificacin, ser asumido por el enajenante.
Art. 221 Concepto.

Se entiende por importacin o internacin, el ingreso de bienes derivados del petrleo procedentes del exterior para su uso o consumo
definitivo en el pas.
379
82
Se considera realizado el hecho generador del IEFOMAV al momento de la aceptacin de la declaracin o formulario aduanero de
importacin o internacin correspondiente; excepto los fabricantes o distribuidores domiciliados de bienes derivados del petrleo, para
quienes el hecho generador del IEFOMAV ocurrir al momento de su enajenacin interna.

En la importacin o internacin de bienes derivados del petrleo, la base imponible del IEFOMAV ser el litro americano consignado en
la factura o documento respectivo.
Captulo IV Tarifas
Art. 224 Tarifas.

La tarifa del IEFOMAV ser de cero punto cero cuatro veintitrs (0.0423) dlar de los Estados Unidos de Amrica, por litro americano. La
tarifa ser aplicable a las partidas arancelarias siguientes: 2710.11.30.10; 2710.11.30.20 y 2710.19.21.00.
Para efectos del pago del IEFOMAV en crdobas, se utilizar el tipo de cambio oficial del Crdoba con respecto al Dlar de los Estados
Unidos de Amrica, que publica el BCN.
Captulo V Liquidacin, Declaracin, Pago y Destino de la Recaudacin
Art. 225 Liquidacin y Declaracin.

El IEFOMAV se liquidar y declarar en perodos mensuales. Los responsables recaudadores del IEFOMAV debern de liquidar, declarar y
pagar el IEFOMAV en el tiempo, forma y periodicidad que se establezca en el Reglamento de la presente Ley.
Art. 226 Formas de Pago.

El IEFOMAV se pagar de la manera siguiente:
1. En la enajenacin de bienes, el pago se har mensualmente a la Administracin Tributaria dentro de los quince das subsiguientes al
perodo gravado, o con anticipos o pagos a cuenta conforme se establece en el Reglamento de la presente Ley; y
2. En la importacin o internacin de mercancas, el pago se har conforme la declaracin o formulario aduanero de importacin
correspondiente, previo al retiro de las mercancas del recinto o depsito aduanero, excepto cuando se trate de responsables
recaudadores de este impuesto, para lo cual el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico emitir la carta ministerial correspondiente.
Art. 227 Destino de la recaudacin.

Las recaudaciones provenientes del IEFOMAV, debern ser entregadas mensualmente por la Tesorera General de la Repblica a la
autoridad competente del FOMAV, en carcter de renta con destino especfico, quince das (15) despus de haber recibido los importes
regulares de los fabricantes y distribuidores, que lo paguen previa declaracin ante la Administracin Tributaria.
Captulo VI Obligaciones
Art. 228 Obligaciones en general.

Los responsables recaudadores del IEFOMAV tendrn las siguientes obligaciones:
1. Inscribirse como responsables recaudadores del IEFOMAV a partir de la fecha en que efecten actividades gravadas, ante el registro
que para tal efecto llevar la Administracin Tributaria en las Administraciones de Rentas;
2. Responder solidariamente por el importe del IEFOMAV no aplicado a los adquiriente de bienes gravados;
3. Extender factura o expedir documentos que comprueben el valor de las operaciones gravadas que realicen en la forma y con los
requisitos que se establezcan en el Reglamento de la presente Ley;
83
4. Llevar los libros contables y registros auxiliares a que estn obligados legalmente y en especial, registros actualizados de sus
importaciones o internaciones, produccin y venta de bienes o bienes gravados con el IEFOMAV, conforme lo establece el Cdigo de
Comercio, el Reglamento de la presente Ley y otras leyes de la materia;
Comunicacin (TIC);
6. Presentar a la Administracin Tributaria las declaraciones mensuales, an cuando no hayan realizado operaciones;
7. Mantener copia de la declaracin de exportacin; a falta de la cual se reputar que los bienes han sido enajenados en el pas;
8. Mantener actualizados los datos suministrados en la inscripcin como responsable recaudador;
9. Mantener en lugar visible del establecimiento la constancia de inscripcin como responsable recaudador del IEFOMAV, emitida por la
10. Presentar ante las autoridades fiscales, cuando stas lo requieran, las declaraciones o documentos comprobatorios de la adquisicin
u origen de los bienes o bienes afectos al impuesto;
11. Presentar los documentos oficiales que amparen la importacin o internacin; y
12. Cumplir las dems obligaciones que sealen las leyes tributarias y las normas reglamentarias que regulan el IEFOMAV.
Art. 229 Obligaciones para importadores.

Los importadores de bienes derivados del petrleo, estarn obligados a cumplir las dems obligaciones establecidas en las Leyes
Tributarias, Aduaneras y las Normas Reglamentarias que regulan el IEFOMAV.
TTULO VI IMPUESTO ESPECIAL A LOS CASINOS, MQUINAS Y MESAS DE JUEGOS

Captulo nico

Crase el impuesto especial a los casinos, mquinas y mesas de juegos, el que gravar la explotacin tcnico comercial de:
1. Mquinas de juegos; y
2. Mesas de juegos.
Art. 231 Definicin.

Este tributo, es un impuesto directo de carcter territorial, que grava al sujeto pasivo que explota los casinos, mquinas y mesas de juegos.

Son contribuyentes sujetos a este impuesto, las personas naturales o jurdicas que realicen las actividades indicadas en este Ttulo.
Art. 233 Base imponible e impuesto para mesas y mquinas de juegos.

El impuesto recaer por cada una de las mesas y mquinas por sala de juegos en explotacin tcnico comercial, con las tarifas siguientes:
1. Mesas de juegos: el equivalente en moneda nacional de cuatrocientos dlares (US$400.00) de los Estados Unidos de Amrica al tipo
de cambio oficial que publica el Banco Central de Nicaragua; y
2. Mquinas por sala de juegos: U$$25.00 dlares por las primeras 100 mquinas; U$$35.00 dlares por las siguientes 200 mquinas en
exceso de100 mquinas; y U$$50.00 dlar es por las dems mquinas en exceso de 300 mquinas. Este impuesto deber liquidarse al
equivalente en moneda Nacional al tipo de cambio oficial publicado por el Banco Central de Nicaragua.
Art. 234 Liquidacin, declaracin y pago.

El impuesto se aplicar mensualmente sobre las mesas y mquinas de juegos, respectivamente, el cual constituir el pago mnimo
definitivo a cuenta del IR anual, en sustitucin del pago mnimo del 1% sobre ingresos brutos.
Las personas sujetas a este impuesto liquidaran el IR anual de rentas de actividades econmicas, conforme el Captulo III del Ttulo I de la
presente Ley.
84
Art. 235 No deducibilidad.

Este impuesto no ser deducible como costo o gasto en la liquidacin del IR anual, de rentas de actividades econmicas.
Art. 236 Autorizacin a salas de juegos.

Las autoridades competentes nicamente autorizarn salas de juegos con un mnimo de diez mquinas de juego en las Municipalidades
con una poblacin menor a los treinta mil habitantes. Para el resto de Municipalidades con una poblacin mayor, se autorizarn salas de
juegos con un mnimo de veinticinco mquinas de juego. En ningn otro caso se podr explotar comercialmente mquinas de juego, como
no sea en las salas de juego autorizadas por las autoridades competentes.
TTULO VII IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES

Captulo nico
Art. 237 Creacin, mbito y hecho generador.

Crase el Impuesto de Timbres Fiscales, en adelante denominado ITF, que grava los actos jurdicos indicados en el artculo 240 de la
presente Ley, por medio de los documentos expedidos en Nicaragua, o en el extranjero, cuando tales documentos deban surtir efecto en
el pas.
Art. 238 Definicin.

El ITF es un impuesto indirecto que grava el consumo determinados actos jurdicos.
Art. 239 Denominacin.

Para efectos del ITF, los timbres tendrn las denominaciones y dems caractersticas definidas por el Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico, mediante acuerdo ministerial.
Art. 240 Tarifas.380

El ITF se pagar de conformidad con las tarifas siguientes:
380 El monto del numeral 4 literal i fue Reformado por el numeral 15 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero
del 2013
85
N Documento Crdobas C$
1 Atestado de Naturalizacin
a) Para centroamericanos y espaoles 200
b) Para personas de otras nacionalidades 50
2 Atestados de patentes y marcas de fbricas 100
3 Certificados de daos y averas 50
4 Certificaciones y constancias, aunque sean negativas, a la vista de libros y archivos
a) Para acreditar pagos efectuados al Fisco 20
b) De solvencia fiscal 20
c) De no ser contribuyente 20
d) De residencias de los extranjeros y sus renovacin anual 200
e) De sanidad para viajeros 50
f) De libertad de gravamen de bienes inmuebles en el Registro Pblico 50
g) De inscripcin en el Registro de la Propiedad Inmueble o Mercantil 50
h) Del estado civil de las personas 25 0
i) De la Procuradura General de la Repblica, para asentar documentos en Registros 25
Por autenticar las firmas de los Registradores de la Propiedad Inmueble, Mercantil,
j) Industrial, Registro Central de las Personas y Registro del Estado Civil de las 50
Personas en todos los Municipios y Departamentos de la Repblica
k) Los dems 50
5 Declaracin que deba producir efectos en el extranjero 100
Expedientes de juicios civiles de mayor cuanta, mercantiles y de tramitacin
6 10
administrativa o tributaria, cada hoja
7 Incorporacin de profesionales graduados en el extranjero (atestado) 100
8 Obligaciones de valor indeterminado 50
9 Poderes especiales y generales judiciales 50
10 Poderes especialsimos, generalsimos y generales de administracin 70
11 Poderes (sustitucin de) Igual que el poder sustituido
Igual que el contrato u
12 Promesa de contrato de cualquier naturaleza
obligacin respectiva
13 Papel sellado:
a) De protocolo, cada pliego 15
b) De testimonio, cada hoja 10
Igual que el contrato u
14 Prrrogas de obligaciones o contratos
obligacin prorrogada
Igual que la obligacin o
15 Reconocimiento de cualquier obligacin o contrato especificado en esta Ley
contrato reconocido
16 Reconocimiento de cualquier obligacin o contrato no especificado en esta Ley 100
17 Registro de marcas de fbrica y patentes (atestado de) 50
18 Servidumbre (constitucin de) 50
19 Ttulos o concesiones de riquezas naturales:
a) De exploracin 1,000.00
b) De explotacin 10,000.00
86
Art. 241 Forma de pago.
El ITF se deber pagar simultneamente con el otorgamiento o expedicin del documento respectivo, y en el caso de escrituras pblicas,
al librarse el primer testimonio de ellas.
El ITF se pagar adhiriendo al documento y cancelando timbres en la cuanta correspondientes segn lo establece el artculo 240 de la
presente Ley. La cancelacin se har perforando, sellando o fichando los timbres.
Cuando un mismo documento contenga actos o contratos diversos, otorgados por personas diferentes o por su propia naturaleza, el
timbre establecido deber pagarse por cada uno de dichos actos o contratos.
Art. 242 Papel sellado.

En el caso de los protocolos de los notarios, los testimonios de escrituras pblicas y los expedientes judiciales, el ITF establecido en el
artculo 240 de la presente Ley, para el papel sellado, se pagar adquiriendo el papel de clase especial confeccionado por el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico para tales fines, el cual lleva impreso el valor correspondiente, sin perjuicio del impuesto aplicable al acto
jurdico, segn la ndole del acto o contrato contenido en el documento.
Art. 243 Otras formas de pago del Impuesto de Timbre Fiscal.

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, mediante acuerdo ministerial, podr establecer otras formas de pago, sea para casos
generales o especiales, sin variar el monto de las cuotas establecidas en la tarifa de este impuesto.
Esta facultad no comprende la de autorizar el pago de este impuesto, de forma diferida o fraccionada.
Art. 244 Responsabilidad solidaria.

Los notarios pblicos, personas que otorguen o expidan documentos gravados por este impuesto, tenedores de dichos documentos y
funcionarios pblicos que intervengan o deban conocer en relacin a los mismos, son solidariamente responsables del pago de este
impuesto.
TITULO VIII REGMENES SIMPLIFICADOS

Captulo I Impuesto de Cuota Fija
Art. 245 Creacin, naturaleza y hecho generador.

Crase el Impuesto de Cuota Fija, como impuesto conglobado del IR de actividades econmicas y del IVA, que grava los ingresos percibidos
por pequeos contribuyentes que realicen actividades econmicas, conforme las disposiciones establecidas en esta Ley.
Art. 246 Pequeos contribuyentes.

Son pequeos contribuyentes sujetos a este impuesto, las personas naturales que perciban ingresos mensuales menores o iguales a cien
mil crdobas (C$100,000.00).
Art. 247 Rgimen simplificado.

Para los efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias de este impuesto, se establece el Rgimen Simplificado de Cuota Fija.
Para formar parte de este Rgimen, los pequeos contribuyentes debern estar inscritos ante la Administracin Tributaria.
Art. 248 Sujetos exentos.

Estn exentos de pagar la tarifa establecida en el artculo 253 de la presente Ley, pero no del cumplimiento del resto de obligaciones para
proveer informacin a la Administracin Tributaria por formar parte de este rgimen, las personas naturales, que perciban ingresos
menores o iguales a diez mil crdobas (C$10,000.00) mensuales:
1. Dueos de pequeos negocios, con o sin local formal;

2. Pequeas pulperas; y
3. Pequeos contribuyentes mayores de sesenta (60) aos.
Art. 249 Exclusiones subjetivas.

Quedan excluidos de este Rgimen, los contribuyentes siguientes:

2. Los importadores;
3. Los exportadores;
4. Establecimientos permanentes de personas no residentes;
87
5. Administradores de fideicomisos;
6. Sociedades de hecho;
7. Las personas naturales que ejerzan profesiones liberales; y
8. Las personas naturales inscritas como proveedores del Estado, y que realicen ventas o presten servicios en monto superior a cincuenta
mil crdobas (C$50,000.00) por transaccin.
9. Los fabricantes o productores de bebidas alcohlicas, cervezas y alcohol etlico.381
Art. 250 Otras exclusiones.

Tambin quedan excluidos de este rgimen, los contribuyentes que estn ubicados en centros comerciales, plazas de compras y
localidades similares.
Art. 251 Requisitos.

Estarn comprendidos en este rgimen especial, los pequeos contribuyentes que renan, los siguientes requisitos:
1. Obtengan ingresos por ventas mensuales iguales o menores a cien mil crdobas (C$100,000.00); y
2. Dispongan de inventario de mercancas con un costo no mayor a quinientos mil crdobas (C$500,000.00).
Los contribuyentes que no cumplan con al menos uno de los requisitos anteriores, no podrn pertenecer a este rgimen y debern tributar
el IR de actividades econmicas, o rgimen general, establecidas en el Captulo III del Ttulo I de la presente Ley.

La base imponible para aplicar la tarifa del impuesto de cuota fija, sern los ingresos brutos percibidos por ventas mensuales del pequeo
contribuyente.
Art. 253 Tarifa del impuesto de cuota fija.382

La tarifa mensual de cuota fija aplicable a cada uno de los estratos de ventas mensuales, de los contribuyentes inscritos en este rgimen
es la siguiente:
Ingresos Mensuales Crdobas Tarifa Mensual Rangos

Estratos
Desde C$ Hasta C$ Crdobas C$
1 0.01 10,000.00 Exento
2 10,000.01 20,000.00 200.00 - 500.00
700.00 1,000.00
3 20,000.01 40,000.00 550.00 - 1,190.00
4 40,000.01 60,000.00 1,200.00 - 2,100.00
5 60,000.01 80,000.00 2,400.00 - 3,600.00
6 80,000.01 100,000.00 4,000.00 - 5,500.00
Art. 254 Pago de la tarifa.

La tarifa deber pagarse mensualmente en el lugar, forma, monto y plazos que se establezcan en el reglamento de la presente Ley.
Art. 255 Suspensin temporal de la tarifa.

El pago de la tarifa se suspender a quienes presenten prdidas por casos fortuitos o fuerza mayor, debidamente comprobados. En estos
casos, la suspensin ser hasta por la suma que corresponda al pago de la cuota por un perodo de hasta doce meses, conforme lo
establezca la Administracin Tributaria, mediante disposicin administrativa.
382 El artculo 253, en la ltima columna de la tabla, en el tercer estrato; fue corregido por numeral 16 de la Fe de Errata publicada en La
Gaceta No. 10 del 18-01-2013
88
Art. 256 Traslado del rgimen simplificado al rgimen general.
Los contribuyentes de este rgimen, que durante seis meses, en promedio, llegasen a percibir ingresos mensuales superiores a los cien
mil crdobas (C$100,000.00), debern informarlo a la Administracin Tributaria durante los treinta (30) das calendario posterior a su
ocurrencia. La Administracin Tributaria deber efectuar su traslado al rgimen general de rentas de actividades econmicas, quedando
el contribuyente obligado al cumplimiento de las obligaciones tributarias de este nuevo rgimen.
En caso de incumplimiento, el contribuyente estar sujeto a las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Art. 257 Comisin del Rgimen Simplificado de Cuota Fija.

Crase la Comisin del Rgimen Simplificado de Cuota Fija para supervisar la gestin de dicho rgimen, con las siguientes facultades:
1. Determinar si los pequeos contribuyentes acogidos a este rgimen, cumplen con los requisitos para permanecer en el mismo;
2. Solicitar a la Administracin Tributaria toda la informacin necesaria para dar cumplimiento a lo establecido en el numeral anterior,
solicitud que debe ser atendida por la Administracin Tributaria;
3. Recibir y procesar informacin externa sobre los contribuyentes de este rgimen y de sus actividades a los efectos de la aplicacin del
numeral 1 de este artculo; y
4. Notificarle a la Administracin Tributaria sobre aquellos contribuyentes que no cumplan los requisitos establecidos en la presente Ley,
y que por tanto, deben ser trasladados al rgimen general de rentas de actividades econmicas. La Administracin Tributaria deber
cumplir lo dispuesto por la Comisin, en un plazo no mayor de treinta (30) das.
Los contribuyentes podrn presentar verbalmente o por escrito sus consideraciones ante la Comisin, pudindose acompaar de las
organizaciones u asociaciones debidamente constituidas.
La Comisin estar integrada por un delegado de las siguientes instituciones:
a. Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien la coordinar;

b. Ministerio de Fomento, Industria y Comercio; y
c. Administracin Tributaria.

Los pequeos contribuyentes, debern cumplir con las obligaciones siguientes:
1. Inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) y en el Rgimen Simplificado de Cuota Fija;
2. Emitir factura simplificada de venta, a solicitud del comprador;
3. Llevar registros simplificados de sus ingresos y gastos;
4. Respaldar o documentar sus inventarios, con facturas formales de contribuyentes inscritos en la Administracin Tributaria que tributen
rentas de actividades econmicas;
5. Exhibir el original del certificado de inscripcin en el rgimen en lugar visible donde desarrolle su actividad, o tenerlo disponible para
su presentacin a la autoridad competente;
6. Guardar en forma separada y cronolgica en cada caso para presentarlos a requerimientos de la Administracin Tributaria, los
documentos siguientes:
a. Facturas originales de las compras de bienes o prestacin de servicios que realice;

b. Los soportes de pago por alquileres, e impuestos pagados a la municipalidad; y
c. Los comprobantes (recibos fiscales y/o otros tipos de documentos) de los pagos realizados a la Administracin Tributaria.
7. Notificar a la Administracin de Renta respectiva, con treinta (30) das de anticipacin, el cierre definitivo del negocio, suspendindose
los pagos mensuales, cuando corresponda, a partir del mes siguiente al de la fecha de cierre definitivo. Lo anterior sin perjuicio de la
posterior verificacin que puede realizar la Administracin Tributaria;
89
Art. 259 No obligatoriedad.383
Sin perjuicio de la obligacin de que les sea aplicada la tarifa cuota fija, los contribuyentes de este rgimen no estarn obligados a
presentar declaraciones ante la Administracin Tributaria ni a pagar el IR de actividades econmicas , excepto las
retenciones en la fuente que le sean efectuada por contribuyentes del IR del
rgimen general. Tampoco estarn obligados a efectuar anticipos y retenciones a cuenta del IR, ni trasladar el IVA.
Las retenciones por cuenta de actividades econmicas que se efectuaren a los contribuyentes de cuota fija sern
acreditables de sus pagos mensuales.
Captulo II Retencin definitiva por transacciones en bolsas agropecuarias
Art. 260 Creacin, naturaleza y hecho generador.

Crase la retencin definitiva del IR de rentas de actividades econmicas, para los bienes que transen en bolsas agropecuarias
debidamente autorizadas para operar en el pas, la que se aplica sobre los ingresos brutos percibidos por los pequeos y medianos
contribuyentes, conforme las disposiciones establecidas en este Captulo.
Art. 261 Pequeos y medianos contribuyentes.

Son contribuyentes, los pequeos y medianos productores y comercializadores de bienes agropecuarios cuyas ventas se transen en bolsas
agropecuarias.
Art. 262 Agentes retenedores.

Estn obligados a efectuar las retenciones definitivas, las bolsas, puestos de bolsas y centros industriales debidamente autorizados por la
Administracin Tributaria, y debern declararlo y enterarlo en el lugar, forma, monto y plazos establecidos en el Reglamento de la
presente Ley.
Art. 263 Rgimen Simplificado.

Para los efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias de este impuesto, se establece el Rgimen Simplificado de Retencin
Definitiva en Bolsas Agropecuarias

Las transacciones realizadas en bolsas agropecuarias, estarn exentas de tributos fiscales y locales. No obstante, las rentas derivadas de
la venta, cesiones, comisiones y servicios devengados o percibidos, as como cualquier otra renta, estarn afectas al pago del IR de rentas
de actividades econmicas.
Art. 265 Requisitos.

Estarn comprendidas en este rgimen, las transacciones efectuadas por los contribuyentes en bolsas agropecuarias con monto anual
menor o igual a cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00).

La base imponible para aplicar la tasa de retencin definitiva, es el valor de la venta de bienes agropecuarios transados en bolsas
agropecuarias, conforme a lista establecida en el Reglamento de la presente Ley.
Art. 267 Deuda tributaria.

El impuesto a pagar resultar de aplicar a la base imponible, determinada conforme lo dispuesto en el artculo anterior, las siguientes
alcuotas de retencin definitiva, en donde corresponda:
1. Uno por ciento (1%) para el arroz y la leche cruda;

2. Del uno punto cinco por ciento (1.5%), para los bienes agrcolas primarios; y
90
3. Del dos por ciento (2%), para los dems bienes del sector agropecuario.
Art. 268 Retencin definitiva.

La retencin establecida en el artculo anterior tendr el carcter de definitiva del IR de rentas de actividades econmicas.
Las transacciones efectuadas por contribuyentes con ventas anuales superiores a cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00), no
podrn pertenecer a este rgimen y debern tributar el IR de rentas de actividades econmicas conforme a las disposiciones establecidas
en el Captulo III del Ttulo I de la presente Ley. Para estas ltimas transacciones, la alcuota de retencin ser a cuenta del IR de rentas de
actividades econmicas.
Art. 269 Pago de las retenciones definitivas.

Las retenciones definitivas debern pagarse en el lugar, forma, monto y plazos que se establezcan en el Reglamento de la presente Ley.
Art. 270 Exclusiones.

Se excluyen de este rgimen, las actividades de importacin y exportacin.
Art. 271 Depuracin del rgimen.

La Administracin Tributaria revisar y depurar el Rgimen Simplificado de Retencin Definitiva en Bolsas Agropecuarias, de aquellos
contribuyentes que perciban ingresos anuales superiores a los cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00) para trasladarlos al
rgimen general, los que debern tributar el IR de rentas de actividades econmicas conforme lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo I
de la presente Ley.
TTULO IX DISPOSICIONES ESPECIALES

Captulo I Beneficios Tributarios a la Exportacin
Art. 272 Acreditacin del IECC.

Los exportadores acogidos a la Ley No.382, Ley de Admisin Temporal para el Perfeccionamiento Activo y de Facilitacin de las
Exportaciones, y las actividades comerciales pesqueras, industrial, artesanal y de acuicultura, pueden acreditarse contra el IR anual,
nicamente el veinticinco por ciento (25%) del IECC pagado en la adquisicin nacional del combustible usado como insumo. Esta
acreditacin es intransferible a terceros y aplicable nicamente al periodo fiscal en que se realice la adquisicin mediante factura, contra
presentacin de la documentacin requerida por la Administracin Tributaria.
La parte del IECC no sujeta a acreditacin directa contra el IR de rentas de actividades econmicas, se podr deducir como costo o gasto
de dicho impuesto, en los trminos sealados en el artculo 39 de la presente Ley.
Art. 273 Crdito tributario.

Se establece un crdito tributario en un monto equivalente al uno y medio por ciento (1.5%) del valor FOB de las exportaciones, para
incentivar a los exportadores de bienes de origen nicaragense y a los productores o fabricantes de esos bienes exportados. Este beneficio
ser acreditado a los anticipos o al IR anual del exportador que traslade en efectivo o en especie la porcin que le corresponde en base a
su valor agregado al productor o fabricante, en su caso, sin perjuicio de la verificacin posterior por parte de la Administracin Tributaria.
Este beneficio se aplica en forma individual y se ajustar con base en la siguiente tabla:
Aos Porcentaje
De 1 a 6 1.50%
7 1.00%
8 0.50%
9 en adelante 0%
Los productores o fabricantes de bienes exportados, sean existente o nuevos, podrn acogerse al beneficio delimitado por este calendario
ante la Administracin Tributaria, previo aval de la entidad competente, siempre que presenten proyectos que incremente sus
exportaciones, y mejoren sus indicadores de: productividad, empleos o tecnologa. Cuando los productores o fabricantes sometan y le
sean aprobados nuevos proyectos, el calendario de beneficios comenzar a aplicarse una vez que venza el perodo de maduracin del
proyecto, perodo durante el cual tambin tendr derecho al crdito tributario.
91
El crdito tributario es intransferible a terceros y aplicable a las obligaciones del IR anual y de anticipos del exportador en el perodo fiscal
en que se realiza la exportacin, contra presentacin de la documentacin requerida.
El incumplimiento de los indicadores comprometidos por parte del productor o exportador, ser condicin suficiente para que la
autoridad competente suspenda los beneficios aqu establecidos.
Con la excepcin de los productores o fabricantes de esos bienes exportados, el crdito tributario es intransferible a terceros, y aplicable
a las obligaciones de anticipos mensuales del IR anual del exportador en el perodo fiscal en que se realiza la exportacin, contra
presentacin de la documentacin requerida.
En caso que el crdito tributario del uno punto cinco por ciento (1.5%) exceda el IR anual del exportador, el saldo resultante no ser
compensado ni devuelto al exportador, ni transferible al productor o fabricante.
Se exceptan de este beneficio:
1. Las exportaciones de empresas amparadas bajo los regmenes de zonas francas384, de minas y canteras;
2. Las exportaciones de madera hasta la primera transformacin;
3. Las reexportaciones sin perfeccionamiento activo;
4. Las exportaciones de chatarra; y
5. Las reexportaciones de bienes previamente importados al pas.; y
6. Las cooperativas que tributan sus anticipos en base a ingresos brutos, mrgenes de comercializacin o una composicin de ambos.
Captulo II Beneficios Tributarios a Productores
Art. 274 Exoneraciones a productores.385
Se exonera de impuestos las enajenaciones Se exoneran del IVA, ISC y DAI las compras locales y las importaciones de materias primas,
bienes intermedios, bienes de capital, repuestos, partes y accesorios para la maquinaria y equipos a las productores agropecuarios y de
la micro, pequea y mediana empresa industrial y pesquera artesanal, mediante lista taxativa386. Estas exoneraciones no incluyen los
tributos municipales387 contenidos en el Decreto N. 455, Plan de Arbitrio Municipal y en el Decreto N. 10 - 91, Plan de Arbitrio del
Municipio de Managua.
Estos beneficios se aplicarn de manera individual a cada productor, quien estar exonerado y gravado con las alcuotas correspondientes,
en los plazos y porcentajes establecidos en el siguiente calendario:
Alcuota
Ao IVA IS C
1y 2 Exonerado Exonerado
3 0% Exonerado
4 5% Gravado
5 10% Gravado
6 en adelante 15% Gravado
Los productores que realicen las actividades antes indicadas, podrn acogerse a los beneficios delimitados por este calendario y podrn
continuar gozando de stos, para lo cual debern presentar proyectos que mejoren sus indicadores de: productividad, exportaciones,
empleos o absorcin de nuevas tecnologas, cuyos parmetros y procedimiento de presentacin y aprobacin ante las autoridades
competentes sern determinados en el reglamento de la presente Ley.
Cuando los productores sometan y le sean aprobados nuevos proyectos, por parte de las autoridades competentes, el anterior calendario
comenzar a aplicarse una vez que venza el perodo de maduracin, tiempo durante el cual gozarn de las exoneraciones ah establecidas.
384
Vase la Ley 917 Ley de Zonas Francas de Exportacin publicada en La Gaceta Diario Oficial N 196 del 16-10-2015.
386
sta Lista Taxativa est contenida en el Acuerdo Interinstitucional N 02-2016 MHCP-MAG-MIFIC-INPESCA-DGI-DGA Normas y
Procedimientos para la Aplicacin de Exoneraciones a los Sectores Productivos publicado en La Gaceta, Diario Oficial 106 del 08-06-16.
387
Los productores que transen en la bolsa agropecuaria estn exentos del IVA, ISC, IMI e impuesto de matrcula (vase
art. 264 L822 y 172 RL822).
92
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico en coordinacin con el Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, el Ministerio de Economa
Familiar, Comunitaria, Cooperativa y Asociativa, el Ministerio Agropecuario, el Instituto Nicaragense de la Pesca y Acuicultura, la
Administracin Tributaria y Aduanera actualizarn de acuerdo con el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), la lista de bienes y sus
diferentes categoras, las que debern ser publicadas en La Gaceta, Diario Oficial.
Para hacer uso del beneficio de exoneracin, los productores debern estar inscritos ante el registro de la entidad competente, quien
emitir en su caso el aval para la exoneracin. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico otorgar la exoneracin mediante la extensin
de un certificado de crdito tributario por el valor de los derechos e impuestos. Los certificados de crdito tributario sern personalsimos,
intransferibles y electrnicos. aprobar la exoneracin por el valor de los impuestos.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico en coordinacin con el Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, el Ministerio de Economa
Familiar, Comunitaria, Cooperativa y Asociativa, el Ministerio Agropecuario y Forestal, el Instituto Nicaragense de la Pesca y Acuicultura,
Administracin Tributaria y Aduanera, elaborarn actualizarn de acuerdo con el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), la lista de
bienes y sus diferentes categoras388, las que debern ser publicadas en La Gaceta, Diario Oficial.
El incumplimiento de los indicadores comprometidos por parte de los beneficiarios, ser condicin suficiente para que la autoridad
competente suspenda los beneficios aqu establecidos.
Captulo III Cnones a la Pesca y Acuicultura
Art. 275 Cnones.

Los titulares de licencia de pesca, permisos de pesca y concesiones de terrenos nacionales para acuicultura, otorgados por el Instituto
Nicaragense de la Pesca y Acuicultura, deben de enterar a la Administracin Tributaria, por adelantado en los meses de enero y julio o
al momento de ser otorgado el ttulo, un pago anual en concepto de derecho de vigencia, el que se detalla en los siguientes cnones,
expresados en dlares de los Estados Unidos de Amrica y debiendo ser cancelados en esta moneda o su equivalente en moneda nacional
al tipo de cambio oficial del da de pago:
Derechos
1. Por cupo otorgado a cada
embarcacin industrial de:
a. Langosta US$ 30 por pie de eslora
b. Camarn US$ 20 por pie de eslora
c. Escama US$ 10 por pie de eslora
d. Otros recursos US$ 10 por pie de eslora
2. Por cada permiso de centro US$ 500.00 a excepcin de
de acopio de otros recursos los artesanales que son
marinos costeros exentos
3. Por cada permiso de pesca
US$ 5.00 por pie de eslora
deportiva
4. Por cada hectrea de tierra,
US$ 10.00
fondo y agua Concesionada
US$ 5.00
por embarcacin artesanal
Exento
cientfica
Art. 276 Aprovechamiento.

Los titulares de licencia de pesca y permisos de pesca artesanal pagarn mensualmente por derecho de aprovechamiento una tasa
equivalente a:
a. Productos tradicionales, camarn costero y langosta, el 2.25% sobre el valor del producto desembarcado;
b. Productos no tradicionales: Exentos los primeros 3 aos. Posteriormente, el 1%; y
c. Pesca Artesanal de escama: Exento los primeros 3 aos. Posteriormente, el 0.5 %.
388
sta Lista Taxativa est contenida en el Acuerdo Interinstitucional N 02-2016 MHCP-MAG-MIFIC-INPESCA-DGI-DGA Normas y
Procedimientos para la Aplicacin de Exoneraciones a los Sectores Productivos publicado en La Gaceta, Diario Oficial 106 del 08-06-16.
93
Para el recurso Atn, por estar sometido a regulaciones y acuerdos internacionales, se faculta al Poder Ejecutivo para establecer un
rgimen especial, que no exceder de los cnones aqu establecidos.
El valor de la unidad del producto por recurso o especie, ser definido semestralmente en los primeros veinte das de los meses de enero
y julio, o en cualquier momento, cuando el titular de licencia de pesca o de una especie sin valor definido as lo solicitare, mediante
resolucin del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, tomando como base el promedio de los precios de mercado relevantes del
semestre inmediato anterior.
Captulo IV Beneficios Tributarios a Inversiones Hospitalarias
Art. 277 Beneficios Fiscales.

Las inversiones en hospitales estarn sujetas a un rgimen de beneficios fiscales de conformidad con las disposiciones siguientes:
1. La inversin mnima para gozar de beneficios fiscales ser el equivalente en crdobas a trescientos cincuenta mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US$350.000.00) en los departamentos de Chinandega, Len, Granada, Managua, Masaya, Carazo y Rivas; a ciento
cincuenta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$150.000.00) en las Regiones Autnomas y Ro San Juan; y de doscientos mil
dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$200.000.00), en el resto del pas; y
2. Exoneracin del DAI, ISC e IVA a la enajenacin e importacin de los bienes necesarios para su construccin, equipamiento y puesta en
funcionamiento, conforme a solicitud presentada por el inversionista y aprobada por el Ministerio de Salud y el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico.
Captulo V Beneficios Tributarios a Medios de Comunicacin Social Escritos, Radiales y Televisivos
Art. 278 Beneficios tributarios.

La importacin de papel, maquinaria y equipo y refacciones para los medios de comunicacin social escritos, radiales y televisivos en
especial los locales y comunitarios, estarn exentos de impuestos fiscales, atendiendo, los siguientes criterios:
1. Los Grandes Contribuyentes tienen derecho hasta un dos punto cinco por ciento (2.5%) sobre sus ingresos brutos declarados del perodo
fiscal anterior; y
2. Los dems contribuyentes tendrn derecho hasta un cinco por ciento (5.0%), sobre los ingresos brutos declarados del perodo fiscal
anterior.
Captulo VI Transacciones Burstiles
Art. 279 Retencin definitiva IR a transacciones burstiles.

Todas las transacciones burstiles que se realicen a travs de las bolsas de valores, debidamente autorizadas para operar en el pas,
estarn exentas de tributos fiscales y locales. No obstante, la renta obtenida por la venta, concesiones, comisiones y servicios, devengados
y percibidos por personas naturales o jurdicas, as como los intereses y las ganancias de capital estarn afectas al pago del IR.
Los ttulos valores del Estado que no contengan cupones de intereses explcitos y que se vendan por personas gravadas con el IR de rentas
de capital y ganancias y prdidas de capital, quedarn sujetos a una retencin definitiva del cero punto veinticinco por ciento (0.25%),
cuando sean adquiridos por personas exentas del IR de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital.
Captulo VII Fondos de Inversin
Art. 280 Fondos de inversin.

Se establecen las siguientes alcuotas de retencin definitivas para la promocin de los Fondos de Inversin:
1. El IR sobre las rentas de actividades econmicas, estar gravada con una alcuota de retencin definitiva del cinco por ciento (5%) sobre
la renta bruta gravable; y
2. La ganancia de capital generadas por la enajenacin de cualquier tipo de activo a o de un fondo, estarn sujetas a una alcuota de
retencin definitiva del cinco por ciento (5%).
Quedan exentas las rentas percibidas y derivadas de certificados de participacin emitidos por un fondo de inversin.
94
Captulo VIII Contratos de Casas Extranjeras e Importacin de Vehculos
Art. 281 Vigencia de contratos de casas extranjeras.

Todos los contratos celebrados entre concedentes y concesionarios, durante la vigencia del Decreto No. 13, Ley sobre Agentes,
Representantes o Distribuidores de Casas Extranjeras, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 4 del 5 de enero de 1980, continuarn
vigentes y no podrn ser reformados ni invalidados, sino por mutuo consentimiento o por causas legales.
Las relaciones contractuales entre concedentes y concesionarios podrn probarse por cualquiera de los medios establecidos por la Ley.
Las acciones relativas a la solucin de los derechos controvertidos entre el concedente y el concesionario se tramitarn por la va civil en
juicio sumario, y los contratos quedarn sujetos a las leyes nicaragenses, aunque en ellos se estipulase lo contrario.
Art. 282 Vehculos con motores hbridos.

Vehculo hbrido-elctrico es aquel que para su propulsin utiliza una combinacin de dos sistemas, uno que consume energa proveniente
de combustibles que consiste en un motor de combustin interna y el otro sistema est compuesto por la batera elctrica y los moto
generadores instalados en el vehculo, donde un sistema electrnico del auto decide qu motor usar y cuando hacerlo. Ambos sistemas,
por cuestiones de diseo, se instalan en el vehculo por medio de una configuracin paralela o en serie.
Estos vehculos automviles con cilindrado de 0 a 1,600 c.c. y 1,601 c.c. a 2,600 c.c. con capacidad de transporte superior o igual a cinco
(5) personas pero inferior o igual a nueve (9) personas. Los que tributarn de la forma siguiente:
Cilindrada DAI IVA ISC

De 0 a 1,600 c.c. 0% 15% 0%
De 1,601 a 2,600 c.c. 0% 15% 0%
Art. 282 Bis Prohibicin a la importacin de vehculos.389

Se establecen las siguientes prohibiciones para la importacin de vehculos:
1. Vehculos automotores usados, que tengan ms de siete (7) diez (10) aos de fabricacin, excepto los siguientes:390
a. Clsicos o histricos, que cuenten con aval de la entidad especializada en este tipo de autos del pas exportador;
b. Importado por intermediarios o usuarios finales, que sean destinados al servicio de transporte de carga; y
c. Donados a los Cuerpos de Bomberos y a la Cruz Roja Nicaragense.
2. Vehculos automviles usados destinados al servicio de transporte selectivo; y Vehculos automviles nuevos o usados con timn a la
derecha, ya sea de fbrica o que el mismo haya sido modificado. 391
3. Vehculos automviles nuevos o usados con timn a la derecha, ya sea de fbrica o que el mismo haya sido modificado." 392
Captulo IX Beneficios Fiscales al Sector Forestal
Art. 283 Beneficios fiscales.

Se extienden hasta el 31 de diciembre del ao 2023 los siguientes beneficios fiscales para el sector forestal:
1. Gozarn de la exoneracin del pago del cincuenta por ciento (50%) del Impuesto Municipal sobre Ventas y del cincuenta por ciento
(50%) sobre las utilidades derivadas del aprovechamiento, aquellas plantaciones registradas ante la entidad reguladora;
2. Se exonera del pago de Impuesto de Bienes Inmuebles a las reas de las propiedades en donde se establezcan plantaciones forestales
y a las reas donde se realice manejo forestal a travs de un Plan de Manejo Forestal;
389 El artculo Segundo de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 adiciona el artculo 282 Bis.
390 Reformado por la Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial N 10 del 16-01-15.
95
3. Las empresas de cualquier giro de negocios que inviertan en plantaciones forestales, podrn deducir como gasto el 50% del monto
invertido para fines del IR;
4. Se exonera del pago de derechos e impuesto a la importacin, a las empresas de Segunda Transformacin y Tercera Transformacin
que importen maquinaria, equipos y accesorios que mejore su nivel tecnolgico en el procesamiento de la madera, excluyendo los
aserros;
5. Todas las instituciones del Estado debern de priorizar en sus contrataciones, la adquisicin de bienes elaborados con madera que
tienen el debido certificado forestal del Instituto Nacional Forestal, pudiendo reconocer hasta un 5% en la diferencia de precios dentro
de la licitacin o concurso de compras; y
6. Todas las personas naturales y jurdicas podrn deducirse hasta un 100% del pago de IR cuando ste sea destinado a la promocin de
reforestacin o creacin de plantaciones forestales. A efectos de esta deduccin, de previo el contribuyente deber presentar su iniciativa
forestal ante el Instituto Nacional Forestal.
Art. 284 Pago nico.

Se establece un pago nico por derecho de aprovechamiento por metro cbico extrado de madera en rollo de los bosques naturales, el
que se fija en un seis por ciento (6%) del precio del mismo, el cual ser establecido peridicamente por Ministerio Agropecuario y Forestal.
El Reglamento de la presente Ley deber establecer la metodologa para el clculo de los precios de referencia.
La industria forestal en toda su cadena estar sujeta al pago del impuesto sobre la renta (IR) como las dems industrias del pas excepto
salvo los incentivos establecidos en esta Ley.
TTULO X CONTROL DE EXENCIONES Y EXONERACIONES

Captulo nico
Art. 285 Control de exenciones y exoneraciones.

Salvo lo permitido por la presente ley, se prohbe a cualquier funcionario pblico otorgar exenciones y exoneraciones de cualquier tipo,
de forma discrecional, sea por va administrativa, acuerdo ministerial, decreto o la suscripcin de contratos. La Contralora General de la
Repblica en el ejercicio de su competencia, fiscalizar el cumplimiento de esta disposicin, a fin de que se apliquen las sanciones
administrativas, civiles o penales que correspondan.
Art. 286 Publicacin de exenciones y exoneraciones.

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, en coordinacin
con la Administracin Tributaria y Aduanera, publicar 393 la Da clic en cada Norma
informacin sobre las exenciones y exoneraciones otorgadas. La Legal y podrs verla en
publicacin deber contener al menos la siguiente informacin:
nombre del beneficiario, bienes, monto exonerado y base legal lnea y descargarla
para otorgarla. Esta informacin deber incorporarse en los
informes de ejecucin presupuestaria que el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico remita a la Asamblea Nacional y a la
Contralora General de la Repblica.
Art. 287 Exenciones y exoneraciones.

Las exenciones y exoneraciones otorgadas por la presente Ley, se establecen sin perjuicio de las otorgadas por las disposiciones legales
siguientes:
1. Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua y leyes constitucionales;

2. Decreto No. 1199, Almacenes de Depsito de mercaderas a la Orden, denominados de Puerto Libre, publicado en La Gaceta, Diario
Oficial No. 158 del 14 de julio de 1966 y sus reformas;
393
A la fecha se desconoce del cumplimiento de esta obligacin por parte del Estado en la figura del MHCP. Consideramos que ello se
debe a las mltiples instituciones estatales que inciden en los distintos procesos de exoneracin y a la falta de unificacin en la
generacin y aprobacin de exoneraciones por medio de un mismo sistema de cmputo que permita el control y reportes de esta
ndole, as como la automatizacin de las operaciones.
96
3. Decreto No. 46-91 de Zonas Francas Industriales de Exportacin, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 221 del 22 de noviembre de
1991 y sus reformas Ley N. 917, Ley de Zonas Francas de Exportacin, publicada en La Gaceta Diario Oficial No. 196 del 16 de octubre de
2015394;
4. Ley No. 160, Ley que Concede Beneficios Adicionales a las Personas Jubiladas, publicada en El Nuevo Diario del 9 de julio de 1993;
5. Ley No. 215, Ley de Promocin a las Expresiones Artsticas Nacionales y de Proteccin a los Artistas Nicaragenses, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 134 del 17 de julio de 1996 en sus artculos 36 y 37;
6. Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, en el numeral 8) del artculo 30, restablecido por el artculo 189 de la Ley No. 606,
Ley Orgnica del Poder Legislativo, publicada en El Nuevo Diario, del 29 de diciembre del 2006;
7. Ley No. 272, Ley de la Industria Elctrica, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 72, del 23 de abril de 1998 cuyo texto con reformas
consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 172 del 10 de septiembre de 2012 (existe una reforma a dicha Ley, la Ley 839);
8. Ley No. 276, Ley de Creacin de la Empresa Nicaragense de Acueductos y Alcantarillados, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.
12 del 20 de enero de 1998 y sus reformas;
9. Ley No. 277, Ley de Suministro de Hidrocarburos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 25, del 6 de febrero de 1998, cuyo texto
con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 173 del 11 de septiembre de 2012;
10. Ley No. 286, Ley Especial de Exploracin y Explotacin de Hidrocarburos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.109del12de junio
de 1998, cuyo texto con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 173 del 11 de septiembre de 2012;
11. Ley No. 306, Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 117
del 21 de junio de 1999 y sus reformas;
12. Ley No. 325, Ley Creadora de Impuesto a los Bienes y Servicios de procedencia u origen Hondureo y Colombiano, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 237 del 13 de diciembre de 1999 en su artculo 2;
13. Ley No. 346, Ley Orgnica del Ministerio Pblico, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 196 del 17 de octubre de 2000 en su
artculo 35;
14. Ley No.355, Ley creadora del fondo de mantenimiento vial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 249 del 26 de diciembre del ao
2005, y sus reformas;
15. Ley No. 372, Ley Creadora del Colegio de Periodistas de Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 70 del 16 de abril de
2001, en su artculo 33;
16. Ley No. 382, Ley de Admisin Temporal para el Perfeccionamiento Activo y de Facilitacin de las Exportaciones, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 70 del 16 de abril de 2001 y sus reformas;
17. Ley No. 387, Ley de Exploracin y Explotacin de Minas, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 62 del 31 de marzo 2005, cuyo
texto con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 174 del 12 de septiembre de 2012;
18. Ley No. 396, Ley de Transferencia del Dominio de los Bienes, Derechos y Acciones que pertenecan al Banco Nacional de Desarrollo a
favor del Banco Central de Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 132 del 12 de julio de 2001 en su artculo 1;
19. Ley No. 428, Ley Orgnica del Instituto de la Vivienda Urbana y Rural (INVUR), publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 109 del 12 de
junio de 2002 en sus artculos 39 y 51;
20. Ley No. 431, Ley para el Rgimen de Circulacin Vehicular e Infracciones de Trnsito, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 15 del
22 de enero de 2003;395
21. Ley No. 443, Ley de Exploracin y Explotacin de Recursos Geotrmicos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 222 del 21 de
noviembre de 2002 cuyo texto con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 174 del 12 de septiembre de
2012;
22. Ley No.467, Ley de Promocin al subsector Hidroelctrico, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 169 del 5 de septiembre de 2003,
cuyo texto con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 174 del 12 de septiembre de 2012;
23. Ley No. 473, Ley del Rgimen Penitenciario y Ejecucin de la Pena, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 222 del 21 de noviembre
de 2003;
24. Ley No. 489, Ley de Pesca y Acuicultura, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 251 del 27 de diciembre de 2004;
25. Ley No. 491, Ley de Autorizacin de emisin de Letras de Tesorera para las Universidades, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.
142 del 22 de julio de 2004;
26. Ley No.495, Ley General de Turismo, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 184 del 22 de septiembre de 2004;
27. Ley No. 499, Ley General de Cooperativas, publicada en La Gaceta, Diario Oficial N. 17 del 25 de enero 2005, en los artculos 109
excepto en literal d) y artculo 111;396
Diario Oficial No. 17 del 25 de enero 2005, en los artculos 109 y 111;
28. Ley No. 502, Ley de carrera administrativa municipal, La Gaceta, Diario Oficial No. 244 del 16 de Diciembre 2004, en el artculo 142;
29. Ley No.522, Ley General de Deporte, Educacin Fsica y Recreacin Fsica, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 68 del 8 de abril
de 2005;
30. Ley No.532, Ley para la promocin de generacin elctrica con fuentes renovables, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 102
del 27 de mayo de 2005; cuyo texto con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 175 del 13 de septiembre
de 2012;
394
Decreto derogado y suplantado por los arts. 26 y 27 de la Ley 917 publicada en La Gaceta Diario Oficial No. 196 del 16 de octubre de
2015.
395
El presente enlace contiene la Ley 431 ya con las reformas de la Ley 856.
97
31. Ley No. 535, Ley Especial de Incentivos Migratorios para los Nicaragenses residentes en el Extranjero, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial No. 101 del 26 de mayo de 2005;
32. Ley No. 551, Ley del Sistema de Garanta de Depsito, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 168 del 30 de agosto de 2005;
33. Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energtica, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 224 del 18 de Noviembre de 2005 y sus reformas,
incluyendo la alcuota especial del 7% de IVA sobre el consumo domiciliar hasta su vencimiento;
34. Ley No. 561, Ley General de Bancos, Instituciones Financieras no bancarias y Grupos Financieros, publicada en La Gaceta, Diario Oficial
No. 232 del 30 de Noviembre de 2005;
35. Ley No. 582, Ley General de Educacin, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 150 del 3 de agosto del 2006 en sus artculos 97 y
98;
36. Ley No. 583, Ley creadora de la empresa nacional de transmisin elctrica, ENATREL, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 4 del
5 de Enero del 2007, cuyo texto con reformas consolidadas fue publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 175 del 13 de septiembre de
2012;
37. Ley No. 587, Ley de mercado de capitales, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 222 del 15 de Noviembre de 2006;
38. Ley No. 588, Ley General de Colegiacin y del Ejercicio Profesional, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 9 del 14 de enero 2008,
en su artculo 48;
39. Ley No. 638, Ley para la fortificacin de la sal con yodo y flor, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 223 del 20 de Noviembre del
2007. Art. 22;
40. Ley No. 640, Ley creadora del Banco de Fomento a la Produccin (Produzcamos), publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 223 del 20
de noviembre 2007, en sus artculos 35 y 36;
41. Ley No. 647, Ley de Reforma y Adiciones a la Ley No. 217, Ley General de Medio Ambiente y de los Recursos Naturales publicada en
La Gaceta, Diario Oficial No. 62 del 3 de abril de 2008, que en su artculo 14, restablece la vigencia de los artculos 44 y 45 de la Ley No.
217;
42. Ley No. 656, Ley de Reforma y Adiciones a la Ley No. 433, Ley de Exploracin y Explotacin de Recursos Geotrmicos, La Gaceta,
Diario Oficial No. 217 del 13 de Noviembre 2008, en su artculo 5;
43. Ley No. 677, Ley Especial para el Fomento de la Construccin de Vivienda y de Acceso a la Vivienda de Inters Social, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 80 y No. 81 del 4 y 5 de mayo del ao 2009, en su artculo 83;
44. Ley No. 694, Ley de Promocin de Ingreso de Residentes Pensionados y Residentes Rentistas, publicada en La Gaceta, Diario Oficial
No. 151 del 12 de agosto de 2009;
45. Ley No. 695, Ley Especial para el Desarrollo del Proyecto Hidroelctrico TUMARIN, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 140 del
28 de julio del 2009, en su artculo 21;
46. Ley No. 697, Ley especial para la regulacin del pago de servicios de energa elctrica y telefona por entidades benficas, publicada
en La Gaceta, Diario Oficial No. 144 del 3 de Agosto 2009, en su artculo 3;
47. Ley No. 703, Ley marco del sistema mutual en Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 14 del 21 de enero 2010, en su
artculo 37;
48. Ley No. 721, Ley de Venta Social de Medicamentos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 133 del 14 de Julio 2010;
49. Ley No. 722, Ley Especial de Comits de Agua Potable y Saneamiento, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 111 del 14 de Junio
2010;
50. Ley No. 723, Ley de la Cinematografa y las Artes Audiovisuales, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 198 del 18 de Octubre 2010;
51. Ley No. 724, Ley de Reforma Parcial a la Ley No. 495, Ley General de Turismo de la Repblica de Nicaragua, publicada en La Gaceta,
Diario Oficial No. 138 del 22 de Junio 2010;
52. Ley No. 727, Ley Para el Control del Tabaco, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 151 del 10 de Agosto 2010;
53. Ley No. 732, Ley Orgnica del Banco Central de Nicaragua, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 148 y 149 del 5 y 6 de agosto
2010; Ley 411, Ley Orgnica de la Procuradura General de Repblica, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 244 del 24 de Diciembre
de 2001; Ley 181, Cdigo de Organizacin, Jurisdiccin y Previsin Social Militar, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 165 del 2 de
Septiembre de 1994; Ley 228, Ley de la Polica Nacional publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 162 del 28 de Agosto de 1996 397;
54. Ley No. 735, Ley de Prevencin, Investigacin y Persecucin del Crimen Organizado y de la Administracin de los Bienes Incautados,
Decomisados y Abandonados, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 199 y 200 del 19 y 20 de octubre 2010, en su artculo 57;
55. Ley No. 737, Ley de Contrataciones Administrativas del Sector Pblico, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 213, 214 del 8 y 9
noviembre del 2010.
56. Ley No. 741, Ley sobre el Contrato de Fideicomiso, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 11 del 19 de Enero 2011, en sus artculos
53 y 58;
57. Ley No. 746, Ley de Reforma al Decreto Ejecutivo No. 46-94 Creacin de la Empresa Nicaragense de Electricidad, ENEL, publicado en
La Gaceta, Diario Oficial No. 17 del 27 de enero 2010;
58. Ley No. 758, Ley General de Correos y Servicios Postales de Nicaragua, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 96 y 97 del 26 de
Mayo 2011, en su artculo 28;
59. Ley No. 763, Ley de los Derechos de las Personas con Discapacidad, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 142 y 143 del 2 de Agosto
60. Ley No. 765, Ley de Fomento e Incentivos al Sistema de Produccin, Agroecolgicos y Orgnicos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial
No. 124 del 5 de Julio de 2011, en sus artculos 19 y 20;
98
61. Ley No. 768, Ley Creadora del Instituto de Administracin y Polticas Pblicas, La Gaceta, Diario Oficial No. 152 del 15 de Agosto
62. Ley No. 774, Ley de Medicina Natural, Terapias Complementarias y Productos Naturales en Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial No. 10 del 18 de enero 2012, en sus artculos 45 y 48;
63. Ley No. 800, Ley del Rgimen Jurdico de El Gran Canal Interocenico de Nicaragua y de Creacin de la Autoridad del Gran Canal
Interocenico de Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 128 del 9 de julio del 2012 en su artculo 3;
64. Ley No. 807, Ley de conservacin y utilizacin sostenible de la diversidad biolgica, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.200 del
19 de Octubre de 2012, en sus artculos 21 y 22;
65. Ley No. 810, Ley Especial para el Desarrollo del Proyecto Complejo Industrial el Supremo Sueo de Bolvar, publicada en La Gaceta,
Diario Oficial No 185 del 28 de septiembre del 2012; en su artculo 18;
66. Ley No. 816, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley No. 695, Ley exoneraciones Especial para el Desarrollo del Proyecto Hidroelctrico
Tumarn, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.219 del 15 de Noviembre de 2012 en sus artculos 21 y 22;
67. Tratados, convenios y acuerdos comerciales bilaterales, regionales y multilaterales, contratos o concesiones vigentes a la fecha de
esta Ley y amparados por leyes o decretos;
68. Convencin de Viena sobre Relaciones e Inmunidades Diplomticas, aprobada por el Congreso Nacional por Resolucin No. 15 del 5
de mayo de1975, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 222 del 1 de octubre de 1975;
69. Convencin de Viena sobre Relaciones Consulares;
70. Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano y en el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y
su Reglamento (RECAUCA);
71. Acuerdo para la importacin de objetos de carcter educativo, cientfico o cultural (UNESCO), publicado en La Gaceta, Diario Oficial
No.100 y 101 de fechas 7 y 8 de mayo de 1964;
72. Decreto A.N. No, 5400, Decreto de aprobacin del segundo protocolo al Tratado Marco del Mercado Elctrico de Amrica Central,
aprobado el 4 de junio del ao 2008, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 123 del 30 de Junio del ao 2008;
73.Decreto A.N. No. 5743, Decreto de aprobacin del Convenio Constitutivo del Banco del ALBA, publicado en La Gaceta, Diario Oficial
No. 132 del 15 de julio del ao 2009.
Cuadro Anexo:
Leyes Aprobadas con Posterioridad a la Ley 822, que Incluyen Exenciones y Exoneraciones
Publicadas en La Gaceta,
Ley
Diario Oficial
N Del Da N Nombre Artculos
Ley Especial para Atencin a Excombatientes por la Paz,
28 13-feb-2013 830 58
Unidad, y Reconciliacin Nacional
88 15-may-2013 837 Ley de la Direccin General de Bomberos de Nicaragua 100
92 21-may-2013 838 Ley General de Puertos de Nicaragua 128
Ley Especial para el Desarrollo de Infraestructura y
110 14-jun-2013 840 Transporte Nicaragense Atingente a El Canal, Zonas de 15
Libre Comercio e Infraestructuras Asociadas
"Ley de Concesin de los Servicios de Inspeccin No Intrusiva
147 06-ago-2014 841 en Los Puestos de Control de Fronteras para la Seguridad 10
Nacional", con sus reformas incorporadas
6, 95, 196, 216.e, 217,
190 08-oct-2014 870 Cdigo de la Familia
451
Ley de Reformas y Adiciones a la Ley N 181, "Cdigo de
27 11-feb-2014 855 92
Organizacin, Jurisdiccin y Previsin Social Militar"
Texto de la Ley N 883, "Ley Orgnica de la Empresa
199 21-oct-2014 883 Nicaragense del Petrleo (PETRONIC)", con sus reformas 16
incorporadas
Ley de Reformas y Adicin a la Ley N". 290, Ley de Art. Cuarto que restituye
Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder la validez del art. 48,
97 25-may-2016 929
Ejecutivo y a la Ley N". 462, Ley de Conservacin, Fomento y derogado por el art.
Desarrollo Sostenible del Sector Forestal 296.4 de la L822
Ley de Fomento a la Produccin de Granos Bsicos y Ajonjol
97 25-may-2016 930 3.8, 5, 8, 10, 11 y 12
de las Pequeas Productoras y los Pequeos Productores
99
Cuadro Anexo:
Leyes omitidas en el artculo 287 de la Ley 822
Publicadas en La
Ley
Gaceta, Diario Oficial
N Del Da N Nombre Artculos
55 (prrafo
77 20-abr-1990 89 Ley de Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior
ltimo)
205 30-oct-1996 185 Cdigo del Trabajo de la Repblica de Nicaragua 225
90 16-may-2003 452 Ley de Solvencia Municipal 17
39 24-feb-2005 512 Ley Creadora del instituto de la Propiedad Reformada Urbana y Rural 43
Ley de Condonacin de Adeudos a los Discapacitados de Guerra del
192 04-oct-2006 545 Ejrcito de Nicaragua, Ministerio de Gobernacin y la Ex Resistencia 9
Nicaragense con el Banco de la Vivienda en Liquidacin, BAVINIC
130 09-jul-2008 655 Ley de Proteccin a Refugiados 29
234 07-dic-2010 739 Ley de Factura Cambiaria 2 definicin 4
Cuadro Anexo:
Iniciativas de Ley Pendientes de Aprobacin que contienen Beneficios Tributarios
Fecha de Presentacin Nombre Artculos
28-jun-2012 Ley de Promocin del Contrato de Primer Empleo para la Juventud 5y6
06-jun-2016 Ley Creadora de la Empresa Nicaragense de Minas (ENIMINAS) 4
Cuadro Anexo del Art. 287 L822: "Concordancia con el

Reglamento de la Ley 822"
Art. 186 Trmites
Art. 187 Formato nico
Art. 188 Entidades Competentes
Art. 189 Otros Requisitos
Art. 190 Remisin de Documentos
Art. 191 Procedimiento ante la Administracin Aduanera
Art. 192 Exencin a cooperativas de transporte
Art. 193 Autorizacin de programa anual pblico
Art. 194 Compras locales
Art. 195 Procedimiento segn exencin
Art. 196 Franquicias para compras locales
Art. 197 Requisitos para rembolsos
Art. 198 Condiciones de las exenciones y exoneraciones
Art. 288 Condiciones de las exenciones y exoneraciones.

Las exenciones y exoneraciones contenidas en la presente Ley, y las descritas en el artculo anterior, estarn sujetas a las siguientes
normas que regulan el alcance, requisitos, plazos y condiciones de aplicacin de las mismas:
1. En ningn caso se exonerarn o eximirn de tributos los siguientes bienes gravados con ISC: bebidas alcohlicas, productos que
contengan tabaco, joyeras, perfumes y aguas de tocador y productos de cosmtica, conforme las posiciones arancelarias que se
establecen en el Anexo III de la presente Ley;
Se exceptan de esta disposicin, en el caso de las bebidas alcohlicas y los productos que contengan tabaco, las representaciones
diplomticas y consulares, as como los representantes diplomticos y consulares de naciones extranjeras, siempre que exista reciprocidad
de conformidad con los convenios internacionales vigentes; las misiones y organismos internacionales, as como sus representantes;
excepto los nacionales que presten servicios en dichas representaciones; 398
100
2. Los bienes gravados con ISC y especificados en el Anexo I y II de la presente Ley, distintos a los establecidos en el numeral anterior, no
estarn exentos ni exonerados de tributos aplicables en la enajenacin, importacin o internacin de los mismos, salvo para los casos
siguientes:
a. Las contenidas en los numerales 1, 2, 3 y 4, 11, 68 y 69399 del artculo anterior;
b. Los acuerdos multilaterales de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC) y las Normas de la Integracin Econmica
Centroamericana400;
c. Las representaciones diplomticas y consulares401, as como los representantes diplomticos y consulares de naciones extranjeras,
siempre que exista reciprocidad de conformidad con los convenios internacionales vigentes, las misiones y organismos internacionales,
as como sus representantes; excepto los nacionales que presten servicios en dichas representaciones;
d. Las donaciones consignadas a los Poderes del Estado;
e. Las iglesias, denominaciones, confesiones religiosas constituidas como asociaciones y fundaciones religiosas que tengan personalidad
jurdica, para bienes destinados exclusivamente para fines religiosos;
f. El Ejrcito de Nicaragua y la Polica Nacional; y
g. Las cooperativas de transporte, en cuanto a equipo de transporte, materia prima, insumo y repuestos utilizados para prestar servicios
3. Las disposiciones legales vigentes que otorgan exenciones y exoneraciones, contempladas en el artculo 287 de la presente Ley, en
donde no se delimite el plazo en que fina lizarn estos beneficios, quedaran sujetas al calendario siguiente, del beneficio que corresponda:
Ao Alcuota
IVA ISC IR
1y2 Exonerado Exonerado Exonerado
3 0% Exonerado 10%
4 5% Gravado 20%
5 10% Gravado 25%
6 en adelante 15% Gravado 30%
Los sujetos podrn acogerse a los beneficios delimitados por este calendario y podrn continuar gozando de stos, siempre que presenten
proyectos que mejoren sus indicadores de: productividad, exportaciones, empleos o absorcin de nuevas tecnologas, cuyos parmetros
y procedimiento de presentacin ante las autoridades competentes sern determinados en el reglamento de la presente Ley.
Cuando los sujetos sometan y les sean aprobados nuevos proyectos, el anterior calendario comenzar a aplicarse una vez que venza el
perodo de maduracin, tiempo durante el cual gozarn de las exoneraciones ah establecidas.
Para hacer uso del beneficio de exoneracin, los sujetos deben estar inscritos ante el registro de la entidad competente, quienes emitirn
en su caso el aval para la exoneracin que otorgar el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
Para hacer uso del beneficio de exoneracin, los productores debern estar inscritos ante el registro de la entidad competente, quien
emitir en su caso el aval para la exoneracin. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico otorgar la exoneracin mediante la extensin
de un certificado de crdito tributario por el valor de los derechos e impuestos. Los certificados de crdito tributario sern personalsimos,
intransferibles y electrnicos.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico en coordinacin con las autoridades competentes, elaborarn de acuerdo con el Sistema
Arancelario Centroamericano (SAC), la lista de bienes que integrarn las diferentes categoras de bienes, las que debern ser publicadas
en La Gaceta, Diario Oficial.
El incumplimiento de los indicadores comprometidos por parte de los beneficiarios, ser condicin suficiente para que la autoridad
competente suspenda los beneficios aqu establecidos.
101
Se exceptan de esta disposicin las siguientes:
a. Las otorgadas por la Constitucin Poltica y leyes constitucionales;

b. Las referidas a donaciones a Poderes del Estado;
c. Las referidas a representaciones diplomticas, siempre que exista reciprocidad, las misiones y organismos internacionales, as como los
representantes diplomticos y consulares de naciones extranjeras de conformidad con los convenios internacionales vigentes, excepto
para los nacionales que presten servicio en dichas representaciones; y
d. Las otorgadas a Diputados y Diputadas de la Asamblea Nacional y del Parlamento Centroamericano, de conformidad con el numeral 6
del artculo 287 de la presente Ley.402
4. En donde corresponda, las exenciones o exoneraciones se otorgarn con base a listas taxativas establecidas entre el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico y las instituciones pblicas rectoras del sector que corresponda, las que debern ser publicadas en La Gaceta,
Diario Oficial;
5. Todo bien de capital exonerado, incluyendo maquinaria y equipo, quedar pignorado o fiscalizado por la Administracin Aduanera por
un plazo mximo de cuatro (4) aos. Para enajenar estos bienes antes de este plazo, se debern cancelar previamente los tributos
correspondientes, de conformidad con los porcentajes siguientes:
a. Menos o igual a un ao de introducido, cien por ciento (100%);
b. Mayor a un ao y menos o igual a dos aos de introducido, setenta y cinco por ciento (75%);
c. Mayor a dos aos y menos o igual a tres aos de introducido cincuenta por ciento (50%);
d. Mayor a tres aos y menos o igual a cuatro aos de introducido veinticinco por ciento (25%); y
e. Mayor a cuatro aos de introducido, cero por ciento (0.0%);
El plazo mximo para otorgar la liberacin de la pignoracin de los vehculos exonerados con franquicia a las representaciones
diplomticas y consulares, as como los representantes diplomticos y consulares de naciones extranjeras; las misiones y organismos
internacionales, as como sus representantes; es de dos (2) aos, que sern contados desde la fecha de aceptacin de la declaracin de
importacin definitiva por parte de la autoridad aduanera.
Para enajenar los vehculos exonerados antes del plazo de dos (2) aos de gravamen o pignoracin conferidos, se debern liquidar y pagar
los tributos correspondientes conforme los derechos arancelarios, tasas e impuestos vigentes al da en que se realice la transmisin,
transferencia o traspaso de vehculos a ttulo gratuito u oneroso, tal como se indica a continuacin:
i. Si el vehculo tuviere menos de tres meses de haberse introducido al pas, el adquirente o funcionario pagar ntegros todos los derechos
arancelarios, tasas e impuestos de introduccin de cualquier naturaleza que sean, sin excepcin alguna;
ii. Si tuviere de tres a seis meses de haberse introducido, el adquirente o funcionario pagar todas las cargas fiscales a que se refiere el
inciso a, rebajadas hasta en un doce punto cinco por ciento (12.5%); conforme los gravmenes vigentes al da en que le fue transferido el
vehculo;
iii. Si tuviere ms de seis meses y hasta doce meses de haberse introducido, el adquirente o funcionario pagar las mencionadas cargas
fiscales a que se refiere el inciso a, rebajadas hasta en un veinticinco por ciento (25 %);
iv. Si tuviere ms de doce meses y hasta dieciocho meses de haberse introducido, el adquirente o funcionario pagar las cargas fiscales a
que se refiere el inciso a, rebajadas hasta en un cincuenta por ciento (50%);
v. Si tuviere ms de dieciocho meses y hasta veinticuatro meses de haberse introducido, el adquirente o funcionario pagar las cargas
fiscales a que se refiere el inciso a, rebajadas en un setenta y cinco por ciento (75%); y
vi. Si tuviere ms de veinticuatro meses de haberse introducido, no se pagar ninguna carga fiscal.
Tampoco se pagar ninguna carga fiscal cuando la transmisin, transferencia o traspaso de vehculos a ttulo gratuito u oneroso sea
realizada entre funcionarios diplomticos y consulares y representantes de organismos internacionales en la Repblica de Nicaragua,
siempre que dichas funciones las hubiere ejercido por un trmino no menor de seis meses y que el vehculo tuviere ms de seis meses de
402 El artculo Quinto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 deroga el numeral 3 del artculo 288.
102
introducido al pas, no obstante, si el nuevo adquirente lo transfiere o traspasa, onerosa o gratuitamente, a una persona que no es
funcionaria diplomtica se debern enterar los tributos de conformidad con los incisos anteriores; 403
6. No podrn ser comercializados los bienes recibidos en concepto de donacin que gocen de exencin o exoneracin. En caso que estos
sean enajenados sin pagar los impuestos conforme los porcentajes del numeral anterior, el sujeto beneficiado incurrir en defraudacin
tributaria o aduanera, segn corresponda. Se exceptan de esta disposicin las donaciones recibidas por el Estado y que se enajenen para
constituir fondos de contravalor, previa autorizacin del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico;
7. Las personas naturales y jurdicas, exentas o exoneradas del IR en otras leyes, convenios, contratos o tratados, en las que no se
especifique la separacin del IR por tipo de renta conforme lo dispuesto en el artculo 3 de la presente Ley, se entiende que estarn
exentas o exoneradas del IR de rentas de actividades econmicas regulados por las disposiciones establecidas en el Captulo III del Ttulo
I de la presente Ley. En consecuencia, debern pagar el IR de las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital y rentas del trabajo,
segn corresponda;
8. Las exenciones y exoneraciones que correspondan a las representaciones diplomticas, consulares, y sus representantes; las misiones
y organismos internacionales y sus funcionarios, estarn sujetas a un mecanismo de devolucin directa a travs de la Administracin
Tributaria. Las exenciones y exoneraciones sern reembolsadas con base en solicitud presentada por su representante, quedando sujetas
a fiscalizacin y compensacin posterior, conforme las disposiciones administrativas que dicten la Administracin Tributaria y los
procedimientos que se establezcan en el Reglamento de la presente Ley;
9. Las exenciones y exoneraciones contenidas en la presente Ley y en la legislacin vigente, se otorgarn a los sujetos beneficiados el valor
del impuesto y ser acreditado a travs de certificados de crdito fiscal personalsimos e intransferibles, que sern emitidos por la
Tesorera General de la Repblica, por el valor del impuesto del Sistema de Crdito Tributario que establezca el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico, que sern avalados por las instituciones rectoras de la poltica sectorial y aprobados por el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico rector de la Poltica Fiscal en coordinacin con las instituciones rectoras de la poltica sectorial
y con las Administraciones Tributaria y Aduanera crear las condiciones normativas, procedimentales y de control, que conformarn el
sistema de exenciones y exoneraciones del pas e incorporar los sistemas administrativos de control de exenciones y exoneraciones de
las Administraciones Tributaria y Aduanera, utilizando como base el crdito tributario electrnico;404
10. Cuando se importen o internen llantas de caucho exentas o exoneradas, slo se otorgarn a llantas nuevas;
11. Los vehculos clasificados en el Captulo 87 del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC) que se importen exonerados, podrn gozar
de este beneficio siempre que su valor CIF sea de hasta Veinticinco Mil Dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$25,000.00). Cuando
el valor sea superior, el beneficiario deber pagar los gravmenes por el excedente de dicho valor. Se exceptan de esta norma: los
camiones de bomberos; las ambulancias consignadas a la Cruz Roja, Bomberos y al Ministerio de Salud; los buses y microbuses destinados
al transporte colectivo de pasajeros; los vehculos automotores destinados al transporte de carga de ms de dos toneladas; los vehculos
de trabajo adquiridos por las Alcaldas Municipales para garantizar el ornato y la limpieza municipal; los adquiridos por los poderes del
Estado, ministerios, gobiernos regionales y autnomos, entes autnomos y descentralizados y dems organismos estatales; y la sealada
en el numeral 6 del artculo 287 de la presente Ley.
En el caso de las representaciones diplomticas y consulares, sus representantes; las misiones y organismos internacionales, sus
representantes; la exoneracin en relacin al valor CIF en la importacin de vehculos se aplicar en observacin al principio de
reciprocidad y el perodo de acreditacin para el caso de representantes o funcionarios extranjeros.405
TTULO XI TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

Captulo nico
Art. 289 Entidades recaudadoras.

Todo pago de tributos nacionales, impuestos, tasas, contribuciones especiales, aranceles, derechos de vigencia y de aprovechamiento,
cnones, licencias, concesiones, permisos, gravmenes, tarifas, certificaciones, multas administrativas y cualquier otro pago al Estado no
clasificado como impuestos, tasas o contribuciones especiales, excepto los municipales y el seguro social, se efectuar ante las entidades
competentes de la Administracin Tributaria o Aduanera, segn corresponda. Por tanto, ninguna persona o autoridad que no tenga
competencia de acuerdo a la ley podr exigir o cobrar el pago o administrar tributos.
103
Todos los pagos que deban efectuarse a las instituciones del Gobierno Central en concepto de tasas, gravmenes, multas, tarifas por
servicios, y cualquier otro ingreso legalmente establecido, debern ser enterados a la Administracin Tributaria o Aduanera y depositados
conforme lo dispuesto por la Ley No. 550, Ley de Administracin Financiera y del Rgimen Presupuestario, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial No. 167 del 29 de agosto del 2005 y sus reformas.
La Contralora General de la Repblica en el ejercicio de su competencia, fiscalizar el cumplimiento de esta disposicin, a fin de que se
apliquen las sanciones administrativas, civiles o penales que correspondan.
Art. 290 Informes de recaudacin.

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, en conjunto con la Administracin Tributaria y Aduanera, deber informar las recaudaciones
brutas y netas, detallando las devoluciones, compensaciones, otros crditos tributarios y certificados de crdito fiscal que se hubiesen
aplicado con base a la legislacin vigente. Esta informacin deber incorporarse en los informes de ejecucin presupuestaria que el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP) remita a la Comisin de Produccin, Economa y Presupuesto de la Asamblea Nacional
y a la Contralora General de la Repblica.
Art. 291 Publicacin legal.

La publicacin de las disposiciones administrativas de carcter tributario se regir por lo dispuesto en el Cdigo Tributario. Las
disposiciones administrativas de carcter aduanero debern publicarse en cualquier medio electrnico o escrito de acceso al pblico.
TTULO XII REFORMAS A OTRAS LEYES

Captulo I Cdigo Tributario
Art. 292 Cdigo Tributario.

Refrmese los prrafos segundo y tercero del artculo 43, el artculo 53, el primer prrafo del artculo 54, el artculo 62, se adiciona un
tercer prrafo al artculo 68, se reforma el segundo prrafo del artculo 76, se reforma el numeral 4 del artculo 96, se adicionan los
numerales 12, 13 y 14 al artculo 137,se adiciona un numeral 15 al artculo 146, se adicionan los numerales 9 y 10 al artculo 148, se
adicionan los numerales 9 y 10 al artculo 152 y se reforma el numeral 4 del artculo160, todos de la Ley No. 562, Cdigo Tributario de la
Repblica de Nicaragua, los que ya modificados se leern as:
Arto. 43. Toda obligacin tributaria prescribe a los cuatro aos, contados a partir de la fecha en que comenzare a ser exigible. La
prescripcin que extingue la obligacin tributaria no pueden decretarla de oficio las autoridades fiscales, pero pueden invocarla los
contribuyentes o responsables cuando se les pretenda hacer efectiva una obligacin tributaria prescrita.
La obligacin tributaria de la cual el Estado no haya tenido conocimiento, a causa de declaraciones inexactas del contribuyente por
ocultamiento de bienes o rentas, no prescribir por el lapso sealado en el primer prrafo del presente artculo, sino nicamente despus
de seis aos contados a partir de la fecha en que dicha obligacin debi ser exigible. La prescripcin de la obligacin tributaria principal
extingue las obligaciones accesorias.
El trmino de prescripcin establecido para conservar la informacin tributaria, ser de cuatro aos, a partir de la fecha en que surta
efecto dicha informacin.
Arto. 53. La exencin tributaria es una disposicin de Ley por medio de la cual se dispensa el pago de un tributo, total o parcial,
permanente o temporal. La exencin podr ser:
1. Objetiva, cuando se otorgue sobre rentas, bienes, servicios o cualesquiera otros actos y actividad econmica; y
2. Subjetiva, cuando se otorgue a personas naturales o jurdicas.
No obstante, la exencin tributaria no exime al contribuyente o responsable, de los deberes de presentar declaraciones, retener tributos,
declarar su domicilio y dems obligaciones consignadas en este Cdigo.
Arto 54 Exoneracin es la aplicacin de una exencin establecida por Ley, que la autoridad competente, segn el caso, autoriza y se hace
efectiva mediante un acto administrativo.
La ley que faculte al Poder Ejecutivo para autorizar exoneraciones especificar los tributos que comprende; los presupuestos necesarios
para que proceda y los plazos y condiciones a que est sometido el beneficio.
104
Arto. 62. Sern nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las instituciones pblicas a favor de las personas fsicas
o jurdicas, que se les concedan beneficios fiscales, exenciones o exoneraciones tributarias.
Arto. 68. Los contribuyentes o responsables tienen derecho a la privacidad de la informacin proporcionada a la Administracin
Tributaria. En consecuencia, las informaciones que la Administracin Tributaria obtenga de los contribuyentes y responsables por
cualquier medio, tendrn carcter confidencial. Slo podrn ser comunicadas a la autoridad jurisdiccional cuando mediare orden de sta.
La Administracin Tributaria mediante la normativa Institucional correspondiente, establecer la implementacin de programas de

control y programas de computacin especficos para la administracin y control de la informacin de los contribuyentes y responsables.
La Administracin Tributaria deber proporcionar al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, mensualmente o cuando lo requiera, la
informacin necesaria correspondiente para fines de evaluacin de la poltica fiscal.
Arto. 76. Los pagos indebidos de tributos, multas, recargos moratorios y sanciones, dar lugar al ejercicio de la accin de Repeticin
mediante la cual se reclamarn la devolucin de dichos pagos. La accin de repeticin corresponder a los contribuyentes y responsables
que hubieren realizado el pago considerado indebido.
El derecho de los particulares y contribuyentes a repetir por lo pagado indebidamente o a solicitar compensacin o devolucin de saldos
a su favor, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir de la fecha del pago efectivo o a partir de la fecha en que se hubiese originado
el saldo a su favor.
Arto. 96. Sern admisibles los siguientes recursos:
1. Recurso de Reposicin. Se interpondr ante el propio funcionario o autoridad que dict la resolucin o acto impugnado;
2. Recurso de Revisin. Se interpondr ante el Titular de la Administracin Tributaria;
3. Recurso de Apelacin. Se interpondr ante el Titular de la Administracin Tributaria, quien a su vez lo trasladar ante el Tribunal
Aduanero y Tributario Administrativo.
Los actos y resoluciones no impugnados total o parcialmente, sern de obligatorio cumplimiento para los contribuyentes y responsables,
en el plazo de cinco das despus de vencido el trmino para impugnar.
La resolucin dictada por el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo agota la va administrativa y podr el contribuyente hacer uso
de los derechos establecidos en la Ley ante la instancia correspondiente del poder judicial; y
4. Recurso de Hecho. El que se fundar y sustanciar de acuerdo con los procedimientos, requisitos, ritualidades y dems efectos
establecidos en el Cdigo de Procedimiento Civil de la Repblica de Nicaragua, con la excepcin de que se suspende la ejecucin del acto
recurrido.
Arto. 137. Se considera configurada la Contravencin Tributaria, cuando se compruebe que el contribuyente o responsable retenedor,
ha omitido el pago o entero de los tributos que por ley le corresponde pagar o trasladar; en este caso la multa a aplicar ser el veinticinco
por ciento del impuesto omitido.
La Dispensa de Multas proceder para los impuestos no recaudados o no retenidos, en un cien por ciento, siempre que el responsable
retenedor demuestre causa justa segn lo establecido en este Cdigo.
De entre un monto mnimo de quinientas a un monto mximo de un mil quinientas unidades de multa, ser la sancin en los siguientes
casos de Contravencin Tributaria:
1. Se han adoptado conductas, formas, modalidades o estructuras jurdicas con la intencin de evitar el pago correcto de los impuestos
de ley;
2. Se lleven dos o ms juegos de libros o doble juego de facturacin en una misma contabilidad para la determinacin de los tributos;
3. Existe contradiccin evidente no justificada entre los libros o documentos y los datos consignados en las declaraciones tributarias;
4. No se lleven o no se exhiban libros, documentos o antecedentes contables exigidos por la ley, cuando la naturaleza o el volumen de las
actividades desarrolladas no justifiquen tales circunstancias;
105
5. Se ha ordenado o permitido la destruccin, total o parcial de los libros de la contabilidad, que exijan las leyes mercantiles o las
disposiciones tributarias; o utilice pastas o encuadernacin, en los libros a que se refiere la fraccin anterior, para sustituir o alterar las
pginas foliadas;
6. No se ha emitido facturas o documentos soportes por las operaciones realizadas; o emitirse sin los impuestos correspondientes;
7. Se brindan informaciones falsas, o de conductas y actos que tienden a ocultar la verdad del negocio a las autoridades fiscales
competentes;
8. Cuando hay omisin dolosa o fraudulenta en las declaraciones que deben ser presentadas para efectos fiscales o en los documentos
para su respaldo y faltan en ellas a la verdad, por omisin o disminucin de bienes o ingresos;
9. Cuando en sus operaciones de importacin o exportacin sobrevalu o subvalu el precio verdadero o real de los artculos, o se
beneficia sin derecho de ley, de un subsidio, estmulo tributario o reintegro de impuestos;
10.Cuando elabora o comercia clandestinamente con mercaderas gravadas, considerndose comprendida en esta norma la evasin o
burla de los controles fiscales; utiliza indebidamente sellos, timbres, precintos y dems medios de control, o su destruccin o adulteracin;
la alteracin de las caractersticas de la mercadera, su ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de procedencia;
11. Cuando aproveche exenciones o exoneraciones para fines distintos de los que corresponde y determina la ley;
12. El responsable recaudador que no entere a la Administracin Tributaria el monto de los impuestos recaudados;
13. Quienes sin tener la obligacin de trasladar el IVA, ISC y IECC lo cobren; y
14. Quienes cobraren el IVA y el ISC en operaciones no gravadas y se lucraren con su producto por no enterarlo a la Administracin
Tributaria.
Por normativa interna se regularn los aspectos a tomar en cuenta por parte de la Administracin Tributaria para determinar el monto
exacto que se impondr en concepto de multa para cada contravencin detallada en el presente artculo, todo dentro del mnimo y
mximo sealado en el mismo.
En los casos relacionados en los numerales que anteceden no proceder la Dispensa de Multas.
Arto.146. Adems de las facultades establecidas en artculos anteriores la Administracin Tributaria tiene las siguientes competencias:
1. Requerir a las personas naturales o jurdicas que presenten las declaraciones tributarias dentro de los plazos o trminos que seala el
presente Cdigo y en las dems leyes tributarias respectivas; as como otras informaciones generadas por sistemas electrnicos
suministrados por la Administracin Tributaria;
2. Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y responsables los tributos adeudados y, en su caso, los recargos y multas previstas
en este Cdigo;
3. Asignar el nmero de registro de control tributario a los contribuyente y responsables;
4. Exigir que los contribuyentes y responsables lleven libros y registros especiales de las negociaciones y operaciones que se refieran a la
materia imponible;
5. Efectuar reparos conforme a la ley para el efecto de liquidar el tributo. Al efecto podr hacer modificaciones a las declaraciones, exigir
aclaraciones y adiciones, y efectuarlos cambios que estimen convenientes de acuerdo con las informaciones suministradas por el
declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes;
6. Tasar de oficio con carcter general la base imponible en funcin de sus ingresos y actividades especficas;
7. Autorizar previa solicitud del contribuyente o responsable que los registros contables y/o emisin de facturas, puedan llevarse por
medios distintos al manual, tales como los medios electrnicos de informacin;
8. Ejecutar la condonacin que se apruebe por ley. As mismo, autorizar y aplicar las dispensas de multas y recargos establecidas en este
Cdigo. Todo esto de conformidad con la ley;
9. Ordenar la intervencin administrativa, decomiso de mercadera, el cierre de negocio y aplicar las dems sanciones establecidas en
este Cdigo;
106
10. Requerir el auxilio de la fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones;
11. Establecer mediante disposicin administrativa, las diferentes clasificaciones de contribuyentes y responsables del Sistema Tributario
a fin de ejercer un mejor control fiscal;
12. De conformidad con las leyes y tratados internacionales en materia fiscal, solicitar a otras instancias e instituciones pblicas
extranjeras, el acceso a la informacin necesaria para evitar la evasin o elusin fiscal. Proporcionar, bajo el principio de reciprocidad, la
asistencia que le soliciten instancias supervisoras y reguladoras de otros pases con los cuales se tengan firmados acuerdos o formen parte
de convenciones internacionales de las que Nicaragua sea parte;
13. Autorizar la presentacin de solvencia tributaria para las importaciones o internaciones de bienes o servicios; y
14. Requerir informacin en medios de almacenamiento electrnicos cuando as lo considere conveniente.
15. Establecer y autorizar mecanismos y procedimientos de facturacin con nuevas tecnologas, tendiente a optimizar y facilitar las
operaciones gravadas, a travs de cualquier medio electrnico.
Arto. 148. Los Inspectores o Auditores Fiscales dispondrn de amplias facultades de fiscalizacin e investigacin, segn lo establecido en
este Cdigo y dems disposiciones legales, pudiendo de manera particular:
1. Requerir de los contribuyentes y responsables, el suministro de cualquier informacin, sea en forma documental, en medios
magnticos, va internet, u otros, relativa a la determinacin de los impuestos y su correcta fiscalizacin, conforme normativa
Institucional;
2. Requerir a los contribuyentes y responsables, la comparecencia ante las oficinas de la Administracin Tributaria para proporcionar
informaciones con carcter tributario;
3. Verificar y fiscalizar el contenido de las declaraciones bajo advertencia del delito de falsedad en materia civil y penal, para lo cual podr
auditar libros y documentos vinculados con las obligaciones tributarias. La Administracin Tributaria podr recibir informacin en medios
de almacenamiento electrnicos de informacin, cuando as lo solicite el contribuyente bajo los criterios definidos por la Administracin
Tributaria;
4. Determinar de oficio los tributos que debe pagar el contribuyente o responsable, en caso de no presentarse las declaraciones bajo
advertencia del delito de falsedad en materia civil y penal, en los plazos sealados por las leyes tributarias;
5. Comprobar la falta de cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicar las sanciones establecidas en este Cdigo, bajo los requisitos
que establece la presente Ley;
6. Practicar inspecciones en oficinas, establecimientos comerciales o industriales, medios de transporte o en locales de cualquier clase
utilizados por los contribuyentes y responsables;
7. Presenciar o practicar toma de inventario fsico de mercaderas y otros bienes de contribuyentes y responsables;
8. Fiscalizar a las firmas privadas de Contadores Pblicos y/o Contadores Pblicos Autorizados, facultados para emitir Dictamen Fiscal;
9. Verificar el precio o valor declarado de los actos o rentas gravados, a fin de hacer los ajustes en el caso de los precios de transferencia,
conforme los mtodos que establezcan las normas tributarias correspondientes; y
10. Verificar si las declaraciones de los precios de las operaciones o rentas gravadas, no han sido subvaluados en montos inferiores a los
que realmente corresponden, de acuerdo con el giro, caractersticas y polticas de precios del contribuyente.
Arto. 152. Sin perjuicio de lo dispuesto en la propia Ley Orgnica que rige la Administracin Tributaria o las Leyes Tributarias Especficas,
el Titular de la Administracin Tributaria tendr las siguientes atribuciones:
1. Administrar y representar legalmente a la Administracin Tributaria, con las facultades generales y especiales contempladas en la
legislacin pertinente, lo mismo que delegar su representacin, mediante el documento legal que lo autorice, en el funcionario que de
conformidad con sus responsabilidades y en apego a la ley de la materia, deba asumir tal delegacin.
2. Aplicar y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones que establecen o regulan ingresos a favor del Estado y que estn bajo la
jurisdiccin de la Administracin Tributaria, a fin de que estos ingresos sean percibidos a su debido tiempo y con exactitud y justicia;
107
3. Dictar Disposiciones Administrativas de aplicacin general a los contribuyentes y responsables;
4. Resolver en segunda instancia el Recurso de Revisin de acuerdo a lo establecido en este Cdigo as como imponer las sanciones
correspondientes en sus respectivos casos;
5. Proponer al Poder Ejecutivo la iniciativa de ley o reforma a las mismas, relativas a tributos del Estado y sistema tributario en general,
para su posterior presentacin ante el Poder Legislativo.
6. Presentar a su superior jerrquico informe de la recaudacin y de las labores en el ejercicio de su cargo;
7. Presentar en tiempo y forma a la Asamblea Nacional a solicitud de su Junta Directiva o a solicitud de la Comisin de Asuntos Econmicos,
Finanzas y Presupuesto, los informes de recaudacin y cualquier otra informacin relativa al desarrollo y naturaleza de sus funciones y
del desempeo de la administracin tributaria en general, cuando este Poder del Estado as requiera. As mismo, brindar la informacin
que en el desempeo de sus funciones y atribuciones le solicitare la Contralora General de la Repblica.
8. Autorizar a las personas facultadas para emitir Dictamen Tributario.
9. Autorizar a otras direcciones, dependencias u oficinas del Estado o instituciones para que sean oficinas recaudadoras o retenedoras; y
10. Autorizar procedimientos especiales para el pago de impuestos en determinadas rentas y operaciones gravadas, tendientes a facilitar
la actividad del contribuyente o responsable recaudador y una adecuada fiscalizacin.
Arto. 160. La determinacin de la obligacin tributaria por la Administracin Tributaria se realizar aplicando los siguientes sistemas:
1. Sobre base cierta, con apoyo en los elementos que permitan conocer en forma directa el hecho generador del tributo, tales como libros
y dems registros contables, la documentacin soporte de las operaciones efectuadas y las documentaciones e informaciones obtenidas
a travs de las dems fuentes permitidas por la ley;
2.Sobre base presunta, a falta de presentacin de declaracin, de libros, registros o documentos, o cuando los existentes fueren
insuficientes o contradictorios la Administracin Tributaria tomar en cuenta los indicios que permitan estimar la existencia y cuanta de
la obligacin tributaria y cualquier dato que equitativa y lgicamente apreciado sirva para revelar la capacidad tributaria;
3. Sobre base objetiva tomando en cuenta:
a. Renta Anual;
b. Tipos de servicios;
c. Rol de empleados;
d. Tamao del local;
e. Monto de ventas diarias;
f. Cantidad de mesas o mobiliario para disposicin del pblico;
g. Listado de proveedores;
h. Contratos de arrendamiento; y,
i. Modalidad de las operaciones.
4. Mtodos de precios de transferencia, conforme las regulaciones que establezcan las normas tributarias correspondientes; y
5. Otros mtodos contemplados en la Legislacin Tributaria.

Captulo II Otras Leyes
Art. 293 Adicin al artculo 2 de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de
Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos
Adicinese un segundo prrafo al artculo 2 de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de reforma
a la Ley Creadora de la Direccin General de Ingresos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 69 del 6 de abril de 2000, el que se leer
as:
Artculo 2.- Naturaleza: La Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA) son entes
descentralizados con personalidad jurdica propia, que gozan de autonoma tcnica, administrativa y de gestin de sus recursos humanos.
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Estn bajo la rectora sectorial del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, al que le compete definir, supervisar y controlar la poltica
tributaria del Estado y verificar el cumplimiento de las recaudaciones y de los planes estratgicos y operativos de la DGI y de la DGA.
La Administracin Aduanera deber proporcionar al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, mensualmente o cuando lo requiera, la
informacin necesaria correspondiente para fines de evaluacin de la poltica fiscal.
Art. 294 Reforma al artculo 5 de la Ley No. 306, Ley de Incentivos para la Industria Turstica. PYME tursticas.
Refrmese el numeral 5.1 del artculo 5 de la Ley No. 306, Ley de Incentivos para la Industria Turstica de la Repblica de Nicaragua, en
relacin con los montos de inversiones tursticas de las pequeas y medianas empresas, el que ya reformado se leer as:
Arto. 5. Con el objeto de promover la inversin en actividades tursticas, El INTUR otorgar los incentivos y beneficios fiscales siguientes:
5.1 A las empresas que brinden Servicios de la Industria Hotelera, y cuya inversin mnima, por proyecto e incluyendo el valor del terreno,
sea en dlares o su equivalente en moneda nacional, para el caso de Hospederas Mayores:
Quinientos mil dlares (US$ 500.000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el rea urbana de Managua.
Ciento cincuenta mil dlares (US$ 150.000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto de la Repblica.
Si dicha inversin cualifica bajo el programa de Paradores de Nicaragua, la inversin mnima se reduce a Doscientos mil dlares
(US$200.000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el rea urbana de Managua y Ochenta mil dlares (US$ 80.000.00) o su
equivalente en moneda nacional, en el resto de la Repblica.
En el caso de Hospederas Mnimas, la inversin requerida se reduce en Cien mil dlares (US$ 100.000.00) o su equivalente en moneda
nacional, en el rea urbana de Managua y Cincuenta mil dlares (US$ 50,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto de la
Repblica.
Para las PYMES tursticas, que hayan acreditado tal categora ante INTUR, el monto mnimo para las inversiones tursticas ser de
Cincuenta mil dlares (US$ 50,000.00), para el caso de Managua, y de Veinticinco mil dlares (US$ 25,000.00) para el caso del resto del
pas.
En el caso de reas de acampar (camping y caravaning) la inversin mnima requerida es de Cincuenta mil dlares (US$ 50.000.00) o su
equivalente en moneda nacional.
Las personas jurdicas o naturales que brindan servicios y que cumplan con los siguientes requisitos, tambin sern beneficiados con los
incentivos que otorga esta Ley: a) Que realicen una inversin del 35% del valor actual de sus instalaciones; b) Que posean el Ttulo-Licencia
y sello de calidad del INTUR.
El 35% en todo caso, nunca podr ser menor al 35% de la inversin mnima establecida para la actividad.
5.1.1 Exoneracin de derechos e impuestos de importacin y del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)406
en la compra local de los materiales de construccin y de accesorios fijos de la edificacin.
Los materiales y accesorios a exonerarse se deben utilizar en la construccin y equipamiento de los servicios de hotelera y se otorgar
dicha exoneracin, si estos artculos no se producen en el pas o no se producen en cantidad o calidad suficiente.
5.1.2 Exoneracin de derechos e impuestos de importacin y/o del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)407
en la compra local de enseres, muebles equipos, naves, vehculos automotores de doce (12) pasajeros o ms, y de carga, que sean
declarados por el INTUR necesarios para establecer y operar la actividad turstica, y en la compra de equipos que contribuyan al ahorro
de agua y energa, y de aquellos necesarios para la seguridad del proyecto, por el trmino de diez (10) aos contados a partir de la fecha
en que el INTUR declare que dicha empresa ha entrado en operacin.
5.1.3 Exoneracin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I), por el trmino de diez (10) aos contados a partir de la fecha en que el
INTUR declare que la actividad turstica ha entrado en operacin. Esta exoneracin cubrir nicamente los bienes inmuebles propiedad
de la empresa, utilizados exclusivamente en la actividad turstica.
406 Reformado por la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 108 del 12 de Junio del 2013.
109
5.1.4 Exoneracin del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)408 aplicables a los servicios de
diseo/ingeniera y construccin.
5.1.5 Exoneracin parcial del ochenta por ciento (80%) del Impuesto Sobre la Renta, por el trmino de diez (10) aos, contados a partir
de la fecha en que el INTUR declare que dicha Empresa ha entrado en operacin. Si el proyecto est situado en una Zona Especial de
Planeamiento y Desarrollo Turstico, la exoneracin ser del noventa por ciento (90%). Si el proyecto cualifica y est aprobado adems
bajo el Programa de Paradores, la exoneracin ser del cien por ciento (100%). La empresa tendr la opcin de diferir anualmente y hasta
por un perodo de tres (3) aos la aplicacin e iniciacin del perodo de exoneracin de diez (10) aos sobre dicho impuesto.
5.1.6 Dentro del perodo concedido para las exoneraciones, si la empresa decide hacer una ampliacin y/o renovacin sustancial del
proyecto, el perodo de exoneracin se extender por otros diez (10) aos, que se contarn a partir de la fecha en que el INTUR declare
que la empresa ha completado dicha inversin y ampliacin. En este caso, el proyecto de ampliacin se someter como si fuera un nuevo
proyecto, y la inversin mnima deber ser superior al treinta y cinco por ciento (35%) de la inversin aprobada y realizada inicialmente.
La extensin de exoneracin de los impuestos se aplicar entonces, por un nuevo perodo de diez (10) aos, al total de la actividad turstica
de la empresa en el proyecto.
5.1.7 Para estas empresas que invierten en instalaciones tursticas que cumplan con los criterios y normas especiales dictados bajo el
Programa auspiciado por el INTUR para fomentar e impulsar la creacin de una red nacional de Paradores de Nicaragua, se les otorgarn
gratuitamente incentivos especficos de promocin y mercadeo elaborados por el Instituto en la forma de publicidad y divulgacin en
ferias nacionales e internacionales, impresos, panfletos y mapas, conexin a un eficiente sistema de reservaciones, promocin en el
internet, etctera.
5.1.8 Para los fines del cmputo de depreciacin sobre los bienes, se proceder de conformidad con la Ley de Concertacin Tributaria y
su reglamento.
5.2 A las personas naturales y jurdicas que efecten inversiones en proyectos privados y/o pblicos, de mejoras, promocin y capacitacin
de la actividad turstica, situados en las reas Protegidas del SINAP designadas como Monumentos Nacionales e Histricos, Parques
Nacionales, Otras reas Protegidas de Inters Turstico, y en Sitios Pblicos de Inters Turstico y Cultural, y en la restauracin de
propiedades privadas que forman parte de los Conjuntos de Preservacin Histrica, que el INTUR en consenso con el MARENA y/o el INC
conjuntamente autoricen; que cumplan con las normas arquitectnicas de conservacin histrica y de proteccin ecolgica establecidas
segn cada caso y por la(s) correspondiente(s) institucin(es), y cuya inversin mnima sea, en dlares o su equivalente en moneda
nacional:
Cien mil dlares (US $ 100.000.00) o su equivalente en moneda nacional, incluyendo el valor del terreno y de la estructura, en el caso de
propiedades privadas en Conjuntos de Preservacin Histrica.
Cuarenta mil dlares (US $ 40.000.00) o su equivalente en moneda nacional, para proyectos en las reas protegidas del SINAP.
Cantidad en dlares o su equivalente en moneda nacional, a determinar por INTUR para aportaciones en proyectos de mejoras, promocin
y capacitacin, en reas pblicas dentro de los Conjuntos de Preservacin Histrica, en las reas del SINAP, y en otros Sitios Pblicos de
inters turstico.
5.2.1 Exoneracin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I) por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el
INTUR certifique que la obra ha sido completada y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto.
En el caso de una restauracin parcial de una propiedad situada en un conjunto de Preservacin Histrica, es decir la mejora externa y
solamente de la fachada, pero que incluye las mejoras previstas para la acera y el sistema de iluminacin pblica previsto, y que cumple
con las normas del plan de restauracin para el conjunto en cuanto a la fachada, y en cuyo caso no se requiere una cifra mnima de
inversin, se otorgar una exoneracin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I) por el trmino de cinco (5) aos, contados a partir de
la fecha de certificacin por el INTUR y de la(s) correspondiente(s) institucin(es).
5.2.2 Exoneracin del Impuesto Sobre la Renta de las utilidades que son producto de una actividad turstica autorizada por el INTUR o del
alquiler a terceros en propiedades restauradas en los Conjuntos de Preservacin Histrica, durante diez (10) aos, contados a partir de la
fecha en que el INTUR certifique que la obra ha sido completada y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto.
5.2.3 Exoneracin por una sola vez de los derechos e impuestos de importacin y del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.)409 en la compra local de materiales, equipos y repuestos que se utilicen para construccin, restauracin y equipamiento
de la propiedad.
110
Los materiales y equipos a exonerarse se deben de utilizar en la construccin y equipamiento de los edificios que estn siendo restaurados
y se otorgar dicha exoneracin, si estos artculos no se producen en el pas o no se producen en cantidad o calidad suficiente.
5.2.4 Exoneracin del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)410 aplicable a los servicios de diseo/ingeniera
y construccin.
5.2.5 Dentro del perodo concedido para las exoneraciones, si las personas quieren obtener una extensin de las mismas, debern
solicitarlo al INTUR. Se har entonces una inspeccin del lugar para constatar el estado y las condiciones actuales de restauracin de la
propiedad y para determinar las mejoras exigidas por el INTUR en consenso con las otras instituciones que corresponden, para obtener
una extensin de la exoneracin de acuerdo al Reglamento de Conjuntos de Preservacin Histrica. Se le conceder un plazo de tiempo
para ejecutar las mejoras requeridas, y una vez completadas las mismas, si cumplen las condiciones establecidas, se otorgar una
extensin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I) y del Impuesto Sobre la Renta, por un perodo adicional de diez (10) aos.
5.2.6 La falta de cumplimiento, en la opinin del INTUR, con las normas arquitectnicas y de conservacin histrica establecidas para los
Conjuntos de Preservacin Histrica, por parte de los beneficiarios dar lugar a la suspensin inmediata de todas las exoneraciones
concedidas, y a posibles otras sanciones, de acuerdo a los trminos que establezca el Reglamento de esta Ley.
5.2.7 Para contribuciones de personas naturales o jurdicas que decidan participar econmicamente en la realizacin de proyectos de
inters pblico tales como para restauracin o mantenimiento e iluminacin de monumentos y edificios, parques municipales, museos,
parques arqueolgicos, en los Monumentos Nacionales e Histricos, Parques Nacionales y otras reas Protegidas de Inters Turstico, en
sitios pblicos de inters Turstico y Cultural, en los Conjuntos de Preservacin Histrica, as como en proyectos para la promocin y
capacitacin en el desarrollo de la actividad turstica, que han sido aprobados por el INTUR en concertacin con el INC y/u otros Entes
pertinentes del Estado y Municipios, y en cuyos casos la inversin mnima ser establecida por el INTUR, se podr considerar como gasto
deducible del Impuesto Sobre la Renta al monto total invertido en tales obras, con la certificacin correspondiente del INTUR en cuanto
al monto de la inversin y a la fecha de realizacin y terminacin del proyecto.
5.3 A las empresas de Transporte Areo, cuya contribucin a la funcin turstica est certificada por el INTUR, la exoneracin de los
derechos e impuestos a la importacin, del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) y de cualquier otra tasa o impuesto que recaiga en la
compra de:
5.3.1 Aeronaves: aviones, avionetas, hidroaviones y helicpteros. nicamente podrn hacer uso de este incentivo, aquellas empresas
cuya base de operaciones est ubicada dentro del territorio nacional y cuya contribucin a la funcin turstica est certificada por el
INTUR.
5.3.2 Material promocional, publicitario y papelera del uso exclusivo de la empresa de transporte areo.
5.3.3. Equipos necesarios para la atencin de los servicios de rampa.
5.3.4. Combustible de aviacin de cualquier clase.
5.3.5. Materiales y equipos de informtica y telecomunicacin.
5.3.6 Lubricantes, suministros, piezas para motores, turbinas, y todo tipo de repuestos mecnicos, equipos de navegacin area, y otros
equipos u objetos que se destinen o utilicen solo en relacin con el funcionamiento, reparacin y mantenimiento de las aeronaves que
participen en la Actividad Turstica de Transporte Areo. Se incluyen tambin las plizas de seguros constituidas sobre aeronaves o
motores.
5.3.7 Compra local de comida y bebidas no alcohlicas y dems productos que son destinados para su distribucin, de manera gratuita, a
los pasajeros para su consumo durante los vuelos.
5.4 A las personas naturales o jurdicas que se dediquen a las actividades del Transporte Acutico:
5.4.1 Exoneracin de los Derechos e Impuestos a la Importacin y del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) en caso de compra local, de
embarcaciones nuevas de ms de doce (12) plazas, y de accesorios nuevos que se utilizan para el transporte martimo colectivo de
pasajeros.
111
5.4.2 Exoneracin por una sola vez, de los Derechos e Impuestos y del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), para la importacin de
hidronaves, yates, veleros, lanchas de pesca, aperos de pesca y embarcaciones para fines recreativos y accesorios para el deporte
acutico. (Tales como planchas de surf y vela, eskis y equipos de buceo).
5.4.3 Exoneracin de tasas, impuestos, servicios y de cualquier otra contribucin nacional o municipal, en concepto de arribo y fondeo
para los yates de turismo que visiten los puertos de Nicaragua, cuya estada no exceda de noventa (90) das, y cruceros que transporten
turistas a travs de los puertos nacionales.
Los turistas que ingresan temporalmente al pas a travs de cruceros y no pernoctan estarn exentos del pago de la tarjeta de turismo y
de cualquier otro impuesto por ingresar al pas.
5.5 A las empresas que se dediquen a operar Turismo Interno y Receptivo (Agencias de viaje), (Tours Operadores) y Transporte Colectivo
Turstico-Terrestre.
5.5.1 Exoneracin de los derechos e impuestos de importacin y del Impuesto General al Valor (I.G. V.) de vehculos nuevos o usados en
perfecto estado mecnico como buses, microbuses de doce (12) pasajeros o ms; de vehculos nuevos de doble traccin y de ms de seis
(6) pasajeros y en dicho caso solamente si los mismos son utilizados exclusivamente por Operadoras de Viaje (Tours Operadores) que son
especializados en la operacin de caza y aventura; y de material promocional y publicitario, siempre y cuando las empresas hayan sido
acreditadas por el INTUR y los vehculos sean declarados por el INTUR necesarios para la debida operacin de dicha actividad, previa
opinin favorable del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
5.5.2 Exoneracin de derechos e impuestos a la importacin y del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)411,
en la adquisicin de equipos de informtica y sus accesorios. El mismo tratamiento se otorgar a los equipos de telecomunicacin o
cualquier otro que tenga relacin directa y necesaria con el servicio de turismo interno y receptivo.
5.5.3 Exoneracin de derechos e impuestos a la importacin y del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)412
en la adquisicin de armas de fuego para cacera, municiones y avos para la pesca deportiva.
5.5.4 Exoneracin de los derecho se impuestos a la importacin de botes para la pesca deportiva.
5.6 A las empresas que se dediquen a Servicios de Alimentos, Bebidas, y Diversiones cuya inversin mnima, incluyendo el valor del terreno
sea de Cien mil dlares (US$100,000.00) o su equivalente en moneda nacional en el rea urbana de Managua-:, y de Treinta mil dlares
(US$30,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto de la Repblica. Para las PYMES tursticas que hayan acreditado tal
categora ante el INTUR, estos montos mnimos de inversin sern reducidos en un 40% siempre y cuando obtengan el sello de calidad
por parte del INTUR.
En el caso de los casinos, para poder optar a los beneficios de la presente Ley estos debern estar situados nica y exclusivamente, en el
conjunto de hoteles de cien (100) o ms habitaciones.
En el caso de los restaurantes, clubes nocturnos, bares y discotecas, que ya se encuentren establecidos y prestando servicios y que
cumplen con los siguientes requisitos, tambin sern beneficiados con los incentivos que otorga esta Ley:
a) Que realicen una inversin del 35% del valor actual de sus instalaciones.
b) Que posean el ttulo-licencia y sello de calidad del INTUR.
El 35% en todo caso nunca podr ser menor al 35% de la inversin mnima establecida para la actividad.
5.6.1 Exoneracin de derechos de impuestos de importacin y/o del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.)413 en la compra local de los materiales de construccin y de accesorios fijos de la edificacin.
Los materiales y accesorios a exonerarse deben utilizarse en la construccin y equipamiento de las instalaciones y se otorgar si estos
artculos no se producen en el pas, o no se producen en cantidad o calidad suficiente.
5.6.2 Exoneracin de derechos e impuestos de importacin y/o del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)414
en la compra local de enseres, muebles, equipos, lanchas y/o vehculos automotores de doce (12) pasajeros o ms, nuevos o usados en
112
perfecto estado mecnico y de carga que sean declarados por el INTUR necesarios para establecer y operar la actividad turstica, y en la
compra de equipos que contribuyan al ahorro de agua y energa, y de aquellos necesarios para la seguridad del proyecto, por el trmino
de diez (10) aos contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que dicha empresa ha entrado en operacin.
5.6.3 Exoneracin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I), por el trmino de diez (10) aos contados a partir de la fecha en que el
INTUR declare que dicha empresa ha entrado en operacin. Esta exoneracin cubrir nicamente los bienes inmuebles propiedad de la
empresa que son utilizados exclusivamente en la actividad turstica.
5.6.4 Exoneracin del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)415 de los servicios de diseo/ ingeniera y de
construccin.
5.6.5 Para los fines de cmputo de depreciacin sobre los bienes inmuebles, se proceder de conformidad a la Ley de Concertacin
Tributaria y su Reglamento.
5.6.6 Para estas empresas que invierten en instalaciones tursticas, que cumplan con los criterios y normas especiales auspiciado por el
INTUR para fomentar e impulsar la creacin de una Red Nacional de Mesones de Nicaragua que se dediquen a la aficin y/o gastronoma
de cocina tradicional y regional, se les otorgarn gratuitamente incentivos especficos de promocin y mercadeo elaborados por el
Instituto en la forma de publicidadydivulgacinenferiasnacionaleseinternacionalesimpresos, panfletos y mapas, promocin en el internet,
etctera.
5.6.7 Si el proyecto cualifica y est aprobado bajo el Programa de Mesones de Nicaragua, recibir adems, exoneracin parcial del ochenta
por ciento (80%) del Impuesto Sobre la Renta, por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que
dicha empresa ha entrado en operacin. Si el Proyecto est situado en una Zona Especial de Planeamiento y Desarrollo Turstico, la
exoneracin ser del cien por cien (100%). La empresa tendr la opcin de diferir anualmente y hasta por un perodo de tres (3) aos la
aplicacin e iniciacin del perodo de exoneracin de diez (10) aos sobre dicho impuesto.
5.7 A las empresas que dentro del territorio nacional realicen actividades de filmacin de pelculas de largo metraje, que tengan carcter
internacional, de eventos artsticos, deportivos y otros de naturaleza internacional y de beneficio general para el turismo, que sean
transmitidas al exterior, que promuevan el turismo en la Repblica de Nicaragua y aquellas que inviertan en la organizacin de seminarios,
convenciones y congresos tursticos.
5.7.1 Exoneracin total del Impuesto Sobre la Renta derivado de las ganancias de dicha produccin o evento.
5.7.2 Exoneracin de cualquier impuesto nacional o municipal que regule la produccin o el evento.
5.7.3 Exoneracin temporal de los derechos e impuestos de importacin, contribucin, gravamen tasas o derechos de cualquier clase que
recaigan sobre la introduccin de equipos, tiles, repuestos, material tcnico que la empresa de comunicacin y produccin introduzca
para la transmisin a otros pases y de todo el material que se utilice durante el evento, los cuales debern ser re-exportados al terminar
la actividad.
5.7.4 Exoneracin de Impuesto Sobre la Renta a los deportistas y artistas nacionales y extranjeros, que participen en dichas producciones
y eventos.
5.7.5 Para el caso especfico de seminarios, convenciones y congresos tursticos, se les exonerar del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.),
en la adquisicin y/o elaboracin de papelera e impresiones promocionales propias del evento.
5.8 A las empresas nuevas o existentes que se dediquen al arrendamiento de vehculos terrestres, areos y/o acuticos a turistas,
debidamente autorizados por el INTUR:
5.8.1 Exoneracin cada dos (2) aos de los Derechos e Impuestos de Importacin, excepto el I.V.A., para la adquisicin de vehculos
nuevos, terrestres, areos y/o acuticos destinados para arrendar exclusivamente a turistas. Estos vehculos sern debidamente
identificados con el distintivo que extender el INTUR, sin perjuicio de la documentacin que le corresponda al Ministerio de Transporte
e Infraestructura, a la Direccin Nacional de Trnsito, u otros Entes afines, y sern prendados por un perodo no mayor a dos (02) aos.
5.8.2 Exoneracin cada dos (2) aos de derechos e impuestos a la importacin del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.)416 en la adquisicin de computadoras, sus accesorios y dems equipos de telecomunicacin que se utilicen en las
operaciones propias de las empresas de arrendamiento de vehculos.
113
5.9 A las empresas que inviertan en Actividades y Equipamientos Tursticos Conexos, que su contribucin a la funcin turstica es evidente
y certificada por INTUR, y cuya inversin mnima por proyecto e incluyendo el valor del terreno, sea en dlares o su equivalente en moneda
nacional:
Doscientos cincuenta mil dlares (US$ 250,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el rea urbana de Managua.
Cien mil dlares (US$ 100,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto de la Repblica.
Si dicha inversin se realiza en un proyecto a desarrollar en conjunto con inversiones que cualifican bajo la presente Ley como inversiones
en la actividad turstica hotelera (Art. 5.1 supra), en monumentos y conjuntos histricos (Art. 5.2 supra) y en servicios de alimentos,
bebidas y diversiones (Art. 5.6 supra), dicha inversin mnima de Doscientos cincuenta mil dlares (US$ 250,000.00) o su equivalente en
moneda nacional, en el rea urbana de Managua y de Cien mil dlares (US$ 100,000.00) o su equivalente en moneda nacional, fuera de
Managua, se aplica al conjunto de la inversin.
5.9.1 Exoneracin de derechos e impuestos de importacin y del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)417
por el trmino de diez (10) aos, en la adquisicin de los materiales, equipos y accesorios necesarios para la construccin, equipamiento
y desarrollo de la actividad turstica, en la adquisicin de vehculos automotores destinados exclusivamente para el uso de la actividad
turstica previa autorizacin del INTUR, y en la compra de equipos que contribuyen al ahorro de agua y energa, y de aquellos necesarios
para la seguridad del proyecto.
Los materiales y accesorios a exonerarse deben utilizarse en la construccin y establecimiento de las actividades y equipamiento tursticos
y se otorgar si estos artculos no se producen en el pas, o no se producen en cantidad o calidad suficiente.
5.9.2 Exoneracin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I) por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el
INTUR certifique que la obra ha sido completada y que se cumplieron las condiciones y normas dictadas para el proyecto.
5.9.3 Exoneracin del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)418 aplicable a los servicios de diseo/ ingeniera
y construccin.
5.9.4 Exoneracin parcial del ochenta por ciento (80%) del Impuesto Sobre la Renta por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de
la fecha en que el INTUR declare que la empresa ha entrado en operacin. Si el proyecto est situado en una Zona Especial de
Planeamiento y Desarrollo Turstico, la exoneracin ser del noventa por ciento (90%). Si la actividad turstica conexa se est desarrollando
bajo el programa de Paradores de Nicaragua la exoneracin ser del cien por ciento (100%). La empresa tendr la opcin de diferir
anualmente y hasta por un perodo de tres (3) aos la aplicacin e iniciacin del perodo de exoneracin de diez (10) aos sobre dicho
impuesto.
5.9.5 Dentro del perodo concedido para las exoneraciones, si la empresa decide hacer una ampliacin y/o renovacin sustancial del
proyecto, el perodo de exoneracin se extender por otros diez (10) aos, que se contarn a partir de la fecha en que el INTUR declare
que la empresa ha completado dicha inversin y ampliacin. En este caso, el proyecto de ampliacin se someter como si fuera un nuevo
proyecto, y la inversin mnima deber ser superior al treinta y cinco por ciento (35%) de la inversin aprobada y realizada inicialmente.
La extensin de exoneracin de los impuestos se aplicar entonces, por el nuevo perodo de diez (10) aos, al total de la actividad turstica
de la empresa en el proyecto.
5.9.6 Exoneracin por diez (10) aos de los impuestos de cualquier clase o denominacin que recaigan sobre el uso de los muelles o
aeropuertos construidos por la empresa. Estas facilidades podrn ser utilizadas en forma gratuita por el Estado.
5.9.7 Para los fines de cmputo de depreciacin sobre los bienes inmuebles, se proceder de conformidad a la Ley de Concertacin
Tributaria y su Reglamento.
5.10 A las personas naturales o jurdicas que se dediquen a las actividades para el Desarrollo de las Artesanas Nacionales, el Rescate de
Industrias Tradicionales en Peligro, y producciones de Eventos de Msica Tpica y del baile folclrico y la produccin y venta de impresos,
obras de arte manuales y Materiales de Promocin Turstica:
5.10.1 Exoneracin de derechos e impuestos a la importacin y del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)419
en la adquisicin de materiales y productos grficos e impresos para la promocin del turismo, y de los materiales y equipos utilizados
exclusivamente para la produccin de artesanas, tales como hornos, esmaltes, hilo usado para las hamacas, mimbre, equipos de
carpintera y para esculpir la piedra, equipos y utensilios especializados en la fabricacin o el uso tradicional de coches y berlinas tirados
114
por caballos, y equipos e instrumentos musicales utilizados exclusivamente para la produccin de eventos folklricos y de msica tpica,
previa autorizacin conjunta del INTUR.
Los materiales y equipos a exonerarse deben utilizarse en la produccin de dichas artesanas y eventos, y se otorgar dicha exoneracin
si estos artculos no se producen en el pas, o no se producen en cantidad o calidad suficiente.
5.10.2 Exoneracin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) sobre la venta de artesanas elaboradas por el artesano que las vende, cuyo
precio unitario de venta no sobrepasa los trescientos dlares (US$300.00) o su equivalente en moneda nacional.
Esta exoneracin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) se otorgar tambin sobre las ventas por personas naturales o jurdicas que se
dediquen exclusivamente a la venta y reventa de artesanas nacionales hechas a mano, cuyo precio unitario de venta no sobrepasa los
trescientos dlares (US$300.00) o su equivalente en moneda nacional, con la condicin de que inviertan un mnimo de Treinta mil dlares
(US$30,000.00) o su equivalente en moneda nacional en las instalaciones, incluyendo valor del terreno y edificacin, gastos para mejoras
a la propiedad y para la compra del inventario inicial de artesanas, o su equivalente en moneda nacional para la creacin de comercios
exclusivamente dedicados a la venta de dichas artesanas.
Esta exoneracin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) tambin se extiende, sin lmite en cuanto a precio facturado, a la fabricacin y
rehabilitacin de coches y berlinas tirados por caballos y al producto de otras industrias tradicionales aprobadas por el INTUR, y a la venta
de eventos de msica tpica tradicional y de bailes folklricos por artistas individuales o agrupados.
Esta exoneracin contar con respecto a los artesanos y artistas o grupos de artistas en actividades folklricas, a partir de la fecha en que
dichos artesanos, artistas o grupos hayan sido inscritos en el Registro de Artesanos y de las Industrias Tradicionales y en el Registro de
Msica Tpica y del Baile Folklrico del INC. Con respecto a centros para la comercializacin de las artesanas, la exoneracin se otorga
por un perodo de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR certifique que se cumpli con el requisito de inversin
mnima inicial y que ha empezado la operacin del negocio.
La exoneracin est condicionada a que ninguna artesana con un precio individual de ms de Trescientos dlares (US$300.00), o su
equivalente en moneda nacional sea vendida directamente por el artesano que la elabora o vendida por la persona natural o jurdica que
la revende.
5.10.3 Exoneracin del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (I.B.I.) por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que
dichos artesanos, artistas o grupos hayan sido inscritos en el Registro de Artesanos y de las Industrias Tradicionales y en el Registro de
Msica Tpica y del Baile Folklrico del INC; con respecto a los centros para la comercializacin de las artesanas, a partir de la fecha en
que el INTUR haya certificado que el proyecto ha sido completado.
5.10.4 Exoneracin del Impuesto General al Valor (I.G.V) Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)420 aplicable a servicios de diseo/ingeniera
y construccin, y a los servicios de produccin y distribucin de productos grficos, impresos y materiales para la promocin del turismo,
aprobados por el INTUR.
5.10.5 Exoneracin completa del Impuesto Sobre la Renta, de acuerdo a las utilidades que deriven de su oficio los artesanos, talleres de
industrias tradicionales, y artistas de la msica y del baile, por el perodo a partir de la fecha de inscripcin de ellos en los Registro del INC;
y exoneracin parcial del ochenta por ciento (80%) del Impuesto sobre la Renta para las personas y empresas que se dediquen al negocio
de venta de artesana, por el trmino de diez (10) aos, contados a partir de la fecha en que el INTUR declare que dicha actividad ha
entrado en operacin.
5.10.6 La falta de cumplimiento por parte de los artesanos que dejan de vender sus propias producciones directamente y exclusivamente,
o por parte de los negocios que venden artesanas y otros artculos que no son de origen nicaragense ni hechos a mano, dar lugar a la
suspensin inmediata y permanente de todas las exoneraciones concedidas, as como a exclusin definitiva del Registro de Artesanos del
INC; y a otras posibles sanciones bajo esta Ley y su Reglamento.
Art. 295 Adicin al artculo 20 del Decreto No. 46-91, Zonas Francas Industriales de Exportacin421.
Adicinese el numeral 9 al artculo 20 del Decreto No. 46-91, Zonas Francas Industriales de Exportacin, que ya adicionado se leer as:
Artculo 20.- Las Empresas Usuarias de Zonas Francas, gozarn de los siguientes beneficios fiscales:
1. Exencin del 100% durante los primeros diez aos de funcionamiento, y del 60%del undcimo ao en adelante, del pago del impuesto
Sobre la Renta generada por sus actividades en la Zona. Esta exencin no incluye los Impuestos por ingresos personales, salarios, sueldos
o emolumentos pagados al personal nicaragense o extranjero que trabaje en la empresa establecida en la Zona, pero s incluye los pagos
421
Artculo de la Ley 822 derogado por el art. 26 de la Ley 917 publicada en La Gaceta Diario Oficial No. 196 del 16-oct-2015.
115
a extranjeros no residentes por concepto de intereses sobre prstamos, o por comisiones, honorarios y remesas por servicios legales en
el exterior o en Nicaragua, y los de promocin, mercadeo, asesora y afines, pagos por los cuales esas empresas no tendrn que hacer
ninguna retencin.
2. Exencin del pago de Impuestos sobre enajenacin de bienes inmuebles a cualquier ttulo inclusive el Impuesto sobre Ganancias de
Capital, en su caso, siempre que la empresa est cerrando sus operaciones en la Zona, y el bien inmueble contine afecto al rgimen de
Zona Franca.
3. Exencin del pago de Impuestos por constitucin, transformacin, fusin y reforma de la sociedad, as como tambin del Impuesto de
Timbres.
4. Exencin de todos los Impuestos y derechos de aduana y de consumo conexos con las importaciones, aplicables a la introduccin al
pas de materias primas, materiales, equipos, maquinarias, matrices, partes o repuestos, muestras, moldes y accesorios destinados a
habilitar a la Empresa para sus operaciones en la Zona; as como tambin los impuestos aplicables a los equipos necesarios para la
instalacin y operacin de comedores econmicos, servicios de salud, asistencia mdica, guarderas infantiles, de esparcimiento, y a
cualquier otro tipo de bienes que tiendan a satisfacer las necesidades del personal de la empresa que labore en la Zona.
5. Exencin de Impuestos de aduana sobre los equipos de transporte, que sean vehculos de carga, pasajeros o de servicio, destinados al
uso normal de la empresa en la Zona. En caso de enajenacin de estos vehculos a adquirentes fuera de la Zona, se cobrarn los Impuestos
aduaneros, con las rebajas que se aplican en razn del tiempo de uso, a las enajenaciones similares hechas por Misiones Diplomticas u
Organismos Internacionales.
6. Exencin total de Impuestos indirectos, de venta o selectivos de consumo.
7. Exencin total de Impuestos municipales.
8. Exencin total de Impuestos a la exportacin sobre productos elaborados en la Zona.
9. Exencin de impuestos fiscales y municipales sobre compras locales.
Para gozar de los beneficios fiscales estipulados en este artculo, o cualquier otro que se otorgue, la Empresa Usuaria de la Zona Franca
deber mantener un nmero razonable de trabajadores de acuerdo a lo manifestado al presentar su solicitud de admisin a la Zona, y
mantener tambin razonablemente los mismos salarios y prestaciones sociales que ofreci.
En todo caso, las Empresas Usuarias estarn sujetas a los derechos laborales consagrados en la Constitucin Poltica de Nicaragua, al
Cdigo Laboral vigente, a las Resoluciones Ministeriales, a los Convenios Internacionales de la OIT suscritos y ratificados por Nicaragua, y
las dems leyes de la Repblica de Nicaragua.
TTULO XIII DEROGACIONES
Art. 296 Derogaciones.

Derguense las disposiciones siguientes:
1. Decreto No. 362, Impuesto a la venta de Aguardiente y Alcoholes del 23 junio de 1945, publicado en La Gaceta No. 136 del 30 de junio
de 1945, as como sus reformas;
2. El literal g) del artculo 2 de la Ley No. 180, Ley Especial de Valorizacin de Bonos de Pagos por Indemnizacin, publicada en La Gaceta,
Diario Oficial, No. 141 del 28 de julio de 1994;
3. Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 82 del 6 de mayo de 2003;
4. Los artculos 38 y 48422, de la Ley No. 462, Ley de Conservacin, Fomento y Desarrollo Sostenible del Sector Forestal, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 168 del 4 de septiembre del ao 2003;
5. El Acuerdo Ministerial No.22-2003, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 174 del 12 de de423 septiembre del ao 2003 y sus
reformas;
6. Todo tributo, regional interno o municipal que grave los ingresos424 por exportaciones de bienes y servicios, con excepcin del Impuesto
de Matrcula contenido en el Decreto No. 455, Plan de Arbitrios Municipal, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 144 del 31 de Julio
de 1989 y el Decreto No. 10-91, Plan de Arbitrios del municipio de Managua, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 30 del 12 de
febrero de 1991; y
7. Todo tributo local que grave los ingresos por servicios financieros y los servicios inherentes a la actividad financiera, incluyendo los
intereses del arrendamiento financiero, excepto el Impuesto de Matrcula contenido en el Decreto No. 455, Plan de Arbitrios Municipal y
en el Decreto No. 10-91, Plan de Arbitrios del municipio de Managua.
422
El artculo 48 de la Ley 462 fue restituida su validez con el artculo cuarto de la Ley 929 (vase cuadro anexo del artculo
287 de la Ley 822).
423 Se elimina este conector por duplicarse.
424
El art. 296.6 deroga el IMI? La redaccin actual del numeral mencionado deroga los impuestos municipales que
afecten exportaciones (esto incluye al IMI), cuando lo que debera es exonerar del IMI a los ingresos por exportaciones.
Esta redaccin es aclarada en el artculo 207 prrafo segundo del RL822.
116
TTULO XIV DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Captulo I Disposiciones Transitorias
Art. 297 Normalizacin de devoluciones y acreditaciones.

Con el objetivo de incentivar las actividades econmicas y el desarrollo econmico del pas, la Administracin Tributaria, durante el
transcurso del ao 2013, mejorar el proceso de devoluciones y acreditaciones, que permita agilizar los trmites hasta su completa
normalizacin.
Art. 298 Prrroga de exoneraciones a sectores productivos.

Prorrguense hasta el 31 de diciembre del ao 2014 2015, las exoneraciones a los sectores productivos contempladas en el artculo 126
de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, as como sus disposiciones reglamentarias, administrativas y listas taxativas
vigentes referidas a la aplicacin de las exenciones y exoneraciones del artculo 127 y del. Durante esta prrroga, la Administracin
Tributaria y Aduanera debern preparar las condiciones, tcnicas, materiales, procedimentales y de coordinacin con otras instituciones
pblicas para la implementacin del nuevo sistema establecido en el artculo 274 de la presente esta Ley, as como las del artculo 126 de
la Ley de Equidad Fiscal. Para efectos del perodo prorrogado, las instituciones competentes debern elaborar y aplicar los
correspondientes mecanismos de actualizacin.425 (Este prrafo se encuentra totalmente derogado por la entrada en vigencia del
Acuerdo Ministerial N 09-2016 del MHCP es el vigente en lo relacionado a la Lista Taxativa de las Exoneraciones y Procedimientos del
IVA, el cual fue publicado en La Gaceta Diario Oficial N 107 del 09-Jun-2016)
Art. 299 Prrroga a instituciones estatales.426

Prorrguese hasta el 31 de diciembre del ao 2013 las exoneraciones al Estado, sus instituciones y dems organismos estatales,
contempladas en el artculo 123 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, as como sus disposiciones reglamentarias,
administrativas y listas taxativas vigentes. Durante esta prrroga, la Administracin Tributaria y Aduanera debern preparar las
condiciones, tcnicas, materiales, procedimentales y de coordinacin con otras instituciones pblicas para la implementacin del nuevo
sistema establecido en el artculo 116 de la presente Ley.
Art. 300 Perodo fiscal transitorio.

El perodo fiscal ordinario en curso 2012-2013, que concluir el prximo 30 de junio de 2013, se cortar al 31 de diciembre de 2012, a fin
de que todos los contribuyentes que operen con este perodo fiscal o con otro que pudiere concluir entre el 1 de enero de 2013 y el 30
de noviembre de 2013, se ajuste a las disposiciones de esta Ley. En consecuencia, los contribuyentes que se encuentren comprendidos
en esos perodos en curso, debern cerrarlos el 31 de diciembre de 2012 y presentar sus declaraciones de IR por el semestre o el perodo
en meses que vayan a extenderse despus del 1 enero de 2013, todo con el propsito de que a partir del 1 de enero de 2013 comiencen
a declarar su IR anual con el nuevo perodo ordinario del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013.
Los contribuyentes de IR sujetos a efectuar el cierre de su perodo en curso al 31 de diciembre de 2012, debern declarar, liquidar y pagar
su IR anual de conformidad con las reglas establecidas por la Ley de Equidad Fiscal y su Reglamento, en lo que fuere aplicable.
Los contribuyentes que desean continuar con su perodo fiscal distinto del cortado al 31 de diciembre de cada ao, deber solicitar a la
Administracin Tributaria mantenerse en su perodo fiscal especial, fundamentando su solicitud.
Art. 301 Liquidacin del IR de los asalariados.

El IR de los contribuyentes asalariados que reciban rentas gravadas entre el 1 de julio y el 31 de diciembre 2012, ser calculado con base
en una proyeccin anual de sus rentas brutas y sus deducciones permitidas. A la renta gravable proyectada, se le aplicar la tarifa
progresiva establecida en el numeral 3 del artculo 21 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. Ese resultado se dividir entre doce (12) y
el cociente se multiplicar por el nmero de meses laborados durante el segundo semestre del ao 2012, siendo el ltimo resultado el IR
de ese semestre. Dicho IR no podr ser devuelto, salvo en casos de clculos indebidos de parte del empleador comprobado por la
Art. 302 Excepcin del pago mnimo al perodo fiscal del ao 2012.
La excepcin dispuesta en el numeral 8 del artculo 59 de la presente Ley, ser aplicable al perodo fiscal que cierra al 31 de diciembre del
ao 2012.
117
Art. 303 Aplicacin de precios de transferencia427.
Las disposiciones contenidas en el Captulo V, del Ttulo I de la presente Ley, referida a precios de transferencia, sern aplicables a partir
del 1 de enero del ao 2016 30 de junio de 2017.
Art. 304 Reconocimiento de obligaciones y derechos.

Todas las obligaciones tributarias causadas durante la vigencia de las disposiciones derogadas por esta Ley y que estn pendientes de
cumplirse, debern ser pagadas en la cuanta, forma y oportunidad que establecen dichas disposiciones y las normas reglamentarias y
administrativas correspondientes.
Los derechos causados antes de la entrada en vigencia de la presente Ley, y que estn pendientes de reconocerse por parte de la
Administracin Tributaria, se reconocern de conformidad a las normas vigentes a la fecha en que se originaran dichos derechos.
Art. 305 Promociones y bonificaciones del ISC.428

El porcentaje de promociones y bonificaciones autorizados a los responsables recaudadores del ISC al entrar en vigencia esta Ley, se
mantendr durante el ao 2013 y la diferencia entre ese porcentaje y el cinco por ciento (5%) establecido en el artculo 163, ser
disminuido proporcionalmente, segn corresponda, en los aos 2014, 2015 y 2016 en tres partes iguales hasta alcanzar el porcentaje del
cinco por ciento (5%), en el ao 2017.
Art. 306 Crdito tributario del 1.5%.

Todos los productores o fabricantes de bienes exportables, tendrn derecho al crdito tributario del uno y medio por punto cinco ciento
(1.5%) establecido en el artculo 273 de la presente Ley, sin necesidad de requerir autorizacin previa, por lo que
les ser aplicable de forma automtica el calendario y regulaciones establecidos en dicho artculo, para continuar gozando de ese
beneficio.429
Art. 307 ISC de bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales alcohlicas, cervezas y alcohol etlico.
Para mejorar la estructura impositiva de las bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
convocar en el transcurso del ao 2013 a los representantes de esa industria, con el objeto de realizar un estudio del sector que conlleve
a explorar sistemas tarifarios alternativos que reduzcan la evasin y el contrabando y garanticen la recaudacin tributaria.
Los nuevos responsables recaudadores del ISC de alcohol etlico, bebidas alcohlicas y cervezas tendrn derecho a la acreditacin del ISC
pagado sobre sus inventarios, declarados con sus respectivos soportes ante la Administracin Tributaria, a partir de la entrada en vigencia
de la presente Ley. En el caso de cambio de rgimen simplificado al rgimen general, los contribuyentes dispondrn de hasta noventa (90)
das calendario, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, para realizar los trmites que correspondan para operar en el nuevo
rgimen.430
Art. 308 Telefona celular Creacin de Comisin Tcnica.431

Para continuar facilitando la comunicacin y ampliar la cobertura de banda ancha, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico convocar
en el transcurso del ao 2013 a los representantes de las empresas telefnicas, con el objeto de revisar las tasas impositivas de los equipos
receptores y del resto de sus tributos.
Se crea una comisin tcnica interinstitucional e intersectorial con el objetivo de que formule las recomendaciones que sean pertinentes
para la determinacin de la poltica fiscal sobre bebidas alcohlicas, cervezas y alcohol etlico.
Dicha comisin estar coordinada por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico en el ejercicio de sus facultades, quien convocar a las
instituciones gubernamentales que se requieran e igualmente invitar a los representantes del sector privado que sean necesarios
consultar.
El procedimiento de actuacin y formulacin de las recomendaciones que genere esta comisin, se establecer en el Reglamento de la
presente Ley.
427
118
Captulo II Disposiciones Finales
Art. 309 Concertacin tributaria.432

Cuando la recaudacin tributaria presente un desempeo muy positivo como resultado de la implementacin de la presente Ley o como
consecuencia de una mayor actividad econmica, podr adelantarse el perodo y velocidad de las rebajas de las alcuotas del IR a las
rentas de actividades econmicas y rentas del trabajo. De forma contraria, de presentarse una reduccin significativa de la recaudacin
debido a dificultades en la implementacin de las medidas establecidas en la presente Ley o como consecuencia de un deterioro de la
actividad econmica, se podrn postergar las rebajas de estas alcuotas. Todo esto se decidir en un marco de concertacin tributaria
como el que dio origen a la presente Ley, para su posterior aprobacin por la Asamblea Nacional.
Para continuar mejorando la configuracin del sistema tributario en un marco de sostenibilidad fiscal de largo plazo, toda propuesta de
reforma legislativa tributaria se trabajar en un proceso de concertacin como el que dio origen a la presente Ley, para su posterior
aprobacin por la Asamblea Nacional."
Art. 310 Sujecin a esta Ley.

Todas las disposiciones legales que se incluyeron, modificaron o reformaron por la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, en
cuanto no se opongan a la presente Ley, quedan vigentes por estar incorporadas en sus respectivas Leyes y Decretos.
Art. 311 Beneficio al consumidor de energa elctrica domiciliar.

Quedan vigentes los beneficios fiscales y las disposiciones especiales para el cobro del IVA, de conformidad a la Ley No. 785, Ley de Adicin
del literal m) al artculo 4 de la Ley No.554, Ley de Estabilidad Energtica, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 39 del 28 de febrero
del ao 2012.
Art. 312 Fiscalizacin conjunta.

Las inspecciones y fiscalizaciones, as como las auditoras tributarias y aduaneras, podrn ser realizadas de forma conjunta o coordinada
por las Administraciones Tributaria y Aduanera. El procedimiento y resultados de estas auditoras debern realizarse conforme la
legislacin tributaria y aduanera vigentes. El procedimiento general para la ejecucin de estas auditoras ser indicado en el Reglamento
de la presente Ley.
Art. 313 Inscripcin automtica.

Los responsables recaudadores del IVA, ISC y agentes retenedores del IR inscritos en la Administracin Tributaria a la entrada en vigencia
de la presente Ley, quedarn automticamente inscritos como tales, excepto los no obligados al IVA e ISC, de acuerdo a las disposiciones
de la presente Ley.
Asimismo, quedarn automticamente inscritos los anteriores responsables recaudadores del ISC como responsables recaudadores del
IECC e IE-FOMAV.
Art. 314. Vigencia temporal de los incentivos forestales.

Las inversiones forestales aprobadas conforme la Ley No. 462, Ley de Conservacin, Fomento y Desarrollo Sostenible del Sector Forestal,
publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 168 del 4 de septiembre del ao 2003, continuarn siendo beneficiadas con los incentivos
fiscales hasta la fecha en que se acojan a los nuevos incentivos fiscales establecidos en el artculo 283 de esta Ley.
Art. 315 Traspaso de negocios.

En caso de traspaso de negocios bajo cualquier figura jurdica, el adquirente de negocios ser solidariamente responsable de los tributos
adeudados por el cedente y por tanto deber pagar todos los impuestos que adeude al momento del cambio de dueo.
Art. 316 Aplicacin de los DAI.

Los Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI), se regirn de conformidad con el Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero
Centroamericano, y sus Protocolos, las disposiciones derivadas de los tratados, convenios y acuerdos comerciales internacionales y de
integracin regional, as como por lo establecido en el marco de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC).
nicamente se otorgar franquicias o exenciones de DAI en los casos previstos en la Constitucin Poltica de la Repblica, la presente Ley,
leyes especiales en el,433 el Convenio sobre Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, y en los tratados, convenios y acuerdos
comerciales bilaterales, regionales y multilaterales.
119
Art. 317 Impuesto a los bienes y servicios de procedencia u origen colombiano.
El Impuesto a los bienes y servicios de procedencia u origen colombiano, se continuar aplicando conforme lo dispuesto en la Ley No.
325, Ley Creadora de Impuestos a los Bienes y Servicios de Procedencia u Origen Hondureo y Colombiano, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial, No. 237 del 13 de diciembre de 1999.
Art. 318 Normas internacionales.

Las disposiciones de la presente Ley, se aplicarn sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales vigentes.
Art. 319 Leyes complementarias.

En todo lo no consignado en la presente Ley, se aplicar lo dispuesto en la Ley No. 562, Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua;
en la Ley No. 641, Cdigo Penal; en la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley
Creadora de la Direccin General de Ingresos; y en las dems leyes comunes y supletorias.
Art. 320 Tcnica legislativa.434

Todo proyecto de ley de alcance fiscal, que se encuentre en la etapa de dictamen, en cualquier comisin de la Asamblea Nacional deber
ser remitido a la Comisin de Produccin, Economa y Presupuesto de dicho Poder del Estado, la que lo remitir al Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico, para que ste realice su revisin tcnica y emita las recomendaciones correspondientes, en un plazo no mayor de quince
(15) das hbiles.
Recibido el informe del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, la Comisin de Produccin, Economa y Presupuesto, emitir un informe
sobre el proyecto de ley consultado, el cual deber considerarse en el dictamen realizndose los ajustes y modificaciones al texto de la
iniciativa de ley correspondiente por parte de la comisin parlamentaria respectiva.
Art. 321 Oposicin a la Ley.

Se deroga cualquier disposicin contenida en leyes anteriores que se opongan a la presente Ley. La presente Ley es de orden pblico.
Art. 322 Reglamentacin.

La presente Ley ser reglamentada de conformidad con lo dispuesto en el artculo 150, numeral 10) de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Nicaragua.
Art. 323 Publicacin.

La presente Ley ser publicada en La Gaceta, Diario Oficial.
Art. 324 Vigencia.

Esta Ley entrar en vigencia a partir del uno de enero del ao dos mil trece.
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional de la Repblica de Nicaragua, a los treinta das del mes de
noviembre del ao dos mil doce. Ing. Ren Nez Tllez, Presidente de la Asamblea Nacional. Lic. Alba Palacios Benavidez, Secretaria de
la Asamblea Nacional.
Por tanto. Tngase como Ley de la Repblica. Publquese y Ejectese. Managua, doce de diciembre del ao dos mil doce. Daniel Ortega
Saavedra, Presidente de la Repblica de Nicaragua.
ANEXO I
LISTA DE BIENES DE CONSUMO GRAVADOS CON ISC
Tasa
Cdigo Descripcin
ISC %
02072400 000 a--Sin trocear, frescos o refrigerados 25
02072500 000 a--Sin trocear, congelados 25
02072790 300 a----Carne molida 20
02072790 100 a----Pechuga deshuesada 20
02072790 200 a----Pierna deshuesada 20
02072790 400 Trozos con hueso 20
02072790 900 ----Otros 20
120
02074200 000 a----Sin trocear, congelados 15
02074510 000 - En pasta, deshuesados mecnicamente 15
02074590 000 - Otros 15
02075200 000 - Sin trocear, congelados 15
02075590 000 - Otros 15
02076020 000 - Sin trocear, congelados 15
02076059 000 - Otros 15
02109920 000 ---Hgados de ave secos o ahumados 15
03061114 000 ----Enteras, cabezas y colas, ahumadas, incluso cocidas antes o durante el ahumado 15
03061121 000 - Ahumadas, incluso cocidas antes o durante el ahumado 15
03061210 000 ---Ahumados, incluso pelados o cocidos antes o durante el ahumado 15
03061510 000 ---Ahumadas, incluso peladas o cocidas antes o durante el ahumado 15
03061712 000 ----Cultivados, ahumados, incluso pelados o cocidos antes o durante el ahumado 15
03061713 000 ----Los dems, ahumados, incluso pelados o cocidos antes o durante el ahumado 15
03061791 000 ----Ahumados, incluso pelados o cocidos antes o durante el ahumado 15
03062190 000 ---Otras 15
03062290 000 ---Otros 15
03062490 000 ---Otros 15
03062590 000 ---Otras 15
03062690 000 ---Otros 15
03062799 000 ----Los dems 15
03062999 000 ----Los dems 15
03071100 000 --Vivas, frescas o refrigeradas 15
03071990 000 ---Otras 15
03072990 000 ---Otros 15
03073990 000 ---Otros 15
03074919 000 ----Los dems 15
03074999 000 ----Los dems 15
03075990 000 ---Otros 15
03076090 000 - Otros 15
03077990 000 ---Otros 15
03078990 000 ---Otros 15
03079910 000 - Ahumados, incluso pelados o cocidos antes o durante el ahumado 15
03079990 000 - Otros 15
03081990 000 ---Otros 15
121
03082990 000 ---Otros 15
03083099 000 ---Las dems 15
03089099 000 ---Los dems 15
04072910 000 ---De avestruz 15
04079010 000 --De avestruz 15
04081100 000 --Secas 15
04081900 000 --Las dems 15
04089100 000 --Secos 15
06031500 000 - Azucenas (lirios) (Lilium spp.) 15
06042010 000 -Musgos y lquenes 15
06042090 000 - Otros 15
06049010 000 -Musgos y lquenes 15
06049020 000 - Arreglos 15
06049090 000 - Otros 15
07031020 000 --Chalotes 10
07095900 100 ---Trufas 10
07099100 000 - Alcachofas (alcauciles) 10
07099910 000 -Maz dulce 10
07129020 000 Granos de Maz dulce (Zea Mays var saccharata), para la siembra 15
07131090 000 --Otras 15
08021100 000 --Con cscara 15
08022100 000 --Con cscara 10
08022200 000 --Sin cscara 10
08023100 000 --Con cscara 10
08024100 000 - Con cscara 15
08024200 000 - Sin cscara 15
08025100 000 - Con cscara 15
08025200 000 - Sin cscara 15
08026100 000 - Con cscara 10
08026200 000 - Sin cscara 10
08027000 000 - Nueces de cola (Cola spp.) 15
08028000 000 - Nueces de areca 15
08039012 000 - Secas 10
08061000 000 - Frescas 25
08081000 000 -Manzanas 30
08083000 000 - Peras 30
08084000 000 - Membrillos 20
08091000 000 - Albaricoques (damascos, chabacanos) 20
08129010 000 --Fresas (frutillas) 15
08131000 000 - Albaricoques (damascos, chabacanos) 15
08133010 000 --En trozos 15
08133090 000 --Otras 15
16010020 000 - De aves de la partida 01.05 10
16010030 000 - De porcino 10
16010090 000 -Mezclas 10
16030000 000 EXTRACTOS Y JUGOS DE CARNE, PESCADO O DE CRUSTCEOS, M OLUSCOS O DEM S INVERTEBRADOS ACUTICOS. 10
16041500 000 --Caballas (macarelas) 15

16041700 000 - Anguilas 15
16043100 000 - Caviar 30
16043200 000 - Sucedneos del caviar 30
16052100 000 - Presentados en envases no hermticos 15
16052900 000 - Los dems 15
16053000 000 - Bogavantes 15
122
16054010 000 --Langostas 15
16055100 000 --Ostras 15
16055200 000 --Vieiras 15
16055300 000 --Mejillones 15
16055400 000 --Jibias (sepias) y calamares 15
16055500 000 --Pulpos 15
16055600 000 --Almejas, berberechos y arcas 15
16055700 000 --Abulones u orejas de mar 15
16055800 000 --Caracoles, excepto los de mar 15
16055900 000 --Los dems 15
16056100 000 --Pepinos de mar 15
16056200 000 --Erizos de mar 15
16056300 000 --Medusas 15
16056900 000 --Los dems 15
17011300 000 - Azcar de caa mencionado en la Nota 2 de subpartida de este Captulo 2
17011400 000 - Los dems azcares de caa 2
17041000 000 - Chicles y dems gomas de mascar, incluso recubiertos de azcar 20
18061000 000 - Cacao en polvo con adicin de azcar u otro edulcorante 15
18063100 000 --Rellenos 15
18063200 000 --Sin rellenar 10
19041090 100 ---Puffed rice y corn flakes 15
19041090 900 ---Los dems 10
19043000 000 - Trigo bulgur 20
19049090 000 --Otros 20
20039010 000 a--Trufas 10
20039090 000 --Otros 15
20057000 000 - Aceitunas 15
20058000 000 -Maz dulce (Zea mays var. Saccharata) 15
20089300 000 - Arndanos rojos (Vaccinium macrocarpon, Vaccinium oxycoccos, Vaccinium vitis-idaea) 25
20089700 000 -Mezclas 25

20089900 000 --Los dems 25
20091100 000 --Congelado 9
20091200 000 --Sin congelar, de valor Brix inferior o igual a 20 9
20091990 000 ---Otros 9
20092910 000 ---Jugo concentrado 9
20094100 000 --De valor Brix inferior o igual a 20 9
20094900 000 --Los dems 9
20097100 000 --De valor Brix inferior o igual a 20 9
20097990 000 ---Otros 9
20098100 100 a-- De arndanos rojos (Vaccinium macrocarpon, Vaccinium oxycoccos, Vaccinium vitis-idaea) 9
20098100 900 --Los dems 9

--- Jugo concentrado de pera, membrillo, albaricoque (damasco, chabacano), cereza, melocotn (durazno), ciruela o
20098910 000 9
endrina, incluso congelado
20098920 000 - Jugo de maracuy (Passiflora spp.) 9
20098930 000 - Jugo de guanbana (Annona muricata) 9
20098940 000 - Jugo concentrado de tamarindo 9
20098990 000 - Otros 9
20099000 000 -Mezclas de jugos 9
- Extractos, esencias y concentrados de t o de yerba mate y preparaciones a base de estos extractos, esencias o
21012000 000 10
concentrados o a base de t o de yerba mate
22011000 100 --Agua mineral 9
22011000 200 --Agua gaseada 9
22019000 000 - Los dems 9
a--Bebidas constituidas por agua, excepto de Agua mineral o gaseada, azucaradas o edulcoradas de otro modo,
22021000 100 9
aromatizadas, elaboradas a base de concentrados artificiales, (refrescos)
123
22021000 900 --Otras 9
-- Preparaciones alimenticias de los tipos citados en la Nota 1 a) del Captulo 30, propias para su consumo como
22029010 000 9
bebida
22029090 200 ---Bebidas a base de pulpas, jugos naturales, incluidos los de jugos concentrados, de frutas u hortalizas, (refrescos) 9
22029090 900 ---Los dems 9

22030000 100 - En latas 36
22030000 900 - Otros 33
22041000 000 - Vino espumoso 37
22042100 000 --En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 l 37
22042900 000 --Los dems 37
22043000 000 - Los dems mostos de uva 15
22051000 000 - En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 l 37
22059000 000 - Los dems 37
LAS DEMS BEBIDAS FERMENTADAS (POR EJEMPLO: SIDRA, PERADA, AGUAMIEL); MEZCLAS DE BEBIDAS
22060000 000 FERMENTADAS Y MEZCLAS DE BEBIDAS FERMENTADAS Y BEBIDAS NO ALCOHLICAS, NO EXPRESADAS NI 22
COMPRENDIDAS EN OTRA PARTE.
22071010 000 --Alcohol etlico absoluto 42
22071090 900 ---Los dems 42
22072000 100 a--Alcohol etlico birrectificado y el desnaturalizado 30
22072000 900 --Los dems 42
22082010 000 --Con grado alcohlico volumtrico superior o igual a 60% vol. 37
22082090 000 --Otros 37
22083010 000 --Con grado alcohlico volumtrico superior a 60% vol. 37
22083090 000 --Otros 37
22084010 000 --Ron 36
22084090 100 ---Sin acondicionar para la venta al por menor 42
22084090 900 ---Los dems 37
22085000 000 - Gin y ginebra 37
22086010 000 --Con grado alcohlico volumtrico superior a 60% vol. 37
22086090 000 --Otros 37
22087000 000 - Licores 37
22089010 000 --Alcohol etlico sin desnaturalizar 42
22089090 100 ---Tequila o Mezcal 36
22089090 910 ---Concentrados para la elaboracin de bebidas alcohlicas 36
22089090 990 ---Los dems 36
24021000 000 - Cigarros (puros) (incluso despuntados) y cigarritos (puritos), que contengan tabaco 43
24022000 000 - Cigarrillos que contengan tabaco (impuesto especfico por millar) 309.22
24029000 000 - Los dems 59
24031910 000 - Picadura de tabaco, para hacer cigarrillos 59
27101240 200 ----Solvente H.H.A. 29
27101240 900 ----Los dems 100
27101251 000 - Nafta 14
27101259 000 - Los dems 14
27101290 000 - Otros 14
27101912 100 -----Keroturbo 13
27102010 000 - Aceites ligeros (livianos) y sus preparaciones 14
27102030 000 - Aceites pesados y sus preparaciones 19
27109100 000 --Que contengan difenilos policlorados (PCB), terfenilos policlorados (PCT) o difenilos polibromados (PBB) 100
27109900 000 --Los dems 100

27111100 000 --Gas natural 12
27111900 000 --Los dems 12
29051200 000 Propan-1-ol (alcohol proplico) y propan-2-ol (alcohol isoproplico) 30
33041000 000 - Preparaciones para el maquillaje de los labios 10
33042000 000 - Preparaciones para el maquillaje de los ojos 15
33043000 000 - Preparaciones para manicuras o pedicuros 15
33052000 000 - Preparaciones para ondulacin o desrizado permanentes 15
124
33053000 000 - Lacas para el cabello 15
33059000 000 - Las dems 15
33071000 000 - Preparaciones para afeitar o para antes o despus del afeitado 15
33073000 000 - Sales perfumadas y dems preparaciones para el bao 15
33074100 000 a--"Agarbatti" y dems preparaciones odorferas que actan por combustin 20
33074900 000 --Las dems 20
34053000 000 - Abrillantadores (lustres) y preparaciones similares para carroceras, excepto las preparaciones para lustrar metales 10
36010000 000 PLVORA. 15

36020010 000 -A base de nitrato de amonio 10
36020090 000 - Otros 15
36041000 000 - Artculos para fuegos artificiales 15
36050000 000 FSFOROS (CERILLAS), EXCEPTO LOS ARTCULOS DE PIROTECNIA DE LA PARTIDA 36.04. 15
37019900 000 --Las dems 15
37023290 000 ----Otras 15
37023910 900 ---Pelculas autorrevelables 15
37024190 900 ----Otras 15
37024290 900 ----Otras 15
37024390 900 ----Otras 15
37024490 900 ----Otras 15
37025210 900 - Las dems 15
37025220 900 - Las dems 15
37025300 900 ---Las dems 15
37025600 900 ---Las dems 15
37029600 000 - De anchura inferior o igual a 35 mm y longitud inferior o igual a 30 m 15
37029700 000 - De anchura inferior o igual a 35 mm y longitud superior a 30 m 15
37029800 000 - De anchura superior a 35 mm 10
39222000 000 - Asientos y tapas de inodoros 15
39264000 000 - Estatuillas y dems artculos de adorno 15
- De los tipos utilizados en automviles de turismo (incluidos los del tipo familiar ("break" o "station wagon") y los de
40111000 000 15
carreras)
40112010 900 ---Los dems 15
40112090 900 ---Los dems 15
40114000 000 - De los tipos utilizados en motocicletas 15
40116100 900 ---Los dems 15
40116200 900 ---Los dems 15
--De los tipos utilizados en vehculos y mquinas para la construccin o mantenimiento industrial, para llantas (aros)
40116300 000 15
de dimetro superior a 61 cm
40119900 900 ---Los dems 15
40122000 000 - Neumticos (llantas neumticas) usados 15
41039012 000 ---De camello o dromedario 15
41039092 000 ---De camello o dromedario 15
42021200 000 --Con la superficie exterior de plstico o materia textil 15
42021900 000 --Los dems 15
42022200 000 --Con la superficie exterior de hojas de plstico o materia textil 15
42022900 000 --Los dems 15
43011000 000 - De visn, enteras, incluso sin la cabeza, cola o patas 15
- De cordero llamadas astracn, "Breitschwanz", "caracul", "persa" o similares, de cordero de Indias, de China, de
43013000 000 15
Mongolia o del Tibet, enteras, incluso sin la cabeza, cola o patas
43016000 000 - De zorro, enteras, incluso sin la cabeza, cola o patas 15
43019000 000 - Cabezas, colas, patas y dems trozos utilizables en peletera 15
43021900 000 --Las dems 15
43022000 000 a- Cabezas, colas, patas y dems trozos, desechos y recortes, sin ensamblar 15
43040010 000 - Sin confeccionar 15
43040090 000 - Otros 15
48149020 000 - Papel granito ("ingrain") 10
48194000 000 - Los dems sacos (bolsas); bolsitas y cucuruchos (conos) 15
48236900 000 --Los dems 15
125
57025010 000 --De lana o pelo fino 10
57041000 000 - De superficie inferior o igual a 0.3 m2 10
58021100 000 --Crudos 15
61032910 000 ---De lana o pelo fino 10
61102000 000 - De algodn 10
62034200 000 --De algodn 10
62034300 000 --De fibras sintticas 10
62046200 000 --De algodn 10
62114910 000 - De lana o pelo fino 15
62114990 000 - Otras 15
63069010 000 - De algodn 15
63069090 000 - De las dems materias textiles 15
64031200 000 --Calzado de esqu y calzado para la prctica de "snowboard" (tabla para nieve) 25
65050010 000 - Redecillas para el cabello 10
65050090 000 - Otros 10
68128020 000 --Papel, cartn y fieltro 10
69111000 000 - Artculos para el servicio de mesa o cocina 15
69120010 000 - Vajilla y dems artculos para el servicio de mesa o cocina, de loza 15
70091000 000 - Espejos retrovisores para vehculos 15
71011000 000 - Perlas finas (naturales) 15
71012100 000 --En bruto 15
71012200 000 --Trabajadas 15
71021000 000 - Sin clasificar 10
71022100 000 --En bruto o simplemente aserrados, exfoliados o desbastados 10
71023100 000 --En bruto o simplemente aserrados, exfoliados o desbastados 10
71023900 000 --Los dems 10
71031000 000 - En bruto o simplemente aserradas o desbastadas 10
71039100 000 --Rubes, zafiros y esmeraldas 10
71039900 000 --Las dems 10
71042000 000 - Las dems, en bruto o simplemente aserradas o desbastadas 10
71049000 000 - Las dems 10
71051000 000 - De diamante 10
71059000 000 - Los dems 10
71061000 000 - Polvo 10
71069100 000 --En bruto. 10
71069210 000 ---Alambres, barras y varillas, con decapantes o fundentes (soldadura de plata) 10
71069290 000 ---Otras 10
71070000 000 CHAPADO (PLAQUE) DE PLATA SOBRE METAL COMUN, EN BRUTO O SEMILABRADO. 30
71081100 000 --Polvo 10
71081200 000 --Las dems formas En bruto 10
71081300 000 --Las dems formas semilabradas 10
71082000 000 - Para uso monetario 10
71090000 000 CHAPADO (PLAQUE) DE ORO SOBRE METAL COMUN O SOBRE PLATA, EN BRUTO O SEMILABRADO. 30
71101100 000 --En bruto o en polvo 10

71101900 000 --Los dems 10
126
71102900 0 --Los dems 10
71103900 000 --Los dems 10
71104900 000 --Los dems 10
71110000 000 CHAPADO (PLAQUE) DE PLATINO SOBRE M ETAL COM UN, PLATA U ORO, EN BRUTO O SEMILABRADO. 30
71123000 000 - Cenizas que contengan metal precioso o compuestos de metal precioso 10
71129100 000 a--De oro o de chapado (plaqu) de oro, excepto las barreduras que contengan otro metal precioso 10
71129200 000 ---De platino o de chapado (plaqu) de platino, excepto las barreduras que contengan otro metal precioso 10
71129900 000 --Los dems 10

71131100 000 --De plata, incluso revestida o chapada de otro metal precioso (plaqu) 30
71131900 000 a--De Los dems metales preciosos, incluso revestidos o chapados de metal precioso (plaqu) 30
71132000 000 - De chapado de metal precioso (plaqu) sobre metal comn 30

71141100 000 --De plata, incluso revestida o chapada de otro metal precioso (plaqu) 30
71141900 000 a--De Los dems metales preciosos, incluso revestidos o chapados de metal precioso (plaqu) 30
71142000 000 - De chapado de metal precioso (plaqu) sobre metal comn 30

71159000 000 - Las dems 30
71161000 000 - De perlas finas (naturales) o cultivadas 30
71162000 000 - De piedras preciosas o semipreciosas (naturales, sintticas o reconstituidas) 30
71171100 000 --Gemelos y pasadores similares 20
71171900 000 --Las dems 20
71179000 000 - Las dems 30
83062900 000 --Los dems 25
--Ventiladores de mesa, pie, pared, cielo raso, techo o ventana, con motor elctrico incorporado de potencia inferior o
84145100 000 10
igual a 125 W
84145900 000 --Los dems 10
84151000 000 - De pared o para ventanas, formando un solo cuerpo o del tipo sistema de elementos separados (split-system) 10
84182100 900 ---Los dems 20

85167100 000 --Aparatos para la preparacin de caf o t 15
85171200 000 - Telfonos mviles (celulares) y los de otras redes inalmbricas 20
85176122 000 - Con aparato receptor incorporado 20
85192010 000 - Tocadiscos que funcionen por ficha o moneda 15
85193011 000 - Completamente desarmados (CKD), presentados en juegos okits 10
85198140 000 - Aparatos para dictar que solo funcionen con fuente de energa exterior 10
85198911 000 - Completamente desarmados (CKD), presentados en juegos o "kits" 10
85198921 000 - Completamente desarmados (CKD), presentados en juegos o "kits" 10
85198930 000 - Aparatos para reproducir dictados 10
85219000 000 - Los dems 20
85234929 000 - Los dems 10
85256000 000 - Aparatos emisores con aparato receptor incorporado 20
85258020 000 - Cmaras fotogrficas digitales y videocmaras 15
85272190 000 ---Otros 15
85272990 000 ---Otros 20
85279990 100 - Grabadora con disco compacto 20
85279990 900 - Los dems 20
85285919 000 - Los dems 15
85285921 000 a---- Completamente desarmados (CKD) presentados en juegos o kits 15
85286990 000 - Otros 15
127
85287190 000 - Otros 15
85287290 000 - Otros 15
85291000 000 - Antenas y reflectores de antena de cualquier tipo; partes apropiadas para su utilizacin con dichos artculos 10
87021050 100 ---Decilindradainferioroiguala1,600cm3 10

87021050 200 ---De cilindrada superior a 1,600 cm3 pero inferior o igual a 2,600 cm3 15
87021050 300 ---De cilindrada superior a 2,600 cm3 pero inferior o igual a 3,000 cm3 20
87021050 400 a---De cilindrada superior a 3,000 cm3 pero inferior o igual a 4,000 cm3 30
87021050 500 ---De cilindrada superior a 4,000cm3 35
87029050 100 ---Decilindradainferioroiguala1,600cm3 10
87029050 300 a---De cilindrada superior a 2,600cm3 pero inferior o igual a 3,000 cm3 20
87029050 500 ---De cilindrada superior a 4,000cm3 35
- Vehculos especialmente concebidos para desplazarse sobre nieve; vehculos especiales para transporte de personas
87031000 000 10
en campos de golf y vehculos similares
87032151 000 - Tricimotos (trimotos) 10
87032152 000 - Cuadraciclos (cuatrimotos) 10
87032160 000 - Ambulancias y carros fnebres 10
87032160 900 - Los dems 10
87032170 900 - Los dems 10
87032190 900 - Los dems 10
87032251 000 - Ambulancias 10
87032252 000 - Carros fnebres 10
87032253 000 ---- Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada 10
a- Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero nferior o igual a 9 personas, incluido el conductor,
87032254 000 10
incluso con traccin en las 4 ruedas, 3 4
87032259 000 - Los dems 10
87032261 000 - Ambulancias 10
87032263 000 ---- Con traccin en las cuatro ruedas y caja de transferencia de dos rangos incorporada 10
a- Con capacidad de transporte superior o igual a 6 personas pero inferior o igual a 9 personas, incluido el conductor,
87032264 000 10
incluso con traccin en las 4
87032269 000 - Los dems 10
87032361 100 a----- De cilindrada superior a 1,500 cm3 pero inferior o igual a 1,600 cm3 10
87032362 200 a-----De cilindrada superior a 1,600 cm3 pero inferior o igual a 2,000 cm3 15
87032461 100 a-----De cilindrada superior a 3,000 cm3 pero inferior o 4,000 cm3 30
87032461 200 De cilindrada superior a 4,000 cm3 35
128
87032462 200 De cilindrada superior a 4,000 cm3 35
87032470 100 a---- De cilindrada superior a 3,000 cm3 pero inferior o igual a 4,000cm3 30
87032470 200 - De cilindrada superior a 4,000 cm3 35
87032480 100 a---- De cilindrada superior a 3,000 cm3 pero inferior o igual a 4,000 cm3 30
87033151 000 - Ambulancias 10
87033153 100 - Automviles de turismo y vehculos del tipo familiar 10
87033153 900 - Los dems 10
87033154 900 - Los dems 10
87033159 900 - Los dems 10
87033161 000 a- Ambulancias 10
87033163 100 Automviles de turismo y vehculos del tipo familiar 10
87033163 900 Los dems 10
87033164 900 Los dems 10
87033169 900 Los dems 10
87033263 110 a------De cilindrada superior a 1,500 cm3 pero inferior o igual a 1,600 cm3 10
87033271 000 - Ambulancias 15
87033273 900 - Los dems 15
87033274 100 a----- Automviles de turismo y vehculos del tipo familiar con traccin sencilla 15
87033274 200 a----- Automviles de turismo y vehculos del tipo familiar con traccin en las cuatro ruedas 15
87033274 900 - Los dems 15

87033279 100 a----- Automviles de turismo y vehculos del tipo 15
87033279 200 a----- automviles De turismo y Vehculos del tipo familiar Con traccin en Las cuatro ruedas 15
87033279 900 - Los dems 15
129
87033390 100 a--- De cilindrada superior a 2,500 cm3 pero inferior o igual a 2,600 cm3 15
87039000 000 - Los dems 35
87042151 190 a--- Los dems 4
87042151 900 - Otros 4
87042159 190 - Los dems 4
87042159 900 - Otros 4
87042161 000 - De peso total con carga mxima inferior o igual a 2.5 4
87042169 000 - Los dems 4
87042179 000 - Los dems 4
87042199 000 - Los dems 4
87043151 190 - Los dems 4
87043151 900 - Otros 4
87043159 190 - Los dems 4
87043159 900 - Otros 4
87043161 100 a----- Camioneta de reparto panel, con capacidad de hasta 2 t de carga 4
87043161 900 - Otros 4
87043169 000 - Los dems 4
87043171 000 a- De peso total con carga mxima inferior o igual a 2.5 t. 4
87043179 000 - Los dems 4
87043191 000 a- De peso total con carga mxima inferior o igual a 2.5 t. 4
87043199 000 - Los dems 4
87060010 000 - De autobuses 15
87060090 000 - Otros 15
87071000 000 - De vehculos de la partida 87.03 10
- De los vehculos de las partidas 87.01, 87.02, y 87.04, excepto para los vehculos incluidos en los incisos 8704.21.51 y
87079050 000 10
8704.31.51
87079090 000 - Otros 10
87111090 000 - Otros 4
87112090 000 - Otros 4
87113090 000 - Otros 4
87114090 000 - Otros 4
87115090 000 - Otros 4
87119000 000 - Los dems 4
130
87161000 000 - Remolques y semirremolques para vivienda o acampar, del tipo caravana. 30
87164000 000 - Los dems remolques y semirremolques 10
88010010 000 - Planeadores y alas planeadoras 10
88010090 000 - Los dems 10
88021200 000 a--De peso en vaco superior a 2,000 kg 10
89031000 000 - Embarcaciones inflables 15
89039100 900 ---Los dems 15
89039200 900 ---Los dems 15
89039900 900 ---Los dems 15
90041000 000 - Gafas (anteojos) de sol 10
91011910 000 a--- Con indicador optoelectrnico solamente 15
91022900 000 a--Los dems 15
91111000 000 - Cajas de metal precioso o chapado de metal precioso (plaqu) 15
91112000 000 - Cajas de metal comn, incluso dorado o plateado 15
91118000 000 - Las dems cajas 15
91131000 000 - De metal precioso o chapado de metal precioso (plaqu) 15
93020000 000 REVOLVERES Y PISTOLAS, EXCEPTO LOS DE LAS PARTIDAS 93.03 93.04. 30
93031000 000 - Armas de avancarga 30
93032000 000 a-- Las dems Armas largas De caza o tiro deportivo que tengan, por lo menos, un can De nima lisa 30
93033000 000 - Las dems armas largas de caza o tiro deportivo 30

93039000 000 - Los dems 30
LAS DEMS ARMAS (POR EJEMPLO: ARMAS LARGAS Y PISTOLAS DE MUELLE (RESORTE), AIRE COMPRIMIDO O GAS,
93040000 000 30
PORRAS), EXCEPTO LAS DE LA PARTIDA 93.07.
93051000 000 - De revlveres o pistolas 20
93052010 000 - Caones de nima lisa 20
93052090 000 - Otros 20
93059100 000 a--De armas de guerra de la partida 93.01 20
93059900 000 --Los dems 20
93062100 000 --Cartuchos 30
93062900 000 --Los dems 30
93063010 000 a-- Cartuchos para "pistolas" de remachar o usos similares, para pistolas de matarife, y sus partes 30
93063090 000 - Otros 30
93069000 000 - Los dems 30
93070000 000 SABLES, ESPADAS, BAYONETAS, LANZAS Y DEMS ARMAS BLANCAS, SUS PARTES Y FUNDAS. 20
94052000 000 - Lmparas elctricas de cabecera, mesa, oficina o de pie 15
94054010 000 a--Con lmparas de vapor de mercurio o sodio 15
94054090 000 --Otros 15
94060090 000 - Otras 10
- Los dems juegos activados con monedas, billetes de banco, tarjetas bancarias, fichas o por cualquier otro medio de
95043000 000 10
pago, excepto los juegos de bolos automticos (bowlings")
95045000 000 - Videoconsolas, mquinas de videojuego, excepto las de la subpartida 9504.30 10
95051000 000 - Artculos para fiestas de Navidad 15
95059000 000 - Los dems 15
95061200 000 a--Fijadores de esqus 30
95062100 000 a--Deslizadores de vela 30
95069900 000 a--Los dems 20
96011000 000 a- Marfil trabajado y sus manufacturas 25
96131000 000 - Encendedores de gas no recargables, de bolsillo 10
96190040 100 a--De lana o pelo fino 10
ANEXO II
LISTADEBIENES DE CONSUMO CON DESGRAVACIN GRADUAL DEL ISC
2017 en
Cdigo Descripcin 2013 2014 2015 2016
adelante
4089900 000 --Los dems - - - - -
131
6031300 000 --Orqudeas - - - - -
6031950 000 ---Sysofilia - - - - -
6031960 000 ---Serberas - - - - -
6031970 000 ---Estaticias - - - - -
6031980 000 ---Astromerias - - - - -
6031991 000 ----Agapantos - - - - -
6031992 000 ----Gladiolas - - - - -
6031993 000 ----Anturios - - - - -
6031994 000 ----Heliconias - - - - -
6031999 000 ----Los dems - - - - -
6039090 000 --Otros - - - - -
7039000 000 - Puerros y dems hortalizas aliceas - - - - -
7042000 000 - Coles (repollitos) de Bruselas - - - - -
7081000 000 - Arvejas (guisantes, chcharos) (Pisum sativum) - - - - -
7092000 000 - Esprragos - - - - -
7095100 000 --Hongos del gnero Agaricus - - - - -
7096010 000 --Pimientos (chiles) dulces - - - - -
7102100 000 --Arvejas (guisantes, chcharos) (Pisumsativum) - - - - -
7104000 000 - Maz dulce - - - - -
7109000 000 - Mezclas de hortalizas - - - - -
a--Tomates, perejil, mejorana o ajos, en polvo, en envases de
7129010 000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
contenido neto superior o igual a 5 kg
7129090 000 --Otras, incluidas las mezclas de hortalizas 15.00 10.00 5.00 0.00 0.00
7132000 000 - Garbanzos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8021200 000 --Sin Cscara 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8023200 000 --Sin Cscara 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8029000 000 - Los dems 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8041000 000 - Dtiles - - - - -
8042000 000 - Higos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8111000 000 - Fresas (frutillas) - - - - -
- Frambuesas, zarzamoras, moras y moras -frambuesa y
8112000 000 0.00 - - - -
grosellas
8119000 000 - Los dems - - - - -
8129090 000 --Otros - - - - -
8132000 000 - Ciruelas 15.00 10.00 5.00 - -
8134000 000 - Las dems frutas u otros frutos - - - - -
a- Mezclas de frutas u otros frutos, secos, o de frutos de cscara
8135000 000 - - - - 0.00
de este Captulo
a- T verde (sin fermentar) presentado en envases inmediatos
9021000 000 - - - - 0.00
con un contenido inferior o igual a 3 kg
9022000 000 - T verde (sin fermentar) presentado de otra forma - - - - -
a- T negro (fermentado) y t parcialmente fermentado,
9023000 000 presentados en envases inmediatos con un contenido inferior o 15.00 10.00 5.00 5.00 -
igual a 3 kg
a- T negro (fermentado) y t parcialmente fermentado,
9024000 000 - - - - -
presentados de otra forma
9109930 000 ---Curry - - - - -
16010010 000 - De bovino - - - - -
16010080 000 - Otros - - - - -
16021010 000 a-- De carne y despojos de bovino - - - - -
16021020 000 a-- De carne y despojos de aves de la partida 01.05 10.00 5.00 - - -
16021030 000 a-- De carne y despojos de porcino - - - - -
16021080 000 --Otras - - - - -
16021090 000 --Mezclas - - - - -
16041100 000 --Salmones 30.00 22.00 15.00 8.00 -
16041200 000 --Arenques - - - - -
16041600 000 --Anchoas - - - - -
16041900 000 --Los dems - - - - -
132
16042000 000 - Las dems preparaciones y conservas de pescado - - - - -
16051000 000 a- Cangrejos, excepto macruros - - - - 0.00
16054090 000 --Otros - - - - -
17029090 000 --Otros - - - - -
a--Preparaciones lquidas a base de jarabe de maz y aceite de
18062010 000 almendra de palma parcialmente hidrogenado, de los tipos - - - - -
utilizados para decoracin y relleno de productos de pastelera
18062090 000 --Otras 15.00 10.00 5.00 - -
TAPIOCA Y SUS SUCEDANEOS PREPARADOS CON FECULA, EN
19030000 000 COPOS, GRUMOS, GRANOS PERLADOS, CERNIDURAS O FORMAS - - - - -
SIMILARES.
a- Preparaciones alimenticias obtenidas con copos de cereales
19042000 000 sin tostar o con mezclas de copos de cereales sin tostar y copos - - - - -
de cereales tostados o cereales inflados
19049010 000 --Arroz precocido 15.00 10.00 5.00 - -
20031000 000 - Hongos del gnero Agaricus 15.00 10.00 5.00 - -
20084000 000 - Peras - - - - -
20085000 000 - Albaricoques (damascos, chabacanos) - - - - -
20086000 000 - Cerezas 25.00 20.00 10.00 5.00 -
20087000 000 - Melocotones (duraznos), incluso los griones y nectarinas 25.00 20.00 10.00 5.00 -
20088000 000 - Fresas (frutillas) - - - - -
20089100 000 --Palmitos - - - - -
20091910 000 ---Jugo Concentrado 9.00 5.00 - - -
20092100 000 a--De valor Brix inferior o igual a 20 - - - - -
20092990 000 ---Otros - - - - -
20093900 000 a--Los dems - - - - -
20095000 000 - Jugo de tomate - - - - -
20096910 000 a---Jugo concentrado, incluso congelado - - - - -
20096920 000 a---Mosto de uva - - - - -
20096990 000 ---Otros - - - - -
20097910 000 a---Jugo concentrado, incluso congelado 9.00 5.00 - - -
a--Preparaciones a base de extractos, esencias o concentrados o
21011200 000 10.00 5.00 - - -
a base de caf
22071090 100 a---Para uso clnico - - - - -
27101929 900 -----Otros - - - - -
27101992 000 ----Lquidos para sistemas hidrulicos 80.00 60.00 40.00 20.00 -
a----Aceites para uso agrcola, de los tipos utilizados para el
27101993 000 80.00 60.00 40.00 20.00 -
control de plagas y enfermedades
27111400 000 a--Etileno, propileno, butileno y butadieno - - - - -
32089050 000 a--Presentados en envases tipo aerosol - - - - -
a--Preparaciones para lustrar metal, en envases de contenido
34059020 000 - - - - -
neto superior o igual a 1 kg
34059090 900 a---Los dems 10.00 5.00 - - -
36049000 000 - Los dems - - - - -
a- Combustibles lquidos y gases combustibles licuados, en
recipientes del tipo de los utilizados para cargar o recargar
36061000 000 - - - - -
encendedores o mecheros, de capacidad inferior o igual a 300
cm3
36069010 000 a--Ferrocerio y dems aleaciones pirofricas - - - - -
36069090 000 --Otros - - - - -
37012000 000 - Pelculas autorrevelables - - - - -
37019100 000 a--Para fotografa en colores (policroma) - - - - -
37023110 000 a---Pelculas autorrevelables - - - - -
37023190 900 ----Otras - - - - -
37023990 900 ----Otras - - - - -
133
37025400 900 a---Las dems - - - - -
37025500 900 a---Las dems - - - - -
39221020 0 a--Baeras, duchas y lavabos 15.00 10.00 5.00 - -
39229000 000 - Los dems 15.00 10.00 5.00 - -
40113000 000 - De los tipos utilizados en aeronaves - - - - -
40116900 900 a---Los dems - - - - -
40119200 900 a---Los dems - - - - -
40119300 900 a---Los dems 15.00 10.00 5.00 - -
a--De los tipos utilizados en vehculos y mquinas para la
40119400 000 construccin o mantenimiento industrial, para llantas (aros) de 15.00 10.00 5.00 - -
dimetro superior a 61 cm
40129020 900 ---Los dems 15.00 10.00 5.00 - -
a--Con la superficie exterior de cuero natural, cuero regenerado
42021100 000 - - - - -
o cuero charolado
a--Con la superficie exterior de cuero natural, cuero regenerado
42022100 000 15.00 10.00 5.00 - -
o cuero charolado
a--Con la superficie exterior de cuero natural, cuero
42023100 000 15.00 - - - -
regeneradoo cuero charolado
42023200 000 a--Con la superficie exterior de hojas de plstico o materia textil 15.00 15.00 - - -
42023900 000 a--Los dems 15.00 15.00 - - -
43018000 000 - Las dems pieles, enteras, incluso sin la cabeza, cola o patas - - - - -
43021100 000 a--De visn - - - - -
43023000 0 - Pieles enteras y trozos y recortes de pieles, ensamblados - - - - -
43031000 000 - Prendas y complementos (accesorios), de vestir - - - - -
43039000 000 - Los dems - - - - -
44190000 000 ARTICULOS DE MESA O DE COCINA, DE MADERA - - - - -
44211000 000 - Perchas para prendas de vestir - - - - -
a- Papel para decorar y revestimientos similares de paredes,
constituidos por papel recubierto o revestido, en la cara vista,
48142000 000 0.00 - - - -
con una capa de plstico graneada, gofrada, coloreada, impresa
con motivos o decorada de otro modo
a- Papel para decorar y revestimientos similares de paredes,
48149010 000 constituidos por papel revestido en la cara vista con materia - - - - -
trenzable, incluso tejida en forma plana o paralelizada
48149090 000 - Otros - - - - -
48185000 000 - Prendas y complementos (accesorios), de vestir - - - - -
48236100 000 a--De bamb - - - - -
48237090 000 --Otros - - - - -
48239099 000 a---Los dems 15.00 10.00 5.00 - -
57011000 000 - De lana o pelo fino - - - - -
57019000 000 - De las dems materias textiles - - - - -
a- Alfombras llamadas "Kelim" o "Kilim", "Schumacks" o
57021000 000 - - - - -
"Soumak", "Karamanie" y alfombras similares tejidas a mano
57022000 000 - Revestimientos para el suelo de fibras de coco - - - - -
57023100 000 a--De lana o pelo fino - - - - -
57023200 000 a-- De materia textil sinttica o artificial - - - - -
57023900 000 a--De las dems materias textiles - - - - -
57025090 000 --Otros - - - - -
57029200 000 a-- De materia textil sinttica o artificial 10.00 5.00 0.00 0.00 0.00
57029900 000 a--De las dems materias textiles 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
134
57031000 000 - De lana o pelo fino 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
57032000 000 - De nailon o dems poliamidas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
a- De las dems materias textiles sintticas o de materia textil
57033000 000 - - - - -
artificial
57039000 000 - De las dems materias textiles 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
57049000 000 - Los dems - - - - -
LAS DEMAS ALFOMBRAS Y REVESTIMIENTOS PARA EL SUELO, DE
57050000 000 10.00 5.00 0.00 0.00 0.00
MATERIA TEXTIL, INCLUSO CONFECCIONADOS.
a--Terciopelo y felpa por trama, cortados, rayados (pana
58012200 000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
rayada,"corduroy")
58021900 000 a--Los dems 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
a- Las dems cintas, con un contenido de hilos de elastmeros o
58062000 000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
de hilos de caucho superior o igual al 5% en peso
59041000 000 - Linleo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
59050000 000 REVESTIMIENTOS DE MATERIA TEXTIL PARA PAREDES. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
59070000 100 - Lona encerada o impermeabilizada 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
61012000 000 - De algodn 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
61013000 000 - De fibras sintticas o artificiales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
61019010 000 --De lana o pelo fino 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
61019090 000 --Otros 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
61103000 000 - De fibras sintticas o artificiales 10.00 5.00 - - -
61121100 000 a--De algodn - - - - -
61121200 000 a--De fibras sintticas - - - - -
61122000 000 a- Monos (overoles) y conjuntos De esqu - - - - -
61124900 000 a--De las dems materias textiles 10.00 5.00 - - -
PRENDAS DE VESTIR CONFECCIONADAS CON TEJIDOS DE PUNTO
61130000 000 - - - - -
DE LAS PARTIDAS 59.03, 59.06 59.07.
61142000 000 - De algodn - - - - -
61143000 000 - De fibras sintticas o artificiales 10.00 5.00 - - -
61151090 000 --Otros 10.00 5.00 - - -
a--De fibras sintticas, de ttulo inferior a 67 de citex por hilo
61152100 000 10.00 5.00 - - -
sencillo
a--De fibras sintticas de ttulo superior o igual a 67 decitex por
61152200 000 - - - - -
hilo sencillo
a- Las dems medias de mujer, de ttulo inferior a 67 decitex por
61153000 000 - - - - -
hilo sencillo
61161000 000 - Impregnados, recubiertos o revestidos con plstico o caucho 10.00 5.00 - - -
61169200 000 a--De algodn - - - - -
a- Chales, pauelos De cuello, bufandas, mantillas, velos y
61171000 000 0.00 - - - -
Artculos similares
61178020 000 a--Corbatas y lazos similares - - - - -
61178090 0 --Otros - - - - -
135
61179000 0 - Partes - - - - -
62032200 0 a--De algodn 10.00 5.00 - - -
62032990 000 --Otras - - - - -
62033200 000 --De algodn - - - - -
62033300 000 --De fibras sintticas - - - - -
62033900 0 --De las dems materias textiles - - - - -
62034100 0 --De lana o pelo fino - - - - -
62034900 000 --De las dems materias textiles 10.00 5.00 0.00 0.00 0.00
62041200 000 --De algodn 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62041300 000 --De fibras sintticas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62042200 000 --De algodn 10.00 5.00 0.00 0.00 0.00
62043200 000 --De algodn 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62044200 000 --De algodn 10.00 5.00 - - -
62044300 000 --De fibras sintticas 10.00 5.00 - - -
62044400 000 --De fibras artificiales - - - - -
62045200 0 --De algodn 10.00 5.00 - - -
62045300 0 --De fibras sintticas - - - - -
62101010 0 a--Uniformes del tipo mono (overol) esterilizados, desechables 0.00 - - - -
62101090 0 --Otras 15.00 10.00 5.00 - -
a- Las dems prendas de vestir del tipo de las citadas en las
62102000 0 - - - - -
subpartidas 6201.11 a 6201.19
a- Las dems prendas de vestir del tipo de las citadas en las
62103000 0 - 0.00 0.00 0.00 0.00
subpartidas 6202.11 a 6202.19
62104000 0 - Las dems prendas de vestir para hombres o nios 15.00 10.00 5.00 0.00 0.00
62105000 0 - Las dems prendas de vestir para mujeres o nias 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62111100 000 a--Para hombres o nios 15.00 10.00 5.00 - -
62111200 0 a--Para mujeres o nias 15.00 10.00 5.00 - -
62112000 0 - Monos (overoles) y conjuntos de esqu 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62113200 0 --De algodn 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62113300 000 a--De fibras sintticas o artificiales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62114200 000 --De algodn - - - - -
62114300 000 a--De fibras sintticas o artificiales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62122000 000 - Fajas y fajas braga (fajas calzn, fajas bombacha) - - - - -
62123000 000 - Fajas sostn (fajas "brassiere", fajas corpio) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
136
62129000 000 - Los dems 10.00 5.00 - - -
62141000 000 - De seda o desperdicios de seda 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62143000 000 - De fibras sintticas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62144000 000 - De fibras artificiales - - - - -
62151000 000 - De seda o desperdicios de seda - - - - -
62152000 000 - De fibras sintticas o artificiales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62159000 000 - De las dems materias textiles 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62160000 000 GUANTES, MITONES Y MANOPLAS. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
62171000 000 - Complementos (accesorios) de vestir 10.00 5.00 - - -
62179000 000 - Partes - - - - -
63011000 000 - Mantas elctricas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
63012000 000 a- Mantas de lana o pelo fino (excepto las elctricas) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
63019000 000 - Las dems mantas 10.00 5.00 0.00 0.00 0.00
63062910 000 ---De algodn 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
63062990 000 ---Otras 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
63064000 000 - Colchones neumticos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
a--Calzado de esqu y calzado para la prctica de "snowboard"
64021200 000 0.00 - - - -
(tabla para nieve)
65069100 000 --De caucho o plstico 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
65069910 000 ---De peletera natural - - - - -
65069990 000 ---Otras - - - - -
PIELES YDEMAS PARTES DE AVE CON SUS PLUMAS O PLUMON;
PLUMAS, PARTES DE PLUMAS, PLUMON Y ARTICULOS DE ESTAS
67010000 000 - - - - -
MATERIAS, EXCEPTO LOS PRODUCTOS DE LA PARTIDA 05.05 Y
LOS CAONES Y ASTILES DE PLUMAS, TRABAJADOS.
67021000 000 - De plstico 10.00 5.00 - - -
67029000 000 - De las dems materias - - - - -
67041100 000 a--Pelucas que cubran toda la cabeza - - - - -
67041900 000 a--Los dems - - - - -
67042000 000 - De cabello - - - - -
67049000 000 - De las dems materias - - - - -
a-Prendas y complementos (accesorios), de vestir, calzado,
68128010 000 - - - - -
sombreros y dems tocados
a--Prendas y complementos (accesorios), de vestir, calzado,
68129100 000 - - - - -
sombreros y dems tocados
68129200 000 a--Papel, cartn y fieltro - - - - -
69119000 000 - Los dems - - - - -
69120090 000 - Otros 15.00 10.00 5.00 0.00 0.00
69131000 000 - De porcelana 15.00 10.00 5.00 0.00 0.00
69139000 000 - Los dems 15.00 10.00 5.00 0.00 0.00
69141000 000 - De porcelana 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
a- Cubos, dados y dems artculos similares, de vidrio, incluso
70161000 000 10.00 5.00 0.00 0.00 0.00
con soporte, para mosaicos o decoraciones similares
70169000 100 a--Vidrieras artsticas, vitrales, pinturas sobre vidrio y similares 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
70169000 900 a--Las dems 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
a- Cuentas De vidrio, imitaciones De perlas, De piedras preciosas
70181000 000 - 0.00 0.00 0.00 0.00
o semipreciosas y Artculos similares De abalorio
70189000 000 - Los dems 0.00 - 0.00 0.00 0.00
70200090 000 - Otros 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
73251000 000 - De fundicin no maleable - - - - -
74182000 000 - Artculos de higiene o tocador, y sus partes - - - - -
a--Coladas, moldeadas, estampadas o forjadas, pero sin trabajar
74199100 000 - - - - -
de otro modo
76152000 000 - Artculos de higiene o tocador, y sus partes - - - - -
137
a- Herramientas y juegos de herramientas de manicura o
82142000 000 10.00 5.00 - - -
pedicuro (incluidas las limas para uas)
82149000 000 - Los dems - - - - -
a- Surtidos que contengan por lo menos un objeto plateado,
82151000 000 10.00 5.00 - - -
dorado o platinado
82152000 000 - Los dems surtidos 10.00 5.00 - - -
82159100 000 --Plateados, dorados o platinados - - - - -
82159900 000 --Los dems 10.00 5.00 - - -
83061000 000 - Campanas, campanillas, gongos y artculos similares 25.00 20.00 10.00 5.00 -
83062100 000 --Plateados, dorados o platinados - - - - -
84158300 000 --Sin equipo de enfriamiento 10.00 5.00 - - -
84182910 900 ---- Los dems - - - - -
84182990 900 ---- Los dems - - - - -
a- Grupos frigorficos de compresin en los que el condensador
84186110 000 0.00 - - - -
est constituido por un intercambiador de calor
84186910 000 ---Fuentes para agua y otros aparatos enfriadores de bebidas 10.00 5.00 - - -
84221100 000 --De tipo domstico - - - - -
84221900 000 --Las dems 15.00 10.00 5.00 - -
84501100 000 --Mquinas totalmente automticas 20.00 15.00 10.00 5.00 -
84501200 000 --Las dems mquinas, con secadora centrfuga incorporada - - - - -
84501900 000 --Las dems - - - - -
a--Para mquinas de capacidad unitaria, expresada en peso de
84509000 100 0.00 - - - -
ropa seca, inferior o igual a 10 kg
a--De capacidad unitaria, expresada en peso de ropa seca,
84512100 000 0.00 - - - -
inferior o igual a 10 kg
85081110 000 - De uso domstico - - - - -
85081910 000 - De uso domstico - - - - -
85098020 000 - Trituradoras de desperdicios de cocina - - - - -
85101000 000 - Afeitadoras - - - - -
85176910 000 a---Aparatos receptores de radiotelefona o radiotelegrafia - - - - -
85192090 000 - Otros - - - - -
85193019 000 - Los dems - - - - -
85193090 000 - Otros - - - - -
85195000 000 - Contestadores telefnicos - - - - -
85198110 000 - Aparatos de reproducir dictados - - - - -
85198129 000 - Los dems - - - - -
85198139 000 - Los dems - - - - -
85198159 000 - Los dems 15.00 10.00 5.00 - -
85198169 000 - Los dems - - - - -
85198190 000 - Otros - - - - -
85198919 000 - Los dems - - - - -
85198929 000 - Los dems - - - - -
85198990 000 - Otros - - - - -
a--Completamente desarmados (CKD), presentados en juegos
85211010 000 0.00 - - - -
o"kits"
85211090 000 --Otros 20.00 15.00 10.00 5.00 -
85232911 000 - Para grabar sonido, en casete - - - - -
a- Cintas magnticas para reproducir fenmenos distintos del
85232940 000 0.00 - - - -
sonido o imagen, grabadas
85232953 000 - Otras, para reproducir imagen y sonido - - - - -
85232954 000 - Otras, para reproducir nicamente sonido - - - - -
85232959 000 - Las dems - - - - -
85232999 000 - Los dems - - - - -
85238019 000 - Los dems - - - - -
85269200 000 a--Aparatos de radiotelemando - - - - -
85271210 000 - - - - -
o"kits"
85271290 000 ---Otros 15.00 10.00 5.00 - -
138
85271310 000 - - - -
o"kits"
85271390 000 ---Otros - - - - -
85271910 000 - - - - -
o"kits"
85271990 000 ---Otros 15.00 10.00 5.00 - -
85272110 000 - - - - -
o"kits"
85279110 000 - - - - -
o"kits"
85279190 000 - Otros 15.00 10.00 5.00 - -
85279290 000 - Otros - - - - -
85284911 000 - - - - -
o"kits"
85284919 000 - Los dems - - - - -
85284921 000 - - - -
o"kits"
85284929 000 - Los dems - - - - -
85285911 000 - - - - -
o"kits"
85285929 000 - Los dems - - - - -
85286910 000 - - - - -
o"kits"
85287110 000 - - - - -
o"kits"
85287210 000 - - - -
o"kits"
85287310 000 - - - -
o"kits"
85287390 000 - Otros - - - - -
85318010 000 --Timbres, zumbadores, carrillones de puertas y similares - - - - -
- Colados, moldeados, estampados o forjados, pero sin trabajar
85367021 000 - - - -
de otro modo
88021100 000 a--De peso en vaco inferior o igual a 2,000 kg 5.00 - - - -
89039100 100 ---Yates 20.00 0 15.00 0 10.00 0 5.00 0 -
89039200 100 ---Yates 20.00 0 15.00 0 10.00 0 5.00 0 -
89039900 100 ---Yates 20.00 0 15.00 0 10.00 0 5.00 0 -
90064000 000 - Cmaras fotogrficas de autorrevelado - - - - -
a--Con visor de reflexin a travs del objetivo, para pelculas en
90065100 000 0.00 - - - -
rollo de anchura inferior o igual a 35 mm
90065290 000 - Otras - - - - -
90065390 000 - Otras - - - - -
90065990 000 - Otras - - - - -
91011100 000 --Con indicador mecnico solamente - - - - -
91011990 000 - Otros - - - - -
91012100 000 --Automticos - - - - -
91012900 000 --Los dems 15.00 10.00 5.00 - -
91019100 000 --Elctricos - - - - -
91019900 000 --Los dems - - - - -
91021100 000 --Con indicador mecnico solamente 15.00 10.00 5.00 - -
91021200 000 --Con indicador optoelectrnico solamente - - - - -
91021900 000 --Los dems 15.00 10.00 5.00 - -
91022100 000 --Automticos - - - - -
91029100 000 --Elctricos - - - - -
91029900 000 --Los dems 15.00 10.00 5.00 - -
91039000 000 - Los dems - - - - -
139
RELOJES DE TABLERO DE INSTRUMENTOS Y RELOJES SIMILARES,
91040000 000 PARA AUTOMOVILES, AERONAVES, BARCOS O DEMAS - - - - -
VEHICULOS.
91051100 000 --Elctricos - - - - -
91051900 000 --Los dems - - - - -
91052100 000 --Elctricos - - - - -
91052900 000 --Los dems 15.00 10.00 5.00 - -
91059100 000 --Elctricos - - - - -
91059900 000 --Los dems - - - - -
91132000 000 - De metal comn, incluso dorado o plateado - - - - -
91139000 000 - Las dems - - - - -
94043000 000 - Sacos (bolsas) de dormir - - - - -
94055090 000 --Otros - - - - -
94059290 000 ---Otros - - - - -
a- Locales de vivienda sin equipar, con un rea de construccin
94060010 000 0.00 - - - -
inferior o igual a 75m2
a- Invernaderos, sin equipar, con rea de construccin superior
94060020 000 0.00 - - - -
o igual a 1,000 m2
95042010 000 --Mesas para billar - - - - -
95042090 000 --Otros - - - - -
95044000 000 - Naipes 15.00 10.00 5.00 - -
95049000 000 - Los dems 15.00 10.00 5.00 - -
95061100 000 --Esqus - - - - -
95061900 000 --Los dems - - - - -
95062900 000 --Los dems 30.00 22.00 15.00 8.00 -
95063100 000 --Palos de golf ("clubs") completos - - - - -
95063200 000 --Pelotas - - - - -
95063900 000 --Los dems - - - - -
95064010 000 --Mesas - - - - -
95064090 000 --Otros - - - - -
95065100 000 --Raquetas de tenis, incluso sin cordaje - - - - -
95065900 000 --Las dems - - - - -
95071000 000 - Caas de pescar - - - - -
96019000 000 - Los dems - - - - -
JUEGOS O SURTIDOS DE VIAJE PARA ASEO PERSONAL, COSTURA
96050000 000 15.00 10.00 5.00 - -
O LIMPIEZA DEL CALZADO O DE PRENDAS DE VESTIR.
96132000 000 - Encendedores de gas recargables, de bolsillo - - - - -
96138020 000 --Encendedores de mesa - - - - -
96140020 000 - Pipas y cazoletas - - - - -
96140090 000 - Las dems - - - - -
- Borlas y similares para aplicacin de polvos, otros cosmticos o
96162000 000 - - - - -
productos de tocador
97011010 000 a--Sin marco - - - - -
97011020 000 a--Con marco 25.00 20.00 10.00 5.00 -
97019010 000 a--Sin marco - - - - -
97019020 000 a--Con marco - - - - -
97020000 000 GRABADOS, ESTAMPAS Y LITOGRAFIAS ORIGINALES. - - - - -
Nota:
El artculo Cuarto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 modifica las Tasas del ISC.
1. Reforma las alcuotas del ISC en las posiciones arancelarias del Anexo 11 de la Ley N. 822, "Ley de Concertacin Tributaria", las que se leern
as:
89039100 100 - - - Yates 0%
89039200 100 - - - Yates 0%
89039900 100 - - - Yates 0%
2. Tambin deroga la desgravacin establecida en el Anexo II sobre las alcuotas para estas posiciones arancelarias, correspondientes a los aos
2014, 2015 y 2016.
ANEXO III
LISTA DE BIENES DE CONSUMO SOBRE LOS QUE NO APLICAN EXENCIONES Y EXONERACIONES
140
Tasa ISC
Cdigo Descripcin
%
2203.00.00.10 En latas (Cervezas) 36
2203.00.00.90 Otros (Cervezas botella) 33
2204.10.00.00 Vino espumoso 37
2204.21.00.00 En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 l (vinos) 37
2204.29.00.00 Los dems (vinos) 37
2204.30.00.00 Los dems mostos de uva 15
2205.10.00.00 En recipientes con capacidad inferior o igual a 2 l (vinos de uvas) 37
2205.90.00.00 Los dems (vinos de uvas) 37
LAS DEMAS BEBIDAS FERMENTADAS (POR EJEMPLO: SIDRA, PERADA, AGUAMIEL); MEZCLAS DE BEBIDAS
2206.00.00.00 FERMENTADAS Y MEZCLAS DE BEBIDAS FERMENTADAS Y BEBIDAS NO ALCOHOLICAS, NO EXPRESADAS NI 22
COMPRENDIDAS EN OTRA PARTE.
2207.10.10.00 Alcohol etlico absoluto 42
2207.10.90.90 Los dems 42
2207.20.00.10 Alcohol etlico birrectificado y el desnaturalizado 30
2207.20.00.90 Los dems 42
2208.20.10.00 Con grado alcohlico volumtrico superior o igual a 60% vol. 37
2208.20.90.00 Otros 37
2208.30.10.00 Con grado alcohlico volumtrico superior a 60% vol. 37
2208.30.90.00 Otros 37
2208.40.10.00 Ron 36
2208.40.90.10 Sin acondicionar para la venta al por menor 42
2208.40.90.90 Los dems 37
2208.50.00.00 Gin y ginebra 37
2208.60.10.00 Con grado alcohlico volumtrico superior a 60% vol. 37
2208.60.90.00 Otros 37
2208.70.00.00 Licores 37
2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar 42
2208.90.90.10 Tequila o Mezcal 36
2208.90.90.90 Los dems 36
2402.10.00.00 Cigarros (puros) (incluso despuntados) y cigarritos (puritos), que contengan tabaco 43
2402.20.00.00 Cigarrillos que contengan tabaco 309.22
2402.90.00.00 Los dems 59
2403.19.10.00 Picadura de tabaco, para hacer cigarrillos 59
2403.91.00.00 Tabaco "homogeneizado" o "reconstituido" 59 0 x
2403.99.00.00 Los dems 59 0 x
3303.00.00.00 PERFUMES Y AGUAS DE TOCADOR. 15 0 x
3304.10.00.00 Preparaciones para el maquillaje de los labios 15 10 x
3304.20.00.00 Preparaciones para el maquillaje de los ojos 15
3304.30.00.00 Preparaciones para manicuras o pedicuros 15
3305.10.00.00 Champes 15 0 x
3305.20.00.00 Preparaciones para ondulacin o desrizado permanentes 15
3305.30.00.00 Lacas para el cabello 15
3305.90.00.00 Las dems 15
3307.10.00.00 Preparaciones para afeitar o para antes o despus del afeitado 15
3307.30.00.00 Sales perfumadas y dems preparaciones para el bao 15
3307.41.00.00 "Agarbatti" y dems preparaciones odorferas que actan por combustin 15 20 x
3307.49.00.00 Las dems 15 20 x
7101.10.00.00 Perlas finas (naturales) 15
7101.21.00.00 En bruto 15
7101.22.00.00 Trabajadas 15
7102.10.00.00 Sin clasificar 10
7102.21.00.00 En bruto o simplemente aserrados, exfoliados o desbastados 10
7102.29.00.00 Los dems 10 0 x
7102.31.00.00 En bruto o simplemente aserrados, exfoliados o desbastados 10
7102.39.00.00 Los dems 10
141
7103.10.00.00 En bruto o simplemente aserradas o desbastadas 10
7103.91.00.00 Rubes, zafiros y esmeraldas 10
7103.99.00.00 Las dems 10
7104.10.00.00 Cuarzo piezoelctrico 10 0 x
7104.20.00.00 Las dems, en bruto o simplemente aserradas o desbastadas 10
7104.90.00.00 Las dems 10
7105.10.00.00 De diamante 10
7105.90.00.00 Los dems 10
7106.10.00.00 Polvo 10
7106.91.00.00 En bruto. 10
7106.92.10.00 Alambres, barras y varillas, con decapantes o fundentes (soldadura de plata) 10
7106.92.90.00 Otras 10
7107.00.00.00 CHAPADO (PLAQUE) DE PLATA SOBRE METAL COMUN, EN BRUTO O SEMILABRADO. 30
7108.11.00.00 Polvo 10
7108.12.00.00 Las dems formas en bruto 10
7108.13.00.00 Las dems formas semilabradas 10
7109.00.00.00 CHAPADO (PLAQUE) DE ORO SOBRE METAL COMUN O SOBRE PLATA, EN BRUTO O SEMILABRADO. 30
7110.11.00.00 En bruto o en polvo 10
7110.19.00.00 Los dems 10
7110.29.00.00 Los dems 10
7110.39.00.00 Los dems 10
7110.49.00.00 Los dems 10
7111.00.00.00 CHAPADO (PLAQUE) DE PLATINO SOBRE METAL COMUN, PLATA U ORO, EN BRUTO O SEMILABRADO. 30
7112.30.00.00 Cenizas que contengan metal precioso o compuestos de metal precioso 10
7112.91.00.00 De oro o de chapado (plaqu) de oro, excepto las barreduras que contengan otro metal precioso 10
7112.92.00.00 De platino o de chapado (plaqu) de platino, excepto las barreduras que contengan otro metal precioso 10
7112.99.00.00 Los dems 10
7113.11.00.00 De plata, incluso revestida o chapada de otro metal precioso (plaqu) 30
7113.19.00.00 De los dems metales preciosos, incluso revestidos o chapados de metal precioso (plaqu) 30
7113.20.00.00 De chapado de metal precioso (plaqu) sobre metal comn 30
7114.11.00.00 De plata, incluso revestida o chapada de otro metal precioso (plaqu) 30
7114.19.00.00 De los dems metales preciosos, incluso revestidos o chapados de metal precioso (plaqu) 30
7114.20.00.00 De chapado de metal precioso (plaqu) sobre metal comn 30
7115.10.00.00 Catalizadores de platino en forma de tela o enrejado 30 0 x
7115.90.00.00 Las dems 30
7116.10.00.00 De perlas finas (naturales) o cultivadas 30
7116.20.00.00 De piedras preciosas o semipreciosas (naturales, sintticas o reconstituidas) 30
7117.11.00.00 Gemelos y pasadores similares 20
7117.19.00.00 Las dems 20
7117.90.00.00 Las dems 30
8801.00.10.00 Planeadores y alas planeadoras 10
8801.00.90.00 Los dems 10
8802.1 Helicpteros
8802.11.00.00 De peso en vaco inferior o igual a 2000kg 0 x
8802.12.00.00 De peso en vaco superior a 2,000 kg 10 0 x
8903.91.00.90 Los dems 15
8903.92.00.90 Los dems 15
8903.99.00.90 Los dems 15
Nota (Los cdigos reformados cuentan con una "x" en la ltima fila de la derecha):
1. El numeral 20 de la Fe de Errata publicada en La Gaceta No. 10 del 18 de Enero del 2013 modific las Tasas del ISC de los cdigos: 2403.91.00.00,
2403.99.00.00, 3303.00.00.00, 3307.41.00.00, 3307.49.00.00, 7102.29.00.00, 3304.10.00.00, 3305.10.00.00, 7104.10.00.00 y 7115.10.00.00.
2. El artculo Cuarto de la Ley 891 publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18-12-14 modifica las Tasas del ISC de los cdigos 8802.11.00.00
y 8802.12.00.00.
142
143
DECRETO 01-2013
REGLAMENTO DE LA
LEY 822
Reglamento original publicado en La Gaceta Diario Oficial N 12
del 22 de Enero de 2013.
Contiene las reformas de:

1. Decreto 06-2014, De Reformas y Adiciones al Decreto 01-
2013, Reglamento de la Ley 822, Ley de Concertacin
Tributaria publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del
13 de Febrero del 2014.
2. Decreto 08-2014, Decreto que deja sin efecto el Decreto 06-

2014, De Reformas y Adiciones al Decreto 01-2013,
Reglamento de la Ley 822, Ley de Concertacin Tributaria
publicado en La Gaceta Diario Oficial N 35 del 21 de
Febrero del 2014.
144
CASA DE GOBIERNO
Gobierno de Reconciliacin y Unidad Nacional Unida Nicaragua Triunfa
DECRETO No. 01-2013
El Presidente de la Repblica
Comandante Daniel Ortega Saavedra
En uso de las facultades que le confiere la Constitucin Poltica
HA DICTADO
El siguiente:
DECRETO
REGLAMENTO DE LA LEY NO. 822, LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARIA
TTULO PRELIMINAR
Captulo nico Objeto y Principios Tributarios
Artculo 1. Objeto.
En cumplimiento del art. 322 de la Ley No.822 del 17 de diciembre de 2012, Ley de Concertacin Tributaria, tambin en adelante
denominada LCT, el presente Decreto tiene por objeto:
1. Establecer los procedimientos administrativos para la aplicacin y cumplimiento de los impuestos creados por la LCT; y
2. Desarrollar los preceptos de la LCT para efectos de la gestin de esos impuestos.
(Concordancia: Art. 322 de la Ley 822).
Artculo 2. Abreviaturas.
En los captulos y artculos de este Decreto se usan las abreviaturas siguientes:
CAUCA: Cdigo Arancelario Uniforme Centroamericano.
CT: Cdigo del Trabajo.
CTr: Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua.
DGT: Direccin General de Tesorera.
IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
IEC: Impuesto Especfico al Consumo de Cigarrillos.
IECC: Impuesto Especfico Conglobado a los Combustibles.
IEFOMAV: Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial.
INAFOR: Instituto Nacional Forestal.
INATEC: Instituto Nacional Tecnolgico.
INFOCOOP: Instituto Nicaragense de Fomento Cooperativo.
INJUDE: Instituto Nicaragense de Juventud y Deporte.
ISSDHU: Instituto de Seguridad Social y Desarrollo Humano. IPSM: Instituto de Previsin Social Militar.
IR: Impuesto sobre la Renta.
ISC: Impuesto Selectivo al Consumo.
IVA: Impuesto al Valor Agregado.
LCT: Ley de Concertacin Tributaria.
MAGFOR: Ministerio Agropecuario y Forestal.
MHCP: Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
MIFIC: Ministerio de Fomento Industria y Comercio.
MIGOB: Ministerio de Gobernacin.
MINREX: Ministerio de Relaciones Exteriores.
MITRAB: Ministerio del Trabajo.
MODEXO: Mdulo de Exoneraciones (del Sistema Informtico Aduanero DGA).
MTI: Ministerio de Transporte e Infraestructura.
RECAUCA: Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano.
TIC: Tecnologas de Informacin y Comunicacin.
Administracin Aduanera: Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA).
Administracin Tributaria: Direccin General de Ingresos (DGI)
145
Artculo 3. Principios tributarios.

Los principios tributarios de legalidad, generalidad, equidad, suficiencia, neutralidad y simplicidad en que se fundamenta la LCT, son sin
perjuicio de los principios y normas fundamentales que en materia tributaria establece la Constitucin Poltica.
TTULO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artculo 4. Reglamentacin.
El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo I de la LCT, que se refieren al Impuesto sobre la Renta (IR).
Captulo I Disposiciones Generales

Seccin I Creacin, Naturaleza, Materia Imponible y mbito de Aplicacin
Artculo 5. Creacin, naturaleza y materia imponible.

El IR creado por el art. 3 de la LCT, es un impuesto directo y personal que grava las rentas del trabajo, las rentas de actividades econmicas,
las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital de fuente nicaragense obtenidas por los contribuyentes, residentes o no residentes,
lo mismo que cualquier incremento de patrimonio no justificado y las rentas que no estuviesen expresamente exentas o exoneradas por
ley.
Se entender como incremento de patrimonio no justificado, los ingresos recibidos por el contribuyente que no pueda justificar como
rentas o utilidades, ganancias extraordinarias, aportaciones de capital o prstamos, sin el debido soporte del origen o de la capacidad
econmica de las personas que provean dichos fondos.
Artculo 6. Contribuyentes del IR por cuenta propia. 435

Para efectos del prrafo primero del art. 4 de la LCT, son contribuyentes del IR por cuenta propia o actividades asimilables a los sujetos
que las realicen, con independencia de su nacionalidad y residencia, cuenten o no con establecimientos permanentes:
1. Las personas naturales;

3. Los fideicomisos;
4. Los fondos de inversin;
5. Las entidades;
6. Las colectividades; y
7. Los donatarios de bienes.
Para efectos de la anteriormente citada disposicin de la LCT, se consideran:
1. Personas naturales o fsicas, todos los individuos de la especia humana, cualquiera sea su edad, sexo o condicin;
2. Personas jurdicas o morales, las asociaciones o corporaciones temporales o perpetuas, creadas o autorizadas por la LCT, fundadas con
algn fin o por algn motivo de utilidad pblica, o de utilidad pblica y particular conjuntamente, que en sus relaciones civiles o
mercantiles representen una individualidad jurdica;
3. Fideicomisos, los contratos en virtud de los cuales una o ms personas, llamada fideicomitente o tambin fiduciante, transmite bienes,
cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad a otra persona, natural o jurdica, llamada fiduciaria, para que
administre o invierta los bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero, llamado fideicomisario. Para efectos de la LCT, los sujetos
pasivos de los fideicomisos son sus administradores o fiduciarios;
4. Fondos de inversin, los instrumento de ahorro que renen a varias o muchas personas que invierten sus activos o bienes consistentes
en dinero, ttulos valores o ttulos de renta fija en un fondo comn, por medio de una entidad gestora, a fin de obtener beneficios. Para
efectos de la LCT, los sujetos pasivos de los fondos de inversin son las organizaciones constituidas para la consecucin de este objeto;
5. Entidades, las instituciones pblicas o privadas, sujetas al derecho pblico;
6. Colectividades, los grupos sociales o conjuntos de personas reunidas para compartir un fin comn entre ellas; y
435 Se corrigi los numerales para una lectura adecuada, pues la numeracin original contiene error en la consecutividad.
146
7. Donatarios de bienes, las personas o instituciones que reciben donaciones de bienes tiles.
Artculo 7. mbito subjetivo de aplicacin.

Para lo dispuesto en el prrafo segundo del art. 4 de la LCT, las donaciones, transmisiones a ttulo gratuito y condonaciones constituyen
ganancias de capital las que estn gravadas con una tasa del 10% de retencin definitiva, establecida en el art. 87 de la LCT.
Artculo 8. mbito territorial de aplicacin.

Para efectos del art. 5 de la LCT, se entender:
1. Son rentas devengadas por el contribuyente, las realizadas en el perodo fiscal y pendiente de recibirse al finalizar dicho perodo; y
2. Son rentas percibidas por el contribuyente, las recibidas en dinero o en especies durante el perodo fiscal.
No constituyen rentas devengadas ni percibidas, los depsitos o anticipos a cuenta de ventas o servicios futuros, salvo en los caso del IVA
e ISC en que se causan estos impuestos.
Artculo 8 bis. Residente.436

Para efectos del numeral 1 del art. 7 de la LCT, las personas no residentes calificadas como residentes, estn obligadas al cumplimiento
de las obligaciones establecidas por la Ley, para cuyos efectos debern inscribirse ante la Administracin Tributaria, quien podr
comprobar a travs de una constancia de movimiento migratorio emitido por la autoridad competente, la permanencia de los 180 das
en territorio nacional; en caso que no lo hicieren, sern inscritos de oficio y se liquidarn sus obligaciones tributarias conforme la
informacin que obtenga la Administracin Tributaria. La liquidacin que se le notifique al residente omiso, admitir prueba en contrario,
de conformidad con el Cdigo Tributario.
Para los efectos del numeral 2, el centro de inters econmico principal se considerar situado en el pas cuando la persona devengue o
perciba ingresos por rentas del trabajo, o cualquier renta por actividad econmica, o posea bienes inmuebles que explote para la
obtencin de una renta de ganancia de capital, o para soportar un fondo de inversin.
Se consideran no residentes y por tanto excluidos de la disposicin anterior, los contribuyentes que se dediquen al transporte
internacional de personas, conforme lo dispuesto en el art. 53 de la LCT.
Seccin II Definiciones
Artculo 9. Definiciones.
Para efectos de los arts. 7, 8 y 9 de la LCT, las definiciones de residente, establecimiento permanente y parasos fiscales contempladas en
dichas disposiciones, son sin perjuicio de los vnculos econmicos que en la misma LCT determinan las rentas: del trabajo, de actividades
econmicas y de capital y ganancias y prdidas de capital como rentas de fuente nicaragense.
(Concordancia: Arts. 7, 8 y 9 de la Ley 822).
Artculo 10. Vnculos econmicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragense
Para efectos del numeral 2 del art. 12 de la LCT, se excluyen las indemnizaciones de acuerdo con el ndice de costo de vida que el Estado
pague a sus representantes, funcionarios o empleados del MINREX en el servicio exterior.
Seccin III Definiciones de rentas de fuente nicaragense y sus vnculos econmicos
Artculo 11. Rentas de actividades econmicas.

Para efectos del art. 13 de la LCT, se constituyen como rentas de actividades econmicas los ingresos provenientes de rentas de capital y
ganancias o prdida de capital, cuando el contribuyente las obtiene como el objeto social o giro comercial nico o principal de su actividad
econmica, as como las que se derivan de sta, como parte de su actividad econmica clasificada sta en el art. 13 de la LCT. Lo anterior
sin menoscabo de que este tipo de ingresos estn regulados en el Captulo IV del Ttulo I de la LCT.437
436 Este Artculo 8 Bis fue adicionado por el Artculo 2 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
Decreto derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 35 del 21-02-2014.
437 Este Artculo fue reformado por el Artculo 3 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
147
Artculo 12. Rentas de capital y ganancias y prdidas de capital.

Para efectos de la aplicacin del art. 15 de la LCT:
1. Se entender que las rentas de capital son aquellas que resulten de la inversin o explotacin de activos sin perder la titularidad o
dominio sobre los mismos, quedando as gravado el ingreso que se genere producto de estas inversiones o explotaciones;
2. Se entender como ganancias o prdidas de capital, aquellas que resulten de la transmisin de la titularidad o dominio de activos,
generando una ganancia o prdida sujeta al pago o no del IR;
3. Para efectos del inciso iv, literal b, numeral 2, ordinal 1, las instituciones crediticias internacionales y agencias o instituciones de
desarrollo de gobiernos extranjeros, que estn constituidas exclusivamente por aportes de Gobiernos, tales como: Fondo Monetario
Internacional, Banco Mundial, Banco Interamericano de Desarrollo, Banco Centroamericano de Integracin Econmica, entre otros, as
como sus agencias oficiales de otorgamiento de crdito. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, mediante Acuerdo Ministerial438,
publicar la lista de las Instituciones crediticias internacionales y agencias o instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros exentas.
4. Para efectos del literal d, numeral 1, ordinal I, la clasificacin de bienes tales como vehculos automotores, naves y aeronaves en la
categora de capital inmobiliario se aplicar exclusivamente para el clculo del IR de rentas de capital, por estar sujetos a inscripcin ante
una oficina pblica. En consecuencia, estos bienes no forman parte de la base imponible del IBI;
5. Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 3, ordinal I se considerarn rentas de IR de capital mobiliario corporal e incorporal, las
siguientes:
a. Rentas de capital mobiliario corporal, las que provengan de la explotacin de activos fsicos o tangibles, tales como vehculos
automotores, maquinarias o equipos que no sean fijos, en operaciones que no sean de rentas de IR de actividades econmicas; y
b. Rentas de capital mobiliario incorporal, las que provengan de la explotacin de activos intangibles cuya explotacin genera rentas de
capital consistentes en intereses, utilidades, dividendos o participaciones, regalas, marcas, patentes de invencin y dems derechos
intangibles similares, en operaciones que no sean de rentas de IR de actividades econmicas.
6. En las rentas de capital de vehculos automotores, naves y aeronaves se reconocer el 50% (cincuenta por ciento) de costos y gastos
que establece la LCT para las rentas de capital mobiliario corporal.
Artculo 12 bis. Vnculos econmicos de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital de fuente nicaragense
Para efectos del Art. 16, ordinal I, fraccin B, numeral 3, incluidas las ganancias y prdidas de capital derivadas de la venta, cesin o de
cualquier otra forma de disponer de acciones, ttulos valores o derechos, as como de otros bienes muebles, distintos de los ttulos o
valores, o derechos, an cuando el traslado o adquisicin ocurra fuera del territorio nicaragense, siempre que deban cumplirse o se
ejerciten en territorio nicaragense.439
Captulo II Rentas del Trabajo

Artculo 13. Materia imponible, hecho generador y contribuyentes.

Para efectos del art. 17 de la LCT, las rentas devengadas y percibidas por los contribuyentes sujetos al IR de rentas del trabajo, son las
sealadas por el art. 11 de la LCT y las que se determinen por los vnculos econmicos descritos en el art. 12 de la misma LCT.
(Concordancia: Art. 11, 12 y 17 de la Ley 822).
Artculo 14. Contribuyentes.

Para los efectos del art. 18 de la LCT, se entender como personas naturales, las personas fsicas definidas en el art. 6 de este Reglamento,
sean residentes o no, que devenguen o perciban toda renta del trabajo gravable excepto las contenidas en el art. 19 de la LCT como rentas
del trabajo exentas.
438
Acuerdo Ministerial N 002-2013 Lista de Instituciones Crediticias y Agencias o Instituciones de Desarrollo de Gobiernos Extranjeros
Exentas de la Alcuota de Retencin Definitiva del 10% sobre intereses percibidos sobre prstamos de fuente nicaragense.
439 Este Artculo fue adicionado por el Artculo 4 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
148
Artculo 15. Exenciones objetivas.

Para los fines del art. 19 de la LCT, se dispone:
1. Para efectos del numeral 1, la renta neta comprende al ingreso bruto menos las deducciones contempladas en el art. 21 de la LCT;
2. Para efectos del numeral 2, el dcimo tercer mes o aguinaldo, es el mes o fraccin de mes por el ao o tiempo laborado, liquidado
conforme lo establece el Cdigo del Trabajo;
3. Las indemnizaciones gravadas de conformidad al numeral 3, estarn sujetas a la retencin del 10% del monto excedente;
4. Para efectos del numeral 4, se consideran que se otorgan en forma general los beneficios en especies los que de acuerdo con la poltica
de la empresa, sean accesible a todos los trabajadores en igual de condiciones;
5. Para efectos del numeral 5, las prestaciones pagadas por los regmenes de la seguridad social, incluye el pago de subsidios;
6. Para efectos del numeral 6, las prestaciones pagadas con fondos de ahorro y/o pensiones, son las que se perciben una vez cumplidas
las condiciones pactadas y avaladas por el MITRAB. En el caso de las leyes especiales se incluyen entre otras, al Instituto de Previsin
Social Militar del Ejrcito Nacional y el Instituto de Seguridad Social y Desarrollo Humano del Ministerio de Gobernacin;
7. Para efectos del numeral 7, en el caso de las indemnizaciones, sea ste el empleador o compaa de seguro que indemnice, est
obligado a presentar los documentos correspondientes tales como certificacin del accidente, certificacin pericial de los daos,
certificacin de la resolucin de autoridad competente, contrato de trabajo;
8. Para efectos del numeral 8, lo percibido, uso o asignacin de medios y servicios proporcionados al empleado o por el empleado, para
que no sea gravado como renta del trabajo, ser lo necesario para el desempeo de las funciones propias del cargo.
Se consideraran los criterios para determinar lo necesario para el cargo tales como: grado de responsabilidad, la forma de pago, los
programas de trabajo que desarrolle, rea geogrfica donde desempea el trabajo, la necesidad de ciertos instrumentos o equipos de
trabajos para las funciones que desarrolle, los resultados del trabajo realizado; y
9. Para los efectos de los numerales 9 y 10, el nacional deber solicitar una constancia salarial a su empleador correspondiente al perodo
fiscal gravable y estar en todo caso obligado a presentar su declaracin anual del Impuesto sobre la Renta, adems la Administracin
Tributaria en coordinacin con el Ministerio de Relaciones Exteriores gestionar la informacin para fines tributarios correspondiente.
Seccin III Base imponible
Artculo 16. Base imponible.

Para efectos del art. 20 de la LCT, la renta neta es la base imponible de las rentas del trabajo que se determina:
1. Restando del monto de la renta bruta gravable las deducciones autorizadas por el art. 21de la LCT, para el caso de rentas del trabajo
devengadas o percibidas por residentes;
2. Tomando el monto bruto percibido sin aplicarle ninguna deduccin, para el caso de rentas percibidas por dietas; y
3. Tomando el monto bruto percibido sin aplicarle ninguna deduccin, para el caso de rentas del trabajo percibidas por no residentes.
Artculo 16 bis. Alcance y definiciones para deducciones autorizadas.

Para los efectos del art. 21 de la LCT, se delimitan los siguientes conceptos:
1. Los gastos deducibles sern aquellos pagados por el asalariado o asalariada, para los gastos propios, de su cnyuge, hijos e hijas
dependientes. Estos deben ser soportados mediante facturas, recibos o documentos que renan al menos los siguientes requisitos:
a. Nombre e identificacin del prestador del servicio o proveedor;
b. Profesin o especialidad que ejerce;
c. Cdigo y sello del profesional, en su caso;
d. Fecha de la transaccin y monto de los honorarios profesionales, aranceles o valor del servicio, en su caso;
e. Direccin de la institucin, empresa o prestador del servicio, en su caso; y
149
f. Documento acreditante del vnculo familiar en su caso;
2. Los gastos en educacin comprendern: Pre matrcula, matrcula, mensualidad, transporte y seguro escolar, uniformes y zapatos
escolares, as como los gastos en adquisicin de tiles escolares conforme a la lista que publique el Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico;
3. Los gastos en salud comprendern el pago por consulta, exmenes, hospitalizacin, anlisis y medicamentos provedos por personas
debidamente inscritas en la Administracin Tributaria; y
4. Se entiende por servicios profesionales prestados, los realizados por personas naturales de profesiones liberales debidamente inscritas
en la Administracin Tributaria.
Para los efectos del numeral 3 del artculo 21 la LCT, los aportes o contribuciones de las personas asalariadas a fondos de ahorro y/o
pensiones, tienen que estar avalados por el Ministerio del Trabajo como autoridad competente. 440
Seccin IV Perodo Fiscal y Tarifa del Impuesto
Artculo 17. Perodo fiscal.

Para efectos del art. 22 de la LCT, los contribuyentes de las rentas del trabajo no podrn optar a otro perodo fiscal distinto al establecido
en el artculo antes mencionado.
Artculo 18. Retenciones definitivas y a cuenta sobre indemnizaciones, dietas y rentas del trabajo de residentes o no
residentes.
Para efectos del art. 24 de la LCT, se dispone:
1. En relacin con el numeral 1, la alcuota de retencin definitiva del 10% (diez por ciento) se aplicar sobre el excedente de los quinientos
mil crdobas (C$500,000.00);
2. En relacin con el numeral 2, la retencin definitiva del 12.5% (doce punto cinco por ciento) se aplicar sobre el monto de las dietas
que perciban personas domiciliadas en el pas, aunque no exista relacin laboral entre quien paga y quien recibe la dieta. Se entiende
como dieta los ingresos que reciben los directivos o miembros de las sociedades mercantiles u otras entidades tales como instituciones
del Estado, gobiernos y/o consejos regionales y municipales, a cuenta de su asistencia y participacin en las sesiones peridicas y
extraordinarias celebradas por dichas sociedades o entidades;
3. En relacin con el numeral 3, toda remuneracin en concepto de rentas del trabajo inclusive dietas, que se pague a contribuyentes no
residentes, est sujeta a la retencin definitiva del 20% (veinte por ciento) sobre el monto bruto de las sumas pagadas, sin ninguna
deduccin; y
4. A personas residentes dentro del territorio nacional que trabajen o presten servicios en representaciones diplomticas, consulares,
organismos o misiones internacionales acreditadas en el pas y cuando su remuneracin no est sujeta a prestacin anloga en el pas u
organismo que paga la remuneracin, debern presentar su declaracin anual del IR.
Seccin V Gestin del Impuesto
Artculo 19. Obligacin de retener, liquidar, declarar y enterar el IR.

Para efectos de las retenciones de IR sobre rentas del trabajo, se establece:
1. En relacin con el numeral 1 del art. 25 de la LCT, correspondiente al perodo fiscal completo que labore para un solo empleador, la
retencin mensual del IR se determinar as:
a. Al salario mensual bruto se le restarn las deducciones autorizadas establecidas en el art. 21 de la LCT, para obtener el salario neto, el
que se multiplicar por doce para determinar la expectativa de renta anual;
b. A la expectativa de renta anual se le aplicar la tarifa progresiva establecida en el art. 23 de la LCT, para obtener el monto del IR anual
y ste se dividir entre doce para determinar la retencin mensual; y
440
Este Artculo fue adicionado por el Artculo 4 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
150
c. Si hubiesen otros perodos de pago, el agente retenedor deber aplicar el procedimiento equivalente a esas condiciones de pago;
2. En caso de existir pagos ocasionales tales como vacaciones, bonos o incentivos semestrales o anuales, o similares, la metodologa para
calcular la retencin del IR por dicho pago ser la siguiente:
a. A la expectativa de salarios anuales conforme el numeral 1 anterior, se le adicionar el pago ocasional, el cual deber liquidarse
conforme la tarifa progresiva para determinar un nuevo IR anual, al que se le deber restar el IR anual calculado inicialmente;
b. La diferencia resultante constituir la retencin del IR sobre el pago ocasional; y
c. La retencin del mes o del plazo equivalente en que se realice el pago eventual, ser la suma de la retencin original ms la retencin
del pago ocasional.
3. Cuando se realicen incrementos salariales en un mismo perodo fiscal, la metodologa para calcular el IR ser la siguiente:
a. Se sumarn los ingresos netos obtenidos desde el inicio del perodo fiscal hasta la fecha del incremento salarial;
b. El nuevo salario neto se multiplicar por el nmero de meses que falten para concluir el perodo;
c. Se sumarn los dos resultados anteriores para obtener el ingreso total gravable del perodo anual;
d. El IR se calcular conforme la tarifa progresiva del art. 23 de la LCT para determinar el nuevo IR anual;
e. Al nuevo IR anual se le restan las retenciones efectuadas anteriormente, dando como resultado el IR pendiente de retener; y
f. El IR pendiente de retener se dividir entre el nmero de meses que faltan por concluir el perodo fiscal y el resultado ser la retencin
mensual del IR.
Igual procedimiento se aplicar cuando existan pagos quincenales, catorcenales o semanales.
4. En relacin con el numeral 2 del art. 25 de la LCT correspondiente al perodo fiscal incompleto, la retencin mensual del IR se
determinar conforme la metodologa indicada en el numeral 1 de este artculo;
5. Los trabajadores con perodos incompletos, de acuerdo con el prrafo segundo del art. 29 de la LCT, deben presentar su declaracin
del IR de rentas del trabajo ante la Administracin Tributaria y en caso que tengan saldos a favor, deben solicitar a la Administracin
Tributaria su compensacin o devolucin, de conformidad con el procedimiento establecido en este Reglamento;
6. En relacin con el numeral 3 del art. 25 de la LCT, se proceder de la siguiente manera:
a. Para determinar la retencin del primer mes del perodo fiscal, se proceder conforme el numeral 1 de este artculo;
b. Para el segundo mes, a la renta neta del mes se le sumar la renta neta del mes anterior, para establecer una renta neta acumulada
(dos meses);
c. La renta neta acumulada se dividir entre el nmero de meses transcurridos (dos meses), para establecer una renta neta promedio
mensual;
d. La renta neta promedio mensual obtenida se multiplicar por doce, para establecer una nueva expectativa de renta neta anual;
e. La nueva expectativa de renta neta anual debe liquidarse conforme la tarifa progresiva del art. 23 de la LCT, dando como resultado el
nuevo IR anual;
f. El nuevo IR anual se dividir entre doce (12) y el resultado obtenido se multiplicar por el nmero de meses transcurridos, incluido el
mes que se va a retener; y
g. Al resultado anterior se le restar la retencin acumulada (un mes) y la diferencia ser la retencin del mes a retener.
Igual procedimiento se aplicar a los meses subsiguientes y cuando los pagos sean quincenales, catorcenales o semanales.
7. En relacin con el numeral 4 del art. 25 de la LCT, la liquidacin anual de las rentas del trabajo consistir en el clculo del IR anual que
corresponde a la renta neta que perciba durante el perodo fiscal el sujeto de retencin por rentas del trabajo, al cual se deducir o
151
acreditar el monto de las retenciones efectuadas durante el mismo perodo fiscal, cuyo resultado ser el saldo a pagar o a favor en su
caso;
8. La liquidacin y declaracin anual deber presentarse en los formularios que para tal efecto suplir la Administracin Tributaria, a costa
del agente retenedor. La Administracin Tributaria podr autorizar otras formas de declaracin o pago a travs de TIC;
9. En ningn caso, las retenciones efectuadas por el agente retenedor deben exceder el monto del impuesto a pagar por el sujeto retenido,
para lo cual el retenedor deber efectuar los ajustes necesarios;
10. El agente retenedor estar en la obligacin de devolver el excedente que en concepto de retenciones hubiese efectuado, cuando por
efecto de clculos indebidos o por variabilidad de los ingresos del retenido, dichas retenciones resultasen mayores. La devolucin solo se
efectuar cuando el asalariado haya laborado el perodo fiscal completo; y
11. La devolucin efectuada por el agente retenedor al retenido por clculos indebidos liquidados en el numeral 7 de este artculo, le
originar un crdito compensatorio aplicable al pago de las retenciones en los meses subsiguientes, para lo cual deber adjuntar a su
declaracin el detalle y liquidacin de las devoluciones efectuadas.
Las retenciones sobre IR de rentas del trabajo efectuadas en un mes, debern ser declaradas y pagadas en las administraciones de rentas
dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente. Las retenciones debern presentarse en los formularios que para tal efecto
suplir la Administracin Tributaria, a costa del agente retenedor. La Administracin Tributaria podr autorizar otras formas de
declaracin o pago a travs de TIC y otras oficinas receptoras de las declaraciones y pagos. As mismo, el agente retenedor deber
presentar un reporte mensual, el cual debe contener la siguiente informacin: RUC del sujeto retenido, nmero de cdula de identidad,
nombre del retenido, salario o remuneracin total, deducciones autorizadas, renta neta mensual, retencin del mes, crdito tributario
autorizado y retencin neta.
Artculo 20. Constancia de retenciones.

La constancia de retencin ser emitida por el agente retenedor mediante entrega fsica de la misma, la que debe contener al menos la
siguiente informacin:
1. RUC, nombre o razn social y direccin del agente retenedor;

2. Nmero de cdula de identidad o RUC del trabajador;
3. Nombre del retenido;
4. Concepto del pago;
5. Monto de salario bruto y dems compensaciones;
6. Deducciones autorizadas por ley;
7. Salario neto;
8. Suma retenida; y
9. Firma y sello autorizado del agente retenedor.
Artculo 21. Excepcin de la obligacin de declarar a los trabajadores.

Para efectos del art. 28 de la LCT, la excepcin de presentacin de la declaracin del IR anual por parte de los contribuyentes asalariados
que percibe rentas de un solo empleador, se comprobar mediante la declaracin anual establecida en el art. 25 de la LCT o la constancia
extendida por el empleador.
Artculo 22. Obligacin de liquidar, declarar y pagar.

1. Los contribuyentes del IR de rentas del trabajo que perciban rentas de diferentes fuentes o que hayan laborado un perodo incompleto
o los trabajadores que hayan laborado perodo completo para un solo empleador y que deseen aplicar las deducciones contempladas en
el numeral 1 del art. 21 de la LCT, o los que pretendan hacer uso del derecho a devolucin de saldos a su favor, debern presentar
declaracin de IR anual del perodo fiscal;
2. Las declaraciones podrn presentarse fsicamente en cualquiera de las administraciones de rentas ubicadas en el departamento de su
domicilio, o a travs de TIC que dispondr la administracin tributaria para tales fines y que har del conocimiento pblico a travs de
normativas institucionales;
152
3.El saldo a favor resultante producto de la declaracin presentada, la Administracin Tributaria le entregar una constancia de crdito
por saldo a favor de renta del trabajo, la que deber ser presentada al empleador a fin de compensar las futuras retenciones del perodo
fiscal en que se emita, hasta agotar el saldo; y
4. En caso que el trabajador cambie de empleo y tuviere un saldo de retenciones a su favor, el empleador se lo compensar o se lo
reembolsar en la liquidacin final; a su vez, el empleador acreditar de las declaraciones y pagos de retenciones el monto compensado
o reembolsado.
Captulo III Renta de Actividades Econmicas


Para efectos del art. 30 de la LCT, las rentas devengadas y percibidas por los contribuyentes sujetos al IR de rentas de actividades
econmicas, son las sealadas por el art. 13 de la LCT y las que se determinen por los vnculos econmicos descritos en el art. 14 de la
misma LCT.
Para efectos del art. 31 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de actividades econmicas sealados en esa disposicin, son los que
devenguen o perciban toda renta de actividad econmica que:
1. Estn excluidas de las rentas de actividades econmicas de las personas exentas por el art. 32 de la LCT y por las dems leyes que
establecen exenciones y exoneraciones tributarias;
2. Sean rentas de actividades econmicas excluidas del IR por el art. 34 de la LCT; y
3. No estn considerados ingresos constitutivos de rentas los excluidos de la renta bruta por el art. 37 de la LCT.
(Concordancia: Arts. 13, 14, 30, 31, 32, 34 y 37 de la Ley 822).
Artculo 24. Contribuyentes.

Para los efectos de aplicacin del art. 31 de la LCT, se atender a las definiciones de contribuyentes del art. 6 de este Reglamento.
Artculo 25. Exenciones subjetivas.

Para los efectos del art. 32 de la LCT se entender como:
1. En relacin con el numeral 1, las Universidades y centros de educacin tcnica superior, las instituciones de educacin superior
autorizadas como tales de conformidad con la Ley No.89, Ley de Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No. 77 del 20 de abril de 1990. Los Centros de educacin tcnica vocacional sern las instituciones autorizadas por
el INATEC;
2. En relacin con el numeral 3, las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas legalmente constituidas y autorizadas
por la Ley No.147, Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 102 del 29 de mayo
de 1992 y registradas ante el Ministerio de Gobernacin;
3. Las entidades, instituciones y asociaciones enunciadas en el numeral 4, siempre que no perciban fines de lucro o no estn organizadas
como sociedades mercantiles, segn el caso; y
5. 4.441 En relacin con el numeral 5, las cooperativas con rentas brutas anuales mayores a cuarenta millones de crdobas
(C$40,000,000.00) durante el perodo fiscal correspondiente, liquidarn, declararn y pagarn el IR anual de rentas de actividades
econmicas tomando en consideracin la totalidad de su renta bruta anual gravable, conforme a los artculos descritos en el Captulo III
del Ttulo I de la LCT.
Para la aplicacin de las exenciones del IR contempladas en el art. 32 de la LCT, las entidades citadas en los numerales 1, 3,
4 y 5 debern presentar solicitud escrita por va directa o electrnica ante la Administracin Tributaria,
acompaada de los documentos que prueben su identidad y sus fines, as como el detalle completo de las diferentes actividades que
441 Se corrige al numeral 5 del Art. 25 para una lectura adecuada, pues el Reglamento original no contiene el numeral 4, sino el 5.
153
realizan, cualesquiera que estas sean. La Administracin Tributaria emitir la constancia correspondiente por va directa
o electrnica, hacindola del conocimiento a las administraciones de renta.
Si una entidad a quien se le hubiere concedido el beneficio de exencin, dejase de estar comprendida entre las sealadas en el art. 32 de
la LCT, deber ponerlo en conocimiento de la Administracin Tributaria, dentro de los 10 (diez) das siguientes a la fecha en que haya
finalizado su calidad de beneficiario, y quedar sujeta al cumplimiento de las obligaciones que legalmente le corresponden como
contribuyente.
Si no cumpliere con lo establecido en el prrafo anterior y se comprobare que indebidamente ha continuado gozando de la exencin, la
Administracin Tributaria revocar la resolucin que la declar procedente y aplicar las sanciones respectivas.
Artculo 26. Condiciones para las exenciones subjetivas.

Para efectos del art. 33 de la LCT, se entender lo siguiente:
1. En relacin con el numeral 1, la Administracin Tributaria publicar la normativa de carcter general que establezca el contenido de la
informacin que deber suministrar el contribuyente que realice pagos a sujetos exentos; y
2. En relacin con el numeral 2, los sujetos exentos que habitualmente perciban ingresos por actividades econmicas lucrativas, debern
declarar y pagar anticipo mensual a cuenta del IR anual sobre los ingresos gravables de sus actividades econmicas lucrativas distintas a
los fines u objetivos para lo cual fueron constituidas.
Artculo 27. Exclusiones de rentas.

1. En relacin con el numeral 1, la determinacin del porcentaje se har de la siguiente manera: la sumatoria de ingresos obtenidos por
rentas de capital y ganancias o prdidas de capital durante el perodo fiscal, se dividir entre la renta bruta gravable de actividades
econmicas obtenidas durante el perodo fiscal. Si este porcentaje resultara igual o menor del 40%, no ser integrado como rentas de
actividades econmicas; y
2. En relacin con el numeral 2, el contribuyente debe demostrar con resolucin judicial de autoridad competente o con la pliza de
seguro liquidada en cada caso, salvo que la indemnizacin o lo asegurado fuera ingreso o producto, en cuyo caso dicho ingreso se tendr
como renta gravable.
Seccin III Base Imponible y su Determinacin
Artculo 28. Mtodos de Determinacin de la Obligacin Tributaria

Para efectos del prrafo segundo del art. 35 de la LCT y del numeral 5 del art. 160 del CTr., se dispone:
1. Son bases para la determinacin de la renta, las siguientes:
a. La declaracin del contribuyente;
b. Los indicios; y
c. El clculo de la renta que por cualquier medio legal se establezca mediante intervencin pericial.
2. La Administracin Tributaria tomar en cuenta como indicios reveladores de renta las declaraciones del contribuyente de los aos
anteriores, y cualquier hecho que equitativa y lgicamente apreciado, sirva como revelador de la capacidad tributaria del contribuyente,
incluyendo entre otros, los siguientes:
a. Para las actividades personales, las cantidades que el contribuyente y su familia gastare, el monto y movimiento de sus haberes, el
nmero de empleados, la amplitud de sus crditos, el capital improductivo, el monto de los intereses que paga o que reciba, los viajes
que costea al exterior, el nmero de sus dependientes que vivan en Nicaragua o en el extranjero, los incrementos de capital no justificados
en relacin a sus ingresos declarados; y cualquier otra asignacin gravada; y
b. Para los negocios, los valores que importa o exporta, el valor de sus existencias, el monto de las ventas en el ao, el valor de su capital
fijo y circulante, el movimiento de sus haberes, el personal empleado, el tamao y apariencia del establecimiento mercantil o industrial,
154
o de sus propiedades y cultivos, el monto de los intereses que paga o que recibe, la relacin ingreso bruto renta neta de actividades
similares a las del contribuyente, los incrementos de capital no justificados en relacin a los ingresos declarados; y cualquier otro ingreso
gravado; y
3. En el caso de contribuyentes que no hubieran presentado declaracin en el plazo establecido por la LCT, o si presentada no estuviese
fundamentada en registros contables adecuados, adoleciere de omisiones dolosas o falsedades, la Administracin Tributaria, podr
determinar para cada actividad la renta imponible con base presuntiva, por medio de normas administrativas generales.
Artculo 28 bis. Renta bruta

Para efectos del numeral 1 del art. 36 de la LCT, los ingresos devengados o percibidos durante el perodo fiscal, son los gravables, incluidas
las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital cuando, conforme el art. 38 de la LCT, se integren y se declaren junto con las
rentas de actividades econmicas.
Para efectos del numeral 2, el movimiento de las diferencias cambiarias deber registrarse en una cuenta que refleje los cargos y crditos
que al final del ejercicio fiscal arrojen un saldo neto, positivo o negativo, el cual, segn el caso, ser gravable o deducible.442
Artculo 29. Integracin de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital, como rentas de actividades
econmicas.
Para efectos del art. 38 de la LCT, la determinacin del porcentaje a que se refiere dicho artculo se har de la siguiente manera: la
sumatoria de ingresos obtenidos por rentas de capital y ganancias o prdidas de capital durante el mismo perodo fiscal, se dividir entre
la renta bruta gravable de actividades econmicas obtenidas durante el mismo perodo fiscal. Si este porcentaje resultare mayor del 40%,
ser integrado como rentas gravables de actividades econmicas. En consecuencia, las rentas de capital y las ganancias y prdidas de
capital quedarn integradas como rentas del IR de actividades econmicas, y por lo tanto, se liquidarn con la alcuota establecida en el
art. 52 de la LCT.
A los fines antes sealados, se entender como renta gravable o renta bruta total la sumatoria de las rentas de actividades econmicas y
la integracin de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital.
Artculo 29 bis. Costos y gastos deducibles.

Para efectos del art. 39 de la LCT, se dispone lo siguiente:
1. Para efectos del numeral 1, los gastos debidamente causados pero no pagados en el ao gravable, debern ser registrados
contablemente en una cuenta de pasivo, de manera que cuando se paguen, se imputen a dicha cuenta. Cuando stos no fueren pagados
en los dos perodos subsiguientes, debern declararse como ingresos del tercer perodo fiscal;
2. Para efectos del numeral 2, se entiende por costo de ventas:
a. En los negocios comerciales de compraventa, el costo de las mercancas adquiridas y vendidas durante el perodo fiscal;
b. En los negocios industriales de produccin incluso los de construccin, el costo de los materiales directos o materia prima, de la mano
de obra directa y de los dems costos o gastos indirectos de fabricacin incluidos en los inventarios de productos terminados vendidos o
en la obra construida, segn el caso; y
c. En los negocios de prestacin de servicios, el costo de los materiales, segn el caso, mano de obra y dems gastos necesarios para
producir los servicios prestados;
3. Para efectos del numeral 3, los gastos por investigacin y desarrollo deben ser vinculantes a la actividad econmica del contribuyente;
4. Para efectos del numeral 4, los sueldos, salarios y otras remuneraciones salariales sern deducibles siempre que estn en
correspondencia con las Rentas del Trabajo;
5. Para efectos del numeral 5, las cotizaciones de seguridad social a cargo de los empleadores, son aquellas que se derivan de conformidad
con la ley de la materia;
442
155
6. Para los efectos del numeral 6, se entender como bienestar material para los trabajadores, entre otros, el mantenimiento y reparacin
de viviendas, servicios mdicos, alimentacin, servicios de esparcimiento o de recreo y los de promocin cultural;
7. Para los efectos del numeral 8, las utilidades netas son las que corresponden al perodo fiscal gravable. Los pagos a los parientes de los
socios sern aceptados siempre que se compruebe que el familiar o pariente de los socios ha trabajado y ste ha sido necesario para los
fines del negocio, y que tanto el sueldo como el complemento salarial, es proporcional a la calidad del trabajo prestado y a la importancia
del negocio, y que stos son normales en relacin a los que pagan las empresas del mismo giro o volumen de negocio a las personas que
no tienen los vnculos anteriormente sealados;
8. Para efectos del numeral 9, las indemnizaciones que conforme el Cdigo del Trabajo, convenios colectivos y dems leyes, se paguen a
los trabajadores o sus beneficiarios, en caso que excedan de las cuantas exentas que seala el art. 19 de la LCT, se aplicar la retencin
del 10% sobre el excedente;
9. Para efectos del numeral 10, las adecuaciones y adaptaciones para facilitar el desempeo de los puestos de trabajo en general y de
personas con discapacidades, las erogaciones comprenden toda inversin o gastos necesarios para disponer de dichas adecuaciones y
adaptaciones;
10. Para efectos del numeral 11, el resultado neto negativo de las diferencias cambiarias al final del perodo fiscal, se entiende que solo
ser deducible el saldo neto negativo y que en caso de resultar un saldo neto positivo, ste ser declarado por el contribuyente como
otros ingresos gravados con el IR de rentas de actividades econmicas;
11. Para efectos del numeral 12, aplicarn los plazos y cuotas anuales de depreciacin que figuran en el art. 34 de este Reglamento. Para
determinar la vida til de aquellos activos no comprendidos en dicho artculo, debern ser solicitados a la Administracin Tributaria para
su correspondiente aprobacin, modificacin o denegacin. Las revaluaciones contables, por no generar renta gravable no forman parte
de los costos y gastos deducibles;
12. Para efectos del numeral 13, se aplicar segn lo dispuesto en el art. 45 de la LCT, en lo aplicable a las amortizaciones deducibles;
13. Para efectos del numeral 15, se dispone lo siguiente:
a. Para las deducciones de gastos por intereses, el contribuyente deber demostrar ante la Administracin Tributaria el objeto del
prstamo y su inversin en operaciones que generen rentas de actividades econmicas; y
b. Los conceptos de comisiones y descuentos, son nicamente los referidos a operaciones de mutuo o crdito que reciba el contribuyente,
para cuya deduccin se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, del artculo 41 de la Ley;
14. Para los efectos del numeral 16, ser necesario soportar el recibo extendido por la entidad que recibi la donacin;
En el caso de donaciones a instituciones de beneficencia y de asistencia social, artsticas, cientficas, educativas, culturales, religiosas y
gremiales de profesionales, sindicales y empresariales, constituidas como sin fines de lucro, para tener derecho a las deducciones referidas
en el prrafo anterior, se requerir adems de lo establecido, los documentos siguientes:
a. Fotocopia con certificacin notarial del ejemplar de La Gaceta, donde se public el otorgamiento de la personalidad jurdica;
b. Constancia actualizada del MINGOB de que han cumplido todos los requisitos que establece la Ley General sobre Personas Jurdicas sin
Fines de Lucro y las constancias que emita el MIFIC en el caso de las cmaras gremiales empresariales; y
c. Las personas naturales o jurdicas que reciben donaciones de carcter ambiental, debern solicitar una certificacin del MARENA;
15. Para tener derecho a la deduccin referida en el numeral 18, ser necesario que las prdidas:
a. Ocurran durante el perodo gravable;
b. Estn debidamente documentadas, cuando excedan de las prdidas normales del giro del negocio. Se entender como prdidas
normales, las mermas previsibles en los procesos de produccin, conforme los estndares de cada actividad establecidos por la autoridad
competente;
c. Sean verificadas por la Administracin Tributaria, cuando excedan de las prdidas normales. Para los casos en que sea necesario
efectuar destruccin de mercancas o bienes, el contribuyente deber notificar a la Administracin Tributaria con quince (15) das
anticipados, a la fecha de la realizacin de la misma. Si se tratase de bienes perecederos o peligrosos, por razones de salud pblica o
ambiental, el perodo de notificacin podr ser menor de los quince (15)das y deber contar con el aval de la autoridad competente
156
segn el caso. En los casos que la Administracin Tributaria no se presente a verificar la destruccin solicitada, bastar con el aval de la
autoridad competente;
d. Las prdidas por destruccin por caso fortuito, fuerza mayor o faltante de inventarios, para ser deducibles, debern ser demostradas
por el contribuyente segn el caso los siguientes soportes:
i. Las constancias del Cuerpo de Bomberos, Polica, etc. que justifiquen las prdidas;
ii. En caso de hurto, robo o cualquier medio de sustraccin, adems de la denuncia en la polica, deber demostrar la preexistencia del
bien conforme facturas originales a la compra de bienes o prestacin de servicios; y
iii. Registros contables donde se demuestre la preexistencia del bien; 16. Las prdidas a que se refiere el numeral 19, sern deducibles en
los casos en que el contribuyente no haya creado en su contabilidad las reservas autorizadas. Para los casos en que esta partida estuviere
acreditada en la contabilidad, y aprobado su monto, dichas prdidas se imputarn a esas reservas acumuladas, siempre que se compruebe
que la prdida existe realmente.
Para los efectos anteriores, segn sea el caso, se establecen los requisitos siguientes:
a. Factura o recibo original en el que conste el crdito otorgado;
b. Documento legal o ttulo valor que respalde el crdito otorgado;
c. Direccin exacta del domicilio del deudor y su fiador, en su caso;
d. Documentos probatorios de la gestin de cobro administrativo;
e. Documentos de gestiones extrajudiciales o demandas judiciales, segn el caso; y
f. Cuando una deuda deducida como incobrable, haya sido recuperada en cualquier tiempo, el contribuyente deber declararla como
ingreso gravable del perodo en que se recupere;
17. Para efectos del numeral 20, la provisin del 2% es ajustable anualmente y esta no debe exceder al equivalente del saldo de las cuentas
por cobrar que figuran en la declaracin del IR anual del perodo gravable;
18. Para efectos del numeral 21, las instituciones financieras debern contar con la certificacin de la Superintendencia de Bancos y otras
instituciones financieras (SIBOIF) o el Consejo Nacional de Microfinanzas (CONAMI) segn sea el caso, que justifique el monto deducible
indicado;
19. Para efectos del numeral 22, los cargos por gastos de direccin y generales de administracin de la casa matriz, debern ser
proporcionales a las operaciones del establecimiento permanente, y su a vez estos deben ser vinculantes a la generacin de renta
gravable. La proporcionalidad ser determinada conforme la importancia relativa del volumen o monto de sus operaciones en Nicaragua,
respecto a las operaciones desarrolladas en las dems empresas vinculadas;
20. Para efectos del numeral 23, los gastos incurridos en el arrendamiento financiero de bienes, sern deducibles siempre que dichos
bienes sean utilizados en la produccin de rentas gravadas;
21. Para efectos del numeral 24, se entiende por autoconsumo de bienes los producidos o adquiridos por una empresa y consumidos por
ella misma, en una cuanta razonable y necesaria para las operaciones de produccin, comercializacin o prestacin de servicios, segn
sea el caso;
22. Para efectos de numeral 25, el monto de las rebajas, bonificaciones y descuentos deducibles, debern reunir los requisitos siguientes:
a. Que correspondan a prcticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente;
b. Que se concedan u otorguen por determinadas circunstancias de tipo compensatorio, monto o volumen de las ventas, pago anticipado
y otras;
c. Que se otorguen con carcter general en todos los casos y en iguales condiciones;
d. En el caso de las bonificaciones debern ser reflejadas en la factura, sin valor comercial; y
157
e. Que los descuentos por pronto pago sean otorgados al momento de cancelarse por anticipado las ventas al crdito.
Las rebajas, bonificaciones o descuentos que no renan los requisitos anteriores, se considerarn como ingresos sujetos al pago del
impuesto.443
Artculo 30. Ajustes a la deducibilidad.

Para efectos del art. 41, se entender lo siguiente:
1. En relacin con el numeral 1, siempre que existan rentas no gravadas, rentas exentas o rentas sujetas a retenciones definitivas aplica
la proporcionalidad a los costos y gastos;
2. La regla de proporcionalidad anterior se aplicar al total de las deducciones autorizadas o erogaciones efectuadas por el contribuyente,
deducindose nicamente el porcentaje de los ingresos gravables con el IR de actividades econmicas que realice en el perodo fiscal
correspondiente;
3. La aplicacin de la proporcionalidad se har dividiendo los ingresos gravables entre los ingresos totales del ejercicio o perodo
correspondiente, resultado que ser multiplicado por las deducciones totales o por las deducciones no identificables, segn sea el caso.
La cantidad resultante constituir el monto a deducirse de la renta bruta gravable; y
4. Si se puede identificar la parte de las deducciones o erogaciones que estn directamente vinculadas con los ingresos gravables, el
contribuyente se podr deducir el 100% (cien por ciento) de dichas deducciones. En el caso en que tales deducciones no puedan ser
identificadas, se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior.
5. Para efectos del numeral 3, las empresas de seguros, de fianzas, de capitalizacin, o de cualquier combinacin de los mismos, debern
contar con la certificacin de la Superintendencia de Bancos y otras instituciones financieras (SIBOIF) del clculo correcto de las reservas
determinadas segn la normativa correspondiente.444
Artculo 31. Requisitos de las deducciones.

Para efecto de lo dispuesto en el art. 42 de la LCT, se establece lo siguiente: 1.En relacin al numeral 1:
a. Se aceptar la deduccin, siempre que el contribuyente haya efectuado la retencin del IR a que est obligado en sus pagos;
b. Que habiendo efectuado la retencin la haya enterado a la Administracin Tributaria; y
c. Cuando haya registrado los gastos causados y no pagados cuya retencin deber efectuar al momento del pago; y
2. En relacin al numeral 2, los comprobantes de respaldo o soporte, deben incorporar el nombre del contribuyente y su RUC o nmero
de cdula. En caso de compras de productos exentos del IVA y servicios recibidos efectuadas en el mercado
informal o a contribuyentes de los regmenes simplificados, se aceptar la deduccin si se cumplen los requisitos
establecidos anteriormente, se hiciere la retencin del IR correspondiente, efectuare la autotraslacin del IVA cuando se est
obligado conforme los arts. 115 y 134 de la LCT 445, se identifique al proveedor y se demuestre contablemente el
ingreso del bien adquirido o del servicio recibido, en su caso.446
443 Este Artculo fue adicionado por el Artculo 4 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
444 Este Numeral fue adicionado por el Artculo 5 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
445
La lnea del art. 31.2 del RL822 que hace referencia a los arts. 115 y 134 de la LCT fue implcitamente anulada con la
derogacin de la figura de la autotraslacin del IVA (vase los literales c. y e. del artculo quinto de la L891).
446Este Numeral fue reformado por el Artculo 6 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
Decreto derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 35 del 21-02-2014. Las palabras resaltadas en color
verde corresponden a palabras que eliminaba esta reforma y que al ser derogado el decreto, contina su vigencia.
158
Artculo 32. Costos y gastos no deducibles.
Para efectos del numeral 2 del art. 43 de la LCT, los impuestos no deducibles ocasionados en el exterior, son los que no forman parte de
costos y gastos deducibles para fines del IR de rentas de actividades econmicas.
Artculo 33. Valuacin de inventarios y costo de ventas.

Para efectos del art. 44 de la LCT, los contribuyentes que determinen sus costos de ventas por medio del sistema contable de inventarios
pormenorizados debern levantar un inventario fsico de mercancas de las cuales normalmente mantengan existencia al fin del ao.
De este inventario se conservarn las listas originales firmadas y fechadas en cada hoja por las personas que hicieron el recuento fsico.
En los casos en que el contribuyente, por razones de control interno o de su volumen de operaciones, adopte otro sistema de inventarios
diferente del recuento fsico total anual, tendr la obligacin de poner a la orden de la Administracin Tributaria, tanto los registros
equivalentes como las listas de las tomas peridicas de los inventarios fsicos que sustenten la veracidad de los registros equivalentes.
Artculo 34. Sistemas de depreciacin y amortizacin.

Para efectos de la aplicacin del art. 45 de la LCT, se establece447:
I. En relacin con el numeral 1, la vida til estimada de los bienes ser la siguiente:
Descripcin Tiempo Tasa

General Especfica Ms Especfica (Aos) Anual Mensual
a. Industriales 10 10% 0.83%
b. Comerciales 20 5% 0.42%
1.De c. Residencia del propietario cuando est ubicado en finca destinada a
10 10% 0.83%
edificios: explotacin agropecuaria
d. Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias 10 10% 0.83%
e. Para los edificios de alquiler 30 3% 0.28%
a. Colectivo o de carga 5 20% 1.67%
2.De b. Vehculos de empresas de alquiler 3 33% 2.78%
equipo de
transporte: c. Vehculos de uso particular usados en rentas de actividades econmicas 5 20% 1.67%
d. Otros equipos de transporte 8 13% 1.04%
a. i. Fija en un bien inmvil 10 10% 0.83%

Industriales ii. No adherido permanentemente a la planta 7 14% 1.19%
en general iii. Otras maquinarias y equipos 5 20% 1.67%
b. Equipo empresas agroindustriales 5 20% 1.67%
c. Agrcolas 5 20% 1.67%
i. Mobiliarios y equipo de oficina 5 aos; 5 20% 1.67%
3.De
maquinaria ii. Equipos de comunicacin 5 aos; 5 20% 1.67%
y equipos: iii. Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire
10 10% 0.83%
d. Otros, acondicionado
bienes iv. Equipos de Computacin (CPU, Monitor, teclado, impresora,
muebles: 2 50% 4.17%
laptop, tableta, escner, fotocopiadoras, entre otros)
v. Equipos para medios de comunicacin (Cmaras de videos y

2 50% 4.17%
fotogrficos, entre otros)
vi. Los dems, no comprendidos en los literales anteriores 5 20% 1.67%
Nota: El Reglamento nicamente establece el Tiempo de Depreciacin, las columnas de las tasas son un aporte nuestro.
447
Estas alcuotas aplican nica y exclusivamente para contribuyentes que obtienen ingresos brutos anuales superiores a
los 12 millones de crdobas, debido a que el art. 35 de la L822 orienta que aquellos contribuyentes que no igualen o
superen esta cifra debern tributar bajo la base de efectivo, es decir, que cualquier compra de bien mueble o inmueble
sujeta a depreciacin u amortizacin ser considerada en su totalidad como un gasto deducible de ese periodo.
159
II. Para efectos del numeral 3, el nuevo plazo de depreciacin ser determinado como el producto de la vida til del activo por el cociente
del valor de la mejora y el valor del activo a precio de mercado;
III. Para efectos del numeral 8, se considerar como inversiones cuantiosas las mejoras que se constituyan con montos que excedan el
50% del valor del mercado al momento de constituirse el arrendamiento. El plazo de la amortizacin de estas inversiones ser no menor
de la mitad de su vida til; y
IV. Las cuotas de amortizacin de activos intangibles o diferidos deducibles, se aplicar conforme a los numerales 6 y 7 del art. 45 de la
LCT. En su defecto, sern las establecidas por normas de contabilidad o por el ejercicio de la prctica contable.
Los activos que a la entrada en vigencia de este Reglamento se estuvieren depreciando en plazos y con cuotas anuales que se modifiquen
en este artculo, se continuarn depreciando con base en los mismos plazos y cuotas anuales que les falten para completar su
depreciacin.
Seccin IV Reglas Especiales de Valoracin
Artculo 35. Deduccin mxima de intereses.

Para los efectos del art. 48 de la LCT, las instituciones financieras reguladas o no por las autoridades competentes, son las instituciones
financieras nacionales.
Artculo 36. Operaciones con parasos fiscales.

Para efectos de la retencin definitiva establecida en el art. 49 de la LCT, el MHCP mediante Acuerdo Ministerial, publicar peridicamente
listas actualizadas de los Estados o territorios calificados como parasos fiscales, teniendo como referencia las publicaciones del Foro
Global para la Transparencia y el Intercambio de Informacin Tributaria o el rgano que haga esas veces.
Las retenciones debern liquidarse en los formularios de retenciones definitivas que suplir la Administracin Tributaria a costa del agente
responsable retenedor y enterarse en los mismos lugares y plazos establecidos para el resto de retenciones en la fuente del IR.
Seccin V Perodo Fiscal y Retencin
Artculo 37. Perodo fiscal.

Para efectos del art. 50 de la LCT, se entiende que el perodo fiscal ordinario es del 1 de enero al 31 de diciembre del mismo ao.
1. Los perodos fiscales anuales especiales para actividades agrcolas asociadas a producciones estacionales sujetos a autorizacin, son los
siguientes:
a. Del 1 de abril de un ao al 31 de marzo del ao inmediato subsiguiente;
b. Del 1 de octubre de un ao al 30 Septiembre del ao inmediato subsiguiente; y
c. Del 1 de julio de un ao al 30 de junio del ao inmediato subsiguiente. En este caso slo se requerir que el contribuyente notifique a
la Administracin Tributaria que continuar con este perodo fiscal, sean de forma individual o gremial;
2. La Administracin Tributaria podr autorizar perodos fiscales especiales por rama de actividad, o a solicitud fundada del contribuyente
con tres meses de anticipacin al inicio del perodo especial solicitado. Conforme el art. 50 de la LCT, el perodo fiscal no podr exceder
de doce meses.
Para autorizar perodos especiales se considerarn los siguientes criterios:
a. Que el contribuyente este sujeto a consolidacin de sus estados financieros con su casa matriz o corporaciones no residentes;
b. Que por leyes especiales estn obligados a operar con un perodo fiscal distinto de los enunciados anteriormente; y
c. Que las actividades econmicas del contribuyente sean estacionales o cclicas.

160
Artculo 38. Retencin definitiva a no residentes.
Para efectos de los arts. 51 y 53 de la LCT, las retenciones deben efectuarse al momento de su pago y deben ser declaradas en los
formularios que para tal efecto dispondr la Administracin Tributaria a costa del contribuyente y deben ser pagadas durante los primeros
cincos das hbiles despus de finalizado el mes. Lo anterior sin perjuicio a lo establecido en el numeral 3 del art. 43 de la LCT.
Seccin VI Deuda Tributaria, Anticipos y Retenciones
Artculo 39. Alcuotas del IR.

Para efectos del art. 52 de la LCT, se establece:
La alcuota del treinta por ciento (30%) para las rentas de actividades econmicas ser aplicable a la renta neta de las personas naturales,
jurdicas y dems contribuyentes sealados en el art. 31 de la LCT, que realicen actividades econmicas con ingresos brutos anuales
gravables que excedan de los doce millones de crdobas (C$12,000.000.00).
Para efectos del tercer prrafo, se establece que:
1. La tarifa de alcuotas sobre la renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales gravables que no excedan de los doce
millones de crdobas (C$12,000.000.00), liquidarn, declararn y pagarn su IR de actividades econmicas sobre la base de sus ingresos
en efectivo provenientes de su actividad econmica, de los cuales deducirn los costos y gastos autorizados que eroguen en efectivo,
incluyendo la adquisicin de activos depreciables448, cuyo costo se reconocer de una sola vez en el perodo fiscal que lo adquieran;
2. Las alcuotas de la tarifa a que estn sujetos estos contribuyentes es proporcional y no marginal, y se aplica como alcuota efectiva
sobre la renta neta que le corresponda. En ningn caso deber aplicarse como tarifa progresiva de tasas marginales similar a la aplicable
a las rentas del trabajo; y
3. Estos contribuyentes estn sujetos a los anticipos mensuales a cuenta del IR anual de actividades econmicas o a los anticipos al pago
mnimo definitivo, segn el caso, tomndose en cuenta las exenciones sealadas por los arts. 32 y 33 de la LCT.
Artculo 40. Alcuotas de retencin definitiva a no residentes

1. Los agentes retenedores debern aplicar la alcuota de retencin sobre la renta bruta;
2. La base imponible de la retencin definitiva sobre reaseguros ser el monto bruto de las primas que se contraten;
3. Para efectos del numeral 2, literal c, se entendern como comunicaciones telefnicas internacionales sujetas a retencin definitiva de
IR de actividades econmicas, los servicios de telecomunicacin internacional destinados a la transmisin bidireccional de viva voz; y
Para efectos del numeral 2:
a. En el caso del literal b, sobre la base del numeral 2 del art. 7 de la LCT, las empresas de transporte internacional martimo y areo se
consideran no residentes, de igual manera se considera el transporte terrestre internacional de pasajeros; y.
b. En el caso del literal c, se entendern como comunicaciones telefnicas internacionales sujetas a retencin definitiva de IR de
actividades econmicas, los servicios de telecomunicacin internacional destinados a la transmisin bidireccional de viva voz. En los casos
de servicios de internet internacional no se comprenden las recepciones ni transmisiones del servicio de televisin por cable; y449
4. Los agentes retenedores deben liquidar y declarar el impuesto correspondiente mediante formularios que la Administracin Tributaria
suplir a costa del contribuyente y deben ser pagadas durante los primeros cincos das hbiles despus de finalizado el mes.
Artculo 41. IR anual.

448
Se cambi la palabra despreciable que aparece en el Reglamento original, por la palabra depreciable para un
correcto entendimiento.
449
Este Numeral fue reformado por el Artculo 6 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
161
1. La renta neta es la diferencia entre la renta bruta gravable con IR de actividades econmicas y los costos, gastos y dems deducciones
autorizadas;
2. Cuando la renta neta provenga de la integracin de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital con rentas de actividades
econmicas, en la determinacin de dicha renta se tomaran en cuenta las deducciones tanto para las rentas de actividades econmicas
como para las ganancias y prdidas de capital, lo mismo que para las rentas de capital; y
3. Dicha renta neta as determinada, est sujeta al pago de la alcuota del IR de actividades econmicas.
Artculo 42. IR a pagar.

Para efectos del art. 55 de la LCT, los contribuyentes debern determinar el dbito fiscal del IR, a fin de compararlo posteriormente con
el dbito resultante por concepto del pago mnimo definitivo, siendo el IR a pagar el monto que resulte ser el mayor de dicha comparacin.
El pago mnimo definitivo ser aplicable an cuando los resultados de la liquidacin del IR anual no generen dbito fiscal por haber
resultado prdidas en el ejercicio o por las aplicaciones de prdidas de ejercicios anteriores, en consideracin a lo establecido en el art.
60 de la LCT.
Artculo 43. Formas de pago y anticipos.

I. Anticipo mensual a cuenta.
Estarn obligados a pagar un anticipo mensual a cuenta del IR anual del 1% (uno por ciento) sobre la renta bruta gravable de los sujetos
exceptuados del pago mnimo definitivo dispuesto en el art. 59 de la LCT. La obligacin de presentar declaracin de anticipo mensual se
har sin perjuicio de que el contribuyente no tuviere renta bruta gravable;
II. Anticipos mensuales del pago mnimo definitivo.
1. De conformidad al art. 63 de la LCT, los contribuyentes no exceptuados del pago mnimo definitivo estarn obligados a pagar un anticipo
mensual a cuenta de dicho pago; y
2. Estarn obligados a pagar un anticipo mensual a cuenta del pago mnimo definitivo anual, los contribuyentes sealados en el art. 52 de
la LCT con ingresos percibidos menor o igual a doce millones de crdobas (C$12,000,000.00);
III. No estarn obligados a pagar el anticipo del 1% (uno por ciento) mensual a cuenta del IR o del pago mnimo definitivo, los
contribuyentes siguientes:
1. Los exentos del pago del IR segn el art. 32 de la LCT, para lo cual debern demostrar dicha condicin con la correspondiente carta de
exoneracin emitida por la Administracin Tributaria, excepto los ingresos provenientes de realizar habitualmente actividades
econmicas lucrativas, caso en que estarn sujetos al pago mensual de anticipo a cuenta del IR anual;
2. Los inscritos en el Rgimen Especial Simplificado de Cuota Fija contemplado en el Ttulo VIII de la LCT, por estar sujetos a un impuesto
de cuota fija mensual; y
3. Los sujetos a retenciones definitivas; y
IV. La liquidacin, declaracin y pago de los anticipos del IR se har mediante formularios que suplir la Administracin Tributaria a costa
del contribuyente.
La declaracin y pago de los anticipos de un mes se efectuar a ms tardar el da quince del mes siguiente, si ese da fuese un da no hbil,
el pago ser exigible el da hbil inmediato siguiente.
En su declaracin mensual de anticipos a cuenta del IR y del pago mnimo definitivo, el contribuyente podr acreditar las retenciones a
cuenta que le hicieren los agentes retenedores, los crditos de ley y los saldos a favor del perodo anterior.
162
Artculo 44. Forma de pago de retenciones a cuenta del IR.
El rgimen de retenciones en la fuente es un mecanismo de recaudacin del IR, mediante el cual los contribuyentes inscritos en el rgimen
general retienen por cuenta del Estado450, el IR perteneciente al contribuyente con que estn realizando una compra de bienes, servicios
y uso o goce de bienes entre otros, debiendo posteriormente enterarlos a la Administracin Tributaria en los plazos y condiciones que se
establecen en este.
1. Los grandes contribuyentes no sern sujetos a efectuarles retenciones en la fuente de rentas de IR de actividades de econmicas451; no
obstante, sern sujetos de las retenciones por las ventas en que se utilicen como medio de pago tarjetas de crditos y/o dbitos; esta
retencin se realizar al momento del pago efectuado por instituciones financieras a sus negocios afiliados. Adems, estn afectos al pago
del IR de rentas de capital y ganancias y pedida de capital, conforme lo establecido en los arts. 87 y 89 de la LCT, en su caso;
Estos contribuyentes estn obligados a efectuar las retenciones establecidas en este Reglamento sobre todas sus compras de bienes,
servicios que les presten y uso o goce de bienes, que paguen a sus proveedores 452.
2. El rgimen de retenciones en la fuente a cuenta del IR, se aplicar en los actos gravados por el IR y con las alcuotas siguientes:
2.1. Del 1.5 % (uno punto cinco por ciento):
Sobre la venta de bienes, prestacin de servicios y uso o goce de bienes en que se utilice como medio de pago tarjetas de crdito y/o
dbito, retenidas en el pago por instituciones financieras a sus
establecimientos afiliados. Para los supermercados inscritos como
grandes contribuyentes y distribuidoras minoristas de combustible
(gasolineras) la base imponible y clculo de las retenciones a No existe norma legal que
cuenta del IR de rentas de actividades econmicas ser como se obligue a dividir la retencin del
define en el numeral 1 del art. 45 del presente Reglamento; IR en 2 o ms abonos (cuando
una misma compra se pague en
2.2. Del 2 % (dos por ciento):
varios abonos). Las Propinas son
Sobre la compra de bienes y prestacin de servicios en general ,453 sujetas a retenciones y no son
incluyendo los servicios prestados por personas jurdicas, trabajos gastos deducibles del IR
de construccin, arrendamiento y alquileres, que estn definidos
como rentas de actividades econmicas. En los casos que los
arrendamientos y alquileres sean concebidas
450
Siendo obligatorio realizar estas retenciones, desde el momento en que el contribuyente es inscrito en el rgimen
general en la Administracin de Renta (DGI) de su localidad, para lo cual se deber dar a hacer papelera de Constancias de
Retencin de IR que cumplan con lo establecido en los artculos 20, 57 y 68 del Reglamento de la L822. Esta se diferencia de
la obligacin de retener IMI, en que para poder realizar las retenciones municipales, sta obligacin debe haber sido
asignada por la Alcalda Municipal, la cual le entrega al Responsable Retenedor los formatos (papelera) con las que deber
realizar las retenciones de impuestos.
451
Errneamente algunas empresas que se encuentran en la categora de Grandes Contribuyentes plasman en sus facturas
la leyenda: Somos exentos del IR, siendo lo correcto Estamos exceptuados de retenciones IR, puesto que ellos tributan
el Impuesto sobre la Renta, y el beneficio que realmente no gozan es no ser sujetos de retenciones IR por parte de los
clientes.
452
El reglamento de la L822 no establece el procedimiento o metodologa a seguir en los casos en que la cancelacin de un
mismo bien, servicio u avalo sea cancelado de forma fraccionada, por lo tanto, podemos concluir, que puedo realizar la
retencin tanto en el primer desembolso como en el ltimo, o realizarlo de manera proporcional a los pagos que
realicemos.
453
Se sugiere que para el clculo de este tipo de retenciones de impuestos se incluya los montos que las empresas cobran
en sus facturas por concepto de Propinas, indistintamente de que las mismas no sean consideradas como parte del salario
de los trabajadores para efectos laborales (vase art. 3 del Decreto 36-2013 Reglamento de la Ley 842), las mismas
representan: 1. Un gasto no deducible del IR -por ser un acto que no es obligatorio ni generador de renta gravable para
quien lo paga, que en ltima instancia representa un obsequio econmico voluntario del contribuyente a un tercero- (vase
art. 43.20 de la L822), 2. Una contraprestacin de servicio exceptuada del Impuesto al Valor Agregado (IVA, vase el art. 134
de la L822) 3. Un apalancamiento para el contribuyente que recibe los fondos en nombre de los trabajadores, 4. Un apoyo
al empleador que le permite complementar el salario de sus trabajadores, y 5. Un ingreso de efectivo cuyo destino y
armnica aplicacin es incierto; que aunque no exista obligacin a cancelarla (vase art. 10.3 de la Ley 842 Ley de Proteccin
de los Derechos de las Personas Consumidoras y Usuarias), forma parte del valor del bien o prestacin de servicio recibido.
163
como rentas de capital, la retencin ser del 10% (diez por ciento) sobre la base imponible establecida
en los arts. 80 y 81 de la LCT;
2.3. Del 3% (tres por ciento) en compraventa de bienes agropecuarios.
Las retenciones indicadas en este numeral no se aplicarn si la transaccin es registrada a travs de las bolsas agropecuarias, por estar
sujetos a retenciones definitivas indicadas en el art. 267 de la LCT;
2.4. Del 5% (cinco por ciento) sobre metro cbico de madera en rollo, aplicada sobre el precio de las diferentes especies establecidas por
el INAFOR, mediante publicacin de acuerdo ministerial;
2.5. Del 10% (diez por ciento):
a. Sobre servicios profesionales o tcnico superior, prestados por personas naturales;
b. Al importador que previa notificacin por parte de la Administracin Tributaria con copia a la Administracin Aduanera, sobre la
prxima importacin de bienes de uso o consumo final. La notificacin de la Administracin Tributaria contendr la informacin sobre los
valores de sus operaciones en los ltimos tres meses en la que se reflejen inconsistencias significativas entre los montos importados, el
valor de las ventas e ingresos declarados, as como los tributos declarados y pagados. La retencin del 10% (diez por ciento) sobre esas
importaciones se realizar cuando el contribuyente no aclare las inconsistencias en un plazo de diez (10) das;
c. Para toda persona natural o jurdica importador que no se encuentre inscrita ante la Administracin Tributaria o que estando inscrita
su actividad principal no sea la importacin y comercializacin habitual, aplicado sobre el valor en aduana de la declaracin o del
formulario aduanero de Importacin que sea mayor al equivalente en moneda de curso legal al tipo de cambio oficial a dos mil dlares
de los Estados Unidos de Amrica (US$2,000.00);
d. Al comercio irregular de exportaciones de mercanca en general que sea mayor al equivalente en moneda de curso legal al tipo de
cambio oficial a quinientos dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$500.00), no inscritos en la Administracin Tributaria; y
e. Sobre los montos generados en cualquier actividad no indicada en los numerales anteriores.
3. El monto mnimo para efectuar las retenciones aqu establecidas, es a partir de un mil crdobas (C$1,000.00), inclusive, por factura
emitida. Se excepta de este monto las retenciones referidas en los numerales 2.3, 2.4 y 2.5 de este artculo, casos en los cuales se aplicar
la retencin aunque fueren montos menores de un mil crdobas (C$1,000.00); y
4. Los montos retenidos debern ser enterados a la Administracin Tributaria, mediante los formularios que para tal efecto suplir la
Administracin Tributaria a costa del contribuyente. La declaracin y pago de las retenciones efectuadas en un mes, debern pagarse
dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente.
Artculo 45. Base Imponible.

La base imponible y clculo de las retenciones a cuenta del IR de rentas de actividades econmicas, para cada una de las alcuotas
establecidas en artculo anterior de este Reglamento, son las siguientes:
1. Del 1.5% (uno punto cinco por ciento)
El valor de la venta de bienes y prestacin de servicios en que se utilice como medio de pago tarjetas de crdito y/o dbito, inclusive las
realizadas por los grandes contribuyentes. En el caso de los supermercados inscritos como grandes contribuyentes y para las distribuidoras
minoristas de combustible (gasolineras), esta retencin, se efectuar en base a los porcentajes de comercializacin aplicados en sus
ventas, de conformidad con el art. 63 de la LCT; y
2. Del 2% (dos por ciento)
El valor de la compra del bien o el servicio prestado, inclusive el arrendamiento y alquileres que estn definidos como rentas de actividades
econmicas. En el caso de los servicios de construccin ser la facturacin o avalo por avance de obra. En todos los casos conforme el
monto establecido en el numeral 3 del artculo anterior; y
3. Del 3% (tres por ciento)
a. Sobre el valor promedio por cabeza de ganado en pie para exportacin;
164
b. Sobre el valor promedio por cabeza de ganado de descarte o para destace;
c. Sobre el valor pactado en toda comercializacin de ganado en pie en el territorio nacional;
d. En la compra de ganado realizada por los mataderos en canal caliente y/o cortes de carne; y
e. El valor total de la compraventa de bienes agropecuarios.
Para los numerales a, b, c y d, el procedimiento que se aplicar ser conforme a lo indicado en comunicado emitido por la Administracin
Tributaria.
Las retenciones indicadas en este numeral no se aplicarn si la transaccin es registrada a travs de las bolsas agropecuarias, porque
estn sujetos a la retencin indicada en el art. 268 de la LCT;
4. Del 5 % (cinco por ciento)
De la madera, ser el precio del metro cbico de madera en rollo;
5. Del 10% (diez por ciento) para lo establecido en el numeral 2.5 del artculo anterior se establece:
a. Para el literal a. ser el valor pactado o precio que figure en el recibo o contrato, segn sea el caso;
b. Para los literales b, c y d ser el valor declarado en aduana que se conforme en la declaracin o formulario aduanero; y
c. El monto pagado que figure en el comprobante de pago.
Artculo 46. Forma de pago de retenciones definitivas del IR.

Los montos de retenciones definitivas deben ser declarados y enterados mediante formularios que para tal efecto suplir la
Administracin Tributaria a costa de los agentes retenedores. La declaracin y pago de las retenciones definitivas efectuadas en un mes
debern pagarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente.
Artculo 47. Determinacin y liquidacin.

Para lo establecido en el art. 57 de la LCT, se dispone que las declaraciones del IR anual se presentaran en formularios suplidos por las
Administracin Tributaria al precio que se determine, a costa del contribuyente.
La declaracin del IR deber presentarse dentro de los tres meses posteriores a la fecha de cierre de su ejercicio fiscal.
Cuando se trate de negocios o actividades ocasionales llevadas a efecto por personas no domiciliadas en el pas, la Administracin
Tributaria exigir declaracin y pago inmediato del impuesto, sin sujetarse a los trminos y plazos establecidos en las reglas generales.
Los responsables retenedores en la fuente a cuenta del IR y retenciones definitivas del IR, presentarn una declaracin de las retenciones
efectuadas durante el perodo fiscal, cuyo contenido y presentacin ser determinada por la Administracin Tributaria a travs de
disposicin administrativa de carcter general.
Seccin VII Pago Mnimo Definitivo del IR
Artculo 48. Excepciones.

Para efectos del art. 59 de la LCT se dispone:
1. En relacin con el numeral 1:
a. Se determina como inicio de operaciones mercantiles, el perodo fiscal en el que el contribuyente empiece a generar renta bruta
gravable. Se consideran nuevas inversiones, las erogaciones en adquisiciones de activos fijos nuevos, cargos diferidos y capital de trabajo
realizados en perodos preoperativos;
b. Tambin se considerarn nuevas inversiones, aquellas que se realicen en negocios ya establecidos, y cuando la nueva inversin al
menos sea equivalente al monto de los activos existentes evaluados a precios de mercado, debidamente justificados ante la
Administracin Tributaria; y
165
c. No califican como nuevas inversiones las siguientes:
i. Las que se originen como resultado de un cambio de razn social, denominacin o transformacin de sociedades; y
ii. Las derivadas de fusin o absorcin de sociedades.
2. En relacin con el numeral 2, los contribuyentes que realicen actividades con precios controlados o regulados y a su vez realicen otras
actividades con precios no controlados ni regulados, sobre estas ltimas actividades debern declarar, liquidar y enterar el pago mnimo
definitivo del 1% sobre la renta bruta conforme lo dispuesto en el art. 63 de la LCT.
La Administracin Tributaria emitir constancia de excepcin del pago mnimo definitivo a los contribuyentes que lo soliciten y que
cuenten con el aval respectivo del ente regulador;
3. Para la aplicacin del numeral 3, los inversionistas deben presentar sus proyectos de inversin ante el MHCP quien la tramitar en
coordinacin con la autoridad competente. La resolucin interinstitucional se emitir en un plazo no mayor de sesenta (60) das hbiles
y en ellas se determinar el perodo de maduracin del negocio, especificando la fecha a partir de la cual computar el plazo del perodo
de maduracin;
4. Para la aplicacin del numeral 4, la condicin de inactividad se formalizar con la notificacin debidamente justificada y documentada
del contribuyente a la Administracin Tributaria, quien resolver sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin que efecte
posteriormente;
5. En la aplicacin del numeral 5, para argumentar el caso fortuito se verificar de manera directa por la Administracin Tributaria. Para
argumentar la fuerza mayor, se deber certificar la misma mediante constancia emitida por la autoridad competente; y
6. Con relacin al numeral 8, se establece:
a. Los contribuyentes que podrn ser exceptuados son los productores o fabricantes de los siguientes bienes: arroz, frijol, azcar, carne
de pollo, leche, huevo, aceite y jabn de lavar. Las autoridades sectoriales competentes bajo la coordinacin del MHCP calificarn y
autorizarn cada caso;
b. Los sujetos antes mencionados debern solicitar la excepcin al pago mnimo definitivo ante la Administracin Tributaria, en un plazo
de hasta cuarenta y cinco (45) das posteriores a la finalizacin del perodo fiscal. La Administracin Tributaria resolver hasta en un plazo
no mayor de treinta (30) das; y
c. En estos casos, se liquidar conforme al IR anual, reflejando cero en el rengln correspondiente al pago mnimo definitivo en el
formulario de IR anual de actividades econmicas, y consecuentemente, los anticipos mensuales del pago mnimo definitivo constituirn
pagos a cuenta del IR anual, los que darn lugar al saldo a favor sujeto a compensacin.
Los contribuyentes exceptuados del pago mnimo definitivo, estn obligados a anticipar el 1% sobre sus ingresos brutos mensuales a
cuenta del IR.
Artculo 49. Base imponible y alcuota del pago mnimo definitivo.

Para efectos del art. 61, la base imponible ser la renta bruta gravable as definida en el art. 36 de la LCT.
Artculo 50. Determinacin del pago mnimo definitivo

Para efectos del art. 62 de la LCT, la acreditacin de la retencin del IR se realizar siempre a cuenta del IR a pagar, de conformidad con
el art. 55 de la LCT, ya sea el IR anual o el pago mnimo definitivo.
Artculo 51. Formas de entero del pago mnimo definitivo.

1. La obligacin de presentar declaracin de anticipo mensual se har sin perjuicio de que el contribuyente no tuviere renta bruta gravable;
2. Las personas naturales o jurdicas que anticipen el pago mnimo del 1% (uno por ciento) bajo el concepto de comisiones sobre ventas
o mrgenes de comercializacin de bienes o servicios, sern las que realicen las actividades siguientes: corretaje de seguros, corretaje de
bienes y races, agencias de viajes, casas y mesas de cambio de monedas extranjeras, las distribuidoras minoristas de combustibles y los
supermercados inscritos como grandes contribuyentes;
166
3. Las personas antes indicadas estarn obligadas a proporcionar toda la informacin que requiera la Administracin Tributaria para
verificar y fiscalizar las comisiones y mrgenes de comercializacin obtenidos en cada caso;
4. Para efectos del ltimo prrafo, se entender que la base para la aplicacin del treinta por ciento (30%) sobre las utilidades mensuales
ser la utilidad neta gravable, antes del IR. En la determinacin de la renta neta gravable mensual los contribuyentes podrn hacer los
ajustes en cualquier mes dentro del perodo fiscal en curso; y
5. La liquidacin y declaracin del pago mnimo definitivo mensual se presentaran en el formato suministrado por la Administracin
Tributaria a costa del contribuyente. El pago se efectuar a ms tardar el da quince del siguiente mes.
Artculo 52. Liquidacin y declaracin del pago mnimo definitivo.

Para los efectos del art. 64 de la LCT, los contribuyentes debern determinar el IR anual a fin de comparar posteriormente con el monto
resultante por concepto del pago mnimo definitivo anual, siendo el IR a pagar el que resulte ser el mayor de dicha comparacin.
Seccin VIII Acreditaciones, Saldo a Pagar, Compensacin, Solidaridad y Prescripcin.
Artculo 53. Acreditaciones y saldo a pagar.

Para efectos del art. 65 de la LCT, se establece lo siguiente:
Al monto determinado como el IR liquidado, entendido este como el IR a pagar establecido en el art. 55 de la LCT, se deducirn los montos
correspondientes a los anticipos pagados, las retenciones a cuenta y los crditos determinados por la LCT o la Administracin Tributaria,
siendo el monto resultante el saldo a pagar o saldo a favor, segn el caso.
Los contribuyentes que transen en Bolsas Agropecuarias que superen las ventas anuales de cuarenta millones de crdobas
(C$40,000,000.00) en el perodo fiscal, quedan obligados a integrar como rentas de actividades econmicas los ingresos por ventas a
travs de la bolsa agropecuaria, liquidando, declarando y pagando el IR anual como se estableci en el prrafo anterior.
En este caso, conforme el art. 268 de la LCT, las retenciones definitivas por bolsas agropecuarias, se constituir en una retencin a cuenta
del IR anual. Adems el contribuyente estar sujeto a las obligaciones tributarias comprendidas en el rgimen general. Cuando el monto
por retenciones definitivas sea superior al pago mnimo del rgimen general de actividades econmicas, estas quedarn como definitivas.
Artculo 54. Compensacin, saldo a favor y devolucin.

1. En los casos de compensacin, el contribuyente informar a la Administracin Tributaria por escrito o por cualquier medio electrnico,
el monto de su saldo a favor que compensar contra sus obligaciones tributarias; todo de conformidad con el art. 39 del CTr.;
2. Para efectos de devoluciones de saldo a favor, si el contribuyente no tiene obligaciones tributarias a su cargo o si despus de la
compensacin resulta un saldo a favor, el contribuyente solicitar su reembolso o devolucin conforme lo establecido en el mismo art.
66; y
3. Aprobado y tramitado el monto de la devolucin mediante resolucin, la DGT emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor
de treinta das hbiles para su entrega personal o a travs de apoderado del contribuyente.
Para la facilitacin y reduccin de costos de los servicios provedos a los contribuyentes referidos anteriormente, la Administracin
Tributaria y el MHCP establecern requisitos y procedimientos de la utilizacin de TIC.
Artculo 55. Solidaridad por no efectuar la retencin.

Para efectos del art. 67 de la LCT, los contribuyentes que no cumplan con la obligacin de efectuar retenciones, respondern por el pago
de stas y estarn sujetos a las sanciones pecuniarias establecidas por el art. 127 del CTr.
167
Seccin IX Obligaciones y Gestin del Impuesto
Subseccin I Obligaciones de Declarar, Anticipar y Retener
Artculo 56. Obligacin de declarar y pagar.

Para efectos del numeral 3 del art. 69 de la LCT, el contribuyente que integre sus rentas de capital y ganancias y prdidas de capital como
rentas de actividades econmicas, deber acompaar a la declaracin anual de rentas de actividades econmicas un anexo que detalle,
entre otros:
1. RUC y nombre de los agentes retenedores;

2. La renta bruta gravable;
3. Las deducciones autorizadas; 4.La base imponible;
5. La alcuota del impuesto;
6. El impuesto liquidado;
7. Las retenciones a cuenta que le hayan efectuado; y
8. El saldo a pagar o saldo a favor.
Artculo 57. Obligaciones del agente retenedor.

Para efectos del art. 71 de la LCT, los retenedores tienen la obligacin de extender por cada retencin efectuada, certificacin o constancia
de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como crdito contra impuesto, o reclamar su devolucin.
Dicha certificacin o constancia deber contener como mnimo la informacin siguiente:

1. RUC, nombre o razn social y direccin del retenedor;
2. Nombre del retenido, cedula de identidad o RUC;
4. Valor de la compra sin incluir el IVA, ni el ISC;
5. Suma retenida; y
6. Alcuota de retencin aplicada.
Los agentes retenedores deben presentar junto con su declaracin mensual de las retenciones efectuadas en el mes, un informe mensual
cuya presentacin podr ser en fsico o a travs de medios electrnicos, que deber contener la informacin detallada anteriormente.
Para efectos del numeral 5, las personas naturales son aquellas a quienes la Administracin Tributaria nombre y notifique como agentes
retenedores.
Subseccin II Obligaciones Contables y Otras Obligaciones Formales
Artculo 58. Obligaciones contables y otras obligaciones formales.

Para efectos del art. 72 de la LCT, las obligaciones contables y formales de los contribuyentes no los relevan de la obligacin de cumplir
las obligaciones similares establecidas en la LCT, el CTr. y otras leyes especiales.
Captulo IV Rentas de Capital y Ganancias y Prdidas de Capital


Para efectos del art. 74 de la LCT, las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital realizadas por los contribuyentes sujetos al IR
de esas rentas y ganancias, son las sealadas en el art. 15 de la LCT y las que se determinen por los vnculos econmicos descritos en el
art. 16 de la misma LCT.
Para efectos del art. 76 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital sealados en esa
disposicin, son los que devenguen o perciban toda renta de capital y de ganancia y prdida de capital, que:
1. Estn excluidas de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital de las personas exentas por el art. 77 de la LCT y por las dems
leyes que establecen exenciones y exoneraciones tributarias; y
2. Sean rentas de capital y de ganancias y prdidas de capital comprendidas en el art. 79 de la LCT como rentas y ganancias no gravadas
con el IR.
(Concordancia: Arts. 74 y 76 de la Ley 822).
168
Artculo 59 bis. Realizacin del Hecho generador.

Para efectos del numeral 2 del art. 75 de la LCT, solamente los casos de aportes por constitucin o aumento de capital realizados en
especie, se constituyen en hecho generador del impuesto de ganancias y prdidas de capital.454
Seccin II Contribuyentes y Exenciones
Artculo 60. Contribuyentes y exenciones.

Para efectos del art. 76 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de capital y de ganancias y prdidas de capital, son las personas
naturales o jurdicas, residentes o no residente, lo mismo que las actividades econmicas asimiladas a los contribuyentes que las realizan,
que devenguen o perciban toda renta de capital y de ganancia o prdida de capital que est excluida de las rentas de capital y de ganancias
y prdidas de capital siguientes:
1. Las que devenguen o perciban las personas sealadas en el art. 77 de la LCT, inclusive las contenidas en las leyes referidas al IPSM e
ISSDHU; y
2. Las contempladas en el art. 79 de la LCT como exentas.

Seccin III Determinacin de las Bases Imponibles

Subseccin I Base Imponible de las Rentas de Capital
Artculo 61. Base imponible de las rentas de capital inmobiliario.

Para efectos del art. del art. 80 de la LCT, se dispone:
1. La base imponible de las rentas de capital inmobiliario se determinar al deducir del total devengado o percibido, el 30% (treinta por
ciento) de costos y gastos presuntos, sin admitirse ninguna otra deduccin, para obtener la renta neta gravable del 70% (setenta por
ciento), sobre la cual el arrendatario o usuario aplicar la alcuota del 10% (por ciento); y
2. En relacin con el prrafo ltimo, la opcin de cambio de rgimen se har al cierre del ejercicio fiscal, notificando a la Administracin
Tributaria en el trmino de treinta (30) das calendarios posteriores, dicho cambio ser realizado a partir de la declaracin anual IR de ese
perodo sin que se pueda cambiar en los dos perodos fiscales siguientes por parte del contribuyente.
En este caso, las retenciones definitivas a su favor sern aplicadas como pagos a cuenta, de acuerdo con el art. 38 de la LCT, para la
liquidacin del IR a pagar conforme el art. 55 de la LCT. Los costos y gastos sern deducibles como renta de actividades econmicas, ya
que todos los ingresos de rentas de capital inmobiliario son considerados como renta gravable del IR de actividades econmicas.
Artculo 62. Base imponible de las rentas de capital mobiliario.

1. La base imponible de las rentas del capital mobiliario corporal e incorporal de los numerales 2 y 3 del art. 15 de la LCT ser:
a. En las rentas de capital mobiliario corporal, se determinar al deducir del total devengado o percibido, el 50% (cincuenta por ciento)
de costos y gastos presuntos, sin admitirse ninguna otra deduccin, para obtener la renta neta gravable del 50% (cincuenta por ciento),
sobre la cual se aplicar la alcuota de retencin del 10% (por ciento); y
b. En las rentas de capital mobiliario incorporal, es la renta bruta equivalente al 100% (cien por ciento), sobre la cual se aplicar la alcuota
de retencin del 10% (por ciento); y
2. En relacin con el prrafo ltimo, la opcin de cambio de rgimen se har al cierre del ejercicio fiscal, notificando a la Administracin
Tributaria en el trmino de treinta (30) das calendarios posteriores, dicho cambio ser realizado a partir de la declaracin anual IR de ese
perodo sin que se pueda cambiar en los dos perodos fiscales siguientes por parte del contribuyente.
454
169
En este caso, las retenciones definitivas a su favor sern aplicadas como pagos a cuenta, de acuerdo con el art. 38 de la LCT, para la
liquidacin del IR a pagar conforme al art. 55 de la LCT. Los costos y gastos sern deducibles como renta de actividades econmicas, ya
que todos los ingresos de rentas de capital inmobiliario son considerados como renta gravable del IR de actividades econmicas.
Subseccin II Base Imponibles de las Ganancias y Prdidas de Capital
Artculo 63. Base imponible de las ganancias y prdidas de capital.

Para efectos del numeral 2 del art. 82, se entender como los dems casos aquellos que no tienen que ver con bienes tangibles o
corporales, tales como la cesin de derechos y obligaciones, o las provenientes de juegos, apuestas, donaciones, herencias y legados, y
cualquier otra renta similar, la base imponible es el valor total de lo percibido o la proporcin que corresponda a cada uno cuando existan
varios beneficiados, de acuerdo con la documentacin de soporte.
Artculo 64. Valoracin de transmisiones a ttulo gratuito

Para efectos del art. 84 de la LCT, en todos los casos ah contemplados los gastos inherentes a la transmisin comprenden honorarios
legales, aranceles registrales y pago de gestora, debidamente soportado.
Seccin IV Perodo Fiscal y Realizacin del Hecho Generador
Artculo 65. Perodo fiscal indeterminado y compensacin de prdidas.

1. Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital no generan rentas ni ganancias acumulativas, excepto cuando se compensen
con prdidas de capital del mismo perodo, con los requisitos y en la forma que establece el art. 86 de la LCT, caso en el que el
contribuyente deber presentar una declaracin anual ante la Administracin Tributaria dentro de los tres (3) meses al cierre del perodo
fiscal ordinario; y
2. El contribuyente que perciba rentas de capital y ganancias y prdidas de capital a quien no le hubieren efectuado retenciones
definitivas, proceder conforme el prrafo ltimo del art. 69 de este Reglamento.
Seccin V Deuda Tributaria
Artculo 66. Alcuota del impuesto.

1. Las alcuotas se aplican sobre la base imponible de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital que establece la LCT en art.
80 para las rentas de capital inmobiliario; en el art. 81 para las rentas de capital mobiliario; y en el art. 82 para las ganancias y prdidas
de capital;
2. En el caso de herencias, legados y donaciones por causa de muerte, la particin no se podr inscribir en el registro pblico respectivo
mientras no se hubiere efectuado el pago del IR de ganancias y prdidas de capital, segn se evidencie en el documento fiscal respectivo;
3. En la transferencia de bienes inmuebles, de vehculos automotores, naves, aeronaves y dems bienes sujetos a registro ante una oficina
pblica, el pago del IR de ganancias y prdidas de capital deber hacerse antes de la inscripcin en el registro pblico respectivo, sin cuyo
requisito la oficina correspondiente no podr realizarlo;
4. En las ganancias y prdidas de capital derivadas de la venta, cesin o en general cualquier forma de disponer, trasladar, ceder o adquirir,
acciones o participaciones bajo cualquier figura jurdica, establecida en el ordinal I, literal B), inciso 4 del art. 16 de la LCT, el contribuyente
vendedor est sujeto a una retencin definitiva sobre la ganancia de capital. El comprador o adquirente tendr la obligacin de retenerle
al vendedor la alcuota del 10% (diez por ciento), establecida en el numeral 2 del art. 87y art. 89 de la LCT, sobre el valor proporcional
equivalente al cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transaccin, de conformidad con el numeral 2 del art. 82 de la LCT.
El contribuyente podr demostrar mediante declaracin y prueba documental ante la Administracin Tributaria la base imponible
proporcional que efectivamente hubiese ocurrido. La entidad o empresa emisora de las acciones o valores actuar en representacin del
comprador o adquirente como agente retenedor, y a su vez ser solidariamente responsable del impuesto no pagado en caso de
170
incumplimiento. La retencin efectuada deber ser pagada a la Administracin Tributaria en los plazos establecidos en este reglamento,
siendo solidariamente responsable de la retencin omitida el comprador o la empresa en su caso; y
5. En las ganancias de capital derivadas de premios en dinero o especie provenientes de todo tipo de juegos y apuestas, la retencin la
aplicar el agente retenedor sobre el valor del premio, al momento de la entrega del premio al ganador, considerando las exenciones
establecidas en los numerales 5 y 6 del art. 79 de la LCT.
Seccin VI Gestin del Impuesto
Artculo 67. Retencin definitiva.

Para efectos del art. 89 de la LCT, las retenciones por renta de capital y ganancia y perdida de capital debern ser enterados a la
Administracin Tributaria en los formularios que para tal efecto suplir la Administracin Tributaria a costa del contribuyente. La
declaracin y pago de las retenciones definitivas efectuadas en un mes debern pagarse dentro de los primeros cinco das hbiles del
siguiente mes.
Artculo 68. Sujetos obligados a realizar retenciones.

Para efectos del art. 91 de la LCT, los retenedores tienen la obligacin de extender por cada retencin efectuada, certificacin o constancia
de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como crdito contra impuesto, o reclamar su devolucin.

4. Valor de la compra sin incluir el IVA, ni el ISC;
5. Suma retenida; y
Para efectos del numeral 5, las personas naturales son aquellas a quienes la Administracin Tributaria nombre y notifique como agentes
retenedores.
Artculo 69. Declaracin, liquidacin y pago.

Para efectos del art. 92 de la LCT, los agentes retenedores tienen la obligacin de extender por cada retencin efectuada, certificacin o
constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido pueda utilizarlas como soporte de su declaracin de rentas de capital y
ganancias y prdidas de capital.

4. Valor de la transaccin;
5. Suma retenida; y
Los montos de retenciones definitivas debern ser enterados a la Administracin Tributaria en los formularios que para tal efecto sta
supla a costa del contribuyente. La declaracin y pago de las retenciones efectuadas en un mes debern pagarse dentro de los primeros
cinco das hbiles del mes siguiente.
171
Para los efectos del prrafo segundo, todos los contribuyentes estn obligados a liquidar, declarar y pagar el IR de las ganancias de capital
en un plazo no mayor de treinta (30) das. Se excepta de esta disposicin las personas naturales sin actividad econmica cuando enajenen
bienes, sujetos a las alcuotas de retencin del uno por ciento (1%) y el dos por ciento (2%), la que tendr carcter definitivo.455
a quien no le hubieren efectuado

El contribuyente que perciba rentas de capital y ganancias y prdidas de capital
retenciones definitivas, deber presentar ante la Administracin Tributaria su declaracin y pagar
simultneamente la deuda tributaria autoliquidada mensualmente , dentro de los primeros cinco das hbiles del
mes siguiente. Dicha autoliquidacin es de carcter definitivo.
TTULO II IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo II de la Ley, que se refieren al Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Captulo I Creacin, Materia Imponible, Hecho Generador y Alcuotas
Artculo 71. Creacin, materia imponible, hecho generador y mbito de aplicacin.

Para efectos del art. 107 de la LCT y lo dispuesto en sus arts.125, 129 y 133, se entender que los actos o actividades han sido realizados
con efectos fiscales.
En relacin con el numeral 3, se entender por exportacin de bienes y servicios lo dispuesto en el ltimo prrafo del art.109 LCT.
En relacin con el numeral 4, en el caso del servicio de transporte internacional de personas, se considerar efectuado el acto cuando se
venda el boleto o el pasaje en territorio nacional, incluso si es de ida y vuelta, independientemente de la residencia o domicilio del
portador; y cuando el vuelo o el viaje se inicie en el territorio nacional, aunque el boleto haya sido comprado en el exterior.
Artculo 72. Alcuotas.

Para efectos del art. 109 de la LCT, en la aplicacin de la alcuota cero por ciento (0%), se considera que las operaciones estn gravadas
con el IVA y por consiguiente los exportadores de bienes y servicios a personas no residentes debern inscribirse como responsables
recaudadores del IVA, y liquidar dicho impuesto conforme lo establece la LCT y este Reglamento.
Para la exportacin de servicios, sin perjuicio de lo establecido en el segundo prrafo del art. 109 de la LCT, el servicio podr prestarse
indistintamente en el pas del usuario o beneficiario, o prestado en el pas y pagado desde el exterior.
Asimismo de conformidad con el art. 311 de la LCT y lo dispuesto por la Ley No. 785, Ley de Adicin de literal m) al art. 4 de la Ley No.
554, Ley de Estabilidad Energtica, los consumidores domiciliares de energa elctrica comprendidos en el rango de trescientos un kw/h
a mil Kw/h, pagarn el siete por ciento (7%) en concepto de alcuota del IVA.
Captulo II Sujetos Pasivos y Exentos
Artculo 73. Sujetos pasivos.

Para efectos del art. 110 de la LCT, se aplicarn las definiciones contenidas en el art. 5 de este Reglamento y las definiciones de
contribuyentes del IR contenidas en el presente Reglamento, en lo que fueren aplicables.
Artculo 74. Sujetos exentos.

Para los efectos de aplicacin de los arts.111 y 311 de la LCT, se dispone que la exencin del traslado del IVA se realice mediante los
mecanismos siguientes:
455
Este Prrafo fue adicionado por el Artculo 8 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
172
1. Mediante reembolso para las adquisiciones locales de los sujetos detallados en los numerales 1, 5 y 6; y mediante exoneracin aduanera
autorizada por el MHCP, previa solicitud fundamentada del sujeto exento y el soporte respectivo para la adquisicin del bien, o del servicio
o de la importacin en su caso;
2. Para los numerales 2, 3 y 4, se aplicar lo dispuesto en el art. 299 y456 en el numeral 9 del art. 288 de la LCT;
3. En el caso del numeral 7, mediante franquicia local o exoneracin aduanera autorizada por el MHCP, con fundamento en el programa
anual pblico aprobado por el MTI y el MHCP;
4. En los casos de los numerales 8 y 9, mediante un mecanismo de devolucin directa a travs de la Administracin Tributaria previa
solicitud presentada por su representante, conforme el art. 60 de este Reglamento; y
5. Para lo dispuesto por la Ley 785, Ley de Adicin de literal m) al art. 4 de la Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energtica, la exoneracin
a los consumidores domiciliares de energa elctrica comprendidos dentro del rango de cero a trescientos Kw/h, se har mediante la
factura emitida por las empresas distribuidoras de energa elctrica.
Artculo 75. Procedimiento de devolucin del IVA a sujetos exentos.

Para lo dispuesto en el art. 111 de la LCT y en caso de que los sujetos exentos hayan recibido y pagado la traslacin del IVA, el impuesto
les ser reembolsado mediante autorizacin de la Administracin Tributaria, segn se trate de operaciones locales o de importacin, de
la forma siguiente:
1. En los casos de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7, mediante solicitud de devolucin fundamentada del sujeto exento y el soporte
respectivo de la adquisicin del bien, o del servicio o de la importacin en su caso. La solicitud deber ir firmada y sellada por el
representante legal y deber cumplir los requisitos siguientes:
a. Fotocopias del RUC del beneficiario y del representante legal (una sola vez);
b. Fotocopia del poder de administracin (una sola vez);
c. Original y fotocopia de las facturas o declaracin aduanera, una vez cotejada las originales debern ser devueltas;
d. Listado de las facturas o declaracin aduanera, en el cual se consignar la fecha, nmero del documento, nombre y RUC del proveedor,
en su caso, valor de la transaccin y monto del IVA pagado; y
2. En los casos de los numerales 8 y 9, la solicitud de devolucin se realizar a travs de la Administracin Tributaria.
La solicitud deber acompaarse con el aval de la Direccin General de Protocolo del MINREX y con un listado de las facturas o declaracin
aduanera, en el cual se consignar la fecha, nmero del documento, nombre y RUC del proveedor, en su caso, valor de la transaccin y
monto del IVA pagado.
La Administracin Tributaria revisar si la solicitud y documentos soportes estn correctos, una vez comprobado remitirn solicitud de
devolucin a la DGT con copia al interesado en un plazo no mayor de treinta (30) das a partir de la presentacin de la solicitud. La DGT
emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince (15) das.
Artculo 76. Condiciones de las exenciones subjetivas.

Para los efectos del art. 112 de la LCT, se dispone que los sujetos exentos del IVA estarn obligados a trasladar y aceptar el IVA en su caso,
cuando realicen actividades de tipo onerosa que compitan con las actividades econmicas lucrativas de contribuyentes que pagan o
trasladan el IVA por no estar exentos de dicho impuesto.
Captulo III Determinacin del IVA

Artculo 77. Tcnica del impuesto.

Para los efectos del art. 113 de la LCT, el IVA se aplicar en forma general como un impuesto al valor agregado de etapas mltiples, de
forma plurifsica y no acumulativa, con pagos fraccionados en cada una de las etapas de fabricacin, importacin, distribucin o
456
Artculo invalidado con la derogacin del art. 299 L822 (vase el literal g. del art. quinto de la L891).
173
comercializacin de bienes o prestacin de los servicios. La determinacin del IVA se har bajo la tcnica de impuesto contra impuesto
(dbito fiscal menos crdito fiscal).
Artculo 78. Traslacin o dbito fiscal.

1. Regla general. La traslacin se har en la factura de forma expresa y por separado, el precio libre de impuesto y el impuesto
correspondiente, as como, en caso necesario, la exencin del mismo.
Los contribuyentes que paguen el IVA con base en el Rgimen Simplificado de Impuesto de Cuota Fija, expedirn el documento sin
desglosar el impuesto.
2. Casos especiales. La traslacin podr hacerse sin facturar el monto del IVA en forma expresa, y sin expedir factura alguna, en los casos
siguientes:
a. En el caso que la Administracin Tributaria autorice al responsable recaudador, a utilizar mquinas registradoras o mquinas
computadoras para expedir cintas de mquinas o boletos a los compradores o usuarios de servicios. En estos casos aunque dichos
documentos no reflejen el monto del IVA, este se considerar incluido en el precio.
La liquidacin del IVA en el caso de negocios autorizados, y los requisitos que deben tener las mquinas registradoras y los programas
computarizados utilizados para emitir documentos soportes de las transacciones realizadas, se efectuar conforme a normas
administrativas de carcter general, dictadas por la Administracin Tributaria.
Para efectos de la acreditacin, si el cliente es un responsable del IVA, el responsable recaudador estar en la obligacin de emitir factura
en que se haga constar expresamente y por separado el impuesto que se traslada; y
b. Respecto a las salas de cine y otros negocios que expidan boletos de admisin, el monto del IVA podr estar incluido en el valor del
boleto. Los contribuyentes en estos casos estarn obligados a:
i. Que los boletos sean numerados en orden sucesivo;
ii. Desglosar en una factura global diaria el precio de entrada y el valor del IVA; y
iii. Incluir en la declaracin respectiva un anexo que detalle la numeracin de los boletos vendidos en el respectivo perodo.
En otros casos, la Administracin Tributaria podr autorizar la traslacin del IVA sin desglosar el impuesto en el documento, salvo que el
que recibe el traslado as lo solicite para efectos de acreditacin. En estos casos la factura o documento deber especificar que el impuesto
est incluido en el precio.
Los contribuyentes que se encuentren en este supuesto, harn una factura global diaria para los actos o actividades en los que se traslade
el IVA.
Artculo 79. Autotraslacin del IVA.457

1. Los responsables recaudadores aplicarn La autotraslacin se aplicar sobre todos los servicios en general, gravados con IVA, prestados
o que surtan efecto en territorio nacional, incluyendo los servicios profesionales, siempre que el servicio o el uso goce de bienes se preste
o se otorgue a un residente o no en el territorio nacional que estn gravados con el IVA, excepto los servicios prestados por
contribuyentes inscritos en el Rgimen Simplificado de Cuota Fija sujetos al impuesto conglobado de cuota fija. Tal que, el IVA y por tanto
la autotraslacin, solo aplica a servicios gravados prestados por personas no responsables recaudadoras, sean estos residentes o no.458
457
Artculo invalidado con la derogacin del art. 115 L822 (vase el literal c. del art. quinto de la L891) referido a la
Autotraslacin del IVA.
458
Este Prrafo fue reformado por el Artculo 9 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
174
La autotraslacin no se aplicar a los gastos colaterales de los exportadores del extranjero tales como fletes, seguros, y otros relacionados
con la importacin, an cuando sean pagados en destino, soportando la equivalencia con la conformacin del valor en aduana en la
declaracin aduanera;
2. La autotraslacin consistir en la aplicacin de la alcuota del IVA al valor total de la contraprestacin o pago de la transaccin reflejado
en la factura o el documento respectivo, antes de la deduccin de la retencin correspondiente al IR. En ningn caso la base gravable para
la autotraslacin ser despus el monto pagado despus de la deduccin del IR;
3. El responsable recaudador que pague el servicio, liquidar, declarar y pagar el IVA autotrasladado a la Administracin Tributaria, en
el mismo formulario y plazo otorgado para sus dems operaciones gravadas con este impuesto; y
4. El IVA autotrasladado ser considerado para el responsable recaudador, como un dbito fiscal para el mes en que lo autotraslade y
como un crdito fiscal para el mes siguiente en que se pag el dbito fiscal.
Artculo 80. Crdito Fiscal.

Para efectos de los arts. 116 y 311 de la LCT, se dispone:
1. Para efectos del primer prrafo del art. 116, quedan comprendidas tambin las ventas a los consumidores domiciliares de energa
elctrica comprendidos en el rango de trescientos un kw/h a mil Kw/h, que pagarn el siete por ciento (7%) en concepto de alcuota del
IVA, conforme lo dispuesto por la Ley 785, Ley de Adicin de literal m) al art. 4 de la Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energtica; y
2. Para efectos del segundo prrafo del art. 116, se observar lo dispuesto en el art. 299459 de la LCT de la LCT. El Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico emitir Acuerdos Ministeriales informando sobre los procedimientos para la incorporacin gradual de las actividades al
sistema de crdito electrnico, todo en correspondencia con el avance en la implantacin del sistema.460
Artculo 81. Acreditacin.

Para efectos del art. 117 de la LCT, el impuesto acreditable del perodo se determinar, sumando el impuesto que le hubiere sido
trasladado al responsable recaudador y el que ha pagado con motivo de la importacin o internacin de bienes, siempre que renan los
requisitos de acreditacin establecidos en el art. 118 de la LCT y los del presente Reglamento.
Artculo 82. Requisitos de la acreditacin.

1. Para que sea acreditable el IVA trasladado al responsable recaudador, deber constar en documento que rena los requisitos siguientes:
a. Nombre, razn social o denominacin y el RUC del vendedor o prestatario del servicio;
b. Fecha del acto o de las actividades;
c. Valor total de la venta o de la prestacin del servicio o del otorgamiento de uso o goce de bienes y el impuesto correspondiente;
d. Pie de imprenta fiscal; y
e. Que la factura o soporte refleje el nombre del contribuyente y su RUC o nmero de cdula, del que compra o recibe el servicio; y
2. Cuando las operaciones se realicen a travs del Sistema de Facturacin Electrnica Tributaria aprobado por la Administracin Tributaria,
el contribuyente podr acreditarse el IVA reflejado en dicha factura;
3. La acreditacin operar si las deducciones respectivas fueren autorizadas para fines del IR de actividades econmicas de conformidad
con lo dispuesto en el captulo III del Ttulo I art. 39 de la LCT, aun cuando el contribuyente no est obligado al pago del IR.
459
460Este Prrafo fue reformado por el Artculo 9 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014; Decreto
derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 35 del 21-02-2014.
175
Artculo 83. Plazo de acreditacin.
Para efectos del art. 119 de la LCT, se aplicar lo siguiente:
1. En el caso de la acreditacin proporcional que contempla el art. 121 de la LCT, el importe de la deduccin se determinar para cada
perodo mensual o para una liquidacin final anual; y
2. La Administracin Tributaria podr establecer mediante disposicin administrativa general, otros mecanismos de aplicacin de la
acreditacin que se adecuen a la naturaleza o particularidad de algunas actividades econmicas.
Artculo 84. Acreditacin proporcional.

Para efectos del art. 121, de la LCT, cuando el responsable recaudador realice a la misma vez operaciones gravadas y exentas se proceder
de la manera siguiente:
1. Deber identificar la parte de sus costos, gastos e inversiones del perodo en que se utilizaron para realizar las operaciones gravadas
con el IVA, inclusive las que se les aplic la alcuota del 0% y las ventas, servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes a sujetos
exonerados, que dan derecho a la acreditacin del 100% del impuesto traslado;
2. Deber identificar la parte de sus costos, gastos e inversiones del perodo en que se utilizaron para realizar las operaciones exentas del
IVA y que no dan derecho a la acreditacin del impuesto traslado;
3. Para determinar la proporcin del crdito fiscal acreditable del IVA no adjudicable o no identificable a las operaciones gravadas y
exentas, se dividir el valor de las operaciones gravadas entre el valor de todas las operaciones realizadas en el perodo;
La proporcin obtenida se aplicar al monto total del IVA no adjudicable o no identificable, para obtener el monto proporcional del IVA
acreditable; y
4. El monto total del IVA acreditable del perodo ser la sumatoria del crdito fiscal identificado con las operaciones gravadas y la
proporcin acreditable obtenida en el numeral anterior.
Los grandes contribuyentes que produzcan, fabriquen o comercialicen productos de consumo bsico podrn establecer prorratas
especiales con base en estudios tcnicos especializados a efectos de no trasladar el IVA a la poblacin va precio. Las personas antes
indicadas estarn obligadas a proporcionar toda la informacin que requiera la Administracin Tributaria para verificar que las prorratas
especiales estn sustentadas en los estudios antes indicados, a fin de que la Administracin Tributaria acepte la proporcionalidad
determinada por el responsable recaudador o la modifique segn sea el caso.
Artculo 85. Rebajas, bonificaciones y descuentos.

Para los efectos del art. 122 de la LCT, se dispone lo siguiente:
1. Para efectos de los prrafos primero y segundo, para que el monto de las rebajas, bonificaciones y descuentos no formen parte de la
base imponible del IVA, deber reunir los requisitos siguientes:
y otras;
c. Que se otorguen con carcter general en todos los casos y en iguales condiciones; y
d. En el caso de las bonificaciones debern ser reflejadas en la factura o documento, sin valor comercial.
Las rebajas, bonificaciones o descuentos que no renan los requisitos anteriores, se considerarn como enajenaciones sujetas al pago del
impuesto; y
2. Para efectos de aplicacin del ltimo prrafo se dispone que:
a. Los responsables recaudadores debern documentar los descuentos por pronto pago que otorguen, detallando de forma expresa en el
documento contable el monto del IVA descontado, dicho monto de impuesto disminuir su dbito fiscal en el perodo que se otorgue; y
176
b. Los responsables recaudadores beneficiados con el descuento por pronto pago que ya hubieran acreditado el monto del IVA trasladado,
disminuirn su crdito fiscal en el perodo en que se reciba.
Artculo 86. Devolucin.

Para efectos del art. 123 de la LCT, el responsable recaudador que reciba o acepte la devolucin de bienes enajenados por l debe cumplir
con lo siguiente requisitos:
1. Que esa mercanca haya sido facturada, entregada y cobrado el IVA al cliente que devolvi la mercanca;
2. Que el responsable recaudador haya emitido al cliente una nota de crdito con la correspondiente devolucin del IVA;
3. Que el reingreso del bien o mercanca devuelto est461 contabilizado y documentado; y
4. Expedir nota de crdito en la que haga constar en forma clara y expresa que cancel o restituy el impuesto trasladado con motivo de
dicha operacin.
La disminucin del dbito fiscal se realizar siempre que ya se hubiera enterado a la Administracin Tributaria el impuesto respectivo.
El responsable recaudador que devuelva los bienes adquiridos, y no tuviere impuesto pendiente de acreditar del cual disminuir el
cancelado o restituido, lo pagar al presentar la declaracin correspondiente al perodo mensual en que efecte la devolucin.
Las reglas descritas anteriormente se aplicarn cuando se revoque los contratos de servicios sobre los que el responsable recaudador
haya enterado o acreditado el IVA, segn sea el caso.
Artculo 87. Realizacin del hecho generador.

Para efectos del art. 125 de la LCT, tambin se considerar consumada la enajenacin en los casos siguientes:
1. Se efecte su entrega aunque no se expida el documento respectivo, ni se realice el pago que compruebe el acto, siempre que exista
consentimiento de las partes; y
2. Cuando se efecte el envo o la entrega material del bien, a menos que no exista obligacin de recibirlo o adquirirlo.

1. No se considerarn base imponible sujeta al IVA los intereses moratorios y el diferencial cambiario; y
2. En relacin con el numeral 1, la base imponible del impuesto ser el precio de venta al detallista, el que se determinar as:
a. Mayorista o distribuidor, es la persona que acta como intermediario inmediato entre el fabricante o el importador y el detallista o
minorista, pudiendo ejercer dicha funcin el propio fabricante o el importador;
b. Detallista o minorista, es la persona que adquiere las mercancas directamente del mayorista o distribuidor o del fabricante o
importador actuando como tales, y los vende al detalle al consumidor final;
c. Al precio establecido en las operaciones que realice el importador, fabricante o productor con mayoristas o distribuidores, se le sumar
los mrgenes de utilidad razonables imputables hasta la venta al detallista. Los montos por mrgenes que se adicionen al precio darn
lugar a la base imponible para el pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenacin. Cuando el fabricante, productor
o importador realice enajenaciones directamente al detallista, la base imponible incorporar los mrgenes de venta de los distribuidores
o mayoristas que obtienen al venderle a los detallistas; y
d. No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones, y dems deducciones del precio al
detallista autorizadas por la LCT.
461
La palabra original contenida en el reglamento original es este, para darle el sentido gramatical correcto lo modifcamos a est.
177

1. Para la aplicacin del numeral 1 las enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales escolares y cientficos, se podrn presentar
en forma de discos compactos, casete, memorias USB, cintas de video u otros medios anlogos utilizados para tales fines;
2. Respecto al numeral 4 no se tendrn como transformados o envasados los productos agrcolas cuando se desmotan, despulpan, secan,
embalan, descortezan, descascaren, descascarillen, trillen o limpien.
No obstante lo anterior, se considerar que estos productos se someten a procesos de transformacin o envase cuando se modifica su
estado, forma o composicin en relacin a lo sealado en el prrafo anterior;
3. Con relacin al numeral 5, se considera:
a. El arroz gravado es el de calidad del grano entero mayor a 80/20 empacado o envasado industrialmente en presentaciones menores o
iguales de a cincuenta (50) libras para su comercializacin.
En consecuencia, toda venta de arroz est exenta cuando:
i. Sea de calidad del grano igual o menor a 80/20 en cualquier empaque; y
ii. Sea a granel o con empaque mayor de cincuenta (50) libras de cualquier calidad;
b. Los azucares especiales son: en terrones, lustre o en polvo, para confituras, de vainilla y a la vainilla, candy, glaseado, mascabado,
liquido, invertido, polioles, caster o superfino, y los otros azucares especiales que provengan o no de la caa azcar, excepto los utilizados
para diabticos; y
c. El caf molido con grado de pureza o mezcla superior a ochenta por ciento (80%);
4. Con relacin al numeral 6, la sal comestible es el cloruro de sodio, sal comn y refinada; el concepto de pan dulce tradicional, se refiere
a la panadera elaborada con ingredientes corrientes como: maz, smola de maz, harina de trigo, de soya o de maz, levadura, sal, canela,
azcar o dulce de rapadura, huevos, grasas, queso y frutas. No se incluyen bajo esta exencin, la repostera y pastelera.
En relacin a las levaduras vivas, es la partida arancelaria 2102.10.90.00 que solamente la utilicen en la elaboracin del pan simple y el
pan dulce tradicional de forma exclusiva;
5. Con respecto al numeral 7, la leche, es integra y fluida o lquida, entera y desnatada (descremada) total o parcialmente sin concentrar,
sin adicin de azcar ni otros edulcorantes y las bebidas no alcohlicas a base de leche, aromatizadas, o con fruta o cacao natural o de
origen natural inclusive. La leche ntegra es aquella que tiene contenido de materias grasas superior o igual al 26% (veinte y seis por
ciento) en peso. El queso artesanal es aquel procesado de forma rudimentaria y utilizando nicamente leche, sal y cuajante;
6. Con relacin al numeral 8, se entiende por mascotas a los animales vivos que acompaan a los seres humanos en su vida cotidiana y
que no son destinados al trabajo, ni tampoco son sacrificados para que se conviertan en alimento;
7. Con relacin al numeral 10, se establece lo siguiente:
a. Estn gravadas la carne de res, pollo y cerdo cuando se sometan a proceso de transformacin que modifique su estado, forma o
composicin, as como los embutidos o envasados industrialmente; y
b. Se encuentran comprendidas en la exencin el pollo entero as como sus diferentes piezas, excepto la pechuga. En cuanto a la pechuga
de pollo, nicamente est gravada la vendida individualmente en sus diferentes presentaciones.
8. En relacin al gas butano que hace referencia el numeral 12, se excepta de la exencin el envase que lo contiene, cuando se adquiere
por separado.
La exencin para este tipo de mercanca en su importacin, ser establecida anualmente mediante carta ministerial del MHCP notificando
a la Administracin Aduanera los porcentajes de exoneracin al gas butano, propano o una mezcla de ambos, transportados a granel;
178
9. Para las exenciones contempladas en el numeral 13, se entender por produccin nacional la elaborada por la micro y pequea industria
artesanal que produzca esos bienes de la canasta bsica;462
10. Para las exenciones contempladas en el numeral 14, son los bienes utilizados en la produccin agropecuaria;
11. Las exenciones contempladas en el numeral 16, comprenden las maquinarias, sus repuestos y llantas, as como, los equipos de riego,
que sean utilizados en la produccin agropecuaria;
12. Los bienes intermedios comprendidos en las exenciones contempladas en el numeral 17, incluyen los empaques primarios y
secundarios de los productos referidos en dicho numeral;
13. Los bienes adquiridos a los que se refiere el numeral 22, son los adquiridos localmente para su venta a viajeros que ingresen o salgan
del pas por las diferentes zonas internacionales, as como la enajenacin de bienes a los pasajeros est exenta de IVA; y
14. Para que tenga aplicacin la exoneracin de bienes en locales de ferias internacionales o centroamericanas que promuevan el
desarrollo del sector agropecuario, conforme lo establece el numeral 23, ser necesaria la autorizacin del MHCP a travs de la
Administracin Tributaria, quedando sta facultada para establecer los controles tributarios necesarios que regulen el incentivo
concedido.
Sin perjuicio de lo anterior, se entiende como feria centroamericana el evento en el que participen expositores no residentes en Nicaragua
de al menos tres pases del rea centroamericana y como feria internacional el evento en que participen expositores no residentes en el
rea Centroamericana, procedentes de ms de cinco pases.
La Administracin Aduanera deber otorgar facilidades a los expositores extranjeros para la importacin temporal de los bienes que sern
enajenados en los locales de ferias autorizados, quedando sta facultada para establecer los controles aduaneros necesarios que regulen
los bienes importados para las ferias exentas del IVA.
Para efectos del prrafo final del art. 127 de la LCT, el MHCP, en coordinacin con las instituciones ah mencionadas publicar el acuerdo
Interinstitucional.
Seccin III Importaciones o Internaciones de Bienes

Para efectos del art 130 de la LCT, se dispone lo siguiente:
1. Para la aplicacin del numeral 1, el porcentaje de comercializacin ser el treinta por ciento (30%) nicamente para efectos de liquidar
el IVA. Se entiende como uso o consumo propio, nicamente el destinado y realizado por las personas naturales; y
2. Para la aplicacin del numeral 3, la Administracin Tributaria comunicar mensualmente a la Administracin Aduanera los precios de
venta al detallista, los que debern ser aplicados en la importacin o internacin de los productos ah detallados.
Artculo 91. Exenciones.

En relacin con los numerales 4, 11 y 13 del art. 127 de la LCT, la exencin es aplicable tanto a las importaciones o internaciones como a
las enajenaciones locales, de conformidad con los convenios y tratados internacionales vigentes.
Los bienes almacenados a los que se refiere el numeral 4 del art. 131, son los importados para su venta a viajeros que ingresen o salgan
del pas por las diferentes zonas internacionales.
Seccin IV Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes
Artculo 92. Concepto.

462
Artculo invalidado con la derogacin del numeral 13 del art. 127 L822 (vase el literal d. del art. quinto de la L891).
179
1. En relacin con su numeral 1, se considera como servicio profesional o tcnico superior los prestados por personas naturales que
ejerzan profesiones liberales, independientemente de ser poseedores o no de ttulos universitarios o tcnicos superior que los acredite
como tales;
2. En relacin con el numeral 3, tambin se comprenden como servicios gravados, el valor del boleto de entrada o derecho de mesa a
bares, cabaret, salones de fiesta, discotecas, centros nocturnos, parques de diversin electrnica, centros de diversin o recreo y cualquier
otro espectculo pblico, as como las cuotas de membreca a clubes o centros de diversin, o recreo de acceso restringido; y
3. El numeral 4 del mismo art. 132 no comprende los intereses generados por arrendamiento financiero.
Artculo 93. Realizacin del hecho generador.

Para los efectos del art. 133 de la LCT, se dispone que en la prestacin de servicios, se entiende realizada la actividad o el acto y se tendr
obligacin de pagar el IVA, en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones. En dichas contraprestaciones quedan incluidos
los anticipos que reciba el responsable recaudador.
En otros casos, la Administracin Tributaria emitir la disposicin correspondiente.

Artculo 94. Base imponible.463

Con relacin al art. 134 de la LCT, se dispone:
1. No se considerar base imponible sujeta al IVA los intereses moratorios y el diferencial cambiario que se generen en la prestacin de
servicios; y
2. La alcuota del IVA se liquidar nica y exclusivamente sobre el consumo real de energa elctrica, sin contemplar en su base de clculo,
ningn otro cargo adicional que contenga la factura, conforme lo dispuesto por la Ley 785, Ley de Adicin de literal m) al art. 4 de la Ley
No. 554, Ley de Estabilidad Energtica; y
3. Para efectos del ltimo prrafo, se dispone lo siguiente:
a. La autotraslacin se aplicar siempre que el servicio est gravado con el IVA, excepto los servicios prestados por los contribuyentes
sujetos al impuesto conglobado de cuota fija;
b. La autotraslacin consistir en la aplicacin de la alcuota del IVA al valor de la contraprestacin o de la transaccin reflejado en la
factura o el documento respectivo;
c. El responsable recaudador liquidar, declarar y pagar el IVA autotrasladado a la Administracin Tributaria, en el mismo formulario y
plazo otorgado para sus dems operaciones gravadas con este impuesto; y
d. El IVA autotrasladado ser considerado para el responsable recaudador, como un dbito fiscal para el mes en que lo autotraslade y
como un crdito fiscal para el mes siguiente en que se pag el dbito fiscal.

Para efectos del art. 136 de la LCT, se entiende lo siguiente:
1. Con respecto al numeral 1, como servicios de salud humana, los prestados por mdicos, hospitales y laboratorios, incluso los seguros
de vida o salud en cualquiera de sus modalidades;
2. Con respecto al numeral 3, en el caso de espectculos montados con deportistas no profesionales, se requerir el aval del director del
INJUDE, o la autoridad pblica que corresponda;
3. Con respecto al numeral 4, en el caso de los espectculos promovidos por entidades religiosas, debern ser actividades cuyo contenido
est dirigido exclusivamente al culto;
463
Artculo invalidado con la derogacin del art. 134 L822 (vase el literal e. del art. quinto de la L891) referido a la
Autotraslacin del IVA.
180
4. Con respecto al numeral 5 y 6, cuando el servicio de transporte sea desde cualquier lugar del territorio nacional hacia el extranjero,
estar afecto al IVA, excepto el servicio de transporte de carga de exportacin;
5. Para efectos de los numerales 8, las Empresas generadoras de energa elctrica deben expedir a las empresas distribuidoras la
facturacin correspondiente, indicando el IVA exento en el suministro de energa elctrica para riego en actividades agropecuarias y el
consumo domstico, cuando ste ltimo sea menor o igual a 300 KW/h mensual.
Se proceder en ambos casos a la devolucin, a solicitud de parte, del IVA pagado, conforme a la LCT;
6. Con respecto al numeral al 9, se incluye como parte del suministro de agua potable a travs de un sistema pblico, los prestados por
empresas municipales o personas naturales o jurdicas a la poblacin, que cuenten el respectivo Aval del ente regulador;
7. Con respecto al numeral 13, no se considerar amueblada la casa cuando se proporcione con mobiliario de cocina, de bao, de
lavandera no elctrica o los adheridos permanentemente a la construccin. Para los efectos del prrafo anterior, cuando un bien
inmueble se destine para casa de habitacin y para otro tipo de uso, la Administracin Tributaria tiene facultad para practicar avalo, a
fin de determinar la proporcin que representa en el valor total del inmueble la parte correspondiente a casa de habitacin; y
8. Con respecto al numeral 14 del artculo, tambin se entender como parte de los servicios del sector agropecuarios los siguientes:
trillado, beneficiado, despulpado, descortezado, molienda, secado, descascarado, descascarillado, limpieza, enfardado, ensacado y
almacenamiento.
9. Con respectos al numeral 10, son nicamente los servicios financieros relacionados con la intermediacin financiera prestados por
bancos, instituciones financieras o micro financieras supervisadas por la SIBOIF o CONAMI, segn el caso.464
Captulo IV Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones y Servicios

Artculo 96. Liquidacin.

Para efectos del art. 137 de la LCT, cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los responsables recaudadores del IVA podrn presentar
por perodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de prescripcin del art. 43 del CTr.
Artculo 97. Declaracin.

Para efectos de los arts. 137 y 138 la LCT, se dispone:
1. Por perodo mensual, cada mes del ao calendario;
2. Para la declaracin del IVA mensual se dispone:
a. Se presentarn en formularios especiales que suplir la Administracin Tributaria a travs de sus oficinas, a costa del contribuyente;
b. La declaracin podr firmarse indistintamente por el obligado o por su representante legal. Una copia de la declaracin le ser devuelta
al interesado debidamente firmada y sellada por el receptor, la cual ser suficiente prueba de su presentacin;
c. Ser obligacin del declarante consignar todos los datos sealados en el formulario y anexos que proporcionen informacin propia del
negocio;
d. La declaracin deber presentarse con los documentos que seale el mismo formulario, o la Administracin Tributaria, por medio de
disposiciones de carcter general; y
e. La declaracin del IVA podr ser liquidada, declarada y pagada a travs de TIC, que para tal fin autorice la Administracin Tributaria.
Artculo 98. Pago.

464
Este numeral fue adicionado por el Artculo 10 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
181
1. Los responsables recaudadores para determinar el IVA a pagar durante el perodo que corresponda, se proceder de la siguiente
manera:
a. Se aplicar la tasa correspondiente al valor neto de los actos o actividades gravadas realizadas en el mes; y
b. Del resultado se deducir el monto del impuesto acreditable y la diferencia ser el saldo a pagar o a favor, segn el caso;
2. En el caso de salas de cine, espectculos pblicos, juegos de diversin mecnicos o electrnicos, y otros similares ocasionales, la
Administracin Tributaria podr efectuar arreglos con los responsables recaudadores, para el pago de sumas determinadas de previo o
de pagos fijos peridicos sujetos a una liquidacin al final del perodo;
3. La Administracin Tributaria mediante disposiciones administrativas de carcter general autorizar perodos o fechas distintas para
determinadas categoras de responsable recaudador en razn de sus distintas actividades;
4. Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidacin mensual efectuarn un pago anticipado
del IVA, correspondiente a las operaciones de los primeros quince das del mes, el que deber pagarse en los primeros cinco das hbiles
despus de finalizada dicha quincena. La declaracin y pago mensual deber efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1
de este artculo, restando el pago anticipado establecido en este numeral;
5. Para efectos del numeral 3, los bienes importados con franquicia o exoneracin aduanera y que sean enajenados se conceptuarn para
todos los efectos fiscales como importados en el da de su adquisicin y debern pagar todos los derechos, servicios e impuestos de
introduccin vigentes, en el plazo establecido en este artculo. No se pagar el IVA cuando la enajenacin se haya realizado entre personas
que tengan derecho a franquicia o exoneracin aduanera, siguiendo los procedimientos establecidos para la obtencin de la exoneracin;
y
6. En el caso de los vehculos automotores, el pago se har conforme al numeral 5 del art. 288 de la LCT.
Artculo 99. Requisitos para la compensacin y devolucin de saldos a favor.

Para efectos del art. 140 de la LCT, se proceder de la siguiente manera:
el monto de su saldo a favor que compensar contra sus obligaciones tributarias; todo de conformidad con el art. 39 del CTr.;
140; y
Tributaria establecer requisitos y procedimientos mediante la utilizacin de TIC.
Seccin IV Obligaciones del Contribuyente
Artculo 100. Otras obligaciones.465

Para efectos del art. 143 de la LCT, los responsables recaudadores que realicen en forma habitual operaciones gravadas, estarn obligados
a:
1. En relacin con el numeral 3:
465
Este artculo fue reformado por el Artculo 11 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
Decreto derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 35 del 21-02-2014. Las letras sealadas en color
verde estaban propuestas a ser eliminadas segn lo establecido en el Decreto 06-2014.
182
La factura o documento que se extienda en caso de enajenaciones o prestacin de servicios y uso o goce de bienes, se elaborar en las
imprentas autorizadas por la Administracin Tributaria, las que se darn a conocer a travs de listas publicadas a travs de la pgina
electrnica. La factura o documento cumplir con los requisitos siguientes:
a. Extenderla en duplicado, entregndose el original al comprador o usuario;
b. Emitirla en el mismo orden de la numeracin sucesiva que deben tener segn talonarios de facturas o documento;
c. Que contengan la fecha del acto, el nombre, razn social o denominacin y el nmero RUC del vendedor o prestatario del servicio,
direccin, correo electrnico y telfono fijo convencional o mvil, en su caso;
d. Indicar la cantidad y clase de bienes enajenados o servicio prestado;
e. Reflejar el precio unitario y valor total de la venta o del servicio libre de IVA, hacindose constar la rebaja o descuento en su caso.
Sealar el impuesto correspondiente a la exencin en su caso, especificando la razn de la misma; y
f. Cuando se anule una factura o documento, el responsable recaudador deber conservar original y duplicados, reflejando en cada uno
la leyenda anulado;
g. Para el caso de las personas naturales o jurdicas que establezcan sucursales o agencias en cualquier parte del territorio nacional,
debern elaborar sus facturas iniciando con el nmero 1 y una serie diferente de la utilizada por su casa matriz; y
h. En caso de las Cintas de mquina o tiquetes de computadoras. Los responsables recaudadores podrn ser autorizados, en las
condiciones que determine la Administracin Tributaria, para comprobar el valor de sus actos o actividades mediante cintas o tiras de
auditoras de mquinas registradoras, tiquetes o documentacin similar, siempre que se obliguen a proporcionar a solicitud del
adquirente, o usuario del servicio, la documentacin que cumpla los requisitos establecidos en otras disposiciones de este Reglamento.
Asimismo, se podr relevar a los responsables recaudadores de la obligacin de conservar la cinta o tiquetes cuando se conserven los
resmenes respectivos.
En todo caso, para otorgar la autorizacin ser necesario:
i. a. Que las cintas o tiquetes emitidos contengan la fecha del acto, el nombre, razn social o denominacin y el nmero RUC del vendedor
o prestatario del servicio, direccin y telfono en su caso;
ii. b. Que las cintas o tiquetes contengan los totales de las ventas diarias y sean archivadas en orden sucesivo;
iii. c. Que las mquinas registradoras o computadoras obtengan o registren un solo total de las ventas efectuadas durante el da, y si por
cualquier motivo o causa una cinta o tiquete presenta ms de un total de las ventas de un da determinado, esa operacin deber ser
respaldada con otros comprobantes para su debida justificacin;
iv. d. Que en caso de devoluciones inmediatas de operaciones ya registradas en la cinta o tiquete, el original y sus copias debern
conservarse para su debida justificacin, reflejando en cada una la leyenda anulada; y
v. e. Que las cintas o tiquetes sean guardadas o archivadas por el perodo de la prescripcin establecida en el art. 43 del Cdigo Tributario
CTr.
En los casos de operaciones que se hagan constar en escrituras pblicas u otra clase de documentos, en los mismos se deber hacer
constar que el IVA ha sido trasladado expresamente al adquirente o usuario y por separado del valor de la operacin;
Para efectos del contenido y medios de emisin de los diferentes documentos fiscales, la Administracin Tributaria emitir normativas de
aplicacin general;
2. En relacin con el numeral 4, la Administracin Tributaria emitir la disposicin administrativa de carcter general que regule los
requisitos, procedimientos y plazos para su aplicacin;
2. 3. Para los efectos del numeral 5, los responsables recaudadores que realicen en forma habitual las operaciones gravadas por la LCT y
lo que seale la Administracin Tributaria, llevarn libros contables y registros especiales autorizados conforme a la legislacin tributaria.
Los responsables recaudadores debern registrar separadamente los actos o actividades gravadas de aquellas no gravadas, precisando el
valor de las que corresponden a tasas diferentes. En la factura global diaria a que se refiere el art. 96 de este Reglamento, se deber hacer
las separaciones sealadas en este prrafo, indicando el monto del IVA que corresponda;
183
3. 4. Para efectos del numeral 9, la actualizacin deber hacerse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 del art. 103 del CTr. de
la Repblica de Nicaragua;
4. 5. En relacin con el numeral 10, ser aplicable en el caso de los siguientes bienes: aguas gaseadas, aguas gaseadas con adicin de
azcar o aromatizadas, cervezas, bebidas alcohlicas, cigarros (puros), cigarritos (puritos) y cigarrillos; y
5. 6. Para efectos del numeral 11, se debe informar de inmediato y por escrito a la Administracin Tributaria la prdida de la constancia
a fin de ser renovada, o devolverla en caso de que se deje de ser responsable recaudador; Para efectos del numeral 11, la Administracin
Tributaria dispondr de mecanismos electrnicos para reponer las constancias de responsable recaudador del impuesto. As mismo, en
los casos de cierre de operaciones, se proceder conforme a las Disposiciones Administrativas Generales que para estos efectos emita la
Artculo 101. Omisiones y faltantes.

Para efectos del art. 148 de la LCT, para los casos de destruccin de mercadera el contribuyente deber notificar a la Administracin
Tributaria con diez (10) das anticipados, a la fecha de la realizacin de la destruccin. En el caso de los bienes perecederos o peligrosos
que por razones de salud pblica o ambiental el perodo de notificacin podr ser menor de los diez (10) das. En los casos que la
Administracin Tributaria no se presente a verificar la destruccin solicitada, el contribuyente podr auxiliarse de otras autoridades
competentes o fedatarios pblicos.
No se pagar el impuesto en los faltantes de bienes en los inventarios, cuando dichos faltantes sean deducibles para efectos del IR y
consistan en mermas previsibles, destruccin autorizada de mercancas o faltantes de bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
En todos los casos en que fuere relevante para los efectos de la LCT el valor de adquisicin y ste no pudiere determinarse, se considerar
como tal, el que corresponda a bienes de la misma especie y condiciones adquiridos por el responsable recaudador en el perodo de que
se trate y en su defecto el de mercado o del avalo.
En todos los dems en que fuere necesario determinar un porcentaje de comercializacin, ste se determinar agregando al valor de
adquisicin el porcentaje de utilidad bruta con que operan el responsable recaudador o los comerciantes respecto del bien especfico.
TTULO III IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo III de la LCT, que se refieren al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
Captulo I Creacin, Materia Imponible, Hecho Generador, mbito y Alcuota
Artculo 103. Objeto.

Este Ttulo reglamenta las disposiciones de la LCT referidas al ISC.
Artculo 104. Naturaleza.

Conforme al art. 150 de la LCT, el ISC afecta los bienes gravados nicamente en su importacin y en su primera enajenacin,
independientemente del nmero de enajenaciones de que sean objeto posteriormente.
El fabricante o productor efectuar el traslado del ISC al adquirente, en su primera enajenacin.

Captulos II Sujetos Pasivos y Exentos
Artculo 105. Sujetos pasivos.

1. Se entender como fabricante o productor no artesanal, el responsable recaudador que fabrica, manufactura, ensambla o bajo
cualquier otra forma o proceso, industrializa, une, mezcla o transforma determinados bienes en otros;
2. Tambin se entender como fabricante o productor no artesanal, la persona que encarga a otros la fabricacin de mercancas gravadas,
suministrndoles las materias primas; y
184
3. Se aplicarn las definiciones contenidas en el art. 5 de este Reglamento y las definiciones de contribuyentes del IR contenidas en el
presente Reglamento, en lo que fueren aplicables.
Artculo 106. Exenciones subjetivas.

Para efecto de aplicacin del art.153 de la LCT, se dispone que la exencin del traslado del ISC se realice mediante los mecanismos
siguientes:
1. Mediante reembolso para las adquisiciones locales de los sujetos detallados en los numerales 1, 5 y 6; y mediante exoneracin aduanera
autorizada por el MHCP, previa solicitud fundamentada del sujeto exento y el soporte respectivo para la adquisicin del bien, o del servicio
o de la importacin en su caso;
2. Para los numerales 2, 3 y 4, se aplicar lo dispuesto en el art. 299466 y en el numeral 9 del art. 288 de la LCT;
3. En el caso del numeral 7, mediante franquicia local o exoneracin aduanera autorizada por el MHCP, con fundamento en el programa
anual pblico aprobado por el MTI y el MHCP; y
4. En los casos de los numerales 8 y 9, mediante un mecanismo de devolucin directa a travs de la Administracin Tributaria previa
solicitud presentada por su representante, conforme el art. 60 de este Reglamento.
Artculo 107. Procedimiento de devolucin del ISC para las exenciones subjetivas.
Para lo dispuesto en el art. 153 de la LCT y en caso de que los sujetos exentos hayan recibido y pagado la traslacin del ISC, el impuesto
les ser reembolsado por la Administracin Tributaria, segn se trate de operaciones locales o de importacin, de la forma siguiente:
1. En los casos de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7, mediante solicitud de devolucin fundamentada del sujeto exento y el soporte
respectivo de la adquisicin del bien, o del servicio o de la importacin en su caso. La solicitud deber ir firmada y sellada por el
representante legal y deber cumplir los requisitos siguientes: 467
e. a. Fotocopias del nmero RUC del beneficiario y del representante legal (una sola vez);
f. b. Fotocopia del poder de administracin (una sola vez);
g. c. Original y fotocopia de las facturas o declaracin aduanera, una vez cotejada las originales debern ser devueltas;
h. d. Listado de las facturas o declaracin aduanera, en el cual se consignar la fecha, nmero del documento, nombre y nmero RUC del
proveedor, en su caso, valor de la transaccin y monto del ISC pagado; y
2. En los casos de los numerales 8 y 9, la solicitud de devolucin se realizar a travs la Administracin Tributaria.
La solicitud deber acompaarse con el aval de la Direccin General de Protocolo del MINREX y con un listado de las facturas o declaracin
aduanera, en el cual se consignar la fecha, nmero del documento, nombre y nmero RUC del proveedor, en su caso, valor de la
transaccin y monto del ISC pagado.
La Administracin Tributaria revisar si la solicitud y documentos soportes estn correctos, una vez comprobado remitirn solicitud de
devolucin a la DGT con copia al interesado en un plazo no mayor de treinta (30) das a partir de la presentacin de la solicitud. La DGT
emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince (15) das.
Artculo 108. Condiciones para las exenciones subjetivas.

Para los efectos del art. 154, se dispone que los sujetos exentos del ISC estarn obligados a trasladar el ISC en su caso, cuando realicen
actividades de tipo onerosa que compitan con las actividades econmicas lucrativas de contribuyentes que pagan o trasladan el ISC por
no estar exentos de dicho impuesto.
466
467
Se corrigi los literales del numeral 1 para una lectura adecuada.
185
Captulo III Tcnica del ISC
Artculo 109. Tcnica del impuesto.

Para efectos del art. 155 de la LCT, el impuesto es de etapa nica, de aplicacin monofsica y no acumulativo.
Artculo 110. Traslacin o dbito fiscal.

Para efectos del art. 156 de la LCT, los responsables recaudadores trasladaran el impuesto sin desglosarlo en la factura o en el documento
respectivo, salvo, que el adquirente lo solicite para obtener acreditacin o devolucin.
Artculo 111. Acreditacin.

Para efectos del prrafo segundo del art. 158 de la LCT, cuando el responsable recaudador realice tambin operaciones exentas que no
dan derecho a la acreditacin, el ISC pagado en sus compras locales e importaciones, formarn parte de sus costos y gastos, segn el caso.
Artculo 112. Requisitos para la acreditacin.

Para efectos del art. 159 de la LCT, para que sea acreditable el impuesto trasladado al contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en
el numeral 3, ste deber constar en documento que rena los requisitos siguientes:
1. Nombre, razn social o denominacin y el RUC del vendedor;
2. Detalle de la fecha del acto o de las actividades realizadas;
3. Cantidad de unidades, precio unitario y valor total de la venta, y el ISC correspondiente, en su caso;
4. Que la factura o soporte refleje el nombre del contribuyente y su RUC o nmero de cdula, del que compra o recibe el servicio; y
5. Pie de imprenta fiscal. Este requisito no aplica para el caso del autoconsumo y de la importacin o internacin.
Artculo 113. Plazos de acreditacin.

Para efectos del art. 160 de la LCT, se aplicar lo siguiente:
1. En el caso de la acreditacin proporcional que contempla el art. 162 de la LCT, el importe de la deduccin se determinar para cada
perodo mensual o para una liquidacin final anual; y
2. La Administracin Tributaria podr establecer mediante disposicin administrativa general, otros mecanismos de aplicacin de la
acreditacin que se adecuen a la naturaleza o particularidad de algunas actividades econmicas.
Artculo 114. Acreditacin proporcional.

Para efectos del art. 162 de la LCT, se establece que:
1. La regla de prorrata, se aplicar, en principio al conjunto de operaciones efectuadas por el responsable recaudador, acreditndose
nicamente la proporcin que el valor de los actos gravados incluyendo la alcuota del cero por ciento (0%), represente del valor total de
los que realice en el ejercicio; y
2. Si fuere identificable la parte de las operaciones por las cuales el responsable recaudador estuviere obligado a pagar el ISC, incluyendo
la alcuota del cero por ciento (0%), ese monto se acreditar en su totalidad.
Artculo 115. Rebajas, bonificaciones y descuentos.

1. En relacin con los prrafos primero y segundo, para que el monto de las rebajas, bonificaciones y descuentos no formen parte de la
base imponible del ISC, deber reunir los requisitos siguientes:
186
y otras;
c. Que se otorguen con carcter general en todos los casos y en iguales condiciones; y
d. En el caso de las bonificaciones debern ser reflejadas en la factura o documento, sin valor comercial.
Las rebajas, bonificaciones o descuentos que no renan los requisitos anteriores, se considerarn como enajenaciones sujetas al pago del
impuesto.
2. En relacin con la aplicacin del ltimo prrafo se dispone que:
a. Los responsables recaudadores debern documentar los descuentos por pronto pago que otorguen, detallando de forma expresa en el
documento contable el monto del ISC descontado, dicho monto de impuesto disminuir su dbito fiscal en el perodo que se otorgue; y
b. Los responsables recaudadores beneficiados con el descuento por pronto pago que ya hubieran acreditado el monto del ISC trasladado,
disminuirn su crdito fiscal en el perodo en que se reciba.
Artculo 116. Devolucin.

Para efectos del art. 164 de la LCT, el responsable recaudador que reciba o acepte la devolucin de bienes enajenados por l debe cumplir
con lo siguiente requisitos:
1. Que esa mercanca haya sido facturada, entregada y cobrado el ISC al cliente que devolvi la mercanca;
2. Que el responsable recaudador haya emitido al cliente una nota de crdito con la correspondiente devolucin del ISC;
3. Que el reingreso del bien o mercanca devuelto este contabilizado y documentado; y
4. Expedir nota de crdito en la que haga constar en forma clara y expresa que cancel o restituy el impuesto trasladado con motivo de
dicha operacin.
La disminucin del dbito fiscal se realizar siempre que ya se hubiera enterado a la Administracin Tributaria el impuesto respectivo.
El responsable recaudador que devuelva los bienes adquiridos, y no tuviere impuesto pendiente de acreditar del cual disminuir el
cancelado o restituido, lo pagar al presentar la declaracin correspondiente al perodo mensual en que efecte la devolucin.

Para efectos del art. 165 de la LCT, la enajenacin como hecho generador del ISC por ventas o por los dems medios descritos en el prrafo
segundo del mismo art. 165, deber documentarla el responsable recaudador del ISC. Salvo prueba en contrario, a falta de documentacin
se presumir que la enajenacin proviene de una operacin comercial y por tanto se liquidar el ISC conforme las reglas del art. 167 de
la LCT.

Para efectos del prrafo primero del art. 167 de la LCT se establece:
1. No se considerarn base imponible sujeta al ISC los intereses moratorios y el diferencial cambiario;
2. El precio de venta ser el precio establecido en las operaciones que realice el fabricante o productor con mayoristas o distribuidores,
independientemente de las condiciones de pago en que se pacte la operacin. Las cantidades que se adicionen al precio darn lugar al
pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenacin, salvo cuando esto fuere autorizado previamente por la
187
3. Cuando un fabricante o productor tenga diferentes precios de venta para una determinada mercanca, se tomar como base de clculo
el precio ms alto al mayorista o distribuidor;
4. En las ventas del fabricante o productor a minoristas o consumidores finales, se tomar como base imponible para calcular el impuesto,
el precio de venta al mayorista o distribuidor determinado conforme los numerales anteriores; y
5. No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones, que llenen los requisitos establecidos en
este Reglamento, excepto las bonificaciones que superen el cinco por ciento (5%) establecido en el art. 163 de la LCT.
Artculo 119. Base Imponible en ventas al detallista.

En relacin con el numeral 1 del art. 167 de la LCT, sin perjuicio de lo establecido en los arts. 104 y 109 de este Reglamento, la base
imponible del impuesto ser el precio de venta al detallista, que se establecer as:
2. Mayorista o distribuidor, es la persona que acta como intermediario inmediato entre el fabricante y el detallista o minorista, pudiendo
ejercer dicha funcin el propio fabricante.
3. Detallista o minorista, es la persona que adquiere las mercancas directamente del mayorista o distribuidor o del fabricante actuando
como tales, y los vende al detalle al consumidor final;
4. Al precio establecido en las operaciones que realice el importador, fabricante o productor con mayoristas o distribuidores, se le sumar
los mrgenes de utilidad razonables imputables hasta la venta al detallista. Los montos por mrgenes que se adicionen al precio darn
lugar a la base imponible para el pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenacin. Cuando el fabricante, productor
o importador realice enajenaciones directamente al detallista, la base imponible incorporar los mrgenes de venta de los distribuidores
o mayoristas que obtienen al venderle a los detallistas; y
5. No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones, y dems deducciones del precio al
detallista autorizadas por la LCT.
Seccin III Importacin o Internacin de Bienes

Para efectos del art. 168 de la LCT, los bienes adquiridos a los que se refiere en el numeral 2, son los adquiridos localmente o importados
para su venta a viajeros que ingresen o salgan del pas por las diferentes zonas internacionales.

Para efectos del numeral 3 del art. 171 de la LCT, la Administracin Tributaria comunicar mensualmente a la Administracin Aduanera
los precios de venta al detallista, los que debern ser aplicados en la importacin o internacin de los productos ah detallados.
Artculo 122. Exenciones.

Los bienes adquiridos a los que se refiere el numeral 4 del art. 172, son los adquiridos localmente o importados para su venta a viajeros
que ingresen o salgan del pas por las diferentes zonas internacionales
Captulo IV ISC al Azcar
Artculo 123. ISC al azcar.

Para efectos del art. 173 de la LCT, el tributo regional indicado se refiere a los establecidos en las Regiones Autnomas del Atlntico Norte
y Sur.

Para efectos del art. 175 de la LCT, se establece que:
188
2. La base imponible en las ventas locales o importaciones, es el precio de venta del fabricante o productor nacional; y de:
3. La Administracin Tributaria comunicar mensualmente a la Administracin Aduanera los precios de venta del fabricante o productor
nacional.
Captulo V Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones

Artculo 125. Liquidacin.

Para efectos del art. 178 de la LCT, el ISC se liquidar en perodos mensuales. Cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los
responsables recaudadores del ISC podrn presentarlas por perodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de
prescripcin del art. 43 del CTr..

2. Para la declaracin del ISC mensual se dispone:

negocio;
d. La declaracin deber presentarse con los documentos que seale el mismo formulario, o la Administracin Tributaria por medio de
e. La declaracin del ISC podr ser liquidada, declarada y pagada a travs de TIC.
Artculo 127. Pago.

1. Los responsables recaudadores para determinar el ISC a pagar durante el perodo que corresponda, se proceder de la siguiente
manera:
a. Se aplicar la tasa correspondiente al valor neto de los actos o actividades gravadas realizadas en el mes; y
b. Del resultado se deducir el monto del impuesto acreditable y la diferencia ser el saldo a pagar o a favor, segn el caso;
2. Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidacin mensual efectuar pagos anticipados
semanales a cuenta del ISC mensual, la declaracin y pago mensual deber efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1
de este artculo, restando los pagos anticipados semanales a cuenta del ISC mensual;
3. Para efectos del numeral 3, los bienes importados con franquicia o exoneracin aduanera y que sean enajenados se conceptuarn para
todos los efectos fiscales como importados en el da de su adquisicin y debern pagar todos los derechos, servicios e impuestos de
introduccin vigentes, en el plazo establecido en este artculo. No se pagar el ISC cuando la enajenacin se haya realizado entre personas
que tengan derecho a franquicia o exoneracin aduanera, siguiendo los procedimientos establecidos para la obtencin de la exoneracin;
4. En el caso de los vehculos automotores, el pago se har conforme al numeral 5 del art. 288 de la LCT; y
5. Para determinar el ISC a pagar durante el perodo que corresponda, se proceder de la siguiente manera:
a. Se aplicar la alcuota del ISC sobre el precio correspondiente de los bienes gravados en ese perodo; y
b. Del resultado se deducir el monto del impuesto acreditable correspondiente al mismo perodo y la diferencia ser el saldo a pagar o
a favor, segn el caso.
189
Artculo 128. Compensacin y devolucin de saldos a favor.

Para efectos del art. 181 de la LCT, se proceder conforme lo establecido en el art. 100 de este Reglamento. de la siguiente
manera:
el monto de su saldo a favor que compensar contra sus obligaciones tributarias; todo de conformidad con el art. 39 del Cdigo Tributario;
181; y
Tributaria y el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico establecern, de acuerdo a su competencia, los requisitos y procedimientos
mediante la utilizacin de TIC.468
Seccin III Obligaciones del Contribuyente
Artculo 129. Otras obligaciones.

Para efectos del art. 182 de la LCT, se proceder conforme lo establecido en el art. 101 de este Reglamento.
Captulo VI Impuesto Especfico al Consumo de Cigarrillos (IEC)
Artculo 130. Hecho generador y su realizacin.

Para los efectos de aplicacin del art. 187 de la LCT, el IEC se pagar de la manera siguiente:
1. En la importacin o internacin de bienes, el pago se har conforme la declaracin o formulario aduanero de importacin definitiva,
previo al retiro de las mercancas del recinto o depsito aduanero; y
2. En la enajenacin de bienes, el fabricante o productor nacional lo pagar mensualmente a la Administracin Tributaria dentro de los
quince das subsiguientes al perodo gravado.

Para efectos del art. 189 de la LCT, el equivalente por unidad tambin se entender como fraccin de millar (1,000) de cigarrillos.
Estn exentos del IEC de cigarrillos, los adquiridos localmente o importados para su venta a viajeros que ingresen o salgan del pas por las
diferentes zonas internacionales.
Artculo 132. Destruccin de cigarrillos a presencia de las autoridades competentes

La deduccin por destruccin de cigarrillos se efectuar de conformidad con el numeral 18 del art. 39 de la LCT.
Artculo 133. Actualizacin y publicacin de la cuota del IEC de Cigarrillos.

Para efectos del art. 191 de la LCT, el perodo anual que se tomar para calcular el promedio de actualizacin de la tarifa de los cigarrillos,
ser el ao acumulado comprendido entre los meses de diciembre a noviembre del ao corrido precedente en que se actualiza la tarifa.
La actualizacin de la tarifa de los cigarrillos ser calculada y publicada por el MHCP durante los primeros veinte das del mes de diciembre.
468Este artculo fue reformado por el Artculo 11 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
Decreto derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 35 del 21-02-2014. Las letras sealadas en color
verde estaban propuestas a ser eliminadas en el Decreto 06-2014.
190
TTULO IV IMPUESTO ESPECFICO CONGLOBADO A LOS COMBUSTIBLES

El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo IV de la LCT, que se refieren al Impuesto Especfico Conglobado a los Combustibles
(IECC).
Captulo I Creacin, Hecho Generador y Tarifas
Artculo 135. Creacin y hecho generador.

Para efectos del art. 193 de la LCT, del IECC conglobado que grava la enajenacin, importacin o internacin de los bienes derivados del
petrleo descritos en el art. 195 de la LCT, se excluyen los dems bienes derivados del petrleo que no estn comprendidos en la tarifa
del mismo art. 195.
Con relacin a la aplicacin del IECC a la venta del producto turbo jet a nivel interno, seguir siendo US$0.1449 por litro americano.
Artculo 136. IECC conglobado.

Para efectos del art. 194 de la LCT, nicamente los bienes derivados del petrleo que estn gravados con las tarifas del IECC conglobado
y del IEFOMAV, son los que en su enajenacin, importacin o internacin no pueden gravarse con ningn otro tributo, sea impuesto, tasa
o contribucin especial, incluidos los tributos contemplados en los Planes de Arbitrios vigentes y en el Estatuto de Autonoma de las
Regiones del Atlntico Norte y Sur. En consecuencia, los bienes derivados del petrleo no comprendido en la tarifa del art. 195 de la LCT,
estn gravados en su enajenacin, importacin o internacin por el IVA, el ISC y los tributos municipales, segn el caso.469
Captulo II Sujetos pasivos
Artculo 137. Sujetos obligados.

Para efectos del art. 196 de la LCT, los contribuyentes responsables recaudadores del IECC son los fabricantes nacionales y los
importadores distribuidores autorizados de los bienes gravados con este impuesto.
Los importadores quedan sujetos al pago definitivo del IECC en aduana, en las importaciones para uso y consumo propio de bienes
gravados por este impuesto.
Captulo III Tcnica del IECC

Artculo 138. Naturaleza.470

Conforme al art. 158 198 de la LCT, el IECC afecta los bienes derivados del petrleo comprendidos en el art. 195, nicamente en su
importacin o internacin y en su primera enajenacin, independientemente del nmero de enajenaciones de que sean objeto
posteriormente.
El fabricante o productor efectuar el traslado del IECC al adquirente, en su primera enajenacin.

469
Considerando: a) En vista del enunciado establecido en la ltima oracin del art. 194 relacionado con la no grabacin de impuestos
municipales a los derivados del petrleo, no importando si se encuentran contemplados o no en la lista de bienes que cita el art. 195 de
la L822, b) que la L257 en su art. 17 modifica los Planes de Arbitrios Municipales (D455 y D10-91) estableciendo que el petrleo y sus
derivados se encuentran exceptuados del IMI (pese a lo establecido en el art. 17 del D455), SE CONCLUYE QUE: i) El Petrleo y sus
derivados estn exceptuados del IMI (vase la Sentencia de la Sala de Constitucional N 119 del 11 de Marzo de 2015), ii) El Art. 136 del
RL822 no tiene validez en lo que respecta a gravar con el IMI a los bienes derivados del petrleo no contemplados en el artculo 195 de
la L822, debido a que el Poder Ejecutivo no tiene competencia para modificar los Planes de Arbitrios Municipales, siendo atribucin
exclusiva de la Asamblea Nacional aprobar las Reformas a los Planes de Arbitrios Municipales conforme al art. 48 de la L40 cuya reforma
fue publicada en La Gaceta, Diario Oficial N 162 del 26 de Agosto de 1997.
470
Se corrigi el nmero del artculo, pues la versin original hace referencia al artculo 158, siendo lo correcto el 198.
191
Artculo 139. No acreditacin.
Para efectos del art. 199 de la LCT, el IECC pagado en la enajenacin, importacin o internacin no es acreditable y por tanto forma parte
del costo de los bienes derivados del petrleo sobre cuales lo pague un adquirente o un importador. El IECC as pagado e incorporado en
el costo de adquisicin o de la importacin o internacin, puede deducirlo solamente el contribuyente del IR de rentas de actividades
econmicas.

Para efectos del art. 200 de la LCT, la enajenacin como hecho generador del IECC que se realice por ventas o por los dems medios
descritos en el mismo art. 200, deber documentarla el contribuyente del IECC.
Artculo 141. Importacin o internacin.

Para efectos de los arts. 202 y 204 de la LCT, en lo que proceda, se podrn aplicar las disposiciones del ISC en materia de importaciones o
internaciones.
Captulo IV Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto
Artculo 142. Liquidacin

Para efectos del art. 206 de la LCT, el IECC se liquidar en perodos mensuales. Cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los
responsables recaudadores del IECC podrn presentarlas por perodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de

1. Por perodo mensual, cada mes del ao calendario; y
2. Para la declaracin del IECC mensual se dispone:
negocio;
e. La declaracin del IECC podr ser liquidada, declarada y pagada a travs de TIC.
Artculo 144. Formas de pago.

Para efectos de los arts. 206 y 207 de la LCT, se establece:
1. Para determinar el IECC, los responsables recaudadores aplicarn la tarifa correspondiente al volumen vendido realizado en el mes;
2. La declaracin y pago mensual deber efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 de este artculo, restando los pagos
anticipados semanales a cuenta del IECC mensual, la que deber presentarse dentro de los quince das subsiguientes al perodo gravado;
y
192
3. Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidacin mensual efectuarn pagos anticipados
semanales a cuenta del IECC mensual.
TTULO V IMPUESTO ESPECIAL PARA EL FINANCIAMIENTO DEL FONDO DE MANTENIMIENTO VIAL (IEFOMAV)

El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo V de la Ley, que se refieren al Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo
de Mantenimiento Vial (IEFOMAV).
Captulo I Creacin, Hecho Generador, Objeto y Tarifas
Artculo 146. Fondo de Mantenimiento Vial.

Para efectos del Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial (IEFOMAV), creado por el art. 209 de la LCT,
de correspondencia con el art. 6 de la Ley No. 355, Ley Creadora del Fondo de Mantenimiento Vial, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial, No. 157 del 21 de agosto de 2000, El Fondo de Mantenimiento Vial es el ente autnomo del Estado, administrado por su Consejo
Directivo y autorizado por su ley creadora para administrar de manera autnoma recursos del Estado que son destinados nica y
exclusivamente a las actividades de mantenimiento de la red vial.
Captulo II Sujetos Pasivos
Artculo 147. Sujetos pasivos del IEFOMAV.

Para efectos de los arts. 212, 213 y 214 de la LCT, los sujetos pasivos obligados al pago del IEFOMAV, llevarn un registro especial de sus
operaciones gravadas, que deber contener los volmenes, valor y fecha de sus ventas o enajenaciones gravadas, y del impuesto que
declaren y paguen.
El anterior registro especial estar a la disposicin de la Administracin Tributaria cuando sta lo requiera para la fiscalizacin del
cumplimiento de las obligaciones de los sujetos pasivos del IEFOMAV.
Captulo III Tcnica del IEFOMAV

Artculo 148. No acreditacin.

Para efectos del art. 216 de la LCT, sern aplicables las mismas reglas de no acreditacin del ISC, en todo lo que dichas reglas fueren
procedentes.
Artculo 149. Enajenacin y hecho generador.

Para efectos de los arts. 217 y 218 de la LCT, sern aplicables las mismas reglas de enajenacin y del hecho generador del ISC, en todo lo
que dichas reglas fueren procedentes.
Artculo 150. Importacin o internacin

Para efectos de los arts. 221 al 223 de la LCT, sern aplicables las mismas reglas del ISC sobre importaciones o internaciones, en todo lo
que dichas reglas fueren procedentes.
Captulo IV Tarifas
193
Artculo 151. Tarifa.
Para efectos de la aplicacin de la tarifa del art. 224 de la LCT, la cuota de cero punto cero cuatro veintitrs (0.0423) de dlar por litro, las
partidas arancelarias afectas a su pago sern las que correspondan a diesel y gasolina.
Captulo V Liquidacin, Declaracin, Pago y Destino de la Recaudacin
Artculo 152. Liquidacin

Para efectos del art. 225 de la LCT, El IEFOMAV se liquidar en perodos mensuales. Cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los
responsables recaudadores del IEFOMAV podrn presentarlas por perodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de

2. Para la declaracin del IEFOMAV mensual se dispone:
negocio;
e. La declaracin del IEFOMAV podr ser liquidada, declarada y pagada a travs de TIC.
Artculo 154. Formas de pago.

1. Los responsables recaudadores para determinar el IEFOMAV se aplicar la tarifa al volumen vendido realizado en el mes.
2. Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidacin mensual efectuar pagos anticipados
semanales a cuenta del IEFOMAV mensual, la declaracin y pago mensual deber efectuarse de conformidad a lo establecido en el
numeral 1 de este artculo, restando los pagos anticipados semanales a cuenta del IEFOMAV mensual.
Captulo VI Obligaciones
Artculo 155. Obligaciones en general.

Para efectos del art. 228 de la LCT, se proceder conforme a lo establecida en el art. 85 de este Reglamento.
TTULO VII IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES

El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo VII de la Ley, que se refieren al Impuesto de Timbres Fiscales (ITF).
Captulo nico
194
Artculo 157. Pago.
El ITF creado por la LCT se pagar indistinta o conjuntamente en papel sellado, timbres o con soporte de recibo fiscal.
Artculo 158. Vigencia y cambio.

Todo timbre fiscal emitido en el ao inmediato anterior podr cambiarse en la misma cantidad y calidad por los timbres elaborados para
el nuevo ao; dicho cambio se efectuar en el primer trimestre del ao en cualquier administracin de rentas previa solicitud escrita,
adjuntando los timbres a cambiarse en buen estado y sin evidencia de haber sido usados.
El papel sellado a que se refiere el numeral 13, incisos a y b del art. 240 de la LCT, conservan su vigencia, por tanto no se reponen
anualmente.
Artculo 159. Devolucin de timbres.

Las administraciones de rentas que hayan practicado cada ao el cambio de timbres fiscales conforme al artculo anterior, que tengan en
su poder o en las agencias de su departamento, timbres fiscales no usados del ao inmediato anterior, debern devolverlos al Almacn
General de Especies Fiscales de la Administracin Tributaria, quienes debern proceder a su destruccin en un perodo no mayor a tres
(3) meses, conforme resolucin del comit que se cree para tal fin y en el cual deber participar el auditor interno de la Administracin
Tributaria.
Artculo 160. Documento no timbrado.

Se tendr como no timbrado todo documento en el que se utilice un timbre vencido y dicha accin se sancionar de acuerdo a lo
establecido en la legislacin tributaria vigente.
Artculo 161. Obtencin de patentes.

Las personas naturales o jurdicas podrn vender timbres fiscales y papel sellado mediante la obtencin de patente concedida por la
Administracin Tributaria, la que ser renovada en el primer mes de cada ao.
La patente objeto de esta disposicin sern concedidas a los solicitantes que cumplan lo siguiente:
1. Nombre o razn social;

2. RUC;
3. Fotocopia de la Cdula de Identidad (para personas naturales);
4. Domicilio; y
5. Para las personas naturales que no sean responsables retenedores, estar inscrito en el Rgimen Especial Simplificado.
Para optar a una patente se debe estar solvente con el fisco y no haber sido sancionado por comisin del delito de defraudacin fiscal o
infringido el presente Reglamento.
Artculo 162. Honorarios.

Los patentados tendrn un honorario del 10% (diez por ciento) que ser entregado en especie (timbres), que ser anotado en el recibo
fiscal.
Artculo 163. Formalidades y requisitos.

La solicitud de adquisicin o compra de especies fiscales de los patentados contendr las formalidades y requisitos que la Administracin
Tributaria determine.
Artculo 164. Sancin.

La persona que con patente o sin ella, altere el valor de una especie fiscal, ser sancionada de acuerdo a lo dispuesto en la legislacin
tributaria vigente.
Artculo 165. Cancelacin de Patente.

Los tenedores de patente que en cualquier forma violen la LCT o las disposiciones establecidas en el presente Reglamento, se les cancelar
de inmediato la patente otorgada.
TTULO VIII REGIMENES SIMPLIFICADOS
195
El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo VIII de la Ley, que se refieren a los regmenes tributarios simplificados.
Captulo I Impuesto de Cuota Fija
Artculo 167. Pago de la tarifa.

Para efectos del art. 254 de la LCT, los contribuyentes con cuota fija mensual, debern efectuar el pago correspondiente a la cuota de
cada mes dentro de los primeros quince das del mes siguiente, utilizando para tal efecto el medio de pago que disponga Administracin
Tributaria a travs de disposicin administrativa de carcter general.
El incumplimiento del pago de la tarifa dar lugar a recargo moratorio. En el caso de los contribuyentes que realizan su actividad comercial
en los mercados municipales, podrn solicitar dispensa de multas y recargos moratorios, previo aval por la asociacin de comerciantes
debidamente constituida y verificacin de la Administracin Tributaria. Esta dispensa se podr emitir por una sola vez por un perodo de
hasta seis meses.
Artculo 168. Suspensin temporal de la tarifa.

Para efectos del art. 255 de la LCT, quienes hayan sufrido prdidas por siniestros, desastre natural de cualquier ndole, as como de robo
de la mercadera o su negocio en su totalidad, se le suspender el cobro temporalmente, siempre y cuando no estn cubiertos por una
pliza de seguros. La exencin para este caso ser hasta por la suma que corresponda al pago del impuesto por Cuota Fija Mensual por
un perodo de doce (12) meses como mximo atendiendo a la gravedad del caso, la que comenzar a partir de la fecha en que se susciten
los hechos.
Para demostrar los hechos que provocaran las prdidas por fuerza mayor o caso fortuito el contribuyente deber presentar segn el caso
los siguientes soportes:
a. Las constancias del Cuerpo de Bomberos, Polica, etc. que justifiquen las prdidas.
b. En caso de robo, adems de la denuncia en la polica, deber demostrar la preexistencia del bien conforme facturas originales a la
compra de bienes o prestacin de servicios.
c. Constancia de la Asociacin o Cooperativa de Comerciantes de los mercados Municipales correspondiente, cuando aplique.
Artculo 169. Comisin del Rgimen Simplificado de Cuota Fija.

Los contribuyentes podrn presentar sus consideraciones sobre el Rgimen a la Comisin por conducto del Director General de Ingresos,
sin perjuicio de que pueda ser presentada por las asociaciones de comerciantes debidamente constituida.
Las consideraciones que verbalmente o por escrito presenten los contribuyentes ante la Comisin del Rgimen Simplificado de Cuota Fija,
sern analizadas por la Comisin quien notificar a la Administracin Tributaria conforme al numeral 4 del art. 257 de la LCT.
La Administracin Tributaria deber notificar la resolucin respectiva al contribuyente en un plazo no mayor de treinta (30) das.
Respecto a la Comisin se proceder de la siguiente forma:
1. Los Integrantes de la Comisin del Rgimen Simplificado debe ser nombrada o ratificada a ms tardar el 30 de enero de cada ao, por
cada una de las instituciones;
2. El delegado por el MHCP, quien acta como coordinador de la Comisin convocar mensualmente a una reunin ordinaria y
extraordinariamente cuando lo estime conveniente;
3. Para contribuir a un eficiente funcionamiento del rgimen, la comisin podr convocar y consultar a los representantes de las
asociaciones de comerciantes debidamente constituidas;
4. Mediante Acuerdo Ministerial del MHCP en consulta con las instituciones integrantes, se emitir el procedimiento interno de
funcionamiento de la Comisin; y
196
5. El Acuerdo Ministerial No. 22-2003 y sus reformas, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 174 del 12 de septiembre de 2003,
continuar en vigencia471 en lo aplicable, mientras no se emita una nueva disposicin.
Captulo II Retencin definitiva por transacciones en bolsas agropecuarias
Artculo 170. Creacin, naturaleza y hecho generador.

los contribuyentes con transacciones mayores a cuarenta millones de
Para efectos del art. 260 de la LCT,
crdobas (C$40,000.000.00), que opten por operar bajo el Rgimen Simplificado de Bolsas Agropecuarias, deben estar inscritos
ante la Administracin Tributaria como contribuyentes del IR de actividades econmicas .
Artculo 171. Agentes retenedores.

Para efectos del art. 262, los inscritos actualmente como agentes retenedores de bolsas, puestos de bolsas, centros industriales y
comerciantes inscritos, continuarn inscritos en esa calidad al momento de la entrada en vigencia de este Reglamento.
En el caso de los comerciantes de bienes agropecuarios que realizan transacciones en el rgimen de bolsa agropecuaria, que operan por
cuenta propia y no estn inscritos en la Administracin Tributaria, pero actan como agentes retenedores en el rgimen, debern
inscribirse en la Administracin Tributaria como requisito previo para operar y al momento de comercializar en bolsa o similar deber
presentar su constancia de inscripcin respectiva y enterar las retenciones efectuadas.
Cuando la persona natural o jurdica efectu una venta y el comprador no retenga y por tanto asume la retencin en forma solidaria,
deber cumplir con el pago de stas a la Administracin Tributaria, y realizar la transaccin en bolsa para optar al rgimen simplificado.
Las bolsas agropecuarias, por cuenta de los agentes retenedores, debern llevar un registro especial de los montos transados e informar
las retenciones realizadas durante el mes el que deber contener entre otra la siguiente informacin:
1. Nombre o razn social del vendedor y del comprador;

2. RUC y/o cdula de identidad del vendedor y del comprador;
3. Fecha y lugar de la transaccin;
4. Descripcin del bien transado;
5. Volumen;
6. Monto transado;
7. Comisin de bolsa;
8. Alcuota aplicada;
9. Monto de la retencin; y
10. Cualquier otra informacin con fines tributarios que requiera la Administracin Tributaria, la que se determinar mediante disposicin
administrativa.
Para las personas naturales que realicen transacciones en bolsas agropecuarias con montos menores a
veinticinco mil crdobas (C$ 25,000.00), no ser exigible el RUC y/o cdula de identidad.
Los documentos en que conste el acuerdo concertado entre comprador y vendedor, estableciendo as los parmetros contractuales ser
el que se reconocer como soporte contable de compra y venta, para efectos tributarios. Este contrato deber contener los mismos datos
requeridos para el informe de retenciones, y adicionalmente los contratos utilizados para este tipo de transacciones debern
tener una numeracin consecutiva, la Administracin Tributaria llevar un registro y control de la numeracin de dichos
contratos.
Estn obligados a efectuar la retencin para transacciones en bolsas agropecuarias, los puestos de bolsas, centros industriales, agentes,
y cualquier otro autorizado a registrar transacciones en bolsas agropecuarias. Dichas retenciones debern enterarse conforme lo
dispuesto en el art. 35 (Forma de pago, retenciones definitivas del IR) de este Reglamento.
471
Si bien, se entiende lo que dispone el Reglamento L822, prevalece la derogacin dispuesta en el artculo 296.5 L822.
197
Artculo 172. Exenciones.472
Para efectos del art. 264 de la LCT, los ingresos por las transacciones de bienes autorizados a tranzar en que se efectan y los ingresos
que se generen por las ventas en las bolsas agropecuarias, independientemente del con monto anual menor o igual a cuarenta millones
de crdobas (C$40,000,000.00), no estarn afectas del IVA, ISC, y el Impuesto Municipal sobre Ingresos y el Impuesto de Matrcula
Municipal anual. Cuando el contribuyente trance a su vez bienes en mercados diferentes a las bolsas agropecuarias, los ingresos que se
generen fuera de la bolsa agropecuaria, as como los ingresos por transacciones de bienes no autorizados, deber pagar los impuestos
fiscales y municipales correspondientes todos los tributos fiscales y locales correspondientes, en lo que fueren aplicables, sobre la parte
proporcional que no se transe en bolsas.
Artculo 173. Requisitos.

Para efectos del art. 265 de la LCT, los contribuyentes cuyas transacciones en bolsas excedan el monto anual de cuarenta millones de
crdobas (C$40,000,000.00), as como los grandes contribuyentes inscritos en la Administracin Tributaria y que realicen transacciones
en bolsas agropecuarias, estarn obligados a liquidar, declarar y pagar el IR. Adicionalmente, debern pagar el 1% (uno por ciento) de
anticipo pago mnimo sobre los ingresos brutos provenientes de operaciones diferentes a transacciones en bolsas agropecuarias. Las
retenciones definitivas de las bolsas agropecuarias, no estarn sujetas a devoluciones, acreditaciones o compensaciones. Tambin estarn
sujetas al pago de los tributos municipales.473

Para efectos del art. 266 de la LCT, la lista de bienes autorizados a transarse en bolsas agropecuarias es:
1. Arroz y leche cruda;
2. Bienes agrcolas primarios: semolina, puntilla, payana, caa de azcar, maz, harina de maz, frijol, sorgo, soya, man y ajonjol sin
procesar, trigo, harina de trigo y afrecho, caf sin procesar, semilla para siembra, verduras sin procesar, achiote, cacao, canela, plantas
ornamentales, miel de abejas, semilla de jcaro, semilla de calabaza, semilla de maran, cha, linaza, tamarindo, meln, sanda,
mandarina y queso artesanal; y
3. Los dems bienes siguientes: alimento para ganado, aves de corral y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentacin;
agroqumicos, fertilizantes, sacos para uso agrcola, ganado en pie y grasa animal.
Artculo 175. Retencin definitiva

Para efectos del art. 268 de la LCT, las transacciones en la Bolsas Agropecuarias estarn sujetas a retenciones definitivas cuando las
transacciones no excedan los montos anuales por contribuyente de cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00); en caso de exceder
dicho monto sern retenciones a cuenta; y en ese caso, cuando dichas retenciones sean mayores que el IR anual sern consideradas
retenciones definitivas. Las alcuotas de retenciones establecidas en el art. 267 de la LCT, sern las mismas independientemente del monto
transado as como los contribuyentes estarn sujetos a los tributos municipales.474
Cuando existan operaciones sujetas a retenciones definitivas menores a cuarenta millones de crdobas (C$40,000,000.00), y operaciones
fuera de bolsa se aplicar la proporcionalidad establecida en el numeral 1 del art. 41 de la LCT.
Artculo 176. Pago de las retenciones definitivas.

Para efectos del art. 269 de la LCT, los montos retenidos debern ser enterados a la Administracin Tributaria en los lugares o por los
medios que ella designe, en los formularios que para tal efecto suplir la Administracin Tributaria a costa del contribuyente. La
declaracin y pago de las retenciones efectuadas en un mes debern pagarse dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente.
472
Este artculo fue reformado por el Artculo 11 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014; Decreto
derogado por el Decreto 08-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 35 del 21-02-2014. Lo sealado en color verde estaba propuesto
a ser eliminado en el Decreto 06-2014.
473
Este artculo fue reformado por el Artculo 11 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
474
Este prrafo fue reformado por el Artculo 11 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
198
Artculo 177. Exclusiones.
1. La actividad de importacin se refiere al ingreso de mercancas procedentes del exterior para su uso o consumo definitivo en el territorio
nacional, tal como lo define el arto. 92 del CAUCA; y
2. La actividad de exportacin excluida se refiere a la salida del territorio aduanero de mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso
y consumo definitivo en el exterior, tal como lo define el Arto. 93 del CAUCA.
TTULO IX DISPOSICIONES ESPECIALES

El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo IX de la Ley, que se refieren a los beneficios tributarios otorgados a determinados
sectores y actividades econmicas.
Captulo I Beneficios Tributarios a la Exportacin
Artculo 179. Acreditacin del IECC.

1. La acreditacin del IECC se establecer sobre el combustible usado como insumo directo en el proceso productivo de exportacin. En
ningn caso se incluyen los medios de transporte, considerando como tal el transporte de personas y mercancas interna; y
2. La Administracin Tributaria en conjunto con la Secretara Tcnica de la CNPE elaborarn y actualizarn los coeficientes tcnicos de
consumo que permitan acreditar contra el IR la proporcionalidad del IECC que le corresponde en relacin a los volmenes exportables.
De conformidad a los coeficientes tcnicos que se establezcan se podr acreditar el porcentaje correspondiente contra el IR anual, sus
anticipos mensuales o el pago mnimo por IR, a efectos de su aplicacin en la declaracin del perodo fiscal en que se adquieren los
combustibles.
Artculo 180. Crdito tributario.

1. La acreditacin del crdito tributario se realizar directamente por el exportador en sus declaraciones mensuales de los anticipos del
pago mnimo definitivo del IR o de los anticipos a cuenta del IR rentas de actividades econmicas, sin necesidad de ninguna solicitud,
gestin o aprobacin de la Administracin Tributaria;
2. En los casos que el crdito tributario, producto de las exportaciones sea mayor que los anticipos mensuales del IR a cuenta del IR o del
pago mnimo definitivo de IR de rentas de actividades econmicas, el saldo resultante a favor del exportador, ser aplicado en las
declaraciones de anticipos mensuales subsiguientes;
3. El exportador podr tambin acreditarse de manera directa el crdito tributario en su declaracin anual del IR de rentas de actividades
econmicas. En caso resultare un saldo a favor, ste podr acreditarlo en los meses subsiguientes;
4. Los cnones de pesca podrn ser compensados con el crdito tributario que tengan a su favor los contribuyentes de la pesca y
acuicultura;
5. De conformidad con lo establecido en el art. 273 de la LCT, el exportador deber trasladarle al productor o fabricante, en efectivo o en
especie, la porcin del crdito tributario que le correspondan a estos ltimos conforme su valor agregado o precio de venta al exportador,
en su caso, sin que ese traslado se exceda del plazo de tres meses despus de finalizado el ejercicio fiscal de que se trate;
6. Tambin podr trasladarse el crdito tributario al productor o fabricante con base en los acuerdos sectoriales o particulares que se
suscriban con los exportadores. Dichos acuerdos debern ser presentados a la Administracin Tributaria para su conocimiento y
fiscalizacin; y
7. En los casos de los exportadores que no trasladen la proporcin del crdito tributario que le corresponda a los productores, conforme
al procedimiento antes descrito, no tendrn derecho al crdito tributario.
199
Captulo VI Transacciones Burstiles
Artculo 181. Retencin definitiva IR a transacciones burstiles.

Para efectos del segundo prrafo del art. 279 de la LCT, la retencin definitiva del cero punto veinticinco por ciento (0.25%), ser efectuada
por las instituciones financieras que adquieran los ttulos valores y que tributen el IR de rentas de actividades econmicas.
La base imponible sobre la que se aplicar la retencin definitiva del cero punto veinticinco por ciento (0.25%), ser el valor de compra
del ttulo valor.
Captulo VII Fondos de Inversin
Artculo 182. Fondos de inversin.

Para efectos del numeral 2 del art. 280 de la LCT, la base imponible se determinar segn el caso, conforme lo disponen los arts. 82 y 83
de la LCT.
Captulo IX Beneficios Fiscales al Sector Forestal
Artculo 183. Extensin de beneficios e incentivos fiscales para el Sector Forestal.

Las personas naturales o jurdicas que deseen obtener los beneficios e incentivos fiscales, deben presentar su iniciativa forestal ante el
Instituto Nacional Forestal, quien someter a consideracin del Comit de Incentivos Forestales para su aprobacin o denegacin.
Los beneficios e incentivos fiscales al Sector Forestal extendidos en el art. 283 de la LCT, son aplicables al establecimiento, mantenimiento
y aprovechamiento de las plantaciones que se registren y aprueben durante el perodo comprendido desde la fecha de la entrada en
vigencia de la LCT hasta el 31 de diciembre de 2023, las cuales gozarn de los beneficios e incentivos fiscales durante su vida til, hasta el
momento de su cosecha o perodo de maduracin que establezca el Comit de Incentivos Forestales conforme el reglamento respectivo.
El Reglamento para la presentacin, aprobacin e implementacin de los incentivos deber ser actualizado por el Ministerio Agropecuario
y Forestal en coordinacin con el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, para su consideracin y aprobacin por el Presidente de la
Repblica.
Artculo 184. Pago nico sobre extraccin de madera.

1. El pago nico por derecho de aprovechamiento establecido por el prrafo primero en sustitucin del pago por aprovechamiento fijado
por el art. 48 de la Ley No. 462, Ley de Conservacin, Fomento y Desarrollo Sostenible del Sector Forestal, se sujetar a la metodologa
regulada por el Decreto No. 73-2003, Reglamento de la Ley No. 462; y
2. Para efectos del prrafo segundo, el pago del IR se sujetar a las disposiciones sobre IR de rentas de actividades econmicas de la LCT.
TTULO X CONTROL DE EXENCIONES Y EXONERACIONES

El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo X de la Ley, que se refieren a normas sobre requisitos y trmites de las exenciones
y exoneraciones reguladas en la misma la Ley.
Captulo nico
Artculo 186. Trmites.

Los beneficiarios de las exenciones y exoneraciones establecidas en el art. 287 de la LCT, harn el trmite que corresponda ante la
Administracin Tributaria y Aduanera o ante el MHCP, segn sea el caso, con los requisitos indicados en este Reglamento o en su defecto
los requisitos contemplados en las propias Leyes y Reglamentos vigentes.
A efectos de establecer otros procedimientos para tramitar exenciones o exoneraciones, el MHCP, la Administracin Tributaria y Aduanera
dictarn disposiciones administrativas de carcter general que normen su aplicacin.
200
Las exenciones y rgimen tributario especial de los titulares de concesiones mineras otorgadas con anterioridad a la entrada en vigencia
de la LCT, seguirn vigentes conforme las disposiciones de la Ley No. 387, Ley Especial de Exploracin y Explotacin de Minas, su reforma
por la Ley No. 525 del 31 de marzo de 2005, y su Reglamento contenido en el Decreto Ejecutivo No. 119-2001 del 18 de diciembre de
2005, y los trmites de solicitudes de nuevas concesiones mineras, estarn sujetas a leyes vigentes en el momento que se solicite y
apruebe la concesin.
En el caso de la antinomia existente entre lo establecido en el numeral 2 del artculo 288 y el artculo 294, ambos de la LCT, prevalecer
lo dispuesto en este ltimo artculo.475
Artculo 187. Formato nico.

Para solicitar exenciones y exoneraciones establecidas en el art. 287 de la LCT, en la importacin se utilizar un formato nico, el cual
podr adquirirse en la Administracin Aduanera. Este ser el formato nico que se utilizar tanto para las exoneraciones y exenciones
autorizadas en el MHCP como en la Administracin Aduanera. Este formato tambin ser incorporado de manera electrnica en el
MODEXO, a travs del cual se podrn tramitar las exenciones o exoneraciones.
Artculo 188. Entidades competentes.

Para hacer efectivas las exenciones y exoneraciones a la importacin establecidas en el art. 287 de la LCT, los beneficiarios procedern de
la manera siguiente:
1. Las Exoneraciones y exenciones contempladas en los numerales 1, 3, 6, 16, 58, 70 y 71 sern solicitadas ante la Administracin Aduanera
y se extendern en la dependencia designada.
2. Las exoneraciones y exenciones contempladas en los numerales 2, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26,
27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 59, 60, 61, 62, 63, 64,
65, 66, 67, 68, 69, 72 y 73 sern solicitadas ante el MHCP, o ante la autoridad competente segn sea el caso.
Artculo 189. Otros requisitos.

A efectos de aplicar lo definido en el artculo anterior, los interesados presentarn ante el MHCP o en la Administracin Aduanera, segn
sea el caso, o en las dependencias que stos designen los siguientes requisitos:
1. La persona natural o jurdica beneficiaria presentar la solicitud de exoneracin aduanera, sea mediante formato nico o a travs del
MODEXO, la que deber acompaarse de:
a. Nombre de la persona natural o jurdica que lo solicita;

b. Nombre de la persona natural o jurdica beneficiada;
c. Base legal en la cual fundamenta su peticin;
d. Descripcin de la mercanca con indicacin de la clasificacin arancelaria que le corresponde;
e. Cantidad de bultos;
f. Valor en Aduana;
g. Nmero (s) de la (s) factura (s) comercial (es);
h. Nmero (s) del (os) documento (s) de embarque; y
i. Nombre y firma del beneficiario, segn el caso.
2. Toda solicitud de exoneracin o exencin deber acompaarse de:
a. Fotocopia de la (s) factura (s) comercial (es) con los requisitos establecidos en el art. 14 del Reglamento de la Ley No. 265, Ley que
establece el Auto-despacho para la Importacin, Exportacin y otros Regmenes, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 219 del 13 de
noviembre de 1997. Cuando la exoneracin la solicite una cooperativa de transporte deber adjuntar la factura original;
b. Fotocopia del Conocimiento de Embarque, la Gua Area o la carta de porte segn corresponda. En todos los casos la entrega de la
mercanca ser avalada por la empresa porteadora;
c. Lista de empaque en los casos que corresponda;
475
Este artculo fue adicionado por el Artculo 12 del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 29 del 13-02-2014;
201
d. Aval del Ministerio que autoriza la exoneracin o exencin en los casos que corresponda;
e. Permisos especiales de las autoridades reguladoras cuando la naturaleza de la mercanca o el fin de la importacin as lo requiera segn
sea el caso;
f. Certificacin actualizada de las asociaciones y cooperativas, emitida por el MINGOB, MITRAB o INFOCOOP, segn sea el caso; y
g. Copia de los respectivos contratos en los casos que a travs de los mismos se vinculen o sujeten la aplicacin de las exoneraciones.
Artculo 190. Remisin de documentos.

En los casos en que la tramitacin de la exoneracin se realice mediante documentos fsicos y no a travs del MODEXO, el MHCP remitir
el original y fotocopia de la autorizacin de exoneracin aduanera, a la Administracin Aduanera, adjuntando los documentos sealados
en el artculo anterior.
Artculo 191. Procedimiento ante la Administracin Aduanera

1. Corresponde a la Administracin Aduanera:
a. Recibir la autorizacin de la exoneracin o exencin aduanera debidamente firmada y sellada por la autoridad competente del MHCP,
sea de manera fsica o a travs del Mdulo de Exoneraciones (MODEXO) del Sistema Informtico Aduanero;
b. Confirmar que la autorizacin de la exoneracin o exencin aduanera se acompae de los documentos requeridos. En caso que los
requisitos no estn completos, no se recibirn los documentos y as se le har saber al solicitante, mediante esquela debidamente firmada
por el funcionario aduanero en la que conste cuales requisitos no estn completo, sustentado de manera sucinta; y
c. Recibida la solicitud de exoneracin o exencin aduanera y sus documentos, la enviar a la dependencia designada; y
2. Corresponde a la dependencia designada:
a. Recibir la autorizacin de exoneracin o exencin aduanera expedida por el MHCP o la solicitud de exoneracin recibida;
b. Verificar que la informacin contenida en la autorizacin de la exoneracin o exencin aduanera se corresponda con la informacin de
los documentos de embarque;
c. En caso de existir inconsistencia en la informacin de la autorizacin de exoneracin o exencin aduanera, sta deber ser subsanada
por el solicitante, para lo cual se devolver la informacin al contribuyente o al MHCP, mediante esquela debidamente firmada por el
funcionario aduanero en la que conste cuales requisitos no estn completo, sustentado de manera sucinta para su correccin; y
d. Estando conforme la informacin de la autorizacin de la exoneracin o exencin aduanera, con los documentos de embarque, la
dependencia designada ordenar la aplicacin de la exoneracin o exencin aduanera, segn corresponda.
Artculo 192. Exencin a cooperativas de transporte.

Para las cooperativas de transporte que gocen de exoneracin en la importacin, las mercancas sern exoneradas conforme programa
anual pblico de importaciones que ser previamente aprobado por el MITRAB y/o Alcaldas en su caso, y autorizado por el MHCP.
El programa anual pblico de importaciones contendr la siguiente informacin:
1. Nombre de la cooperativa;
2. RUC de la cooperativa;
3. Direccin, telfono y fax;
4. Nmero de socios;
5. Nombre del representante legal, direccin, telfono y fax;
6. Listado de vehculos;
7. Cdigo SAC y descripcin de las mercancas;
8. Unidad de representacin;
9. Cantidad a adquirir o importar;
10. Valor total en crdobas o dlares de los Estados Unidos de Amrica al tipo de cambio oficial; y
11. Otra informacin que se requiera el MTI o el MHCP.
202
El MTI dictar resolucin dentro del trmino de sesenta das despus de recibido la solicitud con toda la documentacin pertinente.
Para optar al beneficio fiscal de exoneracin, se debern cumplir con todos los requisitos y procedimientos establecidos por el Ministerio
de Transporte e Infraestructura (MTI), Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP) y las Alcaldas, en su caso.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (MHCP), podr compensar los avales de saldos de insumos no utilizados y comprendidos en
el programa anual de importaciones de las cooperativas de transporte, previa aprobacin de las autoridades pertinentes (Alcaldas, MTI,
MHCP), siempre y cuando dicha solicitud se efectu durante el ao de vigencia de dicho programa anual.
Artculo 193. Autorizacin de programa anual pblico.

La solicitud del programa anual pblico a que se refiere el artculo anterior, deber ser presentada por los interesados durante los meses
de septiembre y octubre de cada ao ante la dependencia competente de las alcaldas municipales en el caso de cooperativas de
transporte municipales, o el MTI en su caso, quien revisar, aprobar y enviar el mismo al MHCP, para su autorizacin a ms tardar el
treinta de noviembre de cada ao. El MHCP autorizar el programa anual pblico en un plazo de quince das.
El MHCP remitir a la Administracin Tributaria o Aduanera, en su caso, el programa anual pblico para su ejecucin y control.
En caso que los bienes exonerados se usen para fines distintos de aquellos por los cuales fueron concedidas esas exoneraciones, se
suspender la aplicacin del programa anual de exoneraciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el Cdigo Penal sobre Defraudacin y
Contrabando Aduanero.
Artculo 194. Compras locales.

Para hacer efectivas las exenciones y exoneraciones por compras locales establecidas en el art. 287 de la LCT, se proceder de la manera
siguiente:
En la aplicacin de las exenciones o exoneraciones del pago de impuestos en compras locales, se deber presentar solicitud por escrito a
la Administracin Tributaria, acompaada de los documentos o resoluciones que demuestren su personalidad jurdica y detalle completo
de las actividades que justifican la exencin.
Artculo 195. Procedimiento segn exencin.

El sistema de exencin o exoneracin para el artculo anterior ser el siguiente:
1.Mediante franquicia emitida por la Administracin Tributaria y/o por el MHCP, para los numerales 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 14,
15, 16, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53,
54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 70, 71, 72 y 73 del art. 287 de la LCT.
2. Mediante rembolso emitido y autorizado por la Administracin Tributaria, para los numerales 1, 9, 27, 67,68 y 69 del art. 287 de la LCT.
Artculo 196. Franquicias para compras locales.

Para los numerales 3, 4, 7, 8, 12, 13 y 21 del art. 287 de la LCT, los requisitos y trmites para obtener la franquicia en las compras locales,
ser:
1. Presentar solicitud firmada y sellada por el beneficiario o el representante acreditado por la institucin, ante la Secretara General del
MHCP, que contenga los siguientes datos:
a. Fotocopia del RUC;

b. Factura o proforma de cotizacin;
c. Fotocopia de escritura de constitucin;
d. Certificacin de la Corporacin de Zona Franca y aval de la Comisin Nacional de Zona Franca, en su caso;
e. Certificacin actualizada del MINGOB, en su caso;
f. Constancia fiscal actualizada;
g. Fotocopia de la gaceta donde fue publicada la personalidad jurdica, en su caso;
h. Poder ante notario pblico en caso de delegar a un tercero; y
i. Certificado del MIFIC, segn sea el caso;
b. El MHCP dar respuesta a la solicitud en un tiempo de ocho das hbiles.
203
2. Procedimiento en la Administracin Tributaria de la franquicia solicitada en el MHCP:
a. El MHCP remite la franquicia al Despacho del Director General de la Administracin Tributaria;

b. Esta a su vez, la remite a la Direccin Jurdica-Tributaria;
c. La Oficina de Control de Exoneraciones revisa la documentacin remitida y los documentos soportes;
i. Si detecta que le faltan documentos o requisitos, se comunica con el solicitante para que este ltimo complete la documentacin.
ii. Una vez llenadas las omisiones, se procede a elaborar franquicia de exoneracin.
d. El jefe de la Oficina de Control de Exoneraciones rubrica la carta de franquicia de exoneracin y la remite con toda la documentacin
al Director Jurdico-Tributario;
e. El director Jurdico- Tributario, firma la franquicia de exoneracin y la remite a la Oficina de Control de Exoneraciones;
f. La Oficina de Control de Exoneraciones entrega la franquicia de exoneracin al interesado;
El tiempo establecido para completar todo el proceso ante el MHCP y la Administracin Tributaria no podr ser mayor de quince das
hbiles.
Artculo 197. Requisitos para rembolsos.

El procedimiento y requisitos para tramitar rembolso de impuestos pagados gozando del beneficio de exencin o exoneracin, en la
Administracin Tributaria ser el siguiente:
1. Presentar mensualmente en la Administracin Tributaria, solicitud de rembolso dirigida a la Direccin Jurdica-Tributaria indicando el
monto e impuestos sujetos a devolucin debiendo acompaar original y fotocopia de las facturas y listado de las mismas, en la cual, se
consignar la fecha, nmero de factura, nmero RUC del proveedor, nombre del proveedor, descripcin de la compra, valor de la compra
sin impuesto, valor y tipo de impuesto y total general pagado.
2. La solicitud deber ir acompaada y contener los siguientes requisitos generales:
a. La solicitud deber ir firmada y sellada por el beneficiario;

b. Fotocopia del RUC;
c. Poder de representacin en escritura pblica en caso de delegar a un tercero;
d. Fotocopia de escritura de constitucin en su caso;
e. Las facturas deben cumplir con todos los requisitos de Ley;
f. Constancia Fiscal; y
g. Los acpites b) y d) debern presentarse nicamente cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualizacin de datos.
3. Requisitos adicionales segn actividad:

a. Para zonas francas industriales, cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualizacin:
i. Certificacin original de la Corporacin Nacional de Zonas Francas;
ii. Aval original de la Comisin Nacional de Zonas Francas; y
iii. Contrato de arrendamiento, si alquila local u otro bien,
b. Para cooperativas de transporte cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualizacin:
i. Certificacin del MITRAB;
ii. Listado actual de socios, avalado por la Direccin General de Cooperativas del MITRAB;
iii. Plan anual de inversin autorizado por el MHCP, Alcalda de Managua o por el MTI; y
iv. Copia de los estatutos.
c. Para rembolso del IVA sobre vehculos:
v. Exoneracin original a nombre del socio y/o cooperativa emitida por la Administracin Aduanera;
vi. Copia de la declaracin de importacin certificada por la Direccin de Fiscalizacin de la Administracin Aduanera (sello y firma
original);
vii. Permiso de operacin autorizado por la Alcalda de Managua o el MITRAB;
viii. Autorizacin de concesin de ruta por la alcalda o el MITRAB;
ix. Copia de factura a nombre del socio, certificada por un notario pblico (sello y firma original);
x. Copia de licencia de conducir a nombre del socio; y
xi. Copia de exoneracin a favor del socio emitida por el MHCP.
d. En el caso del sector turismo:
xii. Contrato de arrendamiento, si alquila local u otro, cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualizacin;
xiii. Autorizacin del MHCP; y
xiv. Resolucin del INTUR.
4. La Administracin Tributaria, revisar si las facturas cumplen los requisitos fiscales y si los montos estn correctos.
204
5. En el caso de empresas inscritas como responsables recaudadores, la Administracin Tributaria revisar si el estado de cuenta corriente
del solicitante no refleja obligaciones fiscales pendientes. En caso de tenerlas, las mismas sern compensadas. Una vez comprobado el
derecho del beneficiario y en caso de no tener obligaciones pendientes, remitir la solicitud a la DGT, con copia al interesado.
6. La DGT emitir el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de treinta das hbiles para su retiro personal o a travs de apoderado.
Artculo 198. Condiciones de las Exenciones y Exoneraciones

Las exenciones y exoneraciones descritas en el art. 287 de la LCT, y que se refieren al Impuesto sobre la Renta (IR), otorgadas con
anterioridad para el IR global creado por el art. 3 de la Ley No. 712, Ley de Equidad Fiscal comprenden, el IR dual creado por el art. 3 de
la LCT. En consecuencia, las personas naturales y jurdicas, exentas o exoneradas del IR en otras leyes, convenios, contratos o tratados,
antes de la vigencia de la LCT continuaran gozando de las exenciones y exoneraciones contenidas en el art. 287 de la LCT con las
excepciones y exclusiones en ella establecidas.
Artculo 199. Exenciones y exoneraciones al cuerpo diplomtico.

Para efectos del numeral 6 del art. 32; numeral 3 del art. 77; numerales 8 y 9 del art. 111; numerales 8 y 9 del art. 153; numerales 67, 68,
69 y 70 del art. 287; y art. 288 en lo que corresponde a la aplicacin del procedimiento para las exenciones y exoneraciones a las
representaciones diplomticas y consulares, y sus representantes; y las misiones y organismos internacionales, as como sus
representantes; el MHCP, el MINREX, la Administracin Tributaria y la Administracin Aduanera emitirn mediante acuerdo
interinstitucional el procedimiento especial y las listas taxativas que correspondan. El acuerdo ministerial que se elabore, deber entrar
en vigencia a partir del 1 de julio del 2013. En tanto el nuevo Acuerdo Interinstitucional es emito, se continuar conforme los
procedimientos y formatos aplicados a la Ley de Equidad Fiscal.
(Concordancia: Arts. 77, 111, 153, 287 y 288 de la Ley 822).
TTULO XI TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo XI de la LCT, que se refieren a normas de transparencia tributaria.
Captulo nico
Artculo 201. Entidades recaudadoras.

Para la aplicacin del art. 289 de la LCT, se establece:
1. A fin de que todo pago al Estado y al Gobierno Central efectuado a travs de las dependencias de la Administracin Tributaria o de la
Aduanera o bien a travs de las dependencias o entidades que estas instituciones autoricen, sea sin excepcin depositado en dichas
cuentas, la DGT abrir en el sistema financiero nacional las cuentas necesarias. Dichos tributos pasarn a formar parte del Presupuesto
General de la Repblica.
2. La DGT presentar un informe a la Contralora General de la Repblica de las instituciones que incumplan esta normativa a fin que tome
las acciones que correspondan de acuerdo con la LCT.
TTULO XII REFORMAS A OTRAS LEYES

El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo XII de la Ley, que se refieren a reformas de otras leyes.
Captulo I Cdigo Tributario
Artculo 203. Cdigo Tributario.

Para efectos de las reformas al CTr. por el art. 292 de la Ley, la Administracin Tributaria publicar una edicin actualizada con las reformas
incorporadas en el CTr., que pondr a disposicin del pblico por medios electrnicos.
Captulo II Otras Leyes
205
Artculo 204. Reforma a la Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros.
Para efectos de la reforma a la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin General de Servicios Aduaneros, por el art. 293 de la LCT, la
Administracin Aduanera publicar una edicin actualizada de Ley No. 339, con la presente reforma incorporada.
TTULO XIII DEROGACIONES

El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo XIII de la LCT, que se refieren a la derogacin de leyes y otras disposiciones que
se le opongan.
Artculo 206. Efecto de las derogaciones.

Los reglamentos y disposiciones administrativas relativos a las leyes derogadas por el art. 296 de la LCT, a partir que sta entr en vigencia
quedaron sin efecto para todos los casos contemplados en dichas leyes, reglamentos y disposiciones administrativas, con las excepciones
que expresamente ha dispuesto la LCT.
Artculo 207. Matrcula municipal.

Para efectos del numeral 6 del art. 296 de la LCT, la matrcula municipal es la renovacin anual de la autorizacin de los negocios para
realizar sus actividades econmicas durante el perodo que, de acuerdo con los Planes de Arbitrios vigentes, estn matriculados ante las
Alcaldas en que tengan establecimientos comerciales, a las que les pagarn la matricula sobre los ingresos que generen dichos
establecimientos.
La derogacin del numeral 6 del art. 296 de la LCT, no comprende los tributos municipales o locales que graven los ingresos diferentes de
los ingresos de exportacin.
Asimismo, los beneficios fiscales para los titulares de concesiones mineras otorgadas por el art. 74 de la Ley No. 387, Ley Especial sobre
exploracin y explotacin de Minas, as como las exoneraciones otorgadas a los titulares de concesiones de exploracin y explotacin de
recursos naturales tal y como fueron estipuladas en sus respectivos contratos de concesin.
Artculo 208. Exclusin del pago de tributos.

Los ingresos por servicios financieros y los inherentes a esta actividad que conforme el numeral 7 del art. 296 de la LCT estn afectos al
pago de matrcula municipal, ante las Alcaldas en que tengan establecimientos comerciales, a las que les pagarn la matricula sobre los
ingresos que generen dichos establecimientos, con exclusin del pago de cualquier otro impuesto, tasa o contribucin especial, municipal
o local que con anterioridad a la Ley hayan gravado los referidos ingresos por servicios financieros.
La derogacin del numeral 7 del art. 296 de la LCT, no comprende los tributos municipales o locales que graven los ingresos diferentes de
los ingresos provenientes de servicios financieros y los inherentes a esa actividad.
TTULO XIV DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

El presente ttulo reglamenta las disposiciones del Ttulo XIV de la LCT, que se refieren a sus disposiciones transitorias y finales.
Captulo I Disposiciones Transitorias
Artculo 210. Retenciones a cuenta.

Las retenciones efectuadas entre la entrada en vigencia de la LCT y este Reglamento, debern ser enteradas a la Administracin Tributaria
en el plazo y forma que establece este Reglamento. Dichas retenciones constituyen un crdito tributario para el retenido.
Artculo 211. Devoluciones y acreditaciones.

En cumplimiento de los arts. 66, 140, 181 y 297 de la LCT, la Administracin Tributaria implementar los procedimientos de agilizacin de
las devoluciones y acreditaciones, los cuales publicar para la efectiva aplicacin de las solicitudes o reclamos que en esta materia
presenten los contribuyentes.
(Concordancia: Arts. 66, 140, 181 y 297 de la Ley 822).
206
Artculo 212.Vigencia de listas taxativas de exenciones objetivas del IVA y a sectores productivos.
Para efectos del art. 127 de la LCT, mientras no se emita el nuevo Acuerdo Ministerial o Interinstitucional que establezca la lista taxativa
de las exoneraciones y sus procedimientos, en lo que no se opongan a la LCT, se aplicarn los Acuerdos Ministeriales o Interinstitucionales
vigente de conformidad con la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas a partir del 09 de Junio del ao 2016 el Acuerdo
Ministerial N 09-2016 del MHCP es el vigente en lo relacionado a la Lista Taxativa de las Exoneraciones y Procedimientos del IVA, el
cual fue publicado en La Gaceta Diario Oficial N 107 del 09-Jun-2016).
Para efectos del art. 298 de la LCT, mientras no se emita el nuevo Acuerdo Interinstitucional que establezca la lista taxativa de las
exoneraciones y sus procedimientos a los sectores productivos, se aplicarn los Acuerdos Ministeriales o Interinstitucionales que de
conformidad con la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, hasta el 31 de diciembre del ao 2014, estn vigentes. a partir
del 09 de Junio del ao 2016 el Acuerdo Ministerial N 09-2016 del MHCP es el vigente en lo relacionado a la Lista Taxativa de las
Exoneraciones y Procedimientos del IVA, el cual fue publicado en La Gaceta Diario Oficial N 107 del 09-Jun-2016).476
Artculo 213. Perodo fiscal transitorio.

Para efectos de los arts. 50 y 300 de la LCT, y del art. 37 de este Reglamento, se establece:
1. Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT, deseen continuar pagando y declarando con su mismo perodo
especial, debern solicitarlo por escrito a la Administracin Tributaria, antes del 31 de enero de 2013;
2. Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT y que tenan perodo fiscal julio -junio, y deseen conservarlo, debern
someter su solicitud o notificar en el caso del sector agrcola, a la Administracin Tributaria para su consideracin, en el plazo indicado en
el numeral 1 de este artculo;
3. Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT tenan perodo fiscal julio-junio u otro distinto y pasen al nuevo perodo
fiscal ordinario enero-diciembre, procedern de la siguiente forma:
a. Si son personas asalariadas, procedern conforme lo dispuesto en el art. 301 de la LCT;

b. Si son personas jurdicas, deben realizar un cierre contable y fiscal al 31 diciembre de 2012 y liquidar el IR conforme lo establece la Ley
de Equidad Fiscal y sus reformas; y
c. Si son personas naturales con actividades econmicas, deben realizar un cierre contable y fiscal al 31 diciembre de 2012, y para calcular
su IR a pagar procedern de la forma siguiente:
i. Renta neta promedio mensual: la renta neta de este perodo se dividir entre el nmero de meses trascurridos entre el inicio de su
periodo fiscal y el 31 de diciembre;
ii. Renta neta anual estimada: la renta neta promedio mensual se multiplicar por doce meses;
iii. IR anual estimado: a la renta anual estimada se le aplicar la tabla progresiva conforme el numeral 2 del art. 21 de la Ley de Equidad
Fiscal y sus reformas;
iv. IR mensual estimado: el IR anual estimado se dividir entre doce meses; y
v. IR a pagar perodo cortado: el IR mensual estimado se multiplicar multiplicado por el nmero de meses trabajados entre el inicio de
su periodo fiscal y el 31 de diciembre.
4. El plazo para declarar y pagar para todos los contribuyentes obligados a realizar corte al 31 de diciembre de 2012, se vence el 31 de
marzo del ao 2013;
5. Los contribuyentes indicados en los numerales 1 y 2 de este artculo, que hayan sido autorizados por la Administracin Tributaria para
continuar pagando y declarando en perodos fiscales especiales, no estarn obligados a liquidar el IR del perodo transitorio, como se
indica en los numerales 3 y 4 del presente artculo;
6. Para los contribuyentes acogidos a la Ley No. 382, Ley de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo, y que cambiarn su
perodo fiscal para la declaracin y pago del IR, tendrn 30 das a partir del 1 de enero de 2013, para notificar a la Administracin Tributaria
los activos fijos nuevos sujetos a depreciacin acelerada, conforme las normas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2012; y
7. Los contribuyentes obligados a realizar cierre fiscal al 31 de diciembre de 2012, cuyos costos de ventas y renta neta estn determinadas
por inventarios, pondrn a disposicin de la Administracin Tributaria cuando sta la requiera como soporte a la declaracin ajustada a
esa fecha, un listado de sus inventarios de productos terminados, productos en proceso, de materia prima y de materiales y suministros,
valuados de conformidad con el mtodo utilizado por el contribuyente, de acuerdo con el art. 44 de la LCT.
476
Prrafo totalmente modificado de manera implcita por la entrada en vigencia del Acuerdo Ministerial N 09-2016
emitido por el MHCP y publicado en La Gaceta Diario Oficial N 107 del 09-Jun-2016.
207
Los contribuyentes que en lugar de sistema de inventario perpetuo lleven sistema de inventario pormenorizado, cuyo costo de ventas se
determina por diferencia de inventarios, debern levantar inventario fsico de sus mercancas, cuyo listado pondrn a disposicin de la
Artculo 214. Declaraciones por categora de rentas.

Para efectos del art. 300 de la LCT, todos los contribuyentes obligados a presentar declaracin del perodo transitorio cortado al 31 de
diciembre de 2012, a partir de la vigencia de la LCT, debern declarar, liquidar y pagar el IR que corresponda a la categora de renta de la
actividad a la que se dedica, conforme lo dispuesto en el art. 3 de la LCT. En consecuencia, en sus declaraciones debern reflejar las
actividades a las que se dedican, segn su actividad econmica principal corresponda a IR de actividades econmicas, a rentas de capital
o de ganancias y prdidas de capital. En la misma forma procedern los contribuyentes que tengan autorizados perodos especiales,
incluidos aquellos con perodo fiscal de ao calendario.
Artculo 215. Reconocimiento de obligaciones y derechos.

1. Los actos jurdicos relativos a enajenacin de bienes inmuebles celebrados antes de la entrada en vigencia de la LCT, que consten en
escritura pblica y se inicie su proceso de inscripcin ante la autoridad competente durante los primeros seis meses del ao 2013,
quedarn afectos al pago de los impuestos y aranceles vigentes en la fecha que se hubieren celebrado; y
2. Los derechos del contribuyente cuya reclamacin hubiese sido iniciada antes de entrar en vigencia la LCT, si proceden, sern
reconocidos por la Administracin Tributaria siempre que no estuvieren prescritos y que tal situacin constare en el expediente del caso.
Artculo 216. Bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales.

En correspondencia con lo establecido en el art. 307 de la LCT, y para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo segundo del
art. 126 de la LCT, hasta el establecimiento del nuevo sistema impositivo para las bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales, se
continuar tributando sobre la base imponible conforme las normas anteriores a la vigencia de la LCT.
Captulo II Disposiciones Finales
Artculo 217. Clasificacin arancelaria.

Las clasificaciones arancelarias establecidas en la LCT, estn sujetas a las modificaciones o enmiendas a la Nomenclatura del Sistema
Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas, incluidas sus Notas Explicativas que en el futuro sean aprobadas por el Consejo
de Cooperacin Aduanera o por el Consejo de Ministros de la Integracin Econmica a propuesta del Grupo Tcnico Arancelario
Centroamericano, en apego al Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano.
Artculo 218. Disposicin final.

Las disposiciones de la LCT no reguladas en este Reglamento, sern normadas posteriormente en funcin de la gradualidad y temporalidad
establecidas por la misma LCT.
Artculo 219. Publicacin.

El presente Reglamento ser publicado en La Gaceta, Diario Oficial.
Artculo 220. Vigencia.

El presente Decreto entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la Ciudad de Managua, Casa de Gobierno, Repblica de Nicaragua, el da quince de Enero del ao dos mil trece. Daniel Ortega
Saavedra, Presidente de la Repblica de Nicaragua. Ivn Acosta Montalvn, Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
208
ANEXOS
209
CONSULTAS DE INTERES
www.consultasdeinteres.com
Matriz Impositiva - Obligaciones de Retener Impuestos (Incluye reformas de Ley 891)
Base Legal (Articulos) Observacin

Ente Tipo de Monto Fecha Lmite de Rengln en
# Impuesto Concepto Alcuota Grava Periodicidad
Recuadador Renta Minimo (C$) Declaracin y Pago LCT Reglamento LCT Otro Declaracin 1 2
Esto aplica para Trabajadores de la
Impuesto sobre la Ver Tabla Ver Tabla 5 das hbiles despus
1 DGI IR Del Trabajo Sueldos y Sobresueldos Mensual 23 1 Empresa, no servicios profesionales o Ver Anexo 01
Renta (IR) Progresiva Progresiva de finalizado el mes
generales
El excedente de las
Retencin indemnizaciones laborales que Ver art19 5 das hbiles despus
2 DGI IR Del Trabajo 10% Mensual 24.1 18.1 9
Definitiva superando los 5 meses de salario, numeral 3 de finalizado el mes
tambin supere los C$ 500,000.00
Retencin 5 das hbiles despus
3 DGI IR Del Trabajo 12.50% Dietas percibidas Mensual 0.01 24.2 15.3 y 18.2 9
Definitiva de finalizado el mes
Es indistinto s es o no Nicaragense, lo
que importa es "Que permanezca en
territorio nacional ms de ciento ochenta
Retencin Contratacin LABORAL de Personas 5 das hbiles despus
4 DGI IR Del Trabajo 20% 15% Mensual 0.01 24.3 18.3 9 (180) das durante el ao calendario, aun
Definitiva Naturales No Residentes de finalizado el mes
cuando no sea de forma continua"Para
ahondar lee el artculo 7 numeral del 1 al
3
Actividades Retenciones en la Compras y contrataciones en la que 5 das hbiles despus
5 DGI IR 1.5% Mensual 0.01 44 2.1 2
Econmicas Fuente se use Tarjetas de Crdito o Dbito de finalizado el mes
Se debe retener el 2% sobre

arrendamientos o alquileres, nicamente
Compra de Bienes, contratacin de
cuando el prestador del servicio puede Se debe retener esta Alcuota a los
servicios en general, servicios DAG
Actividades Retenciones en la 5 das hbiles despus demostrar que este es su giro principal servicios contratados de personales
6 DGI IR 2% profesionales prestados por Mensual 1,000.00 44 2.2 y 44.3 04- 3
Econmicas Fuente de finalizado el mes ante la DGI y hace entrega de factura naturales cuyo trabajo no requiera
personas jurdicas inscritas en la 2013
formal con IVA, de lo contrario se retiene estudios profesionales
DGI, arrendamientos y alquileres
las alcuotas establecidas en esta matriz
del item 14 al 17
No aplica s la transaccin es registrada a

Actividades Retenciones en la Compraventa de bienes 5 das hbiles despus travs de las bolsas agropecuarias, por
7 DGI IR 3% Mensual 0.01 44 2.3 4
Econmicas Fuente agropecuarios de finalizado el mes estar sujetos a retenciones definitivas
establecidas en el art. 267 de la LCT
Actividades Retenciones en la Compra de metro cbico de 5 das hbiles despus
8 DGI IR 5% Mensual 0.01 44 2.4 5
Econmicas Fuente madera en rollo de finalizado el mes
nicamente aplica para Personas
Indistintamente de s el prestador del
Naturales Nacionales o Extranjeras (las
Actividades Retenciones en la Contratacin de Servicios 5 das hbiles despus servicio tiene o no ttulo, s sus funciones
9 DGI IR 10% Mensual 0.01 44 / 2.5 / a. 6 extranjeras debidamente inscritas en la
Econmicas Fuente Profesionales de finalizado el mes son profesionales, debe realizarse sta
DGI que extiendan factura que cumpla
retencin
los requisitos de Ley)
IMPORTACIN efectuada por
Se aplica sobre el valor en aduana de la
Actividades Retenciones en la personas naturales o jurdicas no Ver la 5 das hbiles despus
10 DGI IR 10% Mensual 44 / 2.5 / c. 7 declaracin o el formulario aduanero de
Econmicas Fuente inscritas en la DGI o que este no sea observacin 1 de finalizado el mes
importacin (mayor a los USD$ 2,000.00)
su giro principal
Actividades Retencin 5 das hbiles despus Extranjeros no inscritos como
11 DGI IR 1.50% Pagos de Reaseguros a Extranjeros Mensual 0.01 53.3 46 12
Econmicas Definitiva de finalizado el mes Contribuyente Activo en la DGI

Pagos de primas de seguro y fianzas

de cualquier tipo, tranposrte
Actividades Retencin 5 das hbiles despus Extranjeros no inscritos como
12 DGI IR 3% martimo y areo, y comunicaciones Mensual 0.01 53.3 46 12
Econmicas Definitiva de finalizado el mes Contribuyente Activo en la DGI
telefnicas internacionalesTodos a
Extranjeros
Para las compras de bienes realizados a

Retencin que aplica a Extranjeros no Exportadores del Exterior no aplica
Actividades Retencin Compras y Contrataciones A NO 5 das hbiles despus 53.3,
13 DGI IR 15% Mensual 0.01 46 12 inscritos como Contribuyente Activo en retencin, es decir, compras realizadas
Econmicas Definitiva RESIDENTES de finalizado el mes 34.3
la DGI en el pas de origenVer art.34 .3 del
Reglamento de la Ley 822
Compra de bienes Agropecuarios que
Actividades Retencin 5 das hbiles despus transen en bolsas agropecuarias
14 DGI IR 1% Compra de arroz y leche cruda Mensual 0.01 267.1 13
Econmicas Definitiva de finalizado el mes debidamente autorizadas para operar en
el pas
Actividades Retencin 5 das hbiles despus transen en bolsas agropecuarias
15 DGI IR 1.5% Bienes Agrcolas Primarios Mensual 0.01 267.2 13
Econmicas Definitiva de finalizado el mes debidamente autorizadas para operar en
el pas
Actividades Retencin Dems bienes del sector 5 das hbiles despus transen en bolsas agropecuarias
16 DGI IR 2% Mensual 0.01 267.3 13
Econmicas Definitiva agropecuario de finalizado el mes debidamente autorizadas para operar en
el pas
Residente Tales como: Casas, Apartamentos,
7% Arrendamiento (alquileres) o cesin Edificios, etcteraRetencin que se
Retencin 5 das hbiles despus Bienes inmuebles se refiere a bienes
17 DGI IR De Capital No de derechos de uso o goce de Mensual 0.01 87.2 61.1 y 67 10 realiza a proveedores no inscritos ante la
Definitiva de finalizado el mes tangibles que no se pueden mover
Residente bienes INMOBILIARIOS. DGI o cuyo giro principal ante la DGI no
10.5% es el arrendamiento
Residente Tales como: vehculos automotores,

5% Arrendamiento (alquileres) o cesin naves y aeronaves. Retencin que se
Retencin 5 das hbiles despus Esta es la nica excepcin de bienes
18 DGI IR De Capital No de derechos de uso o goce de Mensual 0.01 87.2 12, 62.1.a y 67 10 realiza a proveedores no inscritos ante la
Definitiva de finalizado el mes inmuebles, para retener el 5%
Residente bienes INMOBILIARIOS DGI o cuyo giro principal ante la DGI no
7.5% es el arrendamiento
Corporales se refiere a bienes mobiliarios

Residente
tangibles, tales como: autos, equipo
5% Arrendamiento (alquileres) o cesin Bienes mobiliarios corporales: se
Retencin 5 das hbiles despus 62.1 literal a) pesado rodante, etctera. Retencin que
19 DGI IR De Capital No de derechos de uso o goce de Mensual 0.01 87.2 10 refiere a bienes tangibles que se
Definitiva de finalizado el mes y 67 se realiza a proveedores no inscritos ante
Residente bienes MOBILIARIOS CORPORALES pueden mover de un lado a otro
la DGI o cuyo giro principal ante la DGI
7.5%
no es el arrendamiento
Corporales se refiere a bienes mobiliarios

Residente Bienes mobiliarios incorporales: se
Arrendamiento (alquileres) o cesin intangibles, tales como: marcas,
10% refiere a bienes intangibles. Se
Retencin de derechos de uso o goce de 5 das hbiles despus patentes, entre otrosRetencin que se
20 DGI IR De Capital No Mensual 0.01 87.2 62.1.b y 67 10 incluyen: UTILIDADES, DIVIDENDOS E
Definitiva bienes MOBILIARIOS de finalizado el mes realiza a proveedores no inscritos ante la
Residente INTERESES (Art. 15.I.2 de Ley 822 y Art.
INCORPORALES DGI o cuyo giro principal ante la DGI no
15% 12.5.b del Reglamento)
es el arrendamiento

Tabla
82,
Retencin Progresiva Compra de Bienes sujetos a 5 das hbiles despus
21 DGI IR De Capital Mensual 0.01 83, 84 67 11
Definitiva (Ver Anexo inscripcin en oficinas pblicas de finalizado el mes
y 87
02)
Sujetos exentos (art. 111 Ley 822), Bienes
Compra de Bienes, contratacin de
Del exentos (art. 127 Ley 822), Servicios
Impuesto al Valor servicios, arrendamientos, 15 das hbiles despus
22 DGI IVA 15% Mensual 0.01 107 al Del 77 al 101 exentos (art. 136 Ley 822), Uso o Goce de
Agregado alquileres, importacin o de finalizado el mes
148 bienes (art. 136), Servicios del Trabajo
internacin de bienes
(art. 135)
Arts. 11 y 18 del Decreto 455 Plan de
Impuesto 17 de Arbitrios Municipal. Se exceptan los Numeral 12 del punto III del
Compra de Bienes sujetos a 15 das hbiles despus
23 Alcaldas IMI Municipal sobre 1% Mensual 1,000.00 Ley asalariados y servicios hospitalarios Reglamento de Retenciones
inscripcin en oficinas pblicas de finalizado el mes
Ingresos 257 prestados en el municipio de Managua Municipales
(Art. 3 del Decreto 10-91)
24 INSS INSS INSS Laboral 6.25% El salario de los trabajadores Por pago 0.01 17 de cada mes
Elaborado y Revisado Por: Anexo 01 - Art. 23 Ley 822 Ley de Concertacin Tributaria Anexo 02 - Art. 87 Ley 822 Ley de Concertacin Tributaria
George Antonio Lazo Snchez Tabla Progresiva IR Laboral - Ingresos Ordinarios En la transmisin de bienes sujetos a registro ante una oficina pblica, se
consultasdeinteres1@gmail.com Renta Imponible Monto del Impuesto aplicarn las siguientes alcuotas de retencin a cuenta del IR a las rentas
Impuesto Base Porcentaje de capital y ganancias y prdidas de capital:
De Hasta Sobre Exceso de
Correo: lazog@albanisa.com.ni Aplicable
Convencional: 2264-9180 Ext4071 y 4066 1.00 100,000.00 - 0.00% - Equivalente en crdobas del valor del bien en US$
Porcentaje Aplicable
100,000.01 200,000.00 - 15.00% 100,000.00 De Hasta
Fecha de Actualizacin: 13/04/2005 200,000.01 350,000.01 15,000.00 20.00% 200,000.00 0.01 50,000.00 1%
350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00 50,000.01 100,000.00 2%
500,000.01 a ms 82,500.00 30.00% 500,000.00 100,000.01 200,000.00 3%
200,000.01 A ms 4%
Nomenclatura:
Art.: Artculo IMI: Impuesto Municipal sobre Ingresos IR: Impuesto sobre la Renta LCT: Ley 822 Ley de Concertacn Tributaria con reformas de Ley 891 PMD: Pago Mnimo Definitivo
Gobierno de la Repblica de Nicaragua
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
Direccin General de Ingresos
DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR) Fecha de Presentacin

106
RENTA ANUAL (Formato IR 106)
Tipo de Declaracin Perodo a Declarar
________ Original ____________ Sustitutiva, # a sustituir Diciembre / 20___
Mes / Ao
DATOS GENERALES
Nmero RUC : Apellidos y Nombre o Razn Social:
A
Actividad Economica:
PATRIMONIO CONTABLE
1. Efectivo en caja y bancos 1
2. Cuentas y documentos por cobrar 2
3. Inventarios 3
4. Terrenos 4
5. Edificios 5
6. Otros Activos Inmobiliarios 6
7. Total Activo Inmobiliario (Renglones 4+5+6) 7
8. Parque Vehicular 8
9. Otros Bienes Mobiliarios 9
10. Total Activos Mobiliarios (Renglon 8+9) 10
11. Otros activos 11
12. Total Activos (suma de renglones 1+2+3+7+10+11) 12
13. Cuenta y documentos por pagar 13
14. Dividendos Pagados a Residentes en el Pas(Es informativo, no suma en el renglon 20) 14
15. Dividendo por Pagar a Residentes en el Pas 15
B 16. Instituciones Finencieras de Desarrollo. 16
17. Resto de Instituciones Finencieras. 17
18. Casa Matriz u Otras Sucursales en el Pas 18
19. Otros Agentes no Financieros. 19
20. Pasivo Fijo Nacional (suma renglones 15+16+17+18+19) 20
21. Dividendos Pagados a no residentes en el Pas (NO SUMAR RENGLON 27) 21
22. Dividendo por pagar a no residentes en el Pas 22
23. Instituciones Financieras de Desarrollo. 23
24. Resto de Instituciones Financieras. 24
25. Casa Matris u Otras Sucursales en el Pas. 25
26. Otros Agentes no financieros 26
27. Pasivo Fijo Extranjero (Renglon 22+23+24+25+26) 27
28. Total Pasivo fijo (renglones 20+27) 28
29. Otros pasivos 29
30. Total pasivos (suma de renglones 13 + 28 + 29) 30
31. Patrimonio neto (renglon 12-30) 31
CALCULO Y LIQUIDACION IR RENTAS DE TRABAJO
32. Ingresos por sueldos, salarios y demas compesaciones 32
33. Gastos por Servicios Profesionales 33
34. Gastos de Educacin 34
35. Gastos de Salud 35
36. Gastos por cotizaciones o aporte al INSS (Para asalariados) 36
C 37. Aportes o Contribuciones a Fondo de Ahorro y/o Pensiones 37
38. Renta Neta Gravable (Renglon 32-33, 34,35, 36 y 37) 38
39. Impuesto Sobre la Renta 39
40. Retenciones que le efectuaron 40
41. Saldo a pagar (Renglon 39 menos 40 > 0) 41
42. Saldo a Favor (renglon 39 menos 40 < 0) 42
CALCULO DE LA RENTA GRAVABLE RENTA ACTIVIDADES ECONOMICAS
43. Ingresos por Ventas de Bienes y Prestaciones de Servicio (Sector Comercial) 43
44. Ingresos por ventas de Bienes (Sector Industrial) 44
45. Ingresos por exportacin de bienes y servicios 45
46. Ingresos por comisiones 46
47. Ingresos agropecuarios 47
48. Ingresos de Instituciones Financieras 48
49. Ingresos por Titulos Valores 49
50. Ingresos por Telecomunicaciones 50
51. Ingresos por Servicios Profesionales de Personas Juridicas 51
52. Ingresos por servicios profesionales de personas Naturales 52
53. Ingresos por otros Oficios 53
54. Ingresos por Alquiler o Arrrendamiento 54
55. Otros ingresos 55
56. Ingresos transado en la bolsa agropecuario 56
57. Renta de Capital y Ganancias y Perdidas de Capital. 57
58. Ingresos Gravados con Retenciones Definitivas Personas residentes en el Pas 58
59. Ingresos gravados con retenciones definitivas personas no residentes en el Pas 59
60. Total Ingresos Gravados con retenciones definitivas (renglones 58+59) 60
61. Ingresos por Tarjeta de Credito/debito 61
62. Ingresos No Gravables 62
63. Total Renta Bruta Gravable 63
64. Costo de Ventas de Bienes y Prestaciones Servicio 64
D 65. Costo agropecuario por compra nacionales 65
66. Costo Agropecuario por compra extranjeras 66
67. Total costo agropecuario (Renglon 65+66) 67
68. Gastos de Ventas 68
69. Gastos de Administracion 69
70. Gastos por servicio Profesionales, Tcnicos y otros oficios. 70
Gobierno de la Repblica de Nicaragua
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
Direccin General de Ingresos
D
DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR) Fecha de Presentacin
106
RENTA ANUAL (Formato IR 106)
Tipo de Declaracin Perodo a Declarar
________ Original ____________ Sustitutiva, # a sustituir Diciembre / 20___
Mes / Ao
71. Gastos por sueldos, salarios y demas compensaciones 71
72. Gasto por aporte patronal al INSS 72
73. Gastos por depreciacion de activos fijos 73
74. Gastos por financiamiento nacional 74
75. Gastos por financieras de desarrollo extranjero 75
76. Gastos con resto de financiamiento extranjero 76
77. Total Gastos por Financimiento extranjero (Renglon 75+76) 77
78. Total Gastos por financiamiento nacional y/o extranjero (renglon 74+77) 78
79. Costos y Gastos por rentas de capital y ganancias y prdidas de capital 79
80. Gastos por inversin en plantaciones forestales 80
81. Otros gastos de operaciones 81
82. Deduccin proporcional 82
83. Total Costos y Gastos deducibles (renglones 64+67+68+69+70+71+72+73+78+79+80+81+82) 83
84. Deducciones Extraordinarias 84
85. Gastos no deducibles 85
86. Total deducciones (renglon 83 + 84) 86
87. Renta neta gravable(renglon 63 - 86) 87
CALCULO DEL IR RENTA ACTIVIDADES ECONOMICAS
88. IMPUESTO SOBRE LA RENTA 88
89. Pago Mnimo Definitivo del IR (renglon 63 x 1%) 89
90. Pago mnimo definitivo de casinos y juegos de azar 90
91. Debito fiscal (renglon 88 vrs 89, 88 vrs 90) 91
E
92. Retencin Definitiva por transacciones de arroz y leche cruda (1%) 92
93. Retenciones definitivas por transacciones de bienes agricolas primarios(1.5%) 93
94. Retenciones definitivas por transacciones demas bienes del sector agropecuario (2%) 94
95. Total Retenciones definitivas por transacciones bolsa agropecuario (renglon 92+93+94) 95
LIQUIDACION DEL IMPUESTO RENTA ACTIVIDAD ECONOMICAS
96. Pagos de Anticipos Mensuales IR 96
97. Pagos de Anticipos Mensuales de PMD 97
98. Pagos a casinos y operadoras de salas de juegos 98
99. Total anticipos pagados (renglones 96+97+98) 99
100. Retenciones en la fuentes que le hubieran efectuado 100
101. Retenciones por afiliacin de tarjeta de creditos 101
102. Auto retenciones realizadas 102
103. Retenciones por Rentas de Captal y Ganacias y Perdidas de Capital 103
104. Total de retenciones en la fuente (reglones 100+101+102+103) 104
105. Creditos aplicados en anticipo mensuales IR 105
106. Creditos aplicados en anticipo mensuales de PMD. 106
107. Total credito aplicados en anticipo mensuales (renglon 105 +106) 107
F
108. Credito tributario (1.5% incentivo a la exportacin) 108
109. Creditos por Combustible (exportadores ley 382) 109
110. Credito por incentivo y beneficios al sector turismo (Ley 306) 110
111. Credito fiscal por ley del INVUR (Ley de la Vivienda de interes social) 111
112. Creditos autorizados por la DGI 112
113. Total Creditos Aplicados Directamente al IR Anual (renglones 108+109+110+111+112) 113
114. Total creditos fiscal mas otros acreditamiento (Renglones 99+104+107+113) 114
115. Pagos realizados por concepto de este impuesto 115
116. Debito por traslado de Saldo a Favor de Anticipo al siguiente Periodo. 116
117. Saldo a pagar (Si el rengln 91+116-114-115 > 0; , si el rengln 91+116-95-114-115 > 0) 117
118. Saldo a Favor (Si el rengln 91+116-99-104-115<0; , si el rengln 91+116-95-99-104-115<0) 118
119. Crdito por incentivos fiscales para el desarrollo forestal 119
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CONCILIACIN FISCAL
Componentes Contables de Revisin

Tipo / Art. de
CONCEPTO
Ley
1 (+) Gravables 35 LCT

2 (+) Reversiones de Gastos 39 LCT
3 (+) Reversiones de Costos 39 LCT
4 (+) Deslizamiento Cambiario 36.2 LCT
(+) INGRESOS
5 (+) Intereses 15.I.2.b LCT
6 (+) AUTOCONSUMO entre Unidades Interno
7 (+) No Gravables (Otros) R. Capital
8 (=) Total Ingresos (Del 1 al 8)
9 (+) Deducibles 39 LCT

(-) COSTOS 10 (+) AUTOCONSUMO entre Departamentos Internos Interno
11 (=) Total Costos (Del 9 al 10)
12 (+) Deducibles 39 LCT

13 (+) Diferencial Cambiario 39.11 LCT
(-) GASTOS
15 (+) No Deducibles 43 LCT
16 (=) Total Gastos (Del 12 al 15)
(=) UTILIDAD O PRDIDA DEL EJERCICIO CONTABLE
17 (+) Gastos de Periodos Anteriores 43.01 LCT

18 (+) Impuestos ocasionados en el exterior 43.02 LCT
19 (+) Gastos sin pago de retencin 43.03 LCT
20 (+) Gastos no generales ni en convencin 43.04 LCT
21 (+) El exceso de donaciones permitidas 43.05 LCT
22 (+) Disminuciones de patrimonio 43.06 LCT
23 (+) Retenciones de terceros asumidas 43.07 LCT
24 (+) Gastos personales 43.08 LCT
25 (+) IR de otras rentas (trabajo y capital) 43.09 LCT
GASTOS NO 26 (+) IBI de terrenos baldos 43.10 LCT
(+) DEDUCIBLES (Art. 43 27 (+) Multas y Recargos de Entes Estatales 43.11 LCT
L822) 28 (+) Reparos de autoridades estatales 43.12 LCT
29 (+) Las inversiones en activos fijos 43.13 LCT
30 (+) Quebrantos de operaciones ilcitas 43.14 LCT
31 (+) Distribucin de dividendos 43.15 LCT
32 (+) Provisiones no laborales 43.16 LCT
33 (+) El exceso de cuotas de aseguramiento 43.17 LCT
34 (+) Tributos de terceros 43.18 LCT
35 (+) IECC de exportadores de Ley 382 43.19 LCT
36 (+) Dems, que no genere renta gravable 43.20 LCT
37 (=) Total Gastos No Deducibles 43 LCT
38 (+) Intereses 37.3 LCT

INGRESOS NO 39 (+) Autoconsumo entre unidades internas
(-)
GRAVABLES 40 (+) Otros
41 (=) Total Ingresos No Gravables
GASTOS NO 42 (+) 2% sobre Saldo de CxC Comerciales Incobrables 39.20 LCT

REGISTRADOS
(-) 43 (+) Ajuste por Depreciacin y Amortizacin Fiscal 39.12 y 13 LCT
CONTABLEMENTE PERO
AUTORIZADOS POR EL 44 (=) Total Gastos No Registrados
45 (+) Prdida de Aos Anteriores (para PMD) 46 y 59 LCT

(-) BENEFICIOS FISCALES 46 (+) Crdito Tributario (1.5%) del valor FOB 273 y 306 LCT
47 (=) Total Beneficios Fiscales
48 (+) Ingresos (4)

(+ Neteo del Diferencial
49 (-) Gastos (13)
o -) Cambiario
50 (=) Saldo (LCT, Arts. 36 numeral 2 y 39 numeral 11)
(=) UTILIDAD O PRDIDA FISCAL ANTES DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
(x) IMPUESTO SOBRE LA RENTA (IR)
Conciliacin Fiscal
51 (+) Ingresos Brutos (1)
52 (+) Resultado Positivo del Diferencial Cambiario (26)
53 (-) Costos Deducibles (11)
54 (-) Gastos Deducibles (12 - 2)
55 (-) Resultado Negativo del Diferencial Cambiario (26)
56 (-) Ajuste por Deprec. Y Amortiz. Fiscal (43)
IR ANUAL 57 (-) 2% sobre Saldo de Ctas. Incobrables (42)
58 (-) Prdida de aos anteriores (45)
59 (=) Utilidad Fiscal Antes de Impuestos
60 PMD (51 + 52) x 1% 62 LCT

61 IR sobre Utilidades (59 x Tabla Progresiva) 52 LCT
62 IR a Pagar (El mayor entre 60 y 61)
73 (+ ) Anticipos pagados 65.1 LCT

74 (+) Retenciones en a Fuente que nos efectuaron 65.2 LCT
Acreditaciones
75 (+) Otros Crditos Autorizados a cuenta del IR 65.3 LCT
autorizadas
76 (+) Valor FOB (1.5%) de las exportaciones 273 y 306 LCT
77 (=) Suman acreditaciones autorizadas (73 al 76)
IR Total a Pagar (a + b - c) en Crdobas (C$) (62 + 72 - 77)

Aporte de: George Antonio Lazo Snchez
Tratamiento Fiscal Diferenciado de Ventas efectuadas en las Bolsas Agropecuarias
Cuadro Anexo: Tratamiento Fiscal Diferenciado de Ventas efectuadas en las Bolsas Agropecuarias de Nicaragua
# Art. Rgimen Impuesto Condicin Alcuota Base imponible Retencin IR Beneficios Afectacin
Que no transen en bolsas

L822: 55, 63, 264, 270 agropecuarias, y las Pagan IR por el mayor de comparar el 30% de IR
1 3% a cuenta del IR
RL822: 44.2.3, 172 actividades de importacin Anual y el 1% de PMD, como rgimen general
y exportacin
General IR de REA 1% o 30% 1% de renta bruta gravable anual o 30% renta neta gravable anual
Aquellos que transando en
L822: 268, 267, 55, 63 la bolsa agropecuaria, 1%, 1.5% y 2%, Estn exentos del IVA, ISC, IMI e impuesto de
2
RL822: 172, 173 y 175 superen ingresos de 3% a cuenta del IR matrcula.
C$40MM
Estn exentos del IVA, ISC, IMI (pero no de

1%, retencin
1% Las ventas transadas en bolsa agropecuaria de arroz y leche cruda retener IMI) e impuesto de matrcula, vase: L822 Al poseer retencin definitiva, quienes
definitiva
art. 264 y RL822 art. 172. transen bienes distintos al arroz y leche
cruda poseen una mayor carga impositiva
Representa un ahorro impositivo para quienes al (1.5% y 2%) a la establecida por PMD (1%).
Las ventas de bienes agrcolas primarios:
estar en rgimen general -IR 30% anual- (por ser
Semolina Puntilla Payana Caa de Azcar
el mayor entre el PMD y el IR 30%) + el IMI + pago Cuando las transacciones de un
Frijol Sorgo Soya Harina de Maz de matrcula + IVA + ISC, experimentan un ahorro contribuyente en bolsas agropecuarias
Simplificado de Que transen en bolsas Cacao Canela Tamarindo Miel de Abejas al nicamente pagar la retencin definitiva + las superen los C$40MM, dicho monto ser a
Retencin Retencin agropecuarias, no superen Meln Sanda Mandarina Queso Artesanal 1.5%, retencin comisiones de bolsa (puesto de bolsa y bolsa cuenta del IR Anual, cuando dichas
L822: 263, 264, 267 1.5%
3 Definitiva en Definitiva del IR de operaciones de C$40MM y Maz Achiote Trigo Semilla para siembra definitiva agropecuaria). retenciones sean mayores que el IR Anual,
RL822: 170-177
Bolsas REA no sean actividades de Linaza Cha Plantas Ornamentales sern consideradas retenciones definitivas,
Agropecuarias importacin y exportacin Harina de Trigo Representa un alivio para los contribuyentes es decir, este sector pagar ms IR que el
Harina de afrecho
Sin Procesar: Man, Ajonjol, agropecuarios, en lo que respecta a las auditoras resto de contribuyentes del pas, salvo que
Caf y Verduras. Semilla de: Jcaro, calabaza y maraon. fiscales, puesto que stos nicamente debern lo que el IR que le toque pagar no sea el 1%
asegurar transar todos sus ingresos agropecuarios PMD sino el IR anual 30% y este sea mayor
Los dems bienes siguientes:
en las bolsas agropecuarias, puesto que al ser que la suma de las retenciones definitivas
Alimentos para: Ganado, aves de corral y animales de acuicultura cualquiera que sujetos de retenciones definitivas, sus costos y en bolsas agropecuarias + el cobro de la
sea su presentacin. 2%, retencin gastos no sern cuestinados, salvo las comisin del puesto de bolsa y de la bolsa
2%
Ganado en Pie definitiva operaciones de ingresos que no se transen en agropecuaria (vase art. 175 RL822).
Agroqumicos
Sacos para uso agrcola bolsa.
Fertilizantes Grada Animal
Notas:
a Cuando la persona natural o jurdica efectu una venta y el comprador no retenga y por tanto asume la retencin en forma solidaria, deber cumplir con el pago de stas a la Administracin Tributaria, y realizar la transaccin en bolsa para optar al rgimen simplificado. Vase Art. 171 prrafo 3 del RL822.
b Para las personas naturales que realicen transacciones en bolsas agropecuarias con montos menores a veinticinco mil crdobas (C$ 25,000.00), no ser exigible el RUC y/o cdula de identidad. Vase art. 171 prrafo 6 RL822.
c Los beneficios tributarios citados en los arts. 264 L822 y 172 RL822 son de carcter general e incluyen a contribuyentes que superen los C$40MM, significando un ahorro a los contribuyentes por no pagar IMI y otros impuestos (art. 172 RL822).
d Cuando existan operaciones que transen en la bolsa y operaciones fuera de la bolsa, se aplicar la proporcionalidad establecida en el numeral 1 del art. 41 LCT. Vase art. 175 prrafo 2 de L822.
e Estn autorizados y obligados a efectuar retencin por transacciones en bolsas agropecuarias: los Puestos de Bolsas, Centros Industriales, Agentes y y cualquier otro autorizado a registrar transacciones en las bolsas agropecuarias. Vase art. 171 prrafo ltimo de RL822.
EJEMPLO DE AHORRO IMPOSITIVO (inclusive para quienes transan en la bolsa ventas mayores a los C$40MM)
Transacciones no registradas en bolsas agropecuarias (leche cruda) Transacciones registradas en bolsas agropecuarias (leche cruda)
# Concepto Art. Transacciones C$ Alcuota Impuesto C$ # Art. Concepto Transacciones C$ Alcuota Impuesto C$
1 PMD L822, 63 41,000,000.00 1% 410,000.00 1 L822, 267.1 Retencin Definitiva del IR 41,000,000.00 1% 410,000.00
D455, 11
2 IMI 41,000,000.00 1% 410,000.00
D10-91, 3
D455, 5
3 Matrcula 3,416,666.67 2% 68,333.33
D10-91, 10
Total Gasto de Impuestos 888,333.33 Total Gasto 410,000.00
4 Retencin IR RL822, 2.3 41,000,000.00 3% 1,230,000.00 Observaciones:

1 Al sector agropecuario se le castiga (imponiendo tasas de impuestos mayores a la del PMD), en vez de incentivar, pese a su importante aporte a la economa.
L822, art. 65.2 Saldo a favor (1 - 4) (820,000.00) 2 No existe un cuerpo jurdico nico o ley exclusiva que regule el funcionamiento de las transacciones efectuadas en bolsas agropecuarias.
Las bolsas pagan todos sus impuestos como una empresa normal (el mayor del PMD e IR 30% anual), dichos aportes la DGI no los reporta en el rubro agropecuario sino como
3
servicios.
Nota: Para este ejemplo se considera como IR a pagar el PMD, bajo el supuesto de que el PMD es mayor al IR Las estadsticas e informes actuales no incluyen un comparativo de cunto se recaudaba en el sector agropecuario antes del establecimiento del rgimen de retencin definitiva en
4
30% Anual (vase art. 55 L822). bolsa agropecuaria, cunto perciben ahora y cunto le significara a la DGI el aprovechar el tendido que tienen todas las bolsas a lo largo del pas.
5 La contribucin ms importante de las Bolsas, es difundir la cultura tributaria a sus agremiados, incentivandolos por medio de los beneficios fiscales citados.

Monto del Impuesto
Renta Imponible Impuesto Base
Porcentaje Aplicable Sobre Exceso de
1.00 100,000.00 - 0.00% -
100,000.01 200,000.00 - 15.00% 100,000.00
200,000.01 350,000.01 15,000.00 20.00% 200,000.00
350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00
500,000.01 a ms 82,500.00 30.00% 500,000.00
Esta Tabla proviene del artculo 23 de la Ley 822 Ley de Concertacin Tributaria
Notas:
1- El clculo del IR Empleado se hace sobre salario y vacaciones, no sobre indemnizacin por antigedad ni
aguinaldo. Al salario se le deduce deduce el INSS Laboral (6.25%) y a partir del 2014 gastos soportados.
Ver artculos 19, 20 y 21 de la Ley 822 Ley de Concertacin Tributaria
2- Cuando el salario bruto supere los C$ 54964.00, el clculo del INSS Laboral se har de la
siguiente manera, C$ 77,934.88 x 0.0625 = C$ 4,870,93
Ver artculo 4 del Decreto 25-2005 del Presidente de la Repblica de Nicaragua
EJERCICIOS
Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4
(+) Renta Mensual en C$
(-) INSS Laboral (6.25%)
(=) Base Imponible
(x 12) Salario Anual
(-) Deducible
(=) Salario menos el deducible
(x 15%) Porcentaje Aplicable s/ Ley
(+) Impuesto Base s/ Ley
(=) IR Anual
(Entre 12) IR Mensual
Salario entre 200,000.01 y 350,000 anuales

(+) Salario Mensual en C$
(=) Base Imponible
(-) Deducible 200,000.00 200,000.00 200,000.00 200,000.00
(+) Impuesto Base s/ Ley 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00
(=) IR Anual
Salario entre 350,000.01 y 500,000 anuales
(=) Base Imponible
(-) Deducible 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00
(=) IR Anual
Salario entre 500,000.01 a ms anuales

(=) Base Imponible
(-) Deducible 500,000.00 500,000.00 500,000.00 500,000.00
(=) IR Anual
Dios no manda cosas imposibles, sino que, al mandar lo que manda, te invita a hacer lo que puedas y pedir lo que no
puedas y te ayuda para que puedas. Con Dios lo imposible no existe!!!
EMPRESA___________________________________
DETALLE DE INGRESOS POR EMPLEADOS CORRESPONDIENTE AL PERIODO COMPRENDIDO DEL MES DE ENERO AL MES DICIEMBRE DEL AO 2016
Nombre DEL TRABAJADOR: a13+(14 x (12-

1 2 3 4 5 = 1+2+3+4 6 55 - 6 = 7 8 9 a 8/9 = 10 11 a 10 x 11 = 12 13 14 15 15))=16 a 16/12 = 17 18 a17 x 18 = 19 20 a19-20= 21 22 a21-22= 23
Sueldo IR que se debi Retencin Retenido de
INSS Laboral Total Sueldo Meses Meses del Espectativa Impuesto Porcentaje Sobre Exceso Total entre 12 Meses Retencin Retencin del
Mes Bsico Comisiones Total Ingresos promedio TOTAL retener Real realizada mas o de
(6.25%) Gravable acumulado transcurridos ao anual Base Aplicable de meses Transcurridos Acumulada mes anterior mensualmente
mensual en cada mes menos
1 1 12 1
2 2 12 2
3 3 12 3
4 4 12 4
5 5 12 5
6 6 12 6
7 7 12 7
8 8 12 8
9 9 12 9
10 10 12 10
11 11 12 11
12 12 12 12
TOTALES - - - - - - -
IR Normal Pagos Ocasionales segn Art. 19 Tabla Progresiva s/ el art. 23 de la Ley 822 Ley de Concertacin Tributaria
Vacaciones Monto del Impuesto
Bonos Renta Imponible Impuesto Base Porcentaje Sobre Exceso
anuales Aplicable de
(+) Salario Mensual Acumulado en C$ 1.00 100,000.00 - 0.00% -
(x) INSS Laboral (6.25%) Suman Pagos Ocasionales 100,000.01 200,000.00 - 15.00% 100,000.00
(=) Neto Recibido Deduccin de INSS Laboral (6.25%) - Recordar que el techo mximo del INSS vari a partir del ao 2014 con el Decreto 39-2013 200,000.01 350,000.01 15,000.00 20.00% 200,000.00
(/) Entre nmero de meses Neto de Pagos Ocasionales 350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00
(=) Salario Mensual (Base Imponible) Se aade la expectativa anual. Ver Art. 19 # 2 del Reglamento de la Ley 822 (+) 500,000.01 a ms 82,500.00 30.00% 500,000.00
(x 12) Expectativa Anual (Salario Anual) A la expectativa anual del IR Normal se le suma el valor de los pagos ocasionales. Art. 19 # 2 literal a. Reglamento Ley 822 (+)
(-) Deducible (segn Tabla Progresiva Art. 23 Ley 822) Deducible (segn Tabla Progresiva Art. 23 Ley 822) (+)
(=) Salario menos el deducible Salario menos el deducible (=)
(x) Alcuota segn Tabla Progresiva Art. 23 Ley 822 Alcuota segn Tabla Progresiva Art. 23 Ley 822 (x)
(x) Resultado Resultado (=)
(+) Impuesto Base (segn tabla Progresiva) Impuesto Base (segn tabla Progresiva) (+)
(=) IR Anual a Deducir IR Anual a Deducir (=)
(/) Entre 12 meses del ao La diferencia entre el nuevo IR y el IR Anual establecido en la columna del IR NORMAL, se constituye en la retencin del IR por pago ocasional. Art. 19 # 2 literal b. Reglamento Ley 822 (=)
(=) IR Mensual IR pendiente de deducir por Ingresos ordinarios. Ver Tabla del IR Variable arriba descrita y Art. 19 # 2 literal c. Reglamento Ley 822 (+)
(x) Nmero de meses transcurridos IR A DEDUCIR EN LIQUIDACIN (=)
(=) IR del Periodo
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Deberes Formales De Contribuyentes y Responsables, y las sanciones por sus incumplimientos (conforme al CTr.)
Sancin por Incumplimiento
Deberes Unidades de Multa Equivalente a C$
CTr. Art.
# Descripcin Base Legal (Arts.) Mnimo Mximo Mnimo Mximo
Inscribir los libros en el Registro Pblico Mercantil (no CC. 32

126.2 y
1 aplica para la DGI), y registros de las actividades y CTr. 103.2 30 50 750,00 1.250,00
127.1
operaciones en las instancias correspondientes DAG 02-2012
Conservar en buen estado los libros, registros y
126.8 y
2 documentacin tributaria por el tiempo de la CTr. 43 y 103.3 90 110 2.250,00 2.750,00
127.4
prescripcin
Mantener actualizados los libros y registros 126.9 y
3 CTr. 103.4 110 130 2.750,00 3.250,00
contables. Retraso mximo de 3 meses 127.4
Efectuar levantamiento de inventario al final del
126.10 y
4 periodo gravable fiscal autorizado o cuando la Dgi lo CTr. 103.11 130 150 3.250,00 3.750,00
127.5
requiera
Inscribirse en los registros pertinentes (DGI, Registro
126.1 y
5 Mercantil), aportar los datos necesarios, comunicar CTr. 103.1 30 50 750,00 1.250,00
127.1
sus modificaciones cuando corresponda
Firmar EEFF, declaraciones y otros documentos de
126.3 y
6 aplicacin fiscal, cuando lo requieran las normas CTr. 103.8 y 103.9 30 50 750,00 1.250,00
127.1
tributarias
Obtener autorizacin de la DGI para realizar actos y
126.4 y
7 actividades, cuando corresponda (Ej: Grandes CTr. 103.6 50 70 1.250,00 1.750,00
127.2
Contribuyentes, Anticipo IR)
Facilitar a funcionarios autorizados por la DGI, acceso
126.5 y
8 a inspecciones y verificaciones, y suministrar la CTr. 103.7 70 90 1.750,00 2.250,00
127.3
informacin requerida
Comparecer ante la autoridad tributaria, cuando la 126.6 y
9 CTr. 103.10 70 90 1.750,00 2.250,00
DGI lo requiera (3 das) 127.3
Omisin, presentacin tarda o presentacin de 126.7,
10 declaracin con informacin completa o errnea CTr. 102.1 127.3 y 70 90 1.750,00 2.250,00
(sustitutiva) 135.a
Nota (Los artculos referidos son los del CTr.):
El monto mximo de multas no podr exceder el 20% de la obligacin tributaria, a excepcin de las multas por omisin o
a
presentacin tarda de declaraciones (Art. 127 penltimo prrafo).
b Los Contribuyentes afectos al Rgimen de Cuota fija aplica el 50% de las sanciones estipuladas (Art. 127 ltimo prrafo).
A la multa establecida en el numeral 9 del presente cuadro se le aade una multa equivalente al 25% del impuesto omitido,
c
conforme el art. 135.b y 137 del CTr.
Por incurrir en mora en el pago de tributos se incurre en recargo moratorio del 5% por cada mes o fraccin de mes de mora, sobre
d
saldo insoluto. Para el caso del IR el recargo es del 2.5%. Vase el art. 131.
e Cada unidad de multa es la expresin de sanciones pecuniarias cuyo valor unitario es de C$25.00 conforme al art. 8.
Abreviaturas:
i Art. o Arts. : Artculo - Artculos
ii CC. : Cdigo de Comercio
iii CTr. : Ley 562 Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua con sus reformas incorporadas
iv DAG: Disposicin Administrativa General emitida por la DGI
v DGI: Direccin General de Ingresos
Delitos Contables y Tributarios (Contravencin) sancionados en la Repblica de Nicaragua
Configuracin de la Contravencin Tributaria (arts. 136 y 137 CTr.):
Se considera configurada la Contravencin Tributaria, cuando se compruebe que el contribuyente o responsable retenedor, por accin u omisin , disminuya en forma
ilegtima los ingresos tributarios u obtenga indebidamente exenciones u otros beneficios tributarios.
Sanciones CTr. Sanciones establecidas en el Cdigo Penal (Ley 641)

Casos de Contravencin Tributaria Multas C$ Cuanta (en Multa (veces
# Artculo Das de Aos de Prisin
(art. 137 CTr.) (arts. 8 y 137) Salarios Mnimo) sobre valor
del CP Multa
Mnimo Mximo Mnimo Mximo Mnimo Mximo defraudado)
Se han adoptado conductas, formas, modalidades o estructuras jurdicas con >10 25< 0.5 3
1 12,500 37,500 303.c 2
la intencin de evitar el pago correcto de los impuestos de ley; >25 + 3 5
Se lleven dos o ms juegos de libros o doble juego de facturacin en una 90 a
2 12,500 37,500 310.a 0.5 3
misma contabilidad para la determinacin de los tributos; 120
Existe contradiccin evidente no justificada entre los libros o documentos y >10 25< 0.5 3
3 12,500 37,500 303.b 2
los datos consignados en las declaraciones tributarias; >25 + 3 5
No se lleven o no se exhiban libros, documentos o antecedentes contables
303.b y >10 25< 0.5 3
4 exigidos por la ley , cuando la naturaleza o el volumen de las actividades 12,500 37,500 2
303.c
desarrolladas no justifiquen tales circunstancias ; >25 + 3 5
Se ha ordenado o permitido la destruccin, total o parcial de los libros de la
90 a
5 contabilidad , que exijan las leyes mercantiles o las disposiciones tributarias, 12,500 37,500 310.b
120
dejndolos ilegibles;
Utilice pastas o encuadernacin, en los libros a que se refiere la fraccin 90 a
6 12,500 37,500 310.c
anterior, para sustituir o alterar las pginas foliadas ; 120
No se ha emitido facturas o documentos soportes por las operaciones >10 25< 0.5 3
7 12,500 37,500 303.d 2
realizadas; o emitirse sin los impuestos correspondientes ; >25 + 3 5
Se brindan informaciones falsas, o de conductas y actos que tienden a ocultar >10 25< 0.5 3
8 12,500 37,500 303.c 2
la verdad del negocio a las autoridades fiscales competentes; >25 + 3 5
Cuando hay omisin dolosa o fraudulenta en las declaraciones que deben ser
>10 25< 0.5 3
9 presentadas para efectos fiscales o en los documentos para su respaldo y 12,500 37,500 303.b 2
faltan en ellas a la verdad , por omisin o disminucin de bienes o ingresos; >25 + 3 5
Mercancas con Doble del valor
Cuando en sus operaciones de importacin o exportacin sobrevalu o
10 12,500 37,500 307 valor > a cien mil 3 6 de los bienes
subvalu el precio verdadero o real de los artculos pesos CA involucrados
Quien con la finalidad de evadir total o parcialmente introduzca, disponga, Mercancas con Doble del valor
11 mantenga o extraiga ilegalmente (Contrabando) de bienes y mercancas del 12,500 37,500 308 valor > a cien mil 4 8 de los bienes
territorio nacional pesos CA involucrados
Se beneficia sin derecho de ley , de un subsidio, estmulo tributario o reintegro >10 25< 0.5 3
12 12,500 37,500 303.a 2
de impuestos; >25 + 3 5
Cuando elabora o comercia clandestinamente con mercaderas gravadas ,
considerndose comprendida en esta norma la evasin o burla de los controles >10 25< 0.5 3
fiscales; utiliza indebidamente sellos, timbres, precintos y dems medios de
13 12,500 37,500 303.e 2
control, o su destruccin o adulteracin; la alteracin de las caractersticas de
la mercadera, su ocultacin , cambio de destino o falsa indicacin de >25 + 3 5
procedencia ; y,
Cuando aproveche exenciones o exoneraciones para fines distintos de los que >10 25< 0.5 3
14 12,500 37,500 303.a 2
corresponde y determina la ley. >25 + 3 5
El responsable recaudador que no entere a la Administracin Tributaria el
15 12,500 37,500 305 1 3 De 1 a 3
monto de los impuestos recaudados ;
>10 25< 0.5 3
16 Quienes sin tener la obligacin de trasladar el IVA, ISC y IECC lo cobren ; y 12,500 37,500 303.a 2
>25 + 3 5
Quienes cobraren el IVA y el ISC en operaciones no gravadas y se lucren con >10 25< 0.5 3
17 12,500 37,500 303.a 2
su producto por no enterarlo a la Administracin Tributaria. >25 + 3 5
Otras Sanciones (Art. 138 CTr.):

a Intervencin Administrativa del negocio;
b Clausura del local o establecimiento donde se hubiere cometido la infraccin, por un mximo de seis das hbiles.
Si la evasin ya se hu hubiese consumado, adicionalmente se aplicarn multas que sern de hasta el 100% del impuesto evadido.
Notas:
i Las sanciones del CTr. corresponden a las establecidas en el art. 137.
ii Cuanta: se al rango del valor defraudado cuyos rangos se miden por los salarios mnimos del sector industrial al que pertenece el Contribuyente.
Das de Multas: conforme al art. 64 CP, un da multa ser calculado sobre la base de una tercera parte del ingreso diario del condenado. El salario que se considerar
iii ser el vigente al momento de cometerse el delito o falta. La persona condenada deber cubrir el importe total de la multa dentro de los treinta das despus de haber
quedado firme la sentencia.
iv Aos de Prisin: son los das que estar privado de libertad aquel que incurra en delitos tributarios en perjuicio del Estado de Nicaragua.
Multa (veces sobre el valor defraudado): se refiere a la sancin que se impondr al condenado, equivalente al valor econmico que deber pagar el condenado, medido
v
en X nmero de veces sobre el valor defraudado, adicional al monto dejado de pagar en concepto de tributos.
Cuando estos delitos sean cometidos por autoridad, funcionarios o empleados pblicos , se impondr adems la pena de inhabilitacin absoluta por un perodo de seis
vi a diez aos , y si son cometidos por otros infractores, se impondr la inhabilitacin especial de seis meses a tres aos para ejercer profesin, oficio, industria, comercio
o derecho relacionado con la actividad delictiva (Art. 309 prrafo 2 del CP).
Cuando el acto sea cometido por un directivo, socio partcipe o empleado de una persona jurdica en beneficio de sta, adems de las responsabilidades penales en que
vii incurran los autores y dems partcipes, la persona jurdica quedar afectada a las multas y responsabilidades administrativas y civiles en que stos hubieran incurrido.
En caso de reincidencia, la autoridad judicial podr ordenar la disolucin y liquidacin de la personalidad jurdica (Art. 309 prrafo 3 del CP).
Quedar exento de la pena correspondiente por los delitos anteriores quien antes de la sentencia firme solventare totalmente las obligaciones fiscales , sin perjuicio de
viii las sanciones administrativas correspondientes. Se excepta de esta disposicin a la autoridad, funcionario o empleado pblico o al reincidente por este delito (Art. 309
prrafo ltimo del CP).
Para los casos de delitos tributarios contenidos en el artculo 310 del Cdigo Penal (CP) el beneficiario con la infraccin contable fuere una persona jurdica, respondern
ix por ella las personas naturales involucradas. En caso de reincidencia por este delito, se aplicar la pena en su lmite mximo superior y pena de trabajo en beneficio de la
comunidad de treinta a cien das, por un perodo no menor de dos horas diarias (vase el penltimo prrafo del art. 310 CP).
Abreviaturas:
a Art. : Artculo de Ley
b CTr. : Ley 562 Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua con sus reformas incorporadas.
c CP : Ley 641 Cdigo Penal de la Repblica de Nicaragua
INDICE DEL TEMARIO DE LA LEY 822 LEY DE CONCERTACIN TRIBUTARIA Y SU REGLAMENTO, CON SUS REFORMAS
Creacin: George Lazo Snchez www.consultasdeinteres.com www.misparabolas.blogspot.com
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Concepto Artculo
Ley 822 Reglamento
Ley Decreto Decreto Decreto
Ttulo Captulo Seccin Nombre del Artculo Errata 1 Errata 2 Errata 3 Ley 891 Errata Ley 922
822 01-2013 06-2014 08-2014
Reforma Refoma Anula el
822 822 822 Reforma 822 891
822 01-2013 06-2014
TTULO PRELIMINAR
Captulo nico
Objeto y Principios Tributarios
Objeto 1 1
Abreviaturas 2
Principios tributarios. 2 3
Reglamentacin 4
mbito de Aplicacin 1
TTULO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IR Captulo I
IR Disposiciones Generales
IR Seccin I
IR Creacin, Naturaleza, Materia Imponible y mbito de Aplicacin
1, Reforma
IR Creacin, naturaleza y materia imponible. 3 5
ltimo prrafo
IR mbito subjetivo de aplicacin 4 1, Reforma 6y7
IR mbito territorial de aplicacin. 5 8
IR Presuncin del valor de las transacciones. 6
IR Seccin II
IR Definiciones
2, adiciona el
IR Definiciones Residente 7 1, Reforma # 1 9
art. 8 bis
IR Definiciones Establecimiento permanente 8 2, Adiciona # 4 9
IR Definiciones Parasos fiscales 9 9
IR Seccin III
IR Definiciones de rentas de fuente nicaragense y sus vnculos econmicos
IR Definiciones Rentas de fuente nicaragense 10
IR Definiciones Rentas del trabajo 11
IR Definiciones Vnculos econmicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragense 12 1, Reforma # 1 10
IR Definiciones Rentas de actividades econmicas 13 11 3
Vnculos econmicos de las rentas de actividades econmicas de fuente
IR Definiciones 14
nicarage
IR Definiciones Rentas de capital y ganancias y prdidas de capital 15 Corrige 1, Reforma I.1.d 12
Vnculos econmicos de las rentas de capital y ganancias y prdidas de 2, Adiciona 4, adiciona el
IR Definiciones 16
capital 16.B.I.8 art. 12 Bis
IR Captulo II
IR Rentas del Trabajo
IR Seccin I
IR Materia Imponible y Hecho Generador
IR Laboral Materia imponible y hecho generador 17 13
IR Laboral Contribuyentes. 18 14
IR Seccin II
IR Exenciones
IR Laboral Exenciones objetivas. 19 2, Adiciona # 11 15
IR Seccin III
IR Base imponible
IR Laboral Base imponible 20 16
4, adiciona el
IR Laboral Deducciones autorizadas 21
art. 16 bis
IR Seccin IV
IR Perodo Fiscal y Tarifa del Impuesto
IR Laboral Perodo fiscal 22 17
5, Deroga ltimo
IR Laboral Tarifa 23
prrafo
IR Laboral Retenciones definitivas sobre dietas y a contribuyentes no residentes. 24 1, Reforma 18
IR Seccin V
IR Gestin del Impuesto
1, Reforma # 1, 2
IR Laboral Obligacin de retener, liquidar, declarar y enterar el impuesto. 25 19
y3
IR Laboral Salarios Periodo Fiscal Completo (Salarios Fijos) 19.1
IR Laboral Salarios Pagos Ocasionales (vacaciones, bonos o incentivos) 19.2
IR Laboral Salarios Incrementos Salariales en un mismo periodo fiscal 19.3
IR Laboral Salarios Salarios Periodo Fiscal Incompleto 19.4
IR Laboral Salarios Salarios Variables 19.5
IR Laboral Responsablidad Solidaria 26
IR Laboral Constancia de retenciones 27 20
IR Laboral Excepcin de la obligacin de declarar de los trabajadores 28 21
IR Laboral Obligacin de liquidar, declarar y pagar 29 22
IR Captulo III
IR Renta de Actividades Econmicas
IR Seccin I
Pgina 1
Concepto Artculo
Ley 822 Reglamento
822 01-2013 06-2014 08-2014
822 822 822 Reforma 822 891
822 01-2013 06-2014
IR Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes
IR A. Econmicas Materia imponible y hecho generador imponible. 30 23
IR A. Econmicas Contribuyentes 31 23 y 24
IR Seccin II
IR Exenciones
1, Reforma
IR A. Econmicas Exenciones subjetivas 32 prrafo 1ro, y # 4, 25
5y6
IR A. Econmicas Condiciones para las exenciones subjetivas 33 26
IR A. Econmicas Exclusiones de rentas. 34 27
IR Seccin III
IR Base Imponible y su Determinacin
2, Adiciona
IR A. Econmicas Base imponible y su determinacin 35 28
prrafo quinto
4, adiciona el
IR A. Econmicas Renta bruta 36
art. 28 bis
IR A. Econmicas Exclusiones de la renta bruta 37
Integracin de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital,
IR A. Econmicas 38 29
como re
4, adiciona el
IR A. Econmicas Costos y gastos deducibles 39 1, Reforma #12 132
art. 29 bis
IR A. Econmicas Deducciones en donaciones recibidas 40
5, adiciona el #
IR A. Econmicas Ajustes a la deducibilidad 41 30
5 al art. 30
6, reforma al #2
IR A. Econmicas Requisitos de las deducciones 42 1, Reforma #1 31
del art. 31
IR A. Econmicas Costos y gastos no deducibles 43 32
IR A. Econmicas Valuacin de inventarios y costo de ventas 44 33
IR A. Econmicas
Depreciacin Sistemas de depreciacin y amortizacin 45 34
IR A. Econmicas Renta neta negativa y traspaso de prdidas. 46
IR Seccin IV
IR Reglas Especiales de Valoracin
IR A. Econmicas Regulaciones sobre precios de transferencia 47
IR A. Econmicas Deduccin mxima de intereses 48 35
IR A. Econmicas Operaciones con parasos fiscales 49 36
IR Seccin V
IR Perodo Fiscal y Retencin
IR A. Econmicas Perodo fiscal 50 37, 213
IR A. Econmicas Retencin definitiva a no residentes 51 38
IR Seccin VI
IR Deuda Tributaria, Anticipos y Retenciones
5, Deroga
IR A. Econmicas Alcuotas del IR 52 39
Segundo prrafo
2, Adiciona Art.
IR A. Econmicas Servicios Profesionales al Estado
52 Bis
6, reforma al #3
IR A. Econmicas Alcuotas de retencin definitiva a no residentes 53 Corrige 1, Reforma #2.b 38 y 40
del art. 40
IR A. Econmicas IR anual 54 41
IR A. Econmicas IR a pagar 55 42
IR A. Econmicas Formas de pago, anticipos y retenciones del IR 56 43
IR A. Econmicas
Retenciones Forma de pago de retenciones a cuenta del IR 44
IR A. Econmicas
Retenciones Base imponible y Clculo de Retenciones 45
IR A. Econmicas Forma de pago de retenciones definitivas del IR 46
IR A. Econmicas Determinacin y liquidacin 57 47
IR Seccin VII
IR Pago Mnimo Definitivo del IR
IR A. Econmicas PMD Contribuyentes y hecho generador 58 Corrige
IR A. Econmicas PMD Excepciones 59 Corrige 48
IR A. Econmicas PMD No afectacin del pago mnimo 60
IR A. Econmicas PMD Base imponible y alcuota del pago mnimo definitivo 61 Corrige 49
IR A. Econmicas PMD Determinacin del pago mnimo definitivo 62 50
IR A. Econmicas PMD Formas de entero del pago mnimo definitivo 63 1, Reforma 51
IR A. Econmicas PMD Liquidacin y declaracin del pago mnimo definitivo 64 52
IR Seccin VIII
IR Acreditaciones, Saldo a Pagar, Compensacin, Solidaridad y Prescripcin.
1, Reforma
IR A. Econmicas Acreditaciones y saldo a pagar 65 prrafo 53
penltimo
IR A. Econmicas Compensacin, saldo a favor y devolucin 66 1, Reforma 54
IR A. Econmicas Solidaridad por no efectuar la retencin 67 55
IR A. Econmicas Prescripcin de la acreditacin, compensacin y devolucin 68
IR Seccin IX
IR Obligaciones y Gestin del Impuesto
IR Subseccin I
IR Obligaciones de Declarar, Anticipar y Retener
IR A. Econmicas Obligacin de declarar y pagar 69 56
IR A. Econmicas Sujetos obligados a realizar anticipos 70
IR A. Econmicas Sujetos obligados a realizar retenciones y Obligaciones 71 2, Adiciona # 6 57
Pgina 2
Concepto Artculo
Ley 822 Reglamento
822 01-2013 06-2014 08-2014
822 822 822 Reforma 822 891
822 01-2013 06-2014
IR Subseccin II
IR Obligaciones Contables y Otras Obligaciones Formales
IR A. Econmicas Obligaciones contables y formales de los contribuyentes 72 58
IR A. Econmicas Representantes de establecimientos permanentes 73
IR Captulo IV
IR Rentas de Capital y Ganancias y Prdidas de Capital
IR Seccin I
IR Materia Imponible y Hecho Generador
59 Prrafo
IR A. Capital Materia imponible y hecho generador 74
1ro
1, Reforma Art. 7, adiciona el
IR A. Capital Realizacin del hecho generador 75
75 # 2 y 3 art. 59 bis
IR Seccin II
IR Contribuyentes y Exenciones
59 Prrafo
IR A. Capital Contribuyentes 76
2do y 60
1, Reforma Art.
IR A. Capital Exenciones subjetivas 77 77 prrafo
primero y #3
IR A. Capital Condiciones para las exenciones subjetivas 78
IR A. Capital Exenciones objetivas 79
IR Seccin III
IR Determinacin de las Bases Imponibles
IR Subseccin I
IR Base Imponible de las Rentas de Capital
IR A. Capital Base imponible de las rentas de capital inmobiliario 80 61
IR A. Capital Base imponible de las rentas de capital mobiliario 81 62
IR Subseccin II
IR Base Imponibles de las Ganancias y Prdidas de Capital
IR A. Capital Base imponible de las ganancias y prdidas de capital 82 63
1, Reforma Art.
IR A. Capital Base imponible de transmisiones o enajenaciones onerosas 83
83.1.b
IR A. Capital Valoracin de transmisiones a ttulo gratuito 84 64
IR Seccin IV
IR Perodo Fiscal y Realizacin del Hecho Generador
IR A. Capital Perodo fiscal indeterminado 85 65
IR A. Capital Compensacin y diferimiento de prdidas 86
IR Seccin V
IR Deuda Tributaria
3, Reforma # 2,
IR A. Capital Alcuota del impuesto 87 66
adiciona # 3, 4 y 5
IR A. Capital IR a pagar 88
IR Seccin VI
IR Gestin del Impuesto
IR A. Capital Retencin definitiva 89 67
IR A. Capital Rentas no sujetas a retencin 90
IR A. Capital Sujetos obligados a realizar retenciones 91 68
8, adiciona un
prrafo antes
IR A. Capital Declaracin, liquidacin y pago 92 1, Reforma 69
del prrafo
ltimo
IR Captulo V
IR Precios de Transferencia
IR Partes Relacionadas Regla general 93
IR Partes Relacionadas Partes relacionadas 94
IR Partes Relacionadas mbito objetivo de aplicacin 95
IR Partes Relacionadas Principio de libre competencia 96
IR Partes Relacionadas Facultades de la Administracin Tributaria 97
IR Partes Relacionadas Principio de la realidad econmica 98
IR Partes Relacionadas Anlisis de comparabilidad 99
IR Partes Relacionadas Mtodos para aplicar el principio de libre competencia 100
IR Partes Relacionadas Tratamiento especfico aplicable a servicios entre partes relacionadas 101
IR Partes Relacionadas Acuerdos de precios por anticipado 102
IR Partes Relacionadas Informacin y documentacin 103
IR Partes Relacionadas Principios generales 104
Informacin y documentacin relativa al grupo empresarial al que
IR Partes Relacionadas 105
pertenezca el c
IR Partes Relacionadas Otras obligaciones del contribuyente 106
TTULO II
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IVA Captulo I
IVA Creacin, Materia Imponible, Hecho Generador y Alcuotas
IVA Reglamentacin 70
IVA Creacin, materia imponible, hecho generador y mbito de aplicacin 107 Corrige 71
IVA Naturaleza 108
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Concepto Artculo
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822 822 822 Reforma 822 891
822 01-2013 06-2014
IVA Alcuotas 109 72
IVA Captulo II
IVA Sujetos Pasivos y Exentos
IVA Sujetos pasivos 110 73
IVA Sujetos exentos 111 1, Reforma #3 y 9 74 y 75
IVA Procedimiento de devolucin del IVA a sujetos exentos 75
IVA Condiciones de las exenciones subjetivas 112 76
IVA Captulo III
IVA Determinacin del IVA
IVA Seccin I
IVA Aspectos Generales del Impuesto
IVA Tcnica del impuesto 113 77
IVA Traslacin o dbito fiscal 114 78
5, Derogado 9, reforma
IVA Autotraslacin 115 79
completamente prrafo 1 del #1
1, Reforma
9, reforma el el
IVA Crdito Fiscal 116 epgrafe y prrafo 80
#2
2
IVA Acreditacin 117 81
IVA Requisitos de la acreditacin 118 82
IVA Plazo de acreditacin 119 83
IVA No acreditacin 120
IVA Acreditacin proporcional 121 84
IVA Rebajas, bonificaciones y descuentos 122 85
IVA Devolucin 123 86
IVA Seccin II
IVA Enajenacin de Bienes
IVA Concepto 124
IVA Realizacin del hecho generador 125 87
IVA Base imponible 126 88
3, Reforma # 2 y
16, adiciona # 25.
IVA Exenciones objetivas 127 Corrige 89 y 91
5, Deroga el #13
IVA Seccin III
IVA Importaciones o Internaciones de Bienes
IVA Definiciones 128
IVA Realizacin del hecho generador 129
1, Reforma # 1, 2
y3
IVA Exenciones 131 Corrige 91
IVA Seccin IV
IVA Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes
IVA Concepto 132 92
IVA Realizacin del hecho generador 133 93
5, Deroga ltimo
parrafo
IVA Exclusin de servicios del trabajo 135
3, Reforma # 3 y
10, adiciona el
IVA Exenciones objetivas 136 10, adiciona # 10 95
#9
Bis y 15
IVA Captulo IV
IVA Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones y Servicios
IVA Seccin I
IVA Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto
IVA Liquidacin 137 96 y 97
IVA Declaracin 138 97
IVA Pago 139 98
IVA Seccin II
IVA Compensacin y Devolucin de Saldos a Favor.
IVA Compensacin y devolucin de saldos a favor 140 99
IVA Seccin III
IVA Aspectos de Administracin y Fiscalizacin del Impuesto
IVA Obligacin de trasladar 141
IVA Actos ocasionales 142 Corrige 1, Reforma
IVA Seccin IV
IVA Obligaciones del Contribuyente
IVA Otras obligaciones 143 Corrige 1, Reforma #2 100 11, reforma
IVA Responsabilidad solidaria de los representantes 144
IVA Obligaciones para importadores 145
IVA Cierre de operaciones 146
IVA Pago en especie, dacin en pago, permuta y donaciones 147
IVA Omisiones y faltantes 148 101
TTULO III
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
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Concepto Artculo
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822 822 822 Reforma 822 891
822 01-2013 06-2014
ISC Captulo I
ISC Creacin, Materia Imponible, Hecho Generador, mbito y Alcuota
ISC Creacin, materia imponible, hecho generador y mbito 149 Corrige
ISC Reglamentacin 102
ISC Objeto 103
ISC Naturaleza 150 104
ISC Alcuotas 151
ISC Captulos II
ISC Sujetos Pasivos y Exentos
ISC Sujetos pasivos 152 1, Reforma 105
ISC Exenciones subjetivas 153 Corrige 1, Reforma #3 y 9 106 y 107
ISC Procedimiento de devolucin del ISC para las exenciones subjetivas 107
ISC Condiciones para las exenciones subjetivas 154 108
ISC Captulo III
ISC Tcnica del ISC
ISC Seccin I
ISC Aspectos Generales del Impuesto
ISC Tcnica del impuesto 155 109
ISC Traslacin o dbito fiscal 156 110
1, Reforma
ISC Crdito fiscal 157
prrafo 1
ISC Acreditacin 158 111
ISC Requisitos para la acreditacin 159 112
ISC Plazos de acreditacin 160 113
ISC No acreditacin 161
ISC Acreditacin proporcional 162 114
ISC Rebajas, bonificaciones y descuentos 163 1, Reforma 115
ISC Devolucin 164 116
ISC Seccin II
ISC Enajenacin de Bienes
ISC Concepto 165 117
ISC Realizacin del hecho generador 166
ISC Base imponible 167 118 y 119
ISC Exenciones objetivas 168 120
ISC Seccin III
ISC Importacin o Internacin de Bienes
ISC Concepto 169
ISC Realizacin del hecho generador 170
ISC Base imponible 171 1, Reforma # 2 121
ISC Exenciones 172 122
ISC Captulo IV
ISC ISC al Azcar
ISC ISC al azcar 173 123
ISC Sujetos obligados 174
ISC Base imponible 175 124
ISC Alcuota del azcar 176 1, Reforma
ISC Distribucin de la recaudacin del ISC al azcar 177
ISC Captulo V
ISC Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones
ISC Seccin I
ISC Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto
ISC Liquidacin 178 125
ISC Declaracin y pago 179 126
ISC Pago 180 127
ISC Seccin II
ISC Compensacin y Devolucin de Saldos a Favor.
ISC Compensacin y devolucin de saldos a favor 181 128 11, reforma
ISC Seccin III
ISC Obligaciones del Contribuyente
ISC Otras obligaciones 182 129
ISC Responsabilidad solidaria de los representantes 183
ISC Cierre de operaciones 184
ISC Pago en especie, dacin en pago, permuta y donaciones 185
ISC Omisiones y faltantes 186
ISC Captulo VI
ISC Impuesto Especfico al Consumo de Cigarrillos (IEC)
ISC Hecho generador y su realizacin 187 130
ISC Sujetos obligados 188
ISC Base imponible 189 131
ISC Tarifa 190
ISC Destruccin de cigarrillos a presencia de las autoridades competentes 132
ISC Actualizacin y publicacin de la cuota del IEC de Cigarrillos 191 133
ISC Obligaciones 192
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822 822 822 Reforma 822 891
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TTULO IV
IMPUESTO ESPECFICO CONGLOBADO A LOS COMBUSTIBLES
IECC Captulo I
IECC Creacin, Hecho Generador y Tarifas
IECC Reglamentacin 134
IECC Creacin y hecho generador 193 135
IECC IECC Conglobado 194 136
IECC Tarifas conglobadas de los bienes derivados del petrleo 195
IECC Captulo II
IECC Sujetos pasivos
IECC Sujetos obligados 196 137
IECC Sujetos exentos 197
IECC Captulo III
IECC Tcnica del IECC
IECC Seccin I
IECC Aspectos Generales del Impuesto
IECC Naturaleza 198 138
IECC No acreditacin 199 139
IECC Seccin II
IECC Enajenacin
IECC Concepto 200 140
IECC Realizacin del hecho generador 201
IECC Base Imponible 202 141
IECC Seccin III
IECC Importacin o Internacin
IECC Concepto 203
IECC Realizacin del hecho generador 204 141
IECC Base imponible 205
IECC Captulo IV
IECC Liquidacin, Declaracin y Pago del Impuesto
142, 143 y
IECC Liquidacin, declaracin y pago 206
144
IECC Formas de pago 207 144
IECC Obligaciones 208
TTULO V
IMPUESTO ESPECIAL PARA EL FINANCIAMIENTO DEL FONDO DE MANTENIMIENTO VIAL (IEFOMAV)
IEFOMAV Captulo I
IEFOMAV Creacin, Hecho Generador, Objeto y Tarifas
IEFOMAV Reglamentacin 145
IEFOMAV Creacin y hecho generador 209 146
IEFOMAV Objeto. 210
IEFOMAV Impuesto especial. 211
IEFOMAV Captulo II
IEFOMAV Sujetos Pasivos
IEFOMAV Sujetos obligados 212 147
IEFOMAV Obligacin de pago 213 147
IEFOMAV Enajenaciones no sujetas al IEFOMAV 214 147
IEFOMAV Captulo III
IEFOMAV Tcnica del IEFOMAV
IEFOMAV Seccin I
IEFOMAV Aspectos Generales del Impuesto
IEFOMAV Naturaleza 215 Corrige
IEFOMAV No acreditacin 216 148
IEFOMAV Seccin II
IEFOMAV Enajenacin
IEFOMAV Concepto 217 149
IEFOMAV Realizacin del hecho generador 218 149
IEFOMAV Base imponible. 219
IEFOMAV Bonificaciones 220
IEFOMAV Seccin III
IEFOMAV Importacin o Internacin
IEFOMAV Concepto 221 150
IEFOMAV Realizacin del hecho generador 222 150
IEFOMAV Base imponible 223 150
IEFOMAV Captulo IV
IEFOMAV Tarifas
IEFOMAV Tarifas 224 151
IEFOMAV Captulo V
IEFOMAV Liquidacin, Declaracin, Pago y Destino de la Recaudacin
IEFOMAV Liquidacin y Declaracin 225 152, 153
IEFOMAV Formas de Pago 226 154
IEFOMAV Destino de la recaudacin 227
IEFOMAV Captulo VI
IEFOMAV Obligaciones
IEFOMAV Obligaciones en general. 228 155
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822 822 822 Reforma 822 891
822 01-2013 06-2014
IEFOMAV Obligaciones para importadores 229
TTULO VI
IMPUESTO ESPECIAL A LOS CASINOS, MQUINAS Y MESAS DE JUEGOS
ICASINO Captulo nico
ICASINO Creacin y hecho generador 230
ICASINO Definicin 231
ICASINO Sujetos pasivos 232
ICASINO Base imponible e impuesto para mesas y mquinas de juegos 233
ICASINO Liquidacin, declaracin y pago. 234
ICASINO No deducibilidad 235
ICASINO Autorizacin a salas de juegos 236
TTULO VII
IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES
ITIMBRES Captulo nico
ITIMBRES Creacin, mbito y hecho generador 237
ITIMBRES Reglamentacin 156
ITIMBRES Definicin 238
ITIMBRES Denominacin 239
ITIMBRES Tarifas 240 Corrige 157 y 158
ITIMBRES Forma de pago 241
ITIMBRES Papel sellado 242
ITIMBRES Otras formas de pago del Impuesto de Timbre Fiscal 243
ITIMBRES Responsabilidad solidaria 244
ITIMBRES Devolucin de Timbres 159
ITIMBRES Documento no timbrado 160
ITIMBRES Obtencin de Patentes 161
ITIMBRES Honorarios 162
ITIMBRES Formalidades y Requisitos 163
ITIMBRES Sancin 164
ITIMBRES Cancelacin de Patente 165
TTULO VIII
REGMENES SIMPLIFICADOS
Captulo I
CFIJA Impuesto de Cuota Fija
CFIJA Creacin, naturaleza y hecho generador 245
CFIJA Reglamentacin 166
CFIJA Pequeos contribuyentes 246
CFIJA Rgimen simplificado 247
CFIJA Sujetos exentos 248
CFIJA Exclusiones subjetivas 249 2, Adiciona # 9
CFIJA Otras exclusiones 250
CFIJA Requisitos. 251
CFIJA Base imponible 252
CFIJA Tarifa del impuesto de cuota fija 253 Corrige
CFIJA Pago de la tarifa. 254 167
CFIJA Suspensin temporal de la tarifa 255 168
CFIJA Traslado del rgimen simplificado al rgimen general 256
CFIJA Comisin del Rgimen Simplificado de Cuota Fija 257 169
CFIJA Obligaciones 258
CFIJA No obligatoriedad 259 1, Reforma
Captulo II
BAGSA Retencin definitiva por transacciones en bolsas agropecuarias
Bolsa Agropecuaria Creacin, naturaleza y hecho generador 260 170
Bolsa Agropecuaria Pequeos y medianos contribuyentes. 261
Bolsa Agropecuaria Agentes retenedores 262 171
Bolsa Agropecuaria Rgimen Simplificado 263
Bolsa Agropecuaria Exenciones. 264 172 11, reforma
Bolsa Agropecuaria Requisitos. 265 173 11, reforma
Bolsa Agropecuaria Base imponible 266 174
Bolsa Agropecuaria Deuda tributaria 267
11, reforma el
Bolsa Agropecuaria Retencin definitiva 268 175
parrafo 1
Bolsa Agropecuaria Pago de las retenciones definitivas 269 176
Bolsa Agropecuaria Exclusiones 270 177
Bolsa Agropecuaria Depuracin del rgimen 271
TTULO IX
DISPOSICIONES ESPECIALES
Captulo I
Beneficios Tributarios a la Exportacin
Beneficios Fiscales Reglamentacin 178
Beneficios Fiscales Acreditacin del IECC 272 179
Beneficios Fiscales Crdito tributario 273 1, Reforma 180
Captulo II
Beneficios Tributarios a Productores
Beneficios Fiscales Exoneraciones a productores 274 1, Reforma
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Concepto Artculo
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822 822 822 Reforma 822 891
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Captulo III
Cnones a la Pesca y Acuicultura
Beneficios Fiscales Cnones 275
Beneficios Fiscales Aprovechamiento 276
Captulo IV
Beneficios Tributarios a Inversiones Hospitalarias
Beneficios Fiscales Beneficios Fiscales. 277
Captulo V
Beneficios Tributarios a Medios de Comunicacin Social Escritos, Radiales y Televisivos
Beneficios Fiscales Beneficios tributarios 278
Captulo VI
Transacciones Burstiles
Beneficios Fiscales Retencin definitiva IR a transacciones burstiles 279 181
Captulo VII
Fondos de Inversin
Beneficios Fiscales Fondos de inversin 280 182
Captulo VIII
Contratos de Casas Extranjeras e Importacin de Vehculos
Beneficios Fiscales Vigencia de contratos de casas extranjeras 281
Beneficios Fiscales Vehculos con motores hbridos 282
282 2, Adiciona Art.
Beneficios Fiscales Prohibicin a la importacin de vehculos Corrige
Bis 282 Bis
Captulo IX
Beneficios Fiscales al Sector Forestal
Beneficios Fiscales Beneficios fiscales 283
Beneficios Fiscales Extensin de beneficios e incentivos fiscales para el Sector Forestal 183
Beneficios Fiscales Pago nico sobre extraccin de madera 284 184
TTULO X
CONTROL DE EXENCIONES Y EXONERACIONES
Captulo nico
Exencin y Exoneraciones Reglamentacin 185
Exencin y Exoneraciones Control de exenciones y exoneraciones 285
Exencin y Exoneraciones Publicacin de exenciones y exoneraciones 286
Exencin y Exoneraciones Exenciones y exoneraciones. 287 Corrige 1, Reforma # 27
12, adiciona un
Exencin y Exoneraciones Trmites 186
prrafo al final
Exencin y Exoneraciones Formato nico 187
Exencin y Exoneraciones Entidades Competentes 188
Exencin y Exoneraciones Otros Requisitos 189
Exencin y Exoneraciones Remisin de Documentos 190
Exencin y Exoneraciones Procedimiento ante la Administracin Aduanera 191
Exencin y Exoneraciones Exencin a cooperativas de transporte 192
Exencin y Exoneraciones Autorizacin de programa anual pblico 193
Exencin y Exoneraciones Compras locales 194
Exencin y Exoneraciones Procedimiento segn exencin 195
Exencin y Exoneraciones Franquicias para compras locales 196
Exencin y Exoneraciones Requisitos para rembolsos 197
1, Reforma # 1, 2
en su literal a y c,
5, 8, 9 y 11.
Exencin y Exoneraciones Condiciones de las exenciones y exoneraciones 288 Corrige 198
5, Deroga el
numeral 3
Exencin y Exoneraciones Exenciones y exoneraciones al cuerpo diplomtico 199
TTULO XI
TRANSPARENCIA TRIBUTARIA
Captulo nico
Reglamentacin 200
Entidades recaudadoras. 289 201
Informes de recaudacin. 290
Publicacin legal 291
TITULO XII
REFORMAS A OTRAS LEYES
Reglamentacin 202
Captulo I
Cdigo Tributario
Reforma Cdigo Tributario 292 203
Captulo II
Otras Leyes
Adicin al artculo 2 de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Direccin
Reforma 293 204
General de
Reforma al artculo 5 de la Ley No. 306, Ley de Incentivos para la Industria
Reforma 294 Corrige
Turstica
Adicinal artculo 20 del DecretoNo. 46-91, Zonas Francas Industriales de
Reforma 295
Exportaci
TTULO XIII
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Concepto Artculo
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822 822 822 Reforma 822 891
822 01-2013 06-2014
DEROGACIONES
Derogaciones Derogaciones 296
Derogaciones Reglamentacin 205
Derogaciones Efecto de las derogaciones 206
Derogaciones Matrcula municipal 207
Derogaciones Exclusin del pago de tributos 208
TTULO XIV
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Reglamentacin 209
Captulo I
Disposiciones Transitorias
Normalizacin de devoluciones y acreditaciones 297
Retenciones a cuenta 210
Devoluciones y acreditaciones 211
Vigencia de listas taxativas de exenciones objetivas del IVA y a sectores productivos 212
Prrroga de exoneraciones a sectores productivos 298 1, Reforma
5, Derogado
Prrroga a instituciones estatales 299
completamente
Perodo fiscal transitorio 300 213
Declaraciones por categora de rentas 214
Liquidacin del IR de los asalariados 301
Excepcin del pago mnimo al perodo fiscal del ao 2012 302
Aplicacin de precios de transferencia 303 Reforma
Reconocimiento de obligaciones y derechos 304 215
5, Derogado
Promociones y bonificaciones del ISC 305
completamente
Crdito tributario del 1.5% 306 1, Reforma
Bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales 307 1, Reforma 216
Telefona celular 308 1, Reforma
Captulo II
Disposiciones Finales
Concertacin tributaria 309 1, Reforma
Sujecin a esta Ley 310
Beneficio al consumidor de energa elctrica domiciliar 311 74, 80
Fiscalizacin conjunta 312
Inscripcin automtica 313
Vigencia temporal de los incentivos forestales 314
Traspaso de negocios 315
Aplicacin de los DAI 316 Corrige
Impuesto a los bienes y servicios de procedencia u origen colombiano 317
Normas internacionales 318
Leyes complementarias 319
Clasificacin arancelaria 217
5, Derogado
Tcnica legislativa 320
completamente
Oposicin a la Ley 321
Disposicin Final 218
Modificacin Tasas del ISC Cuarto
Derogaciones Quinto
Texto ntegro con Reformas Incorporadas Sexto
Reglamentacin 322 Sptimo
Publicacin 323 219
Vigencia 324 Octavo 220 13
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Concepto Artculo
Ley 822 Reglamento
822 01-2013 06-2014 08-2014
822 822 822 Reforma 822 891
822 01-2013 06-2014
Normas Legales Aplicables emitidas por la Asamblea Nacional y el Poder Ejecutivo

1. Ley N 822, Ley de Concertacin Tributaria publicada en La Gaceta Diario Oficial N 241 del 17 de Diciembre del 2012.
Fe De Errata de la Ley 822 Original

a. Publicada en La Gaceta Diario Oficial N 10 del Viernes 18 de Enero del 2013.
Corrige: los artculos 15, 53, 58, 59, 61, 107, 127, 131, 142, 143, 149, 153, 215, 240, 253, 287, 288, 316 y Anexo III
b. Publicada eb La Gaceta Diario Oficial N 108 del Mircoles 12 de Junio del 2013.
Corrige: Corrige el articulo 294 debido a que se escribi Impuesto General al Valor (I .G.V.), debiendo ser lo correcto Impuesto al Valor Agregado (I .V.A.).
2. Ley N 891, Ley de Reformas y Adiciones a la Ley N 822, Ley de Concertacin Tributaria publicada en La Gaceta Diario Oficial N 240 del 18 de Diciembre del 2014.
Articulo primero: Reforma.
Se reforma el articulo 3 ltimo prrafo, artculo 4, artculo 1 numeral I, artculo 12 numeral 1, artculo 15 ordinal I numeral 1 en su literal d, artculo 24, artculo 25 numerales 1, 2 y 3, artculo 32 prrafo
primero y numerales 4, 5 y 6, artculo 39 numeral 12, artculo 42 numeral 1, artculo 53 numeral 2 en su literal b, articulo 63, artculo 65 prrafo penltimo, artculo 66, artculo 75 numerales 2 y 3, artculo
77 prrafo primero y numeral 3, artculo 83 fraccin b) del numeral I, artculo 92, artculo 111 numeral 3 y 9, artculo 116 epgrafe y prrafo segundo, artculo 130 numerales 1, 2 y 3, artculo 142, artculo
143 numeral 2, artculo 152, artculo 153 numerales 3 y 9, artculo 157 prrafo primero, artculo 163, artculo 171 numeral 2, artculo 176, artculo 259, artculo 273, artculo 274, artculo 287 numeral 27,
artculo 288 numerales l, 2 en su literal a y c, 5, 8, 9 y l l, artculo 298, artculo 306, artculo 307, artculo 308 y el artculo 309 de la Ley N. 822
Artculo segundo: Adiciones.

Se adiciona un nuevo numeral 4 al articulo 8; un nuevo numeral 8 al ordinal 1 fraccin B del artculo 16; un nuevo numeral 11 al artculo 19; un nuevo prrafo quinto al artculo 35; un nuevo articulo despus
del articulo 52; un nuevo numeral 6 al articulo 71; un nuevo numeral 9 al artculo 249 y un nuevo artculo despus del artculo 282, todos de la Ley N 822
Artculo tercero: Reformas y adiciones.

Refrmese el numeral 2 y adicinese los numerales 3, 4 y 5 al artculo 87; refrmese los numerales 2 y 16 y adicinese un numeral 25 al artculo 127; refrmese los numerales 3, 10, adicinese un numeral
despus del numeral 10 y adicinese un numeral 15 al artculo 136 de la Ley N 822
Artculo cuarto: Modificacin Tasas del ISC.

1. Refrmense las alcuotas del ISC en las posiciones arancelarias del Anexo II de la Ley N. 822. Refrmese el numeral 2 y adicinese los numerales 3, 4 y 5 al artculo 87; refrmese los numerales 2 y 16 y
adicinese un numeral 25 al artculo 127; refrmese los numerales 3, 10, adicinese un numeral despus del numeral 10 y adicinese un numeral 15 al artculo 136 de la Ley N 822. La desgravacin
establecida en el Anexo II sobre las alcuotas para estas posiciones arancelarias, correspondientes a los aos 2014, 2015 y 2016 queda derogada.
2. Se reforman alcuotas del ISC en las posiciones arancelarias del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC).
Artculo quinto: Derogaciones

Se derogan las siguientes disposiciones de la Ley N. 822, "Ley de Concertacin Tributaria: a. ltimo prrafo del artculo 23; b. Segundo prrafo del artculo 52; c. Artculo 115; d. Numeral 13 del artculo 127;
e. ltimo prrafo del artculo 134; f. Numeral 3 del artculo 288; g. Artculo 299; h. Artculo 305; e i. Artculo 320.
Artculo sexto: Texto ntegro con Reformas Incorporadas.

Se ordena que el texto ntegro de la Ley N. 822, "Ley de Concertacin Tributaria", con las reformas y adiciones incorporadas sea publicado en La Gaceta, Diario Oficial.
Artculo sptimo: Reglamentacin.

El Presidente de la Repblica readecuar el Reglamento de la Ley No. 822 "Ley de Concertacin Tributaria", dentro del plazo sealado en el numeral 10) del artculo 150, de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Nicaragua.
Artculo octavo: Vigencia.

Esta Ley entrar en vigencia a partir de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial.
Fe De Errata de la Ley 891, que reforma a la Ley 822

a. Publicada en La Gaceta Diario Oficial N 10 del Viernes 16 de Enero del 2015.
Corrige: El artculo 282 Bis; modifica los aos de antigedad de los vehculos de 7 a 10 aos; suprime el # 2 y lo suplanta con el texto original contenido en el # 3, suprimiendo este ltimo #.
3. Decreto 01-2013 Reglamento de la Ley 822, Ley de Concertacin Tributaria publicado en La Gaceta Diario Oficial N 12 del 22 de Enero 2013.
4. Decreto 06-2014 Reformas y adiciones al Decreto N 01-2013, "Reglamento de la Ley N 822, Ley de Concertacin Tributaria" publicado en La Gaceta N 29 del Jueves 13 de Febrero 2014.
5. Decreto 08-2014 Derogacin del Decreto 06-2014 publicado en La Gaceta Diario Oficial N 35 del Viernes 21 de Febrero 2014.
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Libro de Impuestos (VERSIÓN #2) - Con Anexos

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Contiene Comentarios, Reformas de Leyes 891 y 922, Fe de Errata

George Antonio Lazo Snchez

Acerca del Autor

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Caractersticas de esta Propuesta de Libro:

1. Los textos suprimidos los encontrars tachados. Ejemplo: Autotaslacin

Autor: George Antonio Lazo Snchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

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Autor: George Antonio Lazo Snchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

NDICE DE LA LEY 822 Y SU REGLAMENTO

Autor: George Antonio Lazo Snchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

NDICE DE LA LEY 822 Y SU REGLAMENTO

I 209, 210, 211 145, 146

Autor: George Antonio Lazo Snchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

NDICE DE LA LEY 822 Y SU REGLAMENTO

Control de 186, 187, 188, 189, 190,

ANEXOS DEL LIBRO

Autor: George Antonio Lazo Snchez / consultasdeinteres1@gmail.com / www.consultasdeinteres.com / Cel: 8481-3343

Contiene las reformas de:

2. Ley N 922, Ley de Reforma a la Ley No. 822, Ley de

3. Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial N 10 del

4. Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial N 108

5. Fe de Errata publicada en La Gaceta Diario Oficial N 10 del

El Presidente de la Repblica de Nicaragua A sus habitantes, Sabed:

Art. 2 Principios tributarios.

TTULO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

1. Las rentas del trabajo;

Art. 4 mbito subjetivo de aplicacin.

Art. 5 mbito territorial de aplicacin.

Art. 6 Presuncin del valor de las transacciones.

3. Tambin se consideran residentes:

Art. 8 Establecimiento permanente.

(Concordancia: Art. 9 del Reglamento).

Seccin III Definiciones de rentas de fuente nicaragense y sus vnculos econmicos

Art. 10 Rentas de fuente nicaragense.

Art. 11 Rentas del trabajo.

Art. 12 Vnculos econmicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragense.

Tambin se considera renta del trabajo de fuente nicaragense:

Art. 13 Rentas de actividades econmicas.18

Art. 14 Vnculos econmicos de las rentas de actividades econmicas de fuente nicaragense.

Art. 15 Rentas de capital y ganancias y prdidas de capital.26

Crditos, con o sin Depsitos de Instrumentos financieros de cualquier tipo

I. Obtenidas en Nicaragua, por residentes y no residentes:

B) Ganancias y prdidas de capital

B) Ganancias y prdidas de capital

Captulo II Rentas del Trabajo

Art. 19 Exenciones objetivas.

Seccin III Base imponible

Art. 20 Base imponible.

Seccin IV Perodo Fiscal y Tarifa del Impuesto

Art. 22 Perodo fiscal.

Art. 24 Retenciones definitivas60 sobre dietas y a contribuyentes no residentes.61

1. Alcuota del 10% 2. Alcuota del 12.5% 3. Alcuota del 15%

Seccin V Gestin del Impuesto

Art. 25 Obligacin de retener, liquidar, declarar y enterar el impuesto.62

Art. 26 Responsabilidad solidaria.

Art. 27 Constancia de retenciones.

(Concordancia: Art. 20 del Reglamento).

Art. 28 Excepcin de la obligacin de declarar de los trabajadores.

Art. 29 Obligacin de liquidar, declarar y pagar.

Captulo III Renta de Actividades Econmicas

Art. 30 Materia imponible y hecho generador imponible.