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Los estados
inancieros
Competencias
Al finalizar la unidad, el alumno:
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A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
2.1 Su concepto
Los estados financieros representan el producto terminado del proceso contable y son los
Qu son los estados
documentos por medio de los cuales se presenta la informacin financiera. Es decir, son la
inancieros?
representacin estructurada de la situacin y evolucin financiera de una entidad a una fecha
determinada o por un periodo determinado. Su objetivo general es proveer informacin
cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de una entidad acerca de su posicin y operacin
financiera, del resultado de sus operaciones y de los cambios en su capital contable y en sus recursos
o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de toma de decisiones econmicas.
Los estados financieros tambin muestran los resultados del manejo de los recursos
encomendados a la administracin de la entidad, por lo que para satisfacer ese objetivo
deben proveer informacin sobre la evolucin de:
Los activos.
Los pasivos.
El capital contable.
Los ingresos y costos o gastos.
Los cambios en el capital contable.
Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situacin financiera.
Esta informacin, asociada con otra provista en las notas de los estados financieros, ayuda
al usuario de los estados financieros a planear sus necesidades o, en consecuencia, el propsito
de los estados financieros surge de una necesidad de informacin, la cual es requerida por
interesados internos y externos en una entidad. El interesado primario es la administracin de
la entidad, y en segundo lugar se encuentran los interesados externos, que en las economas ms
evolucionadas o en desarrollo son inherentemente el pblico en general.
Como se puede apreciar, son tres los elementos fundamentales en la definicin de los
estados financieros:
La informacin que nos proporcionan los estados financieros no es del todo clara para los
diferentes usuarios de la misma, ni suficiente para conocer los elementos que puedan contribuir a
mejorar la situacin financiera de la empresa en relacin con la solvencia, rentabilidad, estabilidad
y productividad en que se ha venido desenvolviendo, por lo que es necesario que el analista
aplique conocimientos tcnicos especializados para adicionar datos a los estados financieros que
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sirvan como base para generar una opinin del desempeo de la administracin de la empresa.
As pues, para complementar la informacin financiera se requiere del auxilio de ramas afines
al negocio sujeto de anlisis, tales como la economa, las finanzas, la estadstica, etctera.
De este modo, para llevar a cabo el anlisis de la informacin financiera, el analista
tambin necesita tener la certeza de que cuenta con informacin veraz, ya que sus resultados,
opiniones y conclusiones son obtenidos en funcin de sta, y para tal efecto es imperante
contar con informacin dictaminada por un contador pblico independiente antes
de aplicar las tcnicas de anlisis e interpretacin.
Adicionalmente, existe la idea de suponer que la informacin generada por medio de
los estados financieros no refleja slo situaciones normales, sino que tambin se pueden
plasmar deficiencias de capacidad y calidad por parte de quienes realizan el proceso
de captura de datos para generar la informacin; es decir, el registro de las transacciones de
la entidad es capturado de forma errnea voluntaria e involuntariamente. Por qu no
decir que los errores son de humanos? Sin embargo, tambin existen errores intencionados,
y esto se puede subsanar por medio de la auditora a los estados financieros.
Por lo anterior, se puede afirmar que los estados financieros muestran informacin
valiosa, pero para su anlisis y razonable interpretacin se requiere de la aplicacin
de tcnicas, as como de garantizar su actualizacin y veracidad por medio de la auditora.
Para tener una mejor comprensin de los estados financieros, es necesario conocer los
siguientes conceptos en torno a ellos:
Fecha de formulacin de los estados financieros: en cuanto a la fecha de los estados financieros,
tenemos los que son dinmicos y los que son estticos; los primeros son aquellos que Cmo puede ser la
corresponden a un periodo, es decir, tienen una fecha de inicio y una fecha de terminacin, fecha de los estados
y los segundos, corresponden a una fecha determinada. El respetar las fechas obedece inancieros?
a las normas de informacin financiera, las cuales establecen que sta se debe presentar por
periodos contables.
Pie o calce: espacio destinado a las notas de los estados financieros y firmas.
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Los estados financieros bsicos contienen informacin que debe reunir ciertas caractersticas
cualitativas, las cuales pueden ser de gran utilidad en la toma de decisiones del usuario general.
Estas caractersticas deben ser las que se indican en la NIF A4, Caractersticas cualitativas de los
estados financieros, adicionalmente el usuario general debe tomar en cuenta ciertas limitaciones
en su utilizacin.
Los objetivos de los estados financieros estn afectados no slo por el ambiente de negocios
en donde opera la entidad, sino tambin por las caractersticas y limitaciones del tipo
de informacin que pueden proporcionar.
El usuario general de una entidad debe tener presentes las siguientes limitaciones
Cules son las de los estados financieros:
limitaciones de los
estados inancieros? a) Las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
econmicamente a la entidad son reconocidos conforme a normas particulares
que pueden ser aplicadas con diferentes alternativas, lo cual puede afectar su
comparabilidad.
b) Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable
de los recursos y las obligaciones de la entidad cuantificables confiablemente con
base en las NIF, y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en
su conjunto. Por ende, los estados financieros no reconocen otros elementos
esenciales de la entidad, tales como los recursos humanos o capital intelectual,
el producto, la marca, el mercado, etctera.
c) Por referirse a negocios en marcha, estn basados en varios aspectos en estimaciones
y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables,
motivo por el cual no pretenden ser exactos.
Para clasificar los estados financieros se consideran diversos puntos de vista, por ejemplo:
Estado de liquidacin.
Estado de fusin.
Estado de transformacin.
Solvencia.
Liquidez.
Eficiencia operativa.
Riesgo financiero.
Rentabilidad.
Con la informacin
inanciera se puede La solvencia y estabilidad financiera sirven al usuario para examinar la estructura
medir la solvencia, de capital contable de la entidad en trminos de mezcla de recursos financieros, as como
liquidez, eiciencia, la habilidad de la entidad para satisfacer sus compromisos a largo plazo y sus obligaciones
riesgo y rentabilidad de inversin.
La liquidez sirve al usuario de la informacin financiera para evaluar la suficiencia
de recursos de la entidad, a fin de satisfacer sus obligaciones en efectivo a corto plazo.
La eficiencia operativa sirve al usuario para evaluar los niveles de produccin
o rendimiento de recursos que sern generados por los activos de la entidad.
El riesgo financiero sirve al usuario para evaluar la posibilidad de que ocurra
algn evento futuro que cambie las circunstancias actuales o las esperadas, y que sirva
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de fundamento en la cuantificacin en trminos monetarios de activos y de pasivos.
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La rentabilidad sirve al usuario para valorar la utilidad neta o los cambios de los activos
netos de la entidad en relacin con sus ingresos, su capital contable y sus propios activos.
Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto
es complementar los estados bsicos con informacin relevante. Los estados financieros
tienden, progresivamente, a incrementar su mbito de accin, aspirando a satisfacer las
necesidades del usuario general ms ampliamente.
El objetivo de esta unidad es definir los elementos bsicos que conforman los estados
financieros para lograr uniformidad de criterios en su elaboracin, anlisis e interpretacin
entre los usuarios generales de la informacin financiera.
Las disposiciones que se presentan estn fundamentadas en las Normas de Informacin
Financiera que son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros en los
trminos establecidos por la NIF A3.
Balance general
El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades
con propsitos no lucrativos, y se conforma bsicamente por los siguientes elementos:
Qu es un balance
Activos. general?
Pasivos.
Capital contable o patrimonio contable, este ltimo cuando se trata de entidades
con propsitos no lucrativos.
El balance es un estado conciso o sinttico, formulado con los datos de los libros
de contabilidad llevados por partida doble, en el cual se consignan de un lado todos
los recursos y del otro todas las obligaciones de la empresa a una fecha dada; por lo tanto,
es un estado esttico. 21
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Existen autores que consideran que el balance general es una fotografa de la posicin
financiera de un negocio en marcha en un determinado momento. As, desde este punto
de vista terico, los engranajes del negocio se detienen momentneamente, cesan todas
las operaciones, y el resumen que se practica del activo y del pasivo existentes en aquel
momento, con la diferencia que existe entre ambos mostrada como capital neto, constituye
en aquel instante el balance general.
Cules son los Una vez definido lo que es un balance, podemos decir que es un informe de creciente
objetivos de un importancia para ofrecer a los comerciantes y a otras entidades el modo ms fcil de obtener
balance general? datos necesarios de su inters. Deber elaborarse abarcando los siguientes objetivos:
Su contenido material.
La forma de presentar ese contenido (en forma de cuenta o en forma de reporte).
Las bases de evaluacin que deben emplearse para presentar cada uno de los conceptos.
Activos
Los activos son los Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado y cuantificado en trminos
recursos de que monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros, derivado
dispone la empresa de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado econmicamente a la entidad.
Elementos de la definicin
Recursos controlados por una entidad: un activo es controlado por una entidad cuando
sta tiene el derecho de obtener para s los beneficios econmicos futuros que derivan
del activo, as como de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo
es controlado por una entidad determinada, de modo que no puede ser controlado
simultneamente por otra.
tipos de activos
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a) Efectivo y equivalentes.
b) Derechos a recibir efectivo o equivalentes.
c) Derechos a recibir bienes o servicios.
d) Bienes disponibles para la venta o para su transformacin y posterior venta.
e) Bienes destinados para su uso o para su construccin y posterior uso.
f) Aquellos que representan una participacin en el capital contable o patrimonio contable
de otras entidades.
Consideraciones adicionales
No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones
a ttulo gratuito que, al cumplir con la definicin de un activo, se reconocen como tales.
Para reconocer un activo debe atenderse a la sustancia econmica, por lo que no es esencial
que est asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la caracterstica de tangibilidad.
La vida de un activo est limitada por su capacidad de producir beneficios econmicos
futuros; por lo tanto, cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse
a disminuir o eliminar el valor del activo, reconociendo en el estado de resultados un
gasto en la misma medida. Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de
un activo, debe determinarse una estimacin.
Una estimacin representa la disminucin del valor de un activo cuya cuanta
o fecha de ocurrencia son inciertas, y debe reconocerse contablemente despus de
tomar en cuenta toda la evidencia disponible cuando sea probable la existencia de dicha
disminucin a la fecha de valuacin. Ejemplos de esto son las estimaciones para cuentas
incobrables y para obsolescencia de inventarios, as como la prdida por deterioro en el
caso de activos fijos e intangibles.
Un activo contingente es aquel surgido a raz de sucesos pasados, cuya posible
existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta
de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro, es decir, que no estn enteramente
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bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de activos no deben reconocerse
dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con
las caractersticas de stos.
pasivos
Los pasivos son las Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada
obligaciones de una y cuantificada en trminos monetarios, que representa una disminucin futura de
entidad beneficios econmicos derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado
econmicamente a dicha entidad.
Elementos de la definicin
tipos de pasivos
Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
Consideraciones adicionales
Para reconocer un pasivo debe atenderse a la sustancia econmica, por lo que las formalidades
jurdicas que lo sustentan deben analizarse en este contexto para no distorsionar
su reconocimiento contable.
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El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio Qu es el capital
contable para las entidades con propsitos no lucrativos; sin embargo, para efectos de este contable?
marco conceptual, ambos se definen en los mismos trminos. El capital contable se puede
conceptualizar como el valor residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos
sus pasivos.
Elementos de la definicin
Valor residual de los activos: el capital contable o patrimonio contable representa el valor que
contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en
los estados financieros; por esta razn, tambin se les conoce como activos netos de una
entidad (activos menos pasivos).
El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica, de acuerdo con su origen, en:
a) Patrimonio restringido permanentemente: cuyo uso por parte de la entidad est limitado
por disposiciones de los patrocinadores que no expiran con el paso del tiempo
y que no pueden ser eliminadas por acciones de la administracin.
b) Patrimonio restringido temporalmente: cuyo uso por parte de la entidad est limitado
por disposiciones de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo,
o porque se han cumplido los propsitos establecidos por dichos patrocinadores.
c) Patrimonio no restringido: el cual no tiene ningn tipo de cortapisa por parte de los
patrocinadores para ser utilizado por parte de la entidad.
Consideraciones adicionales
Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios
de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante
reembolso o decreto de dividendos. De acuerdo con un enfoque financiero, el capital
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contable o patrimonio contable representa la porcin del activo total que es financiada
por los propietarios o, en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por lo tanto, mientras
los pasivos se consideran fuentes externas de recursos, el capital contable o patrimonio
contable es una fuente interna.
El estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas y est integrado bsicamente
por los siguientes elementos:
El estado de resultados a) Ingresos, costos y gastos, excepto aquellos que por disposicin expresa de alguna norma
muestra la utilidad o la particular forman parte de las otras partidas integrales.
prdida
b) Utilidad o prdida neta.
Ingresos
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Elementos de la definicin
Asimismo, no deben reconocerse como ingreso los decrementos de pasivos derivados de:
a) La disminucin de activos.
b) El aumento de otros pasivos.
c) El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de
la entidad.
tipos de ingresos
Consideraciones adicionales
Costos y gastos
El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una
entidad durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un Qu son los costos y
impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto gastos?
del patrimonio contable y como consecuencia, en su capital ganado o patrimonio
contable, respectivamente.
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Elementos de la definicin
Durante un periodo contable: se refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse contablemente
en el periodo en el que puedan asociarse con el ingreso relativo.
a) El aumento de activos.
b) La disminucin de otros pasivos.
c) La disminucin del capital contable como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad.
Por costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, el valor de los recursos que
se entregan o promete entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad,
con la intencin de generar ingresos.
Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro,
representan un activo.
Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se convierte
en gasto (llamado tambin costo expirado); sin embargo, al reconocerlo en el estado
de resultados o estado de actividades, asocindolo expresamente con el ingreso relativo, es
comn que se le siga llamando costo; por ejemplo, el costo de ventas o el costo por venta
de inmuebles, maquinaria o equipo.
Existen costos que no pueden identificarse claramente con un ingreso relativo o
que perdieron su potencial generador de ingresos; stos deben considerarse gastos desde
el momento en que se devengan.
tipos de gastos
Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad se clasifican en:
a) Ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, propios del giro de la entidad,
ya sean frecuentes o no.
b) No ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos inusuales, es decir, que no son
28 propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
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Una prdida es un costo o gasto no ordinario, que por su naturaleza debe presentarse
neto del ingreso relativo en su caso.
Consideraciones adicionales
Ante un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos contables, el costo o gasto
asociado debe reconocerse de manera sistemtica y racional en dichos periodos contables
(ejemplos de esto son las depreciaciones y las amortizaciones).
La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa despus de haber
disminuido sus gastos relativos, presentados en el estado de resultados, siempre que estos
ltimos sean menores a dichos ingresos durante un periodo contable. En caso contrario,
es decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una prdida neta.
Elementos de la definicin
Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas y se conforma por los Qu es el estado de
siguientes elementos bsicos: movimientos de propietarios, creacin de reservas y utilidad variacin en el capital
o prdida integral. contable?
Movimientos de propietarios
Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad durante
un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relacin con su
inversin en dicha entidad.
Elementos de la definicin
Creacin de reservas
Representan una segregacin de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines
especficos y creados por decisin de sus propietarios.
Elementos de la definicin
La reserva legal es Segregacin de las utilidades netas acumuladas: la creacin de reservas no es un gasto;
de 5% representa la parte del capital ganado que es destinada por los propietarios para
fines distintos al decreto de dividendos o a la capitalizacin de utilidades. Se crean en
atencin a leyes, reglamentos y estatutos de la propia entidad, o con base en decisiones de
la asamblea de accionistas.
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La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa durante
un periodo contable, derivado de la utilidad o prdida neta ms otras partidas integrales.
En caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos trminos,
existe una prdida integral.
Elementos de la definicin
Incremento o decremento del capital ganado: el capital ganado es la referencia lgica en el proceso
de medicin de la utilidad o prdida integral; aunque la definicin seala claramente cul
es la conformacin de la utilidad o prdida integral, cabe enfatizar que las modificaciones
a dicho capital ganado, derivadas de movimientos de propietarios, no deben considerarse
parte de la misma.
origen de recursos
Son aumentos del efectivo durante un periodo contable, provocados por la disminucin
de cualquier otro activo distinto del efectivo, el incremento de pasivos, incrementos al capital Qu es un origen?
contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o, en su caso, patrocinadores
de la entidad.
Aplicacin de recursos
Son disminuciones del efectivo durante un periodo contable, provocadas por el incremento
de cualquier otro activo distinto del efectivo, la disminucin de pasivos o la disposicin
del capital contable por parte de los propietarios de una entidad.
Elementos de la definicin
Aumento del efectivo: deben considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente
incrementen el efectivo de una entidad.
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a) De operacin: son los que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades
que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
b) De inversin: son los que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin
y representan la recuperacin del valor econmico de los mismos.
c) De financiamiento: son los obtenidos de los acreedores financieros o, en su caso, de los
propietarios de la entidad para sufragar las actividades de operacin e inversin.
El principal de los estados financieros bsicos es el balance general, que tiene por objeto
rendir un claro y preciso informe a las partes interesadas en la empresa sobre la situacin
financiera de la misma al final de un ao determinado.
El balance es un estado conciso o sinttico que se formula con los datos de los libros
de contabilidad llevados con la tcnica contable (por partida doble), en el cual se consignan de
un lado todos los recursos y del otro todas las obligaciones de la empresa a una fecha dada,
por lo que es un estado esttico.
Tambin se puede conceptuar como el documento contable que muestra la situacin
financiera de la entidad a una fecha determinada.
Su contenido material.
La forma de presentar ese contenido.
Las bases de evaluacin que deben emplearse para presentar cada uno de los conceptos
(tema que se detalla en la siguiente unidad).
Su contenido material: se entiende por contenido material del balance las diferentes partidas
que lo componen y que sirven para demostrar la situacin financiera de la empresa.
3. Una seccin en que se haga notar a quin pertenece el excedente que hay entre
las partidas anteriores. Si se trata de una sociedad, se debe indicar cules son las
acciones emitidas, agregando el importe de supervit o disminuyndoles el dficit.
El uso de subclasificaciones en el balance es muy usual, adems de conveniente, pues
la tarea del anlisis ser menos complicada para el lector; as tenemos:
Activo
Activo circulante: son todas aquellas partidas de fcil realizacin, es decir, que pueden
convertirse rpidamente en efectivo sin ningn percance para la empresa.
Tales partidas son, por ejemplo, caja, bancos, cuentas por cobrar, inventarios, etctera.
Activo fijo: quedan representadas en este grupo aquellas partidas que constituyen
inversiones de carcter permanente, necesarias aun cuando en cierto tipo de empresas no
sean indispensables para realizar su ciclo econmico; adems de lo anterior, desde el punto
de vista de la presente clasificacin, estas inversiones tienen tres caractersticas:
Intangibles: son las partidas de carcter amortizable no realizables de los activos circulantes
y fijos, que por su naturaleza se devengan en varios ejercicios, como gastos de organizacin
e instalacin, patentes, etc., los cuales requieren el uso y el transcurso del tiempo.
pasivo
El pasivo est integrado por el monto total de las obligaciones para con terceros, pagaderos
en bienes o valores obtenidos en calidad de prstamo para suplir la insuficiencia de los
recursos propios, cuando se desea incrementar el volumen de operaciones. Se clasifica en:
Pasivo a corto plazo: son las deudas para con terceros exigibles a corto plazo (menos de un
ao), con el propsito de la adquisicin de mercancas, materias primas, servicios recibidos,
etctera.
Pasivo a largo plazo: comprende a los acreedores a quienes la empresa tendr que liquidar
en un tiempo ms o menos largo, pero siempre superior a un ao, para la adquisicin
de hipotecas, obligaciones, etctera.
Capital contable
Capital social: es el total de intereses de los propietarios en una sociedad, dividido en acciones
por medio de las cuales se aprueba la calidad de accionista del negocio. En el caso de no
estar constituido como una sociedad, entonces el capital social estar representado por
la cantidad aportada al nacer la empresa, ms los incrementos que hagan los propietarios
en el transcurso de la vida de la misma.
Supervit: se define como el exceso del activo sobre el pasivo y el capital. Representa la parte
de los accionistas o dueos sobre el capital contable.
No constituye una buena norma incluir los diversos supervits en una sola cuenta,
por lo que en la prctica se hacen varias subdivisiones atendiendo al origen de ellos, como
son utilidades acumuladas, supervit de reevaluacin, etctera.
La reserva legal: la ley seala 5% como mnimo para separar de las utilidades netas
del ejercicio, hasta llegar a 20% del capital de la compaa. Se constituye con el objeto de
respaldar a las personas interesadas en ella en caso de una contingencia.
Una vez determinado el contenido material del balance general, es necesario considerar la manera
en que dicho contenido debe manifestarse, a fin de expresar de la mejor forma la situacin
financiera de la empresa. Consideramos primero los puntos que deben incluirse: nombre del
propietario o de la sociedad, ttulo del balance, fecha a la cual se presenta el balance.
Como hemos notado anteriormente, el objeto del balance es producir informacin
demostrativa de la situacin financiera del negocio. Por esa razn, se debe tener en cuenta
a quin va dirigido el balance, con el fin de dar realce a los renglones que sern de inters
para los destinatarios. Por ejemplo, un tesorero tendr particular inters en la situacin de
caja y activo disponible; un jefe de ventas se interesar en la existencia de los inventarios,
en el equipo de reparto, en los crditos pendientes de cobro, etctera.
Cuando el balance se utilice para la obtencin de crditos a corto plazo, su objeto ser
mostrar los renglones que representan su solvencia.
En general, las agrupaciones de los diversos conceptos que integran el balance debern
organizarse de tal forma que produzcan la informacin requerida por el interesado. El
principio fundamental es que siempre deber mostrar la solvencia material del negocio,
34 adems de lo referente a su estabilidad y a la estructura del capital.
U n i dA d 2
El activo:
Circulante.
No circulante.
Fijo. El balance se
Intangible. presenta en forma de
cuaenta o de reporte
El pasivo se clasifica en:
A corto plazo.
A largo plazo.
Capital contribuido.
Capital aportado.
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Ejemplo
No circulante
Fijo
Terrenos y ediicios XX
Deprec. acumulada (XX) XX
Maquinaria y equipo XX
Deprec. acumulada (XX) XX
Mobiliario y equipo XX
Deprec. acumulada (XX) XX
Equipo de transporte XX
Deprec. acumulada (XX) XX XX
Intangible
Gastos de instalacin XX
Amortiz. acumulada (XX) XX
Marcas XX
Patentes XX XX
Suma de activo XX XX
Pasivo
El pasivo se clasiica A corto plazo
en: a corto y a largo Proveedores $XX
Acreedores diversos XX
plazo Documentos por pagar XX
ISR por pagar XX
PTU por pagar XX XX
A largo plazo
Acreedores hipotecarios XX
Crditos bancarios XX XX
Suma de pasivo XX
Capital contable
El capital se clasiica Capital contribuido
en: aportado y ganado Capital social XX
Capital donado XX
Prima en venta de acciones XX
Capital ganado
Reserva legal XX
Utilidades por aplicar XX
Utilidad del ejercicio XX XX
Suma del pasivo y el capital XX
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Estado de resultados
en el ejercicio y los gastos a que hayan dado lugar las mercancas adquiridas, como son
los seguros, transportes, etc. De lo neto que resulte al sumar estas partidas se deducirn
las devoluciones, rebajas sobre compras y la cantidad del inventario final, para obtener por
diferencia el costo de las mercancas vendidas.
Despus de este grupo siguen los gastos relacionados directamente con la actividad
Cules son los de la empresa, que se clasifican generalmente en gastos de venta, gastos de administracin
gastos de venta? y gastos financieros.
En los gastos de venta se incluirn los sueldos de agentes vendedores, gastos de viaje,
costo de publicidad y propaganda, gastos de direccin de venta y los que lleve consigo
la entrega de mercanca (stos pueden presentarse en grupos separados). Generalmente, bajo
este grupo estn los gastos que constituyen un costo directo de la obtencin de ventas.
Los gastos de administracin comprenden los sueldos de empleados, de oficina, gastos
de materiales y accesorios de escritorios, correo, telfono, telgrafo, alumbrado, calefaccin,
seguros, depreciaciones y todas aquellas partidas que afecten el negocio en conjunto sin ser
especiales de un departamento.
Los gastos financieros incluyen todos aquellos motivados por la actividad principal
Los intereses y del negocio que sean de carcter financiero. Ejemplo: los intereses de prstamo ordinario
descuentos a cargo para necesidades de la empresa, los descuentos concedidos al cliente con el fin de obtener
de la entidad son los cobros antes de vencer el periodo normal de crditos otorgado, el costo de efectuar los
inacncieros cobros, etctera.
La diferencia entre el beneficio bruto de ventas y el total de gastos, despus de deducir
de stos los productos financieros, constituye el beneficio obtenido y recibe el nombre de
utilidad de operacin.
La seccin inmediata consiste en poner las partidas de productos y gastos
no relacionados con la actividad principal del negocio, y como cada uno de estos grupos
es de naturaleza contraria al otro, deber figurar en primer trmino aquel de los dos cuyo
valor sea mayor, para poder respetarle el importe del otro grupo. La diferencia as obtenida
se coloca debajo de la cifra de beneficio o utilidad neta, sumndose o restndose de ella
segn el caso. La cantidad que resulte despus de efectuarse esta operacin representar
la utilidad antes de impuestos.
Cuando la cifra resultante es utilidad, se computa y rebaja el impuesto sobre la misma,
y el importe final constituye la utilidad neta una vez deducido el impuesto.
Inventario inicial (+) Compras () Inventario inal (=) Costo de la mercanca vendida
Utilidad de operacin (+/) Gastos financieros, productos financieros (+/) Otros gastos y productos (=)
Utilidad antes de impuestos
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U n i dA d 2
Ventas
Ventas totales $XX
Menos:
Rebajas sobre ventas XX
Devoluciones sobre ventas XX XX
Ventas netas XX
Costo de ventas
Inventario inicial XX
Compras totales XX
Menos:
Rebajas sobre compras XX
Compras netas XX
Suma de entradas al almacn XX
Menos:
Inventario inal XX
Costo de lo vendido XX
Utilidad bruta XX
Costo de operacin
Gastos de venta: XX
Gastos de administracin XX XX
Utilidad de operacion
Este estado tiene como objetivo primordial indicar cules fueron las causas de las
variaciones en la situacin financiera de un negocio entre dos fechas, mediante el anlisis
de las variaciones en el sentido de aumento o disminucin.
El estado de origen y aplicacin de recursos, tambin llamado estado de cambios
en la situacin financiera, es un estado dinmico que muestra no slo los movimientos
en efectivo que afectan la situacin financiera, sino tambin aquellos que sin ser efectivos
la modifican, como por ejemplo las capitalizaciones de pasivos.
El movimiento de efectivo se puede ver claramente reflejado en la cuenta de caja
y bancos, pero no es fcil identificar en ella la fuente de adquisicin y su aplicacin. Por lo Qu es un estado
tanto, es conveniente hacer un estado que muestre los movimientos de efectivo, entradas, de cambios en la
salidas y su clasificacin por concepto, es decir, un estado de movimientos de fondos, situacin inanciera
que es complementario al estado de origen y aplicacin de recursos. Los cambios que hubo
en los recursos ajenos y en los propios, as como los movimientos de ambos, se ven reflejados
en dicho estado.
Hay ocasiones en que una empresa presenta sus estados financieros con atractivas
utilidades, pero carece de fondos para pagar dividendos o para hacer frente a las obligaciones
contradas. Una situacin financiera as se considera no sana o insatisfactoria, debido a que
guarda estrecha relacin con la capacidad de pago de la empresa.
Puede darse el caso de que la empresa, durante varios aos, haya obtenido utilidades
y su situacin financiera sea cada vez ms desequilibrada, debido a la insuficiencia de capital
propio o a la inadecuada distribucin del mismo. 39
A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Con este estado se contestarn las siguientes preguntas que a menudo suelen hacerse:
Cuando aumenta una inversin (activo) se interpreta como una aplicacin o uso
de efectivo.
Cuando disminuye una inversin (activo) se interpreta como un origen o una
fuente de efectivo.
Cuando aumentan las obligaciones (pasivo) se interpreta como un origen o una
fuente de efectivo.
Cuando disminuyen las obligaciones (pasivo) se interpreta como una aplicacin o
uso de efectivo.
Cuando aumenta la inversin de los accionistas (capital contable) se interpreta
como un origen o una fuente de efectivo.
Cuando disminuye la inversin de los accionistas (capital contable) se interpreta
como una aplicacin o uso de efectivo.
Por lo anterior, concluimos que las fuentes de financiamiento representan los Si aumentan los
orgenes de los recursos, en tanto que las inversiones representan la aplicacin o uso de activos hay una
dichos recursos, por lo que se resume lo siguiente:
aplicacin
Origen de recursos:
41
A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Aplicacin de recursos:
Cundo hay una
Aumento de las inversiones.
aplicacin?
Disminucin de las obligaciones.
Disminucin de las inversiones de los accionistas.
Ejemplo
Subtotal
Operacin
Disminucin en cuentas por cobrar XXX
Aumento en inventarios XXX
Aumento en cuentas por pagar a proveedores (XXX)
Aumento en impuestos por pagar XXX
Recursos generados (utilizados) en las actividades de operacin XXX
Financiamiento
Disminucin en prstamo bancario XXX
Dividendos pagados en efectivo XXX
Aumento del capital social con aportaciones en efectivo XXX
Recursos generados (utilizados) en las actividades de inanciamiento XXX
(XXX)
Inversin
Aumento en inmuebles, maquinaria y equipo
Recursos generados (utilizados) en actividades de inversin
(XXX)
Aumento (disminucin) en el efectivo e inversiones temporales (XXX)
durante el periodo
(XXX)
Efectivo e inversiones temporales al inicio del periodo
XXX
Efectivo e inversiones temporales al inal del periodo $XXX
42
U n i dA d 2
Es el estado financiero que muestra en forma detallada las aportaciones de los socios
y la distribucin de las utilidades obtenidas en un periodo determinado, adems de la
aplicacin de las utilidades retenidas en periodos anteriores. Tambin muestra la diferencia
entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportaciones de los socios),
determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo las
aportaciones de los socios.
El estado de variacin en el capital contable es dinmico y sirve de enlace entre el Qu es un estado de
estado de situacin financiera y el estado de resultados; con el primero, en lo relativo a las variacin en el capital
utilidades retenidas que forman parte del capital contable, y con el segundo, en la utilidad contable?
neta del periodo.
La importancia del estado de variacin en el capital contable y el estado de
utilidades retenidas es que se orientan a presentar las modificaciones que ha sufrido
el patrimonio de los dueos o accionistas durante un periodo.
Una vez que los accionistas aprueban el resultado generado en la empresa y deciden
en qu forma lo van a aplicar, es recomendable que todos los movimientos del estado
de variacin en el capital contable estn autorizados en actas o estatutos. No se debe perder
de vista que el capital contable es propiedad de los accionistas o socios y que stos debern
ordenar su manejo y distribucin.
El objetivo primordial del estado de cambios en el capital contable es proporcionar
una idea de la estrategia seguida por los administradores respecto de la inversin de los
socios, pudiendo observarse en qu medida la poltica se inclina hacia la reinversin
o hacia el pago de dividendos.
Mecnica de elaboracin
Comparar las cuentas de capital contable en los balances de los dos ejercicios.
Determinar los cambios netos.
Analizar cada uno de los movimientos (cargos y abonos) que determinaron dichos
cambios (aumento o disminucin) con ayuda de las actas de asamblea de los accionistas.
Ejemplo
Con base en los siguientes saldos y acuerdos, elaborar el estado de variacin en el capital
contable por el ejercicio anual terminado el 31 de diciembre de 2006 de la empresa
Seiton, S.A. de C.V.
44
U n i dA d 2
Saldos al
$800.00 ($80.00) $750.00 $1,470.00
31/12/2006
Aumento de
capital social en $100.00 $100.00
efectivo
Traspaso de
la utilidad del $750.00 ($750.00) $0.00
ejercicio
Creacin de
$32.50 ($32.50) $0.00
reserva legal
Decreto de
dividendos en ($120.00) ($120.00)
efectivo
Decreto de
dividendos en $40.00 ($40.00) $0.00
acciones
Reduccin de
capital social en ($15.00) ($15.00)
efectivo
Capitalizacin
de adeudo con un $150.00 $150.00
proveedor
Prdida del
($180.00) ($180.00)
ejercicio 2007
Saldos al
$1,075.00 $32.50 $477.50 ($180.00) $1,405.00
31/12/2007
---------2---------
Utilidad del ejercicio $750.00
Utilidades acumuladas $750.00
Por el traspaso de la utilidad a utilidades acumuladas.
---------3---------
Utilidades acumuladas $32.50
Reserva legal $32.50
Por el traspaso de la utilidad a utilidades acumuladas.
---------4---------
Utilidades acumuladas $120.00
Dividendos por pagar $120.00
---------4a---------
Dividendos por pagar $120.00
Bancos $120.00
Por el decreto y pago de dividendos en efectivo. 45
A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
---------5--------
Utilidades acumuladas $40.00
Dividendos por pagar $40.00
---------5a---------
Dividendos por pagar $40.00
Capital social $40.00
Por el decreto y pago de dividendos en efectivo.
---------6---------
Capital social $15.00
Bancos $15.00
Por la reduccin del capital social en efectivo.
---------7---------
Proveedores $150.00
Capital social $150.00
Por la capitalizacin de un adeudo con proveedores.
---------8---------
Prdida del ejercicio $180.00
Prdidas y ganancias $180.00
Por la determinacin de la prdida del nuevo ejercicio.
Como se pudo apreciar, dentro del registro de los movimientos del capital contable
existen variaciones que podemos clasificar en dos tipos: las reales y las virtuales. Las
primeras afectan la posicin financiera de la entidad, es decir, el activo, pasivo y capital;
por ejemplo:
2.5.1 Inversionistas
Son personas ajenas a la entidad que tienen fondos para invertir y basan su decisin
de inversin en la informacin financiera, evaluando el riesgo y las utilidades esperadas;
invierten en empresas que ofrecen altos rendimientos, o menores rendimientos pero tambin
46
U n i dA d 2
2.5.3 Administradores
2.5.5 Accionistas
Hablar de las secciones del estado de flujo de efectivo implica hablar de su estructura,
la cual es descrita en la serie NIFB12 prrafo 13, donde se detalla que para proporcionar
una visin de conjunto de los cambios en la situacin financiera, el estado debe
mostrar la modificacin registrada, en pesos constantes, en cada uno de los principales
rubros que lo integran. Asimismo, conjuntamente con los resultados de operacin
del periodo, estos rubros determinan los cambios de los recursos de la entidad durante
un periodo determinado.
El estado de costo vincula el resultado neto de operacin con la estructura financiera
y con el reflejo de todo ello en el incremento o decremento del efectivo.
Los recursos generados o utilizados en las entidades econmicas tienen tres
reas principales:
Por lo tanto, para fines del estado de flujo de efectivo los recursos generados
o utilizados se deben clasificar en:
a) De operacin.
b) De financiamiento.
c) De inversin.
Decisiones de operacin.
Decisiones de inversin.
Decisiones de financiamiento.
Para que el negocio tenga xito, es absolutamente necesario que exista una total
congruencia entre estas tres decisiones, ya que estn ntimamente relacionadas entre s.
En la elaboracin del estado de cambios en la situacin financiera deben vigilarse los
siguientes aspectos:
Cuando aumenta una inversin (activo) se interpreta como una aplicacin o uso
de efectivo.
Cuando disminuye una inversin (activo) se interpreta como un origen o una
fuente de efectivo.
Cuando aumentan las obligaciones (pasivo) se interpreta como un origen o una
fuente de efectivo.
48
U n i dA d 2
Las actividades de operacin son aquellas relacionadas con la produccin Cules son las
y distribucin de bienes y prestacin de servicios que constituyen la actividad principal actividades de
de una entidad. Estas operaciones, normalmente, tienen efectos en la determinacin de operacin?
la utilidad o prdida neta y se encuentran vinculadas con los saldos de las cuentas
de operacin esencial de la entidad.
La utilidad neta es una fuente de financiamiento y, por lo tanto, una fuente de
efectivo. Asimismo, es la principal fuente de recursos de una entidad, pues desde un
punto de vista financiero, una entidad es creada para la generacin de utilidades netas en
beneficio de sus accionistas.
Por lo anterior, en este grupo de actividades de operacin se presentan los
siguientes conceptos:
Las actividades de inversin comprenden conceptos distintos a los enmarcados en las Cules son las
actividades de operacin y de financiamiento definidas con anterioridad. actividades de
Dentro de las actividades de inversin se incluyen los siguientes conceptos: inversin?
49
A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Cules son las Obtencin y pago de prstamos bancarios o recibidos de cualquier otra institucin
actividades de crediticia.
inanciamiento? Colocacin y pago de instrumentos de deuda (obligaciones, papel comercial, etctera).
Aportaciones de los accionistas, ya sean en efectivo o con otro tipo de bienes.
Reembolso a los accionistas de sus aportaciones.
Dividendos pagados en efectivo o en otros bienes, siempre y cuando no sean
acciones de la misma sociedad.
Ejemplo
Para desarrollar el estado de flujo de efectivo por el ejercicio 2007 se requieren los
siguientes datos:
Estado de situacin financiera comparativo o estado de situacin financiera al inicio
y al final del periodo como se muestra enseguida.
Largo plazo
No circulante Prstamo bancario $100.00
Fijo Documentos por pagar $0.00 $100.00
Equipo de reparto $650.00
Mobiliario y equipo $0.00
Equipo de cmputo $0.00 $650.00 Capital contable
Capital contribuido
Capital social $1,840.00 $1,840.00
Capital ganado
Utilidad del ejercicio $0.00 $0.00
Activo total $3,390.00 Pasivo + Capital contable $3,390.00
50
U n i dA d 2
Largo plazo
No circulante Prstamo bancario $75.00
Fijo Documentos por pagar $400.00 $475.00
Equipo de reparto $0.00
Mobiliario y equipo $1,650.00
Equipo de cmputo $400.00 $2,050.00 Capital contable
Capital contribuido
Capital social $1,990.00 $1,990.00
Capital ganado
Utilidad del ejercicio $1,997.00 $1,997.00
2. Las columnas variaciones (+), () se obtienen con la simple diferencia, restando siempre al
periodo actual el periodo anterior, o los saldos finales menos los saldos iniciales. El resultado
se anota en la columna segn el resultado (si es positivo en + y si es negativo en ).
3. En esta columna se determina si las variaciones son origen o aplicacin de acuerdo con lo
explicado anteriormente. Es importante recordar que hay un origen o fuente cuando:
51
A n l i s i s e i n t e r p r e t AC i n d e e s t A d o s f i n A n C i e r o s
Financiamiento
Inversin
52
U n i dA d 2
54
U n i dA d 2
Los estados financieros consolidados deben formularse y presentarse en las mismas fechas
en que se presenten los estados financieros individuales de fin de ejercicio.
Teniendo en cuenta que un ente econmico no puede poseerse ni deberse a s mismo,
ni puede realizar utilidades o excedentes o prdidas por operaciones efectuadas consigo
mismo, mediante los estados financieros consolidados se deben eliminar todos los saldos
y operaciones recprocos a la fecha de corte y por el periodo al que hagan referencia.
La presentacin y el diseo de los estados financieros consolidados debe realizarse
de una manera ordenada, armoniosa y homognea, por lo que no se debe limitar a la
sumatoria matemtica de rubros similares o a clculos aritmticos bsicos, sin determinar
la naturaleza de los componentes de cada estado financiero en relacin con el conjunto
de sociedades partcipes del proceso.
Los estados financieros individuales son el componente base para la consolidacin,
por lo que deben ser depurados con las eliminaciones por saldos y operaciones recprocas
desarrolladas entre las entidades econmicas. Dichos estados deben reunir, como mnimo,
los siguientes requisitos:
Resumen
Para aplicar el anlisis y la interpretacin de la informacin financiera es fundamental
tener un dominio sobre los cuatro estados financieros bsicos: el estado de posicin
financiera, el estado de resultados, el estado de cambios en la situacin financiera y el
estado de variacin en el capital contable, por lo que es importante conocer su significado,
estructura, presentacin y, sobre todo, qu informacin proporciona cada uno de ellos
y en qu tipo de decisiones influyen, por supuesto en funcin de las necesidades de
los diversos usuarios de la informacin financiera.
56
Ejercicio 1
4. Las caractersticas de las cuentas de activo son las que van a proporcionar un beneicio ( )
econmico futuro a la empresa.
Ej ERC IC Io S
Ejercicio 2
a) Proveedores.
b) Capital social.
c) Depsitos en garanta.
d) Gastos inancieros.
e) Ventas.
f) Gastos de administracin.
g) Capital contable.
h) Reserva legal.
i) Costo de ventas.
j) Provisiones.
57
Ejercicio 3
Marca con una X las cuentas que se muestran en la tabla, dependiendo si corresponden a:
Activo Pasivo
Circulante Corto plazo (circulante)
No circulante Largo plazo (ijo)
Fijo
Intangible
1. Clientes
2. Inventario de materia prima
3. Capital social
4. Rentas cobradas
5. Seguros pagados por anticipado
6. Productos inancieros (intereses ganados)
7. Prstamos bancarios (corto plazo)
8. Efectivo en caja
9. Utilidades acumuladas
10. Gastos de administracin
11. Ventas
12. Estimacin para cuentas de cobro dudoso
13. Terreno
14. PTU por pagar
15. Equipo de cmputo
16. Utilidad (prdida) del ejercicio
17. Funcionarios y empleados
18. Pagos anticipados
19. Prstamo hipotecario
20. Devoluciones sobre ventas
21. Proveedores
22. Inventario de artculos terminados
23. Depreciacin acumulada
24. Patente
25. Bancos
58
Ejercicio 4
Utiliza la siguiente informacin para identiicar e integrar la cantidad que corresponda a los diferentes rubros del
balance general.
Ej ERC IC Io S
Con base en la informacin anterior, responde las siguientes preguntas:
Ejercicio 5
Industrias Informticas, S.A. de C.V. proporciona los siguientes datos, correspondientes al mes de agosto de
2007, y te solicita que presentes su estado de resultados.
59
Ejercicio 6
Vincula la informacin de las siguientes columnas y relaciona el tipo de afectacin con cada una de las
descripciones que le corresponda.
a) Amortizaciones de prdidas.
1. Variacin real. b) Capitalizaciones de pasivos.
c) Creacin o incremento de la reserva legal.
d) Decreto y pago de dividendos en efectivo.
e) Decreto y pago de dividendos en acciones.
2. Variacin virtual.
f) El pago de acciones en efectivo suscritas por los socios.
Ej ERC IC Io S
Ejercicio 7
Elabora en asientos de diario los movimientos que se originen por las diferentes actas de asamblea. Realiza
el estado de variaciones en el capital contable al 31 de diciembre de 2007.
1. La empresa Alfa, S.A. de C.V. presenta la siguiente informacin y acuerdos de los accionistas por el ejercicio
2007. Al consultar el libro de actas de asamblea, observamos los siguientes acuerdos (las cifras estn en
miles de pesos):
Vincula la informacin de las columnas siguientes e identiica las actividades que corresponden a cada concepto.
Actividades Concepto
1. De operacin.
a) Adquisiciones de inmuebles.
b) Aportaciones de los accionistas.
c) Adquisicin de maquinaria.
2. De inversin.
d) Variaciones en inventarios.
e) Obtencin y pago de prstamos bancarios.
f) Variaciones en cuentas por cobrar.
3. De inanciamiento.
Ej ERC IC Io S
61
Ejercicio 9
A continuacin se presenta el balance general que proporciona la compaa Cicomer, S.A. de C.V. Con
base en el mismo elabora el estado de lujo de efectivo.
Activo Pasivo
Circulante Corto plazo
Efectivo -$5,000.00 Proveedores $1,250.00
Clientes $1,500.00 Acreedores diversos $2,500.00
Estimacin para cuentas
$150.00 Documentos por pagar $1,000.00 $4,750.00
incobrables
Inventario de mercancas $12,900.00 $9,250.00
Largo plazo
No circulante Prstamo bancario $3,500.00
$6,500.00
Ej ERC IC Io S
Activo Pasivo
Circulante Corto plazo
Efectivo $15,000.00 Proveedores $1,000.00
Clientes $2,000.00 Acreedores diversos $3,500.00
Estimacin para cuentas
$200.00 Documentos por pagar $2,500.00 7,000
incobrables
Inventario de mercancas $4,500.00 $21,300.00
Largo plazo
No circulante Prstamo bancario $4,000.00
Fijo Documentos por pagar $4,000.00 8,000
Equipo de reparto $5,000.00
Depreciacin acumulada $4,000.00 Capital contable
Mobiliario y equipo $6,000.00 Capital contribuido
Depreciacin acumulada $4,000.00 Capital social $15,000.00 15,000
Equipo de cmputo $2,000.00
Depreciacin acumulada $800.00 $4,200.00 Capital ganado
Prdida del ejercicio -$4,500.00 -$4500.00
62
Autoevaluacin
a) El producto terminado del proceso contable y son los documentos por medio de los cuales se presenta la
informacin inanciera.
b) El producto intermedio del proceso contable y son los documentos por medio de los cuales se presenta la
informacin inanciera.
c) El producto iniciado del proceso contable y son los documentos por medio de los cuales se presenta la
informacin inanciera.
d) El producto terminado del proceso administrativo y son los documentos por medio de los cuales se presenta
la informacin contable.
AU ToE VA LUAC IN
a) Proveer informacin cualitativa expresada en unidades monetarias de una entidad acerca de su posicin
inanciera, la operacin inanciera, del resultado de sus operaciones y de los cambios en su capital contable
y en sus recursos o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones
econmicas.
b) Proveer informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de una entidad acerca de su
posicin inanciera, la operacin inanciera, del resultado de sus operaciones y de los cambios en
su capital contable y en sus recursos o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma
de decisiones econmicas.
c) Proveer informacin cualitativa expresada en unidades no monetarias de una entidad acerca de
su posicin inanciera, la operacin inanciera, del resultado de sus operaciones y de los cambios en su
capital contable y en sus recursos o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de
decisiones administrativas.
d) Proveer informacin cuantitativa expresada en unidades no monetarias de una entidad acerca de
su posicin contable, la operacin inanciera, del resultado de sus operaciones y de los cambios en su
capital contable y en sus recursos o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de
decisiones administrativas.
III. Los estados inancieros deben proveer de informacin respecto a la evolucin de:
IV. Son elementos de juicio que son provistos por los estados inancieros:
a) Inventario y Solvencia.
b) Solvencia y Variabilidad.
c) Liquidez y Rentabilidad.
d) Liquidez y Rotacin.
63
Soluciones
Ejercicio 1
1. El balance general es un estado inanciero bsico que muestra el activo, el pasivo (F)
y el capital contable de una empresa por un periodo.
4. Las caractersticas de las cuentas de activo son las que van a proporcionar un (V)
beneicio econmico futuro a la empresa.
Ejercicio 2
a) Proveedores. Balance
e) Ventas. Resultados
j) Provisiones. Balance
64
Ejercicio 3
SoLUC IoN E S
14. PTU por pagar X corto plazo
15. Equipo de cmputo X ijo
16. Utilidad (prdida) del ejercicio X
17. Funcionarios y empleados X circulante
18. Pagos anticipados X circulante
19. Prstamo hipotecario X largo plazo
20. Devoluciones sobre ventas X
21. Proveedores X corto plazo
22. Inventario de artculos terminados X circulante
23. Depreciacin acumulada X no circulante ijo
X no circulante
24. Patente
intangible
25. Bancos X circulante
Ejercicio 4
a) $425,000.00.
b) $925,000.00.
65
Ejercicio 5
Propietario Contador
Ejercicio 6
a) 1: f, b, d; 2: c, e, a.
Ejercicio 7
--------1---------
Bancos $5,000.00
Capital social $5,000.00
Por el aumento del capital social en efectivo.
--------2---------
Utilidades acumuladas $5,000.00
Prdida del ejercicio $5,000,00
Por el traspaso de la prdida a utilidades acumuladas.
--------3---------
Utilidades acumuladas $1,000.00
Reserva legal $1,000.00
Por el traspaso de la utilidad a utilidades acumuladas.
--------4---------
Utilidades acumuladas $1,000.00
Dividendos por pagar $1,000.00
--------4a---------
Dividendos por pagar $1,000.00
66
Bancos $1,000.00
Por el decreto y pago de dividendos en efectivo.
--------5--------
Utilidades acumuladas $1,500.00
Dividendos por pagar $1,500.00
--------5a---------
Dividendos por pagar $1,500.00
Capital social $1,500.00
Por el decreto y pago de dividendos en acciones.
--------6---------
Capital social $7,000.00
Bancos $7,000.00
Por la reduccin del capital social en efectivo.
--------7---------
Prdidas y ganancias $9,000.00
Utilidad del ejercicio $9,000.00
Por la determinacin de la prdida del nuevo ejercicio.
SoLUC IoN E S
Descripcin Capital social Reserva legal Utilidades/prdidas Utilidad/prdida Total
acumuladas del ejercicio
Saldos al 31/12/2006 $60,000.00 $25,000.00 ($5,000.00) $80,000.00
Aumento de capital social en efectivo $5,000.00 $5,000.00
Traspaso de la prdida ($5,000.00) $5,000.00 $0.00
Creacin de reserva legal $1,000.00 ($1,000.00) $0.00
Decreto de dividendos en efectivo ($1,000.00) ($1,000.00)
Decreto de dividendos en acciones $1,500.00 ($1,500.00) $0.00
Reduccin de capital social en efectivo ($7,000.00) ($7,000.00)
Utilidad del ejercicio 2007 $9,000.00 $9,000.00
Saldos al 31 /12/2007 $59,500.00 $1,000.00 $16,500.00 $9,000.00 $86,000.00
Ejercicio 8
1. f, d
2. c, a
3. b, e
67
Ejercicio 9
Balance general
Variaciones Eliminaciones Recursos
Cuentas Final Inicial
31-12-2006 01-01-2006 + Debe Haber Origen Aplicacin
Prstamos
$4,000.00 $3,500.00 $500.00 $500.00 $0.00 Financia
bancarios a L/P
Documentos por
$4,000.00 $3,000.00 $1,000.00 $1,000.00 $0.00 Financia
pagar a L/P
Capital social $15,000.00 $5,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $0.00 Financia
Prdida del ejercicio -$4,500.00 $0.00 -$4,500.00 $350.00 Operacin
$50.00
$2,000.00
$2,400.00
$400.00
68
Empresa Cicomer, S.A. de C.V.
Estado de cambios en la situacin inanciera
Del 1o de enero al 31 de diciembre de 2006
Financiamiento
SoLUC IoN E S
Documentos por pagar a largo plazo $1,000.00 $0.00 Aument su saldo
Capital social $10,000.00 $0.00 Aument su saldo
Suma $11,500.00 $0.00
Inversin
Autoevaluacin
I. a)
II. b)
III. b)
IV. c)
69