Contabilidade Internacional 2 PDF

CONTABILIDADE INTERNACIONAL
Jorge Katsumi
Katsumi Niyama
Niyama
1. A CONTABILIDADE E SEU AMBIENTE NO

BRASIL
1.1. Desenvolvimento histrico recente da
contabilidade no Brasil(dec. 70):
a) Obrigatoriedade de auditoria independente para
companhias abertas;
b) Circular 179/72 do Banco Central padronizando
a estrutura das demonstraes contbeis;
c) influncia da escola norte-americana x Lei no
6.404/76.
1.1 A Contabilidade e seu

ambiente no Brasil
At a dcada de 70, a contabilidade foi marcada

pela forte influncia fiscal. Em 1976, foi criada a
CVM e editada a Lei no 6.404/76.
Crescimento econmico x inflao crescente
marcaram essa dcada. Ao final, a maxi-
desvalorizao cambial trouxe efeitos danosos
para a contabilidade brasileira.
Dcada de 80 e 90: a CVM editou a Instruo
84 determinando a elaborao de
demonstraes financeiras em moeda constante
e o CFC editou a Resoluo 750 estabelecendo
os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
1
1.2 O ambiente legal e regulamentar
da contabilidade
Origem:
a) legislao tributria e societria
b) Regulamentao editada por organismos
governamentais como CVM, BC, SUSEP,
ANATEL, ANEEL, entre outros).
A influncia dos rgos de classe ou institutos
representativos da profisso relativamente
fraca na definio de normas contbeis no
Brasil.

da contabilidade
Historicamente a contabilidade brasileira

mostra forte vinculao com escriturao
como conseqncia da formao da
educao constituda por cursos de nvel
secundrio (tcnicos) e, a partir de 1946, por
cursos de nvel superior.
A expresso princpios contbeis constou
originariamente da Circular 179/72 do BC e
da Resoluo 321/72 do CFC, mas ningum
definiu o que e quais so tais princpios.
2
da contabilidade
Como o IBRACON emitia os pareceres de

auditoria?
A Lei no 6.404/76 em seu art.177 tambm
menciona a obrigatoriedade da adoo dos
princpios contbeis geralmente aceitos para
fins de escriturao mercantil das companhias.
O CFC editou em 1981 a Resoluo 530 e, em
1993 a Resoluo 750 definindo os princpios
fundamentais de contabilidade.
O CFC edita as NBCs mas estas no tem
autoridade legal.
1.3 A educao contbil

no Brasil
Qualidade da educao influencia a qualidade

da informao e sistema contbil?
Experincia dos pases com tradio em
matria contbil: contabilidade forte x pases
sem essa tradio: contabilidade fraca (prof.
Saudagarhan, Oklahoma Univ.)
Experincia brasileira:
a) duas categorias profissionais (TC e Contador);
3
no Brasil
b) a sociedade (brasileira) nos enxerga como

responsvel pela escriturao, principalmente
Imposto de Renda;
c) poucos cursos de mestrado e doutorado para
estudos avanados em contabilidade.
Quantos cursos de cincias contbeis esto
autorizados a funcionar? Quase 800
(oitocentos), mas no temos essa quantidade
de mestres titulados no Brasil.

no Brasil
Influncia da escola italiana (at a dcada de

70) x influncia da escola norte-americana
(principalmente aps a Lei no 6.404/76 inspirada
no modelo americano).
Temos um nico curso de doutorado em
contabilidade no Pas (USP) e 10 de mestrado;
muito pouco para o nmero de contadores e
alunos matriculados (147.000 em todo o pas
em 2003).
O Censo de 2003 do MEC revela que o curso
de cincias contbeis o 7o no ranking, liderado
pelo Curso de Administrao (1o) e Direito (2o).
4
1.4 O desenvolvimento do mercado
de capitais e financeiro
Duas legislaes foram responsveis na dcada

de 60 pela reformulao:
a) Lei no 4.595, Lei da Reforma Bancria(Cria
os seguintes rgos CMN e BC);
Criou-se o CMN e o BC e foram estabelecidas
regras para funcionamento de instituies
financeiras. Encontra-se ainda em vigor,
aguardando a regulamentao do art.192 da
Constituio Federal.

b) Lei no 4.728, Lei de Mercado de Capitais

Regras para estruturao de um sistema de
investimentos destinado a fortalecer o mercado
acionrio.
Decreto-lei no 157/67 poupana popular para
incentivar a aplicao em aes, foi a primeira
tentativa do Governo Federal.
5
Criao da Lei no 6.385/76 (coincidiu com a

criao da CVM e edio da Lei no 6.404/76).
Dcada de 80: Queda do regime militar, nova
Constituio Federal e a criao dos bancos
mltiplos.
Plano Real de 1994 impactos no Sistema
Financeiro Nacional face a queda abrupta da
inflao. (receita dos bancos).
1.5 Estrutura empresarial

no Brasil
Classificao em dois grandes grupos:

a) sociedades annimas (abertas ou fechadas) e
b) sociedades por quotas de responsabilidade
limitada.
Responsabilidades de uma S/A so diferentes
da uma Limitada.
6
1.5 Estrutura empresarial
no Brasil
Segundo a Junta Comercial (dados de 1998), o

tipo jurdico prevalecente no Brasil o seguinte:
a) firma individual (52%);
b) sociedade limitada (47,6%);
c) sociedade annima (0,2%);
d) outras sociedades (0,2%).
1.6 Desenvolvimento da auditoria

no Brasil
Importncia maior a partir da dcada de 70,

com a obrigatoriedade imposta s sociedades
annimas de capital aberto. Atualmente,
empresas que exercem atividades
regulamentadas pelo Governo Federal so
tambm obrigadas. (exemplos: instituies
financeiras, seguradoras, empresas de
previdncia privada, telefonia, energia eltrica,
entre outras).
7
1.6 Desenvolvimento da auditoria
no Brasil
rgo profissional responsvel: IBRACON.

Credenciamento como auditor independente
segue a Instruo CVM 308, requerendo
aprovao no Exame de Qualificao Tcnica
aplicado pelo CFC/IBRACON.
Exigncias especficas da CVM e BC: rodzio e
peer-review.
Padres de auditoria no Brasil seguem os
internacionais (IFAC e AICPA).
Vedao de consultoria (lembrar caso ENRON).
1.7 A profisso contbil no Brasil
CFC x Exame de Suficincia.

CFC x Educao Continuada.
CFC criou Grupo de Trabalho voltado para
estabelecer Normas Brasileiras de
Contabilidade e buscando harmonizar com as
normas internacionais do IASB.
Normas do CFC no possuem autoridade
substantiva (exemplo: Discutir NBC T 010
Arrendamento Mercantil (leasing) em
consonncia com o IASB mas ningum segue
porque o Fisco determina o tratamento contbil
com aluguel.
8
2 DIFERENAS
INTERNACIONAIS
A contabilidade uma cincia social aplicada,

sendo fortemente influenciada no ambiente em
que atua. Sendo linguagem dos negcios,
utilizada pelos agentes econmicos que buscam
informaes para avaliao dos riscos e
oportunidades.
Relatrios contbeis devem ser cada vez mais
globalizados, mas a linguagem no
homognea pois cada Pas tem suas prticas
contbeis prprias.
2.1 Classificao dos sistemas

contbeis
O nmero de tentativas que tm sido feitas

para classificar sistemas contbeis nacionais
o mesmo esforo que os bilogos tentam fazer
para classificar fauna e flora (Nobes e Parker,
1995).
Maior parte dos autores classifica os sistemas
contbeis (financial reporting) em dois grandes
grupos: o modelo anglo-saxnico e o modelo da
Europa Continental.
9
contbeis
Modelo Anglo-Saxnico
Adotado por pases como Gr-Bretanha,
Austrlia, Nova Zelndia, EUA, ndia, Canad,
Malsia, frica do Sul, Cingapura.
a) profisso forte e atuante;
b) slido mercado de capitais;
c) pouca influncia do Governo na definio de
prticas contbeis;
d) busca atender primeiro, os investidores.

contbeis
Modelo da Europa Continental

Adotado por pases como Frana, Alemanha,
Itlia, Japo, Blgica, Espanha, pases
comunistas (Europa Oriental), maior parte dos
pases da Amrica do Sul.
a) profisso fraca e pouco atuante;
b) forte influncia governamental na definio de
prticas contbeis;
c) bancos e governo so principais usurios;
d) o mercado de capitais no a principal fonte de
captao pelas empresas.
10
contbeis
Algumas excees:
Japo, que segundo alguns autores segue o
modelo anglo-saxo.
Holanda, embora prxima da Alemanha
caminha mais para o modelo britnico.
Pases escandinavos, tm luz prpria, no
sendo classificveis num ou noutro grupo.
E o Brasil, onde se enquadra?
2.2 Causas das diferenas

internacionais
Origem (?) provvel, aps o trmino da Segunda

Guerra Mundial e o restabelecimento do
comrcio mundial.
Walton (2003) afirma: A compreenso de
regras internacionais muito difcil porque as
regras tm diferentes significados: na Alemanha,
tudo proibido a menos que esteja
explicitamente previsto na lei, enquanto que na
Inglaterra, tudo permitido a menos que esteja
explicitamente proibido em lei. No Ir, tudo
proibido, mesmo que esteja permitido na lei
enquanto que na Itlia tudo permitido,
especialmente se proibido.
11
2.2.1 Caractersticas, natureza e
tipo de sistema legal vigente
A estrutura legal de um Pas, se classificada

como common law (viso no legalstica) ou
code-law (viso legalstica, ou Direito Romano)
tem destacada influncia nas diferenas
internacionais.
Essa estrutura legal capaz de influenciar a
profisso contbil e o financial reporting.

Sistema legal classificado com common law

predominante em pases como Gr-Bretanha,
EUA, Canad, Austrlia, Nova Zelndia, onde
no necessrio detalhar as regras a serem
aplicadas. Presume-se que o que no proibido
permitido. Nesses pases, h clima propcio
para inovaes e criatividade. Por outro lado, h
possibilidade de maior gerenciamento de
resultados ou flexibilidade (creative accounting).
12
Sistema legal classificado como code-law

predominante em pases como Alemanha,
Frana e Japo e requerido um elevado grau
de detalhamento de regras a serem cumpridas.
Isto no propicia maior flexibilidade na
preparao e apresentao de demonstraes
financeiras. nfase maior atribuda proteo
de credores.
2.2.2 Forma de captao

de recursos
Financial reporting est relacionado com o

usurio da informao. Nesse sentido, as
informaes requeridas por investidores
(acionistas) so diferentes daquelas requeridas
por credores e Governo.
Pases com slido mercado de capitais tendem
a ser mais transparentes at por exigncia dos
investidores. Por outro lado, pases com
captao de recursos via bancos e Governo
caracterizam-se por forte tradio de segredo
profissional e como conseqncia, pouca
transparncia aos usurios.
13
2.2.2 Forma de captao
de recursos
Aparentemente, o Brasil no tem um mercado

de capitais slido e atuante a ponto de ser o
principal provedor de recursos para as
empresas. Porm, a Lei no 6.404/76 e a atuao
da CVM apresentam forte influncia da escola
americana. Nosso financial reporting tambm
no voltado para atender bancos/credores ou
Governo.
Temos o LALUR (em tese a contabilidade fiscal
separada da societria), mas ele ainda
influencia a escriturao mercantil.
2.2.3 Nvel de influncia e

amadurecimento da profisso
Profisso contbil auto-regulamentada, com

pouca influncia do Governo, sendo
responsvel pela edio de normas contbeis,
padres de auditoria, estabelece critrios e
procedimentos para credenciamento de
contadores e auditores, por meio de exames ou
certificaes.
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Profisso contbil fraca e pouco atuante: h

questionamento sobre a qualidade das
demonstraes contbeis produzidas.
Normalmente o Governo que edita leis ou
regulamentos estabelecendo regras contbeis.
A profisso tem pouca capacidade de influenciar
a edio de normas contbeis.

Pesquisa desenvolvida por Saudagahran e Diga

(1997): tamanho da populao e o tamanho dos
auditores revela pases como Nova Zelndia
com 550 auditores para cada 100.000. Japo,
como pas desenvolvido exceo com apenas
10; inferior a Chile (87) e Argentina (71).
Nosso pas (Brasil) tem apenas 1 (um) auditor
para cada 100.000 habitantes.
15
A profisso contbil brasileira representada pelo

Conselho Federal de Contabilidade e Instituto
Brasileiro de Contadores.
O CFC edita Normas Brasileiras de Contabilidade,
mas no tem autoridade substantiva para obrigar
sua adoo pelas empresas brasileiras.
A CVM o rgo responsvel pelo registro e
credenciamento de auditores independentes.
O BACEN tem exigido qualificao tcnica
especfica para auditores que atuam no mercado
financeiro.
Profisso contbil x guarda-livro.
2.2.4 Vinculao da legislao

tributria escriturao
Fisco tem objetivos voltados para tributao do

lucro e, portanto, diferem dos usurios de
demonstraes contbeis.
Na Gr-Bretanha e EUA, por exemplo, existem
regras independentes para propsitos fiscais e
financial reporting. Por exemplo, a taxa de
depreciao no definida em lei, mas
exigido que se divulgue a poltica contbil
adotada para depreciaes.
Europa Continental regras fiscais so
incorporadas nas regras contbeis.
16
2.2.4 Vinculao da legislao
tributria escriturao
Europa Continental predomina o

conservadorismo para fins de mensurao de
ativos e passivos, com reflexos no lucro.
No Brasil, embora tenhamos o LALUR ainda
temos situaes em que a regra fiscal
predomina: leasing, provises em geral etc.
No temos o extremo como Frana e Alemanha,
mas estamos longe da Gr-Bretanha e EUA.
2.2.5 Qualidade da educao

contbil
A qualidade da educao na rea contbil tem

correlao com o nvel de desenvolvimento
econmico de um Pas.
NOBES afirma no ter evidncia conclusiva
sobre o relacionamento do financial reporting e
o nvel de educao na rea contbil.
SAUDAGAHRAN afirma que a qualidade da
educao impactada tambm pelo grau de
vinculao poltica e econmica com outros
pases e o status da profisso.
17
contbil
No Brasil, h predominncia dos tcnicos em

contabilidade em relao a contadores; h
pouqussimos cursos de mestrado e doutorado
em contabilidade, bem como a maior parte dos
cursos de graduao so oferecidos noite
para os que trabalham. Os professores tambm
so profissionais durante o dia e dedicam-se ao
magistrio noite at para melhorar seu
rendimento mensal.

contbil
O CFC exigia o Exame de Suficincia em

Contabilidade e exige o Exame de Educao
Continuada (para auditores).
O ensino da contabilidade tem limitada
influncia no financial reporting:
a) poucos cursos de excelente qualidade;
b) poucos docentes com adequada titulao;
c) regras contbeis esto nas mos do Governo e a
profisso contbil e a academia tm pouca
participao ou capacidade de influir.
18
2.2.6 Arcabouo Conceitual
Terico
Trata-se mais de consequncia do sistema legal

vigente no Pas (se common-law ou code-law),
bem como do amadurecimento da profisso
contbil.
A existncia de uma estrutura conceitual e de
um arcabouo terico esto associados
existncia de uma profisso contbil forte e
amadurecida, com poderes e competncia para
editar normas contbeis.

Terico
A existncia de um arcabouo terico slido

significa que os objetivos da Contabilidade e
das demonstraes contbeis esto
fundamentados num alicerce conceitual de
padres e princpios que norteiam uma boa
Contabilidade mais independente, imune s
interferncias governamentais.
19
Terico
No Brasil, a disciplina teoria da contabilidade

tornou-se obrigatria a partir da dcada de 90,
mas o seu contedo nem sempre atende aos
objetivos.
Princpios Fundamentais de Contabilidade
(CFC) x Estrutura Conceitual Bsica da
Contabilidade (USP): alguns conflitos.
2.2.7 Estrutura Empresarial

e outras razes
Sociedades annimas e mercado de capitais

desenvolvido x pequenas sociedades familiares
e pouca sofisticao.
Invases (Alemanha, Frana, Japo).
Inflao (taxa histrica, correo monetria x
reavaliao).
20
3 HARMONIZAO DE
PADRES CONTBEIS
Por que harmonizar?

Contabilidade a principal linguagem dos
negcios e se no houver harmonizao de
padres contbeis essa comunicao no ser
possvel (difcil) j que no permite a
comparabilidade das informaes.
Harmonizao x padronizao so a mesma
coisa?
3 Harmonizao de normas
contbeis internacionais
VANTAGENS
a) para pases sem padro prprio nem uma
estrutura legal ou profisso contbil forte;
b) pases emergentes que buscam oportunizar
seus negcios;
c) para multinacionais: reduo de custos;
d) facilitar trabalhos de auditoria.
21
3 Harmonizao de normas
contbeis internacionais
DESVANTAGENS
a) Discutir harmonizao de currculos bsicos de
cursos de cincias contbeis;
b) credenciamento de contadores em nvel global:
discusso com reas trabalhistas;
c) Pases com forte vinculao da legislao
tributria contabilidade: como fazer?
d) ausncia de organismos profissionais fortes
capazes de influenciar o processo de
harmonizao contbil.
3.3 Principais organismos

mundiais x internacionalizao
IASB Colegiado de Padres Contbeis

Internacionais.
Sucessor do IASC (1973-2001) criado em 1973
por ocasio do Congresso Internacional de
Contadores de 1973.
rgo independente do setor privado que se
destina ao estudo de padres contbeis. O Brasil
representado pelo CFC e IBRACON.
Obrigatoriedade de que todas as empresas
sediadas nos pases-membros da UE apresentem
demonstraes contbeis consolidadas a partir de
2005 segundo IASB.
22
3.3.1 IASB
Objetivos do IASB
a) estabelecer conjunto de normas contbeis
globais;
b) promover seu uso e aplicao;
c) promover a convergncia entre as normas
contbeis locais e as Normas Internacionais de
Contabilidade.
3.3.2 Federao Internacional

de Contadores
Organizao mundial que representa a

profisso contbil com participao de 118
pases membros (CFC e IBRACON so nossos
representantes).
Fundada em 1917 por ocasio do 11o
Congresso Mundial de Contadores.
23
3.3.2 Federao Internacional
de Contadores
Comits do IFAC:
a) Comit de Padres de Auditoria;
b) Comit de Educao;
c) Comit de tica;
d) Comit do Setor Pblico;
e) Comit de Contadores Profissionais para o
Gerenciamento de Negcios;
f) Comit de Auditores Transnacionais.
3.3.3 ISAR / Naes Unidas
Grupo Intergovernamental de Especialistas em

Padres Internacionais de Contabilidade e
Relatrios.
Criado em 1976, tendo por preocupao da
ONU em analisar o impacto das empresas
multinacionais em pases emergentes.
Principal objetivo examinar prticas de
financial reporting e recomendar conjunto
mnimo de informaes a serem evidenciadas.
24
3.3.3 ISAR / Naes Unidas
O Isar no decolou:
a) questionamento se cabe ONU definir
padres contbeis;
b) boicote dos pases desenvolvidos em revelar
dados de subsidirias;
c) ausncia dos Estados Unidos do Grupo desde
1986.
3.4 IOSCO
Organizao Mundial das Comisses de

Valores Mobilirios.
Conta com participao de mais de 115 rgos
reguladores semelhantes nossa CVM e tem
com principal objetivo promover a
regulamentao do mercado de capitais em
nvel global,de modo a refletir um mercado
justo, eficiente e sadio.
25
3.4 IOSCO
Na reunio de 1995 endossou a obrigatoriedade

de adoo das normas internacionais do IASB
pelas companhias que transacionam no
mercado de capitais.
O Brasil representado pela Superintendncia
de Normas Contbeis da Comisso de Valores
Mobilirios.
mandatria a deciso do IOSCO?
3.3.5 O E C D
Organizao para Desenvolvimento e

Cooperao Econmica.
Criado em 1960 com adeso de 20 pases
membros (atualmente so 30). Possui um
Grupo de Trabalho de Padres Contbeis que
atua como um frum de debates para troca de
opinies com as Naes Unidas no que diz
respeito matria contbil e relatrios
financeiros.
mais conhecida na rea de tributao que
contbil.
26
3.3.6 Unio Europia
Origem na dcada de 50, aps a destruio

parcial da Europa, depois de duas guerras.
Tratado de Paris (1952).
Tratado de Roma (1957) e.
Tratado de Maastricht (1991) que estabeleceu a
adoo do euro e a criao do Banco Central
europeu.
3.3.6 Unio Europia
As principais diretivas da Comunidade Europia

mais importantes para a contabilidade so:
4a Diretiva estrutura das demonstraes
contbeis e reconhecimento de receita e
despesa.
7a Diretiva evidenciao, consolidao de
balanos, comparabilidade das demonstraes
contbeis. (influncia anglo-saxnica).
27
3.3.7 Banco de Compensaes
Internacionais
Semelhante ao IOSCO, atua na rea bancria

em termos mundiais. S que quem manda o
G-7.
Principal documento Convergncia
Internacional de Mensurao de Capital e
Padres de Capital (1988) conhecido como
Acordo de Basilia.
No mandatria, mas quem no seguir, no
entra no mercado dos pases ricos G-7.
3.3.8 Confederao de Contadores

da sia e Pacfico
Maior organismo regional em matria contbil,

criado em 1976 com 21 pases membros e
tem por objetivo aperfeioar padres e o seu
envolvimento para harmonizar seus
pronunciamentos com os editados pelo IFAC
e IASB.
28
3.3.9 Asociacion Interamericana
de Contabilidad
Organizao profissional em nvel regional das

Amricas com 23 pases membros, destacando-
se Cuba em Exlio com status de pas
membro.
Realiza eventos sendo o prximo previsto para
Salvador (Brasil).
4 Lnguas oficiais das Amricas: portugus,
ingls, espanhol e francs.
3.3.10 FEE
Federao dos Especialistas Contbeis da

Europa, com sede em Bruxelas, tem por
objetivo analisar e discutir divergncias
internacionais no mbito contbil, de auditoria e
tributao e suas propostas,quando aprovadas,
so levadas apreciao da Unio Europia.
29
4 PRINCIPAIS DIVERGNCIAS
CONTBEIS
4.1. Pesquisa e Desenvolvimento, devem ser

ativados ou tratados como despesa?
Distino entre pesquisa (algo novo) x
desenvolvimento (j existente).
No Brasil, existe uma regra geral de incluir-se
como ativo e amortiz-lo em funo do prazo
esperado de benefcios futuros (Lei no 6.404),
mas a prtica mais comum atualmente o
tratamento como despesa, face incerteza na
obteno.
4.1 Pesquisa e Desenvolvimento
IASB, faz distino entre Pesquisa (despesa) e

desenvolvimento (ativo) sob certas
circunstncias. Exemplos seguidos pela
Alemanha, Canad, Gr-Bretanha, Nova
Zelndia, Austrlia, Holanda.
Frana trata os dois como ativo, da mesma
forma como o Japo (s vezes admite-se tratar
como despesa).
EUA tudo despesa, face incerteza.
30
4.2 Reavaliao de ativos
aceita como critrio de mensurao de ativos

ou conflita com custo?
No Brasil, pela Lei no 6.404/76 admitida,
embora CVM e BACEN limitem sua adoo.
No passado, foi muito utilizado para contornar
defasagem de ndices de correo monetria de
balano. (Lembrar Lei no 8200/91).
IASB admite como tratamento alternativo para
que no haja divergncias materiais.
4.2 Reavaliao de ativos
Alguns pases probem a reavaliao: Estados

Unidos e Alemanha.
Alguns pases admitem sob certas condies:
Gr-Bretanha, Blgica, Holanda.
Alguns pases tiveram autorizao legal em
certas pocas: Japo, Itlia, Espanha.
Nova Zelndia admite s para terrenos e
construes, mas usa conceito de valor
realizvel lquido (valor de sada) .
31
4.3 Leasing Financeiro
Prevalncia da essncia sobre a forma: devem

os bens objeto de leasing financeiro ser
capitalizados pela arrendatria?
No Brasil, a legislao fiscal determina a
contabilizao como aluguel, semelhante ao
leasing operacional.
Discusso: pases anglo-saxnicos (essncia
sobre a forma) x Europa Continental (viso
legalstica).
IASB determina a capitalizao do leasing com

ativo da arrendatria :
a) transferncia de propriedade;
b) opo de compra simblica;
c) prazo contratual cobre prazo vida til;
d) valor presente fair value do bem;
e) bens so de natureza especializada.
32
FASB Em essncia segue o IASB.

Pases como Gr-Bretanha, Austrlia, Canad,
Nova Zelndia, Holanda seguem essa prtica.
Noruega e Sucia tambm.
Alemanha e Japo no permitem a
capitalizao na arrendatria.
Frana e alguns pases europeus admitem s
no balano consolidado.
4.4 Contabilizao do goodwill
Deve o goodwill ser tratado como ativo ou

reconhecido como despesa, ou ainda, ser
deduzido do patrimnio lquido?
No Brasil, quando caracterizado como gio,
deve ser includo como ativo permanente
investimento e amortizado em at 5 anos,
segundo lei fiscal.
Segundo o IASB, deve ser ativado e
amortizado em prazo no superior a 20 anos.
Essa prtica seguida pela Austrlia, Japo,
Nova Zelndia, Sua. Canad e Filipinas
permitem amortizar em at 40 anos, mas esto
mudando para seguir IASB.
33
4.4 Contabilizao do goodwill
As normas norte-americanas mudaram

radicalmente. Conforme APB OPINION 17, o
prazo mximo admitido era de 40 anos.
Atualmente, a amortizao deve ser feita de
acordo com o teste de impairment.
Alguns pases admitem capitalizar ou baixar de
imediato: Alemanha, Grcia, Hong Kong,
Qunia, frica do Sul, entre outros.
4.5 Estoques avaliados pelo UEPS
O UEPS um mtodo de avaliao mais

adequado para estoques?
A maioria dos contadores entende que no, por
no refletir valor econmicamente adequado
luz da teoria da contabilidade.
No Brasil, por exigncia fiscal, UEPS no
admitido como mtodo de avaliao de
estoques.
34
4.5 Estoques avaliados pelo UEPS
Estados Unidos, Holanda, Japo, Alemanha

permitem sua adoo normalmente.
Austrlia, Nova Zelndia, Frana, Gr-Bretanha,
e pases escandinavos no admitem o UEPS.
As normas internacionais do IASB admitem a
adoo do UEPS como mtodo alternativo,
sendo a regra geral, o PEPS e a mdia
ponderada.
4.6 IMPOSTOS DIFERIDOS
As diferenas temporais devem ser

reconhecidas no perodo contbil em que tais
receitas e despesas so efetivamente includas
na DRE ou devem ser controladas extrabalano
sem reflexos contbeis?
Entendimento preliminar requerido: diferenas
temporais x permanentes.
35
Diferenas permanentes: resultam de despesas

indedutveis e receitas no tributveis. Essas
diferenas nunca sero ajustadas, ou no
influenciaro IR futuro.
Diferenas temporais: diferenas que deixaro
de existir no futuro. Ex.: reavaliao,
depreciao societria diferente da fiscal,
proviso para devedores duvidosos etc.
As normas do IASB e do FASB recomendam o

reconhecimento, assim como as normas
contbeis (fiscais) brasileiras.
A Unio Europia (UE) exige apenas para
balanos consolidados.
Japo, Itlia, Espanha no requerem a
contabilizao dos impostos diferidos.
36
4.7 Encargos com planos de
benefcios de aposentadoria
Devem os encargos e a respectiva obrigao

ser reconhecidos no perodo contbil em que o
servio prestado ou devem ser reconhecidos
quando os pagamentos so devidos?
Dificuldade na identificao dos benefcios pelas
diferenas culturais, sociais. Exemplos: Japo
(emprego permanente) e Alemanha (prmio por
fidelidade).
IASB e FASB recomendam a contabilizao
quando o servio prestado (competncia).
4.7 Encargos com planos de

benefcios de aposentadoria
No Brasil, apenas as companhias abertas

seguem em essncia o IASB. As demais
empresas adotam o regime de caixa.
No h reconhecimento em pases como
Frana, Alemanha, Japo, Holanda, pases
escandinavos, Itlia (em muitos deles o Estado
o responsvel pelos pagamentos).
Canad adota mtodo alternativo ao IASB.
Gr-Bretanha, Austrlia, N. Zelndia, Espanha
(com algumas variaes) seguem IASB.
37
4.8 Instrumentos Financeiros
Primeira dvida: o que so instrumentos

financeiros? sinnimo de derivativo?
Principal questo: devem ser tratados com itens
fora-de-balano ou includos como ativos e
passivos?
No Brasil, apenas os bancos adotam regras
internacionais, com avaliao pelo fair value,
sendo que as companhias abertas apenas
divulgam em notas explicativas.
4.8 Instrumentos Financeiros
Estados Unidos, Austrlia, Nova Zelndia

seguem normas do IASB e FASB.
No h regulamentao especfica na
Alemanha, Frana, Itlia, Espanha, Holanda.
Japo est adaptando normas para se adequar
ao IASB e FASB.
38
4.9 CONVERSO DE
BALANO
Converso de transaes em moeda

estrangeira.
Regra geral: itens monetrios convertidos
pela taxa corrente enquanto os no
monetrios so convertidos pela taxa
histrica (regra IASB, IAS 21).
Com relao aos ganhos ou perdas de
converso devem ser tratados como
resultado do perodo, no sendo admitido o
seu diferimento.
O Brasil segue as normas internacionais.
4.9 CONVERSO DE
BALANO
Para converso de demonstraes financeiras

em moeda estrangeira, existem 4 mtodos:
a) mtodo da taxa corrente
Todos os ativos e passivos taxa corrente.
b) mtodo temporal
Itens monetrios taxa corrente.
Itens no monetrios taxa histrica, exceto se
avaliados a mercado.
39
4.9 CONVERSO DE
BALANO
c) mtodo de converso monetrio/no monetrio

semelhante ao temporal, s que os itens no
monetrios so avaliados pela taxa histrica
mesmo que valorizados a preo de mercado.
d) mtodo de avaliao corrente-no corrente
Todos os itens correntes, mesmo estoques so
avaliados taxa corrente.
4.9 CONVERSO DE
BALANO
O Brasil segue o mtodo temporal e os

ganhos e perdas na converso devem ser
levados integralmente a resultado, conforme
orientao do IBRACON.
40
4.10 CONTRATOS
DE CONSTRUO
H dois mtodos clssicos para reconhecimento

dos contratos de construo: o chamado
mtodo do estgio de concluso e o mtodo
completo.
A maior parte dos pases adota o
reconhecimento da receita proporcionalmente
ao estgio de acabamento da obra, em
atendimento ao regime de competncia.
No Brasil, as empresas tm a opo de registrar
as receitas na medida em que so recebidas,
seguindo a legislao fiscal.
4.10 CONTRATOS
DE CONSTRUO
Estados Unidos, Gr-Bretanha, Nova Zelndia,

Austrlia adotam mtodos prximos ao estgio
de concluso.
Pases como Frana, Itlia, Espanha, admitem o
estgio completo sob certas circunstncias.
Japo e Blgica admitem quaisquer dos dois
mtodos.
Alemanha s admite o estgio completo.
41
5 ESTUDO COMPARATIVO
ENTRE PASES
No captulo primeiro, apresentamos um retrato

da contabilidade brasileira o ambiente legal e
institucional, nvel de educao,
amadurecimento ou status da profisso, estgio
de desenvolvimento da teoria da contabilidade,
entre outros.
Neste captulo quinto, apresentado um estudo
comparativo entre pases, mostrando o retrato
da contabilidade de cada um desses pases.
ENTRE PASES
Pases escolhidos: Estados Unidos (de longe o

pas com maior tradio em pesquisa contbil),
Gr-Bretanha (bero da Contabilidade
moderna), Alemanha e Frana (por serem
exemplos clssicos de pases do modelo da
Europa Continental), Japo (por ter
caractersticas dos dois modelos) e Holanda por
representar uma categoria especial, no se
enquadrando como anglo-saxo ou da Europa
Continental.
42
ENTRE PASES
5.1. Estados Unidos da Amrica

a maior potncia mundial com notvel
contribuio para a pesquisa em contabilidade.
Desenvolvimento histrico: Guerra da Secesso
x fortalecimento das ferrovias que
impulsionaram outras atividades como semente
de algodo, chumbo, acar, fsforo, borracha,
fumo. Um pouco depois, surgimento de imprios
petrolferos compostos por refinarias, oleodutos
e redes de distribuio.
ENTRE PASES
5.1.1. Ambiente legal e regulamentar

SEC e FASB (por delegao de competncia x
autoridade substantiva).
Antecedente histrico: quebra da Bolsa de
Valores de Nova York em que contadores e
auditores foram criticados pela falta de
transparncia e um padro para o financial
reporting.
43
ENTRE PASES
5.1.2. A profisso contbil

1887 AAPA.
1916 Transformao do AAPA em AIA.
1916 Criao da AAUIA.
1935 AAUIA passa a se chamar AAA.
1937 surge o AICPA, principal rgo da
profisso contbil que existe at hoje.
ENTRE PASES

Desenvolvimento dos princpios contbeis.
1938 - 1959 Comit de Procedimentos
Contbeis (CAP).
1959 -1972 Colegiado de Princpios
Contbeis (APB).
1972 at hoje Colegiado de Padres e
Contabilidade Financeira (FASB).
Principais documentos editados pelo FASB.
44
ENTRE PASES
5.1.3. Princpios contbeis nos EUA

O que so USGAAP ?
Categoria A.
Categoria B.
Categoria C.
Categoria D.
A literatura hoje praticamente no contempla
discusses sobre princpios contbeis
propriamente ditos,mas muito mais questes
envolvendo padres contbeis.
ENTRE PASES
5.1.4. Demonstraes financeiras /IASB

So 12.000 companhias abertas (No Brasil, so
apenas 800). Publicam Balano, Demonstrao
de Resultado, Fluxo de Caixa e Mutaes
patrimoniais,alm do parecer dos auditores.
Atualmente, tambm publicam Statement of
Comprehensive Income.
Delaney (2004) afirma que h mais de 250
divergncias com o IASB (materiais ou no). Os
mais relevantes so reavaliao (proibida nos
EUA), Pesquisa e Desenvolvimento (baixa-se em
resultado nos EUA) e Goodwill (impairment test).
45
ENTRE PASES
5.2. Gr-Bretanha
um pas com tradio de liderana,
profissionalismo, transparncia e
organizao e exportou seu modelo para
vrios pases: EUA, Austrlia, Nova Zelndia,
Hong-Kong, Canad, ndia, Cingapura,
Malsia, Qunia, Nigria, Nova Guin, frica
do Sul, entre outros.
ENTRE PASES

Legislao de 1947 (Companies Act 1947)
considerado o marco do desenvolvimento da
contabilidade at o surgimento do
Companies Act 1985.;
A legislao comercial estabelece regras
distintas de financial reporting para grandes,
mdias e pequenas empresas.
46
ENTRE PASES

Primeira organizao profissional no mundo foi
a Sociedade de Contadores de Edinburgo
(1854).
Hoje so 6 (seis): ICAEW (o mais conhecido),
ICAS, ICAI, ACCA, CIMA e CIPFA.
Padres contbeis so editados pela ASB-
Accounting Standards Board.
Surgimento do creative accounting na dcada
de 80 (prtica no ilegal, mas contribui para
tornar enganosas as demonstraes) x
profisso frgil ou liberal demais?
ENTRE PASES
5.2.3. Princpios contbeis

Continuidade.
Independncia de exerccios.
Consistncia.
Prudncia.
No-compensao.
Materialidade.
Custo histrico.
Intangibilidade do balano.
Prevalncia da aparncia sobre a Forma.
47
ENTRE PASES
5.2.4. Demonstraes financeiras / IASB

Alm dos relatrios tradicionais, as cias
abertas devem apresentar informaes sobre
prticas de governana corporativa.
O arcabouo terico do ASB similar ao do
IASB, no havendo diferenas significativas.
Destacam-se algumas divergncias nos
critrios de avaliao de ttulos e valores
mobilirios, avaliao de estoques.
ENTRE PASES
5.3. Frana
Dualidade de demonstraes financeiras:
Plano contbil fortemente legalista (empresas
individuais) x enfoque moderno (consolidado)
sob influncia do IASB.
O Plano Contbil Geral foi inspirado no
modelo alemo durante a ocupao nazista,
mas continuou mesmo aps a libertao
sendo considerado um instrumento de
controle.
48
ENTRE PASES

1673 Cdigo Comercial Francs o mais
antigo (regulamenta atividade comercial).
Base da normatizao:
a) cdigo comercial;
b) lei societria e fiscal;
c) plano geral de contas;
d) comit de regulao contbil;
e) comisso de operaes de bolsa;
f) diretivas da UE e padres do IASB.
ENTRE PASES

Comparativamente aos colegas da escola
anglo-saxnica, a profisso fraca, sem
muita autonomia e capacidade de influenciar
a edio de normas contbeis.
a) ordem de especialistas contbeis;
b) comisso nacional de auditores
independentes.
49
ENTRE PASES

Esto previstos no Cdigo Comercial e dois
deles destacam-se por no serem comuns
nossa realidade:
a) princpio da regularidade (ser que o que
regular ou est de acordo com a lei
sempre a melhor prtica?)
b) princpio da sinceridade implica em adotar
o esprito da lei e no a sua adoo de
forma literal.
ENTRE PASES
5.3.4. Demonstraes Financeiras/IASB

Pouca aderncia s normas do IASB (exceto
no consolidado):
a) encargos e beneficios de aposentadoria;
b) leasing financeiro;
c) instrumentos financeiros;
d) ttulos negociveis;
e) impostos diferidos etc.
50
ENTRE PASES
5.4. Alemanha
Exemplo clssico do modelo da Europa
Continental junto com a Frana.
Financial reporting preocupado com
credor/governo e no com investidor.
Necessidade da contabilidade estar aderente
com critrios fiscais.
ENTRE PASES

Espinha dorsal da normatizao o Cdigo
Comercial, a legislao societria e a fiscal e
em plano secundrio a profisso contbil e
finalmente, a Bolsa de Valores.
Ponto de partida Cdigo comercial de 1861
inspirado no francs (1673).
Legislao fiscal influencia princpios e
prticas contbeis com impacto significativo
no financial reporting das empresas.
Comit Alemo de Proced. Contbeis (1998).
51
ENTRE PASES

No exerce forte influncia no
desenvolvimento de princpios.
Existem duas categorias: uma equivalente
ao contador pblico certificado e outra de
fiscalizador licenciado considerado de nvel
inferior, mas ambas podem auditar
empresas.
ENTRE PASES

So previstos no Cdigo Comercial e so
muito semelhantes aos adotados pela
Frana. Embora inclua a substncia
prevalecendo sobre a forma, s vale no
Consolidado, pois o leasing financeiro no
pode ser capitalizado como ativo na
arrendatria.
52
ENTRE PASES
5.4.4. Demonstraes financeiras/IASB

Devido caracterstica predominantemente
legalista existem diferenas significativas
com os padres do IASB; leasing financeiro,
gastos com pesquisa e desenvolvimento,
ttulos e valores mobilirios, construo civil,
reavaliao, entre outros.
Lembrana do caso Daimler Benz.
ENTRE PASES
5.5. Japo
At a Segunda Guerra Mundial, os Zaibatsu
controlavam a economia japonesa. Com a
invaso americana, foi feita uma reforma
estrutural no sistema econmico com a
criao da lei antimonoplio. Entretanto, com
a retirada, voltaram os keiretsu; na prtica
um ressuscitamento dos antigos Zaibatsu,
mas mais modernos e sofisticados em
termos de conglomerados.
53
ENTRE PASES

A normatizao contbil est nas mos do
Governo, por meio do Cdigo comercial,
legislao da rea de mercado de capitais e
a legislao fiscal.
Embora os padres contbeis sejam
editados pelo Conselho de Deliberao de
Contabilidade Financeira, um rgo
assessor vinculado ao Ministrio das
Finanas.
ENTRE PASES

Na realidade, temos um trip:
a) cdigo comercial (modelo alemo e francs)
voltado para proteo de credores.
b) legislao de mercado de capitais, voltado
para investidores.
c) legislao fiscal que no misto dos dois,
mas tem luz prpria.
54
ENTRE PASES

O Instituto Japons de Contadores Pblicos
Certificados foi aperfeioado com a vinda dos
norte-americanos em 1948 e tenta seguir o
modelo anglo-saxo. Entretanto, no tem
poderes para emitir normas contbeis. Para
se tornar um konin kaikeishi (contador
certificado) o candidato tem que ser
aprovado num exame durssimo. Tambm
no edita padres de auditoria.
ENTRE PASES
5.5.3. Princpios Contbeis

Os princpios so editados pelo Conselho de
Deliberao de Contabilidade Financeira
onde se destacam: princpio da escriturao
ordenada, distino entre transaes de
capital e de receita/despesa, princpio da
fonte nica (na verdade um boa gesto).
55
ENTRE PASES
5.5.4. Demonstraes financeiras/IASB

Somente as cias abertas esto sujeitas
obrigatoriedade de elaborar Fluxo de Caixa.
As principais divergncias com o IASB so
as seguintes: leasing financeiro, estoques,
pesquisa e desenvolvimento e contratos de
construo civil.
ENTRE PASES
5.6. Holanda
um pas pequeno (tamanho do nosso
estado de Sergipe) mas se notabilizou no
passado na histria econmica mundial
envolvendo atividades martimas.
um pas independente desvinculado da
escola anglo-saxnica e da Europa
Continental. Sofre influncia do IASB e da
Unio Europia.
56
ENTRE PASES

1837 Cdigo Comercial.
Destacam-se tambm na normatizao
contbil a legislao societria e a profisso
contbil, no havendo interferncia do Fisco
na contabilidade.
O nvel de exigncias de financial reporting
depende do tamanho da empresa: grande
mdia e pequena.
ENTRE PASES

1895 Criao da NIVRA Instituto
Holands de Contadores. Ele no edita
normas ou padres de contabilidade, mas o
responsvel pela edio de padres de
auditoria.
Outra categoria profissional a NOVAA
(Organizao Holandesa de contadores,
administradores e consultores) mas menos
representativa que o NIVRA.
57
ENTRE PASES

O Cdigo Civil holands prev os princpios
da realizao, prudncia, competncia,
continuidade e entidade.
No aceito conceito de prevalncia da
essncia sobre a forma jurdica.
ENTRE PASES
5.6.4. Demonstraes financeiras/ IASB

A influncia externa significativa
principalmente dos norte-americanos, da
Unio Europia e do IASB.
Excetuando-se instrumentos financeiros e
goodwill, os padres holandeses esto
bastante aderentes com os estabelecidos
pelo IASB.
58
6 EVIDENCIAO FASB/IASB
Por que no temos tantos estudos sobre

critrios de evidenciao?
a) so dependentes dos critrios de
reconhecimento e mensurao;
b) o ambiente legal e regulamentar de cada
modelo x financial reporting;
c) mesmo que haja uniformidade nos critrios de
reconhecimento e mensurao, no h
garantia de uniformidade nos critrios de
evidenciao.
6.1. Pesquisa e Desenvolvimento

IASB h exigncia de evidenciao
somente dos gastos com desenvolvimento
que foram ativados.
FASB h exigncia dos gastos com
pesquisa e desenvolvimento levados a
resultado.
59
6.2. Reavaliao de ativos

IASB h exigncia de evidenciao da
base adotada, data em que ocorreu, peritos,
ndices adotados, e restries quanto
distribuio como dividendos.
FASB no h exigncia por ser vedada
devendo os ativos serem avaliados sempre
pelo custo histrico como base de valor.
6.3. Leasing financeiro

IASB e FASB. De uma maneira geral, as
exigncias de evidenciao so muito
parecidas: valor do ativo, prazos,
detalhamento do valor a pagar, descrio
geral dos contratos, clusulas restritivas.
Observe-se que h presuno de que o bem
arrendado capitalizado na arrendatria e
no na arrendadora, como ocorre no Brasil.
60
6.4. GOODWILL
IASB Como regra geral, o goodwill deve ser
ativado e amortizado em 20 anos. Nesse
sentido, devem ser evidenciadas informaes
sobre o prazo (se amortizado em prazo
superior ou quando no adotado mtodo
linear), indicar a linha onde consta a
amortizao (na DRE), goodwill negativo,
entre outros.
6.4. GOODWILL
FASB Diferentemente do IASB, o goodwill
deve ser ativado mas submetido ao teste
anual de impairment. Devem ser
evidenciados: o valor bruto capitalizado, o
mtodo de amortizao adotado, goodwill por
segmento de negcios, descrio do goodwill
e informaes detalhadas sobre o resultado
do teste de impairment.
61
6.5. ESTOQUES AVALIADOS PELO LIFO

IASB a regra geral para avaliao dos
estoques a utilizao do mtodo FIFO ou a
mdia, sendo o LIFO um procedimento
alternativo. Se o mtodo LIFO for adotado, a
companhia deve evidenciar em nota
explicativa:
a) o menor valor entre o estoque avaliado pelo
FIFO (ou mdia) e o valor realizvel lquido;
b) O menor valor entre o custo corrente e o
valor realizvel lquido.
6.6. IMPOSTOS DIFERIDOS

IASB e o FASB As exigncias de
evidenciao segundo os dois rgos so
muito parecidas. De forma geral, exigem
que se divulgue o valor agregado dos
impostos, das diferenas temporais, valor
do ativo fiscal diferido, expectativas de
quando sero revertidas as diferenas
temporais dedutveis.
62
6.7. Encargos com Planos de benefcios de

aposentadoria para empregados.
IASB e o FASB As exigncias de
evidenciao segundo os dois rgos so
muito parecidas. De forma geral, exigem que
se divulgue a poltica contbil adotada,
descrio geral dos planos, valor justo dos
ativos do plano e seu retorno esperado, custo
dos servios, taxas de desconto adotadas
etc; (O FASB exige reconciliaes dos saldos
inicial e final).
6.8. Instrumentos financeiros

IASB As exigncias de evidenciao foram
normatizadas antes das definies nos
critrios de reconhecimento e mensurao.
Deve-se ressaltar que tais instrumentos
muitas vezes so diferentes entre si por
terem sido projetadas sob medida e
portanto, por serem distintas, nem sempre
so conceitualmente comparveis.
Devem ser evidenciados:
a) natureza e extenso desses instrumentos;
63

b) polticas e mtodos adotados com relao
aos critrios de reconhecimento e
mensurao;
c) informaes sobre o valor justo e suas
flutuaes;
d) informaes sobre derivativos que envolvam
hedge (descrio, natureza dos riscos,
valores reconhecidos etc).

FASB Exige maior nfase na divulgao
dos objetivos por ter emitido ou estar
mantendo tais instrumentos. Alm disso,
deve detalhar os tipos de hedge adotados, e
a poltica de gerenciamento de risco para
cada hedge.
No tocante a risco de crdito, divulgar
informaes sobre concentrao de crdito
incluindo: como est a atividade, regio que
caracteriza a concentrao, valor mximo de
perdas esperadas, poltica adotada para
garantias, acordos, valor justo, entre outras.
64
6.9. Converso de transaes e

demonstraes em moeda estrangeira.
IASB e FASB no apresentam grandes
divergncias e enfatizam a necessidade de
divulgar o tratamento adotado para ganhos e
perdas resultantes do ajuste da converso.
6.10. Contratos de construo civil

IASB e FASB no apresentam grandes
divergncias. Entretanto, o IASB prefere que
seja adotado o mtodo reconhecimento de
receita conforme o estgio de acabamento
e o FASB permite tambm o
reconhecimento da receita quando da
efetiva concluso do empreendimento. Alm
disso, o FASB tem exigncias especficas
para venda de loteamento.
65

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CONTABILIDADE INTERNACIONAL

1. A CONTABILIDADE E SEU AMBIENTE NO

1.1 A Contabilidade e seu

At a dcada de 70, a contabilidade foi marcada

1.2 O ambiente legal e regulamentar

Historicamente a contabilidade brasileira

Como o IBRACON emitia os pareceres de

1.3 A educao contbil

Qualidade da educao influencia a qualidade

b) a sociedade (brasileira) nos enxerga como

1.3 A educao contbil

Influncia da escola italiana (at a dcada de

Duas legislaes foram responsveis na dcada

1.4 O desenvolvimento do mercado

b) Lei no 4.728, Lei de Mercado de Capitais

Criao da Lei no 6.385/76 (coincidiu com a

1.5 Estrutura empresarial

Classificao em dois grandes grupos:

Segundo a Junta Comercial (dados de 1998), o

1.6 Desenvolvimento da auditoria

Importncia maior a partir da dcada de 70,

rgo profissional responsvel: IBRACON.

1.7 A profisso contbil no Brasil

CFC x Exame de Suficincia.

A contabilidade uma cincia social aplicada,

2.1 Classificao dos sistemas

O nmero de tentativas que tm sido feitas

2.1 Classificao dos sistemas

Modelo da Europa Continental

2.2 Causas das diferenas

Origem (?) provvel, aps o trmino da Segunda

A estrutura legal de um Pas, se classificada

2.2.1 Caractersticas, natureza e

Sistema legal classificado com common law

Sistema legal classificado como code-law

2.2.2 Forma de captao

Financial reporting est relacionado com o

Aparentemente, o Brasil no tem um mercado

2.2.3 Nvel de influncia e

Profisso contbil auto-regulamentada, com

Profisso contbil fraca e pouco atuante: h

2.2.3 Nvel de influncia e

Pesquisa desenvolvida por Saudagahran e Diga

A profisso contbil brasileira representada pelo

2.2.4 Vinculao da legislao

Fisco tem objetivos voltados para tributao do

Europa Continental predomina o

2.2.5 Qualidade da educao

A qualidade da educao na rea contbil tem

No Brasil, h predominncia dos tcnicos em

2.2.5 Qualidade da educao

O CFC exigia o Exame de Suficincia em

Trata-se mais de consequncia do sistema legal

2.2.6 Arcabouo Conceitual

A existncia de um arcabouo terico slido

No Brasil, a disciplina teoria da contabilidade

2.2.7 Estrutura Empresarial

Sociedades annimas e mercado de capitais

Por que harmonizar?

3.3 Principais organismos

IASB Colegiado de Padres Contbeis

3.3.2 Federao Internacional

Organizao mundial que representa a