FRAUD EXAMINATION

CHAPTER 12

Anda mungkin pernah mendengar tentang Cendant Corporation, tapi mungkin Anda sudah
familiar dengan beberapa perusahaan yang dimilikinya sebelum putus pada tahun 2006. Daftar
tersebut mencakup Days Inn, Ramada Inn, Avis Car Rental, dan broker real estat Century 21.
Cendant Corporation Dibentuk pada tahun 1997 ketika CUC International Inc. bergabung dengan
HFS Inc. Menggabungkan sumber daya kedua perusahaan dimaksudkan untuk menciptakan
salah satu hotel, penyewaan mobil, reservasi, dan perusahaan real estat terbesar di dunia. Tapi
harapan Cendant untuk perusahaan yang sukses cepat terbalik
Turun ketika HFS Inc. mengetahui bahwa CUC International telah meningkatkan pendapatan
dan pendapatannya sehingga perusahaan tersebut tumbuh, sangat menguntungkan, dan
sukses. Apa yang dimulai sebagai penipuan kecil di tahun 1983 dengan cepat berkembang
menjadi kecurangan besar. Dari tahun 1995 sampai 1997, pendapatan operasional pra-operasi
CUC International meningkat lebih dari $ 500 juta. Banyak eksekutif CUC International dipecat
dan diadili.
Pada tahun 1999, Cendant Corporation setuju untuk membayar $ 2,8 miliar untuk menyelesaikan
tuntutan pemegang saham. Pengacara untuk penggugat diberi biaya $ 262 juta.Pada tanggal 16
April 1998, saat kecurangan tersebut diumumkan kepada publik, saham Cendant turun 46 persen,
membuat nilai kertas perusahaan turun $ 14,4 miliar dalam satu hari. Saat ini, Cendant adalah
penyedia layanan konsumen bisnis global yang terdiversifikasi. Ini sebagian besar mengatasi
kecurangan yang menghabiskan waktu, paparan publik negatif, dan lebih dari $ 2,8
miliar. Dengan kantor pusat di New York City, perusahaan ini memiliki sekitar 60.000 karyawan
dan beroperasi di lebih dari 100 negara.
Anda mungkin pernah mendengar tentang Sunbeam Corporation, pembuat peralatan
homeappliances.Sunbeam mulai mengembangkan peralatan rumah tangga pada tahun 1910.
Selama bertahun-tahun, Sunbeam membuat beberapa peralatan rumah terbaik di negara itu,
seperti setrika listrik dan pemanggang roti pop-up. Pada bulan Juli 1996, Chainsaw Al Dunlap
(diberi julukan karena reputasinya sebagai eksekutif yang kejam yang mempekerjakan PHK
besar-besaran untuk membalikkan perusahaan yang bermasalah) menjadi CEO dan ketua
Sunbeam.
Chainsaw Al berulang kali berjanji akan menghasilkan perputaran cepat dalam kinerja keuangan
Sunbeam. Pada akhir tahun 1996, Chainsaw Al tidak dapat memenuhi janjinya.Putus asa,
Dia beralih ke daftar cuti skema penipuan untuk memperbaiki kinerja keuangan perusahaan. Dia
mulai membuat "cadangan kue jar". Cadangan ini digunakan untuk melukis gambar perputaran
yang cepat dengan awalnya meningkatkan kerugian Sunbeam untuk tahun 1996, sementara
kemudian dibalik sehingga dapat mengembang pendapatan pada tahun 1997. Pada tahun 1997,
Chainsaw Al menyebabkan perusahaan tersebut mengenali pendapatan penjualan yang tidak
sesuai dengan akuntansi yang berlaku. Aturan. Akibatnya, setidaknya $ 60 juta dari Sunbeam's
Pencatatan rekor $ 189 juta melaporkan pendapatan pada tahun 1997 berasal dari kecurangan
akuntansi. Pada awal tahun 1998, Chainsaw Al mengambil langkah-langkah yang lebih nekat
untuk menyembunyikan masalah keuangan perusahaan. Dia kembali mengakui pendapatan
untuk penjualan yang tidak memiliki aturan main. Dia juga menyebabkan Sunbeam terlibat
dalam percepatan pendapatan penjualan dari periode berikutnya dan menghapus catatan
perusahaan tertentu untuk menyembunyikan pengembalian barang dagangan yang tertunda.

#Penipuan terkait Pendapatan

Sejauh ini, akun-akun biasa yang dimanipulasi ketika melakukan kecurangan laporan keuangan
adalah pendapatan dan / atau piutang. Studi yang disponsori oleh Komite Sponsoring
Organisation (COSO) yang dibahas di Bab 11 menemukan bahwa lebih dari setengah dari semua
kecurangan laporan keuangan melibatkan pendapatan dan / atau akun piutang. Studi ini juga
menemukan bahwa mencatat pendapatan fiktif adalah cara yang paling umum untuk
memanipulasi akun pendapatan dan bahwa mencatat pendapatan sebelum waktunya merupakan
jenis kecurangan laporan keuangan yang paling umum kedua. Penelitian lain telah menemukan
hasil yang serupa. Kenyataannya, karena frekuensi kecurangan laporan keuangan terkait
pendapatan, American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) menerbitkan "Masalah
Audit dalam Pengakuan Pendapatan" di situs Web-nya (www.aicpa.org) pada bulan Januari 1999.
Publikasi ini Berisi panduan audit otoritatif dan non-otoritatif untuk membantu auditor laporan
keuangan mengidentifikasi dan menanggapi sinyal peringatan pengakuan pendapatan yang tidak
semestinya. Ini berfokus pada isu-isu yang berkaitan dengan penjualan barang dan jasa dalam
kegiatan bisnis biasa.Publikasi ini juga membahas tanggung jawab manajemen untuk
melaporkan pendapatan secara akurat dan mengikuti kebijakan pengakuan pendapatan yang
sesuai. Ada dua alasan mengapa prevalensi kecurangan laporan keuangan terkait
pendapatan. Salah satunya adalah ketersediaan alternatif yang dapat diterima untuk mengenali
pendapatan, dan yang lainnya adalah kemudahan memanipulasi laba bersih dengan
menggunakan akun pendapatan dan piutang.

Alternatif yang Dapat Diterima

Sama seperti organisasi berbeda, jenis pendapatan yang mereka hasilkan berbeda, dan jenis
pendapatan yang berbeda memerlukan metode dan kriteria pengakuan dan pelaporan yang
berbeda. Perusahaan yang mengumpulkan uang sebelum mengantarkan barang atau melakukan
layanan, seperti franchisor, perlu mengenali pendapatan secara berbeda dari perusahaan yang
mengumpulkan uang tunai setelah pengiriman barang atau kinerja suatu layanan, seperti
produsen. Sebuah perusahaan yang memiliki kontrak konstruksi jangka panjang memerlukan
kriteria pengakuan pendapatan yang berbeda dari perusahaan yang pendapatannya didasarkan
pada kinerja kecil dan diskrit. Sejumlah pertanyaan muncul tentang kapan harus mencatat
pendapatan, seperti apakah perusahaan telah mengirimkan produk, menyelesaikan layanan,
pembayaran terkumpul, memenuhi kewajiban layanan, dan sebagainya. Dalam banyak kasus,
sulit untuk mengidentifikasi satu peristiwa yang seharusnya memicu pencatatan pendapatan.
Pertimbangkan, misalnya, perusahaan yang mengeksplorasi, memurnikan, dan mendistribusikan
minyak. Kapan pendapatan harus dikenali untuk perusahaan ini saat menemukan minyak di
tanah (untuk mana ada pasar yang siap dan harga yang dapat ditentukan), saat memurnikan
minyak mentah atau kondensat menjadi produk seperti bahan bakar jet dan solar, ketika
Mendistribusikan minyak ke stasiun layanannya untuk dijual kembali, atau kapan benar-benar
menjual minyak sulingan kepada pelanggan? Demikian pula, pertimbangkan perusahaan yang
melakukan uji klinis terhadap obat baru yang diproduksi oleh perusahaan farmasi untuk
menentukan apakah obat tersebut harus disetujui untuk dijual dan didistribusikan ke publik oleh
Food and Drug Administration. Misalkan sebuah kontrak dengan perusahaan farmasi
menyatakan bahwa obat tersebut akan diuji pada 100 pasien selama periode enam bulan, dan
setiap pasien akan diamati dan diuji setiap minggu. Selanjutnya asumsikan bahwa perusahaan uji
coba dibayar $ 100 per kunjungan pasien dengan total $ 2.600 (26 kunjungan) per pasien dan
jumlah kontrak sebesar $ 260.000 ($ 2.600 per pasien 100 pasien). Karena perusahaan farmasi
tidak ingin ditagih setiap kali pasien diuji, perusahaan tersebut menetapkan bahwa perusahaan
pengujian dapat mengirimkan tagihan untuk pembayaran hanya jika
"Tonggak penagihan" telah tercapai, seperti 25 kunjungan pasien, 50 kunjungan pasien, 75
kunjungan pasien, dan 100 kunjungan pasien. Dalam hal ini, kapan seharusnya pendapatan
dikenali - pada saat kunjungan pasien berlangsung, pada saat tagihan dapat diajukan ke
perusahaan farmasi, kapan semua kunjungan telah dilakukan, atau di lain waktu?
Ini adalah masalah sulit yang membutuhkan penilaian yang signifikan. Dalam pengaturan ini dan
banyak lainnya, baik metode konservatif maupun liberal untuk mengakui pendapatan dapat
diterapkan. Bahkan pakar pelaporan keuangan tidak selalu sepakat bila sebuah organisasi
memiliki kinerja yang cukup untuk mengenali pendapatan dan kriteria pengakuan pendapatan
utama. Dalam banyak kasus, ini dan masalah pengakuan pendapatan sulit lainnya telah
diperdebatkan dan menjadi fokus dari tuntutan penipuan keuangan.Secara khusus, perusahaan
mulai menggunakan cara liberal untuk mengenali pendapatan dan bila tidak memadai,
manajemen mulai melakukan kecurangan. Dalam kasus perusahaan minyak yang disebutkan
sebelumnya, perusahaan tersebut secara palsu mengakui penjualan kapal fiktif yang seharusnya
berlayar di lautan. Dalam kasus pengujian medis, kontrak dengan perusahaan obat yang
diperlihatkan kepada auditor diubah untuk mengembang jumlah pendapatan per pasien.
Perbedaan dalam pengakuan pendapatan dan kriteria kinerja di seluruh organisasi membuat
sangat sulit untuk mengembangkan peraturan pengakuan pendapatan untuk berbagai model
bisnis dalam perekonomian saat ini. Memang, dalam banyak situasi, penilaian penting harus
dilakukan untuk menentukan kapan dan berapa banyak pendapatan yang harus dikenali. Ini
memberikan peluang bagi manajer yang ingin melakukan kecurangan laporan keuangan.

Pendapatan dan Piutang

Alasan kedua mengapa kecurangan terkait pendapatan begitu umum adalah karena sangat mudah
memanipulasi laba bersih dengan menggunakan akun pendapatan dan piutang.Dalam video
Cooking the Books, yang diproduksi oleh Association of Certified Fraud Examiners, Barry
Minkow, dalang ZZZZ Best fraud, menyatakan, "Piutang adalah hal yang luar biasa. Anda
menciptakan sebuah piutang dan Anda memiliki pendapatan. "Bila Anda memiliki pendapatan,
Anda memiliki penghasilan. Cara mudah untuk mengembang laba bersih adalah menciptakan
pendapatan dan beberapa piutang yang sesuai. Selain itu, pendapatan dan piutang dapat
dimanipulasi dengan beberapa cara lain. Misalnya, sebuah organisasi dapat meningkatkan
pendapatannya dengan memasukkan pendapatan pada periode berjalan yang harus diakui pada
periode berikutnya. Skema ini sering disebut sebagai awal atau prematur pendapatan
pengakuan atau menyalahgunakan cutoff.
Pendapatan juga dapat dikenali sejak awal dengan salah mengartikan pekerjaan yang
diselesaikan di sebuah perusahaan dengan kontrak konstruksi jangka panjang dimana pendapatan
bergantung pada persentase penyelesaian proyek. Perusahaan juga dapat membuat dokumen,
penjualan, atau pelanggan fiktif untuk membuatnya tampak bahwa penjualan aktual lebih tinggi
daripada yang sebenarnya untuk periode tersebut. Sebagai alternatif, kontrak yang mendasari
pendapatan dapat diubah atau dipalsukan. Atau, dalam kasus yang paling mengerikan, jurnal
topside yang menciptakan pendapatan dan piutang tanpa dokumentasi yang mendasari dapat
dibuat.

Mengidentifikasi Eksposur Penipuan terkait Pendapatan

Eksposur kecurangan terkait pendapatan harus dipertimbangkan dalam setiap bisnis. Eksposur
tersebut melibatkan setiap skema yang dapat digunakan untuk salah menilai pendapatan dan
sering kali salah menilai piutang juga. Salah satu cara terbaik untuk memahami bagaimana
penipuan pendapatan dapat dilakukan adalah memahami berbagai transaksi pendapatan di
perusahaan. Salah satu tugas pertama dalam hal ini adalah menganalisis dan diagram berbagai
transaksi antara organisasi dan pelanggannya. Kemudian, dengan menganalisis akun yang
terlibat dalam setiap transaksi, peneliti atau auditor dapat menentukan bagaimana setiap transaksi
dapat salah sangka. Dalam hal ini, transaksi pendapatan untuk perusahaan biasa dapat
digambarkan seperti yang ditunjukkan pada Gambar 12.1.

Gambar 12.1

Setelah transaksi pendapatan diagrammed, cara yang baik untuk memahami berbagai skema
penipuan laporan keuangan adalah untuk menghubungkan akun yang terlibat dalam setiap
transaksi dengan potensi manipulasi. Angka yang diberikan dalam diagram untuk
mengidentifikasi transaksi dapat digunakan untuk menyiapkan tabel seperti tabel yang
ditunjukkan pada Tabel 12.1. Namun, sebelum kita membahas berbagai skema kecurangan
terkait pendapatan, kami ingin membuat daftar dan menjelaskan secara singkat beberapa
pertanyaan yang lebih umum. Berikut ini adalah daftar yang terkait dengan pendapatan umum
Skema penipuan:

1. Transaksi pihak terkait adalah transaksi bisnis atau pengaturan yang dilakukan oleh dua
pihak yang Memiliki hubungan (misalnya keluarga, bisnis yang terkait, atau lainnya) yang
menciptakan konflik kepentingan dalam lingkungan bisnis. Bila transaksi pihak terkait tidak
diungkapkan, maka kecurangan terjadi.

2. Penjualan palsu adalah ungkapan yang digunakan untuk berbagai jenis penjualan fiktif.

3. Penjualan Bill-and-hold adalah pesanan barang yang disimpan oleh penjual, seringkali
karena pembeli belum siap atau mampu menerima barang pada saat pesanan. Penipuanterjadi
ketika penjualan tersebut diakui meskipun banyak requiremen ts untuk pengakuan mereka
(misalnya, risiko Kerugian harus ditransfer ke pembeli) tidak.

4. Sisi kesepakatan adalah persyaratan dan pengaturan penjualan (misalnya, kebijakan

pengembalian liberal) yang dibuat di luar saluran pelaporan normal. Kesepakatan ini
menyebabkan kecurangan saat mereka melakukan amandemen syarat dan ketentuan kontrak
penjualan yang ada sehingga melanggar persyaratan pengakuan pendapatan.

5. Penjualan konsinyasi adalah transaksi dimana satu perusahaan memegang dan menjual
barang yang dimiliki oleh perusahaan lain. Penjualan rekaman konsinyasi yang tidak benar
menyebabkan pendapatan meningkat dan biaya yang sesuai.

6. Saluran isian adalah praktik yang digunakan pemasok untuk mendorong pelanggan
membeli persediaan tambahan sehingga dapat meningkatkan penjualan tahun berjalan.Praktik ini
dapat mengembang penjualan saat perjanjian sisi tersirat atau tersirat (misalnya, memungkinkan
pelanggan mengembalikan barang) tidak diungkapkan atau dipertanggungjawabkan dengan
benar. Selain itu, isian saluran dapat dianggap palsu bila cadangan memadai tidak ditetapkan
(misalnya, untuk penjualan yang diharapkan akan dikembalikan).
7. Pemetikan atau pelatihan adalah praktik di mana penerimaan kas disalahgunakan untuk
menyembunyikan piutang fiktif. Misalnya, jika piutang fiktif dicatat untuk Pelanggan X,
pembayaran yang diterima dari Pelanggan A akan digunakan untuk menunjukkan bahwa piutang
tersebut telah berlaku. Pembayaran kemudian diterima dari pelanggan lain dapat digunakan
untuk menulis dari piutang dicatat oleh Nasabah A, dll

8. Melakukan re-dating atau transaksi menyegarkan melibatkan mengubah tanggal

penjualan untuk periode waktu yang lebih saat ini untuk mencegah mereka dari yang dianggap
utang tidak tertagihnya atau buruk.

9. Kebijakan pengembalian liberal memungkinkan pelanggan mengembalikan produk dan

membatalkan penjualan di masa depan. Kebijakan ini menyulitkan untuk memperkirakan jumlah
pendapatan yang harus dicatat pada periode berjalan.

10. Skema pengiriman parsial melibatkan pencatatan jumlah penjualan penuh saat hanya
sebagian dari penjualan yang dikirim.

11. Potongan yang tidak benar terjadi saat transaksi dicatat dalam periode waktu yang
salah. Hal ini terjadi ketika perusahaan membuat buku akuntansi dibuka untuk periode tertentu
dan mencatat transaksi periode-masa depan seolah-olah terjadi pada periode berjalan (juga
disebut sebagai pembungkaman buku yang tidak benar).

12. Kesibukan antar-jemput melibatkan penjualan aset yang tidak terpakai karena janji untuk
membelinya atau aset serupa kembali dengan harga yang hampir sama. Pada akhirnya, tidak ada
manfaat ekonomi bagi kedua perusahaan.
Semua skema penipuan ini menghasilkan pendapatan yang terlalu tinggi dan keuntungan bersih
yang terlalu tinggi. Tentu saja, juga memungkinkan untuk mengecilkan pendapatan dan
pendapatan bersih dengan melakukan kecurangan dalam arah yang berlawanan. Kecurangan
semacam itu sangat jarang terjadi dan biasanya hanya terjadi bila perusahaan ingin mengelola
atau memperlancar pendapatan atau mengurangi laba bersih untuk membayar pajak penghasilan
yang lebih rendah.
Begitu berbagai skema kecurangan (atau eksposur) dipertimbangkan, gejala spesifik skema dapat
dicari secara proaktif. Setiap gejala yang diamati dapat diselidiki untuk menentukan apakah
kecurangan ada.

Tabel 12.1
Mengidentifikasi Gejala Penipuan terkait Pendapatan
Tidak seperti pembunuhan atau perampokan bank, kecurangan jarang teramati. Sebagai gantinya,
hanya gejala, indikator, atau tanda merah yang diamati. Untuk mendeteksi kecurangan, Anda
harus bisa mengidentifikasi sesuatu sebagai gejala atau tanda merah. Seperti yang telah Anda
pelajari sebelumnya di buku ini, gejala kecurangan (untuk semua jenis kecurangan) dapat dibagi
menjadi enam kategori sebagai berikut:

1. Gejala analitis. Peristiwa ekonomi, transaksi akuntansi, atau hubungan finansial dan non
finansial tidak biasa. Misalnya, penjualan mungkin terlalu besar, cadangan mungkin terlalu kecil,
transaksi dapat dicatat pada waktu yang salah atau oleh orang yang salah, dan
sebagainya. Mereka adalah tak terduga atau dijelaskan - hal-hal yang luar biasa atau tak
terduga. Terkadang mereka terlalu bagus untuk menjadi kenyataan. Salah satu metode yang
sangat menjanjikan untuk menemukan gejala analitis dari penipuan pendapatan adalah
membandingkan perubahan pendapatan dengan perubahan ukuran kinerja non
finansial. Misalnya, perusahaan yang melaporkan pendapatan yang meningkat lebih cepat
daripada ruang penyimpanan mereka atau jumlah karyawan di perusahaan telah ditemukan lebih
cenderung merekam pendapatan palsu daripada pesaing yang meningkatkan jumlah toko dan
karyawan dengan cara yang Konsisten dengan pertumbuhan pendapatan.

2. Akunting atau gejala dokumenter. Perbedaan ini dalam catatan akuntansi atau sistem
melibatkan hal-hal seperti hilang dokumen, fotokopi mana asli harus ada, buku besar yang
don 't keseimbangan, entri jurnal yang tidak biasa, atau peristiwa serupa.

3. Gejala gaya hidup Ketika orang mencuri, mereka menghabiskan keuntungan buruk
mereka. Pelaku jarang menyelamatkan apa yang mereka curi. Begitu kebutuhan kritis terpenuhi
sehingga memotivasi kecurangan, pelaku mulai memperbaiki gaya hidup mereka. Meskipun
kecurangan manajemen pada perusahaan kecil dan jenis penyalahgunaan lainnya seringkali
dimotivasi oleh gejala gaya hidup, jenis gejala ini biasanya tidak begitu terlihat dalam
kecurangan laporan keuangan di organisasi besar karena manajemen biasanya mendapat
kompensasi yang sangat baik dengan cara yang sah.

4. Kontrol gejala. Kerusakan ini dalam lingkungan pengendalian, akuntansi aktivitas

pengendalian atau prosedur sering begitu mengerikan bahwa mereka mengisyaratkan bahwa
override manajemen berlangsung. Contohnya adalah penggusuran atau kurangnya pemisahan
tugas ketika segregasi harus ada, komite audit yang lemah atau hilang, dll.

5. Gejala perilaku dan verbal. Sebagian besar pelaku kecurangan adalah pelaku pertama
kali. Ketika mereka melakukan kecurangan, mereka merasa bersalah, yang menciptakan
stres. Pelaku penipuan mengubah perilaku mereka untuk mengatasi stres ini atau untuk
menyembunyikan gejala kecurangan. Perubahan perilaku ini, bersama dengan tanggapan verbal,
seringkali merupakan gejala kecurangan yang sangat baik.

6. Tips dan keluhan. Kategori terakhir dari gejala kecurangan adalah tip dan keluhan dari
karyawan, pasangan, vendor, pelanggan, dan lain-lain. Meski tidak ada tip yang harus diabaikan,
banyak tip dan keluhan dimotivasi oleh nonfaktor, seperti balas dendam, perhatian mencari, atau
alasan lainnya.
Penting untuk diketahui bahwa dalam mendeteksi kecurangan, gejala atau bendera merah hanya
boleh dipertimbangkan dalam konteks. Misalnya, manajemen dan auditor eksternal dapat melihat
hal yang sama dan, karena latar belakang mereka, secara sah bisa menjadi gejala bagi satu pihak
namun tidak pada pihak lain. Ambil contoh, misalnya, di mana manajemen mengetahui dari
transaksi lain bahwa mereka tidak dapat mempercayai CFO karena dia telah berbohong kepada
mereka tentang berbagai masalah namun auditor tidak menyadari ketidakjujuran CFO. Jadi, jika
auditor dan manajemen melihat pendapatan yang harus diakui di tahun berikutnya yang diakui
pada tahun sebelumnya, misalnya, hal itu bisa sangat mewakili bendera merah untuk manajemen
tetapi tidak untuk auditor. Auditor, yang standarnya mengatakan kepadanya untuk tidak
menganggap bersalah atau tidak bersalahnya CFO, dapat menafsirkan masalahnya sebagai
kesalahan yang tidak disengaja, sementara manajemen, yang mempertanyakan integritas CFO,
kemungkinan besar akan menduga bahwa kecurangan telah terjadi.
Dengan kecurangan laporan keuangan terkait pendapatan, beberapa gejala yang paling umum
dalam enam kategori ini adalah sebagai berikut:
Gejala analitis

1. Pendapatan atau penjualan yang muncul terlalu tinggi, terutama dibandingkan dengan
ukuran kinerja non keuangan. Lihat Tabel 12.2 untuk daftar ukuran kinerja non finansial yang
potensial yang tersedia untuk umum.

2. Diskon penjualan yang muncul terlalu rendah.

3. Hasil penjualan yang tampil terlalu rendah.

4. Beban hutang buruk yang muncul terlalu rendah.

5. Piutang yang tampil terlalu tinggi atau meningkat terlalu cepat.

Tabel 12.2

6. Penyisihan piutang ragu-ragu tampak terlalu rendah.

7. Terlalu sedikit uang yang dikumpulkan relatif terhadap pendapatan yang dilaporkan.

8. Entri yang tidak biasa dilakukan pada akhir periode akuntansi yang meningkatkan
pendapatan.

9. Perubahan cepat dalam campuran atau jenis pendapatan.

10. Hubungan yang tidak biasa antara biaya dan pendapatan.

11. Hubungan tak terduga antara kas dan piutang.

12. Hubungan yang tidak biasa antara dua akun yang terkait dengan pendapatan.

13. Pelanggan baru dan tidak dikenal yang signifikan.

14. Transaksi terkait pendapatan tidak dicatat secara lengkap atau tepat waktu atau dicatat
secara tidak benar sesuai jumlah, periode akuntansi, klasifikasi, atau kebijakan entitas.
15. Penyesuaian pendapatan terakhir oleh entitas yang secara signifikan meningkatkan hasil
keuangan.

16. Saldo piutang besar dan berkembang dengan sedikit atau tanpa uang tunai yang diterima
dari pelanggan.

17. Penjualan aset yang sangat mirip dengan pembelian berikutnya pada jumlah yang sama.
Gejala Akuntansi atau Dokumenter

1. Saldo atau transaksi yang tidak didukung atau tidak terkait dengan pendapatan.

2. Dokumen hilang dalam siklus pendapatan.

3. Hanya fotokopi dokumen yang ada untuk mendukung transaksi pendapatan, bila
dokumen dalam bentuk asli harus ada.

4. Item yang tidak dapat dijelaskan secara signifikan di bank dan rekonsiliasi lainnya.

5. Buku terkait pendapatan (penjualan, penerimaan kas, dll) yang tidak seimbang.

6. Perbedaan yang tidak biasa antara catatan revenuerelated entitas 's dan bukti yang
menguatkan (seperti balasan piutang konfirmasi).

7. Entri jurnal yang tidak standar diposkan oleh manajemen puncak.

8. Entri jurnal yang tidak standar diposkan di akhir periode akuntansi.

9. Entri jurnal yang tidak standar diposkan pada waktu yang tidak biasa, seperti di akhir
pekan, larut malam, atau pada hari libur.

10. Jurnal tidak standar entri untuk jumlah dolar bulat atau untuk jumlah yang tidak
mematuhi hukum Benford 's.
Kontrol Gejala
1. Penanganan manajemen terhadap aktivitas pengendalian internal yang signifikan terkait
dengan siklus pendapatan.

2. Pelanggan baru, tidak biasa, atau besar yang tampaknya tidak melalui proses persetujuan
pelanggan.

3. Kelemahan dalam proses cutoff atau proses akuntansi utama lainnya.

Gejala Perilaku atau Verbal

1. Respons yang tidak konsisten, tidak jelas, atau tidak masuk akal dari manajemen atau
karyawan yang timbul dari pertanyaan pendapatan atau prosedur analisis.

2. Ditolak akses ke fasilitas, karyawan, catatan, pelanggan, vendor, atau orang lain dari
siapa bukti audit revenuerelated mungkin dicari.

3. Tekanan waktu yang tidak semestinya dipaksakan oleh manajemen untuk menyelesaikan
masalah terkait pendapatan yang kontroversial atau rumit.

4. Unusual penundaan oleh entitas dalam menyediakan revenuerelated, meminta informasi.

5. Tanggapan yang tidak tepat oleh manajemen terhadap pertanyaan tentang akun terkait
pendapatan.

6. Perilaku mencurigakan dari manajemen saat ditanya tentang transaksi atau akun yang
terkait dengan pendapatan.
Gejala Gaya Hidup

1. Penjualan utama saham perusahaan di sekitar rilis pendapatan atau tanggal tidak biasa
lainnya.

2. Bonus signifikan terkait dengan perkiraan pendapatan.

3. Kekayaan bersih pribadi eksekutif 'terikat dalam saham perusahaan.

Tips dan Keluhan
1. Tip atau keluhan bahwa kecurangan terkait pendapatan (salah satu skema yang dibahas
sebelumnya dalam bab ini) mungkin terjadi, baik dari sistem peluit perusahaan atau dengan cara
lain.

2. Penipuan pendapatan diungkapkan pada perusahaan yang perusahaannya melakukan

bisnis dalam jumlah signifikan.
Daftar ini tidak lengkap tapi memberikan contoh jenis gejala terkait pendapatan yang bisa
diamati.
Secara aktif mencari Gejala Penipuan Terkait Pendapatan
Agar kecurangan laporan keuangan bisa terdeteksi, gejala kecacatan harus diperhatikan dan
dikenali. Dalam beberapa kasus penipuan laporan keuangan yang paling terkenal, gejala harus
segera diamati, namun tidak dikenali oleh auditor dan pihak lainnya. Dalam beberapa kasus,
gejala diamati dan bahkan ditanyakan, namun penjelasan alternatif dari manajemen
diterima. Misalnya, dalam kasus penipuan laporan keuangan HealthSouth yang ditemukan pada
tahun 2003, sebuah komite kongres sekarang mengatakan bahwa regulator dan auditor menerima
bendera merah dari masalah akuntansi di HealthSouth pada awal tahun 1998. Artikel Mei 2003
di TheStreet.com membahas penipuan HealthSouth Dan menyatakan hal berikut:
Beberapa kritikus menganggap E & Y setidaknya bertanggung jawab atas bencana
tersebut. Mereka mengatakan bahwa E & Y mengabaikan peringatan lebih dari sekali tentang
akuntansiHealthSouth.OnWednesday, komite DPR yang menyelidiki skandal tersebut
mengeluarkan sebuah memo baru, dikirim ke E & Y hampir lima tahun yang lalu, bahwa
"menyediakan peta jalan yang mengarah pada kemungkinan kecurangan."
Memo yang tidak ditandatangani tersebut, yang dikirim melalui fax ke E & Y oleh pemegang
saham HealthSouth yang bersangkutan, menyatakan sebagian: "Bagaimana perusahaan dapat
menghasilkan puluhan juta dolar untuk piutang yang lebih dari 360 hari? Bagaimana beberapa
rumah sakit tidak memiliki cadangan utang buruk? Bagaimana auditor E & Y di Alabama
merindukan hal ini? "
Panitia DPR, yang dipimpin oleh Tauzin, mengumpulkan memo tersebut setelah meminta akses
ekstensif ke dokumen Kesehatan & Kesehatan E & Y. Dalam sebuah pernyataan yang disiapkan,
E & Y berusaha menjelaskan memo tersebut dengan mengatakan bahwa isu yang diangkat oleh
pemegang saham "tidak mempengaruhi penyajian laporan keuangan HealthSouth."
Namun pejabat pemerintah tetap skeptis. Dalam sebuah pernyataan bersama dengan ketua
subkomite investigasi, Tauzin mengatakan: "Kami sekarang memiliki bukti bahwa peringatan
lima tahun yang lalu diberikan kepada pengawas perusahaan HealthSouth - auditor luar
mereka, Ernst & Young, dan mungkin juga Securities and Exchange Commission - tentang
Kelalaian akuntansi di perusahaan. Namun, sepertinya tidak ada yang mendengarkan. "
Baru-baru ini, mantan pembukuan HealthSouth memperingatkan E & Y tentang kemungkinan
kecurangan akuntansi di perusahaan itu pada musim panas lalu. Tapi auditor ternyata tidak
menemukan tanda-tanda kesalahan.
Pihak yang berminat, seperti auditor, dapat menemukan gejala kecurangan dalam dua cara:
mereka menunggu sampai mereka "mungkin menemukan gejala secara kebetulan," atau mereka
"secara proaktif mencari gejala." Selama bertahun-tahun, auditor dan akuntan mengandalkan
terutama pada kesempatan ( Tip, anomali dari sampel yang diambil, tersandung pada bukti
penipuan, dll.) Untuk menemukan gejalanya. Karena perkembangan teknologi dan pelajaran dari
penelitian kecurangan, sekarang kami memiliki alat dan pengetahuan yang tersedia untuk secara
proaktif mencari gejala kecurangan. Pencarian spesifik yang dilakukan tergantung pada jenis
gejala yang Anda harapkan untuk kecurangan tertentu.

Secara aktif mencari Gejala Analitik yang Terkait dengan Pendapatan

Pada bab sebelumnya, kami membahas penggunaan teknologi untuk secara proaktif mencari
kecurangan laporan keuangan. Gejala analitis yang berkaitan dengan akun pendapatan
melibatkan akun yang terlalu tinggi atau terlalu rendah, meningkat terlalu cepat atau tidak cukup
cepat, atau hubungan abnormal lainnya. Saat mencari gejala analitis, pertanyaan yang perlu
dijawab adalah "terlalu tinggi, terlalu rendah, atau tidak biasa dibandingkan dengan apa?" Untuk
menentukan apakah ada gejala analitis, titik acuan, harapan, atau keseimbangan atau hubungan
yang masuk akal yang direkam Jumlah yang bisa dibandingkan memang perlu. Cara praktis
untuk mulai mencari gejala analitis adalah berfokus pada perubahan dan perbandingan dalam
laporan keuangan. Analisis spesifik yang dilakukan biasanya meliputi:

1. Menganalisis saldo dan hubungan keuangan dalam laporan keuangan.

2. Membandingkan jumlah laporan keuangan atau hubungan dengan informasi di luar

laporan keuangan.
Dua cara yang umum untuk melakukan analisis instatement mencakup mencari perubahan yang
tidak biasa dalam pendapatan (1) saldo akun dari periode ke periode (melihat tren) dan (2)
hubungan dari periode ke periode. Dua jenis analisis juga dapat dilakukan di mana jumlah dan
hubungan laporan keuangan dibandingkan dengan informasi lainnya. Ini
Termasuk yang berikut ini:

1. Membandingkan hasil keuangan dan tren perusahaan dengan perusahaan sejenis di

industri yang sama atau dengan rata-rata industri.

2. Membandingkan pendapatan yang tercatat dalam laporan keuangan dengan aset atau
informasi keuangan atau non finansial lainnya.
Tabel 12.3 merangkum pendekatan ini.
Berfokus pada Perubahan Saldo Akun yang Direkam (Rta) dari Periode ke Periode
Jumlah tercatat dari satu periode dapat dibandingkan dengan jumlah yang tercatat dalam periode
lain dalam tiga cara. Metode pertama dan paling tidak efektif adalah memusatkan perhatian dan
menghitung perubahan dalam jumlah laporan keuangan sebenarnya. Namun seringkali sulit
untuk menilai besarnya atau signifikansi perubahan saldo akun yang hanya melihat data mentah,
terutama bila jumlahnya besar.
Tabel 12.3
Metode kedua, dan yang lebih mudah mengenali gejala analitis, adalah dengan menggunakan
proses yang dijelaskan sebelumnya di Bab 6, yang disebut analisis horizontal. Analisis horisontal
adalah suatu metode yang melibatkan pengujian persentase perubahan saldo akun dari periode ke
periode. Perhitungan persentase perubahan dilakukan dengan membagi selisih antara saldo untuk
periode 2 dan periode 1 dengan saldo akun periode 1. Jadi, misalnya, jika sebuah organisasi
Memiliki saldo piutang sebesar $ 100.000 pada periode 1 dan $ 130.000 pada periode 2, analisis
horizontal akan mengungkapkan persentase perubahan 30 persen, yang dihitung sebagai berikut:

($ 130; 000 _ $ 100; 000 / $ 100; 000 30%)

Cara ketiga untuk memeriksa perubahan dari periode ke periode adalah dengan mempelajari
laporan arus kas. Mungkin Anda bertanya-tanya mengapa kita melakukan analisis horizontal
hanya pada laporan laba rugi dan neraca, tapi tidak pada laporan arus kas. Alasannya karena
analisis horizontal mengubah laporan laba rugi dan neraca menjadi "perubahan" pernyataan, dan
pernyataan arus kas sudah menjadi "pernyataan perubahan." Setiap angka pada laporan kas
Arus merupakan perubahan saldo akun dari satu periode ke periode berikutnya. Atas
pernyataannya
Arus kas, perubahan dalam Piutang Usaha, Inventory, Accounts Payable, dan akun lainnya
muncul pada statement itu sendiri. Mempelajari pernyataan arus kas adalah seperti melihat
perbedaan angka mentah di neraca dan laporan laba rugi dari satu periode ke periode berikutnya,
kecuali perhitungan yang telah dilakukan untuk Anda. Saat mencari kecurangan, memeriksa
laporan arus kas sama efektifnya dengan membandingkan perubahan aktual dalam saldo
akun. Mungkin lebih mudah daripada menghitung ulang perbedaan antara dua laporan keuangan
berturut-turut untuk akun yang dipilih, namun biasanya jauh lebih tidak efektif daripada
menggunakan analisis horizontal.

Berfokus pada Perubahan dalam Hubungan Terkait Pendapatan

Memeriksa perubahan dalam hubungan laporan keuangan dari periode ke periode adalah salah
satu cara terbaik untuk menemukan gejala kecurangan analitis. Perubahan dalam hubungan dari
periode ke periode dapat diperiksa setidaknya dalam dua cara. Yang pertama adalah berfokus
pada perubahan dalam berbagai rasio pendapatan terkait dari periode ke periode. (Rasio, seperti
yang akan Anda ingat, adalah ringkasan perhitungan hubungan signifikan dalam laporan
keuangan.) Memeriksa rasio terkait pendapatan memberikan efisiensi
Metode memusatkan perhatian pada gejala hubungan dalam laporan keuangan. Rasio yang
paling umum digunakan untuk menemukan gejala penipuan analitik terkait pendapatan adalah
sebagai berikut:

1. Keuntungan (margin) rasio gross dihitung dengan membagi laba kotor (juga disebut
marjin sebagai gross) oleh penjualan bersih. Laba kotor, yang dihitung dengan
mengurangi harga pokok penjualan (HPP) dari penjualan bersih, adalah fungsi dari persentase
markup. Rasio laba kotor memberikan ukuran markup sebagai persentase penjualan. Jika
seseorang melakukan tindak penipuan terkait pendapatan dengan menggunakan skema yang
melebih-lebihkan penjualan atau dengan mengecilkan diskon penjualan
atau retur penjualan, rasio ini akan meningkat. (Catatan: Rasio juga akan meningkat jika
manajemen understates biaya barang yang dijual oleh melebih-lebihkan persediaan, mengecilkan
pembelian, atau dengan menggunakan cara lain Kami akan mencakup skema yang
mempengaruhi harga pokok penjualan kemudian dalam bab ini..) Ketika sebuah perusahaan ' s
gross persentase keuntungan meningkat secara dramatis, sesuatu yang tidak pantas, seperti
penipuan, dapat terjadi.

2. Persentase pengembalian rasio penjualan memberikan ukuran persentase penjualan

yang dikembalikan oleh pelanggan. Hal ini dihitung dengan membagi hasil penjualan oleh total
penjualan. Ketika persentase rasio penjualan kembali terlalu tinggi, itu adalah sinyal bahwa
terlalu banyak barang yang dikembalikan. Ketika rasio menjadi tak terduga rendah, itu adalah
sinyal bahwa penipuan atau masalah lainnya bisa terjadi. Salah satu pelaku metode utama yang
digunakan untuk melakukan penipuan MiniScribe adalah untuk mengecilkan kembali penjualan.
Bahkan, penipuan menjadi begitu mengerikan bahwa pada satu batu bata saat sedang kemas dan
dikirim sebagai perangkat lunak, dengan pendapatan yang diakui pada saat pengiriman. Ketika
batu bata dikembalikan oleh pelanggan, mereka disimpan di lokasi yang terpisah dan tidak
dicatat sebagai penjualan kembali, sehingga pendapatan dan laba untuk dilebih-lebihkan.

3. Penjualan persentase diskon rasio mirip dengan persentase penjualan kembali dan
dihitung dengan membagi potongan penjualan oleh penjualan kotor. Ini memberikan ukuran
persentase potongan penjualan yang diambil oleh pelanggan. Rasio yang tiba-tiba menurun
mungkin berarti bahwa pelanggan mengambil lebih lama untuk membayar (dan tidak mengambil
diskon), atau, dalam kasus penipuan, mungkin berarti bahwa diskon tidak tercatat dalam catatan
akuntansi.

4. Perputaran piutang adalah salah satu rasio yang paling banyak digunakan untuk
menganalisis pendapatan dan piutang dan dihitung dengan membagi penjualan dengan piutang.
Secara historis, rasio ini telah digunakan untuk menguji efisiensi dengan yang piutang sedang
dikumpulkan. Rasio ini juga merupakan alat analisis yang sangat baik untuk mengidentifikasi
gejala penipuan. Salah satu cara termudah untuk memperbuat penipuan terkait pendapatan adalah
untuk merekam piutang fiktif dan pendapatan. Kecuali rasio adalah sama dengan 1,
menambahkan jumlah yang sama untuk pembilang (penjualan bersih) dan penyebut (piutang)
akan mengubah rasio. Jika rasio umumnya melebihi 1, mencatat penjualan fiktif akan
menurunkan rasio. Jika rasio umumnya kurang dari 1, mencatat penjualan fiktif akan
meningkatkan rasio.Hanya dalam kasus yang jarang akan pencatatan jumlah yang signifikan dari
pendapatan dan piutang fiktif tidak mempengaruhi rasio ini. Tiba-tiba, perubahan tak terduga
dalam rasio ini adalah sinyal kuat bahwa penipuan mungkin Terjadi

5. Jumlah hari dalam rasio piutang memberikan informasi yang sama seperti rasio
perputaran piutang. Hal ini dihitung dengan membagi 365 dengan perputaran piutang.
Keuntungan dari jumlah hari dalam rasio piutang adalah bahwa hal itu mengidentifikasi seberapa
cepat piutang sedang dikumpulkan dalam jumlah hari, yang mudah dimengerti. Menambahkan
piutang fiktif biasanya akan meningkatkan jumlah hari yang dibutuhkan untuk mengumpulkan
piutang, karena tidak ada piutang fiktif akan dikumpulkan.

6. Penyisihan piutang tak tertagih sebagai persentase dari piutang dihitung dengan
membagi penyisihan piutang tak tertagih oleh jumlah piutang. Rasio ini memberikan ukuran
persentase piutang yang diharapkan dapat tertagih. Sebuah cara yang umum untuk melebih-
lebihkan piutang (dan laba bersih maka) adalah untuk tidak merekam buruk piutang tak tertagih
sebagai. Dalam satu penipuan yang terkenal, misalnya, persentase ini menurun dari 4 persen
menjadi kurang dari 0,5 persen sebelum penipuan itu ditemukan.

7. Rasio perputaran aktiva dihitung dengan membagi total penjualan dengan total aset
rata-rata. Rasio ini memberikan ukuran berapa kali sebuah organisasi diserahkan aset atau
jumlah pendapatan penjualan yang dihasilkan dengan setiap dolar dari aset yang dimiliki oleh
perusahaan. Ketika sebuah perusahaan mencatat pendapatan fiktif, rasio ini meningkat. Seperti
halnya dengan rasio lainnya yang dibahas dalam bab ini, meningkat luar biasa besar rasio ini
mungkin menunjukkan bahwa beberapa jenis penipuan terkait pendapatan terjadi. Anda harus
mengakui, bagaimanapun, bahwa rasio ini biasanya tidak sensitif terhadap piutang dan
pendapatan penipuan seperti rasio sudah dibahas.

8. Rasio perputaran modal kerja dihitung dengan membagi penjualan dengan modal kerja
rata-rata (aktiva lancar - kewajiban lancar) untuk suatu periode. Rasio ini menunjukkan jumlah
modal yang digunakan dalam menghasilkan penjualan untuk periode bekerja. Peningkatan yang
signifikan dalam rasio ini bisa menjadi gejala dari penipuan pendapatan. Seperti dengan omset
aset, rasio ini tidak sensitif seperti rasio sebelumnya dalam menyoroti penipuan terkait
pendapatan.

9. Operasi rasio kinerja marjin dihitung dengan membagi laba bersih dengan total
penjualan. Ini memberikan ukuran margin keuntungan perusahaan. Seringkali, ketika penipuan
terkait pendapatan terjadi, pendapatan fiktif ditambahkan tanpa perlu menambah biaya
tambahan. Entri fiktif memiliki efek meningkatkan pendapatan dan laba bersih dengan jumlah
yang sama atau mirip (kecuali untuk pengaruh pajak). Hasil menambahkan pendapatan fiktif
tanpa biaya tambahan adalah peningkatan dramatis dalam rasio ini.

10. Laba per saham adalah rasio yang sangat umum digunakan yang mengukur
profitabilitas organisasi. Hal ini dihitung dengan membagi laba bersih dengan jumlah saham
yang beredar. Sebuah peningkatan dramatis dalam rasio ini bisa menjadi sinyal bahwa penipuan
terjadi, tetapi tidak selalu indikasi penipuan terkait pendapatan. Sekali lagi, ini adalah salah satu
rasio sensitif setidaknya dalam membantu untuk mendeteksi penipuan laporan keuangan terkait
pendapatan.
Bila menggunakan rasio untuk menemukan gejala penipuan laporan keuangan, ingat bahwa
ukuran atau arah rasio biasanya tidak penting; bukan, perubahan (dan kecepatan perubahan)
dalam rasio adalah apa sinyal penipuan yang mungkin-terutama ketika perubahan itu tak terduga
atau dijelaskan.
Cara kedua untuk fokus pada hubungan laporan keuangan sebagai gejala penipuan adalah untuk
mengkonversi
laporan keuangan untuk percentages dan melakukan analisis vertikal, metode yang juga dibahas
dalam Bab 5. Sama seperti analisis horizontal adalah cara yang sangat efektif untuk mencari
gejala penipuan analitis yang berkaitan dengan perubahan dalam saldo rekening, analisis vertikal
efektif untuk mengidentifikasi perubahan keuangan hubungan pernyataan yang harus diselidiki.
Dengan rasio, biasanya Anda fokus hanya pada satu atau dua hubungan laporan keuangan pada
suatu waktu. Jika hubungan itu ternyata menjadi indikator terbaik dari penipuan, Anda dapat
mengidentifikasi gejala penipuan. Di sisi lain, dengan analisis vertikal, Anda dapat secara
bersamaan melihat hubungan antara semua nomor pada neraca atau laporan laba rugi.
Kesulitan dalam menggunakan horisontal, vertikal, atau analisis rasio adalah mengetahui kapan
perubahan dalam saldo rekening atau hubungan yang cukup signifikan untuk sinyal
kemungkinan penipuan. Mengembangkan harapan dapat diandalkan atau prediksi mengenai apa
yang rasio atau hubungan harus seperti adalah langkah yang paling penting dalam proses ini.
Pengalaman dengan dan pengetahuan tentang perusahaan yang diperlukan untuk
mengembangkan harapan yang handal. Misalnya, mengetahui tentang operasi perusahaan,
pesaing industri, kondisi ekonomi yang mempengaruhi industri, dan sebagainya, sangat penting
untuk mengembangkan harapan yang handal. Umumnya, lebih dramatis perubahan-terutama jika
itu bertentangan dengan harapan-semakin tinggi kemungkinan bahwa sesuatu yang tidak biasa
(mungkin fraud) yang terjadi. Walaupun demikian,Anda tidak harus menyimpulkan atas dasar
bukti analitis saja bahwa manajemen melakukan tindak penipuan. Pada terbaik, alat-alat analisis
hanya mengidentifikasi potensi masalah atau bukti yang perlu analisa lebih lanjut dan
penyelidikan.

Membandingkan Informasi Laporan Keuangan Antara Perusahaan

Salah satu cara terbaik untuk mendeteksi penipuan laporan keuangan adalah untuk
membandingkan kinerja perusahaan Anda memeriksa dengan kinerja perusahaan lain yang
sejenis dalam industri. Kinerja yang berlawanan dengan kinerja perusahaan lain di industri yang
sama sering sinyal penipuan. Misalnya, dalam penipuan Ekuitas Dana, laporan keuangan
menunjukkan perusahaan asuransi sangat menguntungkan dan berkembang pada saat sisa
industri asuransi berjuang dan secara signifikan kurang menguntungkan. WorldCom juga
menunjukkan kinerja yang luar biasa kuat dalam industri telekomunikasi ketika melakukan
penipuan. Faktor-faktor ekonomi dan industri-lebar biasanya mempengaruhi perusahaan-
perusahaan yang sama dengan cara yang sama. Perbandingan dengan perusahaan lain dapat
dilakukan dengan menggunakan analisis horizontal atau vertikal, analisis rasio, perubahan
dilaporkan dalam laporan arus kas,atau perubahan nomor laporan keuangan itu sendiri.
Common-sizing laporan keuangan biasanya membantu ketika membuat perbandingan antar
perusahaan. perbandingan umum-ukuran antara perusahaan di industri yang sama dapat dengan
cepat menarik perhatian, dan dengan demikian mendorong penyelidikan, variasi dalam kinerja
keuangan. Bekerja dengan persentase biasanya jauh lebih mudah daripada membandingkan data
laporan keuangan mentah.

Membandingkan Laporan Keuangan Jumlah yang dengan Aset Mereka Mewakili

Membandingkan jumlah yang dicatat dalam laporan keuangan dengan aset dunia nyata sering
merupakan cara terbaik untuk mendeteksi penipuan. Namun, pendekatan ini tidak berguna untuk
mendeteksi penipuan terkait pendapatan seperti itu untuk mendeteksi uang tunai, persediaan, dan
penipuan aset fisik. Umumnya, pendapatan tidak sesuai dengan aset fisik yang dapat
diperiksa. Pengecualian adalah ketika perusahaan memperoleh pendapatan membangun aset
yang melibatkan proyek-proyek konstruksi jangka panjang seperti bangunan, jembatan, atau
jalan raya dan mengakui pendapatan pada metode persentase-of-selesai. Dalam kasus ini, aset
yang dibangun harus diperiksa untuk menentukan apakah pendapatan yang diakui adalah wajar,
mengingat tingkat penyelesaian proyek.

Aktif Mencari Akuntansi atau Gejala Dokumenter

Salah satu cara umum untuk manajemen untuk melakukan penipuan adalah melalui posting satu
atau lebih entri jurnal langsung ke catatan akuntansi. entri ini sering melewati proses normal
untuk posting entri jurnal dan karena itu melibatkan utama pengendalian internal. entri ini, sering
disebut jurnal sebagai topside, yang berarti entri yang diposting langsung ke jurnal ringkasan
atau buku besar bukan buku besar pembantu mana informasi pendukung dipertahankan. Sebagai
contoh, dalam skema penipuan penjualan terkait, manajemen mungkin memasukkan jurnal
topside untuk meningkatkan penjualan dan piutang. Biasanya, ketika penjualan dan piutang
meningkat, entri yang dibuat untuk jurnal anak menunjukkan yang membeli barang atau jasa,
tanggal pembelian, ketika itu dikirimkan, dan sebagainya.Dengan jurnal topside, informasi
pendukung ini tidak dicatat, dan entri meningkatkan rekening tetapi bukan buku besar
pendukung seperti jurnal penjualan atau akun buku besar piutang.
Sebuah perusahaan besar mungkin memiliki jutaan entri jurnal setiap tahun. Dengan demikian,
mencari beberapa entri penipuan sangat menantang. Namun, perangkat lunak komputer dan
perangkat keras dapat digunakan untuk secara efektif mencari entri-entri penipuan. Seperti
dibahas sebelumnya, satu pendekatan adalah dengan menggunakan metode baik induktif atau
deduktif untuk mencari entri ini. Karena metode deduktif
membutuhkan eksposur bisnis dan penipuan yang spesifik yang fokus, kita akan membahas
beberapa pendekatan induktif umum.
Menggunakan perangkat lunak seperti Picalo, ACL atau IDEA , pemeriksa penipuan dapat
dengan mudah menyaring jutaan entri jurnal untuk menemukan beberapa berpotensi penipuan.
Misalnya, analisis digital dapat digunakan untuk menemukan entri yang tidak sesuai dengan
hukum Benford ini. Selain itu, entri harus dianalisis untuk menentukan apakah mereka tidak
biasa dalam hal lima Ws: (1) yang diposting entri, (2) apa yang masuk itu untuk, (3) ketika entri
telah diposting, (4) di mana entri telah diposting dalam sistem akuntansi, dan (5) mengapa entri
telah diposting. Karena jurnal di perusahaan besar termasuk informasi tentang entri (termasuk
siapa, kapan, di mana, dan mengapa), kita dapat menggunakan teknologi untuk mengeksplorasi
pertanyaan-pertanyaan ini. Sebagai contoh, jika CFO membukukan besar, jurnal putaran dolar
pada hari Minggu malam di dekat akhir tahun, maka kita akan menjadi curiga
entri. Mengapa? Karena sebagian besar CFO memiliki satu atau lebih karyawan staf yang
posting entri jurnal, dan mereka umumnya melakukan pekerjaan mereka selama jam kerja
normal. Selain itu, jumlah yang tidak sering besar, bulat dolar.
Salah satu tantangan dalam menganalisis jutaan entri jurnal menggunakan metode induktif
adalah bahwa Anda akan berakhir dengan ratusan, bahkan ribuan, positif palsu (entri yang
terlihat tidak biasa tetapi tidak). Meski begitu, ini semacam analisis adalah terobosan yang
memungkinkan auditor internal WorldCom untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan
besar perusahaan. Gene Morse adalah auditor internal pada WorldCom yang menggunakan
teknologi untuk mencari melalui jurnal perusahaan untuk item yang tidak biasa. Ketika ia
menemukan debit $ 500 juta ke rekening aset tetap, dia sangat mencurigakan. Setelah
menindaklanjuti entri ini, Morse menemukan bahwa jumlah itu bagian dari entri $ 1,7 miliar di
jantung penipuan WorldCom pada tahun 2001. Pada akhirnya, ketika dampak penuh dari
penipuan WorldCom terungkap, Perusahaan diharuskan untuk menyajikan kembali laporan
keuangan dengan $ 9 miliar!

Aktif Mencari Kontrol Gejala

Pentingnya mengidentifikasi kelemahan pengendalian mungkin gejala penipuan telah
dibahas. Namun, dua poin yang berhubungan dengan kontrol perlu menyebutkan sehubungan
dengan penipuan terkait pendapatan. Pertama, akuntan dan auditor laporan keuangan terbiasa
menerima sejumlah pengecualian kontrol ketika menilai kecukupan sistem pengendalian
internal. Pendekatan ini digunakan karena mereka melihat kerusakan kontrol atau kelemahan
sebagai sesuatu yang perlu diperbaiki di masa depan. Sebagai pemeriksa penipuan, Anda harus
ingat bahwa sebagian besar penipuan termotivasi oleh sesuatu yang disebut segitiga penipuan
seperti yang dibahas sebelumnya dan ditunjukkan pada Gambar 12.2.
Ketika sebuah organisasi mengalami tekanan dan manajemen merasionalisasi bahwa tekanan
hanya jangka pendek dan akan memperbaiki diri di masa depan, semua yang diperlukan untuk
melakukan penipuan laporan keuangan adalah semacam kesempatan yang dirasakan. Biasanya,
ini peluang yang dirasakan menunjukkan diri mereka dalam bentuk kelemahan kontrol,
gangguan kontrol, atau kemampuan untuk mengesampingkan kontrol kunci. Untuk itu,
pemeriksa penipuan dan peneliti biasanya menganggap gangguan kontrol tidak hanya sebagai
sesuatu yang harus diperbaiki di masa depan, tetapi sesuatu yang harus diperiksa untuk melihat
apakah telah disalahgunakan di masa lalu. Bahkan, salah satu cara yang paling umum untuk
mendeteksi penipuan adalah untuk menyelidiki kelemahan kontrol atau menimpa untuk melihat
apakah pelanggaran terjadi.
Faktor kontrol kedua yang layak perhatian khusus dalam mempertimbangkan kecurangan
laporan keuangan adalah lingkungan pengendalian. Dalam banyak kasus penipuan laporan
keuangan, komite audit atau dewan direksi lemah atau tidak aktif, dan satu atau dua eksekutif
memiliki kekuasaan pengendali dalam organisasi. Sebuah komite audit yang lemah atau papan
dapat menyebabkan lingkungan pengendalian yang tidak menghargai perilaku etis. Sebagai
contoh, di WorldCom, manajemen atas dikenal untuk memproyeksikan pesan ke orang-orang di
bawah mereka bahwa kontrol repot-repot dan tidak penting. undang-undang terbaru seperti
Sarbanes-Oxley Act of 2002, dijelaskan dalam Lampiran A dalam Bab 11, akan membantu
menghilangkan situasi ini untuk perusahaan publik. Meski begitu, ada banyak perusahaan non
publik yang mungkin melakukan penipuan laporan keuangan dan masih ada kasus di mana
papan,komite audit, dan eksekutif tidak beroperasi seperti yang dirancang pada bagan organisasi.
auditor eksternal sekarang seharusnya menilai efektivitas lingkungan pengendalian suatu auditee.
Ini adalah sesuatu yang sangat penting tapi sangat sulit karena manajemen mungkin tampak
memiliki lingkungan pengendalian yang kuat sambil menyembunyikan fakta bahwa mereka
menimpa kontrol.
Gambar 12.2
Aktif Mencari Perilaku atau verbal dan Gejala Gaya Hidup
Gejala gaya hidup jauh lebih bermanfaat ketika mencoba untuk mendeteksi penipuan karyawan
dari penipuan laporan keuangan karena banyak penipuan laporan keuangan tidak segera
bermanfaat bagi pelaku langsung. Juga, karena manajemen atas mungkin sudah menjadi kaya,
mengamati gaya hidup mewah mungkin tidak berarti penipuan berlangsung. Ketika penipuan
laporan keuangan terjadi, pelaku mendapatkan keuntungan secara tidak langsung karena
perusahaan memiliki harga saham yang lebih tinggi, tidak default pada perjanjian utang
membatasi, dan sebagainya. Mereka juga dapat mengambil manfaat secara tidak langsung oleh,
misalnya, mampu melaksanakan opsi saham dengan harga lebih tinggi karena hasil keuangan
dibesar-besarkan atau dengan menerima bonus meningkat berdasarkan hasil keuangan fiktif. Hal
yang sama tidak benar dari gejala perilaku dan verbal, namun. Faktanya,salah satu alat deteksi
penipuan yang sering kurang dimanfaatkan oleh pemeriksa penipuan dan auditor laporan
keuangan adalah membuat pertanyaan verbal dan pengamatan pribadi. SAS 99 mengharuskan
auditor eksternal membuat pertanyaan dari manajemen dan lain-lain mengenai penipuan. Mereka
yang menulis SAS 99 percaya bahwa pertanyaan ini harus diperlukan karena aktivitas penipuan
sering dapat diidentifikasi melalui proses ini. Di bawah SAS 99, keuangan
auditor pernyataan sekarang diminta untuk membuat pertanyaan dari individu-individu berikut
atau kelompok tentang kemungkinan aktivitas penipuan atau bendera merah: (1) manajemen, (2)
anggota komite audit, (3) personil audit internal, dan (4) karyawan lain. Banyak kali, karyawan
tingkat bawah mungkin sumber yang paling berharga untuk memperoleh informasi yang dapat
mengungkapkan kecurangan laporan keuangan. Hal ini benar karena manajemen cenderung
untuk menyembunyikan penipuan dari komite audit, auditor internal, dan auditor eksternal,
sedangkan karyawan tingkat bawah mungkin memiliki pengetahuan tentang skema (s) yang
digunakan oleh manajemen karena mereka diwajibkan untuk terlibat dalam banyak dari mereka.
pelaku penipuan biasanya memiliki kesulitan melakukan penipuan tanpa merasa bersalah dan
tanpa orang lain mengetahui tentang penipuan. Bahkan, untuk melakukan penipuan laporan
keuangan, biasanya diperlukan untuk melibatkan orang lain seperti akuntan dan anak perusahaan
personil. penguji penipuan dan auditor harus belajar untuk meminta kunci pertanyaan terkait
penipuan, seperti berikut:

1. Pernahkah Anda melihat sesuatu yang menyerupai sesuatu yang isn ' t benar atau yang
bisa dianggap sebagai bendera merah penipuan?

2. Apakah Anda pernah diminta untuk membuat entri akuntansi apapun yang Anda anggap
tidak biasa atau tentang yang Anda memiliki pertanyaan tentang kepatutan mereka?
3. Apakah ada sesuatu yang mencurigakan Saya harus menyadari di perusahaan ini?

4. Apakah ada upaya untuk mengelola pendapatan?

5. Apakah setiap operasi atau tidak biasa non-operasi pendapatan item perhatian Anda?

6. Mengapa pendapatan (atau kembali, diskon, kredit macet, tunjangan, dll) berubah begitu
drastis?

7. Haruskah saya membayar perhatian khusus untuk setiap individu tertentu atau unit dalam
organisasi?

8. Apa bagian dari organisasi ini, atau yang individu, membuat Anda tetap terjaga khawatir
di malam hari?

9. Apakah ada akuntan atau eksekutif di perusahaan yang integritas dan / atau motivasi
Anda mempertanyakan?

10. Apakah setiap eksekutif atau top-level akuntan dalam organisasi yang pernah disebut
dengan nama yang menyiratkan ia tidak etis (misalnya, licin, Teflon, licik, dll)?

11. Pernahkah Anda bertanya atau Anda tahu dari orang lain yang diminta oleh manajemen
untuk menghindari kontrol internal?

12. Apakah Anda mengetahui adanya transaksi penjualan yang tidak biasa di dekat akhir
tahun?

13. Apakah Anda pernah diminta untuk melakukan sesuatu yang akan sulit untuk
menjelaskan kepada reporter berita?
Dengan banyak penipuan, individu dengan pertanyaan tentang kepatutan transaksi atau kegiatan
dapat mencari jalan keluar dari penipuan atau untuk seseorang dengan siapa berbicara. Setelah
mereka mendekat, mereka dapat membuka dengan informasi yang berharga. Anda akan berpikir
orang-orang akan menyuarakan keprihatinan mereka melalui sistem perusahaan whistle-
blowing. Namun, sampai mereka diminta secara khusus tentang sesuatu yang mereka tidak ingin
berbohong tentang, mereka sering tidak akan datang ke depan.
auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan yang dapat secara efektif berkomunikasi
dengan manajemen dan personil perusahaan lain sering dapat mendeteksi penipuan. Komunikasi
yang efektif dengan manajer yang melakukan penipuan laporan keuangan akan sering
mengungkapkan inkonsistensi dalam tanggapan yang dapat menunjukkan penipuan. Berbohong
konsisten mengambil upaya yang signifikan dan memori yang baik, sehingga baik auditor atau
penipuan pemeriksa sering dapat mendeteksi inkonsistensi. Sementara auditor laporan keuangan
dan pemeriksa penipuan tidak dapat diharapkan untuk menangkap semua kebohongan yang
terjadi, kemungkinan menangkap kebohongan jauh lebih besar ketika penguji berkomunikasi
secara langsung dan sering dengan klien mereka sambil memanfaatkan banyak prinsip
mewawancarai dibahas sebelumnya.
Akhirnya, sehubungan dengan gejala perilaku, ingatlah bahwa melakukan penipuan, terutama
untuk pelaku firsttime, menciptakan stres. Pelaku harus menemukan cara untuk mengatasi stres
itu, dan mereka biasanya melakukannya dengan mengubah perilaku mereka. Meskipun auditor
laporan keuangan dan pemeriksa penipuan mungkin tidak cukup akrab dengan manajemen
perusahaan untuk mengenali perubahan perilaku, orang lain dalam organisasi yang. Dalam
situasi ini, mengajukan pertanyaan-pertanyaan dari banyak orang sering akan mengungkapkan
bahwa ada sesuatu yang tidak benar.

Aktif Mencari Tips dan Keluhan

Cara terbaik untuk mencari tips dan keluhan untuk penipuan apapun untuk lembaga ombudsman,
hotline, atau sistem lainnya dimana orang anonim bisa menelepon dengan tips dan keluhan.
Seperti dijelaskan sebelumnya dalam buku ini, memiliki sistem whistle-blower dan tidak
membalas whistle-blower sekarang menjadi kebutuhan di Amerika Serikat untuk semua
perusahaan publik. Tentu saja, melembagakan
whistle-blowing sistem untuk mengumpulkan informasi tentang klien sulit bagi auditor laporan
keuangan dan pemeriksa penipuan. Namun, bahkan jika tidak perusahaan publik, mereka harus
sangat mendorong klien mereka untuk menerapkan sistem tersebut. Di kebanyakan organisasi,
beberapa individu memiliki pengetahuan atau kecurigaan bahwa penipuan terjadi tetapi takut
untuk maju ke depan. Beberapa percaya bahwa keraguan untuk maju dengan informasi tentang
penipuan mungkin berasal kembali ke sosialisasi yang dimulai di sekolah dasar ketika anak-anak
diajarkan oleh rekan-rekan mereka yang tattletales dipandang rendah. Alasan lain bahwa
individu yang ragu-ragu untuk maju ke depan adalah sebagai berikut:

1. Mereka tidak tahu siapa yang harus memberitahu atau bagaimana untuk maju.

2. Mereka tidak ingin salah menuduh seseorang.

3. Mereka takut whistle-blower dampak.

4. Mereka hanya memiliki kecurigaan daripada pengetahuan yang sebenarnya.

sistem whistle-blowing sering efektif dalam memperoleh informasi dari individu-individu. Jika
sebuah perusahaan telah memiliki hotline, auditor laporan keuangan dan pemeriksa penipuan
dapat meninjau catatan hotline dan transkrip untuk melihat apa jenis informasi yang telah
dikumpulkan dan untuk meninjau proses perusahaan untuk menindaklanjuti tips dan
pengaduan. Tips atau keluhan tentang manajemen puncak atau karyawan kunci lain atau tentang
penipuan terkait dengan laporan keuangan, kontrol, persyaratan hukum, atau penipuan harus
dikejar dengan penuh semangat. Selain itu, keluhan lainnya juga harus ditinjau dari perspektif
yang tidak ingin whistle-blower untuk menginformasikan secara langsung tentang penipuan
diduga, melainkan tentang kegiatan tangensial tersangka, sehingga ia akan diteliti dengan hati-
hati.
Menindaklanjuti pada Gejala Penipuan Pendapatan-Terkait
Sebagai pemeriksa penipuan, adanya gejala kecurangan menyediakan predikasi atau alasan untuk
percaya bahwa penipuan mungkin terjadi. Ketika predikasi ada, dan jika kondisi memungkinkan,
penyelidikan harus dilakukan. Dalam hal ini, berbagai prosedur investigasi membantu untuk
menentukan apakah penipuan sebenarnya terjadi dan, jika demikian, tingkat penipuan. prosedur
khusus yang digunakan, dan urutan di mana mereka digunakan, tergantung pada jenis penipuan
Anda menduga dan kemudahan mengumpulkan
bukti. Bab-bab penyelidikan penipuan dari buku ini (yaitu, Bab 7-10) memberikan informasi
tentang bagaimana untuk menyelidiki semua jenis penipuan, termasuk penipuan terkait
pendapatan.
Inventarisasi dan Harga Pokok Penjualan Frauds
Selain skema penipuan terkait pendapatan, skema penipuan laporan keuangan yang paling umum
berikutnya melibatkan manipulasi persediaan dan harga pokok rekening dijual. Beberapa profil
tinggi penipuan laporan keuangan telah melibatkan berlebihan dari persediaan. Misalnya, Phar-
Mor secara signifikan melebih-lebihkan nilai persediaan dan kemudian pindah persediaan bolak-
balik antara toko sehingga bisa dihitung beberapa kali. Contoh yang lebih baru penipuan
persediaan adalah Rite Aid Corporation. Meskipun Rite Aid berkomitmen berbagai jenis
penipuan, salah satu yang paling lazim adalah melebih-lebihkan laba bersih dengan mengelola
nilai persediaan. Secara khusus, manajemen senior diduga gagal untuk merekam jutaan di
penyusutan persediaan fisik karena kehilangan atau pencurian. CFO juga membuat jurnal topside
untuk menurunkan biaya pokok penjualan.
Secara historis, penipuan persediaan telah seperti masalah yang signifikan bahwa beberapa tahun
yang lalu The Wall Street Journal menampilkan artikel di halaman depan berjudul Persediaan
ketidakjujuran menggoda Lebih Perusahaan, Fools Lebih Auditor. Untuk memahami mengapa
skema penipuan terkait persediaan sangat umum, Anda harus memahami bagaimana akun
persediaan mempengaruhi laporan laba rugi. Perhitungan pada laporan laba rugi yang khas
ditunjukkan pada Tabel 12.4.
Dari analisis ini, Anda dapat melihat bahwa jika persediaan berlebih, harga pokok penjualan
bersahaja, dan marjin kotor dan laba bersih yang dilebih-lebihkan dengan jumlah yang sama
(kurang efek pajak). Untuk lebih memahami efek dari biaya pokok penjualan pada persediaan,
mempertimbangkan bagaimana harga pokok penjualan dihitung seperti yang ditunjukkan pada
Tabel 12.5.
Analisis ini menunjukkan bahwa berlebihan dari persediaan akhir pada periode 1 memiliki efek
pada beban pokok penjualan di kedua periode 1 dan 2. Selain itu, beban pokok penjualan dapat
understated oleh salah satu pembelian mengecilkan atau melebih-lebihkan persediaan. Hal ini
juga dapat dikecilkan oleh melebih-lebihkan hasil pembelian atau diskon pembelian. Alternatif
tersebut, melebih-lebihkan persediaan akhir cenderung menjadi penipuan yang paling umum
karena meningkatkan laba bersih dan aset yang tercatat, membuat neraca tampilan yang lebih
baik.
Analisis sebelumnya juga menggambarkan mengapa melebih-lebihkan persediaan adalah
penipuan yang sangat sulit untuk mempertahankan tanpa tertangkap. Pada periode pertama,
ketika persediaan akhir yang dilebih-lebihkan, harga pokok penjualan bersahaja, membuat
margin kotor dan laba bersih dibesar-besarkan. Namun, yang dilebih-lebihkan persediaan akhir
menjadi persediaan awal dalam periode 2, yang berarti bahwa overstatements lebih lanjut dari
persediaan akhir harus dibuat atau harga pokok penjualan pada periode 2 akan dilebih-lebihkan
dan margin kotor dan laba bersih akan bersahaja. Ini efek mengimbangi dari satu periode ke
periode berikutnya membuat perlu bagi para pelaku untuk melebih-lebihkan persediaan akhir di
periode 2 dengan jumlah yang lebih besar untuk kedua mengimbangi efek untuk memiliki
persediaan awal dibesar-besarkan dan untuk melakukan penipuan tambahan.Pelaku yang cerdas
harus berkomitmen jenis lain dari penipuan laporan keuangan selain melebih-lebihkan
persediaan karena ini efek compounding dari periode ke periode.
Tabel 12.4 dan 12.5
Mengidentifikasi Eksposur Penipuan Inventarisasi-Terkait
Untuk memahami penipuan laporan keuangan terkait persediaan, kita ikuti proses yang sama
yang kita digunakan untuk membahas penipuan terkait pendapatan. Yaitu, pertama kita
mengidentifikasi eksposur penipuan laporan keuangan. Kemudian kita membahas gejala
penipuan terkait persediaan. Ketiga, kita mempertimbangkan cara-cara untuk secara aktif
mencari gejala penipuan. Terakhir, kita menutupi cara untuk menindaklanjuti gejala untuk
menemukan penipuan terkait persediaan.
Ada banyak potensi skema penipuan terkait persediaan. Beberapa skema yang paling umum
meliputi berikut ini:

1. Penghitungan ganda terjadi ketika persediaan tertentu dihitung dua kali. Hal ini dapat
terjadi ketika sebuah perusahaan bergerak persediaan dari satu lokasi di mana jumlah persediaan
telah dibawa ke lokasi lain di mana mereka belum dihitung. Mengubah jumlah persediaan juga
dapat mengakibatkan penghitungan ganda.

2. Memanfaatkan biaya yang harus dibebankan terjadi ketika sebuah perusahaan

mengembang nilai persediaan dengan menambah biaya seperti biaya penjualan atau beban umum
dan administrasi untuk persediaan daripada merekam biaya sebagai beban pada periode
terjadinya.
3. Masalah cutoff terjadi ketika sebuah perusahaan menunda write-down dari persediaan
usang, mencatat hasil dari periode sebelumnya, mencatat pembelian dalam periode kemudian,
dan melakukan praktek-praktek seperti lainnya.

4. Overestimating persediaan dapat terjadi dengan menerapkan metode sampling yang tidak
benar. Ketika persediaan diperkirakan menggunakan sampel atau proyeksi teknik, perusahaan
dapat menerapkan metode yang salah untuk persediaan akhir dibesar-besarkan.

5. Penjualan Bill-dan-terus disebutkan dalam revenuerelated bagian penipuan dan

melibatkan barang penjual memegang bagi pembeli karena pembeli mungkin tidak siap atau
dapat menerima pengiriman pada saat pesanan. Jika barang yang diadakan dihitung sebagai
persediaan dan sebagai penjualan, maka penjualan, piutang, dan persediaan akan semua dilebih-
lebihkan, sementara harga pokok penjualan bersahaja.

6. persediaan konsinyasi adalah barang yang perusahaan memegang dan menjual untuk
perusahaan lain. Karena perusahaan induk barang tidak memiliki mereka, mungkin mengembang
persediaan akhir dengan termasuk persediaan konsinyasi di penghitungan fisik akhir tahunnya.
Seperti penipuan terkait pendapatan, salah satu cara terbaik untuk mengidentifikasi eksposur
penipuan laporan keuangan adalah untuk diagram berbagai macam transaksi yang berhubungan
dengan persediaan yang dapat terjadi dalam suatu organisasi. Bagi banyak perusahaan, transaksi
yang berhubungan dengan persediaan mungkin
muncul seperti yang ditunjukkan pada Gambar 12.3.
Seperti yang Anda lihat dari diagram alur pada Gambar 12.3, sembilan transaksi yang berbeda
mempengaruhi akuntansi untuk persediaan dan harga pokok penjualan. Tabel 12.6 menunjukkan
rekening dan skema penipuan yang dapat terjadi di setiap transaksi ini.
Seperti yang Anda lihat, dengan berfokus pada berbagai transaksi dan jumlah persediaan, kami
telah mengidentifikasi 16 skema penipuan yang dapat digunakan untuk melebih-lebihkan
persediaan atau biaya mengecilkan pokok penjualan. Jelas, beberapa skema ini lebih umum
daripada yang lain, tapi semua dapat digunakan untuk salah mengutarakan persediaan dan harga
pokok penjualan.
Gambar 12.3
Seperti pendapatan, semua skema penipuan ini dapat digunakan untuk meningkatkan laba
bersih. Selain itu, adalah mungkin untuk melakukan penipuan persediaan oleh mengecilkan
persediaan dan laba bersih. Namun, ini adalah situasi langka yang mungkin timbul di sebuah
perusahaan swasta yang ingin menurunkan jumlah pajak penghasilan yang dibayarkan kepada
pemerintah. Karena begitu langka, kita mengabaikan situasi ini dalam diskusi kita.
Seperti yang dinyatakan sebelumnya, penipuan persediaan berlebihan jauh lebih sulit bagi pelaku
dari penipuan pendapatan. Dengan penipuan terkait pendapatan, melaporkan pendapatan yang
berlebihan pada periode berjalan, dan piutang yang berlebihan pada neraca.
Namun, efek membalikkan tidak secara otomatis terjadi pada periode berikutnya seperti halnya
dengan persediaan. Dengan penipuan persediaan, overstated persediaan akhir dari satu periode
menjadi overstated persediaan awal dari periode berikutnya dan menyebabkan laba bersih akan
bersahaja pada periode kedua. Jadi, jika manajemen tidak jujur ingin melanjutkan penipuan dan
melebih-lebihkan laba bersih di periode kedua (paling penipuan adalah beberapa periode
penipuan), itu harus memperbuat penipuan dari magnitudo setara hanya untuk mengimbangi
persediaan awal yang dibesar-besarkan dan kemudian melakukan penipuan tambahan jika
mereka kembali ingin meningkatkan laba bersih. Hasilnya salah saji yang lebih besar dari
persediaan dan penipuan yang jauh lebih mudah untuk dideteksi. Untungnya, sebagian besar
penipuan laporan keuangan yang dilakukan karena putus asa. Dengan demikian,pelaku umumnya
khawatir hanya tentang bagaimana pendapatan dapat dilebih-lebihkan pada periode berjalan,
tanpa memikirkan masalah itu menciptakan pada periode berikutnya.

Mengidentifikasi Gejala Penipuan Inventarisasi-Terkait

Sekali lagi, kita menggunakan enam kategori gejala penipuan untuk membahas persediaan dan
harga pokok penjualan penipuan. Beberapa gejala yang paling umum dengan penipuan ini
tercantum di sini. Daripada membahas secara rinci seperti yang kita lakukan untuk penipuan
terkait pendapatan, kita hanya akan daftar mereka berdasarkan kategori.
tabel 12.6
Gejala analitis

1. saldo persediaan melaporkan bahwa tampak terlalu tinggi atau meningkat terlalu cepat.
2. Dilaporkan harga pokok penjualan saldo yang muncul terlalu rendah atau menurun terlalu
cepat.

3. Dilaporkan retur pembelian yang muncul terlalu tinggi atau meningkat terlalu cepat.

4. Dilaporkan diskon pembelian yang muncul terlalu tinggi atau meningkat terlalu cepat.

5. Dilaporkan pembelian yang muncul terlalu rendah untuk penjualan atau tingkat
persediaan.

6. Dikapitalisasi persediaan yang terlihat seolah-olah itu harus dibebankan.

Akuntansi atau Dokumenter Gejala

1. Persediaan atau harga pokok penjualan transaksi yang tidak tercatat secara lengkap atau
tepat waktu atau tidak benar dicatat sebagai berjumlah, akuntansi periode, klasifikasi, atau badan.

2. persediaan yang tidak didukung atau tidak sah atau biaya barang transaksi dijual terkait.

3. Akhir-of-periode persediaan atau harga pokok penjualan penyesuaian yang signifikan

mengubah entitas ' s hasil keuangan.

4. dokumen yang berkaitan dengan persediaan dan / atau biaya pokok penjualan hilang.

5. Tidak tersedianya selain dokumen difotokopi untuk mendukung persediaan atau harga
pokok penjualan

6. transaksi ketika dokumen asli harus ada.

7. Beban pokok penjualan terkait catatan akuntansi (pembelian, penjualan, pembayaran

tunai, dll) yang tidak seimbang.

8. Perbedaan yang tidak biasa antara entitas ' persediaan s atau harga pokok penjualan
catatan dan bukti yang menguatkan (seperti jumlah persediaan).

9. perbedaan sistematis antara jumlah persediaan dan catatan persediaan.

10. Perbedaan antara laporan penerimaan dan persediaan benar-benar diterima.

11. Perbedaan antara pesanan pembelian, faktur pembelian, menerima catatan, dan catatan
persediaan.

12. Pembelian dari pemasok tidak disetujui pada daftar penjual.

13. persediaan hilang saat melakukan jumlah persediaan.

14. Gandakan pesanan pembelian atau nomor faktur.

15. Vendor tidak tercantum dalam Dun & Bradstreet atau direktori telepon.

16. jurnal tidak standar dalam hal siapa, apa, kapan, di mana, atau mengapa.
kontrol Gejala

1. Manajemen override kegiatan pengendalian internal yang signifikan terkait dengan

pembelian, persediaan, atau harga pokok penjualan.

2. Baru atau tidak biasa vendor yang tampaknya tidak telah melalui proses vendor-
persetujuan biasa.

3. Kelemahan dalam proses inventarisasi penghitungan.

Gejala perilaku atau Verbal

1. Tidak konsisten, tidak jelas , atau tidak masuk akal tanggapan dari manajemen atau
em ployees yang timbul dari persediaan, pembelian, atau biaya pokok penjualan yang
berhubungan dengan pertanyaan atau prosedur analitis.

2. Ditolak akses ke fasilitas, karyawan, catatan, pelanggan, vendor, o r lain dari siapa
persediaan atau biaya barang bukti yang dijual terkait mungkin dicari.

3. Yang tidak semestinya waktu pra ssures dikenakan oleh manajemen untuk menyelesaikan
perdebatan persediaan atau kompleks atau biaya dari barang masalah yang dijual terkait.
4. Tidak biasa penundaan oleh th e entitas dalam menyediakan diminta persediaan atau
harga pokok informasi dijual terkait.

5. Tidak benar, inconsisten t, atau tanggapan dipertanyakan oleh manajemen dalam ventory,
harga pokok penjualan, atau pertanyaan lain yang dibuat oleh auditor.

6. Perilaku atau tanggapan fr mencurigakan anggota om dari manajemen ketika sked

tentang persediaan atau biaya pokok penjualan yang berhubungan dengan trans tindakan, vendor,
usang, atau rekening.
Gejala gaya hidup

1. Gejala mirip dengan rev terkait enue penipuan (misalnya, penjualan saham, bonus, dan
kepemilikan saham). Namun, ingat th di gejala gaya hidup sering tidak sangat efektif fo r
mendeteksi laporan keuangan penipuan.
Tips dan Keluhan

1. Kiat-kiat atau keluhan yang dihasilkan melalui whistlebl karena sistem atau melalui cara
lain mungkin menyarankan bahwa persediaan skema penipuan -terkait mungkin terjadi.
Secara proaktif Mencari Gejala Penipuan Inventarisasi-Terkait
Mengamati gejala penipuan adalah kunci untuk mendeteksi penipuan laporan keuangan terkait
persediaan. Ambil MiniScribe Perusahaan penipuan laporan keuangan, misalnya. Pada tahun
pertama, penipuan MiniScribe mungkin akan sangat sulit untuk dideteksi. Ketika manajemen
menerobos masuk ke dalam file auditor, mencuri informasi, dan menempa catatan komputer
yang tidak menguji-dihitung oleh auditor, penipuan memiliki sedikit kesempatan tertangkap.
Mungkin perilaku manajemen atau tanggapan terhadap pertanyaan auditor akan berubah dan
mungkin seseorang akan memberikan tip, tapi tidak banyak gejala akuntansi, dokumenter, atau
kontrol yang dapat mengingatkan auditor bahwa penipuan terjadi. Juga, karena penipuan di tahun
pertama hanya $ 4,5 juta, gejala analitis tidak terlalu signifikan.
Pada tahun kedua, sebagai penipuan tumbuh menjadi $ 22 juta dan mengambil bentuk yang
berbeda, semakin banyak gejala harus muncul. Sebagai contoh, peningkatan besar dalam saldo
persediaan adalah gejala analitis mencolok. Juga, besar di-transit jumlah persediaan, terutama
pada akhir tahun, harus telah muncul tidak biasa. Bersama-sama dengan transfer $ 9 juta dari
persediaan dari buku-buku induk AS untuk buku anak perusahaan Asia, dua transaksi ini harus
telah menyuarakan keprihatinan. Tentu saja, persediaan yang tercantum sebagai aset tanpa
pembelian sesuai menciptakan gejala akuntansi. Dengan jenis transaksi akhir tahun yang
mencurigakan, pertanyaan manajemen harus meningkatkan, menyediakan auditor dan pemeriksa
penipuan dengan kesempatan untuk mengamati konsistensi perilaku manajemen dan respon
verbal. Pada tahun kedua,beberapa override kontrol kunci dan bahkan mungkin satu atau dua
ujung yang mungkin muncul karena semakin banyak orang menjadi sadar penipuan.
Pada tahun ketiga, ketika kotak batu bata sedang dikirimkan, persediaan konsinyasi meningkat,
dan program komputer penipuan baru ditulis, semakin banyak gejala harus ke permukaan.
Pengembalian barang dagangan (batu bata) dan keluhan pelanggan kemungkinan besar
meningkat. Semakin banyak karyawan yang terlibat, yang mengarah ke kemungkinan lebih
tinggi dari tip, tiket persediaan palsu, dan reklasifikasi persediaan usang sebagai persediaan yang
baik harus hadir.

Mencari Inventaris dan Harga Pokok Penjualan Gejala Analitik

Seperti jenis kecurangan lainnya, gejala kecurangan terkait persediaan dapat ditemukan di salah
satu dari dua hal berikut
Cara:
1. Tunggu sampai Anda "kebetulan pada mereka secara kebetulan."
2. Secara proaktif cari mereka.
Cara spesifik untuk mencari gejala tergantung pada jenis gejala yang Anda cari. Ingatlah bahwa
gejala analitis berhubungan dengan akun atau hubungan yang terlalu tinggi atau terlalu rendah
atau menunjukkan karakteristik yang tidak biasa. Juga, ingatlah bahwa untuk menentukan
apakah akun itu tidak biasa, Anda harus memiliki titik acuan - sebuah harapan atau beberapa
basis yang jumlah risiknya dapat dibandingkan. Seperti halnya gejala kecurangan terkait
pendapatan, cara paling praktis untuk mencari gejala analitis adalah berfokus pada perubahan
dan perbandingan di dalam dan dari laporan keuangan. Tabel 12.7 merangkum metode yang
telah kita bahas sebelumnya dengan fokus pada persediaan.

Berfokus pada Perubahan Saldo Rekaman dari Periode ke Periode

Ingat dari pembahasan kami tentang kecurangan terkait pendapatan, ada tiga cara untuk berfokus
pada perubahan saldo yang tercatat dari periode ke periode. Metode pertama dan biasanya paling
tidak efektif adalah memusatkan perhatian pada perubahan angka laporan keuangan
sebenarnya. Karena persediaan laporan keuangan dan harga pokok penjualan sering besar,
seringkali sulit untuk menilai besarnya perubahan atau membedakan signifikan dari perubahan
yang tidak signifikan dengan hanya memeriksa angka saja. Metode kedua yang serupa adalah
mempelajari laporan arus kas. Pernyataan ini mengidentifikasi perubahan saldo akun dari satu
periode ke periode berikutnya. Keuntungan memusatkan perhatian pada laporan arus kas adalah
bahwa angka "perubahan" telah dihitung.
Mungkin cara terbaik untuk memeriksa perubahan saldo akun dari periode ke periode adalah
dengan menggunakan analisis horizontal. Seperti yang akan Anda ingat, analisis horizontal
memungkinkan Anda untuk memeriksa perubahan persentase dalam saldo akun dari periode ke
periode. Umumnya, kecurangan disarankan saat kenaikan persediaan tidak realistis, ada
peningkatan monoton dalam saldo persediaan dari periode ke periode, atau kenaikan harga pokok
penjualan tidak mencerminkan kenaikan penjualan atau inventaris. Namun, setiap perubahan
yang tampak tidak biasa atau tidak realistis bisa menjadi gejala penipuan laporan keuangan
analitik. Yang penting, bukan perubahan itu sendiri yang menandakan bahwa sesuatu mungkin
tidak benar tapi laju perubahannya. Semakin cepat dan dramatis laju perubahan dalam akun ini,
semakin besar kemungkinan kecurangan itu terjadi.

Berfokus pada Perubahan Hubungan dari Periode ke Periode

Seperti halnya kecurangan laporan keuangan terkait pendapatan, dua metode utama dapat
digunakan untuk berfokus pada perubahan dalam hubungan dari periode ke periode. Yang
pertama adalah memeriksa perubahan rasio dari satu periode ke periode berikutnya. Yang kedua
adalah mengkonversikan laporan keuangan ke laporan ukuran umum dan menggunakan analisis
vertikal untuk memeriksa persentase perubahan dari periode ke periode. Rasio yang paling
bermanfaat yang digunakan untuk meneliti hubungan persediaan dan harga pokok penjualan
adalah sebagai berikut:

1. Keuntungan (margin) rasio gross dihitung dengan membagi laba kotor dengan
penjualan. Alasan rasio ini sangat membantu untuk mengidentifikasi kecurangan persediaan
adalah ketika perusahaan melebih-lebihkan saldo persediaannya, harga pokok penjualan biasanya
tidak masuk akal. Hasilnya adalah kenaikan rasio laba kotor. Dengan demikian, peningkatan
yang signifikan dalam rasio laba kotor dapat sinyal baik revenueor penipuan terkait persediaan.

2. Perputaran persediaan dihitung dengan membagi harga pokok penjualan dengan

persediaan rata-rata dan berguna untuk menentukan apakah persediaan berlebih atau harga pokok
penjualan bersahaja. Umumnya, overstate inventory memiliki efek menurunkan rasio ini karena
penyebutnya meningkat. Demikian pula, mengecilkan harga pokok penjualan juga akan
menurunkan rasio ini.

3. Jumlah hari penjualan dalam persediaan mengukur rata-rata waktu yang dibutuhkan
untuk menjual persediaan dan dihitung dengan membagi jumlah hari dalam periode dengan rasio
perputaran persediaan. Jadi, jika harga pokok penjualan adalah $ 500, rata-rata persediaan adalah
$ 200, dan ada 365 hari dalam setahun, rasio perputaran persediaan adalah 2,5 ($ 500 / $ 200),
dan jumlah hari penjualan dalam persediaan adalah 146 (365 / 2.5). Ini berarti bahwa
perusahaan ternyata atau menjual persediaan, rata-rata, setiap 146 hari. Ketika perusahaan
melebih-lebihkan persediaan atau mengurangi biaya pokok penjualan.
Empat rasio lainnya juga dapat membantu mendeteksi kecurangan yang terkait dengan
persediaan. Meskipun biasanya tidak sensitif terhadap tiga rasio yang telah dibahas, perputaran
aset, perputaran modal kerja, rasio kinerja operasi, dan laba bersih per saham kadang dapat
membantu mengidentifikasi kecurangan laporan keuangan terkait persediaan.Rasio perputaran
aset, yang dihitung dengan membagi penjualan bersih dengan total aset rata-rata, memberikan
ukuran berapa kali sebuah organisasi "menyerahkan asetnya". Rasio ini sangat membantu dalam
mendeteksi kecurangan saat persediaan terdiri dari sebagian besar aset organisasi.
Rasio omset modal kerja dihitung dengan membagi penjualan bersih dengan rata-rata modal
kerja (aktiva lancar - kewajiban lancar) untuk suatu periode. Ketika persediaan dilebih-lebihkan,
penyebut rasio ini meningkat, menyebabkan rasio keseluruhan menurun. Sekali lagi, rasio ini
sangat membantu dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan saat persediaan terdiri dari
sebagian besar aset lancar. Rasio kinerja operasi dihitung dengan membagi laba bersih dengan
penjualan bersih. Ini memberikan ukuran margin keuntungan dari sebuah perusahaan. Ketika
persediaan dilebih-lebihkan atau harga pokok penjualan dikurangi, laba bersih secara artifisial
meningkat sehingga rasio ini meningkat. Akhirnya, laba per saham, rasio yang paling umum
digunakan, mengukur profitabilitas sebuah organisasi. Bila laba bersih dilebih-lebihkan,
kenaikan laba per saham. Bila pendapatan meningkat secara dramatis, penyebabnya harus
diselidiki, akibatnya terkadang persediaan terlalu banyak atau biaya barang yang tidak
sesuai. Ingatlah bahwa ketika menggunakan rasio untuk menemukan gejala kecurangan laporan
keuangan, rasio yang benar-benar besar atau kecil tidak berarti banyak. Sebaliknya, perubahan
rasio dari periode ke periode adalah yang menarik.
Cara kedua untuk fokus pada hubungan laporan keuangan adalah dengan mengkonversikan
laporan keuangan ke laporan ukuran umum dan melakukan analisis vertikal. Jika persediaan
sebagai persentase dari total aset atau persentase penjualan terus meningkat, atau jika harga
pokok penjualan karena persentase penjualan bersih terus menurun, kecurangan mungkin
terjadi. Pertimbangkan, misalnya, kecurangan laporan keuangan di Crazy Eddie, Inc.
Membandingkan Informasi Laporan Keuangan dengan Perusahaan Lain
Mempertahankan persediaan dalam jumlah besar cukup mahal, terutama jika persediaannya
besar, besar, berat, atau memerlukan penanganan khusus. Karena penanganan persediaan dan
biaya gudang, serta biaya pendanaan, sangat mahal, kebanyakan perusahaan mengambil langkah
besar untuk mengurangi persediaan yang mereka miliki. Sebagai contoh, Dell Computer
menyimpan persediaan yang sangat sedikit dan membeli inventarisnya tepat pada waktunya
untuk merakit komputer yang sudah dipesan oleh pelanggannya.Investor sering melihat
persediaan dalam jumlah besar sebagai tanda inefisiensi dalam operasi perusahaan. Oleh karena
itu, dalam banyak kasus, ketika saldo persediaan perusahaan dilaporkan meningkat, Anda harus
bertanya mengapa.
Meningkatnya jumlah persediaan sangat dipertanyakan ketika perusahaan lain yang melawan
perusahaan bersaing tidak meningkatkan saldo persediaan mereka. Persediaan yang meningkat
dapat mewakili keputusan manajemen yang buruk, kecurangan, atau ekspektasi penjualan yang
meningkat, yang jika tidak direalisasikan, dapat menyebabkan kerugian yang signifikan bagi
perusahaan. Faktor ekonomi dan industri biasanya mempengaruhi perusahaan sejenis dengan
cara yang sama. Hasil keuangan yang tidak konsisten dengan perusahaan sejenis lainnya sering
menandakan masalah. Perbandingannya dapat dilakukan dengan menggunakan analisis
horizontal atau vertikal, analisis rasio, perubahan yang dilaporkan dalam laporan arus kas, atau
hanya perubahan dalam angka laporan keuangan sendiri.
Dalam membandingkan saldo dan tren persediaan dengan perusahaan sejenis, jenis persediaan
yang harus dipertimbangkan perusahaan harus dipertimbangkan. Meningkatnya saldo persediaan
di industri yang berubah dengan cepat (seperti industri komputer atau perangkat lunak), di
industri dengan jumlah pembusukan atau barang usang yang tinggi (seperti belanjaan atau
perusahaan farmasi), atau di industri yang biasanya tidak memiliki saldo persediaan yang tinggi
harus mengajukan pertanyaan yang serius . Ketika saldo persediaan meningkat, baik sendiri
maupun dalam kaitannya dengan angka lain, Anda harus selalu bertanya pada diri sendiri
mengapa atau tentang perusahaan ini yang membuatnya berbeda dari perusahaan sejenis
lainnya. Jika jawaban yang siap tidak akan datang, Anda mungkin memiliki kecurangan di
tangan Anda.

Membandingkan Nilai Laporan Keuangan dengan Aktiva yang Mereka Miliki

Membandingkan jumlah tercatat dalam laporan keuangan dengan aset yang seharusnya mereka
sajikan merupakan cara terbaik untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan terkait
persediaan. Dalam kecurangan yang dilakukan oleh Laribee Wire Manufacturing Co., persediaan
yang ditunjukkan oleh jumlah laporan keuangan akan membutuhkan tiga kali kapasitas bangunan
yang dimiliki perusahaan tersebut untuk menyimpannya. Dalam kasus lain, auditor mencurigai
jumlah persediaan yang dilaporkan dalam laporan keuangan.Pengamatan inventaris mereka tidak
mengungkapkan kekurangan serius, namun tampaknya sangat berlebihan karena meningkat lima
kali lipat dalam satu tahun. Mencurigakan bahwa ada sesuatu yang tidak beres, auditor
memutuskan untuk melihat atribut fisik inventaris yang seharusnya dimiliki oleh klien
mereka. Penyelidikan mereka mengungkapkan bahwa manajemen telah memalsukan inventori
dengan menyiapkan catatan fiktif. Manajemen menyusun daftar inventaris dan menyerahkannya
kepada auditor. Auditor telah memverifikasi jumlah inventaris yang ditunjukkan pada tag dan
menyimpannya dalam sebuah kotak di ruangan yang mereka gunakan selama audit. Pada malam
hari, seorang manajer menambahkan tag palsu ke kotak. Manajer juga mengganti daftar
rekonsiliasi inventaris baru untuk menyetujui jumlah tag valid dan fiktif.
Besarnya kecurangan ditemukan saat auditor melakukan tes volume pada persediaan. Pertama,
mereka mengubah $ 30 juta stok logam lembaran menjadi kaki kubik. Kemudian mereka
menentukan volume gudang yang seharusnya berisi persediaan. Paling banter, itu bisa berisi satu
setengah jumlah yang dilaporkan. Auditor kemudian memeriksa tag persediaan dan menemukan
bahwa beberapa gulungan lembaran logam seharusnya memiliki berat 50.000 pound. Namun,
tidak satu pun forklift yang digunakan untuk memindahkan inventaris bisa mengangkat lebih dari
3.000 pound. Akhirnya, auditor memverifikasi pembelian inventori yang dilaporkan dan
menemukan catatan pembelian yang mendukung persediaan sekitar 30 juta pound. Namun,
jumlah yang dilaporkan adalah 60 juta pound. Menghadapi bukti ini, manajemen mengaku
terlalu melebih-lebihkan nilai persediaan untuk menunjukkan peningkatan keuntungan guna
memenuhi ekspektasi pendapatan investor.

Secara aktif mencari Gejala Akuntansi atau Dokumenter

Seperti halnya penipuan terkait pendapatan, cara yang umum bagi manajemen untuk melakukan
kecurangan terkait persediaan adalah dengan memasang entri jurnal topside ke catatan
akuntansi. Perangkat lunak seperti ACL atau IDEA dapat digunakan untuk menentukan
apakah ada entri jurnal yang tidak biasa dalam hal lima Ws: (1) siapa yang memposting entri
tersebut, (2) untuk apa entri tersebut, (3) saat entri tersebut Diposting, (4) dimana entri tersebut
diposkan di sistem akuntansi, dan (5) mengapa entri tersebut diposkan.

Secara aktif mencari Gejala Kontrol yang terkait dengan persediaan

Karena kecurangan inventaris, seperti penipuan terkait pendapatan, sangat lazim, lingkungan
pengendalian dan pengendalian yang baik harus ada. Ingat bahwa studi COSO tentang
kecurangan laporan keuangan menemukan bahwa sebagian besar perusahaan yang melakukan
kecurangan laporan keuangan relatif kecil, memiliki komite audit "tidak aktif", memiliki dewan
direksi yang didominasi oleh orang dalam dan direktur "abu-abu" dengan kepemilikan saham
yang signifikan dan sedikit pengalaman melayani Sebagai direktur perusahaan lain, dan memiliki
hubungan keluarga di antara direksi atau pejabat. Ukuran perusahaan penggugat yang relatif
kecil menunjukkan bahwa ketidakmampuan atau bahkan keengganan untuk menerapkan
pengendalian biaya-efektif mungkin merupakan faktor yang mempengaruhi kemungkinan
kecurangan laporan keuangan. Lingkungan ini menumbuhkan kemampuan manajemen untuk
mengesampingkan kontrol.
Kontrol inventaris harus diperiksa secara cermat. Ingat bahwa kurangnya kontrol kunci
memberikan kesempatan penipuan yang melengkapi segitiga penipuan. Sehubungan dengan
persediaan, pembelian, dan harga pokok penjualan, kami terutama memperhatikan kontrol atas
proses pembelian (permintaan pembelian, pembelian
Pesanan, dll.), Menerima (menerima laporan, pengendalian fisik, dll.), Pencatatan kewajiban
(faktur vendor, memo debit, dll.), Pencairan uang tunai (cek, dll.), Penyimpanan, pengolahan,
dan pengiriman persediaan, Mentransfer biaya persediaan yang terjual, melacak secara akurat
biaya persediaan (terutama di perusahaan manufaktur), dan mengamati persediaan secara
fisik. Dalam setiap kasus, kami ingin memastikan bahwa persediaan tercatat merupakan barang
yang benar-benar diterima atau diproduksi, transaksi akuisisi yang ada sebenarnya dicatat,
jumlah transaksi akurat, transaksi diklasifikasikan dengan benar, transaksi dicatat dalam periode
yang tepat, dan transaksi disertakan dalam Rekening laporan keuangan yang tepat Bila kontrol
inventaris lemah atau mudah diganti, kontrol yang hilang atau penundaan pengabaian merupakan
gejala kecurangan, bukan hanya kelemahan kontrol. Dengan demikian, harus dikejar dengan
kewaspadaan yang sama seperti gejala kecurangan lainnya.

Secara aktif mencari Gejala Perilaku atau Verbal dan Gaya Hidup
Seperti halnya kecurangan laporan keuangan lainnya, gejala gaya hidup biasanya tidak terlalu
efektif dalam membantu Anda menemukan kecurangan laporan keuangan terkait inventor karena
kecurangan laporan keuangan biasanya tidak menguntungkan pelaku secara langsung. Namun,
mencari gejala perilaku dan verbal bisa sangat bermanfaat.Seringkali, jumlah persediaan tercatat
tunduk pada maksud manajemen. Misalnya, jika manajemen berencana untuk, dan yakin dapat
menjual inventori yang ada, maka tidak akan menghapus jumlah persediaan barang
usang. Biasanya, bukti terbaik yang berkaitan dengan maksud manajemen adalah wawancara
atau penyelidikan. Bila memungkinkan, pertanyaan harus dikuatkan, namun kemungkinan
pembuktian tersebut terkadang tidak mungkin dilakukan. Dengan persediaan, penting agar
auditor laporan keuangan dan pemeriksa kecurangan mengajukan banyak pertanyaan berkaitan
dengan sifat, usia, tingkat kelayakan, dan karakteristik inventaris serta tingkat persediaan
(kenaikan atau penurunan), perubahan signifikan pada vendor, dan sebagainya. Cara terbaik
untuk menentukan apakah manajemen berbohong adalah dengan mengidentifikasi
ketidakkonsistenan antara apa yang Anda amati (misalnya gejala analitis dan dokumenter) dan
apa yang dikatakan manajemen kepada Anda.

Mencari Tip dan Keluhan secara aktif

Tip dan keluhan adalah area yang bermanfaat untuk mendeteksi kecurangan terkait
persediaan. Dalam kebanyakan kasus, karena karakteristik fisiknya, persediaan harus dibawa ke
perusahaan, ditangani di dalam perusahaan, dan dikirim saat dijual. Semua gerakan ini berarti
bahwa orang harus dilibatkan dalam mengelola dan menangani arus persediaan fisik.Biasanya,
orang-orang ini tidak memahami sifat audit atau pemeriksaan forensik, atau jenis kecurangan
yang mungkin terjadi. Sebagai contoh nilai mengajukan pertanyaan dan mendapatkan tip,
pertimbangkan kasus auditor staf untuk perusahaan BPA Enam Besar sebelumnya yang
mengaudit persediaan produsen pipa sprinkler. Saat mengamati persediaan, beberapa di
antaranya tampak tua dan tidak laku. Namun, ketika dia meminta CFO dan CEO tentang
inventaris tersebut, mereka menyatakan bahwa itu baik-baik saja dan akan dijual dalam jalur
bisnis normal. Karena penasaran, dia membawa sebuah karung makan siang keesokan harinya
dan makan di gudang persediaan dengan para pekerja gudang. Setelah mendiskusikan latar
belakangnya dengan mereka, mengatakan bahwa dia adalah seorang anak kota kecil, dan
berbicara tentang olahraga, dia meminta mereka untuk menceritakan kepadanya bagaimana
berbagai jenis pipa digunakan. Mereka sangat berterus terang mengatakan kepadanya bahwa
sebagian besar pipa di tangan tidak akan pernah terjual karena "tidak berguna." Perusahaannya
akhirnya bersikeras bahwa klien tersebut menuliskan persediaan pipa beberapa juta
dolar. Berbicara dengan mereka yang benar-benar menangani inventarisasi seringkali akan
mengungkapkan informasi yang sangat membantu, terutama saat Anda mengajukan pertanyaan
yang tepat.
Selain individu yang menangani persediaan, seringkali membantu berkomunikasi langsung
dengan vendor untuk menentukan hubungan mereka dengan perusahaan. Meskipun Anda harus
berhati-hati untuk tidak mengganggu bisnis perusahaan dan melukai hubungan dengan vendor,
Anda dapat sering mengetahui informasi berharga tentang biaya inventori, jumlah pembelian,
dan faktor lainnya dengan berbicara dengan vendor tersebut. Demikian pula, berbicara dengan
pelanggan besar dan menilai kualitas persediaan dan pengembalian produk akan sering
memberikan bukti tentang apakah batu bata dikirim sebagai disk drive atau apakah persediaan
dinilai terlalu tinggi.
Poin penting yang perlu diingat adalah meski kebanyakan perusahaan saat ini memiliki sistem
whistle-blower, Anda tetap harus selalu mencari tip. Seperti yang telah kami nyatakan
sebelumnya, individu sering curiga bahwa ada sesuatu yang salah terjadi, namun takut untuk
maju atau tidak ditanyai. Seperti halnya kecurangan terkait pendapatan, jika perusahaan memiliki
sistem whistle blower, Anda harus meninjau catatan sistem untuk melihat apakah mereka telah
menerima keluhan tentang kecurangan terkait persediaan dan apakah keluhan tersebut telah
diinvestigasi. Sebagian besar penemuan kecurangan dari semua jenis berasal dari tip atau
keluhan yang diselidiki.