CAPITULO 5 CONTABILIDAD Y TRIBUTACION so Eneste capitulo Propésitos del capitulo 1 Tributos: conceptos Bisced Se ha llegado al final del proceso contable incluyendo aquellas ‘operaciones que no fueron consideradas, pero que al final del periodo 2 Impuestogeneralalas _5/Se deben tener en cuenta a través de los ajustes. ventas Sin embargo, debemos tomar en consideracién que las empresas estén sujetas a muchas normativas, y tienen que hacer frente a diferentes tributos, como es el caso de los impuestos, las contribuciones y las tasas 3. Calculo del impuesto 4 Crédito fiscal Por eso, en este capitulo debemos considerar y analizar el tratamiento contable y tributario de dos impuestos importantes para una empresa: el impuesto general a las ventas y el impuesto a la renta. 5 Pago del impuesto 6 Sistemas administrativos del Ademas, serd necesario ver el tratamiento de la participacién de los IGv trabajadores en las utilidades generadas por la empresa 7, Aplicaciones préctices En este quinto capitulo nos enfocamos en los siguientes propésitos: i Pardcipacicna + Identificar los tipos de tributos. ‘rabajadores ‘+ Determinar el valor, precio e IGV en una operacién de compra 9 Impuestos ala renta were! ‘empresarial ‘+ Registrar contablemente el IGV en operaciones de compra y 10 Aplicaciones practicas Nantes * Identificar los requisitos necesarios para utilizar el crédito fiscal. Identificar la presentacion del saldo del IGV en el estado de situacion financiera. + Reconocer los regimenes de recaudacién adelantada del IGV. + Identificar las caracteristicas de las participaciones a los trabajadores. + Identificar los tipos de impuesto a la renta, en especial el que grava la actividad empresarial + Elaborar estados financieros ajustados considerando participaciones e impuesto a las ganancias. © Identificar el efecto de la reserva legal en las sociedades andnimas,1. Tributos: conceptos basicos Se llama tributo a las prestaciones en dinero que el Estado peruano en este caso, en ejercicio de su poder de imperio, exige a las personas naturales o a las empresas con el objetivo de obtener los. recursos que necesita para el cumplimiento de sus fines. Los fines del Estado son construir colegios, carreteras, puentes, etc., en beneficio de la poblacién, pero también lo son pagar sueldos y otros gastos para el buen funcionamiento del aparato estatal. Es asi que impone un conjunto de tributos que le ayudan a lograr sus fines y propésitos. CONTRIBUYENTE ESTADO Prestaciones en dinero ‘Cumple sus fines Caracteristicas a) Coactivo. Un tributo es impuesto unilateralmente por el Estado, de acuerdo con princi constitucionales y reglas juridicas aplicables, por encima de la voluntad del afectado, a quien se le exigird el pago de manera coactiva. ») Pecuniario. En todo sistema tributario moderno, una obligacién tributaria se hace efectiva en dinero. ¢) Contributivo. Un tributo constituye un ingreso destinado ala financiacién del gasto puiblico ya la cobertura de las necesidades de cardcter social. La ley establece la vigencia de los tributos cuya administracién corresponde al Gobierno Central, los gobiernos locales y algunas entidades que los administran para fines especificos. Clases de tributos Impuestos Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacién directa en favor del contribuyente por parte del Estado, y lo pagan tanto las personas naturales como las juridicas. Através de losimpuestos, el Estado obtendrd los recursos necesarios para llevar a cabo sus actividades y funciones, as{ como para financiar sus gastos Clases de impuestos Directos Son aquellos que recaen directamente sobre las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta de una persona o una empresa. Mencionamos para este caso, por ejemplo, el impuesto a la renta, Indirectos Son aquellos que gravan el consumo de bienes o servicios y son asumidos por el consumidor final de un producto 0 un servicio. Tal es el caso del impuesto general a las ventas.Contribuciones Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realizacién de obras piiblicas o de actividades estatales Directos indirectos Clases de contribuciones EsSalud El Seguro Social de Salud (EsSalud) es un organismo publico descentralizado con personeria juridica, adscrito al sector trabajo y promocién social, que tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y a sus derechohabientes a través del otorgamiento de prestaciones de prevencién, promocién, recuperacién, rehabilitacién, prestaciones econémicas y prestaciones sociales que corresponden al régimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, asi como otros seguros de riesgo humano. Senati EI Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial (Senati) es una persona juridica de derecho publico, con autonomia técnica, pedagdgica, administrativa y econémica, con patrimonio propio, de gestién privada, que tiene por finalidad proporcionar formacién profesional y capacitacion a los trabajadores de las actividades productivas consideradas en la categorfa D de la Clasificacion Industrial Internacional Uniforme (CiIU). Sencico EI Servicio Nacional de Capacitacién para la Industria y la Construccién (Sencico) es un organismo piiblico descentralizado del sector vivienda, construccién y saneamiento, que tiene por finalidad la formacién de los trabajadores del sector construccidn, la educacién superior no universitaria, el desarrollo de investigaciones vinculadas a la problematica de la vivienda y edificacién, asi como la propuesta de normas técnicas de aplicacién nacional, (sexo Gar tana) sewaco | secuRO BD secoucom be > | seavicio nacionat o€ |socaLesauo BY? AESIRAMENTO EN | CAPACTRGON PARAL NQLSTRIA Tasas Son los tributos cuya obligacién tiene como hecho generador la prestacion efectiva, por parte del Estado, de un servicio publico individualizado. Clases de tasas Arbitrios Son las tasas que se pagan por la prestacién o mantenimiento de un servicio publico. En este caso tenemos, Por ejemplo, los arbitrios municipales.cee Derechos Son las tasas que se pagan por la prestacién de un servicio administrativo publico o por el uso 0 aprovechamiento de bienes publicos. Por ejemplo, la expedicién de las partidas de nacimiento, de matrimonio, de defuncién, etc. Licencias Son las tasas que gravan la obtencién de autorizaciones especificas para la realizacién de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacién. Por ejemplo, es el caso de las licencias de funcionamiento, las licencias de construcci6n, etc. 2. Impuesto general a las ventas El impuesto general a las ventas (denominado comiinmente IGV) es un impuesto que grava el valor agregado en cada transaccidn realizada en las distintas etapas del ciclo econémico. Es un impuesto que los compradores pagan diariamente a quienes les venden bienes o les prestan servicios, siendo responsabilidad de estos ultimos pagar a la entidad pertinente dicho tributo en calidad de contribuyentes. Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes las personas naturales y juridicas que realicen las operaciones gravadas consideradas dentro del ambito de aplicacién del tributo. Venta - Definicién Para efectos del IGV, venta es todo acto a titulo oneroso que conlleve la transmisién de propiedad de los bienes gravados, independientemente de la denominacién que se les dé a los contratos 0 negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacién en pago, expropiacién, adjudicacién, aportes sociales, adjudicacién por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. Operaciones gravadas con el IGV ‘Ubicada en el teritoro nacional, que se realce en cualquiera de sus etapas de! ciclo de produccion y cistribucién, sean estos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contratoo del lugar en que se realice ! pao. Independienteinente del lugar en que se lugar donde celebre el contre. se 0 2 perc la eontraprestacion y del Los contratos de construccin que se ejecuten en el terrtorio nacional 22 su denominacién, el sujeto que los realice, el lugar de celebracion ot de percepcién de los ingresos. aiquiera dor en ol tr aeienal que resicen los const Cualquiera sea el sujeto que a reatceiH CONTABLOADYTRUTACCN Nacimiento de la obligaci6n tributaria La obligacién tributaria esto es, la obligacién de pagar el impuesto- se genera cuando se produce la operacién gravada, es decir, cuando se vende un bien, se presta o utiliza un servicio, o cuando se realiza una importacion, de acuerdo con los siguientes criterios: 2) Venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. b} Prestacién de servicios, en la fecha en que se entregue el comprobante de pago o en la fecha en que se perciba la retribucién, lo que ocurra primero. c) Importacién de bienes, en la fecha en que se solicite su despacho a consumo. Se entiende por: a) Fecha de entrega de un bien, la fecha en que el bien queda a disposicién del adquiriente. b) Fecha en que se emita el comprobante de pago, la fecha en que, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, este debe ser emitido 0 se emita, lo que ocurra primero. 3. Calculo del impuesto general a las ventas El importe del impuesto general a las ventas se obtiene luego de aplicar la tasa establecida por ley (la tasa es el 16%, a la cual se afiade el 2% del impuesto de promocién municipal), con lo que cobra un total del 18%. Asi, el precio de venta se obtendré de la siguiente manera: PRECIO DE — VALOR DE | + | VENTA = VENTA | Donde el valor de venta es la base imponible: | — VALOR DE | Gv X | a VENTA Para calcular el importe del impuesto general a las ventas: se _e_ PRECIO DE _ VALOR DE + = VENTAEjemplo practico 1: Veamos a continuacion un primer ejemplo acerca del célculo del impuesto general a las ventas: Una empresa que comercializa golosinas adquiere mercaderia por el precio de compra de $/.5,900. Calcule el valor de compra y el impuesto general a las ventas del producto. Cuando nos dan el precio de compra, dicho importe incluye el impuesto general a las ventas, lo que significa que el precio es el 118% en términos porcentuales. Por lo tanto, para determinar el valor de compra efectuaremos el siguiente célculo: VALOR DE COMPRA = $/.5,800 / 1.18 = S/.5,000 Y el impuesto general a las ventas se calcula de la siguiente forma: IGV = $/.5,000 * 18% = $/.900 Ejemplo practico 2: Una empresa comercializadora de textiles realiza una venta de productos por un valor de venta de S/.14,000. Calcule el precio de venta y el impuesto general a las ventas, Elvalor de venta representa el 100% en términos porcentuales. En este caso podemos calcular el IGV directamente: IGV = S/.14,000 * 18% = 5/.2,520 Y el precio de venta se calcula de la siguiente manera: PRECIO DE VENTA = S/.14,000 + S/.2,520 = S/.16,520 Ejemplo practico 3: Supongamos que nos proporcionan como dato el importe del IGV: Una empresa que comercializa diversos productos hace una compra de bienes cuyo IGV es de $/.360. Calcule el valor de la compra y el precio. Si el importe corresponde al impuesto general a las ventas, entonces representa el 18% en términos porcentuales. En este caso podemos calcular el valor de compra de la siguiente manera VALOR DE COMPR) = ($/.360 * 100) / 18 = $/.2,000 Yel precio de compra se calcularfa asi PRECIO DE COMPRA = S/.2,000 + S/.360 = S/.2,360 4. Crédito fiscal Definicion El crédito fiscal est constituido por el impuesto general a las ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalda la compra de bienes, servicios y contratos de construccién, 0 el importe pagado en la importacién del bien, o con motivo de la utilizacidn, en el pais, de servicios prestados por no domiciliados.Significa que toda compra de bienes o servicios gravados con el impuesto deberé efectuarse con factura, documento oficial que consigna, en forma separada, el importe correspondiente al impuesto general a las ventas. Tenlies Mar SAL COLORES Av. Las Freses 123 Lince - Lima RUC 20100254782 FACTURA 100326 sefor(es) Los Manantiales SAC ae RUCN® 202022889 tent: Por lo siguiente: fe vanspor Cantidad Descripcién Precio Valor de Pere |e EEE venta Wunid. Cassese s/- 500.00 1Sunié. Pantalones 5/.60.00 §/. 300.00 Son: un mi sescentos cineuenta y dos y 20/100 nveves soles wR Subtetsi—/5/2,400.00 fue we zasanasz2 Gv. (48%) | 5/. 252.00 ne Ree Total 5/-3,652.00 108-2012 ADQUIRIENTE 0 USUARIO EMISOR Requisitos para el uso del crédito fiscal Sustanciales Las adquisiciones realizadas deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa, pare efectos del impuesto a la renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a dicho impuesto. Las adquisiciones efectuadas por la empresa deben ser destinadas a operaciones por las que se deba pagar el IGV. ‘Asi podemos mencionar las adquisiciones permitidas como costo 0 como gasto: Inmuebles, maquinaria y Inventarios equipo Servicios Ree: Mercaseria, materia prima, ee Maquina, veicuos, et. Teldfone tr, eteFormales Los comprobantes de pago o documentos deben ser emitidos de conformidad con las disposiciones cobre la materi. EIIGV debe estar consignado por separado en el comprobante de pago (que sustente el crédito fiscal) que acredite la compra del bien 0 el servicio afecto, de ser el caso. Tenemos los siguientes comprobantes de pago: Factura Boleta Da derecho a uso cel crest Noda derecho al uso del fiscal credit deal Los comprobantes de pago, lasnotas de débito, los documentos emitidos porla aduana el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacién de servicios prestados por no domiciliados deben estar anotados en el Registro de Compras del contribuyente dentro del plazo que sefiala el reglamento. Dicho registro deberd estar legalizado antes de su uso, y tendré que reunir los requisitos previstos. Veamos un ejemplo del registro de compras: ‘REGISTRO DECOMPRAS aeimparle rout ra Fecha | tumocc | Aaxinzaist [Gabois | towsbeda | ov al tio) Gam | ene Por otro lado, tenemos un ejemplo del registro de ventas: RESSTRODE VENTS ForS™] Mimbo | fansodt [Wer ] Ome | trouble] wats [ley [ows | tool [teas | Cate | aTABLIDAO Y TIE 5, Pago dei impuesto La declaracién y el pago del IGV se efectuan en forma mensual, de acuerdo con el cronograma de obligaciones tributarias establecido por la entidad fiscalizadora. Los sujetos del IGV deben presentar una declaraci6n jurada tanto de las operaciones gravadas como de las exoneradas realizadas en el mes anterior, determinandose el impuesto mensual, el crédito fiscal y, si lo hubiera, el impuesto retenido o percibido, IMPORTE A ae IMPUESTO. = CREDITO. PAGAR — BRUTO FISCAL La declaracién y el pago mensual se efectan mediante el Programa de Declaracién Telematica (PDT), establecido por la SUNAT. Cuando, en un mes determinado, el monto del crédito fiscal es mayor que el impuesto bruto, el exceso constituird un saldo a favor del contribuyente, quien lo podra aplicar como crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. Ejemplo practico: Desarrollamos un ejemplo del tratamiento del IGV en una operacién de compra y en una operacion de venta, asi como el célculo del pago a realizarse, denominado también liquidacién del IGV: Comercial Omega S.A. es una empresa que comercializa Smart TV y reproductores de video (DVD). El 10 de abril de 2015 compra 10 Smart TV al crédito a 30 dias, sin intereses, a un valor de compra de S/.2,800 cada uno, Efectue el registro contable de la compra. Si le compra fue de 10 Smart TY, entonces el total del valor de compra seré: Total valor de compra = S/.2,800 * 10 = S/.28,000 Efectuamos el célculo del IGV: IGV = $/.28,000 * 18% = $/.5,040 Ahora calculamos el importe del precio de compra: PRECIO DE COMPRA = S/.28,000 + S/.5,040 = S/.33,040 Con esta informacién ya podemos efectuar el registro contable de la compra FECHA CONCEPTO DEBE _|_HABER 2015 10/04 | Inventarios 28,000 Impuesto general a las ventas 5,040 Cuentas por pagar comerciales 33,040 E115 de abril de 2015, Comercial Omega S.A. logra vender los 10 Smart TV al crédito 2 30 dias, sin intereses, a un valor de venta de S/.4,300 cada uno. Efectue el registro contable de la venta Por la venta de los 10 Smart TV, el total del valor de venta sera Total valor de venta = $/.4,300 * 10 = $/.43,000TRIITAGIO Efectuamos el calculo del IGV: IGV = S/.43,000 * 18% = S/.7,740 Ahora calculamos el importe del precio de venta PRECIO DE VENTA = S/.43,000 + S/.7,740 = S/.50,740 Con esta informacion efectuamos el registro contable de la venta: FECHA ‘CONCEPTO. pepe | HABER 2015 10/04 [Cuentas por cobrar comerciales | 50,740 Ventas 43,000 Impuesto general a las ventas 7,740 Costo de ventas 28,000 Inventarios 28,000 Ahora determinamos el IGV por pagar o el crédito fiscal: IGV POR PAGAR (DE LA VENTA) 'MENOS: IGV POR PAGAR (CREDITO FISCAL) IGV POR PAGAR Comercial Omega S.A. deberd pagar el importe de $/.2,700 por concepto de IGV en el mes de mayo, seguin el cronograma marcado por la SUNAT. Si la empresa Comercial Omega S.A., en vez de vender los 10 Smart TV, hubiera vendido nicamente cinco, habria tenido solo un IGV por pagar de: 21,500 * 18% = S/.3,870 Entonces, en este caso, la determinacién del IGV hubiera sido: IGV POR PAGAR (DE LA VENTA) $/.3,870 MENOS: IGV POR PAGAR (CREDITO FISCAL) $/.5,040 CREDITO FISCAL $/.(1,170) Comercial Omega S.A. no tendr‘a que pagar ningin importe por concepto de IGV en el mes de mayo sino, mas bien, tendria un crédito fiscal a su favor para aplicar en el mes siguiente. Presentacién del IGV en los estados financieros El erédito fiscal, por constituir un derecho para la empresa, se presenta en el activo corriente como otras cuentas por cobrar. El IGV por pagar es una obligacién para la empresa; en consecuencia, se presenta en el pasivo corriente como parte de los tributos por pager. El impuesto general a las ventas no constituye ingreso, costo 0 gasto para una empresa, ya que se traslada al consumidor final.vinua avarin vinus avanuin ‘SVLN3A 30 O1S09 SVLN3A 30 01509 SVLN3A ‘SWLNAA Is Is @ sopeyinsas ap opersg v sopeyjnsas ap opersy rea, aesauduis ej og vy esaidwe ej ag ropersy Te TOW OPEPNEIST ADI VAD sepueisixg | sepua’ sean ap 03509 fssee{ao— ‘seaUah ap 01503 ADI Sai a| not sean, ies = sean, =) seugoo sod “sexp/onnsay3 SSpUSAGOPUET seiqo> sod “se1p/onn7—33, ‘Spuany OpueNy seed Jod “se39/onn2953 seBed Jod “sey9/ong2053 Ad on i sepuansia ce seouaisneg 4aqeH —-aqeq ErACUOT OPUENS weqeH = aged eRIMTOTY PUES ] =Ad [__) =9d [] =d (_] =0d ; =A9| | =ADI |-not [—FA9t f SAN] =9A ] =Aa[_—] =90 “Js 8p onasdun exely [sap onaid un exely 75 seued aiainb g's Js seued axainb v IS a WN @ WSAudIN3 V VSdudINI ‘SVLNAA SVT V TWHIN3D OLSINdWI 140 OFNT4 | | | [ | =ad [ I ‘ADI | =AN YOLINIIUOVCONTABLDAD YTRBUTAG 6. Sistemas administrativos del IGV La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria (SUNAT) ha implement nuevos regimenes de recaudacién adelantada para reducir la evasion del pago del IGV, sobre todo en los sectores informales. Asi tenemos: a) Sistema de Retenciones b) Sistema de Percepciones c) Sistema de Detracciones Sistema de Retenciones del IGV Es el régimen mediante el cual los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencién deberdn retener parte del IGV que les es trasladado por algunos de sus proveedores, para entregarlo posteriormente al fisco segun la fecha de vencimiento correspondiente. Se exceptia la obligacién de ~ PROVEEDOR retener cuando él pago es QS (sujeto retenido) menor a /. 700 ——» @SUNAT CLIENTE Entrega monto (agente de retencién) retenido y POT Sistema de Retenciones del IGV Es el mecanismo por el cual el agente de percepcidn cobra por adelantado una parte del IGV que sus clientes van a generar luego por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El agente de percepcién entregard a la SUNAT el monto de las percepciones efectuadas. El cliente esté obligado a aceptar la percepcién correspondiente, eSPROVEEDOR (agente de percepcién) El rango de la retencion es entre el 1% y 2% ned ‘CLIENTE Declara PDT y aplica la (sujeto obligado a ercepcién pagar un adicional) jistema de Detracciones del IGV Este sistema es, basicamente, la detraccién o descuento que efectiia el comprador 0 usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje de! monto que se tiene que pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacion, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o de quien presta el servicio. Este, a su vez, utilizara los fondos depositados en su cuenta para realizar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sefialado por la norma, y después de que hubieran sido destinados al pago de tributos, serén considerados de libre disponibilidad para el titular. PROVEEDOR tia cheques ae ara pagar deusss ‘ibotrat chequers ‘cuENTE teas bv eas oon eposito QSUNAT ares peo S enn etraido . Instutcion =) Banco de la NaciénRUTACION 7. Aplicaciones practicas Ejercicio 4: DGALARZA SAC es una empresa dedicade a la compra y venta de artefactos eléctricos para restaurantes, hoteles y afines, y tiene los siguientes saldos al 31 de marzo de 2015: CUENTAS DEBE HABER Efectivo '$/.24,000 Inventarios $/,4,000 Capital social $/.28,000 Total $/.28,000[ _ 5/.28,000 En el mes de abril de 2015 efectud las siguientes transacciones: 5/4: Compré mercaderia a la empresa Gutiérrez SAC por el importe total de S/.12,980 (incluye IGV), con factura N° 001-0495, a pagar en 30 dias. El RUC de Gutiérrez SAC es 20641235871, 16/4: Vendié mercaderia al contado por un valor de $/.8,000 (no incluye IGV) a la empresa Ramirez S.A., con RUC 20358794125 y factura 001-0004. El costo de la mercaderia asciende a $/.5,200. 20/4: Se compré muebles para la oficina al contado por un valor de S/.15,000 (no incluye IGV), con factura N° 001-5767, a la empresa Muebles de Acero SAC, con RUC 20765712681. 23/4: Se efectué una nueva venta por el importe total de $/.4,720 (incluye GV), al crédito a 30 dias, a la empresa Torres S.A., con RUC 20927794561 y factura 001-0005. El costo de la mercaderia vendida es de S/.2,600. 24/4: El gerente de marketing firmé un contrato de publicidad con la emisora radial Ondas del Norte SAC, con RUC 20198273642, para el mes de abril, pagando el importe total de S/.6,608 (incluye IGV}, segin factura 001-9282. 30/4: Se pagaron los sueldos del mes por S/.4,500. 30/4: Se pagé el consumo del teléfono del mes por un importe total de S/.1,180 (incluye IGV), con recibo-factura N° 1199047573, de la compaiiia Telefonica SAA, cuyo RUC es 20100017491. Se pide: a. Registre en el Libro Diario las operaciones efectuadas en el mes de abril de 2015. b. Asumiendo que no existen saldos pendientes de pago del IGV, determine el importe del IGV por pagar 0 el importe del crédito fiscal de la empresa para el mes de abril de 2015. . Elabore el balance de comprobacién al 30 de abril de 2015. d. éQué margen bruto de ganancia maneja la empresa?DGALARZAS.A. Libro Diario FECHA ‘CONCEPTO DEBE HABER Determinacién del IGV a pagar 0 el crédito fiscal: Balance de comprobacién ‘CUENTA DEBE HABER TOTALEScovrapiunay TrBUTACION Ejercicio 2: Silvana S.A. es una empresa dedicada a la compra y venta de relojes deportivos para damas y caballeros. A continuacién, presenta la informacién correspondiente al mes de mayo de 2015: Compras del mes de mayo de 2015 (fueron al contado, excepto la del 1/5, que fue al crédito): Fae | conprobacie| commotante | rue | oreinr | ert de pago de pago Suen 1/05/2015 | Factura 001-09111 | 291615271711 | PictureSAA| _$/.52,000 15/05/2015 | Boleta venta | 004-968 Juana Rojas | __$/.1,200 25/05/2015 | Factura 001000923 | 208961126341 | Fina SAA $/.65,000 Total $/.118,200 Ventas del mes de mayo de 2015 (todas fueron al contado): Fite | [Sectors | anmuame |e ciente | Weonde de pago de pago cone 11/05/2015 | Factura 001-1388 | 20151556712 _| Vertin sac $/.65,000 16/05/2015 | Factura 002-5262 | 21762676211 _| Distribuye SAC] _$/.45,000 26/05/2015 | Boleta venta | 003-0012 Juana Criado $/.3,000 28/05/2015 | Factura 001-5757 | 21213737729 _| Torres SAC /.25,000 Total $/.138,000 Se pide: a. Sien el mes de abril de 2015 se tenia un crédito fiscal de S/.2,500, determine el crédito fiscal © IGV por pagar acumulado al 31 de mayo de 2015. b. Siadicionamos el supuesto de que el proveedor Picture SAA nos cobrard intereses por comprar al crédito a 30 dias, segtin nota de débito, por un precio total de $/.1,416, registre el asiento de dicha nota de débito y determine, finalmente, el crédito fiscal o IGV por pagar al 31 de mayo de 2015, después de esta operacién.NT FECHA CONCEPTO DEBE HABER ‘CALCULO DEL IGV POR PAGAR O CREDITO FISCAL DEFINITIVO DEL MES DE MAYO: c. éCémo presentaria el importe del impuesto calculado en el estado de situacién financiera al 31. de mayo de 2015? Ejercicio 3: Aceites Puros S.A. es una empresa que acaba de iniciar sus operaciones de comercializacién de botellas de aceite de oliva extravirgen por 500 mi. para restaurantes de Lima, A continuacién se presentan las transacciones efectuadas en el mes de abril de 2015: 4/4: Se compré con factura una camioneta para reparto de mercaderia por un valor de $/.160,000. Se pagé S/.40,000 en efectivo y el saldo seré pagado en 36 cuotas mensuales iguales sin intereses, 6/4: Se compraron muebles de oficina con factura por un precio de compra de S/.8,968, pagandose al contado $/.1,800 y el saldo a 30 dias, que generé intereses de S/,228. 8/4: Se pagé una factura por el precio de S/.5,310 por publicidad a efectuarse durante el mes en diarios y revistas. 10/4: Se compraron 350 botellas de aceite de oliva para la venta por un valor de $/.6,125 al crédito a 30 dias. 15/4: Se vendieron 150 botellas de aceite de oliva a diversos restaurantes al contado por un valor de S/.4,500. El costo de lo vendido fue de $/.2,625. 20/4: Se adquirieron 1,300 botellas de aceite por un precio de compra de S/.26,845 al contado. 24/4: Se vendid a varios restaurantes de Lima y Miraflores 1,200 botellas de aceite de olive por el valor de $/.42,480 al crédito a 15 dias. El costo de ventas por toda la operacion fue de $/.21,000. 28/4: Se pagaron sueldos por S/.6,000 y servicios basicos con recibo-factura por el valor de S/.1,600.30/4: Se compraron y pagaron al contado, con factura, titiles de oficina por el valor de S/.1,200 y materiales de limpieza, también con factura, por el precio de $/.2,124. se pide: a. Registre en el Libro Diario todas las operaciones relacionadas con las operaciones de compra y venta efectuadas en abril de 2015. b. Calcule el importe del crédito fiscal o IGV por pagar acumulado al 30 de abril de 2015. Ejercicio 4: Se le brinda la siguiente informacién correspondiente a Comercial Santa Clara S.A. por el mes de junio de 2015: Se conoce que en el mes de mayo se obtuvo un crédito fiscal por IGV de S/.9,800, Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones de compras y ventas: Compras a proveedores sustentadas con factura: El Pueblo SAA por un valor de compra de $/.130,000, Singer SAC por un precio total de S/.155,760. Pillo SA por un valor de compra de $/.83,000. Compras a proveedores sustentadas con boletas de venta: Libreria Cosmos SRL por un precio de $/.531. Supermercados Lima SAC por un precio de $/.944. Ventas a clientes sustentadas con facturas a: Manylsa SRL por un valor de venta de S/.325,000. Innova SAC por un precio total de $/.342,200. Ventas a clientes sustentadas con boletas de venta: Mariela Motta por un total de $/.4,012. Carolina Gutarra por un precio de S/.1,593. Se pide: a, Determine el importe del crédito fiscal o impuesto por pagar del mes. Muestre sus célculos. Ejercicio 5: Su compafiero de estudios Alex Jiménez le cuenta que tiene un serio problema contable y tributario. En la oficina donde labora ocurrié un pequefio incendio, y los libros y documentos contables fueron dafiados parcialmente. Su compajtero necesita determinar si tiene 0 no IGV por pagar por el mes de junio de 2015, ya que hoy es el ultimo dia de pago. Con dificultad, Alex ha preparado un resumen que se muestra a continuaciéResumen de informacién del mes de junio de 2015 Sf. compra al crédito 1 |Importe total de nota de débito emitida por el proveador | _12,980 relacionado con intereses por el crédito concedido en la 2__[ Precio de compras sustentadas con boletas de venta 9,440 3. |Importe total de la nota de débito emitida por la empresa por|~ 36,580] -~ intereses al cliente en la venta al crédito 4 _| Valor de compra al crédito sustentada con factura 152,000 5 _[ Precio cobrado por ventas al contado can facturas 732,780, 6 _[ Precio pagado por comprasalcontadosustentadasconfacturas| 807,120 7__| Valor de ventas al crédito sustentadas con facturas 93,000 8 _[Importe total de sueldos pagados del mes 52,000 9 _ | Crédito fiscal al 31 de mayo de 2015 11,000 10 _| Precio por ventas al contado con boletas de venta 100,300 Se pide: a. Determine si existe 0 no crédito fiscal 0 IGV por pagar para el mes de junio de 2015, Sustente sus célculos (muestre qué datos se han tomado en cuenta). Ejercicio 6: A continuacién se presenta un listado de las operaciones por el mes de agosto de la empresa Lanifix SAA (no son los registros de compras y/o ventas). Las compras con factura por el mes de agosto de 2015 fueron: Fecha Provedor Detalle Base Precio de imponible iv compra 1/08/2015 _| Hilos Diamante | Hilos /. 38,000 5.6840 5/. 44,840 8/08/2015 _| la Reyna Botones $/.5,600 $/.1,008 S/.6,608 15/08/2015 __| SAMOate Computaderes §/.12,500 5.2250 $f. 14,750 16/08/2015 _| Libreria ty Utles oficina 5/.1,500 9/.270 5/1770 30/08/2015 _| Tintas OSG Tintes $/.6,200 5/4116 5/7318 $/..63,800 s/.11,484 | _$/.75,284 Las ventas con factura por el mes de agosto de 2015 fueron Fecha Provedor Detalle Base ‘ce Precio de : imponible compra. ayoayacis | Tienassxxy | Prendes 57. 85/000 = 153001 97, 100.300 10/08/2015 Ripian S.A. Prendas S/. 15,000 $/.2,700 $/.17,700 15/08/2015 Totis Prendas ‘$/. 35,000 S/. 6,300 S/. 41,300 31/08/2015 Market S.A. Prendas $/. 28,000 $/.5,040 $/. 33,040 l ae I S/. 163,000 s/.29.340| _§/.192,340 ae)Informacién adicional: i, Por el mes de julio se tenia un crédito fiscal de S/.4,500. ii. La tercera operacién de venta fue 60% al contado y el saldo a 30 dias con intereses dei 30%. La empresa aplica un margen bruto de 30%. ili. La tercera compra fue de inmuebles, maquinaria y equipo al crédito, en una letra @ 30 dfas que incluye intereses del 10% en total. Iv. El cliente Market S.A. devuelve toda la mercaderia. Se le devuelve el dinero al cliente. Se pide: a, Registre en el Libro Diario las operaciones relacionadas con las compras y ventas efectuadas en el mes de agosto. b. Determine el crédito fiscal o IGV por pagar acumulado al 31 de agosto de 2015. c. Registre en el Libro Diario el pago del IGV de agosto, realizado el 10 de setiembre. d. Enel mes de setiembre se obtiene un crédito fiscal de $/.35,500. éQué cifras deberian mostrarse en el estado de situacién financiera al 30 de setiembre de 2015? Ejercicio 7: Distribuidora Nacional S.A., dedicada a la compra y venta de cocinas, refrigeradoras y congeladoras, presenta la siguiente informacién correspondiente al mes de julio de 2015: Las compras con factura por el mes de julio de 2015 fueron: Fecha Proveedor Detalle Valor de 1Gv_| Preciode compra compra 1/07/2015 _| Avina S.A. Cocinas 5/.120,000 $/.141,600 8/07/2015 _| Surten S.A. Muebles. $/.106,200 15/07/2015 | Frio Refrigeradoras_| _/.102,000 16/07/2015 | Libreria Coki__| Utiles oficina $/.270 30/07/2015 | Tito S.A, [congetadoras §/.14,400| _$/.94,400 TOTALES Los utiles de oficina seran utilizados en el mes, Las ventas con factura por el mes de julio de 2015 fueron: Fecha Cliente Detalle | Valorde | IGV | Preciode venta venta 4/07/15 Tiendas xxY | Cocinas $/.152,928 10/07/15 Ripian S.A. Refrigeradoras $/.10,800 15/07/15 Tots Cocinas $/-108,000 31/07/15 Market S.A. Congeladoras $/.20,736 TOTALESONTHBLIDAD YT informacion adicional: i. Por el mes de junio se tenfa un crédito fiscal de $/.2,500. ji, La tercera operacién de venta fue 50% al contado y 50% al crédito a 30 dias con intereses de! 5% sobre el importe total de la factura. La empresa maneja un margen bruto de ganancia del 45%. Todas las demas ventas fueron al contado. La segunda operacién de compra fue al crédito a 30 dias, que incluye intereses del 3% sobre el importe total de la factura. Todas las demas compras fueron al contado. Se pide: a. Completar los cuadros de las compras y ventas efectuadas en el mes. Calcular el importe de! crédito fiscal o IGV por pagar acumulado al 31 de julio de 2015. b. Si por falta de liquidez (no se tiene efectivo) no se paga en el mes de agosto el IGV del mes de julio, y en el mes de agosto se obtiene un crédito fiscal de $/.4,500, équé importes deberian mostrarse en el estado de situacién financiera al 31 de agosto de 2015? 8. Participacion a trabajadores La participacién de los trabajadores en la distribucién de las utilidades tiene como finalidad fortalecer Ia identificacién de estos con a entidad empleadora y, por ende, guardarfa relacién con el aumento de la productividad en sus puestos de trabajo. Normativa Para el tratamiento contable de los beneficios a los trabajadores se aplicard la NIC 19 - Beneficios a los empleados. La normativa legal vigente en el pais esta conformada por: = Decreto Legislativo N° 892 (8/11/1996) y modificatorias + Decreto Supremo N° 009-98-TR: Reglamento del DL N° 892 (6/08/1998) ‘© Decreto Legislativo N° 677 (7/10/1991) Empresas obligadas al reparto de utilidades De acuerdo con el DLN’ 892, las empresas obligadas a repartir utilidades son aquellas que: * Generen rentas de tercera categoria * Tengan mas de 20 trabajadores + Hayan obtenido utilidades en el ejercicio gravable Porlo tanto, estan excluidas del reparto de utilidades las cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades civiles y aquellas empresas que no excedan de 20 trabajadores. Porcentajes afectos Se distribuye un porcentaje de la utiidad anual antes del impuesto a la renta:Tipos de empresas Porcentaje Empresas pesqueras 10% Empresas de telecornunicaciones 10% Empresas industriales 10% Empresas mineras 8% Empresas de comercial por mayor y al por menor y restaurantes 8% Empresas que realizan otras actividedes 5% Parametros para la distribuci6n de utilidades En funcién de los dias trabajados: el 50% de las utilidades a repartir se asigna entre cada trabajador en funcién de los dias reales y efectivamente laborados, En funcién de las remuneraciones: el otro 50% de las utilidades se repartiré proporcionalmente a la remuneracién de cada colaborador. Fecha de pago Elpagoa los trabajadores debe ser realizado dentro de los 30 dias naturales siguientes al vencimiento para la presentacion de la Deciaracion Jurada Anuai dei impuesto ala Renta. Los importes no pagados ena fecha tienen lugar a intereses moratorios. 9. Tratamiento contable Teniendo en cuenta que la distribucién de las utilidades se realiza como consecuencia del servicio prestado por los trabajadores en un periodo, la empresa registrard las participaciones como costo 0 gasto del mismo periodo y su respectivo pasivo mientras no se efectue el pago, Las participaciones se distribuirdn a los costos o gastos segtin corresponda: = % costo de ventas ‘© % inventarios finales (productos fabricados y no vendidos) ‘+ % gastos de ventas y distribucién * % gastos de administracion 10. Impuesto a la renta empresarial El impuesto @ las ganancias esté regulad por eT Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta - TUO del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 179-2004-EF (8/12/2004), En el articulo 1 del TUO se indica que es el tributo que grava a) Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacién conjunta de ambos factores b) Las ganancias de capital ¢) Otros ingresos que provengan de tercerosd) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta ley Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas juridicas. También se consideraré contribuyentes a las sociedades conyugales. Asimismo, el impuesto se clasifica en cinco categoris a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesién de bienes. 'b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categoria c) Tercera: Rentas de! comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la ley. d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente €) Quinta: Rentas del trabajo en relacién de dependencia. PRIMERA caTEGORIA TERCERA ‘cuaRTA caTEGoRIA caTEGORIA s+ Impuesto a la renta de tercera categoria Grava rentas producidas por actividades que constituyan negocio habitual de compra o produccién y venta, permuta o disposicién de bienes, que realicen personas naturales o juridicas. El impuesto a la renta de tercera categoria se determina al finalizar el affo, Hasta el ejercicio 2014 se aplicaba una tasa del 30% sobre la utilidad. Reducci6n de la tasa del impuesto a la renta De acuerdo con las Ultimas disposiciones, las empresas o perceptores de rentas de tercera categoria domiciliados en el pais estaran sujetos a las siguientes tasas: <— Ejercicios 2015 y 2016 > at aa es vo Ejercicio 2019 en adelanteConemtubAd Y TRBUT La declaracién y pago se efectia dentro de los tres primeros meses del afio siguiente, de acuerdo con el cronograma de vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio. Pagos a cuenta del impuesto a la renta Cada mes, los contribuyentes deben realizar pagos a cuenta. En caso de que las cantidades pagadas durante el ejercicio resulten menores al impuesto anual, la diferencia es considerada como saldo a favor del fisco. Dicho saldo debera ser cancelado al momento de presentar la Declaracidn Jurada Anual del Impuesto ala Renta. Si los pagos a cuenta efectuados por el contribuyente fueran mayores al impuesto anual, existird un saldo a su favor, pudiendo solicitarse a la SUNAT la devolucién del excedente pagado, ose podra aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacidn de la declaracisn jurada anual. Ejemplo aplicativo de participaciones e impuesto a la renta A continuacién desarrollaremos un ejemplo donde tenemos que calcular tanto la participacin de utilidades como el impuesto a la renta al final del ejercicio contable, asi como elaborar los estados financieros de final del ejercicio. Ediciones SAC es una empresa que comercializa y vende diversos productos, y presenta el siguiente estado de resultados del afio 2014 preliminar antes de participaciones y del impuesto ala renta. Ediciones SAC Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 Ventas 000,000 Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de ventas y distribucién Gastos de administraci6n Otros gastos Usilidad operativa Ingresos financieros Gastos financieros Ustlidad antes de participaciones eimpuestos 260,000 Se sabe que la participacién para este tipo de empresas es del 10% y que la tasa del impuesto ala renta para el afio 2014 es del 30%. En primer lugar, tenemos que concluir la elaboracién del estado de resultados por el periodo terminado el 31 de diciembre de 2014. ler término calculamos el importe correspondiente a la participacidn de utilidades: PARTICIPACION = $/.260,000 * 10% = S/.26,000 Entonces, al final del estado de resultados afiadimos: Utilidad antes de participaciones eimpuestos | _$/.260,000 ~Participacién de trabajadores S/.= 26,000 Utilidad antes del impuesto ala renta $/.234,000Ahora, antes de efectuar el célculo del impuesto a la renta: Recordemos que: * La legislacién sefiala que, por participaciones de los trabajadores, el empleador debe detraer un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. * Contablemente, las participaciones califican, por su naturaleza, como gastos de personal. Por consiguiente, se distribuyen a los costos de produccién, a los gastos de ventas 0 de administracién, segin corresponda. «La participacién la asignaremos a los gastos operativos de manera proporcional a los sueldos {asumamos para este caso que los sueldos han sido distribuidos a los gastos operativos de manera equitativa). + El impuesto a la renta se calcula sobre la utilidad que resulte después de haber detraido o calculado la participacién de los trabajadores. Entonces, procedemos a distribuir Ia participacién de utilidades entre los gastos operativos, a razon de 50% a cada uno, quedando los gastos conformados por los siguientes importes: Ahora procedemos a calcular el impuesto a la renta. Entonces, al final del estado de resultados afiadimos: GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCION = S/.50,000 + $/.13,000 = $/.63,000 GASTOS DE ADMINISTRACION = $/.90,000 + $/.13,000 = $/.103,000 Utilidad antes del impuesto ala renta $/.234,000 = 30% impuesto ala renta S/.- 70,200 Utilidad neta $/.163,800 El estado de resultados quedaria de la siguiente forma: Ediciones SAC Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 Ventas Costo de ventas Utlidad bruta ~ Gastos de ventas y distribucién Gastos de administracién Otros gastos Utlidad operative + Ingresos financieros - Gastos financieros Utilidad antes de impuesto a las ganancias, + Impuesto a las ganancias Utilidad (pérdida) neta del ejercicio Preliminar —_Definitivo 000,000 "000,000 600,000 = 600,000 “qo0000 © 400,000. =50,000 ~63,000 =90,000 000 "757,000" 6,000 000 conn ma11. Aplicaciones practicas Ejercicio 1: La Merced S.A. es una empresa que comercializa frutos secos de la selva a todo el territorio nacional. Alfinalizar el ejercicio 2014, presenta la siguiente informacién CUENTA Sh. Efectivo y equivalentes de efectivo 138,900 Cuentas por cobrar comerciales, neto 56,200 lnventarios 61,000 Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 145,600 Intangibles, neto 12,000 Obligaciones financieras 100,000 ‘Cuentas por pagar comerciales 46,000 Otras cuentas por pagar 21,600 Remuneraciones por pagar 7,600 Capital social 101,700 Reserva legal (no incluye el afio actual) 14,000 Resultados acumulados (no incluye el afio actual) 58,000 Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 BORRADOR DEFINITIVO. Ventas. 320,150 = Gosto de ventas = 185,000 Ganancia (pérdida) bruta 135,150 ~—F: Gastos de ventas y distribucién’ =35,400) = Gastos de administracion = 36,800) + Otros ingresos 2,500 =~ Otros gastos =2,300 Ganancia (pérdida) operativa 63,150 + Ingresos financieros 2,850. = Gastos financieros =1,200 Utilidad antes participaciones e impuestos 64,800 Se pide: a. Complete el estado de resultados por el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2014 y el 31 de diciembre de 2014. La participacion de los trabajadores del sector es de 8% y el impuesto a la renta para el afio 2014 es 30%. Los gastos operativos se reparten 60% para el drea de ventas y 40% para administraci6n.b. Complete el estado de situacién financiera al 31 de diciembre de 2014. La reserva legal es 10%. LA MERCED S.A. Estado de situacién financiers Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 activo ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales, neto Inventarios TOTAL ACTIVO CORRIENTE [ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, maquinaria y equipo, neto Intangibles, neto TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTALACTIVO PAsivo PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones financieras, Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar TOTAL PASIVO TOTAL PASIVO CORRIENTE PATRIMONIO Capital social Reserva legal Resultados acumulados TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Ejercicio 2: Pacific SAC es una empresa que se dedica a la fabricacién y camercializacién de equipos de energia solar, y a continuacién presenta los saldos al 30 de noviembre de 2014: PACIFIC SAC Balance de comprobacién Del 1 de enero al 20 de noviembre de 2014 DEBE HABER Efectivo y equivalentes de efectivo 162,785 CCuentas por cobrar comerciales 45,220 Inventarios 19,140 Servicios contratados por anticipado 16,500 Inmuebles, maquinaria y equipo 10,000 Intangible 3,000 IGV por pagar 722 CCuentas por pagar comerciales 42,687 Anticipo de clientes 20,000 Capital 180,000 Ventas 93,100 Costo de ventas 55,860 GGastos de personal, directores y gerentes -remuneraciones 19,000 Gasto de servicios prestados por terceros - servicios basicos 2,100 Gastos financieros -intereses por préstamos y otras obligaciones| 404 Gasto de servicios prestados por terceros - publicidad 1,000 Gasto de servicios prestados por terceros -alqulleres 1500 TOTALES 336,509 | 336,509Informacién adicional: Para el mes de diciembre, el segundo mes de operaciones, usted deberd registrar en asientos de diario las transacciones y ajustes necesarios para la formulacién de los estados financieros al 31 de diciembre de 2014: i. EIS de diciembre se compré existencias con factura por $/.82,600 (incluye IGV), canceléndose 50% al contado y el resto a 30 dias sin intereses. ji, El dia 7 de diciembre se pagé el IGV del mes de noviembre por S/.722, seguin calendario de la SUNAT. El 10 de diciembre se compré existencias con factura por S/.59,000 (incluye IGV) al crédito, a 30 dias, sin intereses. iv, E120 de diciembre, la empresa vendié con factura mercaderias al cliente Calitécnica SAC por un precio total de S/.118,000 (incluye IGV), 50% al contado y 50% al crédito a 30 dias. El margen bruto es de 60%. \. E131 de diciembre se pagaron los sueldos del mes por S/.19,700. vi, E131 de diciembre, la factura por los servicios basicos del mes fue pagada por un importe total de $/.2,596. Informacién para los ajustes: Se pide: i. La empresa ha estimado, de acuerdo con experiencias anteriores, que un 5% de sus cuentas por cobrar comerciales puede resultar incobrable. ii, El servicio contratado por anticipado corresponde a un contrato anual de alquiler por un valor de S/.18,000, desembolsado en noviembre. Rige del 1 de noviembre de 2014 al 31 de octubre del affo siguiente. Distribuya el gasto en partes iguales para el area administrativa y de ventas. iil. EI 30 de noviembre se compraron los activos que se describen en el cuadro. Distribuya el gasto en partes iguales para el drea administrativa y de ventas, Descripcién Costo Vida atil_| Valor residual Software $/.3,000__[4afios s/.0 Muebles y enseres | 5/.10,000__| 5 afios $/.1,000 a. Elabore los asientos por las transacciones del mes y registre los ajustes necesarios. b. Elabore el estado de resultados del afio. Muestre el anexo de gastos administrativos y de ventas, Los gastos comunes se reparten equitativamente. Considere adicionalmente que la participacién de los trabajadores es del 10% y el impuesto a las ganancias es el 30%. c. Elabore el estado de situacién financiera al 31 de diciembre de 2014. Considere la reserva legal del 10%. Ejercicio 3: Usted trabaja en la empresa Comercial Uno SAC y tiene a su cargo la revision de la documentacién financiera. El contador ha enfermado repentinamente dejando inconclusos los estados financieros. Personal de apoyo ha elaborado los siguientes reportes que se le muestran a usted para su revisionCOMERCIAL UNO SAC Estado de situacion financiera ACTVO PASIVO Y PATRIMONIO sh y. CCuentas por cobrar comerciales 60,000 | servicios contratados por antiipado 28,200 Inversiones financiers alargo plazo_ 32,000 | Utildad del afio actual 190,250 Inmuebles, maquinariay equipo 220,000 | Cuentas por pagar comerciales 34,800 Mercaderias 59,000 | Depreciacin acumulada 15,200 caja 18,000 | capital social 165,000 Cuentas de bances sobregiradas -—21,000_‘| Pérdidas de aos anteriores (16,250) Anticipos de clientes 7,200 ToTALACTIVO 417,200 | PASIVO YPATRIMONIO 417,200 ‘COMERCIAL UNO SAC Estado de utlidades del ato Ventas 415,000 Préstamos bancarios 60,000 Costo de ventas 185,500 Gastos administrativos 55,200 Gastos de ventas 44550) Ingreso financiera 12500) Gast fnanciros 12,000 LUTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 190,250 Informacién adicional: i, Sele pide a usted revisar dicha informacién antes de la presentacién de los estados financieros, con la certeza de que los saldos de las diferentes cuentas son las cifras correctas. ii, El préstamo bancario sera pagado a partir de fines de enero en 30 cuotas mensuales iguales. iii, La participacion de los trabajadores y el impuesto a la renta tienen las tasas de 8% y 30%, respectivamente. Recuerde determinar a reserva legal, que es el 10%. Se pide: a. Elabore el estado de resultados por el periodo terminado el 31 de diciembre de 2014, de acuerdo con las normas que regulan su correcta presentacién. b. Elabore y muestre correctamente el estado de situacién financiera al 31 de diciembre de 2014, La reserva legal del ejercicio no ha sido determinada. Ejercicio 4: La empresa Lepanto SAC se dedica a la compra y venta de articulos de cuero. Al 31 de diciembre de 2015, desea preparar sus estados financieros y, para ello, cuenta con los siguientes saldos:Cuenta Saldos Efectivo Cuenta corriente moneda nacional $/:30,204 Cuenta ahorros moneda nacional (US$2,300) s/.5,796 | _ 45,000 Cuentas por cobrar comerciales 83,740 Otras cuentas por cobrar 6,230 Mercaderias 60,930 ‘Seguros pagados por adelantado 6,500 Inmuebles, maquinaria y equipo: muebles 35,000 Intangible: franquicia 45,000 Cuentas por pagar comerciales 39,800 tras Ctas. por pagar — Anticipos recibidos de clientes 4,800 ‘Obligaciones financieras ME US$19,000 48,260 Capital social 100,000 Reserva legal afios anteriores 6,740 Resultados acurnulados afios anteriores 20,800 Resultados del afio: 62,000 Ventas 240,000 Costo de ventas (154,000) Gastos administrativos (9,000) Gastos de venta (22,000) Gastosfinancieros (3,000) Se le entrega la siguiente informacién, que debe ser considerada para la obtencién de los saldos finales: i. Los muebles fueron adquiridos el 31 de octubre de 2015 por S/.35,000, se les estimé cinco afios de vida util y sin valor residual. La depreciaci6n se asignard 60% a administracién y 40% al drea de ventas. ii. El contrato de franquicia fue firmado el 30 de noviembre de 2015 y se amortizaré en 10 altos. Se asignard al area de ventas. ili, Al 31 de diciembre ya se ha cumplido con entregarle al cliente el 60% de los productos por los que se recibié el anticipo. El costo de las mercaderfas entregadas fue de S/.1,300. iv, La tasa de participacién a los trabajadores para esta empresa es del 10%. \. La tasa de impuesto a la renta para 2015 es del 28%. vi. Considere la reserva legal del 10%, que atin no ha sido calculada pars el afio 2015.se pide: a, Elabore los asientos de ajuste correspondientes a cada transaccidn que no ha sido aun considerada. b, Elabore el estado de resultados para 2015 considerando los ajustes, la participacién a los trabajadores y el impuesto a la renta del aio. ©. Elabore el estado de situacién financiera al 31 de diciembre de 2015 siguiendo las normas que regulan su adecuada presentacion. Ejercicio 5: La empresa El Gustito SAC se constituyé en mayo de 2015 y se dedica a la compra y venta de mixtos para cafeterias y afines. Los saldos al 31/11/2015 estan conformados por las siguientes cuentas: CUENTA DEBE HABER Efectivo $/.46,700 Cuentas por cobrar comerciales S/.2,100 Existencias (175 unidades) 5/400 CCuentas por pagar comerciales $/:1,800 Obligaciones financieras $/.2,000 Capital social [ $/:35,400 Resultados acumulados 912,700 Ventas '$/.96,000 Costo de ventas $51,200 Gastos de administracién $/.24,080 Gastos de venta $/:21,320 (Otros gastos $/.1,200 TOTALES s/.148,000[ — $/.148,000 Durante el mes de diciembre de 2015 se efectuaron las siguientes transacciones: 1/12: Se compro una camioneta con factura para el reparto de mercaderia por un valor de compra de $/.20,000 al crédito sin intereses. Dicho vehiculo tendré una vida uitil de cinco afios y un valor residual de S/.2,000. 4/12: Se compré un lote de 1,200 mixtos destinados a la venta por un valor de compra de $/.9,600, 60% al contado y el saldo al crédito a 45 dias sin intereses. 9/12: Se vendieron 1,200 mixtos a diversas cafeterias de Lima por un valor de venta de '$/.18,000. Se cobro 50% al contado y el resto se pacté al crédito a 30 dias sin intereses. El costo de ventas es de S/.9,600, 20/12: Se compraron 1,500 mixtos, destinados para la venta, por un importe total de S/.14,160 al crédito a 45 dias sin intereses. 21/12: Se compraron utiles de oficina con boleta de venta (cuadernos y lapiceras) por el importe total de S/.40 en efectivo. Se consumiran en el mes y se asignan al érea de ventas. 30/12: Se pago en efectivo la factura por el consumo de los servicios basicos del mes. El importe total es de S/.1,770. Los servicios basicos son asignados en forma equitativa a las reas administrativa y de ventas.30/12: Se pagaron los sueldos del mes del personal administrativo por $/.1,500. 30/12: Se vendieron 1,600 mixtos a diversas cafeterias por un importe total de S/.28,320. Se cobrd 50% al contado y el resto es al crédito a 30 dias sin intereses. El costo de ventas es de $/.12,800. 30/12: Se pagé $/.1,600 por el alquiler del mes. El alquiler es asignado al 4rea administrativa. Notas adicionales: . Se contraté y pagé en diciembre un servicio de publicidad por el valor de compra de $/.36,000. ili, iv. Dichos servicios seran prestados a la compafifa en el periodo que va del 1/06/15 al 31/05/16. La transacci6n no ha sido registrada atin. La cuenta efectivo incluye US$1,500 que, en soles, estén registrados con el importe de $/.4,500. Al 31 de diciembre, el tipo de cambio es T.C.C.: $/.3.10 y TCM: $/.3.15. Los inventarios incluyen mercaderia cuyo costo es de S/.400 y, al 31 de diciembre, su valor de mercado es de S/.350. La empresa ha adquirido los derechos de uso de la marca “QUE RICO’, los cuales tendrén una vigencia de cinco afios, por el importe de S/.15,000 en efectivo. Esos derechos fueron adquiridos el 1 de agosto de 2015. Se acordé que la amortizacién de dicho intangible seria asumida en un 100% por el area de ventas. La compra de estos derechos atin no ha sido registrada, £131 de diciembre, la empresa recibié un préstamo por S/.120,000 del Banco Nuevo Horizonte, que serd pagado en tres afios con cuotas mensuales a partir de enero del préximo affo. La transaccion no ha sido registrada aun, Se pide: a. Efecttie el registro contable (asiento de diario) de las transacciones del mes de diciembre, y verifique si hay necesidad de realizar ajustes contables de regularizacién de las cuentas. Calcule y muestre el crédito fiscal o IGV por pagar del mes de diciembre de 2015. Prepare el estado de resultados por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2015, considerando una participacién a los trabajadores del 8% y un impuesto a la renta del 28%, |. Prepare el estado de situacién financiera al 31 de diciembre de 2015. Recuerde calcular la reserva legal del 10%.