AUDITORIA

CONCEPTO DE AUDITORIA

Es la recopilacin de datos sobre informacin cuantificable de una entidad

econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia
entre la informacin y los criterios establecidos.

Es un proceso a travs del cual un sujeto lleva a cabo la revisin de un

objeto con el fin de emitir una opinin acerca de la fidelidad de ste (grado
de correspondencia), a un patrn o estndar establecido.

Es una funcin asesora tcnica al servicio de la Direccin Superior de la

Empresa, cuya misin fundamental es apoyar la gestin empresarial en lo
relativo a las necesidades de informacin, para el proceso de toma de
decisiones.

ANTECEDENTES.

Con el propsito de ubicar como se ha ido enriqueciendo a travs del tiempo, es

conveniente revisar las contribuciones de los autores que han incidido de manera
ms significativa a lo largo de la historia de la administracin.

En el ao de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic

Association sent las bases para lo que l llam "auditora administrativa", la cual,
en sus palabras, consista en "una evaluacin de una empresa en todos sus
aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable."

Ms adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios de Administracin, seala

que "La confrontacin peridica de la planeacin, organizacin, ejecucin y control
administrativos de una compaa, con lo que podra llamar el prototipo de una
operacin de xito, es el significado esencial de la auditora administrativa."

Dos aos despus, en 1955, Harold Koontz y Ciryl ODonnell, tambin en sus
Principios de Administracin, proponen a la auto-auditora, como una tcnica de
control del desempeo total, la cual estara destinada a "evaluar la posicin de la
empresa para determinar dnde se encuentra, hacia dnde va con los programas
presentes, cules deberan ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados
para alcanzar estos objetivos."

El inters por esta tcnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a
preparar El Anlisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de
una baja productividad para establecer las bases para mejorarla" a travs de un
mtodo que identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen en la
operacin de una organizacin.

Transcurrido un ao, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la

evolucin de la auditora administrativa: 1) Vctor Lazzaro publica su libro de
Sistemas y Procedimientos, en el cual presenta la contribucin de William P.
Leonard con el nombre de auditora administrativa y, 2) The American Institute of
Management, en el Manual of Excellence Managements integra un mtodo para
auditar empresas con y sin fines de lucro, tomando en cuenta su funcin,
estructura, crecimiento, polticas financieras, eficiencia operativa y evaluacin
administrativa.

El atractivo por el tema se extiende al mbito acadmico y, en 1960, Alfonso Meja

Fernndez, de la Escuela Nacional de Comercio y Administracin de la
Universidad Nacional Autnoma de Mxico, en su tesis profesional La Auditora de
las Funciones de la Gerencia de las Empresas, realiza un recuento de los
aspectos estructurales y funcionales que el nivel gerencial de las empresas debe
contemplar para aplicar una auditora administrativa.

Para 1962, Roberto Macas Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y

Administracin del Instituto Politcnico Nacional, dentro del programa de
doctorado en ciencias administrativas, en la asignatura Teora de la
Administracin, destina un espacio para presentar un trabajo de auditora
administrativa.

Por otra parte, en 1964, Manuel DAzaola S., de la Escuela Nacional de Comercio
y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, en su tesis
profesional La Revisin del Proceso Administrativo, considera la necesidad de que
las empresas analicen su comportamiento a partir de la revisin de las funciones
de direccin, financiamiento, personal, produccin, ventas y distribucin, as como
registro contable y estadstico.

A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria

Administrativa, en donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar
la auditora. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditora administrativa y la
auditora financiera, y desarrolla los criterios para la integracin del equipo de
auditores en sus diferentes modalidades.

En 1966, Jos Antonio Fernndez Arena, presenta la primera versin de su texto

La Auditoria Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo entre
diferentes enfoques de la auditora administrativa, presentando una propuesta a
partir de su propia visin de la tcnica.

Ms adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustn Reyes

Ponce, en Administracin de Personal, dedica un apartado para tratar el tema,
ofreciendo una visin general de la auditora administrativa, en tanto que William
P. Leonard publica Auditora Administrativa: Evaluacin de los Mtodos y Eficiencia
Administrativos, en donde incorpora los conceptos fundamentales y programas
para la ejecucin de la auditora administrativa.

Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia Diez
de Bonilla en su Manual de Casos Prcticos sobre Auditora Administrativa,
propone aplicaciones viables de llevar a la prctica y, Jorge lvarez Anguiano, en
Apuntes de Auditora Administrativa incluye un marco metodolgico que permite
entender la auditora administrativa de manera por dems accesible.

En 1978, la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin, difunde el

documento Auditora Administrativa, el cual rene las normas para su
implementacin en organizaciones pblicas y privadas.

Poco despus, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditora Administrativa con

Cuestionarios de Trabajo, trabajo que introduce a la auditora administrativa y a la
forma de aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar las reas
funcionales, ambiente de trabajo y sistemas de informacin.

En 1988, la oficina de la Contralora General de los Estados Unidos de

Norteamrica prepara las Normas de Auditora Gubernamental, que son revisadas
por la Contralora Mayor de Hacienda (entidad de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico), las cuales contienen los lineamientos generales para la ejecucin
de auditoras en las oficinas pblicas.

Al iniciarse la dcada de los noventa, la Secretara de la Contralora General de la

Federacin se dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos,
programas y marcos de actuacin para las instituciones, trabajo que, en su
situacin actual, como Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo,
contina ampliando y enriqueciendo.
Que es auditor

Se llama auditor (o contralor en algunos pases de Amrica Latina) a la persona

capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para
revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestin administrativa y financiera
de una dependencia o entidad (dependencia= institucin de gobierno, entidad=
empresas particulares o sociedades) con el propsito de informar o dictaminar
acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para
mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo. Originalmente la palabra que se
define significa "oidor" u "oyente".

El auditor es aquella persona que lleva a cabo una auditoria capacitado con
conocimientos necesarios para evaluar la eficacia de una empresa a la vez de
poseer una tica profesional y una responsabilidad hacia los clientes y colegas
con el fin de prestarle un mejor servicio en el campo en que se desempea e
integridad de la informacin de los mtodos empleados para identificar, medir,
clasificar y reportar dicha informacin.

El auditor debe revisar los sistemas establecidos para asegurarse del

cumplimiento de las polticas, planes y procedimientos, leyes y reglamentos que
pueden tener de impacto significativo en las operaciones e informes y deben
determinar si la organizacin cumple con ellos.

As mismos son responsables de determinar si los sistemas son adecuados y

efectivos y si las actividades auditadas estn cumpliendo con los requerimientos
apropiados. Tambin deben revisar las operaciones o programas para cerciorarse
si los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidas y si las
operaciones o programas se llevan a cabo como se planearon.

HABILIDADES

Conseguir y evaluar la evidencia objetiva de manera justa.

Mantenerse fiel al objetivo de la auditora sin temor o proteccin.
Evaluar constantemente los efectos de las observaciones de auditora y de
las interacciones personales durante una auditora.
Tratar al personal involucrado de manera que permita alcanzar mejor los
objetivos de la auditora;
Ejecutar el proceso de auditora, evitando desvos consecuentes de
distracciones;
Empeo en dar total atencin y apoyo al proceso de auditora;
Reaccionar positivamente y con efectividad en situaciones de tensin;
Llegar a conclusiones generalmente aceptables basadas en las
observaciones de la auditora;
 Permanecer fiel a una conclusin a pesar de la presin para cambiar lo que
no est basado en la evidencia objetiva;
Recordar que cada auditora es un nuevo desafo;

Las habilidades son adquiridas con la prctica continuada y con la experiencia.

LAS TCNICAS DE AUDITORIA

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico

utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita
emitir su opinin profesional.

Son las siguientes:

ESTUDIO GENERAL.- Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales

de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio
profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia,
podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar,
situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial.
Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales
de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables,
evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma
semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias,
mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del
actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra.

El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es

recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.

ANLISIS. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que

forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas.

El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros

para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Anlisis de saldos

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los
abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales
o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est
formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que
se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas
residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que
constituye el anlisis de saldo.

b) Anlisis de movimientos

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de

partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados;
y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o
bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la
cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen
el saldo de la cuenta.

INSPECCION. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con

el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada
o presentada en los estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los
datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de
crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato
registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de

trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en
los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de
la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan
el activo o la operacin.

CONFIRMACIN. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona

independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de
una manera vlida.

Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona

a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole
la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como
si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.

Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.

INVESTIGACIN. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los

funcionarios y empleados de la propia empresa.

Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores,
mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.

DECLARACIN. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del

resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa.

Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las

investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su

validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulacin de los estados financieros que se est examinando.

CERTIFICACIN. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de

un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

OBSERVACIN. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o

hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose

cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por
ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos
fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la
labor de preparacin y realizacin de los mismos.

CALCULO. Verificacin matemtica de alguna partida.

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre

bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica
de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento
diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. Por
ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la
base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede
comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de
las inversiones del periodo.

CARACTERSTICAS DEL AUDITOR.

El trabajo del auditor consiste en obtener una informacin precisa y completa

sobre unas actividades especficas. Para hacerlo, tiene que trabajar desplazado
de su lugar habitual de trabajo y probablemente con supervisin directa pequea o
nula. Tiene que comunicarse con gente y concentrarse en actividades que pueden
ser extraas para l, y realizar juicios precisos sobre ello. Puede ser requerido
para realizar su trabajo por perodos prolongados, en los cuales est fsica y
mentalmente cansado. Es posible, particularmente en auditoras internas, que el
auditor pueda experimentar hostilidad.

Un buen auditor debe caracterizarse por ser entre, otras cosas, diplomtico,
paciente, buen comunicador, buen juez, disciplinado, imparcial, trabajador, con
mente abierta, honesto, analtico, curioso, interesado, con carcter resistente,
profesional y entrenado.

Un mal auditor poseer las caractersticas opuestas, y en suma, ser anrquico,

cnico, parcial, ansioso por agradar, inconstante, indisciplinado, cobarde,
argumentador, crdulo, flojo de carcter.

Puesto que todo el mundo posee estas caractersticas en mayor o menor medida,
el buen auditor debe analizarse y desarrollar sus buenas caractersticas a
expensas de las malas.

Ya se ha dicho que el trabajo del auditor es el comunicar. Para hacerlo bien debe
asegurarse de que no existen obstculos a la comunicacin. Esto lo hace de la
siguiente forma:

Buscando el lugar y momento oportuno en el entorno en que est

trabajando.
Siendo paciente y amable bajo toda circunstancia.
Siendo puntual.
Estando preparado, determinado, siendo directo, decisivo y preciso.
Metindose en el trabajo.
Dando buenos juicios, un sentido de la proporcin y estando preparado
para hacer algunas concesiones.
 Siendo consciente de las relaciones interprofesionales y de los problemas
potenciales que puede ocasionar.

2. El auditor
Aspectos a tener en cuenta para la tarea del auditor:

Independiencia de Criterio: La persona que est encargada de la auditora debe poseer

una conducta tica y distante respecto del auditado. No puede tener relaciones con el
auditado o personas que cercanas al auditado que afecten en alguna manera la objetividad
de su trabajo.

Conocimiento de las normas y procedimientos internos: La persona encargada del

control debe conocer en forma excelente los procedimientos de la empresa a efectos de
detectar posibles alteraciones o prever su alteracin para realizar fraudes.

Conducta crtica: El auditor debe comenzar todo trabajo de auditora con el criterio de que
lo que est por auditar no se encuentra realizado en forma correcta o se encuentra ante un
fraude. Verificando a travs de cada uno de los pasos de la auditora la correspondencia de
los hechos, los comprobantes declarados y las normas y procedimientos existentes, hasta
la culminacin del trabajo de auditora.

Planificacin y orden: Todo trabajo de auditora se debe encarar con una planificacin
previa, estimando cada uno de los pasos a seguir, los cuales deben ser seguidos al
momento de la ejecucin.

Creatividad en la aplicacin de la misma. Todo trabajo de auditora debe estar cargado

de creatividad, a los efectos de que no solo se trate de una tarea montona o repetitiva,
sino que tambin debe contar con arrestos de creatividad a los efectos de detectar posibles
fraudes realizados por personas creativas y con mucho conocimiento. Cabe sealar que la
creatividad en el auditor es un resultado de mucho esfuerzo en el trabajo de auditora, un
gran conocimiento de las normas, el ambiente, los procedimientos, las conductas
humanas, y la actualidad en general.

Capacidad de comunicacin: El auditor debe ser capaz de exteriorizar en forma objetiva

y completa el resultado de su trabajo de auditora. Asimismo para el xito de su auditora
debe ser capaz de lograr el inters de los posibles clientes del trabajo de auditora
mediante la demostracin de hechos y datos.
Herramientas de la auditora:
El auditor cuenta con una serie de herramientas para realizar su investigacin, a continuacin se
enuncian algunas de las ms utilizadas. Cabe sealar que en la seccin de ejemplos se comentar
la utilizacin de las mismas.

Inspeccin ocular: Consiste en la verificacin de la existencia de las cosas, as como su

revisin en forma completa. De esta manera detectar la inexistencia o alteracin con fines
maliciosos.

Muestreo: Cuando de acuerdo a la limitacin de los recursos para la realizacin del control
y/o la cantidad de elementos correspondientes al control sea muy extensa, es de uso
prctico tomar una muestra significativa para efectuar la verificacin. Es importante
considerar la limitacin de la tarea y del resultado que se obtenga.

Clculos Matemticos: El recalculo de totales o subtotales a los efectos de detectar

faltantes o resultados incorrectos.

Verificacin del cumplimiento de las normas: El auditor debe verificar que se halla
cumplido con las normas y los procedimientos. Los mismos son sus aliados al momento de
detectar falencias, diferencias o fraudes.

Comparacin de importes: Comparacin de importes entre la documentacin, la

informacin de sistemas y los reclculos realizados por el auditor.

Observacin de la tarea: Una forma de detectar la forma en que se cometen los errores
es verificar en tiempo real la forma en que los auditados realizan su tarea cotidiana.

Intercambio de rol: En algunos casos es posible que el auditor realice por un intervalo de
tiempo determinado el mismo rol del auditado a los efectos de conocer del la tarea y contar
con elementos de la prctica que le permitan determinar posibles observaciones a la tarea.

Elementos prueba: Introducir elementos o operaciones con caractersticas de prueba a

los procesos, con el fin de verificar los resultados obtenidos o con fin de servir como
carnada a posible fraudes.

Bsqueda de inconsistencias en la informacin: Consiste en la existencia de

informacin entre los documentos y/o la informacin de sistemas informticos, que de
acuerdo a sus caractersticas deberan ser coincidentes y no lo son.

Control por oposicin: Consiste en verificar la misma informacin de dos fuentes

distintas, y as detectar diferencias.
 Circularizacin: Cuando se deba realizar controles por oposicin entre uno y varias
fuentes de informacin, es factible el envo masivo de solicitudes de informacin a los
efectos de realizar la comparacin con las respuestas recibidas.

Control de correlatividad: Consiste en verificar saltos y/o faltantes en la correlatividad de

la numeracin y las fechas de emisin de los comprobantes.

Recuentos, arqueos o inventarios: Constatar mediante el recuento fsico la cantidad y

calidad de las cosas en un momento determinado. Debe contar con un procedimiento que
garantice la inexistencia de vicios que causen la nulidad del mismo o de su resultado.

Controles Estadsticos: Efectuar comparaciones con estadsticas e ndices que permitan

verificar desviaciones que resulten de inters al momento de la realizacin de
conclusiones, as como tambin a los efectos de buscar los puntos clave para la
investigacin.

Consultas verbales: Deben ser realizadas a los efectos de indagar en la informacin.

Cabe sealar que salvo en caso de ser positivas hacia el resultado correcto de la auditoria
no deben ser tenidas en cuenta para la realizacin de informes.

Consultas escritas: Mediante email o en forma escrita conformada por el auditado o la

persona indagada. Sirven como prueba para presentar en caso de fraudes.

Otros procedimientos: Cualquier otro procedimiento no indicado con anterioridad que

ayude al auditor a la tarea indagatoria.
Otros conceptos a tener en cuenta por el auditor:

Seguridad de la informacin: Mediante el proceso de auditora y por el tiempo que

corresponda en forma posterior deber ser resguardada la informacin y documentacin
pasible de ser alterada o eliminada.

Archivo de auditora: Fotocopias de documentacin, archivos informticos y papeles de

trabajo deberan ser parte del archivo del auditor como prueba de su resultado de
auditora.

Informe del Auditor: Es el resultado de la auditora, en el mismo se debe exponer el

objeto de la auditora, su alcance, el detalle de lo detectado, las conclusiones y
recomendaciones.
http://www.atce.com.ar/inicio/index.php?
option=com_content&view=article&id=142:todo-sobre-auditoria-de-
empresas-parte-1&catid=298:administracion

http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml

http://es.wikipedia.org/wiki/Auditor

http://www.monografias.com/trabajos33/auditor/auditor.shtml

http://www.ilustrados.com/tema/3011/Tecnicas-Auditoria.html