PARRA ESCOBAR & CIA ABOGADOS Y CONSULTORES S.A.

ACTUALIZACIN TRIBUTARIA - ARMANDO PARRA ESCOBAR

Enero de 2015 - REFORMAS TRIBUTARIAS

El presente documento contiene explicaciones sobre la reforma tributaria de la Ley 1739 de 2014, y
actualizaciones en general, as como consideraciones sobre el rgimen tributario actual

CONTENIDO
1.- Impuesto al patrimonio con el nombre de
riqueza.
2.- Impuesto sobre la renta en la modalidad de
impuesto de renta para la equidad- Cree.
3,- Sobretasa impuesto de renta para la equidad-
Cree.
4.- Impuesto sobre la renta general
5.- Mecanismos de lucha contra la evasin
6.- Gravamen a los movimientos financieros
7.- Procedimiento
8.- Impuesto sobre las ventas
9.- Disposiciones varias
10.- Normas especiales de 2014 y 2015
11.- Aspectos generales del rgimen tributario.

El 23 de diciembre de 2014 se expidi la Ley 1739 por medio de la cual se modifica el estatuto tributario,
la ley 1607 de 2012, se crean mecanismos de lucha contra la evasin, y se dictan otras disposiciones Los
principales aspectos de esta Ley de reforma tributaria se presentan a continuacin y al final informacin
sobre diferentes normas.

1. IMPUESTO AL PATRIMONIO (RIQUEZA)

1.1. El impuesto al patrimonio, mal llamado a la
riqueza, se aplicar a las personas naturales,
sucesiones ilquidas, personas jurdicas y
sociedades de hecho. Tambin a las personas
naturales sin residencia en el pas y a sociedades o
entidades extranjeras sobre la riqueza o patrimonio
posedo en el pas, con las modalidades del artculo
292-2 del E.T (Ley 1739 de diciembre 23/2014
Artculos 1 a 10)
Regir hasta el ao 2018 para personas naturales y
hasta el 2017 para personas jurdicas. La norma
define las personas y entidades no contribuyentes.
(E.T. Art. 293-2)
1.2 El hecho generador es la posesin de riqueza, o
sea patrimonio lquido que es Patrimonio bruto
menos deudas o pasivo), en enero 1 del ao 2015
por valor igual o superior a $1.000 millones de
pesos. (E.T. Art. 294-2)
1.3 La base gravable es el patrimonio bruto
menos las deudas (Patrimonio lquido) en enero
primero de los aos 2015 a 2017 para personas
jurdicas y de 2015 a 2018 para personas naturales y
sucesiones ilquidas. (E.T. Art. 295-2)
1.4 De la base gravable se excluye.
a) Para personas naturales las primeras 12.200 UVT
de la casa o apartamento de habitacin (UVT 2015:
28.279 para un valor de $345.004.000) b) Las
acciones y aportes en sociedades nacionales
directamente, o a travs de fiducias mercantiles o
fondos de inversin colectiva o fondos de pensiones
voluntarias, caso en el cual se tiene en cuenta el
valor patrimonial neto que es el equivalente al
porcentaje que dichas acciones, cuotas o partes de
inters tengan en el total del patrimonio bruto del
patrimonio autnomo o del fondo de inversin
colectiva o del fondo de pensiones voluntarias. c)
Para extranjeros con residencia en el pas por
trmino inferior a 5 aos, el patrimonio lquido
localizado en el exterior.
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1.7 Para las personas naturales el impuesto

Otras exclusiones estn previstas en el artculo 295- contina hasta 2018, debido a que no son objeto del
2. CREE ni de la sobretasa. La tarifa es la siguiente.
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS NATURALES
El valor patrimonial neto de los bienes que se RANGOS DE BASE GRAVABLE TARIFA IMPUESTO
excluyen de la base gravable, es el que se obtenga Lmite inferior
>0
Lmite superior MARGINA
<2.000.000.000 0,125% (Base gravable)*0,125%
de multiplicar el valor patrimonial del bien por el >=2.000.000.000 <3.000.000.000 0,35% ((Base gravable -$2.000.000.000)*0,35%) +
2.500.000
porcentaje que resulte de dividir el patrimonio >=3.000.000.000 <5.000.000.000 0,75% ((Base gravable -$3.000.000.000)*0,75%)+
6.000.000
lquido por el patrimonio bruto a primero de enero >=5.000.000.000 En adelante 1,50% ((Base gravable -$5.000.000.000)*1.50%)+
de los aos de causacin 21.000.000

1.5 La base gravable de 2016 a 2018, cuando Base: El hecho generador del impuesto a la
sea superior a la del ao 2015, se establece de riqueza es el patrimonio superior a 1.000.000.000
conformidad con las normas del artculo 295-2 del
E.T. En el caso de las personas naturales sin 1.8 El impuesto al patrimonio desapareci en el
residencia en el pas y las sociedades v entidades ao gravable de 1992. Fue eliminado por
extranjeras que tengan un establecimiento considerarse inadecuado y con grandes defectos.
permanente o sucursal en Colombia, la base Sin embargo, con diferentes argucias legales se
gravable corresponder al patrimonio atribuido al implant nuevamente Se trataba de un impuesto
establecimiento o sucursal de conformidad con lo temporal, que se acabara en 2014, pero despus se
establecido en el artculo 20-2 del Estatuto volvi a aplicar, cambiando el nombre, lo cual es
Tributario. un engao.

1.6 Tarifa del impuesto al patrimonio o riqueza Es una burla a los ciudadanos. Quitar un impuesto
para sociedades. y luego por diferentes medios restablecerlo es falta
de seriedad y burla a los contribuyentes. Se trata
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURIDICAS AO 2015
de uno de los impuestos que se considera ms
RANGOS DE BASE GRAVABLE EN $ TARIFA
nocivo para la economa del pas, No cabe la
IMPUESTO
Lmite inferior Lmite superior
MARGINAL
menor duda: Ha debido prescindirse por completo
>0 <2.000.000.000 0,20% (Base gravable) * 0,20% del impuesto de patrimonio, que es perjudicial
((Base gravable - $2.000.000.000) * 0,35%)
>=2.000.000.000 <3.000.000.000 0,35%
+ $4.000.000 para la economa y para la sociedad.
{(Base gravable - $3.000.000.000) * 0,75%)
>=3.000.000.000 <5.000.000.000 0,75%
+ $7.500.000
>=5.000.000.000 En adelante 1,15%
((Base gravable - $5.000.000.000) * 1,15%)
+ $22.500.000
1.9 Disposiciones adicionales: E.T., Art. 297-2
Causacin - E.T. Art. 298 -6 No deducibilidad del
Para los siguientes aos disminuye la tarifa. Para las impuesto - Ley 1739/2014 Art. 10: Imputabilidad
sociedades desaparece el impuesto en el ao 2018 del impuesto a reservas patrimoniales.
(E.T. Art. 296-2)

2 IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA MODALIDAD DE IMPUESTO DE RENTA PARA

LA EQUIDAD- CREE.

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2.1 Se conserva este impuesto llamado para la del fondo de solidaridad pensional, gozan de
equidad o CREE, creacin de la absurda Ley 1607 exencin de toda clase de impuestos.
de 2012, el cual desvirta la realidad jurdica y
econmica de la renta. d) Art. 16 de la Ley 546 de 1999 modificado
por el artculo 81 de la Ley 964 de 2005 El artculo
2.2 Para la base gravable, a los ingresos brutos 16 de la Ley 546 de 1999 quedar as: "Artculo
se restan las ganancias ocasionales, las 16. Beneficio tributario para los rendimientos de
devoluciones y descuentos y los ingresos no ttulos de ahorro a largo plazo para la financiacin
constitutivos de renta establecidos en los artculos de vivienda.
36, 36-1, 36-2, 36-3, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53
del Estatuto Tributario y las deducciones de los e) Art. 56 de la Ley 546 de 1999. Las nuevas
artculos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, operaciones destinadas a la financiacin de
146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del Estatuto vivienda de inters social subsidiables, no
Tributario, as como las correspondientes a la generarn rentas gravables por el trmino de cinco
depreciacin y amortizacin de inversiones (5) aos, contados a partir de la vigencia de la
previstas en los artculos 127, 128 a 131-1 y 134 a presente Ley.
144 del mismo Estatuto .(Ley 1607/2012 Art. 22
modificado por Ley 1739/2014 Art. 11) 2.3 Las rentas brutas especiales y las Rentas
liquidas por recuperacin de deducciones se
Este impuesto de renta llamado CREE tiene el aplican para el impuesto a la Equidad Cree (Ley
grave defecto de excluir muchos factores que 1607/2012 Art. 22-1)
deberan restarse de los ingresos para obtener la
renta gravable, lo cual slo tiene por explicacin la 2.4 Las prdidas fiscales de contribuyentes del
intencin de quitar rentas y patrimonio a los CREE, pueden compensarse en este impuesto de
ciudadanos para beneficio del Gobierno y para el conformidad con el Art. 147 del E.T. (Ley
despilfarro de los gastos oficiales. Slo se permite 1607/2012 Art. 22-2)
restar las rentas exentas siguientes:
2.5 Compensacin de exceso de base mnimo
a) Las derivadas de la Decisin 578 de la (Ley 1607/2012 Art. 22-3)
Comunidad Andina para evitar la doble tributacin
a las personas naturales y jurdicas, domiciliadas en 2.6 Las sociedades nacionales que perciban
los Pases Miembros de la Comunidad Andina rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto
sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho
b) Art. 4 del Decreto 841 de 1998 Exencin de a un descuento tributario por impuestos pagados
impuestos. De conformidad con el artculo 135 de la en el exterior aplicable al impuesto para la
Ley 100 de 1993, gozarn de exencin de equidad, que se determina con el procedimiento
impuestos, tasas y contribuciones del orden del artculo 22-5 de la Ley 1607/2012
nacional, los recursos de los Fondos de Pensiones
2.7 La tarifa del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE para los aos 2013 a 2016 es
c) Art. 135 de la Ley 100 de 1993 Tratamiento 9% (Ley 1607/2012 Art. 23, modificado por la
tributario. Los recursos de los fondos de pensiones Ley 1739/2014 Art. 17)
del rgimen de ahorro individual con solidaridad,
los recursos de los fondos de reparto del rgimen 2.8 Exoneracin de aportes parafiscales para
de prima media con prestacin definida, los consorcios y uniones temporales empleadores
recursos de los fondos para el pago de los bonos con las modalidades del artculo 25 de la Ley
cuotas partes de bonos pensionales y los recursos 1607/2014 el cual fu adicionado en el inciso 30
por el artculo 19 de la Ley 1739/2014.

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justificar la destinacin y no regirse por el

2.9 Prohibicin de la compensacin del
impuesto sobre la renta para la equidad CREE
(Ley 1607/2012 Art. 26-1)
2.10 La renta (ingresos menos costos y gastos) es
la base del impuesto de renta, tanto para el bsico
como el de la equidad o CREE, pero este ltimo
tiene restricciones. Es absurdo pretender que el
impuesto CREE no tiene la misma naturaleza del
impuesto normal de renta, por ms que se lo
excluya del Estatuto Tributario (algo ilgico) y
se le d un nombre diferente. Todo se hizo para
artculo 359 de la Constitucin Poltica. Es un
grave error. Se trata de la misma base o sea la
renta y el impuesto respectivo. Se emple un
truco para pretender cambiar su naturaleza de
renta y excluir el CREE del Estatuto Tributario
lo cual no tiene justificacin y merece toda clase
de crticas. Dividir el tratamiento de la renta es
absurdo, as como el sistema diferencial pues no
se aceptan para la equidad todas las deducciones
y exenciones de la renta comn. La base
gravable de la equidad es superior a la de la renta
ordinaria.

3,- SOBRETASA IMPUESTO DE RENTA PARA LA EQUIDAD- CREE.

3.1 Se crea una sobretasa a dicho impuesto por los gravable la tarifa es de cero. A partir de este valor se
aos 2015 a 2018 para los contribuyentes que aplica, sobre la base, descontando tal cifra. La tarifa
contempla el artculo 20 de la Ley 1607/2012, o sea de $800.000.000 en adelante es del 5% en el ao
las sociedades y personas jurdicas y asimiladas 2015, 6% en 2016, 8% en 2017 y 9% en 2018.
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la Adems hay un anticipo del 100%.
renta y las sociedades y entidades extranjeras
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la 3.3. Para su aplicacin se siguen las normas
renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos previstas en la Ley que la cre y adems las reglas
mediante sucursales y establecimientos del impuesto a la equidad. La sobretasa no tiene una
permanentes. Se aclara que Las entidades sin destinacin especfica. . (Ley 1739/2014 Art. 23
nimo de lucro no sern sujetos pasivos del y 24)
Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE.
(Ley 1739/2014 Art. 21) 3.4 La sobretasa tiene los mismos defectos del
impuesto para la equidad y adems los aumenta con
3.2. La tarifa de la sobretasa se establece segn las grave perjuicio para las empresas y contribuyentes
tablas para cada perodo que estn en el artculo 22 en general y con desfavorables repercusiones para la
de la Ley 1739/2014 Hasta 800 millones de renta economa de la Nacin.

4 IMPUESTO SOBRE LA RENTA GENERAL

4.1 La deficiente y absurda estructura del
impuesto de renta derivada de la reforma del ao
2012 que dividi el rgimen tributario de las
sociedades en Renta y Equidad o CREE y el de
personas naturales en Ordinario, IMAN e IMAS y la
divisin del IVA en dos modalidades, se conserva
en la nueva Ley. Esto ocasiona innumerables
problemas a los contribuyentes.
4.2 La exencin del 25% para rentas de trabajo
en la forma como estaba antes de las modificaciones
de 2012, tena justificacin en consideracin a la
baja capacidad econmica de la mayor parte de
trabajadores, pero la reforma tributaria de 2012
redujo la exencin en forma considerable con grave
perjuicio de los empleados. Adems no se justifica
que la exencin del 25% no se aplica al IMAN ni al
IMAS. La Ley de 2014 no cambi lo anterior.
Simplemente dispuso que dicha exencin del 25%

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se aplica tambin a las personas clasificadas en contribuyentes. Slo se va a lograr que se cometan
la categora de empleados cuyos pagos o abonos en muchos errores con perjuicio de las personas
cuenta no provengan de una relacin laboral, pero naturales y en beneficio del Fisco. No tiene
no pueden solicitar costos y gastos adicionales sentido. Es una aplicacin de los principios
involucrados en la prestacin de servicios multitrmites de la Administracin tributaria.
personales. (Ley 1739/2014 Art. 26 que agreg el
pargrafo 4 al artculo 206 del E.T.) Para calcular el IMAN y el IMAS se toman los
ingresos brutos y slo se restan algunos conceptos
4.3 La clasificacin de personas naturales de de modo que se excluyen muchas rentas exentas y
2012 y que se conserva ahora, no es lgica. Estas deducciones, con perjuicio para los trabajadores.
normas no tienen ningn sentido y son absurdas. Por lo anterior resulta claro que deberan
Tratar el ejercicio de profesionales liberales como eliminarse las clasificaciones absurdas de la
laboral es fuera de toda lgica. El sistema cedular legislacin actual, los sistemas de impuestos
para trabajadores independientes para determinar el mencionados y volver a un sistema ms lgico.
impuesto con la actividad que realice y con
reduccin de deducciones y costos es contrario a 4.4 El IMAS de empleados se aplica nicamente
equidad. cuando los ingresos brutos son inferiores a 2.800
UVT y un patrimonio lquido inferior a 12.000
No hay ninguna razn para la clasificacin de las UVT. La tabla que contiene la tarifa del impuesto
personas naturales segn los niveles de ingresos. para renta gravable entre 1.548 y 2.769 UVT, es la
Es un procedimiento que slo crea problemas siguiente: (E.T. Art. 334 modificado por la Ley
Adems son complicadas de elaborar las 1739/2014 Art. 33)
declaraciones con perjuicio para los

Renta gravable IMAS Renta gravable IMAS

alternativa anual en UVT alternativa anual en UVT
desde (en UVT) desde (en UVT)
1.548 1,08 2.199 20,92
1.588 1,1 2.281 29,98
1.629 1,13 2.362 39,03
1.670 1,16 2.443 48,08
1.710 1,19 2.525 57,14
1.751 2,43 2.606 66,19
1.792 2,48 2.688 75,24
1.833 2,54 2.769 84,30
1.873 4,85
1.914 4,96
1.955 5,06
1.966 9,6
2.036 8,89
2.118 14,02

Por el ao 2014 se aplica segn las condiciones previstas en la Ley 1607 de 2012

4.5 Para el IMAS de trabajadores por cuenta iguales o superiores a 80% de actividades
propia, se establecen condiciones especiales para contempladas en el artculo 340 del E.T., actividad
pertenecer a dicha categora, tales como: Ingresos por su cuenta y riesgo, renta (RGA) inferior a
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27.000 UVT y patrimonio lquido de ao anterior 4.10 El patrimonio bruto incluye los bienes
inferior a 12.000 UVT. Para efectos de establecer posedos en el exterior. Se exceptan los de las
si una persona natural clasifica como trabajador por sucursales de sociedades extranjeras. (E.T. Art.
cuenta propia, las actividades econmicas a que se 261 Modificado por la Ley 1739/2014 Art. 30)
refiere el artculo 340 del E. T. se homologarn, a
los cdigos que correspondan a la misma actividad 4.11 No se entender que existe sede efectiva de
en la Resolucin No. 000139 de 2012 (Ley administracin en Colombia para las sociedades o
1739/2014 Art. 34 que adicion el pargrafo 3 al entidades del exterior que hayan emitido bonos o
artculo 336 del E.T.) acciones de cualquier tipo en la Bolsa de Valores
de Colombia y/o en una bolsa de reconocida
4.6 Se establecen condiciones para que los idoneidad internacional.. (pargrafo 4 y 5 del
nacionales ubicados en el exterior no sean Artculo 12-1 del E.T. adicionado por la Ley
considerados como residentes fiscales, consistentes 1739/2014 Art. 31 que contiene normas
en que el 50% o ms de sus ingresos tengan fuente adicionales)
en la jurisdiccin, donde residen y que el mismo
porcentaje de sus activos estn all localizados. . 4.12 Se modifica la Deduccin por inversiones en
(Ley 1739/2014 Art. 25 que agreg el pargrafo 2 investigacin, desarrollo tecnolgico o
al artculo 10 del E.T.) innovacin. (E.T. Art. 158-1 modificado por la
Ley 1739/2014 Art. 32)
4.7 Las rentas obtenidas por entidades
extranjeras, no atribuibles a una sucursal o 4.13 Se regulan los medios de pago para efectos
establecimiento permanente, estarn sometidas a de la aceptacin de costos, deducciones, pasivos e
tarifas del 38% en 2015, 40% en 2016, 41% en 2016 impuestos descontables. Para pagos en efectivo se
y 43% en 2018. (E.T. Pargrafo, Art. 240, establecen los perodos de aplicacin entre los
adicionado por el artculo 28 de la Ley 1739/2014). aos 2019 y 2022.
Este aumento en la tributacin es exagerado y En los aos antes indicados, los pagos de los
perjudicar la inversin extranjera en el pas. contribuyentes no se podrn hacer en efectivo, sino
por medio de depsitos en cuentas bancarias,
4.8 Para el clculo de los descuentos por cheques, tarjetas de crdito o dbito. Esto es
impuestos pagados en el exterior, en el impuesto de antidemocrtico, viola los derechos de los
renta de la equidad, se utilizan sistemas ciudadanos y crea una serie de problemas sin
proporcionales, uno general y otro para dividendos solucin para operaciones tales como las del
de sociedades domiciliadas en el exterior. Para el campo o fincas, municipios pequeos, pagos a
clculo existen dos tablas, segn los valores de trabajadores por construccin, etc. (E.T. Art. 771-
TRyC (Tarifa imporenta) TCTREE (Tarifa 5 modificado por la Ley 1739/2014 Art. 52 ) Sin
Equidad) y STCREE (Tarifa sobretasa Equidad). El embargo la Corte Constitucional en sentencia C-
impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podr 249 de 24/04/2013 declar exequible el artculo
ser tratado como descuento en el ao gravable en el anterior a la reforma de 2014, en una sentencia
cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los muy discutible.
4 perodos gravables siguiente El descuento
tributario por dividendos o participaciones del 4.14 El Estatuto Tributario establece en el artculo
exterior percibidos con anterior 118-1: Subcapitalizacin. Slo se pueden deducir
los intereses generados con ocasin de deudas,
4.9 Estos descuentos estn en el E.T. Art. 254 cuyo monto total promedio durante el ao gravable
proveniente de la modificacin de la Ley no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el
1739/2014 Art. 29 patrimonio lquido a 31 de diciembre del ao
gravable inmediatamente anterior.

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La Ley 1739/2014 Art. 62 modifica el pargrafo 3
as: Pargrafo 3. Lo dispuesto en este artculo no
se aplicar a los contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios que estn sometidos a
inspeccin y vigilancia de la Superintendencia
Financiera de Colombia, ni a los que realicen
actividades de factoring, en los trminos del
Decreto 2669 de 2012"
No se justifica negar gran parte de la deduccin de
los intereses, lo cual afecta econmicamente a
gran parte de contribuyentes. Obligarlo a que su
actividad se reduzca a emplear slo su capital, sin
5. MECANISMOS DE LUCHA CONTRA LA EVASIN
5.1 Para los aos 2015 a 2017, se crea el impuesto
complementario de normalizacin tributaria a cargo
de los contribuyentes que tengan activos omitidos,
se establece el hecho generador, la base gravable y
la exclusin de comparacin patrimonial. (Ley
1739/2014 Arts. 35 a 37) El artculo 37 de la Ley
17392014 dice: Para efectos de este artculo, los
derechos en fundaciones de inters privado del
exterior, trusts o cualquier otro negocio fiduciario
del exterior se asimilan a derechos fiduciarios
posedos en Colombia. En consecuencia, su valor
patrimonial se determinar con base en el artculo
271-1 del Estatuto Tributario.
5.2 La tarifa es del 10% en 2015, 11.5% en 2016
y 13% en 2017 A partir del ao gravable 2018, la
sancin por inexactitud ser el 200% del mayor
valor del impuesto a cargo determinado. (Ley
1739/2014 Arts. 38 y 41)
5.3 Se establece la Declaracin anual de activos en
el exterior. El numeral 5 del artculo 574 del E.T:,
proveniente de la Ley 1739/2014 expresa. 5.
Declaracin anual de activos en el exterior. Y el
artculo 43 de la citada Ley dice. Adicinese el
6 GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS GMF
1.000, en 2020 del 2 x 1.000, en 2021 del 1 x 1.000
6.1 La tarifa del Gravamen a los movimientos y de 2.022 en adelante no se aplicar. (E.T. Art. 872
financieros ser del 4 x 1.000. En 2019 del 3 x modificado por la Ley 1739/2014 Art. 45)
utilizar los medios de financiacin es contrario a
toda lgica y perjudica el crecimiento econmico
del pas.
4.15 El ajuste por diferencia en cambio de las
inversiones en moneda extranjera, en acciones o
participaciones en sociedades extranjeras, que
constituyan activos fijos solamente constituir
ingreso, costo o gasto en el momento de la
enajenacin, a cualquier ttulo, o de la liquidacin
de la inversin. (E.T. Art. 32-1 Pargrafo
adicionado por la Ley 1739/2014 Art. 66)
Artculo 607 al Estatuto Tributario, el cual quedar
as: ARTCULO 607. Contenido de la declaracin
anual de activos en el exterior. A partir del ao
gravable 2015, los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios, sujetos a este
impuesto respecto de sus ingresos de fuente
nacional y extranjera, y de su patrimonio posedo
dentro y fuera del pas, que posean activos en el
exterior de cualquier naturaleza, estarn obligados a
presentar la declaracin anual de activos en el
exterior (El contenido lo regula tal norma)
5.4 Se crea una comisin de Expertos Ad-honorem
para estudiar el Rgimen Tributario Especial del
Impuesto sobre la Renta y Complementarios
aplicable, entre otras, a las entidades sin nimo de
lucro, los beneficios tributarios existentes y las
razones que los justifican, el rgimen del impuesto
sobre las ventas y el rgimen aplicable a los
impuestos, tasas y contribuciones de carcter
territorial con el objeto de proponer reformas
orientadas a combatir la evasin y elusin fiscales.
(Ley 1739/2014 Arts. 44)
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ninguna razn para existir: Se cre con una tarifa

6.2 El artculo 879 del E. T. contiene las
exenciones a este gravamen. La ley 1739/2014 en
los artculo 46, 47 y 48 adiciona o modifica tal
artculo en los numerales 1, 21, 28 sobre Depsitos
a la vista que constituyan las sociedades
especializadas en depsitos electrnicos de que trata
el artculo 1 de la Ley 1735 de 2014 en otras
entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, exenciones por retiros de
cuentas de ahorro, y recursos para factoring con
regulaciones especiales, etc.
6.3 El Gravamen a los movimientos financieros
GMF es nefasto para la economa y no tiene
del 2 por mil y luego se aument al 4 por mil. Era
temporal pero se volvi casi permanente lo cual
constituye, como pasa con el de patrimonio, una
burla para los ciudadanos. Los perjuicios de tal
gravamen son visibles en todas las operaciones
comerciales y financieras y perjudica las
relaciones econmicas y sin embargo se ordena su
continuacin. Lo recomendable sera eliminarlo
totalmente. Es un gravamen nefasto porque frena
la economa, es una traba en los negocios,
obstaculiza el sistema bancario, promueve la
economa subterrnea y la evasin y no tiene en
cuenta la capacidad contributiva.

7 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

7.1 La prescripcin de la accin de cobro de las 7.4 Se permite la terminacin por mutuo
obligaciones fiscales es de 5 aos. (E.T. Art. 817 acuerdo de los procesos administrativos
modificado por la Ley 1739/2014 Art. 53) tributarios, aduaneros y cambiarios. (Ley
1739/2014 Art. 56)
7.2 Se dan facultades a algunos funcionarios
para suprimir registros y cuentas de contribuyentes 7.5 Se establecen condiciones especiales para el
que hubieren muerto sin dejar bienes. (E.T. Art. pago de obligaciones de impuestos, tasas y
820 modificado por la Ley 1739/2014 Art. 54) sanciones que estn en mora. (Ley 1739/2014 Art.
57)
7.3 Se establecen normas para permitir la
Conciliacin contencioso administrativa, aduanera
y cambiaria (Ley 1739/2014 Art. 55)

8. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

tarifa general del IVA (E.T. Art. 258-1
8.1 Al rgimen simplificado del impuesto adicionado por la Ley 1739/2014 Art. 67)
nacional al consumo de restaurantes y bares,
pertenecen las personas naturales que en el ao 8.3 Descuento por IVA pagado en la
anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales Adquisicin e importacin de maquinaria pesada
provenientes de la actividad inferiores a 4.000 para industrias bsicas. (E.T. Art. 258-2 modificado
UVT (E. Art. 512-3 modificado por la Ley por la Ley 1739/2014 Art. 68)
1739/2014 Art. 51)
8.4 Las siguientes normas han sido derogadas
8.2 Las personas jurdicas tendrn expresamente. (Ley 1739/2014 Art. 77):
derecho a descontar del impuesto de renta 2 E.T. Art. 498.1 IVA descontable en la adquisicin
puntos del IVA pagado en la adquisicin o de bienes de capital
importacin de bienes de capital gravados a la

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E.T. Art. 850.1 Devolucin de 2 puntos del IVA

por adquisiciones con tarjetas de crdito, dbito o
banca mvil.

9
DISPOSICIONES VARIAS
9.2 Se modifica el procedimiento aplicable a la
9.1 Se modifica el hecho generador del impuesto determinacin oficial de las contribuciones
a la gasolina y ACPM (Ley 1607/2012 parafiscales de la proteccin social y a la
art. 167 modificado por la Ley 1739/2014 Art. 49) imposicin de sanciones por la UGPP Unidad de
gestin pensional y de pensiones ACPM (Ley
1607/2012, Art-. 180 modificado por la Ley
1739/2014 Art. 50)

10.- LISTA PARCIAL DE NORMAS ESPECIALES DE 2014 Y 2015

Informaciones provenientes de los reportes peridicos de la sociedad Parra Escobar y Cia

Abogados y Consultores

10 .1 LEYES impuesto sobre la renta para la equidad- Cree. - 4.-

Impuesto sobre la renta - 5.- Mecanismos de lucha
Ley 1666 de Julio 16 de 2013. Aprueba el contra la evasin - 6.-Gravamen a los movimientos
Acuerdo de 30 de marzo de 2001 con los Estados financieros - 7.- Otras disposiciones - 8.-
Unidos sobre intercambio de informacin Financiacin del monto de los gastos de la vigencia
tributaria. El Acuerdo entr en vigencia el 30 de 2015
abril de 2014

Ley 1731 de julio 31 de 2014 Contiene medidas 10.2 DECRETOS

sobre financiamiento del sector agropecuario
Decreto 214 de febrero 10 de 2014 Plazos para la
Ley 1735 de octubre 31/2014. Servicios presentacin de las declaraciones tributarias del ao
financieros transaccionales. Define las sociedades 2014.
especializadas en depsitos y pagos electrnicos,
depsitos; modifica algunos artculos del Estatuto Decreto 627 de marzo 26/2014 Modifica el
Orgnico del Sistema financieros sobre inversiones numeral 3 del artculo 3 del decreto 3027 de 2013
en sociedades de servicios financieros, sobre la deducibilidad de los intereses.
comisionistas de bolsa sociedades especializadas en
depsitos y pagos electrnicos y otros. Decreto 685 de abril 7 de 2014. Fija los plazos
para declaraciones y pago de impuestos de
Ley 1737 de diciembre 2/2014. Decreta el establecimientos permanentes de sociedades
Presupuesto de Rentas y Recursos de Capital y Ley extranjeras, diferentes de sucursales.
de Apropiaciones para la vigencia fiscal de 2015.
Decreto 1020 de mayo 28 de 2014 Modifica varios
Ley 1739 de diciembre 23 de 2014 Reforma aspectos del rgimen legal tributario de las
tributaria. La Ley tiene 7 captulos con los ttulos pequeas empresas
de 1.- Impuesto a la riqueza. 2.- Impuesto sobre
la renta para la equidad- Cree. - 3,- Sobretasa al

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Decreto 1150 de junio 24 de 2014 Modifica el productoras y comercializadoras de productos

artculo 18 del Decreto 2080 de 2000 y regula la agrcolas aplicarn la autorretencin a ttulo de
participacin extranjera. impuesto sobre la renta para la equidad -CREE
sobre la proporcin del pago o abono en cuenta que
Decreto 1102 de junio 17 de 2014 Beneficios corresponda al margen de comercializacin de los
tributarios ahorro voluntario. Modifica Dto productos agrcolas exportados y vendidos en el
2555/2010 mercado interno

Decreto 1103 de junio 17 de 2014 No causa IVA Decreto 2344 de noviembre 20/2014. Requisitos
la Importacin de bienes que no excedan de 200 para la exencin de ganancia ocasional de las
dlares. primeras 7.500 UVT de la utilidad en la venta de la
casa o apartamento de habitacin
Decreto 1473 de agosto 5 de 2014 Seala las
actividades econmicas para trabajadores por Decreto 2548 de Diciembre 12/2014 Reglamenta
cuenta propia la remisin a las normas contables contenidas en las
normas tributarias. La remisin continuar vigente
Decreto 1502 de agosto 12 de 2014 Impuesto por 4 aos y para efectos tributarios se entiende
sobre las ventas- Devolucin del IVA hecha segn los Decretos 2649 y 2650 de 1993. Las
normas expedidas segn la Ley 1314/2009 no
Decreto 1859 de Septiembre 26 de 2014 Redenciones tendrn efectos tributarios en ese tiempo y tampoco
de participaciones que se efecten a los Inversionistas los cambios en valores patrimoniales que surjan por
del fondo de capital privado la convergencia al marco tcnico de informacin
financiera.
Decreto 1903 de Octubre 1 de 2014 Devolucin del En caso de incompatibilidad entre disposiciones
Impuesto sobre las ventas a los turistas extranjeros no fiscales y contables, se preferirn las primeras. Se
residentes debe llevar un registro de las diferencias entre los
nuevos marcos tcnicos normativos y las bases
Decreto 1966 de octubre 7 de 2014. Determina los fiscales.
parasos fiscales Es necesario cumplir el inciso 4 del artculo 4 de la
Ley 1314/2009 que dice: En su contabilidad y en
Decreto 2042 de 0ctubre 15/2014 Reglamenta la sus estados financieros, los entes econmicos harn
Ley 1727 de 2014, por medio de la cual se reform los reconocimientos, las revelaciones y
el Cdigo de Comercio sobre normas para el conciliaciones previstas en las normas de
funcionamiento de las cmaras de comercio. contabilidad y de informacin financiera Para lo
anterior, se puede llevar el Libro Tributario con
las disposiciones del Art. 2 del Decreto 2548/2014
Decreto 2095 de octubre 21/2014. Modifica la y en ese caso, no hay obligacin de aplicar el
norma sobre parasos fiscales y excluye de la lista a sistema de registro.
Panam y otros Las declaraciones tributarias deben estar soportadas
por el Libro Tributario o por el Sistema de Registro
y los documentos soporte.
Decreto 2267 de noviembre 11/2014 Marco
tcnico normativo para los preparadores de Decreto 2615 de 17 de diciembre de 2014. Regula
informacin financiera el marco tcnico normativo de informacin
financiera para los preparadores de la informacin
Decreto 2311 de Noviembre 13 /2014 Adiciona financiera que conforman el Grupo 1
el artculo 4 del Decreto 1828 de 2013 con el
numeral 9 el cual dispone que las empresas

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Decreto 2620 de diciembre 17/2014 Resolucin DIAN 60 de 28 de febrero 20 de

Actualizacin de normas sobre el RUT. 2014. Formularios para declaraciones tributarias del
ao 2014
Decreto 2621 de diciembre 17/2014: Reajuste de
los valores absolutos del Impuesto sobre Vehculos Resolucin 148 17/07/2014 de la DIAN.
Establece el Modelo de administracin jurdica
Decreto 2623 de diciembre 17/2014: Plazos para para la DIAN
la presentacin de las declaraciones tributarias,
segn los dgitos de identificacin. A continuacin Resolucin 70475 de sept 23 de 2014 de la
se indica la fecha inicial de tales obligaciones; (el Direccin Distrital de Impuestos de Bogot.
decreto especifica las dems). Establece las caractersticas de la informacin que
Grandes contribuyentes: Pago impuesto en 2015: 1 se debe suministrar sobre impuestos predial
cuota a partir de febrero 10; Declaracin y pago 2 unificado y de vehculos
cuota desde abril 14; 3 cuota desde junio 10
Personas jurdicas: en el ao 2015: Declaracin y Resolucin 219 de octubre 31/2014 DIAN:
pago 1 cuota: a partir de abril 14; Pago 2 cuota Modifica la resolucin 228 de octubre 31 de 2013
desde junio 10. sobre informacin tributaria por el ao gravable
Personas naturales y sucesiones ilquidas en 2015. 2014
Desde agosto 11 Hasta octubre 21.
Para la declaracin del impuesto sobre la renta para Resolucin 220 de 31 de octubre 31 de 2014
la equidad CREE los plazos son en 2015: DIAN: Informaciones para el ao 2015. Los temas
Declaracin y pago de 1 cuota: Desde abril 14; son similares a los indicados para el ao 2014.
pago 2 cuota: Desde junio 10.
Declaracin informativa de precios de transferencia Resolucin DIAN 238 de 28 de noviembre de 2014.
desde julio 8 2015 Contiene las informaciones que deben dar las
El decreto adems se refiere a Documentacin entidades financieras
comprobatoria, Impuesto sobre las ventas, .
Anticipos de IVA, Impuesto al consumo, Retencin Resoluciones del Ministerio de transporte de
en la fuente, Autorretencin CREE, GMF, noviembre 28/2014: 3739: Base gravable del
Expedicin de certificados, etc. Impuesto de Vehculos Automotores (Carga y
Pasajeros), para 2015. - 3740 Base gravable impuesto
Decreto 2624 de diciembre 17/2014 Reajuste y a los vehculos automviles, camperos, camionetas,
costo fiscal de los activos fijos enajenados y valor motocicletas y carros, para 2015.
patrimonial para el ao 2014.
Resolucin 254 de 11 de diciembre de 2014 DIAN
Modifica parcialmente el procedimiento para ser
Decreto 2731 de 30 de diciembre de 2014 salario calificado como Gran Contribuyente.
mnimo legal mensual para los trabajadores $
644.350.oo
10.4 SENTENCIAS
Decreto 2732 de 30 de diciembre de 2014
Auxilio de transporte a que tienen derecho y los Sentencia 25269 19/05/2014 Corte Suprema de
trabajadores que devenguen hasta dos (2) veces el Justicia. La donacin en exceso de 50 SMLM sin
Salario Mnimo Legal Mensual Vigente, en la suma insinuacin es nula
de $74.000.oo
Sentencia 20110018301 29/05/2014. Tribunal
Administrativo de Cundinamarca. Para la provisin
10.3 RESOLUCIONES
por deudas de dudoso cobro deben cumplirse los

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requisitos del Estatuto Tributario artculo 145 y Decreto Circular 14 12/06/2014 Superintendencia
187/75 Artculos 72 y 74 Financiera. Formato de presentacin para el
Estado de Situacin Financiera de Apertura
Sentencia 18472 07/05/2014 Consejo de Estado (ESFA). Grupo 1
Nulo el Oficio 58567 16/07/2008 de la DIAN sobre
gravamen IVA a la importacin individual de bombas
de infusin de lquidos.
Circular 21 01/07/2014 Superintendencia
Financiera. Catlogo nico de informacin
Sentencia 20088 18/06/2014 Consejo de Estado La financiera
Notificacin tributaria no se afecta por decisiones de
propiedad horizontal Circular 1 de octubre 1/2014 del Banco de la
Repblica. Modifica: Sector hidrocarburos de
Auto 49299 25/06/2014 Consejo de Estado La ley formulario 13 sobre rgimen cambiario de
1564/2012 se aplica desde enero 1/2014 pero slo para Inversin extranjera - Registro de inversin
asuntos civiles y comercial, pero no tributarios suplementaria y actualizacin de cuentas
patrimoniales Sucursales del rgimen especial
Sentencia Exp. 19448 septiembre 4/2014.
Consejo de Estado. La competencia en materia Circular Externa No. 029 de octubre 3/2014.
impositiva de los municipios, no es ilimitada, Los Superintendencia Financiera Reexpide la
entes territoriales, pueden establecer los elementos Circular Bsica Jurdica. con los pronunciamientos
de la obligacin tributaria cuando aquella no los jurisprudenciales
haya fijado directamente
Circular Reglamentaria Externa DCIN - 83 de
Sentencia 18850 10/07/2014 Consejo de Estado Octubre 31/2014, Banco de la Repblica .
Procedimiento Aplicable a las Operaciones de
Diferencia en cambio se causa por ajuste de inflacin y
Cambio.
no es base para el ICA

Sentencia 000801 julio 10/2014 Consejo de

10-6 CONCEPTOS
Estado Las entidades sin nimo de lucro est
obligadas a declarar ICA por las actividades Concepto 885 31/07/2014 DIAN Impuesto de
comerciales en Bogot, por cuanto tales actividades renta personas naturales, Iman, Imas, Fondos
son gravadas y no estn exentas. pensiones, Gastos

Concepto 47563 de 6 de agosto de 2014 DIAN:

Sentencia del Consejo de Estado de septiembre
4/2014. (19970) se refiere a los requisitos para
notificacin
Sentencia del Consejo de Estado de noviembre
20/2014. (18750) La percepcin de dividendos no es
un acto de comercio y por ende no est sujeta al
Impuesto de Industria y Comercio. Los actos de
intervencin como asociado en la constitucin de
sociedades, son actos de comercio sujetos a dicho
gravamen.
10.5 CIRCULARES
Un individuo que ejerce una profesin liberal y
emplea insumos del contratante, tiene la categora
fiscal de empleado, lo cual consta adems en el
Oficio 050810 de 2013
Concepto 47513 de agosto 8/2014 DIAN: Se refiere
a las condiciones para tratar una persona natural como
residente.
Concepto 48807 de 11 de agosto de 2014 DIAN.
Analiza errores legislativos del estatuto Tributario
que para el mismo tema dan tratamiento diferente

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Concepto 52966 de 26 de agosto de 2014 DIAN:
Para determinar la renta lquida son aceptables los
costos y deducciones imputables a las rentas
exentas. Para ello, los ingresos de la actividad
exenta se depuran y su resultado neto es la renta
exenta. El concepto tiene por base las sentencias
sobre interpretacin de normas legales, como
Sentencias de la Corte C-571 de 2010 y C-415 de
2002, Sentencias del Consejo de Estado, 2008-
00007-01 de mayo 21/2009 y Sentencia Ref. 9351
de septiembre 3/1999
Oficio 220-164332 de septiembre 28/2014.
Superintendencia de Sociedades Registro
contable de la prima en colocacin de acciones.
Concepto 5852 de octubre 2/2014 DIAN Revoca
concepto 45542 de julio 2 de 2014. Para computar
ingresos determinantes de obligacin de declarar
11.- ASPECTOS GENERALES DEL RGIMEN TRIBUTARIO.
11.1 El Rgimen tributario tiene mltiples
defectos, especialmente los derivados de las
ltimas reformas. Es un grave error enfocar el
problema slo en los ingresos fiscales o sea
impuestos olvidando los gastos del sector
pblico. El dficit fiscal se debe a los
exagerados gastos del Gobierno. Los grandes
recursos de aos anteriores no se aprovecharon
y en cambio los gastos del sector oficial fueron
excesivos y en forma notoria los pagos a
sectores en paro y tutelas
11.2 La estructura del sistema tributario debe
tener por base fundamental la renta, pero el
actual con las reformas tiene el grave defecto de
apartarse de esa estructura lgica y en su lugar
implanta el impuesto al patrimonio y el
gravamen a los movimientos financieros, sin
tener en cuenta la renta de donde se pagan. Los
errores de la reforma de 2012 no se
solucionaron, sino por el contrario se
aumentaron.
1.3 El patrimonio que es la fuente para producir
la renta se afecta considerablemente, se produce
por personas naturales, no se deben incluir los
correspondientes a enajenacin de activos fijos ni
los provenientes de loteras rifas y apuestas.
Concepto 1259 de octubre 9/2014. DIAN. Aclara
conceptos anteriores sobre ingresos para
clasificacin como empleado. Explica que dentro
de tales ingresos no se tienen en cuenta y por tanto
no se incluyen las llamadas rentas pasivas, tales
como alquiler, prstamos, enajenacin de acciones,
colocaciones entidades financieras, ttulos
pblicos, dividendos etc.
Concepto 220-179538 de octubre 30/2014.
Superintendencia de Sociedades. El no ejercicio
por varios aos de los derechos que tiene el
asociado, trae consigo su extincin, y por tanto
opera la prescripcin extintiva que consagra la ley.
un debilitamiento de la empresa privada, base de
la economa de la Nacin. Es de vital
importancia en toda legislacin tributaria
fortalecer la capitalizacin como medio fiscal
para poder seguir recibiendo tributos y como
postulado de justicia, pues el impuesto de renta y
complementarios debe ser pagado con el
producto de las rentas pero sin afectar el
patrimonio. Son principios no slo de naturaleza
acadmica sino que estn plasmados en nuestra
Constitucin Poltica, que consagra el respeto y
garantas para la propiedad privada. No es lo
mismo la situacin de pases adelantados que la
de aquellos en va de desarrollo. Para los
primeros, que gozan de un alto nivel de
capitalizacin, no es necesario mantener tales
incentivos, mientras que para los segundos, ello
es imperioso, so pena de permanecer en los
niveles actuales. Puede decirse sin ningn temor
a equivocacin que la poltica fiscal ha sido
negativa en materia de capitalizacin, por la
forma como se le ha manejado dentro de la
estructura tributaria.
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11.4 Se rompe la estructura de la renta al
dividirla entre renta general y de equidad,
inventado un nombre para esta ltima cuando la
realidad econmica y jurdica y la lgica indican
sin la menor duda que se trata de la misma renta.
11.5 Se crean sistemas para empleados, con los
nombres de IMAN E IMAS apartndose de la
normatividad lgica, lo cual no tiene ninguna
justificacin y perjudica a los ciudadanos. Se
incluyen en la clasificacin anterior a personas
que no son empleados, contrario a la realidad.
11.6 El nivel de los impuestos de renta y de los
pseudoimpuestos es supremamente elevado y
lleva a porcentajes increblemente altos. El
rgimen tributario con las reformas, y con el
altsimo nivel de impuestos, perjudica el
crecimiento econmico de la Nacin. El
Producto Interno Bruto PIB puede disminuir. Se
va a producir un receso econmico y
empobrecimiento de la poblacin. Las
estadsticas oficiales pretenden dar una
informacin contraria a la realidad, por lo cual
no se puede confiar en ellas.
11.7 La renta de las empresas y los ciudadanos
se va a reducir y por ende, los impuestos de
donde provienen. Se presentar un efecto
desfavorable en la inversin nacional. Habr
reduccin de la inversin extranjera. Se afectar
desfavorablemente el empleo y por tanto
aumentar el desempleo
11.8 La baja en el petrleo no se tuvo en cuenta
y por tanto la planeacin fue deficiente y no tuvo
en cuenta los aspectos internacionales y las
fluctuaciones del mercado. Los gastos del sector
pblico han debido reducirse pero no se hizo.
11.9 La reforma de 2012 tiene grandes defectos
que continan con la nueva reforma. Entre otros,
merece citar el tratamiento inadecuado a la prima
en colocacin de acciones, la vinculacin
econmica, las fusiones y escisiones
reorganizativas, los aportes parafiscales para
empleados de ciertos niveles, y otros.
Uno de los problemas graves de las ltimas
reformas es la combinacin del impuesto de renta
ordinario o bsico con la equidad o CREE, por
cuanto en la mayora de las empresas al aplicar
las retenciones del primero, resulta una saldo a
favor del contribuyente, pero en el impuesto a la
equidad no se aplican las retenciones generales y
por tanto sale u n valor a pagar casi siempre
excesivo. Y sin razn justificativa, la Ley 1607,
en el artculo 26-1 derivado de la reforma de
2014, prohbe la compensacin. Algo absurdo y
perjudicial para las empresas.
11.10 La legislacin tributaria hace varios aos
tena una estructura consistente en determinar el
nivel de impuestos con base en la renta de las
empresas e individuos e incluso se prescindi del
impuesto al patrimonio por considerarse
inadecuado y en contra de los principios
racionales que deben imperar en esta materia y
del gravamen sobre dividendos porque implicaba
doble gravamen sobre la renta que tena la
sociedad y sobre los dividendos originados en la
misma renta.
Posteriormente se rompi el sistema y se
implantaron los tributos nefastos y perjudiciales
al patrimonio y a los movimientos financieros y
para empeorar la situacin se rompi la
estructura del impuesto sobre la renta con las
absurdas modificaciones de la ley de 2012 al
dividir la renta y el impuesto en general y en
equidad o CREE, con incremento adems en la
determinacin de las bases y el tributo resultante.
Adems y sin ninguna justificacin se modific,
en la peor forma, el rgimen de personas
naturales, creando absurdas figuras de IMAN e
IMAS, Etc., con sistemas diferentes y tarifas
diferenciales. No poda hacerse algo peor y
perjudicial para los ciudadanos y el pas en
general.
Pero, cuando se pensaba en mejorar la estructura
impositiva, se presenta la reforma de 2014 que no
soluciona ninguno de los problemas y errores de la
anterior y por el contrario intensifica los
problemas y defectos con un aumento absurdo e
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inusitado de los impuestos al sector productivo de tienen justificacin, y b) El rgimen tributario

la Nacin. para corregir las fallas que tiene. Como es obvio
la reforma debe tener en cuenta los efectos
11.11Los problemas del rgimen tributario no econmicos para el Pas. No es aceptable que
pueden enfocarse en forma parcial, sino dentro del slo se atienda el ingreso del sector oficial y se
conjunto econmico y jurdico, lo cual requiere ignore el gasto gubernamental.
tener en cuenta la relacin entre Gastos e Ingresos.
Si no se tiene en cuenta esa relacin y se aumentan 11.15 Sobre el exceso de gastos merece
los gastos sin tener en cuenta los ingresos se considerar adems, los tremendos defectos de la
produce el dficit. reforma constitucional de 1991 que provoc el
aumento de las erogaciones oficiales y permiti
11.12 El dficit fiscal se produce cuando los gastos la entrada a las entidades oficiales, como el
pblicos exceden de los ingresos pblicos. Las Congreso, Alcaldas y Concejos municipales de
causas son: crecimiento exagerado del sector personal sin ninguna calificacin, con grave
pblico, aumento exorbitante de los gastos perjuicio para el pas La reforma constitucional
oficiales, manejo inadecuado de la economa, de 1991 bien puede llamarse la Reforma Nefasta,
enfoque puramente monetario con olvido del pues ha provocado consecuencias desastrosas
desarrollo econmico, debilitamiento del sector para el pas. Son de pblico conocimiento los
privado que provoca menores utilidades y bajos resultados de las citadas entidades, porque
menores impuestos, elevado nivel de la deuda tienen exagerados funcionarios, pero muchos de
externa con efecto en presupuesto. Es de pblico ellos sin el necesario nivel cultural que se
conocimiento el exceso desmedido de los gastos requiere para tomar decisiones que beneficien a
del sector pblico, especialmente a nivel del la comunidad.
Ejecutivo y del Congreso. Ese exceso perjudica el
desarrollo econmico de la Nacin. Como la causa 11.16 Hace unos aos se trat de reducir la
principal de la crisis fiscal es el exceso de gastos cantidad de personal, beneficiarios y gastos de
pblicos, la solucin debe ser en primer lugar su algunas entidades oficiales como el Congreso,
reduccin. pero no se logr nada por la campaa que con
criterio poltico y personal adelantaron algunos
11.13 Es necesaria una reforma tributaria, pero sectores.
integral y no de simples aumentos de tarifa. La
reforma no puede ser simplemente fiscal, sino que 11.17 Sobre las reformas tributarias debe
requiere un replanteamiento del modelo observarse que hay leyes aprobadas sin estudio
econmico, para hacerlo acorde a la situacin por parte del Congreso. Lo ms visible es la Ley
actual y orientarse a impulsar la inversin 1607/2012 cuyo proyecto se present a ltimo
privada, por ser la empresa de este sector la base momento de fin de ao, de modo que no exista
del desarrollo. El Estado est obligado a tiempo para analizarlo. Segn las informaciones
promover el desarrollo empresarial (C.P. Art. de los diferentes medios de comunicacin, dicha
333) y por tanto, debe fortalecer la fuente de Ley se aprob sin estudio pues ni siquiera los
impuestos que es el sector privado, segn los congresistas pudieron leer el texto. De todas las
superobjetivos empresariales de supervivencia, reformas esta es la que contiene ms defectos y
crecimiento y obtencin de utilidades, de donde errores; es de las peores que ha tenido el pas. Los
se generan los tributos ciudadanos colombianos se preguntan: Sirve de
algo el Congreso? La Constitucin Poltica que
11.14 Por tanto se requiere una reforma global asigna funciones al Congreso es o no letra
que contemple: a) La estructura del sector muerta? La respuesta queda en el aire, como es
oficial, para reducir los gastos, eliminar empleos obvio.
y cargos innecesarios, entidades y cargos que no
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11.18 Los impuestos excesivos afectan la que grava los ingresos sin tener en cuenta los
economa, producen receso econmico o costos y gastos Adicional a esto, las retenciones
crecimiento muy lento, y, empobrecen a los en la fuente son excesivas y afectan la liquidez y
habitantes. El debilitamiento de la empresa las inversiones de los empresarios
privada afecta el producto interno bruto, que es
una de las medidas de la riqueza de un pueblo. 11.21 La estructura tributaria colombiana est
Esta se integra por los factores de nivel de organizada ante todo sobre la base de la
produccin, la renta y el gasto dentro del institucin de la Renta pero en forma muy
concepto clsico del flujo circular de la debilitada por la divisin de la misma en dos
economa, y comprende en alto grado el nivel de modalidades cuando se trata de la misma renta y
patrimonio que da la capacidad de producir renta adems por un rgimen de presunciones dentro
en el futuro. del cual se destaca la renta presuntiva, y el
impuesto al patrimonio
Los impuestos provienen de la renta del sector
privado y por tanto un aumento exagerado de los 11.22 Las regulaciones sobre vinculacin en
gravmenes afecta tal renta que es la base, y materia tributaria son especiales y difieren en
consecuentemente provoca a mediano plazo, parte de las del Cdigo de Comercio. Las
disminucin de los impuestos para el Gobierno. disposiciones del Cdigo de Comercio estn en
Es una relacin que no puede olvidarse. La los artculos 260 y 261. Se considera que existe
afectacin de la renta y del patrimonio del sector vinculacin en los casos de tener subordinadas.
privado debilita el desarrollo econmico y Para establecer la vinculacin se utilizan las
disminuye el PIB por habitante. criterios del artculo 260-1 del Estatuto
Tributario (E.T Arts. 319-3 y 319-5) Se
11.19 Hay impuestos totalmente inconvenientes considera un error el prescindir de la
que frenan la economa y afectan las empresas, normatividad correcta del Cdigo de Comercio
por lo cual no tienen justificacin. Entre ellos se para aplicar normas especiales con criterio
pueden citar el de Patrimonio y el Gravamen de fiscalista. Es ilgico romper la estructura del
los Movimientos Financieros GMF. Adems rgimen legal de reorganizaciones empresariales
est la deficiente y absurda estructura del con el nimo de cobrar ms impuestos.
impuesto de renta derivada de la reforma del ao
2012 que dividi el rgimen tributario de las 11.23 La prima en colocacin de acciones es un
sociedades en Renta y Equidad o CREE y el de medio para respetar los derechos de los
personas naturales en Ordinario, IMAN e IMAS accionistas diferentes al que hace el nuevo
y la divisin del IVA en dos modalidades. aporte. El valor de una sociedad y por ende el de
las acciones o derechos de los asociados aumenta
11.20 Para analizar el nivel de tributacin y para con el desarrollo de la empresa, experiencia,
calcular su impacto no slo es necesario importancia en el mercado, intangibles o
contemplar los impuestos como tales sino goodwill que no siempre se reflejan en el
tambin los impuestos disfrazados o patrimonio y por ende, no estn en los valores de
pseudoimpuestos, las contribuciones especiales, las acciones o derechos sociales.
estampillas, bonos obligatorios, la renta
presuntiva, el pago del anticipo de impuestos y Por esta razn cuando ingresa un nuevo
de retenciones en la fuente. Todo esto tiene un accionista y hace un aporte de la prima por
efecto financiero de consideracin y por ello colocacin de acciones, o uno de los existentes,
incrementa el nivel de tributacin en forma pero no los dems, se aumenta el patrimonio en
indirecta. El nivel de tributacin se aumenta por la sociedad y el valor real de la sociedad y de las
los impuestos municipales como el predial y el acciones y por eso se paga una suma extra, para
ICA. Este ltimo, adems, tiene el grave defecto no afectar a los dems accionistas.
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del fideicomiso (E.T. Art. 102) En muchas

La reforma de 2012 ignora esa realidad ocasiones es contrario a la realidad econmica,
econmica y el principio de equidad con los pues se paga impuesto sobre utilidades que no se
dems accionistas, pues establece (ET Arts. 36, han recibido. Simplemente hay una expectativa
319, 319-1, 319-2) que dicha prima hace parte pues el resultado final puede ser una utilidad
del aporte e integrar el costo fiscal de las inferior o incluso prdida
acciones exclusivamente para quien la aporte y
no para los dems accionistas. Es un error que se 11.27 El artculo 600 del E.T. regula el perodo
califica como garrafal o monumental gravable del IVA Este sistema crea problemas a
las empresas para los pagos, pues debe guardar
11.24 En los prstamos de los accionistas a la los recursos para hacer los pagos posteriores y
sociedad o de esta a los accionistas se genera un eso no es fcil para todos los contribuyentes
rendimiento mnimo anual y proporcional al sobre todos los de medianos o de niveles
tiempo de posesin, equivalente a la tasa para inferiores. Adems, en el impuesto sobre las
DTF vigente a 31 de diciembre del ao ventas, existe una cantidad exagerada de tarifas
inmediatamente anterior al gravable. (ET Art. diferenciales, lo cual es antitcnico, dificulta la
35) Esta norma se considera contraria a los administracin del tributo y favorece la evasin
sistemas econmicos y democrticos. y la corrupcin. Tampoco tiene justificacin
abrir el impuesto sobre las ventas con el de
11.25 Las sociedades estn exoneradas del pago consumo. Debe existir slo uno.
de los aportes parafiscales a favor del SENA,
ICBF y del Rgimen Contributivo de Salud 11.28 La reforma de 2012 con la implantacin
correspondientes a los trabajadores que de las fusiones y escisiones adquisitivas y
devenguen, hasta 10 SMMLV. Lo mismo las reorganizativas (E.T. Art.s 319-3 y ss.) y las
personas naturales empleadoras que tengan por regulaciones sobre vinculacin y subordinacin
lo menos dos trabajadores. Se conserva el aporte (E.T. Arts. 260.1 y ss.) ignora el Cdigo de
a las cajas de compensacin, lo cual es un grave Comercio (Co de Co. Arts. 260 y ss.) y establecen
error. normas diferentes, lo cual es absurdo e
inadmisible y crea efectos tributarios adicionales
Los empleadores de trabajadores que y no justificados para las entidades o personas
devenguen ms de 10 SMLM sean o no sujetos participantes en tales actos.
pasivos del CREE, y las instituciones sin fines de
lucro no obligadas al CREE, seguirn obligados Se ha considerado grave error separarse de la
a realizar los aportes parafiscales y cotizaciones normatividad comercial y lo ms grave son las
respectivas en forma total (Ley 1607/2012 Arts. repercusiones econmicas, pues con la reforma se
20,25 y 31). perjudicar la reorganizacin de empresas, de
modo que se afectar el crecimiento econmico.
Se viola la equidad pues hay sociedades que Es ilgico romper la estructura del rgimen legal
tienen bastantes empleados con salarios de ms de reorganizaciones empresariales con el nimo de
de 10 SMLM Contratar personal calificado va a cobrar ms impuestos. Se impone una contra-
ser un problema. Hay empresas que requieren reforma.
personal calificado y por eso sern castigadas con
los aportes y los impuestos. No se olvide que el 11.29 Hay exceso de obligaciones para los
Congreso no estudi la reforma. contribuyentes sin justificacin. Exigencia de
obligaciones por medios electrnicos para las
11.26 Los ingresos originados en los contratos personas o entidades es contrario a los principios
de fiducia mercantil se causan en el momento en democrticos. Se exigen informaciones excesivas
que se produce un incremento en el patrimonio para la DIAN, como gran cantidad anexos y la
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informacin exgena. No hay simplificacin sino por lo cual tendrn que elaborar por lo menos un
todo lo contrario Dos declaraciones de renta para borrador de declaracin de renta en esa
las sociedades no es lgico. Mltiples clculos y oportunidad y adems la informacin exgena,
necesidad de hacer borradores de por lo menos tres en forma mensual, bimensual, trimestral,
declaraciones de renta para las personas naturales cuatrimestral.
para ubicar su clasificacin es un absurdo.
11.31 Con base en las informaciones anteriores,
La informacin exgena obliga a gastar cantidad resulta claro lo siguiente: a) La Ley por 4 aos,
de tiempo considerable a las empresas, adems no es una reforma integral del sistema, b)
de la declaracin de renta. La exigencia de Pasados los 4 aos, continuar el problema de la
cantidad de anexos 1732 con inmensa cantidad relacin ingresos-gastos, o sea el dficit. El
de informaciones, se considera excesiva. Otro prximo Gobierno tendr este problema pues no
ejemplo de obligaciones extras, es exigir a toda se ha hecho referencia a la necesidad de
persona o entidad empleadora un certificado de disminuir el exceso de gastos del sector pblico.
iniciacin o terminacin de cada una de las c) Se ignoran los efectos en las empresas del
relaciones laborales o de servicios y enviar copia sector privado, base del desarrollo econmico. d)
a la DIAN (E.T. Art. 378-1) Se conservan los errores de la Ley 1607/2012. e)
Continan el Impuesto al patrimonio y el
11.30 La fecha para presentar declaraciones de Gravamen a los movimientos financieros que son
personas naturales es hasta agosto y octubre. inconvenientes y perjudiciales, f) El porcentaje
Como las informaciones se refieren a actos desde que representan los impuestos con relacin a la
enero del ao anterior, o sea muchos meses atrs, renta y al patrimonio son exagerados e
esto ocasiona graves errores en los inconvenientes. Un ejemplo puede verse a
contribuyentes. Se pregunta si esto es lo que se continuacin y es mucho mayor al considerar
pretende. Cualquier persona se puede dar cuenta otros gravmenes como el ICA, el Predial, la
de esta situacin. Debe tenerse en cuenta que a valorizacin sin justificacin y otros, y g) Los
pesar de tales fechas, hay obligacin para algunas defectos de la legislacin tributaria son visibles y
personas naturales de rendir informes en marzo se acentan.

11.32 Ejemplo de la aplicacin de tarifas en el ao 2015.

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EJEMPLO TARIFA IMPUESTOS CON LA REFORMA DE 2014

SOCIEDAD
Patrimonio bruto comercial 72.000.000.000
Pasivo 9.000.000.000
Patrimonio lquido comercial 63.000.000.000
Provisiones patrimoniales incluidas en pasivo 3.000.000.000
Valor acciones 100.000.000
Renta comercial antes de impuestos 6.000.000.000
Gastos no deducibles 120.000.000
Donaciones E.T. Art. 125 11.000.000

IMPUESTOS DE RENTA Y OTROS SISTEMA ANTERIOR CON REFORMAS

Donaciones no deducibles en Equidad 0 11.000.000
Renta lquida 6.120.000.000 6.131.000.000
Menos rentas exentas generales del E.T 20.000.000 0
Renta gravable 6.100.000.000 6.131.000.000
Impuesto de renta general 33,00% 2.013.000.000 25,00% 1.532.750.000
Impuesto de renta Equidad - CREE 9,00% 551.790.000
Valor para excluir de base sobretasa 800.000.000
Sobretasa imporenta Equidad - Base 5.331.000.000
Sobretasa imporenta Equidad - Impuesto 8,00% 426.480.000
TOTAL IMPUESTO POR RENTA 2.013.000.000 2.511.020.000
Patrimonio bruto fiscal 72.000.000.000
Patrimonio lquido fiscal 66.000.000.000
Porcentaje valores patrimoniales excluidos 91,67%
Valor acciones 91.666.667
Valor para restar segn Tarifas 5.000.000.000
Patrimonio base impuesto 60.908.333.333
IMPUESTO AL PATRIMONIO O RIQUEZA 0 1,15% 700.445.833
Gravamen Movimientos Financieros GMF 3.000.000 3.000.000
TOTAL A PAGAR 2.016.000.000 3.214.465.833
Porcentaje imporenta s/ renta comercial 33,55% 41,85%
Porcentaje pago total s/ renta comercial 33,60% 53,57%
Anticipo neto aproximado 20,00% 402.600.000 20,00% 502.204.000
GRAN TOTAL A PAGAR 2.418.600.000 3.716.669.833

En Impto patrimonio y el GMF se considera en "Anterior" cuando no exista o se haba eliminado

La sobretasa oscila entre 5% y 9% de 2015 a 2018 (Se anota el % de 2017)

Con las informaciones anteriores se puede tener una visin general de las reformas al rgimen tributario
y sus defectos, as como la necesidad de hacer profundos cambios.

Enero de 2015

Atentamente,

Armando Parra Escobar

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