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ANTECEDENTES
Este texto est elaborado en funcin de la Reforma Educativa Integral emprendida por el Ministerio
de Educacin y Cultura y aprobada mediante Decreto Ejecutivo 1786 de fecha Agosto 21 del 2001,
publicado en el Registro Oficial No. 400 del 29 de agosto del mismo ao.
Esta reforma deviene por cuanto los resultados obtenidos de los graduados en el Ecuador no han
desarrollado:
El currculo, producto de esta reforma, est basado en principios pedaggicos de los Cuatro Pilares
de la Educacin de la UNESCO., los que explicamos a continuacin:
) Aprender a conocer
Se refiere al dominio de los instrumentos del saber, considerados como medios y
finalidad de la vida humana. Como medios, comprender el mundo que le rodea, de
manera suficiente para vivir con dignidad, desarrollar sus capacidades profesionales y
comunicarse con los dems. Como fines, se refiere al placer de comprender, conocer,
descubrir, apreciar las bondades del conocimiento en si y de la investigacin individual.
Aprender a conocer significa en otras palabras aprender a aprender.
) Aprender a hacer
Poner en prctica los conocimientos y aprender a desempearse en el mercado de
trabajo futuro en donde se acentuar el carcter cognitivo de las tareas. Los aprendizajes
deben evolucionar hacia tareas ms intelectuales, ms cerebrales. Cada da se exige
mas a los seres humanos la formacin en competencias especificas que combinen la
calificacin tcnica y profesional, el comportamiento social, las aptitudes para trabajar en
equipo, la capacidad de iniciativa y de asumir riesgos.
) Aprender a ser
Se refiere a la contribucin que debe hacer la educacin al desarrollo global de cada
persona: cuerpo y mente, inteligencia, sensibilidad, sentido esttico, responsabilidad
individual, espiritualidad. Gracias a la educacin, todos los seres humanos deben estar
en condiciones de dotarse de un pensamiento autnomo y critico y de elaborar un juicio
propio para decidir por si mismo que debe hacer en las diferentes circunstancias de la
vida. La educacin debe conferir a todos los seres humanos la libertad de pensamiento,
de juicio, de sentimientos y de imaginacin necesarios para el logro de la plenitud de sus
talentos y la capacidad de ser artfices de su destino.
) Aprender a emprender
Se refiere al desarrollo de capacidades para iniciar nuevos retos que contribuyan a su
permanente desarrollo, para tener visiones, para imaginarse el futuro y, frente a ello,
actuar en consecuencia. Esto le habilita al estudiante para actuar con visin de futuro.,
en relacin con su proyecto de vida, con sostenimiento y desarrollo continuo, en
condiciones de incertidumbre y de cambio constante. La sociedad actual demanda de
mayor creatividad para crear fuentes de empleo, de ah la importancia de desarrollar la
actitud emprendedora. Los empleos cada vez son menos, por lo que se requiere
desarrollar esta visin para poder enfrentar los retos.
Dados estos pilares de la educacin, el perfil del estudiante debe recoger cada uno de estos
aspectos que derivarn en un conjunto de competencias para el buen desempeo en el mbito
profesional y laboral.
El profesional por ende es una persona a quien se le dedicar una educacin con un enfoque de
desempeos. Enfrenta aprendizajes tcnicos orientados primordialmente a la formacin profesional y
sus estndares de calidad estn dados por los niveles de competencias profesionales que logre.
Utiliza un currculo con enfoque de competencias para lograr profesionales tcnicos polivalentes y
tcnicos con especializacin.
UNIDAD DE COMPETENCIA :
REALIZAR LAS GESTIONES ADMINISTRATIVAS DE TESORERA Y LOS REGISTROS
CONTABLES
Llenar y verificar los documentos de pago y/o ingreso de acuerdo con las indicaciones recibidas.
Efectuar las operaciones de gestin externa relativas a la presentacin de documentos de
ingresos y pagos ante las entidades financieras, administraciones pblicas y empresas en
general, teniendo en cuenta la normativa vigente y el procedimiento interno.
Realizar correctamente en forma y plazo los pagos e ingresos a travs de caja, atendiendo a las
rdenes de pago e ingreso, vencimientos, disponibilidad de efectivo, prioridades y normas
internas.
Efectuar el arqueo diario de caja solventando las incidencias normales en cuanto a plazos y
procedimientos.
Reflejar los asientos contables correspondientes a las operaciones comerciales, financieras o de
otro mbito que se producen diariamente en el libro diario o soporte informtico, aplicando las
normas ecuatorianas de contabilidad y leyes relacionadas.
Comprobar peridicamente (mensual, trimestral, semestral y anual) el saldo de cada una de las
cuentas mediante la realizacin del balance, en soporte convencional o informtico.
Obtener el beneficio o la prdida que se produce en un momento determinado mediante la
Cuenta de Resultados, atendiendo a las normas ecuatorianas de contabilidad y leyes
relacionadas.
A: CAPACIDADES FUNDAMENTALES
1. Analizar las caractersticas de los elementos patrimoniales y su funcin en el desarrollo de la
actividad empresarial.
2. Analizar las fases fundamentales del proceso de la actividad empresarial, relacionando cada
una de las fases con los procedimientos administrativos que se deben aplicar.
3. Relacionar los grupos y subgrupos del plan de cuentas con las masas patrimoniales de la
empresa
4. Analizar el proceso contable, en funcin de los principios, criterios y mtodos de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad
5. Deducir la situacin econmica y financiera de la empresa interpretando la informacin
contable.
6. Analizar las funciones del servicio de tesorera y las caractersticas de la documentacin
relativa a su gestin.
7. Analizar los sistemas informticos para el tratamiento de la informacin contable,
identificando los elementos implicados y sus funciones y procedimientos.
B: CONOCIMIENTOS FUNDAMENTALES
1. La actividad empresarial. Recursos financieros e inversin. Factores de produccin: recursos
humanos y materiales. Ciclo de negocio de la empresa.
2. El patrimonio empresarial.
3. Conceptos y hechos asociados a la metodologa contable. Conceptos y hechos asociados al
mtodo por partida doble. . Desarrollo del ciclo contable bsico.
4. Normas contables y normas de valoracin. Los Estados Financieros.
5. Legislacin aplicable al tratamiento de la documentacin contable
6. Conceptos y hechos asociados a la gestin administrativa de tesorera
PREFACIO
En los antecedentes se hizo un detalle de cuales son las competencias que debemos desarrollar en.
Ese ser nuestro marco de referencia para el desarrollo de este texto de consulta.
Mucho se comenta acerca de la contabilidad. Los estudiantes ven a esta tcnica como algo
abstracto. As aprecian porque en el proceso de enseanza aprendizaje se ha conducido al alumno a
memorizar conceptos aislados que solamente le sirven para el momento y no como un conocimiento
permanente y sistematizado que le permita utilizar para la gestin y el control de las empresas.
En 1999 se hizo un estudio sobre la carrera de contabilidad en Espaa y se determin que el 39% de
los alumnos estudiaba contabilidad porque le gustaba y el 32% porque le permita conseguir
rpidamente un trabajo. Ms del 27% de los estudiantes les interesaba que la materia sea conectada
con el mundo real. Ms del 30% de los alumnos opinaba que las clases de contabilidad deferan ser
prcticas y participativas, que se hagan muchos ejercicios y que las clases sean amenas. Por ende
ms del 50% aluden a prctica y aplicacin a la realidad.
Siguiendo con este estudio, ms del 40% mostraban desinters por la materia debido a demasiada
teora y que no tiene aplicacin prctica, as como tambin a un excesivo temario y la obsesin de
cumplirlo.
El bajo rendimiento de algunos estudiantes surge de la falta de inters por la asignatura, lo que a su
vez puede deberse a que los conocimientos son percibidos como carentes de utilidad inmediata o no
aplicable en la prctica.
Para que exista aprendizaje real, es necesario que los nuevos conocimientos sean percibidos como
tiles. Como informa Ausubel (1986, 366),
"La incapacidad para ver utilidad alguna para una asignatura es la causa citada ms frecuentemente
por los estudiantes para perder inters en los estudios superiores...".
Para que el proceso de enseanza aprendizaje sea exitoso, el material debe ser potencialmente
significativo, reuniendo las siguientes caractersticas: claro, coherente y organizado. Cuando no es
as, los contenidos son confusos o arbitrarios, la tarea de atribucin de significados se vuelve
compleja y el alumno opta por el aprendizaje memorstico.
Por ende, mirando esta realidad que no dista mucho de la nuestra, el propsito de este trabajo es el
de mostrar de una manera sistmica el proceso contable tal como se lo hace en el mundo real, para
que el alumno vea la utilidad que le proporciona el conocer esta tcnica para que cuando tenga que
desempearse en el mundo real, aplique de manera solvente los conocimientos para poder evaluar la
situacin financiera de una empresa mediante los informes contables, as como manejar
eficientemente la tesorera.
El texto est escrito en lenguaje sencillo, sin menoscabar la profundidad acadmica que el
conocimiento lo exige. Hay una gran cantidad de ejercicios prcticos que le permiten al alumno
desarrollar las destrezas y estar seguro de su solucin, ya que se incluyen ejercicios resueltos,
ejercicios parcialmente resueltos y ejercicios a resolver bajo la conduccin del profesor.
Quiero expresarle mi agradecimiento por haber adquirido este libro. Estoy seguro que va a ser de
mucha ayuda y al final usted ser capaz de entender la contabilidad y dejar a un lado aquel criterio
de que la contabilidad es una materia aburrida. Espero que lo disfrute as como yo he disfrutado
escribindolo.
INTRODUCCION
QUE ES LA CONTABILIDAD
La palabra contabilidad proviene del verbo latino coputare, el cual significa contar, o sea sacar
cuentas, como en el sentido de relatar, o hacer historia.
La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa informacin
convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones
(Horngren & Harrison. 1991).
"La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los
resultados obtenidos en el ejercicio econmico, la situacin financiera de las empresas, los cambios
en la posicin financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora, Fernando, 1998).
Se puede decir que la contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los
gerentes o directores a travs de la contabilidad podrn orientarse sobre el curso que siguen sus
negocios mediante datos contables y estadsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y
solvencia de la compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y
gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la
empresa y tomar las decisiones a fin de lograr los objetivos.
No existe una definicin universalmente aceptada, unos dicen que es una ciencia, otros un arte, otros
una tcnica, otros una disciplina y por ultimo otos dicen que es el lenguaje de los negocios.
Lo que si debemos estar claros es que es un sistema acumulador de cifras para proveer informacin
cuantitativa que sirva para la toma de decisiones. El proceso de acumulacin de cifras debe
obedecer a un conjunto ordenado de normas denominadas Normas de Contabilidad.
Desde el ao 6000 A.C. ya existan los elementos necesarios para la actividad contable. En Grecia,
Egipto y en los Valles de Mesopotamia llevaban registros y operaciones financieras de las empresas
privadas y pblicas en tablillas de barro. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de
tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organizacin de los ejrcitos tambin requera
un clculo cuidadoso de las armas, pagos y raciones alimenticias, as como de altas y bajas en sus
filas.
Algunas sociedades que carecan de escritura utilizaron, sin embargo, registros contables; es el caso
de los Incas, que empleaban los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores
ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, an no desvelada totalmente era, sin duda, la de
efectuar algn tipo de registro numrico.
MESOPOTAMIA
Situado entre el Tigris y el Eufrates 4.000 a.C. era asiento de una prspera civilizacin. Los
comerciantes de las grandes ciudades constituyeron desde fechas muy tempranas una casta
influyente e ilustrada. El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao
1.700 a.C., contena leyes penales, normas civiles y de comercio.
Los pueblos mesopotmicos utilizaban el baco para facilitar la realizacin de las operaciones
aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las pocas, hasta la relativamente reciente
introduccin universal de la actual numeracin arbiga. La costumbre de insertar la plancha cermica
en una varilla, siguiendo un orden cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad.
EGIPTO
Los Egipcios utilizaban el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron
a conformar un tipo de escritura hiertica (cierta escritura de los antiguos egipcios, que era una
abreviacin de la jeroglfica que ha resultado muy difcil de descifrar para los estudiosos). Los
escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes seores,
llegaron a constituir un cuerpo tcnico numeroso y bien considerado socialmente.
Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra I
Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que
haban reyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con el fin
de anotar las operaciones celebradas....
GRECIA
Los templos helnicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que result preciso
desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante, en efecto posea su tesoro, alimentado con
los bolos de los fieles o de los estados. El lugar en el que los arquelogos han encontrado
abundante y minuciosa documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos.
Gertz (1996:32), afirma que El primer gran Imperio econmico que se conoce fue el de Alejandro
Magno (356 - 323 A. de C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su
influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual
deban mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron que
con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of
Isue, Conant).
ROMA
En el siglo I a.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su
patrimonio. Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera
que algunos historiadores han credo ver en ellos un primer desarrollo del principio de la partida
doble. Se conservan slo algunos fragmentos incompletos.
EDAD MEDIA
Durante el periodo del feudalismo el comercio ces de ser una prctica comn, por lo tanto el
ejercicio de la Contabilidad tuvo que haber sido usual, aunque no se tenga un testimonio que lo
compruebe. La interrupcin del comercio hizo que la Contabilidad fuese una actividad exclusiva del
seor feudal, esto se debi a que los ataques e invasiones rabes y normandos obligaron a los
europeos a protegerse en sus castillos.
La Contabilidad siempre se mantuvo activa, ya que los musulmanes durante sus conquistas
expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la prctica de esta disciplina. En la Europa del
siglo VIII se conserv una ordenanza de Carlo Magno, llamada "Capitulare de Villis", en la cual se
estipulaba el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y del registro de
sus registros en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos.
Desde el siglo VI hasta el IX, el "Solidus" fue la unidad monetaria aceptada generalmente, dando
lugar e la ms fcil prctica de la Contabilidad, por ser sta una medida homognea. En la Italia del
siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto que en Venecia se conoci de una
casta dedicada a tal prctica en forma profesional y constante. Es en esta ciudad donde se dio mayor
impulso a la Contabilidad.
En la Europa Central de los siglos VIII y XII, se design a los escribanos, por rdenes de los seores
feudales. En Inglaterra, el rey Guillermo, el Conquistador, mand hacer el "Demosday Book" donde,
entre otras cosas, contena los ingresos y egresos de la corona. Europa durante los siglos XI y XIV
experiment cambios econmicos, dando lugar a que la Contabilidad dejara de llevarse por los
monjes y amanuenses de los feudos a la usanza romana.
La tcnica de la Partida Doble se implant al final del siglo XIII. Fueron tres ciudades italianas las que
se consideraron los focos comerciales ms importantes y por lo tanto contables, las tres ciudades
fueron; Florencia, Venecia, y Gnova.
Es para los aos treinta del siglo XV, cuando se conoce mundialmente el sistema "a la Veneciana",
que consista en un juego de dos libros, uno que contena los registros cronolgicamente y el otro
que agrupaba las cuentas de caja, corresponsala, Prdidas y Ganancias, y las cuentas
patrimoniales, de tal manera que se puede decir que ste es el origen de los libros Diario y Mayor.
EDAD RENACENTISTA
Data de esa poca el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto
Cotingli Rangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573. El
libro, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el
Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harn en el
Diario y de all se pasarn al Mayor, el cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y
que deber verificarse la situacin de la empresa cada ao y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las
prdidas y ganancias que arroje sern llevadas a Capital, habla tambin de la necesidad de llevar un
libro copiador de cartas [Libro de Actas].
Sin embargo, es el Fray Luca Paccioli, quin, el 10 de noviembre de 1494 publica su obra: Summa
de Aritmtica, Geometra, Proportionati Et Proportionalita. A travs de su Tractus XI - Particularis de
computis et scripturis, dej su legado a travs de 36 captulos de contabilidad por la partida doble
dando inicio a la ciencia de la Contabilidad. La Partida Doble, se conoci desde entonces como "A la
Veneziana". En forma detallada toca el tema contable, luego en otros pases se hara publicaciones
que ampliaran el tema. Aconseja utilizar 4 libros de contabilidad: Inventario y Balances, Borrador o
Comprobante, Diario y Mayor.
No hay duda que la contribucin de Paccioli a la contabilidad fue importante, porque su libro rene la
estructura completa de la contabilidad por partida doble, no slo con la explicacin de los libros
necesarios sino tambin con una exposicin muy avanzada de procedimientos.
EDAD MODERNA
A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de xito y es cuando la
Contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, que bajo el nombre de principios de
contabilidad actualmente se siguen suscitando.
La bondad del primer diseo del Diario-Mayor-nico fue reunir en un solo volumen al Diario con su
relacin cronolgica de conceptos, y al Mayor con la acumulacin clasificada por esas cuentas, con
sus respectivos cargos y abonos, ahorrndose as gran cantidad de tiempo, pues en lugar de dos
libros se llevaba uno solo.
Durante este siglo XIX, no slo el auge econmico trajo mayor desarrollo a las prcticas contables en
lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la disciplina
contable, sino que hubo tambin cambios sustanciales de fondo y de forma.
Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre de la Contabilidad", que ha sido,
entre los tericos, el que ha llegado a estructurar una nueva teora llamada "Teora Positiva del
Conto" gracias a una profunda y consistente bsqueda histrica de la Contabilidad. Besta comienza a
explicar su teora de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de una completa informacin
referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones, etc., y es evidente que una
rpida y certera informacin es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en
cada uno de estos objetos", y concepta a la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas
referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y mutable, con la funcin de registrar
informacin acerca de las condiciones y monto del objeto en un momento particular y de los cambios
que en l intervienen", adems afirma que "las cuentas son abiertas directamente a objetos, no a
personas que intervienen, e indica valores monetarios".
Dentro de las modificaciones de forma, que la Contabilidad sufriera durante el siglo XIX, se encuentra
el sistema de Plizas, que naci a partir del uso de volantes para dar mayor rapidez a los depsitos
de los cuenta-habientes del Banco; mas tarde se invent el Sistema Centralizador.
En definitiva, un sinfn de acontecimientos entre estas fechas que enmarcaron el rumbo oficial de la
Contadura Pblica, y que de alguna forma sirvi de base para la construccin de tan importante
profesin que hoy en da es pilar fundamental para las transacciones comerciales de un pas.
Entre los aos 1904 y 1922 ocurren hechos especficos tales como: la celebracin del primer
Congreso Internacional de Contadores Pblicos, el establecimiento universitario de la carrera de
Comercio y el establecimiento de las firmas internacionales de Contadores Pblicos (Price
Waterhouse, Peat Marwick, etc.).
Cambiando de mbito parece increble que en la primera Guerra Mundial la contadura toma un auge
importante debido a la informacin financiera que se manej en ese entonces. Paso a paso la
contabilidad va tomando mayor fuerza y entereza a tal punto que en el ao de 1917 se empieza a
constituir el primer cdigo de tica para los Contadores Pblicos en Mxico.
Entre los aos 1929 y 1980 ocurren hechos que son ms significativos debido a que la Contadura
empieza a ser tomada ms en serio por aquellos que en una oportunidad no confiaban en ella. Se
siguen creando Escuelas, Instituciones y el nivel Universitario se va agrandando de tal forma que las
exigencias mnimas aprobatorias van siendo ms exigentes.
En 1974 Se establece en el Ecuador que el titulo de Contador Publico debe ser proporcionado por las
universidades, despus de cinco aos de estudio. Se crean los Colegios de Contadores, el Instituto
de Investigaciones Contables del Ecuador, como rgano emisor de la Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
En fin a partir de estas fechas hasta nuestros das podemos ver y afirmar el auge significativo que ha
tenido la Contadura en nuestra sociedad. Solo falta que nosotros los estudiosos de esta profesin
pongamos de nuestra parte para seguir en esa onda tanto investigativa como de perfeccionamiento
tanto a nivel docente como tambin de nuestros alumnos.
Alcance de la empresa:
Economa y poltica
Grado de diversificacin
Globalizacin
Tipo de diversificacin
Mercados laborales
Posicionamiento
Mercados de capitales Actividades comerciales
competitivo
U
Sistema contable
U
Entorno contable
U
Figura 1-1
La contabilidad recoge todos los eventos que se producen alrededor de la empresa. Los eventos que
deben registrarse son aquellos que pueden cuantificarse en trminos monetarios y se refieren a un
hecho o a una transaccin que afectan la situacin financiera y resultados.
Existen hechos que afectan a la situacin financiera de la empresa y que no pueden cuantificarse en
trminos monetarios, por ejemplo la entrada o salida de un competidor va a afectar los resultados, sin
embargo no es un hecho que deba ser registrado en la contabilidad, porque no existe un intercambio.
El entorno empresarial y la estrategia de negocios van a tener un efecto directo sobre la situacin
financiera y los resultados. As como tambin la economa, la poltica, los mercados financieros y de
capitales, el mercado laboral, el sistema impositivo, etc.
Por ende, la administracin y direccin de la empresa tiene que analizar dicho entorno y disear sus
estrategias a fin de contrarrestar cualquier amenaza y aprovechar cualquier oportunidad que se
presente en las circunstancias.
Impacto
Actividades econmicas de la empresa
Informacin
Acumular contable
Comunicar
Impacto
Figura 1-2
Las actividades econmicas que realizan las empresas son compras, ventas, pagos e ingresos de
dinero y otros eventos que afectan la situacin financiera y los resultados. El proceso de acumulacin
de los datos es el registro en los libros de contabilidad: Diario y Mayor. La informacin contable se
provee a travs de los estados financieros: balance general, estado de resultados, estado de flujos
de efectivo y estado de cambios en el patrimonio. Esta informacin es entregada a los usuarios
externos: inversionistas, bancos; y a los usuarios internos: directores, administradores, etc. Con la
informacin contable y otra informacin, los usuarios toman decisiones que tiene un impacto sobre
las actividades de la empresa. Es decir la informacin sirve como retroalimentacin para corregir el
rumbo de la empresa y verificar el logro de las metas.
El sistema de informacin en una empresa abarca muchos subsistemas, tales como informacin de
mercadeo, recursos humanos, produccin, clientes, proveedores, contabilidad financiera, contabilidad
de costos, contabilidad administrativa, entre otros. Por lo tanto, la contabilidad forma parte de este
gran sistema de informacin.
Vamos a comentar dos grandes ramas de la contabilidad. No queriendo decir que existen dobles o
triples contabilidades. El sistema contable es uno solo; la diferencia est en el grado de detalle de la
informacin.
Contabilidad financiera
La contabilidad financiera es aquella que produce informacin a travs de los estados financieros
para ser utilizada por los usuarios externos, tales como: inversionistas, bancos, proveedores,
organismos de control como el Servicio de Rentas Internas (SRI), Superintendencia de Bancos,
Superintendencia de Compaas, etc. Cada uno de estos usuarios persigue distintos intereses en
cuanto a la informacin proporcionada; por ejemplo: a los inversionistas les interesa la rentabilidad y
la creacin de valor de sus inversiones, a los bancos les interesar analizar la recuperacin del
dinero prestado a la empresa, a las Superintendencias les interesar verificar el cumplimiento de las
disposiciones legales, al SRI le interesar para verificar el pago de los impuestos.
Los estados financieros que produce la contabilidad financiera son: Balance general, Estado de
resultados, Estado de flujos de efectivo y Estado de cambios en el patrimonio. Estos documentos
deben ser complementados por las notas y revelaciones de polticas de contabilidad, que son
explicaciones de las partidas que conforman estos documentos. Esto es, informacin adicional para
no causar confusin o mala interpretacin en los usuarios.
Es importante que usted revise esta norma para que se forme una idea general de lo que se
debe revelar. Con la ayuda de su profesor analicen la norma porque en muchos casos el
lenguaje utilizado es extremadamente tcnico y no muy comprensible para quienes estamos
introducindonos en el estudio de la contabilidad.
Veamos algunos ejemplos de presentacin de los estados financieros con una breve descripcin de
su contenido en los cuadros siguientes. Recuerde que nuestro objetivo es que usted aprenda a
prepararlos.
Todo este curso le llevar a usted a tener el conocimiento de los registros de contabilidad, de las
normas de valuacin y de los requisitos de informacin.
Cuadro 1-1
Cuadro 1-2
Cuadro 1-3
Estado de cambios en el patrimonio: muestra como han evolucionado las cuentas patrimoniales:
U U
Muestra los aumentos de capital en efectivo o con utilidades, pagos de dividendos a los accionistas.
Compaa ABC
Estado de Cambios en el patrimonio
Ao terminado el 31 de diciembre del 20X8
Otros
Acciones Capital Ingresos
Comunes pagado Utilidades Amplios
U $5 par adicional Retenidas Acumulados Total
Cuadro 1-4
Contabilidad administrativa
Rama de la contabilidad que atiende las necesidades de quienes toman las decisiones dentro de la
empresa: ejecutivos de alto nivel, jefes de departamento, etc. Es el proceso de identificar, medir,
acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar informacin que ayude a los administradores a
lograr los objetivos de la organizacin A continuacin veamos las diferencias entre la contabilidad
financiera y la contabilidad administrativa.
Contabilidad Contabilidad
Administrativa Financiera
USUARIOS USUARIOS
EXTERNOS INTERNOS
CONTABILIDAD CONTABILIDAD
FINANCIERA ADMINISTRATIVA
CONTABILIDAD
Figura 1-4
Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser comprensible,
til y en ciertos casos se requiere que adems la informacin sea comparable.
Tanto el proceso de registro, valoracin e informacin estn regulados por los llamados principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA). Este cuerpo normativo en el Ecuador se denomina
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), que resultan de una adaptacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el IASC (International Accounting Standard
Committe).
RELACIONADA CON LA
NORMA TITULO TEMA QUE TRATA
NIC
Presentacin de Informacin en los
NEC 1 Presentacin de Estados Financieros Corresponde a la NIC 1 y 5.
Estados Financieros
Revelacin en los Estados Financieros
Presentacin: Estados Financieros de
NEC 2 de Bancos y Otras Instituciones Corresponde a la NIC 30
Bancos
Financieras Similares
NEC 3 Estado de Flujos de Efectivo Estado de Flujos de Efectivo Corresponde a la NIC 7
Contingencias y Sucesos que Ocurren Contingencias y Eventos que Ocurren
NEC 4 Corresponde a la NIC 10
despus de la Fecha del Balance despus de la fecha Balance
Utilidad o Prdida Neta por el Perodo,
Resultado de las Operaciones. Errores
NEC 5 Errores Fundamentales y Cambios en Corresponde a la NIC 8
Fundamentales y Cambios de Poltica
Polticas Contables
NEC 6 Revelaciones de Partes Relacionadas Revelacin: Partes Relacionadas Corresponde a la NIC 24
Efectos de las Variaciones en Tipos de Conversin de Informacin Financiera a
NEC 7 Corresponde a la NIC 21
Cambio de Moneda Extranjera Moneda Extranjera
Reportando Informacin Financiera por
NEC 8 Informes por Secciones Corresponde a la NIC 14
Segmentos
NEC 9 Ingresos Reconocimiento de los ingresos Corresponde a la NIC 18
NEC 10 Costos de Financiamiento Costos de Prstamos Corresponde a la NIC 23
NEC 11 Inventarios Valoracin de Inventarios Corresponde a la NIC 2
NEC 12 Propiedades, Planta y Equipo Propiedad, Planta y Equipo. Valuacin Corresponde a la NIC 16
NEC 13 Contabilizacin de la Depreciacin Depreciacin: Contabilizacin Corresponde a la NIC 4
Costos de Investigacin y Desarrollo:
NEC 14 Costos de Investigacin y Desarrollo Corresponde a la NIC 9
Convenios, Software e Inventarios
Contratos de Construccin. Reconocimiento
NEC 15 Contratos de Construccin Corresponde a la NIC 11
de ingresos
Correccin Monetaria Integral de los Correccin Monetaria:
NEC 16 Correccin Monetaria: Ajustes por Inflacin
Estados Financieros Ajustes por Inflacin
Conversin de los Estados Financieros
Conversin de los estados financieros a Correccin Monetaria:
NEC 17 para Efectos de Aplicar el Esquema de
dlares Ajustes por Inflacin
la Dolarizacin
NEC 18 Contabilizacin de las Inversiones Inversiones Corresponde a la NIC 25
Estados Financieros Consolidados Y
Estados Financieros Consolidados,
NEC 19 Contabilizacin De Las Inversiones En Corresponde a la NIC 27
Inversiones en compaas subsidiarias.
Subsidiarias
Contabilizacin de las Inversiones en
NEC 20 Inversiones Corresponde a la NIC 28
Subsidiarias
Combinacin de Negocios: tratamiento
NEC 21 Combinacin de Negocios Corresponde a la NIC 22
contable
NEC 22 Operaciones Discontinuadas Operaciones Discontinuadas: Reporte Corresponde a la NIC 35
Utilidades por Accin: determinacin y
NEC 23 Utilidades por Accin Corresponde a la NIC 33
presentacin
Contabilizacin de Subsidios del
Tratamiento contable de subsidios y ayudas
NEC 24 Gobierno y Revelacin de Informacin Corresponde a la NIC 20
gubernamentales
Referente a Asistencia Gubernamental
Criterios para determinar los Activos
NEC 25 Activos Intangibles Corresponde a la NIC 38
Intangibles y su tratamiento
Reconocimiento, contabilizacin, y
Provisiones, Activos Contingentes y revelaciones que deben hacerse para las
NEC 26 Corresponde a la NIC 37
Pasivos Contingentes provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes
NEC 27 Deterioro del Valor de los Activos Deterioro de Activos Corresponde a la NIC 36
Cuadro 1-5
QUIEN
Q U I N RREGULA
E G U L A LLA
A
C O N T A B IL ID A D D E L O S
CONTABILIDAD DE
N E G O C IO S ? LOS LAS NEC
NEGOCIOS? APROBADAS POR
EL SRI,
SUPRBANCOS Y
SUPERCOMPAIAS
Federacin Nacional de
Contadores
Figura 1-5
FUNCINES DE LA CONTABILIDAD
Controlar
Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz, es necesario que
sus operaciones sean controladas plenamente, requirindose establecer previamente, el proceso
contable y cumplir con sus fases de: sistematizacin, valuacin y registro.
Informar
El informar a travs de los estados financieros los efectos de las operaciones efectuadas,
independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las entidades, representa para sus
directivos y propietarios:
1. Conocer cules son y a cunto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, resultados (ingresos
por ventas menos costos y gastos) y flujos de efectivo.
2. Observar y evaluar el logro de los objetivos estratgicos de la entidad.
3. Medir la creacin de valor de la empresa.
4. Comparar los resultados obtenidos en otros perodos y otras entidades.
5. Planear sus operaciones futuras dentro del entorno econmico y social en el que se
desenvuelve.
Las normas para informar a travs de los estados financieros estn contenidas en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad No. 1 Presentacin de los Estados Financieros.
Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados por usuarios externos de muchas
empresas. A pesar de que dichos estados financieros pueden parecer similares a los de otros
pases, existen diferencias que probablemente han sido causadas por una gran variedad de
circunstancias de ndole social, econmica y legal, y por las consideraciones locales respecto de las
necesidades de los diferentes usuarios de estados financieros, al establecer regulaciones nacionales.
El IICE considera que los estados financieros preparados con este propsito satisfacen las
necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Lo anterior es debido a que la mayora de los
mismos toman decisiones de ndole econmica, por ejemplo:
El IICE reconoce sin embargo, que el gobierno en particular, puede especificar requerimientos
adicionales o diferentes para sus propios fines. Tales requerimientos no deben sin embargo, afectar
los estados financieros publicados para el beneficio de otros usuarios, a menos que dichos
requerimientos satisfagan las necesidades informativas de esos otros usuarios.
Los estados financieros comnmente se preparan de acuerdo con modelos contables basados en
costos histricos recuperables y el concepto de mantenimiento financiero del capital nominal. Otros
modelos y conceptos pueden ser ms apropiados a fin de alcanzar el objetivo de proporcionar
informacin necesaria para la toma de decisiones econmicas. El presente Marco Conceptual ha
sido desarrollado de manera tal que sea aplicable a una variedad de modelos contables y conceptos
de capital y de mantenimiento de capital.
Este Marco Conceptual complementado con los conceptos contenidos en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 1 referente a Presentacin de Estados Financieros, comprende los siguientes
aspectos:
Las NEC resultaron de la adaptacin de las NIC, trabajo efectuado por el IICE y adoptadas por la
FNCE. Legalmente entraron en vigencia en el Ecuador mediante la aprobacin del Servicio de
Rentas Internas, Superintendencia de Compaas y Superintendencia de Bancos, a travs de las
siguientes resoluciones:
Veamos las definiciones de cada uno de los conceptos bsicos listados en el cuadro anterior.
El ente contable lo constituye la empresa. El campo de accin de la contabilidad financiera,
Ente contable
es la actividad econmica de la empresa. La entidad es distinta de sus propietarios.
El registro y la informacin se basan en la igualdad para todos los usuarios, sin preferencia
Equidad
para ninguno en particular.
Medicin de La contabilidad y la informacin financiera se fundamentan en los bienes materiales e
recursos inmateriales susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
Periodo de La vida de la empresa es dividida (en meses usualmente) con el fin de que la informacin
tiempo pueda ser preparada y presentada peridicamente.
La contabilidad y la informacin financiera se basan sobre la realidad econmica de las
Esencia sobre
transacciones aun cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia econmica y sugiera
la forma
diferentes tratamientos.
Continuidad Se presume que la empresa seguir operando, empresa en marcha, a menos que se indique
del ente lo contrario, en cuyo caso se aplicarn tcnicas contables de reconocido valor, en atencin a
contable las particulares circunstancias del momento.
Medicin en
La contabilidad financiera cuantifica en trminos monetarios los recursos, las obligaciones y
trminos
los cambios que se producen en ellos.
monetarios
Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas
Estimaciones partidas, entre perodos de tiempo relativamente cortos de actividades completas y
conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones.
Las transacciones deben registrarse en el momento en que ocurren los intercambios,
Acumulacin
independientemente de si se han cobrado o pagado.
Precio de La medicin en trminos monetarios esta basada primordialmente en los precios de
intercambio intercambio.
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la
informacin financiera presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se las conoce, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que
deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en
dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino
ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancia en la presentacin de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de
las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa.
Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International
Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las cuales 34 estn
en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
HISTORIA
Todos en el rea de contabilidad hemos odo hablar de las diferentes instituciones a nivel
internacional y nacional que agrupan nuestra profesin, y nos surge la interrogante cul fue el
origen de las normas contables?, la respuesta debe ser daba con un poco de historia.
Todo empieza en los EE.UU., cuando nace el APB - Accounting Principles Board (Junta de Normas
Contables), esta junta emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la
informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban
en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin
de las normas era una forma de beneficiar a las entidades donde laboraban.
Luego surge el FASB Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad
Financiera), este comit logr (an esta en vigencia en EE.UU., donde se fund) gran incidencia en
la profesin contable. Emiti un sinnmero de normas que transformaron la forma de ver y presentar
la informacin. A sus integrantes se les prohiba trabajar en organizaciones con fines de lucro y si as
lo decidan tenan que abandonar el comit FASB. Solo podan laborar en instituciones educativas
como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el FASB, se crearon varios
organismos, comit y publicaciones de difusin de la profesin contable: AAA - American Accounting
Association (Asociacin Americana de Contabilidad), ARB - Accounting Research Bulletin (Boletn de
Investigacin Contable), ASB - Auditing Standard Board (Consejo de Normas de Auditoria, AICPA -
American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Pblicos), entre
otros.
Con el paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la
informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios
con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de
diferentes pases vean los estados financieros. Es con esta problemtica que surgen las normas
internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo la uniformidad en la presentacin de la
informacin en los estados financieros, sin importar la nacionalidad de quien los estuviere leyendo o
interpretando.
El xito de las NIC est dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los pases,
sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto es as porque las normas del FASB
responda a las actividades de su pas, EE.UU., por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar
El comit de normas internacionales de contabilidad esta consciente que debe seguir trabajando para
que se incorporen los dems pases a las NIC. Porque aparte de su aceptacin en el pas ms
poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin
financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
de USA. Esta situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA de
USA. Por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran
nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de
acuerdo a los PCGA de USA y no como NIC.
Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los pases que
estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorpor recientemente) y cada da sern menos los que
sigan utilizando los PCGA de USA.
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fcilmente
los informes financieros de empresas que operan en diferentes pases, aunque sea dentro del mismo
sector.
Por disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y del Reglamento en el articulo 30, de no
existir una Norma Ecuatoriana de Contabilidad para aplicar sobre algn tema especifico, se debe
tomar en consideracin las NIC para dicho tema hasta que sea emitida una NEC.
c) Cmo repercute en la percepcin que el mercado tiene de la empresa que los estados
financieros se adapten a las Normas Internacionales de Contabilidad?
Los mercados siempre quieren informacin financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para
ello, las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la informacin y
datos financieros ms importante. Estos desgloses tambin ayudarn a los organismos reguladores e
inversores a entender el negocio.
ilidad
e C ontab s de
ad partid
a
toria n
m a Ec ua c c ion es o ntos
r a ie que
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e xis ta un c iertas t ar los line ad h as ta
no to d e plic ab il id
e que mie n nda a C ont
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En pa ss ac io ilid
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es pe d os o rm n a
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c onte ita una No
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Revisada en 1998
Instrumentos Financieros:
NIC 32 Instrumentos Financieros Revisada por la NIC 39 (1998).
Presentacin e Informacin a Revelar
Modificada por la NIC 39 (2000)
NIC 33 Ganancias por Accin Ganancias por Accin (1997)
NIC 34 Estados Financieros Intermedios Informacin Financiera Intermedia (1998)
(1998)
Operaciones en proceso de
NIC 35 Operaciones en Discontinuacin Sustituye los prrafos 19 a 22 de
discontinuacin
la NIC 8 revisada en 1993.
Reemplaza los requisitos para
evaluar la recuperabilidad de un
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos Deterioro del valor de los activos activo contenidos en la NIC 9
(revisada en 1993) y la NIC 22
(1993)
Sustituye aquellas partes de la
Provisiones, Activos Contingentes y Provisiones, Activos Contingentes y
NIC 37 NIC 10 (1978) que tratan de las
Pasivos Contingentes Pasivos Contingentes
contingencias
(1998)
NIC 38 Activos Intangibles Activos Intangibles Sustituye a la NIC 9 revisada en
1993
Sustituye parte de la NIC 25
(1998)
Instrumentos Financieros: Instrumentos Financieros: Revisada por NIC 39 y revisada o
NIC 39
Reconocimiento y Medicin Reconocimiento y Medicin modificada por NIC 27 (1989),
NIC 28 (1998), NIC 31 (1998) y
NIC 32 (1998).
NIC 40 Propiedades de Inversin Propiedades de Inversin (2000)
Informacin Financiera en relacin con
NIC 41 Agricultura (2001)
la actividad agrcola
Cuadro 1-6
La computadora realiza en forma instantnea tareas que consumen mucho tiempo cuando se hacen
en forma manual; se puede manejar un volumen de operaciones mayor; se reduce el nmero de
errores, porque la computadora hace los clculos con mayor exactitud que un ser humano, esto evita
errores, como el doble pase, el pase a una cuenta equivocada, pasar un dbito como un crdito o
viceversa, y pasar una cantidad equivocada.
Cdigo de Comercio
Art. 37.- Todo comerciante est obligado a llevar contabilidad en los trminos que establece la Ley
de Rgimen Tributario Interno.
Ley de Compaas
Art. 290.- Todas las compaas debern llevar su contabilidad en idioma castellano. Slo con
autorizacin de la Superintendencia de Compaas, las que se hallen sujetas a su vigilancia y control
podrn llevar la contabilidad en otro lugar del territorio nacional diferente del domicilio principal de la
compaa.
Art. 293.- Toda compaa deber conformar sus mtodos de contabilidad, sus libros y sus balances a
lo dispuesto en las leyes sobre la materia y a las normas y reglamentos que dicte la Superintendencia
de Compaas para tales efectos.
Art. 294.- El Superintendente de Compaas determinar mediante resolucin los principios contables
que se aplicarn obligatoriamente en la elaboracin de los balances de las compaas sujetas a su
control.
Art. 20.- Obligacin de Llevar Contabilidad.- Estn obligadas a llevar contabilidad y declarar el
impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. Tambin lo estarn las
personas naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que operen con un capital
propio que al 1 de enero de cada ejercicio impositivo, supere los $ 24.000 o cuyos ingresos brutos
anuales del ejercicio inmediato anterior sean superiores a los $ 40.000 incluyendo las personas
naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u
obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los profesionales,
comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar
una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
Art. 21.- Principios Generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma
castellano y en moneda nacional, tomando en consideracin los principios contables de general
aceptacin, para registrar el movimiento econmico y determinar el estado de situacin financiera y
los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
En el Reglamento se determinarn los requisitos a los que se sujetarn los libros y dems registros
contables y la forma de establecer el mantenimiento y confeccin de otros registros y libros
auxiliares, con el objeto de garantizar el mejor cumplimiento y verificacin de las obligaciones
tributarias.
Art. 21A.- Estados Financieros.- Los estados financieros servirn de base para la presentacin de las
declaraciones de impuestos, as como tambin para su presentacin a la Superintendencia de
Compaas y a la Superintendencia de Bancos, segn el caso. Las entidades financieras as como
las entidades y organismos del sector pblico que, para cualquier trmite, requieran conocer sobre la
situacin financiera de las empresas, exigirn la presentacin de los mismos estados financieros que
sirvieron para fines tributarios.
Art. 28.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y establecimientos
permanentes de compaas extranjeras y las sociedades, estn obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, estn obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales que realicen actividades
empresariales y que operen con un capital propio que, al 1ro. de enero de cada ejercicio impositivo,
hayan superado los USD 24,000 o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio fiscal inmediato
anterior hayan sido superiores a USD 40,000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los
activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta
gravada.
La contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente
autorizado.
Art. 29.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las personas naturales
que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a
los previstos en el artculo anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos
para determinar su renta imponible.
Art. 30.- Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma
castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, con sujecin a las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en los aspectos no
contemplados por las primeras.
Para fines tributarios, las Normas de Contabilidad debern considerar las disposiciones de la Ley de
Rgimen Tributario Interno y de este reglamento, as como las de otras normas legales o
reglamentarias de carcter tributario. El Organismo Tcnico de la Federacin Nacional de
Contadores con la participacin de delegados de la Superintendencia de Bancos, Superintendencia
de Compaas y del Servicio de Rentas Internas, elaborar las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
o sus reformas, que sern peridicamente notificadas a las mximas autoridades de las mencionadas
instituciones pblicas, quienes dispondrn su publicacin en el Registro Oficial.
Art. 33.- Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.- Los contadores, en forma obligatoria se
inscribirn en el Registro nico de Contribuyentes an en el caso de que exclusivamente trabajen en
relacin de dependencia. La falta de inscripcin en el RUC le inhabilitar de firmar declaraciones de
impuestos.
Los documentos comerciales son todos los comprobantes extendidos por escrito en los que se deja
constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo con los usos y
costumbres generalizadas y las disposiciones de la ley.
La misin que cumplen los documentos comerciales es de suma importancia, conforme surge de lo
siguiente:
En ellos queda precisada la relacin jurdica entre las partes que intervienen en una determinada
operacin, o sea sus derechos y obligaciones.
Por lo tanto, constituyen un medio de prueba para demostrar la realizacin de los actos de
comercio
Constituyen tambin el elemento fundamental para la contabilizacin de dichas operaciones.
Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la
comprobacin de los asientos de contabilidad.
Comprobante de venta
a) Facturas;
b) Notas o boletas de venta;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios;
d) Tiquetes emitidos por mquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectculos pblicos; y,
f) Los documentos a los que se refiere el artculo 13 de este reglamento:
1. Los documentos emitidos por bancos, instituciones financieras crediticias que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Bancos.
2. El Documento nico de Aduanas y dems comprobantes de venta recibidos en las
operaciones de importacin; y,
3. Los boletos o tickets areos, as como los documentos que por pago de sobrecarga expidan
las compaas de aviacin o las agencias de viaje por el servicio de transporte areo de
personas.
Gua de Remisin
Es el documento que sustenta el traslado de mercaderas dentro del territorio nacional por cualquier
motivo.
Se entender que la gua de remisin acredita el origen lcito de la mercadera, cuando la informacin
consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos legtimos y vlidos y los datos expresados en
la gua de remisin concuerden con la mercadera que efectivamente se transporte.
Notas de crdito.- Son documentos que se emitirn para anular operaciones, aceptar devoluciones
y conceder descuentos o bonificaciones. Las notas de crdito debern consignar la serie y nmero
de los comprobantes de venta a los cuales se refieren. El comprador o quien a su nombre reciba la
nota de crdito, deber consignar en ella su nombre, nmero de registro nico de contribuyentes o
cdula de ciudadana o pasaporte, fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Notas de dbito.- Se emitirn para el cobro de intereses de mora y para recuperar costos y gastos,
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin del comprobante de venta. Las notas de
dbito debern consignar la serie y nmero de los comprobantes de venta a los cuales se refieren.
Cheque
Llamase cheque a una orden de pago pura y simple librada contra un banco en el cual el librador
tiene fondos depositados a su orden en cuenta corriente bancaria o autorizacin para girar en
descubierto.
Como queda dicho el cheque es una orden de pago, no una promesa de pago como el caso del
pagar; entonces se deduce que debe ejecutarse por el banco a la presentacin del documento con
las modalidades particulares establecidas para cada tipo de cheque.
a) a favor de una persona natural o sociedad, con la clusula a la orden, mismo que puede
endosarse entre personas naturales, siempre que no supere el importe de $ 500.
b) a favor de una persona determinada, con la clusula no a la orden, lo que significa que el
beneficiario debe presentarse al banco a cobrar.
c) Cheque cruzado, que sirve solo para depositar en cuenta.
El recibo es una constancia de pago o de haber recibido dinero. Lo otorga siempre el que recibe y su
firma puesta al pie es la prueba de la extincin parcial o total de la deuda.
Pagar
Llamase pagar al documento por el cual una persona se compromete a pagar a otra, o a quien sta
indique, una suma de dinero determinada, en una fecha establecida y en un domicilio estipulado.
Para el registro de las operaciones en una empresa es necesario que exista un Plan de Cuentas,
esto es un listado con las especificaciones de uso de cada una de ellas. Esto facilita el proceso de
registro y se evitan errores en el procesamiento de los registros de contabilidad.
Activos Grupo
Cuentas por cobrar Cuenta
Cuentas por cobrar clientes Subcuenta
Clienta X
Cliente Y Cuentas auxiliares
Cliente Z
Cuentas por cobrar empleados Subcuenta
Empleado A
Empleado B Cuentas auxiliares
Empleado C
Un cdigo contable debe estar diseado bajo parmetros que satisfagan los requerimientos de los
usuarios y cumpla los distintos objetivos de contabilidad; manteniendo la sencillez del mismo sin
perder de vista el sentido comn. El cdigo contable es la estructura principal de un sistema contable
que permitir generar informacin ptima y relevante. Veamos las caractersticas de un cdigo
contable:
Flexibilidad.- Un cdigo contable debe permitir agregar nuevas clasificaciones o detalles, es decir
de necesitar ms cuentas sea fcil agregar la misma en cualquier momento.
Adecuada clasificacin.- Un cdigo contable debe estar clasificado de acuerdo con las normas
contables, atendiendo a las clasificaciones de los estados financieros: balance general y estado de
resultados.
Jerarquizacin.- El cdigo contable debe establecer subdivisiones para cada uno de los grupos y
subgrupos que conforman los estados financieros.
Claridad en las descripciones.- Un cdigo contable debe explicar claramente lo que debe registrar
cada una de las cuentas que lo integran.
Consiste en unir los conocimientos bsicos de codificacin con toda la teora contable a fin de
disear correctamente el cdigo de cuentas que servir para el registro de operaciones. Se
requieren al menos tres grandes pasos:
Paso 1: Especificar o asignar nmeros a los grupos generales de partidas, tanto del balance general
como del estado de resultados.
Paso 2: Definir o especificar el formato del cdigo contable en dgitos y niveles. Esta definicin estar
siempre sujeta a la flexibilidad que tenga el software contable que se est usando, y a la definicin de
los parmetros de las cuentas.
Paso 3: Empezar a desarrollar el cdigo contable propiamente dicho, de acuerdo con las
clasificaciones de la teora contable y a las necesidades de la informacin de la empresa. Cada
clasificacin puede variar en el grado de nivel de detalle.
En los sistemas computarizados de contabilidad la estructura del cdigo de cuentas suele tener de
dos a cinco niveles y de seis a doce dgitos, de acuerdo con la naturaleza de la empresa y al
desglose de los anlisis requeridos. Los niveles pueden estar formados por uno o ms dgitos e
indicarn los cortes o informes que nos proporcionar el sistema. El primer y segundo nivel suelen
suministrar informacin resumida destinada a los directivos y los restantes niveles para los gerentes
de departamentos.
Para los efectos de nuestro estudio vamos aplicar un plan de cuentas muy sencillo, con las cuentas
ms importantes que se utilizan en la realidad. Recuerde que nuestro primer objetivo es dominar el
proceso contable hasta llegar a preparar los estados financieros. Luego, usted con este
conocimiento, puede hacer con mucha solvencia planes de cuentas ms extensos con los
conocimientos adquiridos hasta este punto. A continuacin el plan de cuentas que vamos a utilizar en
los ejercicios de este texto.
CUENTAS DE RESULTADOS
Ventas de artculos al precio de venta (costo + utilidad). Esto
40 Ventas
obedece al giro del negocio.
401 Devoluciones de Ventas Mercadera devuelta por los clientes
Costo de la mercadera vendida. Es decir el valor que se pag
410 Costo de las ventas
por ella
50 Gastos de administracin Todos los gastos necesarios para administrar el negocio
Remuneraciones y beneficios sociales legales del personal
5001 Sueldos y beneficios sociales
administrativo
5002 Servicios bsicos Agua, luz y telfono consumidos en el ejercicio
Pagos de arriendos de locales que no son propios de la
5003 Arriendos
empresa
5004 Papelera Consumo de tiles de oficina: papel, plumas, etc.
Depreciaciones de los activos fijos que estn siendo utilizados
5005 Depreciaciones
en las reas administrativas
5006 Honorarios profesionales Honorarios por servicios recibidos en el rea administrativa
5007 Varios Gastos miscelneos de administracin
5008 Transporte del personal Pagos de transporte de los trabajadores de administracin
60 Gastos de ventas
Remuneraciones y beneficios sociales legales del personal de
6001 Sueldos y beneficios sociales
ventas
Importe de las comisiones sobre las ventas efectuadas por el
6002 Comisiones
personal de ventas
6003 Servicios bsicos Agua, luz y telfono consumidos en el ejercicio
Pagos de arriendos de locales que no son propios de la
6004 Arriendos
empresa
6005 Papelera Consumo de tiles de oficina: papel, plumas, etc.
Depreciaciones de los activos fijos que estn siendo utilizados
6006 Depreciaciones
en las reas de ventas
6007 Publicidad Anuncios y publicaciones en diversos medios de publicidad
6008 Honorarios profesionales Honorarios por diversos servicios recibidos en el rea de ventas
6009 Servicios de guardiana Pagos a empresas de seguridad por el servicio de guardiana
6010 Transporte de mercancas Pagos del servicio de transporte de mercancas vendidas
6011 Transporte del personal Pagos de transporte de los trabajadores de ventas
6012 Arrendamiento mercantil Pago de arrendamiento mercantil de vehculos
6013 Seguros Plizas de seguro para diversos riesgos
Comisiones que cobran las compaas emisoras de tarjetas de
6014 Comisiones tarjetas de crdito
crdito
Monto asignado en el ao para cubrir posibles prdidas por
6015 Cuentas incobrables
cuentas incobrables de los clientes.
Importes no relacionados con la actividad operacional de la
70 Otros gastos (ingresos)
empresa
7001 Gastos financieros Intereses y comisiones pagadas por los prestamos recibidos
Diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del activo
7002 Utilidad en venta de activos
fijo vendido
7003 Comisiones ganadas Algn ingreso recibido por este concepto
7004 Intereses ganados Intereses ganados por adeudos de clientes y por inversiones
Cuadro 1-7
Ahora vamos a aprender como se registran las transacciones y se preparan los estados financieros.
Al principio voy a utilizar una metodologa que me ha dado muy buenos resultados a travs de los
aos. Esta metodologa es un tanto informal, en lugar de los libros de contabilidad, utilizaremos un
cuadro de varias columnas, en donde registraremos las transacciones de la empresa. El objetivo es
de que comprendamos como las transacciones afectan la situacin financiera de la empresa y sus
resultados y podamos determinar de una manera muy clara y sencilla la elaboracin de los estados
financieros.
Posteriormente a esto incluiremos los libros formales de contabilidad (Libro Diario, Libro Mayor) y
usted podr apreciar que ese proceso de registro en esos libros es un proceso mecnico. Lo
importante es que razonemos cuales cuentas se van a afectar en cada una de las transacciones.
Cual es la secuencia que se sigue al preparar estados financieros. Veamos este diagrama para saber
por donde vamos a caminar.
1. IDENTIFICACIN 2. RECOLECCIN O
DE LAS CAPTURA DE
OPERACIONES INFORMACIN
5. ESTADOS 3. CLASIFICACIN
FINANCIEROS Y
REGISTRO
4. RESUMENES
INTERMEDIOS
Figura 1-6
Transacciones
Estados Financieros
1. Identificacin de las operaciones Las operaciones o transacciones que realizan las empresas
U U
son: compras de mercancas, ventas de mercancas, pagos por compras de bienes y servicios,
cobros por las ventas de mercancas, dinero recibido por prstamos bancarios, dinero recibido de
los accionistas como aportes de capital, pagos de impuestos, etc. etc.
2. Recoleccin o captura de informacin En el mundo real, son por cientos de miles y millones,
las operaciones que efectan las empresas. Por ende, de alguna forma tienen que resumirse y
registrarse en la contabilidad. Los sistemas computacionales ayudan de manera significativa en
este proceso. De ah que estos sistemas son diseados de manera modular para controlar cada
segmento de la informacin contable. Existen mdulos de clientes, proveedores, inventarios, rol
de pagos, contabilidad, control de bancos, etc.
3. Clasificacin y registro Es el registro formal en los libros de contabilidad: Libro Diario y Libro
Mayor. El Libro Diario es el que de manera cronolgica registra todas las operaciones de la
empresa a medida que se van produciendo. El Libro mayor es un libro clasificador en donde se
van acumulando los valores de cada cuenta.
5. Estados financieros Una vez que se ha revisado el balance provisional, se preparan los estados
financieros definitivos: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujos de Efectivo y
Estado de Cambios en el Patrimonio
Los ACTIVOS son los recursos que tiene la empresa para explotar el negocio. Todos los recursos
deben generar beneficios en el futuro. Los activos representan por ende las inversiones que se han
efectuado en: Inventarios de productos para la venta, dinero en efectivo para las operaciones,
terrenos y edificios para las oficinas y almacenes, vehculos para repartir la mercadera vendida o
para transporte del personal. El dinero para financiar estas inversiones provienen de dos fuentes: de
los pasivos y del patrimonio (capital). Por consiguiente no existen otras fuentes de financiamiento.
Los PASIVOS representan las deudas a diversos acreedores: bancos por los prstamos recibidos,
proveedores por las compras de mercancas para la venta, empleados por los sueldos por pagar, al
fisco por los impuestos. Estas deudas son a corto y a largo plazo.
Le garantizo que el dominio de esta ecuacin le conducir a usted a entender de una manera
solvente el proceso contable. Por ende, recuerde las enseanzas del profesor de matemticas
respecto a las leyes de las ecuaciones:
Veamos el proceso de preparar el BALANCE GENERAL a travs de un ejercicio sencillo, con las
siguientes transacciones del mes de diciembre de la Compaa XYZ. Esta empresa se dedica a la
compra venta de computadoras. Por el momento no vamos a considerar los efectos del IVA,
Retenciones en la fuente de impuesto a la renta y tampoco los efectos de la participacin de los
trabajadores sobre las utilidades y de impuesto a la renta sobre la utilidad del negocio.
No. Transaccin
Los accionistas aportan capital por $ 500 en dinero en efectivo para constituir el negocio que se va a
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dedicar a la compra venta de computadoras
El gerente de la empresa gestion un prstamo bancario por $ 500. Este dinero fue depositado en
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nuestra cuenta. La empresa firmo un pagar
3 Compra de 100 computadoras a $ 2 c/u pagando en efectivo $ 200.
4 Compra de 100 computadoras a $ 2 c/u. a crdito
5 Compra en efectivo de un vehculo por $ 10 para repartir la mercadera vendida.
Toma en arrendamiento un local para exhibir la mercanca, pagando tres meses de arrendamiento de
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manera adelantada. Total $ 15 por los tres meses.
7 Los accionistas aportan equipos para la tienda por $ 500.
De las computadoras compradas en la transaccin 3 se devuelve 10 unidades. El valor de esta
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devolucin es entregada en efectivo a la empresa.
De las computadoras compradas en la transaccin 4 se devuelve 5 unidades y el proveedor nos abona
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a la cuenta que estamos debiendo el importe total de $ 10.
Para desarrollar el ejercicio haremos uso de una hoja con varias columnas en donde vamos a
mostrar el movimiento de cada una de las cuentas. Recuerde que una cuenta es el ttulo
representativo de un grupo de valores homogneos. Vea el Cuadro 1-1 en donde estn las
definiciones de las cuentas que vamos a utilizar en este curso.
Cuadro 1-8
Explicacin del registro de cada una de las transacciones del Cuadro 1-8:
Todo lo que se recibe debe ser igual a lo que se entrega. Toda causa tiene su efecto.
La ecuacin contable siempre debe estar balanceada
Transaccin 1. El negocio recibe $ 500 en efectivo. Aumenta la cuenta Efectivo. Ese dinero se
origin de los accionistas a quienes se les ha entregado ttulos de acciones por $ 500 que
representan el Capital Social de la empresa. Observe que tanto el activo como el patrimonio han
aumentado en la misma cantidad. La igualdad se mantiene.
Transaccin 2. La empresa recibe $ 500 en efectivo. Aumenta la cuenta Efectivo. Ese dinero provino
del prstamo bancario a quien se le ha entregado un pagar por $ 500, lo cual es una deuda. Por eso
aumenta el pasivo en esa cantidad. El activo y el pasivo aumentan en la misma cantidad. La igualdad
se mantiene.
Transaccin 5. Se recibe un vehculo por $ 10. Aumenta la cuenta Vehculos. A cambio de ese
vehculo se entrega dinero efectivo por $ 10. Como este dinero sale disminuye la cuenta Efectivo. El
activo aumenta y disminuye en la misma cantidad. La igualdad se mantiene.
Transaccin 6. Se recibe un derecho de uso del local por tres meses valorado en $ 15. Este derecho
todava no se ha devengado (gastado). Todo lo que no se ha gastado se considera un activo porque
traer beneficio en el futuro a medida que el negocio vaya operando y vendiendo los productos. Por
eso aumenta el activo. A cambio de ese activo entregamos dinero, por ello disminuye la cuenta
Efectivo en esa cantidad. El activo aumenta y disminuye en la misma cantidad. La igualdad se
mantiene.
Transaccin 7. La empresa recibe equipos valorados en $ 500. Aumenta el activo Equipos por esa
cantidad. A cambio de esos equipos recibidos de los accionistas se entregan ttulos de acciones de
capital social. Aumenta el activo y el pasivo por $ 500. La igualdad se sigue manteniendo.
Es importante mencionar que los aportes de los accionistas pueden ser en dinero, en bienes o en
derechos.
El importe del total de cada columna representa el saldo de cada cuenta. Observe tambin que el
total de los activos es igual al total de los pasivos ms el patrimonio.
Con los saldos de las cuentas, estamos en capacidad de preparar nuestro primer balance general.
Veamos a continuacin:
Ya tiene su primer balance general. Observe que los activos son superiores a los pasivos. Esto
significa que la empresa tiene suficientes recursos para pagar sus deudas, es solvente. Tiene
suficiente dinero en efectivo, es decir tiene suficiente liquidez. No confundir liquidez y solvencia.
ACTIVO
GASTO
Figura 1-7
Veamos ahora otro ejercicio que nos ayudar a fortalecer el registro de las transacciones en el
balance.
En cada uno de los das que se muestran a continuacin, hay que identificar que fue lo que sucedi.
Que transaccin se produjo. Observe detenidamente los cambios que se han dado de un da para
otro.
Las celdas sombreadas son las que han tenido cambios de un da a otro.
Anlisis
Ahora vaya a las siguientes pginas a resolver los ejercicios correspondientes a la elaboracin del
balance general. Los ejercicio 1-1 y 1-2 estn completamente resueltos. En los ejercicio 1-3 a 1-7
usted debe resolverlos. En unos casos hay que completar la informacin y en otros hay que resolver
completamente. Le sugiero que para los ejercicios resueltos, usted primero los desarrolle y luego
verifique la respuesta. As le dar ms seguridad en el proceso de aprendizaje.
Utilice el cuadro de varias columnas para analizar las siguientes transacciones de la empresa X.
Cuando haya registrado todas las transacciones prepare un balance general.
1. La empresa emiti 1.000 acciones comunes con valor a la par de $ 60 cada una y recibi de los
accionistas este importe en dinero efectivo.
2. Se emiti 1.000 acciones ms al mismo valor a la par de $ 60 cada una y recibi de los
accionistas equipo por dicho importe.
3. Se obtuvo un prstamo del banco por $ 35.000. Se firmo un pagar por dicho importe.
4. Compr equipo en efectivo por $ 20.000.
5. Compr a crdito muebles de oficina por $ 10.000
6. Pag $ 4.000 en efectivo a los proveedores de los muebles de oficina.
7. Equipo que no estaba siendo utilizado se vendi a crdito al costo en $ 8.000.
8. La empresa se enter que uno de los competidores estaba en dificultades financieras y que
entrara en quiebra a finales de mes.
9. Cobr $ 3.000 del equipo que se vendi a crdito
Solucin
A C T I V O S = PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas Doctos. Cuentas
Capital
Efectivo por Inventarios Equipo Muebles = por por Utilidades
social
cobrar pagar pagar
=
1 60.000 = 60.000
2 60.000 = 60.000
3 35.000 = 35.000
4 (20.000) 20.000 =
5 10.000 = 10.000
6 (4.000) = (4.000)
7 8.000 (8.000) =
8 No se registra porque no existe una transaccin
9 3.000 (3.000) =
$ 74.000 $ 5.000 $0 $ 72.000 $ 10.000 = $ 35.000 $ 6.000 $ 120.000 $0
Total de los activos $ 161.000 Total del pasivo y patrimonio $ 161.000
1. Tres personas, Tito, Maria Teresa y Emmanuel fundaron XYZ S.A. el 1 de enero del 20X5. La
compaa se dedicar al negocio de ventas al por mayor de programas para computadoras.
Cada uno de los tres inversionistas suscribi y pag en efectivo 20.000 acciones comunes (con
un valor nominal a la par- de $ 1) al valor de mercado de $ 10 cada una. Utilice dos cuentas del
Patrimonio de los accionistas: Capital Social, por el valor a la par y Capital Pagado Adicional, por
la diferencia.
2. Compra en efectivo inventario de mercancas por $ 200.000
3. Se adquiere inventario de mercanca a crdito comercial por $ 85.000.
4. De las compras efectuadas en la transaccin 3 result mercanca en mal estado que fue devuelta
al proveedor por $ 11.000. Este importe fue abonado a la deuda que tenemos con el proveedor.
5. Se adquiri equipo por $ 40.000 con un pago inicial en efectivo de $ 10.000 ms un pagar de $
30.000 a tres meses plazo.
6. Como un favor XYX S.A. vende a crdito un equipo de $ 4.000 a una empresa vecina. El equipo
se vendi al costo. No hubo ganancia en esta transaccin.
7. XYZ S.A. abona en efectivo $ 20.000 por la compra efectuada a crdito en la transaccin 3.
8. XYZ S.A. cobra $ 2.000 a la empresa vecina por venta del equipo en la transaccin 6.
9. XYZ S.A. Compra inventario de mercanca en $ 100.000. Paga la mitad en efectivo y el saldo
queda debiendo a travs de crdito comercial.
10. El accionista Tito vende la mitad de sus acciones a Pedro, a $ 12 cada una.
Requerimientos:
a) Con un formato similar al del Ejercicio 1, prepare un anlisis en donde se muestren los efectos de
cada una de las transacciones sobre la situacin financiera de XYZ S.A.
b) Luego prepare un balance general.
Solucin
1-3.- Muy bien! Ahora le toca a usted. Complete las cifras que hacen falta en el cuadro. Lea
detenidamente las transacciones y analice el efecto sobre la situacin financiera de la empresa.
Luego prepare el Balance general.
Usted fund un negocio que vende al por mayor artculos deportivos. Ha realizado las siguientes
transacciones:
1. El 1 de marzo del 20X5, usted invirti $ 160.000 en efectivo en el negocio al que le puso el nombre de
Deportes Andinos.
2. Adquiri en efectivo inventarios de mercancas por $ 20.000
3. Adquiri inventario de mercancas a crdito por $ 8.000
4. Adquiri equipo por $ 15.000. Pago en efectivo de $ 5.000 y firmo un pagare por $ 10.000.
5. Se cerr una gran tienda, en la que usted confiaba seria uno de sus clientes importantes.
6. Lleva usted a su casa algunas camisetas para regalarle a sus hijos. Las camisetas tenan un costo de $ 600
en el inventario del negocio. (Considere esto como un prstamo que recibe de Deportes Andinos).
7. De la mercanca comprada en la transaccin 3 resultaron defectuosas la cantidad de $ 300. Esta
mercadera la devolvi y a cambio recibi el reembolso del dinero en efectivo.
8. Cierta mercadera que se compr en la transaccin 3, con un costo de $ 800 eran de color equivocado. Las
devolvi y a cambio recibi la mercadera con el color correcto.
9. Cierta mercadera que se compr en la transaccin 3, con un costo de $ 500 eran de mala calidad. Las
devolvi y el importe fue abonado a su cuenta.
10. Hizo un abono de $ 5.000 al pagar que firm en la transaccin 4.
11. Con sus ahorros personales de $ 5.000 compr equipo para Deportes Andinos. Considere esto como una
inversin.
12. Pag $ 3.000 al proveedor por la mercanca comprada en la transaccin 2.
13. Dos fabricantes de artculos deportivos, proveedores de Deportes Andinos, anunciaron un incremento del
10% en los precios que entrarn en vigor en 60 das.
14. Con sus ahorros en efectivo de $ 1.000, usted adquiere un nuevo televisor para su familia.
15. Usted intercambia cierto equipo con otro mayorista. Usted entrega equipo por $ 4.000 y a cambio recibe un
equipo por $ 1.500, dinero en efectivo por $ 500 y le quedan debiendo $ 2.000 que le pagaran en $ 60 das.
Solucin
2 20.000 =
3 8.000 =
4 -5.000 15.000 =
5 =
6 -600 =
7 -300 =
8 =
9 -500 =
10 = -5.000
11 = 5.000
12 -3.000 =
13 =
14 =
15 =
1-4.- Veamos uno mas! Complete las cifras que hacen falta en el cuadro de la solucin. Luego
prepare el Balance General.
ABC S.A. es una empresa comercial y tiene el siguiente balance general al 31 de diciembre del 20X5.
Activos Pasivo y patrimonio
Efectivo $ 445 Documentos por pagar $ 553
Cuentas por cobrar 1.754 Cuentas por pagar 687
Inventarios 1.339 Otros pasivos 965
Equipos y otros activos 1.823 Total pasivo 2.205
Capital contable 3.156
Total activos $ 5.361 Total pasivo y capital contable $ 5.361
Solucin
A C T I V O S PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas Equipo Doctos. Cuentas
Otros Capital
Efectivo por Inventarios y otros por por
pasivos contable
cobrar activos pagar pagar
Saldos
iniciales $ 445 $ 1.754 $ 1.339 $ 1.823 $ 553 $ 687 $ 965 $ 3.156
1 160
2 190
3 (40)
4 (30) 120
5 (400)
6
7 (170)
8 180
9 500
10 900
11
$ 1.665 $ 1.974 $ 1.649 $ 1.543 $ 1.143 $ 667 $ 965 $ 4.056
Total de los activos $ 6.831 Total pasivo y patrimonio $ 6.831
1-5.- Encuentre las cifras que hacen falta con los siguientes datos del Balance General de una
empresa de tecnologa. Utilice la ecuacin contable para resolver.
Cuentas Importes $
Propiedades y equipos 1.371
Cuentas por pagar 864
Capital social 5.016
Efectivo
Total patrimonio de los accionistas
Deuda a largo plazo 0
Total del activo 12.613
Cuentas por cobrar 866
Otros activos 1.188
Capital adicional pagado
Otros pasivos 2.615
1-6.- En el cuadro que se muestra a continuacin constan los saldos de las cuentas del balance
general para cada da. Explique de manera breve en la columna destinada para el efecto, que es lo
que sucedi en cada uno de los 9 das. Suponga que solo se efectu una transaccin al da.
Cuentas
Inventario de Accesorios Cuentas Capital Explicar que sucedi
Efectivo por
computadoras de la tienda por pagar contable (aqu su respuesta)
cobrar
May-10 6.000 4.000 18.000 3.000 4.000 27.000
11 12.000 4.000 18.000 3.000 4.000 33.000
12 12.000 4.000 18.000 6.000 4.000 36.000
15 9.000 4.000 21.000 6.000 4.000 36.000
16 9.000 4.000 26.000 6.000 9.000 36.000
17 12.000 1.000 26.000 6.000 9.000 36.000
18 7.000 1.000 26.000 13.000 11.000 36.000
19 4.000 1.000 26.000 13.000 8.000 36.000
22 4.000 1.000 25.600 13.000 7.600 36.000
23 2.000 1.000 25.600 13.000 7.600 34.000
1-7.- Con las cifras y cuentas detalladas en el cuadro, prepare el Balance General al 28 de febrero
del 20X5 de Comisariatos Real S.A. Note que hay que calcular algunas cifras. Haga uso de la
ecuacin contable para resolver el ejercicio.
Cuentas Saldos
Deuda a largo plazo $ 3.849
Efectivo
Total patrimonio de los accionistas
Total del pasivo
Cuentas por cobrar 2.425
Capital social 118
Inventarios 2.380
Cuentas por pagar 872
Propiedad, planta y equipo 4.159
Capital adicional pagado 3.532
Otros activos 1.083
Otros pasivos 1.688
Total del activo $ 10.059