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com/ricalaria

CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco Comprobantes de pago para
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
deduccin adicional de 3 UIT
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia Al cierre de la presente edicin la Administracin Tributaria ha
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho emitido la Resolucin de Superintendencia N 123-2017/Sunat,
COMIT DIRECTIVO mediante la cual se regula la emisin de comprobantes de pago
CPC. Julio Catacora Daz que permitirn deducir gastos personales a los contribuyentes que
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres perciban rentas de trabajo.
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo Hagamos memoria, a fines del ejercicio pasado, mediante el De-
COORDINADORA creto Legislativo N 1258, se modific el artculo 46 de la Ley del
Dra. Belissa Odar Montenegro Impuesto a la Renta, con la finalidad de permitir a los contribu-
ASESORA TRIBUTARIA yentes que obtengan rentas de trabajo (cuarta y/o quinta categora)
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern deducir 3 UIT adicionales a las 7 que ya estaban establecidas en
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
dicha Ley.
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz En su mayora, los comprobantes de pago que sustenten dichas
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas operaciones debern ser emitidos electrnicamente, sin embargo,
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor existen algunas excepciones. A continuacin los comprobantes que
Dr. Percy Barzola Yarasca
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez deben emitirse segn el servicio recibido:
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento (1a categora). Formula-
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley
rio 1683
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern b) Arrendamiento y/o subarrendamiento (3a categora). Hasta el 31
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
de mayo, factura, boleta de venta, nota de crdito y dbito, do-
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco
cumentos autorizados de corresponder. A partir del 1 de junio se
Dra. Miriam Tomaylla Rojas restringe la emisin de boleta de venta. A partir del 1 de julio,
Dr. Sal Villazana Ochoa
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea factura electrnica y notas de crdito y dbito electrnicas.
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
c) Servicios de mdicos y odontlogos (4a categora). Hasta el 31
Dra. Julissa Vitteri Guevara de marzo, recibo por honorarios y nota de crdito fsicos. A
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez
Dra. Lesly Montoya Obregn partir del 1 de abril, recibo por honorarios electrnicos y nota
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING de crdito electrnica.
Csar Zenitagoya Surez
JEFE DE VENTAS
De esta forma, la Sunat ha regulado los tipos de comprobantes de
Edmundo Robas Alarcn pago que el contribuyente deber exigir, a efectos de considerar-
DISEO Y DIAGRAMACIN los para la deduccin de las 3 UIT adicionales establecidas en el
Wilfredo Gallardo Calle segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Por su parte, quienes obtengan de manera exclusiva rentas de quin-
Franco Paolo Teves Calisaya
ta categora y no cuenten con nmero de RUC, tambin podrn
DIRECTOR DE PRODUCCIN
solicitar factura, pero se identificarn con DNI, salvo en el caso
Boritz Boluarte Gmez
de las personas naturales extranjeras, quienes debern obtener su
nmero de RUC; para ello se modifica tambin la Resolucin de
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 301
PRIMERA QUINCENA MAYO 2017
Superintendencia N 210-2004/Sunat.
6750 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004 Es posible que ms adelante se modifiquen las validaciones para
el envo de los libros electrnicos, pues como sabemos, las factu-
GACETA JURDICA S.A.
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores ras, hasta antes de estos cambios, solo podan emitirse a aquellas
Miraflores, Lima - Per personas que tuvieran RUC, salvo en el caso de exportaciones y
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900
comisin mercantil prestados a no domiciliados.
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ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480 Contadores & Empresas
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
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Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Mayo 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 301

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
A ASESORA TRIBUTARIA 2.500 gastos financieros .................................................................... B-10 48

PLAN DE CUENTAS
INFORME ESPECIAL
Nomenclatura: 5912 - Ingresos de aos anteriores ............................. B-11 49
Flexibilizacin de plazos para contribuyentes domiciliados en las zo-
nas que se encuentran en estado de emergencia ................................ A-1 3 Nomenclatura: 211 Productos manufacturados .................................. B-12 50
Nomenclatura: 244 - Materias primas para productos inmuebles ........ B-13 51
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Aprueban nuevo sistema en el SEE..................................................... A-6 8 CONTABILIDAD GERENCIAL
Venta de langostinos cocidos se encuentra exonerada del IGV ............ A-6 8 Anlisis bsico de los Estados financieros .......................................... B-14 52
Impuesto retenido en el exterior a una sucursal constituye crdito con-
tra el IR .............................................................................................. A-6 8 ACTUALIDAD CONTABLE
Ley de Amazona, Rgimen Agrario, Zonas Altoandinas, Zona Franca y Oficializan las Mejoras Anuales a las Normas NIIF Ciclo 2014-2016,
Comercial de Tacna y Ceticos continan afectos al 4.1% del IR por la Interpretacin CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y
dividendos ......................................................................................... A-6 8 Contraprestaciones Anticipadas y las modificaciones a la NIC 40 Pro-
piedades de Inversin......................................................................... B-17 55
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Consideraciones para activar un bien o
deducirlo como gasto................................................................
Casos prcticos: Depreciacin segn la Ley del Impuesto
A-7 9 C COSTOS

a la Renta ............................................................................... A-10 12

INFORME PRCTICO
- Aplicacin de las tasas de depreciacin tributaria .............. A-10 12 Anlisis de costo-volumen-utilidad ..................................................... C-1 56
- Baja de activos fijos totalmente depreciados ..................... A-11 13
- Depreciacin de los costos posteriores del bien alquilado ..... A-12 14
- Depreciacin de un activo adquirido a ttulo gratuito ..........
Jurisprudencia comentada: El saldo a favor del IR puede com-
A-13 15
D ASESORA LABORAL

pensarse automticamente o a solicitud del contribuyente contra INFORME ESPECIAL

otros impuestos.
Excepciones a la intangibilidad de la Compensacin por Tiempo de
Anlisis de la Sentencia de Casacin N 14133-2014 LIMA ....... A-14 16 Servicios .......................................................................................... D-1 59
Opinin de la Sunat: Informacin a consignar en el Registro de
Inventario Permanente Valorizado electrnico. FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Informe N 039-2017-SUNAT/5D0000 ....................................... A-17 19 Fiscalizacin del cumplimiento de obligaciones referidas al otorga-
miento de la CTS................................................................................ D-4 62
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Base imponible del IGV en la transferencia CONTRATACIN LABORAL
de vehculos usados ................................................................ A-21 23 Tratamiento normativo de los das feriados no laborables.................... D-8 66
Casos prcticos: Accesoriedad en la venta de bienes y/o
prestacin de servicios en el IGV ............................................... A-25 27
- Servicio accesorio en el caso de una operacin exonerada .....
- El cobro de intereses compensatorios como consecuencia de
A-25 27
E ASESORA PREVISIONAL

una venta de bienes exonerados al crdito ........................ A-26 28

INFORME ESPECIAL
- El servicio de coffee break................................................ A-26 28
La pensin de viudez en las uniones de hecho.
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES A propsito de la Resolucin N 0000000987-2017-ONP/TAP ..... E-1 69
Retencin del Impuesto a la Renta de un trabajador que regresa a laborar
en el transcurso de un mismo ejercicio .................................................. A-29 31
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
Emisin y otorgamiento de liquidaciones de compra ........................... A-32 34
F ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO INFORME ESPECIAL

Cmo saber si una deuda tributaria es calificada como de recupera- Evaluacin de inversiones de largo plazo ............................................ F-1 71
cin onerosa ..................................................................................... A-35 37

B ASESORA CONTABLE G ASESORA EMPRESARIAL

INFORME ESPECIAL
INFORME ESPECIAL La empresa de costo cero .................................................................. G-1 73
Tratamiento de las ventas de mercaderas desvalorizadas ................... B-1 39

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Gastos de quinta categora (inc. v), art. 37 de la LIR).......................... B-4 42
H INDICADORES

CASOS PRCTICOS INDICADORES TRIBUTARIOS

Contabilizacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ................. B-5 43 Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ H-1 77
Registro de la condonacin de cuentas por cobrar .............................. B-6 44 INDICADORES FINANCIEROS
Aplicacin del saldo a favor contra los pagos a cuenta........................ B-6 44 Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... H-3 79
CONTABILIDAD LABORAL INDICADORES LABORALES
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo- SCTR (accidentes de
trabajo) ............................................................................................. B-8 46 Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... H-4 80

1ra. quincena - Mayo 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

Flexibilizacin de plazos para contribuyentes

domiciliados en las zonas que se encuentran
en estado de emergencia
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

P ara nadie es un secreto que a pesar de que se puedan tomar medidas de

prevencin ante los desastres naturales, la fuerza de la naturaleza es ca-
paz de echar por la borda toda esa capacidad de prevencin y arrasar con todo
lo que encuentre a su paso.
En ese sentido, la Administracin Tributaria ha visto conveniente flexibilizar
los plazos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribu-
yentes cuyo domicilio fiscal se encuentra en una zona declarada en estado de
emergencia por desastres naturales, a fin de brindar las facilidades necesarias
a los contribuyentes afectados.
En el presente informe se detallarn dichas facilidades, determinando las nue-
vas fechas de vencimiento o plazo mximo de atraso, segn sea el caso del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

INTRODUCCIN conveniente otorgar facilidades excepcionales

El Poder Ejecutivo, mediante mltiples de-
cretos supremos, ha declarado en estado de
emergencia diversas localidades del pas, con
lo cual, se activa la aplicacin del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N 021-2007/Sunat(1) que establece la prrroga
automtica de los plazos de vencimiento de la
declaracin y pago de las obligaciones tributa-
rias mensuales y de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta (IR) e Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) para aquellos
deudores tributarios cuyos domicilios fiscales se
encuentren en las referidas zonas declaradas en
emergencia por desastres naturales.
Sin embargo, a pesar de estas facilidades y en
vista de que es probable que diversos deudores
tributarios con domicilio fiscal en las zonas de-
claradas en estado de emergencia no puedan
cumplir oportunamente con sus obligaciones
tributarias, la Administracin Tributaria ha visto
para dicho efecto.
En ese sentido, ante la gravedad de los hechos
acontecidos en parte del territorio nacional,
mediante la Resolucin de Superintendencia
N 100-2017/Sunat, el ente tributario ha pro-
rrogado ciertos plazos con el objeto de permitir
que todos los contribuyentes puedan cumplir
con el fisco.
La citada resolucin flexibiliza las obligaciones
de los contribuyentes.
I. SUJETOS COMPRENDIDOS
Los beneficios que se establecen en la reso-
lucin motivo del presente anlisis, alcanzan
a aquellos deudores tributarios que tengan
su domicilio fiscal en una zona declarada
en emergencia por desastre, con excepcin
de los que pertenezcan al directorio de la
Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales (IPCN).

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor
tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Es importante recalcar que con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 076-2017/Sunat, la Administracin Tributaria
excluy de los alcances del citado artculo 2 a los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia de Principales Contribu-
yentes Nacionales (IPCN)

CONTADORES & EMPRESAS / N 301

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA

Para lo cual se considerarn las zonas
declaradas en emergencia mediante los
decretos supremos publicados desde el
1 de enero hasta el 7 de abril de 2017.
II. DECLARACIONES JURADAS
El artculo 88 del Cdigo Tributario seala
que la declaracin jurada es la manifes-
tacin de hechos que todo contribuyente
comunica a la Administracin Tributaria en
la forma y lugar establecidos por ley, re-
glamento, resolucin de superintendencia
o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin
de la obligacin tributaria.
En ese sentido, la Sunat establece las fechas
de vencimiento de las declaraciones juradas
que deben presentar los contribuyentes
para el cumplimiento de sus obligaciones.
Dichas declaraciones juradas pueden ser:
Informativas
Determinativas
1. Declaraciones juradas informativas
Son declaraciones juradas que no de-
terminan impuesto por pagar, sino que
se basan en el envo de informacin de
sus operaciones o de las de terceros que
Sunat considera relevante para el desa-
rrollo de sus funciones de fiscalizacin.
Entre ellas encontramos las siguientes:
Declaracin de Predios.
Declaracin Jurada Informativa Re-
porte Local
Declaracin Jurada Informativa Re-
porte Maestro
Declaracin Jurada Informativa Re-
porte Pas
Declaracin Anual de Operaciones
con Terceros - DAOT.
Declaracin de Notarios.
Bueno pues, la Resolucin en men-
cin establece un cronograma especial
nicamente para la Declaracin de Pre- may.-17 Noveno da hbil
dios correspondiente al ejercicio 2016, del mes de
de acuerdo con el siguiente cronograma: jun.-17 setiembre de
ltimo dgito del
2017.
RUC o documen- Fechas de vencimiento
to de identidad 2. Declaraciones juradas determinativas
9 y 8 o una letra
Primer da hbil del mes de Son declaraciones juradas en las cuales
agosto de 2017. el contribuyente determina la base im-
Segundo da hbil del mes de
7y6 ponible y, de corresponder, la deuda
agosto de 2017.
tributaria a su cargo, de los tributos que
Tercer da hbil del mes de
5y4 administra o recauda la Sunat.
agosto de 2017.
Cuarto da hbil del mes de Entre ellas encontramos a las si-
3y2
agosto de 2017. guientes:
1y0
Quinto da hbil del mes de
agosto de 2017. Declaracin del Impuesto Selectivo
al Consumo
Existen otras declaraciones de carcter
informativo y comunicaciones que el Declaracin de rentas de cuarta ca-
contribuyente debe enviar a la Sunat, tegora trabajadores independientes
como por ejemplo aquellas que se ge- Otras retenciones
neran por la emisin electrnica de IGV Renta
comprobantes de pago, tales como:
Agentes de retencin del IGV
Resumen de comprobantes im-
presos. Agentes de percepcin del IGV
Resumen diario de comprobantes Impuesto Temporal a los Activos
Netos
de retencin y comprobantes de
percepcin. Regularizacin anual del Impuesto
Resumen diario de boletas de venta a la Renta tercera categora e ITF
electrnicas y notas electrnicas Regularizacin anual del Impuesto a la
vinculadas a aquellas. Renta personas naturales - otras rentas
Resumen diario de reversiones de Declaracin del Impuesto a los
comprobantes de retencin electr- Juegos de Casinos y Mquinas Tra-
nica y comprobantes de percepcin gamonedas
electrnicos.
Impuesto a las Transacciones Finan-
Estos ltimos resmenes que tienen ca- cieras
rcter de declaracin informativa, cuyo Regala minera
plazo de envo venza a partir del 15 de abril
hasta el 30 de junio de 2017, se podrn 3. Declaraciones con vencimiento
enviar con los siguientes nuevos plazos: mensual
Para aquellos contribuyentes que deban
Mes en que se emite el cumplir con declarar y pagar los tributos
documento a informar o se Plazo para el
administrados por la Sunat con carcter
comunica la reversin al envo a la Sunat
cliente o proveedor mensual desde el periodo enero de 2017
hasta el periodo setiembre de 2017, de-
Noveno da hbil
abr.-17 del mes de agosto bern tomar en cuenta el siguiente crono-
de 2017 grama especial de obligaciones mensuales:

Fecha de vencimiento segn ltimo dgito del RUC

Periodo al que
Decreto Supremo que declara Buenos con-
corresponde la
el estado de emergencia 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 tribuyentes
obligacin
y UESP
011-2017-PCM, 013-2017-PCM,
Enero 2017 14-jul.-17 17-jul.-17 18-jul.-17 19-jul.-17 20-jul.-17 21-jul.-17 24-jul.-17
014-2017-PCM y 035-2017-PCM,
011-2017-PCM, 013-2017-PCM,
014- 2017-PCM y 035-2017-PCM
025-2017-PCM y 026-2017-PCM,
Febrero 2017 14-jul.-17 17-jul.-17 18-jul.-17 19-jul.-17 20-jul.-17 21-jul.-17 24-jul.-17
salvo dgito 0
028-2017-PCM salvo dgitos:
0, 1, 2 y 3
Marzo 2017 14-ago.-17 15-ago.-17 16-ago.-17 17-ago.-17 18-ago.-17 21-ago.-17 22-ago.-17
005-2017-PCM, 007-2017-PCM,
Abril 2017 14-ago.-17 15-ago.-17 16-ago.-17 17-ago.-17 18-ago.-17 21-ago.-17 22-ago.-17
008-2017-PCM, 011-2017-PCM,
013-2017-PCM, 014-2017-PCM, Mayo 2017 14-set.-17 15-set.-17 18-set.-17 19-set.-17 20-set.-17 21-set.-17 22-set.-17
025-2017-PCM, 026-2017-PCM, Junio 2017 14-set.-17 15-set.-17 18-set.-17 19-set.-17 20-set.-17 21-set.-17 22-set.-17
028-2017-PCM, 035-2017-PCM, Julio 2017 13-oct.-17 16-oct.-17 17-oct.-17 18-oct.-17 19-oct.-17 20-oct.-17 23-oct.-17
036-2017-PCM, 038-2017-PCM y
Agosto 2017 13-oct.-17 16-oct.-17 17-oct.-17 18-oct.-17 19-oct.-17 20-oct.-17 23-oct.-17
039-2017-PCM
Setiembre 2017 15-nov.-17 16-nov.-17 17-nov.-17 20-nov.-17 21-nov.-17 22-nov.-17 23-nov.-17

A-2 1ra. quincena - Mayo 2017


Ahora bien, el artculo 4 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 100-
2017/Sunat que estamos analizando,
establece que se debe cumplir con el
pago y la declaracin de las obligaciones
tributarias mensuales de acuerdo con
el cronograma previamente sealado,
ante lo cual surge la interrogante: y
qu pasa con el Impuesto Temporal a
los Activos Netos?, si bien es cierto el
vencimiento de su obligacin coincide
con el del periodo de marzo de cada
ejercicio, no se trata de una declaracin
mensual sino por el contrario de una
declaracin jurada anual.
Sin embargo, al pie de pgina a manera
de anotacin del cronograma se establece
que incluye vencimientos para el pago del
Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF), as como para la declaracin y pago
al contado o de las cuotas del Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN).
De esta forma queda resuelta una de las
principales interrogantes que tenan los
contribuyentes respecto del vencimiento
de la declaracin y pago del ITAN.
4. Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta
En el caso de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2016, la Resolucin de Su-
perintendencia N 329-2016/Sunat
estableci el cronograma de venci-
miento de acuerdo con el ltimo dgito
del RUC. Dicho cronograma iniciaba
el 24 de marzo con el dgito cero y
Decreto Supremo que declara el
estado de emergencia
005-2017-PCM, 007-2017- PCM y
008-2017-PCM
011-2017-PCM Salvo departamento de
Piura 013-2017-PCM, 014- 2017-PCM,
025-2017-PCM y 026- 2017-PCM
028-2017-PCM, 035- 2017-PCM
036-2017-PCM con dgitos 6, 7, 8, 9 y BUCS
038-2017-PCM solo dgito 9 y BUCS
039-2017-PCM solo BUCS
Es decir, para nuestro caso, en el que el
ltimo dgito del RUC del contribuyente
es el 8, el plazo vence el 21 de agosto.
5. Plazo para rehacer los libros en
caso de prdida o destruccin
Justamente en la edicin correspon-
diente a la primera quincena de abril,
escribamos un artculo que trataba
sobre la prdida o destruccin de los
libros electrnicos. Bueno pues, en este
caso, la Sunat ha pensado tanto en los
culminaba el 7 de abril con los buenos
contribuyentes.
Sin embargo, la declaratoria de emer-
gencia de diversas localidades del terri-
torio nacional difera la obligacin de
declarar y pagar dicho impuesto, en
estricta aplicacin de lo establecido en el
inciso c) del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 021-2007/
Sunat, que establece que el plazo para
efectuar la declaracin jurada anual y
el pago del Impuesto a la Renta respec-
tivo y del Impuesto a las Transacciones
Financieras, que venza en el perodo
comprendido entre la fecha de publi-
cacin de la declaratoria de emergencia
y el ltimo da calendario del mes en
que vence el plazo de dicha declaratoria
de acuerdo con lo establecido por el
decreto supremo correspondiente y
sin considerar las prrrogas que se
dicten con posterioridad, se prorroga
hasta el plazo de vencimiento de las
obligaciones tributarias mensuales co-
rrespondientes al perodo tributario en
el cual vence el plazo de la declaratoria
de emergencia.
Entonces, se debe evaluar en cada
caso en particular, cundo se declar
el estado de emergencia, y cundo
vence dicha declaratoria. En la medida
que dicho vencimiento se encuentre
dentro de las fechas en las cuales la
localidad se encuentra en estado de
emergencia, se tomar en cuenta el
vencimiento del periodo en el cual se
vence dicho estado de emergencia.
Fecha de vencimiento segn ltimo dgito de RUC
Periodo al que
corresponde la
0 1 2y3
obligacin
Marzo 2017 14-jul.-17 17-jul.-17 18-jul.-17
Abril 2017 14-jul.-17 17-jul.-17 18-jul.-17
Mayo 2017 14-ago.-17 15-ago.-17 16-ago.-17
Junio 2017 14-ago.-17 15-ago.-17 16-ago.-17
contribuyentes que llevan su contabi-
lidad fsica como en aquellos que la
llevan de manera electrnica.
De esta forma, agrega 30 das calen-
dario ms, a los 60 das establecidos
en la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/Sunat para que los con-
tribuyentes puedan rehacer sus libros
y registros contables vinculados a
asuntos tributarios, documentos y
otros antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos
CONTADORES & EMPRESAS / N 301
INFORME ESPECIAL 5
Ejemplo:
El contribuyente Educacin a Distancia
S.A. con nmero de RUC 20549590528,
domiciliado en Lima Cercado, solicita le
indiquen cul es la fecha de vencimiento
de su Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta.
Solucin:
De acuerdo con el cronograma original
establecido en la Resolucin de Superin-
tendencia N 329-2016/Sunat, la fecha
de vencimiento para el dgito 8 era el
05/04/2017.
Sin embargo, con fecha 17/03/2017 se
declar en estado de emergencia por 45
das diversos distritos de la ciudad de Lima,
entre los cuales estaba Lima Cercado.
En ese sentido los 45 das de la de-
claratoria de emergencia vencen el
01/05/2017, por lo tanto, en estricta
aplicacin de lo sealado en la Reso-
lucin de Superintendencia N 021-
2007, se deber declarar y pagar como
mximo hasta el vencimiento del periodo
mayo del 2017 (debido a que es en
mayo cuando vence la declaratoria de
emergencia)
Sin embargo, con la Resolucin de Su-
perintendencia N 100-2017/Sunat, se
estableci de manera excepcional una
nueva fecha de vencimiento que estar
determinada en funcin al periodo que
se debe tomar como referencia para el
vencimiento de la obligacin.
El nuevo cronograma es el siguiente:
Buenos contri-
4y5 6y7 8y9 buyentes y
UESP
19-jul.-17 20-jul.-17 21-jul.-17 24-jul.-17
19-jul.-17 20-jul.-17 21-jul.-17 24-jul.-17
17-ago.-17 18-ago.-17 21-ago.-17 22-ago.-17
17-ago.-17 18-ago.-17 21-ago.-17 22-ago.-17
susceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias o que estn relacionados con ellas,
siempre que dicha prdida o destruccin
de dichos libros y registros se hubiera
producido o se produzca desde la fecha de
publicacin del decreto supremo que es-
tablece el estado de emergencia y hasta el
30/06/2017.
Plazos mximos de atraso en libros:
En este punto debemos subdividir el
anlisis en dos grandes grupos:
A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA

Registro de Compras y Ventas elec-
trnicos; y
Dems libros (entre ellos el Registro
de Compras y Ventas llevados fsi-
camente)
Respecto del Registro de Compras y de
Ventas e Ingresos llevados de manera
electrnica, cabe mencionar que tanto
los contribuyentes cuyo cronograma de
fechas mximas de atraso es el cronograma
A (para los periodos de marzo a junio
2017) como el cronograma B (para los
periodos enero a junio de 2017), deben
considerar este nuevo cronograma es-
pecial con los siguientes plazos:

CRONOGRAMA ZONAS DECLARADAS EN EMERGENCIA

Fecha mximo de atraso segn el ltimo dgito del RUC

Mes al que
corresponde la Buenos
obligacin 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 contribuyentes y
UESP
ene.-17 13-jul.-17 14-jul.-17 17-jul.-17 18-jul.-17 19-jul.-17 20-jul.-17 21-jul.-17
feb.-17 13-jul.-17 14-ju.-17 17-jul.-17 18-jul.-17 19-jul.-17 20-jul.-17 21-jul.-17
mar.-17 11-ago.-17 14-ago.-17 15-ago.-17 16-ago.-17 17-ago.-17 18-ago.-17 21-ago.-17
abr.-17 11-ago.-17 14-ago.-17 15-ago.-17 16-ago.-17 17-ago.-17 18-ago.-17 21-ago.-17
may.-17 13-set.-17 14-set.-17 15-set.-17 18-set.-17 19-set.-17 20-set.-17 21-set.-17
jun.-17 13-set.-17 14-set.-17 15-set.-17 18-set.-17 19-set.-17 20-set.-17 21-set.-17

Por otro lado, los dems libros, llevados
tanto de manera fsica como electr-
nica tendrn un nuevo cronograma,
el cual ser de acogimiento siempre
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Libro o registro vinculado a
Cdigo
asuntos tributarios
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
3 Libro de Inventarios y Balances
Libro de retenciones incisos e)
4 y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
5 Libro Diario
Libro Diario de formato simpli-
5-A
ficado
6 Libro Mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de Compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huspedes
Registro de inventario permanente
12
en unidades fsicas
Registro de inventario permanente
13
valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
Registro de ventas e ingresos -
15 artculo 23 Resolucin de Super-
intendencia N 266-2004/Sunat
Registro del rgimen de percep-
16
ciones
que dicho plazo no hubiese vencido Sunat, adems de aquellos cuyo plazo
hasta el 15 de abril de 2017, fecha en culmina el 30 de junio de 2017, este
que entra en vigencia la Resolucin se ampliar hasta el plazo sealado
de Superintendencia N 100-2017/ en el siguiente cuadro:
DESASTRES NATURALES
Mximo atraso
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso
permitido en casos de
permitido
desastre
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las opera-
Cinco (5) meses
ciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde
Sesenta (60) das
el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso
hbiles
o se haya puesto a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Cinco (5) meses(*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Sesenta (60) das
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago.
hbiles
Cinco (5) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Cinco (5) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Cinco (5) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Cinco (5) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas
o continuas:
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de las
hbiles operaciones segn las normas sobre la materia.
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el compro-
hbiles bante de pago respectivo.
Cinco (5) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante
hbiles de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas
Tres (3) meses
con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas
Cinco (5) meses
con la entrada o salida de bienes.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en forma manual o utilizando
hojas sueltas o continuas:
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante
hbiles de pago respectivo.
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante
hbiles de pago respectivo.
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento
hbiles que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

A-4 1ra. quincena - Mayo 2017


Registro del rgimen de reten-
17
ciones
18 Registro IVAP
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
19 ciones - artculo 8 Resolucin de
Superintendencia N 022-98/Sunat
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer prrafo
20
artculo 5 Resolucin de Superin-
tendencia N 021-99/Sunat
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer prrafo
21
artculo 5 Resolucin de Super-
intendencia N 142-2001/Sunat
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer prrafo
22
artculo 5 Resolucin de Super-
intendencia N 256-2004/Sunat
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer prrafo
23
artculo 5 Resolucin de Super-
intendencia N 257-2004/Sunat
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer prrafo
24
artculo 5 Resolucin de Super-
intendencia N 258-2004/Sunat
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer prrafo
25
artculo 5 Resolucin de Super-
intendencia N 259-2004/Sunat
(*) Si el contribuyente elabora un Estado de ganancias y prdidas para suspender o modificar el porcentaje o coeficiente aplicable al clculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer
da hbil del mes siguiente al cierre del periodo que corresponda.
Procedimiento especial para soli-
citar liberacin de fondos de de-
tracciones
Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal
se encuentre en las zonas declaradas
en emergencia a causa de los desastres
naturales, podrn optar por solicitar la
liberacin de los fondos de su cuenta de
detracciones para lo cual deben tener
en cuenta lo siguiente:
La libre disposicin de los montos
depositados comprende el saldo
acumulado al 31 de marzo de 2017.
La referida solicitud podr presen-
tarse, por nica vez, desde el 15 de
abril hasta el 30 de junio de 2017.
La solicitud se presentar a travs
de Sunat Virtual.
La solicitud de liberacin de los montos
depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin se efectuar nicamente
por los importes depositados en la
cuenta de detracciones convencional,
salvo que el solicitante solo tenga la
cuenta especial IVAP, en cuyo caso la
solicitud se efectuar respecto de los
fondos de dicha cuenta IVAP.
Prdida de aplazamiento y/o frac-
cionamiento o refinanciamiento
Respecto de la prdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento o refinanciamiento
INFORME ESPECIAL 7
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita,
Sesenta (60) das
segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con
hbiles
los proveedores.
Sesenta (60) das Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del molino, segn
hbiles corresponda.
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro-
hbiles bante de pago respectivo.
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro-
hbiles bante de pago respectivo.
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro-
hbiles bante de pago respectivo.
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro-
hbiles bante de pago respectivo.
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro-
hbiles bante de pago respectivo.
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro-
hbiles bante de pago respectivo.
Sesenta (60) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro-
hbiles bante de pago respectivo.
concedidos antes del 15 de abril de 2017, siempre que la fecha de ven-
2017, la Sunat ha flexibilizado sus cri- cimiento para pagar dicho inters,
terios para la prdida de este beneficio, se encuentre comprendida entre la
de acuerdo con el siguiente detalle: fecha de publicacin del decreto
supremo que declar en estado de
a) Fraccionamiento:
emergencia por desastre y el 31 de
Cuando adeude el ntegro de cinco mayo de 2017.
(5) cuotas consecutivas.
Se perder el fraccionamiento cuando
Cuando no pague el ntegro de la l-
no cancele la cuota de acogimiento
tima cuota dentro del plazo establecido
hasta el 30 de junio de 2017, siempre
para su vencimiento, salvo que la fecha
que la fecha de vencimiento para
de vencimiento para el pago de la
pagar la cuota de acogimiento, se
ltima cuota est comprendida entre
encuentre comprendida entre la fecha
la fecha de publicacin del decreto
de publicacin del decreto supremo
supremo que declar el estado de
que declar el estado de emergencia
emergencia y el 31 de mayo de 2017,
y el 31 de mayo de 2017.
en cuyo caso deber pagar la ltima
cuota hasta el 30 de junio de 2017. Se perder el fraccionamiento
cuando habiendo pagado la cuota
b) Aplazamiento:
de acogimiento y el inters del
Cuando no se pague el ntegro de la
aplazamiento, adeude el ntegro
deuda tributaria aplazada y el inters
de cinco cuotas consecutivas del
correspondiente hasta el ltimo da
fraccionamiento.
hbil del mes de junio de 2017,
siempre que la fecha de vencimiento Cuando no pague el ntegro de
del plazo de aplazamiento se en- la ltima cuota dentro del plazo
cuentre comprendida entre la fecha establecido para su vencimiento,
de publicacin del decreto supremo salvo que la fecha de vencimiento
que declar el estado de emergencia para el pago de la ltima cuota est
y el 31 de mayo de 2017. comprendida entre la fecha de pu-
blicacin del decreto supremo que
c) Aplazamiento con fraccionamiento: declar el estado de emergencia y el
Se perdern ambos cuando no se 31 de mayo de 2017, en cuyo caso
cancele el ntegro del inters del deber pagar la ltima cuota hasta
aplazamiento hasta el 30 de junio de el 30 de junio de 2017.
CONTADORES & EMPRESAS / N 301
A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA
Aprueban nuevo sistema en el SEE
NOVEDADES TRIBUTARIAS Resolucin de Superintendencia
Fecha de publicacin en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante la citada resolucin, se aprueba el Nuevo
Sistema de Emisin Electrnica Operador de Servicios
Electrnicos (SEE-OSE), con el objetivo de promover
la emisin electrnica de los comprobantes de
pago, documentos relacionados a estos y otros
documentos de carcter tributario.
Los sujetos que deseen tener la calidad de Ope-
rador de Servicios Electrnicos (OSE), para estar
habilitados a realizar la comprobacin informtica
del cumplimiento de las condiciones de emisin
de los documentos electrnicos que sean emitidos
Venta de langostinos cocidos se encuentra exonerada del IGV
Informe
Fecha de publicacin en la web de la Sunat
Mediante el citado informe, la Sunat ha sealado
que la venta en el pas de langostinos cocidos se
encuentra exonerada del IGV, en tanto se trate de
langostinos sin pelar, los que segn su presenta-
cin estn comprendidos en diversas subpartidas
nacionales de la partida arancelaria 03.06, incluidas
en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV.
En el anlisis se seala que de acuerdo al Apndice
I del TUO de la Ley del IGV, entre las diversas ventas
exoneradas del IGV se encuentra la venta de pescados,
Impuesto retenido en el exterior a una sucursal constituye crdito contra el IR
Informe
Fecha de publicacin en la web de la Sunat
Mediante el citado informe, la Sunat se ha pronun-
ciado sobre el Impuesto a la Renta (IR) retenido a
aquellas empresas que cuentan con una sucursal
en el exterior por las utilidades que se obtienen
en dicho pas, sealando que dicho impuesto
retenido por las rentas de fuente extranjera cons-
tituye crdito contra el IR que determine dicha
empresa.
Ley de Amazona, Rgimen Agrario, Zonas Altoandinas, Zona Franca y
Comercial de Tacna y Ceticos continan afectos al 4.1% del IR por dividendos
Informe
Fecha de publicacin en la web de la Sunat
Mediante el citado informe, la Sunat ha sealado
que la tasa del Impuesto a la Renta (IR) aplicable
a los dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades otorgados por los contribuyentes
comprendidos en los alcances de:
Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona y norma complementaria;
Ley N 27360, Ley que aprueba las normas
de Promocin del Sector Agrario y normas
modificatorias;
Ley N 29482, Ley de Promocin para el
desarrollo de actividades productivas en
zonas altoandinas;
A-6 1ra. quincena - Mayo 2017
N 117-2017/Sunat
11/05/2017
12/05/2017
a travs del SEE-OSE, debern inscribirse en el
Registro de Operadores de Servicios Electrnicos.
Los que deseen inscribirse en el Registro OSE, debern
ser personas jurdicas, tener nmero de RUC en estado
activo, estar en el rgimen general del Impuesto a la
Renta (IR) de tercera categora, entre otros.
Resulta importante indicar, que el emisor elec-
trnico del SEE-OSE est impedido de emitir en
sistemas de emisin distintos a este y de ejercer
la calidad de emisor electrnico por eleccin en
otro sistema comprendido en el SEE.
N 045-2017-Sunat/5D0000
09/05/2017
crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos,
los que se encuentran comprendidos en las partidas
arancelarias 0301.10.00.00/ 0307.99.90.90.
Por su parte, la Divisin de Arancel Integrado de la In-
tendencia Nacional de Desarrollo Estratgico Aduanero
(INDEA) ha indicado que en la partida 03.06, la cual
se encuentra entre las partidas referidas en el prrafo
anterior, se encuentran comprendidos los langostinos
sin pelar, de acuerdo a su forma de presentacin en
diversas subpartidas nacionales del Arancel de Aduanas.
N 024-2017-Sunat/5D0000
05/05/2017
En el anlisis se seala que de acuerdo al inciso e) del
artculo 88 de la LIR y el artculo 58 del Reglamento, los
contribuyentes pueden deducir del impuesto que les
corresponda pagar en el pas los impuestos a la renta
efectivamente pagados en el extranjero siempre que no
excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero,
ni al impuesto efectivamente pagado en el exterior.
N 024-2017-Sunat/5D0000
05/05/2017
Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna y normas modificato-
rias;
Decreto Supremo N. 112-97-EF, Texto nico
Ordenado de las normas con rango de ley
emitidas en relacin a los CETICOS.
Continan rigindose por lo dispuesto en
la dcima disposicin complementaria final
(DCF) de la Ley N30296 que establece que
se encuentran afectos a la tasa del 4.1% del
IR siempre que se mantengan vigentes los
regmenes tributarios previstos en las citadas
leyes promocionales.
 ASESORA TRIBUTARIA 9

INFORME PRCTICO
Consideraciones para activar un bien o
deducirlo como gasto
IMPUESTO A LA RENTA

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

U no de los aspectos que implica una tarea ardua es el hecho de discer-

nir entre activar un bien, o deducirlo como gasto. En ese orden, la NIC
16 nos da un alcance para cumplir esa labor. Por su parte, en la legislacin
tenemos un alcance limitado en el artculo 23 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

En ese sentido, atendiendo a dicha disyuntiva, el autor, en el presente informe

prctico, pretende dar algunos alcances al lector para que el trabajo resulte
un tanto ms accesible.

INTRODUCCIN y equipo (en adelante, NIC 16), se entiende por

Conforme con la NIC 16, un elemento inmovili-
zado material se reconoce como activo cuando
es probable que la compaa obtenga beneficios
econmicos futuros del mismo, y, tal costo pueda
ser valorado fiablemente.
Por su parte, la Ley del Impuesto a la Renta, en
su artculo 20, establece un tratamiento de los
costos, definiendo lo que se entiende por costo
de adquisicin, produccin y valor de ingreso
al patrimonio, as como el tema de los costos
posteriores, los que tambin deben activarse.
En ese orden, la forma de recuperar la inversin
de esos costos posteriores, es a travs de la de-
preciacin y conforme lo regulado en el artculo
41 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Es as que los desembolsos efectuados por los
costos posteriores no configuran gastos dedu-
cibles para la determinacin del Impuesto a la
Renta.
En consonancia con dicho tratamiento, en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
se establece una opcin al contribuyente para la
deduccin de la inversin en bienes como gasto.
Estando al tratamiento comentado, el propsito
del presente informe es brindar las herramientas
necesarias al lector para discernir entre activar
un bien o deducirlo como gasto.
inmovilizado material a los activos tangibles que:
a) posee una entidad para su uso en la pro-
duccin o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y
b) se esperan usar durante ms de un ejercicio.
En consecuencia, se reconoce como activo fijo a
los bienes materiales que genere a la compaa
certeza en relacin a los beneficios futuros que
fluirn a la misma.
II. LOS COSTOS INICIALES EN LA NIC 16
Al respecto, se seala que, algunos elementos
pueden ser adquiridos por razones de seguridad
o de ndole medioambiental, los que pueden ser
necesarios para que se logren obtener beneficios
econmicos derivados del resto de los activos.
Entonces, cumplen las condiciones para su reco-
nocimiento como activos porque permiten esos
beneficios adicionales del resto de los activos,
respecto a los que se hubiera obtenido si no se
hubieran adquirido.
III. LOS COSTOS POSTERIORES EN LA NIC 16
En ese orden, en el prrafo 7 se indica que un
elemento inmovilizado material ser reconocido
como activo cuando:

I. NIC 16: DE CUANDO CORRESPONDE ACTIVAR
UN BIEN:
De acuerdo con el prrafo 6 de la Norma Inter-
nacional de Contabilidad 16-Propiedades, planta
a) Sea probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos futuros derivados
del mismo; y
b) El costo del activo para la entidad pueda ser
valorado con fiabilidad.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal de la Univer-
sidad de Lima. Posttulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de
empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios
de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico Oropeza & Asociados, exjefe de Impuestos del Estudio
Garca-Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Admi-
nistracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 A-7

10 ASESORA TRIBUTARIA
As, en el prrafo 10 se seala que la entidad evaluar
todos los costos en el momento en que se incurra en ellos.
Los costos comprenden tanto los incurridos inicialmente
para adquirir o construir un elemento, como los incurridos
posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el
elemento correspondiente.
De esta forma, adems, segn los prrafos 12, 13 y 14, se
tiene que:
1. Gastos de mantenimiento y reparacin
(12) No se reconocer como activo, los costos derivados
del mantenimiento diario del elemento (reparaciones y
conservacin). En ese sentido, en el caso de desembolsos
por concepto de gastos de mantenimiento, reparacin y
similares, se deduce como gasto, no debiendo ser parte
del costo del activo.
2. Reemplazo de componentes
(13) Ciertos componentes pueden necesitar ser reem-
plazados a intervalos regulares (horno que requiere de
revisiones y cambios, componentes internos de una
aeronave). Ciertos elementos son adquiridos para que
las instituciones de equipos sean menos frecuentes: Lo
anterior debe capitalizarse como activo fijo.
3. De las inspecciones generales
(14) Las inspecciones generales, independientemente de
que las partes del elemento sean sustituidas o no, podran
tambin capitalizarse.
IV. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS POSTERIORES
1. De los costos iniciales
Conforme con el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta, segn su Texto nico Ordenado aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante, LIR), por
costo computable del bien, se entiende:
a) El costo de adquisicin, que es la contraprestacin pa-
gada por el bien adquirido, y los costos incurridos con
motivo de su compra, como es el caso de fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usado, enaje-
nado o aprovechados econmicamente.
b) Costo de produccin o construccin, que es el incurrido
en la produccin o construccin del bien, y comprende
los materiales directos utilizados, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
c) Valor de ingreso al patrimonio, que corresponde al valor
de mercado.
Dichos costos, los denominaremos iniciales con el propsito
de diferenciarlos con los que se efectan posteriormente.
2. Los costos posteriores deben formar parte del activo
Conforme dicho artculo 20 de la LIR, los costos posteriores
tambin se activan.
Para tal efecto, en el artculo 41 de la referida LIR, se define
como costos posteriores a los incurridos respecto de un bien
que ha sido afectado a la generacin de rentas gravadas y
que, de conformidad con las normas contables, se deban
reconocer como costo.
A-8 1ra. quincena - Mayo 2017
Por ende, la forma de deducir la inversin ser por medio de
la depreciacin. Es as que, el mencionado artculo 41, seala
que, para la depreciacin, el porcentaje anual o el porcentaje
mximo de depreciacin, se aplicar sobre el resultado de
sumar los costos posteriores con los iniciales, o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflacin del balance
efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.
En ese orden, el importe resultante ser el monto deducible
o el mximo deducible, segn corresponda, salvo que en el
ltimo ejercicio el importe sea mayor al valor del bien que
quede por depreciar, caso en que se deducir este ltimo.
Importe a depreciar: % depreciacin (Costos iniciales + Costos posteriores)
3. Los costos posteriores no configuran gasto deducible:
Ahora bien, conforme con el literal e) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta, las sumas invertidas en la
adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables, son egresos no
deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta,
ello por cuanto, como se ha sealado, la forma de recuperar
la inversin es a travs de la depreciacin comentada.
4. De la inversin en bienes con costo por unidad menor
a de la UIT:
En ese sentido, el Reglamento de la LIR, segn el texto apro-
bado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, y modificatorias
(en adelante, RLIR), establece que se puede deducir como
gasto la inversin realizada cuando el costo por unidad del
bien resulte menor a de la UIT.
Efectivamente, conforme con el artculo 23 del RLIR:
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad
no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva
Tributaria, a opcin del contribuyente, podr considerarse
como gasto del ejercicio en que se efecte.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin
cuando los referidos bienes de uso formen parte de un
conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
Como se observa, cuando el costo por unidad del bien
no sobrepase el cuarto de la UIT, el desembolso se puede
considerar como gasto del ejercicio, y ello se encuentra en
consonancia con el tratamiento enunciado respecto de los
costos posteriores, pues, si los bienes forman parte de un
conjunto o equipo necesario para su funcionamiento, no
es posible la deduccin, debiendo recuperar tal inversin
mediante la depreciacin.
Bien cuyo costo no
sobrepasa 1012.5 y
Deducible como gasto a
no forma parte de un
opcin del contribuyente
conjunto o equipo
Bien cuyo costo no
sobrepasa 1012.5 El costo debe activarse, y,
y forma parte por ende, la inversin se
recupera va depreciacin
de un conjunto o
equipo

Pues bien, una vez enunciado el tratamiento de los costos
posteriores, a continuacin se presentan las siguientes ejem-
plificaciones prcticas de la aplicacin de dicho tema.
V. APLICACIN PRCTICA
Enunciado A
1. La compaa Necrito Ep S.A. adquiri una mquina
industrial, la cual, por el uso, debe ser reparada. En
consecuencia, la empresa incurre en desembolsos por
concepto de mantenimiento y reparacin.
Consulta A:
La consulta que nos formulan es si esos conceptos deben
formar parte del activo, es decir considerarse como costo; o
ser tratados como gastos del ejercicio?
Respuesta A:
En tanto los desembolsos se incurren con el propsito de
mantener el estado actual de bien, o de restauracin, se
deducen como gasto.
Ello conforme con el prrafo 7 de la NIC 16, pues no resulta
probable que la entidad obtengas beneficios econmicos
futuros.
Igualmente, aplicando el prrafo 12 de dicha NIC, se tiene que
no se reconocer como activo, los costos derivados del man-
tenimiento diario del elemento (reparaciones y conservacin).
La respuesta enunciada se sustenta en:
Sustento:
NIC 16 - Propiedades, planta y equipo
Prrafo 7) de la NIC 16 - Propiedades, planta y equipo
Prrafo 12) de la NIC 16 - Propiedades, planta y equipo
Artculo 20 de la LIR.
Artculo 41 de la LIR.
Artculo 44 literal e) de la LIR.
Enunciado B:
2. La empresa pesquera Aceite de Avin S.A.A. sufre un
siniestro en una de sus embarcaciones, la denominada
Cyrano de Beryerac.
De ese modo, realiza las siguientes adquisiciones y solicita
los siguientes servicios:
Remocin, prefabricado e instalacin de tuberas de
engrase.
Desmontaje, montaje y alineamiento del motor principal
y del sistema de gobierno. Reparacin del sistema de
propulsin y de gobierno.
Varada.
Estada.
Arenado.
Pintado.
Cambio de nodos de zinc.
Arboladura.
Pintado, remocin y/o reparacin.
Cambio de sistema elctrico y electrnico.
Remocin y encementado de bodegas.
Confeccin de tanque de aceite, entre otros.
IMPUESTO A LA RENTA 11
Consulta B:
En ese orden de ideas, formula la siguiente interrogante:
Dichas adquisiciones pueden deducirse como gasto? O
califican como costos posteriores, y, por ende, deben formar
parte del activo, siendo la inversin deducida va depreciacin?
Respuesta:
Como se observa, los desembolsos efectuados no han tenido
como propsito nicamente la reparacin de la embarcacin
siniestrada, dejndola en el estado anterior al siniestro. Por
el contrario, se aprecia que las adquisiciones se efectuaron
a fin de mejorar las condiciones de la embarcacin, por lo
que, forman parte integrante de la misma.
De ese modo, deben formar parte del activo fijo embarcacin,
con lo cual, la inversin no puede ser deducida como gasto,
sino, a travs de la depreciacin.
Sustento:
NIC 16 - Propiedades, planta y equipo
Prrafo 6) de la NIC 16 - Propiedades, planta y equipo
Prrafo 7) de la NIC 16 - Propiedades, planta y equipo
Artculo 20 de la LIR.
Artculo 41 de la LIR.
Artculo 44, literal e) de la LIR.
Para dicho efecto, tambin puede ver:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 789-2-2001
Enunciado C
3. La compaa Pantro Boy S.A. empresa de transportes,
cuenta con una unidad adquirida recientemente de
segunda mano, por lo que debe incurrir en desem-
bolsos.
As, realiza pagos por concepto de cambio de motor, y,
adicionalmente, cambio de llantas.
Consulta C:
En ese orden, la consulta que nos formulan es si esos con-
ceptos deben formar parte del activo, es decir considerarse
como costo o ser tratados como gastos del ejercicio.
Respuesta:
En relacin al motor debemos indicar que aquel concepto
debe ser activado pues el uso o explotacin implica beneficios
econmicos futuros para la empresa. Asimismo, es posible
determinar el valor fiable de los mismos.
De otro lado, en cuanto a las llantas, no se cumplen, a nuestro
entender, las condiciones para la activacin del concepto, y
su definicin como costo, por lo que, sern deducible como
gasto del ejercicio.
Ello conforme con el prrafo 7 de la NIC 16, pues resulta pro-
bable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros.
La respuesta enunciada se sustenta en:
Sustento:
NIC 16 - Propiedades, planta y equipo
Prrafo 6) de la NIC 16 - Propiedades, planta y equipo
Prrafo 7) de la NIC 16 - Propiedades, planta y equipo
Artculo 20 de la LIR.
Artculo 41 de la LIR.
Artculo 44, literal e) de la LIR.
CONTADORES & EMPRESAS / N 301 A-9
12 ASESORA TRIBUTARIA

CASOS PRCTICOS

Depreciacin segn la Ley del Impuesto

a la Renta
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN

E l artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, TUO de la LIR)
seala que se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por la mencionada ley. De esta forma, establece como requisito general el cumplimiento del princi-
pio de causalidad para la deduccin del gasto.

De otro lado, el artculo 41 de la misma ley dispone que las depreciaciones se calcularn sobre el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores
que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.

Como se aprecia de las normas citadas, para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, es
deducible la depreciacin por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo, que se utilicen en la gene-
racin de rentas gravadas, la cual se calcular sobre su costo de adquisicin, produccin o construccin, o el
valor de ingreso al patrimonio de tales bienes.

Es por ello que, de manera general, las adquisiciones que realizan las empresas para la generacin de rentas
gravadas son aceptables tributariamente, es decir, el gasto que de dichas adquisiciones se deriva, ser deduci-
ble a efectos de la determinacin de la renta neta imponible.

Sin embargo, respecto de ciertos bienes dicha regla no se cumple en su totalidad, pues la misma normativa ha
establecido restricciones cuantitativas o condiciones habilitantes para su efectiva deduccin.

En efecto, tratndose de activos fijos las reglas sobre la deduccin del gasto son diferentes. Por lo general, la
adquisicin de un activo fijo implica, ms que un gasto, una inversin por parte de la empresa. Debemos tener
en cuenta que el activo fijo tiene una vida til que se encuentra destinada a generar rentas gravadas y que,
por lo tanto, al cumplir el principio de causalidad, la aceptacin de su gasto ser admitida en la medida que
cumpla dicho principio a lo largo de su vida til.

Ahora bien, puede suceder que en algn momento de su vida til el activo fijo no cumpla ms el referido prin-
cipio; esto se da, por ejemplo, si deciden no operarlo ms.

En tal escenario, se tiene que el gasto no podra ser deducible en su totalidad y es por ello que solo se admitir
la depreciacin del activo mientras este sirva para generar rentas gravadas.

En ese sentido, a continuacin se abordarn de manera prctica las diversas situaciones que se podran pre-
sentar al momento de determinar la depreciacin de un activo fijo.

Aplicacin de las tasas de depreciacin tributaria

Caso: En ese sentido, la empresa Los Girasoles S.A.C. desea

En el mes de agosto del ejercicio 2016, la empresa Los
Girasoles S.A.C. le ha arrendado una maquinaria a la em-
presa Inversiones Per S.A.C., dedicada a las actividades
de construccin.
Se sabe que la maquinaria es utilizada por la empresa
Inversiones Per S.A.C. de manera exclusiva en las activi-
dades de construccin que realiza.
saber cul sera el tratamiento a aplicar para la deprecia-
cin de la maquinaria.
Dato adicional:
Costo de adquisicin de la maquinaria: S/ 24,600
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-10 1ra. quincena - Mayo 2017


Solucin:
En primer lugar, el artculo 38 del TUO de la LIR dispone que el
desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que
los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora,
se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones
admitidas en la propia ley del Impuesto a la Renta.
Se agrega en dicho artculo que las depreciaciones a que se refiere
el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la determinacin del
impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso
puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
Asimismo, el artculo en mencin seala que cuando los bienes
del activo fijo solo se afecten parcialmente a la produccin
de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin
correspondiente.
Por su parte, el artculo 40 del TUO de la LIR seala que los
bienes del activo, excepto los edificios y construcciones(1),
afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn
aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca
el Reglamento de la Ley de Renta.
Aade que en ningn caso se podr autorizar porcentajes de
depreciacin mayores a los contemplados en dicho reglamento.
En esa misma lnea, el inciso b) del artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para el clculo de
la depreciacin, los dems bienes afectados a la produccin
de rentas gravadas de la tercera categora se depreciarn
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
Porcentaje
anual mximo
Bienes
de
depreciacin
Ganado de trabajo y reproduccin 25 %
Vehculos de transporte areo 20 %
Maquinaria y equipo utilizado por las actividades minera, 20 %
petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres
y equipos de oficina
Equipo de procesamiento de datos 25 %
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/91 10 %
Otros bienes del activo fijo 10 %
Caso
La empresa Los Olivos del Norte S.A.C., al finalizar el ejer-
cicio anterior tena como activos fijos unos equipos de
cmputo, los cuales a dicha fecha se encontraban total-
mente depreciados.
Es por ello que en el mes de abril, la empresa decide
donarlos a una entidad de beneficencia.
Ante ello la empresa desea saber cul sera el tratamiento
para efectos del Impuesto a la Renta.
IMPUESTO A LA RENTA 13
Como se puede apreciar, la tabla que establece los por-
centajes anuales mximos de depreciacin para los fines
de la determinacin del Impuesto a la Renta seala un
20 % anual de depreciacin para la maquinaria y equipo
utilizados, entre otras actividades expresamente indicadas,
en la de construccin.
Ahora bien, con la finalidad de determinar la depreciacin,
es necesario tener en cuenta el uso que se da a los activos
fijos, pues a partir de ello se puede establecer el periodo
durante el cual se espera utilizar el activo o el nmero de
unidades de produccin o similares que se espera obtener;
o, el periodo en que se consumen los beneficios econmicos
futuros incorporados en el activo.
En consecuencia, desde una perspectiva contable, tratndose
de bienes cedidos en arrendamiento, a efectos de determinar
la vida til y el importe de amortizacin asignable a cada
periodo por el arrendador, se debe tener en cuenta el uso
que le da al activo el arrendatario.
En esa misma lnea, el Tribunal Fiscal, a travs de la Resolucin
N 351-2-98(2), ha sealado que la tasa de depreciacin
debe obedecer a la naturaleza y al uso al cual se destina
el activo
activo.
Del anlisis de la indicada resolucin del Tribunal Fiscal se
aprecia que no se requiere necesariamente tener el giro
de alguna de las actividades antes sealadas para aplicar
el porcentaje de depreciacin que corresponda a la acti-
vidad en la cual se estn usando los bienes generadores
de renta gravada.
Ante todo lo expuesto, para el presente caso, se puede
concluir que la empresa Los Girasoles S.A.C. tratndose de
la maquinaria que es arrendada a la empresa Inversiones
Per S.A. exclusivamente para su uso en la actividad de
construccin, el propietario de dicha maquinaria, para
los fines de la determinacin del Impuesto a la Renta de
su cargo, debe aplicar como porcentaje anual mximo de
depreciacin el 20 %.
Por lo cual la depreciacin del ejercicio sera calculada de la
siguiente manera:
Importe de la depreciacin: costo de adquisicin x N meses
x tasa de depreciacin
Importe de la depreciacin: S/ 24,600 x (5/12) x 20 %
Importe de la depreciacin: S/ 2,050.00
Baja de activos fijos totalmente depreciados
Dato adicional:
Costo de adquisicin de los activos fijos: S/ 6,400.
(1) De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta,
estos bienes se depreciarn a razn del 5 % anual.
(2) En la mencionada resolucin se seala a un contribuyente que presta ser-
vicios a una compaa minera, que la maquinaria y equipo utilizados por
las actividades minera y petrolera excepto muebles, enseres y equipos de
oficina, se depreciara en 5 aos a una tasa del 20 % anual en funcin del
mtodo de lnea recta.
CONTADORES & EMPRESAS / N 301 A-11
14 ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
En principio, cuando se ha culminado la depreciacin de los ac-
tivos fijos tangibles de las empresas, en algunos casos se siguen
usando porque an son utilizables, y en otros casos debido a que
la empresa puede haber adquirido nuevos bienes o los depreciados
son simplemente inutilizables, se retiran del uso permanente de
la empresa y son apartados de los dems activos a algn almacn
especial o, en otros casos, son obsequiados, vendidos o donados.
En lo que respecta al mbito contable podemos decir que
como dicha computadora ya no ser usada, de acuerdo con
la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo, se debe eliminar del
balance general el importe que corresponda a la partida de
dicho bien, as como su depreciacin.
Sin embargo, debemos recordar que para fines tributarios los
referidos bienes an pudieron tener un valor de mercado.
Depreciacin de los costos posteriores del bien alquilado
Caso:
En el mes de mayo del presente ejercicio, la empresa El
Negocio Redondo S.R.L. resuelve un contrato de arren-
damiento por mutuo acuerdo con la empresa Inmobilia-
ria Urbaniza Per S.A., el cual fue celebrado en el 2013.
En dicho contrato se estableca que la empresa inmobi-
liaria ceda una oficina por el plazo de 5 aos.
Asimismo, se sabe que la empresa El Negocio Redondo
S.R.L. ha efectuado costos posteriores, sin derecho a ser
reembolsables, en el mencionado inmueble a fines del
primer ao del contrato.
Se sabe adems que el valor de los costos posteriores as-
ciende a S/15,800 y que la depreciacin acumulada a la
fecha en que se resuelve el contrato es de S/ 13,166.67,
considerando el plazo del contrato de arrendamiento.
La empresa El Negocio Redondo S.R.L. desea saber cul
sera la incidencia tributaria por resolver dicho contrato.
Solucin
En el presente caso, contablemente, los costos posteriores
(mejoras) en que ha incurrido el arrendatario El Negocio
Redondo S.A., reconocidas como activo de la empresa (no
obstante de no poseer la propiedad sobre el inmueble) dejan
de generar beneficios econmicos futuros, por lo que deben
reconocerse como gasto del periodo en que se produce la
resolucin del contrato de arrendamiento del inmueble.
A continuacin se muestra el retiro de los costos posteriores
(mejoras) de la contabilidad de la empresa:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x -----------------------------
65 Otros gastos de gestin 2,633.33
655 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones
discontinuadas
A-12 1ra. quincena - Mayo 2017
En ese contexto, para que la baja de los activos no ge-
nere contingencias tributarias, la empresa se ver en la
necesidad de acreditar la baja de los bienes mediante
informe tcnico dictaminado por profesional competente
y colegiado, en concordancia con lo sealado en el ltimo
prrafo del inciso i) del artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Para la empresa la donacin del activo fijo no generara
ningn gasto deducible para efectos del impuesto, puesto
que a la fecha de la baja del activo fijo se encontraba total-
mente depreciado.
Por lo que en la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio 2017, no se deber con-
signar ninguna informacin adicional.
6551 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados 13,166.67
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo -
Costo
39131 Edificaciones
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 15,800.00
332 Edificaciones
01/05/17 Por la baja de la mejora realizada en la
oficina.
------------------------------ x -----------------------------
Por otra parte, el criterio sealado en el prrafo anterior,
tambin resulta aplicable para fines tributarios, dado que de
conformidad con el inciso h) del artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta se ha establecido que si al
devolver el bien por terminacin del contrato an existiera
un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir
en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
De lo indicado anteriormente, se desprende que en la norma referida
no se hace distincin de la forma como se produce la terminacin
del contrato, limitndose a establecer el efecto que esta produce
sobre aquella parte de la mejora (costo posterior) no depreciada.
No obstante lo anterior, es importante determinar si el importe
de S/ 2,633.33 que se encuentra en libros sera el importe
correcto a deducir para determinar la renta neta imponible
del ejercicio 2017.
Esta interrogante se origina del hecho de que el mencionado inciso
h) del artculo 22 del reglamento establece que las mejoras deben
ser depreciadas de acuerdo con lo estipulado en los incisos a) y b)
del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Acorde con lo anterior, la empresa El Negocio Redondo
S.A. debe aplicar como tasa de depreciacin sobre

las mejoras introducidas en el bien arrendado la tasa
del 5 %(3).
En este sentido, el exceso de la depreciacin determinada
sobre la base de la tasa antes sealada ha debido adicionarse
a la renta neta del ejercicio en que se afect a resultados.
A continuacin, se mostrar un desarrollo comparativo de
la depreciacin contable y tributaria:
Periodo Depreciacin contable Depreciacin tributaria Diferencia
2014 3,950 790
2015 3,950 790
2016 3,950 790
2017 1,316.67 329.16
Total 13,166.67 2,699.16
Depreciacin de un activo adquirido a ttulo gratuito
Caso:
La empresa Las Palmeras S.A.C., en el mes de octubre del
ejercicio 2016, recibi un equipo de cmputo por parte
del seor Jose Calle Ramrez, a ttulo gratuito.
Adems se sabe que dicho activo fijo se le incorpora-
ron mejoras para un mayor rendimiento por un importe
de S/ 4,500.00 y que el valor del activo en el mercado
en las mismas condiciones est dado por un monto de
S/ 4,800.00
Se solicita saber si se podran considerar los gastos por
depreciacin de este activo y cul sera el procedimiento
a seguir.
Solucin:
De conformidad con lo sealado en el artculo 41 del TUO
de la LIR, las depreciaciones se calcularn sobre el valor de
adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores
que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho
valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas
con carcter permanente.
En ese escenario es importante tener en cuenta qu se entiende
por el valor de adquisicin a efectos del Impuesto, para lo
cual debemos remitirnos a lo establecido en el artculo 32 de
la LIR en el cual se seala que en el caso de ventas, aportes
de bienes y dems transferencias de propiedad, y cualquier
otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado
a los bienes, a efectos del impuesto, ser el de mercado.
En ese mismo sentido, en el numeral 3 del mencionado
artculo del TUO de la LIR se seala que a efectos de la
mencionada norma se considera valor de mercado para el
caso de los bienes del activo fijo(4), cuando se trate de bienes
respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en
el mercado, el que corresponda a dichas transacciones, as
tambin, cuando se trate de bienes respecto de los cuales
no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser
el valor de tasacin.
En ese orden de ideas, mediante la Resolucin N 05349-3-
2005(5), el Tribunal Fiscal ha sealado admite la depreciacin
de los bienes del activo en la medida que sean utilizados en
actividades productoras de renta gravada, sin que para ello
sea relevante el ttulo bajo los cuales ingresan al patrimonio.
IMPUESTO A LA RENTA 15
Conforme con lo anterior, la empresa El Negocio Redondo
S.A. deber deducir como gasto un importe mayor a
S/ 2,633.33. As, acorde con lo sealado en el artculo
33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
a travs de la declaracin jurada anual deducir la
suma de S/ 9,480, correspondiente a las deprecia-
ciones en exceso de los ejercicios 2014 a 2016, toda
vez que en este ejercicio se produce el trmino del
3,160 arrendamiento.
3,160
3,160 Por ltimo, cabe indicar que el importe de S/ 987.51 que se
987.51 ha depreciado en exceso por el primer semestre del ejercicio
10,467.51 2017 tambin ser deducible.
El anlisis del Tribunal se sustenta en traer a colacin lo dis-
puesto en el Plan Contable General Empresarial, aprobado
por la Resolucin N 043-2010-EF/94, en la que indica que los
bienes que componen la cuenta 33 - Inmuebles, maquinarias y
Equipo deben registrarse inicialmente al costo de adquisicin
o de construccin, o al valor razonable determinado mediante
tasacin, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos
en pago de deuda y otros similares y que respecto a lo se-
alado en el artculo 41 de la LIR cuando nombra al valor
de adquisicin se debe entender al trmino adquisicin
en forma amplia, comprendiendo no solo la adquisicin de
bienes a ttulo oneroso, sino tambin a ttulo gratuito, como
en el caso de la donacin.
Es as que bajo todo lo expuesto anteriormente, se puede
concluir que el valor razonable o valor de mercado ser
el cual se considere como base para determinar la depre-
ciacin del activo adquirido a ttulo gratuito en la medida
que dicho bien sea usado en la actividad generadora de
rentas gravadas.
Por otra parte, el equipo, segn lo planteado, ha tenido
mejoras. Es por ello que cabe sealar que en el inciso b) del
artculo 41 de la Ley del IR se describe que los costos poste-
riores son los costos incurridos respecto de un bien que ha
sido afectado a la generacin de rentas gravadas y que de
conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se
deben reconocer como costo.
Determinacin de la depreciacin por el ejercicio 2016:
Valor de adquisicin del activo 4,800.00
Costos posteriores 4,500.00
Valor total del activo 9,300.00
Depreciacin anual: 9,300.00 x 25 % x 3/12 = S/ 581.25.
(3) Tasa establecida en el inciso a) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
(4) En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 322-1-2004 publicada el 23/01/2004 se
toma en consideracin dicha definicin.
(5) Este criterio ha sido reproducido posteriormente en las Resoluciones N06073-5-
2006 y 01930-5-2010.
CONTADORES & EMPRESAS / N 301 A-13
16 ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
El saldo a favor del IR puede compensarse automticamente
o a solicitud del contribuyente contra otros impuestos
Anlisis de la Sentencia de Casacin N 14133-2014 LIMA
INTRODUCCIN
En el presente comentario revisaremos
la Sentencia de Casacin N 14133-
2014 LIMA, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 30 de enero de
2017, a travs de la cual la Corte
Suprema declar improcedente el
Recurso Extraordinario de Casacin
presentado por la Sunat, sealando
que no existe un error de interpreta-
cin normativa por parte de la Sala
al sealar que el saldo de a favor
del Impuesto a la Renta puede ser
compensado contra otros impuestos.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
De conformidad con los numerales 2 y
3 del artculo 388 del Cdigo Procesal
Civil, el recurso de casacin es un
medio impugnatorio extraordinario de
carcter formal que solo puede fun-
darse en cuestiones eminentemente
jurdicas y no fcticas o de revaloracin
probatoria. Es por ello que tiene como
fin esencial la correcta aplicacin e
interpretacin del derecho objetivo
y la unificacin de la jurisprudencia
nacional por la Corte Suprema; en
ese sentido, debe fundamentarse de
manera clara, precisa y concreta in-
dicando en qu consiste la infraccin
normativa o el apartamiento del pre-
cedente judicial, as como demostrar
la incidencia directa de la infraccin
sobre la decisin impugnada, de con-
formidad con lo establecido.
En ese sentido, la Administracin Tribu-
taria alega en su Recurso de Casacin
lo siguiente:
a) Infraccin normativa por interpre-
tacin errnea del artculo 40 del
Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario y artculos 87 y 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Segn la Sunat, la Sala de la Corte
Superior de Justicia que confirm
la sentencia de primera instancia,
A-14 1ra. quincena - Mayo 2017
la que a su vez declar infundada
la demanda presentada por la Ad-
ministracin, ha dejado de aplicar
el artculo 87 de la Ley del Impuesto
a la Renta, que regula la compensa-
cin automtica de los saldos a favor,
y en lugar de ello se limita a hacer
una interpretacin incorrecta del
artculo 40 del Cdigo Tributario, se-
alando que el administrado puede
solicitar la devolucin del saldo a
favor, por lo tanto ha vulnerado el
principio de especialidad.
b) Infraccin normativa por transgre-
sin al debido proceso por falta de
motivacin y afectacin al debido
proceso.
Para la Administracion Tributaria
la sentencia, objeto del Recurso
de Casacin, ha incurrido en una
motivacin aparente, afectando el
debido proceso, est fuera de toda
duda que se viola el derecho a una
decisin debidamente motivada, en
el sentido que no da cuenta de las
razones mnimas que sustentan la
decisin, que no responden a las ale-
gaciones de las partes del proceso,
solo intenta dar un cumplimiento
formal al mandato, amparndose en
frases sin sustento fctico o jurdico.
POSICIN DE LA CORTE SUPREMA
Para la Corte Suprema el Recurso de
Casacin presentado por la Sunat es
improcedente al considerar que la Sala se
pronunci adecuadamente al confirmar
la sentencia apelada; no habindose
incurrido en vulneracin de derecho o
garanta alguna o infringido normas de
derecho material o procesal.
En ese sentido, sostiene la Corte Su-
prema que el criterio adoptado por
la Sala Superior ha sido debidamente
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y
estudios de maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal
Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
fundamentado, al considerar que la
norma tributaria no prohbe que el con-
tribuyente pueda solicitar una com-
pensacin de los saldos a su favor del
Impuesto a la Renta, con las deudas que
coexistan en ese momento, a efectos de
extinguir una deuda pendiente, es decir,
se ha establecido que la procedencia
de la solicitud de compensacin no se
restringe a los pagos por concepto del
Impuesto a la Renta, sino que tambin
son aplicables a otras deudas tributarias.
Asimismo indica que debe considerarse
que la sentencia recurrida, si bien se ha
pronunciado sobre la posibilidad de
compensar los saldos favorables del
Impuesto a la Renta contra distintas
deudas tributarias; tambin ha dejado
claramente establecido que la Admi-
nistracin se encargar de comprobar,
verificar y/o fiscalizar el mencionado
saldo a favor.
Nuestra opinin
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
De conformidad con el artculo 40 del
Cdigo Tributario, la deuda tributaria
podr compensarse total o parcial-
mente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no pres-
critos, que sean administrados por el
mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.
A tal efecto, aade el mencionado
artculo, que la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes
formas:
1. Compensacin automtica, ni-
camente en los casos establecidos
expresamente por ley.

2. Compensacin de oficio por la Ad-
ministracin Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fis-
calizacin determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la
existencia de los crditos a que
se refiere el presente artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin
que contienen los sistemas de
la Sunat sobre declaraciones y
pagos se detecta un pago inde-
bido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
3. Compensacin a solicitud de parte,
la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo
cumplimiento de los requisitos,
forma, oportunidad y condiciones
que esta seale.
En el caso de la compensacin de
oficio y la compensacin a solicitud
de parte, estas surtirn efectos en
la fecha en que la deuda tributaria
y los crditos a que se refiere el
primer prrafo del presente artculo
coexistan y hasta el agotamiento de
estos ltimos. Se entiende por deuda
tributaria materia de compensacin
al tributo o multa insolutos a la fecha
de vencimiento o de la comisin
o, en su defecto, deteccin de la
infraccin, respectivamente, o al
saldo pendiente de pago de la deuda
tributaria, segn corresponda.
Por su parte, el artculo 87 de la
Ley del Impuesto a la Renta esta-
blece que si el monto de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta
excediera del impuesto que co-
rresponda abonar al contribuyente
segn su declaracin jurada anual,
este consignar tal circunstancia en
dicha declaracin y la Sunat previa
comprobacin, devolver el exceso
pagado.
No obstante, los contribuyentes que
as lo prefieran podrn aplicar las
sumas a su favor contra los pagos
a cuenta mensuales que sean de su
cargo, por los meses siguientes al
de la presentacin de la declaracin
jurada, de lo que dejarn constancia
expresa en dicha declaracin, sujeta
a verificacin por la Sunat.
Adicionalmente, el artculo 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone
que los contribuyentes obligados o
no a presentar la Declaracin Ju-
rada del Impuesto a la Renta anual,
IMPUESTO A LA RENTA
deducirn de su impuesto, entre
otros, los siguientes conceptos:
a) Las retenciones y las percep-
ciones sufridas con carcter de
pago a cuenta sobre las rentas
del ejercicio gravable al que
corresponda la declaracin.
En los casos de retenciones y
percepciones realizadas a su-
jetos generadores de rentas
de tercera categora, estos po-
drn deducirlas del Impuesto
incluso cuando correspondan
a rentas devengadas en ejerci-
cios gravables anteriores al que
corresponda la declaracin.
b) Los pagos efectuados a cuenta
del impuesto liquidado en la de-
claracin jurada y los crditos
contra dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribu-
yente reconocidos por la Sunat
o establecidos por el propio
responsable en sus declara-
ciones juradas anteriores como
consecuencia de los crditos
autorizados en este artculo,
siempre que dichas declara-
ciones no hayan sido impug-
nadas. La existencia y aplica-
cin de estos ltimos saldos
quedan sujetos a verificacin
por parte de la mencionada
Superintendencia.
d) Los impuestos a la renta abo-
nados en el exterior por las rentas
de fuente extranjera gravadas
por esta Ley, siempre que no
excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del con-
tribuyente a las rentas obtenidas
en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el ex-
terior. El importe que por cual-
quier circunstancia no se utilice
en el ejercicio gravable, no podr
compensarse en otros ejercicios
ni dar derecho a devolucin
alguna.
Estando a lo expuesto, conforme a las
normas del Cdigo Tributario, existen
dos tipos de compensaciones, a saber,
las que pueden ser aplicadas por el
contribuyente y aquellas que pueden
ser aplicadas por la Administracin Tri-
butaria de oficio. En el caso del primer
tipo de compensaciones, estas pueden
ser automticas o a solicitud del con-
tribuyente, en cuyo caso requerir de
una evaluacin previa por parte de
la Administracin; a diferencia de la
CONTADORES & EMPRESAS / N 301
17
compensacin automtica, en cuyo caso
el control es posterior.
Ahora bien, en el caso de la compen-
sacin automtica, los pagos en exceso
que pueden acogerse a dicha modalidad
debern estar sealados, de manera
expresa, en la ley. As, precisamente, los
artculos 87 y 88 de Ley del Impuesto a
la Renta han previsto la compensacin
del saldo a favor del Impuesto a la Renta
contra los pagos a cuenta de dicho im-
puesto o el mismo Impuesto a la Renta
de un ejercicio posterior.
Las normas mencionadas lo que hacen
es regular expresamente un supuesto
de compensacin automtica, tal como
lo exige el Cdigo Tributario, empero,
no limitan la compensacin del saldo a
favor del Impuesto a la Renta a este tipo
de compensacin y menos prohbe que
dicho saldo sea compensado contra otras
deudas del contribuyente administradas
por la misma entidad, en cuyo caso el
deudor tributario ya no podra efectuar
una compensacin automtica, sino que
esta tendra que ser a pedido de parte y
sujeta a una evaluacin previa.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se
ha pronunciado, entre otras, en la Re-
solucin N 06982-5-2002, sealando
lo siguiente:
Si bien segn lo expuesto anterior-
mente, el contribuyente no puede
efectuar la compensacin autom-
tica del saldo a favor del Impuesto
a la Renta con deudas distintas a los
pagos a cuenta de dicho impuesto,
ello no implica una prohibicin para
que, a solicitud de parte, la Adminis-
tracin realice la compensacin con-
forme con lo previsto en el artculo
40 del Cdigo Tributario, por lo
que esta debi evaluar si en efecto
la recurrente tena un saldo a favor,
determinar el monto de este, y de ser
el caso, proceder a la compensacin.
En efecto, si se verifica la existencia
de dicho saldo y se evidencia que la
recurrente no lo ha aplicado contra
sus pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta que sean de su cargo por
los meses siguientes al de la pre-
sentacin de la declaracin jurada
anual, no obstante haber manifes-
tado su voluntad en tal sentido
de acuerdo con el artculo 87 de
la Ley del Impuesto a la Renta, la
Administracin, a pedido de parte,
puede compensar el saldo a favor
del Impuesto a la Renta con otras
deudas tributarias.
A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA
El criterio contenido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 6982-5-2002 ha sido
un criterio reiterado en diversos fallos,
tales como las Resoluciones N 04756-
2-2009, 11427-7-2009, 13337-3-2010,
21259-1-2011 y 13615-4-2013, entre
otras, siendo que en esta ltima resolu-
cin el Tribunal Fiscal seal lo siguiente:
Que de acuerdo con lo establecido
por el artculo 40 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, segn la modifica-
cin dispuesta por el Decreto Le-
gislativo N 981, la deuda tribu-
taria podr compensarse total o
parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan
a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma
entidad; sealando que la compen-
sacin podr realizarse en cualquiera
de las siguientes formas: 1) Compen-
sacin automtica, nicamente en
los casos establecidos expresamente
por ley, 2) Compensacin de oficio
por la Administracin Tributaria y, 3)
Compensacin a solicitud de parte,
la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo
cumplimiento de los requisitos,
forma y condiciones que esta seale.
Que el segundo prrafo del artculo
87 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por Decreto Supremo N 179-
2004-EF, prescribe que si el monto
de los pagos a cuenta excediera el
monto del impuesto que corres-
ponda abonar al contribuyente
segn su declaracin jurada anual,
este consignar tal circunstancia
en dicha declaracin y la SUNAT,
previa comprobacin, devolver el
exceso pagado, pudiendo los con-
tribuyentes optar por aplicar las
sumas a su favor contra los pagos
a cuenta mensuales que sean de su
cargo, por los meses siguientes al
de la presentacin de la declaracin
jurada, de lo que dejarn expresa
constancia en dicha declaracin,
sujeta a verificacin de la SUNAT.
(...)
Que si bien segn lo expuesto pre-
cedentemente, la recurrente no
poda efectuar la compensacin
A-16 1ra. quincena - Mayo 2017
automtica del saldo a favor del
Impuesto a la Renta con deudas
distintas a los pagos a cuenta de
dicho impuesto, ello no implica
una prohibicin para que, a so-
licitud de parte, la Administra-
cin la efecte, de acuerdo con
lo previsto por el artculo 40 del parte de la materia regulada o supuesto
Cdigo Tributario y tal como lo
ha interpretado este Tribunal en
las Resoluciones N 2497-7-2009,
11427-7-2009, 6982-5-2002 y
04357-1-2006, entre otras, por lo
que carece de sustento lo alegado
por la Administracin.
Que en tal sentido y considerando
que conforme se aprecia de la ape-
lada y de la solicitud de la recurrente,
las deudas por Impuesto Temporal
de los Activos Netos de los ejercicios
2005, 2006 y 2007 cuya compen-
sacin se ha solicitado ascienden a
S/. 2423,061.00, S/.2810,172.00
y S/.95,884.00 y el saldo a favor
del ejercicio gravable 2004 a un
monto mayor a la referida deuda,
aun considerando la determinacin
efectuada por la Administracin al
ejercicio gravable 2003, procede
que la Administracin compense el
saldo a favor del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable 2004 con la
deuda correspondiente al Impuesto
Temporal a los Activos Netos de los
citados ejercicios gravables, previa
verificacin que aqul no hubiera
sido aplicado.
En este orden de ideas, coincidimos
con el fallo de la Corte Suprema, en el
sentido que el saldo a favor del Impuesto
a la Renta puede ser compensado, de
manera automtica, conforme a lo se-
alado en el artculo 87 de la Ley del
Impuesto a la Renta y en los supuestos
distintos podr ser compensado a so-
licitud de parte previa evaluacin de la
Administracin.
En ese sentido, a diferencia de lo sos-
tenido por la Administracin Tributaria
no creemos que se haya vulnerado el
principio de especialidad.
Frente a un conflicto normativo (an-
tinomia), es decir, dos normas regu-
lando un mismo supuesto de hecho,
con consecuencias diferentes, existen
tres criterios que nos permiten identificar
cul es la norma aplicable:
1. Principio de jerarqua normativa.
2. Principio de especialidad.
3. Principio de temporalidad.
Segn el principio de especialidad,
cuando dos normas regulan el mismo
supuesto de hecho, la norma de carcter
especial prima sobre norma de carcter
general. En otras palabras, conforme al
criterio de especialidad, la norma espe-
cial es la que substrae de otra norma
de hecho para someterla a su regulacin
particular. Por ejemplo:
Norma general: todos los autos pagan
un impuesto del 3 % de su valor.
Norma especial: los autos azules pagan
un impuesto del 2 % de su valor.
En nuestro ejemplo, la norma especial
substrae a los autos azules del espectro
normativo de la norma general (aplicable
a todos los autos) y los somete a una
regulacin particular o especial por su
condicin de azules.
Regla general Regla especial
Todos los autos Los autos azules pagan
pagan 3 % 2%
En el presente caso, no creemos que
exista un conflicto normativo entre el
artculo 40 del Cdigo Tributario y los
artculos 87 y 88 de la Ley del Impuesto
a la Renta, pues mientras el primero
regula la institucin de la compensa-
cin como medio de la extincin de
la obligacin tributaria, los artculos
de la Ley del Impuesto a la Renta esta-
blecen un supuesto en el que aplica la
compensacin automtica, de acuerdo
con lo establecido precisamente, en el
artculo 40 del Cdigo Tributario. Por
tanto, contrariamente a lo sostenido
por la Sunat, desde nuestro punto de
vista, no existe vulneracin al Principio
de especialidad.
Consideramos que existe una regla, si
desean general, que regula la com-
pensacin (artculo 40 del Cdigo
Tributario) estableciendo como un
tipo de compensacin, la automtica,
en los supuestos establecidos expre-
samente por ley.
En ese contexto, el artculo 87 de la
Ley del Impuesto a la Renta sera una
norma complementara (no opuesta) que
establece un supuesto en el que opera la
compensacin automtica; siendo que
lo que no encaje dentro de ese supuesto
deber tramitarse como una compensa-
cin a solicitud de parte. En este caso,
la solicitud deber ser evaluada por la
Administracin Tributaria previamente,
a efectos de determinar si procede o no
la compensacin.

Informacin a consignar en el Registro de Inventario
Permanente Valorizado electrnico
OPININ DE LA SUNAT
Informe N 039-2017-SUNAT/5D0000
MATERIA:
Tratndose de empresas que aplican el sistema
de costo estndar y el mtodo de valuacin
del costo promedio, se consulta lo siguiente
respecto del Registro de Inventario Permanente
Valorizado (RIPV) llevado de manera electrnica
mediante el Programa de Libros Electrnicos
(PLE):
1. Se debe consignar en este, informacin de
acuerdo a las normas contables o conforme
a la normativa del impuesto a la renta?
2. Qu se entiende por costo unitario del bien
ingresado, a que hace referencia el RIPV?
Esto es, debe coincidir con el costo real
consignado en el comprobante de pago
de adquisicin o puede ser el determinado
conforme al sistema de costo estndar?
3. El costo unitario del bien retirado as como
del saldo final debe determinarse conforme
al mtodo adoptado antes sealado o puede
considerarse el costo estndar?
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y
normas modificatorias (en adelante, la LIR).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y
normas modificatorias (en adelante, Regla-
mento de la LIR).
Resolucin de Superintendencia N. 286-
2009/SUNAT, publicada el 31.12.2009 y
normas modificatorias, que dict disposi-
ciones para la implementacin de llevado de
determinados libros y registros vinculados
a asuntos tributarios de manera electrnica
(en adelante, la R.S. N. 286- 2009/SUNAT).
ANLISIS:
1. El artculo 20 de la LIR seala que la renta
bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable; y que cuando tales
ingresos provengan de la enajenacin de
bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto
(1) Artculo ubicado en el Captulo IX de la LIR, relativo al Rgimen para Determinar la Renta.
(2) En adelante, el mtodo del promedio.
(3) Aprobada por la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N. 063-2016-EF/30, publicada el 2.9.2016. Cabe mencionar que
la LIR no ha definido cada uno de los mtodos de valuacin de inventario permitidos por dicha norma, por lo que debemos acudir a los
principios y normas contables.
CONTADORES & EMPRESAS / N 301
IMPUESTO A LA RENTA 19
total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo est debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
El citado artculo 20 tambin dispone que
se entiende por costo computable de los
bienes enajenados, el costo de adquisicin,
produccin o construccin o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario determinado conforme a
ley, ms los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste
por inflacin con incidencia tributaria, segn
corresponda.
A su vez, refiere que se entiende por costo de
adquisicin: la contraprestacin pagada por el
bien adquirido, y los costos incurridos con mo-
tivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisicin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados
por el enajenante y otros gastos que re-
sulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.
De otro lado, el numeral 4 del inciso a) del
artculo 11 del Reglamento de la LIR establece
que en el caso de la enajenacin de bienes
o transferencia de propiedad a cualquier
ttulo, el costo computable ser el valor en
el ltimo inventario, cuando el costo del bien
se determine por alguno de los mtodos de
valuacin previstos en los incisos a), b), d) y
e) del artculo 62 de la LIR.
2. El artculo 62 de la LIR(1) seala que los con-
tribuyentes, empresas o sociedades que, en
razn de la actividad que desarrollen, deban
practicar inventario, valuarn sus existencias
por su costo de adquisicin o produccin
adoptando cualquiera de los mtodos a que
all se alude, siempre que se apliquen uni-
formemente de ejercicio en ejercicio; siendo
que en el inciso b) del referido artculo se
considera al mtodo del promedio diario,
mensual o anual (ponderado o mvil)(2) .
Por su parte, con relacin a este mtodo, el
pargrafo 27 de la Norma Internacional de
Contabilidad N. 2(3) indica que el costo de
cada unidad de producto se determinar
A-17
20 ASESORA TRIBUTARIA
a partir del promedio ponderado
del costo de los artculos similares,
posedos al principio del periodo, y
del costo de los mismos artculos
comprados o producidos durante
el periodo. El promedio puede cal-
cularse peridicamente o despus
de recibir cada envo adicional, de-
pendiendo de las circunstancias de
la entidad.
De acuerdo con lo sealado, por el
mtodo del promedio el costo de
adquisicin (o compra) o fabricacin
(o produccin) ser sustituido por el
que resulte de los clculos o frmula
aritmtica propios de este mtodo,
partiendo precisa y necesariamente
del costo de adquisicin susten-
tado en comprobantes de pago,
tratndose de bienes adquiridos
(no fabricados o producidos) por
el contribuyente.
3. Asimismo, el artculo 62 de la LIR
agrega que el reglamento podr
establecer, para los contribuyentes,
empresas o sociedades, en funcin a
sus ingresos anuales o por la natura-
leza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que
deben (i) llevar sus inventarios y (ii)
contabilizar sus costos.
As, segn el inciso a) del artculo
35 del Reglamento de la LIR, los
deudores tributarios cuyos ingresos
brutos anuales durante el ejercicio
precedente superen las mil qui-
nientas (1,500) Unidades Impo-
sitivas Tributarias del ejercicio en
curso, debern llevar un sistema
de contabilidad de costos, cuya in-
formacin deber ser registrada en
los siguientes registros: Registro
de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas
y RIPV; siendo que conforme al
acpite i) del inciso h) del refe-
rido artculo, la SUNAT mediante
resolucin de superintendencia
podr establecer los requisitos,
caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que debern lle-
varse dichos registros.
Por su parte, el penltimo prrafo
del citado artculo dispone que a fin
de mostrar el costo real, los deu-
dores tributarios debern acreditar,
mediante los registros citados en el
prrafo precedente, las unidades
producidas durante el ejercicio,
as como el costo unitario de los
artculos que aparezcan en los in-
ventarios finales.
De otro lado, el ltimo prrafo del
mencionado artculo 35 permite
A-18 1ra. quincena - Mayo 2017
que en el transcurso del ejercicio
gravable, los deudores tributarios
puedan llevar un sistema de costo
estndar que se adapte a su giro,
pero al formular cualquier balance
para efectos del impuesto, debern
necesariamente valorar sus existen-
cias al costo real.
Respecto de lo indicado en el p-
rrafo precedente, la Directiva N.
002-2000- SUNAT(4) precisa que
dicho prrafo constituye una mo-
dificacin en el sistema de costos
y no en los mtodos de valuacin
de existencias, as, si bien a tenor
de lo sealado en el Reglamento
de la LIR, se permite a los contri-
buyentes llevar un sistema de costo
estndar, ello no significa que se
hubieren modificado los mtodos
de valuacin de existencias sea-
lados taxativamente en el artculo
62 de la LIR.
Cabe mencionar que los costos es-
tndares son aquellos que debe-
ran incurrirse en determinado pro-
ceso de produccin en condiciones
normales. () cumplen el mismo
propsito de un presupuesto. ()
La gerencia utiliza los costos es-
tndares y los presupuestos para
planear el desempeo futuro y
luego, para controlar el desem-
peo real mediante el anlisis de
variaciones (es decir, la diferencia
entre las cantidades esperadas y
las reales)(5).
Dicho esto, se puede afirmar que el
objeto del sistema de costo estndar
no es tributario. Por este sistema
se presupuesta el costo ideal de un
producto (partiendo de informacin
real o histrica) para que, de las
variaciones que surjan, verificar la
eficiencia o ineficiencia de la ges-
tin y tomar medidas; esto es, tiene
como propsito poder establecer a
priori una rentabilidad a partir de
un presupuesto y verificar, conforme
transcurre el ejercicio, que la em-
presa se ajusta a lo presupuestado
y detectar las distorsiones que se
alejan del objetivo y corregirlas, de
ser el caso.
De lo expuesto, se tiene que los in-
ventarios constituidos por los bienes
(4) Publicada el 11.3.2000.
(5) RALPH S. POLIMENI, FRANK J. FABOZZY y ARTHUR H. ADELBERG. Contabilidad de Costos. McGraw-Hill.
Tercera Edicin. 1994. Colombia. Pgs. 24 y 25.
(6) Cabe indicar que, actualmente, los mtodos de valuacin de existencias que admite la LIR son los sealados
en su artculo 62 antes citado, siendo uno de ellos el mtodo del promedio.
adquiridos, independientemente del
mtodo de valuacin de existencias
adoptado por el contribuyente y
que solo pueden ser alguno de los
permitidos por el artculo 62 de la
LIR, se valuarn, a partir del costo
de adquisicin (y no del costo es-
tndar), el cual debe sustentarse
con los comprobantes de pago y
los registros sealados en el artculo
35 del Reglamento de la LIR, entre
ellos, el RIPV; estando la SUNAT
autorizada para establecer sus re-
quisitos, caractersticas, contenido,
forma y condiciones.
4. En ese orden de ideas, mediante la
R.S. N. 286-2009/SUNAT se aprob
el sistema de llevado de determi-
nados libros y registros vinculados
a asuntos tributarios de manera
electrnica, siendo el PLE, el aplica-
tivo que permite la generacin de
los libros o registros que incluye el
RIPV.
Sobre el particular, el primer prrafo
del numeral 11 del artculo 13 de
la referida resolucin seala que el
RIPV debe incluir mensualmente la
informacin establecida en el Anexo
N. 2 por cada tipo de existencia,
proveniente de la entrada y salida
fsica en cada almacn y susten-
tada en comprobantes de pago y/o
documentos. As, el numeral 13
Estructura del RIPV del mencionado
anexo prev que debe consignarse
en dicho registro la siguiente infor-
macin, entre otra:
1. Fecha de emisin del docu-
mento de traslado, compro-
bante de pago, documento
interno o similar.
2. Tipo, nmero de serie y nme-
ro respectivo del documento de
traslado, comprobante de pago,
documento interno o similar.
3. Tipo de operacin efectuada.
4. Cdigo del mtodo de valua-
cin de existencias aplicado(6).
5. Cantidad de unidades fsicas
del bien ingresado.
6. Costo unitario del bien ingre-
sado.

7. Cantidad de unidades fsicas
del bien retirado.
8. Costo unitario del bien retirado.
9. Cantidad de unidades fsicas
del saldo final.
10. Costo unitario del saldo final.
A su vez, el literal b) del artculo
8 de la R.S. N. 286-2009/SUNAT
establece que la forma de llevado
de los libros y/o registros involucra,
entre otros, utilizar el Plan Contable
General vigente en el pas, salvo
que por ley expresa en contrario se
indique lo contrario.
El Plan Contable General vigente en
el pas es el Plan Contable General
Empresarial (PCGE)(7), y con rela-
cin a los Activos del Elemento 2,
vinculado a inventario y existencias,
brinda las siguientes indicaciones
en el rubro de reconocimiento y
medicin:
a) Con relacin a la Cuenta 20 -
Mercaderas, el ingreso se re-
gistra al costo de adquisicin,
incluyendo todos los costos
necesarios para que las mer-
caderas tengan su condicin y
ubicacin actuales.
b) Con relacin a la Cuenta 24 -
Materias Primas, el ingreso se
registra al costo atribuible a la
adquisicin, hasta que estn
disponibles para ser utilizadas
en el objeto del negocio rela-
cionado.
c) Con relacin a la Cuenta 25 -
Materiales auxiliares, sumi-
nistros y repuestos, los bienes
clasificados en esta cuenta se
reconocen a su costo de ad-
quisicin, que incluye todos los
costos necesarios para darle su
condicin y ubicacin actual.
d) Con relacin a la Cuenta 26 -
Envases y embalajes, el ingreso
se registra al costo de adqui-
sicin, que incluye los costos
necesarios para darles su con-
dicin y ubicacin actual.
Siendo que en estos casos, el PGCE
refiere (en el mismo rubro de cada
tem antes sealado) que la salida
se reconoce de acuerdo con las fr-
mulas de coste, entre las cuales se
encuentra la del promedio.
Por lo tanto, se puede advertir de
las normas citadas la coherencia de
la R.S. N. 286-2009/SUNAT con la
LIR y su reglamento; por lo que la
estructura del RIPV ha sido estable-
cida en concordancia con las normas
IMPUESTO A LA RENTA 21
que regulan el impuesto a la renta. de adquisicin, as como los dems
De todo lo antes sealado, se puede costos incurridos con motivo de
afirmar que tratndose de un con- su compra, tales como fletes, se-
tribuyente que aplica el mtodo guros, gastos de despacho, dere-
chos aduaneros, entre otros, segn
del promedio y el sistema de costo
estndar, en el RIPV llevado de ma- el(los) comprobante(s) de pago
nera electrnica mediante el PLE se respectivo(s); no correspondiendo
deber consignar la informacin utilizar el costo estndar como
conforme a la normativa del im- costo unitario del bien ingresado.
puesto a la renta de acuerdo con 3. El costo unitario del bien retirado as
la estructura establecida en la R.S. como del saldo final es aquel que
N. 286-2009/SUNAT. resulta de los clculos o frmula
Asimismo, en caso de bienes adqui- aritmtica propios del mtodo del
ridos (no fabricados o producidos) promedio; por lo que no cabe uti-
por el contribuyente, se debe re- lizar el costo estndar como costo
gistrar en el campo del costo uni- unitario del bien retirado o del saldo
tario del bien ingresado del RIPV, final.
el costo de adquisicin, as como
los dems costos incurridos con
motivo de su compra, tales como
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, entre otros,
De lo concluido en el presente informe
segn el(los) comprobante(s) de
se podra hablar de la tributarizacin
pago respectivo(s); no correspon-
de la contabilidad, en el sentido que
diendo utilizar el costo estndar
la contabilizacin de las empresas est
como costo unitario del bien ingre-
determinada por la aplicacin de las
sado; mientras que el costo unitario
normas tributarias y sus exigencias, re-
del bien retirado y del saldo final es
legando las disposiciones contables,
aquel que resulta de los clculos o
que tratan de reflejar la real situacin
frmula aritmtica propios del m-
de una empresa?
todo del promedio(8); por lo que no
cabe utilizar el costo estndar como Al respecto, cabe recordar por ejemplo
costo unitario del bien retirado o del el criterio que se expuso en el Informe
saldo final. N. 006-2014-SUNAT/4B0000, donde
se consult a la Administracin Tribu-
CONCLUSIONES: taria: si en el Registro de Activos Fijos
se debe consignar la depreciacin que
Tratndose de empresas que aplican el corresponda a los bienes del activo fijo
sistema del costo estndar y el m- de acuerdo a las normas contables o la
todo de valuacin del costo promedio, depreciacin tributaria admitida como
en el RIPV llevado de manera electrnica deducible para fines del Impuesto a la
mediante el PLE: Renta. As, se concluy en el informe
que [e]n el Registro de Activos Fijos
1. Se deber consignar la informacin
se debe registrar la depreciacin que
conforme a la normativa del im-
se determine conforme a la normativa
puesto a la renta de acuerdo con
del Impuesto a la Renta.
la estructura establecida en la R.S.
N. 286- 2009/SUNAT. Como sabemos, el llevar determinados
2. El costo unitario del bien ingresado libros es una obligacin formal esta-
es aquel que corresponde al costo blecida en el Cdigo Tributario(9) que
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad
ESAN.
(7) Cuya versin modificada fue aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante la Resolucin
N. 043-2010-EF/94, publicado el 12.5.20 10.
(8) Cabe agregar que, respecto del mtodo del promedio y un sistema de inventario continuo en libros, la asigna-
cin del precio a la existencia por medio de este mtodo (si se aplica estrictamente), requiere el clculo de un
promedio movible, es decir, un nuevo promedio despus de cada transaccin. Tomado del Manual del conta-
dor. W.A. Paton. Quinta reimpresin. 1994. Editorial Limusa. Mxico. Pg. 444.
(9) Cdigo Tributario, artculo 87, numeral 4.- Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabi-
lidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme
a lo establecido en las normas pertinentes.
CONTADORES & EMPRESAS / N 301 A-19
22 ASESORA TRIBUTARIA
permite a la Administracin Tributaria
verificar o fiscalizar la correcta deter-
minacin de tributos, adems de su
declaracin y pago; en ese sentido,
resulta totalmente razonable que se
faculte a la Sunat a que mediante
resoluciones de superintendencia se
establezca la informacin, forma y
oportunidad de elaborar y presentar
dicha informacin.
Asimismo, se sabe que la contabilidad
es la tcnica que permite ordenar y
procesar informacin de la empresa a fin
establecer el resultado de operaciones
comerciales; de ese modo, permite al
empresario observar el resultado de su
empresa en determinado periodo a fin
de tomar decisiones para mejorar sus
procesos. Esto se realiza a travs de
determinados libros y registros conta-
bles que se elaborarn considerando
las normas y principios contables in-
ternacionales.
Ahora bien, cabe preguntarse si los libros
y registros contables tienen la misma
finalidad y objetivos que los libros y
registros establecidos por las normas
tributarias y si las mismas se pueden
complementar.
Si bien en muchos casos coinciden,
y la mayora de libros y registros se
elaboran considerando las normas y
principios contables, no cabe duda
que actualmente la Administracin Tri-
butaria adeca los sistema e informa-
cin a nuevos parmetros, formatos
y sistemas que coadyuven al cruce
de informacin y una verificacin o
fiscalizacin ms eficaz, no con fines
comerciales o empresariales, sino a
la correcta determinacin de los tri-
butos. Sin embargo, nada impide
que, igualmente, se consideren los
principios y normas contables para
su elaboracin, siempre y cuando se
hayan establecido legalmente.
En ese sentido, recordemos que el
artculo 65 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta establece que los
perceptores de rentas de tercera ca-
tegora cuyos ingresos brutos anuales
no superen las 300 UIT debern llevar
como mnimo un Registro de Ventas,
un Registro de Compras y el Libro
Diario de Formato Simplificado, de
acuerdo con las normas sobre la ma-
teria.
Igualmente, los perceptores de rentas de
tercera categora que generen ingresos
brutos anuales desde 300 UIT hasta
1700 UIT debern llevar los libros y
A-20 1ra. quincena - Mayo 2017
registros contables de conformidad con
lo que disponga la Sunat. Los dems per-
ceptores de rentas de tercera categora
estn obligados a llevar la contabilidad
completa de conformidad con lo que
disponga la Sunat.
Finalmente, se establece que mediante
resolucin de superintendencia, la Sunat
podr establecer:
Los libros y registros contables que
integran la contabilidad completa.
Las caractersticas, requisitos, infor-
macin mnima y dems aspectos
relacionados a los libros y registros
contables citados en los incisos a)
y b) precedentes, que aseguren un
adecuado control de las operaciones
de los contribuyentes.
Ello se complementa con el artculo 62
de la LIR que prescribe que los contribu-
yentes, empresas o sociedades que, en
razn de la actividad que desarrollen,
deban practicar inventario, valuarn sus
existencias por su costo de adquisicin
o produccin adoptando cualquiera de
los siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio
en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual
(PONDERADO O MOVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
Agrega que el Reglamento de la LIR
podr establecer, para los contribu-
yentes, empresas o sociedades, en
funcin a sus ingresos anuales o por
la naturaleza de sus actividades, obli-
gaciones especiales relativas a la forma
en que deben llevar sus inventarios
y contabilizar sus costos. Es de ese
modo que el Reglamento de la LIR, en
su artculo 35 establece que cuando
sus ingresos brutos anuales durante
el ejercicio precedente hayan sido
mayores a 1,500 UIT del ejercicio
en curso, debern llevar un sistema
de contabilidad de costos, cuya in-
formacin deber ser registrada en
los siguientes registros: Registro
de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas y
Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
Ahora bien, considerando estas
normas, la Sunat en el informe en
comentario ha concluido que los in-
ventarios constituidos por los bienes
adquiridos, independientemente del
mtodo de valuacin de existencias
adoptado por el contribuyente (que
solo pueden ser los sealados en el
artculo 62 de la LIR), se valuarn, a
partir del costo de adquisicin, el cual
debe sustentarse con los compro-
bantes de pago y los registros sea-
lados en el artculo 35 del Reglamento
de la LIR, entre ellos, el Registro de
Inventario Permanente Valorizado, y
no el costo estndar.
Toda vez que, si bien de acuerdo con
el artculo 35 del Reglamento de la
LIR se permite a los contribuyentes
llevar un sistema de costo estndar,
ello no significa una modificacin a los
mtodos de valuacin de existencias
sealados taxativamente en el artculo
62 referido, as este sistema de costo
estndar no es tributario, ms bien
tiene como propsito financiero el
mostrar un presupuesto del costo en
condiciones normales.
Ahora bien, cmo se presenta dicha
informacin, de acuerdo a las normas
citadas, debe ser establecido por la
Administracin Tributaria; para ello
dicha entidad debe considerar las
disposiciones generales, que en el
caso de inventarios o costos, deben
ser acordes a los mtodos del artculo
62 de la LIR.
De ese modo, la Sunat, mediante la
Resolucin de Superintendencia N 234-
2006-Sunat, artculo 13, numeral 13,
establece la informacin mnima y el
formato que debe contener el Libro de
Inventario Permanente Valorizado que
es llevado en formato fsico o compu-
tarizado.
Asimismo, mediante la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006-
Sunat, artculo 13, numerales 11 y
13, establecen la informacin que
debe contener el Libro de Inventario
Permanente Valorizado que es lle-
vado en forma electrnica y que son
enviados a travs del PLE.
Coincidimos cuando se concluye que
la Resolucin de Superintendencia N
286-2009/SUNAT es coherente con
la LIR y su reglamento en cuanto a
la informacin requerida por la es-
tructura del Registro de Inventario
Permanente Valorizado, toda vez que
para su elaboracin se deben aplicar
los mtodos de valuacin establecidos
en el artculo 62 de la LIR.
 ASESORA TRIBUTARIA 23

INFORME PRCTICO
Base imponible del IGV en la transferencia
de vehculos usados
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO Sal VILLAZANA OCHOA(*)

L a Ley N 30536, Ley que fomenta la renovacin del parque automotor y la

formalizacin en la venta de unidades inmatriculadas, ha modificado la
Ley del IGV en cuanto a la base imponible en la venta de bienes muebles. Aun
cuando es bastante restringido el sector al que est dirigido, busca renovar
el parque automotor del pas. En el presente informe, analizaremos aspectos
prcticos de esta norma.

INTRODUCCIN nuevos de todas las categoras, ha deci-

Mediante la Ley N 30536 (publicada el
12/01/2017 y vigente desde el 01/02/2017) se
ha modificado el literal a) del artculo 13 del TUO
de la Ley del IGV, aprobado mediante Decreto
Supremo N 055-99-EF, con el siguiente texto(1):
Artculo 13. Base imponible
La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e
importaciones intangibles. Para los casos
de venta de vehculos automviles inma-
triculados que hayan sido adquiridos de
personas naturales que no realizan acti-
vidad empresarial ni son habituales en la
realizacin de este tipo de operaciones, la
base imponible se determina deduciendo
del valor de venta del vehculo, el valor
de su adquisicin, el mismo que tendr
como sustento el acta de transferencia
vehicular suscrita ante notario.
En la misma norma se seala que su objeto es
facilitar la venta, a travs de un sistema formal,
de los vehculos inmatriculados por parte de las
personas naturales con la finalidad de renovar el
parque automotor y proteger el medio ambiente,
as como combatir el lavado de activos en las
transacciones de venta de vehculos usados.
A continuacin, a travs de casos prcticos,
ahondamos en la determinacin de la mencio-
nada base imponible.
1 CASO
PRCTICO
Venta de vehculos automviles inmatri-
culados
La empresa Automotriz Carrito Chokon S.A.,
dedicada a la venta de vehculos automviles
dido establecer como poltica comercial
la de aceptar como parte de pago por la
venta de sus vehculos, si fuera el caso,
el vehculo automvil usado de propiedad
del adquiriente.
Nos consultan, si en todos los casos que
adquieran vehculos usados como parte de
pago y luego se vendan, proceder aplicar lo
previsto en Ley N 30536, que permite gra-
var con el IGV solo el valor de la ganancia
en la segunda venta.
Solucin:
Como se sabe, el literal a) del artculo 1 del
TUO de la Ley del IGV, aprobado mediante
Decreto Supremo N 055-99-EF, establece
como una operacin gravada con el IGV La
venta en el pas de bienes muebles.
Por su parte, el numeral 1, literal a), del
artculo 3 de la citada Ley, establece que
venta es [t]odo acto por el que se trans-
fieren bienes a ttulo oneroso, independien-
temente de la designacin que se d a los
contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
Ello es complementado por el Reglamento de
la Ley del IGV, cuando en el literal a), nume-
ral 3), artculo 2, establece que se considera
venta [t]odo acto a ttulo oneroso que con-
lleve la transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que
le den las partes, tales como venta propia-
mente dicha, permuta, dacin en pago, ex-
propiacin, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, adjudicacin
por remate o cualquier otro acto que con-
duzca al mismo fin.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Antes de la modificacin, el texto sealaba lo siguiente: a) El valor de venta, en las ventas de bienes.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 A-21

24 ASESORA TRIBUTARIA
Asimismo, el literal b) del artculo 3 de la Ley define a
los bienes muebles como [l]os corporales que pueden
llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares, las naves y aerona-
ves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
En ese sentido, toda vez que los vehculos automotores
califican como bienes muebles, y en tanto que su venta
se realice en el pas, la operacin se encontrar gravada
con el IGV.
Ahora bien, el artculo 13 de la Ley del IGV establece
que la base imponible de dicho impuesto es [e]l valor
de venta, en las ventas de bienes e importaciones intan-
gibles.
Sin embargo, la citada norma establece una regla parti-
cular para los casos de venta de vehculos automviles
inmatriculados que hayan sido adquiridos de personas
naturales que no realizan actividad empresarial ni son
habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.
En este caso la base imponible se determina deduciendo
del valor de venta del vehculo, el valor de su adquisi-
cin, el mismo que tendr como sustento el acta de trans-
ferencia vehicular suscrita ante notario.
En ese sentido, lo primero que llama la atencin es a qu
se refiere la norma con vehculos automviles inmatri-
culados.
El Reglamento de Inscripciones del Registro de Propie-
dad Vehicular, Resolucin del Superintendente Nacional
de los Registros Pblicos N 039-2013-SUNARP-SN, en
su artculo 20, seala que [s]e denomina inmatricula-
cin a la primera inscripcin de un vehculo en el Regis-
tro, la misma que comprende la matrcula del vehculo y
la primera inscripcin del derecho de propiedad.
En ese sentido, el artculo 22 del Reglamento citado esta-
blece que [e]l Formato de Inmatriculacin Electrnico
contendr los datos del titular, as como los datos del
vehculo que incluye el tipo y uso del mismo.
Salvo en los casos de vehculos de fabricacin o ensam-
blaje nacional y vehculos rematados por la SUNAT, en
el Formato de lnmatriculacin Electrnico se indicar el
nmero de la Declaracin nica de Aduanas o Declara-
cin Aduanera de Mercancas (DUA/DAM), que consta
de: Puerto de arribo al pas, ao de la numeracin, c-
digo de importacin, nmero de serie autogenerado de
la declaracin, y el nmero de serie/item del vehculo a
inmatricular.
En ese sentido, en buena cuenta la norma en comentario
hace referencia al vehculo automvil transferido por su
primer propietario inscrito en el Registro de Propiedad
Vehicular de Sunarp, no as a un vehculo que haya te-
nido dos o ms transferencias de propiedad, aun cuando
estas se encuentren plenamente acreditadas con el acta
de transferencia notarial correspondiente.
De ese modo, la empresa Automotriz Carrito Chokon
S.A. podr aplicar lo previsto en la Ley N 30536, que
permite gravar con el IGV el valor de la ganancia en la
segunda venta, solo en los casos que los vehculos usa-
dos fueran transferidos por personas naturales que ha-
yan sido el nico propietario del bien desde el momento
de su importacin o su fabricacin en el pas, esto es,
vehculos inmatriculados.
A-22 1ra. quincena - Mayo 2017
Al respecto consideramos que si se trata de renovar el
parque automotor en el pas mediante esta modalidad, lo
norma debi incluir a todo tipo de vehculos usados, y no
limitarse solo a los inmatriculados.
2 CASO PRCTICO
Emisin de comprobante de pago
La empresa Automotriz Hogar S.A. es concesionaria de una
empresa alemana para la venta en el pas de forma exclusiva
de los vehculos de la BMC. Considerando lo dispuesto en
la Ley N 30536, Ley que fomenta la renovacin del parque
automotor y la formalizacin en la venta de unidades inma-
triculadas, ha decidido aceptar como pago por la venta de
sus vehculos, los vehculos usados de sus clientes.
De ese modo, nos consulta cmo se debe emitir el com-
probante de pago que corresponda cuando se transfiera
en propiedad el vehculo usado a un tercer sujeto.
Los datos que nos proporciona son los siguientes:
Adquiriente: Inversiones Maestras S.A.C.
Costo US$ 10,000.00
Valor de venta US$ 11,000.00
Cabe referir que el automvil califica como un veh-
culo inmatriculado, toda vez que fue adquirido del
primer propietario desde la fecha de su fabricacin o
importacin.
Solucin:
El Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado me-
diante Resolucin de Superintendencia N 007-99-Sunat,
en su artculo 5, referido a la oportunidad de emisin y
otorgamiento de comprobantes de pago, establece que
los comprobantes de pago debern ser emitidos y otor-
gados, en la transferencia de bienes muebles, en el mo-
mento en que se entregue el bien o en el momento en que
se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Asimismo, el reglamento precisa los documentos que co-
rresponden emitir en cada caso. As, la factura se emitir
cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto
General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal
y cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sus-
tentar gasto o costo para fines tributarios.
Por parte, la boleta de venta se emitir en operaciones
con consumidores o usuarios finales, toda vez que estos
documentos no permiten ejercer el derecho al crdito fis-
cal, ni permiten sustentar gasto o costo para fines tribu-
tarios, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre
que se identifique al adquiriente o usuario con su nmero
de RUC as como con sus apellidos y nombres o denomi-
nacin o razn social.
En nuestro caso, como el adquiriente es una persona ju-
rdica que realiza actividad empresarial, y requiere sus-
tentar el crdito fiscal y el gasto o costo a efectos del
Impuesto a la Renta, corresponder emitir una factura.
Sin embargo, cabe precisar, igualmente, que no se han
establecido disposiciones o normas reglamentarias para
aplicar esta modificacin; de ese modo, a continuacin
presentamos, para fines didcticos, una posible manera
de emitir el comprobante de pago correspondiente.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
3 CASO PRCTICO
Emisin de comprobante de pago
La empresa Automotriz Hogar S.A., considerando lo
dispuesto en la Ley N 30536, Ley que fomenta la re-
novacin del parque automotor y la formalizacin en la
venta de unidades inmatriculadas, ha decidido adquirir
vehculos inmatriculados que sern objeto de contratos
de compraventa.
La empresa nos consulta cmo debe emitirse el compro-
bante de pago considerando que se cuenta con el precio
de venta (valor de venta + IGV).
25
Adquiriente: Inversiones Maestras S.A.C.
Costo
Precio de venta
US$ 10,000.00
US$ 11,000.00
Solucin
Como en los casos anteriores, en este la empresa adquiere
vehculos inmatriculados, como parte de pago en la venta
de vehculos, la posterior venta solo afectar con el IGV a
la ganancia que pueda obtener la empresa automotriz, toda
vez que de acuerdo con el artculo 13, literal a), del TUO de
la Ley del IGV no se considera como parte de la base impo-
nible al costo del vehculo inmatriculado.
De ese modo, considerando los datos proporcionados, si
se cuenta con el precio de venta, el comprobante podra
emitirse del siguiente modo:
CONTADORES & EMPRESAS / N 301
A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA
4 CASO PRCTICO
Acta de transferencia vehicular
La empresa Concesionaria Automotriz S.R.L., conside-
rando lo dispuesto en la Ley N 30536, Ley que fomenta
la renovacin del parque automotor y la formalizacin
en la venta de unidades inmatriculadas, nos consulta si
la venta de vehculos inmatriculados se encuentra gra-
vada con el IGV y si la persona natural est obligada a
emitir un comprobante de pago o cul sera el sustento
de la transferencia de la propiedad.
Solucin:
El literal a) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV,
aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, es-
tablece como una operacin gravada con el IGV [l]a
venta en el pas de bienes muebles.
Por su parte, el numeral 1, literal a) del artculo 3 de
la citada Ley establece que venta es [t]odo acto por el
que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independien-
temente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
Igualmente, el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV esta-
blece que son sujetos del impuesto en calidad de contri-
buyentes, las personas naturales, las personas jurdicas,
entre otros, que desarrollen actividad empresarial y:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera
de las etapas del ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos. Tratndose de bienes intan-
gibles se considerar que importa el bien el adquirente
del mismo.
Por otro lado, tratndose de las personas naturales, las
personas jurdicas, entidades de derecho pblico o pri-
vado, entre otros, que no realicen actividad empresarial,
sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
a) Importen bienes afectos;
b) Realicen de manera habitual las dems operaciones com-
prendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto.
De acuerdo a la citada norma, la habitualidad se califica
en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuen-
cia, volumen y/o periodicidad de las operaciones.
De acuerdo con las citadas normas, la operacin en an-
lisis estara gravada con el IGV si el sujeto (vendedor)
realiza actividad empresarial (es generador de rentas de la
tercera categora) o, por el contrario, si no realiza actividad
empresarial, es habitual; sin embargo, en tanto no cumple
con las citadas condiciones no estar gravada con el IGV.
Igualmente, el artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, ha
establecido que no estarn gravadas con el IGV [l]a
transferencia de bienes usados que efecten las personas
naturales o jurdicas que no realicen actividad empresa-
rial, salvo que sean habituales en la realizacin de este
tipo de operaciones.
A-24 1ra. quincena - Mayo 2017
En ese sentido, toda vez que en nuestro caso el vende-
dor no es una persona que realice actividad empresarial,
adems de no ser habitual en la realizacin de este tipo
de operaciones, la operacin no estar gravada con el
IGV, pues califica como un supuesto inafecto, adems
ello se ha establecido de forma expresa en el literal b)
del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV antes citado.
Adicionalmente sabemos que las personas que no realizan ac-
tividad empresarial no estn obligadas a emitir comprobantes
de pago; sin embargo, para nuestro caso, cabe citar el numeral
2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Esta norma dispone que las personas naturales, socieda-
des conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habi-
tuales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos
que necesiten sustentar gasto o costo para fines tributa-
rios, podrn solicitar el Formulario N 820 - Compro-
bante por Operaciones No Habituales.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior, no ser
necesario el Formulario N 820 para sustentar gasto o
costo para fines tributarios tratndose de operaciones
inscritas en alguno de los siguientes registros, segn co-
rresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro
de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Na-
cional de Registros Pblicos - Sunarp; Registro Pblico
del Mercado de Valores a cargo de la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores - Conasev; Registro
de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Industrial - Indecopi.
De ese modo, en este caso no procede la emisin del For-
mulario N 820 para sustentar gasto o costo para efecto
tributario, toda vez que los vehculos automviles se ins-
criben en Sunarp en el Registro de Propiedad Vehicular,
sustentndose el costo con el acta notarial de transferen-
cia y su inscripcin en Sunarp.
Ahora bien, la norma en comentario ha establecido ex-
presamente que [p]ara los casos de venta de vehculos
automviles inmatriculados que hayan sido adquiridos
de personas naturales que no realizan actividad empre-
sarial ni son habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones, la base imponible se determina deduciendo
del valor de venta del vehculo, el valor de su adquisi-
cin, el mismo que tendr como sustento el acta de trans-
ferencia vehicular suscrita ante notario.
El acta de transferencia vehicular es un documento for-
mal inscribible en el Registro de Propiedad Vehicular de
Sunarp y acredita la transferencia de propiedad del bien,
entre otros aspectos.
En ese sentido, el Decreto Legislativo N 1049, Decreto
Legislativo del Notariado, establece en su artculo 37
que las actas de transferencia forman parte del protocolo
notarial(2), el cual ser el ttulo que sustente la inscrip-
cin de la transferencia en Sunarp.
Considerando lo anterior, para aplicar lo dispuesto en
la Ley N 30536, Ley que fomenta la renovacin del par-
que automotor y la formalizacin en la venta de unida-
des inmatriculadas, bastar que el adquiriente acredite
la transferencia del bien con el acta notarial, y de ese
modo, la base imponible en la segunda venta ser equi-
valente a la ganancia que pudiera obtener.
(2) Decreto Legislativo N 1049, artculo 36.- Definicin: El protocolo notarial es la
coleccin ordenada de registros sobre la misma materia en los que el notario
extiende los instrumentos pblicos protocolares con arreglo a ley.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 27

CASOS PRCTICOS

Accesoriedad en la venta de bienes y/o

prestacin de servicios en el IGV
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN

E l artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
(en adelante, LIGV), aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, en su segundo prrafo dispone que
cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato de construccin se
proporcionen bienes muebles o servicios, el valor de estos formar parte de la base imponible, aun cuando se
encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de servicios
o contratos de construccin exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos
estar tambin exonerado o inafecto.
Por otro lado, el artculo 13 del Reglamento de la LIGV (en adelante, RLIGV), nos indica que en la venta de
bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
Asimismo, en la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios
para realizar la operacin de venta o su valor sea manifiestamente excesivo en relacin a la venta inafecta
realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se encuentra afecto a
una tasa mayor que la del bien vendido.

Servicio accesorio en el caso de una operacin exonerada

Caso: se efecten por separado de aquel y aun cuando se originen

La Gran Fruta Mix S.A.C., empresa dedicada a la venta
de jugos y snacks con RUC N 20222222228, en el pe-
riodo de mayo le realiza un pedido a su proveedor Agro
del Norte S.A.C., de 200 kilos de pltanos, 150 kilos de
manzanas y 300 kilos de fresas, para abastecer a sus es-
tablecimientos anexos ubicados por todo Lima, para que
estos puedan cubrir la demanda de sus clientes.
Agro del Norte S.A.C., a fin de cubrir las expectativas de
sus clientes, se encarga del servicio de lavado, seleccin,
descarte y empacado de sus productos.
Es as, que la empresa Agro del Norte S.A.C. nos consulta
si el servicio de lavado, seleccin, descarte y empacado
de los productos es una operacin accesoria a la venta
realizada.
Solucin:
De acuerdo con lo establecido en los incisos a) y b) del artculo
13 de la LIGV, tratndose de la venta de bienes y la prestacin
de servicios, la base imponible est constituida por el valor
de venta y el total de la retribucin respectivamente.
Al respecto, el artculo 14 seala que se entiende por valor
de venta del bien o retribucin por servicios, segn el caso,
a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente
del bien o usuario del servicio, siendo que dicha suma est
integrada por el valor total consignado en el comprobante
de pago de los bienes o servicios, incluyendo los cargos que
en la prestacin de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de finan-
ciacin de la operacin.
Agrega la norma que, cuando con motivo de la venta de
bienes o prestacin de servicios gravados se proporcione
bienes muebles o servicios, el valor de estos formar parte
de la base imponible, aun cuando se encuentren exonerados
o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de
bienes o prestacin de servicios exonerados o inafectos se
proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos
estar tambin exonerado o inafecto.
A su vez, el numeral 1 del artculo 5 del RLIGV seala que
en la venta de bienes o prestacin de servicios exonerados o
inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la
prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del
valor consignado en el comprobante de pago emitido por el
propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de
venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin.
Aade la norma que, en la venta de bienes o prestacin de ser-
vicios gravados, formar parte de la base imponible la entrega
de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre
que formen parte del valor consignado en el comprobante
(*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario del Informativo
Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff
de contadores de la Corporacin Falabella. Exasesor tributario de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301

A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA
de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para
realizar la venta del bien o el servicio prestado.
Asimismo, la mencionada norma establece que lo dispuesto
en el prrafo precedente al anterior ser aplicable siempre
que la entrega de bienes o prestacin de servicios:
a) Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b) Se otorgue con carcter general en todos los casos en
los que concurran iguales condiciones;
c) No constituya retiro de bienes; o,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito.
Ahora bien, en relacin con el artculo 14 de la LIGV, cabe
sealar que el Tribunal Fiscal ha sostenido que la norma
tiene como sustento la teora de la unicidad
unicidad, segn la cual
los actos o manifestaciones son inseparables, siendo que a
excepcin de que la ley disponga algn tratamiento especial
debe tenerse en cuenta el tratamiento que la ley ha previsto
para la operacin principal. En ese sentido, el fin comn de
dos prestaciones distintas, sirve para delimitar cuando son
autnomas y cuando se trata de una obligacin principal
u otra accesoria; en este ltimo caso, la ulterior actividad
(accesoria) debe ser aadida para poder alcanzar el objetivo
perseguido con la primera obligacin (principal).
El cobro de intereses compensatorios como consecuencia de
una venta de bienes exonerados al crdito
Caso:
El Pez Dorado S.A.C., empresa dedicada a la comerciali-
zacin de peces y mariscos, con RUC N 20111111119,
en el periodo de abril realiz una venta de 5,000 kilos de
productos entre pescado, mariscos y otros, a uno de sus
potenciales clientes, el cual se encarga de abastecer a los
restaurantes de la zona para que estos puedan deleitar a
sus comensales, bajo las siguientes condiciones:
Valor de venta: S/ 50,000
Venta al crdito
Plazo: 30 das calendario
Inters compensatorio: S/ 5,000 + IGV
La empresa El Pez Dorado S.A.C. nos consulta si los in-
tereses compensatorios se encuentran gravados con el
impuesto y cmo se contabiliza la operacin.
Solucin:
Estando en el supuesto de que la operacin principal est
exonerada del IGV, el artculo 14 de la Ley del IGV nos seala
que cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de
servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos
se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos
estar tambin exonerado o inafecto.
Asimismo, el numeral 1 del artculo 5 del RLIGV, dispone
que la vinculacin entre las operaciones debe ser necesaria
necesaria.
Tomando literalmente esta ltima expresin, no habra forma
de estar en un supuesto de accesoriedad, puesto que resulta
complicado imaginar supuestos en los cuales una prestacin
no pueda ser llevada a cabo de manera autnoma, es decir, sin
requerir de prestaciones adicionales o complementarias. As
pues, tenemos el caso planteado, con relacin a los intereses
A-26 1ra. quincena - Mayo 2017
Asimismo, el Tribunal agrega que existe una interdependencia
entre ambas obligaciones, la obligacin principal contiene
el objetivo que se persigue obtener, pero su cumplimiento
depende de que pueda tambin conseguirse una circuns-
tancia externa, materializada en la obligacin accesoria. As,
la obligacin accesoria no tiene sustantividad por s, sino
que, en las circunstancias concretas, solamente sirva para
dar total cumplimiento a la obligacin principal, sin que su
nica realizacin satisfaga objetivo alguno independiente(1).
De lo sealado, fluye que las reglas de accesoriedad estable-
cidas por la normativa citada sern aplicables dependiendo
de que la operacin principal genere o no la obligacin de
pagar el impuesto y siempre que se cumplan los requisitos
sealados por aquella, para lo cual es pertinente tener en
cuenta los alcances de la teora de la unicidad.
Con lo cual podemos concluir que de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 de la LIGV y el numeral 1 del artculo 5 del
RLIGV, el servicio de lavado, seleccin, descarte y empacado
del pltano, manzana y fresas ser accesorio a la venta de
dichos bienes en el pas, en la medida que forme parte del
valor consignado en el comprobante de pago y su presta-
cin sea necesaria para que se lleve a cabo la mencionada
operacin de venta, considerando lo dispuesto en la citada
disposicin reglamentaria.
compensatorios por la venta de pescado al crdito, se podra
objetar la accesoriedad del servicio de financiamiento en
consideracin a que es perfectamente factible que la venta
de cualquier bien se realice al contado o, inclusive, con pago
diferido, pero sin la exigencia de cancelar intereses.
Intereses compensatorios
Como lo menciona el artculo 1242 del Cdigo Civil; el inters es com-
pensatorio cuando constituye la contraprestacin por el uso de dinero o
de cualquier otro bien. El inters compensatorio tiene como finalidad el de
mantener el equilibrio patrimonial evitando que una de las partes obtenga
un enriquecimiento al no pagar el importe del rendimiento de un bien. As,
se permite cobrarle a quien se beneficia del dinero o cualquier otro bien,
una retribucin adecuada por el uso que haga de l.
Es as que, por presentarse la dificultad sealada, es que
resulta relevante acudir a lo dispuesto en el tercer prrafo
del numeral bajo comentario. En efecto, de acuerdo con
esta parte de la norma, la accesoriedad debe implicar que la
entrega de bienes o prestacin de servicios:
a) Corresponda a prcticas usuales en el mercado.
b) Se otorgue con carcter general en todos los casos en
que concurran iguales condiciones.
c) No constituya retiro de bienes; o,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
Finalmente lo que resulta relevante para establecer si la
entrega de bienes o prestacin de servicios constituyen
operaciones accesorias, es evaluar la razonabilidad de su
(1) Criterio recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) N 00002-5-2004
(reiterado por las RTF Ns 05557-1-2005, 00977-1-2007 y 14915-3-2012)
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 29

vinculacin con la operacin principal de acuerdo con las 121 Facturas, boletas y otros compro-
prcticas existentes en el mercado. Asimismo, para juzgar
bantes por cobrar
la accesoriedad, tendr que analizarse si la presencia de las
prestaciones accesorias es general en todos los casos en que 1212 Emitidas en cartera
concurran iguales condiciones. 49 Pasivo diferido 5,000.00

Por otro lado, es cuestionable que el tercer prrafo del nu- 493 Intereses diferidos
meral 1 del artculo 5 del RLIGV solo haga alusin al supuesto 4931 Intereses no devengados en transac-
contenido en el primer prrafo del referido numeral, toda ciones con terceros
vez que no existe razn para introducir diferencias a la hora
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
de evaluar la accesoriedad tanto en el caso de operaciones
gravadas como en el de operaciones exoneradas e inafectas. En sistema de pensiones y de salud por pagar 900.00
ambos casos, la accesoriedad debera ser juzgada a partir de 401 Gobierno central
la razonabilidad de la prctica existente en el mercado, porque 4011 Impuesto general a las ventas
en la legislacin del IGV la nocin de accesoriedad es nica,
40111 IGV - Cuenta propia
sin importar si se refiere a uno u otro tipo de operaciones.
70 Ventas 50,000.00
Asimismo, puede advertirse que el numeral 1 del artculo 5
del RLIGV ha excedido lo dispuesto por el segundo prrafo del 701 Mercaderas
artculo 14 de la LIGV, al haber introducido una formalidad 7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
relativa a la emisin del comprobante de pago que no se 70131 Terceros
encuentra prevista en la Ley
Ley. En ese sentido, el mencionado
x/x Por la venta de pescado al crdito y la provisin de
reglamento estara transgrediendo lo manifestado en la Ley,
los intereses por cobrar.
lo cual podra constituir un manifiesto acto de ilegalidad;
ms aun tomando en cuenta los precedentes establecidos ------------------------------ x -----------------------------
por el Tribunal Constitucional relacionados con la caracte- 69 Costo de ventas 50,000.00
rstica esencial de una norma reglamentaria que consiste 691 Mercaderas
en ser subordinada y de colaboracin, por lo que no puede
6913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
contradecir la Ley que desarrolla.
69131 Terceros
As pues, podemos mencionar que en el presente caso nos
encontramos ante dos operaciones independientes. En tal 20 Mercaderas 50,000.00
sentido, la venta del pescado podra realizarse con inde- 203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
pendencia del financiamiento otorgado, as el monto de los 2031 De origen animal
intereses compensatorios se encontrara gravado con el IGV,
x/x Por el costo de la mercadera.
y el monto pagado por la venta de pescado se encontrara
exonerado de dicho impuesto. ------------------------------ x -----------------------------

Ahora bien, respecto a la forma de contabilizar la operacin,

procederemos a realizar los siguientes asientos contables:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x -----------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
En el primer asiento contable podemos observar que la
empresa, en aplicacin de las normas contables, reconoce
el monto de los intereses por cobrar va una cuenta diferida,
la cual ser reconocida como ingreso (mediante una cuenta
55,900.00
de la clase 7) cuando se produzca su devengo contable, es
decir, al trmino del plazo pactado.

El servicio de coffee break

Caso:
La empresa Contadores y Asociados S.A.C., con RUC
N 20000000006, contribuyente del Impuesto a la Renta
de tercera categora, en el mes de mayo adquiere la ce-
sin en uso temporal de las salas de exposicin del hotel
Barletto S.A.C., por un importe de S/ 5,500.00 (sin IGV)
que incluye el servicio de coffee break para los asistentes
a las charlas realizadas en ellas.
El contador de la empresa Contadores y Asociados S.A.C.
nos plantea la siguiente consulta: tanto la operacin
principal como la accesoria estn sujetas al sistema de
detracciones? Si fuera as cul sera la tasa aplicable?
Dato adicional:
Servicio compuesto por:
Coffee break:
break: S/ 1,000 (sin IGV)
Cesin en uso: S/ 4,500 (sin IGV)
Solucin:
Para dar solucin al presente caso debemos revisar primero
lo que la normativa nos seala con relacin al principio de
accesoriedad y de unicidad.
La Sunat se pronunci sobre el principio de accesoriedad
aplicable al sistema de detracciones mediante el Informe
N 048-2007-Sunat/2B0000, y concluy lo siguiente:
1. En principio, a fin de determinar si el servicio de
transporte de combustible realizado por va te-
rrestre constituye un servicio independiente o ac-
cesorio a la operacin de venta del bien, deber
evaluarse cada caso concreto, teniendo en cuen-
ta, entre otros aspectos, las condiciones contrac-
tuales pactadas para la venta del bien y los usos y
costumbres que pudieran ser aplicables.
2. Tratndose de una empresa proveedora de combus-
tible que contrata con su cliente la venta de dicho
bien para ser entregado en el lugar designado por

CONTADORES & EMPRESAS / N 301

A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA
este ltimo, y que contractualmente se acuerda que
el precio de venta est compuesto por el valor del
combustible y del transporte (flete); puede sea-
larse que si con motivo de la venta de bienes a su
cliente la empresa proveedora brinda el servicio de
transporte y para ello requiere contratar unidades
de transporte para la entrega de dichos bienes en el
lugar designado contractualmente por este ltimo,
el servicio de trasporte resultar accesorio a la ope-
racin de venta de los citados bienes; debindose
entender que la retribucin por el servicio de trans-
porte forma parte del valor de venta de los bienes.
En consecuencia, en dicho supuesto, solo se encontrar
sujeto al SPOT el servicio de transporte por va terrestre
contratado por la empresa proveedora de combustible.
Como se puede apreciar, en el caso bajo anlisis de la Sunat,
existen dos operaciones:
a) Una operacin entre la empresa que vende el combustible
y el adquirente.
b) Una operacin entre la empresa que vende el combustible
y la empresa prestadora del servicio de transporte.
En el primer caso, la operacin principal es la transferencia
del combustible, la misma que no se encuentra sujeta a
detraccin. En tal sentido, en aplicacin del principio de
accesoriedad, el servicio de transporte de combustible no
est sujeto a detraccin.
Ahora bien, si la operacin de transporte se realiza de manera
independiente, la misma se encuentra dentro del mbito de
aplicacin del SPOT, conforme lo dispuesto en el Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat (en
adelante, la Resolucin).
Por otro lado el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre la
teora de unicidad mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 00002-5-2004, sealando que [l]a norma tiene como
sustento la teora de la unicidad, segn la cual los actos o
manifestaciones son inseparables, siendo que a excepcin
de que la Ley disponga algn tratamiento especial debe
tenerse en cuenta el tratamiento que la ley ha previsto para
la operacin principal. En ese sentido, el fin comn de dos
prestaciones distintas sirve para delimitar cundo son aut-
nomas y cundo se trata de una obligacin principal u otra
accesoria, en este ltimo caso, la ulterior actividad (accesoria)
debe ser aadida para poder alcanzar el objetivo perseguido
con la primera obligacin.
De esta manera, existe una interdependencia entre ambas
obligaciones, la obligacin principal contiene el objetivo que
se persigue obtener, pero su cumplimiento depende de que
pueda conseguirse una circunstancia externa, materializada
en la obligacin accesoria. As, la obligacin accesoria no
tiene sustantividad por s, sino que, en las circunstancias
concretas, solamente sirve para dar total cumplimiento a la
obligacin principal, sin que su nica realizacin satisfaga
objetivo alguno independiente.
La teora de la unicidad
unicidad, que justifica la idea de que lo accesorio
sigue la suerte de lo principal, se encuentra expresamente
regulada en el segundo prrafo del artculo 14 de la LIGV
cuando establece que los bienes o servicios que se propor-
cionen con motivo de una venta, prestacin de servicios o
contrato de construccin, seguirn la suerte de estas ltimas
(gravado, inafecto o exonerado, segn el caso); pero adems,
tambin se encuentra recogida en el primer prrafo del ci-
tado artculo, al disponer que integran la base imponible los
cargos que se efecten por separado de aquel, y aun cuando
A-28 1ra. quincena - Mayo 2017
se originen en la prestacin de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o en gastos
de financiacin de la operacin.
De otro lado, se debe tener en cuenta que la amplitud dada
a la base imponible del impuesto responde a una opcin
del legislador que tuvo como origen simplificar su control y
evitar elusiones del impuesto mediante el desdoblamiento
de la base imponible.
Ahora, regresando al caso planteado, el artculo 12 de la Re-
solucin nos indica que estarn sujetos al SPOT los contratos
de construccin y servicios gravados con el IGV sealados en
el Anexo 3, entre los que se encuentran los Arrendamientos
de bienes con la tasa del 10 %.
Por su parte, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 056-2006/Sunat, la cual modifica a la Resolucin, precisa
que tratndose del servicio antes referido, no se considera
como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
bienes inmuebles lo siguiente:
a) El servicio de hospedaje.
b) El servicio de depsito de bienes.
c) El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.
De acuerdo con las normas antes citadas, el SPOT ha consi-
derado como servicio sujeto a dicho sistema, entre otros, a
la cesin en uso temporal de bienes inmuebles gravada con
el IGV, con el porcentaje del 10 %.
Por su parte, la Administracin Tributaria se pronunci
mediante el Informe N 040-2013-Sunat/4B0000 sealado
lo siguiente: [S]i con motivo de la venta, prestacin de
servicios o contrato de construccin se prestan servicios
complementarios a favor del comprador o usuario, para
fines del SPOT deber considerarse que tales prestaciones
corresponden a alguna de las operaciones antes sealadas
y, por tanto, se les aplicar el tratamiento previsto para
estas.
Es as, que de acuerdo con lo sealado en el prrafo anterior, en
la medida en que como producto de la cesin en uso temporal
de las salas de exposiciones de un hotel se presta el servicio
de coffee break a los asistentes a las charlas efectuadas en
dichas salas, este servicio resultar complementario a aquella,
debindose entender que la retribucin por el servicio de
coffee break forma parte de la retribucin por la cesin en
uso temporal de las salas de exposiciones de un hotel.
En ese sentido, toda vez que la cesin de uso temporal de
las salas de exposiciones de un hotel se encuentra sujeta al
SPOT con el porcentaje del 10 %, el servicio de coffee break
a que se refiere la consulta, prestado a propsito de dicha
cesin, tambin estar comprendido dentro de los alcances del
sistema, al formar parte de la operacin de cesin antes citada.
Con lo cual, podemos concluir entonces que la cesin en
uso temporal de las salas de exposiciones de un hotel que
incluye el servicio de coffee break para los asistentes de las
charlas realizadas en ellas se encuentra sujeta al SPOT con el
porcentaje del 10 %.
Por lo que, para determinar el importe para efectuar el de-
psito de la detraccin, la empresa Contadores y Asociados
S.A.C. deber proseguir de la siguiente manera:
Valor de adquisicin : S/ 5,500.00
IGV : S/ 990.00
Total : S/ 6,490.00
Importe de la detraccin: 6,490.00 x 10 % = 649.00
 ASESORA TRIBUTARIA 31

Retencin del Impuesto a la Renta de un

trabajador que regresa a laborar en
el transcurso de un mismo ejercicio
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n distintas ocasiones los trabajadores terminan su vnculo laboral y poste-

riormente, en el transcurso del mismo ejercicio, ingresan a laborar a una
empresa distinta. Considerando ello, el presente informe pretende aclarar cier-
tas dudas que se generan respecto del correcto clculo que se deber efectuar
para las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora.

INTRODUCCIN S/ 3,500 mensuales, habiendo terminado di-

En primer lugar cabe indicar que de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 71 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, son agentes de retencin del Impuesto
a la Renta, entre otros, las personas que
paguen o acrediten rentas consideradas de
quinta categora.
En ese mismo orden, se debe recordar que
segn el artculo 75 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las personas naturales y jurdicas
que paguen rentas comprendidas en la quinta
categora, debern retener mensualmente
sobre las remuneraciones que abonen a
sus servidores un dozavo del impuesto que
les corresponda tributar sobre el total de
las remuneraciones gravadas a percibir en
el ao.
Asimismo, debemos recordar que para efectuar
el clculo de las retenciones del Impuesto a
la Renta a los trabajadores dependientes, se
tiene un procedimiento general establecido
en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
cho vnculo laboral el 31 de marzo del pre-
sente ejercicio.
Como dato adicional, cabe indicar que la
retencin de renta de quinta categora efec-
tuada en la anterior empresa, no ha sido de-
vuelta al trabajador.
Teniendo en cuenta todo lo anterior, la em-
presa Comerciantes Unidos S.A.C. nos con-
sulta cul es el procedimiento a seguir para
efectuar la retencin de quinta categora por
el mes de mayo de 2017.
Solucin:
En principio se deber tener en cuenta las
remuneraciones que el seor Juan Guerre-
ro Torres ha percibido antes de ingresar a
laborar a la empresa Comerciantes Unidos
S.A.C. en el ejercicio 2017.
Ahora bien, segn el caso planteado, la em-
presa en la que labor el seor Guerrero To-
rres no le devolvi las retenciones de la renta
de quinta categora efectuadas.

A continuacin presentamos casos prcticos En ese sentido, se deber tener en cuenta

a travs de los cuales desarrollaremos el tema las retenciones efectuadas por la anterior
en cuestin. empresa, para lo cual se muestra el cuadro
N 1

1 CASO
PRCTICO
El seor Juan Jos Guerrero Torres ingres
a laborar el 1 de mayo de 2017 a la empresa
Comerciantes Unidos S.A.C. con una remu-
neracin de S/ 4,200 mensuales.
Dicho trabajador estuvo laborando en
otra empresa con una remuneracin de
En l se puede apreciar que la retencin efec-
tuada por la anterior empresa fue por un im-
porte de S/ 419.00(1).
Ahora bien, teniendo en cuenta el importe de
la retencin efectuada por la anterior empre-
sa, en el mes de mayo Comerciantes Unidos
S.A.C. deber efectuar la retencin del im-
puesto correspondiente a dicho mes como se
aprecia en el cuadro N 2.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) 139.67 x 3.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301

A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

CUADRO N 1

CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO

Remuneracin mensual 3,500 3,500 3,500

Remuneracin proyectada 42,000 38,500 35,000

Gratificacin (julio) 3,500 3,500 3,500

Gratificacin (diciembre) 3,500 3,500 3,500

Remuneraciones meses anteriores 0 3,500 7,000

Total ingreso anual proyectado 49,000 49,000 49,000

Deduccin (7 UIT) (28,350) (28,350) (28,350)

Renta neta anual proyectada 20,650 20,650 20,650

IR anual proyectado 1,676 1,676 1,676

Hasta 5 UIT: 8 % 1,620 1,620 1,620

Por el exceso de 5 UIT hasta 20 UIT: 14 % 56 56 56

Retenciones acumuladas 0 0 0

IR anual proyectado neto 1,676 1,676 1,676

Factor divisor 12 12 12

Retencin mensual(*) 139.67 139.67 139.67

(*) El Impuesto a la Renta retenido se deber declarar en nmeros enteros.

CUADRO N 2
Datos adicionales:

CONCEPTO MAYO - Remuneracin mensual percibida de enero a marzo:

S/ 9,800
Remuneracin mensual 4,200
- Remuneracin mensual de mayo: S/ 9,500
Remuneracin proyectada 33,600
- La empresa El Soador S.A.C., al culminar el vnculo
Gratificacin (julio) 4,200 laboral, le habra devuelto la retencin del Impuesto
Gratificacin (diciembre) 4,200 a la Renta en exceso.
Remuneraciones meses anteriores 10,500 Solucin
Total ingreso anual proyectado 52,500
En esta situacin, a partir de enero de 2017, la proyec-
Deduccin (7 UIT) (28,350) cin de la remuneracin anual se calcul tomando como
referencia los catorce (14) sueldos, con una remunera-
Renta neta anual proyectada 24,150
cin mensual de S/ 9,800.00.
IR anual proyectado 2,166
Proyeccin de ingresos por el ejercicio 2017:
Hasta 5 UIT: 8 % 1,620
Remuneracin mensual 9,800
Por el exceso de 5 UIT hasta 20 UIT: 14 % 546
Remuneracin proyectada 117,600
Retenciones acumuladas (419)
Gratificacin (julio) 9,800
IR anual proyectado neto 1,747
Gratificacin (diciembre) 9,800
Factor divisor 8

Retencin mensual 218.38 Total ingreso anual proyectado 137,200

Deduccin (7 UIT) (28,350)

2 CASO PRCTICO
Renta neta anual proyectada

IR anual proyectado
108,850

14,859.50

En el mes de marzo de 2017, el seor Sal Villazana Hasta 5 UIT: 8 % 1,620

Ochoa dej de laborar en la empresa El Soador S.A.C. Por el exceso de 5 UIT hasta 20 UIT: 14 % 8,505
En el mes de mayo del mismo ejercicio reingresa a la-
Por el exceso de 20 UIT hasta 35 UIT: 17 % 4,734.50
borar a dicha empresa, por lo que se nos consulta cul
sera el tratamiento a seguir a efectos de realizarle la Factor divisor 12
retencin de renta de quinta categora para el periodo
Retencin mensual 1,238.29
mensual de mayo.

A-30 1ra. quincena - Mayo 2017

 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 33

Del cuadro anterior se puede apreciar que la retencin

mensual que se le realiz al trabajador de la empresa
fue por importe de S/ 1,238.29. Es as que la retencin
acumulada al mes de marzo sera de S/ 3,714.87.
3 CASO PRCTICO

Ahora bien, a la fecha del cese laboral del trabajador La empresa Real Asesora S.A.C. en el mes de mayo de
(31 de marzo de 2017), la empresa El Soador S.A.C. 2017, ha contratado como trabajadora a la seora M-
debi proceder a preparar su liquidacin y a realizar un nica Milla, con una remuneracin mensual de S/ 6,500.
reclculo para determinar la retencin de quinta catego-
ra tomando las remuneraciones abonadas al trabajador, La seora Milla ha percibido las siguientes rentas de
segn el clculo siguiente: quinta categora de un anterior empleador:
- Remuneraciones por los meses de enero y febrero del
Remuneracin mensual 9,800 2017 : S/ 12,000
Remuneracin percibida 29,400 - Gratificaciones truncas: S/ 2,000
- Vacaciones truncas: S/ 1,000
Gratificaciones truncas 4,900
- Utilidades del ejercicio 2016 percibidas en abril del
Total ingreso anual percibido 34,300 2017: S/ 8,500
Deduccin (7 UIT) (28,350) Por ltimo se sabe que la anterior empresa le efecto la
Renta neta anual percibida 5,950
retencin por concepto de quinta categora por un im-
porte de S/ 1, 096.
IR anual calculado 476
En ese sentido la empresa Real Asesora S.A.C. desea
Hasta 5 UIT: 8 % de la renta neta 476 saber a cunto ascendera el impuesto a retener por con-
cepto de renta de quinta categora para el mes de mayo
Como se pudo observar inicialmente, a la fecha del cese de 2017.
laboral (marzo del 2017), y segn la proyeccin realiza-
da por el empleador, se retuvo por Impuesto a la Renta Solucin:
de quinta categora el importe de S/ 3,714.87.
Cabe indicar que para tener en cuenta las retenciones de
Sin embargo, luego del reclculo, para determinar la los meses de enero y febrero, se deber aplicar el proce-
retencin correspondiente, se determin que solo debi dimiento sealado en los casos anteriores (de acuerdo
haberse retenido el importe de S/ 476.00, por lo que se con lo dispuesto en el artculo 40 del Reglamento de la
devolvi al trabajador el exceso retenido (S/ 3,238.87) al Ley del IR).
trmino del vnculo laboral.
Ahora bien, teniendo en cuenta ello, se puede apreciar
Asimismo, al ingresar a laborar como trabajador depen- que el importe total percibido del trabajador antes de
diente a partir del mes de mayo de 2017, se tendr que ingresar a laborar a la empresa Real Asesora S.A.C. fue
realizar un nuevo clculo, considerando las remunera- de S/ 23,500.
ciones percibidas en los meses de enero a marzo ms los
ingresos a percibir en la empresa. En ese sentido, el trabajador hasta dicha fecha no tena
la obligacin de pagar el Impuesto a la Renta de quinta
CONCEPTO MAYO categora.
Remuneracin mensual 9,500 Teniendo en cuenta todo ello, en el mes de mayo la em-
Remuneracin proyectada 76,000
presa Real Asesora S.A.C. debe proceder a calcular la
retencin del Impuesto a la Renta de la siguiente manera:
Gratificacin (julio) 3,166.67
CONCEPTO MAYO
Gratificacin (diciembre) 9,500
Remuneracin mensual 6,500
Remuneraciones meses anteriores 34,300 Remuneracin proyectada 52,000
Total ingreso anual proyectado 122,966.67 Gratificacin (julio) 2,166.67
Gratificacin (diciembre) 6,500
Deduccin (7 UIT) (28,350)
Remuneraciones meses anteriores 23,500
Renta neta anual proyectada 94,616.67
Total ingreso anual proyectado 84,166.67
IR anual proyectado 12,439.83 Deduccin (7 UIT) (28,350)
Hasta 5 UIT: 8 % 1,620 Renta neta anual proyectada 55,816.67

Por el exceso de 5 UIT hasta 20 UIT: 14 % 8,505 IR anual proyectado 6,599.33

Por el exceso de 20 UIT hasta 35 UIT: 17 % 2,314.83 Hasta 5 UIT: 8 % 1,620.00

Por el exceso de 5 UIT hasta 20 UIT: 14 % 4,979.33
Retenciones acumuladas (476)
Retenciones acumuladas (1,096)
IR anual proyectado neto 11,963.83
IR anual proyectado neto 5,503.33
Factor divisor 8 Factor divisor 8
Retencin mensual 1,495.48 Retencin mensual 687.92

CONTADORES & EMPRESAS / N 301

A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

Emisin y otorgamiento de liquidaciones

COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS de compra

RESUMEN EJECUTIVO Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)

L a liquidacin de compra es el comprobante de pago que permite susten-

tar la adquisicin de bienes, ofrecidos por personas naturales que por las
condiciones en que realizan sus actividades no cuentan con nmero de RUC.
En las siguientes lneas, se analizar los supuestos en que se deben emitir y
otorgar una liquidacin de compra, as como las implicancias tributarias para
el emisor de dicho comprobante de pago, con la finalidad de evitar futuras con-
tingencias frente a la Administracin Tributaria.

I. ASPECTOS A TENER EN CUENTA SOBRE LAS adquisiciones siempre que se cumpla lo

LIQUIDACIONES DE COMPRA
La liquidacin de compra es un comprobante
de pago que tiene la particularidad de que es
emitido por el adquiriente de los bienes, quien
puede ser una persona natural o jurdica, so-
ciedad conyugal, sucesin indivisa, sociedad
de hecho u otro ente colectivo y no por quien
lo transfiere. Se hace presente que estos com-
probantes de pago pueden sustentar solamente
la adquisicin de bienes, ms no la prestacin
de servicios.
No obstante, para la emisin de las liquidaciones
de compra, las adquisiciones realizadas deben
cumplir con las siguientes condiciones:
1. Deben referirse a los productos especificados
en el numeral 1.3 del artculo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago (RCP),
entre los que tenemos a los productos
primarios derivados de la actividad agro-
pecuaria, pesca artesanal y extraccin de
madera, de productos silvestres, minera
aurfera artesanal, artesana, desperdicios,
desechos metlicos, desechos no met-
licos, desechos de papel y desperdicios de
caucho. Agrega la norma que mediante
resolucin de superintendencia se podrn
establecer otros casos en los que se deba
emitir liquidacin de compra.
2. Ser efectuadas a personas naturales produc-
toras y/o acopiadoras de los mencionados
productos que no otorgan comprobantes de
pago por carecer de nmero de RUC. En tal
sentido, se debe tener presente lo indicado
en el Informe N 158-2015-SUNAT/5D0000,
el cual precisa que las personas jurdicas que
adquieran productos primarios de produc-
tores y/o acopiadores que se dediquen de
manera continua a su comercializacin y
que carezcan de nmero de RUC, podrn
emitir liquidacin de compra por dichas
previsto en el numeral 1.3 del artculo 6 del
RCP independientemente de la periodicidad
con que se realicen tales operaciones y el
monto o volumen de estas y que para efectos
de lo dispuesto en el numeral 1.3 del artculo
6 del RCP, puede ser considerado acopiador el
sujeto que adquiere los productos detallados
en dicho numeral, a los recolectores (enten-
demos por tales a los sujetos que recogen los
frutos de una cosecha u otros bienes desde
su hbitat natural) para, posteriormente,
venderlos a las empresas.
Estos comprobantes de pago podrn ser em-
pleados para sustentar gasto o costo para fines
tributarios, permitiendo ejercer el derecho al
crdito fiscal, siempre que el impuesto sea rete-
nido y pagado por el comprador. Por tanto, se
debe tener presente que los sujetos del Nuevo
Rgimen nico Simplificado no podrn emitir
liquidaciones de compra, puesto que no se les
permite emitir comprobantes de pago que sus-
tenten gasto o costo para fines tributarios o
derecho al crdito fiscal.
Por este motivo, al momento de emitir la liqui-
dacin de compra es importante evaluar las
condiciones antes expuestas, evitando que la
Administracin Tributaria desconozca el gasto
o costo as como el crdito fiscal(1).
En ese sentido, es importante lo sealado en el
Informe N 221-2007-SUNAT/2B0000, el cual
precisa que las liquidaciones de compra emi-
tidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra
en estado de baja de oficio permiten sustentar
gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta
siempre que se trate de la adquisicin de bienes
contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del
RCP. No obstante, las liquidaciones de compra
emitidas a contribuyentes que se encuentran con
suspensin temporal de actividades y/o que la
actividad declarada en el RUC no corresponde
a la operacin que figura en la liquidacin de

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) Para citar un ejemplo, tenemos la Resolucin de Tribunal Fiscal N 03423-5-2006, en la cual se indica lo siguiente: Queda debidamente
acreditado que el recurrente efectu las ventas que se le atribuyen, asimismo, se determina que este contaba con RUC, supuesto en el
cual de acuerdo con el numeral 3) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superinten-
dencia N 007-99/SUNAT, no corresponda la emisin de liquidaciones de compra.

A-32 1ra. quincena - Mayo 2017

 COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorizacin de
impresin de comprobantes de pago, no permiten sustentar
gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el Tribunal Fiscal, a travs de la Resolucin
N 8415-4-2001, determina que [l]os gastos no son de-
ducibles cuando se sustentan en liquidaciones de compra
emitidas a comerciantes de bienes en general. Es procedente
el reparo de los gastos efectuados por la recurrente por
cuanto se ha comprobado que esta emiti indebidamente
liquidaciones de compra a vendedores que tenan la calidad
de comercializadores de bienes en general y no de produc-
tores o acopiadores de productos primarios, por lo que los
mencionados comprobantes al no haber sido emitidos de
acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, no
sustentan debidamente los gastos deducidos.
II. REQUISITOS DE LA LIQUIDACIN DE COMPRA
Los requisitos mnimos para que una liquidacin de compra
sea considerada comprobante de pago, son los siguientes:
Informacin impresa 1. Datos de identificacin del comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o
razn social. Adicionalmente los contri-
buyentes que generen rentas de tercera
categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del esta-
blecimiento donde est localizado el punto
de emisin. Podr consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos estableci-
mientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
2. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN
DE COMPRA
3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa grfica que
efectu la impresin:
a) Nmero de RUC.
b) Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado
por la Sunat, el cual se consignar conjunta-
mente con los datos de la imprenta o empresa
grfica.
6. Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: COPIA
SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.
Informacin no 7. Datos de identificacin del vendedor:
necesariamente
impresa a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar donde se
realiz la operacin. Deber consignarse
en ambos casos el distrito, la provincia
y el departamento al cual pertenecen.
Adicionalmente, se anotarn los datos
referenciales que permitan su ubicacin.
c) Nmero de su documento de identidad.
8. Producto comprado, indicando la cantidad y
unidad de medida.
9. Precios unitarios de los productos comprados.
A-24
35
10. Valor de venta de los productos comprados.
11. Monto discriminado del tributo que grava la
operacin, indicando la tasa correspondiente,
en su caso, salvo que se trate de una opera-
cin gravada con el Impuesto Especial a las
Ventas.
12. Impor te total de la compra, expresado
numrica y literalmente. Cada liquidacin
de compra debe ser totalizada y cerrada
independientemente.
13. Fecha de emisin.
III. RETENCIONES RELACIONADAS CON LAS LIQUIDACIONES
DE COMPRA
Segn lo previsto en el numeral 4.4 del artculo 4 del RCP, el
comprador queda designado como agente de retencin de
los tributos que gravan la operacin.
1. Respecto al Impuesto General a las Ventas (IGV)
En el caso de las operaciones afectas por la venta de bienes
muebles en el pas, la retencin a aplicar debe ser del
18 % sobre la base de la venta, no existiendo monto mnimo
o mximo como parmetro de aplicacin. Sin embargo,
se debe verificar que los bienes adquiridos no se encuen-
tren sealados de manera expresa como exonerados en el
Apndice I de la Ley del IGV, en cuyo caso no se realizara
la retencin del IGV.
2. Respecto al Impuesto a la Renta
La Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT regula
el rgimen de retenciones aplicable a las operaciones por las
cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de
compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquida-
ciones de compra. No encontrndose comprendido dentro
de los alcances del presente rgimen, las operaciones que
se realicen respecto de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria(2).
A. Agente de retencin
Los agentes de retencin sern los siguientes:
a) Las personas, empresas o entidades obligadas a emitir
liquidaciones de compra, que paguen o acrediten rentas
de tercera categora cuando adquieran bienes a personas
naturales que no otorguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC, de conformidad con el inciso
1.3 del numeral 1 del artculo 6 del RCP.
b) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten
rentas de tercera categora cuando, sin encontrarse dentro
de los supuestos previstos en el inciso 1.3 del numeral 1
del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
emitan documentos como liquidaciones de compra.
B. Monto a retener
En el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2005/Sunat, se precisa que el monto de la retencin
ser el cuatro por ciento (4 %) del importe de la operacin
(2) Mediante el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia
N 326-2016-SUNAT, publicada el 29 de diciembre de 2016, se modific el artcu-
lo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT indicndose que
lo dispuesto en el segundo prrafo se encuentra vigente hasta el 31 de diciembre
de 2018. A partir del 1 de enero de 2019, el rgimen de retenciones del Impuesto
a la Renta, aprobado por la mencionada resolucin, es de aplicacin respecto de
los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.
CONTADORES & EMPRESAS / N 301
A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA
cuando se trate de operaciones que se realicen respecto de
los siguientes bienes:
Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en
la subpartida nacional 2616.90.10.00.
Amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
Oro en polvo y las dems formas en bruto compren-
dido en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
7108.12.00.00, salvo la granalla y los cristales de oro.
Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la
subpartida nacional 7112.91.00.00.
En las dems operaciones, el monto de la retencin ser el uno
coma cinco por ciento (1,5 %) del importe de la operacin.
Asimismo, la obligacin de efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta surgir en el momento en que se
pague o acredite la renta correspondiente, y el agente
de retencin dejar constancia de la retencin efectuada
en la liquidacin de compra.
A su vez, la retencin debe de realizarse siempre que se emita
una liquidacin de compra independientemente de cual fuera
el monto, puesto que no existe un monto mnimo para efec-
tuarla(3). Al respecto, el agente de retencin tiene la obligacin
de declarar el monto total de las retenciones practicadas en
el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT -
Otras Retenciones, Formulario Virtual N 617, respetando el
cronograma aprobado por la Sunat para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias de periodicidad mensual. Por su
parte, el agente de retencin no podr compensar el saldo a
favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar
por retenciones realizadas.
Finalmente, se debe considerar que en las operaciones
en las que se emita liquidacin de compra, segn seala
el inciso d) del artculo 8 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 183-2004/Sunat, no corresponde aplicar la
detraccin.
1
CASO PRCTICO
En el periodo de abril de 2017, la empresa Rico Mar
S.R.L., con RUC 20468195647, adquiri pescados
y mariscos para su restaurante al seor Jaime L-
pez Aguirre, pescador artesanal que carece de RUC,
por la suma de S/ 550.00. El contribuyente consulta
cul es el comprobante de pago que se deber emitir
para sustentar la operacin descrita y su tratamiento
tributario.
Solucin:
El numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago establece que las personas naturales o
jurdicas, las sociedades conyugales, las sucesiones indi-
visas, las sociedades de hecho y otros entes colectivos, se
encuentran obligados a emitir liquidaciones de compra
por las adquisiciones que efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios de-
rivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extraccin de madera, de productos silvestres, minera
A-34 1ra. quincena - Mayo 2017
aurfera artesanal, artesana, desperdicios, desechos
metlicos, desechos no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que los transferentes de
estos bienes no otorguen comprobantes de pago por ca-
recer de nmero de RUC.
De lo sealado en el prrafo anterior y lo expuesto
en el presente caso, se desprende que la empresa Rico
Mar S.R.L., deber emitir una liquidacin de compra
al seor Jaime Lpez Aguirre. Adems, considerando
que el artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago indica que la liquidacin de compra permitir
sustentar gasto o costo para fines tributarios, siempre
que el impuesto sea retenido y pagado por el com-
prador, el contribuyente deber realizar la siguiente
retencin:
Monto a retener por Impuesto a la Renta S/ 550 * 1.5 % = S/ 8.25
Esta retencin deber ser declarada y cancelada a la Su-
nat a travs del PDT - Otras Retenciones, Formulario
Virtual N 617, respetando el cronograma aprobado por
dicha entidad para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
Finalmente se debe tener presente que no se ha realizado
la retencin por Impuesto General a las Ventas, puesto
que los bienes adquiridos se encuentran exonerados de
dicho impuesto, segn lo sealado en el Apndice I del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
mediante Decreto Supremo N 055-99-EF.
2 CASO PRCTICO
La empresa Fierros y Aceros S.A. con RUC
N 20589745813, perteneciente al Rgimen General del
Impuesto a la Renta, en el periodo abril 2017 emiti una
liquidacin de compra, por la compra de desechos me-
tlicos a una persona natural que no cuenta con nmero
de RUC, siendo el monto de la operacin S/ 1050. Qu
retenciones deben efectuarse por emitir una liquidacin
de compra?
Solucin:
Las retenciones a efectuarse por emitir la liquidacin de
compra son las siguientes:
Monto a retener por IGV 1050 x 18 % = S/ 189.00
Monto a retener por Impuesto a la Renta S/ 1050 * 1.5 %= S/ 15.75
La declaracin y pago de las retenciones efectuadas de-
ber realizarse mediante el uso del PDT Otras Retencio-
nes Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones.
(3) Conforme lo determina la nica disposicin complementaria derogatoria de la Re-
solucin de Superintendencia N 028-2013/Sunat, se deroga el texto del artculo
6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/Sunat. El mencionado
artculo exceptuaba de la obligacin de retener cuando el importe de la operacin
fuese igual o inferior S/ 700.00.
A-25
 ASESORA TRIBUTARIA 37

Cmo saber si una deuda tributaria es calificada

como de recuperacin onerosa
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

INTRODUCCIN contengan deuda tributaria comprendida en

Mediante el presente informe abordaremos la
extincin de la deuda tributaria cuando es con-
siderada deuda de recuperacin onerosa, de
acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin de
Superintendencia N 047-2014/Sunat y explica-
remos la manera de emplear las herramientas
que la Sunat ha puesto a disposicin, a travs
de su pgina web, con el propsito de que los
contribuyentes puedan identificar las deudas que
tienen la referida calificacin.
I. CRITERIOS PARA DECLARAR LAS DEUDAS
TRIBUTARIAS COMO DE RECUPERACIN
ONEROSA
Teniendo en cuenta que el 31 de diciembre del
ao anterior a la declaracin de onerosidad de
la deuda tributaria es la fecha de referencia para
el cmputo del plazo establecido en la norma, la
Resolucin de Superintendencia N 047-2014/
Sunat ha fijado que dicha declaratoria deber
realizarse en funcin a los siguientes criterios:
a) Para los valores cuyo acto de notificacin a la
citada fecha tenga ms de cuatro (4) y hasta
ocho (8) aos de realizado:
i) Que el saldo de la deuda tributaria pen-
diente de pago por cada valor no sea
mayor a 1.45 Unidad Impositiva Tribu-
taria (UIT).
ii) Que la totalidad de la deuda tributaria
pendiente de pago por deudor tributa-
rio contenida en los indicados valores,
no exceda las 5 UIT.
b) Para los valores cuyo acto de notificacin a
la citada fecha tenga ms de ocho (8) aos
de realizado:
i) Que el saldo de la deuda tributaria pen-
diente de pago por cada valor no sea
mayor a 2.10 UIT.
ii) Que la totalidad de la deuda tributaria
pendiente de pago por el deudor tribu-
tario, contenida en los indicados valo-
res, no exceda las 10 UIT.
c) Tope mximo de deuda: Cuando el deudor
tributario a la citada fecha tenga valores que
los supuestos previstos en los puntos a) y b),
antes mencionados, adems de lo establecido
en el acpite i) de cada uno de dichos puntos,
la totalidad de la deuda tributaria pendiente
de pago no exceda las 10 UIT.
Es importante sealar que el valor de la UIT
que se tomar como referencia para efecto
de lo dispuesto por la resolucin de super-
intendencia bajo comentario, ser la vigente
a la fecha en que se emita la resolucin que
declara la deuda tributaria como de recupe-
racin onerosa.
d) No tener valores con deuda exigible: Que
adicionalmente, el deudor tributario no tenga
valores que contengan deuda exigible de
acuerdo a lo establecido en el artculo 115 del
Cdigo Tributario, cuyo acto de notificacin
tenga hasta cuatro (4) aos de realizado.
Al respecto, cabe mencionar que el mencionado
artculo 115 se refiere a la deuda que puede
ser objeto de un procedimiento de cobranza
coactiva, y seala que para tal fin se considera
deuda exigible:
La establecida mediante resolucin de de-
terminacin o de multa o la contenida en la
resolucin de prdida del fraccionamiento
notificadas por la Administracin y no re-
clamada en el plazo de ley.
En el supuesto de la resolucin de prdida de
fraccionamiento se mantendr la condicin de
deuda exigible si efectundose la reclamacin
dentro del plazo, no se contina con el pago
de las cuotas de fraccionamiento.
La establecida mediante resolucin de de-
terminacin o de multa reclamadas fuera
del plazo establecido para la interposicin
del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la carta fianza respectiva conforme
con lo dispuesto en el artculo 137(1).
La establecida por resolucin no apelada en el
plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la
carta fianza respectiva conforme con lo dis-
puesto en el artculo 146(2), o la establecida
por resolucin del Tribunal Fiscal.
La que conste en orden de pago notificada
conforme a ley.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de
la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en
Tributacin por la PUCP.
(1) Artculo referido a los requisitos de admisibilidad del recurso de reclamacin que, entre otras disposiciones, establece que cuando las
resoluciones de determinacin y de multa se reclamen vencido el trmino de veinte (20) das hbiles (computados desde el da hbil
siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida), deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que
se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada.
(2) Segn el cual la apelacin ser admitida vencido el plazo establecido en el Cdigo Tributario, siempre que se acredite el pago de la
totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto
de la deuda actualizada.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301

A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA

Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera en la mencionada pgina web; no siendo necesario que
incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva, y en la Sunat realice notificacin adicional de la resolucin
la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad correspondiente.
con las normas vigentes.
A tal efecto, el contribuyente podr acceder a tal informacin
Cabe precisar que a efectos de lo dispuesto en el prrafo siguiendo los siguientes pasos:
anterior no se considerar a aquellos valores que contengan
1. Ingresar a la pgina de Sunat <http://www.sunat.gob.pe>.
deuda tributaria por concepto de EsSalud, ONP, Nuevo RUS
y RUS. 2. Ingresar a opciones sin clave SOL.
De otro lado, tambin se ha sealado que en los casos en 3. Seleccionar otras consultas y elegir la opcin recuperacin
que respecto de un mismo deudor tributario existan valores, onerosa.
como los mencionados anteriormente, que contengan deuda
tributaria emitida por las dependencias de la Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos(3) y de la Superinten-
dencia Nacional Adjunta de Aduanas, los criterios para declarar
dichas deudas como de recuperacin onerosa se aplicarn
de manera independiente.

II. EXCEPCIONES

Los criterios desarrollados en el punto anterior no sern de

aplicacin para los valores que contengan deuda tributaria:
a) Comprendida parcial o totalmente en procesos penales
que se encuentren en trmite por delito tributario o por
delito aduanero o cuyo proceso penal por los referidos
delitos hubiera concluido con sentencia condenatoria o
con sentencia que ampare la terminacin anticipada del
proceso.
b) Comprendida en un procedimiento concursal.
c) Correspondiente a las cuotas del Nuevo RUS o del RUS.
d) Por contribuciones al EsSalud y a la ONP.
e) Acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento tributario
que se encuentre vigente.
f) Que est parcial o totalmente garantizada con embargos
en forma de inscripcin, que se encuentren anotados en
el respectivo registro y pendientes de ejecucin.
4. En la siguiente ventana, ingresar los datos solicitados a
Excepcin en deudas tributarias aduaneras fin de verificar si su deuda tributaria ha sido declarada
A modo de comentario, debemos indicar que adicionalmente como recuperacin onerosa.
a los criterios para declarar las deudas tributarias como de
recuperacin onerosa, la Sunat podr declarar como deuda
de recuperacin onerosa las deudas tributarias aduaneras
por las que no se hubieran notificado valores o aquellas
contenidas en valores notificados respecto de los cuales no
hubiera transcurrido el plazo de 4 aos sealados anterior-
mente de acuerdo al Procedimiento Especfico Deudas de
recuperacin onerosa INPCFA-PE.02.05.

III. MEDIOS PARA SABER SI LA OBLIGACIN TRIBUTARIA HA

SIDO CALIFICADA COMO DE RECUPERACIN ONEROSA

Sealados los criterios que la Sunat aplicar a fin de cali-

ficar una deuda tributaria como cobranza de recuperacin
onerosa, es importante indicar que el artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 082-99/Sunat seala
que se considera deuda tributaria de recuperacin onerosa
segn lo dispuesto en el artculo 27 del Cdigo Tributario, a
aquella que se indique en la pgina web de la Sunat, cuya
direccin es <http://www.sunat.gob.pe>, la misma que
tambin podr ser consultada por los deudores tributarios
en las dependencias de la Sunat. (3) Cabe indicar que de conformidad con el Reglamento de Organizacin y Funcio-
nes de la Sunat (aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 122-2014/
Sunat), que actualmente se encuentra vigente, la mencionada Superintendencia
Agrega el citado artculo que la fecha de extincin de Nacional Adjunta de Tributos Internos ya no forma parte de la estructura orgnica
la deuda antes mencionada, ser la de incorporacin de dicha institucin.

A-36 1ra. quincena - Mayo 2017

 A S E S O R A

CONTABLE

Tratamiento de las ventas de mercaderas

desvalorizadas
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L os bienes que han sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolos

inutilizables para los fines a los que estaban destinados, pueden an ser ena-
jenados por el contribuyente, en cuyo caso deben reconocerse los efectos de dicha
compraventa en los estados financieros de la empresa enajenante. Tal es el caso de
mercaderas, bienes que no sufren modificacin que son posedos por la empresa
para ser vendidos en el curso normal de la operacin, que pueden ser objeto de
deterioro.

INTRODUCCIN por encima de los importes que se esperan

Sin ser el propsito del presente informe abordar
las causas que pueden incidir en la desvalori-
zacin de inventarios, especficamente de mer-
caderas, se pretende mostrar el efecto de la
enajenacin de dichos bienes desvalorizados, en
el supuesto que puede venderse an, en el caso
de una empresa dedicada a la comercializacin
de bienes, es decir, en una empresa que adquiere
bienes para revenderlos en el mismo estado.
Sobre el particular, las normas contables aplicables a
esta enajenacin son las mismas que se utilizan en
el caso de inventarios que no han sufrido deterioro,
es decir, se utilizan tanto la NIC 18 Ingresos para
reconocer el precio pactado en la oportunidad en la
que se produce la transaccin y la NIC 2 Existencias
para reconocer el gasto asociado a la operacin de
venta por el importe en libros del activo.
Asimismo, se abordar de manera concisa el
aspecto tributario relacionado con esta situacin,
especficamente respecto del Impuesto a la Renta.
I. EFECTOS DE LA DESVALORIZACIN DE
MERCADERAS?
De acuerdo con el prrafo 28 de la NIC 2,
las mercaderas no deben valorarse en libros
Costo
obtener a travs de su venta. En ese sentido,
deben medirse al costo o al valor neto rea-
lizable, segn cual sea el menor, y reducirse
el costo de las mercaderas cuando el mismo
no pueda ser recuperable, es decir, el importe
de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, deber reconocerse como
gasto en el periodo que ocurra la rebaja o
prdida.
De lo anterior, no se puede presentar en los
estados financieros bienes medidos a un valor
superior al beneficio que se espera recibir de
ellos. En ese sentido, si el costo de los inventa-
rios puede no ser recuperable en caso de que
los mismos estn daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado han cado, se requiere
que se determine un valor neto realizable
que refleje lo que se espera obtener del bien.
Segn el prrafo 34 de la NIC 2, la comparacin
con este valor neto de realizacin generar una
reduccin del costo en caso el valor en libros
exceda al mismo y deber producirse como
un gasto en el periodo en el que se produzca
el deterioro o prdida, tal como se muestra a
continuacin:
Valor neto de realizacin

El menor Valor estimado de Costos estimados Gastos estimados

- -
venta de terminacin necesarios para ventas

Cualquier exceso del valor en libros respecto de su valor neto de realizacin se reconoce como prdida

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 CONTADORES & EMPRESAS / N 301 B-1

40 ASESORA CONTABLE

II. CUENTA EN LA QUE SE RECONOCE LAS DESVALORIZA- del Impuesto a la Renta conforme con el artculo 33 del
CIONES EN MERCADERAS? Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, si el recono-
cimiento de la provisin por desvalorizacin y enajenacin
se produce en un ejercicio distinto.
Segn el Plan Contable General Empresarial (en adelante,
PCGE), la desvalorizacin de mercaderas se reconoce como
gasto en la Cuenta 69 Costo de ventas (subcuenta 695 Gastos
por desvalorizacin de existencias) con abono a una de las
siguientes cuentas de valuacin, segn el tipo especfico de
1 CASO PRCTICO

mercadera:
Venta de mercadera desvalorizada
29 Desvalorizacin de existencias
Una empresa dedicada a la comercializacin de cosm-
291 Mercaderas ticos efectu una provisin por desvalorizacin al cierre
2911 Mercaderas manufacturadas del ejercicio anterior, por el importe de S/ 31,000 proce-
2912 Mercaderas de extraccin
dente de cajas (50 unidades) de esmaltes para uas que
por efectos de cambio de tendencia se volvieron obsole-
2913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas tas, tal como se muestra a continuacin:
2914 Mercaderas inmuebles Cdigo
Cajas Detalle Costo VNR Desvalorizacin
2918 Otras mercaderas color
10 Esmalte de uas XD145 5,000 3,000 2,000
Cabe indicar, que el literal e) del prrafo 36 de la NIC 2 Inventa-
20 Esmalte de uas XE155 10,000 4,500 5,500
rios requiere que se revele el importe de las rebajas de valor de
30 Esmalte de uas XF165 15,000 6,000 9,000
los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo.
50 Esmalte de uas XG175 25,000 10,500 14,500
Sobre el particular, cabe indicar que este gasto no es aceptable Totales 55,000 24,000 31,000
para fines del Impuesto a la Renta, toda vez que conforme
con el literal d) del artculo 37 de la Ley del citado tributo se Cmo seran los asientos contables si en el ejercicio
establece que solo sern deducibles las mermas y desmedros de siguiente se logra venderlas por el monto de S/ 25,000?
existencias debidamente acreditados, lo cual segn el artculo
21 de la norma reglamentada de la antes citada ley requiere Solucin:
que en el caso de desmedros de existencias, la Sunat aceptar Con el propsito de mostrar los distintos momentos a
como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante continuacin veamos el reconocimiento inicial de los
notario pblico o juez de paz, a falta de aquel, siempre que bienes en el balance general por la parte de los bienes
se comunique previamente a la Sunat en un plazo no menor que fueron objeto de desvalorizacin:
de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar
a cabo la destruccin de los referidos bienes. Por la adquisicin de la mercadera

Lo anterior, no significa que en el caso de la venta de dichos ASIENTO CONTABLE

bienes no se acepte dicha prdida, pero se entiende que deber ------------------------------- x -----------------------------
demostrarse que el precio de venta pactado corresponde a ese 60 Compras 55,000
tipo de bien (con esas caractersticas). En efecto, el punto 2 601 Mercaderas
del Informe 290-2003-SUNAT/2B0000 seala que tratndose 6011 Mercaderas manufacturadas
de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e 60111 Esmalte de uas XD145 5,000
irrecuperable, hacindolos inutilizables para los fines a los que 60112 Esmalte de uas XE155 10,000
estaban destinados, son enajenados por el contribuyente, en 60113 Esmalte de uas XF165 15,000
aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la 60114 Esmalte de uas XG175 25,000
Renta, el costo de estos bienes podr ser deducido. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 9,900
III. EFECTOS QUE SE GENERAN POR LA VENTA DE MERCA- 401 Gobierno central
DERAS DESVALORIZADAS 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
En el caso planteado hay dos efectos de la transaccin que 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 64,900
deben reconocerse por separado, por un lado el ingreso por 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
la venta de mercaderas desvalorizadas, en la oportunidad por pagar
en la cual se transfieren al cliente los riesgos y beneficios de 4212 Emitidas
dichos bienes; y por otro lado, el gasto asociado por dicha x/x Por la adquisicin de mercaderas.
venta, la cual no necesariamente generar un resultado neto ------------------------------- x -----------------------------
de ganancia, toda vez que ello depender que a la fecha de 20 Mercaderas 55,000
la transaccin hubiera recuperado algo de su valor perdido. 201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
Para fines del Impuesto a la Renta, el resultado de la enajena-
20111 Costo
cin ser distinto al obtenido para fines contables, toda vez
que el costo computable que tienen los bienes enajenados 201111 Esmalte de uas XD145 5,000
no considera la desvalorizacin reconocida previamente por 201112 Esmalte de uas XE155 10,000
la empresa. En este sentido, la prdida no reconocida en 201113 Esmalte de uas XF165 15,000
la oportunidad en que se produjo la desvalorizacin de las 201114 Esmalte de uas XG175 25,000
mercaderas, sern reconocidas en el momento en el que se 61 Variacin de existencias 55,000
origina la venta, debiendo deducirse va declaracin jurada 611 Mercaderas

B-2 1ra. quincena - Mayo 2017

 INFORME ESPECIAL 41

6111 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros

x/x Por el ingreso al almacn de las mercaderas. 29 Desvalorizacin de existencias 31,000
------------------------------- x ----------------------------- 291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
En la oportunidad en que se verifica la prdida de parte 29111 Esmalte de uas XD145 2,000
de los beneficios econmicos futuros que generan estos 29112 Esmalte de uas XE155 5,500
bienes, de conformidad con la NIC 2 Inventarios deber 29113 Esmalte de uas XF165 9,000
reconocerse el gasto en el periodo en el cual se produce 29114 Esmalte de uas XG175 14,500
el deterioro, esto es diciembre de 2016, tal como se 20 Mercaderas 55,000
muestra a continuacin: 201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
Por la desvalorizacin de las mercaderas 20111 Costo
ASIENTO CONTABLE 201111 Esmalte de uas XD145 5,000
201112 Esmalte de uas XE155 10,000
------------------------------- x ----------------------------- 201113 Esmalte de uas XF165 15,000
69 Costo de ventas 31,000 201114 Esmalte de uas XG175 25,000
695 Gastos por desvalorizacin de existencias x/x Por el costo de ventas de las mercaderas
6951 Mercaderas ------------------------------- x -----------------------------
29 Desvalorizacin de existencias 31,000
291 Mercaderas
Finalmente, por la venta de las mercaderas desvaloriza-
2911 Mercaderas manufacturadas
das, la empresa deber efectuar el siguiente asiento por
29111 Esmalte de uas XD145 2,000
el reconocimiento de los importes a recibir como conse-
29112 Esmalte de uas XE155 5,500
cuencia de la transferencia de los bienes:
29113 Esmalte de uas XF165 9,000
29114 Esmalte de uas XG175 14,500 Por la venta de la mercadera desvalorizada
x/x Por la desvalorizacin de existencias
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x -----------------------------
Sin embargo, tal como se ha indicado, este gasto a efec- 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 29,500
tos del Impuesto a la Renta no resulta deducible para 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
determinar la renta neta del citado ejercicio, por lo que por cobrar
deber ser adicionado en la declaracin jurada del Im-
1212 Emitidas en cartera
puesto a la Renta de dicho periodo. Esto generar que
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
se reconozca un activo tributario diferido por el importe
que se espere deducir del Impuesto a la Renta en los ejer- de pensiones y de salud por pagar 4,500
cicios futuros, tal como se muestra a continuacin: 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
ASIENTO CONTABLE
40111 IGV - Cuenta propia
------------------------------- x ----------------------------- 70 Ventas 25,000
37 Activo diferido 9,145 701 Mercaderas
371 Impuesto a la renta diferido
7011 Mercaderas manufacturadas
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
70111 Terceros
88 Impuesto a la Renta 9,145
x/x Por la venta de las mercaderas desvalorizadas.
882 Impuesto a la Renta diferido
x/x Por el activo tributario diferido generado por la ------------------------------- x -----------------------------
desvalorizacin de existencias no admitida para
efectos del Impuesto a la Renta (S/ 31,000 x Conforme con lo antes indicado, para fines financieros
29,5 %). se tiene que en el ejercicio 2017 en el que se produce la
------------------------------- x ----------------------------- enajenacin de los bienes deteriorados o se producir
una ganancia de S/ 1,000 como consecuencia de la dife-
Ahora bien, tal como se ha indicado si consiguen venderse rencia entre el precio pactado (S/ 25,000) y el valor en
estos bienes en el ejercicio 2017, debern reconocerse libros de los bienes enajenados (S/ 24,000). Sin embargo,
los efectos de dicha enajenacin, para lo cual empezare- a efectos del Impuesto a la Renta, la situacin es com-
mos por reconocer la baja de los bienes por el valor en pletamente distinta, toda vez que se genera una prdida
libros que los mismos tenan luego de la desvalorizacin de S/ 30,000 (S/. 55,000 S/. 25,000), que resulta de de-
de los mismos, en la oportunidad de la venta, tal como se ducir al costo computable de los bienes de S/ 55,000, el
muestra a continuacin: importe pactado por la enajenacin de S/ 25,000.
En este sentido, va declaracin jurada se deber dedu-
Por el costo de ventas
cir el importe de S/ 31,000, a fin de determinar la renta
ASIENTO CONTABLE bruta proveniente de la venta de los bienes desvaloriza-
dos en el ejercicio 2016.
------------------------------- x -----------------------------
69 Costo de ventas 24,000 Adicionalmente, deber darse de baja el activo tributa-
691 Mercaderas rio diferido reconocido en el ejercicio anterior, producto
6911 Mercaderas manufacturadas de la adicin generada por la desvalorizacin de exis-
tencias no reconocido a efectos del Impuesto a la Renta.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 B-3

42 ASESORA CONTABLE

Gastos de quinta categora (inc. v), art. 37 de la LIR)

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. PLANTEAMIENTO 4031 EsSalud 5,582

4032 ONP 8,063
La empresa Marianto S.A.C., muestra en su pla- 41 Remuneraciones y participacio-
nilla electrnica 25 trabajadores por los siguientes nes por pagar 145,192
conceptos en el mes de diciembre 2016: 411 Remuneraciones
por pagar
- Remuneraciones : S/ 62,020 4111 Sueldos y salarios
- Gratificaciones : S/ 54,660 por pagar xxx
4114 Gratificaciones
- Bonificacin extraordinaria : S/ 4,919
por pagar xxx
Asimismo, ha determinado que por el ejercicio 413 Participaciones de los
2016 corresponde utilidades a sus trabajadores trabajadores por pagar
por un importe que asciende a S/ 35,580. 4131 Utilidades 2016 xxx
419 Otras remuneraciones y
Por problemas financieros, la empresa cancela participaciones por pagar
la remuneracin mensual, las gratificaciones y la 4191 Bonificacin
bonificacin extraordinaria del mes de diciembre extraordinaria xxx
2016 en el mes de febrero de 2017, mientras x/x Provisin de la planilla de remu-
neraciones del mes de diciembre
que las utilidades a los trabajadores, recin de 2016 y la participacin de los
se hacen efectivas en mayo de 2017. trabajadores en las utilidades co-
Cul es el tratamiento contable y su efecto rrespondiente al ejercicios 2016.
tributario? --------------------- x -------------------
(*) Importe supuesto para el caso prctico.

II. TRATAMIENTO CONTABLE

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para fines contables, toda forma de beneficios
concedida a sus trabajadores, tanto directa como Para fines tributarios, el inciso v) del citado
indirectamente, constituyen un gasto que debe artculo seala que sern deducibles, los gastos o
reconocerse en el periodo en que se incurre con- costos que constituyan para su perceptor rentas
forme con la NIC 19, en tanto no deba incorpo- de segunda, cuarta o quinta categora en el ejer-
rarse al costo de un bien producido o construido. cicio gravable a que correspondan, cuando hayan
Bajo el entendido de que se trata de un personal sido pagados dentro del plazo establecido por el
que NO se encuentra relacionado con un proceso de Reglamento para la presentacin de la declara-
produccin, los beneficios concedidos deben consi- cin jurada correspondiente a dicho ejercicio. De
derarse como gastos y se afecta a los resultados del ello, en el caso de beneficios que deban pagarse
periodo, efectundose el asiento contable siguiente a los trabajadores, al constituir rentas de quinta
(cabe indicar que para fines prcticos, se muestra en categora para su beneficiario, se encontrarn
un solo asiento los servicios prestados por los traba- sujetos al cumplimiento de su pago antes de la
jadores en el mes de diciembre y las participaciones): fecha de vencimiento de la declaracin jurada
del ejercicio al que corresponde.
ASIENTO CONTABLE
IV. EFECTO DE TRATAMIENTO CONTABLE VS.
--------------------- x -------------------
62 Gastos de personal, directores TRIBUTARIO
y gerentes 162,761
621 Remuneraciones Para fines contables, las obligaciones de pago de-
6211 Sueldos y salarios 62,020 vengadas por las utilidades a los trabajadores, que
6214 Gratificaciones 54,660 fueron consideradas como gasto en el ejercicio
622 Otras remuneraciones en que se generaron, no tienen incidencia para
6221 Bonificacin
extraordinaria 4,919
fines tributarios en el mismo ejercicio, debiendo
6222 Utilidades 2016 35,580 imputarse como gasto a efectos de determinar
627 Seguridad, previsin la renta neta del ejercicio en el que se efectu
social y otras el pago de manera efectiva, es decir, de acuerdo
contribuciones al caso para el ejercicio 2017.
6271 Rgimen de pres-
taciones de salud 5,582 Por la tanto, la empresa Marianto S.A.C., debe
40 Tributos, contraprestaciones y efectuar un reparo tributario, por el importe
aportes al sistema de pensio-
nes y de salud por pagar 17,569 de S/ 35,580, accin que ser realizada va de-
401 Gobierno central claracin jurada anual del impuesto a la renta,
4017 Impuesto a la renta mediante su inclusin en la casilla de adiciones,
40173 Renta de quinta considerndose como una diferencia temporal,
categora 3,924(*) ya que podr deducirse en el ejercicio siguiente
403 Instituciones pblicas
(2017), cuando se realice el pago.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

B-4 1ra. quincena - Mayo 2017

 ASESORA CONTABLE 43

CASOS PRCTICOS Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

Contabilizacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Caso: que informa en los periodos en que esos efectos

La empresa Chen S.A.C., cancela en el mes
de mayo el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondiente a los meses de ene-
ro y febrero de 2017, mediante el pago en
efectivo, con sus respectivos intereses mo-
ratorios.
Cul sera el registro contable de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta efectua-
dos por la empresa Chen S.A.C.?
Datos adicionales:
Monto del pago a cuenta del Impuesto a
la Renta determinado:
MES IMPORTE
Enero 2017 S/ 3,500
Febrero 2017 S/ 4,500
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los
efectos de las transacciones, los sucesos y las
circunstancias sobre los recursos econmicos
y los derechos de los acreedores de la entidad
ocurren, independientemente si se cobra o paga
en un periodo diferente.
En el inciso b) del prrafo 4.4 del citado marco, se
seala que un pasivo es una obligacin presente
de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
El prrafo 9 de la NIC 1, seala que el objetivo
de los estados financieros, es suministrar infor-
macin acerca de la situacin financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo
de una entidad, que sea til a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones
econmicas.
En el caso planteado, el contribuyente procede
a realizar la declaracin del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta del mes de enero y febrero
2017, ascendente a S/ 3,500 y S/ 4,500, respecti-
vamente con sus respectivos intereses moratorios,
en el mes de mayo con el fin de cumplir con
las obligaciones a Sunat y realizar la respectiva
cancelacin, de esta manera el contribuyente
podr conocer los pagos a cuenta realizados
de la empresa y tomar decisiones en gerencia.

Pagos a cuenta enero Se cancela en Segn el PCGE:

y febrero 2017 el mes de mayo
40 xxxx
65 xxxx
10 xxxx
Obligacin en el
momento presente

En ese sentido la deuda por el Impuesto a la 401712 Pago a cuenta

Renta del mes de enero y febrero de Chen S. A.C. enero 2017 3,500
debe darse de baja, toda vez que se extingue 401713 Pago a cuenta
mediante su pago en efectivo. A continuacin febrero 2017 4,500
el registro contable a efectuar: 65 Otros gastos de gestin x,xxx
659 Otros gastos de gestin
ASIENTO CONTABLE
6592 Sanciones administrativas
--------------------- x ------------------- 10 Efectivo y equivalentes de efectivo x,xxx
40 Tributos, contraprestaciones y 104 Cuentas corrientes en
aportes al sistema de pensiones instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
y de salud por pagar 8,000
x/x Por el pago a cuenta del mes de
401 Gobierno central
enero y febrero de 2017 realizado
4017 Impuesto a la Renta en el mes de mayo.
40171 Renta de tercera categora --------------------- x -------------------

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 B-5

44 ASESORA CONTABLE

Registro de la condonacin de cuentas por cobrar

Caso: ASIENTO CONTABLE

La empresa Jo S.A.C. posee dentro de sus activos una ------------------------------- x -----------------------------

cuenta por cobrar a Rupe S.A.C. ascendente al importe 12 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros 3,800
de S/ 3,800, que proviene de una venta efectuada que
se mantiene impaga. 121 Facturas boletas y otros comprobantes

Se sabe, que Rupe S.A.C. se encuentra en quiebra. por cobrar

Ante la imposibilidad de la cobranza, la empresa decide 1212 Emitidas en cartera

condonar la deuda al cliente. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 580
Solucin:
401 Gobierno central
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los 4011 Impuesto general a las ventas
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y 40111 IGV-Cuenta propia
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
70 Ventas 3,220
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente. 701 Mercaderas

En el inciso a) del prrafo 4.4 del citado marco, se seala 7011 Mercaderas manufacturadas
que un activo es un recurso controlado por la entidad como 70111 Terceros
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
x/x Por el registro de venta efectuada.
obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
------------------------------- x -----------------------------
Asimismo, en el prrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce un
gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decre- Por la baja en cuentas de un activo financiero en su integridad,
mento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con la cual se reconocer en el resultado del periodo y el registro
un decremento en los activos o un incremento en los pasivos. contable es el siguiente:
El inciso a) del prrafo 3.2.3 de la NIIF 9, se seala que una ASIENTO CONTABLE
entidad dar de baja en cuentas un activo financiero cuando,
y solo cuando expiren los derechos contractuales sobre los ------------------------------- x -----------------------------
flujos de efectivo del activo financiero. 65 Otros gastos de gestin 3,800
Es importante considerar que un derecho de cobro constituye 659 Otros gastos de gestin
un activo financiero, toda vez que se trata de un derecho
6593 Condonacin
contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra
entidad. 12 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros 3,800

En el caso planteado, cuando Jo S.A.C. condona la deuda a 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
Rupe S.A.C., esta deber dar de baja dicho activo (cuenta por por cobrar
cobrar) toda vez que en dicho momento expiran sus derechos
1212 Emitidas en cartera
contractuales sobre los flujos de efectivo.
x/x Por la condonacin de la cuenta por cobrar.
A continuacin el registro contable que la empresa realiz
en la oportunidad en que se efectu la venta, tal como a ------------------------------- x -----------------------------
continuacin se muestra:

Aplicacin del saldo a favor contra los pagos a cuenta

Caso:
Saldo a favor de 2015:

La empresa Vio S. A. C., cancela el pago a cuenta del Im- REMANENTE IMPORTE
puesto a la Renta del mes de enero de 2017, ascendente
2015 S/ 2,500
a S/ 2,500, mediante la aplicacin del saldo a favor que
an mantiene por aplicar del ejercicio 2015. Monto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
determinado:
Cul sera el registro contable del saldo a favor contra
los pagos a cuenta? MES IMPORTE

Datos adicionales: Enero 2017 S/ 2,500

B-6 1ra. quincena - Mayo 2017

 CASOS PRCTICOS 45

Solucin: ascendente a S/ 2,500 que se genera por el pago a cuenta

del Impuesto a la Renta correspondiente al mes de enero de
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
2017 deber efectuar el siguiente registro contable:
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y Declaracin mensual de enero 2017:
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente ASIENTO CONTABLE
si se cobra o paga en un periodo diferente. ------------------------------- x -----------------------------
En el inciso b) del prrafo 4.4 del citado marco, se seala que 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida sistema de pensiones y de salud por pagar 2,500
a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
401 Gobierno central
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos. 4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera Categora
De acuerdo al prrafo 9 de la NIC 1, el objetivo de los
estados financieros, es suministrar informacin acerca 401712 Pago a cuenta 2017
de la situacin financiera, del rendimiento financiero y 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a sistema de pensiones y de salud por pagar 2,500
una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
401 Gobierno central
decisiones econmicas.
4017 Impuesto a la Renta
En el caso planteado, Vio S.A.C. mantiene un activo o derecho
40171 Renta de tercera categora
de cobro que corresponde a un remanente por compensar
del saldo a favor del ejercicio 2015, en una cuenta especial 401713 Saldo a favor 2015
dentro de la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes x/x Compensacin de saldo de renta 2015 contra el
al sistema de pensiones y de salud por pagar, que puede pago a cuenta correspondiente al mes de enero
ser utilizado para compensar las obligaciones de los meses 2017.
de enero y febrero, segn las disposiciones de la Ley del ------------------------------- x -----------------------------
Impuesto a la Renta.
De esta manera, cuando la empresa realiza la compensacin A continuacin, se muestra en PDT 621 del mes de enero
de su derecho contra la obligacin del mes de enero de 2017 de 2017:

Saldo a favor de renta de 2015

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 B-7

46 ASESORA CONTABLE
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo-
CONTABILIDAD LABORAL SCTR (accidentes de trabajo)
I. GENERALIDADES
Los empleadores que desarrollan actividades
de alto riesgo deben contratar con un Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR) a
favor de sus trabajadores, a fin de protegerlos
frente a la ocurrencia de accidentes de trabajo
o enfermedades profesionales.
El SCTR otorga cobertura adicional por accidentes
de trabajo y enfermedades profesionales a los
afiliados regulares del Seguro Social de Salud.
Es obligatorio y por cuenta de las entidades
empleadoras que desarrollan actividades de alto
riesgo sealadas en el Anexo 5 del Reglamento de
la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud, aprobada por el Decreto Supremo
N 009-97-SA, y se encuentran comprendidas
en esta obligacin las Entidades Empleadoras
constituidas bajo la modalidad de cooperativas
de trabajadores, empresas de servicios tempo-
rales o cualquier otra de intermediacin laboral.
Comprende las coberturas que cubren los riesgos
siguientes:
Otorgamiento de prestaciones de salud en
caso de accidentes de trabajo o enferme-
dades profesionales, pudiendo contratarse
libremente con el seguro social o con la EPS
elegida por el trabajador.
Otorgamiento de pensiones de invalidez tem-
poral o permanente y de sobrevivientes y gastos
de sepelio, como consecuencia de accidentes
de trabajo o enfermedades profesionales, pu-
diendo contratarse libremente con la ONP o con
empresas de seguros debidamente acreditadas.
Asimismo, se establece que las entidades em-
pleadoras que desarrollan actividades de alto
riesgo deben inscribirse como tales en el Registro
que para tales fines administra el Ministerio de
Trabajo y Promocin Social, entidad encargada
de supervisar el cumplimiento de la obligacin
de contratar el SCTR, aplicndoles sanciones
administrativas correspondientes en caso de
incumplimiento.
II. ASPECTO LABORAL
Son asegurados obligatorios del SCTR, la tota-
lidad de los trabajadores del centro de trabajo,
as como, todos los dems trabajadores de la
empresa, que no perteneciendo a dicho centro de
trabajo, se encuentren regularmente expuestos al
riesgo de accidentes de trabajo o enfermedades
profesionales por razn de sus funciones.
Asimismo, en caso que la Entidad Empleadora
omitiera inscribirse en el Registro referido, los tra-
bajadores y sus beneficiarios tendrn accin directa
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
B-8 1ra. quincena - Mayo 2017
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
contra la Entidad Empleadora por el ntegro de las
prestaciones correspondientes a las Coberturas de
Invalidez Sobrevivencia de Trabajo de Riesgo.
Como se ha detallado, el SCTR brinda una cobertura
adicional por accidente de trabajo y enfermedades
profesionales a favor de los afiliados regulares a
EsSalud, y tratndose de accidente de trabajo,
que viene a ser una lesin orgnica o perturbacin
funcional causada en el centro de trabajo, o con
ocasin del trabajo, por accin imprevista, fortuita
u ocasional de una fuerza externa, repentina y
violenta que obra sbitamente sobre la persona
del trabajador o debido al esfuerzo de este.
No se consideran accidentes de trabajo las si-
guientes lesiones:
Las que se producen en el trayecto de ida y
retorno del trabajo.
Las provocadas intencionalmente por el
propio trabajador o por su participacin en
rias o peleas u otra accin ilegal.
Las que se produzcan como consecuencia del
incumplimiento del trabajador de una orden
escrita especfica impartida por el empleador.
Las que se produzcan por actividades re-
creativas, deportivas o culturales, aunque se
produzcan dentro de la jornada laboral o en
el centro de trabajo.
Las que sobrevengan durante los permisos,
licencias, vacaciones o cualquier otra forma
de suspensin del contrato.
Las que se produzcan como consecuencia
de uso del alcohol o estupefacientes.
Las que se produzcan en caso de conmocin
contra el orden pblico o terrorismo.
Las que se produzcan por convulsin de la
naturaleza.
Las producidas por consecuencia de fusin
o fisin nuclear.
La remuneracin asegurable mensual sobre la que
se calcularn los aportes del empleador para el
SCTR est constituida por los siguientes conceptos:
El total de las rentas provenientes del trabajo
personal del afiliado percibidas en dinero,
cualquiera que sea la categora de renta a
que deban atribuirse de acuerdo a las normas
tributarias sobre la materia.
En el caso de los trabajadores dependientes,
se considera remuneracin asegurable la es-
tablecida en el TUO de la Ley de la CTS y sus
normas reglamentarias, o la que la sustituya.
Los subsidios de carcter temporal que perciba
el trabajador, cualquiera sea su naturaleza.
Las gratificaciones ordinarias, es decir aque-
llas que se otorguen en periodos regulares
y estables en el tiempo, a la generalidad de
 CONTABILIDAD LABORAL 47

trabajadores o a un grupo de ellos, durante dos aos
consecutivos, cuando menos, en periodos semestrales.
Los reintegros de remuneracin, sern declarados como gn los datos obtenidos:
parte de la remuneracin del mes en que se paga.
III. ASPECTO CONTABLE
Para fines contables, todo concepto e inversin que realiza la
empresa como consecuencia del vnculo laboral existente con el
trabajador y mientras dure su permanencia en el centro de trabajo,
ser de aplicacin la NIC 19 Beneficios a los empleados, la que
trata (entre otros) a beneficios adicionales como la seguridad y
prestaciones de salud en forma indirecta.
Existen planes u otro tipo de acuerdos formales y obligatorios
que son celebrados entre una entidad y sus empleados, ya sea
individualmente, con grupos particulares de empleados o con
sus representantes, de acuerdo a su condicin y riesgos de
trabajo. Se trata de requerimientos legales o acuerdos tomados
en determinados sectores industriales, mediante los cuales las
entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacio-
nales, provinciales, sectoriales u otros de carcter multipatronal.
En relacin al SCTR, este constituye un beneficio a favor del
trabajador por efectos de una norma que es exigida en forma
legal, vale decir por una norma jurdica, que obliga asumir a
las entidades a cambio de una contraprestacin por sus servi-
cios prestados. Bajo esa apreciacin, conforme el trabajador
adquiera el derecho a este seguro complementario, se debe
reconocer el gasto, supuesto que ocurre en forma mensual.
CASUSTICA
Ahora bien, de acuerdo a lo explicado en los incisos pre-
cedentes, procedemos a determinar la tasa del SCTR se-
a) Tasa bsica de aportacin mensual : 0.53 %
b) Tasa adicional:
Actividad, industrias manufactureras : 0.51 %
Tasa total : 1.04 %
c) Descuento por el nmero de afiliados:
Al tener asegurado a 107 trabajadores:
Rango de 100 a 300, descuento del 5 %: 0.05 %
0.99 %
- Otros recargos o descuentos:
NO alcanza a cumplir la totalidad de sus
obligaciones en materia de higiene y de
seguridad, recargo del 10 % : 0.10 %
Sub total : 1.09 %
IGV 18 % : 0.20 %
Tasa total con IGV : 1.29 %
Determinacin del SCTR del periodo vigente:
- 1.29 % de S/ 184,286 : S/ 2,377.29
Asiento contable:
Provisin de la planilla de remuneraciones del mes
de abril 2017
Para fines didcticos, asumimos que el 60 % de la remu-
neracin que percibe el personal, se encuentra afiliado a
la ONP y el resto a una AFP:
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------
Una empresa, cuya actividad es la fabricacin de texti- 62 Gastos de personal, directores y gerentes 202,249
les, tiene registrado a 107 trabajadores en su planilla de 621 Remuneraciones
remuneraciones, para prevenir cualquier contingencia 6211 Sueldos y salarios 184,286
de accidente, se suscribe un contrato de SCTR a travs 627 Seguridad, previsin social
de EsSalud. y otras contribuciones
Se verific que la empresa NO cumple con las obligacio- 6271 Rgimen de prestaciones de salud 15,586
nes y exigencias requeridas con relacin a la higiene y 6273 Seguro complementario de
seguridad, para el desarrollo normal de las actividades trabajo de riesgo, accidentes
del centro de trabajo. y enfermedades profesionales
62731 SCTR 2,377
Se solicita determinar la tasa del SCTR a ser aplicada
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
a una planilla de remuneraciones, cuyo monto asciende
sistema de pensiones y de salud por pagar 47,114
a S/ 184,286?
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Solucin:
40173 Renta de quinta categora 4,826(*)
El SCTR es un seguro que otorga cobertura adicional 403 Instituciones pblicas
por accidente de trabajo y enfermedades profesionales a 4031 EsSalud 15,586
los afiliados regulares de EsSalud, su aplicacin es obli- 4032 ONP 14,374
gatoria y el aporte es por cuenta de la entidad empleado- 407 Administradoras de fondos de
ra (artculo 19, Ley N 26790 - Ley de Modernizacin de pensiones
la Seguridad Social). 4071 AFP xxx 9,951
Datos: 408 Empresas prestadoras de servicios
de salud
- Actividad : Fabricacin de textiles
4081 Cuenta propia
- Trabajadores : 107
40811 SCTR 2,377
- Inspeccin de higiene : No alcanza a cumplir la 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 155,135
totalidad de las exigencias 411 Remuneraciones por pagar
- Planilla mensual : S/ 184,286 4111 Sueldos y salarios por pagar
Clculo para la determinacin de la tasa del SCTR x/x Provisin de la planilla de remuneraciones del periodo
abril de 2017, con las aportaciones y retenciones.
Para determinar la tasa a ser aplicada para el pago de
------------------------------- x -----------------------------
la SCTR contratado con EsSalud, se aplican las tasas de
recargos y descuentos establecidos. (*) Importe estimado para efectos didctico.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 B-9

48 ASESORA CONTABLE

2.500 Gastos financieros

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I. GENERALIDADES
Continuando con la revisin de las partidas que
se presentan en el Estado de resultados, en
esta oportunidad trataremos el rubro gastos
financieros a que se refiere el numeral 2.500 del
Manual para la Preparacin Financiera.
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
El rubro 2.500, incluye los gastos incurridos
por la empresa como costos en la obtencin de
Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
capital (intereses y otros costos relacionados),
diferencias de cambio neto, las prdidas por
variaciones en los valores razonables o por
las transacciones de venta de las inversiones
en instrumentos financieros e inversiones
inmobiliarias.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento
para la presentacin del rubro 2.500 gastos
financieros:

2.500 Gastos financieros

Incluye: los gastos incurridos por la empresa como costos en
Manual para Estado de la obtencin de capital (intereses y otros costos relacionados),
Rubro 2.500 Gastos
la preparacin resultados diferencias de cambio neto, las prdidas por variaciones en los
financieros
financiera valores razonables o por las transacciones de venta de las inver-
siones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias.

Cul sera el tratamiento contable y la pre-

CASUSTICA sentacin de gastos financieros, en el Esta-
do de resultados?
La empresa Cobra S.A., se encuentra en pro-
ceso de elaboracin del Estado de Resulta- Solucin:
dos por el cierre del ao 2016.
A continuacin, se muestra el Estado de re-
Se sabe que, al 31 de diciembre 2016, la em-
sultados de la empresa y los gastos finan-
presa gener una prdida, en operaciones de
cobertura realizadas por la suma, de S/ 1,000. cieros, segn la siguiente informacin:

Cuenta Denominacin Debe Haber Asignado a : 80 % 20 %

62 Gastos de personal, directores y gerentes 85,000 Adm./ventas 68,000 17,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros 38,630 Adm./ventas 30,904 7,726
64 Gastos por tributos 17,869 Adm./ventas 14,295 3,574
65 Otros gastos de gestin 27,820 Adm./ventas
6591 Costo neto de enajenacin de activo inmovilizado 5,400 Ganancia venta activos
6592 Sanciones administrativas 15,640 Adm./ventas 12,512 3,128
6593 Prdida por redondeo 6,780 Adm./ventas 5,424 1,356
67 Gastos financieros 8,984
676 Prdida por diferencia de cambio 7,984 Ingresos financieros
672 Prdida por instrumentos financieros derivados 1,000 Gastos financieros
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 89,095 Adm./ventas 71,276 17,819
69 Costo de ventas 582,000 Costo de ventas
701 Mercaderas 3,217,058 Ventas netas
75 Otros ingresos de gestin 61,660
756 Enajenacin de activos inmovilizados 45,000 Ganancia venta activos
75991 Intereses ganados por Sunat 1,235 Otros ingresos
75992 Ganancia por redondeo 15,425 Otros ingresos
77 Ingresos Financieros 27,895 Ingresos financieros
776 Diferencia en cambio 27,895
79 Cargas imputables a cuentas e costos y gastos 258,414
94 Gastos administrativos 202,411
95 Gastos ventas 50,603
Total 202,411 50,603

Cul sera el tratamiento contable y la pre- Costo de ventas (operacionales) -582,000

sentacin de los gastos financieros, en el Es- Otros costos operacionales
tado de resultados? Utilidad bruta 2,635,058
Gastos de ventas -50,603
Gastos de administracin -202,411
Solucin: Ganancia (prdida) por venta de activos 39,600
A continuacin, se muestra el Estado de re- Otros ingresos 16,660
Otros gastos
sultados de la empresa Cobra S.A.:
Utilidad operativa 2,438,304
Estado de resultados
Por el ao terminado al 31 de diciembre del ao 2016 Ingresos financieros 19,911
(en miles de unidades monetarias) Gastos financieros -1000
AO 2016
Ingresos operacionales Participacin en los resultados de partes relacionadas por el mtodo
de participacin
Ventas netas (ingresos operacionales) 3,217,058
Otros ingresos operacionales Ganancia (prdida) por instrumentos financieros derivados
Total de ingresos brutos 3,217,058 Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,457,215

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-10 1ra. quincena - Mayo 2017


Nomenclatura: 5912 - Ingresos
de aos anteriores
PLAN DE CUENTAS
I. CONTENIDO
Segn lo establece el Plan Contable General
Empresarial (PCGE), en la Divisionaria 5912
- Ingresos de aos anteriores, se agrupa la
correccin de utilidades (ingresos) de aos an-
teriores, por los errores contables detectados en
el ejercicio corriente, o por cambios de polticas
contables incorporadas en el ejercicio corriente,
por lo que no requiere la modificacin de registros
contables de aos anteriores.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconocer en la oportunidad en la cual se
proceda a la correccin del error detectado o la
aplicacin de un cambio en una poltica contable
en aplicacin de la NIC 8.
Dinmica de la subcuenta
5912 - Ingresos de aos anteriores
Se registra:
DEBE
Los ajustes de ejerci- Los ajustes de ejerci-
cios anteriores cuando cios anteriores cuando
corresponda a menores corresponda a mayores
utilidades. utilidades.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.
Al cierre del ejercicio, de acuerdo al Manual
para la Preparacin de Informacin Financiera
y a efectos de una adecuada presentacin en
los estados financieros, esta divisionaria 5912
- Ingresos de ejercicios anteriores recogen di-
rectamente los efectos financieros por los errores
contables detectados en el ejercicio corriente, o
por cambios de polticas contables incorporadas
en el ejercicio.
CASUSTICA
La empresa comercial San Martn de Po-
rres S.A.C., en el mes de diciembre del 2016
realiz una venta al crdito por el valor de
S/ 25,000 ms IGV, programando su cobran-
za para el mes de abril de 2017, sin emitir la
factura correspondiente.
Al realizar el anlisis de las ventas del 2016,
se detecta que no se reconoci el ingreso en
su oportunidad, por lo que decide subsanar
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
ASESORA CONTABLE 49
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
el error cometido el mes de la deteccin del
error (abril 2017), al encontrarse los regis-
tros contables del ao 2016 cerrado.
Cul es el tratamiento y registro contable a
ser aplicado, si la correccin se realizara el
ao 2017?
Solucin:
Debe tenerse en cuenta que conforme con el
prrafo 14 de la NIC 18 los ingresos prove-
nientes de la venta de bienes, se entienden
devengadas cuando cumplen con las si-
guientes condiciones:
- La entidad ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo significa-
tivo, derivados de la propiedad de los
bienes;
- La entidad no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
HABER
- El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
- Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
- Los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.
En ese sentido, independientemente al hecho
de que se hubiera cobrado o no, si la em-
presa ha cumplido con las condiciones an-
tes sealadas, debi haberse considerado el
ingreso por la venta de bienes en el mes de
diciembre del 2016.
Por lo antes expresado y considerando que
los libros y registros fueron cerrados y de-
clarados en su oportunidad, por el mes de
abril del 2017, se efecta el asiento contable
siguiente:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales -
Terceros 29,500
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
CONTADORES & EMPRESAS / N 301 B-11
50 ASESORA CONTABLE

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 59 Resultados acumulados 25,000

sistema de pensiones y de salud por pagar 4,500 591 Utilidades no distribuidas
401 Gobierno central 5912 Ingresos de aos anteriores
4011 Impuesto general a las ventas x/x Por ingresos no declarados en el ejercicio anterior.
40111 IGV - Cuenta propia ------------------------------- x -----------------------------

Nomenclatura: 211 Productos manufacturados

I. CONTENIDO productos manufacturados bienes fabricados al 31 de

Segn lo establece el Plan Contable General Empresarial
(PCGE), en la Subcuenta 211 - Productos manufacturados,
se agrupa los productos que resultan de procesos de fabri-
cacin realizados por la empresa, destinados a la generacin
de ingresos, y los costos de financiacin incorporados al valor
de estos activos.
marzo de 2017 por el importe de S/ 95,420.
Cmo se efecta el registro de estos conceptos, si
en el mes de abril realiza una venta por el importe de
S/ 65,000 ms IGV?
Dato adicional:
- Costo de los productos vendidos: S/ 48,500.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Solucin:

De acuerdo a los datos proporcionados, se debe efectuar
El ingreso de productos terminados (al almacn) se mide al el registro contable de la produccin del periodo al al-
costo de fabricacin y otros costos que fueran necesarios para macn (rea de productos manufacturados), de acuerdo
tener las existencias de productos terminados en su condicin al registro contable siguiente:
y ubicacin actuales. La salida de productos terminados se
reconoce de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, ASIENTO CONTABLE
promedio ponderado, o costo identificado.
------------------------------- x -----------------------------
Cuando se produce conjuntamente ms de un producto y los
21 Productos terminados 95,420
costos de transformacin no puedan identificarse por sepa-
rado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total 211 Productos manufacturados
entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. 71 Variacin de la produccin almacenada 95,420
711 Variacin de productos terminados
Dinmica de la subcuenta 7111 Productos manufacturados
211 - Productos manufacturados x/x Traslado de los productos terminados, segn va-
les de ingreso N xxx
Se registra:
------------------------------- x ----------------------------
DEBE HABER
En abril 2017, vende parte de los productos terminados,
El costo de manufactura de los El costo de los productos manu-
productos para la venta. facturados vendidos.
registrando lo siguiente:
El costo de los productos devuel- Los faltantes de productos ter- ASIENTO CONTABLE
tos por los clientes. minados.
------------------------------- x -----------------------------
El castigo de productos termina-
dos. 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 76,700
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada presentacin 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
en los estados financieros, esta subcuenta 211 - Productos de pensiones y de salud por pagar 11,700
manufacturados, ser clasificada como existencias 401 Gobierno central
dentro del activo corriente, por la parte corriente a ser
4011 Impuesto general a las ventas
vendidas a corto plazo, de acuerdo al numeral 1.107 -
Existencias del Manual para la Preparacin de Informa- 40111 IGV - Cuenta propia
cin Financiera, mientras que la parte no corriente de los 70 Ventas 65,000
productos terminados, ser clasificada en el numeral 1.207 702 Productos terminados
del referido manual. 7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
x/x Venta de productos terminados, Fact. N .
CASUSTICA
------------------------------- x ----------------------------

La empresa Los Arcngeles S.A.C., recibe informa- Registro por el costo de venta de los productos manufac-
cin del rea de costos, que se traslad al almacn de turados vendidos:

B-12 1ra. quincena - Mayo 2017

 PLAN DE CUENTAS 51

ASIENTO CONTABLE 69211 Terceros

21 Productos terminados 48,500
------------------------------- x -----------------------------
211 Productos manufacturados
69 Costo de ventas 48,500
x/x Por el costo de los productos manufacturados
692 Productos terminados
vendidos
6921 Productos manufacturados
------------------------------- x ----------------------------

Nomenclatura: 244 - Materias primas para

productos inmuebles

I. CONTENIDO Cul es el tratamiento contable en la adquisicin de es-

tos bienes?
Segn lo establece el Plan Contable General Empresarial
(PCGE), en la Subcuenta 244 - Materias primas para pro- Solucin:
ductos inmuebles, se agrupa los insumos como materia Las materias primas adquiridas para la edificacin de
prima necesarias para la construccin de inmuebles. inmuebles sern consumidas en el proceso de la cons-
truccin para su posterior venta, de acuerdo a lo que
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN establece el literal c), prrafo 6 de la NIC 2.
Por lo tanto, el asiento contable para registrar el recono-
Las materias primas debern ser reconocidas y registradas al
cimiento de los materiales adquiridos a ser utilizados en
costo, el que incluye todo costo atribuible a la adquisicin,
esta edificacin, ser el siguiente:
hasta que estn disponibles para ser utilizadas en el objeto
del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las ASIENTO CONTABLE
rebajas y otros conceptos similares, distinta de las financieras,
------------------------------- x -----------------------------
se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
24 Materias primas 45,800
Dinmica de la subcuenta 244 Materias primas para productos inmuebles
244 - Materias primas para productos inmuebles 61 Variacin de existencias 45,800
612 Materias primas
Se registra: 6124 Materias primas para productos inmuebles
x/x Por la transferencias de las materias primas al almacn.
DEBE HABER
------------------------------- x -----------------------------
El costo de las materias primas. El valor en libros de las materias
primas utilizadas en la produc-
Conforme se vaya consumiendo las materias primas,
El costo de las materias primas cin. estas sern trasladadas al rea de produccin, dndose
devueltas por el centro de pro- de baja los materiales adquiridos, transfiriendo el cos-
duccin. El costo de las devoluciones de
materias primas a proveedores.
to de dichos bienes al costo de produccin de la orden
Los sobrantes de materias pri- de fabricacin, del proyecto inmobiliario dado que, su
mas. Los faltantes de materias primas. consumo es para la produccin de inmuebles que sern
comercializados por la empresa.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. Siendo as, al momento de la transferencia de los insu-
mos para su transformacin y elaboracin de los inmue-
Al cierre del ejercicio, para fines de una adecuada presentacin bles, se efectuaran los asientos contables siguientes:
en los estados financieros, esta subcuenta 244 - Materias
primas para productos manufacturados, ser clasificada ASIENTO CONTABLE
como existencias dentro del activo corriente, segn el ------------------------------- x -----------------------------
numeral 1.107 Existencias, del Manual para la Preparacin 61 Variacin de existencias 45,800
de Informacin Financiera, por la parte corriente a ser con- 612 Materias primas
sumidas a corto plazo, mientras que la parte no corriente a
6124 Materias primas para productos inmuebles
ser consumida a largo plazo, ser clasificada en el numeral
24 Materias primas 45,800
1.207 Existencias, del referido manual.
244 Materias primas para productos inmuebles
x/x Por el consumo de las materias primas para inmuebles.
------------------------------- x -----------------------------
CASUSTICA
92 Costo de produccin 45,800
921 Proyecto xx
La empresa Los Delfines S.A.C., es una inmobiliaria 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 45,800
que con el fin de culminar las edificaciones que reali- 791 Cargas imputables a cuentas de costos
za, emite una orden de pedido para adquirir diversos y gastos
materiales que sern empleados en la construccin de x/x Por las materias primas transferidas en el proceso
estas. El mes de abril de 2017 desembolsa el importe de productivo.
S/ 45,800 ms IGV. ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 B-13

52 ASESORA CONTABLE

Anlisis bsico de los Estados financieros

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo hacer que el lector identifique los
primeros pasos en el anlisis de los Estados financieros ms utilizados
como son el Estado de resultados y el Estado de situacin financiera.

INTRODUCCIN saldos corresponden a factores de mercado o

son propios de la empresa, inclusive ver si la
El anlisis de la salud financiera de una empresa empresa se est moviendo en el mismo sentido
trata de identificar las fortalezas y debilidades que el mercado o en contra de l.
de la misma, en funcin del comportamiento
CUADRO N 1
que se ve reflejado en los resultados y los
Estado de situacin Financiera Empresa A
saldos de cuentas en un periodo especfico de
Ao Anlisis horizontal
tiempo, para dicho anlisis se debe tener en
2015 2016 En montos En %
claro qu camino seguir, cules de las cuentas
Activos
observar, cmo determinar las cuentas que corrientes S/
400,000.00 120,000.00 -280,000.00 -70.00 %
sufrieron mayor cambio y cmo interpretamos
dicho cambio; es en ese sentido que debemos Estado de situacin Financiera Empresa Y (mercado)
utilizar complementariamente distintos tipos Ao Anlisis horizontal

de herramientas de clculo que no otorguen 2015 2016 En montos En %

una visin distinta y ms amplia, es por ello, Activos

que en el presente artculo definimos algunos
indicadores importantes.
I. ANLISIS HORIZONTAL DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
El realizar un anlisis horizontal de los Estados
financieros, implica identificar el comporta-
miento de cada una de las cuentas de estos
(Estado de resultados y Estado de situacin
financiera) entre distintos periodos de tiempo,
con ello se puede observar cambios en la
direccin (crecimiento o disminucin) tanto
en volumen (medicin absoluta) como en
porcentaje de cada cuenta, lo relevante ser
identificar los cambios ms representativos,
por ejemplo:
Las ventas crecieron del ao 2015 al ao 2016
en S/ 700,000, lo cual implica un crecimiento de
la ventas en 50 % entre estos dos aos.
Los activos corrientes han disminuido en
70 % del ao 2015 al ao 2016, pues cayeron de
S/ 400,000 a S/ 120,000.
Como podemos notar, se trata de comparar la
misma cuenta a lo largo de un periodo de tiempo,
generalmente se compara un ao contra el ao
anterior, y mostrar el respectivo incremento o
reduccin. De igual forma podemos comparar
los cambios (positivos o negativos) con respecto
al mercado o la industria a la cual pertenece la
empresa analizada, y as observar si los movi-
mientos en las cuentas, en los resultados y en
1,400,000.00 700,000.00 -700,000.00 -50.00 %
corrientes S/
Como podemos observar en el cuadro N 1, se
est realizando el anlisis horizontal de los aos
2015 y 2016 de los activos corrientes, a la em-
presa A y a la empresa Y, la cual representa el
mercado con el que se compara los resultados de
A, esta empresa Y no, necesariamente, debe
ser el mercado, pues para realizar un adecuado
benchmarking puede ser el principal competidor
de la empresa A.
El cambio absoluto o en montos en los activos
corrientes se calcula como la diferencia del l-
timo periodo con el periodo anterior (2016
menos 2015):
Cambio absoluto de los AC (Empresa A) =
120,000 400,000 = -280,000
El cambio porcentual o relativo, muestra el
cambio que se ha mencionado pero como un
porcentaje, este clculo es el que nos permite
medir y comparar entre periodos y entre distintas
empresas o con el mercado:
AC 2016
Cambio % AC = -1 x 100
AC 2015
120,000
Cambio % AC (Empresa A)= -1 x 100
400,000
= - 70 % Fuerte reduccin
Los mismo clculos se realizaron para la empresa
Y, los resultados nos muestran que en el caso
de la empresa A los activos corrientes cayeron

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.

B-14 1ra. quincena - Mayo 2017

 CONTABILIDAD GERENCIAL 53

fuertemente del ao 2015 al 2016, representando una cada Estado de situacin financiera Empresa Y
o reduccin del 70 %, este comportamiento parece estar ali-
neado con el comportamiento del mercado, pues observamos Ao Anlisis vertical
que tambin se redujeron los activos corrientes en un 50 % 2015 2016 2015 2016
en el mismo periodo, lo que representa una fuerte cada.
Activos corrientes S/ 1,400,000.00 700,000.00 40.00 % 18.42 %
En el caso del estado de resultados el procedimiento es el
mismo, por ejemplo realizar el anlisis de las ventas y el Total de activos 3,500,000.00 3,800,000.00
costo de ventas:
Como observamos en el cuadro N 3 los activos corrientes
CUADRO N 2 representaron el 27.59 % del total de activos en el 2015 y el
Estado de Resultados Empresa A 7.06 % en el 2016, esto es justamente un cambio importante
Ao Anlisis horizontal
en la estructura, pues esto quiere decir que de un ao a
otro la empresa invirti ms en activos no corrientes, pues
2015 2016 En montos En %
disminuye la participacin de los activos corrientes. Ahora
Ventas S/ 1,000,000.00 1,200,000.00 200,000.00 20.00 % cuando comparamos dicha estructura con el mercado (la
Costo de ventas S/ 550,000.00 800,000.00 250,000.00 45.45 % empresa Y) vemos que si bien es cierto la disminucin de
la participacin de activos corrientes, tambin se da en el
Estado de Resultados Empresa Y (Mercado) mercado, pero estructuralmente se puede observar que
Ao Anlisis horizontal
el mercado mantiene una mayor participacin de activos
de corto plazo. El mismo anlisis se observa en el cuadro
2015 2016 En montos En % N 4 pero sobre el Estado de resultados, observemos cla-
Ventas S/ 7,500,000.00 8,500,000.00 1,000,000.00 13.33 % ramente que la estructura de la utilidad operativa es ms
parecida con el mercado y ha crecido en participacin de
Costo de Ventas S/ 3,800,000.00 4,300,000.00 500,000.00 13.16 %
un ao a otro.
Como podemos observar en el cuadro N 2, el comporta-
miento de las ventas de la empresa A est relacionada CUADRO N 4
con el comportamiento del mercado, pues en ambos casos
Estado de resultados Empresa A
han crecido, pero el comportamiento del costo de ventas s
llama la atencin, pues mientras en el mercado la tasa de Ao Anlisis vertical
crecimiento del costo de ventas del ao 2015 al 2016 es
similar a la tasa de crecimiento de las ventas (13.16 % vs. 2015 2016 2015 2016
13.33 %) para la empresa A, la tasa de crecimiento del costo
de ventas representa ms del doble de la tasa de crecimiento Ventas S/ 1,000,000.00 1,200,000.00 15.00 % 17.50 %
de las ventas (45.45 % vs. 20 %), lo cual indica una mayor
Utilidad operativa (EBIT) 150,000.00 210,000.00
aceleracin en el crecimiento del costo de ventas, de mante-
nerse esta tendencia podra representar un problema, pues
se ir acortando el margen bruto y el consecuente impacto Estado de resultados Empresa Y (Mercado)
en los resultados.
Ao Anlisis vertical

II. ANLISIS VERTICAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 2015 2016 2015 2016

Ventas S/ 7,500,000.00 8,500,000.00 22.00 % 21.18 %

En el caso del anlisis vertical de los Estados financieros se
trata de realizar comparaciones cada una de las cuentas de los
mismos contra una cuenta que sirve de base, dicha cuenta ya
est establecida en el caso del Estado de situacin financiera
se comparar cada cuenta contra el total de activos, y en el
caso del Estado de resultados se compara cada cuenta del
mismo contra el total de ventas, en ambos caso el resultado
se muestra en trminos porcentuales (o relativos).
El resultado obtenido muestra la relacin entre dichas cuentas,
es decir, cunto representa cada cuenta de la cuenta impor-
tante, por lo dicho se trata de un anlisis estructural de los
estados financieros, pues podemos observar la participacin
de cada cuenta y cuando vemos aos distintos observaremos
como cambia la estructura:
CUADRO N 3
Estado de situacin financiera Empresa A
Ao
2015 2016
Activos corrientes S/ 400,000.00 120,000.00
Total de activos 1,450,000.00 1,700,000.00
Utilidad operativa (EBIT) 1,650,000.00 1,800,000.00
Solo debemos recordar que para tener un adecuado diag-
nstico debemos identificar los cambios ms resaltantes o
que nos llamen ms la atencin.
Finalmente que este anlisis debe ser complementado con
algunos ms, como el anlisis de los ratios financieros y los
KPI, etc.
III. LOS RATIOS FINANCIEROS
Complementando el anlisis de los Estados financieros se
utilizan las comparaciones entre distintas cuentas a travs de
los llamados ratios financieros, la comparacin entre cuentas
se realiza con el objetivo de observar el comportamiento de
algunos aspectos especficos como son: la liquidez, la gestin,
Anlisis vertical la rotacin y el endeudamiento.
2015 2016
En este sentido mostraremos a continuacin los ratios ms
27.59 % 7.06 % usados, haciendo notar que no son los nicos pues como la
comparacin entre cuentas se pueden obtener ratios espe-
cficos a cada aspecto que se quiera observar.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 B-15

54 ASESORA CONTABLE
1. Ratios de liquidez
La liquidez muestra la capacidad que tiene la empresa para
cumplir con sus obligaciones de corto plazo, en ese sentido
se puede utilizar los siguientes ratios:
a) Ratio de liquidez corriente
Este ratio muestra la relacin total entre las cuentas
del activo corriente y el pasivo corriente, se expresa en
nmero de veces, pero se puede interpretar de formas
alternativas, por ejemplo si la liquidez corriente de una
empresa en el ao 2016 fue 1.25 se puede decir que
de cada sol que se debe en el corto plazo se tiene 1.50
soles para cubrirlos
Liquidez corriente = (Activo corriente / Pasivo corriente)
b) Ratio de prueba cida
Este ratio muestra la relacin entre las cuentas del activo
corriente, pero sin incluir las existencias (o inventarios) y el
pasivo corriente, se expresa en nmero de veces, pero se
puede interpretar de formas alternativas tambin como
el caso anterior. Pero lo ms importante es notar que
ajusta ms liquidez pues se han quitado de los activos
corrientes los activos menos lquidos:
Prueba cida= (Activo corriente - existencias/ Pasivo corriente)
2. Ratios de gestin
Este grupo de ratios muestra en un sentido especfico que tan
eficientemente se han estado gestionando algunas cuentas
de la empresa, esta gestin evidentemente debe reflejarse
en alcanzar un mayor valor de la empresa que contribuya
con el incremento de la riqueza del accionista:
a) Ratio de rotacin de existencias o inventarios
Este ratio muestra el promedio de das que demora en
rotar los inventarios, y se entiende que mientras se demore
menos das venderse (o rote ms veces al ao) se estar
aportando a la generacin de rentabilidad de la empresa.
Por el contrario cuando las existencias rotan muy lento
se podra estar generando ineficiencias, pero debemos
recordar que la rotacin ser buena o mala una vez que
se haya comparado con el mercado o la competencia y
esto adems ser analizado en el tiempo.
Rotacin de inventarios (en das) = (Existencias / Costo de
Ventas) x 365
Rotacin de inventarios (en veces al ao) = (Costo de ventas/
existencias)
b) Ratio de rotacin de cuentas por cobrar
Este ratio muestra la demora promedio que le toma a la
empresa en realizar la cobranza de las cuentas por cobrar,
esto igualmente ser mejor que sean menos das o se
cobre ms veces al ao las ventas.
Rotacin de CxC (en das) = (CxC / Ventas) x 365
Rotacin de CxC (en veces al ao) = (Ventas/ CxC)
c) Ratio de rotacin de cuentas por pagar
Muestra el tiempo promedio que toma el pago a los
proveedores, la lgica de la liquidez y la rentabilidad nos
dice que nos deberamos demorar en pagar lo mximo
posible dentro de lo acordado con el proveedor:
Rotacin de CxP (en das) = (CxP / Costo de ventas) x 365
B-16 1ra. quincena - Mayo 2017
Rotacin de CxP (en veces al ao) = (Costo de ventas/ CxP)
d) Ratio de rotacin de activos totales
Finalmente tenemos este ratio que representa cuantas
veces se vendieron los activos en un ao, evidentemente
que ser mejor que se hayan vendido ms veces al ao,
pues cada vez que se venden los activos se debe generar
rentabilidad.
Rotacin de activos totales (en veces) = (Ventas / Total de activos)
3. Ratios de rentabilidad
En el clculo de los ratios financieros encontramos especial
cuidado en los ratios de rentabilidad que nos mostrarn el
desempeo de la empresa con respecto a la inversin reali-
zada o con respecto al nivel de ventas, para ello utilizamos
ratios como:
Margen de utilidad bruta = (Utilidad Bruta/ Ventas Totales)
El cual nos mostrar cunto representan las utilidades brutas
del nivel de ventas en un periodo de tiempo dado, esto
expresado en tasa, es el primer acercamiento a la utilidad
representativa del negocio.
Margen de utilidad neta = (Utilidad neta / Ventas totales)
El cual nos mostrar cunto representan las utilidades netas
del nivel de ventas en un periodo de tiempo dado, esto
expresado en tasa.
Rendimiento sobre la inversin (ROA) = (Utilidad neta / Activos totales)
El cual nos mostrar cunto representan las utilidades netas
del nivel de inversin total, es decir sobre el total de activos
de la empresa, esto expresado en tasa.
Rendimiento sobre el capital (ROE) = (Utilidad neta / Patrimonio)
El cual nos mostrar cunto representan la utilidades netas
del nivel de capital o patrimonio de la empresa, esto expre-
sado en tasa.
4. Ratios de endeudamiento
Este grupo de ratios muestra el nivel de apalancamiento de
la empresa y ayudan a tener una idea clara de las fuentes
de fondos ms utilizadas de la empresa y cul deber ser
la poltica de endeudamiento de la misma para financiar
proyectos futuros.
Razn de deuda = (Total pasivo / Total activo)
Muestra qu porcentaje de los activos han sido financiados
por pasivos.
Deuda a patrimonio = (Total pasivo / Patrimonio)
Muestra qu porcentaje del patrimonio ha sido financiado
con pasivos, se puede hacer la diferencia colocando
pasivos de ndole financiero (deuda). Si se interpreta en
veces se puede saber cuntas veces est comprometido
el patrimonio.
Multiplicador de capital = (Total activo / Patrimonio)
Muestra el nivel de apalancamiento visto desde el lado de
los activos, es decir, que nivel de inversin (activos) se ha
podido conseguir con el nivel de patrimonio que cuenta la
empresa. Por ejemplo, si este ratio es 1.50, quiere decir que
con cada sol de capital (patrimonio) se han podido realizar
inversiones de hasta 1.50 soles, esto es porque la empresa
se ha apalancado en los 0.50 cntimos restantes por cada
sol de patrimonio.
 ASESORA CONTABLE 55

Oficializan las Mejoras Anuales a las Normas NIIF

Ciclo 2014-2016, la Interpretacin CINIIF 22
Transacciones en Moneda Extranjera y
ACTUALIDAD CONTABLE

Contraprestaciones Anticipadas y las

modificaciones a la NIC 40 Propiedades
de Inversin

I. ANTECEDENTES 12 (a partir de enero 2017), as como la NIC

De acuerdo a la Resolucin N 002-2017-EF/30,
publicada el 4 de mayo, se oficializaron las Me-
joras Anuales a las Normas NIIF Ciclo 2014-
2016, la Interpretacin CINIIF 22 Transacciones
en Moneda Extranjera y Contraprestaciones
Anticipadas y las modificaciones a la NIC 40
Propiedades de Inversin.
II. VIGENCIA
Estas normas y modificaciones oficializadas por
el Consejo Normativo de Contabilidad conforme
con el artculo 2 de la Resolucin N 002-2017-
EF/30, entrarn en vigencia en la fecha sealada
en cada una ellas.
De acuerdo con lo anterior, la Interpretacin
CINIIF 22 y la NIC 40 con sus correspondientes
modificaciones aprobadas, entrarn tambin
en vigencia a partir de los periodos anuales que
comiencen el 1 de enero de 2018, permitindose
la aplicacin anticipada de ambas.
III. NORMAS Y MODIFICACIONES OFICIALIZADAS
Mejoras Anuales a las Normas NIIF
Ciclo 2014-2016, las cuales modifican la
NIIF 1 ( a partir del 1 enero de 2018) y NIIF
28 (a partir de enero 2018)
CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera
y Contraprestaciones Anticipadas
Esta nueva interpretacin relacionada con
la NIC 21 se aplica a una transaccin en
moneda extranjera (o parte de ella) cuando
una entidad ha recibido o pagado una con-
traprestacin anticipada en moneda ex-
tranjera a fin de reconocer un activo no
financiero o pasivo no financiero antes de
que la entidad reconozca el activo, gasto o
ingreso relacionado (o la parte de estos que
corresponda).
Esta interpretacin aborda la forma de deter-
minar la fecha de la transaccin a efectos de
establecer la tasa de cambio a usar en el reco-
nocimiento inicial del activo, gasto o ingreso
relacionado (o la parte de estos que corres-
ponda), en la baja en cuentas de un activo no
monetario o pasivo no monetario que surge del
pago o cobro de la contraprestacin anticipada
en moneda extranjera.
Adicionalmente en esta nueva interpretacin se
incluyen modificaciones a:
La NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las
Normas Internacionales de Informacin Fi-
nanciera

La NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

NIIF 1 Se aade el prrafo 39AC.

Se modifica el prrafo D1 y se aade un encabezamiento y el prrafo D36 (el texto nuevo est subrayado
Apndice D
y el texto eliminado se ha tachado).

NIC 40 Propiedades de Inversin consecuencia de un cambio en el uso disposi-

ciones transitorias y respecto de la vigencia y
Las modificaciones de la NIC 40, se efec- transicin de la norma, como a continuacin
tuaron en los captulos de transferencias, como se indica:

NIC 40 Propiedades de Inversin

Se modifican los prrafos 57 y 58, a fin de convertirlo en una lista no exhaustiva de

Transferencias
ejemplos de evidencia de que ha ocurrido un cambio en el uso.
Se aaden los prrafos 84C a 84E y sus encabezamientos correspondientes y el
Disposiciones transitorias
prrafo 85G.

Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
Fecha de vigencia del 1 de enero de 2018. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esas
modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelar este hecho.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 B-17

 A S E S O R A

EN COSTOS

Anlisis de costo-volumen-utilidad
Juan Carlos WU GARCA(*)
INFORME PRCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

E l anlisis de costo-volumen-utilidad es un examen que de forma sistemtica

se enfoca en las relaciones entre los precios de venta, volumen de ventas,
volumen de produccin, costos, gastos, y utilidades. Este anlisis proporciona
informacin muy til para la toma de decisiones a la gerencia de una empresa.
Por ejemplo, el anlisis puede ser usado para fijar precios de venta, en la se-
leccin de la combinacin de productos a vender, en la decisin para escoger
las estrategias de mercado, y en el anlisis de los efectos en las utilidades por
cambios en los elementos del costo de produccin.

INTRODUCCIN deben tomar con la finalidad de lograr cierto obje-

Actualmente, la gerencia de un negocio debe
actuar y tomar decisiones de una manera r-
pida y precisa. Como resultado, la importancia
del anlisis de costo-volumen-utilidad toma un
mayor valor, ya que es un mtodo que puede
ser aplicado en todos los sectores econmicos,
permitiendo a la gerencia planear y controlar
las actividades de manera ms efectiva, al cons-
tituir una herramienta que le permitir tener un
enfoque ms consciente de las relaciones entre
los ingresos, costos, cambios de volumen de
ventas y produccin, los impuestos y las utilidades.
En el presente artculo queremos plantear
como objetivo principal dar un enfoque general
sobre el anlisis de costo-volumen-utilidad, su
importancia, influencia y beneficios sobre la ges-
tin financiera aplicada a cualquier ramo de la
actividad econmica.
I. ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD (CVU)
El anlisis costo-volumen-utilidad (CVU) propor-
ciona una visin financiera panormica del pro-
ceso de planeacin. El CVU est basado en la
simplificacin de los supuestos con respecto al
comportamiento de los costos y los ingresos en
una organizacin.
Tambin se puede decir: es un modelo que ayuda
a la gerencia a determinar las acciones que se
tivo, que para el caso de las empresas lo llamamos
utilidades. Est elaborado para servir como apoyo
fundamental de la actividad de planear, es decir, di-
sear las acciones a fin de lograr el desarrollo integral
de la empresa. Este modelo ayuda a implantar la
ltima etapa del modelo de planeacin estratgica,
apoya la toma de decisiones y facilita la puesta en
prctica de acciones concretas.
En la actualidad la nica de la tres variables (vo-
lumen de mercado, precio de ventas y costos)
que la empresa tendr bajo su control ser la
de los costos y por ello se le dirigirn todos los
esfuerzos, habr de pensar la forma de redu-
cirlos a travs de un sistema oportuno y eficiente
de administracin de costos.
1. SUPUESTOS DEL ANLISIS COSTO-VOLUMEN-
UTILIDAD
Los supuestos en que se basa el anlisis de costo-
volumen-utilidad son los siguientes:
a) Se asume una dependencia lineal de los costos
y el ingreso en el intervalo de anlisis.
b) Los cambios en el volumen de ventas no
afectan el precio unitario.
c) Todos los costos se pueden clasificar en fijos
y variables y estn definidos claramente.
d) El costo fijo total se mantiene para todos los
volmenes de venta.

(*) Contador Pblico Colegiado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Director general de Administracin en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado
en Costos Estratgicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestin de Operaciones por la PUCP.

C-1 1ra. quincena - Mayo 2017


e) Los ingresos y los costos se componen sobre una misma base.
f) Los precios de venta, al igual que el precio de los factores
que influyen en los costos, tienden a permanecer constantes.
g) El anlisis, o cubre un solo producto, o asume que una
composicin de ventas se mantiene aunque cambie el
volumen de ventas total.
h) La eficiencia y la productividad permanecen sin cambios.
i) El volumen de la produccin es igual al volumen de ventas.
j) El volumen de las ventas es el nico factor de importancia
que afecta el costo.
II. TIPOS DE COSTOS UTILIZADOS EN EL ANLISIS CVU
Los costos tienen diferentes clasificaciones de acuerdo con el
enfoque y la aplicacin dada. Algunas de las clasificaciones
ms utilizadas son:
1. Segn el rea donde se consume
Costos de produccin. Son los costos que se generan
en el proceso de transformar la materia prima en pro-
ductos terminados: se clasifican en material directo, mano
de obra directa, CIF y contratos de servicios.
Costos de distribucin. Son los que se generan por llevar
el producto o servicio hasta el consumidor final.
Costos de administracin. Son los generados en las reas Sin embargo, esta clasificacin de costos en fijos y variables,
administrativas de la empresa. Se denominan gastos
gastos.
Costos de financiamiento. Son los que se generan por el
uso de recursos de capital.
2. Segn su identificacin
Directos. Son los costos que pueden identificarse fcilmente
con el producto, servicio, proceso o departamento. Son costos
directos el material directo y la mano de obra directa.
Indirectos. Su monto global se conoce para toda la empresa
o para un conjunto de productos. Es difcil asociarlos con
un producto o servicio especfico. Para su asignacin se
requieren base de distribucin (metros cuadrados, nmero
de personas, etc.).
3. De acuerdo con su comportamiento
Costos fijos (CF). Son aquellos costos que permanecen
constantes durante un periodo de tiempo determinado,
sin importar el volumen de produccin. Los costos fijos se
consideran como tal en su monto global, pero unitariamente
se consideran variables. Ejemplo, el costo del alquiler del
almacn durante el ao es de S/ 12,000 por lo tanto se
tiene un costo fijo mensual de S/ 1,000. En el mes de enero
se almacenaron 10,000 unidades y el mes de febrero se
almacenaron 12,000 unidades; por lo tanto el costo fijo de
alquiler por unidad para enero es de S/ 0.10 por unidad
almacenada y el de febrero es de S/ 0.083 por unidad
almacenada. Veamos la grfica 1 de los costos fijos:
GRFICO 1: COSTOS FIJOS
Costo fijo
Volumen
INFORME PRCTICO 57
Costos variables (CV). Son aquellos que se modifican de
acuerdo con el volumen de produccin, es decir, si no
hay produccin no hay costos variables y si se producen
muchas unidades el costo variable es alto. Unitariamente
el costo variable se considera fijo, mientras que en forma
total se considera variable. Ejemplo: el costo de material
directo por unidad es de S/ 15, en el mes de marzo se
produjeron 15,000 unidades y en el mes de abril se
produjeron 12,000 unidades; por lo tanto, el costo va-
riable total de marzo es de S/ 225,000 y el de abril es de
S/ 180,000; mientras que unitariamente el costo se
mantiene en S/.15 por unidad. Veamos la grfica 2 de
los costos variables:
GRFICO 2: COSTOS VARIABLES
$
Costo variable
Volumen
actualmente no se refleja en las operaciones de una em-
presa, ya que existe la variable tiempo-uso, que debemos de
incluirla, es as, que tenemos que incorporar los siguientes
conceptos de costos:
Costo semivariable. Son aquellos costos que se componen
de una parte fija y una parte variable que se modifica de
acuerdo con el volumen de produccin. Hay dos tipos
de costos semivariables:
Mixtos. Son los costos que tienen un componente fijo
bsico y a partir de ste comienzan a incrementar.
GRFICO 3: COSTOS SEMIVARIABLE MIXTO
$
Volumen
Escalonados Son aquellos costos que permanecen cons-
Escalonados.
tantes hasta cierto punto, luego crecen hasta un nivel
determinado y as sucesivamente.
GRFICO 4: COSTOS SEMIVARIABLE ESCALONADO
$
Volumen
CONTADORES & EMPRESAS / N 301 C-2
58 ASESORA EN COSTOS
La separacin de costos en fijos y variables es una de las ms
utilizadas en la Contabilidad de costos y en la Contabilidad
gerencial para la toma de decisiones.
Algunas de las ventajas de separar los costos en fijos y va-
riables son:
a) Facilita el anlisis de las variaciones
b) Permite calcular puntos de equilibrio
c) Facilita el diseo de presupuestos
d) Permite utilizar el costeo directo
e) Garantiza mayor control de los costos.
III. PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio es aquel nivel de produccin de bienes
en que se igualan los ingresos totales y los costos totales,
donde el ingreso de operacin es igual a cero. El punto en
que los ingresos de las empresas son iguales a sus costos se
llama punto de equilibrio
equilibrio; en l no hay utilidad ni prdida.
Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener bien
identificado el comportamiento de los costos; de otra manera
es sumamente difcil determinar la ubicacin de este punto.
Fundamentalmente los gerentes tienen que decidir cmo
adquirir y utilizar los recursos econmicos para lograr una
meta de la organizacin. A menos de que puedan realizar
predicciones razonablemente exactas sobre niveles de costos
e ingresos, sus decisiones pueden producir resultados no
deseados, por lo general estas decisiones son a corto plazo:
cuntas unidades deben producirse?, cmo debe de cam-
biar los precios? etc.
Sin embargo, decisiones a largo plazo como la compra
de plantas y equipos tambin dependen de predicciones
sobre las relaciones resultantes de costo- volumen -utilidad.
El punto de equilibrio es aquel punto de actividad (volumen
de ventas) donde los ingresos totales y los gastos totales son
iguales, es decir no existe ni utilidad ni prdida.
Tenemos dos mtodos para poder determinar el punto de
equilibrio :
a) Mtodo de la ecuacin.
b) Mtodo del margen de contribucin.
Ejemplo:
Mati se propone vender adornos en la feria de su colegio.
Puede comprarlos en S/ 0.50 cada uno con la posibilidad de
devolver todos los que no venda. El alquiler del puesto para
vender es de S/ 200.00 , que tiene que pagar por anticipado,
vender cada adorno a S/ 0.90 cada uno. Cuntos adornos
tiene que vender, para no ganar, ni perder?
a) Mtodo de la ecuacin
Para determinar la utilidad, lo hacemos la siguiente forma:
al total de las ventas le restamos los gastos variables y los
gastos fijos, de tal forma que la ecuacin sera:
Utilidad neta = Ventas Gastos variables Gastos fijos
O dicho de otra forma :
Precio de venta
Gasto variable
por unidad
por unidad Gastos
x - - =
N unidades
x fijos
N unidades
C-3 1ra. quincena - Mayo 2017
Solucin:
Si llamamos x = al nmero de unidades a vender para al-
canzar el punto de equilibrio, entonces, el punto de equilibrio
se define como: cero utilidades netas.
S/ 0.90 x S/ 0.50 x S/ 200.00 = S/ 0.00
S/ 0.40 x S/ 200.00 = S/ 0.00
Entonces x = S/ 200.00 / S/ .0.40
x = 500 unidades.
b) Mtodo del margen de contribucin
Una relacin entre el costo, volumen y la utilidad es
el margen de contribucin. Definimos como margen de
contribucin al exceso de ingresos por ventas sobre los
costos variables. El concepto de margen de contribucin
es especialmente til en la planeacin de los negocios
porque da una visin del potencial de utilidades que
puede generar una empresa al analizar y compararlos con
el costo fijo. Esto nos ayuda a determinar cul debera de
ser en nivel de ventas mnimo a tener como meta para
estar en punto de equilibrio.
Debemos de seguir los siguientes pasos:
1. Determinar el margen de contribucin por unidad para
cubrir los gastos fijos y la utilidad neta deseada.
Margen de Gasto
Precio de venta
contribucin = - variable por
unitario
por unidad
unidad.
2. Establecer el punto de equilibrio en trminos de unidades
vendidas.
Gastos fijos
Punto de equilibrio =
Margen de contribucin unitario
Solucin:
Margen de contribucin por unidad = S/ 0.90 S/ 0.50 =
S/ 0.40
Punto de equilibrio = S/. 200 / S/. 0.40 = 500 unidades
Tenemos entonces que Mati debe de vender 500 adornos
para poder estar en punto de equilibrio.
CONCLUSIONES
Por el ejemplo que acabamos de trabajar, se puede precisar
que el anlisis CVU se aplica no solo para la proyeccin de
utilidades, sino tambin es til en otras reas de toma de
decisiones, como es el caso de la determinacin de precios, de-
cisin ante alternativas de fabricar o comprar, determinacin
de mtodos de produccin alternativos, inversiones de capital,
determinacin de precios, etc.
Vimos tambin que el anlisis del CVU nos ayuda a deter-
minar el volumen que se fijar como meta la empresa, es
decir, el volumen necesario para lograr el ingreso operativo
deseado. Siendo una de las formas ms utilizadas para
ello, el clculo del punto de equilibrio, a travs del cual se
Utilidad
neta determina el punto en que los ingresos de la empresa son
iguales a sus costos y, por lo tanto, no se genera utilidad
ni prdida.
 A S E S O R A

LABORAL

Excepciones a la intangibilidad de la
compensacin por tiempo de servicios
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l fondo acumulado por concepto de la compensacin por tiempo de

servicios (CTS) es un fondo intangible que solo puede ser retirado
por el titular de la cuenta al trmino de la relacin laboral, previa pre-
sentacin del certificado de trabajo. No obstante el carcter intangible
de la CTS, existen supuestos en las que perfectamente este dinero puede
ser dispuesto, ya sea por decisin propia del trabajador o por mandato de
un tercero. En ese sentido en el presente informe se desarrollan aquellas
excepciones de disposicin de la CTS.

INTRODUCCIN existen supuestos en las que el carcter intangible

La compensacin por tiempo de servicios (CTS)
es un beneficio social que se otorga a los traba-
jadores sujetos al rgimen laboral privado, cuya
naturaleza radica en que constituye una previsin
de las contingencias que origina el cese de una
relacin laboral. Es un tipo de ahorro forzoso
que permite enfrentar algunas eventualidades
durante el periodo de desempleo.
Ello significa, a decir del Tribunal Constitucional(1)
(TC), que este beneficio funciona como una
especie de ahorro forzoso que permite cubrir
algunas eventualidades frente a la prdida de
trabajo. De igual forma, este derecho se fun-
damenta en la justicia social, basado en el
derecho que tiene el trabajador para que sus
energas gastadas por el esfuerzo diario a favor
del empleador, tengan una retribucin espec-
fica proporcionada al tiempo que ha trabajado
para otro. Por ello, se afirma que la CTS cumple
su finalidad previsional en el momento que el
trabajador se queda sin trabajo.
Por tal razn, al constituir un ahorro forzoso,
destinado a cubrir las atingencias por la prdida
del empleo, el legislador dispuso que la CTS solo
ser pagada al trabajador y en su caso retirada
por este, solo al producirse el cese. Sin embargo,
de la CTS se ve superado, como veremos en el
transcurso del informe.
I. ASPECTOS GENERALES DE LA CTS
1. Trabajadores comprendidos
Para que los trabajadores tengan derecho a la
CTS, han de cumplir con los siguientes requisitos:
1.1. Mnimo de horas laboradas
Se encuentran comprendidos en este beneficio
aquellos trabajadores sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada que laboren cuanto menos en
promedio cuatro (4) horas diarias. Sin embargo,
existen interrogantes sobre si corresponde o no
otorgar este beneficio a aquellos trabajadores
que laboran solo por algunos das a la semana.
Por ejemplo, se puede presentar el caso de un
trabajador que labora tres das a la semana, con
una jornada laboral diaria de siete (7) horas. En
este caso, surge la duda sobre si este trabajador
tiene derecho o no al pago de la CTS.
En ese sentido, para dar respuesta al caso plan-
teado, se tendr primero que evaluar si el traba-
jador cumple, en promedio, con laborar cuatro
horas (4) diarias. Para determinar ello, se tendr
que tener en cuenta las siguientes reglas:

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) EXP. N. 03052-2009-PA/TC

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 D-1

60 ASESORA LABORAL
Trabajador con jornada semanal de
seis (6) o cinco (5) das. El trabajador
tendr derecho a la CTS, cuando
luego de dividir la jornada semanal
del trabajador entre seis (6) o cinco
(5) das, segn corresponda, se ob-
tenga, en promedio, no menos de
cuatro (4) horas diarias.
Trabajador con jornada semanal in-
ferior a cinco (5) das. El trabajador
tendr derecho a la CTS, cuando el
trabajador labora veinte (20) horas
a la semana como mnimo.
En nuestro ejemplo, el trabajador labora
solo tres (3) veces a la semana con una
jornada laboral de siete (7) horas. Es
decir, trabaja un total de veintin (21)
horas semanales. Aplicando la primera
regla, se presentarn los siguientes
efectos:
Si la jornada laboral semanal de la
empresa es de 6 das a la semana,
el trabajador no tendr derecho a
la CTS, dado que si dividimos las
21horas entre 6, nos dar como
resultado 3.5 horas, no cumplin-
dose as con el mnimo de 4 horas
diarias para gozar de la CTS.
Si la jornada laboral semanal de la
empresa es de 5 das a la semana,
el trabajador s tendr derecho a
la CTS, dado que si dividimos las
21 horas entre 5, nos dar como
resultado 4.2 horas, cumplindose
as con el mnimo de 4 horas diarias
para gozar de la CTS.
Ahora bien, con respecto a la segunda
regla, no habr ningn inconveniente,
dado que si la jornada semanal de la
empresa es inferior a cinco (5) das, el
trabajador tendr derecho a la CTS, pues
labora veintin (21) horas semanales, y
en este caso el mnimo de horas reque-
rido es de veinte (20).
1.2. Mnimo de meses laborados
El derecho a la CTS se genera a partir del
primer mes de iniciadas las labores, el
cual ser contabilizado desde el primer
da de trabajo, independientemente de
si el inicio se dio el primer da o a me-
diados del mes. Ello significa que si un
trabajador inici sus labores un quince
(15) de determinado mes, al quince (15)
del siguiente ya tendr ganado el de-
recho a este beneficio. Por tanto, resulta
errneo considerar que para acceder a
la CTS, es indispensable contar con un
mes calendario completo.
2. Tiempo de servicios computables
A efectos de calcular la CTS, solo se
tomar en cuenta el tiempo de servicios
D-2 1ra. quincena - Mayo 2017
efectivamente prestados. En conse-
cuencia, los das de inasistencia injustifi-
cada, as como los das no computables,
se deducirn del tiempo de servicios a
razn de un treintavo por cada uno de
estos das.
No obstante, de forma excepcional se
establece que tambin sern computa-
bles los siguientes das:
Las inasistencias motivadas por ac-
cidente de trabajo o enfermedad
profesional o por enfermedad de-
bidamente comprobadas, en todos
los casos hasta por 60 das al ao,
el cual ser computado desde el 1
de noviembre de un ao y el 31 de
octubre del siguiente.
Los das de descanso pre y posnatal.
Los das de suspensin de la relacin
laboral con pago de remuneracin
por el empleador.
Los das de huelga, siempre que no
haya sido declarada improcedente
o ilegal.
Los das que devenguen remune-
raciones en un procedimiento de
calificacin de despido.
3. Depsitos semestrales de la CTS
El trabajador tiene derecho a que su em-
pleador le realice dos depsitos anuales
por concepto de CTS, los cuales sern
efectuados dentro de los quince (das)
naturales de los meses de mayo y no-
viembre de cada ao.
Para tales efectos, el trabajador que
ingrese a laborar deber comunicar
a su empleador, de forma escrita y
bajo cargo, en un plazo que no podr
exceder del 30 de abril o 31 de oc-
tubre, segn la fecha de ingreso, el
nombre de la entidad bancaria en la
que el empleador depositar la CTS.
De darse el caso en que el trabajador
no cumpla con esta disposicin, ser el
empleador quien determine la entidad
bancaria y la modalidad de depsito
a plazo fijo por el periodo ms largo
permitido.
Ahora bien, elegido el depositario, el
trabajador est facultado a decidir que
toda o una parte de la CTS se deposite
en moneda nacional o extranjera. Asi-
mismo, puede disponer libremente y
en cualquier momento el traslado del
monto acumulado de su CTS e intereses,
de uno a otro depositario.
4. Obligacin de entregar la liquida-
cin del depsito de la CTS
Hecho el depsito, el empleador se
encuentra obligado a entregar a cada
uno de los trabajadores una liquidacin
debidamente firmada que contenga
cuanto menos la siguiente informacin:
Fecha y nmero u otra sea otor-
gada por el depositario que indique
que se realiz el depsito.
Nombre o razn social del em-
pleador y su domicilio.
Nombre completo del trabajador.
Periodo de servicios que se cancela.
Nombre completo del representante
del empleador que suscribe la liqui-
dacin.
De igual forma, la entidad bancaria
tendr que informar al trabajador
sobre su nuevo saldo, indicndole la
fecha del ltimo depsito, dentro de
los 15 das calendarios de efectuado
el depsito.
5. Forma de clculo de la CTS
En principio, para efectuar el clculo de
la CTS, es importante determinar todos
aquellos conceptos remunerativos per-
cibidos por el trabajador en el semestre
respectivo, a fin de establecer con preci-
sin la remuneracin computable (RC),
que servir de base para determinar el
monto correspondiente. Hecho ello, el
clculo se har por dozavos y treintavos,
para lo cual se aplicarn los siguientes
criterios:
Cuando el trabajador haya laborado
meses completos, la RC se dividir
entre 12 y el resultado se multiplicar
por 6.
Cuando el trabajador tenga tambin
acumulados das de labores, la RC
se dividir entre 360 y el resultado
se multiplicara por el total de das.
En consecuencia, el clculo de la CTS
se efectuar en funcin a los meses
y das efectivos de labores del tra-
bajador.
II. EXCEPCIONES A LA INTANGIBILIDAD
DE LA CTS
Hay situaciones en que los trabaja-
dores, pese al carcter intangible de
la CTS, pueden afectar o disponer
libremente de este concepto. Ello no
implica, de modo alguno, una vulne-
racin a su naturaleza de previsin de
las contingencias que origina el cese
de una relacin laboral, dado que, si
bien la CTS puede ser usado para ga-
rantizar deudas o para los fines que el
trabajador vea por conveniente, estas
excepciones a la intangibilidad no
abarcan a la totalidad de los depsitos,

sino solo a los porcentajes establecidos
legalmente. En ese sentido, pasaremos
a tratar los supuestos en los que la CTS
puede ser usada antes de la culmina-
cin de una relacin laboral.
1. Retencin por alimentos
El artculo 37 del TUO de la CTS dispone
que los depsitos de la compensacin
por tiempo de servicios, incluidos sus
intereses, son intangibles e inembar-
gables salvo por alimentos y hasta
el 50 %.
En tal sentido, el juez puede ordenar
la retencin judicial por concepto de
alimentos sobre la CTS de un trabajador.
Para tales efectos, el empleador debe in-
formar al juzgado, bajo responsabilidad
y de inmediato, sobre el depositario
elegido por el trabajador demandado
y los depsitos que efecte, as como
de cualquier cambio de depositario a
fin de que lo notifique y entregue la
retencin al beneficiario de los alimentos
reclamados.
2. Retencin por sumas adeudadas
por los trabajadores
La compensacin por el tiempo de servi-
cios y sus intereses pueden ser afectadas
para garantizar sumas adeudadas por
los trabajadores en relacin con los
siguientes sujetos:
2.1. Respecto a los empleadores
Para garantizar conceptos de prs-
tamos, adelantos de remuneracin,
venta o suministro de mercadera pro-
ducida por su empleador, siempre
que no excedan en conjunto del
50 % del beneficio. En ese sentido,
las cantidades que adeuden los tra-
bajadores a sus empleadores al cese
sern descontados del siguiente modo:
De las sumas que tenga que abonar
directamente el empleador por este
beneficio.
De la compensacin por tiempo
de servicios acumulada al 31 de
diciembre de 1990 que pudiera
mantener en su poder el em-
pleador. En caso de haber saldo
a favor del trabajador luego de
efectuado los descuentos, le ser
abonado a la entidad financiera
con intereses.
2.2. Respecto a las cooperativas de
ahorro y crdito
Para garantizar los prstamos y sus inte-
reses siempre que en conjunto tampoco
excedan del 50 % del beneficio.
De las sumas que tenga que abonar
directamente el empleador por este
beneficio.
De la compensacin por tiempo
de servicios acumulada al 31 de
diciembre de 1990 que pudiera
mantener en su poder el empleador.
En caso de existir saldo restante,
este ser consignado al depositario,
para lo cual, el empleador dejar
constancia de la suma adeudada a
la cooperativa en el certificado de
cese del trabajador, a fin de que
el depositario cancele el adeudo
directamente a la cooperativa.
2.3. Respecto de los depositarios
Se pueden garantizar los prstamos y sus
intereses tambin hasta con el 50 % de
la compensacin por tiempo de servicios
depositada y sus intereses. En este caso,
el otorgamiento del prstamo en modo
alguno puede limitar el pago de los
intereses que genera el depsito de la
compensacin por tiempo de servicios.
Adems, en los casos que estas acreencias
deban ser garantizadas por los depsitos
CTS y sus intereses, el empleador lo comu-
nicar al depositario acompaando copia
del documento que acredite la garanta,
para fines del control respectivo.
3. Retencin por falta grave que ori-
gina perjuicio al empleador
Si el trabajador es despedido por la
comisin de falta grave que haya
originado un perjuicio econmico al
empleador, este deber notificar al
depositario para que la compensacin
por tiempo de servicios y sus intereses
quede retenida por el monto que co-
rresponda en custodia por el depo-
sitario, a la espera de lo que el juez
resuelva en juicio promovida por el
empleador. Si es el propio empleador
quien se constituya como depositario,
efectuar directamente la retencin.
La demanda ha de ser interpuesta por
el empleador, dentro de los plazos co-
rrespondientes. En caso contrario, ven-
cido el plazo, y el empleador no haya
demandado, caducar el derecho del
empleador y el trabajador podr dis-
poner de su compensacin por tiempo
de servicios e intereses.
4. Libre disponibilidad de la CTS
4.1. Tratamiento normativo
La libre disponibilidad se encuentra re-
gulada por la Ley N 30334 y su regla-
mento, aprobado por Decreto Supremo
N 012-2016-TR. Estos cuerpos norma-
tivos establecen que los trabajadores
podrn disponer del cien por ciento
(100 %) del excedente de cuatro (4)
remuneraciones brutas de los depsitos
por CTS efectuados en las entidades
financieras y que tengan acumulados
a la fecha de disposicin.
CONTADORES & EMPRESAS / N 301
INFORME ESPECIAL 61
En ese sentido, la determinacin del
monto intangible, se dar en funcin
a la naturaleza remunerativa del sueldo
del trabajador, es decir, segn se trate
de trabajadores cuyo sueldo sea un
monto fijo, monto variable o mixto. Para
tales efectos, primero se determinar la
remuneracin computable percibida por
el trabajador para luego multiplicarlo
por cuatro. Vemos los siguientes casos:
Trabajador que percibe remunera-
cin fija. En este caso, el empleador,
cuando el trabajador solicite dis-
poner sus depsitos de CTS, proce-
der a multiplicar la ltima remune-
racin por cuatro. El resultado ser el
monto indisponible y el excedente,
ser la cantidad disponible por el
trabajador.
Trabajadores con remuneracin
principal variable o imprecisa. En
el caso de comisionistas, destajeros
y en general de trabajadores que
perciban remuneracin principal
imprecisa, la ltima remuneracin
mensual se establece en funcin
al promedio de las comisiones,
destajo o remuneracin principal
imprecisa percibidas por el traba-
jador en los ltimos seis (6) meses.
Si el perodo a considerarse fuese
menor, la ltima remuneracin se
establecer en base al promedio
mensual de lo percibido durante
dicho perodo.
En ese sentido, luego de determinada
la remuneracin computable (RC), se
aplicar la siguiente frmula para de-
terminar el monto indisponible (MI):
RC x 4 = MI.
4.2. Comunicacin y negativa injus-
tificada
Luego de que el trabajador haya ma-
nifestado su intencin disponer de sus
depsitos de CTS, los empleadores
debern comunicar a las entidades
financieras, el monto intangible de cada
trabajador, en un plazo no mayor de
tres (3) das hbiles contados a partir
del requerimiento del trabajador. En
caso de negativa injustificada, demora
del empleador o cualquier otro caso en
que se acredite la imposibilidad de la
comunicacin a las entidades financieras
dentro del plazo establecido, se dar
lugar a que, acreditado el derecho, la
Autoridad Inspectiva de Trabajo sustituye
al empleador y extiende la comunicacin
correspondiente a las entidades finan-
cieras, sin perjuicio de la aplicacin de
las multas administrativas que puedan
corresponder a los empleadores por
no cumplir con su obligacin de co-
municarlo.
D-3
62 ASESORA LABORAL

Fiscalizacin del cumplimiento de obligaciones

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES referidas al otorgamiento de la CTS
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

L a compensacin por tiempo de servicios es un beneficio social de previ-

sin que busca otorgar al trabajador un resguardo econmico en caso de
cese. Debido a su importancia, la legislacin ha establecido una proteccin
especial, ante lo cual, en caso de infracciones por parte del empleador, la Au-
toridad Inspectiva del Trabajo puede imponer multas dependiendo el tipo de
obligacin incumplida. En el presente informe se har una resea de las prin-
cipales infracciones referidas al rgimen de CTS y la multa aplicable.

INTRODUCCIN trabajadores del hogar y casos anlogos, conti-

La compensacin por tiempo de servicios (CTS), tal
como lo regula el Decreto Supremo N 001-97-TR
(en adelante, LCTS) y su reglamento, el Decreto
Supremo N 004-97-TR, tiene la calidad de be-
neficio social de previsin de las contingencias
que origina el cese de una relacin laboral y la
promocin del trabajador y su familia.
Esto quiere decir que, por decisin del legislador,
este beneficio funciona como una especie de
ahorro forzoso que permite cubrir algunas even-
tualidades producidas por la prdida de trabajo,
tal como lo seala el Tribunal Constitucional en
reiteradas sentencias.
Por otro lado, la doctrina reconoce que el derecho
a la CTS tiene como su fundamento la justicia
social, basado en el derecho que tiene el tra-
bajador para que sus energas gastadas por el
esfuerzo diario a favor del empleador, tengan una
retribucin especfica proporcionada al tiempo
que ha trabajado para otro. Es por esa razn que
nuestra legislacin ha contemplado que la CTS
sea calculada en funcin del tiempo laborado
de forma efectiva.
Debido a la importancia de garantizar la entrega
de este beneficio social, el legislador ha establecido
un manto de proteccin especial, pues, en caso de
incumplimiento, la Autoridad Inspectiva de Trabajo
puede iniciar un procedimiento fiscalizador para
determinar las infracciones cometidas y la multa
aplicable. A continuacin, se har una resea de
aquellas situaciones donde resulta obligatorio el
depsito o pago directo de la CTS, as como el
listado de infracciones relativas al reconocimiento
de la CTS por parte del empleador.
I. MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN DE CTS
1. En funcin de la labor realizada
Aquellos trabajadores que se encuentran sujetos
al rgimen laboral de la actividad privada tienen
derecho a percibir CTS y de forma semestral.
Los trabajadores sujetos a regmenes especiales
de CTS, tales como construccin civil, artistas,
nan regidos por sus propias normas.
Trabajadores de pequea empresa. Los trabaja-
dores de la pequea empresa tendrn derecho
a la CTS computada a razn de quince (15)
remuneraciones diarias por ao completo de
servicios, hasta alcanzar un mximo de noventa
(90) remuneraciones diarias. Por otro lado, los
depsitos de este beneficio debern efectuarse
con arreglo a las normas del rgimen comn;
es decir, que se aplicar supletoriamente la
LCTS y sus normas reglamentarias en todo lo
que le sea compatible.
Rgimen de exportacin de productos no
tradicionales. Las disposiciones de la LCTS
son aplicables al rgimen sobre exportacin
de productos no tradicionales, as como a los
dems regmenes de contratacin a plazo fijo
establecidos por ley.
Trabajadores del hogar. La CTS equivale a quince
(15) das de remuneracin por cada ao de
servicios o la parte proporcional de dicha can-
tidad por la fraccin de un ao, y ser pagada
directamente al trabajador al cese de la relacin
laboral dentro del plazo de 48 horas. Tambin
podr pagarse al finalizar cada ao de servicios
con carcter cancelatorio. De forma supletoria
se aplicarn las otras reglas de la LCTS.
Trabajadores de construccin civil. El traba-
jador obrero tiene derecho al pago de una
indemnizacin equivalente al quince por
ciento (15 %) del total de jornales bsicos
percibidos durante la prestacin de servicios
correspondientes solo a los das efectivamente
laborados. Cabe mencionar que del quince
por ciento (15 %) indicado anteriormente, el
doce por ciento (12 %) corresponde a la CTS
y el tres por ciento (3 %) restante corresponde
a la participacin de utilidades.
Trabajadores agrarios y acucolas. Los trabaja-
dores de este rgimen tienen derecho a per-
cibir una remuneracin diaria (RD) no menor a
S/ 29.26 (veintinueve y 26/100 soles), siempre
y cuando laboren ms de cuatro (4) horas
diarias en promedio. Dicha remuneracin

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.

D-4 1ra. quincena - Mayo 2017

 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
incluye a la CTS y las gratificaciones de Fiestas Patrias y
Navidad y se actualizar en el mismo porcentaje que los
incrementos de la RMV.
Trabajadores portuarios. La CTS para estos trabajadores se
calcula y abona por jornada o destajo de forma semanal y
con efecto cancelatorio siendo el monto de este beneficio
equivalente a 8.33 % de la remuneracin diaria.
Trabajadores artistas. La CTS del artista intrprete y ejecu-
tante es depositada por su empleador en forma mensual
al Fondo de Derechos Sociales del Artista, una suma igual
a dos dozavos (2/12) de las remuneraciones que perciba
el trabajador, segn el tipo de moneda establecido en el
contrato de trabajo. El trabajador podr hacer cobro de
este concepto, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas
siguientes en que hace de conocimiento, mediante carta
notarial dirigida al Fondo de Derechos Sociales del Artista,
su decisin de retirarse de la actividad artstica.
2. Por el tipo de jornada
Estn comprendidos en este beneficio los trabajadores sujetos
al rgimen laboral de la actividad privada que cumplan, cuando
menos en promedio, una jornada mnima diaria de cuatro (4)
horas. Esto quiere decir que los trabajadores contratados a
tiempo parcial no tienen derecho a gozar de CTS.
Para verificar si el trabajador cumple dicho promedio, se
calcula del siguiente modo:
SUUESTOS DE CUMPLIMENTO DEL REQUISITO DE LA JORNADA
MNIMA DIARIA
Cuando luego de dividir la jornada semanal
Jornada semanal de seis (6) del trabajador entre seis (6) o cinco (5) das,
o cinco (5) das segn corresponda, se obtenga en promedio
no menor de cuatro (4) horas diarias.
Jornada semanal inferior a Cuando el trabajador labora veinte (20) horas
cinco (5) das a la semana como mnimo.
3. Por el tiempo trabajado
La CTS se devenga desde el primer mes de iniciado el vnculo laboral;
cumplido este requisito toda fraccin se computa por treintavos
(1/30); esto significa que el trabajador tendr derecho a este bene-
ficio siempre que haya laborado por lo menos un mes completo.
Si el trabajador desde su fecha de ingreso al 30 de abril o 31
de octubre (segn corresponda) no cumple el requisito de un
mes completo de servicios, pero su vnculo laboral continua
vigente, su CTS se calcular y depositar conjuntamente con
la que corresponda al siguiente perodo.
4. Situaciones especiales de exclusin
Beneficiarios del importe de tarifas que paga el pblico por
servicios. No estn comprendidos en el rgimen de CTS los
servicios
trabajadores que perciben el treinta por ciento (30 %) o ms
del importe de las tarifas que paga el pblico por los servicios.
No se considera tarifa las remuneraciones de naturaleza
imprecisa tales como la comisin y el destajo.
Trabajadores con remuneracin integral anual. Los emplea-
dores que hubiesen suscrito con sus trabajadores convenios de
remuneracin integral anual que incluyan este beneficio, no
se encuentran obligados a efectuar los depsitos semestrales
de la compensacin por tiempo de servicios.
II. OBLIGACIN DE EFECTUAR EL DEPSITO DE LA CTS
1. Depsito de CTS
La CTS deber ser depositada semestralmente (en los meses
de mayo y noviembre de cada ao) por el empleador en la
63
institucin elegida por el trabajador. El depsito semestral de
la CTS debe ser equivalente a tantos dozavos de la remune-
racin computable percibida por el trabajador en los meses
de abril y octubre respectivamente, como meses completos
haya laborado en el semestre respectivo. La fraccin de mes
se depositar por treintavos.
CLCULO DE CTS
Por nmero de meses
Remuneracin computable
x Nmero de meses laborados
12
Por nmero de das
Remuneracin computable
x Nmero de das laborados
360
Al efectuarse el depsito, queda cumplida y pagada la obli-
gacin, sin perjuicio de los reintegros que deban efectuarse
en caso de depsito insuficiente o diminuto.
Especficamente, dichos depsitos deben realizarse dentro de
los primeros quince (15) das naturales de los meses de mayo y
noviembre de cada ao. Si el ltimo da es inhbil, el depsito
puede efectuarse el primer da hbil siguiente.
2. Eleccin del depositario
Para la eleccin del depositario, el trabajador deber realizar
lo siguiente:
El trabajador que ingrese a prestar servicios deber co-
municar a su empleador, por escrito y bajo cargo, en un
plazo que no exceder del 30 de abril o 31 de octubre
segn su fecha de ingreso, el nombre del depositario que
ha elegido, el tipo de cuenta y moneda en que deber
efectuarse el depsito.
Adems deber elegir entre los depositarios que domicilien
en la provincia donde se encuentre ubicado su centro de
trabajo. De no haberlo, en los de la provincia ms prxima
o de ms fcil acceso.
De no cumplir esta obligacin, el empleador efectuar el
depsito en cualquiera de las instituciones permitidas por
la LCTS, bajo la modalidad de depsito a plazo fijo por el
perodo ms largo permitido.
El depositario, a travs del empleador respectivo, entregar
a los trabajadores el documento que acredite de acuerdo a
ley, la titularidad del depsito.
3. Retiro de los depsitos
Para el retiro de los depsitos efectuados y sus intereses,
el depositario proceder al pago de la CTS a solicitud del
trabajador quien acompaar la certificacin del empleador
en que se acredite el cese. El empleador entregar dicha
certificacin al trabajador dentro de las cuarenta y ocho (48)
horas de producido el cese.
4. Infraccin y multa por el incumplimiento de esta
obligacin
El numeral 24.5 del artculo 24 del Decreto Supremo
N 019-006-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin
del Trabajo, seala que el no depositar de forma ntegra y
oportunamente la CTS es una infraccin grave en materia
de relaciones laborales
laborales, correspondiendo la aplicacin de
las siguientes multas:
CONTADORES & EMPRESAS / N 301 D-5
64 ASESORA LABORAL

ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIN DE LA UIT VIGENTE)

MICROEMPRESA
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00

PEQUEA EMPRESA
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la infraccin 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00

NO MYPE
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00

De acuerdo con lo dispuesto por la Ley N 30222, el monto
de la multa no ser mayor del 35 % de la que resulte de
aplicar las reglas sobre imposicin de multa, salvo en el caso
de la comisin de infracciones de alta gravedad sealadas
taxativamente por la misma norma, donde se aplicar el
100 % de la multa.
III. PAGO DE LA CTS AL CESE DEL TRABAJADOR
1. Pago directo de la CTS
La CTS que se devengue al cese del trabajador por perodo
menor a un semestre le ser pagada directamente por el
empleador, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de
producido el cese y con efecto cancelatorio. Para estos
efectos, la remuneracin computable ser la vigente a la
fecha del cese.
2. Infraccin y multa por el incumplimiento de esta obli-
gacin
El numeral 24.4 del artculo 24 del Decreto Supremo
N 019-006-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin
del Trabajo, seala que el no pagar u otorgar ntegra y be-
neficios sociales a los que tienen derecho los trabajadores
por todo concepto (dentro de la que se encuentra la CTS)
es una infraccin grave en materia de relaciones laborales
laborales,
correspondiendo la aplicacin de las siguientes multas:

ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIN DE LA UIT VIGENTE)

MICROEMPRESA
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00

PEQUEA EMPRESA
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la infraccin 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00

NO MYPE
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00

De acuerdo con lo dispuesto por la Ley N 30222, el monto
de la multa no ser mayor del 35 % de la que resulte de
aplicar las reglas sobre imposicin de multa, salvo en el caso
de la comisin de infracciones de alta gravedad sealadas
taxativamente por la misma norma, donde se aplicar el
100 % de la multa.
IV. CONSTANCIA DE LIQUIDACIN DE LOS DEPSITOS DE CTS
1. Reglas sobre emisin de liquidacin
Dentro de los cinco (5) das hbiles de efectuado el depsito,
el empleador debe entregar, bajo cargo, a cada trabajador
una liquidacin debidamente firmada que contenga cuando
menos la siguiente informacin:
INFORMACIN DE LA LIQUIDACIN
Fecha y nmero u otra sea otorgada por el depositario que indique que
se ha realizado el depsito.
Nombre o razn social del empleador y su domicilio.
Nombre completo del trabajador.
Informacin detallada de la remuneracin computable.
Perodo de servicios que se cancela.
Nombre completo del representante del empleador que suscribe la liquidacin.
Si el trabajador no est conforme con la liquidacin efectuada
por el empleador, el trabajador podr observarla por escrito,
debiendo el empleador proceder a su revisin en el plazo
mximo de tres (3) das hbiles de recibida la observacin,
comunicando el resultado por escrito al trabajador. Si, aun as,
este no lo encontrare conforme podr recurrir a la Autoridad
Inspectiva de Trabajo.
2. Infraccin y multa por el incumplimiento de esta obligacin
El numeral 23.2 del artculo 23 del Decreto Supremo
N 019-006-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin del
Trabajo, seala que el no entregar al trabajador, en los plazos y
con los requisitos previstos, las hojas de liquidacin de CTS es
una infraccin leve en materia de relaciones laborales
laborales, corres-
pondiendo la aplicacin de las siguientes multas:

D-6 1ra. quincena - Mayo 2017

 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 65

ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIN DE LA UIT VIGENTE)

MICROEMPRESA
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
PEQUEA EMPRESA
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la infraccin 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
NO MYPE
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00

De acuerdo con lo dispuesto por la Ley N 30222, el monto de En caso de comisionistas, destajeros y en general de
la multa no ser mayor del 35 % de la que resulte de aplicar las trabajadores que perciban remuneracin principal im-
reglas sobre imposicin de multa, salvo en el caso de la comisin precisa, la ltima remuneracin se establece en funcin
de infracciones de alta gravedad sealadas taxativamente por la al promedio de las comisiones, destajo o remuneracin
misma norma, donde se aplicar el 100 % de la multa. principal imprecisa percibidas por el trabajador en los
ltimos seis (6) meses. Si el periodo a considerarse fuese
V. INTANGIBILIDAD Y DISPONIBILIDAD DE LA CTS inferior a seis (6) meses, la ltima remuneracin se es-
tablecer en base al promedio mensual de lo percibido
1. Rgimen de intangibilidad y disponibilidad durante dicho periodo.
Los depsitos de CTS, incluidos sus intereses, son intangibles El monto no disponible se obtiene multiplicado por cuatro
e inembargables salvo por alimentos y hasta el cincuenta por (4) la remuneracin mensual obtenida conforme a las
ciento (50 %). reglas anteriores.
Por regla, el trabajador podr disponer de la CTS y sus in- Los empleadores deben comunicar a las entidades financieras,
tereses solo cuando se produzca su cese, cualquiera sea la a pedido de los trabajadores, el monto intangible de cada
causa que lo motive; por lo que todo pacto en contrario ser trabajador. Dicha comunicacin no deber exceder el plazo
nulo de pleno derecho. de tres (3) das hbiles contados a partir del requerimiento
del trabajador. En caso de demora del empleador o cualquier
No obstante, con la finalidad de reactivar nuestra economa, se
otro caso en que se acredite la imposibilidad de comunicacin
dispuso una serie de medidas contenidas en la Ley N 30334,
a las entidades financieras en el plazo mencionado, dar
por lo que a partir de la vigencia de esta norma (25/06/2015)
lugar a que, acreditado el derecho, la Autoridad Inspectiva
la disponibilidad de la CTS ser mayor, pues se autoriza a los
del Trabajo sustituye al empleador y extiende la comunicacin
trabajadores la libre disposicin del cien por ciento (100 %)
correspondiente a las entidades financieras.
del excedente de cuatro (4) remuneraciones brutas, de los
depsitos por CTS efectuados en las entidades financieras y 2. Infraccin y multa por el incumplimiento de esta obli-
que tengan acumulados a la fecha de disposicin.
gacin
Con la finalidad de reglamentar este dispositivo, se aprob el De-
El numeral 23.8 del artculo 23 del Decreto Supremo N
creto Supremo N 012-2016-TR, el cual seala las siguientes reglas:
019-006-TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin
La determinacin del monto no disponible de la CTS se efecta del Trabajo, seala que el no cumplir oportunamente con
considerando la ltima remuneracin mensual a la que tuvo los deberes de informacin, hacia las entidades depositarias,
derecho el trabajador antes de la fecha en la que haya comuni- relativos a la disponibilidad e intangibilidad de los depsitos
cado a su empleador la decisin de disponer de sus depsitos, de la CTS es una infraccin leve en materia de relaciones labo-
considerando todos los conceptos remunerativos. rales, correspondiendo la aplicacin de las siguientes multas:
rales
ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIN DE LA UIT VIGENTE)
MICROEMPRESA
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
PEQUEA EMPRESA
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la infraccin 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
NO MYPE
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
la infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00

De acuerdo con lo dispuesto por la Ley N 30222, el monto de la comisin de infracciones de alta gravedad sealadas
de la multa no ser mayor del 35 % de la que resulte de taxativamente por la misma norma, donde se aplicar el
aplicar las reglas sobre imposicin de multa, salvo en el caso 100 % de la multa.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 D-7

66 ASESORA LABORAL

Tratamiento normativo de los das

CONTRATACIN LABORAL feriados no laborables
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

L os das feriados no laborables, a diferencia de otros tipos de descansos

remunerados, son otorgados para la conmemoracin de determinadas fes-
tividades cvicas y religiosas. En el presente artculo se examinarn cules son
las reglas que se aplican para el goce y pago de estos feriados, conforme a lo
sealado por el Decreto Legislativo N 713 y su reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N 012-92-TR.

INTRODUCCIN I. NATURALEZA Y CARACTERSTICAS DE LOS

El otorgamiento de descansos remunerados a los
trabajadores es una de las mayores conquistas
sociales del siglo XX, pues se estableci el deber
de todo Estado de promover y defender el de-
recho al reposo de toda persona que labora de
forma subordinada, garantizando as su recupe-
racin fsica y psicolgica, sustrayndolos de las
tensiones propias de una actividad continua y
evitando la fatiga. La doctrina y la legislacin de
diferentes pases reconocen tres tipos descansos:
el descanso semanal obligatorio, el descanso
vacacional y el descanso por festividades cvicas y
religiosas. En el Per, las festividades de alcance
nacional que originan descanso remunerado
son reguladas como feriados no laborables,
conforme a lo contemplado en el Decreto Le-
gislativo N 713 y su reglamento, aprobado por
el Decreto Supremo N 012-92-TR. Asimismo,
mediante dispositivos especiales, se ha consi-
derado feriados no laborables a determinadas
festividades que tienen un alcance menor al
nacional, resultando aplicables solo para los
trabajadores de determinadas zonas (festividades
por el da de fundacin de departamentos y pro-
vincias) o sectores econmicos (da del trabajador
minero, da de los trabajadores de construccin
civil, etc.).
Si bien los feriados no laborables tienen las
mismas consecuencias que el descanso se-
manal obligatorio y el descanso vacacional,
su fundamento es distinto, debido a que el
otorgamiento de ellos obedece ms a razones
conmemorativas que de recuperacin fsico-
psquica del trabajador. Es por esa razn que
la legislacin ha desarrollado un tratamiento
especfico de estos feriados, tema que ser
desarrollado en el presente informe.
DAS FERIADOS
Si bien el Decreto Legislativo N 713 no da una
definicin de feriado no laborable, la doctrina
mayoritariamente considera que son aquellos
das de descanso destinados a la celebracin
de una determinada festividad (originada por
razones histricas, sociales, cvicas o religiosas)(1)
y cuyo alcance puede ser nacional, regional, local
o gremial. Los das festivos varan dependiendo
de las tradiciones y costumbres de cada pas.
Ahora bien, para evitar su confusin con figuras
similares (licencias, das no laborables dispuestos
por leyes especiales, etc.), a continuacin se
precisarn las caractersticas ms saltantes de
los feriados no laborables:
Tienen la naturaleza de interrupciones pe-
ridicas. A diferencia de las licencias y de
ridicas
los das no laborables dispuestos por leyes
especiales, los feriados no laborables tienen
un carcter peridico porque su acaecimiento
se produce en fechas establecidas de ante-
mano (salvo en el caso del Jueves y Viernes
Santo que son variables de acuerdo con el
calendario litrgico de la Iglesia Catlica(2))
y que se repiten en el tiempo.
Deben ser retribuidos econmicamente
econmicamente. Los
feriados no laborales implican una suspensin
imperfecta de labores, pues el trabajador no
se encuentra obligado a prestar servicios, sin
perjuicio de la obligacin del empleador de
otorgar una remuneracin equivalente a la
de un da laborado.
Tienen un carcter no recuperable
recuperable. A di-
ferencia de lo que sucede con los das no
laborables regulados por leyes especficas,

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) Vese PODETTI, Humberto. Descansos semanal y anual. En: DE BUEN LOZANO, Nstor y MORGADO VALENZUELA, Emilio (coord.).
Instituciones de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social. Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM)-Academia Iberoame-
ricana de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social (AIADTSS), Mxico, 1997, p. 438.
(2) Este ao, el Jueves Santo y Viernes Santo fueron celebrados el 13 y 14 de abril respectivamente. Para el ao 2018, dichas festividades
religiosas coinciden con el 29 y 30 de marzo.

D-8 1ra. quincena - Mayo 2017

 CONTRATACIN LABORAL 67

el goce de los feriados no laborables opera en la oportu-

Departamento de Cusco 24 de junio
nidad indicada por ley tanto en el Sector Pblico como en
el Sector Privado. No obstante, la legislacin laboral ha Departamento de Madre de Dios 26 de diciembre
establecido supuestos especiales en que s resulta exigible
Ciudad de Tacna 26 de mayo
la recuperacin del feriado no laborable en caso de que
se labore ese da, tema que ser estudiado en posteriores Departamento de Tacna 28 de agosto
apartados.
Celebracin de Corpus Cristi en los Jueves de Corpus Cristi (15 de
Son delimitados por determinados instrumentos legales
legales. departamentos de Cusco y Cajamarca junio de 2017)
Conforme a lo previsto por el artculo 5 del Decreto Legis-
lativo N 713, los trabajadores tienen derecho a descanso Provincia de Hunuco 15 de agosto
remunerado en los das feriados fijados en este decreto, Provincia de Pisco 8 de setiembre
as como en los que se determinen por dispositivo legal
especfico. De acuerdo a estos alcances, solo se pueden Los feriados gremiales son los siguientes:
establecer feriados no laborables por instrumentos norma-
tivos de jerarqua de ley, no teniendo dicha condicin los FERIADOS NO LABORABLES DE MBITO GREMIAL
descansos otorgados por decisin unilateral del empleador Festividad Fecha de celebracin
o por acuerdo de ambas partes de la relacin laboral (sea
por contrato o por convenios colectivos). Da del trabajador de construccin civil 25 de octubre

Da de panificador peruano 10 de abril

II. CLASES DE DAS FERIADOS
Da del trabajador martimo y portuario 10 de enero

1. Feriados de mbito nacional Da del trabajador minero 5 de diciembre

Los das feriados de mbito nacional son aquellas festividades
establecidas por ley que son celebradas en todo el pas. El III. OPORTUNIDAD DE GOCE DEL FERIADO NO LABORABLE
artculo 6 del Decreto Legislativo N 713 regula estos feriados
de forma concreta, mediante una lista cerrada, tal como se
1. Feriados nacionales
puede apreciar a continuacin.
Estos feriados de mbito nacional sern celebrados en la fecha
FERIADOS NO LABORABLES DE MBITO NACIONAL respectiva, sin posibilidad de ser traslados a un da distinto
(art. 7 del Decreto Legislativo N 713).
Festividad Fecha de celebracin

Ao Nuevo 1 de enero 2. Feriados no nacionales

Jueves Santo y Viernes Santo
Da del Trabajo
San Pedro y San Pablo
Fiestas Patrias
Santa Rosa de Lima
Combate de Angamos
Todos los Santos
Inmaculada Concepcin
Movibles
Para los feriados no laborables de mbito no nacional o gre-
mial, se debern atender a las pautas reseadas a continuacin
1 de mayo (art. 7 del D. Leg. N 713 y arts. 6 y 7 del D.S. N 012-92-TR):
29 de junio Si en una semana existe un feriado
feriado. Pueden presentarse
dos situaciones:
28 y 29 de julio
- Si el da feriado no coincide con un da lunes: el
30 de agosto descanso se har efectivo el da lunes inmediato
8 de octubre
posterior a la fecha que corresponda, aun cuando
corresponda con el da de descanso del trabajador.
1 de noviembre
- Si el da feriado coincide con un da lunes: el descan-
8 de diciembre so se efectivizar en la misma fecha.

Navidad del Seor 25 de diciembre Si en una semana existen dos feriados

feriados. Al igual que el
anterior caso, pueden presentarse estas situaciones:
2. Feriados de mbito no nacional o gremial - Si en una misma semana existen dos feriados sin
Son feriados de mbito no nacional o gremial aquellas fes- que ninguno coincida con el da lunes: el descanso
tividades que no tienen alcance en todo el pas y que solo de ambos das se har efectivo los das lunes y mar-
resultarn exigibles en ciertas localidades o en el caso de los tes de la semana siguiente.
trabajadores que desarrollan una determinada actividad. - Si uno de los feriados coincide con el da lunes y
A continuacin indicaremos cules son los feriados de m- el segundo con el da martes: se descansarn di-
bito regional: chos das, sin correr el descanso a la semana
siguiente.
FERIADOS NO LABORABLES DE MBITO REGIONAL
Si el feriado no es trasladable por usos y costumbres
costumbres. Sin
Festividad Fecha de celebracin perjuicio de las reglas anteriores, tratndose de feriados
no nacionales o gremiales que por los usos y costumbres
Departamento de Tumbes 7 de enero
se celebran en la fecha correspondiente, los empleadores
Departamento de Piura 24 de setiembre podrn suspender las labores del centro de trabajo, a
cuyo efecto las horas dejadas de laborar sern recupe-
Departamento de Amazonas 6 de junio radas en la semana siguiente o en la oportunidad que
Departamento de Ica Segundo viernes de marzo
acuerden las partes. A falta de acuerdo prima la decisin
del empleador.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 D-9

68 ASESORA LABORAL
IV. REMUNERACIN POR DESCANSO EN DA FERIADO
Los trabajadores tienen derecho a percibir por el da feriado no labo-
rable la remuneracin ordinaria correspondiente a un da de trabajo.
Para el clculo de dicho monto se aplican las reglas siguientes:
Feriados que no coinciden con el 1 de mayo
mayo. Se aplican las reglas
fijadas para el da de descanso semanal obligatorio, es decir:
CLCULO DEL FERIADO EN CASO DE INASISTENCIAS
Periodicidad de la remuneracin
El descuento por un da de inasistencia es equivalente a la remuneracin semanal entre el nmero de das
Semanal
laborables de una jornada semanal.
Dos pasos:
Quincenal 1. Dividir la remuneracin quincenal entre 15 para hallar el valor da.
2. El descuento por un da de inasistencia es igual a 1/15 del valor da.
Dos pasos:
Mensual 1. Dividir la remuneracin quincenal entre 30 para hallar el valor da.
2. El descuento por un da de inasistencia es igual a 1/30 del valor da.
1 de mayo (Da del Trabajo)
rabajo). La remuneracin ser equi-
valente a los montos siguientes:
- Si el trabajador percibe remuneracin fija: a la remune-
racin de una jornada ordinaria, pero se percibir sin
condicin alguna, es decir, el monto ser entregado de
forma ntegra sin considerar los das efectivamente tra-
bajados en la semana, quincena o mes.
- Si el trabajador es destajero: al salario promedio dia-
rio, que se calcula dividiendo entre treinta la suma
total de las remuneraciones percibidas durante los
treinta das consecutivos o no, previos al 1 de mayo.
Cuando el servidor no cuente con treinta (30) das
computables de trabajo, el promedio se calcular
desde su fecha de ingreso.
Por otro lado, si el 1 de mayo coincide con un descanso semanal
obligatorio, se deben pagar dos conceptos al trabajador:
Un da de remuneracin por el citado feriado.
Una remuneracin por el da de descanso semanal obli-
gatorio.
V. TRABAJO EFECTUADO EN DA FERIADO NO LABORABLE
1. Sustitucin de un da laborado en feriado por un da de
descanso
De una lectura del artculo 9 del Decreto Legislativo N 713,
se puede desprender que el empleador y el trabajador pueden
acordar la realizacin de labores un da feriado. En dicho
caso, el empleador tiene la opcin de otorgar, en sustitucin
del da laborado en feriado, un da de descanso equivalente.
En ese caso, el empleador no tiene que abonar ningn monto
adicional a la remuneracin ordinaria.
2. Remuneracin otorgada por laborar un da feriado
2.1. Feriados que no coinciden con el 1 de mayo
En caso de que el trabajador efecte su labor en un da
feriado no laborable, sin que se otorgue un descanso
D-10 1ra. quincena - Mayo 2017
- La remuneracin ser equivalente al de una jornada
ordinaria.
- Se abonar en forma directamente proporcio-
nal al nmero de das efectivamente trabajados
en la semana, quincena o mes. En casos de in-
asistencias(3), el descuento opera de la siguiente
manera:
Monto del descuento proporcional
sustitutorio, el empleador deben abonarle los siguientes tres
conceptos:
La remuneracin correspondiente al da de descanso (la
cual ya est considerada dentro del pago de la remune-
racin ordinaria).
La remuneracin por la labor realizada el feriado.
La bonificacin equivalente a una sobretasa del 100 %
del pago por labor realizada.
2.2. Feriados que coinciden con el 1 de mayo
En este caso, se pueden presentar dos situaciones:
Si el 1 de mayo no coincide con un da descanso semanal
obligatorio. Se aplican las reglas sealadas en el apartado
obligatorio
anterior (entrega de tres conceptos remunerativos).
Si el 1 de mayo coincide con un da descanso semanal obli-
gatorio. Se debe pagar al trabajador cuatro conceptos:
gatorio
- La remuneracin correspondiente al da de feriado.
- La remuneracin correspondiente al da de descan-
so semanal obligatorio.
- La remuneracin por la labor realizada el feriado.
- La bonificacin equivalente a una sobretasa del
100 % del pago por labor realizada.
2.3. Trabajo que inicia en da laborable y concluye en feriado
No se considera que se haya trabajado en feriado no laborable,
cuando el turno de trabajo inicie en da laborable y concluya
en el feriado no laborable.
(3) El artculo 3 del Decreto Supremo N 012-92-TR seala que por excepcin, y solo
para fines del pago del da de descanso semanal, se consideran das efectivamente
trabajados los siguientes:
Las inasistencias motivadas por accidentes de trabajo o enfermedad profesional,
o por enfermedades debidamente comprobadas, hasta que la Seguridad Social
asuma la cobertura de tales contingencias.
Los das de suspensin de la relacin laboral con paga de remuneracin por
el empleador.
Los das de huelga siempre que no haya sido declarada improcedente o ilegal.
Los das que devenguen remuneraciones en los procedimientos de impugnacin
del despido.
 A S E S O R A

PREVISIONAL

La pensin de viudez en las uniones de hecho.

A propsito de la Resolucin N 0000000987-2017-ONP/TAP
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a pensin de viudez es la asignacin econmica que se otorga a la viuda

suprstite, con la finalidad de preservar y cubrir los gastos de subsisten-
cia compensando el faltante econmico generado por la muerte del causante.
En ese sentido, en el presente informe se desarrolla todo lo referente a la
pensin de viudez regulado en el rgimen del Decreto Ley N 20530 y lo esta-
blecido por la Oficina de Normalizacin Previsional en un reciente precedente
vinculante, referido a la pensin de viudez en casos de convivencia.

I. EL SISTEMA PENSIONARIO EN EL PER Ahora bien, desarrollado el marco general de

El sistema pensionario en nuestro pas se en-
cuentra a cargo de dos grandes sistemas: el
sistema de reparto y el sistema de capitalizacin
individual. El primero se encuentra a cargo del
Sector Pblico, administrado por la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP) y fue normado
por los Decretos Leyes N 19990 y 20530. El
segundo es el referido al Sistema Privado de
Pensiones (SPP), creado por Decreto Ley N 25897
y es administrado por las Administradoras de
Fondos de Pensiones (AFP).
La diferencia entre uno y otro radica en que el
SNP se rige por el carcter solidario, donde los
trabajadores aportantes, financian las pensiones
de los jubilados. En cambio el segundo, el SPP,
consiste en acumular un activo individual por cada
trabajador, sobre el cual se pagarn prestaciones
al final de la vida laboral. Las prestaciones son
calculadas sobre la base de los aportes que cada
trabajador realiza a lo largo de su perodo laboral,
los cuales deben ser suficientes para financiar
su pensin desde el cese hasta el fallecimiento.
nuestro sistema pensionario, a continuacin
pasaremos a tratar especficamente el rgimen
pensionario regulado por el Decreto Legisla-
tivo N 20530 (el adelante, el D.L), lo que nos
permitir entender el porqu de la importancia
del criterio vinculante establecido por la Oficina
de Normalizacin Previsional en la Resolucin
N 0000000987-2017-ONP/TAP, referido al otor-
gamiento de la pensin de viudez en favor de
una beneficiaria cuya condicin jurdica respecto
al causante, era la de conviviente.
1. Los sistemas de reparto
Son sistemas de carcter solidario, pues tienen
como premisa que el trabajador, durante su
perodo activo, no alcanza a ahorrar una reserva
suficiente para financiar el monto de pensin
necesario para cubrir sus necesidades en la etapa
de jubilacin, de modo que la diferencia faltante
de reserva, en teora, al cesar el servidor, queda
a cargo de los aportes de los trabajadores que
continan laborando.

Trabajadores Fondo de Pensin de

D.L N 19990 Aportes Reparto
activos aportes jubilados
Sistema
Nacional de D.L. N 20530
Sistema Pensiones o cdula viva
pensionario
1.1. El Rgimen del Decreto Ley N 19990 o
del Per Sistema Sistema Nacional de Pensiones (SNP)
Privado de D.L. N 25897
Pensiones
Este sistema beneficia a los trabajadores sujetos al
rgimen de la actividad privada, los trabajadores

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 E-1

70 ASESORA PREVISIONAL
obreros, y a los funcionarios y servidores
pblicos bajo el rgimen de la actividad
pblica. Consiste en otorgar prestaciones
fijas y percibir contribuciones no definidas
en valor suficiente para que la contribucin
colectiva de los trabajadores financie las
pensiones de los jubilados.
1.2. El Rgimen del Decreto Ley
N 20530 o Cdula Viva
Este rgimen pensionario reconoce a
los trabajadores del Estado el derecho
a percibir una pensin en funcin a
los aos de servicios, sin exigir edad
mnima. Otorga beneficios pensionarios
a funcionarios y servidores pblicos de
entidades e instituciones del Estado y de
los gobiernos locales superiores a otros
regmenes previsionales, razn por la
cual se estableci desde su origen que
tuviera carcter cerrado, excepto para
los magistrados y fiscales del Poder Ju-
dicial y Ministerio Pblico. Segn la Ley
N 23495, se estableci que la pensin
deba nivelarse con la remuneracin de
un trabajador en actividad del mismo
cargo, nivel y categora remunerativa.
Asimismo, se reconoci los aos de
formacin profesional (hasta 4 aos) una
vez cumplidos los requisitos mnimos.
Este rgimen establece un tiempo m-
nimo de prestacin de servicios para
adquirir el derecho a percibir una pen-
sin, en funcin al sexo del servidor:
Hombres: quince aos de servicios
reales y remunerados.
Mujeres: doce y medio aos de ser-
vicios reales y remunerados
Cumplido con dicho requisito, se poda
acceder a las siguientes prestaciones:
Para los trabajadores: cesanta e
invalidez.
Para sus deudos: la pensin de
sobrevivencia (viudez, orfandad y
ascendencia).
En ese sentido, a continuacin pasa-
remos a desarrollar todo lo concerniente
a la pensin de viudez, por ser este el
tema central de precedente adminis-
trativo emitido por la ONP, el cual ser
tratado ms adelante.
1.2.1. La pensin de viudez
La pensin de viudez es una asignacin
econmica otorgada a la viuda suprstite,
siempre que rena los siguientes requisitos
contemplados en el artculo 32 del D.L:
Cien por ciento (100 %) de la pen-
sin de invalidez o cesanta que
perciba o hubiera tenido derecho a
percibir el causante, siempre que el
monto de dicha pensin no supere
la remuneracin mnima vital.
Cincuenta por ciento (50 %) de la
pensin de invalidez o cesanta que
E-2 1ra. quincena - Mayo 2017
perciba o hubiera tenido derecho
a percibir el causante, en los casos
en que el valor de dicha pensin
sea mayor a una remuneracin
mnima vital, establecindose para
estos casos una pensin mnima
(de viudez u orfandad) equivalente
a una remuneracin mnima vital.
Se otorgar al varn solo cuando se
encuentre incapacitado para sub-
sistir por s mismo, carezca de rentas
o ingresos superiores al monto de
la pensin, o no est amparado por
algn sistema de seguridad social.
El cnyuge sobreviviente invlido con
derecho a pensin que requiera del
cuidado permanente de otra persona
para efectuar los actos ordinarios de
la vida, percibir adems una boni-
ficacin mensual, cuyo monto ser
igual a una remuneracin mnima
vital, siempre que as lo dictamine
previamente una comisin mdica
del Seguro Social de Salud, Essalud,
o del Ministerio de Salud.
Asimismo, el artculo 33 del D.L. esta-
blece que no genera pensin el traba-
jador que fallece antes de 12 meses de
celebrado su matrimonio, salvo en los
casos siguientes:
Que el fallecimiento se haya produ-
cido por accidente.
Que el trabajador y su cnyuge tengan
o hayan tenido hijos comunes.
Que la viuda se encuentre en estado
grvido a la fecha de fallecimiento; o
Que el cnyuge sea minusvlido.
Con respecto a la extincin de la pensin
de viudez el literal a) del artculo 55 del
referido decreto, establece como una
causal de extincin el haber contrado
matrimonio o haber establecido uniones
de hecho los titulares de pensin de
viudez y orfandad (resaltado es nuestro).
Como se puede apreciar, el otorga-
miento de la pensin de viudez, bajo
este rgimen pensionario, considera
como nico beneficiario al cnyuge del
causante, sin hacer referencia, en parte
alguna, a los casos de la unin de hecho.
No obstante en esta institucin, la unin
de hecho es considerada dentro de este
rgimen, a travs del artculo 7 de la
Ley N 28449, publicada el 30 de di-
ciembre del 2012, pero solo como una
causal de extincin de la pensin en
comento, mas no como una institucin
cuyos integrantes (los convivientes) sean
beneficiarios de la pensin de viudez.
Es as que, al presentarse casos en las que
las entidades negaban este beneficio a
los convivientes de los causantes sujetos
al rgimen pensionario del Decreto Ley
N 20530, la ONP vio por conveniente, y
de manera acertada dictar un precedente
vinculante de observancia obligatoria en
favor de los convivientes reconocindoles
el derecho a percibir una pensin de
viudez, pese a no estar regulado taxa-
tivamente dentro del decreto.
1.3. Precedente vinculante recado en el
Resolucin N 0000000987-2017-
ONP/TAP,
ONP/TAP
La Oficina de Normalizacin Previsional ha
establecido, como doctrina administrativa
de cumplimiento obligatorio, lo siguiente:
Tiene derecho a pensin de viudez,
en los trminos de los artculos 28
y 33 del Decreto Ley N 20530, el
integrante sobreviviente de la unin
de hecho que demuestre el vnculo
de conviviente con la sentencia de
declaracin de unin de hecho emi-
tida por el rgano jurisdiccional o
va notarial, debidamente inscrita
en el registro personal.
Este criterio fue establecido por el Tri-
bunal Administrativo Previsional (TAP) al
resolver el caso de una beneficiaria quien
habra solicitado, al Hospital Regional
de Ica, el otorgamiento de una pensin
de viudez, para lo cual present entre
otros, copia de una sentencia judicial
de declaracin de hecho. Sin embargo
la Oficina de Normalizacin Previsional,
le deneg dicha peticin dado que la
administrada no habra contrado ma-
trimonio con el causante.
Ante ello, la solicitante apel dicha de-
cisin, alegando que corresponde se
le otorgue una pensin de viudez al
habrsele reconocido la unin de hecho
con el causante mediante resolucin
emitida por el Tercer Juzgado Especiali-
zado de Familia de Ica y una resolucin
expedida por la Primera Sala Civil de la
Corte Superior de Justicia de Ica, que
aprob la sentencia de primera instancia.
Al respecto, el TAP indic que la inter-
pretacin del Decreto Ley N 20530
no debe realizarse de manera literal y
aislada, y sostener que los artculos 28 y
33 exigen contar solamente con vnculo
matrimonial para el otorgamiento de
una pensin de viudez, toda vez que
mediante el artculo 55 del Decreto Ley
N 20530 y a partir del mtodo siste-
mtico se incorpora la unin de hecho
como un supuesto de extincin de la
pensin de viudez (cuando antes solo
se extingua por contraer matrimonio).
Por ello, indica que si la convivencia en
trminos latos puede ser una causal
de extincin de la pensin de viudez,
resulta razonable considerar la unin de
hecho como un supuesto para acceder
a la pensin de sobreviviente-viudez del
rgimen pensionario regulado por el
Decreto Ley N 20530.
 A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

Evaluacin de inversiones de largo plazo

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo el autor presenta una de las formas ms usadas para

evaluar inversiones de largo plazo, asumiendo las mismas como generado-
ras de flujos de efectivo en un determinado horizonte de evaluacin.

INTRODUCCIN siendo el primer caso una evaluacin de corto

Una organizacin realiza inversiones de corto y
largo plazo, en funcin del horizonte de tiempo
en que espera que la explotacin de los activos
comprometidos generen flujos de efectivo. En-
tonces el primer supuesto es entender que la
inversin se entiende como una fuente genera-
dora de flujos futuros de efectivo, con sus propias
necesidades especficas de operacin, inversin y
que se espera genere ingresos, dicha informacin
debe ser lo suficientemente congruente como
para medir la rentabilidad de la alternativa de
inversin.
Entonces, si tenemos claro que un flujo de efec-
tivo representa la diferencia entre los ingresos y
egresos de efectivo esperados, tambin debemos
entender que cuando calculamos la utilidad (con-
cepto ms contable) que se espera que genere
una inversin no consideramos el momento en
el que se recibirn los ingresos o se realizarn
los egresos, esto debido a que al entrar en el
mbito de la contabilidad se asume el criterio
del devengado, por este no importa el momento
en que se cobran las ventas (por ejemplo) sino,
que por el contrario, las ventas se deben registrar
cuando se han realizado, independientemente
si se cobraron, es decir, si lo vemos como flujo
de efectivo ya tenemos una gran diferencia, la
cual nos ayudar a evaluar en trminos de la
rentabilidad de la inversin.
I. FLUJO DE CAJA
Un flujo de caja es la diferencia entre los ingresos
de efectivo menos los egresos de efectivo, en
periodos futuros determinados de tiempo, dicho
periodo ser el horizonte de evaluacin de la in-
versin. Existe la posibilidad de que dichos flujos
y plazos sean hasta un ao o mayores a un ao,
plazo y en el segundo contexto una evaluacin
de largo plazo, es este el caso que plantearemos
en el presente artculo.
Al mencionar ingresos y egresos de efectivo
debemos resaltar que no se consideran gastos
como la depreciacin o la amortizacin de in-
tangibles que no representan salidas reales de
efectivo, pero si debemos incluir el efecto posi-
tivo llamado escudo fiscal que generan estas
partidas, el mismo representa la disminucin del
pago del impuesto a la renta para cada periodo
futuro involucrado.
II. FLUJOS DE CAJA INCREMENTALES
Un aspecto importante adicional, a tomar en
cuenta, es que la evaluacin se debe realizar sobre
los llamados flujos de caja incrementales, (tam-
bin llamados flujos marginales), esto quiere decir,
que debemos identificar los flujos de ingresos y
egresos adicionales que se generen por llevar
adelante una inversin, pues si la rentabilidad
que se encuentra, solo sobre dicha inversin, es
aceptable, podremos concluir que la inversin
contribuye a generar valor para el inversionista
o incremento en la riqueza de este.
III. CONSTRUCCIN DEL FLUJO DE CAJA
En la construccin de flujos de caja debemos
tener en cuenta los siguientes aspectos:
1. Se deben considerar solo ingresos y egresos de
efectivo, teniendo en cuenta que a partir del
Estado de resultados sabemos que se incluyen
los gastos en depreciacin y la amortizacin
de intangibles, pero en el resultado de flujo
de caja no se deben de considerar, como ya
hemos mencionado lo que si se considera es
el efecto fiscal que generan ambos gastos,

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 F-1

72 ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

pues ambos reducen la utilidad imponible y por lo tanto
el pago de Impuesto a la Renta.
2. En la construccin de los flujos de caja se deben identificar
los siguientes tres mdulos: el mdulo de las inversiones,
donde se deben incluir las necesidades de activos fijos, y
las necesidades de capital de trabajo, as tambin, se debe
considerar la posible recuperacin que se obtendr cuando
se liquide la inversin, en el ltimo periodo de evaluacin.
El segundo mdulo es el de operacin, en el cual se regis-
trarn todos los ingresos y egresos de efectivo generados
por la operacin o puesta en marcha de la inversin,
durante todo el horizonte de evaluacin.
El tercer mdulo es el del financiamiento, si es que fuera
el caso de que la inversin incluir recursos de terceros,
siempre y cuando representen costos financieros, es decir
el apalancamiento.
3. Se debe tener en cuenta la posibilidad de realizar inversiones
adicionales durante el horizonte de inversin, por lo cual
se deber considerar el escudo fiscal que se generar por
la inversin en activos que se deprecien o se amortizan,
adems la inversin de capital de trabajo, as como, el valor
de recuperacin de las respectivas inversiones.
4. No se deben tomar en cuenta los costos hundidos, es
decir, costos que se hayan generado por actividades que
no afecten la generacin de flujos efectivo y por lo general
antes de la ejecucin de la inversin, por ejemplo gastos
realizados por investigacin del mercado.
5. Se deben considerar todos los costos de oportunidad y
las externalidades que genere la ejecucin de la inversin,
es decir, el sacrificio de recursos reales y financieros, en la
ejecucin de la inversin que se identifique asuman terceros.
IV. FLUJO DE CAJA DE LIBRE DISPONIBILIDAD
El Flujo de caja de libre disponibilidad (FCLD) representa la
integracin de dos de los tres mdulos mencionados, en
especfico el mdulo de la inversin y el mdulo de la ope-
racin, esto permite construir un flujo de caja que muestra la
disponibilidad de efectivo que deja el proyecto, la inversin
o el negocio en s mismo, por lo cual la evaluacin que se
realizar ser al respecto de la rentabilidad econmica del
proyecto. Dicho en trminos sencillos, si se est evaluando la
posibilidad de poner en marcha un restaurante, la evaluacin
econmica mostrar qu tan rentable es el restaurante
en s mismo, sin importar cmo se financiar la inversin
necesaria para dicho fin.
La estructura bsica de este flujo de caja de libre disponi-
bilidad es:
CUADRO N 1
Horizonte de Evaluacin
ello que al ser menor el EBIT menor ser el impuesto y este
efecto en especfico es el llamado escudo fiscal que generan
ambas partidas, como vemos luego de utilizarlas las devolvemos
y con ello desaparecen del clculo del flujo de caja final (FCLD).
Adems observemos los valores de recuperacin tanto de la
inversin en activos fijos como del capital de trabajo neto, deben
considerarse como ingresos al final del horizonte de evaluacin.
Ejemplo 1
Un importante grupo de inversionistas encomend a una
empresa consultora la realizacin de un estudio de viabilidad
para la fabricacin de envases de lata para envasar lcteos,
los resultados de la investigacin estimaron que se podran
vender 2,000,000 envases durante los primeros dos aos de
operacin y 2,800,000 el tercero. Por otra parte, se estim
que el precio ms adecuado es de S/ 0.70 la unidad al inicio
de operaciones y se mantendr constante durante el hori-
zonte de evaluacin de 3 aos. El estudio tcnico ha sealado
que para los niveles de produccin proyectados se requiere
solventar un costo variable unitario de produccin S/ 0.35.
Por otra parte, se han estimado costos fijos de S/ 150,000
anuales por administracin. Para la operacin y puesta en
marcha del proyecto, se requerir una inversin inicial en
activos fijos de S/ 1,200,000, teniendo en cuenta que se
depreciarn en lnea recta en 4 aos y con posibilidad de
venderlos en el mercado al final del proyecto al 30 % de su
valor de adquisicin. La tasa de impuesto a las utilidades
asumida es de 30 % (solo para trminos explicativos). Prepare
el flujo de caja de libre disponibilidad (FCLD)
Solucin:
Solucin
El flujo de caja se prepara para los tres prximos aos, lo que
implica que es una evaluacin de largo plazo.
La depreciacin anual ser:
Depreciacin anual de los activos fijos = 1,200,000/4 = S/ 300,000
Como podemos observar se indica que los activos se liqui-
darn en el mercado al 30 % de su valor contable, por lo
tanto debemos calcular el valor en libros de los activos fijos
(AF) al finalizar el tercer ao de evaluacin:
Valor en libros de los AF al 3er ao = 1,200,000 - (3*300,000)
= S/ 300,000
El valor en el mercado sera:
Valor de mercado de los AF =30 %*(1,200,000) = S/ 360,000
Con lo anterior podemos calcular el valor de recuperacin de
los activos fijos, aplicando la siguiente frmula:
VR = VM t*(VM-VL)
Donde: VR: Valor de recuperacin; VM: Valor de mercado;
VL: Valor en libros o contable ; t: tasa de Impuesto a la Renta

Ingresos de operacin (+)

0 1 2 . "n" Aos
Esta frmula refleja el valor neto a recibir por la liquidacin,
Mdulo de
Egresos de operacin (-)
Depreciacin y amortizacin de Intangibles (-)
luego de descontar el efecto impositivo:
Operacin EBIT
Impuesto a la renta (-)
Depreciacin y amortizacin de Intangibles (+)
Valor de recuperacin de los AF = 360,000 (0.30*(360,000 -
Flujo de caja operativo 300,000)) = S/ 342,000, con esto el flujo de caja quedara:
Inversin en Activos Fijos (-)
Mdulo de Valor de recuperacin de Activos Fijos (+)
Inversin Variacin de Capital de Trabajo Neto (-) 0 1 2 3
Valor de recuperacin del Capital de Trabajo Neto (+) Cantidad de Envases 2,000,000.00 2,000,000.00 2,800,000.00
Flujo de Caja de Libre Disponibilidad Precio 0.75 0.75 0.75
Costo unitario 0.35 0.35 0.35
Podemos observar algunos aspectos importantes en el cuadro Ingresos de operacin (+)
Costos Variables (-)
1,500,000.00 1,500,000.00 2,100,000.00
700,000.00 700,000.00 980,000.00
N 1, empecemos por notar los signos que estn indicando si Costos Fijos (-) 150,000.00 150,000.00 150,000.00

se trata de ingresos (en positivo) o egresos (en negativo) de

Depreciacin y amortizacin de Intangibles (-) 300,000.00 300,000.00 300,000.00
EBIT 350,000.00 350,000.00 670,000.00
efectivo, en el caso especfico de la depreciacin y amortizacin Impuesto a la renta (-) 30%
Depreciacin y amortizacin de Intangibles (+)
105,000.00
300,000.00
105,000.00
300,000.00
201,000.00
300,000.00
de intangibles se considera su valor antes del clculo del EBIT Flujo de caja operativo 545,000.00 545,000.00 769,000.00
Inversin en Activos Fijos (-) -1,200,000.00
(utilidad operativa) y con ello se est reduciendo el valor de Valor de recuperacin de Activos Fijos (+) 342,000.00

dicha utilidad antes de calcular el Impuesto a la Renta, es por Flujo de Caja de Libre Disponibilidad -1,200,000.00 545,000.00 545,000.00 1,111,000.00 

F-2 1ra. quincena - Mayo 2017

 A S E S O R A

EMPRESARIAL

La empresa de costo cero

William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor desarrollar los beneficios del Decreto Legis-

lativo N 1332 expedido en el marco de las facultades legislativas delegadas
por el Congreso de la Repblica mediante la Ley N 30506, con el cual se busca
facilitar la constitucin de empresas a travs de los Centros de Desarrollo Em-
presarial CDE; esto, en consideracin de la reciente publicacin de su regla-
mento, aprobado con Decreto Supremo N 006-2017-PRODUCE el 19 de abril
de 2017 en el diario oficial El Peruano.

INTRODUCCIN publicado el 6 de enero de 2017, el cual en su

Se imagina usted comenzar una empresa y que
el costo de esta operacin sea casi cero?, pues
bien, por lo menos los gastos registrales si los
son ahora.
Tal como se ha mencionado, recientemente el
Gobierno peruano ha dictado diferentes medidas
a fin de brindar eficacia, eficiencia, celeridad,
simplificacin y equidad en los procedimientos
administrativos o trmites que tanto una per-
sona natural como una jurdica efectan ante
una entidad catalogada como parte de la Ad-
ministracin Pblica(1), al brindar un servicio de
inters pblico.
En esa lnea de ideas, una de las medidas recay
en el sector de la Produccin, as, mediante
el Decreto Supremo N 006-2017-PRODUCE
se reglament el Decreto Legislativo N 1332,
segunda disposicin complementaria final de-
termin que las personas jurdicas cuyo capital
social sea de hasta una (1) UIT constituidas
travs de los Centros de Desarrollo Empresarial-
CDE, en aplicacin de dicha norma, los socios
estaran exonerados de las tasas registrales,
como las correspondientes a la reserva de
nombre y la inscripcin ante el Registro de
Personas Jurdicas de Sunarp; para lo cual se
haca necesario la expedicin del respectivo
reglamento en mencin.
Esta, y otras modificaciones, se han efectuado
con miras a fomentar la constitucin de las micro
y pequeas empresas
empresas; sin embargo, todo no es
perfecto en esta vida, por ello a continuacin
desarrollaremos algunas falencias de los men-
cionados dispositivos, y ello, a fin de que usted
estimado lector pueda tomar la mejor decisin
cuando decida constituir su empresa.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) Artculo I.- mbito de aplicacin de la ley (Ley N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General)
La presente Ley ser de aplicacin para todas las entidades de la Administracin Pblica. Para los fines de la presente Ley, se entender
por entidad o entidades de la Administracin Pblica:
1. El Poder Ejecutivo, incluyendo Ministerios y Organismos Pblicos Descentralizados;
2. El Poder Legislativo;
3. El Poder Judicial;
4. Los Gobiernos Regionales;
5. Los Gobiernos Locales;
6. Los Organismos a los que la Constitucin Poltica del Per y las leyes confieren autonoma.
7. Las dems entidades y organismos, proyectos y programas del Estado, cuyas actividades se realizan en virtud de potestades admi-
nistrativas y, por tanto se consideran sujetas a las normas comunes de derecho pblico, salvo mandato expreso de ley que las refiera
a otro rgimen; y
8. Las personas jurdicas bajo el rgimen privado que prestan servicios pblicos o ejercen funcin administrativa, en virtud de concesin,
delegacin o autorizacin del Estado, conforme a la normativa de la materia.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 G-1

74 ASESORA EMPRESARIAL
I. LA CONSTITUCIN DE EMPRESAS:
ANTECEDENTES
Antes de desglosar el Decreto Legislativo
N 1332 y su reglamento, resulta nece-
sario comprender que la constitucin
de empresas, y en especial las micro y
pequeas empresas, siempre han sido
un punto a tallar por parte del Estado.
Como punto de partida citemos a la
Resolucin de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos
N 234-2014-SUNARP-SN, que aprueba
e implementa, en el marco de las pol-
ticas de simplificacin administrativa y
lucha contra el fraude documentario, el
Sistema de Intermediacin Digital (SID-
SUNARP). El SID SUNARP consiste en
una plataforma virtual, que cumpliendo
con los estndares de la Ley de Firmas y
Certificados Digitales, permite al notario
ingresar el parte notarial de forma elec-
trnica, firmarlo digitalmente y enviarlo
al registro para su calificacin.
Si bien desde el ao 2014 se co-
menz a usar dicha plataforma
como forma de constitucin de em-
presas, fue con la expedicin en el
ao 2015 del Decreto Legislativo
N 1232 que la SID SUNARP dej de
ser una opcin registral para ciertos
actos, convirtindose en la forma esta-
blecida por ley. As, el uso del sistema
se extiende (originalmente solo estaba
destinado al acto de constitucin de
empresa) a los actos de otorgamiento
de poder para el registro de mandatos
y poderes, conforme a la Resolucin del
Superintendente Nacional de los Regis-
tros Pblicos N 179-2015-SUNARPSN.
Con el mencionado dispositivo se mo-
dific diversos apartados de la Ley del
Notariado, Decreto Legislativo N 1049.
En la dcimo primera disposicin com-
plementaria Final del Decreto Legislativo
N 1232 se determin que:
El mdulo denominado Sistema
Notario aprobado por la Superin-
tendencia Nacional de los Registros
Pblicos SUNARP es de uso obliga-
torio para los notarios. El notario de-
ber incorporar, modificar o eliminar
la informacin que se encuentre
habilitada en el mencionado sistema
para coadyuvar a contrarrestar el
riesgo de la presentacin de do-
cumentos notariales falsificados.
Sern rechazados por el diario de
la oficina registral la presentacin
de ttulos realizados por el notario,
su dependiente acreditado, o por
persona distinta que no hayan sido
incorporados en el mdulo Sistema
Notario.
G-2 1ra. quincena - Mayo 2017
Asimismo, en su dcimo tercera dispo-
sicin complementaria estableci que:
A partir del primero de febrero
de 2016, los partes notariales que
contengan actos inscribibles en el
Registro de Mandatos y Poderes de
la Oficina registral de Lima de la Zona
Registral N IX - Sede Lima, se expe-
dirn en formato digital utilizando
la tecnologa de firmas y certificados
digitales de acuerdo a la ley de la ma-
teria, y se presentarn a travs de la
plataforma informtica administrada
por la Superintendencia Nacional de
los Registros Pblicos-SUNARP. ()
Ahora bien, queda claro que la tendencia
es la aplicacin de las tecnologas de
la informacin (TIC) en el Sistema Re-
gistral y Notarial de nuestro pas; pero
surge una pregunta, cmo se vincula
esto con la constitucin de empresas?
Regresemos a la Resolucin de la Super-
intendencia Nacional de los Registros
Pblicos N 234-2014-SUNARP-SN. Con
dicha Resolucin se aprob la Directiva
N 004-2014-SUNARP/SN denominada:
Directiva que regula la presentacin
electrnica del parte notarial con firma
digital en el marco de la infraestructura
oficial de firma electrnica. En ella se
fij el procedimiento para la constitucin
de empresas de forma online. Veamos:
Pasos para constituir una em-
presa (conforme a la Directiva
N 004-2014-SUNARP/SN)
Esta plataforma SID - SUNARP <https://
www.sunarp.gob.pe/w-sid/index.html>,
que se encuentra disponible a travs
de internet, le permitir constituir una
empresa siguiendo estos pasos:
1. Efectuar una bsqueda del nombre de
su futura empresa en SUNARP online
<https://www.sunarp.gob.pe/bus-
personas-juridicas.asp>, y efectuar
personas-juridicas.asp>
la reserva de nombre. El costo es de
aproximadamente S/ 18.00 (dieciocho
y 00/100 soles)(2). Es opcional la bs-
queda, en virtud al avance tecnolgico,
pero se recomienda hacerlo.
2. Regstrese en el sistema que le
proporcionar un usuario y clave,
y seleccione el cono Solicitud de
Constitucin de Empresas
Empresas.
3. Luego de aceptar las condiciones y
trminos, deber elegir la notara de
su preferencia, la misma que est
afiliada al SID-SUNARP.
(2) Para este y otros trmites registrales recomendamos ir a la calculadora de SUNARP en lnea: <https://www.
sunarp.gob.pe/Calculadora/index.asp>.
(3) Conforme con lo sealado en el portal web de la Oficina Nacional de Gobierno Electrnico e Informtica (ONGEI),
perteneciente a la Presidencia del Consejo de Ministros, la interoperabilidad es la habilidad de los sistemas
TIC (Tecnologas de la Informacin y Comunicacin), y de los procesos de negocios que ellas soportan, de
intercambiar datos y posibilitar compartir informacin y conocimiento
4. Elija el tipo de sociedad.
5. Posteriormente, ingresar los datos
de la empresa (domicilio, objeto so-
cial, capital, participantes o socios),
a fin de que el sistema le asigne un
nmero que deber de imprimir y
llevar a la notara que seleccion
previamente, para culminar el tr-
mite.
6. Automticamente la solicitud es
remitida mediante internet al notario
elegido, quien tendr la escritura
lista para la firma del empresario
y/o de los socios.
7. Una vez en la notara, el o los em-
prendedores deben firmar la escri-
tura pblica. Despus, el notario
enva la copia de ese parte notarial
con la firma digital (emitida por
Reniec, conforme a Ley) de manera
electrnica a la Sunarp. Posterior-
mente, esta ltima inscribir la cons-
titucin de empresa en 24 horas.
8. Finalmente, la Sunarp enviar la
notificacin de inscripcin al ciu-
dadano y al notario, incluyendo
el nmero de RUC de la empresa
constituida, obtenido paralela-
mente en la Sunat.
Para considerar: beneficios y difi-
cultades
1. Uno de los beneficios que aporta este
medio es la celeridad en la consti-
tucin de las empresas.
2. Otro beneficio es la transparencia de
los actos, dado que mediante la uti-
lizacin de los medios electrnicos,
y del biomtrico, se puede obtener
transacciones ms objetivas.
3. El hecho de que no se haga nece-
saria la utilizacin de las minutas
en estos casos resulta conveniente
para los emprendedores, en primera
cuenta, ya que se evitan los gastos
en los servicios de un abogado. Sin
embargo, es importante indicar que
estos formatos resultan ser tiles
para aquellas empresas que no vayan
a tener una estructura compleja o
poderes especiales.
4. En estos casos no existe una exo-
neracin de los costos registrales,
sino que en virtud a la interope-
rabilidad informtica(3) se agiliza
y simplifica el procedimiento de
constitucin.
 INFORME ESPECIAL 75

PASOS PARA CONSTITUIR UNA SOCIEDAD ONLINE

El documento on line es en-

Bsqueda de Elija el notario viado el notario, y elabora la
nombre Escritura Pblica

Firma fsica de la escritura

pblica por el empresario
Elegir el tipo de sociedad
Reserva de nombre Ingresar al
(opcional) por 30 das SID -SUNARP
calendarios
Envo a Sunarp de un parte
Ingrese los datos de la notarial digital, reflejo de la
empresa (corres- Escritura
pondiente al pacto
social que contiene al
Estatuto)

Emprendedor

Sunarp informa de la constitucin de la

empresa, y del RUC de parte de Sunat

II. EL DECRETO LEGISLATIVO N 1332
1. Su objetivo y los Centros de Desa-
rrollo Empresarial
Tal como lo sealamos, el mencionado
Decreto Legislativo se enmarc en el
fomento de la produccin nacional, por
ello tiene como objeto optimizar los pro-
cesos de asesora y asistencia tcnica en
la constitucin de una empresa a travs
de los Centros de Desarrollo Empresarial-
CDE calificados y autorizados por el
Ministerio de la Produccin, a fin de
promover la formalizacin empresarial.
Asimismo, se le encarg al Ministerio
de la Produccin (PRODUCE) calificar
y autorizar Centros de Desarrollo Em-
presarial (CDE)(4), los cuales podran ser
toda institucin pblica o privada, as
como a los notarios. Dichos centros
deben operar como plataformas fsicas
y/o digitales que faciliten la constitucin
de personas jurdicas, conforme a la
regulacin prevista en la Ley N 26887
(Ley General de Sociedades), y dems
disposiciones aplicables para la forma-
lizacin y desarrollo empresarial.
De acuerdo a esta nueva poltica del
Estado, la interoperabilidad entre enti-
dades es vital, toda vez que esta nueva
forma de fomento empresarial requiere
implcitamente que la Superintendencia
Nacional de Registros Pblicos (Su-
narp), el Registro Nacional de Identi-
ficacin y Estado Civil (Reniec), la Su-
perintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria (Sunat) y
los notarios, trabajen conjuntamente;
pero en tiempo real. Ejemplo de esto
es que, incluso, ahora resulta posible
la videoconferencia entre un CDE y los
notarios (primera disposicin comple-
mentaria final).
En el Reglamento del Decreto Legislativo
N 1332, aprobado mediante Decreto
Supremo N 006-2017-PRODUCE, se
indic que los Centros de Desarrollo
Empresarial aplicarn tecnologas simi-
lares dependiendo del tipo:
a) Institucin pblica o privada; M-
dulo CDE-PRODUCE, que permite a
la entidad pblica o privada enviar
la informacin necesaria al notario,
segn lo previsto en la primera dis-
posicin complementaria final del
Decreto Legislativo N 1332.
b) Notarios pblicos; Sistema de In-
termediacin Digital SID-SUNARP,
que permite brindar el servicio de
reserva de preferencia registral y la
inscripcin de la Constitucin de
Empresa.
2. Los cambios en la Ley N 26887,
Ley General de Sociedades
Ahora bien, sabemos que es un CDE,
es decir, ya sabemos a dnde ir; pero,
qu cambios existen en la Ley General
de Sociedades (LGS)?
Bueno, veamos los cambios:

ANTES (ART. 9 DE LA LGS) AHORA (ART. 9 DE LA LGS)

La sociedad tiene una denominacin o una razn social, segn corresponda a su forma socie-
taria. En el primer caso puede utilizar, adems, un nombre abreviado. No se puede adoptar una
denominacin completa o abreviada o una razn social igual o semejante a la de otra sociedad
preexistente, salvo cuando se demuestre legitimidad para ello. Esta prohibicin no tiene en cuenta
la forma social.
No se puede adoptar una denominacin completa o abreviada o una razn social que contenga
nombres de organismos o instituciones pblicas o signos distintivos protegidos por derechos de
propiedad industrial o elementos protegidos por derechos de autor, salvo que se demuestre estar
legitimado para ello. El Registro no inscribe a la sociedad que adopta una denominacin completa
o abreviada o una razn social igual a la de otra sociedad preexistente.
En los dems casos previstos en los prrafos anteriores los afectados tienen derecho a demandar
la modificacin de la denominacin o razn social por el proceso sumarsimo ante el juez del
domicilio de la sociedad que haya infringido la prohibicin.
La razn social puede conservar el nombre del socio separado o fallecido, si el socio separado
o los sucesores del socio fallecido consienten en ello. En este ltimo caso, la razn social debe
indicar esta circunstancia. Los que no perteneciendo a la sociedad consienten la inclusin de su
nombre en la razn social quedan sujetos a responsabilidad solidaria, sin perjuicio de la respon-
sabilidad penal si a ello hubiere lugar
La sociedad tiene una denominacin o una razn social, segn corresponda a su forma societaria.
En el primer caso puede utilizar, adems, un nombre abreviado. No se puede adoptar una denomi-
nacin completa o abreviada o una razn social igual a la de otra sociedad preexistente, salvo
cuando se demuestre legitimidad para ello. Esta prohibicin no tiene en cuenta la forma social.
No se puede adoptar una denominacin completa o abreviada o una razn social que contenga
nombres de organismos o instituciones pblicas o signos distintivos protegidos por derechos de
propiedad industrial o elementos protegidos por derechos de autor, salvo que se demuestre estar
legitimado para ello. El Registro no inscribe a la sociedad que adopta una denominacin completa
o abreviada o una razn social igual a la de otra sociedad preexistente.
En los dems casos previstos en los prrafos anteriores los afectados tienen derecho a demandar
la modificacin de la denominacin o razn social por el proceso sumarsimo ante el juez del
domicilio de la sociedad que haya infringido la prohibicin.
La razn social puede conservar el nombre del socio separado o fallecido, si el socio separado
o los sucesores del socio fallecido consienten en ello. En este ltimo caso, la razn social debe
indicar esta circunstancia. Los que no perteneciendo a la sociedad consienten la inclusin de su
nombre en la razn social quedan sujetos a responsabilidad solidaria, sin perjuicio de la respon-
sabilidad penal si a ello hubiere lugar

(4) En la tercera disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1332 se estableci que mediante Resolucin Ministerial se establecera las condiciones para su
implementacin, lo cual se aprecia en la Resolucin Ministerial N 091-2017-PRODUCE del 23 de febrero de los corrientes.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 G-3

76 ASESORA EMPRESARIAL

ANTES (ART. 10 DE LA LGS) AHORA (ART. 10 DE LA LGS) Aqu quisiramos mencionar que la escritura pblica unilateral
Cualquiera que participe en la constitucin de Cualquier persona natural o jurdica que par- es el instrumento matriz extendido y autorizado por el notario
una sociedad, o la sociedad cuando modifique ticipe en la constitucin de una sociedad, o la que se incorpora al protocolo notarial(7) sin la suscripcin de
su pacto social o estatuto para cambiar su de- sociedad cuando modifique su pacto social o es-
nominacin, completa o abreviada, o su razn tatuto para cambiar su denominacin, completa los otorgantes,
otorgantes el cual contiene nicamente la constitucin
social, tiene derecho a protegerlos con reserva o abreviada, o su razn social, tiene derecho a de empresa a travs de los CDE.
de preferencia registra por un plazo de treinta protegerlos con reserva de preferencia registral
das, vencido el cual esta caduca de pleno de- por un plazo de treinta das, vencido el cual esta La temtica de este sistema de constitucin de empresas es una
recho. No se puede adoptar una razn social caduca de pleno derecho. No se puede adoptar modalidad ms prctica incluso que la explicada en la introduccin
o una denominacin, completa o abreviada, una razn social o una denominacin, completa
igual o semejante a aquella que est gozando o abreviada, igual a aquella que est gozando del de este informe; y ello en virtud a las funciones que desarrolla
del derecho de reserva de preferencia registral. derecho de reserva de preferencia registral los CDE, toda vez que en ellos es posible obtener la reserva de
ANTES (ART. 11 DE LA LGS) AHORA (ART. 11 DE LA LGS)
preferencia registral y la inscripcin de la constitucin de empresa,
La sociedad circunscribe sus La sociedad circunscribe sus actividades a aquellos nego-
bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial.
actividades a aquellos negocios cios u operaciones lcitos cuya descripcin detallada cons- Aqu radica una diferencia sustancial frente a la constitucin
u operaciones lcitos cuya des- tituye su objeto social. Se entienden incluidos en el objeto
cripcin detallada constituye social los actos relacionados con el mismo que coadyuven
on line, ya que en este caso uno ya no tendra que obtener
su objeto social. Se entienden a la realizacin de sus fines, aunque no estn expresamente un cdigo de internet para posteriormente ir a un notario a
incluidos en el objeto social los indicados en el pacto social o en el estatuto. La sociedad firmar la escritura pblica, mientras que este ltimo brinda
actos relacionados con el mismo no puede tener por objeto desarrollar actividades que la ley
que coadyuven a la realizacin de atribuye con carcter exclusivo a otras entidades o personas. el parte notarial digital a Sunarp; sino que en estos casos los
sus fines, aunque no estn expre- La sociedad podr realizar los negocios, operaciones y CDE (que son centros autorizados por PRODUCE, pudiendo
samente indicados en el pacto actividades lcitas indicadas en su objeto social. Se en-
social o en el estatuto. La so- tienden incluidos en el objeto social los actos relacionados
ser tambin los notarios), a solicitud del emprendedor, y en
ciedad no puede tener por objeto con el mismo que coadyuven a la realizacin de sus fines, el acto, efectan la reserva de nombre y la constitucin de
desarrollar actividades que la ley
atribuye con carcter exclusivo a
aunque no estn expresamente indicados en el pacto so- la empresa, incluyendo por ello los Estatutos de la sociedad.
cial o en el estatuto.
otras entidades o personas. El CDE tiene una infraestructura fsica y tecnolgica mnima
ANTES (ART. 14 DE LA LGS) AHORA (ART. 14 DE LA LGS) para cumplir, entre otras, las siguientes funciones:
El nombramiento de adminis- El nombramiento de administradores, de liquidadores o de cual- a) Asesorar y brindar asistencia tcnica en la constitucin de
tradores, de liquidadores o de quier representante de la sociedad as como el otorgamiento de
cualquier representante de la so- poderes por esta surten efecto desde su aceptacin expresa o empresas a fin de promover la formalizacin empresarial.
ciedad as como el otorgamiento desde que las referidas personas desempean la funcin o ejer- b) Atender de manera presencial a los ciudadanos con inters en la
de poderes por esta surten efecto cen tales poderes. Estos actos o cualquier revocacin, renuncia,
desde su aceptacin expresa o modificacin o sustitucin de las personas mencionadas en el creacin de una persona jurdica para la actividad empresarial.
desde que las referidas personas prrafo anterior o de sus poderes, deben inscribirse dejando
desempean la funcin o ejer- constancia del nombre y documento de identidad del designado
c) Identificar a los intervinientes socios o titular mediante
cen tales poderes. Estos actos o o del representante, segn el caso. el Sistema para la Identificacin Biomtrica.
cualquier revocacin, renuncia,
modificacin o sustitucin de
Las inscripciones se realizan en el Registro del lugar del d) Obtener la grabacin o filmacin de los intervinientes en la ge-
domicilio de la sociedad por el mrito de copia certificada
las personas mencionadas en el de la parte pertinente del acta donde conste el acuerdo v- neracin del formato de estatuto de la constitucin de empresa.
prrafo anterior o de sus poderes,
deben inscribirse dejando cons-
lidamente adoptado por el rgano social competente. No se e) Usar la firma electrnica para los intervinientes en el formato
requiere inscripcin adicional para el ejercicio del cargo o de
tancia del nombre y documento la representacin en cualquier otro lugar. de estatuto de la constitucin de empresa de acuerdo a lo
de identidad del designado o del El gerente general o los administradores de la sociedad, establecido en la Ley N 27269 y su Reglamento.
representante, segn el caso. segn sea el caso, gozan de las facultades generales y es-
Las inscripciones se realizan en el peciales de representacin procesal sealadas en el Cdigo f) Enviar al notario el formato de estatuto.
Registro del lugar del domicilio de
la sociedad por el mrito de copia
Procesal Civil y de las facultades de representacin previstas NOTA: Las funciones comprendidas en los incisos 4, 5, y 6 del
en la Ley de Arbitraje, por el solo mrito de su nombramiento,
certificada de la parte pertinente salvo estipulacin en contrario. prrafo anterior no son aplicables cuando el notario tenga
del acta donde conste el acuer- Por su solo nombramiento y salvo estipulacin en contrario, el la condicin de CDE.
do vlidamente adoptado por el gerente general o los administradores de la sociedad, segn
rgano social competente. No sea el caso, gozan de las facultades generales y especiales de
Debemos resaltar que en el caso que las empresas tengan un ca-
se requiere inscripcin adicional
para el ejercicio del cargo o de
representacin procesal sealadas en el Cdigo Procesal Civil pital social menor a 1 (una) UIT, equivalente a S/ 4 050, 00 (cuatro
y de las facultades de representacin previstas en la Ley Gene-
la representacin en cualquier ral de Arbitraje. Asimismo, por su solo nombramiento y salvo
mil cincuenta y 00/100 soles) estarn exoneradas de los gastos
otro lugar. estipulacin en contrario, el gerente general goza de todas registrales, por lo que resulta interesante su pronta aplicacin.
El gerente general o los adminis- las facultades de representacin ante personas naturales y/o
tradores de la sociedad, segn jurdicas privadas y/o pblicas para el inicio y realizacin de
sea el caso, gozan de las faculta- todo procedimiento, gestin y/o trmite a que se refiere la Ley
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
des generales y especiales de re- del Procedimiento Administrativo General. Igualmente, goza de
presentacin procesal sealadas facultades de disposicin y gravamen respecto de los bienes y 1. Esta nueva forma de constitucin de empresas resulta una forma
en el Cdigo Procesal Civil y de derechos de la sociedad, pudiendo celebrar todo tipo de contra-
las facultades de representacin to civil, bancario, mercantil y/o societario previsto en las leyes
prctica para iniciar un negocio, cual sea su tipo societario; sin
previstas en la Ley de Arbitraje, de la materia, firmar y realizar todo tipo de operaciones sobre embargo, aun cuando pareciera que sea la solucin para todos
por el solo mrito de su nom- ttulos valores sin reserva ni limitacin alguna y en general
bramiento, salvo estipulacin en realizar y suscribir todos los documentos pblicos y/o privados
los casos, su impacto y uso est pensado en las Micro y Pequeas
contrario. requeridos para el cumplimiento del objeto de la sociedad. empresas, ya que en ellas muchas de las veces la representacin
Las limitaciones o restricciones a las facultades antes indi- y funciones recaen en la Gerencia General. En ese sentido, si se
cadas que no consten expresamente inscritas en la Partida
Electrnica de la sociedad, no sern oponibles a terceros(5)(6). piensa en una empresa compleja debiera recurrirse a la forma
tradicional, en donde se necesita minuta.
3. Los cambios en el Decreto Legislativo N 1049, Ley del
2. En este marco no se ha considerado a la empresa indi-
Notariado vidual de responsabilidad limitada, con lo cual debiera
ANTES (ART. 37 DE LA LEY DEL AHORA (ART. 37 DE LA LEY DEL NOTARIADO) establecerse de forma similar la competencia del cargo de
NOTARIADO )
titular como del gerente general, que en muchos casos
Artculo 37.- Registros Protocolares Artculo 37.- Registros Protocolares
Forman el protocolo notarial los siguientes Forman el protocolo notarial los siguientes registros:
es asumido por la misma persona.
registros: a) De escrituras pblicas.
a) De escrituras pblicas. b) De escrituras pblicas unilaterales para la
b) De testamentos. constitucin de empresas, a travs de los (5) De conformidad con la nica disposicin complementaria transitoria del reglamento
c) De protesto. Centros de Desarrollo Empresarial autoriza- aprobado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 006-2017-PRODUCE, publicado el
d) De actas de transferencia de bienes dos por el Ministerio de la Produccin. 19 abril 2017, se establece que las disposiciones previstas en el quinto y sexto prrafo
muebles registrables. c) De testamentos. del presente artculo, sobre nombramiento y facultades del gerente general o los admi-
e) De actas y escrituras de procedimien- d) De protesto. nistradores de la sociedad, se aplican a las modificaciones de estatuto o constituciones
tos no contenciosos. e) De actas de transferencia de bienes muebles de empresa, adoptadas u otorgadas e inscritas durante la vigencia del Decreto Legisla-
f) De instrumentos protocolares deno- registrables. tivo N 1332. Por ende no aplican para supuestos anteriores a su vigencia.
minados de constitucin de garanta f) De actas y escrituras de procedimientos no (6) El ltimo prrafo tambin ha sido insertado en el artculo 188 de la LGS (atribuciones
mobiliaria y otras afectaciones sobre contenciosos. del Gerente General). La finalidad es que no quepa duda que el Gerente General
bienes muebles; y, g) De instrumentos protocolares denominados pueda suscribir cualquier documento para el cumplimiento del objeto social.
g) Otros que seale la ley. de constitucin de garanta mobiliaria y otras (7) El protocolo notarial es un archivo cronolgico, numerado y foliado de instrumento o
afectaciones sobre bienes muebles; y, documentos escritos elaborados por el Notario, dentro de los cuales se encuentran
h) Otros que seale la ley. las escrituras pblicas y las actas.

G-4 1ra. quincena - Mayo 2017

 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
Qu benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 H-1

78 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10 % - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
2031 6021 ----
3031 Tercera categora - Cuenta propia 17 % - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
20 % - Apndice IV
3042 Cuarta categora - Retenciones No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
3052 Quinta categora - Retenciones 2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
3311 Amazona Apndice IV
Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 2054 6073 6473
30 % - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
2072 Loteras, bingos, rifas 6075 6475
3036 Renta - Distribucin de dividendos ITF butaria solicite
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3038 ITAN 8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
Retenciones Renta - Liquidaciones de 8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3039 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras ESSALUD
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
3071 Regularizacin - Otras categoras Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

H-2 1ra. quincena - Mayo 2017

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de mayo de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 16,77 16,79 16,76 16,73 16,73 16,73 16,73 16,69 16,76 16,70 16,81 16,75 16,75 16,75
F. Acumulado * 3369,98977 3371,44298 3372,89442 3374,34409 3375,79438 3377,24530 3378,69684 3380,14576 3381,60094 3383,05192 3384,51238 3385,96864 3387,42552 3388,88303
F. Diario 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 2,78 2,78 2,76 2,75 2,75 2,75 2,75 2,73 2,70 2,69 2,68 2,69 2,69 2,69
F. Acumulado * 7,18454 7,18509 7,18563 7,18618 7,18672 7,18726 7,18780 7,18834 7,18887 7,18940 7,18993 7,19046 7,19099 7,19152
F. Diario 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 7,32 7,26 7,34 7,33 7,23 7,23 7,23 7,19 7,21 7,27 7,27 7,19 7,19 7,19
F. Acumulado * 19,22218 19,22592 19,22971 19,23348 19,23721 19,24094 19,24468 19,24839 19,25211 19,25586 19,25962 19,26333 19,26705 19,27077
F. Diario 0,00020 0,00019 0,00020 0,00020 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,42 0,45 0,42 0,42 0,43 0,43 0,43 0,43 0,42 0,43 0,44 0,43 0,43 0,43
F. Acumulado * 2,04595 2,04597 2,04600 2,04602 2,04604 2,04607 2,04609 2,04612 2,04614 2,04617 2,04619 2,04621 2,04624 2,04626
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 11 de mayo de 2017) (Del 1 al 14 de mayo de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 Feriado Feriado Feriado Feriado 4,00
1 Feriado Feriado 3,242 3,246 Feriado Feriado Feriado Feriado Feriado Feriado
2 0,993 1,174 1,432 1,780 4,00 2 3,247 3,249 3,242 3,246 3,230 3,250 3,421 3,670 0,028 0,032
3 3,249 3,252 3,247 3,249 3,230 3,250 3,526 3,584 0,027 0,029
3 0,992 1,171 1,427 1,770 4,00
4 3,265 3,269 3,249 3,252 3,260 3,280 3,482 3,675 0,029 0,032
4 0,993 1,179 1,436 1,781 4,00 5 3,270 3,274 3,265 3,269 3,250 3,270 3,388 3,743 0,032
6 Sbado 3,270 3,274 Sbado Sbado Sbado
5 0,994 1,180 1,433 1,779 4,00
7 Domingo 3,270 3,274 Domingo Domingo Domingo
6 Sbado 8 3,282 3,286 3,270 3,274 3,265 3,285 3,522 3,682 0,029 0,029
9 3,286 3,288 3,282 3,286 3,270 3,290 3,404 3,742 0,030
7 Domingo
10 3,285 3,288 3,286 3,288 3,270 3,290 3,500 3,672 0,027 0,031
8 0,994 1,185 1,437 1,788 4,00 11 3,283 3,290 3,285 3,288 3,270 3,290 3,470 3,726 0,030
12 3,277 3,281 3,283 3,290 3,035 3,420 0,031
9 0,989 1,182 1,445 1,791 4,00
13 Sbado 3,277 3,281 Sbado Sbado Sbado
10 0,989 1,181 1,442 1,788 4,00 14 Domingo 3,277 3,281 Domingo Domingo Domingo
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
11 0,989 1,182 1,439 1,786 4,00 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variacin porcentual Variacin
MESES Meses Nmero ndice
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % Mensual Acumulada anual
2016
2015
Set-16 124,42 0,21 2,17 1,022
SETIEMBRE 0,212 0,341 0,534 0,833 3,250
Oct-16 124,93 0,41 2,59 1,026
OCTUBRE 0,195 0,321 0,527 0,836 3,250 Nov-16 125,30 0,29 2,89 1,029
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250 Dic-16 125,72 0,33 3,23 1,032
Promedio 2016 123,86
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250
2017
2016
Ene-17 126,01 0,24 0,24 1,002
ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 Feb-17 126,42 0,32 0,56 1,006
FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250 Mar-17 128,07 1,30 1,87 1,019

MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250 Abr-17 127,74 -0,26 1,61 1,016

ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250 NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250 A NIVEL NACIONAL (IPM)
JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250 Variacin porcentual Variacin
Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250
2016
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250
Set.2016 104,821468 0,79 0,69 1,007
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250
Oct.2016 105,302540 0,46 1,15 1,012
OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250
Nov.2016 105,531216 0,22 1,37 1,014
NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250 Dic.2016 106,095446 0,53 1,92 1,019
DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250 Promedio 2016 104,365844
2017 2017
ENERO 0,216 0,350 0,558 0,863 3,750 Ene.2017 106,131342 0,03 0,03 1,000
FEBRERO 0,784 1,049 1,363 1,736 3,750 Feb.2017 105,469199 -0,62 -0,59 0,994

MARZO 0,897 1,121 1,415 1,796 3,875 Mar-2017 105,895271 0,40 -0,19 0,998

ABRIL 0,990 1,158 1,416 1,777 4,000 Abr-2017 105,626725 -0,25 -0,44 0,996

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 301 H-3

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INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MAYO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,78 0,00008 1,89733 0,42 0,00001 0,69308 banco del mismo banco
2 2,78 0,00008 1,89741 0,45 0,00001 0,69309 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
3 2,76 0,00008 1,89748 0,42 0,00001 0,69310 Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
4 2,75 0,00008 1,89756 0,42 0,00001 0,69311
Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
5 2,75 0,00008 1,89764 0,43 0,00001 0,69312
6 2,75 0,00008 1,89771 0,43 0,00001 0,69314 Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
7 2,75 0,00008 1,89779 0,43 0,00001 0,69315 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
8 2,73 0,00007 1,89786 0,43 0,00001 0,69316 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
9 2,70 0,00007 1,89793 0,42 0,00001 0,69317
Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
10 2,69 0,00007 1,89801 0,43 0,00001 0,69318
Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
11 2,68 0,00007 1,89808 0,44 0,00001 0,69320
12 2,69 0,00007 1,89816 0,43 0,00001 0,69321 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
13 2,69 0,00007 1,89823 0,43 0,00001 0,69322 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
14 2,69 0,00007 1,89830 0,43 0,00001 0,69323 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-4 1ra. quincena - Mayo 2017